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CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE

SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LA METHODE D'EVALUATION

71.

LE CHAMP DE LEVALUATION

72.

LES METHODES DEVALUATION PREVUES PAR LA LOI

71. LE CHAMP DE LEVALUATION


Lvaluation est lopration par laquelle lentreprise traduit en units montaires
nationales courantes, en vue de les intgrer dans ses comptes, chaque transaction,
fait, opration, vnement et toute situation nouvelle qui affecte son patrimoine, sa
situation financire et ses rsultats.
Cette valuation sexerce trois moments bien distincts :

lentre dun nouveau bien lactif ou la constatation dun nouveau passif


(voir n 112 et suivants).

linventaire, lorsque lentreprise recense ltat de son patrimoine actif et


passif (voir n 114 et suivants).

larrt des comptes, lorsquelle confronte, pour chaque 2lment de son


patrimoine, sa valeur dentre celle qui lui a t confre linventaire, et
dtermine ainsi les ajustements ncessaires quil y a lieu, le cas chant
dapporter la valeur dentre de llment (voir n 117 et suivants).
La structure de ces trois moments peut ainsi tre schmatise :
VALEUR A
L'ENTREE

VALEUR A
LARRETE
DES
COMPTES
VALEUR A
L'INVENTAIRE

MOMENT 1

MOMENT 2

MOMENT 3

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CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE


SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME LA METHODE D'EVALUATION

Pendant longtemps, lune des importantes difficults dans la dmarche de


normalisation comptable au niveau international a t de faire merger un
consensus autour de la dfinition prcise de chacune des valeurs de lvaluation
comptable, en dehors de toute influence des rglementations fiscales locales.

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Les travaux mens cet gard par lIASC ont eu limmense mrite de clarifier la
rflexion sur ce sujet et de faire apparatre les points forts de convergence au
niveau international.
La 4me directive europenne a confort cette dmarche en pousant en tous
points la mthodologie de dtermination des valeurs comptables aux diffrents
moments.
Au Maroc, la Commission de Normalisation comptable en a fait de mme en
retenant la ligne directive suivante :
1. Ce sont les principes comptables fondamentaux qui dterminent les rgles de
base constituant les mthodes gnrales dvaluation.
2. Ces mthodes gnrales dterminent leur tour des modalits dapplication
pratiques pour la recherche de chacune des trois valeurs appliquer chaque
type dlment du patrimoine dune entreprise, en fonction de:
-(1)
-(2)
-(3)
-(4)
-(5)

sa nature physique,
son utilit pour cette entreprise,
la monnaie dans laquelle il y est entr,
sa dure prvisible du sjour dans le patrimoine,
et sa valeur marchande.

Cette dmarche peut tre ainsi rsume :

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TABLEAU 14: DES PRINCIPES COMPTABLES AUX METHODES D'EVALUATION


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

CONTINUITE
D'EXPLOITATION

COUT HISTORIQUE

METHODES D'EVALUATION GENERALES A


L'ENTREE, L'INVENTAIRE, A L'ARRETE

MODALITES D'APPLICATION PAR TYPE


D'ELEMENT

IMMOBILISATION
INCORPORELLE
CORPORELLE
FINANCIERE

STOCKS DE
BIENS &
SERVICES

CREANCES
DISPONIBILITE
&
DETTES
EN DH

PRUDENCE

DISPONIBISION DE
LA LOI
COMPTABLE

DISPOSITIONS DU
CGNC

CREANCES &
DETTES
DISPONIBILITE
EN DEVISES

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72. LES METHODES DEVALUATION


PREVUES PAR LA LOI
En application des principes comptables fondamentaux, et notamment celui de la
continuit dexploitation, du cot historique et de prudence, larticle 14 de la loi
comptable a t trs explicite en fixant pour chaque moment de lvaluation, la
mthode gnrale quil convient dappliquer en fonction de la nature de chaque
lment dactif et de passif.

111

Ainsi, larticle 14 distingue le patrimoine de lentreprise en:

biens
titres
crances
disponibilits
dettes

et prcise les diffrentes valeurs (dentre, dinventaire, larrt) pour chacune de


ces composantes.
72.1 LA VALEUR D'ENTREE
112

Selon la doctrine internationale, la valeur dentre dun bien est fonction de


la manire dont llment est entr dans lentreprise et de son utilit conomique
prsume. Elle est constitue :

pour les lments acquis titre onreux, par la somme des cots mesurs
en termes montaires que lentreprise d supporter pour les acqurir ou les
produire.

pour les lments acquis titre gratuit, par la somme des cots que
lentreprise aurait supporte si elle avait les acheter ou les produire.

pour les dettes par la contrepartie montaire nominale stipule en principal


dans la convention.
Daprs la loi comptable, la valeur dentre des diffrentes composantes du
patrimoine est gale, selon le cas :

au cot dacquisition de llment acquis


au cot de production, sil est produit par lentreprise elle-mme
sa valeur vnale si llment est reu titre gratuit
sa valeur nominale sil sagit dune crance, disponibilit ou dette.

