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IRS

DECLARAO MODELO 3
E ANEXOS
RELATIVA A RENDIMENTOS DE 2014
A APRESENTAR EM 2015
Instrues de preenchimento
Legislao
Doutrina
Exemplos prticos

EDIO DE

APECA

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ANTNIO A. JACOB

IRS
Declarao Modelo 3
e Anexos

IRS 2014

IRS 2014

Antnio A. Jacob

IRS

DECLARAO MODELO 3
E Anexos
relativa a rendimentos de 2014

a apresentar em 2015
Instrues de preenchimento
Legislao
Doutrina
Exemplos prticos

IRS 2014

Ttulo
IRS - Declarao Modelo 3 e Anexos relativa a rendimentos de 2014
Autor
Antnio A. Jacob
Edio
APECA - Associao Portuguesa das Empresas de Contabilidade e Administrao
Depsito Legal
388341/15
I.S.B.N.
978-989-8095-17-6
Tiragem:
3.500 exemplares
Execuo Grfica
Tipografia do Ave, s.a. - Vila do Conde

IRS 2014

NOTA EXPLICATIVA

Como sabido, os sujeitos passivos de IRS esto obrigados a apresentar


anualmente a declarao de rendimentos modelo 3 e seus anexos, que pode
ser feita em suporte papel (impresso de modelo oficial) ou atravs de meios
informticos (via Internet), constituindo assim o meio privilegiado para a
Administrao Tributria determinar e liquidar o imposto que se mostre devido.
j um ato rotineiro com o qual os contribuintes se familiarizaram e que,
na maior parte dos casos, no apresenta grandes dificuldades no seu
cumprimento. Contudo, casos h em que necessrio recorrer s instrues
de preenchimento da declarao e seus anexos, ou at mesmo a manuais da
especialidade.
Por isso mesmo, e na expectativa de facilitar o trabalho sobretudo queles
que tm situaes mais complexas, afigura-se-me que vale a pena continuar
a publicar este livro, no s pelo bom acolhimento que tem tido no meio
daqueles a quem se destina, mas tambm porque todos os anos o venho
enriquecendo com questes que me parecem relevantes para o fim em vista.
No final do livro, a parte a que tenho vindo a chamar "NOTAS SOLTAS", reporta-se a questes que no esto diretamente ligadas com o preenchimento da
declarao e dos anexos, mas que mesmo assim julgo de interesse ali abordar
dado a sua afinidade.
Continua, pois, a ser um trabalho prtico atravs do qual partilho o estudo
permanente que vou fazendo todos os dias desta matria, o qual segue muito
de perto as prprias instrues que acompanham a declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS e dos anexos, e que, mais uma vez, espero seja til a quem
dele precisar. Se assim acontecer volto a dizer que valeu a pena o tempo que
lhe dediquei.

O Autor,

IRS 2014

IRS 2014

DECLARAO
DE RENDIMENTOS
MODELO 3
DO IRS

IRS 2014

IRS 2014

Declarao Modelo 3

DECLARAO DE RENDIMENTOS
MODELO 3 DO IRS
FIM A QUE SE DESTINA A DECLARAO
A declarao de rendimentos modelo 3 do IRS destina-se apresentao anual dos
rendimentos respeitantes ao ano anterior e de outros elementos informativos relevantes
para a concreta situao tributria dos sujeitos passivos, pessoas singulares, tal como se
encontra previsto no artigo 57. do Cdigo do IRS.

MODO COMO APRESENTADA A DECLARAO


A declarao de rendimentos modelo 3 do IRS pode ser apresentada em suporte papel ou
atravs da Internet, devendo ter-se em ateno as seguintes especificaes:
Em papel:
Podem ser entregues em papel as declaraes que apenas incluam os anexos A, F, G, G1,
H e J.
A declarao, quando entregue em suporte papel, apresentada em duplicado, destinandose o original ao servio recetor e o duplicado a ser devolvido ao apresentante no momento
da entrega, com a autenticao da receo efetuada pelo servio recetor.
O original e o duplicado do rosto da declarao e dos seus anexos devem pertencer ao
mesmo conjunto, de forma a garantir que para cada impresso o cdigo de barras do original
e do duplicado seja o mesmo.
Sempre que o nmero de ocorrncias a declarar for superior ao nmero de campos
existentes, deve utilizar-se uma folha adicional ao modelo em causa, indicando-se os
elementos respeitantes aos campos dos quadros 2 e 3 e preenchendo-se os dos quadros
que se pretendem acrescentar.
No ato de entrega obrigatrio apresentar o carto de contribuinte ou de cidado:
- dos sujeitos passivos (quadro 3A);
- dos dependentes (quadro 3B e 3C);
- dos dependentes em guarda conjunta (quadro 3D);
- dos ascendentes em comunho de habitao (quadro 7B);
- dos afilhados civis (quadro 7C); e
- dos ascendentes e colaterais at ao 3. grau em economia comum com os sujeitos passivos
(quadro 7E).

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Declarao Modelo 3

Entregue via Internet


O cumprimento da obrigao de entrega da declarao por via eletrnica efetuado atravs
do Portal das Finanas em www.portaldasfinancas.gov.pt.
A entrega da declarao atravs da Internet obrigatria para os sujeitos passivos de
IRS titulares de rendimentos a declarar nos anexos B, C, D, E, I e L (cfr. n. 2 do art.
2. da Portaria n. 276/2014, de 26/12). Para os restantes sujeitos passivos a entrega da
declarao atravs desta via facultativa.
Imediatamente aps a submisso da declarao pode visualizar e imprimir a prova de
entrega, que um documento equivalente ao duplicado da declarao entregue em papel,
o qual pode ser obtido em www.portaldasfinancas.gov.pt / obter / comprovativo / IRS.
Contudo, o comprovativo da declarao entregue fica apenas disponvel para consulta
e impresso depois da declarao ser validada e considerada certa, no endereo atrs
indicado.
Posteriormente data de entrega via Internet, pode a Administrao Tributria e Aduaneira
solicitar a apresentao dos documentos comprovativos da composio do agregado
familiar, bem como das restantes pessoas identificadas no rosto da declarao.

QUEM QUE EST OBRIGADO A APRESENTAR A DECLARAO


Em 2015, com referncia ao ano de 2014, a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS
obrigatrio ser apresentada:
- Pelos sujeitos passivos (pessoas singulares), residentes em territrio nacional, quando
estes, ou os dependentes que integram o agregado familiar, tenham auferido rendimentos
sujeitos a IRS que obriguem sua apresentao (cfr. n. 1 do art. 57. do CIRS).
- Havendo sociedade conjugar, se, durante o ano a que o imposto respeite, tiver falecido
um dos cnjuges, compete ao cnjuge sobrevivo declarar os rendimentos do falecido,
identificando-o no quadro 7A (cfr. n. 1 do art. 63. do CIRS, com a redao que vigorou
at 31/12/2014).
-

No havendo sociedade conjugar, no caso de falecimento do sujeito passivo, incumbe


ao administrador da herana apresentar a declarao de rendimentos em nome daquele,
relativa aos rendimentos correspondentes ao perodo decorrido de 1 de janeiro at
data do bito (n. 2 do art. 57. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011,
de 30/12).

Pelo cabea-de-casal da herana indivisa quando esta integre rendimentos empresariais


(categoria B).

- Pelos sujeitos passivos (pessoas singulares), no residentes em territrio nacional,


relativamente a rendimentos obtidos no territrio portugus (art. 18. do CIRS), no
sujeitos a reteno a taxas liberatrias (rendimentos prediais e mais-valias).
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Declarao Modelo 3

No caso do n. 2 do artigo 13., isto , existindo agregado familiar, deve ser apresentada
uma nica declarao pelos dois cnjuges ou por um deles, se o outro for incapaz ou
ausente (n. 1 do art. 59. do CIRS, redao que vigorou at 31/12/2014).
Cabea-de-casal (a quem incumbe o cargo)
1 - O cargo de cabea-de-casal defere-se pela ordem seguinte:
a) Ao cnjuge sobrevivo, no separado judicialmente de pessoas ou bens,
se for herdeiro ou tiver meao nos bens do casal;
b) Ao testamenteiro, salvo declarao do testador em contrrio;
c) Aos parentes que sejam herdeiros legais;
d) Aos herdeiros testamentrios.
2 - De entre os parentes que sejam herdeiros legais, preferem os mais prximos
em grau.
3 - De entre os herdeiros legais do mesmo grau de parentesco, ou de entre
os herdeiros testamentrios, preferem os que viviam com o falecido h pelo
menos 1 ano data da morte.
4 - Em igualdade de circunstncias, prefere o herdeiro mais velho.
(artigo 2080. do Cdigo Civil)

QUEM QUE EST DISPENSADO DE APRESENTAR A DECLARAO


Em 2015, com referncia ao ano de 2014, esto dispensados da apresentao da declarao
de rendimentos modelo 3 do IRS os sujeitos passivos que, durante o ano, apenas tenham
auferido, isolada ou cumulativamente, os seguintes rendimentos (cfr. art. 58. do CIRS,
com a redao que vigorou at 31/12/2014):
a) Rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, quando no sejam objeto de opo pelo
englobamento nos casos em que legalmente permitido;
b) Rendimentos de penses pagas por regimes obrigatrios de proteo social (categoria
H), de montante inferior ao da deduo especfica estabelecida no n. 1 do artigo 53.
do Cdigo do IRS, ou seja, 4.104,00 euros ( 475 x 12 = 5 700 x 72%).
c) Rendimentos do trabalho dependente (categoria A) de montante inferior ao da deduo
especfica estabelecida na alnea a) do n. 1 do artigo 25. do Cdigo do IRS, ou seja,
4.104,00 euros ( 475 x 12 = 5 700 x 72%).

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Declarao Modelo 3

Tenha-se em ateno que, no caso de sociedade conjugal, os limites indicados nas


alneas b) e c) anteriores, so considerados relativamente a cada um dos cnjuges.
Exemplo:
Um agregado familiar constitudo pelos 2 cnjuges, que no auferem outros rendimentos
para alm das penses de reforma pagas por regimes obrigatrios de proteo social, e
que, em 2014, a soma das duas penses anuais de 7.000, correspondendo a um 4.500
e ao outro 2.500, esto ou no obrigados a entregar a declarao de rendimentos modelo
3 do IRS?
Neste caso, dado que um dos cnjuges aufere como penso anual o montante de 4.500,
montante superior deduo especfica estabelecida no n. 1 do artigo 53. do Cdigo do
IRS, ficam obrigados entrega da declarao em causa.
J se um dos cnjuges recebesse como penso anual, v.g., o montante de 4.000 e o
outro 3.000, estavam dispensados da entrega de tal declarao ao abrigo da alnea b)
do artigo 58. do Cdigo do IRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014.

ONDE DEVE SER APRESENTADA A DECLARAO


Em conformidade com o disposto no artigo 61. do Cdigo do IRS, a declarao de
rendimentos modelo 3, pode ser apresentada:
a) Quando entregue em suporte papel, em qualquer servio de finanas, ou posto de
atendimento;
b) Por transmisso eletrnica de dados (via Internet), devendo para o efeito, se ainda
a no possurem, ser previamente solicitada a senha de acesso para cada um dos
sujeitos passivos A e B, atravs do endereo eletrnico www.portaldasfinancas.gov.pt.
O envio da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS por transmisso eletrnica de
dados obrigatrio sempre que se trate de sujeitos passivos titulares de rendimentos
dos anos 2001 e seguintes, a declarar nos:
- anexos B ou C (rendimentos empresariais ou profissionais);
- anexo D (imputao de rendimentos);
- anexo E (rendimentos de aplicao de capitais);
- anexo I (herana indivisa); e
- anexo L (residentes no habituais).
c) Pode ainda ser enviada pelo correio (caso a entrega seja em suporte papel) para
o servio de finanas ou direo de finanas da rea do domiclio fiscal dos sujeitos
passivos, acompanhada de fotocpia dos cartes de contribuinte ou de cidado:
- dos sujeitos passivos (quadro 3A);
- dos dependentes que integram o agregado familiar (quadro 3B e 3C);
- dos dependentes em guarda conjunta (quadro 3D);
- dos ascendentes em comunho de habitao (quadro 7B);
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- dos ascendentes e colaterais at ao 3. grau em economia comum (quadro 7E); e


- dos afilhados civis (quadro 7C).
Neste caso (envio pelo correio), a sua remessa dever fazer-se at ao ltimo dia do
prazo fixado na lei. Se for recebida depois de findo tal prazo, o apresentante no ser
responsabilizado se provar que a expediu at ao ltimo dia do prazo legal (cfr. art. 148.
do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014).
A declarao de substituio, quando entregue dentro do prazo legal e em suporte de
papel (nos casos em que no obrigatrio o seu envio pela Internet), pode ser apresentada
em qualquer servio de finanas.
Porm, se a declarao de substituio for entregue fora do prazo legal, quando apresentada
em suporte de papel (nos casos em que no obrigatrio o seu envio pela Internet), deve
ser entregue no servio de finanas do domiclio fiscal do sujeito passivo.

PRAZO PARA A ENTREGA DA DECLARAO


De acordo com a redao dada ao artigo 60. do Cdigo do IRS pela Lei n. 3-B/2010,
de 28/4, a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, e respetivos anexos, deve ser
entregue:
a) Em suporte papel:
i) Durante o ms de maro, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido
ou tenham sido colocados sua disposio rendimentos do trabalho dependente
(categoria A) e/ou penses (categoria H);
ii) Durante o ms de abril, se tiverem sido obtidos rendimentos de outras categorias
ou for exigvel a apresentao do anexo G1.
b) Por transmisso eletrnica de dados (via Internet):
i) Durante o ms abril, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham
sido colocados sua disposio rendimentos do trabalho dependente (categoria A)
e/ou penses (categoria H);
ii) Durante o ms de maio, se tiverem sido obtidos rendimentos de outras categorias
ou for exigvel a apresentao do anexo G1.
c) Em suporte papel ou via Internet.
Nos 30 dias imediatos quele em que se tornou definitivo o valor patrimonial de prdios
alienados quando superior ao valor declarado no anexo G, reposio de rendimentos
em ano diferente (cfr. n. 2 do art. 60. do CIRS) ou reconhecimento de iseno (n. 3
do art. 39. do EBF), para alm do prazo de entrega da declarao.

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Declarao Modelo 3

Durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se tiver tornado definitivo o


valor patrimonial dos imveis alienados, apenas no mbito da categoria B, quando
superior ao anteriormente declarado no anexo B ou C (rendimentos empresariais e
profissionais), se data em que for conhecido o valor definitivo j tiver decorrido o
prazo para a entrega da declarao a que se refere o artigo 57. (cfr. n. 2 do art.
31.-A do CIRS).
Quando o ltimo dia do prazo para a entrega da declarao (na situao do n. 2 do art. 60.
do CIRS) termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia
til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm
assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com
encerramento deste.
J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio. Em
tal situao, quando o ltimo dia coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de
comparncia ao servio, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at
ao fim daquele ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte.
NOTA:
Com a entrada em vigor da Lei n. 82-E/2014, de 31/12, passaram a existir novos prazos de
entrega da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS e dos respetivos anexos, os quais
produzem efeitos apenas a partir de 1 de janeiro de 2016 (cfr. n. 8 do art. 17. daquela
Lei).

COIMA PELA FALTA DE ENTREGA OU ENTREGA


FORA DO PRAZO LEGAL DA DECLARAO
A falta de declaraes que para efeitos fiscais devem ser apresentadas a fim de que a
administrao tributria especificadamente determine, avalie ou comprove a matria coletvel,
bem como a respetiva prestao fora do prazo legal, punida com coima de 150 a 3750.

(n. 1 do art. 116. do Regime Geral das Infraes Tributrias, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de
30/12)

Porm, os n.s 1, 2 e 3 do artigo 29. do Regime Geral das Infraes Tributrias (RGIT),
com a redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12, que consagram o direito reduo
das coimas, dizem-nos que:
1 - As coimas pagas a pedido do agente so reduzidas nos termos seguintes:
a) Se o pedido de pagamento for apresentado nos 30 dias posteriores ao da prtica da
infrao e no tiver sido levantado auto de notcia, recebida participao ou denncia
ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 12,5% do montante mnimo
legal;
b) Se o pedido de pagamento for apresentado depois do prazo referido na alnea
anterior, sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida participao ou
iniciado procedimento de inspeo tributria, para 25% do montante mnimo legal;
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Declarao Modelo 3

c) Se o pedido de pagamento for apresentado at ao termo do procedimento de


inspeo tributria e a infrao for meramente negligente, para 75% do montante
mnimo legal;
2 Nos casos das alneas a) e b) do nmero anterior, considerado sempre montante
mnimo da coima o estabelecido para os casos de negligncia.
3 Para o fim da alnea c) do n. 1 deste artigo, o requerente deve dar conhecimento
do pedido ao funcionrio da inspeo tributria, que elabora relatrio sucinto das
faltas verificadas, com a sua qualificao, que ser enviado entidade competente para a
instruo do pedido.
Quadro prtico da reduo da coima
(artigo 29. do R.G.I.T.)
Nos 30 dias posteriores
ao da prtica da infrao
12,5%
do montante mnimo legal
( 150)

Aps os 30 dias posteriores


ao da prtica da infrao
25%
do montante mnimo legal
( 150)

At ao termo do procedimento
da inspeo tributria
75%
do montante mnimo legal
( 150)

25,00
(1)

37,50

112,50

(1) - 150,00 x 12,5% = 18,75. Porm o limite mnimo da coima a pagar, nos casos em que
haja lugar sua reduo, passa para 25,00 (cfr. n. 3 do art. 26. do RGIT, com a redao
dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12).

NOTA:
Todavia, nas situaes a que se refere o n. 1 do artigo 29. do RGIT, e de acordo com o
n. 4 do mesmo normativo, aditado pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12, pode no ser aplicada
coima quando o agente seja uma pessoa singular e desde que, nos cinco anos anteriores,
o agente no tenha:
a) Sido condenado por deciso transitada em julgado, em processo de contraordenao ou
de crime por infraes tributrias;
b) Beneficiado de pagamento de coima com reduo nos termos deste artigo;
c) Beneficiado da dispensa prevista no artigo 32. (a).
Lembramos que esta disposio, constante do n. 4 do artigo 29. do RGIT, no se aplica a
procedimentos de reduo de coima iniciados at 31 de dezembro de 2012 (cfr. art. 225.
da Lei n. 66-B/2012, de 31/12).
(a) O artigo 32. do RGIT, tem a seguinte redao:
1 - Para alm dos casos especialmente previstos na lei, pode no ser aplicada coima,
desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes circunstncias:

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a) A prtica da infrao no ocasione prejuzo efetivo receita tributria;


b) Estar regularizada a falta cometida;
c) A falta revelar um diminuto grau de culpa.
2 - Independentemente do disposto no n. 1, a coima pode ser especialmente atenuada
no caso de o infrator reconhecer a sua responsabilidade e regularizar a situao tributria
at deciso do processo.

COIMA PELAS OMISSES OU INEXATIDES PRATICADAS


NA DECLARAO OU NOS DOCUMENTOS QUE A DEVAM
ACOMPANHAR
1 As omisses ou inexatides relativas situao tributria que no constituam fraude
fiscal nem contraordenao prevista no artigo anterior, praticadas nas declaraes, bem
como nos documentos comprovativos dos factos, valores ou situaes delas constantes,
(...) so punveis com coima de 375 a 22 500.
2 No caso de no haver imposto a liquidar, os limites das coimas previstas no nmero
anterior so reduzidos a um quarto.
3 Para os efeitos do n. 1 so consideradas declaraes as referidas no n. 1 do artigo
116. e no n. 2 do artigo 117..
(cfr. n.s 1, 2 e 3 do art. 119. do Regime Geral das Infraes Tributrias, com a redao dada pela Lei n.
64-B/2011, de 30/12)

EXTINO DA COIMA
(por morte do infrator)
A obrigao de pagamento da coima e de cumprimento das sanes acessrias extingue-se com a morte do infrator (art. 62. do Regime Geral das Infraes Tributrias).
luz deste preceito, a obrigao do pagamento da coima e do cumprimento das sanes
acessrias nunca se transmite aos herdeiros do infrator.
Assim, mesmo que tenha havido deciso condenatria transitada em julgado, e a coima
j esteja a ser objeto de execuo fiscal, a supervenincia da morte do arguido/executado
extingue a obrigao de pagamento e consequentemente a execuo, tal como se pode ver
da alnea a) do n. 2 do artigo 176. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio
(CPPT), onde se diz que nas execues por coimas ou outras sanes pecunirias o
processo executivo extingue-se tambm por morte do infrator.

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ENTREGA FORA DO PRAZO PREVISTO NO ARTIGO 60. DO CIRS


DA DECLARAO MODELO 3
POR PARTE DOS SUJEITOS PASSIVOS DISPENSADOS DE O FAZER
(no passvel de penalizao)
Tendo sido suscitada a questo da aplicao do regime contraordenacional tributrio
constante do Regime Geral das Infraes Tributrias (RGIT), aos sujeitos passivos que
embora dispensados da entrega da declarao de rendimentos do IRS, nos termos do
artigo 58. do Cdigo do IRS, procedem quela entrega fora do prazo estabelecido no
artigo 60. do mesmo Cdigo, por razes ou motivos de natureza extra-fiscais, foi, por
despacho do Senhor Diretor-Geral dos Impostos, de 31/07/2009, sancionado o seguinte
entendimento:
1 - Para as situaes abrangidas pelo artigo 58. do Cdigo do IRS, a apresentao da
declarao anual de rendimentos, fora dos prazos previstos no artigo 60. do mesmo
Cdigo, no passvel de penalizao porque a sua apresentao nesses termos no
configura a prtica de facto ilcito tal como se encontra enunciado no artigo 2. do RGIT.
2 - Com efeito, uma declarao s pode ser considerada como apresentada fora do prazo
e, consequentemente, dar origem a uma situao de incumprimento sancionado, se existe
obrigao da sua apresentao dentro do prazo legalmente previsto para o efeito, o que,
nas situaes de dispensa, no se verifica.
(Ofcio-Circulado n. 60 071, de 02/09/2009, da Direo de Servios de Justia Tributria)

NOTA:
Esta doutrina est agora consagrada no n. 3 do artigo 116. do Regime Geral das Infraes
Tributrias (RGIT), aditado pela Lei n. 82-E/2014, de 30/12, em cuja redao consta que:
O disposto no n. 1 no aplicvel quando o sujeito passivo, no ano a que respeita
a declarao de rendimentos, esteja abrangidos por uma das situaes de dispensa de
declarao previstas no artigo 58. do Cdigo do IRS.

PROCEDIMENTOS A ADOTAR PELOS SERVIOS


(quando a declarao de rendimentos modelo 3 no seja entregue)

I - As disposies contidas nos artigos 65. e 76. do Cdigo do IRS, na sequncia das
alteraes introduzidas pela Lei n. 53-A/2006, de 29 de dezembro, apenas devero ser
aplicadas quando o facto previsto - falta de entrega da declarao de rendimentos
Modelo 3 - tenha ocorrido aps a sua entrada em vigor, ou seja, 1 de janeiro de 2007.
Neste caso, devem ser seguidos os seguintes procedimentos:
1 - Nos termos do n. 3 do artigo 76. do Cdigo do IRS, quando no seja apresentada
a declarao, o titular dos rendimentos notificado por carta registada para cumprir a
obrigao em falta no prazo de 30 dias, findo o qual efetuada a liquidao.

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2 - Esta liquidao ter por base os elementos de que a Autoridade Tributria e Aduaneira
disponha, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 76., sem se atender ao disposto no
artigo 70. (mnimo de existncia) e sendo apenas efetuadas as dedues previstas
na alnea a) do n. 1 do artigo 79. (dedues por cada sujeito passivo) e no n. 3 do
artigo 97. (importncias efetivamente retidas ou pagas nos termos dos artigos 98. a
102.) do Cdigo do IRS.
3 - No que respeita participao do contribuinte, nos termos do artigo 60. da LGT,
refere a alnea b) do n. 2 deste artigo que dispensada a sua audio no caso de a
liquidao se efetuar oficiosamente, com base em valores objetivos previstos na lei,
desde que tenha sido notificado para apresentao da declarao em falta, sem que o
tenha feito.
II - Quando for detetada a falta de entrega de declaraes de rendimentos cujo facto
gerador do imposto tenha ocorrido at 31 de dezembro de 2006, os procedimentos
conducentes fixao dos rendimentos devem reger-se pelas disposies ento em
vigor.
(cfr. Informao vinculativa, Proc. 440/07, com despacho concordante do Diretor-Geral dos Impostos, de
15/02/2008)

NOTA:
Para alm dos procedimentos transcritos, os interessados ficam ainda sujeitos coima
prevista no n. 1 do artigo 116. do Regime Geral das Infraes Tributrias.

DOCUMENTOS QUE DEVEM ACOMPANHAR A DECLARAO MODELO 3


Anexos A a L
A declarao de rendimentos modelo 3 do IRS deve ser acompanhada dos anexos relativos
aos rendimentos obtidos e, quando for caso disso, do anexo G1 (Mais-Valias no Tributadas),
do anexo H (Benefcios Fiscais e Dedues) e do anexo I (Herana Indivisa), do anexo J
quando haja rendimentos obtidos no estrangeiro ou for necessrio declarar o nmero das
contas de depsito ou de ttulos abertas em instituies financeiras no residentes em
territrio portugus, ou do anexo L quando o residente no habitual pretender identificar os
rendimentos de elevado valor acrescentado.
A identificao do nmero de anexos ser efetuada no quadro 8 do rosto da declarao.
Outros documentos
Quando for exercida a opo de englobamento, no anexo E, relativamente a rendimentos
sujeitos a taxas liberatrias (n. 6 do art. 71. do CIRS), deve juntar-se declarao de
rendimentos entregue em suporte de papel o documento comprovativo dos rendimentos
e retenes (n. 3 do art. 119. do CIRS). Nestes casos, deixou de ser obrigatrio que
tais documentos contenham declarao expressa dos sujeitos passivos autorizando a
Administrao Tributria a averiguar junto das respetivas entidades se, em seu nome ou dos
restantes membros do agregado familiar, existem outros rendimentos da mesma natureza.

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Declarao Modelo 3

Havendo lugar a crdito de imposto por dupla tributao internacional (cfr. art. 81.
do CIRS), e caso a declarao seja entregue em suporte de papel, devero ser juntos
mesma os documentos originais emitidos pelas respetivas autoridades fiscais ou
fotocpias devidamente autenticadas dos mesmos, comprovativos dos rendimentos
obtidos no estrangeiro e dos correspondentes impostos sobre o rendimento a pago,
acompanhados da nota explicativa dos cmbios utilizados.
Se a declarao for enviada pela Internet, os documentos atrs referidos devem ser
remetidos para o servio de finanas da rea do domiclio fiscal, salvo nos casos
indicados nas instrues do anexo J.

OBRIGAO DE COMPROVAR OS VALORES DECLARADOS


Os documentos comprovativos dos valores constantes das declaraes, no necessitam
de ser apresentados no ato da entrega da declarao de rendimentos modelo 3 do
IRS, nem sero verificados pelos funcionrios recetores, salvo se o sujeito passivo
pretender ser esclarecido sobre o enquadramento legal da situao em causa ou tiver
dvidas quanto ao correto preenchimento da declarao.
Contudo, a Administrao Tributria e Aduaneira pode, dentro do prazo de caducidade
do direito liquidao (prazo este que consta do n. 1 do art. 45. da LGT), notificar
os sujeitos passivos para apresentarem a documentao comprovativa dos valores e
demais elementos declarados. A este respeito, o artigo 128. do Cdigo do IRS, com
a redao dada pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12 diz que:
1 - As pessoas sujeitas a IRS devem apresentar, no prazo de 15 dias, os documentos
comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues e de outros factos ou
situaes mencionadas na respetiva declarao, quando a Autoridade Tributria e
Aduaneira os exija.
2 - O prazo previsto no nmero anterior alargado para 25 dias quando o sujeito
passivo invoque dificuldade na obteno da documentao exigida.
3 - A obrigao estabelecida no n. 1 mantm-se durante os quatro anos seguintes
quele a que respeitem os documentos.
4 - O extravio dos documentos referidos no n. 1 por motivo no imputvel ao sujeito
passivo no o impede de utilizar outros elementos de prova daqueles factos.
Informao vinculativa
1 - O artigo 128. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares (CIRS) dispe que as pessoas sujeitas a IRS devem apresentar,
no prazo que lhes for fixado (que, atualmente, de 15 dias), os documentos
comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues e abatimentos
e de outros factos ou situaes mencionados na respetiva declarao,
quando a Autoridade Tributria e Aduaneira o exigir.

IRS 2014

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Declarao Modelo 3

2 - Por sua vez, o artigo 133. (a) do mesmo Cdigo, sob a epgrafe "Dever de
Colaborao" dispe que todos devem, dentro dos limites da razoabilidade
prestar a colaborao que lhes for solicitada pelos servios competentes, tendo
em vista o exerccio, por estes, dos respetivos poderes.
(a) - Atualmente, este artigo est revogado pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12.

3 - Na verdade a colaborao que a Administrao pode solicitar aos contribuintes


deve conter-se dentro dos limites da razoabilidade, isto , deve ser adequada e
proporcional aos objetivos que pretende prosseguir, e o pedido de colaborao
no razovel (adequado) se no pode ser satisfeito pelo obrigado.
4 - Alm disso, o princpio da proporcionalidade (art. 5., n. 2 do CPA), que
um dos princpios que rege o procedimento tributrio (art. 55. da LGT) e
se encontra igualmente referido no n. 3 do artigo 63. da LGT, em sede de
procedimento de inspeo, impe que a Administrao no afete os direitos
e interesses legtimos dos administrados em termos no adequados e
proporcionais aos objetivos a realizar.
5 - Atendendo aos princpios expostos ser de distinguir duas situaes:
a) Comprovao dos elementos constantes da declarao de rendimentos,
de acordo com o preceituado no artigo 128. do CIRS;
Neste caso o contribuinte deve comprovar os elementos constantes da
declarao de rendimentos, com os documentos que possui, sob pena
de incorrer nas penalidades da lei.
b) Confirmao dos elementos declarativos (rendimentos e retenes),
atravs da comparao com as declaraes modelo 10 entregues pela
entidade patronal.
No dever ser exigido ao contribuinte o cumprimento de uma obrigao
que a lei no lhe impe, nem deve ser penalizado por um facto que no lhe
imputvel, cabendo Administrao Tributria a realizao de todas as
diligncias necessrias satisfao do interesse pblico e descoberta da
verdade material (princpio do inquisitrio - art. 58. da LGT).
Em sntese:
Verificando-se que determinada entidade patronal no cumpriu as suas
obrigaes acessrias, designadamente no procedeu entrega da declarao
modelo 10, dever a Administrao Tributria encetar procedimentos
necessrios a que a mesma cumpra a referida obrigao, notificando-a para a
apresentar com o pagamento da coima que se mostre devida.
Caso a mesma no cumpra essa obrigao, no prazo que lhe for fixado, no
dever, por esse motivo, continuar suspensa a liquidao do contribuinte
[desde que tenha sido feita a comprovao referida no ponto 5 alnea a)], sob

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IRS 2014

Declarao Modelo 3

pena de se afetar os direitos e interesses legtimos dos administrados em termos


no adequados e proporcionais aos objetivos a realizar, ferindo-se o princpio
da proporcionalidade.
Assim, deve emitir-se o reembolso a que o contribuinte eventualmente tenha
direito, sem embargo de se prosseguir as aes tendentes ao cumprimento da
obrigao, nomeadamente desencadeando-se uma ao inspetiva.
(Informao vinculativa, Proc. n 5247/05, sancionada por despacho do Senhor SubdiretorGeral, em substituio do Senhor Diretor-Geral, de 06/12/2005)

DECLARAES CONSIDERADAS NO CLARAS OU COM FALTAS OU


OMISSES
Sempre que as declaraes no forem consideradas claras ou nelas se verifiquem faltas
ou omisses, a Autoridade Tributria e Aduaneira notifica os sujeitos passivos ou os seus
representantes para, por escrito, e no prazo que lhes for fixado, no inferior a 5 nem superior
a 15 dias, prestarem os esclarecimentos indispensveis.
(n. 5 do artigo 57. do CIRS - Lei n. 64-B/2011, de 30/12)

ASSINATURA DAS DECLARAES


1 - As declaraes devem ser assinadas pelos sujeitos passivos ou pelos seus representantes,
legais ou voluntrios, ou por gestor de negcios, devidamente identificados.
2 - Sero recusadas as declaraes que no estiverem devidamente assinadas, sem
prejuzo das sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao.
3 - Sempre que o cumprimento das obrigaes declarativas se faa por meio de transmisso
eletrnica de dados, a certificao da respetiva autenticidade feita por aposio de
assinatura eletrnica ou por procedimentos alternativos, consoante o que seja definido
em Portaria do Ministro das Finanas.
(artigo 146. do CIRS)

NOTA:
As declaraes de rendimentos de IRS, apresentadas por sujeitos passivos casados e no
separados judicialmente de pessoas e bens, devem ser assinadas por ambos os cnjuges,
como resulta do disposto no artigo 146. do Cdigo do IRS.
Contudo, no pode ser recusada uma declarao de rendimentos que se mostre assinada
por apenas um dos cnjuges, desde que se refira expressamente que este assina por si e
pelo outro. A comprovao da impossibilidade de assinatura por um dos cnjuges apenas
de exigir em processo onde eventualmente a questo seja expressamente discutida.
(cfr. Ofcio-Circular n. X-1/93, de 28/01/93, da ento DGCI)

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Declarao Modelo 3

ARQUIVO E CONSERVAO DOS DOCUMENTOS


Caso se trate de sujeitos passivos de IRS sem rendimentos provenientes de atividades
profissionais, comerciais, industriais, agrcolas, silvcolas e pecurios, os documentos
indispensveis avaliao da respetiva situao tributria devero manter-se em arquivo e
boa ordem, pelo menos, durante o perodo de 4 anos seguintes quele a que os rendimentos
respeitam (prazo de caducidade), de acordo com o disposto no n. 3 do artigo 128. do
Cdigo do IRS.
Lembramos que a Administrao Tributria, sempre que entender conveniente, poder,
dentro daquele prazo e de acordo com tal normativo, notificar os sujeitos passivos para
apresentarem os documentos comprovativos da sua situao pessoal e dos valores
declarados, em prazo e local a fixar.
Tratando-se de sujeitos passivos de IRS com rendimentos abrangidos pela categoria
B (rendimentos profissionais, comerciais, industriais, agrcolas, silvcolas e pecurios),
o arquivo, tanto dos livros de escriturao como dos documentos com ela relacionados,
dever ser mantido em boa ordem durante os doze anos civis subsequentes (cfr. n. 2 do
art. 118. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12).
Quanto a este alargamento do prazo de arquivo e conservao dos livros de escriturao,
bem como dos documentos de suporte com ela relacionados, de dez anos para doze anos,
entendemos que se aplica apenas quanto aos perodos de tributao que se iniciem em
ou aps 1 de janeiro de 2015, tal como foi esclarecido, em situao idntica, em sede de
IRC, atravs da Informao Vinculativa, Proc. n. 1995/2014, com Despacho de 2014/10/08
do Diretor-Geral.

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IRS 2014

Declarao Modelo 3

DECLARAO MODELO 3
QUADROS 1 e 2
1

MODELO 3

Servio de Finanas da rea


do domiclio fiscal
do(s) sujeito(s) passivo(s)

Ano dos
rendimentos

Cdigo do Servio de Finanas


01 |__|__|__|__|

Reservado leitura ptica

02 |2_|__|__|__|

No campo 01, do quadro 1, deve ser indicado o cdigo do servio de finanas do domiclio
fiscal dos sujeitos passivos na data da entrega da declarao.
O domiclio fiscal das pessoas singulares, conforme a alnea a) do n. 1 do artigo 19. da Lei
Geral Tributria, o local da sua residncia habitual. Por sua vez, o artigo 16. do Cdigo
do IRS estabelece os critrios de residncia para efeitos deste imposto.
No campo 02, do quadro 2, deve ser indicado o ano a que respeitam os rendimentos, e no
o ano em que apresentada a declarao.

QUADRO 3A
3

Composio do agregado familiar


Nmero fiscal de contribuinte

Deficientes
Grau
F. A.

Sujeito Passivo A

03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

____
|____|

___
|___|

Sujeito Passivo B

04 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

____
|____|

___
|___|

Nome(s) do(s) sujeito(s) passivo(s)

A identificao dos sujeitos passivos deve efetuar-se nos campos 03 e 04 deste quadro
3A onde, para alm dos respetivos nmeros de identificao fiscal, se deve indicar, sendo
caso disso, o grau de incapacidade permanente quando for igual ou superior a 60%,
desde que devidamente comprovado atravs de atestado mdico de incapacidade multiuso,
emitido pela entidade competente, indicando-se ainda, na quadrcula que est reservada
para o efeito, se so deficientes das Foras Armadas (FA).
A indicao do grau de invalidez permanente assume particular importncia na medida em
que o Cdigo do IRS prev, no artigo 87., benefcios fiscais para os deficientes, que so
calculados automaticamente na liquidao do imposto, de acordo com esse grau.
A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos relevante para efeitos de tributao
aquela que se verificar no ltimo dia do ano a que o imposto respeite (cfr. n. 7 do art. 13.
do CIRS, redao que vigorou at 31/12/2014).
Em cada ano, livre a escolha de qualquer das pessoas, a quem incumbe a direo do
agregado familiar, figurar como sujeito passivo A ou como sujeito passivo B.

IRS 2014

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Declarao Modelo 3

Feita essa escolha, a identificao dos sujeitos passivos na declarao e nos respetivos
anexos dever manter-se uniforme durante esse ano. Nos anos seguintes podero, se
assim o entenderem, alterar a posio.
Porm, em caso de falecimento de um dos cnjuges, o cnjuge sobrevivo, na declarao
do ano em que ocorreu o bito, dever, obrigatoriamente, assumir a posio de sujeito
passivo A. Por sua vez, o cnjuge falecido ser identificado no quadro 7A, no podendo
constar como sujeito passivo B.
J os rendimentos relativos aos bens transmitidos e correspondentes ao perodo
posterior data do bito so considerados, a partir de ento, nos englobamentos a efetuar
em nome das pessoas que os passaram a auferir, procedendo-se, na falta de partilha at
ao fim do ano a que os rendimentos respeitem, sua imputao aos sucessores e ao
cnjuge sobrevivo, segundo a sua quota ideal nos referidos bens (cfr. art. 64. do CIRS).

Agregado familiar (constituio)


Para efeitos fiscais, o agregado familiar constitudo:
pelos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e os seus
dependentes.
por cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respetivamente, nos casos de
separao judicial de pessoas e bens ou de declarao de nulidade, anulao
ou dissoluo do casamento, e os dependentes a seu cargo;
pelo pai ou a me solteiros e os dependentes a seu cargo;
pelo adoptante solteiro e os dependentes a seu cargo.
(cfr. n. 3 do art. 13. do CIRS, redao que vigorou at 31/12/2014)

Agregado familiar (deficiente maior sob tutela de uma irm)


Maria, por deciso do Tribunal Judicial, foi nomeada tutora de um seu irmo,
com 42 anos de idade, que sofre de doena congnita denominada sndrome de
"X-Frgil", com uma incapacidade permanente de 95% e inapto para o trabalho
e para angariar meios de subsistncia, que apenas aufere mensalmente uma
penso inferior ao salrio mnimo nacional, tendo mesmo o Tribunal decretado
a sua interdio definitiva, sem condies fsicas nem psquicas para assegurar
a sua sobrevivncia.
A interessada (tutora) solicitou ento Direo-Geral dos Imposto (DGCI) para
ser esclarecida se este seu irmo, para efeitos de IRS, pode fazer parte do
seu agregado familiar, figurando, consequentemente, na sua declarao de IRS
como seu dependente.
A resposta da AT foi a seguinte:
Em resposta ao assunto exposto, informa-se que nos termos da alnea c) do
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IRS 2014

Declarao Modelo 3

n. 4 do artigo 13. do CIRS (redao que vigorou at 31/12/2014), consideramse dependentes os filhos, adotados, enteados e os sujeitos a tutela, maiores,
inaptos para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no
aufiram rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado.
De acordo com o disposto no n. 4 do artigo 87. do CIRS, considera-se pessoa
com deficincia aquela que apresente um grau de incapacidade permanente,
devidamente comprovado mediante atestado mdico de incapacidade
multiuso emitido nos termos da legislao aplicvel, igual ou superior a 60%.
Assim, para que o seu irmo possa ser considerado como dependente nos
termos do artigo 13. do CIRS, necessrio que do atestado de incapacidade
multiusos conste a inaptido para o trabalho e para angariar meios de
subsistncia.
Mais se informa que o mesmo dependente no pode constar em mais do que
um agregado familiar.
(Ofcio n. 25 337, de 02/10/2009, da Direo de Servios do IRS)

Agregado familiar (dependente com 22 anos de idade que, no ano em que


completou o curso do ensino superior, comeou a trabalhar)
Um agregado familiar tem um filho com 22 anos de idade que completou o
curso do ensino superior em julho do corrente ano e comeou a trabalhar em
novembro do mesmo ano (trabalho dependente), recebendo um rendimento
total de 2500 .
Este filho, para efeitos fiscais, no ano em que terminou o seu curso, pode ainda
fazer parte do agregado familiar desta famlia, e assim constar da declarao de
rendimentos modelo 3 do IRS dos seus pais?
Uma vez que no ano em causa o filho no tem mais de 25 anos de idade, frequentou
nesse ano um estabelecimento de ensino superior e no mesmo ano no auferiu
um rendimento superior ao valor da retribuio mnima mensal garantida, de
considerar no conceito de dependente para efeitos de integrao no agregado
familiar, conforme previsto na alnea b) dos n. 4 do artigo 13. do Cdigo do IRS
(redao que vigorou at 31/12/2014), uma vez que a lei no exige que, em 31
de dezembro do ano a que o imposto respeita, o dependente ande a frequentar o
ensino, mas sim que nesse ano tenha frequentado, nos termos antes indicados.
Assim, nesse ano, o filho pode ainda continuar a fazer parte do agregado familiar
dos seus pais.
Nesta situao, caso existam despesas suportadas com a educao e/ou sade,
devidamente documentadas, so as mesmas dedutveis como tal.
Por sua vez, os rendimentos obtidos pelo filho (neste caso do trabalho
dependente) so de englobar no quadro 4 do anexo A do agregado familiar de

IRS 2014

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Declarao Modelo 3

que faz parte, j que o mesmo no pode integrar um agregado familiar e ser, no
mesmo ano, considerado sujeito passivo autnomo.

Deficientes (dedues coleta)


1 - So dedutveis coleta por cada sujeito passivo com deficincia uma
importncia correspondente a quatro vezes o valor do IAS (a) e por cada
dependente com deficincia, bem como, por cada ascendente com deficincia
que esteja nas condies da alnea e) do n. 1 do artigo 79., uma importncia
igual a 1,5 vezes o valor do IAS (a).
2 - So ainda dedutveis coleta 30% da totalidade das despesas efetuadas com
a educao e reabilitao do sujeito passivo ou dependentes com deficincia,
bem como 25% da totalidade dos prmios de seguro de vida ou contribuies
pagas a associaes mutualistas que garantam exclusivamente os riscos de
morte, invalidez ou reforma por velhice.
3 - Nos casos de contribuies pagas para reforma por velhice a deduo
depende de o benefcio ser garantido, aps os 55 anos de idade e cinco anos de
durao do contrato, ser pago por aquele ou por terceiros, e desde que, neste
caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimentos do sujeito
passivo, com o limite de 65, tratando-se de sujeitos passivos no casados
ou separados judicialmente de pessoas e bens, ou de 130, tratando-se de
sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens.
4 - A deduo dos prmios de seguros ou das contribuies pagas a associaes
mutualistas a que se refere o n. 2 no pode exceder 15% da coleta de IRS.
5 - Considera-se pessoa com deficincia aquela que apresente um grau
de incapacidade permanente, devidamente comprovado mediante atestado
mdico de incapacidade multiuso emitido nos termos da legislao aplicvel,
igual ou superior a 60%.
6 - dedutvel coleta, a ttulo de despesas de acompanhamento, uma
importncia igual a quatro vezes o valor do IAS (a) por cada sujeito passivo
ou dependente, cujo grau de invalidade permanente, devidamente comprovado
pela entidade competente, seja igual ou superior a 90%.
7 - Por cada sujeito passivo com deficincia das Foras Armadas abrangido
pelo Decreto-Lei n. 43/76, de 20 de janeiro, e pelo Decreto-Lei n. 314/90, de
13 de outubro, que beneficie da deduo prevista no anterior n. 1, , ainda
dedutvel coleta uma importncia igual ao valor do IAS (a).
8 - As dedues previstas nos n.s 1, 6 e 7 so cumulativas.
(artigo 87. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
(a) - At que o valor do indexante dos apoios sociais (IAS), institudo pela Lei n. 53B/2006, de 29 de dezembro, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida
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IRS 2014

Declarao Modelo 3

em vigor para o ano de 2010 ( 475,00), mantm-se aplicvel este ltimo valor para
efeito das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87.
do Cdigo do IRS.
(cfr. n. 1 do artigo 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12)

Deficientes (comprovao da deficincia fiscal relevante)


Face entrada em vigor do Decreto-Lei n. 291/2009, de 12 de outubro, que
alterou e republicou o Decreto-Lei n. 202/96, de 23 de outubro, que estabelece o
regime de avaliao de incapacidade das pessoas com deficincia, suscitaramse dvidas sobre o grau de incapacidade fiscalmente relevante para efeitos de
IRS, determinado nos termos do n. 5 do artigo 87. do respetivo Cdigo, tendo
sido por despacho do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, n. 187/2012XIX, de 28 de maro, sancionado o seguinte entendimento:
1 - Os atestados mdicos de incapacidade multiusos emitidos ao abrigo do
Decreto-Lei n. 202/96, de 23 de outubro (alterado e republicado atravs do
Decreto-Lei n. 291/2009, de 12 de outubro), mantm-se vlidos desde que
certifiquem incapacidades definitivas, ou seja, no suscetveis de reavaliao.
2 - Caso os mesmos atestados comprovem a deteno de uma incapacidade
temporria, tendo como condio a reavaliao desta ao fim de determinado
prazo, sero igualmente de aceitar como vlidos enquanto estiverem dentro do
seu "prazo de validade".
3 - Nas situaes de reviso ou reavaliao da incapacidade, sempre que
resulte desse procedimento a atribuio de grau de incapacidade inferior ao
anteriormente certificado, mantm-se inalterado esse outro, mais favorvel ao
sujeito passivo, desde que respeite mesma patologia clnica que determinou a
atribuio da incapacidade em questo.
4 - Quando desse mesmo procedimento, resulte a atribuio de grau de
incapacidade inferior ao anteriormente certificado, aplicvel a outra patologia,
passando a pessoa em causa a considerar-se curada da anterior, o grau de
deficincia fiscalmente relevante o grau adquirido desta reviso ou reavaliao.
(Ofcio-Circulado n. 20 161, de 11/05/2012, da Direo de Servios do IRS)

Deficientes (efeitos retroativos do atestado multiusos)


2 - Os documentos comprovativos da deficincia fiscalmente relevantes
s produzem efeitos a partir da data da sua emisso, sendo no entanto
considerada, para efeitos de liquidao, a situao pessoal do sujeito passivo
em 31 de dezembro de cada ano, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte.
3 - Se os documentos comprovativos da deficincia fiscalmente relevante
referirem que aquela expressamente se reporta a data anterior da respetiva

IRS 2014

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Declarao Modelo 3

emisso, podero os mesmos fundamentar a interposio de reclamao


graciosa ou de impugnao judicial contra liquidaes de IRS respeitantes a
anos anteriores, desde que ainda decorra prazo legal para o efeito.
(cfr. n.s 2 e 3 da Circular n. 15/92, de 14/09/1992, da ento DGCI)

QUADROS 3B E 3C
B

Dependentes no deficientes

Dependentes deficientes

D 1 NIF

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

D 3 NIF

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

DD 1 NIF

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|___|

|__|

D 2 NIF

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

D 4 NIF

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

DD 2 NIF

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|___|

|__|

Sem prejuzo do disposto no n. 9 do artigo 78., do Cdigo do IRS, os dependentes no


podem, simultaneamente, fazer parte de mais de um agregado familiar nem, integrando um
agregado familiar, serem, no mesmo ano, considerados sujeitos passivos autnomos
(cfr. n. 6 do art. 13. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014).
A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos relevante para efeitos de tributao
aquela que se verificar no ltimo dia do ano a que o imposto respeita, ou seja 31 de
dezembro do ano a que respeita a declarao (cfr. n. 7 do art. 13. do CIRS, com a
redao que vigorou at 31/12/2014).
Tal como se encontra esclarecido pelo Ofcio-Circulado n. 20 156, de 02/02/2012, da Direo
de Servios do IRS, lembramos que, no ano de 2014, os afilhados civis no integram o
conceito de agregado familiar, nos termos do artigo 13. do Cdigo do IRS, pelo que no
devem ser considerados no preenchimento dos Quadros 3B ou 3C da declarao modelo
3. Porm, a partir de 01/01/2015, com a entrada em vigor das alteraes introduzidas pela
Lei n. 82-E/2014, de 31/12, os afilhados civis passaram a ser considerados dependentes,
e por isso a fazer parte do agregado familiar, de acordo com a alnea d) do n. 5 do artigo
13. do CIRS.
Nos casos de divrcio, separao judicial de pessoas e bens, declarao de nulidade ou
anulao do casamento, sendo as responsabilidades parentais exercidas por ambos os
progenitores, os dependentes (filhos, adoptados e enteados, menores no emancipados,
bem como os menores sob tutela) integram o agregado familiar (n. 8 art. 13. do Cdigo
do IRS):
- Do progenitor a que corresponder a residncia determinada no mbito da regulao do
exerccio das responsabilidades parentais;
- Do progenitor com o qual o dependente tenha identidade de domicilio fiscal no ltimo
dia do ano a que o imposto respeite, quando, no mbito da regulao do exerccio das
responsabilidades parentais, no tiver sido determinada a sua residncia ou no tenha
sido possvel apurar a sua residncia habitual.

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IRS 2014

Declarao Modelo 3

Dependentes no deficientes - Quadro 3B:


A identificao dos dependentes no deficientes deve ser indicada no quadro 3B atravs de
indicao do respetivo nmero de identificao fiscal nos campos numerados com D (D1).
Importa referir que, no preenchimento dos anexos que constituem a declarao modelo
3, sempre que se solicite a identificao do titular dos rendimentos, dos benefcios e das
dedues e este seja um dependente no deficiente, devem mencionar-se os cdigos D1,
D2, etc., consoante o caso, de acordo com a atribuio efetuada aquando do preenchimento
do quadro 3B.
Nas declaraes em suporte papel, se o nmero de dependentes no deficientes que se
pretende identificar for superior a quatro, deve utilizar-se uma folha adicional que seja
fotocpia deste modelo, onde se acrescentaro as identificaes dos dependentes que
no couberam na primeira folha, devendo considerar-se como cdigo de identificao, a
numerao sequencial, ou seja, D5, D6, etc..
Dependentes (opo pela tributao autnoma)
De acordo com o previsto no n. 5 do artigo 13. do Cdigo do IRS, com a
redao que vigorou at 31/12/2014,
- aos filhos, adotados e enteados, menores no emancipados, bem como os
menores sob tutela,
- aos filhos, adotados e enteados, maiores, bem como aqueles que at
maioridade estiveram sujeitos tutela de qualquer dos sujeitos a quem
incumbe a direo do agregado familiar que, no tendo mais de 25 anos nem
auferindo anualmente rendimentos superiores ao valor da retribuio
mnima mensal garantida; e
- aos filhos, adotados, enteados e os sujeitos a tutela, maiores, inaptos para
o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no aufiram
rendimentos superiores ao valor da retribuio mnima mensal
garantida,
permitida a opo pela tributao autnoma, exceto se, tratando-se de
filhos, adotados e enteados, menores no emancipados, bem como dos
menores sob tutela, a administrao dos rendimentos por eles auferidos no
lhes pertencer na totalidade.
Tenha-se em ateno que os dependentes quando optem pela tributao
autnoma deixam de poder fazer parte, para efeitos do Cdigo do IRS, do
agregado familiar a que pertencem.
Dependentes menores com mais de 16 anos (podem ser tributados
autonomamente relativamente ao produto do seu trabalho)
Um casal tem uma filha com 17 anos de idade que se encontra a estudar.

IRS 2014

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Declarao Modelo 3

Porque esta participou numa telenovela, teve que se coletar como trabalhadora
independente (atriz) para receber os respetivos honorrios.
Quando o casal entregar a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS pode
continuar a fazer constar a filha como fazendo parte do seu agregado familiar,
declarando os rendimentos auferidos pela mesma conjuntamente com os dos
pais, ou ter a filha que ser tributada autonomamente?
Uma filha que em 31 de dezembro de determinado ano seja menor de 18 anos
considerada como dependente para efeitos fiscais, o que significa que integra
o agregado familiar dos pais e que os rendimentos que aufira so declarados
conjuntamente com os dos pais. No caso concreto, os rendimentos auferidos
pela menor devem constar do anexo B com a indicao, no campo 8 do quadro
3A (do mesmo anexo B), do seu nmero fiscal de contribuinte.
No entanto, como estamos perante rendimentos (trabalho independente), cuja
administrao, nos termos legais, atribuda menor, pode ser exercida a
opo prevista no atual n. 6 do artigo 13. do CIRS (era o anterior n. 5 - Lei
82-E/2014, de 31/12), ou seja a filha pode, se assim o entender, apresentar
uma declarao em nome dela com os rendimentos por si obtidos, mas nesse
caso deixa de poder fazer parte, para efeitos de IRS, do agregado familiar a que
pertence, no podendo por isso, nesse ano, constar do nmero de dependentes
do quadro 3B da declarao de rendimentos modelo 3 que os pais apresentem.
Lembramos que os menores carecem de capacidade para o exerccio de direitos
(art. 123. do Cdigo Civil). Porm, esta regra comporta excees.
Efetivamente, o artigo 127. do Cdigo Civil, reporta de excecionalmente
vlidos certos atos do menor que se traduzem afinal num exerccio de direitos,
nomeadamente (e selecionando apenas aqueles com maior relevncia tributria
em sede de IRS), os atos de administrao ou disposio de bens que o menor
com mais de dezasseis anos haja adquirido pelo seu trabalho [art. 127., n. 1,
alnea a) do Cdigo Civil].
Quer isto dizer que o menor, nestas circunstncias, dispe de plena
capacidade de administrao, ou mesmo pode dispor do produto do seu
trabalho e de quaisquer rendimentos produzidos por bens adquiridos com
o produto desse trabalho.
Lgico ser pois, que a lei fiscal se adeqe a este regime reconhecendo ao
menor personalidade tributria, traduzida na possibilidade de ser tributado
autonomamente ( uma faculdade no uma obrigao), sempre que a
administrao dos rendimentos por ele auferidos lhe pertena na totalidade.
o que resulta do atual n. 6 do artigo 13. do Cdigo do IRS.
Contudo, vedada a tributao autnoma ao maior de 16 anos e menor de 18
que aufere isolada ou conjuntamente, rendimentos cuja administrao lhe no
pertena na totalidade, integrando, nesse caso, obrigatoriamente o agregado
familiar como dependente (cfr. Manual do IRS, editado em 2007 pela ento
DGCI, pg. 107).
30

IRS 2014

Declarao Modelo 3

Dependentes que no ultrapassem 3 anos de idade at 31 de dezembro do


ano a que respeita o imposto (deduo coleta)
1 - A Lei n. 67-A/2007, de 31 de dezembro, (OE para 2008) Introduziu uma
alterao ao artigo 79., n. 3 do CIRS, no sentido de estabelecer a elevao para
o dobro da deduo coleta prevista na alnea d) do n. 1, para os dependentes
que no ultrapassem 3 anos de idade at 31 de dezembro do ano a que o
imposto respeita.
2 - Considera-se que esto nestas condies os dependentes que, em 31 de
dezembro do ano a que o imposto respeita, tenham idade igual ou inferior a 3
anos, ou seja, que nesta data no tenham ainda completado 4 anos de idade.
(Informao vinculativa, Proc. 508/99, com despacho concordante do Senhor Diretor-Geral dos
Impostos, de 10/02/2009)

Netos (para efeitos de IRS, no podem ser considerados dependentes do


agregado familiar dos avs)
Um casal tem uma filha maior (que no tem mais de 25 anos), estudante
universitria, me solteira, dependente financeiramente e a viver com os avs,
ela e a criana.
Para efeitos de IRS, esta criana pode ser includa no agregado famlia dos avs
como dependente?
O conceito de dependente para efeitos de IRS encontra-se estabelecido no atual
n. 5 do artigo 13. do respetivo Cdigo.
Em nenhuma das situaes previstas nas diferentes alneas daquele normativo
est prevista a possibilidade de um neto integrar o agregado familiar dos avs,
uma vez que a apenas se referem os filhos, enteados, adotados ou menores
sob tutela que preencham as condies indicadas nas referidas alneas.
Contudo, lembramos que, por Despacho de 25/06/1991, a Administrao Fiscal
entendeu que um neto menor pode integrar o agregado dos avs desde que tal
resulte de acordo sancionado pelo Tribunal que lhes atribua o exerccio do poder
paternal.
Consequentemente, no se verificando a situao prevista no pargrafo anterior,
no caso em anlise no possvel considerar o neto como dependente do
agregado familiar dos avs para efeitos de IRS, no obstante existir a dependncia
econmica.
Pr-adoo (efeitos fiscais durante o perodo prvio deciso judicial de adoo)

IRS 2014

31

Declarao Modelo 3

Nos termos do artigo 1973. do Cdigo Civil o vnculo da adoo constitui-se


por sentena judicial e, em rigor, s existe aps uma deciso judicial expressa
nesse sentido.
A adoo no um ato instantneo, mas sim um processo constitudo,
legalmente, por duas fases:
- uma, em que o menor entregue ao adotante durante um prazo suficiente
para se poder avaliar da convenincia da constituio do vnculo (art. 1974.
do Cdigo Civil e art. 9. do Dec. Lei n. 185/93, de 22/5);
- outra, respeitante ao cumprimento das respetivas formalidades com vista
constituio efetiva do vnculo de adoo.
Na fase denominada "perodo de pr-adoo", o menor fica confiado ao
candidato a adotante mediante confiana administrativa, confiana judicial
ou medida de promoo e proteo de confiana e pessoa selecionada para
adoo (art. 8. do Dec. Lei n. 185/93, de 22/5).
Decretada ou estabelecida qualquer destas medidas com vista ao cumprimento
da fase preliminar do processo de adoo, durante esse perodo, os menores
so considerados dependentes para efeitos do artigo 13. do Cdigo do IRS,
desde a data em que foi proferida a deciso judicial ou estabelecida a confiana
a quem foi selecionado para se constituir adotante.
(Informao vinculativa, Proc. 5376/06, com despacho concordante do substituto legal do
Diretor-Geral dos Impostos, de 27/12/2006)

Dependentes deficientes - Quadro 3C:


Os dependentes deficientes que sejam portadores de grau de incapacidade permanente,
igual ou superior a 60%, quando devidamente comprovado atravs de atestado multiusos,
devem ser identificados atravs da indicao dos respetivos nmeros de identificao fiscal
(NIF) nos campos numerados com as letras DD (DD1).
Em termos de preenchimento, dever ser indicado o respetivo grau de invalidez permanente
quando igual ou superior a 60% e se so deficientes das Foras Armadas (FA).
As regras de preenchimento que foram indicadas para o quadro 3B tambm se aplicam para
os dependentes deficientes, com a diferena de que os respetivos cdigos de identificao
tero duas letras (DD) a que se seguir o nmero de ordem respetivo.
No preenchimento dos anexos que constituem a declarao modelo 3, sempre que se
solicite a identificao do titular dos rendimentos ou de dedues e este for um dependente
deficiente, devem mencionar-se os cdigos DD1 ou DD2, consoante o caso, de acordo com
a atribuio efetuada aquando do preenchimento do quadro 3C.
32

IRS 2014

Declarao Modelo 3

Nas declaraes em suporte papel, se o nmero de dependentes que se pretende identificar


for superior a 2, deve utilizar-se uma folha adicional que seja fotocpia deste modelo,
onde se acrescentaro as identificaes dos dependentes que no couberem na 1 folha,
devendo considerar-se como cdigo de identificao a numerao sequencial, ou seja DD3,
DD4, etc..

Dependentes deficientes maiores e inaptos para o trabalho e para angariar


meios de subsistncia (comprovao da situao para o efeito)
Certa contribuinte solicitou Direo de Servios do IRS para ser esclarecida
sobre a seguinte situao:
Por deciso do Tribunal Judicial de Vila Nova de Gaia, fui nomeada tutora
do meu irmo, de maior idade, que sofre de doena congnita denominada
sndrome de "X-Frgil", com uma incapacidade permanente de 95% e inapto
para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, que apenas aufere
mensalmente uma penso inferior ao salrio mnimo nacional, tendo o Tribunal
decretado a sua interdio definitiva, sem condies fsicas nem psquicas para
assegurar a sua sobrevivncia.
Quando me foi passado o respetivo atestado mdico de incapacidade multiusos,
a autoridade respetiva no fez constar do mesmo que o meu irmo inapto
para o trabalho e para angariar meios de subsistncia (e na altura eu no me
apercebi).
Tendo o Tribunal decretado a sua interdio definitiva, sem condies fsicas
nem psquicas para assegurar a sua sobrevivncia, como se pode ver da cpia
da sentena que junto envio, mesmo assim, para efeitos fiscais, necessrio
que conste tambm do atestado mdico multiusos que o meu irmo inapto
para o trabalho e para angariar meios de subsistncia?
A Direo de Servios do IRS, atravs do seu Ofcio n. 8955, de 02/05/2011,
prestou a seguinte informao:
Em resposta sua carta dirigida a esta Direo de Servios, relativamente ao
assunto em epgrafe, informa-se o seguinte:
So considerados dependentes, para efeitos fiscais, os filhos adotados,
enteados e os sujeitos a tutela, maiores, inaptos para o trabalho e para angariar
meios de subsistncia, quando no aufiram rendimentos superiores ao salrio
mnimo nacional mais elevado, conforme o estabelecido na alnea c) do n. 4,
do artigo 13., do Cdigo do IRS (atualmente a alnea c) do n. 5 do art. 13.
- Lei 82-E/2014, de 31/12).
Para comprovar a inaptido para o trabalho e para angariar meios de subsistncia
suficiente a Certido emitida pelo Tribunal Judicial da Comarca de Vila
Nova de Gaia, considerando que o dependente portador do grau de deficincia

IRS 2014

33

Declarao Modelo 3

de 95%, comprovado pelo atestado mdico de incapacidade multiusos, passado


pela entidade competente para o efeito, conforme exigido no artigo 87. do
Cdigo do IRS.

QUADRO 3D
D

Dependentes em guarda conjunta - n. 9 do art. 78.


Identificao dos dependentes
Deficientes
Identificao do outro progenitor
Grau
DG1 NIF |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
NIF |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|
DG2 NIF |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
NIF |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|

Neste quadro deve indicar o nmero de identificao fiscal do dependente e eventual


grau de incapacidade, quando devidamente comprovado atravs de atestado mdico de
incapacidade multiuso, bem como o nmero de identificao fiscal do outro progenitor
que partilha a responsabilidade parental com o sujeito passivo, na sequncia de divrcio,
separao judicial de pessoas e bens, declarao de nulidade ou anulao do casamento,
tal como se encontra previsto pelo n. 9 do artigo 78. do Cdigo do IRS, na redao que
vigorou at 31/12/2014.
Os dependentes que se encontrem em guarda conjunta devem ser identificados apenas
neste quadro.

Dependentes em guarda conjunta (deduo coleta)


Nos casos em que, por divrcio, separao judicial de pessoas e bens, declarao
de nulidade ou anulao do casamento, as responsabilidades parentais relativas
aos filhos so exercidas em comum por ambos os progenitores, as dedues
coleta so efetuadas nos seguintes termos:
a) 50% dos montantes fixados na alnea d) do n. 1 e n. 3 do artigo 79. e nos
n.s 1, 2 e 6 do artigo 87., relativamente a cada dependente;
b) 50% do limite previsto no n. 4 do artigo 87., respetivamente, por cada
dependente;
c) 50% dos restantes limites quantitativos estabelecidos para as dedues
previstas nas alneas b), c), e) e j) do n. 1 deste artigo e no n. 2 do artigo
74. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, salvo se no mesmo agregado
existirem outros dependentes que no estejam nestas condies.
(n. 9 do art. 78. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)

34

IRS 2014

Declarao Modelo 3

QUADRO 4
4

Natureza da declarao
1 declarao do ano

1 |__|

Declarao de substituio

2 |__|

Campo 1
Este campo deve apenas ser assinalado quando se trate da 1. declarao do ano indicado
no quadro 2.
Campo 2
A declarao de substituio deve ser apresentada pelos sujeitos passivos que anteriormente
tenham entregue, com referncia ao mesmo ano, uma declarao de rendimentos com
omisses ou inexatides ou quando ocorra qualquer facto que determine alterao de
elementos j declarados.
A declarao de substituio deve conter todos os elementos, como se de uma primeira
declarao se tratasse, no sendo aceites aquelas que se mostrem preenchidas apenas
nos campos respeitantes s correes que justifiquem a sua apresentao, visto que os
dados nela indicados substituem integralmente os da declarao anterior.
Reposio de salrios (declarao de substituio)
Certo sujeito passivo (trabalhador por conta de outrem) reps uma verba
recebida a mais de vencimento referente ao ano de 2013.
Porque essa reposio aconteceu no ano de 2014, como proceder
regularizao?
Nos termos do n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS, sempre que ocorra
qualquer facto que determine alterao dos rendimentos j declarados, deve
ser apresentada uma declarao de substituio nos 30 dias imediatos sua
ocorrncia.
A reposio de vencimento enquadra-se naquela norma, pelo que deve ser
apresentada uma declarao modelo 3 de substituio para o ano de 2013, que
se for apresentada no prazo acima referido (30 dias aps a reposio) no est
sujeita a coima.
Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (casos em que h
lugar ao pagamento de uma coima)
1 - As omisses ou inexatides relativas situao tributria que no constituam
fraude fiscal nem contraordenao prevista no artigo anterior, praticadas nas
declaraes, bem como nos documentos comprovativos dos factos, valores ou
situaes delas constantes, (...) so punveis com coima de 375 a 22 500.

IRS 2014

35

Declarao Modelo 3

2 - No caso de no haver imposto a liquidar, os limites das coimas previstas no


nmero anterior so reduzidos a um quarto.
3 - Para os efeitos do n. 1 so consideradas declaraes as referidas no n.
1 do artigo 116. e no n. 2 do artigo 117..
(cfr. n.s 1, 2 e 3 do art. 119. do Regime Geral das Infraes Tributrias, com a redao dada
pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)

Porm, os n.s 1, 2 e 3 do artigo 29. do Regime Geral das Infraes Tributrias


(RGIT), com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12, que consagram o
direito reduo das coimas, dizem-nos que:
1 - As coimas pagas a pedido do agente so reduzidas nos termos seguintes:
a) Se o pedido de pagamento for apresentado nos 30 dias posteriores ao
da prtica da infrao e no tiver sido levantado auto de notcia, recebida
participao ou denncia ou iniciado procedimento de inspeo tributria,
para 12,5% do montante mnimo legal;
b) Se o pedido de pagamento for apresentado depois do prazo referido na
alnea anterior, sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida
participao ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 25%
do montante mnimo legal;
c) Se o pedido de pagamento for apresentado at ao termo do procedimento
de inspeo tributria e a infrao for meramente negligente, para 75%
do montante mnimo legal;
2 - Nos casos das alneas a) e b) do nmero anterior, considerado sempre
montante mnimo da coima o estabelecido para os casos de negligncia.
3 - Para o fim da alnea c) do n. 1 deste artigo, o requerente deve dar
conhecimento do pedido ao funcionrio da inspeo tributria, que elabora
relatrio sucinto das faltas verificadas, com a sua qualificao, que ser enviado
entidade competente para a instruo do pedido.
Quadro prtico da reduo da coima
(quando haja imposto a liquidar)

36

IRS 2014

Nos 30 dias posteriores


ao da prtica da infrao
12,5%
do montante mnimo legal
( 375)

Aps os 30 dias posteriores


ao da prtica da infrao
25%
do montante mnimo legal
( 375)

At ao termo do procedimento
da inspeo tributria
75%
do montante mnimo legal
( 375)

46,88

93,75

281,25

Declarao Modelo 3

NOTA:
Todavia, nas situaes a que se refere o n. 1 do artigo 29. do RGIT, e de acordo
com o n. 4 do mesmo normativo, aditado pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12, pode
no ser aplicada coima quando o agente seja uma pessoa singular e desde que,
nos cinco anos anteriores, o agente no tenha:
a) Sido condenado por deciso transitada em julgado, em processo de
contraordenao ou de crime por infraes tributrias;
b) Beneficiado de pagamento de coima com reduo nos termos deste artigo;
c) Beneficiado da dispensa prevista no artigo 32. (a).
Lembramos que esta disposio, constante do n. 4 do artigo 29. do RGIT, no
se aplica a procedimentos de reduo de coima iniciados at 31 de dezembro
de 2012 (cfr. art. 225. da Lei n. 66-B/2012, de 31/12).
(a) O artigo 32. do RGIT, tem a seguinte redao:
1 - Para alm dos casos especialmente previstos na lei, pode no ser aplicada
coima, desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes circunstncias:
a) A prtica da infrao no ocasione prejuzo efetivo receita tributria;
b) Estar regularizada a falta cometida;
c) A falta revelar um diminuto grau de culpa.
2 - Independentemente do disposto no n. 1, a coima pode ser especialmente
atenuada no caso de o infrator reconhecer a sua responsabilidade e regularizar a
situao tributria at deciso do processo.

Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (casos em que no h


lugar aplicao de qualquer coima)
Tendo chegado ao conhecimento desta Direo de Servios, atravs de algumas
Direes de Finanas, que no ser uniforme a atuao dos Servios no que
respeita ao assunto acima referido, quanto aplicao em concreto das coimas
por apresentao de declaraes de substituio modelo 3 de IRS nos termos
do n. 3 do artigo 59. do C.P.P.T., nomeadamente da alnea b) e subalneas I,
II e III, foi, por despacho de 10/09/2004, do Senhor Diretor-Geral dos Impostos,
decidido tendo em conta a necessidade de uniformizao de procedimentos
sobre esta matria o seguinte:
Referindo-se na alnea b) do n. 3 do artigo 59. do C.P.P.T. que apenas esto
sujeitas ao procedimento por contraordenao as declaraes apresentadas
pelos sujeitos passivos quando delas resulte imposto superior ou reembolso
inferior ao anteriormente apurado, no haver lugar aplicao de qualquer
coima para as declaraes de substituio apresentadas nos termos e prazos
previstos nas subalneas I e II do referido normativo legal sempre que das

IRS 2014

37

Declarao Modelo 3

mesmas resulte uma liquidao de imposto inferior ou um reembolso superior


ao anteriormente apurado, para o que se dever efetuar a respetiva simulao
de liquidao no ato da receo das referidas declaraes, se necessrio.
(cfr. Ofcio-Circulado n. 60 037, de 18/10/2004, da Direo de Servios de Justia Tributria)

Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (local de apresentao


das declaraes de substituio)
As declaraes de substituio, quando apresentadas em suporte papel, no que
se refere ao local de apresentao, o n. 4 do artigo 59. do C.P.P.T. dizia que,
nestes casos, as mesmas deviam ser apresentadas no servio local da rea do
domiclio fiscal dos sujeitos passivos. Dado que este normativo foi entretanto
revogado pelo Lei n. 64-B/2011, de 30/12, (OE para 2012), afigura-se-nos que
tais declaraes, quando entregues dentro do prazo legal, podem agora ser
apresentadas em qualquer servio de finanas. O n. 1 do artigo 61. do CIRS,
que se refere ao local de entrega das declaraes, no distingue, para tal efeito,
a 1. declarao do ano da declarao de substituio.
Porm, se a declarao de substituio for entregue fora do prazo legal, quando
apresentada em suporte de papel, deve ser entregue no servio de finanas
do domiclio fiscal do sujeito passivo.

Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (prazo para a sua


apresentao em caso de erro de facto ou de direito)
3 - Em caso de erro de facto ou de direito nas declaraes dos contribuintes,
estas podem ser substitudas:
a) Seja qual for a situao da declarao a substituir, se ainda decorrer o
prazo legal da respetiva entrega;
b) Sem prejuzo da responsabilidade contraordenacional que ao caso
couber, quando desta declarao resultar imposto superior ou reembolso
inferior ao anteriormente apurado, nos seguintes casos:
I)

Nos 30 dias seguintes ao termo do prazo legal, seja qual for a


situao da declarao a substituir;

II)

At ao termo do prazo legal de reclamao graciosa ou


impugnao judicial do ato de liquidao, para a correo de
erros ou omisses imputveis aos sujeitos passivos de que resulte
imposto de montante inferior ao liquidado com base na declarao
apresentada;

III) At 60 dias antes do termo do prazo de caducidade, para a


38

IRS 2014

Declarao Modelo 3

correo de erros imputveis aos sujeitos passivos de que resulte


imposto superior ao anteriormente liquidado.
5 - Nos casos em que os erros ou omisses a corrigir decorram de divergncia
entre o contribuinte e o servio na qualificao de atos, factos ou documentos
invocados, em declarao de substituio apresentada no prazo legal para a
reclamao graciosa, com relevncia para a liquidao do imposto ou de fundada
dvida sobre a existncia dos referidos atos, factos ou documentos, o chefe
de finanas deve convolar a declarao de substituio em reclamao
graciosa da liquidao, notificando da deciso o sujeito passivo.
(cfr. n.s 3 e 5 do art. 59. CPPT)

Substituio da declarao de rendimentos modelo 3 (procedimento dos


Servios quando se trate de erros detetados pelos mesmos)
Tm vindo a surgir algumas queixas de contribuintes pelo facto de, aquando da
fiscalizao pelos Servios dos elementos constantes das declaraes modelo
3 de IRS, serem convidados a apresentar declaraes de substituio nos casos
em que se verifica a existncia de omisses ou incorrees, vindo s mais tarde
a ter conhecimento do respetivo procedimento contraordenacional.
Tendo em ateno o dever de colaborao recproco existente entre os rgos
da Administrao Tributria e os contribuintes, consignado no artigo 59. da
L.G.T., chama-se a especial ateno dos Servios para o seguinte:
1 - O n. 4 do artigo 65. do Cdigo do IRS permite que a Administrao Tributria
proceda correo dos elementos declarados pelo contribuinte sempre que,
no havendo lugar fixao dos rendimentos, existam erros evidenciados nas
prprias declaraes ou quando ocorram divergncias na qualificao dos
atos, factos ou documentos com relevncia para a liquidao do imposto.
Tal facto no retira, no entanto, ao contribuinte a possibilidade de, aquando da
realizao pelos servios da anlise da declarao e dos respetivos documentos
de suporte, nos casos em que seja alertado para a existncia de incorrees,
poder voluntariamente proceder a uma retificao dos elementos anteriormente
declarados, mediante a apresentao de uma declarao de substituio nos
termos do n. 3 do artigo 59. do C.P.P.T..
2 - O convite formulado ao contribuinte para que proceda a esta retificao,
mediante a apresentao de uma declarao de substituio, insere-se no
mbito do dever de colaborao da Administrao Tributria, no sentido de lhe
permitir o correto cumprimento das suas obrigaes fiscais.
3 - No entanto, a apresentao de declaraes de rendimentos, ainda que de
substituio, fora dos prazos estipulados para o efeito no artigo 60. do Cdigo
do IRS, constitui uma infrao tributria, tal como a mesma definida no artigo
2. do Regime Geral das Infraes Tributrias (RGIT), aprovado pela Lei n.
15/2001, de 5 de junho, pelo que h lugar ao pagamento de uma coima.

IRS 2014

39

Declarao Modelo 3

4 - Este convite apresentao de uma declarao de substituio, tem assim,


como objetivo permitir ao contribuinte regularizar voluntariamente a sua situao
tributria, de uma forma menos onerosa, atravs de:
a) Uma reduo do montante da coima, nos termos dos artigos 29. e 30.
do R.G.I.T.;
b) Uma reduo do montante dos juros compensatrios que forem devidos,
nos casos em que da correo resulte imposto a pagar ou a reposio
de reembolso recebido, uma vez que estes so contados at data em
que for apresentada a declarao de substituio ou, caso contrrio, at
data em que for levantado o auto de notcia, nos termos do artigo 35.
da Lei Geral Tributria.
5 - No entanto, o contribuinte no est obrigado a entregar esta declarao
de substituio, at porque pode no concordar com a qualificao feita pela
Administrao Tributria dos atos, factos ou documentos, que estejam na origem
das correes.
6 - E nesse caso devero os servios competentes proceder alterao dos
elementos declarados pelo contribuinte, notificando-o previamente do projeto
de deciso de alterao, com a respetiva fundamentao, para efeito do
exerccio do direito de audio, previsto no artigo 60. da L.G.T., sem prejuzo
do levantamento do auto de notcia que servir de base ao procedimento
contraordenacional.
7 - A fim de evitar que tais queixas se repitam, devero os servios a que se
encontram atribudas as funes de anlise das declaraes, agir no sentido de:
a) Serem claramente apresentados aos contribuintes os fundamentos das
incorrees verificadas nas declaraes;
b) Convidar os contribuintes a proceder s correes que se mostrarem
necessrias mediante a apresentao de uma declarao de
substituio, explicando-lhes as suas implicaes (nomeadamente com
referncia ao pagamento da coima), bem como as vantagens desse
procedimento, tanto no que respeita ao montante da coima a pagar
como ao clculo dos juros compensatrios;
c) Simultaneamente imprimir uma dinmica ao longo de todo o procedimento
de modo a diminuir o perodo de tempo que decorre entre a realizao
da anlise e o tratamento da informao subsequente, no sentido de
no ser retardado o apuramento do imposto em falta ou dos reembolsos
que se mostrem devidos, consoante os casos, evitando assim tanto o
atraso na arrecadao da receita devida como o aumento dos encargos,
nomeadamente com o pagamento de juros indemnizatrios, nos termos
em que dispe o artigo 16. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro,
com a redao que lhe foi dada pelo Decreto-Lei n. 160/2003, de 19 de
julho.
(Ofcio-Circulado n. 20 089, de 10/12/2003, da Direo de Servios do IRS)
40

IRS 2014

MODELO EM VIGOR A

Sujeito Passivo B

04

DEPENDENTES NO DEFICIENTES

D1

NIF

D3

NIF

D2

NIF

D4

NIF

Declarao Modelo 3

DD2 NIF

QUADRO 5

GRAU

DG1

NIF

NIF

DG2

NIF

NIF

NATUREZA DA DECLARAO

IDENTIFICAO
DO OUTRO PROGENITOR

DEFICIENTES

1. declarao do ano

Declarao de substituio

RESIDNCIA FISCAL

RESIDENTES

Continente

ORIGINAL PARA A AT

DD1 NIF

DEPENDENTES EM GUARDA CONJUNTA-N. 9 do art. 78 do CIRS


IDENTIFICAO
DOS DEPENDENTES

DEPENDENTES DEFICIENTES

NO RESIDENTE

R. A. Aores

REPRESENTANTE

NIF/NIPC

R. A. Madeira

RESIDNCIA EM PAS DA UE

Se reside na Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu indique:


Pretende a tributao pelo regime geral

10

Total dos rendimentos 12


obtidos no estrangeiro

Opo pelas regras dos residentes - art. 17.A do CIRS


Regime no casados

ou opta por um dos regimes abaixo indicados

Opo pelas taxas gerais do art. 68. do CIRS - Relativamente aos rendimentos no sujeitos a
reteno liberatria - Art. 72., n. 9 do CIRS

Regime Tributao Conjunta

Pas

11

13

ESTADO CIVIL DO(S) SUJEITO(S) PASSIVO(S)

Os dados recolhidos so processados automaticamente, destinando-se prossecuo das atribuies legalmente cometidas administrao fiscal. Os
interessados podero aceder informao que lhes diga respeito atravs da Internet devendo, caso ainda no possuam, solicitar a respetiva senha e
proceder sua correo ou aditamento nos termos das leis tributrias.

Solteiro, vivo, divorciado


ou separado judicialmente

de facto 3
Unidos de facto 4
1
2
ACasados
residncia
a que se refere este quadro
5 a queSeparado
respeitar
ao ano a que
se reporta a
9
7
INFORMAES DIVERSAS
PRAZOS ESPECIAIS
declarao,
de acordo com o disposto nos artigos 16. e 17. do Cdigo do IRS, e no
SOCIEDADE CONJUGAL - BITO DE UM DOS CNJUGES
A
DEFICIENTE
Prazo especial (n. 2 art. 60.
1
quele emNMERO
que FISCAL
apresentada.
DE CONTRIBUINTE
GRAU

F.A.

do CIRS)

2
Prazoresidentes
especial (n. 2 art. 31.-A
OB quadro
5AEM destina-se
a ser COM
preenchido
pelos
em territrio
portugus
ASCENDENTES
COMUNHO DE HABITAO
SUJEITO PASSIVO
do CIRS)
AS1 NIF
(Continente,
Regio Autnoma dos Aores e Regio Autnoma da Madeira).Ano
Ms
Dia
DEFICIENTE
GRAU

Data do facto que determinou


o prazo especial

DEFICIENTE
GRAU

AS2 NIF

O campo 1 (Continente) deve ser assinalado pelos


sujeitos
passivos residentes em
RESERVADO AOS SERVIOS
10
AC1 NIF
AC2 NIF
territrio
portugus que, segundo
as regras do artigo 17. do Cdigo do IRS, no podem ser
C AFILHADOS CIVIS EM COMUNHO DE HABITAO COM SUJEITO PASSIVO A declarao de substituio foi entregue dentro do prazo
SIM 1
NO 2
considerados
residentes nas
Regies Autnomas. de reclamao graciosa ou de impugnao judicial?
AF1 NIF
AF2 NIF
E

ASCENDENTES E COLATERAIS AT 3 GRAU EM ECONOMIA COMUM

REEMBOLSO POR TRANSFERNCIA BANCRIA


NIB - O nmero de identificao bancria deve pertencer ao sujeito passivo A e/ou B

Se respondeu SIM:

SIM 3
NO 4
O campo 2 destina-se a ser assinalado por quem, no
ano a que respeita o imposto,
tenha
Prazos especiais: n. 2 do art. 60. ou n. 2
do art. 31.-A do CIRS. Esto cumpridos os
sido residente na Regio Autnoma dos Aores. requisitos:
SIM 5
NO 6

ANEXOS

ANEXOS

Quantidade

1
2

Anexo A
Anexo B

Anexo G1
Anexo H

Anexo E
Anexo F

12

Anexo L

13

Outros documentos

- Vai ser convolada em processo de reclamao

Quantidade

9
O Chefe
do Servio:
O campo 3 destina-se a ser
assinalado por quem, no
ano
a que respeita o imposto, tenha
3
10
Anexo I
Anexo C
DATAS:
sido
residente
na
Regio
Autnoma
da
Madeira.
11 Anexo J
4
Anexo D
Ano
Ms
Dia
6

Da receo

O quadro
Anexo G 5B destina-se a ser preenchido pelos no residentes, os 8quais devem assinalar
de lote
PRESENTE DECLARAO
CORRESPONDE
VERDADE E NO
QUALQUER INFORMAO
oA campo
4 e indicar
o nmero
deOMITE
identificao
fiscalNmero
do respetivo
representante
no campo
9
O(s) Declarante(s)
Data
5, nomeado Assinatura
nos termos do artigo 130. do Cdigo doNmero
IRS.
da declarao
7

A)

Assinatura
B)

Limite do prazo de entrega

10

AUTENTICAO DA RECEO

/
/
Se reside
noutro Estado da Unio Europeia e no nomeou representante em territrio
Quando a declarao for entregue por um representante ou gestor de negcios:
nacional,
tal como lhe permite o n. 2 do artigo 130. do CIRS, com a redao dada pela
Assinatura
NIF
Lei n. 64-B/2011, de 30/12, indique o cdigo do pas da residncia de acordo com a tabela
disponvel que se encontra a anotar o Quadro 6 do anexo J, com o ttulo "Lista de Pases,
Territrios ou Regies e respetivos cdigos".
____________ _______ _______

Campos 4 e 5
Os no residentes (salvo se residirem noutro Estado membro da Unio Europeia ou no
Espao Econmico Europeu, desde que neste ltimo caso esse Estado membro esteja
vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida
no mbito da UE), tero obrigatoriamente de indicar o nmero fiscal de contribuinte do seu
representante, nomeado nos termos do artigo 130. do Cdigo do IRS.

IRS 2014

41

Declarao Modelo 3

Tenha-se em ateno que, segundo o disposto no n. 1 do artigo 124. do Regime Geral


das Infraes Tributrias, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12 (OE para
2012), a falta de designao de uma pessoa com residncia, sede ou direo efetiva em
territrio nacional para representar, perante a administrao tributria, as entidades no
residentes neste territrio, bem como as que, embora residentes, se ausentem do territrio
nacional por perodo superior a seis meses, no que respeita a obrigaes emergentes da
relao jurdico-tributria, bem como a designao que omita a aceitao expressa pelo
representante, punida com coima de 75 a 7500.
Representante fiscal dos no residentes (em que casos a sua designao
obrigatria ou meramente facultativa)
1 - Os no residentes que obtenham rendimentos sujeitos a IRS, bem como os
que, embora residentes em territrio nacional, se ausentem deste por um perodo
superior a seis meses devem, para efeitos tributrios, designar uma pessoa
singular ou coletiva com residncia ou sede em Portugal para os representar
perante a Autoridade Tributria e Aduaneira e garantir o cumprimento dos seus
deveres fiscais.
2 - O disposto no nmero anterior no aplicvel, sendo a designao de
representante meramente facultativa, em relao a no residentes de, ou a
residentes que se ausentem para, Estados membros da Unio Europeia ou
do Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso desde que esse Estado
membro esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia.
3 - A designao a que se referem os nmeros anteriores feita na declarao
de incio de atividade, de alteraes ou de registo de nmero de contribuinte,
devendo nela constar expressamente a sua aceitao pelo representante.
4 - Na falta de cumprimento do disposto no n. 1, e independentemente da
sano que ao caso couber, no h lugar s notificaes previstas neste
Cdigo, sem prejuzo dos sujeitos passivos poderem tomar conhecimento das
matrias a que as mesmas respeitariam junto do servio que, para o efeito, seja
competente.
(artigo 130. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)

Campos 6 e 7
Os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu,
desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes em matria fiscal,
podem optar pela aplicao das regras gerais (campo 6) ou por um dos regimes referidos
nos campos 8 ou 9 (cfr. n. 9 do art. 72. do CIRS).
Assinalando o campo 7, deve indicar no campo 12 o total dos rendimentos obtidos no
estrangeiro e no campo 13 o cdigo do pas da residncia fiscal.
Para efeitos de determinao da taxa so tidos em considerao todos os rendimentos,
42

IRS 2014

Declarao Modelo 3

incluindo os obtidos fora do territrio portugus, nas mesmas condies que so


aplicveis aos residentes (cfr. n. 10 do art. 72. do CIRS).
Campo 8
A opo pela aplicao das taxas previstas no artigo 68. do Cdigo do IRS abrange apenas
os rendimentos que no foram sujeitos a reteno na fonte a taxas liberatrias (cfr. n. 9 do
art. 72. do CIRS).
Esta opo no abrange as mais-valias de valores mobilirios e os rendimentos de capitais
sujeitos a taxas liberatrias.
Campo 9
A opo pelas regras aplicveis aos residentes pode ser exercida nos seguintes termos:
- Para declaraes do ano de 2014 e seguintes:
- Se os rendimentos obtidos em territrio portugus representarem, pelo menos, 90%
da totalidade dos rendimentos auferidos dentro e fora deste territrio (art. 17.-A do
Cdigo do IRS, redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31/12).
- Para declaraes anteriores ao ano de 2014
- Se os rendimentos obtidos em territrio portugus das categorias A, B e H representarem,
pelo menos, 90% da totalidade dos rendimentos auferidos dentro e fora deste territrio
(art. 17.-A do Cdigo do IRS).
Em qualquer dos casos, os sujeitos passivos na situao de casados e no separados
de pessoas e bens ou que se encontrem em unio de facto, podem optar pelo regime
de tributao conjunta dos rendimentos auferidos pelos membros do agregado familiar,
aplicvel aos sujeitos passivos residentes em territrio portugus casados e no separados
judicialmente de pessoas e bens, desde que:
a) Ambos os sujeitos passivos sejam residentes noutro Estado membro da Unio Europeia
ou do Espao Econmico Europeu, com o qual exista intercmbio de informaes em
matria fiscal;
b) Os rendimentos obtidos em territrio portugus correspondam a, pelo menos 90% da
totalidade dos rendimentos do agregado familiar;
c) A opo seja formulada por ambos os sujeitos passivos ou pelos respetivos representantes
legais.
Campos 10 e 11
A opo pela tributao conjunta (campo 11) pode ser efetuada apenas nos casos em que
o cnjuge rena as condies referidas nas instrues do campo 9. Nos restantes casos
ser de assinalar o campo 10 (regime dos no casados).

IRS 2014

43

Declarao Modelo 3

Campos 12 e 13
Se for assinalado o campo 7, deve indicar-se no campo 12 a totalidade dos rendimentos
auferidos fora do territrio portugus, devendo indicar-se no campo 13 o cdigo do pas onde
foram obtidos de acordo com a lista dos pases que fazem parte do Espao Econmico
Europeu, que se encontra transcrita em anotao ao Quadro 5A do Anexo G.

QUADRO 6
6

Estado civil do(s) sujeito(s) passivo(s)

Casados 1 |__|

Solteiro, vivo, divorciado ou separado judicialmente

2 |__|

Separado de facto

3 |__|

Unidos de facto 4 |__|

Neste quadro deve indicar-se o estado civil dos sujeitos passivos em 31 de dezembro do
ano a que respeita a declarao.
Caso tenha ocorrido o bito de um dos cnjuges no ano a que respeita a declarao, o
cnjuge sobrevivo dever indicar o seu estado civil em 31 de dezembro desse ano, sendolhe, contudo, aplicveis as regras previstas para os sujeitos passivos casados, ainda que
seja vivo.
Neste caso, o cnjuge sobrevivo dever entregar uma nica declarao de IRS,
assinalando o estado civil de vivo, se entretanto no tiver casado, e declarar quer o seu
rendimento quer o rendimento recebido pelo cnjuge falecido, bem como as contribuies
obrigatrias efetuadas por ambos (cfr. n. 1 do art. 63. do CIRS, com a redao que
vigorou at 31/12/2014).
No caso de estarmos em presena de uma herana indivisa veja-se as anotaes feitas
em comentrios ao anexo I.
Campo 1 - Casados
A declarao do IRS no ano do casamento dever ser nica e ser entregue pelos dois
cnjuges assinalando o estado civil de casados. Nesta declarao devero ser adicionados
os rendimentos obtidos desde o incio do ano at data do casamento e os rendimentos
obtidos desde o dia do casamento at ao ltimo dia do ano.
O mesmo dever ser efetuado em relao s despesas que podem ser deduzidas (sade,
educao, encargos com imveis, encargos com lares, prmios de seguros e outros
benefcios fiscais).
Neste caso, deve ser apresentada uma nica declarao de rendimentos modelo 3
pelos dois cnjuges ou por um deles, se o outro for incapaz ou ausente (cfr. n. 1 do art.
59. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014).

44

IRS 2014

Declarao Modelo 3

Casamento (noo)
Casamento o contrato celebrado entre duas pessoas que pretendem constituir
famlia mediante uma plena comunho de vida, nos termos das disposies
deste Cdigo.
(artigo 1577. do Cdigo Civil, com a redao dada pela Lei n. 9/2010, de 31/5)

Casamento (tributao dos sujeitos passivos no ano em que se verifique a


constituio, dissoluo ou anulao do casamento)
Se durante o ano a que o imposto respeite se constituir a sociedade conjugal
ou se dissolver por declarao de nulidade ou anulao do casamento, por
divrcio ou separao judicial de pessoas e bens, a tributao dos sujeitos
passivos feita de harmonia com o seu estado civil em 31 de dezembro, nos
termos seguintes:
a) Se forem divorciados ou separados judicialmente de pessoas e bens,
devem englobar os rendimentos prprios e a sua parte nos rendimentos
comuns, se os houver, bem como os rendimentos dos dependentes a seu
cargo;
b) Se forem casados e no separados judicialmente de pessoas e bens,
devem ser englobados todos os rendimentos prprios de cada um dos
cnjuges e os rendimentos comuns, havendo-os, bem como os rendimentos
dos dependentes a seu cargo.
(n. 2 do artigo 63. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)

Campo 2 - Solteiro, vivo, divorciado ou separado judicialmente


Se durante o ano a que o imposto respeite a sociedade conjugal se dissolver por declarao
de nulidade ou anulao do casamento, por divrcio ou por separao judicial de pessoas
e bens, a tributao dos sujeitos passivos feita de harmonia com o seu estado civil em
31 de dezembro do ano a que respeita a declarao, isto , deve-se englobar (juntar) os
rendimentos prprios e a sua parte nos rendimentos comuns, se os houver, bem como os
rendimentos dos dependentes a seu cargo [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 63. do CIRS].
Em relao s despesas que podem ser deduzidas (sade, educao, encargos com
imveis, encargos com lares, prmios de seguros e outros benefcios fiscais) devero ser
declarados em cada uma das declaraes as despesas de cada titular.
Divrcio (efeitos)
Divrcio a forma de extino do casamento em vida de ambos os cnjuges,
introduzida no direito portugus pelo Decreto de 03/11/1910, e tem juridicamente
os mesmos efeitos da dissoluo por morte, salvas as excees consagradas
na lei.
(cfr. artigo 1788. do Cdigo Civil)

IRS 2014

45

Declarao Modelo 3

Separao judicial de pessoas e bens (efeitos)


A separao judicial de pessoas e bens no pe fim ao casamento, ou seja, as
pessoas separadas judicialmente s podem voltar a casar se a separao se
converter em divrcio ou por morte do cnjuge.
Mas tem efeitos sobre os deveres conjugais, deixando os cnjuges de ter os
deveres de coabitao e de assistncia, sem prejuzo do direito a alimentos ao
cnjuge que deles necessite, mantendo-se, no entanto, os deveres de respeito,
fidelidade e cooperao
(cfr. artigo 1795.-A do Cdigo Civil)

Separao judicial de pessoas e bens (termo da separao)


Os cnjuges podem a todo o tempo restabelecer a vida em comum e o exerccio
pleno dos direitos e deveres conjugais.
(n. 1 do artigo 1795.-C do Cdigo Civil)

Campo 3 - Separado de facto


Havendo separao de facto (caso em que no existe comunho de vida entre os cnjuges
e h da parte de ambos, ou de um deles, o propsito de no a restabelecer), cada um dos
cnjuges pode apresentar declarao dos seus prprios rendimentos e dos rendimentos
dos dependentes a seu cargo, mas, neste caso, observa-se o seguinte (cfr. n. 2 do art.
59. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014):
a) Sem prejuzo do disposto na alnea c), as dedues coleta previstas neste Cdigo
no podem exceder o menor dos limites fixados em funo da situao pessoal dos
sujeitos passivos ou 50% dos restantes limites quantitativos, sendo esta regra aplicvel,
com as devidas adaptaes, aos abatimentos e s dedues por benefcios fiscais;
b) No aplicvel o disposto no artigo 69. (quociente conjugal);
c) Cada um dos cnjuges ter direito deduo a que se refere a alnea a) do n. 1 do
artigo 79..
Tenha-se presente que, apesar dos sujeitos passivos estarem separados de facto,
nada impede que possam apresentar uma nica declarao de rendimentos.
Separao de facto (noo)
Entende-se que h separao de facto, para os efeitos da alnea a) do artigo
anterior, quando no existe comunho de vida entre os cnjuges e h da parte
de ambos, ou de um deles, o propsito de no a restabelecer.
(n. 1 do art. 1782. do Cdigo Civil)

46

IRS 2014

Declarao Modelo 3

Separao de facto (rendimentos a englobar)


Se em 31 de dezembro se encontrar interrompida a sociedade conjugar por
separao de facto, cada um dos cnjuges (caso optem pela entrega da
declarao em separado) engloba os seus rendimentos prprios, a sua parte
nos rendimentos comuns e os rendimentos dos dependentes a seu cargo.
(cfr. n. 3 do artigo 63. do CIRS)

Separao de facto (responsabilidade pelo pagamento do imposto)


Nos casos de separao de facto, se ambos os cnjuges, usando da faculdade
que lhe confere o n. 2 do artigo 59. do Cdigo do IRS (com a redao que
vigorou at 31/12/2014), optarem pela entrega separada da sua declarao,
haver lugar a duas liquidaes, e a responsabilidade pelo pagamento do
imposto que da resultar individual, ou seja, cada um responde pelo imposto
que diz respeito aos seus rendimentos.
Situao diferente ser aquela em que, embora separados de facto, os sujeitos
passivos optem por apresentar uma declarao conjunta de rendimentos, j
que, como se sabe, apesar dos sujeitos passivos estarem separados de facto,
nada impede que apresentem uma nica declarao de rendimentos. Nestes
casos, e at porque s h lugar a uma nica liquidao, a responsabilidade
pelo pagamento do imposto de ambos os cnjuges.
Como j antes se disse, a possibilidade dos cnjuges, na situao de separados
de factos, apresentarem declaraes separadas com os seus rendimentos e
os rendimentos dos dependentes a seu cargo, uma faculdade, no uma
obrigao.
Campo 4 - Unidos de facto
Havendo unio de facto (art. 14. do CIRS) h mais de dois anos, nos termos e condies
previstos na Lei n. 7/2001, de 11 de maio, com as alteraes introduzidas pela Lei n.
23/2010, de 30/8, ser assinalado este campo 4.
A aplicao deste regime depende da identidade de domiclio fiscal dos sujeitos passivos
h mais de dois anos e durante o perodo de tributao, bem como da assinatura, por
ambos, da declarao de rendimentos.

Domiclio fiscal dos sujeitos passivos (pessoas singulares)


1 - O domiclio fiscal dos sujeitos passivos , para as pessoas singulares, salvo
disposio em contrrio, o local da residncia habitual.

