NDICE

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

INTRODUCCIN

1 Serie 300- Evaluacin de Riesgo Y Respuesta a los

Riesgos Evaluados Generales y Responsabilidad
1.1 NIA 300 Planeacin de la auditoria de estados
financieros.
1.2 NIA 315 Identificacin y valoracin de los riesgos de
incorreccin material mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno.
1.3 NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la
planificacin y ejecucin de la auditoria.
1.4 NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos
evaluados

2 SERIE 700- Conclusiones y dictamen de auditoria

2.1 NIA 700 Formacin de la opinin y emisin del
informe de auditora sobre los estados financieros.
2.2 NIA- 705 Opinin modificada en el informe emitido
por un auditor independiente.
2.3

NIA-706 Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el

informe emitido por un auditor independiente.

2.4 NIA- 710 Informacin comparativa-cifras

correspondientes de periodos anteriores y estados
financieros comparativos.
2.5 NIA-720 Responsabilidades del auditor relacionadas
con otra informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados.
CONCLUSIN

BIBLIOGRAFA

2.1 NIA 700 FORMACIN DE LA OPININ Y EMISIN DEL INFORME DE

AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades
del auditor al formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin se
refiere a la forma y el contenido del dictamen del auditor emitido como
resultado de una auditora de estados financieros.
La norma internacional de auditoria 700 define las responsabilidades que tiene
el auditor para constituir una opinin sobre los estados financieros, incluyendo
parmetros como la forma y el contenido del dictamen que emite producto del
resultado de una auditoria de los estados financieros de propsito general de
una entidad, basados en las normas internacionales de auditoria, las cuales
presentan una gua para lograr una consistencia en el dictamen, lo que implica
credibilidad y fcil entendimiento por parte del lector.
Por tal motivo el auditor deber analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones
extradas de la evidencia que se obtuvo de la auditoria como eje fundamental
para lo que puede ser la expresin de la opinin de los estados financieros.
Vale la pena aclarar que este anlisis y evaluacin implica considerar si estos
estados financieros han sido organizados y preparados con base en un marco
de referencia de informacin financiera aplicable para informes financieros,
adems de considerar si los estados financieros cumplen con los requisitos
reglamentarios. Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresin
de opinin donde debe considerar los estados financieros como un todo
respecto al dictamen del auditor.
Objetivos

El auditor debe establecer una opinin sobre los estados financieros con base
en una evaluacin de las conclusiones generadas a partir de la evidencia
obtenida durante el desarrollo de la auditoria. Una vez establecida la opinin, el
auditor deber expresarla con claridad medio de un dictamen escrito que
manifiesta la base y el sustento para dicha opinin.

Requisitos
Formacin de una opinin sobre los estados financieros: El auditor deber
formarse una opinin sobre si los estados financieros estn preparados y
presentados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable. Para lo cual el auditor debe
concluir si se ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de
los estados financieros est libre de representaciones errneas de importancia
relativa, debida a fraude o error. Para formar su opinin el auditor debe
determinar

si

ha

obtenido

suficiente

apropiada

evidencia,

si

las

representaciones errneas no corregidas no son de importancia relativa, si los

estados financieros estn preparados acorde a las polticas contables
pertinentes, verificar si estas son consistentes con el marco de referencia
financiera aplicable y as mismo si son apropiadas.
Es importante tambin que el auditor determine si la informacin presentada en
los estados financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables,
comparables y entendibles que permitan que los usuarios comprendan el
efecto de las transacciones y hechos de importancia relativa, de acuerdo con la
informacin comunicada y reflejada en dichos estados financieros.
Formacin de una opinin: El auditor expresa una opinin sin salvedades
cuando concluye que los estados financieros estn preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable. En dado caso que el auditor concluya que la evidencia
obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de representacin errnea, no
se logra una presentacin razonable, se deber discutir con la administracin y

de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable

resolver el asunto y determinar si es necesario modificar la opinin en el
dictamen del auditor.
Dictamen del auditor: El auditor deber presentar su dictamen por escrito. El
dictamen de acuerdo a las normas internacionales de auditoria deber contener
los siguientes requisitos:
Ttulo: El titulo deber presentar claramente que es un dictamen de un auditor
independiente,

cumpliendo

as

con

los

requisitos

relacionados

la

independencia.
Ej. Dictamen del auditor Independiente
Destinatario: El dictamen debe ser dirigido segn las circunstancias del trabajo
de auditoria. La mayora de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios
de los estados financieros, que a menudo son los accionistas y encargados del
gobierno corporativo.
Prrafo introductorio: El prrafo introductorio en el dictamen del auditor debe
iniciar incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el
periodo que abarca los estados financieros, expresando as que se ha
desarrollado la auditoria a los estados financieros, presentando el titulo de los
estados financieros que componen el juego completo. El juego completo est
compuesto por un balance general, un estado de resultados, un estado de
variaciones en capital contable, un estado de flujo de efectivo, y un resumen de
las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que

comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de
resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo,
que les son relativos por el ao que termin en esa fecha, y un resumen de las
polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros: Esta seccin

del dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad
de la preparacin de los estados financieros. De esta manera debe presentarse
especficamente la responsabilidad de preparar los estados financieros de
acuerdo a un marco de referencia de informacin financiera aplicable y control
interno,

para

permitir

que

los

estados

financieros

estn

libres

de

representaciones errneas de importancia relativa, debido a fraude o error. As

mismo cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo a un
marco de referencia razonable se debe especificar en el dictamen la
preparacin y presentacin razonable de los estados o la preparacin de
estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable.
La Administracin es responsable de la reparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del control interno que la Administracin determin
necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de errores
significativos, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es
responsabilidad del auditor expresar una opinin sobre los estados financieros
con base en la auditora, exponiendo que la auditoria se desarroll de acuerdo
a las normas Internacionales de Auditora, las cuales requieren que el auditor
desarrolle la auditoria de acuerdo a los principios ticos y razonables,
planeando la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn libres de errores significativos. Adems el dictamen debe
describir que el desarrollo de la auditoria incluye el diseo e implementacin de
procedimientos para obtener la suficiente y apropiada evidencia, la evaluacin
del riesgo de representacin errnea y la respuesta a los riesgos evaluados, y
la evaluacin de lo apropiado de las polticas contables usadas para la
elaboracin de los estados financieros. En la opinin el auditor deber definir si
la evidencia obtenida es apropiada y suficiente para sustentar una base
razonable para la opinin.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditora, la cual fue realizada de acuerdo con

