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SEMINAIRE SUR LA TVA

En avant propos, il est ncessaire de souligner quune matire fiscale comme la TVA
est extrmement riche et complexe pour tre assimile en un sminaire de quelques heures ;
tant par les subtilits que seule la pratique rpte peut permettre de matriser, tant par les
dtails du texte de lois lui mme.
Toutefois, on peut apprendre certainement durant ce temps qui nous est imparti cerner le
raisonnement TVA .
Comme vous le savez la TVA ou Taxe sur la Valeur ajoute est un impt indirect qui
touche les transactions. Lorsquil est normalement assis , cest le consommateur final qui
le supporte dans le prix des produits quil achte ; cest un impt qui est conu pour tre en
principe neutre au niveau du processus de production. Le principe, vous le connaissez
tous, un producteur ou un prestataire de services facture dans son prix de vente une taxe en
plus de la valeur du produit ; cest la TVA collecte quil doit verser au Trsor et de laquelle il
va dduire la TVA quil a supporte lors des achats des biens et services qui ont contribu la
fabrication de son produit. En ralit, ce schma simplifi recouvre un grand nombre de
formalits et de principes respecter, quon va essayer dillustrer par la suite, tout en insistant
sur les rflexes obligatoires que lon doit avoir quand on gre la TVA dune entreprise ;
rflexes qui peuvent tre entre autres : respect du dlai de dclaration, compilation et
conservation des factures dachats et de ventes, surveillance des paiements des fournisseurs et
des encaissements des clients,
Nous allons donc essayer dapprocher le plus important du texte de lois dans une
premire partie, puis parler de la gestion de la TVA dans lentreprise dans une seconde partie.

PREMIERE PARTIE
LIGNES DIRECTRICES DE LA LOI SUR LA TVA MISES A JOUR AU VU DU CGI
I / LE CHAMP DAPPLICATION DE LA TVA
1/ La territorialit de la TVA
2/ Les oprations imposables
3/ Les exonrations
II / LASSIETTE DE LA TVA
1/ Le fait gnrateur de la TVA
2/ La base imposable
III / LES TAUX DIMPOSITION
1/ Les taux rduits
2/ Le taux normal
IV / LES DEDUCTIONS
1/ Le principe de la dduction
2/ Le mcanisme de la dduction
DEUXIEME PARTIE :GESTION EFFECTIVE DE LA TVA
I/ LA DECLARATION
1/ Les modalits
2/ La priodicit
II/OBLIGATIONS DES REDEVABLES

PREMIERE PARTIE

LIGNES DIRECTRICES DE LA LOI SUR LA TVA MISES A JOUR AU VU DU CGI

I / LE CHAMP DAPPLICATION DE LA TVA


1/ La territorialit de la TVA
Le systme fiscal marocain repose sur le principe de la territorialit qui veut que toutes
les oprations et profits raliss sur le territoire marocain soient imposs au Maroc
indpendamment de la nationalit de la personne ou de loprateur qui les ralise.
Cest le principe appliqu par la France entre autre.
Ce principe soppose au principe de souverainet appliqu par les Etats-Unis et qui
veut que les bnfices raliss par les socits et les citoyens amricains o quils rsident
dans le Monde, soient imposs par le fisc amricain. De ce fait, la TVA sapplique sur le
territoire marocain, lespace arien marocain et les eaux territoriales marocaines (quand vous
prenez le bateau pour Algsiras, les boutiques hors-taxes nouvrent quaprs que le bateau ait
quitt les eaux territoriales marocaines).
Donc, en vertu de ce principe de territorialit, les oprations dexportations de biens et
services sont exonrs de TVA puisque le bien ou service en question est consomm ou
utilis en dehors du territoire marocain.
2/ Les oprations imposables
Il y a les oprations obligatoirement imposables numres par la loi et il y a la
possibilit dtre imposable sur option afin de pouvoir bnficier des dductions.
A/ Les oprations imposables obligatoirement
Il sagit des ventes et des livraisons faites par toutes les entreprises de manufacture, de
production et de commercialisation, autrement dit, toutes les entits qui fabriquent des produits,
qui les transforment par un processus industriel ou par une prsentation commerciale ,les livraisons
soi mme de construction .
Dautre part, toutes les ventes ralises par les commerants importateurs, les commerants
grossistes et les commerants dtaillants lorsque le chiffre daffaires ralis lanne prcdente est
suprieur 2 millions de dirhams. Cette notion de seuil de 2000 000 de dh est trs importante il
faut la retenir pour pouvoir dcider si un commerant est ou non imposable la TVA.
Par ailleurs, les oprations portant sur les travaux immobiliers, la promotion immobilire et
les oprations de lotissement sont aussi imposables.

