Declaracin

anual de personas
morales del sector primario
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Introduccin
En la Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR) que entr en vigor
a partir del 1 de enero de 2014 se estableci en el Ttulo ii, el
Captulo Viii Rgimen de Actividades, Agrcolas, Ganaderas,
Silvcolas y Pesqueras, en el que podrn tributar los contribuyentes (personas morales o fsicas) que se dediquen exclusivamente
a actividades del Sector Primario.
Los contribuyentes de este rgimen acumulan sus ingresos y
deducen sus erogaciones con base en el flujo de efectivo y tienen,
entre otras obligaciones, la de presentar la declaracin anual.
Tratndose de las personas morales, stas determinarn el
impuesto sobre la renta (iSR) del ejercicio propio o por cuenta de
cada uno de sus integrantes, segn corresponda. Asimismo, no
estarn obligadas a pagar el iSR por los ingresos obtenidos por
la actividad del Sector Primario hasta por un monto equivalente
a 20 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente (SMGAGC) elevado al ao por cada socio o integrante, siempre que no excedan en su totalidad de 200 veces el
SMGAGC elevado al ao.
Por otra parte, las personas morales que obtengan ingresos
de hasta 423 veces el SMGAGC elevado al ao podrn reducir
el iSR que les corresponda en 30%. Cuando las personas excedan de este lmite, tendrn derecho a la exencin del impuesto
hasta por la cantidad establecida, as como la reduccin del iSR
correspondiente hasta por el monto de 423 veces el SMGAGC
elevado al ao. El excedente estar totalmente gravado y causar el iSR sin reduccin alguna.

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

611

42

Los contribuyentes que tributan en

este rgimen y que, por ende,
debern presentar declaracin
anual bajo el rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras, son:
Personas morales de derecho
agrario que obtengan por lo
menos 90% de sus ingresos por
actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas.
Sociedades cooperativas de
produccin y dems personas
morales que por lo menos 90%
de sus ingresos provengan de
actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas.
Personas morales, as como
sociedades cooperativas de
produccin, que obtengan al
menos 90% de sus ingresos por
actividades pesqueras.
Personas fsicas que obtengan
al menos 90% de sus ingresos
por actividades del Sector Primario (agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras).
La caracterstica esencial para
que los contribuyentes tributen en
este rgimen es que realicen actividades exclusivas del Sector
Primario, esto es, que al menos
90% de sus ingresos totales provengan de este tipo de actividades,

sin incluir los ingresos por las

enajenaciones de activos fijos o
activos fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
Cuando las personas fsicas
realicen este tipo de actividades
en copropiedad y opten por tributar en este rgimen a travs de
una persona moral, esta ltima
deber cumplir con las obligaciones fiscales de la copropiedad,
como es la declaracin anual, y
se considerar como representante
comn de la misma copropiedad.
Asimismo, cuando la persona
moral opte por cumplir por cuenta
de sus integrantes, la propia persona moral se considerar responsable del cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de
sus integrantes, respecto de las
operaciones realizadas a travs de
la persona moral.

Ingresos acumulables
De acuerdo con el mismo artculo
74 de la LiSR, las personas morales debern cumplir con sus obligaciones de acuerdo con las disposiciones previstas en la Seccin
i De las personas fsicas con
actividades empresariales y profesiones, contenido en el Captulo
ii, del Ttulo iV, de la LiSR, es
decir, debern acumular sus

rea geogrfica
SMGAGC 2014
20 SMGAGC elevado al ao
Monto lmite de exencin (200 SMGDF elevado al ao)

ingresos cuando stos sean efectivamente percibidos.

