Aspectos a considerar para su aplicacin en 2014

Talleres

Deducciones personales
y estmulo de colegiaturas
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Introduccin
Se aproxima el plazo para la presentacin de la declaracin anual
2014 de personas fsicas, es tiempo de reflejar lo ocurrido durante el ejercicio, adems de ser el momento preciso de aplicar las
deducciones personales y el estmulo fiscal del pago de colegiaturas, que son dos conceptos distintos, que se pueden disminuir
de la base del impuesto dentro de los lmites previstos para cada
uno de ellos.
En el presente artculo analizaremos cmo se aplican las deducciones personales previstas en el artculo 151 de la Ley del
impuesto sobre la Renta (LiSR), pues a partir de 2014 hay cambios importantes en cuanto a su aplicacin; adems de comentar
que contina el estmulo fiscal para la deduccin de colegiaturas.

Naturaleza de las deducciones personales

Las deducciones personales son erogaciones que tienen ese carcter
por realizarse en beneficio de la propia persona fsica, a diferencia de
las deducciones autorizadas, que son gastos relativos a la actividad
econmica del contribuyente; la finalidad del legislador de implementar
las deducciones personales en la LiSR es satisfacer el inters social,
pues entre los gastos que se consideran estn los relativos a la salud
(gastos mdicos y seguro mdico), para la adquisicin de vivienda
(intereses de crdito hipotecario) o para el retiro (aportaciones voluntarias), entre otros que tienen esa naturaleza.

Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNiTEC). Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx

25

611

Tipos de deducciones y disposiciones aplicables

En el siguiente recuadro se encuentran las deducciones personales y su fundamente legal:

tipo de deduccin

Fundamento legal

Gastos mdicos y dentales

Artculos 151, fraccin i, de la LiSR; 240 del Reglamento de la Ley del

impuesto sobre la Renta (RLiSR).

Gastos funerarios

Artculos 151, fraccin ii, de la LiSR; 241 del RLiSR.

Donativos

Artculos 151, fraccin iii, de la LiSR; 242 del RLiSR.

intereses pagados por crditos

hipotecarios de casa habitacin

Artculos 151, fraccin iV, de la LiSR; artculos 224, 225, 226, 227, 229,
230 y 231 del RLiSR.

Aportaciones voluntarias de retiro

Artculos 151, fraccin V, de la LiSR; artculo 231-A del RLiSR.

Seguros de gastos mdicos

Artculos 151, fraccin Vi, de la LiSR; artculos 122 y 242-A del RLiSR.

Transporte escolar obligatorio

Artculos 151, fraccin Vii, de la LiSR; artculo 243 del RLiSR.

impuesto local por salarios

Artculos 151, fraccin Viii, de la LiSR.

Ahora analizaremos cada uno

de los conceptos mencionados,
as como los lineamientos a considerar para su correcta aplicacin.

Salarios mnimos 2014

rea geogrfica A 67.29

Gastos mdicos
y hospitalarios
Los contribuyentes pueden deducir
los pagos por honorarios mdicos
y dentales, as como los gastos
hospitalarios, efectuados por
el contribuyente para s, para su
cnyuge o para la persona con
quien viva en concubinato y para
sus ascendientes o descendientes
en lnea recta, siempre que dichas
personas no perciban durante el
ao de calendario ingresos en
cantidad igual o superior a la que
resulte de calcular el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente (SMGAGC) elevado
al ao.

611

26

rea geogrfica B 63.77

Si el gasto se efectu a favor de cualquier beneficiario como el

cnyuge, concubino(a), abuelos, padres, hijos o nietos y stos
obtuvieron durante el ejercicio una cantidad igual o superior al
SMGAGC elevado al ao, el contribuyente no podr efectuar la
deduccin.

lmitE DE inGrEsos PArA BEnEFiCiArios

reas geogrficas

smG elevado
al ao

monto

Das del ao

rea geogrfica A

$67.29

365

$24,560.85

rea geogrfica B

$63.77

365

$23,276.05

De conformidad con el artculo 240 del RLiSR tambin

se podrn incluir dentro de las deducciones de gastos mdicos los estrictamente indispensables por
concepto de:
Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin del paciente (muletas, sillas
de ruedas, oxgeno, etctera).
Medicinas que se incluyan en los documentos que
expidan las instituciones hospitalarias.
Honorarios a enfermeras.
Anlisis, estudios clnicos o prtesis.
Lentes pticos graduados para corregir defectos
visuales, hasta por un monto de $2,500.00, en el
ejercicio, por s mismo o por cada uno de los
beneficiarios, el monto que exceda no ser deducible.
Un requisito indispensable para deducir los pagos
por honorarios mdicos y dentales, es que en el
comprobante fiscal se haga constar que quien presta
el servicio cuenta con ttulo profesional de mdico o
de cirujano dentista, situacin que podr acreditar con
el nmero de cdula profesional correspondiente.

Medios de pago de los gastos mdicos

y hospitalarios
A partir de 2014 para hacer efectiva la deduccin por
concepto de gastos mdicos y hospitalarios stos
debern efectuarse mediante:

Cheque nominativo del contribuyente.

