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LOIDEFINANCES2015

NOTESYNTHETIQUESURLESPROPOSITIONS
FISCALESETDOUANIERES

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Notesynthtiquesurlesdispositionsfiscalesetdouanires
Dpose au Parlement le 20 octobre 2014, la loi de finances (LF) n 10014 pour lanne
budgtaire2015atadopteendeuximelectureparlaChambredesReprsentantsle24
dcembreetpublieauBulletinOfficieln6320bisdu25dcembre(dahirn114195du
24dcembre2015).
CetteLFs'inscritdanslacontinuitdelamiseenuvreprogressivedelarformefiscaleet
douanire,dontlesaxesstratgiquesportentsurlamliorationduclimatdesaffairesetde
la comptitivit des entreprises, travers la promotion de linvestissement et de lemploi,
ainsiquelarationalisationdesdpensesfiscales,laugmentationdesrecettespubliques,la
simplificationdesprocduresetlerenforcementdespouvoirsdecontrleetdesanctionde
lAdministration.
La prsente tude a pour objet de prsenter et danalyser lensemble des dispositions
fiscalesetdouaniresdelaLF,ainsiquelesconditionsdeleurmiseenuvre.
Seront ainsi prsentes, successivement, les modifications introduites au niveau du Code
GnraldesImpts(I),duCodedesDouanesetImptsIndirects(II),desTarifsdeDroitsde
Douane (III), des Droits dImportation (IV), de la Taxe pour frais dinspection sanitaire
limportation et lexportation (V), de la Taxe Spciale sur le Ciment (VI), des Droits
dinscriptionsurlestitresfonciers(VII)ainsiquelesmesuresprvuesparlaLF2013relatives
laTaxeIntrieuredeConsommationetdevantentresenvigueurle1erjanvier2015(VIII).
ICodeGnraldesImpts(CGI):
Les modifications apportes par la LF 2015 au CGI visent principalement la baisse de la
charge fiscale de la TPME, la promotion de lemploi, larationalisation des exonrations, le
rtablissementdelaneutralitdelaTVAetlerenforcementdesobligationsdclarativesdes
contribuables.

1L'imptsurlessocitsIS
Extensiondesavantagesfiscauxaccordsauxsigesrgionauxouinternationauxayant
lestatutCFCauxbureauxdereprsentationdessocitsnonrsidentes
EnvertudelamendementintroduitparleParlement,laLFlargielebnficedesavantages
fiscauxaccordsauxsigesrgionauxouinternationauxayantlestatutCasablancaFinance
city, aux bureaux de reprsentation des socits non rsidentes dots ce statut,
conformmentlalgislationetlarglementationenvigueur.
Rfrencelgale:articles8VIet19IIduCGI
Elargissement de la dductibilit des charges aux dons octroys aux associations
reconnuesdutilitpubliquequiuvrentdansunbutartistique
La LF largie galement la dductibilit des charges externes engages pour les besoins
dexploitationauxdonsenargentouennatureoctroysauxassociationsreconnuesd'utilit
publique, conformment aux dispositions du dahir n 158376 du 3 joumada I 1378 (15
novembre1958)rglementantledroitd'association,quiuvrentdansunbutartistique,et
celinstardecequiestprvupourcellesagissantdansunobjectifcharitable,scientifique,
culturel,littraire,ducatif,sportif,d'enseignementoudesant.
Rfrencelgale:article10IB2duCGI
Suppression de lobligation pour les socits prpondrance immobilire cotes en
boursedejoindreleurdclarationdursultatfiscallalistenominativedesdtenteurs
desactionsoupartssociales
Danslecadreduprocessusdesimplificationdesprocduresetdesobligationsdclaratives
descontribuables,laLFsupprimelobligationpourlessocitsprpondranceimmobilire
cotes en bourse, de joindre leur dclaration du rsultat fiscal la clture de chaque
exercice,lalistenominativedesdtenteursdeleursactionsoupartssociales.
Rfrencelgale:article20IduCGI

Imputation de lexcdent dimpt sur les acomptes provisionnels dus au titre des
exercicessuivants
En vue de lallgement de la trsorerie des entreprises, la LF introduit la possibilit
dimputationdofficedel'excdentd'imptverssurlesacomptesprovisionnelsdusautitre
desexercicessuivantsetventuellementsurlimptdautitredesditsexercices.
Arappelerqueconformmentauxdispositionsenvigueurau31dcembre2014,lexcdent
dIS vers au titre dun exercice est imput sur les acomptes provisionnels dus au titre de
lexercicesuivant.Toutefois,lereliquatventuelestrestituparlAdministrationfiscaledans
ledlaid'unmoiscompterdeladated'chancedudernieracompteprovisionnel.
Les nouvelles dispositions permettront limputation d'office du reliquat sur les acomptes
provisionnelsdesexercicessuivants,etcesanslimitationdansletemps.
Cette disposition sapplique lexcdent dimpt vers au titre des exercices ouverts
compter du 1er janvier 2015. Les dispositions en vigueur avant cette date, demeurent
applicableslexcdentversautitredesexercicesouvertsavantladitedate.
Rfrencelgale:article170IVduCGI
2L'imptsurlerevenuIR
Rvisiondesplafondsdedductibilitdumontantdelacotisationdassuranceretraite
LaLFrelvelalimitededductiondurevenuglobalimposablede6%10%,desprimesou
cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d'assurance retraite dune
duregaleaumoins8anssouscritsauprsdessocitsd'assurancestabliesauMarocet
dontlesprestationssontserviesauxbnficiairespartirdel'gede50ansrvolus.
Parailleursetdanslecadreduprocessusderationalisationdesdpensesfiscales,laLFlimite
ladductibilitdescotisationsdessalarisdisposantuniquementderevenussalariaux50%
deleursalairenetimposable.