Para estos efectos, los ingresos
se considerarn efectivamente
percibidos cuando se reciban en
efectivo, en bienes o en servicios,
aun cuando stos correspondan a
anticipos, depsitos, o cualquier
otro concepto. Tambin se considerar cuando el contribuyente
reciba ttulos de crdito emitidos
por una persona distinta a quien
efecta el pago. En caso de recibirse en cheque, se considerar
como tal cuando ste haya sido
efectivamente cobrado.
Tratndose de bienes de exportacin, se considerar acumulable
el ingreso cuando ste sea efectivamente percibido, salvo cuando
dicho ingreso no se perciba dentro
de los 12 meses siguientes a aquel
en que se realiza la exportacin, en
cuyo caso se deber acumular una
vez transcurrido dicho plazo.
No obstante, no hay que olvidar
que las personas morales que
realicen exclusivamente actividades del Sector Primario se encontrarn exentas de pagar el iSR por
los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un
monto equivalente a 20 veces el
SMGAGC elevado al ao, por cada
uno de los socios o asociados,
siempre que en su totalidad no
excedan de 200 veces el salario
mnimo general del Distrito Federal
(SMGDF) elevado al ao, esto es:

A
$67.29

Talleres

Sujetos obligados

B
$63.77

$491,217.00

$465,521.00

$4912,170.00

$4912,170.00

Cabe comentar que este tipo de contribuyentes no estn obligados a determinar el ajuste anual por inflacin, por ende, no determinarn ajuste anual por inflacin acumulable ni deducible.

43

611

inGrEsos EFECtiVAmEntE PErCiBiDos

En El EJErCiCio
ingresos por
venta de
ganado
Enero

$850,750.00

(+) Febrero

815,321.00

(+) Marzo

785,340.00

(+) Abril

845,320.00

(+) Mayo

764,540.00

(+) Junio

785,100.00

(+) Julio

851,200.00

(+) Agosto

854,250.00

(+) Septiembre

865,250.00

(+) Octubre

854,541.00

(+) Noviembre

754,544.00

(+) Diciembre

885,110.00

(=) ingresos efectivamente

percibidos en el ejercicio

$9911,266.00

() ingresos exentos (10 socios)

(=) ingresos gravados

Comentario:

4912,170.00
$4999,096.00

En este caso la persona

moral cuenta con 10 socios, por lo que se consid e r c o m o i n g re s o s
exentos la cantidad que
resulta de multiplicar los
20 SMGAGC elevado al
ao por 10 socios, esto
es (67.29 x 20 x 365 x 10).

Deducciones autorizadas
Los contribuyentes tienen derecho a deducir las
erogaciones que realicen para llevar a cabo su actividad. Para estos efectos se consideran deducciones
autorizadas, en forma general (artculo 104 de la
LiSR):
Las compras de mercancas, materias primas,
productos semiterminados o terminados, que utilicen para realizar sus actividades.

611

44

Los gastos.
Las inversiones.
Los intereses pagados derivados de la propia
actividad, as como los que se generen por capitales tomados en prstamo, siempre y cuando
dichos capitales hayan sido invertidos para los
fines de la actividad.
La cuotas del Instituto Mexicano del Seguro Social
(iMSS) a cargo de los patrones.
Las devoluciones que se reciban o los descuentos
o bonificaciones que se hagan, siempre que se
hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
Las deducciones debern cumplir con los requisitos previstos en el artculo 105 de la misma LiSR,
entre los que se pueden mencionar principalmente:
Que hayan sido efectivamente erogadas en el
ejercicio de que se trate, esto es, que hayan sido
pagadas en efectivo, mediante transferencia electrnica de fondos, en servicios o en otros bienes
que no sean ttulos de crdito. Cuando el pago se
realice con cheque se considerar efectivamente
pagado cuando sea cobrado el citado cheque.
Tambin se considerar efectivamente erogada
cuando el inters del acreedor quede satisfecho
mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.
Que sean estrictamente indispensables.
Cuando se trate de donativos slo sern deducibles
hasta por la cantidad equivalente una cantidad que
no exceda de 7% de la utilidad fiscal obtenida por
el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior
a aquel en el que se efecte la deduccin. Cuando se realicen donativos a favor de la Federacin,
de las entidades federativas, de los municipios,
o de sus organismos descentralizados, el monto
deducible no podr exceder de 4% de la utilidad
fiscal, sin que en ningn caso el lmite de la deduccin total, considerando estos donativos y los
realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda del 7% citado.
Se encuentren amparadas con un comprobante
fiscal digital a travs de internet (CFDI).
Los pagos cuyos montos excedan de $2,000.00 y
se realicen mediante transferencia electrnica de
fondos, cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito, de servicios
o monedero electrnico autorizado.
Cabe sealar que los contribuyentes que realicen pagos a personas que se dedican exclusivamente a actividades del Sector Primario cuyo

