Section 3 - Les Immobilisations Corporelles

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF
SECTION 3 : LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
31.
ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION
32.
NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES DES

IMMOBILISATIONS CORPORELLES
33.
RAPPEL SOMMAIRE DES REGLES FISCALES
34.
CAS D'ILLUSTRATION
31. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION

31.1
DFINITION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Les immobilisations corporelles, par opposition aux lments incorporels, reprsentent l'ensemble des
biens qui ont une consistance physique, et sur lesquels s'exerce un droit de proprit propre et absolu.
A la diffrence de la position exprime par l'IASC dans sa norme n 7, cette dfinition exclut les biens
utiliss en location que cet institut inclut, sous certaines conditions, parmi les immobilisations.
31.2
DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATION ET CHARGE
Seules constituent des immobilisations :
les dpenses qui ont pour contrepartie, l'entre d'un nouvel lment l'actif de l'entreprise, destin
y sjourner durablement, et ayant vocation augmenter la valeur de son patrimoine ;
les dpenses qui ont pour effet d'augmenter la valeur d'un lment existant de l'actif, ou de
prolonger sa capacit de production, ou sa dure de vie au del de la priode normale d'amortissement.
Ainsi, les dpenses consenties par l'entreprise sont, par nature, immobilisables ds lors qu'elles revtent
le caractre de :
nouvelle amlioration : ces dpenses dfinies par la norme n 16-IASC, comme celles ayant en
gnral pour objectif l'accroissement de la capacit bnficiaire de l'entreprise (travaux de
maonnerie, construction d'enceinte de clture, installation de scurit, climatisation des locaux,...) ;
dpenses de remplacement avec amlioration : ces amliorations visent obtenir un meilleur

rendement ou de meilleures conditions de travail que par le pass.
Par contre, lorsque les dpenses consenties ont pour objectif :

l'entretien et la rparation : lorsque ces dpenses n'ont aucune incidence sur la dure de vie du bien ,
elles sont analyses comme des charges de l'exercice au cours duquel elles sont engages, mme si
leurs montants sont importants (travaux de rfection, grosses rparations priodiques, travaux de
peinture etc,..). Exceptionnellement , elles peuvent, par dcision de gestion, tre transfres l'actif en
charges rpartir (voir n698)
le remplacement d'un lment pour la poursuite de l'utilisation d'un bien dans les mmes conditions
et avec les mmes performances que par le pass: les dpenses engages sont considres comme de
simples charges.
31.3
EVALUATION L'ENTRE DE L'ENTREPRISE
A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs
leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot
de production.
a)La valeur d'entre des biens acquis
Selon l'IASC "le cot d'une immobilisation corporelle comprend son prix d'achat et tous les frais directs
engags pour l'amener l'endroit o elle se trouve et la mettre en tat de marche pour l'usage auquel elle
est destine"
Cette position a t galement retenue par le CGNC
Les immobilisations acquises titre onreux sont donc comptabilises leur cot d'acquisition dtermin
par addition des lments suivants :
le prix d'achat, c'est le prix convenu net des taxes rcuprables, dduction faite des rabais obtenus,
mais avant dduction des escomptes de rglement, le cas chant ;
les frais accessoires, qui constituent les charges directement ou indirectement lies l'acquisition
pour la mise en tat d'utilisation du bien.
Constituent des frais accessoires inclus dans le cot de l'immobilisation:

-
la fraction de TVA non rcuprable,

les droits de douane l'importation,
les frais de transport, d'installation et de mise en service.
Par contre, en sont exclus les droits de mutation, honoraires ou commissions d'intervenants et frais d'actes.
Ils sont ports dans l'immobilisation en non-valeurs et peuvent tre tals sur plusieurs exercices.

De mme, ne constituent pas des frais accessoires et donc sont exclus du cot de l'immobilisation :
-
les taxes rcupres;

les frais engags aprs l'installation;
les frais financiers supports pour l'acquisition de l'immobilisation.
b)La valeur d'entre des biens produits par l'entreprise

Les biens produits par l'entreprise pour elle-mme sont immobiliss pour la valeur du cot de production,
dtermine par addition des lments suivants :
le cot des matires consommes,

les charges directes de production : en particulier la main d'oeuvre, ainsi que les charges
oprationnelles ou de structure directement lies la ralisation du bien (amortissement du matriel
utilis par exemple).
une quote-part des charges indirectes de production.

