Las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudacin de la Administracin

Tributaria regulada en el artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario la cual establece lo
siguiente:
"Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir
la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administracin."
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce
a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la
colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las normas contenidas en el Ttulo
II del Libro III del Cdigo Tributario y por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
regulado en la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.
IMPORTANTE.- La Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva - Ley N 26979 regula el
procedimiento de cobranza coactiva de los gobiernos locales y no es aplicable a los
procedimientos de cobranza coactiva seguidos por la SUNAT.

DEUDA EXIGIBLE Y DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria es exigible a partir del da
siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada para tal efecto, fecha a partir de la cual la
deuda no pagada genera intereses moratorios.
Adicionalmente, la deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando se presenta alguna
de las circunstancias establecidas en el artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario, lo que
faculta a la Administracin Tributaria a iniciar las acciones de coercin para su cobranza. Informe
N 032-2009-SUNAT/2B0000

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA ART 115 DEL CDIGO TRIBUTARIO

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la
Resolucin de prdida del
fraccionamiento notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento
se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del
plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del
plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible
dicho recurso.

Registro de deuda en Centrales de Riesgo

La administracin se encuentra facultada a registrar en las centrales de riesgo la deuda exigible
coactivamente, no obstante an no se haya iniciado el procedimiento de cobranza caoctiva o ste
haya sido duspendido o dejado sin efecto por razones distintas a la no exigibilidad de la deuda en
cobranza. Criterio establecido en la RTF N 9151-1-2008, de observancia obligatoria.

El procedimiento de cobranza coactiva se inicia por el Ejecutor coactivo mediante la

notificacin al deudor de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contiene un mandato de
cancelacin de las rdenes de Pago, Resoluciones, Liquidaciones de DUAs de Importacin u
otro documento que contenga deuda tributaria aduanera materia de cobranza, dentro de los 7
(siete) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada la notificacin bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas,
en caso stas ya hubieran sido trabadas.
Al iniciarse respecto a deuda exigible coactivamente, dentro de este procedimiento no
cabe impugnar o cuestionar la deuda materia de cobranza (rdenes de Pago, Resoluciones de
Multa o Determinacin).

SUPUESTOS DE SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA
1.- Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una
medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2.- Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3.- Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden de Pago.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en
el Cdigo Tributario, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo
valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada.
INFORME N 265-2008-SUNAT/2B0000.-Se debe continuar con la suspensin del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de una Orden de Pago notificada conforme a ley y reclamada dentro del
plazo de veinte das, en caso que el deudor tributario apele oportunamente la Resolucin que
declar infundada dicha reclamacin.
SUPUESTOS DE CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
1.- Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin
contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que
declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
2.- La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el Artculo 27 del Cdigo Tributario.
3.- Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4.- La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5.Exista
resolucin
fraccionamiento de pago.

concediendo

aplazamiento

y/o

6.-Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza

hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de
la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7.- Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8.- Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
9.- Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o
apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de
dichos
recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare
inadmisible dicho recurso.

INFORME N 106 -2013-SUNAT/4B0000.- No procede la suspensin o conclusin del

procedimiento de cobranza cuando se apele la resolucin que dispuso declarar inadmisible una
reclamacin contra una Orden de Pago por falta de pago previo, as como cuando se apele la
resolucin que declar inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente
contra Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa.Se le notificar a su buzn SOL la
Resolucin que declara la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva.
RTF N 5464-4-2007 de observancia obligatoria.- Procede la cobranza coactiva de una Orden de
Pago cuya reclamacin ha sido declarada inadmisible por la Administracin, an cuando el deudor
tributario haya interpuesto recurso de apelacin en el plazo de ley.

