1

DERECHO TRIBUTARIO II
14ENE2014
Docente: Terry Ramos Carmen Ins.
METODOLOGA DE ENSEANZA:
Intervenciones orales en todas las clases.
2 prcticas calificadas.
Examen parcial.
Examen final.
LEGISLACIN TRIBUTARIA:
D.S. 133 2013 EF (TUO del Cdigo Tributario).
D. Leg. 771. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (31DIC1993).
D. Leg. 773. Cdigo Tributario
D. Leg. 816
D. Leg. 776 (TUO D.S. 156 2004 EC). Ley de Tributacin Municipal.
D. Leg. 774 (TUO D.S. 179 2004 EF). Ley del Impuesto a la Renta.
D. Leg. 775 (TUO D.S. 55 99 EC). Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto selectivo
al consumo.
D. Leg. 821.
D. Leg. 771.
Libro: LEGISLACIN TRIBUTARIA. Jurista Editores.
DERECHO TRIBUTARIO II

14ENE2014

En pases que estn en va de desarrollo, cada 20 aos el Sistema Tributario se vuelve

complicado, por eso hay una Reforma Tributaria.
El 31DIC1993 se dio la ltima Reforma Tributaria en nuestro pas con D. Leg. 771. Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional.
El Per est a la espera de una Nueva Reforma Tributaria.
La ley madre es el D. Leg. 771. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, que aprob un
paquete tributario.
El D. Leg. 816 derog al D. Leg. 773.
D.S. 133 2013 EF
(TUO del Cdigo Tributario)

Recoge en un solo texto todas las modificaciones que ha tenido el Cdigo Tributario.
TRIBUTOS: En nuestro Cdigo Tributario NO hay definicin de tributos.
CLASIFICACIN TRIPARTITA DE TRIBUTOS: Hay 3 clases de tributos:
1. Impuesto.
2. Contribucin.
3. Tasa.
1. IMPUESTO: Es un tributo cuyo cumplimiento NO origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
Es un tributo ms o menos vinculado. Ejemplo: Carreteras, colegios, puentes.
2. CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador de beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Es un tributo vinculado.
Ejemplo: - Contribucin al SENATI y SENCICO.
3. TASA: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Las tasas estn reguladas en los TUPA. Es un tributo vinculado.
El requisito de la tasa es que yo debo pagar lo que cuesta.
Ejemplo: Cuando voy al Ministerio de Transportes para sacar mi Licencia de Conducir, tengo que
pagar una tasa.
SUB-ESPECIES DE LA TASA: La tasa tiene 3 sub-especies: Arbitrios, derechos y licencias.
a. Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
b. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Ejemplos de prestacin de un servicio administrativo pblico:
Partidas de Nacimiento.
Partidas de Matrimonio.
Partidas de Defuncin.
c. Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin
de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Ejemplo del uso o aprovechamiento de los bienes pblicos:
Las cabinas telefnicas instaladas en las vas pblicas.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en
el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconmicos.
IMPUESTO A LA RENTA:
%
21%
30%
MNIMO NO IMPONIBLE: 7 UIT
IMPUESTO PREDIAL:
Lmites de afectacin: El valor del inmueble menos 50 UIT.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CLASES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS:
1. Formales.
2. Sustanciales.
D.S. 133 2013 EF
(TUO del Cdigo Tributario)
Artculo 1: CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
Artculo 2: NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
Artculo 4: ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Ejemplo: - El Gobierno Central, Regionales y Locales.
Artculo 7: DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.
Contribuyente o
Responsable.
Artculo 8: CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Artculo 9: RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a ste.
Artculo 10: AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o
percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la
Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
EL AGENTE DE RETENCIN: Va a ser el que tiene el dinero del contribuyente y por ley tiene D a
quedarse con un poco de dinero para depositarlo al E.
Ejemplo: El empleador.
EL AGENTE DE RETENCIN: Es aquel que NO tiene dinero del contribuyente, el contribuyente va a
darle el dinero.
Ejemplo: Los espectculos, el cine.
Artculo 27: EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1) Pago.

2)
3)
4)
5)

Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes
de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
b. Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas
que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
Artculo 28: COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo,
las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.
Artculo 33: INTERESES MORATORIOS
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su
cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de
los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se
fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento
hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente.
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el
procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del
plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al
Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos
de la suspensin de los intereses moratorios.
La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante
la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
Artculo 43: PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para
quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a
los cuatro (4) aos.
La prescripcin NO es una forma de extincin de la obligacin.
Plazos:
4 aos para que el contribuyente pueda pedir la devolucin de su dinero pagado por error.
10 aos para los agentes de retencin y de retencin.
Artculo 44: COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin
de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los
casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o
en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los
pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de
Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda
contenida en ellas.
Artculo 63: DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin
tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Art. 63 CPP: INVERSIN NACIONAL Y EXTRANJERA
15ENE2014
La inversin nacional y la extranjera se sujetan a las mismas condiciones. La produccin de bienes y
servicios y el comercio exterior son libres. Si otro pas o pases adoptan medidas proteccionistas o
discriminatorias que perjudiquen el inters nacional, el Estado puede, en defensa de ste, adoptar
medidas anlogas.
En todo contrato del Estado y de las personas de derecho pblico con extranjeros domiciliados
consta el sometimiento de stos a las leyes y rganos jurisdiccionales de la Repblica y su renuncia
a toda reclamacin diplomtica. Pueden ser exceptuados de la jurisdiccin nacional los contratos de
carcter financiero.
El Estado y las dems personas de derecho pblico pueden someter las controversias derivadas de
relacin contractual a tribunales constituidos en virtud de tratados en vigor. Pueden tambin
someterlas a arbitraje nacional o internacional, en la forma en que lo disponga la ley.
Artculo 74: PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley
o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones
y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado,
al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia
tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del
ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.
ESTRUCTURA TRIBUTARIA: La potestad tributaria est repartida en 3 niveles de gobierno:
Gobierno Central.
Gobierno Regional.
Gobierno Local.
El Gobierno Central puede crear:
El Gobierno Regional y el Gobierno Local
Impuestos.
pueden crear:
Contribuciones.
Contribuciones.
Tasas.
Tasas.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD: El Gobierno Regional y el Gobierno Local mediante una Ordenanza pueden
crear contribuciones y tasas.
Excepcin:
1. Los Aranceles: Es la 1 excepcin al Principio de Legalidad y se regulan por D.S.
Los Aranceles es el impuesto que se paga cuando ingresa mercadera importada al territorio
nacional. Fluctan segn la conveniencia o necesidades polticas y econmicas del pas.
2. Las Tasas: La creacin de tasas del Gobierno Central.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
INDICIOS DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
Renta
Ejemplo: Impuesto a la Renta.
Patrimonio
Ejemplo: Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio vehicular.

Consumo
Ejemplo: Impuesto General a las Ventas, Impuesto selectivo al
consumo.
Los Indicios de la Capacidad Contributiva le dan al Estado la posibilidad de crear un impuesto.
TRIBUTO
CLASIFICACIN TRIPARTITA: IMPUESTO CONTRIBUCIN TASA:
MPUESTO: Se relaciona con excepciones de capacidad contributiva:
a. Renta.
b. Patrimonio.
c. Consumo.
CLASIFICACIN DEL IMPUESTO:
1. POR SU VIGENCIA:
a. Permanente: Vigencia ilimitada. En ningn artculo dice hasta cundo va a estar vigente el
impuesto.
Ejemplo: Impuesto al Renta, Impuesto General a las Ventas (IGV).
b. Transitorio: Lapso de duracin. En un artculo dice hasta qu fecha va a estar vigente el
impuesto. Tienen un lapso de tiempo determinado.
La misma norma dice hasta cundo va a estar vigente el impuesto.
Ejemplo: ITF.
2. POR CONSIDERACIN CON LA RIQUEZA GRAVADA:
a. Real: Consideran en forma exclusiva riqueza, no importa situacin del contribuyente.
Ejemplo: - IGV (Impuesto General a las Ventas).
- Impuesto al Patrimonio Predial: Grava el patrimonio de un propietario al 1 de
Enero de cada ao.
b. Personal: Situacin del contribuyente, valorando elementos que integran su capacidad de
pago. Si tiene en cuenta la condicin o situacin del contribuyente.
Ejemplo: - Impuesto a la Renta.
3. POR SU RELACIN TASA Y FUENTE: En el Impuesto Predial, la Base Imponible es El valor del
autovalo de los inmuebles que yo tengo en un distrito.
Base imponible x Tasa = Impuesto por pagar.
La Tasa puede ser:
a. Proporcional: Constante entre cuanta valor de riqueza gravada. Cuando la tasa siempre
es constante, la misma.
Ejemplo: IGV (16%) + IPM (2%) = 18%.
El Impuesto del 18% siempre va a ser proporcional; es decir, siempre va a ser el mismo,
as me compre un chocolate, un cuaderno o un carro.
b. Progresivo: Tasa que aumenta en la medida que aumenta el valor de su riqueza.
Ejemplo: Impuesto al Renta, Impuesto Predial.
Art. 53 de la Ley de Renta:
Hay 2 tipos de tasa progresiva:
1) Tasa Progresiva Simple:
Ejemplo: Si la Base Imponible va hasta S/. 100.000, entonces la tasa ser 10%.
Pero si la tasa supera los S/. 100.000, y llega a S/. 200.000, la tasa ser
30%.
Pero si la tasa supera los S/. 200.000, la tasa ser 50%.
Base Imponible (B.I.) hasta S/. 100.000
la tasa ser 10%
Ms de S/. 100.000 hasta S/. 200.000
la tasa ser 30%.
Ms de S/. 200.000
la tasa ser 50%.
Si mi Base Imponible (B.I.) es S/. 101.00 hasta S/. 200.00, entonces la tasa ser 30%.
2) Tasa Progresiva Acumulativa:
Ejemplo: Si la Base Imponible va hasta S/. 100.000, entonces la tasa ser 10%
Por el exceso de S/. 100.000 a S/. 200.000, la tasa ser 30%.
Por el exceso de S/. 200.000, la tasa ser 50%.
Base Imponible (B.I.) hasta S/. 100.000
la tasa ser 10%
X
El exceso de S/. 100.00 hasta S/. 200.000
la tasa ser 30%.
Y
El exceso de S/. 200.000
la tasa ser 50%.
Z
En la Tasa Progresiva Acumulativa hay 3 niveles:
1. Tasa 10%.
2. Tasa 30%
3. Tasa 50%
S/. 100.000
la tasa ser 10%
Ejemplo: S/. 250.001
S/. 100.000
la tasa ser 30%
S/. 50.001
la tasa ser 50%
4. POR SU POSIBILIDAD DE TRANSACCIN:

a. Directos: No trasladables, carga econmica del impuesto incide en la misma persona que
la ley considera obligada al pago.
Ejemplo: - Impuesto al Renta.
- Impuesto Predial.
b. Indirectos: Trasladables, obligado legal no es el que soporta econmicamente el impuesto.
Ejemplo: Impuesto General a las Ventas (IGV): El que soporta la carga del impuesto es el
comprador o el que adquiere el servicio.
DECRETO LEGISLATIVO 771
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (31DIC1993)
El Decreto Legislativo 771 es la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (publicada el 31 de
diciembre de 1993).
Estableci que el Cdigo Tributario y los siguientes tributos forman parte del sistema tributario
nacional.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CDIGO TRIBUTARIO

GOBIERNO CENTRAL

Impuesto a la Renta.

