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ley necesita algn otro puente para que exista la obligacin en caso concreto. La ley no hace
sino establecer cules son los hechos jurdicos que dan origen a las obligaciones: por lo
tanto, existe necesariamente en toda obligacin legal una definicin por parte de la ley, de
cules son las circunstancias de hecho, los supuestos de hecho, los hechos jurdicos que
dan origen a las obligaciones, es decir las situaciones de hecho en virtud de los cuales,
cuando se verifican en la realidad, surge o nace en ese momento la obligacin de dar el
tributo. Todas estas condiciones, supuestos, presupuestos, circunstancias en una palabra,
hechos: son justamente un hecho jurdico de carcter tributario. En consecuencia, el
nacimiento de la obligacin tributaria, opera en el momento en que se verifica el hecho
imponible, denominado tambin hecho jurdico tributario, trmino adoptado en la actualidad
por gran parte de los tratadistas, aun cuando ha recibido crticas, sobre todo de autores
europeos. La verificacin del hecho imponible es la base que da nacimiento a la obligacin,
criterio no slo aplicable a los sistemas donde prevalece la declaracin espontnea, sino
tambin en los sistemas del llamado acto de imposicin. Exigibilidad del Hecho Imponible El
Artculo 37. COT, establece una situacin de hecho cuando la Ley no exige el cumplimiento
de ninguna formalidad o requisito para la validez del hecho imponible, sino que basta con la
realizacin del acto generador del de la obligacin tributaria. En el caso de situaciones de
derecho, se dice que se est en presencia de stas toda vez que debe cumplirse con el
requisito formal que haga constar dicho acto; entonces, puede decirse que, para determinar
si se est ante una situacin de hecho o de derecho bastar con analizar si la ley exige o no
el cumplimiento de un requisito para que dicho acto sea considerado como vlido o no, en el
primer caso, que la ley exija el requisito, se hablar de una situacin de derecho y en caso de
no requerirse la formalidad de ley se tratar de una situacin de hecho. El Artculo 38. COT,
seala: Artculo 38. COT.- Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un
acto jurdico condicionado, se le considerar realizado: 1) En el momento de su acaecimiento
o celebracin, si la condicin fuere resolutoria. 2) Al producirse la condicin, si sta fuere
suspensiva. Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
En pocas palabras, se describe a partir de qu momento se considerar realizado el hecho
imponible cuando ste se encuentre sometido a condicin, para ello se debe entender que la
condicin es una modalidad que afecta a la existencia de la obligacin y se la puede definir
como un acontecimiento futuro e incierto, de cuya realizacin depende el nacimiento o
extincin de una obligacin". De la anterior definicin se desprenden dos tipos de
condiciones: Una Condicin Suspensiva, que se configura cuando de su realizacin depende
el nacimiento de la obligacin; esto que es la obligacin nace desde el momento que se
materializa la condicin y una Condicin Resolutoria, que lo es cuando de su realizacin se
deriva la extincin de la obligacin, restableciendo la situacin jurdica anterior a su
nacimiento.
mejor se adapta a las caractersticas del Derecho Financiero es aquella que considera el
concordato como un Acto Administrativo unilateral. El autor Ingrosso, estima que no hay una
convergencia de voluntades en un acto nico, sino una adhesin o concordancia del
contribuyente con el criterio sustentado por la Administracin; en una palabra, no existe una
nueva fuente de obligacin (contractual), sino obligaciones recprocas pero jurdicamente
distintas. Recaudacin y Percepcin del Tributo Como manifestacin de la actividad
administrativa dirigida a la aplicacin de los tributos, la recaudacin queda comprendida
dentro del marco de Derecho Tributario Formal, la cual consiste en el ejercicio de la funcin
administrativa conducente a la realizacin de los crditos tributarios y dems de derecho
pblico. La Recaudacin es un procedimiento para hacer efectivo el pago de la sumas de
dinero de liquidaciones tributarias, ya sean provisionales o definitivas; bajo la denominacin
de sistemas recaudatorios se designan las diversas modalidades de organizacin jurdica del
servicio de percepcin de tributos, estos sistemas pueden ser muy diversos, interviniendo en
su configuracin una pluralidad de factores, entre los que destaca, sobre todo, el grado de
desarrollo de las Administraciones Pblicas. En trminos generales, son dos los sistemas
que pueden distinguirse: 1) El Estado se ocupa directamente de la recaudacin o, 2) El
Estado confa ese cometido a una persona extraa a la organizacin administrativa (Articulo
27. COT). Exenciones y Exoneraciones Tributarias Estas figuras son conocidas como
beneficios fiscales o incentivos fiscales, estos beneficios se concretan en hechos que
neutralizan la consecuencia jurdica de la Obligacin tributaria o simplemente no dejan que
nazca dicha obligacin. Algunos dicen que estos incentivos son lmites al principio de
generalidad tributaria (Hctor Villegas) La Exencin: Algunos sealan que es el polo negativo
