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SANTIAGO CENTRO
JORGE GALLEGUILLOS ORDENES
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
* No es exigida por ley.
de
Contabilidad de Costos
La Contabilidad de Costos es una parte de la Contabilidad Administrativa que registra,
analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la elaboracin de un artculo o
la prestacin de un servicio.
La Contabilidad de Costos es aplicable a cualquier tipo de empresa sea sta de tipo
manufacturera, comercial o de servicio.
TIPO DE EMPRESA
TIPO DE COSTO
- Manufacturera
- Comercial
Distribucin, cobranzas
- Servicio
Material directo
Material indirecto
Mano de obra indirecta
Otros costos de fabricacin
Costos de Conversin. Son los costos necesarios para transformar los materiales directos en productos terminados, es
decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo ms el costo de conversin,
porque estaramos duplicando el costo de mano de obra directa.
Enfoques de Costeo.
Los enfoques son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un producto o servicio
con fines de inventario, es decir para la valorizacin del activo o recurso econmico que se
esta elaborando.
Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos, mtodos y terminologa que le son
propios y que por lo tanto, difieren entre s tanto en forma como en contenido.
A continuacin y teniendo como referencia las reas funcionales de Produccin, Ventas y
Administracin, que son las que normalmente tiene una empresa, se definirn los enfoques
de costeo.
VENTAS
- Costos Directos
- Costos Indirectos
Gastos
de
(Resultado Prdida)
ADMINISTRACION
- Costos Directos
- Costos Indirectos
Ventas Gastos
de Administracin
(Resultado Prdida)
Se tiene que en la empresa se generan costos en todas las reas y que de acuerdo al
enfoque por absorcin, stos se clasifican en el rea de produccin, en costos directos o
costos indirectos con respecto al producto y que los costos que se generan en las reas de
ventas y administracin se clasifican en directos o indirectos, pero con respecto a la
funcin.
- Enfoque absorcin (definicin)
Es aquel enfoque en que el costo activable o inventariable del producto, lo constituyen
todos los costos del rea de produccin sean estos directos o indirectos, fijos o variables.
Aquellos desembolsos que se generan en las reas de administracin y ventas su
tratamiento sern como concepto de Resultado Prdida, es decir Gastos de Administracin
o Gastos de Ventas.
Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de la
valorizacin del inventario es lo directo o indirecto en relacin a su facilidad de
identificacin con el costo del producto.
PRODUCCION
Costos Variables
VENTAS
Costos Variables
ADMINISTRACION
Costos Variables
Costos Fijos
Costos Fijos
Costos Fijos
Se observa que en la empresa se generan costos en todas las reas y que de acuerdo al
enfoque de costeo variable, stos se clasifican por reas, en variables y fijos, pero con
respecto al volumen de produccin.
- Enfoque Variable Directo (definicin)
Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de activo) todos los costos
variables que se generan fundamentalmente en el rea de produccin y eventualmente en
el rea de administracin y ventas siempre que estos varen en funcin del nivel de
produccin. Los costos fijos que se generen en produccin, administracin y ventas su
tratamiento ser como concepto de resultado prdida, es decir, costos fijos del periodo
durante el cual se devengaron.
Se deduce que el criterio de clasificacin de los elementos del costo para fines de
valorizacin de existencias, se gua por la variabilidad que experimentan los costos en
relacin al volumen de la produccin.
Enfoque absorcin:
a) Materia Prima Directa (MPD): son aquellas materias primas y materiales que son fciles
de identificar y asignar en trminos econmicos a un producto, proceso o lotes de producto.
b) Mano de obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se cancelan por el
trabajo de produccin y que es fcil de identificar y asignar en trminos econmicos a un
producto, proceso o lotes de producto.
c) Costos Indirectos de Fabricacin (CIF): son todos los materiales indirectos, mano de obra
indirecta y gastos de fabricacin que no son fciles de identificar o asignar en trminos
econmicos a un producto, los cuales se acumulan en una cuenta de control para
posteriormente ser distribuido.
d) Otros costos directos: aquellos que no se clasifican dentro de m.p.d y m.o.d pero de clara
identificacin econmica con el producto. Un ejemplo seria depreciacin en base a
unidades de produccin.
