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LECCIONES 20-21
Cundo se puede prescindir del trmite de audiencia previo a la propuesta de resolucin en los
procedimientos tributarios?.
En los procedimientos tributarios se podr prescindir del trmite de audiencia previa a la propuesta
de resolucin cuando se suscriban :
actas con acuerdo
cuando en las normas reguladoras del procedimiento est previsto un trmite de alegaciones
posterior a dicha propuesta ser en este trmite cuando habr que ponerse de manifiesto el
expediente
El trmite de alegaciones no podr tener una duracin inferior a 10 das ni superior a 15 (art. 99.8
LGT).
Consecuencias de la caducidad de los procedimientos tributarios.
Recoge el art. 104.5 LGT,
1. Producida la caducidad, sta ser declarada de oficia o a instancia del interesado, ordenndose el
archivo de las actuaciones.
2. Dicha caducidad no producir, por s sola la prescripcin de los derechos de la Administracin
Tributaria, pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados no interrumpirn el
plazo de prescripcin
3. Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento caducado, as como los documentos y
otros elementos de prueba obtenidos en dicho procedimiento, conservarn su validez y eficacia a
efectos probatorios en otros procedimientos o que puedan iniciarse con posterioridad en relacin
con el mismo u otro obligado tributario. excepto en el proceso sancionador donde la caducidad
impide el inicio de un nuevo procedimiento
4. Las actuaciones realizadas no se consideran requerimientos administrativos las autoliquidaciones e
ingresos realizados por los interesados entendern espontneamente realizados
Qu consecuencia tiene la caducidad de los procedimientos de aplicacin de los tributos en
relacin con la prescripcin de la obligacin tributaria
La caducidad del procedimiento no determina la prescripcin del derecho de la Administracin, aunque
producir los siguientes efectos:
mnieves
Como consecuencia de unas actuaciones inspectoras de carcter parcial se dicta una liquidacin.
Cul de las tres afirmaciones siguientes es correcta? Justifique la respuesta.
1 La liquidacin ser en todo caso definitiva.
2 La liquidacin ser en todo caso provisional.
3 La liquidacin puede ser provisional o definitiva.
La liquidacin ser en todo caso provisional.
Segn el art. 101.4 LGT, Tendrn siempre el carcter de provisionales las liquidaciones derivadas
de las actuaciones inspectoras de comprobacin e investigacin de carcter parcial.
En el mismo sentido y, de forma literal, aparece recogido en el RGIT.
Puede ser provisional una liquidacin dictada en un procedimiento de inspeccin? En caso de
respuesta afirmativa, seale en qu casos puede serlo.
la comprobacin (inquisitiva) y la investigacin efectuadas en el procedimiento inspector no darn
lugar a una liquidacin definitiva, sino provisional, en todos los supuestos en que aqullas no
pudieron ser completas, al no haberse dispuesto de la totalidad de los elementos de la obligacin
tributaria. Esto sucede, entre otros, en los supuestos que describe el artculo 101.4 LGT de liquidaciones
provisionales en el procedimiento de inspeccin:
a) Cuando alguno de los elementos de la obligacin tributaria se determine en funcin de los
correspondientes a otras obligaciones,
que no hubieran sido comprobadas.
que hubieran sido regularizadas mediante liquidacin provisional o mediante liquidacin
definitiva que no fuera firme.
b) Cuando existan elementos de la obligacin tributaria cuya comprobacin con carcter definitivo no
hubiera sido posible durante el procedimiento.
c) Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidacin en relacin a una misma obligacin
tributaria
Puede tener carcter provisional la liquidacin dictada tras un procedimiento de inspeccin
tributaria? En caso de respuesta afirmativa, indique en qu supuestos puede suceder eso.
Es la misma respuesta que la anterior.
Cuando las normas reguladoras de un concreto procedimiento tributario no fijan un plazo mximo
para la notificacin de la resolucin qu duracin tendr este plazo?
Ser de 6 meses a diferencia de lo que dispone la LRJPAC, 3 meses-. El plazo mximo para
resolver y notificar lo resuelto ser el fijado en la normativa reguladora de cada procedimiento, sin que
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pueda exceder de 6 meses, salvo previsin distinta en norma con rango de ley o en la normativa
comunitaria europea (art. 104.1 LGT).
Las actuaciones de ciertos procedimientos pueden extenderse hasta el plazo de prescripcin del
derecho de la Administracin, sin que exista un plazo mximo para resolver De qu procedimiento
se trata?
El procedimiento de apremio es el nico procedimiento de aplicacin de los tributos, cuyas
actuaciones podrn extenderse hasta que se produzca la prescripcin del derecho de cobro.
Diferencias entre liquidaciones provisionales y definitivas.
Slo las regularizaciones practicadas por la Inspeccin de los tributos en el procedimiento inspector
dan lugar a liquidaciones definitivas, no teniendo nunca este carcter (sino el de provisionales)
las regularizaciones y liquidaciones derivadas de cualquier procedimiento (no inspector) de la
gestin tributaria.
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Qu diferencia existe en el plano procedimental (esto es, en relacin con su modificabilidad) entre
las liquidaciones provisionales y las definitivas?
En el plano procedimental la distincin entre liquidaciones provisionales y definitivas consiste en
que, las provisionales no producen vinculacin definitiva ni para el sujeto ni para la Administracin, que
podr rectificar las liquidaciones provisionales anteriormente practicadas.
La liquidacin definitiva resulta inmodificable, salvo que lo sea,
- Como consecuencia de alguno de los procedimientos especiales de revisin, o
- Como consecuencia de su impugnacin por quines se hallen legtimamente interesados en
plantearla.
La liquidacin provisional es susceptible de ser modificada en sucesivos procedimientos de gestin
o inspeccin tributaria, mediante la actividad administrativa de comprobacin e investigacin, en tanto no
haya transcurrido el plazo de prescripcin. Nacen sin vocacin de permanencia.
Definicin de liquidacin definitiva. En el desarrollo de su respuesta seale si las liquidaciones
provisionales no comprobadas durante el periodo de prescripcin pueden considerarse definitivas
en el plano sustancial.
Liquidaciones definitivas Vienen contempladas en el artculo 101.3 LGT.
Segn el Tribunal Supremo, la liquidacin definitiva es aquella que practica la Administracin tributaria
teniendo en cuenta todos los elementos de juicio precisos, aplicando con carcter definitivo la normativa,
determinando la cuanta de la obligacin tributaria ex lege de que se trate
La liquidacin provisional que no haya sido posteriormente comprobada durante el plazo de prescripcin
adquirir, una vez trascurrido ste, los caracteres de inmodificabilidad propios de la liquidacin definitiva.
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Se tratar entonces de una liquidacin definitiva en el plano procedimental, al producir en este plano
sus efectos tpicos (inmodificabilidad en el transcurso del procedimiento de aplicacin de los tributos), pero
en el plano sustancial no puede considerarse definitiva al no haberse producido la completa
comprobacin inspectora, son liquidaciones que al haber decado el derecho de la administracin a
comprobar adquieren los caracteres de inmodificabilidad propios de las definitivas
conversin de sta ltima en liquidacin definitiva con efectos desde siempre y sin que surja un nuevo acto
administrativo reclamable.
Puede ser definitiva la liquidacin que ponga fin al procedimiento de gestin iniciado mediante
declaracin? Justifique su respuesta. LECCION 22
No, (Art. 130 LGT), el procedimiento iniciado mediante declaracin se terminar de alguna de las
siguientes formas:
a) Por liquidacin provisional practicada por la administracin. Las declaraciones definitivas son
inmodificables, salvo en procedimientos especiales de revisin o impugnacin.
b) Por caducidad, transcurridos seis meses desde la finalizacin del plazo para presentar la declaracin,
sin haberse notificado la liquidacin.
Cundo procede practicar la notificacin de los actos tributarios por comparecencia?
Cuando no sea posible efectuar la notificacin al obligado tributario o a su representante, por
causas no imputables a la Administracin, e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el
designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harn constar
en el expediente las circunstancias de los intentos de notificacin. Ser suficiente un solo intento cuando el
destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar (art. 112.1 LGT).
En qu supuestos procede la notificacin de actos tributarios por comparecencia?
Cuando no sea posible efectuar la notificacin al obligado tributario o a su representante, por
causas no imputables a la Administracin, e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el
designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harn constar
en el expediente las circunstancias de los intentos de notificacin. Ser suficiente un solo intento cuando el
destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar (art. 112.1 LGT).
en el expediente las circunstancias de los intentos de notificacin. Ser suficiente un solo intento cuando el
destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar.
Se citar al obligado o a su representante para ser notificados por comparecencia por medio de
anuncios que se publicarn, por una sola vez para cada interesado por alguno de los siguientes medios:
- En la sede electrnica del Organismo correspondiente, o
- En el BOE o en los BO de las CCAA o de las provincias, segn Administracin y mbito territorial,
entre los das 5 y 20 de cada mes o, el da inmediato hbil posterior.
Si no comparecieran en el plazo de 15 das naturales, contados desde el siguiente al de la
publicacin del anuncio, la notificacin se entender producida a todos los efectos legales el da siguiente
al del vencimiento del plazo sealado (art. 112 LGT).
Si el procedimiento tributario se ha iniciado de oficio en qu lugares se pueden practicar las
notificaciones?
En el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar
donde se desarrolle la actividad econmica o, en cualquier otro adecuado a tal fin (art. 110.2 LGT).
Si el procedimiento tributario se ha iniciado a solicitud del interesado en qu lugar o lugares se
practicarn las notificaciones?
En el lugar sealado a tal efecto por el obligado tributario o su representante o, en su defecto, en el
domicilio fiscal de uno u otro (art. 110.1 LGT).
Cuando la notificacin de un acto tributario se practica en el lugar sealado al efecto por el
obligado tributario o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro Quin puede
hacerse cargo de la entrega, de no hallarse presentes el obligado o su representante?
La recepcin de la notificacin por el interesado en persona no es imprescindible. Por ello, cuando
la notificacin se practique en el lugar reseado al efecto por el obligado tributario o por su representante,
o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse presentes den el momento de la entrega, podr
hacerse cargo cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad,
as como los empleados de la comunidad de vecinos o propietarios () (art. 111.1 LGT).
El interesado rechaza la notificacin de un acto tributario que se ha practicado en su domicilio
fiscal. Qu consecuencias se derivan de este rechazo? En el desarrollo de su respuesta indique si
en esas circunstancias procede la notificacin del acto por comparecencia.
El rechazo de la notificacin realizado por el interesado o su representante implicar que se tenga
por efectuada la misma (art. 111.2 LGT).
Cuando el interesado o su representante rechacen la notificacin, se har constar en el expediente
las circunstancias del intento de notificacin y, se tendr la misma por efectuada; no procede, en
consecuencia, la notificacin del acto por comparecencia.
La Administracin ha intentado practicar la notificacin de un acto tributario en la vivienda donde
tiene su domicilio fiscal el interesado, pero ste no se hallaba presente. Se entiende producida la
notificacin si un vecino se hace cargo de ella? Justifique su respuesta.
No se entiende producida la notificacin.
De acuerdo con el art. 111.1 LGT, Cuando la notificacin se practique en el lugar sealado al
efecto por el obligado tributario o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse
presentes en el momento de la entrega, podr hacerse cargo de la misma cualquier persona que se
encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, as como los empleados de la comunidad
de vecinos o de propietarios donde radique el lugar sealado a efectos de notificaciones o el domicilio
fiscal del obligado o su representante.
Como se puede observar, no se refiere a otros domicilios del inmueble.
