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Caderno Direito Tributrio

INTERPRETAO E INTEGRAO DO SISTEMA TRIBUTRIO


1) Integrao: direito tributrio direito de superposio, ou seja, aproveita-se de
institutos e conceitos j disciplinados por outros setores jurdicos, atuando, ento, sobre
fenmenos j disciplinados pelo direito. A outorga de competncia tributria advm de
instituto presente no Direito Civil.
a. Relao sujeito passivo x ativo: relao obrigacional, de acordo com o CC.
Esta mesma classificao utilizada pelo Direito Tributrio.
2) Interpretao: h duas formas de interpretao civilista e econmica. No CTN
brasileiro, prevalece a interpretao civilista.
a. Civilista: privilegia a forma e o conceito do instituto, buscando-os em outros
ramos do direito, que deram a sua origem. No se d importncia para o contedo
econmico.
i. Exceo: legislador tributrio pode definir efeitos tributrios especficos
para esses institutos, conceitos e formas utilizados.
1. Inalterabilidade da competncia tributria: Quando a CF se
utilizar desses conceitos, institutos e formas para determinao da
competncia tributria, o legislador tributrio no poder
determinar efeitos diversos dos que l encontram-se previstos, vez
que lei infraconstitucional no pode alterar os efeitos de lei
constitucional.
b. Econmica: privilegia o contedo econmico, desprezando a forma e o conceito
do instituto.
3) Interpretao do CTN
a. Art. 111, CTN: trabalha-se, no direito tributrio, com normas impositivas, que
determinam quando o tributo poder ser recolhido.
i. Exceo: hipteses de desonerao, suspenso e excluso do crdito
tributrio.
b. In dubio pro contribuinte (Art. 112, CTN): aplicado somente para as infraes
tributrias. Assim, as aplicaes de penalidades sero interpretadas de forma
favorvel ao acusado.
4) Obrigaes tributrias (art. 113, CTN): h 02 tipos de obrigaes tributrias, que se
diferenciam quanto a natureza da obrigao, que no D. Tributrio ex-legis/heternoma.
Importante lembrar que no direito tributrio no h a lgica do direito civil de que a
obrigao acessria segue a principal, podendo, ento, haver obrigao acessria sem
principal. Tambm h a possibilidade de uma obrigao acessria gerar uma obrigao
principal, quando houver o descumprimento da primeira, acarretando na criao de uma
obrigao de entrega de dinheiro (principal).
a. Principal: obrigao de entregar dinheiro aos cofres pblicos, seja tributo, juros
ou correo monetria;
b. Acessria: qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a
prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. H uma
obrigao, mas esta no possui contedo pecunirio. Ex: obrigao de declarar.
FATO GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTRIA
1) Fato gerador: pressuposto de fato, cuja ocorrncia necessria ao nascimento da
obrigao.
a. Art. 114, CTN: Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei
como necessria e suficiente sua ocorrncia.
b. Art. 115, CTN: Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na
forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no
configure obrigao principal.
2) CTN e o fato gerador: CTN possui 03 tipos de fato gerador
a. Fato gerador instantneo: a ocorrncia se esgota em uma unidade de tempo e
a cada nova ocorrncia, origina-se uma nova obrigao tributria.
b. Fato gerador continuado: situaes duradouras, que se renovam no tempo,
no possuindo definio temporal exata. Ex: IPTU.
c. Fato gerador complexivo (peridico): para sua configurao exige-se a
verificao de determinados fatos, ocorridos durante certo perodo.

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3) Hipteses de ocorrncia do fato gerador (art. 116): Salvo disposio de lei em
contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos.
a. Tratando-se de situao de fato: desde o momento em que se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente
lhe so prprios;
b. Tratando-se da situao jurdica: desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
i. Art. 117, CTN: salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios
jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
1. Sendo suspensiva a condio: desde o momento de seu
implemento;
2. Sendo resolutria a condio: desde o momento da prtica do
ato ou da celebrao do negcio.
Polmica em relao ao art. 116, caput, CTN
o Evaso: burlar (evitar ou diminuir) a incidncia de determinado tributo por meio
de ato ilcito. Prtica combatida pelo CTN.
Se os atos forem praticados aps o fato gerador
o Eliso: burlar a incidncia de determinado tributo por meio de ato lcito.
Eliso artificiosa: no se realiza ato, separadamente, ilcito, mas, se
analisados em conjunto, configura abuso da lei.
Art. 116, p. nico mecanismo de combate: A autoridade
administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.
4) Interpretao da definio legal do fato gerador (art. 118, CTN): A definio legal
do fato gerador interpretada abstraindo- se:
a. Da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus
efeitos;
b. Dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
SUJEIO ATIVA
1) Art. 119 do CTN: Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico titular
da competncia para exigir o seu cumprimento.
a. Obs: no abarca somente pessoas jurdicas de direito pblico, abarcando, por
exemplo, sindicatos, que so entidades de direito privado.
2) Sujeio ativa (capacidade ativa) x competncia tributria: titularidade da
competncia tributria atribuio para instituir legislativamente o tributo.
Normalmente, competncia tributria e sujeio ativa esto atreladas ao mesmo sujeito,
porm, nada impede que a competncia tributria seja exercitada por um ente e a
sujeio ativa por outro.
a. Quem pode ser competente: qualquer ente federativo.
b. Quem pode ser sujeito ativo: quem tem a capacidade para exigir o
cumprimento da obrigao tributria.
3) Desmembramento (art. 120, CTN): Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa
jurdica de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra,
sub-roga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a
sua prpria. Ou seja, ocorrendo desmembramento de um municpio ou estado, ao novo
ente criado caber a sub-rogao da parte referente regio que agora lhe compete.
SUJEIO PASSIVA
1) Sujeito passivo da obrigao principal (art. 121, CTN): Sujeito passivo da
obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria.
a. Contribuinte e responsvel (art. 121, p. nico, CTN): O sujeito passivo da
obrigao principal diz-se:

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i. Contribuinte: quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
ii. Responsvel: quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.
2) Sujeito passivo da obrigao acessria (art. 122, CTN): pode no o ser de
qualquer obrigao principal. a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu
objeto.
3) Inoponibilidade das convenes particulares Fazenda Pblica (art. 123, CTN):
Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica,
para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.
a. Questo da legitimidade do locatrio para impugnar o lanamento do IPTU relativo
ao imvel locado.
4) Solidariedade (art. 124, CTN): So solidariamente obrigadas
a. As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador
da obrigao principal;
b. As pessoas expressamente designadas por lei.
i. Os incisos I e II devem ser interpretados em conjunto: a
solidariedade deve estar prevista na lei e os devedores solidrios devem
ter interesse comum na situao que constitua fato gerador da obrigao.
1. Por bvio, a solidariedade no comporta benefcio de ordem.
5) Efeitos da solidariedade (art. 125, CTN): Salvo disposio de lei em contrrio, so os
seguintes os efeitos da solidariedade
a. O pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
b. A iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo;
c. A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais.
i. Dispositivos supletivos: a legislao dos entes federativos pode dispor
de forma diversa.
6) Capacidade tributria passiva (art. 126, CTN): A capacidade tributria passiva
independe
a. Da capacidade civil das pessoas naturais;
b. De achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou
limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da
administrao direta de seus bens ou negcios;
c. De estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma
unidade econmica ou profissional.
7) Domiclio tributrio (art. 127, CTN): Na falta de eleio, pelo contribuinte ou
responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como
tal:
a. Pessoas naturais: a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua atividade;
b. Pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais: o lugar da
sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de
cada estabelecimento;
c. Pessoas jurdicas de direito pblico: qualquer de suas reparties no territrio
da entidade tributante.
1: Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos deste
artigo, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar
da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
2: A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou
dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do
pargrafo anterior.