Facilidades de comprobacin
Adicionalmente este tipo de contribuyentes pueden deducir las erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales
del campo, alimentacin de ganado y gastos menores hasta 10% del
total de sus ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 durante
el ejercicio, siempre que se cumpla con lo siguiente (regla 1.2. de la
RFA-14):

Que se cuente con documentacin comprobatoria que al menos contenga lo siguiente:

Nombre, denominacin o
razn social y domicilio, del
enajenante de los bienes o
del prestador de los servicios.
Lugar y fecha de expedicin.
Cantidad y clase de mercancas o descripcin del
servicio.
Valor unitario consignado en
nmero e importe total consignado en nmero o letra.

Talleres

monto no exceda de $5,000.00 a una misma persona en un mismo

mes de calendario podrn quedar relevados de efectuarlos con
los medios autorizados (regla 1.8. de la Resolucin de Facilidades
Administrativas [RFA] para los sectores de contribuyentes que en la
misma se sealan para 2014), publicado en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el 30 de diciembre de 2013.
Tratndose de la adquisicin de combustibles para vehculos
martimos, areos y terrestres, el pago deber efectuarse con
los medios de pago autorizados, aun cuando la contraprestacin de
dichas adquisiciones no excedan de $2,000.00.
No obstante, de acuerdo con la regla 1.9. de la RFA-14, cuando los
pagos por consumos de combustibles se realicen con medios distintos a los autorizados, se considerar que cumple con dichos requisitos, siempre que no excedan del 15% total de los pagos efectuados
por consumo de combustible para realizar su actividad.
Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme
a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta ley
seala como deducibles o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlos.
Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el
ltimo da del ejercicio, se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece la LiSR.
Tratndose nicamente de los comprobantes fiscales, stos se obtengan a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar
su declaracin del ejercicio y la fecha de expedicin de dicho comprobante fiscal deber corresponder al ejercicio en el que se efecta
la deduccin.
Cuando se realicen pagos por salarios y en general por la prestacin
de un servicio personal subordinado, se efecten las retenciones
correspondiente, se emita el CFDi correspondiente, y se cumpla con
las obligaciones previstas en el artculo 99, fracciones i, ii, iii y V de
la misma LiSR. Esto no ser aplicable cuando la persona moral haya
optado por la facilidad administrativa aplicable a trabajadores eventuales del campo (regla 1.4. de la RFA-14).
Que cuando los trabajadores tengan derecho al subsidio para el
empleo (SPE), efectivamente se entreguen las cantidades que por
dicho subsidio les correspondan y se d cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo regulan.
Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones
correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos
los trabajadores. Tratndose de vales de despensa, stos debern
otorgarse mediante monederos electrnicos autorizados.

Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio

fiscal de que se trate y est
vinculado con la actividad.
Que se haya registrado en su
contabilidad por concepto y en
forma acumulativa durante el
ejercicio fiscal.

Inversiones
Las inversiones se deducirn aplicando lo previsto en la Seccin ii
De las inversiones, Captulo ii, del
Ttulo ii, de la LiSR, conforme a lo
siguiente:
El monto deducible es el resultado de aplicar al monto original
de la inversin (MOi) los porcentajes mximos autorizados
por la misma LiSR, en el porcentaje que represente el nmero de meses completos del
ejercicio en los que el bien haya
sido utilizado por el contribuyente, respecto de 12 meses. La
cantidad determinada se actualizar por el periodo comprendido desde el mes de adquisicin hasta el ltimo mes de la
primera mitad del periodo en el
que el bien haya sido utilizado
durante el ejercicio por el que
se efecta la deduccin.

