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Generalidades
En el complejo mundo de los negocios en que vivimos, consecuencia de las tcnicas modernas, de nuevas ideologas, del incremento de poblacin, de cambios sociolgicos provocados
por las ltimas guerras y de otras circunstancias, tales como los problemas del petrleo, controles gubernamentales, alianzas estratgicas, etc., el hombre de negocios tiene muchos y variados problemas -uno de los cuales es la tendencia a la limitacin de utilidades- que le obligan a superarse mediante el estudio y mejor conocimiento de la empresa para tratar de mejorar
sus rendimientos.
INFORMACIN FINANCIERA
Para manejar su empresa, el hombre de negocios necesita en su dinmico y cambiante mundo,
de informacin financiera oportuna y adecuada, entendindose por talla informacin financiera cuantitativa, confiab1e y accesible para que le ayude a fortalecer su juicio o decisin
sobre algn asunto.
Para obtener dicha informacin es necesario contar con un sistema de captacin de las
operaciones con el que mida, clasifique, registre y resuma con claridad en trminos de dinero,
las transacciones y hechos de carcter financiero.
De esta manera, la administracin contar con una fuente de informacin que permita:
a)
b)
e)
d)
Es necesario destacar que en la informacin financiera intervienen singularmente la habilidad y honestidad de quien la prepara, as como los principios de contabilidad aplicados sobre
bases consistentes.
ESTADOS FINANCIEROS
GENERALIDADES
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Como stas, una multitud de preguntas pueden formular quienes se interesen en los estados financieros.
LIMITACIN DE LA INFORMACIN
FINANCIERA
Los estados financieros no son exactos ni las cifras que se muestran son definitivas. Esto
sucede as porque las operaciones se registran bajo juicios personales y principios de contabilidad que permiten optar por diferentes alternativas para el tratamiento y cuantificacin de las
operaciones, las cuales se cuantifican en moneda. La moneda, por otra parte, no conserva su
poder de compra y con el paso del tiempo puede perder su significado en las transacciones de
carcter permanente, y en economas con una actividad inflacionaria importante, las operaciones pierden su significado a muy corto plazo.
La tcnica ha seguido avanzando y las empresas han corregido su informacin efectuando
estimaciones del valor para mejorar su informacin (esto se trata ampliamente en la parte II de
ESTADOS FINANCIEROS
esta obra). De aqu se puede concluir que las cifras contenidas en los estados financieros no
representan valores absolutos; consiguientemente, la informacin que ofrecen no es la medida
exacta de su situacin ni de su productividad, sino es provisional. Por lo tanto, la utilidad o la
prdida definitiva no se conoce sino hasta el momento de la venta o liquidacin de la entidad.
Financiera del
GENERALIDADES
ESTADOS FINANCIEROS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Los principios de contabilidad generalmente aceptados pueden ser definidos como las reglas o
normas desarrolladas por la tcnica contable, que se observan para registrar las operaciones y
la presentacin de estados financieros; es decir, la presentacin de la situacin financiera y de
los resultados de las operaciones hecha a travs de los estados financieros no es una presentacin arbitraria sino basada en la experiencia, el desarrollo de la tcnica contable y la aceptacin general.
Los estados financieros deben explicar bajo qu reglas particulares han sido preparados, para
que las personas interesadas en los estados financieros puedan aplicar las tcnicas de anlisis y
comparaciones con otros estados financieros y se formen unjuicio respecto a la situacin financiera de la empresa; en otras palabras, puede decirse que los llamados principios de contabilidad
forman el lenguaje comn de la tcnica contable.
La expresin "principios de contabilidad generalmente aceptados" no rene conceptos
que sean del conocimiento del pblico en general. En la misma profesin no hay un acuerdo
general acerca de esta designacin, por lo que la frase resulta en muchas ocasiones incomprensible para algunos lectores.
Los trminos "generalmente aceptados" se emplean por lo comn en el ejercicio de la
profesin, pero no estn absolutamente determinados. Datan del ao 1934, cuando el Instituto Americano de Contadores propuso una nueva forma de dictamen para los estados financieros; en l por primera vez se menciona que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa y los resultados de las operaciones de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera consistente,
queriendo decir con esto que los estados financieros no son un producto de la imaginacin
de quien los elabor sino que estn expresados en un lenguaje comn, de manera que su
interpretacin sea clara, y factible su comprensin.
