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CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF

SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

91.

ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION

92.

NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT

91. ELEMENTS CONSTITUTIFS ET EVALUATION


91.1

ELEMENTS CONSTITUTIFS

Les crances de l'actif circulant reprsentent essentiellement un droit personnel qui permet l'entreprise
qui le dtient, d'exiger de ses dbiteurs une obligation de paiement vue ou un terme convenu.
Ainsi cette rubrique regroupe en premier lieu :

les crances issues du cycle normal d'exploitation de l'entreprise, que l'chance de recouvrement
soit plus ou moins d'un an (avances et acomptes, clients, TVA rcuprable..).
Ces crances sont distingues, selon qu'elles reprsentent des factures sur la clientle en cours
d'encaissement, des crances matrialises par des effets de commerce, ou des produits acquis au
cours de l'exercice mais non encore facturs la clientle.

Toute autre crance non financire, ne provenant pas du cycle d'exploitation, et dont le dlai de
recouvrement, l'origine, est infrieur ou gal douze mois (avances au personnel, avances aux
associs, acomptes provisionnels..).
Cette rubrique intgre galement, par extension, les comptes de rgularisation des produits et des charges
qui constituent des accroissements d'actif constats la clture, en vertu du principe de spcialisation des
exercices, ainsi que des comptes transitoires ou d'attente rgulariser.
En application du principe de clart, lorsqu'un compte de l'actif circulant est occasionnellement
crditeur en fin d'anne, il doit tre vir dans un compte symtrique du passif circulant (voir n103 et
suivants).
De mme, en application du mme principe, une crance et une dette envers un mme tiers ne peuvent tre
compenses, sans une convention expresse qui teint l'une par l'autre; la crance doit figurer distinctement
l'actif circulant, et la dette au passif circulant.

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

91.2

EVALUATION

a) Valeur l'entre
Les crances de l'actif circulant sont enregistres leur valeur nominale en principal, telle que celle-ci
rsulte des conventions lgales ou contractuelles liant l'entreprise ses dbiteurs.
Les intrts financiers nettement identifiables en application des conventions tablies, ne sont pas inclus
dans la valeur nominale de ces crances.
Par contre lorsque ces conventions prvoient une clause de rvision des prix, la valeur nominale
d'origine est modifie en plus ou en moins en fonction de l'incidence de ces rvisions.
De mme, lorsque les conventions ont tabli une indexation de la valeur nominale des crances, les
carts issus de cette indexation modifient en plus ou en moins la valeur nominale d'origine, par la
contrepartie de comptes d'carts.
Les crances sont values et constates, dans le respect absolu du principe de sparation des exercices,
ds leur naissance.
Ainsi, une crance doit tre constate ds que la convention dont elle est issue est rpute juridiquement
certaine, quelque soit l'exercice d'excution de l'obligation (voir les rgles de rattachement des produits
l'exercice de comptence, n74, 342 et suivants).
Une fois que la crance acquise est porte l'actif, elle y demeure inscrite pour la mme valeur, jusqu'
son extinction en une ou plusieurs fois, mme si elle ne fait l'objet d'aucune rclamation de la part du
crancier vis--vis du dbiteur.
b)Valeur d'inventaire et valeur nette comptable
La valeur d'inventaire d'une crance de l'actif circulant est gale sa valeur actuelle qui ne correspond pas
forcment celle affecte la crance ds l'origine .
Ainsi, dans le cas o apparat un pourcentage de risque de non recouvrement partiel ou total d'une crance,
la valeur actuelle de celle-ci devient gale sa valeur d'entre, affecte d'une provision pour dprciation
approprie.
La valeur comptable nette d'une crance est, bien entendu, gale sa valeur d'entre diminue, le cas
chant, de la provision pour dprciation constitue pour faire face des risques de non recouvrement.
(voir n 879 et suivants).

