Causalidad, Renta Neta y

Gastos Deducibles

Aspectos introductorios
Es por todos conocido que en nuestro pas el Impuesto a la Renta grava
la renta neta, es decir y en trminos muy generales, los ingresos de la
empresa deducidos los gastos necesarios para producirla y mantener la
fuente productora de la misma.
Por tanto para todas las empresas resulta de vital importancia que
conozcan los alcances precisos de aquellos conceptos que son
reconocidos como gasto para fines de la determinacin de la renta de
tercera categora, para lo cual no solo basta con dominar el mbito de
aplicacin de los artculos 37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
sino sobre todo, la interpretacin que de ellos tiene el Tribunal Fiscal,
en su calidad de ltima instancia administrativa en materia tributaria.
Siendo ello as, abordaremos el tratamiento de los conceptos de
causalidad, renta neta, gastos deducibles y otros relacionados, los que
sern matizados con jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
2

Renta Bruta
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
que la Renta Bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtengan en el ejercicio
gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin
de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable.
Por costo computable de los bienes enajenados se
entender el costo de adquisicin, produccin, construccin
o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario.
3

Renta Neta
De conformidad con lo previsto en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, pasando a detallar luego la
norma, una serie de supuestos cuya deduccin ha considerado
vlida el legislador.
En tal sentido, la renta neta es aquella que, luego de aplicar las
deducciones que sirven para generar la misma o mantener la
fuente productora, y cuya deduccin no se encuentra impedida por
ley, va a ser objeto de imposicin por el Estado.
4

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
A fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley ()

RTF N 02470-10-2011
evolucin de la causalidad
() al respecto debe manifestarse que el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.
Que conforme ha sealado este Tribunal en la Resolucin N 06769-5-2003 los gastos deducibles del Impuesto a la
Renta recogen el principio de causalidad, esto es, que todo ingreso debe estar relacionado con un gasto cuya causa sea la
obtencin de dicha renta o el mantenimiento de su fuente productora, nocin que debe analizarse en cada caso en
particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, la naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente, el volumen de stas, etc., pues puede suceder que la adquisicin de un mismo bien o servicio para
una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no .
Se ha producido una evolucin en el concepto, ya que en anteriores pronunciamientos (RTF N
710-2-99), se haba sostenido por parte del rgano Colegiado que la causalidad deba
entenderse en un sentido amplio, habindose atemperado dicha posicin hacia la menos
extrema de analizar la situacin particular del contribuyente en especfico, hecho que
consideramos ms acorde con la equidad que debe gobernar la relacin jurdico tributaria.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
BASE LEGAL : 1ER PRRAFO ARTICULO 37 DE LA LIR

REALIZACIN DEL
HECHO
(Gasto)

FINALIDAD
Generar rentas
gravadas o
mantener la fuente

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que sea necesario para producir y/o mantener su
fuente generadora de renta.
RTF N 00307-10-2011
De las normas expuestas se tiene que las deducciones de gastos se rigen
por el Principio de Causalidad, esto es, que deben ser necesarios para
obtener renta o mantener su fuente generadora, los que deben
encontrarse sustentados con la documentacin respectiva.
8

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su cumplimiento
Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley
(Artculo 44 TUO LIR).
RTF N 12052-3-2010
Las sanciones fiscales no son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora por mandato expreso de la norma.
RTF N 02116-5-2006
Los intereses moratorios generados por el pago no oportuno de los aportes
previsionales a la AFP no constituye gasto deducible para efectos del Impuesto a
la Renta

Que
se
encuentre
debidamente
acreditado
documentalmente con comprobantes de pago
y/o
documentacin fehaciente.
9

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que el gasto cumpla con el criterio de
razonabilidad y proporcionalidad
Generalidad slo respecto de gastos realizados
en beneficio de trabajadores, referidos en los
incisos l) y ll) del art. 37
10

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Normalidad en la actividad que genera la

renta gravada
RTF N 3964-1-2006, CASACIN 2743-2009-LIMA
() debe entenderse como inherente, natural , habitual ().

CRITERIOS
CONCURRENTES
CON LA
CAUSALIDAD

RAZONABILIDAD respecto a los gastos

realizados los cuales debern obedecer a una causa en
especial. RTFS N 2607-5-2003,N 1091-2-2003 y RTF N
3228-1-2010.