las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que

cumplamos con requerimientos ticos, as como que planifiquemos y llevemos
a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn libres de errores significativos.
Opinin del auditor: Cuando el auditor expresa una opinin sin salvedades
sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de
referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor debe incluir alguna
de las siguientes frase, a menos que la legislacin o normatividad establezcan
algo distinto:
Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable
Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable
de de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
Si la opinin que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo
con un marco de referencia de cumplimiento, esta deber ser:
Los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos de acuerdo
con el marco de referencia de informacin financiera aplicable
En caso de que los estados financieros estn elaborados de acuerdo a un
marco de referencia de informacin aplicable que no est acorde las normas
internacionales de auditoria, el auditor deber incluir en su opinin la
jurisdiccin de origen del marco de referencia.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situacin
financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) los
resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por el ao que termin
en esa fecha, de acuerdo con las normas internacionales de informacin
financiera.

Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene adems de la

responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar
sobre los mismos, deber hacerlo en un subttulo aparte denominado Informe
sobre otros requisitos legales y normativos
Firma del auditor
Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deber fecharse luego
de que el auditor ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar
su opinin sobre los estados financieros.
Direccin del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdiccin
donde el auditor ejerce su prctica.
Informacin complementaria presentada con los estados financieros: Cuando
se presenta informacin complementaria con los estados financieros no
requerida en el marco de referencia, el auditor deber evaluar si dicha
informacin se diferencia claramente en los estados financieros, de no ser as,
el auditor debe solicitar a la administracin que cambie la presentacin de la
informacin. Si esto no es posible, se debe expresar adecuadamente en la
opinin de los estados financieros.

2.2 NIA- 705 OPININ MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTE
Esta

Norma

Internacional

de

Auditora

(NIA)

trata

acerca

de

las

responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado en

circunstancias en las que, al formarse una opinin de acuerdo con la NIA 700,
el auditor concluye que se necesita una modificacin a la opinin del auditor
sobre los estados financieros.
Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, una opinin con
salvedad, una opinin negativa y una abstencin de opinin. La decisin
respecto a cul tipo de opinin modificada es apropiada depende de:

a) La naturaleza del asunto que dio lugar a la modificacin, es decir, si los

estados financieros tienen representaciones errneas materiales o, en el caso
de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora,
pueden tener representaciones errneas materiales; y
b) El juicio del auditor sobre lo penetrante (generalizado) de los efectos o
posibles efectos del asunto sobre los estados financieros.
El objetivo del auditor es expresar una opinin apropiadamente
modificada sobre los estados financieros, que es necesaria cuando:
a) El auditor concluye, con base en la evidencia de auditora obtenida, que el
juego completo de los estados financieros no est libre de representacin
errnea material; o
b) El auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para
concluir que el juego completo de los estados financieros est libre de
representacin errnea material.
El auditor deber modificar la opinin en el dictamen cuando:
a) Concluye que, con base en la evidencia de auditora obtenida, el juego
completo de los estados financieros no est libre de representacin errnea
material; o
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para concluir
que el juego completo de los estados financieros est libre de representacin
errnea material.
Determinacin del tipo de modificacin a la opinin del auditor Opinin
con salvedad
El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando:
a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que
las representaciones errneas, de manera individual o colectiva, son materiales, pero no penetrantes, para los estados financieros; o

b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual

basar la opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados
financieros de representaciones errneas no detectadas, si los hubiese, podra ser materiales, pero no penetrantes.
Opinin negativa
El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las representaciones
errneas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como
penetrantes para los estados financieros.
Abstencin de opinin
El auditor deber abstenerse de una opinin cuando no puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, y
concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de
representaciones errneas no detectadas, si las hubiera, podran ser tanto
materiales como penetrantes.
El auditor deber abstenerse de una opinin cuando, en circunstancias
extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor
concluya que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de
auditora respecto a cada una de las faltas de seguridad individuales, no es
posible formarse una opinin sobre los estados financieros, debido a la
interaccin potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo
sobre los estados financieros.
Base para la modificacin del prrafo
Cuando el auditor modifica la opinin sobre los estados financieros, deber
incluir, adems de los elementos especficos requeridos por la NIA 700, un
prrafo en el dictamen del auditor que estipule una descripcin del asunto que
dio lugar a la modificacin. El auditor deber colocar este prrafo
inmediatamente antes del prrafo de la opinin en el dictamen y usar el ttulo:
"Base para opinin con salvedad", "Base para opinin negativa", o "Base para
abstencin de opinin," segn corresponda.

