Papeles de Trabajo Gubernamental

Universidad Mayor de San Andrs
Contadura Pblica
MATERIA: GABINETE DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
INTRODUCCIN
Los papeles de trabajo sirven para registrar los elementos de juicio especifico que se
emplea para acumular las evidencias necesarias que sean la base para fundamentar la
opinin o dictamen que emite el auditor. Los papeles de trabajo constituyen una historia
del trabajo realizado por el auditor y de los hechos precisos en que se basa sus
conclusiones e informes.
Durante el transcurso de la auditoria, el auditor obtendr una serie de datos que lo
permitan emitir su opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.
Estos datos obtenidos en cada fase de trabajo no pueden ser almacenados solamente en
la memoria del auditor, sino deben ser conseguidos por alguien que dio que permita su
consulta en forma rpida y eficiente y que sirvan en forma posterior para cualquier
persona interesada en constatar la forma en que se lleg a la opinin sobre los estados
financieros.
Aspectos definidores a lo largo de todo el trabajo de auditora, el auditor debe guardar
las pruebas evidentes de lo realizado, no solo como recordatorio fundado de su
actuacin con las necesarias matizaciones para emitir el informe, sino como medio de
demostrar, en cualquier momento, la amplitud y la evidencia de los hechos, y poder
expresar los procedimientos de auditora utilizados, as como la interpretacin dada en
cada caso a los hechos, con las conclusiones obtenidas.
Estas pruebas, deben ser conservadas en lugar protegido, donde no puedan ser
inspeccionadas por terceros ajenos al auditor o equipo de auditores. No debern
destruirse antes de que haya transcurrido el tiempo que establecen las obligaciones
derivadas de las leyes y de las necesidades de la prctica profesional.
Su destruccin o prdida, as como la difusin no autorizada, acarreara responsabilidad
para el auditor.
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio auditor, y se denominan
cedulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por tercera persona (cartas,
TEMA: PAPELES DE TRABAJO

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DOCENTE: Lic. VALENCIA TAPIA FELIPE

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certificados, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en prueba o

elementos de comprobacin fundamentacin de la opinin de incorporan al conjunto de
evidencia que constituyen en general los papeles de trabajo.
Por esta razn el auditor elabora u obtiene una serie de documentos en los cuales deja el
rastro de las condiciones encontradas, las tcnicas y procedimientos aplicados, su
extensin y la oportunidad de aplicacin, as como los datos que le permitieron llegar a
las conclusiones sobre cada rea de trabajo examinada y la conclusin global sobre los
estados financieros tomados en conjunto.
Esta unidad analizara todas las clulas y documentos anteriores citados
que ene
lenguaje tcnico se denomina papeles e trabajo de la auditoria.

1. OBJETIVOS
1.1. Objetivos generales
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditora se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditora del ao actual
son una base para planificar la auditora, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de
auditora, y una base de anlisis para los supervisores y socios.
1.2. Objetivos especficos
conceptualizar los papeles de trabajo
explicar el propsito de los mismos.
disear los principales papeles de trabajo utilizando ndices y marcas de
auditoria.
respaldar documentalmente el dictamen del auditor.
respaldar el cumplimiento de las normas de auditora.
facilitar al auditor a registrar y documentar la informacin obtenida.
facilitar y evidenciar la supervisin del trabajo y el control de calidad del
proceso.
servir como elemento de juicio para evaluar el desempeo tcnico de los
auditores ejecutantes.
respaldar el proceso de la auditora.
organizar, uniformar y coordinar el trabajo de auditora.

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constituir como fuente de informacin para utilizarla en futuras auditoras.

