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PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1
Norma Internacional de Contabilidad 1
Instrucciones de Ubicacin
NIC: Encontrar la informacin referente al contenido de la NIC 1 (Norma
Internacional de Contabilidad 1). Siguiendo las instrucciones de la seccin NDICE,
proceda a grabar el contenido del CD en el disco duro de su computador.
Base legal:
Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del 09-09-99
Resoluciones: FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99 (Federacin Nacional de Contadores)
JB-99-152 (Superintendencia de Bancos, aplicacin NEC-NIC-NIA-SAS)
99-1-3-3 (Superintendencia de Compaas, aplicacin NEC)
140-27-08-99 (Servicio de Rentas Internas, aplicacin NEC)
02. Q.ICI .002 (Superintendencia de Compaas: aplicacin NEC) R.O 544 del 28-03-2002
02. Q.ICI.001 (Superintendencia de Compaas: aplicacin NEA) R.O.515 del 9-04-2002
MARCO DE CONCEPTOS PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS:
APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: En el caso de que no exista una
Norma Ecuatoriana de Contabilidad especfica para el tratamiento de ciertas transacciones o partidas de los
estados financieros se recomienda aplicar los lineamientos contenidos en las Normas Internacionales de
Contabilidad hasta que se emita una Norma Ecuatoriana de Contabilidad.
LEY DE PROPIEDAD INTELECTUAL: LIBRO I, TITULO I, CAPITULO I, SECCIN II, ART. 10.,
LITERALES a y b. R.O. 320 del 19/05/1998
Actualizacin Contable
Revisin y Edicin 2007: Corporacin Edi-Abaco Ca. Ltda.
Tiraje: 1000 ejemplares
Impreso en Ecuador
Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra por cualquier medio:
fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.
ISBN-9978-95-009-5
NDICE
Prrafos
INTRODUCCIN
IN1IN20
ALCANCE
26
7
810
DEFINICIONES
1112
CONSIDERACIONES GENERALES
1341
1322
2324
2526
Uniformidad en la presentacin
2728
2931
Compensacin
3235
Informacin comparativa
3641
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
42126
Introduccin
4243
4448
4950
Balance
5177
5156
Activos corrientes
5759
Pasivos corrientes
6067
6873
7477
Estado de resultados
7895
7880
8185
8695
96101
102
103126
Estructura
103107
108115
116124
Capital
Otras informaciones a revelar
124A124C
125126
FECHA DE VIGENCIA
127127B
128
Introduccin
IN1 La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados
Financieros (NIC 1) sustituye a la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros (revisada en 1997), y debe ser aplicada en los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja
su aplicacin anticipada.
(b)
(c)
(d)
(b)
los supuestos clave acerca del futuro, y otros datos clave para
realizar estimaciones que comporten incertidumbre en la fecha
de balance, siempre que lleven asociado un riesgo importante
de producir ajustes significativos en el valor de los activos o
pasivos en el siguiente periodo.
(b)
activos biolgicos;
(b)
(c)
Otros Cambios
IN15 Los requerimientos para la seleccin y aplicacin de polticas
contables han sido transferidos a la NIC 8 revisada Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
IN16 Los requerimientos de presentacin para el resultado del periodo,
anteriormente incluidos en la NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del
Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas
Contables, han sido transferidos a la presente Norma.
IN17 Se ha aadido una definicin de materialidad o importancia
relativa.
IN18 La Norma exige revelar informacin, en el estado de resultados,
sobre el resultado del periodo de la entidad, as como la distribucin
de ese importe entre resultado del periodo atribuido a los intereses
minoritarios y resultado del periodo atribuido a los accionistas de
la controladora. Se ha aadido un requerimiento similar para el
estado de cambios en el patrimonio neto. Los importes as
distribuidos no se presentarn como partidas de ingresos o de gastos.
(b)
(c)
Alcance
2
Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con
propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados
conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF).
