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SOMMAIRE
TITRE I- EVALUATON DU PATRIMOINE DE LENTREPRISE
CHAPITRE I- Les immobilisations
CHAPITRE II- Les oprations de portefeuille
CHAPITRE III- Les stocks et encours
CHAPITRE IV- Les crances et les dettes
RAPPEL
5- Transparence:
Les informations comptables et financires doivent satisfaire les rgles de :
Clart, Loyaut, Non-compensation.
6- Cot historique:
Les biens rentrent leur cot dacquisition et restent ainsi jusqu leur sortie ventuelle.
Exception : la rvaluation des immobilisations.
7- Continuit dexploitation:
Les tats financiers de lentreprise sont censs la reprsenter en continuer d exploitation et non
dans le cadre dune prochaine cessation.
Evaluation du patrimoine : - En cas de continuit valuation la valeur actuelle
- En cas de cessation valuation la valeur liquidative
8- Importance significative:
Cet principe fait obligation dindiquer toute information susceptible dinfluencer le jugement
que pourrait porter un lecteur des tats financiers sur leur tenu.
- Importance significative : Modification des tats financiers
- Pas trs significative : Modification dans ltat annex
9- Prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique:
Juridique
Proprit
Economique
Utilisation
Enregistrement au journal
Travaux dinventaire
Balance aprs inventaire
BILAN
COMPTE DE RESULTAT
TAFIRE
PASSIF
1- Capitaux propres
2- Dettes financires
3- Actif H.A.O
4- Passif H.A.O
4- Trsorerie- actif
5- Trsorerie- passif
Du Compte de rsultat
CHARGES
PRODUITS
2- Charges financires
2- Produits financiers
CHAPITRE I :
I-
A- Valeur lentre ( V E )
1- Acquisition titre onreux
Valeur dentre = cot dacquisition = prix dachat + frais accessoires.
Les Frais accessoires comprennent :
-
les honoraires
D : 2..
C : 481
2- Immobilisations produites:
valeur dentre = cot de production = cot dacquisition des matires
+ charges directes et indirectes de productions
raisonnablement rattaches la production.
Frais exclure :
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70, bis avenue Jean Mermoz 17 BP 695 Abidjan 17 Tel : 22 44 22 - 99
Ecriture
Bien non achev la clture : D :24 9 immobilisations en cours
A la fin de la production :
C : 72
production immobilise
D : 2..
Immobilisation.
D : 521
D : 81.
C : 2. ancien
C : 82
EN CAS DACHAT :
D : 2. nouveau
C : 521
Pour passer cela en une seule criture :
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D : 28 amortissement
D : 81 VNCEAC
C : ancien
D : 2. nouveau
C : 82 ancien
C : 521 (en cas de soulte)
= 540 000,
droits de douane
= 20 000,
540 000
+ Droits de douane
20 000
3 000
5 500
Cot dacquisition =
574 500
D : 24 : 5747 500
C : 481 : 574 500
540 000
+ Droits de douane
20 000
+ Frais de trport HT
2 500
+ Frais dinstallation HT
5 000
+ Charges financires
5 500
Cot dacquisition =
573 000
350 000
+ Charges directes
470 000
+ Charges indirectes
50 000
10
17 500
887 500
Ecriture :
D : 241 887 500
D : 4451 177 500
C : 72 887 500
C : 4431 177 500
11
La valeur du bien en crdit bail est > 5% du total brut des immobilisations.
La valeur du bien en crdit bail est < 5% du total brut des immobilisations. :
12
APPLICATION
CAS 1 :
Priode (1er-10 au 31-12-N)
Charges
variables
-
Charges de
1-01au 30-04-N+1
Charges variables Charges de
structures
structures
matriaux
divers
1500 / mois
2000
MOD
600 / mois
300 / mois
Energie
100 / mois
100 / mois
Autres
charges de
productions
Amortissement
1000
800
Charges
oprationnelles
-
400
600
charges
indirectes de
production
1500
1600
31/12/N
C : 722 9500
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de la subvention et
dinventaire.
SOLUTION
02/01/N
D : 4494 20.000.000
C : 141 20.000.000
(promesse de subvention )
D
D : 521 20.000.000
C : 4494 20.000.000
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14
14
2 833 333
C
20 000 000
15
3 000 000
Montant d
10 000 000
intrts
850 000
amortissements
1 687 656
Annuits
2 537 656
8 312 344
706 549
1 831 107
2 537 656
6 481 237
550 905
1 986 751
2 537 656
4 494 486
382 031
2 155 625
2 537 656
2 338 861
198 795
2 338 861
2 537 656
Ecritures :
2- Ecriture si la valeur du bien est suprieure 5% ( Obligation dimmobiliser )
01/01/N
D : 245 10 000 000
C :17 10 000 000
31/12/N
D : 17 1 687 656
D : 67 850 000
C : 521 2 537 656
31/12/N
D : 6813 2 000 000
C : 2845 2 000 000
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Oprations Extra-comptables :
Rvaluation des immobilisations au Bilan
Cest une exception au principe du cot historique. La rvaluation se fait toujours la hausse.
Avant rvaluation
Valeur dorigine
Somme damortissement
comptable net avant
Aprs rvaluation
coefficient de
rvaluation
Valeur dorigine
somme damortissement
Valeur
valeur comptable net aprs.
Ecart de rvaluation = Valeur comptable net aprs - valeur comptable net avant.
Une dvaluation, le changement de valeur dun bien quon possde sur le march peuvent
emmener lentreprise rvaluer ses biens. Le SYSCOA propose deux types de rvaluation :
-
Libre
Lgale
Ecriture.
D : 2. immobilisation complment (V O aprs V O avant)
C : 28. amortissement (amortissement aprs - amortissement avant)
C : 106/154(V N C aprs V N C avant).
Si le bien est amortissable lamortissement se calcul sur la nouvelle valeur du bien Le
taux damortissement de lancien bien reste le mme .
Sur le plan Fiscal :
-
17
SOLUTION
V.O. aprs rvaluation100 000 000*1.6 = 160 000 000
V.O. avant rvaluation...
Complment
60 000 000
Somme des amts avant rvaluation (100 000 000*5%*10)50 000 000
Somme des amts aprs rvaluation (160 000 000*5%*10)80 000 000
18
Ecriture :
-
Rvaluation libre
01/N
D :23160.000.000
C :283130.000.000
C :106 30.000.000
(Ecart de rvaluation)
31/12/N
D : 6813 8.000.000 (160.000.000*5%)
C :28318.000.000
Rvaluation lgale
01/N
D :23160.000.000
C :283130.000.000
C :154 30.000.000
(Rvaluation du btiment)
31/12/N
D : 68138.000.000
C :28318.000.000
19
En fin dexercice on compare la valeur dentre et la valeur actuelle. Pour les biens
amortissables.
Si aprs amortissement normal, subsiste une perte, on constate une provision si la perte est
rversible et un amortissement complmentaire si la perte est irrversible.
Si la valeur dentre est suprieure la valeur actuelle on retient la valeur actuelle ; si la valeur
dentre est infrieure la valeur actuelle on retient la valeur dentre (principe de prudence).
C- Evaluation la sortie du patrimoine
Le bien sort du patrimoine sa valeur actuelle nette. Car cest cette valeur qui dtermine le
rsultat ( gain ou perte ).Les diffrents types de sortie dun bien du patrimoine sont :
-
Mise au rebut
Cession
Echange
Destruction
485
C: 754(AO) / 822(HAO)
20
Si elle dispose seule de la majorit des droits de vote en vertu dun accord conclu avec
dautres associs ou actionnaires.
Si elle dtermine en fin les dcisions dans les assembles gnrales de la socit.
Une socit est prsume exercer ce contrle lorsquelle dispose directement ou indirectement
dune fraction de droits de vote suprieure 40% et quaucun autre associ ou actionnaire ne
dtient directement ou indirectement une fraction suprieure la sienne.
On appelle filiale la socit dans laquelle on dtient plus de 50% du capital.
La notion de Participation
-
Si une socit dtient dans une autre socit une fraction du capital compris entre 10 et
50%, la premire est considre comme ayant une participation dans la seconde.
21
des actions
22
D : 26
C : 521
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23
C : 472
(Souscription totale)
24
242.000frs
25
La valeur probable de ngociation des titres quotts est gale au cours moyen du dernier
mois de lexercice.
