Tema 1 2014-15

Titulacin: GRADO EN GESTIN TURSTICA - 2 curso ASIGNATURA: GESTIN
FISCAL Tema 1. Curso 2014-15
TEMA 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAOL. GENERALIDADES

1.1. Introduccin al Sistema tributario espaol.
1.2. Definicin y clasificacin de los tributos en el Sistema tributario espaol.
1.3. Elementos que configuran un tributo en el Sistema tributario espaol.
1.4. Clasificacin de los impuestos.
1.5. Tributos de las Haciendas Locales y otros tributos.
1.6. Cuestionario resumen y supuesto prctico (Prctica 1).
En el Tema 1 se expondrn las definiciones e informacin legal de carcter general sobre

los distintos elementos que configuran los principales tributos segn la Ley general tributaria (LGT),
y que se consideran de mayor inters desde un punto eminentemente prctico.
1. Introduccin al Sistema tributario espaol.

En sus presupuestos anuales los gobiernos planifican sus polticas pblicas para
proporcionar determinados bienes y servicios que se consumen de forma colectiva (carreteras,
polica, justicia, etc.) o para garantizar que lleguen determinados servicios a todos los ciudadanos
(educacin y sanidad), dichos presupuestos se aprueban en las cmaras decisorias (el Parlamento,
las Comunidades Autnomas, los Ayuntamientos).
Los gobiernos actan fundamentalmente por tanto a travs del presupuesto, es decir, de la
planificacin econmica anual que recoge la previsin que se hace peridicamente de los gastos
pblicos y de los ingresos pblicos.
Para cubrir los gastos pblicos establecidos en los presupuestos se aprueban los proyectos
de financiacin mediante las principales fuentes de ingresos pblicos, que son:
Los tributos.
Las empresas estatales o la participacin pblica en otras empresas.
Los prstamos con que cubren el dficit cuando los gastos superan a los ingresos, emitiendo
valores de Deuda Pblica (obligaciones, letras del Tesoro, pagars del Tesoro, etc.).
El Sistema tributario espaol est constituido por el conjunto de normas, medios e
instrumentos con que cuenta la Hacienda Pblica para desarrollar las funciones de recaudacin,
administracin y empleo de los tributos, como medios necesarios, para poder cumplir los fines
asignados al Estado, que, como ya se ha dicho, no son otros que la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
El Sistema Tributario Espaol configura, por tanto, los tributos, que se regulan desde la
propia Constitucin espaola, la Ley general tributaria, o las leyes especficas de cada tributo.
La Constitucin espaola de 1978 establece en su art.31.1: Todos contribuirn al

sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un
sistema tributario justo inspirado en los principios de universalidad, igualdad y progresividad que
en ningn caso llegar a ser confiscatorio.
La Ley General Tributaria de 2.003 es el eje central del ordenamiento tributario donde se
desarrollan sus principios esenciales que emanan de la Constitucin; es una ley comn a todos
los tributos, y en la que se regulan las relaciones entre la Administracin tributaria y los
contribuyentes.
Dichos principios fundamentales del sistema tributario espaol son:
Universalidad: la expresin "Todos" ha de entenderse como la voluntad de que las cargas

pblicas se imputen a los que se encuentren y desarrollen su actividad profesional en el
territorio espaol, ms all de que tengan la condicin de nacional o extranjero.
Igualdad: Dicho principio se expresa en la capacidad contributiva de los ciudadanos, en el

sentido de que situaciones econmicas iguales conllevan una imposicin fiscal igual. Es
decir, se prohben los tratos discriminatorios, pero no el tratamiento diferencial derivado de
distintas situaciones de hecho (deducciones por hijos pequeos, por inversiones en
determinados tipos de bienes, etc.).
Capacidad econmica: cada ciudadano pagar segn su capacidad econmica para

generar ingresos y riqueza.
Progresividad: existirn tributos que exijan un mayor pago proporcional a quienes tengan
mayor capacidad econmica, de forma que el porcentaje del tributo sobre la renta generada
ir en aumento a medida que lo haga dicha renta.
Carcter no confiscatorio: la tributacin nunca puede ser superior a la renta o patrimonio del
contribuyente, ya que la referida tributacin jams puede tener carcter confiscatorio.
Respecto a la legislacin especfica de los principales tributos se tratar a lo largo de la

asignatura de Gestin Fiscal (Temas 2 al 4), estudiaremos aquellas leyes que afectan a las
empresas del sector turstico desde el punto de vista de su gestin, es decir, con una orientacin
fundamentalmente prctica, aunque introduciendo los conceptos tericos necesarios para su
comprensin.
1.2. Definicin y clasificacin de los tributos en el Sistema Tributario Espaol.

