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CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE

SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

61.

OBJECTIFS

62.

CINQ CONSEQUENCES SUR LA STRUCTURE DU CADRE COMPTABLE

63.

CONTENU SYNTHETIQUE

61. OBJECTIFS
Il est trs rare de constater lintroduction dun cadre comptable par lintermdiaire
dune loi ; la mise en place dun tel outil dorganisation des comptes relve en
gnral dun arrt, tout au plus dun dcret.

97

Pourtant, le lgislateur marocain a estim que le dispositif de forme fait partie


intgrante de la nouvelle normalisation comptable et doit occuper le mme rang
que les lments du dispositif de fond (mthodes dvaluation et tats de synthse).
Cest dire laspect obligatoire et central du cadre comptable dont lapplication
simpose dsormais tous les assujettis (1).
De fait, larticle 2 alina 4 impose :
Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation,
des classes de comptes de gestion et des classes de comptes spciaux,
telles quelles sont dfinies aux tableaux annexs la prsente loi.
Cette disposition a pour objectif de faire converger obligatoirement tous les
types de comptes subdivisionnaires et sous-comptes en un modle de plan
comptable unique, qui permettrait une informatisation intgrale de toutes les
nomenclatures, et constituer par consquent un interface rigoureux vers les
traitements de la comptabilit nationale.
Ce souci rpond galement un autre objectif majeur : Obtenir le passage
automatique des comptes aux tats de synthse, lesquels sont eux-mmes
conus comme une simple prsentation agrge des mouvements et soldes des
comptes qui dcoulent leur tour du cadre comptable.
Ainsi, le lgislateur a codifi avec prcision les diffrents lments du
Chemin obligatoire de llaboration comptable :
Sous rserve d'adaptations que proposera le CNC au lgislateur (en particulier pour les
secteurs, banques, assurances, etc..)
1

98

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

TABLEAU 4 : CHEMIN COMPTABLE


FAIT, EVENEMENT, SITUATION,
INVENTAIRES

(1)
Evaluation selon la
loi

Drogation au principe
de sparation des
exercices

(7bis)

(7)

Drogation dans les


valuations, la
prsentation

ECRITURES COMPTABLES

(2)
TRANSCRIPTION DANS UN PLAN DE
COMPTES STRICTEMENT CODIFIE

(6 bis)
REGROUPEMENT DES COMPTES DANS LES
ETATS DE SYNTHESE NORMALISES

NON
(4)

De nouvelles
informations
complmentair
es l'ETIC
sont-elles
suffisantes ?

(5 Bis)

OUI

(6)

COMPLETER
L'ETIC
NON

Les tats de synthse refltent-ils une image


fidle ?

OUI
Prsentation aux tiers

(5)

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

62. CINQ CONSEQUENCES SUR LA STRUCTURE DU


CADRE COMPTABLE
1re consquence : Le cadre comptable est le reflet symtrique des tats de
synthse.
Lobjectif tant daboutir directement aux tats de synthse partir des comptes,
sans aucun retraitement extra-comptable, le comit permanent a labor une
architecture en arborescence qui relie directement lvnement, fait conomique ou
situation aux tats de synthse .
Cette architecture peut tre schmatise ainsi :
Evnement, fait conomique
situation

Inscription dans au
moins un compte
d'emploi

Inscription dans au
moins un compte
d'emploi

(Actif charges)

(Actif charges)

Agrgation des
comptes d'actif selon
la distinction (1)

Agrgation des
comptes de charges
selon la distinction (1)

Agrgation des
comptes de passif
selon la distinction (1)

Actif immobilis
Actif circulant
Trsorerie-Actif

Charges courantes
Charges non courantes

Agrgation des
comptes de produits
selon la distinction (1)

Passif permanent
Passif circulant
Trsorerie-Passif

Produits courants
Produits non courants

99

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SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE
1 Ces chiffres distinctions s'appellent des "masses"

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SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

Chaque masse est elle mme subdivise en rubrique, et chaque rubrique renferme
un certain nombre de postes, qui eux-mmes regroupent un certain nombre de
comptes, dits principaux selon larchitecture suivante:

TABLEAU 6 :

LIEN ENTRE LE COMPTE PRINCIPAL ET LES TATS DE SYNTHSE

ETATS DE SYNTHESE

MASSE

RUBRIQUE

POSTE

COMPTE PRINCIPALE

100

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SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

Chaque compte principal peut renfermer autant de comptes divisionnaires quune


entreprise souhaite crer pour la description complte de ses activits ; ces comptes
pouvant eux-mmes tre en scinds en comptes subdivisionnaires et en souscomptes.
2me consquence : La numrotation des rubriques permet didentifier
celles dont les soldes viennent en sens contraire par rapport leur masse.