La valeur probable des titres non quottes est dtermine en retenant un ou plusieurs
critres objectifs.
26
27
D : 81.
C : 26 / 27
(sortie)
D : 48 / 52
C : 82
(produit de cession)
La diffrence entre le prix de cession et la valeur comptable constitue le rsultat de la cession.
Le prix de cession est le prix indiqu dans lacte de vente sans diminution des frais sur vente.
Les frais sur vente sont en principe ports au compte 6311 frais sur titres ( achats, ventes,
gardes).
La valeur comptable lors de la cession est constitue par la valeur brute ( en cas de cession de
tous les titres de mme catgories). Si la cession porte sur une fraction dun ensemble de titres
de mme nature le cot dentre de la fraction cde est estim au cot moyen pondr (CMP)
ou dfaut en utilisant la rgle du premire entre premire sortie (PEPS).
Sil existait des provisions pour dprciation sur les titres, il y a lieu de les rgulariser soit :
-
Reprise totale,
Reprise partielle,
Ajustement.
Exemple : La socit A achet en novembre 1.000 titres dune entreprise B au prix
unitaire de 100frs en N. En N+1 elle achte 400 titres B au prix unitaire de 150frs. En janvier
elle vend 500 titres B au prix de 140frs.
TAF : 1) Valoriser la sortie des 500titres B au CMP selon la rgle PEPS
2) Dterminer le rsultat de cession selon chaque mthode
3) Comptabiliser lopration de cession lune des mthodes
28
SOLUTION
1- CUMP = (S.I.+Achats) en valeur / (S.I. +achat) en quantit = 100 000* 60 000/
1000+400 = 114.286
PEPS 500 100frs
2- Evaluation du rsultat de cession
CUMP = (500*140) ( 500*114.28) = 12860
PEPS = ( 500*140 ) (500*100 ) = 20.000
3- Ecriture
D : 816 57140
C : 26 57140
(sortie du bien)
D : 521 70.000
C : 826 70.000
Lvaluation des titres de la classe 5 la sortie du patrimoine se fait galement suivant la mme
mthode PEPS ou CUMP.
Si la cession dgage un profit, le compte 777 : Profit sur cession de placement est
crdit de la ralisation de cession :
D : 486 / 521 :
C : 50 V O
C : 777 Rsultat de cession
Si la cession dgage une perte on utilise le compte 677 perte nette sur cession de T P.
D : 48/52
D : 677
C : 50
N.B : Les ventuelles provisions pour dprciation constitues avant la cession sont
rgulariser.
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Exercice :
Le portefeuille de la socit X se compose des titres de placements suivant :
Titres
Date
Prix dachat
31/12/N-1
Quantit
Cours
31/12/N
Quantit
Cours
Action A
dachat
02/11/N-4
120
150
140
Action A
01/06/N-1
125
1.000
140
950
120
Action B
12/08/N-3
382
200
350
100
360
31/12/N
D : 679 [ 950 (125 120) +100 ( 382 360) ] 6400 550
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D-
Enregistrement
des
produits
de
portefeuille
D : 277 crances rattaches des participations
C : 772 produit de participation
D : 508 autres crances rattaches des titres de placement
C : 774 revenues des titres de placement
La date denregistrement est la date laquelle, lactionnaire peut se prvaloir dun droit acquis.
En principe lenregistrement se fait la date de lassembl gnrale ordinaire ayant prix la
dcision de distribuer le dividende.
Encaissement du dividende :
D : 521
C : 277/508
(Rglement)
N.B. : quand lcart est grand entre les cots il faut utiliser la mthode PEPS. Lorsque lcart
est minime choisir la mthode CUMP
31
Lentreprise lobligation de contrler par un inventaire au moins une fois tous les 12 mois
lexistence et la valeur des lments actifs et passifs de son patrimoine.
Pour les stocks, elle doit notamment procder un inventaire physique des lments.
I-
32
II-
Tous les biens prcdents dont lentreprise est propritaire font partir des stocks. Le transfert de
proprit peut diffrer de la date de livraison ou de paiement. Ainsi sont prendre en stock :
III-
1- La valeur lentre
A leur date dentre dans le patrimoine les stocks et en-cours sont enregistrs leur cot
dacquisition pour des biens acquis titre onreux et leur cot de production pour les biens
produits.
La valeur dentre des stocks nest effectivement comptabilise la date dentre que dans le
cas dun inventaire permanent.
Dans le cas de linventaire intermittent la comptabilisation est diffre jusqu'au 1er arrte des
comptes.
Avec le SYCOA, linventaire permanent est la rgle et linventaire intermittent est lexception.
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Inventaire permanent
Toute opration sur stocks correspond deux critures
-
Ecriture dachat
acheteur
vendeur
D : 601
D : 411
C : 401
C : 701
D : 31
D : 603/73
C : 603
C : 31
vendeur
D : 6. achat.
C : 40
D :41
C :70
Exemple n1 :
Achat de marchandises Brute 1500
Rabais 5%
remise 10%
escompte 2%
TVA 20%
TAF : prsenter la facture et comptabiliser chez lacheteur suivant linventaire permanent et
linventaire intermittent.
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SOLUTION
Ecriture
Marchandise...1500
Rabais.. 75
Remise.143
Net commercial.1282
Escompte...s26
Net financier.........1256
TVA....251
Net payer.............................1507
en inventaire intermittent on a
D : 6011282
D : 4452251
C : 4011508
C : 77326
(achat de marchandises )
En inventaire permanent en plus de cette criture on a :
D : 311. 1282
C : 6031 1282
(Entre en stock)
Exemple 2 :
Mme exemple. Passez les critures en inventaire intermittent et en inventaire permanent chez
le vendeur sachant que le stock sort un cot de 1100Frs.
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SOLUTION
En inventaire intermittent :
D : 4111508
D : 67326
C : 7011282
C : 4431251
(vente de marchandises)
En inventaire permanent :
D : 4111508
D : 67326
C : 7011282
C : 4431251
(vente de marchandises)
d
D : 6031100
C : 3111100
(variation de stock)
En inventaire intermittent
36
En inventaire permanent
Les comptes de stock fonctionnent durant tout lexercice en contre partie des comptes 603/73.
En fin dexercice linventaire physique est compar du solde des comptes de stocks.
Ces derniers sont ajusts ventuellement au rsultat des inventaires physique en contrepartie des
comptes 603/73.
Si stock rel est suprieur au stock comptable :
D:3
C : 603/73
Si stock rel est infrieur au stock comptable
D : 603/73
C:3
Aprs avoir comptabilis le stock final, il faut dterminer la valeur actuelle du stock et
comparer la valeur dentre.
Si valeur actuelle des stocks est suprieure la valeur dentre, il y a lieu de constater une
provision pour dprciation des stocks.
Cette rgle se trouve modifier aujourdhui dans son application par les dispositions du
SYSCOA.
Comment dterminer la valeur actuelle du stock ?
Valeur actuelle des matires 1ere et approvisionnement :
37
= 96.000.000
20.736.000
96.000.000
= 5.068.000
400.000.
210.000.
Frais / vente
100.000.
400.000.
= 800.000.
38
V-
Les comptes ont t prvus pour enregistrer ces provisions, mais les rgles de calcul nont pas
encore t dfinies
D : 85
C : 15
39
VALEUR LENTE
VALEUR AU BILAN
Les crances :
Les crances sont retenues en comptabilit pour leur valeur nominale. Par prudence on pratique
une provision pour dprciation
Si une perte probable apparat cest--dire lorsque valeur nominale est infrieure la valeur
dinventaire : Le montant de la provision doit tre dterminer sur le montant HT de la crance.
Les dettes :
Les dettes sont retenues en comptabilit pour leur valeur nominale. Laugmentation de valeur
dun lment de passif externe jug irrversible est un complment de dette comptabilis
comme telle.
Lorsque laugmentation nest pas jug dfinitive elle se traduit par une provision pour risque.
La diminution de valeur dun lment de passif externe devenu irrversible est une rduction de
dette comptabilise comme telle.
Lorsque la diminution nest pas dfinitive pas de modification.
III-
1- Valeur lentre
Les crances et les dettes en monnaies trangre
Ggg
s sont converties et comptabilises en francs CFA sur la base du cours de change du jour de
lopration.
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Cas particuliers.
-
Les avances et les acomptes concernent les dettes et les crances non factures. Ils sont
convertis au cours du jour du paiement et ce cours est dfinitif. Ils sont comptabiliss dans les
comptes 4091 et 4191.
