BOE-063 Impuestos Especiales

Cdigos electrnicos
Impuestos especiales
Edicin actualizada a 26 de enero de 2015
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IMPUESTOS ESPECIALES
SUMARIO
1. Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos
Especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
71
III
NDICE SISTEMTICO
1. Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO PRELIMINAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO I. Impuestos especiales de fabricacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. Disposiciones comunes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO II. Disposiciones comunes a todos los impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohlicas
CAPTULO III. Impuesto sobre la Cerveza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IV. Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO V. Impuesto sobre Productos Intermedios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VI. Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VII. Impuesto sobre Hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VIII. Impuesto sobre las Labores del Tabaco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IX. Impuesto sobre la Electricidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO II. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO III. Impuestos Especiales sobre el Carbn y sobre la Electricidad
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. Impuesto Especial sobre el Carbn
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO II. Impuesto Especial sobre la Electricidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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70
2. Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos
Especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DISPOSICIONES ADICIONALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DISPOSICIONES TRANSITORIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DISPOSICION DEROGATORIA
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DISPOSICIONES FINALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ANEXO. REGLAMENTO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TITULO I. Impuestos especiales de fabricacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO I. Disposiciones comunes a los impuestos especiales de fabricacin
. . . . . . . . . . . . .
Seccin 1. Conceptos y definiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 2. Elementos estructurales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 3. Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 4. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 5. Depsitos y almacenes
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 6. Rgimen suspensivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 7. Repercusin
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 8. Circulacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 9. Normas generales de gestin
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 10. Control de actividades y locales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO II. Disposiciones comunes a los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas. .
CAPITULO III. Impuesto sobre la cerveza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO IV. Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO V. Impuesto sobre productos intermedios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO VI. Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 1. Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 2. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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NDICE SISTEMTICO
Seccin 3. Fabricacin de alcohol. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 4. Fabricacin de bebidas derivadas y de extractos y concentrados alcohlicos
. .
Seccin 5. Deber de colaboracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 6. Porcentajes de prdidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 7. Normas especiales de circulacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 8. Regmenes de destilaciones artesanales y de cosecheros. . . . . . . . . . . . .
CAPITULO VII. Impuesto sobre hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 1. Exenciones y tipos reducidos y especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 2. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 3. Fabricacin de hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 4. Normas de gestin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 5. Prohibiciones de uso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO VIII. Impuesto sobre las labores del tabaco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 1. Supuestos de no sujecin, exenciones y devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 2. Fabricacin de labores del tabaco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 3. Normas de gestin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IX. Impuesto sobre la Electricidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TITULO II. Impuesto especial sobre determinados medios de transporte. . . . . . . . . . . . . . .
TTULO III. Impuesto Especial sobre el Carbn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TITULO IV. Impuesto Especial sobre la Electricidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI
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182
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185
185
185
186
189
192
1
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales
Jefatura del Estado

BOE nm. 312, de 29 de diciembre de 1992
ltima modificacin: 28 de noviembre de 2014
Referencia: BOE-A-1992-28741
JUAN CARLOS I
REY DE ESPAA
A todos los que la presente vieren y entendieren,
Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente
Ley:
EXPOSICIN DE MOTIVOS
1
Necesidad de la norma
La configuracin de la Comunidad Econmica Europea como un mercado interior,
establecida en el Acta Unica Europea, implica la libertad, entre otras, de la circulacin de
mercancas sin que se sometan a controles como consecuencia del cruce de las fronteras
interiores, haciendo necesaria una profunda modificacin de la imposicin indirecta que
vena respondiendo, en lo que a la circulacin intracomunitaria se refiere, a un modelo
basado precisamente en la realizacin de ajustes fiscales en las fronteras.
Esta modificacin afecta a los impuestos especiales de fabricacin que constituyen, junto
con el Impuesto sobre el Valor Aadido, las figuras bsicas de la imposicin indirecta y se
configuran como impuestos sobre consumos especficos, gravando el consumo de unos
determinados bienes, adems de lo que lo hace el IVA en su condicin de impuesto general.
Este doble gravamen se justifica en razn a que el consumo de los bienes que son objeto de
estos impuestos genera unos costes sociales, no tenidos en cuenta a la hora de fijar sus
precios privados, que deben ser sufragados por los consumidores, mediante una imposicin
especfica que grave selectivamente estos consumos, cumpliendo, adems de su funcin
recaudatoria, una finalidad extrafiscal como instrumento de las polticas sanitarias,
energticas, de transportes, de medio ambiente, etc.
Esta adaptacin de la imposicin indirecta a la nueva configuracin de la Comunidad
como un espacio sin fronteras debe producirse de una forma armonizada para todos los
Estados miembros, con el fin de que no se produzcan distorsiones a la competencia, se
1 Ley de Impuestos Especiales

controlen sus efectos sobre otras polticas comunitarias y se haga posible que los impuestos
se recauden por los Estados donde se produzca el consumo.
Como consecuencia de todo lo anterior se ha aprobado un conjunto de Directivas que
junto con las preexistentes 72/464/CEE y 79/32/CEE, debidamente modificadas,constituyen
el marco definitivo de la imposicin por Impuestos Especiales a nivel comunitario. En
concreto, tales disposiciones son las siguientes:
Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa al rgimen
general, tenencia, circulacin y controles de los productos objeto de impuestos especiales.
Directiva 92/83/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la armonizacin
de las estructuras de los impuestos especiales sobre las bebidas alcohlicas y el alcohol.
Directiva 92/84/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la aproximacin
de los tipos impositivos de los impuestos especiales sobre las bebidas alcohlicas y sobre el
alcohol.
Directiva 92/81/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la armonizacin
de las estructuras del impuesto especial sobre los hidrocarburos.
de los tipos del impuesto especial sobre los hidrocarburos.
Directiva 72/464/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1972, relativa a los
impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumo
de labores del tabaco.
Directiva 79/32/CEE del Consejo, de 18 de diciembre de 1978, relativa a los impuestos
distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumo de labores
del tabaco.
Directiva 92/78/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, que modifica las directivas
72/464/CEE y 79/32/CEE relativas a los impuestos distintos de los impuestos sobre el
volumen de negocios que gravan el consumo de labores del tabaco.
de los tipos del impuesto especial sobre cigarrillos.
de los tipos del impuesto especial sobre las labores del tabaco distintas de los cigarrillos.
Las profundas modificaciones que las mencionadas directivas implican respecto de la
Ley 45/1985, de 23 de diciembre, hacen aconsejable promulgar una nueva ley reguladora de
esta parte de la imposicin indirecta que, adaptada a la nueva normativa comunitaria,
respete en lo posible la estructura actual e introduzca todas las mejoras que la experiencia
ha puesto de manifiesto, con el fin de que la gestin de estos impuestos produzca los
menores costes indirectos posibles a los sectores afectados, al tiempo que asegure la
eficacia de su gestin.
2
El mbito de aplicacin
La presente Ley regula el conjunto de los impuestos especiales constituido, por un lado y
de acuerdo con las disposiciones comunitarias armonizadoras, por los impuestos especiales
de fabricacin que gravan el consumo de los hidrocarburos, del alcohol y de las bebidas
alcohlicas y de las labores del tabaco y, por otro, por un nuevo impuesto especial que se
exigir con ocasin de la matriculacin de vehculos. Los citados impuestos especiales de
fabricacin deben establecerse obligatoriamente a nivel comunitario, sin que ello impida la
introduccin de otros gravmenes sobre determinadas prestaciones de servicios, siempre
que no tengan el carcter de impuestos sobre el volumen de negocios y no den lugar, en el
comercio intracomunitario, a formalidades relativas al cruce de fronteras. Al igual que en
otros Estados miembros, se ha considerado adecuado establecer un impuesto sobre
vehculos que, satisfaciendo las condiciones exigidas a nivel comunitario, compense la
prdida de recaudacin que lleva consigo la desaparicin del tipo impositivo incrementado
en el Impuesto sobre el Valor Aadido y los costes sociales que su utilizacin comporta en
materia de sanidad, circulacin viaria, infraestructuras y medio ambiente.

Por lo que se refiere al mbito territorial de aplicacin de la Ley, se ha mantenido el
existente con anterioridad a su entrada en vigor para cada uno de los impuestos especiales.
Con respecto a los impuestos especiales de fabricacin, la exclusin del mbito fiscal y
aduanero comunitario de Ceuta y Melilla, as como la imposibilidad de mantener a las islas
Canarias dentro de dicho mbito, con tipos diferenciados respecto a los de la pennsula e
islas Baleares, no permiten la integracin de las operaciones realizadas desde o con destino
a estos territorios en el sistema de circulacin intracomunitario, por lo que la aplicacin de la
Ley en Canarias, Ceuta y Melilla se realiza sin el carcter de norma armonizada a las
directivas comunitarias, lo que a su vez exige una regulacin especial de las operaciones
realizadas entre estos territorios por un lado y la pennsula e islas Baleares, o el resto de los
Estados miembros, por otro.
3
Los impuestos especiales de fabricacin
Los impuestos especiales de fabricacin se configuran como impuestos indirectos que
recaen sobre el consumo de los bienes que se determinan en el mbito objetivo de cada uno
de ellos, gravando, en fase nica, su fabricacin o su importacin en cualquier punto dentro
del mbito territorial comunitario. Para la concrecin de este mbito objetivo se utilizan las
referencias a la nomenclatura combinada que, de acuerdo con la directiva marco, deben
corresponder al texto de dicha nomenclatura en vigor el da 1 de enero de 1993.
