1

Intensivo 2
Direito tributrio Eduardo Sabbag
AULA 01 21/01/14

CAPTULO 1. OBRIGAO TRIBUTRIA

Linha do tempo:
Relao jurdico-tributria (ordem lgica e cronolgica de acontecimentos)
Hiptese de incidncia fato gerador obrigao tributria lanamento crdito tributrio
inscrio dvida
ativa certido dvida ativa ( ttulo executivo extrajudicial) execuo fiscal
At aqui tem-se a cobrana administrativa do tributo
Sendo frustrada a
CA, ser iniciada a cobrana judicial
1.1. Definio
A obrigao tributria diz respeito ao liame que se estabelece entre credor e devedor na
relao jurdico-tributria. Tais figuras (credor e devedor) surgiro a partir do chamado fato
gerador. Dessa forma, o FG constitui a obrigao tributria (natureza de ato constitutivo
aquele que cria direitos e deveres), operando efeitos ex nunc.
Ao auferir renda (FG), Maria realiza aquilo que se previu, e por isso paga tributo de IR.
HI (auferir renda) FG (Maria aufere renda)
credor a Unio)

OT (Maria passa a ser devedora do IR, e o

1.2. Elementos
A OT possui quatro elementos:
a)
b)
c)
d)

Sujeito ativo (credor)

Sujeito passivo (devedor)
Objeto (prestao)
Causa (vnculo jurdico)
Sujeito ativo o ente credor do tributo/multa.
Sujeito ativo

U, E, M, DF (sujeito ativo direto)

delegao)

Competncia tributria Diz respeito a quem

tem competncia para criar tributo. o poder
poltico de instituio do tributo. Ao dizer
poltico, porque vem da Constituio. Art.
119, CTN. Este poder indelegvel.

Entes parafiscais (sujeito ativo indireto ou por

Capacidade tributria ativa Estes entes no

detm
competncia
tributria,
e
sim
capacidade tributria ativa. Esta no o poder
de criar, o poder administrativo de
arrecadao e fiscalizao do tributo. Este
poder delegvel. Art. 7, CTN.

2
Ex.: IOF competncia tributaria da Unio, federal (art. 153, VII, CF). um imposto que no
pago no Brasil, ele no foi institudo, ele apenas est previsto na CF. Assim, no pode o Estado de
So Paulo criar este imposto, pois a competncia tributria indelegvel.
O art. 119, CTN merece um complemento, pois existem os sujeitos ativos indiretos.
Entes parafiscais Podem ser chamados de parafiscos. Eles no criam o tributo, ento
existe um ente A, que criador do tributo e paralelamente existe um ente B, que o arrecadador
e fiscalizador do tributo. B vai arrecadar e fiscalizar tributo de C (devedor). Quem cria o tributo (A)
faz uma delegao. C dever pagar o tributo a B.
A

C
A tem a competncia tributria; B tem a capacidade tributria ativa; C o alvo de
pagamento do tributo.
B = CREA, CRC, CRO, CRM, etc (so os conselhos de fiscalizao). O dinheiro que C paga
um tributo (anuidade), a contribuio profissional ou corporativa.
Parafiscalidade a delegao de capacidade tributria ativa por um ente que detm
competncia tributria. Art. 7, caput ( Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo
atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio.)
Pode a capacidade tributria ativa estar ligada a uma entidade privada (PJ de direito
privado)? O STJ entende que isso possvel, em carter excepcional, permitindo que a
confederao nacional da agricultura (CNA) detenha legitimidade para cobrar a contribuio
sindical prevista no art. 578, CLT. Veja a smula 396 (ministra Eliana Calmon). Isso vale tambm
para entidades do sistema S e suas respectivas contribuies, segundo o STJ (Resp 735278).
Smula 396, STJ: A Confederao Nacional da Agricultura tem legitimidade ativa para a
cobrana da contribuio sindical rural.

OBS.: O ente parafiscal arrecada o tributo e, como regra, apropria-se da integralidade do

montante. Ocorre que possvel uma certa pessoa jurdica arrecadar o tributo, fazendo apenas
isso, e repass-lo integralmente ao ente criador, isso no parafiscalidade, mas sujeio ativa
auxiliar (TRF 4, Regio, 2004). Ex.: concessionria que de luz e telefone que arrecada o ICMS e o
repassa ao Estado.
Sujeito passivo o ente devedor do tributo/multa. Art. 97, III, CTN est sujeito lei,
a estrita legalidade. No pode estar, por exemplo, numa portaria.
O contrato celebrado entre locador e locatrio no substitui a lei necessria identificao
do sujeito passivo. Ele s vale na rbita do direito civil, no impactando na seara do direito
tributrio (art. 123, CTN).
Sujeito passivo (lei), art. 121, pargrafo nico, I e II, CTN
Contribuinte

Responsvel

3
aquele que tem uma relao pessoal e direta
como fato gerador.
Ex.: IPTU proprietrio; posse com o nimo
definitivo.

Terceira pessoa, escolhida por lei, devendo

pagar o tributo sem ter realizado o fato
gerador.
Ex.: art. 130, caput, CTN, responsabilidade por
sucesso imobiliria uma pessoa compra um
apartamento, e o antigo dono estava devendo
IPTU, o novo dono (adquirente) quem pagar
o IPTU.
Art. 134, I, CTN responsabilidade de
terceiros.
Os pais so os responsveis
tributrios de um tributo devido pelo filho
incapaz/

Responsabilidade tributria art. 129 a 138, CTN. Ser visto na aula 03, com Tatiane.
Objeto a prestao. E ela vai ter um cunho pecunirio ou um cunho no pecunirio.
Prestao
Cunho pecunirio
Obrigao de dar

Cunho no pecunirio
terminologia no direito civil

Obrigao de fazer e no fazer

Obrigao tributria principal

Obrigao tributria acessria

o ato de pagar tributo/multa (art. 113, CTN,

1)

Atos
distintos
de
pagamento
(deveres
instrumentais) (art. 113, 2, CTN). Emitir notas
fiscais, entregar declaraes (DIRPF, DIRF,
DCTF), escriturar livros fiscais (dirio, razo) e
tantos outros.

No caso de descumprimento de obrigao acessria ter que pagar multa.