-
41
Crance
Hausse du
cours
CC>CJ
Baisse du
cours
CC<CJ
Baisse du cours
CC < CJ
Gains latents
Hausse du cours
CC > CJ
Pertes latentes
CC : cours de clture
CJ : cours du jour
NB : Les critures dcarts de conversion sont des critures dinventaire (rgularisation ) qui
peuvent tre extournes ds le dbut de lexercice suivant afin de conserver en comptabilit la
valeur historique dentre des crances et des dettes.
Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat.
Les pertes latentes donnent lieu en principe la constitution dune provision pour risque.
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42
Ecriture type
D : 6971
C : 297
D : 6791$
Pj
C491/497
D : 6971
C : 194 :
D : 6791
C : 499 :
43
44
Montant TTC
160.000 * 1,2
Recouvrement probable
100%
210.000 * 1,2
40%
95.000 * 1,2
totalement insolvable
187.000 * 1,2
60%
150.000 * 1,2
140.000 * 1,2
mois
Autre
110.000 * 1,2
70%
100%
Abel
Nominal HT
170.000
Provision au
Rglement TTC
31/12/99
dj enregistrs
20%
au cours de 2000
40.800
Observation
Antoine
125.000
40%
Rien
Port la provision
Andr
230.000
50%
Rien
60% du nominal
Boume
110.000
30%
Rien
crance irrcouvrable
Paris
98.000
60%
96.000
Pour solde
Simone
150.000
40%
72.000
Pour solde
Capital d
Intrt
Amortissement
Annuit
45
300.000
22.500
22 500
N+1
250.000
18.750
50.000
68 750
N+2
200.000
15.000
50.000
65 000
N+3
150.000
11.250
50.000
51 250
N+4
100.000
7.500
50.000
57 500
N+5
50.000
3.750
50.000
53 750
N+6
50.000
50 000
Ecriture en N
01/04/N
D :521 207.000.000
C : 162207.000.000
( octroie demprunt )
31/12/N
D : 671 15 862 500 (22500*705)
C : 1662 15 862 500
(Intrts courus non chus)
d
D :478 4 500 000 (300 000*(705-690))
C : 162 4 500 000
(Ecart de conversion actif)
d
D : 6971 562 500 (4 500 000*9/(6*12))
C :194562 500
(dotation aux provisions)
01/01/N+1
D : 166215 862 500
C : 67115 862 500
(Annulation)
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46
47
Entreprise Y
Noms
Montants
Remboursement
Solde aprs
Provision
TTC
HT du cours de
provision
31/12/99
ncessaire
Abel
170.000
2000
34.000
136.000
34.000
34.000
Antoine
125.000
125.000
50.000
75.000
25.000
Andr
230.000
230.000
115.000
138.000
23.000
Boume
110.000
110.000
33.000
33.000
Paris
98.000
80.000
18.000
58.800
58.800
Simone
150.000
60.000
90.000
60.000
48.000
60.000
185.800
Suite tableau :
Noms
Abel
Observations
Perte de solde
Antoine
Dotation complmentaire
Andr
Dotation complmentaire
Boume
Paris
Simone
48
Montants HT
160 000
Observations
-
210 000
126 000
95 000
crance irrcouvrable
187 000
74 800
150 000
crance irrcouvrable
140 000
42 000
Divers clients
TOTAL
110 000
242 800
Ecritures
31/12
D : 6511 245.000
D : 4431 49 000
C : 411 294 000
( perte sur crance )
d
D : 416 644 400
C :411 644 400
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50
I-
Il sagit de contrat ou de march dont la dure stale sur au moins deux exercices.
Exemple : construction dune route dun pont, dun immeuble condition que les
travaux commencent dans un exercice et se terminent dans un autre.
Ces oprations concernent les stocks ou des services ( par opposition la production
immobilire qui peut galement se faire sur le long terme ).
En raison du principe dindpendance des exercices, et des obligations dtablir des tats
financiers annuels la question est de savoir comment traiter sur le plan comptable ces travaux en
cours la fin dun exercice.
Le SYSCOA nous propose trois mthodes de comptabilisation.
1ere mthode : la mthode de Lachvement :
La facturation intervient la fin de lexcution du contrat et cest seulement cette date quon
constate le produit.
Durant la priode dexcution le client peut verser des avances et acomptes qui sont
comptabiliss comme telles.
A la clture de lexercice, on ralise le traitement comptable suivant :
Les travaux en cours sont passs en compte den cours 34 ou 35 par le crdit du compte 73
variation de stock.
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Le bnfice partiel est comptabilis au crdit du compte 753 par le dbit du compte 475.
Montant = bnfice global ( prix de vente cot de revient estim ) * degr davancement.
A la fin des travaux la facture dfinitive est comptabilise normalement :
Le compte 475 est crdit pour solde par le dbit du compte 653.quote part de rsultat annul
sur excution du contrat pluri exercices.
Exemple : une entreprise a obtenu le march de la construction dune route de 500 kilomtres le
1er/07/2002 et a dmarr le mme jour. La dure des travaux est de 1ans ; le prix facturation est
de 200.000.000frs CFAet le cot de revient estim est de 150.000.000frs CFA. On suppose que
les travaux avancent proportionnellement la dure des travaux.
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31/12/2002
Cot 75.000.000
produit
Variation de stock = 75.000.000
R=0
Charge
31/12/2003
Cot 75.000.000
R=50.000.000
produit
2me mthode
31/12/2002
D : 411 120.000.000
C : 708 100.000.000
C : 443 20.000.000
( vente partielle )
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31/12/2002
Cot 75.000.000
produit
Vente 100.000.000
R=25.000.000
Charge
31/12/2003
Cot 75.000.000
produit
Vente 100.000.000
R=25.000.000
3me mthode
31/12/2002
D : 34 75.000.000
C 734 75.000.000
D
D : 475 25.000.000
C : 757 25.000.000
02/01/2003
D : 734 75.000.000
C : 34 75.000.000
30/06/2003
D 411 240.000.000
C :705 200.000.000
C : 443140.000.000
D : 653 25.000.000
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31/12/2002
Cot 75.000.000
R=25.000.000
Charge
produit
31/12/2003
Cot 75.000.000
25.000.000
R=25.000.000
produit
Perte Global
NB : La constatation des provisions pour perte achvement future ne vaut que pour la
mthode dachvement.
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Les oprations faites pour le compte dun tiers se ralisent soit dans le cadre du mandat
soit dans le cadre de la commission.
Il sagit doprations ralises pour lentreprise pour le compte dun tiers personne morale ou
personne physique.
Toutes ces oprations sont rgies par des contrats qui dterminent les droits et les obligations
des parties.
I- OPRATIONS RALISES DANS LE CADRE DU MANDAT
Les oprations ralises dans ce cadre mettent en relation deux entits le mandant ( le tiers ), le
mandataire ( lentreprise ).
Le mandataire (lexcutant) agit pour le compte du mandat. Ce dernier est responsable des
oprations ralises par le mandataire, si ces oprations rentrent dans le cadre du mandat.
Comptablement les oprations ralises loccasion du mandat sont comptabilises en compte
de tiers sauf sa rmunration qui est comptabilise en produit.
Vous recevez mandat pour acheter ou pour vendre :
VENDRE
D : 4711
C : 4712
ACHETER
D : 47..
C : 401
LA REMUNERATION : D : 411
C :70...
Chez le mandat :
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D : 601
C : 401
D : 411
C : 7
( Achat )
II-
( Vente )
Le commissionnaire est tenu responsable des oprations ralises avec les tiers mme si
le nom du commettant pour lequel il agit apparat.
Le commissionnaire enregistre les achats et ventes pour le compte du commettant dans
ses propres livres en tant que tels.
Sa rmunration est la marge entre le cot dacquisition et le prix de revente.
LExcutant
Donneur dordre
D :60
D : 60
C : 40
D : 411 commettant
C : 40 commettant
C : 70
D : 411
C : 70
57
La socit en participation est une socit de faite, cest--dire une socit o les associs ont
volontairement dcid de ne pas mettre en uvre les dispositions du droit des socits en
matire de cration.
Cest une socit qui ne peut ouvrir un compte en banque, ni faire valoir ses prtentions
en justice.
En matire de grance, la socit en participation peut avoir un grant associ ou non, dsign
par les statuts ou non.
La socit en participation peut galement avoir plusieurs grants ( notamment tous les associs
peuvent tre grant ).
