PRESENTACIN

En la presente ocasin se presenta la oportunidad de tratar el tema de COSTOS

CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS como parte del desarrollo de la Asignatura de
COSTOS II . El material que se presenta a continuacin trata basicamente acerca
de los mtodos usados para distribucion de los costos de un produccin conjunta
y tratamientos de la produccin secundaria o subproductos dentro de un Estado
de Resultados o De Ganancias y Perdidas.
Agradeciendo la oportunidad brindada que servira para ampliar los
horizaontes academicos en el estudio de la Contabilidad.

Los inventarios o existencias son indiscutiblemente uno de los activos ms importantes que
poseen muchas compaas en el mundo, tanto manufactureras, como comerciales inclusive
de servicios, y teniendo en cuenta que su medicin puede realizarse de diversas formas,
algunas de ellas a criterio de la empresa, al momento de evaluar los resultados es necesario
identificar con absoluta claridad la forma en que fueron calculados, pues su inadecuado
manejo y valoracin puede incidir inclusive en la quiebra de los negocios y por el contrario,
una buena valoracin, administracin y control podra contribuir al xito empresarial; no en
vano fue la la IAS 2 Inventarios por su siglas en ingls Internacional Accounting Estndar fue
la segunda norma internacional de contabilidad en ser expedida en septiembre de 1974
cuando se present el primer borrador para discusin pblica por parte del IASC
(International Accounting Standards Committee) o Comit Internacional de Normas
Contables, organismo independiente de carcter privado, el cual busca conseguir la
uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas en la preparacin de la
informacin financiera. En el ao 2001 el IASC se convierte en fundacin y delega en la
IASB la facultad de regular a travs de estndares la presentacin de reportes financieros,
los cuales en adelante se denominarn estndares internacionales de informacin financiera
o IFRS por sus siglas en ingls (International Financial Reporting Standards).
Es muy muy poco lo que se ha profundizado en el estudio de los costos por parte de los
IFRS y mucho menos an en el tema especfico de los costos conjuntos. Los inventarios
deben ser debidamente medidos, teniendo en cuenta los siguientes aspectos que han sido
definidos por la teora general de costos: a) la diferencia entre un costo del producto/servicio
(costos inventariables) y un costo del periodo (costos no inventariables); b) el sistema de
costeo aplicado, c) el mtodo de valoracin de los inventarios o en su defecto la tcnica de
medicin utilizada.
3

Especficamente un sistema de costeo o metodologa de costeo, podra definirse como el

conjunto de reglas, procesos y procedimientos que hacen posible el clculo sistemtico de
datos relacionados con el consumo de recursos necesarios para producir un bien o prestar
un servicio, con el objetivo de suministrar informacin relevante encaminada a facilitar la
toma de decisiones por parte de la direccin de la empresa, as como proceder a la
valoracin de la produccin antes de ingresar al inventario. (Glosario Iberoamricano de
Contabilidad de Gestin).
En el caso de un sistema de costeo por procesos, hace parte del enfoque de produccin por
procesos productivos que se aplican cuando la empresa trabaja con volmenes de
produccin altos y continuos y donde se pueden identificar diferentes procesos productivos
por los cuales debe atravesar la produccin. Bajo este sistema, se acumulan los costos
incurridos en cada proceso durante un periodo especfico y se van trasladando de manera
acumulativa de un proceso a otro en muchos casos porque son procesos en serie, de forma
que el ltimo proceso acumula el costo de los anteriores. Es importante anotar, segn
Cuervo y Osorio (2007, p. 5), que los procesos tambin pueden ser secuenciales, paralelos,
de ensamble o simplemente produccin mltiple, en cada uno de ellos los costos se van
acumulando de un proceso a otro.
Especficamente en el caso de la produccin mltiple, muchas industrias tienen la
particularidad de producir de manera simultnea dos o ms productos, se hace necesario
asignar de la manera ms adecuada los diferentes costos comunes (conjuntos) a todos los
diferentes productos, conservando las mejores prcticas de costos. En la IAS 2 no se habla
explcitamente de los sistemas de acumulacin de costos, lo que es entendible en el sentido
de que cada empresa debe definir el que ms se adecue a sus condiciones particulares y
necesidades de informacin, pero si hace mencin explcita a los costos conjuntos.
El estudio de los costos conjuntos requiere entonces, comprender y diferenciar cada uno de
los conceptos de costos necesarios para una adecuada valoracin de los productos y por lo
tanto una base fundamental para gestionar y tomar decisiones. Es nuestra obligacin
aportar elementos de juicio que ayuden a los profesionales a clarificar los diferentes
conceptos segn la teora general de costos para la valoracin de los productos mltiples,
asimismo aportar algunas ideas que sirvan para la construccin de la teora general de
costos en cuanto a aquellos conceptos que son objeto de diversas interpretaciones.

INTRODUCCIN
La determinacin del costo es un proceso estricto con tcnicas definidas y adecuadas a las
caractersticas de produccin. Asimismo, los procesos productivos son diversos y las
situaciones
normales y especiales en las que operan requieren de mayor conocimiento del proceso para
obtener informacin precisa. En esta unidad analizaremos el tratamiento que se le da al
costo de
produccin conjunta, donde se presenta la generacin simultanea de ms de un producto en
el
proceso de transformacin. A esta clase de productos se les clasifica en dos categoras:
coproductos
y subproductos.
Por otra parte, como resultado del proceso productivo, tambin obtenemos desperdicios,
deshechos y productos daados, por lo que se requiere de un conocimiento profundo del
proceso, as como de la tcnica contable que aporta gran beneficio al registrar e informar de
los
materiales y productos que no concluyeron con su ciclo productivo, pero que s originan
costos en
la produccin.

CAPITULO I

MARCO TERICO

1.-CONCEPTO
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta
significativos, que se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y/ o
proceso de manufactura.

Ralph Polimeni - Frank Fabozzi Arthur Adelberg.

Contabilidad de Costos).
Un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultado dos o ms
productos (o servicios) en forma simultnea.
Los costos conjuntos es ostra variante de los costos por procesos que analiza las
situaciones en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo
de registro de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fcilmente con los
productos individuales. En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los
costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar
costos unitarios ni tampoco medir los ingresos de periodo.2
Los costos conjuntos no deben considerarse un nuevo tipo de costeo del producto, puesto
que constan de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es
decir, los costos conjuntos no son especficamente identificables con algunos de los
productos que se est produciendo en forma simultnea. Por ejemplo, los costos incurridos
por una compaa refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos
conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen
posteriormente del mineral. Puesto que los costos conjuntos no pueden identificarse de
manera especfica con el hierro, zinc o, plomo, deben asignarse a cada producto conjunto. (
Ralph Polimeni - Frank Fabozzi Arthur Adelberg. Contabilidad de Costos , CPC.
Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos y presupuestos en el planeamiento
estratgico gerencial. Actualidad empresarial. Agosto 2009).