Los bienes pueden permanecer en rgimen suspensivo mientras no salgan de la fbrica
en que se han obtenido o del depsito fiscal en que se almacenan, as como durante el
transporte entre fbricas y depsitos fiscales, aunque dicho transporte transcurra por
Estados miembros distintos; la existencia de este rgimen suspensivo evita la aparicin de
costes financieros como consecuencia del desfase temporal entre la realizacin del hecho
imponible y el momento en que se produce la puesta a consumo. Igualmente se hace posible
la circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo con destino a ciertos operadores con
el fin de extender al mximo la libertad de adquisicin en otros Estados comunitarios. Con el
mismo fin, se permite la circulacin intracomunitaria de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin por los que ya se haya satisfecho el impuesto en un Estado
miembro, gravndose en el Estado de destino y autorizndose la devolucin en el de
expedicin. El devengo del impuesto se producir al ultimarse el rgimen suspensivo, dentro
del mbito territorial interno de aplicacin, o con ocasin de la recepcin de los productos
con el impuesto pagado en otro Estado. La circulacin y tenencia fuera de estos circuitos sin
que se acredite haberse satisfecho los impuestos en Espaa, a excepcin de los productos
que los particulares destinen para su consumo, constituir infraccin tributaria.
La repercusin obligatoria del impuesto por parte de los sujetos pasivos produce el
efecto deseado de que el gravamen sea realmente soportado por el consumidor. Con este
fin, se dispone igualmente la devolucin de los impuestos en determinados supuestos en
que no se produce tal consumo, como ocurre con ocasin de la exportacin o de la
expedicin de los productos a otro Estado miembro de la CEE, as como, para alguno de los
impuestos, cuando los productos se devuelven a fbrica o depsito fiscal o se destruyen bajo
control de la Administracin tributaria. Con el fin de agilizar los procedimientos de
devolucin, se autoriza la prctica de liquidaciones provisionales, sin necesidad de esperar a
que los hechos declarados por los solicitantes sean comprobados mediante actuaciones
inspectoras.
4
La imposicin sobre las bebidas alcohlicas
Las directivas armonizadoras han obligado a introducir dos nuevos impuestos
especiales: El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas y el Impuesto sobre Productos
Intermedios. Por lo que se refiere al primero, se establece, sin embargo, un tipo impositivo
cero sin hacer distinciones entre los vinos y las dems bebidas fermentadas ni, dentro de
cada una de estas categoras, entre espumosas y tranquilas, con lo cual el establecimiento
del tributo es meramente instrumental con objeto de posibilitar la utilizacin por los
3

productores de vino y dems bebidas fermentadas del sistema intracomunitario de
circulacin.
Los productos intermedios tributaban, antes de la entrada en vigor de esta Ley, por el
alcohol aadido que contenan. Con el nuevo impuesto armonizado, la base estar
constituida por el volumen de producto acabado, sin diferenciacin en funcin de su
contenido alcohlico, ni de la proporcin que contienen de alcoholes obtenidos por
destilacin o por fermentacin.
En el Impuesto sobre la Cerveza se introduce un nuevo epgrafe, con un tipo
sensiblemente reducido, que comprende la cerveza con un bajo contenido en alcohol.
En relacin con el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, su finalidad sigue
siendo la de gravar el alcohol que se consume en forma de bebidas derivadas, por lo que el
impuesto se estructura en forma tal que el alcohol que se destina a otros fines pueda
beneficiarse, siempre que se cumplan los requisitos necesarios para asegurar el control, de
la exencin o devolucin del impuesto, bien en razn del destino concreto que se va a dar al
alcohol, o bien mediante la previa desnaturalizacin del mismo que, si bien lo hace impropio
para su uso en bebidas, no afecta a su utilizacin en otros fines.
El texto legal incorpora las exenciones correspondientes a las bebidas alcohlicas
importadas por los viajeros procedentes de pases terceros, as como de las que son objeto
de pequeos envos sin carcter comercial, tal como se aprobaron a nivel comunitario
mediante las Directivas del Consejo 69/169/CEE, de 28 de mayo de 1969, y 78/1035/CEE,
de 19 de diciembre de 1978.
5
El Impuesto sobre Hidrocarburos
La adaptacin del Impuesto sobre Hidrocarburos a las directivas comunitarias
armonizadoras ha obligado a ampliar de forma importante el mbito objetivo del impuesto,
pero ello no implica que, en un orden prctico, vayan a gravarse consumos de productos que
hoy no lo estn; la estructuracin jurdica del impuesto permite la desgravacin, bien por
exencin o mediante devolucin, de los productos que no se utilicen como carburante o
combustible. Por otra parte, el nmero de beneficios fiscales se ha ampliado en forma
notable con respecto a los reconocidos en la anterior Ley, como ocurre, por ejemplo, con los
productos utilizados como lubricantes, el avituallamiento de los buques que realizan
navegacin de cabotaje, los combustibles empleados en la generacin de electricidad o en la
traccin de ferrocarriles, etc.
6
El Impuesto sobre las Labores del Tabaco
El texto del Impuesto sobre las Labores del Tabaco presenta pocas modificaciones con
respecto al contenido en la Ley que se deroga. Se ha reducido el nmero de labores objeto
del impuesto al extraer de su mbito el rap y el tabaco para mascar y, por lo que se refiere
al tabaco para fumar, se somete a un tipo diferenciado la picadura para liar. La tributacin de
los cigarrillos se ir ajustando al porcentaje mnimo establecido a nivel comunitario, en un
perodo de dos aos a partir de la entrada en vigor de esta Ley y los cigarros y cigarritos
constituidos exclusivamente por tabaco natural disfrutarn de un tipo reducido durante un
perodo de seis aos.
Por otra parte, se han establecido nuevos supuestos de exencin y devolucin del
impuesto, como los relativos a la desnaturalizacin o a la destruccin de las labores bajo
control de la Administracin tributaria y se han incorporado al texto las franquicias fiscales
aprobadas por las Directivas del Consejo 69/169/CEE y 78/1035/CEE, en relacin con las
labores del tabaco importadas por los viajeros procedentes de pases terceros y los
pequeos envos sin carcter comercial.

7
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
La creacin de este impuesto deriva, inicialmente, de la propia armonizacin del
Impuesto sobre el Valor Aadido que impone la supresin de los tipos incrementados hasta
ahora existentes. La sujecin de determinados vehculos y medios de transporte a dicho tipo
incrementado, no responda exclusivamente al gravamen de la capacidad contributiva puesta
de manifiesto en su adquisicin, sino a la consideracin adicional de las implicaciones de su
uso en la produccin de costes sociales especficos en el mbito de la sanidad, las
infraestructuras o el medio ambiente. De aqu la necesidad de articular un conjunto de
figuras tributarias, dentro de las especificaciones comunitarias, para mantener la presin
fiscal sobre estos medios de transporte en trminos equivalentes a los actuales.
Surge as el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, cuya
caracterstica esencial es la simplicidad de gestin, al estar ligada su autoliquidacin con la
primera matriculacin de los medios de transporte en Espaa, sean fabricados o importados,
nuevos o usados y la determinacin de su base imponible con las tcnicas de valoracin del
Impuesto sobre el Valor Aadido y de los impuestos sobre transmisiones patrimoniales,
inter vivos y mortis causa.
La principal diferencia con la situacin actual, a la hora de configurar la estructura del
impuesto, radica en la consideracin de las situaciones empresariales en que anteriormente
era posible deducir el Impuesto sobre el Valor Aadido y, en otro sentido, en la supresin del
beneficio de que gozaban los vehculos tipo jeep, como consecuencia de la radical
alteracin experimentada en su uso, claramente decantado hacia el de vehculos de turismo
con afectacin intensa del medio ambiente, si bien se prev un perodo transitorio para
permitir la progresiva adaptacin a la nueva situacin que la Ley establece.
El impuesto ser de aplicacin en toda Espaa, aunque para facilitar los ajustes
necesarios en las figuras tributarias especficas existentes en Canarias, Ceuta y Melilla, se
atribuya a dicha Comunidad Autnoma y ciudades el rendimiento derivado de este impuesto
en su mbito territorial.
8
Disposiciones transitorias
La disposicin transitoria primera incorpora al texto la excepcin admitida a nivel
comunitario con respecto a la exencin que se concede, hasta el 30 de junio de 1999, a las
adquisiciones efectuadas en las tiendas libres de impuestos, con ocasin de viajes
intracomunitarios.
La disposicin transitoria segunda viene a hacer posible la vinculacin al rgimen
suspensivo de los productos que son objeto de los impuestos especiales segn lo
establecido en esta Ley, aunque se hubiesen fabricado o importado con anterioridad a la
entrada en vigor de la misma.
Las disposiciones transitorias tercera y cuarta se refieren a determinadas cuestiones que
pueden presentarse en cualquiera de los impuestos especiales, en relacin con la aplicacin
de los supuestos de exencin y devolucin. Por lo que se refiere a los productos adquiridos
sin pago del impuesto o con derecho a la devolucin, segn la normativa que se deroga,
podrn consumirse con o sin liquidacin del impuesto, segn que el destino a dar a los
productos haya dejado de ser o contine siendo motivo de la aplicacin de la exencin o
devolucin, o puedan detentarse en rgimen suspensivo de conformidad con la presente
Ley.
Con el fin de hacer posible la aplicacin inmediata de las exenciones establecidas en la
Ley, se establece un procedimiento simplificado vlido durante los seis primeros meses de
su vigencia, que incluye la utilizacin de las autorizaciones concedidas de acuerdo con la
Ley anterior, cuando se trate de supuestos que tambin entonces originaban el derecho a la
recepcin sin pago del impuesto.
Las disposiciones en relacin con el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas
contenidas en la disposicin transitoria quinta, atienden a las consecuencias que entraa el
paso de una nica categora de alcohol desnaturalizado en la normativa anterior a la
5

distincin que realiza la presente Ley entre alcohol total o parcialmente desnaturalizado, as
como a la inclusin de tales alcoholes en el mbito objetivo del impuesto, convirtiendo las
operaciones que antes se consideraban como no sujetas en exentas.