Multa: busca evitar a recalcitrncia, o comportamento de insistncia.
OBS.: Art. 113, 3, CTN O inadimplemento de obrigao acessria deflagra o dever
patrimonial (que o ato de pagar a multa).
Causa A causa da obrigao tributria o vnculo jurdico, ou seja, a norma
justificadora do nus. De que nus? Obrigao principal = dinheiro; obrigao acessria = atos
diversos de dinheiro.
Causa de obrigao tributria principal = art. 114, CTN. Lei tributria. Princpio da
legalidade tributria. Fato gerador = causa.
Causa de obrigao tributria acessria = art. 115, CTN. Legislao tributria ( o
conjunto de normas infralegais). Portaria no pode criar/aumentar o tributo.
AULA 02 12/02/14

CAPTULO 2. HIPTESE DE INCIDNCIA E FATO GERADOR

1. Hiptese de incidncia (HI)
Trata-se do enunciado descritivo previsto na lei tributria, com vocao para deflagrar a
relao jurdico-tributria. A HI encontra-se no chamado mundo dos valores jurdicos (plano

4
hipottico), sendo normativamente revelada por verbos no infinitivo: auferir renda; circular
mercadorias; transmitir bens imveis, etc.
Note que a relao jurdico-tributria tem que se iniciar pelo plano da abstrao, e este,
dotado de tributabilidade, ir se transformar no futuro no plano ftico.
Observe que o incio da linha do tempo (relao jurdico-tributria) apresenta dois
momentos distintos:
1. O plano da hiptese (HI);
2. O plano dos fatos, tambm chamado plano ftico ou concreto/mundo da realidade ftica
(FG)
O encontro do fato com a norma (paradigma ou arqutipo legal), e vice versa, recebe o
nome de subsuno tributria. Vale dizer que tal encontro dos planos hipotticos e fticos
deflagra o que muitos tericos consideram como fenmeno da incidncia tributria. Nessa
medida, quando no ocorre o fenmeno da incidncia, em outras palavras, no ter havido o
perfeito acoplamento do fato hiptese, ou seja, no ter ocorrido a subsuno tributria.

HI

FG

Subsuno tributria

Ex.: HI: circular mercadorias (ICMS)

Joo transfere mercadorias de sua empresa matriz para uma filial. O fato no se encontrou
com a hiptese, pois ai no h circulao, logo, no h fato gerador do ICMS.
Anlise: tal fato no representa circulao, sendo uma mera movimentao fsica.
Portanto, o fato no encontrou a hiptese, no havendo subsuno tributria. Assim, o ICMS no
devido. Nos concursos pblicos, a matria tem sido assim explorada, com a apresentao de dois
planos distintos (HI e FG), parte da doutrina (Rubens Gomes de Sousa), entretanto, usa
terminologia diferente: fato gerador abstrato e fato gerador concreto.
Alis, a terminologia para o tema ora estudado diversificada:
FG = fato imponvel (Geraldo Ataliba); fato jurdico tributrio (Paulo de Barros Carvalho);
fato jurgeno.
Uma vez superada a terminologia, importante atentarmos para as consequncias do
fenmeno da incidncia tributria. Estas consequncias dizem respeito ao nascimento da OT, que
nos leva ao campo do dever.

HI

FG

OT (campo do dever)

Com efeito, as figuras j estudadas do devedor e do credor, no mbito da OT, surgem com
a subsuno tributria. Assim, h um dever que une os sujeitos da OT impondo condutas a
ambos: o sujeito ativo (o fisco) tem o dever de exigir o tributo, uma vez que este compulsrio
(art. 3, CTN); o sujeito passivo tem o dever de adimplir a obrigao tributria (art. 113, CTN).
Ao dizer que compulsrio dizer que ele obrigatrio, e que aps o fenmeno da
incidncia h uma inevitabilidade para a exigncia do tributo e de seu pagamento.
Posto isso, a OT surge com o FG, ou seja, este detm a natureza de ato constitutivo,
operando efeitos ex nunc (tambm possvel dizer que a OT surge com a subsuno tributria).
No CTN, a expresso FG aparece em alguns dispositivos, entretanto, ela merece anlise criteriosa.
Isso porque a expresso equvoca, podendo representar at mesmo a prpria HI.

5
Ex.: art. 97, III, CTN onde tem lei, era para ser hiptese de incidncia, no houve ai um
rigor terminolgico.
Art. 118, CTN possvel cogitarmos de ilicitude na hiptese de incidncia? Vale dizer,
existe uma HI ilcita? Ou a ilicitude estaria afeta ao mundo da realidade ftica?
No art. 118, CTN, recomenda-se a interpretao objetiva do FG, mas como se menciona
definio legal, melhor seria a utilizao de HI (definio legal do FG seria, assim, uma
impropriedade).
O dispositivo demonstra que o campo da HI ser sempre lcito, podendo a ilicitude ocorrer
no mundo da realidade ftica,
Ex: HI = auferir renda; FG = auferimento de renda oriunda do ilcito (bicheiro; trfico de
entorpecentes, lenocnio). Na verdade, o art. 118, CTN, internaliza uma mxima latina clssica
pecunia non olet (o dinheiro no tem cheiro), esta expresso surgiu na Roma antiga, de um
dilogo clebre entre o imperador Vespasiano e seu filho Tito o tributo vai atingir a todos
independentemente dos aspectos externos que fazem parte do fg enao na incidncia Concluso:
O tributo atingir quaisquer pessoas/situaes, independentemente dos aspectos externos HI
(ilicitude ...)
Portanto, incidir o IR sobre a renda do jogo do bicho. Quanto ao ICMS a incidir sobre a
renda de drogas, a resposta outra, uma vez que se estaria transferindo o componente de
ilicitude para os contornos da HI, contaminando o mundo dos valores jurdicos, que sempre
lcito. Logo, no tem que se falar em ICMS neste caso.
Est tributando o auferimento de renda, por isso o bicheiro paga. Mas o FG de ICMS
circulao de mercadoria e ai estaria considerando droga mercadoria, e transferindo para a HI
componente de ilicitude.
Quanto incapacidade civil, importante citar o art. 126, I, CTN. Ex.: Joo, com 3 anos de
idade, recebeu patrimnio imobilirio como herana. Pergunta-se: a) Joo contribuinte dos
impostos (IPTU, IPVA)? Art. 126, I; art. 118.
Tudo confirma a chamada avolitividade do fato gerador, demonstrando que a vontade do
agente mais um ingrediente externo e desimportante para o fenmeno da tributao.
Classificao dos FG
Os FG podem ser assim classificados:
Fatos geradores instantneos ou simples a sua realizao se d em um determinado momento,
iniciando-se e finalizando-se em um instante.
Ex.: A maioioria dos tributos (ICMS, IPI, importao, exportao, contribuio de melhoria,
etc).
FG contnuos ou continuados a sua realizao se d de modo duradouro no tempo,
permanecendo hoje e amanh. No Brasil est ligado aos impostos que incidem sobre a
propriedade (IPTU, IPVA, ITR).
Nesses impostos o legislador estabelece por fico jurdica, a data de vencimento da
obrigao, fazendo um corte temporal.
Fato gerador peridico ou complexivo/complexo a sua realizao se pe ao longo de um espao
de tempo, caracterizando-se pela soma algbrica de N fatos. Isolados, os quais devero ser
globalmente considerados. Ex.: IR.
Na CF, mencionou-se a existncia de um tal FG presumido (art. 150, 7, CF), trata-se de
um fenmeno estudado no mbito da responsabilidade tributria (prxima aula), intitulado
substituio tributria para frente ou progressiva, a sistemtica de antecipao do pagamento
do imposto perante um FG que est por ocorrer. Assim, colocando-se em xeque a linha do tempo,
o sujeito passivo paga o imposto antes do FG. Ex.: ICMS pago antecipadamente pela indstria
automobilstica com relao venda futura do veculo l na concessionria. Tal sistemtica,

