Declaracin anual

de personas fsicas
Consideraciones generales
L.D. Ivonne Rendn Roque

Introduccin
A ms tardar el 30 de abril de 2015, las personas fsicas que obtuvieron ingresos acumulables del impuesto sobre la renta (iSR) en el
ejercicio de 2014, se encuentran obligadas a presentar declaracin
anual en la que debern determinar el impuesto del ejercicio, as como
efectuar el pago correspondiente en caso de resultar cantidad a cargo;
no obstante, hay contribuyentes no obligados a presentar la declaracin
del ejercicio.
Se deber incluir en la declaracin la informacin de prstamos,
premios y donativos recibidos que en lo individual o en su conjunto,
excedan de $600,000.00, ya que si la autoridad detecta que el contribuyente no inform, estando obligado a ello, no podrn considerar la
retencin efectuada en los trminos del artculo 138 de la Ley del impuesto sobre la Renta (LISR) como pago definitivo y debern acumular
a sus dems ingresos dichas cantidades.
Los ingresos exentos del pago del iSR por conceptos de herencias
o legados y por enajenacin de casa habitacin, debern declararse
siempre que la suma de los ingresos totales, contenidos en su declaracin, sea superior a $500,000.00.
Las personas fsicas podrn efectuar, entre otras, las siguientes
deducciones personales: honorarios mdicos, dentales, gastos hospitalarios, anlisis clnicos, prtesis, aparatos de rehabilitacin, lentes
pticos graduados para corregir defectos visuales, gastos funerarios,
donativos no onerosos ni remunerativos, intereses reales por concepto
de crditos hipotecarios destinados a la adquisicin de casa habitacin;
transporte escolar obligatorio, prima de seguro de gastos mdicos,
asimismo, pueden aplicar el estmulo fiscal por pago de colegiaturas.
En caso de resultar cantidad a cargo del iSR, los contribuyentes
podrn efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas, siempre que dicha declaracin la presenten a ms tardar el
30 de abril de 2015. Cuando la cantidad a cargo por la que se haya
optado por pagar en parcialidades no se haya cubierto en su totalidad,

Licenciada en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNiTEC). Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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60

salarios

inters real

Sujetos obligados
Las personas fsicas que obtengan ingresos en un
ao de calendario, a excepcin de los exentos y de
aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a presentar declaracin del
ISR del ejercicio durante abril del ao siguiente.
Las personas fsicas que nicamente obtengan
ingresos acumulables en el ejercicio por la prestacin
de un servicio personal subordinado e intereses, cuya
suma no exceda de $400,000.00, siempre que los
ingresos por concepto de intereses reales no excedan
de $100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya
aplicado la retencin a que se refiere el primer prrafo
del artculo 135 de la LiSR, no estarn obligadas a
presentar la declaracin anual.

Artculos

a ms tardar en septiembre de 2015, se requerir de

inmediato el pago.
Por otro lado, en caso de resultar cantidad a favor
el contribuyente podr solicitar la devolucin automtica, para ello deber utilizar la firma electrnica
cuando solicite devolucin a partir de un importe igual
o mayor de $40,000.00; salvo que se trate de contribuyentes que nicamente hayan percibido ingresos
por salarios y, en general, por la prestacin de un
servicio personal subordinado y utilice la declaracin
anual simplificada, en cuyo caso podr presentarse
utilizando la contrasea.
El monto de la multa por no presentar la declaracin
del ejercicio 2014 en tiempo y a travs de los medios
electrnicos que disponga el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), oscila de $1,240.00 a $15,430.00, y de
$12,640.00 a $25,300.00, respectivamente.

Debe presentar declaracin del ejercicio

Ms de $400,000.00

$0.00

$0.00

Ms de $100,000.00

Ms de $400,000.00

Menos de $100,000.00

Menos de $400,000.00

Ms de $100,000.00

Ms de $400,000.00

Ms de $100,000.00

Menos de $400,000.00

Menos de $100,000.00

S, cuando la suma de ambos es mayor a

$400,000.00

Los contribuyentes que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales, incluyendo
aquellos por los que no se est obligado al pago de este impuesto y por los que se pag el impuesto
definitivo, superiores a $500,000.00, debern declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aquellos
por los que no se est obligado al pago de este impuesto, por concepto de viticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn, enajenacin de casa habitacin, as como los ingresos recibidos por herencia o legado, y por los que se haya pagado impuesto definitivo de los ingresos por la
obtencin de premios.
Las personas fsicas que hayan obtenido ingresos por los siguientes conceptos deben presentar declaracin del iSR del ejercicio:
Salarios y asimilados a salarios, cuando:

Haya obtenido ingresos mayores a $400,000.00.

Haya obtenido ingresos de dos o ms patrones de manera simultnea.
Haya obtenido adems de salarios otros ingresos acumulables.
Haya percibido ingresos de empleadores no obligados a hacer retenciones, como es el caso de
organismos internacionales.
Si comunic por escrito a su patrn que presentara la declaracin anual por su cuenta.