Imp. General a las Ventas.

Imp. Selectivo al consumo.

Rgimen nico Simplificado

Aportaciones al Seguro

IMPUESTOS
DEL GOBIERNO
CENTRAL:
Social de Salud
(ESSALUD).

TRIBUTOS

GOBIERNOS LOCALES

Impuesto Predial.
Impuesto a la Alcabala.
General a los Juegos.
Impuesto a las Apuestas.
Impuesto al Patrimonio

PARA OTROS FINES

Contribuciones al FONAVI.
Contribuciones al SENATI.
Contribuciones al SENCICO.

Vehicular.
Aportaciones a la Oficina de
Los tributos que conforman el Gobierno Central son los siguientes:
Tributos administrados por SUNAT.
Normalizacin Previsional
I. Rta (Impuesto a la Renta):
Rgimen General
(ONP).
Es pagado por la empresas.
Rgimen Especial de Rentas: Impuesto Neto x 1.5 =
Impuesto
por
Derechos Arancelarios.
del mes
Tasas de Prestacin de
pagar
Servicios Pblicos.

IGV (Impuesto General a las Ventas o Impuesto al valor agregado o Impuesto al consumo).
ISCC (Impuesto Selectivo al Consumo).
RUS (Rgimen nico Simplificado): Para personas naturales. Es aplicable a 2 tipos de
contribuyentes:
1. Para aquellos que realizan actividades empresariales y
2. Para aquellos que realizan determinados oficios: gasfiteros, zapateros, electricistas.
ESSALUD
ONP.
Derechos Arancelarios: Son la 1 excepcin al Principio de Legalidad.
TRIBUTO

DEFINICIN: Prestacin comnmente en dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder

Imperio, sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
le demandan el cumplimiento de sus fines (Hctor Villegas).
Obligacin jurdica pecuniaria, ex lege, que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo sujeto activo,
es en principio la persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por
voluntad de la ley. (Ataliba).
Prestacin en dinero o en especie que el Estado exige en ejercicio de su poder Imperio, en virtud de
una ley, y para cubrir los gastos que demandan necesidades pblicas.
CLASIFICACIN TRIPARTITA: IMPUESTO CONTRIBUCIN TASA:
IMPUESTO: Se relaciona con excepciones de capacidad contributiva:
a. Renta.
b. Patrimonio.
c. Consumo.
CLASIFICACIN DEL IMPUESTO:
1. POR SU VIGENCIA:
a. Permanente: Vigencia ilimitada.
b. Transitorios: Lapso de duracin.
2. POR CONSIDERACIN CON LA RIQUEZA GRAVADA:
a. Reales: Consideran en forma exclusiva riqueza, no importa situacin del contribuyente.
IGV
b. Personales: Situacin del contribuyente, valorando elementos que integran su capacidad
de pago. Renta
3. POR SU RELACIN TASA Y FUENTE:
a. Proporcionales: Constante entre cuanta valor de riqueza gravada.
b. Progresivos: Tasa que aumenta en la medida que aumenta el valor de su riqueza.
Ejemplo: Impuesto al Renta, Impuesto Predial.
4. POR SU POSIBILIDAD DE TRANSACCIN:
a. Directos: No trasladables, carga econmica del impuesto incide en la misma persona que
la ley considera obligada al pago.
Ejemplo: Impuesto al Renta.
b. Indirectos: Trasladables, obligado legal no es el que soporta econmicamente el impuesto.
Ejemplo: IGV.
CLASIFICACIN DEL TRIBUTO (Ataliba):
Vinculados: Contribuciones y Tasas (Arbitrios, derechos y licencias).
No vinculados: Impuestos.
DERECHO TRIBUTARIO:
Derecho Tributario Constitucional: Normas fundamentales que disciplinan, ejercicio del poder
tributario lmites, coordinaciones.
Derecho Procesal Tributario.
Derecho Internacional Tributario: Norma aplicable, ms la soberana en contacto, evitar problemas de
la doble imposicin, mtodos para evitar evasin con manipulacin de precios entre partes
vinculadas y pases fiscales.
POTESTAD TRIBUTARIA:
Gobierno Central:
Impuesto Contribucin Tasa.
Gobierno Regional: Contribucin Tasa.
Gobierno Local:
Contribucin Tasa.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES:
Directrices que proveen criterios para el ejercicio discrecional de la potestad tributaria lmites al
poder tributario.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS:
Principio de Reserva de ley.
Principio de legalidad.
Principio de no confiscatoriedad.
Principio de respeto por los derechos.
Otros principios reconocidos por el T.C.
Principio de capacidad contributiva.
Principio de seguridad jurdica.
Deber de contribuir.
Principio de razonabilidad.
CONTROL CONSTITUCIONAL:
a. Concentrado: T.C.
b. Difuso: Poder Judicial Tribunales Administrativos.

EL HECHO IMPONIBLE
INTRODUCCIN:
El Hecho Imponible es la expresin de una actividad econmica, y a la vez una manifestacin de
capacidad contributiva en que se ubica la causa jurdica de los tributos. Viene hacer cualquier acto
econmico que es susceptible de ser gravado con impuesto o contribucin.
Se emplea la terminologa de Hecho Imponible para designar tanto la formulacin in abstracto
del hecho imponible como la formulacin in concreto del mismo. Por ello consideramos preferible
asumir la distincin propugnada por Geraldo Ataliba que resulta muy precisa e inobjetable, l
denomina Hiptesis de Incidencia a la descripcin legal, hipottica de derecho, considerando por el
contrario hecho imponible al hecho econmico y que se amolda a la hiptesis de incidencia.
Esta distincin terminolgica entre conceptos desiguales revela, en opinin de Villegas, pulcritud
metodolgica y tendencia sistematizadora, lo que en nuestro concepto permite evitar confusiones
innecesarias al momento de determinar conceptos fundamentales en el campo del Derecho
Tributario.
En el presente trabajo monogrfico, hacemos un anlisis del hecho imponible y su relacin con la
obligacin tributaria.
EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIN CON LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
I. LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA:
El ejercicio del poder tributario tiene como propsito principal el exigir de los particulares el pago
de sumas de dinero en calidad de tributo. Existen situaciones donde dicho poder tributario
impone al deudor e incluso a terceras personas, el cumplimiento de mltiples actos o
abstenciones tendientes a facilitar el cumplimiento de tal propsito.
La relacin jurdica tributaria, est conformada por esos correlativos derechos que emergen del
ejercicio del poder tributario y que alcanzan al titular de ste (el Estado) de una parte, y a los
deudores tributarios y terceros, de otra.
Para la doctrina contempornea, la obligacin tributaria constituye el ncleo de la relacin
jurdica tributaria.
II. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
En el Derecho (entendido como ciencia jurdica) se ha desarrollado la Teora general de las
Obligaciones, dentro de la cual se estudia la obligacin como una institucin jurdica que se
encuentra aplicacin en todas las ramas del Derecho. En ella se define a la obligacin o relacin
obligacional como el vnculo jurdico establecido entre dos personas, por el cual una de ellas
puede exigir de la otra la entrega de una cosa o el cumplimiento de un servicio o una
abstencin.
En toda obligacin existen dos sujetos:
1. El sujeto activo o acreedor, que tiene un crdito.
2. El sujeto pasivo o deudor, que es quien debe cumplir la prestacin.
Para la doctrina jurdica, la prestacin es el objeto de la obligacin. Entonces, sta no es una
cosa o un bien, sino un servicio, una accin o una abstencin que el deudor debe realizar en
provecho del acreedor. En consecuencia, siempre consistir en un comportamiento humano.
Por lo tanto, la prestacin puede consistir en:
ar. Por ejemplo: El contribuyente debe dar (pagar) el tributo.
Hacer. Por ejemplo: El contribuyente debe dar presentar la Declaracin Jurada.
No Hacer. Por ejemplo: El contribuyente debe de abstenerse de realizar cualquier acto que
impida el control de sus obligaciones tributarias.
La prestacin se distingue a su vez, de su objeto o contenido. Es decir, el objeto o contenido de
la prestacin puede ser una cosa, un hecho o un derecho. En consecuencia, el contenido de la
prestacin es aquello que est siendo dado, siendo hecho o dejado de hacer.
1. DEFINICIN DE OBLIGACIN TRIBUTARIA:
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico originado por el tributo, cuya fuente es la ley y
constituye el nexo entre el Estado (acreedor tributario) y el responsable o contribuyente
/deudos tributario); que se manifiesta en una obligacin de dar (pagar tributos) o en
obligaciones adicionales de hacer (presentar balances y declaraciones juradas) o de tolerar
(soportar las revisiones fiscales).
La caracterstica principal de la obligacin tributaria es su naturaleza personal; es decir,
que existe un nexo jurdico entre un sujeto activo, llamado Estado o cualquier institucin con
potestad tributaria delegada (Municipalidades, Aduanas, etc.), y un sujeto pasivo, que puede
ser una persona natural o una persona jurdica, que tenga patrimonio, realice actividades
econmicas o haga uso de un derecho que genere obligacin tributaria, tal como lo
percepta el Art. 21 del C.T.
Al respecto, Urquizo Maggia, sostiene que la obligacin tributaria crea un vnculo entre dos
personas por cuya virtud, el deudor es compelido a efectuar una prestacin en favor del
acreedor, sea dando, haciendo u omitiendo. Es la parte fundamental de la obligacin jurdico
tributaria y a la vez el ltimo al cual tiende la institucin del tributo.

En otras palabras, la obligacin tributaria es un vnculo jurdico es decir, la obligatio es juris