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8) Tipos de sujeio passiva
a. Direta: a obrigao j nasce tendo o obrigado na condio de sujeito passivo
(v.g., contribuinte).
b. Indireta: a obrigao nasce em relao ao obrigado original e, por fora da
ocorrncia de fato previsto em lei, h a transferncia da responsabilidade a
outrem
i. Responsabilidade dos sucessores (art. 129 do CTN): O disposto nesta
Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente
constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e
aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a
obrigaes tributrias surgidas at a referida data.
c. Substituto legal tributrio (art. 128 do CTN): a lei pode atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a 3 pessoa, vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao.
i. Requisitos
1. Substituio prevista em lei;
2. Atribuio expressa;
3. Substituto vinculado ao fato gerador da obrigao (para que
possa ser reembolsado do valor pago).
ii. Substituio progressiva/fato gerador presumido (art. 150, 7 da
CF/88)
1. Sujeio passiva direta ou indireta?: De acordo com a melhor
tcnica, seria caso de sujeio passiva direta, pois a obrigao j
nasce em relao ao substituto (a substituio se d na lei).
9) Responsabilidade no CTN arts. 129 a 138: dos sucessores; de terceiros e por
infraes
a. Responsabilidade dos sucessores:
i. Atos/fatos que geram a transferncia da condio de sujeito passivo da
obrigao tributria.
ii. As disposies se aplicam s obrigaes surgidas at a ocorrncia destes
atos o que importa verificar a data de ocorrncia do fato gerador (art.
129 do CTN).
iii. Arts. 130, 131, 132 e 133 do CTN: referncia a tributos (restrio)!
1. Art. 130: responsabilidade do adquirente;
2. Art. 130: adquirente, remitente, sucessor, cnjuge e esplio;
3. Art. 132: sucesso de pessoas jurdicas;
4. Art. 133: aquisio de fundo de comrcio.
b. Responsabilidade de terceiros:
i. Art. 134: responsabilidade subsidiria, nos casos de impossibilidade de
exigncia do cumprimento da obrigao principal do contribuinte.
1. Atos em que intervierem ou omisses de que forem responsveis.
2. Dever de cuidado dos responsveis;
3. Aplicao restrita s penalidades de carter moratrio (pargrafo
nico do art. 134).
10)
Art. 135, CTN: So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao
de lei, contrato social ou estatutos:
i. As pessoas referidas no artigo anterior;
ii. Os mandatrios, prepostos e empregados;
iii. Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado.
11)

Responsabilidade por infraes


a. Classificao
i. Infraes quanto ao descumprimento das obrigaes
1. Substanciais: descumprimento de obrigaes principais
2. Formais: descumprimento de obrigaes acessrias;
ii. Infraes quanto a existncia de culpa
1. Objetivas: no se investiga a existncia de culpa, ignorando
qualquer subjetividade.

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2. Subjetivas: investiga-se a existncia de culpa.
b. Art. 136 do CTN: Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por
infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
i. Regra geral: as infraes tributrias so objetivas;
c. Art. 137: A responsabilidade pessoal ao agente:
i. Quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes,
salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato,
funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida
por quem de direito;
ii. Quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja
elementar;
iii. Quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo
especfico:
1. Das pessoas referidas no Art. 134, contra aquelas por quem
respondem;
2. Dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus
mandantes, preponentes ou empregadores;
3. Dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de
direito privado, contra estas.
12)
Denncia espontnea/excluso da responsabilidade por infraes (art.
138 do CTN): A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do
depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do
tributo dependa de apurao.
a. Caractersticas
i. estmulo ao cumprimento, ainda que a destempo, das obrigaes
tributrias;
ii. Espontaneidade (art. 138, p. nico): a denncia deve ser apresentada
antes do incio de procedimento de fiscalizao (TIAF);
iii. Excluso das multas moratrias: sero excludas caso no haja ao
fiscal e o responsvel pague o tributo.
iv. Obrigaes acessrias (v.g., declarao de acerto de IR): se um
sujeito no entrega a declarao no prazo, automaticamente a ele
computada uma multa. Se um sujeito no entrega a declarao e no
houve declarao fiscal e ele acertar a obrigao, no se considera isso
como uma denncia espontnea, mas sim uma obrigao acessria que
gera uma penalidade.
CRDITO TRIBUTRIO
1) Conceito: O CTN trata do crdito tributrio como se este fosse uma nova fase da
obrigao tributria.
i. No h obrigao sem crdito.
ii. Relao obrigacional: sujeitos ativo, passivo e objeto (direito e
respectivo dever).
b. Para Paulo de Barros: o direito subjetivo de que portador o sujeito ativo de
uma obrigao tributria e que lhe permite exigir o objeto prestacional,
representado por uma importncia em dinheiro.
2) Art. 140 do CTN: As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou
seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua
exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.
a. Incoerncias: crdito como realidade distinta e independente da obrigao
tributria.
3) Indisponibilidade do crdito tributrio (art. 141, CTN): O crdito tributrio
regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade
suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser
dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou
as respectivas garantias.
LANAMENTO

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1) Art. 142 do CTN: Compete privativamente autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
a. Atividade administrativa plenamente vinculada (art. 3 e pargrafo nico
do art. 142, ambos do CTN): no tem cabimento falar em direito de lanar
(poder-dever).
b. Ato de aplicao da lei, geral e abstrata, ao caso concreto.
2) Moeda estrangeira/converso (art. 143, CTN): Salvo disposio de lei em contrrio,
quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se-
a sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da
obrigao.
3) Lei aplicvel ao lanamento (art. 144, CTN): O lanamento reporta-se data da
ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
a. 1: Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do
fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou
processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades
administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto,
neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
b. 2: O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos
certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o
fato gerador se considera ocorrido.
4) Reviso do lanamento (art. 145, CTN): O lanamento regularmente notificado ao
sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de:
a. Impugnao do sujeito passivo;
b. Recurso de ofcio;
c. Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no art. 149.
5) Proteo da boa-f (art. 146, CTN): A modificao introduzida, de ofcio ou em
consequncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela
autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em
relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente
sua introduo.
6) Tipos de lanamento
a. Declarao (art. 147, CTN): O lanamento efetuado com base na declarao
do sujeito passivo ou de 3, quando um ou outro, na forma da legislao tributria,
presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato,
indispensveis sua efetivao.
i. 1: A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante,
quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante
comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento.
ii. 2: Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero
retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a
reviso daquela.
b. Arbitramento (art. 148, CTN): Quando o clculo do tributo tenha por base, ou
tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos
jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele
valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou
os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo
ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao,
avaliao contraditria, administrativa ou judicial.
c. De ofcio (art. 149, CTN): O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela
autoridade administrativa nos casos previstos em lei.
d. Por homologao (art. 150, CTN): O lanamento por homologao, que ocorre
quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar
o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato
em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida
pelo obrigado, expressamente a homologa.

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i. Incoerncia do nome pagamento com efeito extintivo protelado
pagamento sob condio suspensiva de sua ulterior homologao.
ii. Lana-se quando no se pode homologar e homologa-se quando no se
pode lanar!
iii. Instituto que trabalha, tambm, em nome do princpio da praticidade.
SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO
1) Conceito (art. 151, CTN): Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
a. Moratria (arts. 152 a 155 do CTN): situaes de calamidade pblica, dilatao
no prazo para o cumprimento da obrigao tributria.
b. Depsito: faculdade do sujeito passivo.
c. Reclamaes e recursos: tributo cujo pagamento independe de atuao de
autoridade administrativa.
d. Liminar em mandado de segurana.
e. Antecipao de tutela.
f. Parcelamento.
O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela consequentes.
2) Certido negativa de dbito: demonstra a inexistncia de dbitos tributrios em
relao a um determinado crdito. Se o contribuinte possuir obrigao tributria
pendente, mas suspensa, ele ter direito a uma certido positiva com efeitos de
negativa.
a. Art. 205, CTN: A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado
tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de
requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias
identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e
indique o perodo a que se refere o pedido.
i. P. nico: A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que
tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da
entrada do requerimento na repartio.
b. Art. 206, CTN: Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de
que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva
em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
1) Pagamento: a regra que as obrigaes tributrias nascem com o fato gerador e se
extinguem com o pagamento do crdito tributrio.
a. Juros de mora (art. 161, CTN): O crdito no integralmente pago no
vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da
falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de
quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.
b. Imputao do pagamento (art. 163, CTN): direito da administrao
tributria. Ocorrer quando o contribuinte possuir vrios dbitos e paga somente
um deles. Assim, a administrao imputa o pagamento a outro tributo qualquer,
deixando o outro em aberto. Possui uma ordem a ser seguida e a imputao do
pagamento s vlida com a concordncia do sujeito passivo, mediante
intimao.
c. Consignao em pagamento (art. 164, CTN): depsito em juzo do valor
referente ao tributo cobrado para posterior discusso da titularidade ativa, ou
seja, de quem deve receber o tributo, em caso de conflito.
d. Compensao (arts. 170 e 170-A, CTN)
i. Art. 170, CTN: A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular,
ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa,
autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e
certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica.
ii. Art. 170-A: vedada a compensao mediante o aproveitamento de
tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do
trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.
e. Transao (art. 171, CTN): A lei pode facultar, nas condies que estabelea,
aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que,
mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e consequente
extino de crdito tributrio.

