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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos
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Prof. Andr
Assunto:
Autor:
PROF Andr
CONCEITO DE CONTABILIDADE
CAMPO DE APLICAO
OBJETO DE ESTUDO
CONCEITO DE PATRIMNIO
FINALIDADES DA CONTABILIDADE
USURIOS DA CONTABILIDADE
TCNICAS CONTBEIS
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8
9
10
1.1
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CONCEITO
CAMPO DE APLICAO
O das entidades econmico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no.
1.3
1.4
PATRIMNIO
Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico administrativa.
2
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FINALIDADES DA CONTABILIDADE
USURIOS DA CONTABILIDADE:
1.7
TCNICAS CONTBEIS
A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes tcnicas.
1.7.1 Escriturao
o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimnio.
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
Demonstrao das Mutaes do patrimnio Lquido
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
1.7.3 Auditoria
o exame e a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis.
1.7.4 Anlise das Demonstraes Financeiras
Analisa e interpreta as demonstraes financeiras.
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1.9
Entidade
Continuidade
Oportunidade
Registro pelo Valor Original
Atualizao Monetria
Prudncia
Competncia
Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial,
fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas, etc.
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3a Parte PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA (SL) parte diferencial entre o
ativo e o passivo exigvel. O patrimnio lquido representa as obrigaes da
entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre
o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo
exigvel).
Essa parte diferencial (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade
sendo, portanto, considerado como PASSIVO NO EXIGVEL.
f. Equao Fundamental do Patrimnio: PL/SL = A PE
Especificao da frmula: PL = Patrimnio Lquido, SL = Situao Lquida, A = Ativo, PE =
Passivo Exigvel.
g. Representao Grfica do Patrimnio
PATRIMNIO
ATIVO + PASSIVO (-)
Bens
Exigvel
Obrigaes
Direitos PL/SL
TOTAL TOTAL
Resultado
Diferena entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D)
O resultado pode ser:
Positivo ou Lucro - quando o valor das receitas superior ao das despesas;
Negativo ou prejuzo quando o valor das receitas inferior ao das despesas;
Nulo quando o valor das receitas igual ao valor das despesas.
1.10.2
Receitas
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So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre
provocam aumento da situao lquida.
1.10.3
Despesas
gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o
ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na situao lquida ou patrimnio
lquido.
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a.
b.
c.
d.
e.
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A = PL; portanto P = 0
A = P; portanto PL = 0
A > P; portanto PL > 0
A < P; portanto PL < 0
P = - PL; portanto A = 0
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a. Planejamento
b. Anlise de balanos
c. Demonstraes contbeis
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d. Escriturao
e. Auditoria
008. (ESAF-TTN/94)
"O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele
verificadas".
"Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes,
bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial".
As proposies indicam, respectivamente:
a.
b.
c.
d.
e.
009. (ESAF-TTN/94) Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (Obrigaes).
Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a forma:
a.
b.
c.
d.
e.
010. (ESAF-TTN/92) Diz-se que a situao liquida negativa quando o Ativo total :
a.
b.
c.
d.
e.
d. controlar o patrimnio
e. efetuar o registro dos fatos contbeis
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a. CP + CTe = SLp
b. A + CTe
c. CP + CTe
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d. A (-) SLp
e. CP + CTe + CN
014. (ESAF-TTN/85) Na maioria das empresas comerciais, o ATIVO suplanta o PAS SIVO (Obrigaes).
Assim, a representao mais comum do Patrimnio de uma empresa comercial assume a forma:
a.
b.
c.
d.
e.
d. PE = A - SL
e. A = SL + PE
2.1
d. capital de terceiros
e. capital a disposio da empresa
ASPECTO QUANTITATIVO
Circulante (AC)
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2.1.1.2
Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social subseqente, assim como, tambm, os
direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas,
diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituam negcios usuais no
objeto da explorao da companhia. OBS: independentemente do prazo.
CRITRIOS DE CLASSIFICAO QUANTO A PRAZOS
1. Curto Prazo
Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano,
ou seja, durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante
e do Passivo Circulante.
2. Longo Prazo
Classificam-se os bens, os direitos e as obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao
superior a um ano, ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas
do Ativo Realizvel a Longo Prazo e do Passivo Exigvel a Longo Prazo.
OBS.: na empresa em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a
classificao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo.
3. Ciclo Operacional
Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao dos estoques que,
mediante venda, voltaro a ser valores disponveis.
4. Ciclo Operacional de Longo Prazo
Somente ocorrer nas entidades onde o processo produtivo demorado, como por exemplo:
construo civil pesada, construo naval, construo de equipamentos de grande porte, etc.
2.1.1.3
Permanente (AP)
Agrega os bens da manuteno da empresa, bem como os bens de uso futuro e as despesas
diferidas. Subdivide-se em:
a. Investimento (APInv) aes, quotas de outras empresas adquiridas com a inteno de
permanncia, os bens de uso futuro, e os direitos de qualquer natureza no classificveis
no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, e que no se destinem a manuteno da
atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os quais a companhia poderia existir.
b. Imobilizado (APImob) bens e direitos da manuteno, ou seja, necessrios a atividade
principal da empresa.
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Circulante (PC)
capital
b. Reservas de Capital (RC): valores com os quais se aumentar o capital social ou se absorver
os prejuzos, conforme dispe a lei das S/A.
c. Reservas de Reavaliao (RR): representam aumento de valor do ativo permanente em virtude
de novas avaliaes.
d. Reservas de Lucros (RL): formada pela reteno de lucros por parte da empresa. Podem ser:
1.
2.
3.
4.
5.
e. Lucros Acumulados (LAc): so a parte de lucro que a empresa ainda no deu destinao, ou
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Exigibilidades
Exigibilidades
Realizaes
Realizaes
Disponibilidades
Realizaes
Disponibilidades
Imobilizaes
Disponibilidades
Disponibilidades
Realizaes
Imobilizaes
Exigibilidades
Exigibilidades
Imobilizaes
Imobilizaes
Para as questes 002 e 003, marque a alternativa correta, aps assinalar no parntese:
(A) para disponibilidades
(B) para realizaes
002.
Imveis de uso ( )
Mveis e utenslios em estoque, numa empresa que comercializa estes bens ( )
Mveis e utenslios para uso da empresa ( )
Direitos da empresa ( )
Obrigaes da empresa ( )
a. C B C B D
b. A A C D B
003.
c. C A C B C
d. C C C B D
Adiantamentos de clientes ( )
Adiantamentos a empregados e a fornecedores ( )
Aes para revenda ( )
Imveis construdos e colocados venda ( )
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c. D B B B A
d. B D A D A
006. Os direitos oriundos de operaes com participantes dos lucros da empresa (administradores,
proprietrios, etc.), quando no provenientes das operaes usuais da mesma, so classificados
no:
a.
b.
c.
d.
Ativo Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Ativo Imobilizado
faltam dados (prazo de vencimento)
007. Certa empresa possui um (1) terreno utilizado para estacionamento de seus clientes; outro,
utilizado para depsito e mais um, que no utilizado pela mesma e nem ela tenciona vende-lo.
Assim, temos, respectivamente:
a. os dois primeiros so classificados no Ativo Permanente e o terceiro no Ativo Realizvel a
Longo Prazo
b. os dois primeiros so classificados no Ativo Permanente e o terceiro no Ativo Circulante
c. os trs so classificados no Ativo Permanente
d. nenhuma afirmativa est correta
008. Imvel em construo, que ser a futura sede da empresa, deve ser classificado no:
a.
b.
c.
d.
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c. Permanente Imobilizado
d. nada disto
010. Juros pagos aos acionistas na fase pr-operacional da empresa so classificados no:
a.
b.
c.
d.
Ativo Imobilizado
Ativo Investimento
Ativo Diferido
nada disto
011. Obrigaes a pagar aps o trmino do exerccio social seguinte so classificadas no:
a.
b.
c.
d.
Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Ativo Circulante
Realizvel a Longo Prazo
012. Emprstimos tomados junto a empresas coligadas e controladas, a longo prazo, so classificados
no:
a.
b.
c.
d.
Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Realizvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
013. As receitas de exerccios futuros e as despesas e os custos a elas referentes so classificadas no:
a.
b.
c.
d.
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
nada disto
Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Patrimnio Lquido
passivo total
passivo real
patrimnio lquido
ativo total
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A contabilidade, para registrar as suas operaes, adota o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.
3.1
PARTIDAS DOBRADAS
A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um dbito em uma
ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a
soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando:
NO H DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE;
DBITO = CRDITO, OU ORIGENS = APLICAES
3.2
CONTAS
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VALORES ESCRITURADOS A DBITO
SALDO DEVEDOR
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VALORES
ESCRITURADOS
CRDITO
SALDO CREDOR
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3.5.1 Passos
um Lanamento.
Do
Saldo
D
C
C
C
D
C
D
Para o Saldo
Aumenta Diminuir
r
D
C
C
D
C
D
C
D
D
C
C
D
D
para
se
Efetuar
Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento.
Exemplo: Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $ 1.000,00
1o passo identificar as contas envolvidas no fato;
Caixa (valor em dinheiro)
Veculo (bem)
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2o passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A); Passivo
(PE); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D).
Caixa conta do Ativo (A)
Veculo conta do Ativo (A)
3o passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo
aumentar ou diminuir; no caso:
Caixa (A) o saldo diminuir (-);
Veculos (A) o saldo aumentar (+);
4o passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a
utilizao do quadro-resumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma:
DBITO = APLICAO DE RECURSO; CRDITO = ORIGEM DO RECURSO
3.5.2
Funes do Lanamento
Funo Histrica
Funo Monetria
Compreende o registro da expresso monetria dos fatos e seu agrupamento segundo a natureza
de cada um.
3.5.2.3
Elementos
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3.6.2 Espcies
So 4 (quatro) as frmulas de lanamento:
Primeira frmula: uma conta devedora contra uma conta credora.
Segunda Frmula: uma conta devedora contra vrias credoras.
Terceira Frmula: aparecem vria contas debitadas e apenas uma conta creditada.
Quarta Frmula: aparecem vrias contas debitadas e vrias contas creditadas. Esta frmula de
lanamento pouco usada, tendo cado praticamente em desuso.
Obs.: A primeira FRMULA tambm chamada de FRMULA SIMPLES. A segunda e a terceira so
FRMULAS COMPOSTAS e a quarta denominada de FRMULA COMPLEXA.
3.7 ERROS DE ESCRITURAO E TCNICAS DE CORREO DE ERROS
O processo tcnico de correo de erros de escriturao denominado de retificao de
lanamento. So formas de retificao:
Estorno: consiste em efetuar um lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o
totalmente ou parcialmente;
Transferncia: o lanamento que promove a regularizao da conta indevidamente debitada
ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada;
Complementao: utilizado para complementar um lanamento feito com valor a menor;
Ressalva: consiste no lanamento de correo usando-se as expresses digo, alis, em
tempo, ou melhor, isto , etc.
3.7.1 Erro: Valor lanado a maior/CORREO lanamento inverso estornando a diferena.
3.7.2 Erro: Valor lanado a menor/CORREO lanamento complementar.
3.7.3 Erro: Inverso de contas/CORREO dois lanamentos; o 1 o para cancelar o lanamento
errado, e o 2o para efetuar o lanamento correto.
3.7.4 Erro: Troca de contas/CORREO Lanamento de acerto.
3.7.5 Erro: Erro no histrico/CORREO Quando o erro descoberto a tempo, usa-se uma palavra
apropriada para a ressalva.
3.7.6 Erro: Omisso de Lanamento/CORREO Fazer o lanamento, o mais rpido possvel
mencionando no histrico a data em que o fato ocorreu.
3.7.7 Erro: Duplicidade de lanamento/CORREO - Estorno do ltimo lanamento efetuado.
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ARE
20.000,00 (1)
As contas de despesa, por apresentarem saldo devedor, sero encerradas creditando-se a conta
respectiva e debitando-se a conta ARE pelo valor do seu saldo.
Despesas de Juros
12.000,00
12.000,00 (2)
ARE
(2) 12.000,00
20.000,00 (1)
8.000,00 (S)
3.8.2 Transferncia do Saldo da Conta ARE para a Conta Patrimonial Lucros Ou Prejuzos
Acumulados
A conta ARE, por sua vez, ser encerrada contra uma conta denominada Lucros ou Prejuzos
Acumulados que uma conta patrimonial onde fica acumulado o resultado do exerccio.
1o saldo credor da conta ARE
12.000,00
(1) 8.000,00
ARE
20.000,00
8.000,00 (S)
ARE
10.000,00
5.000,00 (2)
BALANCETE DE VERIFICAO
3.9.1 Conceito
o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de tal
forma que se os lanamentos foram corretamente efetuados, de acordo com o Mtodo das Partidas
Dobradas, o total da coluna dos saldos devedores igual ao total da coluna dos saldos credores.
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3.9.2 Objetivo
Testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as contas de acordo com
seus respectivos saldos e verificando a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores.
Contas
TOTAIS
001. O lanamento
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Diversos
a Bancos conta Movimento
a. de segunda frmula e pode corresponder a aviso de dbito do banco e a cheques emitidos
pela empresa
b. de segunda frmula e pode corresponder a depsitos bancrios pela empresa
c. de terceira frmula e pode corresponder a juros debitados pelo banco e a cheques emitidos
pela empresa
d. de terceira frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados
pela empresa
e. de terceira frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados
pela empresa
002. Certa empresa adquiriu uma mquina por 40.000. Pagou em moeda corrente 50% da compra, com
5% de desconto e aceitou uma duplicata pela dvida dos outros 50%. Com esta operao, pode-se
afirmar que o Ativo da empresa:
a. aumentou em 40.000
b. diminuiu em 19.000
c. aumentou em 19.000
d. diminuiu em 21.000
e. aumentou em 21.000
003. A microempresa Rio, no dia 10 de maio, tinha um patrimnio formado de Caixa 15.000, For necedores 12.000, Clientes 4.000 e Mercadorias 6.000. No dia 11 de maio, realizou apenas
uma operao e seu patrimnio passou a constar de Caixa 11.000, Fornecedores -9.000,
Clientes 4.000 e Mercadorias 6.000.
Comparando-se o patrimnio nas duas datas, pode-se afirmar que a operao realizada foi:
a.
b.
c.
d.
e.
11.100
677.300
211.600
900.000
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005. (MPU-ESAF-1993)
A obteno de um emprstimo bancrio com pagamento antecipado dos encargos financeiros
um contbil que implica:
a.
b.
c.
d.
e.
006. (MPU-ESAF-1993)
O pagamento, com desconto, de uma duplicata registrada no Passivo:
a.
b.
c.
d.
e.
Vendas a vista
Pagamentos de salrios
Pagamento a fornecedores
Recebimento de duplicatas
Depsitos bancrios
250
80
160
400
500
Sabendo-se que o saldo inicial era de 50, pode-se afirmar que falta registro de:
a. Vendas a prazo de 40
b. Vendas a vista de 100
c. Compras a prazo de 40
3.000
2.400
3. Caixa
a Receitas No Operacionais
3.000
4. Mveis e Utenslios
a Fornecedores
2.400
Da anlise conjunta dos lanamentos acima conclu-se, em termos de grupo de contas do Balano
Patrimonial, que:
a. O Patrimnio Lquido diminuiu
e o Ativo Circulante diminuiu
2.400
3.000
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600
5.400
600
2.400
1.800
2.400
28
728
728
Obs.: A situao lquida da empresa que efetuou o lanamento continuou, aps o mesmo, positiva.
O lanamento contbil transcrito (feito no livro Dirio):
a.
b.
c.
d.
e.
010. (TTN-ESAF-1994)
O pagamento de salrios do ms de dezembro do ano 2, feito em cheque, em 05 de janeiro do
ano 3, foi registrado mediante o seguinte lanamento (exerccio social: 01 de janeiro a 31 de
dezembro):
a. Despesas de Salrios
a Bancos
d. Salrios a Pagar
a Despesas de Salrios
b. Bancos
a Salrios a Pagar
e. Salrios a Pagar
a Bancos
c. Despesas de Salrios
a Salrios a Pagar
011. (MPU-ESAF-1993) A aquisio de mercadorias a prazo teve o seguinte registro contbil:
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Mercadorias
a Caixa
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120
120
240
b. Caixa
a Mercadorias
120
c. Caixa
a Fornecedores
120
d. Caixa
a Mercadorias
240
e. Fornecedores
a Mercadorias
120
240
120
120
240
120
012. (MPU-ESAF-1993) Indique o item que contm o lanamento contbil de um dos fatos contbeis
descritos.
1.
2.
3.
4.
a. Despesas de Salrios
a Caixa
d. Duplicatas a Pagar
a Caixa
b. Despesas Gerais
a Contas a Pagar
e. Caixa
a Salrios a Pagar
c. Caixa
a Receitas de Juros
013. (ESAF) A compra de equipamento para uso da prpria empresa, pagando-se uma entrada em
dinheiro e aceitando-se duplicatas pelo valor restante, ser contabilizada atravs de um nico
lanamento de:
a. Segunda frmula
b. Primeira frmula
c. Frmula simples
d. Terceira frmula
e. Quarta frmula
014. (ESAF) A firma ABC foi registrada e obteve: 500 dos scios, na forma de capital; 300 de tercei ros,
na forma de emprstimos, e 150 de terceiros, na forma de rendimentos. Aplicou esses recursos,
sendo: 450 em bens para revender; 180 em caderneta de poupana; 240 em emprstimos
concedidos; e o restante em despesas. Com essa gesto, pode-se afirmar que a empresa ainda
tem um patrimnio bruto e um patrimnio Iquido, respectivamente, de:
a. 870 e 570
b. 690 e 570
c. 630 e 330
d. 950 e 500
e. 950 e 650
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015. (AFTN-ESAF-1994)
Mercadorias
Caixa
Mercadorias
Caixa
20
5
25
10
5
15
016. (TTN-ESAF-1992)
Ativo
Caixa
Bancos
Duplicatas a Receber
Veculos
Passivo
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas
Ano 1
700
1.600
4.400
5.300
12.000
Ano 2
7.400
1.600
2.000
11.000
Ano 1
1.600
Ano 2
600
10.000
400
12.000
10.000
400
11.000
Considerando os dados acima, pode-se afirmar que a totalidade das operaes realizadas no
perodo compreenderam:
a. Recebimento de Duplicatas a Receber no montante de 1.000 e pagamento de Duplicatas a
Pagar no valor de 2.400
b. Venda de veculo por 5.300 e recebimento de duplicatas no valor de 2.400
c. Recebimento de Duplicatas a Receber no valor de 2.400; pagamento a Fornecedores no valor
de 1.000 e venda de veculo por 6.000
d. Venda de veculo por 5.300; pagamento a Fornecedores no valor de 1.000 e recebimento de
Duplicatas a Receber no valor de 2.400
e. Venda de veculos por 6.000; pagamento de Duplicatas a Receber no valor de 1.000 e re27
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500
800
60
4. Obrigaes Fiscais
a Bancos Conta Movimento
5. Bancos Conta Movimento
a Fundo de Comrcio Adquirido
200
5.000
4.1
d. 4
e. 5
CONCEITO
So todas as alteraes sofridas pelo patrimnio na sua composio qualitativa e/ou quantitativa
em virtudes de atos praticados pela administrao, ou fatos vinculados s atividades da entidade ou,
ainda, resultantes de fatos totalmente imprevistos ou fortuitos.