6
embora criticvel do ponto de vista dogmtico, est constitucionalizada (EC n 3/93) e traz maior
eficincia para a administrao tributria (logo, a lgica disso que ao invs da fiscalizao ir em
cima de cada uma das concessionrias, ela s vai a um lugar: na indstria).
Outros exemplos: indstria de cigarros X bares, lanchonetes; indstria de bebida x bares,
lanchonetes.
Art. 116, CTN o FG pode ser uma situao de fato ou uma situao jurdica (quem diz o
que propriedade, o que imvel, o direito civil).
Art. 117, CTN o FG se materializa numa situao d direito e tem uma condio
suspensiva, ele s acontecer quando se implementar a condio. Sendo resolutria

Questes: 1 certo; 2 a OT nasce com FG; 3 incorreto; 4 A HI o fato da vida que gera,
diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo = falso; 5 O objeto da OT o
comportamento do sujeito passivo. necessrio que a pessoa tenha capacidade = falso; 6
certo; 7 certo; 8 criana recm nascida tem capacidade tributaria para ser devedora de IPTU?
Sim;

AULA 03 19/03/14 TATIANA

SUJEITO PASSIVO (SP)

1. Aspectos gerais
1.1. Definio de sujeito passivo
Dois artigos tratam disso no CTN. H o sujeito passivo da obrigao tributria principal (art.
121, CTN) e o sujeito passivo da obrigao tributria acessria (art. 122, CTN).
A OT principal uma obrigao patrimonial.
A OT acessria um fazer, o SP deve fazer alguma coisa, inclusive para auxiliar a
fiscalizao.
a) SP da OT acessria: art. 122, CTN
a PF ou PJ que tem a obrigao de cumprir a OT acessria.
a PF ou PJ que possua o dever no patrimonial perante a administrao.
b) SP da OT principal: art. 121, CTN
a PF ou PJ que est obrigada ao pagamento, entrega de dinheiro.
a PF ou a PJ que possua o dever de pagar o tributo ou a penalidade.
Considera-se o motivo/a razo pela qual aquela pessoa est obrigada a pagar o tributo
(caput). Por qual razo o dever existe?
Contribuinte
PF ou PJ realizou o FG

Responsvel
PF ou PJ no realizou um FG, mas eles foram
eleitos pela lei como o terceiro que tem o dever
de pagar.

1.2. Capacidade tributria passiva: art. 126, CTN

Representa a capacidade de algum figurar no polo passivo de uma relao jurdica
tributria.
Ex.: criana de 3 anos proprietria de um imvel, ela pode ser SP do IPTU? Sim. A capacidade
tributaria passiva independe da idade e da capacidade civil.

7
A PJ que no esta regularmente constituda tambm tem que pagar IR (basta que configure
uma unidade econmica ou profissional).
Quem pode ser SP? Qualquer PF (independentemente da idade e da capacidade) e
qualquer PJ (independentemente de sua regular constituio).
1.3. Convenes particulares: art. 123, CTN
As convenes particulares no so oponveis ao fisco, especialmente aquelas que tm
por objetivo alterar a sujeio passiva.
Ex.: contrato de aluguel em que o locatrio responsvel por pagar o IPTU, e ele no paga, e ai o
dono notificado, este quem o responsvel, no adianta mostrar o contrato para o fisco.
Se a lei autorizar poder alterar a sujeio passiva.
1.4. Solidariedade passiva: art. 124 e 125, CTN
a) Tipos
De fato
Art. 124, I, CTN.
a situao em que se tem mais de um
devedor na relao jurdica tributria. Tem pelo
menos 2 SP com interesse comum na prtica
do FG.
Ex.: dois proprietrios de imvel.
Pode
ser
entre
contribuintes,
entre
responsveis,
ou
entre
contribuinte
e
responsvel.

De direito
Art. 124, II, CTN.
No h entre os SJ esse interesse comum na
prtica do FG. O vnculo entre os SJ criado
pela lei.
Pelo menos 2 SP unidos pela lei (contribuinte
+ responsvel).
Ex.: transportadora na importao de bens.

b) Efeitos
b.1) Art. 124, pargrafo nico, CTN: diante da solidariedade no h benefcio de ordem, no
existe uma ordem preestabelecida pela cobrana.
b.2) art. 125, CTN: pagamento, prescrio e iseno.

Pagamento: o pagamento feito por um dos devedores aproveita os demais.

Prescrio: interrompida a favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica os
demais.
Iseno/remisso: Concedida a um aproveita aos demais, salvo se em carter pessoal.

Ex. de iseno pessoal: Joo, Jose e Maria so detentores de um imvel. Joo tem 30%, Jose tem
50/ e Maria te 20%. Todos eles so devedores de IPTU no valor de R$ 1000,00.
Joo tem 78 anos, Jose tem 72 anos e Maria 68 anos. A iseno concedida para quem tem mais
de 75 anos, ela uma iseno pessoal, portanto, no se comunica aos demais e fica limitada a
aquele devedor que deve. Neste caso, a parcela de Joo ser deduzida, e ai o que sobra (700,00)
ser cobrado de Maria ou de Jose, em regime de solidariedade, sem beneficio de ordem.
2. A figura do responsvel tributrio
2.1. Aspectos gerais
A responsabilidade ser instituda em lei. Em que tipo de lei?
O CTN vai estabelecer normas gerais (art. 146, CF) que facilitam a uniformizao do
instituto no territrio nacional, j a lei ordinria vai dizer respeito aos casos especficos.
2.2. art. 128, CTN
Sem o prejuzo das normas geais;
Lei = lei ordinria;