2. PAPELES DE TRABAJO COMO ELEMENTO DE APOYO
Los papeles de trabajo permitirn al profesional auditor:
a) Demostrar que actu en cumplimiento de lo que disponen las normas se
auditoria.
b) Que actu con la diligencia necesaria conforme a lo requerido0 por las
circunstancias y para cada caso particular;
c) Organizarse y no perder de vista los objetivos y procedimientos establecidas
al planificar su tarea.
d) Supervisar eficazmente, en su cargo, la actuacin de sus colaboradores;
e) Dejar clara constancia de los ajustes que considero necesario incluir en los
estados contables de la revisin; as como en su caso de la negativa a
aceptarle por el cliente sus fundamentos.
f) Aconsejar a su cliente corregir tanto de las debilidades de control interno que
detectado en los sistemas, as como mantener y aun mejorar las fortalezas
que existen en ellos, sirviendo de base una oportunidad sntesis de estas
consideraciones para elaborar el correspondiente informe.
g) Establecer un cmputo de los tiempos reales empleados en cada tarea y en
total y en caso controlable con lo presupuestado a fin de analizar desvos y
mejorar as desempeas futuros.
3. DEFINICIONES DE PEPELES DE TRABAJO

3.1. SSA N 41
La SAS 41 indica que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes
informaciones:
Informacin referente a la estructura orgnica de la entidad examinada.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y
estatutos.

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Informacin concerniente al entorno econmico y legislativo dentro de los

que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeamiento
incluyendo programas de auditora y cualquier cambio al respecto.
Evidencia de la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
Evidencia sobre la evaluacin del trabajo de auditores internos y las
conclusiones alcanzadas.
Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y
revisado.
Anlisis de transacciones y balances.
Anlisis de tendencias e ndice importantes.
Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de
auditora desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
Una indicacin sobre quien desarroll los procedimientos de auditora y
cuando fueron desarrollados.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados, o
discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las
debilidades sustanciales en control interno.
Cartas de presentacin recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes
aspectos
importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos

excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor,
etctera.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo son
de propiedad de los rganos o firmas de auditora. El auditor debe custodiar con
cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en
todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin
contenida en los mismos.

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Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo,
pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorias futuras y
para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.
Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos
bsicos: Archivos corrientes y archivos permanentes.
Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificacin
y supervisin que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como:
Revisiones corrientes de controles administrativos.

Estados financieros motivo de auditoria.
Anlisis de informacin financiera
Notas a los estados financieros.
Correspondencia corriente. (Entrada y salida)
Programas de auditora y otros papeles que respaldan las observaciones y
Preparacin del informe, inclusive el borrador del informe.
Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para utilizar

en auditorias futuras tales como:
El historial legislativo sobre la creacin de la entidad y sus programas y
actividades
La legislacin de aplicabilidad contina en la entidad, polticas y
procedimientos de la entidad. Financiamiento, organizacin y personal

Polticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes,
estatutos, memorias anuales, etc.

Manuales, (Contable, presupuesto, tesorera, contratacin, almacn, procesos
3.2.
misionales, entre otros).

En general la informacin que no vara con el tiempo.
NIA N 9 (DOCUMENTACIN)
Esta norma define documentacin como los papeles de trabajo preparados u obtenidos
por el auditor y conservados por l para ayudar a la planificacin, realizacin,
supervisin procedimientos brindan la evidencia de auditora ms confiable con
respecto a ciertas afirmaciones.

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Adems esta norma contiene algunas consideraciones sobre procedimientos de auditora

diseados con el fin de constituir una base razonable para concluir si las inversiones a
largo plazo estn contabilizadas de acuerdo con los principios de contabilidad
aplicables.
4. CANTIDAD Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
La cantidad y contenido de los papeles de trabajo est sujeto al criterio del
auditor tomando en cuenta:
a) El tamao y magnitud de la Empresa.
b) La naturaleza de la auditora.
c) La naturaleza del dictamen u opinin.
d) El grado de confiabilidad en los sistemas de contabilidad y control interno de
la empresa.
e) La naturaleza y complejidad del giro o actividad de la empresa.
5. PLANIFICACIN
La auditora debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean
alcanzados eficientemente.
La planificacin de la auditora debe posibilitar un adecuado desarrollo del resto delas
etapas del examen, facilitando su administracin y una utilizacin eficiente delos
recursos humanos y materiales involucrados.
La planificacin de la auditora no puede tener un carcter rgido. El auditor
gubernamental debe estar preparado para modificar el periodo de la auditora y/o los
programas de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias
no previstas o elementos desconocidos, y cuando los resultados del trabajo indiquen la
necesidad de modificar los aspectos citados.
Las modificaciones que ameriten deben ser resumidas en una adenda al Memorndum
de Planificacin de Auditora, que refleje los aspectos modificados, as como su
justificacin.
La planificacin no debe entenderse nicamente como una etapa inicial anterior a la
ejecucin del trabajo, sino que sta debe continuar a travs de todo el desarrollo de la
auditora.