1
2 CPC. Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos y presupuestos en el planeamiento
estratgico gerencial. Actualidad empresarial. Agosto 2009

2.- CONCEPTO Los costos conjuntos es ostra variante de los costos por procesos que
analiza las situaciones en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de un
solo grupo de registro de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fcilmente con
los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los
costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar
costos unitarios ni tampoco medir los ingresos de periodo. (3 CPC. Isidro Chambergo
Guillermo. Anlisis de costos y presupuestos en el planeamiento estratgico
gerencial. Actualidad empresarial. Agosto 2009)

La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso

productivo ms de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de
una unidad hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual
surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos.
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que
generan varios productos en forma simultnea; los productos resultantes
reciben el nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden
dividir en productos principales y subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con
alguno de los productos que se produce en forma simultnea.
3..-CONCEPTO
Los costes conjuntos son aquellos asociados a los productos que se originan en procesos
conjuntos, es decir, productos que aparecen a la vez en un proceso de produccin con unos
inputs comunes, y que son imposibles de producir por separado.
En estos casos como, por ejemplo, destileras de alcohol, refineras de petrleo, industria
qumica, empresas madereras, empresas dedicadas a la obtencin de productos crnicos,
etc., el proceso productivo se asemeja a una "caja negra" a la que por una parte entran los
factores productivos y por otra salen los distintos productos.
Los costos conjuntos son aquellos cuya elaboracin es continua, mediante uno o varios
procesos, donde utilizando los mismos materiales, salarios y costos indirectos, para la

produccin, surgen artculos con caractersticas diferentes pero con la misma calidad.
(Rodrguez Martn, Alejandro Ramn)
Costos en que se incurre para producir simultneamente dos o ms productos con un valor
de mercado significativo. Son costos que no pueden relacionarse directamente con el
producto cuyo costo se desea obtener. Por ejemplo, al explotar y procesar un mineral son
extrados otros minerales adicionales, por lo que el costo en que se incurre en el proceso
debe asignarse a cada uno.

Los costos conjuntos son aquellos que se incurren en un determinado proceso de

produccin hasta el punto e que los productos individuales se pueden identificar. Este punto,
conocido como el punto de separacin, se presenta cuando de cada producto aislado
emergen el producto conjunto y el subproducto. A los costos conjuntos no se le debe ver
como un nuevo tipo de costos del producto ya que ellos se integran del mismo (materiales
directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin). (C.P.C. y miro Fco.
RAFAEL VASQUEZ BUSTAMANTE).

Se denomina proceso conjunto a aqul proceso de produccin empleado normalmente por

empresas que usan proceso de produccin en masa, en el que necesariamente a partir de la
misma materia prima se obtiene hasta el punto de separacin, dos o ms productos
simultneamente. Para Ortega Prez de Len (1), el proceso conjunto es aquel cuyo acto
productivo utilizando los mismos materiales, trabajo humano y elementos indirectos de
produccin elabora productos que surgen simultneamente con calidad y caractersticas
diversas, cuya obtencin aislada es, en ocasiones, fsica o qumicamente imposible y en
otras resulta econmicamente incosteable. De esta forma se denomina proceso conjunto al
procesamiento simultneo a partir de una materia prima de varios productos generado
normalmente por interdependencia fsica forzosa entre los productos elaborados o por
interdependencia tecnolgica. (Ediciones
Caballero Bustamante)

4.-LOS COSTOSCONJUNTOS
Los productos conjuntos son individuales, cada uno con un valor de venta significativo, que
se producen simultneamente como resultado de un proceso o una serie de procesos
comunes. Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del
procesamiento de la soya. Tambin se producen productos conjuntos en la industria de
empaque de carnes y en muchas de las industrias de refinamiento de los recursos naturales.
Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:
1. Tienen una relacin fsica tal que requieren un procesamiento comn simultneo. El
procesamiento de uno de los productos conjuntos simultneamente desemboca en el
procesamiento de los otros productos. Cuando se producen cantidades adicionales de un
producto, la cantidad de los otros productos se incrementar proporcionalmente.
2. La manufactura de productos conjuntos tiene siempre un punto de separacin en el cual
emergen los productos aislados, para ser vendidos o para un procesamiento adicional. Los
costos incurridos despus del punto de separacin generalmente no causan problemas de
asignacin ya que pueden ser identificados con los productos especficos.
3. Ninguno de los productos conjuntos tiene un valor significativamente mayor que el de los
otros productos conjuntos. Esta caracterstica distingue los productos conjuntos de los
subproductos.

5.-COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION

Los costos conjuntos son aquellos incurridos en un proceso de produccin dado hasta el
momento en que los productos individuales pueden ser identificacin. Este momento,
conocido como el punto de separacin, se presenta cuando cada producto separado, que
tiene un valor de venta significativo, puede ser identificado. El momento de separacin de
los subproductos es el punto en el cual el producto principal, que tiene un valor de venta
significativo, es identificado y emergen los subproductos asociados, que tiene un menor
valor. (CPC Merlin Lazo Palacios)

6.-Definicin de Costos Conjuntos

Entindase por costos conjuntos como la acumulacin de todos los costos incurridos en un
proceso de produccin en la produccin de productos mltiples, incluyen a todos los costos
de materia prima directa, mano de obra directa, costos indirectos y dems en los que se ha
incurrido hasta su identificacin1. Los productos mltiples se presentan cuando de manera
simultnea se producen diversos productos que se derivan de un mismo proceso productivo
o de una misma materia prima y slo son individualmente identificables a partir de un punto
llamado punto de separacin. En una empresa se pueden presentar varios puntos de
separacin, todo depende de las caractersticas productivas propias de cada industria. A
partir de ese punto de separacin los productos pueden quedar terminados o requerir un
procesamiento adicional para su terminacin para lo cual se consumen recursos adicionales,
los cuales se conocen con el nombre de costos post-separacin e incluyen igualmente
materia prima, mano de obra directa, costos indirectos y otros costos. La IAS 2 no hace
referencia explcita a la definicin de costos conjuntos.
Segn Horngren (2002, p. 536) existen muchas industrias en las que un proceso de
produccin individual da como resultado en forma simultnea, dos o ms productos,
es decir, no se puede fabricar un producto individual sin que aparezcan otros que lo
acompaen aunque en ocasiones las proporciones varen. Una de las mayores
industrias en el mundo, la petrolera, es un ejemplo clsico de una industria con
costos conjuntos. La extraccin y el procesamiento del petrleo se inicia con
hidrocarburos que se extraen en tierra firme o en el mar. Las refineras petroleras
procesan (desmontan) los hidrocarburos en mltiples productos como petrleo crudo,
gas y gas de petrleo lquido (GPL). Con frecuencia el GPL recibe un proceso
adicional para convertirlo en butano, etano y propano. Otros ejemplos se muestran a
continuacin: ( BARFIELD, Jesse T. RAIBORN, Cecily A. KINNEY, Michael.
Contabilidad de costos: Tradiciones e innovaciones. Quinta edicin.
International Thomson Editores. 2004.