1.- Medidas Cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva

De conformidad con el Artculo 118 del Cdigo, las medidas cautelares que pueden trabarse son
las siguientes:
1.- Embargos:
En forma de intervencin:
(i) En recaudacin.
(ii) En informacin.
(iii) En administracin de bienes.
En forma de depsito:
(i) Con extraccin de bienes.
(ii) Sin extraccin de bienes.
En forma de inscripcin.
En forma de retencin.
2.- Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la
deuda.
La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva no est sujeta a plazo
de caducidad

2.- Medidas Cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

El Ejecutor a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y a solicitud del rea competente de la
SUNAT dispondr que se traben medidas cautelares antes de iniciarse el Procedimiento, cuando la
referida rea establezca:
(i) Que el comportamiento del Deudor hace indispensable la adopcin de medida cautelar.
Este supuesto se sustentar en cualquiera de las situaciones reguladas en los incisos a) al l) del
Artculo 56 del Cdigo, o;
(ii) Que existen razones que permiten presumir que la cobranza podra devenir en
infructuosa.
Las medidas cautelares sern sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago, documento que contenga deuda tributaria
aduanera, segn corresponda, u otro documento que desestima la reclamacin, salvo en el
supuesto a que se refiere el Artculo 58 del Cdigo Tributario.
Si la deuda no es exigible coactivamente:
Plazo de caducidad: 1 ao y se mantendr por 2 adicionales en caso existiera resolucin
desestimando la reclamacin del deudor tributario, estos plazos se computarn desde que se trab
la medida.
El deudor podr solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida.
Si la deuda es exigible coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber notificarse dentro de los cuarenta y cienco (45) das
hbiles computados desde la fecha en que fue trabada la medida cautelar. ste trmino podr ser
prorrogado por veinte (20) das hbiles ms siempre que medie causa justificada.
3.- Medidas Cautelares previas a la emisin de Resoluciones u rdenes de Pago

Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de

medidas cautelares la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las medidas
necesarias para garantizar la deuda tributaria an cuando no hubiere emitido la Resolucin de
Determinacin, Multa u Orden de Pago.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer prrafo
del artculo 56 del Cdigo Tributario.
Adoptada la medida la SUNAT notififcar las Resoluciones u rdenes de Pago en un plazo de 30
das hbiles, prorrogables por 15 das hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin o la
incautacin de libros, archivos, documentos, registros en general.
El deudor podr solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida.

Informes SUNAT relevantes sobre procedencia de una medida cautelar previa:

INFORME N 225-2007-SUNAT/2B0000
INFORME N 096-2006-SUNAT/2B0000

Son responsables solidarios de conformidad a los numerales 3 y 4 del artculo 18 del Cdigo
Tributario los terceros que deban efectuar un embargo en forma de retencin as como los
depositarios de bienes embargados:
1.- Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el
monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118. Mas informacin aqu.
2.- Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza, cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido
puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el
determinado segn el Artculo 121 y sus normas reglamentarias. Mas informacin aqu.
Sin perjuicio de la responsabilidad solidaria establecida en el artculo 18 del Cdigo Tributario
cabe indicar que el depositario tambin podr ser denunciado penalmente.