vinculum- o sea, una relacin jurdica, por la cual estamos obligados coercitivamente, o sea,
necesariamente obligados a pagar a alguien una cosa de acuerdo con los principios de
nuestra legislacin, de nuestras instituciones y segn nuestra civilidad.
2. FUENTE:
Por fuente se entiende, como el principio de una cosa. En Derecho se aplica el trmino en
varios sentidos, siendo el ms usado el que se refiere a la forma de creacin de la norma
jurdica (la ley, la doctrina, la costumbre, etc.).
Precisamente en lo que respecta a este punto, la fuente nica de las obligaciones tributarias
es la ley. En el Derecho Privado las fuentes de las obligaciones son la ley y el contrato, pero
en el Derecho Tributario slo es la ley, porque la voluntad de los individuos expresada en un
contrato no puede crear el tributo.
La obligacin tributaria tiene una fuente inmediata y otra mediata. La fuente inmediata en
sentido especfico- lo constituyen los presupuestos de hecho; es decir, los hechos imponibles,
cuya realizacin dan origen al nacimiento de la obligacin tributaria. En cambio, la fuente
mediata en sentido genrico- es la ley o los dispositivos legales que tengan el carcter de
ley.
3. TIPOLOGA:
Al hablar de tipologa de la obligacin tributaria, nos estamos refiriendo a su contenido; es
decir, a las clases o tipos de obligaciones tributarias.
En nuestro ordenamiento jurdico tributario existen 2 tipos de obligaciones tributarias: la
sustancial y la formal.
La obligacin tributaria sustancial, denominada tambin principal, que es adems una
obligacin de dar, consiste en pagar los tributos. Esta obligacin est referida
especficamente al pago de impuestos dentro de los plazos que establece la Administracin
Tributaria, segn el ltimo dgito del nmero de RUC de cada contribuyente.
En cambio, la obligacin tributaria formal, denominada tambin accesoria, consiste en
obligaciones de hacer (que obligan la presentacin de las declaraciones juradas), no hacer
(que prohben la realizacin de ciertos actos) y tolerar (que obligan a soportar revisiones,
controles de parte de la Administracin Tributaria).
Todas estas obligaciones formales la podemos encontrar en los Arts. 871 y 1721 del actual
Cdigo Tributario (D. Leg. N 816).
Asimismo, resulta importante sealar que el cumplimiento de las obligaciones formales que
impone la ley tributaria es independiente de la obligacin principal; es decir, del pago del
impuesto.
Por ejemplo, quien est exonerado de pagar el impuesto al Patrimonio Predial no Empresarial
no por ello est exonerado de presentar la declaracin jurada correspondiente, cuantas
veces se lo exija la Autoridad Tributaria. Si no cumple con esa presentacin, pagar la multa
que seala el Cdigo Tributario. Este criterio ha sido reiterado por el Tribunal Fiscal en
diversas resoluciones donde se ha establecido que no libera al contribuyente de sus deberes
formales el contrato de exoneracin de impuestos con el Supremo Gobierno (RTF. Nros.
2548, 2549, 2558, 2563, etc.).
4. ELEMENTOS:
La obligacin tributaria, conocida tambin en la doctrina cmo relacin jurdica tributaria,
segn Flores Polo () tiene los siguientes elementos sustanciales:
1) Sujeto activo: Titular de la pretensin o acreedor tributario, y que siempre es el Estado o
un ente pblico investido de potestad tributaria delegada.
2) Sujeto pasivo: O responsable, o contribuyente, o deudor tributario, o destinatario legal
del tributo, que es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria.
3) Objeto; es decir, la prestacin pecuniaria o en especie, o sea el tributo.
4) El presupuesto de hecho (hecho imponible), cuya realizacin determina el nacimiento de
la obligacin tributaria, y que generalmente es un hecho u omisin de contenido
econmico.
Es del mismo criterio Jarach, quien dice: Los elementos de la relacin jurdica tributaria son
los siguientes:
a. El sujeto activo titular de la pretensin; es decir, del crdito tributario, en otras palabras,
el acreedor del tributo.
b. El sujeto pasivo principal o deudor principal del tributo, a quien se puede dar el nombre
de contribuyente y los otros sujetos pasivos codeudores o responsables del ttulo por
causa originaria (solidaridad, sustitucin) o derivada (sucesin en la deuda tributaria).
c. El objeto, es decir la prestacin pecuniaria, o sea el tributo.
d. El hecho jurdico tributario; es decir, el presupuesto de hecho, al cual la ley vincula el
nacimiento de la relacin tributaria.()
Creemos lo mismo que Flores Polo y Dino Jarach, que la relacin u obligacin jurdica
tributaria est formada por varios elementos, indispensables cada uno de ellos para su
existencia. Por lo tanto, empecemos a efectuar el estudio detallado de cada uno de ellos.

10

4.1.

SUJETO ACTIVO:
Hemos visto como el Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma (ya en papel
de Fisco) en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal.
En consecuencia el sujeto activo de la imposicin, conocido tambin como acreedor
tributario, es el Estado o la entidad pblica a quien se le ha delegado potestad tributaria
por ley expresa. En otros trminos es el ente al que la ley confiere el derecho a recibir la
prestacin pecuniaria en que se materializa el tributo.
Pero no slo la Administracin Fiscal del Estado puede ser sujeto activo; tambin las
Municipalidades, y en general cualquier ente pblico distinto del Estado que tenga
poder para imponer tributo, previa autorizacin de la ley. Ello constituye una delegacin
de la soberana tributaria, que es privativa del Estado, pero como la condicin del sujeto
activo de la obligacin viene determinada por la ley propia de cada tributo, es el ente
delegado y no el Estado el sujeto activo de la obligacin tributaria.
Al respecto, el Art. 41 del C.T., dice:
Art. 41 del C.T.: Acreedor Tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de
la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera
jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Como se puede apreciar, el primer prrafo de la citada norma, se ocupa de definir al
sujeto activo de la obligacin jurdica tributaria, el mismo que tiene el derecho de cobrar
y exigir la deuda tributaria.
El acreedor tributario, para ejercer esta facultad, se vale de instrumentos legales que
tiene a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario su obligacin de pago.
El segundo prrafo determina taxativamente quines son acreedores tributarios: el
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, as como
determinadas entidades de derecho pblico con personera jurdica propia.
En conclusin, el Estado es el sujeto activo o acreedor tributario. Comprende a la Nacin
jurdicamente organizada, tanto al Gobierno Central, Gobierno Regional, como a los
Municipios (Gobierno Local) y a los organismos para-estatales.

4.2.

SUJETO PASIVO:
Una definicin muy simple del sujeto pasivo de la obligacin tributaria sera la que nos
alcanza De Juano y para quin es siempre un sujeto de derecho, vale decir, la persona
a quien la ley obliga al pago del gravamen, llamada contribuyente.
Segn esta definicin NO interesa a los fines de esta obligacin, que tal sujeto sea en
definitiva el que pague o no el tributo, segn se opere o no, la traslacin del mismo.
Distingue por tanto entre sujeto incidido, que es el contribuyente de hecho, y el sujeto
percutido (contribuyente de derecho), designado por la ley como sujeto pasivo.
Adems, el contribuyente (sujeto pasivo de derecho), que es el obligado al pago del
impuesto a quien le resulta directamente atribuible el hecho imponible; existe el
responsable (sujeto pasivo de hecho), que no es deudor de deuda propia, puesto que a
su respecto, no se verifica el hecho imponible, aunque de alguna manera est vinculado
a l.
En consecuencia, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el deudor tributario;
obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
En otros trminos, es la persona que por estar sometida al poder tributario resulta
obligada por la Ley a satisfacer el tributo, a la que comnmente se denomina
contribuyente.
Asimismo, nuestro Cdigo Tributario, define al deudor tributario de la siguiente manera:
Art. 71 del C.T.: Deudor Tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Del citado artculo, se infiere la clasificacin de sujetos pasivos ms generalizada en
doctrina y recogida en nuestro Cdigo Tributario, bajo 2 grandes grupos:
a. Sujeto pasivo de derecho (contribuyente):
Es el obligado directo al pago del tributo por mandato de la Ley. Es decir, tiene una
obligacin principalsima: el pago del tributo.
Junto con esta obligacin esencial, traducida en una consecuencia de tipo
econmico, que significa desprenderse de parte de su riqueza personal para
entregrsela al estado, aportando, de esta manera, al presupuesto fiscal, el
contribuyente o sujeto pasivo de derecho tiene que cumplir adicionalmente, otras
obligaciones secundarias accesorias y formales, que clasificadas por Belande
Guinassi(), son :
1) Obligaciones de hacer.
2) Obligaciones de NO hacer.
3) Obligaciones de tolerar.

11

b. Sujeto pasivo de hecho (responsable):

El responsable o sujeto pasivo de hecho, NO es el directamente obligado, pero debe
cumplir la obligacin tributaria porque as lo manda la ley. En otras palabras el
responsable del tributo o sujeto pasivo de hecho es la persona natural o jurdica, que
est obligada a responsabilizarse por el pago del tributo, porque as lo prescribe la
ley.
4.3. EL OBJETO:
La mayora de los tratadistas coinciden en sealar que el objeto de la obligacin
jurdica tributaria es la prestacin a que est obligado el sujeto pasivo, en favor del
sujeto activo; es decir, la prestacin consistente en el pago de una determinada
cantidad de dinero por concepto de tributo.
De otro lado, el tributo, al margen de las diferencias doctrinarias sobre determinadas
caractersticas, es la prestacin generalmente en dinero que el Estado, para el
cumplimiento de sus fines y en virtud de su poder de imperio, exige de todos aquello
que se encuentran sometidos a su soberana.
De lo sealado en los tres prrafos precedentes podemos concluir que el objeto de la
obligacin tributaria es el tributo, entendido como una prestacin pecuniaria y no
como una simple suma de dinero.
4.4. HECHO IMPONIBLE:
El hecho imponible, conocido tambin como presupuesto de hecho constituye el
cuarto elemento de la obligacin jurdica tributaria que nos toca estudiar, el mismo
que no es el presupuesto contenido en la ley (descripcin legal hipottica de un
hecho), sino el hecho concreto en s; es decir, el hecho imponible.
Aclaremos lo icho; el presupuesto legal no es el elemento de lo obligacin jurdica
tributaria; sino el hecho imponible.
A nuestro entender, la definicin mejor lograda de hecho imponible es la elaborada
por Geraldo Ataliba, quien seala que el hecho imponible es un hecho concreto,
localizado en tiempo y espacio, sucedido efectivamente en el universo fenomnico
que por corresponder rigurosamente a la descripcin previa, hipotticamente
formulada por la hiptesis de incidencia- da nacimiento a la obligacin tributaria.
Evidentemente, el presupuesto legal y el hecho imponible son conceptos diferentes:
El presupuesto legal es pura abstraccin, hiptesis, elaborado en la mente del
legislador y plasmado en la ley.
El hecho imponible es concrecin, certeza, localizado en la realidad y subsumido
en la hiptesis.
Sin embargo, no es que la hiptesis deje de serlo y se trastoque en hecho imponible.
La hiptesis se mantiene en su sitio: la ley.
Lo que ocurre en la realidad son hechos, los cuales pueden encuadrar en la hiptesis
legal, y de ser as, generar efectos jurdicos tributarios; es decir, configurar la
obligacin jurdica tributaria.
Ciertamente, si los hechos acontecidos en la realidad no encuadran en la hiptesis
establecida legalmente, son hechos irrelevantes para el Derecho Tributario, pues no
generan ningn efecto.
El hecho imponible no es otra cosa que el negocio o acto econmico que resulta
afecto al tributo y cuya realizacin u omisin determina el nacimiento de la obligacin
tributaria. Es un hacer o un no hacer.
Asimismo, Villegas sostiene que el hecho imponible como hiptesis legal
condicionante es un hecho de sustancia econmica, al cual el derecho convierte en
hecho jurdico. ()
En consecuencia, el hecho imponible, es un hecho jurdico concreto que da
nacimiento a la obligacin tributaria, ya que la ley por s sola no puede cumplir con
este fin por no poder indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales
del tributo, por lo que se vale del hecho imponible que al realizarse determina el
sujeto pasivo y la prestacin a que est obligado.
Al respecto, nuestro Cdigo Tributario es claro al sealar en su Art. 21 lo siguiente:
Artculo 21 del C.T.: La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligacin.
Es decir, el nacimiento de la obligacin tributaria, tal como lo expresa la citada
norma, est condicionado a la realizacin del hecho previsto en la ley (hecho
imponible), como generador de dicha obligacin.
5. NACIMIENTO:
En Derecho, las obligaciones nacen por 3 vertientes fundamentales:
1) La ley, por s misma, sin condicionarse con algn hecho jurdico (obligaciones meramente
legales).
2) La ley por s misma, pero condicionado a un hecho jurdico (obligacin ex - lege).

12

3) La voluntad de las partes (obligaciones voluntarias).