En sont exclus, en principe, les charges financires, les frais de recherche et de dveloppement, les
charges d'administration gnrale ainsi que la quote-part des charges correspondant la sousactivit.
Le cot de sous-activit est dtermin par la mthode de l'imputation rationnelle, en comparaison de
l'activit relle et l'activit normale. Il ne concerne que les charges fixes.
Illustration
Dtermination des charges de sous-activit :
Activit normale
Production (en units)
Charges fixes lies la
production (en DH)
10.000
50.000
Activit relle
7.000
50.000
Charge de sous-activit lies la production :

50.000 50.000 x 7.000 = 15.000 DHS
10.000
Le CGNC admet, que dans des cas spcifiques justifier dans l'ETIC (A1), il peut tre affect au cot
de production une partie des charges d'intrts des capitaux emprunts pour le financement d'une
immobilisation, dont le cycle de fabrication dpasse 12 mois, et lorsqu'ils concernent la priode de
fabrication allant du "prfinancement spcifique jusqu' la date normale d'achvement de l'immobilisation,
ou de sa mise en service, si elle est exceptionnellement antrieure cette date".

Les immobilisations produites par lentreprise pour elle mme, constituent un produit dexploitation
comptabilis son cot de production, au crdit du compte 714 "Immobilisations produites par
lentreprise pour elle mme" :
soit par le dbit dun compte du poste 239 "Immobilisations corporelles en cours" pour le cot rel de
production des immobilisations produites par les moyens propres de lentreprise, au fur et mesure de
la progression des travaux. Lors de la mise en service du bien, le compte dimmobilisation en cours
est crdit par le dbit du compte dimmobilisations corporelles concern ;
soit par le dbit des comptes dimmobilisations concerns, sil nest pas ncessaire de passer par le
compte dimmobilisations en cours.
c)
La valeur d'entre des immobilisations reues titre gratuit ou par voie d'change
Ces biens sont valus leur valeur vnale estime la date d'entre du bien, en fonction du march
et de leur utilit conomique pour l'entreprise.
Selon l'IASC n 16, la valeur vnale d'un bien correspond "au prix auquel un actif pourrait tre cd entre
un acheteur et un vendeur normalement informs et consentants dans une transaction quilibre ".
La 4me directive europenne prcise que "la valeur vnale d'un bien acquis titre gratuit correspond au
prix qui aurait t acquitt dans les conditions normales du march".
d) Cas particuliers d'valuation l'entre
Les immobilisations entres l'actif d'une entreprise dans le cadre d'une opration d'augmentation de
capital par apport en nature ou d'une opration de fusion, sont inscrites la valeur indique dans l'acte
d'apport ou de fusion.
Les immobilisations acquises l'aide d'une prime d'investissement spcifique sont inscrites
l'actif pour leur valeur relle d'acquisition ; la subvention d'investissement reue tant rattache un
compte de capitaux propres assimils (voir chapitre 8, section 2) et rapporte progressivement aux
produits non courants (voir n 284).
Les immobilisations acquises par un contrat prvoyant une clause de rvision du prix sont inscrites
l'actif au prix initial, lequel est ajust ensuite la hausse ou la baisse par la rvision du prix.
Par contre, pour les immobilisations dont le prix est dfinitivement fix, mais dont le rglement
ultrieur est index, les variations en plus ou en moins constates par rapport au prix initial sont
portes, selon le cas, aux comptes de produits non courants ou de charges non courantes.
Les immobilisations acquises en application d'un contrat de crdit-bail ne peuvent figurer l'actif ;
l'utilisateur n'en tant pas propritaire tant qu'il n'a pas lev l'option d'achat. A la leve d'option, elles
sont portes au bilan de l'acqureur pour leur cot d'acquisition, gal au prix contractuel de cession
(valeur rsiduelle).