3
[Eliminado]
activos;
(b)
pasivos;
(c)
patrimonio neto;
(d)
(e)
(f)
flujos de efectivo.
un balance;
(b)
un estado de resultados;
(c)
(ii)
(d)
(e)
Definiciones
11
(a)
(b)
(c)
Consideraciones generales
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF
13
14
15
(b)
(c)
17
18
(b)
(c)
(d)
20
21
(b)
22
(b)
sobre las que han sido elaborados, as como las razones por las
que la entidad no puede ser considerada como un negocio en
marcha.
24
26
Uniformidad en la presentacin
27
30
Compensacin
32
33
34
35
(a)
(b)
Informacin comparativa
36
37
39
40
la naturaleza de la reclasificacin;
(b)
(c)
el motivo de la reclasificacin.
(b)
41
Estructura y contenido
Introduccin
42
43
45
(b)
(c)
48
50
(b)
Balance
La distincin entre corriente y no corriente
51
53
54
55
56
58
(b)
(c)
(d)
59
60
61
(b)
(c)
(d)
63
64
(a)
(b)
66
67
(b)
(c)
(b)
propiedades de inversin;
(c)
activos intangibles;
(d)
(e)
(f)
activos biolgicos;
(g)
inventarios;
(h)
(i)
(j)
(k)
provisiones;
(l)
(m)
(n)
(o)
(p)
(b)
69
70
71
(a)
(b)
72
(a)
(b)
(c)
73
74
75
76
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
los
derechos,
privilegios
y
restricciones
correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo
los que se refieran a las restricciones que afectan a la
percepcin de dividendos y al reembolso del capital;
(vi)
Estado de resultados
Resultado del periodo
78
79
81
(b)
costos financieros;
(c)
(d)
(e)
(f)
82
(b)
83
84
85
86
87
(b)
(c)
(d)
(e)
operaciones discontinuadas;
(f)
(g)
88
89
90
Otros ingresos
Variacin de los inventarios de productos
terminados y en curso
X
X
Total gastos
(X)
Ganancia
92
(X)
Margen bruto
Otros ingresos
Costos de distribucin
(X)
Gastos de administracin
(X)
Otros gastos
(X)
Ganancia
93
94
95
96
(b)
(c)
(d)
(b)
(c)
98
99
101
102
Estructura
103
(b)
(c)
104
105
(b)
(c)
(ii)
106
107
109
111
113
114
(a)
(b)
(c)
115
116
117
su naturaleza; y
(b)
119
120
(b)
(c)
(d)
121
122
123
124
Capital
124A Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios
de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los
procesos que la entidad aplica para gestionar capital.
124B Para cumplir lo establecido en el prrafo 124A, la entidad revelar lo
siguiente:
(a)
(ii)
(iii)
(b)
(c)
(d)
(e)
(b)
126
(a)
(c)
Fecha de vigencia
127
Apndice
Modificaciones de otros pronunciamientos
Las modificaciones que contiene este Apndice tendrn vigencia para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una
entidad aplica esta Norma en un periodo anterior, las modificaciones
tambin tendrn vigencia para ese periodo.
*****
Las modificaciones contenidas en este apndice cuando esta Norma fue
revisada han sido incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes
publicados en este volumen.
Presidente
Thomas E Jones
Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L OMalley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada
Presidente
Thomas E Jones
Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Jan Engstrm
Robert P Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L OMalley
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada
Introduccin
FC1 Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones
hechas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
para alcanzar sus conclusiones en la revisin de la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros efectuada en 2003. Cada uno
de los miembros individuales del Consejo sopes de diferente
manera los distintos factores.
FC2 En julio de 2001, el Consejo anunci que, como parte de su agenda
inicial de proyectos tcnicos, emprendera un proyecto para mejorar
varias Normas, incluyendo a la NIC 1. El proyecto se emprendi a la
luz de las preguntas y crticas surgidas de supervisores de valores,
contadores profesionales y otras partes interesadas en relacin con
las Normas. Los objetivos del Proyecto de mejoras consistan en
reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos dentro de
las Normas, para resolver ciertos problemas de convergencia y
realizar otras mejoras adicionales. En mayo de 2002, el Consejo
public sus propuestas en un Proyecto de Norma de Mejoras a las
Normas Internacionales de Contabilidad, fijando como fecha lmite
para recibir comentarios el 16 de septiembre de 2002. El Consejo
recibi ms de 160 cartas de comentarios sobre el Proyecto de
Norma.