7.-CONCEPTO DE COSTOS CONJUNTOS

Son aquellos que se determinan teniendo en cuenta los factores de insumo que son
necesarios para producir y preparar todos los productos conjuntos como grupo y no
especficamente uno de ello por s solo.
Son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos que generan de
manera simultnea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufacturacin.
coproductos.
Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del
cual surge ms de un producto.
Los costos conjuntos, son aquellos mediante los cuales la elaboracin de una o ms
materias primas pueden tener como resultado una variedad de productos.
Esta variedad puede presentar coproductos , productos conjuntos o subproductos.
(UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES )
8.- Costos conjuntos
Los costos conjuntos, en opinin de Horngren,
Datar y Foster (2), son los costos de un proceso de produccin que dan lugar a mltiples
productos de manera simultnea, es decir, la totalidad de los costos de fabricacin
incurridos hasta el punto de separacin que beneficiarn a todos los bienes elaborados de
manera conjunta. En el proceso, conjuntos son aquellos costos, tales como materiales,
mano de obra y otros costos que califican como costos indirectos toda vez que no pueden
rastrearse (lase asignarse) directamente a los productos antes del punto de separacin (3);
por lo que requieren asignarse de un modo arbitrario tal como se encuentra especficado en
la NIC 2.
La produccin conjunta se caracteriza por la circunstancia de que, en el mismo
acto productivo, utilizando el mismo material, trabajo humano, mecnico y
elementos indirectos de produccin, surgen simultneamente productos de
calidad y caractersticas diversas.
Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones
fabriles.
El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si
se compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo.
En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir
todos los productos de determinado proceso, si l produce cualquiera de ellos.
Por ejemplo en la elaboracin de carnes siempre habr jamones, salchichas y
tocino cada vez que se sacrifique un cerdo.

En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las

cantidades relativas de los varios productos que resultan. ()
COSTOS CONJUNTOS
Un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultado dos
o ms productos (o servicios) en forma simultnea.
Los costos conjuntos es ostra variante de los costos por procesos que analiza las
situaciones en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de un
solo grupo de registro de costos, que no pueden identificarse o relacionarse
fcilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algn
mtodo para asignar los costos totales entre los productos principales. De otra
manera, no se pueden determinar costos unitarios ni tampoco medir los ingresos
de periodo.4 CPC. Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos y
presupuestos en el planeamiento estratgico gerencial. Actualidad
empresarial. Agosto 2009

Los costos conjuntos no deben considerarse un nuevo tipo de costeo del

producto, puesto que constan de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin. Una dificultad importante e inherente a los
costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son
especficamente identificables con algunos de los productos
que se est
produciendo en forma simultnea. Por ejemplo, los costos incurridos por una
compaa refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos
conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se
extraen posteriormente del mineral. Puesto que los costos conjuntos no pueden
identificarse de manera especfica con el hierro, zinc o, plomo, deben asignarse a
cada producto conjunto.

PUNTO DE SEPARACIN
El punto de separacin es el momento en la produccin donde los productos
conjuntos y los subproductos son individualmente identificables. Cualquier costo
ms all de este punto se conoce como costo separable debido a que no forma
parte del proceso de produccin conjunta; estos costos son identificables con los
productos individuales.5

ACTIVIDADES TIPICAS
Este tipo de procesos, se origina generalmente en las siguientes industrias:
4 CPC. Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos y presupuestos en el
planeamiento estratgico gerencial. Actualidad empresarial. Agosto 2009

5 CPC Alfonso Santa Cruz Ramos- CPC Mara Diana Torres Carpio. TRATADO DE
CONTABILIDAD DE COSTOS. Julio 2008

 Las compaas mineras en el proceso de extraccin pueden obtener

diversos materiales como por ejemplo: Oro, plata, cobre, plomo etc.
La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obtener una
gran cantidad de peces, esta producto a su vez va a generar otros
subproductos como por ejemplo: Harina de pescado, aceite de pescado y
otros
La actividad agrcola, tambin puede tener productos principales como
tambin subproductos, como se observa en la siembra de maz. Se obtiene
el grano, la harina, el chuo, el aceite y otros.

POR QU ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS?

Segn Alfonso Santa Cruz y Mara Torres, las razones para asignar los costos
conjuntos a productos o servicios individuales son similares a los motivos para la
asignacin del costo en general. Incluyen lo siguiente:
1. Valuacin de inventarios y clculo del costo de las mercaderas vendidas
para presentacin de informes financieros externos y para declaraciones a
las autoridades fiscales de la SUNAT: Auditorias Tributarias.
2. Valuacin de inventarios y clculo del costo de mercancas vendidas para
informes financieros internos. Un uso de estos informes es calcular la
remuneracin de los ejecutivos de la empresa.
3. Reembolso del costo en el caso de contratos donde solo una parte de los
productos o servicios producidos en forma conjunta se venden o entregan
a un solo cliente.
4. Reglamentacin de tarifas donde solo un subjuego de los productos o
servicios producidos en forma conjunta est sujeto a controles de precios.
Por ejemplo, el petrleo crudo y el gas natural se producen en forma
conjunta, pero el Gas Natural est sujeto a regulaciones de precio.

PROBLEMAS QUE PRESENTA EL COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y

SUBPRODUCTOS
En la Contabilidad de los productos conjuntos y subproductos, surgen ciertos
problemas, cuya solucin crea una variedad de costos diferentes an para los
mismos productos. 6
Entre estos problemas tenemos:
a. Algunas empresas por sus costos administrativos, o por falta de suficiente
volumen, no encuentran prctico desarrollar sistemas de contabilidad para
distribuir los costos entre los diferentes productos, excepto a una base
aproximada. Dando por resultado costos que seran ampliamente para los
mismos productos en empresas diferentes.
b. Algunas veces las operaciones de produccin son tales que es difcil medir
con grado de exactitud el importe de la mano de obra y gastos indirectos,
aplicables a los diferentes productos.
6 Alfonso Santa Cruz Ramos. Costos, teora y prctica. 1997

c. El volumen del subproducto no justifica el gasto que se hace para

averiguar su costo, por ello muchos subproductos son tratados y rendidos
como desperdicios.
d. La Gerencia no comprende porque debe de determinarse costos
razonablemente exactos de los productos conjuntos y los subproductos.
Esto es necesario para ayudar a fijar los precios de venta y tambin para
determinar la conveniencia de emplear las operaciones de produccin para
desarrollar nuevos productos conjuntos.

CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos
individuales, con la finalidad de poder determinar el inventario final de trabajo en
proceso y el inventario de artculos terminados, el costo de artculos
manufacturados y vendidos y la utilidad bruta.
Por lo general se utilizan tres mtodos para asignar los costos conjuntos: El
mtodo de las unidades producidas, el mtodo de del valor de mercado en el
punto de separacin y el mtodo de valor neto realizable. 7

Con el siguiente ejemplo se mostrar cada uno de los mtodos antes

mencionados.
Fillerup Oil Refinery Company produce gasolina, petrleo para calefaccin y
combustible para aviones a partir de la refinacin de petrleo crudo. La refinacin
inicial de 820,000 galones se empez en el departamento 1. En este punto de
separacin surgieron tres productos parcialmente terminados. Luego cada
producto se envi a los siguientes departamentos para completar su
procesamiento:

Departamento
2
3
4

Producto final
Gasolina
Petrleo para
calefaccin
Combustible para
aviones
TOTAL

Galones recibidos
280,000
340,000
200,000
820,000

Departament
o

Costos de
produccin

Costos
totales de
ventas

Valor de
mercado en
la separacin

1
2
3
4

S/. 164,000
50,000
30,000
35,000

S/. 4,000
1,000
5,000

S/. 0.80
0.70
0.95

Valor de
merc.
Despus del
proc. final
S/. 1.15
1.00
1.40

7 Ralph Polimeni - Frank Fabozzi Arthur Adelberg . Contabilidad de Costos

TOTAL

279,000

10,000

Los costos de S/. 164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto

porque ocurren antes del punto de separacin y, por tanto, se relacionan con los
tres productos. Los costos de produccin del departamento 2(S/. 50,000),
departamento 3(S/.30, 000) y departamento 4(S/.35, 000) se consideran costos
de procesamiento adicional porque ocurren despus del punto de separacin.

1.- METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS

Bajo este mtodo, la cantidad de produccin es la base para asignar los costos
conjuntos. La cantidad de produccin se expresa en unidades, que pueden ser
toneladas, galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen de produccin
para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En
caso de que la base de medicin vare de producto, debe encontrarse un
denominador comn.
El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporcin de produccin por
producto sobre la produccin total del producto conjunto multiplicado por un
costo total conjunto.
Frmula:

Asig . del costo conjunto a cada .=

produccion por producto

x Costo conjunto
T otal de productos conjuntos

De acuerdo con la informacin, se realiza la siguiente asignacin de costos

conjuntos:

Gasolina

280,000
x 164,000
820,000

= S/. 56,000

340,000
x 164,000
820,000

Petrleo para calefaccin

Combustible para aviones

200,000
x 164,000
820,000

Costo conjunto total

= S/. 68,000

= S/. 40,000
S/. 164,000

Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan como sigue:

Producto

Gasolina
Petrleo para
calef.
Combus. para
aviones
TOTAL

Costo conjunto
asigando (dep.
1)
S/. 56,000
68,000

Costos de proc.
Adicional (dep. 2,3
y 4)
S/50,000
30,000

Costos totales
de produccion

40,000

35,000

75,000

S/. 164,000

S/. 115,000

S/. 279,000

S/106,000
98,000

El supuesto bsico de este mtodo es que a todos los productos generados a

travs de un proceso comn debe de cargrseles una parte proporcional del
costo conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas. Se supone
que los productos son homogneos y que un producto no requiere mayor o
menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto en el grupo. La caracterstica
ms interesante de este mtodo es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja de este mtodo es que no se considera la capacidad del
producto para generar ingresos. Por ejemplo, si a las partes de una res se les
asignara el costo conjunto con base en el peso, las partes que se venden como
bistec tendran el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne
molida.

2.- VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIN

Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa entre el
costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los
productos se determinan principalmente por los costos involucrados en su
fabricacin. Por tanto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con
base en el valor de mercado de los productos individuales. Este es el mtodo de
asignacin ms comn.
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, el costo
conjunto total se asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de
mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los
productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores de mercado
individuales con relacin a los valores totales de mercado. Luego se multiplica
esta proporcin por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin del
costo conjunto de cada producto.
Frmula:

Asig . del costo conjunto=

Valor total de merc. de cada .(1)

x Costosconjuntos
Valor total de merc . de todoslos .(2)

(1) Valor total de mercado de cada prod. = Unid. producidas de cada prod. *
valor unitario de cada prod.
(2) Valor total de merc. De todos los prod. = Suma de los valores de mercado
de todos los productos individuales.
Con la informacin pueden asignarse los siguientes costos conjuntos.
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en
el punto de separacin.
Producto

Unid.
Producidas de
cada producto

Gasolina
Petrleo para calef.
Combust. Para
aviones

S/. 280,000
340,000
200,000

Valor unit. De
merc. De cada
prod. en el punto
de separacin
S/.0.80
0.70
0.95

Valor total de
merc. De cada
prod. en el punto
de separacin
S/.224,000
238,000
190,000

Valor total de
merc.

S/. 652,000

Segundo, se aplica la frmula para determinar el valor del costo conjunto

que va asignarse a cada producto conjunto.
Producto
conj.

Proporcin X Costo conjunto

= Asignacion de costo

Gasolina

224,000
x 164,000
652,000

S/. 56,344

Petrleo para calefaccin

238,000
x 164,000
652,000

S/. 59,865

Combustible para aviones

190,000
x 164,000
652,000

Total

S/. 47,791

S/. 164,000

Tercero, se obtiene el costo total de fabricacin de los productos conjuntos

sumando slo los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos
asignados.

Producto

Costo conjunto
asigando (dep.
1)

Costo de
procesamiento
adicional (dep2,3

Costos totales de
la produccin

Gasolina
Petrleo para calef.
Combust. Para
aviones
TOTAL

S/. 56,344
59,865
47,791

y 4)
S/.50,000
30,000
35,000

S/.106,344
89,865
82,791

S/.164,000

S/.115,000

S/. 279,000

3.- METODO DEL VALOR NETO REALIZABLE

Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, este debe de
usarse para asignar los costos conjuntos como se mostr en el ejemplo anterior.
Sin embargo, el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto
no puede determinarse fcilmente ene el punto de separacin, en especial si se
requiere un proceso adicional para fabricar el producto. Cuando se presenta esta
situacin, la siguiente mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos
empleando el mtodo del valor neto realizable. Bajo este mtodo, cualquier costo
de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta
final en un intento por estimar un valor de mercado hipottico en el punto de
separacin. La asignacin del costo conjunto a cada producto se calcula como
sigue: el valor total hipottico de mercado de cada producto conjunto se divide
por el valor total hipottico de mercado de todos los productos conjuntos para
determinar la proporcin del valor de mercado individual con respecto al valor de
mercado total. Luego, esta proporcin se multiplica por el costo conjunto
aplicable a las unidades completamente terminadas (a partir de un informe del
costo de produccin) para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos
individuales.

