NORMAS DE AUDITORIA

Generalidades
La auditora es una actividad profesional. En este sentido implica, al
mismo tiempo, el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin
de
una
responsabilidad
pblica.
Como profesional, el auditor desempea sus labores mediante la
aplicacin de una serie de conocimientos especializados que vienen a
formar el cuerpo tcnico de su actividad; sin embargo, en el desempeo
de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente con la
persona que directamente contrata sus servicios, sino con vasto nmero
de personas, desconocidas para el que van a utilizar el resultado de su
trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversin.
Es debido a este carcter profesional de responsabilidad social por lo
que la profesin, desde su principio, se ha preocupado por asegurar que
el desempeo de servicios profesionales se efectu a un alto nivel de
calidad, consecuente con el carcter profesional de la auditoria y con las
necesidades de las personas que utilizan los servicios del auditor y de
las que utilizan el resultado de su trabajo. En alguna poca se pens que
ese nivel profesional podra lograrse estudiando y estableciendo
procedimientos mnimos obligatorios para el desempeo del trabajo de
auditoria. Sin embargo, pronto la experiencia y las caractersticas de la
actividad profesional demostraron la imposibilidad practica de lograr
este objetivo.
La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la
aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados
a cabo, son de carcter indudable. La auditora requiere el ejercicio de
un juicio profesional, slido y maduro, para juzgar los procedimientos
que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.
La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del
trabajo profesional mediante el establecimiento de procedimientos
mnimos, obligo a las organizaciones profesionales de Contadores
Pblicos y a los distintos grupos e instituciones que tienen relaciones con
la actividad profesional de los auditores, a buscar otro camino por el cual
fuera posible asegurar el suministro del servicio de auditoria sobre bases
mnimas de calidad satisfactorias para las personas que dependan de
los servicios del Contador Pblico independiente. Sobre esa corriente de
ideas se lleg al convencimiento de que, si bien no es posible establecer

procedimientos uniformes mnimos para la auditoria, si, en cambio,

existen ciertos fundamentos que son la base e inspiracin de los propios
procedimientos de auditoria y que pueden ser definidos en trminos
generales. A estos fundamentos bsicos del trabajo de auditoria se les
llama Normas de auditoria.
En la relacin entre el cliente y profesional, el cliente confa en el propio
profesional, no solo en el sentido de su capacidad tcnica, sino tambin,
y en ocasiones en mucho mayor grado, en sus casualidades personales
que son las que hacen que el cliente le tenga confianza para el
desempeo de un trabajo cuyas caractersticas tcnicas en ocasiones el
propio cliente est imposibilitado para juzgar. Por esta razn, se hace
indispensable que existan normas que definan las cualidades personales
que deben reunir el profesional.
El trabajo profesional de auditoria, tiene una finalidad y unos objetivos
definidos que se desprenden de su propia naturaleza. El auditor es
llamado como un tcnico independiente y de confianza para opinar
sobre los estados financieros formulados por la empresa, a efecto de que
su opinin sea una garanta de credibilidad respecto a esos estados
financieros, para las personas que van a usarlos como base para sus
decisiones. En esa virtud, el trabajo de auditoria tiene una finalidad y un
objetivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la
voluntad personal del cliente, sino que se desprenden de la misma
naturaleza de la actividad profesional de la auditoria. Esta caracterstica
obliga tambin a que el trabajo profesional de auditoria se realice dentro
de determinadas normas de calidad.
Por consiguiente, la existencia de las normas de auditoria y la naturaleza
de ellas reconoce como fuente los siguientes dos hechos:
La auditora es un trabajo de naturaleza profesional.
La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son
connaturales.
Definicin
Segn se describe en el captulo de disposiciones generales, las normas
de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin
que rinde como resultado de este trabajo.
Normas de auditora

Las normas de auditoria se clasifican en:

a) Normas personales.
b) Normas de ejecucin del trabajo.
c) Normas de informacin.
Normas personales
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe
tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter
profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de
estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas
antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades
que debe mantener durante el desarrollo de toda sus actividad
profesional.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opcin
profesional independiente, debe ser desempeado por personas que,
teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento tcnico adecuado y capacidades profesionales como
auditores.
Cuidado y diligencia profesional
El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la
realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
Independencia
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
Normas de ejecucin del trabajo
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a
ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir
lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia
adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser
cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del
trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al
mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los
que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

Planeacin y supervisin
El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se usan
ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
Estudio y evaluacin del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control
interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en el; asimismo, que le permita determinar
la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos
de auditoria.
Obtencin de evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.
Normas de informacin
El resultado final del trabajo del auditor en su dictamen o informe.
Mediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los
resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su
examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a depositar la
confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe
a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y
los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es
principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el
cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la
nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio
auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l,
hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la
calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A
esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y
son las que se exponen a continuacin.
Aclaracin de la relacin con
financiera y expresin de opinin

los

estados

informacin

En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede

asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de

manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha

informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones
importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven
de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una
opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de
haber hecho un examen de acuerdo con los normas de auditora.
Bases de opinin cobre estados financieros
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con Normas de Informacin
Financiera;
b) Dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes;
c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas,
es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe
mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto
cuantificado sobre los estados financieros.
En boletines especficos se establecen los pronunciamientos relativos a
las normas personales, de ejecucin de trabajo y de informacin.