La tcnica contable ha establecido tres clases de conceptos que son: principios, reglas
particulares y criterio prudencial de la aplicacin de las reglas particulares.
Los principios se dividen en tres grupos: los que identifican y delimitan el ente econmico y sus aspectos financieros, y los que establecen la base para cuantificar las operaciones del
ente econmico y su presentacin, y los que establecen los requisitos cualitativos de la informacin financiera.
l. Los principios de contabilidad que identifican y delimitan
el ente econmico son:
a) Unidad o entidad. Se acepta que una empresa tiene vida y operacin diferentes de las
personas o socios que la forman. Es decir, tiene personalidad jurdica propia y totalmente separada.
b) Realizacin. Se presume que los costos y gastos se registran paralelamente a los ingresos que los originaron.
c) Lapsos o periodos contables. Se presume que las operaciones de las empresas se dividen en lapsos o ejercicios y al terminar cada uno se efecta un cierre de las operaciones.
GENERALIDADES
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a) Revelacin suficiente. Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible la informacin necesaria para que el lector pueda juzgar la situacin financiera y el resultado de las operaciones.
b) Sustancialidad o importancia relativa. La informacin que contienen los estados financieros debe mostrar aspectos importantes susceptibles de ser cuantificados en unidades
monetarias. El no detallar en los estados financieros partidas relativamente insignificantes, hace que la atencin del lector se fije en los conceptos fundamentales. Las partidas de reducida importancia relativa respecto a los totales que se presentan, deben ser
agrupadas y presentarse globa1mente a menos que la presentacin de tales partidas menores sea esencial para alguna finalidad especfica. Deben agruparse partidas homogneas que conduzcan a totales o subtota1es cuyo dato sea de utilidad, sin mezclar partidas
de naturaleza diferente entre s.
e) Comparabilidad - consistencia. La informacin que se presenta en los estados financieros requiere que se sigan procedimientos de cuantificacin aceptados en estados anteriores o precedentes, con objeto de que algn cambio en dichos procedimientos no conduzca
a conclusiones errneas. Cuando sea necesario adoptar un cambio que afecte la comparabilidad
de los resultados, es necesario indicar el cambio efectuado en los estados financieros y su
repercusin en las cifras contables. Igualmente, esto es aplicable a la agrupacin y presentacin de informacin.
REGLAS PARTICULARES
Las reglas particulares son las aplicables especficamente a los diferentes conceptos que integran los estados financieros; se dividen en reglas de valuacin y reglas de presentacin.
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ESTADOS FINANCIEROS
Las reglas de valuacin son aplicables principalmente a los estados financieros estticos
que muestren la imagen de una situacin en una fecha determinada, tal como el estado de
situacin financiera, y sealan que es conveniente indicar en las partidas de mayor importancia las bases de valuacin adoptadas. Se ha venido acostumbrando hacer tal indicacin en los
renglones de inversiones en valores, inventarios, activos fijos y en los pasivos de importancia
apreciable.
Las reglas de presentacin son:
a) Terminologa. Aun cuando se presume que los lectores de los estados financieros tienen
la preparacin bsica para comprenderlos, el empleo de la terminologa tcnica debe ser
especialmente vigilado con objeto de que su lectura no conduzca a interpretaciones
errneas y muestre con claridad la naturaleza del concepto que se indica.
b) Extensin. La extensin de un estado financiero debe estar condicionada a un tamao
convencional de lectura, sin condensar conceptos que convenga presentar en forma individual ni presentar anlisis que puedan resultar de una extensin tal que la atencin
del lector se pierda. En el caso de tener la necesidad de presentar anlisis o detalles
importantes o significativos y que stos ocupen gran parte del estado, se recomienda en
algunos casos mostrarlos por separado para resumir en lo posible la extensin de los
estados.
e) Completa informacin. Los estados financieros debern contener toda la informacin
necesaria para que sean comprendidos razonablemente por los lectores. Cuando exista
algn hecho importante para la debida interpretacin de los estados, es conveniente
describirlo mediante el uso de indicaciones entre parntesis o en notas al pie o adjuntas
a los estados. Esta informacin no se limita a la fecha o periodo al que se refieren los
estados financieros, sino tambin a los hechos o sucesos que se conozcan durante el
periodo comprendido entre la fecha referente a los estados financieros y la fecha de su
emisin.