8
Terceira pessoa vinculada ao FG, ou seja, este terceiro no realiza o FG, e a despeito disso, a lei
pode atribuir a ele o fato de pagar tributo. E como faz isso? Excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao (coloca o contribuinte de lado ou deixando o contribuinte junto ao responsvel)
A lei vai eleger um terceiro vinculado ao FG. Como se dar a responsabilidade do terceiro? Em
qual extenso? H duas possibilidades: pode ser com a excluso do contribuinte ou com a
manuteno do contribuinte. No primeiro caso h a responsabilidade por substituio, o
contribuinte sai de cena; no caso da manuteno pode ter duas hipteses: responsabilidade
subsidiria ou responsabilidade solidria.
a) Responsabilidade por substituio
Ela se caracteriza pela excluso da figura do contribuinte, ou seja, apenas e unicamente o
responsvel tem o dever de pagar.
H dois tipos de substituio: para frente e para trs.
a.1) Substituio para trs (ICMS)
ex.: agricultor que vai vender arroz para determinada industria. Nesta operao de venda
incide o ICMS, mas o agricultor pode no ter estrutura para tanto, e ai a lei faz o que? Ela tenta
facilitar para a administrao tributria, e este no paga o ICMS, que pagar a industria, nica e
exclusivamente. A substituio para trs. uma hiptese de diferimento (h a postergao do
recolhimento do ICMS, ele jogado para frente).
a.2. Substituio para frente
ex.: cervejaria que vende cerveja para o distribuidor. O distribuidor distribui para o
varejo/atacado/consignao/mercearia. Na sada da cervejaria para o distribuidor o ICMS devido.
E em cada distribuio do distribuidor tambm devido o ICMS. Mas ser que neste ltimo caso
ele ser recolhido? Como provavelmente no ser, a cervejaria
o contribuinte excludo dessa relao jurdica. Este sistema tem sido cada vez mais usado nas
constituies estaduais e nos casos de medicamentos, onde quem pagar a indstria
farmacutica e no a farmcia.
O FG presumido, ele est previsto no art. 150, 7, CF, includo por EC.
A BC presumida: Leva em conta a margem de lucro que o distribuidor vai embutir no produto, o
frete, os custos inetrentes aquela operao e ai faz a base de claculo. Mas h problemas:

E se o FG presumido no ocorrer? E o ICMS que j foi recolhido antecipadamente?

Aqui o ICMS ser devolvido, afinal, o FG no aconteceu (art. 150, 7), sob pena de
enriquecimento sem causa do Estado.

O FG presumido ocorre, mas a BC presumida maior que a BC real. Ex.: usei a formula da
lei e vi que a cerveja seria vendida a R$ 1,10, e ai na hora de comercializar ela vendida a
R$ 1,10. O ICMS foi recolhido em cima de 1,10, a cervejaria ter direito ao reembolso?
Neste caso, a BC presumida superior a BC real. H direito a restituio?

O STF ainda no decidiu essa questo. Os governadores ficam dizendo que inconstitucional, e os
contribuintes dizem que constitucional. O STF est por decidir, est numa disputa bem acirrada
l dentro (acompanhar a ADI 2777 de SP e ADI 2765 de PE).
a.2) Responsabilidade supletiva: subsidiaria ou solidria

total: solidariedade = no haver benefcio de ordem, os dois devem a integralidade (contribuinte

+ responsvel).

9
Parcial: subsidiariedade = h benefcio de ordem (ex.: primeiro cobra do contribuinte, se este no
consegue pagar passa para o responsvel, ex.: art. 133, II, CTN).
2.2. Responsabilidade tributria no CTN: art. 130 a 138, CTN
a) Art. 130, CTN
Objeto: responsabilidade na aquisio de bens imveis
Ex.: Joo proprietrio de um imvel em 01/01/2012, e por isso h o FG do IPTU, e ele no paga o
IPTU. Em outubro de 2012, Joo vende o imvel para Maria, e ela compra o imvel com o debito
de IPTU.
Em 01/01/2013 h o FG do IPTU para Maria, e vem a cobrana do IPTU de 2013 e uma notificao
de inscrio na divida ativa do IPTU de 2012. E ela ter que pagar, pois quem adquire
(adquirente) o imvel responsvel pelos tributos relativos imvel (IPTU, tx de lixo, contribuio
de melhoria, etc).
Regra: a responsabilidade do adquirente (mesmo que a dvida seja superior ao valor do imvel).
Neste caso, h uma sub-rogao pessoal na divida, e ele ter que responder com seus prprios
bens.
Excees: so duas
1 Parte final do caput do art. 130, CTN:
Hiptese que consta do ttulo aquisitivo prova da quitao do tributo, neste caso, a
responsabilidade do alienante.
2 Pargrafo nico, art. 130, CTN:
Arrematao de bem em hasta pblica, neste caso, no h que se falar em responsabilidade do
adquirente, pois neste caso, o imvel arrematado recebido livre e desembaraado, ou seja, a
arrematao em hasta pblica resulta numa sub-rogao da dvida sobre o preo pago pelo
imvel (o valor pago pelo imvel ser suficiente para pagar a divida tributria). H uma subrogao real no preo, ento, o adquirente recebe o imvel livre e desembaraado.
E nos casos de adjudicao? Tambm h sub-rogao real? STJ: neste caso aplica a regra geral e o
adquirente responde. Apenas a arrematao forma de aquisio originria da propriedade, e s
se aplica a ela.
b) Art. 131, CTN
b.1) Responsabilidade na aquisio de bens mveis (inciso I)
Regra: a responsabilidade apenas do adquirente e no h nenhuma exceo.
b.2) Responsabilidade na sucesso hereditria (incisos II e III)
Tem que ter a morte, com esta se abre a sucesso. Quem responsvel pelos dbitos
tributrios ate este momento? Fica com o espolio. Entre a abertura da sucesso e at a partilha, a
responsabilidade ser dos sucessores a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, mas ela limitada ao
quinho ou meao, de forma que esses dbitos tributrios no alcancem o patrimnio deles.
Juntamente com o esplio h a responsabilidade do inventariante (art. 134, CTN).
c) Art. 132, CTN
Objeto:
responsabilidade
(fuso/transformao/incorporao).

tributria

nas

operaes

societrias

c.1) Caput a regra

Fuso: empresa A se une com empresa B e constitui a empresa AB = responsabilidade de AB.
Incorporao: A incorpora a empresa B, e ai fica a empresa A com a B dentro dela =
responsabilidade de A(b).