Les immobilisations acquises avec clause de rserve de proprit doivent figurer au bilan de
l'acqureur ds la date de la remise matrielle, bien que le transfert dfinitif de proprit ne
s'accomplit qu'au paiement intgral du prix.
Les immobilisations acquises en devises trangres sont inscrites l'entre sur la base du cours du
dirham le jour de la livraison du bien. Les diffrences de change, positives ou ngatives, qui rsultent
ultrieurement l'occasion des rglements de ces immobilisations, sont portes en charges ou en
produits financiers de l'exercice de leur constatation.
Lorsque subsiste la clture d'un exercice, une dette fournisseur d'immobilisation en devises, la
diffrence de change entre la valeur d'entre et la valeur de clture attache cette dette, est porte au
compte "Ecart de conversion" concern.
31.4 EVALUATION AU FUR ET MESURE DE L'USAGE

a)Le concept d'amortissement
L'amortissement est la constatation comptable de l'amoindrissement de valeur continu et irrversible du
potentiel des immobilisations corporelles qui se dprcient avec le temps. Cet amoindrissement peut avoir
toutes sortes de causes, y compris l'usure physique, le changement technologique, la politique suivie de
renouvellement systmatique aprs un certain temps ou aprs une certaine capacit d'utilisation, etc....
De toutes les immobilisations corporelles, seuls les terrains ne se dprcient pas gnralement avec le
temps, l'exception des terrains de carrires sablires et assimils.
b)Le plan d'amortissement
Le plan d'amortissement est le tableau qui retrace l'talement de la valeur d'entre d'une immobilisation
sur la priode prvisible de son utilisation. Cet talement se fait de manire systmatique au pourcentage,
soit du temps, soit du nombre d'units physiques fabriques par l'immobilisation, soit du nombre d'heures
utilises etc,...
Le CGNC a ainsi prvu, pour les entreprises, trois mthodes diffrentes d'amortissement :
- linaire,
- dgressive,
- ou (exceptionnellement) progressive.
L'entreprise doit appliquer chaque type d'immobilisation la mthode qui lui parat la plus approprie, en
se basant essentiellement sur les considrations conomiques lies la cadence d'usure de l'immobilisation
elle-mme, et non sur la base de considrations fiscales .

c)
La valeur nette d'amortissement
La valeur d'entre initiale d'une immobilisation, diminue du cumul des amortissements dj constats,
dtermine sa valeur nette d'amortissement( par abrviation VNA).
31.5
EVALUATION L'ARRT DES COMPTES ANNUELS
D'aprs la loi comptable, la valeur d'une immobilisation la clture des comptes est gale la plus faible
des deux valeurs :
sa valeur actuelle ; ou ,
sa valeur nette d'amortissement si le bien est amortissable, ou sa valeur d'entre, s'il s'agit d'un bien
non amortissable.
Selon le CGNC, "la valeur actuelle d'une immobilisation est dtermine partir du march et de
l'utilit du bien pour l'entreprise". Elle est, en gnral , rpute gale la valeur nette d'amortissement
pour les biens amortissables.
Cependant, lorsque la valeur actuelle est manifestement plus faible, l'entreprise doit constituer:
soit une provision pour dprciation, si celle-ci n'est pas juge irrversible,
soit un "amortissement exceptionnel" si la dprciation est dfinitive.
Ainsi, les immobilisations corporelles, sujettes dprciation continue et irrversible, sont assorties
annuellement de corrections de valeur qui prennent la forme d'amortissements ; celles dont la dprciation
est juge rversible font l'objet de provisions pour dprciation (voir n 794).
31.6
LA SORTIE DES IMMOBILISATIONS
La sortie d'une immobilisation du patrimoine d'une entreprise peut tre la consquence d'un acte de
gestion, (cession, dotation, rebut) ou rsulter d'un vnement imprvu (expropriation, destruction, vol,..).
Qu'elle soit dcide ou force, la sortie d'une immobilisation doit donner lieu la mise jour des comptes
d'actif concerns (valeur brute, amortissements) et par confrontation avec la valeur de sortie, la
constatation de la plus ou moins value issue de cette sortie.
a)
Modalits d'enregistrement
La sortie de l'lment doit tre enregistre la date de cet vnement, et donner lieu la dtermination de
sa valeur nette d'amortissement, depuis sa date d'entre jusqu' sa date de sortie. Lorsqu'un bien sorti avait
fait auparavant l'objet d'une provision pour dprciation, celle-ci est reprise en totalit dans les produits
de l'exercice de la sortie.