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f.

i. Necessita de autorizao judicial;


Remisso do crdito (art. 172, CTN): o perdo concedido por parte do
Estado, extinguindo-se, assim, o crdito, perdoando o sujeito da obrigao
tributria.
PRESCRIO E DECADNCIA

1) Diferena: ambos tm o condo de extinguir o crdito tributrio. Matria deve ser


disciplinada via lei complementar. A decadncia fulmina o crdito em razo da inercia em
relao realizao do lanamento. A prescrio fulmina o crdito em razo da inrcia de
ajuizamento da ao de cobrana. At o lanamento, fala-se em decadncia; aps o
lanamento, prescrio.
2) Decadncia (art. 173, CTN): O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito
tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
a. Do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter
sido efetuado;
b. P. nico: O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o
decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a
constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer
medida preparatria indispensvel ao lanamento.
3) Prescrio (art. 174, CTN): A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em
5 (cinco) anos, contados da data da sua constituio definitiva.
a. P. nico: A prescrio se interrompe
i. Pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
ii. Pelo protesto judicial;
iii. Por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
iv. Por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor.
Prescrio direta: se conta para ajuizamento da acao executiva (05 anos, contados a
partir da definitividade do lanamento);
Prescrio intercorrente: ocorre durante o procedimento executivo.
4) Restituio do indbito (art. 168, CTN): O direito de pleitear a restituio extingue-se
com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:
a. Nas hipteses dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito
tributrio;
b. Na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a
deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha
reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
EXCLUSO DO CRDITO
1) Caractersticas gerais: A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento
das obrigaes acessrias, dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo,
ou dela consequente.
2) Iseno (arts. 176 a 179, CTN): por meio de lei, anistiam-se os contribuintes das
penalidades.
3) Anistia (arts. 180 a 182, CTN)
IMPOSTOS SOBRE A PROPRIEDADE
1) Impostos em espcie: Propriedade, transmisso de bens e direitos, renda, consumo e
aduaneiros.
a. Todo imposto tem como fato gerador um comportamento do contribuinte,
revelador de capacidade econmica. Tratam-se de tributos no-vinculados
atuao estatal.
i. Regra geral: o produto da arrecadao dos impostos se destina ao
financiamento difuso da mquina estatal (recursos definidores de polticas
pblicas).
1. Atualmente: essa regra vem sendo dilapidada, com a criao de
hipteses de afetao arrecadao proveniente de impostos.
Materializam o princpio da capacidade contributiva.

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b. Competncia para instituio dos impostos sobre a propriedade: impostos
so tributos de competncia partilhada entre Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal.
i. Conceito de propriedade (art. 1.228, CC): O proprietrio tem a
faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de reav-la do poder
de quem quer que injustamente a possua ou detenha.
2) Impostos sobre a propriedade: Incidem sobre a existncia de um direito (direito de
propriedade, fato que se prolonga no tempo, indefinidamente), o que torna necessria a
utilizao da periodicidade. Tratam-se de impostos peridicos.
a. Base de clculo comum: independentente do imposto, o valor venda da
propriedade sobre o qual incide o imposto.
i. Valor venal: valor de compra e venda que o bem alcana em condies
de livre mercado.
b. Tcnicas de apurao da base de clculo: Existem diferentes tcnicas de
apurao da base de clculo.
i. IPTU: utiliza-se a planta genrica de valores. Entendia -se que ela no era
possvel a progressividade do IPTU, at que a EC 29 autorizou.
ii. ITR: sempre teve autorizao constitucional para adotar progresso de
alquotas.
3) Princpio da praticidade: quando a aplicao da lei tributria impraticvel, utiliza-se,
em nome da praticidade, uma tcnica de simplificao. impossvel aferir o valor venal
de cada bem para fazer incidir sobre ele o imposto, logo, aplica -se a tcnica de
simplificao (planta de valores genricos ou tabela definida com valores presumidos; ITR
o valor declarado pelo contribuinte).
4) Impostos reais vs. impostos pessoais:
a. Impostos reais: so aqueles em que na definio da matriz de incidncia, no se
leva em conta caractersticas do sujeito passivo.
i. Impostos reais so compatveis com a capacidade econmica do
contribuinte? A princpio, entendia-se que no, logo, o estabelecimento de
alquotas progressivas era vedado pela STF (haja vista que a alquota
progressiva uma forma de pessoalizar do valor tributado).
b. Impostos pessoais: em sua regra de incidncia, consideram caractersticas do
sujeito passivo.
IPTU (art. 156, I, CF/88)
1) Competncias (art. 156, I, CF/88): Compete aos Municpios instituir impostos sobre
a. Propriedade predial e territorial urbana;
i. Diferente do ITR, que incide apenas sobre a propriedade territorial rural.
1. Determinao competncia IPTU vs. ITR: ser feita por Lei
Complementar.
2) Fato gerador (art. 32): O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade
predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a
posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil,
localizado na zona urbana do Municpio.
a. 1: Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em
lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos
indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos
pelo Poder Pblico.
i. I: meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
ii. II: abastecimento de gua;
iii. III: sistema de esgotos sanitrios;
iv. IV: rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio
domiciliar;
v. V: escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs)
quilmetros do imvel considerado.
b. 2: A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de
expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos
competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que
localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior.

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3) Conceito de imvel urbano: O critrio adotado pelo legislador complementar o da
localizao mitigada. Em regra, imvel urbano aquele localizado na zona urbana (CTN).
Porm, se o imvel urbano desenvolver atividades agro econmicas, ele ser considerado
rural, para fins de tributao.
a. Municpio no tem liberdade plena para definir o que zona urbana e o que
zona rural, devendo obedecer s regras do Art. 32 do CTN. A zona urbana deve
possuir pelo menos dois melhoramentos daqueles citados nos incisos, caso
contrrio, para fins tributrios, a zona no ser urbana.
4) CF/88, CTN e o IPTU: Constituio apenas autoriza a tributao da propriedade.
Contudo, o CTN admite a tributao no s da propriedade, mas tambm a tributao do
domnio til e da posse de bem imvel.
a. Incompatibilidade CTN vs. CF: no h incompatibilidade, pois possvel
compatibilizar. Quando se tributa a enfiteuse, por exemplo, tributa-se o que mais
se aproxima da propriedade (haja vista que esta se encontra fragmentada);
quando se tributa a posse, tributa-se o que mais se aproxima da propriedade, que
a posse com animus domini ou ad usucapionem.
b. IPTU vs. ITR: O IPTU incide sobre o terreno e os imveis que esto nele.
Diferente do ITR, que incide apenas sobre a terra nua.
5) Base de clculo (art. 33, CTN): A base do clculo do imposto o valor venal do
imvel.
a. P. nico: Na determinao da base de clculo, no se considera o valor dos bens
mveis mantidos, em carter permanente ou temporrio, no imvel, para efeito
de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade.
6) Base de clculo do IPTU: aplicao do valor venal do imvel na determinao do valor
do IPTU impossvel, por ser invivel. Assim, utiliza-se uma tcnica de simplificao dos
mapas de valores genricos. No se considera o valor dos bens mveis mantidos no
imvel sobre o qual o imposto ir incidir.
a. Planta de valores genricos: divide-se a cidade em zonas homogneas,
definem-se critrios para avaliar o imvel de acordo com a zona homognea em
que ele se encontra e chega -se ao valor presumido do imvel, sobre o qual ir
incidir o imposto.
i. Instituio da planta: STF entende que a planta de valores deve ser
definida em lei, baseado no art. 97, inciso IV do CTN.
ii. Atualizao da planta de valores: pode ser feita mediante decreto.
b. Princpio da anterioridade: a fixao da base de clculo do IPTU uma exceo
da espera nonagesimal. Sujeita-se apenas anterioridade de exerccio.
7) Contribuinte (art. 34, CTN): contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o
titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
a. Contribuinte do IPTU: CTN determina que o contribuinte do IPTU pode ser o
proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer
ttulo.
i. A qualquer ttulo
1. Locatrio: possuidor, mas no pode ser considerado como
contribuinte do IPTU, segundo o STF. Porm, devem ser analisadas
duas situaes:
a. Na maioria das situaes, o Municpio no teria interesse em
nomear o locatrio como contribuinte do IPTU, haja vista que
a principal garantia do adimplemento da obrigao tributria
o imvel, que pertence ao proprietrio, e no ao locatrio.
b. Se o proprietrio do imvel for ente imune, e este estiver
locando o imvel para um particular, a sim o municpio teria
interesse em nomear o locatrio como contribuinte e isso
seria possvel, haja vista que o a qualquer ttulo presente
no art. 34 torna essa interpretao possvel. Locatrio tem
obrigao pessoal e direta com o fato gerador (propriedade).
i. STJ entende que o locatrio no parte legtima para
questionar IPTU lanado em nome da propriedade,
pois no participa da relao jurdica tributria de
direito material.