Transferencias electrnicas de fondos.
Tarjeta de crdito, de dbito o de servicios.
Por tanto, no se permite la deduccin si el pago
se efectu en efectivo, lo anterior como una medida
para poder fiscalizar a los contribuyentes que se
dedican a dar servicios mdicos.
Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las erogaciones a travs de los
medios establecidos, cuando las mismas se efecten
en poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros; para efectos de que la autoridad fiscal
pueda liberar de tal obligacin, el contribuyente interesado deber presentar una solicitud de
autorizacin para la liberacin de la obligacin
de pagar erogaciones con transferencias
electrnicas, cheque nominativo, tarjeta o
monedero electrnico en trminos de la ficha de
trmite 69/ISR del Anexo 1-A de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015 (RMF-15) que se public
en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 30 de
diciembre de 2014.

Talleres

Otros conceptos que se pueden deducir

como gastos mdicos

Gastos funerarios
Los gastos funerarios tambin son deducciones
personales que podrn aplicarse siempre y cuando
sean efectuados para el propio contribuyente, para
su cnyuge, concubino(a), ascendientes y descendientes en lnea recta del contribuyente, hasta por
una cantidad igual o superior al SMGAGC elevado
al ao.

DEDuCCin mximA Por GAstos FunErArios

reas geogrficas

monto

Das del ao

monto mximo de deduccin

rea geogrfica A

$ 67.29

365

$24,560.85

rea geogrfica B

$ 63.77

365

$23,276.05

Cundo procede la deduccin de gastos funerarios

Al sealar el texto legal que las deducciones por concepto de gastos funerarios sern aplicables cuando
sean efectuados para s, para su cnyuge, concubino(a), ascendientes y descendientes en lnea recta, hay
una particularidad en el artculo 241 del RLiSR, que establece que cuando se realicen gastos a funerales
a futuro, para poder hacer efectiva su deduccin, se van a considerar los gastos hasta el ao de calendario
en que se utilicen los servicios funerarios, es decir, que si se contrata un servicio y se va pagando, no ser
deducible en el ejercicio en que se efecten los pagos, sino hasta el ao que se haga uso del servicio.

27

611

Requisitos para deducir los

gastos mdicos y funerarios
De conformidad con el antepenltimo prrafo del artculo 151 de la
LiSR, para aplicar las deducciones
por concepto de gastos mdicos y
gastos funerarios, el contribuyente
deber cumplir con los siguientes
requisitos:

Que las cantidades correspondientes fueron efectivamente

pagadas en el ao de calendario de que se trate.
Que los servicios fueron prestados por instituciones o personas residentes en el pas.
Contar con el comprobante
fiscal correspondiente.
En caso de recuperar parte de
las cantidades erogadas nicamente se deducir la diferencia.

Donativos
Se podrn deducir los donativos
no onerosos ni remunerativos, que
satisfagan los requisitos previstos
en la LiSR y en las reglas generales que para el efecto establezca
el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) y que se otorguen
en los siguientes casos:
A la Federacin, a las entidades
federativas o los municipios, a
sus organismos descentralizados que tributen conforme al
ttulo iii de la presente ley, as
como a los organismos internacionales de los que Mxico sea
miembro de pleno derecho,
siempre que los fines para los
que fueron creados correspondan a las actividades por las
que se puede obtener autorizacin para recibir donativos deducibles de impuestos.
Las fundaciones, patronatos y
dems entidades cuyo propsito

611

28

sea apoyar econmicamente las

actividades de personas morales autorizadas para recibir
donativos deducibles en los
trminos de esta ley, podrn
obtener donativos deducibles,
siempre que cumplan con los
siguientes requisitos.
A las sociedades o asociaciones
civiles, organizadas sin fines de
lucro que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para
la realizacin de actividades de
investigacin o preservacin
de la flora o fauna silvestre,
terrestre o acutica, dentro de
las reas geogrficas definidas
que seale el SAT mediante
reglas de carcter general, as
como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover entre la
poblacin la prevencin y control de la contaminacin del
agua, del aire y del suelo, la
proteccin al ambiente y la preservacin y restauracin del
equilibrio ecolgico.
A las personas morales a las
que se refieren las fracciones
Vi, X, Xi, XX y XXV del artculo 79 de esta LiSR y que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 82 de la
misma ley.
A las asociaciones y sociedades
civiles que otorguen becas y
cumplan con los requisitos del
artculo 83 de la LiSR.
A programas de escuela empresa.

Otorgarse a donatarias
autorizadas
Para poder darle efectos de deducibilidad a los donativos otorgados
es necesario otorgarlos a instituciones que cuenten con autorizacin
otorgada por el SAT para recibir
donativos deducibles del impuesto
sobre la renta (iSR), excepto tratndose de la federacin, entidades

federativas y municipios, as como

sus organismos descentralizados
que tributen conforme al ttulo iii
de la ley, o de programas de escuela empresa; adems se deber
contar con el respectivo comprobante fiscal que rena todos los
requisitos del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).
Para efectos del prrafo anterior, el SAT publicar en el DOF y
dar a conocer en su pgina electrnica de internet los datos de las
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles del iSR.

Donativos otorgados
a instituciones de enseanza
Tratndose de donativos otorgados
a instituciones de enseanza, sern deducibles siempre que sean
establecimientos pblicos o de
propiedad de particulares que
tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios, el famoso Reconocimiento de
Validez Oficial de Estudios (RVOE)
en los trminos de la Ley General
de Educacin (LGE), se destinen
a la adquisicin de bienes de inversin, a la investigacin cientfica o desarrollo de tecnologa, as
como a gastos de administracin
hasta por el monto, en este ltimo
caso, que seale el reglamento de
esta ley; se trate de donaciones
no onerosas ni remunerativas,
conforme a las reglas generales
que al efecto determine la Secretara de Educacin Pblica (SEP),
y dichas instituciones no hayan
distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos
cinco aos.