b)Schma d'criture de la sortie

Illustration b1- Constatation de l'amortissement sur la fraction du temps couru depuis la dernire
clture jusqu' la date de la sortie
619xx
28xxx
Dotations d'exploitation aux amortissements

Amortissements (nature de l'lment)
x
x
Dotation de l'exercice au prorata

b2- Dtermination de la valeur nette d'amortissement de l'lment sorti.
28xxx
23xx
Amortissements
(Nature de l'lment)
x
s
Solde du cumul des amortissements

b3- Constatation de la sortie de l'lment
651x
23xx
Valeurs nettes d'amortissements

immobilisations cdes
(Nature de l'lment)
des
x
s
Solde du cumul de l'immobilisation

b4- Enregistrement de la valeur de cession
51xx
751x
Trsorerie
PC des immobilisations
x
s
b5- Reversement ventuel de la quote-part de la TVA auparavant rcupre
651x
4456
Valeurs nettes d'amortissements

immobilisations cdes
Etat TVA due
des
x
x

Les biens immobiliss doivent tre conservs par lentreprises pendant une priode de cinq ans compter
de la date dacquisition du bien en question, et tre soumis la ralisation doprations assujetties la
TVA ou exonres. Le cas chant, il y a lieu reversement de la TVA.
La TVA reverser est dtermine au prorata du nombre d'annes qui restent courir entre la date de la
cession et la cinquime anne civile qui court compter de la date d'entre de l'lment l'actif de
l'entreprise.
Une entreprise a acquis un matriel le 1/1/n qui avait donn lieu rcupration de 9000
DH de TVA. Si elle le revend:
*
*
*
courant n+1
courant n+2
courant n+5
:
:
:
elle reversera 4/5 de 9.000 DH

elle reversera 4/5 de 9.000 DH
aucun versement
32. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT

DES COMPTES
La rubrique des immobilisations corporelles regroupe les postes suivants:
231
232
233
234
235
238
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau & amnagements divers
Autres immobilisations corporelles
a)Les terrains
Les terrains inscrits lactif doivent tre la proprit de lentreprise. Le PCGE prvoit les comptes
principaux suivants, en fonction de la nature des terrains et des travaux qui y sont effectus;
2311
2312
2313
2314
2316
2318
Terrains nus
Terrains amnags ou viabiliss
Terrains btis
Terrains de gisement (1)
Agencements & amnagements de terrains
Autres terrains
Terrains d'extraction de matires destines soit aux besoins de l'entreprise, soit la revente en l'tat

Le compte 2311 Terrains nus
Ce compte est dbit du cot d'acquisition des terrains l'tat nu (destins recevoir ultrieurement des
quipements et constructions) en vue d'une utilisation en tant qu'outil d'exploitation. Peuvent tre
galement inscrits ce compte les terrains nus acquis dans un but d'pargne, condition que
l'entreprise n'ait pas au moment de l'achat, l'intention de les revendre dans un dlai infrieur douze mois
au plus (1).
Par ailleurs, les entreprises de promotion immobilire doivent porter leurs acquisitions de terrains
destins la construction et la revente, en compte d'achat et non en compte d'immobilisation.
Le compte 2312 Terrains amnags
Ce compte reoit :
les acquisitions de terrains dj amnags ou viabiliss ; la valeur correspondant leur amnagement

tant porte sparment au dbit du compte 2316 "Agencements et amnagements de terrains", en vue
d'tre amortie (voir n750).
la valeur d'entre des terrains auparavant acquis l'tat nu, lorsque leur amnagement ou viabilisation
ont t raliss par l'entreprise.
Le compte 2313 Terrains btis
Ce compte constate :
les acquisitions de terrains dj btis ; la valeur correspondant leur construction tant porte
sparment au compte concern du poste 232 "Constructions" en vue d'tre amortie.
la valeur d'entre des terrains auparavant acquis l'tat nu, lorsque leur construction a t ralise par
l'entreprise
Le compte 2314 "Terrains de gisement"
Ce compte constate les acquisitions de terrains d'extraction de matires et substances utiles destines soit
au besoin de l'entreprise, soit la revente en l'tat.
Compte tenu de la nature de l'utilisation de ces terrains, ils ont par essence, vocation perdre
progressivement leur substance et par consquent diminuer de valeur. C'est justement pour cette raison
que leur valeur d'entre est soumise amortissement.
Les oprations d'achats de terrains nus suivies de ventes dans l'anne sont comptablement et fiscalement
considres comme une activit de marchand de biens immeubles et doivent tre portes aux comptes de produits et
de charges

