Breves comentario

sobre los nuevos

convenios para evitar
la doble imposicin
suscritos por el Per.
25 abril, 2014 por Nora Orihuela
Como ya todos sabemos, recientemente han entrado en vigor
cuatro convenios para evitar la doble imposicin (CDI) y prevenir
la evasin fiscal (Mxico, Corea del Sur, Suiza y Portugal [1] ),
los cuales junto a los CDI ya aplicables con Brasil, Canad, Chile
y la Decisin 578 Rgimen para evitar la Doble Tributacin
suscrita con la Comunidad Andina de Naciones (Bolivia,
Colombia, Ecuador y Per) forman parte de la red de acuerdos
internacionales para evitar la doble imposicin con los que
cuenta
el
Per
hasta
el
momento.
Es bajo este contexto, que a continuacin expondremos
brevemente algunas de las novedades que traen los nuevos CDI.
- Establecimiento Permanente EP: El CDI con Mxico dispone
que la asistencia tcnica prestada durante uno o ms periodos
que en total excedan de 90 das en un perodo cualquiera de 12
meses constituirn un EP. Esto es una completa novedad, ya que
ninguno de los CDI suscritos previamente estableca la
constitucin de un EP por la prestacin de asistencia tcnica
luego de un perodo de 90 das. Por su parte, el CDI con Suiza
establece que la configuracin del llamado EP por prestacin de
servicios se configurar cuando dichos servicios, incluidos los
de consultora, se realicen durante uno o ms perodos que
excedan de 9 meses en un perodo cualquiera de 12 meses.
Ntese que, el CDI con Suiza est extendiendo el plazo para la
configuracin del EP por prestacin de servicios de 183 das (6
meses) a 9 meses (270 das) en un perodo cualquiera de 12
meses.

- Intereses: Los CDI con Mxico, Corea del Sur y Portugal

disponen la tributacin exclusiva en el pas de la residencia
cuando el beneficiario efectivo de los intereses sea el mismo
Estado Contratante, incluyendo sus subdivisiones polticas o
entidades locales, o el Banco Central del Estado Contratante.
Adicionalmente, el CDI con Portugal regula la tributacin
compartida con un lmite de 10% en el caso de intereses
derivados de prstamos bancarios. Por su parte, el CDI con Suiza
dispone que se aplicar una tasa de 10% a los intereses
derivados de prstamos bancarios o de la venta a crdito de
equipos industriales, comerciales o cientficos. Cabe sealar
que, para los intereses en general, los CDI antes mencionados
han establecido una tasa aplicable de 15%
- Regalas: Los CDI con Corea del Sur, Suiza y Portugal
contemplan una definicin amplia del trmino regalas
incluyendo a la asistencia tcnica dentro de los alcances de la
misma. No obstante, el CDI con Portugal restringe la definicin
de asistencia tcnica a los pagos que se encuentran en
conexin con el uso, derecho de uso, derechos de autor, bienes
o informacin sobre derechos de autor, programas de
instrucciones para computadoras, patentes, marcas, propiedad e
informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica, entre otros. La tasa de retencin en fuente
establecida para el caso de regalas por asistencia tcnica
prevista en los CDI antes mencionados es de 10% sobre el
importe bruto. Para los dems casos, la tasa de regalas
aplicable en los CDI con Mxico, Corea del Sur y Portugal es
15%.
- Ganancias de capital: Los CDI con Corea del Sur, Suiza y
Portugal hacen mencin expresa a la enajenacin indirecta de
acciones, es ms, el CDI con Portugal contiene una definicin
expresa del trmino enajenacin indirecta de acciones, en su
Protocolo, la cual es similar a la que regula nuestra Ley del
Impuesto
a
la
Renta
[2].
Cabe sealar que, el CDI con Suiza dispone tres tasas distintas
para la enajenacin, directa o indirecta, de acciones de una
sociedad residente en Per por parte de un residente de Suiza.
As, se seala que Per podr gravar dicha enajenacin pero el
impuesto exigido no podr exceder de (i) 2.5% del monto neto
de las ganancias derivadas de transacciones en la Bolsa de
Valores del Per en relacin con valores inscritos en el Registro
Pblico del Mercado de Valores, (ii) 8% del monto neto de las
ganancias derivadas de transacciones realizadas en el Per o