28
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4.2
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CONCEITOS COMPLEMENTARES
Variaes Patrimoniais
Conforme vimos, so as alteraes sofridas pelo patrimnio, decorrentes ou no da administrao, podendo ser:
4.3.1 Fatos Contbeis
So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhe variaes qualitativas e/ou quantitati vas.
Quase sempre (e no obrigatoriamente) provm de uma ao da gesto.
OBSERVAO:
OBSERVAO:
Gesto:
Gesto: oo conjunto
conjunto de
de operaes
operaes que
que ocorrem
ocorrem durante
durante aa vida
vida das
das
empresas,
empresas, com
com as
as quais
quais as
as mesmas
mesmas buscam
buscam atingir
atingir os
os objetivos
objetivos visados,
visados, sejam
sejam
estas
estas operaes
operaes identificadas
identificadas como
como fatos
fatos contbeis
contbeis ou
ou meramente
meramente atos
atos
administrativos
administrativos
Todo
Todo fato
fato administrativo
administrativo um
um fato
fato contbil
contbil
Nem
Nem todo
todo fato
fato contbil
contbil um
um fato
fato administrativo
administrativo
29
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So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL),
determinando uma variao quantitativa do patrimnio (VARIAO PATRIMONIAL QUANTITATIVA).
Pode ser: diminutivo aumentativo.
4.4.3 Fato contbil misto (ou composto)
So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, determinando variao qualitativa e quantitativa do patrimnio, ou VARIAO PATRIMONIAL MISTA.
4.5.
SUPERVENINCIA E INSUBSISTNCIA
4.5.1 Conceito
Eventuais alteraes positivas ou negativas da Situao Lquida, independentes de interveno
da gesto.
4.5.1.1
Supervenincia
Insubsistncia
Provocam diminuio e pode ser:
a. INSUBSISTNCIA DO ATIVO diminui o ativo (variao patrimonial passiva)
Ex: Ocorrncia de incndio, furto, perda de rebanho por morte.
b. INSUBSISTNCIA DO PASSIVO diminui o passivo (variao patrimonial ativa).
Ex: Reduo no valor das obrigaes por motivo de prescrio ou baixa da dvida correspondente
4.5.2.2
30
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4.5.2.3
4.5.2.4
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004. (ESAF-AFC/93) Em 30 de dezembro do ano 2, a Comercial Santa Clara S.A. pagou a quantia de
3.000.000 referente a uma duplicata (emitida por fornecedor) com vencimento em igual data.
operao realizada:
a.
b.
c.
d.
e.
$
A
005. (ESAF) O pagamento, atravs de cheque, de uma obrigao contrada pela compra de mercadorias
a prazo um fato administrativo que afeta o patrimnio da forma seguinte:
a.
b.
c.
d.
e.
006. (ESAF) A venda vista, por 2.000, de mercadoria adquiridas a prazo, por 1.600, representa fato:
a.
b.
c.
d.
e.
007. (ESAF) O lanamento correspondente a um cheque sacado junto ao banco onde a empresa
mantm depsito, para suprimento do caixa:
32
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a.
b.
c.
d.
e.
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008. (ESAF-AFC/92) Numa empresa, o recebimento de juros (sobre adiantamento feito a empregado)
sem o recebimento do principal correspondente e um fato contbil:
a.
b.
c.
d.
e.
Misto aumentativo
Modificativo aumentativo
Permutativo
Misto diminutivo
Modificativo diminutivo
009. (ESAF)
Caixa
a Juros
100
Modificativo aumentativo
Modificativo diminutivo
Permutativo ativo
Misto ou composto
Permutativo Passivo
009. (ESAF-MPU/93) Em 20 de dezembro do ano 2 foi pago a Cia. Area Aeroporto o bilhete de
passagem de viagem do seu diretor, a ser realizada em 10 de janeiro do ano 3, a servio. Con siderando que a empresa encerrou seu exerccio social em 31 de dezembro do ano 2, o regis tro
contbil da aquisio da passagem, no referido exerccio:
a.
b.
c.
d.
e.
5.1
CONCEITO
Normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais.
5.2
ESPCIES
33
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34
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A Prazo
Despesas
A Despesa a Pagar
Receitas
a
Receber
a Receitas
3.
Despesa Despesas
Despesa
Futura
Antecipadas
Antecipada
A Caixa
a Despesa a Pagar
4.
Receita Caixa
Valores a Receber
Futura
A
Receita a
Receita
Antecipada
Antecipada
5.6
Demonstraes
Resultado
do
Exerccio
Resultado
do
Exerccio
Balano
Patrimonial
Balano
Patrimonial
TERMINOLOGIA CONTBIL
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Despesas Operacionais
Despesas No-Operacionais
Receitas Operacionais
Receita No-Operacionais
Perda
Consumo de bens ou servios de forma anormal e/ou involuntria. Pode, tambm, ser entendida
como o resultado lquido desfavorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as
operaes normais da empresa.
5.6.7
Ganho
Lucro/Prejuzo
36
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Custeio
Receitas
(
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
)
37
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Questo no 02
O recebimento de $ 10.000 por conta de servios a serem executados em outro perodo provoca, no
perodo atual:
a.
b.
c.
d.
e.
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
Questo no 03
Os trabalhadores da Cia. ABC trabalharam normalmente na empresa durante o ms de maro do ano 4.
Eles receberam seu pagamento no dia 5 de abril do mesmo ano. Qual a conseqncia de a empresa
registrar esse fato com base no Regime de Caixa, ao invs de no Regime de Competncia, nas
demonstraes contbeis elaboradas em maro do ano 4?
a.
b.
c.
d.
e.
f.
(
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
)
aumento do passivo
aumento do ativo
reduo do passivo
aumento das despesas
reduo das despesas
aumento no lucro ou reduo do prejuzo
Questo no 04
Caso a Cia. ABC tivesse observado o Regime de Competncia, o pagamento efetuado em abril dos
salrios acima referidos provocaria:
a.
b.
c.
d.
e.
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
Questo no 05
A Comercial de Brinquedos Brink Sempre Ltda. fez assinatura de jornais e revistas pelo perodo de 1
ano, tendo pago no ato (10 de maio do ano 2) o valor de $ 3.000. A conseqncia dessa operao, por
ocasio do encerramento do exerccio, em 31 de dezembro do ano 2, :
a.
b.
c.
d.
e.
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
Questo no 06
A empresa Confeces Veste-Bem Ltda., realizou as seguintes operaes durante determinado perodo:
Adiantamentos recebidos de clientes, com clusula de devoluo, por parte do recebedor da
38
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(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
Questo no 07
A Transportadora J-Vai Ltda. adquiriu um caminho para utilizar em suas atividades, por $ 180.000,
tendo pago no ato (10 de outubro do ano 4) $ 60.000 e emitido quatro Notas Promissrias com vencimento no final de cada trimestre, de $ 30.000 cada uma. Considerando-se que a vida til estimada do
caminho de cinco anos, o efeito dessa operao, nas demonstraes contbeis de 31 de dezembro
do ano 4, :
a.
b.
c.
d.
e.
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
Questo no 08
A empresa Comercial SILPA Ltda., teve o seguinte fluxo de liquidao de receitas e despesas (em R$):
Despesas relativas a:
dezembro do ano 8, pagas em dezembro do ano 8
janeiro do ano 9, pagas em dezembro do ano 8
dezembro do ano 8, pagas em janeiro ao ano 9
90.000,00
108.000,00
72.000,00
Receitas relativas a:
dezembro do ano 8, recebidas em janeiro do ano 9
janeiro do ano 9, recebidas em dezembro do ano 8
dezembro do ano 8, recebidas em dezembro do ano 8
54.000,00
126.000,00
102.000,00
Com base apenas nessas informaes, pode-se dizer que a empresa obteve, respectivamente, pelo
Regime de Caixa e pelo Regime de Competncia, os seguintes resultados, no ano 8:
a.
b.
c.
d.
e.
39
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6.1
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EQUAES BSICAS
40
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INVENTRIOS
6.2.1 Peridico
Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de encerramento do balano, atravs
da contagem fsica.
Optando pelo inventrio peridico, a contabilizao das operaes que envolvem mercadorias
pode ser efetuada utilizando a Conta Mercadorias Mista ou a Conta Mercadoria Desdobrada.
6.2.2 Permanente
aquele em que h um controle de forma contnua do estoque, pois d-se a baixa do custo das
mercadorias vendidas a cada operao de venda. A conta Mercadorias, a qualquer momento, reflete o
valor das mercadorias que se encontram em estoque.
No Inventrio Permanente, indispensvel a utilizao de um instrumento extracontbil, a Ficha
de Controle e Avaliao de Estoque, tambm chamada de Ficha de Estoque. Por meio da Ficha de
Estoque, acompanha-se a movimentao fsica e contbil das mercadorias.
6.3
INVENTRIO PERIDICO
INVENTRIO PERMANENTE
41
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O preo pelo qual as mercadorias foram vendidas levado a registro na escriturao contbil,
mediante dbito da conta Caixa, Bancos Conta Movimento ou Duplicatas a Receber, creditando-se a
conta Receita de Vendas.
O preo pago pelas mercadorias vendidas (preo de custo) dever ser registrado na coluna de
sadas da Ficha de Controle de Estoque, ensejando, na escriturao contbil, o seguinte lanamento:
dbito da conta Custo das Mercadorias Vendidas, creditando-se a conta representativa dos estoques
(Mercadorias em Estoque).
6.4.3 Sistemas Bsicos de Avaliao dos Estoques
6.4.3.1
Preo Especfico
Significa valorizar cada unidade de estoque ao preo efetivamente pago para cada item
especificamente identificado.
usado somente quando possvel fazer determinao do preo especfico de cada unidade em
estoque, mediante identificao fsica, como no caso de revenda de automveis usados, por exemplo.
6.4.3.2
Avalia o estoque final pelas aquisies mais recentes e o custo das mercadorias vendidas pelas
aquisies antigas.
6.4.3.3
Avalia o estoque final pelas aquisies mais antigas e o custo das mercadorias vendidas pelas
aquisies mais recentes.
6.4.3.4
Avalia tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela mdia entre as
primeiras e as ltimas aquisies.
6.4.3.5
6.4.3.5.1
Quando uma empresa adquire mercadorias para revenda, podem acontecer certos fatos que
resultam num custo de aquisio diferente do valor pago ao fornecedor, como, por exemplo, os fretes e
seguros.
Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da empresa compradora,
os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias adquiridas, no
podendo ser considerados como despesas.
6.4.3.5.2
42
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6.4.3.5.3
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So parcelas redutoras dos preos de compra em funo de eventos ocorridos aps tais
operaes.
Ensejam os abatimentos sobre compras: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou
qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de compra.
Contabilmente, o abatimento sobre compra conta retificadora de compra.
6.4.3.5.5
Na compra de mercadorias para revenda, o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, porm apenas
o ICMS incidir sobre as futuras vendas. Portanto, recupera-se o ICMS, mas o IPI no recupervel.
Na compra de matrias-primas para industrializao, tanto o ICMS como o IPI so recuperveis,
porque haver incidncia destes impostos quando da venda dos produtos industrializados.
Os impostos recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis,
enquanto os no recuperveis integram o custo dos bens adquiridos.
6.4.3.5.6
Devolues de Compras
Quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo nos gastos com frete e
seguros, estas operaes no alteram vendas porque so consideradas como despesas operacionais.
6.4.3.6.2
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So parcelas redutoras dos preos de vendas em funo de eventos ocorridos aps tais
operaes.
Ensejam os abatimentos sobre vendas: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou
qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de venda.
6.4.3.6.5
So os que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos servios, mesmo quando o
respectivo montante integre esse preo.
Os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em contas especficas
redutoras de vendas, tendo como contrapartida crditos em contas do passivo Tributos e
Contribuies a Recolher.
Tais impostos so contas redutoras da receita bruta das vendas e servios. So ela ICMS, ISS,
IE, COFINS, PIS e taxas que guardam proporcionalidade com o preo de venda e a quota de
contribuio, ou reteno cambial, devida na exportao.
6.4.3.6.6
Devolues de Vendas
EXERCCIO
Com os dados abaixo, preencha a ficha de controle de estoque adotando o critrio de avaliao FIFO
(PEPS), faa os lanamentos em razonetes pelo sistema de trs contas e determine o Lucro Bruto:
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
L
M
6.5
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So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos servios, mesmo quando o
respectivo montante integre esse preo.
So consideradas despesas operacionais, redutoras da Receita Bruta para fins de apurao da
Receita Lquida, tais como:
a. ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes;
b. Imposto de Importao;
c. Imposto de Exportao;
d. PIS Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas e
Servios;
e. COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, antigo FINSOCIAL (Fundo
de Investimento Social).
o
OBS.:
OBS.:De
Deacordo
acordocom
comoodisposto
dispostono
noart.
art.226,
226,22,o,do
doRegulamento
Regulamentodo
doImposto
Impostode
deRenda,
Renda,aprovado
aprovadopelo
pelo
oo
Decreto
Decretonn 3000/99,
3000/99,que
queestatui
estatuino
nointegrarem
integraremaareceita
receitabruta
brutadas
dasvendas
vendasososimpostos
impostosno
nocumulativos
cumulativos
cobrados,
cobrados,destacadamente,
destacadamente,do
docomprador
compradorou
oucontratante.
contratante.Este
Esteoocaso
casodo
doIPI
IPI(Imposto
(Impostosobre
sobreProdutos
Produtos
Industrializados).
Industrializados).
Industrial
(IPI e ICMS)
Comerciante
(ICMS)
45
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100.000
10.000
110.000
200.000
20.000
220.000
46
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6.5.3 Observaes
O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do produto, acrescido do
valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador
ou destinatrio. Os descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da
operao (Lei no 7.798/89).
O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.
Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a consumo
propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na base de clculo do ICMS.
6.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo de Conta Corrente)
Utilizar as contas:
a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de IPI) no lugar das contas
ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente;
b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas contra a conta de
Compras;
c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas acrescido do valor do IPI
incidente sobre as mesmas;
d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI incidente sobre as vendas.
Exemplo 2:
Utilizando as notas fiscais de compra e venda do exemplo 1, fazer a devida contabilizao atravs
do Mtodo de Conta Corrente:
a. Nota Fiscal de Compra a Prazo
1.
Compras ou Mercadorias
a Fornecedores
2.
C/C de IPI
a IPI s/Compras
10.000
C/C de ICMS
a ICMS s/Compras
15.000
3.
110.000
25.000
10.000
15.000
47
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Duplicatas a Receber
a Faturamento Bruto (2000.000 + 20.000)
6.
7.
ICMS s/Vendas
a C/C de ICMS
220.000
20.000
24.000
Faturamento Bruto
a Receita de Vendas (Vb)
220.000
Receita de Vendas
a IPI s/Vendas (IPI Faturado)
20.000
Devoluo de Compras
Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito (dvida do imposto
correspondente).
Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de
devoluo.
Fornecedores
a Diversos
a Devoluo de Compras ou Mercadorias
a IPI a Recolher (c/C de IPI)
a ICMS a Recolher (c/C de ICMS)
110.000
85.000
10.000
15.000
220.000
220.000
200.000
20.000
24.000
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6.5.6.1 Contabilizao
Quando ocorrer qualquer tipo de transporte envolvendo trnsito entre municpios ou estados,
incidir ICMS sobre o frete. Assim quando o frete for sobre transporte de mercadorias destinadas para a
revenda, a empresa poder creditar-se do ICMS.
ICMS a Recuperar
a ICMS sobre Fretes
Pela transferncia do valor do ICMS a Recuperar para Mercadorias ou Compras
ICMS sobre Fretes
a Compras ou Mercadorias
Outra forma de contabilizar o ICMS A Recuperar sobre os fretes de compras de mercadorias.
ICMS a Recuperar
a Compras ou Mercadorias
6.5.6.2 Devoluo de Mercadoria e a Conseqncia no Destaque de ICMS s/Frete
No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram devolvidas, este dever
ser considerado como despesas operacionais do perodo a que corresponder a devoluo. No caso de
inventrio permanente, os fretes devero ser baixados do estoque de mercadorias, creditando-se a
respectiva conta. No caso de inventrio peridico, o crdito dever ser efetuado na conta Frete sobre
Compras ou diretamente na conta Compras.
Perdas com Fretes (Despesa Operacional)
a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras
Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte forma:
ICMS sobre Fretes
a ICMS a Recuperar
Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da seguinte forma:
Compras ou Mercadorias
a ICMS a Recuperar
6.5.7 PIS Programa de Integrao Social
A contribuio do PIS ser apurada mensalmente:
I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do
Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas
subsidirias, com base no faturamento do ms;
II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislao trabalhista,
inclusive fundaes, com base na folha de salrios.
6.5.7.1
PIS Faturamento
49
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a. Clculo
Receita Operacional Bruta
(-) Dedues e excluses
(=) Base de Clculo do PIS
(x) Alquota
(=) PIS a recolher
20.000
5.000
15.000
x 0,65
97,50
Contabilizao:
PIS - Faturamento*
A PIS a Recolher
97,50
50
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(-) outras excluses, menos comuns na prtica, previstas na legislao de regncia (exemplo:
receitas de vendas ITAIPU BINACIONAL)
(=) BASE DE CLCULO
Exemplo:
Dados da Cia ABC, referentes ao ms de 06/97.
100.000
5.000
10.000
15.000
12.000
20.000
2.000
100.000
12.000
88.000
5.000
10.000
20.000
53.000
Clculo do COFINS:
3% x 53.000 = 1.590
Contabilizao:
Contribuio Social sobre o Faturamento (Redutora de Vendas Brutas)
a COFINS a Recolher (Passivo Circulante)
1.060
6.5.9 Compras Canceladas de Perodos Anteriores
6.5.9.1
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a ICMS a Recuperar
6.5.9.2
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Exerccio 01
Determine o valor do custo de aquisio supondo que esta compra tenha sido efetuada por uma
empresa comercial, e por uma empresa de servio.
Exerccio 02
1. Dados do ms de janeiro do 1995.
Notas fiscais
Valor
+ IPI (10%)
(=) Total da Nota Fiscal
ICMS Destacado
De Venda
200.000
20.000
220.000
30.000
De Devoluo de Vendas
200.000
20.000
220.000
30.000
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No
1
2
3
4
5
Operao
Realizada
Saldo Inicial (EI)
Compra a prazo
Venda a prazo
Venda a prazo
Compra a prazo
Venda a prazo
Quantidade
80
80
40
80
120
20
Preos
Unitrio $
Total $
400 32.000,00
600 48.000,00
1.500 60.000,00
2.000 160.000,00
700 84.000,00
1.500 30.000,00
Com base no mtodo PEPS assinale a alternativa que contenha o valor do estoque final
a. 90.000,00
b. 91.000,00
c. 88.000,00
d. 96.000,00
e. 100.000,00
54
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4. Com base nos dados da questo anterior assinale a alternativa que apresente o valor do CMV de
acordo com o mtodo do Preo Mdio Ponderado.
a.
b.
c.
d.
e.
55.000,00
67.000,00
72.000,00
78.000,00
87.000,00
5. Com base nos dados da questo anterior assinale a alternativa que apresente o valor do RCM de
acordo com o mtodo UEPS.
a.
b.
c.
d.
e.