1.2.1. Definicin de tributo
Son ingresos ordinarios que corresponden al Estado, o a otra Administracin Pblica como
Comunidades Autnomas o Ayuntamientos (estos ltimos a travs de las Haciendas Locales), con
el fin primordial de obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos
(art.2.1.Ley General Tributaria de 2.003). Dos caractersticas fundamentales de los tributos son el
carcter obligatorio y contributivo de los mismos.
Caractersticas de los tributos:
El tributo es una obligacin, en la que existe un acreedor y un deudor.
Es una obligacin legal, esto es, debe establecerse con arreglo a la ley.
Es una obligacin de carcter pecuniario (es decir, se debe satisfacer con dinero).
Se establece a favor de un ente pblico para que ste pueda financiar sus gastos.
1.2.2. Clasificacin de los tributos

La Ley General Tributaria clasifica los tributos en: Tasas, Contribuciones especiales e Impuestos.
Tasas
Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o en el aprovechamiento
especial del dominio pblico, o en la prestacin de servicios pblicos al sujeto pasivo,
pudiendo ser previa solicitud de recepcin obligatoria; y que no puedan ser prestados por
el sector privado.
Ejemplos:
Previa solicitud: vado aparcamiento, tasas acadmicas.

Recepcin obligatoria: tasa recogida de basuras.
Contribuciones especiales
Tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o
aumento de valor de sus bienes por la realizacin de obras pblicas o ampliacin de los
servicios pblicos, que si bien favorece a la colectividad, el sujeto pasivo se beneficia ms
por el aumento de valor de sus bienes.
Ejemplo: Tributo que debe pagarse a las Haciendas Locales por el aumento de valor de un inmueble
del que se es propietario por la urbanizacin de la zona.
Impuestos
Tributos sin contraprestacin directa, cuyo hecho imponible pone de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo por:
Posesin de un patrimonio.
Ejemplos: Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI), Impuesto de Vehculos (IVTM).
Obtencin de una renta (de trabajo o por una actividad econmica).

Ejemplos: Impuesto de la renta de las personas fsicas (IRPF), Impuesto de Sociedades.
Consumo de la renta.
Ejemplos: Impuesto del valor aadido (IVA), Impuesto de transmisiones patrimoniales (ITP).
3. Elementos que configuran un tributo en el Sistema tributario espaol.

Los principales elementos de un tributo, que vamos a definir a continuacin, tienen como
denominador comn el hecho de que deben ser regulados a travs de Ley, con el fin de garantizar
la seguridad jurdica de los obligados tributarios.
As, segn el art. 10 de la Ley General Tributaria (LGT) se regular la determinacin de los
distintos elementos que configuran los tributos: el hecho imponible, el devengo, el sujeto pasivo, la
base (imponible o liquidable), el tipo de gravamen, la cuota y la deuda tributaria.
1.3.1. Hecho imponible

Hecho o acto cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria de pagar
una cantidad de dinero en concepto de tributo (deuda tributaria) a la Administracin Pblica
que establece dicho tributo.
Ejemplos de hechos imponibles:
Obtencin de una renta por la realizacin de un trabajo por cuenta ajena o por actividades
profesionales o empresariales por parte de las personas fsicas (Impuesto de la Renta de
las Personas Fsicas (IRPF)).
Obtencin de un beneficio empresarial por parte de una sociedad (Impuesto de Sociedades

(IS)).
Venta de bienes y servicios (Impuesto del Valor Aadido (IVA))
Ser propietario de un inmueble, es decir, un local, vivienda, etc. (Impuesto de Bienes

Inmuebles (IBI))
Solicitud de un certificado acadmico oficial: Tasa acadmica.
Mejora de las aceras y alumbrado de la calle en la que se encuentra nuestro inmueble:

contribucin especial establecida por el ayuntamiento.
1.3.2. El devengo.
Es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible, y en el que se produce el
nacimiento de la obligacin tributaria.
No tiene por qu coincidir con el momento de liquidacin o pago del tributo.
Ejemplo: En el IRPF de 2.014 (Impuesto de la renta de las personas fsicas), que se paga por la obtencin de
rentas del trabajo, empresariales y/o profesionales por parte de las personas fsicas, el devengo ser el 31 de
diciembre de 2.014, porque se refiere a todas las rentas obtenidas a lo largo del 2.014, mientras que la
liquidacin o pago del impuesto se realizar entre abril y julio de 2.015, porque ese es el perodo que
establece el Estado para su pago.
1.3.3. Sujeto pasivo

Persona (fsica o jurdica) obligada a pagar el tributo a la Hacienda Pblica, ya sea como
contribuyente, o como sustituto del mismo.
o
Contribuyente:
Es la persona natural o jurdica a quien la Ley impone la carga tributaria derivada del hecho
imponible, an en el caso de que realice su traslacin a otras personas (art. 31 LGT).
o
Sustituto del contribuyente:
Es el sujeto pasivo que, en lugar del contribuyente, est obligado legalmente al cumplimiento de las
prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria ante la Hacienda Pblica.
As, el concepto de sustituto se aplica, especialmente, a quienes se hallan obligados por la Ley,
a partir de los pagos que realicen otras personas del gravamen tributario correspondiente, a asumir
la obligacin de efectuar su ingreso en el Tesoro Pblico. Es decir, el sustituto cobra la cuota
tributaria al contribuyente y efecta el pago a la Hacienda Pblica.
Ejemplos en el que contribuyente y sujeto pasivo no coinciden:

o
Impuesto del Valor Aadido (IVA): El sujeto pasivo del IVA, es decir, quien est obligado
al pago del IVA a la Hacienda Pblica y a las gestiones formales que conlleva, es toda
persona fsica o jurdica que sea empresario o profesional que se dedique a la venta de
bienes o prestacin de servicios sujetos a IVA. No obstante, al ser el IVA un tributo
establecido sobre el consumo, la empresa o profesional repercute dicho IVA en el
consumidor final, que se convierte en el contribuyente del IVA.
Tasa de la ITV (Inspeccin Tcnica de Vehculos): El contribuyente paga la tasa

correspondiente a la empresa que realiza la inspeccin, y sta es el sujeto pasivo que
debe pagarla a la Hacienda Pblica.
Ejemplos en los que el sujeto pasivo y el contribuyente s coinciden:

o
En IRPF: la persona que obtiene una renta por su trabajo, actividad profesional o
empresarial, debe pagar el Impuesto de la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)
directamente a la Hacienda Pblica, por tanto es a la vez contribuyente y sujeto pasivo.
En el Impuesto de Vehculos de Traccin Mecnica (IVTM): El propietario del vehculo

es a la vez contribuyente y sujeto pasivo, ya que es quien debe pagar al ayuntamiento
en el que est registrado el vehculo el impuesto correspondiente.
1.3.4. Base imponible

Cuantificacin o valoracin en unidades monetarias () del hecho imponible conforme a
las normas y mtodos que la Ley propia de cada tributo establezca.
Ejemplos:
En la gestin del IVA de un hotel la liquidacin del IVA se realiza a partir de la diferencia
entre el IVA devengado y el IVA deducible. En el caso del rgimen general de IVA
(Tema 2) el IVA devengado coincidir con el IVA repercutido a los clientes, y el IVA
deducible con el IVA soportado por la empresa. Si bien para el clculo de la liquidacin
no se necesitan las bases imponibles de dichos IVAs, s deben constar en los impresos
que deben presentarse ante la Hacienda Pblica:
Base imponible del IVA devengado: es la cantidad sobre la que se calcula el IVA
repercutido a los clientes en la prestacin de servicios de alojamiento, es decir, el
valor de la prestacin del servicio de alojamiento.
Ejemplo: prestacin de servicios de alojamiento: 20.000 (+ 10% IVA)
Base imponible: 20.000
IVA devengado: 0,10 x 20.000 = 2.000
Base imponible del IVA soportado deducible en la compra de existencias: es el valor

de la compra de las existencias sobre la que se calcula dicho IVA soportado.
Ejemplo: compra de mercaderas: 5.500 (10% IVA incluido)
Base imponible: 5.500/1,1 = 5.000
IVA soportado deducible: 0,1 x 5.000 = 500
En el Impuesto de Sociedades la base imponible es el resultado del ejercicio antes de

impuestos (+- los ajustes extracontables pertinentes (Tema 3)), es decir, la cantidad
sobre la que se aplica el porcentaje de impuesto correspondiente.
Ajustes extracontables: Ajustes positivos o negativos, que habr que sumar o restar,
respectivamente, al resultado del ejercicio antes de impuestos, principalmente por diferencias
entre los criterios contables y fiscales.
Recordar: Resultado del ejercicio = Ingresos Gastos.
Ejemplo de ajuste extracontable positivo: Si nos han puesto una multa de 800 por
incumplimiento de la normativa medioambiental local, dicha sancin es un gasto excepcional
que debe ser contabilizado, y por tanto restado en el clculo del resultado del ejercicio
econmico; pero dicha multa no es deducible fiscalmente en el clculo del impuesto de
sociedades, por tanto, como ha sido restado en contabilidad, para anularlo debe ser sumado
al resultado antes de impuestos como un ajuste extracontable positivo.
Base imponible = Resultado antes de impuestos Ajustes extracontables
Por ejemplo, si el Resultado del ejercicio antes de impuestos ha sido 30.000 :
En el clculo de dicho resultado ha sido restada ya la multa de 800 , lo que implica un ajuste
positivo de 800 para el clculo de la base imponible del impuesto de beneficios.
Si no hay ms ajustes:
Base imponible = 30.000 + 800 = 30.800
Sobre esta cantidad se aplicar el porcentaje de impuesto de sociedades correspondiente.
Importante: los ajustes extracontables NO cambian el resultado antes de impuestos obtenido en
la Cuenta de Prdidas y Ganancias contable, sino que se sumarn o restarn a dicho resultado
para obtener la base imponible del impuesto.
Base liquidable (slo en el IRPF)

Es el resultado de aplicar, en su caso, las reducciones en la base imponible establecidas en la
Ley propia de cada tributo.
Base liquidable = Base imponible reducciones
Ejemplo: En el IRPF la base imponible la componen la suma los distintos rendimientos (del
trabajo, del ahorro, de las actividades econmicas,); esta base imponible puede verse
disminuida por reducciones como por ejemplo, las aportaciones a planes de pensiones del
sujeto pasivo, entre otras.
1.3.5. Tipo de gravamen

Para determinar la cuota en los tributos de cuota variable es necesario aplicar el tipo de
gravamen a la base imponible o, en el caso del IRPF, a la base liquidable.
Ser por tanto el porcentaje que se aplicar a la base para obtener la cuota.
El tipo de gravamen puede ser fijo (IVA)* o creciente en funcin de la base imponible (IRPF)**.
(*) El tipo de gravamen de IVA es fijo para un mismo producto o servicio, independientemente de quien adquiera ese
producto o servicio, e independientemente de la base imponible del mismo.
(**) En el IRPF el tipo de gravamen aumenta para diferentes intervalos de valor de la base imponible.
1.3.6. Cuota tributaria

