PROPUESTA MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA

PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR METALMECNICO

Por

MENDOZA M. BEATRIZ A.

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COORDINACIN DE POSTGRADO

Barquisimeto, Abril 2006

PROPUESTA MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA

PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR METALMECNICO

Por

MENDOZA M. BEATRIZ A.

Trabajo de Grado para optar al Ttulo de

Magster Scientiarum

UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COORDINACIN DE POSTGRADO

Barquisimeto, Abril 2006

iii

APROBACIN DEL TUTOR

En mi carcter de Tutor de la Tesis presentada por la ciudadana: BEATRIZ

ADELA MENDOZA MELNDEZ para optar al Ttulo de Magster Scientiarum,
considero que dicha tesis rene los requisitos y mritos suficientes para ser sometida
a la presentacin pblica y evaluacin por parte del jurado examinador que se
designe.

En la ciudad de Barquisimeto, a los ________das del mes de

_______________ de ________.

Msc. Edgar Chirinos

C.I. _________________
TUTOR

iv

AGRADECIMIENTO
A Dios fuente inagotable de fortaleza, sabidura, amor y comprensin

A mi madre Mara, sus oraciones me cubrieron de una coraza de proteccin y

confianza

A mi padre Rafael, desde el cielo me acompa con su clida presencia y su

permanente bendicin.

A mi hija Joselin, quien estuvo con su carita angelical y sus palabras ingenuas tomada
de mis manos siempre e imprimiendo alegra a cada momento de este transitar

A mi esposo, a mis suegros Carlos y Catalina, por haberme enseado el valor de una
nueva familia

A mis hermanos, cuados y sobrinos, el camino del saber y conocimiento no se debe

detener nunca

A mis profesores, por su contribucin a mi formacin acadmica

A la Prof. Gloria por su incondicionalidad, afecto y asesora metodolgica y
conceptual

A mi tutor, Msc. Edgar Chirinos, por haberme acompaado en los momentos mas
apremiantes

A todos ustedes, mi gratitud infinita

Que Dios los bendiga por siempre

INDICE GENERAL
pp
RESUMEN
INTRODUCCIN

CAPTULO I
EL PROBLEMA ..........................................................................
Planteamiento del problema .......................................
Objetivos de la investigacin .....................................
Objetivo General ...................................................
Objetivos Especficos ............................................
Justificacin ............................................
Alcances y Delimitaciones ............................................

3
3
5
5
6
6
7

CAPTULO II
MARCO TERICO ....................................................................
Antecedentes de la Investigacin ...............................
Bases Tericas ...........................................................
Bases Legales
Sistema de Variables .
Glosario de Trminos .

8
8
10
50
53
56

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO ....................................................
Naturaleza de la Investigacin
Tipo y Diseo de la Investigacin .
Poblacin ..
Muestra .
Tcnicas de Recoleccin de Datos .
Validacin del Instrumento .
Confiabilidad del Instrumento .
Tcnicas de anlisis de los datos

60
60
61
62
63
64
65
66
67

CAPTULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS
Instrumento 1. Observacin Directa ..
Instrumento 2. Entrevista semisestructurada ....
Instrumento 3. Cuestionario ...

68
68
70
75

CAPTULO V

vi

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones ..
Recomendaciones ..
CAPTULO VI
PROPUESTA ...
MODELO PROPUESTO DE AUDITORA
FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS DEL SECTOR METALMECNICO

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.............................................
ANEXOS

82
82
83

84
84

105

vii

INDICE DE GRFICOS

pp.
GRAFICO N
1
Importaciones..
2
Establecimientos Manufactureros por sector
3
4
5
6
7

Representacin acerca de la Gestin Financiera y Control

Interno PyMEs
.
Representacin acerca Control de Gestin Financiera
Representacin acerca Auditora Financiera..
Representacin acerca Resultados Estados Financieros.
Representacin acerca Balance Empresa..

42
49
75
76
77
78
79

viii

INDICE DE CUADROS

Pp
CUADRO N
1
2
3
4
5
6
7
8

Identificacin y Conceptualizacin de Variables.

Operacionalizacin de Variables.
Representacin acerca de la Gestin Financiera y Control
Interno PyMES .
Representacin acerca Control de Gestin Financiera
Representacin acerca Auditora Financiera..
Representacin acerca Resultados Estados Financieros.
Representacin acerca Balance Empresa..
Representacin acerca del Modelo Terico Auditora
Financiera

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ix

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COORDINACIN DE POSTGRADO

MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y

MEDIANAS EMPRESAS
Autor:
Tutor:
Ao:

Beatriz A. Mendoza M.
Msc. Edgar Chirinos
2006

RESUMEN
El trabajo est dirigido a elaborar un Modelo Terico de Auditora Financiera para
pequeas y medianas empresas adscritas a la Cmara de Pequeos y Medianos
Industriales del Estado Lara (CAPMIL) y ubicadas en Barquisimeto, siendo sus
objetivos especficos describir los indicadores financieros cuantitativos y cualitativos
que definen a las PyMEs y determinar los rasgos financieros de las PyMES para el
anlisis de los estados financieros. El estudio se enmarc en una investigacin de
campo de carcter descriptivo y diseo no experimental, transeccional. La poblacin
estuvo constituida por empresas adscritas a CAPMIL y la muestra se determin
mediante la aplicacin de una frmula estadstica estandarizada quedando integrada
por veintiocho (28) PyMEs. Como tcnicas de recoleccin de datos se emple la
observacin directa, la entrevista no estructurada a informantes claves y un
cuestionario de preguntas cerradas y dicotmicas (SI/NO). Como instrumentos se
emple una matriz de observacin, una matriz relacional y tablas estadsticas donde
se vaciaron los resultados de la investigacin de campo, los cuales se ilustraron
mediante grficos de pastel. En base a la informacin recabada y analizada se
formul la propuesta que se presenta. Como conclusiones se tiene que en las PyMEs
del sector Metalmecnico adscritas a CAPMIL, los controles son escasos y estn
relacionados al manejo de fondos y bienes, siendo uno de sus objetivos la salvaguarda
de los activos y dada la informalidad de la estructura casi nunca se deja constancia de
la realizacin de los controles y adems se concluy que los destinatarios de la
informacin contable son los acreedores y las entidades financieras. Se recomend a
las PyMEs utilizar el Modelo propuesto para mejorar el uso del contenido de los
Estados Financieros y as orientar mejor su gestin.

Descriptores: Auditora Financiera Gestin PyMES Metalmecnico Normas de

Auditora Papeles de Trabajo.

INTRODUCCIN

La Auditora Financiera constituye hoy en da un elemento fundamental para

la gerencia de las PyMES, por cuanto les permite lograr una sistematicidad y obtener
mejores resultados en el perodo ms breve posible.
En este sentido, el objetivo de la Auditora Financiera (A.F.) es permitir que
el auditor exprese su opinin acerca de si los estados financieros han sido preparados,
en todos sus aspectos importantes de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, adems como proceso cuyo resultado final es la emisin
de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin
financiera de la empresa, o el marco establecido para la presentacin de informacin
financiera.
Es importante acotar que el trabajo de auditora exige una correcta
planificacin de los mtodos y procedimientos a aplicar as como de los papeles de
trabajo que servirn de fundamento a las conclusiones del examen, motivo por el cual
el auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente
en las PyMEs para conocer aspectos fundamentales tales como la confianza que le
merece como medio de generar informacin fiable y determinar el alcance, la
naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora.
De igual manera, el auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo,
cuya informacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias
particulares de la auditora que realiza.
Por lo antes sealado, se propone un Modelo Terico de Auditora para las
PyMEs del sector Metalmecnico de la ciudad de Barquisimeto Estado Lara,
adscritos a CAPMIL.
El presente trabajo esta estructurado en seis (06) captulos, los cuales
comprenden:

Captulo I: el Problema, que consta del planteamiento del problema,

interrogantes de investigacin, justificacin y alcance y limitaciones.
Captulo II: relativo al Marco Terico, contentivo de antecedentes de la
investigacin, bases tericas y glosario de trminos.
Captulo III: referente al Marco Metodolgico consta de la naturaleza de la
investigacin, tipo y diseo de la investigacin, poblacin, muestra, tcnicas e
instrumentos de recoleccin de informacin, validez y confiabilidad del instrumento,
tcnicas de anlisis de datos.
Captulo IV, correspondiente al Anlisis e Interpretacin de la Informacin.
Captulo V, atinente a las conclusiones y recomendaciones.
Captulo VI, relativo a la formulacin del Modelo.
Finalmente la Bibliografa consultada, en estricto orden alfabtico.

CAPITULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

La globalizacin e internacionalizacin, aunado a la inversin en procesos

automatizados y flexibles ha producido un cambio en el entorno econmico, que ha
obligado a las empresas a acometer importantes modificaciones en sus estructuras,
tanto en la manera de concebir su proceso productivo (inversiones en flexibilidad, a
todos los niveles, gestin de la calidad total, utilizacin de tecnologa avanzada,
reduccin del ciclo de vida de sus productos, diversificacin y especializacin de la
oferta de productos, etc.,) como en la relacin de stas con el mercado. (Miarro y
Garca Prez, 2001).
En consecuencia se impone una

adaptacin de la auditora de gestin

financiera a las necesidades impuestas por la nueva situacin, en donde se requiere

informacin confiable que le sirva a la empresa para tomar una buena decisin en
tiempo real con costos bajos, razn por la cual la calidad de los datos procesados por
los sistemas de informacin que apliquen las organizaciones deben proporcionar
seguridad de que estos son confiables.
En este sentido, la informacin procesada en los sistemas de informacin est
dirigida a dos grandes grupos: los clientes internos y externo, quienes exigen que la
informacin presentada est debidamente auditada y para ello se debe tener confianza
de los datos que se procesaron antes, para llegar a las cifras en los estados financieros,
lo que propicia que los auditores busquen asegurar los sistemas de informacin
verificando que sean bien utilizados y que frecuentemente se hagan actualizaciones
para disminuir el margen de error que puedan presentar y as asegurar que los datos
presentados estn acorde con las exigencias requeridas segn expresa Mantilla

Blanco (1997).
En este contexto, la auditora ha tomado gran importancia, por ser garante de
la informacin financiera empresarial e instrumento esencial para los diferentes
usuarios de la informacin, lo que hace que se le exija un alto nivel de calidad.
Parafraseando a Heffes y otros

(2000), se dice que en la actualidad la

competitividad se ha incrementado en todos los sectores, convirtindose la calidad en

uno de los instrumentos ms poderosos a nivel estratgico en mano de las empresas
para alcanzar importantes cuotas de mercado dentro del entorno turbulento y
competitivo en que se ha desarrollado su actividad, radicando ah el xito de aquellas
que han adoptado la filosofa de la calidad total. Por esto se considera a la Pequea y
Mediana Empresa (PyMe) como un elemento importante para la mejora continua de
la competitividad, constituyendo un factor necesario para el anlisis de los estados
financieros la administracin de los elementos propios de las mismas siendo el
tamao su rasgo definitorio. Sin embargo Hertz (1992) seala: que los conceptos de
PyMe ms aceptado son los basados en indicadores cualitativos y cuantitativos, que
permitan determinar con mayor precisin si la entidad que va a ser objeto de anlisis
es una PyMe.
En este orden de ideas se cita a Moneva (1993) quien seala que en las
regulaciones que afectan a las PyMEs se han establecido conceptos de carcter
cuantitativo, siendo los ms destacados el nmero de empleados, el valor de las
inversiones o activos y el importe de las ventas o de la cifra de negocio. Otro
indicador es el de valor contable de los activos de la empresa que asocia su tamao a
la capacidad productiva expresada por las inversiones efectuadas.
Es por ello que tanto los sectores tecnolgicos como los de capital intelectual, la
excelencia de subcontratacin

y outsourcing

provocan distorsiones sobre los

modelos clsicos de empresa. A estos hechos se debe aadir otro de los factores que
involucra presiones para otorgar financiamiento espontneo a clientes por parte de
las Pymes.

Adems la PyMe es ms sensible a la existencia de problemas en la captacin y

procesamiento de datos, lo que provoca cierta inseguridad sobre el resultado final de
la informacin suministrada, especialmente de carcter financiero.
En lo que respecta a los indicadores cualitativos, se tiene la concentracin de
propiedad y gerencia en un pequeo nmero de personas, la escasa relevancia en el
mercado de sus productos o servicios, los controles internos limitados y no formar
parte del mercado de capitales.
Ahora bien, el conjunto de indicadores cualitativos y cuantitativos utilizados
comnmente para definir a las Pymes permite configurar unos rasgos generales que
van a ser esenciales para la preparacin y ejecucin del anlisis de sus estados
financieros.
Por lo antes expuesto se propone una investigacin dirigida a formular un
modelo terico de Auditora Financiera para PyMEs del sector Metalmecnico,
ubicadas en Barquisimeto, Estado Lara y adscritas a CAPMIL (Cmara de Pequeas
y Medianas Empresas del Estado Lara), que les permita a la gerencia una toma de
decisin eficaz en base a informacin confiable y as disponer de criterios tiles para
la gestin centrados en la planificacin, presupuestacin y control de la actividad
econmica financiera de la organizacin.

Objetivos de la Investigacin

Objetivo General
Proponer un Modelo Terico de Auditora Financiera para Pequeas y
Medianas Empresas del Sector Metalmecnico adscritas a CAPMIL

Objetivos Especficos
- Sealar la importancia de la auditora financiera en las PyMEs del sector
Metalmecnico.
- Determinar los riesgos financieros de las PyMEs para el anlisis de estados
financieros.
- Enunciar los indicadores financieros cuantitativos y cualitativos que definen a
las PyMEs.
- Formular un Modelo Terico de Auditora Financiera para Pequeas y
Medianas empresas del sector Metalmecnico adscritos a CAPMIL que permita la
toma de decisiones adecuadas.
Justificacin

El modelo terico de Auditora Financiera para las PyMEs, se justifica por

cuanto permitir a los gerentes usar una informacin financiera ms confiable y til
para la toma de decisiones y al auditor hacer una valoracin sobre los rasgos
financieros mediante una visin amplia , estratgica y basada en los sistemas, lo que
imprime mayor fiabilidad a los resultados.
De igual manera, el modelo se justifica tcnicamente por cuanto la auditora
como mecanismo de control est en capacidad de solucionar problemas presentados
en las PyMEs en todas sus reas, generando la acertada informacin a travs de los
procesos realizados por el auditor, informacin que le servir a los clientes de este
sector empresarial (PyMEs) para llevar a cabo una adecuada toma de decisiones en
sus negocios.
Asimismo, la investigacin se justifica, dado que a travs del tiempo la
auditora ha incrementado sus niveles de importancia debido al hecho de considerarla
garante de la informacin financiera empresarial, instrumento de vital importancia

para los diferentes usuarios de la informacin, lo que incide a su vez en que se le

exija un alto nivel de calidad, exigencia que ha crecido en los ltimos aos.
Como corolario de la investigacin se tiene que, la auditora analiza los
diferentes escenarios y se particulariza en las pequeas y medianas empresas, que son
las mayores creadoras de riquezas, sin embargo muchas de ellas han desaparecido,
motivo por el cual se crea este modelo que persigue identificar sus debilidades y
apuntar hacia las mejoras de stas, mediante la identificacin de dificultades de
financiacin y de capacidad, para as construir una plataforma para el futuro de las
PyMEs. La metodologa est direccionada hacia la exploracin entre los objetivos
financieros y de negocio a travs de las cuales se persiguen tales objetivos y las
capacidades subyacentes a la realizacin de las estrategias, como lo seala De Callao
y otros (2003).
Desde el punto de vista acadmico se justifica el estudio por cuanto servir de
base a otros trabajos en esta misma lnea de investigacin.

Alcance y Delimitacin

Esta investigacin se realiz en las pequeas y medianas empresas del Sector

Metalmecnico adscritas a la Cmara de Pequeos y Medianos Industriales del
Estado Lara (CAPMIL), revisndose los datos del lapso comprendido entre el ao
2004 y 2005, aportados por dicho organismo empresarial, a objeto de proporcionarles
un paradigma de auditora financiera que les permita optimizar su gestin y una toma
de decisiones acorde con el entorno econmico - financiero de las mismas.
El estudio se delimit en tiempo, lapso Septiembre-Diciembre 2004 y en
espacio a las PyMEs del sector Metalmecnico adscritas a CAPMIL ubicadas en
Barquisimeto, Estado Lara.

