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L.C.

Humberto Cruz Hernndez*

l tratamiento fiscal de los intereses para


Personas Fsicas ha tenido diversas
modificaciones en aos recientes, de las
cuales una de las ms importantes es aprobada por
la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) vigente
desde el 1 de enero de 2002, toda vez que se
estableci un rgimen de acumulacin a los dems
ingresos, los intereses reales percibidos en el
ejercicio para las Personas Fsicas. Sin embargo,
mediante disposicin transitoria se indic que
dicho rgimen entrara en vigor hasta el ejercicio
de 2003, motivo por el cual durante 2002 se
continu considerando que la retencin del
Impuesto Sobre la Renta (ISR) por concepto de
intereses pagados por instituciones financieras
tendra carcter de pago definitivo.
Por otra parte, para el ejercicio fiscal de 2003 se
estableci como deduccin personal, los intereses
reales efectivamente pagados por crditos
hipotecarios contratados con el sistema financiero,
los cuales deberan estar destinados a casa habitacin,
en donde el monto del crdito otorgado no debe
exceder de un milln 500 mil unidades de inversin.
Los intereses reales efectivamente pagados en
el ejercicio por crditos hipotecarios destinados a
* Licenciado en Contadura por la Facultad de Contadura y
Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de
Mxico. Autor de diversos artculos para revistas especializadas en materia fiscal, expositor y asesor fiscal. Direccin electrnica: humbertocruzhernandez@gmail.com

casa habitacin contratados con los integrantes del


sistema financiero, siempre que el monto del crdito
otorgado no exceda de un milln 500 mil unidades
de inversin. Para estos efectos, se considerarn
como intereses reales el monto en el que los intereses
efectivamente pagados en el ejercicio excedan al
ajuste anual por inflacin del mismo ejercicio y se
determinar aplicando en lo conducente lo
dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 159 de la
LISR por el periodo que corresponda.
Los integrantes del sistema financiero a que se
refiere el prrafo anterior debern informar por
escrito a los contribuyentes, a ms tardar el 15 de
febrero de cada ao, el monto del inters real
pagado por el contribuyente en el ejercicio de que
se trate, en los trminos que se establezca en las
reglas que al efecto expida el Servicio de
Administracin Tributaria.
Asimismo, se estableci la obligacin para las
Personas Fsicas que perciban ingresos acumulables
por concepto de intereses provenientes de
inversiones efectuadas con integrantes del sistema
financiero, de presentar en la declaracin del
ejercicio el monto de dichos ingresos, los cuales
deben estar debidamente amparados en las
constancias que les expidan los integrantes del
sistema financiero, los cuales tienen la obligacin
de proporcionarles a ms tardar el 15 de febrero
del ejercicio siguiente, indicando en las mismas el
monto del inters real pagado por el contribuyente
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ARTCULOS

Cules y cmo se acumulan los intereses


por las Personas Fsicas?
Cmo se acredita al impuesto retenido?

en el ejercicio, en los trminos que se establezca en


las reglas emitidas por el Servicio de Administracin
Tributaria.
Como se mencion anteriormente, la Reforma
Fiscal para 2002 al Rgimen de Intereses para
Personas Fsicas es de gran trascendencia, y con las
diversas situaciones prcticas que se han
presentado, el Servicio de Administracin Tributaria
ha venido aclarando mediante reglas de carcter
general diversas situaciones y conceptos que en su
momento no eran del todo claros.
As las cosas, a travs de estos breves
comentarios les proporcionaremos un panorama
general del Rgimen Fiscal de los Intereses para
las Personas Fsicas con la finalidad de
proporcionarles los elementos para determinar
adecuadamente el ISR y aprovechar el beneficio
financiero del acreditamiento.

El monto de las contraprestaciones correspondientes a la aceptacin de un aval, del


otorgamiento de una garanta o de la
responsabilidad de cualquier clase, excepto
cuando dichas contraprestaciones deban
hacerse a instituciones de seguros o fianzas.
La ganancia en la enajenacin de bonos,
valores y otros ttulos de crdito, siempre que
sean de los que se colocan entre el gran
pblico inversionista, conforme a las reglas
generales que al efecto expida el Servicio de
Administracin Tributaria.
La ganancia derivada de los derechos de
crdito adquiridos por empresas de factoraje
financiero.
Tratndose de contratos de arrendamiento
financiero, la diferencia entre el total de pagos
y el monto original de la inversin.