IRS 2014

47

Declarao Modelo 3

2 - O domiclio fiscal integra ainda a caixa postal eletrnica, nos termos previstos
no servio pblico de caixa postal eletrnica.
3 - obrigatria, nos termos da lei, a comunicao do domiclio do sujeito
passivo administrao tributria.
4 - ineficaz a mudana de domiclio enquanto no for comunicada
administrao tributria.
(cfr. n.s 1, 2, 3 e 4 do artigo 19. da Lei Geral Tributria, com a redao dada pela Lei n. 64B/2011, de 30/12)

Pessoas que vivam em economia comum (me e filha regime fiscal)


Com referncia ao pedido de esclarecimento efetuado na aplicao informtica
de "Gesto de Divergncias" da Autoridade Tributria e Aduaneira, respeitante
declarao de rendimentos do IRS do ano de 2012 em nome das sujeitos
passivos Maria ... e Joaquina ... NIF's ... e ..., respetivamente, tendo presente
a deteo de irregularidade com o cdigo D31 (indicao de unio de facto
na declarao) e, bem assim, a informao constante do histrico de que as
referidas contribuintes so me e filha e vivem numa situao de economia
comum, informa-se o seguinte:
1 - A Lei n. 7/2001, de 11 de maio, entretanto alterada pela Lei n. 23/2010,
de 30 de agosto, estabelece medidas de proteo das unies de facto, sendo
considerada como unio de facto a situao jurdica de duas pessoas que,
independentemente do sexo, vivam em condies anlogas s dos cnjuges h
mais de dois anos (cfr. art. 1. deste diploma legal).
2 - As pessoas que se encontram nesta situao beneficiam de um conjunto
de direitos elencados no artigo 3. desta Lei, e, nomeadamente, o de poderem
ver-lhes ser aplicado o regime do IRS nas mesmas condies aplicveis aos
sujeitos passivos casados e no separados de pessoas e bens [cfr. alnea d) do
referido art. 3.], desde que exeram a opo por esse regime de tributao na
declarao de rendimentos do IRS e se mostrem verificados os pressupostos e
demais condies previstas no artigo 14. do Cdigo do IRS (CIRS).
3 - Todavia, o parentesco na linha reta (caso de me e filha) , desde logo,
impeditivo da atribuio do direito de aplicao do regime do IRS nas mesmas
condies aplicveis aos sujeitos passivos casados e no separados de pessoas
e bens, por fora do estatudo na alnea c) do artigo 2. da Lei n. 7/2001, pelo
que, ainda que se verificasse uma situao de unio de facto (o que no o
caso), ainda assim a existncia do parentesco na linha reta impediria a aplicao
do referido regime fiscal.
4 - Por sua vez, a Lei n. 6/2001, de 11 de maio, prev o regime de proteo
das pessoas que vivam em economia comum h mais de dois anos, sendo
considerada economia comum a situao de pessoas que vivam em comunho
de mesa e habitao h mais de dois anos e tenham estabelecido uma vivncia
48

IRS 2014

Declarao Modelo 3

em comum de entreajuda ou partilha de recursos (cfr. art.s 1. e 2. da Lei n.


6/2001).
5 - De acordo com o seu artigo 4., s pessoas em situao de economia comum
atribuda a aplicao do regime do IRS nas mesmas condies dos sujeitos
passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, nos termos
do disposto no seu artigo 7., entre outros direitos, sendo que este artigo 7.
determina a aplicao, com as devidas adaptaes, do disposto no artigo 14.
do CIRS.
6 - Contudo, conforme tem sido entendimento dos servios, no se revela
possvel transpor automaticamente as regras aplicveis s situaes de "unio
de facto" para as de "economia comum", carecendo o normativo que defina
o regime fiscal (art. 7. da Lei n. 6/2001) de regulamentao para poder ser
aplicado, isto , embora norma vlida, a mesma carece de regulamentao para
que seja eficaz.
7 - Assim, porque no foi ainda publicado qualquer diploma regulamentar, no
obstante o disposto no artigo 8. da Lei n. 6/2001, s pessoas que vivam em
economia comum nos termos desta lei, no aplicvel o regime de IRS nas
mesmas condies dos sujeitos passivos casados e no separados judicialmente
de pessoas e bens.
(Ofcio n. 19 664, de 18/11/2013, da Direo de Servios do IRS)

Unio de facto (diferena bsica face ao regime aplicado aos casados)


A tendncia atual da lei fiscal a de tratar os agregados familiares constitudos
com base nas unies de facto tal como se trata os que so constitudos com
base no casamento. nesta tendncia que se integra o artigo 14. do Cdigo do
IRS. A diferena bsica face ao regime aplicado aos casados que o estatuto de
unies de facto exige alguns pressupostos de facto para o seu reconhecimento
legal, tais como a identidade de domiclio fiscal e a assinatura comum da
declarao.
Apesar destas diferenas, o regime corresponde a uma aplicao do princpio da
neutralidade da lei fiscal quanto a opes pessoais do sujeito passivo. Esta ideia
de neutralidade faz com que tambm possam optar pela tributao conjunta, ao
abrigo do artigo 14. do Cdigo do IRS, os unidos de facto do mesmo sexo [cfr.
n. 2 do art. 1. e alnea d) do n. 1 do art. 3. da Lei n. 7/2001, de 11/5, com a
redao dada pela Lei n. 23/2010, de 30/8].

Unio de facto (definio)


A unio de facto a situao jurdica de duas pessoas que, independentemente
do sexo, vivam em condies anlogas s dos cnjuges h mais de dois anos.
(n. 2 do artigo 1. da Lei n 7/2001, de 11/5, com a redao dada pela Lei n. 23/2010, de 30/8)

IRS 2014

49

Declarao Modelo 3

Unio de facto (direitos em sede de IRS)


A alnea d) do artigo 3. da Lei n. 7/2001, com a redao dada pela Lei n.
23/2010, de 30/8, estabelece que as pessoas que vivem em unio de facto
h mais de dois anos tm direito aplicao do regime do imposto de
rendimento das pessoas singulares nas mesmas condies dos sujeitos
passivos casados e no separados de pessoas e bens.
Nesta sequncia, a Lei n. 30-G/2000, de 29/12, introduziu no Cdigo do
IRS o artigo 14. do qual resulta, para o ano de 2014, que:
- As pessoas que vivendo em unio de facto preencham os pressupostos
constantes da lei respetiva, podem optar pelo regime de tributao dos
sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas
e bens;
- A aplicao daquele regime de tributao depende da identidade
de domiclio fiscal dos sujeitos passivos durante o perodo exigido
pela lei para verificao dos pressupostos da unio de facto (viver em
comum h mais de dois anos) e durante o perodo de tributao.
- A opo concretizada pela assinatura, por ambos, da respetiva
declarao de rendimentos;
- No caso de exerccio da opo pela tributao como unidos de facto,
aplicvel o disposto no n. 2 do artigo 13., isto , o imposto devido
pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que constituem o
agregado familiar, sendo ambos os unidos de facto responsveis pelo
cumprimento das obrigaes tributrias.

Unio de facto (dissoluo)


1 - A unio de facto dissolve-se:
a) Com o falecimento de um dos membros;
b) Por vontade de um dos seus membros;
c) Com o casamento de um dos membros.
2 - A dissoluo prevista na alnea b) do nmero anterior apenas tem de
ser judicialmente declarada quando se pretendam fazer valer direitos que
dependam dela.
3 - A declarao judicial de dissoluo da unio de facto deve ser
proferida na ao mediante a qual o interessado pretende exercer direitos
dependentes da dissoluo da unio de facto, ou em ao que siga o
regime processual das aes de estado.
(artigo 8. da Lei n. 7/2001, de 11/5, com a redao dada pela Lei n. 23/2010, de 30/8)
50

IRS 2014

Declarao Modelo 3

Unio de facto (em que existe ainda um casamento anterior no dissolvido


nem foi ainda decretada a separao judicial de pessoas e bens)
Um casal, composto por um cidado casado anteriormente, cujo casamento
no est dissolvido nem foi decreta a separao judicial de pessoas e
bens, e por uma senhora divorciada, vivem em Unio de Facto h mais de
8 anos.
Podem entregar a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS como
unidos de facto que esto?
O artigo 14. do Cdigo do IRS prev a possibilidade das pessoas que
vivem em unio de facto, nos termos e condies previstas na Lei n.
7/2001, de 11/5, poderem optar pelo regime de tributao aplicvel aos
sujeitos passivos casados e no separados de pessoas e bens.
Porm, a alnea c) do artigo 2. da Lei n. 7/2001 prev como motivo
impeditivo da unio de facto a existncia de um casamento no
dissolvido, salvo se tiver sido decreta a separao judicial de pessoas e
bens.
Em concluso, no se verificando os requisitos legais para o efeito, na
situao referida no possvel aos interessados optarem pelo regime de
tributao dos sujeitos passivos casados e no separados judicialmente
de pessoas e bens.

Unio de facto (requisitos a ter em considerao)


Os requisitos para que se possa ter em considerao a unio de facto,
constam da Lei n. 7/2001, de 11 de maio, ou seja:
- as pessoas em tal situao, independentemente do sexo, tm que viver
juntas h mais de 2 anos (cfr. n. 2 do art. 1.);
- no podem ter menos de 18 anos, data do reconhecimento da unio de
facto [cfr. alnea a) do art. 2.];
- nenhuma delas pode ter demncia notria, mesmo nos intervalos lcidos,
e a interdio ou inabilitao por anomalia psquica, salvo se a demncia
se manifestar ou a anomalia se verificar em momento posterior ao do
incio da unio de facto [cfr. alnea b) do art. 2.];
- nenhuma delas pode ser casada, salvo se tiver sido decretada a separao
de pessoas e bens [cfr. alnea c) do art. 2.];
- no podem estar ligadas por parentesco na linha reta (ex. pai/filha ou
me/filho) ou o segundo grau da linha colateral (ex. irmos), ou ainda por
afinidade na linha reta (ex. padrasto/enteada ou genro/sogra) [cfr. alnea
d) do art. 2.];

IRS 2014

51

Declarao Modelo 3

- nenhum deles pode ter sido condenado como autor ou cmplice de homicdio
doloso, ainda que no consumado, contra o cnjuge do outro [cfr. alnea e) do
art. 2.];
- ambas tm que ter o mesmo domiclio fiscal (cfr. n. 2 do art. 14. do CIRS);
Lembramos que, as pessoas que vivam em unio de facto, no esto impedidas
de entregar separadamente a declarao de rendimentos para efeitos de IRS.
Tal como j se disse, a entrega conjunta uma faculdade e no uma obrigao.
Caso usem da opo da entrega conjunta, reunidos que estejam os
condicionalismos para tal, os descendentes comuns, se os houver, passam a
constar da declarao conjunta, que passa a ser nica.

QUADRO 7A
7
A

Informaes diversas
Sociedade conjugal - bito de um dos cnjuges
Nmero fiscal de contribuinte
1 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Deficientes
Grau
F.A.
|___|
|___|

A identificao do cnjuge falecido (campo 1) s deve ser efetuada na declarao de


rendimentos do ano em que ocorreu o bito.
Se o cnjuge falecido era deficiente, com um grau de incapacidade igual ou superior a 60%,
devidamente reconhecia pela entidade competente atravs de atestado mdico multiusos,
deve ser indicado o grau de incapacidade permanente, e se era ou no deficiente das
Foras Armadas.

Falecimento de um dos cnjuges (apresentao da declarao modelo 3)


Se, durante o ano a que o imposto respeite, tiver falecido um dos cnjuges, o
cnjuge sobrevivo apresentar uma nica declarao do total dos rendimentos
auferidos nesse ano por cada um deles e pelos dependentes, se ou houver,
aplicando-se, para efeitos de apuramento do imposto, o regime de sujeitos
passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens.
(n. 1 do art. 63. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)

Falecimento de ambos os cnjuges (apresentao da declarao modelo 3)


No caso de um casal, em que ambos os cnjuges faleceram no ano a que o
imposto respeita, como deve ser apresentada a declarao modelo 3 do IRS
52

IRS 2014

Declarao Modelo 3

referente a esse ano, sabendo-se que o casal tinha 2 filhos maiores e apenas
recebia rendimentos de penses de reforma?
Tendo ocorrido o bito de ambos os cnjuges no mesmo ano subsiste a
obrigao de entrega da declarao de rendimentos modelo 3 de IRS se
existirem rendimentos respeitantes aos perodos em que cada um deles
era vivo. Neste caso, a declarao deve ser entregue pelo administrador da
herana, nos termos do n. 2 do artigo 57. do Cdigo do IRS, mas em nome
dos falecidos, ou seja, identificando como sujeitos passivos A e B, os falecidos.
Nestas situaes no h lugar ao preenchimento do quadro 7A da declarao
modelo 3, j que a identificao dos sujeitos passivos feita no quadro 3A e a
declarao preenchida normalmente.
Note-se que, de acordo com o disposto no artigo 58. do CIRS (na redao
que vigorou at 31/12/2014), no haver lugar apresentao da declarao
em causa caso ambos os cnjuges, no ano a que o imposto respeita, apenas
tenham auferido, isolada ou cumulativamente:
- Rendimentos tributados pelas taxas liberatrias previstas no artigo 71. e no
optem, quando legalmente permitido, pelo seu englobamento;
- Rendimentos de penses pagas por regimes obrigatrios de proteo social,
de montante inferior ao da deduo especfica estabelecida no n. 1 do artigo
53..
- Rendimentos do trabalho dependente de montante inferior ao da deduo
especfica estabelecida na alnea a) do n. 1 do artigo 25..

QUADRO 7B
B

Ascendentes em comunho de habitao com o(s) sujeito(s) passivo(s)


NIF

01 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Deficiente
Grau

|___|

NIF

02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Deficiente
Deficiente
Grau

|___|

Neste quadro deve-se fazer constar o nmero de identificao fiscal (NIF) dos ascendentes
que vivam, efetivamente, em comunho de habitao com os sujeitos passivos, desde que
no aufiram rendimentos (por cada um) superiores penso mnima do regime geral, no
podendo o mesmo ascendente ser includo em mais de um agregado familiar.
Para alm da identificao dos ascendentes, deve indicar-se, se for caso disso, o respetivo
grau de incapacidade permanente, quando igual ou superior a 60%, desde que devidamente
comprovado atravs de atestado multiusos.

IRS 2014

53

Declarao Modelo 3

Para efeitos de deduo coleta, so de considerar apenas os ascendentes (linha reta:


pais, avs, bisavs, etc.) do sujeito passivo A e/ou B.

QUADRO 7C
C

Afilhados civis em comunho de habitao com sujeito passivo

DF 1 NIF 1 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

AF 2 NIF 2 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Neste quadro devem ser identificados, atravs da indicao dos respetivos nmeros de
identificao fiscal, os afilhados civis que vivam em comunho de habitao com os sujeitos
passivos, nos termos da Lei n. 103/2009, de 11 de setembro, regulamentada pelo DecretoLei n. 121/2010, de 27 de outubro.
A Lei n. 103/2009, de 11/9, aprova o regime jurdico do apadrinhamento civil. Por sua
vez, o Decreto-Lei n. 121/2010, de 27/10, estabelece os requisitos para habilitao dos
candidatos ao apadrinhamento civil e procede regulamentao daquela Lei.
De acordo com os referidos diplomas legais, o apadrinhamento civil uma relao jurdica,
tendencialmente permanente, entre uma criana ou jovem e uma pessoa singular ou uma
famlia que exera os poderes e deveres prprios dos pais.
Nos termos do respetivo regime, e em linhas gerais, podem apadrinhar pessoas maiores de
25 anos, previamente habilitadas pela Segurana Social, e ser apadrinhadas crianas ou
jovens menores de 18 anos que residam em territrio nacional, nas situaes em que no
se verifiquem os pressupostos da confiana com vista sua adopo.
O apadrinhamento civil constitui-se apenas por deciso do tribunal ou por compromisso de
apadrinhamento civil homologado pelo tribunal, sujeita a registo civil, passando os padrinhos
a exercer as responsabilidades parentais (do Ofcio-Circulado n. 20 156, de 02/02/2012,
da Direo de Servios do IRS).

QUADRO 7D
D

Reembolso por transferncia bancria

NIB - O nmero de identificao bancria deve pertencer ao sujeito passivo A e/ou B


1 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

O preenchimento deste quadro, quando a declarao seja entregue em suporte papel,


facultativo. Neste situao, caso se opte pelo seu no preenchimento, o mesmo deve ser
inutilizado.

54

IRS 2014

Declarao Modelo 3

Se a declarao for enviada atravs de meios informticos (via Internet), o sistema, mesmo
que no haja lugar a reembolso de imposto, obriga ao preenchimento do quadro.
Caso se pretenda que o reembolso seja efetuado por transferncia bancria, deve
ser indicado, neste quadro, o nmero de identificao bancria (NIB), o qual deve,
obrigatoriamente, corresponder a pelo menos um dos sujeitos passivos a quem a declarao
de rendimentos respeita (sujeito passivo A ou sujeito passivo B).
Ter em ateno que no so admitidas emendas ou rasuras na indicao do NIB.
O reembolso por transferncia bancria uma das formas de reembolso de imposto sobre o
rendimento das pessoas singulares, prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 21. do DecretoLei n. 492/88, de 30 de dezembro.
Caso no se preencha este quadro, ou preenchendo-o o NIB indicado no pertena a
nenhum dos sujeitos passivos indicados na declarao, ou o nmero se apresente com
rasuras, os respetivos servios utilizaro a outra forma de reembolso prevista na alnea b)
do n. 1 do artigo 21. do citado Decreto-Lei n. 492/88, ou seja, emitiro cheque nominativo
e cruzado, "no ordem" (isto , no endossvel) a favor dos respetivos sujeitos passivos,
que ter aposto o respetivo prazo de validade, ou seja, de 60 dias, findos os quais no
poder ser pago pela instituio de crdito sacada, tal como se encontra prescrito no artigo
22. daquele diploma.
Com referncia ao ano de 2014, no h lugar a reembolso quando, em virtude de liquidao,
ainda que adicional, reforma ou revogao de liquidao, a importncia a restituir seja
inferior a 9,98 euros (cfr. art. 95. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014).
Reembolsos (direito)
1 - O sujeito passivo dever indicar, na declarao de rendimentos, se pretende
o reembolso ou o reporte para anos posteriores, conforme os casos, sempre
que, nos termos dos Cdigos do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares e das Pessoas Coletivas, seja apurado imposto a restituir.
2 - Nos casos em que no haja obrigatoriedade de entrega de declarao ou a
liquidao onde apurado imposto a restituir seja efetuada em cumprimento
de deciso proferida em processo de reclamao ou de impugnao judicial, o
reembolso ser efetuado diretamente pelos servios.
3 - Quando, com utilizao de meio de pagamento vlido, tenha sido entregue
montante superior ao da importncia a pagar, a diferena ser reembolsada de
imediato ao contribuinte sem observncia dos requisitos previstos no presente
diploma para os reembolsos.
4 - So competentes para processar os reembolsos previstos na lei os servios
centrais da DGCI.
(artigo 19. do Dec. Lei n 492/88, de 30/12)

IRS 2014

55

Declarao Modelo 3

Reembolsos (forma)
1 - Os reembolsos de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares ou
das pessoas coletivas efetuar-se-o por:
a) Transferncia conta a conta, sempre que o sujeito passivo tenha indicado
os necessrios dados na declarao de rendimentos, de incio de atividade
ou de alteraes;
b) Cheque ou vale postal sacados sobre a conta ordem para reembolsos
de que a DGCI titular, nos restantes casos.
2 - Antes de efetuar a transferncia bancria o servio competente para efetuar
reembolsos validar junto da instituio de crdito o respetivo nmero da conta
indicada pelo contribuinte, nos termos do nmero anterior.
3 - Os cheques referidos no n. 1 sero nominativos, cruzados, e tero aposto o
respetivo prazo de validade.
(artigo 21. do Dec. Lei n. 492/88, de 30/12)

Reembolsos (devoluo por transferncia bancria)


1 - No podendo ser cumprida a transferncia bancria relativa a reembolsos,
aps a informao da instituio de crdito, ser emitido cheque ou vale postal
pela mesma importncia e remetido para o domiclio fiscal que constar da ltima
declarao de rendimentos ou de alteraes apresentada pelo contribuinte.
2 - Os reembolsos que no puderem ser pagos depois de ter sido remetido
cheque ou vale postal, nos termos do nmero anterior, s podem ser pagos,
mediante requerimento, com observncia do disposto no artigo 24..
(artigo 23. do Dec. Lei n. 492/88, de 30/12)

Reembolsos (cheques que no sejam levantados dentro do prazo de validade)


1 - Decorrido o prazo de validade dos cheques ou vales postais referidos na
alnea b) do n. 1 do artigo 21. sem que os mesmos tenham sido levantados
ou venham devolvidos pelo correio, caber ao interessado, no prazo de cinco
anos contados da data da liquidao, requerer ao diretor-geral dos impostos
o reembolso a que tenha direito e indicar qual a forma por que o pretende ver
realizado.
2 - Os reembolsos referidos no nmero anterior sero processados at 90 dias a
contar da entrega do pedido nos servios, no havendo lugar ao pagamento de
juros pelo atraso na sua efetivao.
(artigo 24. do Dec. Lei n. 492/88, de 30/12)

56

IRS 2014

Declarao Modelo 3

Reembolsos (prazo para a restituio oficiosa do imposto)


A diferena entre o imposto devido a final e o que tiver sido entregue nos cofres do
Estado em resultado de reteno na fonte ou de pagamentos por conta, favorvel
ao sujeito passivo, deve ser restituda at ao termo dos prazos previstos no n.
1 do artigo 97. (cfr. n. 1 do art. 96. do CIRS), ou seja:
- At 31 de agosto do ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos,
quando a liquidao do imposto tenha por base a declarao de rendimentos
apresentada dentro do prazo legal;
- At 31 de dezembro do ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos,
quando se trate de sujeitos passivos que no apresentaram a declarao
modelo 3 e a liquidao tenha sido feita com base nos elementos de que a
Administrao Tributria disponha.
Se, por motivos imputveis aos servios, no for cumprido o prazo previsto no
nmero anterior, so devidos juros indemnizatrios, contados dia a dia, desde
o termo do prazo previsto para o reembolso at data em que for emitida a
correspondente nota de crdito (cfr. n. 2 do art. 16. do Dec. Lei n. 42/91, de
22/1- atualmente o n. 2 do art. 102.-B do CIRS, aditado pela Lei n. 82-E/2014,
de 31/12).
Sobre a diferena favorvel ao sujeito passivo entre o imposto devido a final
liquidado com base em declarao apresentada dentro do prazo legal e o que
tiver sido retido ou pago por conta devida uma remunerao compensatria,
remunerao esta que lquida e no tem a natureza de rendimento de capitais.
(cfr. n.s 2 e 3 do art. 96. do CIRS).
No h lugar a reembolso quando a importncia a restituir seja inferior a 9,98
euros (cfr. art. 95. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014).

Reembolsos (existncia de dvidas de imposto)


1 - Quando, aps qualquer liquidao que confira direito a reembolso, seja
constatada pelos servios a existncia de dvidas de imposto sobre o
rendimento de pessoas singulares ou de pessoas coletivas respeitantes a anos
anteriores ou dvidas de importncias retidas e no entregues e as mesmas
se encontrem em fase de cobrana coerciva ou a ser pagas em prestaes, ser
o contribuinte notificado do montante do reembolso a que tem direito e daquelas
dvidas.
2 - O reembolso no poder ser efetuado sem que a importncia a reembolsar

IRS 2014

57

Declarao Modelo 3

seja aplicada primeiramente no pagamento total ou parcial das dvidas referidas


no nmero anterior e acrescidos legais.
3 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o servio competente para
ordenar o reembolso notificar o tribunal tributrio de 1 instncia ou o servio
de finanas onde corre o processo de execuo ou onde se encontre a decorrer
o pagamento das prestaes autorizadas para, no prazo de 30 dias, proceder
sua contagem e remeter cpia da conta, que dever incluir os juros de mora
devidos at ao ms seguinte ao da sua elaborao.
4 - Cumprido o disposto no nmero anterior, os servios competentes emitiro
cheque ordem do juiz ou chefe do servio de finanas, por conta ou pelo valor
do reembolso, conforme os casos, para ser aplicado no pagamento total ou
parcial da dvida contada naqueles termos.
5 - Se o montante a reembolsar for superior ao da dvida nos termos do n.
3, ser o remanescente devolvido ao contribuinte, nos termos do artigo 21.,
simultaneamente com a remessa do cheque para os pagamentos referidos nos
nmeros anteriores.
6 - Se depois de cumpridos os mecanismos referidos no n. 3 do presente
artigo o tribunal tributrio ou o servio de finanas informarem que as dvidas
constatadas nos termos do n. 1 foram entretanto pagas, ser de imediato
emitido o reembolso.
7 - Nos casos referidos no nmero anterior ou quando se constate a existncia
de remanescente depois dos pagamentos referidos no presente artigo, no
haver lugar contagem de juros a favor do contribuinte, ainda que o
reembolso venha a ter lugar para alm dos prazos legalmente previstos.
(artigo 20. do Dec. Lei n. 492/88, de 30/12)

QUADRO 7E
E

Ascendentes e colaterais at 3. grau em economia comum

AC1 NIF 1 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

AC2 NIF 2 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Neste quadro deve constar a identificao (NIF) dos ascendentes e colaterais at ao 3.


grau do sujeito passivo, que com ele vivam em economia comum, desde que, no ano a que
respeita a declarao, no possuam rendimentos superiores retribuio mnima mensal
fixada para esse ano, no podendo o mesmo ascendente ou colateral at ao 3. grau,
identificados neste quadro, ser includo em mais de um agregado familiar.

58

IRS 2014

Declarao Modelo 3

QUADRO 8
8
1
2
3
4
5
6
7

Anexo A
Anexo B
Anexo C
Anexo D
Anexo E
Anexo F
Anexo G

Quantidade

Anexos
8
9
10
11
12
13
14

Anexo G1
Anexo H
Anexo I
Anexo J
Anexo L
Outros
doccumentos
Docs. Opo
Englobamento
Doc. Rend. Estrangeiro

Quantidade

Este quadro permite a indicao do nmero e tipo de anexos que acompanham a declarao,
e a identificao de qualquer outro documento que o sujeito passivo deva juntar, em
conformidade com o disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 57. do Cdigo do IRS, com a
redao que vigorou at 31/12/2014.
Como "Outros documentos" a juntar declarao citamos, a ttulo de exemplo:
- Se a declarao for apresentada em suporte papel, havendo lugar a crdito de imposto por
dupla tributao internacional (cfr. art. 81. do CIRS), devero ser juntos declarao
os documentos originais emitidos pelas respetivas autoridades fiscais ou fotocpias
devidamente autenticadas dos mesmos, comprovativos dos rendimentos obtidos no
estrangeiro e do correspondente imposto sobre o rendimento a pago, acompanhados de
nota explicativa dos cmbios utilizados.
Se a declarao for enviada pela Internet, devem os referidos documentos ser remetidos
para o servio de finanas da rea do domiclio fiscal, salvo nos casos indicados nas
instrues do anexo J.
- Quando for exercida a opo de englobamento, no anexo E, relativamente a rendimentos
sujeitos a taxas liberatrias (cfr. n. 6 do art. 71. do CIRS), o documento comprovativo
dos rendimentos e retenes a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 119. do
CIRS, uma vez que a declarao neste caso passou a ser obrigatrio o seu envio por
transmisso eletrnica de dados, deve o mesmo ser remetido ao servio de finanas da
rea do domiclio fiscal dos respetivos sujeitos passivos at ao final do prazo referido na
subalnea ii) da alnea b) do n. 1 do artigo 60. (com a redao que vigorou at 31/12/2014),
ou seja, at ao fim do ms de maio do ano em que a declarao de rendimentos deve ser
entregue (cfr. n. 4 do art. 119. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014).

QUADRO 9
9

Prazos especiais
Prazo especial (n. 2 do art. 60.) do CIRS

1 |__|

Prazo especial (n. 2 do art. 31.-A) do CIRS

2 |__|

Data do facto que determinou o prazo especial

3 |__|__|__|__|__|__|__|__|

Ano

Ms Dia

IRS 2014

59

Declarao Modelo 3

Campo 1
Este campo deve ser assinalado se, aps o decurso do prazo normal de entrega das
declaraes, ocorrerem os seguintes factos:
- O valor patrimonial definitivo do imvel alienado for superior ao valor declarado no anexo
G (caso o imvel alienado esteja afeto a uma atividade empresarial ou profissional, a
operao no levada ao anexo G mas antes ao anexo B, nem de preencher este
campo 1 mas sim o campo 2);
-

A concretizao da reposio integral de rendimentos for efetuada em ano diferente ao


do seu recebimento e depois de decorrer o prazo para a entrega da declarao desse
ano.

Reconhecimento de benefcios fiscais para alm do prazo de entrega da declarao (n.


3 do art. 39. do EBF).

No ato de recebimento das declaraes em papel, apresentadas nos termos do n. 2 do


artigo 60. do CIRS, deve ser confirmado, atravs do respetivo documento, o facto que
determinou a alterao dos rendimentos j declarados ou a obrigao de os declarar.
Quando for assinalado este prazo especial em declaraes enviadas pela Internet devero
os contribuintes enviar cpia do documento atrs referido para o Servio de Finanas da
rea do seu domiclio fiscal, ao qual devem juntar o comprovativo de entrega da declarao.
NOTA:
O n. 2 do artigo 60. do CIRS diz-nos que A declarao a que se refere o nmero anterior
ainda apresentadas nos 30 dias imediatos ocorrncia de qualquer facto que determine
alterao dos rendimentos j declarados ou implique, relativamente a anos anteriores, a
obrigao de os declarar, salvo se outro prazo estiver previsto neste Cdigo
Se o ltimo dia do prazo para a entrega da declarao terminar em domingo ou feriado, este
transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279.
do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com sbado ou dispensa de
comparncia ao servio com encerramento deste.

Factos que alteram rendimentos j declarados ou implicam obrigao de


os declarar
Afigurando-se de interesse geral a divulgao do entendimento sobre o
mbito e alcance do n. 2 do artigo 60., foi, por meu despacho de 03/06/1992,
sancionado o seguinte:
1 - O n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS aplica-se aos casos em que, tendo o
sujeito passivo apresentado a declarao de rendimentos referente a um dado
ano, ocorre posteriormente um facto que implica uma alterao no montante
60

IRS 2014

Declarao Modelo 3

desses rendimentos, podendo ser apresentada dentro dos 30 dias imediatos


ocorrncia desse facto, a correspondente declarao de alteraes.
2 - Aplica-se ainda aos casos em que a ocorrncia desse facto gera para o
contribuinte a obrigao de declarar rendimentos relativos a um determinado
ano, quando anteriormente tal no se verificava e portanto, no havia sido
entregue qualquer declarao.
3 - No se integram, assim, na previso do n. 2 do artigo 60. as situaes em
que os rendimentos auferidos no foram declarados nos prazos previstos no
n. 1 do mesmo artigo por alegado erro na declarao a que se refere a alnea
b) do n. 1 do artigo 119..
4 - Com efeito, a obrigao de declarar os rendimentos nasce com o seu
pagamento, colocao disposio ou com a ocorrncia de outro facto que
legalmente determine a respetiva sujeio a imposto e no com a entrega da
declarao a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 119..
(Ofcio-circulado n. X-3, de 21/07/1992, do SAIR, com a devida atualizao quanto ao art.
119. que na altura era o art. 114.)

Substituio da declarao modelo 3 (prazo para a sua apresentao nas


situaes em que haja lugar fixao do valor patrimonial tributvel de prdios
arrendados, resultante da avaliao prevista no artigo 118. do CIMI)
Tendo em vista o esclarecimento de dvidas e a uniformidade de procedimentos
dos servios quanto articulao entre o incio do prazo estabelecido no n. 2
do artigo 60. do CIRS e a fixao do valor patrimonial tributvel de um prdio,
resultante da avaliao prevista no artigo 118. do Cdigo do Imposto Municipal
sobre Imveis, por despacho do substituto legal do Senhor Diretor-Geral dos
Impostos, datado de 06/06/2006, foi sancionado o seguinte entendimento:
1 - O prazo de trinta dias para cumprimento da obrigao declarativa a que se
refere o n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS deve ter incio, nas situaes em
que no seja solicitada uma segunda avaliao, aps o decurso do prazo
concedido ao contribuinte para, querendo, poder reclamar das concluses do
processo de avaliao do imvel.
2 - Nas situaes em que tenha lugar uma segunda avaliao, porque
solicitada, ento o prazo a que alude o n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS
ter incio na data da notificao do valor resultante desta.
(Ofcio-Circulado n. 20 118/2006 de 09/08/2006, da DSIRS)

Campo 2
Este campo deve ser assinalado quando, relativamente alienao de imveis, no mbito

IRS 2014

61

Declarao Modelo 3

do exerccio de uma atividade tributada na categoria B do IRS (rendimentos empresariais


e profissionais), a declarao de substituio resultar do conhecimento do valor patrimonial
definitivo posteriormente data limite para a entrega da declarao de rendimentos e este
for superior ao valor anteriormente declarado, devendo esta declarao ser apresentada
em janeiro do ano seguinte.
Transmisso onerosa de imveis no mbito do exerccio de uma atividade
tributada na categoria B (prazo especial para a entrega da declarao de
substituio aps o conhecimento do valor patrimonial definitivo considerado
para efeitos de liquidao de IMT)
1 - Em caso de transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis, sempre
que o valor constante do contrato seja inferior ao valor definitivo que servir de
base liquidao do imposto municipal sobre as transmisses onerosas de
imveis, ou que serviria no caso de no haver lugar a essa liquidao, este o
valor a considerar para efeitos da determinao do rendimento tributvel.
2 - Para execuo do disposto no nmero anterior, se data em que for
conhecido o valor definitivo tiver decorrido o prazo para a entrega da
declarao de rendimentos a que se refere o artigo 57., deve o sujeito passivo
proceder entrega da declarao de substituio durante o ms de janeiro
do ano seguinte.
(n.s 1 e 2 do art. 31.-A do CIRS, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 238/2006, de 20/12)

NOTA:
Quando o ltimo dia do prazo para a entrega da declarao (em condies
normais) termine em domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia
til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil.
Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com sbado ou dispensa de
comparncia ao servio com encerramento deste.
J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio
(como o caso da entrega da declarao na situao prevista no n. 2 do
art. 31.-A do CIRS). Em tal situao, quando o ltimo dia coincidir com
sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio, o prazo para
o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim daquele ms
(neste caso janeiro), no podendo ser transferido para o primeiro dia til do
ms seguinte.

Campo 3
Neste campo deve ser indicada a data que determinou a obrigao de entrega da declarao,
quer se trate de situaes abrangidas pelo n. 2 do artigo 60., quer pelo n. 2 do artigo
31.-A do Cdigo do IRS.
62

IRS 2014

Declarao Modelo 3

QUADRO 10
10

Reservado aos Servios

A declarao de substituio foi entregue dentro do prazo de reclamao graciosa ou de


impugnao judicial?
SIM 1 |__|
NO 2 |__|
Se respondeu SIM:
- Vai ser convolada em processo de reclamao

SIM 3 |__|

NO 4 |__|

Prazos especiais: n. 2 do art. 60. ou n. 2 do art. 31.-A do CIRS


Esto cumpridos os requisitos

SIM 5 |__|

NO 6 |__|

O Chefe do Servio: _____________________________________________________


Datas:
Da recepo

Ano
Ms Dia
7 |__|__|__|__|__|__|__|__|

Limite do prazo de entrega

8 |__|__|__|__|__|__|__|__|

Nmero de lote

9 |__|__|__|__|__|

Nmero de declarao

10 |__|__|
Autenticao da recepo

Deve o funcionrio recetor certificar-se de que o original e o duplicado do rosto da declarao


pertencem ao mesmo conjunto, ou seja, possuem o mesmo nmero de cdigo de barras.
No caso de declaraes entregues nos termos do n. 2 do artigo 60. ou n. 2 do artigo
31.-A do Cdigo do IRS, deve proceder-se verificao dos documentos que lhes esto
subjacentes, de forma a comprovar a correta utilizao destes prazos especiais, devendo
assinalar, para este efeito, o campo 5 ou 6, consoante o caso.
Para alm dos quesitos que devem ser respondidos com referncia s declaraes de
substituio, para efeitos da subalnea II) da alnea b) do n. 3 do artigo 59. do Cdigo de
Procedimento e de Processo Tributrio, deve proceder-se indicao das datas de receo
e do limite do prazo de entrega (tendo em considerao o disposto no art. 31.-A e n. 2 do
art. 60. do Cdigo do IRS), do nmero de lote e do nmero da declarao.
A certificao do ato de entrega da declarao em suporte papel efetua-se atravs da
aposio, no original e no duplicado do rosto, da respetiva vinheta comprovativa da entrega
da declarao.

IRS 2014

63

Declarao Modelo 3

ASSINATURAS
A presente declarao corresponde verdade e no omite
qualquer informao

Data

_____/___/___

O(s) Declarante(s)
Assinatura
A) ______________________________________
Assinatura
B) ____________________________________________

Quando a declarao for entregue por um representante ou gestor de negcios:


Assinatura
___________________________________
NIF |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Em conformidade com o disposto no artigo 146. do Cdigo do IRS, a declarao deve


ser assinada por ambos os sujeitos passivos ou pelos seus representantes, legais ou
voluntrios, ou por gestor de negcios, devidamente identificados.
No caso da unio de facto a declarao deve, obrigatoriamente, ser assinada por ambos
os sujeitos passivos (cfr. parte final do n. 2 do art. 14. do CIRS).
Sero recusadas as declaraes que no estiverem devidamente assinadas, sem prejuzo
das sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao.
Sempre que o cumprimento das obrigaes declarativas se faa por meio de transmisso
eletrnica de dados, a certificao da respetiva autenticidade feita por aposio de
assinatura eletrnica ou por procedimentos alternativos, consoante o que seja definido
em Portaria do Ministro das Finanas.
Declarao de rendimentos modelo 3 do IRS (assinada por apenas um dos
cnjuges, por impossibilidade do outro)
Foi posta considerao dos Servios a questo da legitimidade de um s dos
cnjuges para assinar as declaraes de rendimentos de IRS quando o outro
se encontre impossibilitado de o fazer, face ao estatudo no artigo 146. do
Cdigo do IRS.
Estudado o assunto foi, por meu despacho de 26/11/1992, sancionado o
seguinte entendimento:
1 - As declaraes de rendimentos de IRS modelo 3, apresentadas por sujeitos
passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, devem
ser assinadas por ambos os cnjuges, como resulta do disposto no artigo 146.
do Cdigo do IRS.
2 - Contudo, no pode ser recusada uma declarao de rendimentos que
se mostre assinada por apenas um dos cnjuges, desde que se refira
expressamente que este assina por si e pelo outro. A comprovao da
impossibilidade de assinatura por um dos cnjuges apenas de exigir em
processo onde eventualmente a questo seja expressamente discutida.
(cfr. Ofcio-Circular n. X-1/93, de 28/01/1993, da DGCI)
64

IRS 2014

Declarao Modelo 3

Representantes legais ou voluntrios


A representao diz-se legal, quando resulta da lei para suprir as incapacidades
do menor (art. 124. do Cdigo Civil), do interdito (art. 139. do Cdigo Civil) e
at mesmo do inabilitado (art. 154. do Cdigo Civil).
A representao diz-se voluntria, quando resulta de ato voluntrio denominado
procurao: ato pelo qual algum atribui a outrem, voluntariamente, poderes
representativos (cfr. n. 1 do art. 262. do Cdigo Civil).

Gesto de negcios (noo)


D-se a gesto de negcios, quando uma pessoa assume a direo de negcio
alheio no interesse e por conta do respetivo dono, sem para tal estar autorizada.
(art. 464. do Cdigo Civil)

Gesto de negcios (prtica de atos tributrios)


1 - Os atos em matria tributria que no sejam de natureza puramente pessoal
podem ser praticados pelo gestor de negcios, produzindo efeitos em relao
ao dono do negcio nos termos da lei civil.
2 - Enquanto a gesto de negcios no for ratificada, o gestor de negcios
assume os direitos e deveres do sujeito passivo da relao tributria.
3 - Em caso de cumprimento de obrigaes acessrias ou de pagamento, a
gesto de negcios presume-se ratificada aps o termo do prazo legal do seu
cumprimento.
(art. 17. da Lei Geral Tributria)

IRS 2014

65

Declarao Modelo 3

66

IRS 2014

Anexo A

ANEXO A
RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE E PENSES

Este anexo no individual, e destina-se a declarar os rendimentos do trabalho dependente


(Categoria A), ainda que sujeitos a tributao autnoma, e/ou de penses (Categoria H),
auferidos por todos os membros que fazem parte do agregado familiar, que tenham sido
obtidos no territrio portugus, tal como so definidos, respetivamente, nos artigos 2. e
11. do Cdigo do IRS.
Deve ser apresentado nos prazos e locais para a apresentao da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS, da qual faz parte integrante.
Os rendimentos desta natureza, obtidos fora do territrio portugus por sujeitos passivos
residentes em Portugal e os respetivos descontos para a segurana social, bem como o
imposto pago no estrangeiro, devem ser declarados apenas no Anexo J.
Os rendimentos isentos que devam ser englobados para efeitos de determinao de taxa
devem ser declarados, apenas, no quadro 4 do Anexo H (Benefcios Fiscais e Dedues).
As remuneraes pblicas pagas pelo Estado Portugus, bem como os descontos
para a segurana social e respetivas retenes na fonte, ainda que respeitantes a trabalho
prestado fora do territrio portugus, devem ser indicadas neste Anexo A e no no Anexo J.
No que se refere aos rendimentos do trabalho dependente (Categoria A), so, pois, de
declarar neste anexo A, todas as remuneraes pagas ou postas disposio do seu titular
provenientes de:
- trabalho por conta de outrem prestado ao abrigo de contrato individual de trabalho ou de
outro a ele legalmente equiparado [alnea a) do n. 1 do art. 2. do CIRS];
- trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisio de servios ou outro de idntica
natureza, quando exercido sob a autoridade e a direo da pessoa ou entidade a quem
prestado [cfr. alnea b) do n. 1 do art. 2. do CIRS];
- exerccio de funo, servio ou cargo pblicos [alnea c) do n. 1 do art. 2. do CIRS];
- situaes de pr-reforma, pr-aposentao ou reserva, com ou sem prestao de trabalho,
bem como de prestaes atribudas, no importa a que ttulo, antes de verificados
os requisitos exigidos nos regimes obrigatrios de segurana social aplicveis para a
passagem situao de reforma, ou, mesmo que no subsista o contrato de trabalho, se
mostrem subordinadas condio de serem devidas at que tais requisitos se verifiquem,
ainda que, em qualquer dos casos anteriormente previstos, sejam devidas por fundos de
penses ou outras entidades, que se substituam entidade originariamente devedora
[alnea d) do n. 1 do art. 2. do CIRS].

IRS 2014

67

Anexo A

Para alm destes, consideram-se ainda rendimentos da categoria A:


- as remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas coletivas e entidades
equiparadas, com exceo dos que neles participem como revisores oficiais de contas
(que sero sempre de incluir na categoria B) [alnea a) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
- as remuneraes acessrias, nelas se compreendendo todos os direitos, benefcios ou
regalias no includos na remunerao principal que sejam auferidos devido prestao
de trabalho ou em conexo com esta e constituam para o respetivo beneficirio uma
vantagem econmica [cfr. alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
- os abonos para falhas devidos a quem, no seu trabalho, tenha de movimentar numerrio,
na parte em que excedam 5% da remunerao mensal fixa [alnea c) do n. 3 do art. 2.
do CIRS];
- as ajudas de custo e as importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio em
servio da entidade patronal, na parte em que ambas excedam os limites legais ou quando
no sejam observados os pressupostos da sua atribuio aos servidores do Estado e as
verbas para despesas de deslocao, viagens ou representao de que no tenham sido
prestadas contas at ao termo do exerccio [alnea d) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
- as importncias auferidas, ainda que a ttulo de indemnizao, pela mudana de local de
trabalho e, ainda, as que resultem da constituio, extino ou modificao de relao
jurdica que origine rendimentos do trabalho dependente ou de incumprimento das
condies contratuais [cfr. alnea e) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
- a quota-parte, acrescida dos descontos para a segurana social que constituam encargos
do beneficirio, devida a ttulo de participao nas companhas de pesca aos pescadores
que limitem a sua atuao prestao de trabalho [alnea f) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
- as gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho, quando
no atribudas pela respetiva entidade patronal (esto aqui includas as chamadas
"gorjetas") [alnea g) do n. 3 do art. 2. do CIRS].
No que diz respeito s penses (Categoria H), so de declarar neste anexo A:
- as prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice,
invalidez ou sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza, incluindo os
rendimentos referidos no n. 12 do artigo 2. (atualmente o n. 2 do artigo 2.-A, aditado
pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12) e ainda as penses de alimentos [cfr. alnea a) do n.
1 do art. 11. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014];
- as prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses, ou quaisquer
outras entidades, devidas no mbito de regimes complementares de segurana social em
razo de contribuies da entidade patronal, e que no sejam consideradas rendimentos
do trabalho dependente [alnea b) do n. 1 do art. 11. do CIRS];
- as penses e subvenes no compreendidas nas alneas anteriores [alnea c) do n. 1
do art. 11. do CIRS];
68

IRS 2014

Anexo A

- as rendas temporrias ou vitalcias [alnea d) do n. 1 do art. 11. do CIRS].

Alguns rendimentos mais conhecidos,


no sujeitos a tributao
Relativamente aos rendimentos do ano de 2014, e tal como se pode ver dos n.s 3 e 8 do
artigo 2. do Cdigo do IRS, rendimentos h que no esto sujeitos a tributao. o caso,
por exemplo, de:
- Abonos de famlia e respetivas prestaes complementares (tais como subsdios de
aleitao, casamento, funeral e nascimento), na parte em que no excedam os limites
legais estabelecidos [cfr. n. 1), alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS];
Abono de famlia (excluso da incidncia)
O abono de famlia objeto de uma excluso da incidncia enquanto se mantiver
dentro dos limites legais, operando-se assim uma derrogao sua previso
no mbito do artigo 2., n. 2 do CIRS, onde se abrangem todos e quaisquer
abonos. Trata-se de uma situao que se justifica por constituir uma forma de
proteo da famlia, revestindo assim a natureza de um benefcio fiscal.
[cfr. n. 1) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do CIRS]

Abono de famlia (complemento pago pelas entidades patronais)


A referncia no n. 1) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS
aos abonos de famlia e respetivas prestaes complementares, no sentido
de serem considerados rendimentos do trabalho, exceto na parte em que no
excedam os limites legais estabelecidos, aplica-se quando, por qualquer motivo,
tais abonos ou prestaes complementares no so pagos pela segurana
social mas pela entidade patronal.
Se o trabalhador recebe o abono de famlia da Segurana Social e a entidade
patronal lhe paga qualquer importncia a esse ttulo - uma prestao
complementar - a parte daquele somatrio que exceda o limite fixado para
os funcionrios pblicos que estejam nas mesmas condies, considerado
como rendimento do trabalho.
- Subsdio de refeio na parte em que no exceder, quando pago em dinheiro, o limite
legal estabelecido ( 4,27), ou na parte em que no exceder tal limite acrescido de 60%
sempre que o respetivo subsdio seja atribudo atravs de vales de refeio [cfr. n. 2)
da alnea b) do n. 3 e n. 14 do artigo 2. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 66B/2012, de 31/12];

IRS 2014

69

Anexo A

Limites legais nos anos de 2010 a 2014


Pago em:

Ano

Dinheiro

Diploma
Vales de refeio

2010

6,41 ( 4,27 + 50%)

7,26 ( 4,27 + 70%)

(1)

2011

6,41 ( 4,27 + 50%)

7,26 ( 4,27 + 70%)

(1)

2012

5,12 ( 4,27 + 20%)

6,83 ( 4,27 + 60%)

(2)

2013

4,27

6,83 ( 4,27 + 60%)

(3)

2014

4,27

6,83 ( 4,27 + 60%)

(4)

(1) - Para os anos de 2010 e 2011 no foi publicada a respetiva Portaria. Assim, mantm-se em vigor o valor
fixado para o ano de 2009, que consta da Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12, alterada pela Portaria n.
1458, de 31/12.
(2) - Para o ano de 2012 mantm-se em vigor o valor de 4,27, que consta da Portaria n. 1553-D/2008, de
31/12. No entanto foi alterado, pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12, o limite mximo para efeitos da no
tributao [cfr. n. 2) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS].
(3) - Para o ano de 2013, quando pago em dinheiro, mantm-se em vigor o valor de 4,27, que consta da
Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12. Quando pago atravs de vales de refeio mantm-se o valor de
6,83 ( 4,27 + 60%) [cfr. n. 2) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS, e art. 39. da Lei n. 66-B/2012,
de 31/12].
(4) - Para o ano de 2014, quando pago em dinheiro, mantm-se em vigor o valor de 4,27, que consta da
Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12. Quando pago atravs de vales de refeio mantm-se o valor de
6,83 ( 4,27 + 60%) [cfr. n. 2) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS, e art. 43. da Lei n. 83-C/2013,
de 31/12].

Subsdio de refeio (fim a que se destina)


O subsdio de refeio destina-se a compensar o trabalhador das despesas
suportadas com a sua alimentao em todos os dias (incluindo o sbado e o
domingo se for caso disso) de prestao efetiva de trabalho para a entidade
patronal.
Assim, para efeito de determinao ou no a IRS do subsdio de refeio
devem ser atendidos dois aspetos: o valor estabelecido para os servidores do
Estado (quando pago em dinheiro), ou esse valor acrescido de 60% sempre
que o respetivo subsdio seja atribudo atravs de vales de refeio, e os dias
efetivos de trabalho deduzidos dos dias em que o trabalhador receba ajudas
de custo (cfr. art. 37. do Dec. Lei n. 106/98, de 24/4, onde se diz que o
quantitativo correspondente ao abono dirio do subsdio de refeio deduzido
nas ajudas de custo, quando as despesas sujeitas a compensao inclurem o
custo do almoo).
Se aqueles limites quantitativos forem ultrapassados o excedente considerado
rendimento da categoria A, e como tal (o excedente) sujeito a tributao.

70

IRS 2014

Anexo A

De igual forma, ser rendimento da categoria A o montante do subsdio pago


relativamente a dias que no sejam de efetiva prestao de trabalho. Neste
caso no apenas o excedente que fica sujeito a IRS, mas sim a totalidade do
subsdio pago referente a esses dias.
Finalmente, e no que respeita aos trabalhadores que prestam servio ao
sbado, dado que estamos perante dias efetivos, a importncia paga at ao
respetivo limite beneficia do mesmo regime de no sujeio em sede de IRS.

Subsdio de refeio (pode ser pago em todos os dias de prestao efetiva de


trabalho)
Tendo surgido dvidas sobre o critrio relevante para efeitos de excluso da
tributao do subsdio de refeio ao abrigo do artigo 2. do Cdigo do IRS, foi,
por meu despacho de 23/07/1992, sancionado o seguinte entendimento:
Esto excludos de tributao os montantes atribudos a ttulo de subsdio de
refeio, na parte em que no excedam o montante dirio fixado para a Funo
Pblica (quando pago em dinheiro, ou quando no excedam tal montante
acrescido de 60% sempre que seja atribudo atravs de vales de refeio),
correspondente a todos os dias de prestao efetiva de trabalho.
[cfr. Circular n. 17/92, de 21/09/92, da ento DGCI, atualizada com a nova redao dada ao n.
2) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12]

- Abonos para falhas devidos a quem, no seu trabalho, tenha de movimentar numerrio,
desde que no excedam 5% da remunerao mensal fixa (a) [alnea c) do n. 3 do art. 2.
do CIRS]. Caso exceda este limite, apenas o excedente ser tributado.
(a) - Entende-se como remunerao mensal fixa:
14 x remunerao fixa (sem diuturnidades)
12

Como se v, a parte excedente remunerao mensal fixa, sujeita a IRS categoria A,


determinada aplicando a respetiva percentagem (5%) sobre o vencimento mensal fixo,
acrescido da parte correspondente dos subsdios de frias e de Natal, excluindo as
diuturnidades (Inf. n. 22/89 do NIR, sancionada por Despacho de 16/01/1989).
Abono para falhas (fim a que se destina)
A alnea c) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS manda incluir nos rendimentos
do trabalho dependente (categoria A) os abonos para falhas na parte em que
excedam 5% da remunerao mensal fixa.
Estes abonos destinam-se, como bem se sabe, a compensar as pessoas cujo
trabalho inclui a movimentao de numerrio pelos provveis erros de que
resultem "falhas" em dinheiro.

IRS 2014

71

Anexo A

Consequentemente, quem lida com dinheiro, fazendo pagamentos e


recebimentos, no final do dia ter de entregar as contas certas, assumindo a
responsabilidade pelas falhas porventura existentes. E, faltando dinheiro, ter
de o repor ao caixa.
Atendendo natureza do recebimento, compreende-se bem que s seja tributvel
se exceder aquele limite (5% da remunerao mensal fixa, acrescida dos
subsdios de Natal e de frias, excluindo-se as diuturnidades e as remuneraes
que no tenham natureza fixa), j que enquanto se mantm dentro dele o
provvel que no se trate de verdadeira remunerao, mas to s de mera
compensao pelas falhas que efetivamente ocorram.
Abono para falhas (funcionrios e agentes que, no se encontrando integrados
na carreira de tesoureiro, sejam responsveis diretos pelo manuseamento e
guarda de dinheiro ou valores pblicos)
O Decreto-Lei n. 4/89, de 6 de janeiro, atribui o direito ao abono para falhas
[art. 2., n. 1, alnea b)] aos funcionrios e agentes que, no se encontrando
integrados na carreira de tesoureiro, manuseiem ou tenham sua guarda, nas
reas de tesouraria ou cobrana, valores, numerrio, ttulos ou documentos,
sendo por eles responsveis.
Muito embora o reconhecimento do direito ao abono para falhas ao pessoal
abrangido por esta previso seja feito, relativamente a cada ministrio, mediante
despacho conjunto do respetivo ministro, do Ministro das Finanas e do membro
do Governo que tiver a seu cargo a funo pblica, tem havido diversos casos
em que, luz do entendimento inicialmente feito dos objetivos e do contexto
daquele decreto-lei, se tem restringido o mbito da sua aplicao; mostra-se
assim conveniente esclarecer que o reconhecimento do direito ao abono para
falhas ao abrigo da aludida disposio legal pode ser feito relativamente
a qualquer trabalhador no integrado na carreira de tesoureiro que seja
responsvel direto pelo manuseamento e guarda de dinheiro ou valores
pblicos.
(do prembulo do Dec. Lei n. 276/98, de 11/9)

Abono para falhas (o que fica sujeito a tributao)


O abono para falhas consiste numa remunerao normalmente atribuda a quem
movimenta dinheiro no seu trabalho, destinada a permitir cobrir eventuais falhas
de caixa. H aqui uma excluso da incidncia da tributao desse subsdio, at
ao limite de 5% da remunerao mensal fixa. Se exceder esse limite, apenas o
excedente ser tributado.
Naturalmente que para efeitos de clculo desse montante se contam os
subsdios de Natal e de frias, excluindo-se as diuturnidades e as remuneraes
que no tenham natureza fixa.
(cfr. Prof. Lus Manuel Teles de Menezes Leito, em C.T.F. n. 408, outubro-dezembro de 2002, pg. 26)
72

IRS 2014

Anexo A

Abono para falhas (pago a um scio gerente)


Uma Sociedade Unipessoal tinha uma funcionria responsvel pelo fundo de
caixa e pelo qual recebia, a ttulo de abono para falhas, 5% do salrio mensal,
abono esse isento de IRS e de Segurana social. Esta funcionaria despediu-se
e o nico scio e gerente entende ficar com a gesto do fundo de caixa pelo
que vai tambm receber 5% do seu salrio, que 1.100 por ms.
Os 5% que lhe vo ser pagos como abono para falhas tambm esto isentos de
IRS, tal como de qualquer trabalhador por conta de outrem se tratasse?
As remuneraes auferidas por um scio gerente so equiparadas a rendimentos
do trabalho dependente, nos termos do disposto na alnea a) do n. 3 do artigo
2. do Cdigo do IRS.
Face a esta equiparao a importncia recebida pelo scio gerente a ttulo de
abono para falhas tem o tratamento previsto na alnea c) do n. 3 do artigo 2.,
ou seja, s tributada a parte em que exceda 5% da remunerao mensal fixa.
- Ajudas de custo, desde que no excedam os limites legais previstos para os servidores
do Estado [alnea d) do n. 3 e n. 14 do art. 2. do CIRS];
Limites legais fixados para os anos de 2010 a 2014
Deslocaes no pas

Ano

Deslocaes ao e no estrangeiro

Trabalhadores
Trabalhadores
que exeram
que exeram
funes
funes pblicas
pblicas com
Membros com remunerao
remunerao
base superior
base superior do Governo
ao valor do nvel
ao valor do nvel
remuneratrio
remuneratrio
18
18

Diploma

Membros
do Governo

2010

62,75

69,19

148,91

167,07

(1)

2011

50,20

69,19

119,13

133,66

Dec. Lei 137/2010, de 28/12

2012

50,20

69,19

119,13

133,66

(2)

2013

50,20

69,19

89,35 (4)

100,24

(3)

2014

50,20

69,19

89,35 (4)

100,24

(4)

(1) - Para o ano de 2010 no foi publicada a respetiva Portaria. Assim, vigoraram os valores fixados para o
ano de 2009, que constam da Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12.
(2) - Para o ano de 2012 no foi publicada a respetiva Portaria. Assim, vigoram os valores fixados para o
ano de 2011, que constam do Decreto-Lei n. 137/2010, de 28/12.
(3) - Com reduo de 40% do valor da ajuda de custo no caso da alnea a) e da subalnea i) da alnea b) do
n. 5 da Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12, de acordo com a alnea a) do n. 3 do artigo 4. do DecretoLei n. 137/2010, de 28/12, com a redao dada pelo artigo 42. da Lei n. 66-B/2012, de 31/12.
(4) - Com reduo de 40% do valor da ajuda de custo no caso da alnea a) e da subalnea i) da alnea b) do
n. 5 da Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12, de acordo com a alnea a) do n. 3 do artigo 4. do DecretoLei n. 137/2010, de 28/12, com a redao dada pelo artigo 42. da Lei n. 66-B/2012, de 31/12 (cfr. art.
44. da Lei n. 83-C/2013, de 31/12).

IRS 2014

73

Anexo A

Ajudas de custo (limites legais para os trabalhadores e membros dos rgos


societrios, cujas funes no sejam comparveis ou reportveis das categorias
e/ou remuneraes dos funcionrios pblicos)
Tendo-se suscitado dvidas sobre o alcance da expresso "servidores do Estado"
contida no n. 14 do artigo 2. do Cdigo do IRS, para os efeitos de determinao
da parte dos quantitativos das ajudas de custo sujeitas ao imposto, foi, por
despacho de Sua Excelncia o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de
28/02/1991, sancionado o seguinte entendimento:
1 - No clculo do excesso das ajudas de custo abonadas por entidades no
pblicas aos seus trabalhadores e membros dos rgos societrios, pode
tomar-se como referncia o valor das ajudas de custo atribudas a membros
do Governo, sempre que as funes exercidas e ou o nvel das respetivas
remuneraes no sejam comparveis ou reportveis das categorias e ou
remuneraes dos funcionrios pblicos.
2 - Nos restantes casos, continua a considerar-se que excedem os limites legais
as ajudas de custo superiores ao limite mais elevado fixado para os funcionrios
pblicos.
3 - Fica assim prejudicado o entendimento veiculado pelo Ofcio-Circulado n.
12/89, de 12/8, que expressamente se revoga.
(Circular n. 12/91, de 29/04/1991, da ento DGCI, com a devida atualizao da legislao citada)

Ajudas de custo (tributao nos casos em que as verbas atribudas como tal
no assumam natureza compensatria mas sim remuneratria)
A tributao das ajudas de custo, segundo o disposto na alnea d) do n. 3 do
artigo 2. do Cdigo do IRS, apenas se faz quanto parte excedente dos limites
legais ou, pela totalidade, quando no sejam observados os pressupostos da
sua atribuio aos servidores do Estado.
No havendo excedentes, e observados que sejam os pressupostos antes
referidos, no h lugar a tributao.
Se as importncias recebidas como tal no reunirem tais pressupostos, em
tais casos, no se tributa apenas a parte excedente dos valores fixados para
os servidores do Estado, mas sim a sua totalidade, por, nessas situaes,
estar totalmente afastado o fim em vista com essas verbas, ou seja, tais
importncias, nessas circunstncias, no assumem, para efeitos fiscais, natureza
compensatria, mas sim natureza remuneratria.
De facto, no plano fiscal, a atribuio de importncias a ttulo de ajudas de custo,
para no serem consideradas rendimentos do trabalho, esto subordinadas
a uma dupla condio, isto , no excederem os limites legais e a de serem
observados os pressupostos da sua atribuio aos servidores do Estado.

74

IRS 2014

Anexo A

- Subsdio de viagem e de marcha, desde que no exceda os limites legais previstos para
os servidores do Estado [alnea d) do n. 3 e n. 14 do art. 2. do CIRS];
Limites legais nos anos de 2010 a 2014

Ano

Deslocaes
Em automvel
prprio

Diploma

Em motociclo
prprio (1)

2010

0,40

0,160

(2)

2011

0,36 (3)

0,144

DecretoLei n. 137/2010, de 28/12

2012

0,36

0,144

(4)

2013

0,36

0,144

(4)

2014

0,36

0,144

(4)

(1) - O limite de iseno para estes veculos corresponde a 40% do limite fixado para os veculos automveis
(cfr. Circular n. 19/93, de 20/08/1993, SAIR).
(2) - Para o ano de 2010 no foi publicada a respetiva Portaria, pelo que vigorou o valor do ano anterior.
(3) - Com reduo de 10% do valor fixada na Portaria n. 1553-D/2008, de 31/12, de acordo com o n. 4 do
artigo 4. do Decreto-Lei n. 137/2010, de 28/12.
(4) - Para os anos de 2012, 2013 e 2014 no foi publicada a respetiva portaria, pelo que vigora o valor do ano
de 2011.

Subsdio de viagem e de marcha (atribudo aos trabalhadores por deslocao


do seu domiclio para o local de trabalho e vice-versa)
Uma empresa pretende pagar a um seu trabalhador, que vive a 50 Km das
instalaes da empresa, subsdio de transporte.
O valor pago ao quilmetro ser 0,50 /Km. Este valor est sujeito, no todo ou
em parte, a IRS?
Qualquer importncia paga a ttulo de compensao das despesas de transporte
do trabalhador tem a natureza de subsdio de transporte e como tal constitui um
rendimento sujeito a tributao de acordo com as regras aplicveis categoria
A de IRS.
Apenas as importncias pagas ao trabalhador por utilizao de automvel
prprio ao servio da entidade patronal (no se considerando como tal as
deslocaes do domiclio para o local de trabalho e vice-versa) devidamente
comprovadas e justificadas que esto afastadas de tributao desde que no
excedam o montante pago aos servidores do Estado, de acordo com o disposto
na alnea d) do n. 3 e n. 14 do artigo 2. do Cdigo do IRS.
No caso concreto, toda a importncia paga considerada rendimento do
trabalho dependente, categoria A, sujeito a tributao, que deve constar do
anexo A da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS.

IRS 2014

75

Anexo A

Subsidio de viagem e de marcha (utilizao de veculo motorizado no


automvel)
O facto de as portarias publicadas anualmente, com a fixao dos limites legais
a que se refere o n. 6 do artigo 2. do Cdigo do IRS, no contemplarem
explicitamente os subsdios de viagem relativos utilizao de veculo
motorizado no automvel prprio, ao servio da entidade patronal, evidencia
uma lacuna cuja integrao se justifica plenamente.
Nesta conformidade, sem prejuzo da incluso daqueles subsdios nas
portarias que, de futuro, vierem a ser publicadas, importa desde j divulgar o
entendimento que sobre a matria foi sancionado por despacho de 26/07/1993,
de Sua Excelncia o Subsecretrio de Estado Adjunto da Secretaria de Estado
Adjunta e do Oramento:
Consideram-se rendimentos do trabalho dependente, nos termos da alnea
e) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, as importncias auferidas pela
utilizao de veculo no automvel prprio em servio da entidade patronal,
na parte que exceda 40% do limite legal fixado anualmente para os subsdios
de viagem e de marcha pelo transporte em automvel prprio.
(Circular n. 19/93, de 20/08/1993, do SAIR)

- Cessao do contrato individual de trabalho (importncia da indemnizao excluda


da tributao)
Excepto tratando-se de gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa coletiva,
bem como de representante de estabelecimento estvel de entidade no residente,
caso em que a tributao se verifica pela sua totalidade, esto excludas da tributao
as importncias recebidas a qualquer ttulo no caso de cessao convencional ou
judicial do contrato individual de trabalho, contrato de aquisio de servios ou de
funes pblicas, na parte que no exceda o valor correspondente ao valor mdio das
remuneraes regulares com carter de retribuio sujeitas a imposto, auferidas nos
ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou frao de antiguidade (cfr. n. 4
do art. 2. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12).
Exemplo:
F. trabalhou durante 10 anos e 6 meses na firma B, L, da qual saiu por motivo
de reforma. O contrato de trabalho estabelecia uma gratificao de 20 000,00
que seria atribuda por cessao de contrato de trabalho, que ele recebeu. As
remuneraes regulares dos ltimos 12 meses totalizam 16 300,00.
Clculo do valor excludo da tributao
11 x 16 300,00 = 14 941,67 (valor no sujeito)
12
valor a tributar:
20 000,00 - 14 941,67 = 5 058,33
76

IRS 2014

Anexo A

No entanto, no haver excluso se:


a) O sujeito passivo beneficiou, nos ltimos cinco anos, de no tributao total ou
parcial relativamente a importncias recebidas por cessao de contrato individual
de trabalho (cfr. n. 7 do art. 2. do CIRS).
b) Nos 24 meses seguintes for criado novo vnculo profissional ou empresarial com a
mesma entidade ou outra que com ela esteja em relao de domnio ou de grupo
[cfr. parte final da alnea b) do n. 4 do art. 2. do CIRS];
Considera-se criado novo vnculo empresarial quando sejam estabelecidas relaes
comerciais ou de prestaes de servios por sociedade ou outra entidade em que,
pelo menos, 50% do seu capital seja detido pelo beneficirio em conjunto com os
membros do agregado familiar e outros beneficirios, excepto se essas relaes
representarem menos de 50% do volume de negcios (cfr. n 5 do art. 2 do CIRS).
c) Tratando-se de gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa coletiva, bem
como de representante de estabelecimento estvel de no residente [cfr. a alnea a)
do n. 4 do art. 2. do CIRS].
Tenha-se ainda em ateno que, segundo o disposto no n. 6 do artigo 2. do Cdigo do
IRS, o regime de excluso de tributao previsto no n. 4 do mesmo normativo no
aplicvel s importncias relativas aos direitos vencidos durante os contratos
ou situaes, designadamente remuneraes por trabalho prestado, frias, subsdios
de frias e Natal. Deste modo, do total da importncia recebida pelo trabalhador no
momento da cessao do contrato de trabalho haver que separar, desde logo, para
o clculo do n. 4, os montantes decorrentes de direitos vencidos durante a vigncia
do contrato de trabalho, j que estas importncias esto sujeitas a tributao nos
termos normais.
Contrato individual de trabalho (noo)
Contrato de trabalho aquele pelo qual uma pessoa se obriga, mediante
retribuio, a prestar a sua atividade intelectual ou manual a outra pessoa, sob
a autoridade e direo desta.
(artigo 1152. do Cdigo Civil e artigo 11. do Cdigo do Trabalho)

Cessao do contrato individual de trabalho (compensao atribuda a


trabalhador com licena sem vencimento - contagem do prazo de 12 meses)
Nos termos do disposto na alnea e) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS
(CIRS), so considerados rendimentos do trabalho dependente quaisquer
indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao de relao
jurdica que origine rendimentos de trabalho dependente.
Deste modo, as compensaes atribudas pela cessao de contrato individual
de trabalho por motivo de extino do posto de trabalho esto sujeitas a IRS,
sendo enquadradas como rendimentos da categoria A.

IRS 2014

77

Anexo A

O n. 4 do artigo 2. do CIRS estabelece um regime diferenciado de tributao das


indemnizaes, consoante estejam ou no em causa gestores, administradores
ou gerentes de pessoas coletivas.

No caso de gestores pblicos, administradores ou gerentes de pessoas
coletivas, bem como de representante de estabelecimento estvel de entidade
no residente, as importncias auferidas, a qualquer ttulo, por motivo de
cessao das respetivas funes so tributadas em IRS pela sua totalidade
[cfr. alnea a) do n. 4 do artigo 2.].
Nas demais situaes, as indemnizaes beneficiam de uma no tributao
parcial ou total, consoante ultrapassem ou no determinado limite, de acordo
com o estatudo na alnea b) do n. 4 do artigo 2., ou seja, a tributao s
incide sobre valores indemnizatrios que ultrapassem determinados limites,
sem prejuzo das demais condies previstas no artigo 2., na parte aplicvel.
Nos termos do disposto na alnea b) do n. 4 do artigo 2., estas indemnizaes
so tributadas na parte que exceda o valor correspondente ao valor mdio
das remuneraes regulares com carter de retribuio sujeitas a imposto,
auferidas nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou frao de
antiguidade ou de exerccio de funes na entidade devedora. Isto , esto em
causa remuneraes regulares com carter de retribuio sujeitas a imposto
auferidas nos ltimos 12 meses, e nestes termos, devem entender-se como tal
as remuneraes pagas ou colocadas disposio do titular dos rendimentos.
Assim, no caso de um trabalhador que esteja numa situao de licena sem
vencimento data da cessao do contrato individual de trabalho, para efeitos
do clculo do limite de excluso da tributao, a que se refere a alnea b)
do n. 4 do artigo 2., devem ser considerados os ltimos 12 meses de
remunerao efetiva.
(Informao vinculativa, Proc. 5448/10, com despacho concordante do Sr. Subdiretor-Geral,
substituto legal do Sr. Diretor-Geral dos Impostos, de 25/10/2010, atualizada com a redao
dada ao n. 4 do art. 2 do CIRS pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)

Cessao do contrato individual de trabalho (enquadramento fiscal de


contagem de antiguidade para efeitos de tributao das indemnizaes)
Exigindo a lei fiscal, especfica e expressamente, que a antiguidade a contabilizar
seja a antiguidade na entidade devedora da compensao por cessao de
contrato de trabalho, no de ponderar na aplicao do n. 4 do artigo 2. do
Cdigo do IRS, a antiguidade em anterior entidade pagadora, mesmo que o
trabalhador e a nova entidade patronal tenham acordado ser de considerla em eventuais futuras "indemnizaes".
Atendendo equiparao legal entre entidade patronal - definida esta como
entidade pagadora dos rendimentos - e qualquer outra entidade que com ela
esteja em relao de domnio ou de grupo, tendo ocorrido mudana (jurdica)
de entidade pagadora dentro do grupo (por celebrao de contrato de trabalho
78

IRS 2014

Anexo A

com outra empresa do mesmo grupo), tal "transferncia" do trabalhador no


obsta a que na aplicao do n. 4 do artigo 2. do Cdigo do IRS compensao
auferida por cessao do contrato de trabalho sejam considerados os anos de
antiguidade em ambas as entidades.
Tambm essa deve ser a soluo, quer por efeito da lei, quer pelo critrio da
substncia econmica, quando esteja em causa uma situao enquadrada no
artigo 285. do novo Cdigo do Trabalho:
- transmisso, por qualquer ttulo, da titularidade de empresa, ou estabelecimento
ou ainda de parte de empresa ou estabelecimento que constitua uma unidade
econmica;
- transmisso, cesso ou reverso da explorao de empresa, estabelecimento
ou unidade econmica.
E isso atendendo a que o trabalhador continuou a exercer funes na mesma
"unidade econmica", bem como a que, apesar da mudana de entidade
patronal ocorrida, os contratos de trabalho, em substncia e por determinao
legal, se mantiveram.
(Informao vinculativa, Proc. 1818/10, com despacho concordante do Substituto Legal do Sr.
Diretor-Geral, de 10/10/2010)

- As prestaes efetuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de


segurana social, ainda que de natureza privada, que visem assegurar exclusivamente
benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia [alnea a) do n. 8 do art. 2.
do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014];
Prestaes efetuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios
de segurana social (lgica da no tributao)
Tal como se v da disposio transcrita, so excludas da tributao as prestaes
efetuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de segurana
social, ainda que de natureza privada, que visem assegurar exclusivamente
benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia.
Em estrita lgica, nada impediria que as contribuies patronais fossem
sujeitas a tributao enquanto rendimento dos trabalhadores beneficirios:
afinal essas contribuies constituem para estes uma "vantagem econmica".
Se tais contribuies no fossem prestadas, para o mesmo nvel de benefcios
de segurana social, os trabalhadores teriam de pagar mais para os obter.
Acontece, porm, que tratando-se de regimes obrigatrios de segurana social,
as prestaes efetuadas pelas entidades patronais tm natureza compulsria,
so verdadeiros tributos sobre os salrios, pelo que se pode dizer no serem
afinal "vantagens diferenciais" para os trabalhadores abrangidos. Tem assim
sentido exclu-las do rendimento tributvel e no lhes dar o mesmo tratamento
que se dispensa s importncias dispendidas pelas entidades patronais para

IRS 2014

79

Anexo A

regimes no obrigatrios de segurana social, que, como vimos atrs, so


includas no rendimento tributvel como vantagem acessria [cfr. ponto 3 da
alnea b) do n. 3 do art. 2.], embora com as excepes que estudamos e que
so estabelecidas no Estatuto dos Benefcios Fiscais.
(Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao
dos Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 135/138)

- Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e


de lazer mantidas pela entidade patronal ou previstos no Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de
janeiro, desde que observados os critrios estabelecidos no artigo 43. do CIRC;
Decreto-Lei n. 26/99, de 28/1:
1 - O presente diploma estabelece as condies de emisso e atribuio com
carter geral de vales denominados vales sociais, destinados ao pagamento
de creches, jardins-de-infncia e lactrios, mediante a constituio de fundos.
2 - Os vales sociais tm por finalidade potenciar o apoio das entidades
empregadoras aos seus trabalhadores que tenham a cargo filhos ou equiparados
com idade inferior a 7 anos.
3 - Para efeitos do nmero anterior, consideram-se equiparados os adotados,
tutelados e quaisquer outros menores com idade inferior a 7 anos, cuja
responsabilidade pela educao e subsistncia esteja a cargo dos trabalhadores.
(artigo 1. do Dec. Lei n. 26/99, de 28/1, com a redao que esteve em vigor at 31/12/2014.
A partir de 01/01/2015 vigora a redao dada pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12)

- As prestaes relacionadas exclusivamente com aes de formao profissional dos


trabalhadores, quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer por organismo
de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da
formao e reabilitao profissionais pelos ministrios competentes (a);
(a) - [alnea c) do n. 8 do art. 2. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014. A partir
de 01/01/2015 vigora agora o disposto na alnea c) do n. 1 do artigo 2.-A dada pela Lei
n. 82-E/2014, de 31/12]

Na maioria dos casos, estas prestaes nem sero do exclusivo interesse do trabalhador,
pois tambm beneficiam a entidade patronal, pelo que no teria lgica tribut-las como
exclusiva vantagem daqueles. Optou-se, assim, por uma soluo de excluso, que parece
ter bom fundamento, atendendo importncia que a formao profissional assume numa
economia em mutao acelerada.
(cfr. Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao dos
Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 138/139)

- As importncias suportadas pelas entidades patronais com a aquisio de passes


sociais a favor dos seus trabalhadores desde que a atribuio dos mesmos tenha carter
geral.
[alnea d) do n. 8 do art. 2. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014. A partir de 1 de janeiro
de 2015 vigora agora, com a mesma redao, o disposto na alnea d) do n. 1 do artigo 2.-A dada pela Lei
n. 82-E/2014, de 31/12]
80

IRS 2014

Anexo A

- As importncias suportadas pelas entidades patronais com seguros de sade ou


doena em benefcio dos trabalhadores ou respetivos familiares desde que a atribuio
dos mesmos tenha carter geral.
[alnea e) do n. 8 do art. 2. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014. A partir de 1 de janeiro
de 2015 vigora agora, com a mesma redao, o disposto na alnea e) do n. 1 do artigo 2.-A dada pela Lei
n. 82-E/2014, de 31/12]

- Subsdio de desemprego, mesmo que recebido de uma s vez com vista criao do
prprio emprego, no constitui remunerao resultante de contrato de trabalho, j que
no integra a categoria de rendimentos do trabalho dependente e, sendo certo que no
pode ser enquadrado em qualquer outra categoria, no est em caso algum sujeito a
tributao, razo pela qual no deve ser includo no anexo A do IRS nem em qualquer
outro anexo da declarao modelo 3 (cfr. Desp. de 28/01/1989 - Inf. n. 103/89, do NIR).
Lembramos que, neste caso, tecnicamente, no se trata de uma situao de iseno mas
sim de uma no sujeio a imposto.
- Subsdio de doena, desde que pago pela segurana social, no est sujeito a IRS.
Porm, o complemento de subsdio de doena pago pela entidade patronal adicionado
quele subsdio, de modo a perfazer a totalidade do ordenado, por ser uma remunerao
resultante do contrato de trabalho ou de outro legalmente equiparado, considerado
rendimento do trabalho dependente e, como tal, sujeito a IRS, nos termos do artigo 2.
do respetivo Cdigo (cfr. Desp. de 28/01/1989 - Inf. n. 103/89, do NIR).
- Indemnizaes devidas em consequncia de leso corporal, doena ou morte, pagas
ou atribudas pelo Estado, regies autnomas, autarquias locais, institutos pblicos ou
fundos pblicos, nelas se incluindo as penses e indemnizaes auferidas em resultado do
cumprimento do servio militar; bem como as pagas ou atribudas ao abrigo de contratos
de seguro, deciso judicial ou acordo homologado judicialmente; assim como as pagas
pelas associaes mutualistas (cfr. n. 1 do art. 12. do CIRS, na redao que vigorou
at 31/12/2014).

Acidente de trabalho (importncia recebida da companhia de seguros)


Um trabalhador dependente teve um acidente de trabalho que lhe originou a
incapacidade absoluta de trabalho durante vrios meses, recebendo atravs
da Companhia de Seguros o valor correspondente ao ordenado e subsdio de
refeio relativo a esse perodo.
O valor pago pela Companhia de Seguros deve ser levado declarao de
rendimentos modelo 3 do IRS?
Nos termos do disposto no n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS no esto
sujeitas a tributao as importncias auferidas a ttulo de indemnizao devida
em consequncia de leso corporal, doena ou morte, pagas ou atribudas,

IRS 2014

81

Anexo A

ao abrigo de contrato de seguro, deciso judicial ou acordo homologado


judicialmente.
Assim, se os valores recebidos pelo trabalhador tiverem aquela natureza, no
tm que constar da declarao modelo 3 de IRS.

Acidentes de viao (indemnizao recebida da companhia de seguros em


consequncia de leso corporal sofrida, ou mesmo para reparao de danos
patrimoniais, i.e., viatura)
Tive um acidente de viao, tendo recebido uma indemnizao da companhia
de seguros relativa leso corporal que sofri.
A verba recebida est sujeita a IRS?
De acordo com o disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 12. do Cdigo do
IRS, as indemnizaes devidas em consequncia de leso corporal, doena ou
morte, pagas ou atribudas ao abrigo de contrato de seguro, no se encontram
sujeitas a tributao em sede de IRS.
De facto, o artigo 12. do CIRS, que trata da "delimitao negativa de incidncia",
no seu n. 1, alnea b), diz-nos que o IRS no incide sobre as indemnizaes
devidas em consequncia de leso corporal, doena ou morte, pagas ou
atribudas ao abrigo de contrato de seguro.
Assim, e se a indemnizao que recebeu por parte da companhia de seguros
foi consequncia de uma leso corporal ou doena, sofrida em resultado do
acidente de viao ocorrido, a importncia em causa no est sujeita a IRS, ao
abrigo da legislao citada, pelo que no deve ser levada a nenhum dos anexos
que fazem parte da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS.
A excluso da tributao aplica-se igualmente se a indemnizao recebida
tiver como fim a reparao de danos patrimoniais (i.e., na viatura) os quais,
tendo sido devidamente comprovados e ressarcidos pela seguradora, no
consubstanciam na sua esfera um rendimento/vantagem patrimonial.

Indemnizaes devidas em consequncia de leso corporal, doena ou


morte (delimitao negativa de incidncia)
1 - Com a nova redao dada ao n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS, pela
Lei n. 67-A/2007, de 31 de dezembro, passaram a ser excludas da incidncia
de IRS todas as prestaes qualificadas como indemnizaes devidas em
consequncia de leso corporal, doena ou morte, pagas ou atribudas nos
termos mencionados nas alneas a) e b) da mesma disposio.

82

IRS 2014

Anexo A

2 - No sentido de dar resposta a dvidas que possam eventualmente surgir, e


em cumprimento do Despacho n. 243/2008-XVII, de 18 de abril, do Secretrio
de Estado dos Assuntos Fiscais, esclarece-se o seguinte:
Consideram-se abrangidas pelo n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS,
designadamente:
a) Os abonos suplementares de invalidez, como forma de compensao da
diminuio da capacidade de ganho, previstos no artigo 10. do Decreto-Lei
n. 43/76, de 20 de janeiro, no artigo 2. do Decreto-Lei n. 314/90, de 13 de
outubro, e no artigo 2. do Decreto-Lei n. 250/90, de 7 de julho;
b) As prestaes suplementares de invalidez que se destinam a custear os
encargos de utilizao dos servios de acompanhamento, previstas no artigo
11. do Decreto-Lei n. 43/76, de 20 de janeiro, no artigo 3. do Decreto-Lei
n. 314/90, de 13 de outubro, e no artigo 3. do Decreto-Lei n. 250/90, de 7
de julho.
3 - Assim, os elementos mencionados no nmero anterior no esto sujeitos
reteno na fonte exigida pelo artigo 99. do Cdigo do IRS, desde 1 de
janeiro de 2008.
(Circular n. 13/2008, de 26/05, da ento DGCI)

QUADROS 1, 2 e 3
1

Categorias A / H
Trabalho dependente

MODELO 3
Anexo A
Sujeito passivo A

NIF

Ano dos rendimentos

Reservado leitura ptica

01 |2_|__|__|__|

Penses

Identificao do(s) sujeito(s) passivo(s)


02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Sujeito passivo B

NIF

03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

No quadro 3, a identificao dos sujeitos passivos (campos 02 e 03) deve respeitar posio
assumida para cada um no quadro 3A da declarao de rendimentos modelo 3.

IRS 2014

83

Anexo A

QUADRO 4A
4
4A

Rendimentos do trabalho dependente e/ou penses obtidos em territrio portugus


Rendimentos / Retenes / Contribuies Obrigatrias

NIF da entidade pagadora

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Cdigo dos
rendimentos

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Soma de controlo

NIF da Entidade
Pagadora

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Titular

Rendimentos

Retenes

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Informaes complementares

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Contribuies

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Reteno
sobretaxa

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Cdigo Titular
408

Data do contrato de pr-reforma

A|A|A|A|M|M|D|D

Data do primeiro pagamento

A|A|A|A|M|M|D|D

408

Data do contrato de pr-reforma

A|A|A|A|M|M|D|D

Data do primeiro pagamento

A|A|A|A|M|M|D|D

Quadro 4 - Rendimentos/Retenes/Contribuies Obrigatrias


Destina-se indicao dos rendimentos do trabalho dependente ou penses (categorias
A ou H), de acordo com a codificao da tabela que consta da segunda coluna, a seguir
apresentada, e identificao das respetivas entidades pagadoras.
Quadro 4A - Rendimentos/Retenes/Contribuies Obrigatrias
PRIMEIRA COLUNA:
Nesta coluna devem identificar-se fiscalmente o NIF/NIPC das entidades que pagaram ou
colocaram disposio os rendimentos mencionados neste quadro, tendo em conta que
a sua indicao se deve efetuar por cada titular (ver cdigos nas instrues da terceira
coluna) e por cada cdigo de rendimento (ver tabela na segunda coluna).
SEGUNDA COLUNA:
Nesta coluna deve indicar-se o cdigo correspondente ao rendimento que lhe corresponde
de acordo com a tabela seguinte:

84

IRS 2014

Anexo A

Cdigo

401
402





403
404
405
406
407
408

Descrio

Trabalho dependente Rendimento bruto


Gratificaes no atribudas pela entidade patronal [al. g) do n. 3 do art. 2. do CIRS] Tributao
autnoma
Rendimentos de agentes desportivos tributao autnoma (anos de 2006 e anteriores)
Penses (com excepo das penses de sobrevivncia e de alimentos)
Penses de sobrevivncia
Penses de alimentos
Rendas temporrias e vitalcias
Pr-Reforma Regime de transio

Cdigo 401 - Trabalho dependente


Com este cdigo deve ser indicado o total dos rendimentos brutos, fixos ou variveis,
auferidos, em numerrio ou espcie, no mbito do trabalho dependente, obtidos no
territrio portugus. Os rendimentos desta natureza obtidos fora do territrio portugus
so apenas declarados no anexo J.
Os deficientes, com grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%,
devidamente comprovada pela autoridade competente, devem igualmente indicar o total
dos rendimentos brutos auferidos, visto que a parte dos rendimentos isentos assumida
automaticamente na liquidao do imposto.
Deficientes (benefcio especial transitrio a considerar nos rendimentos da
categoria A):
Se a declarao respeitar aos anos de 2007, 2008, 2009, 2010, 2011,
2012, 2013 ou 2014, e o titular dos rendimentos for deficiente, com grau
de incapacidade igual ou superior a 60%, tem direito ao benefcio especial
constante do seguinte quadro sntese:
Rendimento bruto
Ano do
rendimento Isento Sujeito Limite da
iseno

2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014

20%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%

80%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%

5.000
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500

Disposio Legal

Art. 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12


Art. 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12
Art. 69. da Lei n. 64-A/2008, de 31/12
Art. 88. da Lei n. 3-B/2010, de 28/4
Art. 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12
n.os 6 e 7 do art. 111. da Lei n. 64B/2011, de 30/12
n.os 6 e 7 do art. 188. da Lei n. 66B/2012, de 31/12
n.os 5 e 6 do art. 177. da Lei n. 83C/2013, de 31/12

Contudo, estes sujeitos passivos devero declarar no quadro 4A - cdigo


401 do anexo A da declarao de rendimentos modelo 3 -, o total dos
rendimentos brutos auferidos, j que a parte dos rendimentos isenta
assumida automaticamente na liquidao do imposto.

IRS 2014

85

Anexo A

Por sua vez, o grau de invalidez, deve constar do quadro 3A da declarao de


rendimentos modelo 3.

Aes atribudas aos trabalhadores por preo inferior ao valor de


mercado (enquadramento)
A subscrio de aes, pelos trabalhadores de determinada sociedade, em
condies privilegiadas (abaixo do valor do mercado), tem subjacente a
existncia de um vnculo laboral, constituindo um benefcio auferido em razo
da prestao do trabalho, sendo um rendimento do trabalho dependente
enquadrvel no artigo 2., n. 3, alnea b), n. 7) do CIRS.
Nesta situao devem ser aplicadas as regras de tributao definidas para
a categoria de rendimentos do trabalho dependente, havendo, no entanto,
dispensa de reteno na fonte do imposto ao abrigo do artigo 99., n. 1 do
CIRS.
De acordo com o disposto na alnea b) do n. 4 do artigo 24. do CIRS, o
momento em que se consideram obtidos os ganhos, resultantes da
aquisio das aes, o da subscrio.
S assim no quando os planos de atribuio esto sujeitos a um conjunto
de condies cumulativas, a saber:
- No aquisio ou registo dos valores mobilirios ou direitos adquiridos a
favor do trabalhador;
- Impossibilidade do trabalhador celebrar negcio de disposio ou onerao
sobre os valores mobilirios ou direitos equiparados;
- Sujeio a um perodo de restrio que exclua os trabalhadores do plano
de atribuio em caso de cessao do vnculo, pelo menos nos casos de
iniciativa com justa causa da entidade patronal;
- Impossibilidade de aquisio de outros direitos inerentes titularidade
dos valores mobilirios ou direitos equivalentes, como sejam o direito a
rendimentos ou participao social. Caso em que o ganho se considera
obtido no momento em que o trabalhador plenamente investido no
correspondente direito [alnea e) do n. 4 do art. 24. do CIRS].
O rendimento consiste na diferena entre o valor pago pelas aes e o respetivo
valor de mercado.
(Informao vinculativa, Proc. n 3545/2002, com despacho concordante do Sr. Diretor-Geral,
de 17/05/2004, exarado no parecer do Centro de Estudos Fiscais)

86

IRS 2014

Anexo A

Bolsas de estudo atribudas pelas empresas aos filhos dos seus


trabalhadores ou a estes (incidncia)
As bolsas de estudo atribudas aos filhos dos trabalhadores, so consideradas
rendimentos do trabalho dependente sujeitos a IRS, sendo as despesas com
a educao abatveis ao rendimento lquido total do sujeito passivo, desde que
por ele declaradas e comprovadas (v.g. propinas, matrculas, livros, material
escolar, etc.).
Para efeitos de clculo do IRS, o montante das bolsas de estudo ser adicionado
s remuneraes do ms em que so pagas para clculo do imposto a reter.
(Desp. de 16/05/1989 - Inf. n. 1541/89, do NIR)

NOTA:
Nada impede que a entidade empregadora suporte as despesas com a
frequncia de um estabelecimento de ensino por parte de um seu trabalhador,
independentemente da forma como tal se processe (subsdio, comparticipao,
bolsa de estudo, etc.).
Porm, no obstante a sua aceitao como custo da entidade empregadora,
as importncias assim despendidas so consideradas rendimentos do
trabalho dependente (Categoria A) sujeitos a IRS, devendo as mesmas ser
adicionadas s remuneraes do ms em que so pagas, ou colocadas
disposio, para efeitos da reteno na fonte prevista no n. 1 do artigo 99.
do Cdigo do IRS.
Por outro lado, as despesas suportadas pelo trabalhador estudante, desde que
por ele suportadas e devidamente comprovadas, sero consideradas despesas
com a educao, abatveis coleta do sujeito passivo, em conformidade
com o disposto no artigo 83. do Cdigo do IR, na redao que vigorou at
31/12/2014.

Bolsas de investigao concedidas pela Fundao para a Cincia e a


Tecnologia (enquadramento)
Na sequncia de diversos pedidos de esclarecimento sobre a tributao das
importncias atribudas pela Fundao para a Cincia e a Tecnologia (FCT) no
mbito dos contratos de bolsa celebrados ao abrigo da Lei n. 40/2004, de 18
de agosto, divulga-se, em cumprimento do Despacho n. 300/2012-XIX, do Sr.
Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, o seguinte entendimento:
"As importncias recebidas no mbito dos contratos de bolsa ao abrigo do
Estatuto do Bolseiro de Investigao, aprovado pela Lei n. 40/2004, de 18
de agosto, no constituem rendimentos de trabalho dependente, salvo
quando se verifique que, nos termos da segunda parte da alnea b) do n. 1
do artigo 2. do Cdigo do IRS, os mesmos consubstanciam a prestao de
trabalho sob autoridade e a direo da entidade de acolhimento.

IRS 2014

87

Anexo A

Nestes termos apenas sero passveis de enquadramento como rendimentos


da categoria A, as bolsas relativamente s quais se verifique, numa anlise
casustica, a existncia de vantagens econmicas proporcionadas pelo
bolseiro entidade de acolhimento e que este atua sob a autoridade e direo
desta. As bolsas de investigao concedidas pela Fundao para a Cincia
e a Tecnologia (FCT) em que no se verifiquem estes requisitos no esto
sujeitas a tributao em sede de IRS".
(Nota informativa da Direo de Servios do IRS, divulgada em 22/06/2012)

NOTA:
Tal como consta do artigo 4. do Estatuto do Bolseiro de Investigao,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 40/2004, de 18/8, os contratos de bolsa no
geram relaes de natureza jurdico-laboral nem de prestao de servios,
no adquirindo o bolseiro a qualidade de trabalhador em funes pblicas.

Bombeiros voluntrios (compensaes e subsdios - delimitao negativa


de incidncia)
O IRS no incide sobre as compensaes e subsdios, referentes atividade
voluntria, postos disposio dos bombeiros pela Autoridade Nacional de
Proteo Civil e pagos pelas respetivas entidades detentoras de corpos de
bombeiros, no mbito do dispositivo especial de combate a incndios florestais
e nos termos do respetivo enquadramento legal.
(n. 7 do artigo 12. do CIRS, aditado pela Lei n. 53/2013, de 26/7)

Bombeiros voluntrios (remunerao a ttulo de ordenado pelos dias de


trabalho prestado)
No sentido de esclarecer o enquadramento dos subsdios atribudos aos
bombeiros voluntrios face ao artigo 2. do Cdigo do IRS, comunica-se que,
por despacho de 07/03/1991, do Exm. Subdiretor-Geral, foi sancionado o
seguinte entendimento:
1 - Os subsdios pagos aos bombeiros voluntrios pelas respetivas Associaes
de Bombeiros Voluntrios, a ttulo de compensao pelo tempo perdido, no
esto sujeitos a IRS por no se enquadrarem na previso do artigo 2. do
Cdigo do IRS, uma vez que no existe entre os bombeiros e as Associaes
qualquer vnculo laboral.
2 - No entanto, caso seja paga pela Associao qualquer remunerao a ttulo
de ordenado pelos dias de trabalho prestado e sejam efetuadas as respetivas
dedues para a Segurana Social, ficam os subsdios acima referidos
sujeitos a IRS, nos termos do artigo 2. do Cdigo do IRS, dada a existncia
de contrato de trabalho entre os bombeiros e as Associaes.
(Ofcio-Circulado n. 4/91, de 18/03/1991, do SAIR)

88

IRS 2014

Anexo A

Casa de habitao fornecida pela entidade patronal (alojamento coletivo)


Uma empresa do ramo da construo civil alugou certas instalaes que,
depois de algumas adaptaes, vo servir, temporariamente, de alojamento
coletivo dos seus trabalhadores que se vo deslocar de outros pontos do pas
para construrem uma obra fora do local de habitao dos mesmos.
Para os trabalhadores, tal constitui uma vantagem econmica sujeito a IRS?
De acordo com o disposto na segunda parte do ponto 4) da alnea b) do
n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, considera-se rendimento do trabalho
dependente (categoria A) a utilizao de casa de habitao fornecida pela
entidade patronal, total ou parcialmente gratuita, por se considerar uma
vantagem econmica tributvel.
Contudo, o fornecimento de alojamento coletivo nas condies expostas,
mesmo numa interpretao ampla daquela norma, afigura-se-nos ser muito
mais uma despesa necessria entidade patronal do que uma "vantagem
econmica" propriamente concedida ao trabalhador, que nos parece estar
abrangida por uma delimitao negativa de incidncia, e como tal no
considerada rendimento do trabalho dependente.
O caso exposto faz-nos lembrar outras situaes anlogas, como, por
exemplo, a disponibilizao de alojamento aos trabalhadores em estaleiros
de obras de construo de barragens ou outras do gnero situadas em zonas
distantes. Seria violenta e despropositada a tributao do valor de utilizao
desses alojamentos, quando a final a permanncia dos trabalhadores nesses
locais visa, sobretudo, o interesse da unidade produtora e no propriamente
a dos trabalhadores.
Assim sendo, o "benefcio" em causa, em nosso entender, no tem que ser
levado ao anexo A da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, nem a
qualquer outro da mesma declarao.

Casa de habitao fornecida pela entidade patronal (incidncia)


Uma empresa arrendou um apartamento para habitao de um seu empregado.
O benefcio em causa est sujeito a IRS?
Porque em tal situao, a casa de habitao fornecida pela entidade patronal
se traduz na possibilidade de utilizar, total ou parcialmente de modo gratuito,
uma habitao, considerada uma "vantagem acessria", de acordo com o
disposto no ponto 4) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, onde
se diz que consideram-se ainda rendimentos do trabalho dependente os
subsdios de residncia ou equivalentes ou a utilizao de casa de habitao
fornecida pela entidade patronal, e como tal tributvel em sede de IRS.
Trata-se de um rendimento em espcie que ser dado pela diferena entre

IRS 2014

89

Anexo A

o valor do respetivo uso e o valor pago pelo beneficirio a esse ttulo, tendo
ainda em ateno [cfr. n. 2 do art. 24. do CIRS, com a redao dada pela
Lei n. 64-B/2011, de 30/12 (OE para 2012)] que:
- O valor do uso igual renda suportada em substituio do beneficirio;
- No havendo renda, o valor do uso igual ao valor da renda condicionada,
determinada segundo os critrios legais, no devendo, porm, exceder um
tero do total das remuneraes auferidas pelo beneficirio (at 31/12/2011
era um sexto).
J no que toca reteno na fonte, no obstante tratar-se de rendimento do
trabalho dependente, categoria A, as entidades patronais que proporcionem
este benefcio no so obrigadas a fazer a reteno na fonte de IRS, tal como
se encontra previsto no n. 1 do artigo 99. do Cdigo do IRS.

Despesas de educao (dos filhos dos administradores)


Uma empresa deliberou em assembleia geral pagar todas as despesas com
a educao dos filhos dos administradores da mesma.
Este benefcio enquadra-se como um rendimento do trabalho dependente?
As despesas de educao suportadas com os filhos dos administradores,
no abrangendo a generalidade dos trabalhadores, uma vez que traduzem a
usufruio imediata de um benefcio, constitui para o beneficirio um direito
efetivo e imediato, logo rendimento do trabalho dependente (categoria A) e,
consequentemente, gasto fiscal em sede de IRC.