Frmula:

Asig . del costo conjunto=

Valor total hipot . de merc . de cada .(1)

x Costos conjuntos
Valor total hipot . de merc . de todoslos .(2)

(1) Valor total hipot. De merc. De cada producto= (Unid. producidas de cada
prod. * valor de merc. final de cada prod.) costos de procesamiento
adicional y gastos de venta de cada prod.
(2) Valor total hipottico de mercado de todos los productos = Suma de los
valores hipotticos de mercado de todos los productos individuales

Segn la informacin, se ha hecho la siguiente asignacin de costos conjuntos:

Producto
conj.

Proporcin X Costo conjunto

= Asignacion de costo

Gasolina

268,000
x 164,000
817,000

S/. 53,797

Petrleo para calefaccin

309,000
x 164,000
817,000

S/. 62,027

Combustible para aviones

240,000
x 164,000
817,000

Total

S/. 48,176

S/. 164,000

Producto

Unid.
Produ
c.

Valor de
merc. Final
por unid.

Valor de
merc.
Total y
final

Procesamient
o adicional
total y gastos
de venta

Gasolina

280,0
00

S/.1.15

S/322,000

S/.54,000(1)

S/.268,000

1.00

340,000

31,000(2)

309,000

1.40

280,000

40,000(3)

240,000

Petroleo para
calef.
Comb. Para
aviones
TOTAL

340,0
00
200,0
00

F
Valor de
merc. Total
hipot. De
cada prod.
Conj.

S/.817,000

(1) S/. 50,000 + S/. 4,000

(2) S/. 30,000 + S/. 1,000
(3) S/. 35,000 + S/. 5,000

Para obtener el costo total de fabricacin de productos, slo se suman los costos
de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
Producto

Gasolina
Petrleo para
calef.
Combus. para
aviones
TOTAL

Costo conj.
Asignado (dep.
1)
S/ 53,797
62,027

Costos de proc.
Adicional (dep. 1,2
y 3)
S/ 50,000
30,000

Costos totales
de la
produccin
S/. 103,797
92,027

48,176

35,000

83,176

S/.164,000

S/.115,000

S/.279,000

La principal ventaja del mtodo del valor de mercado en el punto de separacin y

del mtodo del valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los
productos conjuntos es que stos se basan en la capacidad de generacin de
ingresos de los productos individuales. As, cuando se separa una materia prima
comn, a los productos conjuntos que emergen y que producen el ingreso ms
alto se les asignara la mayor porcin de los costos conjuntos. Bajo estos
mtodos, un cambio en el valor de mercado de cualquiera de los productos
ocasionar una variacin en los costos conjuntos asignados a todos los no ocurra
una modificacin en la produccin. Esta fluctuacin en la proporciones de
asignacin del costo como resultado de los cambios en valores de mercado, junto
con el hecho de que inherentemente supone que no se genera utilidad en el
procesamiento adicional, son las principales crticas consideradas en este
mtodo.
Obsrvese que en todos los mtodos el costo conjunto total es S/ 164,000 y el
costo de produccin total S/. 279,000 son los mismos. La diferencia entre los
mtodos es la manera como se asignan estos costos a los productos individuales.

EFECTOS DE LA ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS SOBRE LA TOMA

DE DECISIONES
Segn los autores Ralph Polimeni, Frank Fabozzi y Arthur Adelberg, la asignacin
de costos conjuntos pueden tener influencia en algunas de las decisiones que
pueda tomar la gerencia.
Los mtodos de asignacin analizadas no deben utilizarse por parte de la
gerencia para propsitos de toma de decisiones. La toma de decisiones, por lo
general involucra decisiones de produccin, de procesamiento adicional y de
fijacin de precios. En cada una de estas decisiones, la asignacin del costo
conjunto no constituye informacin relevante y puede ser contraproducente. La
asignacin de los costos conjuntos se hace slo para propsitos de costeo de
productos y no debe influir en la planeacin y el control de los costos conjuntos
de la gerencia.
La naturaleza misma de los productos conjuntos y subproductos limita la
flexibilidad de las decisiones. Las caractersticas fsicas de los productos
principales requieren que se fabriquen todos los productos en el grupo. Cuando
los productos manufacturados son proporcionalmente fijos en cantidades con
relacin a cada uno, la decisin de producir mayor o menor cantidad de un
producto redundar en una cantidad proporcionalmente mayor o menor de los
dems productos. Por tanto, se obtiene informacin de mayor utilidad
comparando los costos totales incurridos con los potenciales ingresos generados
de la produccin total. La utilidad individual de cada producto tiene poca
importancia en las decisiones de produccin relacionadas con la elaboracin de
productos conjuntos y subproductos.
Cuando los productos pueden elaborarse en diferentes proporciones o mezclas,
la decisin se basa en aquella mezcla que d la mayor utilidad. En esta situacin
se analizan los incrementos de sta. La variacin total de los costos para cada
alternativa puede calcularse y compararse con las utilidades totales resultantes.
Aunque el costo del producto individual no puede medirse en forma especfica, s
es posible con los costos y las utilidades totales.

Las asignaciones de los costos conjuntos tampoco son tiles en las

determinaciones del precio. Se espera que todos los productos se vendan; as la
fijacin de precios de productos individuales tiene como objetivo la venta de
todos los productos conjuntos en la misma proporcin en que se manufacturan.
Este razonamiento circular ocurre porque en ciertos mtodos el precio de venta
determina la asignacin del costo conjunto. Es decir, los precios de venta se
utilizan para determinar los costos y posteriormente los costos se emplean para
determinar los precios de venta.
La asignacin del costo conjunto total no influye en la decisin de vender o no en
el punto de separacin, o someter el producto a proceso adicional. La decisin de
un proceso adicional depende de si el ingreso incremental es mayor que el costo
incremental. Por consiguiente, las decisiones de la gerencia deben basarse en los
costos de oportunidad ms que en la asignacin de los costos pasados.

CARACTERISTICAS DE COSTOS CONJUNTOS:

Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:

1. Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento
comn simultneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta del
procesamiento de todos los otros productos conjuntos al mismo tiempo. Cuando se
producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los
otros productos conjuntos se incrementarn proporcionalmente.
2. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separacin en el
cual surgen productos separados, que se vendern como tales o se sometern a
proceso adicional. Los costos incurridos despus de punto de separacin, por lo
general, no causan problemas de asignacin porque pueden identificarse con los
productos especficos.
3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los
dems productos. sta es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos
de los subproductos.

( Ralph Polimeni - Frank Fabozzi Arthur Adelberg.

Contabilidad de Costos CPC. Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos

y

presupuestos

en

el

planeamiento

estratgico

gerencial.

Actualidad

empresarial. Agosto 2009)

Los metodos para la asignacion de costos conjuntos se consideran arbitrarios.