Enfin, les oprations de prestations de services notamment les oprations de restauration et


de location de toute autre chose quune location vide considre celle-la comme une opration
civile (non taxable) sont soumises la TVA, de mme que les oprations de banque, de crdit et de
commission de change, ainsi que les oprations effectues par les professions librales de type
mdecins, avocats, architectes, conseils,
B/ Les oprations imposables par option
En ce qui concerne les oprations imposables par option, la loi permet certaines personnes
ou activits non imposables de sassujettir par une option crite afin de pouvoir bnficier du
remboursement de la taxe paye lors de lachat des biens et services entrant dans le processus de
leur production.

3/ Les exonrations
Il sagit dune des parties les plus importantes du texte de loi car elle dsigne les
oprations qui peuvent tre exonres de la TVA et quelles conditions :
3-1 / Les exonrations sans droit dductions
A/ Les exonrations de plein droit (cest dire sans
formalits particulires) et sans droit dductions
Il sagit des ventes autres qu consommer sur place portant sur :
- Le Pain, le couscous, la semoule et la farine, la levure ;
- Le lait et le beurre de fabrication artisanale lexclusion des autres produits drivs du
lait ;
Le sucre, les dattes produites au Maroc, les tapis de production artisanale locale, les journaux,
publications et livres, les timbres fiscaux, les produits de la pche frais ou congels, la viande
frache ou congele, le bois de feu, lhuile dolive, les ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au
Maroc, les films cinmatographiques et documentaires ducatifs.
Lexonration sapplique aussi aux prestations et ventes ralises par les petits fabricants
ou petits prestataires qui ralisent un chiffre daffaires annuel infrieur ou gal 180 000
dirhams (taxis, plombiers, lectriciens, mcaniciens).
Elle sapplique aussi lexploitation des fours traditionnels, ainsi qu la livraison soimme de construction de superficies couvertes nexcdant pas 300 m2
condition que la dite construction soit affecte lhabitation principale de lintress et quelle
reste sous sa proprit pendant au moins 04 ans aprs la dlivrance du permis dhabiter.
B/ Les exonrations soumises formalits particulires sans droit dductions
A la diffrence des exonrations pr-cites dont leffet joue de plein droit, la loi sur la
TVA prvoit dautres exonrations qui sont soumises des formalits pralables. Il sagit :
- Des appareillages destins exclusivement aux handicaps ;
- Des biens dquipement acquis par les Associations but non lucratif reconnues dutilit
publique ;

Des papiers destins limpression des journaux et publications priodiques lorsquils


sont dirigs sur une imprimerie ;
Des biens et marchandises, prestations de services et travaux destins tre livrs lEtat
ou aux collectivits locales et Etablissement publics, titre de dons dans le cadre de la
coopration internationale ;
Des marchandises, travaux, prestations de services acquis par des missions diplomatiques
ou consulaires accrdites au Maroc sous rserve de rciprocit.
C/ Les exonrations de la TVA limportation

Certains biens imports bnficient de lexonration de la TVA. Il sagit notamment des


marchandises importes sous le rgime des AT (Admissions temporaires), des chantillons, des
monnaies, du carburant destin au ravitaillement des navires en haute mer, des bateaux et des
filets de pche, des animaux vivants de race pure et de lor en lingots.
3-2 / Les exonrations avec droit dductions
La loi prvoit lexonration avec droit dductions pour les biens et services livrs
lexportation ainsi que celle de certains biens dinvestissement et de pratiquement toutes les
oprations portant sur la vente de matriel agricole.
-

