INSTITUTO TECNOLGICO SUPERIOR DE MISANTLA

INGENIERA EN GESTIN EMPRESARIAL

DEPRECIACIN
MATERIA:
VALORACIN

FINANCIERA

EN

NEGOCIOS

TECNOLGICA
ALUMNA:

MISANTLA, VERACRUZ

ABRIL 2015

DE

INNOVACIN

QU ES LA DEPRECIACIN?
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que
sufre un bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado para
generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo
lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe
incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder
generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio
econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste
de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un
determinado ingreso.
Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y
reemplazarlo genera un derogacin, la que no puede ser cargada a los ingresos
del periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos
y significo un gasto en ms de un periodo, por lo que mediante la depreciacin se
distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma sol
se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para
generarlo en sus respectivos periodos.
VIDA UTIL Y VALOR DE DESECHO
La depreciacin, como ya se mencion, reconoce el desgaste de los activos por su
esfuerzo en la generacin del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es
proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se
llama vida til de un bien o un activo. Durante cunto tiempo, un activo se
mantiene en condiciones de ser utilizado y de generar ingresos.

DEPRECIACION CONTABLE
Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til
limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por
terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa

respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La

disminucin de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a
un gasto llamado depreciacin.
La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada
periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al
asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio
utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es
revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin,
mientras que si existieron revalos, debe computarse sobre los valores
revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien
mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.
Por otro lado, debe considerarse el valor residual final valor recuperable que
ser el que tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula
deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo
los costos de desinstalacin y desmantelamiento, si estos fueran necesarios.
Importe original
Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse:

Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin.

Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las
caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del
ente, la existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su obsolencia,
etc.

Valor residual final.

Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los

perodos contables.

Mtodos de depreciacin
Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los
activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados son:

El de la lnea recta.

El de unidades producidas.

El de la suma de los dgitos de los aos.

El del doble saldo decreciente.

La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la

depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor
de recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto
mayor en los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades
netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los
factores, antes de seleccionar un mtodo para depreciar los activos fijos.

METODOS DE DEPRECIACIN
METODO
Lnea recta
Unidades producidas
Suma de los dgitos de los aos
Doble saldo decreciente

Mtodo de lnea recta

En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se desgasta
por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con frecuencia por
ser sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea recta se basa en el nmero
de aos de vida til del activo, de acuerdo con la frmula:
Costo valor de desecho

monto de la depreciacin para cada

=

Aos de vida til

ao de vida del activo o gasto de

depreciacin anual

La depreciacin anual para un camin al costo de $33 000 000 con una vida til
estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000 000, usando el
mtodo de la lnea recta es:
$33 000 000 - $3 000 000
=

Gasto de depreciacin anual de $6 000 000

5 aos

100%
=

20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000 000

5 aos
Mtodo de las unidades producidas
El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el
nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el
activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que
recorrer de acuerdo con la frmula.
Costo valor de desecho

= Costo

de x

Nmero de unidades

Unidades de uso, horas o

kilmetros

depreciacin de una

horas

unidad

usados

hora

kilmetro

kilmetros
durante

el

periodo

Gasto por depreciacin del periodo

Por ejemplo, suponga que el camin utilizado en el ejemplo anterior recorrer 75

000 kilmetros aproximadamente. El costo por kilmetro es:
$33 000 000 - $3 000 000
=
75 000 kilmetros

$400 de costo de depreciacin por

kilmetro

Para determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por

kilmetro ($400) por el nmero de kilmetros que recorrer en ese periodo. La
depreciacin anual del camin durante cinco aos se calcula segn se muestra en
la tabla siguiente:
Ao

Costo por kil

$400

400

400

400

400

Los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen

el gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta
el importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo fiscal. Con el mtodo

de unidades producidas el costo de depreciacin es el mismo para cada unidad

producida, de cuntas horas se emplean o de los kilmetros recorridos, durante el
periodo fiscal.
Mtodo de la suma de los dgitos de los aos
En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el
valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fraccin,
con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til que an tiene el
activo y el denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos de
vida del activo. Utilizando el camin como ejemplo el clculo de la depreciacin,
mediante el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, se realiza en la forma
siguiente:
Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador)
Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.
Ao + (ao x ao)
=

denominador

2
5 + (5 x 5)