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2. Locador: clusulas contratuais que atribuem ao locatrio a
obrigao de recolher o IPTU so vlidas, apenas no so oponveis
administrao tributria.
8) Alquota do IPTU: definio das alquotas feita pelo ente competente (municpio)
para instituir o tributo. Constituio apenas delimita alguns parmetros. Dentre esses
temas, o mais polmico o da diferenciao das alquotas do IPTU.
a. Art. 156: Compete aos Municpios instituir impostos sobre
i. 1: Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182,
4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:
1. I - ser progressivo em razo do valor do imvel;
2. II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do
imvel.
b. Art. 182: A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo Poder Pblico
municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o
pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e garantir o bem- estar de
seus habitantes.
i. 4: facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para
rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do
proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado,
que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente,
de:
1. II: imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
progressivo no tempo;
9) Diferenciao das alquotas do IPTU
a. Progressividade fiscal: diferenciao da alquota de acordo com a base de
clculo
b. Progressividade extrafiscal: diferenciao da alquota no tempo de acordo com
a destinao do imvel, carter sancionatrio.
c. Diferenciao dependendo do uso ou localizao do imvel.
i. Progressividade extrafiscal, ou progressividade sano: Utiliza-se a
progressividade no tempo para forar o contribuinte a dar destinao social
adequada ao imvel, sob pena de fazer incidir sobre ele uma
progressividade extrafiscal penalizatria, at o mximo de quinze por
cento. A cada ano, utiliza-se uma alquota maior.
ii. Progressividade fiscal: diferenciao quanto a base de clculo e quanto
a utilizao e localizao do imvel.
d. Diferenciao quanto utilizao: se residencial, comercial ou industrial, o
municpio pode fazer incidir sobre o imvel alquotas diferenciadas (pode ser
extrafiscal). Igualmente, estabelecer alquotas diferentes para cada regio;
10)
Progressividade do IPTU: Antigamente, a redao da CF/88 s previa a
progressividade extrafiscal. Contudo, municpios comearam a instituir a progressividade
fiscal, diferenciando a alquota quanto a base de clculo, localizao e utilizao.
Contribuintes se defenderam alegando que o IPTU era um imposto real, que deveria
incidir apenas sobre as caractersticas do imvel, abstraindo-se das caractersticas do
contribuinte (progressividade uma forma de implementar a capacidade econmica,
incompatvel com os impostos reais; e CR admitiu a utilizao do extrafiscal, e no do
fiscal).
a. STF: Inicialmente, acatou integralmente a tese do contribuinte, de que o IPTU
um imposto real, incompatvel com qualquer tipo de pessoalizao, como a
progressividade fiscal.
i. Smula 668 do STF: apenas a progressividade extrafiscal deveria ser
admitida.
1. EC n 29: Posteriormente smula 668, a EC 29 constitucionalizou
a progressividade fiscal do IPTU, agindo o congresso como censor
da jurisprudncia do STF. Antes de 2000, era inconstitucional
Municpio adotar progressividade fiscal no IPTU.
a. Inconstitucionalidade
da
EC/29:
STF
rejeitou
integralmente a tese de que a EC/29 fere o direito individual
do contribuinte de no se sujeitar progressividade, no que
tangem os impostos reais, alegando que a EC 29
constitucional.

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i. RE 153.771: analisando a fundo a diviso entre
impostos reais e pessoais, criticando essa separao.
Sempre que possvel, os impostos devem ser pessoais
(art. 145, 1 da CR).
11)
IPTU de BH (Lei 5.641 de 1989): Alquotas foram modificadas, com novo mapa
de valores genricas na Lei 9.795 de 2009. Alquotas progressivas e diferenciadas de
acordo com o uso do imvel, se ele residencial ou comercial.
a. Aplica-se a progressividade composta no municpio de BH, em relao ao IPTU.
Deve-se decompor a base de clculo de acordo com as faixas de alquotas.
b. Procedimento: Em BH, o momento de ocorrncia o fato gerador do IPTU o dia
1 de janeiro; o contribuinte o proprietrio, titular do domnio til ou o possuidor
(apenas possuidor, e no o possuidor a qualquer ttulo); base de clculo o valor
venal; lanamento de ofcio, e de acordo com a situao do imvel na data de
ocorrncia do fato gerador.
ITR (art. 153, CF/88)
1) Competncia (art. 153): Compete Unio instituir impostos sobre:
i. VI: propriedade territorial rural;
b. 4 O imposto previsto no inciso VI do caput:
i. I: ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a
manuteno de propriedades improdutivas;
ii. II: no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as
explore o proprietrio que no possua outro imvel;
iii. III: ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na
forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer
outra forma de renncia fiscal.
2) Progressividade do ITR: Desde a redao original da Constituio, estava prevista a
progressividade do ITR, de forma a desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas (diferenciao da alquota quanto ao grau de utilizao da terra (quanto
mais, menor) e quanto a rea do imvel (quanto maior, maior).
a. Finalidade tipicamente extrafiscal.
IPVA
1) Contextualizao: em MG corresponde 7% da arrecadao total do estado. No
entanto, deste montante arrecadado, reparte-se 50% aos Municpios. imposto prtico e
eficiente, porque o CTB determina que, para que o proprietrio de um veculo automotor
possa trafegar com liberdade na rua, este deve possuir o CRV, que no emitido sem o
devido pagamento do IPVA. Assim, a inadimplncia em relao ao pagamento do IPVA
funciona, ento, como medida restritiva imposta ao contribuinte devedor.
2) Competncia (art. 155, III, CF/88): Compete aos Estados e ao Distrito Federal
instituir impostos sobre
a. Propriedade de veculos automotores.
i. STF: abrange apenas os veculos de circulao terrestre, no abrangendo
aeronaves e embarcaes, no se sujeitando estes ltimos incidncia do
IPVA.
3) A CF/88 e o IPVA: alm da determinao da competncia para a instituio e cobrana
do IPVA, a CF/88 possui, ainda, alguns dispositivos relativos ao IPVA
a. Fixao da base de clculo (art. 150, 1): no se sujeita regra da espera
nonagesimal, sujeitando-se somente anterioridade em relao ao exerccio de
ocorrncia dos fatos geradores.
b. Alquotas mnimas (art. 155, 6, I): fixao compete ao Senado Federal.
Existe essa necessidade de fixar um mnimo para as alquotas a fim de evitar que
ocorra uma guerra fiscal entre os Estados, j que estes possuem liberdade para
determinar o valor do IPVA dentro de seu territrio.
c. Diferenciao de alquotas: pode-se diferenciar as alquotas referentes ao IPVA
em razo do tipo do veculo ou de sua utilizao.
d. IPVA e repartio de receitas (art. 158, III): Apesar de ser um imposto de
competncia estadual
i. Pertencem aos Municpios

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1. 50% do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a
propriedade de veculos automotores licenciados em seus
territrios;
ii. Art. 60, II, ADCT: 20% do produto da arrecadao do IPVA deve ser
aplicado no FUNDEB (Fundo de Desenvolvimento da Educao Bsica).
Salienta-se que sero retirados 10% da receita do estado e tambm 10%
dos 50% destinados ao municpio, totalizando, assim, 20%.
12)

Lei Complementar e IPVA


a. A funo da LC em matria de impostos (art. 146, III, a, CF/88): Cabe
lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre definio de tributos e de suas espcies, bem como, em
relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
b. Inexistncia de LC de normas gerais sobre o IPVA: a instituio do IPVA foi
criada atravs de uma emenda constitucional datada de 1985, porm, no houve
lei complementar posterior legislando sobre a matria.
i. STF (2796456): ainda que diante da ausncia de lei complementar que
verse sobre o IPVA, os estados podem exercitar sua competncia plena.
Verifica-se a aplicao de duas regras constitucionais, sendo a primeira em
relao competncia concorrente entre Unio e estados, entendendo que
a Unio competente para editar a LC e, conforme o art. 155, III, CF/88, os
estados, competentes para instituir o IPVA. Assim sendo, determina o art.
24, 3, que, no mbito da competncia concorrente, inexistindo lei de
normas gerais expedidas pela Unio, os estados exercem sua competncia
plena. A segunda, tambm se baseou no art. 34, 3 do ADCT, que
estabelece que para a implementao do sistema tributrio previsto na
Constituio, os estados, DF e municpios podem editar suas respectivas
leis.

13)

IPVA no Estado de Minas Gerais (Lei 14.937/03)


a. Fato Gerador: O IPVA incide, anualmente, sobre a propriedade de veculo
automotor de qualquer espcie, sujeito a registro, matrcula ou licenciamento no
Estado.
i. Exceo (p. nico): O IPVA incide tambm sobre a propriedade de veculo
automotor dispensado de registro, matrcula ou licenciamento no rgo
prprio, desde que seu proprietrio seja domiciliado no Estado.
ii. Momento de ocorrncia do fato gerador (art. 2)
1. Veculo novo: aquisio do veculo automotor.
a. Conceito de veculo novo (art. 2, 1): veculo sem uso,
at a sua sada promovida por revendedor ou diretamente
do fabricante ao consumidor final.
2. Veculo importado: momento de desembarao aduaneiro.
3. Veculo usado: dia 1 de janeiro de cada exerccio.
b. Periodicidade: anual.
c. Iseno (art. 3)
i. Veculos de propriedade de portadores de deficincia fsica (art.
3, III)
ii. Txi (art. 3, V)
iii. Veculo roubado, furtado ou extorquido (art. 3, VIII): no perodo
entre a data da ocorrncia do fato e a data de sua devoluo ao
proprietrio
1. 1: fica o proprietrio do veculo desobrigado das penalidades
referentes a infraes cometidas durante o perodo estabelecido no
referido dispositivo.
2. 6: os valores j pagos sero restitudos ao contribuinte, nos
termos do regulamento, proporcionalmente ao perodo entre a data
do furto ou roubo do veculo e a data de sua devoluo ao
proprietrio.
a. Regulamento do IPVA: devoluo aps o trmino do
exerccio;
iv. Veculo usado utilizado como mercadoria (art. 3, XIII).

