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UNIVERSIDAD DR.

JOSE MATIAS DELGADO


FACULTAD DE ECONOMIA DR. SANTIAGO I. BARBERENA
CONTADURIA PBLICA

TESIS:
GUIA DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES APLICABLES A

LAS EMPRESAS QUE SE DEDICAN A LA EJECUCION DE


CONTRATOS DE CONSTRUCCION EN CUMPLIMIENTO DE LA
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N.11 EN EL
SALVADOR

Presentado por:

JUAN CARLOS RECINOS CISNEROS

ASESOR:

JOSE ARTURO CHACHAGUA

PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA

ANTIGUO CUSCATLAN, 31 DE MARZO DE 2008

INDICE
INTRODUCCION
CAPITULO I
ANTECEDENTES Y SITUACION ACTUAL

PAGINA

1.1 Antecedentes 1
1.1.1

Antecedentes histricos de la Industria de la Construccin.

1.1.2

Antecedentes histricos de la Industria de la Construccin en


El Salvador

1.1.3

1.2.2

Antecedentes Contables en la Industria de la Construccin. 5

1.2 Situacin Actual..


1.2.1

Antecedentes de la Cmara Salvadorea de la Industria de la


Construccin (CASALCO)..

1.1.4

Situacin Actual de la Cmara Salvadorea de la Industria de


la Construccin (CASALCO)..

Situacin Actual de la Construccin en El Salvador..

CAPITULO II
MARCO CONCEPTUAL Y ASPECTOS LEGALES DE LA INDUSTRIA Y
DE LOS CONTRATOS EN CONSTRUCCION
2.1 Marco Terico Conceptual...

2.1.1

Conceptos de la Industria de la Construccin.

2.1.2

Tratamiento Contable en los Contratos de Construccin.

20

INDICE
PAGINA
2.1.3 Mtodos de Reconocimiento de Ingresos y Costos de
Acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad..

22

2.1.4 Tratamiento Contable segn Norma Internacional de


Contabilidad No. 11 Contrato de Construccin

24

2.1.5 Combinacin y Segmentacin de Contrato de Construccin 25


2.1.6 Costo Exclusivos de los Costos del Contrato.. 27
2.2 Aspectos Legales de la Industria y de los contratos de
construccin

28

2.3 Aspectos legales de los contratos de la Construccin 34

CAPITULO III
INVESTIGACION DE CAMPO
3.1 Objetivos de la Investigacin..

36

3.1.1 Objetivo General de la Investigacin

36

3.1.2 Objetivo Especficos de la Investigacin..

36

3.2 Hiptesis de la Investigacin.....

37

3.2.1 Hiptesis General.

37

3.2.2 Hiptesis Especficas.

37

3.3 Metodologa de la Investigacin. 38


3.3.1 Poblacin a investigar.

38

INDICE
PAGINA
3.3.2 Diseo de Muestra..

40

3.3.3

Muestra de la Investigacin.

40

3.3.4

Resultados de la Investigacin

41

CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 Conclusiones.

53

4.2 Recomendaciones.. 55

CAPITULO V
PROPUESTA
5.1 Gua de Procedimientos Contables Aplicables a las empresas
que se dedican a la Ejecucin de Contratos de Construccin en
Cumplimiento de la Norma Internacional de Contabilidad No. 11
en El Salvador.

56

5.1.1

Objetivos y Alcance.

56

5.1.2

Aspectos a considerar en su aplicacin

57

5.1.3

Estructura de la Gua

57

5.2 Caso Prctico.

74

5.2.1 Desarrollo caso practico.


BIBLIOGRAFIA

92

INTRODUCCION

El sector de la industria de Construccin es muy importante, ya que se


considera una fuente multiplicadora de empleo, contribuyendo a dinamizar el
ritmo de la economa del pas. Debido a la importancia de la construccin en
el pas se ha elaborado una Gua de Procedimientos Contables
aplicables a las Empresas que se dedican a la ejecucin de Contratos
de Construccin en cumplimiento de la Norma Internacional de
Contabilidad No. 11, en El Salvador aplicable a las empresas que se
dedican a la ejecucin de contratos de construccin; sobre todo que
coadyuve a implementar los principios establecidos en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, para el registro y presentacin
financiera de los contratos de construccin.
Este documento est estructurado en cinco captulos, en el primero, se
presenta la importancia y los antecedentes en el sector de la industria de la
construccin en El Salvador. De igual manera se expone la situacin actual
de la construccin en El Salvador.
El captulo II contiene las regulaciones y terminologa propia utilizada en el
sector de la industria de la construccin, entre otros aspectos de carcter
tcnicos que afecten el proceso contable de las compaas constructoras.
En el capitulo III se presenta la investigacin de campo, que conlleva los
tipos de investigacin, resea del mtodo de investigacin, determinacin de
las unidades de anlisis en el proceso de investigacin y los resultados de la
misma.

El captulo IV, incluye las conclusiones y recomendaciones de la


investigacin de campo que se realiz.
En el captulo V, se presenta la Gua de Procedimientos Contables
aplicables a las empresas que se dedican a la ejecucin de contratos de
construccin en cumplimiento de la Norma Internacional de Contabilidad No.
11, en El Salvador, en la cual incluye el objetivo de la misma; la gua de
procedimiento y el desarrollo de un caso prctico para su mayor
comprensin.
Dicho documento

tiene como

finalidad contribuir

en

la sociedad,

presentndole una gua de procedimientos contables que sea suficiente para


ampliar sus conocimientos exclusivamente del sector de la industria de la
construccin relativos a las tcnicas de registro contable.

CAPITULO I
1- ANTECEDENTES Y SITUACION ACTUAL

1.1 ANTECEDENTES

1.1.1 Antecedentes histricos de la industria de la construccin1

Antes de la Revolucin Industrial, el arte de construir estaba directamente


relacionado como la creacin de edificaciones. Posteriormente a ella, se
modific la tcnica constructiva, por el hecho de que los materiales tradicionales
tales como: piedra, ladrillo y madera; fueron trabajados de manera mas racional
y distribuidos libremente, asimismo aparecen nuevos insumos como el vidrio y
el hormign, posteriormente se utiliz el hierro, cuyo proceso mejor la
dinmica de esta industria.
Tambin se mejor las instalaciones de las obras y se difundi el uso de la
maquinaria; el desarrollo de la geometra permiti representar en dibujo mas
riguroso y preciso, todos los aspectos de la construccin; tambin la fundacin
de escuelas especializadas provee a la sociedad de un gran nmero de
profesionales preparados.
Por otra parte se construyeron calles y canales ms amplios, lo cual genera el
uso intensivo de carreteras; el aumento de la poblacin y las migraciones de un

www.construccin.com.mx

lugar a otro exigen la edificacin de nuevas calles, el crecimiento de la ciudad


requiere instalaciones cada vez ms espaciosas y resistentes.

1.1.2 Antecedentes histricos de la Construccin en El Salvador 2

La Universidad de El Salvador dio un gran aporte al avance de la construccin


al fundar en 1929 por medio del Sr. Ramn Gonzlez, la facultad de Ingeniera
y Arquitectura, con el grado de Dr. Ingeniera y Arquitectura, quienes
construyeron para el sector comercial y de alto nivel de la sociedad.
En 1992 se fund la escuela de Artes grfica, la cual form los primeros
constructores, quienes les llamaban carpinteros.
El sector de la industria de construccin se considera una fuente multiplicadora
de empleo, contribuyendo a dinamizar el ritmo de la economa.
La estructura de la Industria de Construccin a servido y sirve como instrumento
necesario para la ejecucin de estudios y anlisis relativos a los factores de
produccin utilizados y otros elementos que permitan medir la actividad,
rendimiento y competitividad de las empresas, as como la estructura y la
evolucin de las mismas con el objeto de comparar su actividad y rendimiento
con los de los competidores de su sector a escala regional, nacional e
internacional.

www.casalco.com.sv

En 2005, la expansin de la economa salvadorea sigui siendo dbil. El


producto interno bruto (PIB) aument un 2,2%, lo que si bien signific una leve
mejora con respecto al crecimiento del 1,9% registrado en el 2001, determin
que el PIB por habitante se mantuviera virtualmente estancado por tercer ao
consecutivo, en algo menos de 2.000 dlares de los Estados Unidos de
Amrica. Las remesas familiares se incrementaron lentamente, y mantuvieron
su importante papel al reforzar el consumo privado y las cuentas externas. El
proceso de dolarizacin del circulante prcticamente concluy, contribuyendo a
que las tasas de inters y la inflacin se mantuvieran bajas.

El endeudamiento pblico externo aument considerablemente a consecuencia


de la poltica de conversin de deuda interna por externa orientada a disminuir
las presiones financieras a corto plazo. Las perspectivas a corto plazo de la
economa salvadorea estn ntimamente relacionadas con la recuperacin de
la economa estadounidense.

En El Salvador la organizacin encargada en velar que estos asuntos


econmicos no afecten a la empresas constructoras es La Cmara Salvadorea
de la Industria de la Construccin (CASALCO) es el ente que se encarga de
verificar que todas las empresas de Construccin, cumplan con los intereses de
la Industria de la construccin, a travs de acciones coordinadas e integrales
que promuevan la expansin y mejoramiento del pas en todo su contexto.

1.1.3 Antecedentes de la Cmara Salvadorea de la Industria de la


Construccin (CASALCO)3

La Cmara Salvadorea de la Industria de la Construccin (CASALCO), fue


fundada el 3 de noviembre de 1964, por un grupo de empresarios visionarios,
con el objetivo de integrar, unificar y coordinar esfuerzos que les permitieran la
superacin gremial y defensa de los intereses de la Industria por ellos
representada.

Desde esa fecha CASALCO, se crea como una institucin de

utilidad pblica, de conformidad con los lineamientos establecidos en el captulo


treinta del Cdigo Civil.
CASALCO, es miembro de la Federacin Interamericana de la Industria de
la Construccin FIIC, y de la Organizacin Regional de Cmaras de la
Construccin de Centroamrica y el Caribe ORDECCCAC.
El domicilio de CASALCO es en la ciudad de San Salvador, pero cuando las
circunstancias lo requieran podr tener oficinas en el interior del pas.
Y su funcin principal es la de velar por los intereses de la industria de la
construccin en El Salvador, de acuerdo con los preceptos constitucionales y
legales.

Cmara Salvadorea de la Industria de la Construccin (CASALCO)

1.1.4 Antecedentes contables en la industria de la construccin 4

En 1982, en El Salvador se vino aplicando principios de contabilidad basados


en leyes mercantiles, tributarias y principios de contabilidad establecidos por el
Instituto Americano de Contadores Pblicos y/o el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos.

En 1983 se cre el comit tcnico, cuyo objetivo fue establecer las Normas
Financieras de Contabilidad (NCF), fue as como este comit recopil
informacin acerca de avances contables, los que a partir de esa fecha deban
observarse para la preparacin y revisin de los Estados Financieros, de
conformidad a Principios Generalmente Aceptados.

Segn al acuerdo de fecha 5 de diciembre de 2003, del Consejo de Vigilancia


de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria, a partir del 1 de enero de
2004, entr en vigencia el proceso de adopcin de las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), para el tratamiento contable de todas las operaciones
realizadas por las empresas salvadoreas.
Es entonces donde se volvi necesario tener mayor conocimiento de las NIC
para los contadores que trabajan en la industria de la construccin, para poder
aplicar la NIC 11 contratos de construccin.

Ibd. 2, Pg. 2

1.2 SITUACION ACTUAL

1.2.1 Situacin actual de la Cmara Salvadorea de la Industria de la


Construccin (CASALCO)5
La asociacin que representa a las empresas constructoras en EL SALVADOR
es la Cmara Salvadorea de la Industria de la Construccin (CASALCO); que
cuenta actualmente con un total de 175 empresas constructoras socios, entre
estas estan segn su tamao con un promedio del 30% de empresas grandes y
el 70% de empresas medianas.
La apuesta de CASALCO para la actualidad es la de apoyar a sus socios
(empresas asociadas) organizando ferias denominada feria de vivienda,
apoyando fuertemente a la inversin de la vivienda en nuestra pas, el cual es
un proyecto de pas que pretende reducir el dficit habitacional, fortalecer la
economa nacional, promover el ahorro interno.

1.2.2. Situacin actual de la construccin en El Salvador6


Se considera que la actividad principal de una empresa es aquella que
proporciona el mayor valor agregado al costo de los factores.
La construccin se define internacionalmente como la combinacin de
materiales y servicios para la produccin de bienes tangibles, tambin podemos
decir que es el arte o tcnica de fabricar edificios u obras publicas. Una de las
5
6

Segunda revista trimestral de CASALCO del 2007


www.minec.gob.sv

caractersticas que la distingue de otras industrias es su planta mvil y su


producto es fijo, ste distinto en cada caso, adems es

importante

proveedora de bienes de capital fijo, indispensables para el sano crecimiento


de la economa.
Por tal razn, la industria de la construccin es uno de los sectores ms
importantes y dinmicos por su estrecha vinculacin con la creacin de
infraestructura bsica como: puentes, carreteras, puertos, plantas de energa
elctrica, hidroelctrica y termoelctrica, as como sus correspondientes lneas
de transmisin y distribucin, presas, obras de irrigacin, entre otras.

Adems el sector de la industria de la construccin, esta plenamente consciente


de que El Salvador, no puede permanecer ajeno, a los desafos que presenta el
nuevo orden econmico mundial. La globalizacin y la conformacin de bloques
econmicos, forman parte de una realidad que se deben enfrentar con el mejor
grado de preparacin posible.
Es importante, un mayor esfuerzo para el perfeccionamiento de la integracin
regional, como un paso obligado para mejorar la competitividad global y
rescatar la capacidad de negociacin.

Segn las estimaciones oficiales del Banco Central de Reserva y del Ministerio
de Economa, en el 2006 hubo un ascenso real del PIB del 3%, se prev que en
el 2007 el aumento fue del 1,3% y una inflacin anual del 2%. Se ha

programado la reduccin del dficit fiscal del sector pblico no financiero


(SPNF) a un 1,6% y del dficit del gobierno central a un 1,5% del PIB. Debido a
la disminucin de las necesidades de reconstruccin se ha estimado que la
inversin pblica retroceder y se ha previsto mantener el endeudamiento en un
nivel inferior al 45% del PIB.

En el primer trimestre del 2007, la actividad registr un crecimiento de 1,7%,


resultado inferior al 2% del mismo lapso del 2006. En ello influy el
estancamiento de la industria que, en todo caso, fue parcialmente compensado
por la expansin de la construccin, el agro y los servicios.
La produccin se expandi en trminos reales a una tasa del 2,2%, lo cual
evidencia las dificultades para retomar el crecimiento alto registrado en el
primer quinquenio de los noventa.

La demanda interna se elev un 2,2%, impulsada por los gastos de inversin


pblica que aumentaron un 10%, ya que la inversin privada disminuy por
segundo ao consecutivo y el consumo registr un incremento moderado del
1,5%. La demanda externa acus un retroceso. Los sectores ms dinmicos
fueron electricidad, gas y agua, que ascendieron un 5,6%, la actividad
propiedad de vivienda, que aument un 5%, y el sector construccin que
avanz un 4,6%.

CAPITULO II
2- MARCO CONCEPTUAL Y ASPECTOS LEGALES DE LA INDUSTRIA Y
DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

2.1 MARCO TEORICO CONCEPTUAL 7


Para conocimiento de los diferentes sectores involucrados se presentan a
continuacin los conceptos siguientes:

2.1.1 CONCEPTOS DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION

2.1.1.1 Empresa constructora: Se define a una empresa constructora a


aquella persona natural o jurdica que tiene bajo su cargo la ejecucin de una
obra.

Las empresas constructoras pueden dividirse de la siguiente manera:


a) Consultores y supervisores: Su actividad principal es la de realizar
estudios sobre la factibilidad econmica y tcnica de proyectos as como
el diseo y supervisin de construccin.
b) Viviendistas: Se dedican principalmente a la realizacin de proyectos de
viviendas, justificando su especialidad por que en su mayora lo realizan
masivamente.

Diccionario de Contadores (Erick Kholer) ultima edicin.

c) Constructoras en general: Dedicadas a todo tipo de construcciones y


proporcionan un servicio completo, como: direccin del proyecto,
urbanizacin, mano de obra, equipos estacionarios, insumos, accesorios
y perforaciones.
d) Fabricantes y distribuidores de materiales: La funcin de este tipo de
empresas es la de la comercializacin y distribuir los insumos para las
construcciones.

2.1.1.2 Contrato de construccin

Es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o


un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre si o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en
relacin con su ultimo destino o utilizacin.

Se entiende por contrato de construccin al instrumento legal que reglamenta


las relaciones entre dos partes que intervienen en la realizacin de una obra
especfica.

2.1.1.3 Partes de un contrato

a) Declaraciones: En estas se debe enunciar:


Intenciones del contrato
Personas que intervienen

10

b)

Capacidad de las partes

Las clusulas: Estas debern contener:

Los derechos
Obligaciones
Responsabilidad de las partes
Objeto del contrato
Importe del contrato
Forma de pago
Tiempo de construccin
Aumento de trabajo
Contingencias e imprevistos de fuerza comercial
Relaciones con terceros
Garantas
Sanciones
Arbitraje
2.1.1.4 Tipos de contratos de construccin. Los acuerdos en los contratos de
construccin tienden a variar, pero comnmente se manejan dentro de los dos
tipos bsicos:

Contratos a precio fijo. El contratista acuerda un precio o tasa fija para el


contrato, en algunos casos sujeto a clusulas de aumento de costos.

11

Contratos a base de costos ms honorarios. El contratista recibe el


reembolso de los costos permisibles o en alguna forma definidos, mas un
porcentaje de estos costos o un honorario fijo.

Estas clusulas aplican tanto para contratos a corto plazo como de largo plazo.
La diferencia la hace el tiempo de realizacin.
2.1.1.5 Licitacin: Es el proceso donde la empresa constructora ofrece un
precio para el desarrollo de un determinado proyecto y entra en concurso con
otras empresas para optar a la adjudicacin del proyecto que se trate.
2.1.1.6 Oferta: Documento presentado por el contratista conteniendo el costo
del proyecto desglosado, segn lo establecido en el plan de oferta.

2.1.1.7 Precio contractual: Valor total del contrato.

2.1.1.8 Gastos pre- contrato: Son aquellos gastos en los que el contratista
incurre antes de que el contrato le haya sido adjudicado, ejemplo: Diseos
arquitectnicos, compra de equipo especial, honorarios de ingeniera.
2.1.1.9 Contratacin: Una vez ganado y asignado el concurso, se firma el
contrato que formaliza el acuerdo entre el cliente y la constructora, pudiendo
haber contratos entre particulares.

En trminos generales, los contratos incluyen declaraciones de ambas partes


acerca de la personalidad jurdica que ostentan, monto del contrato, si la obra

12

fue otorgada mediante asignacin o por concurso, la capacidad jurdica del


contratista y otros.

2.1.1.10 Reclamos: Cantidades que exceden al precio o valor del contrato y


que el contratista busca cobrar al cliente. Estos pueden ser por retrasos
causados por el cliente, errores en especificaciones o diseo y variaciones en
controversia en el trabajo del contrato.
2.1.1.11 Contratista: Persona natural o jurdica seleccionada y contratada por
el propietario para ejecutar las obras.