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aplicar el tributo con total independencia de que respondan a la realidad. Sobre ellas no se admite prueba
en contrario.
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LECCIN 22
Definicin de autoliquidacin. En el desarrollo de su respuesta seale si la autoliquidacin puede
considerarse un tipo de liquidacin tributaria, justificando su contestacin.
Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, adems de
comunicar a la Administracin los datos necesarios para la liquidacin del tributo y otros de contenido
informativo, realizan por s mismos las operaciones de calificacin y cuantificacin necesarias para
determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a
devolver o a compensar (art. 120.1 LGT).
Conforme a la doctrina jurisprudencial, las autoliquidaciones no son actos administrativos ni, por
tanto, liquidaciones provisionales. Son actos de los obligados tributarios impuestos por la Ley; actos de
colaboracin tributaria establecidos por el Ordenamiento Jurdico.
Cundo se inicia el periodo ejecutivo si el sujeto presenta una autoliquidacin fuera de plazo sin
realizar el correspondiente ingreso?
Segn el art. 161.1.b de la LGT, la autoliquidacin presentada sin realizar el ingreso determina la iniciacin
OPE LEGIS del periodo ejecutivo de recaudacin, que se iniciar al da siguiente de la finalizacin del
plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho ingreso; y en los supuestos de
autoliquidacin presentada fuera de plazo, (cuando el plazo establecido ya hubiera concluido), el da
siguiente a la presentacin de la autoliquidacin.
Debe remarcarse lo que supone la ejecucin por la Administracin de un acto ajeno que, adems, no es
un acto administrativo, sino un acto de gestin tributaria de un particular, que la Administracin, (sin
comprobacin previa alguna) da por vlida la autoliquidacin, hasta el punto de dirigir contra el sujeto el
procedimiento de recaudacin ejecutiva.
Hay que tener en cuenta que, la autoliquidacin presentada fuera de plazo sin realizar el ingreso, pero con
la simultnea solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, no da lugar a la iniciacin del periodo ejecutivo.
Qu cantidades son objeto de los procedimientos de devolucin tributaria iniciados mediante
autoliquidacin? Se trata de cantidades indebidamente ingresadas? Justifique su respuesta.
El procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin consiste en un procedimiento de
gestin iniciado a instancia del obligado tributario para la obtencin de las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo. Tiene por objeto la devolucin de las cantidades que procedan, de acuerdo con
la normativa reguladora de cada tributo; esto es, las devoluciones correspondientes a:
cantidades que fueron debidamente ingresadas o soportadas debidamente, como consecuencia
de la normal aplicacin de la mecnica propia del tributo (artculo 31 LGT);
as como los abonos a cuenta que debe efectuar la Administracin tributaria como anticipos de
deducciones a practicar sobre cualquier tributo (artculo 122 RGIT).
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Se pueden presentar dentro del plazo establecido para su presentacin o con posterioridad a la
finalizacin de dicho plazo, siempre que no haya prescrito el derecho de la Administracin para determinar
la deuda tributaria. En este ltimo caso tendrn el carcter de extemporneas (art. 122.1 LGT).
Cmo puede el sujeto pasivo completar o modificar una autoliquidacin presentada cuando de
esta autoliquidacin ha resultado un importe a ingresar inferior al legalmente procedente? Debe
en este caso instarse la rectificacin de la autoliquidacin inicial?
No lo puede hacer mediante una posterior autoliquidacin complementaria, dado que sta se puede
presentar en los casos e que resulte un importe superior al de la autoliquidacin anterior o una cantidad a
devolver o a compensar inferior a la anteriormente liquidada (art. 122.2 LGT).
En los casos en los que la modificacin de la autoliquidacin resulte ms beneficiosa para el sujeto
pasivo, se debe instar la rectificacin de la autoliquidacin tributaria, al tratarse de uno de los supuestos
recogidos en el art. 120.3 LGT, Cuando, junto con la rectificacin, se solicite la devolucin de un ingresos
efectuado, pudiendo tratarse de la devolucin derivada de la normativa del tributo, o bien de la devolucin
de un ingreso indebido.
El procedimiento se sustentar en los artculos 125 a 129 RGIT.
Puede impugnarse una liquidacin a travs del procedimiento de devolucin de ingresos
indebidos? Justifique su respuesta.
No es posible, porque este procedimiento de revisin de oficio slo est previsto para los casos de
duplicidad en el pago, prescripcin o pago excesivo respecto de la deuda liquidada o autoliquidada (art.
221 LGT).
En el procedimiento de liquidacin tributaria iniciado mediante declaracin puede el interesado
solicitar la rectificacin de la declaracin una vez que la Administracin tributaria ha dictado una
liquidacin? En caso de respuesta afirmativa, seale en qu casos existe esa posibilidad.
S.
Cuando la Administracin haya practicado una liquidacin provisional, el obligado tributario podr
solicitar la rectificacin de su autoliquidacin nicamente si la liquidacin provisional modific la
autoliquidacin por motivo distinto del que origina la rectificacin solicitada.
Qu medios de comprobacin pueden utilizarse en el procedimiento de verificacin de datos?
Los datos declarados slo podrn contrastarse, como medios de valoracin, con los justificantes
aportados con la declaracin, con los datos contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo
obligado tributario o, en su caso, con los que obren en poder de la Administracin Tributaria.
Causas de terminacin del procedimiento de gestin tributaria iniciado mediante declaracin.
a) Por liquidacin provisional practicada por la Administracin Tributaria.
b) Por caducidad, transcurridos 6 meses desde la finalizacin del plazo para presentar la
declaracin, sin haberse notificado la liquidacin. Si la declaracin fue extempornea, el plazo de 6 meses
para efectuar la liquidacin y notificarla comenzar desde el da siguiente a la presentacin de la
declaracin. No obstante, la normativa de cada tributo podr sealar plazos diferentes para la notificacin.
En determinadas circunstancias, el procedimiento de liquidacin tributaria iniciado mediante
declaracin puede reiniciarse de oficio, cules son esas circunstancias?
Cuando la terminacin del primero se haya producido por caducidad, es decir si transcurridos seis
meses desde la finalizacin del plazo para presentar la declaracin, no se ha notificado la liquidacin
provisional que se hubiese debido o podido practicar, y an no haya prescrito el plazo del derecho de la
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administracin, sta podr iniciar un nuevo procedimiento; en este nuevo procedimiento, el plazo para
notificar se computa a partir del da siguiente a la comunicacin del acuerdo que inicie el procedimiento.
Puede ser definitiva la liquidacin que ponga fin al procedimiento de gestin iniciado mediante
declaracin? Justifique su respuesta.
El procedimiento iniciado mediante declaracin terminar por liquidacin provisional dictada por la
Administracin tributaria.
Slo las regularizaciones practicadas por la Inspeccin de los tributos en el procedimiento
inspector, dan lugar a liquidaciones definitivas, no teniendo nunca este carcter, sino el de provisionales,
las regularizaciones y liquidaciones derivadas de cualquier procedimiento, no inspector, de gestin
tributaria.
Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimiento de informacin pueden ser
utilizados en la regularizacin de la situacin tributaria de otros obligados. Qu sucede si estos
obligados alegan la inexactitud o falsedad de esos datos? En el desarrollo de su respuesta, seale
si estos obligados deben demostrar la inexactitud o falsedad de los datos para impedir su
aplicacin. Justifique su contestacin.
El procedimiento de verificacin de datos se podr iniciar mediante requerimiento de la
Administracin para que el obligado tributario aclare o justifique la discrepancia observada o los datos
relativos a su declaracin o autoliquidacin; o bien mediante la notificacin de la propuesta de liquidacin
cuando la Administracin tributaria cuente con datos suficientes para formularla.
La presuncin de certeza que el articulo 108.4 LGT atribuye a los datos y elementos de hecho
consignados en las declaraciones y autoliquidaciones tributarias no puede enervarse nicamente en
funcin de los datos contenidos en declaraciones informativas o en requerimientos de informacin relativos
a terceros (arts. 93 y 94). De ah que si estos datos pretendieran utilizarse como base de la regularizacin
tributaria propuesta por la Administracin y el obligado tributario manifestara su disconformidad con ellos
alegando su inexactitud o falsedad, la Administracin podr requerir al declarante que ratifique y aporte
prueba de los datos de terceros incluidos en las declaraciones presentadas (art. 132.2 LGT)
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b) En ningn caso se podr requerir a terceros informacin sobre movimientos financieros; s podr
solicitarse al obligado tributario la justificacin documental de operaciones financieras que tengan
incidencia en la cuota de la obligacin tributaria.
c) La comprobacin limitada no podr realizarse fuera de las oficinas de la Administracin tributaria,
salvo normativa aduanera o en supuestos previstos reglamentariamente al objeto de realizar
comprobaciones censales o relativas a la aplicacin de mtodos objetivos de tributacin.
Facultades propias de la inspeccin de los funcionarios actuantes:
a) En fincas, locales de negocio y dems establecimientos o lugares en que se desarrollen
actividades de o explotaciones sometidas a gravamen (art. 142.2 LGT).
b) Consideracin de agentes de la autoridad, debiendo las autoridades pblicas prestarles
proteccin y auxilio (art. 142.4 LGT).
La comprobacin deber realizarse en las oficinas de la administracin.
En un procedimiento de comprobacin limitada tramitado en relacin con cierta declaracin del
Impuesto de Sociedades, la Administracin requiere al sujeto pasivo para que presente los libros
contables. Puede la sociedad afectada negarse a presentar estos libros? Justifique su respuesta
Puede negarse.
De acuerdo con el artculo 136.2.c) LGT, en el procedimiento de comprobacin limitada la
Administracin podr proceder al examen de los registros y dems documentos exigidos por al normativa
tributaria y, de cualquier otro libro, registro o documento de carcter oficial, con excepcin de la
contabilidad mercantil.
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En la tasacin pericial contradictoria la valoracin del perito tercero servir de base a la liquidacin
que proceda con un lmite inferior y otro superior cules son estos lmites? 2 semana 2012-2013
Art 135.3 LGT
La valoracin efectuada por el perito tercero servir de base para la liquidacin que proceda, con los dos
siguientes lmites:
Mximo: valor comprobado inicialmente por la Admn tributaria (prohibicin de reformatio in peius)
Mnimo: valor declarado por el interesado (si se supera en un 20% los gastos del tercer perito
corren a cargo del interesado, en otro caso, de la Administracin)
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EJEMPLOS
Dos cnyuges presentan el 1 de junio de 2008 sus autoliquidaciones del IRPF 2008, optando por la
modalidad de tributacin individual, El 18 de junio (esto es, en periodo voluntario) constatan que ha habido
un error y que la modalidad de tributacin conjunta les habra supuesto un ahorro fiscal, por lo que
presentan de nuevo declaracin conjunta en dicha fecha, rectificando la opcin anterior. En abril de 2010,
la AEAT inicia un procedimiento de verificacin de datos, puesto que ha detectado rentas del trabajo o
declaradas por uno de los cnyuges. En ese momento, la unidad familiar solicita de la AEAT que aplica la
tributacin individual, puesto que sta, tras la inclusin de las rentan inicialmente no declaradas, les va a
resultar ms favorable.
La AEAT tendr en cuenta la opcin de tributacin conjunta, que se modific en periodo voluntario,
de acuerdo con el art. 119.3 de la LGT.
Art. 129.3: Las opciones que segn la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar
con la presentacin de una declaracin no podrn rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que
la rectificacin se presente en el periodo reglamentario de declaracin.
Autoliquidacin individual por el IRPF en la que aparece la firma de los dos cnyuges.