Pour les contribuables qui ont des revenus salariaux et des revenus relevant d'autres
catgories,ilsontdsormaislapossibilitdedduirelemontantdescotisations:
soitdanslalimitede50%deleursalairenetimposableperurgulirementaucours
deleuractivit;
soitdanslalimitede10%,deleurrevenuglobalimposable.
Cesdispositionssontapplicablesauxcontratsconcluscompterdu1erjanvier2015.
Rfrencelgale:article28IIIduCGI
Impositiondesavancesversesauxassurs
LaLFassimileaurachat,lesavancesdontbnficielassuravantletermeducontratet/ou
avantlgede50ans.
Parconsquent,lesavancesverses,compterdu1erjanvier2015,sontimposablesparvoie
deretenuelasource.Cetteretenuedoittreopreparledbirentierconcernautaux
dubarmeprogressifsansabattementetaprstalementdumontantsur4annesousurla
priode effective si celleci est infrieure 4 ans, sans prjudice de l'application des
majorations(art200duCGI).(CATDR2015)
A prciser qu linstar du rachat, le bnficiaire de lavance est tenu de souscrire la
dclaration de son revenu global pour rgulariser sa situation fiscale, compte tenu
ventuellementdesesautresrevenus.
Bienvidemment,cettedispositionnestapplicablequauxavancesaccordescompterdu
1erjanvier2015.
Rfrencelgale:article28IIIduCGI

Suppression des obligations dclaratives institues par LF 2014 pour les contribuables
soumisauxrgimesdelautoentrepreneuretdelimpositionforfaitaire
1Suppressiondelobligationdetenuedunregistre
Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins daprs les rgimes de
lautoentrepreneuretdubnficeforfaitairedevaient,envertudedesdispositionsdelaLF
2014,tenircompterdu1erjanvier2015demanirergulireunregistrepourlessommes
versesetperuesautitredeleursachatsetventes.
Toutefois, suivant les nouvelles dispositions de la LF 2015, ces contribuables sont soumis
uniquement l'obligation de justifier par des factures rgulires ou toutes autres pices
probantesleursachatsdebiensouserviceseffectusauprsdesfournisseurspatentables,
etcecompterdel'annequisuitcelleaucoursdelaquellelemontantdel'IRannuelmis
enprincipaldpasse5.000DH.
Cetteobligationestapplicable,demanirepermanente,quelquesoitlemontantdel'impt
misenprincipalautitredesannesultrieures.
2SuppressiondupouvoirdecontrledelAdministrationfiscale
Nanmoins,envertudesnouvellesdispositions,l'Administrationdispose,encequiconcerne
ces contribuables, d'un droit de constatation lui permettant de demander de se faire
prsenterlesfacturesd'achatsoutoutesautrespicesprobantes.
Par consquent, les agents habilits cet effet peuvent lors de l'intervention sur place,
demander une copie des factures ou documents se rapportant aux achats effectus par
lesditscontribuables.
3Annulationdupouvoirdetaxationdofficesuiteaucontrle
Enparallle,lepouvoirdetaxationdofficedelAdministrationfiscaleatsupprimpour
cettecatgoriedecontribuables.
Rfrencelgale:articles42terIIC,146,146bis,210,212biset229bisduCGI

Suppression de lexclusion du rgime de lautoentrepreneur des activits exclues du


rgimedubnficeforfaitaire
La LF 2014 avait exclus du rgime dimposition de lautoentrepreneur, en plus des
contribuables exerant des professions librales, ceux exclus du rgime du bnfice
forfaitaireenvertududcretn208124du28mai2009.
LaLF2015limitecetteexclusionauxseulscontribuablesexerantdesprofessions,activits
etprestationsdeservice,dontlalisteseradtermineparvoierglementaire.
Rfrencelgale:article42terIIIduCGI
Limitation de la dure dexonration de lindemnit de stage 24 mois non
renouvelableetobligationderecrutementdfinitifdaumoins60%desstagiaires
LaLFmaintienlexonrationdel'indemnitdestagemensuellebruteplafonne6.000DH,
autitredesannesallantdu1erjanvier2013au31dcembre2016,verseaustagiairepour
unepriodede24mois,ensupprimantlapossibilitderenouvellementpourunedurede
12 mois supplmentaires en cas de recrutement dfinitif. En outre, la nouvelle disposition
impose galement lemployeur de sengager procder au recrutement dfinitif dau
moins60%desstagiaires.
Rfrencelgale:article5716duCGI
Institution dune nouvelle exonration au titre du recrutement par les entreprises
cresdurantlapriodeallantdu1erjanvier2015au31dcembre2019
Dans le cadre de la politique de promotion de lemploi, la LF introduit une nouvelle
exonrationpourlesalairemensuelbrutplafonn10.000DH,pourunedurede24mois
compterdeladatederecrutement,versparlesentreprisescresdurantlapriodeallant
du1erjanvier2015au31dcembre2019,maisdanslalimitede5salaris.(CATDR2015
Cetteexonrationestaccordesousrserveque:
lesalarisoitrecrutdanslecadreduncontratdetravaildureindtermine;

lerecrutementsoiteffectudansles2premiresannesdelacrationdelentreprise.
Demme,lemployeurdoitproduiredanslesmmesconditionsetdlaiprvusenmatire
des traitements et salaires, une dclaration comportant la liste des salaris bnficiant de
lexonration,comportant:
unecopieducontratdetravaildureindtermine;
lesrenseignementssuivants:
*nom,prnometadresse;
* numro de la CIN ou de la carte de sjour pour les trangers et le numro
d'immatriculationlaCNSS;
*montantbrutdestraitements,salairesetmoluments;
*montantbrutdesindemnitspayesenargentouennature;
* montant des indemnits verses titre de frais d'emploi et de service, de frais de
reprsentation,dedplacement,demissionetautresfraisprofessionnels;
*montantdurevenubrutimposable;
* montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la CNSS et des
organismesdeprvoyancesociale;
*montantdurevenunetimposable;
*priodelaquelles'appliquelepaiement.
Rfrencelgale:articles5720et79VduCGI
Toujours en matire dincitation lemploi, larticle 7 de la LF prvoit pour les entreprises
exerant une activit industrielle, commerciale, artisanale, immobilire, de service et les
exploitations agricoles ou forestires ainsi que les associations, qui recrutent des
demandeursdemploisuruncontratdureindtermine,lebnficedelapriseencharge