a) Costo Variable: es aquel costo que varia en forma directa y proporcional al volumen de
produccin entre ciertos lmites o dentro de un rango dado de produccin. Un ejemplo sera
m.p.d y m.o.d.
b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable ante los cambios del volumen de
produccin entre ciertos lmites o dentro de un nivel dado de produccin. Un ejemplo sera
seguros de bienes de la empresa, arriendos, depreciacin lineal de una mquina de
produccin.
c) Costo Semivariable: es aquel costo que esta conformado por una parte variable y por una
parte fija entre ciertos lmites o dentro de un nivel dado de fabricacin como por ejemplo
consumo de energa elctrica, telfono, la mantencin y reparacin, los sueldos de los
vendedores ( sueldo base + comisiones ).
Estado de Resultados
Absorcin
Variable Directo
Ventas
- Costo de Ventas
Utilidad Bruta
- Gastos Adm. y Ventas
Resultado Operacional
+Otros Ing. Fuera Operacin
- Otros Egr. Fuera Operacin
+- Correccin Monetaria
Resultado Antes de Impuestos
- Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio
Ventas
- Costo Variable
Margen de Contribucin
- Costos Fijos
Resultado Operacional
+Otros Ing. Fuera Operacin
- Otros Egr. Fuera Operacin
+- Correccin Monetaria
Resultado Antes de Impuestos
- Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio
: 650 unidades
Terminadas y Transferidas
: 650 unidades
Ventas
: 650 unidades
$ 75
$ 25
: $ 11.050
Comisin
: 3 % sobre la venta
Se pide:
a. Diferencia en el resultado operacional, entre el sistema de costeo directo y el sistema de costo por absorcin
b. Costo unitario de fabricacin en el sistema de costo por absorcin
c. Costo de venta unitario en un sistema de costeo directo
d. Causa de la diferencia en el resultado operacional
a.
Una empresa cuenta con esta informacin:
Produccin
650
UNIDADES
Terminadas y Transferidas
Ventas
Precio de venta unitario
:
:
:
500
500
$ 75
UNIDADES
:
:
:
$ 25
$ 11.050
3 % sobre la venta
UNIDADES
Se pide:
a.
Diferencia en el resultado operacional, entre el sistema de costeo directo y el sistema de costo por absorcin
b.
c.
d.
17
37500
-12500
-8500
16500
-1125
15375
2550
37500
-12500
25000
-$ 12.175 $1.125+$11.050
$ 12.825
$ 15.375
$ 450
3.4.5.6.7.-
6.000 unidades
5.000 unidades
10% de las ventas
$ 170.000
$ 240.000
Cantidad producida
Cantidad vendida
Gastos de ventas variables
Gastos de ventas fijos
Gastos de administracin fijos
$
$
$
$
150
80
40
30
El Costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorcin, estar conformado por
todos los costos del rea de produccin:
5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000.La Venta menos el Costo de ventas origina la utilidad bruta. El enfoque absorcin agrupa
los costos de la funciones de administracin y ventas como Gastos de Administracin y
Ventas, deducindolos de la utilidad bruta, para conformar el resultado operacional.
En el caso del enfoque variable el costo del producto estar conformado slo por los costos
variables de produccin excluyendo los CIF fijos:
5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000.Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan con la comercializacin de
los productos (pero que no forman parte del costo variable inventarible), tambin se
presentan rebajando a las ventas:
Gastos de ventas 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000
El Margen de Contribucin se conforma al rebajar de las ventas el Costo Variable de
produccin y los Gastos Variables de Ventas . El Margen de Contribucin sirve para cubrir
los costos fijos y generar resultados.