CAPITULO II
MARCO TERICO

Antecedentes del la Investigacin

Los antecedentes de la investigacin permiten conocer la informacin posible,

sobre otras investigaciones que se han realizado, tanto a nivel nacional como
internacional, tanto del problema como de la situacin de lo que se pretende
investigar.
A tal efecto Escobar (2002) en el trabajo Evaluacin del Control Interno de
las PyMEs ubicadas en los Municipios Iribarren y Palavecino, Estado Lara (Ao
2000), efecta la evaluacin del Control Interno Administrativo y Contable de las
PyMEs ubicadas en el Municipio Palavecino del Estado Lara (ao 2002)
fundamentada en la Metodologa establecida por el COSO. El estudio se ubica en la
modalidad de investigacin de campo, de nivel evaluativo no experimental,
transeccional. Concluye la autora que para organizaciones pequeas es necesario
activa participacin del dueo o propietario en determinadas funciones claves; por
tanto el diseo, implementacin y mantenimiento del sistema
interno

representa

una

de

control

importante responsabilidad del empresario, dueo, para

proporcionar la seguridad de que se

logran los objetivos propuestos por la

organizacin.
De igual manera, enfatiza que la participacin del empresario o dueo de la
pequea o mediana empresa, garantizara en cierta medida una racionabilidad de
alcanzar los objetivos propuestos, a travs del control interno.
Uzctegui (2003) en su tesis para optar al ttulo de Magster en Gerencia
Empresarial, titulada Diagnstico de la Planificacin bajo un enfoque Estratgico en
las

PyMEs

Ferreteras

del

Municipio

Palavecino

del

Estado

Lara

enmarcada en el concepto de investigacin aplicada, de carcter no experimental,

transaccional, descriptivo, con estudio exploratorio y con diseo de campo determina
que uno de los problemas en la gestin de las PyMEs es la imposibilidad de competir
con grandes corporaciones y dada la posicin del gerente de las PyMEs que en gran
parte de los casos sigue manejando su negocio en forma emprica siendo reacios a la
adaptacin de los nuevos tiempos.
Concluye que la existencia de corporaciones grandes en infraestructura e
inventario, hacen que las PyMEs se vean verdaderamente amenazas en cunto a
precios competitivos.
Adems a nivel gerencial se le da poca importancia a la publicidad, tecnologa
computarizada y capacitacin del personal, como factores importantes para la
competencia.
De igual manera, Perdomo (1998), en su investigacin para optar al grado de
Magster Scientarium en Administracin Financiera, cuyo ttulo Uso Estratgico de
la Informacin como Ventaja Competitiva para la toma de Decisiones en las PyMEs,
investig el uso y manejo de la informacin para la toma de decisiones estratgicas en
las Pequeas y Medianas Empresas de la Zona Industrial I, II y III de Barquisimeto.
El estudio se enmarc en una investigacin de campo con diseo descriptivo.
el autor concluye que se presenta una carencia de contenidos de informacin til, que
obstaculiza la toma de decisiones en las empresas.
Adems, no tienen suficiente conocimiento sobre las caractersticas del
ambiente competitivo en el cual se desenvuelve las mismas, factor indispensable para
la toma de decisiones eficaces.
A travs de esta investigacin se evidencia la falta de herramientas por parte
de la gerencia de las PyMEs, para la toma eficaz de decisiones debido a la carencia de
conocimientos del entorno que los afecta.
Estos trabajos aportaron informacin valiosa que permiti delimitar la
investigacin que se presenta.

10

Bases Tericas

Una vez definido el problema y objetivos que determinan los fines de la

investigacin se consider menester describir los aspectos tericos que sustentan el
estudio.
A tal fin se inicia el referencial terico con una conceptualizacin del trmino
de Auditora Financiera la cual segn Arens A., y Loebbecke (1996) es un proceso
cuyo resultado final es la emisin de un informe en el que el auditor da a conocer su
opinin sobre la situacin financiera de la empresa, cuyo proceso solo es posible
llevar a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditora, ya que el
auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
Rosales (2004) seala que:

es generalizado el significado del trmino auditora para explicar que

se ha practicado un examen a informacin que puede ser de diversas
naturalezas. En lo que se refiere a la de estado financiero, es un servicio
realizado por un contador en ejercicio independiente de la profesin en
entidades tanto de carcter pblico como privado. (p. 7)

Tipos de Auditora
En el desarrollo de este punto la autora parafrase textos de Rosales (2004);
Eles y otros (1994) y Whittington y Kart (2000).
Auditora Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y crtica, de los
controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un
contador pblico cuya conclusin es un dictamen acerca de la razonabilidad de los
estados financieros de la empresa.
Auditora de Cumplimiento: Es la comprobacin o examen de operaciones
financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para

11

establecer que se han realizado conforme a las

normas legales, reglamentarias,

estatutarias y de procedimiento que le son aplicables. Esta auditora se practica

mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y
contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las
medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si
dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el
logro de los objetivos de la entidad.
Auditora de Gestin y de Resultados: tiene por objeto el examen de la
gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con
respecto a las metas previstas , los recursos humanos, tcnicos y financieros usados,
la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre
dicha gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo, a la gestin empresarial donde se
puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en
la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como
elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la
descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de
los objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis
del control como factor clave de competitividad.
Auditora Administrativa: Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y
procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo, aseguran
el cumplimiento con planes, polticas, programas, leyes y reglamentaciones que
puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la
organizacin los est cumpliendo y respetando.
En el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa, de su
estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de investigar los
hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los
directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como est siendo

12

administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y

desviaciones de aquellas reas cuyos elementos administrativos detectados exigen
una mayor o pronta revisin.
Auditora Operativa: Es el examen integral de la gestin de un ente, en
todos sus aspectos y en todos sus niveles. Tomando en consideracin los elementos
humanos, materiales y econmicos utilizados, la organizacin de los mismos y los
controles establecidos, para lograr alcanzar las metas y objetivos con economa,
eficiencia y eficacia. La accin busca determinar los defectos y proponer mejoras,
establecer las causas de los desvos y proponer correcciones, encontrar el origen de
los problemas y proponer soluciones. Su propsito es determinar los grados de
efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular
recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas, relacionada bsicamente
con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.
Auditora de Gestin Ambiental: La creciente necesidad de controlar el
impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de
muchos sectores se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio
ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento
legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten
estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos
que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de
contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser
necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas calificadas para
evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una
forma sistemtica de realizar esta evaluacin, es una herramienta bsica para que las
conclusiones de las mismas aporten mejorar al sistema de gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto de mejora continua es un referente
que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica, constante y por este

13

motivo la revisin

de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del

impacto ambiental tiene que ser una accin realizada sin interrupcin.
Auditora Informtica de Sistemas: Se ocupa de analizar la actividad que se
conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy la importancia creciente
de la telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones, lneas y redes de las
instalaciones informtica, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno
general de sistema.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y
de los control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los
auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar,
as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su
opinin, en la organizacin de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay
procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son
tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de
sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin
de mejorar su eficacia.
Sistemas
entrada/salida, etc.

Operativos:

Engloba

los

subsistemas

de

teleprocesos,

Debe verificarse en primer lugar que los sistemas estn

actualizados con las ltimas versiones del fabricante, indagando las causas de las
omisiones si las hubiera. El anlisis de las versiones de los sistemas operativos,
permite descubrir la posible incompatibilidad entre otros productos de software
bsicos adquiridos por la instalacin y determinadas versiones de aquellas. Deben
revisarse los parmetros variables de las libreras ms importantes de los sistemas,
por si difieren de valores habituales aconsejados por el constructor.
Software Bsico: Es fundamental para el auditor conocer los productos de
software bsico que han sido facturados aparte de la propia computadora. Esto por
razones econmicas y por razones de comprobacin de que la computadora podra

14

funcionar sin el producto adquirido por el cliente. En cuanto al software desarrollado

por el personal informtico de la empresa, el auditor debe verificar que este no agreda
ni condiciona al sistema igualmente, deben considerar el esfuerzo en trminos de
costes, por si hubiere alternativas ms econmicas.
Auditora de los Planes de Desarrollo Empresarial: La accin de planear
actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los cursos de las acciones a
seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar a la defensiva
reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y
eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de un buen plan
que le permita prever todos los posibles factores y elementos que pudieran incidir en
las acciones, fijarse objetivos que deseen alcanzar, establecer las polticas que deban
normar las operaciones y reglamentndolas en sistemas, mtodos y procedimientos,
que allanen el

camino para el buen logro de esos objetivos, colocndolo a la

ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es decir, actuando, en vez de estar
reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que en la mayora de los
casos son desagradables.
La auditora al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena
planeacin que le permita desarrollarse eficiente y oportunamente.

Planificacin de la Auditora de Estados Financieros

Rosales (1994), seala que el conocimiento de la entidad empieza con las
primeras conversaciones formales con el cliente y por medio de las visitas iniciales a
la empresa, actividades que estn destinadas a recolectar la informacin que servir
de base para el diseo del plan de auditora.
Prosigue el citado autor que el conocimiento general incluye aspectos
administrativos, legales, contables, mercantiles y de cualquier otro tipo que sean de
inters en la auditora. Adems, la visin general tambin implica efectuar

15

observaciones e inspecciones a las propiedades, planta y equipos, la revisin de

bienes como inventarios, mobiliario, flotas de vehculos; adems del entendimiento
preliminar del control interno y el reconocimiento del sistema contable y su
composicin en forma de reportes, informes, formatos, registros o archivos.
En virtud a lo expuesto, las normas internacionales de auditora (2000)
explican que: al desempear una auditora de estados financieros, el auditor deber
obtener un conocimiento del negocio suficiente para que le sea posible identificar y
comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, pueden tener un
sistema de:
Control Interno: es el plan de circuitos adoptado dentro de una empresa
para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro de las transacciones
comerciales. El trabajo en base al anlisis de los circuitos administrativos y contables,
se dirigen a al evaluacin de dicho sistema, verificando que los controles funcionen y
cumplan su objetivo.
Auditora Interna: Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos
y sistemas de control interno establecidos por una empresa con objeto de conocer si
funcionan como se haban previsto y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles
cambios o mejoras en los mismos. La auditora interna es una pieza fundamental de
control de grandes empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un
departamento que funciona independientemente y depende directamente de la
gerencia.
Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto
pertenece al control interno. Tambin pertenecen al mismo las normas para cumplir
los objetivos. La auditora interna verifica si el control interno es eficaz (si se
cumplen los objetivos) y propone mejoras para el control interno, se llama interna
porque normalmente la realiza un auditor interno.
Es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una
organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma

16

organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la

adecuacin y eficiencia de otros controles.
La auditora interna proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones,
asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas. Es objeto de la
auditora interna la promocin de un efectivo control a un costo razonable,
igualmente apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus
actividades.
Oficina de control interno: Es uno de los componentes del Sistema de
Control Interno, de nivel gerencial o directivo, encargado de medir y evaluar la
eficiencia, eficacia y economa de los dems controles, asesorando a la direccin en la
continuidad del proceso administrativo, la revaluacin de los planes establecidos y en
la introduccin de los correctivos necesarios para el cumplimiento de las metas u
objetivos previstos.
Control Externo y Revisora Fiscal: Sinnimo de Auditora Integral. La
revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la
direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y
evaluar sistemticamente los componentes y elementos que integren el control
interno, en forma oportuna e independiente en los trminos que seala la ley, los
estatutos y los pronunciamientos profesionales. De conformidad con el articulo 207
del cdigo de comercio, la revisora fiscal tiene como objetivos: el examen de la
informacin financiera del ente a fin de expresar una opinin profesional
independiente sobre los estados financieros y la evaluacin y supervisin de los
sistemas de control, con el propsito de que estos le permitan:
- El cumplimiento de la normatividad del ente.
- El funcionamiento normal de las operaciones sociales.
- La proteccin de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que
tenga en custodia a cualquier titulo.

17

- La regularidad del sistema contable.

Aplicacin de las Normas de Auditora

La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe
organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse
entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca
detalladamente qu debe hacer y a qu objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el
trabajo quede registrado de manera que permita su revisin, evaluacin y obtencin
de conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre la informacin contable
sujeta a auditora.
En este contexto existe la necesidad de planificar, controlar y documentar el
trabajo, es independientemente del tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con
la planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente
reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar que la
auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y
permitir al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de
iniciar cualquier trabajo de auditora. No obstante su grado de detalle y formalizacin
depender de muchos factores, por ejemplo, del numero de personas involucradas y
de s estn o no ubicadas en la misma oficina o el mismo pas.
Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser
adecuadamente planeado y controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de
obtenerse por medio de procedimientos de auditora. En este sentido, una norma es un
patrn de medida de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en
funcin de los resultados obtenidos.

18

Normas de Auditora
Se consider pertinente definir las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGAS) las cuales son los principios fundamentales de auditora a los
que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la misma. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing
Estndar-SAS) emitidos por el Comit de Auditora de Instituto Americano de
Contadores pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen
y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La auditora debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser
Contador Pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que adems se requiere
tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicacin
prctica en el campo de una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento,
capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en
condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario sera negar su
propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a
pesar de que se multipliquen las normas para regular su actuacin.
En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).

19

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si

bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe serlo, sino tambin parecerlo, es decir, cuidar su imagen ante los
usuarios de su informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino tambin los
dems interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.).

Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro
de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este
tipo. Existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir
un trabajo profesional de auditora y cualidades que deben de mantener durante toda
su vida profesional.
1. Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditora debe ser
desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y
reconocido, tenga entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como
auditores.
2. Independencia: El auditor est obligado a mantener una independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
3. Cuidado o esmero profesional: El auditor est obligado a tener cuidado y
diligencia razonable en la realizacin de su examen y en la preparacin de su
dictamen o informe.
Si una auditora ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por
alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor
est examinando, y por tanto puede emitir una opinin totalmente objetiva.
El auditor deber evitar cualquier relacin con su cliente que haga dudar a un
tercero de su independencia.

20

Cualidades principales referentes a esta norma:

Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se
exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alteraran la
correccin de su informe.
Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de
prejuicios. Debe colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a sus
directivos y accionistas.
Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de
parentesco o amistad puede verse afectada su posicin de independencia.
Independencia econmica: El auditor externo no debe tener intereses
comunes con su cliente. No puede tener relacin de dependencia ni ser directivo del
ente examinado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por
importes significativos en relacin al patrimonio de la compaa o del suyo propio,
que comprometan su libertad de opinin.
En la realizacin de su examen y preparacin de su informe el auditor deber
ejercer una adecuada responsabilidad profesional.
Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el mximo de
atencin, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la
responsabilidad.
Exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas a la
realizacin del trabajo y preparacin del informe y a cumplir con los cdigos de tica
profesional establecidos por la profesin.

Normas de Ejecucin del Trabajo

El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el
caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.

21

El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y

procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servirn de
fundamento a las conclusiones del examen.
No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado
personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad
profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un
arqueo de caja, comprobacin de operaciones matemticas, etc. Sin embargo, esta
delegacin de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad
personal que tiene en todo el trabajo.
El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno
existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales:
a. La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable.
b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los
diferentes procedimientos de auditora.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar
interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las
operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias
particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditora
que se van a realizar y la extensin y oportunidad con que esas pruebas pueden
realizarse.
De ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un
trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos
estados financieros est examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el control interno de la
empresa cuyos estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto
conocer cmo es dicho control interno no solamente en los planes de la direccin,
sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas.

22

El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de

procedimientos de auditora, elementos de juicios vlidos y suficientes, tanto en
cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinin objetiva sobre los
estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben
fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habindose llegado al
conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el
trabajo de auditora consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor
material suficiente para fundamentar su opinin profesional.
El material o los elementos de juicio a los que se refiere se llaman evidencia
comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola
prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza
moral de que los hechos que se estn tratando de probar o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con
plena confianza de que no se est haciendo una declaracin arriesgada, aun cuando no
se tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza
moral. sta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su
opinin profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su
profesin.
La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.
a. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa
proporciona una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.
b. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor
que la que resulta de un sistema de control deficiente.

23

c. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a

travs de exmenes fsicos, inspecciones, clculos, etc., es ms
persuasivo que la informacin que se obtiene de forma indirecta.
En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios
de importancia relativa y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes
partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos segn el riesgo
relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que
por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en
la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al
mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que
constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
a. Planeamiento y supervisin: El trabajo de auditora debe ser planeado
adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en
forma apropiada.
b. Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un
estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le
sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar
en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
c. Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de
auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva

24

para su opinin.

Normas de Informacin
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe.
Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su
trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. Es en lo que va a
reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para presentarle fe a
las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados
de operacin de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe, como
el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la
nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
1. Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados
2. Consistencia
3. Revelacin suficiente
4. Opinin del auditor

Pequeas y Medianas Empresas

Las Pequeas y Medianas Empresas (PyMEs) en Venezuela, representan un
caso interesante, para impulsar el desarrollo industrial, que genere empleo productivo
y favorezca a un modelo de desarrollo integral, en el cual se integren las polticas,
econmicas, sociales e institucionales, con el fin de contribuir al desarrollo sostenible
del pas.
Las PyMEs venezolanas, principalmente las ubicadas en el Estado Lara segn
el artculo 3 de la Ley para la Promocin y Desarrollo de la Pequea y Mediana
Industria (2001), se entiende por:

25

1.