parlEtat,pourunedurede24mois,delacotisationdueparl'employeurauprofitdela
CNSSetdelataxedeformationprofessionnelle.
Lebnficedecesavantagesestsoumisauxconditionsciaprs:
lentrepriseoulassociationdoittrecredurantlapriodeallantdu1erjanvier2015au
31dcembre2019;
le recrutement doit avoir lieu durant les 24 mois compter de la date de cration de
lentrepriseoudelassociation;
lebnficiedelapriseenchargedanslalimitede5salaris.
Pour ce faire, lemployeur est tenu de faire les dclarations prvues par la lgislation en
vigueuretproduire,auxservicescomptents,lespicesyaffrents.Ainsi,toutedclaration
comportantdesinexactitudesdansleslmentsayantserviloctroidesavantagessusviss,
entrane la dchance du droit au bnfice et le paiement par lemployeur des montants
dontilabnfici,sansprjudicedelapplicationdessanctionsprvuesenlamatire.
Institution de la progressivit des taux dabattement forfaitaire pour la dtermination
durevenunetimposableenmatiredepensionsetrentesviagres
Pourladterminationdurevenunetimposableenmatiredepensionsetrentesviagres,la
LF rtablie le principe de progressivit de limposition des revenus, en appliquant sur le
montantbrutimposablelabattementforfaitaireauxtauxciaprs:
55%surlemontantbrutannuelinfrieurougal168.000DH;
40%pourlesurplus.
Par consquent, un retrait bnficiant dune pension de retraite dont le montant brut
imposableestde250.000DHparan,severraappliquer:
letauxdabattementde55%surlemontantde168.000DH;
etletauxde40%pourlemontantrestantde82.000DH.

Rfrencelgale:article60IduCGI
NonimpositionautitredelIRdesprofitsdecessionoudelapportensocitdactions
oupartssocialesdessocitsprpondranceimmobilirecotesenboursedesvaleurs
Envertudelanouvelledisposition,lesprofitsconstatsouralissl'occasiondelacession
titre onreux ou de l'apport en socit d'actions ou de parts sociales des socits
prpondrance immobilire cotes en bourse des valeurs ne sont plus considrs comme
profitsfoncierspassiblesdelIR.
Rfrencelgale:article60IduCGI
Prise en considration des dpenses dinvestissement pour la dtermination du profit
foncierimposableloccasiondelacessiondunbienimmeubleacquispardonation
La LF attnue la charge fiscale de la cession d'immeuble acquis par donation exonre en
vertudesdispositionsdel'article63IIIduCGI,dslorsqueleprixd'acquisitionconsidrer
est:
soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux augment dsormais des
dpensesdinvestissementycomprislesdpensesderestaurationetdquipement;
soit la valeur vnale de l'immeuble lors de la dernire mutation par hritage si elle est
postrieureladernirecession;
soitleprixderevientdel'immeubleencasdelivraisonsoimme.
Rfrencelgale:article65IIduCGI
Impositiondesprofitsnetsannuelsralissparlespersonnesphysiquessurlescessions
de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les socits
prpondranceimmobilirecotesenboursedesvaleurs
Dsormais, sont considrs comme profits de capitaux mobiliers,les profits nets annuels
ralissparlespersonnesphysiquessurlescessionsdevaleursmobiliresetautrestitresde
capitaletdecrancemispardessocitsprpondranceimmobilirecotesenbourse

desvaleurs,linstardesautrespersonnesmoralesdedroitpublicoupriv,lesOPCVM,les
FPCTetlesOPCR,lexception:
dessocitsprpondranceimmobilirenoncotesenboursedesvaleurs;
dessocitsimmobilirestransparentes.
Rfrencelgale:article66IIAduCGI
Modificationdesmodalitsdecalculdesplusvaluesmobiliresparlasuppressiondela
possibilitd'exclusiondelabaseimposabledesintrtscourusetnonchusauxdatesde
cessionetacquisitiondesobligationsetautrestitresdecrance
LaLFasupprimlapossibilitd'exclusiondelabaseimposabledesintrtscourusetnon
encorechusauxdatesdecessionetacquisitiondesobligationsetautrestitresdecrance.
En effet, le prix de cession doit intgrer dsormais galement les intrts percevoir
l'chance.(CopyrightArtemis2015)
Cet amendement du CGI, introduit par la Chambre des reprsentants, vise aligner la
lgislationfiscalemarocaineauxlgislationsinternationales,enmettantfinauxpratiques
d'optimisation fiscale des oprateurs, notamment, dans le cadre des oprations d'aller
retour.
Encequiconcerneladatedeprisedeffet,ilconvientdeprciserquesilesdispositionsdela
LFneprvoientpasdedated'entreenvigueurdesnouvellesmodalitsdetraitementdela
baseimposabledelacessiondesobligationsetautrestitresdecrance,nanmoins,etense
basant sur le principe d'effet immdiat desrgles du droit fiscal, ilest fort possible que la
DGI prescrit dans sa prochaine Note circulaire, une date qui correspondant au fait
gnrateurdel'impt,savoirladatederalisationdelaplusvalue.
Rfrencelgale:article70duCGI

Introduction de la possibilit pour les salaris travaillant pour le compte des socits
ayantlestatutCFCdechoisirentrelimpositionautauxspcifiquede20%libratoirede
lIRoulestauxdubarme
EnvuededonnerlapossibilitauxsalarisdessocitsayantlestatutCasablancaFinance
Citydoptimiserleurchargefiscale,lestraitements,molumentsetsalairesbrutsquileurs
sontversspeuventtreimpossauchoix:
soitautauxspcifiquede20%,pourunepriodemaximalede5anscompterdela
datedeprisedeleursfonctions;
soitauxtauxdubarme,suroptionirrvocable,lasuitedunedemandeexpresse
formuleleuremployeur.
Parconsquent,lecaractrelibratoiredutauxspcifique,supprimparlaLF2013,at
rtabli.
Cesdispositionssontapplicablesauxsalairesacquiscompterdu1erjanvier2015.
Rfrencelgale:article73IIF9duCGI
Changementdelchancedeversementdelimptdautitredesrevenusetprofitsde
capitaux mobiliers de source trangre noninscrits en compte auprs dintermdiaires
habilits
Auparavant,limptdautitredesrevenusetprofitsbrutsdecapitauxmobiliersdesource
trangredevaittreversspontanmentauReceveurdelAdministrationFiscale,dansle
mois suivant celui de leur perception, de leur mise disposition ou de leur inscription en
comptedubnficiaire.
Toutefois,envertudesnouvellesdispositionsdelaLF2015,ceversementdoittreeffectu
avantle1eravrildelannesuivantcelleaucoursdelaquellelesditsrevenusetprofitsont
tperus,misdispositionouinscritsencomptedubnficiaire.
Rfrencelgale:article173IduCGI