10
Transformao: A ltda. se transforma em S.A = responsabilidade de A S.A.
A fuso se deu em 20/09/2013 e no dia 15/02/2014 vem uma notificao de debito de FG
de 2012.
Regra: a responsabilidade ser da PJ que resultar da operao societria, ou seja, a
responsabilidade a PJ que sobra.
c.2) Pargrafo nico, art. 132, CTN
Empresa AB que tem por objeto a comercializao de garrafas pet. Os scios resolvem
fechar, e h extino dessa PJ. Mas um dos scios descordava em fechar, e esse scio
remanescente constituiu uma nova empresa (CD), com o mesmo objeto da empresa anterior. E
essa empresa CD ser responsvel pelo dbito da empresa AB.
Entende-se que a extino da primeira resultou na segunda.
Jos Eduardo Soares de Mello Curso de direito tributrio. Ed. Dialetica
Regina helena Costa Curso de direito tributrio. Ed. Saraiva
Cleide Cais Processo tributrio. Ed. RT.
AULA 04 26/03/14 - TATIANA
c.3. Ciso:
Ciso a diviso, e ela pode ser total ou parcial.
Total = empresa A que se divide em B e C. A extinta, e uma parte dos ativos vai para B e
outra para C. a ciso foi realizada em 10 de maio de 2003, em 20 de maro de 2014 surge um
dbito da empresa A, cujo FG de 2012.
Quem o responsvel por esse dbito? O art. 132 no d a resposta, pois ele fala de ciso.
O CTN de 66, e por ocasio da sua publicao no existia essa possibilidade, ela veio com a lei
das S.A em 74. E o STJ diz que se aplica o art. 132 para a ciso, com a regra do caput: responde a
PJ que sobra, no caso, B e C respondero solidariamente pelo debito (REsp 852.972, de
maio/2010).
d) Art. 133, CTN
Ele trata de aquisio de estabelecimento comercial, industrial ou profissional. E ainda a
aquisio de fundo de comrcio.
Ex.: Uma padaria, um terceiro a adquire. Ela foi vendida em 10 de maio de 2013. No dia 20 de
maro de 2014 aparece um lanamento tributrio em face do estabelecimento que foi vendido,
um ICMS relativo ao FG 2012. Quem ir pagar por esse ICMS? O art. 133 diz que na hiptese de
aquisio de estabelecimento e, alm da aquisio, continuidade no negcio, a responsabilidade
por esses dbitos do adquirente.
Logo: aquisio + continuidade no negcio = responde o adquirente.
E o CTN ainda impe a extenso da responsabilidade. O adquirente responde em que
extenso? Para que haja responsabilidade tributaria, os dois requisitos devero estar
necessariamente presentes. Essa extenso depende da postura do alienante aps a venda.
OBS.: Se eu locar um estabelecimento comercial (loco a padaria, e o locatrio continua no
negcio) no caber, a responsabilidade tributria no se transfere.
Hipteses da extenso:
Inciso I
A responsabilidade integral

Inciso II
A responsabilidade subsidiria (h um
benefcio de ordem, necessariamente: 1)
cobra do alienante, 2) cobra do adquirente).
Apenas quando os recursos do alienante se

11
O alienante, aps a venda, no exerce
nenhuma atividade econmica (ele vende e se
aposenta, por ex.).
Individuo tem apenas uma padaria, e ele a
vende, e se aposenta.
Se esse individuo abrir uma loja de roupa 1 ano
depois no vai responder.

extinguirem que se passa para o adquirente.

O alienante, mesmo aps a venda, exerce
atividade econmica.
Individuo tem 4 padarias, vende 1 e prossegue
nas demais.
Individuo tem 1 padaria e no prazo de 6 meses
abre uma loja de roupa (inicia uma nova
explorao).

O art. 133 dificulta a realizao de negcios jurdicos, pensando nisso e visando adequar o
instituto da responsabilidade tributria funo social da empresa, a LC 118/05 minimiza essa
responsabilidade. Ela trouxe o pargrafo 1 a 3 ao art. 133, e com isso vem a possibilidade de
preservao/continuidade da empresa, sem que haja a responsabilidade tributria, o objetivo
garantir uma maior efetividade funo social da empresa, agir de forma coerente com a nova
lei de falncias.
d.1) 1 - Excluso da responsabilidade tributaria do adquirente: pressupostos

Estar diante de uma alienao judicial daquele estabelecimento;

Tem que ser num processo de falncia ou em processo de recuperao judicial.

d.2) 2 - Hipteses em que a excluso da responsabilidade do adquirente NO se aplica

So casos que podem resultar em fraude sucesso tributria.
So casos em que o adquirente parente, ou scio, ou preposto do alienante. Pode vender,
mas a responsabilidade tributria continua sendo aplicada normalmente.
d.3) 3 destinos dos recursos provenientes da alienao nos casos de processo de falncia
Processo de falncia, e nele tem a alienao judicial de uma fbrica, por conta dessa
alienao judicial, h uma entrada de recursos (ex.: R$ 3 milhes). O que se faz com esse
dinheiro? Para onde ele vai? Essa quantia ser depositada em favor do juzo, esse deposito fica ali
parado no prazo de um ano. Aps um ano, essa quantia somente poder ser utilizada para:
pagamento de crditos extraconcursais (aqueles que no se sujeitam a concurso) e para
pagamento de crditos que preferem ao crdito tributrio. Essa quantia ser usada para pagar
tributo? No, vai pagar valores que esto na linha de preferncia antes dos crditos tributrios.
Crditos que preferem aos tributrios:
1. Os crditos decorrentes da legislao do trabalho (limitado a 150 salrios mnimos) e
acidente de trabalho;
2. Crditos com garantia real (limite: o valor do bem)
3. Creditos tributrios: tributos (a multa no fica aqui, ela vai l para baixo, junto com as
outras multas).
e) Arts. 132 e 133: a responsabilidade tributria est limitada aos tributos? E as penalidades?
Considerao referente responsabilidade tributria do art. 132 e 133 pelas multas.
STJ: o responsvel tributrio responde pelos tributos e multas. Ele d uma interpretao
muito ampla.
As penalidades tambm sero transferidas (REsp 923.012, da 1 Seo, 9/06/2010).
f) Responsabilidade de terceiros: arts. 134 e 135, CTN
Art. 134: traz uma hiptese de responsabilidade subsidiria em face de atos culposos (praticados
por negligencia/culpa/omisso). O contribuinte responde: primeiro o contribuinte e depois o
responsvel. Abrange os tributos e as penalidades moratrias. H beneficio de ordem, e, por isso,
a responsabilidade subsidiria e no solidria, como est expresso no CTN.

12
A prefeitura em primeiro lugar vai exigir o tributo do contribuinte, diante da
impossibilidade deste pagar, em caso de ser menor de idade e no ter condies financeiras para
tanto, vai atrs dos pais ( subsidiria).
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que
forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter
moratrio.

Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias

resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado

Art. 135: responsabilidade integral em face de atos dolosos (praticados com fraude/m-f/dolo).
Aqui o contribuinte excludo da relao jurdica. Abrange os tributos e todas as penalidades (tem
aquelas decorrentes da mora, e aquela decorrente da prtica de atos fraudulentos).
Ex.: tem o terceiro que pratica um ato doloso, e por conta da prtica deste ato, o tributo no foi
pago. Preserva o contribuinte e atribui a responsabilidade integral para o terceiro. A
responsabilidade concentrada no terceiro, ela atinge o patrimnio do terceiro, uma
responsabilidade pessoal do terceiro. o caso do pai que dolosamente no paga os tributos que o
filho menor deve.
g) Responsabilidade tributria dos scios: art. 134, VII, CTN
para o caso de liquidao de sociedade de pessoas, aqui estamos falando de um ato
culposo realizado pelo scio no curso da sociedade de pessoas. O scio responsvel pelo tributo
Os scios sero responsveis pelos dbitos da PJ na liquidao de sociedade de pessoas
Liquidao o encerramento da PJ. Em toda e qualquer liquidao que tem a
responsabilidade? No, para o caso de liquidao de sociedade de pessoas. Ex.: uma sociedade
de dentistas que resolve encerrar suas atividades.

13
A sociedade de capital no serve para essa hiptese do art. 134, logo, conclui-se que este
artigo no a regra da responsabilidade dos scios.
O art. 135, III, CTN responsabilidade do scio gerente, do scio administrador e do scio
com poder de gesto.
Ex.: O gerente pratica um ato doloso (ex.: desvia recursos, falsifica nota fiscal), por conta
desse ato o tributo no colhido, a responsabilidade pessoalmente dele pelo tributo devido.
Concluso: o art. 135, III do CTN a regra da responsabilidade dos scios. Naturalmente
que as discusses relativas s responsabilidades tributrias do scio se centram no contedo do
art. 135. So inmeras decises.
g.1.) Art. 135, III, CTN: quais as exigncias para que o scio seja responsvel pelos dbitos da PJ?
Tem que ter um scio administrador, com poder de gesto.
Ele tem que ter participado de um ato doloso, cuja prtica resultou no no pagamento do
tributo. Ele tem que ter participado poca do FG.
So atos com excesso de poder, com infrao de lei e com infrao de contrato social ou
estatutos.
Caracterizao do ato doloso: em frao de ali.
nus da prova: de quem o nus de provar que o scio agiu dolosamente?
g.2) O que caracteriza um ato doloso?
O problema da expresso infrao de lei.
O simples inadimplemento (decorrente de insolvncia financeira) gera a responsabilidade
pessoal do scio gerente? STJ: no gera responsabilidade pessoal do scio, para que este seja
responsvel ele deve ter agido dolosamente.
Smula 430, STJ: o simples inadimplemento no gera, por si s, a responsabilidade do scio.
g.3) nus da prova
O scio, para que seja responsvel, deve ser scio gerente e deve praticar atos
dolosos, e por conta destes no ter o pagamento de tributos.
Regra: O nus da prova daquele que alega, no caso ser da Fazenda/Administrao
tributria.
Todavia, esta regra relativizada em duas situaes:

Dissoluo irregular da sociedade;

Inscrio em dvida ativa.

Situao 1) Dissoluo irregular ela representa o encerramento irregular da sociedade.

H uma presuno de responsabilidade do scio gerente. E se torna mais uma hiptese que se
soma ao caput do art. 135, CTN.
H tambm o caso da mudana de endereo e a no comunicao s autoridades
tributrias, e com isso h a responsabilidade do scio gerente, pois existe ai uma presuno de
dissoluo irregular. E este caso est na smula 435, STJ: Presume-se dissolvida irregularmente
a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos
competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
Situao 2) Inscrio do dbito em dvida ativa
Tem um lanamento tributrio em nome da PJ + cobrana em relao ao tributo. A PJ no paga. E
ai ter a execuo fiscal, mas para isso preciso que inscreva na dvida ativa e emita a CDA.

14
A inscrio na dvida ativa uma consolidao do valor devido, da origem do dbito e
daquele que seria o devedor. O contribuinte desse tributo a PJ, mas o responsvel por este
tributo o scio-gerente.
A inscrio do dbito em DA d presuno de liquidez e certeza, e tambm d o feito de
prova pr-constituda. Se o scio responsvel pela inscrio na DA, e ele que tem que produzir
uma prova negativa, demonstrando que no foi ele o responsvel (REsp 635.858, 1 Seo STJ,
maro/2007). O scio que tem que desconstituir essa situao, e devera embargar, no sendo
cabvel a exceo de pr-executividade (smula 393, STJ).
AULA 05 03/04/14
h) Denuncia espontnea: art. 138, CTN
Traz um beneficio para o devedor.
Ex.: pessoa devedora de ICMS, ai a pessoa resolve quitar a obrigao tributaria, s que ela faz
isso de forma espontnea, sem que a administrao apure o valor devido, sem que esta fiscalize.
Como ele est espontaneamente pagando o tributo, de boa-f, colaborando com a administrao
tributria, o CTN d um benefcio, e no pagamento ter que pagar apenas com os juros e
nenhuma multa.
Para que esta situao ocorra so necessrios alguns requisitos:
Tem que ter o debito tributrio (tributo j vencido), ai faz uma confisso/comunicao e em
seguida faz o pagamento. Esta comunicao tem que ser no sentido de que a administrao
tributria ainda no tinha cincia daquele dbito.
O pressuposto principal que a administrao no saiba do dbito, ou seja, no h
fiscalizao em curso e no houve declarao do sujeito passivo relativo aquele dbito.
LOGO: a administrao no pode ter a cincia, no pode saber deste dbito nem estar
investigando-o.
O pagamento pode ser integral ou parcelado?
Essa excluso da multa de aplica a toda e qualquer multa? Ou apenas a multa de oficio?
Se tiver o tributo lanado por homologao, e eu fao uma declarao, ainda pode fazer a
denncia espontnea?
h.2. Parcelamento e denuncia espontnea
O parcelamento est previsto numa lei, ela estabelece que dever ser feita uma adeso ao
parcelamento (tem que ter o termo de adeso), com essa adeso haver a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio.
A denuncia espontnea pressupe o pagamento integral.
A denuncia espontnea deve resultar na extino do credito tributrio, e o parcelamento
no resulta imediatamente na extino do credito, pois s mais a frente que ele ser extinto.
No se trata de denuncia espontnea, pois esta pressupe o pagamento integral/de uma s vez.
na identificao da extino do cretido tributrio que se sabe se houve denuncia espontnea, pois
se for caso de denuncia espontnea ser imediato, e se for parcelado no ser.
h.3. Qual multa ser excluda?
Tem que se pagar o tributo e os juros. E a multa?
H dois tipos de multa: a de mora e a punitiva.
A fazenda dizia que a denuncia espontnea s afasta a multa punitiva, a multa de mora
pode ser exigida e deve ser paga, todavia, essa questo foi para o STJ e ele disse que extingue as
duas multas, h a excluso total da multa.