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En la planificacin de la auditora deben definirse claramente el objetivo, el objeto, la

metodologa y el alcance del examen.
La planificacin de la auditora debe contar con el apoyo legal y la asistencia
especializada necesaria y suficiente, a requerimiento; salvo que la auditora especial sea
realizada por el rea legal o tcnica de la Contralora General del Estado, casos en los
cuales se puede requerir el apoyo necesario.
Debe obtenerse una comprensin de las operaciones, actividades, unidades
organizacionales y programas con el fin de establecer la trazabilidad de las operaciones
relacionadas con el objeto y objetivo del examen.
Se entiende por trazabilidad, la reconstruccin de la historia de las operaciones y/o
actividades sujetas a revisin, identificando a los actores, sus actuaciones y sus
obligaciones.
Debe obtenerse una comprensin del ordenamiento jurdico administrativo y otras
normas legales aplicables, y obligaciones contractuales existentes, relativas al objeto del
trabajo.
Se deben evaluar los controles as como las deficiencias de los mismos, relacionados
con las operaciones y/o actividades inherentes al objeto de la auditora, con el propsito
de identificar los problemas o factores de riesgo Versin: 1; Vigencia: 11/2012 Cdigo:
NE/CE-015CGE / Normas de Auditora Especial 5/16existentes, y sus posibles efectos,
aspectos sobre los cuales se enfocar la auditora, en funcin a sus objetivos.
Se debe determinar el riesgo de auditora considerando sus componentes: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin, a efectos de determinar el alcance de
los procedimientos de auditora.
Debe disearse una metodologa, con el propsito de obtener y evaluar evidencia
competente, suficiente y necesaria para alcanzar eficientemente el objetivo de la
auditora.

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11. Deben elaborarse programas de trabajo que definan la naturaleza, extensin y

oportunidad de los procedimientos a ser aplicados.
12. Como resultado del proceso de planificacin de la auditora, se debe elaborar el
Memorndum de Planificacin de Auditora, debidamente respaldado, que debe
contener todos los aspectos detallados en la presente Norma y aquellos que se
consideren necesarios incluir, y que tengan relacin con los objetivos del examen, el
objeto y el alcance.
5.1.
Evaluacin del sistema de control interno
Debe efectuarse la evaluacin del control interno relacionado con el objetivo y objeto
del examen, a efectos de la planificacin de la auditora.
La evaluacin del control interno debe llevarse a cabo tomando en cuenta las
particularidades del examen.
A travs de la evaluacin del control interno, el auditor debe identificar los aspectos
indicados en el numeral 08 de la Norma de Auditora Especial 251. (08. La supervisin
debe detectar debilidades en la competencia del personal asignado, a efectos de
proponer a la instancia correspondiente, la elaboracin de programas de entrenamiento
efectivo).
5.2.
Evidencia de auditora (NIA 500)
De acuerdo con la NIA 500 la evidencia de auditora significa la informacin obtenida

por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de
auditora. La evidencia de auditora
comprender documentos fuentes y registros
contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras

fuentes.
La evidencia de Auditora
La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho especfico, que nadie
pueda racionalmente dudar de ella.