Qu se considera inters?
El trmino inters proviene del latn interest, el cual
deriva del verbo interesse, mismo que en un sentido
amplio se refiere al provecho, rendimiento o
utilidad que se obtiene de un capital, por lo que
podemos considerar que es un beneficio econmico
que se obtiene de cualquier clase de inversin.
Para efectos fiscales, desde 1987 la LISR define
los intereses en su Artculo 7-A (Artculo 9 de la
LISR vigente) como los rendimientos de cualquier
clase, sin importar el nombre con el que se les
designe. As, se consideran intereses los siguientes:
Rendimientos de la deuda pblica, de los
bonos u obligaciones, incluidos descuentos,
primas y premios.
Premios de reportos o de prstamos de
valores.
El monto de las comisiones que correspondan
con motivo de apertura o garanta de crditos.
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En los casos de cesin de derechos, la


contraprestacin pagada por la cesin se
tratar como crdito o deuda, segn sea el
caso, y la diferencia con las rentas tendr el
tratamiento de inters.
El ajuste mediante la aplicacin de ndices,
factores o de cualquier otra forma, incluso
mediante el uso de unidades de inversin
cuando se trate de crditos, deudas,
operaciones o el importe de los pagos de los
contratos de arrendamiento financiero.
Las ganancias o prdidas cambiarias
devengadas por la fluctuacin de la moneda
extranjera, incluidas las correspondientes al
principal y al inters mismo.
En este caso, la prdida cambiaria no podr
exceder la que resultara de considerar el tipo
de cambio establecido por el Banco de Mxico
para solventar obligaciones denominadas en
moneda extranjera pagaderas en la Repblica

Mexicana, que al efecto se publique en el


Diario Oficial de la Federacin correspondiente
al da en que se sufra la prdida.
La ganancia proveniente de la enajenacin
de las acciones de las sociedades de inversin
en instrumentos de deuda a que se refiere la
Ley de Sociedades de Inversin.
Por otra parte, el Artculo 158 de la LISR establece
que se consideran ingresos por intereses para los
efectos del Captulo V De los ingresos por
Adquisicin de Bienes, los establecidos en el
Artculo 9 de dicha Ley y los dems que, conforme
a la misma, tengan el tratamiento de inters. Entre
otros se encuentran los siguientes:
Los pagos efectuados por las instituciones de
seguros a los asegurados o a sus beneficiarios
por los retiros parciales o totales que realicen
dichas personas de las primas pagadas o sus
rendimientos, antes de que ocurra el evento
amparado en la pliza.
Los retiros parciales antes de la cancelacin
de la pliza de seguros.
Los pagos que efecten a los asegurados o a
sus beneficiarios en caso de seguros cuyo
riesgo amparado en la pliza sea la
supervivencia del asegurado cuando no se
cumplan determinados requisitos, como en
caso de que el asegurado llegue a la edad de
sesenta aos y adems hubieran transcurrido
al menos cinco aos desde la fecha de
contratacin del seguro y el momento en el
que se pague la indemnizacin.
Los rendimientos de las aportaciones
voluntarias depositadas en la subcuenta de
aportaciones voluntarias de la cuenta
individual abierta en los trminos de la Ley
de los Sistemas de Ahorro para el Retiro o en
la cuenta individual del sistema de ahorro
para el retiro en los trminos de la Ley del

Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de


los Trabajadores del Estado, as como los de
las aportaciones complementarias depositadas
en la cuenta de aportaciones complementarias en los trminos de la Ley de los
Sistemas de Ahorro para el Retiro.
Intereses para Personas Fsicas que se
consideran acumulables
El Artculo 159 de la LISR establece que las Personas
Fsicas debern acumular a sus dems ingresos los
intereses reales percibidos en el ejercicio, pudiendo
efectuar el acreditamiento de la retencin del ISR
que les efecten los integrantes del sistema
financiero.
Para tales efectos, se considera inters real el
monto en el que los intereses excedan al ajuste por
inflacin.
El ajuste por inflacin para los efectos del
Artculo 159 de la Ley en comento se determinar
de la siguiente manera:
Suma de saldos diarios de la inversin
entre Nmero de das de la inversin
igual Saldo promedio diario de la inversin
por
Factor de ajuste
igual Ajuste anual por inflacin
En donde:
del mes ms reciente al periodo de
la inversin
entre INPC del primer mes del periodo
igual Cociente
menos Unidad
igual Factor de ajuste
INPC