En tal sentido, la obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligacin (Art. 21 de C.T.). Es una obligacin ex lege porque su
nacimiento est condicionado a la realizacin o no de un hecho jurdico (hecho imponible)
con trascendencia tributaria.
El Art. 21 de C.T., establece que, de conformidad con el principio nullum tributum sine lege
(principio de legalidad), la obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto; o
sea, el negocio jurdico, el hecho econmico configurado en la ley; no puede haber obligacin
tributaria se no tiene respaldo en una ley previa, anterior, y expresa, que seale al hecho
imponible.
En la literatura moderna, especialmente americana, no existe discusin doctrinaria y en tal
forma, se ha legislado que la obligacin tributaria nace por la realizacin del hecho
imponible, o como lo dice expresamente nuestro Cdigo, cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligacin.
A propsito del hecho imponible, es oportuno transcribir lo expuesto por el profesor Dino
Jarach:
La obligacin jurdica tributaria es una obligacin que nace de la ley. Este principio
fundamental se deduce del principio de legalidad, pero la obligacin que nace de la ley
necesita algn otro puente para que exista la obligacin en caso concreto.
La ley no hace sino establecer cules son los hechos jurdicos que dan origen a las
obligaciones; por lo tanto, existe necesariamente en toda obligacin legal una definicin por
parte de la ley, de cules son las circunstancias de hecho, los supuestos de hecho, los
hechos jurdicos que dan origen a las obligaciones; es decir, las situaciones de hecho en
virtud de los cuales, cuando se verifican en la realidad, surge o nace en ese momento la
obligacin de dar el tributo. Todas estas condiciones, supuestos, presupuestos, circunstancias
en una palabra, hechos: son justamente un hecho jurdico de carcter tributario.
En consecuencia, el nacimiento de la obligacin tributaria, opera en el momento en que se
verifica el hecho imponible, denominado tambin hecho jurdico tributario, trmino adoptado
en la actualidad por gran parte de los tratadistas, aun cuando ha recibido crticas, sobre todo
de autores europeos.
La verificacin del hecho imponible es la base que da nacimiento a la obligacin, criterio no
slo aplicable a los sistemas donde prevalece la declaracin espontnea, sino tambin en los
sistemas del llamado acto de imposicin.
6. DETERMINACIN:
En nuestra lengua, el castellano, determinar significa: fijar los trminos de una cosa. En
Derecho Tributario, determinar la obligacin tributaria es fijar sus trminos, sus alcances, su
monto, en un caso concreto; y luego de haberse verificado si se han cumplido todos y cada
uno de los presupuestos que manda la ley.
La determinacin de la obligacin tributaria es la consecuencia inmediata de su nacimiento,
y obedece a la actuacin de la Administracin Tributaria o del propio contribuyente, segn lo
que ordene la ley.
Nacida la obligacin por haberse producido el hecho imponible; slo hay una enunciacin
abstracta de una obligacin tributaria, una enunciacin de sus presupuestos bsicos y de los
criterios para su cuantificacin.
7. EXIGIBILIDAD:
En nuestro ordenamiento jurdico tributario, el Art. 31 del C.T., prescribe la exigibilidad de la
Obligacin Tributaria, la misma que a la letra dice:
Artculo 31: La obligacin tributaria es exigible:
1) Cuando debe ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de ese plazo, a partir del
dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo
291 de este Cdigo.
2) Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.
El artculo mencionado cita 2 casos en los que la obligacin tributaria es exigible.
a. El primer caso, se refiere a que la obligacin tributaria es exigible cuando deba ser
satisfecha por el propio contribuyente o responsable, una vez vencido el plazo de ley
para hacerse efectiva.
b. El segundo caso, se refiere cuando la obligacin tributaria deba ser determinada por
la Administracin Tributaria. Es decir, el numeral 2) del artculo citado, se refiere a los
casos en que la Administracin Tributaria acota normal y obligatoriamente el tributo
en base a la declaracin jurada del obligado.

13

Al respecto, el Art. 601 del C.T., establece 2 formas generales de determinar la

obligacin tributaria:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria: por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la
realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.
En conclusin, la determinacin de la obligacin tributaria es la resultante inmediata
de su nacimiento y obedece a la actuacin (exigibilidad) de la Administracin
Tributaria o del propio contribuyente segn lo que ordene la ley.
Asimismo, existen 2 supuestos distintos, a partir de los cuales se determina el
momento exacto en que la obligacin tributaria adquiere el carcter de exigible; estos
son:
a) Las leyes y reglamentos dictados por la Administracin Tributaria.
b) Las notificaciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria.
8. TRANSMISIN:
Los Artculos 251 y 261 del C.T., se refieren a la Transmisin de la Obligacin Tributaria,
bajo dos aspectos:
1) La transmisin por sucesin a ttulo universal.
2) La ineficacia de la transmisin por convenios entre particulares.
9. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Segn la Real Academia Espaola extincin es accin y efecto de extinguir.
Por extinguir se entiende: hacer que cesen o se acaben del todo ciertas cosas que
desaparecen gradualmente; como un sonido, un afecto, una vida. Conforme al Cdigo
Tributario (Art. 271), la obligacin tributaria cesa, termina, se extingue, por los siguientes
medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa, que consten en las respectivas Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u rdenes de Pago.
6) La prescripcin que extingue la accin de la Administracin para determinar la deuda
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.
Los medios de extincin sealados anteriormente, dan por terminada la obligacin
tributaria en todos sus extremos, efectos y consecuencias.
III. EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIN CON LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Con la finalidad de desarrollar este tema debemos recurrir a las definiciones de hiptesis de
incidencia tributaria y de hecho imponible.
La hiptesis de incidencia es la formulacin legal de un hecho. Entendemos por hiptesis de
incidencia tributaria a la descripcin legal hipottica del hecho apto para dar nacimiento de la
obligacin tributaria.
El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y, al
corresponder rigurosamente a la descripcin formulada por la hiptesis de incidencia, da
nacimiento a la obligacin tributaria; es decir, a la obligacin de pagar el tributo, he all la
relacin del hecho imponible con la obligacin tributaria.
La ocurrencia en el mundo real del hecho imponible, descrito en la hiptesis de incidencia, traer
como consecuencia (de acuerdo al mandato legal) el nacimiento de la obligacin tributaria. En
consecuencia cada hecho imponible dar lugar al nacimiento de una obligacin tributaria.
Entonces, podemos afirmar que, mientras la hiptesis de incidencia tributaria pertenece a un
plano abstracto, el hecho imponible pertenece a un plano concreto.
Por ejemplo, en el enunciado: El Impuesto General a las Ventas grava la venta en el pas de
bienes muebles, la hiptesis de incidencia estar dada por el enunciado contenido en la norma
legal.
Entonces, cuando la empresa X venda un bien mueble, se habr producido en la realidad el
hecho descrito en la norma como generador de la obligacin tributaria, que en este caso sera la
de pagar el IGV.
En consecuencia, la venta del bien mueble efectuada por X constituye el hecho imponible.
Dentro de la hiptesis de incidencia tributaria se pueden distinguir los siguientes aspectos o
elementos:
Aspecto material: Es la descripcin objetiva del hecho concreto que realiza el deudor
tributario o de la situacin en la que se halla. Este elemento siempre presupone una accin:
hacer, dar, transferir, recibir, etc. Por ejemplo: la venta de muebles, las importaciones, etc.
Aspecto personal: Est dado por la determinacin de los sujetos que realizan el hecho o que
se encuentran en la situacin descrita en el aspecto material de la hiptesis.

14

Por ejemplo: aqul que vende, o aqul que ejecuta contratos de construccin.
Aspecto espacial: Es el elemento que determina el lugar en el cual el deudor realiza el hecho,
encuadra la situacin o en el cual la ley da por realizado el hecho o producida la situacin,
que fueron descritos en el aspecto material de la hiptesis de incidencia.
Por ejemplo: el impuesto a la renta se encuentran gravadas las rentas que se generen en el
pas; es decir, las rentas de fuente peruana.
Aspecto espacial: Indica el momento exacto en que el hecho se configura, o en el cual el
legislador lo tiene por configurado.
CONCLUSIONES:
1. Todo hecho imponible es un hecho econmico. Los impuestos que escapan a este postulado en
forma absoluta y relativa contraran la esencia del fenmeno fiscal.
2. El hecho imponible es un hecho hipottico que tiene slo una existencia ideal en la legislacin
tributaria, mientras que el hecho generador es el hecho concreto real que se realiza en la vida
social (econmica y jurdica) y que genera el crdito tributario.
3. La creacin normativa de un tributo implica que su hecho imponible deba contener en forma
indispensable diversos elementos:
a. La descripcin objetiva de un hecho o situacin.
b. Los datos necesarios individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en
la situacin en que objetivamente fueron descritos.
c. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho
imponible.
d. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible.

TEORAS DE RENTA

21ENE2014

Hay 3 Teoras de Renta:

1. TEORA DE LA RENTA PRODUCTO:
Bajo esta teora se define a la renta como aquella que proviene del producto peridico de una
fuente durable y susceptible de ser explotada por la actividad humana. Dicha fuente puede ser
un capital, el trabajo personal o la combinacin de ambos.

15

Por consiguiente solo son categorizables como rentas, los enriquecimientos que llenen los
siguientes requisitos:
A. Que sean un producto. Una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente que la produce.
Ejemplo: El alquiler de un inmueble sera un producto. El inmueble va a generar un
producto con el alquiler.
B. Que provengan de una fuente durable. Una fuente considerada como un capital, corporal o
incorporal, capaz de suministrar una renta a su poseedor y, una vez, debe sobrevivir a la
produccin de la renta, manteniendo su capacidad para repetir en el futuro este acto.
Ejemplo: El inmueble alquilado va a sobrevivir a la produccin de la renta.
C. Que sean peridicos. Cuando la fuente tiene la capacidad de volver a repetir el producto.
Que los ingresos sean peridicos.
Ejemplo: El inmueble es susceptible de poder generar ingresos en el futuro con los futuros
alquileres.
D. Que la fuente haya sido puesta en explotacin (habilitacin). La fuente haya sido habilitada
racionalmente para ser puesta en explotacin o haya sido afectada a destinos productores
de renta.
Ejemplo: El inmueble que quiero alquilar debe ser habilitado para ser ocupado.
2. TEORA DEL FLUJO DE RIQUEZA:
Este criterio engloba todas las rentas categorizables como renta producto. Pero al no exigir que
provenga de una fuente productora durable ni importar su periodicidad, abarca ms ingresos.
Ejemplo: Si yo compro un inmueble que cuesta S/. 100.000, y despus de un tiempo lo vendo a
S/. 150.000, entonces la venta del inmueble me va a generar una ganancia.
Ejemplo: Si yo compro acciones que cuestan S/. 50.000, las mantuve por un tiempo y luego las
vend a S/. 100.000, entonces la venta de las acciones me va a generar una ganancia.
En este sentido, en esta teora de renta se considera como tal el total de la riqueza que fluye
hacia el contribuyente por operaciones con terceros en un periodo determinado.
Todo lo que proviene de terceros hacia el contribuyente.
Ejemplo: - Cuando Shakira dona $ 50.000 a una empresa.
- Los ingresos a ttulo gratuito.
El ingreso puede ser peridico, transitorio o accidental.
Por tanto, no es indispensable que se mantenga la fuente productora. En ese sentido, se
consideran como renta otros conceptos tales como:
Ganancia de capital.
Ingresos eventuales (produccin totalmente independiente a la voluntad del que obtiene la
renta).
Ingresos a ttulo gratuito (donaciones, legados o herencias).
3. TEORA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL CONSUMO MS:
Mediante esta teora se grava el ntegro de la capacidad contributiva, considerado renta a la
suma de los consumos ms el incremento patrimonial al final del periodo.
Se consideran ingresos, adems de lo abarcado en las teoras anteriores:
Variaciones patrimoniales: Cambios operados en el valor de los bienes en un determinado
periodo, sin importar las causas.
Consumo: Se incluye como renta al monto empleado por el sujeto en la satisfaccin de sus
necesidades.
En este criterio, a diferencia de los anteriores, el individuo es el gran protagonista, las
satisfacciones de que dispone, a lo largo de un periodo son el test ltimo de su capacidad
contributiva fiscal.
Estas satisfacciones en definitiva, tienen 2 formas de manifestarse: o se transforman en
consumo, o terminan incrementando el patrimonio a fin del periodo.
Por eso, la suma algebraica de lo consumido ms los cambios en el valor del patrimonio
constituyen la renta del periodo.
Esta teora est ms centrada en los sujetos, mide e incremento patrimonial del periodo del
1 de Enero al 31 de Diciembre.
Ejemplo: Rentas imputadas, presuntas.
Incremento de la Renta Patrimonial durante 1 ao:
01ENE2013
31DIC2013
Consumo
S/. 1,000.000
S/. 800,00
S/. 1,500.000
S/. 1,500.000
S/. 5000.00 +
S/. 1,000.000
S/. 8000.00
S/. 500.000
S/. 1,300.000
IMPUESTO AL CONSUMO