Desportistas (delimitao negativa da incidncia)


O IRS no incide sobre:
a) As bolsas atribudas aos praticantes de alto rendimento desportivo
pelo Comit Olmpico de Portugal ou pelo Comit Paralmpico de Portugal,
no mbito do contrato-programa de preparao para os Jogos Olmpico,
Paralmpicos ou Surdolmpicos pela respetiva federao titular do estatuto
de utilidade pblica desportiva, nos termos do artigo 30. do Decreto-Lei
n. 272/2009, de 1 outubro;
b) As bolsas de formao desportiva, como tal reconhecidas por
despacho do Ministro das Finanas e do membro do Governo que tutela
o desporto, atribudas pela respetiva federao aos agentes desportivos
no profissionais, nomeadamente praticantes, juzes e rbitros, at ao
montante mximo anual correspondente a cinco vezes o valor do IAS (a),
[ou seja: 2 375,00 ( 475,00 x 5)];
90

IRS 2014

Anexo A

(a) - At que o valor do indexante dos apoios sociais (IAS) atinja o valor da
retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, mantmse aplicvel este ltimo valor para efeito das indexaes previstas nos artigos
12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do Cdigo do IRS.
(cfr. n. 1 do artigo 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12)

c) Os prmios atribudos aos praticantes de alto rendimento desportivo,


bem como aos respetivos treinadores, por classificaes relevantes
obtidas em provas desportivas de elevado prestgio e nvel competitivo,
como tal reconhecidas por despacho do Ministro das Finanas e do membro
do Governo que tutela o desporto, nomeadamente Jogos Olmpicos,
Paralmpicos ou Surdolmpicos, campeonatos do mundo ou campeonatos
da Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 272/2009, de 1 de outubro, da
Portaria n 393/97, de 17 de junho, e da Portaria n. 211/98, de 3 de abril.
(cfr. n. 5 do artigo 12. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 53/2013, de 26/12.
Atualmente o n. 6 do mesmo artigo - Lei 82-E/2014, de 31/12)

Estgios profissionais (definio)


1 - A presente portaria regulamenta o Programa Estgios Profissionais.
2 - Para efeitos da presente portaria, entende-se por estgios profissionais a
etapa de transio para a vida ativa que visa complementar uma qualificao
preexistente atravs de formao e experincia prtica em contexto
laborar e promover a insero de jovens ou a reconverso profissional de
desempregados.
3 - No so abrangidos pela presente portaria os estgios curriculares de
quaisquer cursos.
4 - No so igualmente abrangidos pela presente portaria os estgios cujo
plano requeira perfil de formao e competncias nas reas da medicina e da
enfermagem.
(artigo 1. da Portaria n. 92/2011, de 28/2, com a redao dada pela Portaria n. 120/2013,
de 26/3)

Estgios profissionais (efeitos do contrato de estgio)


1 - Sem prejuzo do disposto no n. 1 do artigo 8., a relao jurdica decorrente
da celebrao de um contrato de estgio ao abrigo da presente portaria
equiparada, para efeitos de segurana social, a trabalho por conta de outrem,
observando-se ainda o disposto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares.
2 - O IEFP no comparticipa as contribuies devidas segurana social.
(artigo 15. da Portaria n. 92/2011, de 28/2, com a redao dada pela Portaria n. 129/2013,
de 26/3)

IRS 2014

91

Anexo A

Jogadores das selees nacionais (tributao dos prmios que lhes


sejam pagos relacionados com a sua presena ou em funo dos resultados
alcanados)
Os rendimentos do trabalho dependente esto associados, no essencial,
ideia de subordinao jurdica, da que abranjam, no s, os rendimentos
provenientes de trabalho prestado ao abrigo de "... contrato individual de
trabalho ou de outro a ele legalmente equiparado" - artigo 2., n. 1, alnea a) como tambm, rendimentos derivados de prestaes de servios, na sequncia
de trabalho "... sob a autoridade e a direo da pessoa ou entidade que ocupa
a posio de sujeito ativo na relao jurdica ..." - artigo 2., n. 1, alnea b).
Em ambas as situaes deparamos com os pressupostos caratersticos do
contrato de trabalho e, em particular, com a subordinao jurdica ("sob a
autoridade e direo").
Ora, de acordo com o Regulamento Disciplinar, os jogadores ao servio das
selees nacionais esto, nessa qualidade, sujeitos autoridade e direo da
Federao Portuguesa de Futebol. Assim, quando convocados, no podem
recusar integrar a seleo e esto sujeitos direo da equipa tcnica, quer
no que respeita forma como devem prestar o seu trabalho, quer aos horrios
de treino e descanso que devem cumprir.
Assim, os prmios atribudos aos jogadores das selees nacionais, desde
que tenham a natureza de prmios de presena e de prmios pagos
em funo dos resultados alcanados, configuram rendimentos de
prestaes de servios, enquadrveis na categoria A do Cdigo do IRS,
no seu artigo 2., n. 1, alnea b).
(Informao vinculativa, Proc. 6254/05, sancionada por despacho do Sr. Subdiretor-Geral, em
substituio do Diretor-Geral dos Impostos, de 04/05/2006)

Lucros distribudos pelas empresas aos seus trabalhadores atravs de


depsitos a prazo; aes; obrigaes; ttulos de participao ou outras
modalidades (ano em que esto sujeitos a englobamento)
Mostrando-se conveniente reponderar o entendimento que at ao momento tem
vigorado acerca da determinao do momento relevante para a constituio
da obrigao jurdico-tributria emergente da distribuio de lucros das
empresas aos seus colaboradores diretos, quer a mesma se opere mediante a
atribuio de depsitos a prazo, aes, obrigaes, ttulos de participao ou
qualquer outra modalidade de atribuio patrimonial, sujeita a um perodo de
indisponibilizao por parte dos respetivos titulares, foi o assunto submetido
apreciao de Sua Excelncia o Subsecretrio de Estado Adjunto da Secretaria
de Estado Adjunta e do Oramento que, por despacho de 18/08/92, sancionou
o seguinte entendimento:
1 - As atribuies patrimoniais correspondentes distribuio de lucros das
empresas aos seus trabalhadores, independentemente da forma por que se

92

IRS 2014

Anexo A

operem, constituem rendimentos do trabalho dependente, nos termos dos


n.s 1 e 2 do artigo 2. do Cdigo do IRS, sujeitos a englobamento no ano
e a partir do momento em que so pagos ou colocadas disposio dos
seus titulares.
2 - O momento relevante para a constituio da obrigao jurdico-tributria
correspondente perceo do rendimento, coincide com o ato da efetiva
distribuio de lucros, ainda que os ttulos representativos das respetivas
atribuies patrimoniais fiquem sujeitos a um perodo de imobilizao,
porquanto, tal restrio no envolve modificao subjetiva do direito de
propriedade dos seus titulares.
3 - As entidades devedoras dos rendimentos, esto obrigadas a proceder
reteno do imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio
dos respetivos titulares, de harmonia com o disposto no artigo 99. do Cdigo
do IRS.
4 - Mantm-se, at integral cumprimento, os despachos anteriormente
proferidos, autorizando procedimentos diferentes dos que decorrem da doutrina
agora firmada.
(Circular n. 14/92, de 03/09/1992, da ento DGCI, com a devida atualizao da legislao
citada)

Magistrados judiciais (subsdio de compensao que lhes atribudo em


substituio do fornecimento de casa de habitao mobilada)
Tendo surgido dvidas quanto tributao dos subsdios de compensao
atribudos aos Magistrados Judiciais, face nova redao dada ao n. 2
do artigo 29. do Estatuto dos Magistrados Judiciais, foi, por despacho de
02/06/2002, de Sua Excelncia o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais,
sancionado o seguinte entendimento:
1 - Pela Lei n. 143/99, de 31/8, que alterou o n. 2 do artigo 29. do Estatuto
dos Magistrados Judiciais, foram estes subsdios "... para todos os efeitos
equiparados a ajudas de custo ...".
2 - Desta forma dever ser-lhe aplicado o regime jurdico do abono de ajudas
de custo ao pessoal da Administrao Pblica, aprovado pelo Decreto-Lei n.
106/98, de 24/4, uma vez que tal aplicao no legalmente afastada.
3 - Assim, a partir de 1999 inclusive, e em conformidade com o disposto no n.
14 do artigo 2. do Cdigo do IRS, tal subsdio no est sujeito a tributao
na parte que no exceda, por dia, o montante fixado anualmente para os
servidores do Estado, e na medida em que no ultrapasse os 90 dias anuais
estabelecidos no artigo 12. do referido regime, sem prejuzo da eventual
prorrogao deste limite nas condies a previstas.
(Circular n. 18/2002, de 19/06/2002, da ento DGCI)

IRS 2014

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Anexo A

Membros das mesas das assembleias ou seces de voto nos atos


eleitorais ou referendrios (iseno de tributao da gratificao que lhe
devida)
1 - Aos membros das mesas atribuda uma gratificao cujo montante igual
ao valor das senhas de presena auferidas pelos membros das assembleias
municipais dos municpios com 40.000 ou mais eleitores, nos termos da Lei n.
29/87, de 30 de junho.
2 - A gratificao referida no nmero anterior fica isenta de tributao.
(artigo 9. da Lei n. 22/99, de 21/4)

Parqueamento fornecido gratuitamente pela entidade patronal para


estacionamento das viaturas dos trabalhadores (incidncia)
A enumerao do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS claramente
exemplificativa, pelo que outro tipo de vantagens acessrias, ainda que no
enumeradas, podero ser aqui includas. Entre elas insere-se, por exemplo, o
fornecimento de parqueamento prprio, beneficio valioso nas reas urbanas
sujeitas a estacionamento tarifrio.
(Prof. Lus Manuel Teles de Menezes Leito, em C.T.F. n. 408, outubro-dezembro de 2002,
pg. 29/30)

Pescadores (remuneraes auferidas em regime de companha)


De acordo com o disposto na alnea f) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS,
consideram-se ainda rendimentos do trabalho dependente (categoria A) a
quota-parte, acrescida dos descontos para a segurana social que constituam
encargos do beneficirio, devida a ttulo de participao nas companhas de
pesca aos pescadores que limitem a sua atuao prestao de trabalho.
Regula-se aqui a situao das remuneraes auferidas pelos pescadores em
regime de companha, as quais normalmente compreendem uma parte fixa e
uma parte varivel em funo do pescado. Essas remuneraes, acrescidas
dos correspondentes descontos para a segurana social, so qualificadas
como rendimento do trabalho dependente, que devem ser levados ao
quadro 4A do anexo A, com o Cdigo 401, da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS.

Pr-reforma, pr-aposentao ou reserva (enquadramento)


A alnea d) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IRS enquadra na categoria A,
trabalho dependente, situaes, previstas na lei, que antecedem a reforma ou
94

IRS 2014

Anexo A

aposentao do trabalhador - as chamadas situaes de pr-reforma, praposentao (que respeita ao pessoal da PSP e ao pessoal de vigilncia dos
Servios Prisionais) ou reserva (esta privativa das Foras Armadas).
Estas situaes desencadeiam modificaes da situao laboral das pessoas
a que se aplicam, de variado contedo. Poder at nem haver obrigao de
prestao efetiva de trabalho, ou poder, como acontece com a situao de
reserva dos militares, existir apenas uma obrigao de ficar disponvel para a
prestao efetiva de trabalho, quando solicitado.
De qualquer modo, a relao jurdica laboral aparece expurgada de alguns
direitos e obrigaes, mas o vnculo laboral persiste ainda e a remunerao
recebida , pois, devida a esse ttulo.
Acontece que estas figuras de transio entre a vida ativa do trabalhador e a
situao de reforma ou aposentao, como sejam as atrs referidas situaes
de pr-reforma, pr-aposentao ou reserva, assentam ainda no vnculo laboral
e no se quer que os rendimentos auferidos a esse ttulo sejam tratados como
penses, ou rendimentos da categoria H, mas antes como rendimentos
da categoria A, pois que afinal tais rendimentos no so ainda rendimentos
tpicos de pessoas retiradas da vida ativa.
A lei manda aplicar este regime, haja ou no haja prestao efetiva de
trabalho. Mesmo pois quando tais situaes dispensam os trabalhadores de
qualquer prestao de trabalho, as respetivas remuneraes so tributadas
na categoria A. E estende tambm o regime a todas as prestaes, no
salariais, que sejam acordadas qualquer que seja o ttulo, aos trabalhadores
dependentes antes de verificados os requisitos exigidos nos regimes
obrigatrios de segurana social para que se atinja a situao de reforma.
Podem, com efeito, existir contratos de trabalho (geralmente, a favor de
trabalhadores com elevadas remuneraes) que prevejam compensaes
especiais, antes de atingirem os requisitos para a passagem situao de
reforma. Se no fosse esta norma, corria-se o risco de a qualificao de
tais remuneraes ser a de penses, j que no se trata tecnicamente de
compensaes de pr-reforma, anteriormente referidas. Tais remuneraes
sero tratadas como remuneraes do trabalho dependente, em tudo igual
aos salrios ou ordenados.
(cfr. Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e
Determinao dos Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 58/60)

Prestaes complementares pagas aos beneficirios de subsdio


de desemprego ao abrigo do regime jurdico do "Contrato empregoinsero" (tributao)
Os contratos referidos no artigo 1. da Portaria n. 128/2009, de 30 de janeiro,
tm uma durao de 12 meses, prorrogveis mediante autorizao do I.E.F.P.,
e os desempregados beneficirios, intitulados de desempregados subsidiados,
esto sujeitos ao regime de durao de horrio de trabalho, descansos dirio
e semanal, feriados, faltas e segurana, higiene e sade no trabalho aplicvel
generalidade dos trabalhadores da entidade promotora.

IRS 2014

95

Anexo A

Os desempregados subsidiados tm direito a alguns apoios, nomeadamente,


transporte, alimentao e seguro e, consoante a sua situao, a uma bolsa
complementar de montante correspondente a 20% da prestao mensal
de desemprego; 20% do indexante dos apoios sociais; ou a uma bolsa de
ocupao mensal de montante correspondente ao valor do indexante dos
apoios sociais.
As referidas bolsas so pagas pelas entidades promotoras constantes do
artigo 4. da citada portaria e comparticipadas pelo Instituto de Emprego e
Formao Profissional.
Durante o perodo em que o desempregado subsidiado estiver a exercer
as atividades integradas no projeto de trabalho socialmente necessrio
abrangido pelo regime jurdico de proteo no desemprego, permitindo estas
medidas o contacto com o mercado de trabalho enquanto aguardam por uma
alternativa de emprego ou de formao profissional.
No mbito das relaes de trabalho, os efeitos produzidos por aquele contrato
na esfera jurdica do beneficirio equiparam-se aos produzidos pelo contrato
de trabalho definido no artigo 1152. do Cdigo Civil e na Lei n. 99/2003, de
27 de agosto, nomeadamente:
- A prestao de uma atividade sob orientao do beneficirio da atividade;
- A atribuio de uma remunerao em troca da atividade desenvolvida;
- A subordinao entidade patronal;
- Dever de assiduidade, horrio de trabalho e regime de faltas idntico aos
restantes trabalhadores.
O conceito de rendimento de trabalho subjacente nas regras de incidncia
do IRS alarga-se a formas contratuais que possam ser classificadas como
trabalho dependente, pressupondo rendimentos emergentes duma situao
de trabalho subordinado.
Neste sentido, a alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IRS, considera
rendimentos do trabalho dependente todas as remuneraes pagas ou postas
disposio do seu titular provenientes de trabalho por conta de outrem ao
abrigo de contrato de trabalho ou de outro a ele legalmente equiparado.
Tendo presente o regime inerente aos "Contratos emprego-insero" que
pressupem trabalho dependente, as prestaes pagas ao abrigo da Portaria
n. 128/2009 so consideradas rendimentos da categoria A, sujeitas a
tributao em sede de IRS, segundo as regras gerais constantes do Cdigo
do IRS e aplicveis a esta categoria de rendimentos.
(Informao vinculativa, Proc. 5830/09, com despacho concordante do Sr. Subdiretor-Geral,
de 07/12/2009)

96

IRS 2014

Anexo A

Prestaes sociais substitutivas da retribuio pagas aos subscritores


da Caixa Geral de Aposentaes, no mbito do regime da parentalidade
(enquadramento fiscal)
Tendo-se suscitado dvidas sobre o enquadramento jurdico-tributrio das
prestaes sociais substitutivas da retribuio pagas aos subscritores da
Caixa Geral de Aposentaes, no mbito do regime da parentalidade previsto
no Decreto-Lei n. 89/2009, de 9 de abril, foi por despacho do meu Substituto
Legal, datado de 2010/04/07, sancionado o seguinte entendimento:
1 - No esto abrangidas pela incidncia de IRS, apesar de serem atribudas,
pagas e constiturem encargo da entidade empregadora, as prestaes
sociais pagas ao abrigo do sistema de proteo social convergente (regime da
parentalidade) substitutivas da remunerao perdida em virtude da ausncia
da prestao de trabalho dependente, na parte em que no excedam os
limites estabelecidos, conforme dispe o artigo 2., n. 3, alnea b), n. 1) do
Cdigo do IRS.
2 - Tais prestaes no tm, na verdade, materialmente e por disposio legal,
natureza remuneratria.
3 - No integram, assim, a remunerao principal ou acessria dos trabalhadores
nem esto legalmente equiparadas a essas remuneraes.
(Circular n. 5, de 14/06/2010, da ento DGCI)

NOTA:
O Decreto-Lei n. 89/2009, de 9/4, regulamenta a proteo na parentalidade,
no mbito da eventualidade maternidade, paternidade e adoo, dos
trabalhadores que exeram funes pblicas integrados no regime de proteo
social convergente.

Remuneraes auferidas por cidados portugueses pelo exerccio de


funes em rgos da Unio Europeia (no sujeio a tributao)
Foi submetido a esta Direo-Geral a questo de saber qual o regime fiscal
aplicvel a cidados portugueses que aufiram remuneraes provenientes do
exerccio de funes em rgos da CEE.
Estudado o assunto, foi, por despacho de 27/05/1990, de SESEAF, sancionado
o entendimento de que no esto sujeitos a tributao em sede de IRS
nem sequer a englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel
ao restante rendimento porventura existente, os rendimentos auferidos
por cidados portugueses no desempenho de funes em rgos da CEE,
ao abrigo do artigo 13. do Protocolo Relativo aos Privilgios e Imunidades
Europeias, dado tratar-se de norma de carter supranacional.

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Anexo A

Assim, no devero tais remuneraes ser includas na declarao modelo 3 a


que se refere o artigo 57. do CIRS, nem nos anexos sobre benefcios fiscais.
(Ofcio-Circular n. X - 2/90, de 25/10/90, da ento DGCI)

NOTA:
Este Ofcio-Circular encontra-se parcialmente revogado no que se refere s
remuneraes e penses auferidas pelos deputados ao Parlamento Europeu,
com exceo dos deputados, eleitos antes da entrada em vigor da Deciso
n. 2005/684/CEE do Parlamento Europeu, de 28 de setembro, que aprova o
Estatuto dos Deputados ao Parlamento Europeu, e que tenham sido reeleitos,
poderem continuar a aproveitar da iseno constante no artigo 13. do
Protocolo Relativo aos Privilgios e Imunidades Europeias, desde que tenham
comunicado, por escrito, ao presidente do Parlamento, no prazo de 30 dias
aps a sua entrada em vigor, o desejo de se manterem no regime nacional
aplicvel, como se pode ver do ponto 4 do Ofcio n. 20 159, de 08/02/2012,
da Direo de Servios do IRS, que se encontra frente transcrito com o ttulo
"Remuneraes e penses auferidas pelos deputados ao Parlamento Europeu
(regime tributrio aplicvel em sede de IRS)".

Remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas


coletivas e entidades equiparadas (incidncia)
Nunca se considerou a existncia de uma relao laboral em relao aos
rgos estatutrios das pessoas coletivas. No entanto, a lei fiscal vem integrlas totalmente no mbito da tributao do trabalho dependente. Exceptuamse apenas os revises oficiais de contas, uma vez que os seus rendimentos
so tributados na categoria B.
a alnea a) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS que nos diz que consideramse ainda rendimentos do trabalho dependente as remuneraes dos membros
dos rgos estatutrios das pessoas coletivas e entidades equiparadas, com
exceo dos que nelas participem como revisores oficiais de contas.
Tenha-se no entanto em ateno que, caso os interessados no residam em
territrio nacional, a sua tributao far-se- pela aplicao da taxa liberatria
prevista no artigo 71. do Cdigo do IRS.

Remuneraes e penses auferidas pelos deputados ao Parlamento


Europeu (regime tributrio aplicvel em sede de IRS)
Com a entrada em vigor da Deciso n. 2005/684/CEE do Parlamento Europeu,
de 28 de setembro, que aprova o Estatuto dos Deputados ao Parlamento
Europeu, estabeleceram-se as normas e condies gerais de exerccio do
mandato destes deputados. Esta nova realidade jurdica veio a ter implicaes
98

IRS 2014

Anexo A

em sede de IRS no que se refere ao regime tributrio aplicvel aos rendimentos


das categorias A e H auferidos pelos deputados ao Parlamento Europeu,
pelo que, para conhecimento dos Servios, importa divulgar o seguinte
entendimento:
1 - Artigo 12. do Estatuto dos Deputados ao Parlamento Europeu
De acordo com o estipulado nos n.s 3, 4 e 5 do artigo 12. do Estatuto dos
Deputados ao Parlamento Europeu, que entrou em vigor no primeiro dia da
legislatura que teve incio em 2009, os Estados Membros da Unio Europeia
podem submeter s disposies fiscais nacionais, os subsdios, equivalentes
aos vencimentos base, auferidos por estes Deputados, incluindo a sua
considerao aquando do apuramento do imposto devido relativamente a
outros rendimentos, bem como os subsdios de reintegrao e as penses
de aposentao, invalidez e sobrevivncia, desde que seja evitada a dupla
tributao.
2 - Regime transitrio
No entanto, os artigos 25. e 26. do referido Estatuto estabelecem um regime
transitrio, nos termos do qual os deputados, eleitos antes da sua entrada em
vigor e que tenham sido reeleitos, podem continuar a aproveitar da iseno
constante no artigo 13. do Protocolo Relativo aos Privilgios e Imunidades
Europeias, desde que tenham comunicado, por escrito, ao presidente do
Parlamento, no prazo de 30 dias aps a sua entrada em vigor, o desejo de se
manterem no regime nacional aplicvel.
3 - Implicaes em sede de IRS
Assim, prevendo este Estatuto a possibilidade dos Estados Membros tributarem
os rendimentos auferidos pelos Deputados ao Parlamento Europeu que no
tenham exercido a opo referida no ponto 2, e no tendo o Estado portugus
criado nenhuma norma que impedisse ou afastasse essa tributao, esses
rendimentos passaram a subsumir-se s regras de tributao constantes nos
artigos 2. e 11. do Cdigo do IRS, consoante o caso, deixando por conseguinte
de lhes ser aplicvel a regra de iseno constante no artigo 13. do Protocolo
Relativo aos Privilgios e Imunidades Europeias, sem prejuzo de poderem
aproveitar do crdito de imposto por dupla tributao internacional previsto no
artigo 81. do Cdigo do IRS.
4 - Implicaes a nvel do Ofcio-Circular n. X-2/90, de 25 de outubro
Fica assim revogado parcialmente o entendimento preconizado no OfcioCircular n. X-2/90, de 25 de outubro, continuando, no entanto, a ser aplicvel
generalidade dos cidados portugueses que aufiram rendimentos resultantes
do exerccio de funes em rgos da Unio Europeia, com exceo dos
rendimentos auferidos a partir do ano de 2009 pelos Deputados ao Parlamento
Europeu que no tenham exercido a opo a que se referem os artigos 25. e
26. do Estatuto dos Deputados ao Parlamento Europeu.
(Ofcio-Circulado n. 20 159, de 08/02/2012, da Direo de Servios do IRS)

IRS 2014

99

Anexo A

Rendimentos litigiosos (em que declarao de rendimentos se faz o


englobamento)
S depois de decidido o litgio e transitada em julgado a deciso judicial,
possvel conhecer o montante exato do rendimento e saber quem o seu
titular. Isso pode s acontecer, volvidos alguns anos sobre aquele a que o
rendimento diga respeito, e s ento o rendimento poder vir a ser pago ou
colocado disposio do seu titular.
Nestes casos, o englobamento obrigatrio e opera-se na declarao de
rendimentos do ano em que a sentena transite em julgado.
o que consta do artigo 62. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou
at 31/12/2014) ao dizer que Se a determinao do titular ou do valor de
quaisquer rendimentos depender de deciso judicial, o englobamento s se
faz depois de transitada em julgado a deciso, e opera-se na declarao de
rendimentos do ano em que transite.
Exemplo:
Em 09/07/2014, transitou em julgado a sentena judicial em que o Francisco
tem direito a receber a importncia total de 5 000 euros, respeitante a salrios
em atraso, assim discriminados:
2011 .....
2012 .....
2013 .....
Total

1 500 euros
2 000 euros
1 500 euros.
5 000

Em 2015 Francisco dever proceder, na declarao de rendimentos modelo 3


do IRS, relativa ao ano de 2014, dentro dos prazos legais (art. 60. do CIRS),
ao englobamento do valor dos 5 000 euros em causa, que acrescem aos
restantes rendimentos desse ano de 2014.

Rendimentos do trabalho dependente (s devem ser levados declarao


modelo 3 quando efetivamente recebidos ou postos disposio)
Os rendimentos do trabalho dependente, processados mas no pagos nem
colocados disposio dos trabalhadores, quando que devem ser levados
declarao de rendimentos modelo 3 do IRS?
E quando que a empresa deve fazer constar os mesmos da declarao a
que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 119. do CIRS?
As importncias devidas como contraprestao do trabalho prestado por
conta de outrem s constituem rendimentos sujeitos a tributao em sede de
IRS quando ocorra o pagamento ou a colocao disposio, conforme
referido no n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IRS, no se considerando o
processamento contabilstico e a sujeio aos descontos para a segurana
100

IRS 2014

Anexo A

social como equivalente a colocao disposio.


Por colocao disposio deve entender-se o momento a partir do qual o
trabalhador possa receber os rendimentos a que tem efetivamente direito (cfr.
Circular n. 1/93, de 28/1/93, da ento DGCI)
Assim, no tendo o trabalhador recebido as importncias a que tinha direito,
no deve indic-las no preenchimento da declarao modelo 3 do IRS. Em
consonncia, na declarao que a entidade patronal est obrigada a entregar
ao trabalhador, de acordo com a alnea b) do n. 1 do artigo 119. do CIRS,
at ao dia 20 de janeiro do ano seguinte, devem constar apenas os montantes
que foram efetivamente pagos ou postos disposio do trabalhador.
Tambm, de acordo com o disposto no artigo 99. do Cdigo do IRS, as entidades
devedoras de rendimentos de trabalho dependente, s so obrigadas a reter
o imposto que se mostre devido desde que ocorra o pagamento efetivo ou
colocao disposio dos trabalhadores de tais rendimentos.

Sacerdotes catlicos (casa de habitao para sua residncia)


A atribuio do uso de residncia ao clero, regular, secular e aos demais
religiosos, na decorrncia das normas de Direito Cannico que impem a
obrigao de residncia em comunidade religiosa e do sacerdote na respetiva
Parquia, junto dos fiis, constituindo uma obrigao e geralmente assumindo
uma utilizao mista (habitao/funo religiosa), no uma vantagem
susceptvel de tributao, pelo que no integra o disposto no n. 4) da alnea
b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS.
(n. 5 da Circular n. 6, de 28/04/2005, da Direo de Servios do IRS)

Sacerdotes catlicos (estipndio da missa)


Quanto ao "estipndio da missa" (remunerao) entende-se que o mesmo
constitui a realizao de um fim religioso, pelo que ainda que seja guardado e
utilizado pelo sacerdote em conformidade com as regras do Direito Cannico,
no subsumvel a qualquer disposio do artigo 2. do Cdigo do IRS,
nem integra qualquer outra norma de incidncia tributria.
(n. 4 da Circular n. 6, de 28/04/2005, da DSIRS)

Sacerdotes catlicos (rendimentos resultantes do exerccio do seu "mnus


espiritual")
1 - Para conhecimento dos servios e atuao em conformidade, divulgam-se
as seguintes instrues, de harmonia com o entendimento sancionado por
despacho n. 26/2005-XVII de Sua Excelncia o Senhor Secretrio de Estado

IRS 2014

101

Anexo A

dos Assuntos Fiscais, proferido em 31 de maro de 2005, tendo em vista a


clarificao administrativa de algumas especificidades tributrias em sede de
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, decorrentes da nova
Concordata celebrada entre o Estado Portugus e a Igreja Catlica em 2004.
2 - De acordo com a nova Concordata, os rendimentos dos sacerdotes catlicos
resultantes do exerccio do seu "mnus espiritual" deixaram de beneficiar de
qualquer iseno.
Consequentemente, as importncias pagas aos sacerdotes Catlicos
tanto pela Diocese como por entidade diversa (Fundo Paroquial ou outra
entidade canonicamente equiparada) que, nos termos da legislao cannica,
constituam "condigna remunerao" dos procos, esto sujeitas a IRS como
rendimentos da categoria A, ao abrigo do disposto no artigo 2., n. 1, alnea
b) do Cdigo do IRS.
3 - O Fundo Paroquial, entidade equiparada, ou at mesmo a Diocese, enquanto
entidades pagadoras ou devedoras dos rendimentos supra mencionados,
devero cumprir, consoante os casos, todas as obrigaes fiscais inerentes a
esta sua situao, designadamente a reteno do imposto no momento do
seu pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares, nos termos
dos artigo 99. e 100. do Cdigo do IRS e, bem assim, as decorrentes do
disposto no artigo 119. do mesmo Cdigo.
4 - Quanto ao "estipndio da missa" (remunerao) entende-se que o mesmo
constitui a realizao de um fim religioso, pelo que ainda que seja guardado e
utilizado pelo sacerdote em conformidade com as regras do Direito Cannico,
no subsumvel a qualquer disposio do artigo 2. do Cdigo do IRS,
nem integra qualquer outra norma de incidncia tributria.
5 - A atribuio do uso de residncia ao clero, regular, secular e aos demais
religiosos, na decorrncia das normas de Direito Cannico que impem a
obrigao de residncia em comunidade religiosa e do sacerdote na respetiva
Parquia, junto dos fiis, constituindo uma obrigao e geralmente assumindo
uma utilizao mista (habitao/funo religiosa), no uma vantagem
susceptvel de tributao, pelo que no integra o disposto no n. 4 da alnea
b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS.
(Circular n. 6/2005, de 28/4, da Direo de Servios do IRS)

Senhas de presena (incidncia e reteno na fonte)


Pela presena nas reunies do Conselho de Administrao de uma Sociedade
Annima, so pagas senhas de presena (pecunirias) aos respetivos
elementos que no so remunerados por desempenharem cargos idnticos
em outras empresas.
Independentemente do seu valor, esto as mesmas sujeitas a IRS?

102

IRS 2014

Anexo A

As senhas de presena so rendimentos sujeitos a IRS, categoria A,


nos termos do n. 2 do artigo 2. do Cdigo do IRS, onde se diz que as
remuneraes referidas no nmero anterior (remuneraes do trabalho
dependente) compreendem, designadamente, ordenados, salrios,
vencimentos, gratificaes, percentagens, comisses, participaes, subsdios
ou prmios, senhas de presena, emolumentos, participaes em coimas
ou multas e outras remuneraes acessrias, ainda que peridicas, fixas ou
variveis, de natureza contratual ou no, e como tal devem ser levadas ao
quadro 4A do anexo A.
Se os membros dos rgos estatutrios que as recebem no auferirem nessa
sociedade qualquer remunerao fixa, e sendo por natureza as senhas de
presena uma remunerao varivel, a reteno na fonte de IRS ser de
efetuar de acordo com o disposto no artigo 100. do Cdigo do IRS.
Caso os titulares das mesmas recebam remuneraes pelos cargos que
exercem, o valor das senhas de presena, no ms em que so pagas ou
postas disposio, de acrescer ao valor das remuneraes e o total ento
sujeito a reteno na fonte nos termos do artigo 99. do Cdigo do IRS.

Subsdios atribudos no mbito de "Programas Ocupacionais" regulados


na Portaria n 192/96, de 30/5 (tributao)
A Portaria n. 192/96, de 30 de maio, regula o programa de atividade
ocupacional de "trabalhadores subsidiados", e de "trabalhadores em situao
de comprovada carncia econmica", estabelecendo o regime jurdico a que
ficam subordinados e o valor dos subsdios a atribuir aos beneficirios do
Programa Ocupacional.
Conforme determina o n. 2 do artigo 6. da citada Portaria, do acordo a
celebrar entre os trabalhadores e as entidades promotoras deve constar: as
condies de desempenho da atividade, local e horrio em que se realiza a
atividade, outros deveres e direitos recprocos.
O n. 2 do artigo 8. e o artigo 11. estabelecem a atribuio de subsdios, que
relativamente aos trabalhadores subsidiados at 20% da prestao mensal
de desemprego e os trabalhadores em situao de comprovada carncia
econmica de montante igual ao valor do salrio mnimo nacional.
No mbito das relaes de trabalho, os efeitos produzidos por aqueles Acordos
Ocupacionais na esfera jurdica do beneficirio, equiparam-se aos efeitos
produzidos pelo contrato de trabalho previsto no artigo 1152. do Cdigo Civil.
O conceito de rendimento de trabalho subjacente nas regras de incidncia
do IRS, alarga-se a formas contratuais que possam ser classificadas como
trabalho dependente, pressupondo rendimentos emergentes duma situao

IRS 2014

103

Anexo A

de trabalho subordinado.
Neste sentido, a alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IRS, considera
rendimentos do trabalho dependente, todas as remuneraes pagas ou postas
disposio do seu titular provenientes de trabalho por conta de outrem ao
abrigo de contrato de trabalho ou de outro a ele legalmente equiparado.
Tendo em conta o regime inerente ao trabalho realizado no mbito das
atividades ocupacionais, que pressupem um regime idntico ao trabalho por
conta de outrem, os subsdios pagos ao abrigo da Portaria n. 192/96, de
30 de maio, devem ser considerados rendimentos da categoria A, sujeitos
a tributao em sede de IRS, segundo as regras gerais constantes do Cdigo
do IRS.
(Informao vinculativa, Proc. 5459/09, com despacho concordante da Sra. Subdiretora-Geral, de
14/07/2010)

Subsdio de instalao
(enquadramento)

auferido

por

funcionrios

diplomticos

O Decreto-Lei n. 40-A/98, de 27 de fevereiro, define o estatuto profissional


dos funcionrios do quadro do servio diplomtico, e aplica-se a todos os
funcionrios diplomticos qualquer que seja a situao em que se encontrem,
conforme o artigo 1 do citado diploma.
No mbito das disposies relativas a remuneraes reguladas neste diploma,
o artigo 62. estabelece o direito a um abono para despesas de instalao,
dispondo o n. 5 do referido artigo que, os funcionrios transferidos para os
servios internos tm direito a um abono para despesas de instalao igual a
cinco vezes a remunerao ilquida da respetiva categoria.
Ora, nestes termos, constata-se que o abono para despesas de instalao
devido em funo da relao laboral existente entre o funcionrio diplomtico
e o Estado. Trata-se de uma prestao devida pela entidade patronal,
consubstanciada numa relao de trabalho, paga a um trabalhador que por
exigncia da sua funo tem direito a uma retribuio ainda que ocasional.
O conceito de rendimentos do trabalho constante do artigo 2. do Cdigo
do IRS, abrange todas as remuneraes pagas ou postas disposio do
seu titular provenientes das situaes descritas no n. 1 do citado artigo,
nomeadamente, pelo exerccio de funes, servio ou cargo pblico, conforme
alnea c) da mesma disposio.
Por outro lado, os n.s 2 e 3 do artigo 2. do CIRS contemplam vrias formas de
remunerao susceptveis de serem obtidas por um trabalhador dependente,
incluindo no apenas as que se podem caracterizar pela sua regularidade
e periodicidade, bem como todas as remuneraes que compreendam
remuneraes base, subsdios ou prmios e outras remuneraes e ainda as
remuneraes acessrias que sejam auferidas devido prestao de trabalho
ou em conexo com esta e constituam para o respetivo beneficirio uma
104

IRS 2014

Anexo A

vantagem econmica.
Face ao exposto, o abono para despesas de instalao, constitui um
rendimento do trabalho nos termos do artigo 2. do Cdigo do IRS, como tal
sujeito s regras de tributao previstas para esta categoria de rendimentos.
(Informao vinculativa, Proc. 6314/2010, com despacho do substituto legal do Diretor-Geral dos
Impostos, de 27/10/2010)

Subsdio de residncia ou equiparvel (incidncia)


A atribuio de subsdio de residncia, ou mesmo o fornecimento de casa de
habitao por parte da entidade patronal, constitui uma vantagem acessria
para o sujeito passivo, na medida em que este, ao no suportar encargos com
a aquisio da sua prpria residncia, obtm uma poupana que na conceo
de rendimento como acrscimo patrimonial suscetvel de tributao como
rendimento do trabalho dependente.
[cfr. n. 4) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS]

Trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisio de servios ou


outro de idntica natureza, sob a autoridade e a direo da pessoa ou
entidade que ocupa a posio de sujeito ativo na relao jurdica dele
resultantes (enquadramento)
A alnea b) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IRS enquadra na categoria
A rendimentos de certos prestadores de servios, que no se encontrando
vinculados entidade patronal por qualquer contrato de trabalho, ou outro
legalmente equiparado - mas antes por um simples contrato de prestao de
servios - exercem, todavia, a sua atividade sob a autoridade e a direo da
pessoa ou entidade que ocupa a posio de sujeito ativo na relao jurdica
dele resultante, ou seja, sob a autoridade e direo do destinatrio dessa
mesma prestao.
Na verdade, nas prestaes de servios, normalmente, o prestador
compromete-se a obter um certo resultado, mas, em princpio, no est sujeito
direo da pessoa com quem contratou, procedendo antes de acordo com
as "regras da sua arte".
Acontece que existem situaes em que as coisas no se passam exatamente
assim. No existe contrato de trabalho, mas sim de prestao de servios e,
todavia, o prestador no efetua a prestao com a autonomia e a liberdade
"criativa" que tpica da sua funo: encontrando-se subordinado direo
do destinatrio da sua prestao de servio. Nestas situaes, a remunerao
da prestao assume todas as caratersticas de rendimento do trabalho
dependente e no haveria qualquer razo para a no incluir na categoria
A, abrindo assim a porta a manipulaes do sistema legal. Como se ter j
percebido, as situaes a que nos referimos configuram o que, em linguagem

IRS 2014

105

Anexo A

popular, vem frequentemente designado de "falsos recibos verdes", ou seja,


prestaes de servios que o no so verdadeiramente, j que a sua posio
dentro da "empresa" os no distingue dos restantes trabalhadores, ligados
entidade patronal por um contrato de trabalho. A Administrao Fiscal, se fizer
cumprir o estabelecido nesta alnea b) do n. 1 do artigo 2. do CIRS, acabar com
esses fenmenos dos "falsos recibos verdes": basta que trate os rendimentos
respetivos como rendimentos da categoria A, a que s por convenincia da
"entidade patronal", mas contrariando a lei, vm sendo tratados. S algum
"fechar de olhos" a essa irregular qualificao das remuneraes daquelas
prestaes de servios explica a proliferao dessas situaes.
evidente que a mudana de qualificao desses rendimentos, da categoria
B para a categoria A, a que realmente pertencem, ter vrias consequncias
fiscais, como sejam, por um lado, um diferente regime de reteno na fonte e
por outro, a no sujeio a IVA desses prestadores de servios. Ter tambm
consequncias em matria de segurana social. De todo o modo, no por
"culpa" da lei que se no introduz ordem neste domnio. A lei clarssima, falta
apenas aplic-la com rigor.
(cfr. Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao dos
Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 57/58)

Tripulantes de aeronaves (piloto de aeronaves que reside na Dinamarca mas


trabalha para uma empresa sediada em Portugal)
Um cidado portugus (trabalhador dependente), residente na Dinamarca,
com profisso de piloto de avies, trabalha para uma empresa de aviao
Portuguesa com sede em Portugal.
Os rendimentos obtidos devem ser declarados em Portugal ou na Dinamarca?
De acordo com a alnea c) do n. 1 do artigo 16. do Cdigo do IRS, so
considerados residentes em territrio portugus os tripulantes de aeronaves
que, em 31 de dezembro do ano a que respeitam os rendimentos, sejam
tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de
entidades com residncia, sede ou direo efetiva em Portugal (o que o caso
na situao exposta).
Assim, e em princpio, tratando-se de residentes em Portugal so c tributados
pela totalidade dos rendimentos, incluindo os obtidos no estrangeiro.
No entanto, e no obstante o que ficou referido, nos termo da Conveno
celebrada entre Portugal e a Dinamarca para evitar a dupla tributao e prevenir
a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento, a qualidade
de residente em Portugal pode ser afastada caso se verifique alguma das
condies estabelecidas no n. 2 do artigo 4., nomeadamente se a habitao
permanente for na Dinamarca e/ou a se situe o seu centro de interesses
vitais. Neste caso, passa a ser considerado como residente na Dinamarca e
consequentemente como no residente em Portugal.
106

IRS 2014

Anexo A

wAinda assim, o n. 3 do artigo 15. da citada Conveno, permite que as


remuneraes de um emprego exercido a bordo de uma aeronave explorada no
trfico internacional por uma empresa com sede em Portugal sejam tributadas
no nosso pas, s que, neste caso, a tributao far-se- de acordo com as
regras aplicveis aos no residentes, ou seja, por reteno na fonte com
carter definitivo, nos termos do artigo 71. do Cdigo do IRS, no havendo,
nestes casos, lugar a entrega da declarao de rendimentos modelo 3.

Vesturio ou fardamento necessrio ao exerccio de certas profisses


fornecido gratuitamente pela entidade patronal
A enumerao do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS claramente
exemplificativa, pelo que outro tipo de vantagens acessrias, ainda que no
enumeradas, podero ser aqui includas. Entre elas insere-se, por exemplo, o
fornecimento de parqueamento prprio, beneficio valioso nas reas urbanas
sujeitas a estacionamento tarifrio.
J no so, porm, consideradas vantagens econmicas o fornecimento de
vesturio ou fardamento necessrio ao exerccio de certas profisses.
(Prof. Lus Manuel Teles de Menezes Leito, em C.T.F. n 408, outubro-dezembro de 2002, pg.
29/30)

Viaturas adquiridas pelos trabalhadores ou membro do rgo social,


entidade patronal, por preo inferior ao valor de mercado (incidncia)
Considera-se rendimento do trabalho dependente (categoria A) a aquisio
pelo trabalhador ou membro de rgo social, por preo inferior ao valor de
mercado, de qualquer viatura que tenha originado encargos para a entidade
patronal [cfr. n. 10) da alnea b) do n. 3 do art. 2. do CIRS].
Para tal, presume-se que a viatura foi adquirida pelo trabalhador ou membro de
rgo social, quando seja registada no seu nome, no de qualquer pessoa que
integre o seu agregado familiar ou no de outrem por si indicada, no prazo de
dois anos a contar do exerccio em que a viatura deixou de originar encargos
para a entidade patronal (cfr. n. 13 do art. 2. do CIRS).
Porque estamos na presena de rendimentos em espcie, o rendimento a
englobar pelo beneficirio ser calculado nos termos do disposto nos n.s 6
e 7 do artigo 24. do Cdigo do IRS, constando os respetivos coeficientes de
desvalorizao da Portaria n. 383/2003, de 14/05.
Se, por exemplo, a viatura foi adquirida pela entidade patronal h quatro anos,
o seu valor de mercado corresponder a 45% do respetivo valor de aquisio
(considerando uma taxa de desvalorizao de 55%).
Assim, caso o preo acordado com a entidade empregadora seja inferior
aos referidos 45%, essa diferena ser considerada rendimento do trabalho

IRS 2014

107

Anexo A

dependente sujeito a IRS, a levar ao quadro 4 do anexo A, com o cdigo 401.


Lembramos ainda que, o rendimento em causa, de acordo com o disposto no
n. 1 do artigo 99. do Cdigo do IRS, est dispensado de reteno na fonte.
Viaturas adquiridas pelos trabalhadores ou membro do rgo social,
entidade patronal por preo inferior ao valor de mercado (Portaria n.
383/2003, de 14/5)
De harmonia com o disposto no n. 6 do artigo 24. do Cdigo do IRS, no
caso de aquisio de viatura pelo trabalhador ou membro de rgo social, a
equivalncia pecuniria do rendimento em espcie assim obtido corresponde
diferena positiva entre o respetivo valor de mercado e o somatrio dos
rendimentos anuais tributados como decorrentes da atribuio do uso com a
importncia paga a ttulo de preo de aquisio.
Importa clarificar o critrio de qualificao do valor de mercado, o qual
dever ser reportado ao ano da transmisso tendo em conta a desvalorizao
ocorrida desde o ano da matrcula.
Nos termos do n. 7 do mesmo artigo, considera-se como tal o que corresponder
diferena entre o valor de aquisio e o produto desse valor pelo coeficiente
de desvalorizao constante de tabela a aprovar por portaria do Ministro das
Finanas.
Em qualquer caso, por forma a assegurar que a viatura adquirida pelo
trabalhador ou membro de rgo social mantenha um valor residual mnimo,
da aplicao do coeficiente de desvalorizao constante da tabela, nunca
poder resultar um valor inferior a 10% do seu valor de aquisio no ano
da matrcula.
Assim:
Manda o Governo, pela Ministra de Estado e das Finanas, o seguinte:
Para os efeitos do disposto no n. 7 do artigo 24. do Cdigo do IRS, o valor de
mercado o resultante da diferena entre o valor de aquisio e o produto
desse valor pelo coeficiente de desvalorizao acumulada correspondente
ao nmero de anos do veculo, de acordo com a seguinte tabela:

108

IRS 2014

Idade do veculo

Desvalorizao anual

Desvalorizao acumulada


0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10 ou superior
(Portaria n. 383/2003, de 14/5)

0,00
0,20
0,15
0,10
0,10
0,10
0,05
0,05
0,05
0,05
0,05

0,00
0,20
0,35
0,45
0,55
0,65
0,70
0,75
0,80
0,85
0,90

Anexo A

Viatura automvel entregue por uma empresa a um seu trabalhador para


este se deslocar de casa para a empresa e vice-versa (enquadramento)
Certa empresa entregou a um seu trabalhador uma das suas viaturas
automveis para o mesmo se deslocar de casa para a empresa e da empresa
para casa, bem como, quando necessrio, utilizar tambm na sua vida
particular, constando do respetivo acordo escrito que fizeram que o referido
trabalhador suporte as despesas com o combustvel, enquanto que a empresa
assume os restantes custos com a viatura.
O uso de tal viatura com aquela finalidade tem implicaes em sede de IRS
para o trabalhador em causa?
O IRS um imposto direto, unitrio e global, que incide sobre o valor anual dos
rendimentos auferidos pelas pessoas singulares, quer em dinheiro quer em
espcie, constantes das categorias A, B, E, F, G e H, tal como se prev no n.
1 do artigo 1. do respetivo Cdigo.
Por sua vez, o artigo 2. do mesmo diploma, que trata dos rendimentos da
Categoria A, ou seja dos rendimentos do trabalho dependente, diz-nos
que se consideram como tais todas as remuneraes pagas ou postas
disposio do seu titular, designadamente, ordenados, salrios, vencimentos,
gratificaes, percentagens, comisses, participaes, subsdios ou prmios,
senhas de presena, emolumentos, participaes em coimas ou multas e
outras remuneraes acessrias, ainda que peridicas, fixas ou variveis, de
natureza contratual ou no.
E o n. 3, alnea b), subalnea 9), do citado artigo, acrescenta que se consideram
ainda rendimentos do trabalho dependente, as remuneraes acessrias,
nelas se compreendendo todos os direitos, benefcios ou regalias no
includos na remunerao principal que sejam auferidos devido prestao de
trabalho ou em conexo com esta e constituam para o respetivo beneficirio
uma vantagem econmica, designadamente, os resultantes da utilizao
pessoal pelo trabalhador ou membro de rgo social, de viatura automvel
que gere encargos para a entidade patronal, quando exista acordo escrito
entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade patronal sobre a
imputao quele da referida viatura automvel.
Ora, se existe acordo escrito, e a viatura se encontra afeta a um determinado
trabalhador com a finalidade deste a utilizar em proveito prprio, nomeadamente
nas suas deslocaes de casa para a empresa e da empresa para casa, bem
como em outras situaes da sua vida particular, no deixa de configurar um
benefcio ou regalia auferido em razo da prestao do trabalho dependente,
e como tal considerado rendimento da Categoria A para efeitos de tributao
do respetivo beneficirio, em sede de IRS.
Como se trata de um rendimento em espcie, para efeitos da sua equivalncia
pecuniria, h que recorrer ao disposto no n. 5 do artigo 24. do Cdigo do IRS,
onde se diz que quando se trate da atribuio do uso de viatura automvel

IRS 2014

109

Anexo A

pela entidade patronal, o rendimento anual corresponde ao produto de 0,75%


do seu custo de aquisio ou produo pelo nmero de meses de utilizao da
mesma.
Consequentemente, o rendimento assim obtido dever ser acrescido aos
restantes rendimentos da categoria A e constar, em conjunto, com o cdigo
401, do quadro 4A do Anexo A.
No que se refere reteno na fonte do IRS, o n. 1 do artigo 99. do respetivo
Cdigo diz-nos que as entidades devedoras dos rendimentos em causa
(rendimentos em espcie imputados viatura) esto dispensadas de fazer tal
reteno.
Mais uma vez chamamos a ateno para o facto de s haver lugar a tal tributao
caso exista acordo escrito entre o trabalhador e a entidade patronal. Se o
acordo for meramente verbal tal no releva para o efeito.
Voluntariado (reembolso de despesas efetuadas com deslocaes em viatura
prpria)
A lei quadro do voluntariado (Lei n. 71/98, de 3/11 - art. 7.) e o diploma que a
regulamenta (Dec. Lei n. 389/99, de 30/9 - art. 19.) prevem e disciplinam as
situaes em que os voluntrios tm de fazer deslocaes e o respetivo regime
de transportes.
Nessas normas no est prevista a situao descrita: reembolso de despesas
efetuadas com deslocaes em viatura prpria, pelo que foroso de concluir
que as verbas atribudas nessas circunstncias no podem ser consideradas
como recebidas no mbito desse quadro.
No obstante, o citado articulado prev igualmente o reembolso de despesas
(no especificadas) efetuadas pelo voluntrio em razo direta e necessria
das suas funes e que o mesmo no pode ser onerado com despesas que
resultem exclusivamente do exerccio regular do trabalho voluntrio nos termos
acordados no respetivo programa.
Nesta conformidade, desde que as verbas em questo sejam atribudas nos
referidos termos acordados no respetivo programa e fiquem devidamente
comprovadas, designadamente atravs de mapas de itinerrios, aplicado
ao caso o regime (e respetivos limites) dos subsdios para deslocaes em
automvel prprio atribudos funo pblica, valores esses excludos de
tributao nos termos da alnea d) do n. 3 do art. 2. do CIRS.
(Informao vinculativa, Proc. 7588/05, sancionada por despacho do Sr. Subdiretor-Geral, em
substituio do Diretor-Geral dos Impostos, de 03/05/2006)

Cdigo 402 - Gratificaes no atribudas pela entidade patronal


Devem ser declaradas com este cdigo as gratificaes a que se refere a alnea g) do
n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, ou seja, as auferidas pela prestao ou em razo da
110

IRS 2014

Anexo A

prestao do trabalho quando no atribudas pela entidade patronal.


Como exemplo destas gratificaes podemos citar:
- as gratificaes dadas pelos clientes aos empregados de restaurantes, bares, hotis, etc.;
- as gratificaes dadas pelos clientes aos profissionais de bancas dos casinos;
- as gratificaes dadas pelos clientes aos trabalhadores das salas de bingo.
Tais gratificaes, quando no atribudas pela entidade patronal nem por entidade que
com esta mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao, so tributadas
autonomamente taxa de 10%, de acordo com o disposto no n. 3 do artigo 72. do Cdigo
do IRS, e no esto sujeitas a reteno na fonte ao abrigo do n. 1 do artigo 99. do mesmo
diploma, que exceciona a reteno, entre outros rendimentos, das gratificaes previstas
na alnea g) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, salvo se os titulares o solicitarem.
Para efeitos de IRS, considera-se entidade patronal toda aquela que pague ou coloque
disposio remuneraes que, nos termos do artigo 2. do CIRS, constituam rendimentos
de trabalho dependente, sendo a ela equiparada qualquer outra entidade que com ela esteja
em relao de domnio ou de grupo, domnio ou simples participao, independentemente
da respetiva localizao geogrfica (cfr. n. 10 do art. 2. do CIRS).
Gratificaes no atribudas pela entidade patronal (auferidas pelos
trabalhadores dos casinos)
Tendo os Servios sido instados a pronunciarem-se sobre o enquadramento
jurdico-fiscal das gratificaes auferidas pelos trabalhadores dos casinos,
quer no plano da qualificao dos correspondentes rendimentos, quer quanto
s obrigaes acessrias a que esto adstritas as entidades envolvidas na
sua distribuio, foi o assunto submetido considerao de Sua Excelncia o
Secretrio de Estado Adjunto da Secretaria de Estado Adjunta e do Oramento
que, por despacho de 16/06/1993, sancionou o seguinte entendimento:
1 - Nos termos da interpretao conjunta do disposto na alnea g) do n. 3 do
artigo 2. do Cdigo do IRS e do n. 2 do artigo 3. do Dec. Lei n. 42/91, de
22/1, as referidas gratificaes constituem rendimentos do trabalho dependente,
sujeitos a reteno na fonte caso o respetivo titular expressamente o solicite
sua entidade patronal, a empresa concessionria da zona de jogo.
2 - Sempre que o titular dos rendimentos exera a opo pela reteno do
imposto, nos termos do nmero anterior, dever a entidade patronal dar disso
conhecimento Comisso de Distribuio de Gratificaes, entidade a quem,
de acordo com as competncias que lhe esto legalmente atribudas, cabe
efetuar o apuramento, liquidao e distribuio das gratificaes, devendo,
para o efeito, ser observado os seguintes procedimentos:
a) As retenes de IRS devidas e efetuadas so consideradas e evidenciadas
no mapa de distribuio das gratificaes pela Comisso de Distribuio
das Gratificaes;

IRS 2014

111

Anexo A

b) A entrega das retenes efetuadas feita pela empresa concessionria


como entidade patronal, ficando na posse da Comisso de Distribuio das
Gratificaes cpia da guia de pagamento;
c) Na declarao modelo 10, a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 119.
do Cdigo do IRS, a apresentar pela empresa concessionria enquanto
entidade patronal, sero evidenciadas as gratificaes percebidas pelos
trabalhadores, tenham ou no sofrido reteno na fonte.
3 - As empresas concessionrias das zonas de jogo esto adstritas ao
cumprimento das obrigaes acessrias prescritas no artigo 119. do Cdigo
do IRS, nomeadamente, a entregar, aos sujeitos passivos, no prazo legal,
documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior, do imposto
retido na fonte e das dedues a que eventualmente haja lugar e, D.G.C.I.,
no prazo legal, a declarao modelo 10, com os elementos nela exigidos.
(Circular n. 17/93, de 05/07/1993, da DGCI, com a devida atualizao da legislao citada)

Gratificaes no atribudas pela entidade patronal (auferidas pelos


trabalhadores das salas de bingo)
Na sequncia da divulgao das instrues respeitantes ao enquadramento
jurdico-fiscal das gratificaes auferidas pelos trabalhadores dos casinos,
foram os Servios questionados sobre a sua aplicabilidade s gratificaes
afins auferidas, fora dos casinos, pelos trabalhadores das salas de bingo.
Tendo em vista o esclarecimento das dvidas subsistentes e a uniformidade
dos procedimentos a adoptar pelas entidades interessadas, sancionei, por
meu despacho de 23/09/1993, o seguinte entendimento:
O regime jurdico-tributrio inerente s gratificaes auferidas pelos
trabalhadores das salas de bingo, quer quanto qualificao dos
correspondentes rendimentos, quer quanto s obrigaes acessrias a que
esto adstritas as entidades envolvidas na sua distribuio, o que emerge da
Circular n. 17/93, de 5/7, cuja aplicao lhe extensiva (ou seja, constituem
rendimentos do trabalho dependente).
(Circular n. 21/93, de 8/10/1993, da DGCI)

Gratificaes no atribudas pela entidade patronal (auferidas pelos


trabalhadores do setor da restaurao)
As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho,
quando no atribudas pela respetiva entidade patronal so consideradas
rendimentos do trabalho dependente [cfr. alnea g) do n. 3 do artigo 2. do
CIRS].
Trata-se pois de rendimentos sujeitos a tributao no mbito da categoria A, tal
112

IRS 2014

Anexo A

como outras remuneraes do trabalho dependente auferidas pelos respetivos


titulares.
Para que determinada quantia deva subsumir-se na referida previso normativa,
ho-de ter-se por verificados os seguintes pressupostos:
- que o respetivo titular seja trabalhador por conta de outrem;
- que, no quadro do exerccio das suas funes, isto , ao servios e no interesse
da sua entidade patronal, o mesmo preste uma colaborao a clientes da
entidade patronal;
- que, concomitantemente, este ltimo atribua ao primeiro uma verba como
"animus donandi", isto , estritamente com carter de liberalidade.
No prprio contexto da norma, as gratificaes auferidas pelos trabalhadores
do setor da restaurao obedecem aos pressupostos enunciados pelo que,
quando da atribuio e recolha global das mesmas, cabe entidade patronal
efetuar o apuramento e distribuio das gratificaes, procedimento esse
que permite identificar, quantificar e controlar o valor dos rendimentos assim
percebidos e sujeitos a tributao como rendimentos do trabalho dependente
- categoria A do IRS.
(Guia de Boas Prticas Fiscais para o Setor da Restaurao, elaborado em 2008 pela ento
DGCI, pg. 17)

Gratificaes no atribudas pela entidade patronal (natureza dos


rendimentos e obrigaes a cumprir pela entidade patronal)
Julga-se de interesse reafirmar a natureza de rendimentos do trabalho
dependente, face ao disposto na alnea g) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do
IRS, das gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do
trabalho, quando no atribudas pela respetiva entidade patronal. Trata-se pois
de rendimentos sujeitos a tributao no mbito da categoria A, acrescendo
a outras remuneraes do trabalho dependente auferidas pelos respetivos
titulares.
certo que, nos termos do n. 2 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22/1,
a reteno s incidir sobre aquelas gratificaes se o titular o solicitar
expressamente sua entidade patronal. Todavia, o facto de no ser exercida
a faculdade de opo por reteno no significa que tais gratificaes no
devam obrigatoriamente ser englobadas pelos seus titulares, para efeitos de
tributao.
Deve igualmente entender-se que as entidades patronais que, de algum modo,
tomem conhecimento da existncia dessas gratificaes, dos respetivos
montantes e seus beneficirios, ou interfiram no seu pagamento ou colocao
disposio dos respetivos titulares, esto obrigadas, face ao disposto no
artigo 119. do Cdigo do IRS a:

IRS 2014

113

Anexo A

- Possuir registo atualizado dos credores desses rendimentos, do qual constem,


nomeadamente, o nome, o nmero de identificao fiscal, bem como a data
e o valor de cada pagamento;
- Incluir na declarao, a emitir aos sujeitos passivos at 20 de janeiro de cada
ano, o valor anual dessas gratificaes;
- Incluir na declarao modelo 10, os titulares das gratificaes e os montantes
anuais pagos ou colocados sua disposio.
Por maioria de razo, esto adstritas ao cumprimento das obrigaes referidas
as entidades patronais que, por opo dos respetivos titulares, tenham feito
reteno na fonte sobre as aludidas gratificaes.
(n. 2 da Circular n. 25/92, de 11/11/1992, da ento DGCI, com a atualizao da legislao
citada)

Gratificaes recebidas pelos agentes da PSP (atribudas por terceiros,


pela prestao ou em razo de prestao do trabalho, mas pagas pela entidade
patronal - enquadramento e tributao autnoma)
A qualificao e tratamento fiscal dos "gratificados", nos termos do n. 3 do
artigo 72. do CIRS, em consonncia com o meu despacho n. 159/2003-XV
de 28/01/2003, depende to s de declarao a emitir pelo Comando da PSP,
no sentido de que se trata de gratificaes pagas por terceiros, aplicando-se
aos rendimentos obtidos a partir de janeiro de 2003.
A questo do enquadramento em IRS dos rendimentos obtidos pela prestao
dos chamados "servios gratificados", foi por diversas vezes apreciado,
designadamente no Processo n. 3520/02, instaurado com base num pedido
da Associao dos Profissionais de Polcia - APP/PSP.
No mbito deste processo foram prestadas duas informaes pelo Gabinete
do Secretrio de Estado Adjunto do Ministro da Administrao Interna, de 17
de dezembro de 2002 e de 28 de janeiro de 2003, subordinadas ao assunto
"Enquadramento Fiscal das Gratificaes da PSP", nas quais se conclui que
as remuneraes ou gratificaes auferidas, pelos agentes da PSP, pela
prestao ou em razo de prestao de trabalho, no atribudas pela entidade
patronal, ainda que por ela pagos, se encontram includas na previso da
alnea g) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, e como tal, tributadas
autonomamente taxa de 10%, nos termos do n. 3 do artigo 72. do mesmo
Cdigo.
(da Informao vinculativa, Proc. 2285/2003, sancionada por despacho n. 2094/2003-XV, de
25/07/2003, do Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais)

Remuneraes auferidas pelos agentes da Polcia Municipal por servios


114

IRS 2014

Anexo A

prestados a particulares (enquadramento e tributao autnoma)


A matria, sobre a qual solicitada informao vinculativa, reveste contornos
idnticos analisada no mbito das remuneraes auferidas pelos agentes da
PSP pela prestao de servios gratificados, cujo entendimento se encontra
superiormente sancionado pelo Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos
Fiscais, e divulgado pelos Servios.
Assim, atendendo analogia de pressupostos verificada entre os "servios
gratificados" da PSP e os "servios remunerados particulares" da Polcia
Municipal e, considerando que a responsabilidade pelo pagamento destes
ltimos das entidades particulares a quem so prestados os servios, limitandose a Cmara Municipal de Lisboa a servir de entidade intermediria aps boa
cobrana, parece que o entendimento sancionado pelo referido despacho do
Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, deve ser aplicado tambm
situao em apreo.
Termos em que, as remuneraes auferidas pelos agentes da Polcia Municipal
pelos servios remunerados a entidades particulares, integram o conceito
de gratificaes no atribudas pela entidade patronal, nos termos da alnea
g) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS e, por isso, no subordinados
obrigao de reteno na fonte prevista no artigo 99., n. 1, sendo devida, em
seu lugar, a tributao autnoma taxa de 10%, prevista no artigo 72., n.
3, do Cdigo do IRS.
(Informao vinculativa, Proc. 3544/02, sancionada por despacho n. 1665/2003-XV, de
02/07/2003, do Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais)

Cdigo 403 - Rendimentos de agentes desportivos


Devem ser declarados com este cdigo os rendimentos auferidos (apenas at 2006) pelos
agentes desportivos, exclusivamente pela prtica da atividade desportiva, quando optem
pela tributao autnoma (no aplicvel nos anos de 2007 e seguintes).
Os sujeitos passivos em causa, quanto aos rendimentos dos anos de 2007 e seguintes
passaram a ficar sujeitos ao regime geral, uma vez que terminou em 2006 o regime especial
de que beneficiavam.
Cdigo 404 - Penses
Devem ser declarados com este cdigo os rendimentos respeitantes a penses de
aposentao ou de reforma, velhice ou invalidez, ou outras de idntica natureza,
previstas no artigo 11. do Cdigo do IRS, com exceo das penses de sobrevivncia
e de penses de alimentos que, embora sendo igualmente rendimentos da categoria H,
passaram agora a ser indicadas com os cdigos 405 ou 406, respetivamente.
Os titulares de tais rendimentos, que sejam deficientes e que possuam um graus de
invalidez permanente igual ou superior a 60%, devidamente comprovado pela autoridade

IRS 2014

115

Anexo A

competente, devem declarar com este cdigo os rendimentos auferidos pela totalidade,
assumindo-se automaticamente na liquidao do imposto os benefcios a que tm direito,
nomeadamente os previstos no artigo 87. do Cdigo do IRS.
Deficientes (benefcio especial transitrio a considerar nos rendimentos da
categoria H)
Se a declarao respeitar aos anos de 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013
ou 2014, e o titular dos rendimentos for deficiente, com grau de incapacidade
igual ou superior a 60%, tem direito ao benefcio especial constante do seguinte
quadro sntese:

Rendimento bruto

Ano do
rendimento

Isento

2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014

20%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%

Sujeito

80%
90%
90%
90%
90%
90%
90%
90%

Limite da
iseno

5.000
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500

Disposio Legal

Art. 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12


Art. 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12
Art. 69. da Lei n. 64-A/2008, de 31/12
Art. 88. da Lei n. 3-B/2010, de 28/4
Art. 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12
n.os 6 e 7 do art. 111. da Lei n. 64-B/2011, de 30/12
n.os 6 e 7 do art. 188. da Lei n. 66-B/2012,de 31/12
n.os 5 e 6 do art. 177. da Lei n. 83-C/2013,de 31/12

Contudo, estes sujeitos passivos devero declarar no quadro 4 - cdigo 404 no anexo A da declarao de rendimentos modelo 3, o total dos rendimentos
brutos auferidos, j que a parte dos rendimentos isenta assumida
automaticamente na liquidao do imposto.
Por sua vez, o grau de invalidez, deve constar do quadro 3A da declarao de
rendimentos modelo 3.

Agricultores (montante pago mensalmente pelo IFADAP aos agricultores/


cnjuges, a ttulo de ajuda pela cessao da atividade, denominado "reforma
antecipada")
A importncia paga pelo IFADAP a ttulo de "ajuda" reforma antecipada
na agricultura, atribuda aos agricultores/cnjuges no mbito da cessao
da atividade agrcola, encontra-se prevista em Regulamentos Comunitrios,
posteriormente transpostos para o ordenamento jurdico nacional.
Os objetivos do Regime de Ajudas Reforma Antecipada, estabelecidos
no mbito do Regulamento de Aplicao do Regime de Ajudas Cessao
da Atividade Agrcola (Portaria n. 854/94, de 22/9), so idnticos aos do
Regulamento de Aplicao da Interveno Reforma Antecipada do Programa de
Desenvolvimento Rural (RURIS), aprovado pela Portaria n. 99/2001, de 16/2.
116

IRS 2014

Anexo A

O regime de ajudas previsto e regulamentado em qualquer dos diplomas, tem


como objetivo principal proporcionar um rendimento adequado aos agricultores
idosos que cessem a atividade agrcola e, ao incentivar a transferncia para
agricultores mais jovens, permite a reestruturao dessas exploraes, criando
condies para o desenvolvimento de uma agricultura mais moderna, inovadora
e compatvel com prticas de conservao ambiental.
Assim, tendo presente os objetivos do referido Regime, no mbito quer do
Regulamento de Aplicao do Regime de Ajudas Cessao da Atividade
Agrcola (Portaria n. 854/94, de 22/9), quer do Regulamento de Aplicao
da Interveno Reforma Antecipada do Programa de Desenvolvimento Rural
(RURIS), aprovado pela Portaria n. 99/2001, de 16/2, considera-se que o
montante pago mensalmente pelo IFADAP aos agricultores/cnjuges, a
ttulo de ajuda pela cessao da atividade, denominado "reforma antecipada",
constitui rendimento que assume a natureza de penso e, como tal,
sujeito a tributao em IRS como rendimento da categoria H, nos termos do
preceituado na alnea c) do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do IRS.
(Informao vinculativa, Proc. 1141/06, sancionada por despacho de 17/10/2007, do DiretorGeral dos Impostos)

Complemento de reforma pago por uma empresa a um trabalhador que foi


reformado (enquadramento)
Uma empresa tinha um funcionrio que foi reformado por velhice. Porm, a
entidade patronal pretende processar-lhe mensalmente um complemento de
reforma.
H lugar incidncia de IRS? Em caso afirmativo o enquadramento faz-se na
categoria A ou na categoria H?
Segundo o disposto no n. 2 do artigo 2.-A do Cdigo do IRS (era o n. 12 do
art. 2.), no constituem rendimentos do trabalho dependente os auferidos
aps a extino do contrato individual de trabalho, sempre que o titular seja
colocado numa situao equivalente de reforma, segundo o regime de
segurana social que lhe seja aplicvel.
Por outro lado, a alnea a) do n. 1 do artigo 11. do mesmo diploma diz
que se consideram penses as prestaes devidas a ttulo de penses de
aposentao ou de reforma, velhice, invalidez ou sobrevivncia, bem como
outras de idntica natureza, incluindo os rendimentos referidos no n. 2 do
artigo 2.-A e ainda as penses de alimentos.
Consequentemente, os complementos em anlise, atribudos numa fase em
que o beneficirio est na situao de reforma, so considerados rendimentos
da Categoria H para efeitos de tributao em sede de IRS, a levar ao quadro
4 - cdigo 404 - do anexo A da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS.

IRS 2014

117

Anexo A

Complemento solidrio de idosos pago pelos Centros Regionais de


Segurana Social (delimitao negativa de incidncia)
O complemento solidrio para idosos, pago pelos Centros Regionais de
Segurana Social no mbito da ao social de apoio a idosos, est sujeito s
regras da incidncia do Cdigo do IRS? Em caso afirmativo em que anexo
deve ser declarado?
O complemento solidrio de idosos tem a natureza de uma prestao social
que se destina a minorar as carncias dos idosos para fazer face a determinado
tipo de despesas, nomeadamente, as relacionadas com a sade.
Assim, dada a sua natureza e sendo pago pelo regime de segurana social no
mbito da ao social de apoio a idosos, entendemos que no est sujeita
a tributao em sede IRS, face delimitao negativa prevista no n. 4 do
artigo 12. do respetivo cdigo, e como tal no tm que ser declarados em
qualquer dos anexos que fazem parte da declarao de rendimentos modelo
3 de IRS.

Deficientes das Foras Armadas Portuguesas (penses declaradas)


A excluso tributria a que se refere o n. 1 do artigo 12. do Cdigo do
IRS, abrange somente a componente indemnizatria que integre a penso/
indemnizao atribuda a quem seja qualificado como Deficientes das Foras
Armadas (DFA - Decreto-Lei n. 43/76, de 20 de janeiro), Grandes Deficientes
das Foras Armadas (GDFA - Decreto-Lei n. 314/90, de 13 de outubro) e
Grandes Deficientes do Servio Efetivo Normal (GDSEN - Decreto-Lei n.
250/99, de 7 de julho) em funo dessa condio. Assim, para alm de relevar
a vertente subjetiva, ou seja, o enquadramento do titular do rendimento no
mbito de aplicao de qualquer destes diplomas, a excluso de tributao
incide somente sobre a parcela da penso/indemnizao imputvel
leso corporal e/ou doena resultante do cumprimento do servio militar.
Os rendimentos de penses dos titulares deficientes das Foras Armadas, que
resultarem de contribuies efetuadas, quer pelo prprio, quer por terceiro,
imputveis a qualquer atividade laboral exercida, antes ou aps o facto que
tenha gerado a deficincia prevista em qualquer um dos trs diplomas legais
atrs mencionados, no se enquadram nos pressupostos da excluso,
ou seja, aquela componente da penso que no seja diretamente imputvel
leso corporal ou doena resultante do cumprimento do servio militar, no
caiem no mbito da excluso tributria prevista no n. 1 do artigo 12. do CIRS.
(Informao vinculativa, Proc. 5827/2010, sancionada por despacho de 04/01/2011, do
Substituto Legal do Sr. Diretor-Geral)

NOTA:
Sobre esta matria ver tambm, no mesmo sentido, a anotao com o ttulo
"Penses atribudas em consequncia de leso corporal ou doena resultantes
118

IRS 2014

Anexo A

do cumprimento do servio militar".


Penso de invalidez, aposentao ou sobrevivncia (paga em razo de
funes exercidas nos rgos das Comunidades Europeias)
Por despacho de 12/02/2004, do Exm. Sr. Diretor-Geral, e tendo em vista
o esclarecimento de dvidas que tm surgido quanto ao regime fiscal das
penses pagas pelas Comunidades Europeias, foi determinado a divulgao
do seguinte entendimento:
As penses de invalidez, aposentao ou sobrevivncia pagas em razo de
funes exercidas nos rgos das Comunidades Europeias, esto isentas
de IRS ao abrigo do artigo 13. do Protocolo sobre Privilgios e Imunidades
das Comunidades Europeias, assinado em 08/04/1965, e do Regulamento
n. 549/69, do Conselho, de 25 de maro de 1969, no se encontrando
igualmente sujeitas a englobamento para determinao da taxa a aplicar
aos restantes rendimentos.
O regime fiscal destas importncias , assim, igual ao que aplicvel
s remuneraes provenientes do exerccio de funes nos organismos
comunitrios, divulgado pelo Ofcio-Circular n. X-2/90, de 25 de Outubro.
(Circular n. 13/2004, de 24/06/2004, da DSIRS)

NOTA:
A Circular n. X-2/90, de 25/10, encontra-se transcrita em anotao ao cdigo
401 deste anexo A, com o ttulo "Remuneraes auferidas por cidados
portugueses pelo exerccio de funes em rgos da Unio Europeia (no
sujeio a tributao)".

Penso por acidente de trabalho paga pela companhia de seguros


(incidncia)
Certo sujeito passivo faleceu por acidente de trabalho. A esposa ficou a receber
uma penso atribuda pela companhia de seguros imposta pelo tribunal.
Esta penso tem que ser levada ao Quadro 4A do anexo A (Cdigo 404) da
declarada de rendimentos modelo 3 de IRS ou est excluda de tributao?
As importncias recebidas a ttulo de penso, seja qual for a sua natureza,
esto sujeitas a tributao em sede de IRS como rendimentos da categoria H,
como resulta do artigo 11. do Cdigo respetivo, salvo as penses recebidas
em resultado de leso corporal ou doena resultantes da prestao de servio
militar, que se encontram excludas de tributao nos termos da parte final do
corpo do n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS.
No caso exposto, diferente seria se estivesse em causa o recebimento de
uma indemnizao em consequncia de leso corporal, doena ou morte,
paga ou atribuda ao abrigo de contrato de seguro, deciso judicial ou acordo
homologado judicialmente, a qual estaria excluda de tributao, nos termos
da alnea b) do n. 1 do artigo 12. do CIRS.

IRS 2014

119

Anexo A

Penses atribudas em consequncia de leso corporal ou doena


resultantes do cumprimento do servio militar
Atravs do Despacho n. 547/2012 - XIX, de 2 de novembro de 2012, do
Sr. Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, foi sancionado o seguinte
entendimento:
a) Esto abrangidas pelo n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS as importncias
pagas pela Caixa Geral de Aposentaes a ttulo de penso/indemnizao,
devidas em consequncia de leso corporal ou doena, resultantes do
cumprimento do servio militar, ainda que os respetivos beneficirios no
se encontrem qualificados como DFA, GDFA ou GDSEN;
b) As demais importncias pagas queles beneficirios pela Caixa Geral de
Aposentaes, que no resultem da leso corporal ou doena ocorrida
no cumprimento do servio militar, mas da contagem do tempo de servio
no mbito de qualquer atividade laboral exercida antes ou aps o facto
que tenha originado a deficincia, no se enquadram nos pressupostos de
excluso.
Ou seja, a componente de penso que no seja diretamente imputvel
leso corporal ou doena resultantes do cumprimento do servio militar, no
est abrangida pelo n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IRS, sendo enquadrada
no artigo 11. do Cdigo do IRS, e sujeita a tributao nos termos gerais a
previstos.
(Informao vinculativa n. 4105/2012, Proc. 1533/2012, sancionada por despacho de
02/11/2012, do Sr. Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais)

NOTA:
Sobre esta matria ver tambm, no mesmo sentido, a anotao com o ttulo
"Deficientes das Foras Armadas Portuguesas (penses declaradas)".

Penses auferidas pelos deputados ao Parlamento Europeu (regime


tributrio aplicvel em sede de IRS)
No que se refere a esta matria, ver o Ofcio-Circulado n. 20 159, de
08/02/2012, da Direo de Servios do IRS, que est a anotar o Quadro 4A do
anexo A com o ttulo "Remuneraes e penses auferidas pelos Deputados ao
Parlamento Europeu (regime tributrio aplicvel em sede de IRS)".

Penses de preo de sangue (delimitao negativa da incidncia)


Por despacho de 03/04/2002, de Sua Excelncia o Secretrio de Estado
dos Assuntos Fiscais, proferido na sequncia de uma deciso do Tribunal
Constitucional, constante do Acrdo n. 308/2001, foi determinado a
divulgao do seguinte entendimento:
120

IRS 2014

Anexo A

As penses de preo de sangue, no se consideram abrangidas pela norma


constante da alnea c) do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do IRS, pelo que no
se encontram sujeitas a tributao.
Este entendimento apenas produz efeitos a partir de 20/11/2001, com ressalva
das situaes litigiosas pendentes, conforme deciso expressa no ponto 14
do referido Acrdo, publicado no Dirio da Repblica, I Srie A, n. 269, de
20/11/2001.
(Circular n. 13, de 09/05/2002, da Direo de Servios do IRS)

Cdigo 405 - Penses de sobrevivncia


Com este cdigo devem ser declarados os valores respeitantes a penses de sobrevivncia.
A sua tributao, como rendimentos da categoria H, encontra-se prevista na alnea a) do n.
1 do artigo 11. do Cdigo do IRS.
As penses de sobrevivncia visam garantir condies mnimas de sobrevivncia por morte
de uma pessoa subscritora de um regime de Segurana Social, com a qual se tenha um
vnculo de filiao, casamento ou equiparado (Manual do IRS, editado em 2007 pela ento
DGCI, pg. 96).
So penses que se destinam a garantir a proteo famlia e so atribudas a familiares,
nomeadamente ao cnjuge sobrevivo e aos descendentes dos beneficirios da segurana
social (Prof. Jos Guilherme Xavier de Basto, em "IRS Incidncia Real e Determinao dos
Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 472).

Cdigo 406 - Penses de alimentos


Com este cdigo devem ser indicados os valores recebidos correspondentes a penses de
alimentos.
A sua tributao, como rendimentos da categoria H, encontra-se prevista na parte final da
alnea a) do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do IRS.

Penso de alimentos (valor a levar ao anexo A da declarao modelo 3 do


progenitor a cargo de quem os filhos se encontram)
Estou divorciada e tenho duas filhas a meu cargo. O pai das meninas, para
alm da penso de alimentos propriamente dita paga em dinheiro, paga ainda
50% das despesas de sade e educao.
Terei que incluir na minha declarao de rendimentos de IRS o valor total
suportado pelo meu ex-marido (penso de alimentos paga em dinheiro
acrescido das despesas com a educao e sade), ou apenas a importncia
paga em dinheiro?

IRS 2014

121

Anexo A

Os montantes auferidos a ttulo de penso de alimentos, suportados por


sentena judicial ou acordo homologado judicialmente nos termos da lei civil,
so considerados rendimentos de penses (categoria H) e, como tal, sujeitos
a tributao em sede de IRS [cfr. ltima parte da alnea a) do n. 1 do art. 11.
do CIRS].
Consequentemente, os rendimentos auferidos a ttulo de penso de alimentos,
quer se trate da penso paga em dinheiro quer das despesas com a educao
e sade suportadas pelo pai das suas filhas, caso esta obrigao esteja
expressamente prevista em sentena judicial ou por acordo homologado nos
termos da lei civil, devem ser declarados, no total, no campo 406 do Quadro
4-A do Anexo A da sua declarao de rendimentos modelo 3 de IRS.
Uma vez que tais montantes so devidos s suas filhas, elas devero ali ser
identificadas como as titulares dos rendimentos (dependente 1 e 2).
De igual forma, no campo respeitante ao "NIF da entidade pagadora" dever
inscrever o nmero de identificao fiscal do seu ex-marido.
Contudo, na prtica, a grande parte destas penses, embora seja obrigatrio
constarem do anexo A da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, acabam
por no ser tributadas desde que o valor anual seja igual ou inferior ao valor
anual da deduo especfica para as penses, constante do n. 1 do artigo 53.
do Cdigo do IRS.

Cdigo 407 - Rendas temporrias e vitalcias


Devem ser declarados com este cdigo os rendimentos respeitantes a rendas temporrias
e vitalcias previstas na alnea d) do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do IRS, isto , aquelas
que no se destinem ao pagamento de penses enquadrveis nas alneas a), b) ou c) do
n. 1 do mesmo normativo, o mesmo dizer que no devem ser declaradas neste cdigo
407 as penses de aposentao, de reforma por velhice ou invalidez, penses de alimentos
ou prestaes devidas por fundos de penses ou outros regimes complementares de
segurana social.
De notar que as rendas temporrias e vitalcias a indicar com o cdigo 407 no beneficiam
da deduo especfica prevista no n. 1 do artigo 53. do Cdigo do IRS, tal como se
encontra expresso no n. 7 do citado artigo. Esta norma diz, textualmente, que excluem-se
do disposto no n. 1 as rendas temporrias e vitalcias que no se destinem ao pagamento
de penses enquadrveis nas alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 11..

Rendas temporrias e vitalcias (conceito)


Esto referidas na alnea d) do n. 1 do artigo 11., as rendas temporrias e
vitalcias. O Cdigo do IRS no as define, pelo que se supe que se refere
figura da renda temporria ou vitalcia, tal como definida no direito privado.

122

IRS 2014

Anexo A

O Cdigo Civil configura o instituto da renda vitalcia nos artigos 1238. a


1243..
O artigo 1238. d o seguinte conceito de renda vitalcia: Contrato de renda
vitalcia aquele em que uma pessoa aliena em favor de outra certa soma de
dinheiro, ou qualquer outra coisa mvel ou imvel, ou um direito, e a segunda
se obriga a pagar certa quantia em dinheiro ou outra coisa fungvel durante a
vida do alienante ou de terceiro.
No exerccio da autonomia contratual, as partes podem tambm estabelecer
rendas temporrias, embora o contrato no esteja tipificado na lei civil.
Nas rendas temporrias e vitalcias, existe uma cesso definitiva de uma soma
em dinheiro, ou de um bem ou direito em troca da renda temporria ou vitalcia,
no se verificando em princpio qualquer reembolso do capital. Isso mesmo se
conclui da definio do Cdigo Civil de renda vitalcia, j que o artigo 1238.
refere que h renda vitalcia quando "uma pessoa aliena em favor de outra
certa soma de dinheiro, ou qualquer outra coisa mvel ou imvel, ou um direito,
...". Aliena, diz a lei, pelo que o contrato no prev a restituio do dinheiro,
da coisa ou do direito. A lei civil, todavia, permite a remisso da renda, com
reembolso do que tiver recebido e perda das prestaes j efetuadas, mas s
se assim se tiver convencionado (art. 1243. do Cdigo Civil).
A renda vitalcia ou temporria constitui uma modalidade especial de aplicao
de capitais, especialmente quando a renda tenha como contrapartida a cesso
da disponibilidade de uma soma em dinheiro. Os rendimentos obtidos atravs
de contratos deste tipo poderiam caber perfeitamente no conceito geral de
rendimentos de capitais, constante do n. 1 do artigo 5. do CIRS.
Acontece, porm, que existem prestaes complementares de segurana
social que tomam a forma de rendas vitalcias ou temporrias, e que, por outro
lado, o contrato serve frequentemente de garantia contra riscos sociais, o
que pode explicar a integrao dos rendimentos respetivos na categoria das
penses, onde se pretendeu concentrar todos os rendimentos com finalidades
previdenciais.
(Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao
dos Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 476/477)

Rendas temporrias ou vitalcias (enquadramento)


A alnea d) do n. 1 do artigo 11. refere-se s rendas temporrias ou vitalcias.
Pese embora a identidade terminolgica, as rendas que ora nos ocupamos
nada tm a ver com a contraprestao tpica de um contrato de arrendamento
ou genericamente com qualquer das realidades que o artigo 8. do Cdigo do
IRS qualifica como renda.

IRS 2014

123

Anexo A

O artigo 11. acolhe uma outra aceo de renda que definiramos enquanto
prestao peridica em dinheiro ou outra coisa fungvel, que algum se
obriga a realizar em favor de outrem.
Porm, a causa desta prestao no a cedncia e correspondente uso e
fruio de coisa imvel arrendada, mas um contrato de natureza diversa ou
mesmo um negcio jurdico unilateral (v.g. testamento).
(Manual do IRS, editado em 2007 pela DGCI, pg. 96)

Renda perptua (noo)


Contrato de renda perptua aquele em que uma pessoa aliena em favor de
outra certa soma de dinheiro, ou qualquer outra coisa mvel ou imvel, ou
um direito, e a segunda se obriga, sem limite de tempo, a pagar, como renda,
determinada quantia em dinheiro ou outra coisa fungvel.
(artigo 1231. do Cdigo Civil)

NOTA:
Estas rendas no esto sujeitas a IRS por falta de previso legal (cfr. Manual
do IRS, editado em 2007 pela DGCI, pg. 97).

Regime pblico de capitalizao (enquadramento fiscal caso o aderente


opte pela atribuio sob a forma de renda vitalcia, ou pelo resgate do capital
acumulado)
s importncias pagas no mbito do regime pblico de capitalizao
aplicvel o regime previsto no Cdigo do IRS para as rendas vitalcias, de
acordo com o disposto no n. 2 do artigo 17. do Estatuto dos Benefcios Fiscais
(EBF), ou seja, as rendas so qualificadas como penso, rendimentos da
categoria H, nos termos da alnea d) do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do IRS
(CIRS).
Se o titular dos rendimentos optar pelo recebimento em renda, ainda que estes
constituam rendimentos da categoria H, no devem os respetivos montantes
ser somados a outros rendimentos de penses, nomeadamente, de reforma,
uma vez que, tendo a natureza de rendas vitalcias, tm um tratamento fiscal
diferente, no beneficiando do direito deduo especfica da categoria H,
nos termos do n. 7 do artigo 53. do CIRS.
As retenes na fonte so calculadas nos termos do n. 3 do artigo 5. do
Decreto-Lei n 42/91, de 22 de janeiro (que vigorou at 31/12/2014), o qual
determina que, a solicitao expressa do titular dos rendimentos, o montante
124

IRS 2014

Anexo A

da penso pode ser tido em considerao pela entidade que coloca disposio
o complemento para clculo da reteno na fonte, se a entidade for diversa
daquela que paga a penso.
Se o beneficirio optar pelo resgate em vez do complemento mensal, tal
como permitido pela alnea b) do artigo 5. do Decreto-Lei n. 26/2008, de
22 de fevereiro, tributado nos termos das regras aplicveis categoria
E (rendimentos de capitais), de acordo com o disposto no n. 3 do artigo 5. do
CIRS.
Nos termos do n. 3 do artigo 5. do CIRS, constituem rendimentos de capitais
a diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate no mbito
de outros regimes complementares de segurana social e as respetivas
importncias pagas, quando o montante das contribuies pagas na primeira
metade da vigncia dos contratos representar pelo menos 35% da totalidade
daquelas:
a) Se o resgate bem como o vencimento ocorrerem aps cinco e antes de
oito anos de vigncia do contrato, so excludos da tributao um quinto do
rendimento;
b) Se ocorrer depois dos primeiros oito anos de vigncia do contrato so
excludos da tributao trs quintos do rendimento.
Ainda no caso do beneficirio optar pelo resgate, a tributao autnoma
efetuada taxa de 20% (atualmente 28%), nos termos do artigo 71 do CIRS,
podendo os sujeitos passivos residentes optar pelo englobamento dos
rendimentos, nos termos da alnea d) do seu n. 6, assumindo a reteno
na fonte, no caso de opo pelo englobamento, a natureza de pagamento por
conta do imposto devido a final (n. 7 do art. 71. do CIRS).
Feita a opo pelo englobamento, o titular dos rendimentos fica obrigado a
englobar a totalidade dos rendimentos de idntica natureza, nos termos do
disposto no n. 5 do artigo 22. do CIRS.
(Informao vinculativa, Proc. 1074/08, sancionada por despacho de 28/12/2009, do Sr.
Subdiretor-Geral, substituto legal do Sr. Diretor-Geral dos Impostos)

Cdigo 408 - Pr-Reforma - Regime de transio


So declaradas com este cdigo apenas as importncias auferidas a ttulo de pr-reforma
que respeitem a contratos celebrados at 31/12/2000, efetuados ao abrigo do Decreto-Lei n. 216/91, de 25/7 (regime transitrio institudo pelo n. 1 do art. 7. da Lei n. 85/2001,
de 4/8), cujos pagamentos tenham sido iniciados at essa data. Nos restantes casos os
rendimentos da pr-reforma devem ser indicados com o cdigo 401.

IRS 2014

125

Anexo A

TERCEIRA COLUNA:
Na terceira coluna (titular), deve indicar-se os titulares dos rendimentos, os quais devem
ser indicados atravs dos seguintes cdigos:
A = Sujeito passivo A;
B = Sujeito passivo B.
Os dependentes devem ser indicados conforme se exemplifica, tendo em
conta a posio assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C do rosto da
declarao modelo 3:
D1 = Dependente no deficiente
D2 = Dependente no deficiente

DD1 = Dependente deficiente


DD2 = Dependente deficiente

F = Falecido (no ano do bito, caso exista sociedade conjugal, havendo rendimentos
auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser
identificado com a letra "F", cujo nmero fiscal deve constar no quadro 7A do
rosto da declarao de rendimentos modelo 3).
QUARTA COLUNA:
Na quarta coluna (rendimentos), deve indicar-se o valor dos rendimentos pago ou colocado
disposio pela entidade identificada na primeira coluna.
QUINTA COLUNA:
Na quinta coluna (retenes), deve indicar-se as retenes na fonte de IRS, efetuadas no
ano a que respeita o imposto, que incidiram sobre os rendimentos, do trabalho dependente
ou de penses, mencionados na coluna anterior, e que normalmente devem constar da
declarao que a entidade devedora dos rendimentos obrigada a entregar ao sujeito
passivo at 20 de janeiro de cada ano, em conformidade com o disposto na alnea b) do n.
1 do artigo 119. do Cdigo do IRS.
SEXTA COLUNA:
Na sexta coluna (contribuies), devem ser declaradas as contribuies obrigatrias para
regimes de proteo social e para subsistemas legais de sade, efetivamente descontadas
nos rendimentos do trabalho dependente, declarados com o cdigo 401. Excluem-se as
contribuies relativas a rendimentos totalmente isentos, ainda que sujeitos a englobamento
declarados no quadro 4 do Anexo H.
ADSE (descontos efetuados pelos trabalhadores enquadrados no regime geral
da Segurana Social)
A proteo social dos trabalhadores que exeram funes pblicas encontra-se
definida na Lei n. 4/2009, de 29 de janeiro, que passou a integrar (ou a manter)
126

IRS 2014

Anexo A

no regime geral da segurana social (RGSS) os trabalhadores, titulares de


relao jurdica constituda at 31/12/2005 com entidade empregadora,
enquadrados no RGSS. Segundo esse normativo estes trabalhadores so
obrigatoriamente inscritos nas instituies de segurana social na qualidade
de beneficirios.
O RGSS integra todas as eventualidades, nomeadamente doena,
maternidade, doena profissional, desemprego, invalidez, morte e encargos
familiares (Decreto-Lei n. 199/99, de 8 de junho, alterado pelo art. 36. da Lei
n. 3-B/2000). Por um lado a eventualidade doena assegurada no RGSS
pelo sistema previdencial que abrange obrigatoriamente, na qualidade de
beneficirios, os trabalhadores por conta de outrem ou legalmente equiparados,
nos termos da Lei n. 4/2007, de 16 de janeiro (Lei de bases da Segurana
Social), por outro a ADSE tem por objetivo a proteo social nos seguintes
domnios: cuidados de sade, encargos familiares e outras prestaes de
segurana social (Decreto-Lei n. 234/2005, de 30 de dezembro, que procede
alterao do Decreto-Lei n. 118/83, de 25 de fevereiro, que regulamenta
o funcionamento e o esquema de benefcios da ADSE), pelo que a proteo
social garantida pelo RGSS engloba a generalidade destes domnios.
Sobre os conceitos de descontos obrigatrios e facultativos, a Lei define
os primeiros como aqueles que resultam de imposio legal e inclui as
quotizaes para o regime de proteo social aplicvel, os segundos so
definidos como sendo permitidos por lei, carecendo de autorizao expressa
do titular do direito remunerao, sendo exemplos referidos pela Lei, entre
outros, os prmios de seguros de doena e seguros de vida (Lei n. 12-A/2008,
de 27 de fevereiro, que estabelece os regimes de vinculao, de carreiras e
de remuneraes dos trabalhadores que exercem funes pblicas), pelo que
os descontos para a ADSE efetuados pelos trabalhadores referidos so
facultativos e os para a segurana social so obrigatrios, pois este o
regime de proteo social que lhes aplicvel.
Os descontos para a ADSE efetuados por estes trabalhadores assumem
assim a natureza de descontos facultativos, pois proteo social equivalente
j se encontra assegurada pelo regime geral da segurana social atravs do
seu sistema previdencial, para o qual efetuam o correspondente desconto, pelo
que nestes termos apenas relevam para efeitos da deduo aos rendimentos
brutos da categoria A as contribuies obrigatrias para a segurana social,
nos termos do artigo 25. do CIRS.
(Informao vinculativa, Proc. 1446/2010, sancionada por despacho de 01/06/2010, do
substituto legal do Diretor-Geral dos Impostos)

Contribuio Extraordinria de Solidariedade (CES) (deduo pelos


titulares de penses)
Tendo sido colocadas dvidas por diversos servios locais de finanas no
mbito da campanha da receo das declaraes de IRS, relativamente
dedutibilidade em sede de IRS da Contribuio Extraordinria de Solidariedade

IRS 2014

127

Anexo A

(CES) efetuada pelos titulares de penses, informa-se que, de acordo com o


despacho do Diretor-Geral, de 10/01/2013, constituindo a CES uma contribuio
obrigatria para regimes de proteo social, considerada para efeitos de
deduo da categoria H, nos termos da alnea b) do n. 4 do artigo 53. do
Cdigo do IRS, sempre que excedam os montantes das dedues previstas
nos n.s 1 e 5 do mesmo artigo.
Em consequncia, deve ser a CES includa no conjunto dos descontos que so
indicados no campo "Contribuies", do quadro 4A, do anexo A, da declarao
modelo 3 de IRS.
(Informao prestada em 04/03/2014 pela Direo de Servios do IRS)

Contribuies para a Caixa Geral de Aposentaes respeitantes a


contagem de tempo por acrscimo ao tempo de subscritor (no so
dedutveis na categoria H)
Com a publicao da Lei n. 67-A/2007, de 31 de dezembro, foi alterado o n. 4
do artigo 53. do Cdigo do IRS e passaram a ser deduzidas aos rendimentos
brutos da categoria H, para alm das quotizaes sindicais, as contribuies
obrigatrias para regimes de proteo social e para subsistemas legais de
sade.
Porm, os pagamentos de quotas para a Caixa Geral de Aposentaes
respeitantes a contagem de tempo por acrscimo ao tempo de subscritor no
so dedutveis ao abrigo da alnea b) do n. 4 do artigo 53. do Cdigo do IRS,
porquanto:
-

no so obrigatrios, antes correspondem a uma opo voluntria do


aposentado em regularizar um tempo para o qual no efetuou, na
oportunidade, os respetivos descontos;

reportam-se a rendimentos da categoria A e no aos rendimentos da


categoria H.
(Informao vinculativa, Proc. 4622/09, sancionada por despacho de 04/11/2009, do
substituto legal do Senhor Diretor-Geral dos Impostos)

Contribuies para Planos de Sade que tenham natureza facultativa para


os respetivos aderentes (no so dedutveis aos rendimentos das categorias
A e H)
1 - As contribuies para Planos de Sade que tenham natureza facultativa
para os respetivos aderentes, no podem ser dedutveis aos rendimentos
brutos da categoria A - Trabalho dependente (art. 25., n. 2, do CIRS), nem
da categoria H - Penses [art. 53., n. 4, alnea b), do CIRS].

128

IRS 2014

Anexo A

2 - Embora no sejam relevantes para efeitos de apuramento de IRS,


os montantes das contribuies facultativas para os Planos de Sade que
eventualmente tenham sido descontadas pelas entidades devedoras dos
rendimentos, quer da categoria A, quer da categorias H, podem constar nas
declaraes a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 119. do Cdigo do
IRS, a entregar aos contribuintes, desde que nas mesmas seja indicado que
no so considerados para efeitos de imposto.
3 - Os montantes descontados como contribuies facultativas, no devem
ser includos na declarao modelo 10, a que se refere a alnea c) do n.
1 do artigo 119. do Cdigo do IRS, a entregar Direo-Geral dos Impostos
pelas entidades empregadoras dos beneficirios daqueles Planos de Sade.
4 - As entidades gestoras daqueles Planos de Sade no esto obrigadas ao
cumprimento da obrigao prevista no artigo 127. do Cdigo do IRS, no que
respeita s contribuies dos respetivos beneficirios, uma vez que a mesma
apenas se dirige s entidades que recebam pagamentos ou paguem despesas
que sejam susceptveis de deduo ou abatimento.
(Informao vinculativa, Proc. 1101/2008, sancionada por despacho de 13/11/2008, do
substituto legal do Diretor-Geral dos Impostos)

STIMA COLUNA:
Na stima coluna (Reteno Sobretaxa), deve-se indicar o valor retido por conta da
sobretaxa extraordinria, nos termos do artigo 99.-A do Cdigo do IRS.
O preenchimento desta coluna s poder estar associado aos cdigos de rendimento 401
(Trabalho dependente); 404 (Penses - com exceo das penses de sobrevivncia e
alimentos); 405 (Penses de sobrevivncia) e 408 (Pr-reforma - regime de transio).
INFORMAES COMPLEMENTARES:
Neste espao deve ser indicado o NIF da entidade pagadora, o titular dos rendimentos da
pr-reforma (regime transitrio a que corresponde o cdigo 408) e as datas da celebrao
desse contrato e do primeiro pagamento relativo ao mesmo.

QUADRO 4B
4B

Cdigo da
despesa

Quotizaes sindicais e outras dedues


Titular

Se preencheu o
cdigo 413 indique:

Valor

Cdigo da
despesa

Titular

Valor

Cdigo da
despesa

. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
. . ,
Seguro de profisses de desgaste rpido/Entidade Gestora

Profisso/cdigo Titular

Valor

Titular

Valor

.
.
.

.
.
.

,
,
,

NIF/NIPC Portugus

Pas

Nmero Fiscal (EU ou EEE)

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_|_|_|

|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|

IRS 2014

129

Anexo A

Neste quadro devem ser indicados os valores correspondentes aos encargos mencionados
na tabela seguinte:
CDIGO

DESCRIO

409

Quotizaes Sindicais

410

Indemnizaes pagas pelo trabalhador entidade patronal pela resciso unilateral de


contrato de trabalho sem aviso prvio [alnea b) do n. 1 do art. 25. do CIRS]

411

Quotizaes para ordens profissionais (n. 4 do art.25. do CIRS)

412

Despesas de valorizao profissional de Juzes (Lei n. 143/99, de 31/8)

413

Prmios de seguros no mbito de profisses de desgaste rpido (art. 27. do CIRS)

Cdigo 409 - Quotizaes sindicais


Devem ser indicadas as importncias efetivamente despendidas com quotizaes sindicais.
Exclui-se a parte que constitui contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio
terceira idade, habitao, seguros ou segurana social.
Ter em ateno que com este cdigo deve ser indicado o valor efetivamente pago (sem
o acrscimo dos 50%), na medida em que a majorao e o limite legal so assumidos
automaticamente quando da liquidao do imposto.

Quotizaes sindicais (deduo ao rendimento bruto da categoria A)


Aos rendimentos brutos da categoria A deduzem-se, at sua concorrncia,
e por cada titular que os tenha auferido, as quotizaes sindicais, na parte em
que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio
terceira idade, habitao, seguros ou segurana social e desde que no
excedam, em relao a cada sujeito passivo, 1% do rendimento bruto desta
categoria, sendo acrescidas de 50%.
[artigo 25., n. 1, alnea c), do CIRS]

Quotizaes sindicais (deduo aos rendimentos brutos da categoria H)


Aos rendimentos brutos da categoria H so ainda deduzidas:
a) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de
benefcios relativos sade, educao, apoio terceira idade, habitao,
seguros ou segurana social e desde que no excedam, em relao a cada
sujeito passivo, 1% do rendimento bruto desta categoria, sendo acrescidas
de 50%.
b) As contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para
subsistemas legais de sade na parte que exceda o montante da deduo
prevista nos n.s 1 ou 5.
(n. 4 do art. 53. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)
130

IRS 2014

Anexo A

Cdigo 410 - Indemnizaes pagas por resciso unilateral de contratos de trabalho


As indemnizaes a indicar com este cdigo so as pagas pelo trabalhador sua entidade
patronal pela resciso do contrato individual de trabalho sem aviso prvio, em resultado de
sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos,
a indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao aviso
prvio [cfr. alnea b) do n. 1 do art. 25. do CIRS].
Muito embora subjacente a tais indemnizaes esteja um ilcito contratual praticado pelo
trabalhador, o certo que o seu pagamento reduz a capacidade contributiva deste. Por
isso a aceitao de tais valores, ainda que com limitaes caso as mesmas no resultem
de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado, constitui deduo aos
rendimentos brutos da categoria A (trabalho dependente).