Le compte 2316 "Agencements et amnagements de terrains"
Ce compte inscrit son dbit les dpenses de toute nature d'agencement et d'amnagement effectues sur
des terrains appartenant l'entreprise : cltures, ornements, terrassement, viabilisation, creusement,
cration d'aires spciales pour le sport (tennis, golf, foot etc,..) ou la promenade (cours, alles, bois,
refuges etc,..).
Ces divers amnagements et agencements sont naturellement amortissables sur la dure prvisible de leur
utilisation normale.
b)Les constructions
Elles sont constitues par les btiments, les installations, les agencements- amnagements et les ouvrages
dinfrastructure. Le PCGE prvoit cet effet les comptes principaux suivants :
2321
Btiments
Ce compte enregistre le cot de la construction qui reprsente la valeur des fondations et leurs appuis, des
murs, des planchers, et des toitures ainsi que des agencements fixs ces lments.
2323
Constructions sur terrains dautrui
Le PCGE a prvu ce compte pour enregistrer dans la comptabilit dun tiers la valeur des constructions
effectues sur un sol qui nest pas sa proprit.
En rgle gnrale, le propritaire acquiert la proprit de la construction l'expiration du bail par
application du droit d'accession ; cependant il a le droit, soit de devenir propritaire des constructions qui
ont t difies par un tiers, soit dobliger celui-ci les dmolir ses frais.
2325
Ouvrages dinfrastructure
Ce compte enregistre le cot des investissements consentis par l'entreprise pour se doter des voies fixes de
liaison, de communication ou d'exploitation terrestre, ferroviaire, ou cours d'eau ainsi que des barrages
pour la retenue des eaux .
2327
Agencements et amnagements des constructions
Ce compte est dbit du cot de tous les travaux destins mettre les btiments en tat dutilisation
optimale (peinture, dcoration, climatisation,...).
Il regroupe galement tous les cots lis la mise en service d'un btiment, tels que ceux relatifs la
scurit, au tlphone, aux cantines, aux espaces communs, etc..
c)Les installations techniques, matriel et outillage
Ce poste regroupe les installations et matriels qui se rattachent directement lactivit de lentreprise,
qu'elle soit industrielle ou commerciale.

Il se dcompose ainsi :
2331
Installations techniques
Ce compte englobe :
les installations complexes spcialises : units fixes comprenant des constructions, matriels et
pices qui, mme distincts par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement, formant
ensemble une unit homogne, et de ce fait prsentant un caractre irrversible dans leur utilisation ;
ce qui amne affecter un seul taux d'amortissement pour l'ensemble.
Exemple
Barrage, turbine gaz, unit de raffinage etc..
les installations caractre spcifique : affectes un usage particulier et "dont limportance

justifie une gestion comptable distincte".
Exemple
2332
Centre de traitement informatique, observatoire, centre radiologique, etc..
Matriel et outillage
Ce compte inclut :
le matriel industriel qui reprsente tous les quipements fixes et mobiles, installs par l'entreprise
pour la production de biens et services destination des tiers;
loutillage qui regroupe lensemble des instruments, ncessaires au bon fonctionnement des matriels
de l'entreprise.
2333
Emballages rcuprables identifiables
Ce compte regroupe les emballages identifiables qui peuvent faire l'objet de prts temporaires des tiers,
et susceptibles d'tre repris par l'entreprise sous certaines conditions pralablement dtermines.
2338
Autres installations techniques, matriel et outillage
Ce compte reoit l'inscription des acquisitions ou productions soi-mme d'immobilisations diverses

n'entrant pas dans la nomenclature ci-dessus.
Il en est par exemple, des engins servant au dplacement de personnes ou de matires l'intrieur d'un
chantier ferm et qui sont assimils un matriel et outillage.