30
=

15 (denominador)

La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

Costo
$33 000 000
Suma a depreciar

$30 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por
depreciacin, de acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los
aos, para los cinco aos de vida til del camin de los ejemplos anteriores.
MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS
Ao

Fraccin

Suma a depreciar

Depreciacin anual

5/15

$30 000 000

$10 000 000

4/15

30 000 000

8 000 000

3/15

30 000 000

6 000 000

2/15

30 000 000

4 000 000

1/15

30 000 000

2 000 000

15/15

$30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe de

depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los dems
aos de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la teora de que
los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida.
Mtodo del doble saldo decreciente
Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo
decreciente sera dos veces la tasa de la lnea recta. En este mtodo no se
deduce el valor de desecho o de recuperacin, del costo del activo para obtener la

cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total de activo se multiplica por un

porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo
de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el
porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo
del activo menos la depreciacin acumulada.
La depreciacin del camin, de acuerdo con el mtodo del doble saldo decreciente
se calcula como sigue:
100%
=

20% x 2

40% anual

Vida til de 5 aos

40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual
El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin durante los cinco
aos de vida til del camin, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:
MTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES
Valor en libros
Ao

Tasa

(importe

Gastos
a

40%

$ 33 000 000

depreciacin
anual

depreciar)

por

Depreciacin
acumulada

$13 200 000

$13 200 000

7 920 000

21 120 000

4 752 000

25 872 000

13 200 000
2

40%

$ 19 800 000
7 920 000

40%

$ 11 880 000
4 752 000

40%

$ 7 128 000

2 851 000

28 723 000

1 277 000

30 000 000

4 752 000
5

40%

$ 4 277 000
1 277 000
$ 3 000 000

Observe que en el ltimo ao el 40% de $4 277 000 sera igual a $1 710 800 en
lugar de los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el
valor de desecho de $3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por
debajo de su valor de recuperacin. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciacin
del ltimo ao de la vida til del activo, en forma tal que el importe total de la
depreciacin acumulada llegar a $30 000 000, es decir, la parte del costo que
debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco aos.
Depreciacin en periodos fraccionarios
Todos los mtodos de depreciacin que se han presentado muestran el importe de
sta, por un ao completo de la vida del activo. Con frecuencia el ao de vida de
un activo no coincide con el ao fiscal de una empresa, o no es lo mismo. Por
tanto, es necesario calcular la depreciacin por la fraccin del ao, para registrar
el importe correcto del gasto en el periodo fiscal.
Con el mismo ejemplo del camin de los ejercicios anteriores, suponga que se
compr el 10 de octubre de 19__. Si se utiliza el mtodo de la depreciacin en
lnea recta, el clculo del gasto por depreciacin del ao A ser:
$33 000 000 - $3 000 000

$6 000 000 de depreciacin anual

5 aos
$6 000 000
=

$500 000 de depreciacin mensual

12 meses
En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin en los cinco aos de vida del
camin.
Ao fiscal

Nmero de meses

3*

12

12

12

12

9+

Cantidad a depreciar en los cinco aos:

* Octubre a diciembre
+ Enero a septiembre
Observe que, en el cuadro anterior, el primer ao de vida del activo va ms all del
periodo fiscal de la compaa. En el mtodo de lnea recta, a cada mes del
calendario le corresponde una cantidad igual de depreciacin. Por tanto, las
nicas diferencias que deben tomarse en cuenta al calcular la depreciacin para
un ao fiscal radican en el primer ao y en el ao en que se da de baja, o sea, en
el ltimo ao. Sin embargo, cuando se usa el mtodo de la suma de los dgitos de