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Lapplication de ces dispositions gnrales la valeur dentre de chaque


composante du patrimoine peut tre schmatise ainsi:

TABLEAU 15 : LES VALEURS D'ENTREE

MODE DE
VALORISATION DES
BIENS

Acquis titre
onreux

Cot d'acquisition

Produits par
l'entreprise

Cot de production

Reus titre gratuit

Valeur actuelle

Reus en apport en
nature

Valeur l'acte d'apport

Reus par voie


d'change

Valeur actuelle la plus


fiable

Reus l'aide d'une


subvention
d'quipement

Cot d'acquisition ou de
production

VALEUR D'ENTREE DES


TITRES

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Acquis titre
onreux

Prix d'achat

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TABLEAU 15 : LES VALEURS D'ENTREE

VALEUR D'ENTREE DES


STOCKS PRODUITS

NATURE PHISIQUE

MODE D'EVALUATION

Biens et services
identifiable en cours
de production ou en
stock

Cot rel de production

Biens et services
non identifiables en
stock ou en cours de
production

Cot moyen pondr


Premier entr/sorti

VALEUR D'ENTREE DES


STOCKS ACHETES

DESTINATION

MODE D'EVALUATION

Matire et
fournitures
incorporer

Marchandises
revendre en l'tat

Cot d'achat rel, ou


CMP, ou
Premier entr/premier
sorti

Cot rel d'achat


CMP, ou
FIFO

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TABLEAU 15 : (Suite 2)

VALEUR D'ENTREE DES


CREANCES,
DISPONIBILITES ET
DETTES

TYPE DE
MONNAIE

MODE D'EVALUATION

En monnaie
nationale

Valeur nominale

En monnaie
trangre

Contre-valeur en monnaie
nationale au cours du jour
d'entre

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72.2 LA VALEUR D'INVENTAIRE


La valeur dinventaire fixe par la loi pour chacun des lments dactif et de
passif, est gale sa valeur actuelle.
La valeur actuelle dun lment du patrimoine est une valeur destimation,
la date considre, en fonction du march et de lutilit conomique de
cet lment pour lentreprise. Elle est gale :

La valeur dutilit pour les biens immobiliss dexploitation et les titres


de participation.
Cette valeur est dfinie comme tant le prix quun Chef dentreprise prudent et
avis accepterait de dcaisser pour obtenir ce bien ou ce titre de participation,
en fonction de son utilit globale ;
Cette utilit ne sapprcie pas uniquement en considration dun prix, mais aussi
au regard de lintrt commercial, industriel ou stratgique que la dtention du
bien ou du titre peut procurer lentreprise ;

La valeur vnale ou valeur nette de ralisation pour les autres lments


de lactif.
Lapplication des dispositions gnrales de la loi pour la dtermination de la valeur
dinventaire de chaque composante du patrimoine peut tre illustre ainsi :

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TABLEAU 15 : LES VALEURS D'ENTREE

ELEMENTS

NATURE

VALEUR ACTUELLE

Immobilisations
amortissables

Valeur d'utilit

Titres de participation

Valeur d'utilit

Autres immobilisations
Actif circulant
Trsorerie actif

Valeur vnale ou contrevaleur au cours du jour de


clture, pour les crances
et les disponibilits en
devises

Valeur nominale ou contreDettes en DHS


Dettes
en
monnaie valeur au cours du jours de
clture pour les dettes et
trangre
trsorerie
ngative
en
Trsorerie
devises

Des biens, titres, crances


et disponible

Des dettes

Des stocks

Des biens et services Valeur nette de ralisation


produits ou en cours
identifiables
Des biens et services
produits ou en cours non
identifiables

Valeur nette de ralisation

Des biens et services


produits ou en cours non
identifiables

Valeur nette de ralisation

Des matires premires et


fournitures

Cours du jour

Des marchandises
revendre

Cours du jours

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72.3 LA VALEUR A L'ARRETE DES COMPTES


La valeur larrt des comptes, dite valeur comptable nette confre par
la loi chacun des lments de lactif dune entreprise, est gale selon le cas :

sil sagit dun bien non amortissable, la plus faible des valeurs entre la
valeur d'entre et la valeur d'inventaire (article 14 alina 9).

sil sagit dun bien amortissable, la valeur nette damortissement.


La valeur nette damortissement dun bien amortissable est gale sa valeur
dentre diminue du montant cumul de ses amortissements (article 14, alina
6).

s'il s'agit d'un relvement du passif, la plus leve des valeurs d'inventaire ou
d'entre.
La valeur comptable nette qui sera finalement porte au bilan est donc gale:

pour chaque lment dactif, sa valeur dentre (ou sa valeur nette


damortissement pour les biens amortissables), si cette valeur est infrieure la
valeur dinventaire de llment, ou cette dernire valeur dans le cas inverse.

pour chaque lment du passif, sa valeur dinventaire, si cette valeur est


suprieure la valeur dentre, ou cette dernire si elle est la plus leve.
Lapplication de ces dispositions gnrales chaque composante du patrimoine
peut tre illustre par les schmas suivants:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Actif amortissable (voir tableau 17)


Titres (voir tableau 18)
Stocks (voir tableau 19)
Autres actifs non amortissable (voir tableau 20)
Dettes libelles en DH
(voir tableau 21)
Crances et dettes libelles en devises (voir tableau 22)
Disponibilits en devises (voir tableau 23)

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TABLEAU 17 : VALEUR COMPTABLE NETTE DE L'ACTIF AMORTISSABLE


EXERCICE N

EXERCICE N+1
Suffisan
t

AMORTISSEMENT
EXCEPTIONNEL

DEPRECIATION
IRREVERSIBLE

VNA>VA

OUI

NON
REVISION DU
PLAN D'AMORTISSEMENT

Plan
d'amortissement

NON

OUI

DOTATION AUX
PROVISIONS

Amortissement
annuel

I N V E N T A I R E

MAINTIEN DE LA
VNA

VE

PLAN
D'AMORTIS
- SEMENTS

CUMUL
D'AMORTISSEMENTS

VALEUR
D'ENTREE

SORT DE LA PROVISION
MONTANT

Exagr

Insuffisant
MAINTIEN DE LA
PROVISION

DOTATION
COMPLEMENTAIRE

REPRISE DE LA
DIFFERENCE

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VE : Valeur d'entre (Voir n 112)


VNA : Valeur nette d'amortissement (Voir n117)
VA : Valeur actuelle (Voir n115)
TABLEAU 18 : VALEUR COMPTABLE NETTE DES TITRES
VALEUR COMPTABLE NETTE DES TITRES
DE PARTICIPATION

VE>VA

OUI

NON
TITRES

MAINTIEN DE LA VE
DE PLACEMENT

COTES

OUI

VE>COURS MOYEN
DU DERNIER MOIS

OUI

NON
MAINTIEN DE LA VE

VE>VALEUR PROBABLE
DE NEGOCIATION
NON
MAINTIEN DE LA VE

VE : VALEUR D'ENTREE (voir n112)


VA : VALEUR ACTUELLE (voir n115)

CONSTATION D4UNE PROVISION


POUR DEPRECIATION

OUI

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TABLEAU 19 : VALEUR COMPTABLE NETTE DES STOCKS

VALEUR COMPTABLE NETTE DES STOCKS (1)

NON

MAINTIEN
DE LA VE

(1) Tous types de stocks

VE >VA

OUI

CONSTATATION
D'UNE PROVISION
POUR
DEPRECIATION DE
STOCKS

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TABLEAU 20 : VALEUR COMPTABLE NETTE DE L'ACTION NON AMORTISSABLE

VALEUR COMPTABLE NETTE DE L'ACTIF NON


AMORTISSABLE

VALEUR D'ENTREE
>
VALEUR ACTUELLE

ECART
IRREVERSIBLE

VALEUR D'ENTREE
<
VALEUR ACTUELLE

NON

OUI

CONSTATATION
DE LA MOINSVALUE

VE : Valeur d'entre (voir n112)


VA : Valeur actuelle (voir n115)

CONSTATATION D'UNE
PROVISION POUR
DEPRECIATION

MAINTIEN DE LA
VALEUR D'ENTREE

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TABLEAU 21 : VALEUR COMPTABLE NETTE DES DETTES EN DH

VALEUR COMPTABLE NETTE DES DETTES EN DH

VALEUR D'ENTREE
<
VALEUR ACTUELLE

VALEUR D'ENTREE
>
VALEUR ACTUELLE

OUI

ECART
IRREVERSIBLE

NON

CONSTATATION
DE LA MOINSVALUE

CONSTATATION D'UNE
PROVISION POUR
DEPRECIATION

MAINTIEN DE LA
VALEUR D'ENTREE

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TABLEAU 22 : VALEUR COMPTABLE NETTE DES CREANCES ET DETTES EN MONNAIE


ETRANGERE

VALEUR COMPABLE NETTE DES CREANCES ET


DETTES EN MONNAIE ETRANGERE

QUELQUES SOIT L'ECHEANCE DE LA CREANCE &


DE LA DETTE

COMPARAISON ENTRE LE COURS DE CHANGE A


L'ENTREE (CE) ET LE COURS DU JOUR DE CLOTURE
(CC)

CREANCE

DETTE

CE >CC

CC<CE

PERTE LATENTE POTENTIELLE

ECART DE
CONVERSION ACTIF

PROVISION POUR
PERTE DE CHANGE

GAIN LATENT POTENTIEL CONSTATATION

ECART DE
CONVERSION PASSIF

NEANT

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TABLEAU 23 : DISPONIBILITES EN DEVISES

VALEUR COMPTABLE NETTE DES DISPONIBILITES EN


DEVISES

ESTIMATION AU DERNIER COURS DE CLOTURE

TOUT ECART POSITIF

TOUT ECART NEGATIF

CONSTATATION D'UN
GAIN DE CHANGE

CONSTATATION D'UNE
PERTE DE CHANGE