101

Il sagit essentiellement des rubriques qui viennent en correction de la valeur


dentre des actifs, afin de reflter aux tats de synthse la perte de substance que
lentreprise a subie :
titre dfinitif (amortissement des actifs immobiliss)
de manire rversible (provision pour dprciation dactif)
Les rubriques qui expriment le cumul des amortissements affectant les valeurs
dentre des biens et services immobiliss comportent le chiffre 8 en 2me position.
Les rubriques qui totalisent les provisions constitues par lentreprise, retrancher
de la valeur des actifs concerns, comportent le chiffre 9 en 2me position.

Exemple

MASSE

RUBRIQUE

Actif immobilis

23.Immobilisations
corporelles
51.Trsorerie-Actif

Trsorerie

RUBRIQUE EN SENS
CONTRAIRE
28.Amortissements
des immobilisations
59.Provisions
pour
dprciation
des
comptes de trsorerie

3me consquence : La numrotation des comptes principaux permet


didentifier les comptes de sens contraire par rapport leur rubrique.
En effet les comptes dont lexistence au sein dune rubrique ont pour vocation de
corriger la valeur finale de celle-ci aux tats de synthse, sont nettement distingus,
afin dindiquer que leur solde vient en diminution de la rubrique laquelle ils
appartiennent.
Les diffrents comptes de sens contraire comportent le chiffre 9 en
quatrime position.
Exemple

MASSE

RUBRIQUE

11.Financement
permanent

111.Capitaux propres
113.Capitaux propres
assimils

RUBRIQUE EN SENS
CONTRAIRE
1119. Rsultat net de
l'exercice (perte)
1319. Subventions
d'investissement
inscrites au compte

102

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de produits

4me consquence : La numrotation diffrencie nettement les comptes


de tiers et de rgularisation selon leur position dbitrice ou crditrice.
Il sagit de la numrotation de tous les comptes de tiers qui ont vocation tre
normalement dbiteurs (cas des clients) ou crditeurs (cas des fournisseurs) mais
dont le solde en fin danne exprime une position contraire.
Il sagit galement des autres comptes de tiers qui peuvent tre indiffremment
dbiteurs ou crditeurs, selon le rsultat des oprations enregistres dans leurs
comptes durant l'exercice, ainsi que des comptes de rgularisation de fin d'exercice
qui sont mouvements pour permettre le rattachement des produits et des charges
la bonne priode qui les concerne.
Le cadre comptable a ainsi prvu pour chaque type de tiers et de compte de
rgularisation une rubrique spcifique dont la numrotation est symtrique lactif
et au passif, , sur la base du dcoupage suivant :
TABLEAU 7: NUMEROTATION DES TIERS
TYPE DE TIERS POSITION
DEBITRICE

POSITION
CREDITRICE

CHIFFRES EN
DEUXIEME &
TROISIEME
POSITION

MASSE DU PASSIF
CIRCULANT CHIFFRE
: 4 EN PREMIERE
POSITION

MASSE DE L'ACTIF
CIRCULANT CHIFFRE
: 3 EN PREMIERE
POSITION

41 Fournisseurs 34 Fournisseurs
1
dbiteurs,
avances et
acomptes
42 Clients
43 Personnel

34 Clients & comptes 442 Clients crditeurs


2
rattachs
avances et
acomptes
34 Personnel
443 Personnel
3
dbiteur
crditeur

44 Organismes
sociaux
45 Etat
46 Associs

441 Fournisseurs et
comptes r
attachs

444 Organismes
sociaux
34 Etat dbiteur
5
34 Comptes
6
d'associs
dbiteurs

445 Etat crditeur


446 Comptes
d'associs
crditeurs

104

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

47
48 Autres
49 Rgularisati
on

34 Autres dbiteurs
448 Autres crditeurs
8
34 Comptes de
449 Comptes de
9
rgularisation actif
rgularisation
passif

Il en est de mme des comptes courants tenus avec les banquiers, qui par vocation,
peuvent tre indiffremment soit dbiteurs, soit crditeurs. Il sont groups selon le
cas dans lun ou lautre poste ci-aprs:
TRESORERIE POSITION
DEBITRICE
(MASSE
TRESORERIEACTIF)
51
514
.
Banques,
trsorerie gnrale et
Comptes
chques
postaux
courants
dbiteurs
bancaires