Si hay una representacin errnea material en los estados financieros, que se

relacione

con

montos

especficos

en

ellos

(incluyendo

revelaciones

cuantitativas), el auditor deber incluir en la base para la modificacin del

prrafo una descripcin y cuantificacin de los efectos financieros de la
representacin errnea, a menos de que no sea factible. Si no es factible
cuantificar los efectos financieros, el auditor deber declararlo en la base para
la modificacin del prrafo. Si hay una representacin errnea material de los
estados financieros que se relacione con revelaciones narrativas, el auditor
deber incluir en la base para la modificacin del prrafo una explicacin de
qu tipo de representaciones errneas tienen las revelaciones.
Si hay una representacin errnea material en los estados financieros que se
relacione con la no revelacin de informacin que debe revelarse, el auditor
deber:
a) Discutir la no revelacin con los encargados del gobierno corporativo;
b) Describir en la base para la modificacin del prrafo la naturaleza de la
informacin omitida; y
c) A menos de que la legislacin o normatividad lo prohba, incluir las
revelaciones omitidas, siempre y cuando sea factible y el auditor haya obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la informacin omitida.
Prrafo de opinin
Cuando el auditor modifica la opinin de auditora, deber usar el ttulo:
"Opinin con salvedad", "Opinin negativa" o "Abstencin de opinin", segn
corresponda, para el prrafo de opinin.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debido a una
representacin errnea material en los estados financieros, deber declarar en
el prrafo de opinin que, en la opinin del auditor, excepto por los efectos del
(de los) asunto(s) descrito(s) en la base para el prrafo de opinin con
salvedad:
a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable),

de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al

informar de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable; o
b) Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.
Cuando la modificacin surja de una incapacidad para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, el auditor deber utilizar la frase
correspondiente: "excepto por los posibles efectos del (de los) asunto(s)..."
para la opinin modificada.
Cuando el auditor expresa una opinin negativa, deber declarar en el prrafo
de opinin que, en la opinin del auditor, debido a la importancia del (de los)
asunto(s) descritos en la base para el prrafo de opinin negativa:
a) Los estados financieros no estn presentados razonablemente (o no
presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco
de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un
marco de referencia de presentacin razonable; o
b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.
Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, deber declarar en el
prrafo de opinin que:
a) Debido a la importancia del (de los) asunto(s) descritos en la base para el
prrafo de abstencin de opinin, el auditor no ha podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora para proveer una base para una opinin de
auditora; y, por lo tanto,
b) El auditor se abstiene de expresar una opinin sobre los estados financieros.
Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando expresa una opinin con
salvedad o negativa

Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad o negativa, deber

enmendar la descripcin de la responsabilidad del auditor a fin ele declarar que
cree que la evidencia de auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para la opinin modificada del auditor sobre la
auditora.
Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando se abstiene de opinar
Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora, deber enmendar el prrafo de
introduccin del dictamen del auditor para declarar que fue contratado para
auditar los estados financieros.
El auditor tambin deber enmendar la descripcin de la responsabilidad del
auditor y la descripcin del alcance de la auditora para declarar nicamente lo
siguiente: "Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados
financieros con base en la auditora conducida de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora. Sin embargo, debido al(a los) asunto(s) descritos
en la base para el prrafo de abstencin de opinin, no pudimos obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para
una opinin de auditora".

2.3 NIA-706 PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS

CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
La Norma Internacional de Auditora 706 (NIA 706), se ocupa de la
comunicacin que debe contener el informe del auditor, cuando considere
necesario hacerlo para:
a) llamar la atencin de los usuarios por un asunto o asuntos presentados o
revelados en los estados financieros que son de tal importancia y
fundamentales para la comprensin de los usuarios de los estados financieros,
o,

b) llamar la atencin a los usuarios por un asunto o asuntos distintos de los

presentados o revelados en los estados financieros que son pertinentes para la
comprensin de los usuarios de la auditora, de la responsabilidad del auditor o
del informe del auditor.
El objetivo del auditor es formarse una opinin sobre los estados financieros y
llamar la atencin de los usuarios, cuando a criterio del auditor considere
necesario hacerlo en el informe, por medio de una comunicacin ms clara,
sobre:
a) un asunto, aunque est apropiadamente presentado o revelado en los
estados financieros, que es de importancia fundamental para la comprensin
de los usuarios de los estados financieros, o
b) en caso de que sea apropiado, sobre cualquier otro asunto que sea
pertinente para la mejor comprensin de los usuarios de la auditora de la
responsabilidad del auditor o del informe del auditor.
Prrafo de nfasis en el asunto. Es un prrafo que se incluye en el informe
del auditor para referirse a un asunto que est apropiadamente presentado o
revelado en los estados financieros que, a su criterio, es de tal importancia y
fundamental para la mejor comprensin de los usuarios de los estados
financieros.
Prrafo de otros asuntos. Es un prrafo que se incluye en el informe del
auditor para referirse a otro asunto distinto de los presentados o revelados en
los estados financieros que, a su criterio, es pertinente para la mejor
comprensin de los usuarios de la auditora, de la responsabilidad del auditor o
el informe del auditor.
Prrafo de nfasis en el asunto en el informe del auditor Cuando el auditor
incluye en su informe un prrafo de nfasis en el asunto, deber: incluirlo,
inmediatamente, despus del prrafo de opinin; utilizar el ttulo nfasis del
Asunto, o cualquier otro ttulo apropiado; incluir en el prrafo una referencia
clara al asunto que se hizo hincapi la divulgacin apropiada y describir
completamente el asunto en un prrafo que pueda ser ubicado rpidamente en

los estados financieros, e indicar que su opinin no se modifica respecto al

asunto que hizo nfasis.
Cuando el auditor decide aadir un prrafo explicativo para resaltar una
determinada situacin relacionada a los estados financieros, su inclusin en el
dictamen, otra vez, no afecta su opinin.
Este prrafo que es incluido despus del prrafo de opinin, no debe contener
frases como: Con la explicacin descrita en el prrafo siguiente, o que puedan
dar a entender que la opinin depende del prrafo explicativo.
Algunos asuntos que pueden incluirse en un prrafo explicativo son los
siguientes:
La entidad es un componente de una empresa ms grande.
La entidad ha tenido negocios significativos con grupos afines.
Han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes.
Asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de
principios contables que afecten la comparacin de los estados financieros con
los del periodo anterior.
Se opina sobre estados financieros individuales de una matriz que debe
consolidar.
Si, despus de considerar las condiciones y eventos identificados y los planes
de la gerencia para manejar los efectos adversos, el auditor concluye que
existe una duda considerable sobre la capacidad de la entidad para continuar
como negocio en marcha durante un periodo razonable de tiempo, deber
expresar una abstencin de opinin.
Prrafos de otros asuntos en el informe del auditor. Si el auditor considera que
es necesario comunicar un asunto distinto de los que se han presentado o
revelado en los estados financieros que, a su criterio, es apropiado para la
mejor comprensin de los usuarios de la auditora, de la responsabilidad del
auditor o de su informe, y si no est prohibido por la ley o el reglamento, el

auditor deber hacerlo en un prrafo del informe del auditor, con el ttulo Otro
Asunto, u otro ttulo apropiado. El auditor deber incluir este prrafo,
inmediatamente, despus del Prrafo de Opinin y de cualquier prrafo de
nfasis del Asunto, o en otra parte el informe del auditor si el contenido del
prrafo Otro Asunto es pertinente para la seccin Otras Responsabilidades de
Informacin.