En ce qui concerne les produits livrs et les prestations services rendus lexportation,
lexonration sapplique sur la dernire vente et sur la dernire prestation de services
effectue sur le territoire marocain et qui a pour effet immdiat de raliser lexportation
elle-mme.
- En ce qui concerne la vente de matriel agricole, cest pratiquement toute la gamme, allant
des tracteurs, produits phytosanitaires, pivot mobile, abris serres,
3-3 / Le rgime suspensif de taxes
Le rgime de la suspension de taxes a pour objet dviter de faire payer la taxe que
loprateur aurait d rgler loccasion de ses achats taxables et de demander par la suite le
remboursement de la TVA pour viter ainsi des difficults financires car la TVA reprsente
souvent jusqu 20% du montant des achats.
Les oprateurs concerns par le rgime suspensif doivent en faire la demande auprs du
service local des impts dont ils dpendent, ce dernier instruit la demande dachat en suspension,
et sil donne son accord, les oprateurs ont ainsi la possibilit deffectuer des achats en hors taxes
dans le cadre dun plafond qui correspond au chiffre daffaires ralis lanne prcdente en
exonration.

II / LASSIETTE DE LA TVA
Parler dassiette de la TVA revient parler des modalits pratiques dapplication de la TVA aux
oprations conomiques.
Cela dabord nous amne parler du fait gnrateur de la TVA.
1/ Le fait gnrateur de la TVA
Le fait gnrateur dun impt est lvnement qui donne naissance la dette du redevable
envers le Trsor, autrement dit, cest le moment partir duquel limpt devient exigible.
Pour les oprations ralises lintrieur du territoire national, le fait gnrateur correspond la
date de lencaissement total ou partiel du prix de marchandises, travaux ou services vendus.
Toutefois, pour les entreprises qui le veulent, ces dernires peuvent sinscrire au rgime du dbit
qui fixe le fait gnrateur la date de la facturation et non pas la date de lencaissement.
En ce qui concerne les importations, le fait gnrateur est constitu par le ddouanement
des marchandises ; la TVA est exige par les Services des Douanes du bureau dentre en mme
temps que les autres droits et taxes.
2/ La base imposable
La base imposable est constitue par tout ce que lassujetti encaisse, elle comprend donc
le prix des marchandises, travaux et services vendus ainsi que les recettes accessoires, ainsi que
les frais, droits, et taxes inclus dans ces prix lexclusion de la TVA. Par recettes accessoires, on
entend les ventes de dchets, les ventes demballages, les intrts inclus dans le prix, les produits
financiers, les complments de prix obtenus suite lapplication de clauses de complments de
prix. Pour les biens imports, la base imposable est constitu du prix limportation du bien(prix
sur facture) plus les droits de douanes et autres taxes pays la frontire lors du ddouanement.
Maintenant il peut se poser nous diffrents cas de figures partir des dfinitions de bases ; un
commerant (ou une entreprise) peut vendre plusieurs types de produits en mme temps
Par exemple
-vente en gros et en dtail de produits taxables
-vente de produits exonrs
-vente de produits hors champs
si son chiffres daffaires total pour lanne coule tous produits confondus dpasse le seuil de
2 000 000 de dh , il sera assujetti la TVA et la partie de son chiffres daffaires qui correspond
ses ventes de produits taxables sera imposable la TVA
Autre exemple
Un marchand importateur ne dpasse pas le seuil de 2000 000 de dh
Toutefois son chiffre daffaires sera soumis la TVA ; Si en plus de ses importations il
sapprovisionne localement sans que toutefois son chiffres daffaires total ne dpasse le seuil de
2000 000 de dh seule la partie des ventes relative aux produits imports sera imposable. Sil
dpasse le seuil alors tout son chiffre daffaires sera taxable.
Pour les oprations de promotion immobilire le chiffre daffaires taxable est constitu par le
prix de vente du bien diminu du prix du terrain actualis ( avec les coefficients de
ladministration utiliss en matire de taxation des profits immobiliers) ; sil sagit dun
appartement cest le prix de vente moins la valeur de la cote part du terrain relative
lappartement Sil sagit dun immeuble destin autrement qu la vente la base imposable est le