Por lo que se refiere al Impuesto sobre Hidrocarburos, la disposicin transitoria sexta
contempla la problemtica que representa la desaparicin de los gasleos B y C como
categoras fiscales y su sustitucin por la aplicacin de un tipo reducido al gasoleo que,
incorporando los reglamentarios trazadores y marcadores, se utilice en los fines que se
determinan. Por otra parte, se establece un procedimiento simplificado para la aplicacin de
los beneficios de exencin y devolucin a los avituallamientos de buques y aeronaves
reconocido en la Ley y se retrasa, hasta el 1 de julio de 1993, la obligacin de aadir
trazadores y marcadores a determinados productos, como requisito necesario para la
aplicacin de los tipos reducidos establecidos en razn de su destino.
La disposicin transitoria sptima, relativa al Impuesto Especial sobre Determinados
Medios de Transporte, establece las normas necesarias para el ajuste de este nuevo
impuesto con el Impuesto sobre el Valor Aadido, valida las homologaciones que para
determinados vehculos hubieran tenido lugar antes del 1 de enero de 1993, y fija un perodo
transitorio para la aplicacin paulatina del impuesto de los vehculos tipo jeep.
9
Disposiciones derogatorias y finales
Adems de establecer la clusula derogatoria general, se deroga expresamente la Ley
45/1985, de 23 de diciembre. Para facilitar la entrada en vigor de la nueva Ley se mantiene
la vigencia de las normas reglamentarias hoy existentes, en tanto no sean contrarias a
aqulla o a las normas de la Comunidad Econmica Europea, hasta que se produzca su
sustitucin.
La entrada en vigor de la Ley se fija para el 1 de enero de 1993, tal como establecen las
directivas comunitarias armonizadoras.
Finalmente, se encomienda a las sucesivas leyes de presupuestos la misin de
mantener ajustado el texto de la Ley a las directivas comunitarias que componen el marco
armonizador y, en concreto, la correspondencia entre las magnitudes monetarias expresadas
en pesetas y en Ecus, como consecuencia de las variaciones del tipo de cambio y la
adecuacin de las referencias a la nomenclatura combinada, garantizando la perfecta
correlacin con los cdigos que figuran en las directivas armonizadoras referidos a la versin
de dicha nomenclatura en la fecha del 1 de enero de 1993; por otra parte, se establece que
las leyes de presupuestos puedan, igualmente, modificar la estructura de las tarifas, los tipos
impositivos, los supuestos de no sujecin y de exencin y la cuanta de las sanciones. Con
todo ello se cumple la condicin exigida en el apartado 7 del artculo 134 de la Constitucin.
Se incluyen, por ltimo, en el texto legal, travs de la disposicin adicional segunda y de
la disposicin derogatoria segunda, las previsiones normativas que permitan dar respuesta a
las necesidades derivadas de la operativa de los procesos de enajenacin de acciones
representativas de la participacin de las Administraciones y entes pblicos en el capital
social de sociedades mercantiles.
TTULO PRELIMINAR
Artculo 1. Naturaleza de los impuestos especiales.
1. Los impuestos especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre
consumos especficos y gravan, en fase nica, la fabricacin, importacin y, en su caso,
introduccin, en el mbito territorial interno de determinados bienes, as como la
matriculacin de determinados medios de transporte, el suministro de energa elctrica y la
puesta a consumo de carbn, de acuerdo con las normas de esta Ley.
2. Tienen la consideracin de impuestos especiales los Impuestos Especiales de
Fabricacin, el Impuesto Especial sobre la Electricidad, el Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte y el Impuesto Especial sobre el Carbn.
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TTULO I
Impuestos especiales de fabricacin
CAPTULO I
Disposiciones comunes
Artculo 2. Los impuestos especiales de fabricacin.
Tienen la consideracin de impuestos especiales de fabricacin:
1. Los siguientes impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas:
a) El Impuesto sobre la Cerveza.
b) El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
c) El Impuesto sobre Productos Intermedios.
d) El Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
2. El Impuesto sobre Hidrocarburos
3. El Impuesto sobre las Labores del Tabaco y
4. (Derogado).
Artculo 3. Ambito territorial interno.
1. Los impuestos especiales de fabricacin se exigirn en todo el territorio espaol, a
excepcin de las islas Canarias, Ceuta y Melilla. No obstante, en las condiciones
establecidas en la presente Ley, los Impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos
Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas sern exigibles en las islas Canarias.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de lo establecido en
Convenios y Tratados Internacionales y de los regmenes tributarios especiales por razn del
territorio.
Artculo 4. Conceptos y definiciones.
A efectos de este ttulo, se entender por:
1. mbito territorial interno: El territorio en el que se exigirn los impuestos especiales
de fabricacin conforme a lo dispuesto en el artculo 3 de esta Ley.
2. mbito territorial comunitario no interno: El territorio de la Comunidad excluido el
mbito territorial interno.
3. Autoconsumo: El consumo o utilizacin de los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin efectuado en el interior de los establecimientos donde permanecen
dichos productos en rgimen suspensivo.
4. Aviacin privada de recreo: La realizada mediante la utilizacin de una aeronave,
que no sea de titularidad pblica, por su propietario o por la persona que pueda utilizarla,
mediante arrendamiento o por cualquier otro ttulo, para fines no comerciales y, en particular,
para fines distintos del transporte de pasajeros o mercancas o de la prestacin de servicios
a ttulo oneroso.
5. Cdigo Administrativo de Referencia: Nmero de referencia asignado por las
autoridades competentes del Estado miembro de expedicin al documento administrativo
electrnico, una vez que los datos del borrador han sido validados. Las referencias a este
cdigo se harn mediante las siglas ARC.
6. Cdigos NC: Los cdigos de la nomenclatura combinada establecida por el
Reglamento (CEE) nmero 2658/87, de 23 de julio de 1987. Para la determinacin del
mbito objetivo de aplicacin de los impuestos especiales de fabricacin, sern de
aplicacin, con carcter general, los criterios establecidos para la clasificacin de
mercancas en la nomenclatura combinada y, en particular, las reglas generales para la
interpretacin de la nomenclatura combinada, las notas de seccin y de captulo de dicha

nomenclatura, las notas explicativas del sistema armonizado de designacin y codificacin
de mercancas del Consejo de Cooperacin Aduanera, los criterios de clasificacin
adoptados por dicho Consejo, y las notas explicativas de la nomenclatura combinada de las
Comunidades Europeas.
7. Comunidad y Territorio de la Comunidad: Los territorios de los Estados miembros,
tal como estn definidos para cada Estado miembro en el artculo 299 del Tratado
Constitutivo de la Comunidad Europea, con excepcin de los territorios nacionales
siguientes:
En la Repblica Federal de Alemania: la Isla de Helgoland y el territorio de Bsingen.
En la Repblica Francesa: los departamentos franceses de ultramar.
En la Repblica Italiana: Livigno, Campione dItalia y las aguas italianas del lago de
Lugano.
En la Repblica de Finlandia: las Islas Aland.
En el Reino Unido: Islas del Canal.
En el Reino de Espaa: Islas Canarias, Ceuta y Melilla.
8. Depositario autorizado: La persona o entidad a la que se refiere el apartado 4 del
artculo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, titular de una fbrica o
de un depsito fiscal.
9. Depsito de recepcin: El establecimiento del que es titular un destinatario registrado
que no sea ocasional donde, en el ejercicio de su profesin y en virtud de la autorizacin
concedida por las autoridades competentes del Estado miembro de destino, pueden recibirse
productos objeto de los impuestos especiales que circulen en rgimen suspensivo
procedentes de otro Estado miembro.
10. Depsito fiscal: El establecimiento o la red de oleoductos o gasoductos donde, en
virtud de la autorizacin concedida y con cumplimiento de las condiciones y requisitos que se
establezcan reglamentariamente, pueden almacenarse, recibirse, expedirse y, en su caso,
transformarse, en rgimen suspensivo, productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin.
11. Destinatario registrado: Cualquier persona o entidad a la que se refiere el apartado
4 del artculo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, autorizada en el
ejercicio de su profesin y en las condiciones que se establezcan reglamentariamente, a
recibir en un depsito de recepcin del que ser titular, productos sujetos a impuestos
especiales que circulen en rgimen suspensivo procedentes de otro Estado miembro. El
destinatario registrado podr ser autorizado, con cumplimiento de las condiciones y
requisitos que se establezcan reglamentariamente, a recibir slo a ttulo ocasional, en
rgimen suspensivo, una determinada expedicin de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin procedentes de otro Estado miembro. En este ltimo caso, no ser
necesariamente titular de un depsito de recepcin.
12. Entrega directa: La circulacin de productos objeto de los impuestos especiales en
rgimen suspensivo hasta un lugar de entrega directa autorizado por las autoridades
competentes del Estado miembro de destino, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, si dicho lugar ha sido designado por el depositario autorizado en ese Estado
miembro o por el destinatario registrado.
13. Envos garantizados: El procedimiento de circulacin intracomunitaria de productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin, por los que ya se ha devengado el
impuesto en el Estado miembro de origen, con destino a un receptor autorizado en el Estado
miembro de destino, con las restricciones que se establecen en el artculo 63 en cuanto a
recepciones en el mbito territorial interno, siempre que tales productos no sean enviados o
transportados, directa o indirectamente, por el vendedor o a cargo del mismo y que se
cumplan las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente.
14. Estado miembro y Territorio de un Estado miembro: el territorio de cada uno de los
Estados miembros de la Comunidad a los que es aplicable el Tratado, conforme a lo previsto
en el artculo 299 del mismo, con excepcin de los territorios terceros a los que se refiere el
punto 30.
