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LES AMORTISSEMENTS

LE PLAN DAMORTISSEMENT
Le plan damortissement est la traduction comptable de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le
rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable (PCG art
322-1). Cest donc en principe aux caractristiques propres de lentreprise quil convient de se rfrer pour
dterminer la dure et le mode damortissement, et non des usages ou des pratiques gnralement admis (RF
comptable 300).
La dcomposition dune immobilisation en plusieurs composants a pour consquence la ncessit dtablir un
plan damortissement spar pour chaque composant.
Exemple 1 (www.ac-dijon.fr): un avion peut tre dcompos en :
cellule (avantages conomiques attendus : 10 000 heures de vol)
moteur (avantages conomiques attendus : 6 000 heures de vol)
avionique (avantages conomiques attendus : 5 annes dutilisation)
Exemple 2 (http://c.zambotto.free.fr/Normcompt/normes.html ) : Les siges dun bateau pour touristes
pourront tre amortis sur 5 ans alors que le bateau le sera pour une dure beaucoup plus longue.
APPLICATION 1 : AMORTISSEMENTS DACTIF PAR COMPOSANTS
Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan damortissement
unique est retenu pour lensemble de ces lments.
Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque
lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun est retenu.
Cette dcomposition de lamortissement est la traduction de l approche par composants des IAS.
Il convient didentifier et de comptabiliser sparment les lments principaux dimmobilisations corporelles
devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers ayant des dures ou un rythme dutilisation diffrents
de limmobilisation dans son ensemble.
La socit SOLEIL a pour activit l'organisation de promenades touristiques en mer bord de bateaux
comprenant une cinquantaine de places assises.
La socit SOLEIL acquiert le 1-01-N un bateau pour 75 000 euros HT (TVA 19,6%), qui se compose des
lments suivants :
le bateau lui-mme, pour 65 000 euros, d'une dure de vie de 10 ans,
50 siges passagers pour 10 000 euros, qui doivent tre changs tous les 5 ans.
Le 1-01-N+5, les 50 siges passagers sont remplacs, pour un prix gal 12 500 euros HT (TVA 19,6%).
Les lments constitutifs du bateau ont des dures dutilisation diffrentes. Chaque lment doit tre
comptabilis sparment dans des subdivisions du compte principal et amorti selon un plan damortissement
propre. Cest lapproche par composants.
* Acquisition du bateau

Acquisition du bateau 01-01-N


Amortissement des siges :

Dotations de lanne N
. Ecritures de remplacement des siges au 1/01/N+5.

Sortie d'actif des siges usags

Acquisition des nouveaux siges

LA BASE AMORTISSABLE
Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle (PCG art 322-1
nouveau).
LE MODE DAMORTISSEMENT
Le mode damortissement retenu doit traduire au mieux le rythme de consommation des avantages conomiques
attendus par lentreprise qui peut tre exprim :
- en units de temps (le mode damortissement pourra tre en consquence linaire, croissant ou dcroissant)
- en units duvre (nombre de kilomtres parcourus, de pices produites, dheures de travail)
Toutefois, dfaut de mode mieux adapt, le mode linaire est appliqu (PCG art 322-4 nouveau).
En tout tat de cause, la dtermination du mode damortissement doit sappuyer sur une dmarche explicite et
documente (RF comptable 300).
LA DATE DE DPART DES AMORTISSEMENTS
Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages conomiques qui lui
sont attachs. Cette date correspond gnralement la date de mise en service de lactif (PCG art 322-4
nouveau).
LE CALCUL DES AMORTISSEMENTS
Lamortissement nest plus la rcupration dun cot mais la constatation dune consommation.
La consommation des avantages attendus peut varier avec le temps ce qui devrait se traduire par des rvisions
frquentes du plan damortissement. Deux situations diffrentes mais qui peuvent se cumuler sont lorigine du
changement du plan damortissement :
- la modification significative de lutilisation prvue,
- la modification de la base amortissable.

APPLICATION 2 :
Une entreprise de transport achte le 1er mars 2005 un camion pour 61 000 HT. Le rythme de consommation
des avantages attendus peut tre estim 8 200 km par mois la premire anne puis 11 000 partir de janvier
2006 compte tenue dune prvision de reprise dactivit. La dure totale dutilisation est de 4 ans soit 500 000
km au-del de laquelle la valeur rsiduelle peut tre considre comme ngligeable. Les pneus (8 * 2 000 ) sont
changs tous les 4 mois et enregistrs en charges. Il est noter que si les pneus avaient t changs sur une dure
suprieure un an, ils auraient pu tre considrs comme composants de limmobilisation principale.
La norme IAS 16 dfinit les immobilisations corporelles comme les actifs .dont on sattend ce quils soient
utiliss sur plus dune priode .