Institution dune nouvelle obligation dclarative en matire de dclaration des profits


decapitauxmobilierspourlesintermdiairesfinanciersetlesbanques
Dans la continuit de la mise en uvre des dispositions de la LF 2014 relatives la
contribution libratoire au titre des avoirs et liquidits dtenus ltranger, les
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres et les banques doivent
rcapituler,pourchaquetitulairedetitres,lescessionseffectueschaqueanne,autitrede
capitaux mobiliers de source trangre, sur une dclaration, tablie sur ou daprs un
imprimmodledelAdministrationfiscale(nRSM070F14I),quilssonttenusdadresser,
avantle1eravrildelannequisuitcelledescessions,linspecteurdesimptsdulieude
leursige.
Cettedclarationdoitcomporterlesindicationssuivantes:
ladnominationetladressedelintermdiairefinancierhabilitteneurdecomptesoude
labanque;
les nom, prnom et adresse du cdant ou le numro denregistrement de la dclaration
faisantressortirlanaturedesavoirsdtenusltranger(art4terII1a)delaLF2014)en
vuedemaintenirlanonymat;
ladnominationdestitrescds;
lesoldedesplusvaluesoudesmoinsvaluesrsultantdescessionseffectuesaucoursde
lanne.
Ainsi,pourlesrevenusetprofitsdecapitauxmobiliersdesourcetrangre,gnrspardes
titres inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs de compte
titresainsiqueceuxdclarsauprsdesbanques,laretenuelasource(art73IIC2etF
5)doittreverse:
pourlesintermdiairesfinanciers:avantle1eravrildelannequisuitcelleaucours
de laquelle les revenus et profits ont t perus, mis disposition ou inscrits en
comptedubnficiaire,lacaisseduReceveurdelAdministrationFiscaledulieude
leursigesocialaprsimputationdumontantdelimpttranger(art77);

pour les banques: dans les mmes conditions et dlai, sur la base dun document
fourni par le contribuable comportant son nom, prnom et adresse ou son n
denregistrement de la dclaration (art 4 terII1a) de la LF 2014), la nature des
titres,lesoldedesplusvaluesoudesmoinsvaluesrsultantdescessionseffectues
aucoursdelanneetlemontantdelimpttrangerimputer.
En cas dinsuffisance du montant des revenus et profits dclars auprs des banques, la
rgularisation est effectue doffice par lAdministration fiscale au nom du contribuable,
sans prjudice de lapplication des dispositions de larticle 208 du CGI. Le versement
seffectueparbordereauavistablisurlimprimmodle.
Rfrencelgale:articles84IIICet174IICduCGI
3TaxesurlavaleurajouteTVA
Application du taux dimposition de 10% des oprations exonres, savoir les
oprationsdecrditfoncieretlaconstructionserapportantaulogementsocialenfaveur
despromoteurs,dontlecontratdecrditestconclucompterdu1erjanvier2015.
Rfrencelgale:articles91III2et992duCGI
Application du taux dimposition de 10% un produit soumis au taux de 14%, en
loccurrenceleschauffeeauxsolaires
Rfrencelgale:articles992et993duCGI
Applicationdutauxdimpositionde10%desoprationssoumisesautauxde20%:
lesoprationsdeventeetdelivraisonportantsurlesuvresetlesobjetsdart.Cetaux
nesttoutefoisapplicablequesurproductiondesfacturesdmentvisesparleMinistrede
laCulture;
les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime. Il faut
entendre par engins et filets de pche, tous instruments et produits servant attirer,
appter,capturerouconserverlepoisson.

ArappelerquelaLF2014avaitsoumislesenginsetfiletsdepcheautauxde20%aulieude
lexonrationtotale.
Rfrencelgale:article992duCGI
Applicationdutauxdimpositionde20%uneoprationsoumiseautauxde10%:
lesfarinesetsemoulesderizetlesfarinesdefculents;
lepagedpouremprunterlesautoroutesexploitesparlessocitsconcessionnaires.
Rfrencelgale:articles98et992duCGI
Applicationdutauxdimpositionde20%unproduitsoumisautauxde14%:Then
vracouconditionn
Rfrencelgale:articles98et993duCGI
Augmentationdeladuredexonrationdelacquisitiondesbiensdinvestissementde
2436mois
Lexonration avec droit dduction porte sur lacquisition des biens d'investissement
inscriredansuncompted'immobilisationetouvrantdroitladductionparlesentreprises
assujettiespendantunedurede36moiscompterdudbutd'activitaulieude24mois.
Lammeduredexonrationde36moisataccordepourlesentreprisesquiprocdent
auxconstructionsdeleursprojetsdinvestissement.
Cesdispositionssontapplicablesauxentreprisescrescompterdejanvier2015etcelles
qui nont pas puis au 31 dcembre 2014 le dlai de 24 mois ainsi que les dlais
supplmentaires.(CopyrightArtemis2015)
Cesdispositionssontapplicablesauxentreprises
Rfrencelgale:articles92I6et12322a)duCGI

