NORMA

INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD No. 2
INVENTARIOS

QUE VIMOS EN LOS CURSOS

ANTERIORES?
- Contabilidad
- Contabilidad Intermedia
- Costos y Presupuestos

EL OBJETIVO ES:
Una gua prctica para determinar:

La cantidad de costo
que se debe de
reconocer como un
activo.

Reconocimiento
como un gasto del
periodo incluyendo
tambien cualquier
deterioro que rebaje
el importe en libros.

Directrices sobre las

frmulas de costeo
que se usan para
atribuir costos a los
inventarios (prrafo
1)

Reconocimiento como
un gasto del perodo,
incluyendo tambin
cualquier deterioro que
rebaje el importe en
libros al valor neto
realizable

Agenda del da
Definiciones de la norma
Medicin de los inventarios
Costo de adquisicin
Costo de Transformacin
Otros Costos
Promedio Mvil
Revelaciones

Se busca distribuir el costo:

Estado de Situacin
Financiera

Costo

Activo

Estado de
Resultados

Costo de
Ventas

Alcance de la
Norma (prrafo 2)
Esta norma aplica a todos los inventarios exceptuando:
Obras en curso bajo contratos de construccin(NIC11)
Instrumentos financieros (NIC 32 y 39)
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y
productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin. (NIC 41)

Definiciones (prrafo 6)

Los inventarios son:

Son activos
Posedos para su venta.
En proceso de produccin para dicha venta.
En forma de materiales o suministros que sern
consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios.

Definiciones (prrafo 6)

Valor neto realizable - Es el precio estimado de venta de un

activo en el curso normal de la operacin, menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para
llevar a cabo su venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor
interesados y debidamente
informados, que realizan una transaccin libre.

Definiciones
Valor Neto de Realizacin es :

Valor de
Venta

Costos de
Terminacin

Costos estimados
necesarios para
ventas

Medicin de los Inventarios

Los
L inventarios se medirn al costo o valor neto realizable, segn cual sea el
menor (prrafo 9).
Esta disminucin del valor se contabiliza como una prdida en el ejercicio
corriente, reduciendo el valor de los inventarios. Se aplica sin que importe la
causa de la disminucin de valor que puede ser : obsolescencia, deterioro fsico,
cambios en los niveles de precios, los costos estimados para su terminacin o su
venta han aumentado o cualquier otra razn. (prrafo 28)

Generalmente, la comparacin se puede realizar para cada partida, aunque

en algunas circunstancias puede resultar apropiado agrupar partidas
similares o relacionadas (prrafo 29)

Caso: Valor Neto de Realizacin(VNR

En una industria de lnea blanca, al 31 de Diciembre de 20X1,
tienen como existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo de
fabricacin de S/ 3500 c/u. La empresa para venderlas tiene que
embalar-las con un costo de S/.100 cada embalaje, fletes por S/.20
c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4%
del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora
es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo porque excedera
los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen
las mismas caractersticas.

Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios.

Respuesta:
VNR = Valor de - Costos estimados - Costos estimados
Venta
de terminacin necesarios vender

Valor de Venta : S/. 3000

Costos estim. terminacin:

Embalaje
100+
Fletes
20+
120

Costos estim. para vender:

Comisiones 5% de 3000
Gastos vender 4% de 3000

VNR = 3000 - (120 + 270)

VNR = 3000 - 390
VNR = 2610
Ajuste al Inventario = Costo - VNR
Ajuste al Inventario = 3500 - 2610
Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigeradora

150+
120+
270

Asiento (PCGE)
69 Costo de Ventas
89,000
695 Gasto por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
Por registro de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras.

89,000

Costo de los Inventarios (prrafo 10)

El costo de los inventarios comprender Todos los costos
derivados de su adquisicin, transformacin, as como otro
costos en los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actual.

Adquisicin
Costos

Transformacin

Otros Costos

Costo de Adquisicin (prrafo 11)

Costo de Adquisicin
(valor de compra)
+ Derechos de Importacin (Pliza de Aduanas)
+ Otros Impuestos no recuperables
+ Fletes y Manipuleo
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y Bonificaciones
Costo de Adquisicin

(no incluye diferencia de cambio)

Costo de Transformacin

Materiales (Directo)
Costo Directo
Mano de obra directa

Costos
indirectos de
fabricacin

Variables

(varan con el volumen de

produccin de produccin obtenida)

Fijos

(independiente del volumen de produccin:

ejemplo, depreciacin, mantenimiento de equipos, etc. )

NIC 2 - Inventarios
Asignacin del Costo Indirecto Fijo - (Prrafo 13)
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la capacidad normal de produccin. La cantidad
de costos indirectos fijo distribuido a cada unidad no se incrementar por un
nivel bajo de produccin. Los costos indirectos fijos no distribuidos sern
reconocidos como gasto del periodo.
Capacidad normal: es la produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios perodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de
las operaciones previstas de mantenimiento.