15. Expedidor registrado: Cualquier persona o entidad a la que se refiere el apartado 4
del artculo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, autorizada por las

autoridades competentes del Estado miembro de importacin a enviar, en el ejercicio de su
profesin y en las condiciones que fijen dichas autoridades, productos objeto de los
impuestos especiales en rgimen suspensivo slo desde el lugar de su importacin en el
momento de su despacho a libre prctica con arreglo al artculo 79 del Reglamento (CEE) n.
2913/92.
16. Exportacin: La salida del mbito territorial interno de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin con destino fuera del territorio de la Comunidad. No
obstante, no se considerar exportacin la salida del territorio de la Comunidad de los
carburantes contenidos en los depsitos normales de vehculos y contenedores especiales y
utilizados en el funcionamiento de los mismos con ocasin de su circulacin de salida del
referido mbito.
17. Fbrica: El establecimiento donde, en virtud de la autorizacin concedida, con las
condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, pueden extraerse,
fabricarse, transformarse, almacenarse, recibirse y expedirse, en rgimen suspensivo,
productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin.
18. Fabricacin: La extraccin de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin y cualquier otro proceso por el que se obtengan dichos productos a partir de
otros, incluida la transformacin, tal como se define en el apartado 32 de este artculo, todo
ello sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artculo 15 de esta Ley.
19. Importacin: La entrada en el territorio de la Comunidad de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin, a menos que los productos, en el momento de su
entrada en dicho territorio, sean incluidos en un procedimiento o rgimen aduanero
suspensivo, as como su despacho a consumo partiendo de un procedimiento o rgimen
aduanero suspensivo.
20. Navegacin martima o area internacional: La realizada partiendo del mbito
territorial interno y que concluya fuera del mismo o viceversa. Asimismo se considera
navegacin martima internacional la realizada por buques afectos a la navegacin en alta
mar que se dediquen al ejercicio de una actividad industrial, comercial o pesquera, distinta
del transporte, siempre que la duracin de la navegacin, sin escala, exceda de cuarenta y
ocho horas.
21. Navegacin privada de recreo: La realizada mediante la utilizacin de una
embarcacin, que no sea de titularidad pblica, por su propietario o por la persona que
pueda utilizarla, mediante arrendamiento o por cualquier otro ttulo, para fines no
comerciales y, en particular, para fines distintos del transporte de pasajeros o mercancas o
de la prestacin de servicios a ttulo oneroso.
22. Productos de avituallamiento: Las provisiones de a bordo, los combustibles,
carburantes, lubricantes y dems aceites de uso tcnico.
23. Productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin: Los productos
incluidos en el mbito objetivo de cada uno de dichos impuestos.
24. Provisiones de a bordo: Los productos destinados exclusivamente al consumo de la
tripulacin y los pasajeros.
25. Receptor autorizado: La persona o entidad a la que se refiere el apartado 4 del
artculo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, autorizada con
cumplimiento de las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, a
recibir, con fines comerciales, una determinada expedicin de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin procedente de otro Estado miembro en el que ya se ha
producido el devengo del impuesto.
26. Rgimen aduanero suspensivo: Cualquiera de los regmenes previstos en el
Reglamento (CEE) n. 2913/92 en relacin con el control aduanero del que son objeto las
mercancas no comunitarias en el momento de su introduccin en el territorio aduanero de la
Comunidad, en depsitos temporales o en zonas francas o depsitos francos, as como
cualquiera de los regmenes a que se refiere el artculo 84, apartado 1. letra a), del citado
Reglamento.
27. Rgimen suspensivo: El rgimen fiscal, consistente en la suspensin de impuestos
especiales, aplicable a la fabricacin, transformacin, tenencia o circulacin de productos
objeto de los impuestos especiales no incluidos en un rgimen aduanero suspensivo.

28. Representante fiscal: La persona o entidad designada por un vendedor dentro del
sistema de ventas a distancia, establecido en otro Estado miembro de la Comunidad y
autorizada por la Administracin Tributaria espaola, previo cumplimiento de los requisitos
que se establezcan reglamentariamente, para garantizar el pago, as como para efectuarlo
posteriormente, en lugar del vendedor a distancia, de los impuestos especiales de
fabricacin correspondientes a los productos enviados por el vendedor que representa.
29. Tercer pas: Todo Estado o territorio en el que no se aplique el Tratado.
El Principado de Mnaco, San Marino, las zonas de soberana del Reino Unido de
Akrotiri y Dhekelia, y la Isla de Man, no tendrn la consideracin de terceros pases.
Sin perjuicio de lo anterior, los movimientos de productos sujetos a impuestos especiales
con origen o destino en:
a) el Principado de Mnaco tendrn la misma consideracin que los movimientos con
origen o destino en Francia;
b) San Marino tendrn la misma consideracin que los movimientos con origen o destino
en Italia;
c) las zonas de soberana del Reino Unido de Akrotiri y Dhekelia tendrn la misma
consideracin que los movimientos con origen o destino en Chipre;
d) la Isla de Man tendrn la misma consideracin que los movimientos con origen o
destino en el Reino Unido.
Los movimientos de productos sujetos a impuestos especiales con origen o destino en
Jungholz y Mittelberg (Kleines Walsertal) tendrn la misma consideracin que los
movimientos con origen o destino en Alemania.
30. Territorio tercero:
a) Los territorios comprendidos en el territorio aduanero de la Comunidad que se citan a
continuacin:
Islas Canarias.
Departamentos franceses de Ultramar.
Islas Aland.
Islas del Canal.
b) Los territorios a los que se refiere el artculo 299, apartado 4, del Tratado.
c) Los siguientes territorios no comprendidos en el territorio aduanero de la Comunidad:
Isla de Helgoland.
Territorio de Bsingen.
Ceuta.
Melilla.
Livigno.
Campione dItalia.
Las aguas italianas del lago de Lugano.
31. Tiendas libres de impuestos: Establecimientos situados en el recinto de un
aeropuerto o de un puerto, ubicados en el territorio espaol peninsular o en las Islas
Baleares que, cumpliendo los requisitos establecidos reglamentariamente, efecten entregas
de bebidas alcohlicas o de labores del tabaco libres de impuestos, a viajeros que los
transporten como equipaje personal, en un vuelo o travesa martima, con destino a un tercer
pas o a un territorio tercero.
Los establecimientos a que se refiere el prrafo anterior, no podrn efectuar entregas de
cerveza, productos intermedios y bebidas derivadas, libres de impuestos, a viajeros que las
transporten como equipaje personal con destino a las Islas Canarias.
Tambin se consideran tiendas libres de impuestos los establecimientos situados en el
recinto de un aeropuerto o de un puerto de las Islas Canarias que, cumpliendo los requisitos
establecidos reglamentariamente, efecten entregas de cerveza, productos intermedios y
bebidas derivadas a viajeros que las transporten como equipaje personal, en un vuelo o en
una travesa martima, con destino fuera del mbito territorial interno.
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Se asimilarn a entregas de productos efectuadas por establecimientos libres de
impuestos las efectuadas a bordo de una aeronave o de un buque durante un vuelo o una
travesa martima de las sealadas en los prrafos anteriores.
32. Transformacin: Proceso de fabricacin por el que se obtienen productos objeto de
los impuestos especiales de fabricacin a partir, total o parcialmente, de productos que
tambin lo son y que estn sometidos a una tributacin distinta a la que corresponde al
producto obtenido. Tambin se considera transformacin la operacin en la que los
productos de partida y finales estn sometidos a la misma tributacin, siempre que la
cantidad de producto final obtenido sea superior a la del empleado. En todo caso, se
consideran como transformacin las operaciones de desnaturalizacin y las de adicin de
marcadores o trazadores.
33. Ventas a distancia. Sistema de circulacin intracomunitaria de productos objeto de
impuestos especiales de fabricacin por los que ya se ha devengado el impuesto en el
Estado miembro de origen, que sean adquiridos por una persona que no sea ni un
depositario autorizado ni un destinatario registrado establecido en otro Estado miembro, y
que no ejerza actividades econmicas independientes en relacin con dichos productos, con
las restricciones que se establecen en el artculo 63, siempre que tales productos sean
enviados o transportados, directa o indirectamente, por el vendedor o a cargo del mismo y
que se cumplan las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente.
Artculo 5. Hecho imponible.
1. Estn sujetas a los impuestos especiales de fabricacin, la fabricacin e importacin
de los productos objeto de dichos impuestos dentro del territorio de la Comunidad.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin respecto de los productos que
se encuentran en el mbito territorial interno de cada uno de los impuestos.
3. Lo establecido en los apartados anteriores se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en
los artculos 23 y 40 de esta Ley.
Artculo 6. Supuestos de no sujecin.
No estn sujetas en concepto de fabricacin o importacin:
1. Las prdidas inherentes a la naturaleza de los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin, acaecidas en rgimen suspensivo durante los procesos de
fabricacin, transformacin, almacenamiento y transporte, siempre que, de acuerdo con las
normas que reglamentariamente se establezcan, no excedan de los porcentajes fijados y se
cumplan las condiciones establecidas al efecto.
2. Las prdidas de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin,
acaecidas en rgimen suspensivo, por caso fortuito o de fuerza mayor, cuando no excedan
de los porcentajes que se fijen reglamentariamente o, cuando excediendo de los mismos, se
haya probado su existencia ante la Administracin tributaria, por cualquiera de los medios de
prueba admisibles en derecho.