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

92. NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT


Cette rubrique comporte les postes ci-aprs:
341
342
343
345
346
348
349

Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes


Clients et comptes rattachs
Personnel - dbiteur
Etat - dbiteur
Comptes d'associs dbiteurs
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisation - Actif

92.1

LES FOURNISSEURS DBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES

Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :


3411
3413
3417
3418

Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes d'exploitation


Fournisseurs, crances pour emballages et matriel rendre
Rabais, remises et ristournes obtenir - avoirs non encore reus
Autres fournisseurs dbiteurs

a) Les avances et acomptes


Une avance est la somme verse par une entreprise en confirmation d'une commande d'exploitation, alors
qu'un acompte est un versement effectu aprs un dbut d'excution de cette commande.
L'avance ou l'acompte ainsi que la facture dfinitive sont enregistrs selon le schma - type des critures
rsumes dans l'exemple suivant:
Avance de 1.000 DH (HT) paye par chque de 1.200 DH verse le 15/02/1994 sur ne
commande d'un prix global de 10.000 DH (HT) correspondant un achat local de
marchandises taxables 20%.

3411x

34552

15/2/94
Fournisseur X, avances et acomptes verss
sur commandes d'exploitation
5141x
Banque X
15/2/94
Etat TVA rcuprable sur les charges
4458x
Etat autres comptes crditeurs
(TVA rcuprable sur avance)

1.200
1.200
200
200

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

La TVA est effectivement rcuprer le mois suivant celui du paiement de l'avance, ce qui
donnera lieu l'criture ci-aprs :

4456
34552

Etat TVA du
Etat TVA rcuprable sur les charges

200
200

La facture dfinitive est reue le 15/4/94.

6111
34552
4411xx
4411xx
3411x
5141x

4458x
34552

15/4/94
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les charges
Fournisseurs
15/4/94
Fournisseurs
Fournisseurs, avances, acomptes
verss sur commandes d'exploitation
Banque x
(solde de l'avance lors de la rception de la
facture)
15/4/94
Etat autres comptes crditeurs
(TVA rcuprable sur avances)
Etat TVA rcuprable sur les
charges
Solde de TVA sur avances

10.000
2000
12. 000
12.000
1.200
10.800

200
200

Le mois suivant le rglement du reliquat de la facture, la rcupration de la TVA


correspondant ce reliquat est effectue par l'criture suivante :

4456
34552

31/5/94
Etat TVA due
Etat TVA rcuprable sur les
charges
(2.000 200 = 1800, soit 20% de 9.000)

1.800
1.800

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


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b) les crances pour emballages et matriel rendre:


Ces crances sont portes au dbit du compte 3413 qui enregistre la valeur des emballages et matriel
reus par l'entreprise avec l'intention de les restituer ses fournisseurs. (voir n 475 et suivants).
c) Les rabais, remises et ristournes obtenir
Ces lments sont dtermins en fin d'anne sur la base des contrats, conventions et accords tablis entre
l'entreprise et ses fournisseurs de biens et services (voir n367 et suivants).
Les produits acquis de cette nature et qui n'ont pas encore donn lieu la fin de l'exercice un avoir reu,
sont estims toutes taxes comprises et ports au dbit de ce compte par l'criture-type suivante:
Illustration
3417
6119
ou
6129
34552

R.R.R. obtenir avoirs non encore reus


RRR obtenus sur achat de
marchandises

x
x

RRR obtenus sur achats consomms


de matires et fournitures
Etat TVA rcuprable sur les
charges

x
x

Cette criture est extourne en dbut d'exercice, l'criture finale comptabiliser lors de la
rception de l'avoir, sera constate ainsi :

4411x
6119
ou
6129
34552

Fournisseurs x
RRR obtenus sur achat de
marchandises
RRR obtenus sur achats consomms
de matires et fournitures
Etat TVA rcuprable sur les
charges

x
x
x
x

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

Rappel sommaire des rgles fiscales

L'entreprise qui verse des avances et acomptes sur commandes ses fournisseurs est en mesure
de dduire la TVA affrente ces sommes partir du moment o le paiement fractionn est
matrialis par une facture faisant mention sparment de la taxe.

En outre si la socit achte des emballages qui lui ont t initialement donns en consignation
par ses fournisseurs, elle doit :
considrer cet achat comme une charge dductible sur le plan des impts directs,
inscrire la TVA y affrente dans le compte de TVA dductible.