Puede determinarse de tres maneras:
a) Por aplicacin del tipo de gravamen sobre la base.
Cuota: Base x Tipo de gravamen
Ejemplo: Impuesto Sociedades. La base imponible en el impuesto de sociedades de una
empresa turstica es de 70.000 y le corresponde un tipo de gravamen del 25%:
Cuota = 0,25 x 70.000 = 17.500
b) Como una cantidad fija sealada al efecto en el correspondiente texto legal.
Ejemplo: tasas acadmicas.
c) O bien variable segn determinados parmetros.
Ejemplos: IVTM* (segn la potencia del vehculo), IBI** (segn la localizacin del inmueble,
valor catastral, etc.), tasa de basuras (segn el valor catastral del inmueble).
*IVTM: Impuesto de vehculos de traccin mecnica
** IBI: Impuesto de Bienes inmuebles.
1.3.7. Deducciones
Cantidades deducibles tras el clculo de la cuota.
Ejemplos de deducciones que se restarn a la cuota:
En el Impuesto de Sociedades puede haber deducciones por creacin de empleo, por inversin
en proteccin del medioambiente, etc.).
En el IRPF tambin puede haber deducciones por alquiler de vivienda habitual, por inversin en
vivienda habitual (esta ltima eliminada, en este momento, para viviendas adquiridas a partir del
1 de enero de 2.013), entre otras.
Diferencia entre reducciones y deducciones:

Las reducciones se restan a la base imponible, y las deducciones a la cuota ntegra (una vez ya
aplicado el tipo de gravamen).
Ejemplo diferencia reducciones y deducciones: Un empresario que ha obtenido una base

imponible de 30.000 le corresponde un tipo de gravamen del 20 % en el impuesto de la renta
de las personas fsicas (IRPF).
a) Cul sera la cuota si tenemos derecho a una reduccin de 2.000 ?
La Reduccin de 2.000 se resta de la base imponible:
Base = 30.000 2.000 = 28.000
Cuota = 0,2 x 28.000 = 5.600
b) Cul sera la cuota si tenemos derecho a una deduccin de 2.000 ?
La Deduccin de 2.000 se resta de la cuota:
Cuota (1)= 0,2 x 30.000 =6.000
Cuota (2) = 6.000 2.000 = 4.000
Conclusin: siempre reducir ms cuota, para una misma cantidad, una deduccin que una
reduccin.
1.3.8. Deuda tributaria

Es la cantidad que hay que pagar a la Hacienda Pblica, o a la Administracin Pblica a
quien corresponda el tributo, dentro del plazo establecido por dicho organismo.
En el caso de resultar negativa ser una deuda de la Hacienda Pblica con el sujeto pasivo. La
deuda tributaria se calcular como:
1.
La cuota tributaria
2.
Menos los pagos a cuenta o pagos fraccionados que debe satisfacer el propio sujeto
pasivo con carcter previo al devengo del impuesto (en su caso).
3.
Menos las cantidades que le han sido retenidas al sujeto pasivo a cuenta de ese
tributo (en su caso).
La deuda tributaria puede ser positiva (a ingresar en la Hacienda Pblica) o negativa (a

devolver por la Hacienda Pblica al sujeto pasivo); o, en algunos casos como el IVA, a
compensar en el siguiente perodo impositivo.
Tambin, cuando corresponda, formarn parte de la deuda tributaria:
Los recargos previstos por declaraciones presentadas fuera de plazo.
El inters de demora, que ser el inters legal del dinero incrementado en un 25%.
El recargo de apremio (recargo con el que se finaliza el perodo administrativo, y cuyo

impago inicia la va judicial y el proceso de embargo).
Deuda tributaria = Cuota pagos a cuenta retenciones + recargos (en su caso)

Ejemplo Clculo de la deuda tributaria en el Impuesto de Sociedades (impuesto sobre
beneficios de una sociedad mercantil): Un agencia de viajes ha depositado a lo largo del
ejercicio econmico en la Hacienda Pblica los tres pagos fraccionados correspondientes al
pago anticipado del impuesto de sociedades por un total de 25.000 . A su vez le han retenido
por los intereses generados en su cuentas bancarias un total de 800 .
a) Si la cuota calculada en la liquidacin del impuesto de sociedades de ese ao, por
aplicacin del tipo de gravamen a la base imponible, ha resultado 42.000 , cul es su
deuda tributaria?
Deuda tributaria (I.S)= Cuota pagos a cuenta o pagos fraccionados (realizados por la
empresa) retenciones (realizadas a la empresa).
Deuda tributaria = 42.000 - 25.000 - 800 = 16.200 a pagar a la Hacienda Pblica en el plazo
establecido para dicho impuesto (tema 3)
b) Si la cuota calculada en la liquidacin del impuesto de sociedades de ese ao ha resultado
22.000 , cul es su deuda tributaria?
Deuda tributaria = 22.000 - 25.000 800 = - 3.800 a retornar por parte de la Hacienda Pblica
a la empresa.
1.3.9. Exenciones
La exencin de un tributo tiene lugar cuando una norma fiscal contiene determinados supuestos
para los que, an cuando se produzca el hecho imponible, no se genera la obligacin tributaria
de pago.
Ejemplo de exenciones en el IVA: las prestaciones de servicios, en general, estn sujetas a
IVA, pero estn exentas de tributar en el IVA las prestaciones de servicios sanitarios, o de
enseanza.
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Ejemplo de los diferentes elementos del tributo Impuesto de Sociedades
Hecho imponible: realizacin de una actividad econmica por parte de una sociedad.
Devengo: 31 de diciembre del ejercicio econmico por el que se tributa.
Sujeto pasivo: sociedad que realiza la actividad econmica.
Esquema de clculo:
(=) Resultado antes de impuestos (Prdidas y Ganancias)
(+/-) Ajustes extracontables