Par ailleurs et en vertu des dispositions de larticle 125 du CGI, les sommes perues
compterdu1erjanvier2015parlesentreprisesassujettiesautauxde10%oude20%,
compterdecettedate,enpaiementdesoprationsimposablesexcutesavantcettedate,
demeurentsoumisesaurgimefiscalenvigueurladatedeltablissementdesfactures.
Les entreprises concernes et pour lesquels le fait gnrateur est constitu par
lencaissement, doivent adresser avant le 1er mars 2015 au service local des impts dont
ellesrelvent,unelistenominativedesclientsdbiteursau31dcembre2014,enindiquant
pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des oprations imposables
soumisesautauxenvigueurau31/12/2014.
Baisse du seuil dligibilit lexonration de la TVA limportation pour les projets
dinvestissement
LaLFrduitleseuilpourlebnficedelexonrationdesbiensd'quipement,matrielset
outillages ncessaires la ralisation des projets d'investissement dun montant gal ou
suprieur100millionsdeDHaulieu200MDH,fixauparavant(Cf.lecommentairedela
partierelativeauxdroitsdimportationcidessous).
Rfrencelgale:article12322b)duCGI
4DroitsdenregistrementDE
Application du taux de 6% aux cessions dactions ou de parts sociales des socits
prpondranceimmobilirenoncotesenbourse
Dsormais,letauxproportionneldedroitcommunde6%nestapplicablequauxcessions,
titregratuitouonreux,d'actionsoudepartssocialesdessocitsimmobilires(art.33du
CGI)ainsiquedessocitsprpondranceimmobilire(art.61II)dontlesactionsnesont
pascotesenbourse.
Ainsi et ds lors que les cessions dactions ou de parts sociales dans les socits
prpondranceimmobilirecotesenboursesontexcluesduchampdapplicationdutaux
de6%,ellessonttaxablesdepleindroitautauxde4%.

Rfrencelgale:article133IA2duCGI
Augmentationdesdroitsapplicablesauxcessionsdactionsoupartssocialesde3%4%
Cette augmentation est applicable aux cessions de parts dans les groupements dintrt
conomiques, dactions ou parts sociales dans les socits autres que les socits
immobiliresouprpondranceimmobilire(art133IA2)soumisesautauxde6%.
Toutefois, est soumise au droit de mutation titre onreux, selon la nature des biens
concerns, la cession par un associ qui a apport des biens en nature un groupement
d'intrtconomiqueouunesocit,despartsouactionsreprsentativesdesbiensdans
ledlaide4annescompterdeladatedel'apportdesditsbiens.
Rfrencelgale:article133IF3duCGI
5TaxespcialeannuellesurlesvhiculesautomobilesTSAVA
Application des tarifs fixs pour les vhicules essence aux vhicules moteur
lectriqueouhybride
Acompterdu1erjanvier2015,lesvhiculesmoteurlectriqueetlesvhiculesmoteur
hybride(lectriqueetthermique)sontpassiblesdelataxeaummetarifquelesvhicules
essence,commesuit:

Infrieure8

de810C.V

de1114C.V

Suprieureougale15

C.V

inclus

inclus

C.V

350DH

650DH

3.000DH

8.000DH

Rfrencelgale:article262duCGI

6DroitsdetimbreDT
Institution de lobligation de paiement sur dclaration des droits de timbre pour les
entreprisesdontleCAestgalousuprieur2millionsdeDH
Cetteobligationconcernelesdroitsdetimbreapplicablesauxquittancesouacquitsdonns
au pied des factures et mmoires, reus ou dcharges de sommes et tous titres qui
emportentlibrationoudcharge,soumisaudroitproportionnelautauxde0,25%(art252
IB du CGI). Cette modalit de paiement sur dclaration est applicable aux entreprises qui
collectentcesdroitsdetimbreetdontlechiffredaffairesannuelautitredudernierexercice
closestgalousuprieur2millionsdeDH.
AucasoleCAralisaucoursdunexerciceestinfrieurceseuil,lentreprisenestdlie
de lobligation de paiement sur tat que lorsque ledit CA est rest infrieur ce montant
pendant3exercicesconscutif.
A signaler que cette catgorie de droit de timbre a fait lobjet durant lanne 2014 dune
opration de contrle de grande envergure par les services de lAdministration fiscale,
donnant lieu des redressements fiscaux important pour les socits qui traitent leurs
oprationsdeventeaveclegrandpublic.
Rfrencelgale:articles179IIet252IBduCGI
7Mesurescommunes
Institutiondunenouvelleobligationdclarativeenmatirededclarationdesproduits
des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que les produits de placements
revenufixedesourcetrangre
Lorsque le versement, la mise la disposition ou linscription en compte des produits des
actions,partssocialesetrevenusassimilsainsiquelesproduitsdeplacementsrevenufixe
desourcetrangreestoprparlebiaisdesintermdiairesfinanciershabilitsteneursde
comptestitresoulesbanques,ilsdoiventadresserauservicedassiettedulieudeleursige
social,avantle1eravrildechaqueanne,unedclarationsurlimprimmodletablipar
lAdministrationfiscale(nRSP050F14I),comportant:

ladnominationetladressedelintermdiairefinancierhabilitteneurdecomptes;
leslmentschiffrsdel'impositionindiquant:
*lemontantglobaldesproduitsdistribus;
*ladatedelaretenuelasource;
*lemontantdel'imptretenulasource;
lidentit des bnficiaires des produits distribus ou le numro denregistrement de la
dclarationfaisantressortirlanaturedesavoirsdtenusltranger(art4terII1adelaLF
2014).
Rfrencelgale:articles152IIIet153duCGI
Elargissement du champ dapplication de lobligation de tldclaration et de
tlpaiement
Cetteobligationestdsormaisapplicable:
compter du 1er janvier 2016 pour lesentreprises dont le CA estgal ou suprieur 10
millionsdeDHHT;
etcompterdu1erjanvier2017pourlesentreprisesdontleCAestgalousuprieur3
MDHHT.
De mme, les contribuables exerant une activit en tant quautoentrepreneur peuvent
souscrire leurs dclarations auprs de lorganisme comptent (art 82 bis) par procd
lectronique. Ils peuvent galement procder au versement de leurs impts auprs dudit
organismepartoutprocdlectroniqueoutoutmoyenentenantlieu.
Rfrencelgale:articles155et169duCGI
Bnfice des trangers des avantages fiscaux accords aux logements faible valeur
immobilireetceuxdestinslaclassemoyenne