71.000,00
72.000,00
73.000,00
74.000,00
75.000,00
Apenas I e II so verdadeiras
Apenas II e III so verdadeiras
Apenas I e III so verdadeiras
Todas as afirmaes so verdadeiras
Todas as afirmaes so falsas
01. (ESAF) Uma empresa adquiriu um lote de mercadorias para revenda, a prazo, sendo
extrada em seu nome nota fiscal com os seguintes dados:
100 unidades do produto A a 1.000
IPI 10% 10.000
Total da nota fiscal
ICMS- 17% - 17.000
100.000
10.000
110.000
Sabendo-se que a empresa compradora contribuinte do ICMS, mas no do IPI, sabe-se, tambm,
que deve registrar a compra atravs do seguinte lanamento:
a. Compras
a Fornecedores
b. Diversos
a Fornecedores
Compras
110.000
83.000
55
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Contas Correntes - ICMS
Contas Correntes IPI
17.000
10.000
por
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110.000
c. Diversos
a Fornecedores
Compras
Contas Correntes do IPI
100.000
10.000
110.000
d. Diversos
a Fornecedores
Compras
Contas Correntes ICMS
83.000
17.000
100.000
e. Diversos
a Fornecedores
Compras
Conta Corrente do ICMS
93.000
17.000
110.000
6.000;
20% do preo
30% do preo
A empresa que realizou a venda, pare registra-la, deixando certo o saldo da conta Mercadorias,
devera lanar dbitos e crditos como segue:
a. Debito de Caixa
Dbito de Clientes
Dbito de RCM
Crdito de Mercadorias
1.200
4.800
1.800
b. Dbito de Caixa
Dbito de Clientes
Crdito de Mercadorias
Crdito de RCM
1.200
4.800
c. Dbito de Caixa
Dbito de Clientes
Crdito de Mercadorias
1.200
4.800
d. Dbito de Caixa
Dbito de Mercadorias
Crdito de RCM
Crdito de Clientes
1.200
4.800
e. Dbito de Caixa
Dbito de Clientes
Dbito de RCM
Crdito de Mercadorias
1.200
3.000
1.800
7.800
4.200
1.800
6.000
1.800
4.200
6.000
03. (ESAF/AFTN/94)
56
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800
800
Sabendo-se que o registro se refere a uma nota fiscal com as seguintes caractersticas:
1.
40 un. produto X a 12,50 a un.
40 un. produto Y a 5,00 a un.
40 un. produto Z a 2,50 a un.
2.
3.
4.
5.
500
200
100
800
IPI lanado
120
Total da nota fiscal
920
Mercadoria sujeita ao ICMS de 18%
A empresa no e equiparada pare efeito de IPI,
04. (AFTN/ESAF/89) A Cia. Comercial, que contribuinte ICMS, mas no do IPI, comprou vista para
revender, 200 liqidificadores ao preo unitrio de 300, com incidncia de IPI alquota de 20% e de
ICMS a alquota d 17%. Para registrar a operao. o Contador dever fazer o seguinte lanamento:
a. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de ICMS
49.800
10.200
60.000
b. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de IPI
C/C de ICMS
37.800
12.000
10.200
60.000
c. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de IPI
60.000
12.000
72.000
d. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de ICMS
72.000
10.200
82.200
e. Diversos
a Caixa
57
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Mercadorias
C/C de ICMS
61.800
10.200
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72.000
05. A empresa Comercial Ftima Cartaxo S.A. pagou ao Banco de Cobranas S/A, em 13-01-92, com
cheque sacado contra sua conta de movimento junto ao Banco Federal S.A., uma duplicata de seu
aceite, no valor de 700, referente a aquisio de mercadorias pare revenda, fazendo jus a um
desconto de 10% (dez por cento), concedido pelo Fornecedor no ato do resgate. Isto posto, assinale
o lanamento, entre registra: os abaixo relacionados (dates e histricos dispensados), aplicvel
convenientemente ao registro contbil dessa operao.
a. Banco de Cobranas S.A. - c/Movimento
a Fornecedores
a Descontos Obtidos
700
630
70
b. Fornecedores
a Banco Federal S.A. c/Movimento
a Descontos Obtidos
700
c. Fornecedores
a Banco Cobrana S/A
a Descontos Concedidos
700
d. Fornecedores
a Banco Federal S/A
a Descontos Concedidos
770
e. Fornecedores
Descontos Obtidos
a Banco Federal S/A C/ Mov.
700
630
70
630
70
700
70
70
770
07. (ESAF) Um saldo devedor na conta Contas Correntes ICMS, apresentado no final do exerccio,
significa que:
a. O volume de vendas realizadas durante o exerccio superou o de compras
b. O contribuinte tem direito assegura do junto ao Estado, que poder ser compensado com o ICMS
decorrente de vendas futuras
c. As despesas com ICMS superaram os crditos do imposto
d. H ICMS a recolher
e. O volume de compras realizadas durante o exerccio superou o de vendas
08. (ESAF) Em relao a conta ICMS a Recuperar, correto afirmar que o seu saldo representa:
a.
b.
c.
d.
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e. Direito da empresa, devendo, por isso, reduzir o valor do ICMS escriturado como despesa no
perodo base
09. (ESAF/AFTN/94) Foram levantados os seguintes dados da contabilidade:
Estoque final de Mercadorias
Compras de Mercadorias
Devoluo de compras
Lucro bruto de Vendas de
Mercadorias
Devoluo de vendas
Vendas de Mercadorias
40
220
20
330
80
880
d. 214
e. 190
10. (BACEN/94) A Cia. Bahiana de Mamona comeou sues atividades de comercializao de mamona,
em sacas, em 01-12-93. Durante esse ms, ocorreram as seguintes transaes:
Dia 01-12-93 - Aquisio de 10 sacas a 1.000 cada
Dia 10-12-93 - Aquisio de 20 sacas a 1.500 cada
Dia 15-12-93 - Venda de 15 sacas a 2.000 cada
Dia 20-12-93 - Venda de 5 sacas a 3.000 cada
Dia 31-12-93 - Aquisio de 10 sacas a 2.000 cada
10.000
30.000
30.000
15.000
20.000
Com base nas operaes da Cia. Bahiana, e considerando o mtodo de avaliao de estoque PEPS, o valor do estoque apresentado no balano de 31 -12-93 foi de:
a.
b.
c.
d.
e.
45.000
35.000
30.000
20.000
10.000
11. (ESAF/AFTN/89) A Cia. Comercial Sagitrio adquiriu pare revenda, em 08-11-88, em primeira negociao, 20 (vinte) maquinas de calcular Atlas, sendo:
Preo unitrio: 100
Condies de pagamento: 50% em 0812-88 e o restante em 09-01-89
Alquota do ICMS: 10% (dez por cento)
No perodo entre a data do recebimento da referida mercadoria e 31-12-88 fez as seguintes
operaes:
I. Vendeu 10 (dez) unidades ao preo unitrio de 120;
II. Devolveu 2 (duas) unidades em 3112-88, por defeito de fabricao, sendo a nota de dbito
correspondente acatada pelo Fornecedor em 20-12-88;
59
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III. Pagou no vencimento, sem qualquer abatimento, a primeira duplicata (50% do valor da compra);
IV. Transferiu para uso prprio, em 3112-88, Departamento de Contabilidade, uma unidade.
Em decorrncia, o valor do Estoque Final dessa mercadoria, no Balano Patrimonial de 31-12-88,
importou em:
a.
b.
c.
d.
e.
600
720
810
700
630
12. (ESAF/MPU/93) A Comercial Nunes S/A apresentou no exerccio social findo em 31/12/90 os
seguintes resultados:
Lucro Bruto
Lucro Operacional
Lucro No Operacional
Lucro Liquido
60.000
110.000
20.000
80.000
13. (ESAF/MPU/93) O custo unitrio de aquisio de determinado produto de 400. No final do exer
ccio, aps ter vendido metade das 200 unidades adquiridas, com lucro de 30%, certa empresa
comercial registrou, como saldo da conta de estoques do referido produto, o valor de:
OBS.: Desconsidere a existncia de saldo inicial.
a.
b.
c.
d.
e.
80.000 credor
80.000 devedor
40.000 credor
40.000 devedor
28.000 credor
14. (ESAF/TTN/94) O Lucro Bruto na empresa comercial e contabilizado como RCM - Resultado Com
Mercadorias. A equao - base para encontrar o RCM a seguinte:
a.
b.
c.
d.
e.
15. (ESAF/TTN/92) Uma empresa reduziu em 100.000 o valor do inventario final de um exerccio, tomando esse valor reduzido como inventario inicial do exerccio seguinte. Tal procedimento provocou no
60
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$ 20.000,00 e $ 21.760,00
$ 100.000,00 e $ 1.060,80
$ 20.000,00 e $ 18.060,00
$ 16.600,00 e $ 1.060,80
$ 16.600,00 e $ 4.760,00
17. (ESAF/MPU/93) O saldo da conta Mercadorias, utilizada pare registro dos estoques, das entradas e
das sadas de mercadorias, apresentava-se credor, no valor de 430.
Sabendo-se que o inventrio indica a existncia de estoques de 270, pode-se afirmar que o
Resultado com Mercadorias foi de:
a.
b.
c.
d.
e.
160 de lucro
160 de prejuzo
270 de lucro
430 de prejuzo
700 de lucro
18. (ESAF/TTN/94) O Razo da conta Mercadorias, contabilizada no mtodo conta mista, apresentava
450 na coluna Dbito e 325 na coluna Crdito. Sabendo-se que o valor das mercadorias existentes
no final do perodo 235, correto afirmar que o lucro obtido nas vendas foi de:
a.
b.
c.
d.
e.
235
215
110
125
360
19. (ESAF) Uma empresa vinha usando ate o exerccio social de 1987 o sistema de avaliao de
estoques denominado PEPS. No encerramento do exerccio social de 1988, passou a usar o sistema
denominado UEPS. Considerando que no exerccio de 1988 foram registrados altos ndices
inflacionrios, a empresa informou que a alterao introduzida teve a seguinte repercusso
contbil:
a. Reduziu o Lucro Liquido do Exerccio
61
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b.
c.
d.
e.
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20. (ESAF) Num regime de economia inflacionaria, o Custo das Mercadorias Vendidas ser menor, se
usado, pare avaliao do estoque final de mercadorias, o sistema denominado:
a.
b.
c.
d.
e.
PEPS
UEPS
Mdia ponderada mvel
Valor de mercado
Valor corrente
60.000
10.800
36.000
6.400
1.440
2.240
6.400
13.200
3.018,18
3.265,45
3.600,00
3.854,54
4.058,18
Histrico
Quantidade
62
Valor
!
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28-02-94
05-03-94
10-03-94
15-03-94
20-03-94
25-03-94
30-03-94
31-03-94
Estoque
Requisio 231
Requisio 234
Compra
Compra
Requisio 240
Requisio 242
Estoque
200
50
120
300
200
130
100
por
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1.200
2.460
2.130
2.000
200
340
d. 976
e. 1112
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30.000
27.000
27.300
2.700
3.000
27. (ESAF/TTN/92) Uma empresa contribuinte do ICMS, no contribuinte do IPI, deve registrar como
custo das mercadorias adquiridas pare venda, quando cobrados esses dois impostos:
a.
b.
c.
d.
e.
28. (ESAF/AFC/92) Comercial Ltda. adquiriu de Atacada Souza S.A., pare revenda, mercadoria das no
valor de 300 para pagamento em 30 dias. O vendedor entregou as mercadorias emitiu a Nota
Fiscal/Fatura n 12.345, na qual destacou o ICMS no valor de 51. A transao ocorreu dentro do
mesmo Estado e a alquota do ICMS e de 17%. No houve despesas de frete e seguro.
O comprador, ao receber as mercadorias, efetuou o respectivo lanamento contbil (data e histrico
so desnecessrios para o presente fim). Identifique o correto:
a. Fornecedores
a Mercadorias
a ICMS a Recuperar
300
249
b. Fornecedores
a Mercadorias
a ICMS a Recuperar
351
300
c. Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Fornecedores
249
51
300
d. Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Fornecedores 351
e. Mercadorias
a Clientes
51
51
300
51
300
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As maquinas foram revendidas ao preo unitrio de $ 2.000, incidindo sobre a venda ICMS de 17%.
O lucro bruto da operao foi, portanto, de:
a.
b.
c.
d.
e.
$ 2.200
$ 1.600
$ 700
$ 4.100
$ 5.600
30. Determinada empresa adquiriu, no ano 1, mercadorias para revenda no total de R$ 400.000,00.
Durante o perodo, a receita de vendas alcanou R$ 700.000,00. Sabendo-se que o estoque final era
de R$ 30.000,00, o estoque inicial de R$ 20.000,00 e, no perodo, registraram-se devolues de
compra de R$ 10.000,00 e de vendas de R$ 25.000,00, pode-se afirmar que o custo de mercadorias
vendidas e o valor das mercadorias disponveis para revenda, no perodo foram de (R$):
a.
b.
c.
d.
e.
7.1
390.000,00 e 420.000,00
380.000,00 e 410.000,00
380.000,00 e 390.000,00
310.000,00 e 340.000,00
295.000,00 e 325.000,00
CONCEITO
So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos financeiros (dinheiro).
7.1.1 Modalidades
So diversas as modalidades das operaes financeiras, destacando-se:
7.2
Aplicaes Financeiras
Emprstimos Bancrios
Operaes com Duplicatas
Factoring
APLICAES FINANCEIRAS
aplicado mais os
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Neste tipo de aplicao, a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor dos seus
rendimentos, que correspondem correo monetria prefixada mais juros.
7.2.3
Neste tipo de aplicao, a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com a operao no dia
de seu resgate.
7.3
7.3.1
EMPRSTIMOS BANCRIOS
Emprstimos com Correo Monetria Prefixada
Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos
referentes correo monetria incidente sobre a operao.
7.3.2
Neste tipo de emprstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos encargos referentes
correo monetria incidente sobre a operao no dia do vencimento.
7.4
Desconto de Duplicatas
Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao banco
o direito de recebimento dos ttulos.
O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os ttulos
sejam liquidados.
Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos
ttulos descontados. Assim sendo, a responsabilidade da empresa somente desaparece quando do
pagamento do ttulo pelo devedor.
A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos.
66
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Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos
ttulos), suportando os juros correspondentes ao prazo que falta decorrer para o vencimento dos ttulos
negociados.
7.4.3 Cauo de Duplicatas
Operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a
beneficiada entregue-lhe ttulos em garantia.
O valor dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. O banco poder exigir
a emisso de uma nota promissria no valor total do emprstimo.
lavrado um contrato entre a empresa e o banco, onde ficam estabelecidos, pelo menos:
1. o valor do numerrio que a empresa ter direito por um determinado perodo de tempo
2. o valor de ttulos que a empresa oferecer ao banco, em cobrana caucionada, que, ao mesmo
tempo em que representa a garantia da dvida assumida, o termmetro para liberao do total
do emprstimo
3. o percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos caucionados
4. os encargos da empresa em relao ao contrato e aos ttulos caucionados
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
7.5
FACTORING
67
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10.000
b. No dia do resgate:
1. pelo valor do resgate
Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Aplicaes de Liquidez Imediata
Crdito: Receitas Financeiras
10.200
10.000
200
40
68
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a. na data da aplicao:
Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios
Crdito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Receitas Financeiras a Apropriar
580.000
400.000
180.000
60.000
3.000
57.000
60.000
3.000
57.000
d. na data do resgate:
1. reconhecendo a receita auferida do ms de janeiro do ano 3
Dbito: Receitas Financeiras a Apropriar
Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos
Crdito: Correo Monetria Prefixada de Crditos
60.000
3.000
57.000
580.000
500.000
b. no dia do resgate
1. pela atualizao da aplicao
Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios
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Crdito: Correo Monetria Ps-Fixada de Crditos
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150.000
3.250
653.250
5.000
1.000
6.000
940
60
1.000
6.000
70
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banco cobrou $ 10.000 referentes correo monetria do perodo mais $ 1.200 de juros. Assim sendo,
a empresa liquida a dvida no valor de $ 61.200.
Contabilizao
a. na data do emprstimo
Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Bancos Conta Movimento
50.000
b. na data do vencimento
1. pelo valor dos encargos incidentes
Dbito: Correo Monetria Ps-Fixada de Obrigaes
Dbito: Juros Pagos ou Incorridos
Crdito: Bancos Conta Emprstimos
10.000
1.200
11.200
61.200
$ 2.000
$ 1.000
$ 4.000
$ 3.000
Contabilizao
a. pela remessa dos ttulos ao Banco
Dbito: Ttulos em Cobrana
Crdito: Endossos para Cobrana
10.000
50
2.000
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2.000
2. relativamente duplicata de no 2
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Cobrana
Crdito: Ttulos em Cobrana
1.000
1.030
1.000
30
3. relativamente duplicata de no 3
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Cobrana
Crdito: Ttulos em Cobrana
4.000
3.600
400
4.000
4. relativamente duplicata de no 4
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Cobrana
Crdito: Ttulos em Cobrana
3.000
1
2
3
4
$ 4.000
$ 2.000
$ 8.000
$ 6.000
72
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Contabilizao
a. pela remessa dos ttulos ao banco
Dbito: Ttulos em Desconto
Crdito: Endossos para Desconto
20.000
2.000
50
17.950
20.000
4.000
400
4.000
2. relativamente duplicata no 2
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Desconto
Crdito: Ttulos em Desconto
2.000
200
2.000
73
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3. relativamente duplicata de no 3
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Desconto
Crdito: Ttulos em Desconto
8.000
800
8.000
320
4. relativamente duplicata de no 4
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Desconto
Crdito: Ttulos em Desconto
6.000
600
6.000
6.000
74
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5.000
3. pela comisso cobrada pelo banco sobre o valor do contrato e sobre o valor das duplicatas para
cobrana
Dbito: Comisses e Despesas Bancrias
Crdito: Bancos Conta Movimento
500
4. supondo que o banco comunique empresa ter recebido dos clientes, em quitao de duplicatas, o
valor de $ 2.000
a. pela baixa da compensao
Dbito: Cauo Bancria de Duplicatas
Crdito: Ttulos em Cauo Bancria
2.000
2.000
2.000
2.000
50
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6.000
6.000
c. transferncia do saldo devedor da conta Bancos Conta Cauo para a conta-corrente bancria da
empresa
Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Bancos Conta Cauo
1.000 (II)
OBSERVAES.:
I. Duplicata quitada com juros de mora (receita da empresa) ou com desconto (despesa da empresa).
II. O valor de $ 1.000, referente ao lanamento c, anterior, corresponde diferena entre o valor dos
ttulos caucionados ($ 6.000 + $ 2.000) e o montante do emprstimo liberado ($ 5.000 + $ 2.000).
Questo no 09 - FACTORING:
A Cia ABC alienou duplicatas a receber de sua propriedade, no valor de $ 30.000, a Cia OBSKURA
FACTORING com desgio de 40%, tendo recebido um depsito bancrio de $ 15.000 correspondente a
operao.
Contabilizao:
a. Na empresa alienante do ttulo
Diversos
a Duplicatas a Receber
Bancos c/Movimento
Desgio de Ttulos (Despesa Financeira)
30.000
18.000
12.000
b. Na empresa de "Factoring
Ttulos a Receber
a Diversos
a Bancos c/Movimento
a Receita Operacional
30.000
18.000
12.000
76
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001. (FTF/81) No livro Dirio, um lanamento, a debito, de Juros passivos e, a crdito, de Juros a
vencer, significa que:
a.
b.
c.
d.
002. (FTF/81) Uma Companhia apresentava no balancete em 31.12.X0 a conta Encargos Financeiros a
Apropriar com o saldo de $ 12.000.000, referente a juros pagos, na base de 4% ao ms, em
operaes de desconto de duplicatas, cujo composto das seguintes parcelas:
a. $ 90.000.000 vencveis em 28.02.X1
b. $ 50.000.000 vencveis em 31.01.X1
c. $ 10.000 000 vencveis em 31.12.X0
O valor a ser apropriado como despesa no exerccio que est sendo encerrado em 31.12.X1 de:
a.
b.
c.
d.