45

611

 Las inversiones se podrn deducir en el ejercicio

en que se inicie su utilizacin o desde el ejercicio siguiente.
Cuando las inversiones sean enajenadas o dejen
de ser tiles para obtener los ingresos, se deducir en el ejercicio en que esto ocurra, la parte
an no deducida.
Cuando se enajenen las inversiones consideradas
parcialmente deducibles, se considerar la diferencia entre el MOi deducible disminuido por las
deducciones efectuadas sobre dicho monto y el
precio en que se enajenen los bienes.
Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto equivalente a
$130,000.00.
No obstante, las sociedades o asociaciones de
productores, constituidas exclusivamente por socios
o asociados personas fsicas, y cuyos ingresos de la
persona moral en el ejercicio, por cada socio, no
excedan de 423 veces el SMGAGC elevado al
ao, sin exceder en su totalidad de 4,230 veces el
SMGAGC elevado al ao, as como las dems personas morales que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos sean inferiores a 423 veces
el SMGAGC elevado al ao, podrn deducir en su
totalidad las erogaciones realizadas por la adquisicin
de activos fijos, gastos o cargos diferidos, siempre
que estn efectivamente pagadas.
Cuando las personas morales excedan de las
cantidades antes mencionadas debern deducir
las inversiones en activo fijo, cargos o gastos diferidos en trminos del Captulo ii, del Ttulo ii de
la LiSR, ya comentado, es decir, deducirn aplicando al MOi los porcentajes mximos establecidos
en la misma ley, respecto al nmero de meses
completos en que los bienes hayan sido utilizados
respecto de 12 meses, con su actualizacin correspondiente.

No deducibles
Los contribuyentes de este rgimen debern considerar como erogaciones no deducibles, las establecidas en el artculo 28 de la LiSR, entre los que
podemos mencionar:
El ISR propio o el que corresponde a terceros.
Los accesorios de las contribuciones, salvo los
recargos.

611

46

Los gastos e inversiones, en la proporcin que

representen los ingresos exentos respecto del
total de ingresos.
Los gastos que se realicen en relacin con las
inversiones que no sean deducibles o parcialmente deducibles.
Los viticos o gastos de viaje, salvo que cumplan
con requisitos y limitantes que establece la propia
LiSR.
Las sanciones, indemnizaciones o penas convencionales.
Los impuestos al valor agregado (IVA) y el especial
sobre produccin y servicios (iEPS), salvo que no
se puedan acreditar.
El 91.5% de los consumos en restaurantes, salvo
que se trate de viticos y gastos de viaje que
cumplan requisitos.
Las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad del contribuyente.
Los pagos que a su vez sean ingresos exentos
para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 o 0.47 al monto
de dichos pagos, segn corresponda.

Las personas
morales del Sector

Primario podrn deducir

las erogaciones por
concepto de mano de
obra de trabajadores
eventuales del campo,
alimentacin de ganado
y gastos menores hasta
10% del total de sus
ingresos propios, sin
exceder de $800,000.00
durante el ejercicio

47

611

(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)

Talleres

Erogaciones
efectivamente
Deducciones
Erogaciones
pagadas en Deducciones
autorizadas
no
sin
el ejercicio
autorizadas proporcionalmente deducibles
requisitos
$854,200.00 $854,200.00
$430,858.48
$423,341.52
400,481.21
400,481.21
202,002.72
198,478.49
2477,816.50 2477,816.50
1249,810.64
1228,005.86
123,890.83
65,662.14
33,119.98
90,770.84
60,000.00
60,000.00
30,264.00
29,736.00
43,200.00
43,200.00
75,000.00
35,000.00
17,654.00
17,346.00
40,000.00
182,119.51
182,119.51
91,861.08
90,258.43
325,213.42
325,213.42
164,037.65
161,175.77
300,000.00
200,000.00
100,880.00
99,120.00
100,000.00
75,600.00
75,600.00
38,132.64
37,467.36
23,200.00
20,000.00
10,088.00
9,912.00
3,200.00
156,200.00
156,200.00
78,787.28
77,412.72
33,200.00
25,000.00
12,610.00
20,590.00
125,200.00
125,200.00
63,150.88
62,049.12
21,000.00
21,000.00
10,592.40
10,407.60
225,000.00
225,000.00
125,124.00
125,124.00
63,112.55
62,011.45
8,200.00
8,200.00
4,136.08
4,063.92
16,400.00
16,400.00
8,272.16
8,127.84
13,500.00
13,500.00
113,400.00
113,400.00
57,198.96
56,201.04
64,200.00
5,457.00
2,752.51
61,447.49
$5842,145.46 $5292,073.77
$2669,322.01
$2761,423.45 $411,400.00