POSITION CREDITRICE
(MASSE TRESORERIEPASSIF)
55
554.
Banques
crditeurs)

(Soldes

En pratique

chacun des comptes collectifs des clients et des fournisseurs ainsi que
des comptes individuels des tiers et banquiers sera, selon son solde
de fin dexercice :

soit maintenu dans le poste et la rubrique dans laquelle il a t


Exemple

ouvert en dbut dexercice si le sens de ce solde nest pas diffrent


de celui du compte louverture de lexercice.

soit vir dans le poste et la rubrique symtrique, dans le cas o le


sens du solde en fin dexercice est linverse du sens du solde
louverture.
A louverture :

Le compte Clients-Dbiteurs prsentait un solde au 31/12/1993


de 1.190.000 DH.

104

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SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

louverture de ce compte au 01/01/94 se fera sous le numro


comptable 3421.

.Au courant de lexercice 1994, les mouvements de ventes et de


rglement sont centraliss dans le compte collectif, qui ressort fin
1994 dbiteur de 8.000.000 DH. Ce solde correspond la balance
des comptes individuels clients la mme date dont:

la somme des soldes dbiteurs s'lve


...........................................

9.150.000 DHS

la somme des soldes crditeurs s'lve


.........................................

1.150.000 DHS

A larrt des comptes, il y a lieu de procder lcriture suivante :


31/12/9
4
Clients dbiteurs

3421
44211

1.150.00
0

Clients crditeurs

1.150.0
00

Virement au passif des


clients crditeurs

Le mme type dcritures doit ainsi tre constat en fin dexercice sur
tous les comptes collectifs de tiers, des comptes courants associs et des
banques dont le sens du solde a chang entre louverture et la clture.
Le schma des critures passer en fin dexercice est le suivant :
1.Journal des critures
341xx
441xx

1
Fournisseurs dbiteurs
Fournisseurs
Virement
comptes
dbiteurs

342xx
442xx

l'actif des
fournisseurs

2
Clients dbiteurs
Clients crditeurs
Virement au passif des
comptes clients crditeurs
3

x
x

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

343xx
443xx

343xx
443xx

Personnel xx dbiteur
Personnel
xx
crditeur
Virement au passif des
comptes du personnel
crditeurs
ou 4
Personnel xx dbiteur
Personnel
xx
crditeur
Virement l'actif des
comptes du personnel
dbiteurs

x
x

x
x

Les critures du type 3 ou 4 sont les mmes concernant les comptes Etatdbiteur ; associs, autres dbiteurs.

514xx
554xx

5
Banques, solde dbiteur
Banques,
solde
crditeur
Virement
comptes
dbiteurs

514xx
554xx

x
x

l'actif des
banques

ou 6
Banques xx solde dbiteur
Banques xx solde
crditeur
Virement au passif des
comptes
banques
crditeurs

x
x

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

2. Grand-livre ($ indique le sens du solde du compte avant l'opration de


virement)

341

441
$
(SD)

(V)

(V)
342

442

(SC)
$
(V)

(V)
343

443

(SC)
$
(V)

(V)
343

443

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

$
(SD)
(V)

(V)

514

554
$
(SD)

(V)

(V)
514

554

(SC)
$
(V)

(V)

5me consquence : La numrotation diffrencie les oprations de


produits et de charges lies aux exercices antrieurs
Le compte de produits et de charges dans les nouveaux tats de synthse
diffrencie dans une colonne spcifique, les oprations constates par lentreprise
au titre des activits antrieures lexercice en cours. Cette initiative permet
dapprcier avec un maximum defficacit lincidence des rattrapages de charges et
de produits dans la comptabilit et une connaissance prcise du rsultat rellement
rcurrent (voir n143).
Ainsi toutes les oprations de produits et de charges rattrapes sont inscrites dans
les comptes correspondant aux rubriques qui les concernent avec le chiffre 8 en
4me position.
MASSE

RUBRIQUE

COMPTESDES OPERATIONS
PROPRES AUX EXERCICES
ANTERIEURS

105

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

Produits

71. Produits
dexploitation

Charges

61. Charges
dexploitation

7118. Vente de marchandises


des
exercices antrieurs
6118. Achats revendus de
marchandises des exercices
antrieurs