del hecho Imponible. Es definido como la situacin jurdica de origen constitucional o legal,
en que se encuentra un grupo de sujetos, que hace que aun dndose respecto de ellos los
supuestos fcticos que haran nacer la obligacin tributaria, los mismos no les sean
imputables, no naciendo en consecuencia la misma. Otros lo definen como la dispensa total
o parcial de la obligacin tributaria, que nace de la ley (establecida en forma taxativa) La
exencin es creada para fines extrafiscales de naturaleza econmica, social o de otra ndole,
la exencin releva de la carga tributaria a los contribuyentes. La norma que establece
exenciones es constitutiva por crear una nueva situacin jurdica y solo la ley puede otorgar
exenciones (Articulo 317. CRBV y Artculo 3. COT). Su Base Legal se encuentra en primer
prrafo del Art. 73 del C.O.T. La Exoneracin: Es la dispensa legal de la obligacin tributaria,
que se trata de hechos que en principio estn comprendidos en la definicin del hecho
generador de la obligacin tributaria, pero a los cuales la ley, por razones de poltica fiscal,
excluye de la misma, siendo una excepcin a la norma de que habiendo incidencia debe
exigirse el pago del tributo. La exoneracin se define legalmente como la dispensa total o
parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida por el poder ejecutivo, (Decretos) en
los casos autorizados por la ley (Art. 73 segundo prrafo). Los requisitos legales de la
Exoneracin estn estipulados en el Art. 74 del C.O.T. El plazo mximo de duracin para
conceder exoneraciones lo establecer el ejecutivo en el Decreto correspondiente, sin
embargo si no lo estipula la exoneracin ser de 5 aos prorrogable o renovable por 5 aos
ms o por el lapso que seale la norma. (Artculo 75 del C.O.T.). El carcter general de las
Exoneraciones y la derogatoria, modificacin y vigencia de dicho beneficio fiscal estn
dispuestos en los artculos 76 y 77 del C.O.T. La interpretacin de las disposiciones que
establecen la exoneracin deben ser estricta, restrictiva, ya es indudable que su sistema
implica limitaciones a los Principios de Igualdad y Generalidad en la tributacin. Existen otras
formas de incentivos o beneficios fiscales conocidos como desgravmenes y rebajas. Los
desgravmenes son beneficios concedidos por la ley y generalmente son cantidades de
dinero que no son objeto de gravamen por cuanto considera ese dinero esencial para la
ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen
sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando
la norma que establezca la ley del respectivo tributo. 1.5) Orden de imputacin del pago (Art.
44 COT). La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las
obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo
adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente: 1. Sanciones; 2. intereses
moratorios y 3. tributo del perodo correspondiente. Pargrafo Primero: La Administracin
Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms antigua, contenida en un acto
definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este
Cdigo. Pargrafo Segundo: Lo previsto en este artculo no ser aplicable a los pagos
efectuados por los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales. Tampoco
ser aplicable en los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo. 1.6)
Prrroga y dems facilidades de pago (Arts. 45- 48) Artculo 45.- El Ejecutivo Nacional podr
conceder, con carcter general, prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones
no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando
el normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza
mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas. Las
prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo no
causarn los intereses previstos en el artculo 66 de este Cdigo. Artculo 46.- Las prrrogas
y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas podrn ser acordadas con
carcter excepcional en casos particulares. A tal fin, los interesados debern presentar la
solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago, y
slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las
causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La Administracin Tributaria
deber responder dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la
solicitud. La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr
interpretarse que la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la
concesin de la prrroga o facilidad solicitada. Las prrrogas y dems facilidades que se
concedan causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a
la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la
vigencia del convenio se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa
utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas
restantes utilizando la nueva tasa. Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para
el pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones
provenientes de tributos retenidos o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya
estructura y traslacin prevea la figura de los denominados crditos y dbitos fiscales.