Como las prestaciones no disminuyeron con respecto al ejercicio inmediato anterior se consider como monto no deducible el 47%.
El contribuyente no obtuvo los CFDi correspondientes.
La utilidad fiscal del ejercicio 2013 fue de $500,000.00, por lo que el monto lmite de los donativos deducibles es de $35,000.
El contribuyente no efectu las retenciones correspondientes por un monto equivalente a $100,000.00.
Slo se obtuvieron los CFDi correspondientes por la cantidad de $20,000.
Cumplieron con requisitos un monto equivalente a $25,000.00.
La adquisicin de combustible pagada en efectivo no excedi del 15% del total de adquisiciones por este concepto realizados en el ejercicio.
Slo se cuenta con comprobantes sin requisitos fiscales.

Adquisicin de ganado
Deduccin de inversiones
Sueldos y salarios gravados
Sueldos y salarios exentos1
Honorarios pagados a personas fsicas (contador)
intereses efectivamente pagados y prdida cambiaria2
Donativos otorgados (Teletn)3
Aportaciones SAR, infonavit y jubilaciones por vejez
Cuotas al iMSS
Uso o goce temporal de bienes pagados a personas fsicas 4
Fletes y acarreos
Contribuciones pagadas (excepto iMSS, SAR, infonavit, iSR e iVA)5
Seguros y fianzas
Viticos y gastos de viaje6
Combustibles y lubricantes pagados con medios autorizados
Combustibles y lubricantes pagados en efectivo7
Cuotas de peaje8
Adquisicin de alimento para ganado del contribuyente
Papelera y artculos de escritorio
Mantenimiento de equipo de transporte
infracciones por obligaciones omitidas
Pago de telfono, agua y luz
Consumo en restaurantes
Gran total

EroGACionEs EFECtiVAmEntE PAGADAs En El EJErCiCio

Comentario:

En la columna de las deducciones autorizadas se consideraron aquellas

que cumplen con los requisitos previstos en la ley; no obstante, se debe
tomar en cuenta que tales deducciones autorizadas no son deducibles en
la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de
los ingresos del contribuyente, es por ello que en la columna de no deducibles se muestran las cantidades que no se consideraron en la columna
de deducciones autorizadas proporcionalmente.

Determinacin de la proporcin de erogaciones deducibles

Monto de los ingresos exentos (10 socios)

$4912,170.00

() Total de ingresos obtenidos

9911,266.00

(=) Proporcin de las erogaciones no deducibles

0.4956

() Unidad

1.0000

(=) Proporcin de las erogaciones deducibles

0.5044

Deduccin fiscal de inversiones

tipo de inversin

Fecha de adquisicin

Automvil

Camioneta
de carga

Maquinaria
y equipo

Mobiliario
y equipo
de oficina

Construccin

Semovientes

12-sep-13

14-nov-12

15-mar-13

11-mar-14

14-feb-12

15-jun-14

16-nov-14

$16,200.00

$175,000.00

$325,200.00

$123,200.00

$23,200.00

$9250,320.00

$250,320.00

Porcentaje deduccin
anual

30

25

25

10

10

100

Porcentaje deduccin
mensual

2.50

2.08

2.08

0.83

0.83

0.42

8.33

Deduccin mensual

405.00

3,645.83

6,775.00

1,026.67

193.33

38,543.00

20,860.00

nmero de meses a
deducir

12

12

12

12

4,860.00

43,750.00

81,300.00

9,240.00

2,320.00

231,258.00

20,860.00

sep-13

nov-12

mar-13

mar-14

feb-12

jun-14

nov-14

109.328

107.000

109.002

113.099

104.496

112.722

115.493

jun-14

jun-14

jun-14

jul-14

jun-14

ago-14

nov-14

112.722

112.722

112.722

113.032

112.722

113.438

115.493

1.0310

1.0534

1.0341

0.9994

1.0787

1.0063

1.0000

$5,010.66

$46,086.25

$84,072.33

$9,234.46

$2,502.58

$232,714.93

$20,860.00

moi

Deduccin del
ejercicio
inPC del mes de
adquisicin
inPC del ltimo mes
de la primera mitad
del ejercicio de uso
Factor de
actualizacin
Deduccin anual
Gran total