Pequea Industria, la unidad de explotacin econmica realizada por una

persona jurdica que efecte actividades de produccin de bienes industriales y
de servicios conexos comprendida en los siguientes parmetros:
-

Planta de trabajadores con un promedio anual no < de 11 trabajadores,

ni > a 50 trabajadores.

2.

Ventas anuales entre 9001 y 100.000 UT.

Mediana Industria; la unidad de explotacin econmica, realizada por una

persona jurdica que efecte actividades de produccin de bienes industriales y
de servicios conexos, comprendido en los siguientes parmetros.
-

Planta de trabajadores con un promedio anual no < a 51 trabajadores ni

> a 100 trabajadores.

Ventas anuales entre 100.001 UT y 250.000 UT

A los efectos, esta definicin aplica a la PyMEs.

Las PyMEs han sido

objetivo de gran atencin tanto en el mbito nacional como internacional, desde el

mbito poltico, econmico, social y acadmico en las ltimas dcadas debido a sus
potencialidades para generar empleo, reactivar la economa, incrementar las
exportaciones y estimular la innovacin tecnolgica.
En tal sentido, Zevallos (1999) seala que las PyMEs, ejercen un papel
importante en el desarrollo econmico de las naciones, este segmento representa un
promedio del 99% (considerando que, en general, no definen a la micro empresa), las
cifras oscilan entre el 95% y el 99% en trmino promedio.
Agrega el autor, las PyMEs en los pases desarrollados aportan
considerablemente a la actividad econmica, su contribucin en trmino de unidades
econmicas supera el 99%, su contribucin al empleo oscila entre el 30 y 66%
aproximadamente.

26

Importancia de la Pequea y Mediana Empresa

Brogeras (2000) hace referencia a que misin de la pequea y mediana
empresa es la produccin flexible y verstil con capacidad suficiente para abastecer
con bienes y servicios de calidad y satisfacer con necesidades especificas de las
grandes empresas, crear fuentes de empleos para convertirse en un eslabn
fundamental de las cadenas productivas que no solo complementa si no que integra y
fortalece a las estructuras industrias de las naciones desarrolladas. La pequea y
mediana empresa es considerada estratgica, ya que dispone de una capacidad
productiva que le permite:
- Canalizar la inversin en actividades productivas sin incurrir a la compra y
transferencia de tecnologa muy compleja.
- Producir bienes con una flexibilidad y productividad difcil de lograr en la
gran empresa.
- Propinar el desarrollo regional y generar una importante rama econmica en
sus propias localidades.
La tendencia mundial es la promover esta forma de produccin; los gobiernos
de algunos pases, han intentado con diversos grados de xito, impulsar su desarrollo
estableciendo diversos estmulos; incentivos e instrumentos para lograr el
fortalecimiento, mecanismos y estrategias de apoyo a la industria cuyo tamao y
problemtica las ubica en estos rangos, los cuales se considera poltica de fomento.
En algunos de ellos, como el caso de Espaa, Japn Irlanda, EEUU y Canad,
se crearon organismos pblicos apropiados para estimular su desarrollo. Otras
economas han optado por crear una infraestructura de servicios para inducir la toma
de decisiones, mientras que en algunos pases se adoptaron diversas medidas de
fomento incluyendo subsidios permitidos por la OMC.

27

En otras naciones las autoridades gubernamentales impusieron medidas de

fomento al margen del mercado (en Corea se obliga a la banca comercial a destinar
35% de sus recursos a la pequea y mediana empresa).
Como puede deducirse, las modalidades de apoyo a la pequea y mediana
empresa no presenta un patrn nico, pero si han tenido como objetivo comn dar
respuesta a una necesidad estratgica de la lucha comercial contempornea.

Clasificacin de la Pequea y Mediana Empresa

En Venezuela son pequeas y medianas empresas aquellas que cumplen los
criterios estipulados por el Ministerio del Trabajo en la Resolucin 22946036251 del
18167/1997 en su articulo N 1 expresa: A los efectos de lo establecido en el artculo
667 de la Ley Orgnica del Trabajo, los criterios para la clasificacin de las empresas,
incluyendo en esta nacin a los establecimientos, explotacin y faenas; son:

a. Nmero de Trabajadores al 31/12/1996

Empresa

Pequea

Mediana

Grande

Manufactura (industria)

Hasta 20
trabajadores

De 21 a75
trabajadores

Ms de 75
Trabajadores

Otros sectores (comercio,

servicio, agrcola y
pecuario, etc.

Hasta 10
trabajadores

De 11 a 56
trabajadores

Ms de 50
trabajadores

b. Facturacin (millones de Bs. Ao fiscal 1996)

Empresa

Pequea

Mediana

Grande

Manufactura (industria)

Hasta 150 millones

Mas 150
Mas de 500
millones y hasta millones
500 millones

Otros sectores (comercio,

servicio, agrcola y
pecuario, etc.

Hasta 75 millones

Ms de 75 hasta
300 millones

Mas de 300
millones

28

Organizacin de las PyMEs

Los numerosos planes que afectan a una empresa, sea cual fuere su tamao
requiere el desarrollo de una cantidad de actividades, y para dirigir esta de una
manera eficiente, es esencial una forma de organizacin.

El Proceso de Organizacin
El proceso de la organizacin, ya sea de la empresa como un todo o de cada
una de las partes consiste en:
Dividir el trabajo que se ha de realizar en tareas individuales.
Definir las relaciones que se establecen entre las personas que deben cumplir
con dichas tareas.
Las cuestiones ms importantes que se presentan en este momento son las
siguientes:
1.

Qu guas deben emplearse para desarrollar las actividades?

- Qu guas deben emplearse para asignar trabajos a los departamentos?

- Qu secciones deben crearse?
2.

Qu relaciones se deben establecer entre individuos?

- Cmo pueden delegarse la autoridad y los deberes?

- Cunta descentralizacin es conveniente?
3.

Cul debe ser la estructura de organizacin superior del conjunto?

- Se han comprobado los lmites del alcance de control?

- Es equilibrada y operativa la estructura superior?

29

Asignacin y Delimitacin de Funciones

La agrupacin de actividades conduce a la creacin de departamentos o reas
de actividades que deben tener un encargado que, a su vez, informe a los niveles
superiores de direccin. La pregunta comn que se plantea el directivo, sea del nivel
que sea, es cmo deben agruparse los deberes en tareas para que produzcan los
mejores resultados y de un modo eficiente? Las secciones creadas pueden llamarse
divisiones, oficinas, ramas, secciones, unidades o llevar cualquier otro nombre; sea
cual fuere el nombre de la seccin creada, este proceso se llama generalmente
departamentalizacin.
Seguidamente se expondrn algunos de los criterios ms usuales para
proceder a la departamentalizacin.
Agrupacin por localizacin. Cuando las actividades estn ampliamente
dispersas, es aconsejable conseguir una direccin basada en la localizacin.
Agrupacin por productos o servicios: sta se basa en el hecho de que se
puede lograr un alto grado de especializacin al asignar la gestin de productos
homogneos a una direccin.
Agrupacin por procesos: En estos casos se agrupa en el mismo
departamento a toda o la mayor parte del personal que emplea un equipo o
maquinaria determinado.

En otros casos, en especial en fabricacin, la agrupacin

puede estar basada en procesos claramente definidos de una secuencia de

operaciones.
Este tipo de departamentalizacin tiene como ventaja: la optimizacin en el
uso (y por lo tanto en el rendimiento de la inversin de todos los equipos y, cuando en
el rendimiento de la inversin) de todos los equipos y, cuando la actividad se
desarrolla en un espacio fsico determinado, una mejora en supervisin de la misma.
Agrupaciones por funciones: Cuando hablamos de funciones cabe hacer
una aclaracin previa. Podemos entender que una funcin depende o bien de una

30

habilidad para dirigir, como puede ser la supervisin de la investigacin, o bien del
desarrollo de trabajos que tienen y un grado de similitud, como un departamento
administrativo. O tambin aquellas actividades que tienen un objetivo comn. La
principal ventaja de este tipo de departamentalizacin es la especializacin,
aprovechndose para una mayor eficiencia.
Cada empresa en particular debe disponer de una estructura conforme a su
tamao, medios, naturaleza, productos y elementos directivos y ejecutivos de que
disponga. Pero la descripcin de las tareas, sus definiciones, as como el
conocimiento y utilizacin de los elementos de la direccin, forman en su conjunto un
modelo que, en mayor o menor medida, deben ser de aplicacin a cualquier tipo de
empresa con independencia de su volumen.

Delegacin y Responsabilidad
La organizacin crea un a relacin entre ejecutivos y subordinados y una
variedad de departamentos, que frecuentemente estn interrelacionados. Por lo
expuesto, es de vital importancia que estas relaciones estn bien definidas y
claramente comprendidas.
Como elementos bsicos de este proceso debemos tener en cuenta que cuando
un directivo delega una tarea a un subordinado se produce un cambio tanto en la
autoridad como en la responsabilidad.

Diferentes Significados de Autoridad

Antes de tratar acerca de la delegacin de autoridad y responsabilidad, nos
ocuparemos de los distintos significados de este trmino.
Autoridad legal. En muchas oportunidades la autoridad est tomada en el
sentido legal del trmino, es decir, si un individuo est legalmente autorizado para

31

efectuar una accin. En el caso de empresas, se trata de cuestiones tales como quin
autorizado para representar a la compaa en sus relaciones externas, y quin y hasta
qu grado puede comprometer a la empresa.
Autoridad tcnica. Es tambin frecuente emplear la palabra autoridad para
referirse a una persona que es reconocida como experta en una determinada materia.
La autoridad tcnica est estrechamente ligada a la direccin, por lo que la gente se
siente inclinada a aceptar y a actuar segn el consejo de un experto reconocido en la
materia. Es importante tener presente que la autoridad tcnica tiene un carcter
eminentemente individual, y no es algo que un directivo pueda asignar o conceder.
Con respecto a una materia determinada, es muy posible que un antiguo empleado
tenga ms autoridad tcnica que el directivo que dirige la actividad.
Autoridad ltima. En una empresa, como en cualquier otro nivel de la
sociedad en la que vivimos, debe haber una aceptacin general de alguna forma de
gobierno y de un grupo de dirigentes encargados del cumplimiento de los objetivos.
Por tal motivo se les reconoce la autoridad ltima o bsica para conducir la
empresa a sus metas.
Autoridad operacional. En un sentido simple, delegar autoridad es dar a
alguien permiso para realizar ciertas cosas. Teniendo en cuenta que el ejecutivo que
delega est autorizado a hacerlo, l tan slo extiende su permiso a personas que
trabajan para l. En definitiva, la autoridad est ligada a deberes y obligaciones.

La Comunicacin en la Empresa
La palabra comunicacin deriva del latn communis, comn, Cuando nosotros
comunicamos, estamos tratando de establecer algo den comn con alguien, es decir
intentamos compartir una informacin, una idea, una actitud.
ste es el sentido vital del concepto de comunicacin dentro de la empresa, la
transmisin de informacin desde y hasta todos los niveles.

32

As entendido, se comprende que, sea cual fuere el tamao de una empresa, es

elemental para su funcionamiento que estn establecidos los canales adecuados para
que la informacin fluya en las direcciones adecuadas, de forma clara y con la
mxima rapidez.
El problema es de muy diferente solucin segn se trate de una gran empresa
o de un pequeo negocio. Para el pequeo empresario la situacin cambia ya que,
dado su contacto directo son los subordinados, es el principal encargo de mantener
esos canales en un adecuado funcionamiento.

Canales de Comunicacin en la Pequea Empresa

El directivo de una pequea empresa tiene ventaja respecto al ejecutivo de

una organizacin mayor, por las siguientes razones:
-

En las grandes empresas, las lneas de jerarqua y subordinacin son mayores y las
relaciones de mando son ms complejas; requieren la existencia de los llamados
directivos, lo que supone que las rdenes o instrucciones no suelen recibirse
directamente del mximo ejecutivo, sino que se canalizan a travs de dichos
mandos. Por el contrario, en la pequea empresa, la va jerrquica es ms corta y,
en muchos casos, el propietario-gerente mantiene relaciones directas con todo el
personal; no necesita recurrir a las circulares escritas y, sobre todo, tiene ventaja
de poder responder inmediatamente a las preguntas que se plantean, observar las
reacciones positivas o negativas y escuchar y ponderar por s mismos los
comentarios y sugerencias de sus subordinados. En las empresas algo mayores, la
distribucin del trabajo y la supervisin de los resultados es ms difcil, y el
gerente, al no poder mantener contacto directo con todos y cada uno de sus
subordinados, establece unos canales de comunicacin ms complejos; para ello

33

contar con los directivos o supervisores, en quienes ha delegado la autoridad. Por

el contrario, en la empresa pequea, el gerente puede distribuir directamente el
trabajo y observar de una forma inmediata sus resultados; la comunicacin
prcticamente de persona a persona.

Las PyMEs y las Redes Mundiales de Comunicacin

El desarrollo de Internet, sobre todo desde la aparicin de la llamada World
Wide Web en 1992, es un fenmeno imparable que se considera como uno de los
avances ms espectaculares de finales XX.
Los mltiples beneficios que las redes internacionales, en especial la red
Internet, proporcionan a las empresas a costo muy bajos han extendido la creencia de
que nadie debe quedar al margen de este fenmeno de la comunicacin mundial. Esta
idea pone de manifiesto el peligro que supone entrar a formar parte de esta gran red
de un modo precipitado y a menudo por puro mimetismo con la competencia.
Las pequeas empresas, en las que el dinero no acostumbra a sobrar, deben
plantearse claramente para qu quieren acceder a la red. La primera ventaja obvia de
la red es el hecho de que sta constituye una vidriera al mundo en el cual exponer
nuestros productos. Es pues y ante todo, una oportunidad para vender imagen de
empresa y por ello debe cuidarse hasta el ltimo detalle a fin de vender buena
imagen.
Una premisa que se debe tener en cuenta para montar un sitio Web de nuestra
empresa es no precipitarse a la hora de hacerlo accesible. Antes de abrirlo al mundo,
deben conseguirse unos resultados ptimos en un sistema cerrado.
El primer elemento necesario es un servidor conectado a la telaraa
internacional de computadoras. Un servidor es una computadora que tiene por objeto
acoger el software que presentar los productos de nuestra empresa y dar entrada y
salida a los visitantes que se conectarn a travs de la lnea telefnica.

34

Si el costo de montar un servidor propio resulta excesivo para la

disponibilidad econmica de la empresa, existe la posibilidad alquilar un espacio en
una de las mltiples empresas que ofrecen este servicio a precios muy asequibles.
Solucionado el aspecto material, debemos abordar el aspecto tcnico; hay que
valorar varias cuestiones.
Considerar las limitaciones del hardware. Hay que evaluar siempre la
velocidad de acceso a nuestra Web y no caer en la tentacin de crear pginas de
diseo exquisito, pero cuyo tamao har que el posible visitante se canse de esperar.
En la medida en que la velocidad en las comunicaciones aumente, podremos mejorar
el contenido de las pginas.
Valorar la imagen de la empresa. Si bien el responsable de computacin
debe cuidar las cuestiones tcnicas de creacin de pginas Web y reparar lo antes
posible las averas, no se debe olvidar de que est en juego la imagen de la empresa y
de que, por tanto, deben ser los responsables de marketing e imagen los que marquen
la pauta. La mala imagen que genera una direccin electrnica inaccesible durante
semanas es comparable a ala que causara una luna rota en la vidriera de un pequeo
comercio.
Renovar la imagen. Al igual que cualquier vidriera, el sitio electrnico en la
red debe actualizarse peridicamente, a fin de que no se convierta en un lugar
aburrido.
Publicidad. La direccin electrnica debe difundirse junto a la direccin de la
oficina. En este sentido, no hay que olvidar su inclusin en papelera de la empresa,
publicidad en prensa y medios audiovisuales, tarjetas etc. Otro medio de publicitar un
sitio Web es la misma red. Una de las posibilidades es insertar publicidad en algunos
de los lugares ms visitados. Por ltimo, existe otra forma de promocin que es el
patrocinio de otras pginas Web de carcter deportivo o musical que tengan
garantizada una gran afluencia de pblico o la publicidad en otros lugares virtuales
relacionados con el mbito de la empresa, por ejemplo, a pgina

del gremio

35

correspondiente. Pero la red no es slo un lugar ideal para el marketing. Las enormes
inversiones en investigacin que han realizado los grandes bancos y proveedores de
tarjetas de crdito han logrado el objetivo de alcanzar un nivel de seguridad ptimo
en las transacciones econmicas a travs de la red. Sin duda, se mantiene un cierto
grado de provisionalidad en cuestiones tan importantes como el pago de impuestos
por este tipo de transacciones econmicas. En tanto no se determinen las cargas
impositivas que se derivan de una venta de un espacio virtual, se abre para las
pequeas empresas un mercado internacional.
Una consecuencia de la globalizacin que ha supuesto la popularizacin de
las redes de computadoras es la de limitar las diferencias de precios en el mercado
internacional. Ello pese a los intentos de algunas multinacionales de utilizar
triquiuelas tcnicas para determinar el pas de procedencia de un perodo realizado a
travs de la red. En funcin de la situacin de mercado en el pas del cliente, las
multinacionales elaboraban una oferta personalizada.

Las Decisiones Estratgicas en las PyMEs

El enfoque estratgico de una actividad empresarial supone en realidad de una
forma de actuacin del empresario, y de su equipo que se basa en chequear de manera
continua las condiciones competitivas que afectan a la empresa y que sern mejores o
peores segn las diversas capacidades directivas que se pongan de manifiesto (Fred
David, 1988).
Esta revisin que es tanto interna como externa a la organizacin, se hace para
tomar decisiones de respuestas que permitan contemplar la vitalidad presente y futura
de la empresa. As las decisiones estratgicas son aquellas que establecen

la

orientacin general de una empresa y su viabilidad a la luz de los cambios que puedan
ocurrir en los mbitos productivos o comerciales que sean de su inters o
competencia.

36

En esencia tal como veremos, la preocupacin estratgica consiste en adecuar

las capacidades internas que atesora el empresario con los recursos puestos para
desarrollar sus actividades a las necesidades del entorno que le afecte.
Esto presupone que el empresario es capaz de darse cuenta de los cambios y
tendencias que se estn produciendo en el mercado y que se puede preparar con los
recursos y capacidades que posee para obtener una relacin satisfactoria o, en el
mejor de los casos a liderarlos en su provecho como consecuencia de la explotacin
de sus competencias distintivas (habilidades diversas, dominio tecnolgico,
reputacin etc.).
Sus reflexiones e ideas las debe concretar en un plan de actuacin, que
supondr una contemplacin estratgica sobre lo que puede y le conviene hacer para
tener xito en su gestin.
En este plan se pondr de manifiesto una serie de aplicaciones, que han de
estar coherentemente conectadas para que se ayuden alcanzar los objetivos
propuestos:
- Los elementos o recursos imprescindibles
- Los pasos a seguir y el orden de prioridades.
- Las acciones que debe ejecutar cada persona y sus caractersticas aconsejables
(capacidades, habilidades).
- Los mecanismos de control para lograr el nivel de progreso logrado.
A lo mejor algunos de ellos no lo posea la empresa o no estn disponibles de
la manera que interesa (capacidades o competencias, distintivas, por lo que una
preocupacin adicional consistir en procurar su creacin o concurso adecuado
cuando sea posible. No hay que olvidar que la idea expuesta de competitividad radica
en desarrollar aquellas capacidades de la empresa que contribuyan a satisfacer mejor
las necesidades existentes en el mercado, o que aparezcan otras nuevas aun no
descubiertas.

37

Pues bien, todas las decisiones relativas a la eleccin de aquello que pretende
vender en el mercado, producto o servicio, junto a la vinculacin de los recursos
tcnicos, humanos, financieros y organizativos necesarios constituyen actos
fundamentales del papel de la funcin directiva, adems sern calificadas como
decisiones estratgicas cuando esa decisin signifique una interrelacin entre los que
se puede vender y producir para un grupo de consumidores delimitados y cuando el
horizonte temporal contempla un plazo largo de tiempo.
Sin duda para tomar correctamente este tipo de decisiones, es preciso partir
del anlisis de los puntos fuertes y dbiles de los recursos y capacidades con que
cuenta la organizacin, as como su grado de validez o de permanencia cara al futuro
en funcin de las condiciones que presenta la evaluacin del entorno (Abreu y Joan).
La pretensin es estudiar las posibilidades de actuacin que tiene la empresa, as
como la vulnerabilidad existente como consecuencia de las oportunidades y amenazas
detectadas, que son, en esencia situaciones que se presentan en el entorno de la
empresa que pueden afectar las posibilidades reales de alcanzar los objetivos.
As, un punto fuerte es algo que la empresa hace bien en relacin con alguna
caracterstica, que le brinda una capacidad importante para competir con xito en su
entorno y favorecer la consecucin de sus objetivos. Por el contrario, en el otro
sentido, un punto dbil ser algo que la empresa no tiene o que no le permite
sustancialmente aprovechar una oportunidad, identificarla, constituyendo obstculos
internos al logro de los objetivos. En ambos casos la clave est en aprovechar en el
mercado, posible ventajas frente a los competidores y evitar las desventajas puestas
de manifiesto en el anlisis efectuable.
Cualquier toma de decisiones estratgicas busca convertir los puntos dbiles
de la organizacin en puntos fuertes y las amenazas del entorno en oportunidades
potenciales.

38

Sector Metalmecnico
Se define a este sector como a todas aquellas empresas manufactureras
dedicadas a la fabricacin, reparacin, ensamble y transformacin del metal para:

Fabricacin de productos de hierro y acero.

Industria bsica del aluminio.

Industrias bsicas de otros metales no ferrosos.

Moldeo por fundicin de piezas metlicas.

Fabricacin de productos metlicos, forjados y troquelados.

Herramientas de mano sin motor y utensilios de cocina metlicos.

Estructuras metlicas y produccin de herrera.

Calderas, tanques y envases metlicos.

Herrajes y cerraduras.

Alambre, productos de alambre y resortes.

Piezas metlicas y fabricacin de tornillos.

Recubrimientos y terminados metlicos.

Otros productos metlicos.

Tuberas para ademe de pozo profundo.

Maquinaria y equipo para actividades agropecuarias, construccin e industria

extractiva.

Maquinaria y equipo para la industria metalmecnica.

Maquinaria y equipo para otras industrias manufactureras.

Maquinaria y equipo para el comercio de servicios.

Sistemas de aire acondicionado, calefaccin, refrigeracin, industrial y

comercial.

Motores de combustin interna, turbinas y transmisores.

Otra maquinaria y equipo industrial en general.

Servicios.

39

Mantenimiento.

Servicios al sector automotriz.

La Empresa Metalmecnica y su Competitividad

Se consider pertinente transcribir algunas generalidades sobre el subsector
Metalmecnico de las PyMEs, a fin de ubicar el estudio en un contexto determinado.
As se tiene que la competitividad de un sector industrial consiste en la
capacidad que tienen las empresas nacionales de dicho sector, entre ellos el
Metalmecnico, para alcanzar un xito sostenido contra (o en comparacin con) sus
competidores forneos, sin proteccin o subsidio, suministrando bienes y servicios
igual o ms eficaz y eficientemente que sus competidores. Por tal razn, la
competitividad es lo que determina si las empresas sern capaces de aprovechar las
oportunidades que brinda la economa internacional, y slo esto permitir a las
empresas sobreponerse a las limitaciones de su reducido mercado interno y poder
alcanzar el mximo de su potencialidad. ( FUNDAPYME, 2002)
FUNDAPYME establece que la industria metalmecnica se caracteriza por
abarcar actividades muy dismiles: fabricacin de herramientas manuales y
cuchillera, artculos de ferretera, muebles y accesorios y elementos estructurales de
diferentes naturaleza de hierro y acero (tanques, calderas, silos, etc.) partes y piezas
metlicas; tambin comprende la elaboracin de lminas de techo recubiertas de zinc
y el galvanizado y cromado de productos metlicos, entre otros.
En general est integrado por numerosas empresas de distinto tamao y
dimensin, dotadas de equipos bsicos para doblar, cortar, perforar, soldar, tornear y
fresar pequeas y grandes piezas, ensamblar diferentes tipos de materiales, y en fin,
elaborar productos y componentes de equipos o sistemas mecnicos de mayor
complejidad.

40

Se puede decir que el sector Metalmecnico elabora una extensa gama de

productos para diferentes sectores, que van desde los ms complejos (Industria
Electrnica, Quirrgica), hasta los menos complejos (Talleres metalmecnicos),
permitiendo as un amplio espectro en sus procesos que va desde la elaboracin de
equipos quirrgicos hasta clavos y perfiles, demostrando la heterogeneidad de sus
actividades y diversidad de productos.
Esta amplia gama del sector para cada uno de los productos seala la
importancia que tiene la industria metalmecnica en el mbito mundial, lo que
permite formular un marco de referencia para evaluar la competitividad y la
perspectiva de competitividad para un sector en especial, identificndose en el caso
especfico de este trabajo el subsector de talleres metalmecnicos.
Actualmente, el sector metalmecnico est constituido por un conjunto de
empresas que prcticamente tienen fragmentado el mercado en porcentajes de
participacin muy similares, por lo que se podra decir que ninguna de ellas posee
hegemona y por ende la actuacin empresarial est centrada en competir utilizando
estrategias de penetracin del mercado atrayendo los clientes de los competidores y
as enfrentan las contingencias del mercado que cada vez ms, amenazan el logro de
los objetivos empresariales.
Es menester citar que de acuerdo a la Clasificacin Internacional Industria
Uniforme CIIU, el sector en estudio, Fabricacin de Maquinarias y Equipos (CIIU
38), est compuesto a su vez por cuatro (4) subsectores, que estn interrelacionados
estrechamente con los sectores agrcolas y agroindustrial, ellos son:
- Productos Metlicos (CIIU 381).
- Construccin de Maquinaria Excepto Elctrica (CIIU 382).
- Maquinarias y Equipos Elctrico (CIIU 383).
- Material de Transporte (CIIU 384).

41

De estos subsectores se deriva una gran variedad de actividades, que en su

mayora dependern bsicamente de los recursos existentes en la zona y a las
tecnologas que hayan desarrollados sus industrias.
Como ejemplo las existentes en el Estado Lara, ligada a la produccin de caa
de azcar y otro al cultivo de la cebolla en continuo crecimiento, ha permitido el
desarrollo de un conjunto de centrales azucareros y una empresa metalmecnica
proveedora de equipos y herramientas para el trabajo de la tierra y el desarrollo de
partes y piezas para el mantenimiento de las plantas procesadoras de azcar; es
necesario acotar que por falta de una clasificacin especfica para el subsector, nos
vemos obligados en algunos casos a referirnos al sector Metalmecnico en general, lo
que no debe interpretarse como una ambigedad dado que el sector no hace
diferenciacin hacia el subsector en dicho, casos. (Fundapyme, Lara, ob.cit.)

Caractersticas y Situacin del Subsector en Venezuela

La industria metalmecnica venezolana se ha desarrollado principalmente

para suplir necesidades de sectores productivos altamente exigentes, como lo es el
petrolero, minero, elctrico y telecomunicaciones, ajustados a polticas estatales de
acuerdo a los gobiernos de turno.
Este desarrollo comenz a partir de los aos 60 apoyados en las polticas de
sustitucin de importaciones aplicadas por el gobierno central, donde PDVSA ha
contribuido sustancialmente con una significativa demanda para varios subsectores
metalmecnicos , debido al crecimiento constante de la ms importante industria del
estado venezolano.
El desarrollo de la industria metalmecnica estuvo marcado en sus comienzos
por un ambiente paternalista que no estimulaba o no estaba acostumbrado a la
competencia.

42

En 1989 con el cambio de gobierno se producen cambios en materia poltica,

econmica y jurdica, comenzndose a reducir los aranceles de los productos
importados y a eliminar las preferencias por los productos nacionales.
Esto trajo como resultado un redimensionamiento de la estructura del mercado
nacional, en donde todos los sectores se vieron afectados.
El Grfico 1 muestra el origen de las importaciones de Venezuela para el ao
1993 que alcanzaron 21.2 MM.US$.

12000
ALADI

10000

CANADA
EEUU

8000
6000
4000

CEE
AELC

2000

JAPON

0
1 1991-1993
Promedios Aos

OTROS

Grfico 1. Importaciones (origen). Fuente. ALADI, Estudios Sectoriales de Maquinarias y equipo

Agrcolas, 1994

En el ao 1994 el comercio exterior de maquinarias y equipos agrcolas

signific muy poco para la economa del pas; esto se deduce de la incidencia que
tuvieron las exportaciones sectoriales totales en las globales, que slo alcanz el
0.01% de 14.610 MM de US$.
As mismo, la balanza comercial present un saldo negativo de 20 Millones de
US$ ya que se export 1 Milln de US$ y se import 21 Millones de US$ en
maquinarias y equipos agrcolas.

43

Esto se puede atribuir a dos caractersticas principalmente: la primera desde el

punto de vista cultural, como lo es la orientacin de los sectores al comercio
exportador casi inexistente, la segunda desde el punto de vista tecnolgico que deriva
de una escasa inversin en investigacin y desarrollo de esta materia, que permitan al
subsector incursionar con ventajas competitivas en los mercados nacionales e
internacionales.

Diamante de Porter

En 1990 Michael Porter present un modelo para evaluar la influencia del

pas sobre la competitividad internacional de sus empresas.
Dentro de este marco, lo determinante en una industria especfica son: las
condiciones de los factores, las condiciones de la demanda, las industrias relacionadas
y de apoyo as como la estrategia, la estructura y la, rivalidad de las empresas del
pas, tal como se ilustra en la figura que a continuacin se presenta:

Figura 1. Diamante de Porter. Tomado de FUNDAPYME Lara (1999), p. 50.

44

En lo ateniente a las estrategias, estructura y rivalidad, las empresas larenses

del subsector Metalmecnico son conformadas por capital familiar, al igual que un
gran nmero del parque industrial de la regin y del pas.
La estructura del subsector en el mbito nacional se compone de un limitado
nmero de establecimientos oferentes de maquinarias y equipos, a su vez presenta un
bajo nivel de rivalidad desprendido de la diferenciacin de las empresas en cuanto a
productos lderes. Un aspecto importante es la carencia del subsector en cuanto a la
estructura de venta de las empresas el cual se ha desatendido, siendo el cabildeo la
forma ms comn de comercializacin con un escaso asesoramiento tcnico en lo
referente al servicio posventa, casi inexistente.
Existen tambin algunas empresas representantes de firmas internacionales e
importadores, que participan en la oferta nacional, basndose en la calidad de sus
productos.
El sector se ha desarrollado en el pas (y en el Estado Lara) basndose en un
acomodo y a la proteccin de los entes gubernamentales a travs de incentivos,
subsidios, leyes, crditos blandos, divisas baratas, exenciones de impuestos.
En el libro Reto de la Competitividad, se plantea que la gerencia
venezolana ha estado ms orientada a sacar provecho de las decisiones polticas y las
cambiantes reglas de juego con cada cambio de gobierno, que a mejorar y diversificar
los procesos productivos. En general la estrategia es del tipo agenda o a corto plazo,
con efmeras inversiones y elevada resistencia a los cambios cosmopolitas (Enright,
1994) (citado por FUNDAPYME, 2002).
El proceso de exportaciones con las grandes ventajas que se derivan de los
tratados de integracin con pases como Colombia, Brasil y otros, no han sido
aprovechados en sus mximos potenciales por las empresas nacionales del subsector.
Otro particular que se desprende de este anlisis es la capacidad que posee el
parque Metalmecnico de poder diversificar su stock de productos, basados en bienes
de capital de orden genrica, de alta flexibilidad en cuanto a orientacin de mercados,

45

pero las gerencias de estas empresas no han logrado descubrir los nuevos productos ni
los clientes que hagan al subsector menos dependiente.
Las empresas del subsector se encuentran generalmente pocos integradas
verticalmente, los insumos son de origen nacional e internacional, aunque existe la
disposicin de comprar materia prima nacional por el conjunto de oportunidades que
representa. El subsector no ha logrado actividades asociativas en esta materia que
desarrollen integralmente las partes involucradas, haciendo ms difcil la adquisicin
de productos por concepto de volmenes.
En lo que respecta a la condicin de la demanda del subsector Metalmecnico
de fabricacin de maquinarias y equipos est concentrada en gran parte en la regin
Centroccidental.
Por ser de carcter nacional la produccin agrcola, el sector se ha visto
dependiente de las polticas gubernamentales que ha emprendido el Ministerio de
Agricultura y Cra conjuntamente con el Ministerio de Hacienda en cuanto al
financiamiento de equipos y maquinarias para el agro venezolano. El Fondo de
Crdito Agropecuario (FCA) ha acometido desde 1991 el financiamiento de equipos
importados mayormente tractores, a travs del sistema nacional de financiamiento
agropecuario (SINFA) mediante crditos multilaterales por el orden los 35.000
millones de bolvares, lo que representa para el sector un incremento en la demanda
de equipos nacionales como rastras, gradas y otros.
Un factor importante a considerar es la tasa de crecimiento interior, para lo
cual el Ministerio de Agricultura y Cra estima en el lapso 1995-2001 un incremento
de la superficie a cultivar en todos lo rubros nacionales de 765.687Has, lo que traera
como consecuencia un aumento en la demanda de tractores de 7.279 unidades para
cubrir la superficie a incrementar sin incluir las ya existentes, lo que representa
directamente un aumento en la demanda de maquinarias y equipos (aparejos
agrcolas) para el sector nacional y local.

