LA REVISIN DE GABINETE

Mtra. Blanca Esthela Mercado Rodrguez

as autoridades fiscales, a fin de comprobar que los contribuyentes, los

responsables solidarios o los terceros relacionados con ellos han cumplido con las
disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
crditos fiscales, as como para comprobar
la comisin de delitos fiscales y para
proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, tienen, entre otras, las siguientes facultades:
Para rectificar los errores aritmticos,
omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos; requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto
de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los
datos, otros documentos o informes
que se les requieran; practicar visitas a
los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos

Licenciada en derecho. Maestra en derecho fiscal. Especialista en derecho intelectual.

Catedrtica en la Divisin de Licenciatura en Derecho, y maestra en derecho empresarial
y negocios internacionales; finanzas pblicas, y derecho fiscal en la UNITEC, TecMilenio y
Universidad San Carlos. blanca.son@hotmail.com

y revisar su contabilidad, bienes y mercancas; revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como
la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor del impuesto al
valor agregado y cualquier otro dictamen
que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y
su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
Tambin tienen otras facultades como
practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en
materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del Registro
Federal de Contribuyentes, as como
para solicitar la exhibicin de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin de las mercancas, y
verificar que los envases o recipientes
que contengan bebidas alcohlicas
cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los
envases que contenan dichas bebidas
hayan sido destruidos; practicar u ordenar se practique avalo o verificacin

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fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte; recabar de los funcionarios
y empleados pblicos y de los fedatarios, los
informes y datos que posean con motivo de
sus funciones.
Las facultades antes citadas podrn ejercerse por las autoridades fiscales conjunta, indistinta o sucesivamente, entendindose que se
inician con el primer acto que se notifique al
contribuyente.
Es importante recordar que las autoridades fiscales podrn solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, datos, informes
o documentos, para planear y programar actos
de fiscalizacin, sin que se trate de una revisin de gabinete en donde deba cumplirse con
lo dispuesto por las fracciones IV a IX del artculo
48 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). No
se considerar que las autoridades fiscales inician
el ejercicio de sus facultades de comprobacin,
atendiendo al artculo 42-A del mencionado ordenamiento, en el caso de que nicamente soliciten los datos, informes y documentos, pudiendo
ejercerlas en cualquier momento, siempre y cuando sean requeridos conforme al citado precepto.
En este contexto y respecto de la revisin de
gabinete cuando las autoridades fiscales soliciten
de los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros, informes, datos o documentos o pidan
la presentacin de la contabilidad o parte de ella,
para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuera de una visita domiciliaria, debe cumplirse con las formalidades expresas para ese
ejercicio de facultades de comprobacin.
La autoridad fiscal solicitar informes, datos
o documentos, notificando al contribuyente, dicha solicitud en la cual ha de indicarse el lugar
y el plazo en el cual se deben proporcionar los
informes o documentos.
Los informes, libros o documentos requeridos
por las autoridades fiscales debern ser proporcionados por la persona a quien se dirigi la
solicitud o por su representante. Una vez revisados por las autoridades hacendarias y como
consecuencia de la revisin de los informes,
datos, documentos o contabilidad requeridos a
los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros, formularn oficio de observaciones, en

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el cual harn constar en forma circunstanciada los