3. La destruccin total o prdida irremediable de los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin como consecuencia de la autorizacin de las autoridades
competentes del Estado miembro en el que dicha destruccin o prdida se haya producido,
siempre que los productos se encuentren en rgimen suspensivo. Se considerar que los
productos han sido destruidos totalmente o han sufrido una prdida irremediable cuando no
puedan utilizarse como productos sujetos a impuestos especiales y se demuestre a
satisfaccin de las autoridades competentes del Estado miembro en que se hayan producido
o detectado.
Artculo 7. Devengo.
Sin perjuicio de lo establecido en los artculos 23, 28, 37 y 40, el Impuesto se devengar:
1. En los supuestos de fabricacin, en el momento de la salida de los productos objeto
de los impuestos especiales de fabricacin de la fbrica o depsito fiscal o en el momento de
su autoconsumo. No obstante, se efectuar en rgimen suspensivo la salida de los citados
productos de fbrica o depsito fiscal cuando se destinen:
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a) directamente a otras fbricas, depsitos fiscales, a una entrega directa, a un
destinatario registrado o a la exportacin.
b) a la fabricacin de productos que no sean objeto de los impuestos especiales de
fabricacin con destino a la exportacin, siempre que se cumplan las condiciones que
reglamentariamente se establezcan.
c) a uno de los destinatarios a los que se refiere el artculo 17.1, letra a), apartado iv), de
la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al rgimen
general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE.
2. En los supuestos de importacin, en el momento del nacimiento de la deuda aduanera
de importacin. No obstante, cuando los productos importados se destinen directamente a
su introduccin en una fbrica o un depsito fiscal, a una entrega directa, cuando circulen
con destino a un destinatario registrado, a un lugar donde se produzca la salida del territorio
de la Comunidad de los productos sujetos a impuestos especiales o a uno de los
destinatarios, situados en el mbito territorial comunitario no interno, a los que se refiere el
artculo 17.1, letra a), apartado iv), de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de
diciembre de 2008, relativa al rgimen general de los impuestos especiales, y por la que se
deroga la Directiva 92/12/CEE, la importacin se efectuar en rgimen suspensivo.
3. En los supuestos de expediciones con destino a un destinatario registrado, en el
momento de la recepcin por ste de los productos en el lugar de destino.
4. En los supuestos de entregas directas, el devengo se producir en el momento de la
recepcin de los productos sujetos en el lugar de su entrega directa.
5. En el momento de producirse las prdidas distintas de las que originan la no sujecin
al impuesto o, en caso de no conocerse este momento, en el de la comprobacin de tales
prdidas, en los supuestos de tenencia o circulacin en rgimen suspensivo de los productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin.
6. En los supuestos de ventas a distancia, en el momento de la entrega de los productos
al destinatario.
7. En los supuestos de expediciones con destino a un receptor autorizado, en el
momento de la recepcin por ste de los productos en el lugar de destino.
8. En el supuesto de irregularidades en la circulacin en rgimen suspensivo, en la fecha
de inicio de la circulacin, salvo que se pruebe cundo fue cometida, en cuyo caso, ste ser
el momento del devengo.
9. En el supuesto de irregularidades en la circulacin intracomunitaria de productos
sujetos a impuestos especiales de fabricacin con el impuesto devengado en otro Estado
miembro, en el momento de su comisin y, de no conocerse, en el momento de su
descubrimiento.
10. En el supuesto de no justificacin del destino o uso indebido en la circulacin de
productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que se han beneficiado de una
exencin o de la aplicacin de un tipo reducido en razn de su destino, en el momento de su
entrega al destinatario facultado para recibirlos, salvo prueba fehaciente de la fecha en la
que se ha procedido a su uso indebido, en cuyo caso, ste ser el momento del devengo.
Cuando la entrega de estos productos fuese a un destinatario no facultado para recibirlos, en
el momento de inicio de la circulacin.
11. En los supuestos a los que se refiere el apartado 8 del artculo 8 de esta Ley, en el
momento del devengo que corresponda de acuerdo con los apartados anteriores; en caso de
no conocerse ese momento, en la fecha de adquisicin o inicio de la posesin de los
productos por el obligado y, en su defecto, el momento de su descubrimiento.
12. No obstante lo establecido en el apartado 1 de este artculo, cuando los productos
salidos de fbrica o depsito fiscal, fuera del rgimen suspensivo, no hayan podido ser
entregados al destinatario, total o parcialmente, por causas ajenas al depositario autorizado
expedidor, los productos podrn volver a introducirse en los establecimientos de salida,
siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente,
considerndose que no se produjo el devengo del impuesto con ocasin de la salida.
13. Respecto de la aplicacin del tipo impositivo autonmico del Impuesto sobre
Hidrocarburos al que se refiere el artculo 50 ter de esta Ley, el devengo del impuesto se
producir conforme a las siguientes reglas:
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a) Con carcter general, el devengo del impuesto para la aplicacin del tipo impositivo
autonmico tendr lugar conforme a las reglas expresadas en los apartados anteriores de
este artculo y en el apartado 2 de dicho artculo 50 ter.
b) Cuando los productos se encuentren fuera de rgimen suspensivo en el territorio de
una Comunidad Autnoma y sean reexpedidos al territorio de otra Comunidad Autnoma se
producir el devengo del impuesto, exclusivamente en relacin con dicho tipo impositivo
autonmico, con ocasin de la salida de aquellos del establecimiento en que se encuentren
con destino al territorio de la otra Comunidad. Para la aplicacin de lo previsto en este
prrafo se tendrn en cuenta las siguientes reglas:
1. El tipo impositivo autonmico aplicable ser el establecido por la Comunidad
Autnoma de destino.
2. Cuando la Comunidad Autnoma de destino no hubiera establecido tipo impositivo
autonmico se entender que el devengo se produce con aplicacin de un tipo impositivo
autonmico cero.
3. La regularizacin de las cuotas que se devenguen conforme a lo establecido en esta
letra b) respecto de las previamente devengadas se efectuar conforme a lo previsto en el
apartado 3 del artculo 50 ter.
No se producir devengo del tipo impositivo autonmico cuando ni la Comunidad
Autnoma de origen ni la Comunidad Autnoma de destino lo hubieran establecido.
14. No obstante lo establecido en los apartados anteriores de este artculo, cuando la
salida del gas natural de las instalaciones consideradas fbricas o depsitos fiscales se
produzca en el marco de un contrato de suministro de gas natural efectuado a ttulo oneroso,
el devengo del impuesto sobre hidrocarburos se producir en el momento en que resulte
exigible la parte del precio correspondiente al gas natural suministrado en cada perodo de
facturacin. Lo anterior no ser de aplicacin cuando el gas natural sea enviado a otra
fbrica, depsito fiscal o destinatario registrado, ni cuando el suministro se realice por
medios diferentes a tuberas fijas.
Para la aplicacin de lo previsto en el apartado 1 de este artculo, en relacin con los
suministros de gas natural distintos de aquellos a los que se refiere el prrafo anterior, los
sujetos pasivos podrn considerar que el conjunto del gas natural suministrado durante
perodos de hasta sesenta das consecutivos, ha salido de fbrica o depsito fiscal el primer
da del mes natural siguiente a la conclusin del referido perodo.
Artculo 8. Obligados tributarios.
1. A los efectos de esta Ley tendrn la consideracin de obligados tributarios las
personas fsicas o jurdicas y entidades a las que la misma impone el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
2. Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes:
a) Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se produzca a la
salida de una fbrica o depsito fiscal, o con ocasin del autoconsumo.
b) Las personas fsicas o jurdicas y entidades obligadas al pago de la deuda aduanera
cuando el devengo se produzca con motivo de una importacin.
c) Los destinatarios registrados en relacin con el impuesto devengado a la recepcin de
los productos.
d) Los receptores autorizados en relacin con el impuesto devengado con ocasin de la
recepcin de los productos a ellos destinados.
e) Los depositarios autorizados y los destinatarios registrados en los supuestos de
entregas directas.
f) En los casos previstos en el apartado 13.b) del artculo 7, los titulares de los
establecimientos desde los que se produzca la reexpedicin de los productos con destino al
territorio de una Comunidad Autnoma distinta de aqulla en que se encuentran.
3. Son sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del contribuyente, los representantes
fiscales a que se refiere el apartado 28 del artculo 4 de esta Ley.
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Tambin son sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del contribuyente, quienes realicen
los suministros de gas natural a ttulo oneroso en el supuesto previsto en el prrafo primero
del apartado 14 del artculo 7 de esta Ley.
4. Los depositarios autorizados estarn obligados al pago de la deuda tributaria en
relacin con los productos expedidos en rgimen suspensivo a cualquier Estado miembro,
que no hayan sido recibidos por el destinatario. A tal efecto prestarn una garanta en la
forma y cuanta que se establezca reglamentariamente, con validez en toda la Comunidad
Europea. Asimismo, los obligados tributarios de otros Estados miembros que presten en
ellos la correspondiente garanta, estarn obligados al pago en Espaa de la deuda tributaria
correspondiente a las irregularidades en la circulacin intracomunitaria que se produzcan en
el mbito territorial interno respecto de los bienes expedidos por aqullos.
Cuando el depositario autorizado y el transportista hubiesen acordado compartir la
responsabilidad a que se refiere este apartado, la Administracin Tributaria podr dirigirse
contra dicho transportista a ttulo de responsable solidario.
La responsabilidad cesar una vez que se pruebe que el destinatario se ha hecho cargo
de los productos o que se ha realizado la exportacin.
5. En los supuestos de importaciones, respondern solidariamente del pago del impuesto
las personas fsicas o jurdicas y entidades que resulten obligadas solidariamente al pago de
la deuda aduanera de acuerdo con la normativa vigente sobre la materia.
6. En los supuestos de irregularidades a que se refiere el artculo 17 de esta Ley,
respondern solidariamente del pago del impuesto las personas fsicas o jurdicas y
entidades obligadas a garantizarlo segn la modalidad de circulacin intracomunitaria en que
se hayan producido las irregularidades.