Cunado los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas
por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administracin Tributaria.
Autoliquidacin por el IS en la que aparecen unos gastos de personal cuyo importe difiere del
consignado en el modelo 190 (retenciones) del mismo ejercicio y obligado tributario.
Cuando se aprecie una aplicacin indebida de la normativa que resulte patente de la propia
declaracin o autoliquidacin presentada o de los justificantes aportados con la misma.
Autoliquidacin por el IRPF en la que ante una ganancia patrimonial derivada de obtencin de una
subvencin para adquisicin de vivienda, el contribuyente la incluye como renta del ahorro, cuando debe
integrar la renta general.
Cuando se requiera la aclaracin o justificacin de algn dato relativo a la declaracin o
autoliquidacin presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades econmicas.
Contribuyente que en su autoliquidacin por IRPF consigna una deduccin por adquisicin de
vivienda, solicitndose por parte de la Administracin la justificacin documental de las cantidades
invertidas.
El procedimiento de verificacin de datos se inicia en todo caso de oficio.
Si en este procedimiento el interesado alega la falsedad e inexactitud de los datos obrantes en
poder de la Administracin (suministrados por terceros, bsicamente), sta debe contrastarlos en los
trminos previstos en el art. 108.4 de la LGT. El obligado, por su parte, deber haber formulado esta
alegacin en el plazo de 15 das segn el artculo 92.2 RGIT.
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Art. 108.4 LGT: Los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones,
declaraciones, comunicaciones y dems documentos presentados por los obligados tributarios se
presumen ciertos para ellos y slo podrn rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario.
Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos en cumplimiento de la
obligacin de suministro de informacin recogida en los artculos 93 y 94 de esta Ley que vayan a ser
utilizados en la regularizacin de la situacin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en esta Seccin,
cuando el obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los mismos. Para ello podr exigirse al
declarante que ratifique y aporte prueba de los datos relativos a terceros incluidos en las declaraciones
presentadas.
Art. 92.2 RGIT: Cuando en un procedimiento de aplicacin de los tributos el obligado tributario
alegue la inexactitud o falsedad de los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos
efectuados en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin recogida en los artculos 93 y 94
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber efectuar dicha alegacin en el plazo de
15 das, contados a partir del da siguiente a aquel en que dichos datos le sean puestos de manifiesto por
la Administracin tributaria mediante comunicacin o diligencia.
Si en una autoliquidacin por IRPF la Administracin requiere a un contribuyente al objeto de
verificar los datos por l declarados al existir imputaciones, la Administracin ser la que debe probar los
rendimientos que imputa y no el contribuyente el que deba acreditar que aquello que se le imputa, no le
corresponde (por ejemplo, requiriendo al pagador de los rendimientos los datos para que los ratifique y los
justifique).
Este procedimiento puede finalizar de cualquiera de las siguientes formas:
- Por resolucin en la que se indique que no procede practicar liquidacin provisional.
-Por resolucin en la que se notifique la liquidacin provisional en la que se corrijan los defectos
advertidos.
En el caso anterior puede ocurrir que ante la aclaracin solicitada por la Administracin se
compruebe que el pagador imput los rendimientos a un NIF equivocado.
La solucin est en los ejemplos que antes he trascrito, as como en la respuesta.
Supongamos que el valor declarado por el obligado tributario es de 1.000.000 euros, mientras que
el valor comprobado por la Administracin asciende a 1.100.000 euros.
El tercer perito aporta las siguientes valoraciones:
Hiptesis a): 1.250.000 euros.
Hiptesis b): 900.000 euros.
Si la valoracin aportada por el obligado tributario es de 1.000.000 de euros, mientras que la de los
peritos de la Administracin asciende a 1.100.000 euros, no procede instar la tasacin pericial
contradictoria, ya que la diferencia entre ambos valores no supera los 120.000 euros ni el 10 por ciento de
la tasacin fijada por el perito del obligado tributario. En este caso, la valoracin aportada por el
interesados ser la utilizada para dictar la liquidacin correspondiente.
Si se da la hiptesis a), el valor que se tomar para liquidar ser el comprobado por la
Administracin (1.100.000), en virtud del principio de la reformtio in peius.
En la hiptesis b), el valor que se tomar para liquidar ser el declarado por el contribuyente.
A travs de modelo 180, La Administracin conoce que el seor X tiene arrendado un local de
negocio. Presentada autoliquidacin por IRPF de ese mismo ejercicio, se comprueba que no incluye
rendimiento del capital inmobiliario alguno.
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LECCIN 23
Modos de obtencin de la informacin tributaria (o modalidades del ejercicio del deber de
informacin tributaria).
El art. 93.2 LGT establece dos modalidades de obtencin de informacin:
- Por suministro o con carcter general: Es el caso de profesionales, empresarios y entidades
financieras. Esta modalidad est fijada normativamente respecto a dichos sujetos, que habrn de poner en
conocimiento de la Administracin la totalidad de datos u operaciones exigidos por la norma que tengan en
su poder, normalmente con carcter peridico y sin relacin alguna con sujetos pasivos concretos o con
hechos determinados que estn siendo objeto de comprobacin e investigacin. Esto se traduce en un
deber de declarar y su incumplimiento puede generar las correspondientes sanciones.
- Requerimiento individualizado: Esta modalidad est promovida por los rganos competentes de la
Administracin que ejerzan funciones inspectoras (art. 141.c) LGT) o de recaudacin tributaria (art. 93.1c)
y 3, y 162.1 LGT), pudiendo tales requerimientos efectuarse en cualquier momento posterior a la relacin
de las operaciones relacionadas con los datos y antecedentes requeridos (art. 93.2 LGT).
Garantas procedimentales que deber observar la Inspeccin cuando requiera de entidades
financieras datos acerca de movimientos de depsitos y operaciones activas y pasivas en que
intervengan.
Del art. 93.3 LGT se puede extraer la siguiente conclusin:
En el precepto se prev que el incumplimiento del deber de informacin no podr ampararse en el
secreto bancario. Por tanto, no es un lmite que se establece al mismo, sino al contrario, la explicitacin de
que tal lmite no existe. No obstante, se establecen determinadas garantas procedimentales y ciertas
cautelas que deber observar la Inspeccin cuando requiera a entidades financieras datos acercar de
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Cundo pueden ser cedidos a terceros los datos obtenidos por la Admn. Tributaria en el
desempeo de sus funciones?
El art. 95 LGT establece, Los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administracin
tributaria en el desempeo de sus funciones tienen carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la
efectiva aplicacin de los tributos o recursos cuya gestin tenga encomendada y para la imposicin de
sanciones que procedan, sin que pueda ser cedidos o comunicados a terceros, salvo que la cesin tenga
por objeto:
a. La colaboracin con los rganos jurisdiccionales y el Ministerio Fiscal en la investigacin o
persecucin de delitos que no sean perseguibles nicamente a instancia de persona agraviada.
b. La colaboracin con otras Administraciones tributarias a efectos del cumplimiento de
obligaciones fiscales en el mbito de sus competencias.
c. La colaboracin con la Inspeccin de Trabajo y Seguridad Social y con las entidades gestoras y
servicios comunes de la Seguridad Social en la lucha contra el fraude en la cotizacin y recaudacin de las
cuotas del sistema de Seguridad Social y contra el fraude en la obtencin y disfrute de las prestaciones a
cargo del sistema; as como para la determinacin del nivel de aportacin de cada usuario en las
prestaciones del Sistema Nacional de Salud.
d. La colaboracin con las Administraciones pblicas para la lucha contra el delito fiscal y contra el
fraude en la obtencin o percepcin de ayudas o subvenciones a cargo de fondos pblicos o de la Unin
Europea.
e. La colaboracin con las comisiones parlamentarias de investigacin en el marco legalmente
establecido.
f. La proteccin de los derechos e intereses de los menores e incapacitados por los rganos
jurisdiccionales o el Ministerio Fiscal.
g. La colaboracin con el Tribunal de Cuentas en el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
h. La colaboracin con los jueces y tribunales para la ejecucin de resoluciones judiciales firmes.
La solicitud judicial de informacin exigir resolucin expresa en la que, previa ponderacin de los
intereses pblicos y privados afectados en el asunto de que se trate y por haberse agotado los dems
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medios o fuentes de conocimiento sobre la existencia de bienes y derechos del deudor, se motive la
necesidad de recabar datos de la Administracin tributaria.
i. La colaboracin con el Servicio Ejecutivo de la Comisin de Prevencin del Blanqueo de
Capitales e Infracciones Monetarias, con la Comisin de Vigilancia de Actividades de Financiacin del
Terrorismo y con la Secretara de ambas comisiones, en el ejercicio de sus funciones respectivas.
j. La colaboracin con rganos o entidades de derecho pblico encargados de la recaudacin de
recursos pblicos no tributarios para la correcta identificacin de los obligados al pago y con la Direccin
General de Trfico para la prctica de las notificaciones a los mismos, dirigidas al cobro de tales recursos.
k. La colaboracin con las Administraciones pblicas para el desarrollo de sus funciones, previa
autorizacin de los obligados tributarios a que se refieran los datos suministrados.
En qu casos procede calificar las actuaciones del procedimiento de inspeccin como
actuaciones de carcter parcial?
El art. 148.2 LGT prescribe:
Las actuaciones inspectoras tendrn carcter parcial cuando no afecten a la totalidad de los
elementos de la obligacin tributaria en el perodo objeto de la comprobacin y en todos aquellos
supuestos que se sealen reglamentariamente.
A este efecto el art, 178.3 RGIT recoge:
a. Cuando las actuaciones inspectoras no afecten a la totalidad de los elementos de la obligacin
tributaria en el periodo objeto de comprobacin.
b. Cuando las actuaciones se refieran al cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtencin
de beneficios o incentivos fiscales, as como cuando las actuaciones tengan por objeto la comprobacin
del rgimen tributario aplicable.
c. Cuando tengan por objeto la comprobacin de una solicitud de devolucin siempre que se limite
exclusivamente a constatar que el contenido de la declaracin, autoliquidacin o solicitud presentada se
ajusta formalmente a lo anotado en la contabilidad, registros y justificantes contables o extracontables del
obligado tributario, sin perjuicio de la posterior comprobacin completa de su situacin tributaria.
En qu casos procede calificar las actuaciones del procedimiento de inspeccin de gestin
iniciado mediante declaracin? Justifique su respuesta.
Las actuaciones del procedimiento inspector se extendern a una o varias obligaciones y periodos
impositivos o de liquidacin y podrn tener alcance general o parcial.
- Tendrn carcter general, salvo que se indique otra cosa en la comunicacin de inicio del
procedimiento o en el acuerdo motivado de la extensin de las actuaciones.
- Las actuaciones inspectoras tendrn carcter parcial cuando no afecten a la totalidad de los
elementos de la obligacin tributaria en el perodo objeto de la comprobacin y en todos aquellos
supuestos que se sealen reglamentariamente (art. 148.2 LGT).
A este efecto el art, 178.3 RGIT recoge:
a. Cuando las actuaciones inspectoras no afecten a la totalidad de los elementos de la obligacin
tributaria en el periodo objeto de comprobacin.
b. Cuando las actuaciones se refieran al cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtencin
de beneficios o incentivos fiscales, as como cuando las actuaciones tengan por objeto la comprobacin
del rgimen tributario aplicable.
c. Cuando tengan por objeto la comprobacin de una solicitud de devolucin siempre que se limite
exclusivamente a constatar que el contenido de la declaracin, autoliquidacin o solicitud presentada se
ajusta formalmente a lo anotado en la contabilidad, registros y justificantes contables o extracontables del
obligado tributario, sin perjuicio de la posterior comprobacin completa de su situacin tributaria.