PROPORCIONALIDAD,(parmetro cuantitativo),
la cantidad de los gastos realizado por la empresa
guarda debida proporcin con el volumen de
operaciones.
RTF N 0484-5-2006.

11

Los Criterios conformantes del

Principio de Causalidad
Complementariamente al cumplimiento del Principio de

Causalidad de los gastos, se requiere ponderar su

deducibilidad, toda vez que deviene en imprescindible
observar cuando corresponda-, los criterios de
Generalidad,
Razonabilidad,
Proporcionalidad
y
Normalidad, a fin de merituar los mismos y determinar el
carcter de deducible o no del gasto, de acuerdo a lo
previsto en el artculo 37 de la LIR.

12

12

Los Criterios conformantes del

Principio de Causalidad
El Criterio de Generalidad
RTF N 08637-1-2012 recoge este criterio de seleccin para la
aplicacin de la generalidad sealando lo siguiente: (...) debe
evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona
necesariamente con la totalidad de los trabajadores de la empresa. Dentro de
esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el
beneficio corresponda a una sola persona o ms, sin que por ello se incumpla
con el requisito de generalidad (el subrayado nos corresponde).
13

13

Los Criterios conformantes del

Principio de Causalidad
El Criterio de Razonabilidad
RTF N 3228-1-2010 lo siguiente: (), la Administracin observ los comprobantes
de compra de repelente y los artculos de tocador y aseo: shampoo, talco, crema dental y jabn al
considerar que constituan gastos ajenos al giro del negocio y no guardaban relacin de
causalidad con la renta gravada, sin embargo, toda vez que la actividad principal de la
recurrente es la produccin de carne y de productos crnicos, resulta razonable que facilite a sus
trabajadores los mencionados artculos de tocador y aseo personal durante la jornada laboral, e
incluso antes y despus de sta, ms an si la cantidad y el costo de stos no son excesivos, ni
desproporcionados, as como la entrega [de] repelente, que involucrara, en el caso en particular,
el cumplimiento de normas de seguridad y salud en el trabajo, por lo que corresponde levantar
la observacin formulada a los comprobantes de compra () (el subrayado nos
corresponde).
14

14

Los Criterios conformantes del

Principio de Causalidad
El Criterio de Proporcionalidad
RTF N 10579-1-2012 el Tribunal Fiscal razona como
sigue: () todo gasto debe ser necesario y vinculado a la
actividad que se desarrolla, nocin que debe analizarse
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente (el subrayado nos corresponde).
15

15

Los Criterios conformantes del

Principio de Causalidad
El Criterio de Normalidad
RTF N 10569-3-2012, resolucin en la que deja
sentado el siguiente pronunciamiento: () para efecto
de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, a que se refiere el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, stos debern ser normales para la
actividad que genera renta gravada () (el subrayado nos
corresponde).
16

16

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
Adicionalmente debern contar con la debida Prueba
Documentaria, como por ejemplo un Documento Contractual,
que acredite que la operacin es real o fehaciente.
Adems, debe acreditarse la fehaciencia del Gasto, con otros
documentos que acrediten su destino y respalden su efectiva
realizacin.

RTF N 089-1-2000 (02.02.2000)

17

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
Adicionalmente debern contar con la debida Prueba
Documentaria, como por ejemplo un Documento Contractual,
que acredite que la operacin es real o fehaciente.
Adems, debe acreditarse la fehaciencia del Gasto, con otros
documentos que acrediten su destino y respalden su efectiva
realizacin.

RTF N 089-1-2000 (02.02.2000)

18

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
RTF N 01989-4-2002
(12.04.2002)

El contrato de Comodato no es prueba suficiente para

la sustentacin de gastos
"No es necesario que un vehculo entregado en
comodato est registrado en el Libro de Inventarios y
Balances para poder deducir los gastos incurridos en l
por consumo de gasolina y lubricantes. Sin embargo, es
necesario acreditar la causalidad de tales gastos.

19

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
RTF N 11061-2-2007
(20.11.2007)

La copia de la denuncia policial no es suficiente para

deducir prdidas producidas por robo
La copia de la denuncia policial no es suficiente para
deducir las prdidas producidas por robo, sino que debe
probarse judicialmente el hecho delictuoso o que es
intil ejercer la accin judicialmente.

