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PRESUPUESTO
El presupuesto es el instrumento de desarrollo
anual de las empresas o instituciones cuyos
planes y programas se formulan por trmino de
un ao.
PRESUPUESTO
Los gerentes experimentados reconocen en el
presupuesto una importante herramienta de
planeacin empresarial.
PRESUPUESTO
REGISTROS HISTORICOS
PRESUPUESTO
OBSERVACION
PERSONAL
PLANEACION
EJECUCION
CONTROL
PRESUPUESTO
DE VENTAS
INVENTARIO
PT
PRESUPUESTO
DE
PRODUCCION
PRESUPUESTO
MP
PRESUPUESTO
MOD
INVENTARIO
MP
PRESUPUESTO
COSTO DE
VENTAS
PRESUPUESTO
DE COMPRAS
PRESUPUESTO
DE GASTOS
PRESUPUESTO
DE
RESULTADOS
PRESUPUESTO
CIF
PRESUPUESTO DE VENTAS
Por lo general el primer componente del
presupuesto es el estimativo de las ventas
esperadas.
de
el
en
de
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
Una vez establecido el volumen de ventas
esperadas y en concordancia con la poltica de
inventarios, se elabora el presupuesto de
produccin.
PRESUPUESTO DE COMPRAS
Las necesidades del programa de produccin
combinados con los inventarios de materia
prima, nos da el presupuesto de compras.
En este caso los gerentes de compras debern
tener en consideracin elementos tales como
volmenes de compra con un mejor precio.
PRESUPUESTOS DE GASTOS
El presupuesto de gastos no presenta mayores
dificultades ya que razonablemente puede
esperarse que sean muy parecidos a los
periodos anteriores. En general estos gastos se
comportan como fijos.
Ejemplo de Presupuesto
Metlica S.A es una empresa que se dedica a
la produccin y ventas de licuadoras
domesticas. De acuerdo con el departamento
de mercadeo las ventas histricas para los
ltimos 5 aos han sido
EJEMPLO
ANO
1
2
3
4
5
6
Und
VENDIDAS
1680
1715
1803
1900
2050
2250
EJEMPLO
Para la produccin de una licuadora se
requiere:
Motor elctrico
Vaso de vidrio
Interruptor elctrico
Juego de cuchillas, tornillos y empaques
Ejemplo
El motor y el vaso de vidrio se compran
directamente a los fabricantes de estos
componentes a un precio estimado de $34000 ps
col. el motor $2500 el vaso. El interruptor se
adquiere de un importador aun precio de $500.
La base de la licuadora requiere adems una tapa
en la parte inferior. Los insumos necesarios para
la produccin de la base son:
EJEMPLO
MATERIAL
MINUTOS
MOD
MINUTOS
MAQUINAS
1296CM2
30
15
324CM2
15
SERVICIO DE CROMADO
TORNILLOS CUCHILAS Y
EMPAQUES
JUEGO
DESCRIPCION
ENSAMBLE
INTERRUPTOR
12
1
Ejemplo
La lamina de acero para la elaboracin de la
base se adquiere en rollos a un costo de
$18000 m2.
El servicio de cromado para la base se
contrata con un tercero a un costo de $2600
c/u.
El juego de tornillos la cuchilla y las empaques
a $3200.
Ejemplo
El costo de la hora de la mano de obra directa
es $4000.
El inventario de los diferentes componentes y
de producto terminado al inicio del periodo se
presenta a continuacin:
EJEMPLO
DESCRIPCION
INVENTARIO
ACTUAL
MEDIDA
PRODUCTO TERMINADO
UNID
100
MOTORES
UNID
165
M2
35
JUEGOS
120
INTERRUPTORES
UNID
90
VASOS
UNID
80
LAMINA DECERO
TORNILLOS CUCHILLA Y
EMPAQUES
EJEMPLO
La empresa desea mejorar su liquidez para lo
cual deber disminuir el nivel de sus
inventarios en un 15% para el ao 6 y se
estima que habr una rotura de vasos
equivalentes l 2% de la produccin.