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d. Contribuinte (art. 4): proprietrio
de propriedade da instituio financeira,
i. Responsabilidade solidria (arts.Veculo
5 e 6)
ento, o contribuinte a instituio financeira,
1. Devedor fiducirio;
tornando arrendatrios e devedores fiducirios
2. Arrendatrio;
responsveis pelo IPVA.
3. Adquirente, em relao a IPVAsolidariamente
vencido e no-pago
a. Exceo: leilo pblico.
e. Base de clculo (art. 7):
i. Valor venal: valor que o bem alcana em uma compra e venda em
condies de livre mercado;
1. Veculo usado: utilizao do princpio da praticidade. Assim, os
estados elegem alguns critrios a serem observados para a
definio do valor venal e publicam-se tabelas genricas que levam
em conta estes critrios.
2. Veculo novo: valor estampado no documento fiscal de aquisio
do veculo. Em geral, as legislaes estaduais preveem a
possibilidade de cobrana proporcional do IPVA em relao ao dia
de aquisio do veculo novo, vez que, em teoria, assim como o
com o veculo usado, o fato gerador do IPVA ocorre no dia 1 de
janeiro de cada exerccio.
3. Veculo importado: valor estampado no documento de
desembarao aduaneiro. Em geral, as legislaes estaduais
preveem a possibilidade de cobrana proporcional do IPVA em
relao ao dia de desembarao aduaneiro do veculo importado.
f. Lanamento: de ofcio, uma vez que os rgos de trnsito estaduais j possuem
todos os elementos necessrios para a feitura do lanamento do crdito tributrio.
ITCD E INTER VIVOS (ITBI)
1) Origem comum: antigo ITBI, que incidia sobre todas as transmisses envolvendo bens
imveis, existente antes da CF/88 e a que se referem os arts. 35 a 42 do CTN.
a. Atualmente: no h, no sistema tributrio nacional atual, lei complementar de
normas gerais que disciplinem especificamente sobre o ITCD e o inter vivos.
b. Progressividade x ITCD e inter vivos: por serem considerados impostos reais,
surgiram problemas em relao aplicao da tcnica da progressividade, vez
que esta mtodo de implementao da capacidade contributiva, incompatvel
com a ideia dos impostos reais, que no devem levar em considerao as
caractersticas pessoais do contribuinte do imposto. Assim, no h mais a hiptese
de progressividade em relao ao ITCD e ao inter vivos.
i. Tendncia atual: STF voltou atrs e reconheceu a possibilidade da
cobrana progressiva dos ditos impostos reais, abarcando, ento, o ITCD e
inter vivos.
2) Fato gerador do ITCD (O Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de
Quaisquer Bens ou Direitos)
a. Momento de ocorrncia do fato gerador
i. Transmisses causa mortis/droit de saisine (art. 1.784, CC): Aberta
a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros legtimos e
testamentrios. Assim, o momento de ocorrncia do fato gerador do ITCD
causa mortis ocorrer no exato momento do bito do autor da herana;
ii. Transmisses de bens mveis, por doao: ocorrer no exato
momento da tradio da coisa.
iii. Transmisses de bens imveis, por doao: ser o momento da
tradio, caracterizado pelo registro do ato na matrcula do bem imvel.
3) Competncia para instituio do ITCD
a. Art. 155, I, CF/88: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre
i. Transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
1. So transmisses gratuitas, que no contemplam obrigaes
bilaterais.
a. Tambm incidiro sobre a renncia translativa/translatcia e
excesso de meao.
b. Competncias para instituio a serem reguladas por LC (art. 155, 1,
III): ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar

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Caderno Direito Tributrio

i. Se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior;


ii. Se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu
inventrio processado no exterior;
Problema: esta LC no existe. No caso de MG, se o doador estiver domiciliado no
exterior e o donatrio em MG, julga-se o EMG competente para tributar esta
transferncia.
c. Competncia para fixao de alquotas mximas (art. 155, 1, IV):
Senado Federal.
i. Valor da alquota mxima (resoluo n. 9/92): 8% sobre o valor dos
bens ou direitos transferidos.

4) Caractersticas gerais
a. Hiptese de incidncia: acrscimos patrimoniais, ou seja, ganhos de capital,
decorrentes de doaes e transmisses por herana;
b. Contribuinte: em regra, o contribuinte da obrigao tributria referente ao ITCD
ser o beneficirio (herdeiro/legatrio/donatrio).
i. Exceo: ser o contribuinte o doador quando o donatrio estiver
domiciliado fora do EMG e se tratar de doao de bem mvel, ttulo ou
crdito.
c. Objeto de incidncia do ITCD: todo e qualquer bem e direito, abarcando bens
mveis, imveis, tangveis, intangveis, etc.
d. Base de clculo: valor venal, ou seja, valor mximo de compra e venda que um
determinado bem alcanaria em condies de livre mercado.
e. Forma de lanamento: no EMG feito por homologao, cabendo ao
contribuinte a atribuio do valor referente ao ITCD, ficando, posteriormente,
sujeito a uma avaliao tributria pela administrao pblica.
5) CF/88 e o ITCD
a. Definio de elementos de conexo (art. 155, 1): visam ligar o Estado
competncia para tributar certas transferncias.
i. Bens imveis e respectivos direitos (art. 155, 1, I): relativamente a
bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do
bem, ou ao Distrito Federal;
ii. Bens mveis, ttulos e crditos (art. 155, 1, II): relativamente a
bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o
inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito
Federal; ou seja, ser o estado de domiclio do doador.
1. Transmisso por doao de bem mvel, ttulo e crdito:
Estado competente para a instituio do imposto ser o Estado do
domiclio do doador.
2. Transmisso por herana de bem mvel, ttulo e crdito:
Estado competente para a instituio do imposto ser o Estado
onde se processa o inventrio ou arrolamento.
6) O ITCD e a Lei Complementar: a rigor, no h LC especfica tratando o ITCD. Assim,
utiliza-se dos dispositivos os arts. 35 a 42 do CTN, que, na verdade, referem-se ao antigo
ITBI. Isto posto, por ausncia de LC especfica, no h expressa previso de seu fato
gerador, base de clculo e contribuinte.
a. Art. 35, p. nico, CTN: Nas transmisses causa mortis, ocorrem tantos fatos
geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatrios. Ou seja, para cada
herdeiro/legatrio, haver um fato gerador distinto, gerando uma obrigao
tributria distinta.
INTER VIVOS
1) Competncia mltipla (art. 156, II, CF/88): Compete aos Municpios instituir
impostos sobre
a. Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
i. Direitos reais de garantia sobre imveis: hipoteca e anticrese.
A legislao municipal pode determinar a incidncia do inter vivos sobre a celebrao de
promessa de compra e venda de bem imvel, sem clusula de arrependimento e levada a
registro, por transmitir direito real aquisio de imvel.

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Caderno Direito Tributrio


b. Municpio competente para a exigncia do imposto (art. 156, 2, II):
compete ao Municpio da situao do bem.
2) Imunidade ao inter vivos (art. 155, 2, I): no incide sobre a transmisso de bens
ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem
sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou
extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do
adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou
arrendamento mercantil;
a. Forma de definio da atividade preponderante (art. 37, CTN): pessoa
jurdica adquirente tenha como atividade preponderante a venda ou locao de
propriedade imobiliria ou a cesso de direitos relativos sua aquisio. Para
tanto, avalia-se os 02 anos anteriores e, em sendo impossvel essa avaliao,
avalia-se os 02 anos posteriores.
3) Lei complementar e o inter vivos: no h LC de normas gerais sobre esse imposto.
Assim, usa-se como parmetro os arts. 35 ao 42 do CTN, que eram aplicados ao antigo
ITBI.
a. Art. 35: O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de bens
imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador
i. A transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de bens
imveis por natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei civil;
ii. A transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os
direitos reais de garantia;
iii. A cesso de direitos relativos s transmisses referidas nos incisos I e II.
1. P. nico: Nas transmisses causa mortis, ocorrem tantos fatos
geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatrios.
b. Art. 36: Ressalvado o disposto no artigo seguinte, o imposto no incide sobre a
transmisso dos bens ou direitos referidos no artigo anterior
i. Quando efetuada para sua incorporao ao patrimnio de pessoa jurdica
em pagamento de capital nela subscrito;
ii. Quando decorrente da incorporao ou da fuso de uma pessoa jurdica
por outra ou com outra.
1. P. nico: O imposto no incide sobre a transmisso aos mesmos
alienantes, dos bens e direitos adquiridos na forma do inciso I deste
artigo, em decorrncia da sua desincorporao do patrimnio da
pessoa jurdica a que foram conferidos.
c. Art. 37: O disposto no artigo anterior no se aplica quando a pessoa jurdica
adquirente tenha como atividade preponderante a venda ou locao de
propriedade imobiliria ou a cesso de direitos relativos sua aquisio.
i. 1: Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste
artigo quando mais de 50% (cinqenta por cento) da receita operacional
da pessoa jurdica adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois)
anos subseqentes aquisio, decorrer de transaes mencionadas neste
artigo.
ii. 2: Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades aps a
aquisio, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se- a
preponderncia referida no pargrafo anterior levando em conta os 3 (trs)
primeiros anos seguintes data da aquisio.
iii. 3: Verificada a preponderncia referida neste artigo, tornar-se- devido
o imposto, nos termos da lei vigente data da aquisio, sobre o valor do
bem ou direito nessa data.
iv. 4: O disposto neste artigo no se aplica transmisso de bens ou
direitos, quando realizada em conjunto com a da totalidade do patrimnio
da pessoa jurdica alienante.
d. Base de clculo (art. 38): A base de clculo do imposto o valor venal dos
bens ou direitos transmitidos.
e. Art. 39: A alquota do imposto no exceder os limites fixados em resoluo do
Senado Federal, que distinguir, para efeito de aplicao de alquota mais baixa,
as transmisses que atendam poltica nacional de habitao.
f. Hiptese de deduo (art. 40): O montante do imposto dedutvel do devido
Unio, a ttulo do imposto de que trata o artigo 43, sobre o provento decorrente
da mesma transmisso.