$ 12.000.000
$ 2.400.000
$ 2.800.000
$ 3.200.000
003. (AFTN/91) Dados de um financiamento externo obtido pela Comercial Exportadora Cajueiro S/A
Amortizaes efetuadas:
30/06/X0 US$ 50,000.00 (cinqenta mil dlares)
31/12/X0 US$ 25,000.00 (vinte e cinco mil dlares)
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004. (AFTN/set/94) A empresa Delta devia a empresa Gama duplicatas no valor de $ 100.
Para liquidar a divida, devolveu a mercadoria comprada, acrescendo 6% de juros a serem pagos
em 60 dias.
O registro de forma simplificada, na contabilidade da Gama, e:
a. Diversos
a Diversos
Mercadorias
Juros a Receber
a Duplicatas a Receber
a Juros Ativos
b. Mercadorias
a Diversos
a Duplicatas a Pagar
a Juros a Pagar
100
6
100
6
106
100
6
c. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Pagar
Juros a Pagar
100
6
d. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Receber
Juros a Receber
100
6
e. Mercadorias
a Diversos
a Duplicatas a Receber
a Juros a Receber
106
106
106
100
6
005. (AFTN/91) Uma empresa industrial, no ms de novembro, toma, em Banco, um emprstimo cujo
vencimento dar-se- no ms de fevereiro do ano prximo seguinte. As despesas financeiras foram
de $ 120.000, na razo de 30.000 por ms. Qual dessas opes correta, para os registros
contbeis no Dirio da empresa industrial:
a. debitar-se 120.000 a Despesas Financeiras e creditar-se ao Banco pelo mesmo valor
b. debitar-se 60.000 a Despesas Financeiras, 60.000 a Despesas Pagas Antecipadamente e
creditar-se 120.000 ao Banco
c. debitar-se 120.000 a Despesas Pagas Antecipadamente e igual valor creditar-se ao banco
d. debitar-se 60.000 a Despesas Financeiras, 60.000 a Resultado do Exerccio e creditar-se
120.000 ao Banco
e. debitar-se 120.000 a Resultados do Exerccio e creditar-se 120.000 ao Banco
006. Um aviso do banco comunicando a liquidao, pelo sacado, de uma duplicata descontada deve
ser correspondido pela empresa que a emitiu e descontou com o seguinte lanamento contbil:
a.
b.
c.
d.
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1.000
c. Bancos c/Movimento
a Duplicatas a Receber
1.000
d. Duplicatas Descontadas
a Banco c/Movimento
1.000
e. Duplicatas a Receber
a Duplicatas Descontadas 1.000
008. (ESAF) Uma empresa descontou em banco uma duplicata de sue emisso, sendo-lhe creditado em
conta o valor liquido da operao. No vencimento, a duplicata no foi paga pelo sacado, havendo
o banco debitado o seu valor em conta da sacadora. Para registrar este ultimo fato, a empresa
emitente da duplicata fez corretamente o seguinte lanamento:
a.
b.
c.
d.
e.
009. Um lanamento, pare corresponder a informao de banco de que uma duplicata descontada por
ele foi paga pelo sacado, poder ser feito assim:
a.
b.
c.
d.
e.
010. (ESAF) A quitao por parte do sacado de uma duplicata descontada no banco deve ser assim
contabilizada pela empresa emitente:
a.
b.
c.
d.
e.
011. Uma duplicata descontada paga no vencimento pelo sacado origina na escriturao do sacador o
seguinte lanamento:
a. Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber
79
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b.
c.
d.
e.
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012. (BACEN/94) A Cia. Siderrgica do Maranho, 12-93, fez uma aplicao financeira no valor de 1.200
num CDB cujo valor de resgate, em 19-01-94, ser de 1.500. Qual ser valor da receita financeira,
relativa a essa aplicao, que ir para o resultado do exerccio de 1993?
a. 1.500
b. 1.310
c. 1.200
d. 300
e. 110
8.000
Em 1o de janeiro do ano 2:
Despesas de Juros a Banco
c/Movimento
180
b. Em 31 de dezembro do ano 1:
Variaes Cambiais Passivas
a Emprstimos
12.500
Em 1o de janeiro do ano 2:
Despesas de Juros
a Emprstimos
225
c. Em 1o de novembro do ano 1:
Variaes Monetrias Passivas
a Emprstimos
3.000
Em 1o de maro do ano 2:
Emprstimos
a Banco c/Movimento
40.000
d. Em 1o de setembro do ano 1:
Despesas Financeiras
80
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A Banco c/ Movimento
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100
Em 31 de dezembro do ano 1
Despesas Financeiras
A Proviso p/ pagamento de Juros
1.200
e. Em 1o de outubro do ano 1
Despesas Financeiras
A Emprstimos
2.000
Em 1o de novembro do ano 1
Juros a Vencer
A Bancos c/Movimento
120
d. 80.250
e. 79.850
Vendas a prazo
Vendas a vista
Recebimento duplicatas
Desconto de duplicatas no Banco Segurana
Recebimento duplicatas pelo Banco Segurana
190
240
30
110
90
Considerando que o Banco devolveu, sem cobrar, duplicatas descontadas no valor de 20,
podemos afirmar que o saldo da conta Duplicatas a Receber, em 30 de junho do ano 3, era de:
a. 95
b. 235
c. 135
d. 115
e. 355
016. (AFTN-ESAF/1994) A empresa Delta devia a empresa Gama duplicatas no valor de 100. Para
liquidar a divide, devolveu a mercadoria comprada, acrescendo 6% de juros a serem pagos em 60
dias. O registro, de forma simplifica na contabilidade de Gama e:
a. Mercadorias
81
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a Diversos
a Duplicatas a pagar
a Juros a Pagar
b. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Pagar
Juros a Pagar
c. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Receber
Juros a Receber
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100
6
100
6
100
6
d. Mercadorias
a Diversos
a Duplicatas a Receber 100
a Juros a Receber
6
e. Diversos
a Diversos
Mercadoria
100
Juros a Receber
6
a Duplicatas a Receber 100
a Juros Ativos
6
017. (AFTN-ESAF-1994) A Cia. Comercial Linda, cujo perodo-base coincide com o ano-calendrio,
contratou em 1o de setembro do ano 3, um emprstimo bancrio com vencimento pare 31 de
agosto do ano 4, pagando, antecipadamente, naquela data, 720 de correo monetria prefixada
(60 por ms).
O Balano Patrimonial de 31 de dezembro do ano 3, em decorrncia dessa operao financeira
apresentou:
a.
b.
c.
d.
e.
8.1
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Por mais simples que seja a Folha de Pagamento, ela apresentar, pelo menos, os seguintes
elementos:
Valor Bruto da remunerao (salrio e demais vantagens)
Dedues do valor bruto da remunerao (descontos e contribuies)
Valor lquido que os empregados tero direito de receber
8.2
PARCELAS RECUPERVEIS
8.4.1 Salrio-Famlia
Valor pago ao funcionrio que tenha filhos menores de 14 anos. A referida parcela descontada
na GRPS - Guia de Recolhimento da Previdncia Social.
8.5
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800.000
80.000
84
880.000
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2. Descontos Efetuados (-)
INSS
Mensalidades do Sindicato
Imposto de Renda Retido na Fonte
Seguro de Vida
Adiantamento Salarial
86.000
6.000
16.000
2.000
340.000
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450.000
68.800
194.000
86.000
280.000
280.000
80.000
80.000
200.000
Sabe-se que:
a. referida folha de pagamento de salrio do pessoal tem a seguinte composio: 60%
corresponde rea administrativa e 40% diz respeito rea de vendas
b. a empresa concedeu, durante o ms, adiantamento salarial no valor de $ 340.000, a ser
descontado na folha de pagamento do ms.
Pede-se, efetuar a contabilizao no Dirio e no Razo:
1. da folha de pagamento de salrios em 30 de junho do ano 2
2. do pagamento, mediante crdito em conta bancria, da referida folha, ocorrido em 2 de julho do
ano 2, sendo de $ 1.000.000 o saldo anterior da conta Bancos Conta Movimento.
001. Assinale a alternativa que corresponde ao enunciado: Documento elaborado pela empresa, no
qual se relaciona alm dos nomes dos empregados, o montante das remuneraes, dos
descontos ou abatimentos e o valor lquido a que faz jus cada um dos empregados.
a.
b.
c.
d.
Balancete de Verificao
Border de duplicatas
Ficha de Controle de Estoque
Folha de Pagamento
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de Caixa
Misto
Democrtico
de Competncia
As
As
As
As
007. Representam valores que a empresa antecipou aos funcionrios, a ttulo de salrios, para
posterior desconto em folha de pagamento.
a. Salrio-famlia
c. Alimentao
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b. Vale transporte
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d. Adiantamento de salrio
008. Na folha de pagamento, representam valores que a empresa paga aos funcionrios em nome da
Previdncia Social, porm tem o direito de recuperar quando do recolhimento do encargo social
do INSS.
a.
b.
c.
d.
Salrio-famlia e Salrio-maternidade
Alimentao e Vale transporte
Adicional de Periculosidade e Insalubridade
Proviso p/ 13 salrio e frias
c. Salrios a Pagar
a Caixa
b. Despesa de Salrios
a Salrios a Pagar
d. Adiantamento de Salrio
a Caixa
012. Qual o lanamento que identifica a contabilizao do recolhimento dos Encargos sociais e IRRF
referente ao ms anterior?
a. Despesas de encargos sociais e fiscais
a Bancos c/Movimento
b. Bancos c/Movimento
a Diversos
a INSS a Recolher
a FGTS a Recolher
a IRRF a Recolher
c. Diversos
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a Bancos c/Movimento
INSS a Recolher
IRRF a Recolher
d. Caixa
a Encargos Sociais e Fiscais a Recolher
FGTS a Recolher
013. Qual o lanamento que identifica a recuperao das parcelas de salrio-famlia e salriomaternidade?
a. INSS a Recolher
a Diversos
a INSS Salrio-famlia
a INSS Salrio-maternidade
b. Encargos Sociais
a INSS a Recolher
c. Caixa
a INSS a Recolher
d. INSS a Recolher
a Despesas Previdencirias
014. O lanamento abaixo, poderia identificar:
Diversos
A Salrios a Pagar
a.
b.
c.
d.
R$ 200.000,00
R$ 20.000,00
R$ 80.000,00
R$ 20.000,00
R$ 80.000,00
R$ 80.000,00
R$ 160.000,00
R$ 180.000,00
R$ 200.000,00
R$ 280.000,00
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9.2.1 Exibilidades
As obrigaes, encargos e riscos, inclusive o imposto de renda, sero avaliados pelo valor
atualizado at a data do balano
9.2.2 Obrigaes em moeda estrangeira com clusula de paridade cambial
Os emprstimos e financiamentos em moeda estrangeira, sero convertidos em moeda nacional
taxa de cmbio em vigor na data do balano.
9.2.3 Obrigaes sujeitas a correo monetria
Sero atualizadas at a data do balano.
9.2.4 Resultados de Exerccios Futuros
Pelo seu valor lquido (receita menos despesas e custos
a ela correspondente).
001. No balano, os elementos do ativo so avaliados segundo os seguintes critrios (art. 183 da Lei
no 6.404/76):
1. Os direitos e ttulos de crdito e quaisquer valores mobilirios no classificados como
investimentos
2. Os bens destinados venda, assim como matrias-primas e bens em almoxarifado
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3. O Imobilizado
4. O Diferido
( ) pelo valor da aquisio, mais a correo monetria e menos a depreciao, amortizao ou
exausto, tambm corrigidas
( ) custo da aquisio, mais a correo monetria e menos a depreciao, amortizao ou
exausto, tambm corrigidas
( ) custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao mercado, quando
este for inferior
( ) pelo valor do capital aplicado, mais a correo monetria e menos a amortizao, tambm
corrigida
( ) pelo custo de aquisio ou de mercado se este for menor, excludos os j prescritos e feitas
as provises adequadas para ajust-los ao valor provvel de realizao, e ser admitido o
aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo
monetria, variao cambial ou juros acrescidos.
002. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios (art.
184 da Lei no 6.404/76):
1. As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto de renda a
pagar com base no resultado do exerccio .
2. As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial.
3. As obrigaes sujeitas correo monetria.
( ) sero atualizadas at a data do balano
( ) sero computadas pelo valor atualizado at a data do balano
( ) sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano
003. As atualizaes, para mais, nas contas do Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Passivo
so feitas atravs de:
a.
b.
c.
d.
92
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005. Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior
a 10 (dez) anos a partir:
a. do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios
deles decorrentes
b. do momento em que for comprovado que essas atividades no podero mais produzir
resultados suficientes para amortiza-los
c. do momento em que forem abandonados os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam
d. nada disto
006. O critrio de avaliao dos estoques LIFO (UEPS):
a.
b.
c.
d.
pode ser adotado em todas as empresas, por fora da lei vigente no pas
no pode ser adotado em nenhuma empresa por fora da legislao ao Imposto de Renda
pode ser adotado pelas sociedades pro aes sem restrio da legislao fiscal
nada disto
10.1 CONCEITO
Provises representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros.
Esses eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com
exatido e tm portanto carter estimativo.
10.2 CLASSIFICAO
As provises podem ser classificadas em dois grupos a saber:
10.2.1 Provises Retificadoras do Ativo
Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o qual se
provisionaram custos ou despesas.
10.2.2 Provises Passivas
So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes.
10.3 QUANTO AO ASPECTO FISCAL
93
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10.5 CONTABILIZAO
Como regra geral as provises tm como dbitos elementos de despesas e, como contrapartida,
crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de ativo ou contas de
passivo exigvel.
Exemplo:
Despesas Provisionadas
a Provises (ativas/passivos)
10.6 PROVISES ATIVAS
10.6.1 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
10.6.1.1 Introduo
A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ou, tambm denominada de Proviso para
Devedores Duvidosos (PDD), de constituio facultativa para empresas que realizam vendas a prazo e
que assumem o risco de eventuais perdas no recebimento de seus crditos, constantes no balano de
encerramento e que no possuam reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia, ou garantia real
(hipoteca, penhor ou anticrese)*.
94
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a. Reserva de domnio nos contratos de compra e venda, quando o vendedor transfere a posse
do bem, mas reserva-se a propriedade da coisa at que se realize ou implemente determinada
condio *geralmente o pagamento integral da dvida);
b. Alienao Fiduciria em Garantia negcio jurdico pelo qual o devedor adquire a propriedade
de um bem com a intervenincia (financiamento) de uma instituio financeira, obrigando-se a
devolv-lo ao financiador caso ocorra falta ou insuficincia do pagamento do valor financiado;
c. Garantia Real
1. Penhor bem mvel que o devedor entrega ao credor como garantia da dvida;
2. Hipoteca bem imvel em posse do devedor, garantindo a dvida para o credor;
3. Anticrese cesso de um bem do devedor ao credor, para seu uso ou aluguel, at receber
os rendimentos para cobrir a dvida.
10.6.1.2 Percentual Admitido para Clculo da Proviso:
Para efeito contbil a PDD pode ser infinita, para efeito tributrio (legislao do Imposto de Renda)
PDD aplica-se os seguintes percentuais:
a. a partir de 01.01.95 at 31/12/96, a mdia percentual das perdas efetivamente apuradas nos trs
ltimos exerccios.
b. o tratamento dado as perdas a partir do ano de 1997 ser estudado no item 6.1.5.
Exemplo:
CLCULO DA MDIA
Data
31.12 ano 1
31.12 ano 2
31.12 ano 3
Totais
% mdio de perdas
Duplicatas a
Receber ($)
10.000
6.000
4.000
20.000
Ano
19X2
19X3
19X4
Perdas
($)
400
250
150
800
800 x 100
4%
20.000
95
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Para os exerccios de 1995 e 1996, a base de clculo ser a mesma descrita acima, porm de
acordo com a lei 8.991/95, excluir-se-o, ainda, da base de clculo, os seguintes crditos:
os crditos com pessoa jurdica coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou
associadas por qualquer forma;
os crditos com administrador, scio ou acionista, titular ou com seu cnjuge ou parente at o
terceiro grau, inclusive os afins;
a parcela dos crditos correspondentes s receitas que no tenham transitado por conta de
resultado (Resultados de Exerccios Futuros);
o valor dos crditos adquiridos com coobrigao;
o valor dos crditos cedidos sem coobrigao;
o valor correspondente ao bem arrendado, no caso de pessoas jurdicas que operam com
arrendamento mercantil;
o valor dos crditos e direitos junto a instituies financeiras, demais instituies autorizadas
a funcionar pelo Banco Central do Brasil e a sociedades e fundos de investimentos.
10.6.1.4 Contabilizao
O registro dos fatos contbeis relativos proviso para devedores duvidosos compreende:
a. Constituio da proviso a proviso deve ser constituda na data de encerramento do
Balano. Determinado o valor a ser provisionado, faz-se o seguinte lanamento:
D Despesas com Devedores Duvidosos
C Proviso p/Devedores Duvidosos
b. Pela baixa de ttulos incobrveis durante o exerccio social subseqente os ttulos
incobrveis so baixados do patrimnio da empresa atravs do seguinte lanamento:
D Proviso p/Devedores Duvidosos
C Clientes/Duplicatas a Receber
OBS.: 1. os ttulos incobrveis devero ser debitados na conta PDD at o limite de seu saldo.
2. para baixar um ttulo como incobrvel, preciso que se esgotem todos os recursos
necessrios cobrana dos crditos (apontamento, protesto e execuo)
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c. Valor da PDD a PDD sempre uma estimativa, por conseqncia, obviamente est sujeita a
erros. Assim, o valor provisionado pode ser maior ou menor do que as perdas com devedores
insolvveis.
1. Valor Insuficiente
Quando o valor da PDD for insuficiente, contabiliza-se o excesso das perdas como
despesas, debitando-se direto no Resultado do Exerccio.
D Perdas com Devedores Insolvveis ou Despesas de Vendas
C Clientes ou Duplicatas a Receber
2. Valor a Maior
O saldo no utilizado na proviso pode ter dois tratamentos:
2.1 Mtodo da Complementao
Embora menos recomendvel tecnicamente, de, ao constituir a nova proviso para o
perodo seguinte, fazer apenas a complementao do saldo j existente e no utilizado no
perodo corrente.
2.2 Mtodo da Reverso
O saldo, porventura remanescente na conta de proviso, dever ser revertido a crdito do
resultado do exerccio, efetuando-se a seguir a nova proviso para o perodo seguinte.