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En la auditora la evidencia es toda la documentacin elaborada u obtenida por el

auditor durante el proceso de la auditora que respalda sus conclusiones y opiniones.
El auditor fundamentar su opinin profesional con base en el resultado de la aplicacin
de los procedimientos de auditora, revisar y decidir si la evidencia y la informacin
obtenida, posee las siguientes caractersticas mnimas de calidad:
a. Competente: El concepto de competencia de la evidencia hace referencia al carcter
cualitativo de la misma.
La evidencia es competente si es vlida y relevante, por lo que el auditor deber evaluar
cuidadosamente, si existen razones para dudar de estas cualidades. El auditor, para
cumplir con esta caracterstica, debe agotar los procedimientos necesarios para obtener
la evidencia disponible en todas las fuentes.
El concepto de evidencia relevante se refiere a su pertinencia y razonabilidad; es decir,
si las informaciones utilizadas para extraer una conclusin tienen una relacin lgica y
concreta con respecto a tal conclusin.
La evidencia vlida significa que las pruebas en que se sustente la misma sean fiables.
Esta caracterstica obliga a que el auditor recopile la evidencia exclusivamente
relacionada con los hechos examinados.
b. Suficiente: El trmino suficiente hace referencia a la cantidad de la evidencia
obtenida. Es decir, contar con un nmero suficiente de elementos de prueba que
permitan mantener las constataciones y recomendaciones de los auditores.
La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias
pruebas, el auditor adquiere certeza razonable de que los hechos revelados, estn
satisfactoriamente comprobados.
Generalmente, un auditor no necesita examinar toda la informacin disponible para
alcanzar una conclusin razonable sobre un saldo, una transaccin, un sistema o
procedimiento de control. Una evidencia suficiente debe permitir a terceras personas

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llegar a las mismas conclusiones a las que ha llegado el auditor. El equipo auditor
seleccionar la cantidad de evidencia necesaria en funcin de procedimientos de
muestreo y atendiendo a su buen criterio y juicio profesional.
El juicio del auditor, con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de
evidencia, se ve afectado por factores tales como:
a) El grado de riesgo de que existan errores o irregularidades. Este riesgo se ve influido
por:
La naturaleza del hecho o transaccin

La eficacia del control interno
La naturaleza de la actividad
La situacin financiera patrimonial de la entidad
Situaciones especiales que pueden influir en la gestin.
b) La importancia relativa del hecho o partida analizada en relacin con el conjunto de

la informacin.
c) La experiencia adquirida en auditoras anteriores.
d) Los resultados obtenidos a travs de los procedimientos de auditora utilizados,
incluyendo fraudes, errores o ineficacias que hayan podido ser descubiertos.
e) La calidad de la informacin disponible.
f) La confianza que merecen la direccin de la entidad y sus empleados.
La evidencia de auditora queda documentada en los papeles de trabajo, los mismos que
son organizados en un archivo completo y detallado del trabajo efectuado y de las
conclusiones alcanzadas en el que se incluyen todos los papeles de trabajo.
La documentacin es importante por las siguientes razones:
a) Para confirmar y fundamentar las opiniones e informes del auditor.
b) Para incrementar la eficiencia y la eficacia de la auditora.

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c) Como fuente de informacin en la preparacin de los informes o en la respuesta a las

preguntas de la entidad fiscalizada o de otras partes interesadas.
d) Como prueba del cumplimiento por parte del auditor de las normas de auditora.
e) Para facilitarle la planeacin y la supervisin.
f) Como ayuda al desarrollo profesional del auditor.
g) Como ayuda para garantizar que los trabajos delegados han sido realizados
satisfactoriamente.
h) Como prueba del trabajo realizado, para futuras referencias
5.3.
Hallazgos de auditora
El hallazgo de auditora es un hecho relevante que se constituye en un resultado

determinante en la evaluacin de un asunto en particular, al comparar la condicin es
decir la situacin detectada con el criterio lo que deber ser. Igualmente, es una situacin
determinada al aplicar pruebas de auditora que se complementar estableciendo sus
causas y efectos.
Se refiere a las deficiencias de control y/o observaciones de auditora encontradas que
inicialmente se presentan como tal y se configuran como hallazgo una vez evaluado,
valorado y validado en mesa de trabajo, con base en la respuesta de la Administracin,
cuando sta se da.
Dentro del proceso de la auditora, la atencin se centra en la determinacin y
validacin de hallazgos especialmente con connotacin fiscal, ya que stos fundamentan
en buena parte la opinin y conceptos del auditor.
Los hallazgos se constituyen en un componente importante en los resultados de la
auditora, toda vez que el anlisis profesional y objetivo de cada uno de sus
componentes refleja la situacin del auditado.