92.2

LES CLIENTS ET COMPTES RATTACHES

Ce poste regroupe la valeur des crances reprsentant la vente des biens ou services relevant du cycle
dexploitation de lentreprise.
Il comprend les comptes suivants:
3421
3423
3424
3425
3427
3428

Clients
Clients - retenues de garantie
Clients douteux ou litigieux
Clients - Effets recevoir
Clients - Factures tablir et crances sur travaux non encore facturables
Autres clients et comptes rattachs

Le compte 3421 Clients est dbit du montant, toutes taxes comprises, des ventes de biens ou des
prestations de services ainsi que de la valeur des emballages consigns par l'entreprise sa clientle ; la
contrepartie figurera ainsi dans les comptes suivants:

un des comptes du poste 711 "Ventes de marchandises" ou 712 "Ventes de biens et services produits"
pour le montant hors taxes ;

le compte 4425 "Clients, dettes pour emballages et matriel consigns";


le compte 4455 " Etat -TVA facture".
Le compte 3421 est normalement crdit par le dbit :

dun compte de trsorerie lors de l'encaissement total ou partiel ;


du compte appropri des postes 711 ou 712, pour enregistrer les avoirs tablis correspondants aux
retours de marchandises par les clients; ainsi que du compte 4425 "Clients, dettes pour emballages et
matriel consigns" pour les restitutions d'emballages ;

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SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

du compte 3425 "Clients-effets recevoir" au moment de lacceptation dun effet par un client ou de
l'tablissement d'un billet ordre sur lui ;

du compte 7119 ou 7129 pour constater les "Rabais, remises et ristournes accords" pour les
rductions obtenues hors factures;
du compte 4421 "Clients avances et acomptes reus sur commandes en cours" pour solde de ce
compte.
En cas de retenue de garantie effectue par les clients, le compte 3421 est crdit par le dbit du compte
3423 "Clients - retenues de garantie" pour le montant de la retenue, qui y restera inscrite jusqu' son
encaissement par l'entreprise.
Lorsqu'une crance devient douteuse ou litigieuse, le montant total de la crance est port au dbit du
compte 3424 "Clients douteux ou litigieux" par le crdit du compte 3421. Une provision pour le montant
du risque de non recouvrement est dote au crdit du compte 3942 (voir n 879 et suivants).
Enfin le compte 3427 "Clients - factures tablir et crances sur travaux non encore facturables" est
dbit, la clture de lexercice, pour un montant toutes taxes comprises lorsque la facture nest pas
encore tablie, par le crdit du compte appropri des postes 711 ou 712 et du compte 4455"Etat TVA
facture ".
Illustration La socit ALPHA vend le 1/1/N pour 5000 DH (HT) de marchandises au client X. Le
rglement se fera 15 jours fin de mois.

3421

Clients
Ventes de marchandises au Maroc
Etat TVA facture

6.000

7111
4455

Banque
Clients

6.000

3421

5141

5.000
1000
6.000

La socit reoit le 1/3/N une commande pour 100.000 DH (HT) livrer le 30/4/N. Le
paiement se fera le 30/5/N. Elle reoit un acompte d'une valeur de 10.000 DH le 10/3/N.

4455

10/3/N
Banques
Clients avances et acomptes reus sur
commandes en cours
10/3/N
Etat autres comptes dbiteurs
(TVA rgulariser
Etat TVA facture

7111
4455

30/4/N
Client x
Ventes de marchandises au Maroc
Etat TVA facture

5141
4421x
3458

3421x

10.000
10.000
1.666,67
1.666,67
120.000
100.000
20.000

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

3421x

30/4/94
Etat TVA facture
Etat autres comptes dbiteurs
(TVA rgulariser)
30/04/N
Clients avances et acomptes reus sur
commandes en cours
Clients