prix de revient de la construction , et si dans ce cas de figure le propritaire dcide de vendre


avant la 4 me anne qui suit celle de lachvement des travaux la base imposable initiale est
rajuste en fonction du prix de cession.
Pour les professions librales, le chiffres daffaires imposable est constitu par le montant brut
des honoraires et autre rmunrations ventuellement diminu des dbours autoriss.
Pour les oprations effectues par les commissionnaires, mandataires et autres courtiers et
intermdiaires le chiffre daffaires imposable est constitu par le montant brut des commissions
et autres rmunration aprs dfalcation sil y a lieu des sommes dbourses pour le compte des
clients.
Signalons un point important du texte de loi, il sagit de la thorie de la dpendance ; Deux
oprateurs conomiques qui ont des liens de dpendance juridique (filiale, socit mre
actionnaires communs ou socits appartenant un mme groupe), lun tant redevable de la
TVA, lautre tant hors champs dapplication ou exonr , peuvent pratiquer ventuellement des
facturations qui tentent dluder le paiement de la taxe. En effet en pratiquant des prix
anormalement bas au profit dun partenaire qui lui nest pas assujetti la TVA et avec lequel
lentreprise possde des liens de dpendance , cette entreprise diminue son chiffre daffaires
taxable. Pour enrayer cette pratique ladministration fiscale peut dans le cas dune dpendance
avre entre deux entreprises, retenir non pas le prix factur par lentreprise vendeuse son
client avec qui elle des liens de dpendance, mais le prix quelle pratique avec ses autres clients
ou le prix moyen du bien en question observ dans les transactions normales sur le march.
III LES TAUX DIMPOSITION
La TVA sapplique avec un taux normal et trois taux rduits
1) Les taux rduits
A)le taux rduit de 7% avec droit dduction: il concerne les ventes et les livraisons portant sur
leau ,le gaz ,les huiles de ptrole , , les produits pharmaceutiques, les matires premires ltat
brut, les emballages non rcuprables ,les aliments composs pour enfants,les fournitures
scolaires, la voiture conomique telle quelle est prvue par la loi , le savon de mnage .
B)le taux rduit de 7% sans droit dduction : il concerne les oprations faites par les adouls, les
notaires , les avocats ,les mdecins, dentistes, laboratoires mdicaux.
C) le taux rduit de 10% : il sapplique aux oprations touristiques et htelires, les
restaurants exploits dans lenceinte des htels et complexes immobiliers vocation
touristique, les locations dimmeubles usage dhtel de motel ou village de vacances ; y
compris le restaurant le dancing le bar et la piscine dans la mesure ou ils font partie intgrante
de lensemble touristique, les oprations de banque, , les oprations de banque, de crdit et les
commissions de change, les oprations de leasing, les huiles alimentaires,le sel de cuisine , le
riz ,les ptes alimentaires.
D) le taux de 14% avec droit dduction : il concerne les oprations de restauration fournies
par des prestataires de services au personnel salari des entreprises, les oprations de transport
de voyageurs et de marchandises, les ventes de beurre, les graisses alimentaires, le th , le
vhicule utilitaire conomique, le cyclomoteur conomique, lnergie lectrique, les chauffe
eaux solaires.
E) le taux de 14% sans droit dduction il sapplique aux oprations effectues par les
courtiers et les dmarcheurs dassurance pour leur chiffre daffaires relatif aux oprations
dassurances
2) Le taux normal : il est de 20% et concerne toutes les autres oprations faisant partie du
champs dapplication de la TVA non voques au niveau des taux rduits ,aux travaux
immobiliers( viabilisation de terrains btir, les oprations de construction, de promotion
immobilire ainsi que la livraison soi mme de biens immeubles), et ce depuis le 1/01/08.