Las operaciones del contratista son conducidas en forma tal que causen la
menor molestia posible a las operaciones de otros contratistas a las facilidades
de servicios pblicos o a cualquier autoridad pblica, ya sea en el rea de la
obra o cerca de ella, segn lo indican los documentos contractuales.

El contratista da mantenimiento a la obra durante la construccin hasta que esta


sea aceptada por el cliente, el mantenimiento deber ejecutarse como sea
requerido para la supervisin, con personal y equipo adecuado para que la obra
se encuentre siempre en condiciones satisfactorias.

El contratista se familiariza y acta de acuerdo con todas las leyes, reglamentos


y disposiciones obligatorias vigentes en el pas.

13

2.1.1.12 Subcontratista: Un contratista de segundo nivel quien entra en un


contrato con el contratista principal o primero para desarrollar una parte
especifica o fase del proyecto de construccin.

2.1.1.13 Supervisin: Es la inspeccin que realiza una persona natural

jurdica que se dedica a la prestacin de servicios profesionales de consultora


especializada en la supervisin de las obras, la cual es nombrada por el cliente
o propietaria para supervisar la obra.

El contratista suministra a la supervisin las facilidades razonables necesarias


para que esta pueda estar segura de que el trabajo que se esta desarrollando y
que los materiales que se estn usando estn de acuerdo con los requisitos y
propsitos de los planos y dems documentos contractuales.

La supervisin tendr que inspeccionar y certificar la calidad y tendr autoridad


para inspeccionar, aceptar o rechazar cualquier trabajo parcial o total y si fuere
necesario ordenar la suspensin de la obra para asegurar la correcta ejecucin
del contrato.

La supervisin interpreta los documentos contractuales y ordenes de cambio,


resuelve cualquier duda relacionada con el menor plazo posible. La supervisin
no esta autorizada para revocar, ampliar, ceder o renunciar a ninguna de las
estipulaciones del contrato o sus nexos.

14

Las decisiones de la supervisin sern definitivas siempre que no contravengan


disposiciones contractuales o que no estn involucradas cuestiones financieras
o de tiempo.

2.1.1.14 Superintendente: Representante autorizado del contratista en la obra,


quien dirige y tiene completa autoridad para actuar en nombre del contratista
durante el curso del proyecto.

El contratista puede actuar como el mismo superintendente del trabajo o tiene


en su lugar un superintendente, con pleno conocimiento de planos y
especificaciones, permaneciendo en las obras, teniendo autoridad suficiente
para actuar en nombre del contratista durante el curso de los trabajos.

Antes del inicio de sus actividades en la obra, el contratista debe proporcionar


para su aceptacin al cliente o propietario, el nombre del superintendente que
propone asignar al proyecto.

El superintendente velar por la correcta ejecucin del trabajo usando su mejor


habilidad y atencin, estudiar cuidadosamente todos los documentos del
contrato y deber conocer todas las obligaciones contradas por el contratista
que se deriven de los mencionados documentos.
2.1.1.15 Adjudicacin de contrato: Una vez ganado y asignado el concurso,
por regla general, se sigue la siguiente secuencia:

15

A. Garanta de terminacin de la obra: Se tramitan garantas, fianzas y


seguros con el propsito de garantizar la obra. Las garantas que normalmente
se dan en los contratos de construccin son las siguientes:

A.1 Garanta de oferta: Para participar en la licitacin de un proyecto es


requisito previo e indispensable que el oferente constituya a favor del cliente
una garanta de oferta presentada con el fin de garantizar tanto la oferta como
la firma del contrato.

Est garanta deber mantenerse en vigor hasta la adjudicacin definitiva de la


licitacin para quienes haya sido eliminados y para quien se le adjudique hasta
que la sustituya por lo que garantizar el cumplimiento del contrato.

Los licitantes que retiren su oferta perdern dicha garanta la cual ser hecha
efectiva por el cliente.

La fianza tiene normalmente una vigencia mnima de 30 das.


A.2 Fianza de fiel cumplimiento: El licitante favorecido deber presentar una
fianza de fiel cumplimiento, a entera satisfaccin del cliente, la cual deber ser
redactada de acuerdo al borrador que le proporcionar el mismo. La fianza
deber ser presentada previa o simultneamente a la firma del contrato, el cual
se lleva a cabo despus de la adjudicacin del mismo.

16

Normalmente la garanta se constituye por un valor equivalente al 10% del valor


del contrato.

A.3 Garanta de buena calidad de materiales y mano de obra: Antes de que


el cliente haga efectivo el pago final del contrato, el contratista debe rendir una
garanta por un monto equivalente normalmente del 10% del valor final del
contrato, por un periodo de un ao a partir de la fecha de recepcin final de la
obra, obligndose formalmente a responder, por cualquier desperfecto o
anomala que dentro del plazo antes indicado sobrevenga en la obra, ya sea en
el todo, en sus partes, o en funcionamiento de la misma, siempre que tales
desperfectos se deban o sean consecuencia de no haberse empleado los
materiales de la clase y calidad indicados en las especificaciones y dems
documentos que formen parte del respectivo contrato a defectos atribuidos a la
direccin en la ejecucin de la obra o a la mano de obra empleada en dicha
construccin.
A.4 Seguros: El contratista deber obtener todos los seguros requeridos por el
contrato y los que son exigidos por las leyes de la repblica, despus de haber
sido suscrito el contrato. Tales seguros son aprobados por el cliente y su no
presentacin da derecho al contratante de rescindir el contrato.
B. Anticipos: Las empresas constructoras reciben, en ocasiones un anticipo
para realizar la obra en cuestin.

17

Consiste en recibir, aproximadamente, un 20% del valor del contrato como


anticipo para realizar las obras. Este ser reintegrado mediante descuentos
equivalentes al porcentaje del anticipo solicitado, los cuales se le harn de cada
una de las estimaciones que se presenten a cobro, a partir de la primera de
stas.

C.

Estimaciones:

Conforme

avanzan

los trabajos se

presentan

las

estimaciones que generalmente hacen las veces de facturas. Por la obra


terminada se labora una relacin de los trabajos realizados que se denomina
estimacin, para su cobro, segn lo estipulado en el presupuesto que se
present al concurso donde le fue asignado el contrato.

La primera parte de un estimado debe ser un programa de terminacin de obra.


Requiere informacin detallada y un buen respaldo para su material, mano de
obra y costos generales, el programa es un estimado por s mismo, ya que
nadie sabe exactamente cunto tiempo le tomar una obra, puesto que existen
demasiadas situaciones incontrolables que impiden cumplir con la fecha de
estimacin exacta. Sin embargo, el estimado de costos, debe basarse en un
estimado general que establezca cundo se har el trabajo.

Para lograr una estimacin confiable se debe tomar en cuenta lo siguiente:


Usar sus experiencias pasadas para elaborar su estimacin.
Elaborar un programa para cada fase de la obra, as como por el total de
la misma.
18

Controlar costos con bases regulares.


Evitar sumar trabajos adicionales que no estn suficientemente
justificados.

El estimado de cada parte o avance de la obra est compuesto de varios


componentes, los cuales incluyen:
Materiales
Mano de obra
Subcontratos
Uso de equipo/renta
Otros gastos de venta
Gastos indirectos fijos
Utilidad
D. Cobro de la estimacin: su presentacin se recibe un contra recibo que
posteriormente es pagado.

E. Incremento de costos: Cuando los costos presupustales se deben


incrementar, se les autoriza un escalamiento en los precios. Los costos
presupustales se refieren al costo que originalmente se combina, pero como
es comn que stos se deban incrementar debido a la inflacin que sufre el
pas, se formula nuevo convenio para actualizar los costos, lo que origina un
escalamiento en los precios.

19

2.1.1.16 Contratos combinados: Grupo de dos o ms contratos dentro de un


centro de costo para propsitos contables.

2.1.1.17 Segmentacin de Contratos: Divisin de un solo contrato o grupo de


contratos dentro de dos o ms centros de costos para propsitos contables.
2.1.2 Tratamiento contable en los contratos de construccin 8

La problemtica contable de los ingresos ha sido uno de los temas ms


debatidos en la teora de la contabilidad, en particular, su reconocimiento.

El momento en que se reflejan en la contabilidad, condiciona la determinacin


del resultado del ejercicio.

Numerosos autores y organismos se han pronunciado sobre los requisitos que


deben cumplirse para el reconocimiento del ingreso derivado de un hecho o
transaccin econmica, entre otros, destacan el Financial Accounting Standard
Board, la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas,
El International Accounting Standards Committee.

Estos requisitos pueden resumirse en los siguientes puntos:


Que el ingreso puede medirse razonablemente.
Que la obtencin de la contraprestacin acordada este razonablemente
asegurada.
8

NIC 11 Relativa a Contratos de Construccin

20

Que los gastos correspondientes a los ingresos puedan estimarse


razonablemente.
Que se haya producido el hecho o acontecimiento crucial.

En la mayora de las operaciones, el hecho crucial se corresponde en el


momento de la venta de los bienes o la prestacin de los servicios
correspondientes. En el reconocimiento de los ingresos en los contratos a largo
plazo plantea una problemtica en las siguientes circunstancias:
El hecho de que los trabajos se realicen bajo contrato determina que
existe una garanta razonable de que los ingresos se van a realizar;
aunque su percepcin ntegra no suele tener lugar hasta que se ha
entregado la obra. En consecuencia, la controversia que se plantea es si
se debe esperar a la finalizacin del contrato para el reconocimiento de
los ingresos, o si se pueden ir reconociendo stos a medida que
progresa su ejecucin.
El hecho de que el periodo de ejecucin del proyecto supere en ejercicio
econmico junto con la necesidad de determinar el resultado peridico,
agrava el problema de la imputacin de los ingresos que se derivan del
mismo a los perodos que dura la construccin.
La incertidumbre de los precios de venta y del costo del producto
ofrecido, y como consecuencia, el resultado de la operacin. Esta
incertidumbre depende en gran medida de la modalidad de contratacin.

21

La Norma Internacional de Contabilidad N 11 exige, en caso que el resultado


del contrato de construccin pueda estimarse y aplicarse el mtodo del
porcentaje de realizacin.

Finalmente, con independencia del mtodo utilizado para el reconocimiento de


los ingresos, si en cualquier momento del desarrollo del contrato las
estimaciones de costos e ingresos hacen prever la posibilidad de prdidas,
stas se deben cuantificar y dotar la correspondiente provisin por la prdida
total estimada, con cargo a los resultados del ejercicio.
2.1.3 Mtodos de reconocimiento de ingresos y costos de acuerdo a
Normas Internacionales de Contabilidad. 9

2.1.3.1 Mtodo de porcentaje de terminacin.

Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con


confianza, los ingresos y costos del contrato deben ser reconocidos en
resultados atendiendo su etapa de finalizacin. Una prdida esperada debe ser
reconocida como un gasto inmediatamente.

El reconocimiento de ingresos y costos con referencia al estado o etapa de


terminacin es denominada mtodo de porcentaje de terminacin o de avance
de la obra.

Tesis El anlisis financiero como herramienta bsica para la toma de decisiones en el sector
construccin Autores: Bianca Lpez. Universidad Modular Abierta.

22

2.1.3.2 Mtodo de utilidad cero

Cuando el resultado de un contrato de construccin no puede ser estimado con


seguridad:
Los ingresos deben ser reconocidos solo hasta el punto que los costos
del contrato sean recuperables
Los costos del contrato deben ser reconocidos como un gasto en el
perodo en el cual fueron incurridos.

Una prdida esperada debe ser reconocida como un gasto inmediatamente.

2.1.3.3 Etapa de realizacin de un contrato

El estado de realizacin de un contrato puede determinarse de varias maneras,


dependiendo de la naturaleza del contrato, y los mtodos pueden considerar:
La proporcin de los costos del contrato incurridos para el trabajo
ejecutado a la fecha y su relacin con el total de los costos de contrato
estimados.
La verificacin del trabajo efectuado.
La proporcin fsica del contrato total ejecutado.

En la mayora de los casos la etapa de finalizacin o realizacin es determinada


con referencia a los costos ya incurridos comparada al total de los costos
estimados.

23

Ingresos del periodo:

Costos incurridos x Total ingresos (Ingresos previamente reconocidos)


Costos totales

2.1.4 Tratamiento contable segn Norma Internacional de Contabilidad


No. 11 Contratos de Construccin 10

Definiciones:

2.1.4.1 Contrato de construccin

Es un contrato especficamente negociado para la construccin de un activo, o


una combinacin de activos, que estn ntimamente interrelacionados o son
interdependientes en trminos de diseo, la tecnologa y funcin o bien a su
ltimo propsito o uso.

2.1.4.2 Contrato a precio fijo

El contratista y el cliente acuerdan un precio fijo o una tasa fija por unidad de
producto. Por lo general estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los
costos.

10

Ibd. 9, Pg.22

24

2.1.4.3 Contrato a precio plus o de margen sobre el costo

Al contratista se le reembolsa por costos incurridos definidos en el contrato ms


una cantidad permitida o porcentaje definido.

2.1.4.5 Consideraciones de los contratos de construccin

Los contratos de construccin incluyen:


Contratos para la prestacin de servicios que estn directamente
relacionados con la construccin del activo, por ejemplo, los de servicios
de administracin de proyecto de arquitectos.
Contratos para la destruccin y restauracin de activos y la restauracin
del entorno despus de la demolicin de activos.
2.1.5 Combinacin y segmentacin de Contratos de Construccin 11

2.1.5.1 Combinacin

Un grupo de contratos deben ser tratados como un contrato de construccin


nico cuando:
Grupo de contratos es negociado como un proyecto o un paquete nico.
Los contratos estn ntimamente interrelacionados que son, en efecto,
parte de un proyecto nico con un margen de ganancias genrico para
todos.
11

Ibd. 9, Pg. 22.

25

Los contratos son desarrollados simultneamente o en una secuencia


continua.

2.1.5.2 Segmentacin

Cuando un contrato cubre varios activos, la construccin de cada activo debe


ser tratado como un elemento separado cuando:
Existen propuestas separadas para cada activo.
Cada activo ha sido sujeto a negociacin separada con la posibilidad de
aceptar o rechazar la parte relativa a cada activo.
Los costos y los ingresos para cada activo pueden ser identificados.

2.1.5.3 Ingresos del contrato

Los ingresos del contrato comprenden:


El monto inicial del ingreso acordado en el contrato.
Modificaciones: Instruccin para un cambio en el alcance del trabajo.
Reclamos: Monto que el contratista busca cobrar del cliente
Pagos de incentivos: Montos adicionales pagados al contratista si se
cumplen estndares de rendimiento especificados.

Los ingresos del contrato son medidos al valor justo de la contraprestacin


recibida o por recibir.

26

2.1.5.4 Costos de contratos

Los costos de contratos comprenden:


Los costos que se relacionan directamente con el contrato especfico.
Los costos que son atribuibles a la actividad de contratacin en general.
Los otros costos que son imputables al cliente bajo los trminos del
contrato.

Los costos que son incurridos para asegurar el contrato pueden ser atribuidos a
costos de contratos.
2.1.6 Costos excluidos de los costos del contrato 12

Los siguientes costos no pueden ser atribuidos a los costos del contrato:
Costos de administracin general que no haya especificado reembolso
en el contrato.
Costos de venta.
Costos de investigacin y desarrollo que no se especifican como
reembolso en el contrato.

Depreciacin de edificio y equipo no utilizado y no empleado en un contrato


particular.

12

Ibd. 9, Pg. 24.

27

2.2

ASPECTOS LEGALES DE LA INDUSTRIA Y DE LOS CONTRATOS


DE CONSTRUCCION

Aspectos Legales
La legislacin tributaria mercantil y el derecho administrativo en El Salvador
tambin contiene artculos que regulan al sector de la construccin con mayor
referencia al reconocimiento de los ingresos cuando las obras se realizan en un
perodo mayor a un ao, por lo que se considera de suma importancia
mencionarlos a continuacin:

2.2.1 Ley del Impuesto sobre la Renta 13


La ley del impuesto sobre la renta, en el artculo 1 menciona la obtencin de
rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o perodo de imposicin de que se
trate, genera la obligacin del pago del impuesto establecido en la ley.
El reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Art. 32, establece las
erogaciones con fines sociales y es que son deducibles de la renta obtenida, las
erogaciones para la construccin, siempre y cuando se realicen en el territorio
nacional.

13

Ley de Impuesto Sobre la Renta, Decreto Legislativo No. 646, fecha 17/mar/2005

28

2.2.2 Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la


prestacin de servicios. 14
En el art. 65 establece que nicamente ser deducible el crdito fiscal
trasladado en los comprobantes de crdito fiscal, en caso que los desembolsos
efectuados para la utilizacin de servicios, siempre que no se destinen a la
construccin o edificacin de bienes inmuebles nuevos, sea por precio alzado o
por administracin de obra a cualquier otra modalidad de contratacin.
Considerando que la ley grava la transferencia de bienes muebles y prestacin
de servicios, y tendiendo las especificaciones de los Art. 65 y 70 de la ley en
mencin y el Art. 25 del reglamento tambin de dicha ley.

2.2.3 Cdigo de Comercio 15


El Cdigo de Comercio establece que los contratos solamente son validos si
son elaborados en el pas, adems mencionando a los contratos de
construccin en el Art. 534 establece que el contrato de obra a precio alzado se
resolver por quiebra de una de las partes de igual manera en el Art. 20 inciso 2
establece que la construccin y arriendo de viviendas urbanas, siempre que no
se construya con nimo de vender en forma regular y constante quedan
exentas de obligaciones profesionales de los comerciantes, salvo a inscribir la
escritura social.

14

Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,


Decreto Legislativo No. 644, fecha 17/mar/2005
15
Cdigo de Comercio Decreto Legislativo No. 827, fecha 26/ene/2000

29

Los contribuyentes que de por si mismo estn dedicados a la construccin de


inmuebles (viviendas para la venta, otros, etc.) no tendrn derecho a la
deduccin del crdito fiscal obtenido por las compras efectuadas y dicho crdito
formar parte del costo de dichos bienes.
2.2.4 Cdigo de Trabajo 16

El Art. 106 establece las labores peligrosas para las mujeres y menores de
edad inciso d) los trabajo peligroso, las construcciones de todo gnero y los
trabajos de demolicin; adems, de las obligaciones que tiene el patrono y el
empleado en los contratos de trabajo ya sean temporales o permanentes.