(-) Bases imponibles negativas ejercicios anteriores
(=) Base imponible

(x) Tipo de gravamen (%)
(=) Cuota ntegra
(-) Deducciones
(=) Cuota lquida (gasto de impuesto de sociedades (PyG))
(-) Pagos fraccionados

(-) Retenciones
(=) Cuota diferencial (Deuda tributaria)

(a ingresar o devolver)
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4. Clasificacin de los impuestos

Existen numerosas clasificaciones de los impuestos, siendo una de las ms extendidas la
siguiente:
Impuestos directos: Recaen directamente sobre la capacidad econmica del contribuyente,
es decir, sobre su patrimonio y/o sobre la renta o beneficios que haya obtenido en un
periodo. En nuestro pas los principales impuestos directos son:
Que grave la renta o beneficios obtenidos:

o
o
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF).

Impuesto sobre Sociedades (IS).
Que grave el patrimonio:

o
o
IBI (Impuesto de Bienes Inmuebles)

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Gravan la riqueza en s misma, es decir, gravan la posesin de un patrimonio (IBI), o la

obtencin de una renta (IRPF, IS), en cuanto que reflejan la capacidad econmica del individuo.
Impuestos indirectos: Gravan la utilizacin o consumo de esa riqueza, son proporcionales al
consumo de la renta o del patrimonio (IVA, ITP (Impuesto de Transmisiones Patrimoniales),
Impuestos especiales (tabaco, alcohol), Impuestos aduaneros).
Tambin son frecuentes otras clasificaciones, como:

1)
Impuestos objetivos: no tienen en cuenta la capacidad econmica y las circunstancias
particulares del contribuyente para fijar la cuanta de la deuda tributaria.
Ejemplo: IVA. Los % de IVA no varan en funcin de la renta del sujeto pasivo.
Impuestos subjetivos: s tienen en cuenta la capacidad econmica y las circunstancias
particulares.
Ejemplos:
o
IRPF. El tipo de gravamen (%) del IRPF aumenta con los ingresos procedentes de las
distintas actividades del sujeto pasivo (trabajo, actividades econmicas, etc.).
El tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades tambin vara, en este momento, en

funcin del tamao y volumen de actividad de la empresa.
12
2)
Impuestos instantneos: gravan un hecho imponible aislado, que no se produce
necesariamente de forma peridica.
Ejemplos: IVA; Impuesto de Sucesiones, ITP.
Impuestos peridicos: gravan un hecho imponible que se prolonga indefinidamente en el
tiempo y genera el devengo del impuesto de forma peridica .
Ejemplos: IRPF, IS, IVTM.
5. Impuestos de las Haciendas Locales y otros impuestos.

A lo largo de esta asignatura se van a estudiar de forma detallada los tres principales
impuestos relacionados con las empresas del sector turstico: el IVA (Impuesto del Valor aadido),
el Impuesto de Sociedades (IS), y el IRPF (Impuesto de la renta de las personas fsicas); pero
adems de stos existen otros impuestos en el rgimen fiscal espaol que afectan en mayor o
menos medida a las empresas del sector turstico, y que se expondrn en este apartado para su
conocimiento, aunque sea a un nivel muy general.
Los impuestos que se reflejarn en este apartado son:

5.1. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados.
Impuestos de las Haciendas Locales:
5.2. Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)
5.3. Impuesto sobre actividades econmicas (IAE)
5.4. Impuesto de vehculos de traccin mecnica (IVTM)
5.1. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados

(ITP y AJD)
Hecho imponible: Es un tributo de naturaleza indirecta que grava:
A. Las transmisiones patrimoniales onerosas(1), no sujetas a IVA (por ejemplo, 2 venta y
sucesivas de bienes muebles e inmuebles, vehculos segunda mano entre particulares)
B. Las operaciones societarias
C. Los actos jurdicos documentados
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A. Transmisiones patrimoniales onerosas

Son transmisiones patrimoniales sujetas a este impuesto:
Transmisiones onerosas* por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que
integren el patrimonio de las personas fsicas y jurdicas. (ejemplo: Venta de bienes
muebles e inmuebles usados).
La constitucin de derechos reales como prstamos, fianzas o concesiones administrativas.
(*) Transmisiones patrimoniales onerosas quiere decir con contraprestacin, es decir, que se paga por ello.
Lo contrario sera una transmisin patrimonial gratuita, y estara sometida al impuesto de donaciones en vez
de al ITP.
Tipos de gravamen del ITP en 2.014 (Comunidad Valenciana): (Las Comunidades Autnomas
tienen transferida la gestin de este impuesto, por lo que hay variaciones entre las distintas Comunidades)
Venta de inmuebles usados:
10% s/valor venta (4% para vivienda habitual)
Venta de bienes muebles usados: 6% s/valor venta