15
h.4. Denuncia espontnea e tributos lanados por homologao (art. 150, CTN)
Esse um pagamento precrio, sem o prvio exame da autoridade administrativa, e
consequentemente no extingue o credito, preciso que haja a homologao, expressando a
concordncia quanto ao pagamento efetivado. Tem 5 anos, a contar do fato gerador para dar a
homologao.
Na prtica, a maioria dos tributos so lanados por homologao
O sujeito passivo (SP) realiza o FG e com isso nascem 2 OT, uma acessria e uma principal.
Aquela se refere ao dever de o sujeito passivo entregar para a administrao uma declarao
dizendo que realizou o FG e que por isso deve esse crdito. A principal se refere ao pagamento. A
administrao tributria vai homologar essas duas atividades conjuntamente.
Ex.: ICMS a OT acessria a gia, e a OT principal a GIARE. O SP declara e no paga,
pois no tem dinheiro, ai ele entrega a GIA e no faz o pagamento, e ai meses depois ele vai e
paga, esse pagamento pode ser feito nos moldes da denuncia espontnea? Detalhe: a
administrao ainda no est fiscalizando, ainda no tem a cincia. O STJ diz que nesse caso no
pode fazer a denncia espontnea, pois ao entregar a declarao o SP est afirmando que deve,
h uma confisso do dbito, ento, um dos requisitos para a denncia espontnea cai, que o
desconhecimento total por parte da administrao.
Neste sentido a smula 360, STJ: O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos
tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a
destempo. Portanto, cabe denuncia espontnea no lanamento por homologao, desde que ele
no esteja declarado.

CRDITO TRIBUTRIO

SP realiza FG e com isso nasce a OT, esse FG ex lege, pois surge ainda que o sujeito no
queira.
A OT representativa do dever do SP, que pode ser patrimonial ou no patrimonial. Este
dever deve ter um direito a ele relativo, e esse direito o do SA, representado pela figura do
crdito tributrio.
A OT nasce de forma automtica e infalvel diante do FG, com o CT no acontece a mesma
coisa, pois ele depende de constituio, deve ser constitudo para que possa ser exercido, logo
esse direito do AS deve ser formalizado em linguagem.
Uma vez constitudo o CT teremos a cobrana do tributo. Antes dessa constituio no h
que se falar em cobrana de tributo. Nessa linguagem teremos a declarao do FG e a
identificao de todos os elementos da relao jurdica tributaria (SP, SA e objeto dessa relao).
A produo dessa linguagem (formalizao do crdito) pode ser feita pela administrao
tributria e tambm pelo contribuinte, pelo prprio SP.
Pelo sujeito passivo ocorre basicamente nos casos de tributos lanados por homologao.
Pela administrao tributria ocorre por meio do lanamento tributrio.
1) 1 caso: constituio do CT pela administrao: a figura do lanamento tributrio
1.1) Aspectos gerais
a) Definio art. 142, CTN. Caractersticas:
Privatividade privativo a constituio do crdito por meio do lanamento, apenas a
administrao tributaria lana, o contribuinte no lana. Este lanamento apenas uma

16
modalidade de constituio do CT, no a nica modalidade. diferente de privatividade quanto
constituio do CT.
Penalidade sempre que existir CT de forma ampla com
Declarar FG e constituir relao jurdica tributria outras hipteses de constituio do CT.
Lanamento na lei um poder dever, a administrao no pode se furtar ao lanamento,
vinculado.
b) Art. 144, CTN regra para elaborao do lanamento
b.1) Caput traz um instituto muito importante, a ultratividade da lei tributria.

Lei 2009
IR: alquota de 17%
No pagamento: multa,
valor: 25%

Fg 2010
Ir

no
pagamento

fez

Lei 2011
Lei que revoga a de
2009 e diz que a
alquota
ser
de
12%, e a multa 18%

Lanamento 2013
Alquota: 17%
Multa: 18%

Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se
pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
A lei conserva o seu vigor (fora impositiva), mas no a sua vigncia.
Tributo NUNCA retroage. Nascido o FG, a alquota desse dia que ser paga.
Para multa pode retroagir para melhor (art. 106, II, c, CTN).
b.2) Quebra do sigilo bancrio 1, art. 144, CTN
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador
da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado
os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores
garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade
tributria a terceiros.
Quebra de sigilo bancrio pela administrao pode ser uma quebra direta, sem autorizao
do judicirio?
Lei 4595/64, art. 38, 5 - a quebra dependeria de autorizao pelo PJ.
Lei 8021/90, art. 8 - a quebra direta seria possvel em face de um procedimento de fiscalizao.
LC 105/2001 revogou a lei de 64 e estabeleceu no seu art. 5 e 6 duas possibilidades de quebra
direta como regra.
Art. 5
Se aplica unicamente Unio.
O banco vai enviar informes mensais de
movimentao dos correntistas.
PF limite de R$ 5000, em uma nica
operao;
PJ limite de R$ 10.000.
1 debate constitucionalidade da quebra:
Argumentos dos contribuintes
Quebra resulta numa ofensa intimidade,

Art. 6
Se aplica Unio, Estados, DF e municpios.
A administrao pode realizar a quebra direta
diante de um procedimento ou processo de
fiscalizao, e junto a isso uma justificativa.
O resultado a possibilidade de produo de
provas.

No

Argumentos da Fazenda
ofensa a esses artigos,

pois

17
privacidade e ao sigilo de dados, princpios
esses do art. 5, X e XII, CF.

administrao vai ter acesso apenas aos

nmeros, tem acesso de um ponto de vista
objetivo, vai saber quanto movimentou.
No h quebra, h transferncia do sigilo (os
dados
no
sero
divulgados,
pois
permanecero sob o sigilo fiscal imposto pelo
art. 198 do CTN).
Trata-se de uma medida de realizao efetiva
do princpio da capacidade contributiva (art.
145, 1 da CF/88).