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La aplicacin de tcnicas y procedimientos permite al auditor encontrar hechos o

situaciones que impactan el desempeo de la organizacin; estas tcnicas y
procedimientos se aplican sobre informacin, casos, situaciones, hechos o relaciones
especficas.
La evidencia que sustenta un hallazgo debe estar disponible y desarrollada en una forma
lgica, clara y objetiva, en la que se pueda observar una narracin coherente de los
hechos. Los procedimientos realizados se deben documentar en los papeles de trabajo.
Caracterstica/Requisito
Concepto
Objetivo
El hallazgo se debe establecer con fundamento en

la comparacin entre el criterio y la condicin.
Factual (de los hechos, o
Debe estar basado en hechos y evidencias precisas
relativo a ellos)
que figuren en los papeles de trabajo. Presentados

como
son,
independientemente
del
valor
emocional o subjetivo.
Relevante
Que la materialidad y frecuencia merezca su

comunicacin e interprete la percepcin colectiva
del equipo auditor.
Claro y preciso
Que contenga afirmaciones inequvocas, libres de

ambigedades, que est argumentado y que sea
vlido para los interesados.
Verificable
Que se pueda confrontar con hechos, evidencias o

pruebas.
til
Que su establecimiento contribuya a la economa,

eficiencia, eficacia, equidad y a la sostenibilidad
ambiental en la utilizacin de los recursos
pblicos, a la racionalidad de la administracin
para la toma de decisiones y que en general sirva
al mejoramiento continuo de la organizacin.

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5.4.
Supervisin y revisin
Personal competente debe supervisar sistemtica y oportunamente eltrabajo

realizado por los profesionales que conformen el equipo de auditora.
La supervisin incluye dirigir los esfuerzos del equipo de auditora hacia la
consecucin de los objetivos de auditora.
La actividad de supervisin incluye:
5.5.
Instruir al equipo de auditora

Informarse de los problemas significativos
Revisar el trabajo realizado
Ayudar a resolver problemas tcnicos y administrativos
Y asistir y entrar oportunamente al equipo de auditara
Comunicacin de resultados
El informe de auditora especial debe:

a. Ser oportuno, completo, veraz, objetivo y convincente, as como lo
suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos tratados.
b. Indicar los antecedentes, el objetivo, los objetivos especficos del examen, el
objeto, el alcance y la metodologa empleada.
c. Sealar que el auditor gubernamental realiz la auditora de acuerdo con las
Normas de Auditora Gubernamental.
d. Exponer los resultados de la auditora considerando cada uno de los objetivos y
alcance previstos en el Memorndum de Planificacin de Auditora, as como los
hallazgos
significativos,
conclusiones
recomendaciones
del
auditor
gubernamental, segn el tipo de informe a emitir.

e. Si corresponde, se debe hacer referencia a los indicios de responsabilidad
expuestos en el informe legal y las condiciones para la presentacin de descargos.

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f. Hacer referencia a informes legales o tcnicos que sustenten el informe de

auditora especial; salvo que la auditora especial sea realizada por el rea legal o
tcnica de la Contralora General del Estado, casos en los cuales se har referencia a
los informes de apoyo requeridos, cuando corresponda.
6. ORGANIZACIN SUGERIDA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben organizarse de una manera uniforme y razonable, los
papeles de trabajo pueden describirse de la siguiente manera:
Cedulas
Documentos
ndice
Memorandos
Marcas de Auditoria
6.1.
Reglas para elaborar Cdulas de Auditora
A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos
mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no
limitativa, algunas reglas o principios que servirn de gua general para su diseo y
elaboracin.
1. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos
aplicados.
2. Efectuar un diseo previo a su elaboracin.
3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente
sujeto a revisin.
4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.
5. Anotar los datos en forma de columna.
6. Tener cuidado de asentar en la cdula los datos necesarios y suficientes.
7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo
conocimiento de la informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor la
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cdula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con
los contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.
9. Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y los
correctos se escribirn en la parte inmediata superior.
10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio; por
eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.
11. Respetar el orden en que aparezca la informacin en los documentos fuente.
12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las
pruebas.
6.2.
CEDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN
Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven Como nexo entre sta y las cdulas de
anlisis o de comprobacin.
Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero
conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como
resultado de su revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un
grupo homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria
debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
Esquema de una cdula sumaria de efectivo:

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6.3.
CEDULAS ANALITICAS O DE COMPROBACION
En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y

contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando
los renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la
obtencin de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cdula
analtica lo amerita, se deben elaborar sub-cdulas.
En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque
como se afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace
necesario dividir la analtica para un mejor examen de la cuenta.
En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo
general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica
o sub-analtica).
Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular (la
cdula analtica o sub-analtica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de
esta manera emitir una opinin sobre estos estados tomados en conjunto.
Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en
las sub-analticas con las analticas, los de las analticas con las sumarias y las
sumarias con las hojas de trabajo. .
Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a
raz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo el
ndice de la cdula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cdula que lo recibe

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igualmente anotar el ndice de la cdula de donde procede.

Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia
cruzada.
Esquema de una cdula analtica:
CDULAS SUB-ANALTICAS
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para
examinar otras cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con la
cdulas analticas pues son la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben
obligatoriamente describir todas y cada una de las tcnicas y procedimientos de
auditora que se aplicaron en la cuenta.
Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de
la sub-analtica adicionndole nmeros consecutivos separados por una barra inclinada.
Esquema de una cdula sub-analtica:

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7. Caractersticas y requisitos de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben reunir las siguientes caractersticas:
7. Caractersticas y Requisitos de los Papeles de Trabajo
a) Claros, de forma que no necesiten aclaraciones adicionales, que cualquiera
pueda entender su finalidad, sus fuentes, la naturaleza y alcance del trabajo y las
conclusiones alcanzadas por quien los prepar.
b) Completos y exactos, de manera que puedan documentar los hechos
comprobados, los juicios y conclusiones y mostrar la naturaleza y alcance de la
auditora.
c) Relevantes y pertinentes, es decir, que solamente incluyan aquellos asuntos de
importancia para el objetivo que se pretende alcanzar y deben proveer soporte
suficiente y competente para la formacin de una opinin.
d) Objetivos, deben reflejar las actividades, operaciones y hechos como han
sucedido, siguiendo el criterio de imparcialidad del auditor.
e) Ordenados, debe ser archivados bajo un sistema de ordenamiento que rena
las siguientes caractersticas:
Uniforme

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Coherente
Lgico
8. Referenciacin de los papeles de trabajo
a. Concepto
La referenciacin es un sistema de codificacin utilizado para organizar y archivar
los papeles de trabajo.
b. Reglas para el uso de la referenciacin
Las referenciacin de los papeles de trabajo deben seguir las siguientes reglas:
Las referencias deben ser escritas en un color diferente al utilizado en el
resto del papel, usualmente en color rojo.
Cuando se usa referenciacin alfanumrica se debe utilizar una misma letra
para identificar los papeles de trabajo correspondientes a igual rubro,
componente o ciclo de transacciones, asignando un nmero correlativo segn
el orden de archivo de los papeles de trabajo: A-1, A-1.1, A-2, .....
Es conveniente usar subndices o quebrados para identificar papeles de
trabajo que pertenecen a un mismo anlisis: A-1; A-1/1; A-2/3.1, ....
Cuando se haya eliminado un papel de trabajo, debe explicarse en la hoja
anterior o siguiente al papel de trabajo retirado que la referencia faltante no
fue utilizada: A-1, A-1/1, A-1/3 (A-1/2 no fue utilizada).
9. Correferenciacin de papeles de trabajo
a. Correferenciacin o referencia cruzada
Son las referencias cruzadas utilizadas para indicar que una cifra o dato dentro de un
papel de trabajo tiene relacin directa con igual o iguales cifras o datos que figuran
en otros papeles de trabajo.
b. Objetivo
Permite relacionar cifras o datos entre si y hacer un seguimiento al anlisis
Realizado.
c. Reglas para el uso de la Correferenciacin
La correferenciacin de los papeles de trabajo debe seguir las siguientes reglas:

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Es conveniente escribir las correferencias en color diferente al utilizado en el

resto del papel, usualmente en color rojo.
Las correferencias deben ser escritas alrededor de cada partida o dato
trabajado.
Las correferencias solamente deben correferenciar cifras idnticas.
La correferenciacin siempre utiliza dos referencias, una que va y otra que
viene.
La posicin de la referencia debe indicar la direccin en que va la misma:
Una correferencia que proviene de una cifra debe colocarse a la izquierda
o arriba de dicho importe (viene de....)

Una correferencia que se lleva de atrs hacia delante debe colocarse a la
derecha o debajo del importe (va a....)
A1 A2
A1 A2
Una cifra o dato no puede tener ms de dos correferencias (de donde viene y a
donde va).
10. Marcas de auditora
a. Concepto
Son seales o tildes utilizadas para indicar brevemente el trabajo realizado sobre
importes, partidas, saldos y/o datos sujetos a revisin. Es importante sealar que
estas marcas no tienen significado por s mismas y por ende, siempre que se utilicen
deben ser explicadas.
En cualquier caso, es conveniente llegar a establecer una convencin de signos que

permitan su normalizacin, lo que es ventajoso desde el punto de vista en el cual todos
los usuarios interpretarn de manera idntica e inequvoca el significado de un
determinado smbolo.
b. Objetivo
Las marcas de auditora se utilizan para explicar en forma sucinta, la aplicacin de
una determinada tarea o tcnica de auditora, inherente al trabajo mismo o las tareas
de revisin del trabajo.

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c. Reglas para el uso de las Marcas de auditora

Al emplear las marcas de auditora deben tenerse presente las siguientes reglas:
Es conveniente escribir las marcas en color diferente al utilizado en el resto del
papel.
Deben ser escritas al margen derecho o izquierdo del dato que ha sido revisado.
Para referenciar un conjunto de cifras y evitar la repeticin de la marca en cada
una de ellas, es conveniente utilizar signos de agrupacin que los engloben.
El significado de la marca debe ser anotada en forma clara y concisa en la parte
inferior de los papeles de trabajo o hacer referencia al papel de trabajo donde se
explica la misma.
No se debe utilizar una misma marca para representar asuntos diferentes.
Debe evitarse recargar el papel con el uso excesivo de marcas, ya que ello crea
confusin y dificulta la supervisin.
d. Ventajas de las Marcas de auditora
Entre las ventajas del uso de marcas pueden citarse las siguientes:
Se pueden escribir rpidamente, lo cual implica ahorro de tiempo.
Eliminan la necesidad de aclaraciones extensas.
Evitan repetir explicaciones similares y detalladas en diferentes papeles de
trabajo.
Facilitan la rpida y eficiente supervisin de los papeles de trabajo.
11. Informacin mnima requerida en los papeles de trabajo
En general, todo papel de trabajo debe contener como mnimo:
Encabezamiento: incluir el nombre de la entidad pblica, ejercicio econmico,
tipo de auditora y rea o componente especfico, objeto de la auditora.
Referencias: cada papel de trabajo tendr su propia referencia, y deber indicar
las hojas de trabajo relacionadas de acuerdo con un sistema de referencias
cruzadas o correferencias que permita la revisin.
Fecha e Identificacin de quin prepar el papel de trabajo: Mediante rbrica
de la persona que ha contribuido a su elaboracin, as como la fecha de
realizacin.