En matire de contentieux :
- Si la socit en participation est occulte : le tiers na de recours que contre lassoci avec
lequel il a contract ou le grant.
- Si la socit en participation est ostensible le tiers a le choix pour son recours le tiers a le
choix parmi les associs.
Dans une socit en participation chaque associ qui contracte, le fait en son nom.
La socit en participation peut tre cre pour divers objets.
En matire de fiscalit, les socits en participations sont rgies par les rgles des socits de
personnes.
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un seul grant
Les oprations sont regroupes dans la comptabilit du grant seul responsable vis vis des
tiers. Dans ce cas les comptes de la socit en participation peuvent tre tenus :
-
Soit dans une comptabilit rattache la comptabilit du grant par le compte de liaison
188
188
*
*
(Chez le Grant )
(Chez la S.P.)
D : 601 6300
C : 401 6300
Donc
directement
( achat de marchandise )
D:
188
D 188 6300
C :401 6300
6300
C : 601 6300
C : 401 6300
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Comptabilit de la S.P. :
D : 601 6300
C : 188 6300
Soit lintrieur de sa propre comptabilit en subdivisant les comptes des classes 6 et 7.
Exemple : 601.001 achats propres.
601.002 achats de la socit en participation.
D : 601 002 6300
C :401 6300
Pluralit de grant.
Dans ce cas chaque grant comptabilise dans sa propre comptabilit les oprations quil ralise.
2- Comptabilisation des participants ( pluralit des grants )
a) Mise en uvre des moyens de lactivit.
Ce sont les biens et fonds mis la disposition de la socit en participation.
-
Ils ne sont pas enregistrs en comptabilit. Ces biens restent dans le patrimoine de
lapporteur et donc restent inscrit lactif de son bilan.
-
Apport de fonds :
Ils sont enregistrs dans des comptes de trsorerie et en contrepartie dans des comptes
courants dassocis :
D : 463 associs oprations faites en commun.
C : 521
b) Opration dexploitation.
Les oprations avec les tiers sont comptabilises normalement par les participants qui les
ralisent.
60
SODECI
D : 601
C : 521
D : 601
C : 463 Associ BICICI
Divers participants ayant enregistrs des oprations, les divers lments sont regroups
extracomptablement pour dterminer les rsultats.
Dans sa propre comptabilit, chacun de ses membres enregistrent sa quotte part dans le rsultat
de la socit en participation.
652 ou 752 quotte part de rsultat sur opration faite en commun.
En cas de Perte
D : 652
En cas de bnfice
D : 463
C : 463
Exemple :
Associ 1
Associ 2
Associ 3
3.300
charges
1.000
1.000
1.300
C : 752
produits
800
900
1.000
R=600(perte)
3.300
Ecriture:
61
pas
A2
D : 652 100
C : 463 100
A3
D : 463
C : 752
le grant fera figur au passif de son bilan la part des autres coparticipants non grants.
A cet effet :
D : 463
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Chacun des autres coparticipants non grant constatera dans son propre bilan ses droits
dans un compte
D : 2773 crances rattache des socits en participation
C : 463.
Mme exemple.
D : 2773 320
C : 463 320
63
Sa rmunration de grance au crdit du compte 706 service vendu par le dbit des
comptes 463 ( part des coparticipants ) et 632 ( part propre ).
64
65
GENERALITES
Les particularits comptables des socits commerciales dpendent essentiellement des rgles
juridiques et fiscales qui leur sont applicables.
I-
La socit est institue par deux ou plusieurs personnes qui conviennent par un contrat
daffecter une entreprise commune des biens ou leur industrie en vue de partager le bnfice
ou de profiter de lconomie qui pourra en rsulter.
Elle peut tre institue dans les cas prvus par la loi par lacte de volont dune seule personne.
II-
Les socits civiles qui neffectuent que des oprations civiles telle que les oprations
immobilires, agricoles ou librales et sous une forme qui ne les rend pas commerciales.
Les socits commerciales, selon les motivations des associs et leurs responsabilits
respectives vis vis du paiement des dettes sociales.
66
Lexploitation dune activit conomique sous la forme sous la forme dune socit
commerciale est en gnral dcid en fonction de diffrentes considrations :
1- Considration juridique
En fonction de ce qui vient dtre prcis, on comprend que les associs adopteront lune ou
lautre des formes selon quils recherchent le regroupement de personnes ou de capitaux ou
selon quils acceptent ou redoutent une responsabilit qui excde leur apport.
Remarque : La faillite des SA et des SARL peut dans certains cas tre tendue leurs
dirigeants.
La possibilit de transfert des droits sociaux est galement un autre critre juridique.
Dans les socits de personnes les parts sont cessibles mais aprs autorisation des autres
associs unanimes.
Dans les SARL les parts sont en principe librement cessibles entre associs et cessibles tiers
des aprs agrment de la majorit en nombre reprsentant les du capital social.
Dans les SA les droits sont reprsents par des actions qui sont en principe ngociables. Cette
ngociation est conduite librement par lactionnaire. Dans certains cas toutefois les actions ne
sont pas ngociables. Cest le cas notamment des actions dapports crs depuis moins de 2ans.
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Cest dans le cadre des SA que les moyens mis en uvre peuvent tre important car on y prend
en considration que les capitaux et le nombre dactionnaires est illimit ( minimum 7 ).
Lappel public lpargne est rserv aux SA.
La possibilit de librer les apports partiellement en numraire apporte une souplesse non
ngligeable et attnue dans les SA et les SARL lobligation dun capital minimum.
-
Lautofinancement :
Cest dans les SA et les SARL que les bnfices mis en rserve sont les plus importants
(obligation de doter une rserve lgale).
-
Le financement extrieur :
Dans les
extrieurs.
Dans les autres socits les prteurs demandent des garanties notamment des engagements
personnels des dirigeants ; dautre part seule les SA peuvent mettre des emprunts obligatoires
avec ventuellement appel public lpargne.
3- Considration fiscale
Les socits par action et le SARL sont soumises limpt sur les socits (BIC) au taux de
35%. Cet impt est calcul au nom de la socit et pay par elle ; cest une charge comptable
qui diminue le rsultat net.
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Exemple 1 : Une SNC est constitue le 20-10-2003 au capital de 350 000kf entre M.Zi et M.
Tambla. Zi apporte 100 000kf dpos en banque Tambla apporte un immeuble valant 80
000kf, un fonds de commerce de 120 000kf et des marchandises pour 500 000kf. Les frais
rgls lors de la constitution slvent 5 000kf.
TAF : Enregistrer la promesse dapport
Enregistrer la libration immdiate
70
Exemple 2 : mme donnes que prcdemment en supposant que Zi ne ralise une partie de
son apport le 20-10-03 et le reste le 31-12-03
71
SOLUTION
20-10-03
D : 109 50 000
D : 4611 250 000
D : 4612 50 000
C : 1011 50 000
C : 1012 300 000
(Souscription)
d
D : 215 120 000
D : 231 80 000
D : 31 50 000
C : 4611 250 000
(Libration de Tambla)
d
D : 521 50 000
C : 4612 50 000
(Libration de Zi)
d
D : 2011 5 000
C : 521 5 000
(rglement des frais)
31-12-03
D : 4612 50 000
C : 109 50 000
(appel)
d
D : 1011 : 50 0000
C : 1012 50 000
( appel)
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brevets 30 000
marchandises 90 000
fournisseurs 50 000
clients 40 000
10-10-03
D :4611 200 000
D : 4612 60 000
C : 1012 260 000
d
D : 212 30 000
D : 215 40 000
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La socit exerce son activit sous une dnomination sociale suivie ou prcde des mots SARL
avec indication du capital. Le nombre dassocis est compris entre deux et cinquante.
Cependant les entreprises unipersonnelles responsabilit limite ( EURL) peuvent tre
constitues et fonctionnent suivant des rgles voisines.
Les apports peuvent tre effectus soit en numraire soit en nature. Les apports en industrie sont
toutefois possibles.
Le capital minimum de la SARL est fix 1 000 000frs. Les parts sociales sont reprsents par
des titres non ngociables, non matrialiss et uniquement mentionns dans les statuts. Leur
cession doit tre constate par crit sous seing priv ou notari.
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LA SOCIT ANONYME
Aspects juridiques
La SA est une socit dont le capital est divis en actions et qui est constitue entre les
associs qui ne supportent les pertes qu concurrence de leurs apports.