Cabe mencionar que tratndose de intereses


pagados por sociedades que no se consideren
integrantes del sistema financiero en los trminos
de la LISR y que deriven de ttulos valor que no sean
colocados entre el gran pblico inversionista a
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travs de bolsas de valores autorizadas o mercados


de amplia bursatilidad, los mismos se acumularn
en el ejercicio en que se devenguen.
Para tales efectos, el Artculo 8 de la LISR
establece que el sistema financiero se integra por
las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas,
sociedades controladoras de grupos financieros,
almacenes generales de depsito, administradoras
de fondos para el retiro, arrendadoras financieras,
uniones de crdito, sociedades financieras
populares, sociedades de inversin de renta
variable, sociedades de inversin en instrumentos
de deuda, empresas de factoraje financiero,
casas de bolsa, casas de cambio y sociedades
financieras de objeto limitado que sean residentes
en Mxico o en el extranjero.
Ingresos para Personas Fsicas por intereses que
se consideran exentos
Es muy importante sealar que la LISR establece
diversas exenciones para los ingresos por intereses
que obtengan las Personas Fsicas, entre los que se
encuentran los siguientes:
Pagados por instituciones de crdito
Aquellos que hayan sido pagados por
instituciones de crdito, siempre que los
mismos provengan de cuentas de cheques,
para el depsito de sueldos y salarios,
pensiones o para haberes de retiro o
depsitos de ahorro, cuyo saldo promedio
diario de la inversin no exceda de cinco
Salarios Mnimos Generales del rea
geogrfica del Distrito Federal, elevados al
ao, segn lo dispone la fraccin XVI del
Artculo 109 de la LISR.
Pagados por sociedades cooperativas de ahorro
y prstamo y sociedades financieras populares
La propia fraccin XVI del Artculo 109 de
la LISR establece la exencin que los intereses
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que hayan sido pagados por sociedades


cooperativas de ahorro y prstamo y por las
sociedades financieras populares, provenientes
de inversiones cuyo saldo promedio diario no
exceda de cinco Salarios Mnimos Generales
del rea geogrfica del Distrito Federal,
elevados al ao.
Para tales efectos, las Personas Fsicas
determinarn el saldo promedio diario
dividiendo la suma de los saldos diarios de la
inversin entre el nmero de das de sta, sin
considerar los intereses devengados no pagados.
Cabe mencionar que de acuerdo con lo que
establece la regla 3.17.5 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2005, por el monto que
exceda la exencin antes mencionada, las
instituciones del sistema financiero debern
efectuar la retencin correspondiente en los
trminos del Artculo 58 de la LISR .
En casos en que las cuentas antes
mencionadas se encuentren denominadas en
moneda extranjera, los intermediarios
financieros no efectuarn la retencin sobre
los intereses derivados de dichas cuentas,
siempre que el saldo promedio diario de las
mismas no exceda de un monto equivalente
a 7 mil 887 dlares de los Estados Unidos de
Amrica en el ejercicio de que se trate. Por la
parte que exceda se deber efectuar la
retencin del impuesto en los trminos del
Artculo 58 de la LISR, sin que en ningn caso
dicha retencin exceda del monto excedente
de los intereses acreditados.
Pagados por el gobierno, siempre que deriven
de papel gubernamental
De acuerdo con lo que establece la fraccin
LII del Artculo Segundo Transitorio para
2002 y la fraccin XI de las disposiciones
transitorias para 2003, a partir del 1o de enero
de 2003 las Personas Fsicas no se pagarn el

ISR por los ingresos por intereses provenientes

de bonos emitidos por el Gobierno Federal o


por sus agentes financieros y los que deriven
de bonos de regulacin monetaria emitidos
por el Banco de Mxico, de Pagars de
Indemnizacin Carretera emitidos por el
Fideicomiso de Apoyo para el Rescate de
Autopistas Concesionadas; de los Bonos de
Proteccin al Ahorro Bancario emitidos por el
Instituto para la Proteccin al Ahorro Bancario;
emitidos con anterioridad al 1 de enero de
2003, nicamente sobre los intereses
devengados a favor durante el periodo
comprendido desde el 1 de enero de 2003 y
hasta que la tasa de inters se pueda revisar o
se revise, de acuerdo con las condiciones
establecidas en la emisin de dichos bonos o
ttulos valor.
Cabe mencionar que las Personas Fsicas que
apliquen dichas disposiciones, debern
informar el monto de dichos ingresos en su