Lanamento:
D Proviso p/ Devedores Duvidosos
C Reverso de PDD
d. Recebimento de um Ttulo Considerado Anteriormente como Incobrvel
D Caixa
C Proviso p/ Devedores Duvidosos
10.6.1.5 Tratamento dado as Perdas no Recebimento de Crditos a Partir de 01/01/97 (Lei N o 9430/96).
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser
deduzidas como despesas (perdas), nas seguintes situaes:
a. Crditos sem garantia de valor at R$ 5.000,00, por operao, vencidos a mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento;
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CONTABILIZAO:
D Perda
C Clientes/Duplicatas a Receber
b. Crditos sem garantia de valor:
1. acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos a mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm
mantida a cobrana administrativa;
2. superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento.
c. crditos com garantia, vencidos a mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto de garantias;
d. contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente
parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
Contabilizao:
D Perda
C Reduo Provisria de Crdito
10.1.5.1 Crditos Recuperados
Dever ser contabilizado o montante dos crditos que tenham sido recuperados, em qualquer
poca ou a qualquer ttulo.
a. Em relao ao crdito recuperado da letra a) do item anterior:
Contabilizao:
D Caixa
C Recuperao de Crditos
b. Em relao ao crdito recuperado das letras b, c, e d do item anterior:
Contabilizao:
1. Pelo estorno da conta retificadora do ativo
D Reduo Provisria de Crdito
C Clientes/Duplicatas a Receber
2. Pela recuperao do crdito
D Caixa
C Recuperao de Crditos
OBS.:
1. No balano levantado em 31/12/96, a pessoa jurdica poder optar pela constituio da PDD, ou pelos
critrios de perdas examinados no item acima citado;
2. A partir do ano-calendrio de 1997, a pessoa jurdica
98 no poder optar pela constituio da PDD.
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Valores $
950.000 (Estoque Final do ano 2)
900.000
50.000
Contabilizao:
D Despesa com Proviso
C Proviso para Ajuste de Estoque
50.000
950.000
19X3)
50.000
99
(Estoque Inicial de
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900.000
Reverso da Proviso no perodo seguinte:
D Proviso para Ajuste de Estoque
C Reverso de Provises*
50.000
10.000
1.000
2.000
13.000
11.000
2.000
Contabilizao:
D Despesa com Proviso
C Proviso para Ajuste T/V.M ao Valor de Mercado
2.000
13.000
(2.000)
100
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De constituio facultativa, classificvel no Ativo Permanente (AP) como redutora das contas de
investimentos (aes ou quotas de capital) a que corresponder.
Esta proviso ser normalmente constituda para os investimentos avaliados pelo mtodo do
custo.
Contabilizao:
D Despesas no Operacionais
C Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos
Condies de dedutibilidade da proviso para fins do IR para fatos geradores ocorridos at
31/12/95. A constituio da proviso deveria ser:
a. efetuada aps trs anos a contar da data da aquisio das aes ou quotas;
b. fundamentada na comprovao de que a perda ser permanente, assim entendida a de
impossvel ou improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos abandonados, por
sinistros ocorridos, etc.).
OBS.:
esta proviso somente dever ser baixada por ocasio da alienao dos investimentos objetos
da proviso;
esta a nica proviso cuja contrapartida classificada como despesa no-operacional
Era a nica proviso passvel de correo monetria.
Exemplo:
A Cia XYZ, que tem participao permanente na Cia ABC h 6 anos, constatou que, aps enchente
ocorrida na investida, seu investimento no valor de $ 3.000.000 sofreria uma perda permanente (no
recupervel) de 30%.
Clculo da Perda:
30% x $ 3.000.000,00 = 900.000,00
Contabilizao:
D Despesas no Operacionais
C Proviso para Perdas Permanentes
900.000
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Contabilizao:
1. Pela constituio da proviso
Despesas com Licena-Prmio (Custo ou Despesa)
a Proviso para Licena-Prmio
2. Pelo pagamento da Licena-Prmio
Diversos
a Caixa ou Bancos
Proviso para Licena Prmio
Despesas com Licena Prmio (Custo ou Despesa)*
* Pelos acrscimos (aumentos) salariais.
3. Pela reverso do saldo no utilizado
Proviso para Licena-Prmio
a Reverso de Provises*
* Outras Receitas Operacionais.
10.7.2 Proviso para Gratificao a Empregados
De constituio facultativa, classificvel no Passivo Circulante.
Condies de dedutibilidade da despesa provisionada para fins do Imposto de Renda, para fatos
geradores ocorridos at 31/12/95:
a. a gratificao no dever exceder, no ano, a 788,26 UFIR por funcionrio, ou valor superior se
previsto em acordo coletivo ou individual de trabalho;
b. as gratificaes provisionadas devem ser pagas at a data prevista para a entrega da
Declarao de Imposto de Renda, que tiver por base o balano, mensal ou anual, em que
proviso foi contabilizada.
Contabilizao:
1. Pela constituio da Proviso
Despesas com Gratificao a Empregados
a Proviso para Gratificao a Empregados
2. Pelo Pagamento
Diversos
a Caixa ou Bancos
Proviso para Gratificao a Empregados
Variaes Monetrias Passivas
10.7.3 Proviso para Frias de Empregados
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Exemplo 1:
O funcionrio Ivo Lima trabalha na Cia ABC h dez meses, tendo no perodo 7 faltas injustificadas.
Sabendo-se que seu salrio mensal de R$ 270, o valor mximo a provisionar em 31 de dezembro do
ano 5, com base nesses dados, ser de:
Clculos:
a. no de dias de frias que tem direito:
por ano de trabalho: 24 dias
por ms de trabalho: 2 dias
b. no total de dias de frias a provisionar em 31 de dezembro ao ano 5:
10 meses x 2 dias = 20 dias
c. Salrio do funcionrio por dia:
270 = R$ 9
30 dias
d. Valor total a provisionar:
20 dias a R$ 9,00 reais por dia
+ Adicional de frias (1/3 de 180,00)
180
60
103
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= Total a provisionar em 31 de dezembro do ano 5
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240
Contabilizao:
D Despesas de Frias
C Proviso para Frias
C Proviso para Frias
240
Em 31 de dezembro do ano 5 uma empresa possui direitos a receber, ou seja, crditos no valor de
$ 30.000,00. Esto inclusos neste valor :
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$
$
$
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Sabe-se que o percentual mdio de perdas registrado nos trs ltimos exerccios foi de 4%. Sabese tambm que no ano de 19X6, foram realizadas as seguintes operaes:
A empresa Cano Ltda. havia falido, e portanto no pagaria seu dbito, que era uma duplicata
no valor de $ 200,00;
A empresa ABC S/A pagou 15.000,00, que foram creditados em sua conta, cujo saldo devedor
era de $16.000,00. Os seus negcios no iam bem e a cobrana do restante da dvida foi
considerada totalmente impraticvel, incobrvel;
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UEPS
custo de aquisio mais despesas com transporte
custo de aquisio menos devolues e abatimentos
preo corrente de mercado ou custo de aquisio, o mais baixo
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006. Nossa empresa adquiriu 3.000 aes no total de $ 3.000. Sabe-se que, em 31.10.X6, data do
encerramento do exerccio social, cada ao vale, a preo de mercado, $ 0,90. Se a empresa
tenciona realizar tais ttulos no exerccio seguinte:
a. tais aes devem constar no Ativo Circulante por $ 300
b. tais aes devem constar no Ativo Permanente Investimento por $ 3.000, corrigidas monetriamente, porque, para aquisies de aes, presume-se a permanncia
c. tais aes devem constar no Ativo Circulante por $ 3.000 menos a proviso para ajust-la ao
valor de mercado
d. nada disto
007. A alternativa que contm o lanamento correto para registrar o fato acima :
a. Aes
a Resultado da Correo Monetria
$ 300
$ 300
d. nada disto
008. O preo de reposio de determinada mercadoria $ 500; os impostos incidentes 15%; as
despesas variveis de venda 12% e a margem de lucro 13% (tudo sobre o preo de reposio).
Assim, o valor liquido de realizao :
a.
b.
c.
d.
$ 300
$ 365
$ 500
$ 200
009. O custo unitrio de determinada mercadoria, pelo critrio de avaliao FIFO (PEPS), $ 3,00. O
estoque final desta mercadoria 1.000 unidades. Se o preo de mercado for $ 2,80, na data do
encerramento do exerccio, a empresa deve fazer o seguinte lanamento:
a. Estoque Final-Mercadorias
a Custo das Mercadorias Vendidas
$ 2.800
200
$
200
d. nada disto
010. A.J. & Cia. Ltda. interessou-se por constituir a proviso pare remunerao de ferias, segundo os
critrios estabelecidos pela legislao fiscal, ou seja, com base na remunerao mensal dos
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empregados e no numero de dias de ferias a que j tiver direito na poca do balano. Nesta data a
situao de seus empregados era a seguinte:
No de empregados
20
10
10
10
Calcule o valor da
Frias e faa o lanamento.
Meses de trabalho
15
12
6
3
Salrio mensal
$ 2.000
$ 1.500
$ 1.200
$ 1.000
Proviso
para
011. Ao encerrar o exerccio social, a empresa "X" constituiu a Proviso para Frias. Sabendo-se que
os encargos sociais importam em 40% e, com base nos dados abaixo, calcule o valor e faa o
lanamento contbil da constituio dessa proviso.
No de empregados
Meses de
trabalho
15
12
4
5
10
6
012. Assinale
a
contm provises retificadoras do ativo:
a.
b.
c.
d.
Salrio mensal
$ 3.000
$ 3.000
$ 3.000
alternativa
que
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d. 770,00
e. 970,00
015. Com base na questo anterior, caso o mtodo utilizado para a proviso fosse o da Reverso, o
valor a ser creditado na conta Reverso da Proviso pare Devedores Duvidosos, seria (em R$):
a. 1.430,00
b. 2.000,00
c. 1.630,00
d. 430,00
e. 2.400,00
016. O saldo da conta Duplicatas a Receber constante da escriturao comercial da Cia ANDRESSA,
por ocasio do encerramento do perodo-base, 31 de dezembro do ano 4, estava assim composto:
R$ 50.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente A em concordata, com proposta de
liquidao de 70% do valor do credito;
R$ 30.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente B, com falncia decretada;
R$ 100.000,00 diversas duplicatas provenientes de venda com reserva de domnio;
R$ 510.000,00 duplicatas dos demais clientes.
Sabendo-se que:
a. a empresa pretende adotar o percentual de 10% para calculo da proviso para crditos de
liquidao duvidosa;
b. os crditos perante os clientes em concordata ou falncia foram devidamente habilitados;
c. o percentual da relao, observada nos ltimos 3 anos, entre os crditos no liquidados e o
total dos crditos da empresa de 2%.
Assinale a alternativa que contenha a importncia mxima dedutvel como proviso para crditos
de liquidao duvidosa, na determinao do lucro real em 31 de dezembro do ano 4 (em R$):
a. 40.200,00
b. 20.700,00
c. 45.000,00
d. 69.000,00
e. 81.000,00
017. Caso a situao descrita na questo anterior ocorresse em 31 de dezembro do ano 5, o valor
mximo dedutvel da proviso seria (em R$):
a. 11.800,00
b. 50.200,00
c. 41.800,00
d. 40.200,00
e. 10.200,00
018. A Cia SNPV apresentava, na data do encerramento de seu balano (31 de dezembro do ano 1), o
seguinte inventario de sues mercadorias:
Mercadorias
A
Total $
20.000,00
!
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B
C
D
E
1.000
400
2.000
20.000
20,00
10,00
15,00
12,00
por
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20.000,00
4.000,00
30.000,00
240.000,00
d. 2.000,00
e. 20.000,00
d. 1.400.000,00
e. zero
020. Com base nos valores abaixo, determine, na data do encerramento do perodo-base (31-12-X1), o
valor da proviso para frias e para encargos sociais sobre frias, considerando que esses
encargos correspondem, hipoteticamente, a 20% do valor total das frias provisionadas (em R$):
Funcionrios
Paulo da Silva
Maria dos Santos
a. 200,00 e 40,00
b. 360,00 e 72,00
c. 480,00 e 96,00
d. 330,00 e 33,00
e. 440,00 e 88,00
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a. Objetividade
os registros devem ter suporte, sempre que possvel, em documentos de transaes,
normas e procedimentos escritos e prticas geralmente aceitos no ramo da atividade
econmica.
para que no haja distores nas informaes contbeis, o contador dever escolher, entre
vrios procedimentos, o mais adequado para descrever um evento contbil.
b. Materialidade
a fim de se evitarem desperdcios de tempo e de recursos, devem ser aplicados com rigor
os princpios contbeis apenas para os eventos dignos de ateno pela sua materialidade,
isto , pelo seu valor envolvido, considerando-se assim o binmio custo-benefcio.
c. Consistncia
desde que se tenha adotado determinado critrio, dentre vrios igualmente vlidos a luz de
um certo princpio contbil, o critrio no deve ser alterado ao longo do tempo, caso
contrrio se estaria prejudicando a comparabilidade dos relatrios contbeis.
d. Conservadorismo
no antecipar receitas e apropriar todas as despesas e perdas possveis.
a posio conservadora ser evidenciada no sentido de antecipar prejuzo e nunca no
sentido de antecipar lucro.
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001. Representam a essncia das doutrinas e teorias relativas a Cincia da Contabilidade consoante o
entendimento predominante no universo cientfico-profissional de nosso pais.
a.
b.
c.
d.
002. O Principio do(a) ... reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos
patrimnios existentes.
a. competncia
b. entidade
c. prudncia
d. oportunidade
003. A menos que haja boa evidncia em contrrio, a Contabilidade supe que a empresa continuar a
operar por um perodo indefinidamente longo e futuro. o princpio da:
a. entidade
b. oportunidade
c. prudncia
d. continuidade
004. As receitas e as despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que
pertencem e, de forma simultnea, quando se co-relacionarem. As despesas devem ser
reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas somente quando da sua
realizao. o princpio:
a.
b.
c.
d.
continuidade
entidade
do registro pelo valor original
da competncia
005. A Contabilidade mantida e executada para as entidades como pessoas distintas das pessoas
(fsicas ou jurdicas) dos scios. A empresa uma entidade que se distingue das pessoas que se
acham a ela associadas. o princpio da:
a.
b.
c.
d.
prudncia
entidade
continuidade
atualizao monetria
006. Srgio Alves paga aluguel de uma casa com rea til de 350 m 2, no valor de $ 7.000. Na sala da
frente, com uma rea de 150 m2, instalou sua firma individual. As demais dependncias continuam
sendo utilizadas para moradia. Em vista do principio da Entidade, a despesa de aluguel deve ser:
a.
b.
c.
d.
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008. Por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente
validas de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo (ou do passivo), dever optar pelo
mais baixo para o ativo e pelo mais alto para o passivo. o princpio da:
a. entidade
b. continuidade
c. prudncia
d. oportunidade
d. atualizao monetria
e. entidade
010. I. O registro deve ensejar o conhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da
entidade, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis
ao processo decisrio da gesto;
II. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem;
III. Impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem
opes igualmente aceitveis diante dos demais princpios contbeis.
a.
b.
c.
d.
c. falsa verdadeira
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d. verdadeira falsa
c. continuidade
d. competncia
013. A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos; uma vez
integrado no patrimnio, o bem, o direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos; o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive quando da sada deste. So afirmaes que se referem ao princpio do(a)
a. registro pelo valor original
b. prudncia
c. atualizao monetria
d. competncia
014. A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante
em termos de poder aquisitivo; para que a avaliao do patrimnio posse manter os valores das
transaes originais necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional; atualizao
monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o ajustamento dos valores originais.
So afirmaes que se reportam ao princpio do(a):
a.
b.
c.
d.
015. Pelo regime de competncia, consagrado na Lei das Sociedades por Aes, pertencem ao
exerccio:
a. as despesas incorridas ou a incorrer, independentemente dos pagamentos a serem efetuados
nos respectivos prazos
b. as receitas recebidas ou a receber, independentemente dos vencimentos
c. as receitas ganhas ou a ganhar, independentemente dos recebimentos futuros
d. as despesas incorridas, independentemente dos pagamentos, e as receitas ganhas,
independentemente dos recebimentos.
016. As mudanas nos ativos, passivos e na expresso contbil do patrimnio lquido, devem
reconhecer-se formalmente nos registro contbeis logo que ocorrerem, ainda que os seus valores
sejam razoavelmente estimados e as provas documentais posteriormente complementadas,
denomina-se Princpio:
a.
b.
c.
d.
da Oportunidade
da Competncia
da Continuidade
da Prudncia
017. Os estoques devem ser avaliados pelo Custo ou Mercado, dos dois o menor. Esta regra est
ligada ao Princpio:
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a.
b.
c.
d.
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da Oportunidade
da Prudncia
da Entidade
da Continuidade
d. Continuidade
e. Atualizao Monetria
Prudncia
Evidenciao
Custo Histrico como Base de Valor
Continuidade
Confrontao
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O Patrimnio Lquido ou Situao Lquida corresponde a diferena entre os valores que compem
o Ativo e o Passivo Exigvel.
Est subdividido em:
Capital Social;
Reservas de Capital;
Reservas de Reavaliao;
Reservas de Lucros;
Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Aes em Tesouraria (S/A) ou Quotas Liberadas (Ltda.);
Dividendos ou Lucros Antecipados.
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80.000
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12
10
2
Contabilizao:
Caixa ou Bancos
12
a Diversos
a Capital Social
10
a Reserva de gio na Emisso de Aes 2
12.2.3 Reserva de Alienao de Partes Beneficirias
Partes Beneficirias so ttulos sem valor nominal, emitidos pela companhia e negociveis no
mercado de valores mobilirios. No fazem parte do Capital Social, portanto no se confundem com
aes.
As Partes Beneficirias no podem ultrapassar a 10% do Lucro, e elas podem ser:
a. atribudas gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros (no so contabilizadas como
Reservas);
b. alienadas a terceiros (nesse caso, a Reserva deve ser constituda)
Contabilizao:
Caixa ou Bancos
a Reservas de Alienao de Partes Beneficirias
12.2.4 Reserva de Produto da Alienao de Bnus de Subscrio
Compreende o valor ganho pela sociedade, proveniente da venda de direitos de subscrio de
aes, dentro do limite do capital autorizado. Esses ttulos conferem aos adquirentes o direito de
subscrever aes no prximo aumento de capital, sendo uma espcie de gio pago antecipadamente.
120
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Contabilizao:
Caixa ou Bancos
a Reserva de Produto da Alienao de Bnus de Subscrio
12.2.5 Reserva de Prmio na Emisso de Debntures
Debntures so ttulos emitidos pela companhia, que representam obrigaes, de longo prazo,
dando a seus titulares, alm da participao no lucro, rendimento de juros e correo monetria. Podem
ou no ser conversveis em aes. Na emisso, podem ser vendidos a um preo superior ao seu valor
nominal; essa diferena representa um PRMIO e deve ser registrada como Reserva de Capital.
Exemplo:
Ttulo alienado por
Valor Nominal do Ttulo
Prmio na Emisso
550
500
50
Contabilizao:
Caixa ou Bancos
550
a Diversos
a Debntures a Pagar (PELP)
a Reservas de Prmio na Emisso de Debntures
500
50
10.000
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OBS.:
OBS.:AAReserva
Reservade
deCorreo
CorreoMonetria
Monetriado
doCapital
Capitalsomente
somentepoder
poderser
serutilizada
utilizadapara
paraaumentar
aumentaroovalor
valordo
do
capital
capitalsocial.
social.
12.3 RESERVAS DE REAVALIAAO
Reavaliao representa a complementao, at o valor de mercado, pela diferena entre este valor
e o do custo contbil do bem, corrigido monetariamente.
Exemplo:
Equipamentos:
Valor de Mercado
(-) Custo Contbil Corrigido
(=) Reavaliao
500.000
360.000
140.000
Contabilizao:
Bem Reavaliado (Equipamentos)
a Reserva de Reavaliao
140.000
12.3.1 Baixa da Reserva de Reavaliao
A reserva de reavaliao constituda ser baixada contra a conta de lucros acumulados ou a
crdito de resultado no operacional medida que o ativo reavaliado for sendo realizado mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa por perecimento ou obsolescncia.