16

Caderno Direito Tributrio


g. Art. 41: O imposto compete ao Estado da situao do imvel transmitido, ou
sobre que versarem os direitos cedidos, mesmo que a mutao patrimonial
decorra de sucesso aberta no estrangeiro.
h. Contribuinte (art. 42): Contribuinte do imposto qualquer das partes na
operao tributada, como dispuser a lei.

ICMS
1

Linhas gerais: a CF/88 derroga competncia mltipla, sob um s nome, para instituir
vrios tributos diversos.
a Art. 155, II, CF/88: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre
i II: operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
1 Operaes de circulao de mercadorias;
2 Prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal: o transporte intramunicipal fica sujeito ao ISSQN.
3 Prestao de servios de comunicao.
b Competncia para tributar as importaes (art. 155, 2, IX, CF/88)
i Sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o
servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde
estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio;
Em alguns casos, considerada competncia autnoma, como no caso do leasing, por
exemplo.
c Competncia para tributar as operaes relativas a energia eltrica (art.
155, 3, CF/88): exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput
deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre
operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Operaes de circulao de mercadorias
a Hiptese de verificao: Para que haja a incidncia do ICMS, h a necessidade
de que haja uma operao, que, necessariamente, seja de circulao, e,
obrigatoriamente, deve ser de mercadorias.
i Art. 2, I, IV e V, LC. 87/96: O imposto incide sobre
1 I: operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o
fornecimento de alimentao e bebidas em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares;
2 IV: fornecimento de mercadorias com prestao de servios no
compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
3 V: fornecimento de mercadorias com prestao de servios
sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos
Municpios,
quando
a
lei
complementar
aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.
ii ICMS sobre operaes de salvado (Smula Vinculante 32, STF): no
h incidncia do ICMS nessas operaes que versem sobre o salvado.
b Conceito de mercadoria: bem destinado a circular economicamente.
i Consideraes tericas: para se perceber se haver ou no a incidncia
do ICMS sobre a operao de circulao de determinada mercadoria, devese analisar a destinao desta mercadoria. Assim, s haver incidncia
do ICMS se o bem estiver destinado a circular economicamente.
1 Smula 541, STF: o imposto sobre vendas e consignaes no
incide sobre a venda ocasional de veculos e equipamentos
usados, que no se insere na atividade profissional do vendedor, e
no realizada com o fim de lucro, sem carter, pois, de
comercialidade.

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Caderno Direito Tributrio

ii Conceito de mercadoria em MG (art. 222, I, RICMS/MG): qualquer


bem mvel, novo ou usado, suscetvel de circulao econmica,
inclusive semovente, energia eltrica, substncias minerais ou
fsseis, petrleo e seus derivados, lubrificante, combustvel
slido, liquido ou gasoso e bens importados por pessoa fsica ou
jurdica para uso, consumo ou incorporao no ativo permanente.
iii A incidncia do ICMS sobre bem intangvel/incorpreo: no se tem
posio concreta j, mas STF indica que reconhecer a incidncia do ICMS
sobre bem intangvel.
Conceito de operaes de circulao
i Mera circulao fsica vs. necessidade de mudana na titularidade
da mercadoria (Smula 166, STJ): No constitui fato gerador do ICMS o
simples deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte. , portanto, necessria a
transmisso da titularidade da mercadoria.
1 Implicaes da compreenso da smula 166, STJ em relao
no cumulatividade: no h muita repercusso prtica quanto
cobrana, pois o crdito de um estabelecimento autnomo abate o
dbito do outro estabelecimento, conforme o princpio da nocumulatividade.
2 Contradio (art. 12, I, LC 87/96): Considera-se ocorrido o fato
gerador do imposto no momento
a I: da sada de mercadoria de estabelecimento de
contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do
mesmo titular;
i Esta incidncia do ICMS se d em decorrncia do
reconhecimento da autonomia dos estabelecimentos.
ii Autonomia dos estabelecimentos (arts. 11, 3, II, LC 87/96 e art.
24, LE 6.763/75): cada estabelecimento, ainda que de um mesmo
titular, considerado um contribuinte autnomo.
1 Art. 11, 3, II, LC 87/96
a 3: Para efeito desta Lei Complementar, estabelecimento
o local, privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou
de 3, onde pessoas fsicas ou jurdicas exeram suas
atividades em carter temporrio ou permanente, bem
como onde se encontrem armazenadas mercadorias,
observado, ainda, o seguinte
i II: autnomo cada estabelecimento do mesmo
titular;
2 Art.
24,
LE
6.763/75:
Considera-se
autnomo
cada
estabelecimento produtor, extrator, gerador, inclusive de
energia, industrial, comercial e importador ou prestador de servios
de transporte e de comunicao do mesmo contribuinte.
Caracterizao do fato gerador do ICMS sobre operaes (art. 2, 2, LC
87/96): A caracterizao do fato gerador independe da natureza jurdica da
operao que o constitua, dependendo, to somente, da substncia desta
operao.

Incidncia do ICMS sobre servios e comunicao: fruto da CF/88.


a Servios submetidos incidncia do ICMS
i Transporte (art. 2, II, LC 87/96): interestadual e intermunicipal, por
qualquer via, podendo ser transporte de pessoas, bens, mercadorias e
valores.
1 Exceo: transporte intramunicipal est sujeito ao ISSQN, no ao
ICMS.
2 Obs (ADIn 1600): transporte areo de passageiros e mercadorias
no esto sujeitos incidncia do ICMS, pois era falho o
sistema de partilha do imposto na LC. Reconheceu-se, assim, a
inconstitucionalidade da cobrana.
ii Comunicao
1 Conceito doutrinrio: presta servio de comunicao aquele que
fornece os meios para a transmisso e recepo de
mensagens, aquele que d condies para que a relao
comunicativa se realize.

18

Caderno Direito Tributrio


2

Conceito jurdico (art. 2, III, LC 87/96): prestao de servios


de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, emisso,
recepo, transmisso, retransmisso, repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza.
a Imunidade ao ICMS (art. 155, 2, X, d): O ICMS no
incidir
i D: nas prestaes de servio de comunicao nas
modalidades de radiodifuso sonora e de sons e
imagens de recepo livre e gratuita;