3421x

Banque
Clients

4455
3458
4421x

1.596,70
1.596,70
10.000
10.000

30/5/N
5141

109.000
109.000

La socit reoit le 1/3/N une commande pour 100.000 DH (HT) livrer le 30/4/N. Le
paiement se fera le 30/5/N. Elle reoit un acompte d'une valeur de 10.000 DH le 10/3/N.
7111
4455
3421x

Ventes de marchandises au Maroc


Etat TVA facture
Clients

5.000
1.000
6.000

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

Illustration Les effets recevoir


La socit GAMA ENVOI LE 28 Fvrier 1994 la facture suivante un de ses clients :

Total HT
Remise ..
Total .
TVA 20% .
Total net

25.000
500
______
24.000
4.800
______
28.800

Le 15 Mars la socit fait accepter une traite sur ce client venant chance le 30 Mars.
Le 25 Mars, la remet la traite l'encaissement.
Le 2Avril, la banque avise la socit de l'encaissement de la traite.
Le 30 Avril, la socit reoit d'un autre client un effet de 76.000 DH arrivant chance, le
30 juin.
La socit remet cet effet la banque pour escompte le 15 Mai.
La banque prlve des agios de 3% de la valeur nominale de l'effet et donne avis de sort le
2/7.

5520

28/2/94
Client x
Etat TVA facture
Ventes de marchandises au Maroc
15/3/94
Client x effets recevoir
Clients x
25/3/94
Effet x l'encaissement
Clients x
2/4/94
Banques
Effet x l'encaissement
30/4/94
Client y effets recevoir
Clients y
15/5/94
Banques
Intrts bancaires et sur oprations de
financement
Etat TVA rcuprable sur les charges
Crdits d'escompte

3425y

2/7/94
Crdits d'escompte
Clients y effets recevoir

3421x
4455
7111
3425x
3421x
51132x
3421x
514
51132x
3425y
3421y
5141
63115
34552

5520

28.800
4.800
24.000
28.800
28.800
28.800
28.800
28.800
28.800
76.000
76.000
73.650,40
2.280
159,60
76.000
76.000
76.000

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

92.3

LE PERSONNEL DBITEUR

Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :


3431
3438

Avances et acomptes au personnel.


Personnel - Autres dbiteurs.

Le compte 3431 est dbit de la valeur des avances et acomptes faits au personnel de lentreprise par le
crdit du compte de trsorerie appropri, avec la condition de les rcuprer dans un dlai infrieur 12
mois. Il peut tre subdivis selon les modalits de gestion choisies par l'entreprise. Il est sold soit par le
compte 4432Rmunrations dues au personnel, soit par un compte de trsorerie.
Le compte 3438 peut servir enregistrer les sorties de trsorerie effectues par l'entreprise pour payer les
avantages en nature ou en argent au profit de certains membres du personnel, solder par l'criture de
paie mensuelle.
92.4

ETAT DBITEUR

Ce poste regroupe la valeur des oprations effectues avec lEtat considr en tant que puissance publique
et non en tant que client, ou propritaire unique de l'entreprise.
Il se subdivise ainsi :
3451. Subventions recevoir
3453. Acomptes sur impts sur les rsultats
3455. Etat TVA rcuprable
3456. Etat crdit de TVA
3458. Etat autres comptes dbiteurs
Les comptes du poste 345 sont dbits du montant des crances sur lEtat en sa qualit de puissance
publique ; telles que :

les subventions recevoir,


les acomptes provisionnels de l'impt sur les rsultats,
la TVA rcuprable,
et les autres paiements rcuprer.

Le compte 3451 enregistre son dbit en fin dexercice, les subventions accordes par lEtat et non
encore perues par lentreprise, en contrepartie de l'un des comptes concerns ci-aprs:

1311 pour les subventions dinvestissement


7161 pour les subventions dexploitation
7561 pour les subventions dquilibre
Le compte 3453 enregistre les acomptes verss lEtat au titre de limpt sur les rsultats; il sera crdit,
pour solde, par le compte 4453"Etat - impts sur les rsultats".