Bienes que no requieren tasacin

No ser necesaria la tasacin cuando se trate de dinero o de bienes cotizables en bolsa.
Tampoco se realizar la tasacin tratndose de materias primas o productos primarios de
exportacin, cotizables segn valores del mercado local o de la bolsa de productos, salvo
objecin debidamente fundamentada.
Cuando el bien afectado tenga cotizacin en el mercado de valores o en el mercado de productos o
en uno similar, se podr nombrar un Agente de bolsa o corredor de valores o corredor de productos
para su venta, segn sea el caso.
Tasacin convencional
Por la tasacin convencional el Ejecutor y el Deudor suscriben un acta en la que acuerdan el
valor del bien. Si este valor, a criterio del Ejecutor, se desactualiza significativamente, ste queda
facultado para convenir una segunda tasacin o disponer una tasacin pericial.
Tasacin pericial
El Ejecutor, mediante Resolucin Coactiva, designar al Perito que se encargar de tasar los
bienes embargados. En dicha Resolucin se indicar los bienes y se fijar un plazo para la
realizacin de la tasacin. Dicho plazo no podr exceder de cinco (5) das hbiles en el caso de
bienes inmuebles o de bienes muebles no perecederos. Tratndose de bienes perecederos no
sujetos a remate inmediato, el plazo mximo ser de un (1) da hbil.
En el caso de bienes materia del remate inmediato a que se refiere el numeral 1 del Artculo 28 el
plazo mximo para realizar la tasacin ser de un (1) da calendario. En este supuesto, no procede
la observacin de la tasacin por parte del Deudor.
El Perito podr solicitar al Ejecutor, por escrito, una ampliacin del plazo fijado para la tasacin,
excepto en el caso de bienes perecederos o de bienes objeto de remate inmediato. La ampliacin
podr ser concedida por el Ejecutor cuando la ubicacin de los bienes, la naturaleza de stos o la
dificultad de la funcin encomendada lo justifique.
El Deudor podr presentar a la SUNAT una tasacin pericial, la misma que tendr carcter
referencial, quedando a criterio del Ejecutor aceptarla o ponerla en conocimiento del Perito
designado. Si la acepta, el Ejecutor deber proceder conforme a lo sealado en el numeral 2.

Observacin y aprobacin de la tasacin

El informe pericial ser puesto en conocimiento del Deudor para que, de corresponder, formule
observaciones. Dichas observaciones debern estar fundamentadas y acompaadas de los
informes tcnicos, estudios de costos u otra documentacin pertinente.
El Ejecutor rechazar las observaciones carentes de fundamento, quedando consentidos los
aspectos no comprendidos en la observacin. El Ejecutor trasladar las observaciones del Deudor
al Perito para que ste ratifique o rectifique su informe.
Si el Ejecutor tuviera observaciones al informe presentado por el Perito, podr ordenar que ste
levante dichas observaciones.
El plazo para que el Deudor formule observaciones ser de tres (03) das hbiles en el caso
de bienes inmuebles o muebles no perecederos y de un (1) da hbil para el caso de bienes
perecederos no sujetos a remate inmediato. El mismo plazo regir para que el Perito ratifique o
rectifique su informe o levante las observaciones del Ejecutor, segn sea el caso.
El Ejecutor aprobar o desaprobar la tasacin. Si la desaprueba, ordenar una nueva tasacin a
cargo del mismo Perito o de otro que designe. La nueva tasacin ser formulada en el plazo
sealado en el prrafo anterior.
Segn lo sealado en el Artculo 121 del Cdigo, aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta,
el Ejecutor ordenar el remate de los bienes.
Base legal: Art 24 del Reglamento de Cobranza Coactiva

REMATE
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de
los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la
postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se
presentan postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a.

Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.

b.

Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional. De no

presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva
tasacin y remate bajo las mismas normas.

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al
ejecutado.

El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate

inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida
por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos 56 58, el
Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
SUSPENSIN DEL REMATE
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando, ANTES DE INICIARSE EL
REMATE, se produzca algn supuesto para la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en el Cdigo Tributario o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor,
sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Tambin se suspender el remate cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de
Propiedad y sta sea admitida; salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate
respecto de bienes embargados que corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, en cuyo caso ste podr ordenar el
remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta
el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
CANCELACIN DEL REMATE
El Ejecutor cancelar el remate de los bienes embargados cuando:
(i) Se pague la totalidad de la deuda tributaria actualizada.
(ii) Se produzca alguno de los otros supuestos de conclusin del procedimiento de cobranza
previstos en el literal b) del Artculo 119 del Cdigo
(iii) Se otorgue garanta que a criterio del Ejecutor sea suficiente para el pago de la totalidad de la
deuda tributaria.
POSTERGACIN DEL REMATE
El Ejecutor podr postergar el remate de los bienes slo por caso fortuito o fuerza mayor,
dejndose constancia de este hecho en el expediente.
Si se debe continuar con el Procedimiento por haberse extinguido la causal de suspensin o
postergacin del remate, el Ejecutor convocar nuevamente a remate los bienes embargados, sin
reducir el precio base.
La suspensin, cancelacin o postergacin del remate se anunciar en el mismo plazo que se
realiz la convocatoria mediante la colocacin de carteles en el local del remate o la publicacin del
aviso correspondiente en los diarios donde fue realizada la convocatoria o la publicacin en la
pgina web de la SUNAT.

Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del

Procedimiento invoca a su favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por
la SUNAT.
Interposicin de la Intervencin excluyente de propiedad
La intervencin excluyente de propiedad podr interponerse en cualquier momento del
Procedimiento hasta antes del inicio del remate de los bienes.
Admisin a trmite de la Intervencin excluyente de propiedad
De acuerdo con lo dispuesto en el literal a) del Artculo 120 del Cdigo, slo ser admitida a
trmite la Intervencin Excluyente de Propiedad interpuesta, si el tercero prueba su derecho con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que, a juicio del
Ejecutor, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
Se entender dentro del criterio de fehaciencia: La plena determinacin e identificacin de los
bienes
Si la intervencin excluyente de propiedad es interpuesta o admitida antes del remate, ste se
suspender respecto de los bienes materia de intervencin.
El ejecutor coactivo no es competente para resolver Intervenciones de Derecho Preferente o
Terceras preferente de Pago.

Apelacin de la Intervencin Excluyente de Propiedad.

De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del Artculo 120 del Cdigo, la Resolucin Coactiva a
travs de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una Intervencin Excluyente de Propiedad es
apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de cinco (5) das hbiles, contados a partir del da
hbil siguiente a la fecha en que se notific dicha resolucin al tercero.

La apelacin ser presentada ante la SUNAT y slo ser elevada al Tribunal Fiscal dentro de los
diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de presentacin, si es que la
apelacin hubiese sido presentada dentro del plazo previsto en el prrafo precedente.

Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin dentro del plazo previsto en el primer prrafo de
este numeral, la resolucin del Ejecutor quedar firme.

Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el Ejecutor levantar

la medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y ordenar que se ponga a
disposicin del tercero los bienes embargados o, de ser el caso, proceder a la devolucin
del producto del remate. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo
las partes contradecirla ante el Poder Judicial.
Importante.- Si se comprueba que al presentar la Intervencin Excluyente de Propiedad se ha
proporcionado informacin falsa se impondr al tercero la multa establecida en el numeral 6 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
Base legal: Art 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva

La accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda tributaria prescribe a los cuatro (4)
aos, excepto cuando el Agente de retencin o percepcin no haya pagado el tributo retenido
o percibido en cuyo caso la accin de cobro prescribe a los diez (10) aos.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo sealado en la norma, es importante
tener en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo para
poder solicitar la prescripcin; el cmputo de los plazo se encuentra regulado en el artculo 44 del
Cdigo Tributario.
Importante.- El escrito de solicitud de prescripcin se presenta ante la administracin
tributaria y los requisitos se encuentran establecidos en el procedimiento 55 del TUPA de la
SUNAT.

Qu es una queja?
El Recurso de Queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
Qu actos realizados en el procedimiento de cobranza pueden ser materia de queja?
Puede presentarse Recurso de Queja entre otras razones cuando:
Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no existir deuda exigible,
Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas
Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de suspensin.

Se efecta la notificacin mediante publicacin, cuando no corresponda.

La notificacin por ceduln no ha sido bien efectuada.
La Administracin Tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y la resolucin de
ejecucin coactiva.
En cunto tiempo se resuelve la queja.
Se presenta ante el Tribunal Fiscal quien lo deber resolver dentro de 20 das hbiles.
Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin de
los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la deuda tributaria
materia de queja se encuentre en cobranza coactiva. RTF N 1380-1-206, de observancia
obligatoria.

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