(iii) 15% del monto neto de esas ganancias en los dems casos,
a menos que ms del 50% de su valor proceda de forma directa
o indirecta de propiedad inmobiliaria situada en el otro Estado
Contratante.
Vale la pena sealar que de acuerdo a nuestra Ley del Impuesto
a la Renta, las rentas provenientes de la enajenacin de valores
mobiliarios realizada dentro del pas se encuentra gravada con
un tasa de 5% [3], estando las dems transferencias gravadas
con una tasa de 30%. En ese sentido, podramos concluir que al
momento de aplicar el CDI con Suiza, la tasa de 5% en el caso
de las ganancias derivadas de transacciones en la Bolsa de
Valores del Per en relacin con valores inscritos en el Registro
Pblico del Mercado de Valores se vera reducida a 2.5% y la
tasa de 30% por las dems transferencias se vera reducida a
15%, no quedando claro en que supuestos aplicaramos la tasa
del 8% [4].
- Clusula de limitacin de beneficios: conocida como clusula
LOB por sus siglas en ingls, se incluye de manera especfica
en los CDI con Mxico y Corea del Sur. Por su parte, en el
Protocolo del CDI con Suiza se ha establecido que las
disposiciones de los Artculo 10, 11 y 12 del CDI no se aplicarn
a los dividendos, intereses o regalas que se paguen de acuerdo
o como parte de un acuerdo instrumental [5]. Es decir que los
beneficios del CDI, no sern de aplicacin cuando el propsito
principal de la transaccin realizada tenga como propsito
principal obtener beneficios del mismo.
- Clusula de la nacin ms favorecida: A la luz de los nuevos
convenios se deben tener en cuenta las disposiciones de la
clusula de la nacin ms favorecida en relacin con los CDI
suscritos con Chile y Canad [6], considerando que podran traer
novedades en cuanto a la aplicacin. Sobre el particular, la
clusula de la nacin ms favorecida del CDI con Chile ser
aplicable slo para las regalas y slo si Chile y Per han
acordado una tasa menor a 15% con terceros pases con
posterioridad al 2003, acordndose que se compararan las
menores tasas pactadas tanto por Chile como por Per,
aplicndose la mayor de ellas de manera automtica. En el caso
del CDI con Canad, la clusula ser aplicable slo si Per pacta
tasas menores en un CDI con pases miembros de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
OCDE, disponindose que la clusula ser aplicable a los

dividendos, intereses y regalas (cada uno de ellos cuenta con

reglas especficas para su aplicacin).
Toda vez que en los nuevos CDI tenemos ms de una tasa
aplicable a los dividendos, intereses y regalas, es de esperar
que la Administracin Tributaria emita un informe estableciendo
cmo debe interpretarse la mencionada clusula de la nacin
ms
favorecida,
tal
como
lo
hace
Chile.
Como podemos ver, estos nuevos convenios traen varias
novedades que generarn ms de una posicin encontrada al
respecto. Si bien los mismos sern de aplicacin efectiva desde
el 1 de enero del 2015, queda mucho por analizar en los
siguientes meses
ENCICLOPEDIA FINANCIERA

Economa Marxista

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Diccionario | Terminologa

La economa marxista (marxismo), la economa desciende de la economa

clsica. Se deriva de la obra de Karl Marx. El primer volumen de la obra
principal de Marx, El Capital, fue publicado en alemn en 1867. En l, Marx
se centr en la teora del valor-trabajo o lo que l consideraba, explotacin
del trabajo por el capital. La teora del valor-trabajo consider que el valor de
una cosa estaba decidida por el trabajo necesario para su produccin. Esto
contrasta con la comprensin moderna de que el valor de una cosa est
determinado por lo que uno est dispuesto a pagar por ella.

As, las ideas de Karl

Marx, como
precursoras de la
escuela marxista
desarrollan una
concepcin del
mundo econmico y
sociopoltico y
socioeconmico
basado en una
interpretacin
materialista de la
evolucin, una visin
dialctica del cambio
social, y un anlisis
de las relaciones entre clases sociales y su aplicacin en el anlisis y crtica
del capitalismo. Sus ideas introducidas junto con las de Friedrich Engels a
mediados y finales del siglo 19 han influido en mltiples ideologas polticas
y movimientos sociales a lo largo de la historia. La escuela econmica
marxista abarca una teora econmica, una teora sociolgica, un mtodo
filosfico y una visin revolucionaria de cambio social.
Los partidarios de la economa marxista, sobre todo en el mundo acadmico,
lo distinguen del marxismo como ideologa poltica y teora sociolgica, con
el argumento de que el enfoque de Marx para entender la economa es
intelectualmente independiente de su defensa del socialismo revolucionario o
su apoyo a la revolucin proletaria. Sus partidarios consideran las teoras
econmicas de Marx la base de un marco analtico viable y una alternativa a
la economa neoclsica ms convencional.