Tomando o exemplo acima, e sabendo que a taxa de depreciao de equipamentos de 10% a.a.,
teramos os seguintes lanamentos:
10% de 500.000,00 = 50.000
122
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Contabilizao:
Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada Equipamentos
Pela depreciao do perodo
50.000
Reserva de Reavaliao
a Lucros Acumulados
Pela realizao parcial da reserva
em decorrncia de depreciao do
bem reavaliado
14.000
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reservas para Contingncias
Reservas de Reteno de Lucros
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos.
Contabilizao:
a. Constituio da Reserva
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reservas de Lucros
b. Pela reverso da reserva - quando tais reservas deixarem de ter fundamento, por j terem sido
realizados os motivos para os quais foram constitudas.
Reservas de Lucros
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1 Reservas de Lucro
12.4.1.1 Reserva Legal
1. Finalidade assegurar a integridade do capital social, aumentando o capital social ou
absorvendo prejuzos;
2. De natureza obrigatria;
3. Limite 20% do capital social realizado;
4. Base de clculo o Lucro Lquido do Exerccio;
5. Percentual aplicado 5%;
6. No precisar ser constituda quando:
6.1 o seu saldo atingir a 20% do valor do Capital Social (corrigido); a Reserva Legal no
poder exceder este limite, cuja observncia, pela companhia obrigatria.
123
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6.2 o seu saldo, antes da constituio referente ao exerccio, somado ao montante das
reservas de capital (exceto a Reserva de Correo Monetria do Capital), atingir 30% do
Capital Social (corrigido); a companhia poder deixar de constituir a reserva caso este
limite seja atingido, cuja observncia , pois, facultativa.
Contabilizao:
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reserva Legal
12.4.1.2 Reservas Estatutrias
1. De constituio facultativa;
2. Finalidade, base de clculo, valor e limite - de acordo com o estatuto;
3. Tipos de Reservas Estatutrias (previstas no Estatuto)
Contabilizao:
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reservas Estatutrias
12.4.1.3 Reservas Para Contingncias
1. De constituio facultativa;
2. Finalidade compensar prejuzos futuros, cujo valor possa ser estimado;
3. Valor de acordo com a assemblia, que dever indicar a causa da perda prevista e justificar,
quais as razes de prudncia que recomendem a sua constituio;
Contabilizao:
a. Pela constituio
Lucros ou Prejuzo a Acumulados
a Reservas para Contingncias
b. Pela reverso quando as causas que justificaram sua constituio no mais existirem, ou
no havendo perda total.
Reservas para Contingncias
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1.4 Reservas de Reteno de Lucros
1. De constituio facultativa;
2. Finalidade separar parte do lucro apurado, visando manter tais recursos na companhia
para aplicao em projetos de expanso;
3. Base de Clculo de acordo com oramento aprovado na assemblia
Contabilizao:
124
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a. Pela constituio
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reserva de Reteno de Lucros
b. Pela reverso
Reserva de Reteno de Lucros
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1.5 Reserva de Lucros a Realizar
Significado de Lucros a Realizar: tendo em vista que a contabilidade adota o regime de
competncia, para registrar suas operaes, pode ocorre que a empresa venha a apurar um lucro
lquido sem o correspondente acrscimo em disponibilidades. Tais lucros apesar de econmica e
contabilmente realizados, esto financeiramente por realizar (Lucros a Realizar).
Lucros a Realizar:
I. Saldo Credor da Correo Monetria;
II. O aumento do valor do investimento em coligadas e controladas, ou seja, o Resultado Positivo
da Equivalncia Patrimonial;
III. O lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte, ou seja, o lucro
proveniente das vendas classificadas no ARLP.
Esta reserva de constituio facultativa, porm s existir quando a soma dos Lucros a Realizar,
forem maiores que o somatrio das demais Reservas de Lucros constitudas no perodo.
Contabilizao:
a. Pela constituio.
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reservas de Lucros a Realizar
b. Pela reverso em funo da realizao dos lucros a realizar.
Reserva de Lucros a Realizar
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1.6 Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos
Quando a sociedade tem dividendo obrigatrio a distribuir e no existem recursos financeiros
para seu pagamento, ela poder no efetuar a distribuio (art. 202. 4 o e 5o da Lei 6.404/76); os lucros
que deixarem de ser distribudos sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por
prejuzos subseqentes, devero ser pagos como dividendos assim que o permitir a situao financeira
da companhia.
Sendo tal reserva classificada no PL, seu saldo ser corrigido monetariamente e o pagamento dos
dividendos, quando for possvel, sero efetuados pelo seu valor atualizado.
125
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Contabilizao:
a. Pela constituio
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reserva de Lucros para Dividendos Obrigatrios
b. Pela reverso
Reserva de Lucros para Dividendos Obrigatrios
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.5 ATUALIZAO MONETRIA DE DIVIDENDOS
A pessoa jurdica que distribuir, no perodo, lucros ou dividendos declarados no perodo anterior,
pelo seu valor atualizado monetariamente at a data do pagamento ou do crdito, poder deduzir o valor
correspondente como Variao Monetria Passiva.
Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Variao Monetria Passiva
a Dividendos a Pagar
2. pelo pagamento
Dividendos a Pagar
a Disponvel (Caixa ou Bancos)
A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a
sua correo monetria:
a. como variao monetria ativa se a participao societria for avaliada pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.
Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Variao Monetria Ativa
2. pelo recebimento
Disponvel
a Dividendos a Receber
b. como receita de lucros ou dividendos nos demais casos.
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Receita de Lucros ou Dividendos
126
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2. pelo recebimento
Disponvel
a Dividendos a Receber
12.6 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
O saldo existente na conta Lucro ou Prejuzos acumulados, representam por exemplo, os lucros
no distribudos, no capitalizados ou ainda no apropriados na formao de reservas de lucros.
Sero considerados, ainda, no saldo inicial de Lucros ou Prejuzos Acumulados os ajustes
(devedores ou credores) de perodos base anteriores decorrentes de mudana de critrio contbil ou
erro imputvel a perodos anteriores.
Compensao do Prejuzo Contbil: o prejuzo apurado no exerccio dever ser obrigatoriamente
absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Se
aps esgotadas todas as reservas de lucros, ainda persistir saldo de prejuzos a compensar, o valor
correspondente poder ser compensado , subsidiariamente pelas reservas de capital (exceto a reserva
de correo monetria do capital social realizado, que somente pode ser utilizada para aumentar o
capital social).
12.7 CONTAS RETIFICADORAS DO PATRIMNIO LIQUIDO
12.7.1 Capital a Realizar
Conforme j definimos, Capital a Realizar , a parcela do compromisso assumido pelos scios,
ainda no paga, portanto, esta conta devedora, indicando a obrigao dos scios para com a empresa.
12.7.2 Aes em Tesouraria
A conta Aes em Tesouraria registrar o valor das aes da companhia que foram adquiridas por
ela prpria, para revend-las futuramente, e pode ser feito com o objetivo de participar no mercado de
suas prprias aes, visando influir na quotao delas.
OBS.:
OBS.:
1.1. Enquanto
Enquantomantidas
mantidasem
emtesouraria,
tesouraria,tais
taisaes
aesno
notero
terodireito
direitoaadividendos
dividendosnem
nemaavoto;
voto;
2.2.
Nas
Nasempresas
empresaslimitadas,
limitadas,aaaquisio
aquisiode
desuas
suasprprias
prpriasquotas
quotasclassificada
classificadanuma
numa
conta
contadenominada
denominadaQuotas
QuotasLiberadas,
Liberadas,redutora
redutorado
doPL;
PL;
3.3. Aes
Aesem
emTesouraria
Tesourariaser
serclassificada
classificadano
noBalano
Balanocomo
comoretificadora
retificadorada
daconta
contado
doPL
PL
que
quedeu
deuaaorigem
origemde
derecursos
recursospara
paraaaaquisio
aquisiodas
dasmesmas;
mesmas;
4.4. Lucro
Lucro ou
ou prejuzo
prejuzo na
na venda
venda de
de Aes
Aes em
em Tesouraria
Tesouraria - - tais
tais resultados
resultados devem
devem ser
ser
registrados
registradosdiretamente
diretamenteem
emcontas
contasde
deReservas
Reservasou
ouLucros
Lucrosque
queformam
formamooPL,
PL,sem
semtransitar
transitarpor
por
receitas
receitaseedespesas.
despesas.
Contabilizao:
Aes em Tesouraria
a Caixa ou Bancos
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002. O patrimnio lquido de determinada empresa, cujo capital representa 1.000 de aes, est assim
composto:
Capital Social
$ 1.000
128
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Reservas de Reavaliaes
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
$ 200
$
50
$ 250
$ 1.500
O valor nominal e patrimonial da ao so, respectivamente:
a.
b.
c.
d.
$ 1,50 e $ 1,00
$ 1,00 e $ 1,50
$ 1,00 e $ 1,00
$ 1,50 e $ 1,50
003. Capital Social $ 1.000, Reserva para Aumento de Capital $ 80, Reserva de Correo Monetria do
Capital Social $ 160, Reserva Legal $ 120, Capital Social a Realizar $ 100, Prejuzos Acumulados $
40, Aes em Tesouraria $ 20. O valor do Patrimnio Lquido :
a.
b.
c.
d.
$ 1.220
$ 1.240
$ 1.200
$ 1.280
a Reserva Legal
a Reserva de Correo Monetria do Capital Social
a Reserva para Contingncias
a Reserva de Lucros a Realizar
Se
o Lucro
10.000,
a
Elementos
Capital Social
Reserva de Correo Monetria do Capital
Social
gio na Emisso de Aes
Reserva de Alienao de Partes Beneficirias
Prmios na Emisso de Debntures
Reserva de Reavaliaes
Reserva Legal
Reserva para Aumento de Capital
Reserva para Contingncias
Reserva para Plano de Investimentos
Reserva de Lucros a Realizar
Lucros Acumulados
Total do Patrimnio Lquido
$
5.000
2.000
900
600
300
1.500
500
350
120
200
980
450
12.900
Lquido do Exerccio
empresa:
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c. $ 1.000
d. $ 500
008. Em 31 de dezembro do ano 3, foi constituda a Reserva para Contingncia no valor de $ 300. Se,
em 15 de outubro do ano 4, deixaram de existir as razoes que justificaro sua constituio, o
lanamento a ser efetuado:
a. Reserva para Contingncia
a Resultado do Exerccio
$ 300
b. Resultado do Exerccio
a Reserva para Contingncias
$ 300
$ 300
$ 300
009. Na Constituio da Reserva para Contingncias, de acordo com os preceitos da Lei n o 6.404/76,
deve-se considerar:
a. que ela dever ser classificada no Passivo Circulante
b. que, na data em que ocorrer a perda extraordinria, esta ser reconhecida, contabilmente como
despesa, para atender o que determina o regime de competncia, e que a reserva ser revertida
no exerccio em que deixa de existir o motivo de sua constituio
c. que no pode dificultar o pagamento do dividendo obrigatrio
d. que ela no pode ultrapassar a 30% do Capital Social
010. Encantado S/A apurou, no exerccio do ano 4, um lucro lquido de $ 1.500. Neste resultado esto
includos lucros a realizar, conforme abaixo se discrimina:
Resultado da Correo Monetria (saldo
credor)
Receita de Participaes Societrias
Lucro na venda a longo prazo
= Lucros a Realizar
$ 320
$ 280
$ 100
$ 700
$ 75
$ 125
$ 250
$ 350
!
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Soma
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$ 800
Assim, o valor mximo a ser utilizado para a constituio da Reserva de Lucros a Realizar :
a. $ 775
b. $ 100
c. $ 700
d. $ 0
011. Marque a alternativa que contem reservas que podem ser constitudas independentemente do
resultado apurado:
a. Reserva de Reavaliaes, Reserva de Doaes e Subvenes e Reserva de Correo Monetria
do Capital Social
b. Reserva Legal e Reserva para Aumento do Capital Social
c. Reservas para Plano de Investimentos e Reserva para Contingncias
d. Reserva de Lucros a Realizar e Reserva Especial para Dividendos no Distribudos
012. Calcule o valor do patrimnio liquido de AJF Ltda., abaixo:
Elementos
Capital Social
Prejuzos Acumulados
Aes em Tesouraria
Correo
Monetria
do
Realizado
Capital a Realizar
a. $ 12.500
b. $ 8.200
Capital
$
10.000
1.800
1.300
2.500
2.500
c. $ 10.000
d. $ 6.900
013. Ao final do perodo do ano 1, antes da destinao do lucro lquido do exerccio, observaram-se os
seguintes saldos nas contas da Cia. PVSN:
Elementos
Capital Social
Reserva Legal
Reservas de Capital:
Correo Monetria do Capital
Doaes
e
Subvenes
p/Investimentos
Lucro Liquido do Perodo-base ano 1
$
20.000,00
5.000,00
10.000,00
5.000,00
4.000,00
Com base nos dados acima, o valor mximo que dever ser destinado para a constituio da
Reserva Legal, no ano 1, de:
a.
200
b. 1.000
c.
100
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$
20.000,00
400,00
3.960,00
600,00
015. O Patrimnio Liquido da Comercial PVSN S/A, em 31-12-X3, antes da destinao do resultado do
exerccio, estava assim constituda:
O lucro lquido do exerccio foi de $ 4.000,00, do qual deve se destinar a Reserva Legal a
importncia de:
a. $ 1.040,00
b. $ 400,00
c. $
40,00
d. $ 2.000,00
e. zero
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c. lanar a diferena de R$ 120.000,00 a crdito de conta de Reserva de Capital, uma vez que ela
no corresponde a resultado auferido pela empresa em suas operaes mercantis
d. lanar a contrapartida do aumento do valor do imvel em Reservas de Lucros a Realizar, j que
a valorizao do imvel s estar financeiramente disponvel para a empresa se ele for
alienado a terceiros
e. nada a fazer, pois a Lei das Sociedades Annimas dispe que os bens integrantes do Ativo
Permanente devem ser avaliados pelo seu custo de aquisio
018. Informaes (exerccio social do ano 3)
Elementos
Lucro Lquido do Exerccio
$
100.000.00
0
Capital Social (subscrito e integralizado)
800.000.00
0
Reserva de Correo Monetria do Capital Social
500.000.00
0
Reserva Legal ( saldo do Balano anterior, atualizado 120.000.000
Monetariamente)
A Cia
Reserva de Capital
Prmio recebido na emisso de debntures
140.000.00
0
Subvenes, do Poder pblico, para investimentos
150.000.00
0
Bandeirantes, a quem se referem as informaes retro, estava:
a.
b.
c.
d.
e.
Comercial
019. O estatuto da Comercial Magela S.A omisso quanto ao pagamento de dividendos. No exerccio
social findo em 31 de janeiro do ano 3, o seu contador estabeleceu a base de clculo do dividendo
obrigatrio a pagar com base nos seguintes elementos:
Lucro Lquido do Exerccio
Quota destinada a constituio de Reserva Legal
Reverso de Reserva para Contingncia formada em
exerccio anterior
Lucro a Realizar transferido para a respectiva reserva
$ 80.000.000
$ 2.000.000
$ 18.000.000
$
4.000.000
decorrncia, os acionistas tiveram o direito de receber, naquele exerccio, a importncia de:
Em
a. 52.000.000
b. 40.000.000
c. 46.000.000
d. 26.000.000
e. 32.000.000
020. A Cia Industrial Santa Helena recebeu, em 31 de dezembro do ano 3, uma Subveno para
Investimentos feita por pessoa jurdica de direito pblico com a finalidade especfica de adquirir
equipamentos para expandir o seu empreendimento econmico. Segundo a Lei das Sociedades
por Aes, esse tipo de subveno deve ser classificado, na beneficiria, como:
a. reserva para contingncia
d. receita operacional
133
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b. reteno de lucro
c. reserva legal
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e. reserva de capital
13.1 INTRODUO
Regra geral, os bens e direitos de natureza permanente, cuja vida til (bens) ou prazo de exerccio
(direitos) seja superior a um ano, sujeitam-se a depreciao, amortizao ou exausto, conforme o caso.
Assim, podero ser debitados diretamente a resultado do exerccio, como custo ou despesa
operacional, o valor de aquisio dos elementos patrimoniais de vida til ou prazo de exerccio inferior a
um ano (Conveno da Materialidade).
Tambm podero deixar de ser imobilizados os bens e direitos cujo valor unitrio no supere o
limite fixado na legislao tributria, mesmo que o prazo de vida til seja superior a um ano (Conveno
da Materialidade).
A base de clculo da depreciao, amortizao ou exausto ser:
a. Custo corrigido, assim entendido o custo histrico ajustado pela correo monetria;
b. Valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no ativo imobilizado.
13.2 DEPRECIAO
Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo permanente, em
decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia
tecnolgica.
Ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao, fixada em funo da vida til do bem, sobre
o valor dos bens objeto de depreciao.
13.2.1
Taxas Usuais
Espcie de Bens
1- Edifcios, construes e benfeitorias
2- Equipamentos, ferramentas, mquinas, instalaes,
etc
3- Mveis e utenslios
3- Semoventes (animais de trao)
4- Computadores e perifricos
134
Taxa
Anual
4%
10%
Vida til
Estimada
25 anos
10 anos
10%
20%
20%
10 anos
5 anos
5 anos
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5- Veculos (passageiros ou carga)
6- Motociclos, tratores e caminhes fora-da-estrada
13.2.2
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20%
25%
5 anos
4 anos
OBS.:
1. As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que comprovem, mediante
laudo pericial de rgo tcnico, sua adequao ao tempo de vida til do bem;
2. Os imveis alugados, classificados no ativo permanente como investimentos, podem ser
depreciados normalmente;
3. A despesa de depreciao dos bens cedidos em comodato, desde que a cesso seja
necessria atividade da empresa cedente ser dedutvel na apurao do Lucro Real;
4. A depreciao pode ser contabilizada a partir do ms em que o bem foi instalado, colocado
(posto) em funcionamento ou em condies de produzir;
5. Caso a empresa adote taxas inferiores permitida, o valor no contabilizado em um perodo
no poder ser recuperado posteriormente atravs da utilizao de taxas superiores s
mximas, anualmente, permitidas para cada perodo. Nesse caso, haver uma dilatao no
prazo durante o qual se poderia depreciar o respectivo bem;
6. O valor total da Depreciao (normal ou acelerada) no poder passar o valor do bem
corrigido monetariamente.
135
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Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada
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4.800,00
3.000,00
Mquina usada:
Adquirida em
Primeira instalao
28/06/X2
02/06/X0
Prazos:
a. Metade do prazo de vida til:
5 anos
b. Restante do prazo de vida til: 8 anos
Taxa = 100% = 12,5% a.a.
8 anos
Exerccio sobre o clculo da Taxa de Depreciao para Bem Adquirido Usado:
Exemplo 1:
Calcule a taxa de depreciao anual de um veculo adquirido usado com os dados abaixo:
Primeiro uso 01/01/X1
136
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Adquirido em 01/01/X3
a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos
b. Restante do prazo de vida til: 3 anos
Taxa = 100% = 33,33% a.a
3 anos
Exemplo 2:
Refaa os clculos do exemplo 1, considerando que o bem tenha sido adquirido em 01/01/X5.
a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos
b. Restante do prazo de vida til: 1 ano*
Taxa =
Exemplo 3:
Refaa os clculos do exemplo 1 considerando que, o bem tenha sido adquirido em 01/01/X7, ou
seja, quando o bem j foi 100% depreciado.
a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos
b. Restante do prazo de vida til: vida til estimada do bem j esgotada*
Taxa =
OBS.:
1. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda o bem adquirido usado dever ser
depreciado considerando o maior dos seguintes prazos:
a. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
b. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao
do bem.