Cdigo 411 - Quotizaes para ordens profissionais


Com este cdigo apenas podem ser deduzidas as quotizaes para ordens profissionais
que sejam indispensveis ao exerccio da respetiva atividade desenvolvida exclusivamente
por conta de outrem.
Quotas pagas Ordem dos Notrios e comparticipao para o fundo dos
notrios privados (no fazem parte das quotizaes a levar ao anexo A com
o cdigo 411)
As importncias suportadas com quotas para a Ordem dos Notrios e com a
comparticipao dos notrios privados, regulados nos artigos 11., 52. e 57. do
Decreto-Lei n. 27/2004, de 4 de fevereiro (diploma legal que cria a Ordem dos
Notrios e que aprova o respetivo Estatuto), pelo facto de serem obrigatrios,
e como tal indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos
a imposto, so considerados como custos da categoria B do IRS, face ao
que dispe o n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IRC, por remisso do artigo 32.
do Cdigo do IRS, tratando-se de sujeitos passivos abrangidos pelo regime de
contabilidade organizada (por isso no fazem parte das quotizaes a levar
ao anexo A com o cdigo 411).
(Informao vinculativa, Proc. 7484/05, sancionada por despacho de 13/02/2006, do Senhor
Subdiretor-Geral do IR)

Cdigo 412 - Despesas de valorizao profissional de Juzes


As quantias a inscrever com este cdigo so as despendidas com a valorizao de juzes,
que constam da alnea h) do n. 1 do artigo 17. da Lei n. 21/85, de 30/7, que aprovou o
Estatuto dos Magistrados Judiciais, com a redao dada pela Lei n. 143/99, de 31/8, onde
se diz que:
So direitos especficos dos juzes: A deduo, para clculo do imposto sobre o rendimento
das pessoas singulares, de quantias despendidas com valorizao profissional, at
montante a fixar anualmente na Lei do Oramento do Estado.

IRS 2014

131

Anexo A

Para o ano de 2014, o montante a deduzir o que for suportado, e se encontre devidamente
documentado, cujo limite mximo o mesmo que foi fixado para o ano de 2002, ou seja,
249,40 euros, j que a Lei do Oramento do Estado, quer para o ano de 2003, quer para
os anos seguintes, no alterou este valor.

Cdigo 413 - Prmios de seguros no mbito de profisses de desgaste rpido


Para efeitos da deduo dos prmios de seguro, consideram-se profisses de desgaste
rpido as de praticantes desportivos, definidos como tal no competente diploma
regulamentar, as de mineiros e as de pescadores.
Tal como consta do n. 1 do artigo 27. do Cdigo do IRS, esta deduo feita integralmente
ao rendimento, e no coleta.
Os seguros abrangidos so os de doena, de acidentes pessoais, e seguros de vida
que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice, neste
ltimo caso desde que o benefcio seja garantido aps os 55 anos de idade, desde que os
mesmos no garantam o pagamento e este se no verifique, nomeadamente, por resgate
ou adiantamento, de qualquer capital em vida durante os primeiros cinco anos, com o
limite de cinco vezes o valor do IAS (cfr. n. 1 do art. 27. do CIRS, com a redao dada
pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12).
Se ocorrer o pagamento de tais seguros antes do tempo previsto, o n. 3 do artigo 27.
do Cdigo do IRS manda declarar essa ocorrncia, nos termos do artigo 60., n. 2, ou
seja, nos 30 dias imediatos, para efeitos de corrigir as liquidaes entretanto efetuadas,
eliminando a deduo que houver sido feita e que o pagamento posterior do seguro deixou
de sustentar.
Salienta-se que as importncias despendidas com prmios de seguro de doena, acidentes
pessoais e vida, nas condies referidas no artigo 27. do Cdigo do IRS, s devem ser
indicadas no Quadro 4B quando as atividades correspondentes s profisses de desgaste
rpido forem desenvolvidas de forma subordinada, e nesses termos os rendimentos auferidos
sejam enquadrados na categoria A (do Ofcio-Circulado n. 20 156, de 02/02/2012, da
Direo de Servios do IRS).
Seguros de profisses de desgaste rpido:
No Quadro 4B do anexo A, deve ser indicado o NIF da entidade a quem foram pagos os
prmios de seguro no mbito de profisses de desgaste rpido, o titular desses pagamentos,
bem como o valor declarado atravs do cdigo 413.
Para efeitos da identificao da profisso de desgaste rpido, nos termos do n. 2 do artigo
27. do Cdigo do IRS, devem ser utilizados os cdigos patentes na seguinte tabela:
CDIGO

Profisses de desgaste rpido

01

Praticantes desportivos

02

Mineiros

03

Pescadores

132

IRS 2014

Anexo A

Caso as entidades a quem foram pagos os prmios de seguros no mbito de profisses de


desgaste rpido se encontrem em pases que pertenam Unio Europeia ou ao Espao
Econmico Europeu, deve ser indicado o cdigo desse pas, de acordo com a tabela (lista)
que se encontra transcrita em anotao ao quadro 5-A do anexo G (Lista dos pases que
fazem parte do Espao Econmico Europeu), bem como o respetivo nmero de identificao
fiscal.

Prmios de seguros (noo)


1 - O prmio a contrapartida da cobertura acordada e inclui tudo o que seja
contratualmente devido pelo tomador do seguro, nomeadamente os custos
da cobertura do risco, os custos de aquisio, de gesto e de cobrana e os
encargos relacionados com a emisso da aplice.
2 - Ao prmio acrescem os encargos fiscais e parafiscais a suportar pelo tomador
do seguro.
(artigo 51. do regime jurdico do contrato de seguro, aprovado pelo Dec. Lei n 72/2008, de
16/4)

Profisses de desgaste rpido (deduo ao rendimento)


1 - So dedutveis ao rendimento, e at sua concorrncia, as importncias
despendidas pelos sujeitos passivos que desenvolvam profisses de desgaste
rpido, na constituio de seguros de doena, de acidentes pessoais, e
seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez
ou reforma por velhice, neste ltimo caso desde que o benefcio seja garantido
aps os 55 anos de idade, desde que os mesmos no garantam o pagamento
e este se no verifique, nomeadamente, por resgate ou adiantamento, de
qualquer capital em vida durante os primeiros cinco anos, com o limite de
cinco vezes o valor do IAS.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se como profisses
de desgaste rpido as de praticantes desportivos, definidos como tal no
competente diploma regulamentar, as de mineiros e as de pescadores.
3 - No caso previsto no n. 1, sempre que se verifique o pagamento de
qualquer capital em vida durante os primeiros cinco anos, observa-se o
disposto no n. 2 do artigo 60..
4 - O disposto no n. 1 aplica-se, com as devidas adaptaes, s contribuies
pagas a associaes mutualistas.
(artigo 27. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)

IRS 2014

133

Anexo A

QUADRO 5
5
NIF da Entidade Pagadora
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Rendimentos de anos anteriores includos no quadro 4


Cdigo dos rendimentos
Titular
Rendimentos
.
.
,
.
.
,

N de anos

Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos das categorias A ou H relativos


a anos anteriores, caso pretendam beneficiar do desagravamento de taxa previsto no
artigo 74. do Cdigo do IRS, devero indicar o NIF da entidade, o cdigo do rendimento do
mesmo e o nmero de anos a que respeitam.
Estes rendimentos devem sempre ser declarados no quadro 4.
Assim, se, por exemplo, um pensionista, em 2014 recebeu penses relativas no s a esse
ano mas tambm a anos anteriores, deve declarar o total do valor recebido no anexo A
(cdigo 404) da declarao modelo 3 referente ao ano de 2014, a entregar em 2015, para
efeitos de tributao, e pode ( uma faculdade no uma obrigao) indicar no quadro 5
do mesmo anexo o montante que se refere a anos anteriores e o nmero de anos a que
respeitam, para que possa ser calculada a deduo especfica relativamente a cada um
dos anos e consequentemente o rendimento liquido tributado ser inferior ao que resultaria
da considerao da deduo especfica s para 2014.
Rendimentos produzidos em anos anteriores (das categorias A ou H)
1 Se forem englobados rendimentos das categorias A, F ou H que
comprovadamente tenham sido produzidos em anos anteriores quele em
que foram pagos ou colocados disposio do sujeito passivo e este fizer
a correspondente imputao na declarao de rendimentos, o respetivo
valor dividido pela soma do nmero de anos ou frao a que respeitem, no
mximo de seis, incluindo o ano do recebimento, aplicando-se globalidade
dos rendimentos a taxa correspondente soma daquele quociente com os
rendimentos produzidos no prprio ano.
2 A faculdade prevista no nmero anterior no pode ser exercida relativamente
aos rendimentos previstos no n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2..
(artigo 74. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)

ASSINATURAS
Data

O(s) Declarante(s), Representante Legal ou Gestor de Negcios


Assinaturas

____/___/___

A) ____________________________________________

B) ___________________________________________

Este anexo deve ser assinado pelos sujeitos passivos ou por um seu representante, legal
ou voluntrio, ou gestor de negcios, devidamente identificados (cfr. n. 1 do art. 146. do
CIRS).
A falta de assinatura motivo de recusa da receo da declarao, sem prejuzo das
sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao (cfr. n. 2 do art. 146. do CIRS).
134

IRS 2014

Anexo B

ANEXO B
RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS
Este anexo individual pelo que em cada um apenas podem constar os elementos
respeitantes a um titular (sujeito passivo A, sujeito passivo B ou dependente), o qual
dever englobar a totalidade dos rendimentos obtidos em territrio portugus, sendo os
obtidos fora de Portugal declarados, exclusivamente, no anexo J. Nesta situao, o anexo
B tambm deve ser apresentado com os quadros 1, 3, 11 e 12 preenchidos.
Destina-se a declarar os rendimentos empresariais e profissionais (categoria B), ainda que
sujeitos a tributao autnoma, tal como so definidos no artigo 3. do Cdigo do IRS, que
devam ser tributados segundo o regime simplificado, bem como os decorrentes de atos
isolados e os referidos no n. 3 do artigo 38. do mesmo diploma.
Deve ser enviado Autoridade Tributria e Aduaneira por transmisso eletrnica de
dados (via Internet), juntamente com a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, da
qual faz parte integrante, durante o ms de maio, tal como se encontra estabelecido na
subalnea ii) da alnea b) do n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou
at 31/12/2014), pelo titular dos rendimentos, pelo cabea de casal ou pelo administrador
de herana indivisa que produza rendimentos da categoria B, nas seguintes situaes:
- Quando se encontre abrangido pelo regime simplificado (inclui a opo de tributao
pelas regras da categoria A);
-

Quando os rendimentos resultem da prtica de ato isolado tributado na categoria B,


quer a tributao se faa com base no regime simplificado quer com base no regime de
contabilidade organizada, uma vez que o valor bruto obtido, decorrente do ato isolado,
deve constar apenas do anexo B;

Quando forem obtidos ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes de


capital, antes de decorridos 5 anos, a que se refere o n. 3 do artigo 38. do Cdigo do
IRS.
Nos termos do n. 3 do art. 38. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014, se o titular
da quota ou das aes recebidas em contrapartida do patrimnio individual proceder sua
transmisso onerosa antes de decorridos 5 anos, sero os ganhos resultantes da transmisso
das partes de capital tributados como rendimentos empresariais ou profissionais, conforme
a atividade que vinha sendo exercida a ttulo individual, e considerados como rendimentos
da categoria B, no podendo durante aquele perodo efetuar-se operaes sobre as partes
sociais que beneficiem de regimes de neutralidade, sob pena de, no momento da concretizao
destas, se considerarem realizados os ganhos, devendo estes ser majorados em 15% por cada
ano, ou frao, decorrido desde aquele em que se verificou a entrada de patrimnio para a
realizao do capital da sociedade, e acrescidos ao rendimento do ano da verificao daquelas
operaes.
Estes ganhos, acrescidos da respetiva majorao, devem ser levados ao campo 602 do
quadro 6 do anexo B.
Se as partes de capital forem transmitidas depois de decorridos os 5 anos, os ganhos
correspondentes sero tributados como mais-valias da alienao onerosa de partes

IRS 2014

135

Anexo B

sociais, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 10. do CIRS e, portanto, tributados com
base no englobamento obrigatrio.
(cfr. Manual do IRS, editado em 2007 pela ento DGCI, pg. 172)

Em caso de falecimento do titular dos rendimentos, sem que desse facto resulte a
cessao da atividade, incumbe ao cabea-de-casal ou administrador da herana indivisa,
a apresentao do anexo onde incluir a totalidade dos rendimentos da categoria B obtidos
durante o ano, imputando aos herdeiros, no anexo I, de acordo com a quota ideal de cada
um, o rendimento lquido da atividade.
A obrigao de apresentao deste anexo manter-se- enquanto no for declarada
a cessao da atividade ou no transitar para o regime de contabilidade organizada.
Neste caso, mesmo que o rendimento da categoria B seja nulo (zero), obrigatrio a
apresentao deste anexo.
Neste regime, e no que se refere ao ano de 2014, tal como se encontra previsto nos n.s 1
e 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, a determinao do rendimento tributvel resulta da
aplicao de indicadores objetivos de base tcnico-cientfica para os diferentes setores da
atividade econmica.
Contudo, at aprovao daqueles indicadores, ou na sua falta, o rendimento tributvel
obtido adicionando aos rendimentos decorrentes de prestaes de servios efetuados
pelo scio a uma sociedade abrangida pelo regime da transparncia fiscal, nos termos da
alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC, o montante resultante da aplicao dos
seguintes coeficientes:
- 0,15 a aplicar ao das vendas de mercadorias e de produtos (excluindo a variao de
produo) [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 31. do CIRS];
- 0,15 sobre os rendimentos derivados do exerccio de atividades hoteleiras e similares, de
restaurao e bebidas [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 31. do CIRS];
- 0,75 dos rendimentos das atividades profissionais constantes da tabela a que se refere o
artigo 151. [cfr. alnea b) do n. 2 do art. 31. do CIRS];
Excluem-se dos rendimentos previstos na alnea b) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, os
decorrentes de prestaes de servios efetuadas pelo scio a uma sociedade abrangida pelo
regime de transparncia fiscal, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC,
por se encontrarem excecionados da aplicao dos coeficientes, ao abrigo do disposto no corpo
do n. 2 deste artigo 31..
(n. 3 do ponto I da Circular n. 5, de 20/03/2014, da Autoridade Tributria e Aduaneira)

0,95 dos rendimentos provenientes de [cfr. alnea c) do n. 2 do art. 31. do CIRS]:


- contratos que tenham por objeto a cesso ou utilizao temporria da propriedade
intelectual ou industrial ou a prestao de informaes respeitantes a uma experincia
adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico;
- rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
empresariais e profissionais;
- resultado positivo de rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais;

136

IRS 2014

Anexo B

Para efeitos da aplicao do coeficiente de 0,95 a que se refere a alnea c) do n. 2 do artigo


31. do Cdigo do IRS, por "resultado positivo de rendimentos prediais" deve considerarse o resultado que se apura mediante a deduo aos rendimentos prediais brutos das
despesas e encargos previstos no artigo 41. do mesmo Cdigo, nos termos e condies a
previstos, sendo considerado apenas o resultado que seja positivo.
(ponto II da Circular n. 5, de 20/03/2014, da Autoridade Tributria e Aduaneira)

- saldo positivo das mais e menos-valias e dos restantes incrementos patrimoniais


imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais;

- 0,30 dos subsdios ou subvenes no destinados explorao [cfr. alnea d) do n. 2 do
art. 31. do CIRS];
Os subsdios no destinados explorao so considerados, depois de aplicado o coeficiente
correspondente, em fraes iguais, durante 5 exerccios, sendo o primeiro o do seu recebimento
do subsdio. No ltimo ano de aplicao do regime simplificado ser de considerar a totalidade
do valor ainda no tributado (cfr. n.s 7 e 8 do art. 31. do CIRS).

- 0,10 dos subsdios destinados explorao e restantes rendimentos da categoria B no


previstos nas alneas anteriores [cfr. alnea e) do n. 2 do art. 31. do CIRS].
Porm, necessrio que a liquidao do IRS se faa com base nos elementos declarados
pelos sujeitos passivos. Caso os interessados no entreguem a declarao modelo 3 do
IRS, e a liquidao acabe por ser feita com base nos elementos que a Autoridade Tributria
e Aduaneira disponha, tal como se prev na alnea b) do n. 1 do artigo 76. do Cdigo do
IRS, o rendimento lquido da categoria B determina-se em conformidade com as regras do
regime simplificado de tributao mas nesse caso com aplicao sempre do coeficiente
mais elevado (0,95) previsto na alnea c) do n. 2 do artigo 31., mesmo que se trate da
venda de mercadorias ou produtos fabricados (cfr. n. 2 do art. 76. do CIRS e n. 4 do
Ofcio-Circulado n. 20 142, de 03/12/2009, da Direo de Servios do IRS).
Para alm do que ficou dito, os sujeitos passivos que no entreguem a declarao de
rendimentos vero ainda a liquidao do seu IRS agravada pelo facto de no se ter em
considerao ao mnimo de existncia previsto no artigo 70. do Cdigo do IRS e serem
apenas efetuadas as dedues previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 79. (deduo
pessoal do sujeito passivo) e no n. 3 do artigo 97. (retenes na fonte e pagamentos por
conta), para alm da infrao em que incorrem (cfr. parte final do n. 3 do art. 76. do CIRS).
Com a entrada em vigor das alteraes introduzidas ao n. 2 do artigo 31. do Cdigo do
IRS, pela Lei n 3-B/2010, de 28/4 (OE para 2010), deixou de se fazer a tributao pelo
rendimento lquido mnimo, que era igual a metade do valor anual da retribuio mnima
mensal, quando da aplicao dos respetivos coeficientes se obtivesse um rendimento
tributvel inferior a tal valor.
Fluxos de pagamentos com cartes de crdito e de dbito (cruzamento
informtico dos valores)
3 - As instituies de crdito e sociedades financeiras tm a obrigao de
fornecer administrao tributria, at ao fim do ms de julho de cada ano,

IRS 2014

137

Anexo B

atravs de declarao de modelo oficial (declarao modelo 40), aprovada


por portaria do Ministro das Finanas e ouvido o Banco de Portugal, o valor
dos fluxos de pagamentos com cartes de crdito e de dbito, efetuados por
seu intermdio, a sujeitos passivos que aufiram rendimentos da categoria B
de IRS e de IRC, sem por qualquer forma identificar os titulares dos referidos
cartes.
4 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, as instituies de crdito
e sociedades financeiras tm ainda a obrigao de fornecer, a qualquer
momento, a pedido do diretor-geral da Autoridade Tributria e Aduaneira
ou do seu substituto legal, ou do conselho diretivo do Instituto de Gesto
Financeira da Segurana Social, I.P, as informaes respeitantes aos fluxos de
pagamentos com cartes de crdito e de dbito, efetuados por seu intermdio
aos sujeitos passivos referidos no nmero anterior que sejam identificados no
referido pedido de informao, sem por qualquer forma identificar os titulares
dos referidos cartes.
(n. 3 e 4 do artigo 63.-A da Lei Geral Tributria, com a redao dada, respetivamente, pela
Lei n. 55-A/2010, de 31/12, e pela Lei n. 20/2012, de 14/5)

Regime simplificado de tributao (coeficientes para obteno do


rendimento tributvel)
A Lei n. 83-C/2013, de 31 de dezembro, que aprovou o Oramento do Estado
para 2014, alterou a redao do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, passando
a prever novos coeficientes para obteno do rendimento tributvel quando a
determinao dos rendimentos empresariais e profissionais, da categoria B,
feita com base na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado.
Tendo-se suscitado dvidas na interpretao das alneas b) e c) do n. 2 do
artigo 31. do Cdigo do IRS, foi, por despacho de Sua Excelncia o Secretrio
de Estado dos Assuntos Fiscais, de 28 de fevereiro, sancionado o seguinte
entendimento.
I - Rendimentos das atividades profissionais constantes da tabela a que
se refere o artigo 151., previstos na alnea b) do n. 2 do artigo 31.
do Cdigo do IRS
1 - Encontram-se abrangidos na alnea b) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo
do IRS os rendimentos auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer
atividade de prestao de servios que tenham enquadramento na alnea b)
do n. 1 do artigo 3. do mesmo Cdigo, independentemente da atividade
exercida estar, nos termos do artigo 151. do Cdigo do IRS, classificada de
acordo com a Classificao Portuguesa de Atividades Econmicas (CAE), do
Instituto Nacional de Estatstica, ou de acordo com os cdigos mencionados
na tabela de atividades aprovada pela Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto,
incluindo a atividade com o cdigo "1519 Outros prestadores de servios", uma
vez que o normativo em causa no remete para as atividades identificadas
138

IRS 2014

Anexo B

de forma especfica na tabela de atividades, ao contrrio do que sucede


na alnea b) do n. 1 do artigo 101. do Cdigo do IRS para efeitos de
reteno na fonte.
2 - Esto ainda includos no mbito da incidncia do normativo em causa
os rendimentos provenientes da prtica de atos isolados referentes a
atividades abrangidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS,
a que se refere a alnea i) do n. 2 do mesmo artigo.
3 - Excluem-se dos rendimentos previstos na alnea b) do n. 2 do artigo
31. do Cdigo do IRS, os decorrentes de prestaes de servios efetuadas
pelo scio a uma sociedade abrangida pelo regime de transparncia fiscal,
nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC, por se
encontrarem excecionados da aplicao dos coeficientes, ao abrigo do
disposto no corpo do n. 2 deste artigo 31..
4 - Fora do mbito de aplicao deste normativo esto tambm os
rendimentos provenientes das prestaes de servios que, por fora do
artigo 4. do Cdigo do IRS, sejam enquadrveis na alnea a) do n. 1 do
artigo 3. do mesmo Cdigo (atividades comerciais e industriais, agrcolas,
silvcolas e pecurias), uma vez que as atividades comerciais e industriais
elencadas no artigo 4. que operam atravs de prestaes de servios, de
que constituem exemplo os servios de transporte, servios hoteleiros e
similares, servios de restaurao e servios prestados por agncias de
viagens, so enquadrveis na alnea a) do n. 1 deste artigo 3. e no na
alnea b) do n. 1 do mesmo artigo (cf. Circular n. 5, de 12/03/2001, da
Direo de Servios do IRS).
5 - A estes rendimentos decorrentes de atividades comerciais e industriais
que operam atravs de prestaes de servios, com enquadramento na
alnea a) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS, aplicvel o coeficiente
de 0,10, a que se refere a alnea e) do n. 2 do artigo 31. do mesmo
Cdigo, exceto se outros se encontrarem previstos nas alneas anteriores
deste n. 2.
II - Resultado positivo de rendimentos prediais, a que faz meno a
alnea c) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS
Para efeitos da aplicao do coeficiente de 0,95 a que se refere a alnea
c) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, por "resultado positivo de
rendimentos prediais" deve considerar-se o resultado que se apura
mediante a deduo aos rendimentos prediais brutos das despesas
e encargos previstos no artigo 41. do mesmo Cdigo, nos termos e
condies a previstos, sendo considerado apenas o resultado que seja
positivo.
(Circular n. 5, de 20/03/2014, da Autoridade Tributria e Aduaneira)

IRS 2014

139

Anexo B

QUADROS 1 e 2
1

MODELO 3
Anexo B

Rendimentos da categoria B
Regime simplificado / Ato isolado
Regime Simplificado de Tributao

01 |__|

Ato Isolado

02 |__|

Profissionais, Comerciais e Industriais

03 |__|

Agrcolas, Silvcolas e Pecurios

04 |__|

Ano dos rendimentos

05 | 2 |___|___|___|

Breves consideraes sobre o Regime Simplificado de Tributao


A reforma fiscal implementada pela Lei n. 30-G/2000, de 29 de dezembro, reformulou a
tributao do rendimento e adoptou medidas destinadas a combater a evaso e fraude
fiscal, alterando, entre outros diplomas, o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Singulares (CIRS).
Trata-se de uma reforma que vigora desde 1 de janeiro de 2001, e que, como todas as
reformas fiscais, tem como objetivo essencial, para alm do combate evaso e fraude fiscal,
o aperfeioamento do sistema, tornando-o mais justo e humanizado e, simultaneamente,
arrecadar uma maior receita para o Errio Pblico.
Antes desta reforma, a fuga ao imposto, pelos empresrios em nome individual e
profissionais independentes, era um exagero. Todos sabemos que assim era, no vale
a pena escamotear a questo. O "rato" sempre fugiu ao "gato" e provavelmente, no
tenhamos iluses, continua e ir continuar a fugir, s que agora, devido ao cruzamento de
informaes atravs dos sistemas informticos, os "ratos" mais pequenos, isto , aqueles
que no tm ainda a astcia e a fora necessria para correr e trocar as voltas ao seu
adversrio, no podem fugir com a fatia to grossa.
Por tudo isto, o Regime Simplificado de Tributao, tambm usado noutros pases da Unio
Europeia, tornava-se necessrio, at porque a Administrao Fiscal, numa melhor gesto
dos seus recursos humanos (naturalmente sempre escassos), presentemente privilegia
a fiscalizao dos grandes contribuintes, renunciando, por falta de meios humanos, de
efetuar, na grande parte dos casos, inspees peridicas aos pequenos e pequenssimos
contribuintes, j que o custo de uma inspeo que lhes fosse feita dificilmente resultaria
compensado pelo "benefcio" resultante da cobrana de um montante adicional de imposto.
No que se refere s regras bsicas deste regime de tributao, pode dizer-se que assentam,
essencialmente, nos artigos 28. e 31. do Cdigo do IRS, que mais frente, na altura
apropriada, iremos fazer os comentrios que nos paream convenientes e apropriados.
Estabelecimentos Individuais de Responsabilidade Limitada (EIRL)
Com a redao dada ao n. 2 do artigo 28. do Cdigo do IRS, pelo Decreto-Lei n. 211/2005,
de 7/12, a partir de 01/01/2006, deixaram de estar excludos do regime simplificado de
140

IRS 2014

Anexo B

tributao os contribuintes que se encontrem obrigados a dispor de contabilidade organizada,


nomeadamente os Estabelecimentos Individuais de Responsabilidade Limitada (EIRL) e os
Solicitadores de Execuo.
A partir daquela data (01/01/2006), a obrigatoriedade de determinao dos rendimentos
empresariais e profissionais com base na contabilidade passou a depender, exclusivamente,
do facto de terem sido ultrapassados os limites quantitativos estabelecidos nos n.s 2 e 6
daquela disposio legal.
Assim, o facto dos sujeitos passivos se encontrarem obrigados a possuir contabilidade
organizada por qualquer outro diploma legal, no releva para esse efeito.

Campo 01 - Regime Simplificado de Tributao


Este campo deve ser assinalado por quem exerce uma atividade profissional, comercial,
industrial, agrcola, silvcola ou pecuria e est abrangido pelo regime simplificado, ainda
que o titular dos rendimentos opte pela aplicao das regras da categoria A.
Simultaneamente, e de acordo com a natureza dos rendimentos, ser igualmente de
assinalar o campo 03 ou 04, ou ambos, conforme os casos.
J os campos 01 e 02, no podem ser assinalados simultaneamente.
Lembramos que, segundo o disposto no n. 2 do artigo 28. do Cdigo do IRS, com a
nova redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31/12, esto abrangidos pelo regime
simplificado os sujeitos passivos que, no exerccio da sua atividade, no tenham
ultrapassado no perodo de tributao imediatamente anterior um montante anual ilquido
de rendimentos desta categoria de 200 000, quer se trate de vendas quer dos restantes
rendimentos desta categoria.
No exerccio de incio de atividade, o enquadramento no regime simplificado faz-se,
verificados os demais pressupostos, em conformidade com o valor anual de rendimentos
estimado, constante da declarao de incio de atividade, caso no seja exercida a opo
pelo regime de tributao com base em contabilidade organizada (cfr. n. 10. do art. 28.
do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 3-B/2010, de 28/4).
Regime simplificado de tributao (cessao da sua aplicao)
A aplicao do regime simplificado cessa apenas quando:
- o montante a que se refere o n. 2 do artigo 28. do CIRS [200 000 euros] seja
ultrapassado em dois perodos de tributao consecutivos; ou
- quando o seja num nico exerccio, em montante superior a 25% desse
limite, ou seja, 250 000 (200 000 + 25%),
caso em que a tributao pelo regime de contabilidade organizada se faz a

IRS 2014

141

Anexo B

partir do perodo de tributao seguinte ao da verificao de qualquer desses


factos.
(cfr. n. 6 do art. 28. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 3-B/2010, de 28/4)

Regime simplificado de tributao (enquadramento no ano de incio de


atividade)
Em sede de IRS o enquadramento do sujeito passivo depende do valor anual
ilquido de rendimentos que tenha sido estimado no Campo 18 do Quadro 09
da Declarao de Inscrio no Registo/Incio de Atividade.
No caso de o valor de rendimentos previsto no ultrapassar 200.000,00,
o sujeito passivo fica abrangido pelo regime simplificado. Pode, no entanto,
optar pelo regime de contabilidade organizada.
Se o sujeito passivo pretender optar pelo regime de contabilidade organizada
deve ento assinalar o Campo 1 do Quadro 19 da Declarao de Inscrio no
Registo/Incio de Atividade.
No caso de o valor de rendimentos previsto ser superior a 200.000,00, o
sujeito passivo fica obrigatoriamente abrangido pelo regime de contabilidade
organizada, no devendo preencher o Quadro 19.
O Quadro 19 apenas serve para o exerccio da opo pelo regime de
contabilidade organizada pelos sujeitos passivos que reunam os requisitos do
regime simplificado.
(cfr. Manual de Operaes de Incio de Atividade, verso de agosto de 2014, pg. 42)

Regime simplificado de tributao (momento a partir do qual os rendimentos


empresariais ou profissionais ficam sujeitos a tributao)
No regime simplificado de tributao, os rendimentos profissionais ou
empresariais ficam sujeitos a tributao desde o momento em que para efeitos
de IVA:
- seja obrigatria a emisso de fatura; ou,
- no sendo obrigatria a sua emisso para efeitos de IVA, desde o momento
do pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares.
(cfr. n. 6 do artigo 3. do CIRS)

Assim, e no que se refere aos sujeitos passivos tributados com base na


aplicao das regras decorrentes do regime simplificado de tributao,
conclui-se daqui que:
- se o prestador do servio se encontrar enquadrado no Regime Normal
de IVA, ou mesmo no Regime Especial de Iseno a que se refere o
142

IRS 2014

Anexo B

artigo 53., os rendimentos so tributados em IRS no ano em que a emisso


da fatura se torne obrigatria, ou seja, no ano em que o servio concludo,
independentemente de ter ocorrido ou no o pagamento nesse ano.
- se o prestador do servio, ao abrigo do disposto no n. 3 do artigo 29. do
CIVA, no estiver obrigado a emitir fatura para efeitos de IVA, o que acontece
quando realiza exclusivamente operaes isentas nos termos do artigo 9.
do mesmo cdigo, a tributao em sede de IRS segue o regime de caixa, ou
seja, os rendimentos so declarados no ano em que so recebidos.
A ttulo de exemplo, vejam-se as seguintes situaes:
-

Um advogado, enquadrado no regime simplificado de tributao, conclui


determinado servio. Segundo as regras do CIVA, tem 5 dias teis para
faturar ao cliente os respetivos honorrios. O proveito considera-se
verificado com o esgotamento de tal prazo, independentemente de o
pagamento ter ou no acontecido;

- Um mdico, sujeito ao regime simplificado de tributao, conclui determinado


servio. Como a sua atividade est isenta de IVA [cfr. n. 1 do art. 9.
do CIVA], no tem, para efeito de IVA, tal como lhe permite o n. 3 do
artigo 29. do Cdigo respetivo, que emitir fatura. O proveito considera-se verificado apenas quando ocorrer o pagamento pelo doente, dos
honorrios devidos.
As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou qualquer
outro, destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes sero
consideradas como receita no ano posterior ao da sua recepo, sem contudo
exceder a apresentao da conta final relativa ao trabalho prestado [cfr. ltima
parte alnea b) do n. 4 do art. 116 do CIRS, na redao que vigorou at
31/12/2014].

Regime simplificado de tributao (regime-regra)


O Cdigo do IRS estabeleceu um regime de opo pela contabilidade
organizada e no inversamente uma opo pelo regime simplificado; ou seja,
para os sujeitos passivos que tenham um volume de negcio que no exceda
o limite estabelecido, o regime-regra o regime simplificado e o regime de
contabilidade organizada s se aplicar se houver declarao expressa de
opo do sujeito passivo. Se o sujeito passivo nada disser, ficar enquadrado
no regime simplificado.
patente que o sistema se destina a induzir que a generalidade dos sujeitos
passivos com volumes de negcios situados dentro do limite quantitativo
fiquem no regime simplificado. Dito de outro modo, o legislador parece querer
que a generalidade dos contribuintes naquelas condies permanea no
regime simplificado. Para isso, tornou o regime simplificado o regime-regra

IRS 2014

143

Anexo B

e o da contabilidade organizada o regime de opo, para esta categoria de


contribuintes. Confiado na provvel tendncia para a inrcia dos sujeitos
passivos, o regime da contabilidade organizada, no caso de opo, s ficou
acessvel aos que expressamente por ele optarem. Sero provavelmente
poucos os que o faro, ao passo que se o sistema fosse o inverso - ou seja, se o
sistema-regra fosse o da contabilidade organizada e o sistema optativo o regime
simplificado - atendendo de novo tendncia para a inrcia, provavelmente a
maior parte dos contribuintes ficaria no regime de contabilidade organizada.
Ora, a administrao fiscal tem interesse em que estes contribuintes, de
pequena dimenso, sejam tratados no regime simplificado. Dir-se-ia at que
uma boa estratgica de fiscalizao seria a de controlar os contribuintes que
exercerem aquela opo, quando afinal tinham sua disposio um regime
mais fcil no plano das obrigaes acessrias.
(Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao
dos Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 178)

Campo 02 - Ato isolado


Este campo de assinalar quando a totalidade do rendimento declarado no quadro 4 for
proveniente de ato isolado.
Simultaneamente ser igualmente de assinalar o campo 03 ou 04, de acordo com a natureza
do ato praticado.
Ter em ateno que, os campos 01 e 02, no podem ser assinalados simultaneamente.
Lembramos que os sujeitos passivos que apenas pratiquem atos isolados geradores
de rendimentos da categoria B, esto dispensados do cumprimento das obrigaes
acessrias previstas no artigo 112. do CIRS e seguintes, nomeadamente de apresentar
as declaraes de incio (a) e cessao de atividade, bem como de possuir livros de registos
das operaes que efetuam (cfr. art. 116., n. 5).
(a) - Exceto se a operao exceder o limite previsto nas alneas e) e f) do n. 1 do art. 29. do CIVA,
ou seja 25 000 euros (cfr. n. 3 do art. 31. do CIVA).

Atos isolados (conceito e caratersticas que revestem)


No se conhece a definio ou conceito jurdico de "ato isolado". Contudo,
o n. 3 do artigo 3. do Cdigo do IRS diz-nos que, para efeitos do disposto
nas alneas h) e i) do n. 2 do mesmo normativo, consideram-se rendimentos
provenientes de atos isolados os que no resultem de uma prtica previsvel
ou reiterada.
Dos elementos que conseguimos recolher, relativamente a casos concretos
que j foram apreciados pela Administrao Fiscal, pode concluir-se que "o ato
isolado de natureza comercial ou industrial" reveste as seguintes caratersticas:
- Contrape-se ao exerccio de qualquer atividade dessa natureza, que se
144

IRS 2014

Anexo B

carateriza pela prtica reiterada, normal e habitual de um ou mais atos de


natureza comercial ou industrial.
- No tem subjacente a prvia inteno do exerccio de qualquer atividade,
sendo, por natureza, espordico ou eventual, imprevisto ou acidental.
- No se pode confundir com o exerccio, de carter ocasional, de qualquer
atividade de natureza comercial ou industrial, caraterizada pela prtica de
um ou vrios atos dessa natureza.
- No pressupe a ocorrncia de apenas um ato por ano, mas antes os
resultantes de uma prtica no previsvel ou reiterada, no se encontrando,
a partir de 01/01/2010, subordinado a quaisquer valores, de acordo com
a nova redao dada ao n. 3 do artigo 3. do Cdigo do IRS pela Lei n.
3-B/2010, de 28/4 (OE para 2010).

Atos isolados (determinao do rendimento tributvel)


A determinao do rendimento tributvel dos atos isolados est sujeita ao
regime simplificado ou de contabilidade organizada, conforme resulta do
disposto no artigo 28..
(art. 30. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)

NOTA:
Na determinao do rendimento lquido, quando a tributao se faa com base
no regime simplificado [isto , quando o ato seja de montante igual ou inferior
a 200.000], aplicam-se os coeficientes previstos no n. 2 do artigo 31. do
Cdigo do IRS.
Quando a tributao se faa com base no regime de contabilidade organizada
(isto , quando o ato isolado seja de montante superior a 200.000), podem
ser deduzidas apenas as despesas necessrias sua obteno, aplicando-se
as limitaes previstas no Cdigo do IRC e no artigo 33. do Cdigo do IRS.
Em qualquer das situaes (quer a tributao se faa com base no regime
simplificado quer com base no regime de contabilidade organizada), o valor
bruto obtido, decorrente do ato isolado, deve constar apenas do anexo B, e no
do anexo C, mesmo que o ato isolado seja de montante superior a 200.000.

Atos isolados (dispensa de apresentao da declarao de incio de atividade)


A realizao destes atos no se compadece com a prvia apresentao da
declarao de incio de atividade, que nestes casos se dispensa, salvo se o
valor do ato em causa exceder o limite previsto nas alneas e) e f) do n. 1 do
artigo 29. do CIVA, ou seja 25.000 euros (cfr. n. 3 do art. 31. do CIVA), no

IRS 2014

145

Anexo B

s porque a operao no traduz o exerccio de qualquer atividade de natureza


comercial ou industrial, mas ainda pela impossibilidade de a sua realizao ser
precedida, no tempo, da apresentao da declarao de incio de atividade.
Contudo, em sede de IVA, o ato isolado pressupe a liquidao deste
imposto, taxa que corresponda aos bens transmitidos ou aos servios
prestados, j que, como sabido, a prtica de um ato isolado no aproveita
do Regime Especial de Iseno previsto no artigo 53. e seguintes do CIVA,
mesmo que o montante da operao seja igual ou inferior a 10 000 euros.
Campos 03 e 04 - Profissionais, Comerciais e Industriais; Agrcolas, Silvcolas ou
Pecurios
Deve ser assinalado o campo correspondente natureza dos rendimentos declarados.
Se o titular dos rendimentos exercer, simultaneamente, as atividades agrupadas nos
campos 03 e 04 dever assinalar os dois campos, identificando as atividades, atravs dos
respetivos cdigos, nos campos 10, 11 e 12 do quadro 3A. Neste caso os rendimentos
sero discriminados de acordo com a sua natureza nos quadros 4A e 4B.

QUADRO 3
3

Identificao do(s) sujeito(s) passivo(s)


Sujeito passivo A

NIF

06 |__|__|__|__|__|__|__|__|

Sujeito passivo B

NIF

07 |__|__|__|__|__|__|__|__|

Campos 06 e 07
A identificao dos sujeitos passivos deve respeitar a posio assumida para cada um no
quadro 3A do rosto da declarao modelo 3.
Este quadro de preenchimento obrigatrio, e os nmeros de identificao dos sujeitos
passivos (NIF) a indicar so os atribudos pelo Ministrio das Finanas.

QUADRO 3A
A

Identificao do titular do rendimento

Nmero fiscal de contribuinte


08 |__|__|__|__|__|__|__|__|
Cdigo da Tabela de
Atividades Art. 151 do CIRS
10 |__|__|__|__|

Este anexo respeita atividade de herana indivisa?


Se assinalou SIM, indique o NIPC e no preencha o campo 08
Cdigo CAE
(Rendimentos profissionais,
comerciais e industriais) 11 |__|__|__|__|__|

SIM 1 |__| NO 2 |__|


NIPC 09 |__|__|__|__|__|__|__|__|

Cdigo CAE
(Rendimentos agrcolas,
silvcolas e pecurios)

12 |__|__|__|__|__|

Neste quadro obrigatrio o preenchimento do campo 1 ou 2, consoante o caso.


146

IRS 2014

Anexo B

Se o anexo respeitar a herana indivisa, caso em que foi respondido SIM colocando "X" no
campo 1, no deve preencher o campo 08, mas antes o campo 09, inscrevendo o nmero
de identificao atribudo herana indivisa.

Campo 08
Este campo destina-se identificao fiscal do titular dos rendimentos (sujeito passivo A,
sujeito passivo B ou dependente) que devem constar deste anexo.
De notar que se o titular for um dependente, este dever estar identificado no campo 3C do
rosto da declarao modelo 3.

Campo 09
Este campo reservado identificao da herana indivisa, feita atravs da indicao
do nmero de identificao equiparado a pessoa coletiva que lhe foi atribudo (NIPC). Tal
como j antes se disse, quando for assinalado o campo 01, no deve ser preenchido o
campo 08, mas sim este campo 09.
Herana indivisa (competncia para a atribuio do NIF)
1 - Compete exclusivamente AT a atribuio de NIF s heranas indivisas.
2 - O NIF a atribuir inicia-se pelo algarismo 7.
3 - Podem solicitar a atribuio de NIF para as heranas indivisas, junto dos
Servios de Finanas ou outros locais devidamente autorizados para o efeito, o
cabea-de-casal do autor da herana, seu representante ou gestor de negcios,
nos termos gerais do direito.
4 - So recolhidos no sistema informtico, para efeitos de atribuio de NIF, os
seguintes elementos:
a) Designao da herana, a qual deve conter obrigatoriamente o nome do
respetivo autor seguido da expresso cabea-de-casal da herana de;
b) NIF do autor da herana;
c) Data do bito;
d) NIF do cabea-de-casal;
e) Identificao fiscal dos herdeiros.
5 - Para efeitos de confirmao dos elementos discriminados no nmero
precedente, devem ser apresentados pelo requerente os seguintes documentos:
a) Registo do bito do autor da herana;

IRS 2014

147

Anexo B

b) Documento de identificao civil e fiscal dos herdeiros;


c) Documento de identificao civil e fiscal do requerente, caso no seja
herdeiro.
6 - A atribuio de NIF s heranas indivisas segue, com as necessrias
adaptaes, os procedimentos e formalidades estabelecidos no artigo 8.,
salvo o disposto nos n.s 7 e 9.
(artigo 16. do Dec. Lei n. 14/2013, de 28/1)

NOTA:
2 - Declaraes de atividade
2.1 - Autor da sucesso, titular de rendimentos industriais, comerciais ou
agrcolas
Sempre que se esteja perante heranas indivisas cujo autor da sucesso
desenvolvesse uma atividade de mbito comercial, industrial ou agrcola, a
alterao, a nvel cadastral ser efetuada atravs da apresentao de uma
declarao de alteraes onde se indicar, para alm da mudana do nmero
de identificao fiscal, o novo tipo de sujeito passivo, utilizando-se, para o
efeito, o campo 18 do quadro 05.
2.2 - Cnjuge sobrevivo com rendimentos industriais ou comerciais
Nas situaes em que no o autor da sucesso que desenvolve a atividade
comercial, industrial ou agrcola, mas sim o cnjuge sobrevivo, e de forma a
que este possa continuar o desenvolvimento dessa atividade, deve procederse da seguinte forma:
I - Cessao de atividade do cnjuge sobrevivo;
II - Incio de Atividade da Herana Indivisa;
III - Cessao da Herana Indivisa assim que ocorra a partilha;
IV - Eventual reincio de atividade pelo cnjuge sobrevivo.
De notar que nos casos em que o regime de casamento seja o de separao
de bens e uma vez que o patrimnio no passa para a herana indivisa, no
haver lugar cessao de atividade do empresrio.
(do Ofcio-Circulado n. 90 016, de 23/06/2010, da rea da Cobrana - Gabinete do SubdiretorGeral)

Herana indivisa (declarao dos rendimentos, quando a atividade empresarial


ou profissional era exercida em nome do falecido)
Um empresrio em nome individual, que vinha exercendo uma atividade
148

IRS 2014

Anexo B

empresarial, sem contabilidade organizada, faleceu. O cnjuge sobrevivo,


bem como os restantes herdeiros, vo continuar a exercer a atividade at que
seja feita a escritura de partilhas. Como devem proceder?
A herana indivisa considerada, para efeitos de tributao, como uma situao
de contitularidade. Assim sendo, cada herdeiro tributado relativamente sua
quota-parte nos rendimentos por ela gerados, atento ao disposto no artigo 19.
do Cdigo do IRS.
Uma vez que os herdeiros pretendem dar continuidade ao negcio, a situao
da herana vai-se manter at que seja efetuada a escritura da partilha e o
estabelecimento venha a ser atribudo a um ou mais dos herdeiros.
Consequentemente, no h lugar apresentao da declarao de
cessao de atividade e consequente incio de atividade por parte dos
herdeiros, devendo to s ser solicitado, em qualquer Servio de Finanas, o
nmero de identificao fiscal para a herana indivisa e ser apresentada uma
declarao de alteraes com o novo nmero de identificao.
Os rendimentos da herana indivisa so tributados na esfera de cada um dos
herdeiros na proporo da sua quota-parte na herana.
Assim, em termos declarativos, dever ser apresentada uma declarao de
rendimentos modelo 3 de IRS, pelo cnjuge sobrevivo (quando este existir,
ou pelo cabea-de-casal em caso contrrio), de que faz parte um anexo B ou
C, conforme o regime em que o falecido vinha sendo enquadrado para efeitos
de tributao, respeitante atividade exercida, e um anexo I, em que se
identificam os herdeiros e a quota de cada um na herana. Por sua vez, cada
um dos herdeiros, incluindo o cnjuge sobrevivo, apresenta um anexo D
com a sua parte no rendimento apurado na atividade empresarial da herana
indivisa.
No exerccio em que o bito ocorreu s constituem rendimentos da herana
indivisa os correspondentes ao perodo decorrido entre o dia seguinte ao bito
e o final do ano.
Tratando-se de rendimentos gerados por herana indivisa integrveis noutras
categorias (v.g. E, F ou G), rendimentos de capitais, prediais ou maisvalias (que no sejam imputveis a atividades geradoras de rendimentos
empresariais), cada contitular declarar a sua quota-parte nos rendimentos
ilquidos e dedues, incluindo as que respeitem a retenes de imposto,
a que haja lugar, sem necessidade de o cabea-de-casal ou administrador
contitular declarar a respetiva totalidade. Assim sendo, tais rendimentos no
devem constar do anexo D nem do anexo I, mas sim dos anexos respetivos a
apresentar por cada um dos herdeiros.

IRS 2014

149

Anexo B

Campo 10
Neste campo deve ser inscrito o cdigo da Tabela de Atividades, a que se refere o artigo 151.
do Cdigo do IRS, publicada pela Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto, correspondente
atividade exercida.
Tabela de atividades a que se refere o artigo 151. do CIRS
(Portaria n. 1011/2001, de 21/8)
1 Arquitetos, engenheiros e tcnicos similares:
1000 Agentes tcnicos de engenharia e arquitetura;
1001 Arquitetos;
1002 Desenhadores;
1003 Engenheiros;
1004 Engenheiros tcnicos;
1005 Gelogos;
1006 Topgrafos.
2 Artistas plsticos e assimilados, atores e msicos:
2010 Artistas de teatro, bailado, cinema, rdio e televiso;
2011 Artistas e circo;
2019 Cantores;
2012 Escultores;
2013 Msicos;
2014 Pintores;
2015 Outros artistas.
3 Artistas tauromquicos:
3010 Toureiros;
3019 Outros artistas tauromquicos.
4 Economistas, contabilistas, aturios e tcnicos similares:
4010 Aturios;
4011 Auditores;
4012 Consultores fiscais;
4013 Contabilistas;
4014 Economistas;
4015 Tcnicos oficiais de contas;
4016 Tcnicos similares.
5 Enfermeiros, parteiras e outros tcnicos paramdicos:
5010 Enfermeiros;
5011 Farmacuticos; (com a Portaria 256/2004, de 9/3, passou a ser o
cdigo 1335)
5012 Fisioterapeutas;
5013 Nutricionistas;
5014 Parteiras;
5015 Terapeutas da fala;
150

IRS 2014

Anexo B

5016 Terapeutas ocupacionais (a)


5019 Outros tcnicos paramdicos.
6 Juristas e solicitadores:
6010 Advogados;
6011 Jurisconsultos;
6012 Solicitadores.
7 Mdicos e dentistas:
7010 Dentistas;
7011 Mdicos analistas;
7012 Mdicos cirurgies;
7013 Mdicos de bordo em navios;
7014 Mdicos de clnica geral;
7015 Mdicos dentistas;
7016 Mdicos estomatologistas;
7017 Mdicos fisiatras;
7018 Mdicos gastroenterologistas;
7019 Mdicos oftalmologistas;
7020 Mdicos ortopedistas;
7021 Mdicos otorrinolaringologistas;
7022 Mdicos pediatras;
7023 Mdicos radiologistas;
7024 Mdicos de outras especialidades.
8 Professores e tcnicos similares:
8010 Explicadores;
8011 Formadores;
8012 Professores.
9 Profissionais dependentes de nomeao oficial:
9010 Revisores oficiais de contas;
9011 Notrios.
10 Psiclogos e socilogos:
1010 Psiclogos;
1011 Socilogos.
11 Qumicos:
1110 Analistas.
12 Sacerdotes:
1210 Sacerdotes de qualquer religio.
13 Outras pessoas exercendo profisses liberais, tcnicas e assimilados:
1310 Administradores de bens;
1311 Ajudantes familiares;
1312 Amas;

IRS 2014

151

Anexo B

1313 Analistas de sistemas;


1314 Arquelogos;
1315 Assistentes sociais;
1316 Astrlogos;
1317 Parapsiclogos;
1318 Bilogos;
1319 Comissionistas;
1320 Consultores;
1321 Datilgrafos;
1322 Decoradores;
1323 Desportistas;
1324 Engomadores;
1325 Esteticistas, manicuras e pedicuras;
1326 Guias-intrpretes;
1327 Jornalistas e reprteres;
1328 Louvados;
1329 Massagistas;
1330 Mediadores imobilirios;
1331 Peritos avaliadores;
1332 Programadores informticos;
1333 Publicitrios;
1334 Tradutores.
1335 Farmacuticos
1336 Designers
14 Veterinrios:
1410 Veterinrios.
15 Outras atividades exclusivamente de prestao de servios:
1519 Outros prestadores de servios.
Campos 11 e 12
Caso se trate de atividade no prevista na Tabela de Atividades a que se refere o artigo
151. do Cdigo do IRS, deve ser preenchido o campo 11 ou 12 com a indicao do Cdigo
do CAE que lhe corresponda.
Podem ser simultaneamente preenchidos os campos 10, 11 e 12 se forem exercidas, pelo
titular dos rendimentos, as diferentes atividades neles referidas.

QUADRO 3B
Possui estabelecimento estvel ?

SIM 13 |__|

NO 14 |___|

Os campos 13 e 14 deste quadro servem para indicar se a atividade exercida ou no


atravs de estabelecimento estvel.
152

IRS 2014

Anexo B

Esta informao particularmente importante no caso de se tratar de sujeitos passivos no


residentes, tendo em vista a determinao da taxa a aplicar ao rendimento tributvel.
Segundo o disposto na alnea a) do n. 2 do artigo 72. do Cdigo do IRS, os rendimentos
auferidos por no residentes em territrio portugus que sejam imputveis a estabelecimento
estvel a situado so tributados taxa de 25%.
Entende-se por estabelecimento estvel qualquer instalao fixa ou representao
permanente atravs das quais seja exercida uma das atividades previstas no artigo 3.
(n. 2 do art. 18. do CIRS).

QUADRO 4
4

Rendimentos brutos (obtidos em territrio portugus )

Neste quadro devem ser declarados os rendimentos brutos (ilquidos) obtidos em


territrio portugus, quer sejam provenientes de atos isolados quer do exerccio normal de
atividades profissionais ou empresariais, os quais sero indicados nos subquadros 4A ou
4B, conforme a sua natureza.
Os titulares deficientes, com grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%
devero, igualmente, declarar o total dos rendimentos brutos auferidos, sendo a parte do
rendimentos isenta assumida automaticamente na liquidao do imposto.
Este procedimento (declarao dos rendimentos brutos) tem como principal objetivo evitar
que sejam cometidos erros por parte dos sujeitos passivos, considerando a sua manifesta
dificuldade na quantificao do rendimento lquido.
Consequentemente, a determinao do rendimento tributvel cabe, exclusivamente,
Administrao Tributria, a qual far a aplicao dos coeficientes previstos no artigo 31.
do Cdigo do IRS. Contudo, tais coeficientes, no sero aplicados na determinao do
rendimento lquido caso se trate da opo pelas regras da categoria A.
Se for efetuada (no quadro 4C) a opo pelas regras da categoria A sero consideradas
apenas as despesas declaradas no campo 407 com as limitaes previstas no artigo 25.
do Cdigo do IRS, cuja discriminao deve ser efetuada no quadro 9.
Consideram-se rendimentos provenientes de ato isolado os que no resultem de uma
prtica previsvel ou reiterada (n. 3 do art. 3. do CIRS). Na determinao do rendimento
ilquido, proceder-se- da seguinte forma:
- Se o rendimento for igual ou inferior a 200 000 ser aplicado o coeficiente que lhe
corresponder;
- Se o rendimento for superior a 200 000 sero considerados os encargos comprovadamente
indispensveis sua obteno de acordo com as regras no regime de contabilidade. Tais

IRS 2014

153

Anexo B

encargos devem ser indicados nos campos 406 ou 413 e 407 ou 414, sendo estes
ltimos discriminados no quadro 9.
Na transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis (que sejam
considerados rendimentos empresariais e profissionais), o valor de realizao a
considerar ser o valor de venda ou, se superior, o valor patrimonial definitivo que
serviu de base para efeitos de Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de
Imveis (IMT), ou que serviria no caso de no haver lugar a essa liquidao (art. 31.A do CIRS). Neste caso, o valor das transmisso a considerar nos campos 401, 403,
410 (para anos anteriores a 2014), 401, 442 ou 445 (para o ano de 2014 e seguintes)
ser o valor patrimonial definitivo, devendo ser preenchido tambm o quadro 4D.
Se o referido valor patrimonial definitivo vier a ser conhecido aps o decurso do
prazo legal da entrega da declarao e se for superior ao valor nesta declarado,
dever ser apresentada declarao de substituio, nos termos do n. 2 do artigo 31.A do Cdigo do IRS, durante o ms de janeiro do ano seguinte, caso em que se
deve assinalar o campo 2 e preencher o campo 3 do Quadro 9 (prazos especiais) da
declarao de rendimentos modelo 3.

QUADRO 4A
Rendimentos brutos (obtidos em territrio portugus)

4
A

Rendimento ilquido

Rendimentos Profissionais, Comerciais e Industriais

Venda de mercadorias e produtos

401

Prestaes de servios de atividades hoteleiras, restaurao e bebidas

402

Outras prestaes de servios e outros rendimentos (inclui Mais-Valias)

403

Rendimentos de atividades profissionais previstas na Tabela do art. 151 do CIRS e/ou na CAE

440

Propriedade intelectual (no abrangida pelo artigo 58. do EBF), industrial ou de prestao de informao

441

Propriedade intelectual (rendimentos abrangidos pelo art. 58. do EBF - parte no isenta)

404

Saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos patrimoniais

442

Rendimentos de atividades financeiras (Cdigos CAE iniciados por 64, 65 ou 66)

405

Servios prestados por scios a sociedades de profissionais do Regime de Transparncia Fiscal

420

Rendimentos prediais imputveis a atividade geradora de rendimentos da Categoria B

421

Rendimentos de capitais imputveis a atividade geradora de rendimentos da Categoria B

422

Microproduo de eletricidade

423

Subsdios explorao

424

Outros subsdios

425

Rendimentos da Categoria B no includos nos campos anteriores

443

SOMA
ENCARGOS

Valor

Custos das existncias vendidas ou consumidas

406

Despesas gerais (quadro 9)

407

SOMA

154

IRS 2014

Anexo B

Neste quadro devem ser includos os rendimentos brutos decorrentes do exerccio de


atividades profissionais, comerciais e industriais, ou de atos isolados dessa natureza, tal
como so definidos nos artigos 3. e 4. do Cdigo do IRS.
Como anteriormente se disse, a determinao do rendimento tributvel cabe, exclusivamente,
Administrao Tributria, a qual far a aplicao dos coeficientes previstos no artigo 31.
do Cdigo do IRS. Porm, os mesmos no sero aplicados na determinao do rendimento
lquido quando seja exercida a opo pela tributao segundo as regras da categoria A.
Tratando-se de titulares deficientes, com um grau de incapacidade igual ou superior a
60%, devidamente reconhecida pela autoridade competente, caso a declarao respeite
aos anos de 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 ou 2014, o titular dos rendimentos
da categoria B tem direito ao benefcio especial transitrio constante do seguinte quadro
sntese:
Ano do
rendimento

Rendimento bruto

Disposio legal

Isento

Sujeito

Limite da iseno

2007

20%

80%

5.000

Artigo 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12

2008

10%

90%

2.500

Artigo 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12

2009

10%

90%

2.500

Artigo 69. da Lei n. 64-A/2008, de 31/12

2010

10%

90%

2.500

Artigo 88. da Lei n. 3-B/2010, de 28/4

2011

10%

90%

2.500

Artigo 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12

2012

10%

90%

2.500

n.s 6 e 7 do art. 111. da Lei n. 64-B/2011, de 30/12

2013

10%

90%

2.500

n.s 6 e 7 do art. 188. da Lei n. 66-B/2012, de 31/12

2014

10%

90%

2.500

n.s 5 e 6 do art. 177. da Lei n. 83-C/2013, de 31/12

Contudo, estes sujeitos passivos devero declarar, no quadro 4A do anexo B, o total


dos rendimentos brutos auferidos, j que a parte dos rendimentos isenta assumida
automaticamente na liquidao do imposto.
Por sua vez, o grau de invalidez, deve constar do quadro 3A da declarao de rendimentos
modelo 3.

Campo 401 - Venda de mercadorias e produtos


Neste campo, destinado venda de mercadorias e produtos, devem ser indicados os bens
adquiridos sem transformao e os que forem fabricados pelo empresrio. So por isso de
incluir aqui as vendas decorrentes do exerccio de qualquer atividade comercial e industrial,
previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS.

Campo 402 - Prestaes de servios de atividades hoteleiras, restaurao e bebidas


Neste campo devem ser includas apenas as prestaes de servios realizadas no mbito
de atividades de restaurao e bebidas, hotelaria e atividades similares.
Na determinao do rendimento tributvel de tais prestaes de servios, o coeficiente a
aplicar 0,15 [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 31. do CIRS].

IRS 2014

155

Anexo B

Porm, o preo do servio a fazer constar do campo 402 o rendimento bruto obtido, ou
seja, antes da aplicao do coeficiente, j que a determinao do rendimento tributvel
cabe, como sabido, exclusivamente, Administrao Tributria que far, na altura prpria,
a aplicao do respetivo coeficiente.

Campo 403 - Outras prestaes de servios e outros rendimentos


Este campo apenas deve ser preenchido para declaraes relativas a anos anteriores a
2014, e destina-se indicao dos valores respeitantes a prestaes de servios e outros
rendimentos, tais como:
-

Rendimentos da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes


respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico,
quando auferidos pelo seu titular originrio, que no cumpram os requisitos previstos
no artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, como o caso dos rendimentos
provenientes de obras escritas sem carter literrio, artstico ou cientfico, obras de
arquitetura e obras publicitrias [cfr. alnea c) do n. 1 do art. 3. do CIRS, e n. 2 do
art. 58. do EBF].
Se existirem rendimentos da propriedade intelectual que cumpram os requisitos previstos
no artigo 58. do EBF, veja-se os comentrios ao campo 404.

As mais-valias fiscais apuradas no mbito das atividades geradoras de rendimentos


empresariais e profissionais, definidas nos termos do artigo 46. do CIRC, decorrentes
da alienao onerosa e as resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos
empresrios de quaisquer bens afetos ao ativo da empresa e, bem assim, os outros
ganhos ou perdas que, no se encontrando nestas condies decorram das operaes
referidas no n. 1 do artigo 10. do CIRS, quando imputveis a atividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais [alnea c) do n. 2 do art. 3. do CIRS].
Quanto ao ano de 2014, ver o que se diz em comentrios ao campo 442 com o ttulo
"Saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos patrimoniais".

As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a atividade exercida,


nomeadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como pela mudana do
local do respetivo exerccio [alnea d) do n. 2 do art. 3. do CIRS];

As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento


comercial ou industrial [alnea e) do n. 2 do art. 3. do CIRS];

Campo 404 - Propriedade intelectual (rendimentos abrangidos pelo art. 58. do EBF parte no isenta)
Este campo destina-se indicao da parte no isenta dos rendimentos provenientes da
propriedade intelectual (a) que cumpram os requisitos previstos no artigo 58. do Estatuto
dos Benefcios Fiscais (EBF), a qual pode ser constituda pelos seguintes valores:
a) 50% dos rendimentos da propriedade literria, artstica e cientfica, auferidos por autores
residentes em territrio portugus que beneficiem da iseno prevista no artigo 58.
do EBF;
156

IRS 2014

Anexo B

b) O excesso do valor declarado no quadro 5 do anexo H, cuja iseno no pode ultrapassar


10 000, de acordo com o estabelecido no n. 3 do artigo 58. do EBF, com a redao
dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12.
(a) - Para efeitos do CIRS, consideram-se como provenientes da propriedade intelectual os direitos de
autor e direitos conexos (n. 5 do art. 3. do CIRS).

Exemplo de preenchimento
Rendimentos da propriedade intelectual
80 000, dos quais 75 000 esto abrangidos pelo disposto no n. 1 do artigo 58. do EBF.
Valor a declarar no anexo B - quadro 4 (de acordo com a nova redao dada ao n. 3 do
art. 58. do EBF pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12):
Campo 403 ou 441 - 5 000
Campo 404 - 65 000 [correspondente ao total dos rendimentos previstos no n. 1 do
art. 58. do EBF = [ 75 000 - 10 000 (valor isento)]
Valor a declarar no anexo H - quadro 5
Campo 501 - 10 000
Campo 405 - Rendimentos de atividades financeiras
Este campo deve ser preenchido se tiverem sido obtidos rendimentos decorrentes do
exerccio de atividades financeiras (CAE iniciado por 64, 65 ou 66) na Regio Autnoma
dos Aores, conforme Deciso da Comisso Europeia C (2002) 4487, de 11 de dezembro
de 2002.
Campos 406 e 407 - Custo das existncias vendidas ou consumidas e despesas gerais
(ato isolado de valor superior a 200 000)
Estes campos s devem ser preenchidos se as despesas suportadas (comprovadamente
indispensveis sua obteno de acordo com as regras no regime de contabilidade) caso
os rendimentos sejam provenientes de ato isolado de valor superior a 200 000.
Como j anteriormente se disse, na determinao do rendimento ilquido dos atos isolados
proceder-se- da seguinte forma:
- Se o rendimento for igual ou inferior a 200 000 ser aplicado o coeficiente que lhe
corresponder;
- Se o rendimento for superior a 200 000 sero considerados os encargos comprovadamente
indispensveis sua obteno de acordo com as regras no regime de contabilidade. Tais
encargos devem ser indicados nos campos 406 e 407, sendo estes ltimos discriminados
no quadro 9.
O campo 407 pode ainda ser preenchido para declarar as despesas suportadas nas
prestaes de servios, quando efetuadas a uma nica entidade e for exercida a opo
pelas regras da categoria A.

IRS 2014

157

Anexo B

Campo 420 - Servios prestados por scios a sociedades de profissionais do regime


de transparncia fiscal
Este campo destina-se indicao dos rendimentos decorrentes de prestao de
servios efetuados pelo scio a uma sociedade de profissionais abrangida pelo regime de
transparncia fiscal, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC, como
dispe o n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS.
Aos rendimentos em causa no se lhes aplica o coeficiente de 0,75, mas sim tributam-se
pela sua totalidade, uma vez que se integram como rendimento lquido na categoria B.
Campo 421 - Rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
da Categoria B
Este campo destina-se indicao de rendimentos prediais imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea a) do n. 2 do
artigo 3. do Cdigo do IRS, uma vez que se consideram rendimentos da categoria B, por
"atrados" tributao nesta categoria.
Para o ano de 2014 e seguintes, o valor a indicar o relativo ao resultado positivo de
rendimentos prediais o qual corresponde ao resultado positivo que se apura mediante a
deduo aos rendimentos prediais brutos das despesas e encargos previstos no artigo 41.
do Cdigo do IRS, nos termos e condies a definidos.
Cedncia de espao para colocao de mquinas de distribuio
automtica de bebidas, sandes e/ou tabaco (enquadramento do rendimento)
vulgar a cedncia de espao, para colocao de mquinas de distribuio
automtica de bebidas, sandes, tabaco ou outras no gnero, por parte
de empresrios que exercem a sua atividade comercial ou industrial em
estabelecimentos prprios.
Verificando-se a situao, como enquadrar, em sede de IRS, estes rendimentos?
No que concerne ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
(IRS), os valores auferidos, por tais cedncias, pelos proprietrios dos
estabelecimentos em causa, so considerados rendimentos prediais, e como
tal enquadrados na categoria F, por se encontrarem abrangidos pelo disposto
na alnea d) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, onde se diz que so
havidas como rendas as importncias relativas cedncia do uso, total ou
parcial, de bens imveis para quaisquer fins especiais ..., sujeitos a reteno
na fonte taxa respetiva, sempre que o sujeito passivo que paga ou coloca
disposio aquele rendimento disponha ou deva dispor de contabilidade
organizada (pessoa singular ou pessoa coletiva).
Contudo, so atrados categoria B, por fora do disposto na alnea a) do
n. 2 do artigo 3. do CIRS, cuja redao nos diz que se consideram ainda
rendimentos desta categoria os rendimentos prediais imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais.
158

IRS 2014

Anexo B

Tais rendimentos, tratando-se de sujeitos passivos abrangidos pelo regime


simplificado de tributao, que anteriormente eram de levar ao campo 403 do
anexo B, so agora de incluir no campo 421 do quadro 4A do anexo B da
declarao de rendimentos modelo 3.
Campo 422 - Rendimentos de capitais imputveis a atividade geradora de rendimentos
da Categoria B
Esse campo destina-se indicao de rendimentos de capitais imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea b) do n. 2 do
artigo 3. do Cdigo do IRS, uma vez que se consideram rendimentos da categoria B, por
"atrados" tributao nesta categoria.
Como exemplo dos rendimentos de capitais atrados categoria B, podemos citar os juros
obtidos por um advogado dos saldos das contas bancrias onde movimenta as quantias
recebidas dos clientes; ou os juros obtidos por um comerciante em nome individual pelo
diferimento no tempo do pagamento que lhe devido por outrem de um crdito gerado no
exerccio da sua atividade comercial.
Estes rendimentos, muito embora estejam compreendidos, respetivamente, nas alneas b)
e g) do n. 2 do artigo 5. do CIRS (categoria E), so deslocados para a categoria B, dada
a relao de dependncia dos mesmos com a atividade empresarial ou profissional do seu
titular.
Campo 423 - Microproduo de eletricidade
Este campo destina-se indicao de rendimentos resultantes da atividade de produo de
eletricidade por intermdio de unidades de microproduo, cujo regime jurdico se encontra
previsto no Decreto-Lei n. 363/2007, de 2 de novembro (a), devendo ser declarada a
totalidade do rendimento ainda que excluda da tributao em sede de IRS, por ser inferior
a 5 000 euros, conforme dispe o n. 6 do artigo 12. do referido diploma, j que a excluso
assumida automaticamente pela Administrao Tributria quando da liquidao do
respetivo imposto.
(a) - Atualmente, o regime jurdico aplicvel produo de eletricidade, que constava do Decreto-Lei
n. 363/2007, de 2/11, encontra-se agora integrado no Decreto-Lei n. 153/2014, de 20 de outubro,
diploma este que reformulou e integrou os regimes anteriores de miniproduo e microproduo,
revogando, consequentemente, o Decreto-Lei n. 34/2011, de 8/3, bem como o Decreto-Lei n.
363/2007, de 2/11.

Microproduo de eletricidade (parte excluda da tributao em sede de IRS)


O rendimento de montante inferior a 5000, resultante da atividade de
microproduo prevista neste decreto-lei, fica excludo da tributao em IRS.
(n. 6 do art. 12. do Dec. Lei n. 363/2007, de 2/11, alterado e republicado no D.R., I Srie,
n. 35, de 19/02/2013)

IRS 2014

159

Anexo B

Microproduo e miniproduo de eletricidade (diferena no regime de


excluso de tributao)
O rendimento de montante inferior a 5000, resultante da atividade de
microproduo de eletricidade, prevista no Decreto-Lei n. 363/2007, de 2/11,
beneficia da excluso da tributao em sede de IRS. E a miniproduo de
eletricidade regulada pelo Decreto-Lei n. 34/2011, de 8/3, beneficia do mesmo
benefcio?
O Decreto-Lei n. 363/2007, de 2/11, alterado e republicado no D.R., I Srie,
n. 35, de 19/02/2013, estabelece o regime jurdico aplicvel produo de
eletricidade por intermdio de unidades de microproduo.
Por sua vez, o Decreto-Lei n. 34/2011, de 8/3, tambm alterado e republicado
no D.R., I Srie, n. 35, de 19/02/2013, estabelece o regime jurdico aplicvel
produo de eletricidade por intermdio de instalaes de pequena potncia,
designadas por unidades de miniproduo.
A comercializao, por pessoas singulares, da respetiva energia, quer resulte
de unidades de microproduo quer de unidades de miniproduo, configura
o exerccio de uma atividade empresarial e como tal os rendimentos obtidos
enquadram-se na categoria B de IRS, o que implica que o vendedor da energia
esteja coletado para o exerccio da respetiva atividade.
Contudo, apenas o n. 6 do artigo 12. do Decreto-Lei n. 363/2007, de 2/11,
prev que o rendimento de montante inferior a 5000, resultante da atividade
de microproduo prevista em tal diploma, fica excludo da tributao em IRS.
Porque o Decreto-Lei n. 34/2011, de 8/3, no estabelece o mesmo benefcio,
a miniproduo no beneficia da excluso tributria de 5 000 aplicvel
microproduo.
Campo 424 - Subsdios destinados explorao
Este campo destina-se indicao de subsdios destinados explorao recebidos no
mbito de atividades profissionais, comerciais e industriais. De acordo com o exemplo do
Quadro 4E, frente transcrito, neste campo deve ser indicado o montante de 2.000,00.
Segundo o disposto na alnea e) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, aos subsdios
destinados explorao, atribudos a sujeitos passivos enquadrados no regime simplificado
de tributao, aplica-se, relativamente ao exerccio de 2014, o coeficiente de 0,10.
Contudo, a importncia a fazer constar do respetivo campo a importncia bruta recebida,
ou seja, antes da aplicao do coeficiente, j que a determinao do rendimento tributvel
cabe, exclusivamente, Autoridade Tributria e Aduaneira que far, na altura prpria, a
aplicao do respetivo coeficiente.
Consideram-se subsdios explorao aqueles que se destinam a assegurar uma
rentabilidade mnima ou compensar deficits de explorao de um dado perodo.
160

IRS 2014

Anexo B

Por sua vez, consideram-se subsdios ao investimento aqueles que se destinam a apoiar a
realizao de investimentos implicando a compra ou construo de ativos, ou relacionados
com rendimentos.
Campo 425 - Outros subsdios no destinados explorao
Este campo, relativamente ao exerccio de 2014, destina-se indicao de subsdios ou
subvenes no destinados explorao, recebidos no mbito de atividades profissionais,
comerciais e industriais. Assim, deve aqui ser indicado 1/5 do montante dos subsdios
recebidos no ano a que a declarao respeita, bem como 1/5 dos montantes recebidos nos
ltimos quatro anos.
Considerando o exemplo do quadro 4E, frente transcrito, deve aqui ser indicado o montante
de 3.800,00, assim apurado:
1/5 x 3.000,00 = 600,00 relativo ao subsdio recebido em N-4
1/5 x 4.000,00 = 800,00 relativo ao subsdio recebido em N-3
1/5 x 6.000,00 = 1.200,00 relativo ao subsdio recebido em N-2
1/5 x 1.000,00 = 200,00 relativo ao subdio recebido em N-1
1/5 x 5.000,00 = 1.000,00 relativo ao subsdio recebido em N
Campo 440 - Rendimentos de atividades profissionais previstas na Tabela do artigo
151. do CIRS e/ou na CAE
Destina-se este campo indicao dos rendimentos auferidos no exerccio, por conta
prpria, de qualquer atividade de prestao de servios que tenha enquadramento na
alnea b) do n. 1 do artigo 3. do CIRS, independentemente da atividade exercida estar
classificada de acordo com a Classificao Portuguesa de Atividades Econmicas (CAE),
do Instituto Nacional de Estatstica, ou de acordo com os cdigos mencionados na tabela
de atividades aprovada pela Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto, incluindo a atividade
com o cdigo "1519 - Outros prestadores de servios".
Administrao de prdio em regime de propriedade horizontal de que se
comproprietrio (enquadramento do rendimento auferido)
Certo sujeito passivo solicitou Administrao Tributria para ser esclarecido
quanto seguinte questo:
Vou ser nomeado para fazer parte do rgo coletivo de administrao
do condomnio do prdio em regime de propriedade horizontal, onde sou
proprietrio de uma frao autnoma que destino minha habitao permanente,
recebendo como contrapartida o no pagamento do condomnio no ano em que
exercer funes, ou seja, aproximadamente, 800 euros, funes essas que,
estatutariamente, so obrigatrias ser exercidas por todos os condminos,
cada um na altura prpria, e que no tm carter profissional.
A importncia em causa est sujeita a tributao em sede de IRS? Em caso

IRS 2014

161

Anexo B

afirmativo, em que categoria se enquadra?


A Administrao Tributria, atravs do seu Ofcio n. 2307, de 08/02/2013,
prestou o seguinte esclarecimento:
Em referncia ao assunto em epgrafe, esclarece-se que a atividade que se
prope passar a desenvolver configura uma prestao de servios exercida
por conta prpria e geradora, por isso mesmo, de rendimentos profissionais
enquadrveis no artigo 3., n. 1, alnea b), do Cdigo do IRS, ou seja, de
rendimentos da Categoria B.

rbitros de futebol (enquadramento na categoria B)


No seguimento de consulta formalizada pela Federao Portuguesa de Futebol,
tendo em vista o enquadramento dos rendimentos auferidos no exerccio
da funo de rbitro de futebol, foi sancionado entendimento - despacho de
22/03/2005, proferido pelo Sr. Diretor-Geral - no sentido de que os rendimentos
auferidos pelo exerccio da arbitragem, no mbito da relao contratual entre
aquela Federao e os rbitros admitidos nos seus quadros, integravam a
categoria B, como rendimentos profissionais previstos na alnea b) do n. 1 do
artigo 3. do Cdigo do IRS.
Considerando que a referida Federao, numa antecipao ao que presumiu ser
o entendimento da Administrao Tributria, qualificou os referidos rendimentos
no mbito da categoria A, cumprindo, nessa medida, as obrigaes previstas
no artigo 119. do Cdigo do IRS, e que a aplicao imediata do entendimento
sancionado pelo referido despacho, no era isenta de dificuldades, colocou em
hiptese a possibilidade do seu deferimento no tempo.
Ponderando o assunto, foi por despacho de 01/07/2005, proferido pelo Sr.
Subdiretor-Geral, em substituio do Sr. Diretor-Geral, considerada como
regularizada a atuao da Federao Portuguesa de Futebol, bem como a dos
rbitros que tenham vindo a cumprir as obrigaes fiscais, quer enquadrando
os rendimentos como da categoria A, quer como da categoria B, at ao ano de
2004, considerando o atraso, na resposta quela Federao.
Este despacho no abrange os rbitros que no tenham cumprido a obrigao
declarativa ou, tendo-a cumprido, tenham omitido os rendimentos pagos por
aquela Federao.
Relativamente aos anos de 2005 e seguintes, o cumprimento das obrigaes
por parte da Federao e respetivos rbitros, deve refletir o enquadramento dos
rendimentos devidos a estes ltimos, pelo exerccio de funes de arbitragem,
na categoria B.
(Ofcio n. 19 091, de 08/07/2005, da Direo de Servios do IRS)

Importncias pagas por determinadas entidades a trabalhadores de outra


entidade, a ttulo de compensao por recomendao dos seus servios
a terceiros (enquadramento em sede dos beneficirios)
Para conhecimento e uniformidade de procedimentos, comunica-se que, tendo-se suscitado dvidas sobre o enquadramento, em IRS, das importncias
162

IRS 2014

Anexo B

pagas por determinadas entidades a trabalhadores de outra entidade, a ttulo de


compensao por recomendao dos seus servios a terceiros, ainda que no
suportadas por qualquer contrato escrito, foi superiormente determinado que:
1 - Tais importncias constituem comisses, sujeitas a tributao em IRS, no
mbito da categoria B rendimentos empresariais e profissionais.
2 - No momento do respetivo pagamento ou colocao disposio, devem
as entidades pagadoras (caso disponham ou devam dispor de contabilidade
organizada) efetuar a competente reteno na fonte, por aplicao da taxa de
25%, nos termos do artigo 101., n. 1, alnea b), do Cdigo do IRS.
(Ofcio-circulado n. 20 037, de 07/03/2001, da Direo de Servios do IRS, com a devida
atualizao no que respeita taxa de reteno na fonte)

Notrios (enquadramento fiscal da prestao de reequilbrio paga aos cartrios


deficitrios pelo fundo de compensao da Ordem dos Notrios)
Um dos princpios fundamentais da reforma do notariado consistiu em assegurar
a implementao de servios notariais em todo o territrio nacional, atravs
da determinao do nmero de notrios existentes, respetiva localizao
e delimitao territorial da competncia, assegurando em contrapartida
uma remunerao mnima aos notrios que, pela sua localizao, no
produzam rendimentos suficientes para suportarem os encargos do cartrio,
comparticipaes essas realizadas atravs do Fundo de Compensao inserido
no mbito da Ordem dos Notrios.
Para cumprimento das respetivas atribuies previu-se a constituio do Fundo
de Compensao cuja finalidade a manuteno da equidade dos rendimentos
dos notrios, encontrando-se definido o respetivo regime jurdico bem como
as respetivas regras e crditos de constituio, gesto e funcionamento, no
Estatuto da Ordem dos Notrios.
O Fundo de Compensao assim definido como patrimnio autnomo,
constitudo pelas comparticipaes (ordinrias e extraordinrias) devidas,
obrigatoriamente, pelos notrios, cuja (nica) finalidade assegurar a
equidade dos rendimentos dos notrios, atravs da entrega de uma "prestao
de reequilbrio" aos "cartrios deficitrios", cujos montantes e condies de
atribuio so sujeitas a avaliao nos termos daquele Estatuto.
Para a clarificao do conceito, temos:
- A denominao "prestao de reequilbrio", atribuda pela Ordem dos
Notrios aos cartrios deficitrios, resulta do cumprimento das atribuies/
sentimentos de solidariedade e de entreajuda dos membros da classe, para a
qual, sendo constituda como que uma "poupana" (fundo de compensao),
exclusivamente com fundos privados obrigatria e regularmente subscritos
pelos associados (beneficirios da prestao), calculados em funo dos
honorrios cobrados mensalmente (rendimentos), para que em caso de

IRS 2014

163

Anexo B

deficit, seja mensalmente reposto, na esfera de cada notrio, o montante de


proveitos habitual.
- Ao montante assim atribudo, no se encontram associados quaisquer custos
conjunturais da atividade;
- As comparticipaes para o fundo de compensao devidas pelos
notrios, so fiscalmente qualificadas como custo admissvel no mbito
da categoria B do IRS, na medida em que, por serem obrigatrias, so
consideradas indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos
sujeitos a imposto (com efeitos, apenas, para sujeitos passivos cujo
rendimento tributvel seja determinado com base na contabilidade).
- Contrariamente ao conceito de "subsdio", a "prestao de reequilbrio" no
tem como pressupostos a atribuio de dinheiros pblicos como contrapartida
de uma utilizao definitiva em prol do desenvolvimento econmico.
- A prestao de reequilbrio no assume, sequer, a natureza indemnizatria
de que se revestem algumas subvenes, prmios ou ajudas atribudas pelo
Estado, antes constituindo em conjunto com a forma como criada, calculada
e gerida, uma figura prxima da do "risco partilhado", em que se observa a
gesto de um fundo constitudo por todos os potenciais beneficirios.
Assim, conclui-se que:
1 - A prestao de reequilbrio atribuda aos notrios atravs do fundo
de compensao por eles constitudo, no consubstancia o conceito de
subsdio, qualquer que seja a acepo do termo;
2 - Tal prestao constitui rendimento sujeito a tributao, enquadrado
na categoria B do IRS (rendimentos empresariais e profissionais) ao qual,
no mbito do regime simplificado, ser de aplicar o coeficiente de 0,75.
(Informao vinculativa, Proc. 6149/07, com despacho concordante do substituto legal do Diretor-Geral
dos Impostos, de 04/11/2009, com a devida atualizao no que se refere aplicao do coeficiente)

Publicidade colocada em veculos de sujeitos passivos, pessoas


singulares (enquadramento fiscal)
Sobre o quadro legal associado colocao de publicidade num veculo
pessoal de um contribuinte que, no exercendo qualquer atividade empresarial
ou profissional, passa a prestar servios de publicidade, no caso "usando" a
sua prpria viatura, mas podendo assumir qualquer outra forma ou via (v.g. na
roupa que veste, na mochila que transporte, etc.), verificam-se reunidos
os pressupostos subjacentes produo de rendimentos empresariais
ou profissionais previstos no artigo 3. do Cdigo do IRS - rendimentos da
categoria B.
164

IRS 2014

Anexo B

Assim, tal situao consubstancia o exerccio de uma atividade comercial


de prestao de servios publicitrios, cujos rendimentos decorrentes
devero ser tributados de acordo com as regras e procedimentos inerentes
categoria B do IRS.
(Informao vinculativa, Proc. 6068/09, com despacho concordante do Subdiretor-Geral do
IRS, de 23/11/2009)

Trabalho independente (importncias recebidas a ttulo de despesas de


deslocao, almoo e estadia)
Com frequncia, as empresas tm necessidade de recorrer a trabalhadores
independentes para a realizao de certos servios especficos, a quem
pagam, para alm dos respetivos honorrios, importncias a ttulo de despesas
de deslocao em viatura prpria ou de aluguer, almoo, estadia ou outras no
gnero.
Tais profissionais devem considerar estas despesas como honorrios, para as
quais devem emitir, quando do seu recebimento, a respetiva fatura-recibo de
modelo oficial, ou devem apenas preencher, e entregar entidade pagadora,
um boletim itinerrio para documentao da sada das importncias?
Todas estas importncias, quando recebidas pelos trabalhadores
independentes, mesmo que a ttulo de despesas de deslocao em viatura
prpria ou de aluguer, almoo, estadia, portagens ou outras no gnero, so
consideradas como rendimentos da categoria B (trabalho independente), e
como tal sujeitas a IRS nos termos do artigo 3. do Cdigo do IRS.
Nestes termos, as despesas em causa, no tm que ter um tratamento
especfico, j que so inputs necessrios realizao do servio e como tal
devem influenciar o respetivo preo, ou seja, so uma das componentes dos
honorrios cobrados.
Consequentemente, devem constar, na generalidade dos casos, como
honorrios, na respetiva fatura-recibo de modelo oficial, a que se refere a
alnea a) do n. 1 do artigo 115. do Cdigo do IRS, e sujeitas a reteno na
fonte nos termos da artigo 101. do mesmo diploma, desde que a entidade
pagadora disponha ou deva dispor de contabilidade organizada.
Esta regra tem uma exceo no caso de se tratar do reembolso de despesas
suportadas pelo profissional liberal por conta e em nome de outra entidade,
caso em que os documentos comprovativos das despesas devem ser emitidos
em nome dessa entidade, o qual no influencia a determinao do rendimento
da categoria B.
Mesmo nesta situao necessrio emitir fatura-recibo de modelo oficial, caso
em que as importncias recebidas devem ser evidenciadas em separado no
respetivo livro de registo.

IRS 2014

165

Anexo B

Sobre este assunto, a citada alnea a) do n. 1 do artigo 115. diz, claramente,


que os titulares de rendimentos da categoria B so obrigados a passar
fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as importncias
recebidas dos seus clientes, pelas transmisses de bens ou prestaes
de servios referidas nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 3., ainda que a
ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos
rendimentos indicados na alnea c) do n. 1 do mesmo artigo.

Campo 441 - Propriedade intelectual (no abrangida pelo artigo 58. do EBF), industrial
ou de prestao de informao
Destina-se este campo indicao dos valores respeitantes a rendimentos da cedncia
ou utilizao temporria da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou
cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio, que no cumpram os requisitos
previstos no artigo 58. do EBF.

Campo 442 - Saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos


patrimoniais
Destina-se este campo indicao do saldo positivo das mais e menos-valias apuradas no
mbito das atividades geradoras de rendimentos empresarias e profissionais, definidas nos
termos do artigo 46. do Cdigo do IRC, designadamente as resultantes da transferncia
para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afetos ao ativo da empresa
e, bem assim, do saldo positivo das mais e menos-valias que, no se encontrando nessas
condies, decorram das operaes referidas no n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS,
quando imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais.

Campo 443 - Rendimentos da Categoria B no includos nos campos anteriores


Este campo destina-se indicao dos restantes rendimentos da categoria B,
designadamente, as prestaes de servios que por fora do artigo 4. do Cdigo do IRS
sejam enquadrveis na alnea a) do n. 1 do artigo 3. do referido cdigo, desde que no
previstos nas alneas a) a d) e primeira parte da alnea e) do n. 2 do artigo 31. deste
cdigo e, assim, no includos nos campos anteriores deste quadro.
Cesso temporria de explorao de estabelecimento comercial ou
industrial num prdio de que se proprietrio (enquadramento do
rendimento)
Em que categoria (B ou F) devem ser enquadrados os rendimentos obtidos por
um sujeito passivo em nome individual, proprietrio de um prdio urbano onde
vinha exercendo uma atividade de natureza comercial ou industrial, caso d
explorao tal estabelecimento, e se essa cedncia implica a cessao da
atividade, bem como se h ou no lugar a reteno na fonte?
166

IRS 2014

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Anexo B

- Caso no haja cedncia explorao do estabelecimento mas sim o imvel


(que fazia parte do patrimnio individual do ex-empresrio) tenha sido
arrendado, ento estamos perante um rendimento da categoria F de IRS,
a ser levado ao quadro 4 do anexo F, sujeito a reteno na fonte, nos
termos da alnea e) do n. 1 do artigo 101. do Cdigo do IRS, taxa de
25%, caso o inquilino disponha ou deva dispor de contabilidade organizada,
salvo se o senhorio puder usar da faculdade que lhe confere o disposto na
alnea a) do n. 1 do artigo 9. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22/1 (atualmente
os n.s 1 e 2 do art. 101.-B do CIRS, aditado pela Lei n. 82-E/2014, de
31/12), caso em que ter que fazer constar, nos recibos de quitao das
importncias recebidas, a seguinte mensagem: Sem reteno, nos termos
do n. 1 do artigo 9. do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro, ou, a partir
de 01/01/2015, Sem reteno, nos termos do n. 1 do artigo 101.-B do
Cdigo do IRS.
Porm, se no houvesse cessao da atividade, e o imvel estivesse afeto
ao patrimnio empresarial (isto , no foi alienado nem transferido para o
patrimnio particular do empresrio), o rendimento referente ao arrendamento
seria tributado na categoria B, e ser levado ao campo 421 do quadro 4A do
Anexo B [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 3. do CIRS], sem prejuzo da reteno
na fonte nos termos antes indicados.

QUADRO 4B
Rendimentos brutos (obtidos em territrio portugus)

4
B

Rendimento ilquido

Rendimentos Agrcolas, Silvcolas e Pecurios

Venda de produtos

Prestaes de servios e outros rendimentos (inclui Mais-Valias) aplicvel at 2013

Prestaes de servios
Rendimentos de capitais e prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
da Categoria B, rendimentos da propriedade intelectual, industrial ou prestao de
informaes, saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos patrimoniais
Subsdios explorao
Outros subsdios
Rendimentos da Categoria B no includos nos campos anteriores
ENCARGOS
Custos das existncias vendidas ou consumidas
Despesas gerais (quadro 9)

SOMA

SOMA

409
410
444

.
.
.

.
.
.

,
,
,

445

411
426
446

.
.
.
.

.
.
.
.

,
,
,
,

413
414

.
.
.

Valor
.
.
.

,
,
,

Neste quadro devem ser indicados os rendimentos brutos, obtidos em territrio portugus,
decorrentes do exerccio de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias, tal como so
definidas no artigo 4. do Cdigo do IRS.
Para alm dos rendimentos gerados pela prtica de tais atividades, devem ainda ser aqui
indicados os subsdios e subvenes, bem como as ajudas da P.A.C. (Poltica Agrcola
168

IRS 2014

Anexo B

Comum) da Unio Europeia e ainda os rendimentos provenientes de atos isolados que no


resultem de uma prtica previsvel ou reiterada.
No entanto, de acordo com o n. 4 do artigo 3. do Cdigo do IRS, so excludos de
tributao os rendimentos resultantes de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias
quando o valor dos proveitos ou das receitas, isoladamente ou em cumulao com os
rendimentos ilquidos sujeitos, ainda que isentos, desta ou de outras categorias que devam
ser ou tenham sido englobados, no exceda por agregado familiar quatro vezes e meia o
valor anual do IAS (indexante de apoios sociais), ou seja 22 637,88 (419,22 x 12 x 4,5).
Contudo, existindo rendimentos desta natureza, mesmo que no excedam o valor indicado,
os mesmos so sempre de levar a este quadro 4B, muito embora, ao fazer-se a liquidao do
IRS, por imperativo do citado n. 4 do artigo 3. do CIRS, o sistema os exclua de tributao.
Isto implica que, os sujeitos passivos em causa, atempadamente, entreguem a declarao
de incio de atividade, salvo se se tratar de um ato isolado que no exceda o limite
previsto nas alneas e) e f) do artigo 29. do Cdigo do IVA, ou seja 25.000 euros, tal como
consta do n. 3 do artigo 31. do mesmo diploma. Na verdade, as transmisses de bens e
as prestaes de servios no mbito das atividades de produo agrcola, exercidas de um
modo independente e com carter de habitualidade, configuram uma atividade econmica
no campo de incidncia subjetiva do imposto, abrangida pela alnea a) do n. 1 do artigo
2. do CIVA, pelo que os agricultores que se encontrem nestas condies no esto
dispensados da apresentao da declarao de incio de atividade prevista no artigo 31.
do CIVA (cfr. n. 1 do Ofcio-Circulado n. 30 143, de 13/03/2013, da Direo de Servios
do IVA).
Caso o valor dos rendimentos da atividade agrcola por si s ou em conjunto com rendimentos
de outras categorias exceda o limite previsto no n. 4 do artigo 3. do CIRS acima referido, a
tributao incide sobre a totalidade do rendimento obtido, no havendo, nesse caso, lugar
ao respetivo benefcio.

Rendimentos agrcolas, silvcolas ou pecurios (momento a partir do qual


ficam sujeitos a tributao)
Um agricultor enviou as uvas para a adega cooperativa, e emitiu a respetiva
fatura, em outubro de 2014, mas s vai receber o respetivo montante em 2015.
Este rendimento considerado, para efeitos de tributao em sede de IRS, no
ano de 2014 ou no ano de 2015?
Nos termos do disposto no n. 6 do artigo 3. do Cdigo do IRS, os rendimentos
da categoria B auferidos por sujeitos passivos enquadrados no regime
simplificado so considerados para efeitos de tributao no momento em que
seja obrigatria a emisso de fatura ou documento equivalente para efeitos de
IVA.
De acordo com a mesma norma, s no caso de no ser obrigatria a emisso
de fatura ou documento equivalente para efeitos de IVA, que os rendimentos
s so tributados em IRS no ano em que forem recebidos.

IRS 2014

169

Anexo B

Daqui conclui-se que estando o vendedor das uvas obrigado a emitir fatura
ou documento equivalente para efeitos de IVA, o que acontece quando esteja
enquadrado no Regime Normal, ou mesmo no Regime Especial de Iseno
a que se refere o artigo 53. do CIVA, os rendimentos devem ser declarados
na declarao de rendimentos modelo 3 do IRS referente ao ano em que, de
acordo com o disposto nos artigos 7. e 8. do CIVA, nasceu a obrigao de
emisso de fatura, ou seja quando a venda ocorreu e no quando o pagamento
se verifica.
Campos 409 - Vendas de produtos
Nestes campos devem ser indicados os rendimentos brutos, resultantes da venda de
produtos, obtidos no territrio portugus, decorrentes do exerccio de atividades agrcolas,
silvcolas e pecurios, ou de atos isolados dessa natureza, tal como so definidos no
artigo 4. do Cdigo do IRS.

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (terreno rstico


afeto a uma atividade agrcola, silvcola e pecuria)
A venda, por um sujeito passivo, pessoa singular, de um terreno rstico (terra
para cultivo) afeto a uma atividade agrcola, poder beneficiar da excluso
tributria prevista no n. 4 do artigo 3. do CIRS?
Os ganhos resultantes da alienao onerosa de um terreno rstico so
considerados mais-valias tributadas em sede de IRS, nos termos da alnea a)
do n. 1 do artigo 10. do respetivo Cdigo como rendimento da categoria G.
No entanto se o prdio em causa estiver afeto ao exerccio de uma atividade
agrcola, silvcola e pecuria, o que pressupe que o proprietrio esteja coletado
para o exerccio de tal atividade e utilize o prdio para esse fim, o ganho obtido
constitui um rendimento da categoria B, dada a atrao referida na alnea c) do
n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS. Neste caso pode beneficiar da excluso
tributria prevista no n. 4 do mesmo normativo, aplicvel quando isoladamente
ou em cumulao com os rendimentos ilquidos sujeitos, ainda que isentos,
desta ou de outras categorias que devam ser ou tenham sido englobados, o
valor global no exceda por agregado familiar quatro vezes e meia o valor
anual do IAS (4,5 x 12 x 419,22 = 22.637,88).
Porm, em qualquer das situaes anteriores, se o prdio tiver sido adquirido
ou afeto atividade agrcola antes de 1 de janeiro de 1989, o ganho obtido no
tributado, face ao regime transitrio previsto no artigo 5. do Decreto-Lei n.
442-A/88, de 30 de novembro.
Atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias (o que se considera como tal)
Consideram-se atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, designadamente,
170

IRS 2014

Anexo B

as seguintes:
a) As comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares
daquelas, que utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias
exploraes agrcolas, silvcolas ou pecurias;
b) Caa e a explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos,
explorados diretamente ou por terceiros;
c) Exploraes de marinhas de sal;
d) Exploraes apcolas;
e) Investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes
daquelas atividades.
(n. 4 do artigo 4. do CIRS)

Marinhas de sal (rendimentos resultantes da sua explorao)


A alnea c) do n. 4 do artigo 4. do Cdigo do IRS refere-se aos rendimentos
resultantes da explorao de marinhas de sal.
Embora no oferea dvidas a impossvel qualificao da explorao de
marinhas de sal como atividade intrinsecamente agrcola, a sua incluso neste
quadro da tributao j uma soluo tradicional no sistema fiscal portugus.
Justifica uma tal opo, um conjunto de fatores que condicionam esta atividade,
igualmente do setor primrio, em moldes prximos atividade agrcola e que se
exprimem fundamentalmente pela elevada carga aleatria inerente a ambas,
decorrentes de vicissitudes ou riscos tpicos, designadamente os de natureza
meteorolgica.
(Manual do IRS, editado em 2007 pela DGCI, pg. 41)

Rendimentos agrcolas, silvcolas ou pecurios (empresrio que exerce


uma atividade comercial e simultaneamente vende cortia extrada numa
propriedade que faz parte do seu patrimnio particular)
Um empresrio em nome individual vem, h vrios anos, sendo tributado em IRS
pelo regime de contabilidade organizada, por reunir todos os condicionalismos
para tal, relativamente ao exerccio de uma atividade comercial.
Acontece que tem no seu patrimnio particular uma propriedade da qual este
ano extraiu cortia que vai vender.
Poder apresentar uma nova declarao de incio de atividade para a venda
da cortia e ficar, por esta, enquadrado no regime simplificado, ou ser tudo
tributado no regime de contabilidade organizada?

IRS 2014

171

Anexo B

Os rendimentos resultantes da atividade agrcola devem ser considerados


na contabilidade existente para a atividade comercial, sem prejuzo de serem
adoptadas as medidas necessrias de modo a autonomizar os registos das
operaes de uma e de outra atividade.
Consequentemente, nesse caso concreto, para efeito de determinao do
rendimento lquido da categoria B de IRS, o enquadramento abrange as duas
atividades (quer a comercial quer a venda da cortia) que devem ser levadas
ao anexo C, j que o mesmo sujeito passivo no pode estar enquadrado,
simultaneamente, no regime de contabilidade organizada pela atividade
comercial e no regime simplificado pela atividade agrcola.

