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ISSN 0188-6096
EL IMPUESTO SUSTITUTIVO
DEL CREDITO AL SALARIO.
SU INCONSTITUCIONALIDAD
EDITORIAL
Al editar la revista Prctica Fiscal, Laboral y LegalEmpresarial perseguimos como fines primordiales
servir como herramienta de apoyo y consulta que
facilite la interpretacin y aplicacin de las
diversas disposiciones fiscales, as como
proporcionar informacin y material con anlisis
fiscal, laboral y legal que permitan ampliar la
gama de conocimientos aplicables en el mbito
empresarial.
En este nmero especial queremos agradecer
a todos nuestros suscriptores y lectores el
permitirnos llegar a la edicin nmero 300 y
seguir cumpliendo con nuestro propsito, el de
poner el conocimiento fiscal al alcance de
todos.
300
300
300
300
Adems
Sntesis Ejecutiva, Informacin de Trascendencia, Resmen DOF
Indicadores, Disposiciones al Da
AO XII AGOSTO-2002 PUBLICACION DECENAL
$ 79.00
EDITORIAL
A2
SINTESIS EJECUTIVA
A9
ONTENIDO GENERAL
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
FISCAL
COLABORACIONES
Tratamiento contable del IVA causado
conforme a las disposiciones vigentes
en el ejercicio fiscal 2002
CP Christian R. Natera Nio de Rivera
A14
A25
A31
A33
A36
A40
A44
A48
A71
A76
A77
A78
A79
A79
A60
A61
A81
A82
DISPOSICIONES AL DIA
HACIENDA INFORMA
6 Casos prcticos
A70
TESIS SELECTAS
TALLER DE PRACTICAS
6 Marco terico
A64
A21
La simplificacin administrativa
AO XII
A83
A92
INDICADORES
A94
JURIDICO-FISCAL
LABORAL
LEGAL-EMPRESARIAL
COLABORACIONES
Jornada de trabajo
Comercio electrnico y
administracin electrnica de
documentos en Mxico
Dr. Herfried Wss Wernitznig
COLABORACIONES
C2
C1
COLABORACIONES
laborales en Iberoamrica
Dr. Baltasar Cavazos Flores
C5
TESIS SELECTAS
TALLER DE PRACTICAS
Tratamiento de la consignacin
mercantil
C9
SEGURIDAD SOCIAL
COLABORACIONES
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Programa para otorgar crditos
a taxistas en el Distrito Federal
Simplificacin de trmites
en la industria automotriz
B10
B10
D8
D11
Procedimientos de inspeccin
en centros de trabajo para vigilar
el cumplimiento de normas.
Anlisis terico y prctico
(Segunda y ltima parte)
D16
C14
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Se instal la Comisin Mixta
B11
Infonavit de Desarrolladores
y Constructores de Vivienda
C11
TALLER DE PRACTICAS
Aspectos de inconstitucionalidad
del impuesto predial en el
Distrito Federal (2002)
Lic. Ivn Rueda Hedun
TALLER DE PRACTICAS
Responsabilidad solidaria en
materia de seguro social
Lic. Gustavo Garca Cuenca
D1
C3
TALLER DE PRACTICAS
B4
mediante Internet
B11
C20
C21
C21
C22
C22
COMERCIO EXTERIOR
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
C23
C24
C24
INDICADORES
DIRECTORIO
C26
INDICADORES
Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
CP Blanca Celia Cruz Paz
CP Evelia Vargas Salinas
CP Jos Alonso Sols Miranda
CP Juan Carlos Victorio Domnguez
CP Jos Ramrez Lpez
CP Araceli Paz Gonzlez
CP Juan Jos Rivera Espino
Editores en Comercio Exterior
Lic. Federico Carballo Chvez
Lic. Rafael Gonzlez Bez
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
CP Margarita Perla Vzquez Reyes
CP Beatriz Ramrez Rivera
LA Joel Rico Alvarez
Primera Resolucin de
modificaciones a las Reglas de
carcter general de comercio
exterior para 2002-2003.
Comentarios
C23
C27
C28
Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Apoyo Editorial
CP Omar Hernndez Trejo
CP Sergio Ortiz Yaffar
Correccin de Estilo
Jos Luis Mrquez Nez
Alejandra Daz Pulido
Composicin y Formacin
Patricia A. Aguilar Zazueta
Nancy E. Gonzlez Lugo
Liliana Cano Garca
Diseo Grfico
LDG Karina Lee Lomel Contreras
Coordinacin de Relaciones
Pblicas
Teresa Delgado Cullar
Publicidad y Mercadotecnia
Rebeca Medina Lpez
Flor Velasco Vizcarra
Coordinacin de Produccin
Abraham Nieto Ramrez
DITORIAL
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial llega a su edicin nmero 300, siendo
participante activo de los distintos procesos jurdicos, econmicos y sociales por los
que ha atravesado nuestro pas en los ltimos aos, al reflejar en sus pginas la
informacin del diario acontecer mexicano en el mbito jurdico-empresarial.
Durante once aos de existencia se ha procurado que el contenido de las publicaciones sea una herramienta de consulta que coadyuve a la correcta interpretacin y
cumplimiento de las diversas disposiciones que son dadas a conocer en las materias
fiscal, laboral y de seguridad social.
Sntesis
ejecutiva
COLABORACIONES
Distinguidas personalidades del medio fiscal, laboral y legal han querido participar de la celebracin que implica llegar
a la edicin nmero 300, y nos honran con sus colaboraciones, como sigue:
FISCAL
Tratamiento contable del IVA causado conforme a las disposiciones vigentes en el ejercicio fiscal 2002
CP Christian R. Natera Nio de Rivera
El nuevo saldo de la Cufin
CP Miguel Ortiz Aguilar y Lic. Jess Francisco Morales
Aspecto de administracin dentro de la reforma tributaria
Dr. Herbert Bettinger Barrios
La simplificacin administrativa en el sistema fiscal mexicano
Lic. Ignacio Orendain Kunhardt
Una leccin para el futuro
Lics. Luis Ortiz Hidalgo y Alejandro Barrera
Las sociedades cooperativas de consumo, un complemento a la reforma fiscal 2002 para elevar la productividad y las
utilidades en las personas fsicas con actividad empresarial
CPC Ernesto Manzano Garca
La recaudacin tributaria y su objetivo social
Lic. Ral Rodrguez Lobato
La reforma fiscal de 2002: Un fraude
Lic. Agustn Lpez Padilla
Acuerdos adelantados en materia de precios de transferencia en los Estados Unidos de Amrica y Mxico
Dr. Mariano Latap Ramrez
LEGAL-EMPRESARIAL
Comercio electrnico y administracin electrnica de documentos en Mxico
Dr. Herfried Wss Wernitznig
El Instituto Mexicano de Fomento de Pequeos Empresarios
Lic. Javier Moreno Padilla
LABORAL
Jornada de trabajo
Magistrado Rolando Rocha Gallegos
Nada sobre la reforma laboral
Dr. Baltasar Cavazos Flores
3a. decena Agosto-2002
A9
Sntesis Ejecutiva
Homologacin de las leyes laborales en Iberoamrica
Dr. Baltasar Cavazos Flores
SEGURIDAD SOCIAL
Responsabilidad solidaria en materia de seguro social
Lic. Gustavo Garca Cuenca
JURIDICO-FISCAL
El impuesto sustitutivo del crdito al salario. Su inconstitucionalidad
Lic. Augusto Fernndez Sagardi
Aspectos de inconstitucionalidad del impuesto predial en el Distrito Federal (2002)
Lic. Ivn Rueda Hedun
El artculo 39 del Cdigo Fiscal de la Federacin y la controversia constitucional
Lic. Rigoberto Reyes Altamirano
FISCAL
APLIQUE CORRECTAMENTE LOS SALDOS A FAVOR OBTENIDOS
EN EL AJUSTE DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE IVA
Mediante un taller se desarrolla el tratamiento fiscal que habr de darse a los saldos a favor obtenidos por los contribuyentes en el clculo del ajuste de los pagos provisionales de IVA, as como la metodologa para efectuar su correcta aplicacin con base en las disposiciones fiscales vigentes.
A10
Sntesis Ejecutiva
CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN INTERMEDIO. NO OLVIDEN ADQUIRIR
SUS MAQUINAS REGISTRADORAS DE COMPROBACION FISCAL
Entre los nuevos regmenes que establece la Ley del ISR para 2002, se encuentra el intermedio, el cual impone la obligacin de utilizar mquinas de comprobacin fiscal a ciertas personas. El cumplimiento de tal obligacin es importante
dado que conforme a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003, quienes estn obligados a utilizar los citados
equipos y no los adquieran en una fecha determinada, se considerar que no tomaron la opcin de tributar en este rgimen. En la presente edicin se recopilaron las consideraciones que se deben tomar respecto al uso de estos equipos.
LEGAL-EMPRESARIAL
TRATAMIENTO DE LA CONSIGNACION MERCANTIL
Un mtodo para que una empresa abarque mayor nmero de puntos de venta es utilizando la consignacin mercantil. A
travs de esta forma de comercializar, el consignante transmite la posesin de los bienes al consignatario; y en su momento, la propiedad de los mismos al adquirente.
As, el consignatario recibe los bienes para comercializarlos y entregar, posteriormente, el producto de la venta al consignante o los bienes, en caso de no poder colocarlos en el mercado.
Esta tcnica ofrece ventajas para ambas partes, ya que el consignante puede distribuir un gran nmero de productos en
diferentes territorios y el consignatario obtiene una retribucin por haber comercializado los productos consignados.
A11
Sntesis Ejecutiva
PRIMERA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LAS REGLAS DE CARACTER
GENERAL DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2002-2003.
COMENTARIOS
En el Diario Oficial de la Federacin del 22 de julio se public la Primera Resolucin de modificaciones a las Reglas de
carcter general en materia de comercio exterior para 2002-2003, y la modificacin a los anexos 2, 4, 13, 21, 22 y 23.
En esta edicin se analiza las principales reformas o adiciones de la Primera Resolucin, a fin de que los interesados en
las operaciones aduaneras y de comercio exterior tengan conocimiento de los principales cambios que tuvo este ordenamiento legal.
A12
Sntesis Ejecutiva
Sin embargo, hay que considerar que actualmente las instituciones bancarias ofrecen el servicio de transferencia de
fondos a las cuentas de nmina para realizar el pago de los salarios a los trabajadores enviando un estado de cuenta a
los empleados de manera mensual, en el que queda la evidencia de las cantidades depositadas en dicho periodo.
Segn una jurisprudencia emitida recientemente por el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Circuito, en caso de controversia laboral, relativa al monto de las cantidades pagadas al trabajador, el estado de cuenta bancario ser prueba
suficiente para comprobar las percepciones peridicas.
JURIDICO-FISCAL
PROCEDIMIENTOS DE INSPECCION EN CENTROS DE TRABAJO PARA VIGILAR
EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS. ANALISIS TEORICO Y PRACTICO
(SEGUNDA Y ULTIMA PARTE)
Los derechos y obligaciones no son acatados por los sujetos obligados en forma voluntaria. Por ello, las normas laborales sealan dos procedimientos administrativos que tienen el objetivo de vigilar el cumplimiento de la legislacin laboral, a travs de inspecciones o visitas domiciliarias en los centros de trabajo; y en su caso, proceder a la aplicacin de
sanciones por su incumplimiento de la misma.
En la edicin pasada se analiz lo referente al procedimiento de inspeccin o visita para vigilar el cumplimiento de las
normas de trabajo. Aqu se procede al estudio del procedimiento de aplicacin de sanciones por violaciones a la legislacin laboral, que es una consecuencia del procedimiento de inspeccin.
El anlisis del mismo se ver fortalecido con la reproduccin de una serie de diligencias administrativas tales como el
emplazamiento, el acuerdo de cierre de procedimiento y una resolucin en la que se impone una multa.
A13
Colaboraciones
Fiscal
A14
Fiscal
Objetivo y alcance del artculo
Por la importancia del cambio en el momento de causacin del IVA conforme a las reglas vigentes en el ejercicio
2002 y los efectos que stos traern en su adecuado registro contable y presentacin en la informacin financiera de las entidades, es conveniente analizar su
tratamiento contable de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados y particularmente
atendiendo a las nuevas disposiciones y conceptos establecidos en el nuevo boletn C-9.
Es preciso aclarar que este artculo aborda el tema de
una forma general, sin pretender abarcar los numerosos
casos especiales que pueden resultar aplicables segn
las disposiciones fiscales y prcticas operativas, contables o administrativas que siguen las empresas; sin embargo, consideramos que el anlisis general del
problema proporcionar al lector los conceptos y elementos bsicos para poder llevar a cabo una aplicacin
satisfactoria al caso especial mediante un anlisis previo
del mismo.
2. Desarrollo
De conformidad con el artculo 1o. de la LIVA, el impuesto se causa cuando las personas fsicas o morales
realizan en territorio nacional alguno de los actos o actividades siguientes:
a)
Enajenacin de bienes.
b)
c)
Conforme a las disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2001,1 se encontrar que la LIVA indica en
qu momento se considera realizada la enajenacin, la
prestacin del servicio o el otorgamiento del uso o goce
temporal de los bienes, en sus artculos 11, 17 y 22 (y correlativos), respectivamente.
A manera de ejemplo se abordar brevemente el caso de
la prestacin de servicios independientes.
Artculo 17, LIVA. En la prestacin de servicios se
tendr obligacin de pagar el impuesto en el momento en que se cobren o sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los preste o se expida el
comprobante que ampare el precio o contraprestacin pactada, lo que suceda primero, y sobre el
monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el
prestador de servicios. Tratndose de seguros y fianzas, las primas correspondientes darn lugar al pago
del impuesto al valor agregado en el mes en que se
paguen.
Tratndose de obras de construccin de inmuebles
provenientes de contratos celebrados con la federacin, el Distrito Federal, los estados y los municipios,
se tendr obligacin de pagar el impuesto en el momento en que se paguen las contraprestaciones correspondientes al avance de la obra y cuando se
hagan los anticipos.
Las cantidades entregadas a quien proporcione el
servicio incluyendo los depsitos, se entendern pagos anticipados.
En el caso de servicios personales independientes,
as como en el caso de los servicios de suministro de
agua y de recoleccin de basura proporcionados por
el Distrito Federal, Estados, municipios, organismos
descentralizados, as como por concesionarios, permisionarios y autorizados para proporcionar dichos
servicios, se tendr obligacin de pagar el impuesto
en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de
cada una de ellas.
Tratndose de los intereses moratorios derivados del
incumplimiento de obligaciones, excepto cuando
provengan de operaciones contratadas con personas fsicas que no realicen actividades empresariales, con residentes en el extranjero o con personas
morales comprendidas en el Ttulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se tendr obligacin de pagar
el impuesto en el momento en que se expida el comprobante por los mismos en el que se traslade el impuesto en forma expresa y por separado o cuando se
perciban en efectivo, en bienes o en servicios, lo que
ocurra primero.
Como se puede apreciar, en el primer prrafo de este artculo se indica el criterio general de causacin para el
caso de prestacin de servicios independientes, estable3a. decena Agosto-2002
A15
Fiscal
cindose algunas reglas aplicables a casos especiales,
como pueden ser los servicios personales independientes o ciertos servicios de construccin de obra inmueble.
Debe
Haber
11,500.00
10,000.00
1,500.00
En este ejemplo, el criterio de realizacin que contablemente se utiliza para considerar que se ha devengado el
ingreso por la prestacin del servicio, coincide con el
momento que la LIVA establece para la causacin del impuesto, por lo que en el asiento contable se reconoce
tanto el ingreso como el impuesto causado y el cargo
que por ambos conceptos se hace al cliente o prestatario del servicio.
Con las disposiciones fiscales vigentes en el ao 2002, el
tratamiento contable expuesto cambi. El artculo sptimo transitorio de la LIF-2002 establece en su fraccin primera lo siguiente.
1
2
.......................................
Aplicando las disposiciones vigentes para 2002 al ejemplo anterior, se concluye que el IVA no se causa mientras
la empresa prestadora del servicio no cobre efectivamente la contraprestacin por los servicios.
Cmo queda entonces el registro contable que se efecta a fin de mes por los servicios prestados en el mismo?
No cabe duda de que el ingreso ha sido devengado, por
lo que el asiento contable correspondiente deber reconocerlo y registrar la cuenta por cobrar correspondiente.
En cuanto al IVA, surge la interrogante sobre la necesidad de registrarlo, debido a que el impuesto no se ha
causado, ya que la contraprestacin no ha sido cobrada.
Para dar respuesta a la interrogante sobre el tratamiento
contable del IVA, es preciso recurrir a algunos conceptos
contables bsicos y a las disposiciones establecidas en
diversos boletines contables, especialmente al nuevo
boletn C-9.
El nuevo boletn C-9 seala la siguiente definicin de pasivo en su prrafo 7:
Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable,
de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados.2
Cabe aclarar que el texto de la LIVA no fue alterado con motivo de las reformas fiscales para el ao 2002, sino que las
modificaciones correspondientes se hicieron a travs del artculo sptimo transitorio de la LIF-2002.
Boletn C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, prrafo 7, en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (IMCP; 17a. edicin, Mxico, DF, 2002).
A16
Fiscal
Aunque se pueden apreciar algunas variaciones, esta
definicin es absolutamente congruente con la definicin de pasivo incluida en el prrafo 31 del boletn A-11,
Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los
estados financieros. Los principales elementos de esta
definicin son los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
Por otra parte, el nuevo boletn C-9 define a las provisiones como aquellos pasivos en los que su cuanta o vencimiento son inciertos,4 y obliga a su reconocimiento en
los estados financieros cuando se cumplan tres condiciones:5
1.
2.
3.
2.
Respecto a la necesidad de tener que transferir recursos econmicos para liquidar la obligacin, el
pasivo la considera virtualmente ineludible, mientras que la provisin la considera slo probable.
Esto debe entenderse en el sentido de estimar que
el pasivo implica una expectativa considerablemente mayor respecto de la posibilidad de cumplimiento
de la obligacin que las provisiones.
En sntesis, puede decirse que los pasivos tienen un mayor grado de certeza en cuanto a su cuanta y vencimiento que las provisiones.
Conociendo las definiciones de pasivo y provisin establecidas en el nuevo boletn C-9, es posible continuar
con el anlisis del tratamiento contable del IVA. Debera
registrarse un pasivo o una provisin en los estados financieros para reconocer el IVA de una operacin gravada por dicho impuesto cuya contraprestacin no haya
sido efectivamente cobrada an?
Como se seal antes, mientras no se cobre efectivamente el precio o la contraprestacin por la enajenacin
u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, o por
la prestacin del servicio no se causa el IVA; sin embargo, puede decirse que la entidad tiene conocimiento de
que dicho impuesto se causar en el momento en que se
logre el cobro efectivo, pudiendo prever con alto grado
de certeza este momento y estando en condiciones de
cuantificar con precisin su monto. En otras palabras,
Boletn C-9 Pasivo, prrafo 8, en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (IMCP; 17a. edicin, Mxico, DF, 2002).
Boletn C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, prrafo 27, en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (IMCP; 17a. edicin, Mxico, DF, 2002).
Boletn C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, prrafo 78, en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (IMCP; 17a. edicin, Mxico, DF, 2002).
Boletn C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, prrafo 92, en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (IMCP; 17a. edicin, Mxico, DF, 2002).
3a. decena Agosto-2002
A19
Fiscal
desde el momento mismo en que se lleva a cabo la enajenacin o otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o la prestacin del servicio, puede preverse con un
alto grado de certidumbre la obligacin que impone la
LIVA de pagar el impuesto cuando se cobre efectivamente el precio o contraprestacin correspondiente a dichas
operaciones, por lo que debe reconocerse en los estados
financieros el pasivo por esta contribucin. El alto grado
de certidumbre con el que se puede conocer la obligacin
lleva a concluir que se est frente a un pasivo y no ante
una provisin, toda vez que el monto de la obligacin puede determinarse con alto grado de precisin y es vlido
considerar que el cumplimiento de la obligacin fiscal es
virtualmente ineludible y no slo probable.
Si bien es cierto que el IVA que est pendiente de causacin representa un pasivo para la entidad, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, tambin es cierto que este pasivo es distinto
al que se tiene una vez que el IVA se ha causado de
acuerdo con las disposiciones fiscales, por lo que es preciso manejar estos pasivos en cuentas distintas.
Para ilustrar los comentarios anteriores, se retomar el
ejemplo de la empresa prestadora de servicios de limpieza que, conforme al contrato, tiene derecho a percibir
la contraprestacin al final del mes. Suponiendo que a
fin de mes no se ha recibido el pago correspondiente, se
tendr que efectuar el siguiente asiento contable.
Concepto
Clientes
Debe
10,000.00
1,500.00
Es importante aclarar que el IVA que an no se ha causado y que en consecuencia no ha sido trasladado al contribuyente en trminos de ley, se carga a la cuenta
clientes, debido a que el boletn C-3 Cuentas por cobrar
indica en su prrafo 3 que el valor pactado del crdito deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable
se espera obtener. En este caso, la LIVA obliga al contribuyente (en este caso, la empresa prestadora del servicio) a trasladar el impuesto7 y obliga a todas las personas
a aceptar la traslacin,8 por lo que puede considerarse razonablemente que se obtendr del cliente adems del
pago de la contraprestacin por el servicio, el monto del
impuesto trasladado.
A20
Debe
Haber
- Asiento 1 -
Bancos
11,500.00
Clientes
11,500.00
- Asiento 2 -
1,500.00
1,500.00
En el primer asiento se reconoce el pago que est efectuando el cliente, mientras que en el segundo asiento se
reconoce el efecto impositivo de dicho pago. Al recibir
efectivamente el pago, se causa el impuesto, por lo que
se debe reconocer contablemente el cambio en las caractersticas del pasivo.
A fin de mostrar de una manera ms grafica el tratamiento contable del impuesto, se presentan los asientos contables en esquemas de mayor.
Cliente
11,500
Ingresos por
servicios
10,000
11,500
7
8
Concepto
Haber
11, 500.00
1,500
1,500
1,500
Bancos
11,500
Bibliografa
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (17a.
Edicin), Mxico, DF, 2002.
Mxico, Ley del Impuesto al Valor Agregado (disposiciones vigentes para 2002).
Mxico, Ley de Ingresos de la Federacin para 2002,
Diario Oficial de la Federacin, 1o. de enero de 2002.
Fiscal
A21
Fiscal
lativas a ejercicios anteriores, se entendern incluidos,
cuando as proceda, aquellos que se verificaron durante
la vigencia de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abrog.
As las cosas, los autores consideran que en los trminos
de la norma transitoria en cita, las utilidades fiscales que
integraban el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
constituida al amparo de la ley que se abrog, constituyen el saldo inicial de la Cufin a que se refiere el artculo
88 de la ley vigente a partir del 1o. de enero de 2002.
Lo anterior es as, toda vez que la creacin y mantenimiento de dicha cuenta constituye una situacin jurdica
que, aunque es relativa a ejercicios anteriores, tiene consecuencias de derecho que no pueden ser desconocidas por la nueva ley.
No obstante lo anterior, en el Diario Oficial de la Federacin del 10 de abril de 2002, fue publicada la regla 3.8.8
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000, cuya vigencia fue prorrogada para 2001 y parte de 2002, sealndose en dicha norma un procedimiento para la
determinacin del saldo inicial de la cuenta de utilidad
fiscal neta de aquellos contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1o. de enero de 2002.
Bsicamente, la citada regla 3.8.8 establece un procedimiento para el reclculo de la utilidad fiscal que forma el
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta, en la que se
desconoce parte del efecto inflacionario que ya se encontraba en el saldo actualizado al 31 de diciembre de
2001, y pretende reconocer el efecto de la llamada utilidad fiscal negativa.
En trminos genricos, tal efecto implica que, dado el
procedimiento para la determinacin de la utilidad fiscal,
si en un ejercicio los conceptos que se restan son superiores a los que se suman, la diferencia debe restarse de
la utilidad fiscal de ejercicios posteriores.
Sin embargo, los autores consideran que ese saldo negativo no debe impactar el saldo de la cuenta de utilidad
fiscal neta generado antes del 2002, pues adems de implicar claramente la aplicacin en forma retroactiva de
una norma que perjudica a los contribuyentes, dicha
cuenta tiene como objetivo que los accionistas de una
persona moral retiren utilidades libres de gravamen,
pues el mismo ya fue pagado por la sociedad.
En este orden de ideas, en los trminos de lo dispuesto
por la regla 3.8.8, se generara un doble efecto impositivo, violatorio de la garanta de proporcionalidad tributaria
consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al obligar
A22
Fiscal
Esta problemtica ya se presentaba de hecho en la determinacin del saldo de la Cufin al amparo de la ley anterior, pero al no estar regulado de manera expresa que
esa Ufin negativa deba afectar al saldo de la Cufin, y
tomando en cuenta el objetivo de la creacin y existencia
de dicha cuenta, era factible concluir que no poda afectarse una utilidad que ya pag impuesto, por un mero
procedimiento de clculo.
Sin embargo, al existir hoy da la regulacin especfica en
el sentido de la afectacin de la Cufin con la Ufin negativa, no queda mucho espacio para la interpretacin legal
sobre este tema.
No obstante lo anterior, en opinin de los autores, esta
norma resulta violatoria de la garanta de proporcionalidad tributaria consagrada en el artculo 31, fraccin IV,
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
En efecto, la proporcionalidad en materia tributaria es un
concepto complejo pero que, en sntesis, consiste en
gravar al sujeto de conformidad con su autntica capacidad contributiva.
En este orden de ideas, resulta totalmente desproporcional el hecho de que un procedimiento para la determinacin de una utilidad fiscal neta repartible a los accionistas
de una persona moral, al haber pagado el impuesto sobre la renta correspondiente a la citada utilidad, lejos de
adicionar una cuenta que registra dichas cantidades,
afecte de manera negativa las mismas, aun cuando el resultado fiscal del ejercicio report una utilidad gravada
con el impuesto sobre la renta.
A24
Fiscal
Antecedente
La importancia de la buena administracin impositiva ha
sido tan obvia para los preocupados con la tributacin,
como lo ha sido su ausencia. Hace ms de 30 aos, estamos manifestando que la concentracin en la poltica tributaria (en la eleccin de impuestos) puede conducir a
una consideracin insuficiente del aspecto de la administracin tributaria. En pocas palabras, puede haber una
preocupacin excesiva en cuanto a qu hacer y muy
poca atencin a cmo hacerlo. No obstante, hay poca
evidencia de que esta advertencia haya sido tomada con
suficiente seriedad. Por otra parte, es nuevamente el momento de activar la alarma, antes de que nos lancemos a
otros 30 aos de intentos mal orientados para mantener
una constante reforma de las leyes fiscales y al mismo
tiempo, ignorar la administracin tributaria.
El aspecto administrativo debe ubicarse en el centro,
ms que en la periferia de los esfuerzos de la reforma tributaria. Cabe sealar que la administracin impositiva es
tambin parte de la poltica impositiva. El enfoque ms
fructfero para la reforma tributaria en la mayora de los
pases consiste en disear procesos de poltica fiscal que
puedan ser implementados de manera aceptable y de
acuerdo con la administracin que tendr a su cargo el
cumplimiento de las modificaciones a las normas fiscales.
La importancia de la administracin
En muchos pases, la capacidad administrativa, cuando
es limitada, provoca una restriccin obligada para lograr
una adecuada reforma tributaria. Los estudios sobre
evasin fiscal realizados en distintos pases demuestran
*
Coordinador en el Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico del Diplomado en Impuestos, en Impuestos al Comercio Exterior,
Automatizado en Impuestos; Coordinador del ITAM y del Harvard Institute for International Development (HIID) en el Diplomado
Internacional en Impuestos. Premio Nacional de Administracin Pblica 1986 y Distincin Nacional de Capacitacin 1993.
3a. decena Agosto-2002
A25
Fiscal
La incidencia y los efectos del sistema tributario son tan
sensibles como sus resultados a la forma en que se administre. La evasin fiscal perjudica inevitablemente la
equidad horizontal del sistema tributario. Los receptores
de ingresos iguales, as como los consumidores de productos similares y los propietarios de propiedades similares no son gravados de la misma manera en la
prctica, independientemente de lo que dicte la ley.
Si la mayora de los comerciantes del pas son analfabetos y no llevan registros, no se les puede aplicar de manera eficiente ningn impuesto basado en supuestos
contables (como el impuesto sobre la renta y los impuestos generales sobre ventas). Si los ttulos de propiedad
de tierras son un caos o no existen en las reas rurales,
no puede aplicarse en forma eficaz algn impuesto sobre tierras rurales.
Cabe sealar que el impuesto sobre la renta en la mayora de los pases, es un gravamen establecido y limitado,
en el que la tasa efectiva del impuesto depende en gran
medida del origen de los ingresos y casi siempre es mayor sobre sueldos que sobre los ingresos de los autoempleados o del capital. Los impuestos sobre propiedades
son aun ms sensibles a la interpretacin administrativa,
en el que los edificios antiguos, por ejemplo, se ven favorecidos en comparacin con los edificios nuevos.
En algunos pases, la honestidad, tanto de los contribuyentes como de los servidores pblicos, est en entredicho. El gobierno tiene poco control sobre los trabajadores
del Estado, carece de informacin en cuanto a lo que
est ocurriendo y no cuenta con una manera sencilla de
obtenerla. Aun cuando la informacin estuviera disponible, el problema es complejo por naturaleza; las estructuras de mercado varan mucho, al igual que los riesgos
y la preferencia de tiempo, de modo que los costos, la
probabilidades y los beneficios de detectar la evasin y
la corrupcin tambin tienen una gran variacin. Las
funciones de costo administrativo son discontinuas y difciles de interpretar. El catlogo de impuestos, la interpretacin de la ley, el catlogo de penalizaciones y el
proceso de apelaciones varan con el paso del tiempo, al
igual que los esfuerzos por hacerlos cumplir y la reaccin de los contribuyentes a tales esfuerzos.
A26
Bajo esas circunstancias, no es de sorprender que muchos analistas simplemente ignoren el problema de la
administracin tributaria, quiz con la esperanza que se
desvanezca por s solo. Aun aquellos que estn ms
concientes de los problemas lo han hecho as. Por ejemplo, en un perceptivo artculo sobre la administracin tributaria en Nigeria, hace 20 aos, se seal que stos
eran problemas a corto plazo que sin duda estaran resueltos en 20 o 25 aos.
Muchas propuestas de reforma tributaria en algunos pases, no le han prestado importancia al problema de la administracin tributaria. De hecho, algunas propuestas de
reforma haran ms difcil la posibilidad de recaudacin.
No es de sorprender que los administradores de los impuestos consideren a menudo a los presuntos reformadores tributarios como poco ms que residentes de una
torre de marfil, de la cual descienden slo despus del final de la batalla para disparar sobre los heridos.
Una razn para este evidente desinters en la administracin, es que es difcil ir ms all de trivialidades sobre
dicho tema. Sin embargo, una razn ms bsica tiene
que ver ms con actitudes que con trivialidades. El hecho de que esta inercia administrativa demuestre que
una sociedad tiene la administracin tributaria que desea (o que merece), quiz debido a que la aplicacin de
los impuestos refleja la realidad del poder poltico o de-
Fiscal
muestra que ninguna administracin puede diferir mucho de la sociedad de la que forma parte. En la mayora
de los pases, ni las reparaciones rpidas ni las confrontaciones directas parecen tener posibilidad de cambiar
mucho las cosas en el futuro previsible. As, la administracin tributaria contina siendo una restriccin obligada de la reforma fiscal.
Cmo enfrentar la realidad administrativa
Las soluciones a los problemas administrativos de la reforma tributaria pueden dividirse en tres grupos: los que
cambiaran el entorno, los que cambiaran la administracin y los que cambiaran la ley.
Cambio del entorno
Los economistas y acadmicos que discuten cuestiones
de poltica abogan a veces en el sentido de que la forma
en que funciona el mundo debera cambiar para adaptarse a las condiciones asumidas en sus modelos. Los reformadores fiscales que discuten la necesidad de cambiar el
contexto institucional dentro del cual funciona un sistema
tributario, a menudo suenan igualmente vanos.
Por ejemplo, es comn escuchar que los impuestos directos dependen de lo que usualmente se llama cumplimiento voluntario. Dicho cumplimiento es motivado
ms por el temor de ser descubierto que por conciencia
cvica. Es extremadamente difcil, y quiz imposible, administrar cualquier impuesto si todas las personas se
elevan contra l. No se puede encarcelar a toda la poblacin. Sin embargo, de igual manera, uno no puede tener
voluntad para integrarse a un espritu de cumplimiento
que no existe. Si la disposicin de los contribuyentes
para cumplir con sus obligaciones depende de su percepcin de que se hace buen uso de los fondos recaudados y de que reciben un trato justo en comparacin con
otros contribuyentes, entonces la autoridad fiscal se encuentra en graves problemas. Estas condiciones no prevalecen en la actualidad y, en muchos casos, es poco
probable que prevalezcan en el futuro cercano.
Se han debatido diversas formas de intentos por remediar
este serio defecto ambiental. Una de ellas consiste, simplemente, en emprender una campaa de educacin del
contribuyente, convencerlo de que los impuestos son el
precio que se paga por una sociedad civilizada, que l
vive en una sociedad as y que el sistema tributario es
equitativo. Sin embargo, es poco probable que estas
campaas para fomentar el cumplimiento sirvan de mucho, si la realidad es obviamente distinta.
A27
Fiscal
te, sta no puede hacer su trabajo adecuadamente sin
buenos elementos (como orientadores, cajeros o verificadores) y herramientas adecuadas (computadoras y sistemas de comunicacin), ninguno de los cuales es fcil de
suministrar, en particular por la jerarqua, generalmente
baja, de las agencias recaudadoras.
Una manera todava ms popular de ignorar el problema
administrativo consiste en pretender que todo eso puede ser manejado por un pequeo grupo equipado con
las computadoras ms avanzadas. No hay duda de que
en ciertas reas de la administracin tributaria se puede
hacer buen uso de las computadoras y de que, en ciertos
casos, pueden obviar la necesidad de adquirir las habilidades de muchos especialistas con alta capacitacin.
Por otro lado, la computarizacin de la administracin tributaria es una tarea compleja que ha sido lograda por
slo unos cuantos. Las computadoras deben ser programadas y operadas por personas; deben depender de la
informacin obtenida e introducida por otras personas, y
sus resultados deben ser aplicados todava por otras
tantas. Puesto que es poco probable que las motivaciones y los incentivos de todas estas personas cambien
con la sola introduccin de equipo nuevo, de ninguna
manera es obvio que el amanecer de la era de las computadoras haya reducido de manera significativa la importancia de las restricciones administrativas de la
reforma tributaria en los pases. De hecho, no es difcil
encontrar casos en los que la introduccin y el uso inadecuados de sistemas computarizados han empeorado
las cosas. A fin de cuentas, la computarizacin es claramente ms til cuando la administracin tributaria est
ya bien organizada.
Con demasiada frecuencia, como recientemente se not
en la India, la administracin tributaria es descuidada y
arcaica, caracterizada por mala capacitacin, baja jerarqua, malos salarios y equipo inadecuado. Una solucin
obvia es atacar de frente stos y otros problemas de organizacin y procedimientos: ver que la ley sea adecuadamente redactada y codificada; que se localice a los
contribuyentes, que se les incluya en listados y que sus
declaraciones sean adecuadamente examinadas y auditadas; que se obtenga la informacin relevante de otras
dependencias gubernamentales y otras fuentes y que se
utilice apropiadamente; que las controversias entre los
contribuyentes y la administracin se resuelvan de manera satisfactoria; que se recauden los impuestos adeudados y que las penalizaciones se apliquen correctamente.
Por desgracia, a pesar de lo necesarias que son tales medidas, no slo toman mucho tiempo y esfuerzo, sino que
no son populares polticamente y rara vez atraen suficiente respaldo como para tener xito.
A28
Fiscal
ria distrital. Si tales objetivos se usan como la nica base
para evaluar su desempeo, y si el cumplimiento de tales
objetivos se considera esencial para asegurar un flujo
adecuado de ingresos para las autoridades centrales,
ese sistema tiene la virtud (ingresos estables) y el vicio
(la extorsin) de la cosecha de impuestos tradicional.
Adems, a menos que se modifique el sistema de objetivos, los cambios fiscales cuyo fin sea alterar los resultados de designacin y distribucin, no tendrn mucho
efecto en realidad, independientemente de qu tan refinado sea su diseo, ya que el incentivo bsico de los servidores pblicos seguir siendo alcanzar sus objetivos a
travs de la recaudacin de la mayor parte de ingresos
de quienes tienen ms capacidad de resistir.
En otros casos, la determinacin de objetivos puede
ser un dispositivo relativamente inocuo usado como parte de una serie de medidas cuyo propsito es mantener
las expectativas de los administradores. De hecho, uno
de los principales propsitos del sistema puede ser el de
brindar un mayor grado de certeza, tanto para el Estado
como para los contribuyentes. Con respecto a la recaudacin de impuestos, tanto generados por el sector pblico como por el privado y la total comprensin de las
posibles virtudes y defectos de esta prctica, requiere de
un anlisis detallado de su contexto y sus efectos.
Un componente de un estudio realista de la administracin tributaria en algunos pases quiz debiera ser el diseo de sistemas de incentivos, que tal vez en ocasiones
incluyan recompensas financieras, que conduzcan a una
mejor coincidencia de los intereses pblicos y privados.
En caso de que se deba seguir este consejo, por supuesto sera importante contar con un sistema eficaz de controles para asegurarse de que los administradores
fiscales no abusan de sus puestos y distraigan el presupuesto del Estado, ya que la funcin de recaudacin de
impuestos es una tentacin para hacer trampa. Gran
parte de la larga historia de la administracin tributaria
est dedicada a detallar a travs de los siglos las maneras en que los soberanos han tratado de restringir este
impulso natural de sus servidores. Recompensas por
buen desempeo y penalizaciones por mal desempeo;
estructuras administrativas traslapadas, duplicadas y redundantes; divisin de funciones entre distintos servidores pblicos, tanto para realizar una verificacin entre s
como para hacer ms difcil y costoso el soborno; uso de
espas internos y externos para vigilar la honestidad de
los empleados de gobierno; estos dispositivos y otros
han sido empleados durante largo tiempo para estos fines en distintos pases.
Sin embargo, la manera bsica de asegurar que los empleados pblicos cumplan con lo que deben hacer, es
reducir al mnimo la discrecin con la que cuentan al tratar con los contribuyentes. Mientras ms margen haya
para la negociacin entre el servidor pblico y el contribuyente potencial, ms oportunidad habr para el soborno
por parte de uno, la extorsin arbitraria por parte del otro y
la colusin de ambos. Mientras que el cumplimiento del
pago de los impuestos se base ms en alguna evaluacin
que pueda medirse, observarse y verificarse, menos
oportunidad habr para tales maniobras. Por tanto, para
que la administracin tributaria sea eficiente y se aprecie
como justa en el contexto de muchos pases en desarrollo, es necesario aplicar normas claras, conocidas y objetivas, independientemente de qu tan burda sea la
justicia resultante, ms que dejar el ejercicio de una ley
general que aparente ser una aplicacin de multas a las
negociaciones entre los contribuyentes y los servidores
pblicos.