Constitucin derechos reales:
1,5% s/valor
El Sujeto pasivo ser quien adquiera los bienes o los derechos.
B.-Operaciones societarias
Constitucin, aumento y disminucin del capital social
Fusin, escisin, y disolucin de sociedades
Aportaciones de socios para reponer prdidas
Traslado del domicilio social de una sociedad
Tipo de gravamen: 1% base liquidable

Sujeto pasivo: La sociedad (excepto en caso de reduccin de capital y disolucin de la
sociedad que sern los socios).
C. Los actos jurdicos documentados
Los documentos notariales: escrituras, actas.

Sujeto pasivo: quien solicite el documento.
Los documentos mercantiles: letras de cambio, pagars.
Sujeto pasivo: el librador (quien emite el documento).
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Devengo en el ITP y AJD:

En las transmisiones patrimoniales, el da en que se realiza el acto gravado.
En operaciones societarias y actos jurdicos documentados, el da en que se formalice el acto
gravado.
Liquidacin: Por parte del sujeto pasivo en los 30 das posteriores a la formalizacin del acto
gravado.
_______________________________________________________________________________
Impuestos de las Haciendas Locales

Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)
Obligatorios
Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE)

Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica
De exigencia voluntaria por los
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras
Ayuntamientos
Impuesto sobre Incremento del Valor de los Terrenos de

Naturaleza Urbana
5.2. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)

Hecho imponible: Es un tributo directo que grava la propiedad (o el derecho de usufructo) de
bienes inmuebles de naturaleza rstica y urbana sitos en el respectivo trmino municipal.
Devengo del impuesto: El 1 de enero de cada ao, ya que el IBI es un impuesto que se paga
por ao natural, independientemente de que cada ayuntamiento tenga unos perodos de cobro
distintos, que siempre sern en el ao al que corresponde el impuesto.
Base imponible: Es el valor catastral de los bienes.
Sujeto pasivo: El propietario o usufructuario del inmueble.
Tipos de gravamen
Bienes rsticos:
Bienes urbanos:
Valor catastral x (0.3 al 0.9%)

Valor catastral x (0.4 al 1.1%)
Los Ayuntamientos tienen potestad para incrementar los tipos en funcin de::
Poblacin de los municipios
Servicios que el Ayuntamiento presta
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Liquidacin y recaudacin del IBI:

Recaudacin por los Ayuntamientos o las diputaciones provinciales. Recaudacin anual en
uno o dos plazos (distintos plazos segn municipios).
Obligacin de liquidacin tras la recepcin del recibo y notificacin del plazo de pago por
parte del ayuntamiento.
5.3. Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE)

El IAE es un tributo municipal que grava el ejercicio de actividades econmicas en territorio
nacional. Existen tres tipos de cuotas: nacionales y municipales. La Agencia estatal de
administracin tributaria (AEAT) gestiona las nacionales. Respecto a las municipales a la AEAT
slo le corresponde la gestin censal (recibir declaraciones y elaborar la matrcula) y la inspeccin
(salvo delegacin en una entidad local).
Hecho imponible: Tributo directo que grava el ejercicio de actividades econmicas,
profesionales y artsticas.
Devengo del impuesto: El 1 de enero de cada ao, independientemente de que cada
ayuntamiento tenga unos perodos de cobro distintos, que siempre sern dentro del ao al que
corresponde el impuesto.
Sujeto pasivo:
Slo las personas jurdicas (sociedades) con cifra de negocio igual o superior a 1.000.000 en
el penltimo ao anterior al del devengo del impuesto (las sociedades con volumen de negocios
por debajo de esa cifra y todas las personas jurdicas estn exentas).
Cuota: es el resultado de aplicar las tarifas del impuesto en funcin de:
Tipo de actividad (establecido por epgrafe o cdigo de alta en la actividad)
Superficie del local
Potencia instalada
Se calcula como suma de: Cuota municipal (variable) + cuota nacional. El sujeto pasivo debe
presentar la declaracin censal de alta, que incluya todos los elementos para el clculo de la cuota.
Liquidacin y recaudacin del IAE:
Por los Ayuntamientos o las diputaciones provinciales.
Recaudacin anual (distintos plazos segn municipios), tras la recepcin del recibo y
notificacin del plazo de pago por parte del ayuntamiento.
16
5.4. Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica (IVTM)

Hecho imponible: Tributo directo que grava la titularidad de los vehculos, cualquiera que sea
su clase y categora.
Devengo del impuesto: El 1 de enero de cada ao, independientemente de que cada
ayuntamiento tenga unos perodos de cobro distintos, que siempre sern dentro del ao al que
corresponde el impuesto. En el caso de nueva adquisicin, la fecha del devengo ser la fecha
de compra, por lo que habr que pagar esa primera cuota del impuesto para poder circular.
Sujeto pasivo: Persona fsica o jurdica a cuyo nombre conste el vehculo en el permiso de
circulacin.
Cuota: Tarifa diferente segn el Ayuntamiento, y en funcin de:
Tipo de vehculo
Carga y potencia del motor
Liquidacin y recaudacin del IVTM:

Recaudacin por los Ayuntamientos. Recaudacin anual (distintos plazos segn
municipios).
Obligacin de liquidacin tras la recepcin del recibo y notificacin del plazo de pago por
parte del ayuntamiento.
17
Prctica 1. Tema 1. El Sistema tributario espaol.
2.015
(16, 17 y 19 de febrero segn grupo)
Cuestiones resumen del tema 1: El Sistema Tributario. Generalidades.