Dsormais, ces logements peuvent tre acquis, titre dhabitation principale, par des
trangersrsidentsauMarocensituationrgulire,dontlerevenumensuelnedpassepas
2foislesalaireminimuminterprofessionnelgarantiousonquivalent,conditionquilsne
soientpaspropritairesdunlogementdanslacommuneconsidre.
Rfrencelgale:article247XIIAetXXIIA3duCGI
Rduction du nombre danne de bnfice de lexonration accorde aux bailleurs de
logementssociauxetfaiblevaleurimmobilireavecaugmentationdumontantduloyer
Les bailleurs qui concluent une convention avec l'Etat ayant pour objet l'acquisition d'au
moins20logementssociauxoufaiblevaleurimmobilire,envuedelesaffecterpendant
une dure minimale de 8 ans la location usage d'habitation principale, bnficient de
lexonration pour une priode maximum de 8 ans au lieu de 20 ans accorde
prcdemment.(CopyrightArtemis2015)
Enoutre,lemontantduloyerataugmentde7001.000DHpourlelogementfaible
valeurimmobilireetde1.2002.000DHpourlelogementsocial.
Rfrencelgale:article247XIIBbisetXVIBbisduCGI
Prorogation du bnfice des avantages fiscaux relatifs la transformation de lactivit
dune personne physique une personne morale institus par la LF 2010 et dont le
bnficeatreconduitparlesLF2011,2012et2013
La LF prvoit lapplication de cette mesure aux personnes physiques exerant titre
individuel,ensocitdefaitoudanslindivision,au31dcembre2014,encequiconcerne
lapport dactif et de passif une socit soumise lIS quelles crent entre le 1er janvier
2015 et le 31 dcembre 2016, condition que ledit apport soit effectu durant cette
priode.
Le bnfice des avantages fiscaux est acquis sous rserve que la socit bnficiaire de
lapportdpose,auprsduservicelocaldesimpts,dansundlaide60jourssuivantladate
de lacte dapport, une dclaration fiscale cet effet. De mme, les lments dapport
doiventtrevalusparuncommissaireauxapports.

Lamesureavaitinitialementpourobjectifdaccompagnerlesentreprisesindividuellesdans
leurs oprations de restructuration en renforant par la suite la neutralit fiscale de
lopration(Cf.LesEtudesrelativesauxLF20102013).
La prorogation vise permettre ladhsion dun plus grand nombre de contribuables au
dispositif.
Rfrencelgale:article247XVIIduCGI
Prorogation du dispositif dencouragement des entreprises du secteur informel
sidentifierauprsdelAdministrationfiscalejusquau31dcembre2016
Mis en place par la LF 2011 et prorog par la LF 2013, le dispositif dencagement des
entreprisesdusecteurinformelsidentifierauprsdesservicesdesimptsatreconduit
pour deux annes supplmentaires (du 1er janvier 2015 au 31 dcembre 2016). Ainsi, les
entreprises exerant une activit passible de lIR et qui sidentifient pour la premire fois
auprsdelAdministrationfiscale,ensinscrivantaurledelataxeprofessionnelle,partir
du 1er janvier 2015, ne seront imposables que sur la base des revenus acquis et des
oprationsralisespartirdecettedate.
Pour les entreprises dont les revenus professionnels sont dtermins selon le RNR ou sur
option selon celui du RNS, les stocks ventuellement en leur possession sont valus, de
maniredgager,lorsdeleurcessionouretrait,desmargesbrutessuprieuresougales
20 %. En cas dassujettissement la TVA, la marge brute ralise sur la vente des stocks
ayant fait lobjet dvaluation, est soumise la taxe sans droit dduction, jusqu
puisementduditstock.Pourcefaire,lescontribuablesconcernssonttenusdedposerau
servicelocaldesimpts,linventairedesmarchandisesdtenuesdanslestockladatede
leur identification en faisant ressortir la nature, la quantit et la valeur des lments
constitutifsduditstock.
Enoutre,lescontribuablesquisidentifientpourlapremirefoisbnficientgalementdes
autresavantagesprvusparleCGI.

A prciser, toutefois, que cette mesure dinclusion fiscale du secteur informel na toujours
pastlargieauxtaxeslocalesrgiesparlaloin4706relativelafiscalitlocale(taxe
professionnelle,taxedeservicescommunaux,etc).
Rfrencelgale:article247XVIIIduCGI
8Procduresfiscales
Institutionduneprocduredaccordpralablesurlesprixdetransfert
En rponse aux dolances des entreprises filiales des multinationales, la LF a institu une
procduredaccordpralablesurlesprixdetransfertapplicableauxentreprisesimposables
au Maroc, ayant directement ou indirectement des liens de dpendance avec des
entreprisessitueshorsduMaroc.
Ces entreprises peuvent dsormais demander lAdministration fiscale de conclure un
accordpralablesurlamthodededterminationdesprixdesoprationseffectuesavec
des entreprises situes hors du Maroc (art 214III) pour une dure ne dpassant pas 4
exercices.
Si lAdministration fiscale ne peut remettre en cause la mthode convenue, laccord est
considrcommenuletdenuleffetdepuissadatedentreenvigueurdanslescassuivants
:
laprsentationerronedesfaits,ladissimulationdinformations,leserreursouomissions
imputableslentreprise;
le nonrespect de la mthode convenue et des obligations contenues dans laccord ou
lusagedemanuvresfrauduleuses.
CescaspeuventtreinvoqusparlAdministrationfiscaledanslecadredesprocduresde
rectificationdesimpositions(art220ou221).
La LF prvoit que les modalits de conclusion de laccord seront fixes par voie
rglementaire.