declaracin anual correspondiente al ejercicio


en el que los obtengan, aun cuando no estn
obligados presentar dicha declaracin.
Inversiones en ttulos de crdito
De acuerdo con lo que establece la fraccin
LXXII del Artculo Segundo Transitorio para
2002 y la fraccin XI de las disposiciones
transitorias para 2003, a partir del ejercicio
fiscal de 2003 las Personas Fsicas no pagarn
el impuesto por los ingresos por intereses
provenientes de los ttulos de crdito a que
se refiere el prrafo primero de la fraccin
LII y el prrafo quinto de la fraccin LXXII
del Artculo Segundo Transitorio de la LISR,
publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
el 1o de enero de 2002, emitidos con
anterioridad al 1o de enero de 2003, cuando
la tasa de inters no sea revisable, de acuerdo
con las condiciones establecidas en el acta
de emisin de dichos ttulos de crdito.

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Las Personas Fsicas que apliquen dicha


disposicin debern informar el monto de dichos
ingresos en su declaracin anual correspondiente al ejercicio en el que los obtengan, aun
cuando no estn obligados a pagar el Impuesto
Sobre la Renta por dichos ingresos.
Es muy importante mencionar que cuando las
Personas Fsicas efecten diversas inversiones en
cuentas independientes, las exenciones antes
mencionadas slo se debern considerar una sola
vez, an y cuando en las constancias de retencin
que les sean proporcionadas por cada institucin del
sistema financiero se indique un monto de exencin.
Momento de acumulacin de los intereses que
perciban las Personas Fsicas
Como se coment anteriormente, a partir del
ejercicio fiscal de 2002 se estableci un nuevo
esquema para la acumulacin de los ingresos por
intereses que perciban las Personas Fsicas, en
donde ahora los deben acumular a sus dems
ingresos, recordemos que anteriormente se
efectuaba la retencin del impuesto y sta a su vez
se consideraba pago definitivo.
A continuacin mencionamos los momentos de
acumulacin de los ingresos por intereses que
perciban las Personas Fsicas dependiendo del
rgimen en que tributen:
Intereses obtenidos por actividad empresarial y
profesional
Los intereses que obtengan las Personas Fsicas
con la actividad empresarial y profesional, se
consideran acumulables en el momento en el
que efectivamente los cobren.
Intereses pagados por instituciones que integran
el sistema financiero
En ste caso, las Personas Fsicas debern
acumular a sus dems ingresos los intereses
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reales percibidos en el ejercicio, en el momento


en el que los obtengan, entendiendo inters
real el monto en el que los intereses excedan
a la inflacin.
Para tales efectos, cuando el ajuste por
inflacin exceda a los intereses obtenidos en
el ejercicio, se considerar prdida, misma
que se puede disminuir de los dems ingresos
obtenidos en el ejercicio, excepto tratndose
de sueldos y salarios, as como actividades
empresariales o profesionales.
La prdida fiscal que en su caso se genere, y
que no se haya podido disminuir en el
ejercicio, tiene la caracterstica de que se
puede aplicar en los cinco ejercicios siguientes
hasta agotarla, actualizada desde el ltimo
mes del ejercicio en el que ocurri y hasta el
ltimo mes del ejercicio en el que aplique o
desde que se actualiz por ltima vez y hasta
el ltimo mes del ejercicio en el que se
aplique, segn corresponda, segn lo dispone
el Artculo 159 de la LISR.
Intereses pagados por personas que no forman
parte del sistema financiero
En el caso de intereses pagados a Personas
Fsicas por sociedades que no se consideren integrantes del sistema financiero en
los trminos de la LISR y que deriven de
ttulos valor que no sean colocados entre
el gran pblico inversionista a travs de
bolsas de valores autorizadas o mercados
de amplia bursatilidad, los mismos se
acumularn en el ejercicio en que se
devenguen, segn lo dispone el Artculo
159 de dicha Ley.
Si dichos intereses devengados se reinvierten,
stos se considerarn percibidos, en el
momento en el que se reinviertan o cuando
estn a disposicin del contribuyente, lo que
suceda primero.