61

611

 Prestacin de servicios profesionales.

Uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Actividades empresariales, excepto los contribuyentes que tributan
en el Rgimen de incorporacin Fiscal (RiF), puesto que sus pagos
bimestrales son definitivos.
Enajenacin de bienes.
Adquisicin de bienes.
intereses. Las personas fsicas que nicamente perciban ingresos
acumulables por concepto de intereses, cuyos intereses reales en
el ejercicio excedan de un monto de $100,000.00, debern presentar
la declaracin del ejercicio.
Las personas fsicas que adems de intereses obtengan otros
ingresos acumulables y se encuentren obligadas a presentar la
declaracin del iSR del ejercicio, quedan relevadas de presentar
el aviso de actualizacin de actividades econmicas por los ingresos de intereses, siempre que se encuentren inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) por los otros ingresos que
perciban.
Otros ingresos, por ejemplo, las deudas condonadas por el acreedor
o pagadas por otra persona, ingresos por inversiones en el extranjero, ingresos por intereses moratorios o por penas convencionales.
Si la persona fsica no percibi ingresos durante el ao, pero se
encuentra inscrita en el RFC por alguno de los conceptos antes citados,
deber presentar la declaracin anual en ceros. Adems, debern informarse los ingresos que se hayan percibido en el ao por los conceptos y en los montos que se mencionan a continuacin, aun cuando
ya se hayan pagado los impuestos correspondientes:

Fuente: Pgina de internet del SAT.

611

62

Medios de
presentacin
Las personas fsicas podrn presentar su declaracin del ejercicio
a travs del DeclaraSAT, ya sea
en lnea o fuera de lnea, adems
los contribuyentes que tributan en
el rgimen de salarios tienen la
facilidad de emplear la opcin
Asalariados.

DeclaraSAT
Las personas fsicas obligadas a
presentar declaracin del ejercicio
debern cumplir a travs de la
aplicacin DeclaraSAT, disponible
en la siguiente ruta (www.sat.gob.
mx): Trmites/Declaraciones/Anuales/DeclaraSAT.
Los contribuyentes podrn presentarla en lnea o fuera de lnea,
la diferencia entre estas opciones
es el tiempo que tienen para el
llenado, pues la sesin en lnea
expira despus de 16 minutos,
mientras que fuera de lnea no
existe dicho inconveniente.
En caso de que decida llenar
su declaracin fuera de lnea deber ingresar con RFC y contrasea, o bien, con firma electrnica
vigente de cada contribuyente,
puesto que no es posible presentar
la declaracin del ejercicio de
distintas personas fsicas descargando slo un archivo ejecutable.
Debern elegir la opcin Presentacin de la declaracin, en la
que se deber elegir el ejercicio,
el periodo y finalmente el tipo de
declaracin, en caso de ser complementaria se deber especificar
el tipo. Enseguida deber seleccionar los regmenes fiscales, as como
el rea geogrfica que le corresponda. En caso de que le hayan efectuado retenciones el sistema le

Las personas

fsicas que
presenten la
declaracin anual
correspondiente
al ejercicio fiscal
de 2014, de enero
a marzo de 2015,
se considerar
presentada el 1 de
abril de dicho ao

Aplicacin
Asalariados
Aunado a la opcin de presentar
la declaracin anual de personas
fsicas a travs del DeclaraSAT, ya
sea en lnea o fuera de lnea, los
contribuyentes que nicamente
hayan percibido ingresos por la
prestacin de un trabajo personal
subordinado podrn cumplir su
obligacin por medio de la aplicacin Asalariados.
Respecto a la presentacin del
ejercicio 2013 se tena la limitante de emplear dicha herramienta
en caso de que el contribuyente
hubiese percibido ingresos por

Artculos

mostrar un mensaje en el que indica que hay informacin precargada que podr emplear para efecto de
cumplir con su obligacin.
Posteriormente se capturar la informacin de ingresos segn el rgimen fiscal aplicable, en su caso
deducciones autorizadas, as como las deducciones personales y datos informativos obligatorios.
Una vez que haya capturado la informacin anterior se proceder a revisar la declaracin, generndose
un archivo en formato PDF que contiene la informacin a enviar. Hecho lo anterior se enviar la declaracin
con contrasea o Firma Electrnica Avanzada (Fiel), finalmente el contribuyente podr obtener su acuse de
recibo y lnea de captura en caso de que haya resultado cantidad a cargo.
Cabe mencionar que las personas fsicas que gravan impuesto al valor agregado (iVA) podrn optar por
no presentar la informacin correspondiente en las declaraciones del iSR como dispone el artculo 32,
fraccin Vii, de la Ley del impuesto al Valor Agregado (LiVA), siempre que cumplan en tiempo y forma con
la obligacin de presentar mensualmente la Declaracin informativa de Operaciones con Terceros (DiOT).
Al da de cierre de la presente revista, el SAT tiene pendiente la actualizacin del software del DeclaraSAT,
puesto que se debern considerar las disposiciones aplicables a partir del ejercicio 2014, por ejemplo, el
lmite aplicable en deducciones personales, as como la posibilidad de seleccionar ejercicio 2014 en el apartado Presentacin de la declaracin.