Contribuinte do ICSM (art. 4, LC 87/96): qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que


realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de
circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior.
a Critrios alternativos de caracterizao do contribuinte
i Habitualidade
ii Volume
Que caracterize intuito
Excees habitualidade e volume
comercial
o Importao de mercadorias e servios (EC 33/01 e Smula 660, STF): ainda
que o indivduo no seja contribuinte habitual, caso realize uma operao de
importao de mercadorias e servios, ser posto na categoria de contribuinte do
ICMS, irrelevante a habitualidade ou o volume que caracterize intuito comercial.
o Adquirente de bens apreendidos ou abandonados;
o Adquirente de combustveis em operaes interestaduais, quando no
destinados comercializao ou industrializao: imunidade
Apurao do ICMS: baseado no princpio da no-cumulatividade (art. 155, 2, I, CF/88
e art. 19, LC 87/96). Assim, compensa-se o que for devido em cada operao ou
prestao com o montante cobrado nas anteriores.
a Sistema imposto x imposto: crditos do imposto das entradas com os dbitos
dos impostos das sadas.
b Princpio da no cumulatividade: leis estaduais definiro um perodo de
apurao do imposto (art. 24, LC 87/96), que geralmente mensal. Toma-se,
ento, o conjunto de operaes realizadas pelo sujeito passivo no perodo de
operao, abarcando as operaes que so consideradas fatos geradores do ICMS
(operaes de sada do estabelecimento) e as que geram crdito (operaes de
entrada no estabelecimento).
i Liquidao por compensao: no ICMS, as obrigaes sero liquidadas
por compensao (com crditos) ou mediante pagamento em dinheiro,
referente existncia de dbito de ICMS quando a relao entre as
operaes de entrada e de sada do estabelecimento no gerarem crditos
superiores ao dbito.
1 Crditos maiores que dbitos (art. 24, III, LC 87/96): o saldo
de crditos ser regulamentado pelo Estado. Via de regra, a
diferena ser transportada para o perodo posterior. Porm, em
certos ramos de atividade, como os exportadores, h a
possibilidade de acumulao de crditos, que possuem o benefcio
constitucional da no incidncia do imposto e da manuteno do
crdito. Assim, a depender da legislao estadual, pode-se, entre
outros, adquirir bens do ativo atravs da transferncia dos crditos.
c Autonomia dos estabelecimentos vs. apurao do ICMS (art. 25, LC
87/96): Apurao crditos/dbitos deve ser feita para cada um dos
estabelecimentos, ainda que de um s titular.
i Exceo: regimes alternativos de apurao do ICMS. Pode ocorrer o
recolhimento do imposto mercadoria por mercadoria.
d O direito de crdito no ICMS: a implementao na no-cumulatividade por um
sistema de crditos e dbitos. H 02 sistemas.
i Sistema do crdito financeiro: creditamento amplo. Tudo aquilo que
ingressa no estabelecimento, essencial e imprescindvel atividade, gera
direito a crdito de imposto.

19

Caderno Direito Tributrio


ii Sistema do crdito fsico: creditamento restrito. Somente aquilo que se
incorporar ao produto final ou que se consome no curso do processo de
produo que incorrer na gerao de crdito.
CF/88 e os sistemas de crdito: STF entende que a CF/88 no optou por nenhum
deles (art. 155, 2, XII, c), deixando a cargo da legislao complementar a escolha do
sistema de crdito.
o No-cumulatividade na CF/88
Art. 155, 2, I: 2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte
I: ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de
servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
outro Estado ou pelo Distrito Federal;
Excees constitucionais ao direito de crdito/hipteses de
iseno e no-incidncia (art. 155, 2, II): a iseno ou noincidncia, salvo determinao em contrrio da legislao
STF: por meio de
No implicar crdito para compensao com o montante devido
LC, podem ser
nas operaes ou prestaes seguintes;
estabelecidas
Acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
No-cumulatividade na LC 87/96 (arts. 18 e sgts)
o A LC 87/96 parece ter consagrado o sistema do crdito financeiro como o sistema
utilizado para o ICMS.
Art. 20, caput: Para a compensao a que se refere o artigo anterior,
assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto
anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de
mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada
ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de
servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao.
Exceo (art. 23): O direito de crdito, para efeito de
compensao
com
dbito
do
imposto,
reconhecido
ao
estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou para o qual
tenham sido prestados os servios, est condicionado idoneidade
da documentao e, se for o caso, escriturao nos prazos e
condies estabelecidos na legislao.
o P. nico: O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de
decorridos 05 anos contados da data de emisso do
documento.
e Restries ao direito de crdito
i Ativo permanente (art. 20, 5 e art. 33, III, LC 87/96): pode-se
creditar o ICMS relativo s aquisies de bens do ativo permanente. Porm,
o crdito feito de forma fracionada, razo de 1/48 por ms.
ii Uso e consumo (art. 33, I): somente daro direito de crdito as
mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele
entradas a partir de 1o de janeiro de 2020
iii Energia eltrica (art. 33, II): somente dar direito a crdito a
entrada de energia eltrica no estabelecimento
1 Quando for objeto de operao de sada de energia eltrica;
2 Quando consumida no processo de industrializao;
3 Quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao
para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes
totais; e
4 A partir de 1o de janeiro de 2020 nas demais hipteses:
creditamento amplo.
iv Comunicao (art. 33, IV): somente dar direito a crdito o recebimento
de servios de comunicao utilizados pelo estabelecimento
1 Ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma
natureza;
2 Quando sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao
para o exterior, na proporo desta sobre as sadas ou prestaes
totais; e
3 a partir de 1o de janeiro de 2020 nas demais hipteses:
creditamento amplo.

20

Caderno Direito Tributrio

v Estorno de crdito (art. 21): O sujeito passivo dever efetuar o estorno


do imposto de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a
mercadoria entrada no estabelecimento:
1 For objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta,
sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da
mercadoria ou da utilizao do servio;
2 For integrada ou consumida em processo de industrializao,
quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver
isenta do imposto;
3 Vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
4 Vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
Situaes concretas
i Bens de uso e consumo x produtos intermedirios: se forem
produtos que se consomem integralmente na industrializao, sero
considerados produtos intermedirios, havendo a gerao do direito de
crdito.
ii Crdito de energia eltrica e operaes de telefonia: STJ se
posicionou de forma a reconhecer o aproveitamento do crdito para estas
operadoras de telefonia sob o fundamento de que se equiparariam
industrias, sendo estas uma das possibilidades de reaproveitamento do
crdito.
Benefcios fiscais do ICMS (art. 155, 2, XIII, g e LC 24/75
recepcionada pelo art. 34 do ADCT): cabe lei complementar disciplinar a
forma como os Estados podem conceder e revogar benefcios fiscais.
i mbito de aplicao: benefcios fiscais devem ser aprovados por
convnios celebrados e retificados pelos Estados e pelo DF no mbito do
CONFAZ.
1 Concesso: deve ser aprovada pelo CONFAZ por meio de deciso
unnime
2 Revogao: qurum de 4/5;
ii Benefcios concedidos unilateralmente: se forem concedidos somente
pelos Estados/DF, revelia do CONFAZ, de plano devem ser declarados
inconstitucionais.
1 Consequncia (art. 8, LC 87/96): a concesso de benefcios
fiscais revelia do CONFAZ pode gerar a nulidade do crdito do
imposto atribudo ao estabelecimento adquirente.
a STF: considera ilegtima a atuao do Estado que estorna
esse crdito;
b STJ: considera que a postura do Estado de estornar este
crdito inconstitucional;

Substituio tributria (art. 6, LC 87.96)


a Operaes antecedentes (regressivas): h uma cadeia de circulao de
mercadorias e o imposto ser recolhido na ltima etapa.
b Operaes concomitantes: operaes que se realizam em um mesmo
momento. Atribui-se a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao alienante
da mercadoria.
Apurao da base de clculo com relao s operaes antecedentes e
concomitantes (art. 8, I, LC 87/96): em relao s operaes ou prestaes
antecedentes ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo
contribuinte substitudo;
c Operaes subsequentes (progressivas)
i Fato gerador presumido e base de clculo presumida: surgem
problemas prticos, pois deve-se presumir a ocorrncia do fato gerador
futuro e estimar um preo de venda futuro para que o ICMS seja recolhido
em relao todas as etapas da cadeia de circulao.
1 Problemas
a Inocorrncia do fato gerador presumido: A LC 87/96
elenca a forma de definio da base de clculo para fins de
substituio progressiva, porm, a CF/88 diz que, diante da
inocorrncia do fato gerador presumido, h o direito
restituio preferencial e imediata da quantia paga.

21

Caderno Direito Tributrio


b

Ocorrncia de fato gerador em valor inferior ao


estimado: entendimento atual a da ausncia de direito
repetio do valor a mais recolhido.

Fixao das alquotas


a Regra geral: so fixadas por leis estaduais. Porm, h parmetros determinados
pela CF/88, quais sejam
i Seletividade (art. 155, 2, III, CF/88): o ICMS pode ser seletivo, em
funo da essencialidade dos produtos.
ii Operaes e prestaes interestaduais (art. 155, 2, IV): cabe ao
Senado Federal fixar as alquotas incidentes essas operaes e
prestaes interestaduais.
iii Exportaes (art. 155, 2, X, a): h uma desonerao genrica em
relao s exportaes, no havendo incidncia do ICMS nestas operaes.
b CF/88 e as alquotas do ICMS
i Senado Federal (art. 155, 2, V): tem competncia para fixar alquotas
mnimas e mximas nas operaes internas a fim de resolver conflitos
especficos entre Estados.
ii Limite constitucional (art. 155, 2, VI): alquotas internas (dos
Estados/DF) no podem ser inferiores s interestaduais, salvo deliberao
em contrrio do CONFAZ.