63. CONTENU SYNTHETIQUE DU


CADRE COMPTABLE
En vertu de larticle 2, alina 4 de la loi, lensemble de lactivit de
lentreprise doit tre retrace dans un plan de comptes, selon le schma
expos au n 98 ci-dessus.
Ceci implique que chaque fait, opration, transaction, vnement ou situation
concernant la vie de lentreprise doit trouver sinsrer naturellement dans le cadre
comptable propos par la loi, dont le dcoupage a t conu en parfaite
homognit avec larchitecture des tats de synthse (voir n 120 et suivants).
Cette dmarche est illustre par le schma ci-aprs :

TABLEAU 8 : DEMARCHE DE TRANSCRIPTION DES OPERATIONS AUX ETATS DE


SYNTHESE
TRANSACTION
COMPTABLE

NIVEAU DE
REGLEMENTATION

NIVEAU DE
REGLEMENTATION

NIVEAU DE
REGLEMENTATION

106

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

SUBDIVISIONS
FACTULATIVES

P.C.G.E
OBLIGATOIRE
(PAR LE CGNC

SOUS-COMPTES
COMPTES-DIVISIONNAIRE

COMPTES PRINCIPAUX

POSTE
CADRE
COMPTABLE
OBLIGATOIRE
(PAR LA LOI)

6 CHIFFRES & PLUS


5 CHIFFRES

4 CHIFFRES

3 CHIFFRES

RUBRIQUES
2 CHIFFRES

MASSE
1 CHIFFRES
CLASSE

ETATS DE
SYNTHESE
NORMALISES

BILA
N

CPC

TF

ESG

ETIC

Ainsi pour bien apprhender le contenu du cadre comptable, il est ncessaire de


partir des tats de synthse : Actif, passif, compte de produits et de charges, et tat
des soldes de gestion, comme cela est prsent aux tableaux ci-aprs :
TABLEAU 9 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LE PATRIMOINE ACTIF

CLASSE MASSE
2
ACTIF IMMOBILISE

RUBRIQUE

21

Immobilisations en

POSTE

211 Frais prliminaires

107

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

non-valeurs

212 Charges rpartir sur


plusieurs exercices
213 Primes de remboursement des
obligations

22

Immobilisation
incorporelles

221 Immobilisations en recherche


et dveloppement
222 Brevets, marques, droits et
valeurs similaires
223 Fonds commercial

23

Immobilisations
corporelles

231 Terrains
232 Constructions
233 Installations techniques,
matriel et outillage
234 Matriel de transport
235 Mobiliers, matriel de bureau
et amnagements divers
238 Autres immobilisations
corporelles
239 Immobilisations corporelles
en cours

24/
25

Immobilisations
financires

241 Prts immobiliss


248 Autres crances financires
251 Titres de participation
258 Autres titres immobiliss
(droits de proprit)

27

Ecart de conversion
Actif

271 Diminution des crances


immobilises
272 Augmentation des dettes de
financement

TABLEAU 9 : (Suite 1)
CLASSE MASSE
2
ACTIF IMMOBILISE

RUBRIQUE

28

Amortissements des
immobilisations

POSTE

281 Amortissements des non valeurs


Amortissements des immobilisation
282 incorporelles
Amortissements des immobilisation
283 corporelles

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

29

Provisions pour
dprciation des
immobilisations

292 Provisions pour dprciation des


immobilisation incorporelles
293 Provisions pour dprciation des
immobilisations corporelles
294 Provisions pour dprciation des
immobilisations financires

3
ACTIF CIRCULANT

31

Stocks

311 Marchandises
312 Matires et fournitures
consommables
313 Produits en cours
314 Produits intermdiaires et produits
rsiduels
315 Produits finis

34

Crances de l'actif
circulant

341 Fournisseurs dbiteurs, avances et


acomptes
342 Clients et comptes rattachs
343 Personnel-dbiteur
345 Etat-dbiteur
346 Comptes d'associs-dbiteurs
348 Autres dbiteurs
349 Comptes de rgularisation-Actif

35

Titres et valeurs de
placement

350 Titres et valeurs de placement

37

Ecart de conversionActif (Elments


circulants)

370 Ecart de conversion-Actif


(Elments circulants)