indemnizacin o por jubilacin, o

cuando el asalariado haya tenido
dos o ms empleadores de forma
simultnea, por lo que debemos
esperar a que la autoridad publique la actualizacin de dicha
aplicacin con la finalidad de
apreciar si continan los mismos
lineamientos para su utilizacin o
se contemplan nuevos conceptos.
Las personas fsicas que presenten la declaracin anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2014, de
enero a marzo de 2015, se considerar presentada el 1 de abril de
dicho ao, siempre que la misma
contenga la informacin y dems
requisitos que se establecen en las
disposiciones fiscales vigentes.

63

611

Declaraciones complementarias
La aplicacin que actualmente conocemos de Asalariados no tiene la opcin de presentar declaraciones complementarias; sin embargo, en el DeclaraSAT
se podrn presentar declaraciones complementarias, segn lo que se necesite corregir, como a
continuacin se seala:
Modificacin de declaracin. Se emplea para
editar la informacin de una declaracin enviada
previamente, as como para incorporar regmenes
fiscales u obligaciones.
Dejar sin efecto declaracin. Se utiliza para
eliminar en su totalidad una declaracin o declaraciones previamente presentadas.
Declaracin no presentada. Dicha declaracin
slo podr presentarse, cuando el contribuyente
previamente haya dejado sin efecto la o las declaraciones presentadas con anterioridad.

ISR a cargo o a favor

Derivado de la presentacin de la declaracin del iSR
del ejercicio puede resultar cantidad a cargo, a favor
o resultar en ceros. En caso de que haya resultado
en ceros o saldo a favor del iSR, bastar con enviarse

611

64

la declaracin a travs de la pgina del SAT y obtener su acuse de recibo, no as tratndose del iSR a
cargo, ya que se entender cumplida la obligacin
hasta que el contribuyente pague a travs de portal
o ventanilla bancaria, segn le aplique.
Se considera que ha cumplido con la presentacin
de la declaracin anual del iSR cuando se d alguno de los siguientes supuestos:
sin impuesto a cargo. Cuando se enve al SAT
la informacin va internet y la citada dependencia
le enve el acuse de recibo electrnico, el cual
deber contener el nmero de operacin, fecha de
presentacin y el sello digital generado por dicho
rgano.
Con impuesto a cargo:
Portal bancario. Cuando enve al SAT la informacin va internet y realice el pago correspondiente
mediante transferencia electrnica de fondos en
el portal de internet del banco donde tenga su
cuenta. El banco deber enviarle el recibo bancario de pago de contribuciones federales con sello
digital generado por sta, que permita autentificar
la operacin realizada y su pago.
Ventanilla bancaria. Cuando enve al SAT la informacin va internet y realice el pago correspondiente ante las ventanillas bancarias de las instituciones de crdito autorizadas.

Artculos
DeclaraSAT

Saldo a favor

Ceros

impuesto a pagar

Envo va internet

Envo va internet

Envo va internet

Devolucin
o compensacin

ISR a cargo
En caso de que el contribuyente
resulte con iSR a cargo podr
pagar a travs de la lnea de captura contenida en su acuse de
recibo. El pago deber realizarse
a travs de portal bancario, salvo
en los siguientes casos:
Los que perciben ingresos por
servicios profesionales o arrendamiento de bienes inmuebles y sus ingresos en el ao
anterior hayan sido inferiores a
$300,000.00.
Los que perciben ingresos por
actividades empresariales y
sus ingresos en el ao anterior hayan sido inferiores a
$1750,000.00.
Los que percibieron ingresos
por salarios sin importar el
monto de ingresos.
Los que percibieron ingresos por
salarios e intereses, enajenacin

Pago a travs de
portal o ventanilla
bancaria

o adquisicin de bienes y la suma de todos en el ao anterior haya sido

hasta de $400,000.00.
En estos ltimos casos el contribuyente podr pagar en ventanilla
bancaria exhibiendo su acuse de recibo con lnea de captura. Los pagos
realizados a travs de ventanilla bancaria podrn efectuarse en efectivo, con cheque certificado, con cheque de caja, cheque personal o
tarjeta de dbito o crdito de la misma institucin de crdito ante la cual
se efecta el pago.
Se considera que no hay cantidad a pagar, cuando derivado de la
aplicacin del subsidio para el empleo (SPE), compensaciones o
estmulos fiscales contra el impuesto a pagar, d como resultado cero
a pagar.
Las instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de la declaracin anual se encuentran publicadas en el Anexo 4 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal 2015 (RMF-15) publicada el 7 de enero de 2015 en
el Diario Oficial de la Federacin (DOF).
Tratndose de pagos realizados con tarjeta de crdito, los ingresos se entendern recaudados en el momento en que la institucin
de crdito autorizada libere los recursos a favor de la Tesorera de
la Federacin (Tesofe), y cuando se trate de pagos realizados con
tarjeta de dbito, stos se considerarn recaudados como pagos en
efectivo.
Enseguida se presentan las instituciones de crdito autorizadas que
reciben pagos con tarjetas de crdito o dbito emitidas por las mismas,
el monto mximo depender de la lnea de crdito o de la cantidad que
tenga en dichas tarjetas, respectivamente.