Lmite de deduccin
de donativos
El monto mximo deducible ser
hasta por una cantidad que no

Ejemplo:
lmite de deduccin de donativos
ingresos del ejercicio 2013

$1450,000.00

() Deducciones (incluye
deducciones personales)

$956,000.00

(=) Base para el iSR

$494,000.00

() Porcentaje lmite

(=) Deduccin mxima para

2014

$34,580.00

En este ejemplo el monto mximo que el contribuyente podr deducir en 2014 por concepto de
donativos ser de $34,580.00, pues la referencia son
los ingresos del ejercicio inmediato anterior, que en
este caso es 2013.
De conformidad con el artculo 242 del RLiSR los
donativos de bienes o mercancas que ya hubiesen
sido deducidas previamente en ningn caso podrn
volver a deducirse.
Ejemplo:
Un contribuyente persona fsica con actividad
empresarial adquiri un vehculo por $250,000.00 en
2009, lo depreci y dedujo de 2010 a 2014 aplicando
los porcentajes que para tal efecto establece la LiSR.
Posteriormente, en 2015, lo dona a una institucin
autorizada para recibir donativos por lo que se le
entrega su comprobante fiscal por el donativo a un
valor comercial en 2015 por $125,000.00, la pregunta es, puede deducir esos $125,000.00?
La respuesta es no, el vehculo ya est deducido
fiscalmente hasta el lmite ($175,000.00) que marcaba

la LiSR que estuvo vigente hasta 2013, por tanto, no

se podra deducir otros $125,000.00 pues sera un
doble beneficio para el contribuyente.
Donativo no deducible
Deduccin del vehculo

Talleres

exceda de 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el iSR a cargo del
contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquel
en el que se efecte la deduccin, antes de aplicar
las deducciones personales.
Cuando se realicen donativos a favor de la Federacin, de las entidades federativas, de los municipios,
o de sus organismos descentralizados, el monto
deducible no podr exceder de 4% de los ingresos
acumulables que sirven de base para calcular el iSR,
sin que en ningn caso el lmite de la deduccin
tratndose de estos donativos, y de los realizados a
donatarias autorizadas distintas, exceda el 7% citado.

$175,000.00

(+) Valor del vehculo al momento

de la donacin

$125,000.00

(=) resultado

$300,000.00

Como se puede observar, si el contribuyente dedujera el donativo estara teniendo beneficios extras
que la LiSR no permite, por tanto, sera un donativo
no deducible al tratarse de un bien que ya se dedujo anteriormente.

Intereses de crdito hipotecario

Con la nueva LiSR se pueden seguir deduciendo los
intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por crditos hipotecarios destinados a la adquisicin de su casa habitacin contratados con las
instituciones integrantes del sistema financiero; slo
que ahora hay una particularidad en cuanto a los
crditos que los contribuyentes pueden deducir, pues
la condicin para hacer efectiva la deduccin a partir de 2014 es que el monto total de los crditos
otorgados por dicho inmueble no exceda de 750,000.00
unidades de inversin (UDis).
Hasta 2013 la condicin para hacer efectiva la
deduccin era que el monto total de los crditos
otorgados por dicho inmueble no excedieran de
1500,000.00 UDis.

Qu UDI se considera
para la deduccin
Para efectos de ver el importe del crdito otorgado
y estar dentro del lmite que establece la LiSR para
poder efectuar la deduccin, debern considerar que
el saldo insoluto del crdito al 31 de diciembre del
ejercicio inmediato anterior al que se efecte la deduccin, no hubiera excedido en esta ltima fecha a
un milln 500 mil UDis (750,000.00 UDIs a partir
de 2014) o el valor equivalente en moneda nacional
que tengan dichas UDis en dicha fecha. Cuando el
saldo insoluto del crdito exceda de la cantidad a que

29

611

se refiere este artculo, sern deducibles nicamente los intereses

reales devengados y pagados, en
la proporcin que represente el
equivalente en moneda nacional
d e un mi ll n 5 0 0 mi l U D i s
(750,000.00 UDIs a partir de 2014)
al 31 de diciembre del ejercicio
inmediato anterior a aquel en el
que se efecte la deduccin respecto de la totalidad del saldo insoluto en moneda nacional a dicha
fecha.

Constancia anual
de intereses devengados
y pagados de crditos
hipotecarios destinados
a casa habitacin
De conformidad con el artculo 227
del RLiSR, las sociedades que
componen el sistema financiero y
los organismos pblicos federales
y estatales que perciban intereses
derivados de los crditos hipotecarios, debern consignar en el estado de cuenta que proporcionen
a los contribuyentes que les cubran
dichos intereses, correspondiente
al ltimo mes del ejercicio de que
se trate o en constancia anual, la
informacin siguiente:

Nombre, domicilio y Clave en el Registro Federal de Contribuyentes

(RFC), del deudor hipotecario de que se trate.
Ubicacin del inmueble hipotecado.
Los intereses nominales devengados, as como los pagados en el
ejercicio, respecto de estos ltimos se deber distinguir los intereses
reales pagados en el ejercicio.
Se considera que se cumple con la obligacin de expedir comprobante fiscal en el que conste el monto del inters real pagado por el
contribuyente en el ejercicio de que se trate, cuando las sociedades
que conforman el sistema financiero entreguen el estado de cuenta o
constancia a los contribuyentes que paguen los intereses derivados de
crditos hipotecarios.
Las sociedades y los organismos a que se refiere este artculo,
debern proporcionar al SAT, a ms tardar el 15 de febrero de cada
ao, la informacin a que se refiere el mismo.