La obra
principal de
Marx
sobre poltica
econmicafue C
apital: A
Critique of
Political
Economy (ms
conocido por
su ttulo
alemn Das
Kapital), una
obra en tres
volmenes, de
los cuales slo
se public el primer volumen en vida (los otros fueron publicados por
Friedrich Engels a partir de las notas de Marx). Una de las obras de juventud
de Marx, Critique of Political Economy, se incorpor en su mayora
enCapital: A Critique of Political Economy.
Marx desarrollo una teora del valor-trabajo, que sostiene que el valor de una
mercanca es el tiempo de trabajo empleado en ella. En este modelo, los
capitalistas no pagan a los trabajadores el valor total de las mercancas que
producen, sino que compensar al trabajador por slo una fraccin de un da
completo de trabajo - el resto, el excedente de mano de obra, se lo embolsa el
capitalista. Marx teoriz que la diferencia entre el valor de lo que un
trabajador produce y su salario es una forma de trabajo no remunerado,
conocido como plusvala que se queda el capitalista. Considera as ms justo
repartir el rendimiento del trabajo entre todos los trabajadores en funcin de
su esfuerzo y dedicacin.
Por otra parte, Marx argumenta que los mercados tienden a oscurecer las
relaciones sociales y los procesos de produccin. As afirmaba que la gente es
muy consciente de las materias primas, y por lo general no pensamos en las
relaciones y el trabajo que ellos representan
El anlisis econmico
Karl Marx se dedic a analizar el capitalismo, la forma de produccin de su
poca. Para Marx, el capitalismo se sustenta en la existencia de dos clases
cuyos intereses son contradictorios: una es duea de los medios de produccin,
los burgueses; y la otra clase es duea nicamente de su fuerza de Trabajo, los
proletarios. Burgueses y proletarios estn enfrentados en lo que el autor define

como "lucha de clases"; es decir, dos grupos antagnicos con intereses

contrapuestos.
Este conflicto no era algo nuevo. Segn Marx, siempre haba existido a travs
de la historia en las sociedades de clases. Antiguamente, se enfrentaron
esclavos con hombres libres, luego siervos con seores. Por lo tanto, la pugna
que se daba en el Capitalismo era la reproduccin de relaciones econmicas
basadas en la explotacin.
Otro factor importante en la obra de Marx es la divisin del Trabajo. Para los
autores clsicos era fuente de la Riqueza de una nacin (aun cuando le
reconoca algunos elementos negativos), Marx identifica el factor de alienacin
que sta genera. A medida que la divisin del Trabajo se va consolidando -algo
que se vea con fuerza en la poca- ste se hace cada vez ms fragmentado, lo
que genera conflictos de intereses que se agravan a causa de la institucin de
la Propiedad privada. Cada trabajador se convierte, segn Marx, en un
especialista en cierta materia determinada y no sabe hacer nada ms. Si una
mquina reemplaza esa tarea, el obrero pasara a ser una " Mercanca de
desecho".
El fin del capitalismo
Marx consider al capitalismo no como un orden social inmutable, sino como un