65

611

institucin de crdito autorizada

tipo de tarjeta

Banco inbursa, S.A.

Crdito

Ventanilla bancaria.

Banco Nacional de Mxico, S.A.

Crdito y dbito

Portal bancario y ventanilla bancaria.

Banco Mercantil del Norte, S.A.

Crdito

Portal bancario y ventanilla bancaria.

BBVA Bancomer, S.A.

Crdito y dbito

Portal bancario y ventanilla bancaria.

Pago en parcialidades
Las personas fsicas que deban presentar declaracin
del iSR del ejercicio 2014 podrn efectuar el pago
hasta en seis parcialidades mensuales y sucesivas,
siempre que dicha declaracin la presenten a ms
tardar el 30 de abril de 2015.
Los contribuyentes que deseen pagar su impuesto a cargo en parcialidades, no estarn obligados a garantizar el inters fiscal; sin embargo,
debern presentar escrito libre por el cual manifiesten que ejercen la opcin establecida en la
regla 3.17.4. de la RMF-15 publicada el 30 de diciembre en el DOF, ante la Administracin Local
de Servicio al Contribuyente (ALSC) que corresponda a su domicilio fiscal, en un plazo mximo
de cinco das contado a partir del siguiente da al de
la fecha de presentacin de la declaracin, anexando copia de la declaracin anual o acuse de recibo
de la misma, as como el recibo bancario del pago
de la primera parcialidad.
No obstante, las personas fsicas que presenten
la declaracin del ejercicio a ms tardar el 30 de abril
de 2015, quedan exceptuadas de presentar escrito
libre por el cual manifiesten la opcin de pago en
parcialidades, siempre que en dicha declaracin
sealen lo siguiente:

Las personas fsicas

que deban presentar declaracin

del ISR del ejercicio 2014 podrn
efectuar el pago hasta en seis
parcialidades mensuales
y sucesivas

611

modalidad de pagos

66

La opcin de pago en parcialidades.

El nmero de parcialidades elegidas.
La primera parcialidad deber pagarse a ms tardar
el ltimo da de la fecha de vencimiento para su presentacin, el monto a pagar ser la cantidad que resulte de dividir el total del iSR del adeudo, entre el
nmero de parcialidades que el contribuyente haya
elegido, sin que dicho nmero exceda de seis.
1. Primera parcialidad
Monto total del iSR a cargo
() Nmero de parcialidades elegida por el contribuyente
(=) Primera parcialidad
Ejemplo:
Monto total de iSR a cargo
() Nmero de parcialidades
(=) Primera parcialidad

$15,000
6
$2,500

Para calcular el importe de la segunda y siguientes parcialidades, se deber realizar el procedimiento

anterior y el cociente se multiplicar por el factor de
1.057. El resultado de esta multiplicacin deber
pagarse a ms tardar el ltimo da de cada uno de
los meses del periodo utilizando el Formato para
Pago de Contribuciones Federales (FCF) que deber solicitar en el rea de Cobranza de la administracin local que le corresponda segn su domicilio
fiscal, para ello deber acompaar el comprobante
de pago de la parcialidad inmediata anterior y alguna
identificacin oficial vigente, como pasaporte, cdula profesional o credencial de elector. La ltima
parcialidad deber cubrirse a ms tardar en septiembre de 2015.

Monto total del iSR a cargo

() Nmero de parcialidades elegida por el contribuyente
(=) Resultado obtenido
() Factor 1.057
(=) Segunda y siguientes parcialidades
Ejemplo:
Resultado
() Factor
(=) Parcialidades siguientes

$2,500.00
1.057
$2,643.00

En caso de que no se pague alguna parcialidad, el ltimo da de

cada uno de los meses del periodo los contribuyentes estarn obligados
a pagar recargos por falta de pago oportuno.
Para determinar la cantidad a pagar de la parcialidad no cubierta en
conjunto, con los recargos, se multiplicar el nmero de meses de atraso
por el factor de 0.013; al resultado de esta multiplicacin se le sumar
la unidad. Finalmente, el importe obtenido anteriormente se deber
multiplicar por la cantidad obtenida en la segunda frmula que establece la determinacin de las parcialidades posteriores. El resultado as
obtenido ser la cantidad a pagar correspondiente a la parcialidad
atrasada.
Ejemplo:
recargos
Nmero de meses de recargos

() Factor de recargos

0.013

(=) Resultado

0.039

(+) Unidad
(=) Factor por aplicar
importe de parcialidad pendiente
() Factor por aplicar
(=) Cantidad a pagar

Artculos

ISR a favor

2. segunda y siguientes parcialidades

1
1.039
$2,643.00
1.039
$2,746.00

Cuando el contribuyente no haya cubierto la totalidad del iSR del

ejercicio a ms tardar el 30 de septiembre de 2015, la autoridad fiscal
requerir el pago inmediato del total adeudado.