A29
Fiscal
Mecanismos para el cambio
Se han sugerido muchos tipos de mecanismos fiscales
para dar la vuelta al problema administrativo. Por ejemplo,
el enfoque de lotera usa la codicia (o la credulidad) de
los contribuyentes para hacer que sus intereses sean
congruentes con los de la administracin. Un ejemplo de
este enfoque es el esquema para exhortar a los compradores a pedir sus notas de compra, a fin de que puedan
entrar en sorteos para ganar premios. La idea es obtener
informacin ms confiable, tanto sobre los ingresos de
los negocios, como de los gastos de los contribuyentes.
Un problema de este tipo de esquemas es que la baja
probabilidad de obtener un premio sea suficiente para
hacer que la gente incumpla. Aun si lo fuera, el vendedor
podra superar fcilmente este incentivo al ofrecer dos
premios, con y sin nota. Otro problema es que no hay forma concebible para que las administraciones tributarias
de la mayora de los pases utilicen la informacin obtenida, puesto que ya estn agobiadas con informacin utilizable, pero que en realidad no usan. Un ejemplo de ello
es la disposicin existente en muchos pases de permitir
la deduccin de honorarios profesionales solamente
con los recibos correspondientes. La idea es totalizar tales recibos y compararlos con la declaracin (o la falta de
declaracin) del profesionista.
En gran parte, por las mismas razones, la tan mencionada caracterstica de autoverificacin del impuesto al
valor agregado en realidad ha representado poco en la
mayora de los pases. Esta es un rea en la que, en principio, la computarizacin podra ser la solucin, aunque
todava no parece haberlo sido en el caso de otros sistemas de informes de la declaracin.
Otro mecanismo tributario es la amnista fiscal. Recientemente, ha habido un aumento en el inters por este beneficio, a raz de su aparente xito. Sin embargo, en
general parece no haber razn para cambiar la idea tradicional de que este enfoque es de poca utilidad a menos
que el impuesto en cuestin sea, a partir de entonces, administrado rigurosa y estrictamente. La historia sugiere
que raras veces ocurre eso y quienes no aprovechan una
amista, probablemente pueden contar con que habr
otra en el futuro. Por estas razones, las amnistas fiscales
sin duda continuarn siendo ms populares entre los polticos que entre los analistas fiscales.
Marco legal
En contraste con las falsas esperanzas de los mecanismos, est claro que puede ganarse mucho al asegurarse
A30
de que la estructura legal bsica de la administracin tributaria se establezca adecuadamente. Sin embargo,
este camino tampoco conduce a una solucin prctica.
En particular, aunque obviamente es importante contar
con una serie de sanciones correctas y que puedan hacerse cumplir, la idea de que todo lo que se necesita para
evitar la evasin es una estructura adecuada de penalizaciones, es una fantasa. El juego nico entre un evasor fiscal racional y una administracin con dos instrumentos
postulada en la literatura terica sobre la evasin fiscal,
est demasiado alejado de la vida real como para dar una
gua til a los diseadores o a los servidores pblicos.
Mientras la probabilidad de ser descubierto sea cercana a
cero, al igual que la probabilidad de ser sujeto a una penalizacin severa si se es descubierto, incluso dentro del marco de este modelo parecera que el diseo de
penalizaciones podra hacer poco para resolver los problemas del mundo real.
Adaptacin de la estructura tributaria
La tributacin cedular ha tenido mala reputacin, mucha
de la cual ha sido bien merecida. Sin embargo, al igual en
los otros casos, no se justifica de ninguna manera la condena total al enfoque cedular. En algunos pases, en el impuesto sobre la renta no slo es cedular en la prctica,
sino que su instrumentacin es inevitable, independientemente de lo que dicte la ley. Y es que no es posible aplicar
un impuesto sobre la renta (o sobre gastos) estrictamente
global en la forma en que se aplica en pases que cuentan con un mayor desarrollo fiscal.
De modo que los escasos recursos administrativos a
menudo deben concentrarse en asegurar que los grandes contribuyentes, que por lo general ya estn incluidos en los listados, cumplan totalmente con sus
obligaciones fiscales. En el caso de la clase de profesionistas, cuya falta de cumplimiento provoca la mala fama
de la aplicacin directa de impuestos en muchos pases,
el mejor enfoque, al igual que para los comerciantes y
agricultores pequeos, es imponer el sistema presuntivo
ms rgido que sea posible, empleando a los ms capacitados servidores pblicos para disear y adaptar las
normas, ms que para tratar directamente con los contribuyentes de manera individual.
La moraleja de esta historia no es, por supuesto, que no
exista lugar para un impuesto sobre la renta (ni para ningn otro impuesto directo) en ningn pas. La moraleja
es ms bien que quienes deseen disear un mejor sistema de impuestos directos para tales pases deben
comprender que por lo general, la realidad econmica y
administrativa son tales que lo que realmente se hace es
disear un impuesto cedular. Es poco probable que un
analista fiscal que aborde su tarea de esta manera haga
las mismas propuestas de reforma que otro que no considere la forma en que funcionan las cosas en el mundo
real.
Fiscal
La simplificacin administrativa
en el sistema fiscal mexicano
Lic. Ignacio Orendain Kunhardt
Socio en Basham, Ringe y Correa, SC
Aunque tambin conocemos hechos dolorosos de contribuyentes que, ante la imposibilidad de sujetarse a lo
drstico y enredado de cierta regla miscelnea, prefieren
no hacer nada, teniendo sobre su cabeza la espada de
Damocles de una auditora, con el riesgo, adems, de
poder perder su patrimonio por lo elevado de los recargos, la actualizacin y las multas, sin omitir mencionar
que a su actitud se le califique como delictiva.
Me refiero a la Resolucin Miscelnea Fiscal, que conforme a su estructura y finalidad debe regir durante un ao;
sin embargo, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico se encarga de desmenuzarla, convirtindola en un
cdigo de conducta al que deben someterse los contribuyentes quienes, abrumados por la intermitencia con la
que se publica, llega un momento en que caen en la confusin ms profunda, quedando entonces atrapados en
las redes del incorrecto cumplir de sus obligaciones.
Independientemente de que los expertos fiscales muchas veces tenemos a flor de labio recetas para amainar
la dolorosa realidad que viven nuestros clientes como,
por ejemplo, el exceso en facultades reglamentarias que
ni siquiera tienen los altos empleados hacendarios que
expiden la miscelnea fiscal; en otro sentido, el que de
las disposiciones de sta nicamente surgen derechos y
no obligaciones para los particulares; o que ordenamientos de ese tipo no pueden ir ms all de lo que pre-
Resulta que el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin permite la compensacin de saldos a favor que tengan los contribuyentes cuando deriven como un requisito esencial- , del mismo gravamen. Dicho precepto, en
su prrafo segundo, tambin autoriza la compensacin
tratndose de contribuciones diferentes, si bien sujetndose a las reglas de carcter general en las que la autoridad fiscal fije requisitos.
Es la Resolucin Miscelnea Fiscal en vigor la que en la regla 2.2.11 estableci cules son los requisitos para tal fin.
Y lo que debiera ser algo sencillo se convierte en un extenso galimatas cuya correcta aplicacin, de ser posible, queda en manos de sabios y entendidos.
Ms an, la regla en cuestin contiene aspectos que rayan en lo inequitativo, como son:
1.
La exclusin del derecho de compensar el IVA causado por operaciones de comercio exterior;
2.
A31
Fiscal
3.
En la regulacin anterior destaca la ausencia de lo simple y, por si fuera poco, el exceso de normatividad perjudicial al particular.
Otro caso que recientemente vivi en carne propia un
cumplido contribuyente, persona fsica, que me consta
jams se ha excedido en sus deducciones personales,
anticipando en pagos provisionales del ISR sumas que
en ltimo ejercicio le produjeron un saldo a favor, ni siquiera considerable en su monto, es que en su declaracin anual del ejercicio 2001, de acuerdo con instrucciones
A32
precisas de la forma, ilusamente seal su cuenta bancaria para la inmediata transferencia electrnica del importe del saldo a favor.
Esperanzadamente se dedic en los meses siguientes
a ver si en su cuenta bancaria apareca el ansiado depsito.
Pero el gozo al pozo cuando le notificaron un aviso de
que por el monto de lo solicitado, deber llenar la forma 32, cumpliendo con una serie de requisitos y acompaando documentos por dems inimaginables.
Como podr fcilmente concluirse, la simplificacin administrativa constituye un invitado de piedra ms en el
estancado sistema fiscal mexicano.
Fiscal
A33
Fiscal
En un par de aos, el esplendor de la Isla de Rodas haba
llegado a su fin. Donde los embates de la naturaleza no
consiguieron acabar con la prosperidad de la isla, lo hicieron los impuestos, y especficamente la competencia
desleal en la imposicin desarrollada por la repblica romana. El primer paraso fiscal desarrollado por los romanos logr acabar con el esplendor de la Isla de
Rodas.
Finalmente, esta situacin se revirti en perjuicio de
Roma. Con la decadencia de Rodas, por supuesto, se
dej de sostener a la fuerza naval que protega la ruta del
comercio. Pronto esa ruta se vio infestada de piratas.
Roma no destin suficientes recursos en un inicio para
solucionar este problema, en virtud de que la Isla de Delos al ser un puerto libre no generaba recursos para
proveer de una fuerza naval de proteccin a la ruta mercante, por lo que el comercio entre oriente medio y occidente result profundamente afectado.
Fue necesario conceder poderes extraordinarios al
general Pompeyo para que acabara con la piratera de la
zona, lo que result a la larga uno de los factores que
contribuy a la cada de la repblica romana.
Actualmente, parece que estos temas se vuelven a poner en boga. Se realizan conferencias, simposios y reuniones internacionales en los que se analiza lo que se ha
denominado Harmful Tax Competition o competencia
desleal en materia impositiva, y tambin los efectos de
los llamados parasos fiscales.
Como es bien sabido, durante el imperio de Csar Augusto se inici la llamada pax romana, un largusimo periodo de paz y tranquilidad en la humanidad.
Uno de los aciertos de Augusto que le permiti conseguir esta prosperidad fue su administracin en materia
de impuestos, que pudo llevarla a cabo gracias a su reforma fiscal.
En efecto, en un inicio, el cobro de los impuestos en cada
una de las provincias del Imperio se realizaba en forma
centralizada por un cobrador de impuestos romano llamado publiciani. Sin embargo, esta forma de administracin resultaba costosa y riesgosa. Fue por ello que el
gobierno central celebr pactiones con cada una de las
ciudades de sus provincias para que fuesen stas quienes llevaran a cabo la recoleccin de los tributos. En
otras palabras, Roma celebraba con cada una de las ciudades lo que ahora elegantemente se conoce como
convenios de coordinacin fiscal.
Fiscal
agrad mucho a los romanos, este impuesto demostr
ser productivo, eficiente y equitativo.
No obstante, Calgula, para ganar la simpata de los ciudadanos, en un gesto populista, a los cuales estamos
muy acostumbrados, con bombos y platillos elimin el
impuesto a las ventas. Sin embargo, esto demostr ser
una solucin poco inteligente, pues al poco tiempo fue
necesario reponer esos recursos con la imposicin de
otros impuestos que a la larga resultaron mucho ms
costosos para la poblacin.
En efecto, uno de los factores que contribuyeron a la cada del Imperio Romano fueron los impuestos, o mejor dicho, la falta de ellos.
La carencia de recursos originada, por un lado, por decisiones populistas para reducir impuestos y, por el otro,
por la elevada evasin fiscal, deriv en la falta de los
mismos para que el Imperio Romano pudiese obtenerlos
a fin de solventar sus gastos, burocrticos algunos, pero
en especial por lo que se refiere a las legiones romanas.
En otras palabras, el Imperio creci desmesuradamente
y ello aunado a la muy baja recaudacin, ya sea por evasin fiscal o por impuestos poco productivos, result en
el agotamiento de los recursos para mantener un ejrcito
que los protegiera de invasiones brbaras.
Increblemente, Roma la ciudad ms poderosa del mundo en algn momento, sucumbi a manos de brbaros,
grupos militares muy poco preparados. Empero, no tuvo
dinero suficiente para protegerse, ya que los defraudadores fiscales, las medidas populistas, adems del
enorme aparato burocrtico, haban mermado profundamente el tesoro del Imperio.
Naturalmente, todos ellos pagaron cara su osada, la ciudad fue devastada y nunca ms volvi a conocer el esplendor de la antigedad.
Las lecciones que nos ensea la historia, en este caso,
son varias:
a)
A35
Fiscal
A36
Fiscal
B. Definicin legal de sociedades cooperativas de
consumo
Los artculos 21 y 22 de la Ley General de Sociedades
Cooperativas establecen que forman parte del sistema
cooperativo las sociedades cooperativas de consumo. A
su vez, las definen como aquellas cuyos miembros se
asocien con el objeto de obtener en comn artculos, bienes o servicios para ellos, sus hogares o sus actividades
productivas.
De la ltima parte de la definicin se desprende que las
sociedades cooperativas de consumo se crean para
apoyar la actividad productiva de las personas fsicas,
esto es, dentro del campo fiscal, a las actividades empresariales en cualquiera de sus secciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Con la unin y el esfuerzo comn de los socios cooperativistas se logran:
Mejores precios;
Mejor calidad;
Oportunidad en las entregas, etctera.
Lo anterior aunado con la nueva Ley del Impuesto sobre
la Renta eleva consecuentemente las utilidades en las
empresas.
Evidentemente que para que las cooperativas de consumo incidan en forma favorable en la persona fsica de
actividad empresarial, se tiene que ser socio de la cooperativa.
Por ltimo, el artculo 26 complementa los beneficios de
estas sociedades al establecer que las Sociedades
Cooperativas de Consumidores podrn dedicarse a actividades de abastecimiento y distribucin, ahorro y prstamo, as como a la prestacin de servicios relacionados
con la educacin o la obtencin de vivienda.
3. Ley del Impuesto sobre la Renta
A. Para las sociedades cooperativas de consumo
Dentro del contenido de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, las sociedades cooperativas de consumidores se
regulan en el TITULO III denominado DEL REGIMEN DE
LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, y en especial en el artculo 95, fraccin VII.
Complementariamente a la Ley del Impuesto sobre la
Renta existen las disposiciones de los Criterios Normativos del Sistema de Administracin Tributaria, en su criterio (vigente a la fecha) 18/2001/ISR Sociedades
Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el Impuesto sobre la Renta CUANDO ENAJENEN
BIENES DISTINTOS DE SU ACTIVO FIJO.
Tanto por la Ley del Impuesto sobre la Renta como por
los criterios se desprende que:
Por las adquisiciones que efecte la sociedad cooperativa, slo se requiere de un comprobante que contenga los requisitos de identidad y domicilio de la
persona que enajena a la sociedad cooperativa.
Por los rendimientos o utilidades que se obtengan en
las sociedades cooperativas, no se genera pago del
impuesto sobre la renta, a menos que se distribuyan.
B. Para las personas fsicas
La Ley del Impuesto sobre la Renta establece para las
personas fsicas en sus adquisiciones, comprobantes
fiscales debidamente requisitados, por lo que en caso
de carecer los comprobantes de estos requisitos, las adquisiciones no procederan como deduccin autorizada.
En las reglas 2.5.1, 2.5.2, 2.5.3 y 2.5.4 de la Resolucin
Miscelnea vigente para 2002, se establece la posibilidad limitada de que las personas fsicas autofacturen
las adquisiciones de personas fsicas, bajo los siguientes textos:
2.5. Autofacturacin
2.5.1. Para los efectos de los artculos 29 y 29-A del
Cdigo, durante el ejercicio fiscal de 2002 la adquisicin de los bienes que se sealan en esta regla, se
podr comprobar sin la documentacin que rena
los requisitos a que se refieren los citados preceptos, siempre que se trate de la primera enajenacin realizada por:
A. Personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o de pesca, cuyos ingresos
en el ejercicio inmediato anterior no hubieren excedido de una cantidad equivalente a 20 veces el salario
mnimo general de su rea geogrfica elevado al
ao, siempre que el monto de las adquisiciones
efectuadas con cada una de estas personas en el
ejercicio de que se trate, no exceda la citada cantidad, respecto de los siguientes bienes:
1. Leche en estado natural.
2. Frutas, verduras y legumbres.
3. Granos y semillas.
4. Pescados o mariscos.
5. Desperdicios animales o vegetales.
6. Otros productos del campo no elaborados ni procesados.
3a. decena Agosto-2002
A37
Fiscal
B. Personas fsicas sin establecimiento fijo, respecto
de desperdicios industrializables.
C. Pequeos mineros, respecto de minerales sin beneficiar, con excepcin de metales y piedras preciosas, como son el oro, la plata y los rubes, as como
otros minerales ferrosos.
C. Se entregar copia del comprobante a que se refiere el rubro B de esta regla a quien reciba el pago.
Se considerar como pequeo minero la persona fsica que en el ao de calendario anterior hubiere obtenido ingresos brutos anuales por venta de
minerales hasta por un monto equivalente a 1 milln
376 mil 385 pesos.
En ningn caso la aplicacin de lo previsto en esta regla, podr exceder del 70% del total de compras que
efecten los adquirentes por cada uno de los conceptos a que se refieren los rubros que anteceden.
Unicamente podrn optar por lo establecido en
esta regla aquellos contribuyentes cuya actividad
preponderante sea la comercializacin o industrializacin de los productos adquiridos.
2.5.2. A fin de poder comprobar las adquisiciones a
que se refiere la regla 2.5.1. de esta Resolucin, se
estar a lo siguiente:
A. Los contribuyentes que en el ejercicio inmediato
anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a 1 milln de pesos, en su caso cumplirn lo establecido en los artculos 31, fraccin lll y 125, ltimo
prrafo de la Ley del ISR, segn se trate de personas
morales o fsicas, respectivamente, por los pagos
que efecten por las adquisiciones realizadas.
B. Se expedirn por duplicado comprobantes foliados en forma consecutiva previamente a su utilizacin, con los siguientes datos:
1. Nombre, denominacin o razn social, domicilio
fiscal, clave del RFC y nmero de folio, los cuales debern estar impresos.
2. Nombre del vendedor, ubicacin de su negocio o
domicilio, la firma del mismo o de quien reciba el
pago y, en su caso, la clave del RFC.
3. Nombre del bien objeto de la venta, nmero de unidades, precio unitario, precio total, lugar y fecha de
expedicin.
4. En su caso, nmero del cheque con el que se efecta el pago y nombre del banco contra el cual se libra.
5. En su caso, el ISR o IVA que se hubiere retenido o
pagado al enajenante con motivo de la operacin
realizada.
Los comprobantes a que se refiere este rubro debern ser impresos en establecimientos autorizados
por el SAT y cumplir con los requisitos establecidos
A38
Los originales se debern empastar y conservar, debiendo registrarse en la contabilidad del adquirente.
Fiscal
nos de esta regla, correspondiente al ejercicio de
2002, durante el mes de junio de 2003.
todos los casos con personas fsicas podrn comprobarlas en los trminos y con los requisitos siguientes:
b)
D. El arrendatario deber enterar ante las oficinas autorizadas dentro del plazo que para tales efectos establezcan las disposiciones fiscales el IVA que sea
trasladado expresamente y por separado en el comprobante a que se refiere el rubro B de la presente regla.
Las sociedades cooperativas pueden hacer deducibles las adquisiciones tanto de personas fsicas
como de personas morales, soportando documentalmente las operaciones de manera sencilla, identidad y domicilio.
c)
A39
Fiscal
A40
de que el Estado puede de hecho aplicar cualquier tributo y puede usar medios coercitivos para exigir su pago,
desaparecera toda distincin tica y jurdica entre impuestos y extorsiones arbitrarias del poder pblico. Aqu,
tomando en cuenta que la obligacin de pagar los tributos es una obligacin ex lege, es decir, una obligacin
que deriva directamente de la ley por el solo hecho de
coincidir con la hiptesis prevista en la misma, significa
la justificacin del precepto legislativo considerado en s
mismo y en su aplicacin concreta. En la bsqueda de
esta causa hay que tener presente que el fenmeno tributario es a la vez poltico, por la naturaleza del ente pblico que lo produce y de los fines que persi-gue;
econmico, porque est referido al dinero; jurdico, por
su regulacin; y sociolgico, por la forma en que acta y
se desenvuelve y por los elementos sociales que afecta.
A propsito de la causa del tributo, Manuel Andreozzi, en
su obra Derecho tributario argentino indica que el fundamento esencial del tributo es la satisfaccin de las necesidades sociales que estn a cargo del Estado y seala
que as como la persona individual tiene necesidades fsicas y espirituales, las primeras para subsistir y las
segundas para mejorar sus condiciones de vida, la sociedad tiene las mismas necesidades, slo que de carcter general y no particular. Ahora bien, respecto a qu
tipo de necesidades debe satisfacer el Estado, han surgido diferentes criterios y entre los dos extremos que representan el liberalismo individualista y el socialismo
estatista hay una gran cantidad de variantes en donde se
encuentran ciertos principios fundamentales que tocan
la organizacin de la sociedad.
Uno de esos principios fundamentales es el llamado de
la solidaridad, que consiste en la cooperacin efectiva
de los distintos miembros de la sociedad para la consecucin del bien comn, cooperacin regulada por las
leyes y garantizada por la autoridad. Este principio de
solidaridad tambin puede expresarse como la conveniente colaboracin de las formas subordinadas de so-
Fiscal
ciedad en la realizacin del bien comn de la forma
superior; esto es, de individuo a familia, de familia a municipio, de municipio a entidad federativa, y de entidad
federativa a pas.
La prosecucin del bien comn constituye, entonces, la
razn de ser del Estado y dentro de las funciones de promocin del bien comn, el Estado debe procurar satisfacer
todas aquellas necesidades, muchas veces individuales,
como la salud y la atencin mdica, a travs de los seguros sociales, y muchas veces colectivas, como la educacin en sus diferentes aspectos o niveles, cuando por
diversas circunstancias las formas sociales inferiores no
logran satisfacer esas necesidades.
Como para la realizacin de esas actividades el Estado
necesita de recursos monetarios, que debe obtener en
su mayor parte de los patrimonios de los particulares, se
justifica en la misma medida la realizacin de la actividad
financiera, en general, y la tributaria, en especial.
En Mxico, la Constitucin Poltica del pas prev para el
mbito federal como causa del tributo el gasto pblico, el
que ha sido definido por Emilio Margin Manautou en su
obra Introduccin al estudio del derecho tributario mexicano, como toda erogacin hecha por el Estado a travs
de su administracin activa, destinada a satisfacer las
funciones de sus entidades, en los trminos previstos en
el presupuesto. Por su parte, la Suprema Corte de Justicia ha sostenido en jurisprudencia definida un criterio similar al antes mencionado, al sostener que por gastos
pblicos no deben entenderse todos los que pueda hacer el Estado, sino aquellos destinados a satisfacer las
funciones y servicios pblicos (jurisprudencia 118, quinta poca, Apndice de Jurisprudencia de 1917 a 1965,
2a. Sala, Seccin Primera, p. 155). El gasto pblico est
reflejado en el presupuesto de egresos de la federacin,
pues en dicho presupuesto se prevn todas las erogaciones que tienen como destino satisfacer el gasto pblico. Las ideas anteriores son igualmente vlidas para las
entidades federativas y los municipios del pas.
4. El presupuesto de egresos
En trminos generales, un presupuesto de egresos es
una estimacin formal del gasto para un periodo determinado y normalmente contiene, tambin, una indicacin de la poltica a seguir para lograr los fines fijados. La
elaboracin del presupuesto de egresos de la federacin
supone planificacin y programacin, habida cuenta de
que planificacin es la actividad de hacer planes de accin para el futuro y programacin es la seleccin cuidadosa de fines y medios apropiados para alcanzarlos, y todo
se refleja en la eleccin racional de cules son las mejores opciones para la realizacin de los fines propuestos.
Tradicionalmente, se han considerado como reglas fundamentales para estructurar el presupuesto de egresos
de la federacin, las siguientes: universalidad, unidad,
especialidad y anualidad, y a partir de estas reglas hoy
en da en Mxico, como en otros pases, el presupuesto
de egresos de la federacin refleja los planes de desarrollo econmico y social del Estado, los que pueden ser a
largo, mediano y corto plazo, as como globales o sectoriales; adems, la estructuracin del presupuesto de
egresos de la federacin es, desde hace ya algunos lustros, por programas. En un presupuesto por programas,
hay que sealarlo, se presta especial atencin a las cosas que un gobierno realiza en cumplimiento de sus funciones, ms que a las cosas que adquiere.
El presupuesto de egresos de la federacin es un acto
formalmente legislativo y materialmente administrativo
que contiene la previsin y autorizacin de las erogaciones que ha de hacer el Estado durante su ejercicio fiscal.
Por ello, la Ley del Presupuesto, Contabilidad y Gasto
Pblico seala que el gasto pblico comprende las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin fsica, as como pagos de pasivo o deuda pblica que
realizan los Poderes Legislativo, Judicial y Ejecutivo y la
Administracin Pblica Paraestatal Federal.
Ahora bien, tomando en cuenta, por un lado, que constitucionalmente est previsto que la recaudacin tributaria
se destina a cubrir el gasto pblico y ste est contenido
en el presupuesto de egresos de la federacin, y por el
otro lado, lo apuntado al comentar las funciones que supone la prosecucin del bien comn, parece indudable
que el mencionado presupuesto refleja el efecto redistributivo de la recaudacin tributaria, o dicho de otra manera, de la relacin que existe entre tributos, gasto pblico, presupuesto de egresos, y funciones del Estado, se
advierte que el objetivo social de la recaudacin tributaria es la redistribucin del ingreso, o ms an, la redistribucin de la riqueza.
Ciertamente, la economa poltica ensea que cada uno
de los factores de la produccin recibe un valor que significa la compensacin por el esfuerzo que ha aportado
al sistema de produccin, esfuerzo que se traduce en salario para los trabajadores, inters para el capitalista,
renta para quien proporciona la tierra y beneficio para el
empresario; pero junto a ellos aparece un rgano institucional que interviene en todo reparto: el Estado, el cual, al
cobrar impuestos, o tributos en general, a cada uno de los
factores que intervienen en la produccin, hace variar radicalmente la cantidad que debe recibir cada uno de ellos.
3a. decena Agosto-2002
A41
Fiscal
El Estado cobra los tributos con base en una finalidad fiscal, esto es, con la finalidad de allegarse los fondos necesarios para invertirlos en servicios pblicos o dicho de
manera general, en la satisfaccin de las necesidades
sociales; esto significa que el fin fiscal trata de resolver el
principio equitativo de quitar a los que tienen para poder
dar a los que no tienen.
El Estado interviene, entonces, para modificar el reparto
del valor que compensa el esfuerzo realizado por los factores de la produccin, pues a partir de la recaudacin
tributaria y de las funciones del Estado surge una clase
de ingreso distinto que se otorga a todas las personas:
los servicios pblicos y en general la satisfaccin de las
necesidades sociales. As, por ejemplo, las personas tienen un ingreso en servicios de seguridad social, tales
como pensiones de retiro, hospitales, servicios mdicos
gratuitos y prstamos hipotecarios; pero tambin tienen
servicios pblicos generales, como servicios de agua,
polica y bomberos; y tienen otros servicios como los de
educacin bsica, media y profesional, como los de recreacin, ya sea deportiva o artstica, etc. Todos los anteriores ingresos los perciben del Estado las personas,
adicionalmente de lo que les corresponde en la distribucin como factores de la produccin.
Cabe reiterar que las anteriores consideraciones son vlidas no slo para el gobierno federal, sino tambin para
los gobiernos municipales y de las entidades federativas
que permiten no slo la prestacin de los servicios pblicos que pueden ser aprovechados por todos los par-
A42
b)
c)
Hay cierta clase de servicios o determinadas necesidades cuya satisfaccin no puede estar en manos de un particular (por ejemplo, no se puede
dejar a una empresa particular la seguridad pblica; tiene que ser el gobierno, por su capacidad,
quien tome a su cargo prestar los servicios de polica y de bomberos).
Hay diversos servicios que no se pueden proporcionar en forma por los particulares a toda la poblacin (por ejemplo, escuelas y hospitales); por ello
los particulares permiten que el Estado intervenga
en la satisfaccin de esas necesidades e indirectamente ellos colaboran por medio del pago de los
tributos.
El Estado es responsable de sus ciudadanos, y
como aun en los lapsos en que no trabaja el hombre necesita proteccin, el gobierno, ante tal situacin debe pensar en resolverla, y por ello rene un
fondo comn producto de las aportaciones de los
trabajadores en activo, mediante el tributo, para
proteger en su oportunidad a cada una de las personas que vayan pasando del rengln de actividad
al de pasividad, esto es, del de productividad al de
improductividad.
En suma, puede decirse que el objetivo social de la recaudacin tributaria es la redistribucin del ingreso o de
la riqueza.
Fiscal
l. Antecedentes
Es importante que antes de llegar a la conclusin del ttulo de este artculo, se expongan los antecedentes con
motivo de la reforma fiscal que finalmente sali publicada en el Diario Oficial con fecha 1o. de enero del presente ao y que prcticamente empez a circular al da
siguiente.
Desde mediados del ao 2000, incluso me atrevera a sealar, antes de la votacin para la presidencia de la repblica el da 2 de julio, empez a difundirse en los medios
industriales, empresariales y en general, en diversos
crculos de interesados en la materia fiscal, la necesidad
de crear una reforma fiscal integral, a grado tal que todo
mundo empez a hablar de la imperiosa conveniencia
de una reforma de este tipo, sin que nadie hubiera precisado en qu debera consistir sta.
As las cosas, una vez que el presidente Vicente Fox
tom posesin el 1o. de diciembre del ao 2000, el equipo designado por l, y muy concretamente a cargo del
Lic. Francisco Gil Daz como titular de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, se aboc al estudio, implementacin y ejecucin de la famosa y tan mencionada
reforma fiscal integral.
Para el anlisis de los que nos dedicamos al estudio,
ejercicio y en nuestro caso muy particular, tambin a la
imparticin de la ctedra de derecho fiscal, nos encontramos que se haban presentado en el mes de marzo del
ao 2001 dos reformas a la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios (LIEPS), as como al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), adems de dos nuevas
leyes que eran las iniciativas del impuesto sobre la renta
y del impuesto al valor agregado (ISR e IVA, respectivamente).
Dejando a un lado las reformas al lEPS y al CFF, nos llevamos una enorme sorpresa cuando nos pudimos
A44
percatar de que las dos nuevas leyes del ISR e IVA, simplemente eran un refrito de las leyes anteriores, pues se
respetaban en trminos generales en 90% los conceptos
de las todava vigentes leyes del mismo nombre y solamente en 10% haba cambios estructurales. Por principio de cuentas, en nuestra opinin, estas dos nuevas
leyes no se justificaban como tales, pues insistimos, se
estaba respetando en 90% el texto y articulado de cada
una de ellas y nicamente en 10% estaban registrado
modificaciones.
Y es que el cambio propuesto por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico no estaba justificado, pues
implantar una nueva ley implicaba un cambio rotundo en
el conocimiento de muchos preceptos que ya estaban
perfectamente identificados bajo la ley anterior y, por
otro lado, el envo de estas dos nuevas iniciativas al Congreso de la Unin, lo nico que pretendan justificar es
que se estaba llevando a cabo una reforma fiscal integral. Si por integral debemos entender la creacin de
nuevas leyes, sin que en su contenido realmente exista
un verdadero cambio, definitivamente nos oponemos,
pues se quera convencer a los empresarios, industriales, banqueros y en general a todos los contribuyentes,
que se estaban presentando nuevas leyes y por tanto,
venan a cumplir con el anhelado deseo de un cambio integral, pero tal cambio es total y absolutamente una
mentira, pues lo integral no consiste fundamentalmente
en un cambio global de las leyes mediante la presentacin de nuevas leyes, que de nuevas no tienen nada y s
por el contrario un cambio en el nmero de los artculos.
As, la famosa reforma fiscal integral que tanto se deseaba, no cumpla con la presentacin al Congreso de dos
nuevas leyes, insistimos, y perdnesenos por ser reiterativos, de nuevas no tenan absolutamente nada. Por otro
lado, las reformas al IEPS y al CFF consistan en algunos
cambios importantes, que en cierta medida y por lo que
corresponde a este ltimo, venan a limitar los derechos
de defensa de los contribuyentes.
Fiscal
As las cosas, el Poder Ejecutivo pens que por el efecto
inercial favorable de la votacin del 2 de julio, bastaba
con su simple presentacin para que la reforma tal y
como haba sido presentada, fuera aprobada, cometiendo el gravsimo error de una falta total y absoluta del llamado cabildeo, que por cierto, en sexenios anteriores
se llevaba a cabo no obstante gobernando presidentes
pristas y teniendo mayora en el Congreso del mismo
partido.
de el sexenio del presidente Ernesto Zedillo, se encuentra dividido, y por tanto, difcilmente iba a haber un
consenso, ms si la homologacin del IVA era una arma
poltica importante para los partidos ahora de oposicin
al partido oficial (PAN), para que no aceptaran tal homologacin en defensa de los derechos del pueblo mexicano y principalmente de las clases desprotegidas, de tal
suerte que en la actualidad, el Congreso de la Unin, lejos de ser defensor de los derechos del pueblo (que somos todos), se ha traducido en un autntico obstculo
para la realizacin e instrumentacin de ciertos programas, que requieren de su aprobacin, y que simple y
sencillamente se han visto detenidos dentro del propio
Congreso, pues nadie duda que el PRI se encuentra todava dolido por la derrota del 2 de julio del ao 2000,
que el PAN no ha tenido la suficiente experiencia para saber cabildear las propuestas del Ejecutivo, y adems, el
otro partido importante, que es el PRD, simplemente
pone obstculos a cualquier iniciativa que provenga de
los otros dos partidos.
A45
Fiscal
cial para dar a conocer las leyes empieza a circular un da
despus. Con sobrada razn se nos podr argumentar
que por un da no pasa nada, y eso sera justificable respecto a una modificacin a disposiciones legales que no
pasan de tres o cuatro artculos, que independientemente de ello tampoco es justificable, pero lo que no tiene
nombre es que se aprueben dos nuevas leyes y un sinnmero de leyes especiales que fueron una verdadera
sorpresa para los contribuyentes sin vacatio legis, y por
si fuera poco, totalmente ininteligibles; prueba de ello es
que a los escasos diez das de su aprobacin la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT), tuvo que hacer interpretacin de las mismas y para colmo de males no slo
una vez, sino dos y hasta tres veces, tanto as que ni el
propio SAT las entenda.
Estas sorpresas fueron las reformas a la Ley del IVA a travs de la Ley de Ingresos de la Federacin, el otorgamiento de facultades a las entidades federativas para
gravar actividades profesionales y empresariales a las
utilidades y a las ventas, la creacin de un impuesto suntuario, que en la mayora de sus conceptos de suntuario
no tiene nada, igualmente todos estos nuevos gravmenes creados con el citado ordenamiento, y por otro lado,
la creacin del impuesto sustitutivo del crdito al salario
mediante un artculo transitorio de la nueva Ley del ISR.
A46
muy fcil llegar con un bajo nivel de ingresos al tope mximo de 35%, lo que se traduce en colaborar y aportar al
estado con 35 centavos de cada peso obtenido y lo que
es peor, con deducciones sumamente limitadas y principalmente para la clase trabajadora, llmese de nivel
bajo, medio o alto, que no tiene por su propia funcin laboral ninguna deduccin. Dicho en otras palabras, lo
que se dijo en los diversos medios de comunicacin que
se reduca el ISR, es una total mentira, o si no se quiere
ser tan extremista, dira yo una verdad a medias, ya no digamos actitudes totalmente increbles en los albores del
siglo XXI con el otorgamiento de la exencin a las prestaciones extraordinarias (bonos, gratificaciones, etc.) de
los trabajadores de la Federacin y de las entidades
federativas, que a la luz de los principios del derecho fiscal y de la jurisprudencia de la Suprema Corte de la Justicia de la Nacin, son totalmente inequitativas, es decir,
esto se convierte en un verdadero golpe con guante
blanco a los trabajadores de la iniciativa privada, hacindonos recordar aquellos tiempos echeverristas en que
se cre una lucha de clases que en estos tiempos ha
sido totalmente superada.
III. Solucin al problema fiscal
En estricta justicia, el planteamiento a la homologacin
del IVA en el sentido de gravar la mayor parte de las actividades con este impuesto, entre otros a los alimentos y
medicinas, era y sigue siendo la solucin adecuada y en
esto nicamente debi haber estribado la reforma fiscal
integral.
La mayor parte de los pases desarrollados establecen
su principal fuente de ingresos en los impuestos al consumo, en primer lugar, porque son mucho ms controlables, es decir, es ms fcil su fiscalizacin por parte de
las autoridades, en segundo lugar, porque es un impuesto que va dirigido a toda la poblacin de tal forma
que en mayor o menor medida todos contribuimos, siguiendo as el principio consagrado en la Constitucin,
en su fraccin IV del artculo 31, como una obligacin de
los mexicanos de contribuir a los gastos pblicos, y si existe
un sector de la poblacin que no causa ISR porque no tiene
ingresos o utilidades o no causa el impuesto sobre automviles nuevos, porque no tiene poder econmico para adquirir un automvil o no causan impuestos especiales
porque no se dedican a una actividad especfica, la nica
forma en que la poblacin puede contribuir en una menor o mayor proporcin es a travs del impuesto al consumo, y que el que consuma poco, cause y pague poco,
y el que consuma mucho, cause y pague mucho. El impuesto al consumo tiene una esencia totalmente distinta
Fiscal
del impuesto al ingreso, un ejemplo especfico y concreto de un impuesto al consumo es el del valor agregado,
en el que lo absorben todos aquellos que consumen. En
cambio, el ISR es el ejemplo especfico de aquel que grava utilidades o ingresos, y si alguien no tiene utilidades o
ingresos es lgico y justo que no contribuya al desarrollo
del pas, pues al que no recibe no se le puede exigir una
contribucin. Sin embargo, el tema del IVA se transform
en un tema poltico y bandera de los diversos partidos
que conforman nuestra nacin y los resultados todos lo
sabemos
Desgraciadamente, no podemos aspirar a una reforma
fiscal integral que le d un empuje a este pas que tanto
lo est necesitando, pues en este sentido estoy totalmente de acuerdo con la administracin del Lic. Vicente
Fox, que para dar un buen servicio pblico se requieren
recursos y si no existe la materia prima que son los recursos, los servicios pblicos seguirn siendo escasos y deficientes; pero insisto, ya no existe forma de implantar
una reforma fiscal integral, pues las fuentes de impuesto,
es decir, las actividades que pueden ser gravadas, estn
totalmente agotadas. En todos los pases del orbe se
gravan en una u otra medida las mismas fuentes que se
gravan en Mxico. Si existiera algn pas que implementara un mecanismo de contribucin al erario ms justo y
equitativo, es muy probable que otros pases ya lo hubieran adoptado, sin embargo, no es as, todas las fuentes
estn totalmente agotadas, por tanto, la nica solucin
es replantearse nuevamente la contribucin a travs del
consumo.
Me llama mucho la atencin que diversos sectores de representantes de los partidos en las cmaras de Diputados y Senadores se hayan pronunciado manifestando
que el trabajo fue serio y honesto, pues lo que se ha visto
a travs del Diario Oficial dice todo lo contrario.