FC3 Dado que la intencin del Consejo no era reconsiderar el enfoque
fundamental para la presentacin de estados financieros establecido
en la NIC 1, estos Fundamentos de las Conclusiones no abordan los
requerimientos en la NIC 1 que el Consejo no ha reconsiderado.
Varios asuntos concernientes a la presentacin del estado de
resultados no fueron tratados ni en la Norma ni en la Gua de
Implementacin debido al proyecto del Consejo sobre la
presentacin del resultado global.
(b)
Partidas extraordinarias
FC14 La NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables requera que
las partidas extraordinarias se revelasen en el estado de resultados
por separado de los resultados de las actividades ordinarias (prrafo
10). El prrafo 6 de esa Norma define partidas extraordinarias
como ingresos o gastos que surgen por sucesos o transacciones que
son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa y
que, por tanto, no se espera que se repitan frecuente o regularmente.
FC15 El Consejo decidi eliminar el concepto de partidas extraordinarias
de la NIC 8 y prohibir la presentacin de partidas de ingresos y
gastos como partidas extraordinarias en el estado de resultados y
en las notas. Por lo tanto, de acuerdo con la Norma revisada, no se
presentan partidas de ingresos y gastos que surgen fuera de las
actividades ordinarias de la entidad.
FC16 Algunos de los que respondieron al Proyecto de Norma
argumentaron que las partidas extraordinarias deban presentarse en
un componente separado del estado de resultados, ya que son
claramente distintas de todas las otras partidas de ingresos y gastos, y
porque tal presentacin resalta a los usuarios de los estados
financieros las partidas de ingresos y gastos a las que debe prestarse
la menor atencin cuando se predice el rendimiento futuro de una
entidad.
FC17 El Consejo decidi que las partidas tratadas como extraordinarias
proceden de los riesgos de los negocios normales que afronta una
entidad y no justifican la presentacin en un componente separado
del estado de resultados. La naturaleza o funcin de la transaccin u
otro suceso, y no su frecuencia, debe determinar su presentacin
dentro del estado de resultados. Las partidas que actualmente se
clasifican como extraordinarias son slo un subconjunto de las
partidas de ingresos y gastos que pueden justificar la revelacin de
Intereses minoritarios
FC19 La Norma requiere que los resultados atribuibles a los interese
minoritarios y los resultados atribuibles a los tenedores de
instrumentos de patrimonio de la controladora sean ambos
presentados en el estado de resultados de acuerdo con el prrafo 82.
Estos importes deben presentarse como asignaciones de resultados, y
no como partidas de ingresos o gastos. Se ha aadido un
requerimiento similar para el estado de cambios en el patrimonio
neto, en el prrafo 96(c) de la Norma. Estos cambios son coherentes
con la NIC 27 revisada Estados Financieros Consolidados y
Separados, que requiere que en el balance consolidado, los intereses
minoritarios se presenten dentro del patrimonio neto porque no
cumplen la definicin de pasivo del Marco Conceptual.
Efectos de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance en la
clasificacin de los pasivos.
FC20 El prrafo 63 de la versin previa de la NIC 1 inclua lo siguiente:
Una empresa debe continuar clasificando como no corrientes sus
pasivos a largo plazo que ocasionan costos financieros, incluso si
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance
si:
(a)
(b)
(c)
(b)
(ii)
(a)
(b)
(c)
(b)
su naturaleza; y
(b)
(b)
FC36 Cuando los activos y pasivos estn medidos a valor razonable sobre
la base de precios de mercado recientemente observados, los cambios
futuros en los importes en libros no resultaran del uso de
estimaciones para medir los activos y pasivos en la fecha de balance.
El empleo de precios de mercado observados para medir activos o
pasivos elimina la necesidad de estimaciones en la fecha de balance.
Los precios de mercado reflejan de forma adecuada los valores
razonables en la fecha de balance, aunque los precios futuros de
mercado puedan ser diferentes. El objetivo de la medicin a valor
razonable es reflejarlo en la fecha de medicin y no el de predecir un
valor futuro.