hechos u omisiones que se hubiesen conocido y
entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente o responsable solidario.
Si fuera el caso de que no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicar al
contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusin de la revisin de gabinete de los documentos presentados.
Para el caso de que la autoridad fiscal emita el
oficio de observaciones se notificar al contribuyente o el responsable solidario, quienes contarn
con un plazo de 20 das, contados a partir del da
siguiente al que surta efectos la notificacin del
oficio de observaciones, para presentar los documentos, libros o registros que desvirten
los hechos u omisiones asentados en el mismo,
as como para optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de ms de un ejercicio revisado o cuando la revisin abarque, adems de uno
o varios ejercicios revisados, fracciones de otro ejercicio, se ampliar el plazo por 15 das ms, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del
plazo inicial de 20 das.
Cuando se trate de la revisin a que se refiere el ejercicio de las facultades relativas a los
artculos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), respecto de partes relacionadas,
el plazo ser de dos meses, pudiendo ampliarse
por una sola vez, por uno de un mes a solicitud
del contribuyente.
Si el contribuyente acepta las observaciones
formuladas por las autoridades fiscales, dentro del
plazo para desvirtuar los hechos u omisiones
asentados en el oficio de observaciones, podr
optar por corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones, objeto de la revisin, mediante la presentacin de la forma de correccin de
su situacin fiscal, de la que proporcionar copia
a la autoridad revisora. Cuando el contribuyente
no corrija totalmente su situacin fiscal conforme
al oficio de observaciones o no desvirte los hechos u omisiones consignados en dicho documento, se emitir la resolucin que determine las
contribuciones o aprovechamientos omitidos, la
cual se notificar al contribuyente.
Una vez concluida la revisin de gabinete las
autoridades fiscales que conozcan de hechos u

omisiones que entraen incumplimiento de las

disposiciones fiscales determinarn las contribuciones omitidas mediante resolucin que se
notificar personalmente al contribuyente, dentro de un plazo mximo de seis meses contado
a partir de la fecha en que venzan los plazos para
desvirtuar los hechos u omisiones del oficio de
observaciones.
Cuando las autoridades no emitan la resolucin correspondiente dentro del plazo mencionado, quedar sin efectos la orden y las
actuaciones que se derivaron durante la revisin;
en dicha resolucin debern sealarse los plazos en que la misma puede ser impugnada en el
recurso administrativo y en el juicio contencioso
administrativo. Cuando en la resolucin se omita el sealamiento de referencia, el contribuyente contar con el doble del plazo que establecen
las disposiciones legales para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo.
No hay que pasar por alto que con las reformas para el prximo ao en el artculo 50 del
CFF, se modifica el ltimo prrafo que hasta 2007
deca:

Siempre se podr volver a determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos correspondientes al mismo ejercicio, cuando se
comprueben hechos diferentes.
Para quedar como sigue:

Artculo 50. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Siempre se podr volver a determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos correspondientes al mismo ejercicio, cuando se
comprueben hechos diferentes. La comprobacin
de hechos diferentes deber estar sustentada en
informacin, datos o documentos de terceros,
en la revisin de conceptos especficos que no se
hayan revisado con anterioridad, en los datos
aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten o en la
documentacin aportada por los contribuyentes
en los medios de defensa que promuevan y que
no hubiera sido exhibida ante las autoridades

fiscales durante el ejercicio de las facultades de

comprobacin previstas en las disposiciones fiscales, de conformidad con lo previsto por el ltimo
prrafo del artculo 46 de este Cdigo.

En este orden de ideas, cuando las autoridades fiscales que al ejercer las facultades de
comprobacin en una revisin de gabinete conozcan de hechos u omisiones que entraen
incumplimiento de las disposiciones fiscales,
determinarn las contribuciones o aprovechamientos omitidos mediante resolucin y cuando
conozcan de terceros, hechos u omisiones que
puedan entraar incumplimiento de las obligaciones fiscales de un contribuyente o responsable solidario, le dar a conocer a ste el resultado
de aquella actuacin mediante oficio de observaciones, para que pueda presentar documentacin a fin de desvirtuar los hechos consignados
en el mismo, dentro de los plazos a que se refiere el artculo 48 del CFF.
En base a lo anterior y conforme a lo dispuesto por el artculo 42 del CFF, el objeto de realizar
una revisin a la contabilidad de un contribuyente mediante la prctica de una visita domiciliaria, o bien, de una revisin de gabinete o de
escritorio, es verificar que el obligado cumpla con
las cargas impositivas que le correspondan, y en
el supuesto de que exista un incumplimiento de
su parte, se determinen las contribuciones omitidas o el crdito fiscal, es inconcuso que las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal no concluyen con la emisin y notificacin
del acta final o del oficio de observaciones, toda
vez que como resultado de ello, el contribuyente puede alegar y exhibir las constancias que
considere pertinentes a efecto de desvirtuar las
irregularidades detectadas durante la revisin,
las que debe tomar en cuenta la autoridad de
mrito al emitir la resolucin correspondiente.
Por consiguiente, las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal terminan cuando
emite y notifica al particular, en su caso, la resolucin determinante de las contribuciones omitidas o del crdito fiscal, ya que de no entenderlo
as, se permitira a las autoridades fiscalizadoras
afectar indefinidamente a los gobernados dejndolos en estado de incertidumbre al no resolver
su situacin fiscal.