Intereses pagados en copropiedad

De conformidad con el artculo 230 del RLiSR, cuando los deudores
del crdito hipotecario sean varias personas, se deber considerar que
los intereses fueron pagados por dichos deudores en la proporcin
que a cada uno de ellos les corresponda de la propiedad del inmueble,
en caso que no se especifique se entender que el pago se realiz en
partes iguales.
Ejemplo:
Hay tres personas que son copropietarias de un inmueble destinado
para su casa habitacin y las tres pretenden hacer deducibles los intereses pagados por el crdito hipotecario que tienen contratado, cada
uno lo podr hacer con base en su porcentaje de participacin en el
inmueble como se muestra en la siguiente tabla.

DEDuCCin ProPorCionAl DE intErEsEs

Dueos del inmueble

Juan Prez rafael Pastrana Ivonne Magosh intereses pagados

Porcentaje de participacin
() intereses pagados
(=) Intereses a deducir por cada dueo

45

25

30

$185,000.00

$185,000.00

$185,000.00

$83,250.00

$46,250.00

$55,500.00

$185,000.00

Opcin en sociedad conyugal

de deducir la totalidad de los intereses
Cuando los deudores del crdito hipotecario sean cnyuges y copropietarios del mismo inmueble y slo
uno de ellos perciba en el ejercicio ingresos acumulables para los efectos del impuesto, dicho cnyuge
podr deducir la totalidad de los intereses reales pagados y devengados, en el ejercicio por el crdito
hipotecario.

611

30

Aportaciones voluntarias al Sistema

de Ahorro para el Retiro (SAR)
Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones
complementarias de retiro, en los trminos de la Ley
de los Sistemas de Ahorro para el Retiro (LSAR) o
a las cuentas de planes personales de retiro, as
como las aportaciones voluntarias realizadas a la
subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que
en este ltimo caso dichas aportaciones cumplan con
los requisitos de permanencia.

Se consideran planes personales de retiro aquellas

cuentas o canales de inversin, que se establezcan
con el nico fin de recibir y administrar recursos
destinados exclusivamente para ser utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 aos, o en los
casos de invalidez o incapacidad del titular para
realizar un trabajo personal remunerado, de conformidad con las leyes de seguridad social, siempre que
sean administrados en cuentas individualizadas por
instituciones de seguros, instituciones de crdito,
casas de bolsa, administradoras de fondos para el
retiro o sociedades operadoras de sociedades de
inversin con autorizacin para operar en el pas, y
siempre que obtengan autorizacin previa del SAT.
Todos los sujetos de aseguramiento tendrn una
cuenta individual en trminos de la fraccin i del
artculo 159 de la Ley del Seguro Social (LSS), dicha
cuenta se abrir para cada asegurado en las Administradoras de Fondos para el Retiro (AFORE), para
que se depositen en la misma las cuotas obrero
patronales y estatal por concepto del seguro de

Talleres

Lo anterior es en razn de que para efectos legales la sociedad conyugal es un solo ente econmico
y ambos cnyuges tienen los mismos derechos y
obligaciones, por tanto, la sociedad est pagando la
totalidad del crdito y si uno de los dos no percibe
ingresos sera injusto no poder deducir la totalidad
de los intereses pagados.

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31

611

retiro, cesanta en edad avanzada

y vejez, as como los rendimientos.
La cuenta individual se integrar por las subcuentas: de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez; de vivienda y de aportaciones
voluntarias.
La deducibilidad de las aportaciones voluntarias consiste en un
doble beneficio para el contribuyente, por un lado aumentar el
ahorro que tiene en su cuenta individual y generar mejores rendimientos, y por el otro poder disminuir de la base del impuesto anual
dichas aportaciones.
Lo anterior en razn de que el
gobierno busca incentivar el ahorro
entre sus habitantes para que sean
stos mismos quienes sufraguen
sus gastos durante su vejez y no

sea el gobierno el que tenga que

estar efectuando ese gasto.

Lmite para aplicar

la deduccin de las
aportaciones voluntarias
El monto de la deduccin de las
aportaciones voluntarias ser de
hasta 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el
ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a
cinco SMGAGC elevados al ao.

Ejemplo:
Con base en el siguiente ejemplo analizaremos cules son los
lmites mximos para aplicar la
deduccin por aportaciones voluntarias al SAR.
Un contribuyente que obtiene
sus ingresos en el rea geogrfica
B obtuvo ingresos por $1450,000.00
y efectu aportaciones voluntarias
al SAR por $135,000.00 durante el
ejercicio 2014, cul sera el monto mximo para deducir?

lmite de deduccin de aportaciones voluntarias

ingresos acumulables ejercicio 2014
$1450,000.00
10
() Porcentaje lmite
(=) Lmite de deduccin para 2014
$145,000.00

Sin que dichas aportaciones excedan de cinco SMG elevado al ao.

rea geogrfica

smG

5 veces

Elevado al ao

monto mximo 2014

$67.29

365

$122,804.25

$63.77

365

$116,380.25

10% del total de ingresos del contribuyente

5 SMG del rea geogrfica del contribuyente (B)

$145,000.00

$116,380.25

Con base en el comparativo de las dos tablas anteriores el monto mximo de deduccin que el contribuyente podr aplicar por este concepto es $116,380.25, pues la disposicin establece que en ningn caso
la deduccin por este concepto exceder de cinco SMGAGC.