FC37 La Norma revisada no prescribe el formato particular ni el detalle de
las informaciones a revelar. Las circunstancias difieren de una
entidad a otra, y la naturaleza de la estimacin de la incertidumbre en
la fecha de balance tiene muchas facetas. La Norma revisada limita
el alcance de las informaciones a revelar a las partidas que tiene un
riesgo importante de causar un ajuste significativo a los importes en
libros de los activos y pasivos dentro del ao financiero siguiente.
Cuanto ms largo es el periodo futuro al que se refieren las
informaciones a revelar, mayor es la variedad de partidas que
(a)
(b)
(b)
(c)
(e)
(f)
(c)
(d)
Opinin en contrario
Opinin en contrario de James L Leisenring
OC1 El Seor Leisenring disiente con las modificaciones a la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros Informacin a Revelar
sobre Capital. No est de acuerdo con la afirmacin del prrafo
FC43 de que la informacin requerida por esta modificacin es til
para todas las entidades. Destac que nada prohibira que una entidad
hiciese estas revelaciones de informacin si las circunstancias
especficas sugiriesen que tales revelaciones fuesen particularmente
tiles. Por lo tanto, l no habra impuesto los requerimientos de
revelacin de informacin de los prrafos 124A a 124C a las
entidades que no estn sujetas a requerimientos de capital externo.
C 1 GI
Gua de Implementacin de la
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
Esta gua acompaa a la NIC 1, pero no es parte integrante de la misma.
20X2
20X1
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Contina
Continuacin
Grupo XYZ Balance a 31 de diciembre de 20X2
(en miles de unidades monetarias)
20X2
20X1
Pasivos corrientes
Acreedores y otras cuentas por pagar
Prstamos corto plazo
Parte corriente de prstamos a largo plazo
Cuentas por pagar por impuestos corrientes
Provisiones corto plazo.
Pasivos corrientes totales
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Pasivos totales
20X2
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
20X1
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
X
X
(X)
X
20X2
X
X
(X)
20X1
X
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
(X)
X
X
(X)
X
X
(X)
X
Saldo a 31 de
diciembre de 20X0
Cambios en
polticas contables
Saldo reexpresado
Cambios en el
patrimonio
neto
para 20X1
Ganancias por la
revaluacin
de
propiedades, planta
y equipo
Inversiones
disponibles para la
venta
Ganancias/
(prdidas) de
valoracin
llevadas al
patrimonio neto
Transferidas a
resultados por
venta
Coberturas del flujo
de efectivo:
Ganancias/
(prdidas)
llevadas al
patrimonio neto
Transferidas al
resultado del
periodo;
Transferidas al
importe
en
libros inicial de
las
partidas
cubiertas
Interese
s
minorita
rios
Patrimo
nio neto
total
Capital en
acciones
Otras
Reservas (a)
Reserva de
conversin
Ganancias
acumulad
as
Total
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
Contina
Continuacin
Grupo XYZ Estado de cambios en el patrimonio neto para el ao
que termina el 31 de diciembre de 20X2
(en miles de unidades monetarias)
Patrimonio neto atribuible a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la controladora
Capital en
acciones
Diferencias
de
cambio al convertir
negocios en el
extranjero
Impuesto sobre las
partidas llevadas
directamente al
patrimonio neto o
transferidas
directamente del
patrimonio
Ganancia neta
reconocida
directamente en el
patrimonio neto
Ganancia del
periodo
Ingreso y gasto
total reconocido
durante el periodo
Dividendos
Emisin de capital
en acciones
Opciones sobre
acciones emitidas
Saldo a 31 de
diciembre de 20X1
diferido
Saldo a 31 de
diciembre de 20X1
anticipado
Cambios en el
patrimonio neto
para 20X2
Prdidas por la
revaluacin de
propiedades, planta
y equipo
Otras
Reservas (a)
Reserva de
conversin
Ganancias
acumulad
as
Interese
s
minorita
rios
Patrimo
nio neto
total
Total
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
X
(X)
X
(X)