Intereses pagados por aseguradoras por concepto


de retiro de primas de seguros antes de que
ocurra el riego amparado
Bajo este supuesto, el Artculo 158 de la LISR
establece que de la prima pagada se disminuir
la parte que corresponda a la cobertura del
seguro de riesgo de fallecimiento y a otros
accesorios que no generen valor de rescate y el
resultado se considerar como aportacin de
inversin. De la suma del valor de rescate y de
los dividendos a que tenga derecho el asegurado
o sus beneficiarios se disminuir la suma de las
aportaciones de inversin actualizadas y la
diferencia ser el inters real acumulable. Las
aportaciones de inversin se actualizarn por
el periodo comprendido desde el mes en el que
se pag la prima de que se trate o desde el mes
en el que se efectu el ltimo retiro parcial a que
se refiere el quinto prrafo de dicho Artculo,
segn se trate, y hasta el mes en el que se efecte
el retiro que corresponda.
Lo anterior lo podemos esquematizar de la
siguiente manera:
ms
ms

Valor de rescate
Dividendos a que tenga derecho el
asegurado o sus beneficiarios
menos Aportacin de inversin actualizada
igual Inters real gravable
En donde:
menos
menos
igual
por
igual

Prima pagada
Cobertura de riesgo de fallecimiento
Otros accesorios que no generen valor
de rescate
Aportacin de inversin
Factor de actualizacin
Aportacin de inversin actualizada

mes del retiro que corresponda


entre INPC mes en que se pag la prima
igual Factor de actualizacin
INPC

Retiros parciales antes de la cancelacin de la pliza


El Artculo 158 de la LISR establece que
cuando se paguen retiros parciales antes de
la cancelacin de la pliza, se considerar
que el monto que se retira incluye aportaciones de inversin e intereses reales.
Para estos efectos se estar a lo siguiente:
a) El retiro parcial se dividir entre la suma
del valor de rescate y de los dividendos a
que tenga derecho el asegurado a la fecha
del retiro.
b) El inters real se determinar multiplicando
el resultado obtenido conforme a la
fraccin I de este artculo, por el monto de
los intereses reales determinados a esa
misma fecha conforme al tercer prrafo de
este Artculo.
c) Para determinar el monto de la aportacin
de inversin que se retira, se multiplicar
el resultado obtenido conforme al inciso
a), por la suma de las aportaciones de
inversin actualizadas determinadas a la
fecha del retiro, conforme al tercer prrafo
de este Artculo. El monto de las
aportaciones de inversin actualizadas que
se retiren conforme a este prrafo se
disminuir del monto de la suma de las
aportaciones de inversin actualizadas que
se determine conforme al tercer prrafo del
Artculo 158 de la Ley en comento.
Para tales efectos, las Personas Fsicas debern
pagar el impuesto sobre el inters real aplicando
la tasa de impuesto promedio que le correspondi
al mismo en los ejercicios inmediatos anteriores en
los que haya pagado este impuesto a aqul en el
que se efecte el clculo, sin que esto excedan de
cinco. Para determinar la tasa de impuesto
promedio a que se refiere este prrafo, se sumarn
los resultados expresados en por ciento que se
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obtengan de dividir el impuesto determinado en


cada ejercicio entre el ingreso gravable del mismo
ejercicio, de los ejercicios anteriores de que se trate
en los que se haya pagado el impuesto y el resultado
se dividir entre el mismo nmero de ejercicios
considerados, sin que excedan de cinco. El impuesto
que resulte conforme a este prrafo se sumar al
impuesto que corresponda al ejercicio que se trate
y se pagar conjuntamente con este ltimo.
Lo anterior, lo podemos esquematizar de la
siguiente manera:

entre

igual
por
igual
por
igual

Retiro parcial
Suma del valor de rescate y de los
dividendos a que tenga derecho el
asegurado a la fecha del retiro
Proporcin del retiro parcial
Inters real acumulable
Inters real del retiro parcial
Tasa de impuesto promedio
Impuesto Sobre la Renta a cargo

En donde

entre
igual

entre
igual

Impuesto determinado en ejercicios


inmediatos anteriores en que se haya
pagado el impuesto, sin exceder de
cinco
Ingreso gravable del ejercicio
Resultado
Sumatoria de resultados expresada en
porcentaje
Nmero de ejercicios considerados, sin
exceder de cinco
Tasa de impuesto promedio