En qu casos los retiros de la subcuenta de aportaciones

voluntarias estarn gravados
Si el contribuyente estuvo efectuando aportaciones voluntarias a la subcuenta de aportaciones complementarias o en los planes personales de retiro, as como los rendimientos que ellos generen y stos se retiran
antes de que se cumpla el plazo para el cual fueron contratados (65 aos), el retiro se considerar ingreso
acumulable en los trminos del captulo de los dems ingresos de la LiSR.
En caso del fallecimiento del titular del plan personal de retiro, los beneficiarios designados o los herederos, estarn obligados a acumular a sus dems ingresos del ejercicio, los retiros que efecte de la cuenta o canales de inversin, segn sea el caso.

611

32

De conformidad con la fraccin Vi del artculo 151

de la LiSR, las primas de seguros de gastos mdicos
que sean independientes a los servicios que prestan
las instituciones pblicas de seguridad social sern
deducibles, siempre que los beneficiarios sean el
contribuyente, su cnyuge o concubino(a), o sus
ascendientes o descendientes en lnea recta.
De conformidad con el artculo 242-A del RLiSR
se van a considerar deducibles las primas pagadas
por los seguros de salud, siempre que se trate de
seguros cuya parte preventiva cubra nicamente los
pagos y gastos a que se refieren los artculos 176,
fraccin i de la ley (151, fraccin i, de la LiSR 2014)
y 240 del reglamento, conceptos que comentamos
en la seccin de gastos mdicos.

Gastos mdicos como previsin social

Como habamos comentado anteriormente, la finalidad de permitir a los contribuyentes la deduccin de
stos conceptos es para cubrir en parte la tarea que
le corresponde al Estado de brindar servicios de
salud a sus habitantes, por tanto, dichos gastos
tambin se pueden deducir como gastos de previsin
social cuando el contribuyente tenga trabajadores y
otorgue de manera general el seguro de gastos mdicos a stos, sin que dicha prestacin sea considerada como un ingreso acumulable para los trabajadores, pues en ningn momento se percibe
directamente un ingreso.
De lo anterior, el artculo 122 del RLiSR establece
que dicha prestacin no se considerar como ingreso acumulable el monto de las primas por seguros
de gastos mdicos que los patrones paguen en
favor de sus trabajadores, siempre que se trate de
seguros que, de haber sido pagadas las primas por
el propio trabajador, seran deducibles para ste, en
los trminos de la fraccin Vi del artculo 176 de
la ley (artculo 151, fraccin Vi, de la LiSR 2014), y
que la documentacin comprobatoria que ampare el
pago de dichas primas se expida a nombre del patrn.

Transporte escolar obligatorio

Cuando el contribuyente efecte gastos por concepto de transporte escolar en favor de sus descendientes en lnea recta, tambin podr aplicar dicho gasto
como una deduccin personal, siempre que dicho
servicio sea de carcter obligatorio, de conformidad

con las disposiciones jurdicas aplicables del rea

donde se encuentre la institucin educativa, o bien,
cuando dicho servicio se incluya en el importe de la
colegiatura, para tales efectos se deber separar el
importe correspondiente a la colegiatura y al transporte escolar en el comprobante fiscal respectivo.

Talleres

Seguros de gastos mdicos

Medios de pago del transporte

escolar obligatorio
Como otra estrategia del fisco para obtener mayores
elementos que le permitan hacer una efectiva fiscalizacin de los contribuyentes que se dediquen al
sector educativo, a partir de 2014 para poder aplicar
la deduccin por concepto de transporte escolar
obligatorio los contribuyentes debern pagar mediante:
Cheque nominativo del contribuyente.
Transferencias electrnicas de fondos.
Tarjeta de crdito, de dbito o de servicios.
Con lo anterior obligan, por un lado, a los contribuyentes que pretenden hacer la deduccin a utilizar
medios electrnicos que le permitan al fisco identificar dichas operaciones y, por el otro, obtener datos
de los ingresos que obtienen las instituciones educativas privadas; si el gasto se realiza en efectivo no
se permitir la deduccin.
De igual forma las autoridades fiscales podrn
liberar de la obligacin de pagar las erogaciones a
travs de los medios establecidos, cuando las mismas
se efecten en poblaciones o en zonas rurales sin
servicios financieros; para efectos de que la autoridad
fiscal pueda liberar de tal obligacin el contribuyente
interesado deber presentar una solicitud de autorizacin para la liberacin de la obligacin de
pagar erogaciones con transferencias electrnicas, cheque nominativo, tarjeta o monedero
electrnico en trminos de la ficha de trmite 69/
isr del Anexo 1-A de la RMF-2015, que se public
en el DOF el 30 de diciembre de 2014.

Impuesto local de salarios

Finalmente se contempla una deduccin por concepto de un impuesto local sobre los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado, siempre que la tasa de dicho
impuesto no exceda de 5%, no se refiere al impuesto sobre nminas (iSN) sino al gravamen local que

33

611

los trabajadores pudieran pagar por recibir un salario en alguna entidad federativa que gravara dicho
concepto.