X
(X)
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
Contina
Continuacin
Grupo XYZ Estado de cambios en el patrimonio neto para el ao
que termina el 31 de diciembre de 20X2
(en miles de unidades monetarias)
Patrimonio neto atribuible a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la controladora
Capital en
acciones
Inversiones
disponibles para la
venta
Ganancias/
(prdidas) de
valoracin
llevadas al
patrimonio neto
Transferidas a
resultados por
venta
Coberturas del flujo
de efectivo:
Ganancias/
(prdidas)
llevadas
al
patrimonio neto
Transferidas al
resultado del
periodo;
Transferidas al
importe en
libros inicial de
las partidas
cubiertas
Diferencias de
cambio al convertir
negocios en el
extranjero
Impuesto sobre las
partidas llevadas
directamente al
patrimonio neto o
transferidas
directamente del
patrimonio
Otras
Reservas (a)
Reserva de
conversin
Ganancias
acumulad
as
Interese
s
minorita
rios
Total
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
Patrimo
nio neto
total
(X)
(X)
(X)
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
Continuacin
Continuacin
Grupo XYZ Estado de cambios en el patrimonio neto para el ao
que termina el 31 de diciembre de 20X2
(en miles de unidades monetarias)
Patrimonio neto atribuible a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la controladora
Capital en
acciones
Ganancia
neta
reconocida
directamente en el
patrimonio neto
Ganancia
del
periodo
Ingreso y gasto
total reconocido
durante el periodo
Dividendos
Emisin de capital
en acciones
Saldo a 31 de
diciembre de 20X2
Otras
Reservas (a)
Reserva de
conversin
(X)
(X)
(X)
(X)
Ganancias
acumulad
as
Patrimo
nio neto
total
(X)
(X)
Total
(X)
X
(X)
(X)
(X)
(X)
X
X
Interese
s
minorita
rios
X
X
(X)
(a)
X
X
20X2
(X)
20X1
X
(X)
X
(X)
(X)
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Atribuible a:
Tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
controladora
Intereses minoritarios
(X)
(X)
(X)
El ejemplo anterior ilustra un enfoque que presenta cambios en el patrimonio neto que
representan ingresos y gastos en un componente separado de los estados financieros. Bajo este
enfoque, se proporcionar en las notas una conciliacin de los saldos inciales y al cierre del
capital en acciones, reservas y ganancias acumuladas, como se ilustra en la pgina anterior.
Continuacin
y las caractersticas de riesgo de los activos subyacentes.
Para mantener o ajustar la estructura de capital el Grupo puede
ajustar el importe de los dividendos pagados a los accionistas,
devolver capital a los accionistas, emitir nuevas acciones o vender
activos para reducir la deuda.
De forma coherente con otras entidades del sector industrial, el grupo
controla el capital sobre la base de la ratio de capital ajustado por la
deuda. Esta ratio se calcula como la deuda neta capital ajustado. La
deuda neta se calcula como la deuda total (como aparece en el
balance) menos el efectivo y equivalentes al efectivo. El capital
ajustado comprende todos los componentes del patrimonio neto (es
decir, capital en acciones, prima de emisin, intereses minoritarios,
ganancias acumuladas y supervit de revaluacin) distintos de los
importes reconocidos en el patrimonio neto relacionados con las
coberturas de flujos de efectivo e incluyen algunas formas de deuda
subordinada.
Durante 20X4, la estrategia del Grupo, que ha permanecido
inalterada desde 20X3, era mantener la ratio de capital ajustado por
la deuda en el extremo inferior del rango 6:1 a 7:1, para garantizar el
acceso a la financiacin por un costo razonable manteniendo una
calificacin crediticia BB. Las ratios de capital ajustados por la
deuda a 31 de diciembre de 20X4 y a 31 de diciembre de 20X3 eran
los siguientes:
31 Dic X4 millones
de u.m.
1.000
(90)
31 Dic X3 millones
de u.m.
1.100
(150)
Deuda neta
910
950
110
38
105
38
(10)
(5)
138
138
Deuda total
Menos: efectivo y equivalentes al efectivo
Contina
Continuacin
6,6
6,9