Dans la SA les associs portent le nom d actionnaires. Le nombre minimum dactionnaires est
de 7 il ny a pas de maximum exig.
Les apports peuvent tre effectus en numraire ou en nature, jamais en industrie.
Le capital doit tre au minimum de 10 000 000frs. La valeur nominale des actions est fixe 10
000frs.
Les actions qui rmunrent les apports en nature doivent tre entirement libres la
constitution. Les actions de numraires doivent tre libres de la moiti de leur montant ds la
souscription, le solde devrant tre libr dans un dlai de 5 ans compter de la date
dimmatriculation au RCCM.
Les fonds provenant des souscriptions en numraire doivent tre obligatoirement verss un
tiers, notaire, banquier, caisse de dpt et de consignation pendant le droulement de la
procdure de constitution ; Lesquels fonds seront verss la socit lors de sa constitution.
Aspect comptable
Du point de vue comptable il faut noter que les comptes dapport seront collectifs,
compte tenu du nombre dactionnaires. Les conditions et le rythme de libration tant diffrents
pour les apports en nature et en numraire il convient didentifier les comptes dapports par
catgories.
Le dpt obligatoire des fonds entrane la tenue dun compte de tiers supplmentaire.
1- Apports en numraire intgralement librs (cas thorique )
Exemple : une SA est fonde au capital de 100 000 000frs divis en actions de 10 000frs, les
apports sont constitus comme suit : Apports en nature : un immeuble de 15 000 000frs ; un
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78
79
Ecritures
03-09-
80
Dfaillance de lactionnaire
La dfaillance dun actionnaire est sanctionne par la loi.
Dans un 1er temps une mise en demeure de payer lui est adresse, mais si au bout dun mois
celle-ci est sans effet la socit peut procder la vente des actions non libres :
-
81
LActionnaire retardataire
Dans ce cas il est redevable envers la socit des intrts courus depuis la date limite de
libration des apports jusquau moment du versement.
Du point de vue comptable il nest pas ouvert de comptes particuliers, les intrts de retard sont
considrs comme des produits financiers enregistrs au compte
775- Autres revenus financiers.
Exercice
La socit Cecimar est constitue entre sept associs le 30-09-01 au capital de
40 000 000frscfa divis en 2000 actions dapports remisent M. Cecimar et 2000 actions de
numraire remisent au 6 autres associs et libr dun quart.
M.Ccimar apporte les lments actifs suivants :
ELEMENT
VALEUR COMPTABLE
VALEUR DAPPORT
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10 000 000
11 000 000
Matriel dusine
6 000 000
4 000 000
Matriel de transport
8 000 000
5 500 000
Stock de marchandises
2 000 000
1 800 000
Crances clients
4 000 000
3 600 000
Effet recevoir
2 000 000
1 900 000
les immobilisation et les stocks sont comptabiliss pour leur valeur dapport
les crances clients et les effets recevoir sont comptabiliss pour leur valeur nominale.
La diffrence entre cette valeur et leur valeur dapport doit tre considre comme une
provision.
SOLUTION
30-09-01
D : 109 15 000 000
D : 4611 20 000 000
D : 4612 5 000 000
C : 1011 15 000 000
C : 1012 25 000 000
d
D : 215 6 200 000
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83
Bilan au 31 10
ACTIF
PASSIF
MONTANTS
Frais dts.
MONTANTS
Bruts
Amts /Prov
2 200 000
Nets
2 200 000
Capital
40 000 000
Fds de cce.
6 200 000
6 200 000
Capital n..a
Construction
11 000 000
11 000 000
Emprunts
8 000 000
Matriel
4 000 000
4 000 000
Dettes fseur
6 000 000
Mat. de trpt
5 500 000
5 500 000
M/ses
1 800 000
1 800 000
Clients
6 000 000
500 000
5 500 000
84
2 800 000
TOTAL
39 500 000
2 800 000
500 000
39 000 000
TOTAL
39 000 000
SUITE DE LAPPLICATION
La socit appelle le 2me quart le 02/11/01, librer pour le 15/ 11/01.
A cette date on constate que M.Jean titulaire de 240 actions sest libr par anticipation de
lintgralit, que M.Claude titulaire de 160 actions na rien vers et que tous les autres
actionnaires se sont librs par virement bancaire la BICICI.
Le 08/01/02 la socit dcide aprs mise en demeure reste sans rponse de vendre les titres.
Ces derniers sont vendus M. Mari le 03/02/02 pour 760 000frs rgl par virement bancaire la
BICICI.
Le 06/02/02 la socit envoie le relev de compte de M.Claude stipulant les frais divers sa
charge pour 4800 les intrts de retard au taux de 5% calculs jusquau 03/02 ( arrondi au franc
suprieur.) Le 08/02 virements bancaires en faveur de M.Claude pour solde de tout compte. La
socit dcide dappeler le solde des souscriptions le 01/06/02 librer pour le 15/06. a cette
date tous les actionnaires se sont librs par virement bancaire la BICICI.
TAF. : Ecritures relatives aux diffrents appels de capital.
SOLUTION
02/11/01
D : 467 5 000 000
C 109: 5 000 000
D
D : 1011 5 000 000
C : 1012 5 000 000
15/11/2001
D : 521 5 800 000
C : 4616 1 200 000
C : 467 4 600 000
01/02/02
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85
86
daugmentation de capital,
de rduction de capital et
damortissement de capital.
Toutes ces oprations doivent tre approuves par les associs ou les actionnaires.
A-
Laugmentation de capital est une opration financire et juridique frquente dans la vie
des socits. Elle consiste faire varier le capital dorigine la hausse par lmission de
nouvelles actions. Les actions nouvelles sont libres soit :
-
en numraire
87
88
Dans ce cas le nombre dactions est inchang. Il ny a donc pas de droit dattribution.
-
89
90
tout moment.
Ecritures comptables
D : 161
C :1012
C : 1051
B- La rduction du capital
Deux raisons sont invoques pour justifier cette opration :;
-
plus des bnfices insuffisants nassurent pas une bonne rmunration des capitaux engags.
Cette situation est en faite exceptionnelle.
Dans une SARL ou une SA si les pertes ramnent les capitaux propres une proportion
infrieure la moiti du capital social, la rduction du capital doit tre envisage.
Le coup de laccordon est gnralement utilis pour la reconstitution des capitaux dune
entreprise. Il sagit dune augmentation de capital suivi dune rduction de capital :
Si les capitaux propres sont positifs sans quil ny ait de perte de la moiti du capital, le coup
de laccordon consiste une augmentation de capital par incorporation de rserve,
gnralement gale au montant des pertes suivi dune rduction de capital afin dapurer les
pertes.
Les capitaux propres sont inchangs mais le report nouveau dbiteur a disparu.
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Ce procd est le plus commode et permet de respecter lgalit entre les actionnaires.
-
La socit peut soit annuler une fraction dtermine de ses actions, soit procd nu
change de toutes les actions anciennes contre des actions nouvelles.
-
En principe le rachat par la socit de ses propres actions est interdit. Toutefois lorsque la
rduction nest pas motive par des pertes, lassemble gnrale peut autoriser les organes
de direction acheter un nombre d actions dtermin pour les annuler.
Aspect comptable
a. Rduction en cas de pertes :
D :101
C : 129
C :139
C : 1051 s/si le montant de la rduction est arrondi un montant suprieur celui des
pertes.
b. Rduction par remboursement des apports
- Cas o le capital est entirement libr
D : 101
C : 4619
D : 4619
C : 521
92
D : 1011
C : 109
D : 101
D : 11
C- LAmortissement du capital
Lamortissement du capital consiste en un remboursement anticip dune fraction ou de
la totalit des apports des actionnaires avant la date de liquidation. Il ne sagit pas dune
rduction de capital. La garantie des tiers nest pas modifie ( fixit du capital.)
Lamortissement du capital sanalyse comme une distribution de rserves ou de bnfices.
La rserve qui se substitue la fraction rembourse des actions est intitule capital amorti. Cette
rserve est alors indisponible et ne peut tre distribue quen respectant les formalits prvues
pour la rduction du capital.
93
Dcision damortissement
D : 101
D : 1013
C : 4619
-
ou
C : 4619
94
95
REINTEGRATION
X
A-dductions,
produits non imposables
B-Rintgration,
TOTAL
RESULTAT FISCAL
II-
Z
II
I
( I II )
96
La perte peut ventuellement tre impute sur le capital. Mais la dcision de rduction de
capital ne peut tre prise que par lassemble gnrale extraordinaire (voir cours prcdent.)