Los contribuyentes que determinen

saldo a favor en su declaracin del
iSR anual debern manifestar la
opcin de solicitar devolucin o
efectuar la compensacin, marcando el recuadro respectivo en el
apartado Determinacin del pago
de iSR.
De conformidad con la regla
2.3.1. de la RMF-15, las personas
fsicas que hubiesen marcado
errneamente el recuadro compensacin, en caso de que no
tengan impuestos a cargo, o crditos fiscales contra qu compensar, podrn cambiar de opcin para
solicitar la devolucin del saldo a
favor del iSR correspondiente al
ejercicio fiscal, siempre que el
contribuyente presente declaracin
complementaria sealando dicho
cambio.
Por otro lado, cuando las personas fsicas escojan la opcin de
devolucin, sta se considerar
dentro del proceso de devoluciones automticas, para ello debern
cumplir con lo siguiente:
Cuando soliciten la devolucin
del saldo a favor a partir de un
impor te igual o mayor de
$40,000.00, debern presentar
y enviar la declaracin del ejercicio utilizando la firma electrnica vigente, salvo que se trate
de contribuyentes que nicamente hayan percibido ingresos
por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado y utilicen la
declaracin anual simplificada
Asalariados, en cuyo caso
podr presentarse utilizando su
RFC y contrasea.
Anotar el nmero de cuenta
bancaria del contribuyente
(CLABE) a 18 posiciones, la
cual debe encontrarse activa y

67

611

estar a nombre del contribuyente, asimismo, deber indicar la

institucin integrante del sistema financiero a la que corresponda dicha cuenta.
independientemente de que se
cumplan las precisiones anteriores, los siguientes contribuyentes
no podrn solicitar su devolucin
automtica, por lo que podrn
solicitar su devolucin de forma
manual:
Personas fsicas que hayan
obtenido durante el ejercicio
fiscal ingresos en copropiedad, sociedad conyugal o sucesin.
Contribuyentes que soliciten
devolucin de saldo a favor por
montos superiores a $150,000.00.
Personas fsicas que nicamente hayan percibido ingresos por salarios y en general
por la prestacin de un servicio
personal subordinado, que
soliciten la devolucin de saldo
a favor por montos superiores
a $100,000.00, y utilicen la

declaracin anual simplificada

Asalariados.
Los contribuyentes que se
encuentren en alguno de los tres
supuestos anteriores o cuando el
resultado que obtengan de su
solicitud no conlleve a la devolucin total del saldo declarado
podrn solicitar la devolucin de
su saldo a favor o del remanente
no autorizado, segn corresponda, a travs del Formato Electrnico de Devolucin (FED) disponible en la pgina del SAT en el
men Trmites/ Trmites/ Devoluciones y c ompensaciones/
Solicitud de devolucin, para ello
debern contar con contrasea
y Fiel vigente, adems debern
enviar los requisitos establecidos
en la tabla 9 de la ficha tcnica
9/CFF del Anexo 1-A de la RMF-15
publicado el 30 de diciembre de
2014 en el DOF.
El contribuyente podr consultar
el resultado de su devolucin automtica o manual, en el men
Trmites/ Consultas/ Declaraciones
y trmites/ y enseguida seleccionar

Inconsistencia o rechazo

devolucin automtica o manual,

segn resulte aplicable, ingresando con RFC y firma electrnica
vigente o contrasea. De igual
forma podr consultarlo a travs
de su Buzn Tributario.
El plazo para que la autoridad
haga la devolucin de los saldos
a favor es de cinco das hbiles
para los contribuyentes que nicamente tengan ingresos por salarios
y la presenten a travs de la aplicacin simplificada Asalariados,
y de 40 das hbiles para los dems contribuyentes que hayan
presentado su declaracin a travs
del DeclaraSAT.
Se recomienda que los contribuyentes que hayan determinado
saldo a favor del ISR verifiquen si
se encuentran activos o su domicilio fiscal se encuentre localizado,
ya que puede ser motivo de rechazo para efectos de la devolucin
automtica.
A continuacin se indican las
inconsistencias y rechazos ms
frecuentes, asimismo se indica la
accin correctiva aplicable, segn
el caso.