2.4 NIA- 710 INFORMACIN COMPARATIVA-CIFRAS

CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS
FINANCIEROS COMPARATIVOS

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que

tiene el auditor en relacin con la informacin comparativa en una auditora de
estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron
auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos
y las orientaciones de la NIA 5101 con respecto a los saldos de apertura
tambin son de aplicacin.
La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en los estados
financieros de una entidad depende de los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable. Existen dos enfoques generales diferentes de
las responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha informacin
comparativa: cifras correspondientes de periodos anteriores y estados
financieros comparativos. El enfoque que debe adoptarse a menudo viene
establecido por las disposiciones legales o reglamentarias, pero tambin puede
especificarse en los trminos del encargo.
Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de
auditora son las siguientes:

(a) en el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinin

del auditor sobre los estados financieros se refiere nicamente al periodo
actual; mientras que
(b) en el caso de estados financieros comparativos, la opinin del auditor se
refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros.
Esta NIA trata de forma separada de los requerimientos que debe cumplir el
informe de auditora en relacin con cada enfoque.

Los objetivos del auditor son:

(a)

obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si la

informacin comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en

todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del
marco de informacin financiera aplicable relativos a la informacin
comparativa; y
(b) emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
El auditor determinar si los estados financieros incluyen la informacin
comparativa requerida por el marco de informacin financiera aplicable y si
dicha informacin est adecuadamente clasificada. A estos efectos, el auditor
evaluar si:
(a) la informacin comparativa concuerda con los importes y otra informacin
presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido re- expresada;
y
(b)

las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa son

congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse

producido cambios en las polticas contables, si dichos cambios han sido
debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentados y revelados.

Si el auditor detecta una posible incorreccin material en la informacin

comparativa mientras realiza la auditora del periodo actual, aplicar los
procedimientos de auditora adicionales que sean necesarios dependiendo de
las circunstancias con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada para determinar si existe una incorreccin material. Si el auditor ha
auditado los estados financieros del periodo anterior, tambin cumplir los
requerimientos aplicables de la NIA 560.2 Si los estados financieros del periodo
anterior han sido modificados, el auditor determinar si la informacin
comparativa concuerda con los estados financieros modificados.
El auditor solicitar manifestaciones escritas para todos los periodos a los que
se refiera la opinin del auditor. El auditor tambin obtendr una manifestacin
escrita especfica en relacin con cualquier re-expresin que se haya efectuado
para corregir una incorreccin material en los estados financieros del periodo
anterior que afecte a la informacin comparativa.
Si el informe de auditora del periodo anterior, tal como se emiti previamente,
contena una opinin con salvedades, denegaba la opinin o contena una
opinin desfavorable, y la cuestin que dio lugar a la opinin modificada no se
ha resuelto, el auditor expresar una opinin modificada sobre los estados
financieros del periodo actual. En el prrafo de fundamento de la opinin
modificada del informe de auditora, el auditor:
(a)

se referir tanto a las cifras del periodo actual como a las cifras

correspondientes de periodos anteriores en la descripcin de la cuestin que

origina la opinin modificada cuando los efectos, o los posibles efectos, de
dicha cuestin en las cifras del periodo actual sean materiales; o
(b) en los dems casos, explicar que la opinin de auditora es una opinin
modificada debido a los efectos, o los posibles efectos, de la cuestin no
resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras del periodo actual y las cifras
correspondientes a periodos anteriores.
Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin del auditor
se referir a cada periodo para el que se presentan estados financieros y sobre
el que se expresa una opinin de auditora. Cuando se informe sobre los

estados financieros del periodo anterior en conexin con la auditora del

periodo actual, el auditor, en el caso de que su opinin sobre los estados
financieros del periodo anterior difiera de la que, previamente, se expres,
revelar los motivos fundamentales de la diferencia en la opinin, en un prrafo
sobre otras cuestiones de acuerdo con la NIA 706.
En el caso de estados financieros comparativos, se solicitan manifestaciones
escritas para todos los periodos a los que se refiere la opinin del auditor, ya
que la direccin necesita reafirmar que las manifestaciones escritas,
previamente realizadas, con respecto al periodo anterior siguen siendo
adecuadas. En el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, las
manifestaciones escritas se solicitan nicamente en relacin con los estados
financieros del periodo actual, ya que la opinin del auditor se refiere a dichos
estados financieros, los cuales incluyen las cifras correspondientes a periodos
anteriores. Sin embargo, el auditor solicita una manifestacin escrita especfica
con respecto a cualquier re-expresin que se haya realizado para corregir una
incorreccin material en los estados financieros del periodo anterior y que
afecte a la informacin comparativa.
2.5 NIA-720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON
OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda las responsabilidades del
auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. En
ausencia de cualquier requisito aparte en las circunstancias particulares del
trabajo, la opinin del auditor no cubre otra informacin y el auditor no tiene
responsabilidad especfica de determinar que otra informacin est presentada
en forma apropiada. Sin embargo, el auditor considera la otra informacin, ya
que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por
inconsistencias de importancia relativa que puedan existir entre los estados
financieros auditados y otra informacin.
El objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos
que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente

del auditor incluyen otra informacin que puede daar la credibilidad de esos
estados financieros y del dictamen del auditor.
Para fines de las NIA los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a
continuacin:
a) Otra informacin. Informacin financiera y no financiera (distinta de los
estados financieros y del dictamen correspondiente del auditor) que se incluye,
ya sea por legislacin, normatividad o por costumbre, en un documento que
contiene los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del
auditor.
b) Inconsistencia. Otra informacin que contradice la informacin contenida en
los estados financieros auditados. Una inconsistencia material puede originar
dudas sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de
auditora obtenida previamente y, posiblemente, acerca de las bases para la
opinin del auditor sobre los estados financieros.
c) Errores de hecho. Otra informacin que no est relacionada con asuntos que
aparecen en los estados financieros auditados, que se declara o presenta en
forma incorrecta. Un error material de hecho puede afectar la credibilidad del
documento que contiene los estados financieros auditados.
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias
materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados. El auditor
deber hacer los arreglos adecuados con la administracin o los encargados
del gobierno corporativo, para obtener la otra informacin antes de la fecha del
dictamen. Si no es posible obtener toda la otra informacin antes de la fecha
del dictamen, el auditor deber leerla tan pronto como sea factible.
Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia material,
deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin
necesitan ser revisados.
Si se necesita la revisin de la otra informacin y la administracin se niega a
hacer la revisin, el auditor deber comunicar este asunto a los encargados del
gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la

administracin de la entidad; e a) Incluir en el dictamen del auditor un prrafo

de otro(s) asunto(s) que describa la inconsistencia material, de acuerdo con la
NIA 706;4 o
b) Retener el dictamen del auditor; o c) Retirarse de los trabajos, donde el retiro
sea posible segn la legislacin o normatividad aplicable.
Si se necesita la revisin de los estados financieros auditados, el auditor
deber seguir los requisitos relevantes de la NIA 560. Si la revisin de la otra
informacin es necesaria y la administracin acepta hacer la revisin, el auditor
deber llevar a cabo los procedimientos necesarios segn las circunstancias.
Si la revisin de la otra informacin es necesaria, pero la administracin se
niega a hacer la revisin, el auditor deber notificar a los encargados del
gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la
administracin de la entidad, sobre la preocupacin del auditor respecto a la
otra informacin y tomar cualquier otra accin apropiada.
Si al leer la otra informacin para identificar inconsistencias materiales, el
auditor se da cuenta de un aparente error material de hecho, deber discutir el
asunto con la administracin. Si despus de dichas discusiones, el auditor
considera que an hay un aparente error material de hecho, deber solicitar a
la administracin que consulte con una tercera parte calificada, como el
abogado de la entidad, y el auditor deber considerar la asesora recibida. 16.
Si el auditor concluye que existe un error material de hecho en la otra
informacin, que la administracin se niega a corregir, el auditor deber
notificar a los encargados del gobierno corporativo, a menos de que todos ellos
participen en la administracin de la entidad, sobre la preocupacin del auditor
respecto a la otra informacin y tomar cualquier otra accin apropiada.

1.1 SERIE 300-NIA PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades

aplicables para planear una auditora de estados financieros. Esta NIA se

enmarca en el contexto de auditoras recurrentes.
El auditor deber planear la auditora de modo que el trabajo se desempee de
una manera efectiva.
Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para
el trabajo y desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo. La planeacin involucra al socio del trabajo y a otros
miembros clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepcin y
para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.
La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin
apropiada a reas importantes de la auditora, que se identifiquen los
potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, as como que el trabajo
de auditora se organice y administre de manera apropiada para que se
desempee de una forma efectiva y eficiente. La planeacin adecuada tambin
ayuda a la asignacin apropiada de trabajo a los miembros del equipo del
trabajo, facilita la direccin y supervisin de los mismos y la revisin de su
tarea, y ayuda, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por
los auditores de componentes y por los expertos. La naturaleza y extensin de
las actividades de planeacin variarn de acuerdo con el tamao v complejidad
de la entidad, la experiencia previa del auditor con la entidad. Y los cambios en
circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditora.
La planeacin no es una fase discreta de una auditora, sino ms bien un
proceso continuo e iterativo que, a menudo, comienza poco despus (o en
conexin con) la terminacin de la auditora previa y, contina hasta la
terminacin del trabajo actual de auditora. Sin embargo, al planear una
auditora, el auditor considera la oportunidad de ciertas actividades de
planeacin y procedimientos de auditora que necesitan completarse antes del
desempeo de procedimientos adicionales.
El auditor deber desempear las siguientes actividades al principio del trabajo
actual de auditora:

Desempear procedimientos respecto de la continuacin de las

relaciones con el cliente y del trabajo especfico de auditora.

Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos, incluyendo la

independencia.
Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo.

La consideracin del auditor de la continuacin con el cliente y de los requisitos

ticos, incluyendo la independencia, tiene lugar a lo largo del desempeo del
trabajo de auditora al ocurrir las condiciones y los cambios en circunstancias.
Sin embargo, los procedimientos iniciales del auditor sobre la continuacin con
el cliente y la evaluacin de los requisitos ticos (incluyendo la independencia)
se realizan antes de desempear otras actividades importantes para el trabajo
actual de auditora. Para los trabajos de auditora continuos, estos
procedimientos iniciales a menudo ocurren poco despus de (o en conexin
con) la terminacin de la auditora previa.
El propsito de desempear estas actividades preliminares del trabajo es
ayudar a asegurar que el auditor ha considerado cualesquier eventos o
circunstancias que puedan afectar, de manera adversa, la capacidad del
auditor de planear y desempear el trabajo de auditora para reducir el riesgo a
un nivel aceptablemente bajo. Desempear estas actividades preliminares
ayuda a asegurar que el auditor planee un trabajo de auditora para el que:

El auditor conserva la independencia y capacidad necesarias para

desempear el trabajo.
No hay problemas con la integridad de la administracin que puedan

afectar la disposicin del auditor a continuar el trabajo.