La rduction de capital est obligatoire lorsque les capitaux propres deviennent infrieurs la
moiti du capital social.
NB : les capitaux propres correspondent la somme algbrique des apports, des primes et
rserves, des bnfices (autres que ceux pour lesquels une dcision de distribution est
intervenue), les pertes, les subventions dinvestissement et les provisions rglementes.
2- Affectation dun bnfice
Le rsultat bnficiaire se reparti entre :
-
- Pertes antrieures
- Dotations aux rserves obligatoires
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Le Dividendes :
Il se compose de deux lments :
-
Son taux est fix par les statuts et il se calcule sur le montant libr et non rembours des
titres prenant en compte la dure effective de libration des titres ( au prorata temporis).
-
Le superdividende :
Affectation aux rserves facultatives (possibilit de les extraire du bnfice net, voir
bnfice distribuable)
Affectation aux reports nouveau dont le montant peut tre faible ou lev.
Si le montant en report nouveau est faible, il rsulte dun calcul arrondi des
dividendes.
Si le montant en report nouveau est important, il correspond une affectation diffre
du bnfice.
3-
Tableau daffectation
AFFECTATION
Rserve lgale
MONTANT
ORIGINE
Report nouveau
Rserve statutaire
Perte
Autres rserves
Bnficiaire
MONTANT
98
Autres affectation
Report nouveau
TOTAL
TOTAL
Schma comptable
D : 118
D : 121
D : 129
D : 1301
C : 111
C : 112
C : 118
C : 121
C : 129
C :465
B- Applications
Cas 1 :- Une seule catgorie de titres
Capital entirement libr
Le 20 avril 2003, lassemble gnrale de la SA SUPELITE dcide conformment au
statut daffecter les bnfice de 2002 de la manire suivantes :
Dotation la rserve lgale
Attribution dun premier dividende gale 6% du capital libr
Attribution de 4 000 000 la rserve statutaire
99
Rsultat
6 200 000
+RANC
80 000
-Rserve lg.
620 000
-Rserve stat.
4 000 000
Bnf. Dist.
1 660 000
-Intrt stat.
1 500 000
solde
superdividende
RAN dbiteur
160 000
156 250
3 750
Tableau daffectation
AFFECTATION
rserve lgale
MONTANT
6 200 000
ORIGINE
Rsultat
rserve statutaire
4 000 000
RAN crd.
MONTANT
6 200 000
80 000
dividendes
-intrts statutaire
-superdividende
RAND
TOTAL
1 500 000
156 250
3750
6 280 000
TOTAL
6 280 000
Ecritures :
D : 121 80 000
D : 1301 6 200 000
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100
1 250 000
-R.S. .....................
7 350 000
900 000
101
1 800 000
superdividende
1 800 000
(600*3000)
RAN
0
Cas 2- Plusieurs catgories de titres
Apport en nature et en numraire partiellement libr
La socit Y est cre le 02/01/02 au capital de 50 000 000 divis en actions de 10 000frs.
Le capital a t constitu par des apports en nature de M Marcel pour 30 000 000frs, des apports
en numraire de 6 autres personnes, apport librs de moiti ds la constitution.
La seconde moiti a t libre le 1er/07/02.
Les frais de constitution sont amortis ds le 1er exercice.
Les statuts de la socit stipulent les lments suivant pour affecter les rsultats :
10% pour la rserve lgale,
Intrt statutaire au taux de 6%pour les actions libres et non amorties,
sur le surplus toute somme affecte par lAG un compte de rserve ou un RAN
Le nouveau solde ventuel peut tre attribu titre de superdividende.
M.Marcel a reu un dividende de 1 000 frs par action au titre de lexercice 2002. la rserve
statutaire a t dote pour 3 600 000 et le report nouveau pour 60 000frs.
Il ny a pas de RAN antrieur.
TAF. : Prsenter le tableau de rpartition et passer les critures.
SOLUTION
Posons X le rsultat on a
Rsultat
-Rserve lgale
0.1X
102
-int. Statut.
2 700 000
-superdividende
2 000 000
(400*5000)
RAN
MONTANTS
928 889
ORIGINE
Rsultat
MONTANTS
9 288 889
TOTAL
9 288 889
3 600 000
RANC
60 000
Dividende :
intrt.statutaire
2 700 000
superdividende
TOTAL
2 000 000
9 288 889
Versement anticip
La socit SUPELITE a t constitue en 2000 au capital de 30 000 000frs comprenant
900 actions dapport attribues M.Zi en rmunration de ses apports en nature, 2 100 actions
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103
13 000 000
+RANC
50 000
-rserve lgale
1 300 000
BD
11 750 000
-int. Stat.
1 057 500
-rserve facultative
6 800 000
solde
3 892 500
superdividende
3 885 000
RANC
7 500
MONTANT
1 300 000
ORIGINE
Rsultat
MONTANT
13 000 000
RANC
7 500
RANC
50 000
Dividende
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104
1 057 500
superdividende
TOTAL
3 885 000
13 050 000
TOTAL
13 050 000
Ecritures
D : 121 50 000
D : 1301 13 000 000
C : 111 1 300 000
C : 118 6 800 000
C : 121 7500
C : 465 4 942 500
Actions prioritaires, 1er dividendes cumulatif
lI sagit des actions bnficiant davantage particulier :
-
chacun par rapport aux actions ordinaires dune priorit dans la distribution du 1er dividende.
Leur 1er dividende est prlev sur le bnfice distribuable avant tout autre affectation (mme
avant les actions privilgies). Ce dividende est cumulatif.
Les actions dividende prioritaire ont droit au superdividende.
Exercice
La socit SUPELITE est une socit au capital de 90 000 000 frs entirement libr et
compos de :
-
3000 actions privilgis de nominal 10 000frs mises la cration et dont les droits sont
cumulatifs,
105
Dotation ventuelle dune rserve facultative qui doit tre gale la moiti de la
diffrence entre le bnfice distribuable et le 1er dividendes
Le reste appartient aux actionnaires sous dduction des reports nouveau ventuels afin
darrondir le montant du dividende au frs infrieur.
18 000 000
-RAND
1 000 000
Solde
17 000 000
-Rserve lgale
1 700 000
bnfice distribuable
-int. Statut.
15 300 000
6 000 000
-rserve facultative
4 635 000
solde
4 650 000
-superdividende
4 635 000
RANC
15 000
106
MONTANT
1 700 000
Rserve facultative
4 650 000
RANC
15 000
ORIGINE
Rsultat
MONTANT
18 000 000
RAND
-1 000 000
TOTAL
17 000 000
Dividende :
int.statutaire
6 000 000
superdividende
TOTAL
4 635 000
17 000 000
Ecritures
D : 1301 18 000 000
C : 111 1 700 000
C : 118 4 650 000
C : 121 15 000
C : 129 1 000 000
C : 465 10 635 000
D : 462
C : 4651 acpte/dividende
D : 465
C : 521
107
A laffectation :
D : 1301
C : 111
C : 118
C : 121
C : 129
C : 46
Cas 2 : Acomptes verss aprs la clture de lexercice mais avant la rpartition du bnfice
( Idem sauf que )
D : 129
C : 4651
D : 4651
C : 521
108
DFINITION
Les provisions rglementes sont des provisions caractre purement fiscales
ou rglementaires comptabilises non pas en application de principes comptable mais suivant
des dispositions lgales et rglementaires (loi de finance.)
Peuvent tre classe dans cette catgorie les provisions :
-
Ont galement le caractre de provisions rglementes, mais reconnu sous le vocale de fonds
assimils lorsquils sont prvus par la lgislation fiscale,
-
109
D : 15 provisions rglementes
C 15 provisions rglementes.
(Cration augmentation de provision.)
C : 86 reprises HAO
(Rduction ou annulation.)
Comme toutes les entreprises, les socits ayant besoin de fonds pour une longue dure
peuvent recourir des prts accords par des banques ou par des organismes financiers. Il sagit
demprunts indivis (accords par un seul prteur) et qui doivent tre suivi selon les rgles
habituelles dans la comptabilit des socits concernes.
Les socits par actions ont la possibilit dmettre sous certaines conditions des emprunts
obligations.