Accin correctiva

Situacin de domicilio fiscal registrado ante el SAT. Solicitar su devolucin a travs de FED, cumpliendo los
requisitos establecidos en la tabla 9 de la ficha tcnica 9/
CFF del Anexo 1-A de la RMF-15, publicado el 30 de diciembre de 2014 en el DOF.
Por el monto del saldo a favor solicitado, la autoridad verific que no envi su declaracin anual con
Fiel, por lo que no se consider dentro del Proceso
de Devoluciones Automticas.

En este supuesto el contribuyente puede optar por presentar declaracin complementaria y enviarla con Fiel vigente,
o bien, podr solicitar su devolucin manual a travs de
FED.

Por el monto del saldo a favor solicitado, su decla- Aunque no hay disposicin que lo exprese, las devoluracin no se consider dentro del Proceso de De- ciones menores a $200 debern solicitarse a travs de
voluciones Automticas.
FED, cumpliendo con los requisitos correspondientes.
El monto del saldo a favor calculado va el Proceso
de Devoluciones Automticas, se autoriz derivado de declaracin anual de iSR que present
previamente.

611

68

Dicho rechazo aplica cuando se ha presentado declaracin complementaria anual del iSR y en ambas ha solicitado devolucin, por lo que deber monitorear la devolucin que ha solicitado en declaracin inmediata
anterior.

Artculos

Inconsistencia o rechazo

Accin correctiva

Declaracin anual complementaria presentada con Se entiende que el contribuyente en dichos casos recibi
iSR a favor del ejercicio en ceros, o con iSR a una cantidad indebidamente, por lo que deber reintegrarcargo del ejercicio en ceros o importe mayor a cero, la a travs del FCF o, en su caso, aclarar dicha situacin.
y con saldo a favor autorizado previamente va el
proceso de devoluciones automticas.
El monto del saldo a favor solicitado excede de Como se haba sealado anteriormente, en este supuesto
$150,000.00, por lo que su declaracin no se con- el contribuyente deber enviar su declaracin a travs de
sider en el proceso de devoluciones automticas. FED.
El saldo a favor del iSR del ejercicio fue aplicado Deber revisar en caso de que haya una declaracin inen compensacin o solicitado en devolucin va mediata anterior si se opt por compensar, o bien, si se ha
formato electrnico de devoluciones.
iniciado trmite de devolucin manual.
Su declaracin anual no contiene el nmero de su En este supuesto el contribuyente puede optar por presencuenta bancaria para transferencias electrnicas a tar declaracin complementaria y enviarla con Fiel vigente,
18 dgitos denominada cuenta CLABE.
o bien, podr solicitar su devolucin manual a travs de
FED.
Esta autoridad requiere verificar que usted sea el
titular de la cuenta bancaria para transferencias
electrnicas a 18 dgitos denominada CLABE, que
seal en su declaracin anual, toda vez que existen contribuyentes que manifestaron en su declaracin anual la misma cuenta.

En caso de que algn contribuyente haya sealado su

CLABE deber enviar declaracin complementaria con
una CLABE distinta, la cual deber encontrarse activa y
estar a su nombre. O si lo prefiere puede solicitar su devolucin manual a travs de FED.

Hay diferencia entre los datos manifestados en su El contribuyente deber validar si los datos capturados en
declaracin anual y la informacin contenida en las su declaracin anual son correctos, de lo contrario deber
bases de datos del SAT.
solicitar su devolucin a travs de FED.
Anot incorrectamente el nmero de su CLABE Deber presentar declaracin complementaria donde
interbancaria a 18 dgitos.
corrija la CLABE o, en su caso, deber solicitar su devolucin de forma manual.
Omiti acumular ciertos ingresos percibidos en el Podr presentar declaracin complementaria para que
ejercicio
su saldo a favor entre en el proceso de devoluciones
automticas, o bien, deber solicitar la devolucin a
travs de FED.
El RFC que manifiesta no se encuentra con estado Por lo que hace a dicha inconsistencia se sugiere reanudar
de activo o reactivado en las bases de datos del actividades y presentar declaracin complementaria, una
SAT.
vez efectuada la devolucin podr suspender actividades
nuevamente si as lo requiere. Tambin tendr la opcin
de solicitar su devolucin de forma manual a travs de FED
sin alterar su estatus en el RFC.