Piense en las actuaciones inspectores que tienen como objeto de comprobacin e inspeccin el
IRPF de 2008 de un obligado tributario. Seale si esas actuaciones tienen carcter general o
parcial, justificando su respuesta.
Tienen carcter general.
Las actuaciones del procedimiento inspector se extendern a una o varias obligaciones y periodos
impositivos o de liquidacin, y podrn tener alcance general o parcial.
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- General. Salvo que se indique otra cosa en la comunicacin de inicio del procedimiento o en el
acuerdo motivado de modificacin de la extensin de las actuaciones.
- Parcial: a. Cuando no afecten a la totalidad de los elementos de la obligacin tributaria en el
periodo objeto de comprobacin. b) En los dems supuestos que seala el art. 178.3 RGIT, debiendo
comunicarse en este caso los elementos que vayan a ser comprobados o los excluidos de la
comprobacin.
Ejemplos
La inspeccin de los tributos notifica a la entidad el inicio del procedimiento inspector por las
amortizaciones deducidas en la autoliquidacin del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2008.
En este caso la actuacin inspectora tiene carcter parcial y se ha iniciado de oficio. Sera general
si afectara a la totalidad del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2008.
El procedimiento se limita a una sola obligacin tributaria (el impuesto de sociedades) y un periodo
(2008). El procedimiento podra extenderse a otras obligaciones tributarias (impuesto sobre el valor
aadido, retenciones e ingresos a cuenta) y periodos (2007-2006, etctera).
El seor X recibe el 12 de noviembre de 2009 una notificacin de la inspeccin en la que se le
comunica el inicio de las actuaciones de comprobacin e investigacin de su situacin tributaria por el
IRPF del ejercicio 2007.
Estas actuaciones tienen carcter parcial y se centra en la comprobacin de las rentas derivadas
de una entidad en rgimen de atribucin de rentas.
El seor x podr comunicar hasta el da 29 de noviembre de 2009 (decimoquinto da hbil desde la
notificacin) si quiere que la actuacin pase a tener carcter general, si bien slo puede afectar al IRPF del
ejercicio 2007 y no a otros tributos ni periodos diferentes del IRPF de los que recoja la comunicacin
original.
Cul es el plazo general de duracin de las actuaciones inspectoras? En qu supuestos podr
ampliarse?
Apartndose del plazo de seis meses que, con carcter general, fija el art. 104 LGT para la
devolucin de los procedimientos tributarios, seala el art. 150 LGT un plazo general y un plazo especial
para la terminacin de las actuaciones inspectoras.
1. Carcter general: Debern concluir en el plazo de 12 meses, contado desde la fecha de la
notificacin al obligado tributario del inicio del procedimiento. Se entender que las actuaciones finalizan
en la fecha en que se notifique o se entienda notificado el acto administrativo resultante de las mismas (art.
104.2 LGT).
2. Carcter especial: El plazo de 12 meses se podr ampliar por otro periodo que no podr exceder
de 12 meses, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias,
- Cuando revistan especial complejidad volumen de operaciones, dispersin geogrfica,
tributacin en rgimen de consolidacin fiscal o en rgimen de transparencia fiscal internacional-.
- Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el obligado tributario ha ocultado a la
Administracin alguna de las actividades empresariales o profesionales que realice.
El obligado tributario que est siendo objeto de unas actuaciones de inspeccin de carcter parcial
puede solicitar a la Administracin tributaria que las mismas tengan carcter general. Qu sucede
si la Admn. no ampla el alcance de las actuaciones ni inicia la inspeccin de carcter general en
el plazo de 6 meses?
La Administracin tributaria deber ampliar el alcance de las actuaciones o iniciar la inspeccin de
carcter general en el plazo de seis meses desde la solicitud. El incumplimiento de este plazo determinar
que las actuaciones inspectoras de carcter parcial no interrumpan el plazo de prescripcin para
comprobar e investigar el mismo tributo y periodo con carcter general (art. 149.3 LGT).
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Indique qu hechos y circunstancias hace constar la Inspeccin de los Tributos en las diligencias.
En el desarrollo de su respuesta seale si esos documentos pueden contener propuestas de
liquidacin.
Las diligencias son los documentos pblicos que se extienden para hacer constar hechos, as como
manifestaciones del obligado tributario o persona con la que se entiendan las actuaciones.
Las diligencias no podrn contener propuestas de liquidaciones tributarias, pero podr hacerse
constar en ellas, entre otros:
- los resultados de las actuaciones de obtencin de informacin.
- la adopcin de medidas cautelares.
- los hechos resultantes de la comprobacin de las obligaciones, o los hechos y circunstancias
determinantes de la iniciacin de otro procedimiento, o que deban incorporarse a otro ya iniciado (arts.
98.2 y 3 RGIT).
Qu requisitos deben cumplirse para que la Inspeccin pueda entrar en un local de negocio para
realizar actuaciones de comprobacin tributaria?
Art. 142.2 LGT (TENGO DUDA SI ES LA RESPUESTA)
Cuando las actuaciones inspectoras lo requieran, los funcionarios que desarrollen funciones de inspeccin
de los tributos podrn entrar, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en las fincas,
locales de negocio y dems establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones
sometidas a gravamen, existan bienes sujetos a tributacin, se produzcan hechos imponibles o supuestos
de hecho de las obligaciones tributarias o exista alguna prueba de los mismos.
Si la persona bajo cuya custodia se encontraren los lugares mencionados en el prrafo anterior se
opusiera a la entrada de los funcionarios de la inspeccin de los tributos, se precisar la autorizacin
escrita de la autoridad administrativa que reglamentariamente se determine.
en qu casos puede un procedimiento inspector terminar mediante una diligencia o informe?
Finaliza mediante diligencia o informe el procedimiento inspector cuando tiene por objeto comprobar e
investigar el cumplimento de obligaciones tributarias formales, de acuerdo con los artculos 189.5 y 192
RGIT.
Clases de actas
Segn el art. 154 LGT se establece, exclusivamente, en funcin de su tramitacin, pudiendo ser:
1. Actas con acuerdo.
2. Actas de conformidad.
3. Actas de disconformidad.
Pone fin al procedimiento de inspeccin la firma del acta? Justifique su respuesta. En caso de
respuesta afirmativa, indique en qu casos sucede lo indicado
El acta pone fin a la fase instructora, pero no al procedimiento. ste finaliza con la notificacin de la
resolucin de la liquidacin o regularizacin del acto administrativo (art. 150.1 LGT).
Ahora bien, existe una excepcin por la que finaliza el procedimiento de inspeccin (respuesta
afirmativa a la pregunta); las actas de conformidad. En esta clase de actas, el obligado tributario o su
representante presta su conformidad a los datos recogidos en ella, se presumen ciertos y slo se pueden
rectificar si se prueba que se ha incurrido en error de hecho. As, ante la falta de notificacin de una
liquidacin procedente de un acta de conformidad, se entender que ha sido producida y notificada (la
liquidacin) de acuerdo con la propuesta del acta en el plazo de un mes a contar desde el da siguiente a
la firma.
Transcurrido este mes, comenzar a computar el plazo de periodo voluntado de pago (art. 62.2
LGT) y, para interponer el recurso de reposicin o la reclamacin econmico-administrativa.
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Defina las actas de inspeccin. En el desarrollo de su respuesta indique si las actas de inspeccin
contienen liquidaciones.
Segn el art. 143.2 LGT, Las actas son los documentos pblicos que extiende la inspeccin de los
tributos con el fin de recoger el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobacin e investigacin,
proponiendo la regularizacin que estime procedente de la situacin tributaria del obligado o declarando
correcta la misma.
En cuanto documentos preparatorios de las liquidaciones tributarias, las actas de inspeccin
contendrn una propuesta de regularizacin lo liquidacin.
Presupuestos que habilitan a la Inspeccin para emitir actas con acuerdo.
1. Cuando para la elaboracin de la propuesta de regularizacin deba concretarse la aplicacin de
conceptos jurdicos indeterminados.
2. Cuando resulte necesaria la apreciacin de los hechos determinantes para la correcta aplicacin
de la norma al caso concreto,
3. Cuando sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o
caractersticas relevantes para la obligacin tributaria que no puedan cuantificarse de forma cierta (art.
155.1 LGT).
Indique qu requisitos deben concurrir para se puedan emitir actas con acuerdo.
1. Requisitos formales (art. 155.2 LGT):
a. El fundamento de la aplicacin, estimacin, valoracin o medicin realizada.
b. Los elementos de hecho, fundamentos jurdicos y cuantificacin de la propuesta de
regularizacin.
c. Los elementos de hecho, fundamentos jurdicos y cuantificacin de la propuesta de sancin que
en su caso proceda, a la que ser de aplicacin la reduccin prevista en el apartado 1 del artculo 188 de
esta Ley, as como la renuncia a la tramitacin separada del procedimiento sancionador.
d. Manifestacin expresa de la conformidad del obligado tributario con la totalidad del contenido a
que se refieren los prrafos anteriores.
2. Requisitos materiales (art. 155.3 LGT):
a. Autorizacin del rgano competente para liquidar, que podr ser previa o simultnea a la
suscripcin del acta con acuerdo.
b. La constitucin de un depsito, aval de carcter solidario de entidad de crdito o sociedad de
garanta recproca o certificado de seguro de caucin, de cuanta suficiente para garantizar el cobro de las
cantidades que puedan derivarse del acta.
La cuanta de las multas tributarias se reduce en un 50 por ciento en los supuestos de actas con
acuerdo. En qu casos se pierde esta reduccin?
De acuerdo con el artculo 188.2 LGT, el importe de esa reduccin se exigir cuando concurra
alguna de las siguientes circunstancias:
a) Cuando se haya interpuesto contra la regularizacin o la sancin el correspondiente recurso
contencioso-administrativo.
b) En el supuesto de haberse presentado aval o certificado de seguro de caucin en sustitucin del
depsito, cuando no se ingresen las cantidades derivadas del acta con acuerdo (1) en el plazo del artculo
62.2 LGT o (2) en los plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento que se hubiera
concedido por la Administracin tributaria con garanta de aval o certificado de seguro de caucin.
Pueden verse en este sentido las pginas 548-549 de la ltima edicin, entre otras.
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Qu diferencias existen entre las actas con acuerdo y las actas de conformidad?
Respecto al beneficio para el obligado tributario:
- En las actas con acuerdo: Reduccin en un 50 por 100 de las sanciones pecuniarias impuestas
(acordados) en la misma acta y en unidad de acto y de procedimiento, ante la renuncia a la tramitacin
separada del procedimiento sancionador, sin que tampoco sea precisa dictar acto resolutorio especfico de
imposicin de la sanicn (art. 208.2 LGT).
En las actas de conformidad: Reduccin en un 30 por 100 de la cuanta de las sanciones
pecuniarias que puedan proceder como consecuencia de las liquidaciones derivadas del acta.
Inconveniente para el obligado tributario en las actas de conformidad: el principal inconveniente
radica en que los hechos y elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de los que el obligado
tributario o su representante prest su conformidad, se presumen cierto y slo podrn rectificarse
mediante prueba de haber incurrido en error de hecho.
Beneficio para la administracin en las actas con acuerdo: el beneficio radica en la seguridad del
cobro de una deuda tributaria y del importe de una sancin pecuniaria lquida, suficientemente
garantizada, e irrecurrible (finalizacin convencional).