16

CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO AL CONSUMO:

Es un impuesto indirecto.
IMPUESTO A LA RENTA
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA:
La Doctrina clsica de la primera mitad del siglo pasado desarroll los siguientes caracteres que
resultan plenamente aplicables en un impuesto a la renta ideal. Resulta muy difcil encontrarlos en
estado puro en una legislacin tributaria actualmente vigente, y el Per NO es la excepcin.
Segn la doctrina, el Impuesto a la Renta tiene las siguientes caractersticas:
1. Impuesto directo.
2. Impuesto personal.
3. Impuesto complejo.
4. Impuesto peridico de formacin continuada.
5. Impuesto progresivo.
1. IMPUESTO DIRECTO: Porque afecta en forma inmediata la riqueza al momento de generarse; y en
cambio, el impuesto al consumo o gasto es uno tpicamente indirecto, pues afecta en forma
mediata la riqueza, al momento en que sta es utilizada.
2. IMPUESTO PERSONAL:
Impuestos personales: Para determinar la cuanta de la base imponible y el importe del tributo se
consideran aspectos propios, individuales, de los sujetos sobre los que recae el gravamen, que
permiten construir en cada caso su verdadera capacidad contributiva, atendiendo a su concreta
situacin personal.
Impuestos Reales: El hecho imponible y la cuanta de la base imponible y el importe del tributo se
construyen a partir de elementos objetivos, ajenos a la situacin personal del sujeto que soporta
el tributo.
A partir de estas definiciones, califica como impuesto personal, un Impuesto sobre la Renta
construido a partir de las siguientes premisas:
Que se calcule sobre el total de las rentas netas obtenidas por el sujeto, como una sola
unidad (sistema global o sinttico).
Que considere las condiciones personales que influyen en la capacidad contributiva del sujeto
incidido (estado civil, nmero y condicin de los familiares a cargo, estado de salud, lugar de
residencia, etc.).
Que excluya cualquier frmula objetiva para determinar la generacin de rentas o la
cuantificacin de las mismas, como la aplicacin de rentas presuntivas.
Que para determinar la renta neta, se consideren el total de los costos y gastos realmente
incurridos por el sujeto, no se limita su cuanta. No se aplican deducciones objetivas,
calculadas sobre un porcentaje de la renta.
En la prctica, no se encuentra legislacin tributaria en el mundo en la que recojan a plenitud
todas las condiciones antes sealadas. El Per est muy lejos de ello, toda vez que:
No se calcula sobre el total de las rentas netas obtenidas por el sujeto, como una sola
unidad (sistema global o sinttico). Existen hasta cuatro cdulas distintas.
No considera las condiciones que determinan la situacin personal que influyen en la
definicin de la capacidad contributiva del sujeto incidido. Seala in lmite no imponible
(igual para todos los casos), que beneficia exclusivamente a las rentas del trabajo.
Establece rentas presuntivas que no corresponden a ganancias efectivamente obtenidas
por el sujeto.
En el impuesto a la renta personal, no se permite la deduccin de los gastos realmente
incurridos, sino que define la cuanta de stos a partir de la aplicacin de un porcentaje
proporcional sobre las rentas brutas.
En el impuesto a la renta empresarial se impide o limita la deduccin de ciertos gastos
realmente incurridos y vinculados plenamente con la generacin de las rentas.
3. IMPUESTO COMPLEJO:
Cuando el hecho imponible se refiere a un hecho o acto aislado, se configura un tributo
simple, como el Impuesto Predial que afecta la transferencia inmobiliaria.
Ejemplo: El Impuesto Predial.
En cambio, el hecho imponible es de naturaleza compleja cuando se conforma mediante la
adicin y sustraccin de diferentes elementos, como el Impuesto sobre la Renta, que se
calcula sobre la suma total de los beneficios netos obtenidos en un determinado lapso de
tiempo.
Ejemplo: El Impuesto a la Renta.
En el Per: No siempre el Impuesto a la Renta es complejo, pues en algunos casos el hecho
imponible se configura con a realizacin de un solo hecho o acto aislado, por ejemplo, en el
caso del impuesto que recae sobre las rentas de los sujetos no residentes (no domiciliados en
el Per), el impuesto sobre los dividendos y el rendimiento de otros capitales.
Excepcin del Impuesto a la Renta: El Impuesto a la Renta de nos NO domiciliados.

17

4. IMPUESTO PERIDICO DE FORMACIN CONTINUADA:

El hecho imponible se configura dentro de un periodo de tiempo, integrando una sucesin de
hechos econmicos realizados en dicho periodo.
Normalmente el Impuesto a la Renta es uno de tipo peridico; sin embargo, en algunos
supuestos se configura en forma instantnea, en el momento que se paga la renta,
cancelndose en forma definitiva el tributo, mediante la retencin en la fuente.
La distincin entre impuestos peridicos e impuestos instantneos es muy importante para
definir el momento en que entran en vigencia las leyes tributarias.
5. IMPUESTO PROGRESIVO:
Impuesto Progresivo: Para determinar la cuanta del tributo, la alcuota se incrementa a
medida que aumenta el valor de la riqueza gravada.
Impuesto Proporcional: Se mantiene una relacin constante entre el valor de la alcuota y el
valor de la riqueza gravada.
En teora, el Impuesto a la Renta deber ser un Impuesto de tipo progresivo.
En el Per, las Rentas de Trabajo, son impuestos progresivos acumulativos.
En la imposicin sobre la renta personal normalmente se utilizan alcuotas progresivas.
Procedimientos principales para aplicar la progresividad:
Progresividad por clases: La alcuota se fija en funcin de la renta neta total obtenida por
el sujeto y se aplica sobre el ntegro de dicha renta.
Progresividad por escalas progresionales: Exige que la riqueza imponible se divida en
fracciones y a cada una de stas se le aplica una alcuota determinada, cada vez mayor,
hasta alcanzar la alcuota mxima.
En el Per se aplican alcuotas progresivas por escalas progresionales sobre la sumatoria
de las rentas de trabajo y las rentas de fuente extranjera, que consolidan para determinas
la renta neta global. En cambio, se utilizan alcuotas proporcionales para calcular el
impuesto que afecta las rentas de capitales (rentas pasivas).
Tambin se usan alcuotas proporcionales en la imposicin aplicable a los no residentes (sin
establecimiento permanente) y en la imposicin de las rentas empresariales.
TIPOS O FRMULAS DE IMPOSICIN
El anlisis de la doctrina y la legislacin tributaria comparada muestran la existencia de 3 tipos (o
frmulas) de imposicin sobre la renta:
1. Impuesto global o sinttico.
2. Impuesto cedular o analtico.
3. Sistema mixto.
1. IMPUESTO GLOBAL O SINTTICO:
Considerado el impuesto ideal por la doctrina clsica predominante en el Siglo XX.
Se consolidan el total de rentas y prdidas obtenidas por el sujeto pasivo en un lapso de
tiempo, incluyendo la porcin que le corresponde en los beneficios (o prdidas) obtenidos por
las persona jurdicas de las que son socios.
Considerar la situacin personal del perceptor de la renta a efecto de efectuar las
deducciones correspondientes sobre el resultado neto de las rentas obtenidas en el periodo.
Es el ms justo, porque se suman todos los conceptos en forma globalizada.
2. IMPUESTO CEDULAR O ANALTICO:
Aplica tantos gravmenes como fuentes generadoras de rentas. Normalmente se estructura
con distintas alcuotas proporcionales para cada cdula.
Por lo general, no se permite la compensacin entre los resultados positivos obtenidos en una
cdula y los resultados negativos obtenidos en las otras.
Mayor simplicidad respecto a los impuestos sintticos, por cuanto estn libres de deducciones
personales y se calculan aplicando tasas proporcionales.
Adems permiten discriminar el peso fiscal sobre las rentas provenientes de cada fuente,
mediante la aplicacin de tasas diferenciales.
Cuando se aplica tanto gravmenes como generadores de renta.
Ejemplo: Las Rentas de Trabajo las vamos a separar.
Las Rentas de Capital las vamos a separar.
Cada uno va a tener un tratamiento aislado.
En la actualidad tenemos 4 cdulas diferentes:
1 Cdula: Rentas de Capital.
2 Cdula: Rentas Empresariales.
3 Cdula: Rentas de Trabajo.
4 Cdula: Dividendos.
Los resultados son independientes entre s.