611

Equipo de
cmputo

48

$400,481.21

Cuando la persona moral cumpla con las obligaciones de cada uno de

sus integrantes, dicha persona moral deber efectuar los pagos provisionales conforme al artculo 106 de la LiSR, y al resultado obtenido se
aplicar la tasa o tarifa correspondiente segn se trate de persona
moral o persona fsica, respectivamente.
Cuando la persona moral no cumpla con sus obligaciones por cada
uno de sus integrantes determinar el pago provisional aplicando a la
utilidad gravable la tasa de 30%.
No obstante, las personas morales podrn optar por realizar sus
pagos provisionales del iSR en forma semestral en trminos de la regla
1.3. de la RFA-14.
Asimismo, podrn optar por determinar sus pagos provisionales del iSR
aplicando el ingreso acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente
de utilidad que corresponda en trminos de lo dispuesto en el artculo 14
de la LiSR, considerando el total de sus ingresos (regla 1.3. de la RFA-14).
PAGos ProVisionAlEs DEl isr sEmEstrAl

isr
determinado

Pagos
provisionales
efectuados con
anterioridad

Efectivamente
pagado

Enero a junio

$105,300.00

0.00

$105,300.00

Enero a diciembre

$367,200.00

$105,300.00

$261,900.00

total

$367,200.00

Prdidas fiscales
Las prdidas fiscales se obtienen cuando las deducciones de un ejercicio son mayores a los ingresos del mismo ejercicio, incluyendo en su

caso la participacin de los trabajadores en las utilidades de las

empresas (PTU) pagada. Dicha
prdida podr disminuirse en los
10 ejercicios siguientes hasta agotarla.
Por lo que en caso de que el
contribuyente hubiese obtenido
alguna prdida fiscal en los ltimos 10 ejercicios deber disminuirla de la utilidad fiscal despus de restar la PTU pagada, ya
que de no ser as pierde el derecho de efectuar dicha disminucin
hasta el monto por el cual pudo
haberla aplicado.
Para ello, la prdida ocurrida en
un ejercicio se actualizar multiplicndola por el factor de actualizacin, por el periodo comprendido
desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que
ocurri y hasta el ltimo mes del
mismo ejercicio.
La parte de la prdida fiscal
de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar
se actualizar multiplicndola
por el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que
se actualiz por ltima vez y
hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se
aplicar.

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611

Impuesto del ejercicio

Actualizacin de la prdida fiscal

Prdida histrica ejercicio 2012
() Factor de actualizacin (FA)

$825,100.00
1.0217

(=) Prdida actualizada a diciembre

de 2012
$843,004.67
Donde:
iNPC dic-2012

107.246

() iNPC jul-2012

104.964

(=) FA

1.0217

Prdida actualizada a diciembre

de 2012
$843,004.67
() FA

1.013

(=) Prdida actualizada a junio de

2013

$853,963.73

() Utilidad fiscal del ejercicio 2013

500,000.00

(=) Saldo de la prdida fiscal del

2012 al cierre del ejercicio
2013

$353,963.73

Donde:
iNPC jun-2013

108.645

() iNPC dic-2012

107.246

(=) FA
Saldo de la prdida fiscal del
2012 al cierre del ejercicio 2013
() FA
(=) Saldo de la prdida fiscal del
2012 actualizada a junio de
2014
() Utilidad fiscal del ejercicio 2014
(=) Saldo de la prdida fiscal del
2012 actualizada a junio de
2014

1.0130

$353,963.73
1.0375

$367,237.37
367,237.37

611

iNPC jun-2014

112.722

() iNPC jun-2013

108.645

50

rea
geogrfica
SMGAGC
423 SMGAGC
elevado al ao

B
$67.29

$63.77

$10389,239.55

$9845,769.15

Monto lmite de $103892,395.50 $98457,691.50

reduccin (4230
SMGAGC)

$0.00

Donde:

(=) FA

La declaracin anual del ejercicio se presentar

durante marzo del ao siguiente a travs del portal
del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) utilizando el nuevo sistema: Declaracin anual 2014
para personas morales; no obstante cuando se
trate de personas morales, que cumplan con las
obligaciones fiscales de sus integrantes que nicamente sean personas fsicas, la declaracin se presentar en abril del ao siguiente.
Cuando la persona moral cumpla con las obligaciones por cada uno de sus integrantes, para calcular el iSR del ejercicio de cada uno de ellos, deber
determinar la utilidad gravable del ejercicio aplicado
lo previsto en el artculo 109 de la LiSR.
Cuando los ingresos de la persona moral exceda
del monto por los cuales no se encuentre obligado
al pago del iSR, pero sin que stos excedan de 423
veces el SMGAGC elevado al ao, el ISR correspondiente se pagar reducido en 30%.
Tratndose de sociedades o asociaciones de productores, as como las dems personas morales, que
se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, constituidas
exclusivamente por socios o asociados personas fsicas, y que los ingresos de la persona moral en el
ejercicio, por cada socio, no excedan de 423 veces
el SMGAGC elevado al ao, sin exceder en su totalidad de 4,230 veces el SMGAGC elevado al ao,
podrn reducir el impuesto determinado conforme al
citado artculo 74, en un 30% (regla 1.11. de la LiSR).

1.0375

Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio
rebasen los montos sealados anteriormente, les ser
aplicable la exencin correspondiente, por el excedente se pagar el iSR y le ser aplicable la reduccin
de 30% hasta por los montos mencionados.

Determinacin del isr del ejercicio

Total de ingresos percibidos

$9911,266.00

() ingresos exentos

4912,170.00

() Deducciones autorizadas

2669,322.01

() PTU pagada

50,000.00

(=) Utilidad fiscal

$2279,773.99

() Prdidas fiscales de ejercicios anteriores

(=) Resultado fiscal

367,237.37
$1912,536.62

() Tasa

$573,760.99

() iSR reducido

172,128.30
$401,632.69

() Pagos provisionales efectuados

367,200.00

(=) iSR por pagar

$34,432.69

Determinacin de la PTU del ejercicio

De acuerdo con la Constitucin de los Estados Unidos Mexicanos y la
Ley Federal del Trabajo (LFT), los patrones se encuentran obligados a
pagar a los trabajadores la PTU, la cual se determinar tomando como
base la renta gravable, para estos efectos deber disminuirse de los
ingresos acumulables, adems de las deducciones autorizadas, las
cantidades entregadas a los trabajadores exentas del iSR consideradas
como no deducibles.
Determinacin de la Ptu del ejercicio
ingresos gravados
() Deducciones autorizadas efectivamente pagadas
() ingresos exentos de los trabajadores no deducibles
(=) Utilidad gravable por actividad empresarial y
profesional
() Porcentaje de PTU
(=) PTU a pagar en el ejercicio 2015

Las
personas
morales del

Sector Primario
se encuentran
obligadas a
llevar una
cuenta de
utilidad fiscal
neta

30%

(=) iSR causado

(=) iSR a cargo

Talleres

Para determinar la base del impuesto as como el impuesto reducido,

las reglas i.3.7.2. y i.3.7.3. adicionadas en la Quinta Resolucin de
Modificaciones a la RMF-14, establece que las personas morales para
determinar el iSR por el excedente a 423 veces el SMGAGC elevado
al ao se deber calcular en forma separada la utilidad fiscal por los
ingresos propios por las actividades del Sector Primario (UFiPA) y la
utilidad fiscal por los ingresos no propios del Sector Primario (UNFIPA).

$4999,096.00
2669,322.01
90,770.84
$2239,003.15
10
$223,900.31

Cuenta de utilidad
fiscal neta
Los contribuyentes de este rgimen se encuentran obligados a
llevar tambin una cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), la cual se
adicionar con la utilidad fiscal neta
(Ufin) de cada ejercicio, as como
con los dividendos o utilidades
percibidos de otras personas morales residentes en Mxico y con
los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales
preferentes (Refispres), y se disminuir con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con
las utilidades distribuidas. Asimismo, podrn adicionar al saldo de
su Cufin del ejercicio de que se
trate, la utilidad que corresponda
a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicar
el ingreso exento que corresponda
al contribuyente por el coeficiente
de utilidad del ejercicio, calculado
conforme a lo dispuesto en el artculo 14 de esta ley.