20

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
INFORME N 167-2009-SUNAT/2B0000
Necesidad de Notario cuando la promocin no suponga
un sorteo
Para efecto de la deduccin del gasto a que se refiere el
inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, no es requisito la presencia de un Notario
Pblico cuando la promocin no suponga un sorteo.

21

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Fehaciencia
Elementos mnimo de prueba que acredite la existencia de la operacin.
RTF N 02703-7-2009: Conforme con el criterio adoptado por este Tribunal
en diversas resoluciones, para tener derecho a la deduccin de gastos, no basta
acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones
realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se debe demostrar
que efectivamente se realizaron.
RTF N 51-3-2008: () los contribuyentes deben mantener al menos un nivel
mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los
comprobantes de pago que sustentan su derecho correspondan a operaciones
reales ().
RTF N 8281-5-2008: () la sola afirmacin del proveedor, reconociendo la
realizacin de las operaciones cuestionadas, no resulta suficiente para acreditarlas
de manera fehaciente ().
22

Acreditacin con comprobante de pago

El comprobante de pago es un documento

que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestacin de servicios.

Base Legal: Artculo 1 del RCP

23

IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

EN EL IMPUESTO A LA RENTA
ACREDITACIN
FEHACIENTE Y
DOCUMENTAL

Todo gasto deber estar sustentado con el respectivo

comprobante de pago emitido de acuerdo a las normas
de la materia (Reglamento de Comprobantes de Pago) y
en la oportunidad que corresponda (artculo 5
RCP).RTFs N 8534-5-2001, 1404-1-2002.
24

IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

EN EL IMPUESTO A LA RENTA

RTF N 8534-5-2001:

Recuerden: Inciso j) art. 44

LIR, no es gasto deducible

. . . Dicha ley (LIR) exige como requisito formal para la

deducibilidad de los egresos, que estos se encuentren
acreditados, esto es, debidamente sustentados, establecindose
en el inciso j) artculo 44 que no son deducibles para la
determinacin del a renta imponible de tercera categora los
gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el
Reglamento de Comprobantes de Pago . . .
25

Inaplicacin de reglas de convalidacin del

crdito fiscal
Informe N146-2009/2B0000
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO
de la Ley del IGV y en la Ley N 29125 solo resulta de
aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos
legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto
para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto,
toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas
las disposiciones analizadas a este ltimo tributo.
26

Jurisprudencia Aplicada
sobre Gasto

27

RTF N 18695-10-2011
Deducibilidad de gasto relacionado con ttulo profesional del
trabajador

En cuanto a gastos a favor de un trabajador, se indica que stos no

tuvieron como finalidad su capacitacin sino su formacin.
Al respecto, se agrega que el Tribunal Fiscal ha establecido en las
RTF N 09484-4-2007 y N 11211-1-2009, que los gastos dirigidos a
que los trabajadores obtengan ttulos profesionales no califican
como educativos al no constituir por su naturaleza gastos de
capacitacin para el puesto sino gastos de formacin profesional.

Cul es la posicin de la SUNAT al

respecto?
28

INFORME N 021-2009-SUNAT/2B0000
Gastos de Maestras y posgrados y cursos de especializacin

No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir
los gastos incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de
especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan
con el criterio de generalidad, entre otros criterios.
Esta postura se contrapone a lo sealado en la RTF N 09484-4-2007, la
cual establece que los gastos de capacitacin no comprenden grados
acadmicos o ttulos.

Finalmente que se aplica?