IV LES DEDUCTIONS
1/Le principe de la dduction
La loi sur la TVA stipule que la TVA qui grev les lments du prix dune opration
imposable est dductible de la TVA applicable cette opration ; ce passage du texte va
donc dessiner le principe de la dduction ; peuvent effectuer des dductions les personnes
qui sont obligatoirement assujetties et qui effectuent des oprations imposables. Ceci dit il est
trs important dinsister sur un certain nombre de dductions non autorises que de nombreux
comptables pratiquent tort et qui sont rejetes par ladministration fiscale ; il sagit de la
TVA relative
- Des produits et services nentrant pas dans lexploitation
-les frais de mission et de rception
-les oprations dassurance
-la TVA relative aux frais mdicaux et dhospitalisation
-les achats et prestation qui revtent un caractre de libralit
-les vhicules de transport usage personnel
-les immeubles et locaux non lis lexploitation
-nest pas dductible concurrence de 50% de son montant la TVA ayant grev les factures
dont le montant est suprieur 10000 dh et qui ont rgles en espces
2)Le mcanisme de la dduction
Il faut dabord souligner que le droit dduction est subordonn une double condition
-LE PAIEMENT DE LA TAXE QUI VA FAIRE LOBJET DE LA DEDUCTION
- LE DECALAGE DUN MOIS ENTRE LA DATE OU CETTE TAXE A ETE PAYEE
ET LA DATE OU CETTE DERNIERE PEUT ETRE ADMISE EN DEDUCTION
pour les biens immobilisables il nest pas exig de dcalage ;ainsi la TVA ayant grev
des biens dquipements peut tre dduite des le moment de son paiement.
- Si le total de la TVA collecte est suprieure la TVA dduire le redevable doit payer
au trsor la diffrence entre TVA collecte et TVA dduire
- Si cest le contraire cest dire TVA dduire suprieure la TVA collecte , la
diffrence qui sappelle crdit de TVA ou que les comptables appellent TVA en rouge
sera reporte sur la dclaration suivante ou elle figurera comme TVA dduire.
- Reste un point trs important relatif des contribuables qui ont des chiffres daffaires
imposables , des chiffres daffaires exonrs et /ou hors champs de la TVA , le
redevable devra respecter lors de limputation de ses dductions la rgle du prorata si
il nest pas capable de justifier laffectation exacte des achats dductibles chacune
parmi ses activits taxables et activits non imposables
- Le prorata annuel est calcul selon la formule suivante
CA taxable + CA exonr
CA total +taxe fictive

DEUXIEME PARTIE :GESTION EFFECTIVE DE LA TVA


I/ LA DECLARATION
1/ les modalits
Les dclarations, quelles soient mensuelles ou trimestrielles doivent recouvrir lensemble
des oprations faites par un mme contribuable, quil soit personne physique ou personne
morale ; lidentifiant fiscal est relatif une entit , et donc cest toutes les oprations ralises
par cette entit qui doivent figurer sur la dclaration relative cet identifiant.
2/ la priodicit
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle, les contribuables
dont le chiffre daffaires taxable ralis au cour de lanne coule atteint ou dpasse un
million de dh , ainsi que toute personne physique ou morale nayant pas dtablissement
stable et y effectuant des oprations imposables.
Quand au rgime de la dclaration trimestrielle, il concerne les contribuables dont le chiffre
daffaires taxable ralis au cours de lanne coule est infrieur un million de dh. Il
bnficie aussi aux contribuables qui exploitent des tablissements saisonniers ou des activits
priodiques ou des oprations occasionnelles ainsi que les nouveaux contribuables pour
lanne civile en cours.
II- LES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES
1/Les obligations dclaratives
A)La dclaration dexistence :Toute personne imposable la TVA doit souscrire une
dclaration dexistence dans un imprim modle fourni par ladministration, lors du
dmarrage de son activit, dans un dlai de 30 jours suivant sa date de constitution ou dbut
dactivit
B)La dclaration mensuelle
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant le
20 de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale une dclaration relative au
chiffre daffaires ralis au cours du mois prddent et verser en mme temps la taxe
correspondante ; il est signaler que mme si le chiffre daffaire est nul ou que la dclaration
ne donne pas lieu paiement car elle comporte un crdit de taxe reportable il faut quand
mme dposer sa dclaration dans les dlais, sous peine de se voir sanctionner par la
rduction du crdit reportable de 15%.
C) La dclaration trimestrielle
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer avant
le 20 du premier mois du trimestre suivant , auprs du receveur de ladministration fiscale
une dclaration relative au chiffre daffaires ralis au cours du trimestre prddent et verser
en mme temps la taxe correspondante
D) La dclaration du prorata
Quand lactivit de lentreprise oblige cette dernire la dtermination du prorata de
dduction, du fait de lexistence de plusieurs types de chiffre daffaires, taxable , exonr,