2.2.5 Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones (SAP)

El Art. 5 establece

17

que la afiliacin al sistema ser individual y subsistir

durante la vida del afiliado. Ya sea que se encuentre o no en actividad laboral,


perteneciendo o no a la empresa; el Art. 7 establece que la afiliacin al sistema
ser obligatoria cuando una persona ingrese a un trabajo en relacin de
subordinacin laboral. La persona deber elegir una institucin administradora y
firmar el contrato de afiliacin respectivo y el empleador estar obligado a
respetar la eleccin de la institucin administradora hecha por el trabajador

16
17

Cdigo de Trabajo, Decreto Legislativo No. 611, fecha 16/feb/2005


Ley del sistema de ahorro para Pensiones, Decreto Legislativo No. 437, fecha 8/oct/1998

30

2.2.6 Seguro Social 18


En el reglamento para la aplicacin del rgimen del Seguro Social, Captulo I
campo de aplicacin Art. 1 establece que estn sujetos al rgimen del seguro
social todos los trabajadores que cuenten con servicios remunerados a un
patrono, en el Art. 3 establece que podr ampliarse oportunamente a favor de
las clases de trabajadores que no dependen de un patrono.
2.2.7 Cdigo Tributario 19

El Cdigo Tributario en el Art. 10 establece que los trminos y plazos son


perentorios y que si estos se vencieron en un da inhbil de asueto se
prorrogarn hasta el da hbil siguiente.
2.2.8 Cdigo Municipal 20

El Cdigo Municipal Art. 30 inciso 5 establece: Que es facultad del Concejo


Municipal, el aprobar los planes de desarrollo urbano y rural.
2.2.9 Ley de Registro de Comercio 21

La ley de Registro de Comercio en el art. 1 establece que el Registro de


Comercio es una oficina administrativa dependiente del Ministerio de Justicia
(hoy Centro Nacional de Registro), en la que se inscribirn matrculas de

18

Ley del Seguro Social, Decreto Legislativo No. 927, fecha 20/ene/1996
Cdigo Tributario, Decreto Legislativo No. 961, fecha 8/feb/2006
20
Cdigo Municipal, Decreto Legislativo No. 929, fecha 20/dic/2005
21
Ley de Registro de Comercio, Decreto Legislativo No. 827, fecha 26/ene/2000
19

31

comercio, balances generales, patentes de inversin, marcas de comercio,


derechos de autor y los contratos mercantiles, as como los documentos sujetos
por la ley a esta formalidad; adems en el art. 13 inciso 22 que dice que en el
registro se inscribir cualquier contrato que este sujeto a formalidad de registro
conforme el Cdigo de Comercio o leyes especiales.
2.2.10 Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles 22

La Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles en el art. 2


establece que la Superintendencia ejercer la vigilancia por parte del estado,
sobre los comerciantes

tanto

nacionales

como

extranjeros, y sus

administradores, en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones mercantiles y


contables; adems en el art. 3 establece. El funcionamiento, modificacin,
transformacin, fusin, disolucin y liquidacin de sociedades.
2.2.11 Ley de Planes Reguladores 23

Ley de Planes reguladores (Decreto que faculta al Poder Ejecutivo para


formular, coordinar y ejecutar programas adecuados para el desarrollo de las
zonas urbanas y potencialmente urbanas) reglamento de emergencia de diseo
Ssmico de la Repblica de El Salvador.

22

Ley de Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, Decreto Legislativo No. 825, fecha


26/ene/2000
23
Ley de Planes Reguladores, Decreto Legislativo No. 1904, fecha 9/jun/1959

32

2.2.12 Ley de Incentivo a las Empresas Nacionales de la Industria de la


Construccin 24

La Ley de Incentivo a las Empresas Nacionales de la Industria de la


Construccin en su primer artculo fomenta el incentivo a las empresas
nacionales a la inversin en el pas y como apoyo a esta, la construccin en El
Salvador.
2.2.13 Ley de Urbanismo y Construccin 25

La Ley de Urbanismo y Construccin establece las normas tcnicas para obras


exteriores a las edificaciones, ejemplo: drenajes, aceras, etc.
2.2.14 Ley del Medio Ambiente 26

La ley del Medio Ambiente establece que las construcciones no deben daar el
medio ambiente como producto de desechos qumicos (productos derivados del
petrleo).
2.2.15 Ley Forestal 27

La Ley Forestal establece la obligacin de proteger los recursos evitando la tala


discriminada de rboles en zonas protegidas y otros recursos naturales.

24

Ley de Incentivo a las Empresas Nacionales de la Industria de la Construccin, Decreto


Legislativo 504, fecha 24/may/1990
25
Ley de Urbanismo y Construccin, Decreto Ejecutivo No. 70, fecha 06/dic/1991
26
Ley del Medio Ambiente, Decreto Legislativo No. 233, fecha 4/may/1998
27
Ley Forestal, Decreto Legislativo No. 852, fecha 22/may/2002

33

2.2.16 Ley de Administracin Nacional de Acueductos y Alcantarillados 28

La ley de la Administracin Nacional de Acueductos y Alcantarillados esta


relacionado con las normas tcnicas para el abastecimiento de agua potable y
alcantarillado sanitario, conteniendo las especificaciones de obras de
urbanizacin.

2.3 ASPECTOS LEGALES DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

2.3.1 Ley de Adquisicin y Contrataciones de la Administracin Pblica


(LACAP) 29

La ley de Adquisicin y Contrataciones de la Administracin Publica, establece


en el Art. 22 que todos los contratos estn regulados por esta ley incluyendo
los de obra pblica; el Art. 104 establece que el contrato de obra pblica es
aquel que celebra una institucin con el contratista, quien por el pago de una
cantidad de dinero se obliga a realizar obra o construccin de beneficio o
inters general o administrativas.

Sea mediante la alteracin del terreno o del sub-suelo, edificaciones,


remodelaciones, reparacin, demolicin, conservacin o por cualquier otro

28

Ley de Administracin Nacional de Acueductos y Alcantarillados, Decreto Legislativo 517,


fecha 05/dic/1980
29
Ley de Adquisicin y Contratacin de la Administracin Pblica, Decreto Legislativo No. 204,
fecha 11/dic/2000

34

medio, las obligaciones de un contrato de obra pblica se regirn por las


clusulas del mismo contrato
2.3.2 Laudo Arbitral (contrato colectivo en la construccin) 30

Es el instrumento legal que revisa el contrato colectivo de trabajo suscrito entre


el Sindicato de la Unin de Trabajadores de la Construccin (S.U.T.C.) y los
empresarios de la construccin en El Salvador. El contrato colectivo de trabajo
tiene por objeto regular durante su vigencia, las condiciones que regirn los
contratos individuales de trabajo de los trabajadores que laboran al servicio de
las empresas constructoras y el S.U.T.C. As mismo, tiene por objeto establecer
los derechos y obligaciones de las partes; todo ello con el fin de armonizar y
dignificar las relaciones laborales entre las empresas y sus trabajadores (Este
laudo arbitral fue revisado y entr en vigencia a partir del 8 de Julio de 2003).

30

Laudo Arbitral (Contrato Colectivo en la Construccin), Julio 2003

35

CAPITULO III
3- INVESTIGACION DE CAMPO

3.1 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

Objetivo del Trabajo


Proveer una gua de procedimientos contables que contenga lineamientos
estructurados y ordenados, conforme a la Norma Internacional de Contabilidad
No.11, Contratos de Construccin

para la preparacin de los estados

financieros.

3.1.1 Objetivo General de la Investigacin


Elaborar un diagnstico de la necesidad que tienen las compaas
constructoras referente a la aplicabilidad de las Normas Internacionales de
Contabilidad sobre contratos de construccin.

3.1.2 Objetivos Especficos de la Investigacin


Efectuar una investigacin histrica sobre las empresas que ejecutan
Contratos de Construccin
Llevar a cabo un proceso de investigacin bibliogrfica, sobre el marco
conceptual y legal aplicable a las empresas que ejecutan Contratos de
Construccin
Efectuar un proceso de investigacin de campo
36

Las conclusiones y recomendaciones


Proponer una gua de procedimientos contables aplicables a las
empresas que se dedican a la ejecucin de contratos de construccin en
cumplimiento a la norma internacional de contabilidad No. 11 en El
Salvador.

3.2 HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

3.2.1 Hiptesis general

HO: Necesidad de contar con una gua de procedimientos contables que facilite
al sector de la industria de la construccin al manejo de contratos de
construccin en aplicacin a NIC/NIIF No.11.

3.2.2 Hiptesis especficas

H1 Si a travs de una investigacin de campo se determina la falta de


conocimientos en la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, entonces se disear una gua de procedimientos contables con
base a NIC/NIIF.

37

H2 Si se identifica que los contadores de las empresas constructoras y sus


administradores no cumplen con lo establecido en las NIC/NIIF en relacin a los
contratos de construccin, entonces no se est cumpliendo con la normativa
contable en mencin.

H3 Si se les proporciona a los contadores de las empresas constructoras; as


como, a sus administradores una gua para el registro y presentacin de los
contratos de construccin en los estados financieros con base en NIC/NIIF,
entonces se les facilitar la aplicacin de una gua contable en las empresas
que se dedican a la ejecucin de contratos de construccin.

3.3 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

3.3.1 Poblacin a investigar


La investigacin se realizar en las empresas del rea metropolitana de San
Salvador que se dedican a la ejecucin de contratos de construccin.
Para realizar la investigacin se har uso de distintos tipos de informacin:
datos primarios y secundarios.

Datos Primarios
Se espera obtener un conocimiento terico acerca de las operaciones y
procesos de los contratos de construccin; as como, tambin de la forma de
38

registro de presentacin de ellos en los estados financieros de las empresas


constructoras.
Para obtener dicho conocimiento se utilizar la siguiente informacin
bibliogrfica:

NIC/NIIF No.11 "contratos de construccin" seala el tratamiento contable de


los ingresos y costos asociados con los contratos de construccin a causa de la
naturaleza de la actividad desempeada en los contratos de construccin a la
fecha en que se inicia la actividad del contrato y la fecha cuando la actividad es
completada generalmente caen en diferentes perodos contables. Por lo tanto,
el tema primordial al contabilizar los contratos de construccin es la asignacin
de los ingresos y costos del contrato a los perodos contables en los que se
realiza el trabajo de construccin.

Datos secundarios.
Comprende

la

Universidades,

informacin
consultas

obtenida

mediante

hemerogrficas,

consultas

cualquier

otro

en

Internet,

documento

preparado por diferentes autores del rea de construccin y contable. Esto


permitir adquirir un conocimiento amplio de la industria de la construccin en
lo que se refiere a presentacin y registros contables, tratamiento administrativo
y su historia econmica y social en El Salvador.

39

3.3.2 Diseo de la muestra.


El universo basado en CASALCO, lo constituyen 175 empresas constructoras
en el rea metropolitana de San Salvador y que actualmente se encuentra
desarrollando obras en sus diferentes especialidades.

3.3.3 Muestra de la investigacin.


Para proceder a establecer el tamao de la muestra utilizamos la siguiente
frmula estadstica:

n=

P*Q Z N
(N 1) E + P * Q * Z

n = es el tamao de la muestra
Z = es el nivel de confianza

(0.80)

P = es la variabilidad positiva

(0.50)

Q = es la variabilidad negativa

(0.50)

N = es el tamao de la poblacin

(175)

E = es la presin o el error

(0.05)

n=

(0.5) (0.5) (0.80) (175)


(175-1) (0.05) + (0.5) (0.5) (0.80)

n=

28
0.60

n=

47 Empresas constructoras

40

3.3.4 RESULTADOS DE LA INVESTIGACION

3.3.4.1 Tabulacin, anlisis e interpretacin de resultados

1. Tiene conocimiento de la Norma Internacional de Contabilidad No.11 contratos de


construccin?
Objetivo
Establecer el grado de conocimiento que tienen los contadores, referente a las Normas
Internacionales de Contabilidad No. 11.
Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Si

37

78,7%

No

10

21,3%

Totales

47

100%

Pregunta No. 1

No
21,3%
Si
No
Si
78,7%

Anlisis y/ interpretacin
Como se puede observar, el 78,7% manifest tener conocimiento de la Norma Internacional de
Contabilidad No. 11, mientras que el 21,3% asegur no tener conocimiento de la norma.
Esto nos indica que los contadores han mostrado inters por tener conocimiento de la NIC 11 y
aplicarla en las empresas constructoras.

41

2. Es importante para usted utilizar Normas Internacionales de Contabilidad para el registro de las
operaciones relacionadas con los Contratos de Construccin?
Objetivo
Conocer el grado de importancia que los contadores de las empresas constructoras le dan a la
aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad No. 11.

Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa


Si

45

95,7%

No

4,3%

47

100%

Totales

Pregunta No. 2

No
4,3%

Si
No
Si
95,7%

Anlisis y/o interpretacin


En cuanto a la importancia de utilizar o no la Norma Internacional de Contabilidad No. 11, para el
registro contable de las operaciones relacionadas con los contratos de construccin, un 95,7% de
las respuestas recibidas considera que si es importante utilizar dicha normativa, mientras que un
4,3%, no lo considera importante. El resultado de conocer la normativa contable actual, est
relacionado con la iniciativa de mejorar los procesos contables, tanto de los empresarios como de
los contadores.

42

3. Considera que existe suficiente informacin en nuestro pas sobre el manejo contable con base
a NIC de los contratos de construccin?
Objetivo
Establecer la importancia de conocimiento y actualizacin que los contadores de la industria de la
construccin necesitan para la aplicacin de la NIC 11, contratos de construccin.

Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa


Si

19,1%

No

38

80,9%

Totales

47

100%

Pregunta No. 3

Si
19,1%
Si
No
No
80,9%

Anlisis y/o interpretacin


En relacin a que si existe suficiente informacin en nuestro pas, sobre el manejo contable con
base a la NIC 11 Contratos de Construccin, el 19,1% asegur que si existe suficiente
informacin en el pas, mientras que el 80,9% asegur que no existe suficiente informacin. Esto
se debe a la poca informacin de capacitaciones, pero tambin a la falta de iniciativa de los
contadores de actualizar sus conocimientos.

43

4. Aplica en su compaa todos los contratos de construccin existentes como a) de precio fijo, b)
de precio alzado, c) de margen sobre costo, d) de servicio de administracin, e) de servicio de
supervisin, f) para la demolicin.
Objetivo
Establecer las diferentes actividades involucradas en el sector de la industria de la construccin y
su aplicacin.

Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa


Si

34

72,3%

No

13

27,7%

Totales

47

100%

Pregunta No. 4

No
27,7%
Si
No
Si
72,3%

Anlisis y/o interpretacin


Como se puede observar el 72,3% manifest que se aplican en sus compaas los distintos
contratos de construccin existentes, mientras que el 27,7% no lo aplica en su compaa, producto
de la buena actualizacin en sus manejos contables de acuerdo como lo estipula la NIC 11,
Contratos de Construccin.

44

5. Qu mtodo utilizan para el reconocimiento de ingresos y costos de contratos de construccin


a largo plazo?
Objetivo
Conocer si los contadores de las empresas constructoras aplican el mtodo de reconocimiento de
ingresos y costos correcto.

Alternativas

Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa

a. Mtodo por porcentaje de terminacin

27

57,4%

b. Mtodo de utilidad cero

20

42,6%

Totales

47

100%

Anlisis y/o interpretacin


El 57,4% de las constructoras reconocen sus ingresos utilizando el mtodo por porcentaje de
terminacin, significa que en las estimaciones incorporan el monto equivalente a la obra realmente
construida, comparado con el presupuesto en cantidades y valores para determinar el mtodo de
utilidad cero, el cual representa el 42,6% las empresas constructoras que trabajan.

45

6. Se contabilizan como gastos, las erogaciones posteriores a la finalizacin del contrato,


tomando en cuenta que ya no se recibirn ingresos adicionales, y que dichos gastos se originan
por el mantenimiento de obras terminadas?
Objetivo
Conocer el criterio contable que los contadores aplican sobre las erogaciones de obras finalizadas.

Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa


Si

43

91,5%

No

8,5%

47

100%

Totales

Pregunta No. 6

No
8,5%
Si
No
Si
91,5%

Anlisis y/o interpretacin


Obsrvese que el 91,5% de las constructoras contabilizan correctamente mientras que el 8,5%
contabilizan como costos las erogaciones realizadas despus de terminado el contrato. Se
establece que los contadores de acuerdo a sus criterios utilizados, aplican de manera correcta el
tratamiento contable de los hechos posteriores a la finalizacin de la obra.

46

7. Se pide al contratante anticipo de obra?


Objetivo
Establecer si las empresas constructoras consideran necesario adquirir compromisos econmicos
para dar inicio a la obra.

Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa


Si

46

97,9%

No

2,1%

47

100%

Totales

Pregunta No. 7

No
2,1%

Si
No
Si
97,9%

Anlisis y/o interpretacin


Obsrvese que el 97,9% de las empresas constructoras inician su compromiso de construccin con
fondos recibidos por anticipado, mientras que solamente el 2,1% estableci lo contrario. Por tanto
es determinante establecer el tratamiento contable que se debe dar durante la vida del contrato de
construccin.

47

8. Existe por parte del cliente para con la empresa algn tipo de porcentaje de retencin por
garanta de buena obra?
Objetivo
Conocer si existe el respaldo o garanta que los clientes exigen sobre la obra asignada.

Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa


Si

32

68,1%

No

15

31,9%

Totales

47

100%

Pregunta No. 8

No
31,9%
Si
No
Si
68,1%

Anlisis y/o interpretacin


Obsrvese que el 68,1% de las constructoras manifest que el cliente adquiere tambin
compromisos contractuales con la empresa constructora que se tiene contrato, mientras el 31,9%
manifest que no existe por parte del cliente para con la empresa algn tipo de porcentaje de
retencin por garanta de buena obra. Se considera importante sealar los compromisos
contingentes y como se deben tratar contablemente las erogaciones derivadas de estas garantas.

48

9. Cuando un contrato de construccin cubre varios activos, cmo se trata el registro de la


contabilidad en cada uno de stos?
Objetivo
Conocer la poltica que las empresas constructoras utilizan para el control de los contratos que le
ha sido asignado.
Alternativas

Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa

a. Por separado
b. En conjunto
Totales

39

83,0%

17,0%

47

100%

Pregunta No. 9

b. En conjunto
17,0%

a. Por separado
83,0%
a. Por separado

b. En conjunto

Anlisis y/o interpretacin


Obsrvese que el 83% de las constructoras segmenta sus contratos permitindose mantener un
control adecuado y confiable de sus costos reales, en cambio el 17% de las constructoras
concentran sus contratos en un solo centro de costos. Se considera de suma importancia
establecer los lineamientos que faciliten la incorporacin y generalizacin de la prctica contable
internacionalmente aceptada para fines de comparativos de la informacin financiera del sector de
la industria de la construccin.

49

10. Aplican o hacen efectivo en la empresa cancelacin de contrato de construccin?


Objetivo
Conocer el grado del compromiso que las empresas constructoras adquieren para dar inicio,
ejecucin y terminacin de obra de acuerdo a lo establecido en el contrato de construccin.

Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa


Si

24

51,1%

No

23

48,9%

Totales

47

100%

Pregunta No. 10

No
48,9%

Si
Si
51,1%

No

Anlisis y/o interpretacin


El 51,1% de las empresas constructoras hacen efectivo cancelacin de contrato de construccin y
el 48,9% de las empresas no lo aplican. Por tanto, es determinante establecer el tratamiento
contable a seguir debido a que no es correcto aplicar cancelacin de contrato de construccin.

50

11. Considera que una gua de procedimientos contables de acuerdo a Normas Internacionales
de Contabilidad para el registro de contratos de Construccin a Largo Plazo, le ayudara a la
contabilizacin de stos, de acuerdo a los pronunciamientos tcnicos contables establecidos en la
NIC No.11?
Objetivo
Confirmar la importancia que los contadores de la industria de la construccin le daran a la gua de
procedimientos contables para la aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad No.11.