29

RTF N 18285-1-2011
Gastos de promocin y de marketing
Se seala que, en relacin a lo indicado por la Administracin en cuanto a la falta de
causalidad, racionalidad y proporcionalidad en la asuncin de gastos entre la
recurrente y el distribuidor mayorista, que los gastos relacionados a la promocin de
productos o bienes no solo pueden ser asumidos por el vendedor final, sino que
tambin pueden ser asumidos por otros agentes dentro de la cadena de produccin o
comercializacin, ello en la medida que la mayor demanda del producto, bien o
servicio ofrecido repercuta en sus ingresos.
Cabe sealar que de acuerdo al criterio recogido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal 1275-2-2004, es irrelevante la proporcin del gasto asumido por las partes;
asimismo, la Administracin no ha indicado las razones por las que la distribucin
del gasto entre la recurrente y el distribuidor no es proporcional.
Se seala que el incremento de las ventas en el mercado beneficia a la recurrente,
puesto que incrementa su produccin y exportacin. En este sentido, el gasto de
marketing incurrido por la recurrente guarda relacin con la generacin de renta.
30

RTF N 17251-8-2011
Deduccin de gastos relacionados con compras de acciones
En el caso del reparo al Impuesto a la Renta por gastos que no
cumplen con el principio de causalidad, se seala que si bien en las
RTF N 7525-2-2005 y N 10577-8-2010 se ha indicado que bajo
determinadas condiciones la inversin en acciones de otra empresa
puede generar beneficios que coadyuven al mantenimiento de la
fuente o la generacin de rentas gravadas, siendo que en base a la
documentacin de autos no es posible establecer de manera
fehaciente que los gastos reparados correspondan a compras de
bienes y prestaciones de servicios que hubieran sido realizados para
la adquisicin de acciones de otra empresa.

31

RTF N 17251-8-2011
Renta presunta por cesin de bienes a ttulo gratuito

En cuanto a la entrega de bienes en comodato, por lo

que se determin renta presunta, se indica que si bien no
toda entrega de bienes puede ser calificada como cesin
gratuita que genera renta presunta, no obran en autos las
copias de contratos celebrados con los comodatarios
para analizar las obligaciones asumidas por las partes
por lo que no se ha desvirtuado que la transferencia no
fue realizada a ttulo de liberalidad.

32

RTF N 16913-8-2011
Reparo de gastos por operaciones no reales o no fehacientes. Gastos de
alimentacin. Dividendos presuntos
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de
determinacin y de multa, atendiendo que la recurrente no cumpli con aportar
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitieran acreditar o
respaldar la fehaciencia o realidad de las operaciones reparadas, no bastando para ello
la sola exhibicin de los comprobantes de pago, ni su anotacin en el registro de
compras, siendo que adems la Administracin llev a cabo verificaciones adicionales
para sustentar las observaciones efectuadas.
Respecto de los gastos de alimentacin reparados no present documentos que
sustentaran que se encontraba obligada a asumir tales gastos, siendo adems que no
ha detallado los trabajadores a los cuales estuvieron destinados, ni acreditado la
entrega de los bienes a stos.
En cuanto a gastos por operaciones no reales o no fehacientes y los gastos sin
sustento documentario reparados, califican como dividendos presuntos, de acuerdo
con el inciso g) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
33

RTF N 06749-3-2012
Acreditacin de gastos distribuidos entre empresas de un grupo empresarial

Se

confirma la apelada emitida en cumplimiento de la Resolucin

del Tribunal Fiscal N 00633-1-2006, puesto que la Administracin
mantuvo el reparo por los servicios facturados por un supuesto
proveedor debido a que no se acredit documentariamente los
gastos distribuidos entre las empresas del grupo, no se demostr ni
la prestacin efectiva de los servicios, ni que se traten de gastos
propios y/o necesarios para mantener la fuente generadora de la
renta gravada, al amparo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

34

RTF N 08917-5-2012
Gastos de mantenimiento de carreteras efectuados por una empresa minera

Se indica que la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de la

Repblica, mediante sentencia de 5 de mayo de 2009 ha revocado la RTF
N 4807-1-2006 y ha ordenado que este Tribunal emitiera nueva resolucin
en relacin con los gastos efectuados por la empresa demandante con la
finalidad de mantener o mejorar la carretera en las tramos de Pampa
Caahuas Canchinita e Imata Condorama Tintaya Yauri.
Al respecto, en la citada sentencia se ha sealado que al presente caso no
le es aplicable el artculo 72 de la Ley General de Minera y el artculo 7 de
su reglamento al no tratarse de inversiones en servicios pblicos y que a
entender de la indicada Sala Civil, los gastos efectuados para el
mantenimiento de las vas cumplen el Principio de Causalidad y que no se
trata de liberalidades no deducibles a efecto de determinar la renta neta.
35