7. En los supuestos de irregularidades en relacin con la circulacin y la justificacin del
uso o destino dado a los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que se
han beneficiado de una exencin o de la aplicacin de un tipo reducido en razn de su
destino, estarn obligados al pago del Impuesto y de las sanciones que pudieran imponerse
los expedidores, en tanto no justifiquen la recepcin de los productos por el destinatario
facultado para recibirlos; a partir de tal recepcin, la obligacin recaer sobre los
destinatarios.
8. Estarn obligados al pago de la deuda tributaria los que posean, utilicen,
comercialicen o transporten productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin,
fuera de los casos previstos en el artculo 16 de esta Ley, cuando no acrediten que tales
impuestos han sido satisfechos en Espaa.
9. Los expedidores registrados estarn obligados al pago de la deuda tributaria en
relacin con los productos expedidos en rgimen suspensivo que no hayan sido recibidos
por el destinatario. La responsabilidad cesar una vez que se pruebe que el destinatario se
ha hecho cargo de los productos o que se ha realizado la exportacin.
Artculo 9. Exenciones.
1. Sin perjuicio de lo establecido en los artculos 21, 23, 42, 51, 61 y 64 de esta Ley,
estarn exentas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, la fabricacin e
importacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que se destinen:
a) A ser entregados en el marco de las relaciones diplomticas o consulares.
b) A organizaciones internacionales reconocidas como tales en Espaa y a los miembros
de dichas organizaciones, dentro de los lmites y en las condiciones que se determinen en
los convenios internacionales constitutivos de dichas organizaciones o en los acuerdos de
sede.
c) A las fuerzas armadas de cualquier Estado, distinto de Espaa, que sea parte del
Tratado del Atlntico Norte y a las fuerzas armadas a que se refiere el artculo 1 de la
Decisin 90/6407/CEE para uso de dichas fuerzas o del personal civil a su servicio o para el
abastecimiento de sus comedores y cantinas.
d) Al consumo en el marco de un acuerdo celebrado con pases terceros u
organizaciones internacionales, siempre que dicho acuerdo se admita o autorice en materia
de exencin del Impuesto sobre el Valor Aadido.
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e) Al avituallamiento de los buques siguientes excluidos, en todo caso, los que realicen
navegacin privada de recreo:
1. Los que realicen navegacin martima internacional.
2. Los afectos al salvamento o la asistencia martima, con exclusin del suministro de
provisiones de a bordo, cuando la duracin de su navegacin, sin escala, no exceda de
cuarenta y ocho horas.
f) Al avituallamiento de aeronaves que realicen navegacin area internacional distinta
de la aviacin privada de recreo.
2. Reglamentariamente podr establecerse que las exenciones a que se refiere el
apartado anterior se concedan mediante la devolucin de los impuestos previamente
satisfechos, as como que la cuota a devolver se determine como un porcentaje del precio de
adquisicin, en funcin de los valores alcanzados por tales cuotas y precios en perodos
anteriores.
Artculo 10. Devoluciones.
1. Sin perjuicio de lo establecido en los artculos 9, 17, 22, 23, 40, 43, 52, 62 y 64 de esta
Ley, tendrn derecho a la devolucin de los impuestos especiales de fabricacin, en las
condiciones que reglamentariamente se establezcan:
a) Los exportadores de productos objeto de estos impuestos, o de otros productos que,
aun no sindolo, contengan otros que s lo sean, por las cuotas previamente satisfechas
correspondientes a los productos exportados.
b) Los exportadores de productos que no sean objeto de estos impuestos ni los
contengan, pero en los que se hubieran consumido para su produccin, directa o
indirectamente, otros que s lo sean, por las cuotas que se pruebe haber satisfecho
previamente, mediante repercusin o incorporadas en los precios de los productos
empleados, correspondientes a los productos exportados. En ningn caso originarn
derecho a devolucin los productos empleados como combustibles o carburantes.
c) Los empresarios que introduzcan productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin por los que se hubiera devengado el impuesto dentro del mbito territorial
interno, en un depsito fiscal, con el fin de ser posteriormente enviados a otro Estado
miembro de la Comunidad Econmica Europea. La devolucin abarcar a las cuotas
correspondientes a los productos introducidos y queda condicionada a que se acredite la
recepcin en el Estado de destino de acuerdo con las normas que regulan la circulacin
intracomunitaria en rgimen suspensivo.
d) Los empresarios que entreguen productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin por los que se hubiera devengado el impuesto dentro del mbito territorial interno
a receptores autorizados domiciliados en otro Estado miembro de la Comunidad Econmica
Europea. La devolucin se extender a las cuotas correspondientes a los productos
entregados y quedar condicionada al pago del impuesto en el Estado miembro de destino.
e) Los empresarios que enven o transporten, directa o indirectamente, ellos mismos o
por su cuenta, productos objetos de los impuestos especiales de fabricacin por los que ya
se hubiera devengado el impuesto dentro del mbito territorial interno, con destino a
personas domiciliadas en otro Estado miembro, en el mbito del sistema de circulacin
intracomunitaria de ventas a distancia. La devolucin se extender a las cuotas
correspondientes a los productos enviados o transportados y queda condicionada al pago
del impuesto en el Estado de destino. Si los productos se enviaran desde una fbrica o
depsito fiscal, la devolucin podr efectuarse mediante el procedimiento simplificado de
compensacin automtica que se establezca reglamentariamente.
2. En todos los supuestos de devolucin reconocidos en esta Ley, el importe de las
cuotas que se devuelvan ser el mismo que el de las cuotas soportadas. No obstante,
cuando no fuera posible determinar exactamente tal importe, las cuotas se determinarn
aplicando el tipo vigente tres meses antes de la fecha en que se realiza la operacin que
origina el derecho a la devolucin.
3. La devolucin del impuesto, en todos los supuestos contemplados en esta Ley, podr
autorizarse con carcter provisional. Las liquidaciones provisionales se convertirn en
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definitivas como consecuencia de la comprobacin efectuada por la Inspeccin o bien
cuando no hubieran sido comprobadas dentro del plazo de cinco aos, contados a partir de
la fecha en que se realiza la operacin que origina el derecho a la devolucin.
Artculo 11. Ultimacin del rgimen suspensivo.
Sin perjuicio de lo establecido en los artculos 23, 28 y 37, el rgimen suspensivo se
ultima, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
a. Por la realizacin de cualquiera de los supuestos que originan el devengo del
impuesto.
b. Mediante la exportacin de los productos.
Artculo 12. Determinacin de las bases.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 40 de esta Ley, la determinacin de las
bases imponibles se efectuar en rgimen de estimacin directa.
2. La estimacin indirecta de bases imponibles ser aplicable a los supuestos y en la
forma previstos en el artculo 50 de la Ley General Tributaria.
Artculo 13. Tipos impositivos.
1. Los tipos impositivos aplicables sern los vigentes en el momento del devengo.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los supuestos a que se refiere el
artculo 17.A).2 de esta Ley, el tipo aplicable ser el vigente en el momento del envo de los
productos.
Artculo 14. Repercusin.
1. Los sujetos pasivos debern repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre los
adquirentes de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, quedando
stos obligados a soportarlas.
En los suministros de gas natural efectuados en los trminos del artculo 50.4 de la Ley,
los sujetos pasivos que hayan repercutido el importe de las cuotas devengadas en funcin
de un porcentaje provisional comunicado por los titulares de centrales de cogeneracin de
electricidad y energa trmica til, debern regularizar el importe de las cuotas repercutidas
conforme al porcentaje definitivo de destino del gas natural, una vez conocido, mediante el
procedimiento que se establezca reglamentariamente.
2. Cuando la fabricacin, la transformacin o el almacenamiento en rgimen suspensivo
se realicen por cuenta ajena, el sujeto pasivo deber repercutir el importe de las cuotas
devengadas sobre aquel para el que realiza la operacin.
3. No proceder la repercusin de las cuotas resultantes en los supuestos de liquidacin
que sean consecuencia de actas de inspeccin y en los de estimacin indirecta de bases.
4. Los sujetos pasivos de los impuestos especiales de fabricacin que hayan efectuado
el ingreso de las correspondientes cuotas tributarias, gozarn de los mismos derechos y
garantas que a la Hacienda Pblica reconocen los artculos 77 y 79 de la Ley General
Tributaria, frente a los obligados a soportar la repercusin de dichas cuotas tributarias y por
el importe de estas integrado en los crditos vencidos y no satisfechos por tales obligados.
Artculo 15. Fabricacin, transformacin y tenencia.
1. La fabricacin de productos objeto de impuestos especiales de fabricacin se realizar
en fbricas, en rgimen suspensivo.
2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, podrn efectuarse dentro de los
depsitos fiscales las operaciones de desnaturalizacin o de adicin de trazadores o
marcadores, as como aquellas otras operaciones de transformacin que se determinen
reglamentariamente.
3. No obstante lo establecido en los apartados anteriores, podrn efectuarse fuera de
fbricas y depsitos fiscales, sin tener la consideracin de fabricacin a efectos de esta Ley,
operaciones de transformacin a partir de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin por los que ya se haya devengado el impuesto, siempre que la suma de las
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cuotas correspondientes a los productos utilizados no sea inferior a la que correspondera al
producto obtenido.
4. Las actividades de fabricacin, transformacin, manipulacin, almacenamiento o venta
de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, as como los
establecimientos donde stas se realicen, podrn ser sometidas a intervencin de carcter
permanente.
5. Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo c) del apartado 1 del artculo 10, en el
prrafo c) del artculo 22, en el apartado 3 del artculo 40, en el prrafo d) del artculo 52, en
el prrafo b) del artculo 62, en aquellos supuestos de reintroduccin de productos en el
establecimiento de origen que no hayan podido ser entregados al destinatario por causas
ajenas al depositario autorizado expedidor y en aquellos casos en los que se produzca el
cese de actividad del establecimiento donde los productos se encuentren con aplicacin de
una exencin, no se permitir la entrada en las fbricas y los depsitos fiscales de productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin por los que ya se hubiera devengado el
impuesto.
6. Las diferencias en menos, tanto en primeras materias como en productos acabados,
que excedan de los porcentajes que se establezcan reglamentariamente, que resulten en las
fbricas y depsitos fiscales, tendrn la consideracin, a efectos de esta Ley, salvo prueba
en contrario, de productos fabricados y salidos de fbrica o depsito fiscal, o
autoconsumidos en dichos establecimientos.
7. La circulacin y tenencia de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin, con fines comerciales, deber estar amparada por los documentos establecidos
reglamentariamente que acrediten haberse satisfecho el impuesto en Espaa o encontrarse
en rgimen suspensivo, al amparo de una exencin o de un sistema de circulacin
intracomunitaria o interna con impuesto devengado, sin perjuicio de lo establecido en el
apartado 3 del artculo 44.
8. Con objeto de determinar que los productos a que se refiere el apartado 7 de este
artculo y el apartado 1 del artculo 16 estn destinados a fines comerciales, se tendrn en
cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
a) Estatuto comercial y motivos del tenedor de los productos.
b) Lugar en que se encuentren dichos productos o, en su caso, modo de transporte
utilizado.
c) Cualquier documento relativo a dichos productos.
d) Naturaleza de los productos.
e) Cantidad de los productos.
9. Para la aplicacin de la letra e) del apartado anterior, se considerar que los productos
se tienen con fines comerciales, salvo prueba en contrario, cuando las cantidades excedan
de las siguientes:
a) Labores de tabaco:
1. Cigarrillos, 800 unidades.
2. Cigarritos, 400 unidades.
3. Cigarros, 200 unidades.
4. Las restantes labores del tabaco, 1 kilogramo.
b) Bebidas alcohlicas:
1. Bebidas derivadas, 10 litros.
2. Productos intermedios, 20 litros.
3. Vinos y bebidas fermentadas, 90 litros.
4. Cervezas, 110 litros.
10. Con respecto a los productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos, se
considerar que se tienen con fines comerciales siempre que el transporte de dichos
productos se efecte mediante formas atpicas realizadas por particulares o por cuenta de
stos. Se considerarn formas de transporte atpicas, el transporte de carburantes que no se
realice dentro del depsito de los vehculos ni en bidones de reserva adecuados, as como el
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transporte de combustibles lquidos que no se realice en camiones cisterna utilizados por
cuenta de operadores profesionales.
11. Cuando no se justifique el uso o destino dado a los productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin por los que se ha aplicado una exencin o un tipo
impositivo reducido en razn de su destino, se considerar que tales productos se han
utilizado o destinado en fines para los que no se establece en esta Ley beneficio fiscal
alguno.
Artculo 16. Circulacin intracomunitaria.
1. Los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, adquiridos por
particulares en otro Estado miembro, dentro del territorio de la Comunidad, en el que se ha
satisfecho el impuesto vigente en el mismo, para satisfacer sus propias necesidades y
transportados por ellos mismos, no estarn sometidos al impuesto vigente en el mbito
territorial interno y su circulacin y tenencia por dicho mbito no estar sujeta a condicin
alguna, siempre que no se destinen a fines comerciales.
2. La destruccin total o prdida irremediable de los productos objeto de los impuestos
especiales, durante su transporte en el mbito territorial interno en el curso de un
procedimiento de circulacin intracomunitaria fuera del rgimen suspensivo que se haya
iniciado en el mbito territorial comunitario no interno, no producir el devengo de los
impuestos especiales en el mbito territorial interno.
3. Con independencia de los supuestos contemplados en el apartado 1 anterior, los
productos objeto de impuestos especiales de fabricacin con origen o destino en otro Estado
miembro circularn dentro del mbito territorial interno, con cumplimiento de los requisitos
que reglamentariamente se establezcan, al amparo de alguno de los siguientes
procedimientos:
a) En rgimen suspensivo entre fbricas o depsitos fiscales.
b) En rgimen suspensivo con destino a un destinatario registrado.
c) En rgimen suspensivo desde un establecimiento del que es titular un depositario
autorizado a todo lugar de salida del territorio de la Comunidad tal como est definido en el
apartado 7 del artculo 4 de esta Ley.
d) En rgimen suspensivo desde el establecimiento de un depositario autorizado
establecido en un Estado miembro distinto del de la sede del beneficiario, a los destinos a
los que se refiere el artculo 12.1 de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de
diciembre de 2008, relativa al rgimen general de los impuestos especiales, y por la que se
deroga la Directiva 92/12/CEE.
e) En rgimen suspensivo desde el lugar de importacin, expedidos por un expedidor
registrado, a un lugar en el que se haya autorizado la recepcin de productos en est
rgimen.
f) En rgimen suspensivo, desde el establecimiento de un depositario autorizado a un
lugar de entrega directa.
g) Fuera de rgimen suspensivo, con destino a un receptor autorizado.
h) Fuera de rgimen suspensivo, dentro del sistema de ventas a distancia.
4. La circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo se realizar nicamente si tiene
lugar al amparo de un documento administrativo electrnico tramitado de acuerdo con los
requisitos que reglamentariamente se establezcan, sin perjuicio del inicio de la circulacin en
un documento en soporte papel en caso de indisponibilidad del sistema informatizado y con
cumplimiento de las condiciones fijadas reglamentariamente.
Artculo 17. Irregularidades en la circulacin intracomunitaria.
Si en el curso de una circulacin entre dos Estados miembros, o entre un Estado
miembro y un tercer pas o territorio tercero a travs del territorio de otro Estado miembro,
una expedicin de productos objeto de impuestos especiales de fabricacin, o parte de ella,
no es recibida por el destinatario de los productos en el territorio de la Comunidad o no
abandona efectivamente el territorio de la Comunidad, si su destino era la exportacin, por
causas distintas a las que dan lugar a la no sujecin a estos impuestos, de acuerdo con lo
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establecido en el artculo 6 o en el artculo 16, apartados 1 y 2, de esta Ley, se considerar
producida una irregularidad.
A) Circulacin en rgimen suspensivo.
1. En el caso de que, en el curso de una circulacin intracomunitaria de productos objeto
de impuestos especiales de fabricacin en rgimen suspensivo:
a) Se produzca una irregularidad en el mbito territorial interno que d lugar al devengo
de los impuestos especiales de fabricacin, dichos impuestos sern exigibles por la
Administracin Tributaria espaola.
b) Se produzca una irregularidad que d lugar al devengo de los impuestos especiales
de fabricacin, no sea posible determinar el Estado miembro en que se produjo y se
compruebe en el mbito territorial interno, se considerar que la irregularidad se ha
producido en dicho mbito territorial y en el momento en que se ha comprobado, y los
impuestos especiales sern exigibles por la Administracin Tributaria espaola.
2. Cuando productos expedidos desde el mbito territorial interno no lleguen a su
destinatario en otro Estado miembro o no salgan efectivamente del territorio de la
Comunidad, si su destino era la exportacin, y no se haya comprobado durante la circulacin
ninguna irregularidad que d lugar al devengo de los impuestos especiales, se considerar
que se ha cometido una irregularidad en el mbito territorial interno en el momento del inicio
de la circulacin, y los impuestos especiales sern exigibles por la Administracin Tributaria
espaola excepto si, en un plazo de cuatro meses a partir del inicio de la circulacin, se
aporta la prueba, a satisfaccin de dicha Administracin, de que los productos han sido
entregados al destinatario, que han abandonado efectivamente el territorio de la Comunidad
o que la irregularidad ha tenido lugar fuera del mbito territorial interno.
3. En los supuestos contemplados en las letras a) y b) del apartado 1 anterior, la
Administracin Tributaria espaola informar, en su caso, a las autoridades competentes del
Estado miembro de expedicin.
4. No obstante, si, en los supuestos contemplados en la letra b) del apartado 1 o en el
apartado 2 anteriores, antes de la expiracin de un perodo de tres aos, a contar desde la
fecha de comienzo de la circulacin, llegara a determinarse el Estado miembro, distinto de
Espaa, en el que se ha producido realmente la irregularidad, los impuestos especiales
sern exigibles por dicho Estado miembro. En ese caso, la Administracin Tributaria
espaola proceder a la devolucin de los impuestos especiales percibidos, una vez que se
aporten pruebas de la percepcin de tales impuestos en el Estado miembro en el que
realmente se produjo la irregularidad.
5. Si, en supuestos similares a los que se ha hecho referencia en la letra b) del apartado
1 o en el apartado 2 anteriores, habindose presumido que una irregularidad ha tenido lugar
en el mbito territorial comunitario no interno, antes de la expiracin de un perodo de tres
aos a contar desde la fecha de comienzo de la circulacin, llegara a determinarse que dicha
irregularidad se haba producido realmente dentro del mbito territorial interno, los impuestos
especiales sern exigibles por la Administracin Tributaria espaola, que informar de ello a
las autoridades competentes del Estado miembro en que inicialmente se hubieran percibido
dichos impuestos.
B) Circulacin fuera del rgimen suspensivo.