Le montant global en gnrale lev est divis en parts gales par un grand nombre de prteur
qui en change de leur versement deviennent titulaire de titres de crances ngociables : les
obligations .
Le remboursement chelonn sur la dure de lemprunt souvent de 10 15 ans se fait en
principe par tirage au sort des obligations.
Mais lobligataire peut ngocier son titre et transmettre sa crance. Le titulaire dune obligation
peroit jusqu son remboursement un intrt annuel vers par la socit.
EMISSION DES EMPRUNTS OBLIGATIONS
1-
Caractristiques gnrales
a- Au plan juridique
110
Les socits doivent avoir 2 annes dexistence et avoir tablit 2 Bilans rgulirement
approuvs.
Les obligations sont en gnral au porteur, mais elles peuvent tre nominatives. Les
obligations doivent avoir la mme valeur nominale et tous les porteurs dobligation dun
mme emprunt ont les mme droits cest dire intrts annuels au coupon,
remboursement de la somme due dans les conditions convenues.
Les souscriptions peuvent tre tablies sur bulletin et les fonds sont verss suivants les
modalits prvues, lintgralit du versement devant tre ralise a la remise des titres ou du
document faisant foi.
Si les souscriptions excdent le montant prvu :
-
entre :
-
Augmentation de capital et
Emprunt obligatoire.
Sil ny a pas dautres contraintes la comparaison cot et rentabilit des capitaux fournis un
lment de dcision.
Mais en priode de dgradation montaire, lemprunt qui paratrait en principe plus intressant
est pnalis par des taux dintrt plus lev.
Leffet de levier accroissant la rentabilit des capitaux propres nest pas alors vident.
Dautre part il faut bien remarquer que le choix du financement dpend dautres lments
conjoncturels notamment des avantages fiscaux accords lune ou lautre des oprations.
2- Les modalits de lemprunt obligatoire
Les emprunts peuvent tre mis :
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111
Sans prime :
Le versement du souscripteur est alors gale la valeur nominale sur laquelle sont calculs
les intrts et le remboursement ( on parle demprunt au pair ).
-
Les emprunts sont en gnral mis avec laide des banques qui peuvent ou non en garantir la
bonne fin.
Des frais non ngligeables sont engags lors de lmission demprunt ;
Ce sont les dpenses de publicit, les commissions bancaires.
I-
Si un emprunt est mis avec une prime de remboursement par exemple 10 000
obligations de 100 mises 96frs on comptabilisera suivant le principe de lenregistrement
group.
D : 206 40 000
D : 521 960 000
C : 161 100 000
Si lemprunt est mis au pair, il ny a pas de prime.
Exemple : mission de 10 000 obligations de 100frs remboursable 100frs.
D : 521 1 000 000
C : 161 1 000 000
3-
Problmes particuliers
112
113
5-
intervention du banquier.
Les socits peuvent procder seules aux oprations dmission demprunt en particulier
en recevant leur sige ou des guichets ouverts souscription et versement.
Mais les socits font de plus en plus appel au tablissement bancaire. Diverses modalits
dintervention peuvent se rencontrer.
Placement des obligations :
Les banques servent dintermdiaires entre la socit mettrice et le public en assurant la
publicit de lopration parmi leur client et en recevant les fonds leurs guichets. Elles sont
pour cela rmunres par une commission de guichet.
Prise ferme de la totalit des titres :
Dans ce cas le prix dmission est en gnral infrieur au prix de souscription prvu. La
transaction financire lieu aprs lopration entre lentreprise et le banquier.
Placement garanti :
La banque sengage souscrire les obligations qui nauraient pas t places dans le public
lexpiration dun certain dlai. La rmunration est assure par une commission de guichet et
une commission de garantie.
Prise ferme dune partie avec option pour le reste :
Si lmission demprunt obligation semble russir avec des concours qui ont des chances
daugmenter la banque lve loption sur le reste.
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114
II-
LE SERVICE DE LEMPRUNT
En contre partie du prt qui lui est accord la socit doit comme pour tout emprunt payer les
intrts au taux fix, rembourser les obligations suivant les modalits prvues lors de
lmission.
1a)
115
Les intrts pays sous la forme de coupon sont des charges financires dductibles sur
le plan fiscal.
Les intrts :
116
Obligations chues
Exemple : la socit met en paiement de 200 obligations de 100frs mises 95frs .
b- Versement effectif
D : 4712
D : 447
C : 521
117
D : 681
C :2026
NB : Pour faciliter les oprations par lesquelles les socits peuvent se procurer des capitaux, le
lgislateur a permis que soit combin sous certaines conditions les ralisations demprunts et
daugmentation de capital.
Ces oprations donnent lieu lmission de nouvelles valeurs dites valeurs mobilires
composes.
Parmi les plus courants on peut citer :
-
La socit SUP ELITE a mis le 1er/01/02 un emprunt obligation de 10 000 000 divis en 10
000 obligations de 1 000frs au taux de 8%. Cet emprunt est remboursable sur 10 ans.
Les chances annuelles sont fixes au 31 dcembre de chaque anne.
Les dirigeants de la socit avaient envisag deux possibilits :
Amortissement constant
Annuit constante
TAF : 1- prsenter le tableau damortissement dans chacune de ces 2 hypothses
2-prsenter les critures passes dans la comptabilit durant toute lanne 2002 compte
tenu des informations suivantes :
-emprunt amorti par annuit constante
-frais rgl par chque, montant 6 000, TVA 18%. Ils sont amortis sur la dure de
lemprunt au prorata de la rmunration courue
-la socit arrte ses comptes le 30 juin de chaque anne.
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118
Intrt
dobligation
Amortissement
Nombre
Annuit
thorique
dobligation
relle
vivante
amortis
dbut
10.000
800.000
690.295
690
1.490.000
9.310
744.800
745.495
745
1.489.800
8.565
685.200
805.095
805
1.490.200
7.760
620.800
869.495
869
1.485.800
6.851
551.280
939.015
939
1.490.280
6
4.903.360
Enregistrement
10/01/2002
D : 521 10.000.000
C :161 10.000.000
d
D 6328 6000
D : 4452 1080
C : 521 7080
d
D 2026 600
C :781 6000
30/06/2002
D 671 400.000
C 1661 400.000
(intrts courus non chus)
d
D :1661 400.000
C :671 400.000
(contre-passation)
d
D :681 490
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119
120
121
Lvaluation des socits nest pas un problme simple rsoudre car de nombreux
acteurs de la vie conomique (pargnants, banquiers, prteurs, dirigeants, ladministration
fiscale etc..) sy intressent chacun dans un but particulier.
De plus les besoins dinformation sur la valeur de la firme varis, selon que lentreprise dsire
continuer son activit on dcide de liquider son activit.
Le choix de la mthode dvaluation est li loptique dans laquelle on se place :
-
Mais quelque soit loptique retenue, lvaluation est dlicate et demande de nombreuse
vrification sur le terrain. Elle doit galement tenir compte des forces de lentreprise.
Ce sont les 5 M (Men, Money, Machine, Matriel, Market) et des forces concurrentielles
auxquelles lentreprise est soumise. Ce sont les concurrents directs, les produits de
remplacement le pouvoir de ngociation des clients et des fournisseurs.
Plus gnralement on constate que lvaluation retient des aspects partiaux de lentreprise, cest
dire des lments faciles mesurer par des techniques comptables notamment.
La plupart du temps, on peut valuer lentreprise sous 4 aspects :
Lentreprise est un ensemble de titres reprsentatifs dune valeur de ngociation.
Lentreprise a une valeur parce quelle possde des lments de patrimoine qui ont eux mme
une valeur.
122
Lentreprise a une valeur rsultant dun compromis entre des considrations patrimoniales et
des analyses de flux conomiques
Ces 4 aspects nous donnent 4 modes dvaluation respectivement :
Evaluation par le cours boursier
Evaluation fonde sur le patrimoine.
Evaluation fonde sur les flux de profit.
Evaluation fonde sur des analyses conomiques (la mthode du
GOOD WILL.)
EVALUATION PAR LE COURS BOURSIER
La valeur boursire dune action est gale une date donne au montant de sa dernire cotation.
Valeur de lentreprise = cours boursier de laction * nombre daction composant
le capital de la socit
On parle aussi de capitalisation boursire. On considre que le cours boursier est le rsultat
d un quilibre entre une offre et une demande et quil est lexpression parfaite de la valeur
vnale.
Avantage de la mthode :Simplicit dans la mise en uvre.