Lmite para aplicar deducciones personales

A partir de 2014 y con motivo de la ltima gran reforma fiscal, que entr en vigor el 1 de enero de dicho
ao, se decidi que las deducciones personales (incluyendo el estmulo fiscal de los depsitos en cuentas
personales del ahorro prevista en el artculo 185 de la LiSR), estaran limitadas hasta por un monto total
que no podr exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro SMGAGC elevados al ao, o de 10%
del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquellos por los que no se pague el impuesto. Lo
dispuesto en este prrafo, no ser aplicable tratndose de donativos pues a stos le ser aplicable la
limitante prevista en la fraccin iii del artculo 151 de la LiSR.
lmitE DE DEDuCCionEs PErsonAlEs 2014
smV

4 Veces

Elevado al ao

monto mximo
deducible para 2014

$67.29

365

$98,243.40

$63.77

365

$93,104.20

rea geogrfica

Lo anterior contraviene la finalidad para la cual fueron creadas las deducciones personales, si
bien es cierto que es de suma importancia mejorar la recaudacin para sufragar los gastos del erario pblico, tambin lo es el inters social y con esta reforma se afect dicho inters al establecer un tope para
poder deducir los gatos que son necesarios para el bienestar de las personas.
Ejemplo:
Un contribuyente que radica en el rea geogrfica A tribut bajo el rgimen de salarios, servicios profesionales e intereses en 2014 y obtuvo los siguientes ingresos:

ingresos de la persona fsica en 2014

Gravados

Exentos

Salarios

$694,500.00

$75,500.00

$770,000.00

Honorarios

$398,500.00

$-

$398,500.00

intereses

$235,000.00

$-

$235,000.00

$1328,000.00

$75,500.00

$1403,500.00

total de ingresos

total de ingresos

Ahora, veamos a cunto equivale el 10% respecto del total de sus ingresos, ya que la disposicin de la
limitante no hace distincin entre gravados y exentos, sino que hace referencia al total de sus ingresos.

Total de ingresos
Porcentaje lmite
lmite de deduccin

611

34

$1403,500.00
10
$140,350.00

10% del total de ingresos del contribuyente

4 SMG del rea geogrfica del contribuyente (A)

$140,350.00

$98,243.40

En este caso el contribuyente nicamente podra

deducir $98,243.40 por concepto de deducciones
personales, ya que es la cantidad que result menor,
lo que equivaldra aproximadamente a slo 7% del
total sus ingresos, disminuyendo inclusive el primer
parmetro de 10%.

Otras disposiciones generales

aplicables a las deducciones
personales
Es importante analizar tambin las siguientes consideraciones para la aplicacin de las deducciones
personales:
Cmo se determina el rea geogrfica. Para
determinar el rea geogrfica del contribuyente se
atender al lugar donde se encuentre su casa
habitacin al 31 de diciembre del ao de que se
trate. Las personas que a la fecha citada tengan
su domicilio fuera del territorio nacional, atendern
al rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal.
Pagadas a residentes en el pas. Para que sean
procedentes las deducciones por conceptos de
gastos mdicos y funerarios, se deber acreditar
mediante comprobantes fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el ao de calendario de que se trate a
instituciones o personas residentes en el pas. Si
el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, nicamente deducir la diferencia no recuperada.
Pagos a residentes en el extranjero. De conformidad con la regla 3.17.9. de la RMF-15, exceptuando los pagos realizados por gastos mdicos
y funerarios, cuando las personas fsicas que
hayan efectuado erogaciones en el extranjero y
que en los trminos de la LiSR sean consideradas
como deducciones personales, podrn consignar
en el llenado de la declaracin anual, la clave en

Talleres

Ahora hagamos el comparativo entre la cantidad que resulta menor entre el 10% del total de los ingresos
y los cuatro SMGAGC.

el RFC genrico: EXT990101Ni4, tratndose de

documentacin comprobatoria expedida por personas fsicas residentes en el extranjero, o bien,
la clave en el RFC genrico: EXT990101Ni9
cuando se trate de documentacin comprobatoria
expedida por personas morales residentes en el
extranjero, segn corresponda.
los requisitos de las deducciones autorizadas
no son aplicables a las deducciones personales.
Los requisitos de las deducciones establecidas en el
captulo X, del ttulo iV, de la LiSR (artculo 147 de
la LiSR) no son aplicables a las deducciones personales.

Estmulo fiscal de pago

por colegiaturas
Desde 2011 el Ejecutivo Federal dio a conocer un
estmulo fiscal consistente en deducir los pagos por
servicios educativos desde nivel preescolar hasta
bachillerato o su equivalente en instituciones privadas
que cuenten RVOE, conforme a la LGE.
Este estmulo fiscal publicado en la administracin
anterior del Ejecutivo Federal se mantiene y actualmente tiene su sustento legal en el decreto que
compila diversos beneficios fiscales y establece
medidas de simplificacin administrativa publicado
en el DOF el 26 de diciembre de 2013, especficamente en los artculos 1.8., 1.9. y 1.10. de dicho
decreto.

Beneficiarios del estmulo fiscal

Con fundamento en el artculo 1.8. del decreto del
26/12/2013 los pagos efectuados por el contribuyente por conceptos de servicios educativos debern
realizarse a favor de:

35

611

identificar perfectamente la partida

a deducir.

El propio contribuyente.
Para su cnyuge o concubino(a).
Ascendientes o descendientes en lnea recta.
Siempre que dichas personas no perciban durante el ao de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular
el SMGAGC elevado al ao.
De conformidad con el artculo 120-A del RLiSR y el artculo 1.8 del
decreto del 26/12/2013, los adoptados se consideran como descendientes en lnea recta del adoptante y de los ascendientes de ste.
lmitE DE inGrEsos PArA BEnEFiCiArios
reas geogrficas

monto

Das del ao

smV elevado al ao

rea geogrfica A

67.29

365

$24,560.85

rea geogrfica B

63.77

365

$23,276.05

Si el gasto se efectu a favor de cualquiera de los beneficiarios y

stos obtuvieron durante el ejercicio una cantidad igual o superior al
salario mnimo vigente (SMV) elevado al ao, el contribuyente no podr
aplicar el estmulo fiscal.