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

Le compte 3455 est dbit du montant de la TVA rcuprable au titre des immobilisations et des charges;
il sera sold par le dbit du compte 4456 Etat - TVA due.
Le compte 3456 reoit son dbit le montant du crdit ventuel de TVA par le crdit du compte 4456,
lorsque le solde de celui-ci devient dbiteur.
Le compte 3458 Etat - autres comptes dbiteurs peut servir enregistrer son dbit la contrepartie du
crdit 4455 Etat - TVA facture, lorsque la TVA facture ne se rapporte pas des produits mais des
avances, acomptes, consignations d'emballages et de matriels.
Cette criture sera contre-passe lors de l'imputation de l'avance ou l'acompte, ou la rcupration ou la
cession dfinitive de l'emballage ou matriel consign.
Illustration Comptabilisation de la TVA
Une entreprise a effectu au cours du mois d'Avril 1994 les oprations suivantes :
Achats rgls

Matriel de bureau (TVA 20%) .


Marchandises (TVA 20%)

Ventes d'Avril encaisses (TVA 20%)

26.235,00 HT
81.000,00 HT
178.0000,00

Report de la TVA rcuprable du mois de Mars 22.500,00


Dclaration du mois d'Avril

TVA due sur ventes ( 178.000 x 20%) .

35.600,00

Report du mois de mars 1994 : 22.500,00


Sur achat matriel de bureau 26.235 x 20% :
5.247,00
Net payer

7.853,00

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

Oprations d'avril 1994


2352
34551
4481

Avril
Matriel de bureau
Etat

TVA
rcuprable
immobilisations
Dettes sur acquisition
d'immobilisations

sur

26.235,00
5.247,00
31.482,00

31.482,00

5141

Avril
Dettes sur acquisition d'immobilisations
Banques

81.000,00
16.200,00

4411

Avril
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les charges
Fournisseurs

5141

Fournisseurs
Banques

4455
711

Clients
Etat TVA facture
Ventes de marchandises

4481

6111
34552

4411

3421

31.482,00

97.200,00
97.200,00
97.200,00
213.600,00
35.600,00
178.000,00

Dclaration de la TVA du mois d'Avril 1994


4455

4456

Etat TVA facture


Etat crdit de TVA
Etat TVA rcuprable sur
immobilisations
Etat TVA due

5141

Etat TVA due


Banques

3456
34551

4456

35.600,00
22.500,00
5247,00
7853,00
78.53,00
7.853,00

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

Illustration Acomptes provisionnels


Une socit dont l'exercice concide avec l'anne civile, a ralis pendant l'exercice 99 un
rsultat fiscal de 300.000 DH et pay un IS de 105.000 DH.
Au cours de l'exercice 2000, elle a ralis un rsultat fiscal de 500.000 DH.

3453
Acomptes

4453
Etat IS

5141
Banque

Le 31/3/1994
1er acompte
(105.000 x 25%)

26.250,00

26.250,00

Le 30/6/1994
2me acompte

26.250,00

26.250,00

Le 30/9/1994
3me acompte

26.250,00

26.250,00

Le 31/12/1994
4me acompte

26.250,00

26.250,00

A la date d'arrt
500.000 x 35%

175.000

1er acompte
180.000 : 4)

175.000

105.000 105.000

Au 31/3/1995
Solde IS

70.050
43.750

6701
IS

70.050
43.750

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

92.5

COMPTES DASSOCIS DBITEURS

Ce poste comprend les comptes suivants :


3461
3462
3463
3464
3467
3468

Associs, comptes dapport en socit


Actionnaires, capital souscrit et appel non vers
Comptes courants des associs dbiteurs
Associs, oprations faites en commun
Crances rattaches aux comptes dassocis
Autres comptes dassocis dbiteurs.

a) la comptabilit des apports


Sont considrs comme associs les personnes physiques ou morales dtenant une part dans le capital de
la socit.
Par extension, est considr comme un associ, l'Etat en sa qualit de propritaire d'un office ou d'une
entit publique, lorsqu'il utilise momentanment les ressources de cette entit.
Les promesses dapport faites par les associs, sont dbites au compte 3461 "Associs , comptes dapport
en socit", par le crdit du compte 1111 "Capital social", pour le total du nominal prvu.
Les ralisations d'apport sont portes au crdit du compte 3461 par le dbit des comptes d'actif qui
constatent ces apports.
La partie du capital souscrit non appel est inscrite au crdit du compte 3461 pour solde, par le dbit du
compte soustractif 1119 "Actionnaires, capital souscrit non appel".
Lors des appels de capital, le compte 3462 "Actionnaires - capital souscrit et appel non vers" est dbit
par le crdit du compte 1119 "Actionnaires capital souscrit non appel" Il est sold au moment de la
ralisation de lapport par le dbit du compte d'actif concern.