51

611

Determinacin de las partidas no deducibles (vase cdula Erogaciones efectivamente

pagadas en el ejercicio)
Adquisicin de ganado

$423,341.52

(+) Deduccin de inversiones

198,478.49

(+) Sueldos y salarios gravados

1228,005.86

(+) Sueldos y salarios exentos

90,770.84

(+) Honorarios pagados a personas fsicas (contador)

29,736.00

(+) Donativos otorgados (Teletn)

17,346.00

(+) Aportaciones SAR, infonavit y jubilaciones por vejez

90,258.43

(+) Cuotas al iMSS

161,175.77

(+) Uso o goce temporal de bienes pagados a personas fsicas

99,120.00

(+) Fletes y acarreos

37,467.36

(+) Contribuciones pagadas (excepto iMSS, SAR, infonavit, iSR e iVA)

9,912.00

(+) Seguros y fianzas

77,412.72

(+) Viticos y gastos de viaje

20,590.00

(+) Combustibles y lubricantes pagados con medios autorizados

62,049.12

(+) Combustibles y lubricantes pagados en efectivo

10,407.60

(+) Adquisicin de alimento para ganado del contribuyente

62,011.45

(+) Papelera y artculos de escritorio

4,063.92

(+) Mantenimiento de equipo de transporte

8,127.84

(+) infracciones por obligaciones omitidas

13,500.00

(+) Pago de telfono, agua y luz

56,201.04

(+) Consumo en restaurantes

61,447.49

(=) Suma de las partidas no deducibles conforme al artculo 28 de la LISR

$2761,423.45

Determinacin de la Ufin del ejercicio 2014 por ingresos gravados

Resultado fiscal

$1912,536.62

() iSR del ejercicio

401,632.69

() Partidas no deducibles, excepto artculo 28, fracciones Viii y iX

2761,423.45

() PTU pagada en el ejercicio 2014

50,000.00

(=) Ufin negativa

$1300,519.52

Determinacin de la Ufin del ejercicio 2014 por ingresos exentos

ingresos exentos por actividades del Sector Primario
()

Coeficiente de utilidad (CU)

Utilidad fiscal despus de disminuir PTU pagada
() ingresos nominales

(=)

611

52

$4912,170.00

utilidad de ingresos exentos del sector Primario

0.4560
$2279,773.99
4999,096.00
$2239,949.52

ingresos exentos por actividades del Sector Primario

()

Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal despus de disminuir PTU pagada
() ingresos nominales

(=)

$4912,170.00
0.4560
$2279,773.99

Talleres

Determinacin de la Ufin del ejercicio 2014 por ingresos exentos

4999,096.00

Utilidad de ingresos exentos del Sector Primario

$2239,949.52

Determinacin de la Cufin al 31 de diciembre de 2014

Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2013
()

$714,300.00

FA

1.0408

iNPC dic-14

116.059

() iNPC dic-13

111.508

(=)

Saldo de Cufin actualizado al 31 de diciembre de 2014

$743,443.44

()

Ufin negativa 2014

1300,519.52

(+)

Utilidad de ingresos exentos del Sector Primario

2239,949.52

(=)

Saldo de Cufin al 31 de diciembre de 2014

$1682,873.44

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53

611

Cuenta de capital de aportacin

Las personas morales que realicen exclusivamente actividades del Sector Primario tambin se encuentran
obligadas a determinar su cuenta de capital de aportacin (Cuca) en trminos del artculo 78 de la LiSR.
Cuenta de capital contable de aportacin
Cuca actualizada a diciembre de 2013
()

(=)

54

1.0408

iNPC dic-14

116.059

() iNPC dic-13

111.508

Cuca actualizada a diciembre de 2014

Llenado en la declaracin anual

611

$5223,451.00

FA

$5436,567.80

55

611

Talleres

Las personas morales que se dediquen al Sector

Primario, cuyos ingresos sean inferiores a 423 veces el

SMGAGC elevado al ao, podrn deducir en su totalidad
las erogaciones realizadas por la adquisicin de activos
fijos, gastos o cargos diferidos, siempre que estn
efectivamente pagadas

611

56

57

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nuevo plan de estudios de la FCA de la
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adems de enriquecer el texto con
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tratado. De igual forma, se aaden los
objetivos por tema, un breve cuestionario para cada uno de ellos y un resumen,
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