Requisitos para aplicar el estmulo

Dentro del decreto se establecen los lineamientos formales para poder
aplicar el estmulo fiscal, y son los siguientes:
Que los pagos se realicen a instituciones educativas privadas que
tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios
en los trminos de la LGE, y
Que los pagos sean para cubrir nicamente los servicios correspondientes a la enseanza del alumno, de acuerdo con los programas
y planes de estudio que en los trminos de la LGE se hubiera autorizado para el nivel educativo de que se trate.

Qu gastos no se consideran parte del estmulo

Dentro de las instituciones que otorgan servicios educativos hay pagos
por algunos otros conceptos que no son aplicables para deducir en la
declaracin, como:
Gastos que no se destinen directamente a cubrir el costo de la educacin del alumno, y
Gastos correspondientes a cuotas de inscripcin o reinscripcin.
Es obligacin de las instituciones educativas separar en el comprobante fiscal digital (CFD) el monto que corresponda por concepto de
enseanza del alumno, para que el contribuyente y la autoridad puedan

611

36

Medios de pago
de los gastos mdicos
y hospitalarios
Con fundamento en el artculo 1.9.
del decreto del 26/12/2013 para
hacer efectivo el estmulo fiscal por
concepto de pagos por servicios
educativos stos debern efectuarse mediante:
Cheque nominativo del contribuyente.
Transferencias electrnicas de
fondos.
Tarjeta de crdito, de dbito o
de servicios.
Por tanto, no se permite la deduccin si el pago se efectu en
efectivo, lo anterior como una
medida para poder fiscalizar a los
contribuyentes que se dedican a
prestar los servicios de enseanza.
Asimismo, se deber comprobar,
mediante documentacin que rena
requisitos fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el ao de
calendario de que se trate a instituciones educativas residentes en
el pas. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, el
estmulo nicamente ser aplicable
por la diferencia no recuperada.

Lmite anual
de la deduccin
De conformidad con el artculo
1.10. del decreto del 26/12/2013 la
cantidad que se podr disminuir
en los trminos del estmulo por
colegiaturas no exceder, por cada
uno de los beneficiarios, los lmites
anuales de deduccin que para
cada nivel educativo corresponda,
conforme a la siguiente tabla:

del total de los ingresos del

contribuyente establecida para
las deducciones personales no
es aplicable a las cantidades
previstas para deducir los
pagos por servicios educativos

En caso de que el contribuyente en un mismo ejercicio fiscal, por una misma persona, realice pagos
por servicios de enseanza correspondientes a dos
niveles educativos distintos, el lmite anual de deduccin que se podr disminuir ser el que corresponda
al monto mayor de los dos niveles, independientemente de que se trate del nivel que concluy o el que
inici.

Talleres

La limitante de 10%

Cambio de nivel educativo

en un mismo ejercicio

El lmite de las deducciones personales

no es aplicable al estmulo de colegiaturas
nivel educativo
Preescolar

lmite anual
de deduccin
$14,200.00

Primaria

$12,900.00

Secundaria

$19,900.00

Profesional tcnico

$17,100.00

Bachillerato o su equivalente

$24,500.00

La limitante de 10% del total de los ingresos del

contribuyente establecida para las deducciones
personales no es aplicable a las cantidades previstas para deducir los pagos por servicios educativos,
pues dichos conceptos no estn considerados como
deducciones personales en la disposicin mencionada, sino que es un estmulo adicional a lo ya
previsto en la LiSR, por lo que son independientes
uno del otro.

Caso prctico integral

Con base en todo lo analizado previamente haremos un pequeo caso prctico para conocer la aplicacin
en 2014 de las deducciones personales y el estmulo fiscal de colegiaturas.
Un contribuyente que radica en el rea geogrfica A obtuvo los siguientes ingresos durante 2014.
ingresos de la persona fsica en 2014

total de ingresos

Exentos

Gravados

Salarios

$694,500.00

$75,500.00

$619,000.00

Honorarios

$398,500.00

$-

$398,500.00

Arrendamiento

$298,000.00

$-

$298,000.00

intereses

$235,000.00

$-

$235,000.00

$1626,000.00

$75,500.00

$1550,500.00

total de ingresos

Efectu los siguientes gastos durante 2014 por concepto de deducciones personales.
Deducciones personales
Gastos mdicos y dentales
(+) intereses pagados por crdito hipotecario
(=) total de deducciones personales

$78,500.00
$85,500.00
$164,000.00

37

611

Ahora veamos el comparativo entre los cuatro SMGAGC elevado al ao y el 10% del total de sus ingresos para la aplicacin de las deducciones personales.
lmitE DE DEDuCCionEs PErsonAs 2014
rea geogrfica

smV

4 veces

Elevado al ao

monto mximo 2014

$67.29

365

$98,243.40

$63.77

365

$93,104.20

Total de ingresos

$1626,000.00
10

Porcentaje lmite
lmite de deduccin

$ 162,600.00

10% del total de ingresos del contribuyente

4 SMG del rea geogrfica del contribuyente (A)

$162,600.00

$98,243.40

En este caso el contribuyente nicamente podra deducir $98,243.40 por concepto de deducciones personales ya que es la cantidad que result menor.
Otorg donativos por $58,000.00 a donatarias autorizadas y en 2013 obtuvo ingresos por $1450,000.00.

lmite de deduccin de donativos

ingresos ejercicio 2013

$1450,000.00

() Deducciones autorizadas

956,000.00

(=) Base para isr en 2013

$494,000.00

() Porcentaje lmite

(=) lmite de deduccin para 2014

$34,580.00

Donativo otorgado en 2014

lmite de 7% respecto de los ingresos del ejercicio

inmediato anterior

$58,000.00.