Rendimentos agrcolas, silvcolas ou pecurios (venda de alfarroba)


A venda de alfarroba pelos proprietrios das alfarrobeiras considerado um
rendimento agrcola que pode beneficiar do n. 4 do artigo 3. do Cdigo do
IRS?
Nos termos conjugados do disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 3. e na
alnea a) do n. 4 do artigo 4., ambos do Cdigo do IRS, a venda de produtos
resultantes da produo agrcola, como o caso, considerada como uma
atividade de natureza agrcola cujos rendimentos se enquadram na categoria
B de IRS.
Por sua vez, de acordo com o disposto no n. 4 do artigo 3. do CIRS, os
rendimentos resultantes de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias, quando
o valor dos proveitos ou das receitas, isoladamente, ou em cumulao com
o valor dos rendimentos ilquidos sujeitos, ainda que isentos, desta ou de
outras categorias que devam ser ou tenham sido englobados, no exceda
por agregado familiar quatro vezes e meia o valor anual do IAS, ou seja,
22.637,88 (419,22 x 12 x 4,5), so excludos de tributao.
Note-se que se o valor dos rendimentos da atividade agrcola por si s ou em
conjunto com rendimentos de outras categorias ultrapassar o limite previsto no
n. 4 do artigo 3. do CIRS acima referido, a tributao incide sobre a totalidade
do rendimento obtido, sendo-lhe aplicveis as regras do regime simplificado,
salvo se o titular optar pelo regime da contabilidade organizada.
Em qualquer caso, ainda que haja lugar aplicao do regime anterior, os
titulares dos rendimentos agrcolas esto obrigados a coletar-se para o
exerccio da atividade.
Existindo tal rendimento, tal como anteriormente j se disse, mesmo que no
exceda o valor indicado ( 22 637,88), o mesmo sempre de levar ao campo
409 do quadro 4B do anexo B da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS,
muito embora, ao fazer-se a liquidao do IRS, por imperativo do n. 4 do artigo
3. do Cdigo do IRS, o sistema o exclua de tributao.
172

IRS 2014

Anexo B

Rendimentos agrcolas, silvcolas ou pecurios (venda de eucaliptos)


Certo casal, com rendimentos de vrias categorias, mas nenhum da categoria B,
vai vender eucaliptos (como ato isolado) pelo montante acordado de 28.000,00.
Considerando que habitualmente os rendimentos do casal so tributados
s taxas mximas de IRS, em funo dos rendimentos englobados, aquele
montante, resultante de um ato isolado, poder beneficiar da excluso de
tributao prevista no n. 4 do artigo 3. do Cdigo do IRS?
De acordo com o disposto no n. 4 do artigo 3. do Cdigo do IRS, so excludos
de tributao, os rendimentos resultantes de atividades agrcolas, silvcolas e
pecurias, ainda que resultantes da realizao de um ato isolado, quando o valor
dos proveitos ou das receitas, isoladamente, ou em cumulao com o valor dos
rendimentos ilquidos sujeitos, ainda que isentos, desta ou de outras categorias
que devam ser ou tenham sido englobados, no exceda por agregado familiar
quatro vezes e meia o valor anual do IAS, ou seja 22.637,88 (419,22 x 12 x 4,5).
Note-se que se o valor dos rendimentos da venda dos eucaliptos por si s ou
em conjunto com rendimentos de outras categorias ultrapassar aquele limite
(como parece ser o caso), a tributao incide sobre a totalidade do rendimento
obtido, sendo-lhe aplicveis as regras do regime simplificado, salvo se o titular
optar pelo regime da contabilidade organizada.
Nestes termos, na situao exposta, o rendimento lquido resultante da venda
dos eucaliptos, determinado de acordo com as regras do regime simplificado,
adicionado aos outros rendimentos do agregado familiar e tributado taxa que
for aplicvel totalidade dos rendimentos englobados de acordo com a tabela
do artigo 68. do CIRS (taxas gerais).

Campo 410 - Prestaes de servios e outros rendimentos (inclui mais-valias) aplicvel at 2013
Nestes campos devem ser indicados os rendimentos brutos, resultantes das prestaes
de servios e outros rendimentos (inclui mais-valias) - obtidos at 2013, decorrentes do
exerccio de atividades agrcolas, silvcolas e pecurios, tal como so definidos no artigo
4. do Cdigo do IRS.

Campo 411 - Subsdios destinados explorao


Neste campo devem ser indicados os montantes dos subsdios destinados explorao
recebidos no mbito das atividades agrcolas, silvcolas e pecurias.
Segundo o disposto na alnea e) do n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS, aos subsdios

IRS 2014

173

Anexo B

destinados explorao, atribudos a sujeitos passivos enquadrados no regime simplificado


de tributao, aplica-se, relativamente ao exerccio de 2014, o coeficiente de 0,10.
Contudo, a importncia a fazer constar do respetivo campo a importncia bruta recebida,
ou seja, antes da aplicao do coeficiente, j que a determinao do rendimento tributvel
cabe, exclusivamente, Administrao Tributria que far, na altura prpria, a aplicao do
respetivo coeficiente.

Campos 413 e 414 - Custo das existncias vendidas ou consumidas e despesas


gerais (ato isolado de valor superior a 200 000)
Estes campos, correspondentes aos encargos suportados, s devem ser preenchidos se
os rendimentos, que foram levados aos campos 409 ou 410, forem provenientes de ato
isolado de valor superior a 200 000.
Como j anteriormente se disse, na determinao do rendimento ilquido dos atos isolados
proceder-se- da seguinte forma:
- Se o rendimento for igual ou inferior as 200 000 ser aplicado o coeficiente que lhe
corresponder, de acordo com o n. 2 do artigo 31. do CIRS;
- Se o rendimento for superior a 200 000 sero considerados os encargos comprovadamente
indispensveis sua obteno de acordo com as regras no regime de contabilidade. Tais
encargos devem ser indicados nos campos 413 e 414, sendo estes ltimos discriminados
no quadro 9.

Campo 426 - Outros subsdios no destinados explorao


Este campo destina-se indicao de subsdios ou subvenes no destinados
explorao. Nele deve ser indicado 1/5 do montante dos subsdios recebidos no ano a que
a declarao respeita, bem como 1/5 dos montantes recebidos nos ltimos quatro anos.
Considerando o exemplo do quadro 4E, frente transcrito, deve aqui ser indicado o
montante de 3.800,00, assim apurado:
1/5 x 3.000,00 = 600,00 relativo ao subsdio recebido em N-4
1/5 x 4.000,00 = 800,00 relativo ao subsdio recebido em N-3
1/5 x 6.000,00 = 1.200,00 relativo ao subsdio recebido em N-2
1/5 x 1.000,00 = 200,00 relativo ao subsdio recebido em N-1
1/5 x 5.000,00 = 1.000,00 relativo ao subsdio recebido em N

Campo 445 - Rendimentos de capitais e prediais imputveis a atividades geradoras


de rendimentos da Categoria B, rendimentos da propriedade intelectual,
174

IRS 2014

Anexo B

industrial ou prestao de informaes, saldo positivo das mais e


menos-valias e restantes incrementos patrimoniais
Este campo deve ser preenchido tendo em considerao o que se disse anteriormente para
os campos 422, 421, 404, 441 e 442.

Campo 446 - Rendimentos da Categoria B no includos nos campos anteriores


Este campo destina-se indicao dos restantes rendimentos da categoria B, relacionados
com o exerccio da atividade agrcola, silvcola e pecuria, no includos nos campos
anteriores.

QUADR0 4C
4

Rendimentos brutos (obtidos em territrio portugus)

Opo pela aplicao das regras da categoria A

A totalidade dos rendimentos auferidos resulta de servios prestados a uma nica entidade?

Sim

1 |__|

No 2 |__|

Em caso afirmativo, opta pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria A?

Sim

3 |__|

No 4 |__|

permitida a opo de tributao pelas regras estabelecidas para a categoria A quando


a totalidade dos rendimentos auferidos e declarados no quadro 4 resulte de servios
prestados a uma nica entidade, exceto tratando-se de prestaes de servios efetuadas
por um scio a uma sociedade abrangida pelo regime de transparncia fiscal, nos termos
da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC, e o titular dos rendimentos no tenha
optado pelo regime da contabilidade organizada ou no resultem da prtica de ato isolado
(cfr. n. 8 do art. 28. do CIRS).
Este quadro destina-se formalizao de tal opo.
Quando tal se verifique, no campo 407 do quadro 4A deve ser indicado o valor total das
despesas suportadas de acordo com o disposto no artigo 25. do Cdigo do IRS que so
discriminadas no quadro 9.
Afigura-se-nos que tal opo s tem interesse se for feita por sujeitos passivos que no
tenham, igualmente, rendimentos prprios do trabalho dependente (categoria A) que
absorvam toda a deduo especfica desta categoria (ou mesmo at parte em certos casos).
Se existirem tais rendimentos, e a deduo especfica for total ou parcialmente absorvida
pelos mesmos, a opo deixa de ter interesse, na medida em que os contribuintes, nesse
caso, no aproveitam, quanto ao rendimento do trabalho independente, do benefcio que
se pretende com esta disposio, que , essencialmente, a deduo especfica prevista no
artigo 25. do Cdigo do IRS.
Tenha-se em ateno que, caso se opte pela tributao segundo as regras estabelecidas

IRS 2014

175

Anexo B

para a categoria A, no quadro 9 deste Anexo B (despesas gerais) apenas podero ser
preenchidos, quando for caso disso, os campos 904, 905 e 906 (relacionadas com os
rendimentos profissionais), ou seja:
- contribuies obrigatrias para a segurana social;
- quotizaes sindicais;
- quotizaes para ordens profissionais.
Opo pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria A
(vantagens e inconvenientes)
Segundo o disposto no n. 8 do artigo 28. do Cdigo do IRS, se os rendimentos
auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade, o sujeito
passivo pode optar, em cada ano, pela tributao de acordo com as regras
estabelecidas para a categoria A.
Casos h em que esta opo se revela realmente vantajosa, na medida em
que se beneficia da deduo especfica prevista no artigo 25. do Cdigo do
IRS. Todavia, em contrapartida, tributa-se o rendimento (servios prestados)
pela totalidade, e no apenas por 75%, como prev, regra geral, o artigo 31.
do CIRS.
Mas para melhor compreenso, vejamos o seguinte exemplo:
Em 2014, o Joo, que no aufere rendimentos do trabalho dependente, mas
apenas rendimentos do trabalho independente pelo qual vem sendo enquadrado
no regime simplificado de tributao por reunir todos os condicionalismos para
tal, prestou servios a uma nica entidade da qual auferiu rendimento no total
de 10.000,00.
Caso no opte pela tributao segundo as regras estabelecidas para a
categoria A, o rendimento tributvel ser de 7.500,00 ( 10.000,00 x 0,75), a
englobar aos restantes rendimentos de outras categorias (se os houver).
Na prtica, o Joo ter direito a uma "deduo especfica" ao rendimento
ilquido de 2.500,00 (10.000,00 - 7.500,00).
Caso opte pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria
A, a deduo especfica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 25. do CIRS,
em 2014, de 72% de 12 vezes o valor do Indexante dos Apoios Sociais (IAS).
Contudo, segundo o disposto no n. 1 do artigo 98. da Lei n. 55-A/2010, de
31/12, at que o valor do IAS, atinja o valor da retribuio mnima mensal
garantida que estava em vigor no ano de 2010 ( 475,00), mantm-se aplicvel
este ltimo valor para efeito da indexao prevista no artigo 25. do Cdigo do
IRS.
Consequentemente, a deduo especfica prevista no artigo 25. do CIRS para
o ano de 2014 , no caso concreto, de 4.104,00 ( 475,00 x 12 = 5.700,00
x 72%), acrescida das quotizaes sindicais, se as houver, ou, se superior, o
176

IRS 2014

Anexo B

total das contribuies obrigatrias pagas nesse ano para regimes de proteo
social e para subsistemas legais de sade.
Em tal situao, e mesmo beneficiando apenas da normal deduo especifica,
s sero sujeitos a imposto 5.896,00 ( 10.000,00 - 4.104,00).
Aquela deduo pode no entanto ser elevada at 75% de 12 vezes o valor do
IAS, desde que a diferena resulte de quotizaes para ordens profissionais
(cfr. n. 4 do art. 25. do CIRS).
Lembramos que havendo contribuies obrigatrias pagas para regimes de
proteo social, quotas sindicais e quotas para ordens profissionais, o total
das mesmas deve constar do campo 407 do quadro 4A do anexo B e ser
discriminado nos campos 904, 905 e 906, ou 913, 914 e 915 do quadro 9 do
mesmo anexo, consoante a natureza dos rendimentos declarados.
No caso exposto, optando pela opo, o Joo, nos rendimentos da categorias B,
mesmo beneficiando apenas da deduo especfica prevista na alnea a) do n.
1 do artigo 25. do CIRS, engloba menos 1.604,00 ( 7.500,00 - 5.896,00).
Situao contrria ser a que apresentamos no seguinte exemplo:
O Joo, pelos servios prestados nas mesmas condies, em 2014, auferiu
rendimento no total de 20.000,00.
No optando pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria
A, o rendimento tributvel a englobar seria de 15.000,00 ( 20.000,00 x 0,75).
Se optar pelas regras estabelecidas para a categoria A, e dado que a deduo
especfica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 25. do CIRS, em 2014, a que
antes se indicou, ou seja 4.104,00 ( 475,00 x 12 = 5.700,00 x 72%), o rendimento
da categoria B a englobar seria de 15.896,00 ( 20.000,00 - 4.104,00).
Neste caso, havendo lugar opo, o Joo, nos rendimentos da categorias
B, prejudicado, na medida em que engloba mais 896,00 ( 15.896,00 15.000,00). Contudo, esta diferena para mais, podia ser minimizada,
ou mesmo invertida, se o total das despesas que indicasse no campo 407
do quadro 4A, e de que j antes nos referimos, fosse superior deduo
especfica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 25. do CIRS.
Concluindo, chamamos mais uma vez a ateno para o facto de que tal opo,
para alm do que foi dito, s tem interesse se for feita por contribuintes que no
tenham, igualmente, rendimentos prprios do trabalho dependente, (e mesmo
assim nem sempre), que absorvam toda a deduo especfica desta categoria
(ou mesmo at parte em certos casos). Se existirem tais rendimentos, e a
deduo especfica for total ou parcialmente absorvida pelos mesmos, a opo
deixa de ter interesse, na medida em que os contribuintes, nesse caso, no
aproveitam, quanto ao rendimento do trabalho independente, do benefcio que
se pretende com esta disposio, que , essencialmente, a deduo especfica
prevista no artigo 25. do Cdigo do IRS.

IRS 2014

177

Anexo B

Para ilustrar ainda mais esta afirmao, veja-se um outro exemplo:


O mesmo Joo, em 2014, obteve rendimentos da categoria B de uma nica
entidade (servios prestados) no valor de 10.000, e ainda rendimentos por
conta de outrem (categoria A) no valor de 15 000.
Se no optar pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria
A, e tal como j em cima vimos, o rendimento tributvel da categoria B ser
de 7.500 ( 10.000 x 0,75). Por sua vez, o rendimento tributvel da categoria
A ser de 10.896,00 ( 15.000,00 - 4.104,00, ou seja, o valor da deduo
especfica para o ano de 2014). Englobando os dois rendimentos, temos um
rendimento tributvel total de 18.396,00 (7.500,00 + 10.896,00).
Se optar pela tributao segundo as regras estabelecidas para a categoria A,
o total do rendimento tributvel (categoria B + categoria A) de 20.896,00 (
10.000 + 15.000 - 4.104), logo, maior.
Consequentemente, se tiver rendimentos (servios prestados) da categoria B,
e ao mesmo tempo rendimentos da categoria A, no deve optar pela tributao
segundo as regras da categoria A sem primeiro fazer os respetivos clculos e
ver o que lhe mais favorvel.

QUADRO 4D
Rendimentos brutos (obtidos em territrio portugus)
Alienao de direitos reais sobre bens imveis

4
D

Houve alienao de imveis?

Sim

1 |__|

No

2 |__|

Se assinalou o campo 1 identifique os imveis:

Identificao matricial dos prdios alienados e respectivos valores


Freguesia (cdigo)
430 | | | | |

Tipo

Artigo
| | | |

Frao / Seco
| | | | | |

Valor de Venda
.
.
,

Campo Q4
| |

Valor definitivo
.
.
,

Art. 139 do CIRC


Sim |__| No |__|

431

| | | | |

| | | |

| | | | | |

Sim |__|

No |__|

432

| | | | |

| | | |

| | | | | |

Sim |__|

No |__|

Na primeira parte deste quadro deve indicar no campo 1 ou 2, respetivamente, se houve


ou no alienao de direitos reais sobre bens imveis. Em caso afirmativo, deve identificar
os prdios ou fraes alienados.
Nos casos em que o valor de realizao a considerar relativamente alienao de direitos
reais sobre bens imveis nos quadros 4A ou 4B, seja o valor patrimonial definitivo
considerado para efeitos de Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas de Imveis
(IMT), por ser superior ao valor de venda, deve ser preenchida tambm a coluna "Valor
Definitivo", devendo, ainda, assinalar-se a circunstncia de ter havido ou no recurso nos
termos do artigo 139. do Cdigo do IRC.
178

IRS 2014

Anexo B

Transferncia de bens imveis do patrimnio empresarial ou profissional


para o patrimnio particular do empresrio
Certo empresrio em nome individual pretende cessar a atividade que vem
exercendo e transferir um imvel, que faz parte do patrimnio empresarial, para
o seu patrimnio particular.
Esta transferncia implica o preenchimento do campo 1 do quadro 4D do anexo
B da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS?
Porque, no caso exposto, se trata, to s, da transferncia do imvel do
patrimnio empresarial para o patrimnio particular do mesmo titular, no h
lugar ao preenchimento do quadro 4D do anexo B da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS, o qual de preencher apenas quando tenha havido alienao
onerosa de direitos reais sobre bens imveis, o que no o caso.
Contudo, pela transferncia em causa, h lugar ao apuramento da mais-valia
que se mostre devida, rendimento este que atrado categoria B por fora
do disposto na alnea c) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, que deve ser
levado ao campo 442 do quadro 4A do anexo B.

QUADRO 4E
4

Rendimentos brutos (obtidos em territrio portugus)

Identificao das entidades que pagaram subsdios

NIPC das Entidades

Subsdios destinados
explorao

Subsdios no destinados explorao


N

N-1

N-2

N-3

N-4

| | | | | | | |

| | | | | | | |

Neste quadro devem ser identificadas as entidades que procederam ao pagamento de


subsdios ou subvenes destinados explorao (campos 411 e 424) ou subsdios ou
subvenes no destinados explorao (campos 425 e 426), bem como as respetivas
importncias recebidas no mbito do exerccio das atividades empresariais e profissionais,
as quais constituem rendimentos da categoria B de acordo com o disposto nas alneas f) e
g) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS.
Os montantes dos subsdios ou subvenes indicados nos campos 424 e 425 do Quadro
4A (rendimentos profissionais, comerciais e industriais) e nos campos 411 e 426 do Quadro
4B (rendimentos agrcolas, silvcolas e pecurios) devem ser discriminados por entidade
pagadora neste Quadro 4E.
Na coluna "NIPC das entidades", deve ser indicado o NIPC (Nmero de Identificao de
Pessoa Coletiva) da entidade que pagou o subsdio.
Na coluna "Subsdios destinados explorao", deve ser indicado o montante do(s)
subsdio(s) recebido(s), por entidade, durante o ano a que a declarao respeita.

IRS 2014

179

Anexo B

Na coluna "Subsdios no destinados explorao", deve ser indicado o montante do(s)


subsdio(s) recebido(s), durante o ano a que a declarao respeita (coluna N), bem como
eventuais subsdios recebidos nos ltimos quatro anos (colunas N-1 a N-4), por entidade.
Exemplo:
No ano a que a declarao respeita (ano N) foram recebidos os seguintes subsdios, da
entidade A:
- Subsdios destinados explorao: 2.000,00
- Subsdios no destinados explorao: 5.000,00
Nos ltimos quatro anos tinham sido recebidos os seguintes montantes, relativos a
subsdios no destinados explorao:
- N-1 entidade D: 1.000,00
- N-2 entidade B: 6.000,00
- N-3 entidade C: 4.000,00
- N-4 entidade B: 3.000,00
O preenchimento do Q 4E deve ser efetuado da seguinte forma:

NIPC das Entidades


A
A
D
B
C

Identificao das entidades que pagaram subsdios


Subsdios destinados
Subsdios no destinados explorao
explorao
N
N-1
N-2
N-3

N-4

2.000,00
5.000,00
1.000,00
6.000,00

3.000,00
4.000,00

QUADRO 5
5

Opo pela Tributao Autnoma dos Agentes Desportivos (ano de 2006 e anos anteriores)
Rendimentos ilquidos provenientes da atividade desportiva

501 |____.____.____,___|

Neste quadro devem ser declarados os rendimentos ilquidos auferidos exclusivamente


pela prtica de atividade desportiva, pelos agentes desportivos (praticantes e rbitros) que
optem pela tributao autnoma, no mbito de uma relao de trabalho independente,
ao abrigo do disposto no artigo 3.-A do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro,
sendo aplicvel apenas aos anos de 2006 e anteriores, uma vez que o benefcio de que
desfrutavam terminou em 31/12/2006.
Os rendimentos provenientes desta atividade desportiva, obtidos nos anos de 2007 e
seguintes, devem ser declarados no quadro 4A.
180

IRS 2014

Anexo B

QUADRO 6
Acrscimos ao Rendimento - Art. 38., n. 3 do CIRS

601

Ganhos suspensos correspondentes transmisso da totalidade do patrimnio, majorados


em 15% por cada ano ou frao
602

Mais-valias na alienao de parte social

SOMA

So declaradas neste quadro (campo 601) as mais-valias resultantes da alienao das


partes de capital recebidas como contrapartida da transmisso do patrimnio profissional
ou empresarial, nos termos do n. 1 do artigo 38. do Cdigo do IRS, se a alienao ocorrer
antes de decorridos 5 anos da data da referida transmisso (cfr. n. 3 do art. 38. do CIRS).
Neste caso so tambm de declarar (campo 602) os ganhos que ficaram suspensos
de tributao, relativos transmisso da totalidade do patrimnio afeto ao exerccio da
atividade empresarial e profissional, majorados em 15% por cada ano, ou frao, decorrido
desde aquele em que se verificou a entrada do patrimnio para realizao do capital da
sociedade.
Os valores inscritos neste quadro no devem ser mencionados como rendimento no quadro
4 deste anexo B.
Se as partes de capital forem transmitidas depois de decorrido aquele perodo, os ganhos
correspondentes sero tributados como mais-valias da alienao onerosa de partes sociais,
nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 10. do CIRS e, portanto, tributados com base
no englobamento obrigatrio (cfr. Manual do IRS, editado em 2007 pela ento DGCI, pg.
172).

QUADRO 7
Dedues coleta

7
Rendimentos sujeitos a reteno
701

Retenes na fonte
702

Pagamentos por conta


,

703

Crdito de imposto (2001)


,

704

Identificao das entidades que efetuaram as retenes e respetivos valores


Valor

Valor

NIF 705 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

NIF 711 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

NIF 706 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

NIF 712 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

NIF 707 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

NIF 713 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

NIF 708 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

NIF 714 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

NIF 709 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

NIF 715 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

NIF 710 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

NIF 716 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

|_____.______.______,___|

IRS 2014

181

Anexo B

Campos 701 e 702


Nestes campos devem ser indicados os rendimentos ilquidos (incluindo adiantamentos)
que foram sujeitos a reteno, bem como as retenes na fonte que sobre eles foram
efetuadas no ano a que respeita a declarao, retenes essas que tm a natureza de
imposto por conta, e como tal dedutveis coleta, para determinao do IRS a pagar ou a
recuperar (cfr. n.s 2 e 3 do art. 78. do CIRS).

Campo 703
Neste campo deve ser declarado o valor total dos pagamentos por conta efetuados
durante o ano.
Segundo o disposto no n. 2 do artigo 78. do Cdigo do IRS, coleta do IRS, alm de outras
dedues, so de deduzir os pagamentos por conta do imposto e as importncias retidas
na fonte que tenham aquela natureza, respeitantes ao mesmo perodo de tributao, os
quais, quando superiores ao imposto devido, conferem direito ao reembolso da diferena.
Caso se trate de herana indivisa, os pagamentos por conta efetuados pelo empresrio
falecido no ano em que ocorreu o bito, sero de indicar no campo 601 do quadro 6 do
anexo D pelo cnjuge sobrevivo.
Nos anos seguintes ao do falecimento do empresrio, dado que a herana indivisa
constitui para efeitos de IRS uma situao de contitularidade de rendimentos, resulta daqui
que a tributao neste imposto dos rendimentos obtidos pela herana ocorre na esfera de
cada um dos herdeiros.
Consequentemente, quando os rendimentos resultam do exerccio de uma atividade de
natureza empresarial (categoria B), uma vez que a herana no tributada (a tributao
feita em nome de cada um dos herdeiros), no tem de fazer pagamentos por conta.
Logo, se houver lugar a tais pagamentos estes so efetuados pelos herdeiros na proporo
da sua quota hereditria, sendo que cada um deles deve declarar no anexo D (quadro 6,
campo 601) a parte dos pagamentos por conta que lhe respeita, a qual vai ser considerada
como deduo coleta na liquidao do seu IRS.

Pagamentos por conta (efeitos)


Os pagamento por conta so antecipaes do pagamento do imposto, com a
natureza de deduo coleta e com a eventual consequncia de reembolso do
imposto pago em excesso e, como na substituio fiscal, tendem a aproximar a
cobrana da verificao do facto gerador de imposto, sendo por isso efetuados
no prprio ano em que se verificam os factos tributrios. Diferem da reteno na
fonte por, ao invs daquela, no ser um dever cumprido atravs de substituio
tributria mas sim pelo prprio sujeito passivo ou titular dos rendimentos.
182

IRS 2014

Anexo B

Segundo o disposto no artigo 33. da Lei Geral Tributria, as entregas


pecunirias antecipadas que sejam efetuadas pelos sujeitos passivos no
perodo de formao do facto tributrio constituem pagamento por conta do
imposto devido a final.

Campos 705 a 716


Sempre que se indiquem valores de reteno no campo 702, deve proceder-se identificao,
nestes campos 705 a 716, das entidades que efetuaram as respetivas retenes, atravs
da indicao dos seus nmeros de identificao fiscal, e indicao dos montantes do
imposto retido, de modo a que a Administrao Fiscal possa fazer, informaticamente, o
cruzamento dos dados indicados.
No havendo rendimentos da categoria B que foram objeto de reteno na fonte, no h
lugar ao preenchimento dos campos 705 a 716, como evidente.

QUADRO 8
Prejuzos fiscais a deduzir em caso de sucesso por morte

8
Verificando-se a situao prevista
no art. 37 do CIRS, identifique o
autor da sucesso:
Nmero fiscal de contribuinte
801 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Rendimentos profissionais,
comerciais e industriais

Ano

Rendimentos agrcolas,
silvcolas e pecurios

802

___|___|___

808

814

803

___|___|___

809

815

804

___|___|___

810

816

805

___|___|___

811

817

806

___|___|___

812

818

807

___|___|___

813

819

Este quadro s deve ser preenchido no ano em que ocorreu o falecimento do


empresrio.
Sero de indicar aqui, apenas, os prejuzos, gerados em vida do autor da herana, e
ainda no deduzidos por este, os quais, uma vez declarados pelos sucessores no anexo
respeitante ao ano do bito, no devero s-lo em anos posteriores, salvo se for para
declarar, no ano seguinte, os prejuzos do ano do bito.
Para esse efeito indispensvel o preenchimento do campo 801, identificando o autor da
sucesso e indicando, por anos, os montantes dos prejuzos apurados nos ltimos cinco
anos que ainda no tiverem sido deduzidos, na respetiva categoria, pelo agregado familiar
de que o autor da herana fazia parte.

IRS 2014

183

Anexo B

QUADRO 9
9

Despesas Gerais
Rendimentos profissionais,
comerciais e industriais

Rendimentos agrcolas,
Silvcolas e pecurios

Encargos com viaturas, motos e motociclos

901

910

Despesas de desvalorizao profissional

902

911

Despesas de representao

903

912

Contribuies obrigatrias para a segurana social

904

913

Quotizaes sindicais

905

914

Quotizaes para ordens profissionais

906

915

Deslocaes, viagens e estadas

907

916

Outras despesas indispensveis formao do rendimento

908

917

Soma

Este quadro destina-se inscrio das despesas suportadas no exerccio de atividades


empresariais e profissionais, as quais s sero tomadas em considerao, na determinao
do rendimento lquido, se respeitarem a optao pelas regras da categoria A, de acordo
com o disposto no artigo 25. do Cdigo do IRS, ou prtica de ato isolado de valor
superior a 200 000.
Os limites relativos aos campos 907 e 916 so assumidos automaticamente na liquidao.

QUADRO 10
Tributao Autnoma

10

Despesas no documentadas - art. 73., n. 1, do CIRS

1001

Importncias pagas a no residentes - art. 73., n. 6, do CIRS

1002

Soma

So declarados neste quadro os montantes das despesas sujeitas a tributao autnoma,


nos termos dos n.s 1 e 6 do artigo 73. do Cdigo do IRS, caso o titular dos rendimentos
disponha de contabilidade organizada, mesmo que tributado pelo regime simplificado.
De referir que, atualmente, o facto dos sujeitos passivos se encontrarem obrigados a
possuir contabilidade organizada por qualquer outro diploma legal, como o caso, por
exemplo, dos Solicitadores de Execuo e dos titulares de Estabelecimentos Individuais
de Responsabilidade Limitada (EIRL) (cfr. Ofcio-Circulado n. 20.112/2005, de 30/12, da
DSIRS), desde que no tenham ultrapassados no perodo de tributao imediatamente
184

IRS 2014

Anexo B

anterior o limite previsto no citado n. 2 do artigo 28. ( 200 000), no esto excludos de
serem tributados pelo regime simplificado.
Consequentemente, os sujeitos passivos nas condies referidas, mesmo que tributados
pelo regime simplificado, de acordo com o n. 8 do artigo 73. do CIRS, ficam sujeitos
a tributao autnoma relativamente s despesas previstas nos n.s 1 e 6 do mesmo
normativo, ou seja:
- despesas no documentadas. Trata-se de despesas que apesar de registadas na
contabilidade, no existe (ou no disponibilizada) documentao que permita conhecer
o seu fundamento ou os respetivos beneficirios. Compreende-se, assim, a violenta
penalizao de tais despesas a uma taxa de 50%; e as
- despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a
pessoas singulares ou coletivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas
a um regime fiscal claramente mais favorvel, tal como definido para efeitos de IRC,
salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes
efetivamente realizadas e no tm um carter anormal ou um montante exagerado, a que
se aplica a taxa de 35%.

QUADRO 11
11

Total das Vendas / Prestaes de Servios e outros rendimentos


Do Ano N

Vendas
Prestaes de servios
e outros rendimentos
SOMA

Do Ano N-1

Do Ano N-2

1101

1103

1105

1102

1104

1106

1107

1108

1109

Os rendimentos a mencionar neste quadro so aqueles que foram indicados nos quadros
4, 5 e 6 deste anexo B e os indicados com os cdigos 403, 408 e 410 do quadro 4 do anexo
H, os mencionados no quadro 5 do anexo H, e ainda os que foram indicados no anexo J
nos campos 403 a 406 e 421. Se a declarao se reportar aos anos de 2006 e anteriores
deve ainda ser includo o rendimento indicado no campo 501 deste anexo.
O total das vendas deve ser indicado separadamente do total das prestaes de servios
e de outros rendimentos, sujeitos a imposto, incluindo os que se encontram isentos,
obtidos no ano a que se refere a declarao, bem como nos dois anos imediatamente
anteriores.
Assim, nos campos 1102, 1104 ou 1106 devem ser indicados, para alm dos rendimentos
previstos nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 3. do CIRS, tambm os referidos no seu
n. 2, ou seja:
- Rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais e
profissionais;

IRS 2014

185

Anexo B

- Rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais


e profissionais;
- Mais-valias apuradas no mbito das atividades geradoras de rendimentos empresariais e
profissionais, definidas nos termos do artigo 43. do Cdigo do IRC, designadamente as
resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer
bens afetos ao ativo da empresa e, bem assim, os outros ganhos ou perdas que, no se
encontrando nessas condies, decorram das operaes referidas no n. 1 do artigo 10.
do Cdigo do IRS, quando imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais
e profissionais;
- As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a atividade exercida,
nomeadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como pela mudana do
local do respetivo exerccio;
- As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento;
- Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de atividade comercial, industrial,
agrcola, silvcola ou pecuria;
- Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de atividade de prestao de
servios, ainda que conexos com qualquer atividade mencionada no ponto anterior;
Na declarao referente ao exerccio de 2014, o Ano N o ano de 2014, o Ano N-1 o ano
de 2013 e o Ano N-2 o ano de 2012.
O preenchimento deste quadro obrigatrio, sendo esta informao importante para a
validao do enquadramento do sujeito passivo no regime de determinao do rendimento
tributvel (simplificado ou da contabilidade organizada).

QUADRO 12
Cessao da atividade / no exerccio da atividade

12
Cessou a atividade?

Sim 1 |__|

No 2 |__|

Ano Ms Dia
Em caso afirmativo, indique a data: 3 |__|__|__|__|__|__|__|

No ano a que respeita a declarao no exerceu atividade nem obteve rendimentos da Categoria B

4 |__|

Os campos 1 ou 2 so de preenchimento obrigatrio. Se for assinalado o campo 1 dever


ser indicado, no campo 3, a data em que a cessao ocorreu.
Esta informao no desobriga o titular dos rendimentos de entregar, no prazo de 30 dias,
em qualquer servio de finanas, em impresso de modelo oficial, a respetiva declarao
de cessao, tal como se encontra previsto no n. 3 do artigo 112. do Cdigo do IRS, ou,
quando o servio de finanas recetor disponha dos meios informticos adequados, atravs
186

IRS 2014

Anexo B

de declarao verbal, de acordo com o n. 4 do mesmo normativo, ou ainda enviada por


transmisso eletrnica de dados, tal como o permita o n. 4 do citado artigo 112. do
CIRS.
No caso de no ter exercido atividade, nem ter obtido quaisquer rendimentos da categoria
B, no ano a que respeita a declarao, deve assinalar o campo 4.
Lembramos que a cessao s se considera verificada quando estejam observadas as
condies previstas no artigo 114. do Cdigo do IRS. Consequentemente, a suspenso
temporria da atividade no se considera cessao de atividade.

IRS 2014

187

Anexo B

188

IRS 2014

Anexo C

ANEXO C
RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS
CATEGORIA B

Este anexo individual pelo que em cada um apenas podem constar os elementos
respeitantes a um titular (sujeito passivo A, sujeito passivo B ou dependente), o qual
dever englobar a totalidade dos rendimentos obtidos em territrio portugus. Quando
os rendimentos da categoria B forem obtidos fora do territrio portugus devem ser
mencionados no anexo J, devendo tambm ser apresentado o anexo C com os quadros 1,
3, 12, 14, 16 e 17 preenchidos.
Nele devem ser declarados os rendimentos empresariais e profissionais (categoria B), tal
como so definidos no artigo 3. do Cdigo do IRS, que devam ser tributados segundo o
regime de contabilidade organizada, quer seja por opo, quer seja por imposio legal.
- Por opo:
Para os sujeitos passivos que, reunindo todos os condicionalismos para serem tributados
pelo regime simplificado, optem pela sua tributao com base na contabilidade
organizada, ao abrigo do disposto no n. 3 do artigo 28. do Cdigo do IRS.
- Por imposio legal:
Para os sujeitos passivos que, no ano de incio da atividade empresarial ou profissional,
tenham estimado obter um valor anual dos proveitos, constante da declarao de incio
de atividade, superior a 200 000 euros; ou
Para os sujeitos passivos que, no exerccio da atividade empresarial ou profissional
que vm desenvolvendo, ultrapassem, em dois perodos de tributao consecutivos,
aquele limite (200 000 euros), ou num s exercido em mais de 25%, (250 000 euros)
(cfr. n.s 2 e 6 do art. 28. do CIRS).
Caso se verifique a primeira situao (incio de atividade), o sujeito passivo ser
desde logo enquadrado no regime de tributao com base na contabilidade organizada.
Porm, se no final desse ano se verificar que o rendimento efetivamente obtido foi igual
ou inferior quele limite (200 000 euros), no ano seguinte passar a ser enquadrado
no regime simplificado, a no ser que, at ao final do ms de maro desse ano, opte
pelo regime de contabilidade organizada. Se no exercer tal opo, ficar no regime
simplificado, salvo se, no ano seguinte ultrapassar aquele limite em valor superior a 25%
do respetivo montante, passando ento, no ano posterior quele em que ultrapassou tal
valor, a ser enquadrado no regime de contabilidade organizada.
Caso se verifique a segunda situao, a tributao pelo regime de contabilidade
organizada faz-se a partir do perodo de tributao seguinte ao da verificao de
qualquer dos factos referidos (cfr. ltima parte do n. 6 do art. 28. do CIRS).

IRS 2014

189

Anexo C

Lembramos que, com a publicao do Decreto-Lei n. 211/2005, de 7/12, a


obrigatoriedade de determinao dos rendimentos empresariais e profissionais com
base na contabilidade, a partir de 01/01/2006 passou a depender, exclusivamente, do
facto de terem sido ultrapassados os limites quantitativos estabelecidos nos n.s 2 e 6
do artigo 28. do Cdigo do IRS.
Assim, o facto dos sujeitos passivos se encontrarem obrigados a possuir
contabilidade organizada por qualquer outro diploma legal [v.g. titulares de
Estabelecimentos Individuais de Responsabilidade Limitada (EIRL) e Solicitadores de
Execuo], no releva para esse efeito.
O anexo C deve ser enviado Autoridade Tributria e Aduaneira por transmisso eletrnica
de dados (via Internet), juntamente com a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, da
qual faz parte integrante, durante o ms de maio, pelo titular dos rendimentos tributados
na categoria B (rendimentos empresariais e profissionais) ou pelo cabea de casal ou
administrador de herana indivisa, que devam ser tributados segundo as regras do regime
da contabilidade organizada.
Mesmo que no ano em causa no tenham sido obtidos rendimentos da categoria B, a
obrigao de apresentar este anexo manter-se- enquanto no for declarada a cessao
de atividade ou no transitar para o regime simplificado.
Compra e venda de bens imveis (bens adquiridos e vendidos por preo
inferior ao VPT, por um sujeito passivo enquadrado no regime da contabilidade
organizada)
Como empresrio em nome individual, com contabilidade organizada, exero a
atividade de "compra e venda de imveis".
Normalmente, trata-se de imveis penhorados pelos Servios de Finanas
que so adquiridos por preo inferior ao Valor Patrimonial Tributrio (VPT) e
posteriormente vendidos tambm por preo inferior ao VPT.
Neste momento, est em curso uma operao nos seguintes moldes:
- Valor de aquisio s Finanas: 45.000
- Valor patrimonial (VPT): 65.000
- Valor de venda a um potencial comprador: 50.000 .
Quais so os valores pelos quais devo contabilizar estas operaes e pelos
quais vou ser tributado, j que tanto o valor de compra como o de venda esto
abaixo do valor patrimonial?
Os rendimentos resultantes do exerccio da atividade de compra e venda de
imveis por uma pessoa singular enquadram-se na categoria B de IRS.

190

IRS 2014

Anexo C

Se o sujeito passivo estiver enquadrado no regime da contabilidade organizada,


o rendimento lquido determinado de acordo com as regras constantes do
Cdigo do IRC face remisso constante do artigo 32. do Cdigo do IRS.
Destas regras importa salientar, no que ao caso interessa, o disposto no
artigo 64. do CIRC o qual refere que devem ser considerados como valor
de aquisio e de alienao os valores que serviram de base liquidao do
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT).
Assim, de acordo com a regra 16. do n. 4 do artigo 12. do Cdigo do IMT, o
valor sujeito a este imposto, no caso de bens adquiridos ao Estado, s Regies
Autnomas ou s autarquias locais, bem como o dos adquiridos mediante
arrematao judicial ou administrativa, o preo constante do ato ou do contrato,
e ser assim ainda que o VPT seja superior ao valor do contrato.
J no que respeita ao valor a considerar na revenda destes imveis, atenderse- ao maior de dois valores: valor do contrato e valor patrimonial tributrio
definitivo, uma vez que, de acordo com o n. 1 do artigo 12. do CIMT, tambm
ser o maior destes valores que ser considerado para efeitos de liquidao do
IMT devido.
Consequentemente, no caso exposto, teramos como valor de aquisio 45 000
e como valor de venda 65 000.
No obstante o referido, o sujeito passivo pode recorrer ao mecanismo previsto
no artigo 139. do CIRC, no sentido de demonstrar que o preo constante do
contrato constitui o preo efetivo de venda dos imveis.

Conta bancria afeta atividade empresarial ou profissional dos


empresrios em nome individual (obrigao de a possurem quando possuam
contabilidade organizada)
1 - Os sujeitos passivos de IRC, bem como os sujeitos passivos de IRS que
disponham ou devam dispor de contabilidade organizada, esto obrigados
a possuir, pelo menos, uma conta bancria atravs da qual devem ser,
exclusivamente, movimentados os pagamentos e recebimentos respeitantes
atividade empresarial desenvolvida.
2 - Devem, ainda, ser efetuados atravs da conta ou contas referidas no n. 1
todos os movimentos relativos a suprimentos, outras formas de emprstimos
e adiantamentos de scios, bem como quaisquer outros movimentos de ou a
favor dos sujeitos passivos.
3 - Os pagamentos respeitantes a faturas de valor igual ou superior a 1000
devem ser efetuados atravs de meio de pagamento que permita a identificao
do respetivo destinatrio, designadamente transferncia bancria, cheque
nominativo ou dbito direto.

IRS 2014

191

Anexo C

4 - A administrao tributria pode aceder a todas as informaes ou documentos


bancrios relativos conta ou contas referidas no n. 1 sem dependncia do
consentimento dos respetivos titulares.
5 - A possibilidade prevista no nmero anterior estabelecida nos mesmos
termos e circunstncias do artigo 63.-B.
(artigo 63.-C da Lei Geral Tributria, com a redao dada pela Lei n. 20/2012, de 14/5)

Conta bancria afeta atividade empresarial ou profissional dos


empresrios em nome individual (coima pela sua falta nos casos legalmente
previstos)
1 - A falta de conta bancria nos casos legalmente previstos punvel com
coima de 270 a 27 000.
2 - A falta de realizao atravs de conta bancria de movimentos nos casos
legalmente previstos punvel com coima de 180 a 4500.
3 - A realizao de pagamento atravs de meios diferentes dos legalmente
previstos punvel com coima de 180 a 4500.
(artigo 129. do RGIT, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)

Opo pelo regime de contabilidade organizada (formalizao e sua


renovao)
A opo pela aplicao do regime de contabilidade organizada deve ser
formalizada na:
- declarao de incio de atividade; ou
- atravs da entrega da declarao de alteraes, neste caso at ao fim do ms
de maro do ano em que o sujeito passivo pretende utilizar a contabilidade
como forma de determinao do rendimento (cfr. n. 4 do art. 28. do CIRS).
Com a redao dada ao n. 5 do artigo 28. do Cdigo do IRS, pela Lei n.
82-E/2014, de 31/12, os contribuintes que optem pela tributao com base
na contabilidade organizada, deixaram de ter que renovar de trs em trs
anos tal opo, na medida em que aquele preceito deixou de ter um perodo
mnimo de permanncia em qualquer dos regimes (simplificado ou com base na
contabilidade) uma vez que diz agora que A opo referida no n. 3 mantm-se
vlida at que o sujeito passivo proceda entrega de declarao de alteraes,
a qual produz efeitos a partir do prprio ano em que entregue, desde que seja
efetuada at ao final do ms de maro.

Opo pelo regime de contabilidade organizada (revogao da opo


entretanto tomada, no decorrer do prazo permitido)
Nos termos do n. 3 do artigo 28. do Cdigo do IRS, os sujeitos passivos
192

IRS 2014

Anexo C

podem exercer a opo pelo regime de contabilidade organizada em sede de


IRS.
A opo referida dever ser formalizada atravs da apresentao de declarao
de alteraes at ao fim do ms de maro do ano em que se pretenda alterar
a forma de determinao do rendimento e desde que lhe seja legalmente
permitido.
No entanto, acontece que por vezes aps o exerccio dessa opo, os
contribuintes pretendem renunciar mesma e retornar ao Regime Simplificado
no mesmo exerccio, pelo que foram questionadas as Direes de Servio
de IRS e IRC no sentido de se pronunciarem acerca da legalidade destas
pretenses.
Foi entendimento da Subdireo-Geral do IR que a lei no impede o sujeito
passivo de alterar a opo exercida, nem limita o nmero de declaraes que
ele pode apresentar, sendo que poder ser lcito concluir que o regime de
determinao do rendimento pelo qual o sujeito passivo dever ficar abrangido
ser aquele que constar da ltima declarao de alteraes apresentada
at ao fim do ms de maro do ano em que o exerccio dessa opo seja
legalmente admitida.
Assim e de forma a cumprir o determinado superiormente, sero de observar
os seguintes procedimentos:
1 - Os sujeitos passivos de IRS que tenham optado pelo regime de contabilidade
organizada, no ano em que o exerccio dessa opo seja legalmente admitido
e formalizado pela apresentao de uma declarao de alteraes dentro
do prazo previsto na alnea b) do n. 4 do artigo 28. do Cdigo do IRS
que pretendam entretanto ver revogada essa sua opo, no decorrer do
prazo referido (at ao fim do ms de maro), devem apresentar (uma nova)
declarao de alteraes prevista no n. 4 do artigo 28. do CIRS.
2 - Esses sujeitos passivos devero manifestar essa inteno, assinalando
os campos 1 ou 3 do quadro 19 da declarao de alteraes, conforme a
situao aplicvel.
(Manual de Operaes - Alterao de Atividade, verso de agosto de 2014, pg. 25)

Prmios recebidos pelos proprietrios das embarcaes de pesca,


destinados a compensar a imobilizao definitiva ou temporria das
mesmas (so considerados como proveito da atividade)
A Portaria n. 57/94, de 12 de julho, atribui, no artigo 2., prmios aos
proprietrios das embarcaes, visando compensar a imobilizao definitiva
ou temporria das mesmas.
A "ajuda" ou "prmio" atribudo por imobilizao definitiva de embarcaes
assume, quer para os anos anteriores a 2001, quer para os posteriores, a

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193

Anexo C

natureza de uma indemnizao, na medida em que visa compensar uma


perda, devendo ser considerado como proveito da atividade, no exerccio
em que for recebido, de acordo com o preceituado no artigo 20., n. 1, alnea
g), do Cdigo do IRC, por remisso do ento em vigor artigo 31. do Cdigo do
IRS ou, do atualmente em vigor, artigo 32. do mesmo Cdigo.
A partir do exerccio de 2001, os armadores que recebam as referidas "ajudas"
ou "prmios" destinados a compensar a perda de rendimentos futuros, podem
aproveitar o mecanismo de deferimento de proveitos previsto no artigo 36.
do Cdigo do IRS (... em fraes iguais, durante cinco exerccios, sendo
o primeiro o do recebimento ...), uma vez que os mesmos tm natureza
indemnizatria "pelo abandono da atividade (...) ou abate de efetivos" idntica
dos "subsdios de explorao" previstos na norma.
A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais dos sujeitos
passivos que, no tendo optado pelo regime de contabilidade organizada,
nos termos do n. 2 do artigo 28. do Cdigo do IRS ficam abrangidos pelo
regime simplificado, faz-se de acordo com as regras previstas no artigo 31.
do mesmo Cdigo.
No caso da "imobilizao definitiva de embarcaes" implicar o abandono
da atividade, para efeitos de IRS a mesma s se considera cessada se se
verificarem cumpridos os requisitos referidos no n. 2 do artigo 114. do Cdigo
do IRS, sendo que, a cessao de atividade ocorre no final do perodo de
diferimento de imputao do "prmio" no caso de ser feita a opo prevista na
ltima parte do artigo 36. do mesmo Cdigo.
(Informao vinculativa, Proc. 568/03, com despacho concordante do Sr. Subdiretor-Geral, de
31/07/2003)

Regime de tributao com base na contabilidade organizada (momento


a partir do qual os rendimentos empresariais ou profissionais ficam sujeitos a
tributao)
Segundo o disposto no n. 6 do artigo 3. do Cdigo do IRS, Os rendimentos
referidos neste artigo ficam sujeitos a tributao desde o momento em
que para efeitos de IVA seja obrigatria a emisso de fatura ou documento
equivalente ou, no sendo obrigatria a sua emisso, desde o momento do
pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares, sem prejuzo
da aplicao do disposto no artigo 18. do Cdigo do IRC, sempre que o
rendimento seja determinado com base na contabilidade.
A parte final da norma transcrita aplica-se quando se trate de sujeitos passivos
tributados segundo o regime de contabilidade organizada, a que se refere
a alnea b) do n. 1 do artigo 28. do CIRS, por remisso do artigo 32. do
mesmo Cdigo, em que h que observar o princpio da periodizao do lucro
tributvel, independentemente do seu recebimento, tal como consta do n. 1
do artigo 18. do CIRC, onde se diz que os rendimentos, assim como as outras
componentes positivas do lucro tributvel, so imputveis ao perodo de
tributao em que sejam obtidos, independentemente do seu recebimento,
de acordo com o regime de periodizao econmica.
194

IRS 2014

Anexo C

Tratando-se de prestaes de servios, os rendimentos consideram-se


realizados na data em que o servio concludo, exceto tratando-se de servios
que consistam na prestao de mais de um ato ou uma prestao continuada
ou sucessiva, que so imputveis proporcionalmente sua execuo (cfr. n. 3
do artigo 18. do CIRC).

Sujeitos passivos obrigados a possuir contabilidade organizada por


qualquer outro diploma (deixou de ser impeditivo a sua tributao pelo
regime simplificado)
Tendo em vista a simplificao e o aperfeioamento de obrigaes acessrias
declarativas foi, atravs do Decreto-Lei n. 211/2005, de 7/12, alterada a
redao do artigo 28. do Cdigo do IRS, no sentido de que, para efeitos de
tributao em sede de IRS, a obrigatoriedade de determinao dos rendimentos
empresariais e profissionais com base na contabilidade, passe a depender,
exclusivamente, do facto de terem sido ultrapassados os limites quantitativos
estabelecidos nos n.s 2 e 6 desta disposio legal.
Assim, o facto dos sujeitos passivos se encontrarem obrigados a possuir
contabilidade organizada por qualquer outro diploma legal, no releva
para esse efeito.
Deste modo, a nova redao aplica-se para o perodo a iniciar em
01/01/2006, a todos os sujeitos passivos enquadrados na categoria B do IRS,
incluindo os que, no mbito da sua atividade profissional ou empresarial, se
encontram legalmente obrigados a dispor de contabilidade organizada, como
o caso, nomeadamente, dos titulares de Estabelecimentos individuais de
Responsabilidade Limitada (EIRL) e os que a tal se encontram sujeitos nos
termos do Plano Oficial de Contabilidade.
Nestes termos, os sujeitos passivos que se encontrem abrangidos pelo regime
simplificado e, em conformidade com o disposto nos n.s 3 e 4 do artigo 28. do
Cdigo do IRS, pretendam utilizar a contabilidade como forma de determinao
do rendimento lquido, devem formalizar essa opo anualmente, at ao fim de
maro de cada ano.
(Ofcio-Circulado n. 20 112/2005, de 30/12, da DSIRS)

Trespasse de estabelecimento comercial ou industrial (tributao)


Em que categoria (B ou G) se tributam os ganhos resultantes do trespasse de
um estabelecimento comercial ou industrial?
Diferentemente do contrato de cesso de explorao de estabelecimento, o
trespasse um contrato entre vivos pelo qual se opera a transferncia integral
e definitiva do estabelecimento comercial ou industrial.
Para apurar o rendimento resultante da realizao do trespasse necessrio

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195

Anexo C

atribuir aos diversos elementos que compem o estabelecimento - existncias,


imobilizado corpreo, imobilizado incorpreo - a parte do valor recebido que
lhes corresponde de forma a permitir determinar o rendimento tributvel, seja
a ttulo de mais-valia (imobilizado corpreo e imobilizado incorpreo) seja o
proveito resultante da "venda" das existncias. O rendimento assim apurado
tributado na totalidade no ano da realizao do trespasse, integrando-se na
categoria B do IRS, mesmo o resultante dos ganhos obtidos a ttulo de maisvalias, quer o sujeito passivo esteja enquadrado no regime simplificado de
tributao quer no regime de contabilidade organizada.
Tenha-se presente que, para este tipo de rendimentos, mesmo que resultem da
alienao de elementos que faam parte do imobilizado corpreo (mquinas
e ferramentas, mveis, viaturas, etc.) ou imobilizado incorpreo (direito ao uso
exclusivo da insgnia, o nome do estabelecimento, as marcas, as patentes de
inveno e os direitos de propriedade industrial, entre outros), no se aplica o
regime transitrio a que se refere o artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de
30/11, uma vez que o mesmo aplicvel apenas aos ganhos enquadrados na
categoria G do IRS, o que no o caso.

Viaturas afetas ao exerccio da atividade empresarial ou profissional,


cedidas atravs de contrato de comodato (despesas relacionadas com as
mesmas)
O contrato de comodato encontra-se definido no artigo 1129. do Cdigo
Civil como sendo um contrato gratuito pelo qual uma das partes (comodante)
proporciona outra (comodatrio), mediante entrega, o gozo temporrio de
uma coisa (mvel ou imvel), com a obrigao de a restituir.
No caso de um sujeito passivo tributado pelo regime da contabilidade organizada,
o lucro tributvel ser apurado de harmonia com as regras estabelecidas no
CIRC, de acordo com a norma de remisso do artigo 32. do CIRS.
Para o efeito, para alm das limitaes previstas no CIRC, h que atender s
determinaes constantes do artigo 33. do CIRS, bem como s restries de
custos com viaturas referidas na Portaria n. 1041/2001, de 28 de agosto (a
que alude o n. 2 do art. 33. do CIRS).
Perante a situao de se afetar ao exerccio da atividade empresarial ou
profissional, uma viatura cedida atravs de contrato de comodato, entende-se
que, ainda que prestado num contexto legislativo diverso do atual, mantm-se
aplicvel atual categoria B o entendimento constante da Circular n. 21/94, de
12 de outubro, no sentido de s poderem ser afetos ao exerccio da atividade
profissional independente os veculos registados em nome de terceiro se o
sujeito passivo for locatrio, usufruturio ou possuir sobre o veculo um direito
que lhe permita aceder respetiva utilidade econmica.
Assim, encontrando-se a utilizao de determinada viatura afeta ao
196

IRS 2014

Anexo C

exerccio da atividade legitimada por ttulo jurdico, nomeadamente,


atravs da celebrao do contrato de comodato, as despesas com ela
relacionadas (combustveis, seguros, manuteno e conservao) podero
ser consideradas como custo para efeitos de determinao do lucro
tributvel.
No entanto, no caso de a viatura objeto do comodato esteja afeta a alguma
atividade desenvolvida pelo comodante, este dever proceder sua
desafetao do imobilizado.
(Informao vinculativa, Proc. 6070/07, com despacho concordante do Senhor SubdiretorGeral dos Impostos, de 18/11/2009)

Viatura prpria de um dos cnjuges que utilizada na atividade


profissional do outro cnjuge (despesas com combustveis, portagens,
seguros, manuteno e depreciaes)
Uma trabalhadora independente, enquadrada no regime de tributao com
base na contabilidade organizada, casada segundo o regime de comunho
de adquiridos, pretende utilizar, na sua atividade profissional, uma viatura
ligeira que foi adquirida na constncia do matrimnio e que est registada em
nome do marido.
Para efeitos fiscais, poder afetar tal viatura sua atividade e considerar como
custo as despesas relacionadas com a mesma, incluindo as reintegraes?
A Administrao Fiscal, atravs do Ofcio-Circulado n. 25/90, de 20/6, veio
divulgar as condies em que as despesas de uma viatura que no se
encontra registada em nome do titular de rendimentos da categoria B podem
ser consideradas para efeitos de determinao do rendimento lquido.
Assim, para que as despesas de deslocao com a viatura, designadamente
despesas com combustveis, portagens, seguros e manuteno, sejam
consideradas custos para efeitos fiscais necessrio que o sujeito passivo
demonstre a verificao das circunstncias previstas nas alneas e), f) e g) do
n. 2 do artigo 1678. do Cdigo Civil, ou seja, que o veculo seja utilizado
como instrumento do trabalho e que o cnjuge confira mandato para a
utilizao da viatura.
Quanto possibilidade de aceitao das depreciaes da viatura em questo
como custo fiscal, tal s possvel se se verificar a afetao plena atividade,
o que nos parece implicar que a viatura esteja em nome do titular dos
rendimentos da categoria B.
No que se refere forma que h-de revestir o mandato previsto na alnea e)
do n. 2 do artigo 1678. do Cdigo Civil, ser-lhe- de aplicar analogicamente
o que dispe o artigo 1684. do mesmo Cdigo quanto ao consentimento
conjugal, ou seja, a procurao.

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197

Anexo C

iaturas de terceiros (utilizadas numa atividade empresarial ou profissional


quando a utilizao no seja legitimada por ttulo jurdico)
Se o sujeito passivo possuir um direito sobre a viatura que lhe d acesso
respetiva utilidade econmica - como acontece se for locatrio ou usufruturio
- as respetivas despesas podem ser consideradas encargos ou custos da
atividade exercida (caso o utilizador se encontre enquadrado no regime de
tributao com base na contabilidade organizada).
Se for apenas detentor da viatura, isto , se exercer sobre ela um poder
exclusivamente no interesse ou por mera tolerncia de outrem, as respetivas
despesas (v.g., combustveis, portagens, seguros, manuteno e imposto
nico de circulao) no podem ser consideradas na determinao do
rendimento lquido da categoria B, mesmo que o utilizador se encontre
enquadrado no regime de tributao com base na contabilidade organizada.
que na administrao de bens alheios quem aproveita da utilidade
econmica da administrao , no o administrador, mas o proprietrio dos
bens administrados, doutrina que deve ser aplicada aos casos de utilizao
de viaturas de terceiros quando essa utilizao no seja legitimada por ttulo
jurdico que atribua ao utilizador o direito posse do bem.
Em nenhuma das situaes podem, porm, ser aceites amortizaes ou
reintegraes (depreciaes) das viaturas, porquanto aquelas pressupem
a integrao plena dos bens sobre que recaem no ativo imobilizado afeto
atividade profissional ou empresarial do sujeito passivo.
(Cfr. n 2 do Ofcio-Circulado n. 25/90, de 20/06/1990, da Direo de Servios do IR)

QUADROS 1 e 2
1

MODELO 3
Anexo C

Rendimentos da Categoria B
Regime de Contabilidade
Organizada

Profissionais, Comerciais e Industriais

01 |__|

Agrcolas, Silvcolas e Pecurios

02 |__|

Ano dos rendimentos

03 | 2 |__|__|__|

No quadro 1 deve ser assinalado o campo correspondente natureza dos rendimentos


declarados (profissionais, comerciais e industriais ou agrcolas, silvcolas e pecurios).
Se o titular dos rendimentos exercer simultaneamente as atividades agrupadas nos campos
01 e 02, deve assinalar os dois campos, identificando as atividades, atravs dos respetivos
cdigos, nos campos 08, 09 e 10 do quadro 3A.

198

IRS 2014

Anexo C

QUADRO 3
Identificao do(s) Sujeito(s) Passivo(s)

3
Sujeito passivo A NIF

04 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Sujeito passivo A NIF

05 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

A identificao dos sujeitos passivos (campos 04 e 05) deve respeitar a posio assumida
para cada um no quadro 3A do rosto da declarao modelo 3.

QUADRO 3A
Identificao do titular do rendimento

A
Nmero fiscal de contribuinte
06 |__|__|__|__|__|__|__|__|

Este anexo respeita atividade de herana indivisa ?

Se assinalou SIM, indique o NIPC e no preencha o campo 06


Cdigo da Tabela de
Atividades Art. 151 do CIRS
08 |__|__|__|__|

Cdigo CAE
(Rendimentos profissionais,
comerciais e industriais) 09 |__|__|__|__|__|

SIM 1 |__|

NO 2 |__|

NIPC 07 |__|__|__|__|__|__|__|__|

Cdigo CAE
(Rendimentos agrcolas,
silvcolas e pecurios) 10 |__|__|__|__|__|

Neste quadro obrigatrio o preenchimento do campo 1 ou 2, consoante o caso.


Se o anexo respeitar a herana indivisa, caso em que foi respondido SIM colocando "X"
no campo 1, no deve ser preenchido o campo 06, mas o campo 07, inscrevendo o nmero
de identificao atribudo herana indivisa.
Campo 06
Este campo destina-se a identificar fiscalmente o titular dos rendimentos a incluir neste
anexo (sujeito passivo A, sujeito passivo B ou dependente).
Caso o titular seja um dependente, este dever estar identificado no campo 3C do rosto da
declarao modelo 3.
Campo 07
Este campo reservado identificao da herana indivisa, feita atravs da indicao do
nmero de identificao equiparado a pessoa coletiva que lhe foi atribudo (NIPC), e quando
for assinalado o campo 01, no deve ser preenchido o campo 06.
Campo 08
Neste campo deve ser inscrito o cdigo da Tabela de Atividades a que se refere o artigo 151.
do Cdigo do IRS, constante da Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto, correspondente
atividade exercida.

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199

Anexo C

A Tabela em causa est transcrita nos comentrios ao campo 10 do Quadro 3A do Anexo B.

Campos 09 e 10
Caso se trate de atividade no prevista na Tabela de Atividades, de que anteriormente se
fez referncia, deve ser preenchido o campo 09 ou 10, com a indicao do Cdigo CAE
que lhe corresponda.
Podem ser simultaneamente preenchidos os campos 08, 09 e 10 se forem exercidas, pelo
titular dos rendimentos, as diferentes atividades neles referidas.

QUADRO 3B
B

Possui estabelecimento estvel?

SIM 1 |__|

NO 1 |___|

Os campos 1 e 2 deste quadro servem para indicar se a atividade exercida ou no


atravs de estabelecimento estvel.
Esta informao particularmente importante no caso de se tratar de sujeitos passivos
no residentes, tendo em vista a determinao da taxa a aplicar ao rendimento tributvel.
Segundo o disposto no n. 2 do artigo 72. do Cdigo do IRS [com a publicao da Lei n.
82-E/2014, de 31/12, a alnea a) do n. 2 do art. 72.], os rendimentos auferidos por
no residentes em territrio portugus que sejam imputveis a estabelecimento estvel a
situado so tributados taxa de 25%.
Estabelecimento estvel (definio)
Para alm da noo constante do n. 2 do artigo 18. do Cdigo do IRS, onde
se diz que entende-se por estabelecimento estvel qualquer instalao fixa ou
representao permanente atravs das quais seja exercida uma das atividades
previstas no artigo 3., sero igualmente tratadas como estabelecimento
estvel as exploraes agrcolas, silvcolas ou pecurias e bem assim as
minas, os poos de petrleo ou de gs, as pedreiras ou quaisquer outros
locais de extrao de recursos naturais, situados em territrio portugus.
Relativamente s entidades que no tenham sede nem direo efetiva em
territrio nacional, considera-se estabelecimento estvel um local de direo,
uma sucursal, um escritrio, uma fbrica, uma oficina, uma mina, um poo
de petrleo ou de gs, uma pedreira ou qualquer outro local de extrao de
recursos naturais situados em territrio portugus (cfr. art. 5. do CIRC, n. 3
do art. 18. do CIRS, e Manual do IRS, editado em 2007 pela ento DGCI,
pg. 106).
200

IRS 2014

do cIrc, n. 3 do art. 18. do cIrs, e Manual do Irs, editado em 2007


pela ento DGcI, pg. 106).
Anexo C

QUADRO
QUADRO 4
4

ACRESCER

Apuramento do lucro tributvel (obtido em territrio portugus)

resultado lquido do perodo


variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado lquido do perodo (art. 21 do cIrc) e
quota-parte do subsdio respeitante a ativos no correntes, no depreciveis/no amortizveis [art.
22., n 1, alnea b) do cIrc]
variaes patrimoniais positivas (regime transitrio previsto no art. 5., n.s 1, 5 e 6 do Dl 159/2009,
de 13/7)
variaes patrimoniais negativas no refletidas no resultado lquido do perodo (art. 24 do cIrc)
variaes patrimoniais negativas (regime transitrio previsto no art. 5., n.s 1, 5 e 6 do Dl
159/2009, de 13/7)
alterao do regime fiscal dos contratos de construo (correes positivas)
alterao do regime fiscal dos contratos de construo (correes negativas)
SOMA (campos 401 + 402 + 403 - 404 - 405 + 406 - 407)
correes relativas a perodos de tributao anteriores (art. 18., n. 2 do cIrc)
vendas e prestaes de servios com pagamentos diferidos: diferena entre a quantia nominal da
contraprestao e o justo valor (art. 18, n. 5 do cIrc)
Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos com pagamento diferido: gastos
de juros (art. 18., n. 5 do cIrc)
ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor (art. 18., n. 9 do cIrc)
Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (art.s 19., n 3 e 39 do cIrc) e perdas por
imparidade fiscalmente no dedutveis de ativos financeiros
Irs e outros impostos que direta ou indiretamente incidam sobre os lucros [art. 23.-a., n. 1, alnea
a), do cIrc]
Despesas no documentadas (art. 23-a, n. 1, alnea b) do cIrc)
encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com nIF inexistente ou
invlido ou por sujeitos passivos cessados oficiosamente [art. 23.-a, n. 1. al. c) do cIrc]
Despesas ilcitas [art. 23.-a, n. 1 al. d) do cIrc]
Multas, coimas e demais encargos, incluindo juros compensatrios e moratrios, pela prtica de
infraes [art. 23.-a, n. 1, al. e), do cIrc]
Impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja
legalmente autorizado a suportar [art. 23.-a, n. 1, al. f) do cIrc]
Indemnizaes por eventos segurveis [art. 23.-a, n. 1, al. g), do cIrc]
ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador [art.
23.-a, n. 1, al. h), do cIrc]
anexo
encargos no devidamente documentados [art. 23.-a,
n. 1,c
al. c), do cIrc]
encargos com o aluguer de viaturas sem condutor [art. 23.-a, n. 1, al. i), do cIrc]
encargos com combustveis [art. 23.-a, n. 1, al. j), do cIrc]
encargos relativos a barcos de recreio e aeronaves dse passageiros [art. 23.-a, n. 1, al. k) do cIrc]
Importncias pagas ou devidas a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado
[art. 23.-a, n. 1, al. r) e n. 7 do cIrc)
Perdas por imparidade em inventrios para alm dos limites legais (art. 28. do cIrc) e em crditos
no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais (art.s 28.-a a 28.-c do cIrc)
Perdas por imparidade de ativos no correntes (art. 31.-B do cIrc) e depreciaes e amortizaes
(art. 34., n. 1 do cIrc), no aceites como gastos
40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos tangveis em resultado de reavaliao fiscal (art.
15., n 2 do D.r. 25/2009, de 14/9
crditos incobrveis no aceites como gastos (art. 41. do cIrc)
realizaes de utilidade social no dedutveis (art. 43. do cIrc)
Menos-valias contabilsticas
Mais-valias fiscais resultantes de mudanas no modelo de valorizao [art. 46., n 5, al. b) do cIrc]
Diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais sem inteno de reinvestimento (art.
46 do cIrc)
50% da diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais com inteno expressa de
reinvestimento (art. 48, n. 1 do cIrc)
acrscimos por no reinvestimento ou pela no manuteno dos ativos na titularidade do adquirente
(art. 48., n. 6 do cIrc)
Mais-valias fiscais - regime transitrio [art. 7, n. 7, al. b) da lei n. 30-G/2000, de 29 de dezembro
e art. 32., n. 8 da lei n. 109-B/2001, de 27 de dezembro]
Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor constante do
contrato (art. 31.-a do cIrs)
transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento estvel: saldo positivo
referente aos elementos patrimoniais transferidos para outros estados membros da Ue ou do eee
(art. 83. e 84. do cIrc)
transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento estvel: saldo positivo
referente aos elementos patrimoniais transferidos para pases fora da Ue ou do eee (art. 83. e 84.
do cIrc)
Donativos no previstos ou alm dos limites legais (art.s 62., 62.-a e 63. do eBF)
correo por excesso dos limites de encargos dedutveis (art. 33. do cIrs)
SOMA (campos 408 a 468)

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DEDUZIR

Mais-valias fiscais - regime transitrio [art. 7, n. 7, al. b) da lei n. 30-G/2000, de 29 de dezembro


e art. 32., n. 8 da lei n. 109-B/2001, de 27 de dezembro]
Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor constante do
contrato (art. 31.-a do cIrs)
Anexo C
transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento estvel: saldo positivo
referente aos elementos patrimoniais transferidos para outros estados membros da Ue ou do eee
(art. 83. e 84. do cIrc)
transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento estvel: saldo positivo
referente aos elementos patrimoniais transferidos para pases fora da Ue ou do eee (art. 83. e 84.
do cIrc)
Donativos no previstos ou alm dos limites legais (art.s 62., 62.-a e 63. do eBF)
correo por excesso dos limites de encargos dedutveis (art. 33. do cIrs)
SOMA (campos 408 a 468)
Despesas ou encargos de projeo econmica plurianual contabilizados com gastos na vigncia do
Poc e ainda no aceites fiscalmente [art. 22., al. f) do D.r. 25/2009, de 14/9]
correes relativas a perodos de tributao anteriores (art. 18., n 2 do cIrc)
vendas e prestaes de servios com pagamento diferido: crdito de juros (art. 18., n. 5 do cIrc)
Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos com pagamento diferido;
diferente entre a quantia nominal da contraprestao e o justo valor (art. 18., n. 5 do cIrc)
ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justo valor (art. 18., n 9 do cIrc)
reverso de perdas por imparidade tributadas (art.s 28., n. 3 e 28.-a, n. 3 do cIrc)
Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao anteriores (art. 20. do D.r.
25/2009, de 14/9)
Perdas por imparidade tributadas em perodos de tributao anteriores (art.s 28., 28.-a, n. 1 e 31.B, n. 7 do cIrc)
reverso de provises tributadas (art.s 19., n. 4 e 39., n. 4 do cIrc)
restituio de impostos no dedutveis e excesso da estimativa para impostos
Gasto fiscal relativo a ativos intangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no
consumveis (art. 45.a do cIrc)
Mais-valias contabilsticas
50% da menos-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao [art. 46., n. 5, al. b) e
ex-art. 45., n. 3, parte final, do cIrc] e 50% da diferena negativa entre as mais e as menos-valias
fiscais de partes de capital ou outras componentes do capital prprio (ex-art. 45., n. 3, 1 parte, do
cIrc)
Diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias fiscais (art. 46. do cIrc)
50% dos rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade industrial (art. 50.-a do cIrc)
correo pelo adquirente do imvel quando adopta o valor patrimonial tributrio definitivo para a
determinao do resultado tributvel na respetiva transmisso [art. 64., n. 3, al. b) do cIrc]
transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento estvel: saldo negativo
referente aos elementos patrimoniais transferidos para fora do territrio portugus (art.s 83. e 84. do
cIrc)
rendimentos auferidos por titulares deficientes - parte isenta
rendimentos da propriedade intelectual - parte isenta (art. 58. do eBF)
Benefcios para a criao de emprego [Majorao - art. 19. do eBF]
rendimentos obtidos fora do territrio portugus lquidos do imposto pago (ver instrues)
atualizao dos encargos plurianuais de exploraes silvcolas (art. 34. do cIrs)
Microproduo de eletricidade (n. 6 do art. 12., do Dl n. 363/2007, de 2/11)
outros benefcios fiscais
SOMA (campos 440 a 457 + 462 e 463 + 469 a 473)
PreJUZo Para eFeItos FIscaIs (se 458 > 439)
lUcro trIBUtvel (se 439 > 458)

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Este quadro destina-se ao apuramento do rendimento lquido da categoria B, dos sujeitos


passivos com atividades empresariais ou profissionais, abrangidos pelo regime 199
de
contabilidade organizada.
Deve ser sempre preenchido, independentemente de haver ou no correes a efetuar ao
"RESULTADO LQUIDO DO PERODO" apurado na contabilidade, o qual, quando negativo,
deve ser indicado com o sinal negativo (-).
De acordo com o disposto no n. 1 do artigo 33. do Cdigo do IRS, na determinao do
rendimento lquido da categoria B para alm dos limites a referidos, so tambm de aplicar
as limitaes previstas no Cdigo do IRC.

202

IRS 2014

Anexo C

Campo 401 - Resultado lquido do perodo


Este campo deve ser sempre preenchido, independentemente de haver ou no correes
a efetuar ao "Resultado Lquido do Perodo" apurado na contabilidade, o qual, quando
negativo, deve ser indicado com o sinal negativo (-).
Campo 402 - Variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado lquido do
perodo e quota-parte do subsdio respeitante a ativos no correntes,
no depreciveis/no amortizveis
Neste campo devem figurar apenas as variaes patrimoniais positivas que no se encontrem
refletidas no resultado lquido do perodo, a que se refere o artigo 21. do Cdigo do IRC,
bem como a quota-parte do subsdio respeitante a ativos no correntes, no depreciveis/
no amortizveis, a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 22. do mesmo diploma.
Variaes patrimoniais positivas
1 - Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais
positivas no refletidas no resultado lquido do perodo de tributao, exceto:
a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aes
ou quotas, as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos
titulares do capital, bem como outras variaes patrimoniais positivas
que decorram de operaes sobre aes, quotas e outros instrumentos
de capital prprio da entidade emitente, incluindo as que resultem
da atribuio de instrumentos financeiros derivados que devam ser
reconhecidos como instrumentos de capital prprio;
b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na
contabilidade, incluindo as reservas de reavaliao ao abrigo de
legislao de carcter fiscal;
c) As contribuies, incluindo a participao nas perdas do associado ou
associante, no mbito da associao em participao e da associao
quota;
d) As relativas a impostos sobre o rendimento;
e) O aumento do capital prprio da sociedade beneficiria decorrentes
de operaes de fuso, ciso, entrada de ativos ou permuta de partes
sociais, com excluso da componente que corresponder anulao
das partes de capital detidas por esta nas sociedades fundidas ou
cindidas.
2 - Para efeitos da determinao do lucro tributvel, considera-se como valor
de aquisio dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito o seu valor
de mercado, no podendo ser inferior ao que resultar da aplicao das regras
de determinao do valor tributvel previstas no Cdigo do Imposto do Selo.
(artigo 21. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

IRS 2014

203

Anexo C

Subsdios relacionados com ativos no correntes


A incluso no lucro tributvel dos subsdios relacionados com ativos no
correntes obedece s seguintes regras:
a) Quando os subsdios respeitem a ativos depreciveis ou amortizveis,
deve ser includa no lucro tributvel uma parte do subsdio atribudo,
independentemente do recebimento, na mesma proporo da
depreciao ou amortizao calculada sobre o custo de aquisio ou
de produo, sem prejuzo do disposto no n. 2;
b) Quando os subsdios respeitem a ativos intangveis sem vida til
definida, deve ser includa no lucro tributvel uma parte do subsdio
atribudo, independentemente do recebimento, na proporo prevista
no artigo 45.-A;
c) Quando os subsdios respeitem a propriedades de investimento e a
ativos biolgicos no consumveis, mensurados pelo modelo do justo
valor, deve ser includa no lucro tributvel uma parte do subsdio
atribudo, independentemente do recebimento, na proporo prevista
no artigo 45.-A;
d) Quando os subsdios no respeitem aos ativos referidos nas alneas
anteriores, devem ser includos no lucro tributvel, em fraes iguais,
durante os perodos de tributao em que os elementos a que respeitam
sejam inalienveis, nos termos da lei ou do contrato ao abrigo dos
quais os mesmos foram concedidos, ou, nos restantes casos, durante
10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio.
(n. 1 do artigo 22. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

Campo 403 - Variaes patrimoniais positivas (regime transitrio)


Neste campo devem figurar apenas as variaes patrimoniais positivas previstas no
regime transitrio a que se referem os n.s 1, 5 e 6 do artigo 5. do Decreto-Lei n.
159/2009, de 13 de julho.
Regime transitrio
1 - Os efeitos nos capitais prprios decorrentes da adoo, pela primeira
vez, das normas internacionais de contabilidade adotadas nos termos do
artigo 3. do Regulamento n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do
Conselho, de 19 de julho, que sejam considerados fiscalmente relevantes
nos termos do Cdigo do IRC e respetiva legislao complementar,
resultantes do reconhecimento ou do no reconhecimento de ativos ou
passivos, ou de alteraes na respetiva mensurao, concorrem, em
partes iguais, para a formao do lucro tributvel do primeiro perodo de
tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro perodos de
tributao seguintes.
204

IRS 2014

Anexo C

5 - O regime transitrio estabelecido nos nmeros anteriores igualmente


aplicvel adoo, pela primeira vez, do Sistema de Normalizao Contabilstica,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, das Normas de
Contabilidade Ajustadas, aprovadas pelo Aviso do Banco de Portugal n.
1/2005, ou do Plano de Contas para as empresas de Seguros, aprovado pela
Norma Regulamentar n. 4/2007-R, de 27 de abril, do Instituto de Seguros de
Portugal, sem prejuzo de, relativamente s entidades que j vinham aplicando
estes novos referenciais contabilsticos, o perodo referido no n. 1 se contar a
partir do perodo de tributao em que os mesmos tenham sido adotados pela
primeira vez.
6 - Relativamente s entidades que tenham optado, nos termos do Decreto-Lei
n. 35/2005, de 17 de fevereiro, por elaborar as respetivas contas individuais
em conformidade com as normas internacionais de contabilidade adotadas
nos termos do artigo 3. do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento
Europeu e do Conselho, de 19 de julho, os efeitos a que se refere o n. 1 deste
artigo so apurados tomando por referncia as contas individuais, organizadas
de acordo com a normalizao contabilstica nacional, previstas no artigo 14.
daquele decreto-lei.
(n.s 1, 5 e 6 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13/7)

Campo 404 - Variaes patrimoniais negativas no refletidas no resultado lquido do


perodo
Neste campo devem figurar apenas as variaes patrimoniais negativas que, no se
encontrando excecionadas no artigo 24. do Cdigo do IRC, no estejam refletidas no
resultado lquido do perodo e concorram para a formao do lucro tributvel, sempre com
salvaguarda do disposto no n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IRC.
Variaes patrimoniais negativas
Nas mesmas condies referidas para os gastos e perdas, concorrem ainda
para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas no
refletidas no resultado lquido do perodo de tributao, exceto:
a) As que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a
atividade do contribuinte sujeita a IRC;
b) As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade;
c) As sadas, em dinheiro ou espcie, em favor dos titulares do capital, a ttulo
de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio, bem
como outras variaes patrimoniais negativas que decorram de operaes
sobre aes, quotas e outros instrumentos de capital prprio da entidade
emitente ou da sua reclassificao;
d) As prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em
participao.
e) As relativas a impostos sobre o rendimento.

IRS 2014

205

Anexo C

f ) A diminuio do capital prprio da sociedade beneficiria decorrente de


operaes de fuso, ciso ou entrada de ativos, com excluso da componente
que corresponder anulao das partes de capital detidas por esta nas
sociedades fundidas ou cindidas.
(artigo 24. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

Campo 405 - Variaes patrimoniais negativas (regime transitrio)


Neste campo devem figurar apenas as variaes patrimoniais negativas previstas no regime
transitrio a que se referem os n.s 1, 5 e 6 do artigo 5 do Decreto-Lei n 159/2009, de 13
de julho, transcrito em comentrio ao campo 403.

Campos 406 e 407 - Alterao do regime fiscal dos contratos de construo (correes
positivas e negativas)
Estes campos, relacionados com alterao do regime fiscal dos contratos de construo
(correes positivas e negativas), so de preencher pelos sujeitos passivos que, na sua
contabilidade j adotavam o critrio da percentagem de acabamento de acordo com a
Diretriz Contabilstica n. 3/91 e que procediam s correes fiscais exigidas pelo artigo
19. do CIRC, com a redao anterior dada pelo Decreto-Lei n. 159/2009, de 13/7, e pela
Circular n. 5/90, de 17/1.

Campo 409 - Correes relativas a perodos de tributao anteriores


Neste campo devem ser acrescidas as correes relativas a perodos de tributao
anteriores, de acordo com o disposto no n. 2 do artigo 18. do Cdigo do IRC, onde se diz
que As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a perodos
anteriores s so imputveis ao perodo de tributao quando na data de encerramento
das contas daquele a que deveriam ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamente
desconhecidas.
Pretende-se assim chamar a ateno para o regime de periodizao econmica consagrado
no citado n. 2 do artigo 18. do CIRC, devendo nele ser includos apenas os rendimentos
e gastos que, tendo sido contabilizados no perodo, eram previsveis ou manifestamente
conhecidos quando do encerramento das contas dos perodos de tributao a que respeitam.

Campo 410 - Vendas e prestaes de servios com pagamentos diferidos; diferena


entre a quantia nominal da contraprestao e o justo valor
Neste campo devem figurar as vendas e prestaes de servios com pagamentos diferidos;
diferena entre a quantia nominal da contraprestao e o justo valor, de acordo com o n.
5 do artigo 18. do Cdigo do IRC, cuja redao, dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1, diz que
Os rditos relativos a vendas e a prestaes de servios, bem como os gastos referentes a
inventrios e a fornecimentos e servios externos, so imputveis ao perodo de tributao
a que respeitam pela quantia nominal da contraprestao.
206

IRS 2014

Anexo C

Campo 411 - Ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor


Neste campo devem ser acrescidos os ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao
do justo valor, em conformidade com o disposto no n. 9 do artigo 18. do Cdigo do IRC,
cuja redao, dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1, diz que Os ajustamentos decorrentes da
aplicao do justo valor no concorrem para a formao do lucro tributvel, sendo imputados
como rendimentos ou gastos no perodo de tributao em que os elementos ou direitos que
lhes deram origem sejam alienados, exercidos, extintos ou liquidados, exceto quando:
a) Respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados,
desde que, quando se trate de instrumentos de capital prprio, tenham um preo formado
num mercado regulamentado e o sujeito passivo no detenha, direta ou indiretamente,
uma participao no capital igual ou superior a 5% do respetivo capital social; ou
b) Tal se encontre expressamente previsto neste Cdigo.
Campo 412 - Gastos no documentados
Neste campo devem ser acrescidos os gastos no documentados que estejam a afetar o
resultado lquido do perodo, e como tal sem cabimento no n. 1 do artigo 23. do Cdigo
do IRC, normativo este que, de acordo com o seu n. 3, s admite os gastos que estejam
comprovadamente documentados, independentemente da natureza ou suporte dos
documentos utilizados para esse efeito.
Para alm disso, os gastos no documentados, efetuados por sujeitos passivos que
possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do exerccio de atividades
empresariais e profissionais, so tributados autonomamente taxa de 50% (cfr. n. 1 do
art. 73. do CIRS), a incluir no campo 1001 do Quadro 10 do anexo C.
Consideram-se gastos no documentados aqueles em relao s quais no existe (ou no
disponibilizada) prova documental que permita identificar a sua natureza e o correspondente
beneficirio.
Permitimo-nos referir que, para alm de outras situaes, a atribuio de cheques-auto
e vales de refeio, no se encontrando devidamente identificados os beneficirios,
contabilizados como gasto, so de considerar como gastos no documentados (Inf. n.
701/92 de 28/8, da DSIRC, e Acrdo n. 055/2006 do STA, de 26/09/2007.
Finalmente lembramos as obrigaes previstas no artigo 126. do Cdigo do IRS e
consequncias do seu no cumprimento, por parte das entidades utilizadoras de vales de
refeio, nomeadamente o previsto no seu n. 5, ao sujeitar ao regime dos gastos no
documentados os montantes dos vales de refeio adquiridos e cuja atribuio se no
encontre comprovada e se no mantenha na posse da entidade adquirente.

Campo 413 - Perdas por imparidade em inventrios para alm dos limites legais e em
crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais
Neste campo devem ser acrescidos perdas por imparidade em inventrios para alm dos
limites legais (art. 28. do CIRC) e em crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm
dos limites legais (art.s 28.-A, 28.-B e 28.-C, do CIRC)

IRS 2014

207

Anexo C

Perdas por imparidade em inventrios


1 - So dedutveis no apuramento do lucro tributvel as perdas por imparidade
em inventrios reconhecidas no perodo de tributao ou em perodos de
tributao anterior, at ao limite da diferena entre o custo de aquisio ou de
produo dos inventrios e o respetivo valor realizvel lquido referido data
do balano, quando este for inferior quele.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, entende-se por valor realizvel
lquido o preo de venda estimado no decurso normal da actividade do sujeito
passivo nos termos do n. 4 do artigo 26., deduzido dos custos necessrios de
acabamento e venda.
3 - A reverso, parcial ou total, das perdas por imparidade previstas no n. 1
concorre para a formao do lucro tributvel.
4 - Para os sujeitos passivos que exeram a atividade editorial, o montante
anual acumulado das perdas por imparidade corresponde perda de valor dos
fundos editoriais constitudos por obras e elementos complementares, desde
que tenham decorridos dois anos aps a data da respetiva publicao, que
para este efeito se considera coincidente com a data do depsito legal de cada
edio.
5 - A desvalorizao dos fundos editoriais deve ser avaliada com base nos
elementos constantes dos registos que evidenciem o movimento das obras
includas nos fundos.
(artigo 28. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

Campo 414 - Perdas por imparidade de ativos no correntes e depreciaes e


amortizaes, no aceites como gastos
Neste campo devem ser acrescidas as perdas por imparidade de ativos no correntes (art.
31.-B do CIRC), bem como as depreciaes e amortizaes (art. 34., n. 1 do CIRC), no
aceites como gastos.
So por isso de incluir neste campo as correes da limitao quanto ao nmero de viaturas
a que se refere a Portaria n. 1041/2001, de 28/8. Este diploma admite a deduo dos
encargos com uma viatura por empresrio e por empregado, subordinada, no entanto,
comprovao da sua indispensabilidade para a obteno dos rendimentos.
Perdas por imparidade em ativos no correntes
1 - Podem ser aceites como gastos fiscais as perdas por imparidade em ativos
no correntes provenientes de causas anormais comprovadas, designadamente
desastres, fenmenos naturais, inovaes tcnicas excecionalmente rpidas
ou alteraes significativas, com efeito adverso, no contexto legal.

208

IRS 2014

Anexo C

2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo deve obter a


aceitao da Autoridade Tributria e Aduaneira, mediante exposio devidamente
fundamentada, a apresentar at ao fim do 1. ms do perodo de tributao
seguinte ao da ocorrncia dos factos que determinaram as desvalorizaes
excecionais, acompanhada de documentao comprovativa dos mesmos,
designadamente da deciso do competente rgo de gesto que confirme
aqueles factos, de justificao do respetivo montante, bem como da indicao do
destino a dar aos ativos, quando o abate fsico, o desmantelamento, o abandono
ou a inutilizao destes no ocorram no mesmo perodo de tributao.
3 - Quando os factos que determinaram as desvalorizaes excecionais dos
ativos e o abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao ocorram
no mesmo perodo de tributao, o valor lquido fiscal dos ativos, corrigido de
eventuais valores recuperveis, pode ser aceite como gasto do perodo, desde
que:
a) Seja comprovado o abate fsico, desmantelamento, abandono ou
inutilizao dos ativos, atravs do respetivo auto, assinado por duas
testemunhas, e identificados e comprovados os factos que originaram as
desvalorizaes excecionais;
b) O auto seja acompanhado de relao discriminativa dos elementos em
causa, contendo, relativamente a cada ativo, a descrio, o ano e o custo
de aquisio, bem como o valor lquido contabilstico e o valor lquido
fiscal;
c) Seja comunicado ao servio de finanas da rea do local onde aqueles
ativos se encontrem, com a antecedncia mnima de 15 dias, o local,
a data e a hora do abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a
inutilizao e o total do valor lquido fiscal dos mesmos.
4 - O disposto nas alneas a) a c) do nmero anterior deve igualmente observarse nas situaes previstas no n. 2, no perodo de tributao em que venha a
efetuar-se o abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao dos
ativos.
5 - A aceitao referida no n. 2 da competncia do diretor de finanas da
rea da sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel do sujeito passivo
ou do diretor da Unidade dos Grandes Contribuintes, tratando-se de empresas
includas no mbito das suas atribuies.
6 - A documentao a que se refere o n. 3 deve integrar o processo de
documentao fiscal, nos termos do artigo 130.
7 - As perdas por imparidade de ativos depreciveis ou amortizveis que no
sejam aceites fiscalmente nos termos dos nmeros anteriores so consideradas
como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til restante desse ativo
ou, sem prejuzo do disposto no artigo 46., at ao perodo anterior quele em

IRS 2014

209

Anexo C

que se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a inutilizao


ou a transmisso do mesmo.
(artigo 31.-B do CIRC, aditado pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

Depreciaes e amortizaes no dedutveis para efeitos fiscais


1 - No so aceites como gastos:
a) As depreciaes e amortizaes de elementos do ativo no sujeitos a
deperecimento;
b) As depreciaes de imveis na parte correspondente ao valor dos
terrenos ou na no sujeita a deperecimento;
c) As depreciaes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos
nos artigos anteriores;
d) As depreciaes e amortizaes praticadas para alm do perodo mximo
de vida til, ressalvando-se os casos especiais devidamente justificados
e aceites pela Autoridade Tributria e Aduaneira;
e) As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo
os veculos eltricos, na parte correspondente ao custo de aquisio ou
ao valor de revalorizado excedente ao montante a definir por portaria
(Portaria n 467/2010, de 7/7) do membro do Governo responsvel
pela rea das finanas, bem como dos barcos de recreio e avies de
turismo, desde que tais bens no estejam afetos ao servio pblico de
transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da atividade
normal do sujeito passivo.
2 - Para efeitos do disposto na alnea d) do nmero anterior, o perodo mximo de
vida til o que se deduz das quotas mnimas de depreciao ou amortizao,
nos termos do n. 6 do artigo 30., contado a partir do ano de entrada em
funcionamento ou utilizao dos elementos a que respeitem.
(artigo 34. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

NOTA:
O artigo 1. da Portaria n. 467/2010, de 7/7 ( frente transcrita), fixou a parte
do valor das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os veculos
eltricos, a partir do qual as depreciaes no so dedutveis para efeitos
fiscais, nos seguintes termos:
Perodo iniciado em ou
aps

Veculos movidos
exclusivamente a energia
eltrica

Restantes viaturas

2010

40 000

40 000

2011

45 000

30 000

2012

50 000

25 000

Em conformidade com o entendimento constante da Informao Vinculativa


n. 816/2011, com despacho concordante do Diretor-Geral de 20/05/2011 (
210

IRS 2014

Anexo C

frente transcrita), as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas em


perodos anteriores ao iniciado em 01/01/2010 tm como limite, para efeitos
do previsto na alnea e) do n. 1 do artigo 34. e n. 4 do artigo 88., ambos do
CIRC, o custo de aquisio de 29 927,87.

Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (nmero mximo para clculo


das reintegraes e respetivo valor - Portaria n. 1041/2001, de 28/8)
Em cumprimento do disposto no n. 2 do artigo 33. do Cdigo do IRS,
importa fixar limites, quer quanto aos encargos admitidos na determinao
do rendimento lquido da categoria B ou na matria coletvel das sociedades
de profissionais sujeitas ao regime de transparncia fiscal, inerentes aos
encargos com a utilizao de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
afetas ao exerccio da atividade, quer quanto ao nmero mximo de veculos
motorizados que podero ser considerados como afetos ao exerccio das
respetivas atividades.
Assim:
Manda o Governo, pelo Ministro das Finanas, nos termos do n. 2 do artigo
33. do Cdigo do IRS, o seguinte:
1. - Sem prejuzo do disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 33. do Cdigo
do IRS:
a) Para clculo da deduo respeitante reintegrao de viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas, no ser tomada em considerao
a parte do valor de aquisio ou reavaliao que exceda o limite
estabelecido na alnea e) do n. 1 do artigo 33. do Cdigo do IRC
(atual art. 34.);
b) Para clculo da deduo referente a prestaes devidas pelo aluguer
sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, no
ser tomada em considerao a parte das importncias pagas
correspondente ao valor das reintegraes dessas viaturas que, nos
termos das alneas c) e e) do n. 1 do artigo 33. do Cdigo do IRC
(atual art. 34.), no sejam aceites como custo, sendo esse excesso
eventualmente deduzido das diferenas ocorridas nos anos em que a
amortizao financeira foi inferior quela reintegrao mxima.
2. - O disposto no nmero anterior aplicvel aos veculos motorizados no
automveis afetos ao exerccio de atividades profissionais e empresariais
ou ao ativo imobilizado de sociedades de profissionais sujeitas ao regime de
transparncia fiscal.
3. - O nmero de viaturas ou veculos afetos ao exerccio das respetivas
atividades, independentemente do ttulo por que a afetao se opere, exceto
relativamente aos de cilindrada inferior a 125 cm3, limitado a uma unidade
por titular de rendimentos da categoria B do IRS, por scio, no caso de

IRS 2014

211

Anexo C

sociedades de profissionais sujeita ao regime de transparncia fiscal, e por


trabalhador ao servio dos referidos sujeitos passivos, quando, em qualquer
caso, seja comprovada a indispensabilidade do seu uso.
4. - O disposto na presente portaria aplicvel na determinao dos rendimentos
lquidos ou do resultado imputvel dos anos de 2001 e seguintes, competindo
aos titulares dos rendimentos ou s sociedades de profissionais sujeitas ao
regime de transparncia fiscal excluir da considerao como encargos ou
custos dedutveis os relativos aos veculos que excedam os limites fixados.
5. - revogada a Portaria n. 128/97, de 22 de fevereiro.
(Portaria n. 1041/2001, de 28/8)

Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (valor aceite para efeitos das


depreciaes, para as viaturas adquiridas ou reavaliadas a partir de 01/01/2010
- Portaria n. 467/2010, de 7/7)
Nos termos do disposto na alnea e) do n. 1 do artigo 34. do Cdigo do
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC), aprovado pelo
Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de novembro, na redao dada pela Lei n.
3-B/2010, de 28 de abril, no so aceites como gastos, para efeitos fiscais,
as depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os
veculos eltricos, na parte correspondente ao custo de aquisio ou ao valor
de reavaliao excedente ao montante a definir por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas.
A fixao, na presente portaria, dos referidos montantes e limites no perde
de vista o Plano Nacional de Ao para a Eficincia Energtica, aprovada
pela Resoluo do Conselho de Ministros n. 80/2008, de 20 de maio, que
definiu como objetivo estratgico posicionar o Pas como pioneiro na adoo
de novos modelos para a mobilidade, ambientalmente sustentveis, que
possam explorar a relao com a rede eltrica, que potenciem a utilizao
de energia proveniente de fontes renovveis e que, ademais, se integrem
harmoniosamente com o funcionamento e desenvolvimento das cidades.
Neste contexto foi criado, atravs da Resoluo do Conselho de Ministros
n. 20/2009, de 20 de fevereiro, o Programa para a Mobilidade Eltrica em
Portugal, o qual vai ao encontro dos objetivos nacionais de combate s
alteraes climticas e de reduo da dependncia energtica, promovendo a
substituio de uso de combustveis fsseis e a reduo de emisses no setor
dos transportes como forma de alcanar os objetivos fixados na Diretiva n.
2006/32/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 5 de abril, relativa
eficincia na utilizao final de energia e aos servios energticos.
neste mesmo sentido que o Governo, entendeu necessrio promover a
massificao do veculo automvel eltrico, introduzindo incentivos fiscais
aquisio destes veculos, ao abrigo do Modelo da Mobilidade Eltrica aprovada
pela Resoluo do Conselho de Ministros n. 81/2009, de 7 de setembro.
Por meio da presente portaria, introduz-se uma diferenciao no relevo
212

IRS 2014

Anexo C

fiscal dos gastos suportados com a aquisio de veculos favorecendo o


recurso, por parte das empresas, utilizao de automveis movidos
exclusivamente a energia eltrica, por comparao com a utilizao de
automveis convencionais, sempre atendendo ao necessrio gradualismo que
a evoluo do mercado e a atividade das empresas exigem.
Assim:
Manda o Governo, pelo Ministro de Estado e das Finanas, nos termos da
alnea e) do n. 1 do artigo 34. do Cdigo do IRC, aprovado pelo Decreto-Lei
n. 442-B/88, de 30 de novembro, na redao dada pela Lei n. 3-B/2010, de
28 de abril, o seguinte:
Artigo 1.
Custo de aquisio ou valor de reavaliao de veculos
1 - Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas no perodo de
tributao iniciado em 1 de janeiro de 2010 ou aps essa data, o montante a
que se refere a alnea e) do n. 1 do artigo 34. do Cdigo do IRC fixado em
40 000.
2 - Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas no perodo de
tributao que se inicie em 1 de janeiro de 2011 ou aps essa data, o montante
referido no n. 1 passa a ser de:
a) 45 000 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia
eltrica;
b) 30 000 relativamente s restantes viaturas no abrangidas na alnea a);
3 - Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas nos perodos
de tributao que se iniciem entre 1 de janeiro de 2012 e 31 de dezembro de
2014, o montante referido no n. 1 passa a ser de:
a) 50 000 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia
eltrica;
b) 25 000 relativamente s restantes viaturas no abrangidas na alnea
anterior.
4 Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas nos perodos de
tributao que se iniciem em 1 de janeiro de 2015 ou aps essa data,o montante
referido no n. 1 passa a ser de:
a) 62 500 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia
eltrica;
b) 50 000 relativamente a veculos hbridos plug-in;
c) 37 500 relativamente a veculos movidos a gases de petrleo liquefeito
ou gs natural veicular;

IRS 2014

213

Anexo C

d) 25 000 relativamente s restantes viaturas no abrangidas nas alneas


anteriores.
Artigo 2.
Entrada em vigor
A presente portaria entra em vigor no dia seguinte ao da sua publicao.
(Portaria n. 467/2010, de 7/7, com as alteraes introduzidas pela Lei n. 82-D/2014, de 31/12)

Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (limite aplicvel s viaturas


adquiridas antes do ano de 2010)
Tendo-se suscitado dvidas sobre qual o limite aplicvel s viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas adquiridas antes de 2010, nos termos da alnea e), n. 1
do artigo 34. e do n. 4 do artigo 88., ambos do Cdigo do IRC, foi o seguinte
o entendimento superiormente sancionado sobre a matria:
Com a publicao da Portaria n. 467/2010, de 7 de julho, pretendeu-se fixar os
montantes que devero ser aplicados nos termos da alnea e) do n. 1 do artigo
34. do Cdigo do IRC e, por remisso, igualmente, para efeitos de aplicao
do regime constante do n. 4 do artigo 88., para as viaturas adquiridas no
perodo de 2010 e seguintes.
No que respeita s viaturas adquiridas em perodos anteriores a 1 de janeiro
de 2010, o montante a considerar, no perodo de 2010 e seguintes, no mbito
dos regimes referidos anteriormente, de 29 927,87, tal como previsto na
redao da alnea e) do n. 1 do artigo 34. do Cdigo do IRC que vigorou at
essa data.
(Informao vinculativa, Proc. 816/2011, com despacho concordante do Diretor-Geral dos
Impostos, em 20/05/2011)

Campo 415 - 40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos tangveis em resultado
de reavaliao fiscal
Neste campo deve ser acrescido 40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos
tangveis em resultado de reavaliao fiscal, de acordo com o disposto no n. 2 do artigo
15. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de setembro.
O diploma mais recente sobre a reavaliao o Decreto-Lei n. 31/98, de 11 de fevereiro.
Depreciaes dos ativos fixos tangveis em resultado de reavaliao fiscal
Relativamente s reavaliaes ao abrigo de diplomas de carter fiscal, de
observar o seguinte:
a) No aceite como gasto, para efeitos fiscais, o produto de 0,4 pela
importncia do aumento das depreciaes resultantes dessas reavaliaes;
214

IRS 2014

Anexo C

b) No aceite como gasto, para efeitos fiscais, a parte do valor deprecivel


dos bens que tenham sofrido desvalorizaes excecionais nos termos do
artigo 38. do Cdigo do IRC que corresponda reavaliao efetuada.
(n. 2 do artigo 15. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14/9)

Campo 416 - Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais e perdas por
imparidade fiscalmente no dedutveis de ativos financeiros
Neste campo devem ser acrescidas as provises no dedutveis ou para alm dos limites
legais (art.s 19., n. 4 e 39. do CIRC) e perdas por imparidade fiscalmente no dedutveis
de ativos financeiros.
De acordo com o n. 4 do artigo 19. do CIRC, no so dedutveis as perdas esperadas
relativas a contratos de construo correspondentes a gastos ainda no suportados.
Devem tambm ser acrescidas neste campo as provises que tenham sido reconhecidas
como gastos e que no se enquadrem no artigo 39. do CIRC.
Lembramos que, nos termos do artigo 39. do CIRC, s so dedutveis:
- Provises para processos judiciais em curso;
- Provises para garantias a clientes;
- Provises tcnicas (Instituto de Seguros de Portugal);
- Proviso para reparao de danos de carter ambiental (s para indstrias extrativas ou
setor de tratamento e eliminao de resduos).
O campo 416 destina-se, ainda, a registar a parte no dedutvel das provises que, embora
se enquadrem no artigo 39., excedam os limites legais previstos nos artigos 39. e 40..