Alternativas Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa


Si

46

97,9%

No

2,1%

47

100%

Totales

Pregunta No. 11

No
2,1%

Si
No
Si
97,9%

51

Anlisis y/o interpretacin


Obsrvese que el 97,9% de las empresas constructoras considera que una gua de procedimientos
contables de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad para el registro de contratos de
construccin a largo plazo, le ayudara a la contabilizacin de estos, el 2,1% dijo que no es
necesario. Esto confirma la necesidad de la elaboracin de una gua de procedimientos contables
aplicables a las empresas que se dedican a la ejecucin de contratos de construccin en
cumplimiento de la Norma Internacional de Contabilidad N. 11 en El Salvador.

52

CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

4.1 CONCLUSIONES

Analizando y alcanzando los objetivos planteados en cada una de las preguntas


del instrumento que se utiliz para recopilar los datos de la investigacin, se
llega a conclusiones que indican el problema en el rea de la industria de la
construccin referente al registro de las diferentes erogaciones e ingresos
emanados de los contratos de construccin a largo plazo, as:

Que la contabilizacin de contratos de construccin a largo plazo de acuerdo


al concepto de la Norma Internacional de Contabilidad No. 11, es aplicable para
compaas constructoras, cuyas actividades generalmente caen en diferentes
perodos contables debiendo asignar los ingresos y costos del contrato de los
periodos contables en que se inicie y finalice el trabajo.

Que el problema que enfrentan las diversas compaas en su aspecto


financiero y contable en el ramo de contratos de construccin a largo plazo son
la decisin sobre como asignar los ingresos y costos del contrato de acuerdo a
los periodos contables en que se realiza, estas decisiones pueden afectar
algunos resultados al considerar los planteamientos tcnicos involucrados en el
proceso de contabilizacin de contratos de construccin.
53

Es cada vez ms importante que los empresarios salvadoreos apliquen esta


normativa contable internacional, ya que tanto los inversionistas locales como
extranjeros, desean informacin sobre la situacin financiera y de los resultados
de las operaciones de una empresa en la que deseen invertir.

54

4.2 RECOMENDACIONES

En vista de las conclusiones emanadas del anlisis de los resultados de la


investigacin de campo se consideran las siguientes recomendaciones:

Que los contadores del sector de la industria de la construccin amplen su


conocimiento de la aplicacin de la normativa contable.

Que los empresarios del sector de la industria de la construccin apliquen


correctamente la normativa contable de la Norma Internacional de Contabilidad
No. 11 Contratos de Construccin.

Se considera importante la elaboracin de una gua de procedimientos


contables aplicables a las empresas que se dedican a la ejecucin de contratos
de construccin; pero sobre todo, que se implementen los principios
establecidos en NIC/NIIF, para el registro y presentacin financiera de los
contratos de construccin.

55

CAPITULO V
5- PROPUESTA

5.1 Gua de procedimientos contables aplicables a las empresas que se


dedican a la ejecucin de contratos de construccin en cumplimiento de
la Norma Internacional de Contabilidad No. 11 en El Salvador.

Con el diseo de la presente gua de consulta contable, se pretende satisfacer


necesidades sobre aspectos tcnicos contables, para el registro y presentacin
de los contratos de construccin a largo plazo, as como los mtodos de
reconocimiento de costos, ingresos y valuacin de los resultados de acuerdo a
operaciones basadas a NIC/NIIF.

Por otra parte la gua contiene las disposiciones y ejemplificacin de


operaciones especficas de los contratos de construccin.

5.1.1 Objetivo y alcance

Objetivo de la gua
El objetivo de la presente gua es proporcionar el procedimiento lgico para
registrar las operaciones financieras del sector de la Industria de la
construccin, para que sirvan de ilustracin para el proceso contable y que sean
considerados para la toma de decisiones.
56

Alcance de la gua
El alcance de la gua se dirige a todas las personas encargadas de la
ejecucin, revisin, actualizacin y discusin del presente documento.

5.1.2 Aspectos a considerar en su aplicacin


Las reas de aplicacin de la presente gua contable, principalmente ser la
gerencia financiera y los departamentos involucrados en el registro de las
operaciones contables de los contratos de construccin.

5.1.3 Estructura de la gua


La gua de procedimientos contables aplicables a las empresas que se dedican
a la ejecucin de contratos de construccin en cumplimiento a NIC/NIIF en El
Salvador.

Contratacin
Al ser asignada la realizacin de la obra, se firma el contrato que formaliza el
acuerdo entre el cliente y la empresa constructora. Este documento incluye las
clusulas tales como: Tipo de contrato, monto del contrato, plazo de realizacin
de la obra, anticipos, porcentaje de retencin y variaciones en los costos.

57

Garantas
Al inicio de cada proyecto, se contraen diferentes garantas en concepto de
terminacin de obra, fiel cumplimiento, por anticipos y por calidad de obra. A la
asignacin del contrato se debe presentar estas garantas que normalmente
son del 10% o 20% del monto del contrato, la Ley de Adquisiciones y
Contrataciones de la Administracin Pblica (LACAP, art.35) establece:
Para el caso, si por la contratacin de la garanta se paga un importe, el registro
contable quedara de la siguiente manera:

DETALLE

PARCIAL

Costos indirectos de obra

DEBE

HABER

XXXX

Comisin fianza de garanta de


obra

XXX

Comisin garanta fiel


cumplimiento

XXX

IVA crdito fiscal

XXXX

Efectivo y equivalentes de
efectivo
Bancos

XXXX
XXX

Registro contable de comisin


bancaria por garanta de obra X

58

Anticipos
Se recibe un anticipo por la obra contratada a realizar segn lo estipulado en el
contrato, por lo que se constituye un pasivo en los registros de la empresa para
ser amortizado en cada una de las estimaciones o facturaciones a presentar.
Al momento de registrar este anticipo deber ser afecto al impuesto del IVA
segn lo estipula la Ley a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios, en el artculo 18 literal e.
El registro contable de esta operacin deber hacerse de la siguiente manera:

DETALLE

DEBE

HABER

Efectivo y equivalentes de
efectivo

XXXX

Bancos
Anticipos de obras, obra X

XXXX

IVA dbito fiscal

XXXX

Depsito del anticipo de la


obra X

Presentacin de estimaciones
Las estimaciones como se describieron en el Captulo 2.1 marco terico, son
preparadas por el departamento tcnico de la empresa constructora, con la
debida autorizacin del superintendente y supervisor de la obra. Esta

59

estimacin cubre el trabajo completado y aceptado durante el periodo, de


acuerdo con el programa general de trabajo aceptado. Estas estimaciones
representan el porcentaje actual o grado de avance de la obra y slo se estima
el material incorporado a la obra fsica realizada.
A continuacin se presenta un formato de estimacin:

ENCABEZADO:

Nombre del cliente


_____________________________________________
Obra que se est realizando
_____________________________________________
Nombre del contratista
_____________________________________________
Periodo de la estimacin
_____________________________________________
Nmero de hojas
_____________________________________________
Nmero de contrato
____________________________________________
Valor del contrato
____________________________________________

60

CUERPO DEL FORMATO:

Nmero de partida
____________________________________________
Concepto ____________________________________________
Cantidad unitaria
____________________________________________
Precio unitario ____________________________________________
Cantidad de Obra, subdividido en: contratado, estimado y
acumulado
Importe, subdividido en estimacin y acumulado
____________________________________________

Reconocimiento de ingresos y costos.

Determinacin del mtodo

Para el reconocimiento de ingresos y costos, se deber considerar los mtodos


de reconocimiento de ingresos y costos que son: el mtodo por porcentaje de
terminacin y mtodo de utilidad cero. Deber evaluar y considerar cul de
estos mtodos utilizar dependiendo del grado de confiabilidad en la
determinacin de las estimaciones. Si el resultado del contrato no lo puede
61

estimar confiablemente, deber utilizar el mtodo alterno reconociendo los


ingresos slo hasta el importe de los costos incurridos que sean recuperables
sin reconocer utilidad alguna.

No obstante, si se considera que las circunstancias que impiden que los


ingresos y costos sean estimados razonablemente se han superado, deber
utilizar el mtodo de porcentaje de terminacin.

Mtodo por porcentaje de terminacin

Si el mtodo a utilizar es el mtodo por porcentaje de terminacin deber


seguir los siguientes pasos:

Acumulacin de costos
Los costos que deben ser incluidos en la obra son aquellos que se
relacionan directamente con el contrato especfico:
Costos de mano de obra en el sitio de la obra, incluyendo supervisin;
Costos de materiales utilizados en la construccin;
Depreciacin de la planta, maquinaria y equipo usados en el contrato;
Costos de traslado de planta, equipo y materiales a, y del sitio del contrato;
Costos del alquiler de maquinaria, planta y equipo;
Costos de diseo y asistencia tcnica directamente relacionados con el
contrato;
62

Costos estimados de rectificacin y trabajos de garanta, incluyendo los


costos de garanta esperados;
Reclamaciones de terceras partes.

Estos costos deben cargarse a una cuenta de activo que puede ser:
Construccin en proceso o proyectos en ejecucin. Ejemplos:

Para el registro de la compra de materiales, el registro contable es el


siguiente:

DETALLE
Construccin en proceso, Obra X

DEBE

HABER

XXXX

Materiales directos
Materiales indirectos
Efectivo y equivalentes de efectivo

XXXX

Registro de C.C.F. No. 543 por compra de


materiales para la obra X.

63

Para el pago de mano de obra aplicando las respectivas deducciones, el


registro contable quedara como sigue:

DETALLE

DEBE

HABER

Construccin en Proceso,
Obra "X"

XXXX

Mano de obra directa


Mano de obra indirecta
Impuestos por pagar (ISR)

XXXX

Acreedores diversos (ISSS,


AFP)

XXXX

Beneficios a Empleados por


Pagar. (ISSS, AFP)

XXXX

Efectivo y equivalentes de
Efectivo

XXXX

Bancos
Registro de pago de mano de
Obra X.

64

Reconocimiento de Ingresos.
Una vez autorizada la estimacin estar lista para su facturacin y cobro. Para
ello siga los siguientes pasos:

A) Prepare el comprobante de crdito fiscal, detallando lo siguiente:


Valor de la estimacin ms el IVA.
Porcentaje de anticipo a amortizar (en caso aplique).
Porcentaje de Retencin (en caso aplique).

B) Para el registro contable de una facturacin, se usan las siguientes cuentas:

Estimaciones por cobrar: Representa la obra ejecutada, estimada y no


cobrada.
Anticipos de clientes: Representa el valor a amortizar que se
descuenta en cada estimacin. Este valor representar un porcentaje del
anticipo registrado.
Cuentas por cobrar retenciones: Representa el valor que es retenido
por el cliente y que se hace efectivo al finalizar la obra. Al igual que el
anticipo, se va registrando por un porcentaje del total de la retencin.
Ingresos de obra: En esta cuenta se registran los ingresos cobrados o
autorizados para su cobro.

65

A continuacin se presenta un ejemplo del registro contable de una facturacin:

DETALLE
Cuentas por cobrar - Estimaciones

DEBE

HABER

XXXX

Obra X
Cuentas por cobrar - retenciones

XXXX

Obra X
Cuentas por pagar - anticipos

XXXX

Obra X
Ingresos de obra X

XXXX

IVA dbito fiscal

XXXX

Registro de estimacin obra X

Reconocimiento de costos
Para poder determinar la utilidad se deber reconocer los costos incurridos en
cada avance o etapa de terminacin, cargando la cuenta de resultados contra la
cuenta de un balance.
Esta partida representa la porcin de los costos estimados y autorizados que
han sido incurridos en la etapa o avance a contabilizar.

66

Para el caso se utilizar la cuenta de resultados: costo de obra X, y la cuenta


de balance en donde se han ido acumulando los costos incurridos:
Construccin en proceso obra X.
Para el reconocimiento de los costos, el registro contable quedara de la
siguiente manera:

DETALLE
Costos de obra X

DEBE

HABER

XXXX

Construccin en proceso obra X

XXXX

Valor costos incurridos segn


estimacin de obra X

Cobranza
Al efectuar el cobro de las estimaciones, realice el siguiente registro contable:

DETALLE
Efectivo o equivalente de efectivo

DEBE

HABER

XXXX

Bancos
Estimaciones por cobrar, obra X

XXXX

Cobro de la estimacin, obra X

67

Escalatorias u rdenes de cambio


Es comn que los precios estimados en el presupuesto que origin el contrato
deban ser modificados, debido a la inflacin a que se ven sometidos los costos
de la obra. Por lo general, se presentan estimaciones por separado, una por el
contrato original y otra por la escapatoria u rdenes de cambio. El registro
contable que origina la estimacin por escalacin es similar al que procede por
la presentacin de una estimacin normal.

Mtodo de Utilidad Cero

Si usted determina que el resultado del contrato no puede ser estimado


confiablemente, deber utilizar este mtodo considerando lo siguiente:

El ingreso debe ser reconocido slo en el momento que los costos del
contrato incurridos sea probable que sern recuperables.
Los costos del contrato deben ser reconocidos como un gasto en el periodo
en que sean incurridos.

68

El registro de los costos del contrato de acuerdo al mtodo siguiente:

Acumulacin de costos.
Estos debern tratarse igual que en el mtodo porcentaje determinacin. El
registro contable por compra de materiales y mano de obra es el siguiente:

DETALLE

DEBE

HABER

Construccin en proceso,
obra "X"

XXXX

Materiales directos
Materiales indirectos
Efectivo y equivalentes de
efectivo

XXXX

Bancos
Registro contable de costos de
materiales utilizados en obra X

69

DETALLE
Construccin en proceso, obra "X"

DEBE

HABER

XXXX

Mano de obra directa


Mano de obra indirecta
Acreedores diversos - ISSS, AFP

XXXX

Cuota Patronal
Impuestos por pagar - I.S.R.
retenido

XXXX

Efectivo y equivalentes de
efectivo

XXXX

Bancos
Registro contable por el pago de
salarios y provisin de retenciones
de la obra X.

Reconocimiento de ingresos
Bajo este mtodo cuando se prepara la estimacin por cada avance se toman
en cuenta solamente los costos incurridos que se prev sern recuperables sin
reconocer ninguna utilidad.
El registro contable quedara de la siguiente manera:

70

DETALLE
Cuentas por cobrar - estimaciones

DEBE

HABER

XXXX

Obra X
Cuentas por cobrar - retenciones

XXXX

Obra X
Cuentas por pagar - anticipos

XXXX

Obra X
Ingresos de obra en proceso

XXXX

IVA dbito fiscal

XXXX

Registro contable de estimacin de


Obra X"

Reconocimiento de costos
Bajo este mtodo se registrarn los costos incurridos en la estimacin o avance
de la obra. Este importe deber ser igual al valor estipulado en la facturacin,
debido a que en este mtodo no se reconoce utilidad alguna.

El registro contable quedara de la siguiente manera:

71

DETALLE
Costos de obras en proceso

DEBE

HABER

XXXX

Obra X
Construccin en proceso obra X

XXXX

Registro de costos incurridos segn


estimacin No. XY, de obra X

Cobranza
Al utilizar este mtodo la cobranza se trata igual que el mtodo por porcentaje
de determinacin, y el registro contable de dicho cobro quedara de la siguiente
manera:

DETALLE
Efectivo y equivalentes de efectivo

DEBE

HABER

XXXX

Bancos
Cuentas por cobrar - estimaciones

XXXX

Obra X
Registro contable de cobro de la
estimacin No. XY, de obra X

72

Determinacin del resultado del contrato de construccin


Un contrato de construccin debe ser evaluado constantemente para
determinar el resultado del mismo, es decir si va generando utilidad o prdida.
Un mtodo para determinar este resultado es calcular los ingresos y gastos del
contrato y as establecer utilidad o prdida del contrato.
A continuacin se presenta un ejemplo del formato fcil y prctico, para
establecer la etapa de terminacin con sus respectivos ingresos y costos, en el
caso prctico se establece un ejemplo para una mejor comprensin del tema.
Ao 1

Ao 2

Ao 3

XXXX

XXXX

XXXX

___

XXXX

XXXX

XXXX

XXXX

XXXX

Costos del contrato incurridos a la fecha

XXXX

XXXX

XXXX

Costos del contrato para completar

XXXX

XXXX

___

. .

XXXX

XXXX

XXXX

Utilidad estimada. . . . . . . . . . .

XXXX

XXXX

XXXX

Cantidad inicial de ingreso convenida en


el contrato
Variacin
Ingreso Total del contrato. . . . . . .

Menos:

Costos Totales estimados del contrato. .

Etapa de terminacin

73

5.1 CASO PRCTICO SOBRE APLICACIN CONTABLE EN LA EJECUCIN DE


CONTRATOS DE CONSTRUCCIN.

Para una mejor comprensin de la norma contable, se hace conveniente el


desarrollo de este caso prctico sobre la aplicacin contable de los contratos de
construccin, el cual se presenta a continuacin:

Antecedentes de la Empresa
La empresa constructora Recinos, S.A. de C.V., inici operaciones el 20 de
junio de 1998 en la ciudad de San Salvador, con un capital social de CIEN MIL
00/100 Colones ( 100,000.00). O su equivalente en Dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US $11,428.57)

Esta empresa tiene como actividad econmica principal la construccin y


supervisin de obras de Ingeniera civil.

NOTA:
Para efectos del presente caso prctico, se retom los Estados Financieros del
ao 2006. De la compaa Recinos SA de CV.
El mtodo utilizado es: por Porcentaje de Terminacin de la obra.

74

"CONSTRUCTORA RECINOS, S.A. de C.V."


(El Salvador, C.A.)
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
(Cifras en dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Bancos
CUENTAS POR COBRAR

643,132.00

451,333.00

$ 293,715.00
$ 50,000.00

INVERSIONES TEMPORALES

$ 299,417.00

ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
BIENES MUEBLES
Maquinaria y Equipo - propio
Depreciacin Acumulada

$ 670,000.00
($268,000.00)

$ 402,000.00

Equipo de Transporte - propio


Depreciacin Acumulada

$ 100,000.00
($66,667.00)

$ 33,333.00

Mobiliario. Y Equipo de Oficina - propio


Depreciacin Acumulada

$ 48,000.00
($32,000.00)

$ 16,000.00 __________________

TOTAL ACTIVO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR
PROVEEDORES
IMPUESTOS POR PAGAR

1,094,465.00

363,750.00

220,393.00

510,322.00

$ 287,083.00
$ 55,357.00

PASIVO NO CORRIENTE
DOCUMENTOS POR PAGAR - Largo Plazo
Prstamos Bancarios
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
CAPITAL SOCIAL
Mnimo
UTILIDADES RESTRINGIDAS
Reserva Legal
UTILIDADES NO RESTRINGIDAS
Utilidades de Ejercicios Anteriores
Utilidad del ejercicio

$ 11,429.00
$ 2,286.00
$ 266,607.00
$ 230,000.00

$ 496,607.00
__________________

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Representante Legal

Contador

1,094,465.00

Auditor Externo

75

CONSTRUCTORA RECINOS, S.A. DE C.V.