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En consecuencia cuando la autoridad fiscalizadora ha continuado la revisin de gabinete o

de escritorio hasta dictar la resolucin liquidatoria, no obstante haber concluido el procedimiento
fiscalizador con infraccin del artculo 46-A, primer y ltimo prrafos del CFF, se actualiza la
hiptesis de nulidad lisa y llana, en virtud de que
los hechos que motivaron la resolucin no pueden tener valor porque constan en actuaciones
emitidas en contravencin a la disposicin aplicada. Ello es as, en primer lugar, porque en
trminos del prrafo final del citado artculo
46-A, la conclusin extempornea de la visita o
revisin trae como consecuencia que en esa fecha se entienda terminada y que todo lo actuado quede insubsistente o sin valor legal alguno,
es decir, como si la actuacin de la autoridad no
se hubiera realizado y, en segundo trmino, porque la resolucin administrativa se dict con infraccin de la facultad reglada establecida en el
primer prrafo del numeral ltimamente aludido;
de ah que lo procedente es que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sus
funciones de tribunal de mera anulacin y de
plena jurisdiccin, atienda tanto al control del
acto de autoridad y a la tutela del derecho objetivo, como a la proteccin de los derechos subjetivos del gobernado, con el objeto de que la
resolucin administrativa quede totalmente sin
efectos. Siendo aplicable el siguiente criterio jurisprudencial:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo: XIX, Enero de 2004
Tesis: 2a./J. 1/2004
Pgina: 268
Materia: Administrativa Jurisprudencia.
VISITA DOMICILIARIA O REVISIN DE
GABINETE O DE ESCRITORIO. EL PLAZO
MXIMO QUE ESTABLECE EL PRIMER
PRRAFO DEL ARTCULO 46-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, PARA
SU CONCLUSIN CONSTITUYE UN DEBER DE INELUDIBLE CUMPLIMIENTO.De conformidad con el artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, las autoridades cuentan
con facultades discrecionales para comprobar que
los contribuyentes, responsables solidarios o

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terceros relacionados, cumplan con sus obligaciones tributarias mediante la prctica, entre otras
acciones, de visitas domiciliarias o revisiones de
gabinete o de escritorio; sin embargo, tales actuaciones estn sujetas a la garanta de inviolabilidad domiciliaria y dems formalidades que
consigna el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ahora
bien, una de las exigencias legales que deriva de
dichas garantas, consiste en que las visitas domiciliarias o revisiones de gabinete o de escritorio concluyan dentro del plazo mximo sealado
en el primer prrafo del artculo 46-A del citado
Cdigo, contado a partir de que se notifique el
inicio de las facultades de comprobacin, advirtindose que dicho plazo ya no es discrecional,
pues ese prrafo seala que las autoridades debern concluir la visita o revisin dentro del
indicado plazo, de manera que si no lo hacen, se
actualizan los supuestos del prrafo ltimo del
mencionado precepto, a saber: a) la conclusin
o terminacin de la visita o revisin en esa fecha,
b) que la orden quede sin efectos, es decir, que
no pueda ya producir consecuencias legales, y c)
que todo lo actuado quede insubsistente.
Contradiccin de tesis 56/2003-SS. Entre las
sustentadas por el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y los Tribunales Colegiados Primero y
Tercero en Materia Administrativa del Sexto
Circuito y Segundo en la misma materia del
Segundo Circuito.- 3 de diciembre de 2003.Unanimidad de cuatro votos.- Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.- Secretario:
Rolando Javier Garca Martnez.
Tesis de jurisprudencia 1/2004. Aprobada por
la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin
privada del diecisis de enero de dos mil cuatro.
REVISIN DE ESCRITORIO O GABINETE. LA ORDEN RELATIVA, QUE SE
RIGE POR EL ARTCULO 16, PRRAFO
PRIMERO, CONSTITUCIONAL, DEBE
SEALAR NO SLO LA DOCUMENTACIN QUE REQUIERE, SINO TAMBIN
LA CATEGORA DEL SUJETO (CONTRIBUYENTE, SOLIDARIO O TERCERO),
LA CAUSA DEL REQUERIMIENTO Y,
EN SU CASO, LOS TRIBUTOS A VERIFICAR.- Esta Suprema Corte de Justicia
de la Nacin ya ha establecido que la orden de