eslabn de una cadena. A su juicio, este sistema tena contradicciones

inherentes que generaran su propio fin. Por qu el capitalismo necesariamente
se iba a acabar? Marx estableci bsicamente cinco razones o leyes.
En primer lugar, lo que ocurra en el capitalismo era que la tasa de Beneficio de
las empresas iba bajando cada vez ms. Marx tom este argumento de los
economistas clsicos (especialmente de David Ricardo) y adquiri un rol clave
en su anlisis.
En segundo lugar, la tasa decreciente de Ganancia permita competir slo a los
ms eficientes, por lo que las pequeas empresas no tenan posibilidad alguna
de hacerlo. As, su propietario o comerciante deba abandonar el negocio
porque no era rentable y deba incorporarse como proletario a la gran fbrica.
Es decir, la Propiedad se ira concentrando cada vez ms en menos manos.
En tercer lugar, la sustitucin de trabajadores por maquinaria hara que
el Desempleo se incrementara, generando lo que Marx llama un creciente
ejrcito
industrial
de
desempleados.
De
este
modo,
aumentara
progresivamente la miseria de la gente, ya que por una parte habra ms
desempleados y, por otra, los que estuvieran empleados seran cada vez ms
explotados para compensar la baja de los beneficios de los empresarios.
Finalmente, y Producto de todo lo ya sealado, Marx predijo que las crisis y
depresiones seran cada vez mayores y que afectaran cada vez a ms
personas.
La consecuencia lgica de estas leyes para Marx era la revolucin del
proletariado. En algn momento, la gran masa se iba a levantar, generando una

revolucin de la cual surgira una nueva Sociedad: la Sociedad comunista, donde

no existiran relaciones de explotacin en lo econmico, ni relaciones de
dominacin en lo poltico e ideolgico

Esquema de la evolucin econmica[editar]

Maritegui estudia la evolucin econmica del Per aplicando el materialismo histrico,
aunque no de manera rigurosa. En resumen, afirma que el desarrollo econmico del
Imperio de los incas, de tipo socialista, se vio escindido (interrumpido) por la conquista
espaola. Los espaoles impusieron una estructura econmica feudal y esclavista. Dicho
feudalismo se prolonga hasta la Repblica, con el gamonalismo (caciquismo latifundista),
mientras que la esclavitud es abolida. La burguesa nacional (clase capitalista) surge
durante el perodo del guano y del salitre (siglo XIX) y empieza a fortalecerse a inicios del
siglo XX, pero sin poder suplantar del todo a la clase terrateniente o latifundista
(semifeudal). Segn Maritegui, en su tiempo coexistan en el Per las tres economas: la
feudal, la burguesa y algunos residuos de la economa comunista indgena en la sierra.
La economa colonial[editar]
Maritegui alaba el desarrollo econmico del Imperio de los Incas, al que califica de
socialista y colectivista; destaca especialmente el trabajo colectivo que garantizaba el
bienestar material de toda la poblacin del imperio. Este magnfico desarrollo econmico
se vio escindido (interrumpido) por la conquista espaola. Los espaoles destruyeron la
maquinaria de produccin incaica; luego implantaron sus estructuras polticas y
econmicas. La economa socialista de los incas fue reemplazada por otra de tipo feudal.
Los espaoles no buscaban desarrollar una economa slida sino slo la explotacin de
los recursos naturales. La actividad fundamental de los espaoles fue la explotacin de las
minas de oro y plata. Al no haber suficiente mano de obra para el trabajo de las haciendas
de la costa recurrieron a la importacin de esclavos negros; fue as como conformaron no
solo una sociedad feudal, sino tambin una sociedad esclavista. Segn Maritegui, la
estructura econmica colonial segua siendo la base histrica de la economa peruana. 5
Las bases econmicas de la Repblica[editar]
La segunda etapa de la economa peruana nace de otro hecho poltico y militar: la
Independencia. Esta tiene como origen la misma poltica de la Corona Espaola, que
impeda el libre desenvolvimiento econmico de las colonias. Al haber en estas ya una
burguesa criolla, aunque todava embrionaria, sta se contagi de las ideas
revolucionarias de la burguesa europea e impuls la independencia para asegurar su
prosperidad. La independencia se decide entonces por las necesidades del desarrollo
capitalista; en ese sentido, Inglaterra, cuna de la economa del librecambio, cumpli un
papel fundamental al apoyar a las nacientes naciones americanas. La lucha por la
independencia mancomun a las diversas naciones latinoamericanas, pero una vez