PRESUPUESTO DE VENTAS
Establecer el valor de las ventas esperadas no es
un ejercicio fcil, para ello el departamento de
Mercadeo debe utilizar diferentes herramientas :
Ventas histricas (proyeccin de ventas)
Combinados con el anlisis y expectativas del
departamento
Regresin para proyectarnos con los 5 ao base
Ejemplo
2,300.00
2,200.00
2,100.00
2,000.00
ANO
Und VENDIDAS
1,900.00
1,800.00
1,700.00
1,600.00
1
Ejemplo
De acuerdo con el grafico obtendramos unas
ventas esperadas en el ao 6 de 2250
unidades.
Presupuesto de ventas = 2250 unid x $90000
Presupuesto de ventas = 202500000
Ejemplo
PRESUOUESTO DE PRODUCCION
Para elaborar este presupuesto debemos tener en
cuenta las ventas esperadas y las polticas de
inventarios.
Segn la poltica se desea que los inventarios
disminuyan en un 15%.
EJEMPLO
DESCRIPCION
MEDIDA
INVENTARIO INVENTARIO
ACTUAL
DESEADO
PRODUCTO
TERMINADO
UNID
100
MOTORES
UNID
165
M2
35
JUEGOS
120
INTERRUPTORES
UNID
90
77
VASOS
UNID
80
68
LAMINA DECERO
TORNILLOS CUCHILLA Y
EMPAQUES
85
140
30
102
EJEMPLO
En base a la anterior informacin estimamos
las unidades a producir:
VENTAS ESPERADAS
2250
INVENT INICIAL
-100
INVENTARIO FINAL
85
PRODUCCION DE
LICUADORAS
2235
UNID
Ejemplo
Presupuesto de compras
A partir de la produccin presupuestada y
considerando los inventarios inciales y los
inventarios finales deseados elaboramos el
presupuesto de compra de los insumos
requeridos aplicando el mismo raciocinio que
utilizamos en el presupuesto de produccin.
Ejemplo
Presupuesto de compras de motores:
Produccin
2235 unid
(-) inv. inicial 165
(+) inv. final
140
Compra de motores 2210 u /ao
PRESUPUESTO DE COMPRAS
A partir de la produccin presupuestada y
considerando los inventarios inciales y finales
deseados, elaboramos el presupuesto de
compra de los insumos requeridos aplicando
el mismo raciocinio que usamos para el
presupuesto de produccin
2235
(165)
140
---------------2210
2235 juegos
(120)
102
=======
compra de juegos ao 6 2217 juegos
2235 unid
(90)
77
=======
compra de juegos ao 6 2222 unid
produccin
roturas
(-) Inv. inicial
(+) Inv. final
2235 unid
45
(80)
68
=======
compra de juegos ao 6 2268 unid
MOD BASE
0,50
2235
1118
MOD TAPA
0,25
2235
559
MOD ENSAMBLE
0,20
2235
447
TOTAL
2124
MEDIDA CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
TOTAL
UNIDADES
2210
34000
75140000
M2
357
18000
6426000
JUEGOS
2217
3200
7094400
INTERRUPTORES
UNIDADES
2222
1200
2666400
VASOS
UNIDADES
2268
2500
5670000
TOTAL
96996800
LAMINA DE ACERO
TORNILLOS CUCHILAS
EMPAQUES
MEDIDA CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
TOTAL
MANO DE OBRA
DIRECTA
HORAS
2123
4000
8492000
HORAS MAQUINA
HORAS
782
782000
CIF
JUEGOS
782
5000
3910000
UNIDADES
2235
2600
5811000
TOTAL
18995000
MEDIDA
UNIDADES
cm2
JUEGOS
UNIDADES
UNIDADES
UNIDADES
MOD MAQUINADO
MOD ENSAMBLE
minutos
minutos
Hor/ maquina
COSTO
UNITARIO
1
34000
1.62
1800
CANTIDAD
1
1
1
1
TOTAL
34000
2916
3200
1200
2500
2600
T MATERIAL
45
66.67
12
66.67
T MOD
3200
1200
2500
2600
46416
3000.15
800.04
3800.19
0.35
5000
COSTO TOT UNITARIO
1750
51966.19
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
202500000
-116924000
85576000
GASTOS
ADMINISTRACION
DEPRECIACION
UTILIDAD OPERATIVA
INTERESES
-18000000
-3000000
64576000
-3400000
61176000
-18353000
42823000
PRESUPUESTO MAESTRO Y
PRESUPUESTO FLEXIBLE
Para que un ejercicio de presupuesto sea
completo se requiere comparar las cifras
presupuestadas con los resultados reales al
final del ejercicio.