Campo 417 - Crditos incobrveis no aceites como gastos


Neste campo devem ser acrescidos os crditos incobrveis no aceites como gastos, que
no se enquadrem no artigo 41. do Cdigo do IRC.
Crditos incobrveis
1 - Os crditos incobrveis podem ser diretamente considerados gastos ou
perdas do perodo de tributao nas seguintes situaes, desde que no tenha
sido admitida perda por imparidade ou esta se mostre insuficiente:
a) Em processo de execuo, aps o registo a que se refere a alnea b) do
n. 2 do artigo 717. do Cdigo de Processo Civil;
b) Em processo de insolvncia, quando a mesma for decretada de carter
limitado ou aps a homologao da deliberao prevista no artigo 156.
do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas;

IRS 2014

215

Anexo C

c) Em processo especial de revitalizao, aps homologao do plano de


recuperao pelo juiz, previsto no artigo 17.-F do Cdigo da Insolvncia
e da Recuperao de Empresas;
d) Nos termos previstos no SIREVE, aps celebrao do acordo previsto no
artigo 12. desse regime;
e) No mbito de litgios emergentes da prestao de servios pblicos
essenciais, aps deciso arbitral;
f) Nos termos do regime jurdico da prestao de servios pblicos essenciais, os crditos se encontrem prescritos e o seu valor no ultrapasse o
montante de 750.

2 - (revogado pela Lei n. 2/2014, de 16/1)


(artigo 41 do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

Campo 418 - Realizaes de utilidade social no dedutveis


Neste campo so de acrescer os encargos com realizaes de utilidade social no previstas
ou fora dos limites previsto no artigo 43. do Cdigo do IRC.
Nos termos do n. 1 do referido artigo so considerados gastos ou perdas de tributao,
incluindo depreciaes ou amortizaes e rendas de imveis, relativos manuteno
facultativa de creches, lactrios, jardins-de-infncia, cantinas, bibliotecas e escolas, bem
como outras realizaes de utilidade social, como tal reconhecidas pela AT, feitas em
benefcio do pessoal ou dos reformados da empresa e respetivos familiares, desde que
tenham carter geral e no revistam a natureza de rendimentos do trabalho dependente
ou, revestindo-o, sejam de difcil ou complexa individualizao relativamente a cada um dos
beneficirios.
Nos termos do n. 2, so tambm considerados gastos do perodo de tributao, at ao limite
de 15% das despesas com o pessoal contabilizadas a ttulo de remuneraes, ordenados
ou salrios respeitantes ao perodo de tributao, os suportados com:
a) Contratos de seguros de acidentes pessoais, bem como com contratos de seguros de
vida, de doena ou sade, contribuies para fundos de penses e equiparveis ou para
quaisquer regimes complementares de segurana social, que garantam, exclusivamente,
o benefcio de reforma, pr-reforma, complemento de reforma, benefcios de sade psemprego, invalidez ou sobrevivncia a favor dos trabalhadores da empresa;
b) Contratos de seguros de doena ou sade em benefcio dos trabalhadores, reformados
ou respetivos familiares.
De acordo com o n. 3, o limite estabelecido no nmero anterior elevado para 25%, se os
trabalhadores no tiverem direito a penses da segurana social.
A aceitao destes gastos depende da verificao das condies enunciadas no n. 4 do
mesmo artigo, nomeadamente generalidade e objetividade.
216

IRS 2014

Anexo C

Campo 419 - IRS e outros impostos que direta ou indiretamente incidam sobre os
lucros.
Neste campo deve ser acrescido o IRS e quaisquer outros impostos que direta ou
indiretamente incidam sobre os lucros, em conformidade com o disposto na alnea a) do
n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC.
Quando a estimativa para impostos sobre lucros efetuada no ano anterior se mostrar
insuficiente para fazer face aos impostos efetivamente pagos no exerccio, a diferena
(valor da conta 6885 do SNC) dever ser acrescida neste campo.
IRS e quaisquer outros impostos que direta ou indiretamente incidam
sobre os lucros (encargos no dedutveis para efeitos fiscais)
No so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo de tributao:
O IRC (neste caso, leia-se IRS) e quaisquer outros impostos que direta ou
indiretamente incidam sobre os lucros.
[alnea a) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]

Campo 420 - Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos


com NIF inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cessados
oficiosamente
Neste campo devem ser acrescidos os encargos cuja documentao no cumpra o disposto
nos n.s 3 e 4 do artigo 23. do Cdigo do IRC, bem como os encargos evidenciados em
documentos emitidos por sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexistente
ou invlido ou por sujeitos passivos cuja cessao de atividade tenha sido declarada
oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8. do mesmo diploma.
A lei impe aos sujeitos passivos a obrigatoriedade de verificarem a regularidade da situao
fiscal das entidades com as quais contratam, para prevenir casos de evaso fiscal.
Para se certificar da existncia/validade do NIF ou do exerccio da atividade dos clientes/
fornecedores, o sujeito passivo deve socorrer-se do Portal das Finanas optando por
Consultar, Identificao, Clientes/Fornecedores.

Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos


com NIF inexistente ou invlido (no so dedutveis para efeitos de
determinao do lucro tributvel)
No so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exerccio:
Os encargos cuja documentao no cumpra o disposto nos n.s 3 e 4 do
artigo 23., bem como os encargos evidenciados em documentos emitidos por

IRS 2014

217

Anexo C

sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexistente ou invlido


ou por sujeitos passivos cuja cessao de atividade tenha sido declarada
oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8.
A Administrao Tributria e Aduaneira deve disponibilizar a informao relativa
situao cadastral dos sujeitos passivos relevante para os efeitos do disposto
na alnea b) do n. 1.
[alnea c) do n. 1 e n. 4 do artigo 23.-A do CIRC]

Campo 421 - Impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o
sujeito passivo no esteja legalmente autorizado a suportar
Neste campo devem ser acrescidos os impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre
terceiros que o sujeito passivo decida, por vontade prpria, suportar, e que a alnea f) do n.
1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC no considera dedutveis para efeitos de determinao
do lucro tributvel.
Como exemplo, citamos:
- O IVA que tenha de ser legalmente repercutido aos clientes;
- O IRS que tenha de ser obrigatoriamente retido na fonte;
- O Imposto do Selo suportado pelo sacador com emisso de letras que sempre de
considerar encargo econmico do sacado.
Impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o sujeito
passivo no esteja legalmente obrigado a suportar (no so dedutveis para
efeitos de determinao do lucro tributvel)
No so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exerccio:
Os impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros que o sujeito
passivo no esteja legalmente obrigado a suportar;
[alnea f) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]

Campo 422 - Multas, coimas e demais encargos, incluindo juros compensatrios e


moratrios, pela prtica de infraes de qualquer natureza
Neste campo so de acrescer, em conformidade com o disposto na alnea e) do n.
1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC, as multas, coimas e demais encargos, incluindo
juros compensatrios e moratrios, pela prtica de infraes de qualquer natureza,
nomeadamente, fiscais, de trnsito, de atividades econmicas, laborais, etc., incluindo os
juros compensatrios, bem como os juros de mora relativos a impostos e outros tributos,
que no tenham origem contratual, bem como por comportamentos contrrios a qualquer
regulamentao sobre o exerccio da atividade.
218

IRS 2014

Anexo C

Multas, coimas e demais encargos pela prtica de infraes, de qualquer


natureza (no so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel)
No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo de tributao:
As multas, coimas e demais encargos, incluindo os juros compensatrios e
moratrios, pela prtica de infraes de qualquer natureza que no tenham
origem contratual, bem como por comportamentos contrrios a qualquer
regulamentao sobre o exerccio da atividade.
[alnea e) do n. 1 do artigo 23.A do CIRC]

Campo 423 - Indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel
Neste campo so de acrescer as indemnizaes por eventos cujo risco seja segurvel, por
se no considerarem dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel, tal como
se encontra previsto na alnea g) do n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC.
Compreende as indemnizaes pagas a terceiros resultantes de eventos suscetveis de
serem segurveis, no incluindo as indemnizaes pagas a terceiros de natureza contratual
que so consideradas gastos fiscais.
Indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel
No so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exerccio:
As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel.
[cfr. alnea g) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]

Campo 424 - Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em


viatura prpria do trabalhador
Neste campo so de acrescer, em conformidade com a alnea h) do n. 1 do artigo 23.A do Cdigo do IRC, os gastos com ajudas de custo e encargos com compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no faturadas
a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, sempre que a entidade patronal no possua, por
cada pagamento efetuado, um mapa itinerrio devidamente elaborado, exceto na parte em
que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do beneficirio.
Para evitar tal acrscimo, devero as empresas munir-se dos elementos suscetveis de
comprovar:
- Os encargos efetivamente suportados, respeitantes a ajudas de custo, sendo necessrio
dar a conhecer o nome do beneficirio, o local, motivo e data da deslocao, bem como

IRS 2014

219

Anexo C

o montante dirio atribudo, por forma a aferir se os limites legais ou pressupostos sua
atribuio aos servidores do Estado foram ou no excedidos.
Sempre que a ajuda de custo abranja o almoo, o quantitativo correspondente ao abono
dirio do subsdio de refeio, quando exista, dever ser deduzido na ajuda de custo.
- O mesmo ser de referir em relao aos encargos devidos pela compensao da
deslocao do funcionrio em viatura prpria, devendo o comprovativo (boletim
itinerrio) indicar ainda os quilmetros dirios percorridos, a matrcula da viatura e o
nome do respetivo proprietrio.
A no exigncia de mapa de controlo apropriado (boletim itinerrio), determina a no
considerao como encargo dedutvel da totalidade das referidas despesas.
Ajudas de custo e encargos com compensao para deslocao em
viatura prpria do trabalhador (caso em que no so dedutveis para efeitos
fiscais)
No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os
seguintes encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo
de tributao:
As ajudas de custo e os encargos com compensao pela deslocao em
viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no faturados
a clientes, escriturados a qualquer ttulo, sempre que a entidade patronal
no possua, por cada pagamento efetuado, um mapa atravs do qual seja
possvel efetuar o controlo das deslocaes a que se referem aqueles encargos,
designadamente os respetivos locais, tempo de permanncia, objetivo e, no
caso de deslocao em viatura prpria do trabalhador, identificao da viatura
e do respetivo proprietrio, bem como o nmero de quilmetros percorridos,
exceto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do
respetivo beneficirio.
[alnea h) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]

Campo 425 - Encargos no devidamente documentados


Neste campo so de acrescer os encargos no devidamente documentados, em
conformidade com o disposto na alnea c) do n. 1, do artigo 23.-A do Cdigo do IRC.
Consideram-se encargos no devidamente documentados, os que esto apoiados em
documentos que no permitem conhecer fcil, clara e precisamente a operao que lhe
est subjacente, distinguindo-se assim das despesas no documentadas, isto , aquelas
em relao s quais no existe prova documental que permita identificar a sua natureza e
o correspondente beneficirio.
Note-se que aqueles encargos (os no devidamente documentados), embora tenham
220

IRS 2014

Anexo C

que ser acrescidos para efeitos de determinao do lucro tributvel, no esto sujeitos
tributao autnoma prevista no artigo 73. do CIRS.
Encargos no devidamente documentados
No so dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exerccio:
Os encargos cuja documentao no cumpra o disposto nos n.s 3 e 4 do
artigo 23., bem como os encargos evidenciados em documentos emitidos por
sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexistente ou invlido
ou por sujeitos passivos cuja cessao de atividade tenha sido declarada
oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8..
[alnea c) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]

Campo 426 - Encargos com o aluguer de viaturas ligeiras se passageiros ou mistas


sem condutor
Neste campo so de acrescer os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras
de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das depreciaes dessas
viaturas que, nos termos das alneas c) e e) do artigo 34. do CIRC, no sejam aceites
como gastos, tal como se encontra previsto na alnea i) do n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo
do IRC.
Com esta medida, pretende-se estabelecer uma neutralidade fiscal entre o aluguer sem
condutor de viaturas ligeiras e a sua aquisio direta, no aceitando como custo a parcela
da amortizao financeira includa na renda que exceda a depreciao que seria aceite
fiscalmente em caso de aquisio direta da viatura.
Encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros
ou mistas (parte no dedutvel para efeitos da determinao do lucro tributvel)
No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo de tributao:
Os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros
ou mistas, na parte correspondente ao valor das depreciaes dessas viaturas
que, nos termos das alneas c) e e) do n. 1 do artigo 34., no sejam aceites
como gastos.
[alnea i) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]

Campo 427 - Encargos com combustveis


Neste campo so de acrescer os encargos com combustveis na parte em que o sujeito

IRS 2014

221

Anexo C

passivo no faa prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu ativo
ou por ele utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos
normais, de acordo com o determinado na alnea j) do n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo do
IRC.
A respetiva norma faz recair sobre os sujeitos passivos a prova quanto razoabilidade do
consumo de combustveis, obstando que se assumam, como gasto dedutvel, as despesas
com combustveis utilizados em viaturas no pertencentes empresa (p.e., viaturas dos
trabalhadores, ou do empresrio no afetas empresa).
Encargos com combustveis (casos em que no so dedutveis para efeitos
da determinao do lucro tributvel)
No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo de tributao:
Os encargos com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa
prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu ativo ou por ele
utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos
normais.
[alnea j) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC]

Campo 428 - Menos-valias contabilsticas


As menos-valias contabilsticas devem ser acrescidas neste campo, visto que o valor a
considerar ser o que resulta da aplicao das regras definidas nos Cdigos do IRC e do
IRS.
A necessidade de expurgar do resultado lquido do exerccio as menos-valias contabilsticas,
o que se consegue incluindo-as no campo 428, resulta do facto das mesmas se encontrarem
a influenciar negativamente o resultado lquido do exerccio.

Campo 429 - Mais-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao


As mudanas no modelo de valorizao relevantes para efeitos fiscais, nos termos do n.
9 do artigo 18. do CIRC, que decorram, designadamente, de reclassificao contabilstica
ou de alterao nos pressupostos referidos na alnea a) do n. 9 desse mesmo artigo, so
assimiladas a transmisses onerosas [cfr. alnea b) do n. 5 do art. 46. do CIRC].
Assim, no caso de ser determinada uma mais-valia fiscal, o respetivo montante acrescido
neste campo 429.

Campo 430 - Diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais sem


inteno de reinvestimento
Este campo destina-se a indicar o saldo positivo apurado entre as mais-valias e as menos222

IRS 2014

Anexo C

valias fiscais (art. 46. do CIRC) de que no foi declarada a inteno de reinvestir no
Quadro 13, reinvestimento esse que, a ser concretizado, seria de acordo com o previsto no
n. 5 do artigo 48. do CIRC.
Campo 431 - 50% da diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais
com inteno expressa de reinvestimento
Este campo destina-se a indicar 50% da diferena positiva entre as mais-valias e as menosvalias fiscais com inteno expressa de reinvestimento (art. 48., n. 1 do CIRC), e s
deve ser preenchido no caso de ter sido declarada, no Quadro 13, a inteno de reinvestir
os valores de realizao correspondentes aos elementos do ativo fixo tangveis, ativos
biolgicos ou partes de capital alienados que reunam as condies estabelecidas no artigo
48. do Cdigo do IRC.
O valor a inscrever deve corresponder a metade da diferena positiva apurada entre as
mais-valias e as menos-valias realizadas que proporcionalmente corresponda aos valores
de realizao a reinvestir.

Reinvestimento dos valores de realizao


1 - Para efeitos da determinao do lucro tributvel, a diferena positiva entre
as mais-valias e as menos-valias, calculadas nos termos dos artigos anteriores,
realizadas mediante a transmisso onerosa de ativos fixos tangveis, ativos
intangveis e ativos biolgicos que no sejam consumveis, detidos por um
perodo no inferior a um ano, ainda que qualquer destes ativos tenha sido
reclassificado como ativo no corrente detido para venda, ou em consequncia
de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos, considerada em
metade do seu valor, quando:
a) O valor de realizao correspondente totalidade dos referidos ativos seja
reinvestido na aquisio, produo ou construo de ativos fixos tangveis,
de ativos intangveis ou de ativos biolgicos que no sejam consumveis,
no perodo de tributao anterior ou da realizao, no prprio perodo de
tributao ou at ao fim do 2. perodo de tributao seguinte;
b) Os bens em que seja reinvestido o valor de realizao;
1) No sejam bens adquiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS
ou IRC com o qual existam relaes especiais nos termos definidos no
n. 4 do artigo 63..
2) Sejam detidos por um perodo no inferior a um ano contado do final do
perodo de tributao em que ocorra o reinvestimento ou, se posterior,
a realizao.
(n. 1 do artigo 48. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

IRS 2014

223

Anexo C

Campo 432 - Acrscimos por no reinvestimento ou pela no manuteno das partes


de capital na titularidade do adquirente
Neste campo devem ser indicados os acrscimos por no reinvestimento ou pela no
manuteno das partes de capital na titularidade do adquirente de acordo com o disposto
no n. 6 do artigo 48. do CIRC.

Campo 433 - Mais-valia no tributada (regime transitrio)


Este campo destina-se a acrescer 1/10 da mais-valia no tributada por aplicao do disposto
no n. 6 do artigo 44. do Cdigo do IRC, na redao anterior Lei n. 30-G/2000, de 29 de
dezembro, ou seja, a que vigorou at 31/12/2000, cujo reinvestimento foi concretizado em
bens no reintegrveis.
De acordo com o estabelecido na alnea b) do n. 7 do artigo 7. da referida lei, a alienao
destes bens determina a tributao da mais-valia em fraes iguais durante 10 anos a
contar da data da alienao.

Campo 434 - Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel
e o valor constante do contrato
Tendo havido transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis, deve indicar-se
a diferena positiva entre o valor definitivo que serviu de base liquidao do Imposto
Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), ou que serviria no caso de
no haver lugar a essa liquidao, e o valor da venda, de acordo com o estipulado no artigo
31.-A do Cdigo do IRS.
Caso o valor patrimonial definitivo venha a ser conhecido aps a entrega da declarao
e seja superior ao valor anteriormente declarado, dever apresentar declarao de
substituio durante o ms de janeiro do ano seguinte (cfr. n. 2 do art. 31.-A do CIRS).
Todavia, importa referir que os valores contestados ao abrigo do disposto no artigo 139. do
Cdigo do IRC (Quadro 14), cujo pedido tem efeitos suspensivos da liquidao, no devem
ser mencionados neste campo.

Campo 435 - Importncias pagas ou devidas a entidades no residentes sujeitas a um


regime fiscal privilegiado
Neste campo devem ser acrescidas as importncias pagas ou devidas a entidades no
residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado, de acordo com o disposto no artigo 23.-A,
n. 1, alnea r) e n. 7 do CIRC.

224

IRS 2014

Anexo C

Importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas residentes


fora do territrio portugus, e a submetidas a um regime de tributao
claramente mais favorvel
No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo de tributao:
As importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou
coletivas residentes fora do territrio portugus, e a submetidas a um regime
fiscal identificado por portaria do membro do Governo responsvel pela rea
das finanas como um regime de tributao claramente mais favorvel, salvo
se o sujeito passivo provar que tais encargos correspondem a operaes
efetivamente realizadas e no tm um carter anormal ou um montante
exagerado.
O disposto na alnea r) do n. 1 aplica-se igualmente s importncias
indiretamente pagas ou devidas, a qualquer ttulo, s pessoas singulares ou
coletivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime
fiscal claramente mais favorvel, quando o sujeito passivo tenha ou devesse
ter conhecimento do seu destino, presumindo-se esse conhecimento quando
existam relaes especiais, nos termos do n. 4 do artigo 63., entre o sujeito
passivo e as referidas pessoas singulares ou coletivas, ou entre o sujeito passivo
e o mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa que procede ao pagamento s
pessoas singulares ou coletivas.
[alnea r) do n. 1, e n. 7 do artigo 23.-A do CIRC]

Lista dos pases, territrios e regies com regimes de tributao


privilegiada (Portaria n. 150/2004, de 13/2, com as alteraes introduzidas
pela Portaria n. 292/2011, de 8/11)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)

Andorra;
Anguilla;
Antgua e Barbuda;
Antilhas Holandesas;
Aruba;
Ascenso;
Bahamas;
Bahrain;
Barbados;
Belize;
Ilhas Bermudas;
Bolvia;
Brunei;
Ilhas do Canal (Alderney, Guernesey, Jersey, Great Stark, Herm, Little
Sark, Brechou, Jethou e Lihou;
15) Ilhas Caiman;
16) Ilhas Cocos o Keeling;

IRS 2014

225

Anexo C

17)
18)
19)
20)
21)
22)
23)
24)
25)
26)
27)
28)
29)
30)
31)
32)
33)
34)
35)
36)
37)
38)
39)
40)
41)
42)
43)
44)
45)
46)
47)
48)
49)
50)
51)
52)
53)
54)
55)
56)
57)
58)
59)
60)
61)
62)
63)
64)
65)

226

IRS 2014

Revogado (pela Portaria n. 292/2011, de 8/11)


Ilhas Cook;
Costa Rica;
Djibouti;
Dominicana;
Emiratos rabes Unidos;
Ilhas Falkland ou Malvinas;
Ilhas Fiji;
Gmbia;
Grenada;
Gibraltar;
Ilha de Guam;
Guiana;
Honduras;
Hong Kong;
Jamaica;
Jordnia;
Ilha de Queshm;
Ilha de Kiribati;
Koweit;
Labun;
Lbano;
Libria;
Liechtenstein;
Revogado (pela Portaria n. 292/2011, de 8/11)
Ilhas Maldivas;
Ilha de Man;
Ilhas Marianas do Norte;
Ilhas Marshall;
Maurcias;
Mnaco;
Monserrate;
Nauru;
Ilhas Natal;
Ilha de Niue;
Ilha Norfolk;
Sultanato de Oman;
Ilhas do Pacfico no compreendidas nos restantes nmeros;
Ilhas Palau;
Panam;
Ilha de Pitcairn;
Polinsia Francesa;
Porto Rico;
Quatar;
Ilhas Salomo;
Samoa Americana;
Samoa Ocidental;
Ilha de Santa Helena;
Santa Lcia;

Anexo C

66)
67)
68)
69)
70)
71)
72)
73)
74)
75)
76)
77)
78)
79)
80)
81)
82)
83)

So Cristvo e Nevis;
So Marino;
Ilha de So Pedro e Miguelon;
So Vicente e Grenadinas;
Seychelles;
Suazilndia;
Ilhas Svalbard (arquiplago Spitsbergen e ilha Bjornoya) ;
Ilha de Tokelau;
Tonga;
Trinidad e Tobago;
Ilha Tristo da Cunha;
Ilhas Turks e Caicos;
Ilha Tuvalu;
Uruguai;
Repblica de Vanuatu;
Ilhas Virgens Britnicas;
Ilhas Virgens dos Estados Unidos da Amrica;
Repblica rabe do Ymen.

(Portaria n. 150/2004, de 13/2, com as alteraes introduzidas pela Portaria n. 292/2011, de


8/11)

Campo 436 - Donativos no previstos ou alm dos limites legais


Neste campo, para alm dos donativos no aceites, devero igualmente ser includos os
donativos que ultrapassam os limites legais constantes dos artigos 62., 62.-A e 63. do
Estatuto dos Benefcios Fiscais, e noutros diplomas legais.
Na prtica, sempre que os donativos se encontrem sujeitos a limites, o valor do donativo
ser aceite como custo fiscal at ao limite, beneficiando o valor aceite da majorao prevista
na Lei.
Donativos a empresas pblicas (mecenato cultural)
Nos termos da alnea i) do n. 6 do artigo 62. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais, so considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de 6/1000
do volume de vendas ou dos servios prestados, os donativos atribudos a
"Organismos pblicos de produo responsveis pela promoo de projetos
relevantes de servio pblico nas reas do teatro, msica, pera e bailado".
A referida alnea tem um carter residual, pelo que a se enquadram as entidades
pblicas, maxime as empresas pblicas (empresas pblicas do Estado, bem
como as empresas do setor empresarial local e das regies autnomas),
que desenvolvam projetos relevantes de servio pblico nas reas do teatro,
msica, pera e bailado, no abrangidas por outras regras deste artigo que se
refiram ao Mecenato Cultural.
(Informao vinculativa, Proc. 2635/08, com despacho concordante do Secretrio de Estado
dos Assuntos Fiscais, de 19/03/2009)

IRS 2014

227

Anexo C

Donativos em espcie, concedidos por pessoas singulares dentro do


mbito de uma atividade empresarial (relevncia fiscal)
Para efeitos fiscais, os donativos constituem entregas em dinheiro ou em
espcie, concedidos, sem contrapartidas que configurem obrigaes de
carter pecunirio ou comercial, s entidades pblicas ou privadas, cuja
atividade consista predominantemente na realizao de iniciativas nas reas
social, cultural, ambiental, desportiva ou educacional (cfr. art. 61. do EBF).
No mbito do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), os donativos em espcie
concedidos por pessoas singulares tm o seguinte regime:
1 - Se se tratar de bens jurdico-econmicos que integrem o patrimnio pessoal
do doador, quer este exera ou no atividade tributada na categoria B do IRS,
os donativos no tm relevncia fiscal por no estarem previstos no artigo
63. do EBF;
2 - Se se tratar de bens afetos a atividade tributada na categoria B de acordo
com as regras do regime simplificado, por os custos da atividade no terem
qualquer expresso na determinao do rendimento tributvel, os donativos
no tm relevncia fiscal;
3 - Caso os donativos revistam a forma de "prestaes de servios gratuitas",
mesmo que efetuadas no mbito de uma atividade profissional tributada (regime
simplificado ou com base na contabilidade), no tm relevncia fiscal, quer
por falta de previso legal, quer por no poderem ser quantificadas nos termos
do n. 11 do artigo 62. do EBF;
4 - Caso se trate de donativos de bens afetos atividade empresarial ou
profissional de um sujeito passivo da categoria B do IRS, com contabilidade
organizada (existncias ou imobilizado), cujo valor fiscal possa ser apurado
nos termos do n. 11 do artigo 62. do EBF, o respetivo benefcio fiscal
refletir-se- numa deduo ao lucro tributvel da atividade do sujeito
passivo.
(Informao vinculativa, Proc. 499/07, com despacho concordante do Diretor-Geral dos
Impostos, de 07/03/2008)

Empresas municipais (donativos que lhe sejam concedidos)


A alnea a) do n. 1 do artigo 62. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) prev
que os donativos concedidos ao "Estado, Regies Autnomas e autarquias
locais e qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda
que personalizados" sejam considerados custos ou perdas do exerccio na
sua totalidade.
As empresas municipais, dotadas de personalidade jurdica, so pessoas
coletivas completamente autnomas e distintas das Cmaras Municipais.
Assim, fica afastado o enquadramento na referida alnea dos donativos que
sejam concedidos s empresas municipais.
(Informao vinculativa, Proc. 769/07, com despacho concordante do Diretor-Geral dos
Impostos, de 24/10/2007)
228

IRS 2014

Anexo C

Campo 437 - Correo por excesso dos limites de encargos dedutveis


Neste campo deve ser indicado o valor correspondente ao somatrio dos encargos que,
nos termos do artigo 33. do Cdigo do IRS, no so dedutveis.

Campo 440 - Despesas ou encargos de projeo econmica plurianual contabilizados


como gastos na vigncia do POC e ainda no aceites fiscalmente
Neste campo devem ser deduzidas as despesas ou encargos de projeo econmica
plurianual contabilizados como gastos na vigncia do POC e ainda no aceites fiscalmente,
de acordo com o disposto na alnea f) do artigo 22. do Decreto Regulamentar n. 25/2009,
de 14/9.
No Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de janeiro, revogado pelo artigo 23. do Decreto
Regulamentar n. 25/2009, de 14 de setembro, exigia-se que os designados encargos
(gastos) de projeo econmica plurianual, previstos no n. 4 do artigo 17. deste diploma,
fossem considerados como custos em partes iguais, durante um perodo mnimo de trs
anos, atendendo a que a sua utilizao se projetava por vrios exerccio, no devendo, por
isso, afetar apenas um.
Para o efeito, os sujeitos passivos que contabilizaram esses encargos integralmente como
custos (gastos) no ano em que ocorreram, e que vinham procedendo s necessrias
correes fiscais, devem deduzir neste campo a quota-parte dos custos (gastos)
correspondentes ao exerccio em causa.

Campo 441 - Correes relativas a perodos de tributao anteriores


Neste campo devem ser deduzidas as correes relativas a perodos de tributao
anteriores, de acordo com o disposto no n. 2 do artigo 18. do Cdigo do IRC.

Correes relativas a perodos de tributao anteriores


As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a
perodos anteriores s so imputveis ao perodo de tributao quando na
data de encerramento das contas daquele a que deveriam ser imputadas eram
imprevisveis ou manifestamente desconhecidas.
(n. 2 do artigo 18. do CIRC)

Campo 442 - Vendas e prestaes de servios com pagamento diferido


Neste campo devem ser deduzidas as vendas e prestaes de servios com pagamento

IRS 2014

229

Anexo C

diferido, de acordo com o n. 5 do artigo 18. do Cdigo do IRC, cuja redao, dada pela Lei
n. 2/2014, de 16/1, diz que Os rditos relativos a vendas e a prestaes de servios, bem
como os gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos, so imputveis
ao perodo de tributao a que respeitam pela quantia nominal da contraprestao.

Campo 443 - Ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justo valor


Neste campo devem ser deduzidos os ajustamentos no tributveis decorrentes da
aplicao do justo valor, em conformidade com o disposto no n. 9 do artigo 18. do CIRC.
Ajustamentos no tributveis decorrentes da aplicao do justo valor
Os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor no concorrem para a
formao do lucro tributvel, sendo imputados como rendimentos ou gastos no
perodo de tributao em que os elementos ou direitos que lhes deram origem
sejam alienados, exercidos, extintos ou liquidados, exceto quando:
a) Respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs
de resultados, desde que, quando se trate de instrumentos de capital prprio,
tenham um preo formado num mercado regulamentado e o sujeito passivo
no detenha, direta ou indiretamente, uma participao no capital igual ou
superior a 5% do respetivo capital social; ou

b) Tal se encontre expressamente previsto neste Cdigo.
(n. 9 do artigo 18. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

Campo 444 - Reverso dos ajustamentos de inventrios tributados


Neste campo so deduzidos os montantes da reverso dos ajustamentos de inventrios
tributados (art. 28., n. 3 e 28.-A, n. 3 do CIRC), nos casos em que esses ajustamentos
tenham sido tributados aquando do seu reconhecimento.
Perdas por imparidade em inventrios
1 - So dedutveis no apuramento do lucro tributvel as perdas por imparidade
em inventrios reconhecidas no perodo de tributao ou em perodos de
tributao anterior, at ao limite da diferena entre o custo de aquisio ou de
produo dos inventrios e o respetivo valor realizvel lquido referido data do
balano, quando este for inferior quele.
3 - A reverso, parcial ou total, das perdas por imparidade previstas no n. 1
concorre para a formao do lucro tributvel.
(n.s 1 e 3 do artigo 28. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

230

IRS 2014

Anexo C

Perdas por imparidade em dvidas a receber


1 - Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes perdas por imparidade,
quando contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de
tributao anteriores:
a) As relacionadas com crditos resultantes da atividade normal, incluindo
os juros pelo atraso no cumprimento da obrigao, que, no fim do perodo
de tributao, possam ser considerados de cobrana duvidosa e sejam
evidenciados como tal na contabilidade;
b) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros.
2 - Podem tambm ser deduzidas para efeitos fiscais as perdas por imparidade,
e outras correes de valor, contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou
em perodos de tributao anteriores, quando constitudas obrigatoriamente,
por fora de normas emanadas pelo Banco de Portugal, de carter genrico
e abstrato, pelas entidades sujeitas sua superviso e pelas sucursais em
Portugal de instituies de crdito e outras instituies financeiras com sede
em outro Estado membro da Unio Europeia, destinadas cobertura de risco
especfico de crdito e de risco-pas e para menos-valias de ttulos e de outras
aplicaes.
3 - As perdas por imparidade e outras correes de valor referidas nos nmeros
anteriores que no devam subsistir, por deixarem de se verificar as condies
objetivas que as determinaram, consideram-se componentes positivas do lucro
tributvel do respetivo perodo de tributao.
(artigo 28.-A do CIRC)

Campo 445 - Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao


anteriores
Neste campo devem ser deduzidas as depreciaes e amortizaes tributadas em perodos
de tributao anteriores, a que se refere o artigo 20. do Decreto Regulamentar n. 25/2009,
de 14/9.
Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao
anteriores
As depreciaes e amortizaes que no sejam consideradas como gastos
fiscais no perodo de tributao em que foram contabilizadas, por excederem
as importncias mximas admitidas, so aceites como gastos fiscais nos
perodos seguintes, na medida em que no se excedam as quotas mximas de
depreciao ou amortizao fixadas no presente decreto regulamentar.
(artigo 20. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14/9)

IRS 2014

231

Anexo C

Campo 446 - Reverso de provises anteriormente tributadas


Neste campo deve ser deduzida a reverso de provises anteriormente tributadas e
contabilizadas, que, por essa razo, estando a afetar positivamente o resultado do exerccio,
se no fossem deduzidas haveria lugar a dupla tributao, quer no perodo em que tinham
sido tributadas quer no perodo em que ocorre a sua reduo ou anulao (cfr. art.s 19.,
n. 4 e 39., n. 4, do CIRC).
Assim, deduz-se neste campo o montante das reverses de provises (conta 763 do SNC)
que, por no serem fiscalmente dedutveis ou excederem os limites legais, tiveram de ser
corrigidas no campo 416.
Campo 447 - Restituio de impostos no dedutveis e excesso da estimativa para
impostos
Neste campo deve ser deduzida a restituio de impostos no dedutveis e excesso da
estimativa para impostos.
Engloba os impostos que no foram considerados gastos fiscais no perodo de tributao
em que foram reconhecidos e, como tal, foram acrescidos no campo 419.
A restituio de impostos no dedutveis (conta 7882 do SNC) e/ou o excesso da estimativa
para impostos (conta 7885 do SNC) afetam positivamente o resultado lquido do perodo,
servindo, pois, este campo para neutralizar esse efeito.
Campo 448 - Mais-valias contabilsticas
semelhana do referido para as menos-valias, apenas concorrem para a determinao
do lucro tributvel as mais-valias realizadas, conforme disposto na alnea h) do n. 1 do
artigo 20. do Cdigo do IRC, pelo que devem ser deduzidas neste campo 448 as maisvalias contabilsticas.
Campo 449 - 50% da menos-valia fiscal resultante de mudanas no modelo de
valorizao e 50% da diferena negativa entre as mais e as menosvalias fiscais de partes de capital ou outras componentes do capital
prprio
Neste campo deve ser deduzido 50% da menos-valia fiscal resultante de mudanas no
modelo de valorizao [art. 46., n. 5, alnea b) e ex-art. 45., n. 3, parte final, do CIRC]
e 50% da diferena negativa entre as mais e as menos-valias fiscais de partes de capital ou
outras componentes do capital prprio (ex-art. 45., n. 3, 1 parte, do CIRC).
Campo 450 - Diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias fiscais
Neste campo deve ser deduzida a diferena negativa entre as mais-valias e as menosvalias fiscais, apurada de acordo com o artigo 46. do Cdigo do IRC.
232

IRS 2014

Anexo C

As mais-valias e as menos-valias so dadas pela diferena entre o valor de realizao, lquido


dos encargos que lhe sejam inerentes e o valor de aquisio, deduzido das depreciaes
e amortizaes aceites fiscalmente, das perdas por imparidade e outras correes de valor
previstas nos artigos 28.-A, 31.-B e ainda dos valores reconhecidos como gasto fiscal nos
termos do artigo 45.-A, sem prejuzo do disposto na parte final n. 3 do artigo 31.-A (n. 2
do artigo 46. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1).
Campo 452 - Outros benefcios fiscais
A importncia a inscrever neste campo no deve incluir os benefcios referidos nos campos
453 (rendimentos auferidos por titulares deficientes - parte isenta), 454 [rendimentos da
propriedade intelectual - parte isenta (art. 58. do EBF)], 455 [benefcios para a criao
de emprego (art. 19. do EBF)] e 463 (microproduo de electricidade - parte excluda da
tributao).
Campo 453 - Rendimentos auferidos por titulares deficientes (parte isenta)
Este campo destina-se a indicar a parte isenta dos rendimentos da categoria B auferidos
por titulares deficientes (benefcio especial transitrio).
Se a declarao respeitar aos anos de 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 ou 2014,
e o titular dos rendimentos for deficiente, com grau de incapacidade igual ou superior
a 60%, devidamente comprovado mediante atestado mdico de incapacidade multiuso
emitido nos termos da legislao aplicvel, deve inscrever neste campo a parte isenta (que
no pode ultrapassar 10% do rendimento, com o limite de 2 500,00 euros) de acordo com
o seguinte quadro:
Rendimento bruto
Sujeito
Limite da iseno

Ano do
rendimento

Isento

2007

20%

80%

5.000

Artigo 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12

2008

10%

90%

2.500

Artigo 161. da Lei n. 53-A/2006, de 31/12

2009

10%

90%

2.500

Artigo 69. da Lei n. 64-A/2008, de 31/12

2010

10%

90%

2.500

Artigo 88. da Lei n. 3-B/2010, de 28/4

2011

10%

90%

2.500

Artigo 98. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12

2012

10%

90%

2.500

n.s 6 e 7 do art. 111. da Lei n. 64-B/2011, de 30/12

2013

10%

90%

2.500

n.s 6 e 7 do art. 188. da Lei n. 66-B/2012, de 31/12

2014

10%

90%

2.500

n.s 5 e 6 do art. 177. da Lei n. 83-C/2013, de 31/12

Disposio legal

A existncia de valores neste campo 453 implica a indicao do grau de invalidez no quadro
3A da declarao modelo 3.
Campo 454 - Rendimentos da propriedade intelectual (parte isenta)
Neste campo deve ser indicada a parte que beneficia de iseno (50% dos rendimentos
previstos no art. 58. do EBF), com o limite de 10.000 euros. Este valor deve ser tambm
declarado no quadro 5 do anexo H.

IRS 2014

233

Anexo C

Excluem-se do benefcio desta iseno parcial os rendimentos provenientes de obras


escritas sem carter literrio, artstico ou cientfico, obras de arquitetura e obras publicitrias.
Se o titular dos rendimentos for deficiente deve ter-se em conta o valor isento que foi
inscrito no campo 453. Nestes casos, a iseno prevista no referido artigo 58. do EBF
corresponder a 50% dos rendimentos sujeitos e no isentos (rendimentos lquidos de
outros benefcios).
Tenha em ateno que, se preencher este campo 454, dever preencher tambm o campo
461 do Quadro 4A (Rendimentos da propriedade intelectual) deste anexo C.
Propriedade intelectual
1 - Os rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientfica,
considerando-se tambm como tal os rendimentos provenientes da alienao
de obras de arte de exemplar nico e os rendimentos provenientes das obras
de divulgao pedaggica e cientfica, quando auferidos por titulares de direitos
de autor ou conexos residentes em territrio portugus, desde que sejam os
titulares originrios, so considerados no englobamento, para efeitos de IRS,
apenas por 50% do seu valor, lquido de outros benefcios.
2 - Excluem-se do disposto no nmero anterior os rendimentos provenientes de
obras escritas sem carter literrio, artstico ou cientfico, obras de arquitetura
e obras publicitrias.
3 - A importncia a excluir do englobamento nos termos do n. 1 no pode
exceder 10 000.
(artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, com a redao que vigorou at 31/12/2014)

Campo 455 - Benefcios para a criao de emprego


Este campo destina-se a indicar o valor da majorao correspondente a 50% do montante
contabilizado como gasto do exerccio respeitante aos encargos correspondentes criao
lquida de postos de trabalho para jovens e para desempregados de longa durao,
admitidos por contrato de trabalho por tempo indeterminado, com as limitaes previstas
no artigo 19. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
O montante mximo da majorao anual, por posto de trabalho, o correspondente a 14
vezes a retribuio mnima mensal garantida (cfr. n. 3 do art. 19. do EBF).

Campo 456 - Rendimentos obtidos fora do territrio portugus lquidos do imposto


pago
Neste campo devem ser deduzidos, quando tenham influenciado o resultado lquido do
234

IRS 2014

Anexo C

exerccio, os rendimentos obtidos no estrangeiro lquidos do imposto pago. O rendimento e


o imposto pago no estrangeiro devem ser declarados no anexo J.
Se o resultado lquido no estiver influenciado pelos rendimentos obtidos no estrangeiro,
por no terem sido contabilizados como proveito, no haver lugar indicao de qualquer
valor neste campo. Se, da mesma forma, o imposto pago no estrangeiro no tiver sido
contabilizado como custo, no dever proceder-se a qualquer correo ao resultado lquido
no quadro 4 deste anexo C.

Campo 459 - Prejuzo apurado no exerccio para efeitos fiscais


Este campo de preenchimento obrigatrio, devendo nele ser inscrito o prejuzo apurado
no exerccio para efeitos fiscais, se das correes ao resultado lquido for apurado um valor
negativo.

Campo 460 - Lucro tributvel apurado no exerccio


Este campo de preenchimento obrigatrio, devendo nele ser inscrito o lucro tributvel
apurado no exerccio, se das correes ao resultado lquido for apurado um valor positivo.
O reporte de prejuzos fiscais apurados em anos anteriores sero assumidos automaticamente
na liquidao do imposto.

Campo 462 - Atualizao dos encargos plurianuais de exploraes silvcolas


Neste campo deve ser deduzida a atualizao dos encargos plurianuais de exploraes
silvcolas, da acordo com o previsto no artigo 34. do Cdigo do IRS, cuja redao diz que
A parte dos encargos das exploraes silvcolas plurianuais suportados durante o ciclo da
produo, equivalente percentagem que a extrao efetuada no exerccio represente na
produo total do mesmo produto e ainda no considerada em exerccio anterior, atualizada
pela aplicao dos coeficientes constantes da portaria a que se refere o artigo 50..

Campo 463 - Microproduo de eletricidade (parte excluda da tributao)


Neste campo deve ser indicado o valor excludo de tributao em sede de IRS (que ter de
ser de montante inferior a 5.000), tal como se encontra definido no n. 6 do artigo 12. do
Decreto-Lei n. 363/2007 (a), de 2 de novembro, no mbito da produo de eletricidade por
intermdio de unidades de microproduo.
(a) - Atualmente, o regime jurdico aplicvel produo de eletricidade, que constava do DecretoLei n. 363/2007, de 2/11, encontra-se agora integrado no Decreto-Lei n. 153/2014, de 20
de outubro, diploma este que reformulou e integrou os regimes anteriores de miniproduo e
microproduo, revogando, consequentemente, o Decreto-Lei n. 34/2011, de 8/3, bem como o
Decreto-Lei n. 363/2007, de 2/11.

IRS 2014

235

Anexo C

Microproduo de eletricidade (parte excluda da tributao em sede de IRS)


O rendimento de montante inferior a 5.000, resultante da atividade de
microproduo prevista neste decreto-lei, fica excludo da tributao em IRS.
(n. 6 do art. 12. do Dec. Lei n. 363/2007, de 2/11, republicado no D.R. n. 207, de 27/10/2010)

Campo 464 - Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos


com pagamento diferido: gastos de juros
Neste campo devem ser acrescidos os gastos referentes a inventrios e a fornecimentos
e servios externos com pagamento diferido (gastos de juros), os quais so imputveis ao
perodo de tributao a que respeitam pela quantia nominal da contraprestao, tal como
determina o no n. 5 do artigo 18. do Cdigo do IRC, com a redao dada pela Lei n.
2/2014, de 16/1.

Campo 465 - Despesas ilcitas


Neste campo devem ser acrescidas as despesas ilcitas, designadamente as que decorram
de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa,
mesmo que ocorridos fora do alcance territorial da sua aplicao, na medida em que a
alnea d) do n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC no permite a sua deduo para efeitos
da determinao do lucro tributvel.

Campo 466 - Encargos relativos a barcos de recreio e aeronaves de passageiros


Neste campo devem ser acrescidos os encargos relativos a barcos de recreio e aeronaves
de passageiros, que no estejam afetos explorao do servio pblico de transportes
nem se destinem a ser alugados no exerccio da atividade normal do sujeito passivo, uma
vez que a alnea k) do n. 1 do artigo 23.-A do Cdigo do IRC no permite a sua deduo
para efeitos da determinao do lucro tributvel.

Campo 467 - Transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento


estvel: saldo positivo referente aos elementos patrimoniais transferidos
para outros Estados membros da UE ou do EEE
Verificando-se a transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento
estvel situado em territrio nacional, para outros Estados membros da Unio Europeia
(UE) ou do Estado Econmico Europeu (EEE), deve neste campo 467 ser acrescido o
saldo positivo referente aos elementos patrimoniais transferidos, em conformidade com os
artigos 83. e 84. do Cdigo do IRC.

236

IRS 2014

Anexo C

Campo 468 - Transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento


estvel: saldo positivo referente aos elementos patrimoniais transferidos
para pases fora da UE ou do EEE
Verificando-se a transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento
estvel situado em territrio nacional, para pases fora da Unio Europeia (UE) ou do Estado
Econmico Europeu (EEE), deve neste campo 468 ser acrescido o saldo positivo referente
aos elementos patrimoniais transferidos, em conformidade com os artigos 83. e 84. do
Cdigo do IRC.

Campo 469 - Gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios externos


com pagamento diferido; diferente entre a quantia nominal da
contraprestao e o justo valor
Neste campo devem ser deduzidos os gastos referentes a inventrios e a fornecimentos
e servios externos com pagamento diferido (diferente entre a quantia nominal da
contraprestao e o justo valor), os quais so imputveis ao perodo de tributao a que
respeitam pela quantia nominal da contraprestao, tal como determina o no n. 5 do artigo
18. do Cdigo do IRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1.

Campo 470 - Perdas por imparidade tributadas em perodos de tributao anteriores


Neste campo devem ser deduzidas as perdas por imparidade tributadas em perodos de
tributao anteriores, em conformidade com o disposto nos artigos 28., 28.-A, n. 1, e 31.,
n. 7, do Cdigo do IRC.

Campo 471 - Gasto fiscal relativo a ativos intangveis, propriedades de investimento


e ativos biolgicos no consumveis
Neste campo devem ser deduzidos o gasto fiscal relativo a ativos intangveis, propriedades
de investimento e ativos biolgicos no consumveis, de acordo com o disposto no artigo
45.-A do Cdigo do IRC.
O disposto no n. 1 do artigo 45.-A do Cdigo do IRC, na redao dada pela presente lei,
aplica-se apenas aos ativos adquiridos em ou aps 1 de janeiro de 2014 (n. 1 do artigo 12.
da Lei n. 2/2014, de 16/1).
Ativos intangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no
consumveis
1 - aceite como gasto fiscal, em partes iguais, durante os primeiros 20
perodos de tributao aps o reconhecimento inicial, o custo de aquisio dos

IRS 2014

237

Anexo C

seguintes ativos intangveis quando reconhecidos autonomamente, nos termos


da normalizao contabilstica, nas contas individuais do sujeito passivo:
a) Elementos da propriedade industrial tais como marcas, alvars, processos
de produo, modelos ou outros direitos assimilados, adquiridos a ttulo
oneroso e que no tenham vigncia temporal limitada;
b) O goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais.
2 - O custo de aquisio, as grandes reparaes e beneficiaes e as benfeitorias
das propriedades de investimento que sejam subsequentemente mensuradas
ao justo valor aceite como gasto para efeitos fiscais, em partes iguais, durante
o perodo de vida til que se deduz da quota mnima de depreciao que seria
fiscalmente aceite caso esse ativo permanecesse reconhecido ao custo de
aquisio.
3 - O custo de aquisio dos ativos biolgicos no consumveis, que sejam
subsequentemente mensurados ao justo valor, aceite como gasto para
efeitos fiscais, em partes iguais, durante o perodo de vida til que se deduz
da quota mnima de depreciao que seria fiscalmente aceite caso esse ativo
permanecesse reconhecido ao custo de aquisio.
4 - O disposto no n. 1 no aplicvel:
a) Aos ativos intangveis adquiridos no mbito de operaes de fuso, ciso
ou entrada de ativos, quando seja aplicado o regime especial previsto no
artigo 74.;
b) Ao goodwill respeitante a participaes sociais;
c) Aos ativos intangveis adquiridos a entidades residentes em pas, territrio
ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel constante
de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela
rea das finanas.
(artigo 45.-A do CIRC, aditado pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

Campo 472 - 50% dos rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade


industrial
Neste campo devem ser deduzidos 50% dos rendimentos de patentes e outros direitos de
propriedade industrial, de acordo com o disposto no artigo 50.-A do Cdigo do IRC.
O disposto no artigo 50.-A do Cdigo do IRC, na redao dada pela presente lei, aplica-se
apenas s patentes e aos desenhos ou modelos industriais registados em ou aps 1 de
janeiro de 2014 (n. 2 do artigo 12. da Lei n. 2/2014, de 16/1).

238

IRS 2014

Anexo C

Campo 473 - Transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento


estvel: saldo negativo referente aos elementos patrimoniais transferidos
para fora do territrio portugus
Verificando-se a transferncia de residncia ou cessao da atividade de estabelecimento
estvel situado em territrio nacional, para pases fora da Unio Europeia (UE) ou do Estado
Econmico Europeu (EEE), deve neste campo 473 ser abatido o saldo negativo referente
aos elementos patrimoniais transferidos, em conformidade com os artigos 83. e 84. do
Cdigo do IRC.

QUADRO 4A
Rendimentos da propriedade intelectual

4A

Se preencheu o campo 454, indique a totalidade dos rendimentos da propriedade intelectual


abrangidos pelo art. 58. do EBF (Parte isenta e parte no isenta)
461 |
.
.

Se preencheu o campo 454 do Quadro 4 (rendimentos da propriedade intelectual - parte


isenta), indique o valor total dos rendimentos da propriedade intelectual, que estejam
abrangidos pelo artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, no campo 461, isto , deve
indicar-se a parte sujeita e no isenta adicionada da parte isenta.

QUADRO 5
5

Discriminao por regime de tributao


Prejuzo fiscal

Lucro fiscal

Atividades profissionais, comerciais e industriais

501

503

Atividades agrcolas, silvcolas e pecurias

502

504

Atividades financeiras (Cdigos CAE 65, 66 ou 67)

505

506

Este quadro s deve ser preenchido se tiverem sido exercidas, simultaneamente, atividades
da categoria B que tenham regimes fiscais diferentes, como o caso das atividades agrcolas
(n. 4 do art. 4. do CIRS) e das atividades financeiras (CAE iniciado por 64, 65 ou 66)
exercidas na Regio Autnoma dos Aores, conforme deciso da Comisso Europeia C
(2002) 4487, de 11/12/2012.
O somatrio dos valores inscritos neste quadro deve corresponder ao valor constante do
campo 459 ou 460 do Quadro 4.
Campos 501 e 503
Se os rendimentos declarados respeitarem, simultaneamente, a atividades profissionais,

IRS 2014

239

Anexo C

comerciais, industriais e a outros rendimentos da categoria B que devam ser indicados nos
campos 502 a 506, dever inscrever o prejuzo fiscal (campo 501) ou o lucro fiscal (campo
503) obtido no exerccio das atividades profissionais, comerciais e industriais.
Campos 502 e 504
Se os rendimentos declarados respeitarem, simultaneamente, a atividades agrcolas,
silvcolas ou pecurias e a outros rendimentos da categoria B, deve inscrever o prejuzo
fiscal (campo 502) ou o lucro fiscal (campo 504) obtidos no exerccio da atividade agrcola,
silvcola ou pecuria.
Campos 505 e 506
Se os rendimentos declarados respeitarem, simultaneamente, a atividades financeiras
(CAE iniciado por 64, 65 ou 66) exercidas na Regio Autnoma dos Aores e a outros
rendimentos da categoria B, dever inscrever o prejuzo fiscal (campo 505) ou o lucro fiscal
(campo 506) obtidos no exerccio da atividade financeira.

QUADRO 6
6

Discriminao dos encargos - art. 33., n. 1, alneas a) a c), do CIRS (s para o ano de 2001)
Total das despesas

Correes

Encargos suportados com viaturas

601

606

611

Despesas de representao

602

607

612

Despesas de valorizao profissional

603

608

613

Deslocaes, viagens e estadas

604

609

614

605

610

615

Soma

Total dos proveitos sujeitos a tributao e no isentos x 25% =

616

Custo fiscal
.
.
,
.

Este quadro destina-se a discriminar os encargos previstos nas alneas a) a c) do n. 1 do


artigo 33. do Cdigo do IRS, na redao em vigor em 2001, nas declaraes respeitantes
a esse ano, cuja redao era a seguinte:
a) 50% dos encargos com viaturas ligeiras de passageiros, motos e motociclos, depois de
feitas as correes includas nos campos 414 e 426 do quadro 4;
b) A parte das despesas de representao e de valorizao profissional que no seu conjunto
ultrapasse 10% dos rendimentos brutos sujeitos e no isentos;
c) A parte das despesas de deslocao, viagens e estadas do sujeito passivo e dos membros
do agregado familiar que com ele trabalhem que exceda 10% dos rendimentos brutos
sujeitos e no isentos;
240

IRS 2014

Anexo C

QUADRO 7
Lucros reinvestidos por residentes na Regio Autnoma da Madeira

Lucros reinvestidos nos termos do Decreto Legislativo Regional da Madeira n. 5/2000/M, de 28/2

701 |___._____._____,___|

O benefcio previsto neste quadro, consistia numa deduo coleta, correspondente a


15% dos lucros reinvestidos nos exerccios de 2000 a 2002, aplicvel aos sujeitos passivos
de IRS que, exercendo uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola,
possussem contabilidade organizada, fossem considerados fiscalmente residentes na
Regio Autnoma da Madeira, e se mostrassem preenchidos os restantes condicionalismos
previstos no respetivo diploma.

QUADRO 8
Dedues coleta

8
Rendimentos sujeitos a
reteno
801

Retenes na fonte
802

Pagamentos por conta


803

Crdito de imposto
(2001)
804

Crdito fiscal ao investimento


DRReg. n 6/2007/M
.

805

Identificao das entidades que efetuaram as retenes e respetivos valores


NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF

806 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
807 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
808 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
809 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
810 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
811 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Valor
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|_ _.____.____,___|
|___.____.____,___|

NIF
NIF
NIF
NIF
NIF
NIF

812 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
813 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
814 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
815 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
816 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|
817 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Valor
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|
|___.____.____,___|

Campos 801 e 802


No campo 801 devem ser indicados os rendimentos ilquidos (incluindo adiantamentos)
sujeitos a reteno, enquanto que no campo 802 se deve fazer constar as retenes que
sobre eles foram efetuadas.
No que se refere aos Adiantamentos devem ser indicadas as importncias recebidas
que foram sujeitas a reteno, no ano a que respeita a declarao, a ttulo de proviso,
adiantamento ou qualquer outro destinadas a custear despesas da responsabilidade dos
clientes, as quais, no integrando os rendimentos ilquidos do ano em causa, devem ser
consideradas como receita no ano seguinte ao da sua receo [cfr. alnea b) do n. 4 do
art. 116. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014].
Campo 803
Deve aqui ser declarado o valor total dos pagamentos por conta, efetuados durante o ano

IRS 2014

241

Anexo C

pelo titular dos rendimentos, em obedincia ao disposto no artigo 102. do Cdigo do IRS,
para que sejam deduzidos coleta nos termos do n. 2 do artigo 78. do mesmo diploma.
Caso se trate de herana indivisa, os pagamentos por conta efetuados pelo empresrio
falecido no ano em que ocorreu o bito, sero de indicar no campo 601 do Quadro 6 do
anexo D pelo cnjuge sobrevivo.
Campo 804
Se a declarao respeitar ao ano de 2001, ser de indicar o crdito de imposto a que o
titular dos rendimentos tenha direito, de acordo com o que dispunha o artigo 80. do Cdigo
do IRS, revogado pela Lei n. 109-B/2001, de 27 de dezembro.

Campo 805
Neste campo (Crdito fiscal ao investimento) deve ser declarado o valor do investimento
realizado no mbito do Decreto Regulamentar Regional n. 6/2007/M, de 22 de agosto, da
Regio Autnoma da Madeira.

Campos 806 a 817


Nestes campos, sempre que se indiquem valores de reteno no campo 802, deve procederse discriminao das entidades que efetuaram as retenes, identificando-as atravs dos
respetivos nmeros de identificao fiscal, e indicando os correspondentes valores retidos.

QUADRO 9
Prejuzos fiscais a deduzir em caso de sucesso por morte

9
Verificando-se a situao prevista
no art. 37. do CIRS, identifique o
autor da sucesso:
Nmero fiscal de contribuinte
901 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Ano
902
903
904
905
906
907

|
|
|
|
|
|

|
|
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|
|
|

|
|
|
|
|
|

Rendimentos profissionais,
comerciais e industriais
908
.
.
.
,
909
.
.
.
,
910
.
.
.
,
911
.
.
.
,
912
.
.
.
,
913
.
.
.
,

914
915
916
917
918
919

Rendimentos agrcolas,
silvcolas e pecurios
.
.
.
,
.
.
.
,
.
.
.
,
.
.
.
,
.
.
.
,
.
.
.
,

Este quadro s deve ser preenchido no ano em que ocorra o bito do empresrio de que
resultou uma herana indivisa.
So de indicar, apenas, os prejuzos fiscais gerados, por atividades empresariais ou
profissionais (categoria B), em vida do autor da herana, e ainda no deduzidos, os quais,
uma vez declarados pelos sucessores no anexo respeitante ao ano do bito, no devero
s-lo em anos posteriores, salvo se for para declarar, no ano seguinte, os prejuzos do
ano do bito.
242

IRS 2014

Anexo C

Para esse efeito indispensvel o preenchimento do campo 901, identificando o autor da


sucesso e indicando, por anos, os montantes dos prejuzos apurados nos ltimos cinco
anos que ainda no tiverem sido deduzidos, na respetiva categoria, pelo agregado familiar
de que o autor da herana fazia parte.
Deduo de prejuzos fiscais
A deduo de prejuzos fiscais prevista no artigo 52. do Cdigo do IRC s
nos casos de sucesso por morte aproveita ao sujeito passivo que suceder
quele que suportou o prejuzo.
(artigo 37. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)

QUADRO 10
Tributao Autnoma sobre despesas

10

Despesas no documentadas - art. 73., n. 1, do CIRS

1001

Despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos - art.
73., n. 2, alnea a) do CIRS, em anos anteriores a 2014

1002

Encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistos, com emisses de CO2 inferiores aos limites - art.
73., n. 2, alnea b) do CIRS (aplicvel em anos anteriores a 2014)

1003

Importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a no residente - art. 73., n. 6, do CIRS

1004

Ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador - art. 73. n. 7 do CIRS

1005

Despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, cujo custo de aquisio seja
inferior 20.000 euros, motos e motociclos - art. 73., n. 2, alnea a) do CIRS

1006

Encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistos, cujo custo de aquisio seja igual ou superior a
20.000 euros - artigo73., n. 2, alnea b) do CIRS

1007

Soma

(1001 + ... + 1007)

So declarados neste quadro os montantes das despesas sujeitas a tributao autnoma,


nos termos do artigo 73., n.s 1, 2, 6 e 7, do Cdigo do IRS, de acordo com as indicaes
constantes dos campos 1001 a 1005 a seguir referidos.
Campo 1001
So de levar a este campo as despesas no documentadas, suportadas no mbito do
exerccio de atividades empresariais e profissionais, as quais esto sujeitas a tributao
autnoma taxa de 50% (cfr. n. 1 do art. 73. do CIRS).
Despesas no documentadas (o que se considera como tal)
Consideram-se despesas no documentadas aquelas em relao s quais
no existe (ou se existe no disponibilizada) prova documental que permita
identificar a sua natureza e o correspondente beneficirio.

IRS 2014

243

Anexo C

Por isso, no confundir tais despesas com as despesas no devidamente


documentadas, j que estas encontram-se apoiadas em documentos mas
no permitem conhecer fcil, clara e precisamente a operao que lhe est
subjacente.
S as primeiras (as no documentadas) que esto sujeitas a tributao
autnoma e devem ser levados ao Campo 1001.
Campo 1002
So de levar a este campo os encargos dedutveis relativos a despesas de representao
e a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos, as quais esto
sujeitas a tributao autnoma taxa de 10% [cfr. alnea a) do n. 2 do art. 73. do CIRS,
com a redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31/12], aplicvel em anos anteriores a 2014.
Despesas de representao (o que se considera como tal)
Consideram-se despesas de representao, nomeadamente, os encargos
suportados com recees, refeies, viagens, passeios e espetculos
oferecidos no pas ou no estrangeiro a clientes ou fornecedores ou ainda a
quaisquer outras pessoas ou entidades.
(n. 4 do artigo 73. do CIRS)

Encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas motos e


motociclos (o que se considera como tal)
Consideram-se encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros,
motos e motociclos, nomeadamente, as reintegraes, rendas ou alugueres,
seguros, despesas com manuteno e conservao, combustveis e impostos
incidentes sobre a sua posse ou utilizao.
(n. 5 do artigo 73. do CIRS)

Campo 1003
So de levar a este campo os encargos dedutveis relativos a automveis ligeiros de
passageiros ou mistos cujos nveis homologados de emisso de CO2 sejam inferiores a
120 g/km, no caso de serem movidos a gasolina, e inferiores a 90g/km, no caso de serem
movidos a gasleo, desde que, em ambos os casos, tenha sido emitido certificado de
conformidade [art. 73., n. 2, alnea b), do Cdigo do IRS] - aplicvel em anos anteriores
a 2014.
No esto sujeitos a tributao autnoma os veculos movidos exclusivamente a energia
eltrica (cfr. parte final do corpo do n. 2 do art. 73. do CIRS).
244

IRS 2014

Anexo C

Campo 1004
So de levar a este campo as despesas correspondentes a importncias pagas ou
devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou coletivas residentes fora do territrio
portugus e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, tal como
definido para efeitos de IRC, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos
correspondem a operaes efetivamente realizadas e no tm um carter anormal ou um
montante exagerado, as quais esto sujeitas a tributao autnoma taxa de 35% (cfr. n.
6 do art. 73. do CIRS).
Campo 1005
So de levar a este campo os encargos dedutveis relativos a despesas com ajudas de
custo e com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio
da entidade patronal, no faturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, exceto na
parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respetivo beneficirio,
bem como os encargos da mesma natureza, que no sejam dedutveis nos termos da
alnea h) do n. 1 do artigo 23.-A. do Cdigo do IRC, suportados por sujeitos passivos que
apresentem prejuzo fiscal no exerccio a que os mesmos respeitam, os quais esto sujeitas
a tributao autnoma taxa de 5% (cfr. n. 7 do art. 73. do CIRS).
Campo 1006
So de levar a este campo as despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras
de passageiros ou mistas, cujo custo de aquisio seja inferior a 20.000 euros, motos e
motociclos, as quais esto sujeitas a tributao autnoma taxa de 10% [cfr. alnea a) do
n. 2 do art. 73. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31/12], aplicvel
a partir do ano de 2014.
Campo 1007
So de levar a este campo os encargos com automveis ligeiros de passageiros ou mistos,
cujo custo de aquisio seja igual ou superior 20.000 euros, os quais esto sujeitas a
tributao autnoma taxa de 20% [cfr. alnea b) do n. 2 do art. 73. do CIRS, com a
redao dada pela Lei n. 83-C/2013, de 31/12], aplicvel a partir do ano de 2014.

QUADRO 11
11

Opo pela Tributao Autnoma dos Agentes Desportivos (anos 2006 e anteriores)
Rendimentos ilquidos provenientes da atividade desportiva

1101 |___.____.____,___|

No campo 1101 devem ser declarados os rendimentos ilquidos auferidos, exclusivamente


pela prtica de atividade desportiva, pelos agentes desportivos (praticantes e rbitros) que
optem pela tributao autnoma, no mbito de uma relao de trabalho independente,

IRS 2014

245

Anexo C

ao abrigo do disposto no artigo 3.-A do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11, relativamente


aos anos de 2006 e anteriores.
O benefcio de que desfrutavam estes sujeitos passivos terminou em 31/12/2006. A partir
de 2007 os agentes desportivos deixaram de beneficiar daquela disposio.

QUADRO 12
Total das Vendas / Prestaes de Servios e outros rendimentos

12

Do Ano N

Do Ano N-1

Do Ano N-2

Vendas

1201

1203

1205

Subsdios

1210

1211

1212

Prestaes de servios e outros rendimentos

1202

1204

1206

1207

1208

1209

SOMA

Os rendimentos a mencionar neste quadro devem abranger todos os que estiveram na


base do resultado lquido do perodo, incluindo os indicados nos campos 403, 408 e 410 no
quadro 4 do anexo H, no quadro 5 do anexo H, bem como aqueles que foram indicados nos
campos 403 a 406 e 421 do anexo J.
Quando a declarao de rendimentos se reportar aos anos de 2001 a 2006, deve ainda ser
includo o rendimento indicado no campo 1101.
O total das vendas deve ser indicado separadamente do total das prestaes de servios
e de outros rendimentos, sujeitos a imposto, incluindo os que se encontram isentos,
obtidos no ano a que se refere a declarao e nos dois anos imediatamente anteriores.
Nos campos 1210, 1211 e 1212 devem ser mencionados os valores respeitantes a subsdios
explorao e subsdios no destinados explorao que tenham influenciado o resultado
lquido do perodo.
Nos campos 1202, 1204 ou 1206 devem ser indicados, para alm dos rendimentos previstos
nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS, tambm os referidos no seu n.
2, ou seja:
- Rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais
e profissionais;
- Rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais
e profissionais;
- Mais-valias apuradas no mbito das atividades geradoras de rendimentos empresariais
e profissionais, definidas nos termos do artigo 46. do Cdigo do IRC, designadamente
as resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer
bens afetos ao ativo da empresa e, bem assim, os outros ganhos ou perdas que, no se
encontrando nessas condies, decorram das operaes referidas no n. 1 do artigo 10.
do Cdigo do IRS, quando imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais
e profissionais;
- As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a atividade exercida,
246

IRS 2014

Anexo C

nomeadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como pela mudana do


local do respetivo exerccio;
- As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento;
Na declarao referente ao exerccio de 2014, o Ano N o ano de 2014, o Ano N-1 o ano
de 2013 e o Ano N-2 o ano de 2012.

QUADRO 12A
12

Total das Vendas / Prestaes de Servios e outros rendimentos

Identificao das entidades que pagaram subsdios


NIPC das
entidades

Subsdios destinados
explorao

Subsdios no destinados explorao


N

N-1

N-2

N-3

N-4

| | | | | | | |

| | | | | | | |

Neste quadro devem ser identificadas as entidades que procederam a pagamentos de


subsdios ou subvenes bem como as respetivas importncias de acordo com a natureza
do subsdio.
Na coluna "NIPC das entidades", deve ser indicado o NIPC da entidade que pagou o
subsdio.
Na coluna "Subsdios destinados explorao", deve ser indicado o montante do (s)
subsdio (s) recebido (s), por entidade, durante o ano a que a declarao respeita.
Na coluna "Subsdios no destinados explorao", deve ser indicado o montante do (s)
subsdio (s) recebido (s), durante o ano a que a declarao respeita (coluna N), bem como
eventuais subsdios recebidos nos ltimos quatro anos (colunas N-1 a N-4), por entidade.
Na declarao referente ao exerccio de 2014, o Ano N o ano de 2014, o Ano N-1 o ano
de 2013, o Ano N-2 o ano de 2012, o Ano N-3 o ano de 2011 e o Ano N-4 o ano de
2010.

QUADRO 13
Mais-valias - Reinvestimentos dos valores de realizao

13

Tipo de investimento

Ativo fixo tangvel

Inteno de reinvestimento
2
3
Ano da
Valor
Saldo entre as
mais-valia
de realizao
mais-valias e as
menos-valias
N
N-1
N-2

1301

1302

Ano
N
N-1
N
N

Concretizao do
Reinvestimento
Valor
.
.
.
.

1303
1304
1305
1306

.
.
.
.

IRS 2014

,
,
,
,
247

Anexo C

Partes de capital
(aplicvel a anos
anteriores a 2014)

N-1
N-2

Ativos intangveis

1307

1308

1313

1314

N-1
N-2

N
N-1
N
N

1309
1310
1311
1312

.
.
.
.

.
.
.
.

,
,
,
,

N
N-1
N
N

1315
1316
1317
1318

.
.
.
.

.
.
.
.

,
,
,
,

Este quadro destina-se a dar cumprimento ao disposto no n. 5 do artigo 48. do Cdigo do


IRC, pelo que o seu preenchimento apenas obrigatrio quando haja inteno de efectuar
o reinvestimento do valor de realizao de ativos fixos tangveis, ativos biolgicos no
consumveis ou ativos intangveis.
Reinvestimento dos valores de realizao
Para efeitos do disposto nos n.s 1 e 2, os sujeitos passivos devem mencionar
a inteno de efetuar o reinvestimento na declarao a que se refere a alnea
c) do n. 1 do artigo 117. do perodo de tributao em que a realizao ocorre,
comprovando na mesma e nas declaraes dos dois perodos de tributao
seguintes os reinvestimentos efetuados.
(n. 5 do artigo 48. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

Campo 1301
Neste campo deve ser inscrito o somatrio dos valores de realizao resultante da
transmisso onerosa de ativos fixos tangveis ou de ativos biolgicos no consumveis
correspondente ao saldo apurado entre as mais-valias e as menos-valias (campo 1302)
realizadas no ano N (ano a que respeita a declarao), relativamente ao qual se pretende
beneficiar do reinvestimento (n. 1 do art. 48. do Cdigo do IRC).
Reinvestimento dos valores de realizao
1 - Para efeitos da determinao do lucro tributvel, a diferena positiva entre
as mais-valias e as menos-valias, calculadas nos termos dos artigos anteriores,
realizadas mediante a transmisso onerosa de ativos fixos tangveis, ativos
intangveis e ativos biolgicos que no sejam consumveis, detidos por um
perodo no inferior a um ano, ainda que qualquer destes ativos tenha sido
reclassificado como ativo no corrente detido para venda, ou em consequncia
de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos, considerada em
metade do seu valor, quando:
a) O valor de realizao correspondente totalidade dos referidos ativos seja
reinvestido na aquisio, produo ou construo de ativos fixos tangveis,
de ativos intangveis ou de ativos biolgicos que no sejam consumveis,
no perodo de tributao anterior ou da realizao, no prprio perodo de

248

IRS 2014

Anexo C

tributao ou at ao fim do 2. perodo de tributao seguinte; (aditada pela


Lei n. 2/2014, de 16/1)

b) Os bens em que seja reinvestido o valor de realizao;


1) No sejam bens adquiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS
ou IRC com o qual existam relaes especiais nos termos definidos no
n. 4 do artigo 63..
2) Sejam detidos por um perodo no inferior a um ano contado do final do
perodo de tributao em que ocorra o reinvestimento ou, se posterior,
a realizao.
(n. 1 do artigo 48. do CIRC, com a redao dada pela Lei n. 2/2014, de 16/1)

Campo 1302
Neste campo deve ser inscrito o valor do saldo apurado, no ano N (ano a que respeita a
declarao), entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de ativos
fixos tangveis ou de ativos biolgicos de que se pretende beneficiar do reinvestimento.
Campo 1303
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano a que respeita a declarao (ano
N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais apurado
nesse mesmo ano relativo a ativos fixos tangveis ou ativos biolgicos.
Campo 1304
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano anterior a que respeita a
declarao (N-1), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias
fiscais apurado no ano da declarao (N) relativo a ativos fixos tangveis ou ativos biolgicos.
Campo 1305
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano a que respeita a declarao
(N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais relativo
a ativos fixos tangveis ou ativos biolgicos apurado no ano anterior (N-1), no qual foi
declarada a inteno de reinvestir.
Campo 1306
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano a que respeita a declarao
(N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais relativo
a ativos fixos tangveis ou ativos biolgicos apurado no penltimo ano (N-2), no qual foi
declarada a inteno de reinvestir.

IRS 2014

249

Anexo C

Campo 1307
Neste campo deve ser inscrito o somatrio dos valores de realizao resultante da
transmisso onerosa de partes de capital correspondente ao saldo apurado entre as
mais-valias e as menos-valias (campo 1308) realizadas no ano N (ano da declarao),
relativamente ao qual se pretende beneficiar do reinvestimento (n. 4 do art. 48. do Cdigo
do IRC). Este campo s pode ser preenchido para anos anteriores a 2014.

Campo 1308
Neste campo deve ser inscrito o valor do saldo apurado, no ano N, entre as mais-valias e as
menos-valias realizadas com a alienao de partes de capital de que se pretende beneficiar
do reinvestimento. Este campo s pode ser preenchido para anos anteriores a 2014.

Campo 1309
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano a que respeita a declarao
(N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais apurado
nesse mesmo ano relativo a partes de capital. Este campo s pode ser preenchido para
anos anteriores a 2014.

Campo 1310
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano anterior ao da declarao (N-1),
correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais apurado no
ano da declarao (N) relativo a partes de capital. Este campo s pode ser preenchido para
anos anteriores a 2014.

Campo 1311
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano a que respeita a declarao
(N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais relativo
a partes de capital apurado no ano anterior (N-1), no qual foi declarada a inteno de
reinvestir. Este campo s pode ser preenchido para anos anteriores a 2014.
Campo 1312
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano a que respeita a declarao
(N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais relativo
a partes de capital apurado no penltimo ano (N-2), no qual foi declarada a inteno de
reinvestir. Este campo s pode ser preenchido para anos anteriores a 2014.
250

IRS 2014

Anexo C

Campo 1213
Neste campo deve ser inscrito o somatrio dos valores de realizao resultante da
transmisso onerosa de ativos intangveis correspondente ao saldo apurado entre as
mais-valias e as menos-valias (campo 1314) realizadas no ano N (ano da declarao),
relativamente ao qual se pretende beneficiar do reinvestimento (n. 1 do art. 48. do Cdigo
do IRC).

Campo 1214
Neste campo deve ser inscrito o valor do saldo apurado, no ano N, entre as mais-valias
e as menos-valias realizadas com a alienao de ativos intangveis de que se pretende
beneficiar do reinvestimento.

Campo 1215
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano a que respeita a declarao
(N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais apurado
nesse mesmo ano relativo a ativos intangveis.

Campo 1216
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano anterior a que respeita a
declarao (N-1), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias
fiscais apurado no ano da declarao (N) relativo a ativos intangveis.

Campo 1217
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano a que respeita a declarao
(N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais relativo
a ativos intangveis apurado no ano anterior (N-1), no qual foi declarada a inteno de
reinvestir.

Campo 1218
Este campo destina-se a indicar o valor reinvestido no ano a que respeita a declarao
(N), correspondente ao saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias fiscais relativo
a ativos intangveis apurado no penltimo ano (N-2), no qual foi declarada a inteno de
reinvestir.

IRS 2014

251

Anexo C

Exemplo:
No ano a que respeita a declarao:
- saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias relativo a elementos do ativo fixo
tangvel: 4 000,00.
- valor de realizao dos elementos que geraram aquele saldo positivo: 10 000,00.
- inteno de reinvestimento: 10 000,00.
- valor reinvestido no ano a que respeita a declarao (N): 3 000,00.
- valor reinvestido no ano anterior ao da declarao (N-1); 2 000,00.
13
Tipo de investimento

Ativo fixo tangvel

Mais-valias - Reinvestimentos dos valores de realizao


Inteno de reinvestimento
4
Reinvestimento
3 Saldo entre as
1 Ano da
2
Valor
mais-valias
e
as
mais-valia
de realizao
Ano
Valor
menos-valias
N
1303
3.000.00
N
1304
4.000.00 N-1
1301 10.000,00
1302
2.000,00
N-1
N
1305
N-2
N
1306

No ano seguinte reinveste 2 200,00, pelo que, nesse ano, dever preencher o quadro
da seguinte forma:
Mais-valias - Reinvestimentos dos valores de realizao
Inteno de reinvestimento
4

13
Tipo de investimento

Ativo fixo tangvel

1 Ano da
mais-valia
N
N-1
N-2

Valor
de realizao

1301

3 Saldo entre as
mais-valias e as
menos-valias
1302

Reinvestimento

Ano
,

N
N-1
N
N

Valor
1303
1304
1305
1306

. . ,
. . ,
2.200,00
. . ,

No segundo ano seguinte reinveste 1.000,00, pelo que, nesse ano, dever preencher o
quadro da seguinte forma:
Mais-valias - Reinvestimentos dos valores de realizao
Inteno de reinvestimento
4

13
Tipo de investimento

1 Ano da
mais-valia

Ativo fixo tangvel

N
N-1
N-2

Valor
de realizao

1301

3 Saldo entre as
mais-valias e as
menos-valias
1302

Reinvestimento

Ano
,

N
N-1
N
N

Valor
1303
1304
1305
1306

. . ,
. . ,
. . ,
1.000,00

No final do segundo ano seguinte ao do apuramento do saldo positivo entre as mais-valias


e as menos-valias haver que proceder seguinte correo, a efetuar no quadro 4:
Total do reinvestimento = 3 000,00 + 2 000,00 + 2 200,00 + 1 000.00 = 8 200,00
Valor de realizao no reinvestido = 10 000,00 - 8 200,00 = 1 800,00
Nesse ano dever tambm inscrever, no campo 432 do quadro 4, o valor de 414,00, que
corresponde ao acrscimo por no reinvestimento majorado em 15%, ou seja:
1 800,00 x 4 000,00 x 50% x 1,15 = 414,00
10 000,00
252

IRS 2014

Anexo C

QUADRO 14
Alienao de direitos reais sobre bens imveis

14
Houve alienao de imveis ?

SIM 1 |__| NO 2 |__|

Se assinalou o campo 1 indique os imveis:

Identificao matricial dos prdios alienados e respetivos valores


Freguesia (cdigo)

Tipo

Artigo

Frao / Seco

Valor de Venda

Valor definitivo

Art. 139. do CIRC

1401

| | | | |

| | | |

| | | | | |

Sim |__|

No |__|

1402

| | | | |

| | | |

| | | | | |

Sim |__|

No |__|

1403

| | | | |

| | | |

| | | | | |

Sim |__|

No |__|

1404

| | | | |

| | | |

| | | | | |

Sim |__|

No |__|

Na primeira parte deste quadro 14 deve-se indicar no campo 1 ou 2, respetivamente, se


houve ou no alienao de direitos reais sobre bens imveis. Em caso afirmativo, deve
indicar cada um dos prdios ou fraes alienadas.
Nos casos em que o valor de realizao a considerar relativamente alienao de direitos
reais sobre bens imveis no quadro 4 seja o valor patrimonial definitivo considerado
para efeitos de Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), por
ser superior ao valor de venda, deve ser preenchida tambm a coluna "Valor Definitivo",
devendo, ainda, assinalar-se a circunstncia de ter havido ou no recurso nos termos do
artigo 139. do Cdigo do IRC.

QUADRO 15
15

Rendimentos imputveis a atividade geradora de rendimentos da categoria B


- artigo 3., n. 2, alneas a) e b)

Dos rendimentos indicados no campo 1202 (do quadro 12) indique:


Rendimentos prediais

1501 |__.__.__,__|

Rendimentos de capitais 1502 |__.__.__,__|

O campo 1501 destina-se indicao de rendimentos prediais imputveis a atividades


geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea a) do n. 2 do
artigo 3. do Cdigo do IRS.
O campo 1502 destina-se indicao de rendimentos de capitais imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea b) do n. 2 do
artigo 3. do Cdigo do IRS.
Os rendimentos prediais ou de capitais, desde que obtidos em conexo com atividades de
natureza empresarial ou profissional, nos termos das alneas a) e b) do n. 2 do artigo 3.
do Cdigo do IRS, consideram-se rendimentos da categoria B, por "atrao" tributao
nesta categoria.
Tais rendimentos, passaram a ser inscritos com a qualificao originria prevista, nos
artigos 5. e 8. do Cdigo do IRS, independentemente de serem tributados na categoria
B por serem atrados a atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais.

IRS 2014

253

Anexo C

Esta alterao do procedimento declarativo, no Quadro 15 do Anexo C da declarao de


rendimentos modelo 3, foi acompanhada com idntica alterao declarao modelo 10,
de acordo com a qual, os rendimentos de capitais e prediais passam a ser inscritos com a
qualificao originria prvia.
Como exemplo dos rendimentos de capitais atrados categoria B, podemos citar os juros
obtidos por um advogado dos saldos das contas bancrias onde movimenta as quantias
recebidas dos clientes; ou os juros obtidos por um comerciante em nome individual pelo
diferimento no tempo do pagamento que lhe devido por outrem de um crdito gerado no
exerccio da sua atividade comercial.
Estes rendimentos, muito embora estejam compreendidos, respetivamente, nas alneas b) e
g) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS (categoria E), so deslocados para a categoria B,
dada a relao de dependncia daquele rendimento com a atividade comercial do seu titular.
Ainda no que se refere aos rendimentos de capitais atrados categoria B, veja-se o saldo
dos juros apurados em contratos de conta-corrente [rendimentos compreendidos na
alnea f) do n. 2 do art. 5. do CIRS], que, tal como consta do artigo 344. do Cdigo
Comercial, so rendimentos provenientes de contratos em que duas pessoas (normalmente,
comerciantes), tendo que entregar valores uma outra, obrigam-se a transformar os seus
crditos em registos de "deve" e "haver", pelo que s ser exigvel o saldo final existente a
favor de uma delas data do encerramento de tal conta.
Sendo esta uma operao tipicamente comercial, os rendimentos que dela advenham para
um emprstimo em nome individual, porque conexos com a sua atividade, sero de integrar
na categoria B, por fora da "atrao" exercida por esta categoria sobre rendimentos de
outras naturezas, tal como determina a alnea b) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS (cfr.
Prof. Rui Duarte Morais, em "Sobre o IRS, 3 Edio, Almedina 2014, pg. 98/99).

QUADRO 16
Cessao da atividade / no exerccio da atividade

16
Cessou a atividade?

Sim 1 |__|

No 2 |__|

Ano Ms Dia
Em caso afirmativo, indique a data: 3 |_|_|_|_|_|_|_|

No ano a que respeita a declarao no exerceu atividade nem obteve rendimentos da Categoria B

4 |__|

Os campos 1 ou 2 so de preenchimento obrigatrio. Se for assinalado o campo 1 dever


ser indicada a data em que a cessao ocorreu no campo 3.
Esta informao no desobriga o titular dos rendimentos da apresentao, no prazo de 30
dias, da respetiva declarao de cessao, tal como se encontra previsto no n. 3 do artigo
112. do Cdigo do IRS.
Tenha-se em ateno que a suspenso temporria da atividade no considerada
cessao de atividade.
A cessao s se considera verificada quando estejam observadas as condies previstas
no artigo 114. do CIRS.
254

IRS 2014

Anexo C

No caso de no ter exercido a atividade, nem ter obtido quaisquer rendimentos da categoria
B, no ano a que respeita a declarao, deve assinalar o campo 4.

QUADRO 17
17

Identificao do Tcnico Oficial de Contas


Nmero fiscal de contribuinte
1701 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

No campo 1701 deste quadro, de preenchimento obrigatrio, dever ser indicado o nmero
fiscal de contribuinte (NIF) do Tcnico Oficial de Contas do sujeito passivo.

IRS 2014

255

Anexo C

256

IRS 2014

Anexo D

ANEXO D
IMPUTAO DE RENDIMENTOS
CATEGORIA B

Este anexo individual, pelo que em cada um apenas podem constar os elementos
respeitantes a um titular (sujeito passivo A ou sujeito passivo B).
Destina-se a declarar rendimentos que tenham sido imputados ao respetivo titular no
mbito dos regimes de transparncia fiscal (art. 6. do CIRC), de imputao de lucros
ou rendimentos obtidos por entidades no residentes em territrio portugus e sujeitas a
regime fiscal privilegiado (art. 66. do Cdigo do IRC) ou de herana indivisa, como
dispem os artigos 19. e 20. do Cdigo do IRS.
Deve ser apresentado pelos scios ou membros (que sejam pessoas singulares) das
pessoas coletivas sujeitas ao regime de transparncia fiscal, cujos rendimentos lhes
sejam imputveis, nos termos do artigo 6. do Cdigo do IRC e, ainda, pelos contitulares
de herana indivisa que produza rendimentos da categoria B, bem como pelos scios de
sociedades no residentes e a sujeitos a um regime claramente mais favorvel (art.s 19.
e art. 20. do CIRS).
Deve ser enviado Autoridade Tributria e Aduaneira por transmisso eletrnica
de dados (via Internet), durante o ms de maio, tal como se encontra estabelecido na
subalnea ii) da alnea b) do n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou
at 31/12/2014), juntamente com a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS da qual faz
parte integrante.
Contitularidade de rendimentos (imputao)
Os rendimentos que pertenam em comum a vrias pessoas so imputados
a estas na proporo das respetivas quotas, que se presumem iguais quando
indeterminadas.
(artigo 19. do CIRS)

Imputao especial
1 - Constitui rendimento dos scios ou membros das entidades referidas no
artigo 6. do Cdigo do IRC, que sejam pessoas singulares, o resultado da
imputao efetuada nos termos e condies dele constantes ou, quando
superior, as importncias que, a ttulo de adiantamento por conta de lucros,
tenham sido pagos ou colocados disposio durante o ano em causa.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, as respetivas importncias
integram-se como rendimento lquido na categoria B.

IRS 2014

257

Anexo D

3 - Constitui rendimento dos sujeitos passivos de IRS residentes em territrio


portugus os lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes
em territrio portugus e a submetidos a um regime fiscal claramente mais
favorvel, no caso em que, nos termos e condies do artigo 66. do Cdigo
do IRC, os mesmos detenham, direta ou indiretamente, mesmo que atravs
de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, pelo menos, 25% ou 10% das
partes de capital, dos direitos de voto ou dos direitos sobre os rendimentos ou
elementos patrimoniais dessas entidades, consoante os casos, aplicando-se
para o efeito, com as necessrias adaptaes, o regime a estabelecido.
4 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, as respetivas importncias
integram-se como rendimento lquido na categoria B, nos casos em que as
partes de capital ou os direitos estejam afetos a uma atividade empresarial ou
profissional, ou na categoria E, nos demais casos.
5 - No caso de ser aplicvel a parte final do n. 1, o resultado da imputao
efetuada nos anos subsequentes deve ser objeto dos necessrios ajustamentos
destinados a eliminar qualquer duplicao de tributao dos rendimentos que
possa vir a ocorrer.
(artigo 20. do CIRS, com a redao que vigorou at 31/12/2014)

QUADROS 1 e 2
1

Imputao de rendimentos

Profissionais, Comerciais e Industriais

MODELO 3
Anexo D

Transparncia fiscal - Imputao de rendimentos


Herana indivisa - Imputao de rendimentos

Ano dos rendimentos

01 |__|
03 | 2 |___|___|___|

Agrcolas, Silvcolas e Pecurios

02 |__|

No quadro 1, podem ser assinalados simultaneamente os campos 01 e 02, fazendo-se a


discriminao, correspondente s atividades agrupadas em cada campo, no quadro 5.

QUADRO 3
Identificao do(s) sujeito(s) passivo(s)

3
Sujeito passivo A

NIF

04 |__|__|__|__|__|__|__|__|

Identificao do titular do rendimento

Sujeito passivo B

NIF

05 |__|__|__|__|__|__|__|__|

06 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

A identificao dos sujeitos passivos (campos 04 e 05) deve respeitar posio assumida
para cada um no quadro 3A do rosto da declarao modelo 3.

258

IRS 2014

Anexo D

Campo 06
Este campo destina-se identificao do titular dos rendimentos imputados por entidades
sujeitas ao regime da transparncia fiscal e ou por entidades no residentes a sujeitas a
regime claramente mais favorvel.
No caso de heranas, havendo sociedade conjugal, no ano em que ocorreu o bito de um
dos cnjuges, os rendimentos respeitantes ao cnjuge falecido devero ser declarados neste
anexo D, em nome do cnjuge sobrevivo, figurando este como titular (sujeito passivo A).

QUADRO 4
Imputao de rendimentos e retenes

% de
Imputao

Entidade imputadora

Rendimentos lquidos imputados


Natureza

Valor

Reteno na
fonte

Adiantamentos
por conta de
lucros

Ajustamentos

Sociedades (Regime de transparncia fiscal) art. 6, n 1 do CIRC


401

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Matria coletvel

402

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Matria coletvel

403

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Matria coletvel

A.C.E. e AE.I.E. (Regime de transpa- rncia


fiscal) - art. 6, n 1 do CIRC
431

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Lucro / Prejuzo

432

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Lucro / Prejuzo

Heranas indivisas - art. 19 do CIRS


461

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Lucro / Prejuzo

462

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Lucro / Prejuzo

463

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Lucro / Prejuzo

464

|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Lucro / Prejuzo

Imputao especial - art. 20., n. 3 do CIRS

480 Entidade no residente com regime fiscal


mais favorvel

Lucro (Cat. B)

481 Entidade no residente com regime fiscal


mais favorvel

Lucro (Cat. E)
Soma

Discriminao dos rendimentos obtidos no estrangeiro

4A
Identificao do Pas

Montante do rendimento

Imposto pago no estrangeiro

Nmero do campo do
quadro 4

Cdigo do Pas

482

|__|__|__|

|__|__|__|

483

|__|__|__|

|__|__|__|

Valor

Relativamente a cada um dos campos a seguir mencionados, na primeira coluna, deve ser
indicado o nmero de identificao fiscal (NIPC) da entidade imputadora de rendimentos.

IRS 2014

259

Anexo D

Na coluna seguinte deve indicar-se a percentagem utilizada para a imputao ao


titular dos rendimentos relativa aos valores indicados nos campos que a seguir se
descrevem.
Campos 401 a 403
Nestes campos deve ser indicada a matria coletvel imputada ao scio da sociedade
sujeita ao regime da transparncia fiscal, nos termos do n. 3 do artigo 6. do CIRC.
Relativamente aos rendimentos do ano de 2014, e tal como consta do n. 2 do artigo
20. do Cdigo do IRS, os rendimentos imputados aos scios (pessoas singulares)
das sociedades de transparncia fiscal so integrados como rendimentos lquidos
da categoria B (no so objeto de qualquer deduo especfica), uma vez que os
custos necessrios sua obteno j foram considerados em sede de apuramento do
lucro tributvel pela sociedade, por aplicao das regras prevista no Cdigo do IRC.
Se a sociedade, num determinado exerccio, tiver prejuzo, o mesmo no imputvel
aos scios.
A sociedade pode comunicar esse prejuzo ao lucro dos exerccios seguintes (reporte
de prejuzos), segundo as regras do CIRC.
Assim, se nos exerccios seguintes a sociedade tiver lucros, o valor a imputar pelos
scios ser menor (ou mesmo nulo) em resultado da deduo do prejuzo do(s)
exerccio(s) anterior(es) no clculo do lucro tributvel da sociedade.
Scios de sociedades de profissionais sujeitas ao regime de
transparncia fiscal (perodo a que deve ser efetuada a imputao da
matria coletvel)
Qual o perodo a que deve ser efetuada a imputao da matria coletvel aos
scios de sociedades de profissionais sujeitas ao regime de transparncia
fiscal?
O perodo (ou exerccio), a que deve ser efetuada a imputao da matria
coletvel aos scios, pessoas singulares, das sociedades de profissionais
sujeitas ao regime de transparncia fiscal, ser aquele em que tais
sociedades gerarem os lucros que vo ser imputados aos scios.
Assim, por hiptese, o produto da imputao da matria coletvel, gerado
por aquelas sociedades no exerccio de 2014, constituir rendimento
lquido da categoria B do scio, pessoa singular, do IRS do ano de 2014.
Campos 431 e 432
Nestes campos deve ser inscrito o lucro fiscal ou o prejuzo fiscal que foi imputado,
ao membro, pelo agrupamento, tendo em ateno que, em caso de prejuzo, o seu
valor deve ser inscrito usando-se o sinal (-).
260

IRS 2014

Anexo D

Campos 461 a 464


Nestes campos deve inscrever-se o lucro fiscal ou o prejuzo fiscal que foi imputado
ao contitular da herana, tendo em ateno que, em caso de prejuzo, o seu valor deve
ser inscrito usando-se o sinal (-).
Havendo sociedade conjugal no ano em que ocorreu o bito de um dos cnjuges,
o cnjuge sobrevivo dever declarar os rendimentos que lhe foram imputados
conjuntamente com os do cnjuge falecido indicados no anexo I.
Campos 480 e 481
Nestes campos devem ser indicados os lucros ou rendimentos obtidos por entidades
no residentes em territrio portugus e a submetidos a um regime fiscal mais favorvel
imputados aos scios residentes em territrio portugus, nas quais detenham, direta
ou indiretamente, mesmo atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, pelo
menos 25% ou 10% das partes de capital, dos direitos de voto ou dos direitos sobre
os rendimentos ou dos elementos patrimoniais dessas entidades, consoante os casos,
tal como se encontra previsto no n. 3 do artigo 20. do Cdigo do IRS, devendo ser
observadas as regras previstas no artigo 66. do Cdigo do IRC, com as devidas
adaptaes.
Quando ao sujeito passivo residente tiverem sido distribudos lucros ou rendimentos
por parte das entidades no residentes, tais montantes devem ser deduzidos aos
lucros ou rendimentos imputados, desde que o sujeito passivo prove que os lucros ou
rendimentos distribudos j foram imputados para efeitos de determinao do lucro
tributvel de perodos de tributao anteriores.
Se as partes de capital ou os direitos estiverem afetos a uma atividade empresarial ou
profissional, tais rendimentos integram-se na categoria B (campo 480). Nos restantes
casos os rendimentos integram-se na categoria E (campo 481).
Retenes na fonte
Na coluna retenes na fonte devem ser indicados os valores das retenes na fonte
de imposto que incidiram sobre os rendimentos obtidos pelas entidades imputadoras
identificadas neste quadro, na proporo da imputao efetuada.
Como sabido, tais retenes na fonte so suportadas pela sociedade. No entanto o
montante retido constitui, na respetiva proporo, um crdito de imposto de cada
um dos scios relativo ao IRS devido pelos rendimentos imputados.
No caso, improvvel, de o montante retido sociedade exceder a dvida de imposto
dos scios, sero estes (e no a sociedade) a ter direito ao respetivo reembolso
(em conformidade com o previsto no n. 3 do art. 78. do CIRS). O que se compreende,
pois tal como sujeito passivo da obrigao de pagamento do imposto, o scio
credor da obrigao de reembolso por parte da administrao fiscal (cfr. Dr. Prof. Rui
Duarte Morais, em "Sobre o IRS", 3 Edio, Almedina 2014, pg. 216).

IRS 2014

261

Anexo D

Adiantamentos por conta de lucros


Na coluna adiantamentos por conta de lucros devem ser indicadas as importncias
recebidas durante o ano a que respeita a declarao a ttulo de adiantamentos por conta
de lucros.
Determina o n. 1 do artigo 20. do Cdigo do IRS, que constitui rendimentos dos scios
ou membros das entidades referidas no artigo 6. do Cdigo do IRC, que sejam pessoas
singulares, os adiantamento por conta de lucros, que tenham sido pagos ou colocados
disposio durante o ano a que respeita a declarao, quando superiores ao rendimento
imputado.
Ajustamentos
Na coluna ajustamentos deve ser indicado o valor a deduzir matria coletvel ou ao
lucro imputado, por ter sido considerado para efeitos de tributao o valor recebido no ano
anterior a ttulo de adiantamento por conta de lucros, conforme dispe o n. 5 do artigo 20.
do Cdigo do IRS.
Quadro 4-A - Discriminao dos rendimentos obtidos no estrangeiro
Este quadro destina-se identificao dos elementos necessrios para a eliminao da
dupla tributao internacional quando os montantes obtidos no estrangeiro declarados no
Quadro 4 foram a sujeitos a tributao.
Assim, deve aqui ser discriminado a parte do rendimento lquido obtido no estrangeiro que
proporcionalmente corresponda matria coletvel ou lucro imputado declarado no quadro
4, devendo identificar-se o respetivo campo desse quadro 4, bem como o correspondente
imposto pago no estrangeiro e o cdigo do pas (n. 3 do Ofcio Circulado n. 20 169, de
21/03/2014, da Direo de Servios do IRS).
Na coluna "Identificao do Pas" deve indicar-se o nmero do campo do quadro 4 onde
esto includos os rendimentos, bem como o cdigo do pas de origem, o qual pode ser
obtido atravs da lista que se encontra a anotar o Quadro 6 do anexo J, com o ttulo "Lista
de pases, territrios ou regies e respetivos cdigos".
Na coluna do imposto pago no estrangeiro deve indicar-se o valor que proporcionalmente
corresponde imputao da matria coletvel ou lucro.

QUADRO 5
Discriminao por atividades

Matria coletvel
Prejuzo fiscal
Lucro fiscal
Rendimento ilquido (bruto)

Rendimentos profissionais,
comerciais e industriais
501
.
.
,
502
.
.
,
503
.
.
,
504
.
.
,

Rendimentos agrcolas, silvcolas


e pecurios
505
.
.
,
506
.
.
,
507
.
.
,
508
.
.
,

Este quadro s deve ser preenchido se tiverem sido assinalados, simultaneamente, os


262

IRS 2014

Anexo D

campos 01 e 02 do quadro 1, procedendo-se discriminao da matria coletvel, do lucro


ou do prejuzo fiscal, por atividades exercidas, bem como do rendimento ilquido (bruto)
proporcional aos valores imputados no quadro 4.