(El Salvador, C.A)
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2006
Ingresos por Obra

1,831,000.00

1,252,013.33

Utilidad Bruta

578,986.67

Menos Gastos de Operacin

272,320.00

Utilidad antes del impuesto

306,666.67

Menos Impuesto Sobre la Renta

76,666.67

UTILIDAD NETA

230,000.00

(-) Costo de Obra


Costos Indirectos
Costos Directos de Obra

$ 2,013.33
$ 1,250,000.00

Gastos de Venta
Gastos de Depreciacin
Gastos de Administracin

Representante Legal

$ 2,000.00
$ 245,000.00
$ 25,320.00

Contador

Auditor Externo

76

Clusulas del Contrato de Construccin

Constructora

Recinos, S.A. de C.V., suscribe la segunda fase de un contrato de

construccin el 12 de enero de 2007, a precio unitario con el Ministerio de Educacin,


para la construccin de tres escuelas de educacin bsica, a construirse en los
departamentos de La Libertad, La Paz y San Vicente, conforme a los planos y diseos
preparados y aprobados por el Ministerio de Educacin.

Las clusulas del contrato son las siguientes:

a) Los planos y diseo de la obra han sido proporcionados por el Ministerio de


Educacin.
b) El perodo de duracin de la segunda fase del contrato es de dos aos, iniciando la
obra el da que suscribe el contrato, es decir, el 12 de enero de 2007.
c) El monto del contrato es de US $2,200,000.00 el cual cubre el valor de la
construccin de las tres escuelas.
d) La constructora deber rendir a satisfaccin del Ministerio de Educacin dentro de
los diez das hbiles contados a partir de la fecha en que se firma el contrato, una
garanta de fiel cumplimiento del contrato, la cual se constituye a travs de una
fianza. El monto original de la garanta ser igual al 10% del monto original del
contrato equivalente a US $220,000.00 y deber tener un plazo de vigencia que
comprende el tiempo establecido en el mismo y el de las prrrogas que se
concedan al contratista, hasta la liquidacin final del contrato. El contratista pagar
el costo de la garanta de fiel cumplimiento.
e) El contrato establece que la constructora solicitar un anticipo de un 20% del valor
por el que fuese adjudicado el contrato, es decir, US $440,000.00 Este anticipo
ser reintegrado mediante descuentos equivalentes al porcentaje del anticipo
solicitado, los cuales harn en cada una de las estimaciones que se presenten a
cobro, a partir de la primera de stas. Para hacer efectivo este anticipo, la
constructora deber presentar dentro de los diez das hbiles despus de la firma
del contrato, una garanta por el total del anticipo.

77

f) De cada estimacin de pago que se haga a la constructora, ser retenido el 10%


sobre la estimacin. sta servir para reforzar la garanta de fiel cumplimiento.
Dicha retencin le ser devuelta en un slo pago cuando se efecte la liquidacin
final del contrato.
g) Las estimaciones sern presentadas trimestralmente al Ministerio de Educacin,
cuyo monto ser equivalente al porcentaje de la obra ejecutada, todo lo cual deber
ser certificado por el supervisor de la obra.
h) Se subcontratar a la empresa TERRAMUNDO, S.A., de C.V., para la ejecucin de
la primera etapa correspondiente a terracera, preparacin y limpieza.
i)

La supervisin de la obra estar a cargo de la empresa CORIN, S.A. de C.V. y el


supervisor ser el Ing. Manolo Mndez. Esta empresa ser la nica que podr dar
las instrucciones pertinentes a la constructora. El supervisor autorizar por escrito
el inicio de cada etapa y aprobar la terminacin de cada una de ellas. Tendr que
inspeccionar y certificar la calidad y tendr autoridad para inspeccionar, aceptar o
rechazar cualquier trabajo parcial o total y su fuere necesario, ordenar la
suspensin de la obra para asegurar la correcta ejecucin del contrato.

j)

Si el supervisor considera necesario hacer modificaciones a la obra, emitir una


orden de cambio, la cual ser aceptada y ejecutada por la constructora. Adems si
la constructora encontrare condiciones que ameriten o justifiquen cambios en la
obra, lo notificar a la supervisin inmediatamente.

k) Si la constructora no cumpliere con todas y cada una de las obligaciones que por el
contrato contrae, salvo fuerza mayor o caso fortuito comprobado, pagar al
Ministerio de Educacin en concepto de daos lo siguiente: Por cada da de atraso
pagar US $500.00, cualquiera que sea el nmero de das de atraso y por cualquier
otro incumplimiento del contrato pagar hasta el 10% del valor del contrato.
l)

Los avances que comprende el proyecto, sern facturados por medio de factura de
consumidor final debido a que el Ministerio de Educacin es un ente del gobierno y
no figura como contribuyente.

78

Estimaciones de ingresos y costos


El cuadro de estimaciones de ingresos y costos que la empresa ha preparado para el
primer ao es el siguiente:

FECHA DE

ETAPAS DE EJECUCIN

EJECUCIN

PROYECTO ESCUELAS

ESTIMACIN

ESTIMACIN

AO 2007

MINISTERIO DE EDUCACIN

INGRESOS

COSTOS

Enero Marzo

Terracera, preparacin y limpieza

Abril Junio

US$ 300,000

US$ 200,000

Excavacin y relleno

350,000

245,000

Julio Sept

Concreto estructural

450,000

300,000

Octubre- Dic

Albailera

250,000

158,000

TOTALES

US$ 1,350,000

US$ 903,000

Operaciones de ejecucin del contrato de construccin 2007

Las transacciones que la empresa ha realizado durante 2007 son las siguientes:

1. El 11 de enero de 2007, se constituye una garanta de anticipo por US$ 440,000,


emitida por el Banco Agrcola, a favor del Ministerio de Educacin. El banco cobra
una comisin de US$ 1,110 ms IVA, sobre el total de la garanta.

2. El da 13 de enero de 2007, se constituye la garanta de fiel cumplimiento por un


monto de US$ 220,000.00, que es equivalente al 10% del monto del contrato, y es
emitida por el Banco Agrcola, a favor del Ministerio de Educacin, cobrando US
$550 ms IVA.

3. El 17 de enero de 2007, se recibe el anticipo por parte del Ministerio de Educacin,


por el que la empresa emite factura de consumidor final No. 00391, por
US$ 497,200, que es equivalente al 20% del monto del contrato, este valor incluye
IVA.

79

4. El 19 de enero de 2007, se inicia la obra comprando materiales a Freund, S.A. de


C.V., quien emite Factura con No. 0439782, por un valor de US$ 600,000.

5. El 25 de enero de 2007, se contratan los servicios de la compaa TERRAMUNDO,


S.A. de C.V., quien har la etapa de terracera, preparacin y limpieza de los
terrenos. por la cantidad de US$ 200,000 El pago se realizara al finalizar el trabajo.

6. El 31 de enero de 2007, se provisiona el ingreso por US$ 100,000 en concepto de


la primera etapa;

7. El 31 de enero de 2007, se reconoce la provisin de pago a cuenta por US$ 1,500.

8. Con fecha 1 de febrero de 2007, se realiza la provisin del IVA correspondiente a


enero de 2007, por US$ 56,984.20.

9. El 14 de febrero de 2007, se realiza el pago de IVA correspondiente a enero de


2007, por US$ 56,984.20

10. El 15 de febrero de 2007, se elabora la declaracin y pago a cuenta,


correspondiente enero de 2007, por US$ 1,500.

11. El 28 de febrero de 2007, se registra la provisin de ingreso por US$ 100,000

12. Con fecha 28 de febrero, reconoce la provisin de pago a cuenta por US$ 1,500.

13. El 15 de marzo de 2007, se elabora la declaracin y pago a cuenta,


correspondiente febrero de 2007, por US$ 1,500. Y se realiza declaracin de IVA,
para cumplir con la obligacin formal.

14. El 31 de marzo de 2007, se registra el ingreso por US$ 100,000,

15. El 31 de marzo de 2007, se reconoce la provisin de pago a cuenta por US$ 1,500,
correspondiente a este mes

80

16. Con fecha 3 de abril de 2007, se registra pago de sub- contratista, segn se
contrat el 25 de enero de 2007, por US$ 200,000.

17. El 14 de abril se realiza la liquidacin de pago a cuenta correspondiente a marzo de


2007 por US $1,500, se elabora declaracin de IVA para cumplir con la obligacin
formal.
18. El 25 de abril de 2007, se presenta para aprobacin del supervisor de la obra, la
primera estimacin por el trabajo desarrollado en la etapa de terracera,
preparacin y limpieza, la cual es autorizada, se traslada para su respectiva
facturacin, el monto es de US$ 300,000 de acuerdo al cuadro de estimaciones.( la
factura es por US$ 331,000).

En esta facturacin se retiene de acuerdo al contrato, el 10% del valor de la


estimacin, el cual ser de US$ 30,000 y tambin se amortiza parte del anticipo
recibido, el cual es el 20% sobre la estimacin, siendo el valor de US$ 60,000.00,
estos valores han sido registrados en el reconocimiento del ingreso mensualmente.

El 30 de abril de 2007, se recibe el pago del primer avance US$ 241,200. Este
valor se forma de la siguiente manera:

Valor de estimacin US$ 300,000


Menos anticipo

60,000
US$ 240,000 x 13% de IVA = US$ 31,200

Valor de factura...US$ 331,200


Menos anticipo....
Menos retencin..

60,000
30,000

Estimacin por cobrar....US$ 241,200

Estos valores han sido registrados en el reconocimiento de los ingresos de cada


mes (enero febrero y marzo de 2007), es decir se ha realizado un reconocimiento
de ingreso de manera proporcional e iguales, de los valores estimados.

81

19. El 30 de abril de 2007, se reconoce la provisin de IVA correspondiente a abril de


2007.por US$ 31,200.00

20. El 30 de abril se cancel el Impuesto Sobre la Renta correspondiente al ao 2006,


por la cantidad de US$ 76,667.

21. El 30 de abril de 2007, se registra la provisin de ingreso por US$ 116,666.70,

22. El 30 de abril de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por US$
9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30

AFP = US$ 571.45

I.S.R =US$ 341.70

Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y


partiendo que cada uno de los trabajadores, no excede del lmite de los
6000, colones o su equivalente en dlares de los estados unidos de Amrica
en sus salarios..
As mismo se realiza la provisin de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75 , AFP cuota patronal US $ 617.17

23. El 30 de abril de 2007, se reconoce la provisin de pago a cuenta por US$ 1,750.

24. El 14 de mayo de 2007, se realiza el pago de IVA correspondiente a abril de 2007,


por US$ 31,200.00

25. El 14 de mayo de 2007, se realiza el pago a cuenta de abril de 2007 por US$ 1,750

26. El 14 de mayo de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR, Y AFP,
y el aporte patronal de ISSS y AFP correspondientes a la fecha de abril de 2007.

27. El 31 de mayo de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por


US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30

AFP = US$ 571.45

I.S.R =US$ 341.70

82

Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y


partiendo que cada uno de los trabajadores, no excede del lmite de los
6000, colones o su equivalente en dlares de los estados unidos de Amrica
en sus salarios..
As mismo se realiza la provisin de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17.

28. El 31 de mayo de 2007, se registra el ingreso por US$ 116,666.67,

29. El 31 de mayo de 2007, se reconoce la provisin de pago a cuenta por US$ 1,750.

30. El 14 de junio de 2007, se realiza el pago a cuenta de mayo de 2007 por


US$ 1,750, a esta fecha se realiza declaracin de IVA, para cumplir con la
obligacin formal.

31. El 14 de junio de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR, Y AFP,
y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a mayo de 2007.

32. El 30 de junio de 2007, se registra el ingreso por US$ 116,666.70,

33. El 30 de junio de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por


US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30

AFP = US$ 571.45

I.S.R =US$ 341.70

Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del lmite de los 6000, colones o su
equivalente en dlares de los estados unidos de Amrica en sus salarios..
As mismo se realiza la provisin de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17.

83

34. El 30 de junio de 2007, se reconoce la provisin de pago a cuenta por US$ 1,750.

35. El 14 de julio de 2007, se realiza el pago a cuenta de junio de 2007 por US$ 1,750,
en este fecha se elabora declaracin de IVA para cumplir con la obligacin formal.

36. El 14 de julio de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR, Y AFP, y
el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a junio de 2007.

37. El 28 de julio se presenta para su facturacin el estimado del segundo avance, es


decir la etapa de excavacin y relleno, realizada desde el 3 de abril al 30 de junio
de 2007. A partir de esta etapa, la constructora ejecutar todas las etapas
siguientes que restan al proyecto. La facturacin es por un valor de US$ 350,000,
igual que en el primer avance, se retiene el 10% equivalente a US$ 35,000, y se
amortiza el anticipo en un 20% equivalente a US$ 70,000.
En esta fecha se recibe el pago del segundo avance en las obras US$ 281,400, el
cual se forma de a siguiente manera:

Valor de estimacin US$ 350,000


Menos anticipo

70,000
US$ 280,000 x 13% de IVA = US$ 36,400

Valor de factura...US$ 386,400


Menos anticipo....

70,000

Menos retencin..

35,000

Estimacin por cobrar....US$ 281,400

Estos valores han sido registrados en el reconocimiento de los ingresos de cada


mes (abril, mayo, junio de 2007), es decir se ha realizado un reconocimiento de
ingreso de manera proporcional e iguales. De los valores estimados.

38. El 31 de julio de 2007, se registra el ingreso por US$ 150,000

84

39. El 31 de julio de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por


US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30

AFP = US$ 571.45

I.S.R =US$ 341.70

Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del lmite de los 6000, colones o su
equivalente en dlares de los estados unidos de Amrica en sus salarios..
As mismo se realiza la provisin de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17.
.
40. El 31 de julio de 2007, la provisin del pago a cuenta de julio de 2007 por US$
2,250.00

41. El 14 de agosto de 2007, se registra la provisin de IVA correspondiente a julio de


2007, por US$ 36,400.00

42. El 14 de agosto de 2007, se efecta la declaracin y pago de IVA, correspondiente


a julio de 2007

43. El 14 de agosto de 2007, se efecta el pago a cuenta del mes de julio de 2007.

44. El 14 de agosto de 2007, se efecta el pago de las retenciones de ISSS, ISR, AFP,
y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a julio de 2007.

45. El 18 de agosto de 2007, se realiza una compra de materiales por un valor de


US$ 25,000.00.

46. El 31 de agosto de 2007, se registra la provisin de ingreso por US$ 150,000,

47. El 31 de agosto de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por


US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30

AFP = US$ 571.45

I.S.R =US$ 341.70

85

Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del lmite de los 6000, colones o su
equivalente en dlares de los estados unidos de Amrica en sus salarios..
As mismo se realiza la provisin de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17.

48. El 31 de agosto de 2007, se reconoce la provisin de pago a cuenta por US$


2,250.00

49. El 14 de septiembre de 2007, se realiza el pago a cuenta de agosto de 2007 por


US$ 2,250, as mismo se elabora declaracin de IVA, para cumplir con la obligacin
formal.

50. El 14 de septiembre de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR,


AFP, y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondiente a la fecha de agosto de
2007.

51. El 30 de septiembre de 2007, se registra la provisin de ingreso por US$ 150,000

52. El 30 de septiembre de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por


US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30

AFP = US$ 571.45

I.S.R =US$ 341.70

Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del lmite de los 6000, colones o su
equivalente en dlares de los estados unidos de Amrica en sus salarios..
As mismo se realiza la provisin de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17

53. El 30 de septiembre de 2007, reconoce la provisin de pago a cuenta por US$


2,250.

86

54. El 14 de octubre de 2007, se realiza el pago a cuenta de septiembre de 2007 por


US$ 2,250, en sta fecha se elabora declaracin de IVA, para cumplir con la
obligacin formal.

55. El 14 de octubre de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR, AFP,
y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a septiembre de 2007.

56. El 6 de octubre de 2007, se presenta a facturacin el tercer avance, concreto


estructural, realizado del 3 de julio al 29 de septiembre de 2007, por un valor de
US$ 450,000, reteniendo el 10% equivalente a US$ 45,000, y amortizando el
anticipo en un 20%, equivalente a US$ 90,000 El 31 de octubre de 2007, se recibe
el pago por el tercer avance, por un valor de US$ 361,800, el cual est formado de
la siguiente manera:

Valor de estimacin US$ 450,000


Menos anticipo

90,000
360,000 x 13% de IVA = US$ 46,800

Valor de factura...US$ 496,800


Menos anticipo....

90,000

Menos retencin..

45,000

Estimacin por cobrar....US$ 361,800

Estos valores han sido registrados en el reconocimiento de los ingresos de cada


mes, (julio, agosto, y septiembre de 2007), es decir se ha realizado un
reconocimiento de ingreso de manera proporcional e iguales. De los valores
estimados, valores de factura, valores de IVA, y de la estimacin por cobrar.

57. El 31 de octubre de 2007, se registra la provisin de ingreso por US$ 83,333.30

87

58. El 31 de octubre de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por


US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30

AFP = US$ 571.45

I.S.R =US$ 341.70

Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del lmite de los 6000, colones o su
equivalente en dlares de los estados unidos de Amrica en sus salarios..
As mismo se realiza la provisin de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17

59. El 31 de octubre de 2007, se reconoce la provisin de pago a cuenta por US$


1,250.00

60. El 31 de octubre de 2007, se reconoce la provisin de IVA correspondiente a


octubre de 2007. Por

US$ 46,800.00, el cual corresponde a la facturacin del

tercer avance.

61. El 14 de noviembre de 2007, se realiza el pago de IVA correspondiente a octubre


de 2007, por US$ 46,800

62. El 14 de noviembre de 2007, se realiza el pago a cuenta de octubre de 2007 por


US$ 1,250

63. El 14 de noviembre de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR,


AFP, y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a octubre de 2007.

64. El 30 de noviembre de 2007, se registra la provisin de ingreso por US$ 83,333.30

65. El 30 de noviembre de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por


US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30

AFP = US$ 571.45

I.S.R =US$ 341.70

88

Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del lmite de los 6000, colones o su
equivalente en dlares de los estados unidos de Amrica en sus salarios..
As mismo se realiza la provisin de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17

66. El 30 de noviembre de 2007, se reconoce la provisin de pago a cuenta por US$


1,250.

67. El 14 de noviembre de 2007, se realiza el pago el pago a cuenta de octubre de


2007 por US$ 1,250, en esta fecha se elabora declaracin de IVA, para cumplir con
la obligacin formal

68. El 14 de diciembre de 2007, se realiza el pago de las retenciones de ISSS, ISR,


AFP, y el aporte patronal de ISSS y AFP, correspondientes a noviembre de 2007.

69. El 31 de diciembre de 2007, se registra la provisin de ingreso por US$ 83,333.30,


correspondiente al mes de diciembre de 2007

70. El 31 de diciembre de 2007, se presenta la facturacin del cuarto avance, etapa de


albailera por un valor de US$ 250,000, reteniendo el 10% equivalente a
US$ 25,000.00 y amortizando el anticipo en un 20% equivalente a US$ 50,000.
El 31 de diciembre se recibe el pago por el cuarto avance por un valor de
US$ 201,000, el cual est formado as:
Valor de estimacin US$ 250,000
Menos anticipo

50,000
US$ 200,000 x 13% de IVA = US$ 26,000

Valor de factura...US$ 276,000


Menos anticipo....

50,000

Menos retencin..

25,000

Estimacin por cobrar....US$ 201,000

89

Estos valores han sido registrados en el reconocimiento de los ingresos de cada


mes, (octubre, noviembre y diciembre de 2007), es decir se ha realizado un
reconocimiento de ingreso de manera proporcional e iguales. De los valores
estimados, valores de factura, valores de IVA, y de la estimacin por cobrar.