Por otro lado, cabe indicar que de conformidad con el artculo 98, fraccin iii, inciso b), de la LiSR, los
trabajadores que deseen presentar su declaracin del iSR anual no estando obligados segn lo dispuesto
en el resto de los incisos de la disposicin antes citada, debern presentar un escrito donde comuniquen
dicha situacin al patrn.
Por lo anterior, se creera que la autoridad negar la devolucin del iSR de un trabajador no obligado a
presentar declaracin anual, que no haya cumplido con el escrito libre referido, puesto que su patrn le
efectu clculo anual al presentar el Anexo 1 de la Declaracin informativa Mltiple (DiM); sin embargo, en
la prctica no es as, pues existiendo saldo a favor del iSR se realiza la devolucin al trabajador, siempre
que cumpla con los requisitos aplicables, lo cual queda confirmado a travs del criterio 45/ISR/N del Anexo
7 de la RMF-15, publicado el 7 de enero de 2015 en el DOF, que seala lo siguiente:

69

611

Criterio 45/ISR/N. Devolucin de saldos a favor. No es requisito indispensable la presentacin por parte del trabajador del escrito de aviso
al patrn.
El artculo 97 de la Ley del ISR impone al retenedor, entre otras obligaciones, la de calcular el impuesto anual de cada persona que le hubiere
prestado servicios personales subordinados, con excepcin del supuesto en
el cual el trabajador le haya comunicado por escrito, a ms tardar el 31 de
diciembre del ejercicio fiscal de que se trate, que presentara la declaracin
anual por su cuenta segn el artculo 151 del Reglamento de la Ley del ISR.
Del mismo modo, el propio artculo 97 de la Ley del ISR, en sus prrafos
quinto y sexto previene que el patrn puede compensar las cantidades a
favor de su trabajador contra las retenciones futuras, y de no ser posible esto,
entonces el trabajador podr requerir a las autoridades fiscales la devolucin
de las cantidades no compensadas.
En este contexto, considerando la opcin que tiene el trabajador de solicitar directamente su devolucin, entonces es suficiente que exista un saldo
a favor y se haya presentado la declaracin del ejercicio para estar en condiciones de solicitar la devolucin de las cantidades no compensadas, siempre
que se cumpla lo dispuesto por el artculo 22 del CFF y las dems disposiciones aplicables.
Lo sealado en el prrafo anterior coincide con el criterio establecido por
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin mediante la
tesis de jurisprudencia 2./J.110/2011.

Sanciones relacionadas con la declaracin

anual
Las personas fsicas que no presenten la declaracin del iSR del ejercicio debern pagar recargos y actualizaciones en caso de que derivado de la determinacin resulte cantidad a cargo. Adems, en caso de que
la autoridad fiscal haya descubierto dicha omisin y requiera al

El monto total de las

deducciones personales, excepto

donativos y el estmulo por pago de
servicios educativos, no puede
exceder de cuatro salarios mnimos
generales (SMG) anuales o de 10%
total de sus ingresos
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contribuyente, le impondr las

sanciones establecidas en los artculos 81, fraccin i y 82, fraccin
i, incisos a), b) y d) del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF), con
independencia de la presentacin
de la declaracin anual del iSR,
es decir, deber pagar el iSR del
ejercicio considerando accesorios,
en caso de que resulte cantidad a
cargo.
Artculo 81. Son infracciones
relacionadas con la obligacin de
pago de las contribuciones, as
como de presentacin de declaraciones, solicitudes, documentacin,
avisos, informacin o expedicin
de constancias:
I. No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o
las constancias que exijan las
disposiciones fiscales, o no hacerlo a travs de los medios electrnicos que seale la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico o
presentarlos a requerimiento de
las autoridades fiscales. No cumplir
los requerimientos de las autoridades fiscales para presentar alguno de los documentos o medios
electrnicos a que se refiere esta
fraccin, o cumplirlos fuera de los
plazos sealados en los mismos.
Artculo 82. . . . . . . . . . . . . .
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

a) De $1,240.00 a $15,430.00, tratndose de declaraciones, por

cada una de las obligaciones
no declaradas. Si dentro de los
seis meses siguientes a la fecha
en que se present la declaracin por la cual se impuso la
multa, el contribuyente presenta
declaracin complementaria de
aqulla, declarando contribuciones

..........................................

d) De $12,640.00 a $25,300.00, por no presentar las

declaraciones en los medios electrnicos estando obligado a ello, presentarlas fuera del plazo o no cumplir
con los requerimientos de las autoridades fiscales para
presentarlas o cumplirlos fuera de los plazos sealados
en los mismos.
El monto de las multas antes citadas se encuentra
actualizado al 7 de enero de 2015, de acuerdo con
la publicacin en el DOF del Anexo 5 de la RMF-15.
inclusive, si el contribuyente no atiende el requerimiento dentro del plazo que en el mismo se indica
proceder una multa adicional.
Otras de las desventajas de incumplir oportunamente con la presentacin de la declaracin del iSR
del ejercicio son las siguientes:
Proceder la suspensin del contribuyente en el
padrn de importadores y/o padrn de importadores de sectores especficos.
Los adeudos fiscales se envan a las sociedades
de informacin crediticia y afectan el historial
crediticio del contribuyente.

Artculos

adicionales, por dicha declaracin tambin se aplicar

la multa a que se refiere este inciso.
b) De $1,240.00 a $30,850.00, por cada obligacin a
que est afecto, al presentar una declaracin, solicitud,
aviso o constancia, fuera del plazo sealado en el
requerimiento o por su incumplimiento.