1. Ejemplo de los elementos de un tributo:
El hotel Sierramar S.L. est constituido por dos socios como S.R.L., Juan Roig y Marcelo
Domnguez, y ha tenido en el ejercicio 2.014 unos ingresos de 500.000 , y unos beneficios antes
de impuestos de 24.000 .
Identificar:
1) El impuesto que grava el beneficio de esta empresa.
2) Devengo del impuesto.
3) El hecho imponible.
4) El sujeto pasivo.
5) La base imponible (si no hay ajustes extracontables).
En las preguntas test siguientes cualquier afirmacin puede ser verdadera o falsa.
2. Sobre el sujeto pasivo de un tributo (I) (V F):
a) El sujeto pasivo puede ser tanto una persona fsica como jurdica.
b) En las tasas y las contribuciones especiales el sujeto pasivo es la Administracin Pblica que
regula dicho tributo.
c) El sujeto pasivo en una sociedad de responsabilidad limitada son cada uno de los socios que la
componen.
3. Sobre el sujeto pasivo de un tributo (II) (V F):

a) El sujeto pasivo ser quien est obligado al pago del impuesto ante la Administracin Pblica
correspondiente.
b) El comprador de un equipo informtico es quien debe pagar el IVA soportado en dicha compra
ante la Hacienda Pblica.
c) La empresa que realiza las inspecciones tcnicas de vehculos es el sujeto pasivo de la tasa
que grava dichas inspecciones, por ser quien debe ingresar dicho tributo en la Hacienda
Pblica.
18
4. Sobre la base imponible de un tributo:

a) Es la cantidad de tributo que el sujeto pasivo debe pagar a la Administracin Pblica que
regula dicho tributo.
b) En una sociedad que coincidan los criterios contables y fiscales, y por tanto no haya ajustes
extracontables, la base imponible del impuesto de beneficios es el beneficio contable antes
de impuestos.
c) La base imponible del IVA devengado en un restaurante para una comida que le ha costado
al cliente 2.200 (IVA 10% incluido), son 200 .
5. Sobre el tipo de gravamen (V F):

a) El resultado de aplicar el tipo de gravamen sobre la base imponible (o liquidable si hay
reducciones) es la cuota tributaria.
b) Para cada tributo el tipo de gravamen ser siempre el mismo, aunque puede variar para los
diferentes tributos.
c) El tipo de gravamen es la clase de tributo que debe pagar el sujeto pasivo en funcin del hecho
imponible.
6. Sobre la cuota tributaria (V o F).

a) La cuota tributaria se calcula siempre aplicando un tipo de gravamen a la base imponible o
liquidable.
b) La cuota calculada por aplicacin del tipo de gravamen a la base imponible ser la cantidad que
se debe pagar a la Administracin pblica correspondiente.
c) Si se han realizado pagos a cuenta del impuesto, stos deben sumarse a la cuota para calcular
la deuda tributaria.
7. Ejemplo clases de tributos (I) (V F):

Como consecuencia del asfaltado y el aumento de la iluminacin de la calle donde se encuentra
nuestro local, el Ayuntamiento nos exige un tributo de 1.000 qu es: tasa, contribucin especial
impuesto?
a) Tasa, ya que estamos obligados a recibir el servicio (no podemos negarnos) y slo puede ser
prestado por el ayuntamiento.
b) Es una contribucin especial, ya que se realiza una obra pblica que supondr un aumento en
el valor de mi local.
c) Es un impuesto, porque no existe contraprestacin por parte de la Administracin.
19
8. Ejemplo clases de tributos (II) (V F)

a) El establecimiento de cualquier tributo implica siempre una contraprestacin directa por parte de
la Administracin.
b) Los impuestos no pueden gravar la posesin de un patrimonio porque ese es el objeto de las
contribuciones especiales.
c) Los impuestos son el nico tributo que se exige sin contraprestacin directa por parte de la
Administracin.
9. Ejemplo clases de impuestos (I) (V F):
El sueldo percibido por cualquier empleado de una empresa cmo tributa?
a) Ser gravado por un impuesto directo que recaiga sobre el capital, ya que el empleado obtiene
mensualmente un capital.
b) Ser gravado por un impuesto directo que recaiga sobre la renta o dinero obtenido por la
realizacin de su trabajo.
c) Ser gravado por un impuesto indirecto que recaiga sobre la transmisin de un dinero desde el
pagador hasta el empleado.
10. Ejemplo clases de impuestos (II) (V F):
El impuesto que grava el sueldo percibido por un empleado de una empresa qu otras
caractersticas tiene?
a) Es subjetivo e instantneo.
b) Es objetivo y peridico.
c) Es subjetivo y peridico.
11. Sobre el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales:
a)
Se aplica, entre otras operaciones, a transmisiones gratuitas, como por ejemplo una
donacin.
b)
Se aplica, entre otras operaciones, a la compra-venta de inmuebles de segunda mano.
c)
Se aplica, entre otras operaciones, a todas las ventas de bienes muebles e inmuebles entre
personas fsicas.
20
12. El Impuesto de Actividades Econmicas es un impuesto municipal que grava:

a)
La actividad econmica o profesional de todas personas jurdicas en base a diferentes

parmetros, entre otros, la superficie del local y el nmero de empleados.
b)
La actividad econmica o profesional de todas personas fsicas con cifra de negocios igual o
superior a 1.000.000 de euros.
c)
La actividad econmica o profesional de todas personas jurdicas con cifra de negocios

igual o superior a 1.000.000 de euros.
13. El sujeto pasivo del impuesto de vehculos (IVTM) para un automvil que circule por Gandia es:
a) El conductor habitual del vehculo con permiso de circulacin (carnet de conducir).
b) El Ayuntamiento de Ganda que es quien cobra el impuesto.
c) La persona que consta en el permiso de circulacin del vehculo.
14. Sobre el Impuesto sobre Bienes Inmuebles:
a)
El sujeto pasivo es el propietario (o usufructuario) del inmueble.
b)
La base imponible ser el valor de adquisicin que conste en la escritura del inmueble.
c)
Se paga al ayuntamiento en un nico pago en el ejercicio en que se adquiere el inmueble.
21
Supuesto 1.1. Elementos del Impuesto de Sociedades

El hotel Palacio S.A., sociedad annima compuesta por tres socios, obtiene en el ejercicio
2.014 un beneficio antes de impuestos de 180.000 .
A) Identificar cul es el hecho imponible que lo obliga al impuesto de sociedades, la fecha del
devengo del impuesto y quin es el sujeto pasivo del mismo.
B) Calcular, a partir de los datos que se detallan a continuacin, y siguiendo el esquema que
figura en la pgina 11, los siguientes elementos del impuesto de sociedades del 2.014:
1. Base imponible
2. Cuota ntegra
3. Impuesto de sociedades (cuota lquida (= gasto contable))
4. Deuda tributaria (indicar si es a ingresar o a devolver)
Datos:
El tipo de gravamen para esta empresa es del 20%
El hotel ha pagado varias multas de trfico de sus comerciales por un total de 1.200 .
Dicho gasto ha sido contabilizado como tal, pero no es deducible en el clculo del Impuesto
de Sociedades.
En el ejercicio 2.013 el hotel tuvo prdidas, quedando pendiente de compensar todava una
base imponible negativa de 3.500 .
El hotel ha realizado cursos de formacin para sus empleados por un total de 4.000 , de
los cuales puede deducirse un 10%.
Ha tenido en 2.014 unos ingresos financieros por inversin en bonos de la Generalitat de

850 , siendo la retencin que le ha sido aplicada sobre los mismos del 21%.
Ha realizado a lo largo del ejercicio 2.014 pagos fraccionados a cuenta del impuesto de
sociedades por un total de 21.500 .
22

Tema 1 2014-15

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1.2.2. Clasificacin de los tributos

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Obtencin de una renta (de trabajo o por una actividad econmica).

3. Elementos que configuran un tributo en el Sistema tributario espaol.

1.3.1. Hecho imponible

Obtencin de un beneficio empresarial por parte de una sociedad (Impuesto de Sociedades

Venta de bienes y servicios (Impuesto del Valor Aadido (IVA))

Ser propietario de un inmueble, es decir, un local, vivienda, etc. (Impuesto de Bienes

Solicitud de un certificado acadmico oficial: Tasa acadmica.

Mejora de las aceras y alumbrado de la calle en la que se encuentra nuestro inmueble:

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1.3.3. Sujeto pasivo

Sustituto del contribuyente:

Ejemplos en el que contribuyente y sujeto pasivo no coinciden:

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Tasa de la ITV (Inspeccin Tcnica de Vehculos): El contribuyente paga la tasa

Ejemplos en los que el sujeto pasivo y el contribuyente s coinciden:

En el Impuesto de Vehculos de Traccin Mecnica (IVTM): El propietario del vehculo

1.3.4. Base imponible

IVA devengado: 0,10 x 20.000 = 2.000

Base imponible del IVA soportado deducible en la compra de existencias: es el valor

IVA soportado deducible: 0,1 x 5.000 = 500

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En el Impuesto de Sociedades la base imponible es el resultado del ejercicio antes de

Base liquidable (slo en el IRPF)

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1.3.5. Tipo de gravamen

1.3.6. Cuota tributaria

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Diferencia entre reducciones y deducciones:

Ejemplo diferencia reducciones y deducciones: Un empresario que ha obtenido una base

1.3.8. Deuda tributaria

La deuda tributaria puede ser positiva (a ingresar en la Hacienda Pblica) o negativa (a

Los recargos previstos por declaraciones presentadas fuera de plazo.

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