NIC 2 - Inventarios
Asignacin del Costo Indirecto Fijo Caso Prctico
Una empresa fabrica el producto A, siendo su produccin
normal de 1000 unidades mensuales. Su costo indirecto
fijo mensual es de S/. 1000. En el mes de diciembre del
2005 la produccin baja a 500 unidades, las cuales
permanecen en el almacn al cierre del mes.

De acuerdo a la NIC 2:
Lo que significara que:
Costo Fijo

Produccion Normal

500 X 1 = S/. 500

Quiere decir que no se asigna:

Costo fijo Costo
Asignado

= costo fijo con

cargo a resultado

1000

500
= 500
Lo que significara:
Un valor de los inventarios de S/. 500 y el mismo monto en
los costos operativos

Otros costos (prrafos 15 a 18)

Se deben incluir otros conceptos, en los costos de los
inventarios en la medida en que hayan sido incurridos para
ponerlos en su ubicacin y condicin actuales. Por ejemplo,
los costos indirectos no derivados de la produccin o los costos
de diseo de productos para clientes especficos. En la NIC 23,
se identifican las circunstancias en que los intereses se incluyen
en los costos del inventario.

No deben ser incluidos como parte del costo de inventarios:

Cantidad anormal de desperdicio
Costos de almacn de productos terminados
Gastos administrativos
Gastos de venta

Costo de inventarios para un

prestrador de servicios (prrafo 19)
El costo de los inventarios, se compone
fundamentalmente de mano de obra y otros costos
de personal directamente involucrados en la
prestacin del servicio, incluyendo personal de
supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La
mano de obra y los dems costos relacionados con
las ventas, no se incluyen en el costo de los
inventarios, por lo que se reconocen como gastos
del periodo en el que se incurren.

Caso Prctico: Costos de Servicios

Para determinar el costo de un servicio se establecen el costo por empleado o
profesional para lo cual se efecta el siguiente clculo:

Costos
directos por
empleado
profesional:

Costos
indirectos:

remuneracin, leyes
sociales, etc.

alquileres, depreciacin,
__papelera, capacitacin, etc_
Nmero de horas vendibles de
todo el staff operativo (Ej,
30,000)

Se suman los costos por hora directos e indirectos y se obtiene el costo total
por hora .

Si la empresa ha firmado un contrato en el mes de noviembre y que se espera

terminar en febrero del siguiente ao: se ha estimado para hacer el trabajo, los
siguientes tiempos y costos:
Empleado

Costo/H

No. Horas

Total Costo

300

50

15,000

200

200

40,000

100

300

30,000

Total costo estimado

85,000

La compaa para determinar el valor de venta agrega el 60% del costo, es decir S/.
51,000; ascendiendo el honorario a S/. 136,000.
La empresa al 31 de diciembre ha cobrado del honorario S/. 60,000 y ha insumido
horas cuyo costo asciende a S/. 30,000.
Cmo se debe contabilizar dichos montos?
Respuesta:
Los S/. 30,000 deben de contabilizarse como existencias (23 Productos en proceso).
Los S/. 60,000 se deben registrar como clientes (122 Anticipos recibidos).

23 Productos en proceso
232 Productos en proceso
de manufactura
233 Productos extraidos en
proceso
233 Productos Agropecuarios y

pisccolas en Proceso
234 Productos Inmueble
en Proceso
235 Existencias de servicios en
Proceso

237 Otros productos en

Proceso
238 Costo de financiacin de
Productos en proceso
239 Productos en proceso
desvalorizados

Productos que se encuentran

en proceso de manofactura
Productos que han sido
extraidos de la naturaleza
Productos de origen animal

y vegetal
Inmuebles en proceso de
construccion para venta.
Compuesto por MD y otros
costos.