Rfrencelgale:articles234biset234terduCGI

IICodedesdouanesetimptsindirectsCDII:
Renforcement des pouvoirs de contrle de la Douane en matire de lutte contre la
contrebande
Les nouvelles dispositions largissent le champ daction de lAdministration sur lensemble
duterritoiredouanierycomprislesautoroutesenvuedeluipermettredintervenirsurles
autoroutespourluttercontrelefluxdecontrebandedesmarchandises.
Toutefois et conformment aux dispositions de la loi n 5205 portant Code de la route,
linterception des vhicules ne peut tre effectue que dans les stations de page et les
pointsdesortiedelautoroute.
Rfrencelgale:articles24,25et32duCDII
Amliorationdudispositifrpressif
La modification introduite par la LF vise dissuader aussi bien les fraudeurs que les
contrebandiers:
1Luttecontrelacontrebande
Lamesurerelvelessanctionsapplicablescertainsactesdecontrebandeenraisondeleur
gravit et eu gard la sensibilit de certaines marchandises ayant une incidence sur la
scurit, la moralit, la sant publique, lenvironnement et lexistence des circonstances
aggravantes,tellesqueladissimulationdansdescachettesspcialementamnages,lusage
de la violence ou des voies de fait, la commission des actes par 3 personnes au moins et
lutilisation darmes, de vhicules ou quipements spcifiques pour empcher laction des
agentsdecontrle.(CopyrightArtemis2015)
Lamendementintroduitaugmentelamendeaudouble.

2Luttecontrelafraudecommerciale
Lanouvelledispositionrviselaqualificationdecertainesinfractionsundegrsuprieur,
notammentlinfractiondexcdentnondclarenpoids,enquantitouenvaleurdeplusde
20%deslmentsfigurantdansladclarationendtail.
Linfraction est dsormais requalifier en tant quimportation sans dclaration en dtail,
contraventionde1reclasseaulieudefaussedclarationquiestunecontraventionde2me
classe.
Lasanctiondevragalementconcernelinfractionrelativelexportationdesmarchandises
soumisesdesautorisationsparticulires.Suivantlecas,lamendeapplicableenlamatire
estcompriseentreletiersetlatotalitdelavaleurdecesmarchandises.
Rfrencelgale:articles280,284,285,293et294duCDII
Institution dune nouvelle infraction relative aux manuvres visant le bnfice des
avantagesdurgimedelAT
La modification de la LF vise sanctionner les auteurs des manuvres pour bnficier
indmentdesavantagesdurgimedeladmissiontemporaire.
Rfrencelgale:article286duCDII

IIITarifsdesdroitsdedouaneDD:
Baissedelaquotitdesdroitsapplicablescertainsproduits
La LF modifie, compter du 1er janvier 2015, la quotit des droits applicables certains
produitscommesuit:
Dsignationduproduit

Ancientarif

Nouveau
tarif

Noixdecoco

10%

2.5%

Pistaches

10%

2.5%

Thvert(nonferment)prsentenemballages

40%

32,5%

Thvert(nonferment)prsentautrement

25%

2,5%

Th noir (ferment) et th partiellement

40%

32,5%

32.5%

2,5%

Vanille

10%

2.5%

Girofles(antofles,clousetgriffes)

10%

2.5%

Noixmuscades

10%

2.5%

Macis

10%

2.5%

Amomesetcardamomes

10%

2.5%

Grainesdanisoudebadiane

10%

2.5%

Grainesdecarvi

10%

2.5%

Gingembre

10%

2.5%

Curcuma

10%

2.5%

Pches, y compris les brugnons et nectarines:

40%

2,5%

40%

2,5%

immdiatsduncontenunexcdantpas3kg

ferment, prsent en emballages immdiats


duncontenunexcdantpas3Kg
Th noir (ferment) et th partiellement
ferment,prsentautrement

Autres
Autresfruits

Rfrencelgale:article4IdelaLF
IVTarifsdesdroitsdimportationDI:
Baissedudroitdimportationapplicableauxvhiculesutilitaires
La LF fixe 10% le droit dimportation applicable aux vhicules utilitaires dun poids en
charge maximal suprieur 2,2 tonnes et infrieur ou gal 3,5 tonnes, relevant des
positionstarifairesns8704.21.99.52,8704.21.99.92,8704.31.90.52et8704.31.90.92.
Cenouveautarifsappliquegalementlorsquecesvhiculesutilitairessonttousterrains,
quatrerouesmotricesounonentirementcarrosss.
Ilsapplique,enprincipe,quelquesoitloriginedesvhiculesutilitairesconcerns.
Cette mesure vise tendre la porte des positions tarifaires prcites relatives aux
vhiculesutilitairesdunpoidsenchargemaximalsuprieur2,2tonnesetinfrieurougal
3,5 tonnes en vue dintgrer ces mmes vhicules lorsquils sont tous terrains, quatre
rouesmotricesounonentirementcarrosss.
Rfrencelgale:article4IIdelaLF
Rductiondumontantdelinvestissementbnficiantdelexonration
En harmonisation avec les mesures introduites au niveau de la TVA limportation, la LF
prvoit la rduction du montant de linvestissement destin lacquisition des biens
dquipement,matrieletoutillages,bnficiantdelexonrationdudroitdimportation,de
200100millionsdeDH.
Fixe initialement 500 millions de DH par la LF pour lanne budgtaire 19981999 et
ramene 200 millions de DH par la LF 2001, lexonration bnficie aux entreprises qui
s'engagentraliseruninvestissementdanslecadredeconventionsconcluesaveclEtat.
Lexonration porte sur les biens d'quipement, matriels et outillages ncessaires la
ralisationduprojetetimportsdirectementparcesentreprisesoupourleurcompte.Elle

est galement accorde aux parties, pices dtaches et accessoires imports en mme
tempsquelesbiensd'quipements,matrielsetoutillagesauxquelsilssontdestins.
L'investissementbnficiantdelexonrationdoittreralisdansles36moisquisuiventla
datedelasignaturedelaconvention,nanmoinsdesdlaissupplmentairespeuventtre
accordsencasdeforcemajeureoudecirconstancesimprvisibles.
Rfrencelgale:article5delaLF
VTaxepourfraisdinspectionsanitairelimportationetlexportation:
Suppressiondelataxe
LaLFprvoitlasuppressiondelataxepourfraisdinspectionsanitairelimportationet
lexportationdesplantes,partiesdeplantesouproduitsvgtaux.
Cette taxe a t institue par le dahir du 4 moharrem (29 avril 1933) sur les produits ou
objets vgtaux prvus par le dahir du 23 rabiaa I 1346 (20 septembre 1927) portant
rglementdepolicesanitairedesvgtauxlorsqu'ils:

sontsoumisleurentrel'inspectionsanitaire;

sont exports hors du territoire national, accompagns d'un certificat d'inspection


sanitaire:

fontl'objet,envuedeleurexportation,del'inspectionsanitaire;