Entre los requisitos a que se supedita la firma de un acta con acuerdo figura la constitucin de una
garanta del cobro de las cantidades que pueden resultar del acta. Entre las garantas figura la
constitucin de un depsito. Qu garantas pueden constituirse a estos efectos?
Un aval de carcter solidario de una entidad de crdito o sociedad de garanta recproca, o
certificado de seguro de caucin, de cuanta suficiente para garantizar el cobro de las cantidades que
puedan derivarse del acta (art. 155.3.b LGT).
Suponga que se ha firmado un acta con acuerdo En qu casos y por qu vas pueden la
liquidacin y la sancin derivadas del acuerdo ser objeto de impugnacin o revisin segn la Ley
General Tributaria?
Respuesta oficial examen:
De acuerdo con el artculo 155.6 LGT, a liquidacin y la sancin derivadas del acuerdo slo podrn ser
objeto de impugnacin o revisin
(1) en va administrativa por el procedimiento de declaracin de nulidad de pleno derecho previsto en el
artculo 217 de esta ley,
(2) sin perjuicio del recurso que pueda proceder en va contencioso-administrativa por la existencia de
vicios en el consentimiento. Puede verse, en este sentido, la pgina 459 de la ltima edicin del manual
Otra respuesta:
El contenido del acta con acuerdo se entender ntegramente aceptado por el obligado y por la
Administracin tributaria. La liquidacin y la sancin derivadas del acuerdo slo podrn ser objeto de
impugnacin o revisin en va administrativa por el procedimiento de declaracin de nulidad de pleno
derecho previsto en el art. 217 de la Ley y, sin perjuicio del recurso que pueda proceder en va
contencioso-administrativa por la existencia de vicios en el consentimiento (art. 155.6 LGT).
En caso de actas con acuerdo qu sucede si transcurridos 10 das contados desde el siguiente a
la fecha del acta no se hubieran notificado al interesado acuerdo del rgano competente para
liquidar rectificando los errores materiales que pudiera contener el acta?
Art. 155.5 LGT
Se entender producida y notificada la liquidacin y, en su caso, impuesta y notificada la sancin, en los
trminos de las propuestas formuladas, si transcurridos diez das, contados desde el siguiente a la fecha
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del acta, no se hubiera notificado al interesado acuerdo del rgano competente para liquidar rectificando
los errores materiales que pudiera contener el acta con acuerdo.
Indique qu consecuencias tiene la firma de actas de conformidad en relacin con la cuanta de las
sanciones que en su caso procedan y en relacin con los hechos aceptados por el obligado
tributario.
El principal atractivo de las actas de conformidad estriba en la reduccin del 30 por 100 de la
cuanta de las sanciones pecuniarias que puedan proceder como consecuencia de las liquidaciones
derivadas del acta.
Su principal inconveniente radica en que los hechos y elementos determinantes de la deuda
tributaria respecto de lo que el obligado tributario o su representante prest su conformidad, se presumen
ciertos y slo podrn rectificarse mediante prueba de haber incurrido en error de hecho.
Un procedimiento de Inspeccin ha durado 15 meses, sin que se haya dado ninguno de los motivos
previstos en la ley para interrumpir, suspender o prorrogar el plazo ordinario. En la deuda liquidada
se han incluido unos intereses de demora calculados desde el trmino del plazo establecido para la
presentacin de la autoliquidacin hasta la fecha de finalizacin del procedimiento de inspeccin.
Es correcta esta liquidacin de intereses? Justifique su respuesta.
La liquidacin de intereses practicada por la Inspeccin no es correcta, puesto que el art. 150.3
LGT establece que el incumplimiento del plazo de duracin del procedimiento inspector determinar que
se exijan intereses de demora desde que se produzca dicho incumplimiento hasta la finalizacin del
procedimiento.
Desde una perspectiva ms general, el artculo 26.4 LGT impide a la Administracin tributaria exigir
intereses de demora cuando hubiera incumplido los plazos fijados en la Ley por causas a ella imputables.
Unas actuaciones inspectoras han tenido por objeto la comprobacin e investigacin del IRPF del
ao 2009 de un obligado tributario. Seale si esas actuaciones tienen carcter general o parcial,
justificando su respuesta.
Tienen carcter general.
Las actuaciones del procedimiento inspector se extendern a una o varias obligaciones y periodos
impositivos o de liquidacin, y podrn tener alcance general o parcial.
- General. Salvo que se indique otra cosa en la comunicacin de inicio del procedimiento o en el
acuerdo motivado de modificacin de la extensin de las actuaciones.
- Parcial: a. Cuando no afecten a la totalidad de los elementos de la obligacin tributaria en el
periodo objeto de comprobacin. b) En los dems supuestos que seala el art. 178.3 RGIT, debiendo
comunicarse en este caso los elementos que vayan a ser comprobados o los excluidos de la
comprobacin.
EJEMPLOS
Con fecha 1 de mayo, el obligado tributario firma acta de conformidad del IRPF para el
ejercicio 2007, interponiendo recurso de reposicin el da 15 de mayo.
Dicho recurso debe ser inadmitido, ya que la liquidacin derivada del acta no se entiende notificada
hasta que no transcurre el plazo de un mes a contar desde el da siguiente a la firma (en este caso se
entiendo notificada el da 1 de junio). Dicha liquidacin podr ser objeto de recurso o reclamacin una vez
notificada en el plazo, que finaliza el da 1 de julio.
Con fecha 14 de noviembre de 2008 se firma acta de conformidad del Impuesto sobre
Sociedades del ejercicio 2005.
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Al no existir ninguna notificacin expresa tras la firma del acta, la liquidacin se entiende producida
y notificada de acuerdo con la propuesta del acta en el plazo de un mes a contar desde el da siguiente a
la firma: esto es, el 15 de diciembre de 2008, si necesidad de que exista ninguna notificacin expresa en
tal sentido. Esta fecha es relevante en dos aspectos:
- El periodo voluntado de pago de la liquidacin ser la fecha de notificacin hasta el 20 de enero
de 2009 (art. 62.2 de la LGT).
- A partir de dicha fecha comenzar a computar el plazo para interponer el recurso de reposicin o
la reclamacin econmico- administrativa: por tanto, el plazo ser hasta el 15 de enero de 2009.
Art. 62.2 LGT: En el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la
Administracin, el pago en periodo voluntario deber hacerse en los siguientes plazos:
a) Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das 1 y 15 de cada mes, desde la fecha de
recepcin de la notificacin hasta el da 20 del mes posterior o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato
hbil siguiente.
b) Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das 16 y ltimo de cada mes, desde la
fecha de la recepcin de la notificacin hasta el da cinco del segundo mes posterior o, si ste no fuera
hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
LECCIN 24
Se notifica una liquidacin tributaria el 1 de abril de 2008. En qu plazo debe realizarse el pago en
periodo voluntario?
El pago debe realizarse, al haberse notificado la liquidacin el 1 de abril, hasta el 20 de mes
posterior (20 de mayo) o, si ste no fuera hbil hasta el inmediato hbil siguiente.
Se notifica una liquidacin tributaria el da 17 de mayo de 2013. Indique la fecha (da, mes y ao) en
que termina el plazo para realizar el pago en perodo voluntario (1 semana 2012-2013)
Puesto que la notificacin se recibe en la segunda quincena, el pago en perodo voluntario se extiende
hasta el da 5 del segundo mes posterior a aquel en que se recibe la notificacin, es decir, hasta el 5 de
julio de 2013 [art. 62.2.b) LGT].
En ciertos supuestos el inters de demora exigible ser el inters legal Cules son esos
supuestos?
Conforme al art. 26.6 in fine LGT, En los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o
suspensin de deudas garantizadas en tu totalidad mediante aval solidario de entidad de crdito o
sociedad de garanta recproca o mediante certificado de seguro de caucin.
Cmo se determina la cuanta del inters de demora tributario si no est prevista en la ley General
de Presupuestos?
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El artculo 26.6 LGT establece lo siguiente: El inters de demora ser el inters legal del dinero vigente a
lo largo del perodo en el que aqul resulte exigible, incrementado en un 25 por ciento, salvo que la Ley de
Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente./
No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensin de deudas garantizadas en
su totalidad mediante aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o mediante
certificado de seguro de caucin, el inters de demora exigible ser el inters legal.
Puede verse a este respecto la pgina 486 de la ltima edicin del manual
Un sujeto presenta una autoliquidacin del IRPF (con resultado a ingresar) dentro de los 3 meses
siguiente al trmino del plazo establecido para la presentacin, sin que medie requerimiento previo
de la Administracin tributaria Qu recargo se devenga? Deben satisfacerse, adems, intereses
de demora? Procede la imposicin de sanciones?
Segn el art. 27 LGT, si la presentacin se efecta dentro de los 3 meses, se exigir un recargo del
5 por ciento, sin sanciones pero con intereses de demora desde el da siguiente al trmino del plazo
indicado, siempre que ingrese la cuanta de la deuda.
En el supuesto de que no acompae el ingreso, los recargos por extemporneo son compatibles
con los recargos e intereses del periodo ejecutivo.
Un sujeto presenta un autoliquidacin (a ingresar) una vez transcurridos 12 meses desde el trmino
del plazo establecido para la presentacin, sin que medie requerimiento previo de la
Administracin tributaria Qu recargo se devenga? Debe satisfacerse, adems, intereses de
demora? Procede la imposicin de sanciones?
Segn el art. 27 LGT, si la presentacin se efecta despus de los 12 meses, se exigir un recargo
del 20 por ciento, sin sanciones pero con intereses de demora desde el da siguiente al trmino del plazo
indicado, siempre que ingrese la cuanta de la deuda.
En el supuesto de que no acompae el ingreso, los recargos por extemporneo son compatibles
con los recargos e intereses del periodo ejecutivo.
Un sujeto presenta una autoliquidacin (a ingresar) una vez transcurridos 14 meses desde el
trmino del plazo establecido para la presentacin, sin que medie requerimiento previo de la
Administracin tributaria Qu recargo se devenga? Deben satisfacerse, adems, intereses de
demora? Procede la imposicin de sanciones?
Respuesta oficial:
Al haberse presentado espontneamente y fuera de plazo una autoliquidacin que sale a pagar, resulta
aplicable el artculo 27 LGT.
El artculo 27.2 LGT seala lo siguiente: Si la presentacin de la autoliquidacin o declaracin se efecta
una vez transcurridos 12 meses desde el trmino del plazo establecido para la presentacin, el recargo
ser del 20 por ciento y excluir las sanciones que hubieran podido exigirse.
En estos casos, se exigirn los intereses de demora por el perodo transcurrido desde el da siguiente al
trmino de los 12 meses posteriores a la finalizacin del plazo establecido para la presentacin hasta el
momento en que la autoliquidacin o declaracin se haya presentado.
En consecuencia, el contribuyente al que se refiere el supuesto deber satisfacer los intereses de demora
generados en los dos ltimos meses del retraso
Otra respuesta:
Segn el art. 27 LGT, en el caso de que la presentacin se efecte despus de los 12 meses, se
exigir un recargo del 20 por ciento, sin sanciones pero con intereses de demora, desde el da siguiente al
trmino del plazo establecido, siempre que ingrese la cuanta de la deuda.
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En caso de que no acompae el ingreso, los recargos por extemporneo son compatibles con los
recargos e intereses del periodo ejecutivo.
Un sujeto presenta una autoliquidacin dentro de los 3 meses siguientes al trmino del plazo
establecido para la presentacin, sin que medie requerimiento previo de la Administracin
tributaria. En el momento de la presentacin no efecta el ingreso de la deuda, ni presenta solicitud
de aplazamiento, fraccionamiento o compensacin Qu recargo o recargos se devenga? Deben
satisfacer intereses de demora? Se pueden imponer sanciones?