los aos o el del doble del saldo decreciente, no se producen cantidades iguales
de depreciacin.
Si se compr el camin el 10 de octubre de 19__ y se emple el mtodo de la
suma de los dgitos de los aos, el clculo de la depreciacin para el primer ao
sera:
5/15 x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) =
Los $10 000 000 deben distribuirse en los tres meses (octubre, noviembre y
diciembre) del ao A en que se utiliz el activo:
3/12 x $10 000 000 = $2 500 000, depreciacin para el ao A
El saldo de 9/12 x $10 000 000, es decir $7 500 000, se aplicar como
depreciacin para los primeros nueve meses (enero a septiembre) del ao B. La
depreciacin para los ltimos tres meses del ao B (octubre, noviembre y
diciembre) se calcula as:
4/15 x $30 000 000 = $8 000 000 x 3/12 = $2 000 000
El importe total de la depreciacin para el ao B es:
$7 500 000 (ltimos nueve meses del ao 1) + $2 000 000 (primeros tres meses del ao 2)
En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin para los cinco aos de vida til
del camin utilizando el mtodo de la suma de los dgitos de los aos.
En la mayor parte de los casos, la compra de los activos se realiza en pocas que
no coincidan con el inicio del ao fiscal. Es importante recordar que el gasto por
depreciacin debe corresponder al ao fiscal de la compaa y no a la vida fsica
del activo. A menudo es til formular un cuadro mostrando la fecha en que fue
adquirido el activo, as como los clculos de la depreciacin para cada ao fiscal,
antes de elaborar los asientos de ajustes de la depreciacin.

PROGRAMA DE DEPRECIACION
Ao del activo
Ao

Clculo

5/15 x $30 000 000

4/15 x 30 000 000

3/15 x 30 000 000

2/15 x 30 000 000

1/15 x 30 000 000

Importe a depreciar:

ASIENTOS DE AJUSTE PARA REGISTRAR LA DEPRECIACIN

Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:
1. Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual.
2. Al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo.

En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son: un
dbito a gastos de depreciacin y un crdito a depreciacin acumulada.

Dos de las partes del asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de
activo que se est depreciando: el importe y el nombre del activo fijo depreciado.
Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciacin del camin (comprado el 10
de octubre de 19__) al finalizar 19__, utilizando el mtodo de la lnea recta, es el
siguiente:
19__

Gastos de d
31

Dic.
Puede establecerse una cuenta de depreciacin para cada activo fijo, para cada
grupo de activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las
empresas pequeas con pocos activos fijos pueden utilizar slo una cuenta de
gastos de depreciacin para todos. Sin embargo, las compaas con una mayor
variedad de activos fijos pueden tener cuentas de depreciacin por separado,
como una para edificios, una para maquinaria y una para los equipos.
La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o
disminuye la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo
contable, por el contrario, contina aumentando haya que el activo se haya
depreciado por completo, vendido o dado de baja.

Depreciaci

REGLAS APLICABLES A LA DEPRECIACIN

El boletn C-6 de la Comisin de Principios de Contabilidad referente a inmuebles,
maquinaria y equipo establece las reglas aplicables a la depreciacin de estos
activos. Entre las ms importantes reglas estn las siguientes:
1. De entre los mtodos alternativos para depreciar activos fijos debe
adoptarse el que se considere ms adecuado, segn las polticas de la
empresa y caractersticas del bien.
2. Las tasas de depreciacin establecidas por la Ley de Impuesto sobre la
Renta no siempre son las adecuadas para distribuir el total a depreciar
entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciacin
acelerada como incentivo fiscal, contablemente debe calcularse y
registrarse la depreciacin de acuerdo con la vida estimada de dichos
activos.
3. La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a
partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a
costos o gastos.