Artculo 47.- Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco
queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder
fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso, se causarn
intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa
bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del
convenio se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en
el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes
utilizando la nueva tasa. En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el
pago de deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En
caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o
insuficiencia sobrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del contribuyente, la
Administracin Tributaria dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigir el
pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren. Si el contribuyente
sanciones generadas o determinadas hasta el ejercicio fiscal 2000, inclusive. Ahora bien,
dado que la Ley de Remisin no seala los tributos incluidos en el rgimen de remisin,
entendemos que forman parte de este las deudas tributarias de los contribuyentes y
responsables del impuesto sobre la renta, impuesto al consumo suntuario y a las ventas al
mayor e impuesto al valor agregado, impuesto a los activos empresariales, los impuestos
sobre sucesiones y donaciones, los impuestos sobre cigarrillos y bebidas alcohlicas, entre
otros. Es importante destacar que la manifestacin de voluntad de acogerse a los beneficios
previstos en la Ley de Remisin, implica la terminacin de los procedimientos administrativos
o judiciales que se encontraren en curso, respecto de los perodos fiscales objeto de dichos
beneficios. 2.- mbito subjetivo de aplicacin El artculo 4 de la Ley de Remisin dispone que
pueden acogerse al rgimen de remisin tributaria todos aquellos contribuyentes o
responsables, deudores de las obligaciones tributarias, con excepcin de los que se
encontraren en estado de quiebra para el momento de la presentacin de la solicitud de
remisin. 3.- Plazo para acogerse al beneficio El plazo para acogerse al rgimen de remisin
ser de ciento ochenta (180) das continuos contados a partir de su entrada en vigencia. En
tal sentido, dado que la Ley de Remisin entr en vigencia el da 4 de octubre de 2001, los
contribuyentes o responsables, podrn presentar su solicitud de remisin, hasta el 1 de abril
de 2002.
4. Rgimen de facilidades de pago establecido en la Ley de Remisin 4.1. Requisitos de
ingreso A los fines de gozar de los beneficios que esta prev, los contribuyentes o
responsables debern manifestar por escrito ante la Administracin Tributaria, su voluntad de
acogerse al rgimen (artculo 4 de la Ley de Remisin). Ahora bien, la Administracin
Tributaria dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la recepcin de la solicitud, deber
proceder a indicar el monto total de lo adeudado por el contribuyente o responsable por
concepto de tributos, accesorios y sanciones pecuniarias, utilizando para ello la informacin
contenida en sus registros y lo sealado por el contribuyente o responsable en su escrito.
Vencido el lapso para la determinacin total de la deuda por la Administracin Tributaria,
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, el contribuyente o responsable deber
indicarle a la Administracin Tributaria, los tributos, sanciones y accesorios respecto de los
cuales solicita la aplicacin de los beneficios previstos en la Ley de Remisin Es importante
destacar que si la Administracin Tributaria no procede a la determinacin de lo adeudado
por el contribuyente o responsable dentro del lapso de Ley, la remisin proceder atendiendo
a las cantidades indicadas en la solicitud de remisin, sin perjuicio de que posteriormente se
inicien procedimientos de cobro por las deudas no indicadas en la solicitud. Ahora bien, en el
caso de deudas tributarias que se encuentren en fase de sumario administrativo, la
manifestacin de voluntad del contribuyente de acogerse al rgimen de remisin, implica el
reconocimiento de las cantidades sealadas en el acta fiscal respectiva. 4.2. Del Rgimen de
Beneficios establecidos en al Ley de Remisin De conformidad con lo previsto en el artculo
11 de la Ley de Remisin, el rgimen previsto comprender: 1. La remisin total de las
deudas tributarias representadas por intereses moratorios, intereses compensatorios y
actualizacin monetaria, en los casos que resultare procedente su cobro. 2. La remisin total
o parcial de deudas tributarias representadas por multas. 3. El otorgamiento de planes de
fraccionamiento con aplicacin de una tasa fija de inters preferencial. 4. Facilidades para la