Beneficios por cumplir

oportunamente
Lo ideal sera que todas las personas fsicas obligadas a presentar declaracin del iSR anual cumplieran
a ms tardar el 30 de abril de 2015, por lo que se
recomienda recabar la documentacin necesaria con
antelacin, ya que si presentan a tiempo su declaracin tendrn los siguientes beneficios:
Evitan pagar recargos, actualizaciones en caso de
que haya resultado iSR a cargo.
Evitan pagar multas en caso de que hayan sido
requeridos.
En caso de que hayan determinado ISR a favor
podrn obtener su devolucin de forma ms
gil, al ser de los primeros contribuyentes en
declarar.
Evita saturacin en los sistemas informticos.
Tienen la posibilidad de pagar hasta en seis parcialidades mensuales y sucesivas en caso de que haya
resultado cantidad a cargo, adems no deben garantizar el inters fiscal ni presentar escrito libre por el
cual manifiesten la opcin de pago en parcialidades.

Documentacin necesaria para

presentar la declaracin anual
Las personas fsicas debern reunir cierta documentacin para encontrarse en condiciones de presentar
su declaracin anual. La informacin a recabar

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depender del rgimen fiscal en que tribute el contribuyente, aunque

de forma general podemos citar los siguientes:
Constancias de pagos y retenciones por salarios o conceptos asimilados, arrendamiento o prestacin de servicios, por citar algunos.
En su caso, monto anual de ingresos, retenciones que le efectuaron,
deducciones y pagos realizados en el ao.
Comprobantes de deducciones autorizadas.
Los papeles de trabajo que haya utilizado para la determinacin
de los pagos mensuales del iSR.
Declaraciones provisionales del ISR.
Comprobantes fiscales de deducciones personales efectuadas en
el ejercicio 2014, como pueden ser:

Honorarios mdicos y dentales.

Compra de lentes pticos graduados hasta por $2,500.00.
Primas por seguros de gastos mdicos.
Compra o alquiler de aparatos para rehabilitacin, prtesis.
Anlisis o estudios clnicos.
Honorarios a enfermeras.
Medicinas incluidas en las facturas por hospitalizacin.
Gastos funerarios.
Donativos a instituciones autorizadas.
intereses reales pagados por crditos hipotecarios para casa
habitacin.
Aportaciones complementarias de retiro para planes personales
o a la subcuenta de aportaciones voluntarias.
El monto total de las deducciones personales, excepto donativos y
el estmulo por pago de servicios educativos, no puede exceder de cuatro salarios mnimos generales (SMG) anuales o de 10% total de tus
ingresos, incluidos los exentos, lo que resulte menor.
Cabe indicar que si desea consultar informacin relativa a los requisitos que deber cumplir para considerar sus deducciones personales
en la declaracin del iSR anual, se le recomienda consultar el artculo
Deducciones personales en esta misma edicin.
En su caso, estados de cuenta de inversiones en los que se puedan
apreciar los intereses o dividendos ganados.
Comprobantes de pago de servicios educativos efectuados en 2014,
los cuales deben corresponder a dicho ejercicio.
Contrasea o firma electrnica.
CLABE a 18 dgitos y nombre de la institucin financiera en caso de
que se determinar saldo a favor y desee solicitarlo en devolucin.

Conclusin
Las personas fsicas obligadas a presentar declaracin del iSR
correspondiente al ejercicio 2014 debern cumplir a ms tardar el

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30 de abril de 2015. Se sugiere

que lo hagan oportunamente para
evitar pagar recargos, actualizaciones en caso de que hayan
determinado cantidad a cargo y,
en caso de ser requeridos, evitar
pagar multas.
Adems, si desean apegarse a
la facilidad de pagar hasta en seis
parcialidades mensuales y sucesivas debern pagar la primera
parcialidad a ms tardar el ltimo
da de la fecha de vencimiento para
su presentacin, sin necesidad de
presentar escrito libre donde lo
manifiesten.
Por otro lado, en caso de que
hayan determinado saldo a favor
es conveniente presentar su declaracin oportunamente para que
sea de los primeros contribuyentes
a los que se les efecte la devolucin conforme el programa de
devoluciones automticas, sin
necesidad de enviar informacin
adicional, slo basta que marquen
la opcin devolucin dentro de la
determinacin del iSR y adems
sealen la CLABE interbancaria,
as como la institucin financiera
para que se realice la transferencia.
A la fecha de cierre de la presente revista no se han publicado
las actualizaciones del DeclaraSAT, ni de la declaracin simplificada Asalariados, ya que dichas aplic ac iones se deben
ajustar a las disposiciones fiscales aplicables a partir del ejercicio
2014, como el monto total de las
deducciones personales que no
podr exceder de la cantidad que
resulte menor entre cuatro veces
el salario mnimo del rea geogrfica del contribuyente (SMGAGC)
elevado al ao, o de 10% del total
de los ingresos del contribuyente, incluyendo los ingresos exentos.