18

3. SISTEMA MIXTO: La gran mayora de los sistemas pueden ser clasificados como mixtos, al
contener elementos cedulares y globales.
CASO PERUANO
NUEVA REVOLUCIN EN EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS RENTAS OBTENIDAS POR PERSONAS
FSICAS:
Actualmente, las rentas de personas fsicas se agrupan en 4 cdulas distintas.
En la actualidad tenemos 4 cdulas diferentes:
1 Cdula: Rentas de Capital.
2 Cdula: Rentas Empresariales.
3 Cdula: Rentas de Trabajo.
4 Cdula: Dividendos.
RENTAS EMPRESARIALES: El resultado neto, despus de deducir los costos y gastos incurridos
(debidamente sustentados) se somete a imposicin con una alcuota proporcional nica de 30%
(igual al rgimen anterior).
RENTAS DE CAPITAL: Consolida las rentas provenientes de capitales (rentas pasivas), clasificadas
en la primera y segunda categora.
Para determinar la renta neta se permite una deduccin de 20% del total de ingreso y sobre
el importe resultante, para calcular el impuesto, se aplica una alcuota proporcional de 6.25%.
En este sentido, la alcuota efectiva por las rentas de capital, en todos los casos, es igual al
5% de los ingresos brutos (6.25% x 80%).
No se permite la compensacin contra las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes generadores de rentas de esta categora, ni las prdidas de
capital obtenidas en la enajenacin de inmuebles, ni mucho menos la compensacin contra
rentas provenientes de otras fuentes.
Por las rentas de 1 Categora, los sujetos incididos estn obligados a efectuar pagos a cuenta
mensuales que se calculan aplicando la alcuota de 5% sobre las rentas devengadas en ese
periodo.
Tratndose de rentas de 2 Categora, por regla general, el impuesto es pagado en forma
definitiva mediante retencin en la fuente, al momento de realizar el pago al perceptor de la
renta.
En el caso de las ganancias de capital por la enajenacin de inmuebles, el perceptor de la
renta (el enajenante) debe abonar directamente el impuesto a la renta a su cargo, con
carcter de pago definitivo.
Al final del ao, los sujetos incididos deben consolidar:
1. Todas la rentas netas de 1 Categora obtenidas en el ejercicio, tanto las rentas por las
que se realizaron pagos a cuenta, como aquellas por las que no se efectuaron dichos
pagos (por ejemplo, las rentas fictas provenientes de la cesin gratuita) y
BASE DEL IMPUESTO JURISDICCONAL: Criterios de Vinculacin
TERRITORIO Y SOBERANA:
Todo Estado est dotado de un territorio sobre el cual ejerce su soberana. Este territorio define los
lmites espaciales dentro de los cuales las normas jurdicas emanadas de dicho estado pueden
producir efectos jurdicos (vigencia espacial de las normas).
En materia tributaria, la soberana proporciona al Estado autonoma e independencia en la
determinacin de los hechos imponibles y en los procedimientos de recaudacin y fiscalizacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La vigencia espacial de las normas jurdicas tributarias, no impide localizar hechos imponibles o
sujetos pasivos de los tributos fuera del territorio del Estado.
Sin embargo, en ningn caso el estado puede realizar actos coercitivos (recaudacin / fiscalizacin)
en el territorio de otro estado. Esto abarca incluso actos de mrito trmite o de notificacin, los
cuales, en ausencia de un convenio internacional slo pueden ser ejecutados con la autorizacin del
otro estado.
CRITERIOS DE VINCULACIN:
Para definir los hechos imponibles, el estado que acta como acreedor tributario debe establecer
criterios de vinculacin, que permitan relacionar a los sujetos pasivos del Impuesto con dicho estado.
Por lo general, los criterios que adoptan los pases para vincular el estado con los sujetos pasivos de
la obligacin tributaria, toman como punto de partida el territorio.
Sobre qu personas va a caer la regulacin del impuesto.
Tienen un punto de partida que es el territorio.
CRITERIOS SUBJETIVOS:
Se construyen una relacin personal entre el sujeto y el territorio del estado.

19

Se apoyan sobre el fundamento democrtico de la igualdad de todos los habitantes de un pas ante
la Ley, como consecuencia del cual no sera justo discriminar en el trato impositivo entre quienes
obtienen la renta dentro del pas de aquellos que la obtienen en el exterior.
Estn vinculados con los sujetos.
1. Nacionalidad: Criterio de vinculacin de tipo poltico, segn el cual los nacionales de un estado
deben contribuir al desarrollo del mismo.
De acuerdo a este criterio, los nacionales de un estado deben tributar en ese estado por la
totalidad de sus rentas, sea cual fuere su lugar de residencia o el lugar donde se ubica la fuente
productora de la renta.
Es un criterio de vinculacin de tipo poltico. Aqul que nace en un pas determinado est
obligado a tributar en ese pas.
2. Residencia (domicilio): Criterio de vinculacin de tipo social, segn el cual quien reside dentro del
territorio de un estado y se beneficia con la actividad de ese estado, debe contribuir al desarrollo
del mismo.
De acuerdo a este criterio, los residentes de un estado tributan por la totalidad de sus rentas, sin
importar su nacionalidad o el lugar donde se ubica Lafuente productora.
Es un criterio de vinculacin de tipo social.
La mayora de los pases escoge el criterio de la residencia.
El Per, ha escogido el criterio subjetivo de la residencia, con el cual NO importa dnde ha
nacido el sujeto sino dnde est residiendo el sujeto.
La residencia es el criterio ms justo.
CRITERIO OBJETIVO:
1. El Territorio: El criterio objetivo considera el territorio donde se desarrolla el hecho econmico
materia de imposicin.
Su justificacin es econmica, pues las personas que obtienen rentas en el territorio de un estado
deben contribuir al desarrollo del mismo, en la medida que ese estado asume un determinado
costo en la produccin de la renta (seguridad, infraestructura, etc.)
De acuerdo a este criterio, el impuesto grava las rentas obtenidas dentro del territorio del estado,
sin importar la nacionalidad o domicilio del sujeto.
Toda renta que se genera en el territorio nacional, se deber tributar en el territorio nacional.
CRITERIOS DE VINCULACIN - PER:
Sujetos domiciliados en el Per:
Principio de Universalidad.
Tributan por sus rentas de fuente mundial.
Sujetos NO domiciliados en el Per:
Principio de Territorialidad.
Tributan por sus rentas de fuente peruana.
PERSONAS NO DOMICILIADAS EN EL PER:
1. Nacionales peruanos que tienen su domicilio en el Per de acuerdo a las reglas de D comn
(residencia habitual).
2. Extranjeros que hayan permaneci en el Per ms de 183 das calendario en un periodo
cualquiera de 12 meses.
3. Personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que
hayan sido designados por el sector pblico nacional.
SUJETOS DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS:

siguientes principios:
SUJETOS
DOMICILIADOS
las rentas.
mundial.
SUJETOS
NO DOMICILIADOS

1. Renta de Fuente Peruana

(R.F.P.)

Se rige por los

-

2. Renta de Fuente Extranjera

Principio de Universalidad de
Principio

de

Rentas

de

fuente

(R.F.E.)
1. Renta de Fuente Peruana
(R.F.P.)

Se rige por el siguiente principio:

- Principio de Universalidad

Art. 6 de la Ley del Impuesto a la Renta: Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el
lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

20

Art. 7 de la Ley del Impuesto a la Renta: DOMICILIADOS

Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con
las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y
que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales
o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por
sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y
cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en
el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en
otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el
efecto seale el reglamento.
En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas
naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de
domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al
pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres
(183) das calendario o menos dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las normas sobre
domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.
Se consideran domiciliados para efectos de tributacin a:
Todo nacional que de acuerdo con las normas del D comn sea domiciliado.
Las personas naturales y extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de 183
das calendario en un perido cualquiera de 12 meses.
Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
Ejemplo: Embajadores, cancilleres, agregados policiales y militares
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales
o jurdicas NO domiciliadas en el pas.
Ejemplo: VOLVO, que tiene su sede en Suecia, y una sucursal en el Per.
Las sucesiones van a ser consideradas domiciliadas, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado de acuerdo a las disposiciones de esta Ley.
EXCEPCIONES:
Perdern su condicin de domiciliados cuando adquieran su Residencia en otro pas y se vayan
del Per (2 requisitos concurrentes).
En el supuesto que NO pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas
naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su
condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de 183 das
calendario dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.
QU PASA CON LOS PERUANOS QUE HAN PERDIDO SU CONDICIN DE DOMICILIADOS?
Los peruanos que han perdido su condicin de domiciliados, pueden recobrar su condicin de
domiciliados cuando retornen al pas y permanezcan 183 das en el pas.
Art. 8 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al
principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente.
Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir
del ejercicio siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo prrafo del
artculo anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
Las personas se consideran domiciliadas o no en el pas.
En cambio, la condicin de domiciliada o no en el pas va a surtir efectos a partir del 1 de Enero
del ao siguiente.

21

CATEGORAS DE LAS RENTAS DE

FUENTE PERUANA

22ENE2014

Para efectos del Impuesto, las Rentas de Fuente Peruana se clasifican en 5 categoras diferentes:
a. RENTAS DE FUENTE EXTRAJERA (R.F.E.): No se categorizan porque estn fuera de nuestra
jurisdiccin.
b. RENTAS DE FUENTE PERUANA (R.F.P.): Las Rentas de Fuente Peruana se clasifican en 5 categoras
diferentes:
1. Rentas de 1 Categora: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin
de bienes.
2. Rentas de 2 Categora: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.
Rentas del capital diferentes de la 1 categora.
Ejemplos: - Venta de un inmueble, genera una ganancia de Capital (K).
- Venta de acciones.
- Intereses por la colocacin de Capital.
- Las Regalas.
3. Rentas de 3 Categora: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas
por la Ley. Llamadas Rentas Empresariales.
4. Rentas de 4 Categora: Rentas del trabajo independiente, sin ninguna relacin de
subordinacin o dependencia. Son las rentas que pagan los trabajadores independientes que
emiten recibos por honorarios.
5. Rentas de 5 Categora: Rentas del trabajo dependiente, aqu hay relacin de subordinacin.
Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la ley.
Art. 22 de la Ley del Impuesto a la Renta: Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente
peruana se califican en las siguientes categoras:
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la ley.
CDULAS DE CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
En nuestro pas hay 4 cdulas de clculo del Impuesto a la Renta:
1 CDULA: Rentas de Capital (K)
2 CDULA: Rentas Empresariales
3 CDULA: Rentas de Trabajo
4 CDULA: Dividendos

- Rentas de 1 Categora.
- Rentas de 2 Categora.
- Rentas de 3 Categora.
- Rentas de 4 Categora.
- Rentas de 5 Categora.

- Dividendos.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Art. 1 de la Ley del Impuesto a la Renta: El Impuesto a la Renta grava:

Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
Las ganancias de capital.
Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Es el Artculo ms importante.
INTERPRETACIN: El Impuesto a la Renta grava:

22

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos. (Teora de Renta Producto)
Rentas:
K1,
W1,
KyW

b) Las ganancias de capital. (Teora del Flujo de Riqueza)

Las ganancias de capital se adquieren cuando enajeno un bien de capital (K).
La ganancia de capital: Es cualquier ingreso que proviene de la enajenacin de un bien de
capital (K). (Art. 2 de la Ley del Impuesto a la Renta).
Bienes de capital: Son aquellos bienes que NO estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o de empresa.
Ejemplos: - Inmuebles, Activos fijos, Maquinarias, Equipos y Determinados muebles.
EXCEPCIN: No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la
enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:
(i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
(ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.
GANANCIAS DE CAPITAL establecidas en la Ley:
Empresas
-

bien de capital:

Inmuebles,
Maquinarias,
Vehculos,
Equipos y
Algunos bienes que hayan sido considerados.

Activos fijos
empresariales

No Persona Jurdica (No P.J.)

No genera ganancia de capital cuando:
1. Vendes un bien inmueble ocupado como casa habitacin.
2. Vendes bienes muebles == a acciones.
Casa habitacin: La primera condicin es que sea de mi propiedad por lo menos 2 aos.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la
empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan
las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.
(Art. 3, inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta).
Ejemplo: Con un vehculo de una empresa.
Compr una camioneta a S/. 200,000 el 01ENE2011.
Este gasto (S/: 200,000) va al activo fijo de la empresa.
Los bienes del activo fijo bajas, se devalan; en el caso de los vehculos se deprecia el
20% el precio.
CAMIONETA
La compr a S/. 200,000
el 01ENE2011.
31DIC2011
en un ao
01ENE2012
costo

ASEGURADORA MAPFRE
S/. 220,000
20% de depreciacin

S/. 40,000

S/. 160,000
S/. 60,00 (Exceso del

computable)
05ENE2012
S/. 220,000
(Hay un accidente y
(MAPFRE tiene que devolver S/. 220,000
la camioneta explota)
por la camioneta).
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. (Teora del
Consumo ms Incremento Patrimonial)
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:

23

(iii) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.