DEPRECIACIN FISCAL
La Amortizacin o Depreciacin fiscal se define como las tasas de porcentajes de
valor perdido que cada activo sufre de manera anual. De esta manera, el costo de
adquirir o fabricar activos decrece en funcin de estas tasas de depreciacin, por
lo que cada ao va perdiendo valor.
En este sentido, para poder clasificar y valuar las disminuciones de valor, se utiliza
la depreciacin o amortizacin del bien.
Dentro de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) en sus artculos 39 y el 40 se
refiere a la depreciacin fiscal. En el primero se indica que la amortizacin de

gastos, tratndose de gastos y cargos diferidos, as como para las erogaciones

realizadas en periodos preoperativos, que son los siguientes:
5% para cargos diferidos
10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos
15% para regalas, para asistencia tcnica, as como para otros gastos diferidos

CLCULO DE DEPRECIACIN FISCAL

Ejemplo:
Valor de adquisicin: $ 100,000
Ao de adquisicin: 2010
Porcentaje de depreciacin: 10% anual
Valor depreciado: ($ 100,000 $ 30,000) = $ 70,000
El segundo artculo mencionado habla sobre los mximos autorizados, tratndose
de activos fijos por tipo de bien, que son los que siguen:
Tratndose de construcciones:
10% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos, artsticos,
histricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas
Arqueolgicos, Artsticos e Histricos, que cuenten con el certificado de
restauracin expedido por el Instituto Nacional de Antropologa e Historia o el
Instituto Nacional de Bellas Artes.
5% en los dems casos.
Tratndose de ferrocarriles:
3% para bombas de suministro de combustible a trenes.
5% para vas frreas.

6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.

7% para maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para vas,
gatos de motor para levantar la va, removedora, insertadora y taladradora de
durmientes.
10% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.
Mobiliario y equipo de oficina: 10%
Maquinaria y equipo para la generacin de energa proveniente de fuentes
renovables: 100%
Embarcaciones: 6%
Tratndose de aviones:
25% para los dedicados a la aerofumigacin agrcola.
10% para los dems.
Automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y
remolques: 25%
Computadoras personales de escritorio y porttiles; servidores; impresoras: 30%
Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental: 35%
Semovientes, vegetales, mquinas registradoras de comprobacin fiscal y equipos
electrnicos de registro fiscal: 100%
Tratndose de comunicaciones telefnicas:
5% para torres de transmisin y cables, excepto los de fibra ptica.
8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisin y manejo que
utiliza el espectro radioelctrico, tales como el de radiotransmisin de microonda
digital o analgica, torres de microondas y guas de onda.

10% para equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos de la planta

interna que no forman parte de la conmutacin y cuyas funciones se enfocan hacia
las troncales que llegan a la central telefnica, incluye multiplexores, equipos
concentradores y ruteadores.
25% para equipo de la central telefnica destinado a la conmutacin de
llamadas de tecnologa distinta a la electromecnica.
10% para los dems.
Tratndose de comunicaciones satelitales:
8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del
satlite, los transpondedores, las antenas para la transmisin y recepcin de
comunicaciones digitales y anlogas, y el equipo de monitoreo en el satlite.
10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisin
y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas y el equipo para el monitoreo
del satlite.
Adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al
activo fijo: 100%
Qu sucede si la depreciacin fiscal es menor a la contable?
Muchos se preguntan qu ocurre si la depreciacin fiscal de un activo es inferior a
la depreciacin que se determina de forma contable. Y all la consulta radica en si
se debe depreciar fiscalmente menos en el resultado fiscal.
No obstante, lo que se debe realizar es considerar en el resultado fiscal la
Depreciacin Fiscal a la tasa que consigna la LISR
RESUMEN
La depreciacin contable es para efectos financieros es decir, montos histricos,
que no se ven afectados por los efectos de inflacin.

Ahora la depreciacin fiscal, se refiere a que la autoridad te establece un monto

mximo de depreciacin por cada bien que adquieras durante el ejercicio (ao).
Ejemplo Computadoras 30% de depreciacin anual despus de ello para efectos
de presentacin de la declaracin anual y de conocer cunto es lo que puedes
deducir como deducciones fiscales, tienes que ajustar esa depreciacin anual,
usando los ndices del INPC
REFERENCIAS
http://www.gerencie.com/depreciacion.html
http://www.economia48.com/spa/d/depreciacion/depreciacion.htm
http://losimpuestos.com.mx/como-se-calcula-la-depreciacion-fiscal/
http://www.monografias.com/trabajos15/depreciacion-fiscal/depreciacionfiscal.shtml