revisin de escritorio o de gabinete tiene su fundamento en el prrafo primero del artculo 16

constitucional; de ah que la emisin de una orden
de tal naturaleza debe cumplir con lo previsto en
dicho precepto de la Ley Suprema, que en materia tributaria pormenoriza el artculo 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, esto
es, que debe acatar el principio de fundamentacin y motivacin, conceptos que la anterior
integracin de la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en la tesis de jurisprudencia 260, visible en la pgina 175, del Tomo VI del Apndice
al Semanario Judicial de la Federacin 19171995, de rubro FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN., defini en cuanto al primero, como
la expresin del precepto legal o reglamentario
aplicable al caso, y por lo segundo, el sealamiento preciso de las circunstancias especiales,
razones particulares o causas que se hayan tenido
en consideracin para la emisin del acto, debiendo existir adecuacin entre los motivos aducidos y las normas aplicables. Por tanto, si
conforme al artculo 42, fraccin II, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, la facultad de revisin
de escritorio puede referirse a tres tipos de sujetos, que son el causante directo, el responsable
solidario y el tercero relacionado con aqullos, y
su ejercicio puede derivar de distintos motivos,
a saber: I. Verificar El cumplimiento de disposiciones fiscales; II. Determinar tributos omitidos; III. Determinar crditos fiscales; IV.
Comprobar la comisin de delitos fiscales; y, V.
proporcionar informacin a autoridades hacendarias diversas; ha de concluirse que la orden de
revisin que al respecto se emita debe estar
contenida en un mandamiento escrito de autoridad competente, debidamente fundado y motivado,
lo cual implica que no slo exprese la documentacin que requiere, sino tambin la categora que atribuye al gobernado a quien se dirige,
cul es la facultad que ejerce, la denominacin
de las contribuciones y el periodo a revisar,
con el objeto de dar plena seguridad y certeza al
causante y evitar el ejercicio indebido o excesivo
de la atribucin de revisin, en perjuicio de los
particulares.

Tercero en Materia Civil).- 7 de julio del ao

2000.- Cinco votos.- Ponente: Juan Daz
Romero.- Secretario: Jos Gabriel Clemente
Rodrguez.

Con las anotadas consideraciones tenemos

que las actuaciones de las autoridades fiscales
estn sujetas a la garanta de inviolabilidad domiciliaria y dems formalidades que consigna el
artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, como en el caso que
nos ocupa, las revisiones de gabinete o de escritorio deben concluir en los plazos previstos
por el CFF para cada situacin concreta, contado a partir de que se notifique el inicio de las
facultades de comprobacin, advirtindose que
dicho plazo es una obligacin que debe cumplirse para concluir la visita o revisin, de lo contrario podra quedar sin efectos.

Contradiccin de tesis 22/2000. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero
y Segundo del Vigsimo Primer Circuito, as
como Primero del Octavo Circuito y los Tribunales Colegiados Segundo y Tercero
del Sexto Circuito (actualmente Segundo y

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