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

TABLEAU 9 : (Suite 2)
CLASSE MASSE

RUBRIQUE

POSTE

3
ACTIF CIRCULANT

39

Provisions pour
dprciation des
comptes de l'actif
circulant

391 Provisions pour dprciation des


stocks
394 Provisions pour dprciation des
crances de l'actif circulant
395 Provisions pour dprciation des
titres et valeurs de placement

5
TRESORERIE ACTIF

51

Trsorerie Actif

511 Chques et valeurs encaisser


514 Banques, trsorerie gnrale et
chques postaux dbiteurs
516 Caisses, rgies d'avances et
accrditifs

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

TABLEAU 10 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LE PATRIMOINE PASSIF


CLASSE MASSE
1
PASSIF PERMANENT

RUBRIQUE

11

Capitaux propres

POSTE

111

Capital social ou personnel

112 Primes d'mission, de fusion et


d'apport
113 Ecarts de rvaluation
114 Rserve lgale
115 Autres rserves
116 Report nouveau
118 Rsultats net en instances
d'affectation (solde dbiteur)
119 Rsultat net de l'exercice
13

Capitaux propres
assimils

131 Subventions d'investissement


135 Provisions rglementes

14

Dettes de
financement

141 Emprunts obligatoires


148 Autres dettes de financement

15

Provisions durables
pour risques et
charges

151 Provisions pour risques


155 Provisions pour charges

16

Comptes de liaison
des tablissements et
succursales

160 Comptes de liaison des


tablissements et succursales

17

Ecarts de conversion
passif

171 Augmentation des crances


immobilises
172 Diminution des dettes de
financement

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

TABLEAU 10 : (Suite 1)
CLASSE MASSE
4
PASSIF CIRUCLANT

RUBRIQUE

44

Dettes du passif
circulant

POSTE

441 Fournisseurs et comptes rattachs


442 Clients crditeurs, avances et
acomptes
443 Personnel crditeur
444 Organismes sociaux
445 Etat-crditeur
446 Comptes d'associs-crditeurs
448 Autres cranciers
449 Comptes de rgularisation-passif

45

Autres provisions
pour risques et
charges

450 Autres provisions pour risques et


charges

47

Ecarts de conversionpassif (Elments


circulants)

470 Ecarts de conversion-passif


(Elments circulants)

55

Trsorerie passif

552 Crdits d'escompte


553 Crdits de trsorerie
554 Banques (soldes crditeurs)

5
TRESORERIE PASSIF

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

TABLEAU 11 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LES PRODUITS


CLASSE MASSE
7
PRODUITS

RUBRIQUE

71

Produits
d'exploitation

POSTE

711 Ventes de marchandises


712 Ventes de biens et services produits
713 Immobilisations produites par
l'entreprise pour elle-mme
716 Subventions d'exploitation
718 Autres produits d'exploitation
719 Reprises d'exploitation, Transferts
de charges

73

Produits financiers

732 Produits des titres de participation


et des autres titres immobilis
733 Gains de change
738 Intrts et autres produits financiers
739 Reprises financires, Transferts de
charges

75

Produits non courants

751 Produits des cessions


d'immobilisations
756 Subventions d'quilibre
757 Reprises sur subventions
d'investissement
758 Autres produits non courants
759 Reprises non courants, Transferts de
charges

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

TABLEAU 12 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LES CHARGES


CLASSE MASSE
6
CHARGES

RUBRIQUE

61

Charges
d'exploitation

POSTE

611

Achats revenus de marchandises

612

Achats consomms de matires et


de fournitures
613/ Autres charges externes
614
616 Impts et taxes
617 Charges de personnel
618 Autres charges d'exploitation
619 Dotations d'exploitation
63

Charges financires

631
633
638
639

Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations non courantes

67

Impts sur les


rsultats

670

Impts sur les rsultats

CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LE CADRE COMPTABLE

TABLEAU 13 : LE CADRE COMPTABLE DECRIVANT LA FORMATION DU RESULTAT


CLASSE MASSE
8
RESULTAT

RUBRIQUE

81

Rsultat
d'exploitation

POSTE

810 Rsultat d'exploitation


811 Marge brute
814 Valeur ajoute
817 Excdent brut d'exploitation

83

Rsultat financier

830 Rsultat financier

84

Rsultat courant

840 Rsultat courant

85

Rsultat non courant

850 Rsultat non courant

86

Rsultat avant impts

860 Rsultat avant impts

88

Rsultat aprs impts

880 Rsultat aprs impts