RTF N 06847-4-2012
Detalle de la provisin que consta en un Registro
Auxiliar

Se revocan las apeladas y se dejan sin efecto las resoluciones de

determinacin y de multa vinculadas, en el extremo referido a las
provisiones por cobranza dudosa por dos de las cuentas de
provisin.
Si bien en el Libro de Inventarios y Balances se consign en forma
global el importe de la provisin, en el Registro Auxiliar de provisin
de cobranza dudosa se ha consignado el detalle de las acreencias
que conforman las cuentas (identificacin del cliente, monto,
nmero de documentos que tienen la condicin de cobranza
dudosa, fecha de emisin de los documentos), lo que permite a la
Administracin verificar la condicin de incobrabilidad.
36

RTF N 06106-3-2012
Amortizacin de intangibles
La Administracin repar la amortizacin del mayor valor pagado por la adquisicin de una estacin de gasolina
al considerar a dicho intangible como uno de duracin ilimitada por corresponder a un fondo de comercio o
goodwill, mientras que la recurrente lo consider como un derecho de llave (intangible de duracin limitada).
Se menciona que la regulacin del Impuesto a la Renta distingue entre los activos intangibles de duracin
ilimitada, cuya deduccin no est permitida y los intangibles de duracin limitada por Ley o por su naturaleza,
cuya amortizacin s es deducible para la determinacin de dicho impuesto.
Se precisa que el concepto "goodwill" es identificado con la empresa en su conjunto, entendiendo como tal a
una entidad econmica que no slo est compuesta por elementos materiales sino por diversos atributos
inmateriales, tales como una notable organizacin, mientras que el "derecho de llave" es un elemento integrante
del goodwill, cuya composicin puede variar de caso en caso, pero que en general y conforme a la doctrina
francesa se le puede identificar con la clientela.
Si bien en el contrato de compraventa de la referida estacin se hace referencia a que la transferencia comprende
adems del inmueble y su equipamiento, todos sus aires, usos, costumbres, servidumbres, entradas, salidas y en
general todo aquello que le corresponde, ello no significa la adquisicin del funcionamiento integral de una
empresa en marcha, sino que se hace alusin a todo aquello que es propio de la transferencia en propiedad de un
inmueble, por lo que de las caractersticas del contrato materia de autos no se advierte la existencia de los
elementos que conforman el goodwill, y en consecuencia, el reparo formulado por la Administracin careca de
sustento.

37

RTF N 06249-2-2012
Gastos deducibles por alimentacin (montos entregados en
efectivo)

Se revoca la apelada en el extremo de los reparos por gastos no

sustentados con comprobantes de pago, en aplicacin del criterio
contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 01215-5-2002 y
N 01460-1-2006, segn el cual, no resulta procedente condicionar la
deduccin de gastos de alimentacin a la presentacin de
comprobantes de pago al tratarse de montos entregados en efectivo
y en cantidad razonable al trabajador para cubrir determinados
gastos que el cumplimiento de sus labores le irroga.

38

RTF N 05215-1-2012
Contratos de arrendamiento financiero cuyo plazo es menor a tres aos

Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin presentada contra una
resolucin de determinacin y una resolucin de multa girada por Impuesto a la Renta de
1998 y por la infraccin tipificada por el numeral 2) del artculo 178 del Cdigo Tributario,
en el extremo referido a los reparos por diferencia de cambio por pasivos vinculados con la
adquisicin de bienes entregados en arrendamiento financiero (pues en el caso de
contribuyentes obligados a efectuar el ajuste por inflacin, como la recurrente, al realizar
dicho ajuste, las diferencias de cambio deben excluirse del valor de los activos, afectando el
resultado del ejercicio a fin que no se distorsione el valor del activo), y depreciacin
correspondiente a bienes entregados en arrendamiento financiero, cuyo plazo de vigencia
es menor a 3 aos (pues el hecho que los contratos de arrendamiento tuvieran un plazo de
duracin menor a 3 aos no impide que una vez vencidos los plazos de dichos contratos la
recurrente contine depreciando el bien materia de arrendamiento por el periodo que
transcurre desde la fecha de trmino del contrato hasta los 3 aos a razn de 33.33% anual).