Los Costos Fijos sern aquellos que se producen en la empresa , independiente del
volumen de actividad y que estn conformados por los CIF fijos de produccin y los Gastos
de Administracin y Ventas fijos, como se muestra a continuacin:
Produccin ( 6.000 unid. X $ 30)
Administracin
Ventas
$ 180.000
$ 240.000
$ 170.000
2.250.000
(1.500.000)
750.000
(635.000)
115.000
$ 300.000
2.250.000
(1.575.000)
675.000
(590.000)
85.000
$ 270.000
Se observa que existe una variacin de $ 30.000 en los resultados del perodo, lo que se
debe a la inclusin o exclusin de los CIF fijos en el costo del producto. El enfoque
absorcin los incorpora al costo del producto generando un mayor Activo y por ende una
mayor utilidad., en cambio el enfoque variable los trata como Costos Fijos del perodo
(Resultado prdida), rebajando el margen de contribucin y por consecuencia la utilidad.
En el desarrollo, slo para simplificar la solucin no se contempla impuestos y operaciones
fuera de explotacin.
Se observa que los enfoques de costeo son dos mtodos, criterios o modelos tericos
totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido.
Cada enfoque tiene
clasificaciones, etc..
su
propia
terminologa,
procedimientos,
mtodos,
criterios,
Si la produccin es menor que la venta significa que se estn vendiendo unidades del
inventario inicial; luego el enfoque por absorcin mostrar una menor utilidad debido a que
las utilidades del inventaro inicial estn valuadas a un mayor costo ( por la incorporacin
de los cif fijos ). En cambio, en el enfoque variable estos cif fijos se incorporaron al
resultado del perodo anterior.
PROD.
EN
PROCESO
ART.
TERMINADOS
Inv. Inicial
Inv. Inicial
Inv. Inicial
COSTO
VENTAS
Compras
Fletes
DE
Artculos
Costo de
Artculos
Artculos
Artculos
Vendidos
Seguros
Consumo MPD
Produccin
Terminados
Terminados
Vendidos
(precio costo)
Inv. Final
Inv. Final
MOD
Inv. Final
VENTAS
Sueldos
Leyes Sociales Consumo MOD
Artculos
Vendidos
(precio venta)
CIF
Depreciacin
Lubricantes
Consumo CIF
Seguros
Para controlar los costos se deben crear tantas cuentas como elementos tenga el producto,
ya sea como cuenta de control o cuentas de fabricacin. En estas ltimas cuentas se puede
separar la informacin generando una cuenta por cada elemento o bien una sola cuenta
que represente los productos en proceso.
El rea de produccin est representada por la cuenta Productos en Proceso, que es donde
se est elaborando el producto o servicio. Luego una vez que el producto est terminado, se
enva a la bodega de productos terminados, que estar representada por la cuenta Artculos
Terminados.
La cuenta Materia Prima Directa (MPD) es de activo y contiene las materias primas o
materiales que son bienes de propiedad de la empresa. Esta cuenta se cargar por las
compras, fletes, seguros,etc. y se abonar por los consumos de produccin. Tambin
pueden tener Inventario Inicial o Inventario Final.
La cuenta Mano de Obra Directa (MOD) es una cuenta de control de costos que permitir
registrar las remuneraciones del personal que ha participado directamente en la
produccin. Esta cuenta no llega a los estados finales por si sola y nunca puede quedar con
saldo, puesto que la acumulacin de dichos costos se deber distribuir entre los artculos
que participaron en la produccin.
La cuenta Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) es una cuenta de control de costos, que
tampoco llega a los estados finales por si sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que
estos costos que se acumularon, se deben distribuir entre los productos que los
consumieron.
La cuenta Artculos Terminados es de activo y representa los bienes terminados que posee
la empresa y por lo tanto puede tener Inventario Inicial o Inventario Final.
La cuenta Costo de Ventas es de resultado prdida y representa los artculos que se
vendieron durante el perodo a precio de costo.
La cuenta Ventas es de resultado ganancia y representa los artculos que se vendieron
durante el perodo a precio de venta.
Estado de Costos
Este es un estado detallado que se elabora para la informacin interna de la empresa,
con el objeto de entregar todas las partidas que configuran los costos de produccin, es
decir, se presenta un anlisis de cada cuenta del sistema de costos, con los registros de
cada cifra que conforman los costos de produccin y de ventas de un periodo tomado en
consideracin.