QUADRO 6
Dedues coleta

6
601 Pagamentos por conta

602 Benefcios fiscais

Campo 601
Neste campo devem ser indicados os pagamentos por conta que foram efetuados pelo
titular do rendimento identificado no campo 06 do quadro 3A, calculados nos termos do
artigo 102. do Cdigo do IRS.
Segundo o disposto no n. 2 do artigo 78. do CIRS, coleta do IRS, alm de outras
dedues, so de deduzir os pagamentos por conta do imposto e as importncias retidas
na fonte que tenham aquela natureza, respeitantes ao mesmo perodo de tributao, os
quais, quando superiores ao imposto devido, conferem direito ao reembolso da diferena.
Campo 602
Neste campo devem ser indicados os valores das dedues relativas a benefcios fiscais
que devam ser imputados ao scio, membro ou herdeiro.

QUADRO 7
Prejuzos fiscais a deduzir em caso de sucesso por morte

Verificando-se a situao prevista no art.


37. do CIRS, indique o autor da sucesso:
Nmero fiscal de contribuinte
701 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Ano
702
703
704
705
706
707

__|__|__|__
__|__|__|__
__|__|__|__
__|__|__|__
__|__|__|__
__|__|__|__

Rendimentos profissionais,
comerciais e industriais
708
709
710
711
712
713

.
.
.
.
.
.

.
.
.
.
.
.

,
,
,
,
,
,

Rendimentos agrcolas,
silvcolas e pecurios
714
715
716
717
718
719

.
.
.
.
.
.

.
.
.
.
.
.

,
,
,
,
,
,

Este quadro s deve ser preenchido no ano em que ocorra o bito do empresrio de que
resultou uma herana indivisa.
Devem ser indicados, apenas, os prejuzos gerados em vida do autor da herana e ainda
no deduzidos, os quais, uma vez declarados pelos sucessores no anexo respeitante ao
ano do bito, no devero s-lo em anos posteriores, salvo se for para declarar, no ano
seguinte, os prejuzos do ano do bito.

IRS 2014

263

Anexo D

Para esse efeito, indispensvel o preenchimento do campo 701 (NIF), identificando o


autor da sucesso e indicando, por anos, os montantes dos prejuzos apurados nos ltimos
cinco anos que ainda no tiverem sido deduzidos, na respetiva categoria, pelo agregado
familiar de que o autor da herana fazia parte.
Deduo de prejuzos fiscais
A deduo de prejuzos fiscais prevista no artigo 52. do Cdigo do IRC
s nos casos de sucesso por morte aproveita ao sujeito passivo que
suceder quele que suportou o prejuzo.
(artigo 37. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)

QUADRO 8
Tributao autnoma sobre despesas / heranas indivisas

Valor do imposto da tributao autnoma sobre despesas

801

O valor a inscrever no campo 801 deste quadro 8 corresponde ao valor do imposto


respeitante tributao autnoma sobre despesas, prevista no artigo 73. do Cdigo do
IRS, e imputado a cada um dos contitulares.

ASSINATURA
Data
___/___/___

O Declarante, Representante legal ou Gestor de negcios


Assinatura
__________________________________________________________________________

O anexo D deve ser assinado pelo titular dos rendimentos imputados nos termos dos artigos
19. e 20. do Cdigo do IRS ou por um seu representante, legal ou voluntrio, ou gestor de
negcios, devidamente identificados (cfr. n. 1 do art. 146. do CIRS).
A falta de assinatura motivo de recusa da receo da declarao, sem prejuzo das
sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao (cfr. n. 2 do art. 146. do CIRS).

264

IRS 2014

Anexo E

ANEXO E
RENDIMENTOS DE APLICAO DE CAPITAIS
CATEGORIA E

Este anexo no individual, pelo que dever incluir os rendimentos de aplicao de capitais,
tal como so definidos no artigo 5. do Cdigo do IRS, auferidos por todos os membros que
fazem parte do agregado familiar.
Deve ser enviado Autoridade Tributria e Aduaneira por transmisso eletrnica
de dados (via Internet), durante o ms de maio, tal como se encontra estabelecido na
subalnea ii) da alnea b) do n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou
at 31/12/2014), juntamente com a declarao de rendimentos modelo 3 do IRS da qual
faz parte integrante.
Consideram-se rendimentos de capitais os frutos e demais vantagens econmicas,
qualquer que seja a sua natureza ou denominao, sejam pecunirios ou em espcie,
procedentes, direta ou indiretamente, de elementos patrimoniais, bens, direitos ou situaes
jurdicas, de natureza mobiliria, bem como da respetiva modificao, transmisso ou
cesso, com exceo dos ganhos e outros rendimentos tributados noutras categorias (cfr.
n. 1 do art. 5. do CIRS).
Devem apenas ser aqui declarados os rendimentos obtidos em territrio portugus,
auferidos pelos membros do agregado familiar, com exceo dos que forem sujeitos a
taxa liberatria. Os rendimentos de capitais obtidos fora de Portugal devem ser declarados
no anexo J.
Tal como est previsto na alnea b) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, os rendimentos
de capitais, se forem obtidos no mbito de uma atividade empresarial ou profissional,
so considerados rendimentos da categoria B.

Rendimentos de capitais (deduo especfica)


Nesta categoria de rendimentos, a lei no prev quaisquer dedues
especficas por entender que a obteno dos rendimentos inserveis no
envolve a necessidade de o contribuinte suportar quaisquer custos, pelo que o
rendimento bruto igual ao rendimento lquido.

IRS 2014

265

Anexo E

QUADROS 1, 2 e 3
1

MODELO 3
Anexo E
3

Categoria E

Ano dos rendimentos

RENDIMENTOS
DE CAPITAIS

01 |2_|__|__|__|

Identificao do(s) sujeito(s) passivo(s)


Sujeito passivo A

NIF

02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Sujeito passivo B

NIF

03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

No quadro 3, a identificao dos sujeitos passivos (campos 02 e 03) deve respeitar


posio assumida para cada um no quadro 3A da declarao de rendimentos modelo 3.

Rendimentos de capitais com englobamento obrigatrio


QUADRO 4A
4

Rendimentos obtidos em territrio portugus

Rendimentos com englobamento obrigatrio


NIF da Entidade Devedora,
Registadora ou Depositria
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Cdigo dos
rendimentos

Titular

Rendimentos

Retenes

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415 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414

Soma de controlo

266

IRS 2014

Anexo E

Esto sujeitos a englobamento obrigatrio os rendimentos de capitais no sujeitos a taxas


liberatrias, isto , rendimentos cuja reteno devida nos termos da alnea a) do n. 1 do
artigo 101. do Cdigo do IRS.
Em cada um dos campos do quadro 4A deve ser inscrito o total dos rendimentos ilquidos
auferidos pelos titulares sujeitos passivos e seus dependentes, segundo a sua natureza,
bem como o valor das respetivas retenes de IRS.
Na 1 coluna deve ser identificada a entidade devedora dos rendimentos sujeitos a reteno
ou as entidades registadoras ou depositrias, consoante o caso.
Os rendimentos ilquidos a inscrever neste quadro 4A so os previstos no artigo 5. do
Cdigo do IRS (rendimentos da categoria E) no sujeitos a taxas liberatrias.
Os rendimentos devem ser identificados atravs dos seguintes cdigos:

Cdigo

Designao do rendimento

- Juros decorrentes de contratos de mtuo e aberturas de crdito.


- Saldo dos juros apurados em contrato ou lanados em conta corrente.
- Juros resultantes da dilao do vencimento ou mora no pagamento de uma prestao.
- Rendimentos decorrentes da cesso temporria de direitos da propriedade intelectual, industrial,
experincia adquirida, assistncia tcnica e cedncia de equipamento e redes informticas, auferidos por
titular no originrio.
- Outros rendimentos de aplicao de capitais no sujeitos a taxa liberatria.
- Juros de suprimentos, de abonos ou de adiantamentos de capitais, bem como os juros pelo no levantamento
dos lucros ou outros rendimentos (rendimentos obtidos nos anos de 2010 e anteriores).

Identificao do titular
Na coluna destinada indicao do titular dos rendimentos devem utilizar-se os cdigos
abaixo definidos conforme se indica:
A = Sujeito Passivo A
B = Sujeito passivo B
Os dependentes devem ser identificados conforme se exemplifica, tendo em conta a posio
assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C da declarao modelo 3 de IRS (rosto).
D1 = Dependente no deficiente
D2 = Dependente no deficiente

DD1 = Dependente deficiente


DD2 = Dependente deficiente

F = Falecido (no ano do bito, caso exista sociedade conjugal, havendo rendimentos
auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser identificado com
a letra "F", cujo nmero de identificao fiscal deve constar no quadro 7A do rosto da
declarao de rendimentos modelo 3).

IRS 2014

267

Anexo E

- Juros decorrentes de contratos de mtuo e aberturas de crdito (rendimentos com


englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea a)
do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS e, de acordo com o n. 2 do artigo 6. do mesmo
diploma, presume-se que so remunerados, entendendo-se que o juro comea a vencerse nos mtuos a partir da data do contrato e nas aberturas de crdito desde a data da
sua utilizao.

Abertura de crdito (noo)


Trata-se eminentemente de um contrato bancrio, que se pode definir como a
operao pela qual um banco coloca disposio de um seu cliente um certo
volume de fundos, por um tempo determinado, para que o beneficirio os utilize
na sua totalidade ou em parcelas, ficando assim com o direito de levantar, por
meio de cheque ou outro instrumento, os fundos objeto da abertura de crdito.
(Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao
dos Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 236)

Mtuo (noo)
Mtuo o contrato pelo qual uma das partes empresta outra dinheiro ou outra
coisa fungvel, ficando a segunda obrigada a restituir outro tanto do mesmo
gnero e qualidade.
(artigo 1142. do Cdigo Civil)

- Saldo dos juros apurados em contrato ou lanados em conta-corrente (rendimentos


com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea f)
do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, cujo apuramento do respetivo quantitativo se
verifique no ano a que respeita a declarao, momento a partir do qual ficam sujeitos a
imposto [cfr. n. 3) da alnea a) do n. 3 do art. 7. do CIRS].

Contrato de conta-corrente (noo)


D-se o contrato de conta-corrente todas as vezes que duas pessoas, tendo
de entregar valores uma outra, se obrigam a transformar os seus crditos
em artigos de "deve" e "haver", de sorte que s o saldo final resultante da sua
liquidao seja exigvel.
(artigo 344. do Cdigo Comercial)

268

IRS 2014

Anexo E

Todas as negociaes entre pessoas domiciliadas ou no na mesma praa


e quaisquer valores transmissveis em propriedade, podem ser objeto de
conta-corrente.
(artigo 345. do Cdigo Comercial)

- Juros resultantes da dilao do vencimento ou mora no pagamento de uma prestao


(rendimentos com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea g) do
n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, cujo vencimento tenha ocorrido no ano a que respeita
a declarao, uma vez que os mesmos ficam sujeitos a imposto no momento em que se
tenha verificado o seu vencimento [cfr. n. 1) da alnea a) do n. 3 do art. 7. do CIRS].
Indemnizao recebida pelo senhorio por mora no pagamento da renda
(enquadramento)
A indemnizao por mora do locatrio no pagamento da renda, tem pleno
enquadramento na alnea g) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS - rendimentos
de capitais - sendo como tal tributada e incidindo sobre ela a reteno a que se
refere o artigo 101. do Cdigo do IRS, caso as entidades devedoras disponham
ou devam dispor de contabilidade organizada.
(Desp. de 11/08/89 - Inf. n. 1901/89, do NIR, no Cdigo do IRS da ento DGCI, 2 edio,
pg. 103, com a atualizao dos artigos citados, aps a renumerao feita pelo Dec. Lei n.
198/2001, de 3/7)

NOTA:
1 - Constituindo-se o locatrio em mora, o locador tem o direito de exigir, alm
das rendas ou alugueres em atraso, uma indemnizao igual a 50% do que
for devido, salvo se o contrato for resolvido com base na falta de pagamento.
2 - Cessa o direito a indemnizao ou resoluo do contrato, se o locatrio
fizer cessar a mora no prazo de oito dias a contar do seu comeo.
(n.s 1 e 2 do artigo 1041. do Cdigo Civil)

Juros indemnizatrios devidos por retroativos de diuturnidades de anos


anteriores (enquadramento)
Certa empresa foi obrigada a pagar aos seus trabalhadores retroativos de
diuturnidades desde 2008.
Essas importncias foram colocadas disposio dos funcionrios em 2013,
ficando acordado que em 2014 seriam pagos 36% desse valor a ttulo de juros
indemnizatrios.
Os juros indemnizatrios em causa so tributados em IRS como rendimento de
trabalho dependente ou rendimento de capitais?

IRS 2014

269

Anexo E

Nos termos do artigo 62. do Cdigo do IRS, os rendimentos cujo montante


esteja dependente de deciso judicial. o englobados s se faz depois de
transitada em julgado a deciso, e opera-se na declarao de rendimentos do
ano em que transite, nos termos do artigo 74. do CIRS.
Por outro lado, de acordo com o citado artigo 74. (na redao que vigorou
at 31/12/2014), os rendimentos da Categoria A (trabalho dependente) que
comprovadamente tenham sido produzidos em anos anteriores quele em
que foram pagos ou colocados disposio do sujeito passivo e este fizer
a correspondente imputao na declarao de rendimentos, o respetivo
valor dividido pela soma do nmero de anos ou frao a que respeitem, no
mximo de seis, incluindo o ano do recebimento, aplicando-se globalidade
dos rendimentos a taxa correspondente soma daquele quociente com os
rendimentos produzidos no prprio ano.
Quanto ao montante pago a ttulo de juros indemnizatrios constitui o mesmo
rendimentos de capitais, conforme artigo 5., n. 2 alnea g) do CIRS, sujeitos
a reteno na fonte nos termos do artigo 101. desde que a entidade devedora
possua, ou seja obrigada a possuir, contabilidade organizada, e deve ser
declarado no quadro 4 anexo E da declarao de rendimentos modelo 3 do
IRS no ano em que foram pagos ou colocados disposio, com o cdigo E.

Juros de mora devidos pelo atraso no pagamento de uma indemnizao


Tendo sido colocada aos Servios a questo de saber se os juros moratrios,
incidentes sobre indemnizaes por atraso no seu pagamento, esto ou
no sujeitos a tributao face ao Cdigo do IRS, foi o assunto submetido
apreciao de SESEASEAO que, por despacho de 06/08/1992, sancionou o
seguinte entendimento:
Os juros, sejam legais ou contratuais, incidentes sobre as indemnizaes
por mora no seu pagamento, integram a previso normativa da alnea g) do
n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, pelo que, ainda que revistam natureza
indemnizatria, esto sempre sujeitos a tributao por no lhes aproveitar,
neste caso, a excluso tributria prevista no artigo 12. do mesmo Cdigo.
Esto sujeitos a reteno na fonte, nos termos gerais, os montantes
indemnizatrios sujeitos a tributao, de harmonia com as regras aplicveis
s categorias de rendimentos em que aqueles se integram, bem como os
juros moratrios devidos, independentemente, neste caso, de a indemnizao
sobre que incidem estar ou no sujeita a tributao.
Os juros moratrios esto sujeitos a reteno na fonte, taxa de 16,5%, de
harmonia com o disposto no n. 1 do artigo 101. do Cdigo do IRS, desde
que a entidade devedora possua, ou seja obrigada a possuir, contabilidade
organizada. A obrigao de reteno transfere-se para o Tribunal, se para
este tiver sido transferido o encargo do respetivo pagamento.
270

IRS 2014

Anexo E

Os juros incidentes sobre a indemnizao por mora no seu pagamento so


obrigatoriamente englobados pelo titular que os auferiu, na declarao de
rendimentos respeitante ao ano em que os mesmos foram pagos ou colocados
sua disposio.
(n.s 3 a 6 da Circular n 11/92, de 19/08/1992, da DGCI, com a devida atualizao dos artigos
citados, aps a renumerao feita pelo Dec. Lei n. 198/2001, de 3/7)

- Rendimentos decorrentes da cesso temporria de direitos da propriedade


intelectual, industrial, experincia adquirida, assistncia tcnica e cedncia de
equipamento e redes informticas, auferidos por titular no originrio (rendimentos
com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pelas alneas m)
e n) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, e so provenientes de contratos que tenham
por objeto:
- a cesso ou utilizao temporria de direitos de propriedade intelectual ou
industrial ou a prestao de informaes respeitantes a uma experincia
adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico, quando no auferidos pelo
respetivo autor ou titular originrio (estes rendimentos, quando auferidos pelo titular
originrio, devem constar do campo 404 do quadro 4A do anexo B), bem como os
derivados de assistncia tcnica [cfr. alnea m) do n. 2 do art. 5. do CIRS].
e bem assim
- os decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola
e industrial, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos
prediais, bem como os provenientes da cedncia, espordica ou continuada,
de equipamentos e redes informticas, incluindo transmisso de dados ou
disponibilizao de capacidade informtica instalada em qualquer das suas formas
possveis [cfr. alnea n) do n. 2 do art. 5. do CIRS].

- Outros rendimentos de aplicao de capitais no sujeitos a taxa liberatria


(rendimentos com englobamento obrigatrio a identificar com o Cdigo E)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea p)
do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, cujo apuramento do respetivo quantitativo se
verifique no ano a que respeita a declarao, momento a partir do qual ficam sujeitos a
imposto [cfr. n. 3) da alnea a) do n. 3 do art. 7. do CIRS].
Obrigaes adquiridas no mercado bolsista a uma cotao "abaixo do par"
(ganho inerente diferena entre o custo de aquisio e o valor de reembolso)
Considerando o disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 10. do CIRS, e
relativamente a valores mobilirios que no sejam partes sociais, apenas so
passveis de qualificao como mais-valias os ganhos resultantes de "alienao

IRS 2014

271

Anexo E

onerosa". As operaes de reembolso de obrigaes, as quais equivalem


"morte" ou extino destes ttulo, no cabem no mbito da categoria G.
Pela definio geral de "rendimentos de capitais", patente no n. 1 do artigo
5. do CIRS, estes devem atender a determinadas caratersticas substantivas
essenciais: tratar-se de "frutos e demais vantagens econmicas", qualquer que
seja a sua natureza, denominao e a forma em que se expressem (dinheiro ou
em espcie); e as suas fontes compreenderem ativos de natureza mobiliria em
sentido amplo (elementos patrimoniais, bens, direitos ou situaes jurdicas) ou
a ocorrncia de factos (modificao, transmisso ou cessao) que afetam ou
implicam aqueles ativos, com a ressalva de que os rendimentos no sejam
tributados noutras categorias.
Incluem-se todos os rendimentos da aplicao direta e indireta de capitais,
e, designadamente, os chamados "rendimentos implcitos", como sejam a
diferena entre o montante mutuado, depositado ou aplicado e o obtido atravs
da alienao, amortizao ou reembolso, relativamente a capitais mutuados,
depositados ou aplicados em obrigaes, ttulos de participao e outros
valores mobilirios similares, em que o rendimento est, total ou parcialmente,
implcito naquela diferena.
Consequentemente, o diferencial positivo apurado no momento do reembolso
de obrigaes constitui, na sua essncia, um rendimento da aplicao de
capitais consubstanciada na aquisio da obrigao.
De facto, o preo de mercado de uma obrigao, num mercado eficiente, deve
ser igual ao valor de reembolso do valor facial acrescido dos eventuais juros
peridicos associados. Isto , o preo da obrigao ser igual ao benefcio
econmico de todos os direitos que foram adquiridos com a sua compra
(relativamente ao rendimento de aplicaes alternativas substitutas prximas),
independentemente da obrigao poder ser comprada acima ou abaixo do par.
O rendimento de capital a considerar nestes casos, consubstanciar-se- na
diferena positiva apurada no momento do reembolso de obrigaes, entre o
montante do reembolso e o custo de aquisio dos ttulos. Essa diferena fica
abrangida pela alnea p) do n. 2 do artigo 5. do CIRS.
(Informao vinculativa 3021, Proc. 8929/2011, com despacho concordante do substituto legal
do Diretor-Geral, datado de 01/10/2012)

- Juros de suprimentos, de abonos ou de adiantamentos de capitais, bem como os


juros pelo no levantamento dos lucros ou outros rendimentos (rendimentos obtidos
nos anos de 2010 e anteriores)
Estes rendimentos, a partir de 01/01/2011, com a nova redao dada alnea c) do n.
1 do artigo 71. do Cdigo do IRS pela Lei n. 55-A/2010, de 31/12, deixaram de ser
rendimentos com englobamento obrigatrio, passando agora, quando obtidos em territrio
portugus, a estar sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, podendo no entanto ser
objeto de englobamento por opo dos sujeitos passivos, e nesse caso a constar do
quadro 4B com o Cdigo E3.
272

IRS 2014

Anexo E

Rendimentos de capitais com englobamento opcional


QUADRO 4B
4

Rendimentos obtidos em territrio portugus

Opo de englobamento de rendimentos

NIF da entidade devedora, registadora ou


depositria

Cdigo dos
rendimentos

Titular

Rendimentos

Retenes

450 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

451 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

452 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

453 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

454 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

455 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

456 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

457 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

458 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

459 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

460 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

461 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

462 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

463 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

464 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Soma de controlo
Tendo optado pelo englobamento (rendimentos do quadro 4B), enviou
para o servio de finanas os documentos a que se refere o art. 119.,
n. 3, do CIRS, para anos anteriores a 2014?
Sim

1 |__|

No 2 |__|

O preenchimento deste quadro (Q4B) consubstancia o exerccio da opo pelo englobamento


dos rendimentos de capitais que foram sujeitos a reteno na fonte a taxas liberatrias
e para os quais se encontra prevista a referida opo no n. 6 do artigo 71. do Cdigo do
IRS, e nos artigos 22., 23., 24. e 59. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
A opo pelo englobamento implica que sejam tambm englobados os rendimentos
prediais, as mais-valias respeitantes a valores mobilirios, os rendimentos lquidos das
categorias A e B de atividades de elevado valor acrescentado e os rendimentos obtidos no
estrangeiro auferidos por residentes no habituais, bem como outros rendimentos em que
demais legislao preveja o direito de opo de englobamento, tal como dispe o n. 5 do
artigo 22. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou at 31/12/2014).

IRS 2014

273

Anexo E

Para os anos anteriores a 2014, o exerccio da opo pelo englobamento s vlido se


para alm do Q4B tambm estiver preenchido o campo 1.
Opo pelo englobamento de rendimentos sujeitos a reteno na fonte
a taxas liberatrias (o facto de se ter solicitado a declarao entidade
competente, no obriga o titular dos rendimentos a optar pelo seu englobamento)
Pelo facto de ter solicitado a declarao bancria para optar pelo englobamento
de rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, fico obrigado ao englobamento ou
posso no optar quando da entrega da declarao de rendimentos modelo 3
de IRS?
Os sujeitos passivos que pretendam englobar rendimentos sujeitos a reteno
na fonte com carter liberatrio, devem solicitar entidade devedora dos
rendimentos uma declarao com indicao dos montantes auferidos e das
retenes efetuadas, conforme determina o n. 3 do artigo 119. do Cdigo do
IRS.
O facto da declarao ter sido emitida no obriga o titular do rendimento a optar
pelo englobamento dos rendimentos, sendo esta uma deciso que tomar na
data de entrega da declarao modelo 3 do IRS.
Para efeitos do preenchimento deste quadro 4B, os valores dos rendimentos e das respetivas
retenes de IRS, devem ser indicados mediante a utilizao de cdigos identificadores, de
acordo com a tabela seguinte:
Designao do rendimento

Cdigo

E1

E3

274

- Lucros e adiantamentos por conta de lucros devidos por entidades residentes (incluindo dividendos).
- Rendimentos resultantes de partilha ou amortizao de partes sociais sem reduo de capital (aplicvel
2013 e anos anteriores).
- Rendimentos que o associados aufira da associao quota e da associao em participao.
- Rendimentos resultantes da amortizao de partes sociais sem reduo de capital.
- Rendimentos de ttulos de dvida, de operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com
garantias de preo e operaes similares.
- Juros de depsito ordem ou a prazo e de certificados de depsito.
- Ganhos decorrentes das operaes de swaps ou operaes cambiais a prazo.
- Diferena positiva referente a seguros e operaes do ramo "Vida".
- Juros e outras formas de suprimentos, abonos ou de adiantamentos de capitais feitos pelos scios
sociedade (rendimentos obtidos nos anos de 2011 e seguintes).
- Juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto de os scios no levantarem os lucros ou
remuneraes colocados sua disposio (rendimentos obtidos nos anos de 2011 e seguintes).

E4

- Rendimentos respeitantes a unidades de participao em FIM e FII.

E6

- Rendimentos de fundos de capital de risco, fundos de investimento imobilirio em recursos florestais e


fundos de investimento imobilirio de reabilitao urbana.

E7

- Rendimentos de baldios.

IRS 2014

Anexo E

Cdigo E1
Os lucros e adiantamentos por conta de lucros, os rendimentos que o associado aufira da
associao quota e da associao em participao e o valor atribudo aos associados
na amortizao de partes sociais sem reduo de capital, so declarados em 50 % do
seu valor ilquido se a entidade devedora dos rendimentos tiver a sua sede ou direo
efetiva em territrio portugus, for sujeita e no isenta de IRC e os respetivos beneficirios
residirem neste territrio, nos termos do artigo 40.-A do Cdigo do IRS (cfr. n.s 1 e 2 do
art. 40.-A do CIRS).
O englobamento apenas de 50% igualmente aplicvel aos lucros distribudos por
entidades residentes noutro Estado membro da Unio Europeia que preencha os requisitos
e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva n. 90/435/CEE, de 23 de julho (cfr. n. 4
do art. 40.-A do CIRS).
Para tal efeito, o sujeito passivo deve dispor de prova de que a entidade cumpre os requisitos
e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva n. 2011/96/UE, do conselho, de 30 de
novembro, efetuada atravs de declarao confirmada e autenticada pelas autoridades
fiscais competentes do Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico
Europeu de que residente (cfr. n. 5 do art. 40.-A do CIRS).
- Lucros e adiantamentos por conta de lucros devidos por entidades residentes
(incluindo dividendos) (rendimentos com englobamento opcional a identificar com o
Cdigo E1)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea h) do
n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS.
Como j antes se disse, e em conformidade com o disposto n. 1 do artigo 40.-A do CIRS,
no caso de opo pelo englobamento, estes rendimentos so de considerar apenas
50% do seu valor ilquido, no relevando tal facto para efeitos de reteno na fonte.
- Rendimentos resultantes da partilha ou amortizao de partes sociais sem reduo
de capital (rendimentos com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E1
aplicvel a 2013 e anos anteriores)
Estes rendimentos, quando sejam qualificados como rendimentos de capitais, esto
abrangidos pela alnea i) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS.
Os rendimentos resultantes da partilha, em consequncia da liquidao de pessoas
coletivas, que sejam qualificados como rendimentos de capitais, e verificados os
demais requisitos estipulados no n. 1 do artigo 40.-A do CIRS, no caso de opo pelo
englobamento, so considerados apenas em 50% do seu valor ilquido.
- Rendimentos que o associado aufira da associao quota e da associao em
participao (rendimentos com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E1)

IRS 2014

275

Anexo E

Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea l) do
n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS.
Tendo os mesmos sido distribudos e efetivamente tributados, e verificados os demais
requisitos estipulados no n. 1 do artigo 40.-A do CIRS, em caso de englobamento, so
considerados apenas em 50% do seu valor ilquido (cfr. n. 3 do art. 40.-A do CIRS).

Associao em participao (noo)


Associao em participao o contrato atravs do qual uma pessoa (associado)
se associa a uma atividade exercida por outra (associante), ficando a primeira a
participar nos lucros e perdas que desse exerccio resultarem para a segunda.
a participao do associado nos lucros do associante que se compreende na
categoria E.
(Cdigo do IRS editado pela ento DGCI, 2 edio, pg. 102, e n.s 1 e 2 do art. 21. do Dec.
Lei n. 231/1981, de 28/7)

Associao quota (noo)


Trata-se de um contrato no regulado na lei portuguesa. Corresponde
"Convention de croupier", definindo-o a doutrina como "o contrato pelo qual
uma pessoa (associante), titular de uma quota numa sociedade, se obriga a
prestar ao associado uma parte convencionada dos frutos futuros dessa quota,
podendo corresponder a essa obrigao do associado uma prestao atual ou
futura do associado".
(Cdigo do IRS editado pela ento DGCI, 2 edio, pg. 102)

Contrato celebrado entre um scio duma sociedade (associante) e uma outra


pessoa (associado) pelo qual o primeiro se obriga a prestar ao segundo uma
parte convencionada ou a totalidade dos frutos futuros da quota de que titular
na sociedade, em contrapartida duma determinada prestao do associado.
(Manual do IRS, editado em 2007 pela DGCI, pg. 55)

- Rendimentos resultantes da amortizao de partes sociais sem reduo de capital


(rendimentos com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E1)
Estes rendimentos, qualificados como rendimentos de capitais, esto abrangidos pela
alnea i) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, aps a redao dada pela Lei n. 83C/2013, de 31/12.
Tais rendimentos, verificados que sejam os requisitos estipulados no n. 1 do artigo 40.-A
do CIRS, no caso de opo pelo englobamento, so considerados apenas em 50% do
seu valor ilquido.
276

IRS 2014

Anexo E

Cdigo E3
- Rendimentos de ttulos de dvida, de operaes de reporte, cesses de crdito,
contas de ttulos com garantias de preo e operaes similares (rendimentos com
englobamento opcional a identificar com o Cdigo E3)
Esto aqui compreendidos os rendimentos, ilquidos de reteno, auferidos pelos sujeitos
passivos e seus dependentes, relacionados com:
- ttulos de dvida pblica (obrigaes e outros), nominativos ou ao portador;
- operaes de reporte;
- cesses de crdito (diferena positiva entre o valor da cesso e o valor do crdito); e
- contas de ttulos com garantias e preo e operaes similares ou afins.
Tais rendimentos ficam sujeitos a impostos no momento em que se tenha verificado o seu
vencimento [cfr. art. 7., n. 3, alnea a), subalnea 1), do CIRS].
Cesso de crditos (conceito)
Contrato pelo qual o credor, dito cedente, transmite, gratuita ou onerosamente,
uma parte ou a totalidade do seu crdito, atual ou futuro, a um terceiro, dito
cessionrio, independentemente do consentimento do devedor.
(Ana Prata, em Dicionrio Jurdico, 5 edio, Livraria Almedina, pg. 263)

Operaes de reporte (conceito)


Segundo o disposto no artigo 477. do Cdigo Comercial, o reporte o contrato
constitudo pela compra, a dinheiro de contado, de ttulos de crdito negociveis
e pela venda simultnea de ttulos da mesma espcie, a termo, mas por preo
determinado, sendo a compra e a revenda feitas mesma pessoa.
Trata-se de operao bolsista, destinada a cobrir riscos de operaes
especulativas, sendo porventura rara, mas no certamente impossvel, a sua
efetivao entre pessoas singulares, que no sejam operadores bolsistas (e
hoje a corretagem em bolsa reservada a pessoas coletivas).
No caso do reporte, o juro medido pela diferena entre o preo da venda a
contado e da compra a termo, mostrando que o reporte equivale afinal a um
emprstimo de dinheiro, garantido pelos ttulos que so objeto da operao.
(Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao
dos Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 237)

Ttulos de dvida pblica (conceito)


So ttulos representativos de um emprstimo pblico contrado pelo Estado e
que conferem ao seu titular o direito restituio do capital e a uma remunerao

IRS 2014

277

Anexo E

por meio de juros e de prmios de amortizao ou de reembolso.


Compreendem, designadamente:
- Certificados de Aforro;
- Certificados de dvida interna;
- Certificados especiais de dvida pblica;
- Certificados de renda perptua;
- Certificados de renda vitalcia;
- Fip.s;
- Fundos consolidados (ltimo caso - 1940)
- Obrigaes do Tesouro;
- Promissrias de Fomento Nacional;
- Tesouro Familiar;
- Ttulos de cupo ou ao portador;
(Cdigo do IRS editado pela ento DGCI, 2 edio, pg. 98/99)

- Juros de depsito ordem ou a prazo e de certificados de depsito (rendimentos


com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E3)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea b) do
n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS.
Esto aqui compreendidos, os juros e outras formas de remunerao derivadas de
depsitos ordem ou a prazo em instituies financeiras, bem como de certificados de
depsito.
Para o efeito, consideram-se remuneraes derivadas de depsitos ordem ou a prazo
os ganhos, seja qual for a designao que as partes lhes atribuam, resultantes de
contratos celebrados por instituies de crdito que titulam um depsito em numerrio,
a sua absoluta ou relativa indisponibilidade durante o prazo contratual e a garantia de
rentabilidade assegurada, independentemente de esta se reportar ao cmbio da moeda
(cfr. n. 4 do art. 5. do CIRS).
Estes rendimentos, quando obtidos no mbito de uma atividade empresarial ou profissional,
muito embora sejam rendimentos da categoria E, so, como sabido, "atrados" para a
categoria B, por fora do disposto na alnea b) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS. Se
tal se verificar no podem ser objeto da opo pelo englobamento a que se refere o n. 6
do artigo 71. do CIRS.
Juros de depsito ordem ou a prazo obtidos em territrio portugus (s
so de englobar por opo)
Os juros das contas de depsitos ordem ou a prazo obtidos em territrio
portugus, desde que no faam parte do exerccio de qualquer atividade
empresarial ou profissional, embora se trate de rendimentos de capitais
abrangidos pela alnea b) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, no
obrigatrio constarem da declarao anual de rendimentos modelo 3 do IRS.
278

IRS 2014

Anexo E

Tais rendimentos esto sujeitos a reteno na fonte taxa liberatria de 28%,


tal como se prev na alnea a) do n. 1 do artigo 71..
Todavia, se os interessados virem vantagem no seu englobamento, podem
faz-lo ( uma faculdade no uma obrigao). Nesse caso, alm de ficarem
obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos que s so de englobar por
opo (cfr. n. 5 do art. 22., n. 6 do art. 71., e n. 8 do art. 72., todos do
CIRS), ficam ainda obrigados a observar o disposto no n. 3 do artigo 119. do
Cdigo do IRS.
Feita a opo, e tal como determina o n. 7 do artigo 71. do CIRS, a reteno
que entretanto tenha sido feita taxa liberatria passa a ter natureza de
pagamento por conta do imposto devido a final.
Caso se trata de "Juros de depsitos ordem ou a prazo obtidos no
estrangeiro", ver o que se diz em anotao ao campo 408 do quadro 4 do
anexo J.
Certificados de depsito (conceito e regime jurdico)
So ttulos nominativos e transmissveis por endosso, livremente negociveis,
representativos de depsito em numerrio constitudos em instituies de
crdito legalmente autorizadas a receb-los, que, com a sua transmisso se
transferem todos os direitos relativos aos depsitos que representam.
O seu regime jurdico, inicialmente previsto no Decreto-Lei n. 74/87, de 13/2,
encontra-se, presentemente, contemplado no Decreto-Lei n. 372/91, de 8/10.
Segundo o disposto no artigo 1. do citado Decreto-Lei n. 372/91, de 8/10, com
a redao que lhe deu o Decreto-Lei n. 387/93, de 20/11, so as instituies
de crdito legalmente autorizadas a receber depsitos, que podem emitir
certificados de depsito, nos termos do mesmo diploma, em representao de
depsitos que, para o efeito, sejam nelas constitudos em euros ou em moeda
estrangeira.
So igualmente de declarar com este cdigo, quando por opo dos respetivos titulares,
os juros dos certificados de aforro.
Certificados de aforro (conceito)
Os certificados de aforro so valores escriturais nominativos, reembolsveis,
representativos da dvida da Repblica Portuguesa, denominados em moeda
com curso legal em Portugal e destinados captao da poupana familiar.
S podem ser subscritos a favor de pessoas singulares e s so transmissveis
por morte do titular.
(cfr. artigo 1. do Dec. Lei n. 122/2002, de 4/5)

IRS 2014

279

Anexo E

Certificados de aforro (os rendimentos obtidos s so de englobar por opo)


Os rendimentos dos certificados de aforro s so de englobar por opo dos
interessados, residentes em territrio nacional, que vejam interesse nisso. S
nesse caso que devem ento ser levados ao quadro 4B, com o cdigo E3, do
anexo E.
Uma vez exercida a opo pelo englobamento, os interessados ficam obrigados
a declarar no s esses rendimentos mas tambm quaisquer outros rendimentos
que s sejam de englobar por opo (cfr. n. 5 do art. 22., n. 6 do art. 71.,
e n. 8 do art. 72., todos do CIRS), e a observar o disposto no n. 3 do artigo
119. do mesmo diploma.
Feita a opo, e tal como determina o n. 7 do artigo 71. do CIRS, a reteno
que entretanto tenha sido feita taxa liberatria passa a ter natureza de
pagamento por conta do imposto devido a final.
- Ganhos decorrentes das operaes de swaps ou operaes cambiais a prazo
(rendimentos com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E3)
Estes ganhos, decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps
de taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo, fazem parte dos rendimentos
da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea q) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do
IRS.
Swaps (definio)
Os swaps, que em portugus se podem designar como contratos de troca
financeira, tm a sua origem na dcada de 80. Consistem em contratos
que tm por objeto a permuta, numa certa data, de outros contratos
que representam futuros financeiros referidos a um certo montante.
Representam assim uma operao financeira pelo qual duas partes acordam
em trocar um fluxo de pagamentos calculados com referncia a um capital
subjacente ou fictcio (national capital). Os mais habituais so os swaps
cambiais, os swaps de taxa de juros e os swaps de taxa de juros e divisas.
Os swaps cambiais consistem numa dupla operao cambial, atravs da
qual se realiza uma venda e uma compra simultneas de uma mesma divisa
mesma entidade, sendo uma das operaes vista e outra a prazo. Assim, uma
divisa vendida inicialmente a uma taxa de cmbio vista, e simultaneamente
recomprada mesma entidade a prazo, pela taxa de cmbio j fixada. Tratase de operaes de curto prazo, sem risco cambial, onde no se verificam
quaisquer pagamentos intercalares. O rendimento obtido constitudo pela
diferena entre as taxas de cmbio vista e a prazo, que reflete os diferenciais
das taxas de juro do par de moedas envolvido na operao.
J o swaps de taxa de juro so contratos pelos quais se permutam
emprstimos na mesma moeda com juros de condies diversas (v.g. juros a
280

IRS 2014

Anexo E

taxa fixa ou a taxa varivel), at um dado vencimento. Os juros so calculados


com base num capital que geralmente serve apenas de referncia, pelo que
no necessariamente existente nem precisa de ser objeto de permuta. As
partes limitam-se por isso a trocar as suas condies de acesso ao mercado
financeiro, resultando do contrato unicamente fluxos de pagamentos, pelos
valores lquidos correspondentes, que tm por base de clculo a aplicao
das taxas de juro acordadas a um capital meramente terico. Os pagamentos
podero ser peridicos ou de prestao nica, nos dois sentidos, ou apenas
num, pela sua diferena lquida.
J os swaps de taxa de juro e divisas so contratos pelos quais, as partes
acordam em trocar numa data fixa determinados montantes de divisas
distintas, fazendo reembolsos ao longo do tempo, de acordo com as regras que
determinam o pagamento de juros e a amortizao de capital. Ocorre assim a
permuta dos encargos de duas divisas (capital e juros) estabelecidas em divisas
diferentes, verificando-se necessariamente a troca dos capitais envolvidos no
final da operao e normalmente - mas no necessariamente - tambm o seu
incio. Tudo se passa assim como se ocorresse entre as duas partes assunes
liberatrias de dvida (artigo 595., n. 2 C.C.), de uma forma cruzada, em que
cada devedor se substitui ao outro em relao ao seu credor originrio.
Tambm os swaps podem ser utilizados como operaes de cobertura, para
acautelar os riscos de variao de taxas de juro ou de cmbio, ou como
operaes de especulao, por forma a aumentar deliberadamente a sujeio
da parte aos mesmos riscos, ou ainda como operaes de arbitragem, por
exemplo, para aproveitar a inexistncia de uma correlao imediata entre as
taxas de juro de uma divisa e os diferenciais de inflao ou os movimentos de
taxas de cmbio.
(Prof. Lus Manuel Teles de Meneses Leito, em CTF n. 401, janeiro/maro de 2001, pg.23/25)

- Diferena positiva referente a seguros e operaes do ramo "Vida" (rendimentos com


englobamento opcional a identificar com o Cdigo E3)
Tal como se encontra previsto no n. 3 do artigo 5. do Cdigo do IRS, consideram-se
rendimentos de capitais (de que se pode optar pelo seu englobamento) a diferena positiva
entre os montantes pagos a ttulo de resgate, adiantamento ou vencimento de seguros
e operaes do ramo 'Vida' e os respetivos prmios pagos ou importncias investidas,
bem como a diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate, remio
ou outra forma de antecipao de disponibilidade por fundos de penses ou no mbito
de outros regimes complementares de segurana social, incluindo os disponibilizados por
associaes mutualistas, e as respetivas contribuies pagas, sem prejuzo do disposto
nas alneas seguintes, quando o montante dos prmios, importncias ou contribuies
pagos na primeira metade da vigncia dos contratos representar pelo menos 35% da
totalidade daqueles:
a) So excludos da tributao um quinto do rendimento, se o resgate, adiantamento,
remio ou outra forma de antecipao de disponibilidade, bem como o vencimento,
ocorrerem aps cinco e antes de oito anos de vigncia do contrato;

IRS 2014

281

Anexo E

b) So excludos da tributao trs quintos do rendimento, se o resgate, adiantamento,


remio ou outra forma de antecipao de disponibilidade, bem como o vencimento,
ocorrerem depois dos primeiros oito anos de vigncia do contrato.
Tais rendimentos, de acordo com o disposto na alnea c) do n. 1 do artigo 71. do Cdigo
do IRS (na redao que vigorou at 31/12/2014), esto sujeitos a reteno na fonte a
ttulo definitivo, taxa liberatria de 28%. Quando haja opo pelo seu englobamento por
parte dos respetivos titulares, residentes em territrio nacional, a reteno na fonte que
tiver sido efetuada tem a natureza de pagamento por conta do imposto devido a final (cfr.
n. 7 do art. 71. do CIRS).
- Juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos
de capital feitos pelos scios sociedade (rendimentos com englobamento opcional a
identificar com o Cdigo E3)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea d) do
n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS.
A partir de 01/01/2011, com a nova redao dada alnea c) do n. 1 do artigo 71.
do Cdigo do IRS pela Lei n. 55-A/2010, de 31/12, tais rendimentos deixaram de ser
rendimentos com englobamento obrigatrio, passando agora, quando obtidos em territrio
portugus, a estar sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 28%,
podendo no entanto ser objeto de englobamento por opo dos sujeitos passivos.
Abonos feitos pelos scios sociedade (enquadramento)
No esto aqui compreendidas as prestaes suplementares que, tal como
consta do n. 5 do artigo 210. do Cdigo das Sociedades Comerciais no
vencem juros.
Porm, j aqui esto compreendidas as prestaes acessrias a que os scios
estejam obrigados nos termos do artigo 209. do Cdigo das Sociedades
Comerciais, desde que onerosas.

Juros de suprimentos (enquadramento e taxa de reteno)


Qual o enquadramento e taxa de reteno a fazer relativamente s importncias
pagas pelas empresas a ttulo de juros de suprimentos feitos pelos scios?
As importncias recebidas a ttulo da remunerao dos emprstimos
(suprimentos) efetuados pelos scios s sociedades constituem rendimentos
de capitais, nos termos da alnea d) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS.
Tais rendimentos, de acordo com a alnea c) do n. 1 do artigo 71, do Cdigo
do IRS, quando obtidos em territrio portugus, esto sujeitos a reteno na
fonte taxa liberatria de 28%, o que significa que os mesmos no tm que ser
282

IRS 2014

Anexo E

levados ao anexo E da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, por no


serem rendimentos com englobamento obrigatrio. Contudo os interessados
podem optar pelo seu englobamento, tal como lhe permite o n. 6 do citado
artigo 71. do CIRS, devendo nesse caso ser levados ao quadro 4B do anexo E.

Suprimento (conceito, prazo e forma do contrato)


1 - Considera-se contrato de suprimento o contrato pelo qual o scio empresta
sociedade dinheiro ou outra coisa fungvel, ficando aquela obrigada a restituir
outro tanto do mesmo gnero e qualidade, ou pelo qual o scio convenciona
com a sociedade o diferimento do vencimento de crditos seus sobre ela, desde
que, em qualquer dos casos, o crdito fique tendo carter de permanncia.
2 - Constitui ndice de carter de permanncia a estipulao de um prazo de
reembolso superior a um ano, quer tal estipulao seja contempornea da
constituio do crdito quer seja posterior a esta. No caso de diferimento do
vencimento de um crdito, computa-se nesse prazo o tempo decorrido desde a
constituio do crdito at ao negcio de diferimento.
3 - igualmente ndice do carter de permanncia a no utilizao da faculdade
de exigir o reembolso devido pela sociedade durante um ano, contado da
constituio do crdito, quer no tenha sido estipulado prazo, quer tenha
sido convencionado prazo inferior; tratando-se de lucros distribudos e no
levantados, o prazo de um ano conta-se da data da deliberao que aprovou
a distribuio.
4 - Os credores sociais podem provar o carter de permanncia, embora o
reembolso tenha sido efetuado antes de decorrido o prazo de um ano referido
nos nmeros anteriores. Os scios interessados podem ilidir a presuno
de permanncia estabelecida nos nmeros anteriores, demonstrando que o
diferimento de crditos corresponde a circunstncias relativas a negcios
celebrados com a sociedade, independentemente da qualidade de scio.
5 - Fica sujeito ao regime de crdito de suprimento o crdito de terceiro contra
a sociedade que o scio adquira por negcio entre vivos, desde que no
momento da aquisio se verifique alguma das circunstncias previstas nos
n.s 2 e 3.
6 - No depende de forma especial a validade do contrato de suprimento ou de
negcio sobre adiantamento de fundos pelo scio sociedade ou de conveno
de diferimento de crditos de scios.
(artigo 243. do Cdigo das Sociedades Comerciais)

Suprimento (juros efetivos)


No existe no Cdigo do IRS qualquer presuno de juros nos contratos de

IRS 2014

283

Anexo E

suprimentos, pelo que s esto sujeitos a imposto quando houver juros efetivos.
De acordo com as normas definidas no Cdigo das Sociedades Comerciais,
num contrato de sociedade pode existir clusula que obrigue os scios a efetuar
suprimentos sociedade, quer a ttulo gratuito, quer oneroso.
Assim, se os suprimentos so a ttulo gratuito, considera-se que no h
produo de rendimentos sujeitos a IRS.
Caso sejam a ttulo oneroso, haver sujeio a IRS pelos juros e outras formas
de remunerao que lhes digam respeito, nos termos da alnea d) do n. 2 do
artigo 5. do Cdigo do IRS.
(Desp. de 27/02/1989 - Inf. n. 490/89, do NIR)

- Juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto de os scios no


levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio (rendimentos
obtidos nos anos de 2011 e seguintes, com englobamento opcional a identificar com o
Cdigo E3)
Estes rendimentos fazem parte da Categoria E por estarem abrangidos pela alnea e) do
n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS.
Tais rendimentos, de acordo com a alnea c) do n. 1 do artigo 71, do Cdigo do IRS,
deixaram de ser rendimentos com englobamento obrigatrio, passando agora, quando
obtidos em territrio portugus, a estar sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo,
taxa liberatria de 28%, podendo no entanto ser objeto de englobamento por opo dos
sujeitos passivos.
Cdigo E4
- Rendimentos respeitantes a unidades de participao em FIM e FII (rendimentos com
englobamento opcional a identificar com o Cdigo E4)
Estes rendimentos, respeitantes a unidades de participao em Fundos de Investimento
mobilirio (FIM) e em Fundos de Investimento Imobilirio (FII), fazem parte da Categoria E
por estarem abrangidos pela alnea j) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, e desde que
se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, tm regime fiscal previsto
no artigo 22. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF).
Assim, nos termos do n. 2 do artigo 22. do EBF, os sujeitos passivos de IRS que sejam
titulares de unidades de participao nos fundos mobilirios ou imobilirios, desde que
tais unidades de participao no estejam afetas a uma atividade comercial, industrial
ou agrcola, so isentos de IRS relativamente aos rendimentos obtidos, uma vez que a
tributao ocorre na esfera do prprio Fundo.
Contudo, os respetivos titulares, residentes em territrio portugus, podem, nos termos
da parte final do mesmo normativo, englobar os rendimentos obtidos, caso em que
o imposto suportado pelo Fundo, tem a natureza de imposto por conta, para efeitos do
284

IRS 2014

Anexo E

disposto no n. 2 do artigo 78. do Cdigo do IRS, ou seja, para efeitos de deduo


coleta do IRS que vier a ser liquidado.
Feita a opo pelo englobamento, os lucros eventualmente includos nos rendimentos
respeitantes a unidades de participao em Fundos de Investimento Mobilirio (FIM) e
Fundos de Investimento Imobilirio (FII), que cumpram os requisitos referidos no artigo
40.-A do CIRS, so declarados apenas em 50% (cfr. n. 10 do art. 22. do EBF).
Cdigo E6
- Rendimentos de fundos de capital de risco, fundos de investimento imobilirio em
recursos florestais e fundos de investimento imobilirio de reabilitao urbana
(rendimentos com englobamento opcional a identificar com o Cdigo E6)
Da tributao dos rendimentos de unidade de participao em fundos de capital de risco
(FCR), bem como dos fundos de investimento imobilirio afetos explorao de recursos
florestais, tratam, respetivamente, os artigos 23. e 24. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
Os lucros eventualmente includos nos rendimentos respeitantes a unidades de participao
em Fundos de Capital de Risco (art. 23. do EBF), Fundos de Investimento Imobilirio
em Recursos Florestais (art. 24. do EBF) e em Fundos de Investimento Imobilirio de
Reabilitao Urbana (n. 12 do art. 71. do EBF), que cumpram os requisitos referidos no
artigo 40.-A do Cdigo do IRS so englobados em 50% (cfr. n. 6 dos art.s 23. e 24.,
e n. 12 do art. 71., todos do EBF).

Cdigo E7
- Rendimentos de baldios (rendimentos com englobamento opcional a identificar com o
Cdigo E7)
Os rendimentos dos baldios diretamente distribudos aos compartes (n. 4 do art. 59. do
EBF), que cumpram os requisitos referidos no artigo 40.-A do Cdigo do IRS, no caso de
opo pelo englobamento, so declarados por 50%.
A reteno na fonte que entretanto tenha sido efetuada, tem a natureza de imposto por
conta.

Rendimentos dos baldios que sejam diretamente distribudos aos


compartes
4 - Os rendimentos dos baldios que sejam diretamente distribudos aos compartes,
em dinheiro ou em espcie, neste ltimo caso quando no enquadrveis nas
situaes previstas no n. 1, so considerados rendimentos de capitais em sede
de IRS, estando sujeitos a reteno na fonte taxa de 28 %.
5 - A reteno na fonte a que se refere o nmero anterior tem carter definitivo,

IRS 2014

285

Anexo E

podendo os sujeitos passivos optar pelo englobamento para efeitos de IRS,


caso em que o imposto retido tem a natureza de imposto por conta, seguindo
os termos previstos no artigo 78. do Cdigo do IRS.
(n.s 4 e 5 do artigo 59. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aditado pela Lei n. 72/2014,
de 2/9)

ASSINATURAS
Data

O(s) Declarante(s), Representante legal ou Gestor de negcios


Assinatura
A) _______________________________________________________________________

___/___/___

Assinatura
B) ________________________________________________________________________

Este anexo deve ser assinado pelos sujeitos passivos ou por um seu representante, legal
ou voluntrio, ou gestor de negcios, devidamente identificados (cfr. n. 1 do art. 146. do
CIRS).
A falta de assinatura motivo de recusa da receo da declarao, sem prejuzo das
sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao (cfr. n. 2 do art. 146. do CIRS).

286

IRS 2014

Anexo F

ANEXO F
RENDIMENTOS PREDIAIS
CATEGORIA F

Este anexo no individual, e destina-se a declarar os rendimentos prediais sujeitos a


imposto, tal como so definidos no artigo 8. do Cdigo do IRS.
Deve ser apresentado, nos prazos e locais previstos para a apresentao da declarao de
rendimentos modelo 3 do IRS, da qual faz parte integrante, pelos sujeitos passivos quando
estes ou os dependentes que integram o agregado familiar tenham auferido rendimentos
prediais.
Tal como est previsto na alnea a) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, este tipo de
rendimentos, se forem obtidos no mbito de uma atividade empresarial ou profissional,
so considerados proveitos da atividade e includos na categoria B.
Tenha-se presente que s existe rendimento tributvel existindo renda. Assim, caso se
trate de prdios no arrendados, a tributao no se verifica em sede de IRS, porquanto,
nesta categoria F, s h lugar a tributao caso existam rendimentos efetivos (cfr. n. 11 do
prembulo do CIRS).
De salientar que as rendas podem ser pagas em dinheiro ou em espcie (no devemos
esquecer que pode haver contratos de locao de prdios rsticos cuja renda se traduz
na entrega ao proprietrio de parte das colheitas), pese embora a lei se refira sempre a
"importncias" recebidas.
Sublinhe-se tambm que o titular de tais rendimentos (rendas) pode, necessariamente, no
ser o proprietrio do imvel, j que o usufruturio tem o poder de dar de arrendamento o
imvel.
O n. 1 do artigo 8. do Cdigo do IRS diz-nos que se consideram rendimentos prediais
as rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos pagas ou colocadas disposio dos
respetivos titulares, sejam estes os proprietrios ou os usufruturios.
Por sua vez, o n. 2 do mesmo artigo, com a redao que vigorou at 31/12/2014, diz-nos
que so havidas como rendas:
a) As importncias relativas cedncia do uso do prdio ou de parte dele e aos servios
relacionados com aquela cedncia;
b) As importncias relativas ao aluguer de maquinismos e mobilirios instalados no
imvel locado;
c) A diferena, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e a
paga ao senhorio;

IRS 2014

287

Anexo F

d) As importncias relativas cedncia do uso, total ou parcial, de bens imveis, para


quaisquer fins especiais, designadamente publicidade;
e) As importncias relativas cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime
de propriedade horizontal;
f) As importncias relativas constituio, a ttulo oneroso, de direitos reais de gozo
temporrios, ainda que vitalcios, sobre prdios rsticos, urbanos ou mistos.
Como se v, este normativo acolhe um conceito amplo de renda, por evidentes razes
de prevenir formas de eliso fiscal, ou seja, a celebrao de outros negcios de efeito
econmico equivalentes no tipificados na lei. Assim, poder-se- dizer que renda tudo o
que for devido ao proprietrio (ou usufruturio) pela cedncia do uso do prdio, mesmo
quando acompanhada da prestao de alguns servios (desde que estes no se enquadrem
no exerccio de uma atividade empresarial, como o caso do contrato de hospedagem
previsto no artigo 1093. do Cdigo Civil).
A cedncia do uso do prdio poder ser total ou parcial (assim ser, desde logo, o caso de
arrendamento de um andar de um edifcio no sujeito ao regime de propriedade horizontal),
podendo revestir formas que no ponham em causa a continuao do normal uso do prdio
pelo seu titular ou por outrem [p. ex. a instalao num terreno ou no telhado de um edifcio
de antenas de sistema de comunicaes mveis ou de painis publicitrios [cfr. alnea
d) do n. 2 do art. 8. do CIRS]; a utilizao da imagem da fachada de um edifcio como
cenrio de um filme; a cedncia do uso de partes comuns na propriedade horizontal.
[cfr. alnea e) do n. 2 do art. 8. do CIRS)].

QUADROS 1, 2 e 3
1

MODELO 3
Anexo F

Categoria F

RENDIMENTOS
PREDIAIS

Ano dos rendimentos

Reservado leitura ptica

01 |2_|__|__|__|

Identificao do(s) sujeito(s) passivo(s)

3
Sujeito passivo A

NIF

02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Sujeito passivo B

NIF

03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

No quadro 3, a identificao dos sujeitos passivos (campos 02 e 03) deve respeitar


posio assumida para cada um no quadro 3A da declarao de rendimentos modelo 3.

288

IRS 2014

Anexo F

QUADRO 4
4

Identificao matricial dos prdios


Freguesia
(cdigo)

Tipo

Artigo

Frao /
Seco

Rendimentos obtidos
Titular

Parte
%

Rendas
(Rendimento
ilquido)

Retenes
na
Fonte de IRS

NIF
do
arrendatrio

Despesas

401

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402

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403

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404

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405

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406

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407

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408

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409

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410

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411

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412

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413

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414

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Total (ou a transportar)

Verso do anexo F
4

Identificao matricial dos prdios


Freguesia
(cdigo)

Tipo

Artigo

Frao /
Seco

Rendimentos obtidos
Titular

Transporte ...........................

Parte
%

Rendas
(Rendimento
ilquido)

Retenes
na
Fonte de IRS

NIF
do
arrendatrio

Despesas

415

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416

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417

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418

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419

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420

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421

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422

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423

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424

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425

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426

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427

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414

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IRS 2014

289

Anexo F

428

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429

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430

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431

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432

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433

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434

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435

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437

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438

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439

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440

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441

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442

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443

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444

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445

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447

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448

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449

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450

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451

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452

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453

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454

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Soma (401 ... + 454)

Destina-se este quadro a inscrever os rendimentos prediais obtidos, independentemente da


rea fiscal (continente ou Regies Autnomas) em que os prdios se situem. No devem
ser referenciados prdios ou fraes que no produziram rendimentos.
Em cada linha ser inscrito apenas um prdio (ou frao autnoma), observando-se o
seguinte, quanto sua identificao matricial:
- A identificao da FREGUESIA deve ser efetuada atravs da inscrio do respetivo
cdigo composto por seis dgitos. Este cdigo consta dos Documentos de Cobrana
do Imposto Municipal sobre Imveis (IMI), podendo tambm ser obtido em
qualquer Servio de Finanas ou atravs da Internet na consulta identificao do
patrimnio, para a qual ter de dispor da senha pessoal de acesso consulta de
290

IRS 2014

Anexo F

qualquer informao tributria, podendo a mesma ser solicitada no endereo www.


portaldasfinancas.gov.pt;
- A identificao do TIPO DE PRDIO dever efetuar-se atravs da inscrio das
seguintes letras:
U - urbano
R - rstico
O - omisso
- A identificao do ARTIGO deve efetuar-se atravs da inscrio do respetivo
nmero, devendo ter-se em ateno que a aposio dos respetivos algarismos se
deve efetuar da esquerda para a direita, de modo que, existindo casas vazias,
estas estejam colocadas sempre direita do nmero inscrito, exceto no envio pela
Internet onde esta regra no tem aplicao.
- Na coluna destinada identificao da FRAO/SECO no pode ser indicada,
por cada campo, mais do que uma frao ou seco, mesmo que respeitem ao
mesmo contrato e ao mesmo artigo matricial, devendo, neste caso, proceder-se
sua discriminao, indicando por cada frao/seco o valor da renda que lhe
imputvel. O seu preenchimento dever ser feito da esquerda para a direita,
de modo que, existindo casas vazias, estas fiquem situadas sempre direita dos
carateres inscritos, exceto no envio pela Internet onde esta regra no tem aplicao.
Exemplo:
4

401
402

Rendimentos Englobados
Identificao Matricial dos Prdios
Frao /
Freguesia
Tipo
Artigo
Seco
(cdigo)
0 |4 |0 |8 |1 |0
R
1 |5 |5 | |
G| | | | | |
0 |4 |0 |8 |1 |0
U
3 |8 |5 |0 |
M| | | | | |

Titular
A
B

Quota-Parte
%
100%
50%

Na coluna destinada indicao do TITULAR dos rendimentos devem utilizar-se os cdigos


abaixo definidos, conforme se indica:
A = Sujeito Passivo A (incluindo os casos de compropriedade dos dois cnjuges
no ano do bito de um deles);
B = Sujeito Passivo B;
C = Se o bem arrendado pertencer em comum aos sujeitos passivos A e B.
Os dependentes devem ser identificados conforme se exemplifica, tendo em conta a
posio assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C da declarao de rendimentos
modelo 3 de IRS (rosto).
D1 = Dependente no deficiente
D2 = Dependente no deficiente

DD1 = Dependente deficiente


DD2 = Dependente deficiente

F = Falecido (no ano do bito, caso exista sociedade conjugal, havendo rendimentos

IRS 2014

291

Anexo F

auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser identificado
com a letra F, cujo nmero de identificao fiscal deve constar no quadro 7A do
rosto da declarao).
Na coluna destinada indicao da QUOTA/PARTE, nos casos de contitularidade (art. 19.
do CIRS), deve ser indicada a percentagem que, na propriedade, pertence ao titular dos
rendimentos.
Na coluna das RENDAS, sero indicados os rendimentos prediais ilquidos recebidos
que, tendo a natureza de rendimentos prediais, foram pagos ou colocados disposio,
durante o ano a que o imposto respeita, excetuando-se os rendimentos resultantes
da sublocao, os quais sero exclusivamente declarados no quadro 6. Consideram-se
colocados disposio dos titulares dos rendimentos as rendas depositadas nos termos
legais.
Situao que por vezes gera alguma confuso o caso das rendas de prdios recebidas
num ano mas referentes ao ano seguinte. , por exemplo, o caso de rendas recebidas
em dezembro de 2014 mas referentes ao ms de janeiro de 2015. Em que ano deve ser
feita a tributao deste rendimento?
Para efeitos de tributao em sede de IRS, os rendimentos da categoria F (rendas)
devem ser declarados no ano em que forem recebidos ou postas disposio. Assim,
se o recebimento ocorreu em 2014, na declarao respeitante a esse ano, a entregar
em 2015, que os referidos rendimentos devem ser indicados. Mais frente voltaremos a
abordar esta questo mais detalhadamente.
O mesmo critrio se aplicava se a renda fosse recebida ou posta disposio em janeiro
de 2015 mas respeitasse ao ms de dezembro de 2014. Neste caso a mesma deve constar
do anexo F que faz parte da declarao modelo 3 referente ao ano de 2015, a entregar
em 2016. O que comanda o ano em que a renda recebida ou posta disposio e no
aquele a que respeita.
Cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade
horizontal (enquadramento dos rendimentos na categoria F)
1 - De acordo com o disposto na alnea e) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS,
e o entendimento explanado no Ofcio-Circulado n. 12/90, de 12/4, consideram-se rendimentos prediais, enquadrados na categoria F, as importncias relativas
cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade
horizontal.
2 - Refere ainda o mencionado ofcio que, sendo os diversos condminos
do edifcio comproprietrios das partes comuns do mesmo, de acordo com o
estatudo no artigo 1420. do Cdigo Civil, devero tais rendimentos ser-lhe
imputados na proporo do valor relativo s respetivas fraes autnomas
(percentagem ou permilagem), de acordo com o regime estabelecido no artigo
19. do CIRS.
292

IRS 2014

Anexo F

3 - Nesta conformidade, devero os montantes recebidos a titulo de rendas


e advenientes da cedncia do uso da parte comum do prdio, no caso, as
paredes do imvel para efeitos de publicidade, ser, proporcionalmente,
indicados no respetivo anexo F da declarao de rendimentos a apresentar
por cada comproprietrio do imvel em causa.
(Informao vinculativa, Proc. 2210/2010, com despacho concordante da Subdiretora-Geral
de 05/05/2010)

Cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade


horizontal (imputao dos rendimentos)
Um condomnio, de que fazem parte vrias habitaes pertencentes a pessoas
singulares, bem como lojas comerciais propriedade de pessoas coletivas,
alugou um espao (v.g. uma parede lateral do prdio) a uma empresa de
publicidade para esta colocar ali um painel publicitrio, recebendo em troca
um determinado valor.
Esse rendimento do condomnio ou dos condminos?
Se dos condminos, que tipo de rendimento considerado para as pessoas
singulares?
Todos os rendimentos (neste caso rendas) obtidos por um condomnio so
rendimentos de cada um dos condminos em funo da sua percentagem ou
permilagem na rea total do imvel.
Para os condminos que sejam pessoas singulares, o rendimento imputado
referente "cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de
propriedade horizontal" enquadra-se, para efeitos de IRS, como rendimentos
da categoria F (rendimentos prediais) [cfr. alnea e) do n. 2 do art. 8. do
CIRS], o que implica que cada um dos condminos junte, sua declarao
de rendimentos modelo 3 do IRS, um anexo F com o valor respetivo, ainda
que seja feito o encontro de contas entre o que cada um tinha a receber e as
comparticipaes que tivesse que efetuar para as despesas comuns.
Se algum dos condminos for um empresrio em nome individual (cujo prdio
esteja afeto atividade por si exercida), o valor imputado igualmente um
rendimento predial que para efeitos de tributao "atrado" para a categoria
B sendo considerado como mais um rendimento desta categoria, conforme
alnea a) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS.

Cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade


horizontal (obrigaes acessrias decorrentes do pagamento das rendas e
da reteno na fonte)
Tendo-se suscitado dvidas sobre o cumprimento das obrigaes acessrias
decorrentes do pagamento de rendas pela cedncia do uso de partes comuns

IRS 2014

293

Anexo F

de prdios em regime de propriedade horizontal, enquadrveis na alnea e)


do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, foi, por despacho de 07/08/2008, do
substituto legal do Senhor Diretor-Geral dos Impostos, entendido que:
1 - Quando as rendas tenham sido objeto de reteno na fonte nos termos
da alnea a) do n. 1 do artigo 101. do Cdigo do IRS, incumbe entidade
que paga os rendimentos, a entrega da declarao modelo 10, a que se
refere a alnea c) do n. 1 do artigo 119. do Cdigo do IRS, identificando os
condminos como titulares dos rendimentos e no o condomnio.
2 - Incumbe administrao do condomnio:
2.1 - Entregar a cada condmino documento em que indique a quota-parte da
renda e o imposto retido na fonte que lhe so imputveis, bem como o NIF/
NIPC da entidade que efetuou a reteno;
2.2 - Entregar entidade que paga os rendimentos uma relao com a
identificao de todos os condminos e das percentagens ou permilagens
que cada um tem no imvel.
(Circular n. 15/2008, de 07/10/2008, da DGCI)

Comodato de prdios rsticos ou urbanos (contrato gratuito que no


proporciona qualquer rendimento sujeito a IRS)
Que implicaes tem, em sede de IRS, o contrato de comodato que se venha
a fazer de um prdio rstico ou urbano?
Em conformidade com o disposto no artigo 1129. do Cdigo Civil, comodato
o contrato gratuito pelo qual uma das partes (comodante) entrega outra
(comodatrio) certa coisa, mvel ou imvel, para que se sirva dela, com a
obrigao de a restituir.
Assim sendo, no proporcionando o contrato de comodato qualquer
rendimento ao comodante, nem se encontrando prevista no Cdigo do IRS
qualquer presuno de rendimentos, o mesmo no se encontra abrangida
pelas regras de incidncia do Cdigo do IRS.
Consequentemente, em tais situaes, no h lugar ao preenchimento do
anexo F, uma vez que no existe renda.

Direito Real de Habitao Peridica (noo)


Embora a legislao que criou, alterou e atualmente disciplina o direito real
de habitao peridica no contenha a sua noo, podemos defini-lo como
"o direito de usar, por um ou mais perodos certos, em cada ano, para fins
habitacionais, de uma unidade de alojamento integrada num empreendimento
294

IRS 2014

Anexo F

turstico, mediante o pagamento de uma prestao peridica ao proprietrio


do empreendimento ou a quem o administre".
Nos pases de lngua inglesa fala-se em contratos ou operaes de time-sharing (diviso ou partilha do tempo) e, nos pases americanos de lngua
espanhola, em contratos ou operaes de habitacin en tiempo compartido.
A lei chama proprietrio ao dono do empreendimento em que se insere
o direito real de habitao peridica e no atribui designao especial ao
adquirente deste direito, referindo-o simplesmente como titular.
(A. Santos Justo, em "Direitos Reais", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 429/430)

Direito Real de Habitao Peridica (quadro do anexo F em que devem


ser mencionados os rendimentos obtidos pelo adquirente do uso em caso de
cedncia do mesmo)
Sou titular h vrios anos, durante uma semana, de um Direito Real de Habitao
Peridica, numa unidade de alojamento integrada num empreendimento
turstico, e ultimamente fiz um contrato de cedncia do uso desse direito a
terceiros, pela qual recebi a importncia de 326,24 euros.
Fiz constar este valor no quadro 6 do anexo F da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS como uma sublocao, por entender que o Direito Real de
Habitao Peridica no mais do que um direito de usar, por um ou mais
perodos certos, em cada ano, para fins habitacionais, um determinado espao
na unidade de alojamento em causa, mediante o pagamento, na altura em que
feito o contrato, de uma certa quantia ao proprietrio do empreendimento.
O ter feito constar os valores em causa no quadro 6 do citado anexo F, e no
no quadro 4 do mesmo anexo, deve-se ao facto de entender que o quadro 4
se destina apenas ao registo das rendas de prdios de que se proprietrio,
o que no o caso, mas sim da sublocao de um espao que considero que
me foi arrendado, embora com um limite de durao perptuo.
Mas porque surgem agora dvidas sobre o assunto, solicito para ser
esclarecido, o mais urgente possvel, de modo a substituir em tempo til a
declarao, se for caso disso.
Em resposta questo colocada por carta dirigida a esta Direo de Servios,
sobre o enquadramento dos rendimentos derivados da cedncia do uso de
um Direito Real de Habitao Peridica, informo que, atravs do despacho
exarado na informao n. 1220/08, foi sancionado o seguinte entendimento:
a) O Direito Real de Habitao Peridica, de que titular, um direito real
menor (ou limitado) de gozo, que confere ao seu proprietrio o direito de
reiteradamente, habitar por certo perodo de tempo um imvel alheio, sem
alterar a sua forma ou substncia, durante o perodo que constar do ttulo
constitutivo, uma semana no seu caso;

IRS 2014

295

Anexo F

b) Os rendimentos por si auferidos, so considerados "rendas" ao abrigo do


artigo 8., n. 2, alnea a) do Cdigo do IRS, porque titular do direito que
lhe concede o uso por determinado tempo do imvel, direito este que cedeu
a um terceiro em troca de uma determinada importncia, rendimentos
estes que devero ser declarados no quadro 4 do anexo F da declarao
modelo 3 do IRS.
(Ofcios n.s 16.503 e 17.723, respetivamente, de 25/08/2008 e 15/09/2008, da Direo de Servios
do IRS)

Empreendimentos tursticos (cesso de explorao anterior ao registo do


empreendimento)
Tendo-se suscitado dvidas sobre o enquadramento em sede do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) da tributao de atividades
de explorao de empreendimentos tursticos - cesso de explorao de
empreendimentos tursticos, foi, por despacho datado de 05/09/2012, do Sr.
Diretor-Geral da AT - Autoridade Tributria e Aduaneira, sancionado o seguinte
entendimento:
1 - A atividade de explorao de um empreendimento turstico quando
exercida diretamente pelo proprietrio, pessoa singular, considerada uma
atividade comercial desde que o sujeito passivo tenha requerido o registo do
empreendimento turstico no Registo Nacional de Empreendimentos Tursticos.
2 - Os rendimentos obtidos no mbito desta atividade so sujeitos a tributao
como rendimentos empresariais e profissionais, rendimentos da categoria
B, quando exercida por uma pessoa singular, devendo o sujeito passivo
proprietrio do empreendimento turstico apresentar a respetiva declarao
de incio de atividade aquando do registo do empreendimento turstico no
Registo Nacional de Empreendimentos Tursticos.
3 - Quando, por contrato de cesso de explorao turstica, o proprietrio de
um imvel apto para essa explorao abdica de proceder mesma explorao
turstica, transferindo, mediante remunerao, para outrem tal atividade e
sendo a transferncia anterior ao registo do empreendimento turstico no
Registo Nacional de Empreendimentos Tursticos, os rendimentos auferidos
sero havidos como rendimentos prediais, nos termos do artigo 8., n. 2,
alnea a), do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
(CIRS).
4 - Quando a propriedade do empreendimento turstico, ou dos imveis
que o compem, pertencer a diferentes proprietrios e uma vez que por
imposio legal a explorao tem que ser confiada a uma entidade terceira,
os rendimentos obtidos pelos diferentes proprietrios sero havidos como
rendimentos prediais, nos termos do artigo 8., n. 2, alnea a), do CIRS.
5 - Conforme disposto no artigo 101., n. 1, alnea e), do CIRS, as entidades
devedoras dos rendimentos, que disponham ou devam dispor de contabilidade
296

IRS 2014

Anexo F

organizada, so obrigadas a reter o imposto, mediante a aplicao da taxa de


25% aos rendimentos ilquidos.
6 - Nos termos do artigo 72., n. 7, do CIRS, os rendimentos da categoria
F esto sujeitos a uma tributao autnoma taxa especial de 28%, sem
prejuzo do seu englobamento por opo dos respetivos titulares residentes
em territrio portugus, conforme o n. 8 do citado preceitos legal.
(Circular n. 5, de 02/07/2013, do Gabinete do Diretor-Geral da AT)

Falecimento do titular dos rendimentos (em nome de quem devem ser


englobados os rendimentos dos bens transmitidos posteriores data do bito)
Ocorrendo o falecimento de qualquer pessoa, os rendimentos relativos aos
bens transmitidos e correspondentes ao perodo posterior data do bito
so considerados, a partir de ento, nos englobamentos a efetuar em nome
das pessoas que os passaram a auferir, procedendo-se, na falta de partilha
at ao fim do ano a que os rendimentos respeitem, sua imputao aos
sucessores e ao cnjuge sobrevivo, segundo a sua quota ideal nos referidos
bens.
(artigo 64. do CIRS, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 198/2001, de 3/7)

Herana indivisa (rendimentos prediais, no imputveis a atividades


geradoras de rendimentos empresariais)
Os contribuintes A e B eram casados segundo o regime de comunho de bens
e tinham 2 filhos.
Em maio, do ano a que respeita a declarao de rendimentos modelo 3 do
IRS, faleceu o cnjuge A.
Da herana, que est ainda indivisa, faz parte um prdio que est arrendado,
e o rendimento do mesmo est a ser recebido, na totalidade, pela viva.
Nesta situao, a viva deve declarar, para efeitos de tributao em sede de
IRS, o total do rendimento recebido, ou h obrigao de declarar apenas o
rendimento segundo a sua quota hereditria e o restante ser declarado pelos
filhos, mesmo que estes no recebam qualquer importncia?
Tendo ocorrido o bito de um dos cnjuges sem que tenha sido feita a partilha
pelos herdeiros do patrimnio transmitido, estamos perante uma herana
indivisa.
A herana indivisa constitui, para efeitos de IRS, uma situao de contitularidade
de rendimentos, qual se aplica o disposto no artigo 19. do Cdigo do IRS,
o que significa que a tributao dos rendimentos obtidos aps o bito so
tributados na esfera de cada um dos herdeiros de acordo com a sua quota
hereditria.

IRS 2014

297

Anexo F

Nestes termos as rendas recebidas at data do bito pertencem ao casal,


sendo em termos declarativos assumidas como rendimento do cnjuge
sobrevivo, identificando-se o falecido apenas no quadro 7A da folha de rosto
da declarao modelo 3.
Quanto s rendas recebidas aps o bito tm que ser assumidas por cada
um dos herdeiros de acordo com a sua quota na herana - ainda que o
pagamento das mesmas seja efetuado ao cnjuge sobrevivo - indicando o
valor correspondente no anexo F da sua declarao de rendimentos modelo
3 (cfr. art. 64. do CIRS).
Na situao exposta, a quota do cnjuge sobrevivo de 66,67% e a de cada
um dos filhos de 16,67%.
Refira-se que, de igual forma, deve ser feita a imputao das despesas de
conservao e manuteno que tenham sido suportadas, bem como do
IMI relativo ao imvel arrendado e da eventual reteno na fonte que tenha
incidido sobre as rendas.

Hospedagem (rendimentos emergentes de contratos de)


Tendo em vista o esclarecimento de dvidas surgidas sobre o enquadramento
fiscal dos rendimentos resultantes de contratos de hospedagem, foi por
despacho de 03/10/1991, sancionado o seguinte entendimento:
1 - So rendimentos da categoria B, nos termos do disposto na alnea h) do
n. 1 do artigo 4. do Cdigo do IRS, os emergentes:
a) Da explorao de hospedagem, enquanto objeto de atividade hoteleira
ou similar, ainda que limitada ao alojamento mediante remunerao e
outros servios acessrios, seja qual for o nmero de hspedes;
b) Da prestao de servios a mais de trs hspedes.
2 - Consideram-se rendimentos da categoria F, ao abrigo do disposto no n. 1
e alnea a) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, os resultantes de contratos
de hospedagem no abrangidos pelo nmero anterior.
3 - Faz-se o enquadramento jurdico-fiscal exposto independentemente de o
hospedeiro ser proprietrio ou arrendatrio do prdio urbano.
(Ofcio-Circular n. X-6/91, de 20/10/1991, do SAIR, com a devida atualizao)

Hspedes (conceito e nmero mximo permitido nos arrendamentos para


habitao)
1 - Nos arrendamentos para habitao podem residir no prdio, alm do
298

IRS 2014

Anexo F

arrendatrio:
a) Todos os que vivam com ele em economia comum;
b) Um mximo de trs hspedes, salvo clusula em contrrio.
2 - Consideram-se sempre como vivendo com o arrendatrio em economia
comum a pessoa que com ele viva em unio de facto, os seus parentes ou
afins na linha reta ou at ao 3. grau da linha colateral, ainda que paguem
alguma retribuio, e bem assim as pessoas relativamente s quais, por fora
da lei ou de negcio jurdico que no respeite diretamente habitao, haja
obrigao de convivncia ou de alimentos.
3 - Consideram-se hspedes as pessoas a quem o arrendatrio proporcione
habitao e preste habitualmente servios relacionados com esta, ou fornea
alimentos, mediante retribuio.
(artigo 1093. do Cdigo Civil, com a redao dada pela Lei n. 6/2006, de 27/2)

Inquilinos que ficam com a obrigao de pagar o condomnio de prdios


em regime de propriedade horizontal (enquadramento)
Qual o enquadramento fiscal das importncias que os inquilinos, em
substituio dos senhorios, contratualmente ficam com a obrigao de pagar
relativamente ao condomnio de prdios em regime de propriedade horizontal?
As importncias que os inquilinos contratualmente fiquem com a obrigao
de pagar, em substituio dos senhorios, como o caso das relativas
administrao do condomnio, quando se trate de prdios em regime
de propriedade horizontal, so havidas como renda, por terem perfeito
enquadramento na alnea a) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, devendo
por isso ser acrescidas s importncias recebidas pelos senhorios e estes
fazerem constar do quadro 4 do anexo F da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS.

Locao financeira de bens imveis (arrendamento de bens locados)


Na situao do arrendamento de bens imveis que se encontram em regime
de locao financeira, o locatrio toma a posio de locador ou de sublocador?
Uma vez que, em substncia e para efeitos fiscais, a locao financeira
havida como operao que gera consequncias idnticas locao-venda
(relevncia da propriedade econmica sobre a propriedade jurdica), a posio
do locatrio, na hiptese de eventual arrendamento do bem locado, no
dever confundir-se com a do arrendatrio num contrato de subarrendamento
mas antes com a do senhorio num contrato de arrendamento.
Consequentemente, nestes casos, o locatrio toma a posio de locador
(senhorio) e no de sublocador.

IRS 2014

299

Anexo F

Assim sendo, o valor das rendas auferidas pelo arrendamento do bem adquirido
em locao financeira ser havido como rendimento da categoria F, enquadrado
na alnea a) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, a fazer constar do quadro
4 do anexo F da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS.
Acrescente-se que, nestas situaes, as importncias (rendas) pagas pelo
locatrio entidade locadora no se consideram como deduo especfica
desta categoria, por no terem cabimento nas despesas contempladas no
artigo 41. do Cdigo do IRS, segundo o qual apenas se pode deduzir as
despesas de conservao e manuteno que incumbam ao sujeito passivo,
por ele sejam suportadas e se encontrem documentalmente provadas, bem
como o Imposto Municipal sobre Imveis e o Imposto do Selo que incide
sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento seja objeto de
tributao no ano fiscal, assim como as despesas de condomnio dos prdios
ou parte de prdios, quando devidamente documentadas.

Rendas que o inquilino no pagou nem colocou disposio do senhorio


(no devem ser levadas ao anexo F)
Certo sujeito passivo, pessoa singular, deu de arrendamento um apartamento
de que proprietrio. Porm, a partir de determinada altura do ano, o inquilino,
alegando falta de meios monetrios, deixou de pagar a renda a que estava
obrigado, continuando no entanto a ocupar o apartamento.
Neste caso, o senhorio deve fazer constar no Anexo F apenas as rendas
que recebeu, ou tem de declarar as rendas referentes aos 12 meses do ano,
mesmo aquelas que no recebeu?
Para efeitos de tributao em IRS apenas so de considerar as rendas pagas
ou colocadas disposio no ano.
Assim sendo, no caso em apreo, no sendo as rendas pagas ou colocadas
disposio do respetivo senhorio no tem este de as considerar como
rendimento da categoria F.
Situao diferente ser a verificada no caso do senhorio ser um sujeito
passivo de IRC, ou de IRS (Categoria B) em que o prdio est afeto
atividade exercida, situao em que ser de dar expresso ao princpio da
especializao econmica dos exerccios, tendo em vista o disposto no n. 1
do artigo 18. do CIRC, e no n. 6 do artigo 3. do CIRS, onde este normativo
diz que os rendimentos referidos neste artigo ficam sujeitos a tributao
desde o momento em que para efeitos de IVA seja obrigatria a emisso
de fatura ou documento equivalente (como o caso dos sujeitos passivos
enquadrados no regime normal do IVA ou no regime especial de iseno a
que se refere o artigo 53. do CIVA) ou, no sendo obrigatria a sua emisso,
desde o momento do pagamento ou colocao disposio dos respetivos
titulares, sem prejuzo da aplicao do disposto no artigo 18. do Cdigo do
IRC, sempre que o rendimento seja determinado com base na contabilidade.
300

IRS 2014

Anexo F

Rendas recebidas pela cedncia de instalaes que haviam sido


adquiridas para o exerccio de uma atividade comercial ou industrial
(enquadramento)
Tendo o recorrente adquirido determinadas instalaes para o exerccio de
uma atividade comercial ou industrial (atividade hoteleira ou similar) e nunca
ali tendo exercido, efetivamente, a respetiva atividade comercial, tendo cedido
as mesmas instalaes a terceiros, recebendo, em contrapartida determinado
montante de renda, tero tais rendimentos de ser considerados como
rendimentos da categoria F para efeitos do Cdigo do IRS e no da categoria
B, uma vez que o recorrente nunca chegou a exercer nas instalaes qualquer
atividade comercial ou industrial.
(Acrdo n. 00325/04, de 20/01/2005, do Tribunal Central Administrativo - Norte)

Rendas recebidas pelo aluguer de maquinismos e mobilirio instalados


no imvel locado (enquadramento)
Segundo o disposto na alnea b) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, so
havidas como rendas, as importncias relativas ao aluguer de maquinismos e
mobilirio quando instalados no imvel locado.
Entende-se aqui por renda o que o inquilino ou sublocatrio pagar no s
pela ocupao do local, mas tambm o que pagar pelo aluguer de todos os
maquinismos, estejam ou no aderentes ao solo e pela utilizao de mobilirio
desde que as importncias respeitantes ao arrendamento e ao aluguer sejam
pagas mesma pessoa ou entidade, quer as receba na qualidade de senhorio,
quer de sublocador.
E se o prprio titular do rendimento do prdio quem o arrenda total ou
parcialmente mobilado, toda a importncia paga pelo arrendatrio
considerada renda, mesmo que o contrato indique e discrimine as fraes
correspondentes ao arrendamento (do imvel) e ao aluguer (dos maquinismos
e/ou mveis).
Contudo, as importncias relativas ao aluguer de maquinismos e mobilirios,
s produzem rendimentos prediais (categoria F), quando o aluguer se der
em simultneo com a locao do imvel, ou quando venham a ser dados de
aluguer quele a quem tenha sido arrendado ou sublocado o imvel onde os
mesmos estejam instalados, sob pena de serem considerados rendimentos
de capitais (categoria E), por enquadramento na alnea n) do n. 2 do artigo
5. do Cdigo do IRS, onde se diz que se consideram rendimentos de capitais
os rendimentos decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento
agrcola e industrial, comercial ou cientfico, quando no constituam
rendimentos prediais.
Rendimentos prediais (cauo recebida como garantia quando do
arrendamento de um prdio)

IRS 2014

301

Anexo F

Certo sujeito passivo, proprietrio de um prdio urbano, arrendou o mesmo


fazendo constar do contrato que celebrou com o inquilino que este ficava
obrigado a pagar, no momento em que o mesmo foi feito, para alm do valor
dos dois meses que habitual, certa importncia a ttulo de cauo, importncia
esta que, em princpio, ser devolvida ao inquilino no final do contrato.
Em sede de IRS, o valor desta cauo considerado rendimento da categoria
F, e sujeito a reteno na fonte?
A cauo recebida apenas constitui um rendimento sujeito a tributao em
sede de IRS se for utilizada para pagar a renda ou se de alguma forma
influenciar (diminuindo) a valor da renda fixada.
Se assim for, a cauo tem ento a natureza de renda e tributada em IRS
como rendimento da categoria F (no do ano em que utilizada), sujeita a
reteno na fonte se preenchidos os requisitos do artigo 101. do Cdigo do
IRS.
Se, pelo contrrio, a cauo vier a ser devolvida ao inquilino no h lugar a
tributao do montante recebido a ttulo de cauo.

Rendimentos prediais (momento da tributao)


Sou proprietrio de um prdio urbano que, em dezembro de 2014, arrendei
a uma empresa que me pagou, nesse ms, a renda referente a dezembro
de 2014 e a renda referente ao ms de janeiro de 2015, no total de 1.600,00
euros.
Na declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, a apresentar em 2015, devo
fazer constar o valor total que recebi em 2014, ou a renda referente a janeiro
de 2015 deve ser declarada na declarao a apresentar em 2016?
Para efeitos de tributao em sede de IRS, os rendimentos prediais, recebidos
ou colocados disposio em determinado ano, so de levar ao anexo F
da declarao de rendimento modelo 3 do IRS do ano em que efetivamente
foram recebidos ou postos disposio dos respetivos titulares, muito embora
parte, ou mesmo a totalidade, digam respeito a rendas do ano seguinte.
Assim, e no caso exposto, os 1.600,00 euros recebidos em 2014 devem ser
levados, na totalidade, ao quadro 4 do anexo F da declarao de rendimentos
modelo 3 do IRS referente ao ano de 2014, a apresentar em 2015.
Por sua vez, a entidade devedora das rendas (inquilino), dispondo ou sendo
obrigada a dispor de contabilidade organizada, obrigada a fazer, no momento
do pagamento ou colocao disposio, a reteno na fonte do imposto que
se mostre devido, taxa de 25%, pela totalidade das rendas que pagou ou
302

IRS 2014

Anexo F

colocou disposio, e fazer constar esses valores (renda e reteno feita) na


declarao modelo 10 referente, no caso concreto, ao ano de 2014, a enviar
Administrao Tributria, por transmisso eletrnica de dados, em fevereiro
de 2015.

Rendimentos prediais obtidos em territrio nacional por no residentes


(incidncia e nomeao de representante)
Certo sujeito passivo, pessoa singular, que reside e trabalha no estrangeiro,
recebe em Portugal rendas de prdios que aqui possui.
Tais rendimentos esto aqui sujeitos a IRS?
Uma pessoa singular que no seja considerada, para efeitos fiscais, residente
em Portugal, aqui tributada em IRS unicamente pelos rendimentos obtidos
em territrio portugus (cfr. n. 2 do art. 15. do CIRS).
No caso de se tratar de rendimentos prediais o no residente, atravs do
representante que obrigado a nomear em obedincia ao disposto no artigo
130. do Cdigo do IRS, tem que apresentar uma declarao de rendimentos
modelo 3 com o anexo F para que seja apurado o imposto que se mostra
devido.
Tal designao no entanto meramente facultativa, em relao a no
residentes de, ou a residentes que se ausentem para, Estados membros da
Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso desde
que esse Estado membro esteja vinculado a cooperao administrativa no
domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia
(cfr. n. 2 do art. 130. do CIRS).
Na liquidao efetuada aplicada a taxa de 28% (tributao autnoma) sobre
os rendimentos lquidos de natureza predial (cfr. n. 1 do art. 72. do CIRS),
sendo considerada como deduo coleta a reteno na fonte que lhe seja
efetuada no nosso pas pelo inquilino que possua ou seja obrigado a possuir
contabilidade organizada.
Deduz-se ainda, mas agora aos rendimentos brutos, as despesas de
manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele
sejam suportadas e se encontrem documentalmente provadas, bem como o
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e o Imposto do Selo que, no ano
em causa, tenha incidido sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo
rendimento vai ser objeto de tributao em IRS.
Caso se trate de frao autnoma de prdio em regime de propriedade
horizontal, deduzem-se tambm os encargos de conservao, fruio e outros
que, nos termos da lei civil, o condmino deva obrigatoriamente suportar, por
ele sejam suportados, e se encontrem documentalmente provados (cfr. n.s 1
e 2 do art. 41. do CIRS).

IRS 2014

303

Anexo F

Servides administrativas (enquadramento das indemnizaes atribudas


pela sua constituio)
Atendendo a critrios vrios, intrinsecamente ligados modalidade dos
respetivos modos de constituio, as servides prediais podem ser, nos termos
do artigo 1547., n. 1, do Cdigo Civil, constitudas por contrato, testamento,
usucapio ou destinao do pai de famlia ou, de acordo com o n. 2 do mesmo
normativo e compilao legal, ser constitudas por sentena judicial ou por
deciso administrativa, conforme os casos.
A servido administrativa, como qualquer outra servido, mais no consiste
que numa compresso do direito de propriedade, circunstncia que a
distingue da expropriao, que constitui a ablao desse mesmo direito de
propriedade. Enquanto a expropriao uma forma de aquisio originria
da propriedade para o Estado, a servido extingue-se pela cessao da
dominialidade dos bens ou da funo pblica da coisa dominante, recuperando
ento o direito de propriedade toda a sua amplitude.
Assim, atendendo ao disposto na alnea f) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do
IRS, as importncias relativas constituio de servides (administrativas ou
outras) so qualificadas como rendas e, como tal, integram a incidncia real
da Categoria F (Rendimentos Prediais) do IRS.
(Informao vinculativa, Proc. 5312/2008, com despacho concordante do Substituto Legal do
Diretor-Geral dos Impostos, de 08/06/2009)

Na coluna das RETENES NA FONTE sero indicados os valores correspondentes s


retenes de IRS efetuadas sobre os rendimentos prediais, exceto as respeitantes s
sublocaes que sero de indicar no quadro 6.
Tenha-se presente que as retenes na fonte de IRS so consideradas como um pagamento
por conta do imposto devido no final.
Na coluna respeitante ao NIF DO ARRENDATRIO devem indicar-se os nmeros de
identificao fiscal (NIF ou NIPC) dos arrendatrios (inquilinos), mesmo daqueles que no
fizeram reteno na fonte por no serem obrigados a isso.
Na coluna destinada s DESPESAS suportadas durante o ano a que respeita a declarao,
devem indicar-se, por cada imvel, os valores despendidos com impostos (IMI e Selo),
taxas autrquicas, despesas de manuteno e de conservao dos prdios, bem como
as despesas de condomnio dos prdios ou parte de prdios, quando devidamente
documentadas.
Com a criao do regime de Incentivos Reabilitao Urbana previsto no artigo 71. do
Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), aditado pelo artigo 99. da Lei n. 64-A/2008, de
31 de dezembro, passou a ser necessrio conhecer as despesas de manuteno e
304

IRS 2014

Anexo F

de conservao, bem como os respetivos impostos autrquicos, tal como se encontram


previstos no artigo 41. do Cdigo do IRS, por cada um dos imveis indicados nos
campos 401 a 456. Esta coluna (despesas) permite agora conhecer o rendimento lquido
dos prdios, base para a tributao autnoma taxa de 5%.
Cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade
horizontal (importncias recebidas pela administrao do condomnio que
ficam cativas para fazer face s despesas gerais)
A Administrao do Condomnio de um prdio em regime de propriedade
horizontal cedeu uma parede lateral do prdio que administra para efeitos de
publicidade, recebendo em contrapartida uma importncia que reverte para as
despesas gerais do condomnio, tal como foi decidido em Assembleia Geral de
Condminos.
A importncia (rendimento) que corresponde a cada condmino (pessoas
singulares), e que pelos mesmos, individualmente, vai ser levada ao quadro 4
do anexo F da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, pode ao mesmo
tempo ser considerada como despesa de manuteno e de conservao?
Segundo o disposto na alnea e) do n. 1 do artigo 8. do Cdigo do IRS,
as importncias relativas cedncia do uso de partes comuns de prdios
em regime de propriedade horizontal so havidas como rendas, e como tal
consideradas rendimentos da categoria F de cada condmino (pessoa singular)
a levar ao quadro 4 do anexo F da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS,
na parte correspondente percentagem ou permilagem que cada um detm
no prdio, em consonncia com o regime estabelecido no artigo 19. do CIRS
(contitularidade).
Por sua vez, o n. 2 do artigo 41. do mesmo diploma diz-nos que no caso de
frao autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal, se deduzem
tambm, relativamente a cada frao ou parte de frao, outros encargos que,
nos termos da lei, o condmino deva obrigatoriamente suportar e que por ele
sejam efetivamente pagos.
Assim sendo, as importncias em causa, desde que se encontrem devidamente
comprovadas por documento emitido pela Administrao do Condomnio,
podem, efetivamente, ser dedutveis como despesas de manuteno e
conservao, na parte proporcional aos rendimentos declarados, e como
tal constarem na coluna respetiva (Despesas) do quadro 4 do anexo F, como
encargos com o condomnio que so.
Neste caso, competir ao administrador do prdio entregar a cada condmino
um documento em que indique a quota-parte da renda recebida (e o imposto
correspondente que porventura tenha sido retido na fonte), bem como das
despesas de manuteno e conservao efetuadas com a parte cedida,
suscetveis de deduo.

IRS 2014

305

Anexo F

Certificados de Desempenho Energtico referente a prdios/fraes


geradores de rendimentos prediais englobados (o preo pago pela
sua emisso no pode ser considerado a ttulo de deduo especfica dos
rendimentos da categoria F)
1 - Nos termos do estabelecido no n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS,
aos rendimentos brutos referidos no artigo 8., rendimentos da categoria F,
prediais, apenas se deduzem as despesas de manuteno e de conservao
que incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se encontrem
documentalmente provadas, bem como o imposto municipal sobre imveis
(IMI), que incide sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento
tenha sido englobado.
2 - Do que decorre que o preo pago pela emisso de Certificados de
Desempenho Energtico referente a prdios/fraes geradores de rendimentos
prediais englobados, no possa ser considerado a ttulo de deduo especfica
da Categoria F, por falta de enquadramento legal.
(Informao vinculativa, Proc. 3081/2010, com despacho concordante da Senhora Subdiretora-Geral de
27/05/2010)

NOTA:
Tais encargos, se o prdio/frao mais tarde vier a ser vendido, podero vir a
acrescer, nos termos da alnea a) do artigo 51. do Cdigo do IRS, ao valor de
aquisio do imvel/frao em causa, para efeito da determinao das maisvalias sujeitas a imposto, se ainda no tiverem decorrido mais de cinco
anos sobre a data em que os mesmos foram suportados, e existirem ainda os
documentos comprovativos do custo dos mesmos.