21

Contadura Pblica
Fecha e Identificacin de quin supervis el trabajo: Mediante iniciales de la

persona que revis el trabajo realizado, como constancia de la supervisin
efectuada.
Referencia al paso del programa de trabajo: A fin de conocer el objetivo de
preparacin de la cdula.
El anlisis realizado: El mismo estar en funcin a la ejecucin de los
procedimientos de auditora a fin de cumplir con lo definido en los programas de
trabajo.
Alcance del trabajo: Relacionando el anlisis realizado con el total del rubro,
cuenta u operacin, objeto del examen, indicando el tamao de las muestras y la
forma de su obtencin.
Mtodo de muestreo: Cuando sea aplicable ser necesario hacer referencia al
mtodo de muestreo aplicado.
Fuente de la informacin obtenida: Se sealar los registros contables o archivo
en base al cual fue preparada la cdula, referencia a los documentos base y las
personas que la facilitaron.
Explicacin de las marcas de auditora utilizadas: En la parte inferior de la
cdula se deber realizar una descripcin del significado de las marcas de
auditora utilizadas en la misma, en el caso de que sta explicacin se encuentre
en otra cdula se har referencia a la misma.
Conclusiones: Cuando corresponda, se realizar una exposicin sucinta de los
resultados logrados con el trabajo, una vez finalizado.
Documentacin preparada o proporcionada por la entidad: En el caso de que
la cdula haya sido confeccionada y proporcionada por la entidad, en sta se
deber consignar las iniciales PPE (papel proporcionado por la entidad) y se
registrar el trabajo realizado y las referencias y correferencias necesarias, a fin de
establecer la utilidad de incluir estas cdulas como parte de los papeles de trabajo.
El auditor debe tener en cuenta que el contenido y la disposicin de los
documentos de trabajo reflejan su grado de preparacin, experiencia y
conocimiento.

22

Papeles de Trabajo Gubernamental

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TEMA: PAPELES DE TRABAJO

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certificados, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en prueba o

lenguaje tcnico se denomina papeles e trabajo de la auditoria.

TEMA: PAPELES DE TRABAJO

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constituir como fuente de informacin para utilizarla en futuras auditoras.

3. DEFINICIONES DE PEPELES DE TRABAJO

TEMA: PAPELES DE TRABAJO

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Informacin concerniente al entorno econmico y legislativo dentro de los

importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos

TEMA: PAPELES DE TRABAJO

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Revisiones corrientes de controles administrativos.

Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para utilizar

El historial legislativo sobre la creacin de la entidad y sus programas y

procedimientos de la entidad. Financiamiento, organizacin y personal

estatutos, memorias anuales, etc.

misionales, entre otros).

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Adems esta norma contiene algunas consideraciones sobre procedimientos de auditora

TEMA: PAPELES DE TRABAJO

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En la planificacin de la auditora deben definirse claramente el objetivo, el objeto, la

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11. Deben elaborarse programas de trabajo que definan la naturaleza, extensin y

Evaluacin del sistema de control interno

Evidencia de auditora (NIA 500)

De acuerdo con la NIA 500 la evidencia de auditora significa la informacin obtenida

comprender documentos fuentes y registros

contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras

TEMA: PAPELES DE TRABAJO

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En la auditora la evidencia es toda la documentacin elaborada u obtenida por el

TEMA: PAPELES DE TRABAJO

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La naturaleza del hecho o transaccin

b) La importancia relativa del hecho o partida analizada en relacin con el conjunto de

TEMA: PAPELES DE TRABAJO

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c) Como fuente de informacin en la preparacin de los informes o en la respuesta a las

El hallazgo de auditora es un hecho relevante que se constituye en un resultado

TEMA: PAPELES DE TRABAJO

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La aplicacin de tcnicas y procedimientos permite al auditor encontrar hechos o

El hallazgo se debe establecer con fundamento en

Factual (de los hechos, o

Debe estar basado en hechos y evidencias precisas

que figuren en los papeles de trabajo. Presentados

Que la materialidad y frecuencia merezca su

Que contenga afirmaciones inequvocas, libres de

Que se pueda confrontar con hechos, evidencias o

Que su establecimiento contribuya a la economa,

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Personal competente debe supervisar sistemtica y oportunamente eltrabajo

Instruir al equipo de auditora

El informe de auditora especial debe:

gubernamental, segn el tipo de informe a emitir.

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