(iv) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Las rentas imputadas son las rentas presuntas, atribuidas, ficticias.
Art. 3 de la Ley del Impuesto a la Renta: Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran
gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no
impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo
24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la
empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan
las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a
la legislacin vigente.
Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros derivados.
INTERPRETACIN:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no
impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo
24.
Ejemplo: Cuando una empresa minera asegura con $ 50,000 a 2 ingenieros para que trabajen
en la mina, cuando mueran estos 2 ingenieros, la empresa deber indemnizar a los familiares de
los 2 ingenieros.
Las indemnizaciones que no impliquen la reparacin de un dao:
Dao emergente.
Lucro cesante.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la
empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan
las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.
Valor del Autovalo: S/. 500,000 x 6% = S/. 30,000
Pero le alquilo a mi sobrina mi bien inmueble a S/. 1,00
28ENE2014
Art. 4 de la Ley del Impuesto a la Renta: Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de
inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable.
No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de
inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre
que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un inmueble
destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento
vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma edificacin y estn
comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Comn regulado por el Ttulo III de la Ley nm. 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del
Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn.
Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los inmuebles se
enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin
distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2) ejercicios
siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin, sta se extender
por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos de este
artculo:
i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artculo 14- A de esta Ley, no
constituyen enajenaciones.
ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la
categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.

24

iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal.
Se refiere a la habitualidad de enajenacin de bienes inmuebles.
El que es habitual tributa como Renta de 3 Categora.
El que NO es habitual tributa como Renta de 2 Categora.
Ejemplo: El ao 2013 se produjeron las siguientes enajenaciones:
05ENE13

Enajena el bien:

Renta de 2 Categora
05ENE13
Enajena el bien:
05ENE13
Enajena el bien:
Renta de 3 Categora

Ex.

2014
2015

Compra
S/. 80,000

Vendi
Ganancia de K
S/. 150,000
S/. 70,00

Compra

Vendi
S/. 80,000

Compra

Vendi

S/. 80,000

Ganancia de K
S/. 150,000
S/. 70,00
Ganancia de K

S/. 150,000

S/. 70,00

Enajenacin de un inmueble a S/. 80,000

Enajenacin de dos inmuebles a S/. 120,000

La condicin de habitual ser hasta los 2 aos siguientes.

Por realizar 3 ventas durante 2 aos se arrastra la condicin de habitual.
Solamente los bienes adquiridos a partir del 01 ENE2014, que al ser enajenados generan una
confianza, entonces se tendr que pagar por ganancia de capital
RENTAS DE FUENTE PERUANA
Los

Los

Ex.

Domiciliados tienen que pagar:

Las Rentas de Fuente Extranjera.
Las Rentas de Fuente Peruana.
NO Domiciliados solamente tienen que pagar:
Las Rentas de Fuente Peruana.

Art. 9 de la Ley del Impuesto a la Renta: RENTAS DE FUENTE PERUANA

En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
1. Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen
de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica.
Arrendamiento.
Producto de una ganancia de capital (K)
2. Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando
los mismos estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando
los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas
o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
Regalas: D de Autor, de inventor.
3. Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al
inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est
colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de
Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de
entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos
de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal.
Si es utilizado ac, ser renta de fuente peruana.
4. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o
sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el
Fondo de Inversin, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague
o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas.

25

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
Dividendos: Es la reparticin de las utilidades del negocio a los socios.
5. Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se
lleven a cabo en territorio nacional.
6. Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen
por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de
efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o
negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio,
tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas
del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos
relacionados con la firma de convenios o actos similares.
7. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.
8. Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de
Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan
emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
9. Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra
red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma en el pas.
10. La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.

Ex.

Art. 10 de la Ley del Impuesto a la Renta: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior,
tambin se consideran rentas de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas,
cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en
garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas
paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos que
acten en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que
desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos
por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, se
considerarn de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando los
activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn afectados a la
generacin de rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por los sujetos no
domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados son sujetos
domiciliados suyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con
respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que establezca
el reglamento, el cual NO exceder de 180 das.
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del
capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe considerar que se
produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones
representativas del capital de una persona jurdica no domiciliada en el pas que, a su vez, es
propietaria -en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas- de acciones o
participaciones representativas del capital de una o ms personas jurdicas domiciliadas en el
pas, siempre que se produzcan de manera concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los 12 meses anteriores a la enajenacin, el valor de mercado de las
acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la
persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u
otras personas jurdicas, equivalga al 50% o ms del valor de mercado de todas las acciones
o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo siguiente:

26

i.

f)

Se determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no domiciliada, cuyas

acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada.
En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, su porcentaje de participacin se determinar multiplicando o sumando los
porcentajes de participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de la otra, conforme
al procedimiento que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el acpite i. se
multiplicar por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas
del capital de la persona jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria de acciones o
participaciones de dos o tres personas jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn los
resultados determinados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.
2. En un perodo cualquiera de doce meses, se enajenen acciones o participaciones que
representen el 10% o ms del capital de una persona jurdica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base imponible se debern considerar
las enajenaciones efectuadas en el perodo de 12 meses antes referido.
Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas enajena indirectamente las
acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica domiciliada en
el pas de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
cuando emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de
capital, producto de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y
las coloca por un valor inferior al de mercado.
En este caso, se entender que enajena las acciones o participaciones que emite como
consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente prrafo se aplicar siempre
que, con cualquiera de los 12 meses anteriores a la fecha de emisin de las acciones o
participaciones, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria
en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas, equivalga al 50% o ms
del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la
persona jurdica no domiciliada antes de la fecha de emisin. Para estos efectos, se aplicar lo
previsto en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos sealados en los prrafos anteriores, si las acciones o
participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como
consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una persona jurdica residente en un
pas o territorio de baja o nula imposicin, se considerar que la operacin es una
enajenacin indirecta.
No se aplicar lo dispuesto en el presente prrafo cuando el contribuyente acredite de
manera fehaciente que la enajenacin no cumple con alguna de las condiciones a que se
refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de personas jurdicas no domiciliadas en el
pas a la enajenacin de ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary
Receipts) que tengan como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar al valor de mercado de las
acciones o participaciones de la persona jurdica no domiciliada que se enajenan, el
porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina el valor de mercado de
las acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se podr
considerar, entre otros, el valor de participacin patrimonial sobre la base de balances
auditados, incluso anteriores a los 12 meses precedentes a la enajenacin o a la emisin de
acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones o participaciones se entender
referida a cualquier instrumento representativo del capital, independientemente a la
denominacin que se otorgue en otro pas.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por una empresa
no domiciliada en el pas, generados por la reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del
artculo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la
empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de
capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses
anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las
personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en
forma directa o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al 50% o ms del valor de

27

mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la empresa no

domiciliada antes del aumento de capital.
Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo
del numeral 1 y en el ltimo prrafo del inciso e) del presente artculo.
Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin cuando la empresa no domiciliada en el
pas hubiera efectuado la enajenacin a que se refiere el tercer prrafo del inciso e) del presente
artculo.

Ex.

Ex.

Art. 11 de la Ley del Impuesto a la Renta: Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana
las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o
comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior realizada
por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas
naturales o jurdicas del extranjero.
Art. 14 de la Ley del Impuesto a la Renta: SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO
Si pagan impuestos:
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones
de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn
contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de
esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones
no consideradas en el Artculo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas
en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j) Inciso derogado.
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial
que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas
de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas
empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de
Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas
en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, las
rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte
contratante.
Art. 18 de la Ley del Impuesto a la Renta: SUJETOS INAFECTOS

Ex.

NO pagan impuestos:
No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
b) Inciso derogado.
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.

28

e) Las comunidades campesinas.

f) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern solicitar su inscripcin
en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas
que establezca el reglamento.

Ex.

Ex.

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del
Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo
previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la presente ley.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las
compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de
jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las
reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas
en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas
de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un componente de
ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias continen respaldando las
obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que respaldan las reservas
tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente inciso,
deber ser informada mensualmente a la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma
discriminada y con similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras de Fondos de
Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de los fondos previsionales que
administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de
Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el
contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
(i) Letra de Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.
(ii) Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a partir
del ao 2003.
(iii) Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de
encaje que realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o
indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen
ndices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando
dicha enajenacin se efecte para la constitucin -entrega de valores a cambio de recibir
unidades de los ETF-, cancelacin -entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores
de los ETF- o gestin de la cartera de inversiones de los ETF.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los incisos c) y d) del
primer prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas
entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos,
sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
DIFERENCIA ENTRE INAFECTACIN Y EXONERACIN:
INAFECTACIN: Cuando la actividad est fuera del mbito de aplicacin de la norma.
Cuando una persona NO debe tributar.
Ejemplo: La venta de papas.

29

Ex.

EXONERACIN: Cuando la actividad SI est gravada, porque est dentro del mbito de aplicacin
de la norma, pero el legislador la exonera temporalmente para que NO pague ese tributo.

LOS DOMICILIADOS tributan bajo el siguiente Principio:

Principio de Universalidad de las Rentas.
Art. 19 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Las rentas que NO estn contempladas en el Artculo 18.
Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2015:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales,
y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto
que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en
este inciso.
El Reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para lo cual tendr
en cuenta la siguiente:
(i)
Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una
fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera
directa o indirecta en la administracin o control, aporte significativamente al patrimonio de
stas; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o directamente en
la direccin o control de varias personas, empresas o entidades, aportan significativamente
a su patrimonio.
(ii)
La vinculacin de los asociados considerar lo sealado en el acpite precedente y, en el
caso de personas naturales, el parentesco.
(iii)
Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando personas
interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas
entre sus asociados o parte vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:
i.
No sean necesarias para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales
aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las actividades que generan
la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en
relacin con sus ingresos.
ii.
Resultan sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
(i)
La entrega de dinero o bienes no susceptibles de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer
los costos o gastos que sern considerados no susceptibles de posterior control tributario.
(ii)
La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente
entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la SUNAT le
dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin efecto
la resolucin que la calific como perceptora de donaciones.
La fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en
que se le dio de baja en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva
inscripcin vencidos esos 2 ejercicios.
La disposicin estatuaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a
financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura y
en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a financiar los crditos a
microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 11356-2008 o norma
que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.

30

e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la presente ley.
g) Inciso derogado.
h) Inciso derogado.
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as
como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o
extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde
el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
l) Inciso derogado.
ll) Inciso derogado.
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la
Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos
en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor,
calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados
en el pas.
) Inciso derogado.
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que
realicen con sus socios.
p) Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre estos, que constituyan renta de fuente peruana de la
segunda categora para una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en cada
ejercicio gravable.
q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector Pblico
Nacional.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su
inscripcin en la SUNAT, con arreglo al Reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin
establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a gravar la totalidad de las
rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio gravable
materia de fiscalizacin, resultando la aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto en el
segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos anteriormente mencionados son de
aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Art. 20 de la Ley del Impuesto a la Renta: RENTA BRUTA
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante tengan la condicin de no habidos, segn
publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los
siguientes casos:
(i)
Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien.
(ii)
Cuando de acuerdo con el reglamente de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin.
(iii)
Cuando de conformidad con el Artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el
costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.