71. El 31 de diciembre de 2007 se registra el pago de la mano de obra que es por


US$ 9,143.33, efectuando las retenciones siguientes:
ISSS =US$ 274.30

AFP = US$ 571.45

I.S.R =US$ 341.70

Estas retenciones han sido calculadas sobre salarios mensuales. y partiendo que
cada uno de los trabajadores, no excede del lmite de los 6000, colones o su
equivalente en dlares de los estados unidos de Amrica en sus salarios..
As mismo se realiza la provisin de la cuota patronal de ISSS y AFP. De la
siguiente manera.
ISSS cuota patronal. US$ 685.75, AFP cuota patronal US $ 617.17

72. El 31 de diciembre de 2007, se reconoce la provisin de pago a cuenta por US$


1,250.

73. El 31 de diciembre de 2007, se registra la provisin de IVA por US $26,000., el cual


corresponde al cobro de la facturacin del cuarto avance.

74. Al 31 de diciembre de 2007, la empresa haba incurrido en gastos administrativos


por US$ 16,660 y gastos de venta por US$ 175,000 (depreciacin acumulada).

75. La empresa liquid la deuda que tena en la cuenta de Proveedores durante el ao


por un valor de US$ 287.083.33.

76. En Junta General Ordinaria de Accionistas de fecha 26 de mayo de 2007 se acord


dejar en suspenso las utilidades del ejercicio 2006, las cuales ascienden a la suma
de US$ 230,000.00.

90

77. Al 31 de diciembre de 2007 se hace el cierre contable, para conocer los resultados
del ejercicio. Ingresos contra prdidas y ganancia.

78. Al 31 de diciembre de 2007 se hace el cierre contable, para conocer los resultados
del ejercicio, reconocimiento de los costos y gastos

79. Al 31 de diciembre de 2007 se hace el cierre contable, para conocer los resultados
del ejercicio, reconocimiento la utilidad del ejercicio y el ISR.

91

5.2 DESARROLLO CASO PRCTICO

REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO

AO 2007

NOTA: CADA OPERACIN REPRESENTA UNA PARTIDA CONTABLE:


PARTIDA No 1
CODIGO
CONTABLE
4101
41010102
4101010201
1102
110210
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Costo de Contratos de Construccin
Costos indirectos
Costo de garanta MINED
Cuentas por Cobrar
IVA-Crdito Fiscal
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

FECHA 11-01-2007
PARCIAL

144.30
$

144.30
$ 1,254.30

$ 1,254.30
US$ 1,254.30

PARTIDA No 2

4101
41010102
410101020101
1102
110210
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Costos de contratos de
Construccin
Costos indirectos
Costo de Garanta fiel cumplimiento
Cuentas por Cobrar
IVA-Crdito Fiscal
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES

HABER

$ 1,110.00

TOTALES
V/ Registrar la adquisicin de garanta

CODIGO
CONTABLE

DEBE
$ 1,110.00

US$ 1,254.30

FECHA 13-01-2007
PARCIAL

DEBE

HABER

$ 550.00
$

550.00

71.50

71.50
$ 621.50
$

621.50
US$ 621.50

US$ 621.50

V/ Registro de Costo de Garanta

92

PARTIDA No 3
CODIGO
CONTABLE
1101
110103
11010301
2102
21020101
2106
210601

CONCEPTO
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
Cuentas por pagar
Anticipos a contratos de
Construccin
IVA Dbito Fiscal
IVA Dbito Fiscal

FECHA 17-01-2007
PARCIAL

DEBE
$497,200.00

HABER

$497,200.00
$440,000.00
$440,000.00
57,200.00
$ 57,200.00

TOTALES

$497,200.00

$497,200.00

V/ Registro depsito del anticipo del


proyecto

PARTIDA No 4
CODIGO
CONTABLE
4101
41010101
4101010101
410101010101
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Costo de Contratos de
Construccin
Costos Directos
Ministerio de Educacin
Materiales
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES

FECHA 19-01-2007
PARCIAL

DEBE

HABER

$600,000.00

$600,000.00
$600,000.00
$600,000.00
$600,000.00

$600,000.00

V/ Registro Compra de Materiales


de Construccin

93

PARTIDA No 5
CODIGO
CONTABLE
4101
41010101
4101010101
410101010103
2102
210201
21020102

CONCEPTO
Costo de Contratos de
Construccin
Costos Directos
Ministerio de Educacin
Subcontratista
Cuentas por pagar
Proveedores Nacionales
Subcontratista

FECHA 25-01-2007
PARCIAL

$200,000.00
$200,000.00
$200,000.00
$200,000.00

PARTIDA No 6

1102
110201
5101
510101
51010101

CONCEPTO
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
construccin MINED
Ingresos por Contratos de
Construccin
Internos por Contratos de
Construccin
Contratos de Construccin en proceso
MINED

PARCIAL

21040102
2104010202

CONCEPTO
Gastos pagados por anticipados
Pago a Cuenta
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
TOTALES

DEBE
$100,000.00

HABER

$100,000.00
$100,000.00

$100,000.00
$100,000.00

PARTIDA No 7

1108
110805
2104

$200,000.00

FECHA 31-01-07

TOTALES
V/ Registrar la provisin de Ingreso de
enero de 2007, sobre la base del
mtodo por porcentaje de terminacin

CODIGO
CONTABLE

HABER

$200,000.00

TOTALES
V/
Registrar
los
servicios
prestados por el sub contratista,
TERRAMUNDO SA de CV para
terracera

CODIGO
CONTABLE

DEBE

$100,000.00

FECHA 31-01-07
PARCIAL

DEBE
$ 1,500.00

HABER

$ 1,500.00
$ 1,500.00

$ 1,500.00
$ 1,500.00

$ 1,500.00

V/ Registrar la provisin Pago a


Cuenta de enero de 2007

94

PARTIDA No 8
CODIGO
CONTABLE
2106
210601
1102
110210
2108
210805

CONCEPTO
IVA Dbito Fiscal
IVA Dbito Fiscal
Cuentas por Cobrar
IVA-Crdito Fiscal
Impuestos por Pagar
IVA

FECHA 01-02-2007
PARCIAL

DEBE
$57,200.00

HABER

$ 57,200.00
$
$

215.80

215.80
$ 56,984.20

$ 56,984.20

TOTALES

$57,200.00

$57,200.00

V/ Registrar la provisin de IVA, de


enero de 2007

PARTIDA No 9
CODIGO
CONTABLE
2108
210805
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Impuestos por Pagar
IVA
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

FECHA 14-02-2007
PARCIAL

DEBE
$56,984.20

HABER

$56,984.20
$56,984.20
$56,984.20

TOTALES

$56,984.20

$56,984.20

V/ Registrar el pago de IVA, de


enero de 2007

PARTIDA No 10
CODIGO
CONTABLE
2104
21040102
2104010202
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES

FECHA 15-02-2007
PARCIAL

DEBE
$ 1,500.00

HABER

$ 1,500.00
$ 1,500.00
$ 1,500.00
$ 1,500.00

$ 1,500.00

V/ Registrar el pago a cuenta de


enero de 2007

95

PARTIDA No 11
CODIGO
CONTABLE
1102
110201
5101
510101
51010101

FECHA 28-02-2007

CONCEPTO
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
construccin MINED
Ingresos por Contratos de
Construccin
Internos por Contratos de Construccin
Contratos de Construccin en proceso
MINED
TOTALES

PARCIAL

DEBE
$100,000.00

HABER

$100,000.00
$100,000.00

$100,000.00
$100,000.00

$100,000.00

V/ Registrar el Ingreso de febrero de 2007,


para la Obra "X" sobre la base de la
estimacin de la obra

PARTIDA No 12
CODIGO
CONTABLE
1108
110805
2104
21040102
2104010202

CONCEPTO
Gastos pagados por anticipados
Pago a Cuenta
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR

FECHA 28-02-2007
PARCIAL

DEBE
$ 1,500.00

HABER

$ 1,500.00
$ 1,500.00

$ 1,500.00

TOTALES

$ 1,500.00

$ 1,500.00

V/ Registrar la provisin Pago a


Cuenta de febrero de 2007

PARTIDA No 13
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
2104
Provisiones y Retenciones
21040102
Direccin General de Impuestos Internos
2104010202 Provisin Pago a Cuenta ISR
1101
Efectivo y Equivalentes
110103
Bancos Cuenta Corriente
11010301
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago a cuenta de
febrero de 2007

FECHA 15-03-2007
PARCIAL
$
$

DEBE
1,500.00

HABER

1,500.00
$

1,500.00

1,500.00

1,500.00
$

1,500.00

96

PARTIDA No 14
CODIGO
CONTABLE
1102
110201
5101
510101
51010101

CONCEPTO
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
construccin MINED
Ingresos por Contratos de
Construccin
Internos por Contratos de
Construccin
Contratos de Construccin en proceso
MINED

FECHA 31-03-2007
PARCIAL

$100,000.00

$100,000.00
$100,000.00

PARTIDA No 15

1108
110805
2104
21040102
2104010202

CONCEPTO
Gastos pagados por anticipados
Pago a Cuenta
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR

TOTALES
V/ Registrar pago de Subcontratista
segn se contrat el 25 de enero de
2007, TERRAMUNDO, SA de CV

$100,000.00

FECHA 31-03-2007
PARCIAL

DEBE
$ 1,500.00

HABER

$ 1,500.00
$ 1,500.00

$ 1,500.00

TOTALES
V/ Registrar la provisin Pago a
Cuenta de marzo de 2007

PARTIDA No 16
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
2102
Cuentas por pagar
210201
Proveedores Nacionales
21020102
Subcontratista
1101
Efectivo y Equivalentes
110103
Bancos Cuenta Corriente
11010301
Banco Cuscatln, SA

HABER

$100,000.00

TOTALES
V/ Registrar el Ingreso de marzo de
2007, sobre la base de la estimacin
de obra

CODIGO
CONTABLE

DEBE
$100,000.00

$ 1,500.00

$ 1,500.00

FECHA 03-04-2007
PARCIAL

DEBE
$ 200,000.00

HABER

$ 200,000.00
$ 200,000.00
$ 200,000.00
$ 200,000.00

$ 200,000.00

97

PARTIDA No 17
CODIGO
CONTABLE
2104
21040102
2104010202
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

FECHA 14-04-2007
PARCIAL

$1,500.00
$ 1,500.00
$ 1,500.00

PARTIDA No 18

110213
2102
21020101
1102
110201
2106
210601

CONCEPTO
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
Cuentas por Cobrar
Retenciones Sobre Garantas Fiel
Cumplimiento
Cuentas por pagar
Anticipos a contratos de Construccin
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
construccin MINED
IVA Dbito Fiscal
IVA Dbito Fiscal
TOTALES
V/ Registrar cobro primer avance,
terracera, preparacin y limpieza,
del 11 de enero al 31 de marzo de
2007

HABER

$ 1,500.00

TOTALES
V/ Registrar el pago a cuenta de
marzo de 2007

CODIGO
CONTABLE
1101
110103
11010301
1102

DEBE
$ 1,500.00

$1,500.00

FECHA 14-04-2007
PARCIAL

DEBE
$ 241,200.00

HABER

241,200.00
$ 30,000.00

30,000.00
$ 60,000.00

60,000.00
$ 300,000.00

300,000.00

31,200.00

$ 31,200.00
$ 331,200.00

$ 331,200.00

98

PARTIDA No 19
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
2106
IVA Dbito Fiscal
210601
IVA Dbito Fiscal
2108
Impuestos por Pagar
210805
IVA

FECHA 30-04-2007
PARCIAL
$
$

$ 31,200.00

PARCIAL

110201
5101
510101
51010101

TOTALES
V/ Reconocer el ingreso, de abril de
2007, Sobre la base de estimacin de
obra

31,200.00

DEBE
$ 76,666.67

HABER

76,666.67
$

76,666.67

76,666.67

76,666.67
$ 76,666.67

PARTIDA No 21
CONCEPTO
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
construccin MINED
Ingresos por Contratos de
Construccin
Internos por Contratos de
Construccin
Contratos de Construccin en
proceso MINED

31,200.00

FECHA 30-04-2007

TOTALES
V/ Registro, pago de Impuesto
Sobre la Renta del ao 2006

1102

$
31,200.00

PARTIDA No 20

CODIGO
CONTABLE

HABER

31,200.00

TOTALES
V/ Registro Provisin de IVA, de
abril de 2007

CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
2108
Impuestos por Pagar
210801
ISR Por Pagar corriente
21080101
ISR Por Pagar corriente, ao 2006
1101
Efectivo y Equivalentes
110103
Bancos Cuenta Corriente
11010301
Banco Cuscatln, SA

DEBE
$ 31,200.00

FECHA 30-04-2007
PARCIAL

DEBE
$116,666.70

HABER

$116,666.70
$116,666.70

$116,666.70
$116,666.70

$116,666.70

99

PARTIDA No 22
CODIGO
CONTABLE
4101
410101
41010101
410101010102
410101010104
410101010105
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Costo de Contratos de Construccin
Costo de contratos de Construccin
Costos Directos
Mano de obra Directa
ISSS Patronal
AFP Patronal
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

FECHA 30-04-2007
PARCIAL

$
$
$

9,143.33
685.75
617.17

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

$ 1,302.92

$ 7,955.88
$

7,955.88
$ 10,446.25

PARTIDA No 23

1108
110805
2104
21040102
2104010202

CONCEPTO
Gastos pagados por anticipados
Pago a Cuenta
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
TOTALES

HABER

$ 1,187.45

TOTALES
V/ Registrar el pago de mano de
obra correspondiente a abril 2007

CODIGO
CONTABLE

DEBE
$ 10,446.25

$ 10,446.25

FECHA 30-04-2007
PARCIAL

DEBE
$ 1,750.00

HABER

$ 1,750.00
$ 1,750.00

$ 1,750.00
$ 1,750.00

$ 1,750.00

V/ Registrar la provisin Pago a


Cuenta de abril de 2007

100


PARTIDA No 24
CODIGO
CONTABLE
2108
210805
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Impuestos por Pagar
IVA
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago de IVA, de abril
de 2007

FECHA 14-05-2007
PARCIAL

$31,200.00
$31,200.00
$ 31,200.00

PARCIAL

2104

TOTALES
V/ Registrar el pago a cuenta de abril
de 2007

$31,200.00

FECHA 14-05-2007

CONCEPTO

Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
21040102
2104010202 Provisin Pago a Cuenta ISR
1101
Efectivo y Equivalentes
110103
Bancos Cuenta Corriente
11010301
Banco Cuscatln, SA

HABER

$ 31,200.00

PARTIDA No 25
CODIGO
CONTABLE

DEBE
$31,200.00

DEBE

HABER

$ 1,750.00

1,750.00
$ 1,750.00

1,750.00
$ 1,750.00

$ 1,750.00

101

PARTIDA No 26
CODIGO
CONTABLE
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

FECHA 14-05-2007
PARCIAL

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17
$ 2,490.37

2,490.37
$ 2,490.37 $ 2,490.37

PARTIDA No 27
CONCEPTO
Costo de Contratos de Construccin
Costo de contratos de Construccin
Costos Directos
Mano de obra Directa
ISSS Patronal
AFP Patronal
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago de mano de
obra correspondiente a mayo 2007

HABER

$ 1,302.92

TOTALES
V/ Registrar el pago de retenciones
de abril de 2007

CODIGO
CONTABLE
4101
410101
41010101
410101010102
410101010104
410101010105
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

DEBE
$ 1,187.45

FECHA 31-05-2007
PARCIAL

$
$
$

9,143.33
685.75
617.17

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

DEBE
$ 10,446.25

HABER

1,187.45

1,302.92

7,955.88

7,955.88
$ 10,446.25

$ 10,446.25

102

PARTIDA No 28
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
1102
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
110201
construccin MINED
Ingresos por Contratos de
5101
Construccin
Internos por Contratos de
510101
Construccin
Contratos de Construccin en
51010101
proceso MINED

PARCIAL

$ 116,666.70

$ 116,666.70
$ 116,666.70

PARTIDA No 29

1108
110805
2104
21040102
2104010202

PARCIAL

Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR

$ 1,750.00
$ 1,750.00

Pago

21040102
2104010202
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago a cuenta de
mayo de 2007

HABER

$ 1,750.00

$ 1,750.00

PARTIDA No 30

2104

DEBE
$ 1,750.00

$ 1,750.00

TOTALES

CODIGO
CONTABLE

$ 116,666.70

FECHA 31-05-2007

CONCEPTO
Gastos pagados por anticipados
Pago a Cuenta

R/registrar la provisin
Cuenta de mayo de 2007

HABER

$ 116,666.70

TOTALES
V/ Reconocer el ingreso, de mayo
de 2007, Sobre la base de
estimacin de obra

CODIGO
CONTABLE

DEBE
$ 116,666.70

FECHA 14-06-2007
PARCIAL

DEBE
$ 1,750.00

HABER

$ 1,750.00
$ 1,750.00
$ 1,750.00
$ 1,750.00

$ 1,750.00

103

PARTIDA No 31
CODIGO
CONTABLE
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

FECHA 14-06-2007

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

PARCIAL

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

TOTALES

HABER

$ 1,302.92

2,490.37

$ 2,490.37 $

2,490.37

2,490.37

TOTALES
V/ Registrar el pago de retenciones
de mayo de 2007

PARTIDA No 32
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
1102
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
110201
construccin
Ingresos por Contratos de
5101
Construccin
Internos por Contratos de
510101
Construccin
Contratos de Construccin en
51010101
proceso

DEBE
$ 1,187.45

FECHA 30-06-07
PARCIAL

DEBE
$ 116,666.70

HABER

116,666.70
$ 116,666.70

116,666.70
$ 16,666.70

16,666.70

V/Reconocer el ingreso, de junio


de 2007, Sobre la base de
estimacin de obra

104

PARTIDA No 33
CODIGO
CONTABLE
4101
410101
41010101
410101010102
410101010104
410101010105
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Costo de Contratos de Construccin
Costo de contratos de Construccin
Costos Directos
Mano de obra Directa
ISSS Patronal
AFP Patronal
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

FECHA 30-06-07
PARCIAL

$
$
$

9,143.33
685.75
617.17

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

$ 10,446.25

PARTIDA No 34

2104
21040102
2104010202

Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
TOTALES
V/ Registrar la provisin Pago a
Cuenta de junio de 2007

HABER

1,187.45

1,302.92

7,955.88

7,955.88

TOTALES
V/ Registrar el pago de mano de obra
correspondiente a junio 2007

CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
1108
Gastos pagados por anticipados
110805
Pago a Cuenta

DEBE
$ 10,446.25

$ 10,446.25

FECHA 30-06-07
PARCIAL
$

DEBE
$ 1,750.00

HABER

1,750.00
$

1,750.00

$ 1,750.00 $

1,750.00

1,750.00

105

PARTIDA No 35
CODIGO
CONTABLE
2104
21040102
2104010202
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

FECHA 14-07-2007
PARCIAL

$ 1,750.00
$ 1,750.00
$1,750.00

PARTIDA No 36
CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago de retenciones de
junio de 2007