Operaes interestaduais: CF/88 usa predominantemente o princpio da origem para


disciplinar o destino do produto da arrecadao do ICMS em operaes interestaduais.
Porm, h certos casos em que ser usado o princpio do destino e at uma mescla de
ambos. A tendncia mundial a adoo do princpio do destino.
a Princpio da origem: atribuio do imposto ao Estado de origem;
b Princpio do destino: atribuio do imposto ao Estado de destino.
c Combinao entre origem e destino: ocorre quando o destinatrio
contribuinte do imposto. Ocorrer a partilha do imposto entre os Estados de
origem e destinatrio. Assim, caber ao estado de origem a alquota interestadual
e ao estado destinatrio o diferencial de alquotas interna-interestadual.

Importao
a Incidncia: haver incidncia do ICMS mesmo em importaes realizadas por
pessoas fsicas ou jurdicas, contribuintes habituais ou no do imposto, qualquer
que seja a sua finalidade.
b Destino do produto da arrecadao: o Estado que receber o produto da
arrecadao do ICMS ser o estado em que se encontre o bem importado.
IMPOSTO DE RENDA

Competncia (art. 153, inc. III, CF/88): Compete Unio instituir impostos sobre
a III: renda e proventos de qualquer natureza;

Renda
a Conceito de renda (art. 43, I, CTN): produto do capital, produto do trabalho ou
produto da combinao de ambos.
i Renda x patrimnio
1 Patrimnio: esttico. D a ideia do existir da propriedade;
2 Renda: dinmica. Versa sobre acrscimos de propriedade, inserido
numa concepo temporal;
ii A verificao da existncia de renda depende da comparao do
patrimnio em dois momentos distintos
1 Renda x receita
a Receita: focada apenas nos ingressos de capital;
b Renda: focada nos ingressos de capital e tambm considera
os gatos necessrios para a obteno da receita, deduzindoos.
A impossibilidade de deduo da CSSL e do IRPJ de sua prpria base de clculo
RE 582.525 art. 1 da Lei n. 9.316/96.
o Art. 1: O valor da contribuio social sobre o lucro lquido no poder ser
deduzido para efeito de determinao do lucro real, nem de sua prpria base de
clculo.

22

Caderno Direito Tributrio


2

Renda x transferncias de capital: o imposto de renda se


preocupa com a tributao do acrscimo patrimonial noproveniente das transferncias de capital (heranas e doaes);
b Fato gerador (art. 43, caput, CTN): acrscimo patrimonial
i Art. 43, caput: O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e
proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica;
Provento
a Conceito de provento (art. 43, II, CTN): acrscimos patrimoniais no
compreendidos no conceito de renda (salvo aqueles gerados por transferncias de
capital, heranas ou doaes).
i Exemplo: aposentadoria, penso, prmio de loteria, do Big Brother...
b Fato gerador (art. 43, caput, CTN): acrscimo patrimonial
i Art. 43, caput: O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e
proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica;

Imposto de renda no CTN


a A definio do fato gerador do IR (art. 43, CTN): em suma, compreende a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica
i Disponibilidade
1 Jurdica: regime de competncia. Considera-se a configurao dos
requisitos necessrios para a conformao da receita ou despesa;
2 Econmica: regime de caixa. Considera-se o efetivo desembolso
ou o efetivo recebimento.
ii Aquisio
1 Renda: acrscimo patrimonial decorrente do capital, trabalho, ou
combinao de ambos;
2 Proventos de qualquer natureza: acrscimo patrimonial que no
decorre do capital, do trabalho ou da combinao de ambos (salvo o
decorrente de herana ou doao).

Imposto de Renda e indenizaes


a Smulas STJ
i Smula 463: Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a ttulo
de indenizao por horas extraordinrias trabalhadas, ainda que
decorrentes de acordo coletivo;
1 Incidncia do IR sobre verba decorrente de horas extraordinrias
ocorre pois esta verba oriunda do trabalho do indivduo,
caracterizando o fato gerador da obrigao.
ii Smula 386: So isentas de imposto de renda as indenizaes de frias
proporcionais e o respectivo adicional;
1 No h incidncia do IR sobre as frias vendidas por serem estas
verbas indenizatrias.
iii Smula 215: A indenizao recebida pela adeso a programa de
incentivo demisso voluntria no est sujeita incidncia do imposto
de renda;
1 No h incidncia do IR sobre as verbas de programas de demisso
voluntrias por serem estas verbas indenizatrias.
iv Smula 136: O pagamento de licena-prmio no gozada por
necessidade do servio no est sujeito ao IR;
1 Pagamento de frias premium no gozadas no esto sujeitas
incidncia do IR.
v Smula 125: O pagamento de frias no gozadas por necessidade do
servio no est sujeito incidncia do Imposto de Renda;
1 Pagamento decorrente de frias no gozadas no se sujeitam
incidncia IR;
b Incidncia do Imposto de Renda sobre verbas de carter indenizatrio:
no h incidncia do IR em verbas de carter indenizatrio, vez que este imposto
incide sobre acrscimos patrimoniais oriundos do trabalho, do capital ou da
combinao de ambos, o que no o caso das verbas indenizatrias.

23

Caderno Direito Tributrio

i Indenizaes por Dano Moral (RESP. 963.387/RS): A indenizao por


dano estritamente moral no fato gerador do Imposto de Renda, pois
limita-se a recompor o patrimnio imaterial da vtima, atingido pelo ato
ilcito praticado. In casu, a negativa de incidncia do Imposto de Renda no
se faz por fora de iseno, mas em decorrncia da ausncia de riqueza
nova oriunda dos frutos do capital, do trabalho ou da combinao de
ambos capaz de caracterizar acrscimo patrimonial.
Desapropriaes: REsp. 1.116.460/SP deciso sob o regime dos
recursos repetitivos.

Princpios do Imposto de Renda (art. 153, 2, I, CF/88): Compete Unio instituir


impostos sobre
a 2: O imposto previsto no inciso III
i I: ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei;
1 Generalidade: aspecto subjetivo. Todas as pessoas que auferem
renda devem ser tributadas pelo IR;
2 Universalidade: aspecto objetivo ou material. Todas as espcies
de renda deve ser tributada;
3 Progressividade: aplicao da pessoalidade no IR. Tcnica de
variao da alquota na medida em que a base de clculo se altera.
a Doutrina: sempre sustentou que, inobstante a previso do
Art. 153 da CF/88 acerca da generalidade e da
universalidade, elas so conceitos aplicveis a todos os
tributos. Contudo, parte da doutrina sempre defendeu que a
progressividade s pode ser aplicada nos tributos em que a
CF/88 expressamente afirma, sendo este um argumento
juridicamente inconsistente.
b Princpio da no-surpresa: O imposto de renda no se sujeita ao princpio da
espera nonagesimal. A razo que o imposto de renda cobrado anualmente.
i Smula 584, STF: Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos
do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve
ser apresentada a declarao.
1 Estabelece que aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em
que deve ser apresentada a declarao. Nem o poder executivo
nem o legislativo adotam essa smula, pois eles respeitam a regra
da anterioridade de exerccio.
a Concluso: a majorao de um imposto s aplicvel num
dado exerccio se a respectiva lei for publicada no exerccio
anterior. Por outro lado, em se tratando de minorao do
imposto, a lei possui eficcia imediata.

Vedaes
a Art. 150, II, CF/88 (Respeito ao Princpio da Equivalncia): No se pode
diferenciar o contribuinte quanto ao cargo ou profisso que ocupa, e nem de
acordo com a definio dos rendimentos. Decorrncia ntida do princpio da
igualdade. No se pode diferenciar o contribuinte quanto ao cargo ou profisso
que ocupa, ou pena denominao da verba que ele recebe.
i Art. 150, II, CF/88: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios
1 I: instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos;
b Art. 151, II, CF/88: vedado Unio
i II: tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos
dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para
suas obrigaes e para seus agentes;
c Art. 150, 1, CF/88: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios

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Caderno Direito Tributrio


i 1: A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica
aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem
fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156,
I.
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Destinao da receita do IR
a Art. 157, I, CF/88: Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal
i I: o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos
de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a
qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem
e mantiverem;
b Art. 158, I, CF/88: Pertencem aos Municpios
i I: o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos
de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a
qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem
e mantiverem;
Imposto de renda e repartio de receita: a maior parte do imposto de renda fica
com os Estados e Municpios.
o Formas de partilha
Direta: os prprios Estados e Municpios retm na fonte o IR de qualquer
situao (servidores, autarquias, fundaes, etc), em virtude dos arts. 157
e 158 da CRFB (apenas o que a entidade retm na fonte);
Smula 447, STJ: Os Estados e o Distrito Federal so partes
legtimas na ao de restituio de imposto de renda retido na
fonte proposta por seus servidores.
Discusso em juzo das verbas pagas a ttulo de imposto de
renda retido por Estado ou Municpio: Em tese, o interessado
o Estado e Municpio, logo, eventual mandado de segurana ou
ao repetitria deve ser endereada para a Justia Estadual, com o
Estado ou Municpio no polo passivo.
Indireta: os Estados e Municpios recebem mediante a formao de
fundos. FPE, FPM e fundo para reduo da desigualdade regional.

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