39

RTF N 06598-2-2012
Gastos por vigilancia y software
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos por
servicio de vigilancia y software, atendiendo a que tales gastos, al ser
causales, deben ser deducidos en su totalidad y no nicamente por el 50%
como lo ha efectuado la Administracin, siendo importante indicar que la
normatividad del Impuesto a la Renta no ha establecido que las
deducciones del gasto por vigilancia y software vinculados con un inmueble
deban calcularse en funcin al rea ocupada por los contribuyentes, aun
cuando existan oficinas de terceras empresas, que se vieran beneficiadas
indirectamente con la prestacin de tales servicios, como afirma la
Administracin pues ello no enervara la calidad de gasto deducible por la
recurrente dado que utiliz el servicio, conforme lo sealado por este
Tribunal mediante las Resoluciones N 03321-4-2010 y N 15181-3-2010,
entre otras.
40

RTF N 06598-2-2012
Intereses presuntos
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por intereses presuntos, atendiendo a
que la recurrente se ha limitado a manifestar que en los prstamos realizados no se
estableci el cobro de intereses y que el hecho que los beneficiarios sean personas
naturales no supone la aplicacin de la presuncin de intereses, sin haber sustentado
la existencia de alguna de las excepciones contenidas en el artculo 26 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el artculo 15 de su Reglamento, debiendo precisarse que en el
presente caso, la presuncin de intereses no se aplica por la condicin de personas
naturales de los beneficiarios, sino por el hecho que la nica prueba en contrario
admitida por la Ley del Impuesto a la Renta est constituida por los libros de
contabilidad del deudor, supuesto que no es de aplicacin para las personas naturales
que no lleven contabilidad.

41

RTF N 06834-10-2012
Acreditacin de Intereses presuntos

Se seala que en los papeles de trabajo de fiscalizacin no se

encuentra acreditada la realizacin de prstamos por parte de
la recurrente y que las manifestaciones brindadas por los
supuestos prestatarios no bastan por s solas para demostrar la
existencia de prstamo alguno y mucho menos la obligacin
de devolver cierta suma de dinero.
En tal sentido, se indica que el reparo por intereses
presuntos efectuado por la Administracin no se encuentra
arreglado a Ley.
42

RTF N 2470-10-2011
Parmetros para establecer gastos de celulares

El contribuyente expresa que el gasto por concepto de uso

de celular se realiz con la finalidad de mantener la
comunicacin entre el titular de la empresa, le gerente,
contador, vendedores y personal de confianza, no se adjunta
documentacin que indique los nombres de los usuarios de
los celulares, su vinculacin con la empresa, relacin de
clientes, proveedores, etc.

43

RTF N 974-5-2012
Gastos por diferencia de cambio

Teniendo en consideracin que la naturaleza de las

diferencias de cambio no es la de un gasto que debe evaluarse
a la luz de lo previsto en el artculo 37 de la LIR (Principio de
Causalidad), motivo por el cual para evaluar el artculo 61 de
la LIR, debe analizarse lo que se entiende por objeto habitual
de la actividad gravada y las que se producen en atencin a
los crditos que se obtengan para financiarlas.

44

RTF N 7527-3-2010
Gastos por aniversario
El gasto que realiza una empresa con motivo del aniversario
de la localidad en la cual se desarrolla la actividad de la
compaa, constituye un gasto de recreacin del personal,
motivo por el cual es deducible en la medida que se encuentre
documentado, no solo con comprobantes de pago, sino
tambin con otra documentacin que acredite la realizacin
del evento.

45

RTF N 8064-1-2009
Gastos por agasajos y cumpleaos
Los gastos que realizan los contribuyentes en la

adquisicin de gaseosas, bocaditos, torta y otros

consumibles, con el objeto de agasajar a profesores y
alumnos de la institucin, ser deducible en tanto se
verifique que la adquisicin se hizo para ello, debiendo
tenerse en cuenta la poltica implementada por la
empresa para ello.

46

RTF N 10443-1-2011
Gastos de vehculos que no son propiedad de la empresa
No se requiere para que los gastos sean deducibles, que

los vehculos se encuentren registrados en el activo de la

empresa o sean de propiedad de la misma, sino que lo
que se debe acreditar es la necesidad del uso de dichos
vehculos en el desarrollo de sus actividades.

47

MUCHAS GRACIAS!!

48