Ya para terminar, quisiera hacer una pequea reflexin y
principalmente para aquellos que a partir de 1970 ya tenan uso de razn desde el punto de vista econmico, es
decir, aquellos que en esa poca ya tenan por lo menos
18 aos de edad. Desde entonces, nuestro pas vivi una
galopante inflacin que independientemente del efecto
nocivo que tiene sobre la economa de un pas, tiene otro
efecto fiscal muy importante y que los grandes economistas lo han demostrado con creces y que consiste en
que la inflacin no deja de ser un impuesto oculto, quiz
el impuesto ms incruento que puede existir y no obstante ello, desde 1970 hasta fines de los noventa, nuestro pas vivi con una inflacin que variaba desde el 30
hasta el 130% y sin embargo, nadie se quej y esta infla-
A47
Fiscal
A48
Vigencia
La resolucin emitida por la autoridad tendr vigencia
por cinco ejercicios, los cuales se contarn a partir del
ejercicio inmediato anterior, el ejercicio corriente y tres
ejercicios hacia el futuro; sin embargo, su vigencia ser
mayor si deriva de un procedimiento amistoso en trminos de los tratados que nuestro pas tiene celebrados
con las dems naciones del mundo.
Extracto de los puntos relevantes del Second Report
sobre los ejercicios 2000- 2001, que presenta el
director del Advance Pricing Agreement Program,
signado por el seor Sean F. Foley
Conforme a la legislacin de los Estados Unidos, el secretario del tesoro (secretario de Hacienda) debe presentar un reporte al pblico sobre los acuerdos adelantados
en materia de precios de transferencia mostrando la experiencia que el Internal Revenuve Service (IRS) ha enfrentado en combinacin con las empresas solicitantes
en este sentido.
Fiscal
Antecedentes
El Cdigo Interno sobre Rentas (IRC) en su seccin 482
faculta al secretario del IRS para distribuir, reasignar
ingresos acumulables, deducciones, crditos o provisiones entre empresas (dos o ms) controladas (relacionadas), si esto es necesario con objeto de reflejar
claramente las ganancias reales de dichos negocios;
para estos efectos, el ISR deber apegarse al estndar
internacional en esta materia, el cual consiste en aplicar
el principio Arms Length.
La comunidad internacional ha adoptado en este sentido dicho principio y as se ha incorporado a la gua que
sobre precios de transferencia ha elaborado la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE) en su estudio intitulado Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrador
(1995).
Objeto del programa APA
El programa establecido por el IRS concerniente a la administracin y resolucin de los APA est diseado para:
Resolver cooperativamente adelantndose a controversias y disputas legales entre las empresas multinacionales y el IRS asuntos sobre la determinacin y
validacin de los precios de transferencia.
1.
Solicitud.
2.
3.
Anlisis.
4.
Discusin y acuerdo.
5.
Solicitud
En la mayora de los casos, la solicitud de un APA lleva
una prerrevisin en la cual la multinacional debe solicitar
una opinin informal del director del programa APA; la
prerrevisin puede ser annima inclusive, en todo caso
la multinacional debe identificarse cuando presente el
APA definitivo; la solicitud deber presentarse antes de
la fecha fijada para presentar la declaracin anual a fin de
que sta surta efectos en las operaciones realizadas en
el mismo ejercicio; la solicitud de APA, en el caso de pequeos negocios, no deber exceder de 50 cuartillas;
sin embargo, en el caso de grandes contribuyentes el estudio debe ser bastante completo o integrarse de varios
expedientes.
A49
Fiscal
El espritu del programa APA es alcanzar un acuerdo sobre la base del anlisis de la solicitud del contribuyente;
el reporte seala como caso anecdtico el siguiente, con
objeto de ilustrar el punto anterior: se presentaran dos
solicitudes de dos contribuyentes relativamente similares, del mismo ramo industrial (el reporte no revela sus
nombres ni caractersticas), estos dos presentaron diferentes algoritmos utilizando ambos el mismo mtodo, el
objeto del estudio era valuar un servicio asociado con el
desarrollo de un producto, el IRS, al estudiar los algoritmos de ambos competidores, determin que si stos se
aplican correctamente podran ser validados para determinar el precio de transferencia de dicho servicio; en
este sentido, el programa de aprobacin de APA dictamin que ambos procedimientos eran correctos y por
tanto, no insistira en fijar como valido uno descartando
el otro; con esto se ilustra claramente la intencin de dichos programas al mencionar el respeto a lo propuesto
por el contribuyente y la cooperacin as prestada.
Complementacin del estudio (APA)
El APA TEAM debe estar completamente satisfecho de
que la solicitud presentada contiene los datos, documentacin y hechos relevantes y que est completa y correctamente integrada; en este sentido, el APA TEAM
puede citar a la multinacional una o varias veces; estas
reuniones son para resolver cuestionamientos que el
APA TEAM formule, cuestiones que slo pueden ser referenciadas al estudio sin nimo alguno de auditar a la
empresa.
Anlisis
Una vez terminado el proceso de complementacin del
estudio, el APA TEAM inicia la verificacin y anlisis de la
informacin aportada por la multinacional; una vez terminado este proceso, el lder del APA TEAM iniciar la negociacin con la empresa multinacional, con objeto de
validar la integracin del estudio, entrar a negociacin
si el APA TEAM as lo considera:
Mtodo utilizado.
Criterios de seleccin de las empresas comparables.
Operaciones cubiertas.
Usos intensivos de activos.
Supuestos crticos aplicados.
Asuntos relevantes.
Este proceso de negociacin lleva varios meses, las estadsticas muestran lo siguiente:
A50
1999
2000
APA bilateral
PA unilateral
ND
18.9 meses
16.1 meses
14.1 meses
Discusin y acuerdo
En esta fase debe distinguirse si se trata de un acuerdo
bilateral (considera dos administraciones tributarias) o
un acuerdo unilateral; en todo caso, en primera instancia
el APA TEAM buscar alcanzar un acuerdo con la multinacional con apego a las recomendaciones realizadas,
misma que el APA TEAM discutir con la autoridad del
otro pas involucrado; en este sentido, el APA TEAM emitir un documento mencionando la metodologa recomendada para determinar el precio de transferencia
correcto; en la mayora de los casos (almost alwys), el
APA TEAM alcanza el consenso con la empresa multinacional solicitante y es as como se llega a un APA definitivo; es importante mencionar que el APA TEAM est
facultado para negociar y resolver, sin necesidad de
atender a ninguna otra instancia.
Programa APA
Director
Secretario particular
Entidad 1 (oriente)
Entidad 2 (occidente)
1 jefe entidad
1 jefe entidad 2
1 secretario
1 secretario
1 economista
1 abogado
Fiscal
Bilaterales
24
67
31
30
Total
ejercicio
Total
desde 1991
91
192
63
294
112
114
231
10
10
21
54
APAS pendientes
45
166
211
211
14
45
59
59
APAS retirados
49
Multilaterales
Operaciones cubiertas
Ramas de la industria cubiertas
Ramas industriales
Fabricacin de maquinaria
Operacin
Nmero de APAS
presentados
13
Nmero
25
16
16
12
10
Abarrotes
Equipo de transportacin
Electrodomsticos
Computacin
Fotografa y equipo
Industria qumica
Petrleo y derivados
Turismo y hotelera
Equipo elctrico
Servicios de informacin
Mercadotecnia / distribucin
12
Construccin y servicios
Operaciones de headquarters
10
Minera
Servicios gerenciales
Equipos de medicin
Investigacin y desarrollo
Soporte tcnico
Publicidad
Servicio de garanta
Industria metalrgica
Ensamble de productos
Servicios de comunicacin
Adquisiciones
Telecomunicaciones
Otros servicios
Nmero
A51
Fiscal
Riesgos asumidos por empresas involucradas
Riesgo
Nmero
Riesgo de mercado
Incluido:
Fluctuaciones en costos
Contracciones de demanda
Precios asignados
Tenencia de inventarios
40
Riesgo financiero
Incluido:
Tasas de inters
Fluctuacin de moneda
32
24
Riesgo de cartera
Recuperacin de cartera
18
Nmero
2
22
17
16
Particin de utilidades
Regalas
Nmero
Distribuidor de EUA
26
Fabricante de EUA
14
Nmero
Costo adicionado
Otros mtodos
A52
Nmero
Calidad de materiales
59
Prcticas contables
45
18
13
Cambios tecnolgicos
Fiscal
Ajustes razonables
Nmero
Trminos contractuales
Eventos catastrficos
Fluctuaciones cambiarias
Riesgos asumidos
Nmero
Funciones desarrolladas
39
Riesgos
30
Industria
32
Productos
37
Intangibles utilizados
17
Ubicacin de mercados
Trminos contractuales
Condiciones mercadotcnicas
Niveles de mercados
(penetracin y tamao)
2
Fuente: Tabla nmero 23, Second Report APA/2001.
Gastos legales
Renovacin de APA
Veces
utilizada
29
Disclosure / www.primark.com
Moodys / www.fisonline.com
Otros
Nmero
24
24
Inventarios
23
Reclasificacin de gastos
Reclasificacin de intangibles no
operativos
Gastos de operacin
Fluctuaciones cambiarias
A53
Taller de
prcticas
De conformidad con el quinto prrafo del artculo 5o. de la Ley del IVA, en el mes de julio,
las personas fsicas o morales obligadas a efectuar pagos provisionales mensuales de
ese impuesto, excepto las que fueron relevadas de tal obligacin, tuvieron que realizar un
ajuste de estos pagos, el cual debi comprender las operaciones efectuadas en el periodo del 1o. de enero al 30 de junio del presente ao. Para quienes determinaron saldo a
favor en el ajuste de pagos provisionales de IVA, es importante que conozcan el tratamiento que se debe dar a dicho resultado.
A54
1.
Acreditamiento del saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA.
2.
Compensacin del saldo a favor obtenido del ajuste de pagos provisionales de IVA
contra el ISR.
3.
Compensacin del saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA, contra
los impuestos del pago provisional de agosto.
Fiscal
A55
Fiscal
do con las disposiciones sealadas en el Reglamento
del CFF en relacin con el dictamen de estados financieros y las normas de auditora que regulan la capacidad,
independencia e imparcialidad profesional del contador
pblico, el trabajo que desempea y la informacin que
rinde como resultado del mismo. A la declaratoria se deber anexar la forma oficial 32 Solicitud de devoluciones y el anexo 1 de sta, el cual ser presentado
nicamente con la informacin relativa al recuadro 1
Determinacin del saldo a favor del lVA, y la firma del
contribuyente o de su representante legal.
Las solicitudes de devolucin debern presentarse en el
mdulo de atencin fiscal de la Administracin Local de
Recaudacin o en la Administracin Local de Grandes
Contribuyentes, segn corresponda, acompaadas de
los anexos correspondientes, incluyendo el documento
que acredite la personalidad del promovente.
No se debe olvidar que, para efectos del clculo del impuesto del ejercicio, en caso de solicitar en devolucin el
saldo a favor del ajuste, el monto de la devolucin se habr
de sumar al total del IVA trasladado durante el ejercicio.
Compensacin
De acuerdo con lo establecido en el artculo 23 del CFF,
los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que
tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar
por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre
que ambas deriven de la misma contribucin, incluyendo sus accesorios.
Adems, si las cantidades que tengan a favor no derivan
de la misma contribucin, podrn compensar dichos
saldos en los casos y cumpliendo los requisitos que la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico establezca
mediante reglas de carcter general.
De ello se deduce que el CFF permite los siguientes tipos de compensaciones:
1. La compensacin de saldos a favor contra contribuciones de la misma naturaleza.
2. La compensacin de saldos a favor contra contribuciones de diferente naturaleza.
Compensacin de saldos a favor contra contribuciones de la misma naturaleza
El artculo 6o. de la Ley del IVA seala que los saldos a favor de este impuesto se podrn recuperar mediante dos
vas, a saber:
A56
Fiscal
minos en que se encuentran redactadas, sin que
tenga competencia para incursionar en los procesos
legislativos de los mismos, en este orden, y tomando
en cuenta lo dispuesto en el artculo 17-A, ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin el cual establece que: Las cantidades actualizadas conservan la
naturaleza jurdica que tenan antes de la actualizacin. El monto de sta, determinado en los pagos provisionales y del ejercicio, no ser deducible ni
acreditable es obvio que, no resulta acreditable para
efectos del impuesto al valor agregado la actualizacin que se aplique al saldo a favor del mismo, cuando se siga la mecnica del artculo 6 de la ley de la
materia, ya que ste nicamente hace mencin al
acreditamiento y no a la compensacin. (29)
Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin, No. 123,
correspondiente al mes de marzo de 1998, pgs. 268
y 269.
No obstante, sobre el mismo tema, el Tercer Tribunal
Colegiado del Octavo Circuito emiti una tesis jurisprudencial en la que establece que s es vlida la compensacin de los saldos a favor de IVA contra los pagos
provisionales de este impuesto que se generen con posterioridad. A continuacin, se transcribe dicha tesis jurisprudencial:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. PUEDE COMPENSARSE O ACREDITARSE CONTRA EL IMPUESTO A CARGO DEL CONTRIBUYENTE, SIN ESPERAR
LA DECLARACION FINAL DEL EJERCICIO. La figura
jurdica de la compensacin es una forma de extincin
de las obligaciones que, en materia fiscal, tiene lugar
cuando fisco y contribuyente son acreedores y deudores recprocos. De ah que si el artculo 6o. de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, en una primera hiptesis establece que cuando en la declaracin de pago
provisional resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le
corresponde a los meses siguientes, ese supuesto
evidentemente permite al contribuyente, causante del
impuesto al valor agregado y obligado a pagarlo por
medio de declaraciones, a compensarlo en los subsecuentes pagos provisionales del ejercicio, sin esperar
a su declaracin final del ejercicio. Lo anterior, aun
cuando el referido artculo 6o. de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado no precisa si la compensacin o
acreditamiento del saldo a favor se puede realizar en
la declaracin final del ejercicio o en las provisionales,
pues en tal caso s aplica en forma supletoria el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin, precepto
que fue interpretado por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia
por contradiccin de tesis 38/2000, de rubro: COMPENSACION. PUEDE REALIZARSE POR CONTRIBUY EN TES Q UE DICTAMINEN SUS EST AD O S
FINANCIEROS CUANDO SE HAGAN PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA O DEL
A57
Fiscal
les. Esta opcin slo es aplicable a empresas maquiladoras, con programas de importacin temporal
para producir artculos de exportacin, as como a
empresas que en el ejercicio fiscal de 2001 hayan
obtenido ingresos acumulables por exportacin de
bienes, que representen cuando menos 75% de sus
ingresos acumulables totales.
Aviso de compensacin
A58
3y4
5y6
7y8
9y0
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Acreditamiento del saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, desea aplicar el saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales manifestado en el pago provisional de julio de 2002, va acreditamiento, contra el IVA correspondiente a agosto. Cabe sealar que este contribuyente realiza exclusivamente actividades gravadas para efectos del IVA.
DATOS
Del saldo a favor por acreditar
q Saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA
q Fecha de presentacin de la declaracin en la que se reflej el saldo a favor
Del impuesto contra el que se acreditar el saldo a favor
q IVA efectivamente cobrado correspondiente al total de actos o actividades
realizados por el contribuyente en agosto de 2002
q IVA acreditable efectivamente pagado en agosto de 2002
q Fecha de entero del pago provisional
$25,500
17 de agosto de 2002
$80,000
$45,000
17 de septiembre de 2002
DESARROLLO
1. Determinacin del pago provisional del IVA.
IVA efectivamente cobrado correspondiente al total de actos o actividades
realizados por el contribuyente en agosto de 2002
()
$80,000
45,000
$35,000
$35,000
25,500
$9,500
COMENTARIO
El artculo 6o. de la Ley del IVA seala la opcin de recuperar saldos a favor en el ajuste de pagos provisionales a
travs del acreditamiento en los siguientes pagos provisionales. Conviene mencionar que en este ejemplo, dicho
acreditamiento se efectuar a partir del pago provisional presentado con posterioridad a aquel en donde se reflej
el saldo a favor y a ms tardar en el pago provisional correspondiente al ltimo mes del ejercicio.
FUNDAMENTO
Artculo 6o. de la Ley del IVA.
3a. decena Agosto-2002
A59
Fiscal
CASO 2
Compensacin del saldo a favor obtenido del ajuste de pagos provisionales de IVA contra el ISR
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que se dedica a actividades de agricultura y que efecta pagos provisionales mensuales, desea
compensar el saldo a favor derivado del ajuste de los pagos provisionales de IVA, el cual se manifest en el pago provisional de julio de 2002. El saldo a favor se compensar contra el ISR a cargo correspondiente a agosto de 2002.
DATOS
Del saldo a favor por compensar
q Saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA
q Fecha de presentacin de la declaracin en la que se reflej el saldo a favor
Del impuesto contra el que se compensar el saldo a favor
q Pago provisional del ISR correspondiente a agosto de 2002
q Fecha de entero del pago provisional
$10,100
17 de agosto de 2002
$9,000
17 de septiembre de 2002
Otros
q
100.204
100.425
DESARROLLO
1. Determinacin del factor de actualizacin que se aplicar al saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de
IVA.
INPC del mes anterior a aquel en que se efectuar la compensacin del saldo
a favor (agosto de 2002) (supuesto)
() INPC del mes anterior a aquel en que se present la declaracin
en la que se reflej el saldo a favor (julio de 2002)
(=) Factor de actualizacin
100.425
100.204
1.0022
Factor de actualizacin
$10,100
1.0022
$10,122
3. Aplicacin del saldo a favor actualizado contra las contribuciones por enterar.
()
$ 9,000
10,122
A60
$1,122
Fiscal
COMENTARIO
Se muestra la mecnica establecida en el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con la regla
2.2.10 de Resolucin Miscelnea para 2002-2003, aplicable a contribuyentes dedicados a actividades de los
sectores agrcolas o ganadero, al permitir compensar el saldo a favor derivado del clculo del ajuste de los pagos
provisionales de IVA, contra el ISR a cargo. Cabe sealar que este saldo a favor no se puede aplicar contra las
retenciones de ISR efectuadas a terceros.
El remanente del saldo a favor podr compensarse en las declaraciones posteriores, a ms tardar en enero de 2003
o en su caso, solicitar su devolucin.
FUNDAMENTO
Artculo 23 del CFF y regla 2.2.10 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003.
CASO 3
Compensacin del saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA, contra los impuestos del pago provisional de agosto
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR y que cuenta con programa de importacin temporal para producir artculos de exportacin (Pitex), desea compensar el saldo a favor derivado del ajuste de los pagos
provisionales de IVA manifestado en el pago provisional de julio de 2002, contra el ISR a cargo y retenciones efectuadas
a terceros, correspondientes a agosto de 2002.
DATOS
Del saldo a favor por compensar
q Saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA
q Fecha de presentacin de la declaracin en la que se reflej el saldo a favor
Del impuesto contra el que se compensara el saldo a favor:
q Pago provisional del ISR correspondiente a agosto de 2002
q Retenciones de ISR por salarios correspondientes a agosto de 2002
q Retenciones de ISR por honorarios correspondientes a agosto de 2002
q Fecha de entero del pago provisional
$28,000
17 de agosto de 2002
$40,000
$3,800
$2,000
17 de septiembre de 2002
Otros
q
100.204
100.425
3a. decena Agosto-2002
A61
Fiscal
DESARROLLO
1. Determinacin del factor de actualizacin que se aplicar al saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de
IVA.
INPC del mes anterior a aquel en que se efectuar la compensacin
del saldo a favor (agosto de 2002) (supuesto)
() INPC del mes anterior a aquel en que se present la declaracin en la que se
reflej el saldo a favor (julio de 2002)
(=) Factor de actualizacin
100.425
100.204
1.0022
Factor de actualizacin
$ 28,000
1.0022
(=) Saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA actualizado
$28,062
3. Aplicacin del saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales va compensacin, contra el ISR a cargo y
retenciones efectuadas a terceros en el pago provisional de agosto de 2002.
Pago provisional del ISR correspondiente a agosto de 2002
$40,000
3,800
2,000
$45,800
28,062
$17,738
COMENTARIO
Las empresas que lleven a cabo actividades de maquila y aquellas que en el ejercicio fiscal de 2001, que cuando
menos el 75% de sus ingresos acumulables hayan provenido de la exportacin de bienes (Altex), tambin podrn
compensar el saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA, contra el ISR a cargo o las retenciones
efectuadas a terceros en las declaraciones de pagos provisionales, o contra el IA a cargo en dichas declaraciones.
Cabe mencionar que la regla 2.2.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, vigente hasta el 31 de mayo de
este ao, permita la opcin antes comentada a los contribuyentes que dictaminaran sus estados financieros para
efectos fiscales o a los que se dedicaran a actividades industriales.
FUNDAMENTO
Artculo 23 del CFF y regla 2.2.12 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003.
A62
Informacin
de trascendencia
Comentarios a la Quinta Resolucin de modificaciones
a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003
A64
Legal-Empresarial
Fiscal
mensual exceda de diez salarios mnimos generales
del DF, pues en este caso, el primer prrafo del artculo 143 de la Ley del ISR establece que se tendrn
que hacer pagos provisionales mensuales.
3. Cuando adems de los ingresos por arrendamiento
antes citados, obtengan otros por tributar en el rgimen de las actividades empresariales o profesionales, en el rgimen intermedio, as como por la percepcin de los sealados en el captulo de los dems
ingresos de las personas fsicas en forma peridica,
ya que en este supuesto, de acuerdo con los prrafos primero y tercero del artculo 143 de la Ley del
ISR, se deben efectuar pagos provisionales mensuales.
Respecto al supuesto comentado en el punto 1, cabe sealar que cuando se adicion esta regla, se estableca
que el aviso al RFC deba presentarse a ms tardar el 8
de julio de 2002; de lo contrario, la autoridad podra considerar que los ingresos del contribuyente rebasaban el
monto para estar exento de presentar los pagos provisionales, y en consecuencia, se deban hacer estos pagos de conformidad con el artculo 143 de la Ley del ISR.
La regla reformada no establece un plazo especfico para
la presentacin del aviso, slo seala la obligacin de
presentarlo en la forma oficial R-2 Avisos al Registro Federal de Contribuyentes. Cambio de Situacin Fiscal,
acompaada de su anexo 3.
A65
Fiscal
Pagos que se pueden hacer mediante el anterior
sistema de transferencia electrnica de fondos
(regla 2.9.8, primer prrafo; reforma y adicin
de un tercer prrafo)
Los pagos de impuestos que se podrn efectuar mediante el sistema de transferencia de fondos establecido
en esta regla, sern los correspondientes a junio y anteriores, incluyendo complementarias, extemporneas y
de correccin fiscal, as como las declaraciones anuales
por dichos impuestos anteriores al ejercicio de 2002. La
aclaracin era necesaria, pues esta regla haca confusa
la aplicacin del sistema de pagos va Internet y con tarjeta tributaria, el cual, como se sabe, es obligatorio para
las declaraciones correspondientes al mes de julio y en
adelante.
A66
Legal-Empresarial
Fiscal
impuesto a pagar o saldo a favor; respecto de estas
declaraciones se precisa que no debern presentarse
cuando se trate de las siguientes obligaciones:
1. Retenciones del IVA, IEPS o ISR, excepto en este ltimo caso, de las que se deban efectuar por sueldos y
salarios.
2. Pagos provisionales del IA y del impuesto sustitutivo
del crdito al salario.
3. Ajuste del IVA.
Respecto a los pagos provisionales del IA, cabe comentar que en concordancia con esta reforma tambin lo fue
la regla 14.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002-2003, a fin de liberar a los contribuyentes que gocen, conforme al decreto del 31 de mayo de 2002, de la
exencin del IA causado en el ejercicio de 2002, de cumplir con las obligaciones formales previstas en la ley que
regula este impuesto relativas a la presentacin de los
pagos provisionales, ya que de no ser as, dichos contribuyentes deban presentar mensualmente declaraciones de informacin estadstica por el IA al no haber
impuesto por pagar.
A67
Fiscal
autgrafa del representante legal del pagador del dividendo ni el nombre del representante legal del depositario.
Determinacin del monto original ajustado de las
acciones adquiridas antes del 1o. de enero de 2002
(regla 3.4.10; reforma)
Se otorga la posibilidad de determinar el monto original
ajustado de las acciones, aplicando el procedimiento establecido en el artculo 24 de la Ley del ISR, a las acciones
consideradas como colocadas entre el gran pblico inversionista de conformidad con la Ley del ISR vigente hasta el
31 de diciembre de 2001, cuando hayan sido adquiridas
antes del 1o. de enero de 2002 y se enajenen con posterioridad a dicha fecha. Esta facilidad se otorga a fin de que los
contribuyentes que se encuentren en este supuesto no apliquen el procedimiento establecido en la fraccin LI del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR, segn el cual, para determinar el monto original ajustado, se deben considerar las ltimas 22 operaciones efectuadas con tales acciones.
Con la reforma a esta regla se condiciona a que se aplique la opcin a todas las acciones que tenga el contribuyente al 31 de diciembre de 2001.
ponda a los intereses devengados en el mes por las inversiones efectuadas, de acuerdo con la regla 3.9.8 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003.
A68
Legal-Empresarial
Fiscal
Ingresos exentos por la enajenacin de acciones
para extranjeros sin establecimiento permanente
(regla 3.25.7; reforma)
Tambin sern ingresos exentos para los residentes en el
extranjero, en los trminos de la fraccin XXVI del artculo
109 de la Ley del ISR, los obtenidos por la enajenacin de
ttulos que representen acciones, emitidas por sociedades
mexicanas, cuando las acciones de la emisora colocadas
en la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los
trminos de la Ley del Mercado de Valores, se ubiquen en
los supuestos establecidos en el artculo 109, fraccin
XXVI.
Ampliacin para maquiladoras del periodo del
beneficio de no considerar que se tiene
establecimiento permanente (regla 3.28.11; adicin)
Se ampla el beneficio sealado en la fraccin LXXIV del
artculo segundo de las disposiciones transitorias de la
Ley del ISR para 2002, por los ejercicios fiscales de 2004
al 2007, siempre que se cumplan los supuestos y requisitos que establece la disposicin transitoria citada.
El beneficio consiste en no considerar que un extranjero
tiene establecimiento permanente, aun ubicndose en
alguno de los supuestos del artculo 2o. de la Ley del
ISR, cuando realice actividades de maquila en los trminos del decreto que regula dicha actividad.
A69
Fiscal
Declaraciones que debern presentarse conforme
al nuevo sistema de declaraciones electrnicas
(transitorio dcimo quinto-bis; adicin)
Los pagos provisionales o definitivos que deben presentarse va Internet o con tarjeta tributaria, segn corresponda, son lo siguientes:
1. Mensuales, a partir de la correspondiente a julio y
posteriores.
2. Trimestrales correspondientes al tercero de 2002 y
posteriores.
3. Cuatrimestrales, a partir del segundo de 2002 y posteriores.
4. Semestrales correspondientes al segundo de 2002 y
posteriores.
A70
Legal-Empresarial
Fiscal
Disposiciones aplicables a los fondos y cajas de
ahorro establecidos por personas morales
(regla 3.13.2, segundo prrafo; adicin)
Los ingresos provenientes de cajas y fondos de ahorro
constituidos por personas fsicas con actividades empresariales o por personas morales con fines no lucrativos, estarn exentos, en los trminos de la fraccin VIII
del artculo 109 de la Ley del ISR, siempre que se cumplan los requisitos indicados en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del ISR; el prrafo adicionado seala
que lo anterior es sin perjuicio de lo establecido en las
disposiciones fiscales respecto de las cajas y fondos de
ahorro establecidos por personas morales; sin embar-
go, en la Ley del ISR no existe una orden precisa al respecto, dado que la fraccin XII del artculo 31 hace
referencia a la fraccin VIII del artculo109 y viceversa,
con lo que no se indican los requisitos que deben cumplir las cajas y fondos de ahorro para que los ingresos
generados sean exentos.
Anexos de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002-2003
En la Sexta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003 se dieron a conocer los anexos 16 y 16-A.
Entre las reformas que verific el CFF para el ejercicio fiscal de 1997, se encuentra la realizada al artculo 29, al
cual se le adicionaron dos prrafos a fin de establecer la
obligacin para los contribuyentes que contaran con locales fijos, de registrar sus operaciones con el pblico en
general en las mquinas registradoras de comprobacin
fiscal o en los equipos electrnicos de registro fiscal autorizados por la SHCP.
Es con la reforma al CFF para 1998 cuando se elimin del
artculo 29 la obligatoriedad del uso de mquinas
registradoras de comprobacin fiscal, y conforme a la
fraccin XII del artculo segundo transitorio, los contribuyentes que al 1o. de enero de 1998 contaran con
mquinas registradoras de comprobacin fiscal o las
adquirieran a partir de esa fecha, podran continuar utilizndolas, siempre que cumplieran los requisitos que
sealaba el artculo 37 del Reglamento del CFF.
Sin embargo, con la publicacin de la Tercera Resolucin Miscelnea para 1998 (DOF 3/VII/1998) la autoridad
reiter que no sera obligatoria la utilizacin de dichas
mquinas, ya sea que stas hubieran sido asignadas,
con o sin pago, por la SHCP, o adquiridas por los contri-
A71
Fiscal
Actualmente, la Ley del ISR dispone un nuevo rgimen
para las personas fsicas que realizan actividades empresariales, esto es, el rgimen intermedio, en el cual se
obliga el uso de las mquinas registradoras de comprobacin fiscal para el registro de las operaciones que se
realicen con el pblico en general, e inclusive, la SHCP
mediante la Resolucin Miscelnea Fiscal condiciona la
permanencia de los contribuyentes en este rgimen a la
adquisicin de los citados equipos. Por lo anterior, se ha
querido resaltar la importancia de la adquisicin y uso de
estas mquinas, para los contribuyentes del rgimen
intermedio, as como las obligaciones que les son relativas.
A72
1y2
31 de agosto de 2002
3y4
30 de septiembre de 2002
5y6
31 de octubre de 2002
7y8
30 de noviembre de 2002
9y0
31 de diciembre de 2002
El artculo 134 de la Ley del ISR indica en su ltimo prrafo que el SAT llevar el registro de los contribuyentes a
quienes corresponda utilizar las mquinas registradoras
de comprobacin fiscal, as como de los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal, y stos debern presentar los avisos y conservar la informacin que seale
el reglamento de esta ley; sin embargo, el mismo es omiso al respecto. Es el reglamento del CFF el que marca las
obligaciones que tienen los contribuyentes respecto al
uso de estos equipos; en la regla 3.31.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002 se indica que para efectos
de la utilizacin de estas mquinas, sealada en el tercer
prrafo del artculo 134 de la Ley del ISR, sern aplicables las disposiciones contenidas en los artculos 29-A al
29-K del Reglamento del CFF.
Operacin de las mquinas registradoras de
comprobacin fiscal
Segn el artculo 134 de la Ley del ISR, la operacin de
las mquinas registradoras de comprobacin fiscal o
equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, est
sujeta a las siguientes reglas de operacin:
1. Deben mantenerse todo tiempo en operacin.
2. En las mquinas deben registrarse las operaciones
que se realicen con el pblico en general.
Para su operacin, las mquinas registradoras de comprobacin fiscal deben reunir ciertas caractersticas, las
cuales estn especificadas en el artculo 29-B del Reglamento del CFF, y son las siguientes:
1. Memoria fiscal que conserve en forma permanente
los siguientes datos:
Legal-Empresarial
Fiscal
a)
b)
RFC, nmero de registro de la mquina y logotipo fiscal; estos datos debern registrarse cuando se inicie el uso de la mquina, y sern impresos por sta en el encabezado de la informacin
que proporcione la memoria fiscal.
El valor total de los actos o actividades del da,
as como el monto total del IVA que se hubiera
trasladado en su caso y el nmero consecutivo
de reportes globales diarios.
b)
c)
Contar con un mecanismo que impida su funcionamiento cuando la memoria fiscal sea desconectada o alterada.
b)
c)
A73
Fiscal
2. Relativas al funcionamiento
El artculo 29-A del Reglamento del CFF es muy preciso
respecto de las acciones que el contribuyente debe llevar
a cabo para que las mquinas funcionen correctamente;
al efecto, seala que es deber del contribuyente solicitar y
permitir la reparacin y mantenimiento por los centros de
servicio del fabricante o importador de quien proceda la
mquina, para lo cual la SHCP publicar en el DOF la lista de los centros de servicio de cada uno de dichos fabricantes o importadores. Asimismo, establece la
obligacin de llevar y conservar un libro de control de reparacin y mantenimiento por cada una de las mquinas, a fin de que se cuente con la informacin relativa al
funcionamiento de la mquina de comprobacin fiscal.
Segn el artculo 29-H del Reglamento del CFF, en el libro debern registrarse los siguientes datos:
a) Nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal, RFC del usuario de la mquina, nmero de registro de la misma, logotipo fiscal y fecha de entrega.
b) Domicilio del establecimiento en que el contribuyente utilizar la mquina registradora de comprobacin
fiscal.
c) Nombre, denominacin o razn social del fabricante
o importador de la mquina y domicilio del centro de
servicio donde se tenga que hacer el reporte en caso
de descompostura de la misma.
d) Nombre y nmero de registro del tcnico de servicio
para la reparacin y mantenimiento de las mquinas
registradoras de comprobacin fiscal.
e) Fecha y hora en que el contribuyente report la descompostura de la mquina al centro de servicio autorizado para repararla, y fecha y hora en que se inici
el servicio.
f)
g) Fecha y hora en que se reanud el servicio de la mquina; describir las reparaciones efectuadas a la misma, e indicar si fue necesario remover el sello fiscal
del dispositivo de seguridad y nombre, nmero de
registro y firma del tcnico de servicio que efectu la
reparacin.
h) Fecha y hora en que por cualquier otra circunstancia
se inici o suspendi la utilizacin de la mquina.
La informacin a que se refieren los incisos c a g, deber
anotarse por el tcnico de servicio autorizado y en cada
A74
caso firmar el contribuyente, pudiendo hacer las observaciones que juzgue convenientes. Cabe sealar que el
fabricante o importador deber encuadernar, foliar y entregar el libro de control al contribuyente.
3. Cuando existe imposibilidad para utilizarla
Si slo se utiliza una mquina de comprobacin fiscal y
durante cierto tiempo existe imposibilidad para utilizarla,
en el establecimiento de que se trate, durante el tiempo
en que no se utilice, se deber cumplir con lo siguiente:
a) Registrar el valor de los actos o actividades realizados
con el pblico en general, en forma manual, mecanizada o electrnica.
b) Conservar la tira de auditora de las operaciones que
se registren en mquina distinta a la de comprobacin fiscal.
c) Formular un reporte global diario.
d) Expedir comprobantes con todos los datos de los
que emitan las mquinas registradoras de comprobacin fiscal, excepto los relativos al nmero de registro y al logotipo fiscal.
Los contribuyentes que adquieran directamente mquinas registradoras de comprobacin fiscal, en caso de
prdida o descompostura, de imposible reparacin de
las mismas o de descompostura de su memoria fiscal,
estarn obligados a sustituirlas por otras de iguales caractersticas.
4. En caso de descompostura
Si la mquina registradora de comprobacin fiscal presenta alguna descompostura que impida su correcto
funcionamiento, el contribuyente deber cumplir con lo
siguiente:
a) Solicitar la reparacin por escrito al centro de servicio autorizado, dentro del da siguiente a aquel en
que dej de funcionar.
b) Conservar los registros, reportes y dems informacin que se hayan registrado por la mquina, as
como la memoria fiscal correspondiente, cumpliendo para ello con las medidas de proteccin que seale la SHCP.
Es importante comentar que estas obligaciones se encuentran contenidas en el artculo 29-I del Reglamento
del CFF. Este ordenamiento tambin establece que el
centro de servicio autorizado deber atender la solicitud
del usuario de la mquina dentro de los tres das siguientes al de la solicitud.
Legal-Empresarial
Fiscal
Cuando a juicio del tcnico de servicio, una mquina registradora de comprobacin fiscal presente alguna descompostura de imposible reparacin, dar aviso inmediato
al fabricante o importador, quien ordenar al centro de servicio se confirme este hecho dentro de los siguientes tres
das. Una vez confirmado, el tcnico de servicio har la
anotacin respectiva en el libro de control y comunicar
la situacin al contribuyente; en tanto que el fabricante o
importador dar aviso a la autoridad administradora para
que proceda a la cancelacin del registro de la mquina.
En caso de que la descompostura corresponda a la memoria fiscal o sta agote su capacidad de registro, el
tcnico del servicio autorizado tendr que realizar el procedimiento antes descrito y se abstendr de repararla.
De conformidad con el artculo 29-K del Reglamento del
CFF, cuando la mquina registradora de comprobacin
fiscal presente alguna descompostura de imposible reparacin, o la memoria fiscal se descomponga o agote su capacidad de registro, el contribuyente deber sustituirla en
un plazo de 60 das contados a partir de la fecha en que el
tcnico de servicio asent en el libro de control la imposible
reparacin o descompostura de la memoria fiscal. En caso
de que la mquina que se encuentre en esta situacin sea la
nica con la que se cuente en el establecimiento, se deber
proceder como se indica en el punto 3 de este apartado; si
se utilizan varias mquinas registradoras de comprobacin
fiscal en el establecimiento, se continuar el registro en las
otras hasta que se realice la sustitucin.
5. En caso de extravo
Si el contribuyente sufre la prdida de una mquina registradora de comprobacin fiscal, el artculo 29-J del
Reglamento del CFF dispone que se deber proceder
como sigue:
a) Levantar acta del hecho ante el Ministerio Pblico.
b) Presentar aviso ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente o ante la Administracin Central Jurdica de Grandes Contribuyentes, segn corresponda.
c) Comunicar del extravo al centro de servicio autorizado.
La regla 3.31.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002 seala la autoridad ante la cual se deber presentar
el aviso en este caso; al mismo deber anexarse copia
certificada del acta levantada ante el Ministerio Pblico
por la prdida, y presentarse dentro del da siguiente al
que se tuvo conocimiento del hecho.
Es importante comentar que la sustitucin de la mquina
de comprobacin fiscal debe hacerse al da siguiente a
aquel en que se tuvo conocimiento de la prdida, conforme al artculo 29-K del Reglamento del CFF.
Si la mquina perdida es la nica con la que se contaba
en el establecimiento, se deber proceder como se indica en el punto 3 de este apartado; si se utilizan varias mquinas registradoras de comprobacin fiscal en el
establecimiento, se continuar el registro en las otras
hasta que se realice la sustitucin.
6. Para los equipos o sistemas electrnicos
de registro fiscal
En este caso, el Reglamento del CFF es omiso; cabe
comentar que a los contribuyentes que utilicen este tipo
de equipos les son aplicables las disposiciones contenidas en el artculo 29-A del Reglamento del CFF, ya que
este ordenamiento alude al sexto prrafo del artculo 29
del CFF, el cual tambin, a estos equipos; las disposiciones del artculo reglamentario son las que se comentan
en el punto 1 de este apartado. Sin embargo, no existe
certidumbre respecto a su aplicacin, ya que la regulacin de este tipo de equipos se encontraba prevista en la
regla 2.7.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente
hasta el 31 de mayo de 2002, y tal regla no fue publicada
en la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente.
Sanciones relacionadas con el uso indebido
de las mquinas de comprobacin fiscal
La fraccin XIII del artculo 83 del CFF establece que es
una infraccin relacionada con la obligacin de llevar
contabilidad, no tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en general en
los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal autorizados por la SHCP; igualmente dicha infraccin deber ser descubierta por la autoridad en el ejercicio de
sus facultades de comprobacin. La sancin correspondiente a esta infraccin es la que dispone la fraccin VIII
del artculo 84 del CFF, la cual en el periodo comprendido del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2002 seal un
monto de $3,691.00 a $18,456.00.