Art. 145, 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.
Assim, a quebra do sigilo bancrio permite que a administrao aplique de forma mais
efetiva o princpio da capacidade contributiva, impossibilitando que os contribuintes com maior
capacidade se escondam atravs de aparatos por eles criados.
A posio do STF quanto LC 105/01 vinha sendo no sentido da sua constitucionalidade. A
partir de 2010 houve inverso por votao do pleno do tribunal, mas esta no uma deciso que
fixa o entendimento definitivo do supremo, tendo em vista que a votao foi apertada e a
composio do tribunal mudou recentemente.
2 Debate: aplicao das regras relativas quebra do sigilo bancrio
Contribuinte no paga o IR relativo ao ano de 1999. Com o advento da LC 105/01 passou a
ser permitida a quebra do sigilo bancrio. Posteriormente, em 2002, tem incio a fiscalizao do
IR. Neste caso, possvel a aplicao da lei?
O STJ entende que sim, a lei pode retroagir para investigar tributos cujo fato gerador
ocorreu antes da sua entrada em vigor, com base no art. 144 do CTN.
Art. 144, 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato
gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao,
ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito
maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.
Assim, se a lei amplia os poderes de fiscalizao da administrao, caso da LC 105/01, ela
pode ser aplicada para atingir fatos geradores anteriores sua entrada em vigor.
b.3) Lanamento dos Tributos com Fato Gerador Continuado (Art. 144, 2)
Art. 144, 2 O disposto neste artigo (caput) no se aplica aos impostos lanados por perodos
certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se
considera ocorrido.
O caput do art. 144 determina que o lanamento deve observar a lei vigente poca do
fato gerador.
O 2 excepciona essa regra no tocante aos tributos cujo fato gerador se prolongue no
tempo (fato gerador continuado), a exemplo do IPTU.
Nestes tributos a lei cria, por fico legal, uma data na qual ser considerado ocorrido o
fato gerador (no caso do IPTU 01/01). Neste caso, qual ser a lei aplicada? Segundo o artigo, ser
a lei vigente poca da data fixada legalmente como aquela em que deve ser considerado
ocorrido o FG.

18
c) Art. 148, CTN: Arbitramento da Base de Clculo
Se o fiscal verifica que o documento ou a declarao do sujeito passivo no merece f, ele
deve desconsider-lo e arbitrar outro, observando procedimento regular com direito a
contraditrio.
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o
preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo
regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as
declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo
ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao
contraditria, administrativa ou judicial.
No se deve confundir esse mecanismo com a pauta fiscal (ICMS) e a apurao da base de
clculo do ICMS por substituio.
Arbitramento de BC
Legal/constitucional
Nota fiscal duvidosa. A
base
de
clculo

desconsiderada
e

arbitrada outra, sendo

garantido o contraditrio.

Apurao da BC do ICMS
por Substituio
Legal/constitucional
A base de clculo
estimada, porque o fato
gerador presumido.
Prevista na LC 87/96.

Pauta Fiscal
Ilegal (smula 431 STJ)
Representa a fixao de
um valor mnimo de base
de clculo para que no
haja presuno de fraude.
Nesta,
no
h
contraditrio.

Smula 431, STJ: ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da mercadoria submetido ao
regime de pauta fiscal.

1.2. Modalidades de Lanamento Tributrio

Lanamento de Ofcio (art. 149, CTN);

Lanamento por Declarao (art. 147, CTN);
Lanamento por Homologao (art. 150, CTN)

possvel diferenciar estas trs modalidades quanto participao do sujeito passivo na

constituio do crdito tributrio.
No lanamento por homologao a participao do sujeito passivo grande, no
lanamento por declarao a participao mista e no lanamento de ofcio no h participao
do sujeito passivo.
a) Lanamento por Declarao
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro,
quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa
informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.
Com o fato gerador surge para o sujeito passivo, alm da obrigao principal, uma
obrigao acessria de fazer uma declarao, informando os fatos relevantes administrao.
Aps esse momento ocorre o lanamento pela administrao, o qual constitui o crdito e, em
seguida, o sujeito passivo faz o pagamento.
|

Fato Gerador Declarao

|
Lanamento

|
Pagamento

Os casos de tributos por declarao so poucos.

Exemplo: imposto de importao e exportao.

19
Muitas vezes os municpios fixam esta forma de lanamento para cobrar seus tributos.
Exemplo: No municpio de So Paulo, quando foi criada a taxa de lixo, foi enviada para os
contribuintes uma declarao na qual os contribuintes deveriam indicar a quantidade de lixo que
produziam (entre faixas pr-fixadas). Tempos depois os contribuintes receberam o boleto de
cobrana com a taxa j fixada de acordo com a quantidade de lixo por eles declarada.
Esta declarao que prestada pelo sujeito passivo pode ser objeto de retificao, que
pode ser efetuada tanto pelo sujeito passivo quanto pela administrao.
O sujeito passivo pode substituir a declarao que estava errada, mas quando essa
substituio implicar em reduo do valor do tributo ou em extino preciso que o contribuinte
faa prova do erro.
A administrao, quando perceber um erro facilmente detectado, pode corrigi-lo de ofcio.
Trata-se de uma atividade de reviso.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a
excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de
notificado o lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela
autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.
Ateno! O IR imposto com lanamento por homologao (o contribuinte declara e j paga) e
no por declarao.
AULA 06 09/04/14
b) Lanamento por homologao (art. 150, CTN)
O SP realiza o FG, por realizar o FG ele tem que fazer o pagamento antecipado do tributo.
Ele tem que apurar a BC, a alquota e ver quanto deve de tributo, e nesses passos a
administrao no diz o valor a ser recolhido, por isso, trata-se de um tratamento precrio, feito
sem o prvio exame da autoridade administrativa. Por isso ele no extingue o CT, para que ele
seja extinto a administrao tem que concordar com o pagamento feito pelo SP, e ai se o
pagamento estiver correto, a administrao homologa e extingue o crdito tributrio.

|
FG

Pgto antecipado

concordar=homologao=extino CT

a modalidade mais utilizada.

O SP tem o dever de apresentar uma declarao.

Ao realizar o FG surgem duas obrigaes, uma principal e uma acessria. A acessria o dever de
entregar para o fisco uma declarao, e a obrigao principal o dever de o SP realizar o
pagamento.
O sujeito declara ao fisco que deve X, e realiza o pagamento de X. Esse pagamento precrio,
sem exame da autoridade administrativa, e ai a administrao vai fiscalizar essa atividade de
declarar e pagar do sujeito passivo. Ao fiscalizar ela ter que se posicionar dizendo se concorda
ou discorda. Se ela concorda teremos a homologao, se ela discorda ter a cobrana do valor
que a administrao entende devido.

20