No hay malentendido con el cliente en cuanto a trminos del trabajo.

El auditor deber establecer la estrategia general de auditora para la auditora.

La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del
trabajo, y gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado. El
establecimiento de la estrategia general de auditora implica:
a) Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, corno
el marco de referencia de informacin financiera usado, los requisitos de

informacin

especficos

por

industria

la

localizacin

de

los

componentes de la entidad.
b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la
oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se
requieran, como los plazos lmites para informacin provisional y final,
as como las fechas clave para comunicaciones esperadas con la
administracin y con los encargados del gobierno corporativo.
c) Considerar los factores importantes que determinarn el foco de los
esfuerzos del equipo del trabajo, como la determinacin de los niveles
apropiadas de la importancia relativa; identificacin preliminar de reas
donde pueda haber altos riesgos de representacin errnea de
importancia relativa; identificacin preliminar de componentes de
importancia relativa y saldos de cuenta; evaluacin de si el auditor
puede planear obtener evidencia respecto de la efectividad del control
interno, e identificacin de desarrollos recientes importantes especficos
por entidad, en la industria, en informacin financiera u otros desarrollos
relevantes.
El auditor deber desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente bajo. El pian de auditoria es ms
detallado que la estrategia general de auditora incluye la naturaleza.
Oportunidad y extensin de los procedimientos que han de desempear los
miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada
para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La documentacin del
plan de auditora tambin sirve como registro de la planeacin y desempeo
apropiados de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y
aprobarse antes del desempeo de procedimientos adicionales.
El auditor deber documentar la estrategia general de la auditora y, el plan de
auditora, incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante el
trabajo.
La documentacin por el auditor de la estrategia general de auditora, registra
las decisiones clave que se consideran necesarias para planear, de manera
apropiada, la auditora y comunicar los asuntos importantes al equipo del
trabajo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de auditora

en forma de memorando. El cual contiene decisiones clave respecto del

alcance general, oportunidad v conduccin de la auditora.
1.2 NIA 315 ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y
EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE
IMPORTANCIA RELATIVA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en
los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido el control interno de la entidad.
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido
su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y la
implementacin de respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material.
El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el fin de
disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material en los estados financieros y en las afirmaciones. No obstante, los
procedimientos de valoracin del riesgo por s solos no proporcionan evidencia
de auditora suficiente y adecuada en la que basar la opinin de auditora.
Los procedimientos de valoracin del riesgo incluirn los siguientes:
(a) Indagaciones ante la direccin y ante otras personas de la entidad que, a
juicio del auditor, puedan disponer de informacin que pueda facilitar la
identificacin de los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error.
(b) Procedimientos analticos.
(c) Observacin e inspeccin.
El auditor considerar si la informacin obtenida durante el proceso de
aceptacin y continuidad del cliente realizado por el auditor es relevante para
identificar riesgos de incorreccin material.

Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad,

considerar si la informacin obtenida es relevante para identificar riesgos de
incorreccin material.
Cuando el auditor tenga la intencin de utilizar informacin obtenida de su
experiencia anterior con la entidad y de procedimientos de auditora aplicados
en auditoras anteriores, determinar si se han producido cambios desde la
anterior auditora que puedan afectar a su relevancia para la auditora actual.
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo discutirn la
probabilidad de que en los estados financieros de la entidad existan
incorrecciones materiales, y la aplicacin del marco de informacin financiera
aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad. El socio del encargo
determinar las cuestiones que deben ser comunicadas a los miembros del
equipo que no participaron en la discusin.
La entidad y su entorno
El auditor obtendr conocimiento de lo siguiente:
(a) Factores relevantes sectoriales y normativos, as como otros factores
externos, incluido el marco de informacin financiera aplicable.
(b) La naturaleza de la entidad, en particular:
i.
ii.
iii.

sus operaciones;
sus estructuras de gobierno y propiedad;
los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar,

iv.

incluidas las inversiones en entidades con cometido especial; y

el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia
para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos
contables e informacin a revelar que se espera encontrar en los
estados financieros.

(c) La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluidos los

motivos de cambios en ellas. El auditor evaluar si las polticas contables de la
entidad son adecuadas a sus actividades y congruentes con el marco de
informacin financiera aplicable, as como con las polticas contables utilizadas
en el sector correspondiente.

(d) Los objetivos y las estrategias de la entidad, as como los riesgos de

negocio relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones materiales.
(e) La medicin y revisin de la evolucin financiera de la entidad.
El control interno de la entidad
El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la auditora.
Si bien es probable que la mayora de los controles relevantes para la auditora
estn relacionados con la informacin financiera, no todos los controles
relativos a la informacin financiera son relevantes para la auditora. El hecho
de que un control, considerado individualmente o en combinacin con otros,
sea o no relevante para la auditora es una cuestin de juicio profesional del
auditor.
Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora, el auditor
evaluar el diseo de dichos controles y determinar si se han implementado,
mediante la aplicacin de procedimientos adicionales a la indagacin realizada
entre el personal de la entidad.
Componentes del control interno
Entorno de control
El auditor obtendr conocimiento del entorno de control. Como parte de este
conocimiento, el auditor evaluar si:
(a) la direccin, bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la
entidad, ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de
comportamiento tico; y si
(b) los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan
colectivamente una base adecuada para los dems componentes del control
interno y si estos otros componentes no estn menoscabados como
consecuencia de deficiencias en el entorno de control.
El proceso de valoracin del riesgo por la entidad
El auditor obtendr conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:

(a) la identificacin de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la

informacin financiera;
(b) la estimacin de la significatividad de los riesgos;
(c) la valoracin de su probabilidad de ocurrencia; y
(d) la toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a
dichos riesgos.

El

sistema

de

informacin,

incluidos

los

procesos

de

negocio

relacionados, relevante para la informacin financiera, y la comunicacin.