Es importante resaltar que en todo caso la sancin ms
importante que puede tener un contribuyente es la establecida en la regla 3.31.7 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2002; esta regla indica que cuando los contribuyentes no adquieran las mquinas de comprobacin
fiscal o los equipos o sistemas electrnicos de registro
fiscal en las fechas que la misma regla indica, se considerar que stos no optaron por tributar en el rgimen intermedio, con lo que podran perder los beneficios que
implica tributar en el citado rgimen.
3a. decena Agosto-2002
A75
Fiscal
99.917
360.669
0.277032403
358.9190
0.277032403
99.432
A efecto de ahorrar cargas administrativas a nuestros lectores, en la seccin de Indicadores de esta misma
publicacin se incluye una tabla con los ndices anteriores a junio de 2002, base 2002=100.
A76
Consultas
de nuestros
lectores
A77
Fiscal
cin del Sistema de Control de
Impresores Autorizados, adems
debern imprimir la leyenda: Nmero de aprobacin del Sistema
de Control de Impresores Autorizados, seguido del nmero generado por el sistema.
A78
Fiscal
De igual forma, mediante el artculo
noveno transitorio de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002, se seal que el SAT revocar la autorizacin para imprimir comprobantes
para efectos fiscales a aquellos impresores cuyo nombre, denominacin o razn social y registro federal
de contribuyentes, aparezcan con
fecha del 6 de marzo de 2002, en el
rubro de establecimientos autorizados para imprimir comprobantes fiscales de la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria (www.sat.gob.mx) o de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(www.shcp.gob.mx), si a ms tardar
el 14 de junio de 2002 no acudieron
a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente
correspondiente a su domicilio fiscal, por su Nmero de Identificacin
Personal (NIP), para lo cual estarn
a lo sealado en el segundo prrafo
de la regla 2.4.1 de la misma resolucin.
En cuanto a los comprobantes
impresos entre el 1o. y el 14 de
junio que no contengan los requisitos, consideramos que la intencin
de la autoridad es permitir su
validez al haber incluido la
disposicin del artculo sptimo
transitorio de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002 (DOF
30/V/2002); sin embargo, esa
disposicin no es muy precisa, por
lo que en sentido estricto, los
comprobantes impresos entre el 1o.
y el 14 de junio que no contengan
dichos requisitos no deben tener validez, pues no cumplen con lo
sealado en la regla 2.4.7 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002, en vigor a partir del 1o. de
junio pasado.
Por lo anterior, en nuestra opinin,
los comprobantes fiscales que no
cuenten con los requisitos sealados tendrn validez, siempre que
hayan sido impresos en el periodo
correspondiente del 1o. de enero al
31 de mayo de 2002.
Por lo que respecta a los
comprobantes impresos entre el 1o.
y el 14 de junio que no contengan
los requisitos en cita, consideramos
. Respuesta
Conforme al ltimo prrafo de la
fraccin III del artculo 32 de la Ley
del IVA, los contribuyentes que sean
sujetos de retencin del IVA, debern expedir comprobantes con la leyenda Impuesto retenido de
conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Al respecto, en la fraccin IV del artculo octavo de las disposiciones
transitorias de la Ley del IVA para
1999, se seal que esa leyenda
poda incluirse en el comprobante
por escrito o mediante sello hasta el
30 de abril de 1999. A partir del 1o.
de mayo de 1999, los comprobantes fiscales deban contener la leyenda impresa.
No obstante, la regla 5.1.11 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal vigente al 31 de mayo de 2002, permita
incluirla por escrito o mediante sello. Por tal motivo, al no incluirse dicha regla en la nueva Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002, a partir
del 1o. de junio de 2002 la leyenda
en comento debe estar impresa en
los comprobantes fiscales.
Cabe sealar que, en nuestra opinin, como su cliente realiza actos
gravados y exentos del IVA, no tiene
efecto alguno el que dicha leyenda
est impresa en los recibos de honorarios donde no haya traslado ni
retencin de IVA.
A79
Fiscal
de cmputo a fin de controlar la entrada y salida de las mercancas que
adquiere para su comercializacin.
En das pasados, esta persona me
inform que vendi dicho activo fijo.
Al momento de calcular el prximo
pago provisional de ISR, no s
cmo determinar la ganancia derivada de esa transaccin, ya que las
disposiciones fiscales establecen
que los contribuyentes que tributen
en el rgimen referido considerarn
como ganancia acumulable derivada de la enajenacin de activos fijos, el total del ingreso obtenido.
Lectora de Ecatepec, Edomex
. Pregunta
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente
seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con
el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar al 52-65-14-13,
52-65-14-14, 52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 al 55-84-69-95.
A80
Tesis
selectas
De acuerdo con el artculo 16, primer prrafo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, nadie
puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente que funde y motive la
causa legal del procedimiento.
Al respecto, el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito emiti el siguiente criterio:
(VI.3o.A.59 A)
Semanario Judicial de la Federacin, IX poca, tomo
XV, 3er. Tribunal Colegiado del 6o. Circuito, enero de
2002, pg. 1276.
A81
Hacienda
Informa
Menos documentos
No tendr que adjuntar a las citadas promociones, las declaraciones de pagos provisionales o definitivos (incluyendo las promociones con origen del saldo a favor anteriores al 31 de Julio).
Unicamente presentar las declaraciones del ejercicio, cuando su trmite as lo establezca as como los
dems requisitos sealados en las disposiciones fiscales.
A82
Disposiciones
al da
cilidades Administrativas en el Rgimen Simplificado vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, que en el ejercicio de 2001 sus ingresos por dichas actividades no
hayan excedido la cantidad de $4000,000.00 y que durante 2002, opten por tributar de conformidad con lo dispuesto en la Seccin II, del Captulo II, del Ttulo IV de la
Ley del ISR, se considerar que ejercen dicha opcin
mediante la presentacin del aviso ante el RFC a travs
de la forma oficial R-2 Avisos al Registro Federal de
Contribuyentes. Cambio de Situacin Fiscal, as como
su anexo 5 correspondiente, el cual se deber presentar
a ms tardar el 31 de diciembre de 2002.
Los contribuyentes que con antelacin a la entrada en
vigor de la presente regla, hayan presentado el aviso
para tributar en los trminos previstos en el prrafo anterior, de conformidad con lo dispuesto en las reglas
2.3.24. o 2.3.25. publicadas en el DOF el 10 de abril de
2002 y el 5 de julio de 2002, respectivamente, no debern presentar el aviso previsto en el prrafo anterior.
2.3.26. Los contribuyentes personas fsicas que tributaron en los trminos del Captulo II, del Ttulo IV de la Ley
del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, y que a
partir del 1o. de enero de 2002 deban tributar conforme
a la Seccin I, del Captulo II, del Ttulo IV de la Ley del
ISR, no debern presentar aviso al RFC, por motivo del
cambio mencionado.
2.3.27. Los contribuyentes personas fsicas que de conformidad con lo dispuesto en el Captulo III, del Ttulo IV
de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, presentaron durante dicho ejercicio pagos provisionales trimestrales, debern continuar presentando
los pagos provisionales por los mismos periodos, de
conformidad con lo dispuesto por el primer prrafo del
artculo 143 de la Ley del ISR durante el ejercicio fiscal de
2002, con las excepciones siguientes:
3a. decena-Agosto-2002
A83
Fiscal
A.
B. Tratndose de contribuyentes que en el ejercicio fiscal de 2002, obtengan ingresos por arrendamiento y
en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles diferentes a casa habitacin, cuyo
monto mensual exceda de diez salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al
mes, en cuyo caso estn obligados a efectuar pagos
provisionales mensualmente, de conformidad con lo
dispuesto por el primer prrafo del artculo 143 de la
Ley del ISR.
C. Tratndose de contribuyentes que en el ejercicio fiscal de 2002, perciban ingresos por arrendamiento y
en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, y adems obtengan ingresos por actividades empresariales o profesionales previstas en
las Secciones I o II, del Captulo II, del Ttulo IV de la
Ley del ISR, u obtengan en forma peridica ingresos
de los sealados en el Captulo IX, del Ttulo IV del ordenamiento legal citado, en cuyos casos, por los ingresos de arrendamiento y en general por otorgar el
uso o goce temporal de bienes inmuebles debern
efectuar pagos provisionales mensualmente, de
conformidad con lo dispuesto por los prrafos primero y tercero del artculo 143 de dicho ordenamiento legal.
2.3.28. Los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal
de 2001 estuvieron inscritos al RFC con la clave de obligacin fiscal 114 (arrendamiento, declaracin anual nicamente) y que en el ejercicio de 2002 nicamente
obtengan ingresos por arrendamiento y en general por
A84
Fiscal
transmisin electrnica de datos, inclusive las complementarias, extemporneas o de correccin fiscal
de los ejercicios o de los pagos provisionales sealados.
extemporneas y de correccin fiscal, as como las declaraciones anuales por los citados impuestos anteriores al ejercicio de 2002.
2.9.9. Las declaraciones del ISR, del IMPAC, del IVA, del
IEPS, del IVBSS y del impuesto sustitutivo de crdito al
salario, que debieron haberse presentado a ms tardar
en el mes de julio de 2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, as como
las del ISAN, del ISTUV y las declaraciones anuales de
los impuestos mencionados, anteriores al 2002, as
como los avisos de dichos impuestos, podrn presentarse en los lugares siguientes, segn corresponda:
A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ante estas oficinas se presentarn las declaraciones a
que se refiere el primer prrafo de esta regla, inclusive
aquellas que por disposicin de ley deban ser presentadas por un tercero, as como las complementarias, las
del ejercicio que termina por liquidacin, las del ejercicio
de liquidacin, y las extemporneas, aun cuando su presentacin haya sido requerida por la autoridad.
.............................................
Penltimo prrafo (Se deroga).
En los casos en que los avisos se enven por el servicio
postal sin que proceda o en pieza sin certificar, en cualquier caso, se tendr como fecha de presentacin la del
da en que se haga la entrega en la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente correspondiente, sin perjuicio de que se impongan las sanciones correspondientes.
2.9.17. Para los efectos de lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 31 del Cdigo, tratndose de las declaraciones provisionales o definitivas que debieron haberse presentado a ms tardar en el mes de julio de
2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas
y de correccin fiscal, as como tratndose de las declaraciones anuales por los citados impuestos, anteriores al
2002, se estar a lo siguiente:
A.
.............................................
2.9.19. Para los efectos de lo dispuesto por el cuarto prrafo del artculo 31 del Cdigo, tratndose de las declaraciones provisionales que debieron haberse presentado a
ms tardar en el mes de julio de 2002, incluyendo sus
complementarias y extemporneas, se presumir que no
existe impuesto a pagar en las declaraciones de pago
provisional posteriores y no se presentarn las siguientes declaraciones de pago provisional del presente ejercicio, cuando se cumplan los requisitos siguientes:
.............................................
No sern aplicables dichos sealamientos en el caso de
los contribuyentes a que se refiere la Seccin III del Rgimen de Pequeos Contribuyentes, del Captulo II, Ttulo
IV de la Ley del ISR, en virtud de que las declaraciones
que presenten de acuerdo con dicho rgimen son definitivas, por lo que invariablemente, debern presentar sus
declaraciones aun cuando no tenga cantidad a pagar,
debiendo anotar 0 (cero) en el rengln correspondiente, respecto del periodo a que se refiere el primer prrafo
de esta regla.
2.10.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los dictmenes correspondientes al ejercicio de 2000,
debern enviarse va internet de acuerdo con los instructivos contenidos en los anexos 16 y 16-A, y sus respectivas modificaciones, referidos en la regla 2.11.19. de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000, publicada en el
Diario Oficial de la Federacin el 22 de agosto de 2001.
2.14.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los contribuyentes no presentarn la declaracin con informacin estadstica, cuando se trate de las siguientes
obligaciones:
a)
b)
Pagos provisionales del IMPAC y del impuesto sustitutivo del crdito al salario.
c)
A85
Fiscal
2.16.2. Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, no aplicarn lo dispuesto en los Captulos 2.14. y
2.15. de esta Resolucin respecto de los pagos provisionales del ISR e IVA, correspondientes a la enajenacin y
adquisicin de bienes que se realicen ante ellos, por lo
que continuarn efectundolos de conformidad con las
reglas 2.9.1., rubro B y 2.9.9., rubro A, ltimo prrafo, de
la presente Resolucin.
2.16.3. Los contribuyentes a que se refieren los Captulos 2.14. y 2.15. de esta Resolucin, podrn consultar
que las declaraciones y pagos efectuados se hayan recibido por el SAT, a partir de las 18 horas del da hbil siguiente al da en el que se present la declaracin o se
realiz el pago, a travs de la pgina de Internet del SAT
www.sat.gob.mx.
En el supuesto de que las declaraciones o pagos efectuados no aparezcan en la pgina de Internet del SAT habiendo transcurrido el plazo a que se refiere el prrafo
anterior, o cuando el servicio de verificacin de autenticidad de los acuses de recibo con el sello digital que emitan las instituciones de crdito o el SAT, reporte que
dichos acuses no son vlidos, los contribuyentes podrn
acudir a las Administraciones Locales de Asistencia al
Contribuyente para realizar la aclaracin respectiva.
3.1.11. Para los efectos del artculo 9o., quinto prrafo,
de la Ley del ISR, las casas de cambio podrn utilizar el
tipo de cambio promedio de sus operaciones del da
para determinar las prdidas cambiarias devengadas
por la fluctuacin de la moneda, calculado como sigue:
a)
b)
c)
A86
3.4.10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fiscal
3.7.5. En el ejercicio de 2002, las sociedades de inversin de renta variable constituidas de acuerdo a lo establecido en el Captulo II de la Ley de Sociedades de
Inversin, que tributen conforme al Ttulo II de la Ley del
ISR, podrn no aplicar lo dispuesto en el sexto prrafo
del artculo 89 de la Ley del ISR por las recompras de acciones emitidas por la sociedad que efecte a sus integrantes.
3.9.7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Quienes apliquen lo dispuesto en el prrafo anterior,
considerarn para los efectos del artculo 58, fraccin II,
de la Ley del ISR, que las sociedades de inversin en instrumentos de deuda actan por cuenta de terceros al
invertir en instrumentos de deuda emitidos por instituciones pertenecientes al sistema financiero, por lo que
dichas instituciones debern efectuar la retencin correspondiente, excepto que la sociedad de inversin
aplique lo dispuesto en el ltimo prrafo de la regla 3.9.8.
de esta Resolucin.
3.12.5. Para los efectos de lo dispuesto en los artculos
160 y 175 de la Ley del ISR, las personas fsicas podrn
no acumular en su declaracin anual del ejercicio de
2002 los intereses percibidos por los que se les hubiera
efectuado retencin definitiva del impuesto de acuerdo a
lo establecido en la fraccin LXXII del Artculo Segundo
de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR.
3.13.10. Durante el plazo establecido en el Artculo Tercero Transitorio de la Ley de Ahorro y Crdito Popular,
las personas fsicas podrn aplicar lo establecido en el
inciso b) de la fraccin XVI del artculo 109 de la Ley del
ISR por los intereses pagados por las sociedades de
ahorro y prstamo autorizadas por la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el inciso citado.
3.24.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El ISR a cargo de las personas fsicas residentes en el extranjero que se pague en cualquiera de las opciones previstas en esta regla, se deber enterar a ms tardar el da
17 del mes de calendario inmediato posterior al que corresponda el pago de conformidad con el Captulo 2.14.
de la presente Resolucin, utilizando para ello el concepto ISR, referente a retenciones por salarios, en los desarrollos electrnicos de las instituciones de crdito a que
se refiere el citado Captulo. Tratndose de declaraciones que debieron haberse presentado a ms tardar en el
A87
Fiscal
se presentado a ms tardar en el mes de julio de 2002,
incluyendo sus complementarias, extemporneas y de
correccin fiscal, debern realizarse utilizando la forma
oficial 1-D.
9.36. Para los efectos del artculo 241 de la LFD, el monto semestral del derecho a pagar, se podr calcular conforme a lo siguiente:
a)
Los clculos del monto del derecho a pagar, se realizarn en forma individual por cada satlite que se
utilice para proporcionar servicios en territorio nacional.
b)
A.
La sociedad de que se trate tenga por actividad exclusiva el otorgar crdito a sus socios.
A88
c)
El importe obtenido conforme a lo dispuesto en el inciso anterior, se actualizar a la fecha del pago del
derecho, conforme a lo dispuesto en el artculo 17-A
del Cdigo y el resultado se dividir entre 365.
Fiscal
e)
f)
g)
h)
Aos que
comprende
el pago
realizado
Factor
Aos que
comprende
el pago
realizado
Factor
Aos que
comprende
el pago
realizado
Factor
Aos que
comprende
el pago
realizado
Factor
1.02500
0.51883
11
0.10511
12
0.09749
21
0.06179
31
0.04674
22
0.05965
32
0.04577
3
4
0.35014
13
0.26582
14
0.09105
23
0.05770
33
0.04486
0.08554
24
0.05591
34
0.04401
0.21525
15
0.08077
25
0.05428
35
0.04321
6
7
0.18155
16
0.07660
26
0.05277
36
0.04245
0.15750
17
0.07293
27
0.05138
37
0.04174
0.13947
18
0.06967
28
0.05009
38
0.04107
0.12546
19
0.06676
29
0.04889
39
0.04044
10
0.11426
20
0.06415
30
0.04778
40
0.03984
A90
Los clculos del monto del derecho a pagar, se realizarn en forma individual por cada satlite que se utilice para proporcionar servicios en territorio nacional.
b)
El monto neto que se haya pagado en licitacin pblica por concepto de la concesin de la posicin
orbital con sus respectivas bandas de frecuencia
asociadas, se actualizar a la fecha del pago del derecho, conforme a lo dispuesto en el artculo 17-A del
Cdigo y el resultado se dividir entre 365.
En el supuesto de que el contribuyente haya pagado
en forma conjunta ms de una posicin orbital con
sus respectivas bandas de frecuencia asociadas y
sea imposible identificar el pago individual, dicho
pago se podr calcular dividiendo el monto total pagado entre el nmero de posiciones orbitales.
c)
Fiscal
Aos que
comprende
el pago
realizado
Factor
Aos que
comprende
el pago
realizado
Factor
Aos que
comprende
el pago
realizado
Factor
Aos que
comprende
el pago
realizado
1.02500
11
0.10511
21
0.06179
31
0.04674
0.51883
12
0.09749
22
0.05965
32
0.04577
0.35014
13
0.09105
23
0.05770
33
0.04486
0.26582
14
0.08554
24
0.05591
34
0.04401
0.21525
15
0.08077
25
0.05428
35
0.04321
0.18155
16
0.07660
26
0.05277
36
0.04245
0.15750
17
0.07293
27
0.05138
37
0.04174
0.13947
18
0.06967
28
0.05009
38
0.04107
0.12546
19
0.06676
29
0.04889
39
0.04044
10
0.11426
20
0.06415
30
0.04778
40
0.03984
d) El monto diario equivalente al pago realizado en licitacin pblica en Mxico correspondiente a la banda
C, se obtendr como resultado de dividir la cantidad
obtenida en el inciso c), entre el monto que se obtenga de la suma de la capacidad total de los transpondedores que operen en la banda C, ms la capacidad
total de los transpondedores que operen en la banda
Ku, esta ltima multiplicada por 1.53.
e)
f)
g)
Factor
El monto diario equivalente al pago realizado en licitacin pblica en Mxico correspondiente a la banda
Ku, se obtendr como resultado de multiplicar la
cantidad obtenida en el inciso d) por 1.53.
El importe semestral del monto del derecho a pagar
correspondiente a los megahertz utilizados en territorio nacional en la banda C, ser el resultado que se
obtenga de restar del importe obtenido conforme a
la fraccin I del artculo 242 de la LFD, la cantidad
que resulte de multiplicar el nmero de megahertz
utilizados en territorio nacional para prestar servicios
de telecomunicaciones en la banda C, por el nmero
de das que se hayan utilizado dichos megahertz en
territorio nacional, por el monto obtenido conforme
al inciso d) anterior.
El importe semestral del monto del derecho a pagar
correspondiente a los megahertz utilizados en territorio nacional en la banda Ku, ser el resultado que
se obtenga de restar del importe obtenido conforme
a la fraccin II del artculo 242 de la LFD, la cantidad
que resulte de multiplicar el nmero de megahertz
utilizados en territorio nacional para prestar servicios
de telecomunicaciones en la banda Ku, por el nme-
11.3. Para los efectos del artculo 17, fraccin VII, inciso b),
ltimo prrafo de la LIF para el ejercicio fiscal de 2002, las
personas que tengan derecho al acreditamiento a que se
refiere dicha disposicin, lo podrn efectuar al realizar sus
pagos de conformidad con los Captulos 2.14. o 2.15. de
esta Resolucin, segn sea el caso. Para el acreditamiento
citado, correspondiente a las declaraciones anteriores a la
de julio de 2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, deber utilizarse la forma
oficial 1-D o 1-D1, segn sea el caso.
14.1. De conformidad con lo dispuesto por el Artculo Primero del Decreto a que se refiere este Ttulo, los contribuyentes que por el ejercicio de 2002 gocen de la
exencin del pago del IMPAC, continan obligados a
cumplir con las obligaciones formales previstas por la ley
que regula dicho impuesto, debiendo en la declaracin
del ejercicio calcular en los trminos de la ley de la materia, el impuesto que les hubiera correspondido en dicho
ejercicio de no haber estado exceptuados de su pago,
debiendo sealar en dicha declaracin, el impuesto as
calculado, anotando en el rengln correspondiente a la
cantidad a pagar cero.
.............................................
3a. decena-Agosto-2002
A91
Fiscal
Dcimo
Sptimo. (Se deroga).
Dcimo
Segundo. Se dan a conocer los Anexo 6, 7 y 9 correspondientes a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002
en vigor.
Tercero. Se modifican los Anexos 4, 5, 8 y 11 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 en vigor.
a)
b)
c)
Transitorio
Unico. La presente Resolucin entrar en vigor al da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
Atentamente
Sufragio Efectivo. No Reeleccin.
Mxico, D.F., a 1 de agosto de 2002.- El Presidente del
Servicio de Administracin Tributaria,Rubn Aguirre
Pangburn.- Rbrica.
A92
que se trate, en lugar de efectuar la retencin del 20% sobre la ganancia obtenida en la enajenacin de acciones
a que se refiere el primer prrafo del artculo 60 de la Ley
del ISR, les retenga el 5% sobre el ingreso obtenido por
dicha enajenacin sin deduccin alguna. Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere la presente
regla, debern presentar ante las oficinas autorizadas, a
ms tardar el da 17 de los meses de octubre de 2002 y
enero de 2003, declaraciones trimestrales determinando
el ISR causado por los ingresos por enajenacin de acciones obtenidos en el trimestre inmediato anterior al
mes en el que se presente la declaracin de que se trate,
pudiendo acreditar contra el impuesto que resulte a su
cargo en la declaracin trimestral las retenciones efectuadas en los trminos de la presente regla, correspondientes al trimestre de que se trate.
Asimismo y para los efectos del artculo 109 fraccin
XXVI de la Ley del ISR, las personas fsicas podrn quedar liberadas de la retencin a que se refiere el primer prrafo artculo 60 de la Ley del ISR y de la retencin que se
seala en esta regla, siempre que, adems de que se
cumplan los supuestos establecidos en el precepto citado, la Comisin Nacional Bancaria y de Valores emita
Fiscal
una constancia en la que manifieste que, en la enajenacin realizada, se cumplen los tres requisitos que a continuacin se sealan:
a)
b)
Que se encuentra colocada entre el gran pblico inversionista, a travs de dicha bolsa de valores, cuando menos el 35% del total de las acciones pagadas
de la emisora de las acciones que se enajenan.
c)
3.13.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lo dispuesto en la presente regla es sin perjuicio de lo
establecido en las disposiciones fiscales respecto de las
cajas de ahorro de trabajadores y fondos de ahorro, establecidos por personas morales.
Transitorios
Primero. La presente Resolucin entrar en vigor al da
siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
Segundo. Los contribuyentes personas fsicas que hubiesen enajenado acciones en bolsa de valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de
Valores, durante el periodo comprendido del 1 de enero
de 2002 y la entrada en vigor de la presente Resolucin,
que opten por aplicar lo dispuesto en la regla 3.12.6., debern presentar ante las oficinas autorizadas, conjuntamente con la declaracin trimestral que se presente el
da 17 de octubre de 2002 en los trminos de la citada regla, declaracin del ISR causado por los ingresos por
enajenacin de acciones obtenidos en el periodo del 1
de enero al 30 de junio de 2002, pudiendo acreditar contra el impuesto que resulte a su cargo en dicha declaracin las retenciones efectuadas en los trminos del
primer prrafo del artculo 60 de la Ley del ISR durante el
mismo periodo.
Atentamente
Sufragio Efectivo. No Reeleccin.
Segundo. Se dan a conocer los Anexos 16 y 16-A correspondientes a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002
en vigor.
3a. decena-Agosto-2002
A93
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 1994=100)
AO
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
ENE
0.0468
0.0451
0.0461
0.0540
0.0595
0.0600
0.0641
0.0657
0.0663
0.0696
0.0691
0.0708
0.0721
0.0748
0.0756
0.0781
0.0790
0.0808
0.0850
0.0892
0.0931
0.0993
0.1230
0.1450
0.1625
0.2092
0.2501
0.2943
0.3577
0.4572
0.5983
1.2567
2.1790
3.5028
5.8117
11.8758
32.8756
44.2384
54.1815
68.8684
81.2285
90.4228
97.2028
107.1431
162.5560
205.5410
236.9310
281.9830
313.0670
338.4620
354.6620
FEB
0.0466
0.0447
0.0462
0.0545
0.0601
0.0600
0.0639
0.0657
0.0663
0.0695
0.0695
0.0711
0.0734
0.0751
0.0755
0.0786
0.0790
0.0811
0.0850
0.0896
0.0934
0.1001
0.1258
0.1458
0.1655
0.2138
0.2537
0.2985
0.3660
0.4684
0.6218
1.3241
2.2940
3.6483
6.0701
12.7328
35.6176
44.8388
55.4084
70.0707
82.1909
91.1615
97.7027
111.6841
166.3500
208.9950
241.0790
285.7730
315.8440
338.2380
354.4340
MAR
0.0470
0.0450
0.0467
0.0556
0.0600
0.0604
0.0643
0.0660
0.0679
0.0693
0.0701
0.0711
0.0733
0.0754
0.0754
0.0787
0.0797
0.0812
0.0852
0.0899
0.0939
0.1010
0.1267
0.1468
0.1671
0.2176
0.2563
0.3026
0.3735
0.4784
0.6445
1.3882
2.3921
3.7897
6.3523
13.5742
37.4415
45.3248
56.3852
71.0700
83.0274
91.6928
98.2051
118.2700
170.0120
211.5960
243.9030
288.4280
317.5950
340.3810
356.2470
ABR
0.0474
0.0451
0.0479
0.0562
0.0604
0.0612
0.0650
0.0660
0.0693
0.0698
0.0707
0.0712
0.0737
0.0757
0.0758
0.0786
0.0803
0.0814
0.0853
0.0904
0.0945
0.1026
0.1285
0.1480
0.1683
0.2209
0.2592
0.3053
0.3801
0.4892
0.6794
1.4761
2.4955
3.9063
6.6839
14.7619
38.5940
46.0027
57.2434
71.8145
83.7675
92.2216
98.6861
127.6900
174.8450
213.8820
246.1850
291.0750
319.4020
342.0980
358.1930
MAY
0.0472
0.0458
0.0502
0.0561
0.0600
0.0619
0.0655
0.0654
0.0691
0.0698
0.0706
0.0714
0.0739
0.0758
0.0758
0.0781
0.0809
0.0814
0.0855
0.0905
0.0947
0.1037
0.1295
0.1500
0.1695
0.2228
0.2617
0.3093
0.3863
0.4966
0.7176
1.5401
2.5783
3.9988
7.0553
15.8748
39.3407
46.6359
58.2423
72.5165
84.3198
92.7487
99.1629
133.0290
178.0320
215.8340
248.1460
292.8260
320.5960
342.8830
358.9190
JUN
0.0472
0.0456
0.0509
0.0565
0.0595
0.0618
0.0653
0.0655
0.0690
0.0698
0.0707
0.0711
0.0739
0.0759
0.0761
0.0777
0.0802
0.0817
0.0860
0.0910
0.0954
0.1045
0.1308
0.1525
0.1702
0.2255
0.2653
0.3127
0.3939
0.5036
0.7522
1.5984
2.6716
4.0990
7.5082
17.0232
40.1432
47.2023
59.5251
73.2774
84.8906
93.2689
99.6591
137.2510
180.9310
217.7490
251.0790
294.7500
322.4950
343.6940
360.6690
JUL
0.0466
0.0462
0.0509
0.0573
0.0588
0.0626
0.0652
0.0654
0.0695
0.0696
0.0711
0.0713
0.0746
0.0755
0.0766
0.0783
0.0800
0.0820
0.0865
0.0909
0.0957
0.1072
0.1326
0.1538
0.1716
0.2281
0.2698
0.3165
0.4049
0.5124
0.7910
1.6775
2.7592
4.2417
7.8828
18.4020
40.8133
47.6744
60.6106
73.9250
85.4266
93.7172
100.1010
140.0490
183.5030
219.6460
253.5000
296.6980
323.7530
342.8010
(1)
AGO
0.0466
0.0460
0.0513
0.0579
0.0590
0.0637
0.0649
0.0656
0.0698
0.0691
0.0712
0.0711
0.0754
0.0753
0.0771
0.0786
0.0804
0.0821
0.0869
0.0917
0.0964
0.1089
0.1341
0.1551
0.1733
0.2328
0.2725
0.3213
0.4133
0.5230
0.8797
1.7426
2.8376
4.4271
8.5113
19.9060
41.1888
48.1286
61.6434
74.4395
85.9514
94.2188
100.5676
142.3720
185.9420
221.5990
255.9370
298.3680
325.5320
344.8320
SEP
0.0458
0.0464
0.0512
0.0579
0.0590
0.0632
0.0640
0.0646
0.0701
0.0689
0.0716
0.0710
0.0744
0.0756
0.0771
0.0792
0.0807
0.0828
0.0871
0.0920
0.0968
0.1115
0.1356
0.1562
0.1792
0.2369
0.2756
0.3252
0.4179
0.5327
0.9267
1.7962
2.9221
4.6040
9.0219
21.2174
41.4243
48.5889
62.5221
75.1810
86.6991
94.9166
101.2828
145.3170
188.9150
224.3590
260.0880
301.2510
327.9100
348.0420
OCT
0.0462
0.0467
0.0524
0.0585
0.0586
0.0633
0.0645
0.0651
0.0693
0.0690
0.0713
0.0708
0.0743
0.0756
0.0773
0.0794
0.0804
0.0837
0.0871
0.0921
0.0969
0.1129
0.1383
0.1570
0.1892
0.2387
0.2789
0.3309
0.4242
0.5445
0.9747
1.8558
3.0242
4.7788
9.5376
22.9855
41.7402
49.3075
63.4209
76.0554
87.3233
95.3048
101.8145
148.3070
191.2730
226.1520
263.8150
303.1590
330.1680
349.6150
NOV
0.0460
0.0461
0.0529
0.0588
0.0592
0.0632
0.0653
0.0656
0.0691
0.0693
0.0713
0.0707
0.0750
0.0753
0.0774
0.0793
0.0806
0.0837
0.0876
0.0923
0.0975
0.1143
0.1421
0.1581
0.1978
0.2413
0.2818
0.3352
0.4316
0.5550
1.0240
1.9648
3.1280
4.9993
10.1820
24.8088
42.2988
49.9996
65.1048
77.9439
88.0489
95.7251
102.3588
151.9640
194.1710
228.6820
268.4870
305.8550
332.9910
350.9320
DIC
0.0458
0.0461
0.0536
0.0586
0.0596
0.0633
0.0656
0.0658
0.0694
0.0694
0.0710
0.0712
0.0752
0.0753
0.0775
0.0788
0.0804
0.0843
0.0883
0.0927
0.0978
0.1187
0.1432
0.1594
0.2028
0.2447
0.2842
0.3411
0.4429
0.5700
1.1334
2.0488
3.2609
5.3397
10.9863
28.4730
43.1814
51.6870
67.1567
79.7786
89.3026
96.4550
103.2566
156.9150
200.3880
231.8860
275.0380
308.9190
336.5960
351.4180
Nota
1. A partir de julio de 2002, por disposicin del Banco de Mxico, cambia el ao base para la determinacin del INPC, pues ste ser
2002=100. Para hacer equiparables los ndices publicados hasta el mes de junio de 2002 en relacin con los dados a conocer a partir de julio
del mismo ao, ser necesario multiplicar el INPC del mes que se desee convertir por la constante 0.277032403.
Vase la tabla con cifras base 2002=100 en la pgina siguiente.
A94
Fiscal
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
0.013
0.012
0.013
0.015
0.016
0.017
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.022
0.024
0.025
0.026
0.028
0.034
0.040
0.045
0.058
0.069
0.082
0.099
0.127
0.166
0.348
0.604
0.970
1.610
3.290
9.108
12.255
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.118
86.730
93.765
98.253
0.013
0.012
0.013
0.015
0.017
0.017
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.022
0.024
0.025
0.026
0.028
0.035
0.040
0.046
0.059
0.070
0.083
0.101
0.130
0.172
0.367
0.636
1.011
1.682
3.527
9.867
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.168
87.499
93.703
98.190
0.013
0.012
0.013
0.015
0.017
0.017
0.018
0.018
0.019
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.022
0.024
0.025
0.026
0.028
0.035
0.041
0.046
0.060
0.071
0.084
0.103
0.133
0.179
0.385
0.663
1.050
1.760
3.760
10.373
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.765
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
0.013
0.012
0.013
0.016
0.017
0.017
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.026
0.028
0.036
0.041
0.047
0.061
0.072
0.085
0.105
0.136
0.188
0.409
0.691
1.082
1.852
4.090
10.692
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.374
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
0.013
0.013
0.014
0.016
0.017
0.017
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.026
0.029
0.036
0.042
0.047
0.062
0.072
0.086
0.107
0.138
0.199
0.427
0.714
1.108
1.955
4.398
10.899
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.744
81.122
88.815
94.990
99.432
0.013
0.013
0.014
0.016
0.016
0.017
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.026
0.029
0.036
0.042
0.047
0.062
0.073
0.087
0.109
0.140
0.208
0.443
0.740
1.136
2.080
4.716
11.121
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.214
99.917
0.013
0.013
0.014
0.016
0.016
0.017
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.027
0.030
0.037
0.043
0.048
0.063
0.075
0.088
0.112
0.142
0.219
0.465
0.764
1.175
2.184
5.098
11.307
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
0.013
0.013
0.014
0.016
0.016
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.027
0.030
0.037
0.043
0.048
0.064
0.075
0.089
0.114
0.145
0.244
0.483
0.786
1.226
2.358
5.515
11.411
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.860
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
0.013
0.013
0.014
0.016
0.016
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.027
0.031
0.038
0.043
0.050
0.066
0.076
0.090
0.116
0.148
0.257
0.498
0.810
1.275
2.499
5.878
11.476
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
0.013
0.013
0.015
0.016
0.016
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.026
0.027
0.031
0.038
0.043
0.052
0.066
0.077
0.092
0.118
0.151
0.270
0.514
0.838
1.324
2.642
6.368
11.563
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.651
73.085
83.985
91.467
96.855
0.013
0.013
0.015
0.016
0.016
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.026
0.027
0.032
0.039
0.044
0.055
0.067
0.078
0.093
0.120
0.154
0.284
0.544
0.867
1.385
2.821
6.873
11.718
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
0.013
0.013
0.015
0.016
0.017
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.026
0.027
0.033
0.040
0.044
0.056
0.068
0.079
0.094
0.123
0.158
0.314
0.568
0.903
1.479
3.044
7.888
11.963
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.194
85.581
93.248
97.354
Nota
Las cifras correspondientes al periodo comprendido de enero de 1952 a mayo de 2002, fueron convertidas a base 2002=100, multiplicando el
Indice Nacional de Precios al Consumidor base 1994=100 por la constante C=0.277032403.
Cabe sealar que a la fecha de cierre de esta revista, el Banco de Mxico no ha publicado estas cifras en el Diario Oficial de la Federacin, con
excepcin del INPC de los meses de junio y julio de 2002, que fueron dados a conocer el 9 de agosto del presente ao.
A95
Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
AO PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
ZONA B
ZONA C
1,650
1,520
1,340
2,065
1,900
1,675
2,480
2,290
2,060
3,050
2,820
2,535
3,660
3,385
3,045
4,500
4,165
3,750
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
13,330
12,320
11,115
13,330
12,320
11,115
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
16.34
15.18
13.79
18.30
17.00
15.44
del 4 al 31 de diciembre
20.15
18.70
17.00
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
26.45
24.50
22.50
30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70
34.45
31.90
29.70
37.90
35.10
32.70
40.35
37.95
35.85
42.15
40.10
38.30
AO
%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
1998
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.25
2.66
3.00
3.00
3.00
1.50
1.77
2.00
2.00
2.00
1999
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
3.00
3.00
2.92
3.00
3.00
2.85
3.00
3.00
3.00
3.00
2.70
2.92
2.00
2.00
1.95
2.00
2.00
1.90
2.00
2.00
2.00
2.00
1.80
1.94
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22
1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
2002
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88
1986
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
A96
1987
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2001 Y 2002
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
9.0900
9.0708
9.0221
9.0258
9.0707
9.0312
9.0312
9.0312
9.1503
9.1193
9.1476
9.2953
9.3420
9.3420
9.3420
9.3542
9.2918
9.1855
9.1283
9.2000
9.2000
9.2000
9.1796
9.1107
9.1087
9.1599
9.1570
9.1570
9.1570
9.1920
9.1472
9.1408
9.2111
9.1698
9.1698
9.1698
9.1638
9.1292
9.1200
9.0958
9.0897
9.0897
9.0897
9.1247
9.0863
9.1206
9.0940
9.0833
9.0833
9.0833
9.1155
9.1383
9.1227
9.1158
9.1205
9.1205
9.1205
9.1444
9.1123
9.1365
9.1438
9.1692
9.1692
9.1692
9.2000
9.1936
9.1957
9.2587
9.2898
9.2898
9.2898
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9.3716
9.5475
9.4447
9.4748
9.4748
9.4748
9.4942
9.4478
9.4455
9.4185
9.4802
9.4802
9.4802
9.4848
9.4315
9.4842
9.5258
9.5542
9.5542
9.5542
9.5098
9.5037
9.5217
9.5273
9.5243
9.5243
9.5243
9.5808
9.5666
9.5163
9.4053
9.3397
9.3397
9.3397
9.3538
9.2753
9.2350
9.2340
9.2310
9.2310
9.2310
9.1971
9.1977
9.2243
9.2173
9.2469
9.2469
9.2469
9.2722
9.2421
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9.2892
9.2892
9.2892
9.2783
9.2221
9.2132
9.2088
9.2115
9.2115
9.2115
9.2318
9.2708
9.2519
9.2362
9.2028
9.2028
9.2028
9.2121
9.2121
9.1968
9.1409
9.1547
9.1547
9.1547
9.1476
9.1647
9.2372
9.2762
9.2815
9.2815
9.2815
9.2681
9.2050
9.2197
9.2165
9.2401
9.2401
9.2401
9.2124
9.1865
9.1865
9.1819
9.1204
9.1204
9.1204
9.0798
9.1198
9.1052
9.1175
9.1682
9.1682
9.1682
9.1235
9.1235
9.0923
9.0957
9.1423
9.1423
9.1423
9.1692
9.1692
9.1695
9.1037
9.1142
9.1142
9.1142
9.1368
9.1554
9.1678
9.2044
9.2444
9.2444
9.2444
9.2734
9.1923
9.1711
9.1993
9.1255
9.1255
9.1255
9.1190
9.1219
9.1521
9.1480
9.1227
9.1227
9.1227
9.1295
9.1585
9.1714
9.1974
9.1463
9.1463
9.1463
9.1544
9.1544
9.1627
9.1294
9.1381
9.1381
9.1381
9.1465
9.0787
9.0896
9.0607
9.0838
9.0838
9.0838
9.0652
9.0638
9.0690
9.0858
9.0757
9.0757
9.0757
9.1061
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9.0815
9.0919
9.1303
9.1303
9.1303
9.0957
9.0723
9.0770
9.0797
9.0753
9.0753
9.0753
9.0728
9.0703
9.0753
9.1153
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9.1182
9.1182
9.0929
9.0733
9.0742
9.0742
9.0707
9.0707
9.0707
9.0403
9.0298
9.0243
9.0243
9.0243
9.0243
9.0243
9.0160
9.0049
8.9980
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9.0468
9.0468
9.0266
9.0217
9.0422
9.0446
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9.0771
9.0771
9.0749
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9.1597
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9.2345
9.2345
9.2345
9.2247
9.2663
9.2698
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9.3528
9.3528
9.3528
9.3196
9.3542
9.3542
9.3720
9.4170
9.4170
9.4170
9.4978
9.4913
9.4828
9.4170
9.4463
9.4463
9.4463
9.5102
9.4933
9.5204
9.4717
9.4863
9.4863
9.4863
9.4710
9.4910
9.5133
9.5245
9.5165
9.5165
9.5165
9.5585
9.5700
9.5586
9.6134
9.7148
9.7148
9.7148
9.6562
9.6398
9.7060
9.7345
9.7760
9.7760
9.7760
9.7412
9.6993
9.6607
9.7035
9.6532
9.6532
9.6532
9.6684
9.6078
9.6258
9.6983
9.7676
9.7676
9.7676
9.9473
9.9360
9.8203
9.9998
9.9615
9.9615
9.9615
9.9568
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9.9612
9.9670
9.9502
9.9502
9.9502
9.9034
9.9223
9.8552
9.8338
9.7979
9.7979
9.7979
9.7072
9.7522
9.7345
9.6468
9.6462
9.6462
9.6462
9.7053
9.6285
9.6130
9.7018
9.7158
9.7158
9.7158
9.7652
9.6944
9.7410
9.7861
9.8769
9.8769
9.8769
9.8412
9.7928
9.7473
9.7348
9.7335
9.7335
9.7335
9.7640
9.8402
9.9512
9.9668
11.0000
11.0000
10.9350
10.9350
10.9350
11.2900
11.1750
11.1900
11.6250
12.1450
12.2500
11.9500
11.6000
11.0900
11.0500
11.0400
10.8950
10.6800
10.4250
10.3900
10.3700
10.2200
Ago
10.1450
9.9800
9.5500
9.4450
9.3250
9.2500
9.2150
9.1700
9.1300
9.1000
9.1150
9.1000
9.0500
9.0000
9.0000
8.9000
8.8400
8.8250
9.0550
9.2600
9.5500
9.6600
10.0000
Sep
10.4250
10.2300
10.4150
10.4400
10.3600
10.3100
10.3300
11.3500
11.2500
11.0500
11.2500
11.1000
10.9000
11.1000
11.2300
11.4000
11.1500
11.3100
11.5500
11.8000
Oct
11.5000
11.3500
11.4500
11.2100
11.3500
11.2900
11.4000
11.2500
11.0300
10.8300
10.8500
10.6300
10.2050
10.0000
9.8500
9.7600
9.3500
9.1300
9.0000
8.9000
9.0500
9.0500
9.3500
Nov
Dic
9.2250
9.3000
9.3750
9.0500
8.9500
8.9000
8.9000
8.9000
8.4200
8.2200
8.2500
8.4000
8.4000
8.1500
9.0500
9.2000
9.1500
9.0000
8.8400
8.9900
9.1400
8.8300
8.7500
7.9650
7.4500
7.2500
7.2500
7.2100
7.3650
8.0250
7.9150
8.5000
8.1500
8.1500
8.6500
8.8000
7.9750
7.9450
7.9000
7.9000
Ene
8.0000
8.0250
7.8000
7.7600
7.6500
7.6500
7.7000
7.8900
8.1000
7.9850
7.7000
7.6700
7.5500
7.5000
7.5500
7.9000
8.0650
8.1500
8.2500
8.3500
8.7500
9.2900
Feb
Mar
Abr
9.2000
8.4500
8.0500
7.3500
7.3500
7.4250
7.4750
9.2500
9.1500
8.9250
8.5500
8.4000
8.2600
8.2100
8.2250
8.2000
8.4000
9.1700
9.3000
9.2100
9.4000
8.2000
8.0900
8.0900
8.3800
8.7500
9.4000
9.3650
9.1900
9.1300
8.9950
8.9750
8.8000
8.8600
8.8500
8.5800
8.3000
8.4500
8.8150
8.5600
8.4500
8.7500
7.3000
7.1200
6.9500
6.9200
6.8500
6.8500
6.5000
6.3500
6.4500
6.4300
6.4500
6.4100
6.3600
6.3500
6.5800
6.6000
6.5650
May
6.7750
6.9900
7.4500
7.5000
7.6000
7.5500
7.7550
7.9200
7.9500
7.9250
7.9400
7.7400
7.7200
7.7500
7.9000
7.9000
7.9000
7.9000
7.9000
7.8500
7.9500
8.1500
Jun
8.0500
7.9000
7.8900
7.9750
8.3000
8.3000
8.2000
8.0900
8.2000
8.0000
7.9750
7.8500
7.7500
7.8850
8.1400
9.0500
9.6000
9.0800
10.2000
9.9600
Jul
Ago
9.7500
9.5500
9.4500
9.2750
8.8500
7.8500
8.0200
8.6500
8.5300
8.3550
8.3400
8.2600
8.1650
8.1450
8.0900
7.8900
7.9400
7.9500
7.8500
7.6250
7.5000
7.3500
7.3000
7.4000
7.5150
7.5350
8.0000
7.9000
7.8000
7.8500
7.7800
7.7500
7.7000
7.7000
A97
Fiscal
TABLA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENCIA
CATEGORIAS
VALOR TOTAL DEL VEHICULO1
A
2.6%
TASA
B
6.5%
C
8.5%
D
10.4%
Hasta
$550,000
De ms
de $550,000 a
$1079,000
De ms
de $1079,000 a
$1701,000
De ms
de $1701,000
En adelante
Hasta
$555,000
De ms
de $555,000 a
$1090,000
De ms
de $1090,000 a
$1718,000
De ms
de $1718,000
En adelante
Hasta
$562,000
De ms
de $562,000 a
$1104,000
De ms
de $1104,000 a
$1740,000
De ms
de $1740,000
En adelante
Nota
1. Segn el artculo 1o.-A, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, el valor total incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. No se incluirn los
intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.
Ao
2001
Enero-Diciembre
1.85
1.20
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000
2002
Enero-Diciembre
1.85
1.20
31/XII/2001
Ao
2001
2002
A98
Febrero
1.58
1.21
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
30/I/2001
Marzo
2.30
1.77
22/II/2001
Abril
2.60
2.00
3/IV/2001
Mayo
1.98
1.52
26/IV/2001
Junio
1.99
1.53
29/V/2001
Julio
2.08
1.60
29/VI/2001
Agosto
1.82
1.40
31/VII/2001
Septiembre
2.40
1.85
21/VIII/2001
Octubre
1.10
0.85
20/IX/2001
Noviembre
0.85
0.65
23/X/2001
Diciembre
1.39
1.07
22/XI/2001
Enero
1.34
1.03
15/I/2002
Febrero
1.54
1.19
29/I/2002
Marzo
0.53
0.41
19/II/2002
Abril
1.93
1.48
26/III/2002
Mayo
1.12
0.86
25/IV/2002
Junio
0.89
0.69
28/V/2002
Julio
1.45
1.11
20/VI/2002
Fiscal
E Q U I V AL E N C I A D E L AS M O N ED A S D E D I V ER S O S P A I S ES
CON E L D OL AR D E L OS E S T A D O S UN I D O S D E A M ER ICA (2002)
Pas
Monedas
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Africa
Central
Franco
Albania
Lek
0.00711
0.00696
0.00688
0.00687
Alemania
Marco !
0.44247
0.44748
0.46073
0.47990
Antillas
Holandesas
Florn
0.56180
0.56180
0.56465
0.56180
0.56180
0.56180
0.00132
0.00134
0.00137
0.00143
Pas
Monedas
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Irlanda
Punt
1.09883
1.11127
1.14416
1.19178
1.26669
1.24231
0.00149
Islandia
Corona
0.00991
0.01001
0.01066
0.01092
0.01145
0.01175
0.00713
0.00726
Israel
Shekel
0.21690
0.21379
0.20513
0.20214
0.20695
0.21209
0.51006
0.50025
Italia
Lira
0.44694
0.45200
0.46538
0.48475
0.51522
0.50530
Jamaica
Dlar
0.02116
0.02116
0.02102
0.02075
0.02069
0.02058
Japn
Yen
0.00745
0.00755
0.00779
0.00807
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0.00832
1.41844
0.00148
!
!
Arabia
Saudita
Riyal
0.26665
0.26665
0.26665
0.26665
0.26664
0.26665
Jordania
Dinar
1.41044
1.41044
1.41044
1.41243
1.41844
Argelia
Dinar
0.01269
0.01298
0.01261
0.01300
0.01296
0.01299
Kenya
Cheln
0.01280
0.01283
0.01278
0.01276
0.01269
0.01271
Argentina
Peso
0.47506
0.35088
0.34014
0.27855
0.26316
0.27322
Kuwait
Dinar
3.24728
3.25256
3.23992
3.28731
3.31400
3.31807
0.66050
0.51670
0.52760
0.53680
0.56620
0.56180
0.54400
Lbano
Libra
0.66050
0.66037
0.66050
0.66050
0.66050
0.06289
0.06360
0.06549
0.06821
0.07250
0.07110
Libia
Dinar
0.75821
0.75654
0.75873
0.75855
0.79504
0.81044
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.25224
0.25378
0.25973
0.27120
0.28124
0.28607
Bahrain
Dinar
2.65245
2.65245
2.65245
2.65252
2.65252
2.65245
Luxemburgo
Franco
0.02145
0.02170
0.02234
0.02327
0.02473
0.02425
Barbados
Dlar
0.50125
0.50118
0.50505
0.50251
0.50251
0.50251
Malasia
Ringgit
0.26319
0.26316
0.26312
0.26319
0.26316
0.26319
Blgica
Franco
0.02145
0.02170
0.02234
0.02327
0.02473
0.02425
Malta
Lira
2.22173
2.22173
2.22866
2.26603
2.36967
2.36742
Belice
Dlar
0.50607
0.50607
0.51020
0.50761
0.50761
0.50761
Marruecos
Dirham
0.08489
0.08586
0.08773
0.09041
0.09404
0.09402
Bermuda
Dlar
1.00000
1.01010
1.00100
1.00100
1.00100
1.00100
Nicaragua
Crdoba
0.07251
0.07138
0.07133
0.07057
0.07013
0.07008
Bolivia
Boliviano
0.14347
0.14291
0.14169
0.14122
0.13964
0.13829
Nigeria
Naira
0.00800
0.00874
0.00730
0.00864
0.00835
0.00725
Brasil
Real
0.42283
0.42562
0.42239
0.39809
0.34758
0.30604
Noruega
Corona
0.11207
0.11389
0.11897
0.12615
0.13304
0.13144
Bulgaria
Lev
0.44581
0.44504
0.46078
0.47110
0.49783
0.51883
Canad
Dlar
0.62317
0.62786
0.63710
0.65454
0.65751
0.63131
Nueva
Zelanda
Dlar
Chile
Peso
0.00149
0.00150
0.00154
0.00153
0.00143
0.00143
China
Yuan
0.12082
0.12082
0.12082
0.12082
0.12082
0.12082
Colombia
Peso
0.43281
0.44267
0.43933
0.43022
0.41674
0.37915
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
Australia
Dlar
Austria
Cheln
Bahamas
!
!
0.49010
0.47080
0.45269
0.44398
0.01668
0.01667
0.01665
0.01669
0.01679
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran
0.20218
0.20313
0.20665
0.19763
0.17335
0.14184
Per
Nvo. Sol
0.28804
0.29013
0.29098
0.28914
0.28516
0.28313
Polonia
Zloty
0.23841
0.24361
0.25126
0.24820
0.24699
0.24007
0.83857
Portugal
Escudo
0.00432
0.00437
0.00449
0.00468
0.00498
0.00488
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Dinamarca
Corona
0.11615
0.11789
0.12139
0.12622
0.13298
0.13231
Ecuador
Sucre
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.47800
0.42592
0.01665
Peso
0.44680
0.40890
1.00000
Coln
0.83022
0.43660
0.39715
Rupia
Cuba
0.81367
0.41990
0.39270
Balboa
Costa Rica
0.77369
Won
0.75512
!
Pakistn
Corea del
Sur
0.75443
!
0.00288
0.00286
0.00284
0.00281
0.00278
0.00276
Puerto Rico
Dlar
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
Repblica
Checa
Corona
0.02725
0.02815
0.02955
0.03088
0.03360
0.03247
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.08766
0.08711
0.09452
0.10336
0.09656
0.09881
Rial
Egipto
Libra
0.21610
0.21587
0.21587
0.21739
0.21535
0.21621
El Salvador
Coln
0.11429
0.11429
0.11429
0.11429
0.11429
0.11429
Rep. de
Yemen
0.00574
0.00575
0.00576
0.00574
0.00573
0.00568
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00302
0.00304
0.00318
0.00317
0.00295
0.00296
Repblica
Dominicana
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
0.27226
0.27227
0.27225
0.27226
0.27226
0.27225
Eslovaquia
Corona
0.02069
0.02099
0.02141
0.02146
0.02242
0.02229
0.00520
0.00526
0.00542
0.00564
0.00600
0.00588
0.05525
0.05602
0.05714
0.05992
0.06285
0.06315
Espaa
Peseta
Estonia
Corona
Etiopa
!
Birr
0.11900
0.11891
0.11895
0.11751
0.11979
0.11976
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03230
0.03210
0.03199
0.03193
0.03178
0.03170
Fidji
Dlar
0.43380
0.44390
0.45370
0.46780
0.47300
0.46390
Filipinas
Peso
Finlandia
Marco
Francia
0.01946
0.01955
0.01974
0.02000
0.01987
0.01953
0.14555
0.14720
0.15155
0.15786
0.16778
0.16456
Franco !
0.13193
0.13342
0.13737
0.14309
0.15208
0.14916
Ghana
Cedi
0.13072
0.12987
0.12563
0.12723
0.12632
0.12012
Gran
Bretaa
Libra
1.41680
1.42470
1.45680
1.46670
1.53700
1.56540
Grecia
Dracma! 0.00254
0.00257
0.00264
0.00275
0.00293
0.00287
Guatemala
Quetzal
0.12589
0.12634
0.12842
0.12638
0.12590
0.12787
Guyana
Dlar
0.00553
0.00553
0.00557
0.00557
0.00557
0.00557
Hait
Gourde
0.03721
0.03680
0.03712
0.03682
0.03637
0.03636
Honduras
Lempira
0.06224
0.06180
0.06156
0.06120
0.06099
0.06068
!
0.06061
0.05698
0.05602
0.05908
0.05587
0.05587
0.57061
0.57061
0.57428
0.12500
0.12500
0.12516
0.03096
0.03031
0.02998
0.02978
0.02994
0.03047
Rumania
Leu
Singapur
Dlar
0.54450
0.54079
0.55285
0.55991
0.56591
0.56697
Siria
Libra
0.01956
0.01936
0.02056
0.02067
0.01939
0.01939
Sri-Lanka
Rupia
0.01068
0.01049
0.01041
0.01040
0.01040
0.01041
Suecia
Corona
0.09529
0.09734
0.09772
0.10300
0.10873
0.10530
Suiza
Franco
0.58665
0.59549
0.61728
0.63800
0.67186
0.67517
Surinam
Florn
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
Tailandia
Baht
0.02283
0.02308
0.02313
0.02358
0.02401
0.02380
Taiwn
Dlar
0.02851
0.02858
0.02886
0.02944
0.02990
0.02973
Tanzania
Cheln
0.00103
0.00102
0.00103
0.00104
0.00106
0.00105
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16300
0.16207
0.16420
0.16367
0.16420
0.16420
Turqua
Lira
0.00071
0.00074
0.00075
0.00070
0.00063
0.00059
Ucrania
Hryvna
0.18791
0.18789
0.18771
0.18763
0.18766
0.18765
Uruguay
Peso
0.06798
0.06691
0.05908
0.06042
0.05385
0.03980
Euro
0.86540
0.87520
0.90110
0.93860
0.99760
0.97840
Bolivar
0.95352
1.12994
0.00119
0.00086
0.00075
0.00075
Hong Kong
Dlar
0.12822
0.12821
0.12822
0.12821
0.12822
0.12821
Hungra
Forint
0.00352
0.00359
0.00372
0.00386
0.00404
0.00403
Venezuela
India
Rupia
Indonesia
Rupia
Irak
Dinar
Peso
Unin
Monetaria
Europea
"
0.02052
0.02050
0.02042
0.02041
0.02047
0.02053
Vietnam
Dong
0.06607
0.06588
0.06572
0.06559
0.06549
0.06528
0.09814
0.10444
0.10712
0.11312
0.11574
0.10959
Yugoslavia
Dinar
0.01493
0.01507
0.01482
0.01536
0.01589
0.01653
3.19285
3.13775
3.21647
3.22893
3.21130
3.24359
(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea, dej
de existir.
A100
Fiscal
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
De $1,765.00
a $5,295.00
De $1,805.00
a $5,414.00
De $1,846.00
a $5,537.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1498,825.00
De $ 749.00
a $ 1,499.00
De $ 2,248.00
a $ 4,496.00
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $3,747.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
porcentaje ser
menor de $1,499.00
ni mayor de $3,747.00
De $ 450.00
a $ 1,049.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1532,399.00
De $ 766.00
a $ 1,532.00
De $ 2,299.00
a $ 4,597.00
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $3,831.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
porcentaje ser
menor de $1,532.00
ni mayor de $3,831.00
De $ 460.00
a $ 1,073.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1567,184.00
De $ 784.00
a $ 1,567.00
De $ 2,351.00
a $ 4,702.00
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $3,918.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
porcentaje ser
menor de $1,567.00
ni mayor de $3,918.00
De $ 470.00
a $ 1,097.00
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud
De $ 8,825.00
a $ 17,651.00
De $ 9,023.00
a $ 18,046.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
De $ 1,756.00
a $ 5,268.00
De $ 1,795.00
a $ 5,386.00
De $ 1,836.00
a $ 5,508.00
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas
De $ 8,780.00
a $ 17,560.00
De $ 8,977.00
a $ 17,953.00
De $ 9,180.00
a $ 18,361.00
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin
De $ 738.00
De $ 722.00
De $ 706.00
a $ 9,228.00
a $ 9,023.00
a $ 8,825.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 706.00
a $17,651.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 722.00
a $18,046.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 738.00
a $18,456.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 6,765.00
a $ 13,531.00
De $ 6,917.00
a $ 13,834.00
De $ 7,074.00
a $ 14,148.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,233.00
a $ 14,466.00
De $ 7,395.00
a $ 14,790.00
De $ 7,563.00
a $ 15,126.00
e)
En los dems documentos
De $ 723.00
a $ 2,315.00
De $ 740.00
a $ 2,366.00
De $ 756.00
a $ 2,420.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 530.00
a $ 1,765.00 por
cada uno
De $ 541.00
a $ 1,805.00 por
cada uno
De $ 554.00
a $ 1,846.00 por
cada uno
De $ 26.00
a $ 44.00
De $ 27.00
a $ 45.00
De $ 28.00
a $ 46.00
De $ 88.00
a $ 176.00
De $ 90.00
a $ 180.00
De $ 92.00
a $ 185.00
b)
Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
o constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)
A101
Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
De $ 353.00
a $ 883.00
De $ 361.00
a $ 902.00
De $ 369.00
a $ 923.00
De $ 2,170.00
a $ 7,233.00
De $ 2,219.00
a $ 7,395.00
De $ 2,269.00
a $ 7,563.00
De $ 638.00
a $ 1,915.00
De $ 653.00
a $ 1,958.00
De $ 667.00
a $ 2,002.00
De $ 318.00
a $ 868.00
De $ 325.00
a $ 888.00
De $ 332.00
a $ 908.00
De $ 706.00
a $ 17,651.00
De $ 722.00
a $ 18,046.00
De $ 738.00
a $ 18,456.00
De $ 8,825.00
a $ 17,651.00
De $ 9,023.00
a $ 18,046.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 883.00
a $ 5,295.00
De $ 902.00
a $ 5,414.00
De $ 923.00
a $ 5,537.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 11,276.00
a $ 45,102.00
De $ 11,528.00
a $ 46,113.00
De $ 11,790.00
a $ 47,159.00
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,765.00
a $ 5,295.00
De $ 1,805.00
a $ 5,414.00
De $ 1,846.00
a $ 5,537.00
De $ 250.00
a $ 333.00
De $ 256.00
a $ 341.00
De $ 262.00
a $ 349.00
De $ 33,478.00
a $ 100,434.00
De $ 34,228.00
a $ 102,684.00
De $ 35,005.00
a $ 105,015.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,295.00
a $ 17,651.00
De $ 5,414.00
a $ 18,046.00
De $ 5,537.00
a $ 18,456.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 15.00 a
$ 30.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 15.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $67,253.00
a $89,671.00
De $68,760.00
a $91,680.00
De $70,321.00
a $93,761.00
De $22,946.00
a $35,301.00
De $23,460.00
a $36,092.00
De $23,992.00
a $36,911.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,295.00
a $17,651.00
De $5,414.00
a $18,046.00
De $5,537.00
a $18,456.00
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
De $5,295.00
a $12,355.00
De $5,414.00
a $12,632.00
De $5,537.00
a $12,919.00
De $44,127.00
a $88,253.00
De $45,115.00
a $90,230.00
De $46,139.00
a $92,278.00
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos
o constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
A102
Fiscal
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Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
De $ 6,384.00
a $ 12,767.00
De $ 6,527.00
a $ 13,053.00
De $ 6,675.00
a $ 13,349.00
De $ 39,231.00
a $ 78,462.00
De $ 40,110.00
a $ 80,220.00
De $ 41,020.00
a $ 82,041.00
De $ 5,002.00
a $ 8,337.00
De $ 5,114.00
a $ 8,524.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,002.00
a $ 8,337.00
De $ 5,114.00
a $ 8,524.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 8,337.00
a $ 16,674.00
De $ 8,524.00
a $ 17,048.00
De $ 8,717.00
a $ 17,435.00
De $ 63,836.00
a $ 127,672.00
De $ 65,266.00
a $ 130,531.00
De $ 66,747.00
a $ 133,494.00
De $ 7,660.00
a $ 14,044.00
De $ 7,832.00
a $ 14,358.00
De $ 8,010.00
a $ 14,684.00
De $ 770.00
a $ 7,693.00
De $ 787.00
a $ 7,866.00
De $ 805.00
a $ 8,044.00
De $ 164.00
a $ 3,847.00
De $ 168.00
a $ 3,933.00
De $ 172.00
a $ 4,022.00
De $ 164.00
a $ 3,077.00
De $ 168.00
a $ 3,146.00
De $ 172.00
a $ 3,217.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $ 8,937.00
a $ 51,069.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00
De $ 9,345.00
a $ 53,398.00
De $ 469.00
a $ 6,153.00
De $ 479.00
a $ 6,291.00
De $ 490.00
a $ 6,434.00
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
A103
Fiscal
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Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00
De $ 8,937.00
a $ 51,069.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $9,345.00
a $53,398.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,540.00
a $ 7,693.00
De $ 1,574.00
a $ 7,866.00
De $ 1,610.00
a $ 8,044.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,530.00
a $ 17,651.00
De $ 3,609.00
a $ 18,046.00
De $ 3,691.00
a $ 18,456.00
De $ 7,060.00
a $ 70,603.00
De $ 7,218.00
a $ 72,184.00
De $ 7,382.00
a $ 73,823.00
De $ 502.00
a $ 8,369.00
De $ 513.00
a $ 8,557.00
De $ 525.00
a $ 8,751.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 335.00
a $ 6,696.00
De $ 342.00
a $ 6,846.00
De $ 350.00
a $ 7,001.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente
la clave vehicular
De $ 883.00
a $ 2,648.00
De $ 902.00
a $ 2,707.00
De $ 923.00
a $ 2,768.00
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 164.00
a $ 7,693.00
De $ 168.00
a $ 7,866.00
De $ 172.00
a $ 8,044.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 255,343.00
a $ 510,686.00
De $ 261,063.00
a $ 522,126.00
De $ 266,989.00
a $ 533,978.00
De $ 3,348.00
a $ 50,217.00
De $ 3,423.00
a $ 51,342.00
De $ 3,500.00
a $ 52,507.00
De $ 12,767.00
a $ 38,301.00
De $ 13,053.00
a $ 39,159.00
De $ 13,349.00
a $ 40,048.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
De $ 51.00
a $ 103.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 53.00
a $ 105.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 54.00
a $ 108.00
por cada cheque
no devuelto
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $51.00
a $103.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $53.00
a $105.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $54.00
a $108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $ 218.00 y de
$ 649.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 222.00 y de
$ 664.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 228.00 y de
$ 679.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
A104
De $ 21.00 a $ 32.00 por cada De $ 22.00 a $ 32.00 por cada De $ 22.00 a $ 33.00 por cada
dato no asentado, o
dato no asentado, o
dato no asentado, o
asentado
asentado
asentado
incorrectamente
incorrectamente
incorrectamente
Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
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al 31/dic/2001
30-jul-2001
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Artculo 84-F
De $ 3,348.00
a $ 33,478.00
De $ 3,423.00
a $ 34,228.00
De $ 3,500.00
a $ 35,005.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
De $ 51.00
a $ 103.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $ 53.00
a $ 105.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $ 54.00
a $ 108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
De $ 8,825.00
a $ 26,476.00
De $ 9,023.00
a $ 27,069.00
De $ 9,228.00
a $ 27,684.00
De $ 770.00
a $ 31,864.00
De $ 787.00
a $ 32,578.00
De $ 805.00
a $ 33,318.00
De $ 1,674.00
a $ 41,847.00
De $ 1,711.00
a $ 42,785.00
De $ 1,750.00
a $ 43,756.00
De $ 67,447.00
a $ 89,930.00
De $ 68,958.00
a $ 91,944.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 3,830.00
a $ 6,384.00
De $ 3,916.00
a $ 6,527.00
De $ 4,005.00
a $ 6,675.00
De $ 13.00 a $ 38.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 39.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 40.00
por cada marbete o
precinto
De $ 26.00 a $ 64.00
por cada marbete o
precinto
De $ 26.00 a $ 65.00
por cada marbete o
precinto
De $ 27.00 a $ 67.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 32.00
por cada envase o
recipiente
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 25,011.00
a $ 58,359.00
De $ 25,571.00
a $ 59,666.00
De $ 26,152.00
a $ 61,021.00
De $ 67,447.00
a $ 89,930.00
De $ 68,958.00
a $ 91,944.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones
y sus accesorios; recaudar, permitir y
ordenar que se reciba el pago en forma
Artculo 88
diversa, a la prevista en las disposiciones
Multas
fiscales
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
infracciones previstas en las disposiciones fiscales, o que
cometidas por se hayan practicado visitas en el domicilio
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes
A106
Fiscal
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
De $ 17,651.00
a $ 35,301.00
De $ 18,046.00
a $ 36,092.00
De $ 18,456.00
a $ 36,911.00
De $ 161.00
a $ 1,614.00
De $ 164.00
a $ 1,650.00
De $ 168.00
a $ 1,687.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
3.88%
3.66%
3.58%
3.37%
3.34%
3.33%
3.32%
3.26%
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
2001
2002
2002
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
7.22%
6.49%
6.19%
6.76%
6.54%
5.46%
5.71%
6.15%
6.37%
2002
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
5.96%
6.03%
6.17%
6.19%
6.46%
5.81%
5.78%
5.74%
5.73%
A107
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES, 2000-2001 (EN PESOS)
Art
Vigencia
Jul/Sep/2000
Oct/Dic/2000
Ene/Jun/2001
Jul/Dic/2001
12/Jul/2000
10/Nov/2000
2/Mar/2001
30/Jul/2001
12,519,788.00
12,711,341.00
13,046,920.00
13,046,920.00
1,251,979.00
1,271,134.00
1,304,692.00
1,304,692.00
6,260.00
6,356.00
6,501.00
6,694.00
729.00
740.00
757.00
780.00
1,459.00
1,481.00
1,515.00
1,560.00
Concepto
ISR
24-III y 136-IV
25-VI y 137-IX
25-VI y 137-IX
25-VI y 137-IX
25-VI y 137-IX
25-XIV
46-II
46-III y 137-II
46-VIII
70-XII
74-A
77-XXV
81
820.00
833.00
852.00
877.00
3,687.00
3,743.00
3,829.00
3,943.00
7,299.00
7,411.00
7,580.00
7,806.00
316,256.00
321,094.00
328,447.00
338,202.00
8,272,037.00
8,398,599.00
8,590,927.00
8,846,077.00
209,618.00
212,825.00
217,699.00
224,164.00
2,101,939.00
2,134,099.00
2,182,970.00
2,247,804.00
177,775.00
177,775.00
177,775.00
177,775.00
1.00
1.00
1.00
1.00
2,101,939.00
2,134,099.00
2,182,970.00
2,247,804.00
82-III-e)
2,101,939.00
2,134,099.00
2,182,970.00
2,247,804.00
94-II
1,459.00
1,481.00
1,520.00
1,520.00
103
218,965.00
222,315.00
227,406.00
234,160.00
119-A
Lmite de ingresos para que los artesanos puedan tributar en reg. simp.
3,130,241.00
3,178,134.00
3,262,037.00
3,262,037.00
119-C
1,344,921.00
1,365,499.00
1,401,548.00
1,401,548.00
119-E, XII
1,459,770.00
1,482,104.00
1,521,232.00
1,521,232.00
119-M
3,130,241.00
3,178,134.00
119-, III
1,682.00
1,707.00
1,746.00
1,798.00
119-, V
50.00!
50.00!
50.00!
50.00!
145 y 146-A
121,223.00
123,078.00
125,896.00
129,635.00
145 y 146-A
976,515.00
991,456.00
1,014,160.00
1,044,281.00
165-I
145,978.00
148,211.00
151,605.00
156,108.00
1,394,321.00
1,394,321.00
1,517,709.00
1,517,709.00
1,456,992.00"
1,456,992.00"
IMPAC
12-A
IVA
2o.-C
Lmite de ingresos para que las personas fsicas pueden estar exentas
1,337,303.00"
1,337,303.00"
32
1,174,000.00
1,174,000.00
CFF
32-A, I
22,914,606.00
22,914,606.00
24,965,463.00
24,965,463.00
32-A, I
45,829,211.00
45,829,211.00
49,930,926.00
49,930,926.00
70
1,193,810.00
1,193,810.00
1,239,891.00
1,276,715.00
102
13,373.00
13,373.00
14,570.00
14,570.00
104-I y 104-II
569,550.00
569,550.00
620,525.00
620,525.00
854,325.00
854,325.00
930,787.00
930,787.00
150-III
203.00
203.00
211.00
211.00
150-III
31,839.00
31,839.00
33,068.00
34,050.00
15-VIII
Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio) que tributen en el reg. simp.
1,170.05$
1,170.05$
1,215.21%
1,251.30
585.02$
585.02$
607.60%
625.64
11,695.63$
11,695.63$
12,147.09%
12,507.85
5,847.82$
5,847.82$
6,073.54%
6,253.93
LIF
1. De acuerdo con el artculo 7o.-C de la Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2001, estas cantidades se actualizarn de manera anual.
2. Cifras no actualizadas mediante el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 y 2001.
3. Esta cantidad no ha sido actualizada, mediante el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 y 2001.
4. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en trminos del artculo 17-A del CFF.
5. Disposicin derogada a partir del 1o. de enero de 2001.
6. Estas cifras deben actualizarse semestralmente, de acuerdo con la fraccin VIII del artculo 15 de la Ley de Ingresos de la Federacin.
7. Estas cifras fueron publicadas en el DOF del 18 de abril de 2001, en la aclaracin al anexo 5, rubro D, de la Resolucin Miscelnea Fiscal.
*A partir del 1o. de enero de 2001, la cantidad aplicable es la establecida en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA.
A108
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002 (EN PESOS)
Vigencia
Ene/Dic/2002
1/Ene, 12/Feb y
5/Jul/2002
Artculo
Concepto
ISR
31-III y 172-IV
2,000.00
31-XVI
5,000.00
32-V
32-V
32-V
32-V
3,850.00
32-XIII
7,600.00
750.00
1,500.00
850.00
32-XIII
165.00
42-II
200,000.00
42-III
8600,000.00
81
Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
10000,000.00
50,000.00
13000,000.00
3000,000.00
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
116
1000,000.00
300,000.00
117-III-e)
300,000.00
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
133
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
134
134
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
comprobacin fiscal
137
139-II
4000,000.00
Ms de
1000,000.00 a
4000,000.00
1500,000.00
2,000.00
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
145-II
50.00
154
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
160
100,000.00
175
Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
1,500.00
1500,000.00!
175
Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
213
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales
preferentes
160,000.00
218-I
152,000.00
125,900.00
1000,000.00"
IMPAC
12-A
A110
1517,709.00#O$
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002 (EN PESOS)
Vigencia
Ene/Dic/2002
1/Ene, 12/Feb y
5/Jul/2002
Artculo
Concepto
IVA
2o.-C
1521,100.00%
Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas
CFF
32-A, I
26063,943.00%
32-A, I
52127,886.00%
102
104-I y 104-II
15,211.00%
647,828.00%
971,742.00%
IEPS
18, II, VI, IX
250.00
40.00
200.00
LIF
Octavo transitorio,
I, a), 3) y 4)
Monto mximo por el que los bienes no estarn sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: &
Automviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cmputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales
17-XII
Artculo
250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
$4.00'
70
150-III
Jul/Dic/2002
5/Jul
y 9/Ago/2002
1305,314.00
1334,944.00
222.00
34,813.00
228.00
35,603.00
640.28
1,280.58
6,752.28
12,800.54
654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11
LIF
17-VIII
Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio)
Personas fsicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)
1. Las cifras contenidas en la Ley del ISR son las vigentes para todo el ejercicio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose
de operaciones menores a $50.00. En nuestra opinin resulta aplicable lo dispuesto en la regla 2.4.15 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002.
3. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
4. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se
aplicar la tasa de retencin de 30%.
5. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
6. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de la presente edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al
presente ejercicio.
7. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los trminos del artculo 17-A del CFF.
8. De acuerdo con la regla 12.1, rubro B, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, los contribuyentes debern incluir dicho impuesto en el precio en que los bienes y
servicios se ofrezcan, excepto tratndose de automviles. Por otro lado, el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se
otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado el 31 de mayo de 2002, establece que no se causar ese gravamen en la enajenacin de calzado, ni
en la de prendas de vestir de piel, siempre que el precio correspondiente no rebase $2,000.00 y $1,000.00, respectivamente.
9. De conformidad con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el
DOF del 5 de marzo de 2002, vigente hasta el 15 de julio del mismo ao, la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00
A111
Fiscal
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
2.988481 2.986824 2.990072 3.013923 3.034793 3.049300 3.055569 3.067826 3.089958 3.088365 3.112603 3.116970 3.129511 3.143066
2.988694 2.986155 2.990716 3.015273 3.035265 3.049864 3.055865 3.069217 3.089337 3.088923 3.113536 3.117502 3.130241 3.143321
2.988907 2.985486 2.991360 3.016624 3.035737 3.050428 3.056161 3.070609 3.088716 3.089481 3.114470 3.118034 3.130971 3.143576
2.989120 2.984818 2.992004 3.017975 3.036210 3.050992 3.056457 3.072002 3.088096 3.090039 3.115404 3.118566 3.131701 3.143832
2.989333 2.984149 2.992648 3.019327 3.036682 3.051556 3.056753 3.073395 3.087475 3.090598 3.116338 3.119098 3.132431 3.144087
2.989546 2.983480 2.993293 3.020679 3.037154 3.052120 3.057049 3.074789 3.086855 3.091156 3.117272 3.119631 3.133161 3.144342
2.989759 2.982812 2.993937 3.022033 3.037627 3.052684 3.057345 3.076184 3.086235 3.091715 3.118207 3.120163 3.133892 3.144597
2.989972 2.982144 2.994582 3.023386 3.038099 3.053249 3.057641 3.077579 3.085615 3.092273 3.119141 3.120695 3.134623 3.144853
2.990185 2.981476 2.995227 3.024740 3.038572 3.053813 3.057937 3.078975 3.084995 3.092832 3.120077 3.121228 3.135354 3.145108
10
2.990398 2.980808 2.995872 3.026095 3.039044 3.054378 3.058233 3.080372 3.084375 3.093391 3.121012 3.121760 3.136085 3.145364
11
2.990472 2.981125 2.996535 3.026455 3.039502 3.054319 3.058224 3.081175 3.084381 3.094297 3.120494 3.121985 3.136431 3.145675
12
2.990547 2.981442 2.997199 3.026814 3.039960 3.054261 3.058216 3.081979 3.084387 3.095203 3.119976 3.122210 3.136777 3.145987
13
2.990621 2.981759 2.997862 3.027174 3.040418 3.054202 3.058207 3.082782 3.084392 3.096110 3.119458 3.122435 3.137123 3.146299
14
2.990695 2.982077 2.998526 3.027533 3.040876 3.054144 3.058198 3.083586 3.084398 3.097017 3.118940 3.122661 3.137469 3.146611
15
2.990769 2.982394 2.999190 3.027893 3.041334 3.054085 3.058190 3.084390 3.084404 3.097924 3.118422 3.122886 3.137815 3.146923
16
2.990844 2.982711 2.999854 3.028252 3.041792 3.054026 3.058181 3.085194 3.084410 3.098831 3.117905 3.123111 3.138162 3.147235
17
2.990918 2.983029 3.000518 3.028612 3.042251 3.053968 3.058172 3.085999 3.084416 3.099739 3.117387 3.123336 3.138508 3.147547
18
2.990992 2.983346 3.001182 3.028972 3.042709 3.053909 3.058164 3.086804 3.084421 3.100647 3.116870 3.123561 3.138854 3.147859
19
2.991066 2.983663 3.001846 3.029331 3.043167 3.053851 3.058155 3.087608 3.084427 3.101555 3.116352 3.123786 3.139201 3.148171
20
2.991141 2.983981 3.002511 3.029691 3.043626 3.053792 3.058146 3.088414 3.084433 3.102464 3.115835 3.124011 3.139547 3.148483
21
2.991215 2.984298 3.003176 3.030051 3.044084 3.053733 3.058137 3.089219 3.084439 3.103372 3.115318 3.124236 3.139894 3.148795
22
2.991289 2.984616 3.003841 3.030411 3.044543 3.053675 3.058129 3.090024 3.084445 3.104281 3.114801 3.124461 3.140240 3.149107
23
2.991363 2.984933 3.004506 3.030771 3.045002 3.053616 3.058120 3.090830 3.084450 3.105191 3.114283 3.124687 3.140587 3.149420
24
2.991438 2.985251 3.005171 3.031131 3.045460 3.053558 3.058111 3.091636 3.084456 3.106100 3.113766 3.124912 3.140933 3.149732
25
2.991512 2.985568 3.005836 3.031491 3.045919 3.053499 3.058103 3.092442 3.084462 3.107010 3.113250 3.125137 3.141280 3.150044
26
2.990842 2.986211 3.007182 3.031962 3.046482 3.053795 3.059490 3.091821 3.085019 3.107941 3.113781 3.125866 3.141535
27
2.990172 2.986854 3.008529 3.032434 3.047046 3.054090 3.060877 3.091200 3.085577 3.108873 3.114312 3.126594 3.141790
28
2.989502 2.987497 3.009877 3.032906 3.047609 3.054386 3.062266 3.090579 3.086134 3.109805 3.114844 3.127323 3.142045
29
30
31
2.987494 2.989428
3.087807
A112
3.034321
3.055273 3.066435
3.116438
3.142811
A114
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
429.44
0.00
3.00
429.45
3,644.94
12.88
10.00
3,644.95
6,405.65
334.43
17.00
6,405.66
7,446.29
803.76
25.00
7,446.30
8,915.24
1,063.92
8,915.25
17,980.76
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
429.44
0.00
50.00
429.45
3,644.94
6.44
50.00
3,644.95
6,405.65
167.22
50.00
6,405.66
7,446.29
401.85
50.00
32.00
7,446.30
8,915.24
531.96
50.00
1,533.98
33.00
8,915.25
17,980.76
766.98
40.00
17,980.77
52,419.18
4,525.60
34.00
17,980.77
28,340.15
1,963.65
30.00
52,419.19
En adelante
16,234.65
35.00
28,340.16
En adelante
3,020.30
0.00
HASTA
INGRESOS DE
$
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
352.35
352.20
352.20
352.01
340.02
331.09
331.09
306.66
281.24
255.06
219.49
188.38
153.92
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
33.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
4,628.33
34.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
16,603.18
35.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
18,388.93
53,609.10
53,609.11
En adelante
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
Notas: 1. Esta tarifa est contenida en el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de
subsidio sobre impuesto marginal.
Fiscal
Fiscal
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
$
0.01
429.44
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL!
%
0.00
50.00
0.01
429.44
0.00
3.00
429.45
3,644.94
6.44
50.00
429.45
3,644.94
12.88
10.00
3,644.95
6,405.65
167.22
50.00
3,644.95
6,405.65
334.43
17.00
6,405.66
7,446.29
401.85
50.00
6,405.66
7,446.29
803.76
25.00
7,446.30
8,915.24
531.96
50.00
7,446.30
8,915.24
1,063.92
32.00
8,915.25
17,980.76
1,533.98
33.00
8,915.25
17,980.76
766.98
40.00
17,980.77
52,419.18
4,525.60
34.00
52,419.19
En adelante
16,234.65
35.00
17,980.77
28,340.15
1,963.65
30.00
28,340.16
En adelante
3,020.30
0.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
439.19
POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL !
%
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
33.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
3,088.86
0.00
18,388.93
53,609.10
4,628.33
34.00
18,388.93
53,609.11
En adelante
16,603.18
35.00
28,983.48
Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Esta tarifa est contenida en el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002.
3. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley
del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
A115
Fiscal
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
1,288.32
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.00
50.00
0.01
1,288.32
0.00
3.00
1,288.33
10,934.82
19.32
50.00
1,288.33
10,934.82
38.64
10.00
10,934.83
19,216.95
501.66
50.00
10,934.83
19,216.95
1,003.29
17.00
19,216.96
22,338.87
1,205.55
50.00
19,216.96
22,338.87
2,411.28
25.00
22,338.88
26,745.72
1,595.88
50.00
22,338.88
26,745.72
3,191.76
32.00
26,745.73
53,942.28
4,601.94
33.00
26,745.73
53,942.28
2,300.94
40.00
53,942.29
157,257.54
13,576.80
34.00
157,257.55
En adelante
48,703.95
35.00
53,942.29
85,020.45
5,890.95
30.00
85,020.46
En adelante
9,060.90
0.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
1,317.57
POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.00
50.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
55,166.77
160,827.30
13,884.99
34.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
35.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00
160,827.31
En adelante
49,809.54
Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la
columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
A116
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
JUNIO DE 2002
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
0.01
2,576.64
0.00
POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
2,576.64
0.00
50.00
21,869.64
38.64
50.00
21,869.65
38,433.90
1,003.32
50.00
25.00
38,433.91
44,677.74
2,411.10
50.00
21,869.64
77.28
10.00
38,433.90
2,006.58
17.00
4,822.56
CUOTA
FIJA
2,576.65
2,576.65
44,677.74
LIMITE
SUPERIOR
3.00
21,869.65
38,433.91
LIMITE
INFERIOR
44,677.75
53,491.44
6,383.52
32.00
44,677.75
53,491.44
3,191.76
50.00
53,491.45
107,884.56
9,203.88
33.00
53,491.45
107,884.56
4,601.88
40.00
107,884.57
314,515.08
27,153.60
34.00
107,884.57
170,040.90
11,781.90
30.00
314,515.09
En adelante
97,407.90
35.00
170,040.91
En adelante
18,121.80
0.00
JULIO DE 2002
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
3,015.83
0.00
3.00
3,015.84
25,597.32
90.45
10.00
25,597.33
44,984.96
2,348.60
17.00
44,984.97
52,293.06
5,644.57
25.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
3,015.83
0.00
50.00
3,015.84
25,597.32
45.23
50.00
25,597.33
44,984.96
1,174.34
50.00
44,984.97
52,293.06
2,822.07
50.00
62,609.06
3,735.80
50.00
52,293.07
62,609.06
7,471.59
32.00
52,293.07
62,609.07
126,273.48
10,772.68
33.00
62,609.07
126,273.48
5,386.27
40.00
126,273.49
368,124.18
31,781.93
34.00
126,273.49
199,024.37
13,790.12
30.00
368,124.19
En adelante
114,011.08
35.00
199,024.38
En adelante
21,210.66
0.00
1. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley
del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
A117
A118
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Dividendos 1/
Intereses 2/
Pases
Entre sociedades
De portafolio
Alemania
15%
De 5 aos (15%)
15% general
10%
Blgica
15%
De 5 aos (15%)
15% general
10%
Canad
15%
15%
general
10% 3/
15%
10% 4/
Chile
10%
15%
general
8/
15%
8/
Corea
15%
Dinamarca
15%
Ecuador
5%
Espaa
Estados Unidos
Finlandia
Francia
Italia
5% bancos
15% general
10%
10%
De 5 aos (15%)
15% general
10% bancos
15% general
10%
15%
De 5 aos (15%)
15% general
10% bancos
15% general
10%
10% tambin a
intereses por ttulos negociados
en mercado de valores reconocido y a proveedores
15% general
10%
Regalas
Gravamen exclusivo en el
pas de residencia
15%
De 5 aos 10%
5% 9/
10%
15% general
5% 10% 3/
15%
15% general
10%
15%
Irlanda
10%
5% a bancos
10% general
10%
Israel
10%
10% general
10%
Japn
5% con el 25% de
tenencia accionaria 7/
15%
10%
Luxemburgo
15%
10% general
10%
10% 4/
Fiscal
Tasas de retencin para dividendos, intereses y regalas en los tratados de doble tributacin celebrados por Mxico
Subsecretara de Ingresos
Direccin Tcnica de Tratados Internacionales
A120
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Dividendos 1/
Intereses 2/
Pases
Entre sociedades
De portafolio
Noruega
Gravamen exclusivo en la
residencia con el 25% de
tenencia accionaria
15%
4 aos
15% general
Pases Bajos
5% con el 10% de
tenencia accionaria
gravamen exclusivo en la
residencia en el caso de los Pases Bajos
Portugal
15%
10%
Rumania
10%
Singapur
10% a bancos
15% general
Venezuela
10% general
Regalas
Tasa aplicable por clusula
NMF
10%
10%
10%
10%
15% general
15%
10%
5% a bancos
15% general
10%
Suecia
5% con el 10% de
tenencia de acciones con derecho a voto
15%
De 5 aos
15% general
10% a bancos
15% general
10%
Suiza
5% con el 25% de
tenencia accionaria
15%
De 5 aos
15% general
10% a bancos
15% general
10%
Este es nicamente un cuadro de referencia rpida. Cuando se necesite informacin especfica se deber consultar el tratado respectivo.
1/
2/
3/
Fiscal
Tasas de retencin para dividendos, intereses y regalas en los tratados de doble tributacin celebrados por Mxico
Subsecretara de Ingresos
Direccin Tcnica de Tratados Internacionales
Legal-Empresarial
Colaboraciones
Comercio electrnico y administracin
electrnica de documentos en Mxico
Antecedentes
El 29 de mayo de 2000 se publicaron en el Diario Oficial
de la Federacin las disposiciones que introdujeron la
regulacin del comercio electrnico en nuestro pas y
que se incluyeron en el Cdigo Civil para el Distrito Federal y en materia comn para toda la Repblica Mexicana
(ahora el Cdigo Civil Federal), el Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, el Cdigo de Comercio y la Ley
Federal de Proteccin al Consumidor. Las adiciones o
modificaciones, en su caso, entraron en vigor el 7 de junio de 2000 y estn basadas en la Ley Modelo de UNCITRAL sobre Comercio Electrnico.
Segn el artculo 2 del Cdigo de Comercio, el Cdigo
Civil Federal es de aplicacin supletoria en cuestiones
comerciales. Por tanto, el hecho de que ninguna disposicin de comercio electrnico haya sido incluida en los
cdigos civiles de los 32 estados de la Repblica Mexicana (incluyendo el del Distrito Federal) no tiene relevancia alguna para efectos del presente anlisis.
Aun cuando los artculos 1796 y 1832 del Cdigo Civil
Federal y 78 del Cdigo de Comercio establecen el principio de consensualidad como aquel que rige los contratos en Mxico, muchos de ellos, como los laborales,
deben constar por escrito. Requerimiento este ltimo
que resulta de particular importancia para las transacciones electrnicas, tal y como se discutir ms adelante.
B1
Legal-Empresarial
Requisito de forma escrita
De acuerdo con el artculo 1834 del Cdigo Civil Federal,
cuando la ley requiera la forma escrita, los documentos
correspondientes debern ir firmados por todas las personas sujetas a dicha obligacin. La falta de forma afecta
de nulidad al contrato. Sin embargo, la falta de forma
puede subsanarse en juicio si se demuestra indubitablemente la voluntad de las partes para obligarse conforme
al contrato en cuestin. Los requerimientos de forma escrita, por tanto, pueden constituir un obstculo para el
uso de documentos electrnicos.
La nueva redaccin del artculo 1834 Bis del Cdigo Civil
Federal establece que el requisito de forma escrita se
cumplira en la utilizacin de los medios electrnicos sujetos a ciertas condiciones.
De acuerdo al texto reformado del artculo 1811 del mismo ordenamiento, no es necesario asentar por escrito
qu actos jurdicos subsecuentes sern ejecutados a travs de medios electrnicos. Por su parte, el artculo 93
del Cdigo de Comercio seala que el requisito de forma
escrita puede cumplirse por los mensajes de datos siempre que stos puedan atribuirse a las personas por ellos
obligadas y puedan consultarse para ser examinados posteriormente.
Oferta y aceptacin
El artculo 1803 del Cdigo Civil Federal que regula la
aceptacin, ha sido modificado en el sentido de que considera como expresa aquella aceptacin manifestada a
travs de medios electrnicos. Respecto al tiempo durante el cual el oferente est obligado por su oferta, el
texto reformado del artculo 1805 del ordenamiento citado establece que una oferta hecha a travs de medios
electrnicos equivale a una oferta oral, y por tanto debe
aceptarse inmediatamente, salvo que el oferente establezca un plazo para hacerlo dentro de la misma oferta.
El artculo 80 del Cdigo de Comercio, reformado, dispone que los convenios y contratos mercantiles concluidos
mediante correspondencia, telgrafo, el uso de medios
electrnicos u pticos o de cualquier otra tecnologa se
ejecutan al aceptarse la oferta o, en su caso, las condiciones que la modifican (contraoferta).
La nueva regla que dispone que un contrato se presume
concluido cuando la aceptacin es recibida por el oferente, es una modificacin significativa al Cdigo de Comercio pues, anteriormente, el envo de la aceptacin
B2
era suficiente para la conclusin de un contrato mercantil. Al respecto, es relevante mencionar que los mensajes
de datos se presumen recibidos en los siguientes momentos:
1.
2.
Una excepcin a esta regla puede encontrarse relacionada con mensajes que requieren la confirmacin del
destinatario debido a requerimientos legales o contractuales. En este caso, el mensaje se presume enviado en
el momento en que es recibido por el destinatario y se
presume recibido cuando el primero recibe del destinatario la confirmacin correspondiente.
Para que la utilizacin de los medios electrnicos se considere vlida, es necesario cumplir con los siguientes requisitos:
1.
la informacin a travs de ellos generada o comunicada debe estar relacionada a una persona determinada;
2.
3.
Autenticacin
El artculo 90 del Cdigo de Comercio reformado dispone que los mensajes de datos provienen del emisor si stos se enviaron:
1.
2.
Conservacin
El 4 de junio de 2002 la Secretara de Economa public,
en el Diario Oficial de la Federacin, la Norma oficial
Legal-Empresarial
mexicana NOM-151-SCFI-2002 que contiene las reglas
para la conservacin, acceso e inviolabilidad de los mensajes de datos.
Notariado
Disposiciones especiales se han creado para actos jurdicos sujetos a la formalidad de la escritura pblica. Una
de ellas, se refiere a que el notario pblico tendr que
conservar una copia del mensaje de datos.
Arbitraje
En este contexto, el arbitraje parece la manera ideal para
evitar situaciones en las que cuestiones sofisticadas relativas al comercio electrnico sean planteadas ante una
corte estatal que no funciona adecuadamente y permitira el establecimiento de reglas procedimentales cuidadosamente pactadas por las partes, especialmente en lo
relativo al ofrecimiento y desahogo de pruebas.
Impuestos;
2.
Propiedad intelectual;
3.
Cifrado;
4.
5.
6.
Autenticacin; y
7.
Contratacin electrnica.
Conclusin
Aun cuando los legisladores mexicanos han establecido
las bases para el desarrollo del comercio electrnico entre empresas mexicanas, basadas en la Ley Modelo de
UNCITRAL sobre comercio electrnico, el xito de su
esfuerzo legislativo depender de la efectividad y aplicacin prctica de la NOM-151-SCFI-2002 sobre la conservacin de los mensajes de datos y de la pronta resolucin de
los aspectos arriba mencionados que an estn pendientes. Las disposiciones aqu comentadas son relevantes
para el empleo de sistemas de administracin electrnica
de documentos que pueden ser utilizados en las industrias automotriz y de la construccin en las que el trabajo
documental resulta significativo.
3a. decena Agosto-2002
B3
Legal-Empresarial
B4
Taller
de prcticas
Tratamiento de la consignacin mercantil
B6
Legal-Empresarial
El consignatario debe determinar un control de lo comercializado, haciendo referencia al costo de la mercanca
cuando la recibe y el precio de venta, as como los gastos por transporte y el cobro de la comisin pactada en el
contrato.
B7
Legal-Empresarial
signados no podrn ser embargados por sus acreedores,
dado que slo le ha sido transmitido la disponibilidad de
la mercanca y no la propiedad de las mismas.
Cuando se termine el contrato, el consignatario debe poner de inmediato a disposicin del consignante los bienes dados en consignacin para que ste los recoja
dentro de los dos das hbiles siguientes a la notificacin
respectiva. Si no retira la mercanca dentro del trmino
antedicho, estar obligado a cubrir al consignatario el
equivalente al 2% mensual del valor de mercado del bien
por concepto de almacenaje por cada mes o fraccin
que tarde en recoger los productos, en cuyo caso, los
riesgos derivados de la prdida o deterioro por caso fortuito o fuerza mayor se entendern transmitidos al consignante.
Las causales de terminacin del contrato consignatorio
son las que a continuacin se mencionan:
1.
2.
3.
4.
El mutuo consentimiento; y
5.
En la ejecucin de las obligaciones del contrato, se especifica el periodo de tiempo en el que se debern poner
a disposicin del consignatario la mercanca. Dicho periodo se ajustar al tiempo de estimacin que a juicio del
consignante los bienes no han perdido sus caractersticas; por tanto, no se convierten en mermas.
Para concluir es necesario mencionar la importancia de
sealar todas las condiciones en el contrato de consignacin con el fin de prever cualquier incumplimiento de
las partes, y en caso de que llegase a suceder una controversia, en el mismo contrato se establece el resarcimiento del dao y perjuicio causado a la otra parte.
Adems la relacin de comercializacin afecta a los terceros (en este caso los clientes) que adquieren los bienes;
por tanto, en el establecimiento de los derechos y obligaciones es esencial que se plasmen por escrito en el contrato.
Por ello, a continuacin se muestra un modelo de contrato de consignacin, donde se puede pactar el pago por
almacenamiento, en caso de que no se vendan los productos, o tambin convenir intereses moratorios para el
caso de que cualquiera de las partes incumpla sus obligaciones.
Es importante verificar que toda la documentacin est a
nombre del consignante, y en caso de que deba endosarla, precisar en que momento lo har.
B8
Legal-Empresarial
Consignatario
__________________________
_____________________
Nombre y rbrica
Nombre y rbrica
Testigo
Testigo
____________________________
_____________________________
Nombre y rbrica
Nombre y rbrica
B9
Informacin
de trascendencia
Programa para otorgar crditos
a taxistas en el Distrito Federal
El 29 de julio de 2002, el gobierno del Distrito Federal, Nacional Financiera (Nafin) y el Banco Mercantil del Norte
(Banorte), firmaron un convenio de coordinacin para llevar a cabo el Programa de sustitucin voluntaria de taxis
en la cuidad de Mxico, con el apoyo de diferentes armadoras de vehculos.
A travs de este programa se permitir eliminar las unidades chatarra, brindar mayor seguridad y calidad en el servicio al pblico, as como reducir la emisin de contaminantes, ya que se estima que el 35% de los generados por
el transporte pblico, corresponde a los taxis.
En su primera etapa, Banorte participar como intermediario financiero para canalizar los crditos a taxistas, beneficiando a tres mil propietarios. El objetivo principal es apoyar a 50 mil taxistas. Los financiamientos sern de
hasta 68 mil 500 pesos por unidad, con tasas fijas competitivas, a plazos no mayores de cuatro aos, con garanta
del mismo vehculo. El enganche mnimo ser de 5% del valor de la unidad; el gobierno otorgar un subsidio de 15
mil pesos a cada beneficiado, y las armadoras apoyarn con descuentos de 10 al 20% en refacciones y servicio.
Los crditos ya comentados se otorgarn slo a los propietarios de taxis inscritos en el padrn del gobierno del
Distrito Federal con una antigedad mnima de dos aos en la prestacin del servicio, que se encuentren al corriente en sus cuotas, que sean los propietarios tanto de la concesin como de las placas, y que sometan su unidad a un proceso de chatarrizacin.
Adicionalmente, Nafin brindar atencin integral a taxistas, con el fin de lograr la profesionalizacin de su actividad, para lo cual proporcionar capacitacin en materia de administracin del crdito y sobre la calidad en el servicio, otorgndole as un enfoque de microempresario.
Simplificacin de trmites
en la industria automotriz
La Secretara de Economa presentar al Congreso de la Unin un programa sectorial para la industria automotriz, en el que se pretende simplificar en un 50% los trmites y obligaciones de dicha industria, ya que implican
una carga administrativa mayor.
Uno de los principales objetivos del programa es impulsar la competitividad y las inversiones, mediante el planteamiento de tres estrategias generales: impulso a la competitividad de la industria automotriz; fortalecimiento
del mercado interno; y establecimiento de una plataforma normativa.
Para fortalecer la competitividad, se buscar desarrollar un mayor nmero de proveedores, aumentar la capacidad instalada, garantizar a la industria el acceso a insumos y promover centros de desarrollo tecnolgico que
permitan complementar su oferta nacional.
En cuanto al mercado interno, instrumentar medidas de apoyo al financiamiento y a las garantas para adquirir
vehculos.
Para finalizar, se estima que con este programa se incrementarn las ventas, de tal forma que se generarn 800
mil empleos directos e indirectos, y el aumento de la recaudacin en otros gravmenes, como son los impuestos
sobre la renta y al valor agregado, entre otros.
B10
Legal-Empresarial
B11
Informacin
Comercio Exterior
de trascendencia
Primera Resolucin de modificaciones
a las Reglas de carcter general de comercio
exterior para 2002-2003. Comentarios
B12
Comercio Exterior
Inscripcin en el padrn de importadores
de sectores especficos (regla 2.2.3)
Es decir, que cuando la mercanca que se encuentra listada en el anexo 10 de tal resolucin, se destine al rgimen aduanero de depsito fiscal, se deber estar inscrito en el citado padrn.
Nota
De acuerdo con el artculo nico transitorio de la resolucin en
comento, esta modificacin entrar en vigor a los 30 das naturales siguientes a su publicacin.
Se adiciona un inciso 5, a la regla 2.5.7, con el fin de establecer el procedimiento que debern cumplir las empresas de mensajera y paquetera para realizar el retorno de la mercanca que hubieran transportado y que est
en depsito ante la aduana.
B13
Comercio Exterior
dicha mercanca no ser sujeta a revisin aduanera por
parte de las autoridades aduaneras.
Lo anterior tiene su base legal en el artculo 61, fraccin I,
de la Ley Aduanera en relacin con los artculos 80, 81 y
82 del reglamento de la misma ley, que determinan que
las mercancas mencionadas tienen las peculiaridades
siguientes:
1.
2.
La adicin de la regla 2.7.8 es atinada, ya que sera ilgico que las autoridades aduaneras procedieran a revisar
mercanca que se encuentra exenta del impuesto general de importacin; ya que el objetivo principal de dicha
revisin es verificar que no exista evasin de impuestos,
que se declaren correctamente los datos en los pedimentos, as como verificar la veracidad de los datos declarados en los documentos aduaneros, etctera.
Finalmente, en la regla 2.7.8 se determina una excepcin
a lo anterior, ya que en caso de que existan motivos fundados para suponer que el equipaje personal o menaje
de casa contienen objetos cuya importacin o exportacin est prohibida o sujeta a regulaciones o restricciones no arancelarias, las autoridades aduaneras si podrn realizar la revisin correspondiente.
B14
Por otro lado, esta misma regla seala los casos en que
no ser aplicable lo anterior y se modifican los siguientes:
1.
2.
3.
Las destinadas a convenciones y congresos internacionales, eventos culturales o deportivos patrocinados por entidades pblicas, nacionales o extranjeras, as como universidades o entidades privadas
autorizadas para recibir donativos deducibles en los
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), a
que se refieren los incisos a) y b) de la fraccin III, del
artculo 106 de esta ley; y
Comercio Exterior
Comit del SAT, para evaluar las solicitudes
para mandatarios de los agentes aduanales
(regla 2.13.11)
El artculo 160 de la Ley Aduanera determina que el agente aduanal, para operar debe cumplir (entre otros requisitos) con el de dar a conocer ante la aduana los nombres
de los mandatarios que lo representarn para promover
el despacho aduanero de mercancas.
La regla 2.13.11 se modifica para indicar que los agentes
aduanales debern cumplir con los requisitos y procedimientos a que se refieren los apartados A y B de esta regla, para nombrar a sus mandatarios.
1.
2.
Se suprimen algunos prrafos de esta regla para hacer ms fcil su entendimiento y aplicacin.
Se modifica el anexo 2 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2002-2003,
titulado Multas y cantidades actualizadas que establece la Ley Aduanera, vigentes del 1o. de julio al 31
de diciembre de 2002, con el fin de actualizar las multas que se aplicarn en esta materia.
2.
B15
Comercio Exterior
Parque Industrial las Amricas, del Aeropuerto Internacional del General Roberto Fierro Villalobos y de
Puerto Morelos.
3.
2.
3.
En el artculo dcimo primero de la resolucin se determina que los trnsitos internos o internacionales
de mercancas iniciados antes del 1o. de septiembre de 2002 (antes era hasta el 30 de junio de 2002),
que se encuentren sujetos a lo dispuesto en la regla
1.4.6 vigente, no estarn obligados a garantizar
mediante depsitos en las cuentas aduaneras de
garanta en trminos de los artculos 84-A y 86-A,
fraccin II, de la ley.
4.
Conforme al artculo dcimo tercero de la resolucin, las mercancas introducidas al pas para destinarlas a los regmenes aduaneros de importacin
definitiva, temporal, as como para depsito fiscal a
que se refiere la fraccin XIX, del apartado A, del
anexo 21 de la presente resolucin, hasta el 31 de
julio de 2002 podrn efectuar el despacho de las
mismas por cualquier aduana.
5.
5.
6.
B16
B18
Indicadores
22 de julio de 2002
$1265,481.00
$1299,159.00
Artculo 16
Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento
electrnico de datos
Fraccin II
Artculo 160
Contraprestacin del agente aduanal
Fraccin IX
Artculo 164
Causales de suspensin de la patente aduanal
Fraccin VII
Artculo 165
Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173
Causales de cancelacin de autorizacin de apoderado aduanal
Artculo 178
Infracciones relacionadas con la importacin y exportacin de mercancas
Fraccin II,
inciso a
Fraccin VII,
inciso a
Fraccin I,
inciso a
Fraccin V,
inciso a
Fraccin II
$2,614.00 a $6,535.00
$2,684.00 a $6,709.00
$3,164.00 a $4,218.00
$3,248.00 a $4,331.00
$1,055.00 a $1,582.00
$1,083.00 a $1,624.00
Artculo 181
Multa por circular indebidamente dentro del
recinto fiscal
Artculo 183
Sancin relacionada con el destino
de las mercancas
Artculo 185
Sanciones relacionadas con la obligacin de presentar
documentacin y declaraciones
Artculo 185-B
Multas por la comisin de infracciones relacionadas
con las obligaciones de llevar contabilidad
Artculo 187
Sanciones relacionadas con el control, seguridad
y manejo de mercancas
Artculo 189
Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad
Artculo 191
Sanciones relacionadas con el uso indebido de gafetes de identificacin
Artculo 193
Sanciones relacionadas con la seguridad de las instalaciones aduaneras
Fraccin II,
cuando se exceda
el plazo de retorno
Fraccin V
$39,213.00 a $52,284.00
$40,256.00 a $53,675.00
Fraccin I
Fraccin II
$915.00 a $1,307.00
$939.00 a $1,342.00
Fraccin III
$1,581.00 a $2,635.00
$1,623.00 a $2,705.00
Fraccin IV
$2,109.00 a $3,164.00
$2,165.00 a $3,248.00
Fraccin V
$1,961.00 a $3,268.00
$2,013.00 a $3,355.00
Fraccin VI
$1,961.00 a $3,268.00
$2,013.00 a $3,355.00
Fraccin VIII
$1,055.00 a $1,582.00
$1,083.00 a $1,624.00
Fraccin IX
$105,457.00 a $158,185.00
$108,263.00 a $162,395.00
Fraccin X
$1,307.00 a $1,961.00
$1,342.00 a $2,013.00
Fraccin XI
Fraccin XII
$654.00 a $1,307.00
$671.00 a $1,342.00
Fraccin I
$63,234.00 a $84,312.00
$64,917.00 a $86,556.00
Fraccin II
$105,390.00 a $158,085.00
$108,194.00 a $162,292.00
Fraccin I
$4,218.00 a $5,273.00
$1,055.00 a $1,582.00
$1,083.00 a $1,624.00
$10,546.00 a $15,819.00
$10,826.00 a $16,239.00
Fraccin V
$6,327.00 a $8,437.00
$6,496.00 a $8,661.00
Fraccin VI
$39,213.00 a $58,819.00
$40,256.00 a $60,385.00
Fraccin VIII
$21,091.00 a $42,183.00
$21,653.00 a $43,305.00
Fraccin X
$52,284.00 a $71,890.00
$53,675.00 a $73,803.00
Fraccin XI
$654.00 a $1,307.00
$671.00 a $1,342.00
Fraccin XII
$25,665.00 a $51,331.00 por cada periodo de 90 das o fraccin que transcurra desde la
fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$21,653.00 a $32,479.00
Fraccin I
$21,091.00 a $31,637.00
Fraccin II
$42,183.00 a $63,274.00
$43,305.00 a $64,958.00
Fraccin I
$10,546.00 a $15,819.00
$10,826.00 a $16,239.00
$21,653.00 a $32,479.00
Fraccin II
$21,091.00 a $31,637.00
Fraccin III
$2,109.00 a $3,164.00
$2,165.00 a $3,248.00
Fraccin IV
$42,183.00 a $63,274.00
$43,305.00 a $64,958.00
Fraccin I
$6,327.00 a $8,437.00
$6,496.00 a $8,661.00
Fraccin II
$8,437.00 a $10,546.00
$8,661.00 a $10,826.00
Fraccin III
Artculo 200
Multa por no poder determinar el impuesto y el valor en aduana
$4,331.00 a $5,413.00
Fraccin II
Fraccin IV
$8,437.00 a $10,546.00
$8,661.00 a $10,826.00
$31,637.00 a $42,183.00
$32,479.00 a $43,305.00
Laboral
Colaboraciones
Jornada de trabajo
En el artculo 123 constitucional se establece que la duracin de la jornada mxima ser de ocho horas y la de
trabajo nocturno de siete horas.
El patrn que ocupe trabajadores en el tiempo que exceda de esas jornadas, deber pagar horas extras al doble
o triple del salario, segn sea el caso.
En relacin al horario de trabajo, se presentan varios problemas pero se agudizan tratndose de los directores,
administradores, gerentes y dems personas que ejerzan funciones de direccin o administracin en la empresa o establecimiento; ya que por regla general, no se
lleva control de asistencia y menos an de su jornada de
trabajo.
La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, estableci la jurisprudencia por contradiccin, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin, novena
poca, tomo XV, febrero de 2002. Tesis 2a./J.3/2002,
pgs. 40 y 41 del rubro siguiente:
JORNADA DE TRABAJO. LA CARGA DE LA PRUEBA SOBRE SU DURACION RECAE SOBRE EL
PATRON, AUN CUANDO EL TRABAJADOR HAYA
DESEMPEADO FUNCIONES DE DIRECCION O
ADMINISTRACION.
Para llegar a la conclusin resumida en el rubro de la tesis, la Segunda Sala tom en cuenta que los artculos
784 y 804 de la Ley Federal del Trabajo establecen que
en todo caso corresponder al patrn probar su dicho
cuando exista controversia sobre la duracin de la jornada de trabajo, y que el patrn tiene obligacin de conservar y exhibir en juicio los controles de asistencia, cuando
se lleven en el centro de trabajo. Esto por medio de la interpretacin literal, sistemtica y causal, que hizo del primero de los artculos mencionados, y estimando que el
804 impone al patrn la obligacin de conservar los documentos que ah se sealan.
Como la jurisprudencia a que se hace referencia es obligatoria para los rganos jurisdiccionales inferiores a la
Segunda Sala, es necesario considerar que no se dijo
nada en relacin con el artculo 804 citado, que condiciona la obligacin de conservar los documentos relativos a
la jornada de trabajo, slo cuando se lleven en el centro
laboral.
En la jurisprudencia se reitera el criterio sostenido por la
Cuarta Sala desde el 30 de enero de 1985 al resolver el
amparo directo nmero 8407/83, promovido por Martn
Armagnac Prez, en el que se declar legal que la junta
hubiese tenido por desvirtuada la presuncin de generacin de horas extras con la testimonial que ofreci la patronal, por acreditarse ese punto de controversia con
cualquiera de los medios de prueba establecido en la ley.
Tambin se determina como lmite a que la reclamacin
no conduzca a resultados absurdos o inverosmiles.
Sin embargo, la tesis de jurisprudencia en que se apoy,
que es del rubro: HORAS EXTRAS. RECLAMACIONES
INVEROSIMILES. se refiere al tiempo efectivamente laborado.
Si bien cuando un ejecutivo demanda por despido injustificado o rescinde su contrato, reclama el pago de horas
extras trabajadas, en la mayora de los casos, esa solicitud la hace tambin por el tiempo empleado en realizar
un servicio para el patrn, verbigracia: si tuvo que celebrar un contrato en la ciudad de Londres, Inglaterra, pedir como horas extras todas las que a partir del trmino
de su jornada de labores en la oficina a la hora en que regrese a su domicilio despus del viaje. Con independencia del tiempo que haya durado la celebracin del
convenio; ya que en realidad no dispuso para s de las
horas extras, que despus de concluir sus labores le deban quedar libres para dormir y otras actividades propias.
De tal manera, al contratar un ejecutivo, se debe pensar
cmo se va a probar su jornada de trabajo, en caso de
conflicto.
3a. decena Agosto-2002
C1
Laboral
Todo el mundo quiere reformar la ley y hay miles de sugerencias pero nada en la realidad.
C2
Y para terminar de hacerlo ms misterioso una semana antes que lo mataran, Lincoln estuvo en Monroe, Maryland y
una semana antes que mataran a Kennedy estuvo con Marilyn Monroe.
Laboral
El prximo mes de septiembre del da 24 al 27, tendr lugar en Lima, Per la conmemoracin del XXX Aniversario de
la Fundacin de la asociacin iberoamericana de derecho
del trabajo y de la seguridad social y con tal motivo se reunirn los principales laboralistas de Iberoamrica.
El evento ser patrocinado por el ilustre maestro peruano Dr. Teodosio Palomino, y pensamos que es el momento preciso de tratar de homologar tema por tema las
legislaciones laborales de Iberoamrica para tratar de
sacar algo que realmente sea de provecho pues actualmente existe una gran diversidad de opiniones y hasta
criterios diferentes sobre los problemas ms importantes en materia laboral.
8.
El derecho del trabajo debe seguir siendo protector a ultranza de la clase trabajadora?
9.
Por ejemplo:
1.
2.
3.
Doctrinariamente tenemos todos los pases iberoamericanos las mismas fuentes formales o reales
del derecho del trabajo?
4.
5.
6.
7.
Tenemos los mismos conceptos sobre los mal llamados trabajadores de confianza?
Existen iguales criterios sobre los contratos a
tiempo fijo?
C3
Laboral
24. Hay reglamentaciones sobres los llamados trabajos especiales como en Mxico?
C4
Taller
de prcticas
Cmo indemnizar al trabajador vctima
de un riesgo de trabajo?
C5
Laboral
fermedades de este tipo las sealadas en la tabla del artculo 513 de la ley laboral.
En tanto, el accidente de trabajo se caracteriza por la accin repentina de una causa exterior que provoca una
lesin orgnica o perturbacin funcional inmediata o
posterior, o la muerte producida repentinamente en ejercicio o con motivo del trabajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que se preste. De ah, que tambin se
considera como accidente de trabajo el producido en el
traslado del empleado, directo de su domicilio al lugar
donde desempea sus actividades, o de ste a aqul; es
decir, el accidente en trayecto, segn el artculo 474 de la
ley en comento.
Sin embargo, para determinar que un accidente es de
trabajo debe satisfacer la caracterstica de que se produzca repentinamente en ejercicio o con motivo de la
actividad que tiene a su cargo el trabajador.
5.
Pagar la indemnizacin correspondiente, que depender del tipo de incapacidad que hubiere causado el accidente o enfermedad profesional.
En el caso de que el riesgo provoque la muerte del trabajador, los beneficiarios de ste tendrn derecho a recibir
la indemnizacin respectiva y el importe de dos meses
de salario para gastos funerarios.
Patrones que se liberan de cumplir las obligaciones
El carcter de patrn que asume una persona fsica o
moral al iniciar una relacin laboral le atribuye el deber
de procurar la seguridad y salud de los trabajadores dentro del centro laboral; por lo que a fin de satisfacer esta
obligacin, el patrn tendr que inscribirse y afiliar a sus
trabajadores ante el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS).
Un riesgo de trabajo implica para el trabajador la disminucin de su capacidad fsica y mental para realizar sus
labores, ya que ste puede llegar a producir la muerte
del trabajador o bien una incapacidad. Esta ltima puede ser temporal o permanente.
No obstante, la LFT tambin exime al patrn de las responsabilidades derivadas de un riesgo de trabajo cuando el accidente ocurre bajo alguna de las situaciones
siguientes:
De acuerdo con el artculo 477 de la misma ley, la incapacidad permanente puede ser parcial o total. Ser parcial
cuando el estado del trabajador le impida el cometido de
alguna clase de trabajo, y total cuando la prdida de las
facultades lo inhabiliten para ejercer cualquier labor por
el resto de su vida.
Obligaciones patronales al ocurrir un riesgo
El artculo 487 de la LFT prev los derechos de los
empleados que sufran un riesgo de trabajo, de los cuales se infieren las siguientes obligaciones correlativas
que tendrn que observar los patrones:
1.
Proporcionar asistencia mdica y quirrgica necesaria, lo que se traduce en contar con servicio de primeros auxilios y botiquines;
2.
3.
4.
C6
1.
2.
El trabajador se ocasione intencionalmente una lesin por s mismo o de acuerdo con otra persona; y
3.
De ah que los empleadores que no aseguren a sus trabajadores ante el IMSS estn obligados a otorgar las prestaciones de asistencia mdica, rehabilitacin, etctera;
as como a pagar la indemnizacin correspondiente, segn
la inhabilitacin que produzca el riesgo en el trabajador.
Salario base para calcular la indemnizacin prevista
por la LFT
El monto de las indemnizaciones que tendr que cubrir
el patrn se calcula tomando como base el salario diario
que perciba el trabajador, en el momento de ocurrir el
riesgo, y los incrementos de salario posteriores que correspondan al empleo mientras no se determine el grado
de incapacidad. En los casos de muerte del trabajador,
Laboral
se considerar el salario de la fecha en que se hubiere
producido la muerte o el que perciba al momento de su
separacin de la empresa.
En ningn caso la cantidad que se tome como base para
el pago de las indemnizaciones podr ser inferior al salario mnimo. Sin embargo, la ley considera conveniente
fijar un salario mximo para otorgar esta prestacin, al
sealar como tal el doble del salario mnimo de la zona
econmica a la que corresponda el lugar de prestacin
del trabajo, segn el artculo 486 de la LFT, y en el caso
de que el trabajo se preste en diferentes zonas econmicas, el salario mximo ser el doble del promedio de los
salarios mnimos respectivos.
En esta disposicin es evidente que la realidad salarial
ha rebasado el lmite mximo previsto por la LFT, pues
actualmente muchos salarios superan el doble de los mnimos de la regin:
Zona A
$42.15 x 2 = $84.30
Zona B
$40.10 x 2 = $80.20
Zona C
$38.30 x 2 = $76.60
Por tanto, es recomendable considerar que al indemnizar se tome como base cualquiera de los salarios antes
citados o, cuando as corresponda, el promedio de ellos,
salvo que la remuneracin diaria del trabajador sea inferior a las citadas para cada zona econmica.
Adems hay que tomar en cuenta, que la LFT al referirse
a salario mnimo, no aclara si se trata de mnimo general
o profesional, por lo que es preferible utilizar el doble del
salario mnimo profesional cuando la actividad del
trabajador est ubicada en el listado de salarios mnimos
profesionales publicado en el Diario Oficial de la
Federacin del 29 de diciembre de 2001.
Una vez determinado el porcentaje de incapacidad conforme a la tabla en comento, ste se aplicar al importe equivalente a 1095 das de salario, y el resultado ser el monto
de la indemnizacin por incapacidad permanente parcial.
C7
Laboral
Por ello, el monto mximo de indemnizacin que podr
otorgarse al trabajador ser de 1095 das de salario; es
decir, el que corresponda por una incapacidad permanente total.
En tanto, la LFT dispone que dentro de los dos aos siguientes al da en que se hubiere fijado el grado de incapacidad tanto el trabajador como el empleador, podrn
solicitar la revisin de sta, a efecto de comprobar o valuar una posible agravacin o atenuacin posterior.
Reinstalacin o reubicacin del empleo
al trabajador
El trabajador que sufri un riesgo de trabajo excepto
aquel que hubiere recibido una indemnizacin por incapacidad permanente total tiene derecho a reincorporarse en la actividad o puesto que realizaba en el momento
de ocurrir el siniestro, siempre que su estado de salud
as lo permita, por lo que tendr que presentarse al centro laboral dentro del ao siguiente a la fecha en que fue
determinada su incapacidad, de acuerdo con el artculo
498 de la LFT.
Por otra parte, cuando el empleado no pueda realizar su
trabajo, pero si algn otro, segn seala el artculo 499 de
la LFT, el patrn est obligado a proporcionarlo, en los trminos dispuestos en el contrato colectivo de trabajo.
Indemnizacin por muerte del trabajador
La indemnizacin consistir en el pago de dos meses de
salario para gastos de funeral y el equivalente a 730 das
de salario, sin deducir la indemnizacin que pudiera haber percibido durante el tiempo en que estuvo sometido
a una incapacidad temporal, segn el artculo 500 de la
LFT. Por tanto, sta ser entregada a la(s) persona(s)
que el trabajador fallecido hubiere designado como beneficiario(s), segn lo siguiente:
1.
La viuda o en su caso el viudo que hubiere dependido econmicamente de la trabajadora y que tenga
una incapacidad de 50% o ms, y los hijos menores
de 16 aos y los mayores de esta edad si tienen una
incapacidad de 50% o ms;
2.
3.
A falta de cnyuge, la persona con quien el trabajador vivi como si fuera su cnyuge durante los cinco
aos anteriores a su muerte, o con la que tuvo hijos,
siempre que ambos hubieran permanecido libres
de matrimonio durante el concubinato;
4.
A falta de cnyuge, hijos y ascendientes, las personas que dependan econmicamente del trabaja-
C8
Tesis
selectas
El artculo 132, fraccin VII, de la LFT seala que es obligacin del empleador expedir a los trabajadores una
constancia de los das laborados y del salario percibido.
As, los bancos que otorgan dicho servicio envan mensualmente a cada trabajador un estado de cuenta en el
que aparecen los movimientos ocurridos durante ese
periodo; es decir, tanto las cantidades que fueron depositadas como las retiradas.
Por tanto, en caso de una controversia laboral donde se
est demandando un finiquito o liquidacin, as como el
pago de salarios cados (lo cual debe calcularse sobre el
monto del salario integrado, de acuerdo con los artculos
84 y 89 de la LFT), si se presentan los estados de cuenta
bancarios para comprobar que alguna compensacin
fue depositada peridicamente o que esta forma parte
del salario, tal documento ser suficiente como prueba.
No obstante, corresponder al patrn comprobar el origen de tal percepcin; es decir, el concepto por el cual
se pagaba, puesto que el trabajador no tiene elementos
para ello.
Lo anterior, considerando que de acuerdo con el artculo
804 de la LFT, es obligacin del patrn conservar y exhibir en juicio, entre otros documentos, las listas de raya o
nmina de personal o recibos de pago de salarios.
Ello se apoya en el artculo 784 que establece que, en
caso de controversia laboral, la Junta de Conciliacin y
3a. decena Agosto-2002
C9
Laboral
Arbitraje eximir de la carga de la prueba al trabajador,
cuando por otros medios est en posibilidad de llegar al
conocimiento de los hechos, y para tal efecto requerir al
patrn para que exhiba los documentos que, de acuerdo
con las leyes tiene la obligacin legal de conservar en la
empresa, bajo el apercibimiento que de no presentarlos
se presumirn ciertos los hechos alegados por el trabajador.
Este criterio fue hecho jurisprudencia por el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Circuito en febrero de 2002,
convirtiendo a los estados de cuenta en un elemento de
utilidad para los trabajadores para reclamar sus derechos, por lo que los patrones debern tomarlo en cuenta
para en su momento, tener medios de defensa, pues
tambin es posible que reclamen cantidades a las que
en realidad no tienen derecho.
C10
Seguridad Social
Colaboraciones
Responsabilidad solidaria en materia
de seguro social
2.
Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente, siempre que dicho cambio se efecte
despus de que se hubiera notificado el inicio del
ejercicio de las facultades de comprobacin y antes
de que se haya notificado la resolucin que se dicte
con motivo de dicho ejercicio o cuando el cambio se
realice despus de que se le hubiera notificado un
crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o
hubiera quedado sin efectos.
3.
El primer caso de responsabilidad solidaria lo encontramos en la fraccin X del nuevo artculo 5-A que establece
que son responsables solidarios, para efectos de las
aportaciones de seguridad social, las personas que define como tales el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los casos que consideramos en que podra ser aplicable
el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto de la responsabilidad solidaria en materia del seguro
social son los siguientes:
Retenedores
Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones; en
este caso, las cuotas obreras al IMSS a cargo de los trabajadores, cuya retencin y entero corresponde a los
patrones.
Liquidadores y sndicos
Adquirentes de negociaciones
Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las
actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona sin que la responsabilidad pueda
exceder del valor de la misma. En este caso, se estara en
presencia de la sustitucin patronal, regulada por el artculo 290 de la Ley del Seguro Social.
Representantes de no residentes en Mxico
Los directores, gerentes y administradores de las empresas, respecto de las contribuciones causadas o no
retenidas por las empresas durante su gestin, en la par-
Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria, as como los terceros que acepten garantizar el inters fiscal y se constituyan en depositarios.
3a. decena Agosto-2002
C11
Seguridad Social
Socios y accionistas de sociedades
Intermediarios
Sociedades escindidas
Las sociedades escindidas por las contribuciones causadas en relacin con la transmisin de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la escindente, as como
por las contribuciones causadas por esta ltima con anterioridad a la escisin, sin que la responsabilidad exceda del valor del capital de cada una de ellas al momento
de la escisin. Consideramos que en estos casos de responsabilidad solidaria, se presenta concretamente la
sustitucin patronal regulada por la prxima Ley del Seguro Social.
A este respecto, el artculo 12 de la Ley Federal del Trabajo define al intermediario como la persona que contrata o interviene en la contratacin de otra u otras personas
para que presten servicios a un patrn, y se agrega en el
artculo 13 de la misma ley, al igual que tambin en el articulo 15-A de la Ley del Seguro Social, que no sern
considerados intermediarios sino patrones, las empresas establecidas que presten servicios a otras para
ejecutarlos con elementos propios y suficientes para
cumplir las obligaciones derivadas de las relaciones con
sus trabajadores, en los trminos de los artculos 12, 13,
14 y 15 de la ley laboral.
En algunas ocasiones podra llegar a confundirse y a no
saberse, ya quien es el patrn en una relacin laboral
cuando hay algn intermediario de por medio; es decir,
quin ser el patrn el que contrata o el que se beneficia
con los servicios prestados por el trabajador: la respuesta es que ahora son ambos los solidariamente responsables de las obligaciones tanto laborales como en materia
de seguro social, y quizs posteriormente lo sern en tratndose de obligaciones en materia de Infonavit, para lo
cual se necesitara reformarse dicha ley.
C12
Seguridad Social
por medio de una compaa privada Guardias, SA con
quien tiene celebrado el respectivo contrato de servicios
y como es comn que ocurra, que siempre asisten los
mismos vigilantes a prestar sus servicios. Para el caso de
que Guardias, SA llgase a ser insolvente e incumpliera
sus obligaciones ya sea laborales o bien ahora en materia de seguro social, la empresa los Farolitos, SA
beneficiaria de los servicios, sera considerada responsable solidaria del cumplimiento de dichas obligaciones.
Los tribunales federales han resuelto que es procedente
la responsabilidad solidaria, cuando se presentan los
elementos siguientes:
1.
2.
3.
4.
Medios de defensa
Desde luego que una empresa que no est de acuerdo
en que se le haya determinado como responsable solidario, en materia de seguro social, cuenta con medios
de defensa, que por cierto, tambin con base en las reformas podrn hacerse valer optativamente, ya sea mediante el recurso de inconformidad ante el Consejo
Consultivo del propio IMSS, o bien mediante el juicio de
nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, anteriormente denominado Tribunal Fiscal
de la Federacin (artculo 294 de la Ley del Seguro Social).
C13
Taller
de prcticas
Integracin del salario para efectos del IMSS
e Infonavit con elementos variables
(Segunda y ltima parte)
Marco terico
Para realizar el pago de cuotas y aportaciones a los
institutos Mexicano del Seguro Social (IMSS) y del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit), debe integrarse al salario base de cotizacin
(SBC) todas las percepciones que el trabajador reciba
por sus servicios, incluyendo aquellas cuyo monto no es
previamente conocido; es decir, las variables.
Ahora bien, despus de haber iniciado en la edicin
pasada el anlisis de las percepciones variables, es importante destacar que los trabajadores que reciben salarios variables tambin tienen derecho al pago de una
gratificacin anual (aguinaldo), y de la prima vacacional
correspondiente a su periodo de vacaciones. Sin embargo, debido a la variabilidad de sus percepciones, el importe se conocer hasta la fecha en que se realice el
pago de stas, una vez que se determine el salario diario
sobre el cual sern calculadas.
Dicho sueldo base se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 289 de la Ley Federal del Trabajo
(LFT), esto es promediando los salarios obtenidos en el
ltimo ao de servicios o el total de los percibidos, si es
que el trabajador no ha cumplido un ao.
As, en virtud de que los importes tanto del aguinaldo como de la prima vacacional sern conocidos hasta el momento en que se perciban, ser hasta entonces cuando
se sumen al resto de los ingresos obtenidos en el bimestre correspondiente, para integrarse al SBC para efectos
del IMSS e Infonavit, tal como lo sealan los artculos 30,
fraccin II, de la Ley del Seguro Social (LSS); y 29, fraccin II, de la Ley del Infonavit.
C14
Seguridad Social
Casos prcticos
CASO 1
Determinacin del salario base de cotizacin de un conferencista que percibe ingresos variables
PLANTEAMIENTO
Se desea conocer el salario base de cotizacin con el que se deber presentar la modificacin salarial de enero de
2002, de un conferencista que percibe ingresos variables en funcin de los participantes que asisten a cada pltica.
Asimismo, se desea obtener el monto del aguinaldo correspondiente a dicho empleado por los das trabajados durante
2001.
DATOS
Generales
q
q
q
$42.15
$1,053.75
Enero de 2002
Del trabajador
q
q
q
q
q
q
q
Nombre
Tipo de salario
Puesto
Fecha de ingreso
Percepcin asignada por participante
Total de asistentes en el sexto bimestre 2001 (noviembre-diciembre)
Aclaraciones
Prestaciones
q
q
q
Aguinaldo
Prima vacacional
Vacaciones
20 das
25% de los das de vacaciones
Mnimas de ley (seis das)
Agosto
Septiembre
Octubre
Total acumulado a octubre
17,250.00
8,500.00
18,400.00
$44,150.00
3a. decena Agosto-2002
C15
Seguridad Social
DESARROLLO
1. Clculo del importe de ingresos por conferencias percibidos durante noviembre y diciembre de 2001.
EN NOVIEMBRE DE 2001
Fecha
de conferencia
Asistentes
por conferencia
Ingreso
por participante
Total ingresos
por conferencia
02-11-01
38
$225.00
$8,550.00
05-11-01
25
225.00
5,625.00
07-11-01
22
225.00
4,950.00
15-11-01
20
225.00
4,500.00
18-11-01
18
225.00
4,050.00
20-11-01
16
225.00
3,600.00
22-11-01
23
225.00
Total
162
5,175.00
$36,450.00
EN DICIEMBRE DE 2001
Fecha
de conferencia
Asistentes
por conferencia
Ingreso
por participante
Total ingresos
por conferencia
02-12-01
17
$225.00
$3,825.00
05-12-01
24
225.00
5,400.00
09-12-01
40
225.00
9,000.00
18-12-01
19
225.00
4,275.00
19-12-01
22
225.00
4,950.00
20-12-01
20
225.00
4,500.00
Total
142
$31,950.00
Ingresos en noviembre
Ingresos en diciembre
Total de ingresos percibidos en el sexto bimestre de 2001
$36,450.00
$31,950.00
$68,400.00
3. Clculo del aguinaldo correspondiente al trabajador, en funcin de sus ingresos totales en la institucin durante 2001.
(+)
(=)
()
(=)
(x)
(=)
$44,150.00
68,400.00
$112,550.00
146
$770.89
81
$6,167.12
Nota. El nmero de das del aguinaldo proporcional correspondiente al conferencista se obtuvo de la manera siguiente:
Das del aguinaldo otorgados por la empresa
()
Das del ao
(=)
(x)
(=)
C16
20
365
0.05479
146
8
Seguridad Social
4. Clculo del salario promedio diario del sexto bimestre de 2001.
(=)
()
(=)
$68,400.00
$6,167.12
$74,567.12
61
$1,222.41
Mayor que
$1,222.41
>
$1,053.75
$1,053.751
Nota
1. De acuerdo con el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin es de 25 veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal, por lo
que en este caso el patrn tuvo que haber presentado el aviso de modificacin salarial con fecha 1o. de enero de 2002, con un importe de $1,053.75.
COMENTARIO
Se aplic lo dispuesto en los artculos 5o.-A, fraccin XVIII, de la LSS; 10 del Reglamento para el Pago de Cuotas del
Seguro Social y 29 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit, los
cuales sealan que se debe considerar como parte integrante del SBC cualquier cantidad o prestacin que se le
entregue al trabajador por la prestacin de sus servicios.
En este caso, los ingresos del conferencista estn en funcin del nmero de asistentes a sus plticas, por lo que sus
percepciones tienen el carcter de variable.
Debido a las fechas en que imparti las conferencias, los ingresos del bimestre los obtuvo de manera espaciada;
no obstante, ante la asistencia diaria a la institucin para preparar sus conferencias contribuye a considerar los das
de salario devengado a los naturales del bimestre incluyendo los de descanso. Ello, en virtud de que al haber laborado seis das, el trabajador deveng el derecho a un da de descanso, mismo que tambin ser computable para
efectos del promedio bimestral, tal como lo determina el artculo 30, fraccin II, de la LSS.
Para determinar el monto del aguinaldo se aplic lo establecido en el artculo 289 de la LFT, en virtud de la variabilidad de sus percepciones.
FUNDAMENTO
Artculos 5o.-A, fraccin XVIII; 28, 30, fraccin I; y 34, fraccin II, de la Ley del Seguro Social; 289 de la
Ley Federal del Trabajo; 10 del Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social; y 10 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
3a. decena Agosto-2002
C17
Seguridad Social
CASO 2
Determinacin del salario base de cotizacin de un trabajador con percepciones por unidad de obra a precio
alzado
PLANTEAMIENTO
Se desea conocer el salario base de cotizacin de un trabajador con percepciones por unidad de obra a precio alzado.
DATOS
Generales
q
q
q
Tipo de empresa
Tipo de obra
Salario mnimo general vigente en el
Distrito Federal (SMGVDF)
Salario mximo de cotizacin para el
IMSS e Infonavit ($42.12 x 25 VSMGVDF)
Modificacin de salario por determinar
Contratista
Casas-habitacin de inters social y medio
$42.15
$1,053.75
Mayo de 2002
Del trabajador
q
q
q
q
Nombre
Tipo de salario
Puesto
Tipo de relacin laboral
DESARROLLO
1. Clculo del importe de ingresos por unidad de obra a precio alzado percibidos durante marzo y abril de 2002.
EN MARZO DE 2002
Unidad de medida
Total realizado
Cepas
Concepto
40
Costo unitario
$25.00
$1,000.00
50
$35.00
$1,750.00
Columnas de 30 x 30
(cada columna mide 2.50 m)
10
$80.00
$2,000.00
Loza normal de 10 cm
90
$130.00
$11,700.00
Tabique
25
$35.00
$875.00
30
$25.00
Importe total
$750.00
$18,075.00
EN ABRIL DE 2002
Unidad de medida
Total realizado
Cepas
Concepto
45
Costo unitario
$25.00
Importe total
$1,125.00
m2
62
$35.00
$2,170.00
$80.00
$1,200.00
Columnas de 30 x 30
(cada columna mide 2.50 m)
Loza normal de 10 cm
m2
85
$130.00
$11,050.00
Tabique
25
$35.00
$875.00
50
$25.00
$1,250.00
Total de percepciones
por unidad de obra
C18
$17,670.00
Seguridad Social
DESARROLLO
$18,075.00
(+)
17,670.00
(=)
$35,745.00
(=)
$35,745.00
61
$585.98
Menor
que
$585.98
<
$1,053.75
$585.981
Nota
1. De conformidad con el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin es de 25 veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal. En
este caso, el salario promedio diario es menor a dicho lmite por lo que ste ser el salario base de cotizacin.
COMENTARIO
En este caso se aplic lo dispuesto por los artculos 5o.-A, fraccin XVIII, de la LSS; 10 del Reglamento para el Pago
de Cuotas del Seguro Social y 29 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al
Infonavit, los cuales sealan que se deben considerar como parte integrante del SBC cualquier cantidad o prestacin que se le entregue al trabajador por la prestacin de sus servicios.
Aunque los ingresos obtenidos fueron determinados por unidad de obra, el trabajador se present a sus labores todos los das de bimestre, excepto los domingos por ser su da de descanso. As, los das de salario devengado considerados para determinar el SBC son los naturales del bimestre incluyendo los de descanso, por tratarse de un
derecho devengado al haber laborado seis das.
FUNDAMENTO
Artculos 5o.-A, fraccin XVIII; 28, 30, fraccin II; y 34, fraccin II, de la Ley del Seguro Social; 83 y 289
de la Ley Federal del Trabajo; 10 del Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social; y 10 del
Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
3a. decena Agosto-2002
C19
Informacin
de trascendencia
Se instal la Comisin Mixta Infonavit de
Desarrolladores y Constructores de Vivienda
Con el fin de constituirse como una instancia de coordinacin y colaboracin entre el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y las empresas generadoras de la oferta inmobiliaria, para
analizar la planeacin, edificacin, financiamiento y comercializacin de la vivienda de inters social, se instal la
Comisin Mixta Infonavit de Desarrolladores y Constructores de Vivienda (CMIDCV).
La CMIDCV tendr las funciones siguientes:
1. Constituir un consejo permanente de asesora, consultora, representacin y apoyo en todos los aspectos relacionados con la oferta de vivienda de inters social.
2. Servir como rgano de enlace y colaboracin entre el Infonavit y el sector vivienda para intercambiar informacin y apoyo tcnico.
3. Proporcionar un centro de consulta sobre planes estratgicos, programas operativos, resultados y perspectivas a corto y mediano plazo del Infonavit.
4. Generar un foro de opinin y propuesta de desarrolladores y constructores de vivienda, respecto a la operacin y planes del instituto.
5. Promover ante las autoridades competentes cambios en la normatividad que faciliten la desregulacin, y estimulen la construccin de viviendas.
6. Impulsar la consolidacin de una oferta habitacional orientada al inters social.
La comisin que tendr representatividad nacional, ser presidida por el director general del Infonavit y sus
miembros sern designados por la Cmara Mexicana de la Industria de la Construccin, y por la Cmara Nacional de la Industria de Desarrollo y Promocin de Vivienda.
Asimismo, participarn los presidentes de la Comisin de Vivienda de la Confederacin de las Cmaras Nacionales de Comercio (Concanaco) y de la Comisin de Vivienda de la Confederacin Patronal de la Repblica Mexicana (Coparmex).
Dicha comisin sesionar de manera ordinaria el ltimo mircoles de cada mes, con la posibilidad de hacerlo
extraordinariamente cuando se presente algn tema de inters entre los integrantes. Los encuentros se llevarn
a cabo en el edificio Sede del Infonavit y en otras ciudades.
C20
Seguridad Social
El nuevo servicio dar atencin personalizada y en forma automtica las 24 horas del da, los 365 das del ao.
Para comunicarse al Centro de contacto Infonatel hay que marcar los telfonos: 91 71 50 50, en la ciudad de Mxico y 01 800 00 839 00, para el interior de la Repblica Mexicana.
C21
Seguridad Social
C22
Seguridad Social
El 25 de julio pasado, en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) se public la circular Consar 28-5 denominada
"Reglas generales a las que debern sujetarse las Administradoras de fondos para el retiro (Afore) y las empresas
operadoras de la Base de Datos Nacional SAR para el traspaso de cuentas individuales de los trabajadores".
Estas reglas entrarn en vigor el 1o. de septiembre prximo y abrogan la circular Consar 28-4, publicada en el
DOF el 16 de octubre de 2000.
Con esta publicacin se modifica la regla tercera para eliminar la obligacin del trabajador interesado en traspasar su cuenta individual a una Afore distinta, de obtener un estado de cuenta para el traspaso.
Tampoco ser necesario acudir ante la administradora transferente para requisitar la solicitud del traspaso, pues
ahora slo basta con requerirlo de manera directa ante la Afore que se elija o a travs de un agente promotor de la
misma.
La esencia de esta modificacin es promover una efectiva proteccin de los derechos y recursos de los trabajadores, para reducir el tiempo que toma a stos la realizacin del traspaso de cuentas individuales entre las Afore,
y as evitar que los trabajadores acudan ante la administradora que actualmente maneja los fondos.
C23
Seguridad Social
C24
Seguridad Social
URGENTE
En atencin al escrito del 29 de julio de 2002, suscrito por el presidente de la Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social de ese organismo, en el que solicitan el apoyo correspondiente a efecto de que se
observe el beneficio que establece el artculo 77, fraccin II, del Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro
Social, toda vez que se han estado notificando cdulas de liquidacin por concepto de diferencias de cuotas del
seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, a patrones que se han estado dictaminando para efectos de
seguro social, le comunico lo siguiente.
Al respecto, esta institucin a travs del oficio circular 41 del 7 de agosto de 2002, ha emitido las instrucciones
correspondientes a efecto de que las cdulas de diferencias derivadas del Procedimiento de verificacin de pagos, relativas al seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, motivo del escrito que nos ocupa, se dejen
sin efectos, siempre que el contador pblico haya concluido y presentado el dictamen correspondiente, que los
avisos afiliatorios y las modificaciones se hubieran presentado y las cuotas obrero-patronales se hubiesen pagado en su totalidad o se haya acogido al plazo de 12 meses, conforme lo establece el artculo 77, fraccin II, incisos a), b), y c), del Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social.
Lo anterior a efecto de que se haga del conocimiento de sus agremiados.
Atentamente
Titular de la coordinacin
Marina Castro Moreno
Con copia:
Lic. Jos Antonio Alvarado Ramrez.- Director de Afiliacin y Cobranza
Titular de la Coordinacin de Cobranza
Lic. Ma. de Lourdes Chvez Valencia.- Titular de la Divisin de Dictmenes
MLCHV/JHR
Desc 4269
C25
Consultas
de nuestros
lectores
Forma en que cotizan los
trabajadores con jornada
o semana reducida
C26
. Pregunta
. Respuesta
De acuerdo con los artculos 29,
fraccin III, de la Ley del Seguro Social (LSS); 28 y 29 del Reglamento
de Afiliacin (RA) se entiende que
un trabajador labora semana reducida cuando presta sus servicios en
cinco das o menos de los que comprende una semana.
En tanto que la jornada reducida, es
aquella donde el trabajador labora
por un tiempo inferior a los mximos
establecidos por la ley laboral.
En virtud de las caractersticas de la
relacin, la forma de retribuir a los
trabajadores por el servicio prestado se fijar por unidad de tiempo
(horas), para el caso de la jornada
reducida y por da tratndose de
labores por semana reducida, por lo
que el patrn para determinar el salario base de cotizacin (SBC), con
el cual inscribir a estos trabajadores, tiene que observar las reglas
que sealan los artculos 30
y 3l del RA.
As, al determinar el SBC de los trabajadores que laboran semana reducida, el patrn realizar el
procedimiento siguiente, de acuerdo con el artculo 31 de dicho reglamento:
1. Se sumarn los salarios percibidos por el trabajador durante los
das laborados en una semana
ms el importe de las prestaciones que lo integran y la parte
proporcional del sptimo da;
2. El resultado se dividir entre siete
y el cociente ser el SBC;
3. Se comparar el SBC con el salario mnimo general vigente en
el rea geogrfica (SMGVAG)
donde se encuentra el centro laboral; y
4. Si el SBC es inferior al
SMGVAG, este ltimo ser el
que comunicar al IMSS, y en
caso contrario se informar el
obtenido.
Ahora bien, tanto la LSS como el RA
especifican el tratamiento que se
debe observar para establecer el
SBC de los trabajadores que laboran por semana reducida, mas no
se precisa alguna regla especial en
cuanto a la forma de cubrir las cuotas obrero-patronales, pues al
determinar en el artculo 39 de la
LSS que stas se causan por mensualidades vencidas, se entiende
que independientemente del tiempo
o forma como es contratado el per-
Seguridad Social
sonal se tendrn que cubrir las cuotas, considerando el total de das
que comprenda el mes, ya que si
bien los trabajadores no prestan el
servicio todos los das, las prestaciones y dems derechos que generan en su carcter de asegurados
los podrn disfrutar en cualquier momento.
. Pregunta
El patrn debe cubrir el entero
de los descuentos omitidos, aun
cuando no cuenta con los elementos necesarios para cumplir con su
obligacin?
. Respuesta
El Infonavit est obligado a notificar
al patrn cuando otorgue un crdito
de vivienda a un trabajador a travs
C27
Seguridad Social
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la
presente seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760,
Mxico, DF), con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el
5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia laboral y seguridad social pueden
marcar al 52-65-14-31.
C28
Indicadores
Seguridad Social
Art.
304-A,
fraccin
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 4o., RPC
VII
VIII
75 y 83, RSM
XI
XVI
XIX
21 a 24, RA;
y 15-I y 34, LSS
15-V, LSS
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS
14 y 15, RA
XVIII
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS
XV
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS;
y 27 y 29, RPC
XVII
16 LSS; 58, 64
y 72 RPC
XX
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos
que la ley y el RPC sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones
del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RCRT.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RA, el
domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 843.00 a
3,161.25
I
I
I
II
20
125
II
II
II
III
Sancin (pesos)
De 843.00 a
5,268.75
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 843.00 a
8,851.50
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 843.00 a
14,752.50
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 15 y 16 del RIMSS.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 19, prrafo segundo, RIM).
LSS: Ley del Seguro Social.
RA: Reglamento de Afiliacin.
RCRT: Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos
de Trabajo.
RIM: Reglamento para la Imposicin de Multas.
RPC: Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social.
RSM: Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC: Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).
C28
Seguridad Social
VI
XV
IX
29, 30 y 31
Linfonavit
y 3, 21 y 41,
Ripaedi
XIII
III
31, Linfonavit;
y 7o. y 8o.,
Ripaedi
VII
VIII
XI
Infracciones
No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisin en la informacin presentada.
No entregar a los trabajadores de la construccin constancia escrita, semanal
o quincenal, del nmero de das laborados y del salario recibido.
No presentar al instituto, cuando se est obligado a ello, copia del informe del dictamen con los anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se opte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
Negarse por cualquier causa a recibir la documentacin enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores.
No conservar en el domicilio fiscal la documentacin sobre la contabilidad de la
empresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con el
instituto, as como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de descuentos, dentro de los plazos que el cdigo establece al efecto, excepto cuando se
cuente con autorizacin de la SHCP para conservar la documentacin en un domicilio fiscal diferente de aqul.
Proporcionar datos falsos en la informacin correspondiente a la inscripcin, en la
de los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominacin o razn
social de la empresa; de aumento o disminucin de obligaciones fiscales; de
suspensin o reanudacin de actividades, incluyendo el estallamiento de
huelga y la terminacin de sta; de clausura; de fusin; de escisin; de enajenacin; y de declaracin de quiebra o suspensin de pagos, as como cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlos
extemporneamente.
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e
incapacidades y los dems datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del trmino establecido al efecto.
No proporcionar al instituto, cuando ste lo solicite, la informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones y
entero de descuentos, as como la dems necesaria para el logro de sus fines.
Artculo 19,
inciso
a
a
a
Mnima
Mxima
150
Sancin (pesos)
De 126.45 a
6,322.50
151
200
Sancin (pesos)
De 6,364.65 a
8,430.00
201
250
Sancin (pesos)
De 8,472.50 a
10,537.50
251
300
Sancin (pesos)
De 10,579.65 a
12,645.00
XII
No proporcionar al instituto la informacin necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.
II
No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extempornea), lo cual constituye una violacin en relacin con cada caso individual.
IV
XIV
Obstaculizar o impedir, por s o por interpsita persona, la inspeccin o visita domiciliaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el cdigo y su reglamento.
Sanciones (SMGVDF)
Cometer cualquier otro acto u omisin que infrinja la ley o sus reglamentos y que
cause dao o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de stos.
301
350
Sancin (pesos)
De 12,687.15 a
14,752.50
Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).
C29
Seguridad Social
Cuotas
Fundamento
Del patrn
Seguro
de enfermedades
y maternidad
Seguro de
invalidez y vida
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
Artculo 106,
fraccin I, LSS
Prestaciones
en especie
0.00% hasta
tres SMGVDF
16.50%
del SMGVDF
Artculo 106,
fraccin II, LSS
Prestaciones
en especie
Cuota adicional
por trabajadores
con SBC superior
a tres SMGVDF
1.36% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
5.40% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
Prestaciones en dinero
Retiro
0.00%
0.00%
0.00%
4.04% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
Del trabajador
Infonavit
Infonavit
Notas
1. El artculo 74 de la LSS, establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 20, fraccin I, del Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS, la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo
primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por
un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS, la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en
0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el
que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los
artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C30
Seguridad Social
Fundamento
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Lmite (SMGVDF)
Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
25
25
19
25
19
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
19
Fundamento
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Lmite (SMGVDF)
Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
25
25
20
25
20
25
Infonavit
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
20
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF.
De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento, tanto para el seguro de invalidez y vida, como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso, con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida, como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y
vejez, sern de 20 SMGVDF del 1o. de julio de 2002 al 30 de junio de 2003.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29,
fracciones II y III, de la Ley del Instituto, se ajustar a lo establecido en la parte de la LSS correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio al 30 de junio de 2003, ser de 20 SMGVDF.
C31
Seguridad Social
Entero
mensual de
aportacin
Factor de
actualizacin
% de
Recargos
moratorios
Factor
integrado
1997
Factor de
actualizacin
% de
Recargos
moratorios
Factor
integrado
Febrero
1.1452
58.40
0.8140
Entero
mensual de
aportacin
Septiembre
1.6121
132.09
2.7415
Marzo
1.1388
56.93
0.7871
Octubre
1.5993
129.55
2.6712
Abril
1.1324
54.86
0.7536
Noviembre
1.5817
127.61
2.6001
Mayo
1.1282
52.71
0.7229
Diciembre
1.5598
125.12
2.5114
Junio
1.1215
50.71
0.6902
Julio
1.1172
48.28
0.6566
1998
Enero
1.5266
122.64
2.3988
Agosto
1.1111
45.89
0.6210
Febrero
1.5003
120.90
2.3142
Septiembre
1.1030
43.58
0.5837
Marzo
1.4829
120.46
2.2692
Octubre
1.0955
41.28
0.5477
Abril
1.4692
119.24
2.2211
Noviembre
1.0862
39.22
0.5122
Mayo
1.4576
116.93
2.1620
Diciembre
1.0745
37.00
0.4721
Junio
1.4406
114.48
2.0898
Julio
1.4268
111.94
2.0240
Enero
1.0686
34.78
0.4403
Agosto
1.4132
109.69
1.9633
Febrero
1.0693
32.95
0.4216
Septiembre
1.3906
107.03
1.8790
Marzo
1.0626
30.29
0.3845
Octubre
1.3710
104.03
1.7973
Abril
1.0573
27.29
0.3458
Noviembre
1.3471
101.03
1.7081
Mayo
1.0548
24.99
0.3184
Diciembre
1.3151
98.03
1.6043
Junio
1.0524
22.68
0.2911
Julio
1.0551
20.26
0.2689
1999
2001
Enero
1.2827
95.03
1.5016
Agosto
1.0489
18.16
0.2394
Febrero
1.2657
92.03
1.4305
Septiembre
1.0392
15.38
0.1990
Marzo
1.2540
89.11
1.3714
Octubre
1.0345
14.10
0.1804
Abril
1.2426
86.11
1.3126
Noviembre
1.0306
13.12
0.1658
Mayo
1.2352
83.11
1.2618
Diciembre
1.0292
11.50
0.1476
Junio
1.2271
80.26
1.2120
Julio
1.2191
77.26
1.1610
Enero
1.0198
9.95
0.1213
Agosto
1.2122
74.26
1.1124
Febrero
1.0205
8.16
0.1038
Septiembre
1.2006
71.26
1.0561
Marzo
1.0153
7.54
0.0919
Octubre
1.1931
68.26
1.0075
Abril
1.0098
5.32
0.0635
Noviembre
1.1825
65.56
0.9577
Mayo
1.0077
4.03
0.0483
Diciembre
1.1708
62.64
0.9042
Junio
1.0028
2.99
0.0328
Julio
1.0000
1.32
0.0132
Enero
1.1553
60.41
0.8532
2000
C32
2002
Jurdico-Fiscal
Colaboraciones
El impuesto sustitutivo del crdito al
salario. Su inconstitucionalidad
Ante la ingente falta de recursos para cubrir el presupuesto, el legislador federal mexicano, haciendo gala de
una imaginacin sin fin, descubri como filn de nuevos
objetos de gravamen los sustitutivos de los derechos del
contribuyente. Tambin descubri con ello el embrin
de una poderosa arma contra el ejercicio de los derechos incmodos del ciudadano. As naci el nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario.
Este artculo pretende llamar la atencin del peligro que representa, para un rgimen democrtico, la subsistencia de
gravmenes que se causan por ejercer un derecho aduciendo como pretexto que representan un ahorro presupuestario. Bajo esa excusa podra coartarse el derecho del
ciudadano de mandar a sus hijos a las escuelas pblicas o
el de acudir a los centros de salud, bajo la premisa de que el
hacerlo podra causar un impuesto sustitutivo a la educacin o a la salud. Como el ejercicio de ambos derechos ocasiona una erogacin estatal, se podra evitar con la creacin
de un impuesto sustitutivo a la educacin o a la salud. Si
acudes a la escuela pblica, causas un impuesto, o si acudes a un servicio pblico de salud, causas el sustitutivo de
salud. Pero lo puedes evitar si no acudes; induciendo la conducta del ciudadano a que acuda a una escuela o a una clnica privadas ocasionando que el costo sea a cargo del
ciudadano y no del gobierno obligado a proporcionarlo
Qu grave! Maana podra ser el gravamen sustitutivo a la
libertad de expresin, o al de votar, o al de libre trnsito.
El nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario se enmarca dentro de esta filosofa represora, puesto que el
contribuyente, teniendo derecho a recuperar el crdito al
b)
c)
Estos principios no se cumplen en el impuesto sustitutivo del crdito al salario, como lo demostrar en los siguientes incisos:
3a. decena Agosto-2002
D1
Jurdico-Fiscal
A) Violacin al destino de gasto pblico
Cualquier gravamen dentro del territorio nacional debe
estar destinado al gasto pblico, y sin embargo, el que
nos ocupa no tiene tal destino.
En efecto, el propio legislador al emitir la Ley de Ingresos
de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2002 dispuso
en el artculo 1o. textualmente lo siguiente:
Artculo 1o. En el ejercicio fiscal de 2002, la Federacin percibir los ingresos provenientes de los conceptos y en las cantidades estimadas que a continuacin se enumeran:
A. Ingresos del Gobierno Federal.
I. IMPUESTOS.
10. Impuesto sustitutivo del crdito
al salario
$0.00
El propio legislador federal estim que no se persigue recaudar absolutamente nada por virtud de este nuevo
gravamen. Al ser as es obvio que esta nueva contribucin no es de las que cumplen el requisito de establecerse para contribuir a los gastos pblicos de la Federacin,
lo que la hace de suyo inconstitucional.
A mayor abundamiento, el artculo 74, fraccin IV, de
nuestra Constitucin dispone que la Cmara de Diputados tiene facultad exclusiva para examinar, discutir y
aprobar anualmente el presupuesto de egresos, discutiendo primero las contribuciones que deben decretarse
para cubrirlo. Si el nuevo gravamen sustitutivo del crdito al salario no fue creado para cubrir el presupuesto, no
tiene validez constitucional.
En efecto, el gasto pblico, doctrinaria y constitucionalmente, tiene un sentido social y un alcance de inters
colectivo; y es y ser siempre gasto pblico, que el importe de lo recaudado por la Federacin, a travs de
los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, se destine a la satisfaccin de las atribuciones
del Estado relacionadas con las necesidades colectivas o sociales, o los servicios pblicos. Cmo es posible, entonces, que se haya creado un impuesto del que
no se espera recaudar nada? Las necesidades colectivas y sociales deben ser satisfechas por el Estado a travs de la aplicacin del gasto pblico, mismo que es el
recaudado por la Federacin; dichas necesidades son
tan importantes que precisamente por ello el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin prev la obligacin del
mexicano de contribuir para que el Estado recaude los
D2
Jurdico-Fiscal
puesto o determinado por ley posterior. Estas prescripciones constitucionales fijan el concepto de
gastos pblicos, y conforme a su propio sentido, tiene esta calidad de determinado en el Presupuesto de
Egresos de la Federacin, en observancia de lo mandado por las mismas normas constitucionales. Cuando el importe de la recaudacin de un impuesto, est
destinado a la construccin, conservacin y mejoramiento de caminos vecinales, se le dedica a satisfacer una funcin pblica, por ser una actividad que
constituye una atribucin del Estado apoyada en un
inters colectivo. El concepto material del gasto pblico estriba en el destino de un impuesto para la realizacin de una funcin pblica especfica o general,
al travs de la erogacin que realice la Federacin directamente o por conducto del organismo descentralizado encargado al respecto. Formalmente, este
concepto de gasto pblico se da, cuando en el Presupuesto de Egresos de la Nacin, est prescrita la
partida, cosa que sucede, en la especie, como se
comprueba de la consulta, ya que existe el rengln
relativo a la construccin, mejoramiento y conservacin de caminos vecinales, a cuya satisfaccin est
destinado el impuesto aprobado por el Congreso de
la Unin en los trminos prescritos por la fraccin VII
del artculo 73 de la Carta General de la Repblica.
D3
Jurdico-Fiscal
salario pagado a sus trabajadores establecida en los
artculos 116, 117 y 120 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Cuando el monto del crdito al salario pagado a los
trabajadores en los trminos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta sea mayor que el impuesto causado
en los trminos de este artculo, los contribuyentes
que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo anterior podrn disminuir del impuesto sobre la renta a su
cargo o del retenido a terceros, nicamente el monto
en el que dicho crdito exceda el impuesto causado
en los trminos de este artculo, siempre y cuando,
adems se cumplan los requisitos que para tales
efectos establece el artculo 120 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Para los efectos de este artculo, se considera como
una sola persona moral el conjunto de aquellas que
rena alguna de las caractersticas que se sealan a
continuacin, caso en el cual cada una de estas personas morales deber pagar el impuesto establecido
en este artculo por la totalidad del monto erogado por
la prestacin de un servicio personal subordinado:
a) Que sean posedas por una misma persona fsica o
moral en ms del 50% de las acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas.
b) Cuando una misma persona fsica o moral ejerza
control efectivo de ellas, aun cuando no determinen
resultado fiscal consolidado. Se entiende que existe
control efectivo, cuando se d alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando las actividades mercantiles de la sociedad
de que se trate se realizan preponderantemente con la
sociedad controladora o las controladas.
2. Cuando la controladora o las controladas tengan
junto con otras personas fsicas o morales vinculadas
con ellas, una participacin superior al 50% en las acciones con derecho a voto de la sociedad de que se
trate. En el caso de residentes en el extranjero, slo
se considerarn cuando residan en algn pas con el
que se tenga acuerdo amplio de intercambio de informacin.
3. Cuando la controladora o las controladas tengan
una inversin en la sociedad de que se trate, de tal
magnitud que de hecho les permita ejercer una influencia preponderante en las operaciones de la empresa.
Para los efectos de este numeral, se consideran sociedades controladoras o controladas las que en los
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se
D4
Jurdico-Fiscal
Lo que se puede enunciar de la siguiente manera si ejerces tu derecho pagars el impuesto. Qu grave !!
Podemos imaginarnos el significado de declarar constitucional esta mecnica? El legislador podra disear mil
contribuciones sustitutivas del ejercicio del derecho de
los ciudadanos.
Por ejemplo, impuesto sustitutivo a la seguridad social
si no acudes a curarte de tus enfermedades al Instituto
Mexicano del Seguro Social NO pagars ese impuesto.
Si acudes, porque tienes ese derecho a la luz de la Ley
del Seguro Social, SI lo pagars.
O, por ejemplo, impuesto sustitutivo a la educacin pblica gratuita Si NO llevas a tus hijos a educarse gratuitamente a las escuelas pblicas, NO pagars ese impuesto. Si acudes, porque tienes ese derecho a la luz de la
Ley Federal de Educacin, SI lo pagars.
No escapar a la observacin del lector que tal mecnica
no es la que permite el artculo 31, fraccin IV, constitucional. Esta mecnica ciertamente trae un ahorro para el
gobierno federal desde el momento en que no tiene que
devolver el crdito al salario pagado por el patrn, pero
eso no es para los mexicanos contribuir a los gastos pblicos en la forma proporcional y equitativa que dispongan las leyes, toda vez que no puede ser justo abstenerse
de ejercer un derecho otorgado por otra ley (a recuperar
una cantidad ), bajo la coaccin de pagar otra contribucin, como sucede en la especie.
En efecto, si el patrn se atreve a recuperar las cantidades que se le deben por concepto de crdito al salario,
entonces debe pagar la contribucin. Pero si opta por no
recuperarlas, entonces no cubrir dicho gravamen. Esto
es una verdadera coaccin legal que repugna a cualquier concepcin de justicia.
Los impuestos son, por propia naturaleza, obligatorios y
coactivos en su cobro, pero en el caso que nos ocupa, es
optativo su pago, escondiendo dentro de la opcin una
coaccin al contribuyente, no para pagarlo, sino precisamente PARA NO PAGARLO, con la condicin de que no
recupere las cantidades que tiene a su favor; con la condicin de que no ejerza el derecho previsto en otra ley.
Confirma lo anterior el propio legislador cuando en el artculo 1o. de la Ley de Ingresos para 2002 estima que no
va a recaudar nada, como si ya asumiera que NADIE va a
pagarlo porque TODOS los contribuyentes vamos a optar por no pagarlo, mediante la decisin de no recuperar
lo que el gobierno federal debe devolver que es el crdito
al salario pagado a los trabajadores.
Lo anteriormente dicho confirma que estamos en presencia de una contribucin con fin extrafiscal. El fin no
es recaudar, el fin es que NADIE recupere el crdito al
salario pagado a sus trabajadores. Slo que contribuciones con meros fines extrafiscales estn prohibidas
por el artculo 31, fraccin IV, constitucional, ya que stas deben estar destinadas a los gastos pblicos, como
lo ha resuelto sostenidamente la H. Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, segn podemos observar de la siguiente tesis del Honorable Pleno:
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
Tomo: X, diciembre de 1999
Tesis: P. CIV/99
Pgina: 15
CONTRIBUCIONES. LOS FINES EXTRAFISCALES
NO PUEDEN JUSTIFICAR LA VIOLACION AL ARTICULO 31, FRACCION IV, DE LA CONSTITUCION
POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. La existencia de un fin extrafiscal, entendido
ste como un objetivo distinto al recaudatorio que se
pretende alcanzar con el establecimiento de una determinada contribucin no puede convertirse en un
elemento aislado que justifique la violacin a los
principios de legalidad, proporcionalidad, equidad y
destino al gasto pblico consagrados por el artculo
31, fraccin IV de la Ley Fundamental. Los fines extrafiscales son exclusivamente otros elementos que
debe analizar el rgano de control para determinar la
constitucionalidad o no de un determinado precepto.
Una contribucin, como la que nos ocupa, donde se
amenaza con cobrar pero slo si el contribuyente opta
por no ejercer un derecho, tiene claros fines extrafiscales, y no recaudatorios. Se observa con claridad que el
impuesto con su mecnica intenta inducir la conducta
del contribuyente a que no recupere el crdito al salario,
pero estas inducciones de conducta bajo la amenaza
del pago de impuestos y precisamente para no ejercer
derechos, deben ser impedidas en el sistema tributario
mexicano y no consentir con el uso de ellas, porque si la
finalidad oculta es ajena a la del pago de contribuciones,
atenta contra el principio de capacidad contributiva, ya
que se le utiliza para fines distintos a los recaudatorios
que son los autorizados por la Constitucin, claramente
son fines socialmente no ticos.
Con la peculiaridad de que como este impuesto sustitutivo del crdito al salario no cuenta con una exposicin de
motivos conocida pblicamente, ni siquiera un dictamen
de alguna de las dos cmaras del Congreso que permitan valorar la eficacia de sus fines extrafiscales, hacen inferir de su propio texto todas las ideas que aqu hemos
expresado, pero esta forma de legislar ha sido condena3a. decena Agosto-2002
D5
Jurdico-Fiscal
da por el Poder Judicial de la Federacin, porque ante su
falta no puede valorar la constitucionalidad de tales fines. No queda otra herramienta que inferir de su articulado los fines extrafiscales que, a nuestro juicio por todo lo
afirmado, no pueden ser constitucionales.
Ha resuelto as el Poder Judicial de la Federacin, en la
tesis visible en la pgina 103 del Semanario Judicial de la
Federacin del mes de marzo de 2001, en la parte del
Pleno y Salas que textualmente dice:
CONTRIBUCIONES, FINES EXTRAFISCALES. CORRESPONDE AL PODER LEGISLATIVO ESTABLECERLOS EXPRESAMENTE EN EL PROCESO DE
CREACION DE LAS MISMAS. Una nueva reflexin
sobre el tema de los fines extrafiscales, conduce a
esta Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin, a considerar que si bien el propsito fundamental de las contribuciones es el recaudatorio
para sufragar el gasto pblico de la Federacin, Estados y Municipios, al cual se le puede agregar otro de
similar naturaleza, relativo a que dichas contribuciones pueden servir como instrumentos eficaces de
poltica financiera, econmica y social que es Estado
tenga inters en impulsar (fines extrafiscales), tendr
que ser ineludiblemente el legislador quien establezca expresamente, en la exposicin de motivos, en los
dictmenes o en la misma ley, los mencionados fines
extrafiscales que persiguen las contribuciones con
su imposicin. En efecto, el Estado al establecer las
contribuciones respectivas, a fin de lograr una mejor
captacin de los recursos para la satisfaccin de sus
fines fiscales, puede establecer una serie de mecanismos que respondan a fines extrafiscales, pero tendr que ser el legislador, quien en este supuesto,
refleje su voluntad en el proceso de creacin de la
contribucin, en virtud de que en un problema de
constitucionalidad de leyes, a lo que debe atenderse
sustancialmente, es al producto de la voluntad del rgano encargado de crear la ley y no a las posibles
ideas que haya tenido o posibles finalidades (objetivos) que se haya propuesto realizar. Lo anterior
adquiere relevancia, si se toma en cuenta que al corresponder al legislador sealar expresamente los fines extrafiscales de la contribucin, el rgano de
control contar con otros elementos, cuyo anlisis le
permitir llegar a la conviccin y determinar la constitucionalidad o inconstitucionalidad del precepto o
preceptos reclamados. No obstante lo anterior, puede existir casos excepcionales en que el rgano de
control advierta que la contribucin va encaminada a
proteger o ayudar a clases dbiles, en los que el fin
extrafiscal es evidente, es decir, se trata de un fin especial de auxilio y, por tanto, no resulte necesario que
el legislador en la iniciativa, en los dictmenes o en la
propia ley exponga o revele los fines extrafiscales, al
resultar un hecho notorio la finalidad que persigue la
contribucin respectiva.
D6
Jurdico-Fiscal
ser el importe de la nmina, con todas las contribuciones
que ya tiene superpuestas a cargo del patrn, se le utilice ahora como un mero pretexto para que el gobierno federal no tenga que pagar la deuda a los patrones que
representa el que stos hayan cubierto el crdito al salario de sus trabajadores.
La tesis del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin apoya el criterio expuesto:
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: X, noviembre de 1999
Tesis: P./J. 109/99
Pgina: 22
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA
POTENCIALIDAD REAL DE CONTRIBUIR A LOS
GASTOS PUBLICOS. Esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha sostenido que el principio de proporcionalidad tributaria exigido por el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, consiste en que los sujetos pasivos de un tributo deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad contributiva. Lo anterior significa que para que un gravamen sea proporcional, se requiere que el hecho
imponible del tributo establecido por el Estado, refleje una autntica manifestacin de capacidad econmica del sujeto pasivo, entendida sta como la
potencialidad real de contribuir a los gastos pblicos. Ahora bien, tomando en consideracin que todos los presupuestos de hecho de los impuestos
deben tener una naturaleza econmica en forma de
una situacin o de un movimiento de riqueza y que las
consecuencias tributarias son medidas en funcin
de esta riqueza, debe concluirse que es necesaria
una estrecha relacin entre el hecho imponible y la
base gravable a la que se aplica la tasa o tarifa del impuesto.
Y esta otra:
Sptima Epoca
Instancia: Sala Auxiliar
Fuente: Informes
Tomo: Informe 1969
Pgina: 52
IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD
DE LOS. Es del caso insistir en que el impuesto es un
fenmeno histrico del actual Estado constitucional,
quien lo decreta mediante un acto legislativo en ejercicio de su soberana, siendo propio de su naturaleza
la trasmisin de valores econmicos, en servicio de
los intereses sociales que le toca cumplir. El Estado,
de consiguiente es el nico titular de la soberana fiscal, acreedor por antonomasia del impuesto, al travs
del pago de una prestacin incondicionada. Todo impuesto afecta directa o indirectamente, la capacidad
contributiva personal o real del deudor fiscal, ms
para que el impuesto no sea un acto indebido, ni est
sujeto, por supuesto a arbitrariedades, es indispensable que sea proporcional y equitativo, con lo cual
queda limitada la soberana del Poder legislativo de
un Estado en la imposicin de cargas fiscales. La
fuente de toda imposicin es el conjunto de bienes
que constituyen el patrimonio del contribuyente y de
los provenientes de productos de rendimientos del
capital, del trabajo o de la unin de relacin de uno y
de otro. El lmite constitucional, a la facultad del legislador para decretar un impuesto, a fin de que este sea
proporcional y equitativa, es no acabar, jams destruir la fuente de la imposicin fiscal, porque ello
equivaldra a aniquilarse a s mismo, junto con el sistema econmico de un pas, que debe estar percatado que la peor poltica financiera que puede
adoptarse contra la sociedad moderna, es la existencia de un Estado con escasos recursos econmicos
para la satisfaccin de sus gastos pblicos estimados dentro de estos los sociales, y para su cabal desarrollo econmico. Corresponde apreciar ya, en
cuanto a la funcin econmica que cumple el impuesto en el seno de una sociedad, que si mayor es el
potencial econmico del contribuyente, mayor tendr que ser el impuesto, aunque invariablemente, en
proporcin a una capacidad contributiva personal o
real, pues la teora del inters pblico en bien de la
misma sociedad y esa capacidad contributiva, son
las dos bases fundamentales para fijar el impuesto
que encuentra, en el escalonamiento de la cuota tributaria, una proporcin cuyos resultados debern repercutir en la necesidad de una redistribucin de la
renta nacional; en el quehacer de procurar el desarrollo econmico y constante del pas; en la estabilidad de su moneda y en el empleo de sus miembros,
nica forma de lograr, para stos, un mejor equilibrio
social y un bienestar econmico.
Por ello, consideramos que usar como pretexto una supuesta capacidad contributiva representada por tener
contratados trabajadores a su servicio, no debe ser para
el fin ltimo buscado por la norma, que es el de que el gobierno federal no pague sus deudas, y con la amenaza
de que si se le cobran (recuperndolas, como vimos
antes, mediante el sistema de acreditamiento contra el
impuesto sobre la renta propio o retenido), entonces
debe el contribuyente pagar el impuesto sustitutivo. Impuesto sustitutivo de qu?, qu sustituye?, ni el nombre que tiene es preciso porque no sustituye el crdito al
salario, no, lo que sustituye es el derecho de recuperarlo.
Cree el lector que estas mecnicas sustitutivas sean
constitucionales?
3a. decena Agosto-2002
D7
Jurdico-Fiscal
De acuerdo con la fraccin IV del artculo 115 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, los
municipios tienen derecho a percibir, en todo caso, las
contribuciones que establezcan las legislaturas de sus
respectivos estados sobre la propiedad inmobiliaria,
estando colocado dentro de ese gran rubro, por razones
obvias, el impuesto predial.
El gravamen en cuestin, segn est explorado terica y
jurisprudencialmente, es un impuesto real y tiene por objeto gravar la propiedad y/o posesin de los bienes inmuebles. Su base est constituida por el valor de los
mismos, por ser precisamente el indicador de la riqueza
de los sujetos pasivos.
No obstante lo anterior, por deficiencias tcnicas, algunos excesos e imprecisiones legislativas, hasta el 31 de
diciembre de 2001 se haba conformado en toda la Repblica un complejo mosaico en dicho rengln impositivo, a grado tal de que, en muchos casos, propiamente
quedaba al libre albedro de las autoridades administrativas estatales y de los municipios establecer el valor de
las propiedades (base fiscal), lo cual vino dando motivo
a que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emitiera
un sinfn de precedentes y tesis de jurisprudencia declarando la inconstitucionalidad de muchas leyes de carcter local, cuando ese era el caso.
Con el evidente propsito de corregir todas esas desviaciones y armonizar la tributacin, por decreto publicado
en el Diario Oficial de la Federacin del da 23 de diciembre de 1999 se reform el mencionado artculo 115 constitucional, quedando establecido en su artculo quinto
transitorio que, a partir del ejercicio fiscal 2002, las legislaturas estatales tendran la obligacin de adoptar
como base del impuesto predial valores unitarios,
equiparables al valor de mercado de los inmuebles,
haciendo a la vez las adecuaciones tarifarias correspon-
D8
Jurdico-Fiscal
determinar el valor de las propiedades por capitalizacin de rentas que sembraba y seguir sembrando marcada injusticia, como pasa a analizarse.
Hasta el 2001, el precepto mencionado mantuvo como
frmula determinatoria del valor de los predios por capitalizacin de rentas, bastante enigmtica por cierto, la siguiente:
Renta mensual x 2 x 38.47 = Valor del inmueble
De acuerdo con esta frmula se llegaba propiamente al
valor real o de mercado de las propiedades cuando la
renta mensual estaba bien fijada, conforme a la costumbre, en el 1.3% del valor del inmueble, lo cual se puede
corroborar fcilmente mediante una simple operacin
matemtica. Obviamente, esto era muy contrastante con
la base de valor obtenible mediante el empleo de los valores unitarios de suelo y construcciones, aplicables en
exclusiva por los ocupantes de sus propios bienes, valores que estaban fijados ms o menos en 10% del valor
real de los mismos, como se ha comentado.
Esta manifiesta injusticia trat de mitigarse otorgando en
ejercicios pasados a los arrendadores de inmuebles, por
mandato de ley, una reduccin tarifaria de 75% o de
53%, segn uso habitacional o de otro tipo dado a las
propiedades. Sin embargo, ese beneficio no era suficientemente compensatorio debido a que la base de
pago era muchsimo ms elevada, diez veces arriba, que
la correspondiente al resto de los contribuyentes.
A pesar de lo expuesto, la Suprema Corte de Justicia
mantuvo por muchos aos la tesis de jurisprudencia
61/1996, con la que invariablemente neg el amparo de
la justicia federal a cientos y cientos de quejosos, y que a
continuacin se transcribe:
PREDIAL. EL ARTICULO 149, FRACCION II, DEL
CODIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL,
NO VIOLA LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD AL FIJAR EL IMPUESTO CON
BASE EN EL VALOR CATASTRAL DEL INMUEBLE,
DETERMINADO, RESPECTO DE LOS QUE OTORGAN EL USO O GOCE TEMPORAL, CONFORME A
LAS CONTRAPRESTACIONES QUE OBTIENEN.
Establece el precepto legal mencionado que cuando
los contribuyentes del impuesto predial otorguen el
uso o goce temporal de un inmueble, debern calcular el impuesto con base en el valor catastral ms alto
que resulte entre el determinado conforme a la fraccin I de ese precepto y el que se determine de
acuerdo con el total de las contraprestaciones que se
obtengan por dicho uso o goce temporal. Lo anterior
D9
Jurdico-Fiscal
refiere a la fijacin de la base del gravamen, que es uno
de los elementos esenciales del tributo; lo primero porque es el valor real de los inmuebles el que constituye el
ndice de riqueza de los propietarios y/o poseedores y,
por lo tanto, el que debe tomarse en cuenta para efectos
del impuesto predial conforme a la reciente reforma al artculo 115 constitucional, lo cual coincide asimismo con
el criterio de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
plasmado en la jurisprudencia transcrita, que inclusive
se sent antes de que entraran en vigor los ltimos cambios constitucionales y, lo segundo, porque los ocupantes de sus propios predios estarn tributando sobre una
base real, pero sensiblemente ms baja a la que afecta a
los arrendadores, gravsimo vicio que no se subsana
porque a stos se les siga otorgando una reduccin tarifaria, de ninguna manera compensatoria del excedido
tratamiento dado a la base.
Para denotar con mayor claridad este serio vicio de inconstitucionalidad, se puede poner el siguiente ejemplo:
Inmueble con valor real de
Renta mensual razonable (1.30%)
Valor por capitalizacin de rentas 2001
$13,000 x 2 = $26,000 x 38.47 =
$1000,000
$13,000
$1000,220
nente mencionar que, seguramente por esa circunstancia, el referido acuerdo general se expidi en muchos de
sus aspectos con la oposicin expresa de dos de los
once ministros de nuestro ms alto tribunal, como consta al calce de dicho documento.
Sobre este mismo acuerdo general es muy interesante
mencionar que el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa con sede en la ciudad de Mxico, al resolver en grado de revisin con fecha 24 de mayo del
ao en curso el expediente R.A. 2695/2001, haciendo
uso de las nuevas atribuciones encomendadas y con
pleno conocimiento de causa, se apart por completo
de la tesis de jurisprudencia transcrita en pginas anteriores, al considerar inconstitucional la determinacin
de la base de valor de los bienes inmuebles por el sistema de capitalizacin de rentas previsto en la referida
fraccin II del artculo 149 del CFDF, tal como estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, es decir, antes
de que entrara en vigor la comentada reforma al artculo
115 constitucional o se hubiera efectuado algn cambio
estructural al gravamen, exponiendo argumentaciones
totalmente opuestas a las que inspiraron dicha jurisprudencia, para concluir que el mencionado sistema valuatorio de inmuebles viola tanto la garanta de equidad
como la de proporcionalidad, establecidas en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Federal. Algo
similar ya haba acontecido cuando el mismo Tribunal
Colegiado resolvi el amparo en revisin R.A.2392/2000.
No deja de causar asombro lo que acaba de researse,
pues un tribunal de segundo nivel, segn la jerarquizacin interna del Poder Judicial Federal, ha dado preferencia absoluta a su mejor criterio (el calificativo mejor
lo asume por conviccin propia quien escribe estas lneas), sin causa que as lo hubiere ameritado, sobre el
que mantuvieron por aos y en forma sistemtica los ministros de la Suprema Corte de Justicia. Tambin en materia jurdica y fiscal los patos pueden tirarle a las
escopetas y, en el caso concreto, interrumpir de hecho
con sus disparos la multirreferida tesis perfectamente
delineada por el mximo rgano jurisdiccional de la Repblica.
Independientemente de lo anterior, la suerte que corran
los nuevos amparos intentados contra la reforma del
2002 en el rubro que ha sido materia de anlisis es del
todo imprecisable ante la existencia de trece Tribunales
Colegiados de Circuito en Materia Administrativa que en
la ciudad capital, indistintamente, podrn conocer de
estos asuntos para su resolucin definitiva, ms an
cuando el derecho puede interpretarse y aplicarse con
enfoques muy variados e inclusive abiertamente contradictorios, como ha quedado de manifiesto con el ejemplo anterior, lo cual tambin descalifica la delegacin de
facultades originaria y sabiamente atribuidas a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin por la legislacin vigente.
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Jurdico-Fiscal
una facultad derogatoria y materialmente legislativa
que contradice el espritu del artculo 49 de la Constitucin Federal que establece el sistema democrtico
de divisin de poderes y, en su segundo prrafo, niega la posibilidad de que un solo individuo ejerza facultades legislativas, salvo el caso de facultades
extraordinarias al Presidente de la Repblica, que de
ninguna manera es aplicable al presente caso. (Punto 4 del Resultando Tercero de la Sentencia)
E. Que el Poder Ejecutivo Federal, en ejercicio de
su facultad reglamentaria para emitir normas de
carcter general, estaba constitucional y legalmente imposibilitado para alterar o modificar el
sentido, alcances, limitaciones, base, tasa, sujeto, objeto, cuota, tarifa o gravamen de las contribuciones autorizadas por el Congreso de la
Unin, pues ello implica un ejercicio excesivo de sus
potestades, en invasin de las facultades legislativas
tributarias de la Cmara de Diputados del Congreso
General. (Punto 9 del Resultando Tercero de la Sentencia)
F. Que el ejercicio indebido de la facultad reglamentaria del Ejecutivo Federal no slo provoca el incumplimiento del artculo Octavo Transitorio de la
Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio
Fiscal de dos mil dos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, sino que tambin
afecta gravemente los fines de la Ley de Ingresos de
la Federacin en general y el propio Presupuesto de
Egresos de la Federacin, por virtud de que siendo
facultad exclusiva de los rganos legislativos la aprobacin de las contribuciones que se habrn de recaudar y la distribucin de esos recursos federales
en beneficio de toda la sociedad, el Presidente de la
Repblica con la exencin de impuestos que se impugna, altera el importe de los ingresos y el presupuesto de los egresos en perjuicio de la propia
hacienda federal, lo que constituye una autntica invasin a su esfera de competencia (Punto 10 del Resultando Tercero de la Sentencia)
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Jurdico-Fiscal
La mayora de los argumentos del Ejecutivo Federal fueron reservados para su estudio en el fondo del asunto y
para el efecto en la pgina 51 de la sentencia, la SCJN invoc la Jurisprudencia 92/99, con el rubro CONTROVERSIA CONSTITUCIONAL. SI SE HACE VALER UNA
CAUSA DE IMPROCEDENCIA QUE INVOLUCRA EL ESTUDIO DE FONDO, DEBERA DESESTIMARSE.
Tambin sobre la causal de improcedencia, relativa al
acto consentido por la impugnacin del artculo 39, fraccin I, CFF, en el sentido de que ya se han emitido mltiples decretos de exencin de impuestos, la SCJN, en la
pgina 47 de la sentencia determin: la demandada
parte de una premisa equivocada, en tanto que la parte
actora no impugn el artculo 39 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, sino que demand la invalidez del Decreto
por el que exime del pago de los impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el cinco de
marzo de dos mil dos, impugnndolo por vicios propios;
de ah que el plazo para su presentacin debe contarse a
partir de la fecha de publicacin de este ltimo y, por tanto, se desestima la citada causa de improcedencia.
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Jurdico-Fiscal
Sobre esta cuestin, en la pgina 52 de la sentencia se
precisa que conforme al artculo 45 de la ley reglamentaria del artculo 105 constitucional, las sentencias producirn sus efectos a partir de la fecha que determine la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, es decir, no tiene efectos retroactivos, salvo en la materia penal.
Por ello, como la sentencia dictada por la SCJN emiti
una declaratoria de invalidez con efectos generales el
da 16 de julio de 2002, segn el resolutivo segundo de la
sentencia, el decreto en cita dej de tener efectos al da
siguiente, es decir, el 17 de julio de 2002.
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Taller
de prcticas
Procedimientos de inspeccin en centros
de trabajo para vigilar el cumplimiento
de normas. Anlisis terico y prctico
(Segunda y ltima parte)
En la edicin pasada se analiz lo referente al procedimiento de inspeccin o visita para vigilar el cumplimiento
de las normas de trabajo. En este nmero se proceder
al estudio del procedimiento de aplicacin de sanciones
por violaciones a la legislacin laboral, que es una consecuencia del procedimiento de inspeccin.
El anlisis del mismo se ver fortalecido con la reproduccin de una serie de diligencias administrativas tales como
el emplazamiento, el acuerdo de cierre de procedimiento y
una resolucin en la que se impone una multa.
Procedimiento de aplicacin de sanciones
1. Recepcin del acta, valoracin y calificacin
Despus de concluido el procedimiento de inspeccin,
los inspectores deben enviar a la unidad competente (jurdica) el acta de inspeccin o expediente, en la que se
hicieron constar, por parte de los visitadores, las violaciones a la legislacin laboral. Esta rea proceder a su
valoracin y calificacin.
Si del anlisis y valoracin se desprenden como conclusin la probable existencia de hechos, actos u omisiones
violatorios de la legislacin laboral, la autoridad continuar con el procedimiento sancionador, en el que se tutelar la garanta de audiencia a favor del probable
infractor.
2. Garanta de audiencia. Emplazamiento
La garanta de audiencia es importante dentro de cualquier rgimen jurdico, ya que implica la principal defensa de que dispone todo gobernado frente a actos del
poder pblico que tienden a privarlo de sus derechos y
de sus ms preciados intereses, est consignada en el
D16
segundo prrafo del artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y se hace extensivo
a los procedimientos administrativos.
Al respecto, el Reglamento General para la Inspeccin y
Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin
Laboral dispone la obligacin, por parte de la autoridad
que conoce del procedimiento sancionador, de emplazar al patrn o al probable responsable para que manifieste lo que a su derecho convenga, oponga defensas,
excepciones y ofrezca pruebas, en su caso.
El visitado para demostrar que los hechos, actos u omisiones que se le imputan no son ciertos, podr ofrecer
pruebas, debiendo ajustarse a las reglas siguientes:
a)
b)
c)
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f)
c)
f)
g)
h)
i)
Apercibimiento de que si no se comparece a la audiencia o no ejercita sus derechos, se seguir el procedimiento en rebelda, tenindose por ciertos los
hechos imputados.
b)
A. Ejemplo de un emplazamiento
Dependencia:
Nmero de oficio:
Expediente:
Asunto:
Hoja:
Emplazamiento
D17
Jurdico-Fiscal
EMPLAZAMIENTO. Se le emplaza PARA QUE DENTRO DEL TERMINO DE QUINCE DIAS HABILES IMPRORROGABLES, CONTADOS A PARTIR DEL DIA SIGUIENTE A AQUEL EN QUE SE PRACTIQUE LA NOTIFICACION DE ESTE EMPLAZAMIENTO, MANIFIESTE POR ESCRITO LO QUE A SU DERECHO CONVENGA,
OPONGA DEFENSAS Y EXCEPCIONES Y OFREZCA PRUEBAS, CON FUNDAMENTO EN EL ARTICULO 72 DE
LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, respecto a las violaciones que ms adelante se sealan y que motivaron el presente procedimiento, debiendo presentar su escrito ante el Departamento de Archivo
y Correspondencia de esta Direccin General, ubicado en: (domicilio de la autoridad), de esta ciudad, de 8:00 a
18:00 horas en das hbiles. La persona que firme el escrito de comparecencia, deber acreditar su personalidad o
la de su representante legal o apoderado, conforme a las reglas sealadas en los artculos 19 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo y 33 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones
a la Legislacin Laboral. Tratndose de pruebas documentales, incluyendo las relativas a la acreditacin de personalidad, el patrn al que se emplaza, tiene las siguientes opciones: a) Presentar los documentos en original y en copias
certificadas, y b) Presentar en copias fotostticas, siempre y cuando en este ltimo caso se cumplan los siguientes requisitos: Que el escrito en que se ofrezcan pruebas, el patrn, su representante legal o su apoderado, exprese que sabedor de las penas en que incurren los que declaran con falsedad ante autoridades distintas a las jurisdiccionales, o
hacen uso de documentos falsos, bajo protesta de decir verdad, manifieste que las fotostticas que anexa como pruebas, son copias fieles de los originales que obran en su poder, y para identificar dichas copias fotostticas, las deber
firmar en todas y cada una de sus hojas con firma autgrafa, debiendo manifestar asimismo, que est dispuesto a
exhibir los originales de los que se tomaron las fotostticas, cuando as lo requiera esta autoridad, y que anexe fotosttica de la identificacin o credencial en el que aparezca su nombre, fotografa y firma del compareciente.
APERCIBIMIENTO. Si el escrito no est firmado por el emplazado o su representante, y no es presentado dentro
del trmino concedido, el mismo no se tomar en cuenta, de conformidad con el artculo 15 de la Ley Federal de
Procedimiento Administrativo; asimismo, con el artculo 32, fraccin IX, del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral y dems disposiciones legales aplicables; se le apercibe de que en caso de no hacer valer sus defensas y pruebas en el plazo sealado, se tendrn por
ciertos los hechos certificados por el inspector, y se continuar el procedimiento en rebelda.
CAPACIDAD ECONOMICA. El patrn emplazado deber ofrecer pruebas para acreditar su capacidad econmica, con fundamento en el artculo 31 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por
Violaciones a la Legislacin Laboral, con el objeto de que al emitir resolucin, puedan tomarse en cuenta, ya que
si ste no ofrece ninguna prueba sobre su capacidad econmica, esta autoridad en el ejercicio de su facultad que
se deriva de la conferida en el artculo 38 del reglamento citado, proceder a considerarla con base en las constancias que aparezcan en el expediente y en las presunciones que se desprendan de las mismas, en trminos de
lo previsto en los artculos 830 y 831 de la Ley Federal del Trabajo, aplicables con base en el artculo 17 de la misma ley.
DE LA VALORACION Y CALIFICACION DE LAS ACTAS, SE DESPRENDEN LAS CIRCUNSTANCIAS O HECHOS QUE SE TIPIFICAN COMO PRESUNTAS VIOLACIONES A LOS PRECEPTOS LEGALES QUE SE INDICAN Y QUE DAN BASE AL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR, SIENDO ESTOS LOS
SIGUIENTES:
De las actas de inspeccin peridica de condiciones generales de seguridad e higiene y peridica de
condiciones generales de trabajo levantadas el
, se desprende que el
inspector hizo saber al patrn
que con fundamento en el artculo 68 de la
Ley Federal de Procedimiento Administrativo, contaba con cinco das para formular observaciones y ofrecer
pruebas en relacin a los hechos asentados en las actas de inspeccin, mencionadas y de las actuaciones que
constan en el expediente, no se advierte que el patrn haya presentado dentro del trmino mencionado en
ambos casos escrito alguno al respecto; y habida cuenta de que a la fecha ya concluyeron los plazos que le
fueron concedidos; por tanto, procede emplazar al patrn por las presuntas violaciones consistentes en: (LA
AUTORIDAD PRECISA LOS HECHOS Y OMISIONES QUE CONSTITUYEN VIOLACIONES A LA LEGISLACION
LABORAL)
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5. Acuerdo de cierre del procedimiento
Una vez odo al emplazado y desahogadas las pruebas, se dictar el acuerdo de cierre del procedimiento y se turnarn
los autos para resolucin. Del auto en que conste esta diligencia, se entregar copia al compareciente o, en su caso, se
notificar al interesado.
Dependencia:
Asuntos jurdicos
Direccin de sanciones
Subdireccin de sanciones
Nmero de oficio:
Expediente:
Asunto:
Al no haber prueba pendiente de desahogar ni diligencia que practicar, con fundamento en el artculo 36 del
Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral, se
declara cerrado el procedimiento y procede emitir RESOLUCION: Notifquese personalmente al patrn el
presente provedo, como lo disponen los artculos 35, fraccin I; y 36 de la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo, por conducto de la Direccin de Inspeccin Federal del Trabajo, como lo seala el artculo 6,
fraccin IV, del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la
Legislacin Laboral. As lo acord y firma el C. ______________________, subdirector de sanciones ___________
de la Direccin de Sanciones de la de Asuntos Jurdicos de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, de
conformidad con los artculos 2 y 16, fraccin XVIII, del Reglamento Interior de la Secretara del Trabajo y
Previsin Social, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de junio de 1998.
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B. Ejemplo del acuerdo de cierre de procedimiento sin comparecencia por rebelda
Dependencia:
Asuntos jurdicos
Direccin de sanciones.
Subdireccin de sanciones
Nmero de oficio:
Expediente:
Asunto:
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b)
c)
f)
Fundamentacin de la competencia;
Jurdico-Fiscal
g)
h)
Puntos resolutivos;
i)
j)
k)
c)
La multa por la comisin de una infraccin, se determina en funcin del salario mnimo general del rea
geogrfica.
b)
La Ley Federal del Trabajo y el reglamento en materia de seguridad e Higiene establece multas (entre
una mnima y una mxima) que van de los tres a los
315 salarios mnimos generales, dependiendo de la
infraccin.
Para la cuantificacin de la multa, se toman en cuenta aspectos objetivos y subjetivos del infractor, tales
como:
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Jurdico-Fiscal
CONSIDERANDO
I. Que esta autoridad es competente para emitir y firmar la presente resolucin, de conformidad con los artculos
123 apartado A, fraccin XXXI, inciso ______ punto _____,de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 524, 527, fraccin ________ punto ______________; 1008 y 1009 de la Ley Federal del Trabajo; 14, 16, 18,
19 y 40, fracciones I y XI, de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal; 72, 73 y 78 de la Ley Federal de
Procedimiento Administrativo; 2, 4, 9 y 16, fraccin XVIII, del Reglamento Interior de la Secretara del Trabajo y
Previsin Social, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de junio de 1998; 1 y 37 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de julio de 1998; toda vez que:
II. El patrn manifest en tiempo lo que a su derecho convino, opuso defensas y excepciones, y ofreci pruebas
habindose admitido y desechado las que se indican en el auto que recay al escrito de comparecencia.
Del anlisis de las actuaciones que aparecen en el expediente, as como de las pruebas admitidas y desahogadas, se concluye: (SE EXPONEN LOS RAZONAMIENTOS JURIDICOS, MOTIVOS Y FUNDAMENTOS PARA LA
APLICACION DE LA SANCION)
III. Que con fundamento en el artculo 992 de la Ley Federal del Trabajo y 70, fraccin II, de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, las sanciones que se impondrn se fijarn con base en el salario mnimo general vigente en el rea geogrfica, que corresponde al lugar en donde se encuentra ubicado el centro de trabajo, en el
cual se cometieron las violaciones que dieron origen al procedimiento sancionador y que de conformidad con la
resolucin emitida por el Consejo de Representantes de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos, publicada en el Diario Oficial de la Federacin, de fecha
, es de $_________________
Que en el punto II de considerandos, se concluy que procede sancionar al patrn ______________________ por
las infracciones que cometi, por lo que a continuacin se fijan las sanciones correspondientes, tomando en
cuenta la adecuacin entre los motivos considerados y las normas aplicables que en el caso concreto
configuren la hiptesis normativa, las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas para
imponer las multas.
IV. Esta autoridad al imponer las multas a que se hizo acreedor el patrn, en ejercicio de su facultad discrecional
determin aplicar la sancin mnima prevista para cada caso, conforme al precepto legal aplicable, por lo que resulta innecesario razonar la cuantificacin de las mismas. Sirve de apoyo a la anterior determinacin la tesis publicada en las pginas 95 y 96 de la Tercera Parte del Informe de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin del
ao de 1987, correspondiente a los Tribunales Colegiados de Circuito y que es del tenor siguiente:
MULTAS, FALTA DE MOTIVACION DE LAS. NO IMPORTA VIOLACIONES DE GARANTIAS CUANDO SE
IMPONEN LAS MINIMAS. Con independencia de la gravedad de las infracciones cometidas, de la capacidad
econmica del infractor, del dao ocasionado y de otras circunstancias que deban tomarse en cuenta al ejercer
el arbitrio sancionador; aceptada la existencia material de las infracciones, quien las cometi debe ser
sancionado por la autoridad correspondiente, cuando menos con el mnimo de las multas sealadas en la ley; y
si la resolucin que impone esos mnimos adolece de motivacin, en ese especial caso, no transgrede garantas
individuales, porque no hubo agravacin de la sancin con motivo del arbitrio de la autoridad
Por lo anteriormente expuesto, no puede considerarse que la(s) multa(s) impuesta(s) resulten excesiva(s)
Por lo expuesto y fundado se
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RESUELVE
SEGUNDO. En los trminos de los artculos 992 de la Ley Federal del Trabajo y 78 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo; 40 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones
a la Legislacin Laboral, se le hace notar al patrn que las sanciones impuestas son independientes de su obligacin de cumplir con las disposiciones que viol y de las responsabilidades que le correspondan por su incumplimiento, por lo que adems, se le apercibe de que en caso de no cumplir con las normas violadas, con
fundamento en el artculo 71 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, se le considerar reincidente para todos los efectos legales a que haya lugar.
TERCERO. De conformidad con lo establecido en el artculo 1010 de la Ley Federal del Trabajo y 41 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral, el pago de
la(s) multa(s) deber realizarlo el patrn en la _____________________________________________ .
CUARTO. Notifquese personalmente la presente resolucin al patrn, entregndole copia con firma autgrafa,
para que proceda a su cumplimiento.
AVISO. Si el sancionado no est de acuerdo con la presente resolucin, puede impugnarla ante el Tribunal Fiscal de la Federacin dentro de los 45 dias habiles siguientes a aquel en que surta sus efectos la notificacin de la
misma. Artculos 207 y 258 del Cdigo Fiscal de la Federacin o el sancionado podr interponer el recurso de revisin ante esta secretara, dentro de los 15 dias, contados a partir del da siguiente a aquel en que surta sus efectos la notificacion de la resolucin, en los trminos de los artculos 83 y 85 de la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo.
Una vez emitida la resolucin, la autoridad remitir copias de la misma con firmas autgrafas, a la autoridad fiscal
encargada de la ejecucin. Estas autoridades ejecutan las multas a travs del procedimiento administrativo de
ejecucin.
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