2. O bem adquirido usado mesmo que j tenha sido 100% depreciado, ou seja, com sua
vida til estimada esgotada, de acordo com a Legislao Fiscal, deve ser depreciado
pelo adquirente tomando como base, as regras definidas no Regulamento do Imposto de
Renda acima descritas. Isto funciona como um reconhecimento do Fisco da necessidade do
adquirente de bens usados, tambm proceder a recuperao econmica do capital aplicado
nesses bens.
137
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13.3
valor
10.000
(8.000)
2.000
AMORTIZAO
Representa a diminuio do valor de bens intangveis, ou em outras palavras a recuperao
econmica do capital aplicado nesses bens.
13.3.1 Bens Intangveis Sujeitos Amortizao
So bens classificados no Ativo Permanente, no sub-grupo Imobilizado ou Diferido, tais como:
Marcas e Patentes;
Frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses;
Ponto Comercial, Fundo de Comrcio;
Benfeitorias em prdios de terceiros;
Pesquisa e desenvolvimento de produtos;
Custo de projetos tcnicos;
Despesas Pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou
remodelao de empresas.
138
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Exemplo:
Bem:Marcas e Patentes
Prazo de utilizao
Taxa Anual =
R$ 2.000.000,00
10 anos
100.000,00
13.3.3 Exausto
Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de
bens aplicados nessa explorao.
OBS.: os equipamentos de extrao mineral ou florestal podem, opcionalmente ser depreciados,
utilizando-se para tal os critrios e taxas de depreciao, vistos anteriormente.
13.3.3.1 Taxas Anuais
Sero determinadas em funo do:
a. Volume de produo no perodo e sua relao com a possana (reserva potencial de
explorao) conhecida;
b. prazo de concesso dado pela autoridade governamental.
Exemplo:
1. Dados:
a. Valor da Conta: Custo de Obteno dos Direitos de Lavra R$ 150.000,00
b. Reserva Potencial de Explorao (possana) conhecida 20.000.000 t
139
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18.000,00
d. $ 12.000,00
e. $ 20.000,00
003. Dados:
Bem: Tear Jacquard
140
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d. $ 2.000,00
e. $ 3.600,00
004. A Companhia de Minerao PVSN adquiriu, em maro de 19X0, rea de terra contendo jazida de
minrio, por $ 25.000.000,00. Teve gastos com pesquisa, prospeco e estudos geolgicos, no
mesmo ms de aquisio, no montante de $ 20.000.000,00.
Sabendo-se que a possana conhecida de 1.000.000 toneladas, a quota de exausto, por
tonelada de minrio de (em $):
a. 45,00
b. 25,00
c. 20,00
d. 62,50
e. 125,00
005. A Cia. Nevisil alugou terreno e nele realizou benfeitoria para uso em seus negcios sociais no
valor de $ 14.400,00. A operao foi realizada no ms de outubro de 19X0 e o contrato de locao
est previsto para 3 (trs) anos. O valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual,
a partir de 19X0, de, respectivamente, em $:
a.
b.
c.
d.
e.
006. A Companhia PVSN efetuou gastos com conservao e reparos em bens do ativo imobilizado
(mquinas), que aumentaram a sua vida til em trs anos, no valor de $ 400.000,00. O valor da
mquina antes da reforma era de $ 2.000.000,00 e j estava depreciado em 70%.
Os valores que podero ser registrados em conta de resultado do perodo e na conta de mquinas
so, respectivamente (em $):
a.
b.
c.
d.
e.
120.000,00 e 280.000,00
350.000,00 e 50.000,00
200.000,00 e 200.000,00
280.000,00 e 120.000,00
400.000,00 e 400.000,00
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d. 20.000,00
e. 25.000,00
008. A Cia. Pasil adquiriu um veculo usado, que ser utilizado em suas atividades operacionais.
Considerando-se que o veculo foi posto em funcionamento pela primeira empresa que o adquiriu
h exatos 3 anos da data da compra pela Cia. Pasil, a taxa de depreciao que poder ser utilizada
por esta ltima ser de:
a.
b.
c.
d.
e.
50%
20%
40%
10%
nihil, porque veculo usado no pode ser depreciado
009. O fenmeno da perda de valor de um bem corpreo, em funo do desgaste fsico, pelo uso, ao
do tempo ou obsolescncia, denominado:
a.
b.
c.
d.
amortizao
depreciao
exausto
proviso
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014. O registro contbil da quota de depreciao de bens tangveis em uso ou operao na empresa,
faz-se assim:
a. Despesas de Depreciao
a Caixa
c. Despesas de Depreciao
a Maquinismo e Acessrios
b. Despesas de Depreciao
a Amortizao Acumulada
d. Despesas de Depreciao
a Depreciao Acumulada
015. Se o valor da depreciao de Mveis e Utenslios, do exerccio social que se encerra, $ 50, o
lanamento :
a. Despesas de Depreciaes
a Mveis e Utenslios
$ 50
c.
b. Mveis e Utenslios
a Despesas de Depreciaes
$ 50
Despesas de Depreciaes
a Depreciaes Acumuladas
d. Depreciaes Acumuladas
a Mveis e Utenslios
$ 50
$ 50
patrimonial qualitativa
patrimonial quantitativa
patrimonial mista
patrimonial permutativa
017. Se no balano de abertura (1 o de janeiro do ano3) o Ativo Imobilizado da empresa estava assim
composto:
(-)
(-)
Mveis e Utenslios
Depreciaes Acumuladas
Veculos
Depreciaes Acumuladas
100
-10
500
-100
90
400
Sabendo-se, tambm, que durante o exerccio social no foi adquirido nem baixado nenhum bem
do grupo. Ento, o valor da depreciao do exerccio social do ano 3 e:
a. $ 89
b. $ 11
c. $ 60
d. $ 110
$ 110
b. Caixa
a Depreciaes Acumuladas
$ 110
143
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c. Depreciaes
a Depreciaes Acumuladas M & U
a Depreciao Acumuladas Veculos
$ 10
$ 100
$ 110
d. a Depreciaes
Depreciaes Acumuladas M & U
Depreciaes Acumuladas Veculos
$ 10
$ 100
$ 110
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020. A empresa Alfa encerra seu balano em 31 de dezembro de cada ano. No dia 10 de janeiro de 1985,
adquiriu da empresa Beta uma mquina industrial usada, cuja vida inicial foi estimada em 5 anos.
Sabe-se que a empresa Beta adquiriu este equipamento para instalao em seu parque industrial
em 1o de janeiro do ano 1. O valor pelo qual a empresa Alfa adquiriu este equipamento foi de $
750, cujo valor residual de $ 50. Ento, o valor da depreciao anual a ser contabilizado em 31 de
dezembro do ano 5, pelo mtodo da linha reta, ser de:
a.
b.
c.
d.
$ 150
$ 140
$ 700
$ 280
14.1 INTRODUO
O grupo de resultados no-operacionais limita-se a pequeno nmero de operaes.
A lei das S.A., na verdade, no fornece detalhes de seu contedo, somente mencionando, no seu
artigo 187, que aps o resultado operacional devem aparecer "as receitas e despesas no
operacionais".
O RNOp representa o resultado de atividades atpicas ou extraordinrias que geralmente
dependem de deciso administrativa, tais como:
a. Ganhos ou perdas de capital na venda de bens e direitos do Ativo Permanente;
b. Despesas com a constituio de proviso para perdas provveis na alienao de
investimentos;
c. Realizao da Reserva de Reavaliao.
14.2 DETERMINAO DOS GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL
144
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Como regra geral, os ganhos e perdas de capital so apurados tendo como base o valor contbil
dos respectivos bens e direitos, assim entendido o custo de aquisio corrigido monetariamente* at o
dia da baixa, diminuindo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumuladas ou da
proviso para perdas provveis na realizao de investimentos.
Exemplo 1:
Venda por $ 24.000,00, em 20/09/X5, de 1.500 aes preferenciais da Cia ABC. Estas aes
segundo controle analtico, foram adquiridas em 15/04/X4, por $ 700.000,00, e so avaliadas na empresa
investidora pelo custo de aquisio.
$ 2,00
$ 7,00
$ 60,00
145
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Nesse caso, todos os recursos aplicados no projeto e que at ento estavam sendo acumulados
em conta do diferido, que poderia ser denominada "Desenvolvimento de Novos Produtos", ho de ser
baixados a dbito de Resultado do Exerccio em uma conta que pode ser denominada "Perda de Capital
no Diferido".
O lanamento contbil correspondente ao reconhecimento da perda seria:
Perda de Capital no Diferido (RNOp)
a Projetos de Desenvolvimento de Novos Produtos
14.4 REALIZAO DA RESERVA DE REAVALIAO
14.4.1 Alienao de Bem Reavaliado
Quando a empresa alienar um bem que tenha sido anteriormente objeto de reavaliao, ela
proceder a baixa desse bem pelo valor reavaliado. A reserva relativa reavaliao desse bem ser
considerada realizada.
Na baixa de bem reavaliado podemos reverter a Reserva de Reavaliao ao resultado do exerccio
como elemento de receita, assim a reserva realizada passa a integrar o RNOp, anulando desta forma, a
reavaliao embutida no custo do bem alienado. O lanamento contbil ser:
Reserva de Reavaliao
a Reverso de Reserva de Reavaliao (RNOp)
Exemplo:
Uma mquina est registrada no ativo pelo custo de aquisio corrigido de $ 800.000,00. Segundo
laudo de avaliao, o valor contbil dessa mquina de $ 1.400.000,00. Admitindo que a mquina
reavaliada foi vendida por $ 1.200.000,00, determine o RNOp desta venda fazendo sua demonstrao e
contabilizando as operaes envolvidas.
14.4.2 Realizao da Reserva de Reavaliao Atravs da Depreciao do Bem Reavaliado
Para a depreciao, adota-se o critrio de que o bem reavaliado deve ser considerado como se
novo fosse.
Portanto, a base de clculo o valor reavaliado do bem sobre o qual se aplica a taxa obtida a
partir da vida til do remanescente indicada no laudo de avaliao. No sendo indicado, no laudo, o
prazo de vida til residual, tomar-se- o prazo normalmente aceito para o bem novo.
Pelo fato de considerar-se como novo o bem reavaliado, o saldo da depreciao acumulada at a
data da reavaliao dever ser baixado em contrapartida da conta em que o bem se encontra registrado,
obtendo-se, ento, o valor contbil do bem.
Exemplo:
A empresa possui no seu ativo permanente um equipamento que est registrado contabilmente
por $ 2.000.000,00, sendo que o saldo de depreciao acumulada desse mesmo equipamento de
$ 400.000,00. O laudo de avaliao elaborado nessa mesma data indica que o seu valor de mercado de
$ 3.500.000,00, com vida til remanescente de 8 anos.
146
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Outros Dados:
I. a empresa registrou o encargo de depreciao desde o ano 3 at o dia da baixa, inclusive;
II. ICMS incidente sobre a receita bruta de venda: 10% (dez por cento)
.
Com base nos dados fornecidos, assinale as alternativas corretas das questes adiante
formuladas:
001. Custo do bem baixado, tambm denominado de valor contbil do bem:
a. $ 9.944,40
b. $ 29.833,20
c. $ 49.722,00
d. $ 7.458,30
e. $ 42.263,70
002. Resultado no-operacional auferido com a venda do bem, sobre cuja receita bruta incidiu 10% (dez
por cento) de ICMS:
a. $ 7.741,70
d. $ 3.735,60
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b. $ 5.255,60
c. $ 6.221,70
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003. A despesa de depreciao do bem baixado, contabilizada no ano-calendrio de 19X7, foi de:
a. $ 2.486,10
b. $ 4.972,20
c. $ 7.458,30
d. $ 9.944,40
e. $ 6.221,70
004. A despesa de depreciao, relativa ao bem baixado e contabilizada no ano-calendrio de 1996, foi
de:
a.
b.
c.
d.
e.
$ 29.833,20
$ 9.944,40
$ 2.486,10
$ 7.458,30
$ 12.430,50
005. A Cia. SPVN alienou por $ 16.000,00 um bem de seu ativo permanente, cujo valor contbil,
corrigido monetariamente at 31-12-X5, era de $ 12.000,00. A venda foi realizada em 19X6 para
pagamento em 4 prestaes anuais de $ 4.000,00 a partir de 19X6. Se a Cia. PVSN reconhecer todo
o lucro na escriturao comercial, deve registrar, no perodo-base de 19X6, o ganho de capital de
(em $):
a.
b.
c.
d.
e.
1.000,00
1.500,00
2.000,00
4.000,00
4.500,00
006. Observando os dados da questo anterior, assinale a parcela que ser registrada em 31-12-X6, na
parte A do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), caso a Cia. PVSN opte por diferir o lucro
obtido na venda do bem do ativo:
a.
b.
c.
d.
e.
d. negativo de $ 7.925,00
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b. negativo de $ 15.425,00
c. negativo de $ 4.820,00
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e. positivo de $ 2.680,00
Permanente:
$
800,00
540,00
400,00
27,00
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Participaes Societrias
15.3
150
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b.1 Pelo Mtodo do Custo Corrigido - que corresponde ao custo de aplicao acrescido da
correo monetria e deduzido da proviso para reconhecimento de perdas consideradas
permanentes;
b.2 Pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial* que corresponde ao preo de custo corrigido
monetariamente e ajustado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial, ou seja, com base no
Patrimnio Lquido da investida e da quantidade de aes que compem o seu capital.
* Equivalncia Patrimonial - a alterao do valor contbil dos investimentos registrados no Ativo
Permanente (AP), pela investidora, conforme o aumento ou a diminuio do Patrimnio Lquido
(PL) da investida.
Este mtodo obrigatrio para os investimentos considerados relevantes e influentes, efetuados
em empresas coligadas e controladas.
15.4 OS INVESTIMENTOS PERMANENTES SEGUNDO A LEI 6.404/76
Dividem-se em:
Direitos de Qualquer Natureza no classificados no Ativo Circulante e nem no Ativo Realizvel
a Longo Prazo, que no se destinem manuteno da atividade da empresa (obras de arte,
imveis para revenda, etc.);
Participaes Permanentes em outras Empresas (aes ou quotas de capital)
Participaes em Controladas
151
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Admitamos que a Cia "B", por sua vez, participe da Cia "C":
c. Participaes Societrias da Investidora "B"
Aes com direito a voto, da Cia "C" 15.750.000 aes x $ 1,00 = $ 15.750.000,00
d. Capital da Cia "C" (investida)
Capital Votante 17.500.000 aes x $ 1,00 = $ 17.500.000,00
Capital no Votante 12.500.000 aes x $ 1,00 = $ 12.500.000,00
Capital Total 30.000.000 aes = $ 30.000.000,00
Participao de "B" no Capital Votante da Cia "C" 15.750.000 x 100 = 90%
17.500.000
Temos que:
a. a Cia "B" controla diretamente a Cia "C";
b. a Cia "A" controla diretamente a Cia "B" e, indiretamente a Cia "C", pois 60% de 90% = 54%.
15.5.2 Participaes em Coligadas
Quando a investidora participa com 10% ou mais, do capital total da investida, sem control-la.
TOTAL das aes ou quotas da investida possudas pela Investidora = 10% ou mais coligada
TOTAL do capital, votante ou no, da investida
Exemplo:
a. Participaes da Investidora "D", na Cia "E"
Aes com direito a voto 7.000.000 aes x $ 1,00 = $ 7.000.000,00
Aes sem direito a voto 4.000.000 aes x $ 1,00 = $ 4.000.000,00
Total da participao de "D" 11.000.000 aes x $ 1,00 = $ 11.000.000,00
b. Capital da Cia "E"
Capital Votante 70.000.000 aes
$ 70.000.000,00
Capital no Votante 30.000.000 aes $ 30.000.000,00
Total 100.000.000 aes
$ 100.000.000,00
Participao no Capital Votante = 7.000.000 x 100 = 10% (menos de 50%)
70.000.000
Participao no Capital Total =
152
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Concluso: A Cia "D" no controla a Cia "E" porque a sua participao no capital votante da Cia
"E" de apenas 10%. Entretanto participa com 11% do capital total da investida. Logo, trata-se de
investimento em coligada.
OBS.:
OBS.:
a.a.
aa coligao
coligao sempre
sempre direta;
direta; no
no existe
existe coligao
coligao indireta,
indireta, como
como
pode
podeacontecer
acontecercom
comoocontrole;
controle;
b.b.
quando
quando aa investidora
investidora possui
possui mais
mais de
de 50%
50% do
do capital
capital votante
votante da
da
investida
investida surge
surge aa relao
relao de
de controle,
controle, que
que mais
mais forte
forte que
que aa de
de coligao,
coligao,
prevalecendo,
prevalecendo,assim,
assim,aaprimeira.
primeira.
$ 8.000.000,00
$ 9.000.000,00
$ 17.000.000,00
Isoladamente, nenhum dos investimentos considerado relevante porque cada um deles inferior
a 10% do PL da investidora. Entretanto, os dois investimentos somados representam mais de 15%.
Logo, cada um deles, passa a ser relevante, em razo do conjunto ser relevante.
15.7 REGRAS PARA A AVALIAO DE INVESTIMENTOS PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
S podero ser avaliados pelo mtodo da equivalncia Patrimonial os INVESTIMENTOS
RELEVANTES, efetuados:
a. em CONTROLADAS;
b. em COLIGADA quando o investimento for igual ou superior a 20% do capital total da
coligada;
c. em COLIGADA cuja a investidora tenha influncia, quando o investimento for igual ou
superior a 10% e inferior a 20% do capital da coligada;
OBS.:
153
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O valor patrimonial do investimento (VPI) pode ser calculado por dois mtodos:
com base no valor patrimonial da ao ou quota de capital da investida;
com base no percentual de participao da investidora no capital total da investida.
a. Pelo Mtodo do Valor Patrimonial da Ao
O valor patrimonial do investimento (VPI) ser igual ao nmero de aes possudas pela
investidora (NAP) multiplicado pelo valor patrimonial da ao (VPA).
VPI = NAP x VPA
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$ 75.000.000,00
$ 40.000.000,00
$ 60.000.000,00
$ 100.000.000,00
$ 200.000.000,00
$ 300.000.000,00
$ 130.000,00
$ 20.000,00
$ 150.000,00
Na investida "C"
$ 87.750,00
$ 87.750,00
$ 175.500,00
$ 325.500,00
Subtotal
155
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$ 50.000,00
$ 80.000,00
$ 130.000,00
$ 455.500,00
INVESTIDA "B"
INVESTIDA "C"
CAPITAL:
Aes c/voto (de $ 1,00 cada)
Aes s/voto (idem)
Subtotal
$ 150.000,00
$ 90.000,00
$ 240.000,00
210.000,00
180.000,00
390.000,00
$ 144.000,00
468.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
$ 384.000,00
858.000,00
156
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RESOLUO:
1.
2.
157
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OBS.: Para o clculo da relevncia deve ser adicionado ao valor corrigido do investimento, o valor de
quaisquer crditos existentes junto investida, em favor da investidora. No caso, $ 50.000,00 e
80.000,00, em favor da investidora "A", junto s investidas "B" e "C", respectivamente.
4.