31

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a Ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, segn corresponda. En ningn caso los intereses formarn parte del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenarte con motivo
de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.
2. Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien,
el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.
3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
1 y 2 Prrafo:
Suma de todos los ingresos afectos cuando enajeno un bien, la Renta Bruta ser la diferencia que
obtengo de la Renta.
Art. 22 de la Ley del Impuesto a la Renta: Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente
peruana se califican en las siguientes categoras:
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la ley.
Art. 23 de la Ley del Impuesto a la Renta: RENTAS DE 1 CATEGORA
Son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al
locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la
merced conductiva.
Predios. El producto del arrendamiento o subarrendamiento de predios, as como los servicios
del locador.
Ejemplo: Alquiler de un Departamento
Alquiler
S/. 3,000 +
Muebles
S/, 1,000
Seguros
S/. 500
IP
S/. 500
(Mensual)
S/. 5,000
Merced Conductiva
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a 6% del valor del predio, salvo que ello
no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
Para efectos fiscales se va a presumir que la merced conductiva NO puede menor al 6% del
Autovala (clculo analizado).
Ejemplo de Renta de 1 Categora: presunta, atribuida, imputada.
Mensual:
S/. 5,000
Mensual Conductiva
Anual:
S/. 5,000 x 12 meses = S/. 60,000 (Renta cierta) (Merced conductiva)
(Base presunta)

Ex.

Mensual Conductiva
S/. 60,000 (Base cierta)
Ficta por 1 ao)
Cede gratuitamente el bien
S/. 0
(Base presunta)
S/. 1
(Base presunta)

NO menor al 6% del Autovalo

S/. 500,000
S/. 30,000
(el 6% de S/. 500,000)
6% del Autovalo

(Renta

32

Si alquilo el bien inmueble a S/. 1 mensual, al ao ser S/, 12 (Base presunta).

La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas
jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
La presuncin prevista en este inciso no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones
previstas en el numeral 4 del Artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios
de transferencia a que se refiere el Artculo 32-A de esta ley.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no
comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los
comprendidos en el inciso anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley,
efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior
al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley, genera una renta
bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i)
Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo
14 de la Ley.
(ii)
Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el
inciso a) del Artculo 18 de la Ley.
(iii)
Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4) del Artculo 32 de esta Ley,
las que se sujetarn a las normas de precios de transferencias a que se refiere el Artculo
32-A de esta ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca el Reglamento.
Cesin temporal de cosas muebles o inmuebles.
Presuncin de renta tpica.
Ejemplo: Un vehculo me cuesta S/. 100,000
Pero se lo cedo gratis a Mal.
Alquilo mi vehculo por S/. 1 a Mal por mes.
Si tengo un vehculo que me ha costado S/. 100,000 y lo alquilo a S/. 1 a una empresa, la cual
tributa con Renta de 3 Categora, entonces la renta ficta ser el 8% del valor del bien.
Si decido ceder mi vehculo a una minera contaminada (empresa), entonces existe la renta
ficta ser el 8% del valor de la adquisicin del bien.
8% x S/. 100,000 = S/. 8,000
RENTA FICTA
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.
Las mejoras ornamentales (cuando un inquilino coloca una pileta en la casa).
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado.
La renta ficta ser el 6% del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al
Impuesto Predial.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas
jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley,
respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no
determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del Artculo 32 de esta ley, la renta
fisca ser determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que se refiere el
Artculo 32-A de esta Ley.
Art. 24 de la Ley del Impuesto a la Renta: RENTAS DE 2 CATEGORA
Son rentas de segunda categora:
a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de
capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en
valores.

33

b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por
socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
Regalas: D de Autor, de inventor.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares.
e) Las rentas vitalicias.
Ejemplo: Cuando me gano la lotera y le doy S/. 1000,000 a mi hermano como renta vitalicia.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida
que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del
artculo 28 de la Ley, provenientes de Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a
que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley.
Dividendos: Reparticin de las utilidades del negocio a los socios.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice
de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones
al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS RENTAS
DE 1 Y 2 CATEGORA
1 CDULA: Rentas de Capital

- Rentas de 1 Categora
- Rentas de 2 Categora

4 CDULA: Dividendos
Las Rentas de 1 y 2 Categora tienen el mismo tratamiento tributario.
1 CDULA: Rentas de Capital
- Rentas de 1 Categora
- Rentas de 2 Categora
R.B.

20% R.B.
=
R.N. x 6.25% = I.R.
(Renta Bruta)
(20% de la
(Renta Neta)
(Impuesto a
Renta Bruta)
la Renta)
Tasa proporcional que es constante
20% R.B.: Gastos vinculados a la generacin de la Renta. En el 20% de la renta Bruta se tiene
que considerar los conceptos de todos los gastos.
R.N. (Renta Neta): Cuando se ha hecho una deduccin establecida por la Ley.
4 CDULA: Dividendos
Solo en el caso del Artculo 21, literal i), que son los Dividendos (de la Renta de 2 Categora), su
Renta Bruta queda tal cual, NO se disminuye o deduce el 20%.
La frmula para calcular los Dividendos es:
R.B.
x
4.1% = I.R.
(Renta Bruta)
(Impuesto a
la Renta)
Ejemplos:
Cuando la Renta Bruta es: S/. 100,000
S/. 100,000 x 4.1% = S/. 4,100
Cuando la Renta Bruta es: S/. 300,000
S/. 300,000 x 4.1% = S/. 12,300
EJEMPLOS DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS RENTAS DE 1 Y 2 CATEGORA:
1. Cunto tiene que pagar por Impuesto a la renta alguien que tiene como Merced Conductiva: S/.
5,000
Merced Conductiva
= S/. 5,000

34

Se calcula por 1 ao = 12 meses

S/. 5,000 x 12 meses = S/. 60,000

RENTA BRUTA

R.B. 20% R.B. =

R.N. x 6.25% = I.R.
S/. 60,000 S/. 12,000 = S/. 48,000 x 6.25% = S/. 3,000
IMPUESTO A LA
RENTA
2. Cuando alquilo un bien inmueble a S/. 1 mensual, la Renta Bruta ser: S/. 30,000
El valor del Autovalo sera: S/. 500,000
Aplicando el 6% del Autovalo a S/. 500,000 es: S/. 30,000
Si por alquiler anual cobro: S/. 12
la Renta Bruta sera: S/. 30,000
R.B. 20% R.B. =
R.N. x 6.25% = I.R.
S/. 30,000 S/. 60,00 = S/. 24,000 x 6.25% = S/. 1,500
IMPUESTO A LA RENTA
3. Cuando una empresa paga S/. 5,000 mensuales por Intereses. (Art. 24, inciso a).
Intereses
= S/. 5,000
Se calcula por 1 ao = 12 meses
S/. 5,000 x 12 meses = S/. 60,000
RENTA BRUTA
R.B. 20% R.B. =
R.N. x 6.25% = I.R.
S/. 60,000 S/. 12,000 = S/. 48,000 x 6.25% = S/. 3,000
IMPUESTO A
LA RENTA
4. Ganancia de capital: Si compro un bien a S/. 100,000 y lo vendo a S/. 120,000, mi ganancia es:
S/. 20,000
Entonces mi Renta Bruta es: S/. 20,000
RENTA BRUTA
Se calcula por 1 ao = 12 meses
R.B. 20% R.B. =
R.N. x 6.25% = I.R.
S/. 20,000 S/. 4,000 = S/. 16,000 x 6.25% = S/. 1,000
IMPUESTO A LA
RENTA
Art. 36 de la Ley del Impuesto a la Renta: RENTA NETA DE LA 1 y 2 CATEGORA
Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo concepto el
20% del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de segunda
categora comprendidas en el inciso i) del Artculo 24.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de esta Ley se compensarn contra la renta neta anual originada por la enajenacin de los
bienes antes mencionados. Las referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn
utilizarse en los ejercicios siguientes.
No ser deducible la prdida de capital originada en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los 30 das
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u
opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los 30 das calendarios, se
produzca la adquisicin de valore mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones
de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la
enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No
obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo
anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiera adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los
valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a
la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios
adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades,
se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se
hubiesen generado.
Pata tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las
adquisiciones realizadas hasta 30 das calendario antes o despus de la enajenacin,
empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos
ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas
de capital.
c) Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital
generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin,
fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA RENTAS
DE 4 y 5 CATEGORA

35

2 CDULA: Rentas de Trabajo

Artculo 33:

a) R.B. 20%
=
R.N.
(Lmite hasta 24 UIT)
b) R.B.

- Rentas de 4 Categora: Trabajadores independientes.

- Rentas de 5 Categora: Trabajadores dependientes.

R.B.

RENTAS DE 4 CATEGORA: Trabajadores independientes:

Inciso a): El ejercicio individual, de cualquier:
Profesin,
Arte,
Ciencia,
Oficio o
Inciso b): Director de empresas.
Sndico,
Mandatario,
Gestor de negocios,
Albacea y actividades similares,

Actividades no incluidas
expresamente en la tercera
categora.
Ejemplo: Gasfiteros.
Regidor municipal o
Consejero regional,
Regidores Municipales, Albaceas.

RENTAS DE 5 CATEGORA: Trabajadores dependientes.

Abogada del Banco de Crdito.
Art. 33 de la Ley del Impuesto a la Renta: RENTAS DE 4 CATEGORA
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta: RENTAS DE 5 CATEGORA
Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en
lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren
en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de
esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional
conforme a su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral
de dependencia.
Todos los ingresos van a ser parte de la Renta de 5 Categora siempre que se preste un
servicio adicional al mismo empleador.
Art. 45 de la Ley del Impuesto a la Renta: Para establecer la renta neta de cuarta categora, el
contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el
20% de la misma, hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas percibidas por desempeo de
funciones contempladas en el inciso b) del Artculo 33 de esta ley.
Si tienes ingresos del Art. 33: Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora.
La frmula es:

R.B. 20%
=
R.N.
(Lmite hasta 24 UIT)
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
La frmula es:
R.B.
R.B.
EJEMPLOS:
a) R.B. 20%
=
R.N.
(Lmite hasta 24 UIT)
UIT hipotticamente vale: S/. 3,000
4 CATEGORA
S/. 100,000 S/. 2,000 =
S/. 80,000
b) R.B.
S/. 100,000
5 CATEGORA
R.B.
S/. 80,000 +
S/. 50,000

S/. 200,000

R.B.

S/. 100,000

S/. 200,000
S/. 330.000
SUMA DE LAS RENTAS DE TRABAJO
S/. 330,000 7 UIT
=
S/. 309,000
7 x S/. 3,000
15%
De 0 a 27 UIT
(Primeras 27 UIT)
S/. 21,000
21%
Por el exceso de 27 UIT a 54
UIT
S/. 309,000 +
30%
Por el exceso de a 54
UIT
S/. 21,000
(Renta de Fuente Extranjera R.F.E)
S/. 330,000
Primeras 27 UIT:
27 x S/. 3,000 =
S/. 81,000 +
S/. 162,000
Siguientes 27 UIT:
27 x S/. 3,000 =
S. 81,000
El exceso de a 54 UIT
=
S/. 168,000
S/. 330,000
15% x S/. 81,000
=
X
21% x S/. 81,000
=
Y
30% x S/. 168,000 =
Z
S/. 330,000

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

EXAMEN FINAL

A cunto asciende el Impuesto a la Renta del ao 2000?

Rentas de capital.
Rentas de trabajo:
Rentas de fuente extranjera.
Rentas por dividendos.
Rentas por actividades empresariales.