El auditor obtendr conocimiento del sistema de informacin, incluidos los
procesos de negocio relacionados, relevante para la informacin financiera,
incluidas las siguientes reas:
(a) los tipos de transacciones en las operaciones de la entidad que son
significativos para los estados financieros;
(b) los procedimientos, relativos tanto a las tecnologas de la informacin (TI)
como a los sistemas manuales, mediante los que dichas transacciones se
inician, se registran, se procesan, se corrigen en caso necesario, se trasladan
al libro mayor y se incluyen en los estados financieros;
(c) los registros contables relacionados, la informacin que sirve de soporte y
las cuentas especficas de los estados financieros que son utilizados para
iniciar, registrar y procesar transacciones e informar sobre ellas; esto incluye la
correccin de informacin incorrecta y el modo en que la informacin se
traslada al libro mayor; los registros pueden ser tanto manuales como
electrnicos;
(d) el modo en que el sistema de informacin captura los hechos y condiciones,
distintos de las transacciones, significativos para los estados financieros;

(e) el proceso de informacin financiera utilizado para la preparacin de los

estados financieros de la entidad, incluidas las estimaciones contables y la
informacin a revelar significativas; y
(f) los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos asientos
que no son estndar y que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no
recurrentes o inusuales.
Seguimiento de los controles
El auditor obtendr conocimiento de las principales actividades que la entidad
lleva a cabo para realizar un seguimiento del control interno relativo a la
informacin financiera, incluidas las actividades de control interno relevantes
para la auditora, y del modo en que la entidad inicia medidas correctoras de
las deficiencias en sus controles. Si la entidad cuenta con una funcin de
auditora interna1, el auditor, con el fin de determinar si la funcin de auditora
interna puede ser relevante para la auditora, obtendr conocimiento de lo
siguiente:
(a) la naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora interna y el
modo en que se integra en la estructura organizativa de la entidad; y
(b) las actividades que han sido o que sern realizadas por la funcin de
auditora interna.
El auditor obtendr conocimiento de las fuentes de informacin utilizadas en las
actividades de seguimiento realizadas por la entidad y la base de la direccin
para considerar que dicha informacin es suficientemente fiable para dicha
finalidad.
Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material
El auditor identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en:
(a) los estados financieros; y
(b) las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e
informacin a revelar que le proporcionen una base para el diseo y la
realizacin de los procedimientos de auditora posteriores.

Con esta finalidad, el auditor:

(a) identificar los riesgos a travs del proceso de conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados
con los riesgos, y mediante la consideracin de los tipos de
transacciones, saldos contables e informacin a revelar en los estados
financieros;
(b) valorar los riesgos identificados y evaluar si se relacionan de modo
generalizado con los estados financieros en su conjunto y si pueden
afectar a muchas afirmaciones;
(c) relacionar los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las
afirmaciones, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor
tiene intencin de probar; y
(d) considerar la probabilidad de que existan incorrecciones, incluida la
posibilidad de mltiples incorrecciones, y si la incorreccin potencial
podra, por su magnitud, constituir una incorreccin material.
Si el auditor ha determinado que existe un riesgo significativo, obtendr
conocimiento de los controles de la entidad, incluidas las actividades de control,
correspondientes a dicho riesgo. Con respecto a ciertos riesgos, el auditor
puede juzgar que no es posible o factible obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada aplicando nicamente procedimientos sustantivos.
Dichos riesgos pueden estar relacionados con el registro inexacto o incompleto
de tipos de transacciones o saldos contables rutinarios y significativos, cuyas
caractersticas permiten a menudo un procesamiento muy automatizado con
escasa o ninguna intervencin manual. En tales casos, los controles de la
entidad sobre dichos riesgos son relevantes para la auditora y el auditor
obtendr conocimiento de ellos.
1.3 NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificacin y
ejecucin de la auditora
Alcance Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad
del auditor para aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa en la
planificacin y realizacin de una auditora de estados financieros. La NIA 450
explica cmo se aplica la materialidad en la evaluacin del efecto de los errores

identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si hubiere, sobre los

estados financieros.
Importancia relativa en el contexto de una auditora Los marcos conceptuales
de informacin financiera a menudo discuten el concepto de materialidad o
importancia relativa en el contexto de la preparacin y presentacin de estados
financieros. Aunque los marcos conceptuales de informacin financiera puede
discutir la materialidad o importancia relativa en diferentes trminos, por lo
general explican que:
Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si,
individualmente o en conjunto, se esperan que sean razonables para influir en
las decisiones econmicas que los usuarios toman sobre la base de los
estados financieros;
Los criterios sobre materialidad se hacen en funcin de circunstancias que las
rodean, y se ven afectados por el tamao o la naturaleza de un error o una
combinacin de ambas cosas, y
Los criterios sobre asuntos que son importantes para los usuarios de los
estados financieros se basan sobre la consideracin de las necesidades
comunes de los usuarios, como un grupo, de la informacin financiera. No se
considera el posible efecto de los errores en caso de determinados usuarios
individuales, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.
La determinacin del auditor de la materialidad es una cuestin de criterio
profesional, y se ve afectada por la percepcin del auditor de la informacin
financiera que necesitan los usuarios de los estados financieros. En este
contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:
a) Tienen un conocimiento razonable del negocio, actividades econmicas,
contables y la voluntad de estudiar la informacin de los estados financieros
con razonable diligencia;
b) Comprenden que los estados financieros estn preparados, presentados y
auditados por niveles de materialidad o importancia relativa;