HABER

$ 1,750.00

TOTALES
V/ Registrar el pago a cuenta de
junio de 2007

CODIGO
CONTABLE
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

DEBE
$1,750.00

$ 1,750.00

FECHA 14-07-2007
PARCIAL

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

DEBE
$ 1,187.45

HABER

$ 1,302.92

2,490.37

$ 2,490.37 $

2,490.37

2,490.37

106

PARTIDA No 37
CODIGO
CONTABLE
1101
110103
11010301
1102
110213
2102
21020101
1102
110201
2106
210601

CONCEPTO
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
Cuentas por Cobrar
Retenciones Sobre Garantas Fiel
Cumplimiento
Cuentas por pagar
Anticipos a contratos de Construccin
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
construc MINED
IVA Dbito Fiscal
IVA Dbito Fiscal

FECHA 31-07-2007
PARCIAL

$ 35,000.00
$

35,000.00

70,000.00

$ 70,000.00
$ 350,000.00
$

350,000.00
$

110201
5101
510101
51010101

CONCEPTO
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
construccin MINED
Ingresos por Contratos de
Construccin
Internos por Contratos de Construccin
Contratos de Construccin en proceso
MINED
TOTALES
V/ Reconocer el ingreso, de julio de
2007, Sobre la base de estimacin de
obra

36,400.00

36,400.00
$386,400.00

PARTIDA No 38

1102

HABER

$ 281,400.00

TOTALES
V/ Registrar cobro segundo avance,
Evacuacin y relleno del 03 de abril
30 de junio de 2007

CODIGO
CONTABLE

DEBE
$281,400.00

$ 386,400.00

FECHA 31-07-2007
PARCIAL

DEBE
$150,000.00

HABER

$150,000.00
$150,000.00

$150,000.00
$150,000.00

$150,000.00

107

PARTIDA No 39
CODIGO
CONTABLE
4101
410101
41010101
410101010102
410101010104
410101010105
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Costo de Contratos de Construccin
Costo de contratos de Construccin
Costos Directos
Mano de obra Directa
ISSS Patronal
AFP Patronal
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

FECHA 31-07-2007
PARCIAL

$
$
$

9,143.33
685.75
617.17

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

PARTIDA No 40

2104
21040102
2104010202

Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
TOTALES
R/registrar la provisin Pago a Cuenta
de julio de 2007

HABER

1,187.45

1,302.92

7,955.88

$ 10,446.25 $

10,446.25

7,955.88

TOTALES
V/ Registrar el pago de mano de obra
correspondiente a julio 2007

CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
1108
Gastos pagados por anticipados
110805
Pago a Cuenta

DEBE
$ 10,446.25

FECHA 31-07-2007
PARCIAL
$

DEBE
$ 2,250.00

HABER

2,250.00
$

2,250.00

$ 2,250.00 $

2,250.00

2,250.00

108

PARTIDA No 41
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
2106
IVA Dbito Fiscal
210601
IVA Dbito Fiscal
2108
Impuestos por Pagar
210805
IVA

FECHA 31-07-2007
PARCIAL
$

36,400.00

36,400.00

DEBE
$ 36,400.00

$ 36,400.00

TOTALES
V/Registro Provisin de IVA, de julio
de 2007

PARTIDA No 42
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
2108
Impuestos por Pagar
210805
IVA
1101
Efectivo y Equivalentes
110103
Bancos Cuenta Corriente
11010301
Banco Cuscatln, SA

$ 36,400.00

PARCIAL
$

21040102
2104010202
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago a cuenta de
julio de 2007

36,400.00

DEBE
$ 36,400.00

HABER

36,400.00
$ 36,400.00
.

36,400.00
$ 36,400.00

PARTIDA No 43

2104

FECHA 14-08-2007

TOTALES
V/Registrar el pago de IVA, de julio
de 2007

CODIGO
CONTABLE

HABER

36,400.00

FECHA 14-08-2007
PARCIAL

DEBE
$ 2,250.00

HABER

$ 2,250.00
$ 2,250.00
$ 2,250.00
$ 2,250.00

$ 2,250.00

109

PARTIDA No 44
CODIGO
CONTABLE
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

FECHA 14-08-2007
PARCIAL

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

4101
41010101
4101010101
410101010101
1101
110103
11010301

- Banco Cuscatln, SA
TOTALES

2,490.37

2,490.37

2,490.37
$ 2,490.37

PARTIDA No 45
CONCEPTO
Costo de Contratos de
Construccin
Costos Directos
Ministerio de Educacin
Materiales
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente

HABER

$ 1,302.92

TOTALES
V/ Registrar el pago de retenciones
de Julio de 2007

CODIGO
CONTABLE

DEBE
$ 1,187.45

FECHA 18-08-2007
PARCIAL

DEBE

HABER

$25,000.00

$25,000.00
$25,000.00

$25,000.00
$25,000.00

$25,000.00

V/ Registro Compra de Materiales


de Construccin para tercer Avance

110

PARTIDA No 46
CODIGO
CONTABLE
1102
110201
5101
510101
51010101

FECHA 31-08-2007

CONCEPTO
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de construccin
MINED
Ingresos por Contratos de Construccin
Internos por Contratos de Construccin
Contratos de Construccin en proceso
MINED

PARCIAL

$ 150,000.00
$ 150,000.00

$ 150,000.00
$150,000.00 $ 150,000.00

PARTIDA No 47
CONCEPTO
Costo de Contratos de Construccin
Costo de contratos de Construccin
Costos Directos
Mano de obra Directa
ISSS Patronal
AFP Patronal
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago de mano de obra
correspondiente a Agosto 2007

HABER

$150,000.00

TOTALES
V/ Reconocer el ingreso, de agosto de
2007, Sobre la base de estimacin de obra

CODIGO
CONTABLE
4101
410101
41010101
410101010102
410101010104
410101010105
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

DEBE

FECHA 31-08-2007
PARCIAL

$
$
$

HABER

9,143.33
685.75
617.17

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

DEBE
$ 10,446.25

1,187.45

1,302.92

7,955.88

7,955.88
$ 10,446.25

111

$ 10,446.25

PARTIDA No 48
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
1108
Gastos pagados por anticipados
110805
Pago a Cuenta
2104
21040102
2104010202

Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR

FECHA 31-08-2007
PARCIAL
$
$

21040102
2104010202
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

2,250.00

2,250.00

2,250.00

FECHA 14-09-2007
PARCIAL

DEBE
$ 2,250.00

HABER

$ 2,250.00
$ 2,250.00
$ 2,250.00

TOTALES
V/ Registrar el pago a cuenta de
agosto de 2007

$ 2,250.00

PARTIDA No 50
CODIGO
CONTABLE
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

2,250.00

PARTIDA No 49

2104

HABER

2,250.00

TOTALES
V/ Registrar la provisin Pago a
Cuenta de Agosto de 2007

CODIGO
CONTABLE

DEBE
2,250.00

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago de retenciones de
Agosto de 2007

$ 2,250.00

FECHA 14-09-2007
PARCIAL

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

DEBE
$ 1,187.45

HABER

$ 1,302.92

2,490.37

2,490.37

2,490.37
$ 2,490.37

112

PARTIDA No 51
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
1102
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
110201
construccin MINED
Ingresos por Contratos de
5101
Construccin
Internos por Contratos de
510101
Construccin
Contratos de Construccin en
51010101
proceso MINED

FECHA 30-09-2007
PARCIAL

$ 150,000.00

$ 150,000.00
$150,000.00

PARTIDA No 52

$ 150,000.00

FECHA 30-09-2007

CODIGO
CONTABLE

TOTALES
V/ Registrar el pago de mano de
obra correspondiente a Septiembre
2007

HABER

$ 150,000.00

TOTALES
V/ Reconocer el ingreso, de
septiembre de 2007, Sobre la base de
estimacin de obra

CONCEPTO
Costo de Contratos de
4101
Construccin
410101
Costo de contratos de Construccin
41010101
Costos Directos
410101010102 Mano de obra Directa
410101010104 ISSS Patronal
410101010105 AFP Patronal
2104
Provisiones y Retenciones
210403
Retenciones:
21040301
Cotizaciones Seguro Social
21040304
ISR Retenido
21040308
AFP
Beneficios a Empleados por
2105
Pagar
21050106
Aportes Patronales ISSS
21050107
Aportes Patronales AFP
1101
Efectivo y Equivalentes
110103
Bancos Cuenta Corriente
11010301
Banco Cuscatln, SA

DEBE
$150,000.00

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 10,446.25

$
$
$

9,143.33
685.75
617.17

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

1,187.45

1,302.92

7,955.88

7,955.88
$ 10,446.25 $ 10,446.25

113

PARTIDA No 53
CODIGO
CONTABLE
1108
110805
2104
21040102
2104010202

CONCEPTO
Gastos pagados por anticipados
Pago a Cuenta
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR

FECHA 30-09-2007
PARCIAL

DEBE
$ 2,250.00

HABER

$ 2,250.00
$ 2,250.00

$ 2,250.00

TOTALES

$ 2,250.00

$ 2,250.00

V/ Registrar la provisin Pago a Cuenta


de agosto de 2007

PARTIDA No 54
CODIGO
CONTABLE
2104
21040102
2104010202
1101
110103
11010301

FECHA 14-10-2007

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago a cuenta de
Septiembre de 2007

PARCIAL

DEBE
$

HABER

2,250.00

2,250.00
$

2,250.00

2,250.00

2,250.00
$

2,250.00

114

PARTIDA No 55
CODIGO
CONTABLE
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

FECHA 14-10-2007

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

PARCIAL

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

110213
2102
21020101
1102
110201
2106
210601

CONCEPTO
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
Cuentas por Cobrar
Retenciones Sobre Garantas Fiel
Cumplimiento
Cuentas por pagar
Anticipos a contratos de Construccin
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
construccin MINED
IVA Dbito Fiscal
IVA Dbito Fiscal
TOTALES
V/ Registrar cobro tercer avance
concreto estructural realizado de 03/07
al 29/09/de 2007

2,490.37

2,490.37

2,490.37
$

PARTIDA No 56

1101
110103
11010301
1102

HABER

$ 1,302.92

TOTALES
V/ Registrar el pago de retenciones de
Septiembre de 2007

CODIGO
CONTABLE

DEBE
$ 1,187.45

2,490.37

FECHA 31-10-2007
PARCIAL

DEBE
$361,800.00

HABER

$361,800.00
45,000.00
$ 45,000.00
90,000.00
$ 90,000.00
$450,000.00
$450,000.00
46,800.00
$ 46,800.00
$496,800.00

$496,800.00

115

PARTIDA No 57
CODIGO
CONTABLE
1102
110201
5101
510101
51010101

CONCEPTO
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
construccin MINED
Ingresos por Contratos de
Construccin
Internos por Contratos de Construccin
Contratos de Construccin en proceso
MINED

FECHA 31-10-2007
PARCIAL

DEBE
$83,333.30

$83,333.30
$83,333.30

$83,333.30

TOTALES
V/ Reconocer el ingreso, de octubre de
2007, Sobre la base de estimacin de
obra

$ 83,333.30

PARTIDA No 58
CODIGO
CONTABLE
4101
410101
41010101
410101010102
410101010104
410101010105
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

HABER

CONCEPTO
Costo de Contratos de Construccin
Costo de contratos de Construccin
Costos Directos
Mano de obra Directa
ISSS Patronal
AFP Patronal
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago de mano de obra
correspondiente a Octubre 2007

$83,333.30

FECHA 31-10-2007
PARCIAL

$
$
$

9,143.33
685.75
617.17

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

DEBE
$ 10,446.25

HABER

1,187.45

1,302.92

7,955.88

7,955.88
$ 10,446.25

116

$ 10,446.25

PARTIDA No 59
CODIGO
CONTABLE
1108
110805
2104
21040102
2104010202

CONCEPTO
Gastos pagados por anticipados
Pago a Cuenta
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR

FECHA 31-10-2007
PARCIAL

DEBE
$ 1,250.00

HABER

$ 1,250.00
$1,250.00

$ 1,250.00

TOTALES

$ 1,250.00

$ 1,250.00

V/ Registrar la provisin Pago a Cuenta


de octubre de 2007

PARTIDA No 60
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
2106
IVA Dbito Fiscal
210601
IVA Dbito Fiscal
2108
Impuestos por Pagar
210805
IVA

FECHA 31-10-2007
PARCIAL
$

46,800.00

46,800.00

TOTALES
V/ Registrar el pago de IVA, de octubre de
2007

HABER

$ 46,800.00

TOTALES
V/ Registro Provisin de IVA, de Octubre
de 2007

PARTIDA No 61
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
2108
Impuestos por Pagar
210805
IVA
1101
Efectivo y Equivalentes
110103
Bancos Cuenta Corriente
11010301
Banco Cuscatln, SA

DEBE
$ 46,800.00

$ 46,800.00

$ 46,800.00

FECHA 14-11-2007
PARCIAL
$

DEBE
$ 46,800.00

HABER

46,800.00
$ 46,800.00
.

46,800.00
$ 46,800.00

$ 46,800.00

117

PARTIDA No 62
CODIGO
CONTABLE
2104
21040102
2104010202
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos
Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

FECHA 14-11-2007
PARCIAL

DEBE
$ 1,250.00

$ 1,250.00
$ 1,250.00
$ 1,250.00

TOTALES
V/ Registrar el pago a cuenta de
octubre de 2007

$ 1,250.00

PARTIDA No 63
CODIGO
CONTABLE
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

HABER

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago de retenciones de
Octubre de 2007

$ 1,250.00

FECHA 14-11-2007
PARCIAL

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

DEBE
$ 1,187.45

HABER

$ 1,302.92

2,490.37

2,490.37

2,490.37
$ 2,490.37

118

PARTIDA No 64
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
1102
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
110201
construccin MINED
Ingresos por Contratos de
5101
Construccin
510101
Internos por Contratos de Construccin
Contratos de Construccin en proceso
51010101
MINED

FECHA 30-11-2007
PARCIAL

HABER

83,333.30
$ 83,333.30

83,333.30

TOTALES
V/ Reconocer el ingreso, de noviembre de
2007, Sobre la base de estimacin de
obra

$ 83,333.30

PARTIDA No 65
CODIGO
CONTABLE
4101
410101
41010101
410101010102
410101010104
410101010105
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

DEBE
$ 83,333.30

CONCEPTO
Costo de Contratos de Construccin
Costo de contratos de Construccin
Costos Directos
Mano de obra Directa
ISSS Patronal
AFP Patronal
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago de mano de obra
correspondiente a Noviembre 2007

$ 83,333.30

FECHA 30-11-2007
PARCIAL

$
$
$

9,143.33
685.75
617.17

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

DEBE
$ 10,446.25

HABER

1,187.45

1,302.92

7,955.88

7,955.88
$ 10,446.25

119

$ 10,446.25

PARTIDA No 66
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
1108
Gastos pagados por anticipados
110805
Pago a Cuenta
2104
21040102
2104010202

Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR

FECHA 30-11-2007
PARCIAL
$

DEBE
$ 1,250.00

1,250.00
$ 1,250.00

1,250.00

TOTALES
V/ Registrar la provisin Pago a Cuenta
de noviembre de 2007

$ 1,250.00

PARTIDA No 67
CODIGO
CONTABLE
2104
21040102
2104010202
1101
110103
11010301

TOTALES
V/ Registrar el pago a cuenta de
noviembre de 2007

1,250.00

FECHA 14-12-2007

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

HABER

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 1,250.00
$

1,250.00
$

1,250.00

1,250.00

1,250.00
$

1,250.00

120

PARTIDA No 68
CODIGO
CONTABLE
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301

CONCEPTO
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

FECHA 14-12-2007
PARCIAL

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

TOTALES
V/ Reconocer el ingreso, de diciembre de
2007, Sobre la base de estimacin de
obra

HABER

$ 1,302.92

2,490.37

2,490.37

2,490.37

TOTALES
V/ Registrar el pago de retenciones de
noviembre de 2007

PARTIDA No 69
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
1102
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
110201
construccin MINED
Ingresos por Contratos de
5101
Construccin
510101
Internos por Contratos de Construccin
Contratos de Construccin en proceso
51010101
MINED

DEBE
$ 1,187.45

2,490.37

FECHA 31-12-2007
PARCIAL

DEBE
$ 83,333.30

HABER

83,333.30
$ 83,333.30

83,333.30
$ 83,333.30

$ 83,333.30

121

PARTIDA No 70
CODIGO
CONTABLE
1101
110103
11010301
1102
110213
2102
21020101
1102
110201
2106
210601

FECHA 31-12-2007

CONCEPTO
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
Cuentas por Cobrar
Retenciones Sobre Garantas Fiel
Cumplimiento
Cuentas por pagar
Anticipos a contratos de Construccin
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contrato de
construccin MINED
IVA Dbito Fiscal
IVA Dbito Fiscal

PARCIAL

DEBE
$201,000.00

$ 201,000.00
$ 25,000.00
$

25,000.00

50,000.00

$ 50,000.00
$ 250,000.00
$ 250,000.00
$ 26,000.00
$

26,000.00

TOTALES
V/Registrar cobro cuarto avance albailera

$276,000.00 $ 276,000.00

PARTIDA No 71
CODIGO
CONTABLE
4101
410101
41010101
410101010102
410101010104
410101010105
2104
210403
21040301
21040304
21040308
2105
21050106
21050107
1101
110103
11010301
110103
11010301

CONCEPTO
Costo de Contratos de Construccin
Costo de contratos de Construccin
Costos Directos
Mano de obra Directa
ISSS Patronal
AFP Patronal
Provisiones y Retenciones
Retenciones:
Cotizaciones Seguro Social
ISR Retenido
AFP
Beneficios a Empleados por Pagar
Aportes Patronales ISSS
Aportes Patronales AFP
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA

HABER

FECHA 31-12-2007
PARCIAL

$
$
$

HABER

9,143.33
685.75
617.17

$
$
$

274.30
341.70
571.45

$
$

685.75
617.17

DEBE
$ 10,446.25

1,187.45

1,302.92

7,955.88

7,955.88

Bancos Cuenta Corriente


Banco Cuscatln, SA
TOTALES
V/ Registrar el pago de mano de obra
correspondiente a diciembre 2007

$ 10,446.25

122

$ 10,446.25

PARTIDA No 72
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
1108
Gastos pagados por anticipados
110805
Pago a Cuenta
2104
21040102
2104010202

PARCIAL
$

Provisiones y Retenciones
Direccin General de Impuestos Internos
Provisin Pago a Cuenta ISR

1,250.00

1,250.00

1,250.00
$ 1,250.00

PARTIDA No 73

FECHA 31-12-2007

CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
2106
IVA Dbito Fiscal
210601
IVA Dbito Fiscal
2108
Impuestos por Pagar
210805
IVA

PARCIAL
$

26,000.00

26,000.00

DEBE
$ 26,000.00

HABER

$ 26,000.00
$ 26,000.00 $ 26,000.00
de

IVA,

de

PARTIDA No 74

FECHA 31-12-2007

CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
4104
Gastos de Administracin
410431

Varios

4103
410330
1101
110103

Gastos de Venta
Depreciaciones
Efectivo y Equivalentes
Bancos Cuenta Corriente
Banco Cuscatln, SA
Propiedad Planta y Equipo
Depreciaciones Acumuladas

1201
120103-R

HABER

1,250.00

TOTALES
V/ Registrar la provisin Pago a Cuenta de
diciembre de 2007

TOTALES
V/ Registro Provisin
diciembre de 2007

DEBE
$ 1,250.00

TOTALES
V/ Registro, Gastos de Administracin y
Gastos de venta, del ao 2007

PARCIAL

DEBE
$ 16,667.00

HABER

16,667.00
$175,000.00

$ 175,000.00
$ 16,667.00
$16,667.00

$175.000.00
$ 175,000.00
$191,667.00

$191,667.00

123

PARTIDA No 75
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
2102
Cuentas por pagar
210201
Proveedores Nacionales
1101
Efectivo y Equivalentes
110103
Bancos Cuenta Corriente
11010301
Banco Cuscatln, SA

FECHA 31-12-2007
PARCIAL

$ 287,083.33
$ 287,083.33
$287,083.33

PARTIDA No 76
CONCEPTO
Utilidades no Distribuidas
Utilidades de Ejercicios Anteriores
Utilidades del ejercicio 2006
Utilidades Acumuladas

$ 287,083.33

FECHA 31-12-2007
PARCIAL

DEBE
$230,000.00

HABER

$230,000.00
$230,000.00

TOTALES
V/ Registrar ,el traslado de la utilidad
del ejercicio 2006 a Utilidades
acumuladas,.