= 36 %
11.760,00
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001. A Companhia Investidora Fbio adquire aes da investida Karina. O investimento relevante e
realizado em empresa controlada. Sabe-se que o Patrimnio Lquido na investida de
$ 800.000,00 e que a Investidora Fbio adquire 60% de suas aes, pagando vista $ 500.000,00. O
lanamento correto do fato acima na investidora ser:
a. Investimento em Controladas
a Caixa
500.000,00
b. Investimentos em Controladas
a Caixa
480.000,00
c. Diversos
a Caixa
Investimentos em Controladas
gio em Investimentos
480.000,00
20.000,00
d. Investimentos em Controladas
a Diversos
a Caixa
a Desgio em Investimentos
480.000,00
20.000,00
500.000,00
e. Caixa
a Investimentos em Controladas
520.000,00
002. A controladora Cia. Andressa possui 70% do Capital de uma empresa controlada. O investimento
est registrado na contabilidade da investidora por $ 3.000,00. Se o patrimnio da investida estiver
representado por:
Capital Social
Reservas
Lucros Acumulados
Total
$ 3.000,00
$ 500,00
$ 500,00
$ 4.000,00
200,00
200,00
200,00
159
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d. Despesas Financeiras
a Investimentos
400,00
400,00
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160
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007. Os dividendos recebidos, aps seis meses da data de aquisio das aes ou quotas, de
investimentos avaliados pelo custo corrigido, so contabilizados como:
a.
b.
c.
d.
e.
receita no-operacional
dbito na conta de investimentos
outras receitas operacionais
crdito na conta de investimentos
receita de vendas
gio
desgio
proviso para perda
correo monetria (at 31.12.95)
a. somente 1 e 3 so corretos
b. somente 1 e 2 so corretos
c. somente 1 e 4 so corretos
d. somente 3 e 4 so corretos
e. todos so corretos
009. O gio ou desgio na aquisio de investimentos sero amortizados (uma ou mais opes):
a.
b.
c.
d.
e.
010. Na Cia. Cllia, cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio, o Balancete de Verificao em
31 de dezembro do ano 1, antes da avaliao dos investimentos relevantes e influentes,
apresentava, entre outros, os seguintes saldos:
Investimentos Relevantes em Controladas:
Companhia Isa
Companhia Cludia
180.000,00
120.000,00
Os Patrimnios Lquidos das empresas controladas, cujos exerccios sociais tambm coincidem
com o ano-calendrio, totalizavam, nos Balanos Patrimoniais levantados em 31 de dezembro do
ano 1, respectivamente $ 350.000,00 e $ 200.000,00, ambos positivos.
Informaes adicionais:
as empresas controladas no distriburam dividendos no ano-base de 19X1;
os saldos indicados no Balano de Verificao citado so idnticos ao do Balano Patrimonial
de 31.12.X0;
Participaes da investidora no Capital das Controladas em 31.12.X0 e 31.12.X1:
Companhia Isa
Companhia Cludia
60%
70%
50.000,00
!
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a Diversos
a Participao na Cia. Isa
a Participao na Cia. Cludia
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30.000,00
20.000,00
b. Diversos
a Resultado Negativo em Participaes Societrias
Participao na Cia. Isa
170.000,00
Participao na Cia. Cludia
80.000,00
c. Diversos
a Resultado Positivo em Participaes Societrias
Participao na Cia. Isa
30.000,00
Participao na Cia. Cludia
20.000,00
d. Diversos
a Resultado Negativo em Participaes Societrias
Participao na Cia. Isa
20.000,00
Participao na Cia. Cludia
30.000,00
e. Resultado Positivo em Participaes Societrias 50.000,00
a Diversos
a Participao na Cia. Isa
a Participao na Cia. Cludia
250.000,00
50.000,00
50.000,00
20.000,00
30.000,00
011. a Cia. Alfa detm, respectivamente, 20% e 30% do Capital Social das Cias. Beta e Gama. Estes
investimentos representam, em conjunto, 16% do Patrimnio Lquido da Cia. Alfa. Sabendo-se
que, no final do perodo-base, os Patrimnios Lquidos de Beta e Gama eram de, respectivamente,
$ 60.000,00 e $ 80.000,00 e que os investimentos registrados no Ativo Permanente de Alfa, antes
da equivalncia, somavam $ 30.000,00, assinale a alternativa correta:
a. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 16.000,00 na parte A do LALUR correspondente a
resultados negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
b. a Cia. Alfa registrar uma adio de $ 36.000,00 na parte A do LALUR correspondente a
resultados negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
c. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 36.000,00 na parte A Do LALUR correspondente a
resultados positivos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
d. a Cia. Alfa registrar uma adio de $ 6.000,00 na parte A do LALUR correspondente e
resultados negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
e. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 6.000,00 na parte A do LALUR correspondente a
resultados positivos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
012. No incio do exerccio, A Cia. Investidora adquiriu 30% do Patrimnio Lquido da Cia. Investida,
que era representado unicamente pela Conta Capital, no valor de $ 300 milhes. Sabendo-se que:
a. a aquisio foi realizada por $ 90 milhes
b. que a Cia. Investida coligada da Investidora e este investimento considerado relevante e
influente
c. que o Lucro Lquido do perodo da Investida foi de $ 100 milhes
162
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Pede-se indicar por quanto estar avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Cia.
Investidora, no final do perodo (em $):
a. 150 milhes
b. 120 milhes
c. 90 milhes
d. 60 milhes
e. n.d.a.
013. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio da Cia. Investidora da questo anterior, aparecer,
como Resultado de Equivalncia Patrimonial, uma receita de (considerados os dados da questo
anterior):
a.
b.
c.
d.
e.
$ 30 milhes
$ 60 milhes
$ 100 milhes
$ 200 milhes
$ n.d.a.
014. Se, aps os lanamentos contbeis de ajustes do Investimento na Cia, Investidora, a Cia. Investida
distribuir $ 50 milhes de dividendos, a Investidora far o seguinte lanamento contbil:
a. Dbito: Caixa
Crdito: Dividendos
$ 15.000.000,00
b. Dbito: Caixa
Crdito: Receita
$ 15.000.000,00
c. Dbito: Caixa
Crdito: Investimento
$ 15.000.000,00
d. Dbito: Caixa
Crdito: Lucro
e. n.d.a.
$ 15.000.000,00
015. Considerando-se os dados da pergunta no 12, se a investidora tivesse pago $ 100 milhes pelas
aes da Investida, o lanamento contbil seria (supondo-se pagamento vista em dinheiro):
a. Dbito: Caixa
Crdito: Investimentos
100.000.000,00
b. Dbito: Caixa
10.000.000,00
Dbito: Investimentos
90.000.000,00
Crdito: gio na aquisio de investimentos 100.000.000,00
c. Dbito: gio na aquisio de investimentos 90.000.000,00
Dbito: Investimentos
10.000.000,00
Crdito: Caixa
100.000.000,00
d. Dbito: Investimentos
90.000.000,00
Dbito: gio na aquisio de investimentos 10.000.000,00
Crdito: Caixa
100.000.000,00
e. n.d.a.
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16.1 INTRODUO
De acordo com o Artigo 176 da Lei n o 6.404/76, ao final de cada exerccio social, a empresa
levantar os seguintes demonstrativos:
OBS.:
a. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa na
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), quando esta ltima
demonstrao for elaborada e publicada pela empresa. A instruo CVM n 59/86,
tornou obrigatria a DMPL para as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto);
b. A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) obrigatria para
todas as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto) e para as Companhias
Fechadas (S/A de Capital Fechado) com Patrimnio Lquido superior quantia de
138.400 UFIR na data do balano.
164
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de
partes
h. O lucro lquido ou prejuzo contbil do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
Deve ser obedecido, ainda, o regime de competncia dos exerccios, para as receitas e despesas,
que sero reconhecidas quando auferidas ou incorridas, independentemente do efetivo recebimento ou
pagamento.
16.3.1
Provises no dedutveis;
Reserva de Reavaliao Baixada e no computada no Resultado do Exerccio;
Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial;
Encargos de Depreciao, Amortizao, Exausto e Baixa de Bens - Diferena de correo
monetria IPC/BTNF;
Parcela recebida nos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou
fornecimento,
celebrados com PJ de Direito Pblico;
Outras adies.
(-) EXCLUSES
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16.3.2
A proviso para o pagamento do Imposto de Renda obrigatria tanto pela Lei n 6404/76, como
pela Legislao do Imposto de Renda.
Constitui-se no valor que deve ser deduzido do perodo-base e registrado no Passivo Circulante
como obrigao na conta de Proviso para o Imposto de Renda.
16.3.2.1 Base de Clculo
A base de clculo do Imposto de Renda o Lucro Real. Lucro Real o resultado do Lucro Lquido
do Exerccio (resultado contbil apurado) ajustado pelas Adies, Excluses e Compensaes
disciplinadas na legislao pertinente. Assim:
166
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100.000,00
15.000,00
5.500,00
109.500,00
16.425,00
167
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220.000,00
(2.222,23)
40.000,00
177.777,77
(17.777,77)
160.000,00
(8.000,00)
152.000,00
(15.200,00)
136.800,00
(13.680,00)
123.120,00
(12.312,00)
110.808,00
168
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Essa demonstrao tem por objetivo evidenciar as operaes que influenciaram na modificao
do saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Essa demonstrao deve, tambm, revelar o
dividendo por ao do capital realizado.
ESTRUTURA DA DLPA
Saldo no Incio do Perodo (+/-)
(+/-)
(+/-)
(=)
(+)
(+/-)
(-)
(-)
(-)
(+/-)
(=)
50.000,00
250.000,00
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Exerccio:
170
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Calcule, de acordo com os dados abaixo, o dividendo mnimo obrigatrio a ser pago no perodo,
sabendo que o estatuto omisso quanto a sua distribuio.
16.4.2
Contas
Lucro Lquido do perodo-base
Prejuzo Acumulado
Valor das Reservas de Lucros (Legal, p/ Contingncias e de Lucros a
Realizar) constitudas no perodo
$
900.000
100.000
250.000
900.000
100.000
350.000
250.000
700.000
350.000
350.000
A pessoa jurdica que distribuir, no perodo, lucros ou dividendos declarados no perodo anterior,
pelo seu valor atualizado monetariamente at a data do pagamento ou do crdito, poder deduzir o valor
correspondente como Variao Monetria Passiva.
Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Variao Monetria Passiva
a Dividendos a Pagar
2. pelo pagamento
Dividendos a Pagar
a Disponvel (Caixa ou Bancos)
A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a
sua correo monetria:
a. como variao monetria ativa se a participao societria for avaliada pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.
Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Variao Monetria Ativa
2. pelo recebimento
171
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Disponvel
a Dividendos a Receber
b. como receita de lucros ou dividendos nos demais casos.
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Receita de Lucros ou Dividendos
2. pelo recebimento
Disponvel
a Dividendos a Receber
16.5 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)
A lei no 6.404/76 exige a apresentao da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados,
que consiste em mostrar a movimentao desta conta, durante o exerccio. Todavia, essa pea contbil
pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes Patrimoniais que no apenas mostra a
movimentao ocorrida na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados mas, tambm, as movimentaes
nas demais contas integrantes do grupo do Patrimnio Lquido: Capital e Reservas.
As principais operaes registrveis em contas do Patrimnio Lquido so:
CONTA
Capital
Reservas
Lucros ou Prejuzos
Acumulados
A CRDITO
A DBITO
Aumentos por integralizao em:
Retirada de Capital:
Dinheiro ou bens
Capitalizao de reservas e
lucros
Incorporao de crditos
Constituio de Reservas
de capital
de lucros
de reavaliao de bens
Capitalizao de Reservas
de capital
de lucros
de reavaliao de bens
Prejuzo do Exerccio
Ajustes Devedores de
Exerccios Anteriores
Correo Monetria do Saldo
Devedor
Constituio de Reservas
de
Lucros
Capitalizao de Lucros
Distribuio de Lucros
Compra das Prprias Aes
Exerccio:
De acordo com as movimentaes efetuadas nas contas do Patrimnio Lquido a seguir
especificadas, elabore a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
172
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Conta
Capital
Reservas
de
Capital
Reservas
De
Lucros
Reservas
De
Reavaliao
Lucros
ou
Prejuzos
Acumulados
Histrico
Saldo Inicial
Elevao do Capital:
Subsc. em dinheiro
Incorp. em bens
Incorp. de Reservas
de Reservas de Capital
de Reservas de Lucros
de reservas de
Reavaliao
Incorp. de Lucros
Incorp. De Crditos
Saldo Inicial
Capitalizado
Correo
Monetria
do
Balano
Saldo Inicial
Capitalizado
Correo
Monetria
do
Balano
Reserva Constituda
Saldo Inicial
Capitalizado
Correo
Monetria
do
Balano
Saldo Inicial
Capitalizado
Ajustes
de
Exerccios
Anteriores
Correo
Monetria
do
Balano
Lucro Lquido do Exerccio
Constituio de Res. de Luc.
Distribuio
de
Lucros/Dividendos
Dbito
por
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Crdito
D/C
C
80
20
1.300
430
20
400
2.150
900
2.300
2.500
600
170
1.070
C
C
C
C
C
50
100
80
130
C
C
C
190
100
1000
250
C
C
C
C
600
450
480
730
1.430
1.370
1.220
C
C
C
C
C
C
C
150
200
430
20
60
400
150
150
40
Saldo
1.200
70
250
700
60
150
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2. APLICAES DE RECURSOS
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
1. Ativo Circulante
2. (-) Passivo Circulante
3. (=) Capital Circulante Lquido
(*)
Final
Incio
Variao
(a)
(c)
(e)
(b)
(d)
(f)
(a) - (b)
(c) - (d)
(g)
Valor lquido contbil do elemento do ativo permanente baixado como ajuste ao lucro
(prejuzo) lquido do exerccio ou;
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(**) Valor do lucro ou do prejuzo na venda do elemento do ativo permanente como ajuste ao lucro
(prejuzo) do exerccio e considerar o valor da venda deste mesmo elemento como outras
origens.
Exerccio:
Da Cia ABC S/A., dentre outros, colhemos os seguintes informes, relativos ao exerccio de 19X5. A
partir destas informaes, se a variao do Capital Circulante Lquido da empresa no perodo foi
positiva ou negativa.
01
02
03
04
05
06
Contas
Compra de mercadorias a curto prazo
$
300
07
08
09
10
11
12
180
110
88
13
14
15
100
10
90
16
17
18
19
20
21
22
23
177
5.000
200
280
60
30
20
60
80
95
80
60
10
80
40
12
300
20
30
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e. as sociedades por aes devem indicar, nas Notas Explicativas que complementam as
Demonstraes Financeiras, o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas
avaliaes
Com base no Balano abaixo, responda s questes n os 004 e 005, relacionadas com o Balano
Patrimonial:
Cia. Comercial SILPA
Balancete Final em 31.12.X4
Contas
Caixa
Bancos c/Movimento
Duplicatas a Receber (C.P)
Duplicatas Descontadas (C.P)
Estoque de Mercadorias (C.P)
Despesas Pr-operacionais
Amortizao
Acumulada
de
Despesas
Properacionais
Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios
Fornecedores (C.P)
Tributos a Recolher (C.P)
Encargos Sociais a Recolher (C.P)
Capital
Reserva de Correo Monetria do Capital
Lucros Acumulados
TOTAIS
$
100,00
900,00
8.000,00
3.000,00 (*)
4.000,00
800,00
200,00(*)
_________
15.200,00
800,00 (*)
2.500,00
1.300,00
700,00
3.200,00
1.000,00
2.500,00
15.200,00
d. 13.000,00
e. 9.000,00
d. 2.000,00
e. 5.200,00
Contas
$
Capital Social
450.000,00
Reserva da Correo Monetria do Capital Social
1.350.000,00
Reserva de Prmio Recebido na Emisso de
280.000,00
Debntures
Reserva de Produto da Alienao de Partes
300.000,00
Beneficirias
Reserva Estatutria
400.000,00
Reserva para Contingncias
120.000,00
Reserva Legal
90.000,00
Resultados de Exerccios Futuros
10.000,00
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As contas classificadas como Reservas de Capital, entre as acima relacionadas, totalizam (em $):
a. 1.350.000,00
b. 1.720.000,00
c. 1.930.000,00
d. 1.570.000,00
e. 1.650.000,00
d. 727.500,00
e. 832.500,00
008. As notas Explicativas que completam as demonstraes financeiras das sociedades annimas,
devero indicar:
a.
b.
c.
d.
e.
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Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
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b. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante,
Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido
c. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Ativo Imobilizado, Passivo
Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido
d. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante,
Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido
e. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Despesa do Exerccio Seguinte, Ativo
Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios
Futuros e Patrimnio Lquido
015.
COMERCIAL CLELISA LTDA
BALANO PATRIMONIAL EM 31.12.19X4
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Circulante
Caixa
20.000,00
Fornecedores
220.000,00
Bancos
Conta 270.000,00
ICMS a Recolher
40.000,00
Movimento
Clientes
300.000,00
Encargos Sociais a
120.000,00
Recolher
Capital a Integralizar 109.000,00
Proviso para Imposto
38.000,00
de Renda
Mercadorias
200.000,00
Proviso para Crd.
9.000,00
(Estoques)
Lq. Duvid.
Seguros a Vencer
8.000,0
907.000,00 Outros
Tributos
a
23.000,00
0
Recolher
Permanente
Duplicatas
100.000,00
550.000,00
Descontadas
Mveis e Utenslios
110.000,00
Patrimnio Lquido
Veculos
80.000,00
Capital Subscrito
460.000,00
Edificaes
210.000,00
Reserva da Correo
Terrenos
88.000,00
Monetria do Capital
180.000,00
Depreciao
(95.000,00)
393.000,00 Lucros Acumulados
110.000,00
750.000,00
Acumulada
TOTAL DO ATIVO
1.300.000,00 TOTAL DO PASSIVO
1.300.000,00
A demonstrao antecedente (Balano Patrimonial) contm, segundo a melhor tcnica contbil e
normas pertinentes, imperfeies no que tange classificao de algumas contas nos Grupos
que participam da sua composio. Feitas as corrigendas cabveis, os totais do Ativo (soma de
todas as contas) e do Passivo (soma de todas as contas) passaro de $ 1.300.000,00 para (em $):
a.
b.
c.
d.
e.
$ 1.082.000,00
$ 1.191.000,00
$ 1.200.000,00
$ 1.200.000,00
$ 1.177.000,00
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Grupos
$
Ativo Circulante
300.000,00
Ativo Realizvel a Longo Prazo
100.000,00
Ativo Permanente
900.000,00
Passivo Circulante (Impostos a Recolher)
200.000,00
Passivo
Exigvel
a
Longo
Prazo 150.000,00
(Financiamentos)
Patrimnio Lquido
950.000,00
pode-se, assim, afirmar que (em $):
a.
b.
c.
d.
e.
$ 7.000,00
$ 10.000,00
$ 1.000,00
Os elementos acima permitem concluir que o montante das origens na Demonstrao de Origens
e Aplicaes de Recursos de 31.12.X2, foi de (em $):
a.
b.
c.
d.
4.000,00
2.000,00
9.000,00
6.000,00
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e. 5.000,00
020. Nas Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos da Cia SILPA, em 31.12.X3 e 31.12.X4,
foram colhidos os seguintes elementos:
Elementos
Capital
Circulante
Positivo
Passivo Circulante
31.12.X3
Lquido 3.736,00
31.12.X4
8.012,00
2.715,00
2.570,00
Em decorrncia, correto afirmar que o aumento do ativo circulante da empresa, de 31.12.X3 para
31.12.X4, foi de (em $):
a.
b.
c.
d.
e.
5.442,00
6.463,00
4.275,00
4.131,00
145,00
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