Le plan damortissement prospectif se prsente ainsi :


EXERCICES

BASE
D'AMORTISSEMENT

2005
2006
2007
2008
2009

61 000
61 000
61 000
61 000
61 000

DOTATION AUX
AMORTISSEMENTS

10 004 (1)
16 104 (2)
16 104 (2)
16 104 (2)
2 684 (3)

CUMUL DES
AMORTISSEMENTS

VNC LA
CLTURE

10 004
26 108
42 212
58 316
61 000

50 996
34 892
18 788
2 684
0

(1) 61 000*(10 mois*8200)/500000


(2) 61 000*(12*11 000)/ 500 000
(3) 61000*(2*11 000)/500 000
Fin 2006, lentreprise cde son activit messagerie , et estime 8 000 km mensuels lutilisation du camion
quelle compte garder encore 3 annes compltes.
Il faut donc procder un ajustement des amortissements futurs.
EXERCICES

BASE
D'AMORTISSEMENT

2005
2006
2007
2008
2009

61 000
61 000
61 000
61 000
61 000

DOTATION AUX
AMORTISSEMENTS

10 004 (1)
16 104 (2)
16 104 (2)
16 104 (2)
2 684 (3)

CUMUL DES
AMORTISSEMENTS

VNC LA
CLTURE

10 004
26 108
42 212
58 316
61 000

50 996
34 892
18 788
2 684
0

Ce modle de tableau ne peut plus tre utilis. Le plan damortissement dorigine doit tre conserv.
APPLICATION 3 :
Soit lachat dun moteur, composant identifi dune ligne de production, pour 240 000 HT le 1er juillet 2005.
Le rythme de consommation des avantages attendus est rgulier sur 4 ans, date laquelle il faudra changer ce
moteur. La valeur rsiduelle est considre non significative.
Certaines immobilisations pourront subir des dprciations lies aux vnements suivants :

Obsolescence ou dgradation physique non prvue par le plan d'amortissement


Changements importants dans le mode d'utilisation (abandon ou restructuration)
Performances infrieures aux prvisions
Diminution de la valeur de march
Changements importants dans l'environnement extrieur de l'entreprise
Augmentation des taux d'intrt ou de rendement

Dtermination de la dprciation

Oui

Non

Indice de
perte de
valeur ?

Dterminer la valeur vnale

Oui

Valeur
vnale >
VNC ?

Non

Dterminer la valeur dusage

Oui

Non

Valeur
dusage >
VNCC?

Dprcier la VNC hauteur de la plus


grande des 2 valeurs : valeur vnale,
valeur dusage

Retenir la valeur nette


comptable

Retenir la VNC

Plan d'amortissement linaire et dprciation d'une immobilisation


Mireille et
Christian
ZAMBOTTO
Valeur d'origine de l'immobilisation

240 000

Valeur rsiduelle
Dure de l'amortissement (en annes entires)

1/07/2005

Dbut de l'exercice comptable de 12 mois

1 janvier 2005

Prorata calcul sur la base d'une anne de :

Anne de fin
exercice

240 000

Taux linaire

4 ans

Date de mise en service

Rang

Base amortissable initiale

0,00

360 jours

Plan d'amortissement de base


Annuit

Cumul

VNC

2005

30 000

30 000

210 000

2006

60 000

90 000

150 000

2007

60 000

150 000

90 000

2008

60 000

210 000

30 000

2009

30 000

240 000

Valeur
actuelle
estime

Amortissements
Dotations

Cumul

Dprciations
Dotations (+)
Reprises (-)

Tableau disponible sur http://c.zambotto.free.fr/Normcompt/normes.html


Fin 2005 :
La valeur vnale est estime 200 000, la valeur dusage 210 000.

Valeur nette
comptable corrige
Cumul

DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS :


La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa valeur nette
comptable (nouvel article 322-1.4 du PCG).
chaque clture des comptes, un test de dprciation doit tre effectu.
La comparaison entre la valeur nette comptable prvue et la valeur actuelle doit tre effectue.
La valeur actuelle est la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur d'usage.
Notion de valeur vnale
PCG art 322-1 : La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la
vente dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de
sortie .
Notion de valeur dusage
PCG art 322-1 : La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs
attendus de son utilisation et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations de ces avantages
conomiques futurs attendus.
La valeur actuelle est la plus leve entre la valeur vnale et la valeur dusage.
Reprenons le cas du moteur fin 2005 :
La valeur vnale est estime 200 000, la valeur dusage 210 000.