46

En cuanto a las industrias relacionadas y de apoyo existen en la actualidad

vnculos dbiles entre los proveedores de acero nacional y las empresas del sector
Metalmecnico. Los distribuidores nacionales de este producto tienen precios altos
que obligan en ciertas oportunidades a los compradores del sector a importar
directamente para conseguir mejores precios, niveles de calidad y tiempos de entregas
estables.
Venezuela tiene en la produccin de acero un sector potencialmente
competitivo, debido a que el pas posee una gran cantidad de ventajas comparativas
entre las que se cuentan abundante y fcil explotacin del mineral del hierro, bajo
costo del gas y de la energa hidroelctrica, acceso a puertos, cercana de mercados
internacionales y conocimiento en la produccin de acero con tecnologa de punta
(hierro de reduccin de directa). Estos factores en conjunto deberan brindar unos
precios competitivos aguas arriba y aguas abajo para el sector Metalmecnico
nacional.
La existencia de un parque metalmecnico amplio en el estado, contribuye
con el establecimiento de distribuidores de insumos para este sector.
En 1997 el CONICIT present un documento base titulado Desarrollo
Competitivo de la Cadena Siderrgica y su Transformacin, en el cual se establece
como uno de los propsitos, la integracin de agentes y la promocin de acuerdos
orientados a la generacin de ventajas competitivas de la cadena de valor, donde sin
lugar a dudas est presente el sector Metalmecnico nacional, lo que minimizara en
un primer trmino las dificultades de los industriales y empresarios venezolanos del
subsector en cuanto a adquisicin de materia prima nacional.
En cuanto a las condiciones de los factores el estado posee caractersticas y
condiciones favorables para el desarrollo integral de varias actividades econmicas,
en las que se cuentan las industrias metalmecnicas. Segn CONAPRI, la ciudad de
Barquisimeto en infraestructura ocupa el puesto 12 (doce) de las 15 (quince) ciudades

47

ms atractivas para invertir con un 54.2% de un 70% como un mximo valor

representado por la ciudad de Puerto Cabello.
Uno de los elementos con mayor incidencia en la regin es la carencia de
tcnicos calificados, ya que la competitividad de un sector est basada en la
capacidad del recurso humano que ste posea. A pesar que el estado cuenta con una
infraestructura educativa en todos los niveles, en los que se encuentran ms de seis
institutos universitarios (UCLA, UNEXPO, UPEL, UNY, UFT, IUETAEB, USR) al
igual que escuelas tcnicas (ETIPLT, ETCEP, ETCAP) y centros de capacitacin
familiar, existe una carencia importante de personal calificado para el subsector, que
ha sido superado en gran parte por la adquisicin de experiencia en el campo laboral.
Este sntoma es producto de una desatencin de la gerencia y poca importancia de los
trabajadores, incurriendo en una falta de productividad en las empresas.
Otro factor de gran importancia es que Barquisimeto como ciudad, es una
encrucijada de caminos y se encuentra equidistante de los centros agrcolas e
industriales ms importantes del pas, en los que se destacan como centros
industriales los Estados Carabobo, Aragua, Zulia y Miranda; como centros agrcolas
mencionaremos los Estados Portuguesa, Yaracuy y la Costa Oriental de Lago de
Maracaibo, adems de contar con acceso a Puerto Cabello con va frrea de transporte
de carga, que permite la colocacin de productos en mercados internacionales, a
costos razonables.
Un hecho importante de resaltar son las desventajas selectivas que posee el
Estado Lara al presentar condiciones climatolgicas adversas para la prctica de la
agricultura, como lo es la escasez agua para riego que permita el desarrollo integral
de la prctica agrcola, y es justamente aqu donde la innovacin tecnolgica permite
convertir esa desventaja selectiva en ventaja competitiva, como lo ha de demostrar el
fuerte y positivo impacto que tendr el Sistema Hidrulico Yacamb-Quibor con el
incremento de un 3, 11% de la superficie cultivada, representadas en las 9.000 Has
que posee el Valle de Quibor, una vez puesta en marcha la obra antes mencionada.

48

En cuanto al desempeo del gobierno en el desarrollo de la economa nacional

ha estado signado por polticas intervencionistas y protectoras, que ha guiado de la
mano a los diferentes sectores en los cuales ste ha participado. Tal es el caso de la
exencin fiscal que poseen las asociaciones agropecuarias, lo cual produjo la
eliminacin casi total de los canales de distribucin de productos como maquinarias y
equipos fabricados por el subsector.
Ahora bien, en lo relativo a hechos fortuitos el considerable aumento en las
tasas de inters de las instituciones financieras produce un aparato productivo
estancado, que ha llevado a los diferentes sectores manufactureros del pas as como
tambin a la PyME y en especial al sector metalmecnico a desistir en la idea de
solicitar prstamos en las entidades financieras privadas para diferentes proyectos,
acompaados de los difciles y extensos trmites legales en la asignacin de los
crditos que impone una permisologa burocrtica para el pequeo y mediano
empresario.
Como resultado final del diamante, podemos decir que la disponibilidad de
recursos en el pas (abundantes recursos minerales, energa a bajo costo), su posicin
geogrfica (acceso directo a mercados internacionales en los que se destacan el
norteamericano, europeo y asitico) o una industria de apoyo competitiva como la
siderrgica, no constituye toda la base de factores para desarrollar ventajas
competitivas, si stas no son complementadas con otras herramientas de anlisis, que
permitan obtener un mayor panorama de la realidad y caractersticas que identifican a
las empresas y entorno del subsector.

Caractersticas y Situacin de los Establecimientos del Subsector

El parque industrial metalmecnico cuenta con un promedio de antigedad de
10 a 20 aos de establecido, siendo propulsado al igual que el resto de los parques

49

industriales del estado, con la puesta en marcha de la lnea frrea BarquisimetoPuerto Cabello.
Un factor que influy en el establecimiento del subsector en Barquisimeto fue
el descongestionamiento de los parques industriales de Carabobo, Miranda y el
Distrito Federal, en donde los existentes en la ciudad (zonas industriales 0 y 1) y las
recin creadas (zonas industriales 2 y 3) ofrecan un conjunto de ventajas para la
instalacin de nuevas empresas y por otra parte la facilidad de acceso a las materias
primas o bienes intermedios importados utilizando la lnea de frrea mencionada
anteriormente.

El estado cuenta con 209 empresas en el sector metalmecnico, de las cuales

205 son PyMEs, y 20 pertenecen al subsector de fabricacin de maquinarias y
equipos agrcolas, incluyendo los talleres de reparacin de piezas y empresas
distribuidoras de maquinarias y equipos, tal como se muestra en el grfico.

No. de
ESTABLECIMIENTOS

ESTABLECIMIENTOS MANUFACTUREROS
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0

ALI, BEB, TAB

TEX, IND,
CUE
IND, MAD
IND, PAP, IMP
IND, QUI
IND, MIN, NM
IND, MET, BA

1994

1995

1996

AOS
Fuente: OCI, Encuesta Industrial (Ao
2000)

IND, METME
OTRTAS IND

Grfico 2. Relacin Establecimientos Manufactureros por sector

Para este indicador se realiz una diferenciacin sectorial, dando como

resultado que el total de la industria metalmecnica regional se concentra
mayoritariamente

en

la

PyME.

La

industria

manufacturera

registr

un

50

comportamiento estable, con un fuerte aumento del 55% en el ao 96. (Fundapyme

2000).

Bases Legales

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Las bases legales que soportan la investigacin estn dadas por la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que seala en:

Articulo 112. Todas las personas pueden dedicarse libremente a la

actividad econmica de su preferencia, sin ms limitaciones que las
previstas en esta Constitucin y las que establezcan las leyes, por razones
de desarrollo humano, seguridad, sanidad, proteccin del ambiente u otras
de inters social. El estado promover la iniciativa privada, garantizando
la creacin y justa distribucin de la riqueza, as como la produccin de
bienes y servicios que satisfagan las necesidades de la poblacin, la
libertad de trabajo, empresa, comercio, industria, sin perjuicio de su
facultad para dictar medidas para planificar, racionalizar y regular la
economa e impulsar el desarrollo integral del pas.

De igual manera, en el artculo 308 estipula que la Constitucin tambin

obliga al Estado a proteger y promover la pequea y mediana industria, las
cooperativas, las cajas de ahorro, as como tambin la empresa familiar, la
microempresa y cualquier otra forma de asociacin comunitaria para el trabajo, el
ahorro y el consumo, bajo rgimen de propiedad colectiva, con e fin de fortalecer el
desarrollo econmico del pas, sustentndolo en la iniciativa popular. A tal efecto, la
Constitucin exige que se deba asegurar la capacitacin, la asistencia tcnica y el
funcionamiento oportuno.

51

Ley para la Promocin y Desarrollo de la Pequea y Mediana Industria (PyMI)

Artculo 2. El Estado promover y fomentar las iniciativas particulares y
colectivas que conlleven a la constitucin, recuperacin y desarrollo sustentable de la
pequea y mediana industria.

Artculo 3. A los efectos de la presente Ley, se entiende por:

1. Pequea y Mediana Industria (PYMI): toda unidad de explotacin
econmica, realizada por las personas jurdicas que efecten
actividades de transformacin de materias primas en insumos, en
bienes industriales elaborados o semielaborados, que responda a uno
de los parmetros establecidos por el Ejecutivo Nacional mediante el
Reglamento de esta Ley, segn los criterios que se indican a
continuacin: promedio anual del nmero de trabajadores y valor de
las ventas anuales expresado en unidades tributarias, estableciendo los
lmites mximos y mnimos.
2. Empresas de Servicios Conexos: unidades econmicas dedicadas a las
actividades relacionadas directamente con la produccin de bienes, que
de alguna manera sirven a la pequea y mediana industria. Las que
laboren directamente para la pequea y medina industria sern
beneficiarias de las disposiciones normativas de esta Ley.
3. Tecnologa Limpia: tecnologa de produccin y de producto que
incorpore equipos, maquinarias, instrumentos, procedimientos y
mtodos que cumplan con lo establecido en la normativa vigente sobre
la preservacin del medio ambiente.
4. Parques Industriales: reas determinadas y geogrficamente
delimitadas, para la ubicacin de un conjunto de industrias, bajo una
figura jurdica de organizacin, dotada de infraestructura y servicios de
usos comunes, que comprendan: galpones de dimensiones adecuadas a
la actividad industrial, vas internas aptas, suministro de servicios
pblicos bsicos, energa y agua potable, sistema de tratamientos de
aguas residuales y garanta de adopcin de sistema de seguridad
industrial.
5. Conglomerados
Industriales:
concentraciones
de
empresas
interconectadas o relacionadas, proveedores de bienes y servicios,
empresas e instituciones asociadas en campos particulares que
compitan y cooperen entre s.
6. Emprendedor: persona interesada y capaz de identificar, evaluar y
desarrollar una idea hasta transformarla en un concepto de negocio

52

operativo o en un producto, mediante la obtencin de los recursos

necesarios para su ejecucin y posterior comercializacin.
7. Taquilla nica: red de tramitacin e informacin para la pequea y
mediana industria, cuyo objetivo es la unificacin en un solo centro de
toda la informacin industrial, comercial, tcnica, legal y de programas
apoyo, as como la tramitacin para la instalacin y desarrollo de este
sector.
8. Subcontratacin: proceso mediante el cual una empresa solicita a otra
empresa que, bajo determinadas especificaciones, realice la
transformacin, fabricacin, produccin, acabado adicional de
materiales, piezas o ensamblaje para su integracin a un producto final
que ser utilizado y comercializado por la empresa solicitante.
En este sentido, es importante acotar que en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, Nmero 37.494, Decreto No. 1892 del 29 de julio del 2002
considerando que el artculo 301 de la Constitucin establece que el Estado se reserva
el uso de la poltica comercial para defender las actividades econmicas de las
empresas pblicas y privadas decreta medidas temporales para la promocin y
desarrollo de la pequea y mediana industria y cooperativas, productoras de bienes y
prestadoras de servicios, que estn ubicadas en el pas.
De igual manera en el Decreto:

Artculo 1. El presente Decreto tiene como objeto:

1. Promover y estimular el desarrollo de las pequeas y medianas
industrias (PyMIS) y las cooperativas que estn ubicadas en el pas,
sean productoras de bienes, ejecutoras de obras o prestadoras de
servicios, mediante el establecimiento de mrgenes de preferencia,
contratos reservados y la utilizacin de esquemas de contratacin que
impliquen la incorporacin de recursos humanos, en los
procedimientos de seleccin de contratistas regidos por el Decreto de
Reforma Parcial de la Ley de Licitaciones, as como en la contratacin
de servicios profesionales.
2. Ejercer las reseras a que se refieren los numerales 21 al 30 del Anexo 7
al artculo 15-02 del Tratado de Libre Comercio entre la Repblica de
Venezuela, los Estados Mexicanos y la Repblica de Colombia.
Artculo 3. A los fines del presente Decreto se entender por:

53

1. Valor Agregado Nacional (VAN): el porcentaje del precio que sea el

resultado de la sumatoria, as como el material de envasado y empaque
respecto al precio, de:
a. La materia prima e insumos de origen nacional de aplicacin directa al
bien, obra o servicio, as como el material de envasado y empaque de
fabricacin nacional.
b. Los equipos de origen venezolano incorporados como activos fijos en
la obra.
c. La mano de obra utilizada en Venezuela, para la fabricacin del bien,
ejecucin de la obra o prestacin del servicio.
d. La tecnologa de origen nacional aplicada en la elaboracin del bien,
ejecucin de la obra o prestacin del servicio.
e. Los estudios, la ingeniera conceptual y de detalle, las gestiones de
compra de bienes, as como la inspeccin y gerencia del servio u obra,
cuando formen parte integral de la oferta, contratados a empresas
domiciliadas en el pas que cumplan con lo establecido en el artculo
27 de la Ley Orgnica del Trabajo.
f. Los servicios, incluidos los profesionales, prestados por empresas con
domicilio principal en Venezuela empleados para la fabricacin del
bien, ejecucin de la obra o prestacin del servicio.
g. Los gastos financieros cancelados en Venezuela para la elaboracin del
bien, ejecucin de la obra o prestacin del servicio; y
h. La depreciacin de equipos instalados en Venezuela empleados para la
fabricacin del bien, ejecucin de la obra o el servicio.
A efecto de este trabajo se transcribe el pargrafo 5 de ste artculo:
Pequea y Mediana Industria (PyMI): personas naturales o jurdicas con
domicilio principal en Venezuela fabricantes o proveedores de bienes, servicios o
contratistas de obras, con una nmina promedio anual de hasta cien (100)
trabajadores o con una facturacin anual de hasta doscientos cincuenta mil unidades
tributarias (250.000, U.T).

Sistema de Variables

Segn Balestrini (1997), las variables representan a los elementos, factores o

trminos que pueden asumir diferentes valores cada vez que son examinados, o que

54

reflejan distintas manifestaciones segn sea el contexto en el que se presentan

(p.36).
En los trabajos de investigacin las variables constituyen el centro del estudio
y se presentan incorporadas en los objetivos especficos, motivo por el cual debe
identificarse y definirse conceptualmente. Por tal motivo, la definicin conceptual de
la variable es la expresin del significado que el investigador le atribuye y con ese
sentido debe entenderse durante todo el trabajo.

Cuadro N 1. Identificacin y Conceptualizacin de las Variables

Objetivo Especfico
Sealar la importancia de la
auditora financiera en las
PyMEs metalmecnicas

Revisar los rasgos

financieros de las PyMEs
para el anlisis de los
estados financieros
Describir los indicadores
financieros cuantitativos y
cualitativos que definen a las
PyMEs

Variable

Definicin Conceptual

Importancia auditora Radica en verificar su situacin

financiera
financiera para tomar decisiones
adecuadas; y lograr una mejor
gestin financiera
Rasgos financieros
PyMEs

Constituye la categorizacin de
la empresa de acuerdo a sus
indicadores financieros

Indicadores
financieros
cuantitativos y
cualitativos que
definen a las PyMEs

Son elementos que proporcionan

informacin
sobre
algo.
Cuantitativos
permiten
determinar volumen, capacidad,
disponibilidad y los cualitativos
dan informacin sobre la gestin

Formular un Modelo Terico Modelo Terico como

que permita introducir
herramienta para la
normas operativas
toma de decisiones
consistentes en las PyMEs
para que cuenten con
herramientas adecuadas en la
toma de decisiones.

Estructura conceptual que

sugiere un marco de ideas para
un conjunto de descripciones
que de otra manera no podra ser
sistematizada (Gallego Badillo,
2004)

55

Definicin Operacional

Segn Balestrini (1997), representa el desglosamiento de la misma en

aspectos cada vez ms sencillos que permitan la mxima aproximacin para poder
medirla y se agrupan bajo las denominaciones: dimensin, indicador y subindicador
si se considera pertinente.

Cuadro N 2. Operacionalizacin de Variables

Variable

Dimensin

Indicadores
-Propietarios intervienen
decisiones empresas.