$34,580.00

En este caso, el contribuyente nicamente podr deducir $34,580.00 por concepto de donativos otorgados ya que es el lmite de deduccin que establece la fraccin iii del artculo 151 de la LiSR.
Efectu gastos por concepto de servicios educativos nivel primaria por la cantidad de $18,500.00.

611

Pagos por servicios educativos nivel primaria

en 2014

Lmite de nivel primaria, artculo 1.10. decreto que

compila diversos beneficios fiscales 26/12/2013

$18,500.00

$12,900.00

38

lmite de deducciones personales (excepto donativos)

Cantidad que resulte menor entre
cuatro SMGAGC, o 10% del total
de ingresos del contribuyente incluyendo los exentos.

lmite de donativos
El 7% de los ingresos acumulables
que sirvieron de base para calcular
el iSR a cargo del contribuyente
en el ejercicio inmediato anterior a
aquel en el que se efecte la deduccin.

Talleres

En este caso el contribuyente nicamente podr deducir $12,900.00 por pago de servicios educativos,
ya que es el lmite previsto para nivel primaria.
Recordemos que hay tres limitantes para aplicar las deducciones personales y los pagos por colegiaturas conforme a lo siguiente:

lmite de colegiaturas

Preescolar $14,200.00
Primaria $12,900.00
Secundaria $19,900.00
Profesional tcnico $17,100.00
Bachillerato o su equivalente
$24,500.00

Las limitantes son independientes una de la otra y se podrn aplicar dentro de los lmites establecidos
para cada una de ellas.

Determinacin del ISR

Ahora veamos la determinacin del iSR 2014 con base en los datos manifestados y los siguientes.

Deducciones autorizadas: $325,000.00

ISR retenido por salarios: $158,000.00
ISR retenido por honorarios y arrendamiento: $40,000.00
Pagos provisionales de ISR: $125,000.00

tAriFA PArA El ClCulo DEl imPuEsto CorrEsPonDiEntE Al EJErCiCio 2014

lmite inferior
$

lmite superior
$

Cuota fija
$

Por ciento para aplicarse sobre

el excedente del lmite inferior
%

0.01

5,952.84

0.00

1.92

5,952.85

50,524.92

114.29

6.40

50,524.93

88,793.04

2,966.91

10.88

88,793.05

103,218.00

7,130.48

16.00

103,218.01

123,580.20

9,438.47

17.92

123,580.21

249,243.48

13,087.37

21.36

249,243.49

392,841.96

39,929.05

23.52

392,841.97

750,000.00

73,703.41

30.00

750,000.01

1000,000.00

180,850.82

32.00

1000,000.01

3000,000.00

260,850.81

34.00

3000,000.01

En adelante

940,850.81

35.00

39

611

Al ser el ISR el nico impuesto directo

que subsiste a partir de la derogacin del impuesto

empresarial a tasa nica (IETU) en 2013 el gobierno, a travs
de un acto legislativo, emiti una nueva LISR y estableci
lmites para aplicar las deducciones que los contribuyentes
pudieran efectuar, tanto a las autorizadas como a las
personales en el caso de las personas fsicas

(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
()
()
()
(=)
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
()
()
(=)

Clculo del isr anual de la persona fsica

ingresos por salarios
ingresos por honorarios
ingresos por arrendamiento
ingresos por intereses
total de ingresos
ingresos exentos
total de ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
Base antes de deducciones personales y estmulos
Deducciones personales (sin incluir donativos)
Deduccin de donativos permitido
Estmulo fiscal por colegiaturas nivel primaria
Base para el clculo del isr
Lmite inferior (Li)
Excedente sobre el li
Porcentaje aplicable sobre el excedente del Li
Impuesto antes de cuota fija
Cuota fija
isr determinado en 2014
iSR retenido por salarios
iSR retenido por honorarios y arrendamiento
Pagos provisionales de iSR
isr a pagar (a favor)

$694,500.00
398,500.00
298,000.00
235,000.00
$1626,000.00
75,500.00
$1550,500.00
325,000.00
$1,225,500.00
98,243.40
34,580.00
12,900.00
$1114,356.60
1000,000.01
$114,356.59
34.00
$38,881.24
260,850.81
$299,732.05
158,000.00
40,000.00
125,000.00
-$(23,267.95)

Conclusin
Finalmente, podemos concluir que al ser el iSR el nico impuesto directo que subsiste a partir de la derogacin del impuesto empresarial a tasa nica (iETU) en 2013 el gobierno, a travs de un acto legislativo,
emiti una nueva LiSR que buscara tapar todos los huecos que pudieran abrirse con la derogacin del iETU
y estableci lmites para aplicar las deducciones que los contribuyentes pudieran efectuar, tanto a las
autorizadas como a las personales en el caso de las personas fsicas.
Adems, que es importante saber que los lmites de las deducciones aplican de manera independiente
al captulo que pertenecen, como se mostr en nuestro caso prctico.

611

40

3a. edicin

Adems contiene:
Comentarios.
Determinacin de las
declaraciones bimestrales.
Procedimiento para expedir comprobantes fiscales.
Uso de Mis cuentas.

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