$230,000.00

PARTIDA No 77
CODIGO
CONTABLE
CONCEPTO
5101
Ingresos por Contratos de Construccin
Ingresos internos por Contratos de
510101
Construccin
Contratos de Construccin en proceso
51010101
MINED
6101

HABER

$ 287,083.33

TOTALES
V/ Registro, pago a proveedores, por la
deuda del ao 2006

CODIGO
CONTABLE
3302
330201
33020102
3304

DEBE
$287,083.33

$230,000.00

FECHA 31-12-2007
PARCIAL

DEBE
$ 1,350,000.00

$1,350,000.00

Prdidas y Ganancias
TOTALES

HABER

$1,350,000.00
$1,350,000.00 $1,350,000.00

V/ Registro, traslado de los ingresos a la


cuenta de Prdidas y Ganancias del ao
2007

124

PARTIDA No 78
CODIGO
CONTABLE
6101
4101
41010102
41010101
4103
410330
4104
410431

FECHA 31-12-2007

CONCEPTO
Prdidas y Ganancias
Costo de Contratos de Construccin
Costos indirectos
Costos Directos
Gastos de Venta
Depreciaciones
Gastos de Administracin
Varios

PARCIAL

$ 920,675.98

$ 175,000.00
$ 175,000.00
$
$

2108
210801
3302
330202

CONCEPTO
Prdidas y Ganancias
Impuestos por Pagar
ISR Por Pagar corriente
Utilidades no Distribuidas
Utilidades del Ejercicio
TOTALES
V/ Registro, del traslado a la cuenta
de prdidas y ganancias el impuesto
y la utilidad

16,667.00

16,667.00
$1,112,342.98 $1,112,342.98

PARTIDA No 79

6101

HABER

$
1,660.00
$ 919,015.98

TOTALES
V/ Registro, del traslado de los costos y
Gastos a Prdidas y ganancias del ao
2007

CODIGO
CONTABLE

DEBE
$1,112,342.98

FECHA 31-12-2007
PARCIAL

DEBE
$237,657.00

HABER
$59,414.00

$59,414.00
$178,243.00
$178,243.00
$237,657.00

$237,657.00

125

CONSTRUCTORA RECINOS, SA DE C.V.


BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2007 Y 2006
(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Cuentas por cobrar
Inversiones Temporales
Gastos Pagos por Anticipados

NOTAS
3
4
5
6

ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad Planta y Equipo

TOTAL ACTIVO

2007
$

2006
293,715.00
50,000.00
299,417.00

387,112.00
185,000.00
299,417.00
20,300.00
891,829.00

$
$

276,284.00
276,284.00

451,333.00
451,333.00

1,168,113.00

1,094,465.00

643,132.00

PASIVO
CORRIENTE
Cuentas por Pagar

259,155.00

363,750.00

NO CORRIENTE
Prestamos Bancarios a Largo Plazo

220,393.00

220,393.00

688,565.00
1,168,113.00

510,322.00
1,094,465.00

PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

10

Las notas que se acompaan son parte integral de los Estados Financieros que se adjuntan.

Representante Legal

Contador

Auditor Externo

126

CONSTRUCTORA RECINOS SA DE C.V.


ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE de 2007 Y 2006
(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)

AO 2007
Ingresos por Obra

(-) Costo de Obra


Costos Indirectos
Costos Directos de Obra

AO 2006

$ 1,350,000.00

$
$

$ 1,831,000.00

920,676.00

1,660.00
919,016.

$ 1,252,013.00
2,013.00
1,250,000.00

Utilidad Bruta

429,324.00

578,987.00

Menos Gastos de Operacin

191,667.00

272,320.00

Gastos de Venta
Gastos de Administracin

$
175,000.00
$ 16,667.00

$ 245,000.00
$ 27,320.00

Utilidad antes del impuesto

237,657.00

306,667.00

Menos Impuesto Sobre la Renta

59,414.00

76,667.00

UTILIDAD NETA

178,243.00

230,000.00

Representante Legal

Contador

Auditor Externo

127

CONSTRUCTORA RECINOS SA DE C.V.


ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE de 2007 Y 2006
EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA
2007

US

Capital social

11,429

Reserva Legal

2006

US

$ 11,429

VARIACIONES

US

2,286

2,286

Utilidades ejercicios anteriores

496,607

266,607

230,000

Utilidad del presente Ejercicio

178,243

230,000

(51,757)

$ 688,565

US $ 510,322

Total Patrimonio

Saldo al 31Dic/2006
(+)Utilidad Ej/2007
Saldo al 31Dic/2007

Representante Legal

US

CAPITAL

UTILIDADES

SOCIAL

(DISTRIBUCION)

US $ 11,429

US

x
US $11,429

US

496,607

178,243

674,850

Contador

US

RESERVAS

178,273

TOTAL
PATRIMONIO

US $

2,286

US

$ 510,322

US

$ 688,565

x
US $

2,286

Auditor Externo

128

CONSTRUCTORA RECINOS SA DE C.V.


Estado de Flujos de Efectivo para el ao que termin al 31 de diciembre de 2007 y 2006
Cifras expresadas en dlares de los Estados Unidos de Amrica
2007
2006
Flujos de Efectivo provenientes de actividades de operacin
Utilidad Prdida Neta del Ejercicio
US$ 178,243
US$ 230,000
Ajustes para conciliar la Utilidad Contable
Depreciacin
175,000
366,667
Reserva laboral
(aumento) Reserva legal
2,286
(Aumento) Cuentas por Cobrar, retenciones sobre garantas fiel
cumplimiento
(135,000)
(Disminucin) Inversiones Temporales
149
(299,417)
(Aumento) pagos anticipados
(20,300)
(Disminucin) Proveedores
(287,083)
287,083
(Aumento) Deudores Diversos
(50,000)
(Aumento) Anticipo a contratos de Construccin
170,000
(Aumento) Beneficios a empleados por pagar
1303
(Disminucin) ISR, por pagar
(17,253)
76,667
(Aumento) Retenciones por Pagar
1,088
(Aumento) Pago a Cuenta por pagar
1,250
(Aumento) IVA por Pagar
26,000
Flujos Netos de Efectivo Provenientes de Actividades de Operacin
US$ 93,397
US$ 613,286
Flujos de Efectivo provenientes de Actividades de Inversin
(Aumento/Disminucin) Edificios
(Aumento/Disminucin) Maquinaria y equipo

(670,000)

(Aumento/Disminucin) Mobiliario y Equipo de Oficina

(100,000)

(Aumento/Disminucin) Vehculos
Flujos Netos de Efectivo provenientes de Actividades de Inversin

US$

Flujos de Efectivo provenientes de Actividades de Financiamiento


(Aumento/Disminucin) Prstamos Bancarios
(Aumento/Disminucin) del Capital Patrimonial
Utilidades acumuladas
Flujos Netos de Efectivo provenientes de Actividades de
Financiamiento

US$

Flujo Neto de Efectivo del Ejercicio


Efectivo al inicio del Ejercicio
Efectivo al final del Ejercicio

US$ 93,397
293,715
US$ 387,112

Representante Legal

Contador

(48,000)
US$ (818,000)

220,393
11,429
266,607
-

US$ 498,429
US$ 293,715
US$ 293,715

Auditor Externo

129

CONSTRUCTORA RECINOS SA DE CV.


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LOS AOS TERMINADOS AL 31
DE DICIEMBRE DE 2007 Y 2006

NOTA 1 ANTECEDENTES DE LA COMPAIA


La sociedad fue constituida segn escritura pblica de fecha 20 de de Junio de 1998,
otorgada en San Salvador, ante los oficios del Notario Jairo Enrique Solito, fue inscrita
en el Registro de Comercio, bajo el nmero 37 del Libro 1211, folios 194 al 210, de
Registro de Sociedades, con fecha 11 de Septiembre de 1998. El capital social de
fundacin fue de 100,000.o su equivalente en dlares de los Estados Unidos de
Amrica. (US$ 11,428.57)
El capital social qued dividido en 1,000 acciones comunes y nominativas, de valor
nominal de 100.00 cada una, equivalente a US$ 11.43 cada accin.

El domicilio de la sociedad CONSTRUCTORA RECINOS, S.A. DE C.V., es la ciudad


de San Salvador, departamento de San Salvador.

La actividad principal de CONSTRUCTORA RECINOS, S.A. DE C.V., es el diseo,


supervisin, y construccin de obras de obras de ingeniera civil.

NOTA 2 PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES:


Bases de presentacin:
Los estados financieros (Balance General, Estado de Resultados, Estado de Cambios
en el Patrimonio y Flujo de Efectivo) han sido preparados por la Administracin con
base a Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC/NIIF).

130

Moneda:
En el ao 2006 todas las operaciones se registraron en dlares de los Estados Unidos
de Amrica, basados en la Ley de Integracin Monetaria, aprobada por la Asamblea
Legislativa, segn decreto legislativo No.201 de fecha 30 de noviembre del ao 2000.

Depreciacin:
Los bienes muebles e inmuebles se deprecian, utilizando el mtodo de la lnea recta.
Reconocimiento de ingresos:
Los ingresos los reconoce la sociedad en el ejercicio en que se generan
Los ingresos ordinarios asociados con la operacin se reconocern, considerando el
grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance. Tomando en cuenta cada
uno de los siguientes criterios:
a) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;
b) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la
transaccin;
c) el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido
con fiabilidad; y
d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.

Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:


a) el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; y
b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones

incentivos:
Reconocimiento de gastos:

131

Los gastos se reconocen en el ejercicio en que se efectan, utilizando el mtodo de la


naturaleza de los gastos.
Los gastos se agruparn en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza y
no se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno
de la entidad.

NOTA 3 EFECTIVO Y EQUIVALENTE


EFECTIVO
El rubro de esta cuenta se forma as:
BANCOS:
Cuscatln, SA
Total Efectivo y Equivalente de Efectivo

DE
2007

US$
US$

NOTA 4 CUENTAS POR COBRAR,

2006

387,112.00
387,112.00

US$
US$

2007

Retenciones Sobre garantas de Fiel Cumplimiento


Deudores diversos
Total Cuentas por Cobrar

293,715.00
293,715.00

2006

US$ 135,000.00
50,000.00
US$ 185,000.00

US$
50,000.00
50,000.00

US$

Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2007 representan el 10% sobre los avances de obra, el
cual se seguir efectuando hasta la finalizacin del proyecto. Al final del perodo el monto retenido por
el cliente asciende a US$ 135,000.00
El anticipo recibido por el Ministerio de Educacin para la ejecucin de la obra asciende a
US$ 440,000.00, el cual es descontado y amortizado en un 20% de cada avance o facturacin.

NOTA 5 INVERSIONES TEMPORALES


El rubro de esta cuenta se forma as:
Inversiones Temporales
Total Inversiones Temporales

NOTA 6 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO


El rubro de esta cuenta se forma as:
Pago a Cuenta
TOTAL PAGOS ANTICIPADOS

NOTA 7 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

2007

US$
US$

2006

299,417.00 US$
299,417.00 US$

299,417.00
299,417.00

2007
US$

2006

20,300.00 US$
20,300.00

2007

2006

132

El rubro de esta cuenta se forma as:


Bienes Depreciables
Maquinaria y EquipoEquipo de Transporte
Mobiliario y Equipo Oficina
Depreciacin Acumulada
de Maquinaria y Equipo
de Equipo de Transporte
De Mobiliario y Equipo Oficina
Total Propiedad Planta y Equipo

NOTA 8 CUENTAS POR PAGAR


Este rubro se forma as:
Proveedores Nacionales
Anticipos a Contratos de Construccin
Beneficios a Empleados por Pagar
IVA por Pagar
ISR, Retenido
Pago a Cuenta
AFP Retenido
ISSS Retenido
ISR por Pagar
Total Cuentas por Pagar

US$

US$

670,000.00 US$
100,000.00
48,000.00

670,000.00
100,000.00
48,000.00

402,000.00
91,618.00
48,0000.00
276,284.00 US$

268,000.00
66,667.00
32,000.00
451,333.00

287,083.00
US$

170,000.00 US$
1,303.00
26,000.00
342.00
1,250.00
572.00
274.00
59,414.00
259,155.00 US$

US$

76,667.00
263,750.00

El anticipo recibido por el Ministerio de Educacin para la ejecucin de la obra asciende a US$
440,000.00, el cual es descontado y amortizado en un 20% de cada avance, al cierre del ejercicio
qued un remanente de 170,000.00.

NOTA 9 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO


PLAZO
2007
Este rubro se forma as:
Documentos por pagar Largo Plazo
Prstamos Bancarios
Total Otros Pasivos
NOTA 10 PATRIMONIO
Este rubro se forma as:
Capital social
Reserva Legal
Utilidades ejercicios anteriores
Utilidad del presente Ejercicio
Total Patrimonio

US$ 220,393.00
US$ 220,393.00

2006

US$
US$

2007
US$

US$

11,429.00 US$
2,286.00
496,607.00
178,243.00
688,565.00 US$

220,393.00
220,393.00
2006
11,429.00
2,286.00
266,607.00
230,000.00
510,322.00

133

NOTA 11. Contabilizacin de las operaciones.


Los contratos a largo plazo se contabilizan y se reportan por medio de porcentajes de
terminacin de obra.

NOTA 12. Ingresos


La cantidad de ingresos reconocida en el primer periodo es de US$ 1, 350,000.00 los
cuales corresponden a las operaciones del proyecto Ministerio de Educacin el cual se
desglosa de la manera siguiente
Enero Marzo

Terracera, preparacin y limpieza

US$ 300,000

Abril Junio

Excavacin y relleno

350,000

Julio Septiembre

Concreto estructural

450,000

Octubre- Diciembre

Albailera

250,000

TOTALES

US$ 1,350,000

NOTA 13. Costos y utilidad


La cantidad de costos acumulados en el perodo es de US$ 908,940 los cuales estn
integrados por:
Costos indirectos US$ 1,650.
Costos directos US$ 907,290.
La utilidad reconocida al final del periodo asciende a US$ 180,788
NOTA 14 Impuesto sobre la renta
El impuesto sobre la renta, ser liquidado durante los primeros cuatro meses, del ao
siguiente:
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, se
reconocer como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores,
excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso se reconocer como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada
para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, se reconocer
como un activo.

134

BIBLIOGRAFIA
AUTOR

OBRA

a)- Referencia de Libros


Defliese, Philip

Auditoria de Mongomery 2. Edicin

Horngren, Charles T., y George Foster

Contabilidad de Costos, Un enfoque


Gerencial Prentice may,

hispanoamercana.

Kholer, Eric L.

S.A. Mxico, Ed. McGraw Hill, 6.


Edicin
Diccionario para Contadores. Editorial
UTEHA, 1. Edicin, Mxico.

Mendoza Orantes, Ortega

Recopilacin de Leyes Mercantiles 9.


Edicin, ao 2003.

Ray Whittington, O
Edicin

Auditoria Un enfoque Integral 12.


Ed. McGraw Hill, Mxico, ao 2001.

Romero Lpez, Javier

Principios de Contabilidad 2. Edicin,


Editorial McGraww Hill Mxico 2001.

Tieso, Donald E, y Jerry J. Weygnadt

Contabilidad Intermedia 2. Edicin


Ed. Limusa Wiley Mxico 2001.

Tomsett, M.

Contabilidad para el Constructor


Editorial Trillas.

b)- Referencias Legal


Asamblea legislativa de la Repblica de El Salvador.

Cdigo de Comercio Reformado


Decreto Legislativo No. 827, fecha
26/ene/2000

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Cdigo Tributario, Decreto Legislativo


No. 961, fecha 8/feb/2006

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Cdigo de Trabajo, Decreto Legislativo


No. 611, fecha 16/feb/2005

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Cdigo Municipal, Decreto Legislativo


No. 929, fecha 20/dic/2005

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador


.

Ley Reguladora del ejercicio de la


Contadura.

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley de Superintendencia de
Obligaciones Mercantiles, Decreto
Legislativo No. 825, fecha 26/ene/2000

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley de Impuesto Sobre la Renta,


Decreto Legislativo No. 646, fecha
17/mar/2005de

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley del Impuesto a la Transferencia de


Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, Decreto Legislativo No. 644,
fecha 17/mar/2005

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley del sistema de ahorro para


Pensiones, Decreto Legislativo No.
437, fecha 8/oct/1998

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley del Seguro Social, Decreto


Legislativo No. 927, fecha 20/ene/1996

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley de Registro de Comercio, Decreto


Legislativo No. 827, fecha 26/ene/2000

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley de Planes Reguladores, Decreto


Legislativo No. 1904, fecha 9/jun/1959

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley de Incentivo a las Empresas


Nacionales de la Industria de la
Construccin, Decreto Legislativo 504,
fecha 24/may/1990

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley de Urbanismo y Construccin,


Decreto Ejecutivo No. 70, fecha
06/dic/1991

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley del Medio Ambiente, Decreto


Legislativo No. 233, fecha 4/may/1998

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley Forestal, Decreto Legislativo No.


852, fecha 22/may/2002

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley de Administracin Nacional de


Acueductos y Alcantarillados, Decreto
Legislativo 517, fecha 05/dic/1980

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Ley de Adquisicin y Contratacin de la


Administracin Pblica, Decreto
Legislativo No. 204, fecha 11/dic/2000

Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador

Laudo Arbitral (Contrato Colectivo en la


Construccin), Julio 2003

c)- Referencias de Normas


Federacin Internacional de Contadores Pblicos

Normas Internacionales de
Contabilidad Edicin 2003 (NIFES)

Federacin Internacional de Contadores Pblicos

Normas Internacionales de Auditoria


Editorial IMCP, Mxico, 2004

d)- Referencias de Tesis


Bianca Lpez. Universidad Modular Abierta

El anlisis financiero como herramienta


bsica para la toma de decisiones en el
sector construccin, Universidad
Modular Abierta

e)- Referencias de Revistas o artculos


Segunda revista trimestral de CASALCO del 2007
f) Referencias de documentos Inditos
Cmara Salvadorea de la Industria de la Construccin (CASALCO)
g)- Referencias de Sitios Web
www.construccion.com.mx, consultada el 22 agosto de 2007
www.casalco.com.sv, consultada el 18 de agosto de 2007