Estado de Costos
Inventario Inicial de MPD
+ Compras MPD
- Inventario Final de MPD
Consumo MPD
+ Consumo MOD
+ Consumo CIF
Costo de Produccin del Perodo
+ Inventario Inicial de Productos en Proceso
- Inventario Final de Productos en Proceso
Artculos Terminados del Perodo
+ Inventario Inicial de Artculos Terminados
- Inventario Final de Artculos Terminados
Costo de Ventas del Perodo
Costos variables
Ve
Costos fijos
prdidas
Qe
Mrgenes de Seguridad
El margen de seguridad es la cantidad que se deja de vender sin obtener perdidas
ni ganancias.
En unidades =
En valores =
Qt
Vt
Qe
Ve
Se pide :
a) Calcular el punto de equilibrio en unidades y valores.
b) Calcular la cantidad que debe producir y vender para obtener una utilidad de
$ 75.000.c) Calcular a que precio debe vender toda la produccin que permite su capacidad
instalada, para obtener una utilidad del 10% de las ventas y adems financiar una
campaa de publicidad de $ 56.000.Desarrollo
a) precio
= $ 50
c.v.u.
= $ 35
m.c.u.
= $ 15
C. Fijos
= $ 180.000
Razn de recuperacin= 35/50= 0,7 o 70%
Razn de contribucin= 15/50= 0,3 o 30%
Punto de equilibrio unidades (Qe) = 180.000/15= 12.000 unidades
Punto de equilibrio valores (Ve)
= 180.000/0,3= $ 600.000
Punto de equilibrio valores (Ve)
= 12.000x50 = $ 600.000
b) Utilizando la ecuacin
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO
50Q = 35Q + 180.000 + 75.000
15Q = 255.000
Q = 255.000/15
Q = 17.000 unidades
c) Precio = ?
Q
= 20.000 unidades
Costos fijos = 180.000+56.000= $ 236.000
Utilizando la ecuacin
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO
P20.000 = 35X20.000 + 236.000 + 0.1 (P20.000)
18.000P = 936.000
P = 936.000/18.000
P = $ 52
NOTA: ES RECOMENDABLE QUE PARA CADA ALTERNATIVA
COMPLEMENTARIA, SE DESARROLLE ESTADO DE RESULTADOS.
EN
FORMA
GUIA DE EJERCICIOS
EJERCICIO 1
LA EMPRESA "ALFA S.A.", QUE SE DEDICA A LA FABRICACIN Y VENTA DE NAVES
ESPACIALES DE JUGUETE, CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACIN:
* PARA VALUAR SUS INVENTARIOS USA EL MTODO FIFO.
* SE ESTIMA QUE ES COSTO DE M.O.D., SER DE $ 1.200 ,
POR CADA NAVE TERMINADA.
* DE M.P.D., SE NECESITAN 200 CENTMETROS DE LATA PLATINADA ESMALTADA
CUYO VALOR ES DE $ 236 BRUTOS EL METRO, PARA PODER TERMINAR UNA NAVE.
* LOS COSTOS FIJOS ANUALES SON:
C.I.F.(FIJOS DE PRODUCCIN)
GASTOS ADM. Y VENTAS
$ 1.200.000
$ 1.800.000
$ 200.000.---0--$ 550.000.-
INVENTARIOS FINALES :
- MATERIA PRIMA DIRECTA
- PRODUCTOS EN PROCESO
- ARTICULOS TERMINADOS
$ 130.000.-
SE PIDE:
ESQUEMA DE CUENTAS, CALCULAR EL COSTO UNITARIO POR ELEMENTO
SUPONIENDO QUE SE FABRICARON 700 ARTICULOS Y CONFECCIONAR ESTADO DE
RESULTADOS.
EJERCICIO 5
SE CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACION:
- VENTAS
$ 1.670.000.- (NETO)
INVENTARIOS INICIALES:
- MATERIA PRIMA DIRECTA
$ 10.000.- PRODUCTOS EN PROCESO
$ 20.000.- ARTICULOS TERMINADOS
$ 30.000.INVENTARIOS FINALES :
- MATERIA PRIMA DIRECTA
- PRODUCTOS EN PROCESO
- ARTICULOS TERMINADOS
$
$
$
5.000.24.000.12.000.-
SE PIDE:
ESQUEMA DE CUENTAS Y DETERMINAR LA UTILIDAD BRUTA.