hors champs, lentreprise en question doit dposer avant le 1 er avril de chaque exercice le
prorata tel quil a t calcul sur la base des diffrents types de chiffres daffaires de
lexercice prcdent, sur un imprim modle de ladministration. Ce prorata sera celui qui
sera appliqu pour lexercice en cours.
E) Dclaration de cession, cessation, et de transformation de la forme de la forme juridique de
lentreprise
En cas de changement dans la personne juridique du contribuable pour quelque cause que ce
soit, de transfert par cession ou hritage, une nouvelle dclaration dexistence doit tre
souscrite dans le mme dlai ( 30jours) par le successeur.
Toute entreprise qui cde son entreprise ou qui cesse son exploitation doit dposer dans les
trente jours qui suivent la date de cession ou de cessation, une dclaration de TVA avec les
indications ncessaires pour la liquidation de la taxe due jusqu' cette date, avec paiement de
la TVA sur clients dbiteurs. Toutefois en cas de fusion,de scission, dapport en socit ou de
transformation de la forme juridique de lentreprise, le paiement de la TVA sur clients
dbiteurs nest pas du, condition que les nouvelles entits sengagent acquitter , au fur et
mesure des encaissements, la taxe correspondante.
F) Obligations des contribuables non rsidents
Toute personne ou socit non rsidente, ou nayant pas dtablissement au Maroc et y
effectuant des oprations imposables, doit faire accrditer auprs de ladministration fiscale
un reprsentant domicili au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc et payer la TVA exigible, dfaut de quoi
celle-ci sera la charge de la personne cliente au Maroc, avec les pnalits et majorations de
retard correspondantes.

Tableau du contenu des articles du C.G.I. relatifs la TVA


Article du
du CGI

Intitul de larticle

TITRE III
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
87
88
89
90
91
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124
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Dfinition
Principes gouvernant la notion de territorialit
Oprations obligatoirement imposables
Oprations imposables par option
Exonrations sans droit dduction.
Exonrations avec droit dduction
Conditions dexonrations
Rgime suspensif
Fait gnrateur
Dtermination de la base imposable
Dtermination de la base suivant un accord pralable
Taux normal
Taux rduits
Taux spcifiques
Rgle gnrale
Rgime des biens amortissables
Remboursement
Montant de la taxe dductible ou remboursable

Dductions en cas de march clefs en main ou en cas de fusion ou transformat


forme juridique
Oprations exclues du droit dduction
Modalits de dclaration
Priodicit de la dclaration
Dclaration d'existence
Dclaration mensuelle
Dclaration trimestrielle
Contenu de la dclaration et pices annexes
Dclaration du prorata
Dclaration de cession, de cessation et de transformation de la forme juridi
lentreprise
Obligations des contribuables non rsidents
Retenue la source sur le montant des commissions alloues par les socits das
leurs courtiers
Retenue la source sur les intrts servis par les tablissements de crdit pour leu
pour le compte de tiers
Rgles comptables
Facturation
Comptence
Fait gnrateur et assiette
Liquidation
Exonrations
Modalits dexonrations
Affectation du produit de la taxe et mesures transitoires