Para tal efecto es necesario elaborar un
presupuesto flexible, que es el mismo maestro
pero adaptado al volumen de ventas reales
PRESUPUESTO MAESTRO
El presupuesto maestro presenta las cifras
estimadas
inicialmente
para
el
correspondiente ejercicio.
PRESUPUESTO FLEXIBLE
Al final del ejercicio se debe comparar el
presupuesto inicial con los resultados reales
sin embargo, para tener la misma base de
comparacin se debe elaborar un presupuesto
flexible a partir del presupuesto maestro,
ajustndolo para el numero de unidades
vendidas realmente
RESULTADO REAL
La compaa XYZ tenia previstas para el primer
trimestre del ao 2000 ventas del orden de 11800
unidades a un precio de $68 cada una.
El material estimado para la produccin de cada unidad
fue de 1,8 kilos a un costo presupuestado de $2,40 por
kilogramo.
La mano de obra que se presupuesto fue de dos horas
por cada unidad a un costo de $7,50 la hora.
Los gastos indirectos de fabricacin se estimaron en
$2,80 por unidad.
Los gastos fijos se calcularon en $265000
70
11200
51744
2,80
155238
20426
31360
277000
Material directo
Costo estndar material directo
PRESUPUESTO MAESTRO
Utilizando el numero de unidades que se
espera vender los costos estndar y el recio de
venta se elabora el presupuesto maestro el
cual muestra los ingresos para el numero de
unidades estimadas de ventas.
Se calcula el costo variable total para cada uno
de los componentes.
PRESUPUESTO FLEXIBLE
Al final del ejercicio cuando ya se dispone de
los resultados reales se elabora el presupuesto
flexible el cual utiliza los mismos costos
estndar y precios de venta que el
presupuesto maestro,
Pero aplicando a un volumen de unidades
iguales a las vendidas realmente
RESULTADO REAL
Con la informacin disponible se elabora el
P&G del resultado real a fin de compararlo
con lo presupuestado (utilidad operativa)
VARIACION
Esta informacin muestra las diferencias entre
los resultados reales y el presupuesto flexible.
El anlisis de estas permite establecer las
diferencias en los resultados ya sean positivos
o negativos.
La diferencia entre la utilidad operativa del
presupuesto flexible y el resultado real se
explica por la suma de las variaciones.
ANALISIS DE VARIACION
Para el caso de la compaa XYZ se estableci,
de la comparacin del presupuesto flexible y
el resultado real, que hay una variacin
desfavorable (negativa), en material directo
por $3360.
La comparacin de la mano de obra directa
presenta una variacin favorable de $12762.
ANALISIS DE VARIACION
El gerente de la compaa no podr tener ningn
correctivo o adelantar un anlisis adecuado en el
caso de la variacin desfavorable en el consumo
de material directo.
El mayor costo de material directo puede ser
explicado por un mayor valor en el precio de
compra que es la variacin por precio o porque
se consumi una cantidad de material superior a
la presupuestada variacin por eficiencia.
ANALISIS DE VARIACION
Para el caso de la compaa XYZ disponemos
de la siguiente informacin sobre los
estimativos para producir la unidad
Precio presupuestado del material
$p = $2,40 / kg
ANALISIS DE VARIACION
Cantidad presupuestada de material.cantidad necesaria de material es de 1,8
por unidad por lo tanto la cantidad total
material directo presupuestada para
produccin de 11200 unidades ser:
Qp = 1,8 kg/unidad * 11200 unidades
Qp = 20160 kg
la
kg
de
la
ANALISIS DE VARIACION
Precio real.- los resultados reales muestran la
siguiente informacin:
$R = 2.80
ANALISIS DE VARIACION
En resumen:
$p = $2,40/kg
$R = $2,89/kg
Qp = 20160 kg
QR = 18480 kg
(precio presupuestado)
(precio real)
(cantidad presupuestada)
(cantidad real)
En resumen:
$PMOD = $ 7,50
$RMOD = $ 7,60
QPMOD = 22400 horas
QRMOD = 20426 horas
Variacin total:
VAR total = VAR $ + VAR efic.
VAR total = $ 14805 - $ 2043
VAR total = $ 12762