d)Matriel de Transport
Ce poste regroupe tous les comptes qui enregistrent l'acquisition de tous les moyens ( vhicules, engins,
trains, appareils cycles, etc...) servant pour le transport de personnes, de marchandises, de matires et
produits, et qui sont immatriculs auprs de l'administration en tant que moyen de transport sur la voie
publique.
e) Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :
2351.Mobilier de Bureau
Il comprend les meubles et objets assimils, destins tre utiliss par les diffrents services et bureaux
de lentreprise.
2352.Matriel de Bureau
Il comprend tous les matriels destins faciliter les travaux administratifs et utiliss cette fin par les
employs de l'entreprise (machines crire, machines calculer, matriel de consultation, appareils
annexes, fax, photocopieur, etc...).
2355.Matriel informatique
Ce compte comprend le matriel informatique tels que ordinateurs, imprimantes, terminaux ... etc,
accompagns de leurs programmes d'exploitation non dissocis.
2356.Agencements, installations et amnagements divers
Ce compte enregistre la valeur des agencements, installations et amnagements divers "incorpors dans
les immobilisations dont lentreprise nest pas propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose daucun
droit rel".
Exemple
Agencement d'un local lou, amnagement d'une aire de stationnement sur une voie
publique.
2358.Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers

Ce compte reoit l'inscription des divers lments d'immobilisation non prvus spcifiquement ci-dessus.
f)Autres immobilisations corporelles
Ce poste regroupe les immobilisations corporelles dont la spcificit ne permet pas leur inscription dans
les autres comptes dimmobilisations.

g) Immobilisations corporelles en cours

Elles comprennent les immobilisations non acheves ou non mises en service larrt des comptes, ainsi
que les avances et acomptes verss sur des commandes dimmobilisations corporelles.
Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :
2392
2393
2394
2395
2397
2398
Immobilisations en cours des terrains et constructions

Immobilisations en cours des installations techniques, matriel et outillage
Immobilisations en cours de matriel de transport
Immobilisations en cours de mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles
Autres immobilisations corporelles en cours.
33. RAPPEL SOMMAIRE DES RGLES FISCALES

a)Entre de l'immobilisation
Les rgles fiscales qui dterminent la valeur d'entre d'une immobilisation corporelle, sont
identiques celles prconises par la loi et la doctrine comptable.
L'administration fiscale a apport quelques prcisions sur certains aspects :
les pices de rechange identifiables destines un matriel spcialis doivent tre
immobilises.
de mme, les rparations aboutissant prolonger la dure de vie dune immobilisation ou
augmenter sa valeur doivent tre inscrites lactif immobilis de lentreprise.
l'entreprise qui acquiert un lment dactif immobilis avec reprise simultane dun bien
ancien doit inscrire lactif le bien acquis pour sa valeur dacquisition sans en dduire la
valeur de reprise du bien ancien.
les entreprises ayant acquis des immobilisations moyennant un prix libell en monnaie
trangre doivent inscrire cette immobilisation lactif pour la contre-valeur en dirhams de
ce prix la date de la livraison du bien, correspondant son transfert juridique
lentreprise.
b)Application de la TVA aux immobilisations
La TVA affrente aux immobilisations, est rcupre dans le mois du paiement ou de

l'acceptation de l'effet selon le rgime d'imposition (respectivement les encaissements ou le
dbit) et ce, selon le prorata de dduction applicable par l'entreprise.
Lentreprise qui reoit une note davoir sur une facture dachat dune immobilisation dont la
TVA a dj t dduite, doit :

reverser la TVA dduite dans la limite du montant de la TVA figurant sur la note davoir ;
effectuer ce rajustement sur la dclaration relative au mois de rception de la note davoir
en question.
La TVA affrente des biens amortissables est exclue du droit dduction :