Si la valeur actuelle est suprieure la valeur nette comptable prvue, il ny a pas lieu de constater une
dprciation. La valeur nette comptable prvue est maintenue.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur nette comptable, il faut calculer et enregistrer une dprciation
et recalculer les dotations prospectives partir de la valeur actuelle.
=> le plan damortissement devra tre rvis.

La valeur actuelle fin 2005 est de

criture comptable :
Date

N de compte

Dbit

Crdit

Libell

Fin 2006 :
La valeur actuelle est estime 142 000.
La comparaison entre la valeur nette comptable prvue et la valeur actuelle doit tre effectue.

criture comptable :

Date

N de compte

Dbit

Crdit

Libell

On remarque que le compte 29 sintitule dsormais :


29 Dprciation des immobilisations
P.C.G en cas de dotation ou de reprises de dprciations rsultant de la comparaison entre la valeur actuelle
dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de modifier de manire prospective la base
amortissable
Le plan damortissement doit tre rvis en prenant en compte la nouvelle valeur nette comptable.
Calcul des dotations prospectives :
Rang

Anne de fin
exercice

Plan d'amortissement de base


Annuit

Cumul

VNC

2005

30 000

30 000

210 000

2006

60 000

90 000

150 000

2007

60 000

150 000

90 000

2008

60 000

210 000

30 000

2009

30 000

240 000

Valeur
actuelle
estime

Amortissements
Dotations

Cumul

Dprciations
Dotations (+)
Reprises (-)

Valeur nette
comptable corrige
Cumul

Fin 2007 :
La valeur actuelle estime est de 91 000 .
La comparaison entre la valeur nette comptable prvue et la valeur actuelle doit tre effectue.

Ajustement de la provision :
Valeur dorigine total des amortissements dprciation = 90 000
Soit :
Dprciation =
Ajustement de la provision :
Ajusteme
nt de la
provision
: Rang

Date

Anne de fin
exercice

Plan d'amortissement de base

Annuit

Cumul

VNC

2005

30 000

30 000

210 000

2006

60 000

90 000

150 000

2007

60 000

150 000

90 000

2008

60 000

210 000

30 000

2009

30 000

240 000

N de compte

Dbit

Valeur
actuelle
estime

Amortissements

Dotations

Crdit

Cumul

Dprciations

Dotations (+)
Reprises (-)

Libell

Valeur nette
comptable corrige
Cumul

La valeur comptable tant redevenue normale, les dotations prvues peuvent tre pratiques pour les annes
restantes.
Vrification finale :
Total des amortissements pratiqus :
+ dprciation :
- reprise :
----------------Total
Remarque :
Il faut toujours conserver le plan damortissement dorigine. En effet, en cas dajustement de la dprciation, la
valeur nette corrige ne peut tre suprieure la valeur nette comptable prvue.
APPLICATION 4 :
Une ligne de fabrication achete le 1 er mars 62 500 HT est mise en service le 15 mars 2005. Son utilisation
suivra la courbe de vie prvue du produit savoir :
2005 : fabrication prvue de 1 500 produits
2006 : fabrication prvue de 2 500 produits
2007 : fabrication prvue de 3 000 produits
2008 : fabrication prvue de 3 000 produits
2009 : fabrication prvue de 1 000 produits
La valeur rsiduelle peut tre estime 1 500 .
Base damortissement :

Anne de
fin
exercice
2005
2006
2007
2008
2009

Plan d'amortissement de base


Annuit
Cumul
8318
8318
13 864
22182
16 636.00
38818
16 636.00
55454
5546 61 000

VNC
54182
40318
23682
7042
1 500

2005 :....................................................................................................
2006 :....................................................................................................
2007 :....................................................................................................
2008 :....................................................................................................
2009 :.
On constate que la VNC est plus gale la Valeur dorigine amortissements cumuls
On suppose quen 2009 la ligne est cde 1 500 .
criture comptable :
Date

N de compte

Dbit

Crdit

Libell

2009

Cession de la ligne de production

Rgularisation de la cession

On ne constate ni plus-value ni moins- value.


La valeur inscrite au bilan chaque anne tait bien la juste valeur.