Inconvnient de la mthode :
Non prise en compte des critres subjectifs et souvent pas de relation entre le cours boursier et
le prix de cession.
123
Remarque :
Lcart de conversion actif est considr comme un actif fictif, (reflte donc des pertes
latentes ), mais uniquement dans la mesure ou ils ne sont pas compenss au passif par une
provision pour perte de charge.
Il existe galement un passif fictif, lcart de conversion passif qui doit tre ajout lactif net
(capitaux propres.).
Le calcul est effectu directement sur la base de la valeur comptable des postes du bilan.
Le Bilan est retenu aprs rpartition.
La valeur mathmatique du titre est gale :
Valeur mathmatique = Actif net comptable
Nombre de titre formant le capital
Le calcul repose sur des hypothses.
1ere Hypothse : Comptes sociaux tablis sincrement rgulirement et donnant une image
fidle du rsultat de la situation financire et du patrimoine
2me Hypothse : Prennit de lactivit de lentreprise(continuit dexploitation )
Remarque :
Les provisions pour risque et charges sont rattacher aux dettes, si les charges quelles couvrent
par anticipation prsentent un caractre de quasi-certitude.
Dans le cas contraire, elles sont intgres dans les capitaux propres
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3- Application
Actif
Charges immobilires
Montant
passif
Capitaux propres
montant
-frais dtablissement
39.000
-capital
8.000.000
-charge repartir.
74.000
-prime dmission
1.250.000
-rserve indispensable
800.000
Immob. corporel.
-matriel
790.000
-rserve libre
2.247.000
-mobilier
36.000
-RAN
12.000
immob. financier
Emprunt et dettes
-titre de part
10.960.000
-Emprunt
4.405.000
-prt
2.210.000
185.000
-dpt et caution
28.000
passif circulant
25.000
Actif circulant
-stock
13.000
-fournisseur
223.000
-client
88.000
58.000
-autre crance
150.000
-autres dettes
trsorerie
-titre de placement
1.632.000
-disponibilit
Totaux
.
885.000
17.205.000
Totaux
17.205.000
TAF : Calculer lactif net comptable en utilisant les deux formules de la valeur
mathmatique de laction.
Actif net = actif rel dettes relles.
Actif rel = total actif actif fictif.
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Actif fictif
126
I-
capitalisation des
V = D/t
Dans la pratique, on considre la moyenne des derniers dividendes, le taux retenu t, est en
gnral le taux de rendement des emprunts dEtat, ou le taux de rendement moyen des actions
sur les marchs boursiers.
Taux de rendement sur le march boursier = Dividende
Cour de laction
Au niveau du titre on parle alors de valeur financire.
Elle est calcule partir du dividende unitaire
V f = d/t
b- Valeur de rendement.
127
V-
VR = Rsultat courant
t
Au niveau du titre la valeur de rendement est calcule partir des sommes revenant au titre
cest dire dividendes et parts dans les rserves.
VR = d + r
t
2- Actualisation des rsultats.
La capitalisation est fonde sur une perspective continue de ralisation des rsultats.
Lactualisation permet une diffrenciation des bnfices successifs et une prise en compte du
facteur temps.
La valeur de lentreprise est calcule en fonction dune dure dactualisation de 3 ans, 5 ans, ou
dinfinie.
V = a 1 (1 + i)
i
-n
Si n.... +infinie (1 + i)
n
=0
V=a
i
LES EVALUATIONS FONDES SUR DES ANALYSES CONOMIQUE
La mthode du GOOD WILL.
1- Les principes
a- Notion de goodwill
On pose comme postulat que la valeur de lentreprise est gale lactif net comptable.
VE = actif net comptable + sur valeur
Cette sur valeur (plu value) correspond au goodwill qui est la rentabilit supplmentaire que
peut offrir une entreprise.
128
b- Le calcul du goodwill
Le goodwill sapprcie en terme de rente annuelle.
La rente de goodwill de lanne est tel quel :
Rn = Bn (r*An)
Rn= rente annuelle goodwill
Bn= Bnfice prvu
R= taux de rentabilit exig de lactif
An= lactif ncessaire lexploitation
Le goodwill sera gal la valeur actualise des rentes annuelles de goodwill prvu pour
lavenir.
Goodwill= R1(1+i)-1+R2(1+i)-2...+R5(1+i)-5
2- Mise en oeuvre de la mthode du goodwill
a- Lactif conomique
Lactif net comptable corrig (sans fonds de commerce)
La Valeur substantielle brute
129
Remarque : Les lments de la VSB, sont valus leur valeur actuelle dans les mmes
conditions que pour le calcul de lactif net comptable corrig.
Les actifs fictifs ne font pas partir de la VSB.
Les capitaux permanents ncessaires lexploitation (CPNE)
Ils expriment le prix quil conviendrait de payer pour obtenir lentreprise en ltat de
fonctionnement. Ce sont les immobiliers ncessaires lexpression de lentreprise, auquel on
ajoute le besoin en fond de roulement.
CPNE= VSB actif circulant + besoin en fonds de roulement (besoin en fonds de
roulement normatif)
- Le taux dactualisation de la rente : i
En principe on prend le cot du capital. ( voir cours de gestion financire )
- Le taux de rentabilit de lactif conomique : r
Il peut tre :
le taux de rendement dun placement sans risque cest dire r <i
Le goodwill sexplique dans ce cas par le fait que linvestissement rapporte un profit suprieur
un placement sans risque.
Le taux exig pour un investissement dans lentreprise compte tenu des risques ( r= i ).
Dans ce cas le le goodwill existe si le profit est suprieur au rendement normal exig pour les
investissements prsentant les mmes risques que lentreprise considre.
-
Le bnfice conomique : Bn
Le bnfice doit tre retrait afin :
130
131
Fusion
Fusion de socits
La fusion est une opration par laquelle deux socits au moins se runissent pour nen former
quune seule.
Les types de fusion
Fusion runion :
Fusion absorption :
132
des socits
Par simplification nous nenvisagerons que les principales phases dune fusion par absorption
entre une socit absorbante A et une socit absorbe B. les principales tapes sont les
suivantes :
1- Les ngociations :
Les reprsentations des socits concernes mettent au point un projet de fusion
2- Larrt du projet de fusion :
Le projet de fusion est arrt par le conseil dadministration, le directoire, le ou les grant de
chacune des socits.
3- La publicit du projet de fusion :
Un avis du projet de fusion doit tre insrer par chacune des socits A et B dans un journal
dannonce lgale
4- Le rapport du commissaire la fusion
5- Lapprobation par les assembles gnrales extraordinaires des deux socits
6- La publicit de la fusion
Dans le cas o la socit absorbante dtiendrait des titres de la socit absorbe, elle ne peut pas
mettre des titres pour rmunrer la quotte part des apports qui lui reviennent de plein droit. En
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134
Chez labsorbante
Dans la comptabilit de la socit absorbante les critures de fusion sont enregistres dans
lordre suivant :
1-
2-
3-
135
Cas 2 : A nest pas associ de B et une soulte de 40 000KF doit tre verse pour rmunrer
partiellement lapport.
Ecritures daugmentation de capital chez A
D : 4611 2 600 000
C : 1012 100 000
C : 1051 2 460 000
C : 4712 40 000
Cas 3 : A dtient 20% des titres de B et lapport net rmunrer est intgralement rmunr par
lmission des titres de A. les 1 000 titres B dtenus par A sont supposs avoir t acquis pour
un montant total de 30 000KF
D : 4611 2 600 000
C : 1012 100 000
C : 1053(1) 1 980 000 (2 500 000-490 000-30 000)
C : 1053(2) 490 000 (2 600 000*20%-30 000)
C : 261 30 000
136
b)
chez labsorbe
2-
Les comptes spcifiques suivants sont utiliss en contre partie de tous les
137
D : titres absorbante
C : crances sur absorbante
Cest une opration par laquelle une socit apporte une autre socit nouvelle ou
existante une partie de ses lments dactif et reoit en change des titres mis par la socit
bnficiaire de lapport. Il peut porter sur un ou plusieurs lment de lactif (sauf des crances
et des espces) ou sur une branche entire. La valeur des actifs est apprcie de la mme
manire quen cas de fusion et la socit apporteuse reoit des titres de la socit bnficiaire
selon un rapport dfini.
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Ecritures
D : 28
D : 81
C :2..
Ou
D : 27/26/50
C :82
139