Las reglas particulares sern tratadas especficamente en cada uno de los conceptos que
integran los estados financieros. Sin embargo, conviene anticipar que stos deben reunir ciertas caractersticas generales que a continuacin se mencionan:
a)
b)
e)
d)
e)
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ESTADOS FINANCIEROS
GENERALIDADES
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Una vez logrado lo anterior, en la segunda etapa, la CPC se integrar a los proyectos del
CID y ste tendr como funciones principales la investigacin, auscultacin, emisin y difusin de normas de informacin financiera con las caractersticas antes mencionadas.
El CID tendr un Comit Tcnico Consultivo (CTC) quien tiene las funciones de asesorar
y recomendar los proyectos que considere prioritarios y no tiene la facultad de veto sobre
cualquier documento normativo que el CID haya emitido o pretenda emitir.
El CTC estar integrado por nueve miembros, dos por cada uno de los sectores de emisores, usuarios, autoridades y revisores, y uno de la actividad acadmica.
El CID depender de un Consejo de Directores (CD) formado por cuatro socios senior
de firmas de contabilidad de reconocido prestigio, tres consejeros sern designados despus de
consultas con los preparadores de informacin financiera, usuarios y acadmicos que incluir
al IMEF, CNBV, ANFECA, al IMCP y otros; y dos consejeros sern designados por el pleno del
Comit de Nominaciones (CD) buscando que tengan las caractersticas de independencia
y de ser representativos del inters pblico composiciones relevantes en organizaciones o entidades importantes tanto del sector pblico como del privado.
El CD estar excluido de implicarse en asuntos tcnicos relativos a las normas de informacin financiera.
Los documentos aprobados por el CID sern emitidos y difundidos como normas de informacin financiera.
LA ORIENTACIN DE LA INFORMACIN
FINANCIERA
La empresa est orientada a satisfacer a un mercado y generar riqueza por lo que la informacin financiera debe estar orientada al mercado y a generar riqueza debiendo informar desde
un punto de vista financiero sobre:
a) La generacin de riqueza
b) El retorno de la inversin de los socios o accionistas
e) La generacin del flujo de efectivo.
La generacin de riqueza se conoce y mide a travs del estado de resultados. El retorno de
la inversin de los socios o accionistas se obtiene de la informacin que contienen los estados
de situacin financiera, resultados y variaciones en el capital contable.
La generacin del flujo de efectivo es una condicin necesaria para medir la meta y sta se
obtiene a travs del estado de cambios en la situacin financiera. Estos cuatro estados representan los estados financieros principales.
La informacin que revela el estado de cambios en la situacin financiera se mejora notablemente si se prepara el estado de posicin de recursos netos generados y su financiamiento
que se trata en la seccin 6 de esta misma parte. El estado muestra la generacin de fondos
internos de la empresa per se por su propia naturaleza, en forma pura sin mezclar factores que
distorsionan la informacin de lo que representa el negocio.
Para analizar y conocer la calidad de la utilidad es importante aplicar las frmulas que se
presentan en la seccin 6 de la parte III de este libro.
La informacin financiera que tiene valor es aquella que tiene impacto sobre nuestras
acciones, la que contesta nuestras preguntas, la que es base en la toma de decisiones como un
arma competitiva que ayude a que la empresa se impele hacia adelante, a capturar mercado, a
mejorar su rentabilidad, a mejorar su eficiencia, etctera.
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ESTADOS FINANCIEROS
Ver parte III, Tcnicas de anlisis de los estados e informacin financiera de este libro.
Ver parte V, Planeacin financiera en el libro Las Finanzas en la Empresa.