Sociedades de inversin
Las Personas Fsicas que sean miembros de
sociedades de inversin en instrumentos de
deuda, o bien, sociedades de inversin de renta
variable o comn, acumularn los sus ingresos
por concepto de intereses devengados reales
a su favor por dichas sociedades.
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Dichas personas podrn acreditar los pagos


provisionales o definitivos el monto de las
retenciones efectuadas por las sociedades de
inversin, siempre que acumulen a sus dems
ingresos obtenidos en el ejercicio los intereses
reales devengados por inversiones en dichas
sociedades.
Rendimientos de aportaciones voluntarias en el
Sistema de Ahorro para el Retiro
Los rendimientos de aportaciones voluntarias
en la cuenta individual acierta en los trminos
de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el
Retiro, as como las aportaciones complementarias depositadas en la cuenta de
aportaciones complementarias en los trminos
de la Ley antes citada, se determinarn
disminuyendo al ingreso obtenido por el retiro
efectuado, el monto de la aportacin
actualizada, misma que se deber actualizar
por el periodo comprendido desde el mes en
que se efectu la aportacin y hasta el mes en
que se efecte el retiro.
Retencin del I S R por intereses pagados a
Personas Fsicas
De acuerdo con lo que establece el Artculo 160 de la
LISR, quienes paguen los intereses a que se refiere el
Artculo 158 de dicha Ley, se encuentran obligados
a retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que
al efecto establezca el Congreso de la Unin para el
ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de la
Federacin sobre el monto del capital que d lugar al
pago de los intereses, como pago provisional.
Tratndose de los intereses sealados pagados
por personas que no forman parte del sistema
financiero, la retencin se efectuar aplicando la
tasa de 20% sobre los intereses nominales.
La retencin del LISR por pagos por concepto de
intereses, se deber enterar a ms tardar el da 17 del
mes inmediato siguiente a aqul al que correspondan.

Es muy importante mencionar que las Personas


Fsicas que nicamente obtengan ingresos
acumulables por concepto de intereses en los
trminos del Captulo VI De los ingresos por
intereses, considerarn como pago definitivo la
retencin que se les efecte, siempre que dichos
ingresos correspondan al ejercicio de que se trate
y no excedan de 100 mil pesos. En este caso, no
estarn obligados a presentar declaracin anual.
Obligaciones de las Personas Fsicas que
perciban ingresos por intereses
Las Personas Fsicas que obtengan ingresos por
intereses, adems de las obligaciones establecidas
en otros artculos de la LISR, tienen las siguientes:
Solicitar su inscripcin en el Registro Federal
de Contribuyentes.
Presentar declaracin anual, excepto en los
casos antes mencionados.
Conservar, de conformidad con lo previsto
en el Cdigo Fiscal de la Federacin, la
documentacin relacionada con los ingresos,
las retenciones y el pago de este impuesto.
Lo anterior no es aplicable a las Personas Fsicas
no obligadas a acumular los intereses a sus dems
ingresos, en los trminos del segundo prrafo del
Artculo 160 de la LISR.
Por otra parte, quienes paguen los intereses antes
mencionados debern proporcionar al Servicio de
Administracin Tributaria la informacin a que se
refiere el Artculo 59 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, aun cuando no sean instituciones de
crdito.

Por otra parte, las Personas Fsicas que en el


ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos
totales, incluyendo aqullos por los que no se est
obligado al pago de este impuesto y por los que
se pag el impuesto definitivo, superiores a un
milln 500 mil pesos debern declarar (en la
declaracin del ejercicio) la totalidad de sus
ingresos, incluidos aqullos por los que no se est
obligado al pago de este impuesto en los trminos
de las fracciones XIII, XV inciso a ) y XVIII del
Artculo 109 de la LISR y por los que se haya
pagado impuesto definitivo en los trminos del
Artculo 163 de la misma.
Conclusiones
Como se puede observar, estos comentarios son tan
solo un panorama general del tratamiento fiscal
de los intereses percibidos por Personas Fsicas, su
adecuado tratamiento fiscal y contable pudiera
resultar tan complejo como el nmero de
inversiones efectuadas, motivo por el cual es
importante identificar el tipo de operacin
realizada en el ejercicio, solicitar las constancias
de retencin correspondientes y verificar si es
aplicable alguna exencin del impuesto,
considerando sta slo una vez en el ejercicio por
el concepto de que se trate, aun y cuando en las
constancias de retencin se mencione en varias
ocasiones.

Es importante mencionar que en los trminos


del Artculo 175 de la LISR, las Personas Fsicas que

nicamente obtengan ingresos acumulables en el


ejercicio por los conceptos sealados en los
Captulos I y VI del Ttulo IV de dicha Ley, cuya
suma no exceda de 300 mil pesos, no se encuentran
obligadas a presentar la declaracin del ejercicio,
siempre que los ingresos por concepto de intereses
reales no excedan de 100 mil pesos y sobre dichos
ingresos se haya aplicado la retencin a que se
refiere el primer prrafo del Artculo 160 de la Ley
en comento.

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Programacin, marzo 2006
sali en la revista N.C. Fiscal Nm. 397

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