presentacin de las declaraciones omitidas y rectificacin de las presentadas, por parte de
los contribuyentes o responsables. 5. La remisin parcial de tributos en el supuesto
establecido en el artculo 13 de esta Ley. A los fines de la aplicacin del rgimen de
beneficios, la deuda objeto del beneficio comprender el monto total de los tributos,
intereses, multas y dems accesorios que se hayan generado hasta el ejercicio fiscal del ao
2000, y hayan sido objeto de determinacin, definitiva o no. Es importante destacar que al
contribuyente o responsable que dentro del primer mes de vigencia de esta Ley se acoja y
proceda al pago de al menos el ochenta por ciento (80%) del total de los tributos
determinados hasta el ejercicio fiscal del ao 2000, se le remitir el porcentaje de tributos
restantes, as como la totalidad de las cantidades adeudadas por concepto de sanciones
pecuniarias, intereses moratorios, intereses compensatorios y actualizacin monetaria. En
este sentido, seala la Ley de Remisin que al contribuyente o responsable que dentro del
segundo y tercer mes de vigencia de esa Ley, se acoja y proceda al pago de al menos el
noventa por ciento (90%) del total de los tributos determinados hasta el ejercicio fiscal del
ao 2000, se le remitir el porcentaje de tributos restantes, as como la totalidad de las
cantidades adeudadas por concepto de sanciones pecuniarias, intereses moratorios,
intereses compensatorios y actualizacin monetaria. El saldo deudor ser objeto de
fraccionamiento. Es menester destacar que la Ley de Remisin seala que aquellos
contribuyentes o responsables que no hubieren realizado el pago referido en el artculo 13,
dentro del plazo establecido en dicha norma, podrn acogerse al resto de los beneficios
previstos en esta Ley. Asimismo, el contribuyente o responsable que dentro del segundo y
tercer mes de vigencia de la Ley de Remisin pague un porcentaje de tributos menor a los
antes sealados, o que se acoja dentro del ltimo trimestre de vigencia de esa Ley, ser
objeto de los beneficios sealados en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 11 eiusdem. Sin
embargo, en ningn caso el pago a que se refiere este artculo podr ser inferior al
veinticinco por ciento (25%) del total de los tributos determinados hasta el ejercicio fiscal del
ao 2000.1 [1] Ahora bien, aquellos contribuyentes o responsables que no hubieren realizado
el pago dentro de los ciento ochenta (180) das continuos siguientes a la presentacin de la
solicitud definitiva quedarn excluidos del rgimen previsto en esta Ley. 1[11] De conformidad
con lo previsto en el artculo 15 de la Ley de Remisin, el pago deber efectuarse dentro de
los siete (7) das hbiles siguientes, contados a partir de la emisin de las planillas de pago
por parte de la Administracin Tributaria. artculo 32 de esta Ley. 4.3. De la remisin de
sanciones pecuniarias, intereses moratorios y actualizacin monetaria El artculo 16 de la Ley
de Remisin establece que las cantidades por concepto de intereses moratorios, intereses
compensatorios y actualizacin monetaria sern objeto de remisin total. Ahora bien, la
remisin a que hace referencia el artculo 16 eiusdem opera de pleno derecho: a) Una vez
pagado el monto por concepto de tributo, se remitirn en la misma proporcin las sanciones
pecuniarias, intereses moratorios y actualizacin monetaria. b) El saldo restante se remitir
de manera progresiva en proporcin a los pagos de cada una de las cuotas del
fraccionamiento otorgado. Las cantidades por concepto de sanciones pecuniarias, sern
objeto de remisin en la misma proporcin de lo pagado por el contribuyente o responsable.
Adems, el saldo deudor ser objeto de fraccionamiento. Es importante destacar que se
remite de pleno derecho el cincuenta por ciento (50%) de las cantidades que adeuden los
contribuyentes o responsables por concepto de sanciones impuestas por incumplimientos de
deberes formales, siempre que aquellos procedan al pago inmediato del cincuenta por ciento
(50%) restante. El pago en referencia deber efectuarse dentro de los siete (7) das hbiles
siguientes, contados a partir de la emisin de las planillas de pago por parte de la
Administracin Tributaria, pues de lo contrario el contribuyente o responsable perder el
beneficio, y en consecuencia, la Administracin Tributaria iniciar las acciones judiciales para
el cobro de la totalidad de la deuda. 4.4. De los planes de fraccionamiento de pagos La
Administracin Tributaria otorgar planes de fraccionamiento de pagos para la cancelacin
total de los montos pendientes no pagados ni remitidos, conforme a lo previsto en los
artculos 14, 18, 28 y 29 de la Ley de Remisin. En este sentido, los planes de
fraccionamiento no podrn exceder de veinticuatro (24) meses. De conformidad con lo