Perue par le service des douanes pralablement l'inspection sanitaire, cette taxe
s'appliquait galement aux insectes et aux cryptogames d'intrt conomique admis
l'entre ou au transit dans le territoire national, l'exclusion des cryptogames destins
l'usagethrapeutiqueouexprimentalmdical,etdesinsectesouplantespourcollections.
Dans sa Circulaire n 5480/210 du 30 dcembre 2014, lAdministration des Douanes et
Impts Indirects prcise quun dcret en cours dadoption abroge galement les textes
rglementaires instituant la taxe dinspection sanitaire vtrinaire et les redevances pour
fraisdefumigationdesvgtaux.

Parconsquent,compterdu1erjanvier2015,aucunetaxeouredevanceneseraexigepar
les agents de lAdministration desDouanes loccasion du ddouanement des animauxet
produitsanimauxetdesvgtauxainsiquedesfraisdefumigationdesvgtauxetproduits
vgtauximportsoudestinslexportation.
Toutefois, les formalits et documents relatifs la police sanitaire vtrinaire et
phytosanitairecontinueronttreexigslimportationcommelexportation.
Rfrencelgale:article5bisdelaLF
VITaxespcialesurleciment:
Elargissementduchampdapplicationdelataxeaucimentutilispourlaconsommation
interne
La LF intgre dans lassiette imposable de la taxe, le ciment utilis pour la consommation
internecommematireintermdiairesparlesunitsdeproductiondeceproduit.
Lefaitgnrateurdelataxepourcesunitsestlutilisationducimentpourlaconsommation
interne. Par consquent, les socits concerns sont tenues de verser la fin du mois
suivantceluidelutilisationducimentauprsducomptablepublicchargdurecouvrement
de la taxe relevant de leur sige. Ce versement doit tre accompagn dune dclaration
prcisantlesquantitsdecimentutilises.
Llargissement du champ de la taxe, applicable compter du 1er janvier 2015, vise
maintenirlemmeniveauderecettesdecettetaxesuiteaumouvementderestructuration
constat en 2014 au niveau des principales socits du secteur cimentier (fusion
absorption),dslorsquelechampdesonapplicationtaitlimitlavente,sortieusineou
l'importationduciment.
Rfrencelgale:article8bisdelaLF

VIIDroitsdinscriptionsurlestitresfonciers:
Applicationdudroitfixede1.000,00lacteconstatantlapportennatureparles
exploitantsagricolesunesocit
La LF rduit les droits dinscription sur les livres fonciers de lacte constatant lapport en
nature par les exploitants agricoles individuels ou copropritaires dans lindivision une
socit1.000,00DHparproprit.(CopyrightArtemis2015)
Cetterductionviseharmoniserlarglementationrgissantlesdroitsdinscriptionsurles
titresfonciersaveclalgislationfiscalequiprvoitquelesexploitantsagricoles,soumislIR
autitredeleursrevenusagricolesetquiralisentunCAsuprieurougal5millionsdeDH
ne sont pas imposs sur la plusvalue nette ralise suite lapport de lensemble des
lmentsdelactifetdupassifdeleurexploitationunesocitsoumiselISautitredes
revenusagricolesquellescrententrele1erjanvier2015etle31dcembre2016(art.247
XVIIBduCGI).
Rfrencelgale:article7bisdelaLF

VIIITaxesintrieuresdeconsommationTIC:
Entre en vigueur de la dernire tranche de la rvision de la taxation des tabacs
manufacturs
Basauparavantsurlataxationadvalorem,laLF2013aprvularefontedelaTICsurles
tabacs manufacturs, dont lapplication a t tale sur une priode de 3 ans. (Copyright
Artemis2015)
Lestauxettarifs,horscotdesmarquesfiscales,applicablecompterdu1erjanvier2013,se
prsententainsicommesuit:

Dsignationdes

Quotit

produits

spcifique

ICigarettes:
A

Cigarettes 217,00 DH les

Quotitadvaloremduprix

Minimumde

deventehorsTVAetTIC

perception

spcifique*

25%

fabriques avec du 1000cigarettes

265,00DHles
1000

tabacbrun

cigarettes

214,00 DH les
B

Cigarettes 1000cigarettes

fabriques

50%

avec

1000

dautrestabacs
II

Cigares

cigarillos

500,00DHles

cigarettes
et 500,00 DH les

35%

1000units

1000,00 DH
les

1000

units
III Autres tabacs 158,00 DH les
manufacturs

1000grammes

25%

220,00DHles
1000
grammes

Pourlescigarettesfabriquesavecdautrestabacs,lestauxettarifscorrespondantssontles
suivants:

Date

Quotit

dapplication

spcifique

Quotitadvaloremduprixde

Minimumde

ventehorsTVAetTIC

perception

spcifique

Au 1er janvier 332,00 dirhams


2014

les

40%

1000

533,00 DH les
1000

cigarettes

cigarettes

25%

462,00 dirhams
Au 1er janvier
2015

les

1000

567,00 DH les
1000

cigarettes

cigarettes

Toutefois,lesrecettesperuesautitredesTICsurlescigarettesnepeuventtreinfrieures
autauxde53,6%duprixdeventepublicTTC,horscotdesmarquesfiscales.
LerelvementdelaTICsesttraduitparlahaussedesprixaupublicdesproduitsdutabac
manufactur, conformment larrt du Ministre dlgu auprs du Chef du
Gouvernement charg des Affaires Gnrales et de la Gouvernance n 455514 du 29
dcembre2014modifiantetcompltantlarrtn77113du1ermars2013(BOn6321bis
du30dcembre2014).
Rfrencelgale:articles5I,IIetIIIdelaLF2013et9Gdudahirportantloin177340du
9octobre1977

TousdroitsrservsArtmis2015.

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