Deduo especfica dos rendimentos da categoria F


Como bem sabemos, economicamente s tem sentido tributar rendimentos
lquidos, isto , acrscimos patrimoniais a que foram abatidos os encargos
necessrios para os produzir e para manter ntegra a fonte produtora.
O artigo 41. do CIRS regula a determinao dos rendimentos lquidos da
categoria F, ou seja, indica os custos que a lei aceita como dedutveis aos
rendimentos prediais brutos.
O princpio geral, a este respeito, que so dedutveis as despesas de
manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele
sejam suportadas e se encontrem documentalmente provadas, bem como o
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e Imposto do Selo que incide sobre o
valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento tenha sido englobado.
Constituem, pois, custo a abater ao valor das rendas, desde logo, as despesas
de manuteno e de conservao do prdio. A lei usa aqui uma definio larga
e no estabelece quaisquer limitaes, respeitantes natureza das despesas.
Sero, por um lado, despesas de manuteno, como sejam, as despesas
306

IRS 2014

Anexo F

de iluminao de vestbulos e escadas, de funcionamento de elevadores,


etc. Sero, por outro lado, despesas de conservao da mais variada
natureza, que se destinam a conservar o prdio, a permitir que ele dure e
mantenha a sua capacidade de produzir rendimento. A nica exigncia que a
lei faz que as despesas, de manuteno e conservao, sejam efetivamente
suportadas pelo sujeito passivo, ou seja, por quem recebe a renda, e estejam
documentalmente provadas.
Compreendem-se bem ambas as limitaes.
Se as despesas, ou parte delas, no foram suportadas pelo senhorio - porque,
por exemplo, foi o arrendatrio quem as suportou - obviamente que no
constituem encargo a deduzir ao rendimento bruto.
Por outro lado, s podem ser deduzidos os encargos que possam ser
documentalmente provados. No poderia ser de outro modo, sob pena de se
abrir a porta a fraudes fceis. A lei no estabelece, todavia, nenhuma forma
especial para a documentao - no podendo, a nosso ver, entender-se que
a documentao necessria para garantir a dedutibilidade das despesas em
causa , sem mais consideraes, a exigida para os efeitos de outros impostos,
designadamente do IVA. O que a lei exige que exista apoio documental, mas
no impe forma especial, ou contedo especial para esses documentos de
suporte.
Tambm dedutvel integralmente o Imposto Municipal sobre Imveis
(IMI) que tenha incidido sobre os imveis cujas rendas sejam objeto de
tributao. Esse imposto anual, incidente sobre o valor do prdio ou frao,
um custo da obteno do rendimento e no deve ser contado como rendimento
lquido.
A lei especifica, no n. 2 do mesmo artigo 41., a aplicao da regra
geral para o caso das fraes autnomas de prdios em regime de
propriedade horizontal. Neste caso, alm das despesas de conservao e
de manuteno das fraes autnomas, admite-se a deduo dos encargos
de conservao, fruio e outros que, nos termos da lei civil, o condmino
deva obrigatoriamente suportar, por ele sejam suportados, e se encontrem
documentalmente provados. S so dedutveis, pois, encargos efetivamente
suportados e documentados, que o condmino seja obrigado a suportar e a lei
fiscal submete-se aqui s regras do direito civil para determinar que encargos
obrigatrios so esses, recusando a deduo para encargos suportados que
a lei civil no considere obrigatrios.
Finalmente, no n. 3 (atualmente o n. 6), do CIRS nega ao sublocador
o benefcio de qualquer deduo. Os rendimentos da sublocao, como
vimos, s so tributveis na medida da diferena entre a renda recebida pelo
sublocador e a renda por ele paga, e o n. 3 determina que essa diferena no
beneficie de qualquer deduo.
A nosso ver, no h justificao para esta regra. Dir-se-ia que o legislador
acha que o sublocador j beneficiou demais e nega-lhe agora deduo de

IRS 2014

307

Anexo F

encargos que, se forem efetivamente suportados, no se v razo para serem


esquecidos.
(Jos Guilherme Xavier de Basto, Prof. Universitrio, em "IRS Incidncia Real e Determinao dos
Rendimentos Lquidos", Coimbra Editora, edio de 2007, pg. 350/351)

Despesas de manuteno, conservao e de IMI pago relativamente a


imvel arrendado durante alguns meses
Em referncia ao assunto em epgrafe e relativamente questo colocada,
informa-se que:
Uma vez que, para efeitos de tributao em sede da Categoria F do Cdigo do
IRS, se atende ao rendimento lquido obtido, i.e., s rendas recebidas deduzidas
das despesas e encargos suportados para produzir os rendimentos prediais
englobados e para manter ntegra a respetiva fonte produtora, ou seja, os
prdios objeto de arrendamento, devero tais despesas ser proporcionalmente
consideradas tendo por base o nmero de meses de arrendamento.
(do Ofcio s/ n. nem data, da Direo de Servios do IRS, recebido em outubro de 2013)

Despesas de manuteno e de conservao de prdios arrendados (ano


a considerar para efeitos da deduo aos rendimentos brutos)
1 - So considerados rendimentos prediais (rendimentos da categoria F), as
rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos pagas ou colocadas disposio
dos respetivos titulares e, bem assim, as demais realidades consideradas
como rendas, nos termos do artigo 8. do Cdigo do IRS.
2 - Aos rendimentos brutos desta categoria, a que se refere o artigo 8., so
dedutveis as despesas, os encargos e os impostos mencionados no artigo 41.
do CIRS, nos termos e condies a previstos, nomeadamente, as despesas
de manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele
sejam suportadas e se encontrem documentalmente provadas.
3 - Para que se incorra numa despesa necessrio que ocorra a diminuio
do patrimnio de quem nela incorre, por contrapartida da aquisio dos bens
ou servios geradores da despesa, diminuio do patrimnio que tem de estar
verificada para efeitos da suscetibilidade da sua deduo.
4 - Desta forma, no que respeita deduo destas despesas, ser de aplicar
o princpio de caixa, devendo as mesmas ser consideradas, para efeitos do
estabelecido no artigo 41. do CIRS, no ano em que so suportadas por ser
esse o ano em que se verifica a diminuio do patrimnio inerente ao conceito
de despesa, isto , aos rendimentos brutos deduzem-se as despesas que
tiverem sido pagas no ano da obteno do rendimento.
(do e-mail enviado em 09/10/2014, pela Direo de Servios do IRS)

308

IRS 2014

Anexo F

Despesas de manuteno e de conservao de prdios arrendados


(elementos que devem constar das faturas para efeitos de deduo em sede
de IRS)
Certo sujeito passivo, proprietrio de um prdio urbano que est arrendado,
no ano em causa suportou o custo de cerca de 10 000 com obras de
conservao que foi necessrio fazer no citado prdio.
Para efeitos de deduo em sede de IRS de tal importncia, que elementos
devem constar da respetiva fatura?
Segundo o disposto no n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS, aos rendimentos
prediais deduzem-se as despesas de manuteno e de conservao que
incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se encontrem
documentalmente provadas, bem como o imposto municipal sobre imveis
e o imposto do selo que incide sobre o valor dos prdios ou parte de prdios
cujo rendimento seja objeto de tributao no ano fiscal.
Dos elementos que devem constar da respetiva fatura entendemos que, para
alm de outros exigveis pelo n. 5 do artigo 36. do Cdigo do IVA, deve
constar, para efeitos de deduo em sede de IRS, o nome do proprietrio do
prdio que sofreu tal beneficiao, bem como a indicao do imvel onde as
obras foram realizadas, para que no restem dvidas que tais despesas, a
levar respetiva coluna do quadro 4 do anexo F, respeitam, efetivamente, ao
prdio (ou frao autnoma) em causa.
No esquecer que nas faturas processadas atravs de sistemas informticos,
todas as menes obrigatrias, incluindo o nome, a firma ou a denominao
social e o nmero de identificao fiscal do sujeito passivo adquirente, devem
ser inseridas pelo respetivo programa ou equipamento informtico de faturao
(cfr. n. 14. do art. 36. do CIVA, aditado pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8).
Finalmente lembramos que a Administrao Tributria, atravs do n. 10 do
Ofcio-Circulado n. 30 135, de 26/09/2012, da rea de Gesto Tributria
do IVA, no que se refere taxa de IVA a aplicar s prestaes de servios
abrangidos pela verba 2.27 da Lista I, esclareceu que a fatura, emitida nos
termos do artigo 36. do Cdigo do IVA, deve conter o motivo justificativo da
aplicao da taxa reduzida, atravs da indicao "Taxa reduzida ao abrigo
da verba 2.27 da Lista I anexa ao CIVA", bem a indicao do dono da obra e
do imvel ou frao autnoma onde foram efetuados os servios, alm dos
restantes elementos exigveis no n. 5 do artigo 36..

Despesas de manuteno e de conservao de prdios arrendados


(existindo podem ser mencionadas, ainda que nesse ano no sejam
englobados rendimentos devido a rendas antecipadas)
Ainda que no sejam englobados em determinado ano rendimentos prediais

IRS 2014

309

Anexo F

devido antecipao de rendas respeitantes a esse ano, as dedues


referentes a despesas de manuteno e conservao podero ser efetuadas
desde que o prdio esteja de facto arrendado, e as despesas estejam
devidamente documentadas.
(cfr. Desp. de 29/06/1989 - Inf. n. 1846/89, do NIR)

Despesas de manuteno e de conservao de prdios no arrendados


(prdios no geradores de rendimentos prediais) - artigo 41.
Dada a inexistncia de rendimentos prediais, i.e., dada a inexistncia de um
rendimento bruto, no poder, por isso, ser considerado um qualquer encargo
suportado, por, na circunstncia, no haver de se proceder determinao de
um rendimento lquido sujeito a tributao em sede da Categoria F do Cdigo
do IRS (cfr. n. 11 do prembulo do CIRS).
De acordo com o disposto no n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS, s se
deduzem as despesas de manuteno e de conservao que incumbam ao
sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se encontrem documentalmente
provadas, bem como o imposto municipal sobre imveis e o imposto do selo
que incide sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento seja
objeto de tributao no ano fiscal, caso haja rendimentos brutos referidos no
artigo 8. do mesmo diploma. No existindo tais rendimentos, no h lugar
deduo de tais despesas.

Despesas relativas a mobilirios e bens de equipamento considerados


amovveis
No pressuposto de que a questo se coloca relativamente mera aquisio
de "amovveis" (instalados em prdios arrendados) no podero as respetivas
despesas ser consideradas a um qualquer ttulo, por no abrangidas pelo
conceito de manuteno/conservao dos prdios geradores de rendimentos
prediais englobados.
(do Ofcio s/ n. nem data, da Direo de Servios do IRS, recebido em outubro de 2013)

Encargos com Certificao Energtica (no se consideram despesas de


manuteno e de conservao)
Durante o ano findo recebi rendas de um imvel que tenho arrendado, sendo
que para efeitos do arrendamento tive de obter o certificado energtico do
mesmo. Posso deduzir esta despesa no meu rendimento do IRS?
Tal como se encontra previsto no artigo 41. do Cdigo do IRS, aos rendimentos
brutos referidos no artigo 8. (rendimentos prediais) deduzem-se as despesas
de manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele
310

IRS 2014

Anexo F

sejam suportadas e se encontrem documentalmente provadas, bem como o


Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) e o Imposto do Selo que incide sobre o
valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento tenha sido englobado.
No caso de frao autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal,
deduzem-se tambm os encargos de conservao, fruio e outros que, nos
termos da lei civil, o condmino deva obrigatoriamente suportar, por ele sejam
suportados, e se encontrem documentalmente provados.
No obstante a obteno do certificado energtico ser indispensvel para o
arrendamento do imvel, o mesmo no constitui uma despesa de conservao
ou manuteno, pelo que no poder ser deduzido aos rendimentos prediais.
A ttulo exemplificativo, so consideradas despesas de manuteno os
encargos suportados com porteiros, prmios de seguro do prdio e taxas
autrquicas. Por outro lado, so aceites como despesas de conservao as
reparaes efetuadas no imvel, como sejam pinturas e substituio de partes
integrantes do mesmo (i.e., instalaes eltricas e as canalizaes de gua e
de gs).
Os Encargos com a Certificao Energtica, prevista no Decreto-Lei n.
78/2006, de 4/4, tal como consta da Informao vinculativa, Proc. 3089/10,
com despacho concordante da Sra. Subdiretora-Geral, de 2010/07/08, e de
acordo com a alnea a) do artigo 51. do Cdigo do IRS (com a redao dada
pela Lei n. 82-E/2014, de 31/12), podero, para o apuramento da mais-valia,
quando o imvel for alienado, acrescer ao valor de aquisio do mesmo,
desde que tenham sido realizados nos ltimos 12 anos (eram 5 anos) e se
encontrem devidamente comprovados.

Encargos com a empresa gestora dos prdios arrendados (no se


consideram despesas de manuteno ou de conservao)
Certo sujeito passivo que tem vrios prdios (ou fraes) arrendados
contratou uma empresa para lhe fazer a gesto dos mesmos. Os encargos
com os servios prestados pela empresa gestora consideram-se despesas de
manuteno ou de conservao?
De acordo com o disposto no n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS (na
redao que vigorou at 31/12/2014), aos rendimentos brutos referidos no
artigo 8. (rendimentos prediais) deduzem-se as despesas de manuteno e
de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas
e se encontrem documentalmente provadas, bem como o Imposto Municipal
sobre Imveis (IMI) e Imposto do Selo que incide sobre o valor dos prdios ou
parte de prdios cujo rendimento tenha sido englobado.
Como despesas de manuteno sero de considerar os encargos suportados
com a energia e manuteno de elevadores, porteiros, energia e limpeza das
partes comuns de imveis em propriedade horizontal, bem como os encargos

IRS 2014

311

Anexo F

com a administrao da propriedade horizontal, ou seja, so despesas


correntes inerentes utilizao do imvel.
A ttulo de despesas de conservao sero de considerar todas as despesas
de carter excecional suportadas para manter o estado do prdio, como p.
ex. grandes reparaes, pinturas gerais, substituio de partes integrantes do
imvel (instalao eltrica, canalizaes, etc.).
Na situao exposta entendemos que os encargos com a empresa gestora
dos prdios arrendados no se consideram despesas de manuteno ou de
conservao, no sendo por isso de deduzir aos rendimentos prediais referidos
no artigo 8. do Cdigo do IRS, por no terem cabimento no n. 1 do artigo 41.
do mesmo diploma, na redao que esteve em vigor at 31/12/2014.

Imposto Municipal sobre Imveis (o imposto a abater o que foi pago no


ano em que as rendas foram recebidas ou colocadas disposio)
Nos termos do n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou
at 31/12/2014), aos rendimentos brutos referidos no artigo 8. (rendas de
prdios) deduzem-se as despesas de manuteno e de conservao que
incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se encontrem
documentalmente provadas, bem como o imposto municipal sobre imveis
(IMI) e o imposto do selo que incide sobre o valor dos prdios ou parte de
prdios cujo rendimento seja objeto de tributao no ano fiscal.
A Administrao Fiscal conclui daqui que o IMI, relativo a prdios arrendados,
o que foi pago no ano em que as rendas foram recebidas ou colocadas
disposio.
Consequentemente, aos rendimentos obtidos no ano de 2014 (constantes da
declarao a apresentar em 2015 mas referente ao ano de 2014), o IMI a
indicar para efeitos de deduo no anexo F da declarao modelo 3 do IRS
o que foi pago em 2014.
(concluso que se tira da resposta dada pela Direo de Servios do IRS, atravs do seu
Ofcio n. 9796, de 23/05/2013, sobre a consulta que lhe foi formulada relativa ao abatimento
em causa)

Locao financeira de bens imveis (rendas pagas pelo locatrio locadora,


no caso do locatrio arrendar o imvel a terceiros)
Certo sujeito passivo adquiriu um imvel em regime de locao financeira, que
pretende arrendar a terceiros com autorizao da locadora.
Nestes casos, as rendas pagas pelo locatrio locadora so de considerar
como deduo especfica da categoria F?
Para efeitos fiscais, nomeadamente no que se refere ao IRS, nos casos
312

IRS 2014

Anexo F

de arrendamento de imveis adquiridos em regime de locao financeira, o


entendimento da Administrao Fiscal tem sido no sentido de que a renda
auferida pelo locatrio ser de considerar como rendimento da categoria F
(rendimento predial) a constar do quadro 4 do anexo F.
Porm, em tais situaes, as importncias (rendas) pagas pelo locatrio
locadora no se consideram como deduo especfica da categoria F, por no
terem cabimento nas despesas contempladas no artigo 41. do Cdigo do IRS.

QUADRO 5A
5

Informao complementar

5A

Identificao dos imveis recuperados ou objeto de aes de reabilitao

Mencione os campos do quadro 4 respeitantes a imveis recuperados ou objeto de aes de reabilitao com comprovao
emitida por entidade competente, nos termos dos n.s 6 e 23 do artigo 71. do EBF:
1 |__|__|__|

2 |__|__|__|

3 |__|__|__|

4 |__|__|__|

5 |__|__|__|

Devem ser identificados nos campos 1 a 5 atravs da indicao dos cdigos dos campos
do Quadro 4 onde foram identificados imveis arrendados situados em rea de reabilitao
urbanas, recuperados nos termos das respetivas estratgias de reabilitao ou passveis de
atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do Novo Regime
do Arrendamento Urbano, que sejam objeto de aes de reabilitao [alneas a) e b) do n.
6 do art. 71. do Estatuto dos Benefcios Fiscais].
A opo pelo englobamento dos rendimentos relativos a estes imveis deve ser formalizada
nos seguintes termos:
- Para declaraes de 2013 e anos anteriores, assinalando o campo 6 ou 7 do quadro 5B;
- Para declaraes do ano de 2014 e seguintes, assinalando um dos campos (campo 10 ou
11) do quadro 5B.

Reabilitao urbana (taxa de tributao autnoma dos rendimentos prediais)


6 - Os rendimentos prediais auferidos por sujeitos passivos de IRS residentes
em territrio portugus so tributados taxa de 5%, sem prejuzo da opo
pelo englobamento, quando sejam inteiramente decorrentes do arrendamento
de:
a) Imveis situados em "rea de reabilitao urbana", recuperados nos
termos das respetivas estratgias de reabilitao;
b) Imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas nos

IRS 2014

313

Anexo F

termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU, que seja objeto de aes
de reabilitao.
23 - A comprovao do incio e da concluso das aes de reabilitao da
competncia da cmara municipal ou de outra entidade legalmente habilitada
para gerir um programa de reabilitao urbana para a rea da localizao do
imvel, incumbindo-lhe certificar o estado dos imveis, antes e aps as obras
compreendidas na ao de reabilitao.
(n.s 6 e 23 do artigo 71. do EBF, aditado pela Lei n. 64-A/2008, de 31/12)

QUADRO 5B
5

Informao complementar

5B

Opo pela tributao dos rendimentos

Para 2013 e anos anteriores:

Opta pelo englobamento dos rendimentos aos imveis identificados


no quadro 5A

SIM

6 |__|

NO

7 |__|

Opta pelo englobamento dos restantes rendimentos no mencionados


no quadro 5A, bem como dos rendimentos referidos no quadro 6
(opo vlida para 2013 e anos anteriores?

SIM

8 |__|

NO

9 |__|

Para 2014 e anos seguintes:

Opta pelo englobamento dos rendimentos relativos a estes imveis?

SIM 10 |__|

NO 11 |__|

Os rendimentos prediais obtidos nos anos de 2013 e seguintes respeitantes a imveis


arrendados ou sublocados so tributados autonomamente taxa de 28%, nos termos
do n. 7 do artigo 72. do Cdigo do IRS. Todavia, por opo dos respetivos titulares
residentes em territrio portugus, tais rendimentos podem ser englobados para efeitos
de tributao, como dispe o n. 8 do referido artigo 72..
A opo pelo englobamento dos rendimentos prediais deve ser formalizada nos seguintes
termos:
- Para declaraes de 2013 e anos anteriores, assinalando o campo 6 ou 7 do quadro
5B, relativamente aos rendimentos dos imveis recuperados ou objeto de aes de
reabilitao, e ou o campo 8 ou 9, deste quadro (Q5B), para os restantes rendimentos
mencionados nos Q4 e Q6;
- Para declaraes do ano de 2014 e seguintes, assinalando o campo 10 ou 11 deste quadro
(Q5B), relativamente totalidade dos rendimentos mencionados nos quadros 4 e 6.
A opo pelo englobamento implica que sejam tambm englobados os rendimentos de
capitais, as mais-valias respeitantes a valores mobilirios, os rendimentos lquidos das
categorias A e B de atividades de elevado valor acrescentado e rendimentos obtidos no
estrangeiro auferidos por residentes no habituais, bem como outros rendimentos em que
314

IRS 2014

Anexo F

demais legislao preveja o direito de opo de englobamento, tal como dispe o n. 5 do


artigo 22. do Cdigo do IRS (na redao que vigorou at 31/12/2014).
Lembramos ainda que, haja ou no lugar opo pelo englobamento, pode tambm
preencher a coluna das "Despesas", do quadro 4 do anexo F, caso existam, para abater ao
rendimento bruto, de acordo com o n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS.

QUADRO 6
Sublocao

6
Titular
601
602
603
604
605

Renda recebida
(valor ilquido)
.
.
,
.
.
,
.
.
,
.
.
,
.
.
,

Retenes de IRS
.
.
.
.
.

.
.
.
.
.

,
,
,
,
,

Sublocatrio (NIF)
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|

Renda paga ao
senhorio
.
.
,
.
.
,
.
.
,
.
.
,
.
.
,

Senhorio (NIF)
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|

De acordo com o disposto na alnea c) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, havida como


renda a diferena, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e
a paga ao senhorio.
Assim, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e aquela que foi paga ao senhorio,
correspondente ao imvel (ou parte) sublocado, constitui o valor do rendimento a tributar, j
que, como sabido, na sublocao, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e
a renda paga por este no beneficia de qualquer deduo (cfr. o atual n. 6 do art. 41. do
CIRS, - anteriormente era o n. 3 do mesmo artigo, que tinha mesma redao).
Cada uma das colunas deste quadro 6 deve ser preenchida da seguinte forma:
- Na primeira coluna deve indicar o titular do rendimento;
- Na segunda coluna deve indicar o valor da renda recebida do sublocatrio;
- Na terceira coluna deve indicar o valor das retenes de IRS efetuadas pelo sublocatrio;
- Na quarta coluna deve identificar o sublocatrio, indicando o respetivo nmero de
identificao fiscal;
- Na quinta coluna deve indicar o valor da renda paga ao senhorio, correspondente parte
sublocada;
- Na sexta coluna deve identificar o senhorio indicando o respetivo nmero de identificao
fiscal.
Tenha-se em ateno que as rendas respeitantes sublocao, bem como a respetiva
reteno, no devem ser includas no quadro 4, mas somente neste quadro 6.
Sublocao (noo)
A locao diz-se sublocao, quando o locador a celebra com base no direito
de locatrio que lhe advm de um precedente contrato locativo.
(artigo 1060. do Cdigo Civil)

IRS 2014

315

Anexo F

Sublocao (renda a levar ao quadro 6 do anexo F, no caso de sublocao de


parte de um imvel arrendado)
No caso de se verificar a sublocao de apenas parte de um imvel, qual a
renda que deve ser levada ao quadro 6 do anexo F, sabendo-se que:
- a renda anual paga pelo inquilino ao senhorio 36 000 euros.
- da rea total do prdio arrendado, o inquilino subarrendou 30%, pela qual
recebe do subarrendatrio a renda anual de 12 000 euros?
Na sublocao de imveis havida como renda (categoria F) a diferena,
auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e a paga
ao senhorio [cfr. alnea c) do n. 2 do art. 8 do CIRS].
Assim, no caso exposto, ter que se ter em considerao a rea objeto de
sublocao e a rea total do prdio. Mais concretamente, se a rea ocupada
pelo sublocatrio 30% do total da rea do prdio, teremos que fazer as
seguintes operaes:
30% x 36 000 : 100 = 10 800 euros (quota parte correspondente aos 30% da
renda paga pelo inquilino ao senhorio pela parte sublocada).
Consequentemente, neste caso concreto, a renda a levar ao quadro 6 do
anexo F ser:
- renda recebida pelo inquilino
- 12 000 euros
- renda paga ao senhorio
- 10 800 euros
- rendimentos sujeitos a tributao - 1 200 euros.

Sublocao (reteno na fonte)


A sublocao integra o conceito de renda, com a extenso que ao mesmo
dado pela redao da alnea c) do n. 2 do artigo 8. do CIRS e, como tal,
sujeita a tributao na categoria de rendimentos prediais.
Est sujeita a reteno na fonte sempre que o sublocatrio possua ou deva
possuir contabilidade organizada e poder incidir sobre a diferena entre o
que o sublocador paga ao senhorio e o que recebe do sublocatrio, nos casos
em que o primeiro evidencie, perante este, aquela diferena.
Quando a diferena no seja evidenciada, a reteno dever incidir sobre o
total pago pelo sublocatrio.
Quando houver pluralidade de subarrendatrios, o total da renda paga ao
senhorio dever ser parcelado proporcionalmente a cada uma das rendas
recebidas daqueles, por forma a evidenciar, inequivocamente, a diferena,
quando a haja, sobre que deve incidir a reteno.
(Desp. de 08/02/1989 e 16/02/1989 - Inf. n.s 16/89 e 263/89, do NIR)
316

IRS 2014

Anexo F

QUADRO 7
Rendimentos de anos anteriores includos no Quadro 4

7
Campo Q4
|__|__|__|__|

Rendimento
.
,

N. Anos
|_____|

Campo Q4
|__|__|__|__|

Rendimento
.
.
,

N. Anos
|_____|

Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos prediais relativos a anos anteriores
e pretendam beneficiar do desagravamento de taxa prevista no artigo 74. do Cdigo do
IRS, devero indicar o campo do quadro 4 onde tais valores foram indicados, o valor dos
rendimentos e o nmero de anos a que respeitam.
Rendimentos produzidos em anos anteriores (da categoria F)
Se forem englobados rendimentos das categorias A, F ou H que
comprovadamente tenham sido produzidos em anos anteriores quele em
que foram pagos ou colocados disposio do sujeito passivo e este fizer
a correspondente imputao na declarao de rendimentos, o respetivo
valor dividido pela soma do nmero de anos ou frao a que respeitem, no
mximo de seis, incluindo o ano do recebimento, aplicando-se globalidade
dos rendimentos a taxa correspondente soma daquele quociente com os
rendimentos produzidos no prprio ano.
(n. 1 do artigo 74. do CIRS, na redao que vigorou at 31/12/2014)

ASSINATURAS
Data
___/___/___

O(s) Declarante(s), Representante legal ou Gestor de negcios


Assinaturas
A) _____________________________

B)________________________________

Este anexo deve ser assinado pelos sujeitos passivos ou por um seu representante, legal
ou voluntrio, ou gestor de negcios, devidamente identificados (cfr. n. 1 do art. 146. do
CIRS).
A falta de assinatura motivo de recusa da receo da declarao, sem prejuzo das
sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao (cfr. n. 2 do art. 146. do CIRS).

IRS 2014

317

Anexo G

ANEXO G
MAIS-VALIAS E OUTROS INCREMENTOS PATRIMONIAIS
CATEGORIA G
Este anexo no individual, pelo que dever incluir as mais-valias e outros incrementos
patrimoniais auferidos, em territrio portugus, por todos os membros do agregado familiar,
tal como so definidos nos artigos 9. e 10. do Cdigo do IRS, e deve ser apresentado
pelos sujeitos passivos nos prazos e locais previstos para a apresentao da declarao
de rendimentos modelo 3 do IRS, da qual faz parte integrante.
As mais-valias no sujeitas a imposto relativas alienao de direitos reais sobre bens
imveis (art. 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88) no devem ser declaradas neste anexo G,
mas sim no anexo G1.
Relativamente ao ano de 2014, e de acordo com o prescrito no artigo 9. do Cdigo do
IRS, constituem incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos
de outras categorias:
- As mais-valias, tal como so definidas no artigo seguinte;
- As indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais, excetuadas
as fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado
judicialmente, de danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes,
considerando-se neste ltimo caso como tais apenas as que se destinem a ressarciar
os benefcios lquidos deixados de obter em consequncia de leso;
- Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia,
independentemente da respetiva fonte ou ttulo;
- Acrscimos patrimoniais no justificados, determinados nos termos dos artigos 87.,
88. ou 89.-A da Lei Geral Tributria.
Tenha-se em conta que, segundo o disposto no artigo 42. do Cdigo do IRS, e sem prejuzo
do disposto relativamente s mais-valias, no so feitas quaisquer dedues relativamente
aos restantes rendimentos qualificados como incrementos patrimoniais.

QUADROS 1, 2 e 3
1

MODELO 3
Anexo G
3

Categoria G

MAIS-VALIAS
E OUTROS
INCREMENTOS
PATRIMONIAIS

Ano dos rendimentos

Reservado leitura ptica

01 |2_|__|__|__|

Identificao do(s) sujeito(s) passivo(s)


Sujeito passivo A

NIF

02 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

Sujeito passivo B

NIF

03 |__|__|__|__|__|__|__|__|__|

No quadro 3, a identificao dos sujeitos passivos (campos 02 e 03) deve respeitar


posio assumida para cada um no quadro 3A da declarao de rendimentos modelo 3.
318

IRS 2014

Anexo G

QUADRO 4
Alienao Onerosa de Direitos Reais sobre Bens Imveis - artigo 10., n. 1, alnea a) do CIRS

Realizao

Titular

Aquisio

Ano

Ms

Valor

401

| | | |

402

| | | |

403

| | | |

404

| | | |

405

Despesas e
encargos

Ano

Ms

| | | |

| | | |

| | | |

| | | |

| | | |

| | | |

406

| | | |

| | | |

407

| | | |

| | | |

Soma

Valor

Identificao Matricial dos Bens


Campos
Campo 401
Campo 402
Campo 403
Campo 404
Campo 405
Campo 406
Campo 407

Freguesia (cdigo)
|
|
|
|
|
|
|

|
|
|
|
|
|
|

|
|
|
|
|
|
|

|
|
|
|
|
|
|

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|
|
|
|
|
|

Tipo

Artigo
|
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|
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Frao / Seco
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|
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|
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|
|
|
|
|
|

.
,
Quota-Parte
%

|
|
|
|
|
|
|

A alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, para alm da afetao de quaisquer


bens do patrimnio particular atividade empresarial e profissional exercida em nome
individual do seu proprietrio, compreende todos os ganhos obtidos atravs da alienao
onerosa dos seguintes direitos reais sobre bens imveis (ainda que se trate de direitos
reais menores):
- direito de propriedade (previsto nos art.s 1302. a 1438. do Cdigo Civil);
- direito de usufruto (previsto nos art.s 1439. a 1483. do Cdigo Civil);
- direito de superfcie (previsto nos art.s 1529. a 1542. do Cdigo Civil); e
- direito real de habitao peridica (cujo regime jurdico se encontra consagrado no DecretoLei n. 275/93, de 5/8, com as alteraes introduzidas por diversos diplomas posteriores).
Assim, a alienao onerosa de qualquer uma destas figuras, quando no considerados
rendimentos empresariais e profissionais, deve constar do Quadro 4 do anexo G da
declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, salvo se no estiverem sujeitos a IRS por
fora do disposto no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11, caso em que sero
de levar ao anexo G1.
Lembramos que neste Quadro 4 do anexo G passa agora a ser discriminada unicamente
a alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis, prevista na alnea a) do n. 1 do
artigo 10. do Cdigo do IRS.

IRS 2014

319

Anexo G

Quando esteja em causa a afetao de bens mveis ou imveis atividade empresarial


e profissional exercida em nome individual pelo sujeito passivo seu proprietrio, tambm
prevista na mesma norma, deve ser feita a respetiva indicao no Quadro 4B.
Dito isto, e para salientarmos algumas notas que pretendemos acrescentar, insistimos em
dizer que este Quadro 4 se destina a declarar a alienao onerosa de direitos reais
sobre bens imveis (direito de propriedade, e direitos reais menores, como o de usufruto,
de superfcie, de uso e habitao, incluindo o direito real de habitao peridica).
Em relao aos rendimentos obtidos com a alienao onerosa de direitos reais menores
(usufruto, direito de superfcie, e direito real de habitao peridica) h que considerar o
seguinte:
a) Quando se trate de rendimentos que resultam da sua constituio por tempo
determinado (ainda que vitalcio), os mesmos so havidos como rendas, e como tal
integrados na categoria F, devendo ser declarados no quadro 4 do anexo F [cfr. alnea
f) do n. 2 do art. 8. do CIRS];
b) Nos restantes casos os rendimentos obtidos com a alienao onerosa daqueles direitos
so qualificados como mais-valias tributadas na categoria G, e por isso devem ser
declarados no anexo G [cfr. alnea a) do n. 1 do art. 10. do CIRS].
O usufruto um direito real menor (ou direito real limitado) que no transmissvel "mortis
causa" porque no pode exceder a vida do usufruturio (cfr. art. 1443. do Cdigo Civil).
no entanto alienvel "inter vivos" (cfr. art. 1444., n. 1 do Cdigo Civil) mas extingue-se
quando o transmitente falecer (cfr. A. Santos Justo, em "Direitos Reais", Coimbra Editora,
edio de 2007, pg. 30).
Tal como j antes se disse, de acordo com o disposto no n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei
n. 442-A/88, de 30/11, os ganhos que no eram sujeitos ao imposto de mais-valias,
criado pelo Cdigo aprovado pelo Decreto-Lei n. 46 673, de 9 de junho de 1965, bem
como os derivados da alienao a ttulo oneroso de prdios rsticos afetos ao exerccio
de uma atividade agrcola ou da afetao destes a uma atividade comercial ou industrial,
exercida pelo respetivo proprietrio, s ficam sujeitos a IRS se a aquisio dos bens ou
direitos a que respeitam tiver sido efetuada depois da entrada em vigor do Cdigo do IRS
(01/01/1989).
Na coluna TITULAR deve ser identificado o titular ou titulares do direito, com a utilizao
dos cdigos abaixo definidos conforme se exemplifica:
A = Sujeito Passivo A (incluindo os casos de compropriedade dos dois cnjuges no
ano do bito de um deles)
B = Sujeito Passivo B
C = Se o bem alienado pertencer em comum aos sujeitos passivos A e B.
Os dependentes devem ser identificados conforme a seguir se exemplifica, tendo
em conta a posio assumida para cada um nos quadros 3B ou 3C da declarao
modelo 3 de IRS (rosto).
320

IRS 2014

Anexo G

D1 = Dependente no deficiente
D2 = Dependente no deficiente

DD1 = Dependente deficiente


DD2 = Dependente deficiente

F = Falecido (no ano do bito, caso exista sociedade conjugal, havendo rendimentos
auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser identificado
com a letra "F", cujo nmero de identificao fiscal deve constar no quadro
7A do rosto da declarao de rendimentos modelo 3).

Na coluna REALIZAO deve ter-se em conta que a data de realizao a do ato ou


contrato de alienao, tendo a mesma natureza, para este efeito, o contrato-promessa de
compra e venda com tradio do imvel. No caso da afetao prevista na alnea a) do n.
1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, a declarao deve ser efetuada no ano em que ocorrer
a alienao onerosa dos bens em causa ou outro facto que determine o apuramento de
resultados em consideraes anlogas.
Na determinao do valor de realizao, sempre que os valores por que os bens imveis
houverem sido considerados para efeitos de liquidao do Imposto Municipal sobre as
Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), ou devessem ser considerados no caso de no
haver lugar a liquidao, forem superiores aos valores declarados de venda, consideram-se aqueles como os valores de realizao para efeitos de tributao (cfr. n. 2 do art. 44.
do CIRS). Este caso pode implicar a alterao de rendimentos j declarados, devendo,
para esse efeito, os sujeitos passivos apresentar a respetiva declarao nos termos do
n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS.
O que se considera valor de realizao para a determinao dos ganhos sujeitos a IRS,
encontra-se vertido no artigo 44. do CIRS.

Na coluna AQUISIO deve ter-se em conta que a data de aquisio corresponde quela
em que foi realizado o ato ou contrato de aquisio. O valor de aquisio determinado
de harmonia com as regras previstas nos artigos 45. a 47. do Cdigo do IRS.

Na coluna DESPESAS E ENCARGOS so inscritos os encargos com a valorizao dos


bens comprovadamente realizados nos ltimos cinco anos e as despesas necessrias
e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao do bem transmitido (cfr.
art. 51. do Cdigo do IRS).
A liquidao automtica do imposto, efetuada pelos Servios Centrais da
Administrao Tributria, assegura a considerao de apenas 50% do saldo entre
as mais-valias e as menos-valias realizadas respeitantes a transmisses efetuadas por
residentes em territrio nacional, nos termos do n. 2 do artigo 43. do Cdigo do IRS, bem
como a aplicao do coeficiente de correo monetria ao valor de aquisio. Assim,
todos os valores devem ser inscritos no quadro 4 do anexo G pela totalidade, dentro
das regras anteriormente referidas.

IRS 2014

321

Anexo G

Na IDENTIFICAO MATRICIAL, dos bens alienados, que se efetuar em correspondncia


com os respetivos campos, deve ter-se em ateno as seguintes regras de preenchimento:
- A identificao da freguesia deve ser efetuada atravs da inscrio do respetivo
cdigo, composto por seis dgitos.
Este cdigo consta dos Documentos de Cobrana do Imposto Municipal sobre
Imveis (IMI), podendo tambm ser obtido em qualquer Servio de Finanas ou
atravs da Internet, na consulta identificao do patrimnio, para a qual ter
que se dispor de senha pessoal de acesso consulta de qualquer informao
tributria, podendo a mesma ser solicitada no endereo www.portaldasfinancas.
gov.pt;
- A identificao do tipo de prdio dever efetuar-se atravs da inscrio das
seguintes letras:
U - urbano
R - rstico
O - omisso
- A identificao do artigo deve efetuar-se atravs da inscrio do respetivo nmero,
devendo ter-se em ateno que a aposio dos algarismos, caso a declarao seja
entregue em suporte papel, se deve efetuar da esquerda para a direita, de modo
que, existindo casas vazias, estas estejam colocadas sempre direita do nmero
inscrito. Se a declarao for enviada pela Internet, esta regra no tem aplicao;
- Tambm a coluna destinada identificao da frao/seco se dever ter em
ateno que a aposio das letras e nmeros (alfanumricos), que identificam a
frao ou seco, deve efetuar-se da esquerda para a direita, de modo que, existindo
casas vazias, estas fiquem situadas sempre direita dos carateres inscritos, exceto
no envio pela Internet, em que esta regra no tem aplicao;
Exemplo:
4
Campos
401
402

Rendimentos englobados
Identificao Matricial dos Bens

Freguesia
(cdigo)
0|4|0|8|1|0
0|4|0|8|1|0

Tipo

Artigo

Frao / Seco

R
U

1|5|5| | |
3|8|5|0| |

G| | | | | |
M| | | | | |

QuotaParte
%
100
100

- Na coluna (Quota-parte) destinada indicao da contitularidade (art. 19. do


CIRS) ser indicada a quota-parte (percentagem) que, na propriedade, pertence ao
titular dos rendimentos.
Segundo o disposto em tal normativo, os rendimentos que pertenam em comum a
vrias pessoas so imputados a estas na proporo das respetivas quotas, que se
presumem iguais quando indeterminadas.

322

IRS 2014

Anexo G

Alienao onerosa de bens imveis integrados em massa insolvente


(enquadramento)
1 - Tendo em considerao o estabelecido nos artigos 1. e 2., n. 1, alnea a)
do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas (CIRE), o processo
de insolvncia um processo de execuo universal que tem como finalidade
a liquidao do patrimnio de um devedor insolvente e, designadamente, a
repartio do produto obtido pelos credores, podendo ser objeto de tal processo
quaisquer pessoas singulares ou coletivas.
2 - De acordo com o conceito dado pelo artigo 46., n. 1, do acima citado
diploma legal, a massa insolvente destina-se satisfao dos credores da
insolvncia, depois de pagas as suas prprias dvidas, e, salvo disposio
em contrrio, abrange todo o patrimnio do devedor data da declarao de
insolvncia, bem como os bens e direitos que ele adquira na pendncia do
processo, competindo, todavia, os poderes de administrao e de disposio
dos respetivos bens integrantes ao administrador da insolvncia.
3 - Procedendo o administrador da insolvncia, na qualidade de fiel depositrio
dos bens do devedor, como representante da massa insolvente, e no em
nome prprio, alienao onerosa de bens imveis na mesma integrados, no
poder tal situao ser confundida com as mais-valias realizadas por efeito das
figuras jurdicas da dao em cumprimento de bens do devedor (realizao de
uma prestao, diferente da que devida, com o fim de extinguir imediatamente
a obrigao) e da cesso de bens aos credores (em que o devedor encarrega
os credores de liquidar o seu patrimnio ou parte dele e de repartirem entre si
o respetivo produto para satisfao dos seus crditos) a que, expressamente,
se refere o artigo 268., n. 1, do CIRE.
4 - Do que decorre que, no se aplicando a tais casos, o acima referido artigo
268., n. 1, do CIRE, se deva, de facto, considerar que a alienao onerosa
de bens imveis integrados na massa insolvente, desde que no geradora
de rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou prediais,
constitui uma mais-valia prevista no artigo 10., n. 1, alnea a), do Cdigo do
IRS, a sujeitar a tributao com base nas disposies legais, expressamente,
estabelecidas para o efeito.
(Informao vinculativa, Proc. 5957/2010, com despacho concordante da Senhora SubdiretoraGeral de 01/10/2010)

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (adquiridos por


doao com reserva de usufruto em datas distintas)
1 - Em exposio dirigida ao Exm. Senhor Diretor-Geral, vem F ... solicitar
um pedido de informao vinculativa, nos termos do artigo 68. da Lei Geral
Tributria, no mbito das mais-valias, mencionando para o efeito a situao
que infra se expe:
- Por escritura de doao celebrada em 28 de novembro de 1974, com reserva

IRS 2014

323

Anexo G

de usufruto vitalcio a favor dos doadores, seus pais, adquiriu um prdio


misto denominado "Quinta de Vilar".
-

Em 19 de novembro de 1981 faleceu seu pai, donatrio, extinguindo-se


assim 1/2 do usufruto do referido prdio;

- Em 28 de fevereiro de 1990 faleceu sua me, donatria, pelo que se extinguiu


a outra metade do usufruto, consolidando-se assim a propriedade plena.
Ora, atenta a data de aquisio da nua-propriedade do referido prdio, solicita
que seja esclarecido se os ganhos obtidos com a sua alienao esto ou
no sujeitos a tributao de IRS, nomeadamente, mais-valias, considerando
o regime transitrio da categoria G, consagrado no artigo 5. do Decreto-Lei
n. 442-A/88, de 30/11.
Expostos os factos, cumpre informar:
2 - Caber em primeiro lugar, ressalvar o carter no vinculativo da presente
informao, por falta de elementos confirmativos dos factos descritos no
presente processo.
3 - Ora, considerando o entendimento desta Direo de Servios, haver, no
caso, de atender s datas de aquisio de cada um dos direitos reais menores:
a nua-propriedade que foi um direito adquirido em 1974, logo, ter que se
considerar como adquirido em data anterior da entrada em vigor do Cdigo
do IRS (CIRS), e o usufruto que foi adquirido em duas datas distintas, isto ,
1/2 do usufruto em 1981, e a outra 1/2 em 1990, por conseguinte, uma parte
foi adquirida antes de 01/01/1989, e a outra, em plena vigncia do CIRS.
4 - Nesta conformidade, e de acordo com o disposto no artigo 10., n. 1,
alnea a) do CIRS, constituem mais-valias os ganhos obtidos que, no sendo
considerados rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou prediais,
designadamente, da alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis.
5 - Porm, por fora do artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de
novembro, os ganhos que no eram sujeitos ao imposto de mais-valias, criado
pelo Decreto-Lei n. 46 673, de 9 de junho de 1965, s ficam sujeitos ao IRS
se a aquisio dos bens ou direitos a que respeitam tiver sido efetuada depois
da entrada em vigor deste Cdigo.
6 - Ora, o n. 1 do artigo 1. do Cdigo das Mais-Valias previa apenas a
tributao dos ganhos realizados com a transmisso onerosa de terrenos
para construo, qualquer que fosse o ttulo que se operasse, sendo havidos
como tal os situados em zonas urbanizadas ou compreendidos em planos de
urbanizao j aprovados e os assim declarados.
7 - Partindo do pressuposto de que estamos perante ganhos que advm
da alienao de um prdio misto, adquirido gratuitamente em momentos
324

IRS 2014

Anexo G

diferentes, em 1974 a nua-propriedade; em 1981 1/2 do usufruto (por bito


do pai) e em 1990 a outra 1/2 do usufruto (por bito da me), a confirmar-se
que no se tratou da alienao de terrenos para construo, verificar-se-
que s o ganho imputvel alienao da 1/2 do usufruto (adquirido em
1990) est sujeito a tributao de mais-valias, por ter sido adquirido aps a
entrada em vigor do Cdigo do IRS, ficando o ganho obtido com a alienao
da nua-propriedade, bem como da outra 1/2 do usufruto adquirido em 1981
excludo de tributao.
8 - Assim sendo, ter que se considerar para apuramento da mais-valia o valor
da nua-propriedade e 1/2 do valor do usufruto, mas porque o CIRS omisso
no que se refere determinao dos valores a atribuir a direitos reais menores,
por fora da alnea b) do artigo 2. da Lei Geral Tributria, aplica-se o critrio
previsto nas regras 4 e 5 do artigo 31. do Cdigo da Sisa e do Imposto sobre
as Sucesses e Doaes.
9 - Quanto ao ganho sujeito a tributao o mesmo constitudo, ao abrigo da
alnea a) do n. 4 do mesmo artigo, pela diferena entre o valor de realizao
e o valor de aquisio, procedendo a Administrao Tributria correo
monetria sempre que entre aqueles dois eventos haja decorrido mais de 24
meses, mediante aplicao de coeficientes aprovados e constantes de portaria
do Ministro das Finanas, nos termos do artigo 50. do CIRS.
10 - Ao valor da aquisio acrescem ainda, de harmonia com o estipulado na
alnea a), do artigo 51. do mesmo Cdigo, os encargos com a valorizao
dos bens, comprovadamente realizadas nos ltimos 5 anos, e as despesas
necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao.
11 - Contudo, a mais-valia encontrada apenas considerada em 50% do seu
valor, por fora do n. 2 do artigo 43. do CIRS.
12 - A entender-se de conformidade, dever, alm de ser dado conhecimento
ao interessado, remeter-se, para os devidos efeitos, cpia da presente
informao Direo de Finanas de Braga.
(Informao n 1926/03, de 20/10/2003, sancionada por despacho, de 09/01/2004, do Senhor
Subdiretor-Geral, Antnio Lus Esteves Gil)

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (forma de imputar


o valor de realizao, quando a nua-propriedade e o usufruto foram adquiridos
em datas distintas)
Em janeiro de 1985, "A" adquiriu a "B", a ttulo oneroso, a raiz ou nua-propriedade
de um prdio rstico, ficando "B" como usufruturio enquanto viver.
Em maro de 2004, "B" vendeu a "A" o usufruto do prdio em causa, dando-se
assim a consolidao da propriedade plena.

IRS 2014

325

Anexo G

Em maio do ano findo, "A" vendeu o referido prdio em propriedade plena.


A alienao onerosa que "A" fez, beneficia, na totalidade ou em parte, da no
tributao das mais-valias geradas, prevista no n. 1 do artigo 5. do DecretoLei n. 442-A/88, de 30/11?
De acordo com o disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do
IRS, os rendimentos obtidos com a alienao onerosa de direitos reais sobre
bens imveis encontram-se sujeitos a tributao em sede de IRS, por fazerem
parte dos rendimentos da categoria G (mais-valias) quando no considerados
rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou prediais, salvo se
aos mesmos for aplicvel a excluso prevista no n. 1 do artigo 5. do DecretoLei n. 442-A/88, de 30 de novembro, onde se diz que os ganhos que no
eram sujeitos ao imposto de mais-valias, criado pelo Cdigo aprovado pelo
Decreto-Lei n. 46 373, de 9 de junho de 1965, ... s ficam sujeitos a IRS se a
aquisio dos bens ou direitos a que respeitam tiver sido efetuada depois da
entrada em vigor deste Cdigo.
Ora, no caso exposto, verifica-se que se trata da alienao de um prdio em
que o alienante adquiriu, em janeiro de 1985, a ttulo oneroso, a raiz ou nuapropriedade (um direito real menor), e o usufruto (igualmente um direito
real menor) em maro de 2004, ou seja, em datas diferentes para efeitos de
tributao em sede de IRS.
Assim sendo, o valor de realizao ter que ser imputado a cada uma
daquelas figuras atravs de uma proporo em que se faz a imputao do
mesmo segundo as respetivas quotas-partes obtidas atravs de uma regra
de trs simples, tendo como ponto de partida, o valor que servir de base
liquidao da Sisa (ou do IMT, ou mesmo do Imposto do Selo caso a aquisio
tivesse sido a ttulo gratuito) relativo aquisio da nua-propriedade e do
usufruto.
No caso concreto, os valores obtidos desta proporo tero ento tratamento
diferente em sede de tributao em IRS, ou seja, ao valor de alienao
correspondente raiz ou nua-propriedade (cuja aquisio ocorreu antes da
entrada em vigor do CIRS) ser aplicvel o regime transitrio (no sujeio)
previsto no n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro,
enquanto que ao valor de alienao correspondente ao usufruto (cuja
aquisio ocorreu na vigncia do CIRS) ser tributado por se lhe aplicar a
alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Por ltimo, e quanto ao preenchimento dos respetivos anexos, diremos que
os valores (aquisio e de realizao) imputados ao usufruto devero constar
do anexo G enquanto que aos valores imputados raiz ou nua-propriedade
devero constar do anexo G1.
Exemplificando:
Partindo do princpio que a nua-propriedade custou 70, que o usufruto custou
326

IRS 2014

Anexo G

30 e que o valor da alienao da propriedade plena foi de 120, teramos:


100 (70 + 30) .............. 120
70
................. X
X = 70 x 120 : 100 = 84 valor da alienao a imputar raiz ou nua-propriedade,
no sujeito a IRS, a levar ao anexo G1.
100 (70 + 30) .............. 120
30
................. X
X = 30 x 120 : 100 = 36 valor da alienao a imputar ao usufruto, sujeito a
IRS. A levar ao anexo G.

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (ganho sujeito a


IRS)
No caso previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, o ganho
sujeito a IRS constitudo pela diferena entre o valor de realizao e o
valor de aquisio [cfr. alnea a) do n. 4 do art. 10. do CIRS].
Para o efeito, considera-se valor de realizao o valor que os bens houverem
sido considerados para efeitos de liquidao de Imposto Municipal sobre as
Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), e por valor de aquisio, caso o
imvel tenha sido adquirido a ttulo oneroso, o que tiver servido para efeitos
liquidao de IMT, ou, no caso dos bens terem sido adquiridos a ttulo gratuito,
o valor que serviu de base liquidao do Imposto do Selo.
Caso o imvel alienado tenha sido construdo pelo prprio sujeito passivo,
o valor de aquisio corresponde ao valor patrimonial inscrito na matriz
ou ao valor do terreno, acrescido dos custos de construo devidamente
comprovados, se superior quele (cfr. art.s 44., 45. e 46. do CIRS).
De harmonia com o disposto no n. 2 do artigo 43. do Cdigo do IRS, o saldo
positivo ou negativo apurado entre as mais-valias e as menos-valias respeitante
s transmisses efetuadas por residentes em territrio nacional, previstas nas
alneas a), c) e d) do n. 1 do artigo 10., ser considerado apenas por 50% do
seu valor.

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (herana indivisa)


Certo casal, em que vigorava o regime de comunho geral de bens, aps a sua
morte deixou apenas como herana um prdio urbano. Ele (pai), que faleceu
em 15 de julho de 2001, tinha 3 filhos. Ela (me), que faleceu em 27 de agosto
de 2006, tinha 4 filhos (trs filhos do marido falecido em 15/07/2001 e um outro
que teve antes do casamento).

IRS 2014

327

Anexo G

No ano em curso, e ainda com a herana indivisa (quer pela morte do pai quer
pela morte da me), os herdeiros venderam o prdio em causa.
Como deve cada um preencher o anexo G?
A figura da herana indivisa considerada, para efeitos de IRS, uma situao
de compropriedade entre vrias pessoas singulares.
Para melhor compreenso da situao exposta apresenta-se o seguinte
quadro, designando a me pela letra A, e os 3 filhos do casal pelas letras B,
C e D.
Percentagem que cada um dos interessados recebeu por morte do pai,
falecido em julho de 2001
A
(meao)

A
(herdeira)

B
(herdeiro)

C
(herdeiro)

D
(herdeiro)

50%

12,5%

12,5%

12,5%

12,5%

Nesta altura, o prdio ficou a pertencer:


viva, representada pela letra A
Ao filho representado pela letra B
Ao filho representado pela letra C
Ao filho representado pela letra D
Total .............................................

62,5% (50% + 12,5)


12,5%
12,5%
12,5%
100%

Percentagem que cada um dos interessados recebeu por morte da me,


falecida em agosto de 2006, dos 62,5% que ela possua
B

15,625%

15,625%

15,625%

15,625%

Como se v do quadro apresentado, a parte da viva foi dividida pelos seus 4


filhos, agora representados pelas letras B, C, D e E, em que:
B recebeu
C recebeu
D recebeu
E recebeu
Total ........

15,625%
15,625%
15,625%
15,625%
62,5%

Aps o falecimento dos dois cnjuges, no prdio em causa, cada um dos


herdeiros passou a ser titular da percentagem a seguir indicada, parte esta
que cada um vendeu:
Herdeiro B 28,125% (12,5% + 15,625%)
328

IRS 2014

Anexo G

Herdeiro C 28,125% (12,5% + 15,625%)


Herdeiro D 28,125% (12,5% + 15,625%)
Herdeiro E 15,625%
Total ........ 100%
Logo, os herdeiros B, C e D devem cada um preencher o anexo G indicando
que adquiriram 12,5% do prdio em 2001 e 15,625 % em 2006. Por sua vez,
o herdeiro E, deve preencher o anexo G indicando que adquiriu a sua parte
(15,625%) em 2006.
A discriminao (no anexo G) dos anos de aquisio necessria devido
aplicao do respetivo coeficiente de correo monetria a aplicar nos termos
do artigo 50. do Cdigo do IRS.

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (nua-propriedade


e usufruto)
Nos termos do artigo 10., n. 1, alnea a), do Cdigo do IRS (CIRS), constituem
mais-valias os ganhos obtidos que, no sendo considerados rendimentos
empresariais e profissionais, de capitais ou prediais, resultem da alienao
onerosa, designadamente de direitos reais sobre bens imveis.
Para este efeito releva tambm a alienao de direitos reais menores, como
sejam, a nua-propriedade e o usufruto.
Dado que estes, por princpio, so adquiridos em datas distintas, deve aferir-se antes de mais, da percentagem imputvel a cada um desses direitos (v.g.
art. 13. do Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de
Imveis), bem assim como das respetivas datas de aquisio.
Essa percentagem ser imputvel aos valores de realizao, para efeitos de
determinao de ganhos sujeitos e no sujeitos a tributao.
(Informao vinculativa, Proc. 2168/2009, com despacho concordante do Subdiretor-Geral, de
24/06/2009)

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (prdios adquiridos


por um casal antes da entrada em vigor do CIRS, em que um dos cnjuges
faleceu, ficando como herdeiros o outro cnjuge e uma filha)
Certo contribuinte, que era casado sob o regime de comunho geral de bens,
faleceu em 2008 e deixou como herdeiros o cnjuge sobrevivo e uma filha.
A herana, que ainda est indivisa, constituda pelos seguintes bens imveis:
- Uma casa, construda em 1960 e nesse ano registada em nome do casal;

IRS 2014

329

Anexo G

- Um terreno, herdado pelo cnjuge sobrevivo em 1987 pelo falecimento de


seus pais.
A casa e o terreno foram vendidos no ano em curso.
Qual a percentagem da herana que cabe a cada um dos herdeiros, cnjuge
sobrevivo e filha?
Que percentagem da mais-valia obtida est sujeita a IRS e que percentagem
beneficia da no sujeio?
Como o regime de casamento era o de comunho geral de bens, cada um dos
cnjuges era proprietrio de 50%, quer da casa construda pelos prprios quer
do terreno herdado pelo cnjuge sobrevivo.
Assim, por bito de um dos cnjuges a herana constituda por 50% dos
referidos imveis, cabendo a cada um dos herdeiros - cnjuge sobrevivo e
filha - 25% da herana.
Para efeitos de tributao em sede de IRS em resultado da alienao dos
imveis, temos que a mais-valia correspondente aos 50% da casa (meao do
cnjuge sobrevivo) est excluda de tributao uma vez que a inscrio na
matriz anterior a 1 de janeiro de 1989, e como tal -lhe aplicvel o disposto
no regime transitrio previsto no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30
de novembro.
Quanto aos restantes 50% da casa, pertencentes (por herana) 25% ao
cnjuge sobrevivo e 25% filha, a mais-valia apurada tributada, dado que
a data de aquisio correspondente a data do bito.
No que respeita ao terreno herdado em 1987, pelo cnjuge sobrevivo, caso
seja um terreno para construo, toda a mais-valia est sujeita a tributao,
j que a este tipo de imveis no aplicvel a disposio transitria acima
referida, correspondendo (por meao e como herdeira) 75% ao cnjuge
sobrevivo e 25% (como herdeira) filha.
Caso no se tratasse de um terreno para construo mas antes de um
prdio rstico, ento a meao do cnjuge sobrevivo no estava sujeita a
mais-valias, por beneficiar do j citado artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88,
de 30/11, mas apenas a parte (25%) que herdou.

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (prdio adquirido


parte como quota hereditria e a outra parte quando da partilha atravs de
pagamento de tornas)
Em dezembro de 2006, por bito da me, que faleceu no estado de viva, o
sujeito passivo Y herdou, juntamente com o irmo X, um imvel.

330

IRS 2014

Anexo G

Na altura do bito, aquele imvel tinha o valor patrimonial de 38 660, ao


qual, na escritura de partilhas feita em junho de 2008, foi atribudo o valor de
80 000.
Em tal escritura, ao irmo Y foi adjudicada, no s a sua quota ideal na
herana, mas tambm a parte do irmo X, pagando na altura tornas no valor
de 40 000, ficando o imvel a pertencer-lhe na totalidade.
Porm, o irmo Y, em maro de 2014, vendeu o referido imvel por 77.000
a um terceiro.
Como deve, o irmo Y, preencher o quadro 4 do anexo G, quer quanto ao valor
de realizao, quer quanto ao valor e data de aquisio?
De acordo com os elementos expostos, o imvel alienado em maro de 2014
foi adquirido de duas formas distintas:
-

50% por bito da me, ocorrido em dezembro de 2006, sendo o valor de


aquisio 50% do Valor Patrimonial Tributrio, ou seja, 19 330 (38.660 : 2)

Os restantes 50% foram adquiridos a ttulo oneroso por 40 000.

Assim, para efeitos de tributao em sede de IRS em resultado da alienao


do imvel, o quadro 4 do anexo G deve ser preenchido em duas linhas,
cada uma delas com os elementos relativos a 50% do imvel, considerando
os valores de aquisio acima referidos e como valor de realizao 50% de
77 000, para cada uma das partes individualmente identificadas.
Concretamente, e em conformidade com o disposto nos artigos 44. e 45. do
Cdigo do IRS, teremos os seguintes valores a levar ao quadro 4 do anexo G:
Campo
401
402

Valor de realizao
38 500
38 500
77 000

Valor de aquisio
19 330
40 000
59 330

No que se refere data de aquisio dos bens imveis recebidos em ato


de diviso ou partilha, por sucesso "mortis causa", de que se pagou tornas
por se receber valor superior quota ideal, encontramos a resposta no n. 3
da Informao vinculativa, Proc. 1866/2008, com despacho concordante do
Senhor Subdiretor-Geral, de 01/07/2008, frente transcrita, onde se diz que
Quanto a tudo o que o herdeiro vier a adquirir para alm da sua quota ideal
na herana com o pagamento das respetivas tornas, e porque o pagamento
das mesmas consubstancia, em verdade, um negcio de alienao do direito
real a um bem ou parte dele, ter-se- de considerar como data de aquisio
do excedente a do facto jurdico que legitima esse negcio, equiparando-se, assim, a escritura de partilhas a um contrato de compra e venda e as
respetivas tornas ao correspondente valor de aquisio.

IRS 2014

331

Anexo G

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (prdio construdo


pelo prprio de que j no existem as faturas comprovativas dos custos de
construo - valor de aquisio a considerar)
Qual o valor de aquisio a considerar por um sujeito passivo que vendeu
um imvel (prdio urbano), mandado construdo pelo prprio que o utilizava
como sua habitao prpria e permanente, mas que na altura da venda j no
possui os documentos relacionados com as despesas de construo?
De acordo com o disposto no n. 3 do artigo 46. do Cdigo do IRS, o
valor de aquisio de imveis construdos pelos prprios sujeitos passivos
corresponde ao valor patrimonial inscrito na matriz ou ao valor do terreno,
acrescido dos custos de construo devidamente comprovados, se superior
quele.
Assim, no caso concreto, dado que o sujeito passivo j no possui os
documentos relacionados com as despesas de construo, o valor de
aquisio a levar ao quadro 4 do anexo G o valor pelo qual o imvel se
encontra inscrito na matriz aps a realizao das obras, salvo se o valor
de aquisio do terreno for superior, o que provavelmente no ser.
Contudo, se o imvel foi construdo antes da entrada em vigor do Cdigo
do IRS (01/01/89), a mais-valia realizada no tributada, conforme previsto
no regime transitrio constante do artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de
30/11.
Os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados
a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado
familiar, podem ainda no serem tributados caso se verifiquem reunidas as
condies previstas no n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Quando no haja lugar a reinvestimento, nem a operao beneficie do regime
transitrio (no sujeio) constante do artigo 5. do Decreto-Lei n. 442A/88, de 30/11, caso se trate de sujeitos passivos residentes em territrio
nacional, o saldo obtido entre as mais-valias e as menos-valias, tal como se
encontra previsto no n. 2 do artigo 43. do CIRS, apenas de englobar 50%
do seu valor aos restantes rendimentos das diversas categorias, auferidos
pelo agregado familiar, e como tal sujeito a IRS pelas taxas gerais constantes
da tabela prevista no n. 1 do artigo 68. do CIRS.
Tenha-se em ateno que a operao do englobamento dos 50% feita pela
Administrao Tributria quando proceder liquidao do imposto que se
mostre devido. Por isso, o valor de realizao a levar ao quadro 4 do anexo
G o valor total da transmisso do imvel.
Antes, porm, caso j tenham decorridos mais de 24 meses entre a data
da aquisio e a data da alienao, o valor de aquisio ou equiparado
corrigido pela aplicao do coeficiente de desvalorizao da moeda constante
de portaria do Ministro das Finanas (cfr. art. 50. do CIRS), correo esta
que igualmente feita pela Administrao Tributria quando da liquidao do
imposto que se mostre devido.
332

IRS 2014

Anexo G

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (prdio construdo


pelo prprio - valor de aquisio a considerar, tendo em conta que houve,
posteriormente sua inscrio na matriz, atualizaes do VPT)
Certo sujeito passivo construiu para sua habitao uma vivenda que vai alienar.
Qual o valor de aquisio que deve considerar quando do preenchimento do
anexo G, sabendo-se que na altura em que o prdio foi concludo o valor
patrimonial tributvel inscrito na matriz foi 144.000 euros e atualmente de
580.000 euros?
Nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, os ganhos
resultantes da alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis so
enquadrveis na Categoria G como rendimentos de mais-valias.
O ganho sujeito a tributao calculado pela diferena entre o valor de
realizao e o valor de aquisio, determinados de acordo com as regras
constantes dos artigos 43. a 51. do CIRS.
No caso de alienao de um imvel construdo pelo prprio o valor de
aquisio corresponde ao valor patrimonial pelo qual o imvel foi inscrito na
matriz quando foi concludo (144.000 euros), no relevando atualizaes que
entretanto tenham ocorrido, ou ao valor do terreno, acrescido dos custos de
construo devidamente comprovados, se superior quele, conforme n. 3 do
artigo 46. do CIRS.

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (taxa a aplicar aos
no residentes em territrio nacional)
Tratando-se de sujeitos passivos no residentes em territrio nacional, o saldo
positivo entre as mais-valias e as menos-valias de englobar pela totalidade
(100%), j que no tem aqui aplicao o disposto no n. 2 do artigo 43. do
Cdigo do IRS, e est sujeito taxa especial de 28%, nos termos do n. 1
do artigo 72. do CIRS, com a redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12.
Contudo, os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou no
Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio
de informaes em matria fiscal, podem optar pela tributao desses
rendimentos taxa que, de acordo com a tabela prevista no n. 1 do artigo 68.
do Cdigo do IRS, seria aplicvel no caso de serem auferidos por residentes
em territrio portugus, tendo-se presente que para efeitos de determinao
da taxa em causa (a constante da citada tabela) so tidos em considerao
todos os rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio portugus, nas
mesmas condies que so aplicveis aos residentes em territrio nacional
(cfr. n.s 9 e 10 do art. 72. do CIRS).
No esquecer que, os no residentes em territrio nacional, caso obtenham
rendimentos desta natureza, devero nomear um representante, nos
termos do artigo 130. do Cdigo do IRS, o qual dever proceder entrega

IRS 2014

333

Anexo G

da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, acompanhada do anexo G,


indicando os elementos necessrios ao clculo das mais-valias, como seja:
o valor e a data de aquisio, o valor e a data de alienao, bem como os
encargos que sejam dedutveis ao valor de aquisio, nos termos do artigo
51. do CIRS.
A designao de representante no entanto meramente facultativa, em
relao a no residentes de, ou a residentes que se ausentem para, Estados
membros da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, neste
ltimo caso desde que esse Estado membro esteja vinculado a cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito
da Unio Europeia (cfr. n. 2 do art. 130. do CIRS).

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (taxa a aplicar


aos residentes em territrio nacional)
Constituem mais-valias tributadas pelas regras da categoria G do IRS, os
ganhos obtidos que, no sendo considerados rendimentos empresariais
e profissionais, de capitais ou prediais, resultem de alienao onerosa de
direitos reais sobre bens imveis (cfr. n. 1 do art. 10. do CIRS).
Tais operaes, para efeitos de tributao, quando no haja lugar a
reinvestimento nem beneficiem do regime transitrio (no sujeio) previsto
no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11, caso se trate de sujeitos
passivos residentes em territrio nacional, o saldo obtido entre as mais-valias e as menos-valias, tal como se encontra previsto no n. 2 do artigo 43.
do Cdigo do IRS, apenas considerado em 50% do seu valor, e englobado
aos restantes rendimentos das diversas categorias, auferidos pelo agregado
familiar, e sujeito a IRS pelas taxas gerais constantes da tabela prevista no
n. 1 do artigo 68. do CIRS.
Contudo, no quadro 4 do anexo G, os valores de realizao e de aquisio
dos bens que geraram as mais-valias e as menos-valias so indicados na
totalidade. Aquela percentagem aplicada pela Administrao Tributria
quando proceder liquidao do imposto que se mostre devido.

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (valor aplicado


totalmente na amortizao do emprstimo que entretanto havia contrado)
Em abril do ano findo vendi um apartamento que era a minha habitao prpria
e permanente, cujo valor da venda foi integralmente aplicado na amortizao
do emprstimo que havia contrado para o efeito.
A que anexo devo levar tal alienao, e se adquirir uma nova habitao com
o mesmo fim se se considera reinvestimento?

334

IRS 2014

Anexo G

Na situao em causa diz-se que foi vendido um apartamento em abril do


ano findo que era a habitao prpria e permanente do alienante. Tambm
se indica que o alienante utilizou todo o montante do preo da venda para
amortizar o emprstimo que entretanto havia contrado quando da compra
da habitao agora alienada.
Desde logo, importa saber se a aquisio do apartamento ocorreu antes de
1 de janeiro de 1989. Se for o caso, a mais-valia eventualmente obtida na
venda desse imvel no fica sujeita a IRS, ao abrigo do disposto no artigo
5. do Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30/11, devendo o valor da mesma ser
levado ao quadro 5 do anexo G1 da declarao de rendimentos modelo
3 do IRS. No sendo essa a situao, dever declarar tal alienao no
quadro 4 do anexo G, indicando o valor de aquisio e respetiva data, o
valor de realizao, e os encargos devidamente comprovados realizados
com a valorizao do imvel nos ltimos 5 anos, se os houver.
No que respeita a um possvel reinvestimento na compra de uma nova
habitao para o mesmo fim, concretamente os efeitos previstos no n. 5 do
artigo 10. do Cdigo do IRS, o mesmo no se verifica nestas situaes,
na medida em que todo o valor realizado com a venda foi aplicado na
amortizao do emprstimo que entretanto havia contrado para a compra
do apartamento agora vendido.
Assim sendo, e no pressuposto de que se trata de uma pessoa residente
no territrio nacional, e que a aquisio ocorreu na vigncia do CIRS,
50% do valor da mais-valia obtida ser tributado (cfr. n. 2 do art. 43.
do CIRS), sendo englobado juntamente com os restantes rendimentos
obtidos no mesmo ano. A taxa de tributao aplicvel a que resultar
desse englobamento.

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (venda de um


imvel ao cnjuge com quem est casado segundo o regime de separao
de bens)
Certo sujeito passivo procedeu venda de um seu bem imvel ao seu
cnjuge, com quem est casado segundo o regime de separao de bens.
A operao em causa est sujeita a IRS?
Tal como se encontra previsto no artigo 1735. do Cdigo Civil, se o
regime de bens imposto por lei ou adotado pelos esposados for o da
separao, cada um deles conserva o domnio e fruio de todos os seus
bens presentes e futuros, podendo dispor deles livremente.
Consequentemente, a alienao de um imvel por um cnjuge ao outro
(casados segundo o regime de separao de bens) , para efeitos de IRS,

IRS 2014

335

Anexo G

uma operao que tem o mesmo enquadramento que teria se fosse realizada
entre estranhos.
Assim sendo, em termos declarativos, tem que ser junto declarao de
rendimentos modelo 3 do IRS o anexo G, com o preenchimento do quadro 4
de forma a permitir o clculo da mais-valia, a qual ser tributada nos termos
gerais, salvo se ao caso puder ser aplicado o regime transitrio previsto no
artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11, em que ser junto o anexo
G1, com o preenchimento do quadro 5, situao em que a alienao fica
excluda da tributao.

Bens imveis adquiridos em ato de diviso ou partilha, por sucesso


"mortis causa" (o momento da aquisio o da abertura da herana)
Tornando-se necessrio esclarecer o alcance do artigo 2119. do Cdigo Civil e
fixar doutrina uniforme sobre o enquadramento jurdico-tributrio da sujeio a
IRS dos rendimentos obtidos com a alienao de bens adquiridos por partilha,
quando nesta so adjudicados bens de valor superior quota ideal e a sentena
adjudicatria tenha transitado em julgado aps a vigncia do Cdigo do IRS,
foi o assunto submetido apreciao de Sua Excelncia o Subsecretrio de
Estado Adjunto da Secretaria de Estado Adjunta e do Oramento que, por
despacho de 22/09/1992, sancionou o seguinte entendimento:
O momento de aquisio dos bens por sucesso "mortis causa" o da
abertura da herana, ainda que na partilha sejam adjudicados aos herdeiros
bens de valor superior ao da quota ideal (a).
(Circular n. 21/92, de 10/10/1992, da DGCI)
(a) - Quanto segunda parte deste pargrafo, ver doutrina em contrrio na
Informao Vinculativa frente transcrita com o ttulo "Data de aquisio dos
bens imveis recebidos em ato de diviso ou partilha, por sucesso "mortis
causa", de que se pagou tornas por se receber valor superior quota ideal (
a data do facto jurdico que legitima o negcio de aquisio do excedente)".

NOTA:
Retroatividade da partilha
Feita a partilha, cada um dos herdeiros considerado, desde a abertura da
herana, sucessor nico dos bens que lhe foram atribudos, sem prejuzo do
disposto quanto a frutos.
(artigo 2119. do Cdigo Civil)

Bens imveis adquiridos em ato de diviso ou partilha, por sucesso


"mortis causa" (exemplo prtico dos efeitos da retroatividade da partilha)
"A" e "B" eram casados em comunho de adquiridos, e tinham como nico
herdeiro o filho "C".
336

IRS 2014

Anexo G

O patrimnio do casal era constitudo por dois prdios urbanos destinados a


habitao, que passamos a designar pelas letras "Y" e "Z".
Em 1987, "A" faleceu.
Em 10/01/2014 feita a escritura de partilha entre "B" e "C", por morte de "A",
atravs da qual "B" ficou usufruturia dos dois prdios em causa e "C" herdeiro
da nua-propriedade.
Em 12/06/2014 "B" e "C" vendem o prdio "Y" (usufruto e nua-propriedade) por
100.000 euros, recebendo "B" 10.000 euros correspondentes ao seu usufruto
e "C" 90.000 euros relativos nua-propriedade.
Em 20/08/2014, "B" faleceu e em setembro do mesmo ano "C" vende o prdio
"Z" por 120.000 euros.
As mais-valias obtidas por "B" relativamente venda do usufruto do prdio "Y"
e as mais-valias obtidas por "C" pela venda dos dois imveis "Y" e "Z" esto
sujeitas a IRS?
De acordo com o disposto no artigo 2119. do Cdigo Civil, Feita a partilha,
cada um dos herdeiros considerado, desde a abertura da herana, sucessor
nico dos bens que lhe foram atribudos, sem prejuzo do disposto quanto a
frutos.
Por sua vez, a Administrao Tributria, atravs da Circular n. 21/92, de
19/10/1992, esclareceu que O momento de aquisio dos bens por
sucesso "mortis causa" o da abertura da herana, ainda que na partilha
sejam adjudicados aos herdeiros bens de valor superior ao da quota ideal.
Assim sendo verifica-se que, no caso aqui exposto, se considera que tanto
a me ("B") como o filho ("C") adquiriram o prdio "Y" em 1987 (data do
falecimento de "A" e no na data da escritura de partilhas), ou seja em data
anterior entrada em vigor do Cdigo do IRS (01/01/1989).
Tambm em relao ao prdio "Z" se considera que o filho ("C") o tinha adquirido
em 1987, data do falecimento do pai ("A"), dado que na respetiva escritura de
partilhas lhe tinha sido adjudicada a respetiva nua-propriedade.
Consequentemente, podemos concluir que, quer em relao me ("B"), quer
em relao ao filho ("C"), as mais-valias obtidas no esto sujeitas a IRS, por
se verificar a no sujeio prevista no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88,
de 30/11.
Daqui resulta que as transmisses em causa (transmisses onerosas) no
devem figurar do anexo G, mas sim do quadro 5 do anexo G1 (imveis
alienados excludos ou isentos da tributao).

IRS 2014

337

Anexo G

Bens imveis penhorados e vendidos em processo de execuo fiscal


(mais-valias obtidas)
Certo sujeito passivo adquiriu, na vigncia do Cdigo do IRS, um prdio urbano
que, por dvidas que no conseguiu pagar ao Estado, lhe foi penhorado e
vendido em processo de execuo fiscal pelo Servio de Finanas respetivo.
No ano em que a venda "forada" se realize, o sujeito passivo ter que entregar
o anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, e fazer constar do
mesmo a operao em causa?
A realizao da venda dos bens penhorados em processo de execuo fiscal
feita, como modalidade regra, por meio de leilo eletrnico ou, na sua
impossibilidade, por propostas em carta fechada, nos termos do artigo 248.
do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio e Portaria n. 219/2011,
de 1/7.
E, se de facto o regime regra o da venda nas condies anteriormente
indicadas, tambm verdade que, em determinadas circunstncias, o
legislador previu ainda a hiptese da venda se realizar tambm por outra
modalidade prevista no Cdigo de Processo Civil, caso em que especificou de
forma restrita as condies em que tal se pode verificar (cfr. n. 5 do art. 248.
e n. 1 do art. 252., ambos do CPPT).
De qualquer forma, a venda por qualquer uma daquelas modalidades de bens
imveis pelos Servios de Finanas, sempre uma das formas de alienao
onerosa de direitos reais sobre bens imveis, com enquadramento pleno na
alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Assim sendo, o executado, relativamente ao ano em que a venda se realize,
ter que juntar sua declarao de rendimentos modelo 3 do IRS o anexo
G, do qual deve fazer constar, entre outros elementos, o valor de realizao
(valor pelo qual o imvel foi vendido) e o valor de aquisio, ou o anexo G1,
com o preenchimento do quadro 5, situao em que a alienao fica excluda
da tributao, caso fosse de aplicar o regime transitrio previsto no artigo 5.
do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11.
Sempre que tenham decorridos mais de 24 meses entre a data da aquisio
e a data da alienao, o valor de aquisio ou equiparado corrigido pela
aplicao do coeficiente de desvalorizao da moeda constante de portaria do
Ministro das Finanas (cfr. art. 50. do CIRS), correo esta que feita pelos
Servios da Administrao Tributria quando da liquidao do imposto que se
mostre devido.
Havendo lugar a tributao (categoria G), o ganho sujeito a IRS constitudo
pela diferena entre o valor de realizao e o valor de aquisio, tal como se
encontra previsto na alnea a) do n. 4 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Contudo, tratando-se de sujeitos passivos residentes em territrio nacional, o
valor dos rendimentos qualificados como mais-valias o correspondente ao
338

IRS 2014

Anexo G

saldo apurados entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no mesmo


ano, o qual, para efeitos de tributao, considerado apenas em 50% do seu
valor (cfr. n.s 1 e 2 do art. 43. do CIRS).

Coeficientes de desvalorizao da moeda a aplicar aos bens e direitos


alienados durante o ano de 2014 (Portaria n. 281/2014, de 30/12)
Os artigos 47. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Coletivas (CIRC), aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de novembro,
republicado pela Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro, e o artigo 50. do Cdigo do
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (CIRS), aprovado pelo
Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro, preveem a atualizao anual dos
coeficientes de desvalorizao da moeda para efeitos de correo monetria
dos valores de aquisio de determinados bens e direitos.
Por sua vez, o n. 2 do artigo 138. do Cdigo do Imposto Municipal sobre
Imveis (IMI), aprovado pelo Determos previstos no anexo ao Decreto-Lei n.o
287/2003, de 12 de novembro, prev que os valores patrimoniais tributrios
dos prdios urbanos comerciais, industriais ou para servios so atualizados
anualmente com base em factores correspondentes aos coeficientes de
desvalorizao da moeda fixados anualmente por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas.
Assim:
Manda o Governo, pelo Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, nos termos
do artigo 47. do Cdigo do IRC, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de
30 de novembro, republicado pela Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro, do artigo
50. do Cdigo do IRS, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de
novembro, e do n. 2 do artigo 138. do Cdigo do IMI, aprovado pelo Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de novembro, o seguinte:
Artigo 1.
Coeficiente de desvalorizao da moeda a aplicar aos bens
e direitos alienados durante o ano de 2014
Os coeficientes de desvalorizao da moeda a aplicar aos bens e direitos
alienados durante o ano de 2014, cujo valor deva ser atualizado nos termos
dos artigos 47. do Cdigo do IRC e 50. do Cdigo do IRS, para efeitos de
determinao da matria coletvel dos referidos impostos, so os constantes
do quadro anexo.
Artigo 2.
Prdios urbanos comerciais, industriais ou para servios
O coeficiente de desvalorizao da moeda a aplicar aos valores patrimoniais
tributrios dos prdios urbanos comerciais, industriais ou para servios, com
referncia a 31 de dezembro de 2014, nos termos do n. 2 do artigo 138. do
Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, corresponde ao coeficiente de

IRS 2014

339

Anexo G

desvalorizao da moeda fixado pela presente portaria para o ano de 2013,


constante do quadro referido no artigo anterior.
ANEXO
Quadro de atualizao dos coeficientes de desvalorizao da moeda a que se
referem os artigos 47. do Cdigo do IRC e 50. do Cdigo do IRS.
Anos
At 1903
1904 a 1910
1911 a 1914
1915
1916
1917
1918
1919
1920
1921
1922
1923
1924
1925 a 1936
1937 a 1939
1940
1941
1942
1943
1944 a 1950
1951 a 1957
1958 a 1963
1964
1965
1966
1967 a 1969
1970
1971
1972
1973
1974
1975
1976
1977
1978

Coeficientes
4 631,11
4 311,02
4 134,75
3 678,66
3 011,00
2 403,68
1 714,96
1 314,32
868,45
566,63
419,64
256,81
216,18
186,33
180,95
152,26
135,24
116,76
99,42
84,40
77,43
72,80
69,58
67,02
64,04
59,89
55,46
52,79
49,35
44,86
34,41
29,39
24,62
18,88
14,78

Anos
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013

Coeficientes
11,66
10,51
8,60
7,13
5,71
4,43
3,71
3,35
3,07
2,76
2,49
2,22
1,96
1,81
1,68
1,60
1,54
1,50
1,48
1,43
1,41
1,38
1,29
1,24
1,20
1,18
1,16
1,12
1,10
1,07
1,08
1,07
1,03
1,00
1,00

NOTA:
Embora se transcreva a Portaria de atualizao dos coeficientes de
desvalorizao da moeda a aplicar aos bens e direitos alienados durante o ano
respetivo, quando do preenchimento da declarao de rendimentos modelo 3
do IRS e do respetivo anexo, os sujeitos passivos no tem que indicar o
coeficiente que vai ser aplicado ao valor de aquisio dos bens alienados. A
340

IRS 2014

Anexo G

transcrio da respetiva Portaria uma mera informao para os interessados


poderem, se assim o desejarem, conferir a liquidao feita pela Administrao
Tributria.

Coeficientes de desvalorizao da moeda a aplicar aos bens e direitos


alienados (modo como se conta o tempo para se saber se j passaram ou no
24 meses entre a data de aquisio e a data de alienao ou afetao)
Certo sujeito passivo adquiriu um apartamento por morte de seu pai, falecido
em 11/11/2012, que alienou em 14/11/2014.
Como se conta o tempo para se saber se j passaram os 24 meses entre
a data de aquisio e a data de alienao, com vista aplicao ou no do
coeficiente de correo monetria ao imvel alienado?
Nos termos do n. 1 do artigo 50. do Cdigo do IRS, o valor de aquisio
do imvel alienado corrigido pela aplicao de coeficientes de correo
monetria para o efeito aprovados mediante portaria do Ministro das Finanas,
sempre que tenham decorrido mais de 24 meses entre a data de aquisio e
a data de alienao ou afetao.
A redao da norma levanta a questo de se saber quando que se consideram
decorridos mais de 24 meses, sendo que a posio da Administrao Fiscal
de que os 24 meses devem ser entendidos como meses de calendrio e
como tal, na situao concreta em anlise, a correo monetria s se aplicaria
se a aquisio do imvel alienado em novembro de 2014 tivesse ocorrido em
outubro de 2012. Esta posio levou mesmo a que, j h alguns anos, o campo
de data do quadro 04 do anexo G deixasse de fazer referncia ao dia da compra
e ao dia da venda.

Coleo de quadros de grande valor, que faz parte do patrimnio particular


de uma pessoa singular (mais-valias ocorridas quando da sua venda)
Uma pessoa singular, ao longo da sua vida, juntou uma aprecivel coleo de
quadros de grande valor, que pretende agora leiloar ou vender diretamente a
uma galeria de arte.
O resultado desse leilo ou venda constitui rendimento tributvel em sede de
IRS?
Segundo o disposto no n. 1 do artigo 1. do Cdigo do IRS, o Imposto sobre
o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) incide sobre o valor anual dos
rendimentos das categorias seguintes, mesmo quando provenientes de atos
ilcitos, depois de efetuadas as correspondentes dedues e abatimentos:

IRS 2014

341

Anexo G

Categoria A - Rendimentos do trabalho dependente;


Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais;
Categoria E - Rendimentos de capitais;
Categoria F - Rendimentos prediais;
Categoria G - Incrementos patrimoniais;
Categoria H - Penses.
Ora, o resultado da venda dos bens em causa, pertencendo ao patrimnio
particular de uma pessoa singular, no constitui um rendimento tributvel em
sede de IRS por falta de norma que o enquadre em qualquer das categorias
citadas.
De facto, o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, assenta no
designado princpio da tipificidade, luz do qual s est sujeito a tributao
o rendimento resultante de situaes ou factos objetivamente referidos nas
normas de incidncia, eliminando-se desta forma a possibilidade de recorrer a
qualquer norma de natureza residual para abarcar rendimentos no tipificados.
Assim, na situao descrita, seja a venda das obras de arte efetuada atravs
de leilo ou seja feita a uma galeria de arte, tratar-se- sempre de uma
operao cujo ganho resultante no tributvel em sede de IRS.
Tambm, quanto a ns, no colhe a possibilidade de enquadramento
destas operaes no conceito de ato isolado de natureza comercial, por
no se considerarem enquadradas em qualquer das situaes previstas nas
alneas h) e i) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, onde apenas esto
includos os atos isolados referentes a atividades abrangidas pelas alneas a)
e b) do n. 1 do mesmo normativo, o que nos parece no ser o caso.

Comisses pagas s empresas imobilirias pela intermediao na venda


de bens imveis (consideram-se despesas ou encargos para efeitos do art.
51. do CIRS)
1 - Nos termos do artigo 51., alnea a), do Cdigo do IRS, para determinao
das mais-valias sujeitas a imposto, ao valor de aquisio acrescem os encargos
com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos,
e as despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e
alienao de direitos reais sobre imveis.
A expresso "despesas necessrias" constante da alnea a) do artigo 51.
encerra alguma margem de indeterminao, pelo que cabe Administrao
Tributria proceder ao seu preenchimento, para o que ter de fazer apelo a,
pelo menos trs tipos de consideraes fundamentais:
I - o rendimento a tributar como mais-valia deve ser, sempre que possvel um
rendimento lquido:
II - dever-se- evitar a dupla tributao econmica; e

342

IRS 2014

Anexo G

III - ter-se-o de acautelar eventuais esquemas de fraude fiscal.


luz destas consideraes, as despesas indissociveis da operao de
venda de um imvel que o alienante comprovadamente suportou para a sua
realizao, devero, em princpio, ser tidas em conta na determinao das
mais-valias.
Assim, uma vez preenchidos todos os requisitos necessrios para
demonstrar de forma inequvoca a conexo do montante pago ao mediador
imobilirio com a transao concreta que originou a mais-valia tributvel e
estando devidamente documentada a interveno do respetivo mediador
nos termos legais aplicveis, poder considerar-se a comisso de
intermediao como "despesa necessria" para efeitos da alnea a) do
artigo 51. do CIRS.
2 - O entendimento sancionado aplicvel s situaes tributrias que se
constituam para o futuro, bem como, aquelas que ainda sejam passveis de
deciso por parte da Administrao Tributria incluindo-se, nestas ltimas
quer as situaes objeto de um litgio pendente, quer as situaes que ainda
possam ser objeto de reclamao graciosa ou impugnao judicial, nos termos,
respetivamente, dos artigos 70. e 102. do Cdigo de Procedimento e de
Processo Tributrio.
(Informao vinculativa, Proc. 12/2008, com despachos concordantes do Substituto Legal do
Senhor Diretor-Geral dos Impostos, de 14/07/2008 e 12/08/2008)

Dao em cumprimento de bens imveis (mais-valias obtidas)


A dao em cumprimento de bens imveis a um credor para pagamento de
uma dvida, considera-se uma alienao onerosa sujeita a IRS?
A dao em cumprimento ocorre quando o credor aceita que o devedor d
fim relao de obrigao existente entre eles pela substituio do objeto
da prestao, ou seja, o devedor realiza o pagamento na forma de algo que
no estava originalmente na obrigao estabelecida, mas que extingue-a da
mesma forma.
A dao , portanto, uma forma de extino obrigacional, e a sua principal
caraterstica a natureza diversa da nova prestao perante a anterior, por
exemplo, substituindo-se dinheiro por coisa, uma coisa por outra ou mesmo
uma coisa por uma obrigao de fazer.
Consequentemente, a dao em cumprimento de bens imveis configura
uma alienao onerosa de direitos reais susceptvel de gerar ganhos (maisvalias) abrangidos pela alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS,
que deve ser levada ao anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do
IRS, quando no se considerem rendimentos empresariais, profissionais, de
capitais ou prediais.

IRS 2014

343

Anexo G

Quanto ao ganho sujeito a tributao (categoria G) o mesmo constitudo, ao


abrigo da alnea a) do n. 4 do artigo 10. do CIRS, pela diferena entre o valor
de realizao e o valor de aquisio, determinados de acordo com as regras
constantes dos artigos 43. a 51. do CIRS.
Por sua vez, e tal como se prev no artigo 50. do CIRS, o valor de aquisio
ou equiparado corrigido pela aplicao do coeficiente de desvalorizao da
moeda constante de portaria do Ministro das Finanas, sempre que tenham
decorridos mais de 24 meses entre a data da aquisio e a data da alienao,
correo esta que feita pelos Servios da Administrao Tributria quando
da liquidao do imposto que se mostre devido.
Ao valor de aquisio acrescem ainda, de harmonia com o estipulado na alnea
a) do artigo 51. do mesmo Cdigo, os encargos com a valorizao do imvel,
comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos, bem como as despesas
necessrias e efetivamente praticadas inerentes aquisio.
Tratando-se de operaes efetuadas por sujeitos passivos residentes em
territrio nacional, o valor dos rendimentos qualificados como mais-valias
o correspondente ao saldo apurados entre as mais-valias e as menos-valias
realizadas no mesmo ano, o qual, para efeitos de tributao, considerado
apenas em 50% do seu valor (cfr. n.s 1 e 2 do art. 43. do CIRS).
Caso o prdio, que foi objeto da dao em cumprimento, tenha sido adquirido
antes da entrada em vigor do Cdigo do IRS, o respetivo ganho (mais-valia)
beneficia da no tributao prevista no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88,
de 30/11, salvo se se tratar de terreno para construo, que neste caso, para
beneficiar da no tributao, ter que ter sido adquirido antes da entrada em
vigor do abolido Cdigo do Imposto de Mais-Valias, aprovado pelo Decreto-Lei
n. 46 373, de 9 de junho de 1965.
Se a operao beneficiar da no tributao de IRS, nesse caso no deve ser
levada ao anexo G mas sim ao anexo G1, referente ao ano em que se verificou
a dao em pagamento, do qual deve constar, alm da identificao matricial
e da data de aquisio do imvel, o valor de aquisio e o valor considerado
como de realizao.

Data de aquisio dos bens imveis recebidos em ato de diviso ou


partilha, por sucesso "mortis causa", de que se pagou tornas por se
receber valor superior quota ideal ( a data do facto jurdico que legitima
o negcio de aquisio do excedente)
1 - O objetivo ltimo da Circular n. 21/92, de 10 de outubro, da Direo de
Servios do IRS, foi o de esclarecer que, caso a abertura da herana ocorresse
antes de 01/01/89, se verificaria uma situao de excluso tributria, atendendo
344

IRS 2014

Anexo G

a que, de acordo com o estatudo no artigo 2119. do Cdigo Civil, a partilha


retroage os seus efeitos data da abertura da herana.
2 - De facto, antes da partilha, cada herdeiro j detm o direito a uma determinada
quota ideal da herana, podendo afirmar-se que a mesma, a partilha, se limita
a concretizar, em bens certos e determinados, o direito j existente e a fazer
com que esse direito retroaja data da abertura da herana.
3 - Quanto a tudo o que o herdeiro vier a adquirir para alm da sua quota ideal
na herana com o pagamento das respetivas tornas, e porque o pagamento
das mesmas consubstancia, em verdade, um negcio de alienao do direito
real a um bem ou parte dele, ter-se- de considerar como data de aquisio
do excedente a do facto jurdico que legitima esse negcio, equiparandose, assim, a escritura de partilhas a um contrato de compra e venda e as
respetivas tornas ao correspondente valor de aquisio.
(Informao vinculativa, Proc. 1866/2008, com despacho concordante do Senhor SubdiretorGeral, de 01/07/2008)

Direito Real de Habitao Peridica (alienao a ttulo oneroso)


A alienao onerosa de um Direito Real de Habitao Peridica, feita por um
sujeito passivo, pessoa singular, est sujeita a IRS?
O Direito Real de Habitao Peridica consiste no "direito de usar, por um ou
mais perodos certos, em cada ano, para fins habitacionais, de uma unidade de
alojamento integrada num empreendimento turstico, mediante o pagamento
de uma prestao peridica ao proprietrio do empreendimento ou a quem o
administre" (A. Santos Justo, em "Direitos Reais", Coimbra Editora, edio de
2007, pg. 429/430).
Tratando-se de um direito real menor (ou limitado) sobre bens imveis, a
sua alienao a ttulo oneroso, quando no origine ganhos considerados
rendimentos empresariais e/ou profissionais, deve constar do Quadro 4 do
Anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, por enquadramento
na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, salvo se puder beneficiar
da no sujeio prevista no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11,
caso em que deve ento ser levado ao Quadro 5 do Anexo G1.
Quanto ao ganho sujeito a tributao o mesmo constitudo, ao abrigo da
alnea a) do n. 4 do artigo 10. do CIRS, pela diferena entre o valor de
realizao e o valor de aquisio.
Caso o alienante seja um sujeito passivo residente em territrio nacional, o
valor dos rendimentos qualificados como mais-valias o correspondente ao
saldo apurados entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no mesmo
ano, o qual, para efeitos de tributao, considerado apenas em 50% do seu
valor (cfr. n.s 1 e 2 do art. 43. do CIRS).

IRS 2014

345

Anexo G

Direito de superfcie (alienao a ttulo oneroso)


As mais-valias obtidas com a alienao, a ttulo oneroso, do direito de superfcie
sobre bens imveis esto sujeitas a IRS?
O direito de superfcie consiste na faculdade de constituir ou manter, perptua
ou temporariamente, uma obra em terreno alheio, ou de nele fazer ou manter
plantaes (art. 1524. do Cdigo Civil).
Tratando-se de um direito real menor (ou limitado) sobre bens imveis, a
sua alienao a ttulo oneroso, quando no origine ganhos considerados
rendimentos empresariais ou profissionais, deve constar do Quadro 4 do
Anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, por enquadramento
na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, salvo se puder beneficiar
da no sujeio prevista no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11,
caso em que deve ento ser levado ao Quadro 5 do Anexo G1.
Quando a alienao esteja enquadrada no mbito de uma atividade geradora
de rendimentos empresariais, os ganhos obtidos sero de considerar como
rendimentos da categoria B, conforme alnea c) do n. 2 do artigo 3. do CIRS.
Direito de superfcie (valor de realizao a considerar em caso de alienao
onerosa)
A venda do direito de superfcie de um imvel por parte de trs herdeiros foi
efetuada pelo montante de 18.000 euros.
O valor patrimonial do mesmo cerca de 80.000 euros.
No preenchimento do anexo G do IRS dever ser considerado como valor de
realizao o montante efetivo da venda (18.000 ) ou o VPT?
O direito de superfcie um direito real sobre um bem imvel, pelo que o ganho
que resultar da sua alienao considerado uma mais-valia, nos termos da
alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Para determinao da mais-valia, o valor de realizao corresponde
contraprestao recebida [alnea f) do n. 1 do art. 44. do CIRS] ou, se
superior, ao valor que for considerado para efeito de Imposto Municipal sobre
as Transmisses Onerosas de Imveis - IMT (n. 2 do mesmo artigo).
O valor tributvel do direito de superfcie para efeitos de IMT determinado de
acordo com as regras previstas nas alneas f) a j) do artigo 13. do Cdigo do
IMT, sendo que para a sua aplicao necessrio saber se estamos perante
um direito de superfcie perptuo ou temporrio e neste caso qual a sua
durao e o nmero de anos que falta para que se extinga.
Em concluso, o valor tributvel determinado nos termos referidos comparado
com o montante recebido e o maior dos dois que deve ser considerado como
valor de realizao no clculo da mais-valia.
346

IRS 2014

Anexo G

Encargos com Certificao Energtica (no mbito da Categoria G, acrescem


ao valor de aquisio)
Nos termos da alnea a) do artigo 51. do Cdigo do IRS, para a determinao
das mais-valias sujeitas a imposto, ao valor de aquisio acrescem os encargos
com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos cinco
anos, e as despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes
aquisio e alienao de direitos reais sobre imveis.
Atendendo s obrigaes resultantes da legislao relativa Certificao
Energtica (nomeadamente, Decreto-Lei n. 78/2006, de 4 de abril, Portaria
n. 461/2007, de 5 de junho, e Portaria n. 835/2007, de 7 de agosto), a partir
de 2009 obrigatria a obteno do certificado energtico pelos proprietrios
dos edifcios no ato de compra e venda, o qual implica um determinado custo,
ficando sujeitos a penalizaes no caso de incumprimento.
Assim, para o apuramento da mais-valia resultante da alienao do imvel,
aceite para efeitos do disposto na alnea a) do artigo 51. do Cdigo
do IRS as despesas efetuadas com a certificao energtica prevista no
Decreto-Lei n. 78/2006, de 4 de Abril.
A prova do encargo dever ser efetuada atravs de recibo de pagamento
da respetiva certificao, devendo do mesmo constar os elementos que
inequivocamente associam a despesa com o imvel alienado.
Caso tenha sido obtido pelo proprietrio mais do que um certificado
energtico relativamente ao mesmo imvel, apenas de aceitar a despesa
realizada com a obteno do certificado que esteja ainda vlido e seja
apresentado aquando da celebrao da escritura de venda.
(Informao vinculativa, Proc. 3089/10, com despacho concordante da Sra. Subdiretora-Geral,
de 2010/07/08)

Encargos notariais e de registo predial (encargos dedutveis)


Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT)
(encargo dedutvel)
Indemnizaes pagas pelos senhorios aos inquilinos (encargo no
dedutvel)
Processo judicial de despejo de ocupantes de um imvel (encargos no
dedutveis)
Nos termos do artigo 51. do Cdigo do IRS, para a determinao das maisvalias sujeitas a imposto, ao valor de aquisio acrescem os encargos com
a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos, e
as despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e
alienao, de direitos reais sobre bens imveis.
Os encargos dizem respeito valorizao do prprio bem imvel, isto , so
despesas que, por natureza, trazem ao imvel um valor adicional, como por
exemplo as obras de beneficiao.

IRS 2014

347

Anexo G

O pagamento de uma indemnizao ao inquilino, possibilita que se


disponha do imvel em melhores condies, mas no faz aumentar o seu
valor intrnseco, embora o valor de mercado possa vir a ser superior.
A Administrao Fiscal tem vindo a considerar, como despesas necessrias e
inerentes aquisio e alienao, o Imposto Municipal sobre Transmisses
e os encargos notariais e de registo predial, por, sem elas, a operao no
se poder vir a realizar.
Este assunto foi analisado pela Direo de Servios Jurdicos e do Contencioso
nas informaes n.s 173/0304 e 8/04, sobre as quais foi exarado o despacho do
Exm. Diretor-Geral, de 03/11/2003 e 04/03/2004, respetivamente, no sentido
de que, os encargos com o processo judicial de despejo de ocupantes
de um imvel no so dedutveis na determinao do rendimento coletvel
(mais-valias) em IRS a ttulo de despesas necessrias inerentes aquisio e
alienao, bem, como no o so, a ttulo de encargos com a valorizao
nos termos do art. 51. do CIRS.
(Informao vinculativa, Proc. n 2483/2004, sancionada por despacho da Senhora Diretora
de Servios de 04/03/2005)

Expropriao de bens imveis (mais-valias obtidas)


A expropriao de bens imveis, quer amigvel quer litigiosa, considera-se
uma alienao onerosa sujeita a IRS?
Tal como se encontra previsto no artigo 1. do Cdigo das Expropriaes,
Os bens imveis e os direitos a eles inerentes podem ser expropriados por
causa de utilidade pblica compreendida nas atribuies, fins ou objeto da
entidade expropriante, mediante o pagamento contemporneo de uma justa
indemnizao nos termos do mesmo Cdigo.
A expropriao, tanto amigvel como litigiosa, implica a extino do direito
de propriedade sobre o imvel em que recaia e constitui um direito a favor da
pessoa que tem a seu cargo a prossecuo do fim de utilidade pblica que se
teve em vista.
Em termos de IRS, a expropriao de bens imveis configura uma alienao
onerosa de direitos reais susceptvel de gerar ganhos (mais-valias) abrangidos
pela alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, que deve ser levada
ao Anexo G da declarao de rendimentos modelo 3 do IRS, quando no se
considerem rendimentos empresariais, profissionais, de capitais ou prediais,
ou ao Anexo G1 caso se verifique a no sujeio a imposto prevista no artigo
5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30/11 (diploma que aprovou o CIRS).
Quanto ao ganho sujeito a tributao (categoria G) o mesmo constitudo,
ao abrigo da alnea a) do n. 4 do artigo 10. do CIRS, pela diferena entre o
valor de realizao (i.e., o valor da indemnizao) e o valor de aquisio, tendo
presente o que se considera como tal na alnea b) do n. 1 do artigo 44., n. 1
do artigo 45. e n.s 1 e 2 do artigo 46. do CIRS.
348

IRS 2014

Anexo G

Sempre que tenham decorridos mais de 24 meses entre a data da aquisio


e a data da alienao, o valor de aquisio ou equiparado corrigido pela
aplicao do coeficiente de desvalorizao da moeda constante de portaria do
Ministro das Finanas (cfr. art. 50. do CIRS), correo esta que feita pelos
Servios da Administrao Tributria quando da liquidao do imposto
que se mostre devido.
Ao valor de aquisio acrescem ainda, de harmonia com o estipulado na alnea
a) do artigo 51. do mesmo Cdigo, os encargos com a valorizao do imvel,
comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos, bem como as despesas
necessrias e efetivamente praticadas inerentes aquisio.
Caso o proprietrio do prdio expropriado seja um sujeito passivo residente
em territrio nacional, o valor dos rendimentos qualificados como mais-valias
o correspondente ao saldo apurados entre as mais-valias e as menos-valias
realizadas no mesmo ano, o qual, para efeitos de tributao, considerado
apenas em 50% do seu valor (cfr. n.s 1 e 2 do art. 43. do CIRS).
Ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a
habitao prpria e permanente (reinvestimento na aquisio de arrumos,
despensas ou garagens constituindo fraes autnomas)
1 - Prev o corpo do n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS, a excluso de
tributao, desde que reunidos os demais requisitos estabelecidos para o
efeito, dos ganhos provenientes da alienao onerosa de imveis destinados a
habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar.
2 - Na norma de no sujeio acima referida no se encontram, todavia includos
os arru