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

Illustration
Cration d'une SA, le 2/1/94 par l'assemble gnrale constitutive de la mme date, qui a
approuv les statuts et la dclaration de souscription et de versement du capital social
portant les mentions suivantes :

* Capital social en numraire


* appel la souscription
* appel du conseil d'administration, le 30/11/94

1111

2/1/94
Associs, comptes d'apport en socit
Capital social

3461

2/1/94
Actionnaires, capital souscrit non appel
Associs, comptes d'apport en socit

3461

1119

1 million de DH
25%
75%
1.000.000
1.000.000
750.000
750.000

2/1/94
5141
3461
3462
1119

Banques
Associs, compte d'apport en socit
30/11/94
Actionnaires, capital souscrit et appel non
vers
Actionnaires, capital souscrit non
appel

250.000
250.000
750.000
750.000

30/11/94
5141
3462

Banques
Actionnaires, capital souscrit et
appel non vers

750.000
750.000

b)L'enregistrement des oprations courantes :


Les avances de fonds, les prlvements sur les marchandises et les produits en stocks, et autres utilisations
des ressources de l'entreprise par les associs , sont constats dans le compte 3463 "Comptes courants des
associs dbiteurs".
En principe, au del du dlai de recouvrement commercialement admis, ces utilisations doivent donner
lieu un dcompte d'intrts mensuels, au taux usuel des facilits de crdit, inscrit au dbit de compte,
3463 selon le schma de l'criture ci-aprs :
3463
7381
4455

Comptes courants des associs dbiteurs


Intrts et autres produits assimils
Etat TVA facture

x
x
x

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

c)

Les oprations faites en commun

Ce sont l'ensemble des transactions d'investissement, d'achat, de vente et de fabrication etc,.. effectues en
coopration avec d'autres entreprises sans qu'il y ait cration d'une entit spcifique, et dont
l'enregistrement comptable s'effectue en totalit chez l'entreprise pilote appele aussi le grant. Les autres
partenaires se limitent constater dans leur comptabilit, les apports qu'ils ont effectus, ainsi que leur
quote-part du rsultat dgag dans le cadre de l'association.

Ainsi, le compte 3464 "Associs - oprations faites en commun" (compte tenu par le grant) ;
enregistre son dbit :
la part de l'investissement ou du financement mis la charge des autres partenaires, par le
crdit d'un compte de dettes, spcifique aux oprations de participation (rubriques 14 ou 44) ;
la quote-part des pertes sur oprations d'exploitation subies par l'association et qui est la
charge des autres partenaires, par le crdit du compte 7186 "Transfert de pertes sur oprations
faites en commun.

enregistre son crdit :


l'encaissement des sommes ci-dessus mises la charge des autres partenaires.

Le compte 3464 "Associs - oprations faites en commun" (tenu par un participant non grant).
enregistre son dbit :
la valeur des ressources en nature ou en numraire mises la disposition du pilote de
l'association, par le crdit des comptes de l'actif ou du passif concerns ;
la quote-part des rsultats bnficiaires raliss par l'association et revenant au participant.

enregistre son crdit :


l'encaissement ou la rcupration des valeurs ci-dessus auprs du pilote, par le dbit des
comptes d'actif ou de passif appropris.
d)

Les crances rattaches aux comptes d'associs

Dans un souci d'uniformit, et en vertu du principe de clart, les crances de l'actif circulant acquises
sur les associs et qui ne sont pas encore matrialises par des factures de l'entreprise, sont dbites pour
leur montant toutes taxes comprises, au compte 3467 "Crances rattaches aux comptes d'associs", par le
crdit du compte concern de la classe 7 et du compte 4455 "Etat - TVA facture".
Cette criture est extourne au dbut de l'exercice suivant.