conseguida ella, cada una tom su propio camino. Las naciones ms beneficiadas con el
trfico libre con el resto del mundo fueron las situadas en el lado del Atlntico, es
decir, Argentina y Brasil, que atrajeron inmigrantes y capitales europeos, que permiti que
en esos pases se fortaleciera la democracia burguesa y liberal; mientras que el Per, por
su posicin geogrfica, no recibi ese flujo dinamizador y se limit a acoger a los
inmigrantes chinos, que pasaron a laborar en las haciendas bajo el modelo feudal, cuasi
esclavista. Sin embargo, el Per necesitaba de las mquinas, de los mtodos y de las
ideas de los europeos, de los occidentales.6
El perodo del guano y del salitre[editar]
Otro captulo de la historia econmica peruana se abre con el descubrimiento de la riqueza
del guano y del salitre. Estos productos, de fcil explotacin, aumentaron rpidamente la
riqueza del Estado, ya que la Europa industrial necesitaba estos recursos para mantener
su productividad agrcola. Las rentas de dichas riquezas acabaron por ser despilfarradas
por el Estado Peruano, pero permitieron la aparicin del capital comercial y bancario. Se
empez a constituir una clase capitalista, pero cuyo origen se encontraba en la vieja
aristocracia peruana. Otra consecuencia fue la consolidacin del poder econmico de la
costa, ya que hasta entonces, la minera haba configurado a la economa peruana un
carcter serrano. En sntesis, el guano y el salitre permitieron la lenta transformacin de la
economa peruana de un sistema feudal a un sistema capitalista, aunque sin dejar de
acentuarse la dependencia con el capital extranjero. Dichas riquezas se perdieron tras
la Guerra del Pacfico.7
Carcter de nuestra economa actual[editar]
Finalizada la guerra con Chile, la postguerra se abri con un perodo de colapso de las
fuerzas productoras. La moneda se hallaba depreciada y el crdito exterior anulado. El
militarismo nacido de la derrota tom el poder, pero pronto la antigua clase capitalista
surgida en tiempos del guano y del salitre retom su puesto en las directrices de la poltica
nacional. Para lograr el resurgimiento econmico fue preciso recurrir a la ayuda
del imperialismo britnico. Por el Contrato Grace (1888) se entregaron los ferrocarriles a
los banqueros ingleses, como prenda y garanta de nuevas inversiones en el Per. La
puesta en operatividad de los ferrocarriles de la regin central activ la explotacin minera
a gran escala en esa regin. Lentamente, la economa peruana se fue recobrando, con
bases ms slidas que las del guano y del salitre, pero sin perder su carcter de economa
colonial. En esa lnea, el gobierno de Nicols de Pirola (1895-1899) se puso al servicio de
los intereses de la plutocracia, segn la percepcin de Maritegui. Luego, enumera las
caractersticas fundamentales de la economa peruana de su tiempo (hacia 1928):

La aparicin de la industria moderna.

La funcin del capital moderno (surgimiento de bancos).

El acortamiento de distancias y el aumento del trfico entre el Per y Estados

Unidos y Europa (apertura del canal de Panam).

La gradual superacin del poder britnico por el poder estadounidense.

El desenvolvimiento de una clase capitalista (burguesa), que suplanta

definitivamente a la antigua aristocracia de apellidos virreinales.

La ilusin del caucho.

El alza de los productos peruanos en el mercado mundial, que genera un rpido

crecimiento de la fortuna privada nacional.

La poltica de los emprstitos, acentuada en su tiempo (Oncenio de Legua). Los

principales acreedores son los banqueros de Estados Unidos.

Termina Maritegui sealando que en su tiempo todava coexistan en el Per tres

economas: la feudal, la burguesa y algunos residuos de la economa comunista indgena
en la sierra.8
Economa agraria y latifundismo feudal[editar]
No obstante el incremento de la actividad minera desde fines del siglo XIX, el Per
mantena su carcter de pas agrcola. La gran mayora de la poblacin se dedicaba a la
agricultura. El indio, que conformaba las cuatro quintas partes de esa poblacin, era
tradicionalmente agricultor. La agricultura de productos alimenticios se concentraba en la
sierra y abasteca el mercado nacional. Los cultivos agroindustriales destinados a la
exportacin (caa de azcar y algodn) se concentraban en la costa, y estaban bajo
control de una clase terrateniente. Esta mantena una organizacin semifeudal que
constitua el ms pesado obstculo para el desarrollo del pas. Segn Maritegui, dicho
propietario criollo, debido a su herencia y formacin espaola, no poda desarrollar a
plenitud la economa de corte capitalista. El inters del autor en el florecimiento pleno del
capitalismo en el Per se deba a que, segn el ideario comunista, esa fase era necesaria
para el surgimiento de la revolucin socialista.9