EJERCICIO 6
UNA EMPRESA CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACION PARA SU UNICO
PRODUCTO:
SE ESPERA UNA VENTA DE 4.000 UNID. A UN PRECIO DE VENTA DE $ 200 C/U Y SUS
COSTOS SON:
MPD
$
50 C/U
MOD
$ 60 C/U
CIF VARIABLE
$ 28 C/U
GASTOS DE VENTAS 13,5% DE LAS VENTAS
COSTOS FIJOS
$ 80.000
SE PIDE:
A) PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES Y VALORES.
B) CALCULAR EL EFECTO QUE TIENE SOBRE LA UTILIDAD UN VOLUMEN ADICIONAL
DE VENTAS DE 1.000 UNID.
C) CALCULAR EL EFECTO QUE PRODUCE EN LA UTILIDAD UN AUMENTO DE UN 10%
EN EL PRECIO DE VENTA A EXPENSAS DE DE IGUAL PORCENTAJE DE REDUCCION
EN EL VOLUMEN DE VENTAS.
EJERCICIO 7
UNA EMPRESA QUE UTILIZA EL ENFOQUE DE COSTEO VARIABLE PRESENTA AL
SIGUIENTE INFORMACION:
- VENTAS DEL PERIODO
- UNIDADES VENDIDAS
- RAZON DE CONTRIBUCION
35%
400.000
$ 10.350.000.-
- IMPUESTO A LA RENTA
15%
SE PIDE:
A) ESTADO DE RESULTADOS DE LA SITUACION ACTUAL
B) PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES Y VALORES
C) CALCULAR LA CANTIDAD QUE DEBE PRODUCIR Y VENDER PARA OBTENER UNA
PERDIDA DESPUES DE IMPUESTOS DE $ 12.000.000.-.
D) CALCULAR EL PRECIO DE VENTA SI LA EMPRESA DESEA MANTENER EL
RESULTADO DEL PUNTO C) Y TRABAJAR A UN 85% DE LA CAPACIDAD INSTALADA, LO
CUAL SIGNIFICARIA HACER UNA MANTENCION ADICIONAL EN PRODUCCION DE $
1.400.000.E) CALCULAR A QUE PRECIO DEBERIA VENDER, TRABAJANDO AL 85 % DE LA
CAPACIDAD INSTALADA SI SE DESEA OBTENER UNA UTILIDAD DEL 10% DE LAS
VENTAS ANTES DE IMPUESTOS, SI LA MATERIA PRIMA DIRECTA SUBE EN $ 18.-
EJERCICIO 9
UNA EMPRESA PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACION DEL PRIMER SEMESTRE DEL
AO 2000, PERIODO EN EL CUAL PRODUJO Y VENDIO 400.000 UNIDADES DE SU
PRODUCTO ESTRELLA A UN VALOR DE $ 100.- NETO CADA UNIDAD. ADEMAS SE
TIENE QUE LOS COSTOS INCURRIDOS EN ESE PERIODO SON LOS SIGUIENTES:
PRODUCCION
- MPD
- MOD
- CIF VARIABLES
ADMINISTRACION
- REMUNERACIONES
- ARRIENDOS
- MATERIAL DE OFIC.
- OTROS
$ 8.500.000.7.500.000.3.000.000.$ 1.400.000.2.800.000.1.500.000.600.000 .-
SE PIDE:
A) ESTADO DE RESULTADOS DE LA SITUACION ACTUAL
B) PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES Y VALORES
C) CALCULAR EL PRECIO DE VENTA SI VENDE EL MISMO NIVEL DE UNIDADES DE LA
SITUACION ORIGINAL Y ADEMAS SE DESEA UNA UTILIDAD DEL $ 500.000 ANTES DE
IMPUESTOS.
D) CALCULAR LA CANTIDAD A PRODUCIR Y VENDER CONSIDERANDO LA SITUACION
ORIGINAL SI SE DESEA OBTENER UNA UTILIDAD DEL 5% DE LAS VENTAS ANTES DE
IMPUESTOS.