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

92.5

LES AUTRES DBITEURS

Ce poste comprend les comptes suivants :


3481
3482
3487
3488

Crances sur cessions dimmobilisations


Crances sur cessions dlments dactif circulant
Crances rattaches aux autres dbiteurs
Divers dbiteurs

La cession d'une immobilisation est constate au dbit du compte 3481 par le crdit de l'un des comptes
de produits non courants concerns 7512, 7513 ou 7514.
Le prix de cession des lments de lactif circulant est, par contre, enregistr au dbit au compte 3482
par le crdit du compte d'actif concern ; la diffrence en plus ou en moins est affecte au compte de
produits qui a gnr la crance, ou au compte de produits des exercices antrieurs si l'origine de la
transaction est antrieure l'exercice.
Pour ce qui a trait aux ventes de titres ou valeurs de placement, le compte 3482 est dbit avec comme
contrepartie le crdit du compte 350 Titres et valeurs de placement pour solder le prix dacquisition. Le
rsultat de lopration est port au crdit du compte 7385 Produits sur cessions de titres et valeurs de
placement, s'il s'agit d'un profit, ou au dbit du compte 6385 Charges nettes sur cessions de titres et
valeurs de placement, s'il s'agit d'une perte.
Le compte 3487 reoit son dbit les transactions TTC rattaches aux autres dbiteurs, telles que les
produits recevoir.
92.6

COMPTES DE RGULARISATION - ACTIF

Ce poste comprend les comptes suivants :


3491
3493
3495
3497

Charges constates davance


Intrts courus et non chus percevoir
Comptes de rpartition priodique des charges
Comptes transitoires ou dattente dbiteurs.

Les comptes de rgularisation - actif permettent, essentiellement, de rattacher lexercice les charges qui
le concernent effectivement, et uniquement celles-ci.
Il en est ainsi, des charges constates davance qui sont enregistres au dbit du compte 3491, par le
crdit des comptes de charges concerns en fin d'anne. A louverture de lexercice suivant, ces critures
sont contre-passes.

CHAPITRE 7 : LES COMPTES D'ACTIF


SECTION 9: LES CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT

Le compte 3493 "Intrts courus et non chus percevoir" est dbit de la valeur des intrts acquis
l'entreprise depuis la dernire chance jusqu' la date de clture de l'exercice, par le crdit du compte
concern du poste 738 Intrts et autres produits financiers.
Le compte 3497 est utilis afin de recevoir son dbit, les transactions dont l'entreprise n'a pas pu
identifier immdiatement le dbiteur. Il peut ainsi tre utilis en tant que compte de virements internes
d'un journal auxiliaire un autre. Sauf circonstances exceptionnelles et dment justifies, ce compte doit
normalement tre sold en fin d'anne.
Le compte 3495 "Comptes de rpartition priodique des charges" enregistre son dbit les charges
ont le montant peut tre connu ou fix l'avance avec une prcision suffisante, et que l'entreprise dcide
de rpartir, par fractions gales, entre les priodes comptables de lexercice (systme de labonnement des
charges).
Illustration L'entreprise affecte par abonnement la redevance locative qu'elle paie annuellement
terme chu pour 1.200.000 DHS.
3495
4411

6131
3495

1/1/N
Compte de rpartition priodique des
charges
Fournisseurs
Au dbut de l'exercice
1/1/N
Locations et charges locatives
Comptes de rpartition priodique
des charges au moment du rglement

1.200.000
1.200.000

100.000
100.000

Chaque fin de moi


4411
5141

Fournisseurs
Banques

1.200.000

Au moment du rglement

Rappel sommaire des rgles fiscales

Les intrts courus et non chus la date de clture doivent tre inclus :
dans la base imposable lIS ;
dans la base de calcul de la cotisation minimale comme produits financiers.

1.200.00