Tema 4.2.

ESFUERZOS MULTILATERALES DE COOPERACIN

ADMINISTRATIVA
Daro Gonzlez
Departamento de Asesora Legal Tributaria
Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(Argentina)
I.

PROYECTO DE CONVENIO MULTILATERAL DE ASISTENCIA

ADMINISTRATIVA DE LOS PAISES MIEMBROS Y ASOCIADOS DEL
MERCOSUR

Como es sabido, los procesos de integracin econmica conllevan consecuencias tanto

econmicas como fiscales que deben ser tenidas en consideracin por las respectivas
administraciones tributarias de los pases que se encuentren involucrados en estos
procesos a los efectos de prevenir eficazmente la evasin fiscal.
La evasin fiscal practicada a travs de las fronteras de los estados miembros no slo
ocasiona prdidas presupuestarias, sino que adems es contraria al principio de justicia
fiscal, pudiendo provocar distorsiones en los movimientos de capital y en las condiciones
de competencia, afectando el funcionamiento del espacio econmico comn.
Teniendo en consideracin a su vez, el carcter internacional que adquiere hoy en da el
problema de la evasin fiscal, se ha demostrado en forma indubitable que, las medidas
nacionales, cuyas decisiones no se extienden ms all de las fronteras de un Estado,
resultan insuficientes, y que la colaboracin entre administraciones, sobre la base de los
clsicos acuerdos bilaterales para evitar la doble imposicin, son igualmente incapaces de
hacer frente a las nuevas formas de evasin fiscal que adoptan cada vez un carcter cada
vez ms internacional.
Por ello, resulta idnea la instrumentacin de nuevos mecanismos de cooperacin entre las
administraciones tributarias de los pases de la regin involucrados en procesos de
integracin econmica, que establezcan un mecanismo de intercambio de informacin gil
y eficaz, y una estrecha colaboracin en materia de auditora fiscal y recaudacin, para
prevenir y combatir el fraude fiscal.
De all que, los pases integrantes de esta subregin, en la PRIMERA REUNION DE
ADMINISTRADORES TRIBUTARIOS DE LOS PAISES MIEMBROS Y ASOCIADOS
DEL MERCOSUR que se celebr en la ciudad de Brasilia, Brasil, en el mes de Junio de
1997, concluyeron que en el proceso de integracin econmica que se estaba
desarrollando en el MERCOSUR haba llegado el momento para avanzar en mecanismos
de cooperacin administrativa en materia fiscal a los efectos de prevenir y combatir la
evasin fiscal en este espacio econmico.
Por lo expuesto, se decidi elaborar un Convenio Multilateral para Evitar la Doble
Imposicin en el Impuesto sobre la Renta y el Patrimonio, que contuviera una seccin (el
artculo 26 del indicado Convenio) dedicada a la asistencia administrativa de los pases

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miembros y asociados, relativa a la colaboracin en el intercambio de informacin, en la
realizacin de auditoras fiscales y en la recaudacin de la deuda morosa.
La intencin de los administradores tributarios fue audaz desde el punto de vista de que no
slo se pretendi aprovechar la experiencia internacional, sino que tambin se decidi
innovar sobre la materia, a los efectos de obtener una respuesta eminentemente pragmtica
a los desafos que impona la profundizacin del MERCOSUR.
Ello se encuentra reflejado en que al momento de tomar la decisin de elaborar un
Convenio Multilateral para Evitar la Doble Imposicin, dicho mecanismo no se
encontraba vigente en ninguna regin del mundo1, como as tambin desde el momento en
que se adopt una posicin de avanzada con relacin a los clsicos mecanismos
administrativos de colaboracin administrativa que contempla el Modelo de Convenio
(MC) de la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico).
En la II REUNION DE ADMINISTRADORES TRIBUTARIOS DE LOS PAISES
MIENBROS Y ASOCIADOS DEL MERCOSUR, celebrada en la ciudad de Buenos
Aires, Argentina, en setiembre de 1997, se ratific la decisin adoptada en la I REUNION,
y por lo tanto los administradores presentes decidieron conformar el Grupo de Trabajo
Tcnico a los efectos de instrumentar en un Convenio las decisiones adoptadas.
Durante las reuniones efectuadas en Brasilia y Ro de Janeiro, Brasil, en los meses de
octubre y noviembre de 1997, el Grupo de Trabajo Tcnico conformado por
representantes de la Argentina, Brasil, Bolivia y Chile, defini los lineamientos de la
cooperacin administrativa que iban a estar incluidos en el artculo 26 del Convenio
Multilateral, que llevara por ttulo "Intercambio de Informacin y Asistencia
Administrativa".
II. INTERCAMBIO DE INFORMACION
Con relacin a este tpico el Grupo de Trabajo Tcnico instrument una amplia
colaboracin entre las administraciones tributarias. En primer lugar, cabe sealar que el
intercambio de informacin no se limita exclusivamente a los impuestos sobre la renta y el
patrimonio2, sino que abarca a todos los impuestos federales recaudados por los estados
participantes, directos o indirectos, relativos al comercio exterior (aduaneros)3 o de
imposicin interna.

En ese momento tan slo se haba firmado un Convenio Multilateral para Evitar la Doble Imposicin del
Impuesto sobre la Renta en los pases nrdicos (Dinamarca, Noruega y Suecia), que tena como fecha de
entrada en vigencia el 1/11/98.
2
Impuestos comprendidos en el Tratado para Evitar la Doble Imposicin.
3
Los pases de esta subregin firmaron un convenio de cooperacin en materia aduanera conjuntamente con
los pases hispanoamericanos, que permite el intercambio de informacin, pero nicamente ante la
existencia de ilcitos. En el proyecto de Convenio bajo anlisis, no hace falta la existencia de un ilcito
para requerir la informacin necesitada.

Esta ampliacin tiene como finalidad propiciar un intercambio pleno sobre la materia
tributaria, ms all de los tributos directos objetos de un clsico Convenio para Evitar la
Doble Imposicin Internacional.
Las informaciones recibidas son secretas, y slo se pueden comunicar a las personas o
autoridades (incluidos los tribunales judiciales y los tribunales y rganos administrativos),
encargadas de la gestin o recaudacin, de los procedimientos declarativos o ejecutivos o
de la resolucin de los recursos de los impuestos comprendidos en el intercambio.
II.1 Informacin previa solicitud
Si bien en el proyecto de Convenio se mantiene el Apartado 2 del artculo 26 del MC
(OCDE), mediante el cual se establece que no puede obligarse a un Estado contratante a
adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a
las del otro Estado Contratante; a suministrar informacin que no se pueda obtener sobre
la base de su propia legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o las
del otro Estado contratante; y a suministrar informacin que revele secretos comerciales,
industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya
comunicacin sea contraria al orden pblico (Cfr. art. 26, Apartado 2), se excluye de estas
limitaciones a las informaciones que posea la administracin tributaria de instituciones
financieras4, mandatarios o personas que actan como representantes o fiduciarios.
Respecto a participaciones sociales o participaciones en sociedades de capital, la autoridad
competente puede obtener y proveer informacin inclusive sobre acciones al portador.
Se deja aclarado en el proyecto de Convenio Multilateral, que cuando la informacin es
solicitada por un Estado Contratante, el otro Estado, puede obtener la informacin de la
misma manera y con la misma amplitud como si el impuesto del primer Estado
mencionado fuera el impuesto de ese otro Estado y como s estuviese siendo exigido por
ese otro Estado, no obstante no obtener el otro Estado, en cualquier momento, necesidad
de esas informaciones para los fines de su propio impuesto5.
Tambin se incluye que la informacin puede ser brindada en forma de declaraciones de
testigos y de copia autenticada de documentos originales inditos (incluidos libros,
documentos, declaraciones, registros, gastos y escrituras mercantiles) con la misma
amplitud con que esas declaraciones y documentos pueden ser obtenidos en los trminos
fijados por las leyes y prcticas administrativas del Estado requerido.
II.2. Informacin espontnea

Esta norma tiende a que los pases participantes puedan intercambiar informacin financiera al margen de
las legislaciones internas de los pases al momento de la subscripcin del proyecto de Convenio a los
efectos de armonizar la supresin del secreto bancario. Al momento de la elaboracin del proyecto de
Convenio cabe destacar la diversidad de la legislacin de los pases participantes del Grupo de Trabajo
Tcnico. As mientras en Argentina no existe secreto bancario, en Chile existe parcialmente (slo para el
capital, pero no para los intereses) y en el Brasil existe totalmente.
5
Esta facultad es otorgada a los efectos de evitar la prctica de algunos pases miembros de la OCDE (como
p. ej. el Reino Unido), que niegan la informacin requerida alegando que la misma no es necesaria para los
fines de su propio impuesto.

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De acuerdo al proyecto de Convenio, cualquiera de los Estado contratantes puede enviar a
otro Estado contratante la informacin que posea cuando: a) las circunstancias llevan a
suponer de que puede haber prdida de impuestos para el otro Estado; b) los negocios
acordados entre una persona sujeta a impuesto en uno de los Estados y otra persona sujeta
a impuesto en otro Estado, se realicen por medio de uno o ms pases de tal forma de
resultar una economa de impuesto; c) tenga motivos para suponer que hubo pago de un
menor impuesto como resultado de la transferencia artificial de utilidades dentro de un
grupo de empresas; y, d) la utilizacin de las informaciones facilitadas por otro Estado
Contratante hubieran permitido obtener nuevos datos o antecedentes que resulten de
utilidad tributaria para el Estado informante.
II.3. Informacin automtica
En el proyecto de Convenio se prev que los Estados Contratantes se proporcionarn
anualmente las informaciones disponibles: a) respecto a las rentas obtenidas en su
territorio por personas jurdicas o establecimientos permanentes de ese Estado al Estado
Contratante donde este domiciliada la casa matriz o la persona jurdica que participe en
ms de un veinticinco por ciento (25 %) de su capital, y b) al otro Estado Contratante
respecto a la renta declarada por personas jurdicas domiciliadas en el primer Estado
relativa a las operaciones desarrolladas en el otro Estado por personas jurdicas vinculadas
a los establecimientos permanentes.
III. COOPERACION EN AUDITORIA FISCAL
Dentro de la cooperacin entre las administraciones tributarias en materia de auditora
fiscal, se pueden distinguir dos modalidades: a) auditoras fiscales simultneas, y b)
auditoras fiscales conjuntas.
Las auditoras fiscales simultneas implican que ante la presuncin de fraude fiscal de un
mismo contribuyente o de contribuyentes relacionados que tengan transacciones o
vinculaciones en ambos pases, las administraciones tributarias de los pases intervinientes
pueden realizar fiscalizaciones independientes en sus respectivas jurisdicciones a los
efectos de obtener la informacin tributaria idnea, para luego proceder al intercambio de
la informacin obtenida por los mismos.
Por su parte en las auditoras fiscales conjuntas los auditores fiscales de ms de un pas
miembro participan en jurisdiccin de uno de ellos en una auditora con relacin a un
determinado responsable. Las auditoras conjuntas admiten dos variedades: a) activa, y b)
pasiva. En la activa, los inspectores del Estado Contratante actan como si se encontraran
en su propio territorio, efectuando las acciones requeridas y elaborando el acta de
inspeccin. En las pasivas, por el contrario actan en carcter de meros observadores a los
efectos de indicarle a los inspectores del pas donde se desarrolla la auditora y que tienen
a su cargo la fiscalizacin, la informacin requerida a los efectos de que la misma sea til
y oportuna de conformidad con la legislacin interna de su pas.

En el proyecto de Convenio Multilateral se faculta a los Estados Contratantes a efectuar

auditoras fiscales simultneas y conjuntas. Con respecto a estas ltimas, slo se aceptan
las de carcter pasivo.
As, por peticin de uno de los Estados Contratantes dos o ms Estados se pueden
consultar a fin de determinar los casos y procedimientos para la fiscalizacin simultnea
de impuestos. De lo expuesto surge, que para los Estados Contratantes es facultativo
decidir si participan en fiscalizaciones simultneas.
Con respecto a las auditoras fiscales conjuntas pasivas, el proyecto de convenio prev que
las autoridades de los Estados Contratantes pueden autorizar la presencia de fiscalizadores
de los Estados requerientes en calidad de observadores, a los efectos de presenciar los
interrogatorios de personas y el examen de los libros y registros que sean realizados por el
Estado requerido.
IV. ASISTENCIA EN MATERIA DE RECAUDACION
El Grupo de Trabajo Tcnico de los pases miembros y asociados del MERCOSUR, luego
de las reuniones de Brasilia y Ro de Janeiro, Brasil, determin la inclusin de la
asistencia en el cobro de la deuda morosa tributaria entre los pases del rea.
A los efectos de que dicha colaboracin resulte idnea y eficaz se concluy que debera
contener los siguientes tpicos: a) La transmisin de informacin en cuanto a datos que
puedan ser tiles para la recaudacin, a solicitud del Estado interesado; b) Notificaciones:
referidas a actos o resoluciones relativas al crdito; y c) Recaudacin de los crditos: La
administracin tributaria requerida procede a la ejecucin del crdito fiscal del estado
solicitante, en la medida que se cumplan los requisitos establecidos en el ordenamiento
vigente: a) debe tratarse de crditos no recurridos que consten en un ttulo ejecutivo, b)
haber agotado el Estado solicitante las vas de recaudacin; c) no provocar esta asistencia
en el Estado requerido graves dificultades econmicas y sociales. El ttulo ejecutivo debe
seguir los mismos procedimientos que los ttulos internos del Estado requerido, pudiendo
concederse prrrogas o facilidades de pago, de conformidad con la legislacin del estado
requerido, y d) Solicitar la traba de medidas cautelares: con relacin a los crditos fiscales
existentes (con un lmite en el importe de estos para solicitar esa asistencia), en la medida
que la legislacin del Estado requerido tambin la permita.
V. CONCLUSION
El proyecto de Convenio Multilateral para Evitar la Doble Imposicin en el Impuesto
sobre la Renta y el Patrimonio y para Prevenir y Combatir la Evasin Fiscal entre los
Pases Miembros y Asociados del MERCOSUR, y especficamente el artculo 26 del
mismo en cuanto contiene normas sobre Intercambio de Informacin y Asistencia
Administrativa de las Administraciones Tributarias sobre los impuestos federales, es la
respuesta innovadora que los pases involucrados en este proceso de integracin
econmica consideraron ms idnea para enfrentar los nuevos desafos fiscales que el
mismo conlleva, a los efectos de prevenir y combatir la evasin fiscal en esta subregin

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del continente americano, a travs de una estrecha colaboracin entre sus administraciones
tributarias.

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