Es utlizado en empresas de produccion en masa, que empleen un sistema de

costos por procesos

En un mismo proceso se producen dos o mas productos simultaneamente

hasta el punto de separacion

El punto de separacion es el momento dentro del proceso, en el cual los

productos conjuntos se vuelven identificables de manera individual.

Los productos finales del proceso de produccion conjunta se clasifican en

coproducto (los cuales presentan un alto porcentaje en ventas) , subproductos (con
bajo valor de ventas) y desperdicios (los cuales no tienen valor de ventas.

La

distincion

entre

productos

conjunto

principalmente del valor del mercado de los productos.

subproductos

depende

Los productos conjuntos tienen valores de mercado mas cuantiosos y representan una
contribuicin mas significativa para los ingresos que los subproductos. (Rodrguez Martn,
Alejandro Ramn).

caracteristicas de
costo
conjunto(segun
caballero
bustamante).
se tiene que
producuir todos
los producctos
para producir
uno de ellos.

poco o ningun
control sobre las
cantidades
relativas del
prduccto.

no todos los
producos tienen
la misma
valoracion

El punto de separacin es el momento en el cual los productos conjuntos se hacen

identificables de manera separada; es decir, a partir del cual los costos en que se incurren
son identificables a cada uno de los productos que se elaboran o producen. Tambin se
define a ste como el punto en el cual es posible identificar por primera vez la produccin y
en la prctica un proceso conjunto puede tener uno o ms puntos de separacin,
dependiendo del nmero y de los tipos de productos que se elaboren. Los costos que se
incurren en esta parte reciben el nombre de costos separables. Algunos ejemplos de este
tipo de proceso lo encontramos en el siguiente cuadro:
La produccin conjunta genera productos interrelacionados, respecto de los cuales
lasdecisiones de la administracin no tienen mucho efecto hasta el punto de separacin.
La materia prima tiene un condicionamiento o restriccin que necesariamente da lugar a una
produccin mltiple, existiendo tal interrelacin entre los productos que se obtienen de este
proceso que un incremento en la produccin de uno aumenta la produccin de los otros,
aunque no necesariamente en la misma proporcin.
3. Productos obtenidos de un proceso conjunto

No todos los productos que se obtienen de una produccin conjunta tienen la misma
relacin, existe un elemento diferenciador que los clasifica, el cul es la importancia relativa
de sus valores de venta. Los productos que se obtienen de un proceso conjunto de acuerdo.
(RAFAEL VASQUEZ BUSTAMANTE)
Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:
1. Tienen una relacin fsica tal que requieren un procesamiento comn simultneo. El
procesamiento de uno de los productos conjuntos simultneamente desemboca en el
procesamiento de los otros productos. Cuando se producen cantidades adicionales de un
producto, la cantidad de los otros productos se incrementar proporcionalmente.
2. La manufactura de productos conjuntos tiene siempre un punto de separacin en el cual
emergen los productos aislados, para ser vendidos o para un procesamiento adicional. Los
costos incurridos despus del punto de separacin generalmente no causan problemas de
asignacin ya que pueden ser identificados con los productos especficos.
3. Ninguno de los productos conjuntos tiene un valor significativamente mayor que el de los
otros productos conjuntos. Esta caracterstica distingue los productos conjuntos de los
subproductos. (CPC Merlin Lazo Palacios)
MTODOS DE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS

En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos

son:

Costo Medio.

Valor de Venta de Los Productos que se generen

Valor Realizable Neto (VRN)

a. COSTO MEDIO.
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de
produccin (unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se
expresa todo en base a un denominador comn.
Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales
de los productos fueran similares.

El costo medio se obtiene a partir de esta frmula:

Costos Conjuntos

Costo Medio =

Total Productos Conjuntos

Ejemplo: Tenemos Costos conjuntos de $3000 y se producimos 60 unidades del producto A

y 40 unidades del producto B. Cul es el costo medio.
Costos Conjuntos

Costo Medio =

Total Productos Conjuntos

$3000
100

$30

Entonces asignamos $30 por cada unidad que se produce de costos

conjuntos.
b. VALOR DE VENTA DE LOS PRODUCTOS QUE SE GENEREN.
Aqu asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado en
el punto de separacin.
Supongamos que se posee costos conjuntos de $50,000 y se generan
20 galones del producto A y 10 galones del producto B, adems se tienen los
siguientes precios de venta en el punto de separacin: Pa=$3,000 y
Pb=$4,000.
Para A:
Para B:

20*$3,000=$60,000
10*$4,000=$40,000

El Total de la Venta sera $ 100,000.00 .

Si obtenemos las

proporciones , veremos que $ 60,000 representa el 60% de $ 100,000 y $

40,000 el 40%. Cada porcentaje lo multiplicamos por el Costo Conjunto:

Asignamos al producto A:

$50.000*60%=$30.000

Asignamos al producto B:

$50.000*40%=$20.000

As obtenemos el Costo Conjunto para cada producto.

c. VALOR REALIZABLE NETO (VRN)
Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio
de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus
del punto de separacin. En base a las proporciones que se obtienen para
cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.

Supongamos que se posee costos conjuntos de S/.40,000 que se

produce :
Producto A

15 galones

Producto B

12 galones

Cuyos precios de venta finales son de S/. 2,500.00 y S/.4,000.00

respectivamente. Los costos adicionales para A ascienden a S/.16000 y para
B corresponden a S/.9000.
Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:
Precio de

Total

Producto Venta Final Produccion

S/. 2,500.00

Costos

Mercado

Adicionales

S/.

S/.

S/.

37,500.00

(16,000.00)

21,500.00

S/.

S/.

S/.

18,000.00

(9,000.00)

9,000.00

15

A
S/. 1,500.00

Valor De

12

VRN

70.49%

29.51%

S/.
30,500.00

100.00%

Entonces los porcentaje obtenidos en la tabla de 70.49 % y 29.51%

se aplican a S/. 40 000 . De esa manera se distribuyen los costos conjuntos
para el Producto A y para el producto B :
S/. 40 000.00 x