c) Reconocen las incertidumbres inherentes en la valuacin de cantidades

basadas en el uso de estimaciones, criterios y la consideracin de hechos
futuros, y
d) Toman razonables decisiones econmicas en base a la informacin de los
estados financieros.
La determinacin de la materialidad implica el ejercicio del criterio profesional.
A menudo se aplica un porcentaje a un punto de referencia elegido como punto
de partida para determinar la materialidad o importancia relativa para los
estados financieros tomados en su conjunto. Los factores que pueden afectar a
la identificacin de un punto de referencia apropiado son los siguientes: Los
elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio
neto, ingresos, gastos);
Si hay partidas en que tiende a centrarse la atencin de los usuarios de los
estados financieros de una entidad (por ejemplo, con el propsito de evaluar el
rendimiento financiero, los usuarios tienden a enfocarse en los beneficios,
ingresos o en los activos netos);
La naturaleza de la entidad, el ciclo de vida de la entidad, la industria y el
medio ambiente econmico en el que opera la entidad;
La estructura de la entidad, la propiedad y la forma de financiacin (por
ejemplo, si una entidad se financia exclusivamente con deuda en vez de
patrimonio, los usuarios pueden poner ms nfasis en los activos, y reclamos
sobre ellos, que en los ingresos de la entidad), y
La volatilidad relativa del valor de referencia.
La determinacin de un porcentaje a aplicar a un punto de referencia elegido
implica el ejercicio del criterio profesional. Existe una relacin entre el
porcentaje y el punto de referencia elegido, de tal manera que un porcentaje
aplicado a las utilidades antes impuestos proveniente de las operaciones
continuas ser normalmente superior a un porcentaje aplicado sobre el total de
ingresos. Por ejemplo, el auditor puede considerar cinco por ciento de la
utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas podra

ser apropiado para una entidad con fines de lucro en una industria
manufacturera, mientras que el auditor puede considerar uno por ciento del
total de los ingresos y gastos, puede ser apropiado para una entidad sin fines
de lucro. Sin embargo, segn las circunstancias, pueden considerarse
adecuados porcentajes mayores o menores. Consideraciones Especficas para
las Entidades del Sector Pblico A9. En la auditora de una entidad del sector
pblico, el costo total o costo neto (gastos menos ingresos o gastos menos la
percibido) pueden ser puntos de referencia apropiados para las actividades
programadas. Cuando una entidad del sector pblico tiene la custodia de
bienes pblicos, los bienes pueden ser una referencia adecuada.

El auditor deber incluir en la documentacin de auditora las siguientes

cantidades y los factores considerados en su determinacin: a) Importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto. b) Si fuere aplicable, el
nivel o los niveles de importancia relativa para determinadas tipos de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar; c) Importancia relativa
para la ejecucin del trabajo. d) Cualquier revisin de las cifras establecidas en
medida que avance la auditora.
1.4 NIA 330- RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS
El auditor debe tener una visin general de los para dar respuestas a los
riesgos evaluados
Respuestas globales: le sirve al auditor para atender a los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa a nivel de estado financiero y
proporciona guas sobre la naturaleza de dichas respuestas.
Procedimientos de auditora: requiere que el auditor disee y desempee
procedimientos adicionales de auditora, incluyendo pruebas de la efectividad
operativa de los controles cuando sea relevante o se requiera, y
procedimientos sustantivos, cuya

naturaleza, oportunidad, y extensin

respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia

relativa al nivel de aseveracin.

Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora: El auditor

evale si la evaluacin del riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si se
ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora.
Documentacin: el auditor debe de cumplir con requisitos. La documentacin
del auditor deber demostrar que los estados financieros estn de acuerdo o se
concilian con los registros contables fundamentales, el auditor deber
documentar las respuestas globales para atender a los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de
auditora, la vinculacin de estos procedimientos con los riesgos evaluados al
nivel de aseveracin y los resultados de los procedimientos de auditora,
incluyendo las conclusiones donde ellas no son de otra manera claras.
Adems, si el auditor planea usar evidencia de auditora sobre la efectividad
operativa de los controles obtenida en auditoras anteriores, el auditor debe
documentar las conclusiones que alcance respecto de apoyarse en los
controles que pusieron a prueba en una auditora anterior.
Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor
deber determinar respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de
estado financiero, y deber disear y desempear procedimientos adicionales
de auditora para responder a los riesgos evaluados al nivel de aseveracin.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida
con base en los procedimientos de auditora desempeados y la evidencia de
auditora obtenida, el auditor deber valorar si las evaluaciones de los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin
siguen siendo apropiados.

INTRODUCCIN

En este trabajo abordaremos la importancia que tienen las NIAS en la carrera

del auditor, ya que estas se refieren a las cualidades del auditor como
profesional y lo ejercitado por l en el desarrollo de su trabajo y en la redaccin
de su informe. Las normas de auditoria se definen como aquellos requisitos
mnimos para el auditor, que deben observarse en la realizacin de un trabajo
de auditoria de calidad y profesional.
Se hablara de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoria
de estados financieros, con el fin de que esta sea realizada de manera eficaz,
de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, as como
la importancia relativa en la planificacin y ejecucin de la auditora los
objetivos globales del auditor independiente.
Se hablara de la responsabilidad que tiene el auditor al elaborar el informe de
auditora sobre los estados financieros, de los tipos de informe y si dentro de
ellos existe una opinin modificada que hay que hacer en esa situacin
mencionar si existen prrafos de nfasis y que tan importante es para el auditor
conocer la entidad y evaluar los cincos componentes del control interno que se
menciona en este trabajo.

CONCLUSIN
Para finalizar este trabajo es importante mencionar que las normas
internacionales de auditoria son la base principal del auditor, ya que ests
permiten que este

elabore una auditoria basada

en principios, el auditor

deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea

desempeada en una manera efectiva.
Es decir debe existir "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y
un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la
auditora. El auditor planea desempear la auditora en manera eficiente y
oportuna, donde se vea reflejado su trabajo y sus valores al realizar la
auditoria, que esto permitir que el auditor realice su informe y

emita su

opinin, sobre los estados contables auditados para lo cual debe revisar y
evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que
sustentan su opinin. La opinin debe ser escrita y referirse a los estados en su
conjunto.

Bibliografa
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS) 2013.