Productos en proceso que se

contemplan en ctas. Anteriores
Costos de financiacion incorporados
en el valor de los activos de PP
Recibe por transferencias
contempladas en ctas. Anteriores

CASO PRACTICO - PCGE

23 Productos en proceso
235 Existencia de servicios en proceso
10 Caja y bancos
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales
Terceros
122 Anticipo de clientes
71 Variacin de la produccin almacenada
713 Variacin de productos en proceso
7135 Existencias de servicios en proceso

30,000
60,000
60,000
30,000

21 Productos terminados
211 Productos
manufacturados

Productos que resultan en

procesos de fabricacion

212 Productos de extraccion

obtenidos a partir del procesa-

terminados
213 Productos Agropecuarios y
pisccolas
214 Productos
Inmueble
215 Existencias de servicios
terminados
217 Otros productos

miento de productos naturales

Productos de origen animal
y vegetal terminados
Inmuebles en proceso de
construccion para venta.
Compuesto por MD y otros
costos incurridos en el servicio
terminados en proceso que se

terminados
218 Costo de financiacin de
Productos terminados
219 Productos terminados
desvalorizados

contemplan en ctas. Anteriores

Costos de financiacion incorporados
en el valor de los activos de PT
Recibe por transferencias
contempladas en ctas. Anteriores

CASO PRACTICO CUENTA 21

La compaa de software ha terminado un sistema para registrar
operaciones a travs del PCGE, el cual espera empezar a
comercializar a finales del 2009. Los costos acumulados son:
Mano de obra 60,000
Gastos Generales. 75,000
La incorporacin de dicha produccin a los libros contables es la
siguiente:
21 Productos terminados
135,000
215 Existencia de servicios terminados
71 Variacin de la produccin almacenada
108,000
715 Variacin de existencia de servicios

Otras Frmulas de Costeo

(prrafos 25 a 27)

Es el asignado aplicando la
frmula PEPS (FIFO), primeras
entradas, primeras salidas o la
del costo promedio ponderado.

Promedio Mvil (PM)

Cantidades

Entradas

Salidas

Saldo

Inv. Inicial
Compra

15
8

13

Venta
Compra

Salidas S/.

10

Venta
Compra

Entradas S/.

Saldo
S/.

10

7
20

10

650
880
1550

10
20

1250

(PM)
S/.

1000

100

1650

110

750

110

2300

115

1150

115

2400

120

Bajo este mtodo el inventario final se costea al ltimo costo

promedio por unidad calculado para el periodo.

Reconocimiento como gasto

(prrafo 34)
Reconocimiento como Gasto (prrafo 34)

Balance
General
Adquisicin
Fabricacin

Ganancias
y Prdidas
Ventas

Inventarios

Otros activos

Castigos

Costo de
Productos
Vendidos

Gastos

+
-

Desvalorizacin de existencias
ESTIMACION POR DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Gasto deducible cuando:

Destruccin

Daadas

Total o
Parcialmente
obsoletas

Transferencia de bienes

El precio de
venta a
declinado

Incremento en
los costos
estimados de
terminacin o
de venta

Revelaciones (prrafos 36 a 39)

En los Estados Financieros:

En Estado de Situacin Financiera
- En el activo corriente (salvo excepciones).
En el Estado de Resultados
- El costo de los inventarios vendidos,
- Los costos operativos aplicables a ingresos, reconocidos como gasto
durante el periodo y clasificados por naturaleza.

REVELACIONES
En las notas a los Estados Financieros:

(a)

las polticas contables

adoptadas para valuar las
existencias, incluyendo
frmulas de costeo

(b)

el monto total de los

inventarios y los montos de
cada grupo.

(c)

el monto total de los

inventarios contabilizadas a su
valor neto realizable

(e)

el monto de las rebajas en valor

(castigos) de los inventarios
reconocidos como gastos del
perodo.

(f)

las circunstancias o hechos que

concluyeron a la reversin de los
castigos.

(g)

el monto de las existencias

computables como garanta de
obligaciones.

Ejemplo de revelacin
Una forma de presentar en una Nota a los Estados
Financieros los inventarios por grupos es la
siguiente:

Nota G. Inventarios
Esta conformado por:
Productos terminados
Productos en proceso
Materias primas
Materias auxiliares y suministros
Existencias por recibir
TOTAL

20X1
S/.
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx

20X0
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx

xxxx

xxxx

Las materias primas se encuentran en garanta

(warrant) por S/. xx por obligaciones con los Bancos.

S/.

Preguntas