70.49%

Producto A S/. 28 196.00

S/. 40 000.00 x

29.51%

Producto B S/. 11 804.00

MARCO TEORICO
denomina proceso conjunto a aqul proceso de produccin empleado normalmente por
empresas que usan proceso de produccin en masa, en el que necesariamente a partir de la
misma materia prima se obtiene hasta el punto de separacin, dos o ms productos
simultneamente. Para Ortega Prez de
Len (1), el proceso conjunto es aquel cuyo acto productivo utilizando los mismos
materiales, trabajo humano y elementos indirectos de produccin elabora productos que

surgen simultneamente con calidad y caractersticas diversas, cuya obtencin aislada es,
en ocasiones, fsica o qumicamente imposible
y en otras resulta econmicamente incosteable. De esta forma se denomina proceso
conjunto al procesamiento simultneo a partir de una materia prima de varios productos
generado normalmente por interdependencia fsica forzosa entre los productos elaborados o
por interdependencia tecnolgica.
El punto de separacin es el momento en el cual los productos conjuntos se hacen
identificables de manera separada; es decir, a partir del cual los costos en que se incurren
son identificables a cada uno de los productos que se elaboran o producen. Tambin se
define a ste como el punto en el cual es posible identificar por primera vez la produccin y
en la prctica un proceso conjunto puede tener uno o ms puntos de separacin,
dependiendo del nmero y de los tipos de productos que se elaboren. Los costos que se
incurren en esta parte reciben el nombre de costos separables. Algunos ejemplos de este
tipo de proceso lo encontramos en el siguiente cuadro:
La produccin conjunta genera productos interrelacionados, respecto de los cuales las
decisiones de la administracin no tienen mucho efecto hasta el punto de separacin. La
materia prima tiene un condicionamiento o restriccin que necesariamente da lugar a una
produccin mltiple, existiendo tal interrelacin entre los productos que se obtienen de este
proceso que un incremento en la produccin de uno aumenta la produccin de los otros,
aunque no necesariamente en la misma proporcin.
1. Costos conjuntos
Los costos conjuntos, en opinin de Horngren,
Datar y Foster (2), son los costos de un proceso de produccin que dan lugar a mltiples
productos de manera simultnea, es decir, la totalidad de los costos de fabricacin
incurridos hasta el punto de separacin que beneficiarn a todos los bienes elaborados de
manera conjunta. En el proceso, conjuntos son aquellos costos, tales como materiales,
mano de obra y otros costos que califican como costos indirectos toda vez que no pueden
rastrearse (lase asignarse) directamente a los productos antes del punto de separacin (3);
por lo que requieren asignarse de un modo arbitrario tal como se encuentra especficado en
la NIC 2.
2. Productos obtenidos de un proceso conjunto
No todos los productos que se obtienen de una produccin conjunta tienen la misma
relacin, existe un elemento diferenciador que los clasifica, el cul es la importancia relativa

de sus valores de venta. Los productos que se obtienen de un proceso conjunto de acuerdo
con su importancia en relacin al valor de venta, se pueden categorizar en los siguientes
dos tipos de bienes a juicio de los administradores de la empresa (4):
a) Productos Principales, Primarios, Coproductos o Conjuntos.
Son dos o ms productos que se fabrican simultneamente por el mismo proceso hasta el
punto de separacin de mayor importancia en sus valores de venta. En otras palabras son
aquellos productos que se consideran principales para la empresa por su importancia
econmica (contribucin a los ingresos) y que no son significativamente mayor en valor al de
los dems (no importa las distintas utilidades entre ellos). En la prctica no existe un criterio
definido y todo depender de los objetivos y polticas de la gerencia.
b) Subproductos, desechos y desperdicios.
Son bienes que tambin se obtienen de la produccin conjunta, que se caracterizan por ser
el resultado de desechos, sobrantes y dems, de los productos principales (por ejemplo
recortes de grasa de carne de res) o de una situacin secundaria de produccin (como las
cscara y los desechos de fruta para alimento de animales) que tienen un valor de venta
mnimo o nulo. Se trata de productos de importancia econmica secundaria, considerado
por lo tanto accesorio para la empresa.
Para Ralph Polimeni los Subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado,
elaborados de manera simultnea con productos de valor de venta mayor, conocidos como
productos principales o productos conjuntos resultantes en mayor cantidad; obtenidos de la
limpieza de productos principales o de la preparacin de materias primas antes de su
utilizacin en la manufactura, o pueden ser desechos que quedan despus del
procesamiento de los productos principales.
Es importante destacar que la categorizacin no es permanente, dado que, una empresa
puede cambiar la clasificacin de un producto a lo largo del tiempo debido a los cambios en
tecnologa (5), a las demandas del consumidor o a factores ECOLOGICOS.

Problema principal que genera la produccin conjunta

Como se ha manifestado en este tipo de produccin los costos incurridos antes del punto de
separacin no se pueden asignar de tal forma que el problema que se presenta lo constituye
la inexistencia de bases de distribucin racionales y tcnicas para la justa distribucin de los

costos comunes incurridos en el proceso inicial entre los productos que luego surgen del
mismo. Respecto a este punto el prrafo 14 de la NIC 2 seala que
cuando los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por
separados, se distribuir el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y
racionales. Esta racionalidad segn Ortega Prez de Len requiere el uso de
procedimientos que garanticen, hasta donde sea razonable, que la distribucin o asignacin
sea lo menos arbitraria posible, mediante el establecimiento de bases lgicas que sustituyan
a la identificacin o relacin objetiva. En este orden de ideas, la NIC 2 seala que del Costo
Conjunto inicialmente se deducir el valor neto realizable de los subproductos que tenga la
empresa, para distribuir el remanente asignndolo a cada uno de los productos en base, por
ejemplo, al valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se
complete el proceso productivo; de tal forma que el importe en libros de los productos
principales o conexos no resultar significativamente diferente de su costo.
Bajo la premisa que el bien identificado en el punto de separacin requerir un proceso
adicional para ponerlo en condiciones para su venta, el costo del bien se determinar de la
siguiente manera:
Como se puede observar de la frmula presentada el costo de un producto debe incluir una
parte de los costos incurridos hasta el punto de identificacin de los distintos productos, los
cuales si bien no son separables, se asignan a cada producto, distribuyendo para dicho fin el
importe total de los costos conjuntos entre los varios productos obtenidos arbitrariamente;
debido a que todos los productos se benefician del costo total incurrido. El objetivo en la
distribucin es asignar de la manera ms apropiada un costo que no es realmente separable
5. Tratamiento de los subproductos
Los subproductos generados tambin en el proceso de manufactura comn son bienes de
importancia secundaria para la empresa que tienen un mtodo de asignacin de costo
distinto al empleado para los productos principales, reconocindose los mismos cuando se
venden
(6) o cuando se producen. De las oportunidades antes sealadas la NIC 2 prefiere que sea
cuando se producen, por lo tanto aplicando el mtodo del valor razonable (7), se reconocen
los subproductos en el mes en que los mismos se producen o generan, asignndole como
costo el monto que resulte de deducir al valor esperado de las ventas del subproducto los
costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de comercializacin;
disminuyendo el costo de producir los bienes principales.