lorsque ces immobilisations ne sont pas affectes des oprations imposables ou exonres
en vertu des articles 8 et 9 de la loi sur la TVA;
lorsque ces immobilisations ne sont pas ncessaires lexploitation.
La TVA affrente aux vhicules de transport de personnes, lexclusion des vhicules utiliss
pour le transport collectif du personnel, doit tre exclue du droit dduction
Les livraisons, faites par lentreprise pour elle-mme, de constructions destines au logement de
son personnel, en exonration de la TVA, doivent rpondre aux conditions suivantes :
les logements doivent tre affects lhabitation principale des employs intresss pendant
une dure minimale de 4 ans compter de la date du permis dhabiter;
la superficie couverte de chaque construction affecte l'habitation d'un employ ne doit pas excder
240 m
c) Les cessions d'immobilisations
L'entreprise qui cde une immobilisation doit considrer cette opration comme tant non
soumise la TVA. Cependant, dans l'hypothse de rgularisation, telle qu'expose dans le point
suivant, l'administration fiscale a ouvert la possibilit aux contribuables de la facturer et de
transfrer par consquent le droit de dduction.
La sortie d'une immobilisation de l'actif rend exigible le reversement d'une fraction de la TVA
dans les deux hypothses suivantes :
Lorsque la cession de l'immobilisation en question intervient avant l'expiration du dlai de
cinq annes qui suivent la date de son acquisition ;
Lors du transfert de l'immobilisation un secteur d'activit non soumis la TVA ou exonr
sans doit dduction, en vertu de l'article 7 du dahir instituant la TVA.
L'entreprise bnficie des abattements prvue aux articles 18 de l'IGR et 19 de l'IS en matire
de taxation des plus-values sur cessions d'immobilisations.
Cependant, l'entreprise qui cde au cours de l'exercice des voitures de tourisme, doit calculer la
plus ou moins value de cession sur la base de la valeur nette comptable dtermine partir des
dotations aux amortissements comptables, que celles-ci aient t dduites du rsultat fiscal en
totalit ou en partie.

32. CAS D'ILLUSTRATION

Illustration Une entreprise a command le 15/02/N-3 la fabrication d'une machine industrielle ayant
une valeur de 5.300.000 DH, la livraison devant s'effectuer le 1/02/N.
En vue de financer le premier acompte pour cette acquisition, l'entreprise contracte le
mme jour un emprunt de 2.000.000 DH amortir sur 8 ans avec un taux d'intrt fixe de
10%. Elle dcide d'immobiliser les frais financiers intercalaires. Il a t convenu que
l'entreprise versera par la suite au fournisseur d'immobilisation une avance de 700.000 DH
(HT) tous les 30/06, le reliquat devant tre rgl la livraison.
Le 1/02/N, l'entreprise reoit la facture suivante :

Matriel
5.300.000
Remise spciale
- 300.000
________
Total .
5.000.000
Acompte reu ..
2.000.000
Avances reues (700.000 x 3) .
2.100.000
Net payer HT
900.000
TVA 20% .
180.000
Total
1.080.000
Par ailleurs, des travaux valus un cot total de 20.000 DH ont t effectus par le
personnel pour permettre l'installation de cette machine, et des honoraires ont t rgls
un ingnieur-conseil au titre de cette opration pour 15.000 DH (HT)

Tableau d'amortissement de l'emprunt

Date
Solde amortir en Amortissement

dbut
15/02/N-3
15/02/N-2
15/02/N-1
15/02/N
15/02/N+1
15/02/N+2
15/02/N+3
15/02/N+4
2.000.000
1.750.000
1.500.000
1.250.000
1.000.000
750.000
500.00
250.000
Charges
financires
250.000
250.000
250.000
250.000
250.000
250.000
250.000
250.000
Restant
amortir
200.000
175.000
150.000
125.000
100.000
75.000
50.000
25.000
1.750.000
1.500.000
1.250.000
1.000.000
750.000
500.000
250.000
0
Sommes immobiliser la fin de chaque exercice :

Fin N-3 = 200.000 x 10 mois et demi = 175.000 DH
Fin N-2 = (200.000 x 1.,5/12) + (175.000 x 10,5/12) = 178.125 DH
Fin N-1 = (175.000 x 1,5/12) + 150.000 x 10,5/12) .. = 153.125 DH
Au 1-02-N = 150.000 x 1/12 . = 12.500 DH
___________
518.750 DH
Rception de l'emprunt et paiement de l'acompte
5141
1481
2397
34551
5141
15/2/n-3
Banque
Emprunts auprs des tablissements de
crdits
Avances et acomptes verss sur commandes
d'immobilisations corporelles
Etat TVA rcuprables sur immobilisations
Banque
2.000.000
2.000.000
2.000.000
400.000
2.400.000
Premire avance au fournisseur