Segn el art. 27 LGT, en el caso de que la presentacin se efecte dentro de los 3 meses
siguientes al trmino del periodo de ingreso voluntario, se aplicar un recargo por extemporneo- del 5
%, sin intereses de demora ni sanciones.
Adems, sern exigibles los recargos e intereses del periodo ejecutivo.
Nota: cuando se presenten de manera extempornea las declaraciones-liquidaciones sin efectuar
el ingreso y, sin pedirse simultneamente el aplazamiento o fraccionamiento, son compatibles los recargos
por declaracin extempornea si requerimiento previo con recargos e intereses del periodo ejecutivo.
Pasados 14 meses desde el trmino del plazo establecido para la presentacin, un sujeto presenta
una autoliquidacin del IRPF e ingresa simultneamente la cantidad resultante. No ha mediado
requerimiento previo de la Administracin tributaria. Qu recargo se devenga? Deben
satisfacerse, adems, intereses de demora? En caso de respuesta afirmativa a esta ltima cuestin,
seale por qu periodo se exigirn esos intereses.
La presentacin de la autoliquidacin se efecta despus de los 12 meses siguientes al trmino del
periodo de ingresos voluntario, por lo que se exigir un recargo del 20 % sin sanciones, pero con intereses
de demora desde el da siguiente al trmino del plazo indicado para el periodo voluntario.
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Son compatibles los recargos por declaracin extempornea sin requerimiento previo con los
recargos del periodo ejecutivo? Justifique su respuesta. En caso de respuesta afirmativa, explique
en qu casos pueden concurrir ambos tipos de recargos.
S.
Cuando se presenten de manera extempornea las declaraciones-liquidaciones sin efectuar el
ingreso y, sin pedirse simultneamente el aplazamiento o fraccionamiento, los recargos son compatibles
con los recargos e intereses del periodo ejecutivo.
Art. 27.3 LGT: Cuando los obligados tributarios no efecten el ingreso ni presenten solicitud de
aplazamiento, fraccionamiento o compensacin al tiempo de la presentacin de la autoliquidacin
extempornea, la liquidacin administrativa que proceda por recargos e intereses de demora derivada de
la presentacin extempornea segn lo dispuesto en el apartado anterior no impedir la exigencia de los
recargos e intereses del perodo ejecutivo que correspondan sobre el importe de la autoliquidacin.
Un obligado tributario presenta una autoliquidacin del IRPF con resultado a ingresar fuera del
plazo establecido, sin requerimiento administrativo previo. Es sancionable su conducta? Lo
sera si al tiempo de presentar la autoliquidacin no efecta el ingreso de la cuota resultante de
ella? Justifique su respuesta.
No.
De acuerdo con el art. 191 LGT constituye infraccin tributaria leve dejar de ingresar la deuda
tributaria que debiera resultar de una autoliquidacin. No obstante, esta infraccin no tiene lugar cuando
el obligado regularice su situacin tributaria sin requerimiento previo art. 27 LGT-, o presente la
autoliquidacin en plazo voluntario pero sin ingresos, pues en este ltimo caso se inicia el periodo
ejecutivo.
En qu casos son compatibles los recargos por declaracin extempornea sin requerimiento
previo con los recargos e intereses del periodo ejecutivo?
Cuando se presten de manera extempornea las declaraciones-liquidaciones sin efectuar el
ingreso y, sin pedirse simultneamente el aplazamiento o fraccionamiento.
Las actuaciones de cierto procedimiento tributario pueden extenderse hasta el plazo de
prescripcin del derecho de la Administracin, sin que exista un plazo mximo para resolver De
qu procedimiento se trata?
Del procedimiento de apremio.
Cundo se inicia el periodo ejecutivo?
Conforme al art. 161 LGT:
- En el caso de deudas liquidadas por la Administracin tributaria, el da siguiente al del vencimiento
del plazo establecido para su ingreso en el art. 62 de esta ley.
- En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidacin presentada sin realizar el ingreso, al da
siguiente de la finalizacin del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho ingreso o, si
ste ya hubiere concluido, el da siguiente a la presentacin de la autoliquidacin.
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Cundo se inicia el periodo ejecutivo si el sujeto presenta una autoliquidacin fuera de plazo sin
realizar el correspondiente ingreso?
Al da siguiente de la presentacin de la autoliquidacin (art. 161 LGT).
En qu casos se devenga el recargo de apremio reducido? Cul es su cuanta?
En caso de que el deudor pague dentro del plazo concedido en la providencia de apremio. Deber
satisfacer un recargo del 10 por ciento.
Presupuestos o requisitos materiales y formales de la iniciacin del procedimiento de apremio.
- El requisito o presupuesto material del procedimiento de apremio es el impago de la deuda
tributaria en el periodo establecido para hacerlo de forma espontnea.
- El presupuesto o requisito formal consiste en la emisin del ttulo ejecutivo. Este ttulo ejecutivo es
la providencia de apremio, que es definida por el art. 70.1 RGR como el acto de la administracin que
ordena la ejecucin contra el patrimonio del obligado.
Un sujeto presenta la autoliquidacin del IRPF fuera de plazo y espontneamente (esto es, sin
requerimiento previo de la Administracin Tributaria). Pasados tres das, procede a ingresar la
deuda resultante de la autoliquidacin. Qu recargo o recargos se devengan?
Deber satisfacer el recargo ejecutivo del 5 por ciento al pagar despus de finalizar el plazo de
ingreso voluntario, al entenderse que no le ha sido notificada la providencia de apremio.
Igualmente, le corresponder pagar el recargo por extemporaneidad del 5 por ciento al realizar el
pago dentro de los tres meses siguientes al trmino del periodo de ingreso voluntario compatibilidad entre
el recargo por presentacin extempornea y el recargo por periodo ejecutivo.
Indique qu clases de recargos del periodo ejecutivo hay, cules son sus cuantas y en qu casos
se devenga cada una de ellas.
Segn el art. 28 LGT Los recargos del periodo ejecutivo son de tres tipos: recargo ejecutivo,
recargo de apremio reducido y recargo de apremio ordinario.
El recargo ejecutivo ser del 5 % y se aplicar cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no
ingresada en periodo voluntario antes de la notificacin de la providencia de apremio.
El recargo de apremio reducido ser del 10 % y se aplicar cuando se satisfaga la totalidad de la
deuda no ingresada en periodo voluntario y, el propio recargo antes de la finalizacin del plazo prevista
para ingresar las deudas apremiadas.
El recargo de apremio ordinario ser del 20 % y ser aplicable cuando el ingreso se realice una vez
concluido el plazo previsto para ingresar las deudas apremiadas.
Se puede iniciar el periodo ejecutivo cuando la deuda tributaria todava no se ha liquidado o
autoliquidado? Justifique su respuesta y en caso de respuesta afirmativa, indique en qu casos es
posible.
No, su justificacin la encontramos en las dos excepciones recogidas en el art. 161.2 LGT, segn el
cual no se iniciar el periodo ejecutivo:
- Dentro del periodo voluntario: Cuando se hubiera solicitado el aplazamiento o fraccionamiento de
la deuda durante el periodo de ingreso voluntario. En este supuesto deber esperarse a la finalizacin del
procedimiento correspondiente.
- Fuera del periodo voluntario: Cuando, a pesar de producirse una declaracin sin ingreso fuera del
plazo previsto para efectuarla voluntariamente, la declaracin fuera acompaada de una solicitud expresa
del aplazamiento o fraccionamiento de la deuda.
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Se puede notificar la providencia de apremio antes del inicio del perodo ejecutivo? Justifique su
respuesta. En caso de respuesta afirmativa indique en qu casos puede suceder tal cosa.
No cabe notificar la providencia de apremio antes del inicio del perodo ejecutivo.
Es requisito o presupuesto material del procedimiento de apremio el impago de la deuda tributaria en el
perodo establecido para hacerlo de forma espontnea.
El perodo ejecutivo es precisamente el perodo en el que se puede iniciar el procedimiento de apremio a
travs de la notificacin de la providencia. Puede verse a este respecto la pgina 497 de la ltima edicin
del manual recomendado.
Se notifica una providencia de apremio el 1 de abril. En qu plazo debe efectuarse el pago de la
deuda tributaria apremiada de acuerdo con el artculo 62.5 de la Ley General Tributaria? Qu
recargo se devenga en caso de impago de la deuda en ese plazo?
Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das uno y 15 de cada mes, desde la fecha
de recepcin de la notificacin hasta el da 20 de dicho mes, o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato
hbil siguiente (apartado a) art. 62.5 LGT).
Segn lo recogido en el art. 28, si el deudor no paga durante este plazo, se entiende que debe
seguir el procedimiento ejecutivo y, deber pagar el recargo de apremio ordinario, que es del 20 por ciento,
ms los intereses de demora.
Le han notificado una providencia de apremio el da 2 de abril de 2014 Qu plazo tiene para pagar
la deuda tributaria apremiada de acuerdo con el artculo 62.5 LGT? Indique la fecha exacta (da, mes
y ao) en que termina el plazo justificando su respuesta
De acuerdo con la letra a) del artculo 62.5 LGT, una vez iniciado el perodo ejecutivo y notificada la
providencia de apremio, si esta notificacin se realiza entre los das uno y 15 de cada mes, el pago de la
deuda debe efectuarse en el plazo que transcurre desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el
da 20 de dicho mes o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
En nuestro caso, el plazo termin el da 21 de abril de 2014, toda vez que el da 20 de abril era festivo. No
obstante, se admitir como correcta la respuesta que indique como da final del plazo el 20 de abril.
Vase la pgina 498 de la ltima edicin del manual recomendado.
Un obligado tributario recibe la notificacin de una providencia de apremio el da 1 de junio y paga
la deuda apremiada el da 20 del mismo mes. Debe satisfacer intereses de demora por el tiempo
transcurrido desde el inicio del perodo ejecutivo? Justifique su respuesta.
No debe hacerlo. Cuando se ingresa la deuda en el plazo abierto con la notificacin de la providencia de
apremio (que en este caso se extiende hasta el 20 de junio) no procede satisfacer intereses de demora por
el tiempo transcurrido desde el inicio del perodo ejecutivo. Puede verse, en este sentido, la pgina 485 de
la ltima edicin del manual.
En qu casos se devenga el recargo de apremio reducido? Cul es su cuanta?
Cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo
antes de la finalizacin del plazo previsto en el apartado 5 del art. 62 LGT para las deudas apremiadas.
Del 10 por ciento.
Motivos de oposicin contra la providencia de apremio.
a) Extincin total de la deuda o prescripcin del derecho a exigir el pago.
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LECCIN 25
Supuestos en que las acciones u omisiones tipificadas en las leyes como ilcitos tributarios no dan
lugar a responsabilidad por infraccin tributaria (o causas de exclusin de esta responsabilidad).
Las causas tienen carcter meramente enunciativo, si agotar el elenco de causas que pueden dar
lugar a esa exclusin de responsabilidad. Art. 179.2 LGT.
- Ausencia de capacidad de obrar en el orden tributario (responsable ser su representante legal.
- Cuando concurra fuerza mayor.
- Cuando deriven de una decisin colectiva, para quienes hubieran salvo su voto o no hubieran
asistido a la reunin en la que se adopt la misma.
- Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
- Cuando sean imputables a una deficiencia tcnica de los programas informticos de asistencia
facilitados por la Administracin tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
En las infracciones con perjuicio econmico existen unos criterios comunes de conformidad con
los cuales una determinada infraccin puede subsumirse en la categora de leve, grave o muy
grave. Cules son esos criterios?
Conforme al art. 192 LGT, dnde se recoge la infraccin que segn los siguientes criterios puede
ser calificada como leve, grave o muy grave, son los siguientes:
192.2: La infraccin tributaria ser leve cuando la base de la sancin sea inferior o igual a 3.000
euros o, siendo superior, no exista ocultacin.
192.3: La infraccin ser grave cuado la base de la sancin sea superior a 3.000 euros y existe
ocultacin () La utilizacin de medios fraudulentos determinar que la infraccin sea calificada, en todo
caso, como muy grave.
192.4: La infraccin ser muy grave cuando se hubieren utilizado medios fraudulentos.
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Se ha cometido una infraccin tributaria con perjuicio econmico al no ingresar en plazo la deuda
tributaria que debiera resultar de la correcta autoliquidacin del tributo . No se han utilizado medios
fraudulentos ni cuasi fraudulentos ( o arteros) . Si la base de la sancin es de 1000 y ha existido
ocultacin qu calificacin tendra esa infraccin? leve, grave o muy grave? Justifique su
respuesta
De acuerdo con el artculo 191.2 LGT, en esas circunstancias la infraccin ser leve. En efecto, aunque
exista ocultacin, la infraccin ser leve cuando la base de la sancin sea inferior o igual a 3.000 ,
siempre que no se utilicen medios fraudulentos o arteros.
Vase la pgina 544 de la ltima edicin del manual recomendado
Puede ser leve la infraccin consistente en dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera
resultar de una autoliquidacin cuando existe ocultacin? Justifique su respuesta.
Puede serlo, siempre que la base de la sancin sea inferior a 3.000 y no concurran medios fraudulentos
ni cuasi fraudulentos (o arteros). Puede verse en este sentido la pgina 544 de la ltima edicin del
manual.
Criterios de graduacin de las sanciones tributarias.
En desarrollo del principio de proporcionalidad y, atendiendo a las circunstancias concurrentes en la
comisin de las infracciones, el legislador ha establecido tres criterios de graduacin de las sanciones, de
los cuales dos se aplican con carcter general y uno en la infraccin prevista en el art. 201 LGT
(incumplimiento sustancial de las obligaciones de facturacin o documentacin).
- Comisin repetida de infracciones tributarias (art. 187.1.a) LGT.
- Perjuicio econmico para la Hacienda Pblica (art. 187.1.b LGT).
- Incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o documentacin (art. 187.1.e) LGT).
La aplicacin de estos criterios se condiciona a que la norma reguladora de la infraccin
correspondiente recabe expresamente su aplicacin.
En qu casos procede reducir la cuanta de las sanciones tributarias en un porcentaje del 30 por
100?
Segn el art. 188.1.b), La cuanta de las sanciones impuestas segn los artculos 191 a 197 de
esta Ley se reducir en los siguientes porcentajes:
b) Un 30 por ciento en los supuestos de conformidad.
En el procedimiento inspector se utiliza este aliciente de descuento para que se preste conformidad
al acta, en los supuestos de conformidad con la propuesta de regularizacin que formule la Inspeccin.
En qu supuestos puede el procedimiento sancionador tributario tramitarse conjuntamente con
los de aplicacin de los tributos?
- Por renuncia del obligado tributario a la tramitacin separada (art. 208.2 LGT).
- En los casos en que se firmen las denominadas actas con acuerdo, en las que se exige la
renuncia del interesado al procedimiento separado y, se incluye en la liquidacin la propuesta de sancin
(art. 208.2 LGT).
Efectos de la caducidad del procedimiento sancionador.
Transcurridos seis meses desde la notificacin de la comunicacin de inicio del procedimiento sin
haberse dictado y notificado resolucin, se entender caducado el procedimiento, caducidad que impedir
la incoacin de un nuevo procedimiento sancionador.
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LECCIN 27
Clases de procedimientos especiales de revisin.
Segn el art. 216 LGT, Son procedimientos especiales de revisin los de:
a) Revisin de actos nulos de pleno derecho.
b) Declaracin de lesividad de actos anulables.
c) Revocacin.
d) Rectificacin de errores.
En qu supuestos podr declararse la nulidad de pleno derecho de los actos tributarios?
Conforme al art. 217.1 LGT, Podr declararse la nulidad de pleno derecho de los actos dictados en
materia tributaria, as como de las resoluciones de los rganos econmico-administrativos, que hayan
puesto fin a la va administrativa o que o haya sido recurridos en plazo, en los siguientes supuestos:
a) Que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional.
b) Que hayan sido dictados por rgano manifiestamente incompetente por razn de la materia o del
territorio.
c) Que tengan un contenido imposible.
d) Que sean constitutivos de infraccin penal o se dicten como consecuencia de sta.
e) Que hayan sido dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente
establecido para ello o de las normas que contienen las reglas esenciales para la formacin de la voluntad
de los rganos colegiados.
f) Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurdico por los que se adquieren
facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su adquisicin.
g) Cualquier otro que se establezca expresamente en una disposicin con rango legal.
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Los supuestos en los que procede son los de cualquier infraccin del ordenamiento jurdico. Los
actos revisables por esta va son actos y resoluciones, por lo que pueden ser objeto de la misma las
resoluciones econmico-administrativas. El nico requisito exigido es que sean favorables al interesado.
Tambin puede acudirse a esta va cuando se trata de modificar un acto que inicialmente era gravoso o
desfavorable, pero se pretende revisar en perjuicio del interesado.
No podr adoptarse la declaracin una vez transcurridos 4 aos desde que se notific el acto
administrativo.
El Ministro de Hacienda, pudiendo delegarla.
Qu debe hacer la Administracin para impugnar ante los tribunales los actos que pretenda
modificar en perjuicio de los interesados?
Instar la anulacin de un acto ilegal mediante la declaracin de lesividad.
Qu motivos permiten proceder a la revocacin de los actos tributarios?
a) Cuando se estime que los actos infringen manifiestamente la ley.
b) Cuando circunstancias sobrevenidas, que afecten a una situacin jurdica particular, pongan de
manifiesto la improcedencia del acto dictado.
c) Cuando en la tramitacin del procedimiento se haya producido indefensin a los interesados.
No podr constituir dispensa o exencin no permitida por las normas, ni ser contraria al principio de
igualdad, al inters pblico o al ordenamiento jurdico (art. 219 LGT).
EJEMPLO
Se impone una sancin por comisin de una infraccin tributaria, habindose recurrido el
acto de liquidacin, pero no el acto de imposicin de la sancin. Si posteriormente, la resolucin
del recurso es favorable para el obligado tributario, podr instarse de oficio la revocacin de la
sancin, al quedar sin efecto la base sobre la que se ampara la misma.
En qu supuestos procede incoar el procedimiento para el reconocimiento del derecho a la
devolucin de ingresos indebidos?
Conforme al art. 221 LGT, se trata de un procedimiento para el reconocimiento del derecho a la
devolucin de ingresos indebidos. Por tanto, se trata de un procedimiento declarativo del derecho, ms
que propiamente de un procedimiento revisor de la actuacin administrativa (aunque se encuentra
regulado como tal en el art. 216), pues no se dirige a anular, modificar ni rectificar ningn acto previo de la
Administracin. Los supuesto se encuentran enumerados en el apartado 1 del precepto mencionado.
a. Duplicidad en el pago de las deudas tributarias o sanciones.
b. Pago excesivo sobre la cantidad liquidada o autoliquidada.
c. Ingreso de deudas o sanciones prescritas.
d. Cuando as lo establezca la normativa tributaria.
Puede impugnarse una liquidacin a travs del procedimiento de devolucin de ingresos
indebidos?
No es posible, porque este procedimiento de revisin de oficio slo est previsto para los casos de
duplicidad en el pago, prescripcin o pago excesivo respecto de la deuda liquidada o autoliquidada (art.
221 LGT).
Qu cantidades son objeto de los procedimientos de devolucin tributaria iniciados mediante
autoliquidacin? Se trata de cantidades indebidamente ingresadas? Justifique su respuesta.
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LECCIN 28
Responda a las siguientes cuestiones relativas al recurso de reposicin contra actos de aplicacin
de los tributos locales: a. Tiene carcter potestativo o preceptivo? B. En qu plazo debe
interponerse? Qu consecuencias se derivan de la falta de resolucin del recurso en plazo?
S, tiene carcter potestativo (art. 222.1 LGT).
En el plazo de 1 mes, contado a partir del da siguiente al de la notificacin del acto recurrible o del
siguiente a aqul en que se produzca los efectos del silencio administrativo. Tratndose de deudas de
vencimiento peridico y notificacin colectiva, el plazo para la interposicin se computar a partir del da
siguiente al de finalizacin del periodo voluntario de pago (art. 223.2 LGT). El cmputo se cuenta de fecha
a fecha, conforme a lo recogido en la Ley 30/1992, art. 38, y art. 5 CC. Si el ltimo da fuera inhbil, se
prorrogar el plazo hasta el primer da hbil siguiente.
El interesado podr entenderlo desestimado a efectos de interponer la reclamacin procedente (art.
225.4 LGT).
En qu casos queda suspendida la ejecucin de un acto impugnado a travs de un recurso de
reposicin?
Segn el art. 224. LGT, la ejecucin del acto impugnado quedar suspendida automticamente a
instancia del interesado,
1. Si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere la suspensin y los
recargos que pudieran proceder en el momento de la solicitud de la suspensin y los recargos que
pudieran proceder en el momento de la solicitud de la suspensin ().
2. Las garanta necesarias para obtener la suspensin automtica (..) sern exclusivamente las
siguientes:
a) Depsito de dinero o valores pblicos.
b) Aval o fianza de carcter solidrio de entidad de crdito o sociedad recproca o certificado de
seguro de caucin.
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c) Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los supuestos
que se establezcan en la normativa tributaria.
3. Podr suspenderse la ejecucin del acto recurrido sin necesidad de aportar garanta cuando se
aprecie que al dictarlo se ha podido incurrir en error aritmtico, material o de hecho.
4. Si el recurso no afecta a la totalidad de la deuda tributaria, la suspensin se referir a la parte
recurrida, quedando obligado el recurrente a ingresar la cantidad restante.
5. Cuando debe ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto impugnado como
consecuencia de la resolucin del recurso, se liquidar inters de demora por todo el periodo de
suspensin, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 4 del artculo 26 y en el apartado 3 del artculo 212
de esta Ley.
Desea impugnar una liquidacin administrativa de la Delegacin Central de Grandes
Contribuyentes (rgano central de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria) que se le ha
notificado. Qu recursos o reclamaciones puede interponer? Si decide interponer una
reclamacin econmico-administrativa. Qu rgano ser competente para entender de la
reclamacin)
El recurso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa.
En este ltimo caso, el competente para entender de la reclamacin ser el TEAC (Tribunal
Econmico Administrativo Central), en nica instancia, al tratarse de un rgano central de AEAT (art. 229
LGT).
Desea impugnar una liquidacin administrativa de una Administracin de la AEAT (rgano
perifrico) que se le ha notificado Qu recursos o reclamaciones puede interponer? Si decide
interponer una reclamacin econmico-administrativa, qu rgano ser el competente para
entender de la reclamacin?
Puede interponer el recurso de reposicin con carcter potestativo y con anterioridad a la
reclamacin econmico-administrativa, o directamente, la reclamacin econmico-administrativa (arts. 222
y 227 LGT)
Al tratarse de un rgano perifrico de la AEAT, el competente para entender de la reclamacin es el
TEAR o TEAL (art. 229 LGT).
Ha recibido la notificacin de una resolucin desestimatoria de un tribunal econmicoadministrativo regional (TEAR), en relacin con una deuda tributaria cuya cuanta supera los dos
millones de euros. Desea impugnar esa resolucin Qu recurso puede interponer y qu rgano
ser competente para resolverlo? En el desarrollo de su respuesta indique si puede acudir
directamente a la va contencioso-administrativa para impugnar la resolucin del TEAR arriba
indicada.
Al superar la cuanta fijada de 150.000 euros y de 1.800.000 euros, le correspondera en primera
instancia al TEAR. No obstante, en este caso, procedera por la cuanta, el recurso de alzada, pudiendo
interponerse directamente a reclamacin ante el TEAC, omitiendo as la primera instancia (la LGT, en su
art. 229.5, se hace eco de la jurisprudencia constitucional que denuncia la exigencia de una doble va
preceptiva antes del contencioso). S es preceptivo el acudir al TEAC, por lo tanto, no se puede impugnar
directamente en la va contencioso-administrativo.
Ha decidido interponer una reclamacin econmico-administrativa contra una liquidacin
administrativa que le ha sido notificada: a. Qu plazo tiene para interponerla?, b. A qu rgano
administrativo debe dirigir el escrito de interposicin?, c. Debe acompaar las alegaciones al
escrito de interposicin en algn caso? En caso de respuesta afirmativa, indique en qu casos
debe hacerlo.
a. Un mes desde el da siguiente al de la notificacin del acto o al da en que se entienda producido
el silencio administrativo.
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Ha recibido la notificacin de la liquidacin de una deuda tributaria por importe de 50.000 que ha
sido dictada por una administracin de la AEAT (rgano perifrico) situada en Madrid. Indique qu
recursos y/o reclamaciones puede interponer en la va administrativa y ante qu rgano u rganos
debe hacerlo 1 semana 2012-2013
Pueden interponerse los siguientes recursos y reclamaciones:
1) El recurso de reposicin (potestativo) ante el mismo rgano que dict la liquidacin (una
Administracin de la AEAT en Madrid), segn dispone el artculo 222 LGT.
2) La reclamacin econmico-administrativa en nica instancia ante el TEAR de Madrid, puesto
que el acto impugnado ha sido dictado por un rgano perifrico y el importe no alcanza los 150.000
de cuota [artculos 229.2.a) LGT y 36 RR]. El recurso se dirigir al propio rgano que dict el acto
recurrido (la Administracin de la AEAT en Madrid que dict la liquidacin) segn dispone el artculo
235.3 LGT.
Para obtener la suspensin automtica de los actos que tiene por objeto una deuda tributaria y que
son impugnados en la va econmico-administrativa debe aportarse una de las garantas
establecidas por la norma tributaria. Cules son esas garantas? Septiembre 2012-2013
La suspensin del acto impugnado se regula por el artculo 233.2 LGT
2. Las garantas necesarias para obtener la suspensin automtica a la que se refiere el apartado anterior
sern exclusivamente las siguientes:
a) Depsito de dinero o valores pblicos.
b) Aval o fianza de carcter solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado
de seguro de caucin.
c)Finanza personal y solidaria de 2 contribuyentes de reconocida solvencia (deudas < 1.500 )
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En los restantes casos, el carcter de la suspensin depende de los medios de garanta ofrecidos,
que habr de cubrir la deuda impugnada, los intereses de demora y los eventuales recargos.
En qu casos se tramitan las reclamaciones econmico-administrativas por el procedimiento
abreviado ante rganos unipersonales?
Conforme al art. 245 LGT, proceder en los supuestos siguientes:
a. Cuanta inferior a la reglamentariamente sealada, fijada en 6.000 euros, o 72.000 euros si se
impugnan base o valoraciones.
b. Alegacin exclusiva de inconstitucionalidad o ilegalidad de las normas.
c. Alegacin exclusiva de falta o defecto de notificacin.
d. Alegacin exclusiva de insuficiencia de motivacin o de incongruencia del acto.
e. Alegaciones exclusivamente en torno a la comprobacin de valores.
f. Otras circunstancias previstas reglamentariamente.
En ciertos casos, el escrito de interposicin de la reclamacin econmico-administrativa, debe ir
acompaado de las alegaciones que fundamentan la pretensin de qu casos se trata?
En los procesos abreviados ante rganos unipersonales, el artculo 246 LGT establece que el inicio de
estos procesos , se har mediante escrito que necesariamente deber incluir el siguiente contenido:
tribunal ante el que se interpone, alegaciones que se formulan, al escrito de interposicin se adjuntar
copia del acto que se impugna, as como las pruebas que se estimen pertinentes.
Recurso de anulacin previo a la alzada en la va econmico-administrativa: supuesto en que
procede, rgano ante el que se interpone, plazos de interposicin y de resolucin, es potestativo
o preceptivo?
Segn el art. 239.6 LGT:
Con carcter previo, en su caso, al recurso de alzada ordinario, podr interponerse ante el tribunal
recurso de anulacin en el plazo de 15 das, exclusivamente en los siguientes casos:
a. Cuando se haya declarado incorrectamente la inadmisibilidad de la reclamacin.
b. Cuando se haya declarado inexistentes las alegaciones o pruebas oportunamente presentadas.
c. Cuando se alegue la existencia de incongruencia completa o manifiesta de la resolucin.
Tambin podr interponerse recurso de anulacin contra el acuerdo de archivo de actuaciones al
que se refiere el artculo anterior.
El escrito de interposicin incluir las alegaciones y adjuntar las pruebas pertinentes. El tribunal
resolver sin ms trmite en el plazo de un mes; se entender desestimado el recurso en caso contrario.
Se trata de un recurso potestativo para el sujeto, previsto para agilizar la revisin de la resolucin
en ciertos casos que no afectan al fondo del asunto, y que tambin podr alegar si opta por acudir
directamente al recurso de alzada.
Se ha de tener en consideracin el art. 60 del RR, que en su apartado 1, admite este recurso
contra los acuerdos y resoluciones que pongan trmino en cualquier instancia a una reclamacin
econmico-administrativa, con lo que cabe literalmente contra cualquier resolucin de los TEAR y contra
resoluciones del TEAC dictadas en cualquier recurso de alzada, ordinario o extraordinario, frente a la
previsin legal que lo configura con carcter previo, en su caso, al recurso de alzada ordinario.
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La doctrina que se fije a travs del recurso extraordinario de alzada para la unificacin de doctrina,
ser vinculante para los tribunales econmico-administrativos y para el resto de la Administracin
tributaria.
Qu rganos resuelven recursos de alzada (ordinarios y extraordinarios) en la va contenciosoadministrativa?
El recurso ordinario de alzada se concibe como el recurso jerrquico por excelencia, siendo
preceptivo contra las resoluciones de los TEAR y TEAL, cuando el asunto supere las cuantas sealadas,
as como contra las resoluciones de los rganos econmico-administrativos autonmicos. Su resolucin
corresponde al TEAC.
La resolucin del recurso extraordinario de alzada para la unificacin de criterio corresponde al
TEAC. Asimismo, tambin corresponde al TEAC la resolucin del recurso extraordinario de alzada para la
unificacin de la doctrina, en ste caso, por la Sala Especial para la Unificacin de Doctrina.
Recurso extraordinario de revisin en la va econmico-administrativa: a. Actos recurribles, b.
Competencia para resolverlo, c. Legitimacin, d. Plazo de interposicin, e. Plazo de resolucin.
a. Se regula en el art. 244 LGT, que menciona como actos recurribles:
- Aparicin de documentos posteriores o de imposible aportacin al tiempo de dictarse el acto o la
resolucin, de valor esencial para la decisin y que evidencien su error.
- Que los documentos o testimonios en que se fund el acto o la resolucin se declaren falsos por
sentencia judicial firme anterior o posterior.
- Que se dictara el acto con prevaricacin, cohecho, violencia, maquinacin fraudulenta y otra
conducta punible, declarndose as por sentencia judicial firme.
b. La competencia para conocerlo y resolverlo es del TEAC, pero, si de la interposicin se aprecia
la falta de alguno de los motivos que lo permiten, podr declararse la inadmisibilidad por el rgano
unipersonal.
c. Podrn interponer el recurso los interesados y los rganos directivos del Ministerio de Hacienda,
de la AEAT y de las CCAA.
d. El plazo de interposicin es de tres meses desde la aparicin del documento o desde la firmeza
de la sentencia judicial apreciando los motivos que permiten este cauce extraordinario de revisin. En este
recurso no procede la suspensin del acto.
e. La resolucin se dictar en el plazo ordinario de un ao, entendindose desestimado el recurso
si transcurre el mismo sin haberse adoptado, pudiendo el interesado interponer el contencioso contra la
desestimacin por silencio o esperar a la resolucin expresa, que el rgano habr de dictar en todo caso.
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interesados, de manera potestativa, el recurso de reposicin del art. 14 TRLRHL, contra cuya resolucin
proceder esta va econmico-administrativa.
El Ayuntamiento de un municipio (en el que no se aplica el rgimen de organizacin de los
municipios de gran poblacin) le notifica una liquidacin del Impuesto sobre vehculos de traccin
mecnica. Si desea impugnar esta liquidacin, debe interponer algn recurso o reclamacin en va
administrativa antes de acudir a la jurisdiccin contencioso-administrativa? En caso de respuesta
afirmativa indique de qu recurso o reclamacin se trata. En caso de respuesta negativa, justifique
su contestacin. 2 semana 2012-2013
El recurso de reposicin contra los actos tributarios dictados por la Administracin municipal
Tiene carcter preceptivo y previo al contencioso cuando concurren dos circunstancias:
1. No se aplica al municipio el rgimen de organizacin de los municipios de gran poblacin
2. no se trata de actos de gestin catastral o censal dictados en virtud de delegacin o de convenio
de colaboracin.
En el supuesto planteado es necesario, por lo tanto, interponer ese recurso antes de acudir a la va
contencioso-administrativa. Pueden verse a este respecto las pginas 622 y 623 de la ltima edicin del
manual recomendado.
Ampliacin de la pregunta
A tenor del vigente TRLRHL, la gestin catastral del IBI y la gestin censal del IAE competen a la Administracin del
Estado, por lo que los actos que dicte en estas materias se sometern a su propia va econmico-administrativa. En
cambio, la gestin estrictamente tributaria de estos tributos, y la de los restantes que integran la Hacienda local , es
competencia de la propia Entidad, sometindose los actos dictados por ella al recurso de reposicin preceptivo y
previo al contencioso.
El Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales deslinda las vas de revisin en funcin de la
Administracin que dict el acto:
Va econmico-administrativa para los actos dictados por la Administracin del Estado, asumidos por delegacin
por los Entes locales. Proceder la va econmico-administrativa contra los actos de gestin tributaria de los
tributos locales cuando se dicten por la Administracin del Estado y los Entes locales hayan asumido dicha gestin
por delegacin
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Le recomiendo que use las diapositivas del Tema de Revisin (Documentos) para estudiar esta cuestin.
El Ayuntamiento de Madrid le ha notificado la liquidacin de una tasa de recogida de basuras. Si
desea impugnar esa liquidacin, debe interponer algn recurso o reclamacin en va
administrativa antes de acudir a la jurisdiccin contencioso-administrativa? Justifique su
respuesta. En caso de respuesta afirmativa, indique de qu recurso o reclamacin se trata.
Ser necesario interponer una reclamacin econmico-administrativa ante el rgano econmicoadministrativo local, segn el artculo 137 LBRL. Puede verse, en este sentido, la pgina 642 de la ltima
edicin del manual
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mnieves
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