6. Asignacin del costo a los productos principales (conexos)

A fin de determinar el costo de los productos principales (coproductos o conexos) debe
emplearse un mtodo apropiado que permita asignar el monto que queda de los costos
conjuntos luego de deducir el costo de los subproductos. En la prctica existen dos mtodos
aplicables: (i) mtodo de las unidades producidas, basado en el volumen; y (ii) mtodo del
valor de mercado, basado en el valor de mercado en el punto de separacin o en el mtodo
del valor neto realizable.
6.1. Mtodo de las Unidades Producidas o Medidas Fsicas
Este mtodo parte del supuesto que los productos son homogneos y que no requieren un
mayor o menor esfuerzo, por lo que se asignan los costos conjuntos en base a las unidades
producidas. Bajo este mtodo la base para asignar los costos conjuntos es la cantidad
producida la cual es expresada segn el peso como toneladas, galones, kilos o cualquier
otra medida apropiada; o de acuerdo al volumen, tal como pies cbicos, barriles o galones.
Si bien se trata de un mtodo simple requiere que todos los productos conexos deban
expresarse de la misma forma, al respecto nos sealan Horngreen, Datar y Foster (8) que
no siempre la obtencin de la medida es directa y que en algunos casos podra requerirse la
asistencia de un personal tcnico fuera del rea contable.
En este caso, el costo conjunto se asignara de acuerdo a la siguiente frmula:
Asignacin = Produccin por producto x Costo Conjunto Total de Productos Asignable
conexos
6.2. Mtodo de Valor de Mercado (9)
En este caso se utiliza el Valor de Mercado en el punto de separacin, aplicable cuando se
conoce el valor de mercado en el punto de separacin, sin embargo en la prctica es muy
difcil aplicarlo toda vez que por lo general se requiere un proceso adicional para fabricar el
producto y que este sea comercializable
(10), por lo que se emplea en su reemplazo el Mtodo del Valor Neto Realizable por el cual
cualquier costo separable de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del
valor de venta del producto terminado con el fin de establecer un valor aproximado
(hipottico) de mercado en el punto de separacin.
De esta forma en base al criterio de beneficios recibidos se asigna el costo conjunto en base
a la capacidad de generacin de ingreso de cada producto, empleando la siguiente frmula:

Valor de Venta del producto Costo

Asignacin = x Conjunto
Valor Total de Productos conexos Asignable

COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION

Los costos conjuntos son aquellos incurridos en un proceso de produccin dado hasta el
momento en que los productos individuales pueden ser identificacin. Este momento,
conocido como el punto de separacin, se presenta cuando cada producto separado, que
tiene un valor de venta significativo, puede ser identificado. El momento de separacin de
los subproductos es el punto en el cual el producto principal, que tiene un valor de venta
significativo, es identificado y emergen los subproductos asociados, que tiene un menor
valor.
DIFICULTADES ASOCIADAS CON LOS COSTOS CONJUNTOS
Una dificultad importante inherente a los costos conjuntos es que son indivisibles; esto es,
los costos conjuntos no son especficamente identificables con alguno de los productos que
se est produciendo simultneamente. Por ejemplo, los costos de una compaa refinadora

para localizar, extraer y procesar el mineral son costos conjuntos que deben ser imputados
al hierro, zinc o plomo que posteriormente se extraen del mineral. Como los costos
conjuntos no pueden ser especficamente identificados con el hierro, zinc o plomo, se los
debe asignar en conjunto. En ocasiones se confunden los costos conjuntos con los costos
comunes. Los costos comunes son aquellos en que se incurre para producir productos
simultneamente, pero con la caracterstica de que cada producto puede ser procesado
separadamente. As, los costos comunes son divisibles y pueden ser identificados
especficamente con cada uno de los productos producidos, mientras que los costos
conjuntos son
PUNTO DE SEPARACIN
El punto de separacin es el momento en la produccin donde los productos conjuntos y los
subproductos son individualmente identificables. Cualquier costo ms all de este punto se
conoce como costo separable debido a que no forma parte del proceso de produccin
conjunta; estos costos son identificables con los productos individuales.8

ACTIVIDADES TIPICAS
Este tipo de procesos, se origina generalmente en las siguientes industrias:
Las compaas mineras en el proceso de extraccin pueden obtener diversos
materiales como por ejemplo: Oro, plata, cobre, plomo etc.
La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obtener una gran
cantidad de peces, esta producto a su vez va a generar otros subproductos como por
ejemplo: Harina de pescado, aceite de pescado y otros
La actividad agrcola, tambin puede tener productos principales como tambin
subproductos, como se observa en la siembra de maz. Se obtiene el grano, la
harina, el chuo, el aceite y otros.

POR QU ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS?

Segn Alfonso Santa Cruz y Mara Torres, las razones para asignar los costos conjuntos a
productos o servicios individuales son similares a los motivos para la asignacin del costo en
general. Incluyen lo siguiente:

8 CPC Alfonso Santa Cruz Ramos- CPC Mara Diana Torres Carpio. TRATADO DE
CONTABILIDAD DE COSTOS. Julio 2008

5. Valuacin de inventarios y clculo del costo de las mercaderas vendidas para

presentacin de informes financieros externos y para declaraciones a las autoridades
fiscales de la SUNAT: Auditorias Tributarias.
6. Valuacin de inventarios y clculo del costo de mercancas vendidas para informes
financieros internos. Un uso de estos informes es calcular la remuneracin de los
ejecutivos de la empresa.
7. Reembolso del costo en el caso de contratos donde solo una parte de los productos
o servicios producidos en forma conjunta se venden o entregan a un solo cliente.
8. Reglamentacin de tarifas donde solo un subjuego de los productos o servicios
producidos en forma conjunta est sujeto a controles de precios. Por ejemplo, el
petrleo crudo y el gas natural se producen en forma conjunta, pero el Gas Natural
est sujeto a regulaciones de precio.

PROBLEMAS QUE PRESENTA EL COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y

SUBPRODUCTOS
En la Contabilidad de los productos conjuntos y subproductos, surgen ciertos problemas,
cuya solucin crea una variedad de costos diferentes an para los mismos productos. 9
Entre estos problemas tenemos:
e. Algunas empresas por sus costos administrativos, o por falta de suficiente volumen,
no encuentran prctico desarrollar sistemas de contabilidad para distribuir los costos
entre los diferentes productos, excepto a una base aproximada. Dando por resultado
f.

costos que seran ampliamente para los mismos productos en empresas diferentes.
Algunas veces las operaciones de produccin son tales que es difcil medir con
grado de exactitud el importe de la mano de obra y gastos indirectos, aplicables a los

diferentes productos.
g. El volumen del subproducto no justifica el gasto que se hace para averiguar su costo,
por ello muchos subproductos son tratados y rendidos como desperdicios.
La Gerencia no comprende porque debe de determinarse costos razonablemente exactos
de los productos conjuntos y los subproductos. Esto es necesario para ayudar a fijar los
precios de venta y tambin para determinar la conveniencia de emplear las operaciones de
produccin para desarrollar nuevos productos conjuntos.

9 Alfonso Santa Cruz Ramos. Costos, teora y prctica. 1997

OBJETO DE LOS COSTOS CONJUNTOS.

Se encargan de analizar las situaciones en que dos o ms productos se fabrican en
conjunto, por lo que no se pueden identificar fcilmente con los productos individuales.
Para una buena competencia, se recomienda usar los recursos con eficiencia.