2397
34551
5141
30/6/n-3
Etat TVA rcuprables sur immobilisations
Banque
Travaux d'inventaire au 31/12/N-3
700.000
140.000
840.000

6311
4493
30/6/n-3
Intrts des emprunts et dettes
Intrts courus et non chus payer
175.000
175.000
(200.000 x 10,5/12)
2393
7397
30/6/n-3
Immobilisations corporelles en cours des
installations techniques, matriel et outillage
Transfert de charges financires
175.000
175.000
Dbut d'exercice n-2

4493
6311

175.000

crdit
Etat TVA rcuprable sur les charges
Banque
250.000
175.000
Le 15/2/N-2
1481
6311
34552
5141
200.000
14.000
464.000
Le 30/6/N-2 : Deuxime avance au fournisseur

2397
34551
5141

Etat TVA rcuprable sur immobilisations
Banque
700.000
140.000
840.000
Travaux d'inventaire au 31/12/N-2

6311
4493

(175.000 x 10,5/12)
153.125
153.125

2393

Transfert de charges
178.125

153.125
6311
250.000
5141

crdit
Intrts des emprunts
Banque
7397
178.125
Dbut N-1
4493
153.125
15/2/N-1
1481
6311
34552
175.000
12.250
437.250
Le 30/6/N-1 : 3me avance au fournisseur

2397
34551
5141

Etat TVA rcuprable sur immobilisations
Banque
700.000
140.000
840.000
31/12/N-1 : Travaux d'inventaire

6311
4493

131.250
131.250
(150.000 x 10,5/12)
2393
7397
Le 1/1/N

153.125
153.125

4493

131.250
6311

12.500
4493
12.500
7397

131.250
Le 1/2/N
6311
2393
12.500
12.500
Livraison et installation
2393
Immobilisation corporelles en cours des

installations, matriel et outillage
Avances et acomptes verss sur
commandes d'immobilisations
corporelles
4.100.000
900.000
1486
Immobilisation corporelles en cours des

Etat TVA rcuprable sur les
immobilisations
Fournisseurs d'immobilisations
Charges d'exploitation
Banque
20.000
5141
20.000
7197

Transferts de charges d'exploitation
15.000
3.000
5141
Honoraires
Banque
2397
2393
34551
6xxx
2393
61365
34552
4.100.000
180.000
1.080.000
20.000
20.000
17.850

2331
2393
Installations techniques
Immobilisations corporelles en cours
des installations, matriel et outillage
5.538.750
5.538.750
Rcapitulation du cot de revient de l'immobilisation :

HT
Cot externe de la
fabrication
* Charges financires
intercalaires
* Charges internes
immobilises
TOTAL
TVA
TTC
5.000.000
.1000.000
6.000.000
518.750
NEANT
NEANT
20.000
NEANT
NEANT
5.538.750
1.000.000
6.538.750
Dans le cas o l'entreprise avait procd elle-mme la conception et la fabrication de la machine

industrielle, l'opration aurait transit par le compte de production immobilise.
Sur le plan fiscal l'entreprise se serait facture la TVA engendre par la livraison soi-mme de l'ensemble
de l'immobilisation. cette TVA aurait t calcule sur la totalit du cot de revient incorporant les frais
financiers intercalaires et les autres charges internes.
Illustration Supposons que la fabrication interne de la commande avait ncessit un cot de 4.000.000
DH et que par ailleurs, elle avait t ralise dans le mme dlai et mobilis le mme
financement externe, la structure du cot final de l'opration se serait prsente ainsi :
Cot de revient de l'immobilisation :
Total des charges non financires
Total des charges financires
4.020.000,00
518.750,00
Cot de l'immobilisation
4.538.750,00
TVA facture (1)

Cot de l'immobilisation TTC
qui est en mme temps dductible
907.750,00
5.446.500,00

Section 3 - Les Immobilisations Corporelles

Transféré par

Informations du document

Description :

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Description :

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Section 3 - Les Immobilisations Corporelles

Transféré par

Description :

Droits d'auteur :

Formats disponibles

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF