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ISSN 0188-6096

Consulte nuestra pgina web en internet

EL IMPUESTO SUSTITUTIVO
DEL CREDITO AL SALARIO.
SU INCONSTITUCIONALIDAD

EL ARTICULO 39 DEL CODIGO FISCAL


DE LA FEDERACION Y LA CONTROVERSIA
CONSTITUCIONAL

Lic. Augusto Fernndez Sagardi

Lic. Rigoberto Reyes Altamirano

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA DE SEGURO SOCIAL


Lic. Gustavo Garca Cuenca

Tratamiento contable del IVA causado conforme a las


disposiciones vigentes en el ejercicio fiscal 2002
CP Christian R. Natera Nio de Rivera

EDITORIAL
Al editar la revista Prctica Fiscal, Laboral y LegalEmpresarial perseguimos como fines primordiales
servir como herramienta de apoyo y consulta que
facilite la interpretacin y aplicacin de las
diversas disposiciones fiscales, as como
proporcionar informacin y material con anlisis
fiscal, laboral y legal que permitan ampliar la
gama de conocimientos aplicables en el mbito
empresarial.
En este nmero especial queremos agradecer
a todos nuestros suscriptores y lectores el
permitirnos llegar a la edicin nmero 300 y
seguir cumpliendo con nuestro propsito, el de
poner el conocimiento fiscal al alcance de
todos.

300
300
300
300

El nuevo saldo de la Cufin


CP Miguel Ortiz Aguilar/Lic. Jess Francisco Morales
Aspectos de inconstitucionalidad del impuesto predial en el
Distrito Federal (2002)
Lic. Ivn Rueda Hedun
Comercio electrnico y administracin electrnica de
documentos en Mxico
Dr. Herfried Woss Wernitznig
Homologacin de las leyes laborales en Iberoamrica
Dr. Baltasar Cavazos Flores
Aspecto de administracin dentro de la reforma tributaria
Dr. Herbert Bettinger Barrios
La simplificacin administrativa en el sistema fiscal mexicano
Lic. Ignacio Orendain Kunhardt
Una leccin para el futuro
Lics. Luis Ortiz Hidalgo y Alejandro Barrera
Y adems, otros artculos de distinguidos colaboradores

Adems
Sntesis Ejecutiva, Informacin de Trascendencia, Resmen DOF
Indicadores, Disposiciones al Da
AO XII AGOSTO-2002 PUBLICACION DECENAL

$ 79.00

Organo informativo de estudio y anlisis


de Tax Editores Unidos, SA de CV

EDITORIAL

A2

SINTESIS EJECUTIVA

A9

ONTENIDO GENERAL

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

FISCAL
COLABORACIONES
Tratamiento contable del IVA causado
conforme a las disposiciones vigentes
en el ejercicio fiscal 2002
CP Christian R. Natera Nio de Rivera

El nuevo saldo de la Cufin


CP Miguel Ortiz Aguilar
de la reforma tributaria
Dr. Herbert Bettinger Barrios

A14

en el sistema fiscal mexicano


Lic. Ignacio Orendain Kunhardt

Una leccin para el futuro


Lics. Luis Ortiz Hidalgo y Alejandro Barrera

A25

A31
A33

Las sociedades cooperativas de consumo,

Lic. Ral Rodrguez Lobato

La reforma fiscal del 2002: Un fraude


Lic. Agustn Lpez Padilla

A36

A40
A44

Acuerdos adelantados en materia de


precios de transferencia en los Estados
Unidos de Amrica y Mxico
Dr. Mariano Latap Ramrez

A48

obtenidos en el ajuste de los pagos


provisionales de IVA
A55

A71

Nueva base del INPC, a partir de


julio de 2002

A76

Puede tomarse la opcin de presentar


en una misma declaracin los pagos
provisionales de abril, mayo y junio
de 2002, cuando su entero se llevar
a cabo de manera extempornea?

A77

Tratamiento de los comprobantes


fiscales impresos en el 2002, sin
autorizacin del Sistema de Control
de Impresores Autorizados

A78

Debe estar impresa en los


comprobantes fiscales la leyenda
Impuesto retenido de conformidad
con la Ley del Impuesto al Valor Agregado?

A79

Los contribuyentes que tributan en el


rgimen intermedio, cmo deben
calcular la ganancia acumulable cuando
enajenan bienes de activo fijo adquiridos
antes del ejercicio de 2002?

A79

Novedades en solicitudes de devolucin


y avisos de compensacin

5 Acreditamiento del saldo a favor


A59

A60

5 Compensacin del saldo a favor del

A61

A81

A82

DISPOSICIONES AL DIA

5 Compensacin del saldo a favor

ajuste de los pagos provisionales de IVA,


contra los impuestos del pago provisional
de agosto

Contribuyentes del rgimen intermedio.


No olviden adquirir sus mquinas
registradoras de comprobacin fiscal

HACIENDA INFORMA

6 Casos prcticos

obtenido del ajuste de pagos


provisionales de IVA contra el ISR

A70

La competencia de la autoridad fiscal,


aunque sea del conocimiento del
contribuyente, debe estar fundada
en actos administrativos

Aplique correctamente los saldos a favor

del ajuste de los pagos provisionales


de IVA

Comentarios a la Sexta Resolucin de


modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002-2003

TESIS SELECTAS

TALLER DE PRACTICAS

6 Marco terico

A64

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

A21

La simplificacin administrativa

La recaudacin tributaria y su objetivo social

NUMERO 300 3A. DECENA AGOSTO 2002

Aspecto de administracin dentro

un complemento a la reforma fiscal 2002


para elevar la productividad y las utilidades
en las personas fsicas con actividad
empresarial
CPC Ernesto Manzano Garca

AO XII

Comentarios a la Quinta Resolucin


de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002-2003

Quinta Resolucin de modificaciones


a la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2002

A83

Sexta Resolucin de modificaciones


a la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2002

A92

INDICADORES

A94

JURIDICO-FISCAL

LABORAL

LEGAL-EMPRESARIAL

COLABORACIONES
Jornada de trabajo

Nada sobre la reforma laboral

Comercio electrnico y
administracin electrnica de
documentos en Mxico
Dr. Herfried Wss Wernitznig

COLABORACIONES

C2

Dr. Baltasar Cavazos Flores

Homologacin de las leyes


B1

El Instituto Mexicano de Fomento


de Pequeos Empresarios
Lic. Javier Moreno Padilla

C1

Magistrado Rolando Rocha Gallegos

COLABORACIONES

laborales en Iberoamrica
Dr. Baltasar Cavazos Flores

Cmo indemnizar al trabajador

C5

vctima de un riesgo de trabajo?

TESIS SELECTAS

Valor probatorio de los estados

TALLER DE PRACTICAS
Tratamiento de la consignacin
mercantil

de cuenta bancarios para


demostrar percepciones
B6

C9

SEGURIDAD SOCIAL

COLABORACIONES
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Programa para otorgar crditos
a taxistas en el Distrito Federal

Simplificacin de trmites
en la industria automotriz

B10
B10

En vigor, nuevas disposiciones


de la Ley para el Funcionamiento
de Establecimientos Mercantiles
del DF en materia de seguridad
bancaria

D8

El artculo 39 del Cdigo Fiscal


de la Federacin y la controversia
constitucional
Lic. Rigoberto Reyes Altamirano

D11

Integracin del salario para

Procedimientos de inspeccin
en centros de trabajo para vigilar
el cumplimiento de normas.
Anlisis terico y prctico
(Segunda y ltima parte)

D16

C14

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Se instal la Comisin Mixta

B11

Infonavit de Desarrolladores
y Constructores de Vivienda

Nuevos servicios del Infonavit

Norma de emergencia relativa


al mantenimiento de plantas de
almacenamiento de gas natural
licuado

C11

TALLER DE PRACTICAS

efectos del IMSS e Infonavit


con elementos variables
(Segunda y ltima parte)

Aspectos de inconstitucionalidad
del impuesto predial en el
Distrito Federal (2002)
Lic. Ivn Rueda Hedun

TALLER DE PRACTICAS

Responsabilidad solidaria en
materia de seguro social
Lic. Gustavo Garca Cuenca

D1

C3

TALLER DE PRACTICAS
B4

El impuesto sustitutivo del crdito


al salario. Su inconstitucionalidad
Lic. Augusto Fernndez Sagardi

mediante Internet
B11

Inicia actividades el Centro


de Contacto Infonatel

El IMSS reestructura sus


direcciones regionales

Ubicacin de nuevos Centros de


Servicio Infonavit en el Distrito Federal

C20
C21
C21
C22
C22

Se publican nuevas reglas para


las Afore relativas a traspaso de
cuentas individuales de los
trabajadores

COMERCIO EXTERIOR

autorizacin para funcionar


como institucin de seguros
especializada en salud

El IMSS otorgar servicio por Internet


a empresas

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

del IMSS enviadas a patrones


dictaminados

C23
C24
C24

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


B12

Forma en que cotizan los


trabajadores con jornada
o semana reducida

INDICADORES

DIRECTORIO

C26

Es obligacin del patrn cubrir


B18

las amortizaciones al Infonavit del


trabajador acreditado cuando no se
conoce el porcentaje o la cantidad
del descuento?

INDICADORES

Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
CP Blanca Celia Cruz Paz
CP Evelia Vargas Salinas
CP Jos Alonso Sols Miranda
CP Juan Carlos Victorio Domnguez
CP Jos Ramrez Lpez
CP Araceli Paz Gonzlez
CP Juan Jos Rivera Espino
Editores en Comercio Exterior
Lic. Federico Carballo Chvez
Lic. Rafael Gonzlez Bez
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
CP Margarita Perla Vzquez Reyes
CP Beatriz Ramrez Rivera
LA Joel Rico Alvarez

Sin efecto, cdulas de diferencias

Primera Resolucin de
modificaciones a las Reglas de
carcter general de comercio
exterior para 2002-2003.
Comentarios

C23

La SHCP otorga la tercera

C27
C28

Conmutador: 5265 1400


Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399

Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Apoyo Editorial
CP Omar Hernndez Trejo
CP Sergio Ortiz Yaffar

Correccin de Estilo
Jos Luis Mrquez Nez
Alejandra Daz Pulido

Composicin y Formacin
Patricia A. Aguilar Zazueta
Nancy E. Gonzlez Lugo
Liliana Cano Garca

Diseo Grfico
LDG Karina Lee Lomel Contreras
Coordinacin de Relaciones
Pblicas
Teresa Delgado Cullar
Publicidad y Mercadotecnia
Rebeca Medina Lpez
Flor Velasco Vizcarra
Coordinacin de Produccin
Abraham Nieto Ramrez

DITORIAL
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial llega a su edicin nmero 300, siendo
participante activo de los distintos procesos jurdicos, econmicos y sociales por los
que ha atravesado nuestro pas en los ltimos aos, al reflejar en sus pginas la
informacin del diario acontecer mexicano en el mbito jurdico-empresarial.

Durante once aos de existencia se ha procurado que el contenido de las publicaciones sea una herramienta de consulta que coadyuve a la correcta interpretacin y
cumplimiento de las diversas disposiciones que son dadas a conocer en las materias
fiscal, laboral y de seguridad social.

Este proceso, que cada da se convierte en un reto ms por cumplir, no puede


quedar inconcluso; por lo mismo, hoy refrendamos el firme propsito de que cada
edicin decenal sea un cmulo de conocimientos al alcance de todos.

Va nuestro profundo agradecimiento a todos los suscriptores y lectores que nos


distinguen con su preferencia; asimismo, reconocemos la participacin profesional
de nuestros distinguidos colaboradores, quienes se unen a la celebracin haciendo
de ste un nmero especial.

Sntesis

ejecutiva
COLABORACIONES
Distinguidas personalidades del medio fiscal, laboral y legal han querido participar de la celebracin que implica llegar
a la edicin nmero 300, y nos honran con sus colaboraciones, como sigue:
FISCAL
Tratamiento contable del IVA causado conforme a las disposiciones vigentes en el ejercicio fiscal 2002
CP Christian R. Natera Nio de Rivera
El nuevo saldo de la Cufin
CP Miguel Ortiz Aguilar y Lic. Jess Francisco Morales
Aspecto de administracin dentro de la reforma tributaria
Dr. Herbert Bettinger Barrios
La simplificacin administrativa en el sistema fiscal mexicano
Lic. Ignacio Orendain Kunhardt
Una leccin para el futuro
Lics. Luis Ortiz Hidalgo y Alejandro Barrera
Las sociedades cooperativas de consumo, un complemento a la reforma fiscal 2002 para elevar la productividad y las
utilidades en las personas fsicas con actividad empresarial
CPC Ernesto Manzano Garca
La recaudacin tributaria y su objetivo social
Lic. Ral Rodrguez Lobato
La reforma fiscal de 2002: Un fraude
Lic. Agustn Lpez Padilla
Acuerdos adelantados en materia de precios de transferencia en los Estados Unidos de Amrica y Mxico
Dr. Mariano Latap Ramrez
LEGAL-EMPRESARIAL
Comercio electrnico y administracin electrnica de documentos en Mxico
Dr. Herfried Wss Wernitznig
El Instituto Mexicano de Fomento de Pequeos Empresarios
Lic. Javier Moreno Padilla
LABORAL
Jornada de trabajo
Magistrado Rolando Rocha Gallegos
Nada sobre la reforma laboral
Dr. Baltasar Cavazos Flores
3a. decena Agosto-2002

A9

Sntesis Ejecutiva
Homologacin de las leyes laborales en Iberoamrica
Dr. Baltasar Cavazos Flores
SEGURIDAD SOCIAL
Responsabilidad solidaria en materia de seguro social
Lic. Gustavo Garca Cuenca
JURIDICO-FISCAL
El impuesto sustitutivo del crdito al salario. Su inconstitucionalidad
Lic. Augusto Fernndez Sagardi
Aspectos de inconstitucionalidad del impuesto predial en el Distrito Federal (2002)
Lic. Ivn Rueda Hedun
El artculo 39 del Cdigo Fiscal de la Federacin y la controversia constitucional
Lic. Rigoberto Reyes Altamirano

(VEASE COLABORACIONES DE LA SECCION CORRESPONDIENTE)

FISCAL
APLIQUE CORRECTAMENTE LOS SALDOS A FAVOR OBTENIDOS
EN EL AJUSTE DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE IVA
Mediante un taller se desarrolla el tratamiento fiscal que habr de darse a los saldos a favor obtenidos por los contribuyentes en el clculo del ajuste de los pagos provisionales de IVA, as como la metodologa para efectuar su correcta aplicacin con base en las disposiciones fiscales vigentes.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

COMENTARIOS A LA QUINTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES


A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2002-2003
En el DOF del 7 de agosto pasado, la SHCP dio a conocer la Quinta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, mediante la cual se regulan, entre otros temas, aspectos relacionados con la presentacin de
pagos provisionales anteriores al mes de julio, ya que a partir de las declaraciones de julio que se presentan en agosto
comenzar a operar el nuevo sistema de pagos electrnicos, va Internet y con tarjeta tributaria. En este edicin encontrar comentarios al respecto, as como el texto ntegro de la Quinta Resolucin.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA Y DISPOSICIONES AL DIA)

COMENTARIOS A LA SEXTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES


A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2002-2003
En el DOF del 13 de agosto, la SHCP dio a conocer la Sexta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2002-2003, con la cual se adicion la regla 3.12.6, as como un segundo prrafo a la regla 3.13.2. En esta edicin se comentan las reglas mencionadas, y se transcribe el texto ntegro de la Sexta Resolucin.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA Y DISPOSICIONES AL DIA)

A10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Sntesis Ejecutiva
CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN INTERMEDIO. NO OLVIDEN ADQUIRIR
SUS MAQUINAS REGISTRADORAS DE COMPROBACION FISCAL
Entre los nuevos regmenes que establece la Ley del ISR para 2002, se encuentra el intermedio, el cual impone la obligacin de utilizar mquinas de comprobacin fiscal a ciertas personas. El cumplimiento de tal obligacin es importante
dado que conforme a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003, quienes estn obligados a utilizar los citados
equipos y no los adquieran en una fecha determinada, se considerar que no tomaron la opcin de tributar en este rgimen. En la presente edicin se recopilaron las consideraciones que se deben tomar respecto al uso de estos equipos.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


De las consultas planteadas por nuestros lectores, se responde a las siguientes:
1. Puede tomarse la opcin de presentar en una misma declaracin los pagos provisionales de abril, mayo y junio de
2002, cuando su entero se llevar a cabo de manera extempornea?
2. Tratamiento de los comprobantes fiscales impresos en el 2002, sin autorizacin del Sistema de Control de
Impresores Autorizados.
3. Debe estar impresa en los comprobantes fiscales la leyenda Impuesto retenido de conformidad con la Ley del
Impuesto al Valor Agregado?
4. Los contribuyentes que tributan en el rgimen intermedio, cmo deben calcular la ganancia acumulable cuando
enajenen bienes de activo fijo adquiridos antes del ejercicio de 2002?

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)

LEGAL-EMPRESARIAL
TRATAMIENTO DE LA CONSIGNACION MERCANTIL
Un mtodo para que una empresa abarque mayor nmero de puntos de venta es utilizando la consignacin mercantil. A
travs de esta forma de comercializar, el consignante transmite la posesin de los bienes al consignatario; y en su momento, la propiedad de los mismos al adquirente.
As, el consignatario recibe los bienes para comercializarlos y entregar, posteriormente, el producto de la venta al consignante o los bienes, en caso de no poder colocarlos en el mercado.
Esta tcnica ofrece ventajas para ambas partes, ya que el consignante puede distribuir un gran nmero de productos en
diferentes territorios y el consignatario obtiene una retribucin por haber comercializado los productos consignados.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)


3a. decena Agosto-2002

A11

Sntesis Ejecutiva
PRIMERA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LAS REGLAS DE CARACTER
GENERAL DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2002-2003.
COMENTARIOS
En el Diario Oficial de la Federacin del 22 de julio se public la Primera Resolucin de modificaciones a las Reglas de
carcter general en materia de comercio exterior para 2002-2003, y la modificacin a los anexos 2, 4, 13, 21, 22 y 23.
En esta edicin se analiza las principales reformas o adiciones de la Primera Resolucin, a fin de que los interesados en
las operaciones aduaneras y de comercio exterior tengan conocimiento de los principales cambios que tuvo este ordenamiento legal.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)

LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL


COMO INDEMNIZAR AL TRABAJADOR VICTIMA
DE UN RIESGO DE TRABAJO?
El patrn est obligado a observar y adoptar medidas sobre seguridad e higiene necesarias para prevenir accidentes en
el centro de trabajo, por lo que ser considerado responsable de los contratiempos que con motivo o en ejercicio de sus
labores sufran los trabajadores a su servicio. Ello, en virtud de que la lesin o el perjuicio que cause dicho accidente se
deriva del incumplimiento y posible negligencia del patrn para implantar la proteccin suficiente y de acuerdo con las
actividades que realizan los empleados.
As, el perjuicio que sufran los trabajadores que no hayan sido afiliados al IMSS, ante la inhabilitacin para desarrollar
sus actividades a causa de un accidente o enfermedad profesionales, ser subsanado por el patrn mediante el pago
de la indemnizacin que corresponda, segn el grado de incapacidad que hubiere provocado el incidente.
De esta manera, el patrn tendr que identificar en la Ley Federal del Trabajo, el tipo de inhabilidad que provoc el riesgo en la salud del trabajador, para as determinar los trminos y montos bajo los cuales se otorgar dicha indemnizacin.
Por tanto, es importante que el empleador conozca el procedimiento que deber seguir para determinar la indemnizacin, as como el momento en que se libera de esta obligacin.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)

VALOR PROBATORIO DE LOS ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS


PARA DEMOSTRAR PERCEPCIONES
Entre las obligaciones que establece el artculo 132 de la Ley Federal del Trabajo para los patrones, se encuentra la de
expedir a los trabajadores una constancia de los das trabajados y del salario percibido.
No obstante tal disposicin, en ocasiones los patrones no incluyen ciertas percepciones en los recibos de pago cuando
stos son depositados en las cuentas bancarias de los trabajadores.

A12

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Sntesis Ejecutiva
Sin embargo, hay que considerar que actualmente las instituciones bancarias ofrecen el servicio de transferencia de
fondos a las cuentas de nmina para realizar el pago de los salarios a los trabajadores enviando un estado de cuenta a
los empleados de manera mensual, en el que queda la evidencia de las cantidades depositadas en dicho periodo.
Segn una jurisprudencia emitida recientemente por el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Circuito, en caso de controversia laboral, relativa al monto de las cantidades pagadas al trabajador, el estado de cuenta bancario ser prueba
suficiente para comprobar las percepciones peridicas.

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL)

INTEGRACION DEL SALARIO PARA EFECTOS DEL IMSS E INFONAVIT


CON ELEMENTOS VARIABLES (SEGUNDA Y ULTIMA PARTE)
Para realizar correctamente el pago de cuotas y aportaciones a los institutos Mexicano del Seguro Social y del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, es menester integrar al salario base de cotizacin las percepciones que
el empleado reciba por sus servicios, incluyendo aquellas cuyo monto no es conocido (variables), en esta edicin se
contina con el anlisis de este tipo de ingresos.
Asimismo, se presentan dos casos prcticos; el primero se refiere al procedimiento para calcular el monto de la gratificacin anual correspondiente a quienes perciben ingresos por comisin, mientras el segundo es relativo a los ingresos
variables obtenidos por trabajos a destajo.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

JURIDICO-FISCAL
PROCEDIMIENTOS DE INSPECCION EN CENTROS DE TRABAJO PARA VIGILAR
EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS. ANALISIS TEORICO Y PRACTICO
(SEGUNDA Y ULTIMA PARTE)
Los derechos y obligaciones no son acatados por los sujetos obligados en forma voluntaria. Por ello, las normas laborales sealan dos procedimientos administrativos que tienen el objetivo de vigilar el cumplimiento de la legislacin laboral, a travs de inspecciones o visitas domiciliarias en los centros de trabajo; y en su caso, proceder a la aplicacin de
sanciones por su incumplimiento de la misma.
En la edicin pasada se analiz lo referente al procedimiento de inspeccin o visita para vigilar el cumplimiento de las
normas de trabajo. Aqu se procede al estudio del procedimiento de aplicacin de sanciones por violaciones a la legislacin laboral, que es una consecuencia del procedimiento de inspeccin.
El anlisis del mismo se ver fortalecido con la reproduccin de una serie de diligencias administrativas tales como el
emplazamiento, el acuerdo de cierre de procedimiento y una resolucin en la que se impone una multa.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)


3a. decena Agosto-2002

A13

Colaboraciones

Fiscal

Tratamiento contable del IVA causado conforme


a las disposiciones vigentes en el ejercicio fiscal 2002

CP Christian R. Natera Nio de Rivera


Socio de la firma Grupo Ener y Asociados, SC;
coordinador del rea fiscal del departamento
acadmico de contabilidad del Instituto Tecnolgico
Autnomo de Mxico (ITAM)
1. Antecedentes
La reforma fiscal para 2002
La reforma fiscal para el ao 2002 ha sido objeto de diversos anlisis y comentarios. Sin duda, ha sido una de
las reformas ms polmicas de los ltimos aos por muchos motivos. Entre las situaciones que inevitablemente
atraen la atencin de los estudiosos de la materia tributaria se encuentra lo relativo al impuesto al valor agregado
(IVA).
Por principio, las modificaciones a la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA) constituan uno de los puntos
principales de la iniciativa presentada por el presidente
de la Repblica. A fin de aumentar los ingresos tributarios del Estado y sanear las finanzas pblicas, se pretenda llevar a cabo una modificacin sustancial a la LIVA
con la que se eliminaran diversas exenciones y tratamientos especiales que segn el propio Ejecutivo no
se justificaban en estos tiempos.
Lamentablemente, en el proceso de discusin los representantes de los distintos partidos polticos antepusieron intereses polticos y partidistas al anlisis tcnico,
serio y responsable de un tema tan importante para la
vida del pas como la poltica fiscal y no lograron llegar a
un acuerdo sobre las reformas al IVA; en consecuencia,
no se modific la ley respectiva.
Sin embargo, en el ltimo momento se efectuaron importantes modificaciones al IVA a travs del artculo sptimo
transitorio de la Ley de ingresos de la Federacin para el
ejercicio 2002 (LIF-2002). Estos cambios verdadera-

A14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

mente alteran el esquema en el que los contribuyentes


venan cumpliendo sus obligaciones relativas al IVA, al
grado de que la autoridad tuvo que publicar el 16 de enero la regla 11.10. de la Resolucin Miscelnea Fiscal
2000-2002, que permite a los contribuyentes continuar
aplicando durante los meses de enero y febrero del
2002, las disposiciones en materia de IVA vigentes hasta
el 31 de diciembre de 2001.
Las modificaciones al IVA fueron diversas y de gran trascendencia; sin embargo, en este artculo slo se aborda
de manera general el cambio en el momento de causacin del impuesto.
Las modificaciones a los PCGA
Ante la conveniencia y necesidad de revisar el contenido
de las normas contables y las ventajas de homologarlas
con la normatividad internacionalmente aceptada, la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, AC (IMCP) estudi el
contenido de los boletines C-9 Pasivo y C-12 Contingencias y compromisos emitidos en 1974. Del mencionado estudio, la CPC decidi integrar el contenido de los
dos boletines en el nuevo boletn C-9 Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos.
Adicionalmente, en el nuevo boletn se abordan en forma
novedosa conceptos como provisiones, obligaciones
acumuladas, activos o pasivos contingentes y compromisos, entre otros.
El nuevo boletn entra en vigor de manera obligatoria a
partir del 1o. de enero de 2003, aunque se recomienda
su aplicacin anticipada.

Fiscal
Objetivo y alcance del artculo
Por la importancia del cambio en el momento de causacin del IVA conforme a las reglas vigentes en el ejercicio
2002 y los efectos que stos traern en su adecuado registro contable y presentacin en la informacin financiera de las entidades, es conveniente analizar su
tratamiento contable de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados y particularmente
atendiendo a las nuevas disposiciones y conceptos establecidos en el nuevo boletn C-9.
Es preciso aclarar que este artculo aborda el tema de
una forma general, sin pretender abarcar los numerosos
casos especiales que pueden resultar aplicables segn
las disposiciones fiscales y prcticas operativas, contables o administrativas que siguen las empresas; sin embargo, consideramos que el anlisis general del
problema proporcionar al lector los conceptos y elementos bsicos para poder llevar a cabo una aplicacin
satisfactoria al caso especial mediante un anlisis previo
del mismo.
2. Desarrollo
De conformidad con el artculo 1o. de la LIVA, el impuesto se causa cuando las personas fsicas o morales
realizan en territorio nacional alguno de los actos o actividades siguientes:
a)

Enajenacin de bienes.

b)

Prestacin de servicios independientes.

c)

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

d) Importacin de bienes o servicios.


A fin de que la incidencia impositiva recaiga sobre el consumidor, la propia LIVA obliga al contribuyente a trasladar el impuesto a las personas que adquieran los bienes,
los usen o gocen temporalmente o reciban los servicios.
Para estos efectos, la ley establece que por traslado del
impuesto se debe entender el cobro o cargo de un monto equivalente al IVA que el contribuyente debe hacer a
las personas mencionadas, incluso cuando el mismo
deba retenerse en los trminos de la propia ley.
En qu momento debe hacerse el traslado del impuesto? De una interpretacin integral y armnica de la LIVA,
se concluye que el traslado debe efectuarse en el momento mismo en que el impuesto se causa, pues antes
de eso no existe dicho impuesto, por lo que resultara imposible cargar o cobrar un monto equivalente a algo
inexistente. Recordemos que segn el artculo 6o. del
Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se
causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o
de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.

Conforme a las disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2001,1 se encontrar que la LIVA indica en
qu momento se considera realizada la enajenacin, la
prestacin del servicio o el otorgamiento del uso o goce
temporal de los bienes, en sus artculos 11, 17 y 22 (y correlativos), respectivamente.
A manera de ejemplo se abordar brevemente el caso de
la prestacin de servicios independientes.
Artculo 17, LIVA. En la prestacin de servicios se
tendr obligacin de pagar el impuesto en el momento en que se cobren o sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los preste o se expida el
comprobante que ampare el precio o contraprestacin pactada, lo que suceda primero, y sobre el
monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el
prestador de servicios. Tratndose de seguros y fianzas, las primas correspondientes darn lugar al pago
del impuesto al valor agregado en el mes en que se
paguen.
Tratndose de obras de construccin de inmuebles
provenientes de contratos celebrados con la federacin, el Distrito Federal, los estados y los municipios,
se tendr obligacin de pagar el impuesto en el momento en que se paguen las contraprestaciones correspondientes al avance de la obra y cuando se
hagan los anticipos.
Las cantidades entregadas a quien proporcione el
servicio incluyendo los depsitos, se entendern pagos anticipados.
En el caso de servicios personales independientes,
as como en el caso de los servicios de suministro de
agua y de recoleccin de basura proporcionados por
el Distrito Federal, Estados, municipios, organismos
descentralizados, as como por concesionarios, permisionarios y autorizados para proporcionar dichos
servicios, se tendr obligacin de pagar el impuesto
en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de
cada una de ellas.
Tratndose de los intereses moratorios derivados del
incumplimiento de obligaciones, excepto cuando
provengan de operaciones contratadas con personas fsicas que no realicen actividades empresariales, con residentes en el extranjero o con personas
morales comprendidas en el Ttulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se tendr obligacin de pagar
el impuesto en el momento en que se expida el comprobante por los mismos en el que se traslade el impuesto en forma expresa y por separado o cuando se
perciban en efectivo, en bienes o en servicios, lo que
ocurra primero.
Como se puede apreciar, en el primer prrafo de este artculo se indica el criterio general de causacin para el
caso de prestacin de servicios independientes, estable3a. decena Agosto-2002

A15

Fiscal
cindose algunas reglas aplicables a casos especiales,
como pueden ser los servicios personales independientes o ciertos servicios de construccin de obra inmueble.

Artculo 7o. transitorio. Para los efectos de la Ley


del Impuesto al Valor Agregado, se estar a lo siguiente:

Tomando como ejemplo la prestacin de servicios de


limpieza que ofrece una sociedad mercantil residente en
Mxico y aplicando el artculo 17 de la LIVA, se concluye
que el IVA se causa en el momento en que: (a) la empresa
cobre las contraprestaciones y sobre el monto de cada
una de ellas; (b) sean exigibles las contraprestaciones a
favor de la empresa que presta el servicio de limpieza; y
(c) la empresa de limpieza expida el comprobante que
ampare el precio o contraprestacin pactada. Es importante considerar que el impuesto se causa en el momento en que suceda cualquiera de estos supuestos.

I. En sustitucin de lo previsto en los artculos 11, 17,


22 y dems correlativos de la Ley, el impuesto se causar en el momento que se cobren efectivamente las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una de
ellas. Tratndose de los intereses a que se refiere el
artculo 18-A, el impuesto se causar cuando se devenguen, a excepcin de los intereses generados
por enajenaciones a plazo en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Si en alguna de las clusulas del contrato de prestacin


de servicios de limpieza se estipulara que el pago por los
servicios prestados debiera efectuarse el ltimo da del
mes, de conformidad con el artculo 17 de la ley, el impuesto se causara precisamente el ltimo da del mes, a
menos que la empresa prestadora del servicio hubiese
expedido el comprobante con anterioridad o que previamente el prestatario del servicio hubiera efectuado el correspondiente, en cuyo caso, el impuesto se causara al
presentarse cualquiera de estas dos eventualidades (la
que ocurriera primero).

Como se puede observar, esta disposicin sustituye los


criterios de causacin establecidos en los artculos 11,
17 y 22 (y correlativos) de la LIVA, estableciendo como
criterio nico que el IVA se causar hasta el momento en
que se cobren efectivamente las contraprestaciones y
sobre el monto de cada una de ellas. Dicho de otra manera, si no se cobran efectivamente las contraprestaciones derivadas de la enajenacin de bienes, prestacin
de servicios independientes o del otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes, no se causar el impuesto.

Suponiendo que el monto de la contraprestacin por los


servicios recibidos fuera de $10,000.00 mensuales, ms
IVA, la empresa de limpieza registrara el siguiente asiento contable a fin de mes.
Concepto
Clientes

Debe

Haber

11,500.00

Ingresos por servicios

10,000.00

IVA trasladado por el


contribuyente

1,500.00

En este ejemplo, el criterio de realizacin que contablemente se utiliza para considerar que se ha devengado el
ingreso por la prestacin del servicio, coincide con el
momento que la LIVA establece para la causacin del impuesto, por lo que en el asiento contable se reconoce
tanto el ingreso como el impuesto causado y el cargo
que por ambos conceptos se hace al cliente o prestatario del servicio.
Con las disposiciones fiscales vigentes en el ao 2002, el
tratamiento contable expuesto cambi. El artculo sptimo transitorio de la LIF-2002 establece en su fraccin primera lo siguiente.

1
2

.......................................

Aplicando las disposiciones vigentes para 2002 al ejemplo anterior, se concluye que el IVA no se causa mientras
la empresa prestadora del servicio no cobre efectivamente la contraprestacin por los servicios.
Cmo queda entonces el registro contable que se efecta a fin de mes por los servicios prestados en el mismo?
No cabe duda de que el ingreso ha sido devengado, por
lo que el asiento contable correspondiente deber reconocerlo y registrar la cuenta por cobrar correspondiente.
En cuanto al IVA, surge la interrogante sobre la necesidad de registrarlo, debido a que el impuesto no se ha
causado, ya que la contraprestacin no ha sido cobrada.
Para dar respuesta a la interrogante sobre el tratamiento
contable del IVA, es preciso recurrir a algunos conceptos
contables bsicos y a las disposiciones establecidas en
diversos boletines contables, especialmente al nuevo
boletn C-9.
El nuevo boletn C-9 seala la siguiente definicin de pasivo en su prrafo 7:
Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable,
de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados.2

Cabe aclarar que el texto de la LIVA no fue alterado con motivo de las reformas fiscales para el ao 2002, sino que las
modificaciones correspondientes se hicieron a travs del artculo sptimo transitorio de la LIF-2002.
Boletn C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, prrafo 7, en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (IMCP; 17a. edicin, Mxico, DF, 2002).

A16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
Aunque se pueden apreciar algunas variaciones, esta
definicin es absolutamente congruente con la definicin de pasivo incluida en el prrafo 31 del boletn A-11,
Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los
estados financieros. Los principales elementos de esta
definicin son los siguientes:
1.

2.

Conjunto o segmento cuantificable. Al utilizar las


palabras conjunto o segmento, la definicin incluye tanto al pasivo total de la entidad como a cualquier partida individual del pasivo o conjunto de
stas. El trmino cuantificable precisa la condicin necesaria de que una partida pueda ser razonablemente expresada en unidades monetarias.
De las obligaciones presentes de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro. Por obligacin presente se debe entender la condicin propia
de un pasivo de transferir recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad,3 incluyendo aquellos casos en los que dicha obligacin est sujeta a
plazo, condicin o la simple solicitud o exigencia de
cumplimiento por el tercero interesado.

3.

De una entidad particular. Los pasivos que reporte


una entidad han de ser propios y por tanto, independientes respecto de otras entidades econmicas.

4.

Virtualmente ineludibles. Esta expresin implica


una certeza razonable de que se tendr que cumplir
la obligacin.

5.

Consecuencia de transacciones pasadas. La


obligacin surgi como consecuencia de eventos
ocurridos en el pasado.

Por otra parte, el nuevo boletn C-9 define a las provisiones como aquellos pasivos en los que su cuanta o vencimiento son inciertos,4 y obliga a su reconocimiento en
los estados financieros cuando se cumplan tres condiciones:5
1.

Que como resultado de un evento pasado exista


una obligacin presente a cargo de la entidad.

2.

Que para liquidar la obligacin sea probable que se


tengan que transferir recursos econmicos.

3.

Que la obligacin pueda cuantificarse razonablemente.

De no cumplirse las tres condiciones, no deber reconocerse la provisin.


3
4
5
6

Como puede apreciarse, existen grandes semejanzas


entre la definicin de provisin y la de pasivo; de hecho,
las provisiones son una especie de pasivo que rene las
tres condiciones mencionadas. Tanto en el pasivo como
en las provisiones se hace referencia a una obligacin
presente que pueda ser cuantificada y que derive de
transacciones o eventos realizados en el pasado; sin
embargo, deben advertirse las siguientes diferencias entre una provisin y un pasivo:
1.

En el caso del pasivo, la posibilidad de cuantificar


razonablemente el monto de la obligacin es una
condicin esencial, mientras que las provisiones
comprenden tambin aquellos casos en los que
existe un cierto grado de incertidumbre sobre la
cuanta de la obligacin, por lo cual se acepta la posibilidad de estimar razonablemente el posible monto de la obligacin. Es decir, la certeza sobre el
monto de la obligacin es mayor en el caso de un
pasivo que de una provisin.6

2.

Respecto a la necesidad de tener que transferir recursos econmicos para liquidar la obligacin, el
pasivo la considera virtualmente ineludible, mientras que la provisin la considera slo probable.
Esto debe entenderse en el sentido de estimar que
el pasivo implica una expectativa considerablemente mayor respecto de la posibilidad de cumplimiento
de la obligacin que las provisiones.

En sntesis, puede decirse que los pasivos tienen un mayor grado de certeza en cuanto a su cuanta y vencimiento que las provisiones.
Conociendo las definiciones de pasivo y provisin establecidas en el nuevo boletn C-9, es posible continuar
con el anlisis del tratamiento contable del IVA. Debera
registrarse un pasivo o una provisin en los estados financieros para reconocer el IVA de una operacin gravada por dicho impuesto cuya contraprestacin no haya
sido efectivamente cobrada an?
Como se seal antes, mientras no se cobre efectivamente el precio o la contraprestacin por la enajenacin
u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, o por
la prestacin del servicio no se causa el IVA; sin embargo, puede decirse que la entidad tiene conocimiento de
que dicho impuesto se causar en el momento en que se
logre el cobro efectivo, pudiendo prever con alto grado
de certeza este momento y estando en condiciones de
cuantificar con precisin su monto. En otras palabras,

Boletn C-9 Pasivo, prrafo 8, en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (IMCP; 17a. edicin, Mxico, DF, 2002).
Boletn C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, prrafo 27, en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (IMCP; 17a. edicin, Mxico, DF, 2002).
Boletn C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, prrafo 78, en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (IMCP; 17a. edicin, Mxico, DF, 2002).
Boletn C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, prrafo 92, en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (IMCP; 17a. edicin, Mxico, DF, 2002).
3a. decena Agosto-2002

A19

Fiscal
desde el momento mismo en que se lleva a cabo la enajenacin o otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o la prestacin del servicio, puede preverse con un
alto grado de certidumbre la obligacin que impone la
LIVA de pagar el impuesto cuando se cobre efectivamente el precio o contraprestacin correspondiente a dichas
operaciones, por lo que debe reconocerse en los estados
financieros el pasivo por esta contribucin. El alto grado
de certidumbre con el que se puede conocer la obligacin
lleva a concluir que se est frente a un pasivo y no ante
una provisin, toda vez que el monto de la obligacin puede determinarse con alto grado de precisin y es vlido
considerar que el cumplimiento de la obligacin fiscal es
virtualmente ineludible y no slo probable.
Si bien es cierto que el IVA que est pendiente de causacin representa un pasivo para la entidad, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, tambin es cierto que este pasivo es distinto
al que se tiene una vez que el IVA se ha causado de
acuerdo con las disposiciones fiscales, por lo que es preciso manejar estos pasivos en cuentas distintas.
Para ilustrar los comentarios anteriores, se retomar el
ejemplo de la empresa prestadora de servicios de limpieza que, conforme al contrato, tiene derecho a percibir
la contraprestacin al final del mes. Suponiendo que a
fin de mes no se ha recibido el pago correspondiente, se
tendr que efectuar el siguiente asiento contable.
Concepto
Clientes

Debe

IVA por trasladar

10,000.00
1,500.00

Es importante aclarar que el IVA que an no se ha causado y que en consecuencia no ha sido trasladado al contribuyente en trminos de ley, se carga a la cuenta
clientes, debido a que el boletn C-3 Cuentas por cobrar
indica en su prrafo 3 que el valor pactado del crdito deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable
se espera obtener. En este caso, la LIVA obliga al contribuyente (en este caso, la empresa prestadora del servicio) a trasladar el impuesto7 y obliga a todas las personas
a aceptar la traslacin,8 por lo que puede considerarse razonablemente que se obtendr del cliente adems del
pago de la contraprestacin por el servicio, el monto del
impuesto trasladado.

Artculo 1o., tercer prrafo, de la LIVA.


Artculo 3o., primer prrafo, de la LIVA.

A20

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Debe

Haber

- Asiento 1 -

Bancos

11,500.00

Clientes

11,500.00
- Asiento 2 -

IVA por trasladar


IVA trasladado por el
contribuyente

1,500.00
1,500.00

En el primer asiento se reconoce el pago que est efectuando el cliente, mientras que en el segundo asiento se
reconoce el efecto impositivo de dicho pago. Al recibir
efectivamente el pago, se causa el impuesto, por lo que
se debe reconocer contablemente el cambio en las caractersticas del pasivo.
A fin de mostrar de una manera ms grafica el tratamiento contable del impuesto, se presentan los asientos contables en esquemas de mayor.
Cliente

11,500

Ingresos por
servicios

10,000
11,500

IVA por trasladar

De esta manera, la empresa est reconociendo tanto el


ingreso que ha devengado con motivo de la prestacin
de sus servicios, como el IVA que tendr que pagar
cuando su cliente efecte el pago del servicio.

7
8

Concepto

Haber

11, 500.00

Ingresos por servicios

Cuando la empresa de limpieza reciba el pago por sus


servicios, se causar legalmente el impuesto, debiendo
registrarse los siguientes asientos contables.

IVA trasladado por el


contribuyente

1,500
1,500

1,500

Bancos

11,500

Bibliografa
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (17a.
Edicin), Mxico, DF, 2002.
Mxico, Ley del Impuesto al Valor Agregado (disposiciones vigentes para 2002).
Mxico, Ley de Ingresos de la Federacin para 2002,
Diario Oficial de la Federacin, 1o. de enero de 2002.

Fiscal

El nuevo saldo de la Cufin


CP Miguel Ortiz Aguilar
Socio de Ortiz, Sosa, Ysusi y Ca., SC
Lic. Jess Francisco Morales
Asociado del rea legal de Ortiz, Sosa, Ysusi y Ca., SC

Con la entrada en vigor de una nueva Ley del Impuesto


sobre la Renta y la consecuente abrogacin de la norma
anterior, el legislador aprovech una oportunidad especial que brinda la confusin de los mltiples transitorios
de dicho ordenamiento, para regular a su conveniencia
diversos efectos que se presentaban en una figura jurdico fiscal compleja: la cuenta de utilidad fiscal neta (a la
que en lo sucesivo nos referiremos como Cufin), como
son el saldo inicial de la misma y la famosa utilidad fiscal
neta (en lo sucesivo Ufin) negativa, misma que ser objeto de comentario posterior.
En opinin de los autores, con esta nueva regulacin se
afectan los derechos jurdicamente tutelados de los contribuyentes, en la forma y trminos que se exponen en el
presente.
Para situar al lector en el problema y darle una mejor
comprensin del punto en anlisis, es necesario tomar
en cuenta el objetivo que pretende la existencia de la Cufin, la manera en que el saldo de la misma se encuentra
compuesto, as como el efecto que sobre estos conceptos tiene la actual regulacin.
As las cosas, el artculo 124 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, estableca que las personas morales deban llevar una Cufin,
misma que se adicionaba con la Ufin de cada ejercicio,
con los dividendos percibidos de otras personas morales residentes en Mxico y con los ingresos, dividendos
o utilidades percibidos de inversiones en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal en los trminos del dcimo prrafo del artculo 17-A del mismo ordenamiento.
Asimismo, dicha cuenta se disminua con el importe de
los dividendos o utilidades distribuidos en efectivo o en
bienes, as como con las utilidades distribuidas a que se
refera el artculo 121 de la citada ley, siempre que stos
provinieran del saldo de la Cufin.
Esto es, la Cufin constitua un vehculo mediante el cual
la persona moral de que se trataba, al determinar el im-

puesto sobre la renta correspondiente a las utilidades


obtenidas por sta, efectuaba el pago del mismo por
cuenta de sus accionistas y stos, en consecuencia, tenan derecho a retirar las utilidades almacenadas en dicha cuenta, que ya haban pagado el impuesto sobre la
renta, sin gravamen adicional alguno por este concepto
a nivel corporativo.
El anteriormente citado artculo 124 sealaba el procedimiento para la determinacin del saldo de la Cufin en lo
referente a los conceptos que ingresaban a dicha cuenta, los conceptos con los que sta se disminua, as
como a la actualizacin que de tal saldo se efectuaba.
Por su parte, el 1o. de enero de 2002 entr en vigor la
nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, abrogando al ordenamiento anteriormente aplicable, estableciendo en
su artculo 88 que las personas morales llevarn una
cuenta de utilidad fiscal neta.
El citado artculo 88 establece un nuevo procedimiento
para la determinacin del saldo de la Cufin que, aun
cuando es muy similar al procedimiento establecido en
las disposiciones derogadas, existen pequeas diferencias en la definicin de los conceptos que integran el saldo de dicha cuenta.
Asimismo, y en relacin con lo anterior, el referido artculo 88 no establece si el saldo de la Cufin al 1o. de enero
de 2002, debe reconocer las cantidades que integraban
el saldo de la Cufin determinada al amparo de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, sin que exista una norma transitoria que expresamente regule tal situacin, como s existe una que
regula la disposicin del saldo de la Cufin reinvertida que
llevaban los contribuyentes hasta el 31 de diciembre de
2001.
Sin embargo, la fraccin III de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir
del 1o. de enero de 2002 establece que, cuando en la ley
se haga referencia a situaciones jurdicas o de hecho, re3a. decena Agosto-2002

A21

Fiscal
lativas a ejercicios anteriores, se entendern incluidos,
cuando as proceda, aquellos que se verificaron durante
la vigencia de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abrog.
As las cosas, los autores consideran que en los trminos
de la norma transitoria en cita, las utilidades fiscales que
integraban el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
constituida al amparo de la ley que se abrog, constituyen el saldo inicial de la Cufin a que se refiere el artculo
88 de la ley vigente a partir del 1o. de enero de 2002.
Lo anterior es as, toda vez que la creacin y mantenimiento de dicha cuenta constituye una situacin jurdica
que, aunque es relativa a ejercicios anteriores, tiene consecuencias de derecho que no pueden ser desconocidas por la nueva ley.
No obstante lo anterior, en el Diario Oficial de la Federacin del 10 de abril de 2002, fue publicada la regla 3.8.8
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000, cuya vigencia fue prorrogada para 2001 y parte de 2002, sealndose en dicha norma un procedimiento para la
determinacin del saldo inicial de la cuenta de utilidad
fiscal neta de aquellos contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1o. de enero de 2002.
Bsicamente, la citada regla 3.8.8 establece un procedimiento para el reclculo de la utilidad fiscal que forma el
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta, en la que se
desconoce parte del efecto inflacionario que ya se encontraba en el saldo actualizado al 31 de diciembre de
2001, y pretende reconocer el efecto de la llamada utilidad fiscal negativa.
En trminos genricos, tal efecto implica que, dado el
procedimiento para la determinacin de la utilidad fiscal,
si en un ejercicio los conceptos que se restan son superiores a los que se suman, la diferencia debe restarse de
la utilidad fiscal de ejercicios posteriores.
Sin embargo, los autores consideran que ese saldo negativo no debe impactar el saldo de la cuenta de utilidad
fiscal neta generado antes del 2002, pues adems de implicar claramente la aplicacin en forma retroactiva de
una norma que perjudica a los contribuyentes, dicha
cuenta tiene como objetivo que los accionistas de una
persona moral retiren utilidades libres de gravamen,
pues el mismo ya fue pagado por la sociedad.
En este orden de ideas, en los trminos de lo dispuesto
por la regla 3.8.8, se generara un doble efecto impositivo, violatorio de la garanta de proporcionalidad tributaria
consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al obligar

A22

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

al sujeto del impuesto a tributar conforme a cantidades


que no corresponden a su autntica capacidad contributiva.
Incluso, el contenido normativo de la citada regla 3.8.8
fue recogido por la regla 3.7.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin del 30 de mayo de 2002.
Lo anterior implica una posible intencin por parte de las
autoridades fiscales de que los contribuyentes que iniciaron actividades con anterioridad al 1o. de enero de
2002, determinen el saldo inicial de la cuenta de utilidad
fiscal neta en los trminos de lo dispuesto por la regla
3.7.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal, actualmente
en vigor.
No obstante, existen elementos para sostener que las
utilidades fiscales que integraban el saldo de la Cufin
constituida al amparo de la ley que se abrog, autnticamente constituyen el saldo inicial de la Cufin a que se refiere el artculo 88 de la ley vigente a partir del 1o. de
enero de 2002.
Uno de estos elementos es la facultad potestativa, no
obligatoria, que se encuentra en la regla 3.7.2 de la Resolucin Miscelnea, pues seala que los contribuyentes podrn determinar el saldo inicial de la cuenta de
utilidad fiscal neta de conformidad con el procedimiento
establecido en la misma, as como que las reglas de la
Resolucin Miscelnea de ninguna manera pueden generar obligaciones a cargo de los contribuyentes.
Por lo que se refiere a la denominada Ufin negativa, el
cuarto prrafo del artculo 88 de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta establece que en la determinacin de la
utilidad fiscal neta con la que se adiciona la cuenta de utilidad fiscal neta, cuando la suma del impuesto sobre la
renta pagado y las partidas no deducibles sea mayor
que el resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuir del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se
tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios,
hasta agotarlo.
Es decir, en los trminos de la norma en comento, si por
la manera como se determina la utilidad fiscal neta de
cada ejercicio, un contribuyente llega a registrar una utilidad negativa, en vez de adicionar al saldo de la Cufin
una utilidad, lo que debe hacer es restar de la utilidad fiscal neta de ejercicios anteriores, la utilidad negativa
que determin y, en caso de que las utilidades anteriores
no sean suficientes para agotar dicha utilidad negativa,
deber aplicar sta contra las utilidades fiscales netas de
ejercicios subsecuentes.

Fiscal
Esta problemtica ya se presentaba de hecho en la determinacin del saldo de la Cufin al amparo de la ley anterior, pero al no estar regulado de manera expresa que
esa Ufin negativa deba afectar al saldo de la Cufin, y
tomando en cuenta el objetivo de la creacin y existencia
de dicha cuenta, era factible concluir que no poda afectarse una utilidad que ya pag impuesto, por un mero
procedimiento de clculo.
Sin embargo, al existir hoy da la regulacin especfica en
el sentido de la afectacin de la Cufin con la Ufin negativa, no queda mucho espacio para la interpretacin legal
sobre este tema.
No obstante lo anterior, en opinin de los autores, esta
norma resulta violatoria de la garanta de proporcionalidad tributaria consagrada en el artculo 31, fraccin IV,
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
En efecto, la proporcionalidad en materia tributaria es un
concepto complejo pero que, en sntesis, consiste en
gravar al sujeto de conformidad con su autntica capacidad contributiva.
En este orden de ideas, resulta totalmente desproporcional el hecho de que un procedimiento para la determinacin de una utilidad fiscal neta repartible a los accionistas
de una persona moral, al haber pagado el impuesto sobre la renta correspondiente a la citada utilidad, lejos de
adicionar una cuenta que registra dichas cantidades,
afecte de manera negativa las mismas, aun cuando el resultado fiscal del ejercicio report una utilidad gravada
con el impuesto sobre la renta.

A24

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Asimismo, esta norma desconocera el derecho que han


adquirido los accionistas de una persona moral, a retirar
determinadas cantidades provenientes de la Cufin por
eventos posteriores que, lejos de reflejar una utilidad
que se adiciona a la cuenta, la afecte de manera negativa, sin constituir jurdicamente una prdida, sino una
utilidad negativa.
Sobre este punto, el medio de defensa idneo para los
contribuyentes afectados resulta el juicio de amparo,
mismo que deber interponerse dentro de los 15 das siguientes al momento en que se aplique la norma en comento para la determinacin de la Ufin del ejercicio.
As, como puede apreciarse, esta problemtica resulta
de gran actualidad para diversos contribuyentes a los
que les queda aparentemente claro que el saldo inicial
de la Cufin conforme a la nueva ley es el que tenan al 31
de diciembre de 2001, no obstante, las aparentes intenciones de las autoridades fiscales plasmadas en la Resolucin Miscelnea, y de la ambigedad en la redaccin
de las normas aplicables, situacin que provoca cierta
inseguridad jurdica a los contribuyentes.
De igual manera, con un pase de la vara legislativa, la
discusin sobre la afectacin a la Cufin por parte de una
supuesta utilidad negativa, ha quedado a partir de este
ejercicio resuelto de manera desfavorable para los contribuyentes.
Sin embargo, los medios de defensa se encuentran expeditos para obtener para el causante un trato tributario
justo, y un respeto a sus derechos constitucionalmente
tutelados.

Fiscal

Aspecto de administracin dentro


de la reforma tributaria
Dr. Herbert Bettinger Barrios*
Socio-director del rea jurdica en la firma Mancera, SC
(representante de Ernst & Young); catedrtico del ITAM

Antecedente
La importancia de la buena administracin impositiva ha
sido tan obvia para los preocupados con la tributacin,
como lo ha sido su ausencia. Hace ms de 30 aos, estamos manifestando que la concentracin en la poltica tributaria (en la eleccin de impuestos) puede conducir a
una consideracin insuficiente del aspecto de la administracin tributaria. En pocas palabras, puede haber una
preocupacin excesiva en cuanto a qu hacer y muy
poca atencin a cmo hacerlo. No obstante, hay poca
evidencia de que esta advertencia haya sido tomada con
suficiente seriedad. Por otra parte, es nuevamente el momento de activar la alarma, antes de que nos lancemos a
otros 30 aos de intentos mal orientados para mantener
una constante reforma de las leyes fiscales y al mismo
tiempo, ignorar la administracin tributaria.
El aspecto administrativo debe ubicarse en el centro,
ms que en la periferia de los esfuerzos de la reforma tributaria. Cabe sealar que la administracin impositiva es
tambin parte de la poltica impositiva. El enfoque ms
fructfero para la reforma tributaria en la mayora de los
pases consiste en disear procesos de poltica fiscal que
puedan ser implementados de manera aceptable y de
acuerdo con la administracin que tendr a su cargo el
cumplimiento de las modificaciones a las normas fiscales.

La importancia de la administracin
En muchos pases, la capacidad administrativa, cuando
es limitada, provoca una restriccin obligada para lograr
una adecuada reforma tributaria. Los estudios sobre
evasin fiscal realizados en distintos pases demuestran
*

que no es raro que no se cobre impuestos a la mitad o


ms de los contribuyentes potenciales.
La escasa evidencia cuantitativa concuerda con la percepcin comn de que existe un alto procentaje de evasin fiscal en la mayora de los pases que tienen una
tributacin directa al ingreso. Adems, incluso cuando
no hay una franca evasin, la estructura tributaria en estos pases a menudo est diseada, administrada y judicialmente interpretada de manera tal que garantiza la
creacin de una enorme brecha entre la base gravable
potencial y la real. En otras ocasiones, se alcanza por
medio del funcionamiento o el no funcionamiento del
sistema de apelaciones. Independientemente de la manera en que se alcance, ya sea a nivel legislativo, administrativo o judicial, el resultado en la mayora de los
pases es que existe una enorme discrepancia entre lo
que el sistema tributario parece ser en la superficie y
cmo funciona realmente en la prctica.
Los efectos de esta discrepancia son ms importantes y
penetrantes de lo que aparentemente se reconoce en
trminos generales. No solamente se pierden ingresos,
sino que tambin se reduce la elasticidad del sistema tributario particularmente, por supuesto, en caso de inflacin, cuando las demoras administrativas por s solas
bastan para generar este resultado.
Por otra parte, deben asegurarse ingresos adicionales a
travs de una serie de aumentos discrecionales y nuevos impuestos. El carcter fragmentario del sistema tributario de muchos pases en desarrollo surge en gran
parte por su incapacidad para administrar los impuestos
legislados, lo cual da como resultado la continua necesidad de legislar nuevos gravmenes.

Coordinador en el Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico del Diplomado en Impuestos, en Impuestos al Comercio Exterior,
Automatizado en Impuestos; Coordinador del ITAM y del Harvard Institute for International Development (HIID) en el Diplomado
Internacional en Impuestos. Premio Nacional de Administracin Pblica 1986 y Distincin Nacional de Capacitacin 1993.
3a. decena Agosto-2002

A25

Fiscal
La incidencia y los efectos del sistema tributario son tan
sensibles como sus resultados a la forma en que se administre. La evasin fiscal perjudica inevitablemente la
equidad horizontal del sistema tributario. Los receptores
de ingresos iguales, as como los consumidores de productos similares y los propietarios de propiedades similares no son gravados de la misma manera en la
prctica, independientemente de lo que dicte la ley.

Si la mayora de los comerciantes del pas son analfabetos y no llevan registros, no se les puede aplicar de manera eficiente ningn impuesto basado en supuestos
contables (como el impuesto sobre la renta y los impuestos generales sobre ventas). Si los ttulos de propiedad
de tierras son un caos o no existen en las reas rurales,
no puede aplicarse en forma eficaz algn impuesto sobre tierras rurales.

Cabe sealar que el impuesto sobre la renta en la mayora de los pases, es un gravamen establecido y limitado,
en el que la tasa efectiva del impuesto depende en gran
medida del origen de los ingresos y casi siempre es mayor sobre sueldos que sobre los ingresos de los autoempleados o del capital. Los impuestos sobre propiedades
son aun ms sensibles a la interpretacin administrativa,
en el que los edificios antiguos, por ejemplo, se ven favorecidos en comparacin con los edificios nuevos.

En algunos pases, la honestidad, tanto de los contribuyentes como de los servidores pblicos, est en entredicho. El gobierno tiene poco control sobre los trabajadores
del Estado, carece de informacin en cuanto a lo que
est ocurriendo y no cuenta con una manera sencilla de
obtenerla. Aun cuando la informacin estuviera disponible, el problema es complejo por naturaleza; las estructuras de mercado varan mucho, al igual que los riesgos
y la preferencia de tiempo, de modo que los costos, la
probabilidades y los beneficios de detectar la evasin y
la corrupcin tambin tienen una gran variacin. Las
funciones de costo administrativo son discontinuas y difciles de interpretar. El catlogo de impuestos, la interpretacin de la ley, el catlogo de penalizaciones y el
proceso de apelaciones varan con el paso del tiempo, al
igual que los esfuerzos por hacerlos cumplir y la reaccin de los contribuyentes a tales esfuerzos.

La mayora de las divergencias entre la ley y la realidad


afectan la equidad vertical del sistema tributario. Algunos contribuyentes pueden encontrar con ms facilidad
lagunas que les permitan minimizar el gravamen, con la
ayuda de las habilidades de los contadores y abogados
fiscales. Los grandes contribuyentes generan altos ingresos, de tal forma que son difciles de rastrear. Tambin, pueden conservar fcilmente su riqueza y hasta
gastarla, en formas difciles de detectar.
Por otra parte, el impuesto global progresivo sobre la
renta personal establecido en la ley, es probable que en
la prctica represente una carga tributaria mayor que un
impuesto ligeramente progresivo sobre los sujetos pasivos que obtienen ingresos por salarios. En el caso del impuesto corporativo, ste en apariencia es conveniente y
puede resultar en la prctica un burdo impuesto sobre las
entradas brutas. Incluso un impuesto ad valorem, aparentemente general, puede significar en la prctica una mayor recaudacin que aquellos que se obtienen de los
impuestos indirectos especficos sobre un consumo determinado. En estas circunstancias, las comparaciones
de los mritos de impuestos sobre la renta, el impuesto al
consumo y las lamentaciones acerca de la pesada carga
impuesta al capital por los impuestos sobre la renta nominalmente progresivos y que los gravmenes corporativos representan ms deferencia a las tendencias
actuales de la literatura acadmica, que un serio anlisis
de la reforma tributaria.
La administracin tributaria de cualquier pas refleja inevitablemente en gran medida la naturaleza del propio
pas. Si el pas es un mar de corrupcin, como lo son algunos, la administracin tributaria no ser una isla de
personas incorruptibles, y es tonto pretender que lo sea.

A26

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Bajo esas circunstancias, no es de sorprender que muchos analistas simplemente ignoren el problema de la
administracin tributaria, quiz con la esperanza que se
desvanezca por s solo. Aun aquellos que estn ms
concientes de los problemas lo han hecho as. Por ejemplo, en un perceptivo artculo sobre la administracin tributaria en Nigeria, hace 20 aos, se seal que stos
eran problemas a corto plazo que sin duda estaran resueltos en 20 o 25 aos.
Muchas propuestas de reforma tributaria en algunos pases, no le han prestado importancia al problema de la administracin tributaria. De hecho, algunas propuestas de
reforma haran ms difcil la posibilidad de recaudacin.
No es de sorprender que los administradores de los impuestos consideren a menudo a los presuntos reformadores tributarios como poco ms que residentes de una
torre de marfil, de la cual descienden slo despus del final de la batalla para disparar sobre los heridos.
Una razn para este evidente desinters en la administracin, es que es difcil ir ms all de trivialidades sobre
dicho tema. Sin embargo, una razn ms bsica tiene
que ver ms con actitudes que con trivialidades. El hecho de que esta inercia administrativa demuestre que
una sociedad tiene la administracin tributaria que desea (o que merece), quiz debido a que la aplicacin de
los impuestos refleja la realidad del poder poltico o de-

Fiscal
muestra que ninguna administracin puede diferir mucho de la sociedad de la que forma parte. En la mayora
de los pases, ni las reparaciones rpidas ni las confrontaciones directas parecen tener posibilidad de cambiar
mucho las cosas en el futuro previsible. As, la administracin tributaria contina siendo una restriccin obligada de la reforma fiscal.
Cmo enfrentar la realidad administrativa
Las soluciones a los problemas administrativos de la reforma tributaria pueden dividirse en tres grupos: los que
cambiaran el entorno, los que cambiaran la administracin y los que cambiaran la ley.
Cambio del entorno
Los economistas y acadmicos que discuten cuestiones
de poltica abogan a veces en el sentido de que la forma
en que funciona el mundo debera cambiar para adaptarse a las condiciones asumidas en sus modelos. Los reformadores fiscales que discuten la necesidad de cambiar el
contexto institucional dentro del cual funciona un sistema
tributario, a menudo suenan igualmente vanos.
Por ejemplo, es comn escuchar que los impuestos directos dependen de lo que usualmente se llama cumplimiento voluntario. Dicho cumplimiento es motivado
ms por el temor de ser descubierto que por conciencia
cvica. Es extremadamente difcil, y quiz imposible, administrar cualquier impuesto si todas las personas se
elevan contra l. No se puede encarcelar a toda la poblacin. Sin embargo, de igual manera, uno no puede tener
voluntad para integrarse a un espritu de cumplimiento
que no existe. Si la disposicin de los contribuyentes
para cumplir con sus obligaciones depende de su percepcin de que se hace buen uso de los fondos recaudados y de que reciben un trato justo en comparacin con
otros contribuyentes, entonces la autoridad fiscal se encuentra en graves problemas. Estas condiciones no prevalecen en la actualidad y, en muchos casos, es poco
probable que prevalezcan en el futuro cercano.
Se han debatido diversas formas de intentos por remediar
este serio defecto ambiental. Una de ellas consiste, simplemente, en emprender una campaa de educacin del
contribuyente, convencerlo de que los impuestos son el
precio que se paga por una sociedad civilizada, que l
vive en una sociedad as y que el sistema tributario es
equitativo. Sin embargo, es poco probable que estas
campaas para fomentar el cumplimiento sirvan de mucho, si la realidad es obviamente distinta.

No es probable que las palabras, por s solas, cambien


las actitudes bsicas. Pero los actos s lo pueden lograr,
de modo que otro enfoque es convertir al gobierno en
algo que la gente vea como una contribucin a su propia
vida, y no como una carga. Una reforma de gastos exhaustiva, un mayor uso de dispositivos como la designacin de fondos e impuestos de beneficio, la transferencia
de las responsabilidades funcionales y financieras a las
comunidades, todos estos cambios fundamentales en la
manera en que se conduce el gobierno, pueden llevar,
con el transcurso del tiempo, a un cambio en la actitud
hacia el cumplimiento en el pago de los impuestos, y as
pueden hacer que la labor del recaudador de los tributos
sea, si no placentera, por lo menos aceptable.
Por otro lado, no debe hacerse demasiado nfasis en la
importancia de asegurar cualquier concepto particular
de equidad en el contexto del sistema tributario. La mayor parte de los pases son, cuando mucho, democracias limitadas o autocracias restringidas. Incluso en los
pases que son ms democrticos, slo ciertos grupos limitados son sensibles a los impuestos y polticamente
significativos. La mayora de los gobiernos parecen interesarse ms en los pocos que importan que en la carga
de los muchos: la equidad horizontal enfatizada en las
discusiones sobre reforma tributaria en apariencia se ve
con frecuencia solamente desde la perspectiva de
aquellos con suficiente riqueza como para estar sujetos
a impuestos directos. El tratamiento de la poblacin
como unidad, a menudo parece ser considerada principalmente en trminos de cmo garantizan los ingresos
necesarios con el menor esfuerzo. La doctrina de capacidad de pago, tal como se aplica en ciertos pases, parece ms interesada en la capacidad del gobierno para
hacer que la gente pague, que en nociones abstractas
de equidad.
Cambio de la administracin
Otro enfoque para compensar las restricciones impuestas a la reforma tributaria por las limitaciones administrativas, consiste en resolver directamente tales limitaciones.
Sin embargo, algunas propuestas de reforma tributaria
parecen hacer poco ms que ver la realidad frente a frente
y pasar de largo. Un ejemplo es la sugerencia comn de
que debe crearse un cuerpo de lite de administradores
fiscales.
La administracin tributaria es parte del servicio pblico en
general. En consecuencia, es una fantasa pensar que puede ser apartada por largo tiempo del favoritismo poltico, la
generacin de empleos y otros factores que cuentan para
los grupos de servidores pblicos mal pagados, mal capacitados y poco motivados que se encuentran prestando
sus servicios pblicos. Aun cuando pudiera crearse tal li3a. decena Agosto-2002

A27

Fiscal
te, sta no puede hacer su trabajo adecuadamente sin
buenos elementos (como orientadores, cajeros o verificadores) y herramientas adecuadas (computadoras y sistemas de comunicacin), ninguno de los cuales es fcil de
suministrar, en particular por la jerarqua, generalmente
baja, de las agencias recaudadoras.
Una manera todava ms popular de ignorar el problema
administrativo consiste en pretender que todo eso puede ser manejado por un pequeo grupo equipado con
las computadoras ms avanzadas. No hay duda de que
en ciertas reas de la administracin tributaria se puede
hacer buen uso de las computadoras y de que, en ciertos
casos, pueden obviar la necesidad de adquirir las habilidades de muchos especialistas con alta capacitacin.
Por otro lado, la computarizacin de la administracin tributaria es una tarea compleja que ha sido lograda por
slo unos cuantos. Las computadoras deben ser programadas y operadas por personas; deben depender de la
informacin obtenida e introducida por otras personas, y
sus resultados deben ser aplicados todava por otras
tantas. Puesto que es poco probable que las motivaciones y los incentivos de todas estas personas cambien
con la sola introduccin de equipo nuevo, de ninguna
manera es obvio que el amanecer de la era de las computadoras haya reducido de manera significativa la importancia de las restricciones administrativas de la
reforma tributaria en los pases. De hecho, no es difcil
encontrar casos en los que la introduccin y el uso inadecuados de sistemas computarizados han empeorado
las cosas. A fin de cuentas, la computarizacin es claramente ms til cuando la administracin tributaria est
ya bien organizada.
Con demasiada frecuencia, como recientemente se not
en la India, la administracin tributaria es descuidada y
arcaica, caracterizada por mala capacitacin, baja jerarqua, malos salarios y equipo inadecuado. Una solucin
obvia es atacar de frente stos y otros problemas de organizacin y procedimientos: ver que la ley sea adecuadamente redactada y codificada; que se localice a los
contribuyentes, que se les incluya en listados y que sus
declaraciones sean adecuadamente examinadas y auditadas; que se obtenga la informacin relevante de otras
dependencias gubernamentales y otras fuentes y que se
utilice apropiadamente; que las controversias entre los
contribuyentes y la administracin se resuelvan de manera satisfactoria; que se recauden los impuestos adeudados y que las penalizaciones se apliquen correctamente.
Por desgracia, a pesar de lo necesarias que son tales medidas, no slo toman mucho tiempo y esfuerzo, sino que
no son populares polticamente y rara vez atraen suficiente respaldo como para tener xito.

A28

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Quiz el medio ms antiguo de tratar con el penetrante


problema administrativo sea privatizar la recaudacin
de impuestos. La cosecha de impuestos, como se le
conoce a esta prctica, tiene mala reputacin, en vista
de las serias injusticias a las que ha conducido. Sin embargo, en muchos pases tuvo virtudes reales durante siglos, cuando era la forma dominante de recaudacin de
impuestos. En particular, asegur un flujo confiable y
continuo de ingresos a las arcas del Estado. Esta prctica perdi adeptos en Europa en los siglos XVII y XVIII,
cuando empezaron a emerger las estructuras administrativas pblicas modernas.
Nadie recomendara el renacimiento de la cosecha de
impuestos hoy en da. Sin embargo, algunas caractersticas importantes de la administracin tributaria en muchos pases en desarrollo no son muy distintas a la
cosecha de impuestos, tanto en sus buenos aspectos
como en los malos. Adems, la reciente adopcin de lo
que es, en efecto, la administracin privada de importantes funciones aduaneras en pases como Indonesia,
puede significar una nueva legitimacin de esta prctica.
No muchos pases han optado por contratar empresas
para cobrar sus impuestos con base en una comisin.
No obstante, en la prctica, algunos aspectos de la forma en que la administracin tributaria opera en muchos
pases no son muy distintos a como en su momento las
empresas privadas contratan los impuestos.
En el caso de los inspectores fiscales se les recompensa
de acuerdo con la suma de impuestos y multas adicionales que recauden. Los impuestos designados comunes
en Amrica Latina se comparten en ocasiones entre la
agencia recaudadora y el Estado.
Los sistemas de recaudacin de terceros que son la
espina dorsal de los impuestos ms eficaces en todos
los pases, tambin tienen un aspecto de comisin, ya
que el recaudador hace uso de los fondos durante un periodo legal o usualmente determinado antes de enterarlos al gobierno. Finalmente, en demasiados pases se
espera que los recaudadores de impuestos complementen sus bajos salarios mediante gratificaciones cuando
logran recaudaciones complementarias. De hecho, en
muchas situaciones de corrupcin, existe un nivel convencionalmente aceptado de recompensa privada para
los afortunados poseedores de puestos oficiales, que no
sea considerada ms delictiva que la equivalente tajada al presupuesto.
Otra variante interesante de la cosecha de impuestos
que existe en algunos pases, es establecer objetivos de
ingresos para cada auditor, oficial fiscal u oficina tributa-

Fiscal
ria distrital. Si tales objetivos se usan como la nica base
para evaluar su desempeo, y si el cumplimiento de tales
objetivos se considera esencial para asegurar un flujo
adecuado de ingresos para las autoridades centrales,
ese sistema tiene la virtud (ingresos estables) y el vicio
(la extorsin) de la cosecha de impuestos tradicional.
Adems, a menos que se modifique el sistema de objetivos, los cambios fiscales cuyo fin sea alterar los resultados de designacin y distribucin, no tendrn mucho
efecto en realidad, independientemente de qu tan refinado sea su diseo, ya que el incentivo bsico de los servidores pblicos seguir siendo alcanzar sus objetivos a
travs de la recaudacin de la mayor parte de ingresos
de quienes tienen ms capacidad de resistir.
En otros casos, la determinacin de objetivos puede
ser un dispositivo relativamente inocuo usado como parte de una serie de medidas cuyo propsito es mantener
las expectativas de los administradores. De hecho, uno
de los principales propsitos del sistema puede ser el de
brindar un mayor grado de certeza, tanto para el Estado
como para los contribuyentes. Con respecto a la recaudacin de impuestos, tanto generados por el sector pblico como por el privado y la total comprensin de las
posibles virtudes y defectos de esta prctica, requiere de
un anlisis detallado de su contexto y sus efectos.
Un componente de un estudio realista de la administracin tributaria en algunos pases quiz debiera ser el diseo de sistemas de incentivos, que tal vez en ocasiones
incluyan recompensas financieras, que conduzcan a una
mejor coincidencia de los intereses pblicos y privados.
En caso de que se deba seguir este consejo, por supuesto sera importante contar con un sistema eficaz de controles para asegurarse de que los administradores
fiscales no abusan de sus puestos y distraigan el presupuesto del Estado, ya que la funcin de recaudacin de
impuestos es una tentacin para hacer trampa. Gran
parte de la larga historia de la administracin tributaria
est dedicada a detallar a travs de los siglos las maneras en que los soberanos han tratado de restringir este
impulso natural de sus servidores. Recompensas por
buen desempeo y penalizaciones por mal desempeo;
estructuras administrativas traslapadas, duplicadas y redundantes; divisin de funciones entre distintos servidores pblicos, tanto para realizar una verificacin entre s
como para hacer ms difcil y costoso el soborno; uso de
espas internos y externos para vigilar la honestidad de
los empleados de gobierno; estos dispositivos y otros
han sido empleados durante largo tiempo para estos fines en distintos pases.

Sin embargo, la manera bsica de asegurar que los empleados pblicos cumplan con lo que deben hacer, es
reducir al mnimo la discrecin con la que cuentan al tratar con los contribuyentes. Mientras ms margen haya
para la negociacin entre el servidor pblico y el contribuyente potencial, ms oportunidad habr para el soborno
por parte de uno, la extorsin arbitraria por parte del otro y
la colusin de ambos. Mientras que el cumplimiento del
pago de los impuestos se base ms en alguna evaluacin
que pueda medirse, observarse y verificarse, menos
oportunidad habr para tales maniobras. Por tanto, para
que la administracin tributaria sea eficiente y se aprecie
como justa en el contexto de muchos pases en desarrollo, es necesario aplicar normas claras, conocidas y objetivas, independientemente de qu tan burda sea la
justicia resultante, ms que dejar el ejercicio de una ley
general que aparente ser una aplicacin de multas a las
negociaciones entre los contribuyentes y los servidores
pblicos.

Modificaciones de las leyes impositivas


La mejor manera de lidiar con el problema administrativo
es disear reformas tributarias que reconozcan lo ms
posible las severas limitaciones impuestas por la realidad administrativa. La dimensin administrativa es una
cuestin central, no perifrica, de la reforma tributaria.
Sin cambios administrativos significativos, simplemente
no se alcanzarn los presuntos beneficios de muchas reformas impositivas. Demasiados intentos de reforma
tributaria han considerado la poltica fiscal y la administracin de los gravmenes como cuestiones independientes. Pero el mundo real no es as. Ninguna poltica
existe, sino hasta que es implementada, y es la manera
en que se instrumenta lo que realmente determina su
efecto. En consecuencia, quienes deseen modificar los
resultados de un sistema tributario deben comprender
con detalle cmo es administrado el sistema, y ajustar
sus recomendaciones con base en ello, si desean hacer
el bien y no el mal.
Existen tres maneras de abordar la cuestin de modificar
la estructura legal para adaptarla a la realidad administrativa: la primera, desarrollar ciertos mecanismos para
dar la vuelta al problema, es una salida falsa; la segunda,
brindar una estructura legal adecuada para la administracin, es obviamente importante pero por s sola es inadecuada; mientras que la tercera, disear la ley tributaria
bsica en forma correcta y de acuerdo con la estructura y
capacidad administrativa, es a final de cuentas, el nico
procedimiento razonable.
3a. decena Agosto-2002

A29

Fiscal
Mecanismos para el cambio
Se han sugerido muchos tipos de mecanismos fiscales
para dar la vuelta al problema administrativo. Por ejemplo,
el enfoque de lotera usa la codicia (o la credulidad) de
los contribuyentes para hacer que sus intereses sean
congruentes con los de la administracin. Un ejemplo de
este enfoque es el esquema para exhortar a los compradores a pedir sus notas de compra, a fin de que puedan
entrar en sorteos para ganar premios. La idea es obtener
informacin ms confiable, tanto sobre los ingresos de
los negocios, como de los gastos de los contribuyentes.
Un problema de este tipo de esquemas es que la baja
probabilidad de obtener un premio sea suficiente para
hacer que la gente incumpla. Aun si lo fuera, el vendedor
podra superar fcilmente este incentivo al ofrecer dos
premios, con y sin nota. Otro problema es que no hay forma concebible para que las administraciones tributarias
de la mayora de los pases utilicen la informacin obtenida, puesto que ya estn agobiadas con informacin utilizable, pero que en realidad no usan. Un ejemplo de ello
es la disposicin existente en muchos pases de permitir
la deduccin de honorarios profesionales solamente
con los recibos correspondientes. La idea es totalizar tales recibos y compararlos con la declaracin (o la falta de
declaracin) del profesionista.
En gran parte, por las mismas razones, la tan mencionada caracterstica de autoverificacin del impuesto al
valor agregado en realidad ha representado poco en la
mayora de los pases. Esta es un rea en la que, en principio, la computarizacin podra ser la solucin, aunque
todava no parece haberlo sido en el caso de otros sistemas de informes de la declaracin.
Otro mecanismo tributario es la amnista fiscal. Recientemente, ha habido un aumento en el inters por este beneficio, a raz de su aparente xito. Sin embargo, en
general parece no haber razn para cambiar la idea tradicional de que este enfoque es de poca utilidad a menos
que el impuesto en cuestin sea, a partir de entonces, administrado rigurosa y estrictamente. La historia sugiere
que raras veces ocurre eso y quienes no aprovechan una
amista, probablemente pueden contar con que habr
otra en el futuro. Por estas razones, las amnistas fiscales
sin duda continuarn siendo ms populares entre los polticos que entre los analistas fiscales.
Marco legal
En contraste con las falsas esperanzas de los mecanismos, est claro que puede ganarse mucho al asegurarse

A30

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

de que la estructura legal bsica de la administracin tributaria se establezca adecuadamente. Sin embargo,
este camino tampoco conduce a una solucin prctica.
En particular, aunque obviamente es importante contar
con una serie de sanciones correctas y que puedan hacerse cumplir, la idea de que todo lo que se necesita para
evitar la evasin es una estructura adecuada de penalizaciones, es una fantasa. El juego nico entre un evasor fiscal racional y una administracin con dos instrumentos
postulada en la literatura terica sobre la evasin fiscal,
est demasiado alejado de la vida real como para dar una
gua til a los diseadores o a los servidores pblicos.
Mientras la probabilidad de ser descubierto sea cercana a
cero, al igual que la probabilidad de ser sujeto a una penalizacin severa si se es descubierto, incluso dentro del marco de este modelo parecera que el diseo de
penalizaciones podra hacer poco para resolver los problemas del mundo real.
Adaptacin de la estructura tributaria
La tributacin cedular ha tenido mala reputacin, mucha
de la cual ha sido bien merecida. Sin embargo, al igual en
los otros casos, no se justifica de ninguna manera la condena total al enfoque cedular. En algunos pases, en el impuesto sobre la renta no slo es cedular en la prctica,
sino que su instrumentacin es inevitable, independientemente de lo que dicte la ley. Y es que no es posible aplicar
un impuesto sobre la renta (o sobre gastos) estrictamente
global en la forma en que se aplica en pases que cuentan con un mayor desarrollo fiscal.
De modo que los escasos recursos administrativos a
menudo deben concentrarse en asegurar que los grandes contribuyentes, que por lo general ya estn incluidos en los listados, cumplan totalmente con sus
obligaciones fiscales. En el caso de la clase de profesionistas, cuya falta de cumplimiento provoca la mala fama
de la aplicacin directa de impuestos en muchos pases,
el mejor enfoque, al igual que para los comerciantes y
agricultores pequeos, es imponer el sistema presuntivo
ms rgido que sea posible, empleando a los ms capacitados servidores pblicos para disear y adaptar las
normas, ms que para tratar directamente con los contribuyentes de manera individual.
La moraleja de esta historia no es, por supuesto, que no
exista lugar para un impuesto sobre la renta (ni para ningn otro impuesto directo) en ningn pas. La moraleja
es ms bien que quienes deseen disear un mejor sistema de impuestos directos para tales pases deben
comprender que por lo general, la realidad econmica y
administrativa son tales que lo que realmente se hace es
disear un impuesto cedular. Es poco probable que un
analista fiscal que aborde su tarea de esta manera haga
las mismas propuestas de reforma que otro que no considere la forma en que funcionan las cosas en el mundo
real.

Fiscal

La simplificacin administrativa
en el sistema fiscal mexicano
Lic. Ignacio Orendain Kunhardt
Socio en Basham, Ringe y Correa, SC

Invitado a colaborar con motivo de la aparicin del


ejemplar 300 de la revista Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial, no tratar en esta ocasin algn tema
tcnico-jurdico, ni cierto tpico acerca de la interpretacin de normas tributarias o novedades en criterios judiciales.

cepte la ley entre otras cuestiones- . As vemos cmo


los afectados con los continuos cambios de seales (a
veces hasta en dos ocasiones por mes), toman la decisin de cumplir, antes que someter su caso a la revisin
de los tribunales competentes, por el tiempo y costo que
ello representa.

Se me hizo interesante recapacitar un poco sobre el tan


llevado y trado postulado de promover la simplificacin
administrativa en nuestro sistema fiscal, y que a travs
de la exposicin que anualmente enva el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unin, invariablemente aparece
como un rubro deseable, e inclusive plasmado en el texto legislativo reformado o adicionado, pero que escasas
veces se aplica en la prctica por las autoridades.

Aunque tambin conocemos hechos dolorosos de contribuyentes que, ante la imposibilidad de sujetarse a lo
drstico y enredado de cierta regla miscelnea, prefieren
no hacer nada, teniendo sobre su cabeza la espada de
Damocles de una auditora, con el riesgo, adems, de
poder perder su patrimonio por lo elevado de los recargos, la actualizacin y las multas, sin omitir mencionar
que a su actitud se le califique como delictiva.

En efecto, es la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico


la que por circunstancias meramente coyunturales como
puede serlo actualmente la falta de recaudacin- , se
vale de un instrumento de dudosa validez, no slo legal
sino inclusive constitucional, para desacatar la norma y
dejar a la deriva las buenas intenciones del legislador.

En seguida, daremos cuenta con dos casos concretos


que estamos viviendo.

Me refiero a la Resolucin Miscelnea Fiscal, que conforme a su estructura y finalidad debe regir durante un ao;
sin embargo, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico se encarga de desmenuzarla, convirtindola en un
cdigo de conducta al que deben someterse los contribuyentes quienes, abrumados por la intermitencia con la
que se publica, llega un momento en que caen en la confusin ms profunda, quedando entonces atrapados en
las redes del incorrecto cumplir de sus obligaciones.
Independientemente de que los expertos fiscales muchas veces tenemos a flor de labio recetas para amainar
la dolorosa realidad que viven nuestros clientes como,
por ejemplo, el exceso en facultades reglamentarias que
ni siquiera tienen los altos empleados hacendarios que
expiden la miscelnea fiscal; en otro sentido, el que de
las disposiciones de sta nicamente surgen derechos y
no obligaciones para los particulares; o que ordenamientos de ese tipo no pueden ir ms all de lo que pre-

Resulta que el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin permite la compensacin de saldos a favor que tengan los contribuyentes cuando deriven como un requisito esencial- , del mismo gravamen. Dicho precepto, en
su prrafo segundo, tambin autoriza la compensacin
tratndose de contribuciones diferentes, si bien sujetndose a las reglas de carcter general en las que la autoridad fiscal fije requisitos.
Es la Resolucin Miscelnea Fiscal en vigor la que en la regla 2.2.11 estableci cules son los requisitos para tal fin.
Y lo que debiera ser algo sencillo se convierte en un extenso galimatas cuya correcta aplicacin, de ser posible, queda en manos de sabios y entendidos.
Ms an, la regla en cuestin contiene aspectos que rayan en lo inequitativo, como son:
1.

La exclusin del derecho de compensar el IVA causado por operaciones de comercio exterior;

2.

La imposibilidad de acreditar o solicitar la devolucin de cantidades adicionales compensadas en el


ajuste del IVA; y
3a. decena Agosto-2002

A31

Fiscal
3.

Ciertos saldos a favor en ISR o IMPAC que, por una


parte, no puede solicitarse su devolucin, siendo
que por otro lado tambin es improcedente la compensacin.

En la regulacin anterior destaca la ausencia de lo simple y, por si fuera poco, el exceso de normatividad perjudicial al particular.
Otro caso que recientemente vivi en carne propia un
cumplido contribuyente, persona fsica, que me consta
jams se ha excedido en sus deducciones personales,
anticipando en pagos provisionales del ISR sumas que
en ltimo ejercicio le produjeron un saldo a favor, ni siquiera considerable en su monto, es que en su declaracin anual del ejercicio 2001, de acuerdo con instrucciones

A32

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

precisas de la forma, ilusamente seal su cuenta bancaria para la inmediata transferencia electrnica del importe del saldo a favor.
Esperanzadamente se dedic en los meses siguientes
a ver si en su cuenta bancaria apareca el ansiado depsito.
Pero el gozo al pozo cuando le notificaron un aviso de
que por el monto de lo solicitado, deber llenar la forma 32, cumpliendo con una serie de requisitos y acompaando documentos por dems inimaginables.
Como podr fcilmente concluirse, la simplificacin administrativa constituye un invitado de piedra ms en el
estancado sistema fiscal mexicano.

Fiscal

Una leccin para el futuro


Dicen que la historia se repite.
Pero lo cierto es que sus lecciones no se aprovechan.
Se.

Lics. Luis Ortiz Hidalgo y Alejandro Barrera


Colaboracin de Basham, Ringe y Correa, SC

Uno de los fines principales de la historia consiste en


transmitir a las generaciones futuras la experiencia de
los errores y aciertos ocurridos para que de esta manera
la civilizacin contine avanzando sin incurrir en los mismos errores cometidos en el pasado. Sin embargo, el
hombre es el nico animal que tropieza con la misma
piedra ms de dos veces.
La materia fiscal no es la excepcin a esta regla. La historia nos ensea cmo la forma de gravar que impone el
Estado a sus habitantes ha determinado en muchos casos el florecimiento de civilizaciones o la cada de imperios. No obstante, el Estado moderno, a diferencia de los
nios, al parecer tiene un impedimento para aprender
lecciones de historia y es por ello que incurre en un sinnmero de errores una y otra vez.
En efecto, a lo largo de la historia se han presentado mltiples casos en los que claramente la tributacin ha influido en forma determinante el devenir de la historia. Nos
referiremos a continuacin a varios casos:
1. La Isla de Rodas y los impuestos al comercio
Rodas es una isla ubicada en el extremo oriental del Mar
Egeo, al oeste de lo que hoy es Turqua. El esplendor de
la isla durante los siglos IV AC hasta el II AC se debi principalmente al comercio martimo, el cual floreci gracias a
su poltica de neutralidad. Mientras otras ciudades-estados griegas se desgastaron en guerras de conquista, los
habitantes de Rodas decidieron mantenerse al margen
de esas confrontaciones. Esta paz permiti incrementar
el comercio en la isla, lo cual la hizo prosperar enormemente.
Inclusive, la prosperidad de la isla permiti llevar a cabo
la construccin de una de las siete maravillas del mundo
antiguo, el Coloso de Rodas, una estatua de bronce del
Dios Apolo de ms de 30 metros, ubicada a la entrada

del puerto principal de la isla, que serva como faro a las


embarcaciones mercantes.
La decadencia de la isla no se debi a los terremotos que
azotaron esa zona del planeta y que inclusive, derribaron
el Coloso de Rodas. Cierto, segn crnicas histricas, el
comercio en la isla persisti e inclusive se increment
durante los cien aos siguientes a la cada del Coloso.
No fue ni siquiera una invasin extranjera lo que ocasion la desolacin de la isla, fueron los impuestos lo que
acab con su esplendor.
Efectivamente, la Isla de Rodas se encontraba en un
punto privilegiado para que las embarcaciones se abastecieran de avos a fin de realizar viajes a Roma o cualquier otra ciudad occidental. En aquel entonces, la Isla
de Rodas cobraba a las embarcaciones que atracaran
en sus puertos un impuesto de 2% sobre la carga, aun
cuando sta permaneciera en la embarcacin. Se trataba de una especie de derechos de puerto. Este impuesto
le asegur a la isla ingresos suficientes para mantener en
buenas condiciones sus puertos y adems contar con
una flota militar que alejara a los piratas de la isla y de la
ruta comercial.
Sin embargo, al senado romano, viendo con envidia la
prosperidad de ese puerto, le pareci conveniente explotar las mismas rutas comerciales que la Isla de Rodas.
Para tal efecto, estableci en la Isla de Delos un puerto libre, es decir, un lugar en donde las embarcaciones
pudiesen atracar sin tener que pagar por este servicio y
por supuesto, tampoco establecieron un impuesto al comercio.
Como resultado, durante el primer ao de operacin del
puerto de Delos, auspiciado por Roma, el comercio de
Rodas declin ms de 85%. Slo las embarcaciones que
por alguna emergencia tenan que detenerse en la Isla
de Rodas, lo hacan, pues los comerciantes haban encontrado una forma de no pagar esta contribucin.

3a. decena Agosto-2002

A33

Fiscal
En un par de aos, el esplendor de la Isla de Rodas haba
llegado a su fin. Donde los embates de la naturaleza no
consiguieron acabar con la prosperidad de la isla, lo hicieron los impuestos, y especficamente la competencia
desleal en la imposicin desarrollada por la repblica romana. El primer paraso fiscal desarrollado por los romanos logr acabar con el esplendor de la Isla de
Rodas.
Finalmente, esta situacin se revirti en perjuicio de
Roma. Con la decadencia de Rodas, por supuesto, se
dej de sostener a la fuerza naval que protega la ruta del
comercio. Pronto esa ruta se vio infestada de piratas.
Roma no destin suficientes recursos en un inicio para
solucionar este problema, en virtud de que la Isla de Delos al ser un puerto libre no generaba recursos para
proveer de una fuerza naval de proteccin a la ruta mercante, por lo que el comercio entre oriente medio y occidente result profundamente afectado.
Fue necesario conceder poderes extraordinarios al
general Pompeyo para que acabara con la piratera de la
zona, lo que result a la larga uno de los factores que
contribuy a la cada de la repblica romana.
Actualmente, parece que estos temas se vuelven a poner en boga. Se realizan conferencias, simposios y reuniones internacionales en los que se analiza lo que se ha
denominado Harmful Tax Competition o competencia
desleal en materia impositiva, y tambin los efectos de
los llamados parasos fiscales.

Sin embargo, para llevar a cabo la reforma fiscal en materia


administrativa fue necesario que Csar Augusto ordenara
el levantamiento de un censo del Imperio, no slo de sus
habitantes, sino tambin de sus bienes y posesiones.
Fue tan grande e importante este censo, que inclusive la
Biblia lo registra:
En aquel tiempo, apareci un edicto del Csar Augusto, para que se hiciera el censo de toda la tierra.
Este primer censo, tuvo lugar cuando Quirino era gobernador de Siria, y todos iban a hacerse empadronar, cada uno a su ciudad. Subi tambin Jos de
Galilea, de la Ciudad de Nazaret, a Judea, a la Ciudad
de David, que se llamaba Betlehem, porque l era de
la casa y linaje de David, para hacerse inscribir con
Mara su esposa, que estaba en cinta. (Lucas, 2:1-5)
Mediante este censo, le fue posible a Csar Augusto celebrar los pactiones con cada una de las ciudades de
una manera clara y certera. Antes de que se realizara
este censo, no se tenan datos claros de cada una de las
provincias. Si una generaba muchos recursos, no haba
razn para que otra provincia vecina no alcanzara la misma recaudacin. Sin embargo, como es natural, cada
una de las provincias poda tener circunstancias diversas, lo que originaba enormes diferencias. Sin embargo, los publiciani procuraban por todos los medios
alcanzar las cuotas previstas y con ello ganar el favor de
Roma. Naturalmente, esto resultaba en un trato inequitativo entre las provincias y, por supuesto, en el descontento de la poblacin.

Tuvieron que pasar ms de 2,200 aos para que algn


genio de la poltica fiscal internacional observara con detenimiento estos fenmenos. Esta es slo una de las lecciones que se han presentado a lo largo de la historia.

Sin embargo, al conocer los datos del censo, Roma


pudo saber sobre bases ciertas, cul era la recaudacin
que deba producir realmente cada una de las provincias
y en especial, cada una de las ciudades, lo que result
en la celebracin de pactiones ms claros.

2. La poltica de descentralizacin fiscal en Roma

As pues, una parte de la recaudacin se enviaba a Roma


y el excedente se conservaba por el gobierno local.
Anteriormente, toda la recaudacin se centralizaba en
Roma y era ella quien destinaba los gastos que segn su
criterio requera cada una de las provincias.

Como es bien sabido, durante el imperio de Csar Augusto se inici la llamada pax romana, un largusimo periodo de paz y tranquilidad en la humanidad.
Uno de los aciertos de Augusto que le permiti conseguir esta prosperidad fue su administracin en materia
de impuestos, que pudo llevarla a cabo gracias a su reforma fiscal.
En efecto, en un inicio, el cobro de los impuestos en cada
una de las provincias del Imperio se realizaba en forma
centralizada por un cobrador de impuestos romano llamado publiciani. Sin embargo, esta forma de administracin resultaba costosa y riesgosa. Fue por ello que el
gobierno central celebr pactiones con cada una de las
ciudades de sus provincias para que fuesen stas quienes llevaran a cabo la recoleccin de los tributos. En
otras palabras, Roma celebraba con cada una de las ciudades lo que ahora elegantemente se conoce como
convenios de coordinacin fiscal.

A34 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Con este nuevo sistema la recaudacin y administracin


de los impuestos se volvi una funcin local. Las ciudades eran libres de imponer las cargas tributarias que
quisieran dentro de su circunscripcin, siempre que cubrieran la cuota de su distrito. Esto le permiti a cada una
de las ciudades adaptar el sistema tributario a sus caractersticas y necesidades especficas, pero sobre todo,
volvi la recaudacin de impuestos ms equitativa en
todo el Imperio.
3. Impuestos a las ventas en Roma
En la urbe, adems del impuesto a las herencias, se estableci un impuesto a las ventas de esclavos de 4 y de 1%
sobre el resto de las mercancas. Aun cuando no les

Fiscal
agrad mucho a los romanos, este impuesto demostr
ser productivo, eficiente y equitativo.
No obstante, Calgula, para ganar la simpata de los ciudadanos, en un gesto populista, a los cuales estamos
muy acostumbrados, con bombos y platillos elimin el
impuesto a las ventas. Sin embargo, esto demostr ser
una solucin poco inteligente, pues al poco tiempo fue
necesario reponer esos recursos con la imposicin de
otros impuestos que a la larga resultaron mucho ms
costosos para la poblacin.
En efecto, uno de los factores que contribuyeron a la cada del Imperio Romano fueron los impuestos, o mejor dicho, la falta de ellos.
La carencia de recursos originada, por un lado, por decisiones populistas para reducir impuestos y, por el otro,
por la elevada evasin fiscal, deriv en la falta de los
mismos para que el Imperio Romano pudiese obtenerlos
a fin de solventar sus gastos, burocrticos algunos, pero
en especial por lo que se refiere a las legiones romanas.
En otras palabras, el Imperio creci desmesuradamente
y ello aunado a la muy baja recaudacin, ya sea por evasin fiscal o por impuestos poco productivos, result en
el agotamiento de los recursos para mantener un ejrcito
que los protegiera de invasiones brbaras.
Increblemente, Roma la ciudad ms poderosa del mundo en algn momento, sucumbi a manos de brbaros,
grupos militares muy poco preparados. Empero, no tuvo
dinero suficiente para protegerse, ya que los defraudadores fiscales, las medidas populistas, adems del
enorme aparato burocrtico, haban mermado profundamente el tesoro del Imperio.
Naturalmente, todos ellos pagaron cara su osada, la ciudad fue devastada y nunca ms volvi a conocer el esplendor de la antigedad.
Las lecciones que nos ensea la historia, en este caso,
son varias:
a)

En primer lugar, una buena administracin fiscal


puede lograr periodos de paz social y esplendor.
b) Las medidas populistas, aun cuando pueden parecer benficas de primera instancia, a la larga, resultan costosas para todos.
c) Un gran aparato burocrtico puede ser un elemento
que merma profundamente los recursos del Estado,
por lo que es conveniente mantener un tamao razonable.
d) Finalmente, la evasin fiscal es un problema mucho
ms grave de lo que se piensa. Genera descontento
social entre la poblacin por el trato inequitativo,
adems de que resulta social, poltico y econmicamente costoso.
Los gobernantes actuales debieran aprender de la historia.
3a. decena Agosto-2002

A35

Fiscal

Las sociedades cooperativas de consumo, un complemento


a la reforma fiscal 2002 para elevar la productividad
y las utilidades en las personas fsicas
con actividad empresarial
CPC Ernesto Manzano Garca
1. Exposicin de motivos de la reforma fiscal 2002
Respecto del rgimen de actividades empresariales de
las personas fsicas, el incorporarlas a un sistema de tributacin homlogo al de personas morales ha generado
la aplicacin de una tasa nica, distorsionando con ello
las decisiones sobre el esfuerzo laboral y la acumulacin del capital humano, sin que los instrumentos para
fomentar el ahorro interno y la capitalizacin productiva
hayan brindado los resultados deseados.
Adems, la falta de instrumentos eficientes que fomenten la reinversin de utilidades para el desarrollo de los
pequeos empresarios, ha generado que este sector de
contribuyentes emprendedores vean limitada su participacin en los mercados nacionales o extranjeros, al encontrarse en una situacin de desventaja competitiva
ante las economas a escala que generan y benefician a
las medianas y grandes empresas.
El impacto que el rgimen fiscal de las personas fsicas
con actividades empresariales tiene en los pequeos
empresarios, se ha convertido en un factor determinante
en la falta de integracin de stos en las cadenas productivas.
Por lo anterior, se considera que un rgimen adecuado
para las actividades empresariales que desarrollen las
personas fsicas, debe fundarse con base flujo para que
el impuesto se cause hasta el momento en que se obtenga el ingreso y no cuando ste se devengue.
Este rgimen con base flujo se debe aplicar a todas las
personas fsicas, sin importar el origen del ingreso. Con
ello, se elimina la homologacin del rgimen aplicable a
las personas fsicas con actividades empresariales con
el de personas morales, haciendo ms equitativo el rgimen y eliminndose una serie de obligaciones a las que
hoy se encuentran sujetos.
Asimismo, en un rgimen neutral, las personas fsicas
con actividades empresariales deben aplicar una tarifa

A36

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

para calcular el impuesto que les corresponda de


acuerdo con su nivel de ingresos, lo que otorga mayor
progresividad al sistema y lo hace ms equitativo.
Adems, y para fomentar las inversiones en activos productivos de las personas fsicas, se requiere otorgar instrumentos claros que incentiven fiscalmente las mismas,
en sustitucin de los complejos mecanismos actualmente vigentes.
La problemtica que enfrenta el rgimen de personas fsicas, si bien es acentuada en los regmenes de sueldos
y salarios y de actividades empresariales, no es limitativa
de estos sectores de contribuyentes, sino que tambin
se ve reflejada en los otros regmenes del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, como son el de ingresos por honorarios y por arrendamiento.
La nueva Ley del Impuesto sobre la Renta que se pone a
consideracin de esa soberana, contiene un captulo
especfico que bajo una ptica de mayor simplificacin,
eficiencia y equidad, establece un rgimen para las personas fsicas que obtienen ingresos por la realizacin de
actividades empresariales y servicios profesionales.

2. Ley General de Sociedades Cooperativas

A. Definicin legal de sociedades cooperativas


Dentro del artculo 2o. de la Ley General de Sociedades
Cooperativas se define como tal a la forma de organizacin social integrada por personas fsicas con base en intereses comunes y en los principios de solidaridad,
esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propsito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a travs de
la realizacin de actividades econmicas de produccin,
distribucin y consumo de bienes y servicios.

Fiscal
B. Definicin legal de sociedades cooperativas de
consumo
Los artculos 21 y 22 de la Ley General de Sociedades
Cooperativas establecen que forman parte del sistema
cooperativo las sociedades cooperativas de consumo. A
su vez, las definen como aquellas cuyos miembros se
asocien con el objeto de obtener en comn artculos, bienes o servicios para ellos, sus hogares o sus actividades
productivas.
De la ltima parte de la definicin se desprende que las
sociedades cooperativas de consumo se crean para
apoyar la actividad productiva de las personas fsicas,
esto es, dentro del campo fiscal, a las actividades empresariales en cualquiera de sus secciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Con la unin y el esfuerzo comn de los socios cooperativistas se logran:
Mejores precios;
Mejor calidad;
Oportunidad en las entregas, etctera.
Lo anterior aunado con la nueva Ley del Impuesto sobre
la Renta eleva consecuentemente las utilidades en las
empresas.
Evidentemente que para que las cooperativas de consumo incidan en forma favorable en la persona fsica de
actividad empresarial, se tiene que ser socio de la cooperativa.
Por ltimo, el artculo 26 complementa los beneficios de
estas sociedades al establecer que las Sociedades
Cooperativas de Consumidores podrn dedicarse a actividades de abastecimiento y distribucin, ahorro y prstamo, as como a la prestacin de servicios relacionados
con la educacin o la obtencin de vivienda.
3. Ley del Impuesto sobre la Renta
A. Para las sociedades cooperativas de consumo
Dentro del contenido de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, las sociedades cooperativas de consumidores se
regulan en el TITULO III denominado DEL REGIMEN DE
LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS, y en especial en el artculo 95, fraccin VII.
Complementariamente a la Ley del Impuesto sobre la
Renta existen las disposiciones de los Criterios Normativos del Sistema de Administracin Tributaria, en su criterio (vigente a la fecha) 18/2001/ISR Sociedades

Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el Impuesto sobre la Renta CUANDO ENAJENEN
BIENES DISTINTOS DE SU ACTIVO FIJO.
Tanto por la Ley del Impuesto sobre la Renta como por
los criterios se desprende que:
Por las adquisiciones que efecte la sociedad cooperativa, slo se requiere de un comprobante que contenga los requisitos de identidad y domicilio de la
persona que enajena a la sociedad cooperativa.
Por los rendimientos o utilidades que se obtengan en
las sociedades cooperativas, no se genera pago del
impuesto sobre la renta, a menos que se distribuyan.
B. Para las personas fsicas
La Ley del Impuesto sobre la Renta establece para las
personas fsicas en sus adquisiciones, comprobantes
fiscales debidamente requisitados, por lo que en caso
de carecer los comprobantes de estos requisitos, las adquisiciones no procederan como deduccin autorizada.
En las reglas 2.5.1, 2.5.2, 2.5.3 y 2.5.4 de la Resolucin
Miscelnea vigente para 2002, se establece la posibilidad limitada de que las personas fsicas autofacturen
las adquisiciones de personas fsicas, bajo los siguientes textos:
2.5. Autofacturacin
2.5.1. Para los efectos de los artculos 29 y 29-A del
Cdigo, durante el ejercicio fiscal de 2002 la adquisicin de los bienes que se sealan en esta regla, se
podr comprobar sin la documentacin que rena
los requisitos a que se refieren los citados preceptos, siempre que se trate de la primera enajenacin realizada por:
A. Personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o de pesca, cuyos ingresos
en el ejercicio inmediato anterior no hubieren excedido de una cantidad equivalente a 20 veces el salario
mnimo general de su rea geogrfica elevado al
ao, siempre que el monto de las adquisiciones
efectuadas con cada una de estas personas en el
ejercicio de que se trate, no exceda la citada cantidad, respecto de los siguientes bienes:
1. Leche en estado natural.
2. Frutas, verduras y legumbres.
3. Granos y semillas.
4. Pescados o mariscos.
5. Desperdicios animales o vegetales.
6. Otros productos del campo no elaborados ni procesados.
3a. decena Agosto-2002

A37

Fiscal
B. Personas fsicas sin establecimiento fijo, respecto
de desperdicios industrializables.

en los rubros A a E de la regla 2.4.7. de esta Resolucin.

C. Pequeos mineros, respecto de minerales sin beneficiar, con excepcin de metales y piedras preciosas, como son el oro, la plata y los rubes, as como
otros minerales ferrosos.

C. Se entregar copia del comprobante a que se refiere el rubro B de esta regla a quien reciba el pago.

Se considerar como pequeo minero la persona fsica que en el ao de calendario anterior hubiere obtenido ingresos brutos anuales por venta de
minerales hasta por un monto equivalente a 1 milln
376 mil 385 pesos.

D. Presentar a ms tardar el 30 de abril de 2003,


aviso mediante la forma oficial 46 ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, dando cuenta
de haber aplicado esta facilidad de auto facturacin.

En ningn caso la aplicacin de lo previsto en esta regla, podr exceder del 70% del total de compras que
efecten los adquirentes por cada uno de los conceptos a que se refieren los rubros que anteceden.
Unicamente podrn optar por lo establecido en
esta regla aquellos contribuyentes cuya actividad
preponderante sea la comercializacin o industrializacin de los productos adquiridos.
2.5.2. A fin de poder comprobar las adquisiciones a
que se refiere la regla 2.5.1. de esta Resolucin, se
estar a lo siguiente:
A. Los contribuyentes que en el ejercicio inmediato
anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a 1 milln de pesos, en su caso cumplirn lo establecido en los artculos 31, fraccin lll y 125, ltimo
prrafo de la Ley del ISR, segn se trate de personas
morales o fsicas, respectivamente, por los pagos
que efecten por las adquisiciones realizadas.
B. Se expedirn por duplicado comprobantes foliados en forma consecutiva previamente a su utilizacin, con los siguientes datos:
1. Nombre, denominacin o razn social, domicilio
fiscal, clave del RFC y nmero de folio, los cuales debern estar impresos.
2. Nombre del vendedor, ubicacin de su negocio o
domicilio, la firma del mismo o de quien reciba el
pago y, en su caso, la clave del RFC.
3. Nombre del bien objeto de la venta, nmero de unidades, precio unitario, precio total, lugar y fecha de
expedicin.
4. En su caso, nmero del cheque con el que se efecta el pago y nombre del banco contra el cual se libra.
5. En su caso, el ISR o IVA que se hubiere retenido o
pagado al enajenante con motivo de la operacin
realizada.
Los comprobantes a que se refiere este rubro debern ser impresos en establecimientos autorizados
por el SAT y cumplir con los requisitos establecidos

A38

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Los originales se debern empastar y conservar, debiendo registrarse en la contabilidad del adquirente.

E. Presentar durante el mes de junio de 2003 ante


la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre acompaando los medios magnticos
en los que se proporcione la informacin sobre
las operaciones de auto factura efectuadas durante el ejercicio de 2002.
Para los efectos de la presentacin de la informacin
a que se refiere este rubro, los contribuyentes que se
acojan a esta facilidad de auto facturacin, debern
presentar los datos de sus operaciones de autofactura
conforme al programa elaborado por el SAT, mismo
que estar disponible en las direcciones de Internet
http://www.sat.gob.mx y http://www.shcp.gob.mx, as
como en las administraciones locales de asistencia
al contribuyente, para lo cual se deber acudir presentando cinco discos flexibles tiles de 3.5", de
doble cara de alta densidad.
En el caso de no presentar el aviso, as como la informacin en los trminos y plazos antes sealados,
esta facilidad no surtir efectos.
2.5.3. Para los efectos de los artculos 29 y 29-A del
Cdigo, los contribuyentes que hayan optado por
comprobar las adquisiciones efectuadas en trminos
de lo previsto en las reglas que anteceden, en el caso
de las compras que efecten a las personas a que se
refieren los rubros B y C de la regla 2.5.1. de esta Resolucin, debern retener y enterar el 5% del monto
total de la operacin realizada, por concepto de ISR,
el cual debern enterar conjuntamente con su declaracin de pago provisional correspondiente al
periodo en que se efecte la citada operacin.
Igualmente, deber proporcionar a los contribuyentes constancia de la retencin efectuada.
2.5.4. Para los efectos de los artculos 29 y 29-A del
Cdigo, las personas fsicas y morales que tengan
erogaciones relacionadas con contratos de arrendamiento de inmuebles para la colocacin de anuncios
publicitarios panormicos y promocionales, as
como para la colocacin de antenas utilizadas en la
transmisin de seales de telefona, celebrados en

Fiscal
nos de esta regla, correspondiente al ejercicio de
2002, durante el mes de junio de 2003.

todos los casos con personas fsicas podrn comprobarlas en los trminos y con los requisitos siguientes:

Para los efectos de la presentacin de la informacin


a que se refiere este rubro, los contribuyentes que se
acojan a esta facilidad de auto facturacin, debern
presentar los datos de sus operaciones de auto factura conforme al programa elaborado por el SAT, mismo
que estar disponible en las direcciones de Internet
http://www.sat.gob.mx y http://www.shcp.gob.mx, as
como en las administraciones locales jurdicas, para
lo cual se deber acudir presentando cinco discos
flexibles tiles de 3.5", de doble cara y de alta densidad.

A. El pago correspondiente al arrendamiento se deber efectuar mediante cheque librado de la cuenta


personal del arrendatario, a nombre del arrendador.
El arrendatario deber conservar copia fotosttica de
dicho cheque.
B. El comprobante que ampare la erogacin deber
expedirse por duplicado y contener:
1. Nombre, denominacin o razn social, domicilio
fiscal y clave del RFC del arrendatario, as como nmero de folio (todo ello impreso).
2. Nombre del arrendador, su domicilio y la firma del
mismo o de quien reciba el pago.
3. Ubicacin del inmueble objeto del contrato de
arrendamiento, el monto de la contraprestacin, el
periodo por el que se hace el pago, el importe que
por concepto de ISR retengan al arrendador, as
como la cantidad que corresponda por concepto de
IVA.
La copia del comprobante deber ser entregada al
arrendador. El arrendatario deber registrar el original en su contabilidad, empastarlo y conservarlo durante el plazo que establecen las leyes fiscales para
la conservacin de la contabilidad.
C. El arrendatario deber retener como pago mensual del ISR, el 20% sobre el monto de la contraprestacin pactada, el cual se deber enterar ante las
oficinas autorizadas conjuntamente, en su caso, con
las retenciones sealadas en el artculo 113 de la Ley
del ISR, correspondiente al periodo en el que se efectu el pago. Igualmente, deber proporcionar a los
contribuyentes constancia de la retencin efectuada.

En el caso de no presentar el aviso, no proporcionar


la informacin sealada o presentarla en forma distinta a la prevista, esta facilidad no surtir efectos.
Lo anteriormente comentado en este punto 3, viene a
contrastar con las atinadas reformas que se dieron en el
2002 para las personas fsicas, como son:
Libre flujo de utilidades.
Tarifa y tabla en lugar de la tasa fija de 35%.
Acumulacin de ingresos en funcin del flujo de efectivo.
Rgimen intermedio.
Deduccin inmediata.
Pagos de adquisiciones y gastos en efectivo, etctera.
4. Conclusiones
a)

Las sociedades cooperativas de consumo son un


apoyo para elevar la obtencin de las utilidades de
las personas fsicas con actividades empresariales.

b)

D. El arrendatario deber enterar ante las oficinas autorizadas dentro del plazo que para tales efectos establezcan las disposiciones fiscales el IVA que sea
trasladado expresamente y por separado en el comprobante a que se refiere el rubro B de la presente regla.

Las sociedades cooperativas pueden hacer deducibles las adquisiciones tanto de personas fsicas
como de personas morales, soportando documentalmente las operaciones de manera sencilla, identidad y domicilio.

c)

Representa ms ventajas, para efectos de soportar


las adquisiciones fiscales, ser socio de una sociedad cooperativa de consumo que el optar por la autofactura establecida en la Resolucin Miscelnea.

E. El arrendatario deber presentar en el buzn fiscal


de la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que le corresponda a su domicilio fiscal, la siguiente informacin:

d) No estara de ms solicitar confirmacin de criterio a


la autoridad, para que convalide especficamente el
criterio 18/2001/ISR.
e)

1. A ms tardar el 31 de marzo de 2003 la forma oficial


46 en la cual informe que se acogi al beneficio de
auto facturacin.
2. Declaracin con la informacin de las operaciones
que amparen las erogaciones realizadas en los trmi-

Las sociedades cooperativas de consumo son un


verdadero complemento a las ventajas establecidas
en la reforma fiscal 2002, ya que de no ser socio de
alguna, se corre el riesgo de que en giros especficos de personas fsicas con actividad empresarial,
las adquisiciones no sean consideradas como
deducciones autorizadas.

3a. decena Agosto-2002

A39

Fiscal

La recaudacin tributaria y su objetivo social

Lic. Ral Rodrguez Lobato


Responsable del rea de litigio fiscal
y administrativo de White & Case, SC

1. Actividad financiera del Estado


La organizacin y funcionamiento del Estado suponen
para ste la realizacin de gastos y la procura de ingresos para cubrirlos, lo cual origina la actividad financiera
del Estado. Esta actividad consiste, entonces, siguiendo
las ideas de Hiplito Rossy en su obra Instituciones de
derecho financiero, en determinar el costo de las necesidades estatales y de las generales de los habitantes de
un pas, la determinacin de los medios econmicos
para atenderlas y su forma de obtencin, la adquisicin
misma de tales medios, su administracin y la realizacin econmica de aquellas necesidades. En sntesis, la
actividad financiera del Estado es la relacionada con la
obtencin, administracin o manejo y empleo de los recursos monetarios indispensables para satisfacer las necesidades pblicas.
2. Los ingresos del Estado mexicano
Los ingresos tributarios del Estado Mexicano, segn el
artculo 2o. del Cdigo Fiscal de la Federacin son: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. El propio Cdigo, en su
artculo 3o., seala otros ingresos, pero por no ser de carcter tributario no son relevantes para las presentes notas, aunque su destino sea tambin la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
3. Justificacin del cobro de los tributos
Los tributos a que se ha hecho referencia y que gravitan
sobre los particulares son establecidos por el Estado en
ejercicio de su poder de imperio como organizacin poltica soberana; sin embargo, es conveniente precisar
cul es la causa de la obligacin de contribuir a cargo de
dichos particulares, pues como sostiene Mario Pugliese
en su obra Instituciones de derecho financiero, si la obligacin tributaria se justificara slo por la consideracin

A40

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

de que el Estado puede de hecho aplicar cualquier tributo y puede usar medios coercitivos para exigir su pago,
desaparecera toda distincin tica y jurdica entre impuestos y extorsiones arbitrarias del poder pblico. Aqu,
tomando en cuenta que la obligacin de pagar los tributos es una obligacin ex lege, es decir, una obligacin
que deriva directamente de la ley por el solo hecho de
coincidir con la hiptesis prevista en la misma, significa
la justificacin del precepto legislativo considerado en s
mismo y en su aplicacin concreta. En la bsqueda de
esta causa hay que tener presente que el fenmeno tributario es a la vez poltico, por la naturaleza del ente pblico que lo produce y de los fines que persi-gue;
econmico, porque est referido al dinero; jurdico, por
su regulacin; y sociolgico, por la forma en que acta y
se desenvuelve y por los elementos sociales que afecta.
A propsito de la causa del tributo, Manuel Andreozzi, en
su obra Derecho tributario argentino indica que el fundamento esencial del tributo es la satisfaccin de las necesidades sociales que estn a cargo del Estado y seala
que as como la persona individual tiene necesidades fsicas y espirituales, las primeras para subsistir y las
segundas para mejorar sus condiciones de vida, la sociedad tiene las mismas necesidades, slo que de carcter general y no particular. Ahora bien, respecto a qu
tipo de necesidades debe satisfacer el Estado, han surgido diferentes criterios y entre los dos extremos que representan el liberalismo individualista y el socialismo
estatista hay una gran cantidad de variantes en donde se
encuentran ciertos principios fundamentales que tocan
la organizacin de la sociedad.
Uno de esos principios fundamentales es el llamado de
la solidaridad, que consiste en la cooperacin efectiva
de los distintos miembros de la sociedad para la consecucin del bien comn, cooperacin regulada por las
leyes y garantizada por la autoridad. Este principio de
solidaridad tambin puede expresarse como la conveniente colaboracin de las formas subordinadas de so-

Fiscal
ciedad en la realizacin del bien comn de la forma
superior; esto es, de individuo a familia, de familia a municipio, de municipio a entidad federativa, y de entidad
federativa a pas.
La prosecucin del bien comn constituye, entonces, la
razn de ser del Estado y dentro de las funciones de promocin del bien comn, el Estado debe procurar satisfacer
todas aquellas necesidades, muchas veces individuales,
como la salud y la atencin mdica, a travs de los seguros sociales, y muchas veces colectivas, como la educacin en sus diferentes aspectos o niveles, cuando por
diversas circunstancias las formas sociales inferiores no
logran satisfacer esas necesidades.
Como para la realizacin de esas actividades el Estado
necesita de recursos monetarios, que debe obtener en
su mayor parte de los patrimonios de los particulares, se
justifica en la misma medida la realizacin de la actividad
financiera, en general, y la tributaria, en especial.
En Mxico, la Constitucin Poltica del pas prev para el
mbito federal como causa del tributo el gasto pblico, el
que ha sido definido por Emilio Margin Manautou en su
obra Introduccin al estudio del derecho tributario mexicano, como toda erogacin hecha por el Estado a travs
de su administracin activa, destinada a satisfacer las
funciones de sus entidades, en los trminos previstos en
el presupuesto. Por su parte, la Suprema Corte de Justicia ha sostenido en jurisprudencia definida un criterio similar al antes mencionado, al sostener que por gastos
pblicos no deben entenderse todos los que pueda hacer el Estado, sino aquellos destinados a satisfacer las
funciones y servicios pblicos (jurisprudencia 118, quinta poca, Apndice de Jurisprudencia de 1917 a 1965,
2a. Sala, Seccin Primera, p. 155). El gasto pblico est
reflejado en el presupuesto de egresos de la federacin,
pues en dicho presupuesto se prevn todas las erogaciones que tienen como destino satisfacer el gasto pblico. Las ideas anteriores son igualmente vlidas para las
entidades federativas y los municipios del pas.
4. El presupuesto de egresos
En trminos generales, un presupuesto de egresos es
una estimacin formal del gasto para un periodo determinado y normalmente contiene, tambin, una indicacin de la poltica a seguir para lograr los fines fijados. La
elaboracin del presupuesto de egresos de la federacin
supone planificacin y programacin, habida cuenta de
que planificacin es la actividad de hacer planes de accin para el futuro y programacin es la seleccin cuidadosa de fines y medios apropiados para alcanzarlos, y todo

se refleja en la eleccin racional de cules son las mejores opciones para la realizacin de los fines propuestos.
Tradicionalmente, se han considerado como reglas fundamentales para estructurar el presupuesto de egresos
de la federacin, las siguientes: universalidad, unidad,
especialidad y anualidad, y a partir de estas reglas hoy
en da en Mxico, como en otros pases, el presupuesto
de egresos de la federacin refleja los planes de desarrollo econmico y social del Estado, los que pueden ser a
largo, mediano y corto plazo, as como globales o sectoriales; adems, la estructuracin del presupuesto de
egresos de la federacin es, desde hace ya algunos lustros, por programas. En un presupuesto por programas,
hay que sealarlo, se presta especial atencin a las cosas que un gobierno realiza en cumplimiento de sus funciones, ms que a las cosas que adquiere.
El presupuesto de egresos de la federacin es un acto
formalmente legislativo y materialmente administrativo
que contiene la previsin y autorizacin de las erogaciones que ha de hacer el Estado durante su ejercicio fiscal.
Por ello, la Ley del Presupuesto, Contabilidad y Gasto
Pblico seala que el gasto pblico comprende las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin fsica, as como pagos de pasivo o deuda pblica que
realizan los Poderes Legislativo, Judicial y Ejecutivo y la
Administracin Pblica Paraestatal Federal.
Ahora bien, tomando en cuenta, por un lado, que constitucionalmente est previsto que la recaudacin tributaria
se destina a cubrir el gasto pblico y ste est contenido
en el presupuesto de egresos de la federacin, y por el
otro lado, lo apuntado al comentar las funciones que supone la prosecucin del bien comn, parece indudable
que el mencionado presupuesto refleja el efecto redistributivo de la recaudacin tributaria, o dicho de otra manera, de la relacin que existe entre tributos, gasto pblico, presupuesto de egresos, y funciones del Estado, se
advierte que el objetivo social de la recaudacin tributaria es la redistribucin del ingreso, o ms an, la redistribucin de la riqueza.
Ciertamente, la economa poltica ensea que cada uno
de los factores de la produccin recibe un valor que significa la compensacin por el esfuerzo que ha aportado
al sistema de produccin, esfuerzo que se traduce en salario para los trabajadores, inters para el capitalista,
renta para quien proporciona la tierra y beneficio para el
empresario; pero junto a ellos aparece un rgano institucional que interviene en todo reparto: el Estado, el cual, al
cobrar impuestos, o tributos en general, a cada uno de los
factores que intervienen en la produccin, hace variar radicalmente la cantidad que debe recibir cada uno de ellos.
3a. decena Agosto-2002

A41

Fiscal
El Estado cobra los tributos con base en una finalidad fiscal, esto es, con la finalidad de allegarse los fondos necesarios para invertirlos en servicios pblicos o dicho de
manera general, en la satisfaccin de las necesidades
sociales; esto significa que el fin fiscal trata de resolver el
principio equitativo de quitar a los que tienen para poder
dar a los que no tienen.
El Estado interviene, entonces, para modificar el reparto
del valor que compensa el esfuerzo realizado por los factores de la produccin, pues a partir de la recaudacin
tributaria y de las funciones del Estado surge una clase
de ingreso distinto que se otorga a todas las personas:
los servicios pblicos y en general la satisfaccin de las
necesidades sociales. As, por ejemplo, las personas tienen un ingreso en servicios de seguridad social, tales
como pensiones de retiro, hospitales, servicios mdicos
gratuitos y prstamos hipotecarios; pero tambin tienen
servicios pblicos generales, como servicios de agua,
polica y bomberos; y tienen otros servicios como los de
educacin bsica, media y profesional, como los de recreacin, ya sea deportiva o artstica, etc. Todos los anteriores ingresos los perciben del Estado las personas,
adicionalmente de lo que les corresponde en la distribucin como factores de la produccin.
Cabe reiterar que las anteriores consideraciones son vlidas no slo para el gobierno federal, sino tambin para
los gobiernos municipales y de las entidades federativas
que permiten no slo la prestacin de los servicios pblicos que pueden ser aprovechados por todos los par-

A42

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

ticulares, sino adems la satisfaccin de las dems


necesidades sociales.
La intervencin del Estado para redistribuir el ingreso o
la riqueza es necesaria por varias razones:
a)

b)

c)

Hay cierta clase de servicios o determinadas necesidades cuya satisfaccin no puede estar en manos de un particular (por ejemplo, no se puede
dejar a una empresa particular la seguridad pblica; tiene que ser el gobierno, por su capacidad,
quien tome a su cargo prestar los servicios de polica y de bomberos).
Hay diversos servicios que no se pueden proporcionar en forma por los particulares a toda la poblacin (por ejemplo, escuelas y hospitales); por ello
los particulares permiten que el Estado intervenga
en la satisfaccin de esas necesidades e indirectamente ellos colaboran por medio del pago de los
tributos.
El Estado es responsable de sus ciudadanos, y
como aun en los lapsos en que no trabaja el hombre necesita proteccin, el gobierno, ante tal situacin debe pensar en resolverla, y por ello rene un
fondo comn producto de las aportaciones de los
trabajadores en activo, mediante el tributo, para
proteger en su oportunidad a cada una de las personas que vayan pasando del rengln de actividad
al de pasividad, esto es, del de productividad al de
improductividad.

En suma, puede decirse que el objetivo social de la recaudacin tributaria es la redistribucin del ingreso o de
la riqueza.

Fiscal

La reforma fiscal del 2002: Un fraude


Lic. Agustn Lpez Padilla
Director jurdico corporativo de Industrias Vincolas,
Pedro Domecq, SA de CV; ex presidente de la
Asociacin Nacional de Abogados de Empresas

l. Antecedentes
Es importante que antes de llegar a la conclusin del ttulo de este artculo, se expongan los antecedentes con
motivo de la reforma fiscal que finalmente sali publicada en el Diario Oficial con fecha 1o. de enero del presente ao y que prcticamente empez a circular al da
siguiente.
Desde mediados del ao 2000, incluso me atrevera a sealar, antes de la votacin para la presidencia de la repblica el da 2 de julio, empez a difundirse en los medios
industriales, empresariales y en general, en diversos
crculos de interesados en la materia fiscal, la necesidad
de crear una reforma fiscal integral, a grado tal que todo
mundo empez a hablar de la imperiosa conveniencia
de una reforma de este tipo, sin que nadie hubiera precisado en qu debera consistir sta.
As las cosas, una vez que el presidente Vicente Fox
tom posesin el 1o. de diciembre del ao 2000, el equipo designado por l, y muy concretamente a cargo del
Lic. Francisco Gil Daz como titular de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, se aboc al estudio, implementacin y ejecucin de la famosa y tan mencionada
reforma fiscal integral.
Para el anlisis de los que nos dedicamos al estudio,
ejercicio y en nuestro caso muy particular, tambin a la
imparticin de la ctedra de derecho fiscal, nos encontramos que se haban presentado en el mes de marzo del
ao 2001 dos reformas a la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios (LIEPS), as como al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), adems de dos nuevas
leyes que eran las iniciativas del impuesto sobre la renta
y del impuesto al valor agregado (ISR e IVA, respectivamente).
Dejando a un lado las reformas al lEPS y al CFF, nos llevamos una enorme sorpresa cuando nos pudimos

A44

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

percatar de que las dos nuevas leyes del ISR e IVA, simplemente eran un refrito de las leyes anteriores, pues se
respetaban en trminos generales en 90% los conceptos
de las todava vigentes leyes del mismo nombre y solamente en 10% haba cambios estructurales. Por principio de cuentas, en nuestra opinin, estas dos nuevas
leyes no se justificaban como tales, pues insistimos, se
estaba respetando en 90% el texto y articulado de cada
una de ellas y nicamente en 10% estaban registrado
modificaciones.
Y es que el cambio propuesto por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico no estaba justificado, pues
implantar una nueva ley implicaba un cambio rotundo en
el conocimiento de muchos preceptos que ya estaban
perfectamente identificados bajo la ley anterior y, por
otro lado, el envo de estas dos nuevas iniciativas al Congreso de la Unin, lo nico que pretendan justificar es
que se estaba llevando a cabo una reforma fiscal integral. Si por integral debemos entender la creacin de
nuevas leyes, sin que en su contenido realmente exista
un verdadero cambio, definitivamente nos oponemos,
pues se quera convencer a los empresarios, industriales, banqueros y en general a todos los contribuyentes,
que se estaban presentando nuevas leyes y por tanto,
venan a cumplir con el anhelado deseo de un cambio integral, pero tal cambio es total y absolutamente una
mentira, pues lo integral no consiste fundamentalmente
en un cambio global de las leyes mediante la presentacin de nuevas leyes, que de nuevas no tienen nada y s
por el contrario un cambio en el nmero de los artculos.
As, la famosa reforma fiscal integral que tanto se deseaba, no cumpla con la presentacin al Congreso de dos
nuevas leyes, insistimos, y perdnesenos por ser reiterativos, de nuevas no tenan absolutamente nada. Por otro
lado, las reformas al IEPS y al CFF consistan en algunos
cambios importantes, que en cierta medida y por lo que
corresponde a este ltimo, venan a limitar los derechos
de defensa de los contribuyentes.

Fiscal
As las cosas, el Poder Ejecutivo pens que por el efecto
inercial favorable de la votacin del 2 de julio, bastaba
con su simple presentacin para que la reforma tal y
como haba sido presentada, fuera aprobada, cometiendo el gravsimo error de una falta total y absoluta del llamado cabildeo, que por cierto, en sexenios anteriores
se llevaba a cabo no obstante gobernando presidentes
pristas y teniendo mayora en el Congreso del mismo
partido.

Por otro lado, la iniciativa presentada de estas falsas


nuevas leyes creaba un problema de fondo muy serio,
pues de acuerdo con la jurisprudencia de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, cuando una ley modificada, ya sea ntegra o en alguno de sus artculos, aunque
se respete el texto de los mismos, se trata de un nuevo
acto legislativo y por tanto, aquellas personas que recurrieron al amparo en contra de las leyes y que el Poder
Judicial se los otorg, por el simple hecho de la promulgacin de las nuevas leyes requieren de la presentacin
de nuevos juicios de amparo para poder seguir gozando
de la proteccin constitucional por el cambio a que stas
se vieron sometidas. Por otro lado, aquellas personas
que consintieron la ley abrogada, con estas nuevas
leyes tienen la opcin de impugnar aquellos preceptos
que consideran inconstitucionales, por tratarse precisamente de la emisin de un nuevo acto legislativo.

En resumen, ante la necesidad de una reforma fiscal que


le permitiera al pas salir de la postracin econmica a la
que ha sido sujeto en los ltimos tiempos (30 aos), se
presentan dos nuevas leyes que en esencia tienen el
mismo contenido, pero que no dejan de tener el adjetivo
de nuevas y por tanto, cumplan con el objetivo fundamental de ser consideradas como leyes integrales que
tanto haban deseado los diversos sectores a los que ya
me he referido.

II. Proceso legislativo


Una vez presentada al Congreso la iniciativa fiscal, y ya
por todos conocido que en el primer periodo ordinario
de sesiones del ao 2001 la reforma no pudo avanzar,
sta fue sometida posteriormente a una serie de opiniones y anlisis respecto de los cuales hubo hasta pronunciamientos por parte de diversos sectores de la iniciativa
privada, objetando la homologacin del IVA. Al abrirse el
segundo periodo ordinario de sesiones, la discusin se
tradujo en tintes de sangre, puesto que el Congreso des-

de el sexenio del presidente Ernesto Zedillo, se encuentra dividido, y por tanto, difcilmente iba a haber un
consenso, ms si la homologacin del IVA era una arma
poltica importante para los partidos ahora de oposicin
al partido oficial (PAN), para que no aceptaran tal homologacin en defensa de los derechos del pueblo mexicano y principalmente de las clases desprotegidas, de tal
suerte que en la actualidad, el Congreso de la Unin, lejos de ser defensor de los derechos del pueblo (que somos todos), se ha traducido en un autntico obstculo
para la realizacin e instrumentacin de ciertos programas, que requieren de su aprobacin, y que simple y
sencillamente se han visto detenidos dentro del propio
Congreso, pues nadie duda que el PRI se encuentra todava dolido por la derrota del 2 de julio del ao 2000,
que el PAN no ha tenido la suficiente experiencia para saber cabildear las propuestas del Ejecutivo, y adems, el
otro partido importante, que es el PRD, simplemente
pone obstculos a cualquier iniciativa que provenga de
los otros dos partidos.

El hecho es que en los ltimos das de diciembre se


debatieron a sangre y fuego las iniciativas presentadas
por el Ejecutivo y para sorpresa del pueblo mexicano, y
en forma ms precisa para los contribuyentes, nos encontramos con una reforma que es publicada en el Diario Oficial de la Federacin, que a decir verdad, en los
ltimos 30 aos para quienes nos hemos dedicado a
esta materia, no habamos visto una estructura fiscal tan
psimamente hecha; no obstante que se tuvieron nueve
meses, desde marzo del ao 2001, para su discusin y
una adecuada implantacin.

En efecto, para empezar, hubo un secreto absoluto en


cuanto a su creacin, modificacin y acuerdos finales, lo
cual no tiene nada de raro pues se trata de un proceso legislativo previsto en la Constitucin, que no necesariamente tiene que drsele a conocer al pueblo mexicano,
que en ltima instancia es el destinatario de las normas
jurdicas, pero a nuestros seores legisladores les falt
la observancia del principio que cualquier estudiante de
derecho conoce, y que consiste en la vacatio legis, que
no es otra cosa que el publicar una ley con la debida anticipacin a que entre en vigor, precisamente para que el
destinatario de la norma la pueda estudiar y al momento
en que sta entra en vigor pueda cumplirla cabalmente
sin ninguna sorpresa. Sin embargo, como ya lo dije, se
nos da a conocer en un Diario Oficial cuyos artculos
transitorios establecen la obligacin de cumplirlas a partir del 1o. de enero, no obstante que este documento ofi3a. decena Agosto-2002

A45

Fiscal
cial para dar a conocer las leyes empieza a circular un da
despus. Con sobrada razn se nos podr argumentar
que por un da no pasa nada, y eso sera justificable respecto a una modificacin a disposiciones legales que no
pasan de tres o cuatro artculos, que independientemente de ello tampoco es justificable, pero lo que no tiene
nombre es que se aprueben dos nuevas leyes y un sinnmero de leyes especiales que fueron una verdadera
sorpresa para los contribuyentes sin vacatio legis, y por
si fuera poco, totalmente ininteligibles; prueba de ello es
que a los escasos diez das de su aprobacin la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT), tuvo que hacer interpretacin de las mismas y para colmo de males no slo
una vez, sino dos y hasta tres veces, tanto as que ni el
propio SAT las entenda.

Estas sorpresas fueron las reformas a la Ley del IVA a travs de la Ley de Ingresos de la Federacin, el otorgamiento de facultades a las entidades federativas para
gravar actividades profesionales y empresariales a las
utilidades y a las ventas, la creacin de un impuesto suntuario, que en la mayora de sus conceptos de suntuario
no tiene nada, igualmente todos estos nuevos gravmenes creados con el citado ordenamiento, y por otro lado,
la creacin del impuesto sustitutivo del crdito al salario
mediante un artculo transitorio de la nueva Ley del ISR.

Independientemente de lo anterior, con las reformas y/o


modificaciones se sigue gravando a muy reducidos sectores de contribuyentes, que son la clase media y las industrias y empresas comerciales quienes siempre han
venido contribuyendo al sostenimiento econmico del
pas, pues finalmente la implementacin o incremento
de las tasas, de los impuestos especiales, la creacin del
impuesto sustitutivo del crdito al salario, la eliminacin
de la deduccin de la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas, son medidas altamente recaudatorias y que slo les afecta a ellos. Asimismo,
la pretendida disminucin de las tasas del ISR no es otra
cosa que una gran mentira, pues en efecto, si bien es
cierto que se reduce la tasa mxima de 40 a 35%, que
para quienes conocen la materia saben que nadie tributaba a la tasa de 40% por la estructuracin de la tarifa, y
este cambio slo viene a beneficiar a un sector muy pequeo de la poblacin que tributa a grandes niveles, y s
por el contrario se reducen los segmentos de las tarifas
de tal suerte que los contribuyentes de clase media que
estaban pagando un determinado porcentaje de impuestos, ven incrementada su aportacin, pues ahora es

A46

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

muy fcil llegar con un bajo nivel de ingresos al tope mximo de 35%, lo que se traduce en colaborar y aportar al
estado con 35 centavos de cada peso obtenido y lo que
es peor, con deducciones sumamente limitadas y principalmente para la clase trabajadora, llmese de nivel
bajo, medio o alto, que no tiene por su propia funcin laboral ninguna deduccin. Dicho en otras palabras, lo
que se dijo en los diversos medios de comunicacin que
se reduca el ISR, es una total mentira, o si no se quiere
ser tan extremista, dira yo una verdad a medias, ya no digamos actitudes totalmente increbles en los albores del
siglo XXI con el otorgamiento de la exencin a las prestaciones extraordinarias (bonos, gratificaciones, etc.) de
los trabajadores de la Federacin y de las entidades
federativas, que a la luz de los principios del derecho fiscal y de la jurisprudencia de la Suprema Corte de la Justicia de la Nacin, son totalmente inequitativas, es decir,
esto se convierte en un verdadero golpe con guante
blanco a los trabajadores de la iniciativa privada, hacindonos recordar aquellos tiempos echeverristas en que
se cre una lucha de clases que en estos tiempos ha
sido totalmente superada.
III. Solucin al problema fiscal
En estricta justicia, el planteamiento a la homologacin
del IVA en el sentido de gravar la mayor parte de las actividades con este impuesto, entre otros a los alimentos y
medicinas, era y sigue siendo la solucin adecuada y en
esto nicamente debi haber estribado la reforma fiscal
integral.
La mayor parte de los pases desarrollados establecen
su principal fuente de ingresos en los impuestos al consumo, en primer lugar, porque son mucho ms controlables, es decir, es ms fcil su fiscalizacin por parte de
las autoridades, en segundo lugar, porque es un impuesto que va dirigido a toda la poblacin de tal forma
que en mayor o menor medida todos contribuimos, siguiendo as el principio consagrado en la Constitucin,
en su fraccin IV del artculo 31, como una obligacin de
los mexicanos de contribuir a los gastos pblicos, y si existe
un sector de la poblacin que no causa ISR porque no tiene
ingresos o utilidades o no causa el impuesto sobre automviles nuevos, porque no tiene poder econmico para adquirir un automvil o no causan impuestos especiales
porque no se dedican a una actividad especfica, la nica
forma en que la poblacin puede contribuir en una menor o mayor proporcin es a travs del impuesto al consumo, y que el que consuma poco, cause y pague poco,
y el que consuma mucho, cause y pague mucho. El impuesto al consumo tiene una esencia totalmente distinta

Fiscal
del impuesto al ingreso, un ejemplo especfico y concreto de un impuesto al consumo es el del valor agregado,
en el que lo absorben todos aquellos que consumen. En
cambio, el ISR es el ejemplo especfico de aquel que grava utilidades o ingresos, y si alguien no tiene utilidades o
ingresos es lgico y justo que no contribuya al desarrollo
del pas, pues al que no recibe no se le puede exigir una
contribucin. Sin embargo, el tema del IVA se transform
en un tema poltico y bandera de los diversos partidos
que conforman nuestra nacin y los resultados todos lo
sabemos
Desgraciadamente, no podemos aspirar a una reforma
fiscal integral que le d un empuje a este pas que tanto
lo est necesitando, pues en este sentido estoy totalmente de acuerdo con la administracin del Lic. Vicente
Fox, que para dar un buen servicio pblico se requieren
recursos y si no existe la materia prima que son los recursos, los servicios pblicos seguirn siendo escasos y deficientes; pero insisto, ya no existe forma de implantar
una reforma fiscal integral, pues las fuentes de impuesto,
es decir, las actividades que pueden ser gravadas, estn
totalmente agotadas. En todos los pases del orbe se
gravan en una u otra medida las mismas fuentes que se
gravan en Mxico. Si existiera algn pas que implementara un mecanismo de contribucin al erario ms justo y
equitativo, es muy probable que otros pases ya lo hubieran adoptado, sin embargo, no es as, todas las fuentes
estn totalmente agotadas, por tanto, la nica solucin
es replantearse nuevamente la contribucin a travs del
consumo.

cin afectaba fundamentalmente a las clases media y


baja, pues sus ingresos no crecan en la misma proporcin que la inflacin, ocasionando con ello un verdadero
lastre econmico para todas aquellas familias que dependan exclusivamente de su trabajo. Yo me pregunto
ahora: por qu razn no quiso aceptarse la homologacin del IVA, no obstante que su impacto es mucho menor que el que se hubiera obtenido de haber continuado
la inflacin? Mxico, en opinin muy personal, perdi
una gran oportunidad en los albores del siglo XXI por el
hecho de no haber aceptado una reforma importante y
trascendental cuando la inflacin por primera vez desde
los ltimos meses de la presidencia del Dr. Ernesto Zedillo y hasta este primer ao del gobierno del Lic. Vicente
Fox, ha sido debidamente controlada, y si esto no fuera
suficiente, las tasas bancarias han ido a la baja. Esta era
la gran oportunidad que se le present al pueblo mexicano y la desaprovech a travs de las luchas intestinas
partidistas en nuestro Congreso de la Unin. Sin embargo, no hay mal que por bien no venga y reiteramos nuestra disposicin para colaborar con la implantacin no de
una reforma hacendaria distributiva, como se le ha denominado, simplemente y dejmonos de rodeos, con una
reforma que consista en la homologacin del IVA a la
mayor parte de los actos o actividades que la misma considera.

Me llama mucho la atencin que diversos sectores de representantes de los partidos en las cmaras de Diputados y Senadores se hayan pronunciado manifestando
que el trabajo fue serio y honesto, pues lo que se ha visto
a travs del Diario Oficial dice todo lo contrario.
Ya para terminar, quisiera hacer una pequea reflexin y
principalmente para aquellos que a partir de 1970 ya tenan uso de razn desde el punto de vista econmico, es
decir, aquellos que en esa poca ya tenan por lo menos
18 aos de edad. Desde entonces, nuestro pas vivi una
galopante inflacin que independientemente del efecto
nocivo que tiene sobre la economa de un pas, tiene otro
efecto fiscal muy importante y que los grandes economistas lo han demostrado con creces y que consiste en
que la inflacin no deja de ser un impuesto oculto, quiz
el impuesto ms incruento que puede existir y no obstante ello, desde 1970 hasta fines de los noventa, nuestro pas vivi con una inflacin que variaba desde el 30
hasta el 130% y sin embargo, nadie se quej y esta infla-

3a. decena Agosto-2002

A47

Fiscal

Acuerdos adelantados en materia de precios


de transferencia en los Estados Unidos
de Amrica y Mxico

Dr. Mariano Latap Ramrez


Director general de la Academia Mexicana
de Investigacin Fiscal

Los acuerdos adelantados en materia de precios de


transferencia (APAS) son utilizados por las empresas internacionales que realizan operaciones relacionadas; el
uso de las APAS es una medida preventiva que el contribuyente puede utilizar, pero como todo lo que es nuevo
resulta sumamente complejo y confuso, inclusive para la
misma Secretara de Hacienda. El presente estudio es un
extracto del Second Report sobre el ejercicio 2000-2001
que present el director del Advance Pricing Agreement
Program, el funcionario Sean F. Foley; lo interesante de
este reporte es que en los anexos que revisar ms adelante se muestran las estadsticas internacionales en el sentido de definirlos; los mtodos que se utilizan con mayor
frecuencia, plazos que demora la autoridad estadounidense para resolver un APA, cuntos APAS se han resuelto desde 1991 y hasta el ejercicio 2001, integracin
en trminos de personas que constituyen el centro de revisiones de APAS, variables analizadas, bases de datos
que se utilizan con mayor frecuencia, entre otras cosas,
este estudio es un resumen traducido al espaol de lo
que a mi juicio me pareci ms interesante en esta materia, sin embargo, usted puede tener acceso a l en la pgina de Internal Revenuve Service (www.irs.gov); veamos
qu menciona el reporte:
Acuerdos adelantados en
materia de precios de transferencia (APAS)
Nuestra legislacin fiscal reglamenta en el artculo 34-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin los llamados APA
(Advance Price Agreement) que en su traduccin al espaol seran los acuerdos adelantados en materia de
precios de transferencia; dicho ordenamiento establece
bsicamente lo siguiente:
a)

Cuando se presente el estudio realizado por el contribuyente.

A48

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Los contribuyentes podrn presentar estudios que


validen los precios a los que enajenan bienes, servicios, acciones, intangibles o productos financieros,
haciendo mencin de:
Metodologa utilizada para la validacin de dichos
precios.
Presentacin de la informacin fuente para realizar el estudio.
b)

Cuando se presente estudio validado en el extranjero.


El acuerdo podr lograrse si se presenta un estudio
de precios de transferencia autorizado por autoridad competente de un pas con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin.

Vigencia
La resolucin emitida por la autoridad tendr vigencia
por cinco ejercicios, los cuales se contarn a partir del
ejercicio inmediato anterior, el ejercicio corriente y tres
ejercicios hacia el futuro; sin embargo, su vigencia ser
mayor si deriva de un procedimiento amistoso en trminos de los tratados que nuestro pas tiene celebrados
con las dems naciones del mundo.
Extracto de los puntos relevantes del Second Report
sobre los ejercicios 2000- 2001, que presenta el
director del Advance Pricing Agreement Program,
signado por el seor Sean F. Foley
Conforme a la legislacin de los Estados Unidos, el secretario del tesoro (secretario de Hacienda) debe presentar un reporte al pblico sobre los acuerdos adelantados
en materia de precios de transferencia mostrando la experiencia que el Internal Revenuve Service (IRS) ha enfrentado en combinacin con las empresas solicitantes
en este sentido.

Fiscal
Antecedentes
El Cdigo Interno sobre Rentas (IRC) en su seccin 482
faculta al secretario del IRS para distribuir, reasignar
ingresos acumulables, deducciones, crditos o provisiones entre empresas (dos o ms) controladas (relacionadas), si esto es necesario con objeto de reflejar
claramente las ganancias reales de dichos negocios;
para estos efectos, el ISR deber apegarse al estndar
internacional en esta materia, el cual consiste en aplicar
el principio Arms Length.
La comunidad internacional ha adoptado en este sentido dicho principio y as se ha incorporado a la gua que
sobre precios de transferencia ha elaborado la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE) en su estudio intitulado Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrador
(1995).
Objeto del programa APA
El programa establecido por el IRS concerniente a la administracin y resolucin de los APA est diseado para:
Resolver cooperativamente adelantndose a controversias y disputas legales entre las empresas multinacionales y el IRS asuntos sobre la determinacin y
validacin de los precios de transferencia.

APA concernientes a negocios pequeos, con objeto de


dispensar a los pequeos y medianos grupos trasnacionales de la elaboracin de complejos estudios requeridos por el IRS.
Los estudios de precios de transferencia una vez autorizados por la autoridad administrativa norteamericana
cubre no slo sus obligaciones con el IRS, sino tambin
en virtud de los tratados internacionales signados con
otras naciones, las obligaciones de los grupos multinacionales con otros pases, evitando pasivos ocultos o en
su caso la posibilidad de una doble tributacin; sin embargo, es importante insistir en que las empresas que
operen en pases distintos a la Unin Americana debern
hacer su solicitud y validacin en cada pas correspondiente, apegndose a lo que disponen los tratados internacionales, as como sus legislaciones y reglamentaciones
domsticas.
El IRS, para efectos de resolver sobre APA, integra lo que
se llama APA TEAM (equipo de trabajo), el cual incluye
un economista, un analista internacional y en el caso de
tratarse de un APA bilateral, un representante del pas
involucrado (pases con tratado signado), as como los
consejeros u analistas que requiera dicho instrumento.
Proceso de validacin de un APA
El proceso de validacin de un APA tiene cinco etapas:

El APA, una vez validado por la autoridad fiscal (IRS), se


convierte en un contrato que compromete al grupo multinacional y a la autoridad administrativa a que esta ltima
no pueda revisar este tipo de operaciones, siempre que
la empresa declare sus operaciones apegndose al mtodo autorizado para determinar sus precios de transferencia.
La facilidad de presentar un APA en la Unin Americana
existe desde 1991; para tal efecto, durante el ejercicio
1996 el IRS public un manual de procedimiento para integrar estudios de APA, y en el ejercicio de 1997 el mismo instituto conform un programa preventivo o previo
para validar un APA; este programa consisti en que el
contribuyente podra presentar sin ninguna responsabilidad un estudio sobre su situacin en esta materia y el
IRS realizaba una serie de sugerencias para que el contribuyente terminara de ensamblar correctamente su
estudio y entonces pudiera as presentarlo ante la autoridad administradora sin ningn problema para su aprobacin.
Para el ejercicio 1998 el IRS public Notice 98-65, en la
cual se delinearon cuatro metodologas para integrar

1.

Solicitud.

2.

Complementacin del estudio (APA).

3.

Anlisis.

4.

Discusin y acuerdo.

5.

Expedicin del acuerdo y ejecucin.

Solicitud
En la mayora de los casos, la solicitud de un APA lleva
una prerrevisin en la cual la multinacional debe solicitar
una opinin informal del director del programa APA; la
prerrevisin puede ser annima inclusive, en todo caso
la multinacional debe identificarse cuando presente el
APA definitivo; la solicitud deber presentarse antes de
la fecha fijada para presentar la declaracin anual a fin de
que sta surta efectos en las operaciones realizadas en
el mismo ejercicio; la solicitud de APA, en el caso de pequeos negocios, no deber exceder de 50 cuartillas;
sin embargo, en el caso de grandes contribuyentes el estudio debe ser bastante completo o integrarse de varios
expedientes.

3a. decena Agosto-2002

A49

Fiscal
El espritu del programa APA es alcanzar un acuerdo sobre la base del anlisis de la solicitud del contribuyente;
el reporte seala como caso anecdtico el siguiente, con
objeto de ilustrar el punto anterior: se presentaran dos
solicitudes de dos contribuyentes relativamente similares, del mismo ramo industrial (el reporte no revela sus
nombres ni caractersticas), estos dos presentaron diferentes algoritmos utilizando ambos el mismo mtodo, el
objeto del estudio era valuar un servicio asociado con el
desarrollo de un producto, el IRS, al estudiar los algoritmos de ambos competidores, determin que si stos se
aplican correctamente podran ser validados para determinar el precio de transferencia de dicho servicio; en
este sentido, el programa de aprobacin de APA dictamin que ambos procedimientos eran correctos y por
tanto, no insistira en fijar como valido uno descartando
el otro; con esto se ilustra claramente la intencin de dichos programas al mencionar el respeto a lo propuesto
por el contribuyente y la cooperacin as prestada.
Complementacin del estudio (APA)
El APA TEAM debe estar completamente satisfecho de
que la solicitud presentada contiene los datos, documentacin y hechos relevantes y que est completa y correctamente integrada; en este sentido, el APA TEAM
puede citar a la multinacional una o varias veces; estas
reuniones son para resolver cuestionamientos que el
APA TEAM formule, cuestiones que slo pueden ser referenciadas al estudio sin nimo alguno de auditar a la
empresa.

Anlisis
Una vez terminado el proceso de complementacin del
estudio, el APA TEAM inicia la verificacin y anlisis de la
informacin aportada por la multinacional; una vez terminado este proceso, el lder del APA TEAM iniciar la negociacin con la empresa multinacional, con objeto de
validar la integracin del estudio, entrar a negociacin
si el APA TEAM as lo considera:
Mtodo utilizado.
Criterios de seleccin de las empresas comparables.
Operaciones cubiertas.
Usos intensivos de activos.
Supuestos crticos aplicados.
Asuntos relevantes.
Este proceso de negociacin lleva varios meses, las estadsticas muestran lo siguiente:

A50

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Plazo de negociacin de APA


Ejercicio

1999

2000

APA bilateral
PA unilateral

ND
18.9 meses

16.1 meses
14.1 meses

Fuente: Second Report Concerning APA; 2001.

Discusin y acuerdo
En esta fase debe distinguirse si se trata de un acuerdo
bilateral (considera dos administraciones tributarias) o
un acuerdo unilateral; en todo caso, en primera instancia
el APA TEAM buscar alcanzar un acuerdo con la multinacional con apego a las recomendaciones realizadas,
misma que el APA TEAM discutir con la autoridad del
otro pas involucrado; en este sentido, el APA TEAM emitir un documento mencionando la metodologa recomendada para determinar el precio de transferencia
correcto; en la mayora de los casos (almost alwys), el
APA TEAM alcanza el consenso con la empresa multinacional solicitante y es as como se llega a un APA definitivo; es importante mencionar que el APA TEAM est
facultado para negociar y resolver, sin necesidad de
atender a ninguna otra instancia.

Expedicin del acuerdo y ejecucin


La ltima etapa del proceso depende de que las cuatro
anteriores se hayan librado exitosamente, pero tambin
de que se llegue a un acuerdo entre ambas partes; con
todo esto se redacta el acuerdo y se ejecuta, notificando
as al contribuyente y en su caso al otro pas involucrado.
Operacin del programa APA
El programa APA administrado por el IRS se compone
de dos entidades; para el ejercicio 2000 se integraba de
la siguiente manera:

Programa APA
Director
Secretario particular
Entidad 1 (oriente)

Entidad 2 (occidente)

1 jefe entidad

1 jefe entidad 2

1 secretario

1 secretario

11 jefes de APA TEAM

4 jefes de APA TEAM

1 economista

1 abogado

Fiscal

Programa APA en Norteamrica. Estadsticas


Unilaterales

Bilaterales

Solicitudes de APA presentadas en el 2000

24

67

APA autorizados en el 2000

31

30

Total
ejercicio

Total
desde 1991

91

192

63

294

112

114

231

Renovacin de APAS en el 2000

10

10

21

54

APAS pendientes

45

166

211

211

Renovacin de APAS pendientes

14

45

59

59

APAS revocados o cancelados

APAS retirados

49

APAS autorizados 1991-1999

Multilaterales

Fuente: Tabla nmero 1, Second Report APA/2001.

Operaciones cubiertas
Ramas de la industria cubiertas
Ramas industriales
Fabricacin de maquinaria

Operacin
Nmero de APAS
presentados
13

Nmero

Venta de productos tangibles


importados a EUA

25

Uso de intangibles por empresas EUA

16

Servicios prestados por compaas


de EUA

16

Servicios prestados por compaas


de otros pases

12

Uso de intangibles por empresas


de otros pases

10

Abarrotes

Equipo de transportacin

Electrodomsticos

Computacin

Fotografa y equipo

Industria qumica

Servicios de transportacin (aviacin)

Petrleo y derivados

Turismo y hotelera

Equipo elctrico

Servicios de informacin

Mercadotecnia / distribucin

12

Construccin y servicios

Operaciones de headquarters

10

Minera

Servicios gerenciales

Equipos de medicin

Investigacin y desarrollo

Joyera, deportes y juguetes

Soporte tcnico

Publicidad

Servicio de garanta

Industria metalrgica

Ensamble de productos

Servicios de comunicacin

Consultora, auditora y servicios

Adquisiciones

Telecomunicaciones

Otros servicios

Fuente: Tabla nmero 9, Second Report APA/2001.

Venta de productos tangibles


exportados de EUA

Investigacin y desarrollo por empresas


no residentes en EUA

Tipo de operaciones cubiertas servicios


Operacin

Nmero

Tabla nmero 12, Second Report APA/2001.


3a. decena Agosto-2002

A51

Fiscal
Riesgos asumidos por empresas involucradas
Riesgo

Nmero

Riesgo de mercado
Incluido:
Fluctuaciones en costos
Contracciones de demanda
Precios asignados
Tenencia de inventarios

40

Riesgo financiero
Incluido:
Tasas de inters
Fluctuacin de moneda

32

Riesgo general del negocio


Incluido:
Derecho a la propiedad (expropiacin)
Exposicin de planta
Exposicin de equipo

24

Riesgo de cartera
Recuperacin de cartera

18

Riesgo del producto


Riesgo de investigacin y desarrollo

Mtodos utilizados para transferencia de propiedad


tangible o intangible
Mtodos
Costo comparado no controlado (CUP)
Basado en informacin de mercado
publicada, para bienes tangibles

Nmero
2

Costo comparado no controlado para


intangibles (CUT)

Precio de reventa (para bienes tangibles)

Costo adicionado (para bienes tangibles)

Mrgenes de utilidad comparados (CPM)


Retorno sobre activos
Retorno sobre capital

Margen de utilidad operativa (CPM)

22

Margen de utilidad bruta (CPM)

Berry Ratio (CPM)

Margen sobre costo total (CPM)

Margen neto de operacin (CPM)

17

Particin residual de utilidades

16

Particin de utilidades

Regalas

Tabla nmero 14, Second Report APA/2001.

Fuente: Tabla nmero 16, Second Report APA/2001.


Tipos de negocios relacionados
cuyos precios son validados
Tipo de negocio

Mtodos utilizados en servicios


Mtodos

Nmero

Distribuidor de EUA

26

Fabricante de EUA

14

Nmero

Costo adicionado

Mtodo de costo total

Ratio Berry sobre ventas

Retorno sobre activos o capital empleado

Margen sobre costo total

Fabricante no residente de EUA

Proveedor de servicio de EUA

Licenciatario de propiedad intangible de EUA

Margen de utilidad en operacin

Distribuidor no residente de EUA

Costo comparado no controlado

Proveedor de servicios no residente de EUA

Otros mtodos

Licenciador de propiedad intangible de EUA

Licenciatario de propiedad intangible no


residente en EUA

Fuente: Tabla nmero 17, Second Report APA/2001.


5
Ajustes razonables

Licenciador de propiedad intangible de no


residente en EUA

Intermediario de servicios financieros no


residente en EUA

Participante en comparticin de costos


(cost sharing) de los EUA

Intermediario de servicios financieros


de EUA
Tabla nmero 15, Second Report APA/2001.

A52

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Nmero

Calidad de materiales

59

Prcticas contables

45

Cambios de compaas asociadas

18

Uso del mtodo de fijacin de precio de


acuerdo con el mercado (mark to market)

13

Sin cambio en activos

Cambios tecnolgicos

Fiscal
Ajustes razonables

Nmero

Trminos contractuales

Eventos catastrficos

Fluctuaciones cambiarias

Riesgos asumidos

Criterios de seleccin de comparables


Comparables

Nmero

Funciones desarrolladas

39

Riesgos

30

Bajo nivel de ventas

Industria

32

Fluctuacin en ventas de materiales

Productos

37

Cambios en posiciones accionarias

Cambios en poltica de precios

Intangibles utilizados

17

Cambios en mrgenes brutos

Ubicacin de mercados

Cambios en riesgos cambiarios

Trminos contractuales

Condiciones mercadotcnicas

Cambios en poltica de compensaciones

Niveles de mercados
(penetracin y tamao)

Cambios en compartir riesgos cambiarios

2
Fuente: Tabla nmero 23, Second Report APA/2001.

Limitacin en gastos de investigacin y


desarrollo

Gastos legales

Cambios en tasa de inters

Cambios en presupuestos contra gastos

Cambios por antidumping

Cambios en impuestos y contribuciones

Importacin / exportacin barreras


arancelarias

Cambios en investigacin y desarrollo


contra ventas

Renovacin de APA

Fuente: Tabla nmero 21, Second Report APA/2001.


Base de datos. Fuentes ms usuales para comparables
Proveedor
Compustat / www.compustat.com

Veces
utilizada
29

Disclosure / www.primark.com

Moodys / www.fisonline.com

Global vantage / www.standardpoor.com

World scope / www.budp.com

Global researcher / www.bvdep.com

Otros

Ajustes razonables propuestos


Conceptos
Ajustes razonables

Nmero

Cuentas por cobrar

24

Cuentas por pagar

24

Inventarios

23

Propiedad, planta y equipo

Mtodo de registro en inventarios


(PEPS, UEPS, promedios)

Reclasificacin de gastos

Reclasificacin de intangibles no
operativos

Gastos de operacin

Gastos por investigacin y desarrollo

Fluctuaciones cambiarias

Gastos por comisiones

Fuente: Tabla nmero 23, Second Report APA/2001.

Fuente: Tabla nmero 22, Second Report APA/2001.

3a. decena Agosto-2002

A53

Taller de
prcticas

De conformidad con el quinto prrafo del artculo 5o. de la Ley del IVA, en el mes de julio,
las personas fsicas o morales obligadas a efectuar pagos provisionales mensuales de
ese impuesto, excepto las que fueron relevadas de tal obligacin, tuvieron que realizar un
ajuste de estos pagos, el cual debi comprender las operaciones efectuadas en el periodo del 1o. de enero al 30 de junio del presente ao. Para quienes determinaron saldo a
favor en el ajuste de pagos provisionales de IVA, es importante que conozcan el tratamiento que se debe dar a dicho resultado.

Por ello, en el presente taller se desarroll, mediante un marco terico, el tratamiento


fiscal aplicable a los saldos a favor obtenido en el clculo del ajuste de los pagos
provisionales de IVA, el cual se complementa con los siguientes casos prcticos:

A54

1.

Acreditamiento del saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA.

2.

Compensacin del saldo a favor obtenido del ajuste de pagos provisionales de IVA
contra el ISR.

3.

Compensacin del saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA, contra
los impuestos del pago provisional de agosto.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Aplique correctamente los saldos a favor obtenidos


en el ajuste de los pagos provisionales de IVA
Marco terico
De acuerdo con el quinto prrafo del artculo 5o. de la
Ley del IVA, en el mes de julio, las personas fsicas o morales obligadas a efectuar pagos provisionales mensuales de ese impuesto, excepto las que fueron relevadas
de tal obligacin, debieron realizar un ajuste de dichos
pagos, el cual debi comprender las operaciones efectuadas en el periodo del 1o. de enero al 30 de junio del
presente ao.
Una vez realizado el clculo del ajuste de los pagos provisionales de IVA, los contribuyentes debieron obtener un
saldo a cargo o un saldo a favor. Quienes determinaron
saldo a cargo, debieron efectuar el entero del ajuste de los
pagos provisionales de IVA conjuntamente con el pago
provisional de julio. Sin embargo, para quienes determinaron saldo a favor es importante que conozcan el tratamiento que se le debe dar a dicho resultado.
Al respecto, en este taller se desarrolla el tratamiento fiscal del saldo a favor obtenido en el clculo del ajuste de
los pagos provisionales de IVA, as como la metodologa
para efectuar su correcta aplicacin con base en las disposiciones fiscales vigentes.
Acreditamiento
Conforme al primer prrafo del artculo 6o. de la Ley del
IVA, cuando resulte saldo a favor en el ajuste de los pagos provisionales, ste podr acreditarse, siempre que
el acreditamiento se efecte a ms tardar en la declaracin correspondiente al ltimo mes del ejercicio. Cabe
comentar que si dentro del plazo antes sealado no se
realiza el acreditamiento, dada la mecnica para la determinacin del impuesto anual, el saldo no acreditado pasar a formar parte del saldo a favor del IVA en la
declaracin anual.
Devolucin
De acuerdo con el primer prrafo del artculo 6o. de la
Ley del IVA, cuando resulte saldo a favor por el ajuste de
los pagos provisionales, el contribuyente podr solicitar
su devolucin, siempre que sea por la totalidad del saldo
y la solicitud de devolucin se realice a ms tardar en el

mes siguiente al del cierre del ejercicio (en este caso, a


ms tardar en enero de 2003); de no solicitarse en este
plazo, el saldo a favor del ajuste formar parte del saldo a
favor que resulte en la declaracin del ejercicio.
La devolucin de estos saldos se deber solicitar utilizando la forma oficial 32 Solicitud de devoluciones,
acompaada de los anexos que correspondan, segn lo
siguiente:
1. Anexo 1, Determinacin del saldo a favor del IVA y relacin de proveedores, prestadores de servicios y
arrendadores.
2. Anexo 2, Relacin de operaciones de comercio exterior.
La informacin de los anexos antes referidos tambin
puede presentarse en medios magnticos; el instructivo
correspondiente se encuentra en el rubro C, numeral 4,
inciso (b), del anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, el cual fue publicado en el DOF del 6 de
marzo de 2000 y hasta la fecha no ha sido modificado.
Los medios magnticos citados debern contener la informacin de los proveedores, prestadores de servicios
y arrendadores que representen el 80% del valor de las
operaciones, as como la informacin correspondiente a
la totalidad de los clientes por exportaciones. Cuando se
presente la informacin por estos medios, los contribuyentes estarn relevados de presentar los anexos de la
forma 32, salvo el anexo 1, el cual ser presentado nicamente con la informacin relativa al recuadro 1 Determinacin del saldo a favor del IVA, y la firma del
contribuyente o de su representante legal.
En el caso de contribuyentes que dictaminan sus estados financieros para efectos fiscales, podrn presentar
la solicitud de devolucin acompaada de la declaratoria a que se refiere el artculo 15-A del Reglamento de la
Ley del IVA. En esta declaratoria el contador registrado
ante la SHCP que hubiera emitido o vaya a emitir el dictamen para efectos fiscales, deber manifestar, bajo
protesta de decir verdad, haberse cerciorado de la veracidad de las operaciones de las que deriva el impuesto
causado y el impuesto acreditable declarado por el contribuyente. Dicha declaratoria deber hacerse de acuer3a. decena Agosto-2002

A55

Fiscal
do con las disposiciones sealadas en el Reglamento
del CFF en relacin con el dictamen de estados financieros y las normas de auditora que regulan la capacidad,
independencia e imparcialidad profesional del contador
pblico, el trabajo que desempea y la informacin que
rinde como resultado del mismo. A la declaratoria se deber anexar la forma oficial 32 Solicitud de devoluciones y el anexo 1 de sta, el cual ser presentado
nicamente con la informacin relativa al recuadro 1
Determinacin del saldo a favor del lVA, y la firma del
contribuyente o de su representante legal.
Las solicitudes de devolucin debern presentarse en el
mdulo de atencin fiscal de la Administracin Local de
Recaudacin o en la Administracin Local de Grandes
Contribuyentes, segn corresponda, acompaadas de
los anexos correspondientes, incluyendo el documento
que acredite la personalidad del promovente.
No se debe olvidar que, para efectos del clculo del impuesto del ejercicio, en caso de solicitar en devolucin el
saldo a favor del ajuste, el monto de la devolucin se habr
de sumar al total del IVA trasladado durante el ejercicio.
Compensacin
De acuerdo con lo establecido en el artculo 23 del CFF,
los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que
tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar
por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre
que ambas deriven de la misma contribucin, incluyendo sus accesorios.
Adems, si las cantidades que tengan a favor no derivan
de la misma contribucin, podrn compensar dichos
saldos en los casos y cumpliendo los requisitos que la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico establezca
mediante reglas de carcter general.
De ello se deduce que el CFF permite los siguientes tipos de compensaciones:
1. La compensacin de saldos a favor contra contribuciones de la misma naturaleza.
2. La compensacin de saldos a favor contra contribuciones de diferente naturaleza.
Compensacin de saldos a favor contra contribuciones de la misma naturaleza
El artculo 6o. de la Ley del IVA seala que los saldos a favor de este impuesto se podrn recuperar mediante dos
vas, a saber:

A56

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

1. El acreditamiento contra el IVA que resulte a cargo


con posterioridad; y
2. La devolucin de la totalidad del saldo a favor.
En atencin a esto, la Sala Regional del Noroeste del Tribunal Fiscal de la Federacin emiti un criterio aislado
en el que indica que los saldos a favor que se tengan en
el IVA slo podrn acreditarse contra el impuesto a cargo que corresponda en los siguientes meses, hasta agotarlo, o bien, solicitar su devolucin total. Esto, debido a
que en la ley de la materia, en ningn momento se indica
la posibilidad de efectuar la compensacin de las cantidades que se tengan a favor en dicho impuesto. En seguida, se transcribe el criterio en comento:
SALDO A FAVOR EN EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO. PUEDE ACREDITARSE O SOLICITAR
DEVOLUCION NO ASI COMPENSARSE, EN RAZON
DE TENER TRATAMIENTOS DISTINTOS. Substancialmente el artculo 4 de la Ley de la materia marca el
procedimiento y requisitos para el acreditamiento del
impuesto, asimismo el artculo 13 de su Reglamento
define las reglas para la determinacin del impuesto
acreditable del periodo por el cual se efecta el pago
provisional o del ejercicio y por ltimo el artculo 6 de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado refiere al acreditamiento o devolucin de los saldos a favor, preceptos de cuyo anlisis en conjunto, no se denota la figura
de la compensacin, desprendindose de este ltimo, que cuando en la declaracin de pago provisional
resulte saldo a favor, el contribuyente podr: a) acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo o, b)
solicitar su devolucin, refiriendo tambin que si en la
declaracin del ejercicio tuviera cantidades a su favor
podr acreditarlas en declaraciones de pago provisional posteriores o solicitar su devolucin total; por
tanto el artculo 6 en referencia nicamente permite el
acreditamiento de los saldos a favor del impuesto al
valor agregado sin que se pueda hablar que la mecnica del acreditamiento antes referida pueda sustituirse por la figura de la compensacin atendiendo a la
naturaleza del impuesto al valor agregado que corresponde a un gravamen indirecto que incide sobre el
consumidor final, referido impuesto que al calcularse
por ejercicios es hasta la presentacin de la declaracin anual cuando se conoce efectivamente el saldo a
favor o a cargo del sujeto obligado al pago del impuesto, no siendo bice para esta conclusin la circunstancia de que el legislador en el artculo en
estudio haya utilizado el trmino acreditar debiendo
referirse al trmino compensar ya que ello gira en
torno a una cuestin de orden constitucional que se
encuentra por encima de la competencia de este tribunal, pues, sta se circunscribe a determinar la
legalidad o ilegalidad de un acto de autoridad apegndose a los textos de las normas jurdicas en los tr-

Fiscal
minos en que se encuentran redactadas, sin que
tenga competencia para incursionar en los procesos
legislativos de los mismos, en este orden, y tomando
en cuenta lo dispuesto en el artculo 17-A, ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin el cual establece que: Las cantidades actualizadas conservan la
naturaleza jurdica que tenan antes de la actualizacin. El monto de sta, determinado en los pagos provisionales y del ejercicio, no ser deducible ni
acreditable es obvio que, no resulta acreditable para
efectos del impuesto al valor agregado la actualizacin que se aplique al saldo a favor del mismo, cuando se siga la mecnica del artculo 6 de la ley de la
materia, ya que ste nicamente hace mencin al
acreditamiento y no a la compensacin. (29)
Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin, No. 123,
correspondiente al mes de marzo de 1998, pgs. 268
y 269.
No obstante, sobre el mismo tema, el Tercer Tribunal
Colegiado del Octavo Circuito emiti una tesis jurisprudencial en la que establece que s es vlida la compensacin de los saldos a favor de IVA contra los pagos
provisionales de este impuesto que se generen con posterioridad. A continuacin, se transcribe dicha tesis jurisprudencial:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. PUEDE COMPENSARSE O ACREDITARSE CONTRA EL IMPUESTO A CARGO DEL CONTRIBUYENTE, SIN ESPERAR
LA DECLARACION FINAL DEL EJERCICIO. La figura
jurdica de la compensacin es una forma de extincin
de las obligaciones que, en materia fiscal, tiene lugar
cuando fisco y contribuyente son acreedores y deudores recprocos. De ah que si el artculo 6o. de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, en una primera hiptesis establece que cuando en la declaracin de pago
provisional resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le
corresponde a los meses siguientes, ese supuesto
evidentemente permite al contribuyente, causante del
impuesto al valor agregado y obligado a pagarlo por
medio de declaraciones, a compensarlo en los subsecuentes pagos provisionales del ejercicio, sin esperar
a su declaracin final del ejercicio. Lo anterior, aun
cuando el referido artculo 6o. de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado no precisa si la compensacin o
acreditamiento del saldo a favor se puede realizar en
la declaracin final del ejercicio o en las provisionales,
pues en tal caso s aplica en forma supletoria el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin, precepto
que fue interpretado por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia
por contradiccin de tesis 38/2000, de rubro: COMPENSACION. PUEDE REALIZARSE POR CONTRIBUY EN TES Q UE DICTAMINEN SUS EST AD O S
FINANCIEROS CUANDO SE HAGAN PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA O DEL

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO., en la


que, en lo relativo, se consider: (...) Ahora bien, el
prrafo segundo del artculo 23 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, establece: (...) tratndose de contribuyentes que dictaminen sus estados financieros en los
trminos de este cdigo, aqullos podrn compensar
cualquier impuesto federal a su favor contra el impuesto sobre la renta del ejercicio a su cargo y el impuesto al valor agregado del ejercicio a su cargo(...).
Lo dispuesto en dicho apartado significa que la compensacin puede realizarse durante el ejercicio al hacer los pagos provisionales, en virtud de que no existe
razn para limitar el derecho de la compensacin hasta la declaracin final del cierre del ejercicio(...).
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena Epoca, Tomo XI, mayo de 2000, pgina 58.
Con base en los criterios de los tribunales antes transcritos, el contribuyente podr evaluar qu decisin tomar
cuando pretenda compensar el saldo que tenga a favor
por concepto de IVA, contra saldos a cargo del mismo
impuesto generados en periodos posteriores, ya que
extraoficialmente, el SAT no acepta dicha compensacin, slo permite realizarla hacia atrs, conforme a lo
sealado en el punto 81/2001 de la Compilacin de criterios internos, que a la letra dice:
El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un
ejercicio posterior podr compensarse contra el
adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a ejercicios anteriores, con
sus respectivos actualizacin y recargos, de conformidad con el artculo 23, primer prrafo del Cdigo
Fiscal de la Federacin, puesto que se trata de saldos
a favor y a cargo que derivan de una misma contribucin.
Compensacin de saldos a favor contra
contribuciones de diferente naturaleza
Mediante reglas de carcter general, la SHCP permite
que determinados contribuyentes, al cumplir con ciertos
requisitos, efecten la compensacin de contribuciones
de distinta naturaleza, entre los que se encuentran los siguientes:
1. Regla 2.2.10. Compensacin de saldos a favor que
resulten en pagos provisionales o en el ajuste de
IVA, contra el IA o ISR a cargo o el retenido a terceros
por enterar en declaraciones de pagos provisionales. Esta opcin slo es aplicable a contribuyentes
de los sectores agrcola y ganadero.
2. Regla 2.2.12. Compensacin de saldos a favor que
resulten en pagos provisionales o en el ajuste de
IVA, contra el IA o ISR a cargo o el retenido a terceros
por enterar en declaraciones de pagos provisiona3a. decena Agosto-2002

A57

Fiscal
les. Esta opcin slo es aplicable a empresas maquiladoras, con programas de importacin temporal
para producir artculos de exportacin, as como a
empresas que en el ejercicio fiscal de 2001 hayan
obtenido ingresos acumulables por exportacin de
bienes, que representen cuando menos 75% de sus
ingresos acumulables totales.

INPC del mes anterior a aquel en que la


compensacin se realice
() INPC del mes anterior a aquel en que
se realiz el pago de lo indebido o se present
la declaracin que contenga el saldo a favor
(=) Factor de actualizacin

Es de observar que hasta el 31 de mayo de 2002,


esta disposicin era aplicable a los contribuyentes
que dictaminaran sus estados financieros para efectos fiscales o se dedicaran a actividades industriales.

Aviso de compensacin

3. Regla 2.2.11. Independientemente de lo anterior,


conforme al segundo prrafo del artculo 23 del CFF,
los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales, podrn compensar
cualquier impuesto federal a su favor contra el ISR
del ejercicio a cargo, y el IVA del ejercicio a cargo,
excepto el causado por operaciones de comercio
exterior, siempre que se cumplan los requisitos establecidos por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general. Esta
opcin se indica en la regla 2.2.11 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002-2003, misma que adems permite compensar los saldos a favor con el IA a
cargo.
Cabe sealar que al realizar el clculo del IVA del ejercicio, las cantidades determinadas a favor en el ajuste de
los pagos provisionales de IVA, cuya compensacin se
hubiese efectuado, debern adicionarse al monto del
IVA trasladado por el contribuyente durante el ejercicio.
Asimismo, los contribuyentes no podrn acreditar ni solicitar devolucin sobre dichas cantidades.

Actualizacin de los saldos a favor


Para efectuar la compensacin, los saldos a favor que se
desee compensar se debern actualizar desde el mes en
que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin en donde se manifest el saldo a favor, hasta
aquel en que la compensacin se realice, pero para ello
habr que aplicar lo previsto en el artculo 17-A del CFF,
que seala lo siguiente:
17-A. (...). Dicho factor se obtendr dividiendo el Indice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice
correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. (...)
Por lo anterior, el factor que habr de utilizarse para actualizar los saldos se determina conforme a la frmula siguiente:

A58

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Una vez presentada la declaracin en la que se efecte la


compensacin, el contribuyente deber dar aviso de ello
a las autoridades, por lo cual y de conformidad con la regla 2.2.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002-2003, dicho aviso se presentar mediante la forma
oficial 41, acompaada de los anexos 1 y 2 de la forma
oficial 32.
A partir del 1o. de junio de 2002, los plazos para presentar el aviso de compensacin se determinan tomando en
consideracin el sexto dgito numrico de la clave del
RFC del contribuyente, conforme a la siguiente tabla:
Da siguiente a la
presentacin de la
Sexto dgito numrico de la
declaracin en que se haya
clave del RFC
efectuado la
compensacin
1y2

Sexto da hbil siguiente

3y4

Sptimo da hbil siguiente

5y6

Octavo da hbil siguiente

7y8

Noveno da hbil siguiente

9y0

Dcimo da hbil siguiente

Asimismo, el aviso de compensacin deber presentarse


ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, la Administracin Local de Grandes Contribuyentes o
ante la Administracin Central de Grandes Contribuyentes, segn corresponda.
Respecto a la presentacin del aviso, cabe sealar que
es importante hacerlo, pues de conformidad con el inciso c de la fraccin I, del artculo 82 del CFF, el contribuyente que no lo haga se har acreedor a una multa que
va de $7,074.00 a $14,148.00 (cifras vigentes durante el
segundo semestre de 2002).
Asimismo, conforme al artculo 73 del CFF, cuando los
contribuyentes presenten en forma espontnea el aviso
correspondiente fuera del plazo sealado, las autoridades no podrn imponer la multa indicada.

Fiscal

Casos prcticos
CASO 1
Acreditamiento del saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, desea aplicar el saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales manifestado en el pago provisional de julio de 2002, va acreditamiento, contra el IVA correspondiente a agosto. Cabe sealar que este contribuyente realiza exclusivamente actividades gravadas para efectos del IVA.

DATOS
Del saldo a favor por acreditar
q Saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA
q Fecha de presentacin de la declaracin en la que se reflej el saldo a favor
Del impuesto contra el que se acreditar el saldo a favor
q IVA efectivamente cobrado correspondiente al total de actos o actividades
realizados por el contribuyente en agosto de 2002
q IVA acreditable efectivamente pagado en agosto de 2002
q Fecha de entero del pago provisional

$25,500
17 de agosto de 2002

$80,000
$45,000
17 de septiembre de 2002

DESARROLLO
1. Determinacin del pago provisional del IVA.
IVA efectivamente cobrado correspondiente al total de actos o actividades
realizados por el contribuyente en agosto de 2002
()

IVA acreditable efectivamente pagado en agosto de 2002

(=) Pago provisional de IVA en agosto de 2002

$80,000
45,000
$35,000

2. Aplicacin del saldo a favor va acreditamiento.


()

Pago provisional de IVA del mes de agosto de 2002

$35,000

Saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales

25,500

(=) Pago provisional de IVA por enterar

$9,500

COMENTARIO
El artculo 6o. de la Ley del IVA seala la opcin de recuperar saldos a favor en el ajuste de pagos provisionales a
travs del acreditamiento en los siguientes pagos provisionales. Conviene mencionar que en este ejemplo, dicho
acreditamiento se efectuar a partir del pago provisional presentado con posterioridad a aquel en donde se reflej
el saldo a favor y a ms tardar en el pago provisional correspondiente al ltimo mes del ejercicio.

FUNDAMENTO
Artculo 6o. de la Ley del IVA.
3a. decena Agosto-2002

A59

Fiscal

CASO 2
Compensacin del saldo a favor obtenido del ajuste de pagos provisionales de IVA contra el ISR

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que se dedica a actividades de agricultura y que efecta pagos provisionales mensuales, desea
compensar el saldo a favor derivado del ajuste de los pagos provisionales de IVA, el cual se manifest en el pago provisional de julio de 2002. El saldo a favor se compensar contra el ISR a cargo correspondiente a agosto de 2002.

DATOS
Del saldo a favor por compensar
q Saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA
q Fecha de presentacin de la declaracin en la que se reflej el saldo a favor
Del impuesto contra el que se compensar el saldo a favor
q Pago provisional del ISR correspondiente a agosto de 2002
q Fecha de entero del pago provisional

$10,100
17 de agosto de 2002

$9,000
17 de septiembre de 2002

Otros
q

INPC del mes anterior a aquel en que se present la declaracin en la


que se reflej el saldo a favor (julio de 2002)
q INPC del mes anterior a aquel en que se efectuar la compensacin del
saldo a favor (agosto de 2002) (supuesto)

100.204
100.425

DESARROLLO
1. Determinacin del factor de actualizacin que se aplicar al saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de
IVA.
INPC del mes anterior a aquel en que se efectuar la compensacin del saldo
a favor (agosto de 2002) (supuesto)
() INPC del mes anterior a aquel en que se present la declaracin
en la que se reflej el saldo a favor (julio de 2002)
(=) Factor de actualizacin

100.425
100.204
1.0022

2. Determinacin del saldo a favor actualizado.


Saldo a favor del ajuste de pagos provisionales de IVA
(x)

Factor de actualizacin

(=) Saldo a favor actualizado

$10,100
1.0022
$10,122

3. Aplicacin del saldo a favor actualizado contra las contribuciones por enterar.
()

Pago provisional del ISR correspondiente a agosto de 2002

$ 9,000

Saldo a favor actualizado del ajuste de pagos provisionales de IVA

10,122

(=) Saldo a favor pendiente de compensar

A60

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

$1,122

Fiscal

COMENTARIO
Se muestra la mecnica establecida en el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con la regla
2.2.10 de Resolucin Miscelnea para 2002-2003, aplicable a contribuyentes dedicados a actividades de los
sectores agrcolas o ganadero, al permitir compensar el saldo a favor derivado del clculo del ajuste de los pagos
provisionales de IVA, contra el ISR a cargo. Cabe sealar que este saldo a favor no se puede aplicar contra las
retenciones de ISR efectuadas a terceros.
El remanente del saldo a favor podr compensarse en las declaraciones posteriores, a ms tardar en enero de 2003
o en su caso, solicitar su devolucin.

FUNDAMENTO
Artculo 23 del CFF y regla 2.2.10 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003.

CASO 3
Compensacin del saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA, contra los impuestos del pago provisional de agosto

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR y que cuenta con programa de importacin temporal para producir artculos de exportacin (Pitex), desea compensar el saldo a favor derivado del ajuste de los pagos
provisionales de IVA manifestado en el pago provisional de julio de 2002, contra el ISR a cargo y retenciones efectuadas
a terceros, correspondientes a agosto de 2002.

DATOS
Del saldo a favor por compensar
q Saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA
q Fecha de presentacin de la declaracin en la que se reflej el saldo a favor
Del impuesto contra el que se compensara el saldo a favor:
q Pago provisional del ISR correspondiente a agosto de 2002
q Retenciones de ISR por salarios correspondientes a agosto de 2002
q Retenciones de ISR por honorarios correspondientes a agosto de 2002
q Fecha de entero del pago provisional

$28,000
17 de agosto de 2002

$40,000
$3,800
$2,000
17 de septiembre de 2002

Otros
q

INPC del mes anterior a aquel en que se present la declaracin en la que


se reflej el saldo a favor (julio de 2002)
q INPC del mes anterior a aquel en que se efectuar la compensacin
del saldo a favor (agosto de 2002) (supuesto)

100.204
100.425
3a. decena Agosto-2002

A61

Fiscal

DESARROLLO

1. Determinacin del factor de actualizacin que se aplicar al saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de
IVA.
INPC del mes anterior a aquel en que se efectuar la compensacin
del saldo a favor (agosto de 2002) (supuesto)
() INPC del mes anterior a aquel en que se present la declaracin en la que se
reflej el saldo a favor (julio de 2002)
(=) Factor de actualizacin

100.425
100.204
1.0022

2. Determinacin del saldo a favor actualizado.


Saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA
(x)

Factor de actualizacin

$ 28,000
1.0022

(=) Saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA actualizado

$28,062

3. Aplicacin del saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales va compensacin, contra el ISR a cargo y
retenciones efectuadas a terceros en el pago provisional de agosto de 2002.
Pago provisional del ISR correspondiente a agosto de 2002

$40,000

(+) Retenciones de ISR por salarios correspondientes a agosto de 2002

3,800

(+) Retenciones de ISR por honorarios correspondientes a agosto de 2002

2,000

(=) Total de contribuciones por pagar


()

$45,800

Saldo a favor del ajuste de pagos provisionales de IVA actualizado

(=) Total de contribuciones por enterar en el pago provisional

28,062
$17,738

COMENTARIO
Las empresas que lleven a cabo actividades de maquila y aquellas que en el ejercicio fiscal de 2001, que cuando
menos el 75% de sus ingresos acumulables hayan provenido de la exportacin de bienes (Altex), tambin podrn
compensar el saldo a favor del ajuste de los pagos provisionales de IVA, contra el ISR a cargo o las retenciones
efectuadas a terceros en las declaraciones de pagos provisionales, o contra el IA a cargo en dichas declaraciones.
Cabe mencionar que la regla 2.2.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, vigente hasta el 31 de mayo de
este ao, permita la opcin antes comentada a los contribuyentes que dictaminaran sus estados financieros para
efectos fiscales o a los que se dedicaran a actividades industriales.

FUNDAMENTO
Artculo 23 del CFF y regla 2.2.12 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003.

A62

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Informacin

de trascendencia
Comentarios a la Quinta Resolucin de modificaciones
a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003

En el DOF del 7 de agosto pasado, la SHCP public la


Quinta Resolucin de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002, con la cual se dieron a conocer
diversas disposiciones, entre las que destacan aquellas
cuyo objeto es regular la presentacin de declaraciones correspondientes a junio de 2002 y anteriores, y no crear confusin respecto al nuevo esquema de presentacin de
declaraciones va Internet o con tarjeta tributaria, el cual
ya opera a partir de las declaraciones correspondientes al
mes de julio y en adelante.
A continuacin, se comentan las reglas reformadas, adicionadas y derogadas, vigentes a partir del da siguiente al
de su publicacin en el DOF.

Ampliacin del plazo para presentar el aviso de


cambio al rgimen intermedio
(regla 2.3.25; reforma)
El aviso de cambio de rgimen, obligatorio para las personas fsicas que durante el ejercicio inmediato anterior
tributaron en los regmenes general o simplificado, o
conforme a la Resolucin de facilidades administrativas
en el rgimen simplificado, y que en 2002 han optado por
tributar de acuerdo con el rgimen intermedio, puede ser
presentado a ms tardar el 31 de diciembre de 2002, mediante la forma oficial R-2 Avisos al Registro Federal de
Contribuyentes. Cambio de Situacin Fiscal, acompaada de su anexo 5.
Esta regla haba sido reformada antes, mediante la Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal (DOF 5/VII/2002); en ella se indicaba
que el aviso de cambio de rgimen deba hacerse a ms
tardar el 8 de julio de 2002.

A64

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Contribuyentes relevados de presentar el aviso de


cambio al rgimen de las actividades empresariales
y profesionales (regla 2.3.26; reforma)
No debern presentar aviso de cambio de rgimen las
personas que en el ejercicio de 2001 tributaron conforme
el rgimen de los ingresos por honorarios y en general
por la prestacin de un servicio personal independiente,
y que en el presente ejercicio deban tributar segn el rgimen de las actividades empresariales y profesionales.

Personas del rgimen de arrendamiento que deben


continuar realizando pagos provisionales
trimestrales durante 2002 (regla 2.3.27; reforma)
Se reforma esta regla, adicionada mediante la Segunda
Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal (DOF 5/VII/2002), para indicar que las personas
que perciban ingresos por arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, y que en el
ejercicio inmediato anterior presentaron pagos provisionales trimestrales, debern continuar presentndolos en
los mismos periodos, excepto cuando se encuentren en
los siguientes supuestos:
1. Cuando slo obtengan ingresos por arrendamiento
y en general por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, y su monto mensual no exceda de
diez salarios mnimos generales del DF, ya que conforme al tercer prrafo del artculo 143 de la Ley del
ISR, estos contribuyentes se encuentran relevados
de realizar pagos provisionales, siempre que presenten el aviso correspondiente al RFC.
2. Cuando se obtengan ingresos por arrendamiento y
en general por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles distintos de casa-habitacin, cuyo monto

Legal-Empresarial
Fiscal
mensual exceda de diez salarios mnimos generales
del DF, pues en este caso, el primer prrafo del artculo 143 de la Ley del ISR establece que se tendrn
que hacer pagos provisionales mensuales.
3. Cuando adems de los ingresos por arrendamiento
antes citados, obtengan otros por tributar en el rgimen de las actividades empresariales o profesionales, en el rgimen intermedio, as como por la percepcin de los sealados en el captulo de los dems
ingresos de las personas fsicas en forma peridica,
ya que en este supuesto, de acuerdo con los prrafos primero y tercero del artculo 143 de la Ley del
ISR, se deben efectuar pagos provisionales mensuales.
Respecto al supuesto comentado en el punto 1, cabe sealar que cuando se adicion esta regla, se estableca
que el aviso al RFC deba presentarse a ms tardar el 8
de julio de 2002; de lo contrario, la autoridad podra considerar que los ingresos del contribuyente rebasaban el
monto para estar exento de presentar los pagos provisionales, y en consecuencia, se deban hacer estos pagos de conformidad con el artculo 143 de la Ley del ISR.
La regla reformada no establece un plazo especfico para
la presentacin del aviso, slo seala la obligacin de
presentarlo en la forma oficial R-2 Avisos al Registro Federal de Contribuyentes. Cambio de Situacin Fiscal,
acompaada de su anexo 3.

Contribuyentes exentos de presentar pagos


provisionales, relevados de presentar el aviso
respectivo al RFC (regla 2.3.28; reforma)
Los contribuyentes inscritos en el RFC, con anterioridad
al 1o. de enero de 2002, con la clave 114 (arrendamiento, declaracin anual nicamente) y que en el ejercicio
de 2002 slo obtengan ingresos por arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos generales del DF elevados al mes, y en virtud de ello no deban presentar pagos provisionales
durante el ejercicio de 2002, estn relevados de presentar el aviso correspondiente al RFC.

Contribuyentes relevados de presentar el aviso al


RFC (2.3.29; derogacin)
Esta regla, adicionada en la Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal (DOF
5/VII/2002), relevaba a los contribuyentes inscritos en el

RFC con la clave 115 (arrendamiento, declaraciones


provisionales y anual) y que conforme al artculo 143 de
la Ley del ISR deben realizar pagos provisionales mensuales, de presentar el aviso correspondiente al RFC, ya
que en este caso la autoridad se encargara de sustituir
la clave.
Casas de bolsa, obligadas a proporcionar el RFC de
sus usuarios (regla 2.8.1, rubro C; reforma)
Conforme a esta regla, las casas de bolsa son las nicas
instituciones del sistema financiero obligadas a proporcionar el RFC de sus usuarios, ya que antes se sealaba
que los integrantes del sistema financiero deban cumplir con dicha obligacin; acorde con esta reforma, se
derog el artculo dcimo sptimo transitorio de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003, el cual otorgaba un plazo de tres meses a las instituciones integrantes
del sistema financiero para proporcionar los datos de
sus clientes.
Pagos provisionales que pueden continuar
presentndose en formas oficiales
(regla 2.9.1, primer prrafo y rubro A; reforma)
Ya que las declaraciones de pago provisional correspondientes al mes de julio en adelante debern presentarse va
Internet o con tarjeta tributaria, de conformidad con los captulos 2.14, 2.15 y 2.16 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003, se reform la redaccin del primer
prrafo y del rubro A de esta regla para especificar que
para presentar los pagos provisionales, mensuales, trimestrales, cuatrimestrales o semestrales que debieron
haberse presentado a ms tardar en el mes de julio de
2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas
y de correccin fiscal, se utilizarn las formas oficiales
1-D o 1-D1, segn corresponda.
Personas morales con fines no lucrativos, forma en
que debern presentar las declaraciones
correspondientes al mes de julio en adelante
(regla 2.9.7; reforma)
Los pagos de ISR por cuenta propia o de terceros que
enteren las personas morales con fines no lucrativos, y que
correspondan a julio y en adelante, debern efectuarse de
conformidad con el captulo 2.14 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003, es decir, va Internet y el pago
mediante transferencia electrnica de fondos. Asimismo, para la presentacin de las declaraciones
correspondientes a junio y anteriores, incluyendo complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, deber utilizarse la forma oficial 1-D.
3a. decena Agosto-2002

A65

Fiscal
Pagos que se pueden hacer mediante el anterior
sistema de transferencia electrnica de fondos
(regla 2.9.8, primer prrafo; reforma y adicin
de un tercer prrafo)
Los pagos de impuestos que se podrn efectuar mediante el sistema de transferencia de fondos establecido
en esta regla, sern los correspondientes a junio y anteriores, incluyendo complementarias, extemporneas y
de correccin fiscal, as como las declaraciones anuales
por dichos impuestos anteriores al ejercicio de 2002. La
aclaracin era necesaria, pues esta regla haca confusa
la aplicacin del sistema de pagos va Internet y con tarjeta tributaria, el cual, como se sabe, es obligatorio para
las declaraciones correspondientes al mes de julio y en
adelante.

Declaraciones que sern recibidas por las


instituciones de crdito (regla 2.9.9; reforma y
derogacin)
Dada la entrada en vigor del sistema de presentacin de
declaraciones va Internet y con tarjeta tributaria, se indica
en esta regla que las instituciones de crdito recibirn
aquellas declaraciones del ISR, IA, IVA, IEPS, IVBSS y del
impuesto sustitutivo del crdito al salario que correspondan al mes de junio de 2002 y anteriores, incluyendo sus
complementarias, extemporneas y de correccin fiscal,
as como las del ISAN, ISTUV y las declaraciones anuales
de los impuestos mencionados, anteriores al 2002.
Dicha regla consideraba la posibilidad de que el envo de
las declaraciones se hiciera mediante el servicio postal
en pieza certificada, cuando en la localidad en la que tuviera su domicilio fiscal el contribuyente no contara con
sucursales de las instituciones de crdito autorizadas,
as como el medio de pago en estos casos, fuera giro
postal o telegrfico. Sin embargo, al reformarse esta regla, se derog su penltimo prrafo, mismo que dispona lo antes comentado; es importante consignarlo, ya
que si bien el artculo 31 del CFF prev la posibilidad de
enviar las declaraciones por medio de pieza certificada
de correo, condiciona el envo a las reglas de carcter
general que la SHCP expida al respecto.

Declaraciones con opcin de no presentarlas por


medios electrnicos (regla 2.9.17; reforma)
Las disposiciones previstas por esta regla slo son aplicables a las declaraciones provisionales o definitivas

A66

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

que debieron haberse presentado a ms tardar en julio


de 2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, as como para las declaraciones anuales por dichos impuestos, anteriores al 2002.
En consecuencia, la opcin de no presentar las declaraciones por medios electrnicos, prevista en el rubro A de
esta regla, slo puede tomarse respecto de las antes referidas.
La aclaracin era necesaria, pues las disposiciones de
esta regla se contradecan con algunas de las del nuevo
esquema de presentacin de declaraciones va Internet,
el cual aplica a aquellas que se deben presentar a partir de
agosto y en adelante.
Declaraciones en cero, casos en los que deben
presentarse despus de agosto de 2002
(regla 2.9.19; reforma)
A partir de agosto comienza a operar un nuevo esquema
para presentar los pagos provisionales, el cual sustituye
la presentacin de las declaraciones en ceros por las declaraciones de informacin estadstica; sin embargo,
con la reforma a esta regla se indica que las declaraciones en ceros se seguirn presentando cuando se trate
de las provisionales que debieron haberse presentado a
ms tardar en julio de 2002, incluyendo sus complementarias y extemporneas.

Medio para presentar los dictmenes


correspondientes al ejercicio fiscal de 2000
(regla 2.10.2; adicin de un ltimo prrafo)
Se adicion un ltimo prrafo a esta regla para establecer que los dictmenes correspondientes al ejercicio de
2000 deben presentarse va Internet, de conformidad
con los instructivos contenidos en los anexos 16 y 16-A,
y sus respectivas modificaciones, las cuales estn reguladas en la regla 2.11.19 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2000 (DOF 22/VIII/2001).

Casos en los que no deber presentarse la


declaracin con informacin estadstica
(regla 2.14.2; adicin de un ltimo prrafo)
A partir de agosto de 2002 entra en vigor el nuevo sistema de presentacin de declaraciones va Internet y con
tarjeta tributaria, el cual, en sustitucin de las declaraciones en ceros considera la presentacin de declaraciones con informacin estadstica, cuando no se tenga

Legal-Empresarial
Fiscal
impuesto a pagar o saldo a favor; respecto de estas
declaraciones se precisa que no debern presentarse
cuando se trate de las siguientes obligaciones:
1. Retenciones del IVA, IEPS o ISR, excepto en este ltimo caso, de las que se deban efectuar por sueldos y
salarios.
2. Pagos provisionales del IA y del impuesto sustitutivo
del crdito al salario.
3. Ajuste del IVA.

partir de las 18 horas del da hbil siguiente a aquel en


que se presente la declaracin o se realice el pago.
Asimismo, podrn acudir a las Administraciones Locales
de Asistencia al Contribuyente para realizar la aclaracin
respectiva, cuando las declaraciones o pagos efectuados no aparezcan en la pgina de Internet del SAT en el
plazo antes sealado, o cuando el servicio de verificacin de autenticidad de los acuses de recibo con el sello
digital que emitan las instituciones de crdito o el SAT,
reporte que dichos acuses no son vlidos.

Respecto a los pagos provisionales del IA, cabe comentar que en concordancia con esta reforma tambin lo fue
la regla 14.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002-2003, a fin de liberar a los contribuyentes que gocen, conforme al decreto del 31 de mayo de 2002, de la
exencin del IA causado en el ejercicio de 2002, de cumplir con las obligaciones formales previstas en la ley que
regula este impuesto relativas a la presentacin de los
pagos provisionales, ya que de no ser as, dichos contribuyentes deban presentar mensualmente declaraciones de informacin estadstica por el IA al no haber
impuesto por pagar.

Este mecanismo de consulta era necesario, para darle


certidumbre a los contribuyentes, dado que en el nuevo
sistema de presentacin de declaraciones el nico comprobante con que se cuenta es un sello digital consistente
en una serie de caracteres alfanumricos, lo cual representa un gran cambio en relacin con el comprobante
anterior, que consista en la declaracin sellada por el
banco.

Personas no obligadas a utilizar el sistema de


presentacin de pagos provisionales va Internet o
con tarjeta tributaria (regla 2.16.2; adicin)

El quinto prrafo del artculo 9o. de la Ley del ISR seala


que la prdida cambiaria no puede exceder de la que resultara de considerar el tipo de cambio establecido por
el Banco de Mxico, correspondiente al da en que se sufra la prdida; por lo que mediante esta regla se da la opcin a las casas de cambio de utilizar el tipo de cambio
promedio de sus operaciones del da para determinar las
prdidas cambiarias devengadas por la fluctuacin de la
moneda.

Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que


por disposicin legal tengan funciones notariales, no
aplicarn el nuevo sistema de presentacin de declaraciones va Internet o con tarjeta tributaria respecto de los
pagos provisionales del ISR e IVA, correspondientes a la
enajenacin y adquisicin de bienes que se realicen
ante ellos, por lo que continuarn enterndolos en la forma oficial 1-A Pago provisional de los impuestos sobre
la renta y al valor agregado por enajenacin y adquisicin de bienes, y presentndolos en las instituciones de
crdito autorizadas que se encuentren dentro de la circunscripcin territorial de la Administracin Local de Recaudacin correspondiente, de conformidad con las
reglas 2.9.1, rubro B, y 2.9.9, rubro A, ltimo prrafo, de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003.
Consulta de las declaraciones presentadas va
Internet o con tarjeta tributaria
(regla 2.16.3; adicin)
Los contribuyentes podrn consultar la presentacin de
las declaraciones y pagos realizados mediante el nuevo sistema de presentacin de declaraciones va Internet y con
tarjeta tributaria, en la pgina del SAT www.sat.gob.mx, a

Opcin para las casas de cambio respecto a


determinar las prdidas cambiarias (regla 3.1.11;
adicin)

Constancia de retencin del ISR por dividendos


provenientes de acciones emitidas en el extranjero
(regla 3.1.12; adicin)
A fin de que los residentes en Mxico que perciban ingresos por dividendos provenientes de acciones emitidas
en el extranjero que coticen en la Bolsa Mexicana de
Valores, puedan acreditar el ISR que se les retenga en
estas operaciones, ser suficiente con que el depositario
de las acciones, sin importar que sea residente en el extranjero, emita una constancia individualizada en la que
proporcione al Indeval los datos que identifiquen al contribuyente, incluyendo el nombre y RFC, que hayan sido
suministrados a la autoridad fiscal del pas extranjero por
medio del depositario, los ingresos percibidos y las retenciones efectuadas en los mismos trminos sealados
en el formato 37-A Constancia de percepciones y retenciones; asimismo, la constancia no requerir de la firma

3a. decena Agosto-2002

A67

Fiscal
autgrafa del representante legal del pagador del dividendo ni el nombre del representante legal del depositario.
Determinacin del monto original ajustado de las
acciones adquiridas antes del 1o. de enero de 2002
(regla 3.4.10; reforma)
Se otorga la posibilidad de determinar el monto original
ajustado de las acciones, aplicando el procedimiento establecido en el artculo 24 de la Ley del ISR, a las acciones
consideradas como colocadas entre el gran pblico inversionista de conformidad con la Ley del ISR vigente hasta el
31 de diciembre de 2001, cuando hayan sido adquiridas
antes del 1o. de enero de 2002 y se enajenen con posterioridad a dicha fecha. Esta facilidad se otorga a fin de que los
contribuyentes que se encuentren en este supuesto no apliquen el procedimiento establecido en la fraccin LI del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR, segn el cual, para determinar el monto original ajustado, se deben considerar las ltimas 22 operaciones efectuadas con tales acciones.
Con la reforma a esta regla se condiciona a que se aplique la opcin a todas las acciones que tenga el contribuyente al 31 de diciembre de 2001.

ponda a los intereses devengados en el mes por las inversiones efectuadas, de acuerdo con la regla 3.9.8 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003.

Opcin para las personas fsicas de no acumular los


ingresos por intereses (regla 3.12.5; adicin)
Se establece la opcin para las personas fsicas de no
acumular los ingresos por intereses en la declaracin del
ejercicio, cuando por los mismos se hubiera efectuado
retencin definitiva del ISR en los trminos de la fraccin
LXXII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002.

Intereses pagados por las sociedades de ahorro y


prstamo exentos (regla 3.13.10; adicin)
Podrn estar exentos los intereses pagados por las sociedades de ahorro y prstamo autorizados por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, si se aplica lo
establecido en el inciso b de la fraccin XVI del artculo
109 de la Ley del ISR, por el plazo indicado en el artculo
tercero transitorio de la Ley de Ahorro y Crdito Popular,
siempre que se cumplan los requisitos sealados en el
inciso citado.

Opcin para no determinar la utilidad por reduccin


de capital, cuando la emisora compre sus propias
acciones (regla 3.7.5; adicin)
Las sociedades de inversin de renta variable constituidas de acuerdo con el captulo II de la Ley de Sociedades
de Inversin, que tributen conforme al rgimen general
de la Ley del ISR, podrn no determinar la utilidad distribuida por reduccin de capital cuando la sociedad compre sus propias acciones.
Obligacin de efectuar la retencin por el pago de
intereses a las sociedades de inversin en
instrumentos de deuda (regla 3.9.7, ltimo prrafo;
adicin)
Se considerar que las sociedades de inversin en instrumentos de deuda, que tributen de conformidad con el
rgimen de las personas morales con fines no lucrativos,
actan por cuenta de terceros al invertir en instrumentos
de deuda emitidos por instituciones pertenecientes al
sistema financiero, por lo que dichas instituciones debern hacer la retencin correspondiente al pago de intereses conforme a la fraccin II del artculo 58 de la Ley del
ISR, excepto en el caso en que la sociedad de inversin
opte por enterar mensualmente el impuesto que corres-

A68

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Retenciones que se debern enterar va Internet


(reglas 3.24.2, 3.25.17 y 5.1.1; reforma)
Se debern enterar va Internet, de conformidad con el
captulo 2.14 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002-2003, las retenciones efectuadas, en los siguientes
casos:
1. A residentes en el extranjero en ingresos por sueldos
y salarios de fuente de riqueza en territorio nacional.
2. A residentes en el extranjero en ingresos por efectuar
actividades artsticas, distintas de la realizacin de
espectculos pblicos o privados, que provengan
de fuente de riqueza en territorio nacional.
3. Retenciones de IVA realizadas por personas morales
no sujetas al pago de este impuesto.
Por otra parte, las retenciones que debieron enterarse a
ms tardar en julio de 2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, debern enterarse utilizando la forma oficial 1-D Pagos provisionales,
primera parcialidad y retenciones de impuestos federales.

Legal-Empresarial
Fiscal
Ingresos exentos por la enajenacin de acciones
para extranjeros sin establecimiento permanente
(regla 3.25.7; reforma)
Tambin sern ingresos exentos para los residentes en el
extranjero, en los trminos de la fraccin XXVI del artculo
109 de la Ley del ISR, los obtenidos por la enajenacin de
ttulos que representen acciones, emitidas por sociedades
mexicanas, cuando las acciones de la emisora colocadas
en la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los
trminos de la Ley del Mercado de Valores, se ubiquen en
los supuestos establecidos en el artculo 109, fraccin
XXVI.
Ampliacin para maquiladoras del periodo del
beneficio de no considerar que se tiene
establecimiento permanente (regla 3.28.11; adicin)
Se ampla el beneficio sealado en la fraccin LXXIV del
artculo segundo de las disposiciones transitorias de la
Ley del ISR para 2002, por los ejercicios fiscales de 2004
al 2007, siempre que se cumplan los supuestos y requisitos que establece la disposicin transitoria citada.
El beneficio consiste en no considerar que un extranjero
tiene establecimiento permanente, aun ubicndose en
alguno de los supuestos del artculo 2o. de la Ley del
ISR, cuando realice actividades de maquila en los trminos del decreto que regula dicha actividad.

pas, con sus respectivas bandas de frecuencias de


derechos de emisin y recepcin de seales, que proporcionen el servicio de capacidad satelital, debern pagar derechos por el uso, goce o aprovechamiento del
espectro radioelctrico en el tramo comprendido dentro
del territorio nacional, por cada da de uso. De conformidad con esta ley, los derechos mencionados se causarn a partir del 10 de agosto de 2002; en la Resolucin
Miscelnea Fiscal se especifica qu se entender por
megahertz usados o utilizados, as como el procedimiento para el clculo de los derechos a pagar en cada
caso.
Aplicacin del acreditamiento del IEPS por la
adquisicin de diesel para consumo final
(regla 11.3; reforma)
El acreditamiento del IEPS causado por la adquisicin
de diesel para consumo final a que se refiere el ltimo prrafo del inciso b, fraccin VII, de artculo 17 de la LIF, se
podr efectuar al hacer los pagos va Internet o con tarjeta tributaria, segn el caso; adems, para el acreditamiento correspondiente a las declaraciones anteriores a la de
julio de 2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, deber utilizarse la forma
oficial 1-D o 1-D1, segn corresponda.

Intereses pagados por sociedades financieras


populares, exentos de IVA (regla 5.4.4; reforma)
Los intereses que deriven de los crditos otorgados por
las sociedades financieras populares a sus socios, estarn exentos del IVA, de conformidad con la fraccin X, inciso d, del artculo 15 de la ley que regula este impuesto,
siempre que se cumplan los requisitos que seala la
regla. Anteriormente, esta regla slo se refera a los intereses derivados de prstamo otorgados por las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a sus socios.
Clculo de los derechos que debern pagar los
concesionarios de derechos de emisin y recepcin
de seales satelitales (reglas 9.35 a 9.37; adicin)
Segn los artculos 241 y 242 de la Ley Federal de Derechos, los concesionarios de derechos de emisin y recepcin de seales y bandas de frecuencia asociadas a
sistemas satelitales extranjeros que cubran y puedan
prestar servicios en territorio nacional, as como los concesionarios que ocupen y exploten posiciones orbitales
geoestacionarias y orbitales satelitales asignadas al
3a. decena Agosto-2002

A69

Fiscal
Declaraciones que debern presentarse conforme
al nuevo sistema de declaraciones electrnicas
(transitorio dcimo quinto-bis; adicin)
Los pagos provisionales o definitivos que deben presentarse va Internet o con tarjeta tributaria, segn corresponda, son lo siguientes:
1. Mensuales, a partir de la correspondiente a julio y
posteriores.
2. Trimestrales correspondientes al tercero de 2002 y
posteriores.
3. Cuatrimestrales, a partir del segundo de 2002 y posteriores.
4. Semestrales correspondientes al segundo de 2002 y
posteriores.

Anexos de la Resolucin Miscelnea Fiscal para


2002-2003
El segundo transitorio de la Quinta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 20022003 seala la publicacin de los anexos 6, 7 y 9, y en el
tercero transitorio se indica que con la resolucin mencionada se modificaron los anexos 4, 5, 8 y 11.
Algunos de estos anexos se publicaron luego de dada a
conocer la resolucin de modificaciones, en los siguientes diarios oficiales:
Del 8 de agosto, anexos 4 y 6.
Del 9 de agosto, anexos 5, 7, 9 y 11.
Del 12 de agosto, anexo 8.

Comentarios a la Sexta Resolucin de


modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002-2003

En el DOF del 13 de agosto, la SHCP dio a conocer la


Sexta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003, con la cual se adicion la
regla 3.12.6, as como un segundo prrafo a la regla
3.13.2; estas modificaciones entraron en vigor al da siguiente de su publicacin. A continuacin, se comentan
las reglas mencionadas:

Menor retencin por la enajenacin de acciones en


bolsa de valores (regla 3.12.6; adicin)
Las personas fsicas que enajenen acciones en bolsa de
valores podrn optar por que el intermediario financiero
les retenga el 5% sobre el ingreso obtenido por dicha
enajenacin sin deduccin alguna, en lugar de 20% sobre la ganancia obtenida que indica el artculo 60 de la
Ley del ISR. Igualmente, las personas que tomen la opcin comentada debern presentar declaraciones trimestrales, a ms tardar el da 17 de los meses de octubre

A70

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

de 2002 y enero de 2003, en las que se determine el ISR


causado por los ingresos provenientes de la enajenacin de las acciones y en las que podrn acreditar la retencin efectuada por el intermediario financiero. Cabe
sealar que esta opcin tambin la pueden tomar las
personas fsicas que enajenaron acciones desde el 1o.
de enero de 2002 y hasta la entrada en vigor de dicha regla, segn disposicin del segundo transitorio de la miscelnea en comento; en este caso, el impuesto causado
por la enajenacin de las acciones se tendr que enterar
conjuntamente con la declaracin de octubre de 2002.
Asimismo, se considera la posibilidad de que las personas fsicas queden liberadas de la retencin antes sealada, en los trminos de la fraccin XXVI del artculo 109
de la Ley del ISR, cuando adems, la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores emita una constancia en la que se
manifieste que la enajenacin realizada cumple con ciertos requisitos especificados en la propia regla.

Legal-Empresarial
Fiscal
Disposiciones aplicables a los fondos y cajas de
ahorro establecidos por personas morales
(regla 3.13.2, segundo prrafo; adicin)
Los ingresos provenientes de cajas y fondos de ahorro
constituidos por personas fsicas con actividades empresariales o por personas morales con fines no lucrativos, estarn exentos, en los trminos de la fraccin VIII
del artculo 109 de la Ley del ISR, siempre que se cumplan los requisitos indicados en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del ISR; el prrafo adicionado seala
que lo anterior es sin perjuicio de lo establecido en las
disposiciones fiscales respecto de las cajas y fondos de
ahorro establecidos por personas morales; sin embar-

go, en la Ley del ISR no existe una orden precisa al respecto, dado que la fraccin XII del artculo 31 hace
referencia a la fraccin VIII del artculo109 y viceversa,
con lo que no se indican los requisitos que deben cumplir las cajas y fondos de ahorro para que los ingresos
generados sean exentos.
Anexos de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002-2003
En la Sexta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003 se dieron a conocer los anexos 16 y 16-A.

Contribuyentes del rgimen intermedio.


No olviden adquirir sus mquinas
registradoras de comprobacin fiscal

Entre las reformas que verific el CFF para el ejercicio fiscal de 1997, se encuentra la realizada al artculo 29, al
cual se le adicionaron dos prrafos a fin de establecer la
obligacin para los contribuyentes que contaran con locales fijos, de registrar sus operaciones con el pblico en
general en las mquinas registradoras de comprobacin
fiscal o en los equipos electrnicos de registro fiscal autorizados por la SHCP.
Es con la reforma al CFF para 1998 cuando se elimin del
artculo 29 la obligatoriedad del uso de mquinas
registradoras de comprobacin fiscal, y conforme a la
fraccin XII del artculo segundo transitorio, los contribuyentes que al 1o. de enero de 1998 contaran con
mquinas registradoras de comprobacin fiscal o las
adquirieran a partir de esa fecha, podran continuar utilizndolas, siempre que cumplieran los requisitos que
sealaba el artculo 37 del Reglamento del CFF.
Sin embargo, con la publicacin de la Tercera Resolucin Miscelnea para 1998 (DOF 3/VII/1998) la autoridad
reiter que no sera obligatoria la utilizacin de dichas
mquinas, ya sea que stas hubieran sido asignadas,
con o sin pago, por la SHCP, o adquiridas por los contri-

buyentes directamente con un fabricante o importador


autorizado antes del 1o. de enero de 1998.
De conformidad con la Resolucin Miscelnea antes
mencionada, los contribuyentes que tomaran la opcin
de no utilizar las mquinas de comprobacin fiscal deban cumplir con las siguientes obligaciones:
1. Conservar en los trminos del artculo 30 del CFF, los
reportes de la memoria fiscal de estas mquinas
como parte de la contabilidad del contribuyente.
2. Devolver las mquinas asignadas al contribuyente
antes del 1o. de enero de 1998 a la administracin
local de auditoria fiscal que las hubiera asignado,
para lo cual se deba presentar un escrito libre cuando menos 30 das de anticipacin a la fecha en que
se pretendiera efectuar la devolucin.
Estas disposiciones se emitieron originalmente en la Resolucin Miscelnea Fiscal para 1998 (reglas 2.7.13 a
2.7.15) y se mantuvieron prcticamente sin cambio hasta la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2001-2002, en las
reglas 2.7.13 y 2.7.14.

3a. decena Agosto-2002

A71

Fiscal
Actualmente, la Ley del ISR dispone un nuevo rgimen
para las personas fsicas que realizan actividades empresariales, esto es, el rgimen intermedio, en el cual se
obliga el uso de las mquinas registradoras de comprobacin fiscal para el registro de las operaciones que se
realicen con el pblico en general, e inclusive, la SHCP
mediante la Resolucin Miscelnea Fiscal condiciona la
permanencia de los contribuyentes en este rgimen a la
adquisicin de los citados equipos. Por lo anterior, se ha
querido resaltar la importancia de la adquisicin y uso de
estas mquinas, para los contribuyentes del rgimen
intermedio, as como las obligaciones que les son relativas.

Personas obligadas a utilizar mquinas


registradoras de comprobacin fiscal en el
ejercicio de 2002
De conformidad con el cuarto prrafo del artculo 134 de
la Ley del ISR, las personas fsicas que tributan en el rgimen intermedio cuyo ingresos en el ejercicio inmediato
anterior fueron superiores a $1000,000.00 estn obligadas a contar con mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro
fiscal, los cuales debern tener en todo momento en
operacin y registrar las operaciones que se realicen
con el pblico en general. Cabe sealar que segn la
fraccin LXV del artculo segundo de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR para 2002, esta obligacin
iniciara su vigencia a los 90 das de la entrada en vigor
del citado artculo.
En relacin con la obligacin antes comentada, la regla
3.31.6 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 establece la opcin de no utilizar estas mquinas o equipos
cuando no se realicen operaciones con el pblico en general, ya que en este caso los contribuyentes del rgimen
intermedio estarn obligados a expedir comprobantes fiscales con todos los requisitos sealados en el CFF y su reglamento.
Por otra parte, la regla 3.31.7 de la resolucin mencionada establece que los contribuyentes que optaron por tributar en el rgimen intermedio y que se encuentran
obligados a utilizar mquinas de comprobacin fiscal o
equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, que
realizan operaciones con el pblico en general, debern
adquirir dichos equipos a ms tardar en las fechas sealadas en la propia regla; de lo contrario, se entender
que no optaron por tributar en el rgimen sealado.

A72

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Las fechas lmite para adquirir estos equipos estn en


funcin del sexto dgito numrico de la clave del RFC, y
son las que se muestran a continuacin:
Sexto dgito numrico
de la clave del RFC

Fecha mxima para


la adquisicin

1y2

31 de agosto de 2002

3y4

30 de septiembre de 2002

5y6

31 de octubre de 2002

7y8

30 de noviembre de 2002

9y0

31 de diciembre de 2002

El artculo 134 de la Ley del ISR indica en su ltimo prrafo que el SAT llevar el registro de los contribuyentes a
quienes corresponda utilizar las mquinas registradoras
de comprobacin fiscal, as como de los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal, y stos debern presentar los avisos y conservar la informacin que seale
el reglamento de esta ley; sin embargo, el mismo es omiso al respecto. Es el reglamento del CFF el que marca las
obligaciones que tienen los contribuyentes respecto al
uso de estos equipos; en la regla 3.31.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002 se indica que para efectos
de la utilizacin de estas mquinas, sealada en el tercer
prrafo del artculo 134 de la Ley del ISR, sern aplicables las disposiciones contenidas en los artculos 29-A al
29-K del Reglamento del CFF.
Operacin de las mquinas registradoras de
comprobacin fiscal
Segn el artculo 134 de la Ley del ISR, la operacin de
las mquinas registradoras de comprobacin fiscal o
equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, est
sujeta a las siguientes reglas de operacin:
1. Deben mantenerse todo tiempo en operacin.
2. En las mquinas deben registrarse las operaciones
que se realicen con el pblico en general.
Para su operacin, las mquinas registradoras de comprobacin fiscal deben reunir ciertas caractersticas, las
cuales estn especificadas en el artculo 29-B del Reglamento del CFF, y son las siguientes:
1. Memoria fiscal que conserve en forma permanente
los siguientes datos:

Legal-Empresarial
Fiscal
a)

b)

RFC, nmero de registro de la mquina y logotipo fiscal; estos datos debern registrarse cuando se inicie el uso de la mquina, y sern impresos por sta en el encabezado de la informacin
que proporcione la memoria fiscal.
El valor total de los actos o actividades del da,
as como el monto total del IVA que se hubiera
trasladado en su caso y el nmero consecutivo
de reportes globales diarios.

2. La memoria fiscal deber tener las siguientes caractersticas:


a)

Permitir, exclusivamente, acumulaciones consecutivas crecientes, sin posibilidad de cancelacin o correccin.

b)

Estar fijada al armazn de la mquina en forma


inamovible y contar con un elemento de seguridad aprobado por las autoridades administradoras que garantice que no sern borrados o alterados los datos que contiene.

c)

Contar con un mecanismo que impida su funcionamiento cuando la memoria fiscal sea desconectada o alterada.

3. Un dispositivo de seguridad que impida el acceso a


los componentes internos de la mquina y que garantice la inviolabilidad de las memorias fiscal y de
trabajo.
4. Emitir comprobantes que contengan el nombre, denominacin o razn social y RFC de quien los expida, valor total de los actos o actividades realizados,
nmero consecutivo del comprobante, nmero de
registro de la mquina, logotipo fiscal y fecha de expedicin. Adicionalmente, estos comprobantes podrn contener la cantidad y clase de mercanca o la
descripcin del servicio proporcionado.
5. Memoria de trabajo que expida un reporte global diario, el cual formar parte de la contabilidad del contribuyente, y contendr la siguiente informacin:
a)

Fecha, nombre, denominacin o razn social


del contribuyente, domicilio fiscal, RFC, nmero
de registro de la mquina y logotipo fiscal;

b)

Valor total de los actos o actividades realizados,


as como el monto total del IVA trasladado,
haciendo adems la separacin de los actos o
actividades por los que deba pagarse el impuesto a las distintas tasas y de aquellos exentos;

c)

Valor de los descuentos, rebajas, bonificaciones o devoluciones efectuadas, as como de las


correcciones realizadas antes de la expedicin
del comprobante respectivo; y

d) Nmero consecutivo de los comprobantes expedidos por la mquina de comprobacin fiscal.


6. Tener adherida en lugar visible, una etiqueta en la
que el fabricante o importador seale los datos de
identificacin, denominacin comercial del modelo,
nmero de registro de la mquina y la leyenda mquina registradora de comprobacin fiscal fabricada
conforme al modelo aprobado por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
Cabe sealar que el Reglamento del CFF slo se refiere a
las caractersticas que debern tener las mquinas de
comprobacin fiscal; respecto a los equipos o sistemas
electrnicos de registro fiscal, la regla 2.7.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2001-2002, vigente hasta el 31 de
mayo pasado, estableca sus caractersticas; sin embargo, esta regla no se contiene en la Resolucin Miscelnea Fiscal actual, por lo que no existe regulacin al
respecto.
Obligaciones relacionadas con las mquinas
registradoras de comprobacin fiscal
1. Generales
Las personas que cuenten con mquina registradora de
comprobacin fiscal, a efecto de cumplir con las obligaciones de presentar los avisos y conservar la informacin relacionada con la utilizacin de dichas mquinas,
debern atender las disposiciones del artculo 29-A del
Reglamento del CFF, las cuales son las siguientes:
a) Registrar en estas mquinas el valor de los actos o
actividades que realicen con el pblico en general.
b) Expedir los comprobantes que emitan las mquinas,
respecto de los actos o actividades realizados con el
pblico en general.
c) Tener en operacin las mquinas.
d) Cuidar que cumplan con su finalidad, y proporcionar
y conservar la informacin de su funcionamiento.
e) Presentar los avisos y conservar los registros o tiras
de auditora que contengan el nmero consecutivo
de las operaciones y resumen diario de ventas, as
como la dems informacin que exijan las disposiciones fiscales, incluido el aviso de prdida de la mquina.
f)

Tener en lugar visible de sus establecimientos, una


leyenda que indique que se utilizan mquinas registradoras de comprobacin fiscal, as como facilitar al
pblico la solicitud del comprobante de las operaciones respectivas.
3a. decena Agosto-2002

A73

Fiscal
2. Relativas al funcionamiento
El artculo 29-A del Reglamento del CFF es muy preciso
respecto de las acciones que el contribuyente debe llevar
a cabo para que las mquinas funcionen correctamente;
al efecto, seala que es deber del contribuyente solicitar y
permitir la reparacin y mantenimiento por los centros de
servicio del fabricante o importador de quien proceda la
mquina, para lo cual la SHCP publicar en el DOF la lista de los centros de servicio de cada uno de dichos fabricantes o importadores. Asimismo, establece la
obligacin de llevar y conservar un libro de control de reparacin y mantenimiento por cada una de las mquinas, a fin de que se cuente con la informacin relativa al
funcionamiento de la mquina de comprobacin fiscal.
Segn el artculo 29-H del Reglamento del CFF, en el libro debern registrarse los siguientes datos:
a) Nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal, RFC del usuario de la mquina, nmero de registro de la misma, logotipo fiscal y fecha de entrega.
b) Domicilio del establecimiento en que el contribuyente utilizar la mquina registradora de comprobacin
fiscal.
c) Nombre, denominacin o razn social del fabricante
o importador de la mquina y domicilio del centro de
servicio donde se tenga que hacer el reporte en caso
de descompostura de la misma.
d) Nombre y nmero de registro del tcnico de servicio
para la reparacin y mantenimiento de las mquinas
registradoras de comprobacin fiscal.
e) Fecha y hora en que el contribuyente report la descompostura de la mquina al centro de servicio autorizado para repararla, y fecha y hora en que se inici
el servicio.
f)

Nmero del ltimo comprobante expedido antes de


la prestacin del servicio de reparacin o mantenimiento, nmeros de comprobantes emitidos y operaciones realizadas en la prueba de reparacin o
mantenimiento y nmero del primer comprobante
que expida la mquina a partir del momento en que
nuevamente se ponga en servicio.

g) Fecha y hora en que se reanud el servicio de la mquina; describir las reparaciones efectuadas a la misma, e indicar si fue necesario remover el sello fiscal
del dispositivo de seguridad y nombre, nmero de
registro y firma del tcnico de servicio que efectu la
reparacin.
h) Fecha y hora en que por cualquier otra circunstancia
se inici o suspendi la utilizacin de la mquina.
La informacin a que se refieren los incisos c a g, deber
anotarse por el tcnico de servicio autorizado y en cada

A74

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

caso firmar el contribuyente, pudiendo hacer las observaciones que juzgue convenientes. Cabe sealar que el
fabricante o importador deber encuadernar, foliar y entregar el libro de control al contribuyente.
3. Cuando existe imposibilidad para utilizarla
Si slo se utiliza una mquina de comprobacin fiscal y
durante cierto tiempo existe imposibilidad para utilizarla,
en el establecimiento de que se trate, durante el tiempo
en que no se utilice, se deber cumplir con lo siguiente:
a) Registrar el valor de los actos o actividades realizados
con el pblico en general, en forma manual, mecanizada o electrnica.
b) Conservar la tira de auditora de las operaciones que
se registren en mquina distinta a la de comprobacin fiscal.
c) Formular un reporte global diario.
d) Expedir comprobantes con todos los datos de los
que emitan las mquinas registradoras de comprobacin fiscal, excepto los relativos al nmero de registro y al logotipo fiscal.
Los contribuyentes que adquieran directamente mquinas registradoras de comprobacin fiscal, en caso de
prdida o descompostura, de imposible reparacin de
las mismas o de descompostura de su memoria fiscal,
estarn obligados a sustituirlas por otras de iguales caractersticas.
4. En caso de descompostura
Si la mquina registradora de comprobacin fiscal presenta alguna descompostura que impida su correcto
funcionamiento, el contribuyente deber cumplir con lo
siguiente:
a) Solicitar la reparacin por escrito al centro de servicio autorizado, dentro del da siguiente a aquel en
que dej de funcionar.
b) Conservar los registros, reportes y dems informacin que se hayan registrado por la mquina, as
como la memoria fiscal correspondiente, cumpliendo para ello con las medidas de proteccin que seale la SHCP.
Es importante comentar que estas obligaciones se encuentran contenidas en el artculo 29-I del Reglamento
del CFF. Este ordenamiento tambin establece que el
centro de servicio autorizado deber atender la solicitud
del usuario de la mquina dentro de los tres das siguientes al de la solicitud.

Legal-Empresarial
Fiscal
Cuando a juicio del tcnico de servicio, una mquina registradora de comprobacin fiscal presente alguna descompostura de imposible reparacin, dar aviso inmediato
al fabricante o importador, quien ordenar al centro de servicio se confirme este hecho dentro de los siguientes tres
das. Una vez confirmado, el tcnico de servicio har la
anotacin respectiva en el libro de control y comunicar
la situacin al contribuyente; en tanto que el fabricante o
importador dar aviso a la autoridad administradora para
que proceda a la cancelacin del registro de la mquina.
En caso de que la descompostura corresponda a la memoria fiscal o sta agote su capacidad de registro, el
tcnico del servicio autorizado tendr que realizar el procedimiento antes descrito y se abstendr de repararla.
De conformidad con el artculo 29-K del Reglamento del
CFF, cuando la mquina registradora de comprobacin
fiscal presente alguna descompostura de imposible reparacin, o la memoria fiscal se descomponga o agote su capacidad de registro, el contribuyente deber sustituirla en
un plazo de 60 das contados a partir de la fecha en que el
tcnico de servicio asent en el libro de control la imposible
reparacin o descompostura de la memoria fiscal. En caso
de que la mquina que se encuentre en esta situacin sea la
nica con la que se cuente en el establecimiento, se deber
proceder como se indica en el punto 3 de este apartado; si
se utilizan varias mquinas registradoras de comprobacin
fiscal en el establecimiento, se continuar el registro en las
otras hasta que se realice la sustitucin.
5. En caso de extravo
Si el contribuyente sufre la prdida de una mquina registradora de comprobacin fiscal, el artculo 29-J del
Reglamento del CFF dispone que se deber proceder
como sigue:
a) Levantar acta del hecho ante el Ministerio Pblico.
b) Presentar aviso ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente o ante la Administracin Central Jurdica de Grandes Contribuyentes, segn corresponda.
c) Comunicar del extravo al centro de servicio autorizado.
La regla 3.31.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002 seala la autoridad ante la cual se deber presentar
el aviso en este caso; al mismo deber anexarse copia
certificada del acta levantada ante el Ministerio Pblico
por la prdida, y presentarse dentro del da siguiente al
que se tuvo conocimiento del hecho.
Es importante comentar que la sustitucin de la mquina
de comprobacin fiscal debe hacerse al da siguiente a

aquel en que se tuvo conocimiento de la prdida, conforme al artculo 29-K del Reglamento del CFF.
Si la mquina perdida es la nica con la que se contaba
en el establecimiento, se deber proceder como se indica en el punto 3 de este apartado; si se utilizan varias mquinas registradoras de comprobacin fiscal en el
establecimiento, se continuar el registro en las otras
hasta que se realice la sustitucin.
6. Para los equipos o sistemas electrnicos
de registro fiscal
En este caso, el Reglamento del CFF es omiso; cabe
comentar que a los contribuyentes que utilicen este tipo
de equipos les son aplicables las disposiciones contenidas en el artculo 29-A del Reglamento del CFF, ya que
este ordenamiento alude al sexto prrafo del artculo 29
del CFF, el cual tambin, a estos equipos; las disposiciones del artculo reglamentario son las que se comentan
en el punto 1 de este apartado. Sin embargo, no existe
certidumbre respecto a su aplicacin, ya que la regulacin de este tipo de equipos se encontraba prevista en la
regla 2.7.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente
hasta el 31 de mayo de 2002, y tal regla no fue publicada
en la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente.
Sanciones relacionadas con el uso indebido
de las mquinas de comprobacin fiscal
La fraccin XIII del artculo 83 del CFF establece que es
una infraccin relacionada con la obligacin de llevar
contabilidad, no tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en general en
los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal autorizados por la SHCP; igualmente dicha infraccin deber ser descubierta por la autoridad en el ejercicio de
sus facultades de comprobacin. La sancin correspondiente a esta infraccin es la que dispone la fraccin VIII
del artculo 84 del CFF, la cual en el periodo comprendido del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2002 seal un
monto de $3,691.00 a $18,456.00.
Es importante resaltar que en todo caso la sancin ms
importante que puede tener un contribuyente es la establecida en la regla 3.31.7 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2002; esta regla indica que cuando los contribuyentes no adquieran las mquinas de comprobacin
fiscal o los equipos o sistemas electrnicos de registro
fiscal en las fechas que la misma regla indica, se considerar que stos no optaron por tributar en el rgimen intermedio, con lo que podran perder los beneficios que
implica tributar en el citado rgimen.
3a. decena Agosto-2002

A75

Fiscal

Nueva base del INPC, a partir de julio de 2002


El Banco de Mxico dio a conocer en el DOF del 10 de julio de 2002, lo siguiente: Se informa que la cifra correspondiente al Indice Nacional de Precios al Consumidor de junio de 2002 es la ltima que se calcula y da a
conocer con base 1994=100. Lo anterior toda vez que el Banco de Mxico ha determinado utilizar como periodo base la segunda quincena de junio de 2002=100, para el clculo y consecuente determinacin del Indice Nacional de Precios al Consumidor a partir de la primera quincena de julio de 2002. Las cifras del referido
ndice que se han dado a conocer hasta esta fecha mediante publicacin en este Diario Oficial de la Federacin base 1994=100 no sufren alteracin alguna derivada de la modificacin en el periodo base.
Por lo anterior, el pasado 9 de agosto, el Banco de Mxico anunci en el DOF los ndices correspondientes a
junio y julio del presente, siendo 99.917 y 100.204, respectivamente.
As, una vez ms, el Banco de Mxico decidi cambiar de periodo base para el clculo de dicho ndice y por
tanto, para tener bases homogneas en el clculo de procedimientos fiscales en los que se utilicen ndices correspondientes al mes de mayo y anteriores, debern recalcularse, en nuestra opinin, obteniendo un factor
conforme al siguiente procedimiento:
INPC del mes de junio 2002 (base 2002=100)

99.917

() INPC del mes de junio 2002 (base 1994=100)

360.669

(=) Factor de conversin del INPC(base 1994=100) a INPC (base 2002=100)

0.277032403

Ejemplo de conversin del INPC de mayo de 2002:


INPC del mes de mayo de 2002 (base 1994=100)
(x) Factor de conversin del INPC(base 1994=100) a INPC (base 2002=100)
(=) INPC del mes de mayo de 2002 (base 2002=100)

358.9190
0.277032403
99.432

A efecto de ahorrar cargas administrativas a nuestros lectores, en la seccin de Indicadores de esta misma
publicacin se incluye una tabla con los ndices anteriores a junio de 2002, base 2002=100.

A76

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Consultas

de nuestros

lectores

Puede tomarse la opcin de


presentar en una misma
declaracin los pagos
provisionales de abril, mayo y
junio de 2002, cuando su entero
se llevar a cabo de manera
extempornea?
Me desempeo como auxiliar contable en un despacho de contadores pblicos especialistas en
personas fsicas. Recientemente,
un contribuyente solicit nuestros
servicios para que nos hiciramos
cargo de regularizar su situacin
fiscal. Cabe sealar que este cliente, en el ejercicio inmediato anterior, tributaba en el rgimen de
honorarios y en general por la
prestacin de un servicio personal
independiente, por lo que a partir
del presente ao lo hace de acuerdo con el aplicable a las actividades empresariales y profesionales
previsto en la Ley del ISR. Al momento de revisar sus documentos,
verificamos que present, en una
sola declaracin, el ISR e IVA correspondiente a los tres primeros
meses del ejercicio; asimismo,
nos percatamos de que no efectu los enteros relativos al segundo trimestre del ao en curso y
sucesivos.
Lectora de Ixtapaluca, Edomex
. Pregunta
Puede tomarse la opcin de presentar en una misma declaracin
los pagos provisionales de abril,

mayo y junio de 2002, cuando su


entero se llevar a cabo de manera extempornea?
. Respuesta
El artculo segundo del Decreto
por el que se exime del pago de
los impuestos que se mencionan y
se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes,
publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 31 de mayo de
2002, establece lo siguiente:
Artculo Segundo. Los contribuyentes que de conformidad
con la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 estaban obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales, as como
aquellos que en el ejercicio fiscal citado tributaron en el rgimen de pequeos contribuyentes o en el rgimen simplificado
a las actividades empresariales
aplicable a las personas fsicas,
podrn efectuar los pagos provisionales del impuesto sobre la
renta a su cargo y de las retenciones efectuadas, correspondientes a los meses de abril,
mayo y junio, del ejercicio fiscal
de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn a
ms tardar el da 17 de julio de
2002.
.........................
De este precepto derivan las dos
interpretaciones siguientes:

1. Que la opcin que se otorg a los


contribuyentes citados consiste en
presentar en una sola declaracin
los enteros correspondientes al periodo comprendido entre los meses
de abril y junio de 2002, siempre
que su cumplimiento se efecte a
ms tardar el 17 de julio de ese
ao. Es decir, si a esa fecha no fue
presentada la declaracin, se entender que el contribuyente no aplic
tal beneficio.
2. Que cuando en la se indica que la
declaracin se debe presentar a
ms tardar el 17 de julio de 2002,
dicho plazo se seala como fecha
lmite para considerar presentada
en tiempo la declaracin y que
cuando la misma se presente fuera
del plazo, se considerar como
cumplimiento extemporneo,
motivo por el cual el monto de las
contribuciones a cargo se debern
cubrir, con su respectiva
actualizacin y recargos.
En nuestra opinin, la segunda interpretacin es la ms acertada, ya que
en el artculo referido no se restringe
aplicar tal beneficio si se presenta la
declaracin despus del 17 de julio de
2002. De esta manera, por el primer semestre del presente ejercicio los pagos
provisionales sern trimestrales, y a
partir de la declaracin relativa al mes
de julio del mismo ao y sucesivas, los
enteros se efectuarn de manera mensual, con el uso de la tarjeta tributaria
en la ventanilla bancaria de las instituciones de crdito autorizadas o a travs
de Internet, segn el caso.
3a. decena Agosto-2002

A77

Fiscal
cin del Sistema de Control de
Impresores Autorizados, adems
debern imprimir la leyenda: Nmero de aprobacin del Sistema
de Control de Impresores Autorizados, seguido del nmero generado por el sistema.

Tratamiento de los comprobantes


fiscales impresos en el 2002, sin
autorizacin del Sistema de
Control de Impresores
Autorizados
Laboro como contador general de
una empresa que tributa en el rgimen de las personas morales de la
Ley de ISR. En el mes de mayo del
presente ao se terminaron las facturas del negocio, motivo por el
cual, solicitamos la impresin de
una nueva serie. En agosto, uno de
nuestros clientes nos regres una
factura argumentando la falta de
una leyenda y un nmero de folio; al
comentarle esta situacin al impresor, nos indic que existe una disposicin que permite imprimir
comprobantes fiscales sin los requisitos antes mencionados.
Lector de Nuevo Laredo, Tamaulipas
. Pregunta
Es correcto el criterio del impresor
acerca de la validez de los comprobantes fiscales?
. Respuesta
En la regla 2.4.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001 se dispona que para los efectos del artculo 29, segundo prrafo, del CFF,
las facturas, las notas de crdito y
de cargo, los recibos de honorarios,
de arrendamiento y en general cualquier comprobante que se expidiera
por las actividades realizadas,
deban ser impresos por personas
autorizadas por el SAT y que adems de los datos sealados en el
artculo 29-A del CFF, dichos comprobantes tendran que contener impreso los requisitos que en la
misma regla se indicaban.
Con la Vigsima Resolucin de
modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001 (DOF
29/XII/01) se adicion un tercer prrafo a la regla 2.4.1, en el que se
seal lo siguiente:
Aquellos impresores autorizados
que hayan optado por la utiliza-

A78

Asimismo, conforme al artculo segundo transitorio de la Vigsima Resolucin de modificaciones a la


Resolucin Miscelnea Fiscal para
2001, los impresores autorizados
que no hayan optado por utilizar el
Sistema de Control de Impresores
Autorizados, podan seguir imprimiendo comprobantes para efectos
fiscales, de conformidad con la
misma resolucin, hasta el 31 de diciembre de 2001.
As, segn la resolucin publicada
en el DOF el 29 de diciembre de
2001, los impresores autorizados
debieron utilizar el Sistema de Control de Impresores Autorizados a
partir del 1o. de enero de 2002, ya
que de lo contrario no podran seguir imprimiendo comprobantes fiscales. Por ello, tambin a partir de
esta ltima fecha, todos los comprobantes fiscales debieron contener
impresa la leyenda: Nmero de
aprobacin del Sistema de Control
de Impresores Autorizados, seguida del nmero generado por el
sistema.
Es lgico pensar que dada la fecha
de publicacin de esas disposiciones (29 de diciembre) y su inmediata aplicacin (1o. de enero),
muchos impresores no se percataron de ello, por lo que continuaron
imprimiendo comprobantes fiscales
sin los citados requisitos, lo cual ha
provocado inquietudes como la que
nos plantea.
Sin embargo, de las disposiciones
anteriores se puede interpretar que
los comprobantes emitidos sin los
requisitos mencionados s pueden
tener validez, en virtud de que en la
regla 2.4.1 citada se indica que los
impresores autorizados que hayan optado por la utilizacin del
Sistema de Control de Impresores
Autorizados, adems debern imprimir la leyenda: Nmero de apro-

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

bacin del Sistema de Control de


Impresores Autorizados, seguida
del nmero generado por el sistema, lo cual deja abierta la posibilidad de que los establecimientos
autorizados que no hayan optado
por ese sistema sigan imprimiendo
los comprobantes fiscales, sin incluir tales requisitos, pues el cliente
que mand imprimir los comprobantes no tiene la posibilidad de saber si el impresor opt o no por el
citado sistema.
No obstante, cabe observar que con
la publicacin de la nueva Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002
(DOF 30/V/2002), la autoridad hacendaria incluy mediante el artculo sptimo transitorio, lo siguiente:
Sptimo. Los impresores que estando obligados a utilizar el Sistema de Control de Impresores Autorizados a partir del 1o. de enero
de 2002, hayan impreso comprobantes sin la aprobacin del mencionado sistema, debern capturar en el mdulo temporal de reporte de comprobantes no
registrados en SICOFI, el cual se
encuentra en la pgina de Internet
del SAT, (www.sat. gob.mx) o de
la Secretara (www.shcp.
gob.mx), la informacin relativa a
dichos comprobantes, manifestando los datos de identificacin
de sus clientes, tipo de comprobante, nmero de folios y series,
as como la fecha de elaboracin,
la cual no podr ser en ningn
caso posterior al dcimo da hbil
siguiente al de la entrada en vigor
de esta Resolucin. Dicha informacin deber ser capturada
dentro de los treinta das siguientes al de la entrada en vigor de
esta Resolucin.
Adems, en la regla 2.4.7, que sustituye a la anterior 2.4.1, se seala
textualmente como requisito para
los comprobantes fiscales, el
siguiente:
E. La leyenda: Nmero de aprobacin del Sistema de Control de
Impresores Autorizados seguida
del nmero generado por el sistema.

Fiscal
De igual forma, mediante el artculo
noveno transitorio de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002, se seal que el SAT revocar la autorizacin para imprimir comprobantes
para efectos fiscales a aquellos impresores cuyo nombre, denominacin o razn social y registro federal
de contribuyentes, aparezcan con
fecha del 6 de marzo de 2002, en el
rubro de establecimientos autorizados para imprimir comprobantes fiscales de la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria (www.sat.gob.mx) o de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(www.shcp.gob.mx), si a ms tardar
el 14 de junio de 2002 no acudieron
a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente
correspondiente a su domicilio fiscal, por su Nmero de Identificacin
Personal (NIP), para lo cual estarn
a lo sealado en el segundo prrafo
de la regla 2.4.1 de la misma resolucin.
En cuanto a los comprobantes
impresos entre el 1o. y el 14 de
junio que no contengan los requisitos, consideramos que la intencin
de la autoridad es permitir su
validez al haber incluido la
disposicin del artculo sptimo
transitorio de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002 (DOF
30/V/2002); sin embargo, esa
disposicin no es muy precisa, por
lo que en sentido estricto, los
comprobantes impresos entre el 1o.
y el 14 de junio que no contengan
dichos requisitos no deben tener validez, pues no cumplen con lo
sealado en la regla 2.4.7 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002, en vigor a partir del 1o. de
junio pasado.
Por lo anterior, en nuestra opinin,
los comprobantes fiscales que no
cuenten con los requisitos sealados tendrn validez, siempre que
hayan sido impresos en el periodo
correspondiente del 1o. de enero al
31 de mayo de 2002.
Por lo que respecta a los
comprobantes impresos entre el 1o.
y el 14 de junio que no contengan
los requisitos en cita, consideramos

que la intencin de la autoridad es


permitir su validez al haber incluido
la disposicin del artculo sptimo
transitorio de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002 (DOF
30/V/2002); sin embargo, tal
disposicin no es muy precisa, por
lo que en sentido estricto, los
comprobantes impresos entre el 1o.
y el 14 de junio que no contengan
dichos requisitos no deben tener validez, pues no cumplen con lo
sealado en la regla 2.4.7 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002, en vigor a partir del 1o. de
junio pasado.

Debe estar impresa en los


comprobantes fiscales la leyenda
Impuesto retenido de
conformidad con la Ley del
Impuesto al Valor Agregado?
Me dedico a asesorar a un grupo de
personas fsicas. Entre los clientes
que manejo se encuentra una persona fsica que tributa en el rgimen
de las actividades empresariales y
profesionales de la Ley del ISR.
Esta persona presta servicios mdicos y en ocasiones realiza cursos
de actualizacin para algunas instituciones privadas. Cuando efecta
actos gravados con el IVA, que conllevan a la retencin del mismo, en
el recibo de honorarios que expide
manifiesta la leyendaImpuesto retenido de conformidad con la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, por
escrito o mediante sello; sin embargo, recientemente, dio un curso a
una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR, la cual no le
acept el recibo de honorarios argumentando que dicha leyenda debe
estar impresa en los mismos.
Lector de Puebla, Puebla
. Pregunta
Desde qu fecha debe estar impresa en los comprobantes fiscales la
leyenda Impuesto retenido de conformidad con la ley del IVA?

. Respuesta
Conforme al ltimo prrafo de la
fraccin III del artculo 32 de la Ley
del IVA, los contribuyentes que sean
sujetos de retencin del IVA, debern expedir comprobantes con la leyenda Impuesto retenido de
conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Al respecto, en la fraccin IV del artculo octavo de las disposiciones
transitorias de la Ley del IVA para
1999, se seal que esa leyenda
poda incluirse en el comprobante
por escrito o mediante sello hasta el
30 de abril de 1999. A partir del 1o.
de mayo de 1999, los comprobantes fiscales deban contener la leyenda impresa.
No obstante, la regla 5.1.11 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal vigente al 31 de mayo de 2002, permita
incluirla por escrito o mediante sello. Por tal motivo, al no incluirse dicha regla en la nueva Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002, a partir
del 1o. de junio de 2002 la leyenda
en comento debe estar impresa en
los comprobantes fiscales.
Cabe sealar que, en nuestra opinin, como su cliente realiza actos
gravados y exentos del IVA, no tiene
efecto alguno el que dicha leyenda
est impresa en los recibos de honorarios donde no haya traslado ni
retencin de IVA.

Los contribuyentes que tributan


en el rgimen intermedio, cmo
deben calcular la ganancia
acumulable cuando enajenan
bienes de activo fijo adquiridos
antes del ejercicio de 2002?
Recientemente, instal un despacho
en donde ofrezco servicios contables y fiscales exclusivamente a personas fsicas. Uno de mis clientes
realiza desde el ao 2000, actividades empresariales y, por ello, en el
presente ejercicio opt por cumplir
sus obligaciones fiscales a travs
del rgimen intermedio que prev la
Ley del ISR. Asimismo, en el ao inmediato anterior compr un equipo
3a. decena Agosto-2002

A79

Fiscal
de cmputo a fin de controlar la entrada y salida de las mercancas que
adquiere para su comercializacin.
En das pasados, esta persona me
inform que vendi dicho activo fijo.
Al momento de calcular el prximo
pago provisional de ISR, no s
cmo determinar la ganancia derivada de esa transaccin, ya que las
disposiciones fiscales establecen
que los contribuyentes que tributen
en el rgimen referido considerarn
como ganancia acumulable derivada de la enajenacin de activos fijos, el total del ingreso obtenido.
Lectora de Ecatepec, Edomex
. Pregunta

en el artculo anterior y en otros


artculos de esta Ley, los siguientes:
.........................
XI. La ganancia derivada de la
enajenacin de activos afectos
a la actividad, salvo tratndose
de los contribuyentes a que se refiere el artculo 134 de esta Ley;
en este ltimo caso, se considerar como ganancia el total del ingreso obtenido en la enajenacin.
.....................................................
Sin embargo, en la fraccin IV del
artculo segundo de las disposiciones transitorias de la misma ley, se
indica:

Los contribuyentes que tributan en


el rgimen intermedio, cmo deben calcular la ganancia acumulable cuando enajenan bienes de
activo fijo adquiridos antes del ejercicio de 2002?
. Respuesta
Efectivamente, el artculo 121 de la
Ley del ISR establece lo siguiente:
121. Para los efectos de esta Seccin, se consideran ingresos acumulables por la realizacin de actividades empresariales o por la
prestacin de servicios profesionales, adems de los sealados

IV. Los contribuyentes que con


anterioridad a la entrada en vigor
de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, hubiesen efectuado inversiones en los trminos del artculo
42 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta que se abroga, que no
hubiesen sido deducidos en su
totalidad con anterioridad a la entrada en vigor de este artculo,
aplicarn la deduccin de dichas
inversiones conforme a la Seccin II del Captulo II del Ttulo II
de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, nicamente sobre el saldo
pendiente por deducir en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga y considerando como monto original

de la inversin el que correspondi en los trminos de esta ltima


Ley.
Al respecto, el artculo 37 de la Ley
del ISR vigente seala lo siguiente:
37. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando el contribuyente enajene
los bienes o cuando stos dejen
de ser tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio
en que esto ocurra, la parte an
no deducida. En el caso en que
los bienes dejen de ser tiles para
obtener los ingresos, el contribuyente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. Lo
dispuesto en este prrafo no es
aplicable a los casos sealados
en el artculo 27 de esta Ley.
.........................
Conforme a los preceptos anteriores
se concluye que los contribuyentes
que tributen en el rgimen intermedio de las actividades empresariales, para determinar la ganancia por
la enajenacin de activos fijos adquiridos antes del 1o. de enero de
2002, debern restar al total del precio de venta, sin incluir el IVA, el saldo pendiente por deducir del bien
de que se trate, previamente actualizado. Es decir, en este supuesto no
se considerar como utilidad acumulable el monto de la enajenacin,
debido a que no se dedujo totalmente el importe de la inversin.

Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente
seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con
el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar al 52-65-14-13,
52-65-14-14, 52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 al 55-84-69-95.

A80

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Tesis

selectas

La competencia de la autoridad fiscal, aunque


sea del conocimiento del contribuyente,
debe estar fundada en actos administrativos

De acuerdo con el artculo 16, primer prrafo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, nadie
puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente que funde y motive la
causa legal del procedimiento.

Orgnica de la Administracin Pblica Federal, en su


captulo II De la competencia de las Secretaras de Estados, Departamentos Administrativos y Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal, as como en la ley orgnica de
la dependencia correspondiente o en su reglamento interior.

Por tanto, para que la autoridad fiscal pueda llevar a cabo


actos administrativos, primero deber efectuar la notificacin correspondiente, la cual conforme al artculo 38 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, tendr que reunir, por lo
menos, los siguientes requisitos:

2. Indicar la autoridad que la emite.

Debido a que cada dependencia tiene definida su propia


competencia, es importante que cuando alguna autoridad ejerza actos administrativos a los gobernados, se
tenga cuidado de validar que dicha autoridad est dentro de su campo de accin, a fin de legalizar tal situacin.
Por ello, aunque la mayora de los contribuyentes sobreentiendan cules son las facultades de la SHCP, sta deber sealar en el escrito que emita, el fundamento de
su competencia.

3. Estar fundada y motivada y expresar la resolucin,


objeto o propsito de que se trate.

Al respecto, el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito emiti el siguiente criterio:

4. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su


caso, el nombre o nombres de las personas a las que
vaya dirigida. Cuando se ignore el nombre del
destinatario, se sealarn los datos suficientes que
permitan su identificacin.

COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD FISCAL. AUNQUE NO SE DESCONOZCA QUE LA TIENE, DEBE


FUNDARLA. Incluso en el supuesto de que la autoridad hacendaria emisora del acto tenga competencia
para dictarlo, sea por sumisin del contribuyente o por
disposicin expresa de la ley, est obligada a fundarla
por mandato de los artculos 16 constitucional y 38,
fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin; es decir, la necesidad de citar los dispositivos en los que se
establezca esa competencia, se insiste, sea tcita o expresa, no se desvanece ante el sometimiento del gobernado, pues tal excepcin no la contemplan los citados preceptos y s, por el contrario, la exigen; de manera, entonces, que hay que fundarla.

1. Constar por escrito.

5. Cuando se trate de resoluciones administrativas que


determinen la responsabilidad solidaria, se indicar,
adems, la causa legal de responsabilidad.
Respecto a la autoridad que la emite, y a que deba estar fundada y motivada, es importante observar que
para que una autoridad pueda cubrir estos requisitos,
debe tener competencia, es decir, contar con la capacidad, alcance e incumbencia en el asunto que pretenda
desarrollar.
Las dependencias y actividades que cada una de stas
deben despachar en los asuntos del orden administrativo, del Poder Ejecutivo de la Unin, se enlistan en la Ley

(VI.3o.A.59 A)
Semanario Judicial de la Federacin, IX poca, tomo
XV, 3er. Tribunal Colegiado del 6o. Circuito, enero de
2002, pg. 1276.

3a. decena Agosto-2002

A81

Hacienda
Informa

Novedades en solicitudes de devolucin


y avisos de compensacin

Derivado del nuevo esquema de pagos electrnicos, el Servicio de Administracin


Tributaria les informa las NOVEDADES para las solicitudes de devolucin y avisos de
compensacin.

Menos documentos
No tendr que adjuntar a las citadas promociones, las declaraciones de pagos provisionales o definitivos (incluyendo las promociones con origen del saldo a favor anteriores al 31 de Julio).
Unicamente presentar las declaraciones del ejercicio, cuando su trmite as lo establezca as como los
dems requisitos sealados en las disposiciones fiscales.

Ventajas del dispositivo magntico


Tratndose de las solicitudes de devoluciones de IVA y avisos de compensacin de este mismo impuesto para
el sector agrcola y ganadero, se recomienda adjuntar la informacin de proveedores a travs de dispositivos
magnticos para obtener respuesta ms rpida.

Plazos menores para devoluciones en cuenta bancaria


Con el objeto de eficientar los procesos del trmite de devolucin mediante depsito en cuenta bancaria del contribuyente, se ha disminuido los plazos de respuesta de la manera siguiente:
13 das hbiles para promociones de IVA ALTEX.
25 das hbiles para promociones de IVA con declaratoria e ISR o IA con Dictamen Fiscal.
30 das hbiles para el resto de las devoluciones.
No obstante que las novedades antes sealadas sern reguladas mediante la publicacin en el Diario Oficial de
la Federacin de Reglas de Carcter General, actualmente los contribuyentes estn siendo beneficiados con las
mismas.

A82

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Disposiciones
al da

Quinta Resolucin de modificaciones a la


Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002
(DOF 7/VIII/2002)
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
QUINTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2002 Y ANEXOS 4, 5, 6, 7, 8, 9 Y 11
Con fundamento en los artculos 16 y 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, 33 fraccin I,
inciso g) del Cdigo Fiscal de la Federacin, 14, fraccin
III de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y
4o., fraccin XVII del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, el Servicio de Administracin
Tributaria resuelve:
Primero. Se reforman las reglas 2.3.25.; 2.3.26.; 2.3.27.;
2.3.28.; 2.8.1., rubro C; 2.9.1., primer prrafo y rubro A;
2.9.7.; 2.9.8., primer prrafo; 2.9.9., primer y ltimo prrafos, y rubro A, tercer prrafo; 2.9.17., primer prrafo y
rubro A, primer prrafo; 2.9.19., primer y ltimo prrafos;
3.4.10., segundo y tercer prrafos; 3.24.2., penltimo
prrafo; 3.25.7.; 3.25.17., penltimo prrafo; 5.1.1.;
5.4.4.; 11.3. y 14.1., primer prrafo; se adicionan las reglas 2.9.8., con un tercer prrafo, pasando los actuales
tercero a quinto prrafos a ser cuarto a sexto prrafos;
2.10.2., con un ltimo prrafo; 2.14.2., con un ltimo prrafo; 2.16.2.; 2.16.3.; 3.1.11.; 3.1.12.; 3.7.5.; 3.9.7., con
un segundo prrafo; 3.12.5.; 3.13.10.; 3.28.11.; 9.35.;
9.36.; 9.37.; Dcimo Quinto Bis Transitorio y se derogan
las reglas 2.3.29.; 2.9.9., penltimo prrafo y Dcimo
Sptimo Transitorio, de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2002 en vigor, para quedar de la siguiente manera:
2.3.25. Los contribuyentes personas fsicas que hayan
tributado en los trminos de las Secciones I o II, del Captulo VI, del Ttulo IV de la Ley del ISR vigente hasta el 31
de diciembre de 2001, o conforme a la Resolucin de Fa-

cilidades Administrativas en el Rgimen Simplificado vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, que en el ejercicio de 2001 sus ingresos por dichas actividades no
hayan excedido la cantidad de $4000,000.00 y que durante 2002, opten por tributar de conformidad con lo dispuesto en la Seccin II, del Captulo II, del Ttulo IV de la
Ley del ISR, se considerar que ejercen dicha opcin
mediante la presentacin del aviso ante el RFC a travs
de la forma oficial R-2 Avisos al Registro Federal de
Contribuyentes. Cambio de Situacin Fiscal, as como
su anexo 5 correspondiente, el cual se deber presentar
a ms tardar el 31 de diciembre de 2002.
Los contribuyentes que con antelacin a la entrada en
vigor de la presente regla, hayan presentado el aviso
para tributar en los trminos previstos en el prrafo anterior, de conformidad con lo dispuesto en las reglas
2.3.24. o 2.3.25. publicadas en el DOF el 10 de abril de
2002 y el 5 de julio de 2002, respectivamente, no debern presentar el aviso previsto en el prrafo anterior.
2.3.26. Los contribuyentes personas fsicas que tributaron en los trminos del Captulo II, del Ttulo IV de la Ley
del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, y que a
partir del 1o. de enero de 2002 deban tributar conforme
a la Seccin I, del Captulo II, del Ttulo IV de la Ley del
ISR, no debern presentar aviso al RFC, por motivo del
cambio mencionado.
2.3.27. Los contribuyentes personas fsicas que de conformidad con lo dispuesto en el Captulo III, del Ttulo IV
de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, presentaron durante dicho ejercicio pagos provisionales trimestrales, debern continuar presentando
los pagos provisionales por los mismos periodos, de
conformidad con lo dispuesto por el primer prrafo del
artculo 143 de la Ley del ISR durante el ejercicio fiscal de
2002, con las excepciones siguientes:
3a. decena-Agosto-2002

A83

Fiscal
A.

Tratndose de contribuyentes que por el ejercicio


fiscal de 2002, nicamente obtengan ingresos por
arrendamiento y en general por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles, cuyo monto
mensual no exceda de diez salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes,
por los cuales no estn obligados a efectuar pagos
provisionales, de conformidad con lo dispuesto por
el tercer prrafo del artculo 143 de la Ley del ISR,
siempre que presenten el aviso al RFC a travs de la
forma oficial R-2 Avisos al Registro Federal de Contribuyentes. Cambio de Situacin Fiscal, as como
su Anexo 3.
No ser necesario que los contribuyentes presenten
el aviso mencionado en el prrafo anterior, cuando lo
hayan presentado de conformidad con lo previsto en
las reglas 2.3.26. o 2.3.27. publicadas en el DOF el
10 de abril de 2002 y 5 de julio de 2002, respectivamente.

B. Tratndose de contribuyentes que en el ejercicio fiscal de 2002, obtengan ingresos por arrendamiento y
en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles diferentes a casa habitacin, cuyo
monto mensual exceda de diez salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al
mes, en cuyo caso estn obligados a efectuar pagos
provisionales mensualmente, de conformidad con lo
dispuesto por el primer prrafo del artculo 143 de la
Ley del ISR.
C. Tratndose de contribuyentes que en el ejercicio fiscal de 2002, perciban ingresos por arrendamiento y
en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, y adems obtengan ingresos por actividades empresariales o profesionales previstas en
las Secciones I o II, del Captulo II, del Ttulo IV de la
Ley del ISR, u obtengan en forma peridica ingresos
de los sealados en el Captulo IX, del Ttulo IV del ordenamiento legal citado, en cuyos casos, por los ingresos de arrendamiento y en general por otorgar el
uso o goce temporal de bienes inmuebles debern
efectuar pagos provisionales mensualmente, de
conformidad con lo dispuesto por los prrafos primero y tercero del artculo 143 de dicho ordenamiento legal.
2.3.28. Los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal
de 2001 estuvieron inscritos al RFC con la clave de obligacin fiscal 114 (arrendamiento, declaracin anual nicamente) y que en el ejercicio de 2002 nicamente
obtengan ingresos por arrendamiento y en general por

A84

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles,


cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al
mes, quedan relevados de presentar aviso al RFC por el
motivo mencionado.
2.3.29. (Se deroga).
2.8.1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Casas de bolsa.
2.9.1. Para efectuar los pagos provisionales, mensuales,
trimestrales, cuatrimestrales o semestrales, que debieron haberse presentado a ms tardar en el mes de julio
de 2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, se utilizarn las formas oficiales que a continuacin se relacionan:
A.

Los pagos provisionales a que se refiere el primer


prrafo de esta regla y, en su caso, la primera parcialidad y las retenciones que deben enterar los contribuyentes, del ISR, IMPAC, IVA, IVBSS e impuesto
sustitutivo del crdito al salario, la forma oficial 1-D o
1-D1, segn corresponda.

2.9.7. Las personas morales con fines no lucrativos a


que se refiere el Ttulo III de la Ley del ISR, cuando se encuentren obligadas a efectuar pagos en los trminos de
los artculos 93, quinto prrafo, 95, ltimo prrafo y 194
de la Ley del ISR, estarn a lo dispuesto en el Captulo
2.14. de esta Resolucin. Tratndose de las declaraciones que dichas personas debieron haber presentado a
ms tardar en el mes de julio de 2002, incluyendo sus
complementarias, extemporneas y de correccin fiscal,
deber utilizarse la forma oficial 1-D.
2.9.8. Las instituciones de crdito autorizadas a recaudar contribuciones federales, recibirn el pago de derechos federales, mediante el sistema de transferencia
electrnica de fondos a que se refiere esta regla, aun tratndose de declaraciones extemporneas o complementarias, formularios mltiples de pago FMP-1 u otros
que el SAT autorice mediante esta Resolucin, excepto
las contribuciones que deban pagarse en las aduanas.
Asimismo, las instituciones autorizadas a recaudar contribuciones federales, recibirn mediante dicho sistema
de transferencia electrnica de fondos, las declaraciones del ISR, IMPAC, IVA, IEPS, IVBSS y del impuesto
sustitutivo del crdito al salario, incluyendo retenciones,
que debieron haberse presentado a ms tardar en el
mes de julio de 2002, incluyendo sus complementarias,

Fiscal
transmisin electrnica de datos, inclusive las complementarias, extemporneas o de correccin fiscal
de los ejercicios o de los pagos provisionales sealados.

extemporneas y de correccin fiscal, as como las declaraciones anuales por los citados impuestos anteriores al ejercicio de 2002.
2.9.9. Las declaraciones del ISR, del IMPAC, del IVA, del
IEPS, del IVBSS y del impuesto sustitutivo de crdito al
salario, que debieron haberse presentado a ms tardar
en el mes de julio de 2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, as como
las del ISAN, del ISTUV y las declaraciones anuales de
los impuestos mencionados, anteriores al 2002, as
como los avisos de dichos impuestos, podrn presentarse en los lugares siguientes, segn corresponda:
A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ante estas oficinas se presentarn las declaraciones a
que se refiere el primer prrafo de esta regla, inclusive
aquellas que por disposicin de ley deban ser presentadas por un tercero, as como las complementarias, las
del ejercicio que termina por liquidacin, las del ejercicio
de liquidacin, y las extemporneas, aun cuando su presentacin haya sido requerida por la autoridad.
.............................................
Penltimo prrafo (Se deroga).
En los casos en que los avisos se enven por el servicio
postal sin que proceda o en pieza sin certificar, en cualquier caso, se tendr como fecha de presentacin la del
da en que se haga la entrega en la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente correspondiente, sin perjuicio de que se impongan las sanciones correspondientes.
2.9.17. Para los efectos de lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 31 del Cdigo, tratndose de las declaraciones provisionales o definitivas que debieron haberse presentado a ms tardar en el mes de julio de
2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas
y de correccin fiscal, as como tratndose de las declaraciones anuales por los citados impuestos, anteriores al
2002, se estar a lo siguiente:
A.

Los contribuyentes obligados a presentar declaraciones a travs de medios electrnicos distintos de


los que se relacionan a continuacin, podrn optar
por no presentar la declaracin anual, a partir de la
del ejercicio fiscal de 1997 y hasta la del ejercicio fiscal de 2001, as como las declaraciones de los pagos
provisionales mensuales a partir de la correspondiente al mes de julio de 1998 y hasta la correspondiente al mes de junio de 2002, a travs de

.............................................
2.9.19. Para los efectos de lo dispuesto por el cuarto prrafo del artculo 31 del Cdigo, tratndose de las declaraciones provisionales que debieron haberse presentado a
ms tardar en el mes de julio de 2002, incluyendo sus
complementarias y extemporneas, se presumir que no
existe impuesto a pagar en las declaraciones de pago
provisional posteriores y no se presentarn las siguientes declaraciones de pago provisional del presente ejercicio, cuando se cumplan los requisitos siguientes:
.............................................
No sern aplicables dichos sealamientos en el caso de
los contribuyentes a que se refiere la Seccin III del Rgimen de Pequeos Contribuyentes, del Captulo II, Ttulo
IV de la Ley del ISR, en virtud de que las declaraciones
que presenten de acuerdo con dicho rgimen son definitivas, por lo que invariablemente, debern presentar sus
declaraciones aun cuando no tenga cantidad a pagar,
debiendo anotar 0 (cero) en el rengln correspondiente, respecto del periodo a que se refiere el primer prrafo
de esta regla.
2.10.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los dictmenes correspondientes al ejercicio de 2000,
debern enviarse va internet de acuerdo con los instructivos contenidos en los anexos 16 y 16-A, y sus respectivas modificaciones, referidos en la regla 2.11.19. de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000, publicada en el
Diario Oficial de la Federacin el 22 de agosto de 2001.
2.14.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los contribuyentes no presentarn la declaracin con informacin estadstica, cuando se trate de las siguientes
obligaciones:
a)

Retenciones del IVA, IEPS o ISR, excepto tratndose


de las que se deban efectuar por los ingresos a que
se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR.

b)

Pagos provisionales del IMPAC y del impuesto sustitutivo del crdito al salario.

c)

Ajuste del IVA.


3a. decena-Agosto-2002

A85

Fiscal
2.16.2. Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, no aplicarn lo dispuesto en los Captulos 2.14. y
2.15. de esta Resolucin respecto de los pagos provisionales del ISR e IVA, correspondientes a la enajenacin y
adquisicin de bienes que se realicen ante ellos, por lo
que continuarn efectundolos de conformidad con las
reglas 2.9.1., rubro B y 2.9.9., rubro A, ltimo prrafo, de
la presente Resolucin.
2.16.3. Los contribuyentes a que se refieren los Captulos 2.14. y 2.15. de esta Resolucin, podrn consultar
que las declaraciones y pagos efectuados se hayan recibido por el SAT, a partir de las 18 horas del da hbil siguiente al da en el que se present la declaracin o se
realiz el pago, a travs de la pgina de Internet del SAT
www.sat.gob.mx.
En el supuesto de que las declaraciones o pagos efectuados no aparezcan en la pgina de Internet del SAT habiendo transcurrido el plazo a que se refiere el prrafo
anterior, o cuando el servicio de verificacin de autenticidad de los acuses de recibo con el sello digital que emitan las instituciones de crdito o el SAT, reporte que
dichos acuses no son vlidos, los contribuyentes podrn
acudir a las Administraciones Locales de Asistencia al
Contribuyente para realizar la aclaracin respectiva.
3.1.11. Para los efectos del artculo 9o., quinto prrafo,
de la Ley del ISR, las casas de cambio podrn utilizar el
tipo de cambio promedio de sus operaciones del da
para determinar las prdidas cambiarias devengadas
por la fluctuacin de la moneda, calculado como sigue:

Asimismo, en el caso de que no existan operaciones de


compraventa de alguna divisa, pero se tengan que determinar las prdidas cambiarias devengadas por la fluctuacin en su valor, las casas de cambio debern usar el
tipo de cambio que publique el Banco de Mxico a que
se refiere el artculo 9 de la Ley del ISR, en el caso de dlares de los Estados Unidos de Amrica; tratndose de
divisas distintas del dlar de los Estados Unidos de Amrica, debern usar la tabla de equivalencias de las monedas con el dlar de los Estados Unidos de Amrica
elaborada por el Banco de Mxico, publicada en el DOF
en la primera semana del mes inmediato siguiente al da
en el que se sufra la prdida.
3.1.12. Para que los residentes en Mxico que perciban
ingresos por dividendos provenientes de acciones emitidas en el extranjero que coticen en la Bolsa Mexicana de
Valores, puedan acreditar en los trminos del artculo 6o.
de la Ley del ISR el impuesto retenido por el depositario
de las acciones, aun cuando ste resida en el extranjero,
se considerar suficiente si este ltimo emite una constancia individualizada de dicha retencin en la cual informe al Indeval los datos que identifiquen al contribuyente,
incluyendo el nombre y el RFC, segn hayan sido suministrados a la autoridad fiscal del pas extranjero por medio del
depositario, los ingresos percibidos y las retenciones efectuadas, en los mismos trminos sealados en la constancia de percepciones y retenciones a que se refiere el
formato 37-A contenido en el Anexo 1 de la presente Resolucin. La constancia emitida por el depositario en el
extranjero no requerir de la firma autgrafa del representante legal del pagador del dividendo ni el nombre
del representante legal del depositario.

a)

El tipo de cambio promedio ponderado de venta y de


compra se sumarn y se dividirn entre dos.

b)

El tipo de cambio promedio ponderado de venta


ser el que resulte de dividir el ingreso total en pesos
por venta de divisas entre el nmero de divisas vendidas en el da.

La opcin a que se refiere el prrafo anterior se deber


ejercer por todas las acciones que tenga el contribuyente al 31 de diciembre del 2001.

c)

El tipo de cambio promedio ponderado de compra


ser el que resulte de dividir el total de las erogaciones en pesos por compra de divisas entre el nmero
de divisas compradas en el da.

Los contribuyentes que hubiesen enajenado acciones


entre el 1o. de enero de 2002 y la entrada en vigor de la
presente regla, podrn aplicar la opcin a que se refiere
la misma, siempre que efecten un nuevo clculo para
determinar el monto original ajustado de dichas acciones aplicando para tales efectos el procedimiento establecido en el artculo 24 de la Ley del ISR; en el caso de
que resulte impuesto a cargo del contribuyente ste se
deber enterar debidamente actualizado y con los recargos correspondientes, mediante declaracin complementaria que se deber presentar en la fecha que se
ejerza la opcin a que se refiere la presente regla.

En el caso de que nicamente se hubieran realizado


operaciones de venta de divisas durante el da, el tipo de
cambio promedio de las operaciones ser el resultado
del inciso b) anterior. Cuando nicamente se hubieran
realizado operaciones de compra de divisas durante el
da, el tipo de cambio promedio de sus operaciones ser
el resultado del inciso c) anterior.

A86

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

3.4.10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fiscal
3.7.5. En el ejercicio de 2002, las sociedades de inversin de renta variable constituidas de acuerdo a lo establecido en el Captulo II de la Ley de Sociedades de
Inversin, que tributen conforme al Ttulo II de la Ley del
ISR, podrn no aplicar lo dispuesto en el sexto prrafo
del artculo 89 de la Ley del ISR por las recompras de acciones emitidas por la sociedad que efecte a sus integrantes.
3.9.7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Quienes apliquen lo dispuesto en el prrafo anterior,
considerarn para los efectos del artculo 58, fraccin II,
de la Ley del ISR, que las sociedades de inversin en instrumentos de deuda actan por cuenta de terceros al
invertir en instrumentos de deuda emitidos por instituciones pertenecientes al sistema financiero, por lo que
dichas instituciones debern efectuar la retencin correspondiente, excepto que la sociedad de inversin
aplique lo dispuesto en el ltimo prrafo de la regla 3.9.8.
de esta Resolucin.
3.12.5. Para los efectos de lo dispuesto en los artculos
160 y 175 de la Ley del ISR, las personas fsicas podrn
no acumular en su declaracin anual del ejercicio de
2002 los intereses percibidos por los que se les hubiera
efectuado retencin definitiva del impuesto de acuerdo a
lo establecido en la fraccin LXXII del Artculo Segundo
de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR.
3.13.10. Durante el plazo establecido en el Artculo Tercero Transitorio de la Ley de Ahorro y Crdito Popular,
las personas fsicas podrn aplicar lo establecido en el
inciso b) de la fraccin XVI del artculo 109 de la Ley del
ISR por los intereses pagados por las sociedades de
ahorro y prstamo autorizadas por la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el inciso citado.
3.24.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El ISR a cargo de las personas fsicas residentes en el extranjero que se pague en cualquiera de las opciones previstas en esta regla, se deber enterar a ms tardar el da
17 del mes de calendario inmediato posterior al que corresponda el pago de conformidad con el Captulo 2.14.
de la presente Resolucin, utilizando para ello el concepto ISR, referente a retenciones por salarios, en los desarrollos electrnicos de las instituciones de crdito a que
se refiere el citado Captulo. Tratndose de declaraciones que debieron haberse presentado a ms tardar en el

mes de julio de 2002, incluyendo sus complementarias,


extemporneas y de correccin fiscal, deber utilizarse
la forma oficial 1-D.
.............................................
3.25.7. Las personas morales residentes en el extranjero
podrn no pagar el impuesto a que se refiere el artculo
190 de la Ley del ISR siempre y cuando en la enajenacin
de acciones se cumpla con lo sealado en la fraccin
XXVI del artculo 109 de la citada Ley o bien, se trate de
los ttulos que las representen a que se refiere la regla
3.4.9. de esta Resolucin, o cuando se trate de enajenacin de acciones de sociedades de inversin de renta
variable, siempre que, en este ltimo caso, las acciones
que operen sean nicamente acciones que cumplan con
lo dispuesto en el citado artculo y fraccin.
3.25.17. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El ISR a cargo a que se refiere la presente regla, se deber enterar a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al que corresponda el pago, en las
oficinas autorizadas, de conformidad con el Captulo
2.14. de la presente Resolucin, utilizando para ello en
ISR, el concepto relativo a retenciones por otros ingresos, de los desarrollos electrnicos de las instituciones
de crdito a que se refiere el citado Captulo. Tratndose
de declaraciones que debieron haberse presentado a
ms tardar en el mes de julio de 2002, incluyendo sus
complementarias, extemporneas y de correccin fiscal,
deber utilizarse la forma oficial 1-D.
.............................................
3.28.11. Las empresas maquiladoras que hayan aplicado lo dispuesto en la fraccin LXXIV del Artculo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR,
publicadas en el DOF el 1o. de enero de 2002, podrn
seguir aplicando lo dispuesto en dicha disposicin transitoria por los ejercicios fiscales de 2004 al 2007, siempre
que se encuentren en los supuestos que establece la citada disposicin y cumplan con los requisitos que la misma establece.
5.1.1. Las personas morales que no estn obligadas al
pago del IVA por la realizacin de sus actividades y que
hubieren efectuado la retencin a que se refiere el artculo 1o.-A de la Ley del IVA, enterarn el impuesto retenido
en los trminos del cuarto prrafo del artculo citado, de
conformidad con el Captulo 2.14. de la presente Resolucin. Tratndose de declaraciones que debieron haber3a. decena-Agosto-2002

A87

Fiscal
se presentado a ms tardar en el mes de julio de 2002,
incluyendo sus complementarias, extemporneas y de
correccin fiscal, debern realizarse utilizando la forma
oficial 1-D.

9.36. Para los efectos del artculo 241 de la LFD, el monto semestral del derecho a pagar, se podr calcular conforme a lo siguiente:

5.4.4. Los intereses que deriven de crditos otorgados


por las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y
por las sociedades financieras populares, a sus socios,
quedan comprendidos en los supuestos previstos en el
artculo 15, fraccin X, incisos b) y d) de la Ley del IVA,
siempre que se cumpla con los requisitos siguientes:

a)

Los clculos del monto del derecho a pagar, se realizarn en forma individual por cada satlite que se
utilice para proporcionar servicios en territorio nacional.

b)

Para determinar el monto neto que se haya pagado


ante las autoridades del pas de origen del sistema
satelital extranjero por concepto de la concesin de
la posicin orbital con sus respectivas bandas de frecuencia asociadas, los contribuyentes debern
convertirlo a moneda nacional. Cuando dichas cantidades se encuentren denominadas en dlares de
los Estados Unidos de Amrica, el contribuyente deber convertirlas a moneda nacional aplicando el
tipo de cambio publicado en el DOF al da en que dicho monto se haya pagado. En caso de que el Banco de Mxico no hubiera publicado dicho tipo de
cambio, se aplicar el ltimo tipo de cambio publicado con anterioridad al da en que dicho monto se
haya pagado. Cuando las referidas cantidades estn
denominadas en una moneda extranjera distinta del
dlar de los Estados Unidos de Amrica, se deber
de multiplicar el tipo de cambio antes mencionado
por el equivalente en dlares de los Estados Unidos
de Amrica de la moneda de que se trate, de acuerdo
con la tabla que publique el Banco de Mxico en el
mes inmediato siguiente a aqul al que corresponda.

A.

La sociedad de que se trate tenga por actividad exclusiva el otorgar crdito a sus socios.

B. Que todos los prstamos otorgados por la sociedad


de que se trate estn pactados a un plazo no mayor a
dos aos y siempre que el pago total de cada uno de
los prstamos, incluidos los intereses devengados y
dems accesorios, se realicen en dicho plazo.
C. La tasa de inters que se pacte por todos los crditos
que otorgue la sociedad de que se trate durante todo
el plazo de vigencia sea cuando menos igual a la
tasa de inters de mercado en operaciones comparables.
D. Que el monto total de los adeudos a cargo de cada
uno de los socios acreditados con la sociedad de
que se trate no exceda en ningn momento de 25 mil
pesos para socios personas fsicas y de 45 mil pesos
para socios personas morales, o que dichos adeudos no superen cuatro veces el monto que resulte de
dividir el saldo total de ahorros de dichas sociedades
entre el total de socios, ambos correspondientes al
mes en que se otorgue el crdito.

En el supuesto de que el contribuyente haya pagado


en forma conjunta ms de una posicin orbital con
sus respectivas bandas de frecuencia asociadas y
sea imposible identificar el pago individual, dicho
pago se podr calcular dividiendo el monto total pagado entre el nmero de posiciones orbitales.

Cuando la sociedad de que se trate no cumpla con los


requisitos anteriores, se entender que los intereses derivados de los prstamos de referencia causan el IVA.
Para los efectos de esta regla, se considera que la actividad es exclusiva cuando ms del 70% de los ingresos de
la sociedad cooperativa de ahorro y prstamo o de la sociedad financiera popular, deriven de intereses y dems
conceptos relacionados con el otorgamiento de prstamos a sus socios.
9.35. Para los efectos del derecho establecido en los artculos 241 y 242 de la LFD, se entiende por megahertz
usados o utilizados en territorio nacional, a la capacidad
satelital que se proporcione para recibir o transmitir seales en territorio nacional.

A88

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

c)

El importe obtenido conforme a lo dispuesto en el inciso anterior, se actualizar a la fecha del pago del
derecho, conforme a lo dispuesto en el artculo 17-A
del Cdigo y el resultado se dividir entre 365.

d) La cantidad obtenida por cada posicin orbital con


sus respectivas bandas de frecuencia asociadas
conforme al inciso c), se multiplicar por el factor que
le corresponda, segn los aos que cubra el pago
realizado por concepto de la posicin orbital con sus
respectivas bandas de frecuencia asociadas, de
conformidad con la tabla siguiente:

Fiscal

e)

f)

g)

h)

Aos que
comprende
el pago
realizado

Factor

Aos que
comprende
el pago
realizado

Factor

Aos que
comprende
el pago
realizado

Factor

Aos que
comprende
el pago
realizado

Factor

1.02500

0.51883

11

0.10511

12

0.09749

21

0.06179

31

0.04674

22

0.05965

32

0.04577

3
4

0.35014

13

0.26582

14

0.09105

23

0.05770

33

0.04486

0.08554

24

0.05591

34

0.04401

0.21525

15

0.08077

25

0.05428

35

0.04321

6
7

0.18155

16

0.07660

26

0.05277

36

0.04245

0.15750

17

0.07293

27

0.05138

37

0.04174

0.13947

18

0.06967

28

0.05009

38

0.04107

0.12546

19

0.06676

29

0.04889

39

0.04044

10

0.11426

20

0.06415

30

0.04778

40

0.03984

El monto diario equivalente al pago realizado ante las


autoridades del pas de origen del sistema satelital extranjero correspondiente a la banda C, se obtendr
como resultado de dividir la cantidad obtenida en el
inciso d), entre el monto que se obtenga de la suma
de la capacidad total de los transpondedores que
operen en la banda C, ms la capacidad total de los
transpondedores que operen en la banda Ku, esta ltima multiplicada por 1.53.
El monto diario equivalente al pago realizado ante
las autoridades del pas de origen del sistema satelital extranjero correspondiente a la banda Ku, se
obtendr como resultado de multiplicar la cantidad
obtenida en el inciso e) por 1.53.
El importe semestral del monto del derecho a pagar correspondiente a los megahertz utilizados en territorio nacional en la banda C, ser el resultado que se obtenga
de restar del importe obtenido conforme a la fraccin I
del artculo 241 de la LFD, la cantidad que resulte de
multiplicar el nmero de megahertz utilizados en territorio nacional para prestar servicios de telecomunicaciones en la banda C, por el nmero de das que se hayan
utilizado dichos megahertz en territorio nacional, por el
monto obtenido conforme al inciso e) anterior.
El importe semestral del monto del derecho a pagar
correspondiente a los megahertz utilizados en territorio nacional en la banda Ku, ser el resultado que
se obtenga de restar del importe obtenido conforme
a la fraccin II del artculo 241 de la LFD, la cantidad
que resulte de multiplicar el nmero de megahertz
utilizados en territorio nacional para prestar servicios
de telecomunicaciones en la banda Ku, por el nme-

A90

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

ro de das que se hayan utilizado dichos megahertz


en territorio nacional, por el monto obtenido conforme al inciso f) anterior.
i)

En ningn caso los montos calculados conforme al


procedimiento anterior sern sujetos de devolucin de
contribuciones ni proceder acreditamiento alguno
contra el pago de derechos de periodos subsecuentes,
ni contra otras contribuciones o aprovechamientos.

9.37. Para los efectos del artculo 242 de la LFD, se podr


calcular el monto semestral del derecho a pagar, de
acuerdo a lo siguiente:
a)

Los clculos del monto del derecho a pagar, se realizarn en forma individual por cada satlite que se utilice para proporcionar servicios en territorio nacional.

b)

El monto neto que se haya pagado en licitacin pblica por concepto de la concesin de la posicin
orbital con sus respectivas bandas de frecuencia
asociadas, se actualizar a la fecha del pago del derecho, conforme a lo dispuesto en el artculo 17-A del
Cdigo y el resultado se dividir entre 365.
En el supuesto de que el contribuyente haya pagado
en forma conjunta ms de una posicin orbital con
sus respectivas bandas de frecuencia asociadas y
sea imposible identificar el pago individual, dicho
pago se podr calcular dividiendo el monto total pagado entre el nmero de posiciones orbitales.

c)

La cantidad obtenida por cada posicin orbital con


sus respectivas bandas de frecuencia asociadas
conforme al inciso anterior, se multiplicar por el factor que le corresponda, segn los aos que cubra el
pago realizado por concepto de la posicin orbital
con sus respectivas bandas de frecuencia asociadas, de conformidad con la tabla siguiente:

Fiscal
Aos que
comprende
el pago
realizado

Factor

Aos que
comprende
el pago
realizado

Factor

Aos que
comprende
el pago
realizado

Factor

Aos que
comprende
el pago
realizado

1.02500

11

0.10511

21

0.06179

31

0.04674

0.51883

12

0.09749

22

0.05965

32

0.04577

0.35014

13

0.09105

23

0.05770

33

0.04486

0.26582

14

0.08554

24

0.05591

34

0.04401

0.21525

15

0.08077

25

0.05428

35

0.04321

0.18155

16

0.07660

26

0.05277

36

0.04245

0.15750

17

0.07293

27

0.05138

37

0.04174

0.13947

18

0.06967

28

0.05009

38

0.04107

0.12546

19

0.06676

29

0.04889

39

0.04044

10

0.11426

20

0.06415

30

0.04778

40

0.03984

d) El monto diario equivalente al pago realizado en licitacin pblica en Mxico correspondiente a la banda
C, se obtendr como resultado de dividir la cantidad
obtenida en el inciso c), entre el monto que se obtenga de la suma de la capacidad total de los transpondedores que operen en la banda C, ms la capacidad
total de los transpondedores que operen en la banda
Ku, esta ltima multiplicada por 1.53.
e)

f)

g)

Factor

El monto diario equivalente al pago realizado en licitacin pblica en Mxico correspondiente a la banda
Ku, se obtendr como resultado de multiplicar la
cantidad obtenida en el inciso d) por 1.53.
El importe semestral del monto del derecho a pagar
correspondiente a los megahertz utilizados en territorio nacional en la banda C, ser el resultado que se
obtenga de restar del importe obtenido conforme a
la fraccin I del artculo 242 de la LFD, la cantidad
que resulte de multiplicar el nmero de megahertz
utilizados en territorio nacional para prestar servicios
de telecomunicaciones en la banda C, por el nmero
de das que se hayan utilizado dichos megahertz en
territorio nacional, por el monto obtenido conforme
al inciso d) anterior.
El importe semestral del monto del derecho a pagar
correspondiente a los megahertz utilizados en territorio nacional en la banda Ku, ser el resultado que
se obtenga de restar del importe obtenido conforme
a la fraccin II del artculo 242 de la LFD, la cantidad
que resulte de multiplicar el nmero de megahertz
utilizados en territorio nacional para prestar servicios
de telecomunicaciones en la banda Ku, por el nme-

ro de das que se hayan utilizado dichos megahertz


en territorio nacional, por el monto obtenido conforme al inciso e) anterior.
h)

En ningn caso los montos calculados conforme al


procedimiento anterior sern sujetos de devolucin
de contribuciones ni proceder acreditamiento alguno
contra el pago de derechos de periodos subsecuentes, ni contra otras contribuciones o aprovechamientos.

11.3. Para los efectos del artculo 17, fraccin VII, inciso b),
ltimo prrafo de la LIF para el ejercicio fiscal de 2002, las
personas que tengan derecho al acreditamiento a que se
refiere dicha disposicin, lo podrn efectuar al realizar sus
pagos de conformidad con los Captulos 2.14. o 2.15. de
esta Resolucin, segn sea el caso. Para el acreditamiento
citado, correspondiente a las declaraciones anteriores a la
de julio de 2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, deber utilizarse la forma
oficial 1-D o 1-D1, segn sea el caso.
14.1. De conformidad con lo dispuesto por el Artculo Primero del Decreto a que se refiere este Ttulo, los contribuyentes que por el ejercicio de 2002 gocen de la
exencin del pago del IMPAC, continan obligados a
cumplir con las obligaciones formales previstas por la ley
que regula dicho impuesto, debiendo en la declaracin
del ejercicio calcular en los trminos de la ley de la materia, el impuesto que les hubiera correspondido en dicho
ejercicio de no haber estado exceptuados de su pago,
debiendo sealar en dicha declaracin, el impuesto as
calculado, anotando en el rengln correspondiente a la
cantidad a pagar cero.
.............................................

3a. decena-Agosto-2002

A91

Fiscal
Dcimo
Sptimo. (Se deroga).

d) Semestrales correspondientes al segundo del 2002


y posteriores.

Dcimo

Segundo. Se dan a conocer los Anexo 6, 7 y 9 correspondientes a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002
en vigor.

Quinto Bis. Las declaraciones y pagos provisionales o


definitivos que deben presentarse conforme a los captulos 2.14., 2.15. y 2.16. de esta Resolucin, son los siguientes:

Tercero. Se modifican los Anexos 4, 5, 8 y 11 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 en vigor.

a)

Mensuales, a partir de la correspondiente a la de julio


y posteriores.

b)

Trimestrales correspondientes al tercero de 2002 y


posteriores.

c)

Cuatrimestrales, a partir del segundo del 2002 y posteriores.

Transitorio
Unico. La presente Resolucin entrar en vigor al da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
Atentamente
Sufragio Efectivo. No Reeleccin.
Mxico, D.F., a 1 de agosto de 2002.- El Presidente del
Servicio de Administracin Tributaria,Rubn Aguirre
Pangburn.- Rbrica.

Sexta Resolucin de modificaciones a la Resolucin


Miscelnea Fiscal para 2002 (DOF 13/VIII/2002)
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
SEXTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2002 Y ANEXOS 16 Y 16-A
Con fundamento en los artculos 16 y 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, 33 fraccin I,
inciso g) del Cdigo Fiscal de la Federacin 14 fraccin
III de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y
4o. fraccin XVII del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, el Servicio de Administracin
Tributaria resuelve:
Primero. Se adicionan las reglas 3.12.6. y 3.13.2., con
un segundo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2002 en vigor, para quedar de la siguiente manera:
3.12.6. Durante el ejercicio fiscal de 2002, las personas
fsicas que enajenen acciones en bolsa de valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores, podrn optar por que el intermediario financiero de

A92

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

que se trate, en lugar de efectuar la retencin del 20% sobre la ganancia obtenida en la enajenacin de acciones
a que se refiere el primer prrafo del artculo 60 de la Ley
del ISR, les retenga el 5% sobre el ingreso obtenido por
dicha enajenacin sin deduccin alguna. Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere la presente
regla, debern presentar ante las oficinas autorizadas, a
ms tardar el da 17 de los meses de octubre de 2002 y
enero de 2003, declaraciones trimestrales determinando
el ISR causado por los ingresos por enajenacin de acciones obtenidos en el trimestre inmediato anterior al
mes en el que se presente la declaracin de que se trate,
pudiendo acreditar contra el impuesto que resulte a su
cargo en la declaracin trimestral las retenciones efectuadas en los trminos de la presente regla, correspondientes al trimestre de que se trate.
Asimismo y para los efectos del artculo 109 fraccin
XXVI de la Ley del ISR, las personas fsicas podrn quedar liberadas de la retencin a que se refiere el primer prrafo artculo 60 de la Ley del ISR y de la retencin que se
seala en esta regla, siempre que, adems de que se
cumplan los supuestos establecidos en el precepto citado, la Comisin Nacional Bancaria y de Valores emita

Fiscal
una constancia en la que manifieste que, en la enajenacin realizada, se cumplen los tres requisitos que a continuacin se sealan:
a)

Que han transcurrido cinco aos ininterrumpidos


desde la primera colocacin de las acciones de la
emisora de las acciones que se enajenen en la bolsa
de valores concesionada en los trminos de la Ley
del Mercado de Valores.

b)

Que se encuentra colocada entre el gran pblico inversionista, a travs de dicha bolsa de valores, cuando menos el 35% del total de las acciones pagadas
de la emisora de las acciones que se enajenan.

c)

Que la enajenacin de las acciones de que se trate


se realiz a travs de oferta pblica.

3.13.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lo dispuesto en la presente regla es sin perjuicio de lo
establecido en las disposiciones fiscales respecto de las
cajas de ahorro de trabajadores y fondos de ahorro, establecidos por personas morales.

Transitorios
Primero. La presente Resolucin entrar en vigor al da
siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
Segundo. Los contribuyentes personas fsicas que hubiesen enajenado acciones en bolsa de valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de
Valores, durante el periodo comprendido del 1 de enero
de 2002 y la entrada en vigor de la presente Resolucin,
que opten por aplicar lo dispuesto en la regla 3.12.6., debern presentar ante las oficinas autorizadas, conjuntamente con la declaracin trimestral que se presente el
da 17 de octubre de 2002 en los trminos de la citada regla, declaracin del ISR causado por los ingresos por
enajenacin de acciones obtenidos en el periodo del 1
de enero al 30 de junio de 2002, pudiendo acreditar contra el impuesto que resulte a su cargo en dicha declaracin las retenciones efectuadas en los trminos del
primer prrafo del artculo 60 de la Ley del ISR durante el
mismo periodo.
Atentamente
Sufragio Efectivo. No Reeleccin.

Segundo. Se dan a conocer los Anexos 16 y 16-A correspondientes a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002
en vigor.

Mxico, D.F., a 5 de agosto de 2002.- El Presidente del


Servicio de Administracin Tributaria, Rubn Aguirre
Pangburn.- Rbrica.

3a. decena-Agosto-2002

A93

Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 1994=100)
AO
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02

ENE
0.0468
0.0451
0.0461
0.0540
0.0595
0.0600
0.0641
0.0657
0.0663
0.0696
0.0691
0.0708
0.0721
0.0748
0.0756
0.0781
0.0790
0.0808
0.0850
0.0892
0.0931
0.0993
0.1230
0.1450
0.1625
0.2092
0.2501
0.2943
0.3577
0.4572
0.5983
1.2567
2.1790
3.5028
5.8117
11.8758
32.8756
44.2384
54.1815
68.8684
81.2285
90.4228
97.2028
107.1431
162.5560
205.5410
236.9310
281.9830
313.0670
338.4620
354.6620

FEB
0.0466
0.0447
0.0462
0.0545
0.0601
0.0600
0.0639
0.0657
0.0663
0.0695
0.0695
0.0711
0.0734
0.0751
0.0755
0.0786
0.0790
0.0811
0.0850
0.0896
0.0934
0.1001
0.1258
0.1458
0.1655
0.2138
0.2537
0.2985
0.3660
0.4684
0.6218
1.3241
2.2940
3.6483
6.0701
12.7328
35.6176
44.8388
55.4084
70.0707
82.1909
91.1615
97.7027
111.6841
166.3500
208.9950
241.0790
285.7730
315.8440
338.2380
354.4340

MAR
0.0470
0.0450
0.0467
0.0556
0.0600
0.0604
0.0643
0.0660
0.0679
0.0693
0.0701
0.0711
0.0733
0.0754
0.0754
0.0787
0.0797
0.0812
0.0852
0.0899
0.0939
0.1010
0.1267
0.1468
0.1671
0.2176
0.2563
0.3026
0.3735
0.4784
0.6445
1.3882
2.3921
3.7897
6.3523
13.5742
37.4415
45.3248
56.3852
71.0700
83.0274
91.6928
98.2051
118.2700
170.0120
211.5960
243.9030
288.4280
317.5950
340.3810
356.2470

ABR
0.0474
0.0451
0.0479
0.0562
0.0604
0.0612
0.0650
0.0660
0.0693
0.0698
0.0707
0.0712
0.0737
0.0757
0.0758
0.0786
0.0803
0.0814
0.0853
0.0904
0.0945
0.1026
0.1285
0.1480
0.1683
0.2209
0.2592
0.3053
0.3801
0.4892
0.6794
1.4761
2.4955
3.9063
6.6839
14.7619
38.5940
46.0027
57.2434
71.8145
83.7675
92.2216
98.6861
127.6900
174.8450
213.8820
246.1850
291.0750
319.4020
342.0980
358.1930

MAY
0.0472
0.0458
0.0502
0.0561
0.0600
0.0619
0.0655
0.0654
0.0691
0.0698
0.0706
0.0714
0.0739
0.0758
0.0758
0.0781
0.0809
0.0814
0.0855
0.0905
0.0947
0.1037
0.1295
0.1500
0.1695
0.2228
0.2617
0.3093
0.3863
0.4966
0.7176
1.5401
2.5783
3.9988
7.0553
15.8748
39.3407
46.6359
58.2423
72.5165
84.3198
92.7487
99.1629
133.0290
178.0320
215.8340
248.1460
292.8260
320.5960
342.8830
358.9190

JUN
0.0472
0.0456
0.0509
0.0565
0.0595
0.0618
0.0653
0.0655
0.0690
0.0698
0.0707
0.0711
0.0739
0.0759
0.0761
0.0777
0.0802
0.0817
0.0860
0.0910
0.0954
0.1045
0.1308
0.1525
0.1702
0.2255
0.2653
0.3127
0.3939
0.5036
0.7522
1.5984
2.6716
4.0990
7.5082
17.0232
40.1432
47.2023
59.5251
73.2774
84.8906
93.2689
99.6591
137.2510
180.9310
217.7490
251.0790
294.7500
322.4950
343.6940
360.6690

JUL
0.0466
0.0462
0.0509
0.0573
0.0588
0.0626
0.0652
0.0654
0.0695
0.0696
0.0711
0.0713
0.0746
0.0755
0.0766
0.0783
0.0800
0.0820
0.0865
0.0909
0.0957
0.1072
0.1326
0.1538
0.1716
0.2281
0.2698
0.3165
0.4049
0.5124
0.7910
1.6775
2.7592
4.2417
7.8828
18.4020
40.8133
47.6744
60.6106
73.9250
85.4266
93.7172
100.1010
140.0490
183.5030
219.6460
253.5000
296.6980
323.7530
342.8010
(1)

AGO
0.0466
0.0460
0.0513
0.0579
0.0590
0.0637
0.0649
0.0656
0.0698
0.0691
0.0712
0.0711
0.0754
0.0753
0.0771
0.0786
0.0804
0.0821
0.0869
0.0917
0.0964
0.1089
0.1341
0.1551
0.1733
0.2328
0.2725
0.3213
0.4133
0.5230
0.8797
1.7426
2.8376
4.4271
8.5113
19.9060
41.1888
48.1286
61.6434
74.4395
85.9514
94.2188
100.5676
142.3720
185.9420
221.5990
255.9370
298.3680
325.5320
344.8320

SEP
0.0458
0.0464
0.0512
0.0579
0.0590
0.0632
0.0640
0.0646
0.0701
0.0689
0.0716
0.0710
0.0744
0.0756
0.0771
0.0792
0.0807
0.0828
0.0871
0.0920
0.0968
0.1115
0.1356
0.1562
0.1792
0.2369
0.2756
0.3252
0.4179
0.5327
0.9267
1.7962
2.9221
4.6040
9.0219
21.2174
41.4243
48.5889
62.5221
75.1810
86.6991
94.9166
101.2828
145.3170
188.9150
224.3590
260.0880
301.2510
327.9100
348.0420

OCT
0.0462
0.0467
0.0524
0.0585
0.0586
0.0633
0.0645
0.0651
0.0693
0.0690
0.0713
0.0708
0.0743
0.0756
0.0773
0.0794
0.0804
0.0837
0.0871
0.0921
0.0969
0.1129
0.1383
0.1570
0.1892
0.2387
0.2789
0.3309
0.4242
0.5445
0.9747
1.8558
3.0242
4.7788
9.5376
22.9855
41.7402
49.3075
63.4209
76.0554
87.3233
95.3048
101.8145
148.3070
191.2730
226.1520
263.8150
303.1590
330.1680
349.6150

NOV
0.0460
0.0461
0.0529
0.0588
0.0592
0.0632
0.0653
0.0656
0.0691
0.0693
0.0713
0.0707
0.0750
0.0753
0.0774
0.0793
0.0806
0.0837
0.0876
0.0923
0.0975
0.1143
0.1421
0.1581
0.1978
0.2413
0.2818
0.3352
0.4316
0.5550
1.0240
1.9648
3.1280
4.9993
10.1820
24.8088
42.2988
49.9996
65.1048
77.9439
88.0489
95.7251
102.3588
151.9640
194.1710
228.6820
268.4870
305.8550
332.9910
350.9320

DIC
0.0458
0.0461
0.0536
0.0586
0.0596
0.0633
0.0656
0.0658
0.0694
0.0694
0.0710
0.0712
0.0752
0.0753
0.0775
0.0788
0.0804
0.0843
0.0883
0.0927
0.0978
0.1187
0.1432
0.1594
0.2028
0.2447
0.2842
0.3411
0.4429
0.5700
1.1334
2.0488
3.2609
5.3397
10.9863
28.4730
43.1814
51.6870
67.1567
79.7786
89.3026
96.4550
103.2566
156.9150
200.3880
231.8860
275.0380
308.9190
336.5960
351.4180

Nota
1. A partir de julio de 2002, por disposicin del Banco de Mxico, cambia el ao base para la determinacin del INPC, pues ste ser
2002=100. Para hacer equiparables los ndices publicados hasta el mes de junio de 2002 en relacin con los dados a conocer a partir de julio
del mismo ao, ser necesario multiplicar el INPC del mes que se desee convertir por la constante 0.277032403.
Vase la tabla con cifras base 2002=100 en la pgina siguiente.

A94

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR


(base 2002=100)
AO
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02

ENE

FEB

MAR

ABR

MAY

JUN

JUL

AGO

SEP

OCT

NOV

DIC

0.013
0.012
0.013
0.015
0.016
0.017
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.022
0.024
0.025
0.026
0.028
0.034
0.040
0.045
0.058
0.069
0.082
0.099
0.127
0.166
0.348
0.604
0.970
1.610
3.290
9.108
12.255
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.118
86.730
93.765
98.253

0.013
0.012
0.013
0.015
0.017
0.017
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.022
0.024
0.025
0.026
0.028
0.035
0.040
0.046
0.059
0.070
0.083
0.101
0.130
0.172
0.367
0.636
1.011
1.682
3.527
9.867
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.168
87.499
93.703
98.190

0.013
0.012
0.013
0.015
0.017
0.017
0.018
0.018
0.019
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.022
0.024
0.025
0.026
0.028
0.035
0.041
0.046
0.060
0.071
0.084
0.103
0.133
0.179
0.385
0.663
1.050
1.760
3.760
10.373
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.765
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692

0.013
0.012
0.013
0.016
0.017
0.017
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.026
0.028
0.036
0.041
0.047
0.061
0.072
0.085
0.105
0.136
0.188
0.409
0.691
1.082
1.852
4.090
10.692
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.374
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231

0.013
0.013
0.014
0.016
0.017
0.017
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.026
0.029
0.036
0.042
0.047
0.062
0.072
0.086
0.107
0.138
0.199
0.427
0.714
1.108
1.955
4.398
10.899
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.744
81.122
88.815
94.990
99.432

0.013
0.013
0.014
0.016
0.016
0.017
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.020
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.026
0.029
0.036
0.042
0.047
0.062
0.073
0.087
0.109
0.140
0.208
0.443
0.740
1.136
2.080
4.716
11.121
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.214
99.917

0.013
0.013
0.014
0.016
0.016
0.017
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.027
0.030
0.037
0.043
0.048
0.063
0.075
0.088
0.112
0.142
0.219
0.465
0.764
1.175
2.184
5.098
11.307
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204

0.013
0.013
0.014
0.016
0.016
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.027
0.030
0.037
0.043
0.048
0.064
0.075
0.089
0.114
0.145
0.244
0.483
0.786
1.226
2.358
5.515
11.411
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.860
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530

0.013
0.013
0.014
0.016
0.016
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.025
0.027
0.031
0.038
0.043
0.050
0.066
0.076
0.090
0.116
0.148
0.257
0.498
0.810
1.275
2.499
5.878
11.476
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419

0.013
0.013
0.015
0.016
0.016
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.026
0.027
0.031
0.038
0.043
0.052
0.066
0.077
0.092
0.118
0.151
0.270
0.514
0.838
1.324
2.642
6.368
11.563
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.651
73.085
83.985
91.467
96.855

0.013
0.013
0.015
0.016
0.016
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.026
0.027
0.032
0.039
0.044
0.055
0.067
0.078
0.093
0.120
0.154
0.284
0.544
0.867
1.385
2.821
6.873
11.718
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220

0.013
0.013
0.015
0.016
0.017
0.018
0.018
0.018
0.019
0.019
0.020
0.020
0.021
0.021
0.021
0.022
0.022
0.023
0.024
0.026
0.027
0.033
0.040
0.044
0.056
0.068
0.079
0.094
0.123
0.158
0.314
0.568
0.903
1.479
3.044
7.888
11.963
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.194
85.581
93.248
97.354

Nota
Las cifras correspondientes al periodo comprendido de enero de 1952 a mayo de 2002, fueron convertidas a base 2002=100, multiplicando el
Indice Nacional de Precios al Consumidor base 1994=100 por la constante C=0.277032403.
Cabe sealar que a la fecha de cierre de esta revista, el Banco de Mxico no ha publicado estas cifras en el Diario Oficial de la Federacin, con
excepcin del INPC de los meses de junio y julio de 2002, que fueron dados a conocer el 9 de agosto del presente ao.

3a. decena Agosto-2002

A95

Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
AO PERIODO DE VIGENCIA

ZONA A

RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

ZONA B

ZONA C

1,650

1,520

1,340

del 1o. de junio al 21 de octubre

2,065

1,900

1,675

del 22 de octubre al 31 de diciembre

2,480

2,290

2,060

3,050

2,820

2,535

del 1o. de abril al 30 de junio

3,660

3,385

3,045

del 1o. de julio al 30 de septiembre

4,500

4,165

3,750

del 1o. de octubre al 15 de diciembre

5,625

5,210

4,690

del 16 al 31 de diciembre

6,470

5,990

5,395

1988 del 1o. de enero al 29 de febrero

7,765

7,190

6,475

8,000

7,405

6,670

8,640

7,995

7,205

9,160

8,475

7,640

10,080

9,325

8,405

10,080

9,325

8,405

11,900

11,000

9,920

11,900

11,000

9,920

13,330

12,320

11,115

1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre

13,330

12,320

11,115

1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre


(en pesos)

14,270

13,260

12,050

14.27

13.26

12.05

1994 del 1o. de enero al 31 de diciembre

15.27

14.19

12.89

1995 del 1o. de enero al 31 de marzo

16.34

15.18

13.79

del 1o. de abril al 3 de diciembre

18.30

17.00

15.44

del 4 al 31 de diciembre

1986 del 1o. de enero al 31 de mayo

1987 del 1o. de enero al 31 de marzo

del 1o. de marzo al 31 de diciembre


1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
del 4 al 31 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
del 11 noviembre al 31 de diciembre

(en nuevos pesos)

20.15

18.70

17.00

1996 del 1o. de enero al 31 de marzo


del 1o. de abril al 2 de diciembre
del 3 al 31 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre

20.15
22.60
26.45

18.70
20.95
24.50

17.00
19.05
22.50

26.45

24.50

22.50

1998 del 1o. de enero al 2 de diciembre


del 3 al 31 de diciembre

30.20
34.45

28.00
31.90

26.05
29.70

1999 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

34.45

31.90

29.70

2000 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

37.90

35.10

32.70

2001 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

40.35

37.95

35.85

2002 a partir del 1o. de enero

42.15

40.10

38.30

AO

%
RECARGOS

%
INTERESES EN
CONVENIO

1998

Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2.25
2.66
3.00
3.00
3.00

1.50
1.77
2.00
2.00
2.00

1999

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

3.00
3.00
2.92
3.00
3.00
2.85
3.00
3.00
3.00
3.00
2.70
2.92

2.00
2.00
1.95
2.00
2.00
1.90
2.00
2.00
2.00
2.00
1.80
1.94

2000

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22

1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48

2001

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62

1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08

2002

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto

1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32

1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)


MES

1986

1988

1989

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC

68.55 95.89 122.54


70.30 96.20 135.88
71.79 96.25 117.16
73.48 95.79 81.03
75.02 94.79 60.59
76.97 93.76 46.76
81.36 92.91 40.72
84.40 92.15 39.90
87.72 91.02 39.90
91.48 90.30 40.03
94.19 92.37 41.65
95.33 104.29 45.48

49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11

42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23

27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95

18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76

22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68

13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96

29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54

40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97

24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79

16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56

28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42

15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39

14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81

5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56

A96

1987

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2001 Y 2002
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

JUL

AGO

SEP

OCT

NOV

DIC

ENE

FEB

MAR

ABR

MAY

JUN

JUL

AGO

9.0900
9.0708
9.0221
9.0258
9.0707
9.0312
9.0312
9.0312
9.1503
9.1193
9.1476
9.2953
9.3420
9.3420
9.3420
9.3542
9.2918
9.1855
9.1283
9.2000
9.2000
9.2000
9.1796
9.1107
9.1087
9.1599
9.1570
9.1570
9.1570
9.1920
9.1472

9.1408
9.2111
9.1698
9.1698
9.1698
9.1638
9.1292
9.1200
9.0958
9.0897
9.0897
9.0897
9.1247
9.0863
9.1206
9.0940
9.0833
9.0833
9.0833
9.1155
9.1383
9.1227
9.1158
9.1205
9.1205
9.1205
9.1444
9.1123
9.1365
9.1438
9.1692

9.1692
9.1692
9.2000
9.1936
9.1957
9.2587
9.2898
9.2898
9.2898
9.3242
9.3716
9.5475
9.4447
9.4748
9.4748
9.4748
9.4942
9.4478
9.4455
9.4185
9.4802
9.4802
9.4802
9.4848
9.4315
9.4842
9.5258
9.5542
9.5542
9.5542

9.5098
9.5037
9.5217
9.5273
9.5243
9.5243
9.5243
9.5808
9.5666
9.5163
9.4053
9.3397
9.3397
9.3397
9.3538
9.2753
9.2350
9.2340
9.2310
9.2310
9.2310
9.1971
9.1977
9.2243
9.2173
9.2469
9.2469
9.2469
9.2722
9.2421
9.2682

9.2542
9.2892
9.2892
9.2892
9.2783
9.2221
9.2132
9.2088
9.2115
9.2115
9.2115
9.2318
9.2708
9.2519
9.2362
9.2028
9.2028
9.2028
9.2121
9.2121
9.1968
9.1409
9.1547
9.1547
9.1547
9.1476
9.1647
9.2372
9.2762
9.2815

9.2815
9.2815
9.2681
9.2050
9.2197
9.2165
9.2401
9.2401
9.2401
9.2124
9.1865
9.1865
9.1819
9.1204
9.1204
9.1204
9.0798
9.1198
9.1052
9.1175
9.1682
9.1682
9.1682
9.1235
9.1235
9.0923
9.0957
9.1423
9.1423
9.1423
9.1692

9.1692
9.1695
9.1037
9.1142
9.1142
9.1142
9.1368
9.1554
9.1678
9.2044
9.2444
9.2444
9.2444
9.2734
9.1923
9.1711
9.1993
9.1255
9.1255
9.1255
9.1190
9.1219
9.1521
9.1480
9.1227
9.1227
9.1227
9.1295
9.1585
9.1714
9.1974

9.1463
9.1463
9.1463
9.1544
9.1544
9.1627
9.1294
9.1381
9.1381
9.1381
9.1465
9.0787
9.0896
9.0607
9.0838
9.0838
9.0838
9.0652
9.0638
9.0690
9.0858
9.0757
9.0757
9.0757
9.1061
9.0831
9.0815
9.0919

9.1303
9.1303
9.1303
9.0957
9.0723
9.0770
9.0797
9.0753
9.0753
9.0753
9.0728
9.0703
9.0753
9.1153
9.1182
9.1182
9.1182
9.0929
9.0733
9.0742
9.0742
9.0707
9.0707
9.0707
9.0403
9.0298
9.0243
9.0243
9.0243
9.0243
9.0243

9.0160
9.0049
8.9980
9.0398
9.0468
9.0468
9.0468
9.0266
9.0217
9.0422
9.0446
9.0771
9.0771
9.0771
9.0749
9.1714
9.1597
9.1904
9.2345
9.2345
9.2345
9.2247
9.2663
9.2698
9.2908
9.3528
9.3528
9.3528
9.3196
9.3542

9.3542
9.3720
9.4170
9.4170
9.4170
9.4978
9.4913
9.4828
9.4170
9.4463
9.4463
9.4463
9.5102
9.4933
9.5204
9.4717
9.4863
9.4863
9.4863
9.4710
9.4910
9.5133
9.5245
9.5165
9.5165
9.5165
9.5585
9.5700
9.5586
9.6134
9.7148

9.7148
9.7148
9.6562
9.6398
9.7060
9.7345
9.7760
9.7760
9.7760
9.7412
9.6993
9.6607
9.7035
9.6532
9.6532
9.6532
9.6684
9.6078
9.6258
9.6983
9.7676
9.7676
9.7676
9.9473
9.9360
9.8203
9.9998
9.9615
9.9615
9.9615

9.9568
9.9283
9.9612
9.9670
9.9502
9.9502
9.9502
9.9034
9.9223
9.8552
9.8338
9.7979
9.7979
9.7979
9.7072
9.7522
9.7345
9.6468
9.6462
9.6462
9.6462
9.7053
9.6285
9.6130
9.7018
9.7158
9.7158
9.7158
9.7652
9.6944
9.7410

9.7861
9.8769
9.8769
9.8769
9.8412
9.7928
9.7473
9.7348
9.7335
9.7335
9.7335
9.7640
9.8402
9.9512
9.9668

Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2001 y 2002)


Fecha de publicacin en el DOF
Jul
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

11.0000
11.0000
10.9350
10.9350
10.9350

11.2900
11.1750
11.1900
11.6250
12.1450

12.2500
11.9500
11.6000
11.0900
11.0500

11.0400
10.8950
10.6800
10.4250
10.3900

10.3700
10.2200

Ago
10.1450
9.9800
9.5500

9.4450
9.3250
9.2500
9.2150
9.1700

9.1300
9.1000
9.1150
9.1000
9.0500

9.0000
9.0000
8.9000
8.8400
8.8250

9.0550
9.2600
9.5500
9.6600
10.0000

Sep

10.4250
10.2300
10.4150
10.4400
10.3600

10.3100
10.3300
11.3500
11.2500
11.0500

11.2500
11.1000
10.9000
11.1000
11.2300

11.4000
11.1500
11.3100
11.5500
11.8000

Oct
11.5000
11.3500
11.4500
11.2100
11.3500

11.2900
11.4000
11.2500
11.0300
10.8300

10.8500
10.6300
10.2050
10.0000
9.8500

9.7600
9.3500
9.1300
9.0000
8.9000

9.0500
9.0500
9.3500

Nov

Dic

9.2250
9.3000

9.3750
9.0500
8.9500
8.9000
8.9000

8.9000
8.4200
8.2200
8.2500
8.4000

8.4000
8.1500
9.0500
9.2000
9.1500
9.0000
8.8400

8.9900
9.1400
8.8300
8.7500

7.9650
7.4500

7.2500
7.2500
7.2100
7.3650
8.0250

7.9150
8.5000
8.1500
8.1500
8.6500
8.8000

7.9750
7.9450
7.9000

7.9000

Ene
8.0000
8.0250
7.8000

7.7600
7.6500
7.6500
7.7000
7.8900

8.1000
7.9850
7.7000
7.6700
7.5500

7.5000
7.5500
7.9000
8.0650
8.1500

8.2500
8.3500
8.7500
9.2900

Feb

Mar

Abr

9.2000

8.4500

8.0500
7.3500
7.3500
7.4250
7.4750

9.2500
9.1500
8.9250
8.5500

8.4000
8.2600
8.2100
8.2250
8.2000

8.4000
9.1700
9.3000
9.2100
9.4000

8.2000
8.0900
8.0900
8.3800
8.7500

9.4000
9.3650
9.1900
9.1300
8.9950

8.9750
8.8000
8.8600

8.8500
8.5800
8.3000
8.4500

8.8150
8.5600
8.4500

8.7500

7.3000
7.1200
6.9500
6.9200
6.8500

6.8500
6.5000
6.3500
6.4500
6.4300

6.4500
6.4100
6.3600
6.3500
6.5800

6.6000
6.5650

May
6.7750
6.9900

7.4500
7.5000
7.6000
7.5500
7.7550

7.9200
7.9500
7.9250
7.9400
7.7400

7.7200
7.7500
7.9000
7.9000
7.9000

7.9000
7.9000
7.8500
7.9500
8.1500

Jun

8.0500
7.9000
7.8900
7.9750
8.3000

8.3000
8.2000
8.0900
8.2000
8.0000

7.9750
7.8500
7.7500
7.8850
8.1400

9.0500
9.6000
9.0800
10.2000
9.9600

Jul

Ago

9.7500
9.5500
9.4500
9.2750
8.8500

7.8500
8.0200

8.6500
8.5300
8.3550
8.3400
8.2600

8.1650
8.1450
8.0900
7.8900
7.9400

7.9500
7.8500
7.6250
7.5000
7.3500

7.3000
7.4000
7.5150
7.5350

8.0000
7.9000
7.8000
7.8500
7.7800

7.7500
7.7000
7.7000

3a. decena Agosto-2002

A97

Fiscal
TABLA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENCIA

CATEGORIAS
VALOR TOTAL DEL VEHICULO1
A
2.6%

TASA

B
6.5%

C
8.5%

D
10.4%

Del 1o. de enero al


31 de marzo de 2002
(DOF 29/XII/2001)

Hasta
$550,000

De ms
de $550,000 a
$1079,000

De ms
de $1079,000 a
$1701,000

De ms
de $1701,000
En adelante

Del 1o. de abril al


30 de junio de 2002
(DOF 15/IV/2002)

Hasta
$555,000

De ms
de $555,000 a
$1090,000

De ms
de $1090,000 a
$1718,000

De ms
de $1718,000
En adelante

Del 1o. de julio al


30 de septiembre de 2002
(DOF 10/VII/2002)

Hasta
$562,000

De ms
de $562,000 a
$1104,000

De ms
de $1104,000 a
$1740,000

De ms
de $1740,000
En adelante

Nota
1. Segn el artculo 1o.-A, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, el valor total incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. No se incluirn los
intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.

TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO


Periodo
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

2001

Enero-Diciembre

1.85

1.20

Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000

2002

Enero-Diciembre

1.85

1.20

31/XII/2001

TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL


Mes
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

2001

2002

A98

Febrero

1.58

1.21

Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
30/I/2001

Marzo

2.30

1.77

22/II/2001

Abril

2.60

2.00

3/IV/2001

Mayo

1.98

1.52

26/IV/2001

Junio

1.99

1.53

29/V/2001

Julio

2.08

1.60

29/VI/2001

Agosto

1.82

1.40

31/VII/2001

Septiembre

2.40

1.85

21/VIII/2001

Octubre

1.10

0.85

20/IX/2001

Noviembre

0.85

0.65

23/X/2001

Diciembre

1.39

1.07

22/XI/2001

Enero

1.34

1.03

15/I/2002

Febrero

1.54

1.19

29/I/2002

Marzo

0.53

0.41

19/II/2002

Abril

1.93

1.48

26/III/2002

Mayo

1.12

0.86

25/IV/2002

Junio

0.89

0.69

28/V/2002

Julio

1.45

1.11

20/VI/2002

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

E Q U I V AL E N C I A D E L AS M O N ED A S D E D I V ER S O S P A I S ES
CON E L D OL AR D E L OS E S T A D O S UN I D O S D E A M ER ICA (2002)
Pas

Monedas

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Africa
Central

Franco

Albania

Lek

0.00711

0.00696

0.00688

0.00687

Alemania

Marco !

0.44247

0.44748

0.46073

0.47990

Antillas
Holandesas

Florn

0.56180

0.56180

0.56465

0.56180

0.56180

0.56180

0.00132

0.00134

0.00137

0.00143

Pas

Monedas

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Irlanda

Punt

1.09883

1.11127

1.14416

1.19178

1.26669

1.24231

0.00149

Islandia

Corona

0.00991

0.01001

0.01066

0.01092

0.01145

0.01175

0.00713

0.00726

Israel

Shekel

0.21690

0.21379

0.20513

0.20214

0.20695

0.21209

0.51006

0.50025

Italia

Lira

0.44694

0.45200

0.46538

0.48475

0.51522

0.50530

Jamaica

Dlar

0.02116

0.02116

0.02102

0.02075

0.02069

0.02058

Japn

Yen

0.00745

0.00755

0.00779

0.00807

0.00844

0.00832
1.41844

0.00148

!

 !

Arabia
Saudita

Riyal

0.26665

0.26665

0.26665

0.26665

0.26664

0.26665

Jordania

Dinar

1.41044

1.41044

1.41044

1.41243

1.41844

Argelia

Dinar

0.01269

0.01298

0.01261

0.01300

0.01296

0.01299

Kenya

Cheln

0.01280

0.01283

0.01278

0.01276

0.01269

0.01271

Argentina

Peso

0.47506

0.35088

0.34014

0.27855

0.26316

0.27322

Kuwait

Dinar

3.24728

3.25256

3.23992

3.28731

3.31400

3.31807
0.66050

0.51670

0.52760

0.53680

0.56620

0.56180

0.54400

Lbano

Libra

0.66050

0.66037

0.66050

0.66050

0.66050

0.06289

0.06360

0.06549

0.06821

0.07250

0.07110

Libia

Dinar

0.75821

0.75654

0.75873

0.75855

0.79504

0.81044

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Lituania

Litas

0.25224

0.25378

0.25973

0.27120

0.28124

0.28607

Bahrain

Dinar

2.65245

2.65245

2.65245

2.65252

2.65252

2.65245

Luxemburgo

Franco

0.02145

0.02170

0.02234

0.02327

0.02473

0.02425

Barbados

Dlar

0.50125

0.50118

0.50505

0.50251

0.50251

0.50251

Malasia

Ringgit

0.26319

0.26316

0.26312

0.26319

0.26316

0.26319

Blgica

Franco

0.02145

0.02170

0.02234

0.02327

0.02473

0.02425

Malta

Lira

2.22173

2.22173

2.22866

2.26603

2.36967

2.36742

Belice

Dlar

0.50607

0.50607

0.51020

0.50761

0.50761

0.50761

Marruecos

Dirham

0.08489

0.08586

0.08773

0.09041

0.09404

0.09402

Bermuda

Dlar

1.00000

1.01010

1.00100

1.00100

1.00100

1.00100

Nicaragua

Crdoba

0.07251

0.07138

0.07133

0.07057

0.07013

0.07008

Bolivia

Boliviano

0.14347

0.14291

0.14169

0.14122

0.13964

0.13829

Nigeria

Naira

0.00800

0.00874

0.00730

0.00864

0.00835

0.00725

Brasil

Real

0.42283

0.42562

0.42239

0.39809

0.34758

0.30604

Noruega

Corona

0.11207

0.11389

0.11897

0.12615

0.13304

0.13144

Bulgaria

Lev

0.44581

0.44504

0.46078

0.47110

0.49783

0.51883

Canad

Dlar

0.62317

0.62786

0.63710

0.65454

0.65751

0.63131

Nueva
Zelanda

Dlar

Chile

Peso

0.00149

0.00150

0.00154

0.00153

0.00143

0.00143

China

Yuan

0.12082

0.12082

0.12082

0.12082

0.12082

0.12082

Colombia

Peso

0.43281

0.44267

0.43933

0.43022

0.41674

0.37915

Corea del
Norte

Won

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

Australia

Dlar

Austria

Cheln

Bahamas

!

!



0.49010

0.47080

0.45269

0.44398

0.01668

0.01667

0.01665

0.01669

0.01679

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Paraguay

Guaran 

0.20218

0.20313

0.20665

0.19763

0.17335

0.14184

Per

Nvo. Sol

0.28804

0.29013

0.29098

0.28914

0.28516

0.28313

Polonia

Zloty

0.23841

0.24361

0.25126

0.24820

0.24699

0.24007

0.83857

Portugal

Escudo

0.00432

0.00437

0.00449

0.00468

0.00498

0.00488

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Dinamarca

Corona

0.11615

0.11789

0.12139

0.12622

0.13298

0.13231

Ecuador

Sucre

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000



0.47800
0.42592

0.01665

Peso

0.44680
0.40890

1.00000

Coln

0.83022

0.43660
0.39715

Rupia

Cuba

0.81367

0.41990
0.39270

Balboa

Costa Rica

0.77369

Pases Bajos Florin!


Panam

Won

0.75512

!

Pakistn

Corea del
Sur

0.75443



!

0.00288

0.00286

0.00284

0.00281

0.00278

0.00276

Puerto Rico

Dlar

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

Repblica
Checa

Corona

0.02725

0.02815

0.02955

0.03088

0.03360

0.03247

Rep. de
Sudfrica

Rand

0.08766

0.08711

0.09452

0.10336

0.09656

0.09881

Rial

 

Egipto

Libra

0.21610

0.21587

0.21587

0.21739

0.21535

0.21621

El Salvador

Coln

0.11429

0.11429

0.11429

0.11429

0.11429

0.11429

Rep. de
Yemen

0.00574

0.00575

0.00576

0.00574

0.00573

0.00568

Rep.
Democrtica
del Congo
Franco

0.00302

0.00304

0.00318

0.00317

0.00295

0.00296

Repblica
Dominicana

Emiratos
Arabes
Unidos

Dirham

0.27226

0.27227

0.27225

0.27226

0.27226

0.27225

Eslovaquia

Corona

0.02069

0.02099

0.02141

0.02146

0.02242

0.02229

0.00520

0.00526

0.00542

0.00564

0.00600

0.00588

0.05525

0.05602

0.05714

0.05992

0.06285

0.06315

Espaa

Peseta

Estonia

Corona

Etiopa

!

Birr

0.11900

0.11891

0.11895

0.11751

0.11979

0.11976

Estados
Unidos de
Amrica

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Federacin
Rusa

Rublo

0.03230

0.03210

0.03199

0.03193

0.03178

0.03170

Fidji

Dlar

0.43380

0.44390

0.45370

0.46780

0.47300

0.46390

Filipinas

Peso

Finlandia

Marco

Francia

0.01946

0.01955

0.01974

0.02000

0.01987

0.01953

0.14555

0.14720

0.15155

0.15786

0.16778

0.16456

Franco !

0.13193

0.13342

0.13737

0.14309

0.15208

0.14916

Ghana

Cedi

0.13072

0.12987

0.12563

0.12723

0.12632

0.12012

Gran
Bretaa

Libra

1.41680

1.42470

1.45680

1.46670

1.53700

1.56540

Grecia

Dracma! 0.00254

0.00257

0.00264

0.00275

0.00293

0.00287

Guatemala

Quetzal

0.12589

0.12634

0.12842

0.12638

0.12590

0.12787

Guyana

Dlar

0.00553

0.00553

0.00557

0.00557

0.00557

0.00557

Hait

Gourde

0.03721

0.03680

0.03712

0.03682

0.03637

0.03636

Honduras

Lempira

0.06224

0.06180

0.06156

0.06120

0.06099

0.06068

!

0.06061

0.05698

0.05602

0.05908

0.05587

0.05587



0.57061

0.57061

0.57428

0.12500

0.12500

0.12516



0.03096

0.03031

0.02998

0.02978

0.02994

0.03047

Rumania

Leu

Singapur

Dlar

0.54450

0.54079

0.55285

0.55991

0.56591

0.56697

Siria

Libra

0.01956

0.01936

0.02056

0.02067

0.01939

0.01939

Sri-Lanka

Rupia

0.01068

0.01049

0.01041

0.01040

0.01040

0.01041

Suecia

Corona

0.09529

0.09734

0.09772

0.10300

0.10873

0.10530

Suiza

Franco

0.58665

0.59549

0.61728

0.63800

0.67186

0.67517

Surinam

Florn

0.00046

0.00046

0.00046

0.00046

0.00046

0.00046

Tailandia

Baht

0.02283

0.02308

0.02313

0.02358

0.02401

0.02380

Taiwn

Dlar

0.02851

0.02858

0.02886

0.02944

0.02990

0.02973

Tanzania

Cheln

0.00103

0.00102

0.00103

0.00104

0.00106

0.00105

Trinidad y
Tobago

Dlar

0.16300

0.16207

0.16420

0.16367

0.16420

0.16420

Turqua

Lira

0.00071

0.00074

0.00075

0.00070

0.00063

0.00059

Ucrania

Hryvna

0.18791

0.18789

0.18771

0.18763

0.18766

0.18765

Uruguay

Peso

0.06798

0.06691

0.05908

0.06042

0.05385

0.03980

Euro

0.86540

0.87520

0.90110

0.93860

0.99760

0.97840

Bolivar

0.95352

1.12994

0.00119

0.00086

0.00075

0.00075

Hong Kong

Dlar

0.12822

0.12821

0.12822

0.12821

0.12822

0.12821

Hungra

Forint

0.00352

0.00359

0.00372

0.00386

0.00404

0.00403

Venezuela

India

Rupia

Indonesia

Rupia

Irak

Dinar

 

Peso

Rep. Islmica de Irn Rial

Unin
Monetaria
Europea



 



"

0.02052

0.02050

0.02042

0.02041

0.02047

0.02053

Vietnam

Dong 

0.06607

0.06588

0.06572

0.06559

0.06549

0.06528

0.09814

0.10444

0.10712

0.11312

0.11574

0.10959

Yugoslavia

Dinar 

0.01493

0.01507

0.01482

0.01536

0.01589

0.01653

3.19285

3.13775

3.21647

3.22893

3.21130

3.24359

(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea, dej
de existir.

A100

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Tabla de actualizacin de multas por


infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

De $1,765.00
a $5,295.00

De $1,805.00
a $5,414.00

De $1,846.00
a $5,537.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1498,825.00
De $ 749.00
a $ 1,499.00
De $ 2,248.00
a $ 4,496.00
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $3,747.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
porcentaje ser
menor de $1,499.00
ni mayor de $3,747.00
De $ 450.00
a $ 1,049.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1532,399.00
De $ 766.00
a $ 1,532.00
De $ 2,299.00
a $ 4,597.00
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $3,831.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
porcentaje ser
menor de $1,532.00
ni mayor de $3,831.00
De $ 460.00
a $ 1,073.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1567,184.00
De $ 784.00
a $ 1,567.00
De $ 2,351.00
a $ 4,702.00
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $3,918.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
porcentaje ser
menor de $1,567.00
ni mayor de $3,918.00
De $ 470.00
a $ 1,097.00

Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud

De $ 8,825.00
a $ 17,651.00

De $ 9,023.00
a $ 18,046.00

De $ 9,228.00
a $ 18,456.00

Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista

De $ 1,756.00
a $ 5,268.00

De $ 1,795.00
a $ 5,386.00

De $ 1,836.00
a $ 5,508.00

Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas

De $ 8,780.00
a $ 17,560.00

De $ 8,977.00
a $ 17,953.00

De $ 9,180.00
a $ 18,361.00

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo

Fraccin II
No presentar aviso al registro

Personas fsicas del rgimen


simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC

Fraccin III
No citar la clave del registro

a)
Cuando se trate de
declaraciones

b)
En los dems documentos

a)
Cuando se trate de
declaraciones

Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos

Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin

De $ 738.00
De $ 722.00
De $ 706.00
a $ 9,228.00
a $ 9,023.00
a $ 8,825.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 706.00
a $17,651.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 722.00
a $18,046.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 738.00
a $18,456.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 6,765.00
a $ 13,531.00

De $ 6,917.00
a $ 13,834.00

De $ 7,074.00
a $ 14,148.00

d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos

De $ 7,233.00
a $ 14,466.00

De $ 7,395.00
a $ 14,790.00

De $ 7,563.00
a $ 15,126.00

e)
En los dems documentos

De $ 723.00
a $ 2,315.00

De $ 740.00
a $ 2,366.00

De $ 756.00
a $ 2,420.00

a)
En el nombre, o
en el domicilio

De $ 530.00
a $ 1,765.00 por
cada uno

De $ 541.00
a $ 1,805.00 por
cada uno

De $ 554.00
a $ 1,846.00 por
cada uno

De $ 26.00
a $ 44.00

De $ 27.00
a $ 45.00

De $ 28.00
a $ 46.00

De $ 88.00
a $ 176.00

De $ 90.00
a $ 180.00

De $ 92.00
a $ 185.00

b)

Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
o constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)

Por cada dato adicional.


Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado

3a. decena Agosto-2002

A101

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

De $ 353.00
a $ 883.00

De $ 361.00
a $ 902.00

De $ 369.00
a $ 923.00

De $ 2,170.00
a $ 7,233.00

De $ 2,219.00
a $ 7,395.00

De $ 2,269.00
a $ 7,563.00

De $ 638.00
a $ 1,915.00

De $ 653.00
a $ 1,958.00

De $ 667.00
a $ 2,002.00

De $ 318.00
a $ 868.00

De $ 325.00
a $ 888.00

De $ 332.00
a $ 908.00

De $ 706.00
a $ 17,651.00

De $ 722.00
a $ 18,046.00

De $ 738.00
a $ 18,456.00

De $ 8,825.00
a $ 17,651.00

De $ 9,023.00
a $ 18,046.00

De $ 9,228.00
a $ 18,456.00

De $ 883.00
a $ 5,295.00

De $ 902.00
a $ 5,414.00

De $ 923.00
a $ 5,537.00

Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal

De $ 11,276.00
a $ 45,102.00

De $ 11,528.00
a $ 46,113.00

De $ 11,790.00
a $ 47,159.00

Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio

De $ 1,765.00
a $ 5,295.00

De $ 1,805.00
a $ 5,414.00

De $ 1,846.00
a $ 5,537.00

De $ 250.00
a $ 333.00

De $ 256.00
a $ 341.00

De $ 262.00
a $ 349.00

De $ 33,478.00
a $ 100,434.00

De $ 34,228.00
a $ 102,684.00

De $ 35,005.00
a $ 105,015.00

Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos

De $ 5,295.00
a $ 17,651.00

De $ 5,414.00
a $ 18,046.00

De $ 5,537.00
a $ 18,456.00

Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales

De $ 15.00 a
$ 30.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 15.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 16.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $67,253.00
a $89,671.00

De $68,760.00
a $91,680.00

De $70,321.00
a $93,761.00

De $22,946.00
a $35,301.00

De $23,460.00
a $36,092.00

De $23,992.00
a $36,911.00

Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados

De $5,295.00
a $17,651.00

De $5,414.00
a $18,046.00

De $5,537.00
a $18,456.00

Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos

De $5,295.00
a $12,355.00

De $5,414.00
a $12,632.00

De $5,537.00
a $12,919.00

De $44,127.00
a $88,253.00

De $45,115.00
a $90,230.00

De $46,139.00
a $92,278.00

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos
o constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales

Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo

Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte

e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente

Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS

Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo

Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas

A102

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

De $ 6,384.00
a $ 12,767.00

De $ 6,527.00
a $ 13,053.00

De $ 6,675.00
a $ 13,349.00

De $ 39,231.00
a $ 78,462.00

De $ 40,110.00
a $ 80,220.00

De $ 41,020.00
a $ 82,041.00

De $ 5,002.00
a $ 8,337.00

De $ 5,114.00
a $ 8,524.00

De $ 5,230.00
a $ 8,717.00

De $ 5,002.00
a $ 8,337.00

De $ 5,114.00
a $ 8,524.00

De $ 5,230.00
a $ 8,717.00

De $ 8,337.00
a $ 16,674.00

De $ 8,524.00
a $ 17,048.00

De $ 8,717.00
a $ 17,435.00

De $ 63,836.00
a $ 127,672.00

De $ 65,266.00
a $ 130,531.00

De $ 66,747.00
a $ 133,494.00

De $ 7,660.00
a $ 14,044.00

De $ 7,832.00
a $ 14,358.00

De $ 8,010.00
a $ 14,684.00

De $ 770.00
a $ 7,693.00

De $ 787.00
a $ 7,866.00

De $ 805.00
a $ 8,044.00

De $ 164.00
a $ 3,847.00

De $ 168.00
a $ 3,933.00

De $ 172.00
a $ 4,022.00

De $ 164.00
a $ 3,077.00

De $ 168.00
a $ 3,146.00

De $ 172.00
a $ 3,217.00

Personas fsicas del rgimen


simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00

Los dems contribuyentes

De $ 8,937.00
a $ 51,069.00

De $ 9,137.00
a $ 52,213.00

De $ 9,345.00
a $ 53,398.00

De $ 469.00
a $ 6,153.00

De $ 479.00
a $ 6,291.00

De $ 490.00
a $ 6,434.00

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores

Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior

Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales

3a. decena Agosto-2002

A103

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00
De $ 8,937.00
a $ 51,069.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $9,345.00
a $53,398.00

Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos

De $ 1,540.00
a $ 7,693.00

De $ 1,574.00
a $ 7,866.00

De $ 1,610.00
a $ 8,044.00

Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado

De $ 3,530.00
a $ 17,651.00

De $ 3,609.00
a $ 18,046.00

De $ 3,691.00
a $ 18,456.00

De $ 7,060.00
a $ 70,603.00

De $ 7,218.00
a $ 72,184.00

De $ 7,382.00
a $ 73,823.00

De $ 502.00
a $ 8,369.00

De $ 513.00
a $ 8,557.00

De $ 525.00
a $ 8,751.00

Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional

De $ 335.00
a $ 6,696.00

De $ 342.00
a $ 6,846.00

De $ 350.00
a $ 7,001.00

Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente
la clave vehicular

De $ 883.00
a $ 2,648.00

De $ 902.00
a $ 2,707.00

De $ 923.00
a $ 2,768.00

Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques

De $ 164.00
a $ 7,693.00

De $ 168.00
a $ 7,866.00

De $ 172.00
a $ 8,044.00

Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin

Contribuyentes del rgimen


simplificado, o de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos

Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales

De $ 255,343.00
a $ 510,686.00

De $ 261,063.00
a $ 522,126.00

De $ 266,989.00
a $ 533,978.00

De $ 3,348.00
a $ 50,217.00

De $ 3,423.00
a $ 51,342.00

De $ 3,500.00
a $ 52,507.00

De $ 12,767.00
a $ 38,301.00

De $ 13,053.00
a $ 39,159.00

De $ 13,349.00
a $ 40,048.00

Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite

De $ 51.00
a $ 103.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 53.00
a $ 105.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 54.00
a $ 108.00
por cada cheque
no devuelto

Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales

De $51.00
a $103.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $53.00
a $105.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $54.00
a $108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

No proporcionar informacin o hacerlo


incorrecta o falsamente, por cada omisin

De $ 218.00 y de
$ 649.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 222.00 y de
$ 664.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 228.00 y de
$ 679.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos

Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito

A104

De $ 21.00 a $ 32.00 por cada De $ 22.00 a $ 32.00 por cada De $ 22.00 a $ 33.00 por cada
dato no asentado, o
dato no asentado, o
dato no asentado, o
asentado
asentado
asentado
incorrectamente
incorrectamente
incorrectamente

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Artculo 84-F

No efectuar la notificacin de la cesin de


crditos de empresas de factoraje financiero

De $ 3,348.00
a $ 33,478.00

De $ 3,423.00
a $ 34,228.00

De $ 3,500.00
a $ 35,005.00

Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa

No expedir los estados de cuenta con los


requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal

De $ 51.00
a $ 103.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $ 53.00
a $ 105.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $ 54.00
a $ 108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales

De $ 8,825.00
a $ 26,476.00

De $ 9,023.00
a $ 27,069.00

De $ 9,228.00
a $ 27,684.00

De $ 770.00
a $ 31,864.00

De $ 787.00
a $ 32,578.00

De $ 805.00
a $ 33,318.00

De $ 1,674.00
a $ 41,847.00

De $ 1,711.00
a $ 42,785.00

De $ 1,750.00
a $ 43,756.00

De $ 67,447.00
a $ 89,930.00

De $ 68,958.00
a $ 91,944.00

De $ 70,523.00
a $ 94,031.00

De $ 3,830.00
a $ 6,384.00

De $ 3,916.00
a $ 6,527.00

De $ 4,005.00
a $ 6,675.00

De $ 13.00 a $ 38.00
por cada marbete o
precinto

De $ 13.00 a $ 39.00
por cada marbete o
precinto

De $ 13.00 a $ 40.00
por cada marbete o
precinto

De $ 26.00 a $ 64.00
por cada marbete o
precinto

De $ 26.00 a $ 65.00
por cada marbete o
precinto

De $ 27.00 a $ 67.00
por cada marbete o
precinto

De $ 13.00 a $ 32.00
por cada envase o
recipiente

De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente

De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 52,952.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,295.00 ni mayor
de $ 52,952.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 54,138.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,414.00 ni mayor
de $ 54,138.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 55,367.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,537.00 ni mayor
de $ 55,367.00

De $ 25,011.00
a $ 58,359.00

De $ 25,571.00
a $ 59,666.00

De $ 26,152.00
a $ 61,021.00

De $ 67,447.00
a $ 89,930.00

De $ 68,958.00
a $ 91,944.00

De $ 70,523.00
a $ 94,031.00

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF

Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones
y sus accesorios; recaudar, permitir y
ordenar que se reciba el pago en forma
Artculo 88
diversa, a la prevista en las disposiciones
Multas
fiscales
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
infracciones previstas en las disposiciones fiscales, o que
cometidas por se hayan practicado visitas en el domicilio
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes

A106

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

De $ 17,651.00
a $ 35,301.00

De $ 18,046.00
a $ 36,092.00

De $ 18,456.00
a $ 36,911.00

De $ 161.00
a $ 1,614.00

De $ 164.00
a $ 1,650.00

De $ 168.00
a $ 1,687.00

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)

3.88%
3.66%
3.58%
3.37%
3.34%
3.33%
3.32%
3.26%

Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio

2001

2002

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en moneda nacional (CCP)
2001

2002

Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio

7.22%
6.49%
6.19%
6.76%
6.54%
5.46%
5.71%
6.15%
6.37%

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2001

2002

Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio

5.96%
6.03%
6.17%
6.19%
6.46%
5.81%
5.78%
5.74%
5.73%

3a. decena Agosto-2002

A107

Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES, 2000-2001 (EN PESOS)

Art

Vigencia

Jul/Sep/2000

Oct/Dic/2000

Ene/Jun/2001

Jul/Dic/2001

Fecha de publicacin en el DOF

12/Jul/2000

10/Nov/2000

2/Mar/2001

30/Jul/2001

12,519,788.00

12,711,341.00

13,046,920.00

13,046,920.00

1,251,979.00

1,271,134.00

1,304,692.00

1,304,692.00

6,260.00

6,356.00

6,501.00

6,694.00

729.00

740.00

757.00

780.00

1,459.00

1,481.00

1,515.00

1,560.00

Concepto
ISR

12-III; 67-H y 111-IV Ingresos para realizar pagos provisionales trimestrales


24-III y 136-IV

Ingresos para expedir cheques nominativos

24-III y 136-IV

Monto mnimo del cheque nominatvo

25-VI y 137-IX

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)

25-VI y 137-IX

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)

25-VI y 137-IX

Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)

25-VI y 137-IX

Monto deducible en hospedaje en el extranjero

25-XIV

Lmite deducible en renta de aviones

46-II

Monto deducible en automviles utilitarios

46-III y 137-II

Lmite deducible en inversin en aviones

46-VIII

Lmite deducible en equipo de blindaje

70-XII

Activos totales de las SC que administren cajas de ahorro

74-A

Inversiones en Jubifis, para no aplicar lo dispuesto en este artculo

77-XXV

Ingresos exentos por la obtencin de premios

81

820.00

833.00

852.00

877.00

3,687.00

3,743.00

3,829.00

3,943.00

7,299.00

7,411.00

7,580.00

7,806.00

316,256.00

321,094.00

328,447.00

338,202.00

8,272,037.00

8,398,599.00

8,590,927.00

8,846,077.00

209,618.00

212,825.00

217,699.00

224,164.00

2,101,939.00

2,134,099.00

2,182,970.00

2,247,804.00

177,775.00

177,775.00

177,775.00

177,775.00

1.00

1.00

1.00

1.00

Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores

2,101,939.00

2,134,099.00

2,182,970.00

2,247,804.00

82-III-e)

Lmite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin

2,101,939.00

2,134,099.00

2,182,970.00

2,247,804.00

94-II

Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad

1,459.00

1,481.00

1,520.00

1,520.00

103

Enajenacin de bienes muebles sin retencin

218,965.00

222,315.00

227,406.00

234,160.00

119-A

Lmite de ingresos para que los artesanos puedan tributar en reg. simp.

3,130,241.00

3,178,134.00

3,262,037.00

3,262,037.00

119-C

Lmite de ingresos para que los artesanos puedan reducir su ingreso

1,344,921.00

1,365,499.00

1,401,548.00

1,401,548.00

119-E, XII

Lmite de ingresos en el reg. simp. para deducir 3 salarios mnimos

1,459,770.00

1,482,104.00

1,521,232.00

1,521,232.00

119-M

Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos

3,130,241.00

3,178,134.00

119-, III

Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos

1,682.00

1,707.00

1,746.00

1,798.00

119-, V

Importe mnimo para expedir notas de venta en el rgimen de pequeos

50.00!

50.00!

50.00!

50.00!

145 y 146-A

Lmite de salarios exentos para residentes en el extranjero

121,223.00

123,078.00

125,896.00

129,635.00

145 y 146-A

Lmite de salarios sujetos a una retencin de 15%, para extranjeros

976,515.00

991,456.00

1,014,160.00

1,044,281.00

165-I

Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal

145,978.00

148,211.00

151,605.00

156,108.00

1,394,321.00

1,394,321.00

1,517,709.00

1,517,709.00

1,456,992.00"

1,456,992.00"

IMPAC
12-A

Facilidades para el clculo del impuesto

IVA
2o.-C

Lmite de ingresos para que las personas fsicas pueden estar exentas

1,337,303.00"

1,337,303.00"

32

Lmite de ingresos para que los pequeos contribuyentes lleven contabilidad

1,174,000.00

1,174,000.00

CFF
32-A, I

Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar

22,914,606.00

22,914,606.00

24,965,463.00

24,965,463.00

32-A, I

Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar

45,829,211.00

45,829,211.00

49,930,926.00

49,930,926.00

70

Lmite de ingresos para obtener una reduccin de 50% en multas

1,193,810.00

1,193,810.00

1,239,891.00

1,276,715.00

102

Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando

13,373.00

13,373.00

14,570.00

14,570.00

104-I y 104-II

Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si


existe delito de contrabando:
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta:

569,550.00

569,550.00

620,525.00

620,525.00

Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta:

854,325.00

854,325.00

930,787.00

930,787.00

150-III

Importe mnimo en gastos de ejecucin

203.00

203.00

211.00

211.00

150-III

Importe maximo en gastos de ejecucin

31,839.00

31,839.00

33,068.00

34,050.00

15-VIII

Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio) que tributen en el reg. simp.

1,170.05$

1,170.05$

1,215.21%

1,251.30

585.02$

585.02$

607.60%

625.64

11,695.63$

11,695.63$

12,147.09%

12,507.85

5,847.82$

5,847.82$

6,073.54%

6,253.93

LIF

Personas fsicas y morales (por socio) que no tributen en el reg. simp.


Personas morales que tributen en el reg. simp. (total)
Personas morales que no tributen en el reg. simp. (total)

1. De acuerdo con el artculo 7o.-C de la Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2001, estas cantidades se actualizarn de manera anual.
2. Cifras no actualizadas mediante el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 y 2001.
3. Esta cantidad no ha sido actualizada, mediante el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 y 2001.
4. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en trminos del artculo 17-A del CFF.
5. Disposicin derogada a partir del 1o. de enero de 2001.
6. Estas cifras deben actualizarse semestralmente, de acuerdo con la fraccin VIII del artculo 15 de la Ley de Ingresos de la Federacin.
7. Estas cifras fueron publicadas en el DOF del 18 de abril de 2001, en la aclaracin al anexo 5, rubro D, de la Resolucin Miscelnea Fiscal.
*A partir del 1o. de enero de 2001, la cantidad aplicable es la establecida en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA.

A108

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002 (EN PESOS)
Vigencia

Ene/Dic/2002

Fecha de publicacin en el DOF

1/Ene, 12/Feb y
5/Jul/2002

Artculo

Concepto
ISR

31-III y 172-IV

Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo

2,000.00

31-XVI

Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible

5,000.00

32-V

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)

32-V

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)

32-V

Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)

32-V

Monto deducible en hospedaje en el extranjero

3,850.00

32-XIII

Lmite deducible en renta de aviones

7,600.00

750.00
1,500.00
850.00

32-XIII

Lmite deducible en renta de automviles

165.00

42-II

Monto mximo deducible en automviles

200,000.00

42-III

Lmite deducible en inversin en aviones

8600,000.00

81

Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio

86-VIII

Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores

86-XII y 133-XI

Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales

10000,000.00
50,000.00

13000,000.00
3000,000.00

106

Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio

116

Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores

1000,000.00
300,000.00

117-III-e)

Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual

300,000.00

133-II

Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada

10000,000.00

133

Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas

10000,000.00

134

Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio

134

Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
comprobacin fiscal

137

Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes

139-II

Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos

4000,000.00
Ms de
1000,000.00 a
4000,000.00
1500,000.00
2,000.00

139-V

Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes

145-II

Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad

50.00

154

Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin

227,400.00

160

Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual

100,000.00

175

Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de

300,000.00
100,000.00

1,500.00

1500,000.00!

175

Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos

180 y 182

Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero

180 y 182

Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%

213

Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales
preferentes

160,000.00

218-I

Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal

152,000.00

125,900.00
1000,000.00"

IMPAC
12-A

A110

Facilidades para el clculo del impuesto

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

1517,709.00#O$

Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002 (EN PESOS)
Vigencia

Ene/Dic/2002

Fecha de publicacin en el DOF

1/Ene, 12/Feb y
5/Jul/2002

Artculo

Concepto
IVA

2o.-C

1521,100.00%

Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas

CFF
32-A, I

Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar

26063,943.00%

32-A, I

Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar

52127,886.00%

102

Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando

104-I y 104-II

Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:


Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta

15,211.00%
647,828.00%
971,742.00%

IEPS
18, II, VI, IX

Servicios que estn exentos del pago de este impuesto:


Telefona bsica residencial
Larga distancia nacional residencial
Telefona celular

250.00
40.00
200.00

LIF
Octavo transitorio,
I, a), 3) y 4)

Monto mximo por el que los bienes no estarn sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: &
Automviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cmputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales

17-XII

Monto del estmulo a los productores de agave weber azul

Artculo

250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
$4.00'

CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002 (EN PESOS)


Vigencia
Ene/Jun/2002
18/Ene, 12/Feb y
Fecha de publicacin en el DOF
5/Jul/2002
Concepto
CFF

70

Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas

150-III

Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:


Mnimo
Mximo

Jul/Dic/2002
5/Jul
y 9/Ago/2002

1305,314.00

1334,944.00

222.00
34,813.00

228.00
35,603.00

640.28
1,280.58
6,752.28
12,800.54

654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11

LIF
17-VIII

Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio)
Personas fsicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)

1. Las cifras contenidas en la Ley del ISR son las vigentes para todo el ejercicio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose
de operaciones menores a $50.00. En nuestra opinin resulta aplicable lo dispuesto en la regla 2.4.15 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002.
3. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
4. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se
aplicar la tasa de retencin de 30%.
5. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
6. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de la presente edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al
presente ejercicio.
7. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los trminos del artculo 17-A del CFF.
8. De acuerdo con la regla 12.1, rubro B, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, los contribuyentes debern incluir dicho impuesto en el precio en que los bienes y
servicios se ofrezcan, excepto tratndose de automviles. Por otro lado, el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se
otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado el 31 de mayo de 2002, establece que no se causar ese gravamen en la enajenacin de calzado, ni
en la de prendas de vestir de piel, siempre que el precio correspondiente no rebase $2,000.00 y $1,000.00, respectivamente.
9. De conformidad con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el
DOF del 5 de marzo de 2002, vigente hasta el 15 de julio del mismo ao, la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00

3a. decena Agosto-2002

A111

Fiscal

Valor en moneda nacional


de la Unidad de Inversin (2001 y 2002)
Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

2.988481 2.986824 2.990072 3.013923 3.034793 3.049300 3.055569 3.067826 3.089958 3.088365 3.112603 3.116970 3.129511 3.143066

2.988694 2.986155 2.990716 3.015273 3.035265 3.049864 3.055865 3.069217 3.089337 3.088923 3.113536 3.117502 3.130241 3.143321

2.988907 2.985486 2.991360 3.016624 3.035737 3.050428 3.056161 3.070609 3.088716 3.089481 3.114470 3.118034 3.130971 3.143576

2.989120 2.984818 2.992004 3.017975 3.036210 3.050992 3.056457 3.072002 3.088096 3.090039 3.115404 3.118566 3.131701 3.143832

2.989333 2.984149 2.992648 3.019327 3.036682 3.051556 3.056753 3.073395 3.087475 3.090598 3.116338 3.119098 3.132431 3.144087

2.989546 2.983480 2.993293 3.020679 3.037154 3.052120 3.057049 3.074789 3.086855 3.091156 3.117272 3.119631 3.133161 3.144342

2.989759 2.982812 2.993937 3.022033 3.037627 3.052684 3.057345 3.076184 3.086235 3.091715 3.118207 3.120163 3.133892 3.144597

2.989972 2.982144 2.994582 3.023386 3.038099 3.053249 3.057641 3.077579 3.085615 3.092273 3.119141 3.120695 3.134623 3.144853

2.990185 2.981476 2.995227 3.024740 3.038572 3.053813 3.057937 3.078975 3.084995 3.092832 3.120077 3.121228 3.135354 3.145108

10

2.990398 2.980808 2.995872 3.026095 3.039044 3.054378 3.058233 3.080372 3.084375 3.093391 3.121012 3.121760 3.136085 3.145364

11

2.990472 2.981125 2.996535 3.026455 3.039502 3.054319 3.058224 3.081175 3.084381 3.094297 3.120494 3.121985 3.136431 3.145675

12

2.990547 2.981442 2.997199 3.026814 3.039960 3.054261 3.058216 3.081979 3.084387 3.095203 3.119976 3.122210 3.136777 3.145987

13

2.990621 2.981759 2.997862 3.027174 3.040418 3.054202 3.058207 3.082782 3.084392 3.096110 3.119458 3.122435 3.137123 3.146299

14

2.990695 2.982077 2.998526 3.027533 3.040876 3.054144 3.058198 3.083586 3.084398 3.097017 3.118940 3.122661 3.137469 3.146611

15

2.990769 2.982394 2.999190 3.027893 3.041334 3.054085 3.058190 3.084390 3.084404 3.097924 3.118422 3.122886 3.137815 3.146923

16

2.990844 2.982711 2.999854 3.028252 3.041792 3.054026 3.058181 3.085194 3.084410 3.098831 3.117905 3.123111 3.138162 3.147235

17

2.990918 2.983029 3.000518 3.028612 3.042251 3.053968 3.058172 3.085999 3.084416 3.099739 3.117387 3.123336 3.138508 3.147547

18

2.990992 2.983346 3.001182 3.028972 3.042709 3.053909 3.058164 3.086804 3.084421 3.100647 3.116870 3.123561 3.138854 3.147859

19

2.991066 2.983663 3.001846 3.029331 3.043167 3.053851 3.058155 3.087608 3.084427 3.101555 3.116352 3.123786 3.139201 3.148171

20

2.991141 2.983981 3.002511 3.029691 3.043626 3.053792 3.058146 3.088414 3.084433 3.102464 3.115835 3.124011 3.139547 3.148483

21

2.991215 2.984298 3.003176 3.030051 3.044084 3.053733 3.058137 3.089219 3.084439 3.103372 3.115318 3.124236 3.139894 3.148795

22

2.991289 2.984616 3.003841 3.030411 3.044543 3.053675 3.058129 3.090024 3.084445 3.104281 3.114801 3.124461 3.140240 3.149107

23

2.991363 2.984933 3.004506 3.030771 3.045002 3.053616 3.058120 3.090830 3.084450 3.105191 3.114283 3.124687 3.140587 3.149420

24

2.991438 2.985251 3.005171 3.031131 3.045460 3.053558 3.058111 3.091636 3.084456 3.106100 3.113766 3.124912 3.140933 3.149732

25

2.991512 2.985568 3.005836 3.031491 3.045919 3.053499 3.058103 3.092442 3.084462 3.107010 3.113250 3.125137 3.141280 3.150044

26

2.990842 2.986211 3.007182 3.031962 3.046482 3.053795 3.059490 3.091821 3.085019 3.107941 3.113781 3.125866 3.141535

27

2.990172 2.986854 3.008529 3.032434 3.047046 3.054090 3.060877 3.091200 3.085577 3.108873 3.114312 3.126594 3.141790

28

2.989502 2.987497 3.009877 3.032906 3.047609 3.054386 3.062266 3.090579 3.086134 3.109805 3.114844 3.127323 3.142045

29

2.988832 2.988141 3.011225 3.033377 3.048173 3.054682 3.063655

3.086692 3.110738 3.115375 3.128053 3.142300

30

2.988163 2.988784 3.012574 3.033849 3.048736 3.054978 3.065044

3.087250 3.111670 3.115907 3.128782 3.142555

31

2.987494 2.989428

3.087807

A112

3.034321

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

3.055273 3.066435

3.116438

3.142811

A114

TARIFAS Y TABLAS MENSUALES


SUELDOS Y SALARIOS

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

ARTICULO 113 (IMPUESTO)1


LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)


TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL
LIMITE
INFERIOR
%

0.01

429.44

0.00

3.00

429.45

3,644.94

12.88

10.00

3,644.95

6,405.65

334.43

17.00

6,405.66

7,446.29

803.76

25.00

7,446.30

8,915.24

1,063.92

8,915.25

17,980.76

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)


POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL

0.01

429.44

0.00

50.00

429.45

3,644.94

6.44

50.00

3,644.95

6,405.65

167.22

50.00

6,405.66

7,446.29

401.85

50.00

32.00

7,446.30

8,915.24

531.96

50.00

1,533.98

33.00

8,915.25

17,980.76

766.98

40.00

17,980.77

52,419.18

4,525.60

34.00

17,980.77

28,340.15

1,963.65

30.00

52,419.19

En adelante

16,234.65

35.00

28,340.16

En adelante

3,020.30

0.00

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE


BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87

HASTA
INGRESOS DE
$
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
352.35
352.20
352.20
352.01
340.02
331.09
331.09
306.66
281.24
255.06
219.49
188.38
153.92

SEGUNDO SEMESTRE DE 2002


ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)


POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

439.19

0.00

50.00

439.20

3,727.68

6.59

50.00

3,727.69

6,551.06

171.02

50.00

6,551.07

7,615.32

410.97

50.00

7,615.33

9,117.62

544.04

50.00

33.00

9,117.63

18,388.92

784.39

40.00

4,628.33

34.00

18,388.93

28,983.47

2,008.22

30.00

16,603.18

35.00

28,983.48

En adelante

3,088.86

0.00

0.01

439.19

0.00

3.00

439.20

3,727.68

13.17

10.00

3,727.69

6,551.06

342.02

17.00

6,551.07

7,615.32

822.01

25.00

7,615.33

9,117.62

1,088.07

32.00

9,117.63

18,388.92

1,568.80

18,388.93

53,609.10

53,609.11

En adelante

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE


BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94

HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41

Notas: 1. Esta tarifa est contenida en el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de
subsidio sobre impuesto marginal.

Fiscal

PRIMER SEMESTRE DE 2002

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS MENSUALES


ARRENDAMIENTO1
PRIMER SEMESTRE DE 2002
ARTICULO 113 (IMPUESTO)2

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL
LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

$
0.01

429.44

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL!
%

0.00

50.00

0.01

429.44

0.00

3.00

429.45

3,644.94

6.44

50.00

429.45

3,644.94

12.88

10.00

3,644.95

6,405.65

167.22

50.00

3,644.95

6,405.65

334.43

17.00

6,405.66

7,446.29

401.85

50.00

6,405.66

7,446.29

803.76

25.00

7,446.30

8,915.24

531.96

50.00

7,446.30

8,915.24

1,063.92

32.00

8,915.25

17,980.76

1,533.98

33.00

8,915.25

17,980.76

766.98

40.00

17,980.77

52,419.18

4,525.60

34.00

52,419.19

En adelante

16,234.65

35.00

17,980.77

28,340.15

1,963.65

30.00

28,340.16

En adelante

3,020.30

0.00

SEGUNDO SEMESTRE DE 2002


ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

0.01

439.19

0.00

3.00

439.20

3,727.68

13.17

10.00

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01

439.19

POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL !
%

0.00

50.00

439.20

3,727.68

6.59

50.00

3,727.69

6,551.06

171.02

50.00

6,551.07

7,615.32

410.97

50.00

7,615.33

9,117.62

544.04

50.00

3,727.69

6,551.06

342.02

17.00

6,551.07

7,615.32

822.01

25.00

7,615.33

9,117.62

1,088.07

32.00

9,117.63

18,388.92

1,568.80

33.00

9,117.63

18,388.92

784.39

40.00

28,983.47

2,008.22

30.00

En adelante

3,088.86

0.00

18,388.93

53,609.10

4,628.33

34.00

18,388.93

53,609.11

En adelante

16,603.18

35.00

28,983.48

Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Esta tarifa est contenida en el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002.
3. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley
del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.

3a. decena Agosto-2002

A115

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES


ARRENDAMIENTO1
PRIMERO Y SEGUNDO TRIMESTRES DE 2002
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL
LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01

1,288.32

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.00

50.00

0.01

1,288.32

0.00

3.00

1,288.33

10,934.82

19.32

50.00

1,288.33

10,934.82

38.64

10.00

10,934.83

19,216.95

501.66

50.00

10,934.83

19,216.95

1,003.29

17.00

19,216.96

22,338.87

1,205.55

50.00

19,216.96

22,338.87

2,411.28

25.00

22,338.88

26,745.72

1,595.88

50.00

22,338.88

26,745.72

3,191.76

32.00

26,745.73

53,942.28

4,601.94

33.00

26,745.73

53,942.28

2,300.94

40.00

53,942.29

157,257.54

13,576.80

34.00

157,257.55

En adelante

48,703.95

35.00

53,942.29

85,020.45

5,890.95

30.00

85,020.46

En adelante

9,060.90

0.00

TERCER Y CUARTO TRIMESTRES DE 2002


ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

0.01

1,317.57

0.00

3.00

1,317.58

11,183.04

39.51

10.00

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01

1,317.57

POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.00

50.00

1,317.58

11,183.04

19.77

50.00

11,183.05

19,653.18

513.06

50.00

19,653.19

22,845.96

1,232.91

50.00

11,183.05

19,653.18

1,026.06

17.00

19,653.19

22,845.96

2,466.03

25.00

22,845.97

27,352.86

3,264.21

32.00

22,845.97

27,352.86

1,632.12

50.00

27,352.87

55,166.76

4,706.40

33.00

27,352.87

55,166.76

2,353.17

40.00

55,166.77

160,827.30

13,884.99

34.00

55,166.77

86,950.41

6,024.66

30.00

35.00

86,950.42

En adelante

9,266.58

0.00

160,827.31

En adelante

49,809.54

Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la
columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.

A116

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
JUNIO DE 2002
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR

0.01

2,576.64

0.00

POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL

0.01

2,576.64

0.00

50.00

21,869.64

38.64

50.00

21,869.65

38,433.90

1,003.32

50.00

25.00

38,433.91

44,677.74

2,411.10

50.00

21,869.64

77.28

10.00

38,433.90

2,006.58

17.00

4,822.56

CUOTA
FIJA

2,576.65

2,576.65

44,677.74

LIMITE
SUPERIOR

3.00

21,869.65
38,433.91

LIMITE
INFERIOR

44,677.75

53,491.44

6,383.52

32.00

44,677.75

53,491.44

3,191.76

50.00

53,491.45

107,884.56

9,203.88

33.00

53,491.45

107,884.56

4,601.88

40.00

107,884.57

314,515.08

27,153.60

34.00

107,884.57

170,040.90

11,781.90

30.00

314,515.09

En adelante

97,407.90

35.00

170,040.91

En adelante

18,121.80

0.00

JULIO DE 2002

ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

0.01

3,015.83

0.00

3.00

3,015.84

25,597.32

90.45

10.00

25,597.33

44,984.96

2,348.60

17.00

44,984.97

52,293.06

5,644.57

25.00

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

3,015.83

0.00

50.00

3,015.84

25,597.32

45.23

50.00

25,597.33

44,984.96

1,174.34

50.00

44,984.97

52,293.06

2,822.07

50.00

62,609.06

3,735.80

50.00

52,293.07

62,609.06

7,471.59

32.00

52,293.07

62,609.07

126,273.48

10,772.68

33.00

62,609.07

126,273.48

5,386.27

40.00

126,273.49

368,124.18

31,781.93

34.00

126,273.49

199,024.37

13,790.12

30.00

368,124.19

En adelante

114,011.08

35.00

199,024.38

En adelante

21,210.66

0.00

1. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley
del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.

3a. decena Agosto-2002

A117

A118
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Dividendos 1/

Intereses 2/

Pases
Entre sociedades

De portafolio

Alemania

5% con el 10% de tenencia


accionaria

15%

De 5 aos (15%)
15% general

A bancos y a seguros y fondos


de pensiones 10%
15% general

10%

Blgica

5% con el 25% de tenencia


accionaria

15%

De 5 aos (15%)
15% general

10% (a los 5 aos)


15% general

10%

Canad

10% con el 25% de tenencia


accionaria

15%

15%
general

10% 3/

15%

10% 4/

Chile

5% con el 20% de tenencia


accionaria

10%

15%
general

8/

15%

8/

Corea

0% con el 10% de tenencia


accionaria

15%

Dinamarca

0% con el 25% de tenencia


accionaria

15%

Ecuador

5%

Espaa

5% con el 25% de tenencia


accionaria

Estados Unidos

Finlandia

Francia

5% con el 10% de tenencia de


acciones con derecho a voto 5/

Italia

Tasa aplicable por clusula


NMF

Tasa del tratado

5% bancos
15% general

10%

5% del importe bruto


a bancos
15% general

10%

De 5 aos (15%)
15% general

10% bancos
15% general

10%

15%

De 5 aos (15%)
15% general

10% bancos
15% general

15% los primeros 5 aos,


despus 10%

De 5 aos 10% tambin a


instituciones de seguros y por
ttulos negociados en mercado
de valores reconocido
15% pagados por bancos y a
proveedores
15% general

4.9% tambin a instituciones


de seguros y derivados de
bonos negociados en un
mercado de valores reconocido
10% pagados por bancos y a
proveedores 15% general

10%

10% tambin a
intereses por ttulos negociados
en mercado de valores reconocido y a proveedores
15% general

10%

Gravamen exclusivo en la residencia

Gravamen exclusivo en el pas


de residencia 5%, 15% 6/

Pagados a bancos durante un


periodo posterior

Regalas

Pagados a bancos durante un


periodo inicial

Gravamen exclusivo en el
pas de residencia

15%

De 5 aos 10%

5% 9/

Tasa aplicable por


clusula NMF

10%

15% general

5% 10% 3/

15%

15% general

10%

15%

Irlanda

5% con el 10% de tenencia accionaria con derecho a voto

10%

5% a bancos
10% general

10%

Israel

5%, 10% con el 10% de tenencia accionaria 10/

10%

10% general

10%

Japn

5% con el 25% de
tenencia accionaria 7/

15%

10% tambin a instituciones de


seguros, por ttulos negociados
en mercado de valores reconocido y a proveedores
15% general

10%

Luxemburgo

5% (en el caso de Luxemburgo)


8% (en el caso de Mxico) con
el 10% de tenencia accionaria

15%

10% general

10%

10% 4/

Fiscal

Tasas de retencin para dividendos, intereses y regalas en los tratados de doble tributacin celebrados por Mxico
Subsecretara de Ingresos
Direccin Tcnica de Tratados Internacionales

A120
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Dividendos 1/

Intereses 2/

Pases
Entre sociedades

De portafolio

Pagados a bancos durante un


periodo inicial

Noruega

Gravamen exclusivo en la
residencia con el 25% de
tenencia accionaria

15%

4 aos
15% general

Pases Bajos

5% con el 10% de
tenencia accionaria
gravamen exclusivo en la
residencia en el caso de los Pases Bajos

Portugal

15%

10%

Gravamen exlusivo en la residencia

Rumania

10%

Singapur

10% a bancos
15% general

Tambin para instituciones de


De 5 aos. Tambin a institucioseguros y derivados de ttulos
nes de seguros y para intereses
negociados en un mercado de
derivados de ttulos negociados
valores reconocido 5%
en un mercado de valores reco10% pagados por bancos y pronocido 10%
veedores
15% general
15% general
10% general

Reino Unido de la Gran Bretaa


e Irlanda del Norte

Venezuela

Pagados a bancos durante un


periodo posterior

10% general

10% durante los primeros


Tambin para instituciones de
3 aos. Tambin para institucio- seguros y derivados de ttulos
nes de seguros
negociados en un mercado de
y para intereses derivados de tvalores reconocido 5%
tulos negociados en un
10% pagados por bancos y promercado de valores reconocido
veedores
15% general
15% general
15% general

5% del importe bruto

Regalas
Tasa aplicable por clusula
NMF

Tasa del tratado

10%

10%

10%

10%

15% general

15%

4.95% del monto bruto de los


intereses, en el caso de bancos
o empresas de seguros
10% intereses pagados por
bancos respecto de intereses
de bonos o ttulos de crdito
que se negocien en mercado
de valores reconocido
15% general

10%

5% a bancos
15% general

10%

Gravamen exclusivo en la residencia

Tasa aplicable por clusula


NMF

Suecia

5% con el 10% de
tenencia de acciones con derecho a voto

15%

De 5 aos
15% general

10% a bancos
15% general

10%

Suiza

5% con el 25% de
tenencia accionaria

15%

De 5 aos
15% general

10% a bancos
15% general

10%

Este es nicamente un cuadro de referencia rpida. Cuando se necesite informacin especfica se deber consultar el tratado respectivo.
1/
2/
3/

Mxico no grava los dividendos.


Cuando se indica tasa general sta es aplicable a todos los intereses. En algunos casos existen exenciones.
Se aplica la tasa de 10% del Tratado Mxico - Estados Unidos a partir del primero de enero de 1994. En el caso de Francia aplica la tasa de 5% para intereses pagados a bancos e instituciones de seguros y para los derivados de bonos o ttulos negociados en un mercado de valores reconocido y de 10% a los intereses pagados por bancos y a proveedores del tratado Mxico-Reino Unido.
4/
Se aplica la tasa de 10% del tratado con Suecia a partir del primero de enero de 1993.
5/
Clusula de NMF.
6/
Gravamen exclusivo en el pas de residencia para personas fsicas y para sociedades cuando quien recibe los dividendos es una sociedad cuyo capital est detentado en menos de 50% por residentes en terceros Estados y detenta 10% o ms de la sociedad que los
distribuye, siempre que la sociedad que recibe los dividendos est detentada en ms de 50% por residentes en terceros Estados.
La tasa del 15% aplica cuando la sociedad que recibe los dividendos es la beneficiaria efectiva de los mismos y detenta menos de 10% de la sociedad que los distribuye.
7/
La tasa de 5% aplica si la tenencia accionaria se tuvo al menos 6 meses anteriores al trmino del ejercicio fiscal. Gravamen exclusivo en el pas de residencia en ciertos casos.
8/
Si en una fecha posterior a la firma del Convenio, Chile concluye un Convenio con otro Estado, en el que acuerde tasas sobre intereses o regalas menores a las del Convenio con Mxico, stas sern aplicables automticamente al Convenio con Mxico.
9/
Se aplica la tasa de 5% para intereses pagados a Bancos del tratado con Dinamarca a partir del primero de enero de 1998.
10/
La tasa del 10% aplica si la sociedad es residente en Israel y los beneficios por los que se pagan los dividendos estn sujetos a una tasa menor que la tasa menor del impuesto corporativo israel.
Clusula de NMF:
Clusula de Nacin ms favorecida.

Fiscal

Tasas de retencin para dividendos, intereses y regalas en los tratados de doble tributacin celebrados por Mxico
Subsecretara de Ingresos
Direccin Tcnica de Tratados Internacionales

Legal-Empresarial

Colaboraciones
Comercio electrnico y administracin
electrnica de documentos en Mxico

Dr. Herfried Wss Wernitznig


Wss & Partners SC, Mxico, DF

Este artculo analiza la viabilidad del uso de sistemas de


administracin de documentos electrnicos (DMS por
sus siglas en ingls) en Mxico DMS puede utilizarse en
reas especficas en las que la administracin contractual juega un papel clave tales como las industrias automotriz y de la construccin. El siguiente anlisis se limita
a los aspectos del comercio electrnico entre empresas
(B2B).

Antecedentes
El 29 de mayo de 2000 se publicaron en el Diario Oficial
de la Federacin las disposiciones que introdujeron la
regulacin del comercio electrnico en nuestro pas y
que se incluyeron en el Cdigo Civil para el Distrito Federal y en materia comn para toda la Repblica Mexicana
(ahora el Cdigo Civil Federal), el Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, el Cdigo de Comercio y la Ley
Federal de Proteccin al Consumidor. Las adiciones o
modificaciones, en su caso, entraron en vigor el 7 de junio de 2000 y estn basadas en la Ley Modelo de UNCITRAL sobre Comercio Electrnico.
Segn el artculo 2 del Cdigo de Comercio, el Cdigo
Civil Federal es de aplicacin supletoria en cuestiones
comerciales. Por tanto, el hecho de que ninguna disposicin de comercio electrnico haya sido incluida en los
cdigos civiles de los 32 estados de la Repblica Mexicana (incluyendo el del Distrito Federal) no tiene relevancia alguna para efectos del presente anlisis.
Aun cuando los artculos 1796 y 1832 del Cdigo Civil
Federal y 78 del Cdigo de Comercio establecen el principio de consensualidad como aquel que rige los contratos en Mxico, muchos de ellos, como los laborales,
deben constar por escrito. Requerimiento este ltimo
que resulta de particular importancia para las transacciones electrnicas, tal y como se discutir ms adelante.

Cuestiones de derechos internacional privado


De conformidad con el artculo 14, fraccin IV, del Cdigo Civil Federal, la forma de los actos jurdicos est sujeta a la legislacin del lugar de su creacin. Sin embargo,
en el caso de actos jurdicos ejecutados en el extranjero
pero que surten sus efectos dentro del territorio nacional, los requerimientos de forma de la legislacin federal
pueden aplicarse alternativamente. La fraccin V del artculo en comento, aplicable a actos de comercio, seala
que el efecto legal de los actos jurdicos y de los contratos est regido por la legislacin del lugar de su ejecucin, salvo que las partes hayan vlidamente pactado la
aplicacin de alguna otra legislacin.
Consecuentemente, los contratos creados en Mxico
estarn sujetos a los requerimientos de forma que la legislacin mexicana disponga. Esto es aplicable tambin
a los contratos ejecutados en Mxico, salvo que las
partes elijan una legislacin aplicable distinta y dicha
eleccin no tienda a invalidar la aplicacin de normas imperativas previstas por la legislacin mexicana.

Cuestiones de derecho sustantivo


Medios electrnicos y sistemas de informacin
El Cdigo Federal de Procedimientos Civiles introduce
por primera vez la nocin de medios electrnicos y pticos, as como de cualquier otra tecnologa (similar) a travs de la cual se puedan comunicar declaraciones de
voluntad y de hecho. De acuerdo con lo que establece el
artculo 89 del recin creado ttulo II del Cdigo de
Comercio Sobre el comercio electrnico, toda informacin generada, enviada, recibida, archivada o comunicada a travs de dichos medios ser denominada
mensaje de datos.
3a. decena Agosto-2002

B1

Legal-Empresarial
Requisito de forma escrita
De acuerdo con el artculo 1834 del Cdigo Civil Federal,
cuando la ley requiera la forma escrita, los documentos
correspondientes debern ir firmados por todas las personas sujetas a dicha obligacin. La falta de forma afecta
de nulidad al contrato. Sin embargo, la falta de forma
puede subsanarse en juicio si se demuestra indubitablemente la voluntad de las partes para obligarse conforme
al contrato en cuestin. Los requerimientos de forma escrita, por tanto, pueden constituir un obstculo para el
uso de documentos electrnicos.
La nueva redaccin del artculo 1834 Bis del Cdigo Civil
Federal establece que el requisito de forma escrita se
cumplira en la utilizacin de los medios electrnicos sujetos a ciertas condiciones.
De acuerdo al texto reformado del artculo 1811 del mismo ordenamiento, no es necesario asentar por escrito
qu actos jurdicos subsecuentes sern ejecutados a travs de medios electrnicos. Por su parte, el artculo 93
del Cdigo de Comercio seala que el requisito de forma
escrita puede cumplirse por los mensajes de datos siempre que stos puedan atribuirse a las personas por ellos
obligadas y puedan consultarse para ser examinados posteriormente.

Oferta y aceptacin
El artculo 1803 del Cdigo Civil Federal que regula la
aceptacin, ha sido modificado en el sentido de que considera como expresa aquella aceptacin manifestada a
travs de medios electrnicos. Respecto al tiempo durante el cual el oferente est obligado por su oferta, el
texto reformado del artculo 1805 del ordenamiento citado establece que una oferta hecha a travs de medios
electrnicos equivale a una oferta oral, y por tanto debe
aceptarse inmediatamente, salvo que el oferente establezca un plazo para hacerlo dentro de la misma oferta.
El artculo 80 del Cdigo de Comercio, reformado, dispone que los convenios y contratos mercantiles concluidos
mediante correspondencia, telgrafo, el uso de medios
electrnicos u pticos o de cualquier otra tecnologa se
ejecutan al aceptarse la oferta o, en su caso, las condiciones que la modifican (contraoferta).
La nueva regla que dispone que un contrato se presume
concluido cuando la aceptacin es recibida por el oferente, es una modificacin significativa al Cdigo de Comercio pues, anteriormente, el envo de la aceptacin

B2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

era suficiente para la conclusin de un contrato mercantil. Al respecto, es relevante mencionar que los mensajes
de datos se presumen recibidos en los siguientes momentos:
1.

Cuando el mensaje entra al sistema de informacin


designado por el destinatario; o

2.

Cuando el destinatario efectivamente recibe dicha


informacin.

Una excepcin a esta regla puede encontrarse relacionada con mensajes que requieren la confirmacin del
destinatario debido a requerimientos legales o contractuales. En este caso, el mensaje se presume enviado en
el momento en que es recibido por el destinatario y se
presume recibido cuando el primero recibe del destinatario la confirmacin correspondiente.
Para que la utilizacin de los medios electrnicos se considere vlida, es necesario cumplir con los siguientes requisitos:
1.

la informacin a travs de ellos generada o comunicada debe estar relacionada a una persona determinada;

2.

Dicha informacin debe poder ser consultada con


posterioridad para su examen; y

3.

Los datos debern permanecer ntegros y no ser alterados.

No obstante, los siguientes factores deben tomarse en


consideracin a efecto de cumplir con estos requisitos:

Autenticacin
El artculo 90 del Cdigo de Comercio reformado dispone que los mensajes de datos provienen del emisor si stos se enviaron:
1.

Utilizando medios de identificacin tales como claves y contraseas; o

2.

A travs de un sistema de informacin programado


por el emisor o en su nombre para que ste opere
automticamente.

Conservacin
El 4 de junio de 2002 la Secretara de Economa public,
en el Diario Oficial de la Federacin, la Norma oficial

Legal-Empresarial
mexicana NOM-151-SCFI-2002 que contiene las reglas
para la conservacin, acceso e inviolabilidad de los mensajes de datos.

Cdigo de Procedimiento Civiles concede a los jueces la


autoridad para nombrar un experto a peticin de las partes interesadas o de oficio para la debida apreciacin de
dicha prueba.

Notariado
Disposiciones especiales se han creado para actos jurdicos sujetos a la formalidad de la escritura pblica. Una
de ellas, se refiere a que el notario pblico tendr que
conservar una copia del mensaje de datos.

Cuestiones sobre legislacin procesal


Litigio y prueba
El legislador federal incluy slo una disposicin al respecto: el nuevo artculo 210-A del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, que establece, a la letra, lo siguiente:
Se reconoce como prueba la informacin generada o
comunicada que conste en medios electrnicos, pticos o en cualquier otra tecnologa. Para valorar la
fuerza probatoria de la informacin a que se refiere el
prrafo anterior, se estimara primordialmente la fiabilidad del mtodo en que haya sido generada, comunicada, recibida o archivada y, en su caso, si es
posible atribuir a las personas obligadas el contenido
de la informacin relativa y ser accesible para su ulterior consulta.
Adicionalmente, cuando la ley requiera que un documento sea conservado y presentado en su forma original, ese requisito quedar satisfecho si se acredita que
la informacin generada, comunicada, recibida o archivada por medios electrnicos, pticos o de cualquier
otra tecnologa, se ha mantenido ntegra e inalterada a
partir del momento en que se gener por primera vez en
su forma definitiva y sta pueda ser accesible para su ulterior consulta.
El problema con la disposicin sealada es que antes de
que pueda ser valorada, la prueba en cuestin debe ser
admitida y para esto se deben seguir una serie de reglas
que algunas veces resultan complejas y dependen del
carcter de la prueba; es decir, si es un documento pblico o privado, una testimonial a cargo de una de las
partes o de un testigo, un peritaje o una inspeccin.
En los casos en los que se requiere de conocimientos especializados para valorar una prueba, el artculo 189 del

Arbitraje
En este contexto, el arbitraje parece la manera ideal para
evitar situaciones en las que cuestiones sofisticadas relativas al comercio electrnico sean planteadas ante una
corte estatal que no funciona adecuadamente y permitira el establecimiento de reglas procedimentales cuidadosamente pactadas por las partes, especialmente en lo
relativo al ofrecimiento y desahogo de pruebas.

Asuntos pendientes de legislar


Los mismos legisladores mexicanos reconocen la deficiencia en la legislacin sobre este tema y los esfuerzos
que en el futuro debern realizarse, entre otros, sobre los
siguientes aspectos:
1.

Impuestos;

2.

Propiedad intelectual;

3.

Cifrado;

4.

Leyes de proteccin a la informacin y privacidad;

5.

Proveedores de servicios de internet (ISP por sus siglas en ingls);

6.

Autenticacin; y

7.

Contratacin electrnica.

Conclusin
Aun cuando los legisladores mexicanos han establecido
las bases para el desarrollo del comercio electrnico entre empresas mexicanas, basadas en la Ley Modelo de
UNCITRAL sobre comercio electrnico, el xito de su
esfuerzo legislativo depender de la efectividad y aplicacin prctica de la NOM-151-SCFI-2002 sobre la conservacin de los mensajes de datos y de la pronta resolucin de
los aspectos arriba mencionados que an estn pendientes. Las disposiciones aqu comentadas son relevantes
para el empleo de sistemas de administracin electrnica
de documentos que pueden ser utilizados en las industrias automotriz y de la construccin en las que el trabajo
documental resulta significativo.
3a. decena Agosto-2002

B3

Legal-Empresarial

El Instituto Mexicano de Fomento


de Pequeos Empresarios
Lic. Javier Moreno Padilla
Director General del Despacho
Moreno Padilla y Asociados, SC
Mxico enfrenta una seria crisis de empleos sin salida
adecuada y sin una visin a largo plazo. Las maquiladoras se convirtieron en estructuras temporales sin aportar
tecnologa y con cambios frecuentes, buscando remuneraciones sin prestaciones, por lo que cumplieron su
ciclo que debera haberse alargado pero se redujo por
las cargas impositivas y gravmenes locales y federales
a la nmina, como si fuera el empleo un objeto de impuestos y no como un estmulo a la productividad.
Dentro de este complejo problema, nuestro pas se debate para definir un sistema coordinado de fomento a la
pequea empresa, bajo el cual se presentan objetivos
plausibles como la articulacin de cadenas productivas,
microcrditos, orientacin y asesora, slo que estos objetivos no se han podido implementar y siguen siendo
buenos deseos.
Los microempresarios tienen madera para desarrollar
estructuras confiables y pueden generar su propia tecnologa, si se otorgan mximas facilidades y un entorno
de verdadero fomento a la microempresa, que les permita caminar en las turbulentas aguas de la globalidad.
La creacin de un Instituto Mexicano de Fomento para
Pequeos Empresarios sera la solucin para que de
acuerdo con la experiencia mexicana, se concentre en
un solo rgano la responsabilidad de hacer cumplir las
leyes administrativas y fiscales por los pequeos empresarios. Este instituto sera la nica autoridad en esta rea
y debera ser enlace con todas y cada una de las dependencias que tienen participacin en esta materia. Pero al
mismo tiempo funcionara como enlace para la adquisicin de crditos, asesora en tecnologa y gestin
empresarial en comercio exterior, y funcionara como rbitro. De igual manera participaran en los estudios de inversin para la adquisicin de crditos y seran aval en
los mismos.
Creemos que no sera un rgano burocrtico, porque es
mejor unificar la autoridad a enfrentar a las autoridades
que desean auditar, vigilar, cobrar, clausurar, etc., y otras
que buscan fomentar su actuacin en capacitacin, certificacin, etctera En ltima instancia, es un laberinto.
Este instituto podr coordinarse con autoridades locales
para que se apoyen en obtencin de licencias de funcionamiento y autorizaciones correspondientes.

B4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Para que el entorno pueda resultar viable es importante que


las autoridades que intervienen se concentren en una sola
que se encargue de hacer cumplir las obligaciones laborales, fiscales, ecolgicas, etc., que verdaderamente oriente
en este mapamundi de disposiciones a los microempresarios. Que se les permita un esquema fiscal sencillo y no slo
cuando acuden al pblico en general, que se les d este tratamiento en su carcter de proveedores de la industria y el
comercio. Entonces se podr dar la cadena productiva y, lo
ms importante, la cadena tecnolgica.
Se debe permitir un esquema de cargas a la nmina de
manera gradual, para que al fin del periodo, paguen
igual que contribuyentes normales, pero es inadecuado
que un empleo cueste lo mismo a un microempresario
que a una empresa transnacional, cuando al primero significa proporcionalmente un esfuerzo mayor.
Por ende, el fomento a la microempresa, no slo consiste en el otorgamiento de microcrditos o aperturas inmediatas, ya que los empresarios aprecian mejor un
entorno accesible que las facilidades en crditos blandos o en trmites simplificados.
El instituto debe evitar abusos, para lo cual se debe encargar de la funcin de rbitro que fije los precios de mercado
en la subcontratacin, considerando los estados financieros de las empresas contratantes y el entorno del mercado.
Asimismo, el instituto debe hacer estudios financieros,
otorgar avales y ser facilitador de crditos blandos, en
beneficio de las personas afiliadas al mismo.
Por ser empresas muy pequeas, se debe hacer optativo
el rgimen de contratacin colectiva, para que slo sea
aplicable el de contratacin individual, en materia laboral.
El instituto se encargara de la administracin fiscal de
los pequeos empresarios y para esta atribucin se le
dotara de la calidad de organismo fiscal autnomo. Tendra una organizacin tripartita integrndose sus rganos de gobierno por autoridades, grandes empresas,
pero sobre todo pequeos empresarios.
Si seguimos considerando a la microempresa como un
objeto de proyectos, pero no una realidad econmica,
Mxico no tendr alternativas de generacin de empleos
y posiblemente estemos perdiendo lo ms valioso del
trabajador mexicano, que es su creatividad.

Taller

de prcticas
Tratamiento de la consignacin mercantil

Abarcar un importante territorio de ventas es casi una


odisea, pues siempre existen obstculos, ya sea porque
no se cuenta con la infraestructura adecuada o el capital
para invertir en la apertura de nuevas sucursales, etctera; es por ello, que ante esa necesidad, surge la consignacin mercantil como opcin de comercializacin para
diferentes empresas. Bajo esta modalidad se pueden tener agentes dedicados a la comercializacin de los bienes que produce la empresa, en diferentes poblaciones.
Adems, en ocasiones por el tipo especfico de consumidor al que se le pretende vender el bien, tambin se requiere de gente especializada y de establecimientos
bien ubicados para su adecuada comercializacin.
A travs de la consignacin mercantil se pueden distribuir mercancas de novedad en diferentes mercados, las
cuales seran difciles de enajenar mediante comerciantes ordinarios.
Definicin y personas que intervienen
en el contrato de consignacin
Como lo seala el artculo 392 del Cdigo de Comercio, la
consignacin mercantil es el contrato en virtud del cual
una persona denominada consignante transmite la disponibilidad y no la propiedad de uno o varios bienes muebles a otra denominada consignatario, para que le pague
un precio por ellos en caso de venderlos en el trmino establecido o se los restituya en caso de no hacerlo.
En trminos del artculo 393 del Cdigo de Comercio las
personas que intervienen en este tipo de contrato son las
siguientes:
1.

B6

El consignante. Es el que transmite la posesin de


los bienes al consignatario, y en su momento, la propiedad de los mismos al adquirente. En caso contrario, estar obligado a responder por los daos y perPrctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

juicios causados, as como por el saneamiento en


caso de eviccin (robo o despojo) de los bienes dados en consignacin o por los vicios ocultos respectivos.
2.

El consignatario. Es al que se le trasmite la posesin


del bien. Este tendr la obligacin de pagar el precio
pactado con el consignante en el contrato o devolver el bien en caso contrario.

Diferencia entre negocio comercial ordinario


y ventas en consignacin
El negocio comercial ordinario se dedica a comprar bienes, con el fin de revenderlos, en tanto que los negocios
dedicados al esquema de consignacin su actividad es
almacenarlos y venderlos; sin embargo, nunca adquieren la mercanca.
Las empresas dedicadas a la consignacin mercantil pueden vender bienes de diferentes consignantes, los cuales
pueden ser empresas comercializadoras, productores y
particulares; no obstante, tambin pueden comercializar
productos o bienes adquiridos por ellos.
Ejemplos de consignacin mercantil se presentan en las
tiendas departamentales y de autoservicio, en ocasiones
productores y mayoristas consignan sus bienes a estos
establecimientos, que por el tipo de mercancas es ms
factible su comercializacin en estos puntos de venta.
Una de las caractersticas de la consignacin es el traslado, aqu se tiene que utilizar una nota de envo de consignacin, ya que el consignatario no ha adquirido la
propiedad de los bienes; por tanto, no se le puede enviar
la factura respectiva que respalde la posesin de las
mercancas. Con la nota de envo, se ampara el valor de
la mercanca y adems se documenta para cualquier incumplimiento de las partes.

Legal-Empresarial
El consignatario debe determinar un control de lo comercializado, haciendo referencia al costo de la mercanca
cuando la recibe y el precio de venta, as como los gastos por transporte y el cobro de la comisin pactada en el
contrato.

Formalidades del contrato consignatario


El contrato de consignacin no es ms que un contrato
mercantil, por lo mismo se cumplirn las formalidades
que a continuacin se sealan.
Las partes contratantes pactarn una retribucin para el
consignatario que consiste en una suma determinada de
dinero, en un porcentaje sobre el precio de venta o en
algn otro beneficio, pudindose facultar al consignatario para que retenga el porcentaje establecido en el contrato.
Si el bien objeto del contrato no fue vendido dentro del
plazo pactado, el consignatario no estar obligado a retribuir al consignante, salvo que se haya pactado en forma diferente.
Cuando se acuerde en el contrato una retribucin para el
consignatario sin que los bienes consignados hayan sido
comercializados y sin que dicha retribucin haya sido
cubierta, se entiende que lo consignado responde por el
importe pactado.
En este caso, el propio consignatario podr constituir en
prenda las ganancias, en tanto no le sea cubierta la retribucin.
En caso de que el bien consignado sea vendido y habindose pactado una retribucin para el consignatario,
sta no se hubiere determinado, se debe tomar aquella
que generalmente se fije en este tipo de contratos en el
lugar respectivo, considerando las caractersticas del
bien consignado, el valor de mercado y los gastos erogados por el consignatario para su conservacin.
Una vez perfeccionada la venta del bien dado en consignacin, el consignatario cuenta con dos das hbiles
para entregar el producto obtenido de la comercializacin al consignante, salvo convenio en contrario.
Si los bienes consignados no fueron vendidos, el consignante no podr disponer de ellos en tanto no se verifique
el trmino establecido en el contrato para la venta de los
mismos.

Retencin y restitucin de bienes


en consignacin
Cuando el consignatario retenga el bien o producto obtenido de la venta de manera injustificada, salvo pacto en
contrario, adems de estar obligado a restituir el bien o
pagar el producto obtenido de la venta, pagar al consignante un 3% del valor de mercado del bien consignado por cada mes o fraccin que dure la retencin
respectiva, en cuyo caso los riesgos derivados de la prdida o deterioro por caso fortuito o fuerza mayor se entendern transmitidos al consignatario.
Para exigir la restitucin del bien consignado o el pago
del producto obtenido de la venta del mismo, en caso de
que las partes hayan celebrado el contrato respectivo por
escrito, el mismo traer aparejada la ejecucin en los documentos. Es decir, se tendr que presentar la demanda
por el afectado acompaada del ttulo ejecutivo, para proceder a emitir el auto con efectos de mandamiento, para
que el deudor sea requerido en el pago, y de no hacerlo
se le embarguen bienes suficientes para cubrir la deuda
y los gastos resultantes del incumplimiento, ponindolos bajo la responsabilidad del acreedor o en depsito
de una tercera persona nombrada por el promovente.
Conservacin de los bienes en consignacin
El consignatario debe realizar todas las maniobras tendientes a la conservacin tanto de los bienes consignados como de los derechos relacionados con los mismos.
As, el consignante debe proveer de los recursos necesarios para mantener la mercanca dada en consignacin,
cuando menos dos das de anticipacin a la realizacin
del acto de preservacin respectivo, ya que en caso de
que el consignatario hubiese efectuado alguna erogacin para dicho mantenimiento tendr derecho a que el importe del mismo le sea reembolsado por el consignante.
En referencia a los riesgos del bien, stos son transmitidos al consignatario cuando le sean entregados de manera real por el consignante, con la excepcin en la
prdida o deterioro por caso fortuito o fuerza mayor tratndose de bienes individualmente designados, los cuales corrern a cargo del consignante.

Transmisin de derechos sobre la mercanca


y terminacin del contrato
El consignatario podr disponer vlidamente del bien
slo con el fin previsto en el contrato, y los efectos con3a. decena Agosto-2002

B7

Legal-Empresarial
signados no podrn ser embargados por sus acreedores,
dado que slo le ha sido transmitido la disponibilidad de
la mercanca y no la propiedad de las mismas.
Cuando se termine el contrato, el consignatario debe poner de inmediato a disposicin del consignante los bienes dados en consignacin para que ste los recoja
dentro de los dos das hbiles siguientes a la notificacin
respectiva. Si no retira la mercanca dentro del trmino
antedicho, estar obligado a cubrir al consignatario el
equivalente al 2% mensual del valor de mercado del bien
por concepto de almacenaje por cada mes o fraccin
que tarde en recoger los productos, en cuyo caso, los
riesgos derivados de la prdida o deterioro por caso fortuito o fuerza mayor se entendern transmitidos al consignante.
Las causales de terminacin del contrato consignatorio
son las que a continuacin se mencionan:
1.

La ejecucin total de las obligaciones derivadas del


contrato;

2.

El vencimiento del plazo pactado;

3.

La muerte de alguno de los contratantes;

4.

El mutuo consentimiento; y

5.

El incumplimiento de las obligaciones de alguna de


las partes.

En la ejecucin de las obligaciones del contrato, se especifica el periodo de tiempo en el que se debern poner
a disposicin del consignatario la mercanca. Dicho periodo se ajustar al tiempo de estimacin que a juicio del
consignante los bienes no han perdido sus caractersticas; por tanto, no se convierten en mermas.
Para concluir es necesario mencionar la importancia de
sealar todas las condiciones en el contrato de consignacin con el fin de prever cualquier incumplimiento de
las partes, y en caso de que llegase a suceder una controversia, en el mismo contrato se establece el resarcimiento del dao y perjuicio causado a la otra parte.
Adems la relacin de comercializacin afecta a los terceros (en este caso los clientes) que adquieren los bienes;
por tanto, en el establecimiento de los derechos y obligaciones es esencial que se plasmen por escrito en el contrato.
Por ello, a continuacin se muestra un modelo de contrato de consignacin, donde se puede pactar el pago por
almacenamiento, en caso de que no se vendan los productos, o tambin convenir intereses moratorios para el
caso de que cualquiera de las partes incumpla sus obligaciones.
Es importante verificar que toda la documentacin est a
nombre del consignante, y en caso de que deba endosarla, precisar en que momento lo har.

CONTRATO DE CONSIGNACION MERCANTIL


Contrato de consignacin mercantil que celebran por una parte ___________________________________ que en
lo sucesivo se le denominar el consignante y _____________________________ que en lo sucesivo se le llamar
el consignatario, respecto de los bienes que se detallan en el cuerpo de este contrato, el cual se sujeta al tenor de
las declaraciones y clusulas siguientes:
DECLARACIONES
I. Declara el consignante:
Que su domicilio se ubica en____________________________________, identificando su personalidad con
__________________________.
Ser el nico y legtimo propietario de _____________________________________________________; y
Que es su voluntad entregar en consignacin al consignatario, los bienes que a continuacin se mencionan:
__________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________

B8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial

II. Declara el consignatario:


Que su domicilio se ubica en_____________________________________, identificando su personalidad con
_________________________________.
Que conoce las condiciones en que se encuentran los bienes objeto de este contrato y las acepta en consignacin.
Que cuenta con los elementos materiales y la capacidad necesaria para cumplir con las obligaciones derivadas
de este acuerdo.
Hechas las declaraciones que anteceden, las partes acuerdan las siguientes:
CLAUSULAS
PRIMERA. Las partes convienen en que el consignante transmite al consignatario, la disponibilidad de los bienes
descritos en la declaracin del mismo.
SEGUNDA. En este acto, el consignatario recibe los bienes objeto del presente contrato en el estado en que se
encuentran, con el objeto de comercializarlos a terceros, al precio de $__________ cada uno.
TERCERA. Los participantes convienen en que todos los gastos, honorarios, impuestos y derechos que se deriven del ejercicio de la presente consignacin son del exclusivo cargo del consignante.
CUARTA. Las partes convienen en que el consignatario entregar a ms tardar en ____ das, la cantidad que reciba como producto de la venta del bien consignado al consignante. Asimismo, el consignante se obliga a entregar
al consignatario el _____% del producto de la venta, por concepto de retribucin.
QUINTA. Los participantes acuerdan que el plazo a que se sujetarn los bienes a la consignacin ser de _____
das, contados a partir de la fecha de firma de este documento.
Transcurrido el plazo anterior, los bienes que no hayan sido comercializados, deben ser devueltos al consignante, en un plazo no mayor de _____ das.
SEXTA. En caso de que no sean comercializados los bienes, el consignante deber pagar el costo que se derive
del almacenaje al consignatario.
SEPTIMA. Cuando alguno de los contratantes, incumpla las disposiciones de este acuerdo, pagarn el ___ % del
valor del importe de la obligacin por concepto de intereses moratorios.
OCTAVA. Para todo lo relativo a la interpretacin y cumplimiento del presente contrato, las partes se comprometen a someterse a las leyes competentes del territorio en donde se encuentren.
Comparecen como testigos, los seores ______________ y _______________, quienes manifiestan conocer a las
personas contratantes y reconocen su capacidad para contratar y obligarse.
Lo firman por duplicado en la ciudad de ____________ a ____de _____________ de 200_.
Consignante

Consignatario

__________________________

_____________________

Nombre y rbrica

Nombre y rbrica

Testigo

Testigo

____________________________

_____________________________

Nombre y rbrica

Nombre y rbrica

3a. decena Agosto-2002

B9

Informacin

de trascendencia
Programa para otorgar crditos
a taxistas en el Distrito Federal
El 29 de julio de 2002, el gobierno del Distrito Federal, Nacional Financiera (Nafin) y el Banco Mercantil del Norte
(Banorte), firmaron un convenio de coordinacin para llevar a cabo el Programa de sustitucin voluntaria de taxis
en la cuidad de Mxico, con el apoyo de diferentes armadoras de vehculos.
A travs de este programa se permitir eliminar las unidades chatarra, brindar mayor seguridad y calidad en el servicio al pblico, as como reducir la emisin de contaminantes, ya que se estima que el 35% de los generados por
el transporte pblico, corresponde a los taxis.
En su primera etapa, Banorte participar como intermediario financiero para canalizar los crditos a taxistas, beneficiando a tres mil propietarios. El objetivo principal es apoyar a 50 mil taxistas. Los financiamientos sern de
hasta 68 mil 500 pesos por unidad, con tasas fijas competitivas, a plazos no mayores de cuatro aos, con garanta
del mismo vehculo. El enganche mnimo ser de 5% del valor de la unidad; el gobierno otorgar un subsidio de 15
mil pesos a cada beneficiado, y las armadoras apoyarn con descuentos de 10 al 20% en refacciones y servicio.
Los crditos ya comentados se otorgarn slo a los propietarios de taxis inscritos en el padrn del gobierno del
Distrito Federal con una antigedad mnima de dos aos en la prestacin del servicio, que se encuentren al corriente en sus cuotas, que sean los propietarios tanto de la concesin como de las placas, y que sometan su unidad a un proceso de chatarrizacin.
Adicionalmente, Nafin brindar atencin integral a taxistas, con el fin de lograr la profesionalizacin de su actividad, para lo cual proporcionar capacitacin en materia de administracin del crdito y sobre la calidad en el servicio, otorgndole as un enfoque de microempresario.

Simplificacin de trmites
en la industria automotriz
La Secretara de Economa presentar al Congreso de la Unin un programa sectorial para la industria automotriz, en el que se pretende simplificar en un 50% los trmites y obligaciones de dicha industria, ya que implican
una carga administrativa mayor.
Uno de los principales objetivos del programa es impulsar la competitividad y las inversiones, mediante el planteamiento de tres estrategias generales: impulso a la competitividad de la industria automotriz; fortalecimiento
del mercado interno; y establecimiento de una plataforma normativa.
Para fortalecer la competitividad, se buscar desarrollar un mayor nmero de proveedores, aumentar la capacidad instalada, garantizar a la industria el acceso a insumos y promover centros de desarrollo tecnolgico que
permitan complementar su oferta nacional.
En cuanto al mercado interno, instrumentar medidas de apoyo al financiamiento y a las garantas para adquirir
vehculos.
Para finalizar, se estima que con este programa se incrementarn las ventas, de tal forma que se generarn 800
mil empleos directos e indirectos, y el aumento de la recaudacin en otros gravmenes, como son los impuestos
sobre la renta y al valor agregado, entre otros.

B10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial

En vigor, nuevas disposiciones de la Ley para


el Funcionamiento de Establecimientos
Mercantiles del DF en materia de
seguridad bancaria
En trminos de los artculos 9o., fraccin XVIII y dcimo transitorio de la Ley para el Funcionamiento de Establecimientos Mercantiles (LFEM) del Distrito Federal, a partir del 1o. de agosto de 2002 entraron en vigor las disposiciones en materia de seguridad bancaria relativas a la obligacin de contar con un seguro de responsabilidad
para proteger a los usuarios tanto en su persona como en sus bienes.
De acuerdo con las preceptos de la LFEM, es responsabilidad de los banqueros proporcionar seguridad a los
usuarios en el interior del establecimiento, por lo que se prohibi el uso de telfonos celulares y radio mviles en
los bancos, considerando que son un medio de comunicacin y estrategia para realizar asaltos.
Las instituciones bancarias contaron con un plazo de seis meses para cumplir con estas disposiciones, tal y
como lo seala el artculo dcimo transitorio de la LFEM, por lo que a partir del 7 de agosto el gobierno del Distrito
Federal inici las visitas de inspeccin a las sucursales para verificar el cumplimiento de las disposiciones legales.
Cabe mencionar, que ante el incumplimiento de dichas disposiciones, las instituciones bancarias se harn
acreedoras a una sancin de 351 a 2,500 das de salario mnimo general vigente en el Distrito Federal, segn lo
seala el artculo 75 de la LFEM; en caso de reincidencia, se aplicar hasta el doble de la sancin originalmente
impuesta o en caso extremo se proceder a la clausura temporal del establecimiento.

Norma de emergencia relativa al


mantenimiento de plantas de
almacenamiento de gas natural licuado
El 2 de agosto 2002 la Secretara de Energa public en el Diario Oficial de la Federacin, la Norma oficial
mexicana de emergencia NOM-EM-001-SECRE-2002 denominada Requisitos de seguridad para el diseo,
construccin, operacin y mantenimiento de plantas de almacenamiento de gas natural licuado que incluyen sistemas, equipos e instalaciones de recepcin, conduccin, regasificacin y entrega del combustible.
El estndar tiene como objetivo establecer los requisitos mnimos de seguridad relativos al diseo, construccin,
operacin y mantenimiento de plantas de almacenamiento de gas natural licuado que incluyen sistemas, equipos e instalaciones de recepcin, conduccin, regasificacin y entrega de dicho combustible.
Dicha norma es aplicable en plantas de gas natural licuado con instalaciones fijas en tierra firme, desde el punto
de recepcin donde se descarga el combustible del buque tanque hasta el punto de entrega en estado gaseoso
a un sistema de transporte por ductos, con capacidad total de almacenamiento superior a 1060 m3, y comprende
las actividades de descarga, conduccin, almacenamiento, regasificacin y entrega de gas natural.
Esta disposicin entr en vigor el 3 de agosto ltimo y se mantendr vigente de acuerdo con lo establecido en la
Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin.

3a. decena Agosto-2002

B11

Informacin

Comercio Exterior

de trascendencia
Primera Resolucin de modificaciones
a las Reglas de carcter general de comercio
exterior para 2002-2003. Comentarios

En el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 22 de julio


pasado, se public la Primera Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de
comercio exterior para 2002-2003. Este mismo da se
dieron a conocer algunas modificaciones a los anexos 2,
4, 13, 21, 22 y 23.
A continuacin, se analizan los principales cambios de la
resolucin, con el fin de que las personas interesadas en
la materia aduanera y de comercio exterior, tengan conocimiento de las modificaciones, adiciones o derogaciones que tuvo tal ordenamiento.
1. Modificaciones a la resolucin

Procesamiento electrnico de datos y servicios


relacionados necesarios para llevar a cabo el
control de la importacin temporal de remolques,
semirremolques y portacontenedores (regla 1.3.8)
Las empresas que presten servicios de procesamiento
electrnico de datos y servicios relacionados necesarios
para llevar a cabo el control de la importacin temporal de
remolques, semirremolques y portacontenedores debern expedir comprobantes que cumplan los requisitos fiscales a que se refiere el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de
la Federacin, cuando perciban una remuneracin por
dicho servicio.
La regla 1.3.8 se modific sustancialmente respecto a la
forma en que se deber pagar, acreditar o trasladar el
impuesto al valor agregado, cuando se realice el pago
de la remuneracin por la prestacin del servicio mencionado.

B12

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Es importante resaltar que el texto de la regla 1.3.8 que


entr en vigor el 1o. de junio de 2002 de acuerdo con las
Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2002-2003, era igual al previsto en la 3.2.16. de
la Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior (RMCE)
para 2001-2002; sin embargo, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) modifica esta regla en tal resolucin, posiblemente con el fin de hacer ms fcil su aplicacin.
Nota
El artculo octavo de esta resolucin determina que Las operaciones de importacin temporal de remolques, semirremolques
y portacontenedores a que se refiere la regla 1.3.8, que se realicen hasta antes del 1o. de agosto de 2002, se podrn efectuar al
amparo de las Actas de importacin temporal de remolques,
semirremolques y portacontenedores. En este caso, el aprovechamiento previsto en el artculo 16-B de la Ley Aduanera, se pagar por cada acta que emitan.

Importaciones en las que no es necesario


estar inscritos en el padrn de importadores
(regla 2.2.2)
La regla 2.2.2 seala los casos en que no es necesario
estar inscrito en el padrn de importadores, dentro de
los que se encuentra el caso en que las mercancas estn sujetas al rgimen aduanero de depsito fiscal.
Esta regla se modifica con el fin de sealar algunas excepciones en las que no ser aplicable la regla mencionada,
tratndose del rgimen de depsito fiscal.
Nota
Conforme al artculo nico transitorio de la resolucin en
comento, esta modificacin entrar en vigor a los 30 das naturales siguientes a su publicacin.

Comercio Exterior
Inscripcin en el padrn de importadores
de sectores especficos (regla 2.2.3)

del contenedor en relacin con los datos sealados en el


pedimento y conocimiento de embarque.

Con motivo de la reforma a la regla 2.2.2, se modifica la


2.2.3 con el fin de establecer los lineamientos que se debern seguir para la inscripcin en el padrn de importadores de sectores especficos, cuando se pretenda importar o destinar al rgimen aduanero de depsito fiscal
mercancas listadas en el anexo 10 de la resolucin.

Por otro lado, se reforma el ltimo prrafo de la regla 2.3.5,


para adicionar el conocimiento de embarque, como documento que se debe revisar para efectos de entregar la
mercanca bajo custodia en el recinto fiscalizado o en su
caso retenerla, cuando los datos asentados en ste no
coincidan con los declarados en el pedimento.

Es decir, que cuando la mercanca que se encuentra listada en el anexo 10 de tal resolucin, se destine al rgimen aduanero de depsito fiscal, se deber estar inscrito en el citado padrn.

Retorno de mercancas que estn en depsito


ante la aduana o desistimiento del rgimen
aduanero (regla 2.5.7)

Nota
De acuerdo con el artculo nico transitorio de la resolucin en
comento, esta modificacin entrar en vigor a los 30 das naturales siguientes a su publicacin.

Registro de empresas transportistas para llevar


a cabo el trnsito de mercancas (regla 2.2.12)
Se adiciona un nuevo prrafo a la regla 2.2.12 para especificar las aduanas por las cuales las empresas de mensajera y paquetera podrn realizar el trnsito interno de
las mercancas transportadas por ellas mismas.
Por otro lado, se determinan algunos requisitos que debern cumplir esas empresas para realizar el trnsito de
mercancas.

Verificacin de los pedimentos por retiro


de mercancas en recintos fiscalizados
(regla 2.3.5)
La regla 2.3.5 seala los requisitos que debern cumplir
las personas que cuenten con autorizacin o concesin
para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior en recintos fiscalizados, cuando vayan a entregar mercancas que estn
bajo su custodia.
Se adiciona un prrafo a la regla 2.3.5 para determinar los requisitos que se deben cumplir cuando se trate
de la entrega de mercancas en contenedores; en cuyo
caso, se debern verificar los datos asentados en los pedimentos y efectuar una comparacin con los datos del
nmero de contenedor. Asimismo, se revisar la mercanca y cotejar la documentacin y las caractersticas

Se adiciona un inciso 5, a la regla 2.5.7, con el fin de establecer el procedimiento que debern cumplir las empresas de mensajera y paquetera para realizar el retorno de la mercanca que hubieran transportado y que est
en depsito ante la aduana.

Tasa global para empresas de mensajera


o paquetera (regla 2.7.5)
La regla 2.7.5 determina las tasas globales que se debern aplicar cuando empresas de mensajera o paquetera, importen mercanca y sta ostente marcas, etiquetas
o leyendas que las identifique como originarias de algn
pas parte de un tratado de libre comercio o se cuente
con la certificacin de origen correspondiente
Esta regla slo se modific con el fin de aumentar o disminuir algunas de las tasas globales.

El equipaje y menaje de casa, propiedad


de algunos funcionarios no estarn sujetos
a la revisin aduanera (regla 2.7.8)
De acuerdo con el artculo 43 de la Ley Aduanera, las
mercancas que se importen al territorio nacional sern
sometidas al mecanismo de seleccin automatizada.
Con la adicin de esta regla, se determina que cuando se
trate del equipaje personal y el menaje de casa, propiedad de embajadores, ministros plenipotenciarios, encargados de negocios, consejeros, secretarios y agregados
de las misiones diplomticas o especiales extranjeras,
cnsules, vicecnsules o agentes diplomticos extranjeros, funcionarios de organismos internacionales acreditados ante el gobierno de Mxico, as como el de sus
cnyuges, padres e hijos que habiten en la misma casa,
3a. decena Agosto-2002

B13

Comercio Exterior
dicha mercanca no ser sujeta a revisin aduanera por
parte de las autoridades aduaneras.
Lo anterior tiene su base legal en el artculo 61, fraccin I,
de la Ley Aduanera en relacin con los artculos 80, 81 y
82 del reglamento de la misma ley, que determinan que
las mercancas mencionadas tienen las peculiaridades
siguientes:

1.

Estn exentas del impuesto general de importacin


conforme a tratados o convenios internacionales
suscritos por Mxico; y

2.

Que las de equipaje personal y menaje de casa no


deben ser sometidas al mecanismo de seccin automatizado.

La adicin de la regla 2.7.8 es atinada, ya que sera ilgico que las autoridades aduaneras procedieran a revisar
mercanca que se encuentra exenta del impuesto general de importacin; ya que el objetivo principal de dicha
revisin es verificar que no exista evasin de impuestos,
que se declaren correctamente los datos en los pedimentos, as como verificar la veracidad de los datos declarados en los documentos aduaneros, etctera.
Finalmente, en la regla 2.7.8 se determina una excepcin
a lo anterior, ya que en caso de que existan motivos fundados para suponer que el equipaje personal o menaje
de casa contienen objetos cuya importacin o exportacin est prohibida o sujeta a regulaciones o restricciones no arancelarias, las autoridades aduaneras si podrn realizar la revisin correspondiente.

Tasa global para la importacin de cerveza,


bebidas alcohlicas, tabaco labrado en cigarros
o puros (regla 2.10.4)
La regla 2.10.4 establece las tasas globales que se debern aplicar a residentes en la franja o regin fronteriza
cuando importen cerveza, bebidas alcohlicas, tabaco labrado en cigarros o puros, y dicha mercanca ostente
marcas, etiquetas o leyendas que las identifiquen como
originarias de algn pas parte de un tratado de libre comercio o se cuente con la certificacin de origen correspondiente.
Esta regla slo se modific para aumentar o disminuir algunas de las tasas globales.

B14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Aduanas por las que se puede practicar


el despacho aduanero para determinado tipo
de mercancas (regla 2.12.1)
La Ley Aduanera determina que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico tendr entre otras facultades, la de
sealar mediante reglas de carcter general las aduanas
por las cuales se deber practicar el despacho aduanero
de determinado tipo de mercancas.
La regla 2.12.1 especfica que el despacho de las mercancas a que se refiere el anexo 21 de dicha resolucin y
que excedan a una cantidad, en moneda nacional o
extranjera, de 50 dlares de los Estados Unidos de Amrica, slo se podr realizar en las aduanas listadas en el
propio anexo.

Por otro lado, esta misma regla seala los casos en que
no ser aplicable lo anterior y se modifican los siguientes:

1.

Las importaciones definitivas y temporales, as


como su cambio de rgimen a importacin definitiva, realizadas por empresas maquiladoras y Pitex,
tratndose de las mercancas sealadas en las fracciones II, VI, VII, VIII, X, XI, XIII, XIV, XV y XIX del apartado A, del anexo 21 de la resolucin en comento;

2.

Las importaciones temporales realizadas por las


empresas comercializadoras de insumos para la industria maquiladora de exportacin y las importaciones definitivas realizadas por las empresas de
franja o regin fronteriza que cuenten con el registro
correspondiente, en trminos de los decretos de la
franja o regin fronteriza, tratndose de las mercancas a que se refieren las fracciones en este inciso II,
VI, VIII, X, XI, XIII, XV, XVIII y XIX del apartado A, del
anexo 21 de esta resolucin.

3.

Las destinadas a convenciones y congresos internacionales, eventos culturales o deportivos patrocinados por entidades pblicas, nacionales o extranjeras, as como universidades o entidades privadas
autorizadas para recibir donativos deducibles en los
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), a
que se refieren los incisos a) y b) de la fraccin III, del
artculo 106 de esta ley; y

d) La internacin de mercancas que se destinen al rgimen de depsito fiscal, en locales autorizados


temporalmente en trminos del artculo 121, fraccin III, de la Ley del ISR para exposiciones internacionales de mercancas.

Comercio Exterior
Comit del SAT, para evaluar las solicitudes
para mandatarios de los agentes aduanales
(regla 2.13.11)
El artculo 160 de la Ley Aduanera determina que el agente aduanal, para operar debe cumplir (entre otros requisitos) con el de dar a conocer ante la aduana los nombres
de los mandatarios que lo representarn para promover
el despacho aduanero de mercancas.
La regla 2.13.11 se modifica para indicar que los agentes
aduanales debern cumplir con los requisitos y procedimientos a que se refieren los apartados A y B de esta regla, para nombrar a sus mandatarios.

do en el Diario Oficial de la Federacin el 1o. de enero de


2002, se reconoci la figura del agente aduanal adscrito
y del sustituto.
La regla 2.13.13 se reestructur con el fin de detallar explcitamente los requisitos que se deben cumplir para la
autorizacin de un agente aduanal sustituto, haciendo
distincin entre requisitos y documentos que debe entregar el agente aduanal que desea nombrar a un agente
aduanal sustituto y la documentacin que presentar la
persona designada como agente aduanal sustituto.

Por otro lado, se establece que las solicitudes debern


ser enviadas en sobre cerrado con la leyenda Solicitud
de autorizacin de mandatario, a travs del servicio de
mensajera a la Administracin General de Aduanas, y se
determina el procedimiento que se seguir en caso de
que no se cumplan los requisitos o de que no se acompae la totalidad de la documentacin.

Procedimiento para considerar como exportadas


mercancas en trminos del artculo 29, fraccin I,
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(regla 5.2.4)

Autorizacin para actuar en una aduana adicional


a la de su adscripcin (regla 2.13.12)

1.

Se adicionan algunos casos en que la mercanca importada temporalmente al amparo de un programa de


exportacin o maquila se puede considerar como exportada, como es la enajenacin que se efecte entre residentes en el extranjero, de mercancas importadas temporalmente por una maquiladora o
Pitex cuya entrega material se efecte en el territorio
nacional a empresas maquiladoras, Pitex o empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes
para su introduccin a depsito fiscal; y

2.

Se suprimen algunos prrafos de esta regla para hacer ms fcil su entendimiento y aplicacin.

Se modifica el texto de la regla 5.2.4, de acuerdo con lo


siguiente:

El artculo 161 de la Ley Aduanera determina que los


agentes aduanales podrn obtener autorizacin para actuar en una aduana adicional a la de su adscripcin por
la que se le otorg la patente.
Por lo anterior, la regla 2.13.12 seala los documentos
que se deben presentar y los requisitos que se cumplirn
al presentar la solicitud respectiva ante la Administracin
General de Aduanas.
Se modifica el inciso b, del segundo prrafo de la regla
2.13.12 en el cual se indica que para acreditar que el
agente aduanal se encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, se anexar a la solicitud respectiva la declaracin anual del impuesto sobre
la renta del agente aduanal correspondiente al ltimo
ejercicio fiscal por el que debi haberla presentado.

II. Modificaciones a los anexos de la resolucin


1.

Se modifica el anexo 2 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2002-2003,
titulado Multas y cantidades actualizadas que establece la Ley Aduanera, vigentes del 1o. de julio al 31
de diciembre de 2002, con el fin de actualizar las multas que se aplicarn en esta materia.

2.

Se reforma el anexo 4 de las reglas ya mencionadas,


que seala el horario de las aduanas, para especificar el horario de las aduanas de Tecate, Tijuana,
Chihuahua, Coatzacoalcos, Cancn y Mxico, as
como el horario de las secciones aduaneras de El

En el caso de que el agente aduanal hubiera constituido


sociedades para facilitar la prestacin de sus servicios,
deber anexar la declaracin antes citada, por cada sociedad que hubiera constituido.
Solicitud para autorizacin de un agente
aduanal sustituto (regla 2.13.13)
En el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Aduanera, publica-

3a. decena Agosto-2002

B15

Comercio Exterior
Parque Industrial las Amricas, del Aeropuerto Internacional del General Roberto Fierro Villalobos y de
Puerto Morelos.
3.

Se modifica el anexo 13 de las reglas, que indica los


Almacenes generales de depsito autorizados para
prestar los servicios de depsito fiscal y Almacenes
generales de depsito autorizados para la colocacin de marbetes o precintos, para modificar lo siguiente:
a) Se cancela la autorizacin para prestar el servicio de depsito fiscal a la bodega de Logyx Almacenadora, SA de CV, con la clave SIDEFI 25, ubicada en Prolongacin 5 de Mayo No. 25, Parque
Industrial Naucalpan, CP 53489, Naucalpan de
Jurez, Estado de Mxico; y

III. Se prorroga la entrada en vigor de algunas


reglas
Conforme al artculo primero transitorio de las Reglas de
carcter general en materia de comercio exterior para
2002-2003, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de mayo de 2002, algunas reglas entraran en
vigor en las fechas sealadas en ese artculo; sin embargo, por causas desconocidas para los contribuyentes
stas no entrarn en vigor en dichas fechas y en esta resolucin se prorroga la entrada en vigor de algunas reglas, para quedar como sigue:
1.

Lo dispuesto en las reglas 2.4.5 y 2.4.6 deban entrar


en vigor a partir del 1o. de julio de 2002; sin embargo,
conforme a lo previsto en el artculo noveno de la resolucin en comento, la transmisin electrnica de
datos y la revalidacin de los conocimientos de embarque a travs de medios electrnicos a que se refieren las reglas 2.4.5 y 2.4.6 se debern transmitir al
SAAI, a partir del 1o. de septiembre de 2002.

2.

La regla 3.6.12 debi haber entrado en vigor a partir


del 16 de junio de 2002; sin embargo, conforme al artculo dcimo de la resolucin, se determina que en
las operaciones por las que se retornen al extranjero
las mercancas de esa procedencia, hasta el 31 de julio de 2002 se estar a lo dispuesto en la regla 3.22.6,
vigente hasta el 31 de mayo de 2002.

3.

En el artculo dcimo primero de la resolucin se determina que los trnsitos internos o internacionales
de mercancas iniciados antes del 1o. de septiembre de 2002 (antes era hasta el 30 de junio de 2002),
que se encuentren sujetos a lo dispuesto en la regla
1.4.6 vigente, no estarn obligados a garantizar
mediante depsitos en las cuentas aduaneras de
garanta en trminos de los artculos 84-A y 86-A,
fraccin II, de la ley.

4.

Conforme al artculo dcimo tercero de la resolucin, las mercancas introducidas al pas para destinarlas a los regmenes aduaneros de importacin
definitiva, temporal, as como para depsito fiscal a
que se refiere la fraccin XIX, del apartado A, del
anexo 21 de la presente resolucin, hasta el 31 de
julio de 2002 podrn efectuar el despacho de las
mismas por cualquier aduana.

5.

De acuerdo con el artculo dcimo cuarto de esta


resolucin, en caso de no contar con el enlace que
permita el envo electrnico de la informacin relativa a los reportes de abandonos, stos se debern
presentar en medios magnticos, en trminos del
artculo 47 del reglamento.

b) Se autorizan algunas bodegas para prestar el


servicio de depsito fiscal, con la clave SIDEFI.
4.

Se reforma el apartado A, del anexo 21 de las reglas,


que determina las aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de
mercancas, para quedar como sigue:
a) Se modifica la fraccin XI, en la aduana de Ciudad Jurez;
b) Se reforma la fraccin XVII relativo a aceites de
petrleo y minerales bituminosos que se clasifican en las fracciones arancelarias, 2710.11.01,
2710.11.06, 2710.11.07, 2710.11.08, 2710.11.99,
2710.19.01, 2710.19.02, 2710.19.04, 2710.19.05,
2710.19.07, 2710.19.99, 2710.91.01 y 2710.99.99;
c) Se reforma la fraccin XVIII y se le adicionan las
aduanas de Altamira, Cancn, Progreso y Veracruz; y
d) Se adicionan a la fraccin XIX las aduanas de
Ciudad Hidalgo, Matamoros y Tijuana.

5.

6.

Se modifica el anexo 22 de la resolucin, para adicionar la clave MD al apndice 8 Identificadores.


Se modifica el anexo 23 de las reglas, que seala las
Mercancas peligrosas o que requieran instalaciones o equipos especiales para su muestreo, para
adicionar algunas mercancas y su respectiva fraccin arancelaria.

B16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

B18

Indicadores

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior


LEY ADUANERA
VIGENCIA

1o. de enero-30 de junio de 2002

1o. de julio-31 de diciembre de 2002

Fecha de publicacin en el DOF

1o. de marzo y 31 de mayo de 2002

22 de julio de 2002

$1265,481.00

$1299,159.00

Artculo 16
Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento
electrnico de datos

Fraccin II

Artculo 160
Contraprestacin del agente aduanal

Fraccin IX

$169.00 por operacin

$173.00 por operacin

Artculo 164
Causales de suspensin de la patente aduanal

Fraccin VII

La omisin no exceda $91,497.00

La omisin no exceda $93,931.00

Artculo 165
Causales de cancelacin de la patente aduanal

Artculo 173
Causales de cancelacin de autorizacin de apoderado aduanal
Artculo 178
Infracciones relacionadas con la importacin y exportacin de mercancas

Fraccin II,
inciso a

$130,709.00 y 10% de los que debieron pagarse

$134,188.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin VII,
inciso a

$130,709.00 y 10% de los que debieron pagarse

$134,188.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin I,
inciso a

$91,497.00 y 10% de los que debieron pagarse

$93,931.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin V,
inciso a

$91,497.00 y 10% de los que debieron pagarse

$93,931.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin II

$2,614.00 a $6,535.00

$2,684.00 a $6,709.00

$3,164.00 a $4,218.00

$3,248.00 a $4,331.00

$1,055.00 a $1,582.00

$1,083.00 a $1,624.00

Artculo 181
Multa por circular indebidamente dentro del
recinto fiscal
Artculo 183
Sancin relacionada con el destino
de las mercancas

Artculo 185
Sanciones relacionadas con la obligacin de presentar
documentacin y declaraciones

Artculo 185-B
Multas por la comisin de infracciones relacionadas
con las obligaciones de llevar contabilidad

Artculo 187
Sanciones relacionadas con el control, seguridad
y manejo de mercancas

Artculo 189
Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad

Artculo 191
Sanciones relacionadas con el uso indebido de gafetes de identificacin

Artculo 193
Sanciones relacionadas con la seguridad de las instalaciones aduaneras

Fraccin II,
cuando se exceda
el plazo de retorno
Fraccin V

$39,213.00 a $52,284.00

$40,256.00 a $53,675.00

Fraccin I

$2,109.00 a $2,636.00, en caso de omisin y $1,055.00 a $1,582.00,


por la presentacin extempornea

$2,165.00 a $2,707.00, en caso de omisin y $1,083.00 a $1,624.00,


por la presentacin extempornea

Fraccin II

$915.00 a $1,307.00

$939.00 a $1,342.00

Fraccin III

$1,581.00 a $2,635.00

$1,623.00 a $2,705.00

Fraccin IV

$2,109.00 a $3,164.00

$2,165.00 a $3,248.00

Fraccin V

$1,961.00 a $3,268.00

$2,013.00 a $3,355.00

Fraccin VI

$1,961.00 a $3,268.00

$2,013.00 a $3,355.00

Fraccin VIII

$1,055.00 a $1,582.00

$1,083.00 a $1,624.00

Fraccin IX

$105,457.00 a $158,185.00

$108,263.00 a $162,395.00

Fraccin X

$1,307.00 a $1,961.00

$1,342.00 a $2,013.00

Fraccin XI

$3,921.00 a $5,228.00, en caso de omisin y $1,961.00 a $3,268.00,


por la presentacin extempornea

$4,026.00 a $5,368.00, en caso de omisin y $2,013.00 a $3,355.00,


por la presentacin extempornea

Fraccin XII

$654.00 a $1,307.00

$671.00 a $1,342.00

Fraccin I

$63,234.00 a $84,312.00

$64,917.00 a $86,556.00

Fraccin II

$105,390.00 a $158,085.00

$108,194.00 a $162,292.00

Fraccin I

$4,218.00 a $5,273.00
$1,055.00 a $1,582.00

$1,083.00 a $1,624.00

$10,546.00 a $15,819.00

$10,826.00 a $16,239.00

Fraccin V

$6,327.00 a $8,437.00

$6,496.00 a $8,661.00

Fraccin VI

$39,213.00 a $58,819.00

$40,256.00 a $60,385.00

Fraccin VIII

$21,091.00 a $42,183.00

$21,653.00 a $43,305.00

Fraccin X

$52,284.00 a $71,890.00

$53,675.00 a $73,803.00

Fraccin XI

$654.00 a $1,307.00

$671.00 a $1,342.00

Fraccin XII

Ver Ley Aduanera

$25,665.00 a $51,331.00 por cada periodo de 90 das o fraccin que transcurra desde la
fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$21,653.00 a $32,479.00

Fraccin I

$21,091.00 a $31,637.00

Fraccin II

$42,183.00 a $63,274.00

$43,305.00 a $64,958.00

Fraccin I

$10,546.00 a $15,819.00

$10,826.00 a $16,239.00
$21,653.00 a $32,479.00

Fraccin II

$21,091.00 a $31,637.00

Fraccin III

$2,109.00 a $3,164.00

$2,165.00 a $3,248.00

Fraccin IV

$42,183.00 a $63,274.00

$43,305.00 a $64,958.00

Fraccin I

$6,327.00 a $8,437.00

$6,496.00 a $8,661.00

Fraccin II

$8,437.00 a $10,546.00

$8,661.00 a $10,826.00

Fraccin III
Artculo 200
Multa por no poder determinar el impuesto y el valor en aduana

$4,331.00 a $5,413.00

Fraccin II
Fraccin IV

$8,437.00 a $10,546.00

$8,661.00 a $10,826.00

$31,637.00 a $42,183.00

$32,479.00 a $43,305.00

Laboral

Colaboraciones
Jornada de trabajo

Magistrado Rolando Rocha Gallegos


Presidente del Tercer Tribunal
Colegiado del XIX Circuito

En el artculo 123 constitucional se establece que la duracin de la jornada mxima ser de ocho horas y la de
trabajo nocturno de siete horas.
El patrn que ocupe trabajadores en el tiempo que exceda de esas jornadas, deber pagar horas extras al doble
o triple del salario, segn sea el caso.
En relacin al horario de trabajo, se presentan varios problemas pero se agudizan tratndose de los directores,
administradores, gerentes y dems personas que ejerzan funciones de direccin o administracin en la empresa o establecimiento; ya que por regla general, no se
lleva control de asistencia y menos an de su jornada de
trabajo.
La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, estableci la jurisprudencia por contradiccin, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin, novena
poca, tomo XV, febrero de 2002. Tesis 2a./J.3/2002,
pgs. 40 y 41 del rubro siguiente:
JORNADA DE TRABAJO. LA CARGA DE LA PRUEBA SOBRE SU DURACION RECAE SOBRE EL
PATRON, AUN CUANDO EL TRABAJADOR HAYA
DESEMPEADO FUNCIONES DE DIRECCION O
ADMINISTRACION.
Para llegar a la conclusin resumida en el rubro de la tesis, la Segunda Sala tom en cuenta que los artculos
784 y 804 de la Ley Federal del Trabajo establecen que
en todo caso corresponder al patrn probar su dicho
cuando exista controversia sobre la duracin de la jornada de trabajo, y que el patrn tiene obligacin de conservar y exhibir en juicio los controles de asistencia, cuando
se lleven en el centro de trabajo. Esto por medio de la interpretacin literal, sistemtica y causal, que hizo del primero de los artculos mencionados, y estimando que el
804 impone al patrn la obligacin de conservar los documentos que ah se sealan.

Como la jurisprudencia a que se hace referencia es obligatoria para los rganos jurisdiccionales inferiores a la
Segunda Sala, es necesario considerar que no se dijo
nada en relacin con el artculo 804 citado, que condiciona la obligacin de conservar los documentos relativos a
la jornada de trabajo, slo cuando se lleven en el centro
laboral.
En la jurisprudencia se reitera el criterio sostenido por la
Cuarta Sala desde el 30 de enero de 1985 al resolver el
amparo directo nmero 8407/83, promovido por Martn
Armagnac Prez, en el que se declar legal que la junta
hubiese tenido por desvirtuada la presuncin de generacin de horas extras con la testimonial que ofreci la patronal, por acreditarse ese punto de controversia con
cualquiera de los medios de prueba establecido en la ley.
Tambin se determina como lmite a que la reclamacin
no conduzca a resultados absurdos o inverosmiles.
Sin embargo, la tesis de jurisprudencia en que se apoy,
que es del rubro: HORAS EXTRAS. RECLAMACIONES
INVEROSIMILES. se refiere al tiempo efectivamente laborado.
Si bien cuando un ejecutivo demanda por despido injustificado o rescinde su contrato, reclama el pago de horas
extras trabajadas, en la mayora de los casos, esa solicitud la hace tambin por el tiempo empleado en realizar
un servicio para el patrn, verbigracia: si tuvo que celebrar un contrato en la ciudad de Londres, Inglaterra, pedir como horas extras todas las que a partir del trmino
de su jornada de labores en la oficina a la hora en que regrese a su domicilio despus del viaje. Con independencia del tiempo que haya durado la celebracin del
convenio; ya que en realidad no dispuso para s de las
horas extras, que despus de concluir sus labores le deban quedar libres para dormir y otras actividades propias.
De tal manera, al contratar un ejecutivo, se debe pensar
cmo se va a probar su jornada de trabajo, en caso de
conflicto.
3a. decena Agosto-2002

C1

Laboral

Nada sobre la reforma laboral


Dr. Baltasar Cavazos Flores
Presidente del Despacho
Cavazos Flores, SC
Parece que ahora s en definitiva no habr reformas a
corto plazo a la Ley Federal del Trabajo toda vez que la
Unin Nacional de Trabajadores present un proyecto
de reformas que no tiene la menor posibilidad de que llegue a prosperar.

Abraham Lincoln fue elegido presidente en 1860.

Todo el mundo quiere reformar la ley y hay miles de sugerencias pero nada en la realidad.

Las esposas de ambos perdieron hijos cuando todava


estaban en la Casa Blanca.

Por ello, invadiremos en esta ocasin otros temas que


consideramos de cierta importancia.

Ambos presidentes fueron asesinados en viernes y les


dispararon en la cabeza.

Por ejemplo, las absurdas y ridculas peticiones de que


se autoricen ms partidos polticos siendo que lo conveniente es suprimir del mapa a todos aquellos partidos a
los que se les denomina la chiquillada.
Con el PRI, PAN, PRD y quizs el Partido Verde Ecologista tenemos ms que suficiente, ya que los dems no
cuentan y adems nos resultan carsimos.
Tambien nos quedamos fros cuando lemos la noticia
del peridico Reforma, que haba ciertas presiones
para aumentar el nmero de diputados lo cual es rdiculo, pues lo pertinente sera disminur su nmero de los
que ya estn cuando menos a la mitad.
Siempre hemos sostenido que el exceso de democracia conduce a la ingobernabilidad y ahora lo estamos
palpando.
Nunca se ponen nuestros legisladores de acuerdo ni
para hacer un nescaf. Por eso estamos como estamos.
De nuestro gabinete result triste que el secretario de
Hacienda manifestara categricamente que podramos
argentinizarnos" lo que sera fatal, aun cuando se refiriera al futbol, pues como se sabe Argentina y Francia hicieron el ridi en la Copa del Mundo de 2002.
Pero ahora hablemos de cosas agradables: recib un fax
en das pasados sobre una Leccion de historia que me
envi mi amigo el Lic. Jaime Bermdez de Cd. Jurez y
que estimo interesante, mismo que a continuacin me
permito transcribir para ponernos de buen humor, que
tanto lo necesitamos.

John F. Kennedy fue elegido presidente en 1960.


Ambos estuvieron interesados en mejorar los derechos
civiles.

Aqu es donde se pone un poco misteriosa la cosa:


La secretaria de Lincoln era de apellido Kennedy y la de
Kennedy era de apellido Lincoln.
Ambos fueron asesinados por sureos y fueron reemplazados por sureos con el mismo apellido: Johnson.
Andrew Johnson, quien reemplaz a Lincoln, naci en
1808.
Lyndon Johnson, quien reemplaz a Kennedy, naci en
1908.
John Wilkes Booth, quien asesin a Lincoln, naci en
1839.
Lee Harvey Oswald, quien asesin a Kennedy naci en
1939.
Ambos asesinos usaban y se les conocia por sus tres
nombres, algo no muy practicado en la cultura norteamericana.
La suma de las letras de ambos nombres te dan el mismo
nmero 15.
Ahora es cuando debes agarrarte de tu silla:
A Lincoln le dispararon adentro de un teatro llamado
Ford.
A Kennedy le dispararon adentro de un coche Lincoln,
hecho por la compaa Ford.
Booth y Oswald fueron asesinados antes de ir a juicio.

Una leccin de historia interesante


Abraham Lincoln fue elegido al Congreso en 1846.
John F. Kennedy fue elegido al Congreso en 1946.

C2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Y para terminar de hacerlo ms misterioso una semana antes que lo mataran, Lincoln estuvo en Monroe, Maryland y
una semana antes que mataran a Kennedy estuvo con Marilyn Monroe.

Laboral

Homologacin de las leyes laborales


en Iberoamrica
Dr. Baltasar Cavazos Flores
Presidente del Despacho
Cavazos Flores, SC

El prximo mes de septiembre del da 24 al 27, tendr lugar en Lima, Per la conmemoracin del XXX Aniversario de
la Fundacin de la asociacin iberoamericana de derecho
del trabajo y de la seguridad social y con tal motivo se reunirn los principales laboralistas de Iberoamrica.
El evento ser patrocinado por el ilustre maestro peruano Dr. Teodosio Palomino, y pensamos que es el momento preciso de tratar de homologar tema por tema las
legislaciones laborales de Iberoamrica para tratar de
sacar algo que realmente sea de provecho pues actualmente existe una gran diversidad de opiniones y hasta
criterios diferentes sobre los problemas ms importantes en materia laboral.

8.

El derecho del trabajo debe seguir siendo protector a ultranza de la clase trabajadora?

9.

Qu derechos tienen los trabajadores que se sienten injustificadamente despedidos?

10. Tienen en realidad los trabajadores derecho a la


llamada reinstalacin obligatoria?
11. Tienen derecho los trabajadores a salarios cados
sin lmite alguno?
12. En qu consiste la indemnizacin constitucional
por despidos injustificados?
13. Cul es la jornada legal en los pases de Iberoamrica?

Por ello, estimamos que ahora o nunca tenemos una


verdadera oportunidad de ponernos de acuerdo sobre
las diversas soluciones que se han dado a los problemas
ms relevantes de esta controversial disciplina jurdica.

14. Son los das de descanso obligatorios los mismos


en todos los pases iberoamericanos?

Por ejemplo:

16. Es la misma prima vacacional en los pases hermanos?

1.

Estamos de acuerdo en las diferencias que existen


entre contrato de trabajo y relacin laboral?

2.

Hay uniformidad de criterios sobre los llamados


salarios mnimos y sobre su fijacin?

3.

Doctrinariamente tenemos todos los pases iberoamericanos las mismas fuentes formales o reales
del derecho del trabajo?

4.

Se suprimieron ya, en todas las legislaciones, los


llamados contratos a prueba?

5.

Tenemos las mismas causales de rescisin de los


contratos laborales en las diferentes legislaciones
laborales?

6.
7.

Tenemos los mismos conceptos sobre los mal llamados trabajadores de confianza?
Existen iguales criterios sobre los contratos a
tiempo fijo?

15. Existen iguales vacaciones en nuestras leyes laborales?

17. Siempre hay que pagar el salario en moneda de


curso legal o est permitido el pago con cheque u
otra modalidad?
18. Existe el derecho de los trabajadores a participar
en las utilidades de las empresas en los pases de
Iberoamrica?
19. El reparto de utilidades debe ser antes o despus
del pago de impuesto?
20. Se considera lo mismo la capacitacin que el
adiestramiento?
21. Sobre las habitaciones de los trabajadores existen
regulaciones iguales o diferentes?
22. Si estn regulados de igual manera el derecho de
los trabajadores a las indemnizaciones?
23. Qu hay sobre el trabajo de mujeres y menores?
3a. decena Agosto-2002

C3

Laboral
24. Hay reglamentaciones sobres los llamados trabajos especiales como en Mxico?

36. Quines son los titulares del derecho de huelga?

25. Existen algunas diferencias entre coalisiones y sindicato?

38. Estn permitidas las llamadas huelgas por solidaridad?

26. Cuntas clases de sindicatos pueden existir?

39. Estn permitidas las huelgas en los servicios pblicos esenciales?

27. Sobre las clusulas de ingresos y de exclusin


existen las mismas condiciones de su procedencia?
28. Qu se entiende por contrato colectivo de trabajo?
29. Cada cuando son revisados dichos contratos en
cuanto a su tabulador y su clausulado?
30. Es obligatorio en los pases de Iberoamrica el
Reglamento Interior de Trabajo?
31. Estn igualmente protegidos los llamados riesgos
de trabajo o enfermedades profesionales?
32. Existe la conveniencia de formar un cdigo procesal de trabajo separado de la ley laboral sustantiva?
33. Los precedentes laborales se resuelven por jueces
laborales o por las juntas de conciliacion y arbitraje?
34. Cmo se integran las juntas de conciliacion y arbitraje si es que existen?
35. Cules son los contratos principales en los juicios
laborales?

C4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

37. Cmo se puede calificar a las huelgas?

40. Los trabajadores al servicio del Estado tienen el derecho de ir a huelga?


41. Se considera conveniente que en los casos anteriores exista un arbitraje obligatorio?
42. Estn permitidas las huelgas en las universidades
o existe arbitraje obligatorio en dichos casos?
43. Por medio de que recurso o juicio se pueden impugnar las resoluciones de huelga?
44. Existe plazo fijo para resolver los movimientos de
huelga o stos se pueden eternizar?
Y hasta aqu nos quedamos, no quisimos llegar a las 50
preguntas por respeto a los lectores de esta edicin,
pero podramos llegar a 100 preguntas ms.
Por ello, sugerimos que se haga un exmen de conciencia y se decida si es conveniente o no homologar hasta
donde sea posible a todas las legislaciones laborales de
Iberoamrica.

Taller

de prcticas
Cmo indemnizar al trabajador vctima
de un riesgo de trabajo?

El artculo 123, apartado A, de la Constitucin Poltica de


los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) seala los principios laborales bajo los cuales el patrn debe condicionar la prestacin del servicio personal subordinado, y de
los que se aluden los derechos y obligaciones que tendrn
que disfrutar y observar tanto el empleador como el trabajador durante el tiempo que permanezca el vnculo laboral.
As, cualquier condicin laboral que pretenda establecer
el patrn deber sujetarse a las disposiciones sealadas
en dicho artculo, pues de lo contrario sern consideradas nulas.
El empleador tendr que dirigir sus funciones y actuacin al cumplimiento de los deberes que en tal carcter
le corresponden observar, ya que al infringir alguno de
ellos se considerar como un perjuicio en contra de los
intereses de los trabajadores a su servicio, pues de las
obligaciones que la Ley Federal del Trabajo (LFT) le atribuye al patrn se deriva el derecho de los trabajadores
para exigir sus prestaciones, por lo que a fin de garantizar la equidad y justicia dentro de la relacin ambos deben asumir sus responsabilidades.
En este sentido, el artculo 123, fracciones XIV y XV, de la
CPEUM indica como deber del empleador: observar, segn la naturaleza de su negocio, los preceptos legales
sobre higiene y seguridad en las instalaciones de su establecimiento, y adoptar las medidas necesarias para
prevenir accidentes en el uso de las mquinas, instrumentos y materiales de trabajo, as como organizar de tal
manera ste, que resulte la mayor garanta para la salud
y la vida de los trabajadores, y del producto de la concepcin, cuando se trate de mujeres embarazadas; se
infiere entonces que los empleados adquieren el derecho a prestar sus servicios bajo condiciones seguras, y
en consecuencia se obligan a observar durante el ejercicio de sus actividades las medidas de seguridad acordadas, a fin de prevenir y disminuir en lo posible accidentes
en el centro de trabajo.

De esta manera al estar obligado el empleador a instalar


las medidas necesarias para evitar y prevenir incidentes
ser considerado responsable de los percances que con
motivo o en ejercicio de sus labores sufran los empleados; y por tanto, tendr que resarcir el perjuicio que
stos sufran en su ingreso, ante la inhabilitacin para desarrollar sus actividades, mediante el pago de una indemnizacin.
No obstante, el monto de la indemnizacin que corresponda al trabajador estar determinado por el grado de
inhabilidad que le hubiere provocado el accidente o enfermedad, de acuerdo con la LFT; de ah, que el empleador deba conocer lo que est obligado a otorgar, pues
adems de la indemnizacin tendr que cubrir los gastos de asistencia mdica, entre otros.

Cundo se produce un riesgo de trabajo?


Los trabajadores para realizar sus actividades requieren
estar en contacto con mquinas o sustancias txicas que
pueden llegar a producir lesiones en su organismo; asimismo, tal perjuicio puede ser originado por el medio en
que se labora o por la naturaleza del ambiente que se respira, la cantidad de luz que recibe, la temperatura del lugar u otras causas similares, pero en todos estos casos,
la lesin produce una disminucin en las aptitudes del
trabajador, ya sea de manera temporal o definitiva.
Por estas razones, la LFT considera como riesgo laboral
los accidentes y enfermedades a que estn expuestos
los empleados con motivo de su trabajo o en ejercicio de
ste, ya que ambos provocan un dao al organismo; el
primero en forma instantnea, y el segundo progresivo.
As, se considera que el empleado sufre una enfermedad
de trabajo cuando su estado patolgico es derivado de
la accin continua de una causa que tenga su origen o
motivo en ste, o por el medio en el que se vea obligado
a prestar sus servicios, por lo que en todo caso sern en3a. decena Agosto-2002

C5

Laboral
fermedades de este tipo las sealadas en la tabla del artculo 513 de la ley laboral.
En tanto, el accidente de trabajo se caracteriza por la accin repentina de una causa exterior que provoca una
lesin orgnica o perturbacin funcional inmediata o
posterior, o la muerte producida repentinamente en ejercicio o con motivo del trabajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que se preste. De ah, que tambin se
considera como accidente de trabajo el producido en el
traslado del empleado, directo de su domicilio al lugar
donde desempea sus actividades, o de ste a aqul; es
decir, el accidente en trayecto, segn el artculo 474 de la
ley en comento.
Sin embargo, para determinar que un accidente es de
trabajo debe satisfacer la caracterstica de que se produzca repentinamente en ejercicio o con motivo de la
actividad que tiene a su cargo el trabajador.

5.

Pagar la indemnizacin correspondiente, que depender del tipo de incapacidad que hubiere causado el accidente o enfermedad profesional.

En el caso de que el riesgo provoque la muerte del trabajador, los beneficiarios de ste tendrn derecho a recibir
la indemnizacin respectiva y el importe de dos meses
de salario para gastos funerarios.
Patrones que se liberan de cumplir las obligaciones
El carcter de patrn que asume una persona fsica o
moral al iniciar una relacin laboral le atribuye el deber
de procurar la seguridad y salud de los trabajadores dentro del centro laboral; por lo que a fin de satisfacer esta
obligacin, el patrn tendr que inscribirse y afiliar a sus
trabajadores ante el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS).

Un riesgo de trabajo implica para el trabajador la disminucin de su capacidad fsica y mental para realizar sus
labores, ya que ste puede llegar a producir la muerte
del trabajador o bien una incapacidad. Esta ltima puede ser temporal o permanente.

De esta manera, los patrones que hayan inscrito a sus


trabajadores ante el IMSS quedan relevados de cumplir
las obligaciones que la ley laboral les impone como responsables de los riesgos de trabajo, ya que la responsabilidad ser asumida por esta institucin, de acuerdo
con el artculo 53 de la Ley del Seguro Social, al otorgar
las prestaciones en especie y en dinero correspondientes.

La incapacidad temporal, de acuerdo con el artculo 478


de la LFT, constituye la prdida de facultades o aptitudes
que imposibilita parcial o totalmente al trabajador para
realizar sus labores por algn tiempo.

No obstante, la LFT tambin exime al patrn de las responsabilidades derivadas de un riesgo de trabajo cuando el accidente ocurre bajo alguna de las situaciones
siguientes:

Efectos de los riesgos de trabajo

De acuerdo con el artculo 477 de la misma ley, la incapacidad permanente puede ser parcial o total. Ser parcial
cuando el estado del trabajador le impida el cometido de
alguna clase de trabajo, y total cuando la prdida de las
facultades lo inhabiliten para ejercer cualquier labor por
el resto de su vida.
Obligaciones patronales al ocurrir un riesgo
El artculo 487 de la LFT prev los derechos de los
empleados que sufran un riesgo de trabajo, de los cuales se infieren las siguientes obligaciones correlativas
que tendrn que observar los patrones:
1.

Proporcionar asistencia mdica y quirrgica necesaria, lo que se traduce en contar con servicio de primeros auxilios y botiquines;

2.

Proporcionar la rehabilitacin respectiva al trabajador;

3.

Hospitalizacin, en el caso de que se requiera;

4.

Entregar al trabajador medicamentos y material de


curacin, as como los aparatos de prtesis y ortopedia necesarios; y

C6

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

1.

Al encontrarse el trabajador en estado de embriaguez, bajo la influencia de algn narctico o droga


enervante, a excepcin de que exista prescripcin mdica al respecto, y as lo hubiere informado al patrn;

2.

El trabajador se ocasione intencionalmente una lesin por s mismo o de acuerdo con otra persona; y

3.

Cuando la incapacidad sea resultado de alguna ria


o intento de suicidio.

De ah que los empleadores que no aseguren a sus trabajadores ante el IMSS estn obligados a otorgar las prestaciones de asistencia mdica, rehabilitacin, etctera;
as como a pagar la indemnizacin correspondiente, segn
la inhabilitacin que produzca el riesgo en el trabajador.
Salario base para calcular la indemnizacin prevista
por la LFT
El monto de las indemnizaciones que tendr que cubrir
el patrn se calcula tomando como base el salario diario
que perciba el trabajador, en el momento de ocurrir el
riesgo, y los incrementos de salario posteriores que correspondan al empleo mientras no se determine el grado
de incapacidad. En los casos de muerte del trabajador,

Laboral
se considerar el salario de la fecha en que se hubiere
producido la muerte o el que perciba al momento de su
separacin de la empresa.
En ningn caso la cantidad que se tome como base para
el pago de las indemnizaciones podr ser inferior al salario mnimo. Sin embargo, la ley considera conveniente
fijar un salario mximo para otorgar esta prestacin, al
sealar como tal el doble del salario mnimo de la zona
econmica a la que corresponda el lugar de prestacin
del trabajo, segn el artculo 486 de la LFT, y en el caso
de que el trabajo se preste en diferentes zonas econmicas, el salario mximo ser el doble del promedio de los
salarios mnimos respectivos.
En esta disposicin es evidente que la realidad salarial
ha rebasado el lmite mximo previsto por la LFT, pues
actualmente muchos salarios superan el doble de los mnimos de la regin:
Zona A

$42.15 x 2 = $84.30

Zona B

$40.10 x 2 = $80.20

Zona C

$38.30 x 2 = $76.60

Por tanto, es recomendable considerar que al indemnizar se tome como base cualquiera de los salarios antes
citados o, cuando as corresponda, el promedio de ellos,
salvo que la remuneracin diaria del trabajador sea inferior a las citadas para cada zona econmica.
Adems hay que tomar en cuenta, que la LFT al referirse
a salario mnimo, no aclara si se trata de mnimo general
o profesional, por lo que es preferible utilizar el doble del
salario mnimo profesional cuando la actividad del
trabajador est ubicada en el listado de salarios mnimos
profesionales publicado en el Diario Oficial de la
Federacin del 29 de diciembre de 2001.

Indemnizacin por incapacidad permanente


El trabajador que tenga alguna incapacidad permanente
parcial o total tiene derecho a percibir la indemnizacin
respectiva en forma ntegra, sin que puedan deducirse
los salarios que recibi durante el periodo de incapacidad temporal.
Permanente total
El trabajador con una incapacidad temporal como consecuencia del riesgo, que posteriormente produzca una
incapacidad permanente tendr que recibir del patrn la
asistencia mdica y quirrgica, rehabilitacin, hospitalizacin, cuando el caso lo requiera, medicamentos, aparatos de prtesis y ortopedia necesarios, y la indemnizacin correspondiente, cuyo monto consistir en el importe de 1095 das de salario, de acuerdo con el artculo 495
de la ley laboral.
Permanente parcial
El artculo 492 de la LFT seala que la indemnizacin del
trabajador en este caso consistir en el pago del porcentaje que muestra la Tabla de valuaciones de incapacidades, calculado sobre el importe que correspondera de
tratarse de una incapacidad permanente total; es decir,
de 1095 das de salario.
As, el patrn deber identificar la inhabilidad que presenta el trabajador, dentro de la Tabla de valuacin de incapacidades permanentes del artculo 514 de la LFT, a
efecto de ubicar el tanto por ciento correspondiente entre
el mximo y mnimo establecidos, para lo cual tendr que
considerarse la edad del trabajador, la importancia de la
incapacidad y la mayor o menor aptitud para ejercer actividades remuneradas semejantes a su profesin u oficio.

Indemnizacin por incapacidad temporal

Una vez determinado el porcentaje de incapacidad conforme a la tabla en comento, ste se aplicar al importe equivalente a 1095 das de salario, y el resultado ser el monto
de la indemnizacin por incapacidad permanente parcial.

Cuando un trabajador ha sufrido un riesgo de trabajo sin


estar afiliado al IMSS, el patrn tendr que cubrir al
empleado su salario ntegro, desde el primer da de la incapacidad y hasta que subsista la imposibilidad para
realizar sus labores. De tal forma que si el estado de inhabilidad del trabajador se prolonga por tres meses, ste o
el propio patrn podrn solicitar que se someta a un examen mdico, a efecto de determinar si es necesario que
contine con el mismo tratamiento y disfrute de salario,
o bien le sea declarada una incapacidad permanente
con la indemnizacin respectiva.

No obstante, cuando la inhabilidad del trabajador sea tal


que le ocasione una prdida absoluta de sus facultades
o habilidades para desarrollar su profesin, y sea necesario aumentar la indemnizacin por incapacidad permanente parcial, corresponder a la Junta de Conciliacin y
Arbitraje valuar el estado del trabajador en funcin de la
importancia de la profesin y la posibilidad de ejercer
una de similar categora que pueda producirle ingresos
semejantes, de tal manera que si esto no es posible, podr incrementarse dicha indemnizacin hasta el monto
de la que correspondera si se tratar de una incapacidad permanente total.
3a. decena Agosto-2002

C7

Laboral
Por ello, el monto mximo de indemnizacin que podr
otorgarse al trabajador ser de 1095 das de salario; es
decir, el que corresponda por una incapacidad permanente total.
En tanto, la LFT dispone que dentro de los dos aos siguientes al da en que se hubiere fijado el grado de incapacidad tanto el trabajador como el empleador, podrn
solicitar la revisin de sta, a efecto de comprobar o valuar una posible agravacin o atenuacin posterior.
Reinstalacin o reubicacin del empleo
al trabajador
El trabajador que sufri un riesgo de trabajo excepto
aquel que hubiere recibido una indemnizacin por incapacidad permanente total tiene derecho a reincorporarse en la actividad o puesto que realizaba en el momento
de ocurrir el siniestro, siempre que su estado de salud
as lo permita, por lo que tendr que presentarse al centro laboral dentro del ao siguiente a la fecha en que fue
determinada su incapacidad, de acuerdo con el artculo
498 de la LFT.
Por otra parte, cuando el empleado no pueda realizar su
trabajo, pero si algn otro, segn seala el artculo 499 de
la LFT, el patrn est obligado a proporcionarlo, en los trminos dispuestos en el contrato colectivo de trabajo.
Indemnizacin por muerte del trabajador
La indemnizacin consistir en el pago de dos meses de
salario para gastos de funeral y el equivalente a 730 das
de salario, sin deducir la indemnizacin que pudiera haber percibido durante el tiempo en que estuvo sometido
a una incapacidad temporal, segn el artculo 500 de la
LFT. Por tanto, sta ser entregada a la(s) persona(s)
que el trabajador fallecido hubiere designado como beneficiario(s), segn lo siguiente:
1.

La viuda o en su caso el viudo que hubiere dependido econmicamente de la trabajadora y que tenga
una incapacidad de 50% o ms, y los hijos menores
de 16 aos y los mayores de esta edad si tienen una
incapacidad de 50% o ms;

2.

Los ascendientes del trabajador, a menos que se


pruebe que no dependan econmicamente del trabajador;

3.

A falta de cnyuge, la persona con quien el trabajador vivi como si fuera su cnyuge durante los cinco
aos anteriores a su muerte, o con la que tuvo hijos,
siempre que ambos hubieran permanecido libres
de matrimonio durante el concubinato;

4.

A falta de cnyuge, hijos y ascendientes, las personas que dependan econmicamente del trabaja-

C8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

dor, en la proporcin en que cada una dependa de


l; y
5.

A falta de las personas mencionadas, el IMSS.

No obstante, en los casos en que el trabajador fallecido


no hubiere designado a su beneficiario, corresponder a
los familiares o posibles beneficiarios reclamar el pago de
la indemnizacin ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje,
a efecto de que este organismo practique las investigaciones pertinentes para averiguar que personas dependan
econmicamente del trabajador, y de acuerdo con el resultado obtenido determinar a quien o quienes se entregar la indemnizacin, segn el artculo 503 de la ley
laboral.
Casos en que se aumentar el monto
de las indemnizaciones
El artculo 490 de la LFT seala que la indemnizacin podr aumentarse hasta un 25%, a juicio de la Junta de
Conciliacin y Arbitraje, en los casos de falta inexcusable
del patrn que haya provocado el riesgo profesional; esto es, cuando en su carcter de patrn la persona (fsica
o moral) no cumpla las disposiciones legales reglamentarias para prevenir los riesgos, y en el caso de que ocurridos los accidentes no adopte medidas adecuadas
para evitar su repeticin; asimismo, cuando no adopte
las medidas preventivas sealadas por la comisin de
seguridad e higiene o la autoridad laboral; y por ltimo,
en el caso de tener conocimiento del peligro que existe
dentro del centro de trabajo, el patrn no adopte las medidas adecuadas para evitarlo.
Prescripcin de las acciones del trabajador
El artculo 519 de la LFT seala que los trabajadores cuentan con dos aos a partir del momento en que se determina el grado de incapacidad para realizar los actos que
consideren convenientes para reclamar el pago de indemnizaciones por riesgos de trabajo. El mismo plazo
tendrn los beneficiarios del trabajador fallecido a causa
de un riesgo profesional para cobrar la indemnizacin
respectiva.
Finalmente, la responsabilidad patronal no termina al
otorgar o pagar las indemnizaciones respectivas a los
trabajadores que sufran un riesgo profesional, pues con
ello slo se compensa el dao o perjuicio que se produce en el ingreso del empleado, mas no se evitan los accidentes, por lo que a fin de disminuir la presencia de tales
riesgos, es necesario que todos los niveles que integran
la organizacin trabajen en la estructuracin de medidas
de proteccin adecuadas, de tal manera que pueda lograrse la seguridad y con esto incrementar la productividad de la empresa.

Tesis

selectas

Valor probatorio de los estados de cuenta


bancarios para demostrar percepciones
La Ley Federal del Trabajo (LFT) establece normas que
regulan el buen funcionamiento de las relaciones laborales, determinando obligaciones y derechos tanto para
trabajadores como para patrones.

bancario o transferencia electrnica, queda la evidencia


en el estado de cuenta mensual que recibe el trabajador,
sobre todo si se trata de pagos peridicos que el subordinado ya considera como parte de su salario ordinario.

El artculo 132, fraccin VII, de la LFT seala que es obligacin del empleador expedir a los trabajadores una
constancia de los das laborados y del salario percibido.

En efecto, en la actualidad, las instituciones bancarias


ofrecen la facilidad a las empresas de pagar automticamente las nminas mediante transferencia electrnica o
realizando un traspaso de fondos a las cuentas que para
ese efecto tienen los trabajadores.

Aunque el propio artculo seala que la expedicin de


dicho documento se har a solicitud del trabajador, es
de utilidad para los patrones considerar su entrega peridica, pues ello da constancia de los conceptos que
est pagando al empleado.
Ahora bien, cabe mencionar que el artculo 82 de la LFT
define al salario como la retribucin que debe pagar el
patrn al trabajador por su trabajo.
El artculo 84 de la misma ley indica que el salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin entregada al trabajador por su trabajo.
Para proteger tanto al patrn como a los empleados, se
debe incluir en los recibos de nmina cada uno de los
conceptos que se estn remunerando en cada semana
o quincena, segn corresponda, ya que sta ser la mejor prueba, para ambos, de que se estn pagando las
cantidades a que se tiene derecho.
En ocasiones para retribuir el esfuerzo de algunos trabajadores el sector patronal opta por pagar compensaciones, gratificaciones o premios y a fin de disminuir las cargas tributarias, las entrega fuera de nmina, y sin que
medie recibo alguno que lo compruebe; sin embargo,
pierde de vista que al realizar el pago, mediante depsito

As, los bancos que otorgan dicho servicio envan mensualmente a cada trabajador un estado de cuenta en el
que aparecen los movimientos ocurridos durante ese
periodo; es decir, tanto las cantidades que fueron depositadas como las retiradas.
Por tanto, en caso de una controversia laboral donde se
est demandando un finiquito o liquidacin, as como el
pago de salarios cados (lo cual debe calcularse sobre el
monto del salario integrado, de acuerdo con los artculos
84 y 89 de la LFT), si se presentan los estados de cuenta
bancarios para comprobar que alguna compensacin
fue depositada peridicamente o que esta forma parte
del salario, tal documento ser suficiente como prueba.
No obstante, corresponder al patrn comprobar el origen de tal percepcin; es decir, el concepto por el cual
se pagaba, puesto que el trabajador no tiene elementos
para ello.
Lo anterior, considerando que de acuerdo con el artculo
804 de la LFT, es obligacin del patrn conservar y exhibir en juicio, entre otros documentos, las listas de raya o
nmina de personal o recibos de pago de salarios.
Ello se apoya en el artculo 784 que establece que, en
caso de controversia laboral, la Junta de Conciliacin y
3a. decena Agosto-2002

C9

Laboral
Arbitraje eximir de la carga de la prueba al trabajador,
cuando por otros medios est en posibilidad de llegar al
conocimiento de los hechos, y para tal efecto requerir al
patrn para que exhiba los documentos que, de acuerdo
con las leyes tiene la obligacin legal de conservar en la
empresa, bajo el apercibimiento que de no presentarlos
se presumirn ciertos los hechos alegados por el trabajador.

en cambio, la demandada s, pues de acuerdo con


lo dispuesto por el artculo 804 de la Ley Federal del
Trabajo, es quien conserva, entre otros documentos, las listas de raya o nmina de personal, los recibos de pago de salarios, etctera; por tanto, dicha
patronal es quien en todo caso est en condiciones
de probar que cierta cantidad depositada corresponde a un concepto distinto del reclamado.

Este criterio fue hecho jurisprudencia por el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Circuito en febrero de 2002,
convirtiendo a los estados de cuenta en un elemento de
utilidad para los trabajadores para reclamar sus derechos, por lo que los patrones debern tomarlo en cuenta
para en su momento, tener medios de defensa, pues
tambin es posible que reclamen cantidades a las que
en realidad no tienen derecho.

Jurisprudencia X.1o.J/17 del Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Circuito.

ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS, VALOR PROBATORIO DE LOS, PARA DEMOSTRAR QUE EL


TRABAJADOR PERCIBIA EL PAGO DE COMPENSACION MENSUAL (BONO). Los estados de cuenta expedidos por una institucin de crdito sirven
para acreditar que el trabajador perciba el concepto
de compensacin mensual, porque aun cuando se
desconozca que dichos depsitos realizados por la
patronal correspondan a tal prestacin, sera un imposible jurdico obligar al trabajador a que demuestre tal extremo, toda vez que no tiene los medios para hacerlo;

Amparo directo 653/2001. 4 de octubre de 2001.


Unanimidad de votos.

C10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Amparo directo 566/2000. 25 de enero de 2001.


Unanimidad de votos.
Amparo directo 113/2001. 17 de septiembre de 2001.
Unanimidad de votos.

Amparo directo 744/2001. 23 de noviembre de 2001.


Unanimidad de votos.
Amparo directo 531/2001. 14 de febrero de 2002.
Unanimidad de votos.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XV, mayo de 2002, pg. 1019.

Seguridad Social

Colaboraciones
Responsabilidad solidaria en materia
de seguro social

Lic. Gustavo Garca Cuenca


Socio de Goodrich, Riquelme y Asociados, AC
A raz de las reformas a la Ley del Seguro Social publicadas en el Diario Oficial de la Federacin, el 20 de diciembre
de 2001, se establecen diversos tipos de responsabilidad
solidaria con el objeto de ampliar el nmero de sujetos responsables ante el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), del cumplimiento de obligaciones patronales en
materia de seguro social, y consecuentemente brindar mayor proteccin a los trabajadores y sus beneficiarios.

te del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con


los bienes de la persona moral que dirigen, slo en los
casos en que la empresa incurra en lo siguiente:
1.

No solicite su inscripcin en el Registro Federal de


Contribuyentes.

2.

Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente, siempre que dicho cambio se efecte
despus de que se hubiera notificado el inicio del
ejercicio de las facultades de comprobacin y antes
de que se haya notificado la resolucin que se dicte
con motivo de dicho ejercicio o cuando el cambio se
realice despus de que se le hubiera notificado un
crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o
hubiera quedado sin efectos.

3.

No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.

El primer caso de responsabilidad solidaria lo encontramos en la fraccin X del nuevo artculo 5-A que establece
que son responsables solidarios, para efectos de las
aportaciones de seguridad social, las personas que define como tales el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los casos que consideramos en que podra ser aplicable
el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto de la responsabilidad solidaria en materia del seguro
social son los siguientes:
Retenedores
Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones; en
este caso, las cuotas obreras al IMSS a cargo de los trabajadores, cuya retencin y entero corresponde a los
patrones.
Liquidadores y sndicos

Adquirentes de negociaciones
Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las
actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona sin que la responsabilidad pueda
exceder del valor de la misma. En este caso, se estara en
presencia de la sustitucin patronal, regulada por el artculo 290 de la Ley del Seguro Social.
Representantes de no residentes en Mxico

Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que


debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o
quiebra, as como aquellas que se causaron durante su
gestin.

Los representantes sea cual fuere el nombre con que se


les designe de personas no residentes en el pas, con
cuya intervencin stas efecten actividades por las que
deban pagarse contribuciones hasta por el monto de dichas contribuciones.

Directores, gerentes y administradores

Quienes asuman responsabilidad

Los directores, gerentes y administradores de las empresas, respecto de las contribuciones causadas o no
retenidas por las empresas durante su gestin, en la par-

Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria, as como los terceros que acepten garantizar el inters fiscal y se constituyan en depositarios.
3a. decena Agosto-2002

C11

Seguridad Social
Socios y accionistas de sociedades

Intermediarios

Los socios o accionistas de las sociedades, respecto de


las contribuciones que se hubiesen causado en relacin
con las actividades realizadas por la sociedad cuando
tena tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma,
siempre que dicha sociedad incurra en cualquiera de los
supuestos a que se refieren los numerales 1, 2 y 3 del
apartado directores, gerentes y administradores, sin que
la responsabilidad pueda exceder de la participacin accionaria que tena en el capital social de la sociedad durante el periodo o a la fecha de que se trate.

Al reformarse la Ley del Seguro Social se crea un nuevo


artculo 5-A que establece que los intermediarios sern
solidariamente responsables con los patrones, respecto
del cumplimiento de obligaciones en materia de seguro
social.

Sociedades escindidas
Las sociedades escindidas por las contribuciones causadas en relacin con la transmisin de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la escindente, as como
por las contribuciones causadas por esta ltima con anterioridad a la escisin, sin que la responsabilidad exceda del valor del capital de cada una de ellas al momento
de la escisin. Consideramos que en estos casos de responsabilidad solidaria, se presenta concretamente la
sustitucin patronal regulada por la prxima Ley del Seguro Social.

A este respecto, el artculo 12 de la Ley Federal del Trabajo define al intermediario como la persona que contrata o interviene en la contratacin de otra u otras personas
para que presten servicios a un patrn, y se agrega en el
artculo 13 de la misma ley, al igual que tambin en el articulo 15-A de la Ley del Seguro Social, que no sern
considerados intermediarios sino patrones, las empresas establecidas que presten servicios a otras para
ejecutarlos con elementos propios y suficientes para
cumplir las obligaciones derivadas de las relaciones con
sus trabajadores, en los trminos de los artculos 12, 13,
14 y 15 de la ley laboral.
En algunas ocasiones podra llegar a confundirse y a no
saberse, ya quien es el patrn en una relacin laboral
cuando hay algn intermediario de por medio; es decir,
quin ser el patrn el que contrata o el que se beneficia
con los servicios prestados por el trabajador: la respuesta es que ahora son ambos los solidariamente responsables de las obligaciones tanto laborales como en materia
de seguro social, y quizs posteriormente lo sern en tratndose de obligaciones en materia de Infonavit, para lo
cual se necesitara reformarse dicha ley.

Los asociados de la asociacion en participacion


Beneficiario de los servicios
Los asociados respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas
por el asociante, mediante la asociacin en participacin
cuando tena tal calidad en la parte del inters fiscal que
no alcance a ser garantizado con los bienes de la misma,
siempre que la asociacin en participacin incurra en
cualquiera de los supuestos precisados en los numerales
1, 2 y 3 del apartado directores, gerentes y administradores, sin que la responsabilidad exceda de la aportacin hecha a la asociacin en participacin durante el periodo o
la fecha de que se trate.
Cabe precisar que en la propia reforma al artculo 12,
fraccin I, de la Ley del Seguro Social, se incluyen como
nuevos sujetos (patrones) del rgimen obligatorio a las
unidades econmicas sin personalidad jurdica, como
podran ser las asociaciones en participacin y los fideicomisos.

C12

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Como podemos observar ahora, el nuevo artculo 15-A


de la Ley del Seguro Social, remite expresamente al artculo 15 de la Ley Federal del Trabajo, respecto del tema
de responsabilidad solidaria.
Por su parte, el artculo 15 de la Ley Federal del Trabajo
establece que en las empresas que ejecuten obras o se
presten servicios en forma exclusiva o principal para otra
empresa y que no dispongan de elementos propios suficientes para el cumplimiento de las obligaciones que deriven de las relaciones de trabajo, la empresa que se
beneficia con los servicios ser solidariamente responsable de las obligaciones contradas con los trabajadores
tanto en materia laboral como ahora, en materia de seguro social y quizs en lo futuro en materia de Infonavit.
Un ejemplo en el que se puede observar con claridad la
responsabilidad solidaria, sera cuando en una empresa
los Farolitos, SA, los servicios de vigilancia se prestasen,

Seguridad Social
por medio de una compaa privada Guardias, SA con
quien tiene celebrado el respectivo contrato de servicios
y como es comn que ocurra, que siempre asisten los
mismos vigilantes a prestar sus servicios. Para el caso de
que Guardias, SA llgase a ser insolvente e incumpliera
sus obligaciones ya sea laborales o bien ahora en materia de seguro social, la empresa los Farolitos, SA
beneficiaria de los servicios, sera considerada responsable solidaria del cumplimiento de dichas obligaciones.
Los tribunales federales han resuelto que es procedente
la responsabilidad solidaria, cuando se presentan los
elementos siguientes:
1.

La prestacin de un servicio personal subordinado


mediante el pago de un salario (la existencia del trabajador).

2.

La insolvencia o la quiebra del patrn que impida el


cumplimiento de obligaciones.

3.

La existencia de obligaciones incumplidas por el patrn en materia de seguro social.

4.

Que dicha responsabilidad solidaria sea declarada


por la autoridad, en este caso por el Instituto Mexicano del Seguro Social.

Medios de defensa
Desde luego que una empresa que no est de acuerdo
en que se le haya determinado como responsable solidario, en materia de seguro social, cuenta con medios
de defensa, que por cierto, tambin con base en las reformas podrn hacerse valer optativamente, ya sea mediante el recurso de inconformidad ante el Consejo
Consultivo del propio IMSS, o bien mediante el juicio de
nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, anteriormente denominado Tribunal Fiscal
de la Federacin (artculo 294 de la Ley del Seguro Social).

3a. decena Agosto-2002

C13

Taller

de prcticas
Integracin del salario para efectos del IMSS
e Infonavit con elementos variables
(Segunda y ltima parte)
Marco terico
Para realizar el pago de cuotas y aportaciones a los
institutos Mexicano del Seguro Social (IMSS) y del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit), debe integrarse al salario base de cotizacin
(SBC) todas las percepciones que el trabajador reciba
por sus servicios, incluyendo aquellas cuyo monto no es
previamente conocido; es decir, las variables.
Ahora bien, despus de haber iniciado en la edicin
pasada el anlisis de las percepciones variables, es importante destacar que los trabajadores que reciben salarios variables tambin tienen derecho al pago de una
gratificacin anual (aguinaldo), y de la prima vacacional
correspondiente a su periodo de vacaciones. Sin embargo, debido a la variabilidad de sus percepciones, el importe se conocer hasta la fecha en que se realice el
pago de stas, una vez que se determine el salario diario
sobre el cual sern calculadas.
Dicho sueldo base se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 289 de la Ley Federal del Trabajo
(LFT), esto es promediando los salarios obtenidos en el
ltimo ao de servicios o el total de los percibidos, si es
que el trabajador no ha cumplido un ao.
As, en virtud de que los importes tanto del aguinaldo como de la prima vacacional sern conocidos hasta el momento en que se perciban, ser hasta entonces cuando
se sumen al resto de los ingresos obtenidos en el bimestre correspondiente, para integrarse al SBC para efectos
del IMSS e Infonavit, tal como lo sealan los artculos 30,
fraccin II, de la Ley del Seguro Social (LSS); y 29, fraccin II, de la Ley del Infonavit.

De esto se deriva el pago que las empresas otorgan a


sus trabajadores en funcin de lo que producen.
El concepto del trabajo a destajo es similar al de productividad, con la salvedad de que a veces no hay un salario
base, siendo as una remuneracin de tipo variable.
Este pago es tpico entre los trabajadores de la construccin y, aunque con menos frecuencia, en industrias con
lneas de produccin y empresas dedicadas a maniobras tales como: carga, descarga, estiba, desestiba, alijo, chequeo, amarre, acarreo, almacenaje y trasbordo de
carga y equipaje.
El salario puede establecersesegn los artculos 83 y
270 de la LFT por unidad de obra, a precio alzado, por el
peso de los bultos o de cualquier otra manera, pero
siempre considerando que ser remunerador y nunca
menor al fijado como mnimo general en el rea correspondiente.
Adems, al asignar el salario se tomarn en cuenta tanto
la cantidad como la calidad del trabajo.
En el salario por unidad de obra, la retribucin que se pague ser tal que para un trabajo normal, en una jornada
de ocho horas, d por resultado el monto del salario mnimo, por lo menos (artculo 85 de la LFT).
Independientemente de cmo se entregue al trabajador,
se considera integrable al SBC por tratarse de una percepcin que se otorga al trabajador por sus servicios,
adems de que no est dentro de los conceptos de excepcin a que se refiere el artculo 27 de la LSS.

Integracin del salario en trabajo a destajo

A continuacin, se presentan dos casos prcticos que


ayudarn a facilitar la comprensin de lo explicado anteriormente. El primero es referente a comisiones (las cuales
fueron analizadas en la edicin anterior) pagadas a un
conferencista, incluyendo el procedimiento para calcular el
monto de la gratificacin anual que le corresponde.

Destajo se define como el trabajo que se contrata por un


tanto convenido de antemano; el obrero que trabaja a
destajo generalmente va ms rpido (es ms productivo) que el que labora por jornada.

Asimismo, se explica la forma de integrar los ingresos


obtenidos a destajo en el segundo caso prctico, relativo a un trabajador con percepciones por unidad de obra
a precio alzado.

Tal procedimiento se muestra en el primer caso prctico


que se incluye al final de este taller.

C14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

Casos prcticos
CASO 1
Determinacin del salario base de cotizacin de un conferencista que percibe ingresos variables

PLANTEAMIENTO
Se desea conocer el salario base de cotizacin con el que se deber presentar la modificacin salarial de enero de
2002, de un conferencista que percibe ingresos variables en funcin de los participantes que asisten a cada pltica.
Asimismo, se desea obtener el monto del aguinaldo correspondiente a dicho empleado por los das trabajados durante
2001.

DATOS
Generales
q
q
q

Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (SMGVDF)


Salario mximo de cotizacin para el IMSS e Infonavit ($42.15 x 25 VSMGVDF)
Modificacin de salario por determinar

$42.15
$1,053.75
Enero de 2002

Del trabajador
q
q
q
q
q
q
q

Nombre
Tipo de salario
Puesto
Fecha de ingreso
Percepcin asignada por participante
Total de asistentes en el sexto bimestre 2001 (noviembre-diciembre)
Aclaraciones

Rafael Romero Rodrguez


Variable
Conferencista
8 de agosto de 2001
$225.00
304
El conferencista acude a laborar
diariamente a la institucin,
con el fin de preparar los temas
de las plticas

Prestaciones
q
q
q

Aguinaldo
Prima vacacional
Vacaciones

20 das
25% de los das de vacaciones
Mnimas de ley (seis das)

Total de ingresos percibidos en 2001


q
q
q
q

Agosto
Septiembre
Octubre
Total acumulado a octubre

17,250.00
8,500.00
18,400.00
$44,150.00
3a. decena Agosto-2002

C15

Seguridad Social

DESARROLLO
1. Clculo del importe de ingresos por conferencias percibidos durante noviembre y diciembre de 2001.
EN NOVIEMBRE DE 2001
Fecha
de conferencia

Asistentes
por conferencia

Ingreso
por participante

Total ingresos
por conferencia

02-11-01

38

$225.00

$8,550.00

05-11-01

25

225.00

5,625.00

07-11-01

22

225.00

4,950.00

15-11-01

20

225.00

4,500.00

18-11-01

18

225.00

4,050.00

20-11-01

16

225.00

3,600.00

22-11-01

23

225.00

Total

162

5,175.00
$36,450.00

EN DICIEMBRE DE 2001
Fecha
de conferencia

Asistentes
por conferencia

Ingreso
por participante

Total ingresos
por conferencia

02-12-01

17

$225.00

$3,825.00

05-12-01

24

225.00

5,400.00

09-12-01

40

225.00

9,000.00

18-12-01

19

225.00

4,275.00

19-12-01

22

225.00

4,950.00

20-12-01

20

225.00

4,500.00

Total

142

$31,950.00

2. Determinacin de los ingresos totales obtenidos en el bimestre.


(+)
(+)
(=)

Ingresos en noviembre
Ingresos en diciembre
Total de ingresos percibidos en el sexto bimestre de 2001

$36,450.00
$31,950.00
$68,400.00

3. Clculo del aguinaldo correspondiente al trabajador, en funcin de sus ingresos totales en la institucin durante 2001.
(+)
(=)
()
(=)
(x)
(=)

Ingresos totales del 8 de agosto al 31 de octubre de 2001


Ingresos obtenidos en el sexto bimestre (noviembre-diciembre)
Total de ingresos percibidos en 2001
Nmero de das laborados de agosto a diciembre
Salario promedio diario
Nmero de das de aguinaldo proporcional otorgados por la empresa
Importe del aguinaldo correspondiente al conferencista

$44,150.00
68,400.00
$112,550.00
146
$770.89
81
$6,167.12

Nota. El nmero de das del aguinaldo proporcional correspondiente al conferencista se obtuvo de la manera siguiente:
Das del aguinaldo otorgados por la empresa
()

Das del ao

(=)

Proporcin diaria del aguinaldo

(x)

Nmero de das laborados de agosto a diciembre

(=)

Das del aguinaldo proporcional que corresponde al conferencista

C16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

20
365
0.05479
146
8

Seguridad Social
4. Clculo del salario promedio diario del sexto bimestre de 2001.

Total de ingresos percibidos por las conferencias impartidas


durante noviembre y diciembre de 2001
(+)

Importe del aguinaldo percibido en diciembre de 2001

(=)

Total de percepciones del sexto bimestre

()

Nmero de das de salario devengado en el bimestre

(=)

Salario promedio diario

$68,400.00
$6,167.12
$74,567.12
61
$1,222.41

5. Determinacin del salario base de cotizacin.

Salario promedio diario

Mayor que

Salario mximo de cotizacin


para el IMSS e Infonavit

Salario diario base


de cotizacin

$1,222.41

>

$1,053.75

$1,053.751

Nota
1. De acuerdo con el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin es de 25 veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal, por lo
que en este caso el patrn tuvo que haber presentado el aviso de modificacin salarial con fecha 1o. de enero de 2002, con un importe de $1,053.75.

COMENTARIO
Se aplic lo dispuesto en los artculos 5o.-A, fraccin XVIII, de la LSS; 10 del Reglamento para el Pago de Cuotas del
Seguro Social y 29 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit, los
cuales sealan que se debe considerar como parte integrante del SBC cualquier cantidad o prestacin que se le
entregue al trabajador por la prestacin de sus servicios.
En este caso, los ingresos del conferencista estn en funcin del nmero de asistentes a sus plticas, por lo que sus
percepciones tienen el carcter de variable.
Debido a las fechas en que imparti las conferencias, los ingresos del bimestre los obtuvo de manera espaciada;
no obstante, ante la asistencia diaria a la institucin para preparar sus conferencias contribuye a considerar los das
de salario devengado a los naturales del bimestre incluyendo los de descanso. Ello, en virtud de que al haber laborado seis das, el trabajador deveng el derecho a un da de descanso, mismo que tambin ser computable para
efectos del promedio bimestral, tal como lo determina el artculo 30, fraccin II, de la LSS.
Para determinar el monto del aguinaldo se aplic lo establecido en el artculo 289 de la LFT, en virtud de la variabilidad de sus percepciones.

FUNDAMENTO
Artculos 5o.-A, fraccin XVIII; 28, 30, fraccin I; y 34, fraccin II, de la Ley del Seguro Social; 289 de la
Ley Federal del Trabajo; 10 del Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social; y 10 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
3a. decena Agosto-2002

C17

Seguridad Social

CASO 2
Determinacin del salario base de cotizacin de un trabajador con percepciones por unidad de obra a precio
alzado

PLANTEAMIENTO
Se desea conocer el salario base de cotizacin de un trabajador con percepciones por unidad de obra a precio alzado.

DATOS
Generales
q
q
q

Tipo de empresa
Tipo de obra
Salario mnimo general vigente en el
Distrito Federal (SMGVDF)
Salario mximo de cotizacin para el
IMSS e Infonavit ($42.12 x 25 VSMGVDF)
Modificacin de salario por determinar

Contratista
Casas-habitacin de inters social y medio
$42.15
$1,053.75
Mayo de 2002

Del trabajador
q
q
q
q

Nombre
Tipo de salario
Puesto
Tipo de relacin laboral

Enrique Snchez Hernndez


Variable
Maestro de obra
Permanente

DESARROLLO
1. Clculo del importe de ingresos por unidad de obra a precio alzado percibidos durante marzo y abril de 2002.
EN MARZO DE 2002
Unidad de medida

Total realizado

Cepas

Concepto

40

Costo unitario
$25.00

$1,000.00

Pisos de cementos pulido

50

$35.00

$1,750.00

Columnas de 30 x 30
(cada columna mide 2.50 m)

10

$80.00

$2,000.00

Loza normal de 10 cm

90

$130.00

$11,700.00

Tabique

25

$35.00

$875.00

Cepa para drenaje

30

$25.00

Total de percepciones por unidad de obra

Importe total

$750.00
$18,075.00

EN ABRIL DE 2002
Unidad de medida

Total realizado

Cepas

Concepto

45

Costo unitario
$25.00

Importe total
$1,125.00

Pisos de cementos pulido

m2

62

$35.00

$2,170.00

$80.00

$1,200.00

Columnas de 30 x 30
(cada columna mide 2.50 m)
Loza normal de 10 cm

m2

85

$130.00

$11,050.00

Tabique

25

$35.00

$875.00

Cepa para drenaje

50

$25.00

$1,250.00

Total de percepciones
por unidad de obra

C18

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

$17,670.00

Seguridad Social

DESARROLLO

1. Clculo de los ingresos totales del segundo bimestre de 2002.


Percepciones por unidad de obra en marzo de 2002

$18,075.00

(+)

Percepciones por unidad de obra en abril de 2002

17,670.00

(=)

Total de ingresos por unidad de obra percibidos en el segundo


bimestre de 2002

$35,745.00

2. Determinacin del salario promedio diario.


Total de ingresos por unidad de obra percibidos
en el segundo bimestre de 2002 (marzo - abril)
()

Das de salario devengado

(=)

Salario promedio diario

$35,745.00
61
$585.98

3. Clculo del salario base de cotizacin.


Salario
promedio diario

Menor
que

Salario mximo de cotizacin


para el IMSS e Infonavit

Salario diario base


de cotizacin

$585.98

<

$1,053.75

$585.981

Nota
1. De conformidad con el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin es de 25 veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal. En
este caso, el salario promedio diario es menor a dicho lmite por lo que ste ser el salario base de cotizacin.

COMENTARIO
En este caso se aplic lo dispuesto por los artculos 5o.-A, fraccin XVIII, de la LSS; 10 del Reglamento para el Pago
de Cuotas del Seguro Social y 29 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al
Infonavit, los cuales sealan que se deben considerar como parte integrante del SBC cualquier cantidad o prestacin que se le entregue al trabajador por la prestacin de sus servicios.
Aunque los ingresos obtenidos fueron determinados por unidad de obra, el trabajador se present a sus labores todos los das de bimestre, excepto los domingos por ser su da de descanso. As, los das de salario devengado considerados para determinar el SBC son los naturales del bimestre incluyendo los de descanso, por tratarse de un
derecho devengado al haber laborado seis das.

FUNDAMENTO
Artculos 5o.-A, fraccin XVIII; 28, 30, fraccin II; y 34, fraccin II, de la Ley del Seguro Social; 83 y 289
de la Ley Federal del Trabajo; 10 del Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social; y 10 del
Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
3a. decena Agosto-2002

C19

Informacin

de trascendencia
Se instal la Comisin Mixta Infonavit de
Desarrolladores y Constructores de Vivienda
Con el fin de constituirse como una instancia de coordinacin y colaboracin entre el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y las empresas generadoras de la oferta inmobiliaria, para
analizar la planeacin, edificacin, financiamiento y comercializacin de la vivienda de inters social, se instal la
Comisin Mixta Infonavit de Desarrolladores y Constructores de Vivienda (CMIDCV).
La CMIDCV tendr las funciones siguientes:
1. Constituir un consejo permanente de asesora, consultora, representacin y apoyo en todos los aspectos relacionados con la oferta de vivienda de inters social.
2. Servir como rgano de enlace y colaboracin entre el Infonavit y el sector vivienda para intercambiar informacin y apoyo tcnico.
3. Proporcionar un centro de consulta sobre planes estratgicos, programas operativos, resultados y perspectivas a corto y mediano plazo del Infonavit.
4. Generar un foro de opinin y propuesta de desarrolladores y constructores de vivienda, respecto a la operacin y planes del instituto.
5. Promover ante las autoridades competentes cambios en la normatividad que faciliten la desregulacin, y estimulen la construccin de viviendas.
6. Impulsar la consolidacin de una oferta habitacional orientada al inters social.
La comisin que tendr representatividad nacional, ser presidida por el director general del Infonavit y sus
miembros sern designados por la Cmara Mexicana de la Industria de la Construccin, y por la Cmara Nacional de la Industria de Desarrollo y Promocin de Vivienda.

Asimismo, participarn los presidentes de la Comisin de Vivienda de la Confederacin de las Cmaras Nacionales de Comercio (Concanaco) y de la Comisin de Vivienda de la Confederacin Patronal de la Repblica Mexicana (Coparmex).
Dicha comisin sesionar de manera ordinaria el ltimo mircoles de cada mes, con la posibilidad de hacerlo
extraordinariamente cuando se presente algn tema de inters entre los integrantes. Los encuentros se llevarn
a cabo en el edificio Sede del Infonavit y en otras ciudades.

C20

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

Nuevos servicios del Infonavit


mediante Internet
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) a travs de su pgina en Internet
www.infonavit.gob.mx, proporciona a trabajadores, patrones, promotores, constructores, sindicatos y pblico
en general los servicios siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Estados de cuenta del fondo de ahorro de los derechohabientes;


Estados de cuenta de las aportaciones patronales;
Precalificaciones de los derechohabientes;
Seguimiento de trmites de crdito;
Bsqueda de casa;
Estados de cuenta de los crditos a trabajadores acreditados; e
Informacin institucional y del sector de la vivienda.

La posibilidad de realizar algunos trmites y consultar la informacin de inters personal, en la comodidad de la


empresa o del hogar, mediante la pgina del Infonavit es una medida de simplificacin administrativa que proporciona los beneficios adicionales siguientes:
1. Informacin y orientacin a los derechohabientes en su centro de trabajo o en cualquier lugar de la Repblica
Mexicana;
2. Informacin oportuna a los patrones sobre el registro y destino de las aportaciones;
3. Fortalecimiento del mercado en la vivienda con informacin suficiente y oportuna; y
4. Manejo transparente y eficiente de los recursos econmicos de los trabajadores.
Para conocer dicha informacin, es necesario solicitar una clave de acceso que ser proporcionada siguiendo
las instrucciones de la pgina. Adems los trmites son totalmente gratuitos.

Inicia actividades el Centro


de Contacto Infonatel
En los ltimos das de julio el presidente Vicente Fox Quesada inaugur el nuevo Centro de Contacto Infonatel,
donde los trabajadores y patrones podrn realizar las consultas necesarias al Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), por va telefnica.
Las principales consultas que podrn realizarse estn relacionadas con los temas siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.

Puntos para solicitar crditos;


Solicitar saldo de la subcuenta de vivienda y estado de cuenta de los crditos;
Informacin general sobre los trmites del instituto;
Aclaracin de requerimientos y obtener informacin sobre formas y programas de pago; y
Emitir denuncias de actos de corrupcin, maltrato o ineficiencia.

El nuevo servicio dar atencin personalizada y en forma automtica las 24 horas del da, los 365 das del ao.
Para comunicarse al Centro de contacto Infonatel hay que marcar los telfonos: 91 71 50 50, en la ciudad de Mxico y 01 800 00 839 00, para el interior de la Repblica Mexicana.

3a. decena Agosto-2002

C21

Seguridad Social

El IMSS reestructura sus direcciones regionales


Con el propsito de hacer ms eficiente la operacin institucional y ahorrar en el gasto administrativo, el Consejo
Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) decidi reducir de siete a cuatro las direcciones regionales, encargadas de coordinar, supervisar y evaluar a las delegaciones ubicadas en la Repblica Mexicana.
As, el funcionamiento operativo del IMSS qued dividido en cuatro regiones a saber:
1. Norte, con sede en la ciudad de Monterrey, compuesta por los estados de Nuevo Len, Coahuila, Chihuahua,
Durango, San Luis Potos, Tamaulipas, Zacatecas y Aguascalientes;
2. Occidente, con sede en la ciudad de Guadalajara, compuesta por los estados de Jalisco, Colima, Guanajuato,
Michoacn, Nayarit, Baja California, Baja California Sur, Sinaloa y Sonora;
3. Centro, con sede en la ciudad de Mxico, compuesta por el Distrito Federal, Estado de Mxico, Quertaro, Morelos y Guerrero; y
4. Sur, con sede en la ciudad de Puebla, compuesta por los estados de Oaxaca, Puebla, Tabasco, Tlaxcala,
Hidalgo, Veracruz, Chiapas, Campeche, Quintana Roo y Yucatn.
El acuerdo emitido por el Consejo Tcnico del IMSS para aprobar la redistribucin geogrfica operativa prev
que con la reduccin de las direcciones regionales, no se afectarn los derechos de los trabajadores, la estructura seccional del Sindicato Nacional de Trabajadores del Seguro Social ni la operacin de los consejos consultivos delegacionales.

Ubicacin de nuevos Centros de Servicio


Infonavit en el Distrito Federal
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) puso en marcha la desconcentracin de las oficinas administrativas, esto permitir atender a los acreditados de manera eficiente y rpida mediante Centros de Servicios Infonavit (CESI), cuya estructura operativa est basada en tecnologa de informacin y
simplificacin de trmites.
El proyecto general de los nuevos CESI seala la creacin de cinco centros; sin embargo, hasta ahora slo cuatro se han puesto en marcha, de acuerdo con lo siguiente:
1. CESI COAPA. Prolongacin Divisin del Norte No. 4541, en el Centro Comercial Market Place.
2. CESI LA VIGA. Avenida Viaducto Ro de la Piedad esq. Calzada de la Viga No. 398, Col. Jamaica. Delegacin
Venustiano Carranza.
3. CESI BARRANCA. Av. Barranca del Muerto No. 280, Col. Guadalupe Inn. Delegacin Alvaro Obregn.
4. CESI VALLEJO. Norte 45 No. 909-E esq. Poniente 134, Col. Industrial Vallejo. Delegacin Azcapotzalco.
Ahora slo se espera la pronta inauguracin del ltimo CESI, lo que permitir atender a mayor nmero de usuarios que requieran un crdito Infonavit.
Para finalizar, hay que comentar que estos centros tambin cuentan con terminales de Internet, desde las cuales
se pueden realizar consultas en el portal www.infonavit.gob.mx.

C22

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

Se publican nuevas reglas para las Afore


relativas a traspaso de cuentas individuales
de los trabajadores

El 25 de julio pasado, en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) se public la circular Consar 28-5 denominada
"Reglas generales a las que debern sujetarse las Administradoras de fondos para el retiro (Afore) y las empresas
operadoras de la Base de Datos Nacional SAR para el traspaso de cuentas individuales de los trabajadores".
Estas reglas entrarn en vigor el 1o. de septiembre prximo y abrogan la circular Consar 28-4, publicada en el
DOF el 16 de octubre de 2000.
Con esta publicacin se modifica la regla tercera para eliminar la obligacin del trabajador interesado en traspasar su cuenta individual a una Afore distinta, de obtener un estado de cuenta para el traspaso.
Tampoco ser necesario acudir ante la administradora transferente para requisitar la solicitud del traspaso, pues
ahora slo basta con requerirlo de manera directa ante la Afore que se elija o a travs de un agente promotor de la
misma.
La esencia de esta modificacin es promover una efectiva proteccin de los derechos y recursos de los trabajadores, para reducir el tiempo que toma a stos la realizacin del traspaso de cuentas individuales entre las Afore,
y as evitar que los trabajadores acudan ante la administradora que actualmente maneja los fondos.

La SHCP otorga la tercera autorizacin


para funcionar como institucin de
seguros especializada en salud
En el Diario Oficial de la Federacin del 29 de julio de 2002 la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) dio
a conocer el oficio mediante el cual otorga autorizacin a Preventis, SA de CV, Grupo Financiero BBVA-Bancomer, para que funcione como institucin de seguros especializada en salud (ISES).
La institucin de seguros est autorizada para practicar la operacin de seguros de accidentes y enfermedades,
en los ramos de salud y gastos mdicos.
Dicha institucin se sujetar a las leyes generales de instituciones y sociedades mutualistas, de sociedades mercantiles, y de salud; as como, a las dems que le sean aplicables.
Cabe aclarar que el 19 de septiembre de 2001 dicha secretara inici la liberacin de los dictmenes para permitir
la operacin de 14 ISES. En aquella ocasin le fue otorgada la primera autorizacin a la compaa Plan Seguro,
posteriormente a Mdica Integral GNP, ahora le correspondi a la institucin ya mencionada.
Es importante destacar que todava estn pendientes de autorizacin 11 instituciones de seguros especializadas
en salud.

3a. decena Agosto-2002

C23

Seguridad Social

El IMSS otorgar servicio por Internet a empresas


Terra Lycos de Mxico y el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) firmaron un acuerdo para dar servicio a
empresas por medio de Internet bajo el sistema IMSS desde su empresa.
A travs de este servicio, el patrn podr realizar movimientos afiliatorios de sus trabajadores desde su computadora, tambin permitir actualizar los datos con los registrados por el IMSS en un plazo mximo de 48 horas, y as
mantener la base de datos homologada.
Hay que recordar que el sistema IMSS desde su empresa actualmente cuenta con dos alternativas: a travs del
software EDI y mediante Internet, ambos reducen de manera significativa las cargas administrativas de trabajo,
ya que la informacin fluye de la computadora del patrn a la del instituto.
Para conocer la informacin amplia y detallada, se podr acudir a la delegacin y subdelegacin del IMSS correspondiente al domicilio patronal y obtener la solicitud de adhesin al sistema.

Sin efecto, cdulas de diferencias del IMSS


enviadas a patrones dictaminados
En ltimas fechas el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ha fortalecido su accin fiscalizadora, a fin de
mejorar su situacin financiera, por lo que la Coordinacin de Cobranza del instituto ha emitido numerosas cdulas de diferencias derivadas del sistema de verificacin de pagos; en su mayora, relativas a los seguros de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez.
Cabe mencionar que dichas notificaciones de diferencias fueron enviadas incluso a patrones que haban dictaminado voluntariamente el cumplimiento de las obligaciones en materia de seguridad social, por lo que stos solicitaron al IMSS la aplicacin del beneficio que establece el artculo 77, fraccin II, del Reglamento para el Pago de
Cuotas del Seguro Social (RPC), el cual se refiere a no generar las cdulas de diferencias derivadas del procedimiento de verificacin de pagos.
Al respecto, el IMSS emiti el 8 de agosto de 2002, el oficio 0952179500/5711, con carcter de urgente a fin de informar que las cdulas de diferencias relativas a los seguros de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, quedarn sin efecto para los patrones dictaminados, siempre que stos hayan cumplido con los requisitos tambin establecidos en el artculo 77, fraccin II, del RPC mismos que se refieren a lo siguiente:
1. Que el contador pblico autorizado haya concluido y presentado el dictamen correspondiente;
2. Que los avisos afiliatorios y las modificaciones salariales derivados del referido dictamen se hubieran presentado por el patrn; y
3. Que las cuotas obrero-patronales derivadas del dictamen se hubiesen liquidado en su totalidad o el patrn se
hubiese acogido al plazo de 12 meses para efectuar el pago mediante convenio.
La cancelacin de las cdulas de diferencias, es un beneficio adicional, que favorece a los patrones dictaminados, a
pesar de que el mismo artculo 77 del RPC, dispone en su ltimo prrafo que los beneficios establecidos no son aplicables cuando se trate de crditos que deriven de los seguros de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
A continuacin, se reproduce el oficio 0952179500/5711, dirigido al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
donde la Coordinacin de Auditora a Patrones del IMSS comunica su resolucin de cancelar los crditos mencionados.

C24

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL


DIRECCION DE AFILIACION Y COBRANZA
COORDINACION DE AUDITORIA A PATRONES

Mxico, DF, a 8 de agosto de 2002


Oficio 0952179500/5711
Ref. 33.322/1243

CP. Francisco Javier de los Santos Fraga


Presidente del Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos, AC
Tabachines No. 44
Bosques de las Lomas
11700, Mxico, DF

URGENTE

En atencin al escrito del 29 de julio de 2002, suscrito por el presidente de la Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social de ese organismo, en el que solicitan el apoyo correspondiente a efecto de que se
observe el beneficio que establece el artculo 77, fraccin II, del Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro
Social, toda vez que se han estado notificando cdulas de liquidacin por concepto de diferencias de cuotas del
seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, a patrones que se han estado dictaminando para efectos de
seguro social, le comunico lo siguiente.
Al respecto, esta institucin a travs del oficio circular 41 del 7 de agosto de 2002, ha emitido las instrucciones
correspondientes a efecto de que las cdulas de diferencias derivadas del Procedimiento de verificacin de pagos, relativas al seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, motivo del escrito que nos ocupa, se dejen
sin efectos, siempre que el contador pblico haya concluido y presentado el dictamen correspondiente, que los
avisos afiliatorios y las modificaciones se hubieran presentado y las cuotas obrero-patronales se hubiesen pagado en su totalidad o se haya acogido al plazo de 12 meses, conforme lo establece el artculo 77, fraccin II, incisos a), b), y c), del Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social.
Lo anterior a efecto de que se haga del conocimiento de sus agremiados.
Atentamente
Titular de la coordinacin
Marina Castro Moreno
Con copia:
Lic. Jos Antonio Alvarado Ramrez.- Director de Afiliacin y Cobranza
Titular de la Coordinacin de Cobranza
Lic. Ma. de Lourdes Chvez Valencia.- Titular de la Divisin de Dictmenes
MLCHV/JHR
Desc 4269

3a. decena Agosto-2002

C25

Consultas

de nuestros

lectores
Forma en que cotizan los
trabajadores con jornada
o semana reducida

Por esta razn, necesito saber si


sta es la forma correcta en la cual
deben cotizar dichos trabajadores.

Soy auxiliar de recursos humanos


en un laboratorio de la industria farmacutica.

Lector de Puebla, Puebla

La empresa realiz un contrato para


abastecer determinados medicamentos en hospitales privados y en
una importante cadena de farmacias. Dicho requerimiento no estaba
incluido de manera inicial en la produccin, por lo cual fue necesario
contratar personal para cumplir dicho pedido en la fecha acordada.

Cmo se cubren las cuotas obrero-patronales de los trabajadores


con jornada o semana reducida?

El jefe de produccin recomend


contratar a los trabajadores por
semana reducida, pues consider
que de esta forma se incrementara
la productividad y el costo en salarios disminuira.
De esta manera, fueron elaborados
los avisos afiliatorios de los nuevos
trabajadores para inscribirlos ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), y en los cuales se indicaron
los das en que cada uno prestara
el servicio, con el fin de informar el
tipo de relacin de que se trata.
No obstante, al realizar mediante el
Sistema nico de autodeterminacin
(SUA) el clculo de las cuotas obrero-patronales a cubrir por estos trabajadores, se obtiene un monto por
pagar que contempla los das del
mes, y no slo el periodo por el cual
se cubre el salario al trabajador.

C26

. Pregunta

. Respuesta
De acuerdo con los artculos 29,
fraccin III, de la Ley del Seguro Social (LSS); 28 y 29 del Reglamento
de Afiliacin (RA) se entiende que
un trabajador labora semana reducida cuando presta sus servicios en
cinco das o menos de los que comprende una semana.
En tanto que la jornada reducida, es
aquella donde el trabajador labora
por un tiempo inferior a los mximos
establecidos por la ley laboral.
En virtud de las caractersticas de la
relacin, la forma de retribuir a los
trabajadores por el servicio prestado se fijar por unidad de tiempo
(horas), para el caso de la jornada
reducida y por da tratndose de
labores por semana reducida, por lo
que el patrn para determinar el salario base de cotizacin (SBC), con
el cual inscribir a estos trabajadores, tiene que observar las reglas
que sealan los artculos 30
y 3l del RA.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

As, al determinar el SBC de los trabajadores que laboran semana reducida, el patrn realizar el
procedimiento siguiente, de acuerdo con el artculo 31 de dicho reglamento:
1. Se sumarn los salarios percibidos por el trabajador durante los
das laborados en una semana
ms el importe de las prestaciones que lo integran y la parte
proporcional del sptimo da;
2. El resultado se dividir entre siete
y el cociente ser el SBC;
3. Se comparar el SBC con el salario mnimo general vigente en
el rea geogrfica (SMGVAG)
donde se encuentra el centro laboral; y
4. Si el SBC es inferior al
SMGVAG, este ltimo ser el
que comunicar al IMSS, y en
caso contrario se informar el
obtenido.
Ahora bien, tanto la LSS como el RA
especifican el tratamiento que se
debe observar para establecer el
SBC de los trabajadores que laboran por semana reducida, mas no
se precisa alguna regla especial en
cuanto a la forma de cubrir las cuotas obrero-patronales, pues al
determinar en el artculo 39 de la
LSS que stas se causan por mensualidades vencidas, se entiende
que independientemente del tiempo
o forma como es contratado el per-

Seguridad Social
sonal se tendrn que cubrir las cuotas, considerando el total de das
que comprenda el mes, ya que si
bien los trabajadores no prestan el
servicio todos los das, las prestaciones y dems derechos que generan en su carcter de asegurados
los podrn disfrutar en cualquier momento.

reunir los elementos para cumplir la


obligacin patronal de realizar los
descuentos correspondientes a su
salario y enterarlos al instituto por
su cuenta. Ante esta requisicin el
empleado seal que efectivamente, meses atrs, haba solicitado un
crdito de vivienda, pero ste no le
fue otorgado.

Por tanto, el patrn determinar las


cuotas obrero-patronales del mes
de que se trate, aplicando las tasas
de financiamiento de cada uno de
los seguros que comprende el rgimen obligatorio al SBC previamente
determinado, descontando las ausencias en que incurra el trabajador
durante el periodo, de acuerdo con
el artculo 31 de la LSS.

As, durante el tiempo que el trabajador desempe sus labores


para la compaa del 12 de marzo
hasta la primera semana de abril
no fue sujeto de descuento por concepto de crdito a la vivienda.

Es obligacin del patrn cubrir


las amortizaciones al Infonavit del
trabajador acreditado cuando no
se conoce el porcentaje o la
cantidad del descuento?
Soy encargada de nminas de una
empresa dedicada a la fabricacin
de artculos para el hogar.
En marzo de este ao ingres una
persona para cubrir una vacante en
el departamento de ventas. As, a
efecto de formalizar la contratacin
se elabor el contrato individual de
trabajo y le fueron solicitados ciertos documentos para integrar su
expediente laboral.
En virtud de que es poltica de la empresa confirmar la informacin proporcionada por el trabajador, en
relacin con sus datos personales y
relativos a su actividad laboral, le entregue la solicitud de empleo que estructura para tal efecto la empresa.
En dicho documento se le solicit
que de estar sujeto a un crdito de
vivienda con el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit) tendra que
proporcionar los datos relativos; es
decir, el nmero de crdito, la fecha
en la cual fue otorgado, el porcentaje de descuento, etc., con el fin de

Sin embargo, en la cdula de determinacin correspondiente al segundo


bimestre de este ao (marzo-abril)
que se recibi el 8 de mayo, se identific que el trabajador s tena crdito,
pues se especificaba tanto el nmero
de crdito como el tipo de descuento.
Por esta razn, el Infonavit est requiriendo a la empresa el entero de
dicho descuento, aun cuando ya se
intent aclarar que la empresa no
tuvo conocimiento del crdito durante la fecha en que el trabajador
prest sus servicios.
Por ello, es necesario saber a partir
de que momento el patrn est obligado a realizar el descuento, a fin
de evaluar si es o no procedente
el requerimiento de pago de la
autoridad.
Lectora de Naucalpan, Estado de
Mxico

. Pregunta
El patrn debe cubrir el entero
de los descuentos omitidos, aun
cuando no cuenta con los elementos necesarios para cumplir con su
obligacin?

. Respuesta
El Infonavit est obligado a notificar
al patrn cuando otorgue un crdito
de vivienda a un trabajador a travs

del Aviso para la retencin de descuentos, en el cual se establecern


los datos del crdito y los porcentajes o cantidades a descontar del
salario base de cotizacin, segn lo
seala el artculo 42 del Reglamento
de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit (Ripaedi).
Asimismo, dicho artculo precisa que
la falta de tal aviso no libera al patrn
de su obligacin, pues la cdula de
emisin bimestral anticipada (EBA)
que emite el Instituto Mexicano del
Seguro Social hace las veces de
aviso en virtud de que en sta se incluyen los datos de todos los
empleados, y por ende podr
identificar en ella los datos correspondientes a los trabajadores acreditados, y as iniciar los descuentos y
proceder a su entero.
De esta manera, de acuerdo con
el artculo 42, ltimo prrafo del Ripaedi el patrn tendr que iniciar la
retencin correspondiente a partir
del da siguiente a aquel en que reciba el aviso o, en su caso, la cdula de determinacin.
As, en el caso que se comenta, la
obligacin patronal de realizar la
retencin, inici a partir del 9 de
mayo; es decir, al da siguiente en
que se recibi la cdula de determinacin, pues fue entonces cuando
el patrn tuvo conocimiento de la
obligacin, de tal manera que de
continuar laborando el trabajador
en la empresa se tendra que
realizar el descuento.
Por ello, en estricta interpretacin
de los artculos 42 y 46, ltimo prrafo del Ripaedi, el patrn no est
obligado a cubrir las amortizaciones
que el Infonavit determin, pues si
bien en dicho periodo no se conoca la obligacin patronal tampoco
se configur su responsabilidad
solidaria, ya que ambas nacen en el
momento en que deban realizarse
los descuentos; esto es, al da siguiente de reciir la EBA.
3a. decena Agosto-2002

C27

Seguridad Social

Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la
presente seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760,
Mxico, DF), con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el
5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia laboral y seguridad social pueden
marcar al 52-65-14-31.

C28

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Indicadores

Seguridad Social

Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, incluye


reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir

Art.
304-A,
fraccin

6o., 7o., 9o., RPC


y 15-III, LSS

IV

180, LSS

15-II, LSS;
y 4o., RPC

VII

15, VI y IX, LSS;


y 6o. y 7o., RA

VIII

75 y 83, RSM

XI

15-I, LSS; y 15, RA

XVI

16, LSS; 58, 64


y 72 RPC

XIX

21 a 24, RA;
y 15-I y 34, LSS
15-V, LSS

III
X

15-V, LSS

XIII

15-I, LSS
14 y 15, RA

XVIII

19-I y 305-II, LSS; 10,


11 y 15, RA;
y 8o., RPC

VI

15-IV, LSS

IX

72, LSS

XV

15-I, LSS; y 10, RA

15-I, LSS; y 16, RA


21 y 22, RSM;
y 51, LSS

II
XII

15-V, LSS

XIV

38 y 39, LSS;
y 27 y 29, RPC

XVII

16 LSS; 58, 64
y 72 RPC

XX

5o. y 12, RTC y


11, RA

XXI

287, LSS

304

Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos
que la ley y el RPC sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones
del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RCRT.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RA, el
domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.

Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I

20

75

I
I

Sancin (pesos)
De 843.00 a
3,161.25

I
I
I
II

20

125

II
II

II

III

Sancin (pesos)
De 843.00 a
5,268.75

20

210

III

III

IV

Sancin (pesos)
De 843.00 a
8,851.50

20

350

IV
IV
IV

IV

Sancin (pesos)
De 843.00 a
14,752.50

IV

I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 15 y 16 del RIMSS.

Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 19, prrafo segundo, RIM).
LSS: Ley del Seguro Social.
RA: Reglamento de Afiliacin.
RCRT: Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos
de Trabajo.
RIM: Reglamento para la Imposicin de Multas.
RPC: Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social.
RSM: Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC: Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).

C28

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento


para la Imposicin de Multas por Infraccin a las Disposiciones de la Ley del Infonavit
Obligacin
Art. 6o.,
de ley
fraccin
y de reglamento
20, Ripaedi

VI

29, fracc. VII,


Linfonavit

29, fracc. VIII,


Linfonavit

XV

29, fracc. VI,


Linfonavit

IX

29, 30 y 31
Linfonavit
y 3, 21 y 41,
Ripaedi

XIII

29, fraccs. I y II;


y 31, Linfonavit

III

31, Linfonavit;
y 7o. y 8o.,
Ripaedi

VII

29, fraccs. I y II;


31, Linfonavit;
y 3o., fracc. III,
y 18, Ripaedi
29, fraccs. IV y VI,
Linfonavit; y 20,
Ripaedi
29, fraccs. II,
prrafo ltimo,
y IV, Linfonavit
29, fracc. I, y 31,
prrafo tercero,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. I, y 31,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, y 12,
Ripaedi
29, fracc. II,
Linfonavit; y 21,
Ripaedi
29, fracc. V,
Linfonavit
29, fracc. II,
prrafo tercero,
Linfonavit

VIII

XI

Infracciones
No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisin en la informacin presentada.
No entregar a los trabajadores de la construccin constancia escrita, semanal
o quincenal, del nmero de das laborados y del salario recibido.
No presentar al instituto, cuando se est obligado a ello, copia del informe del dictamen con los anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se opte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
Negarse por cualquier causa a recibir la documentacin enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores.
No conservar en el domicilio fiscal la documentacin sobre la contabilidad de la
empresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con el
instituto, as como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de descuentos, dentro de los plazos que el cdigo establece al efecto, excepto cuando se
cuente con autorizacin de la SHCP para conservar la documentacin en un domicilio fiscal diferente de aqul.
Proporcionar datos falsos en la informacin correspondiente a la inscripcin, en la
de los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominacin o razn
social de la empresa; de aumento o disminucin de obligaciones fiscales; de
suspensin o reanudacin de actividades, incluyendo el estallamiento de
huelga y la terminacin de sta; de clausura; de fusin; de escisin; de enajenacin; y de declaracin de quiebra o suspensin de pagos, as como cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlos
extemporneamente.
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e
incapacidades y los dems datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del trmino establecido al efecto.
No proporcionar al instituto, cuando ste lo solicite, la informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones y
entero de descuentos, as como la dems necesaria para el logro de sus fines.

Artculo 19,
inciso
a
a
a

Mnima

Mxima

150

Sancin (pesos)
De 126.45 a
6,322.50
151
200
Sancin (pesos)
De 6,364.65 a
8,430.00
201
250
Sancin (pesos)
De 8,472.50 a
10,537.50
251

300

Sancin (pesos)
De 10,579.65 a
12,645.00

XII

No proporcionar al instituto la informacin necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.

No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y


en el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

II

No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extempornea), lo cual constituye una violacin en relacin con cada caso individual.

IV

No efectuar en los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero


de los descuentos en las oficinas autorizadas para ello por el instituto.

XIV

Obstaculizar o impedir, por s o por interpsita persona, la inspeccin o visita domiciliaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el cdigo y su reglamento.

Sanciones (SMGVDF)

No presentar la informacin necesaria para individualizar las aportaciones y


los descuentos de los trabajadores por quienes se hayan realizado el pago
o el entero correspondientes.

Cometer cualquier otro acto u omisin que infrinja la ley o sus reglamentos y que
cause dao o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de stos.

301

350

Sancin (pesos)
De 12,687.15 a
14,752.50

La que resulte mayor entre 50.00% de


350
las aportaciones no individualizadas
100
150
Sancin (pesos)
De 4,215.00 a
6,322.50

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).

3a. decena Agosto-2002

C29

Seguridad Social

Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit


Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2002
IMSS
Concepto

Cuotas

Fundamento

Del patrn

Artculo 74, LSS

Porcentaje de prima que


le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.25% y
mximo 15.00%)

Seguro de riesgos de trabajo

Seguro
de enfermedades
y maternidad

Seguro de
invalidez y vida

0.00%

Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC

Artculo 106,
fraccin I, LSS

Prestaciones
en especie

Cuota fija por todos 16.50% del SMGVDF


los trabajadores

0.00% hasta
tres SMGVDF

16.50%
del SMGVDF

Artculo 106,
fraccin II, LSS

Prestaciones
en especie

Cuota adicional
por trabajadores
con SBC superior
a tres SMGVDF

1.36% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

5.40% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

Artculo 25, LSS

Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)

1.05% del SBC

0.375% del SBC

1.425% del SBC

Artculo 107, fracciones I y II, LSS

Prestaciones en dinero

0.70% del SBC

0.25% del SBC

0.95% del SBC

1.75% del SBC

0.625% del SBC

2.375% del SBC

Retiro

2.00% del SBC

0.00%

2.00% del SBC

Cesanta en edad avanzada y vejez

3.150% del SBC

1.125% del SBC

4.275% del SBC

1.00% del SBC

0.00%

1.00% del SBC

5.00% del SBC

0.00%

5.00% del SBC

4.04% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

Artculo 147, LSS

Artculo 168, fracSeguro de retiro, cin I, LSS


cesanta en edad
avanzada y vejez Artculo 168, fraccin II, LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales

Del trabajador

Artculo 211, LSS

Infonavit
Infonavit

Artculo 29, fraccin II, Linfonavit

LSS: Ley del Seguro Social.


Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.

Notas
1. El artculo 74 de la LSS, establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 20, fraccin I, del Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS, la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo
primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por
un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS, la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en
0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el
que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los
artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.

C30

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

Lmites de cotizacin durante el 2002 para efectos del IMSS e Infonavit


Del 1o. de enero al 30 de junio de 2002
IMSS
Concepto

Fundamento

Seguro de riesgos de trabajo


Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez

Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez

Guarderas y prestaciones sociales

Lmite (SMGVDF)

Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS

25
25
19
25
19
25

Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS

Infonavit

19

Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2002


IMSS
Concepto

Fundamento

Seguro de riesgos de trabajo


Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales

Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez

Lmite (SMGVDF)

Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS

25
25
20
25
20
25

Infonavit
Infonavit

Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS

20

Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF.
De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento, tanto para el seguro de invalidez y vida, como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso, con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida, como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y
vejez, sern de 20 SMGVDF del 1o. de julio de 2002 al 30 de junio de 2003.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29,
fracciones II y III, de la Ley del Instituto, se ajustar a lo establecido en la parte de la LSS correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio al 30 de junio de 2003, ser de 20 SMGVDF.

3a. decena Agosto-2002

C31

Seguridad Social

FACTORES DE ACTUALIZACION Y TASAS DE RECARGOS PARA EL PAGO


EXTEMPORANEO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES AL IMSS
(Aplicable a enteros mensuales que se efectan entre el
18 de agosto y el 17 de septiembre de 2002)

Entero
mensual de
aportacin

Factor de
actualizacin

% de
Recargos
moratorios

Factor
integrado

1997

Factor de
actualizacin

% de
Recargos
moratorios

Factor
integrado

Febrero

1.1452

58.40

0.8140

Entero
mensual de
aportacin

Septiembre

1.6121

132.09

2.7415

Marzo

1.1388

56.93

0.7871

Octubre

1.5993

129.55

2.6712

Abril

1.1324

54.86

0.7536

Noviembre

1.5817

127.61

2.6001

Mayo

1.1282

52.71

0.7229

Diciembre

1.5598

125.12

2.5114

Junio

1.1215

50.71

0.6902

Julio

1.1172

48.28

0.6566

1998
Enero

1.5266

122.64

2.3988

Agosto

1.1111

45.89

0.6210

Febrero

1.5003

120.90

2.3142

Septiembre

1.1030

43.58

0.5837

Marzo

1.4829

120.46

2.2692

Octubre

1.0955

41.28

0.5477

Abril

1.4692

119.24

2.2211

Noviembre

1.0862

39.22

0.5122

Mayo

1.4576

116.93

2.1620

Diciembre

1.0745

37.00

0.4721

Junio

1.4406

114.48

2.0898

Julio

1.4268

111.94

2.0240

Enero

1.0686

34.78

0.4403

Agosto

1.4132

109.69

1.9633

Febrero

1.0693

32.95

0.4216

Septiembre

1.3906

107.03

1.8790

Marzo

1.0626

30.29

0.3845

Octubre

1.3710

104.03

1.7973

Abril

1.0573

27.29

0.3458

Noviembre

1.3471

101.03

1.7081

Mayo

1.0548

24.99

0.3184

Diciembre

1.3151

98.03

1.6043

Junio

1.0524

22.68

0.2911

Julio

1.0551

20.26

0.2689

1999

2001

Enero

1.2827

95.03

1.5016

Agosto

1.0489

18.16

0.2394

Febrero

1.2657

92.03

1.4305

Septiembre

1.0392

15.38

0.1990

Marzo

1.2540

89.11

1.3714

Octubre

1.0345

14.10

0.1804

Abril

1.2426

86.11

1.3126

Noviembre

1.0306

13.12

0.1658

Mayo

1.2352

83.11

1.2618

Diciembre

1.0292

11.50

0.1476

Junio

1.2271

80.26

1.2120

Julio

1.2191

77.26

1.1610

Enero

1.0198

9.95

0.1213

Agosto

1.2122

74.26

1.1124

Febrero

1.0205

8.16

0.1038

Septiembre

1.2006

71.26

1.0561

Marzo

1.0153

7.54

0.0919

Octubre

1.1931

68.26

1.0075

Abril

1.0098

5.32

0.0635

Noviembre

1.1825

65.56

0.9577

Mayo

1.0077

4.03

0.0483

Diciembre

1.1708

62.64

0.9042

Junio

1.0028

2.99

0.0328

Julio

1.0000

1.32

0.0132

Enero

1.1553

60.41

0.8532

2000

C32

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

2002

Jurdico-Fiscal

Colaboraciones
El impuesto sustitutivo del crdito al
salario. Su inconstitucionalidad

Lic. Augusto Fernndez Sagardi


Presidente de la Academia Mexicana
de Derecho Fiscal

Ante la ingente falta de recursos para cubrir el presupuesto, el legislador federal mexicano, haciendo gala de
una imaginacin sin fin, descubri como filn de nuevos
objetos de gravamen los sustitutivos de los derechos del
contribuyente. Tambin descubri con ello el embrin
de una poderosa arma contra el ejercicio de los derechos incmodos del ciudadano. As naci el nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario.
Este artculo pretende llamar la atencin del peligro que representa, para un rgimen democrtico, la subsistencia de
gravmenes que se causan por ejercer un derecho aduciendo como pretexto que representan un ahorro presupuestario. Bajo esa excusa podra coartarse el derecho del
ciudadano de mandar a sus hijos a las escuelas pblicas o
el de acudir a los centros de salud, bajo la premisa de que el
hacerlo podra causar un impuesto sustitutivo a la educacin o a la salud. Como el ejercicio de ambos derechos ocasiona una erogacin estatal, se podra evitar con la creacin
de un impuesto sustitutivo a la educacin o a la salud. Si
acudes a la escuela pblica, causas un impuesto, o si acudes a un servicio pblico de salud, causas el sustitutivo de
salud. Pero lo puedes evitar si no acudes; induciendo la conducta del ciudadano a que acuda a una escuela o a una clnica privadas ocasionando que el costo sea a cargo del
ciudadano y no del gobierno obligado a proporcionarlo
Qu grave! Maana podra ser el gravamen sustitutivo a la
libertad de expresin, o al de votar, o al de libre trnsito.
El nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario se enmarca dentro de esta filosofa represora, puesto que el
contribuyente, teniendo derecho a recuperar el crdito al

salario que pag en efectivo a su trabajador, si se atreve


a ejercerlo, causar el nuevo gravamen.
Pero es el caso que esta nueva especie de objetos gravados no son acordes con nuestra Constitucin, porque el
sistema plasmado en ella es el de la capacidad econmica o contributiva y aqullos, aun cuando representen un
ahorro para el gobierno federal, no atienden a tal capacidad.
Desde esta ptica, el nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario es inconstitucional y transgrede los principios que deben respetar las contribuciones al tenor del
artculo 31, fraccin IV, constitucional que dispone:
Art. 31. Son obligaciones de los mexicanos:
.......................................
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Claramente se observa que los principios son:
a)

Contribuir para los gastos pblicos.

b)

De manera proporcional y equitativa.

c)

Que dispongan las leyes.

Estos principios no se cumplen en el impuesto sustitutivo del crdito al salario, como lo demostrar en los siguientes incisos:
3a. decena Agosto-2002

D1

Jurdico-Fiscal
A) Violacin al destino de gasto pblico
Cualquier gravamen dentro del territorio nacional debe
estar destinado al gasto pblico, y sin embargo, el que
nos ocupa no tiene tal destino.
En efecto, el propio legislador al emitir la Ley de Ingresos
de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2002 dispuso
en el artculo 1o. textualmente lo siguiente:
Artculo 1o. En el ejercicio fiscal de 2002, la Federacin percibir los ingresos provenientes de los conceptos y en las cantidades estimadas que a continuacin se enumeran:
A. Ingresos del Gobierno Federal.
I. IMPUESTOS.
10. Impuesto sustitutivo del crdito
al salario

$0.00

El propio legislador federal estim que no se persigue recaudar absolutamente nada por virtud de este nuevo
gravamen. Al ser as es obvio que esta nueva contribucin no es de las que cumplen el requisito de establecerse para contribuir a los gastos pblicos de la Federacin,
lo que la hace de suyo inconstitucional.
A mayor abundamiento, el artculo 74, fraccin IV, de
nuestra Constitucin dispone que la Cmara de Diputados tiene facultad exclusiva para examinar, discutir y
aprobar anualmente el presupuesto de egresos, discutiendo primero las contribuciones que deben decretarse
para cubrirlo. Si el nuevo gravamen sustitutivo del crdito al salario no fue creado para cubrir el presupuesto, no
tiene validez constitucional.
En efecto, el gasto pblico, doctrinaria y constitucionalmente, tiene un sentido social y un alcance de inters
colectivo; y es y ser siempre gasto pblico, que el importe de lo recaudado por la Federacin, a travs de
los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, se destine a la satisfaccin de las atribuciones
del Estado relacionadas con las necesidades colectivas o sociales, o los servicios pblicos. Cmo es posible, entonces, que se haya creado un impuesto del que
no se espera recaudar nada? Las necesidades colectivas y sociales deben ser satisfechas por el Estado a travs de la aplicacin del gasto pblico, mismo que es el
recaudado por la Federacin; dichas necesidades son
tan importantes que precisamente por ello el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin prev la obligacin del
mexicano de contribuir para que el Estado recaude los

D2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

fondos necesarios para satisfacerlas; es obvio que las


contribuciones existen para tal fin, si no lo tienen, no es
constitucional.
Confirma lo anterior el siguiente criterio jurisprudencial:
Sptima Epoca
Instancia: Sala Auxiliar
Fuente: Apndice de 1995
Tomo I, Parte HO
Tesis: 367
Pgina: 339
GASTO PUBLICO, NATURALEZA CONSTITUCIONAL DEL. La circunstancia, o el hecho de que un impuesto tenga un fin especfico determinado en la ley
que lo instituye y regula, no le quita, ni puede cambiar, la naturaleza de estar destinado el mismo impuesto al gasto pblico, pues basta consultar el
Presupuesto de Egresos de la Federacin, para percatarse de cmo todos y cada uno de los renglones
del Presupuesto de la Nacin tiene fines especficos,
como lo son, comnmente, la construccin de obras
hidrulicas, de caminos nacionales o vecinales, de
puentes, calles, banquetas, pago de sueldos, etc. El
gasto pblico, doctrinaria y constitucionalmente,
tiene un sentido social y un alcance de inters colectivo; y es y ser siempre gasto pblico, que el importe de lo recaudado por la Federacin, al travs de
los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, se destine a la satisfaccin de las atribuciones del Estado relacionadas con las necesidades
colectivas o sociales, o los servicios pblicos. Sostener otro criterio, o apartarse, en otros trminos, de
este concepto constitucional, es incidir en el unilateral punto de vista de que el Estado no est capacitado
ni tiene competencia para realizar sus atribuciones
pblicas y atender a las necesidades sociales y colectivas de sus habitantes, en ejercicio y satisfaccin
del verdadero sentido que debe darse a la expresin
constitucional gastos pblicos de la Federacin. El
anterior concepto material de gasto pblico ser
comprendido en su cabal integridad, si se le aprecia
tambin al travs de su concepto formal. La fraccin
III del artculo 65 de la Constitucin General de la Repblica estatuye que el Congreso de la Unin se reunir el 1o. de septiembre de cada ao, para examinar,
discutir y aprobar el presupuesto del ao fiscal siguiente y decretar los impuestos necesarios para
cubrirlo. En concordancia con esta norma constitucional, la fraccin VII del artculo 73 de la misma Carta
Fundamental de la Nacin prescribe que el Congreso
de la Unin tiene facultad para imponer las contribuciones a cubrir el presupuesto; y el texto 126 de la citada Ley Suprema dispone que no podr hacerse
pago alguno que no est comprendido en el presu-

Jurdico-Fiscal
puesto o determinado por ley posterior. Estas prescripciones constitucionales fijan el concepto de
gastos pblicos, y conforme a su propio sentido, tiene esta calidad de determinado en el Presupuesto de
Egresos de la Federacin, en observancia de lo mandado por las mismas normas constitucionales. Cuando el importe de la recaudacin de un impuesto, est
destinado a la construccin, conservacin y mejoramiento de caminos vecinales, se le dedica a satisfacer una funcin pblica, por ser una actividad que
constituye una atribucin del Estado apoyada en un
inters colectivo. El concepto material del gasto pblico estriba en el destino de un impuesto para la realizacin de una funcin pblica especfica o general,
al travs de la erogacin que realice la Federacin directamente o por conducto del organismo descentralizado encargado al respecto. Formalmente, este
concepto de gasto pblico se da, cuando en el Presupuesto de Egresos de la Nacin, est prescrita la
partida, cosa que sucede, en la especie, como se
comprueba de la consulta, ya que existe el rengln
relativo a la construccin, mejoramiento y conservacin de caminos vecinales, a cuya satisfaccin est
destinado el impuesto aprobado por el Congreso de
la Unin en los trminos prescritos por la fraccin VII
del artculo 73 de la Carta General de la Repblica.

B) Violacin al principio de proporcionalidad


tributaria
Por otra parte, el impuesto en estudio es gravemente inconstitucional porque viola los principios de justicia tributaria contenidos en el artculo 31, fraccin IV, de la Carta
Magna, toda vez que la mecnica establecida en el nuevo
gravamen no est permitida en dicho alto numeral.
En sntesis, el nuevo impuesto establece una mecnica
-imaginativa- que permite al contribuyente no pagarlo
mediante el ejercicio de una opcin que consiste en no
recuperar el crdito al salario que le pag en efectivo a
sus trabajadores, disminuyndolo de su impuesto sobre
la renta, derecho considerado en los artculos 115 y 116
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
En otras palabras, si el contribuyente no ejerce el derecho a recuperar el crdito al salario, no paga el nuevo impuesto; si ejerce tal derecho, entonces s paga el
nuevo impuesto!! Esta imaginativa mecnica creada por
el legislador no puede tener cobijo constitucional ante la
existencia de los principios de justicia tributaria previstos
en el artculo 31, fraccin IV, de la Carta Magna.

En los prrafos siguientes nos dedicaremos a explicar


nuestro punto de vista que demostrar la violacin constitucional.
Dice textualmente el artculo tercero del decreto impugnado, en su artculo nico:
Artculo Tercero. Del impuesto sustitutivo del crdito al salario.
Unico. Estn obligadas al pago del impuesto sustitutivo del crdito al salario establecido en este artculo,
las personas fsicas y las morales que realicen erogaciones por la prestacin de un servicio personal
subordinado en territorio nacional, conforme a lo siguiente:
Se consideran erogaciones por la prestacin de un
servicio personal subordinado, los salarios y dems
prestaciones en efectivo o en especie que sean pagadas por la persona fsica o moral a quienes les
presten un servicio personal subordinado. Para estos
efectos, tambin se considerarn erogaciones por la
prestacin de un servicio personal subordinado aquellas erogaciones que para los efectos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta se consideran ingresos asimilados a salarios.
El impuesto establecido en este artculo se determinar aplicado al total de las erogaciones realizadas
por la prestacin de un servicio personal subordinado, la tasa del 3%.
El impuesto establecido en este artculo se calcular
por ejercicios fiscales y se causar en el momento en
que se realicen las erogaciones por la prestacin de
un servicio personal subordinado.
El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales del mismo, se pagar en el ao de 2003
mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, en las mismas fechas de pago que
las establecidas para el impuesto sobre la renta.
Los contribuyentes de este impuesto efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
del ejercicio mediante declaracin que presentarn
ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del
mes inmediato siguiente a aqul en el que se realicen
dichas erogaciones. El pago provisional se calcular
aplicando la tasa establecida en el prrafo tercero de
este artculo sobre el total de las erogaciones efectuadas en el mes al que corresponda el pago.
Los contribuyentes a que hace referencia este artculo podrn optar por no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario a que se refiere el mismo,
siempre que no efecten la disminucin del crdito al
3a. decena Agosto-2002

D3

Jurdico-Fiscal
salario pagado a sus trabajadores establecida en los
artculos 116, 117 y 120 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Cuando el monto del crdito al salario pagado a los
trabajadores en los trminos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta sea mayor que el impuesto causado
en los trminos de este artculo, los contribuyentes
que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo anterior podrn disminuir del impuesto sobre la renta a su
cargo o del retenido a terceros, nicamente el monto
en el que dicho crdito exceda el impuesto causado
en los trminos de este artculo, siempre y cuando,
adems se cumplan los requisitos que para tales
efectos establece el artculo 120 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Para los efectos de este artculo, se considera como
una sola persona moral el conjunto de aquellas que
rena alguna de las caractersticas que se sealan a
continuacin, caso en el cual cada una de estas personas morales deber pagar el impuesto establecido
en este artculo por la totalidad del monto erogado por
la prestacin de un servicio personal subordinado:
a) Que sean posedas por una misma persona fsica o
moral en ms del 50% de las acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas.
b) Cuando una misma persona fsica o moral ejerza
control efectivo de ellas, aun cuando no determinen
resultado fiscal consolidado. Se entiende que existe
control efectivo, cuando se d alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando las actividades mercantiles de la sociedad
de que se trate se realizan preponderantemente con la
sociedad controladora o las controladas.
2. Cuando la controladora o las controladas tengan
junto con otras personas fsicas o morales vinculadas
con ellas, una participacin superior al 50% en las acciones con derecho a voto de la sociedad de que se
trate. En el caso de residentes en el extranjero, slo
se considerarn cuando residan en algn pas con el
que se tenga acuerdo amplio de intercambio de informacin.
3. Cuando la controladora o las controladas tengan
una inversin en la sociedad de que se trate, de tal
magnitud que de hecho les permita ejercer una influencia preponderante en las operaciones de la empresa.
Para los efectos de este numeral, se consideran sociedades controladoras o controladas las que en los
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se

D4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

consideren como tales. (Lo destacado en letras negritas es nuestro.)


Solicito al lector poner especial atencin al sptimo prrafo de los acabados de transcribir y que dice:
Los contribuyentes a que hace referencia este artculo podrn optar por no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario a que se refiere el mismo,
siempre que no efecten la disminucin del crdito al salario pagado a sus trabajadores establecida
en los artculos 116, 117 y 120 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
El artculo 116, fraccin II, inciso a, de la Ley del Impuesto sobre la Renta obliga al contribuyente (patrn retenedor) a entregar al otro contribuyente (sus trabajadores) el
monto del crdito al salario anual que resulte de aplicar la frmula ah indicada.
Y poniendo atencin tambin al ltimo prrafo de la fraccin II, encontramos la forma legal que tiene la quejosa
de recuperar dichas cantidades en los siguientes trminos:
(...) El retenedor podr disminuir del impuesto sobre
la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entregue a los contribuyentes, conforme a
los requisitos que fije el Reglamento de esta Ley (...).
Similar derecho mensual se prev en el artculo 115 del
mismo ordenamiento.
He aqu el derecho del patrn como contribuyente. Las
cantidades que entreg a los trabajadores, desde el momento en que las puede recuperar de su propio impuesto sobre la renta o del retenido por l, son un derecho
concedido expresamente por la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Dado este panorama legal, podemos ahora explicar con
mayor claridad la inconstitucional mecnica contenida
en el nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario:
Si el patrn no ejerce el derecho concedido por la Ley
del Impuesto sobre la Renta a recuperar las cantidades
que por concepto de crdito al salario mensual o anual
entreg a sus trabajadores, PODRA OPTAR por no pagar
el nuevo e inconstitucional gravamen.
PERO (...)
si ejerce su derecho a recuperarlas PAGARA el nuevo
gravamen.

Jurdico-Fiscal
Lo que se puede enunciar de la siguiente manera si ejerces tu derecho pagars el impuesto. Qu grave !!
Podemos imaginarnos el significado de declarar constitucional esta mecnica? El legislador podra disear mil
contribuciones sustitutivas del ejercicio del derecho de
los ciudadanos.
Por ejemplo, impuesto sustitutivo a la seguridad social
si no acudes a curarte de tus enfermedades al Instituto
Mexicano del Seguro Social NO pagars ese impuesto.
Si acudes, porque tienes ese derecho a la luz de la Ley
del Seguro Social, SI lo pagars.
O, por ejemplo, impuesto sustitutivo a la educacin pblica gratuita Si NO llevas a tus hijos a educarse gratuitamente a las escuelas pblicas, NO pagars ese impuesto. Si acudes, porque tienes ese derecho a la luz de la
Ley Federal de Educacin, SI lo pagars.
No escapar a la observacin del lector que tal mecnica
no es la que permite el artculo 31, fraccin IV, constitucional. Esta mecnica ciertamente trae un ahorro para el
gobierno federal desde el momento en que no tiene que
devolver el crdito al salario pagado por el patrn, pero
eso no es para los mexicanos contribuir a los gastos pblicos en la forma proporcional y equitativa que dispongan las leyes, toda vez que no puede ser justo abstenerse
de ejercer un derecho otorgado por otra ley (a recuperar
una cantidad ), bajo la coaccin de pagar otra contribucin, como sucede en la especie.
En efecto, si el patrn se atreve a recuperar las cantidades que se le deben por concepto de crdito al salario,
entonces debe pagar la contribucin. Pero si opta por no
recuperarlas, entonces no cubrir dicho gravamen. Esto
es una verdadera coaccin legal que repugna a cualquier concepcin de justicia.
Los impuestos son, por propia naturaleza, obligatorios y
coactivos en su cobro, pero en el caso que nos ocupa, es
optativo su pago, escondiendo dentro de la opcin una
coaccin al contribuyente, no para pagarlo, sino precisamente PARA NO PAGARLO, con la condicin de que no
recupere las cantidades que tiene a su favor; con la condicin de que no ejerza el derecho previsto en otra ley.
Confirma lo anterior el propio legislador cuando en el artculo 1o. de la Ley de Ingresos para 2002 estima que no
va a recaudar nada, como si ya asumiera que NADIE va a
pagarlo porque TODOS los contribuyentes vamos a optar por no pagarlo, mediante la decisin de no recuperar
lo que el gobierno federal debe devolver que es el crdito
al salario pagado a los trabajadores.

Lo anteriormente dicho confirma que estamos en presencia de una contribucin con fin extrafiscal. El fin no
es recaudar, el fin es que NADIE recupere el crdito al
salario pagado a sus trabajadores. Slo que contribuciones con meros fines extrafiscales estn prohibidas
por el artculo 31, fraccin IV, constitucional, ya que stas deben estar destinadas a los gastos pblicos, como
lo ha resuelto sostenidamente la H. Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, segn podemos observar de la siguiente tesis del Honorable Pleno:
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
Tomo: X, diciembre de 1999
Tesis: P. CIV/99
Pgina: 15
CONTRIBUCIONES. LOS FINES EXTRAFISCALES
NO PUEDEN JUSTIFICAR LA VIOLACION AL ARTICULO 31, FRACCION IV, DE LA CONSTITUCION
POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. La existencia de un fin extrafiscal, entendido
ste como un objetivo distinto al recaudatorio que se
pretende alcanzar con el establecimiento de una determinada contribucin no puede convertirse en un
elemento aislado que justifique la violacin a los
principios de legalidad, proporcionalidad, equidad y
destino al gasto pblico consagrados por el artculo
31, fraccin IV de la Ley Fundamental. Los fines extrafiscales son exclusivamente otros elementos que
debe analizar el rgano de control para determinar la
constitucionalidad o no de un determinado precepto.
Una contribucin, como la que nos ocupa, donde se
amenaza con cobrar pero slo si el contribuyente opta
por no ejercer un derecho, tiene claros fines extrafiscales, y no recaudatorios. Se observa con claridad que el
impuesto con su mecnica intenta inducir la conducta
del contribuyente a que no recupere el crdito al salario,
pero estas inducciones de conducta bajo la amenaza
del pago de impuestos y precisamente para no ejercer
derechos, deben ser impedidas en el sistema tributario
mexicano y no consentir con el uso de ellas, porque si la
finalidad oculta es ajena a la del pago de contribuciones,
atenta contra el principio de capacidad contributiva, ya
que se le utiliza para fines distintos a los recaudatorios
que son los autorizados por la Constitucin, claramente
son fines socialmente no ticos.
Con la peculiaridad de que como este impuesto sustitutivo del crdito al salario no cuenta con una exposicin de
motivos conocida pblicamente, ni siquiera un dictamen
de alguna de las dos cmaras del Congreso que permitan valorar la eficacia de sus fines extrafiscales, hacen inferir de su propio texto todas las ideas que aqu hemos
expresado, pero esta forma de legislar ha sido condena3a. decena Agosto-2002

D5

Jurdico-Fiscal
da por el Poder Judicial de la Federacin, porque ante su
falta no puede valorar la constitucionalidad de tales fines. No queda otra herramienta que inferir de su articulado los fines extrafiscales que, a nuestro juicio por todo lo
afirmado, no pueden ser constitucionales.
Ha resuelto as el Poder Judicial de la Federacin, en la
tesis visible en la pgina 103 del Semanario Judicial de la
Federacin del mes de marzo de 2001, en la parte del
Pleno y Salas que textualmente dice:
CONTRIBUCIONES, FINES EXTRAFISCALES. CORRESPONDE AL PODER LEGISLATIVO ESTABLECERLOS EXPRESAMENTE EN EL PROCESO DE
CREACION DE LAS MISMAS. Una nueva reflexin
sobre el tema de los fines extrafiscales, conduce a
esta Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin, a considerar que si bien el propsito fundamental de las contribuciones es el recaudatorio
para sufragar el gasto pblico de la Federacin, Estados y Municipios, al cual se le puede agregar otro de
similar naturaleza, relativo a que dichas contribuciones pueden servir como instrumentos eficaces de
poltica financiera, econmica y social que es Estado
tenga inters en impulsar (fines extrafiscales), tendr
que ser ineludiblemente el legislador quien establezca expresamente, en la exposicin de motivos, en los
dictmenes o en la misma ley, los mencionados fines
extrafiscales que persiguen las contribuciones con
su imposicin. En efecto, el Estado al establecer las
contribuciones respectivas, a fin de lograr una mejor
captacin de los recursos para la satisfaccin de sus
fines fiscales, puede establecer una serie de mecanismos que respondan a fines extrafiscales, pero tendr que ser el legislador, quien en este supuesto,
refleje su voluntad en el proceso de creacin de la
contribucin, en virtud de que en un problema de
constitucionalidad de leyes, a lo que debe atenderse
sustancialmente, es al producto de la voluntad del rgano encargado de crear la ley y no a las posibles
ideas que haya tenido o posibles finalidades (objetivos) que se haya propuesto realizar. Lo anterior
adquiere relevancia, si se toma en cuenta que al corresponder al legislador sealar expresamente los fines extrafiscales de la contribucin, el rgano de
control contar con otros elementos, cuyo anlisis le
permitir llegar a la conviccin y determinar la constitucionalidad o inconstitucionalidad del precepto o
preceptos reclamados. No obstante lo anterior, puede existir casos excepcionales en que el rgano de
control advierta que la contribucin va encaminada a
proteger o ayudar a clases dbiles, en los que el fin
extrafiscal es evidente, es decir, se trata de un fin especial de auxilio y, por tanto, no resulte necesario que
el legislador en la iniciativa, en los dictmenes o en la
propia ley exponga o revele los fines extrafiscales, al
resultar un hecho notorio la finalidad que persigue la
contribucin respectiva.

D6

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Los derechos concedidos por las leyes no pueden estar


sometidos a la coaccin para su no ejercicio. No debe tolerarse por la sociedad que la herramienta tributaria sea
el medio idneo para coaccionar al ciudadano mediante
la amenaza del pago de tributos; no debe permitirse en
un estado de derecho el uso de medidas coactivas para
el no ejercicio de derechos, aun cuando traigan ahorros
para el gobierno federal mediante el no pago de sus deudas. No debe permitirse, bajo el mito de la potestad tributaria irrestricta del legislador federal, se inhiba el
ejercicio de los derechos del ciudadano, porque abriramos la Caja de Pandora mediante la cual los derechos
del ciudadano en una democracia se volveran ilusorios
por la amenaza latente del pago de impuestos, si se llega
a tener la temeridad de ejercerlos.
En ocasiones anteriores el ms Alto Tribunal de la Repblica ha dejado constancia de su criterio en el sentido de
la limitacin de la facultad impositiva que tiene el H. Congreso de la Unin, segn observamos de la siguiente Tesis del Honorable Pleno:
Sptima Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: 80 Primera Parte
Pgina: 13
CONGRESO DE LA UNION, FACULTAD IMPOSITIVA DEL. LIMITACIONES. PROPORCIONALIDAD Y
EQUIDAD. La facultad impositiva del Congreso de la
Unin a fin de cubrir el presupuesto de egresos (artculos 65, fraccin II, y 73, fraccin VII, de la Carta Magna) ha de entenderse sujeta a las limitaciones que la
misma Constitucin Federal establezca, entre otras,
las que se contienen en el artculo 31, fraccin IV.
La mecnica inaugurada por este gravamen en el sistema tributario federal puede ser el embrin de la extincin
del estado de derecho; en efecto, se puede inhibir el ejercicio de cualquier derecho mediante la amenaza del
pago de impuestos. No es descabellado incluir los derechos como el de expresin, el de votar, el de trabajar, etc.
Se debe acotar la potestad tributaria del Poder Legislativo al hecho de gravar reales manifestaciones de riqueza,
a hechos que permitan identificar capacidad contributiva
en el ciudadano, como ya ha resuelto con anterioridad la
H. Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
El nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario no resiste su anlisis constitucional bajo la ptica de la capacidad contributiva como elemento indispensable del
principio constitucional de proporcionalidad , concepto
alrededor del cual debe girar la tributacin, donde no se
permite que la imaginacin del legislador vaya ms all
de los lmites racionales de gravar verdaderas manifestaciones de riqueza, que, suponiendo sin conceder pudiera

Jurdico-Fiscal
ser el importe de la nmina, con todas las contribuciones
que ya tiene superpuestas a cargo del patrn, se le utilice ahora como un mero pretexto para que el gobierno federal no tenga que pagar la deuda a los patrones que
representa el que stos hayan cubierto el crdito al salario de sus trabajadores.
La tesis del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin apoya el criterio expuesto:
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: X, noviembre de 1999
Tesis: P./J. 109/99
Pgina: 22
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA
POTENCIALIDAD REAL DE CONTRIBUIR A LOS
GASTOS PUBLICOS. Esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha sostenido que el principio de proporcionalidad tributaria exigido por el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, consiste en que los sujetos pasivos de un tributo deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad contributiva. Lo anterior significa que para que un gravamen sea proporcional, se requiere que el hecho
imponible del tributo establecido por el Estado, refleje una autntica manifestacin de capacidad econmica del sujeto pasivo, entendida sta como la
potencialidad real de contribuir a los gastos pblicos. Ahora bien, tomando en consideracin que todos los presupuestos de hecho de los impuestos
deben tener una naturaleza econmica en forma de
una situacin o de un movimiento de riqueza y que las
consecuencias tributarias son medidas en funcin
de esta riqueza, debe concluirse que es necesaria
una estrecha relacin entre el hecho imponible y la
base gravable a la que se aplica la tasa o tarifa del impuesto.
Y esta otra:
Sptima Epoca
Instancia: Sala Auxiliar
Fuente: Informes
Tomo: Informe 1969
Pgina: 52
IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD
DE LOS. Es del caso insistir en que el impuesto es un
fenmeno histrico del actual Estado constitucional,
quien lo decreta mediante un acto legislativo en ejercicio de su soberana, siendo propio de su naturaleza
la trasmisin de valores econmicos, en servicio de
los intereses sociales que le toca cumplir. El Estado,

de consiguiente es el nico titular de la soberana fiscal, acreedor por antonomasia del impuesto, al travs
del pago de una prestacin incondicionada. Todo impuesto afecta directa o indirectamente, la capacidad
contributiva personal o real del deudor fiscal, ms
para que el impuesto no sea un acto indebido, ni est
sujeto, por supuesto a arbitrariedades, es indispensable que sea proporcional y equitativo, con lo cual
queda limitada la soberana del Poder legislativo de
un Estado en la imposicin de cargas fiscales. La
fuente de toda imposicin es el conjunto de bienes
que constituyen el patrimonio del contribuyente y de
los provenientes de productos de rendimientos del
capital, del trabajo o de la unin de relacin de uno y
de otro. El lmite constitucional, a la facultad del legislador para decretar un impuesto, a fin de que este sea
proporcional y equitativa, es no acabar, jams destruir la fuente de la imposicin fiscal, porque ello
equivaldra a aniquilarse a s mismo, junto con el sistema econmico de un pas, que debe estar percatado que la peor poltica financiera que puede
adoptarse contra la sociedad moderna, es la existencia de un Estado con escasos recursos econmicos
para la satisfaccin de sus gastos pblicos estimados dentro de estos los sociales, y para su cabal desarrollo econmico. Corresponde apreciar ya, en
cuanto a la funcin econmica que cumple el impuesto en el seno de una sociedad, que si mayor es el
potencial econmico del contribuyente, mayor tendr que ser el impuesto, aunque invariablemente, en
proporcin a una capacidad contributiva personal o
real, pues la teora del inters pblico en bien de la
misma sociedad y esa capacidad contributiva, son
las dos bases fundamentales para fijar el impuesto
que encuentra, en el escalonamiento de la cuota tributaria, una proporcin cuyos resultados debern repercutir en la necesidad de una redistribucin de la
renta nacional; en el quehacer de procurar el desarrollo econmico y constante del pas; en la estabilidad de su moneda y en el empleo de sus miembros,
nica forma de lograr, para stos, un mejor equilibrio
social y un bienestar econmico.
Por ello, consideramos que usar como pretexto una supuesta capacidad contributiva representada por tener
contratados trabajadores a su servicio, no debe ser para
el fin ltimo buscado por la norma, que es el de que el gobierno federal no pague sus deudas, y con la amenaza
de que si se le cobran (recuperndolas, como vimos
antes, mediante el sistema de acreditamiento contra el
impuesto sobre la renta propio o retenido), entonces
debe el contribuyente pagar el impuesto sustitutivo. Impuesto sustitutivo de qu?, qu sustituye?, ni el nombre que tiene es preciso porque no sustituye el crdito al
salario, no, lo que sustituye es el derecho de recuperarlo.
Cree el lector que estas mecnicas sustitutivas sean
constitucionales?
3a. decena Agosto-2002

D7

Jurdico-Fiscal

Aspectos de inconstitucionalidad del impuesto


predial en el Distrito Federal (2002)
Lic. Ivn Rueda Hedun
Director general de Abogados Empresariales, SC;
presidente honorario de la Academia Mexicana
de Derecho Fiscal

De acuerdo con la fraccin IV del artculo 115 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, los
municipios tienen derecho a percibir, en todo caso, las
contribuciones que establezcan las legislaturas de sus
respectivos estados sobre la propiedad inmobiliaria,
estando colocado dentro de ese gran rubro, por razones
obvias, el impuesto predial.
El gravamen en cuestin, segn est explorado terica y
jurisprudencialmente, es un impuesto real y tiene por objeto gravar la propiedad y/o posesin de los bienes inmuebles. Su base est constituida por el valor de los
mismos, por ser precisamente el indicador de la riqueza
de los sujetos pasivos.
No obstante lo anterior, por deficiencias tcnicas, algunos excesos e imprecisiones legislativas, hasta el 31 de
diciembre de 2001 se haba conformado en toda la Repblica un complejo mosaico en dicho rengln impositivo, a grado tal de que, en muchos casos, propiamente
quedaba al libre albedro de las autoridades administrativas estatales y de los municipios establecer el valor de
las propiedades (base fiscal), lo cual vino dando motivo
a que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emitiera
un sinfn de precedentes y tesis de jurisprudencia declarando la inconstitucionalidad de muchas leyes de carcter local, cuando ese era el caso.
Con el evidente propsito de corregir todas esas desviaciones y armonizar la tributacin, por decreto publicado
en el Diario Oficial de la Federacin del da 23 de diciembre de 1999 se reform el mencionado artculo 115 constitucional, quedando establecido en su artculo quinto
transitorio que, a partir del ejercicio fiscal 2002, las legislaturas estatales tendran la obligacin de adoptar
como base del impuesto predial valores unitarios,
equiparables al valor de mercado de los inmuebles,
haciendo a la vez las adecuaciones tarifarias correspon-

D8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

dientes, a fin de garantizar un apego a los principios de


proporcionalidad y equidad.
Aun cuando dicha reforma constitucional no estuvo enfocada concretamente al Distrito Federal, cuyas bases
de organizacin y competencia se encuentran establecidas en precepto constitucional distinto, la Asamblea Legislativa de esta entidad estim que era conveniente
apegarse a los nuevos lineamientos que se han comentado y, por consiguiente, reform diversos preceptos del
Cdigo Financiero del Distrito Federal (CFDF), a fin de
asemejar los valores unitarios para el suelo y construcciones a los de mercado, para lo cual elev aproximadamente en diez veces los que estuvieron vigentes hasta
2001 y, por otra parte, para ajustar la tarifa del impuesto
predial a la baja, disminuyndola a una dcima parte.
Dicho acoplamiento al mandato constitucional resulta
ser correcto tratndose de los propietarios y/o poseedores que ocupan directamente sus propios inmuebles,
nicos para los cuales la base de pago del gravamen en
comento est constituida precisamente por los valores
unitarios del suelo y de las construcciones, caso en el
cual, como ha quedado asentado, se multiplicaron por
10 dichos valores para adecuarlos a la realidad, a la vez
que la tarifa se redujo en 90%. En este caso, la nica distorsin en contra de los contribuyentes, la cual les representa un pago mayor, obedece a que la tarifa del
impuesto predial establecida en el artculo 152 del CFDF
es de carcter progresivo, de tal suerte que, en la medida
en que se est dando mayor valor a los inmuebles, el
pago se incrementa proporcionalmente.
Ahora bien, tratndose de los propietarios y/o poseedores que dan en arrendamiento sus inmuebles, la situacin es muy distinta, pues conforme a la fraccin II del
artculo 149 del CFDF, en estos casos, contrariamente al
nuevo mandato constitucional, contina aplicndose, al
igual que aconteca en aos anteriores, una frmula para

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determinar el valor de las propiedades por capitalizacin de rentas que sembraba y seguir sembrando marcada injusticia, como pasa a analizarse.
Hasta el 2001, el precepto mencionado mantuvo como
frmula determinatoria del valor de los predios por capitalizacin de rentas, bastante enigmtica por cierto, la siguiente:
Renta mensual x 2 x 38.47 = Valor del inmueble
De acuerdo con esta frmula se llegaba propiamente al
valor real o de mercado de las propiedades cuando la
renta mensual estaba bien fijada, conforme a la costumbre, en el 1.3% del valor del inmueble, lo cual se puede
corroborar fcilmente mediante una simple operacin
matemtica. Obviamente, esto era muy contrastante con
la base de valor obtenible mediante el empleo de los valores unitarios de suelo y construcciones, aplicables en
exclusiva por los ocupantes de sus propios bienes, valores que estaban fijados ms o menos en 10% del valor
real de los mismos, como se ha comentado.
Esta manifiesta injusticia trat de mitigarse otorgando en
ejercicios pasados a los arrendadores de inmuebles, por
mandato de ley, una reduccin tarifaria de 75% o de
53%, segn uso habitacional o de otro tipo dado a las
propiedades. Sin embargo, ese beneficio no era suficientemente compensatorio debido a que la base de
pago era muchsimo ms elevada, diez veces arriba, que
la correspondiente al resto de los contribuyentes.
A pesar de lo expuesto, la Suprema Corte de Justicia
mantuvo por muchos aos la tesis de jurisprudencia
61/1996, con la que invariablemente neg el amparo de
la justicia federal a cientos y cientos de quejosos, y que a
continuacin se transcribe:
PREDIAL. EL ARTICULO 149, FRACCION II, DEL
CODIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL,
NO VIOLA LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD AL FIJAR EL IMPUESTO CON
BASE EN EL VALOR CATASTRAL DEL INMUEBLE,
DETERMINADO, RESPECTO DE LOS QUE OTORGAN EL USO O GOCE TEMPORAL, CONFORME A
LAS CONTRAPRESTACIONES QUE OBTIENEN.
Establece el precepto legal mencionado que cuando
los contribuyentes del impuesto predial otorguen el
uso o goce temporal de un inmueble, debern calcular el impuesto con base en el valor catastral ms alto
que resulte entre el determinado conforme a la fraccin I de ese precepto y el que se determine de
acuerdo con el total de las contraprestaciones que se
obtengan por dicho uso o goce temporal. Lo anterior

no resulta desproporcional ni inequitativo, pues si


el impuesto predial grava la propiedad o posesin del
suelo o de ste y de las construcciones adheridas a
l, al obligarse a determinar el valor catastral del inmueble sobre el que debe calcularse el impuesto,
con base en las contraprestaciones que correspondan por su uso o goce temporal, se atiende a la capacidad contributiva de los contribuyentes en razn
de la naturaleza real de este tributo, en virtud de
que el valor del inmueble se determina atendiendo a
las caractersticas a que se refiere la fraccin I del
precepto y tambin, de un modo ms preciso, de
acuerdo con las contraprestaciones mencionadas,
pues, lgicamente, al pactarse stas en un momento
determinado se atiende al valor que se le otorga al inmueble, y la naturaleza del impuesto predial es que
su determinacin se haga en razn del valor real. Por
lo que se refiere al principio de equidad, tambin es
respetado por el impuesto en cuestin, pues al considerar el legislador que inmuebles idnticos y en lugar
similar no tienen el mismo valor para el que los arrienda y para el que los habita, da un trato igual a los iguales y desigual a los desiguales, pues por una parte,
todos los sujetos pasivos del tributo que poseen o
son propietarios de bienes inmuebles que no se otorguen en arrendamiento, determinarn la base por el
mismo procedimiento establecido en la ley o bien de
conformidad con los valores unitarios determinados
por la Asamblea de Representantes del Distrito Federal, y por otra, todos los poseedores o propietarios de
bienes inmuebles dados en arrendamiento, determinarn la base de conformidad con el procedimiento a
que se refiere la fraccin II del artculo 149 del Cdigo
Financiero del Distrito Federal, recibiendo as un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de
causacin, y variando nicamente en el monto del
entero de acuerdo con la capacidad contributiva de
cada contribuyente.
Pues bien, a partir del 2002 se dispuso en el propio artculo 149, fraccin II, del CFDF que en el caso de los
arrendadores de predios tambin debera multiplicarse
por diez el valor de sus inmuebles, determinable, como
se ha dicho, por un sistema de capitalizacin de rentas,
habiendo quedado como frmula aplicable en estos casos la siguiente:
Renta mensual x 2 x 38.47 x 10.00 = Valor del
inmueble
El resultado as obtenido es aberrante porque puede llegar a significar hasta diez veces ms del valor de mercado de las propiedades, violndose de esta manera
incontrovertiblemente, a partir del ejercicio en curso, los
principios de proporcionalidad y equidad por lo que se
3a. decena Agosto-2002

D9

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refiere a la fijacin de la base del gravamen, que es uno
de los elementos esenciales del tributo; lo primero porque es el valor real de los inmuebles el que constituye el
ndice de riqueza de los propietarios y/o poseedores y,
por lo tanto, el que debe tomarse en cuenta para efectos
del impuesto predial conforme a la reciente reforma al artculo 115 constitucional, lo cual coincide asimismo con
el criterio de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
plasmado en la jurisprudencia transcrita, que inclusive
se sent antes de que entraran en vigor los ltimos cambios constitucionales y, lo segundo, porque los ocupantes de sus propios predios estarn tributando sobre una
base real, pero sensiblemente ms baja a la que afecta a
los arrendadores, gravsimo vicio que no se subsana
porque a stos se les siga otorgando una reduccin tarifaria, de ninguna manera compensatoria del excedido
tratamiento dado a la base.
Para denotar con mayor claridad este serio vicio de inconstitucionalidad, se puede poner el siguiente ejemplo:
Inmueble con valor real de
Renta mensual razonable (1.30%)
Valor por capitalizacin de rentas 2001
$13,000 x 2 = $26,000 x 38.47 =

$1000,000
$13,000
$1000,220

Valor por capitalizacin de rentas 2002


$13,000 x 2 = $26,000 x 38.47 =
1000,220 x 10.00 =
$10002,200*
Son muchsimos los juicios de amparo que se han promovido en contra de la modificacin legal que registr la
fraccin II del artculo 149 del CFDF para el 2002, mismos que habrn de ser resueltos en primera instancia
por los Juzgados de Distrito en Materia Administrativa
con sede en la ciudad de Mxico y, definitivamente, en
grado de revisin, por los Tribunales Colegiados de Circuito de igual especialidad, esto ltimo debido a que la
Suprema Corte de Justicia, para aligerar su carga de trabajo, ya confi a estos ltimos rganos jurisdiccionales
el conocimiento en ltima instancia de los amparos contra leyes locales, segn acuerdo general 5/2001 publicado en el Diario Oficial de la Federacin de 29 de junio
de 2001.
Tal acuerdo general de la Suprema Corte puede ser considerado como una Resolucin Miscelnea Judicial
por la similitud que mantiene con la de igual gnero que
expiden las autoridades hacendarias federales en el mbito de su competencia, de la que tanto nos hemos quejado los contribuyentes, sobre todo porque en muchos
aspectos no existe un slido sustento constitucional y
legal para adoptar tal tipo de normatividades. Es perti*

nente mencionar que, seguramente por esa circunstancia, el referido acuerdo general se expidi en muchos de
sus aspectos con la oposicin expresa de dos de los
once ministros de nuestro ms alto tribunal, como consta al calce de dicho documento.
Sobre este mismo acuerdo general es muy interesante
mencionar que el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa con sede en la ciudad de Mxico, al resolver en grado de revisin con fecha 24 de mayo del
ao en curso el expediente R.A. 2695/2001, haciendo
uso de las nuevas atribuciones encomendadas y con
pleno conocimiento de causa, se apart por completo
de la tesis de jurisprudencia transcrita en pginas anteriores, al considerar inconstitucional la determinacin
de la base de valor de los bienes inmuebles por el sistema de capitalizacin de rentas previsto en la referida
fraccin II del artculo 149 del CFDF, tal como estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, es decir, antes
de que entrara en vigor la comentada reforma al artculo
115 constitucional o se hubiera efectuado algn cambio
estructural al gravamen, exponiendo argumentaciones
totalmente opuestas a las que inspiraron dicha jurisprudencia, para concluir que el mencionado sistema valuatorio de inmuebles viola tanto la garanta de equidad
como la de proporcionalidad, establecidas en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Federal. Algo
similar ya haba acontecido cuando el mismo Tribunal
Colegiado resolvi el amparo en revisin R.A.2392/2000.
No deja de causar asombro lo que acaba de researse,
pues un tribunal de segundo nivel, segn la jerarquizacin interna del Poder Judicial Federal, ha dado preferencia absoluta a su mejor criterio (el calificativo mejor
lo asume por conviccin propia quien escribe estas lneas), sin causa que as lo hubiere ameritado, sobre el
que mantuvieron por aos y en forma sistemtica los ministros de la Suprema Corte de Justicia. Tambin en materia jurdica y fiscal los patos pueden tirarle a las
escopetas y, en el caso concreto, interrumpir de hecho
con sus disparos la multirreferida tesis perfectamente
delineada por el mximo rgano jurisdiccional de la Repblica.
Independientemente de lo anterior, la suerte que corran
los nuevos amparos intentados contra la reforma del
2002 en el rubro que ha sido materia de anlisis es del
todo imprecisable ante la existencia de trece Tribunales
Colegiados de Circuito en Materia Administrativa que en
la ciudad capital, indistintamente, podrn conocer de
estos asuntos para su resolucin definitiva, ms an
cuando el derecho puede interpretarse y aplicarse con
enfoques muy variados e inclusive abiertamente contradictorios, como ha quedado de manifiesto con el ejemplo anterior, lo cual tambin descalifica la delegacin de
facultades originaria y sabiamente atribuidas a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin por la legislacin vigente.

Este valor equivale a 1,000.22 % respecto al valor real del inmueble.

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El artculo 39 del Cdigo Fiscal de la Federacin


y la controversia constitucional
Lic. Rigoberto Reyes Altamirano
Director general de Jurdica, Consultora y Defensa, SC

La Cmara de Diputados del Congreso de la Unin, por


escrito de fecha 12 de abril de 2002, interpuso controversia constitucional en contra del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se indican y se ampla
el estmulo fiscal que se menciona, emitido por el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, y publicado en
el DOF el 5 de marzo de 2002
A fin de comentar la sentencia dictada y derivada de esta
controversia constitucional, pasamos a resaltar algunas
cuestiones que consideramos relevantes.
I. Los motivos de la controversia constitucional
A decir de la Cmara de Diputados, el decreto antes
mencionado invadi la esfera de atribuciones del Congreso General y por ello argument:
A. Que la potestad de establecer una exencin de
impuestos es exclusiva del Congreso de la Unin,
conforme a lo dispuesto en los artculos 28, prrafo
primero, 31, fraccin IV, 49, 73, fraccin VII, y 74, fraccin IV, de la Constitucin Federal. (Punto 2 del Resultando Tercero de la Sentencia)
B. Que en ejercicio de proveer en la esfera administrativa la exacta observancia de las normas, al Ejecutivo Federal se le reserv la posibilidad de no ejercer
su facultad recaudatoria en forma temporal en los
casos y bajo las condiciones exclusivamente autorizados en el artculo 39 del Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre y cuando se haga mediante una
resolucin de carcter general que seale las contribuciones a que se refiere, el monto o proporcin de
los beneficios y los requisitos que deban cumplirse
por los beneficiarios; sin que sea obstculo para llegar a la anterior conclusin, el hecho de que dicho
precepto secundario haga uso de la palabra eximir,
dado que esa acepcin se utiliz en su sentido amplio, como una posibilidad de liberar de obligaciones
al contribuyente con el solo hecho de que la autoridad ejecutiva omitiera ejercer su facultad recaudato-

ria, mas no se traduce en la facultad para otorgar


la exencin del pago de impuestos en virtud de
que dicha potestad es exclusiva del Congreso de
la Unin. (Punto 2 del Resultando Tercero de la Sentencia)
C. Que el Ejecutivo Federal se excedi en el ejercicio
de su facultad reglamentaria, en agravio de las facultades legislativas del Congreso de la Unin, por virtud de que no obstante que el Poder Legislativo
Federal estableci un gravamen a los productos que
utilicen otros edulcorantes distintos al azcar de
caa, por medio de una norma general el Presidente
de los Estados Unidos Mexicanos eximi a los contribuyentes de su pago, lo que en trminos materiales
y formales implica un acto derogatorio de la norma, que es facultad legislativa exclusiva del Congreso de la Unin, en trminos de lo dispuesto en los
artculos 72, inciso f), 73, fraccin VII, y 74, fraccin IV
de la Constitucin Federal. (Punto 6 del Resultando
Tercero de la Sentencia) y Que por disposicin especfica contenida en el inciso f) del artculo 72 de la
Constitucin Federal, en la interpretacin, reforma
o derogacin de las leyes o decretos, se observarn los mismos trmites establecidos para su formacin, de lo que resulta evidente la invasin de
la facultad legislativa del Congreso de la Unin
por parte de la demandada al expedir el decreto
impugnado; toda vez que para derogar la disposicin del Poder Legislativo Federal se requiere de
un acto cuya naturaleza sea formal y materialmente legislativo, facultad que no le est autorizada al
demandado. (Punto 3 del Resultando Tercero de la
Sentencia)
D. Que el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 39, slo faculta al Poder Ejecutivo Federal para
omitir el ejercicio de sus facultades recaudatorias
por medio de resoluciones de carcter general,
en los casos autorizados en las fracciones I y II del citado precepto y plenamente justificados, siempre y
cuando se haga en forma temporal, regional o personal. Suponer lo contrario, implicara el ejercicio de
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Jurdico-Fiscal
una facultad derogatoria y materialmente legislativa
que contradice el espritu del artculo 49 de la Constitucin Federal que establece el sistema democrtico
de divisin de poderes y, en su segundo prrafo, niega la posibilidad de que un solo individuo ejerza facultades legislativas, salvo el caso de facultades
extraordinarias al Presidente de la Repblica, que de
ninguna manera es aplicable al presente caso. (Punto 4 del Resultando Tercero de la Sentencia)
E. Que el Poder Ejecutivo Federal, en ejercicio de
su facultad reglamentaria para emitir normas de
carcter general, estaba constitucional y legalmente imposibilitado para alterar o modificar el
sentido, alcances, limitaciones, base, tasa, sujeto, objeto, cuota, tarifa o gravamen de las contribuciones autorizadas por el Congreso de la
Unin, pues ello implica un ejercicio excesivo de sus
potestades, en invasin de las facultades legislativas
tributarias de la Cmara de Diputados del Congreso
General. (Punto 9 del Resultando Tercero de la Sentencia)
F. Que el ejercicio indebido de la facultad reglamentaria del Ejecutivo Federal no slo provoca el incumplimiento del artculo Octavo Transitorio de la
Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio
Fiscal de dos mil dos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, sino que tambin
afecta gravemente los fines de la Ley de Ingresos de
la Federacin en general y el propio Presupuesto de
Egresos de la Federacin, por virtud de que siendo
facultad exclusiva de los rganos legislativos la aprobacin de las contribuciones que se habrn de recaudar y la distribucin de esos recursos federales
en beneficio de toda la sociedad, el Presidente de la
Repblica con la exencin de impuestos que se impugna, altera el importe de los ingresos y el presupuesto de los egresos en perjuicio de la propia
hacienda federal, lo que constituye una autntica invasin a su esfera de competencia (Punto 10 del Resultando Tercero de la Sentencia)

II. Los argumentos del Ejecutivo Federal


El titular de la SHCP, en representacin de la Presidencia
de la Repblica, contraimpugn lo siguiente:

A. La presente controversia constitucional se promovi contra un Decreto expedido por el Presidente de


la Repblica, con fundamento en una atribucin que
el propio Congreso de la Unin le otorg en el artculo 39, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
la que ha sido ejercida en mltiples ocasiones por

D12

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el Ejecutivo Federal, al emitir diversos decretos


mediante los cuales se exenta del pago de impuestos, inclusive durante el periodo en que ha
estado en funciones la Cmara de Diputados de la
Quincuagsima Octava Legislatura del Congreso
de la Unin; por lo que, si la norma que dio origen a
la presente controversia es la aplicacin por parte del
Ejecutivo Federal del artculo 39, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el decreto impugnado no
constituye el primer acto de aplicacin de la norma.
Que por consecuencia, si la parte actora no promovi
la controversia constitucional en contra del primer
acto mediante el cual el Ejecutivo Federal exent del
pago de impuestos, resulta extempornea la demanda relativa contra un acto posterior de ejercicio de
esas facultades, actualizndose la figura jurdica del
acto consentido. (Pgina 40 de la Sentencia)
B. La Cmara de Diputados controvierte el Decreto
impugnado, con base en la supuesta falta de facultades del Ejecutivo Federal para establecer una exencin de impuestos, por ser una potestad asignada en
favor del Congreso de la Unin, y el argumento central
del rgano legislativo actor consiste en cuestionar la
facultad concedida al Presidente de la Repblica en
el artculo 39 del Cdigo Tributario; por lo que, para
invalidar dicha facultad legal existe un procedimiento establecido en la seccin II del Captulo II
del Ttulo Tercero de la Constitucin Federal y
que, en todo caso, poda utilizar la Cmara de Diputados en lugar de acudir en forma directa a la
va de la controversia constitucional y, por ende,
es evidente que la parte actora no agot la va legalmente prevista para la solucin del conflicto,
que se circunscribe a la validez de la facultad del
Ejecutivo Federal para exentar de impuestos. (Pgina 40 de la Sentencia)
C. Resulta improcedente la presente controversia
constitucional, de conformidad con el artculo 19,
fraccin VIII, en relacin con los artculos 41, fraccin
IV y 45, todos de la Ley Reglamentaria de la materia,
toda vez que el rgano legislativo actor pretende
que la Suprema Corte de Justicia emita una sentencia en la que se declare la invalidez de un acto
que tiene el carcter de consumado, lo que es improcedente, dado que los artculos 41, fraccin IV y
45 en cita disponen que los efectos de las sentencias
no podrn ser retroactivos, salvo en la materia penal,
por lo que en el caso la sentencia que llegara a dictarse no podra tener efectos retroactivos y, por tanto, el
decreto impugnado quedara intacto, ya que se trata
de una facultad otorgada en la legislacin fiscal y no
tiene relacin alguna con disposiciones de carcter
penal. (Pgina 40 de la Sentencia)

Jurdico-Fiscal
La mayora de los argumentos del Ejecutivo Federal fueron reservados para su estudio en el fondo del asunto y
para el efecto en la pgina 51 de la sentencia, la SCJN invoc la Jurisprudencia 92/99, con el rubro CONTROVERSIA CONSTITUCIONAL. SI SE HACE VALER UNA
CAUSA DE IMPROCEDENCIA QUE INVOLUCRA EL ESTUDIO DE FONDO, DEBERA DESESTIMARSE.
Tambin sobre la causal de improcedencia, relativa al
acto consentido por la impugnacin del artculo 39, fraccin I, CFF, en el sentido de que ya se han emitido mltiples decretos de exencin de impuestos, la SCJN, en la
pgina 47 de la sentencia determin: la demandada
parte de una premisa equivocada, en tanto que la parte
actora no impugn el artculo 39 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, sino que demand la invalidez del Decreto
por el que exime del pago de los impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el cinco de
marzo de dos mil dos, impugnndolo por vicios propios;
de ah que el plazo para su presentacin debe contarse a
partir de la fecha de publicacin de este ltimo y, por tanto, se desestima la citada causa de improcedencia.

III. La supletoriedad de la Ley de Amparo en las


controversias constitucionales
En criterio del Pleno de la SCJN, para el cmputo del plazo de interposicin de la controversia constitucional, son
aplicables los plazos de la Ley de Amparo y en el caso
que nos ocupa, al considerarse que el decreto de exencin es un norma de carcter general, le es aplicable el
plazo de los 30 das que previene el artculo 21 de la Ley
de Amparo y no el plazo de 15 das por la primera aplicacin del artculo 39 del CFF, como ya se indic en el punto anterior.

IV. La Cmara de Diputados como legitimada para


demandar la controversia constitucional en defensa
del Congreso General
Igualmente, el Pleno de la SCJN determin que la Cmara de Diputados est legitimada aisladamente para
promover la controversia constitucional, a favor del Congreso, en virtud de que el acto de otro poder que resulte
contrario al ejercicio de esa atribucin, si bien afecta al
Congreso General en su composicin total, tambin incide sobre la facultad particular de la Cmara que la est
desarrollando (pgina 48 del DOF, 17 de julio de 2002),
y por ello, la SCJN aplic la Jurisprudencia 83/2000, con

el rubro CAMARAS DE DIPUTADOS Y DE SENADORES. ESTAN LEGITIMADAS AISLADAMENTE PARA


PLANTEAR LA DEFENSA DE LAS ATRIBUCIONES QUE
EL ARTICULO 73 DE LA CONSTITUCION POLITICA DE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS ESTABLECE A
FAVOR DEL CONGRESO DE LA UNION.

V. La naturaleza de la exencin tributaria


El Pleno de la SCJN, en la pgina 59 de la sentencia
considera que, toda vez que la exencin en materia impositiva consiste en que, conservndose los elementos
de la relacin jurdica tributaria (sujeto, objeto, cuota,
tasa o tarifa), por razones de equidad, conveniencia o poltica econmica, se libera de su obligacin fiscal al sujeto pasivo, dicha figura jurdico-tributaria debe estar
expresamente consignada en la ley y por ello se concluye que igualmente se reserva a la ley formal y material
expedida por el rgano legislativo, la exencin de impuestos, ya que esta figura guarda una conexin inseparable con los principios mencionados en materia
tributaria, especialmente con los de reserva de ley, legalidad y equidad, en tanto que constituye un elemento
esencial del tributo. (Pgina 59 de la Sentencia)
Derivado de lo anterior, se concluye por la SCJN (pgina
60 de la sentencia) que la Cmara de Diputados s estaba legitimada para reclamar la invasin de atribuciones
en virtud de que por mandato constitucional es al Poder
Legislativo Federal a quien corresponde la facultad para
establecer una exencin de impuestos, es claro que esa
circunstancia es la que confiere a la actora un inters legtimo para acudir a esta va, en tanto pudiera existir una
afectacin a dicha atribucin con motivo de la expedicin del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se indican y se amplia el estmulo fiscal que
se menciona.

VI. Momento a partir del cual se aplica una


sentencia dictada en controversia constitucional
En el caso que nos ocupa, se estaba discutiendo la validez constitucional del Decreto por el que se exime del
pago de los impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, emitido por el Presidente
de los Estados Unidos Mexicanos, publicado en el DOF
el 5 de marzo de 2002, sealndose que la resolucin
que se dictara podra tener efectos retroactivos.
3a. decena Agosto-2002

D13

Jurdico-Fiscal
Sobre esta cuestin, en la pgina 52 de la sentencia se
precisa que conforme al artculo 45 de la ley reglamentaria del artculo 105 constitucional, las sentencias producirn sus efectos a partir de la fecha que determine la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, es decir, no tiene efectos retroactivos, salvo en la materia penal.
Por ello, como la sentencia dictada por la SCJN emiti
una declaratoria de invalidez con efectos generales el
da 16 de julio de 2002, segn el resolutivo segundo de la
sentencia, el decreto en cita dej de tener efectos al da
siguiente, es decir, el 17 de julio de 2002.

VII. La interpretacin del artculo 39, fraccin I, CFF

En la pgina 64 de la sentencia, la SCJN determina que


el referido precepto slo faculta a ese poder (Ejecutivo) para omitir el ejercicio de sus facultades recaudatorias, por medio de resoluciones de carcter
general, en los casos autorizados en la propia fraccin.
As, se concluye que el Ejecutivo Federal no estableci
una exencin tributaria, que est reservada como facultad exclusiva del Congreso General, sino que emiti un
acuerdo para omitir la recaudacin del impuesto especial sobre produccin y servicios, relacionado con
la fructuosa y por ello se determina en la pgina 68 de la
sentencia que en el aspecto examinado el Decreto por
el que se exime del pago de los impuestos que se indican
y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, expedido
por el Ejecutivo Federal, al no contener una exencin, no
vulnera los artculos 28, prrafo primero, 31, fraccin IV, y
73, fraccin VII, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos y, por tanto, no invade el mbito de atribuciones que constitucionalmente se ha conferido al Poder Legislativo Federal.

En congruencia con lo anterior, se expresa en la pgina


67 de la sentencia: el Ejecutivo Federal se encuentra
limitado a decretar en forma total o parcial por un periodo determinado la liberacin del pago de ciertas
contribuciones, mas no podr modificar los elementos
esenciales de los tributos, es decir, el artculo 39 en estudio no concede al Ejecutivo Federal la facultad de
establecer exenciones fiscales, en acatamiento del artculo 28 de la Constitucin Federal.

D14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

VIII. La invasin de esfera de atribuciones


del Ejecutivo al Legislativo
Al emitirse la sentencia de la controversia constitucional
planteada, en la pgina 70 de la sentencia se determina:
el Ejecutivo Federal no puede vlidamente hacer uso
de esa facultad, cuando estime que la afectacin o
posible afectacin a una determinada rama de la industria, obedezca a la aplicacin de un tributo fijado
por el Congreso de la Unin a cargo de determinados
sujetos o de hechos imponibles, es decir, con motivo de
lo dispuesto en una ley tributaria federal, pues ese no es
el alcance y sentido del artculo 39, fraccin I, del Cdigo Fiscal, que est dirigido a los casos en que debido a fenmenos naturales, econmicos o sociales, se
afecte o pueda afectar a una especfica regin o lugar
del pas, a una rama de industria o a una actividad especfica.

Y adems se indica que al eximir del pago del tributo por


estimar que con su aplicacin se afecta a esa rama de la
industria, contrara la voluntad del Congreso de la
Unin, expresada en la ley que establece el tributo, y
hace nugatoria no slo la ley que lo crea, al eliminar totalmente y durante cierto tiempo el pago del impuesto
especial sobre produccin y servicios que por primera
vez incluy a la rama de la industria cuando usa en su
elaboracin edulcorantes distintos al azcar de caa; y
contrara tambin el fin extrafiscal que en el caso se expres en el procedimiento legislativo, consistente en la
proteccin a la industria azucarera nacional.

Es decir, en criterio del Pleno de la SCJN, al resolver la


controversia constitucional planteada, en la pgina 70
de la sentencia concluye: el Ejecutivo Federal aplic
indebidamente el artculo 39, fraccin I, del Cdigo
Fiscal de la Federacin y, de ah, que transgrede el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, que lo faculta para ejecutar puntualmente las leyes que expida el Congreso de
la Unin, porque como se ha sealado, corresponde al Congreso de la Unin establecer las contribuciones, as como sus elementos esenciales, por lo
que si dicho rgano legislativo estableci el impuesto
especial sobre produccin y servicios para la citada
rama de la industria, cuando utilice edulcorantes distintos al azcar de caa, el Ejecutivo Federal no puede hacer nugatoria esa facultad, so pretexto de
aplicar el artculo 39, fraccin I, del Cdigo Fiscal de
la Federacin.

Taller

de prcticas
Procedimientos de inspeccin en centros
de trabajo para vigilar el cumplimiento
de normas. Anlisis terico y prctico
(Segunda y ltima parte)
En la edicin pasada se analiz lo referente al procedimiento de inspeccin o visita para vigilar el cumplimiento
de las normas de trabajo. En este nmero se proceder
al estudio del procedimiento de aplicacin de sanciones
por violaciones a la legislacin laboral, que es una consecuencia del procedimiento de inspeccin.
El anlisis del mismo se ver fortalecido con la reproduccin de una serie de diligencias administrativas tales como
el emplazamiento, el acuerdo de cierre de procedimiento y
una resolucin en la que se impone una multa.
Procedimiento de aplicacin de sanciones
1. Recepcin del acta, valoracin y calificacin
Despus de concluido el procedimiento de inspeccin,
los inspectores deben enviar a la unidad competente (jurdica) el acta de inspeccin o expediente, en la que se
hicieron constar, por parte de los visitadores, las violaciones a la legislacin laboral. Esta rea proceder a su
valoracin y calificacin.
Si del anlisis y valoracin se desprenden como conclusin la probable existencia de hechos, actos u omisiones
violatorios de la legislacin laboral, la autoridad continuar con el procedimiento sancionador, en el que se tutelar la garanta de audiencia a favor del probable
infractor.
2. Garanta de audiencia. Emplazamiento
La garanta de audiencia es importante dentro de cualquier rgimen jurdico, ya que implica la principal defensa de que dispone todo gobernado frente a actos del
poder pblico que tienden a privarlo de sus derechos y
de sus ms preciados intereses, est consignada en el

D16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

segundo prrafo del artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y se hace extensivo
a los procedimientos administrativos.
Al respecto, el Reglamento General para la Inspeccin y
Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin
Laboral dispone la obligacin, por parte de la autoridad
que conoce del procedimiento sancionador, de emplazar al patrn o al probable responsable para que manifieste lo que a su derecho convenga, oponga defensas,
excepciones y ofrezca pruebas, en su caso.
El visitado para demostrar que los hechos, actos u omisiones que se le imputan no son ciertos, podr ofrecer
pruebas, debiendo ajustarse a las reglas siguientes:
a)

Las pruebas que se ofrezcan estarn relacionadas


con los hechos, actos u omisiones que se le imputan
al emplazado, tendientes a demostrar la certeza o
no de stos.

b)

Si los hechos, actos u omisiones que se imputan


son de posible reparacin, slo se permitirn aquellas pruebas tendientes a indicar que en la fecha en
que se realiz la visita de inspeccin, s se cumplieron las normas presuntamente violadas.

c)

Si los hechos, actos u omisiones que se atribuye son


de imposible reparacin, slo se admitirn pruebas
tendientes a demostrar que en el momento en que se
realiz la visita de inspeccin, no se cometieron tales imputaciones materia del emplazamiento.

d) La inspeccin ocular slo se admitir cuando se


acredite la necesidad de practicarla. Esta prueba se
desechar cuando su fin consista en acreditar hechos posteriores a los asentados en las visitas de
comprobacin;
e)

Los informes a cargo de otras autoridades, slo se


admitirn cuando el presunto infractor demuestre la
imposibilidad de presentarlos por s mismo; y

Jurdico-Fiscal
f)

La testimonial de los trabajadores o de sus representantes sindicales, deber desecharse cuando el


acto u omisin del presunto infractor haya causado
afectacin a los derechos de los trabajadores.

c)

Domicilio del centro de trabajo;

d) Fecha del acta de inspeccin;


e)

Fundamento legal (competencia);

f)

Hechos que consten en el acta;

g)

Fecha, hora y lugar de celebracin de la audiencia o


en su caso el trmino para contestar por escrito el
emplazamiento. Dicho trmino no podr ser inferior
a 15 das hbiles; y

h)

Si el presunto infractor formul observaciones u


ofreci pruebas en relacin con los hechos asentados en el acta, se sealarn las razones que demuestran el anlisis y la valoracin de los mismos.

i)

Apercibimiento de que si no se comparece a la audiencia o no ejercita sus derechos, se seguir el procedimiento en rebelda, tenindose por ciertos los
hechos imputados.

3. Plazo para emitir el emplazamiento


Dentro de los cinco das hbiles siguientes a aquel en
que el dictaminador encargado de la sustanciacin del
procedimiento recibi el acta o expediente correspondiente.

4. Formalidades del emplazamiento


El emplazamiento deber satisfacer las formalidades siguientes:
a)

Lugar y fecha de su emisin;

b)

Nombre, razn o denominacin social del presunto


infractor;

A. Ejemplo de un emplazamiento

Dependencia:

Nmero de oficio:
Expediente:
Asunto:
Hoja:

Direccin General de Asuntos Jurdicos


Direccin de Sanciones
Subdireccin de Sanciones

Emplazamiento

Nombre del patrn:


Domicilio del centro de trabajo:
Autoridad que turna a esta direccin las actuaciones:
De las constancias que obran en el archivo de esta direccin se han identificado entre otras las siguientes actas
relativas a inspecciones realizadas a esa empresa: 1. Acta de fecha
, de inspeccin peridica de
condiciones generales de seguridad e higiene; 2. Acta de fecha
de condiciones generales de trabajo, por lo que con fundamento en el principio jurdico de economa procesal previsto en el artculo 13 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, se procede a emitir el emplazamiento, que conforme a derecho procede.
FUNDAMENTO LEGAL DE LA COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD EMPLAZANTE. Artculos 123 inciso ____,
punto __________, apartado A, fraccin XXXI, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 524 y
527, fraccin ______, punto ________; 1008 y 1009 de la Ley Federal del Trabajo; 14, 16, 18, 19 y 40, fracciones IX y
XI, de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal; 72 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo;
2, 4 y 6 fracciones I y VIII; 9 y 16, fraccin XVIII, del Reglamento Interior de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de junio de 1998; 1, 30, 31 y 32 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral, publicado en el Diario Oficial de
la Federacin el 6 de julio de 1998.

3a. decena Agosto-2002

D17

Jurdico-Fiscal

EMPLAZAMIENTO. Se le emplaza PARA QUE DENTRO DEL TERMINO DE QUINCE DIAS HABILES IMPRORROGABLES, CONTADOS A PARTIR DEL DIA SIGUIENTE A AQUEL EN QUE SE PRACTIQUE LA NOTIFICACION DE ESTE EMPLAZAMIENTO, MANIFIESTE POR ESCRITO LO QUE A SU DERECHO CONVENGA,
OPONGA DEFENSAS Y EXCEPCIONES Y OFREZCA PRUEBAS, CON FUNDAMENTO EN EL ARTICULO 72 DE
LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, respecto a las violaciones que ms adelante se sealan y que motivaron el presente procedimiento, debiendo presentar su escrito ante el Departamento de Archivo
y Correspondencia de esta Direccin General, ubicado en: (domicilio de la autoridad), de esta ciudad, de 8:00 a
18:00 horas en das hbiles. La persona que firme el escrito de comparecencia, deber acreditar su personalidad o
la de su representante legal o apoderado, conforme a las reglas sealadas en los artculos 19 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo y 33 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones
a la Legislacin Laboral. Tratndose de pruebas documentales, incluyendo las relativas a la acreditacin de personalidad, el patrn al que se emplaza, tiene las siguientes opciones: a) Presentar los documentos en original y en copias
certificadas, y b) Presentar en copias fotostticas, siempre y cuando en este ltimo caso se cumplan los siguientes requisitos: Que el escrito en que se ofrezcan pruebas, el patrn, su representante legal o su apoderado, exprese que sabedor de las penas en que incurren los que declaran con falsedad ante autoridades distintas a las jurisdiccionales, o
hacen uso de documentos falsos, bajo protesta de decir verdad, manifieste que las fotostticas que anexa como pruebas, son copias fieles de los originales que obran en su poder, y para identificar dichas copias fotostticas, las deber
firmar en todas y cada una de sus hojas con firma autgrafa, debiendo manifestar asimismo, que est dispuesto a
exhibir los originales de los que se tomaron las fotostticas, cuando as lo requiera esta autoridad, y que anexe fotosttica de la identificacin o credencial en el que aparezca su nombre, fotografa y firma del compareciente.
APERCIBIMIENTO. Si el escrito no est firmado por el emplazado o su representante, y no es presentado dentro
del trmino concedido, el mismo no se tomar en cuenta, de conformidad con el artculo 15 de la Ley Federal de
Procedimiento Administrativo; asimismo, con el artculo 32, fraccin IX, del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral y dems disposiciones legales aplicables; se le apercibe de que en caso de no hacer valer sus defensas y pruebas en el plazo sealado, se tendrn por
ciertos los hechos certificados por el inspector, y se continuar el procedimiento en rebelda.
CAPACIDAD ECONOMICA. El patrn emplazado deber ofrecer pruebas para acreditar su capacidad econmica, con fundamento en el artculo 31 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por
Violaciones a la Legislacin Laboral, con el objeto de que al emitir resolucin, puedan tomarse en cuenta, ya que
si ste no ofrece ninguna prueba sobre su capacidad econmica, esta autoridad en el ejercicio de su facultad que
se deriva de la conferida en el artculo 38 del reglamento citado, proceder a considerarla con base en las constancias que aparezcan en el expediente y en las presunciones que se desprendan de las mismas, en trminos de
lo previsto en los artculos 830 y 831 de la Ley Federal del Trabajo, aplicables con base en el artculo 17 de la misma ley.
DE LA VALORACION Y CALIFICACION DE LAS ACTAS, SE DESPRENDEN LAS CIRCUNSTANCIAS O HECHOS QUE SE TIPIFICAN COMO PRESUNTAS VIOLACIONES A LOS PRECEPTOS LEGALES QUE SE INDICAN Y QUE DAN BASE AL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR, SIENDO ESTOS LOS
SIGUIENTES:
De las actas de inspeccin peridica de condiciones generales de seguridad e higiene y peridica de
condiciones generales de trabajo levantadas el
, se desprende que el
inspector hizo saber al patrn
que con fundamento en el artculo 68 de la
Ley Federal de Procedimiento Administrativo, contaba con cinco das para formular observaciones y ofrecer
pruebas en relacin a los hechos asentados en las actas de inspeccin, mencionadas y de las actuaciones que
constan en el expediente, no se advierte que el patrn haya presentado dentro del trmino mencionado en
ambos casos escrito alguno al respecto; y habida cuenta de que a la fecha ya concluyeron los plazos que le
fueron concedidos; por tanto, procede emplazar al patrn por las presuntas violaciones consistentes en: (LA
AUTORIDAD PRECISA LOS HECHOS Y OMISIONES QUE CONSTITUYEN VIOLACIONES A LA LEGISLACION
LABORAL)

D18

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Jurdico-Fiscal

Del acta de inspeccin peridica de condiciones generales de seguridad e higiene:


1. Por no dar las facilidades necesarias al C. inspector federal del trabajo para la prctica de inspeccin peridica
de condiciones generales de seguridad e higiene, que se llevara a cabo el
a las
horas en ese centro de trabajo, en cumplimiento a la orden de visita nmero
de
fecha
, emitida por el director de inspeccin y programas de la Direccin General de Inspeccin Federal del Trabajo de esta secretara; toda vez que quien dijo llamarse ____________________________
____________________ y ocupar el puesto de __________________de la empresa, se manifest en el sentido de
no dar todo tipo de informes y documentacin, y no permitir el acceso a las instalaciones de la empresa; no obstante, que mediante citatorio de fecha
, dejado en poder de
, se notific a
la empresa que sera objeto de la visita inspectiva antes sealada. Artculos aplicables 132, fracciones I y XXIV, de
la Ley Federal del Trabajo, en relacin con el 17, fraccin VIII, del Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y
Medio Ambiente de Trabajo; y 29 del Reglamento de Inspeccin Federal del Trabajo.
Del acta de inspeccin peridica de condiciones generales de trabajo:
2. Por no dar las facilidades necesarias al C. inspector federal del trabajo para la prctica de inspeccin peridica
de condiciones generales de trabajo, que se llevara a cabo el
a las _____horas en ese centro
de trabajo, en cumplimiento a la orden de visita nmero
de fecha
, emitida por el Director de Inspeccin y Programas de la Direccin General de Inspeccin Federal del Trabajo de esta secretara; toda vez que quien dijo llamarse
, y ocupar el puesto de
, se manifest en el
sentido de no dar todo tipo de informes y documentacin y no permitir el acceso a las instalaciones de la empresa; no obstante, que mediante citatorio de fecha ______________________________, dejado en poder de
, se
notific a la empresa que sera objeto de la visita inspectiva antes sealada. Artculos aplicables 132, fracciones I
y XXIV, de la Ley Federal del Trabajo, en relacin con el 29 del Reglamento de Inspeccin Federal del Trabajo.
Notifquese personalmente al patrn entregndole copia del presente emplazamiento, con firma autgrafa.- As
lo acord y firma el C.
, subdirector de sanciones, de la Direccin de Sanciones de la Direccin General
de Asuntos Jurdicos de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, de conformidad con los artculos 2 y 16,
fraccin XVIII, del Reglamento Interior de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 30 de junio de 1998.

D20

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Jurdico-Fiscal
5. Acuerdo de cierre del procedimiento

Una vez odo al emplazado y desahogadas las pruebas, se dictar el acuerdo de cierre del procedimiento y se turnarn
los autos para resolucin. Del auto en que conste esta diligencia, se entregar copia al compareciente o, en su caso, se
notificar al interesado.

A. Ejemplo del acuerdo de cierre de procedimiento con comparecencia

Dependencia:

Asuntos jurdicos
Direccin de sanciones
Subdireccin de sanciones

Nmero de oficio:
Expediente:
Asunto:

Acuerdo de cierre de procedimiento


con comparecencia

El emplazamiento nmero ___________________de fecha __________________, dirigido al patrn _____________,


para que comparezca dentro del trmino de 15 das hbiles a manifestar lo que a su derecho convenga y a ofrecer
pruebas; se le notific el _________________, plazo que comenz a correr el ____________________, y concluye el
_____________________SE ACUERDA: Se tiene por presentado en tiempo el escrito recibido el _____________,
en _________________ de el Departamento de Archivo y Correspondencia de esta Direccin General, suscrito por
el C. ________________, en su carcter de____________________ de la empresa, en el que hace valer sus defensas y ofrece pruebas respecto a las presuntas violaciones contenidas en el citado emplazamiento, por lo que con
fundamento en las reglas que sealan los artculos 19 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo y 33,
fraccin II, del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin
Laboral, se tiene reconocida la personalidad de quien suscribe dicho escrito. De las pruebas ofrecidas a continuacin se precisan las que se admiten y que sern valoradas en la resolucin, y/o las que se desechan, por los
motivos siguientes que en cada caso se indican: (SE PRECISAN LAS PRUEBAS QUE SE ADMITEN O QUE SE
DESECHAN)

Al no haber prueba pendiente de desahogar ni diligencia que practicar, con fundamento en el artculo 36 del
Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral, se
declara cerrado el procedimiento y procede emitir RESOLUCION: Notifquese personalmente al patrn el
presente provedo, como lo disponen los artculos 35, fraccin I; y 36 de la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo, por conducto de la Direccin de Inspeccin Federal del Trabajo, como lo seala el artculo 6,
fraccin IV, del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la
Legislacin Laboral. As lo acord y firma el C. ______________________, subdirector de sanciones ___________
de la Direccin de Sanciones de la de Asuntos Jurdicos de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, de
conformidad con los artculos 2 y 16, fraccin XVIII, del Reglamento Interior de la Secretara del Trabajo y
Previsin Social, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de junio de 1998.

3a. decena Agosto-2002

D21

Jurdico-Fiscal
B. Ejemplo del acuerdo de cierre de procedimiento sin comparecencia por rebelda

Dependencia:

Asuntos jurdicos
Direccin de sanciones.
Subdireccin de sanciones

Nmero de oficio:
Expediente:
Asunto:

Acuerdo de cierre de procedimiento en rebelda


por comparecencia extemporanea.

El emplazamiento nmero _________________de fecha________________, dirigido al patrn___________ para


comparecer dentro del trmino de 15 das hbiles a manifestar lo que a su derecho convenga y a ofrecer pruebas,
se le notific el _____________, plazo que comenz a correr el ___________, y concluye el _______________; y toda
vez que el compareciente present escrito recibido el ________________________________, en el Departamento
de Archivo y Correspondencia de esta Direccin General, suscrito por el C. quien se ostenta como ____________
de la citada empresa, en el que hace valer sus defensas respecto a las presuntas violaciones contenidas en el
emplazamiento de referencia, SE ACUERDA: Por extemporneo no se toma en cuenta el mencionado escrito; y
por tanto, con fundamento en el artculo 32, fraccin IX, del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin
de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral, se tienen por ciertos los hechos materia de la presente
consignacin, y se contina el procedimiento en rebelda. Conforme a lo dispuesto en el artculo 36 del
reglamento antes mencionado, se declara cerrado el procedimiento y procede emitir RESOLUCION: Notifquese
personalmente al patrn el presente provedo, como lo disponen los artculos 35, fraccin I; y 36 de la Ley Federal
de Procedimiento Administrativo, por conducto de la Direccin de Inspeccin Federal del Trabajo, como lo
seala el artculo 6, fraccin IV, del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por
Violaciones a la Legislacin Laboral. As lo acord y firma el C. Lic. _____________ de la Direccin de Sanciones
de Asuntos Jurdicos de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, de conformidad con los artculos 2 y 16,
fraccin XVIII, del Reglamento Interior de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 30 de junio de 1998.

6. Resolucin definitiva que impone la sancin


Una vez cerrado el procedimiento, la autoridad competente se encuentra en posibilidad de emitir la resolucin
que determine la sancin a cargo del sujeto infractor, sin
que pueda en dicha resolucin modificarse o variarse los
hechos, omisiones o irregularidades consignadas en las
actas levantadas en la visita de inspeccin.
El propsito de la resolucin que impone la multa es, en
primera instancia, la emisin del acto administrativo definitivo que crea un derecho a favor del fisco y una obligacin a cargo del gobernado. En otras palabras, es el acto
del gobernante que afecta la esfera jurdica del gobernado, que tienen el propsito de causar una afliccin al
gobernado por haber incurrido en una conducta antijur-

D24

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

dica. Otro propsito es simplemente cuantificar el monto


de la multa.
7. Formalidades de la resolucin definitiva que impone la multa
Se deben satisfacer las formalidades siguientes:
a)

Lugar y fecha de su emisin y autoridad que la dicte;

b)

Nombre, razn o denominacin social del infractor;

c)

Domicilio del centro de trabajo;

d) Registro Federal de Contribuyentes del infractor,


cuando conste en el expediente;
e)

Relacin de las actuaciones que obren en autos;

f)

Fundamentacin de la competencia;

Jurdico-Fiscal
g)

Fundamentacin legal y motivacin de la resolucin. Se debe configurar la hiptesis normativa;

h)

Puntos resolutivos;

i)

Apercibimiento para el cumplimiento de las normas


violadas;

j)

Mencin del derecho para promover los medios de


defensa; y

k)

Nombre y firma del servidor pblico que la dicte.

Las resoluciones se debern dictar dentro de los tres


das hbiles siguientes a aquel en que se hayan desahogado la totalidad de las pruebas ofrecidas por el patrn.

c)

El carcter intencional o no de la accin u omisin;


La gravedad de la infraccin;
Los daos que se produjeron o pudieron producir;
La capacidad econmica del infractor; y
La reincidencia del infractor.
d) Para valorar la capacidad econmica del infractor,
se podrn tomar en cuenta:
Las cantidades que el patrn haya otorgado por
concepto de participacin de los trabajadores en
las utilidades;

8. Cuantificacin de la multa. Motivacin


a)

La multa por la comisin de una infraccin, se determina en funcin del salario mnimo general del rea
geogrfica.

b)

La Ley Federal del Trabajo y el reglamento en materia de seguridad e Higiene establece multas (entre
una mnima y una mxima) que van de los tres a los
315 salarios mnimos generales, dependiendo de la
infraccin.

Para la cuantificacin de la multa, se toman en cuenta aspectos objetivos y subjetivos del infractor, tales
como:

El capital contable de las empresas en el ltimo balance; y


El importe de la nmina o cualquier otra informacin a travs de la cual pueda inferirse el estado
que guardan los negocios del patrn.
e)

Si del contenido de las actuaciones, se desprende la


posible comisin de un delito, se formular la denuncia de hechos al ministerio pblico.

A. Ejemplo de una resolucin que aplica una sancin

Unidad administrativa: Asuntos jurdicos


Direccin de sanciones
Subdireccin de sanciones
Oficio nmero:
Expediente:
Asunto:
Resolucin con comparecencia
Hoja:
Datos del patrn:
Nombre, razn o denominacin social:
Registro Federal de Contribuyente:
Domicilio del centro de trabajo:
Domicilio social:
RESULTANDO
1. Esta autoridad valor y calific que existan hechos que podran estimarse violatorios de las normas de trabajo,
con base en los documentos que remiti la autoridad consignante y que obran en el expediente, entre otros.
2. En cumplimiento de los artculos 1009 de la Ley Federal del Trabajo y 72 de la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo y 36 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral, y con el fin de preservar la garanta de audiencia, se emplaz al patrn para que manifestara lo
que a su derecho conviniese, opusiera defensas y excepciones, y ofreciera pruebas.
3. Recibido en tiempo el escrito del patrn y desahogadas las pruebas que lo ameritaron, se declar cerrado el
procedimiento y se turn el expediente para RESOLUCION.

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Jurdico-Fiscal

CONSIDERANDO
I. Que esta autoridad es competente para emitir y firmar la presente resolucin, de conformidad con los artculos
123 apartado A, fraccin XXXI, inciso ______ punto _____,de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 524, 527, fraccin ________ punto ______________; 1008 y 1009 de la Ley Federal del Trabajo; 14, 16, 18,
19 y 40, fracciones I y XI, de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal; 72, 73 y 78 de la Ley Federal de
Procedimiento Administrativo; 2, 4, 9 y 16, fraccin XVIII, del Reglamento Interior de la Secretara del Trabajo y
Previsin Social, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de junio de 1998; 1 y 37 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de julio de 1998; toda vez que:
II. El patrn manifest en tiempo lo que a su derecho convino, opuso defensas y excepciones, y ofreci pruebas
habindose admitido y desechado las que se indican en el auto que recay al escrito de comparecencia.
Del anlisis de las actuaciones que aparecen en el expediente, as como de las pruebas admitidas y desahogadas, se concluye: (SE EXPONEN LOS RAZONAMIENTOS JURIDICOS, MOTIVOS Y FUNDAMENTOS PARA LA
APLICACION DE LA SANCION)
III. Que con fundamento en el artculo 992 de la Ley Federal del Trabajo y 70, fraccin II, de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, las sanciones que se impondrn se fijarn con base en el salario mnimo general vigente en el rea geogrfica, que corresponde al lugar en donde se encuentra ubicado el centro de trabajo, en el
cual se cometieron las violaciones que dieron origen al procedimiento sancionador y que de conformidad con la
resolucin emitida por el Consejo de Representantes de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos, publicada en el Diario Oficial de la Federacin, de fecha

, es de $_________________

Que en el punto II de considerandos, se concluy que procede sancionar al patrn ______________________ por
las infracciones que cometi, por lo que a continuacin se fijan las sanciones correspondientes, tomando en
cuenta la adecuacin entre los motivos considerados y las normas aplicables que en el caso concreto
configuren la hiptesis normativa, las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas para
imponer las multas.
IV. Esta autoridad al imponer las multas a que se hizo acreedor el patrn, en ejercicio de su facultad discrecional
determin aplicar la sancin mnima prevista para cada caso, conforme al precepto legal aplicable, por lo que resulta innecesario razonar la cuantificacin de las mismas. Sirve de apoyo a la anterior determinacin la tesis publicada en las pginas 95 y 96 de la Tercera Parte del Informe de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin del
ao de 1987, correspondiente a los Tribunales Colegiados de Circuito y que es del tenor siguiente:
MULTAS, FALTA DE MOTIVACION DE LAS. NO IMPORTA VIOLACIONES DE GARANTIAS CUANDO SE
IMPONEN LAS MINIMAS. Con independencia de la gravedad de las infracciones cometidas, de la capacidad
econmica del infractor, del dao ocasionado y de otras circunstancias que deban tomarse en cuenta al ejercer
el arbitrio sancionador; aceptada la existencia material de las infracciones, quien las cometi debe ser
sancionado por la autoridad correspondiente, cuando menos con el mnimo de las multas sealadas en la ley; y
si la resolucin que impone esos mnimos adolece de motivacin, en ese especial caso, no transgrede garantas
individuales, porque no hubo agravacin de la sancin con motivo del arbitrio de la autoridad
Por lo anteriormente expuesto, no puede considerarse que la(s) multa(s) impuesta(s) resulten excesiva(s)
Por lo expuesto y fundado se

3a. decena Agosto-2002

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Jurdico-Fiscal

RESUELVE

PRIMERO. Se impone al patrn multas por un total de $_______________________________________________

Conforme a lo expuesto en el considerando III de esta RESOLUCION.

SEGUNDO. En los trminos de los artculos 992 de la Ley Federal del Trabajo y 78 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo; 40 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones
a la Legislacin Laboral, se le hace notar al patrn que las sanciones impuestas son independientes de su obligacin de cumplir con las disposiciones que viol y de las responsabilidades que le correspondan por su incumplimiento, por lo que adems, se le apercibe de que en caso de no cumplir con las normas violadas, con
fundamento en el artculo 71 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, se le considerar reincidente para todos los efectos legales a que haya lugar.

TERCERO. De conformidad con lo establecido en el artculo 1010 de la Ley Federal del Trabajo y 41 del Reglamento General para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin Laboral, el pago de
la(s) multa(s) deber realizarlo el patrn en la _____________________________________________ .

CUARTO. Notifquese personalmente la presente resolucin al patrn, entregndole copia con firma autgrafa,
para que proceda a su cumplimiento.

As lo resolvi y firma el C. Lic. _______________________, subdirector de sanciones de la Direccin de Asuntos


Jurdicos de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, de conformidad con los artculos 2 y 16, fraccin XVlll,
del Reglamento Interior de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 30 de junio de 1998.

AVISO. Si el sancionado no est de acuerdo con la presente resolucin, puede impugnarla ante el Tribunal Fiscal de la Federacin dentro de los 45 dias habiles siguientes a aquel en que surta sus efectos la notificacin de la
misma. Artculos 207 y 258 del Cdigo Fiscal de la Federacin o el sancionado podr interponer el recurso de revisin ante esta secretara, dentro de los 15 dias, contados a partir del da siguiente a aquel en que surta sus efectos la notificacion de la resolucin, en los trminos de los artculos 83 y 85 de la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo.

9. Ejecucin de las multas

Una vez emitida la resolucin, la autoridad remitir copias de la misma con firmas autgrafas, a la autoridad fiscal
encargada de la ejecucin. Estas autoridades ejecutan las multas a travs del procedimiento administrativo de
ejecucin.

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