Caractersticas
PyMEs Sector
Metalmecnico

Fuente

Tcnica

Instrumento

Marco
Muestral

Observacin
Directa

Matriz de
Observacin

Informantes
Claves

Entrevista semiestructurada
intencional

Matriz
Relacional

Informantes
Claves

Entrevista semiestructurada
intencional

Matriz
Relacional

-Propietarios ejercen rol de

gerentes
-Tamao pequeo.
-Perodo de vida corto.
-Problemas de financiacin.
-Dificultad acceso al crdito
a mediano y largo plazo

Importancia
Auditora
Financiera

Auditora
Financiera

-Deteccin de errores y
correccin de los mismos.
-Determinar puntos dbiles.
-Detectar fortalezas y
potenciarlas
-Reducir incertidumbre
-Toma de decisiones
acertadas

Rasgos
Financiamiento
PyMEs

Auditora
Financiera

-Obtencin datos claves por

medios intuitivos
-Ejercer el auditor distintos
roles.
-Escasa informacin de
datos cuantitativos y
cualitativos sobre el
patrimonio.

56

Cuadro N 2. Operacionalizacin de Variables (continuacin)

Variable

Dimensin

Indicadores

Indicadores
Financieros
cuantitativos y
cualitativos

Financiera

-Indicadores
cuantitativos son:
rentabilidad, autonoma
financiera, liquidez,
volumen de ventas

Fuente

Tcnica

Instrumento

Marco Muestral

Encuesta

Cuestionarios
preguntas
cerradas

-Indicadores cualitativos
referentes a la memoria,
informe de gestin,
informe auditora.
Modelo Terico
de Auditora
Financiera como
herramienta para
la toma de
decisiones

Financiera

-Toma decisiones
acertadas
-Competitividad
-Presentacin balance,
permite alcanzar
volumen de ventas
determinado.
-Resultado estados
financieros, se adaptan a
competencia de
mercado, productos,
asistencia tcnica y
financiera

Glosario de Trminos

Auditora: Examen objetivo, sistemtico, profesional y posterior de las operaciones

financieras, administrativas y de gestin, practicado con la finalidad de verificarlas y
evaluarlas, para as poder efectuar las observaciones y recomendaciones pertinentes.
Auditora de Gestin Financiera: Instrumento metodolgico para examinar y
evaluar las actividades financieras realizadas, en un sector, entidad, programa,
proyecto u operacin para, dentro del marco legal, determinar su grado de eficiencia,

57

eficacia, economa, calidad e impacto y, por conducto de las recomendaciones que al

efecto se formulen, promover la correcta administracin del patrimonio pblico.
Calidad: Adecuacin de un producto o servicio a especificaciones o estndares
establecidos por autoridades competentes, o de aceptacin general, con aptitud para
satisfacer las necesidades del cliente o usuario.
Cliente: Son sujetos internos o externos a la organizacin, destinatarios de los bienes
o servicios producidos.
Control: Actividad dirigida a verificar el cumplimiento de los planes, programas,
polticas, normas y procedimiento, detectar desviaciones e identificar posibles
acciones correctivas.
Control Interno: Conjunto de mtodos y medidas adoptadas para salvaguardar los
recursos, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y
administrativa, promover la eficiencia y la calidad en las operaciones, estimular la
observancia de las polticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y
objetivos programados.
Criterio: Constituye la norma legal o tcnica, o los principios de general aceptacin,
que regulan la ejecucin de una actividad. Es la referencia inmediata para efectuar la
comparacin con los hechos y determinar cumplimientos o desviaciones.
Economa: Utilizacin ptima y oportuna de los recursos para generar los productos
al menor costo en la cantidad y calidad requerida.
Efecto: Es la repercusin o consecuencia del ejercicio de la funcin administrativa, la
cual puede ser positiva o negativa y a su vez cuantificable en trminos financieros o
utilizando otros ndices o unidades de medida.
Evidencia: Pruebas que respaldan el contenido del informe del auditor, y que son
obtenidas a travs de los diversos medios empleados en el proceso de auditora.
Evidencia Suficiente: Evidencia objetiva y convincente obtenida a travs de las
pruebas de control y/o de los procedimientos propios de la auditora, para sustentar
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.

58

Gestin: Las actividades, tareas y acciones expresadas o consolidados en programas,

proyectos u operaciones, a cargo de una organizacin o agrupacin sectorial de stas,
dirigida a la produccin de bienes o servicios para satisfacer propsitos, metas u
objetivos previamente determinados.
Indicador: Referencia numrica generada a partir de una variable, que muestra el
desempeo de la unidad objeto de anlisis, y la cual por comparacin peridica con
un valor de referencia, interno o externo al ente u organismo, podr indicar posibles
desviaciones acerca de las cuales la administracin deber tomar acciones.
Metas: Resumen cuantitativo, especfico y cronolgico de las acciones y actividades
a realizar para el cumplimiento de los objetivos planteados por la organizacin.
Procedimiento: Mtodos estandarizados para realizar tareas especficas o repetitivas,
de conformidad con las polticas prescritas, que buscan unificar los procesos.
Procedimientos

de

Control:

Elementos

adicionales,

establecidos

por

la

administracin para asegurarse de que los objetivos especficos de la organizacin

sern alcanzados.
Proceso: Serie de pasos, actividades o tareas secuenciales y lgicas que en
combinacin con el personal, la infraestructura y la tecnologa permite a la
organizacin, agregar valor a los insumos y transformarlos en el producto deseado.
Producto: Servicio prestado o bien generado a travs de la transformacin de los
insumos y agregarle valor mediante un proceso.
Proveedor: Sujetos externos o internos a la organizacin, unidad o dependencia, que
suministran los insumos requeridos para ejecutar un proceso.
Unidad Objeto de Anlisis: Organizacin, programa, proyecto, sector o actividad
que es objeto de estudio, anlisis o auditora.
Valor Agregado: Sumatoria de la contribucin total de cada actividad del proceso al
producto.

59

Variable: Representacin cuantitativa o cualitativa de una caracterstica, la cual

asumir distintos valores que dependern del momento de su observacin, expresada
con la unidad de medida apropiada a la respectiva caracterstica.

60

CAPITULO III
MARCO METODOLGICO

Naturaleza de la Investigacin

La naturaleza del tema de estudio determina el mtodo a emplear para su

abordaje metodolgico, adems de las tcnicas e instrumentos de recoleccin de
datos. Se consider pertinente traer a colacin a Ramrez (1999) quien seala
textualmente en relacin al abordaje metodolgico lo siguiente:

en esta primera fase de la elaboracin terica del objeto de estudio, como

producto de la revisin permanente de la documentacin, la consulta con expertos y
la reflexin personal, no solo se formulan y reformulan los objetivos de investigacin,
si que se esbozan ideas preliminares sobre el camino seguir para llevar a cabo la
investigacin propuesta (P.33).

Lo anteriormente descrito (abordaje metodolgico) es lo que permite la

escogencia de los mtodos, tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos a utilizar
en funcin de la naturaleza y caractersticas propias del objeto de estudio y objetivos
de la investigacin (cfr .Ramrez, ob. cit.).
Por tal razn, el citado autor indica que:
No es el mtodo quin debe determinar el objeto de estudio; por el contrario,
es el objeto de estudio quien, dada su propia naturaleza, determina el mtodo a
utilizar para su abordaje. (p.34)
A efecto de esta investigacin se emple el mtodo deductivo, ya que se
descompuso la realidad (Modelo Terico de Auditora Financiera para PyMEs del
sector Metalmecnico ubicadas en Barquisimeto) en diferentes factores para obtener
novedosos conocimientos acerca del objeto(Pymes metalmecnicas adscritas a
CAPMIL), construyendo de este modo la base fundamental de los enfoques
epistemolgicos analticos (Positivismo)

que en la prctica permite delimitar el

61

problema en el tiempo, al planificar el proceso de investigacin, el lapso que va a

dedicar al estudio y las etapas a cumplir y en el espacio, es decir, el mbito espacial
(pymes metalmecnicas) referido a los espacios que requiri el investigador para
llevar a cabo el estudio (Hurtado de Barrera, J.,2000),trabajando con los elementos
diversos que componen la Auditora Financiera para Pymes sector metalmecnico
adscritas a la Cmara de Pequeos y Medianos Industriales del Estado Lara
(CAPMIL).

Tipo y Diseo de la Investigacin

El estudio se ubic segn su propsito en un proyecto especial, apoyado en

una investigacin de campo, de carcter descriptivo, porque se centra en las
propiedades del objeto (Pymes metalmecnicas) y a travs de ella se determin la
conformacin del Modelo Terico de Auditora Financiera para PyMEs propuesto.
La investigacin descriptiva es definida por Hernndez, Fernndez y Baptista
(ob.cit), como aquella que busca especificar y describir las caractersticas y
propiedades o cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis (p.60).
Es as, como en el estudio se definieron las variables relacionadas con la
Auditora Financiera

para PyMEs del Sector Metalmecnico ubicadas en

Barquisimeto.
Por otra parte, el estudio se basa en un diseo de campo, que es concebido por
Hernndez, Fernndez y Baptista (ob.cit), como aquel en el cual los datos del
estudio son recogidos de la realidad, por el propio autor o investigador.
En este sentido, se hizo un estudio de la situacin de las Pymes, en relacin con
las estrategias financieras que sirvieron de base al modelo de auditora, objeto de esta
investigacin.
De igual manera la investigacin se enmarc dentro del diseo no
experimental, que segn Kerlinger (2002), no se construyen situaciones, sino que se

62

observan las existentes y no se manipulan las variables, debido a que el investigador

no tiene el control directo de los mismos y no puede influir sobre ellos, porque ya
sucedieron, al igual que sus efectos.
En la investigacin no experimental las variables independientes ya han
ocurrido y no es posible manipularlas; el investigador no tiene control directo sobre
dichas variables, ni puede influir sobre ellas, porque ya sucedieron al igual que sus
efectos.
Es por ello que Kerlinger (ob.cit), seala que la investigacin no experimental
ex post-facto, es cualquier investigacin en la que resulta imposible manipular
variables o asignar aleatoriamente a los sujetos o a las condiciones (p.420).
Las investigaciones no experimentales se clasifican de acuerdo a su dimensin
temporal o el nmero o puntos en el tiempo en los cuales se recolectan datos.
De igual manera, el diseo del estudio que se presenta se considera
transeccional o transversal, por cuanto la informacin se recolecta en un perodo de
tiempo definido. Hernndez, Fernndez y Baptista (2003), sealan que Los diseos
de investigacin transeccional o transversal recolectan datos a un slo momento, en
un tiempo nico.
Su propsito es describir variables y analizar su incidencia e interrelacin en
un momento dado (p.270).

Poblacin

Segn Hernndez, Fernndez y Baptista (ob.cit), la poblacin es el conjunto

de todos los casos que concuerdan con una serie de especificaciones, la cual va a ser
estudiada y pretende generalizar los resultados.
Asimismo, Tamayo y Tamayo

(2000), menciona que la poblacin es la

totalidad del fenmeno a estudiar, en donde las unidades poseen una caracterstica
comn, la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacin. De all que la

63

poblacin sujeta a estudio est conformada por las Pymes del sector Metalmecnico,
ubicadas en Barquisimeto, adscritas a la Cmara de Pequeos y Medianos
Industriales del Estado Lara (CAPMIL).
La poblacin est integrada por cuarenta y dos (42) pequeas y medianas
empresas del sector Metalmecnico adscritos a CAPMIL.

Muestra

Ramrez (1996) seala que una muestra representativa est integrada por un
grupo relativamente pequeo de una poblacin que presenta caractersticas
semejantes de la misma. (p.78)
En el caso de este estudio, el muestreo es probabilstico, por cuanto cada uno
de los elementos que integran la poblacin tienen la misma probabilidad de ser
seleccionados y aleatorio simple para lo cual se emplea una tabla de nmeros
aleatorios (Ramrez Ob.cit).
Para determinar el tamao de la muestra que se designa por n, se aplic la
siguiente frmula:

n=

NK 2 C
(N 1)E 2 + K 2 C
Frmula que permiti calcular el tamao mnimo que se requiere de la

muestra, especficamente el grado de confianza necesario:

E = Error que resulta aceptable
K = Mltiplo de error de muestra elegido para alcanzar el grado de confianza
por ejemplo una desviacin normal, si K = 1 se obtendr una seguridad del 68,27 %,
en 100 casos; si K = 2 el grado de confianza es del 95%; si K = 3 se obtendr una
seguridad del 99,73%
N = Tamao de la poblacin

64

C = Varianza poblacional
Aplicacin de la frmula:
E = 0.05
K = 2 (dado que 2 proporciona un nivel de confianza del 95%)
N = 42
C = 0.0475
C = Error de estndar poblacional

n=

42 (2) 2 (0.0475)
(42 - 1) (0.05) 2 + (2) 2 (0.0475)

n=

7.98
= 27.51 28
0.29

n = 28 PyMEs del sector Metalmecnico adscritas a CAPMIL

Tcnicas de Recoleccin de Datos

Padua (1989)

seala que: un instrumento de recoleccin de datos es

cualquier recurso de que se vale el investigador para acercarse a los fenmenos y

extraer de ellos la informacin. La recopilacin de datos remite al uso de tcnicas
para construir los instrumentos apropiados que permiten el acceso a la informacin
referida (p.17)
Las tcnicas en las que se incurri para la recoleccin de la informacin
inherente al desarrollo de esta investigacin fueron las siguientes:

Observacin Directa: mediante esta tcnica se obtuvo una visin ms clara del
problema y se determin la situacin real del marco muestral. Como instrumento se
emple una gua de observacin.

Entrevista: Padua (ob.cit) indica que:

65

la entrevista es una forma especfica de interaccin social que tiene por

objeto recolectar datos para una indagacin. El investigador formula
preguntas estableciendo un dialogo peculiar donde una de las partes
recoge informacin y la otra es la fuente de la misma siendo el propsito
de esta tcnica conferencias de manera informal sobre algn tema
establecido previamente y a la vez reunir datos de interes para el estudio
(p.28) .

Por tal razn, la entrevista que se llev a cabo durante el proceso investigativo
fue semi-estructurada y en consecuencia con el enfoque epistemolgico y el mtodo
de estudio que se asumi, se escogieron informantes claves en forma intencional, en
este caso a tres (3) representantes del contexto empresarial financiero y dos (2)
expertos en auditora, bajo los criterios de Martnez Miguelez (1999); personas con
conocimientos especiales estatus y buena capacidad de informacin (p.56).

Cuestionarios: Con la finalidad de describir los indicadores financieros

cuantitativos y cualitativos que definen los PYMEs, as como los rasgos para el
anlisis econmico financiero de las mismas se elabor un instrumento consistente en
un cuestionario tipo encuesta contentivo de preguntas cerradas (dicotmicas (si-no) y
de la seleccin mltiple que se aplic al nivel estratgico de las PYMEs integrantes
del marco muestral.

Validacin del Instrumentos

Se realiz mediante el mtodo de juicio de expertos, para lo cual se seleccion a
dos especialistas en auditora y un metodlogo, a los cuales se les entreg una copia
de la matriz de variables, objetivos de la investigacin para que determinaran la
claridad, la congruencia de las preguntas y si medan lo que se pretenda medir en la
investigacin. (Balestrini, 1997)

66

Confiabilidad de Instrumento
Se determin la confiabilidad mediante el coeficiente de Kder y Richardson
(KR-20) el cual se emplea cuando se utilizan preguntas cerradas y considera a cada
tem del instrumento como un test paralelo en s mismo. La confiabilidad es una
medida de consistencia interna, porque cada tem contribuye de manera significativa
al puntaje final del sujeto, como resultado de su ejecucin en el instrumento. El
coeficiente de confiabilidad es de 0.86 (rTT=0.86), es decir, que los datos producidos
por el mismo tienen un 86% de confianza.

Tcnicas de Anlisis de Datos

Instrumentos N1 Observacin directa

Como instrumento de anlisis se utiliz la matriz de anlisis relacional que se
engloba dentro de las tcnicas de observacin, porque los indicios son detectados
directamente por el investigador a partir de la observacin de las unidades de estudio,
sin recurrir al interrogatorio o al dilogo con las personas. (Hurtado de Barrera, 1998)
La matriz de anlisis proporciona criterios para reagrupar los indicios de un
evento en nuevas sinergias que permiten descubrir en ese evento aspectos
inexplorados (Hurtado de Barrera, ob.cit)

Instrumento N 2 Entrevista semi-estructurada intencional

A tal efecto, como instrumento de anlisis se dise una matriz de anlisis
contentiva de cinco (5) casillas:
1. Aspecto a considerar
2. Informante Clave N 1

67

3. Informante Clave N 2
4. Informante Clave N 3
5. Anlisis Situacional

Instrumento N 3 Cuestionario preguntas cerradas (Dicotmicas Si-No) y de

seleccin mltiple
Para el anlisis e interpretacin de los datos obtenidos de la aplicacin de este
instrumento se emple los propios de la estadstica descriptiva, por cuanto el anlisis
e interpretacin de los datos se efectu tomando como punto de referencia las
tendencias porcentuales de las respuestas ms significativas en relacin a la
percepcin de los sujetos de estudio sobre la propuesta de un modelo terico de
Auditora Financiera para PYMEs adscritas a CAPMIL.
Los resultados del cuestionario se vaciaron en tablas estadsticas, donde se
indicaron los ndices porcentuales y luego se ilustraron en grficas de pastel, a fin de
visualizar con mayor claridad los resultados de la investigacin.

CAPITULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS

Aplicados los instrumentos de recoleccin de datos se obtuvo la informacin

inherente al estudio, la cual se analiz e interpret y se presenta a continuacin en
matrices de observacin, matrices de anlisis relacional y tablas estadsticas en
funcin al tipo de instrumento diseado ad hoc.
.

Instrumento N1: Observacin Directa

Con este instrumento se dio respuesta al objetivo especfico N 1.

Matriz de Observacin

Aspectos

Anlisis

Observados

Observacin

Caractersticas de las Pymes del Sector

Metalmecnico adscritas a CAPMIL

De la observacin realizada en empresas

catalogadas como PyMEs del sector
Metalmecnico se observ que los
propietarios intervienen habitualmente
en la direccin de la empresa, as mismo
la organizacin interna est totalmente
desarrollada

69

Matriz de Observacin (Continuacin)

Aspectos

Anlisis

Observados

Observacin

Delimitacin
a efecto
de
exigencias en la elaboracin y
divulgacin de la informacin
financiera

En este sentido se observ que la mayora de los

documentos relativos a la divulgacin de la
informacin financiera estn elaborados tomando
como paradigma las grandes empresas y sus
usuarios, trasladando las necesidades de estos a
las pequeas y medianas empresas, sin embargo
es obligatorio acotar que las Pymes no son una
porcin reducida de las grandes empresas, sino
que desempean una funcin diferente a estas en
el panorama econmico financiero, entre cuyos
rasgos caractersticos sobresalen:

Diversidad de sectores

Diferente estructura de la propiedad

Tamao pequeo, pero muy diferente

Flexibilidad para adaptarse al medio.

Perodo de vida corta

Apoyo pblico, polticas de subvenciones e

incentivos fiscales

Problemas de Financiacin entre los que

destacan:

Escasez de recursos propios

Dificultad de acceso a mercados de
capitales
Dificultad de acceso al crdito mediano y
largo plazo.

70

Matriz de Observacin (Continuacin)

Aspectos

Anlisis

Observados

Observacin

Financiamiento PyMEs

De lo observado se infiere que uno de los

aspectos en que las PyMEs presentan mayores
desventajas es en el financiamiento, aunque se
hayan diseado formulas para paliar estas
desventajas, tales como polticas de regulacin
es decir, condiciones favorables de financiacin;
apoyo financiero dado por los incentivos
fiscales.

Instrumento N 2: Entrevista Semiestructurada

De la entrevista semiestructurada realizada de tipo intencional se obtuvo

informacin importante emitida por los tres (3) informantes claves, expertos en la
materia de auditora, la cual se vaci en una matriz relacional estructurada
formalmente de la siguiente manera:

Casilla 1:

Aspecto a considerar

Casilla 2:

Informante clave N 1

Casilla 3:

Informante clave N 2

Casilla 4:

Informante clave N 3

Casilla 5:

Anlisis Relacional

Con este instrumento se dio respuesta a los objetivos especficos N 2, 3 y 4.

71

Matriz Relacional N 1

Aspectos a
considerar

Informante
clave N 1

Informante
clave N 2

Informante clave
N 3

Anlisis Relacional

Importancia

La auditora

La importancia de

Considera que las

De la opinin emitida por los

Auditoria

financiera permite

la auditora

PyMes del sector

informantes claves en relacin a la

Financiera

a las PyMEs del

financiera, para

Metalmecnico

importancia de la auditora

PyMEs sector

sector Metalme-

las PyMEs radica

deben emplear el

financiera PyMEs del sector

Metalmecnico

cnico verificar

en que partiendo

Modelo de

Metalmecnico, se interfiere que

su situacin

de los estados

Auditoras

es fundamental el Modelo Terico

financiera y por

contables

Financiera que se

de Auditora Financiera propuesto

ende tomar

obligatorios

presente, por cuanto

para este tipo de empresa por

decisiones

proporciona

les permite conocer

cuanto permite detectar los errores

acertadas que

informacin til

la estructura, del

que se han cometido y corregirlos,

coadyuven a

para la toma de

pasivo por cuanto las

adems de determinar los puntos

obtener una mejor

decisiones

pequeas medianas

dbiles y reforzarlos; detectar las

gestin

correctas y as

empresas, dependen

fortalezas de las PyMEs del sector

financiera,

reducir la

de una alta

en estudio y potenciarlas,

mejorar la

incertidumbre.

proporcin de sus

reducirlas la incertidumbre que

produccin y

recursos propios y

conlleva todo proceso de toma de

satisfacer al

de la financiacin

decisiones.

cliente.

bancaria.

72

Matriz Relacional N 2

Aspectos a
considerar

Informante
clave N 1

Informante
clave N 2

Informante clave
N 3

Anlisis Relacional

Rasgos finan-

Opin que la

Considerar que

El informante

De la opinin de los expertos

cieros de las

categorizacin

uno de los

clave N 3 seala

se denota que uno de los rasgos

PyMEs para el

de las empresas

rasgos finan-

que uno de los

financieros de las PyMe es que

anlisis de

se hace sobre la

cieros de las

rasgos financieros

el empresario obtiene los datos

Estados Finan-

base de rasgos

Pymes est

de las Pymes es la

claves por medios intuitivos y

cieros

financieros tales

dado por la

escasa informacin

el contador pblico pasa a

como volumen

escasa forma-

que manejan de

cumplir distintos roles adems

anual de factu-

cin del empre-

datos cuantitativos

de auditar, lo que incide en la

racin valor de

sario PyMe que

y cualitativos

confiabilidad de la informacin

activos produc-

hace que utilice

sobre el patrimo-

financiera generada que sea

tivos a ser

la contabilidad

nio, su composi-

utilizada en el anlisis finan-

tomados en

y los datos

cin y evolucin

ciero, cuyos resultados deben

consideracin

financieros de la

en el tiempo, lo

coadyuvar a tomar decisiones

cuando se hace

empresa para

que incide en la

estratgicas para complementar

el anlisis de

cubrir necesi-

toma de decisiones

ventajosamente la gestin de la

estados finan-

dades legales o

y adems son

PyME.

cieros.

cumplir forma-

registrados, anali-

lidades de ban-

zados, interpre-

cas provee-

tados y sintetiza-

dores.

dos en el informe
de estados financieros.

73

Matriz Relacional N 3

Aspectos a
considerar

Informante
clave N 1

Informante
clave N 2

Informante clave
N 3

Anlisis Relacional

Indicadores

Considera un

Para el infor-

El informante

Los indicadores financiero

financieros

indicador finan-

mante No. 2

clave No. 3 fue de

cuantitativos que definen a las

cuantitativos

ciero bsico la

uno de los

la opinin de que

PyMEs son las citadas por los

que definen a

rentabilidad

indicadores

la liquidez es uno

informantes 1, 2 y 3: rentabi-

las PyMEs

para definir a

cuantitativos de

de los indicadores

lidad, autonoma financiera y

las PyMEs, por

mayor relevan-

financieros ms

liquidez, debido a que permiten

cuanto consiste

cia lo constituye

importantes, por

determinar un volumen de ven-

en relacionar las

la autonoma

cuanto es la

tas determinadas, estimar la

utilidades del

financiera, ya

medida de capa-

capacidad financiera y de

ejercicio con el

que se mide por

cidad que tiene la

rentas para un determinada

capital contable

la proporcin de

empresa para

disponibilidad de recursos y

inicial lo que

los resultados

cubrir oportuna-

cumplimiento de las

refleja la renta-

totales activos

mente sus compro-

obligaciones contradas.

bilidad anual de

que cubren el

misos de pago con

inversin de los

capital social.

todos los trabaja-

socios y se

dores y empleados,

expresa como

los proveedores, el

porcentaje

fisco, instituciones
de crdito y todas
aquellas instituciones con quienes
las haya contraido.

74

Matriz Relacional N 4

Aspectos a
considerar

Informante
clave N 1

Informante
clave N 2

Informante clave
N 3

Anlisis Relacional

Indicadores

Considera

financieros

memoria como me de gestin informe de

informantes claves, se infiere

cualitativos

un

que la memoria, informe de

que definen a

financiero

financiero cuali- indicador

gestin y el informe de

las PyMEs

calificativo.

tativo.

auditora respectivamente

la Seala el info.- Considera al

indicador como indicador auditora como

cualitativo.

De lo sealado por los

constituyen indicadores
cualitativos que proporcionan
informacin de carcter
obligatorio a las empresas.

75

Instrumento No. 3: Cuestionario

Aplicado el instrumento al marco muestral se vaciaron los resultados en tablas

estadsticas, en donde se observan las frecuencias de respuestas y los porcentajes
correspondientes. Con ese instrumento se cubre la informacin general referida a
Auditora Financiera en las PyMES metalmecnicas

Cuadro 3. Gestin Financiera y Control Interno PyMES

Item
1

Enunciado

Si

Cree usted que con la Auditora

Financiera se mejora la gestin
financiera y control interno de las
PyMEs?

No

27

96

n=28
Fuente: Mendoza, B. (2005)

4%

Si
No

96%

Grfico3. Representacin acerca de la Gestin Financiera y Control Interno PyMEs

76

En el cuadro 3, tem 1, se evidenci que el noventa y seis por ciento (96%) del
marco muestral respondi afirmativamente y el cuatro por ciento (4%)
negativamente, de lo que se infiere que un alto porcentaje de encuestados considera
que con la Auditora Financiera se mejora la gestin financiera y control interno de
las PyMEs, y se pueden tomar los correctivos pertinentes para mejorar la gestin
financiera.

Cuadro 4. Control de Gestin Financiera

Item
2

Si

Enunciado
Cree que el control de gestin
financiera garantiza la consecucin
de objetivos en la organizacin.

No

28

100

n=28
Fuente: Mendoza, B. (2005)

0%

Si
No

100%

Grfico 4. Representacin acerca del control de Gestin Financiera

77

En el cuadro 4, tem 2, se constat que el cien por ciento (100%) de los

encuestados garantiza la consecucin de los objetivos organizacionales, por cuanto el
comportamiento de los costos financieros puede ser explicado en base a la inversin
total neta, estructura de financiacin y pasivo oneroso que implica un control de
recursos invertidos en reas funcionales, un control de la estructura de financiacin y
de los tipos de inters y representa una herramienta fundamental para la misin
financiera de las PyMEs.

Cuadro 5. Auditora Financiera

Item

Si

Enunciado

Considera que la auditora

financiera proporciona a las
PyMEs metalmecnicas
informacin que permite orientar
la toma de decisiones?

No

27

96

n= 28
Fuente: Mendoza, B (2005)

4%

Si
No

96%

Grfico5. Representacin acerca de la Auditora Financiera

78

En el cuadro 5, tem 3, se evidenci que el noventa y seis por ciento (96%) del
marco muestral respondi afirmativamente y el cuatro por ciento (4%)
negativamente, lo que denota que la mayora considera que la auditora financiera
proporciona a las PyMEs metalmecnicas de un marco referencial donde se aprecian
elementos reales que permiten orientar la toma de decisiones hacia posibilidades de
reconversin del negocio y adems dinamizar los procesos de cambio de gerencias
reactivas a gerencias proactivas.

Cuadro 6. Resultados Estados Financieros

Item

Si

Enunciado

Permiten los resultados de Estados

Financieros que las PyMEs
adopten medidas que les permita
adaptarse a la competencia en
cuanto a mercados, productos,
metas, asistencia, tcnica y
financiera?

No

28

100

--

--

n=28
Fuente: Mendoza, B. 2005)

0%

Si
No

100%

Grfico6. . Representacin acerca de los Resultados Estados Financieros

79

En el cuadro 6, tem 4, el ciento por ciento (100%) de los encuestados estn de

acuerdo que los resultados de los estados financieros permiten a las PYMES la
formulacin de estrategias para insertarse en el proceso de globalizacin y calcular la
rentabilidad en funcin al margen de ventas y capital de operacin para as reducir
costos de produccin y mejorar la competitividad de la empresa.

Cuadro 7. Balance empresa

Item
5

Enunciado

Si

Considera que la presentacin

grfica del balance de la empresa
permite alcanzar un volumen de
ventas determinado?

No

26

93

n=28
Fuente: Mendoza, B. (2005)

7%

Si
No

93%

Grfico7. Representacin acerca del Balance Empresa

80

En el cuadro 7, tem 5, se evidenci que el noventa y tres por ciento (93%) del
marco muestral respondi afirmativamente y el restante siete por ciento (7%)
negativamente, de lo que se infiere que la representacin grfica del balance de la
empresa permite precisar los recursos necesarios para alcanzar un volumen de ventas
determinado al estimar la capacidad financiera y de ventas de la empresa para cierta
disponibilidad de recursos y evaluar las decisiones que afectan sus requerimientos de
capital de trabajo, tales como promedio de los pagos de los clientes y el plazo del
pago de los proveedores.

Cuadro 8. Modelo Terico Auditora Financiera

Item
6

Enunciado

Si

Cree que el modelo terico de

auditora
financiera
propuesta
permitir a las PyMEs metalmecnicas
mejorar la toma de decisiones y
hacerlas ms competitivas

No

28

100

--

n=28
Fuente: Mendoza, B. (2005)

0%

Si
No

100%

Grfico 8. Representacin acerca del Modelo Terico Auditora Financiera

81

En el cuadro 8, tem 6, se determin que el cien por ciento (100%) de los

encuestados considera que el modelo propuesto permitir a las PyMEs
metalmecnicas una toma de decisiones ms acertada que les permita en base al
informe financiero emitido y mediante la Auditora Financiera realizada adoptar
estrategias financieras que les posibilite ser ms competitivas y posicionarse dentro
del mercado hacindose ms proactivas.

82

CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Efectuada la investigacin de campo inherente al estudio se concluy que:

En las PyMEs del sector Metalmecnico adscritas a CAPMIL los controles
suelen ser escasos y estn relacionados principalmente con el manejo de fondos y
bienes, siendo uno de sus objetivos principales la salvaguarda de los activos y dada la
informalidad de la estructura, casi nunca se deja constancia de la realizacin de los
controles, lo que ratifica la necesidad del sector de contar con un Modelo Terico de
Auditora Financiera que le oriente al respecto.
De igual manera, se detect que hay un inadecuado conocimiento de la
legislacin y normas contables por lo que existe una confusin entre las transacciones
relacionadas con la actividad comercial y las operaciones personales del propietario.
Se determin que la Auditora Financiera es necesaria para el sector en estudio,
por cuanto proporciona datos cuantitativos y cualitativos sobre el patrimonio, su
composicin y evolucin en el tiempo facilitando la toma de decisiones, lo que
involucra un conjunto de procedimientos

para la medicin, registro, anlisis

interpretacin y comunicacin de los hechos que afecta el patrimonio de los entes.

Este proceso tiene su culminacin en informes contables peridicos, destinados a
exponer la situacin de los entes emisores.
Asimismo se concluy, que los destinatarios de la informacin contable
suministrada por las PyMEs quedan reducidos a dos: los acreedores y principalmente
las entidades financieras que seran los usuarios externos y la gerencia de las
empresas vinculadas generalmente a la propiedad que estara clasificada como
usuario interno.

83

Mediante el proceso investigativo se determin que una de las debilidades de

las PyMEs del Sector Metalmecnico es el financiamiento debido a que el inters de
la entidad financiera es conocer tanto la solvencia a corto como a largo plazo de las
empresas, para lo cual necesitan informacin suficiente para poder evaluar los flujos
de caja, y si estos son suficientes para poder cumplir con las obligaciones contradas
en el momento oportuno, as mismo conocer si la estructura empresarial es
suficientemente estable para poder mantener la continuidad de los flujos de tesorera,
lo que hace perentorio el uso del modelo terico propuesto en esta investigacin.
La dependencia del crdito a corto plazo de las PyMEs las hace vulnerable a los
cambios de inters y polticas econmicas del gobierno.

Recomendaciones

De las conclusiones se derivan las siguientes recomendaciones:

Se sugiere a las PyMEs del sector Metalmecnico adscritas a CAPMIL, conocer
lo atinente a la Auditora Financiera, motivo por el cual se les sugiere utilizar el
Modelo terico propuesto debido a que estas empresas tienen necesidad de mejorar el
contenido y utilizacin de los Estados Financieros para orientar mejor su gestin.
Sin embargo, se considera como corolario de la recomendacin el uso del
Modelo terico de Auditora Financiera para las PyMEs del sector Metalmecnico, de
manera que optimicen su gestin financiera y logren mayor rentabilidad y
posicionamiento del mercado productivo, no solo a nivel regional y nacional sino
internacional atendiendo al proceso de globalizacin.

84

CAPTULO VI
EL MODELO

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Pg
1/2

Presentacin
Las pequeas y medianas empresas han tenido y tienen una importancia muy
destacada en el sistema econmico de los pases y en el desarrollo de la sociedad en su
conjunto, constituyendo este hecho un fenmeno universal, que no atiende a diferencias
polticas ni sociales. Razn sta por lo que a las PyMEs se convierten en un instrumento
imprescindible del desarrollo econmico debido a que la empresa debe medirse por su
eficacia y capacidad de obtener beneficios en condiciones de competencia y no por su
tamao (Miarro y Garca, 2002).
Sin embargo, cada pas define a las PyMEs utilizando pautas esencialmente
cuantitativas que si bien poseen caractersticas similares, tienen a su vez diferencias en sus
significados, siendo las variables consideradas en la mayora de los casos: cantidad de
personal, cifra de ventas y niveles de activos.
Ahora bien, dada la influencia de la tecnologa, la informtica y el esfuerzo de la
internacionalizacin tanto el empresario como el inversionista necesitan ms informacin
de la que sus estados financieros tradicionales les estn dando, motivo por el cual el campo
de la auditora se expande cada vez ms ante la emergencia de las estructuras de
aseguramiento de la informacin y las nuevas realidades de los mercados globales.

85

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Pg
2/2

De all radica la necesidad de que las PyMES metalmecnicas adscritas a CAPMIL

cuenten con un Modelo de Auditora Financiera que les permita a los auditores externos
analizar los escenarios en donde se desenvuelven, debido a que son las mayores creadoras
de riquezas a pesar de que muchas de ellas desaparecen. Este modelo adems persigue
identificar sus debilidades y apuntar hacia la mejora de las mismas.

86

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Pg
1/1

Fundamentacin Terica

El soporte terico de la propuesta se basa en primer lugar en la teora de Posner

(2001), quien define un modelo como una herramienta conceptual inventada por el hombre
para entender mejor algn evento, es la representacin del conjunto de relaciones que
describen un fenmeno (p. XXIV).
De igual manera, se fundament el modelo en una serie de conceptualizaciones
tericas sobre Auditora Financiera de Arens A., y Loebbecke, J. (1996) cuyas definiciones
y tipos de auditora se tomaron para la contextualizacin terica del modelo; as como a
Rosales (2004), cuyo texto Auditora de Estados financieros se toma la base para la
estructuracin del Modelo propuesto; Daz Durn (2003) profesor de la Universidad
Catlica de Uruguay en quien se fundament parte del Modelo en lo atinente a la
informacin contable en las PyMEs. Asimismo, se utilizaron las Normas de Auditora de
Aceptacin General editada por la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela, ao
2002; el Informe de Control Interno; Auditora de Estados Financieros de Heffes Gabriel y
otros (1994); Normas Internacionales de Auditora, Normas Internacionales de
Contabilidad. Adems se emplearon textos y trabajos sobre las PyMEs como el de Movera
Abada (1999) de la Universidad de Zaragoza (Espaa) sobre la problemtica del anlisis
econmico financiero de las pequeas y medianas empresas.

87

PROPUESTA

MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y

MEDIANAS EMPRESAS

Estructura Formal del Modelo

El modelo se estructur formalmente en tres (3) partes:

I PARTE: Teora que sustenta al modelo

- Generalidades
- Normas de auditora
- Definicin
- Normas Personales
- Normas de ejecucin del Trabajo
- Normas de Informacin

II PARTE: Papeles de Trabajo

- Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo
- Contenido de los papeles de trabajo
- Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
- Requisitos en la preparacin de los papeles de trabajo.
- Archivos de papeles de trabajo.
- Archivo Permanente.
- Archivo Corriente

III PARTE: Formatos Papeles de Trabajo Auditora Financiera

Pg
1/1

88

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA

Pg 1/17

PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

I PARTE
Teora que sustenta al modelo

Generalidades
El auditor en primer lugar debe delimitar los elementos propios de la PyME que va a
ser objeto de interpretacin, por constituir ste un factor necesario para el anlisis de los
Estados Financieros.
En el caso de las PyMEs el primer rasgo definitivo es el tamao, siendo los conceptos
ms aceptados los basados en indicadores cuantitativos, dado que su aplicacin es ms
sencilla y objetiva. Sin embargo, algunos autores como Hertz (1982) o Moneva (1993) los
consideran insuficientes para definir la PyME.
Para la ejecucin de su auditora el Comit Internacional de Prcticas de Auditoras
del IFAC (1999) recomienda en la norma 1005 que para definir a una pequea empresa se
deben completar los criterios cuantitativos de tamao que se adopten con criterios
cualitativos de acuerdo al siguiente esquema:
- Concentracin de propiedad y gerencia en pocas personas.
- Pocas fuentes de ingresos.
- Registros poco sofisticados (contables, fiscales, laborales).
- Controles internos limitados.
Esta lnea de configuracin de la PyME planteada por el IFAC para la ejecucin de su
auditora puede ser un adecuado punto de partida para establecer las fases iniciales del
anlisis de los estados financieros de este tipo de entidades.

89

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Pg
2/17

Normas de Auditora
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs) son los principios de
auditora a los que deben enmarcarse en su desempeo los auditores durante el proceso de
la auditora, garantizando la calidad del trabajo profesional del auditor el cumplimiento de
estas normas.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estndar-SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los
Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.

Definicin:
Normas de Auditora, son los registros mnimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultados de este
trabajo.
Normas Personales:
- Entrenamiento y capacidad profesional.
- Independencia
- Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo:
- Planificacin de los mtodos y procedimientos a aplicar.
- Papeles de trabajo.

90

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

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3/17

Normas Personales
- El auditor debe estudiar y evaluar el control interno de la empresa cuyos estados
financieros va a examinar para conocer cmo es dicho control interno no slo en los planes
de la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas.
- El trabajo de auditora requiere lograr mediante la aplicacin de los procedimientos
de auditora elementos vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que
permitan obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben
fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habindose llegado al
conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el
trabajo de auditora consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor material
suficiente para fundamentar su opinin profesional. Los elementos de juicio se llaman
evidencia comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad.

Calidad de la evidencia: depende de las circunstancias en que se obtiene:

- Evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa, proporciona una
confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.
- La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que
resulta de un sistema de control deficiente.
- El conocimiento que el auditor obtiene en forma directa a travs de los exmenes
fsicos, inspecciones, clculos y otros, es ms persuasivo que la informacin que se
obtiene de forma indirecta.

91

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

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4/17

Normas de Ejecucin del Trabajo

Planteamiento y Supervisin: el trabajo de auditora debe ser planificado
adecuadamente.

Estudio y evaluacin de control interno: el auditor debe efectuar un estudio y

evaluacin del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en l, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que le dar los procedimientos de auditora.

Evidencia suficiente y competente: mediante los procedimientos de auditora, el

auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.

92

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

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5/17

Normas de Informacin
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe, mediante el cual
pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin
que se ha formado a travs de su examen. En esto reposa la confianza de los interesados en
los estados financieros para presentar fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situacin financiera y resultados de operacin de la empresa.
En el informe que se presenta se deben aplicar los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y el mismo se caracteriza por su consistencia, revelacin
suficiente y opinin del auditor.

93

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Pg
6/17

II PARTE

Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo deben ser preparados por el auditor, quien debe mantenerlos y
disearlos acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza, dado que la
informacin que contienen constituye la principal constancia del trabajo realizado por el
auditor, a la par que las conclusiones a las que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos.

La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia

del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a
hechos significativos.

94

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

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7/17

Funciones y Naturaleza de los Papeles de Trabajo

- Proporcionan la sustentacin principal del informe del auditor al respaldar el
cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo y las normas de auditora generalmente
aceptadas (NAGAS).
- Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo.
- Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor en relacin a los
procedimientos aplicados, pruebas realizadas, informacin obtenida y conclusiones
pertinentes alcanzadas en su trabajo como lo son: programas de auditora, anlisis,
memorandos, cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los
documentos de las empresas y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor.
Factores que afectan el juicio del autor en cuanto a cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo para cada auditora:
- Naturaleza de la auditora.
- Naturaleza del informe del auditor.
- Naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin sobre la cual el
auditor est dictaminando.
- Naturaleza y condiciones de los registros del cliente.
- Grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno, y
- Necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la
supervisin y revisin del trabajo.

95

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Pg
8/17

Contenido de los Papeles de Trabajo

Es importante sealar que la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo
varan de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los
registros de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados financieros o
cualquier otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo.
Los papeles de trabajo deben contener documentacin que muestren que:
- Han sido planeados y supervisados debidamente y adems que han cumplido con la
primera norma de auditora referente a la ejecucin del trabajo.
- Determinar en base al estudio y evaluacin del sistema de control interno si se
deben aplicar otros procedimientos de auditora, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a ejecucin del trabajo.
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varan de acuerdo a las
circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad
estn de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los
registros de contabilidad estn acordes y conciliados con los estados financieros.
Los papeles de trabajo deben incluir evidencias que muestre que:
1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente e indicar que se ha
cumplido con la primera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo.
2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario
para determinar si, y en qu extensin, otros procedimientos de auditora deben ser

96

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

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9/17

aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo.

3. La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados
y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria, competente
como respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el
cumplimiento de la norma antes citada.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

- Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, sin embargo, el derecho del
auditor sobre los mismos est sujeto a la limitacin impuesta por la norma profesional,
establecida para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos
confidenciales relativos al negocio del cliente.
- Es importante acotar que ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como
fuente de referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un
sustituto de los registros de contabilidad del cliente.

- El auditor debe adoptar procedimientos razonables, a fin de mantener bajo custodia

segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un periodo suficiente para cumplir con
las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la
retencin de los mismos.

97

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Pg
10/17

Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales dado que gran parte de la
informacin que utiliza en la empresa tiene ese carcter, por cuanto el cliente no estar
dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muchos
empleados, y por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En
los Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos
los profesionales a ser discretos. Es menester dejar claro que la propiedad de los papeles de
trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso
del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley de Auditora.

Requisitos en la preparacin de Papeles de Trabajo

En el caso de una o ms personas que intervienen en la auditora, los papeles de
trabajo pasan a constituir un medio para comunicar informacin, motivo por el cual debern
ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaratorias de tipo
verbal.
Entre los requisitos ms importantes se tienen:
- Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
- Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo.
- Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre
aspectos o problemas planteados.

98

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Pg
11/17

- Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros
auditores de ms experiencia.
- Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso, y preciso para que se
puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.

Archivos de Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a
la informacin contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditora comnmente se clasifican en:
archivo permanente y archivo corriente, siendo necesario cuando alguno de estos archivos
lleva ms de una carpeta, establecer el control de numeracin de carpetas, numerando cada
carpeta e indicando el nmero total de carpetas.

Archivos Permanentes
Su objetivo principal es preparar y mantener disponible la informacin que se necesita
en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el
tiempo y no se refiere solamente a un periodo.

99

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Pg
12/17

Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la informacin

sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva.

Archivo Corriente
Recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de un
periodo y comprende dos tipos de archivos: archivo general y archivos de los estados
financieros.

100

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Pg
13/17

III PARTE

Formatos Papeles de Trabajo Auditora Financiera

- Balance General
- Estado de Resultados
- Estado de Flujo de Efectivo
- Estado de Utilidades Retenidas o dficit (movimiento del patrimonio) acumulado.

101

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Estado de

Pg
14/17

Ganancias y Prdidas

Ventas Brutas
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas
Descuentos sobre Ventas
Ventas Netas
Costo de los Productos Vendidos
Inventario al 31/12/xxxx 01/01/xxxxx
Costo de los Productos fabricados
Total
Inventario Prod. Terminados al 31/12/xxx
Utilidad Bruta en Ventas
Gastos de Operacin:
Gastos de Ventas
Gastos generales
Utilidad Neta en Operaciones
Otros Gastos
Otros Ingresos
Utilidad Neta antes del ISLR
Impuesto sobre la Renta
Utilidad neta

xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxx

102

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

ESTADO DE FLUJO DE

Pg
15/17

EFECTIVO

FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES COMERCIALES

UTILIDAD O PRDIDA NETA

Xxxxxxxxxxx

Ajuste por conciliar la Utilidad Neta con las Actividades Operacionales

Depreciaciones Acumuladas de Activos Fijos

Variacin Activos Operacionales
Mas Disminucin Cuentas por Cobrar

xxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxx

Variacin de Pasivos Operacionales

Mas Aumento Cuentas por Pagar
Total de Efectivo Usado en Actividades Operacionales

xxxxxxxxxxxx

Flujo de Efectivo por Actividades de Inversin

Menos Adquisicin de Activos
Total de Efectivo Usado en Actividades de Inversiones

xxxxxxxxxxxx

Aumento Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo

Xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxx

103

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS
Y MEDIANAS EMPRESAS

BALANCE

GENERAL

ACTIVOS
Circulantes

xxxxxxxxxxx

Disponible
Exigible

xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx

Realizable
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
Fijos

xxxxxxxxxxx

Tangibles

xxxxxxxxxxx

Intangibles
Otros Activos
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Circulantes
A largo plazo
Diferidos
Otros Pasivos
TOTAL PASIVOS
CAPITAL
Capital Suscrito y Pagado
Supervit Pagado y Aportado
Supervit por valorizacin
Supervit Ganado Reservado
TOTAL CAPITAL
TOTAL PASIVO Y CAPITAL

xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxx

XXXXXXXXXX
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
XXXXXXXXXXX
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
XXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXX

Pg

16/17

104

PROPUESTA
MODELO TERICO DE AUDITORA FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

Pg
17/17

ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES

SALDO AL
EJERCICIO XX-1

RESULTADOS
EJERCICIO XX-2

TOTAL

CAPITAL

XXXXXXXX

XXXXXXXX

XXXXXXX

APORTES POR
CAPITALIZAR

XXXXXXXX

XXXXXXXX

XXXXXXX

SUPERVIT O DEFICIT
XXXXXXXX
ACUMULADO

XXXXXXXX

XXXXXXX

RESERVA LEGAL

XXXXXXXX

XXXXXXXX

XXXXXXX

TOTAL

XXXXXXXX

XXXXXXXX

XXXXXXX

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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ANEXOS

109

ANEXO A
INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS

110

ESTIMADO SEOR (A): Se le agradece responder con objetividad las

preguntas que a continuacin se le formulan. Este instrumento slo ser
utilizado con fines acadmicos.
Instrucciones: Marque con una equis (x), al lado de cada alternativa que
considere correcta
Item

Enunciado

Cree usted que con la Auditora

Financiera se mejora la gestin
financiera y control interno de las
PyMEs?

Cree que el control de gestin

financiera garantiza la consecucin
de objetivos en la organizacin?
Considera
que
la
Auditora
Financiera proporciona a las PyMEs
metalmecnicas informacin que
permite orientar la toma de
decisiones?
Permiten los resultados de Estados
Financieros que las PyMEs adopten
medidas que les permita adaptarse a
la competencia en cuanto a
mercados,
productos,
metas,
asistencia, tcnica y financiera?

Considera que la presentacin

grfica del balance de la empresa
permite alcanzar un volumen de
ventas determinado?

Cree que el modelo terico de

auditora
financiera
propuesta
permitir
a
las
PyMEs
metalmecnicas mejorar la toma de
decisiones
y
hacerlas
ms
competitivas?

Si

No

111

ANEXO B
MATRIZ DE VALIDACIN JUICIO DE EXPERTO

112

Revisin y Validacin del Instrumento Diseado

Apellidos y Nombres: _____________________________________________

Ttulo que posee: __________________________________________________
Especialidad: _____________________________________________________
Lugar de trabajo: __________________________________________________
Cargo que desempea:_______________________________________________

Instrucciones
Se le presenta el siguiente instrumento con una serie de tems los cuales sern
marcados con una X dentro del cuadro:
SI

NO,

si el tem rene o no las caractersticas de aplicacin

para el estudio propuesto y las observaciones que a bien tenga realizar al respecto.

113

PLANILLA DE VALIDACIN

N de tems

1
2
3
4
5
6

Congruencia
SI
NO

Claridad
SI

NO

Tendenciosidad
SI
NO

Observaciones

114

ANEXO C
GUA DE OBSERVACIN

115

GUA DE OBSERVACIN
NO PARTICIPANTE
UNIDAD:
PROCESO O ACTIVIDAD OBSERVADA:
FECHA:
ASPECTO OBSERVADO

RESULTADOS

116

ANEXO D
GUIA DE ENTREVISTA

117

GUA DE ENTREVISTA
ENTREVISTAS SEMI ESTRUCTURADAS
CARGO DEL INFORMANTE:
DEPENDENCIA:
FECHA:
TEMAS
-

Caractersticas de las PyMES del sector metalmecnica adscritas a CAPMIL.

Importancia de la auditora financiera de las PyMEs metalmecnicas.

Riesgos financieros de las PyMEs para el anlisis de estados financieros.

Indicadores financieros cuantitativos y cualitativos que definen a las PyMEs.

Modelo Terico que permita introducir normas operativas consistentes en las

PyMEs para que cuenten con herramientas adecuadas en la toma de
decisiones.

118