1. En el caso de que, en el curso de una circulacin intracomunitaria de productos objeto
de impuestos especiales de fabricacin por los que ya se haya devengado el impuesto en el
Estado miembro de expedicin situado en el mbito territorial comunitario no interno:
a) Se produzca una irregularidad en el mbito territorial interno que d lugar al devengo
de los impuestos especiales de fabricacin, dichos impuestos sern exigibles por la
b) Se produzca una irregularidad que d lugar al devengo de los impuestos especiales
de fabricacin, no sea posible determinar el Estado miembro en que se produjo y se
compruebe en el mbito territorial interno, se considerar que la irregularidad se ha
producido en dicho mbito territorial y los impuestos especiales sern exigibles por la
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2. No obstante, si, en el supuesto contemplado en la letra b) del apartado 1 anterior,
antes de la expiracin de un perodo de tres aos, a contar desde la fecha de adquisicin de
los productos, llegara a determinarse el Estado miembro, distinto de Espaa, en el que se ha
producido realmente la irregularidad, los impuestos especiales sern exigibles por dicho
Estado miembro. En ese caso, la Administracin Tributaria espaola proceder a la
devolucin de los impuestos especiales percibidos, una vez que se aporten pruebas de la
percepcin de tales impuestos en el Estado miembro en el que realmente se produjo la
irregularidad.
3. En el caso de productos objeto de impuestos especiales de fabricacin por los que ya
se haya devengado el impuesto en el mbito territorial interno que, habiendo sido expedidos
desde dicho mbito con destino al mbito territorial comunitario no interno, sean objeto de
una irregularidad fuera del mbito territorial interno que d lugar a que los impuestos
especiales sean percibidos en el Estado miembro en el que dicha irregularidad haya sido
producida o comprobada, la Administracin Tributaria espaola proceder a la devolucin de
los impuestos especiales percibidos, una vez que se aporten pruebas de la percepcin de
tales impuestos en dicho Estado miembro.
Artculo 18. Normas generales de gestin.
1. Los sujetos pasivos y dems obligados al pago de los impuestos especiales de
fabricacin estarn obligados a presentar las correspondientes declaraciones tributarias y,
en su caso, a practicar las autoliquidaciones que procedan, as como a prestar garantas
para responder del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
2. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas proceder a la actualizacin
formal de las referencias efectuadas a los cdigos NC en el texto de esta Ley, si se
produjeran variaciones en la estructura de la nomenclatura combinada.
3. Cuando se almacenen conjuntamente productos fungibles objeto de los impuestos
especiales de fabricacin por los que se hayan satisfecho los impuestos correspondientes
con aplicacin de tipos impositivos diferentes, se considerar, salvo prueba en contrario, que
los primeros productos entrados en el establecimiento son los primeros que salen del mismo.
4. Salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, los sujetos pasivos y dems obligados al
pago de los impuestos especiales de fabricacin debern determinar e ingresar la deuda
tributaria con el procedimiento, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y
Administraciones Pblicas.
5. En las importaciones, el impuesto se liquidar en la forma prevista para la deuda
aduanera segn lo dispuesto en la normativa aduanera.
6. Cuando los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin sean
vendidos en pblica subasta, la adjudicacin slo podr efectuarse en favor de las personas
con aptitud legal para comerciar con ellos, de acuerdo con las condiciones que
reglamentariamente se establezcan.
7. Reglamentariamente se establecern:
a) La forma y cuantas en que los sujetos pasivos debern prestar garantas.
b) La forma en que se realizar el control, incluida la intervencin permanente, de los
establecimientos en que se fabriquen, transformen, reciban, almacenen, comercialicen y
expidan productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin.
c) Los requisitos exigibles en la circulacin de estos productos y, en particular, las
condiciones de utilizacin de cualquiera de los documentos que deban amparar la circulacin
intracomunitaria e interna.
d) Los porcentajes admisibles de prdidas, en rgimen suspensivo, en los procesos de
fabricacin y transformacin, as como durante el almacenamiento y el transporte.
e) Los plazos en los que debern presentarse las solicitudes de devolucin de los
impuestos especiales de fabricacin.
Artculo 19. Infracciones y sanciones.
1. El rgimen de infracciones y sanciones en materia de impuestos especiales de
fabricacin se regir por lo dispuesto en la Ley General Tributaria, en las normas especficas
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que para cada uno de estos impuestos se establecen en esta ley y en las contenidas en los
siguientes apartados.
En particular, cuando las sanciones impuestas de acuerdo con lo previsto en esta ley se
deriven de la previa regularizacin de la situacin tributaria del obligado, sern aplicables las
reducciones reguladas en el apartado 1 del artculo 188 de la Ley General Tributaria.
Las sanciones pecuniarias que se impongan de acuerdo con lo previsto en esta ley se
reducirn conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley General
Tributaria.
2. En todo caso, constituyen infracciones tributarias graves:
a) La fabricacin e importacin de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en esta Ley y su
reglamento de desarrollo.
b) La circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin con
fines comerciales en el mbito territorial interno cuando, debiendo estar amparada en un
documento administrativo electrnico, carezca de un cdigo administrativo de referencia
asignado por las autoridades competentes para ello.
c) La tenencia de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin con fines
comerciales sin acreditar el pago del impuesto devengado, la aplicacin del rgimen
suspensivo o de un supuesto de exencin.
3. Las infracciones a las que se refieren las letras a), b) y c) del nmero anterior se
sancionarn con multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de las cuotas que
corresponderan a las cantidades de los productos, calculadas aplicando el tipo vigente en la
fecha de descubrimiento de la infraccin, con un mnimo de 1.200 euros.
La sancin que corresponda conforme a lo sealado en los prrafos anteriores se
incrementar en el 25 por ciento cuando se produzca comisin repetida de infracciones
tributarias. Esta circunstancia se apreciar cuando el infractor, dentro de los dos aos
anteriores a la comisin de la nueva infraccin, hubiese sido sancionado por resolucin firme
en va administrativa por infringir cualquiera de las prohibiciones establecidas en el nmero 2
anterior.
4. Por la comisin de infracciones tributarias graves podrn imponerse, adems, las
siguientes sanciones:
a) El cierre temporal de los establecimientos de los que sean titulares los infractores, por
un periodo de seis meses, que ser acordado, en su caso, por el Ministro de Hacienda, o el
cierre definitivo de los mismos, que ser acordado, en su caso, por el Consejo de Ministros.
Podr acordarse el cierre definitivo cuando el sujeto infractor hubiese sido sancionado por
resolucin firme en va administrativa por la comisin de una infraccin grave dentro de los
dos aos anteriores que hubiese dado lugar a la imposicin de la sancin de cierre temporal
del establecimiento.
b) El precintado por un perodo de seis meses o la incautacin definitiva de los aparatos
de venta automtica, cuando las infracciones se cometan a travs de los mismos. Podr
acordarse la incautacin definitiva cuando el sujeto infractor hubiese sido sancionado por
resolucin firme en va administrativa por la comisin, por medio del aparato de venta
automtica, de una infraccin grave dentro de los dos aos anteriores que hubiera dado
lugar a la imposicin de la sancin de precintado de dicho aparato.
A efectos de la imposicin de las sanciones previstas en la presente letra, tendrn la
consideracin de sujetos infractores tanto el titular del aparato de venta automtica como el
titular del establecimiento donde se encuentra ubicado.
Salvo en los casos establecidos en el prrafo c) siguiente, la imposicin de estas
sanciones ser acordada por el rgano competente para la imposicin de la sancin
principal.
c) No obstante, cuando la imposicin de las sanciones previstas en el prrafo b) concurra
con la imposicin de las previstas en el prrafo a) anterior, proceder la incautacin definitiva
del aparato de venta automtica siempre que se acuerde el cierre definitivo del
establecimiento. En los casos en que se produzca esta concurrencia, la imposicin de las
sanciones ser acordada por los rganos previstos en el prrafo a).
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5. Constituye infraccin tributaria leve la circulacin de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin con fines comerciales en el mbito territorial interno cuando, con
relacin a los documentos de circulacin establecidos reglamentariamente para amparar
esta circulacin, existan omisiones o inadecuaciones con la realidad de datos esenciales del
documento, y no constituya infraccin tributaria grave. Esta infraccin se sancionar con una
multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de la cuota que correspondera a los
productos en circulacin, con un mnimo de 600 euros.
Se consideran datos esenciales de los documentos de circulacin los siguientes:
1. Los datos necesarios para la correcta identificacin de la naturaleza y cantidad de la
mercanca transportada.
2. Los datos necesarios para la correcta identificacin del expedidor, destinatario o
productos, incluido el nmero de documento de circulacin.
3. En el caso de precintas de circulacin, la numeracin o capacidad de las mismas y su
correspondencia con los recipientes sobre los que estn colocadas.
4. El dato relativo a la fecha del inicio de la expedicin.
6. Tendr la calificacin de infraccin tributaria leve la tenencia, con fines comerciales,
de bebidas alcohlicas o de labores del tabaco que no ostenten marcas fiscales o de
reconocimiento, cuando tal requisito sea exigible reglamentariamente, salvo cuando respecto
de la misma conducta sea de aplicacin lo establecido en el apartado 2. Esta infraccin se
sancionar:
a) Con multa de 150 euros por cada 1.000 cigarrillos que se tengan con
comerciales sin ostentar tales marcas, con un importe mnimo de 600 euros por
infraccin.
b) Con multa de 10 euros por cada litro de bebidas derivadas que se tengan con
comerciales sin ostentar tales marcas, con un importe mnimo de 600 euros por
infraccin.
fines
cada
fines
cada
Las sanciones establecidas en las letras a) y b) anteriores se graduarn incrementando

el importe de la multa en un 25 por ciento en caso de comisin repetida de estas
infracciones. La comisin repetida se apreciar cuando el sujeto infractor, dentro de los dos
aos anteriores a la comisin de la nueva infraccin, hubiese sido sancionado en virtud de
resolucin firme en va administrativa por la comisin de las infracciones contempladas en
este nmero.
7. Tendr la calificacin de infraccin tributaria leve la tenencia de marcas fiscales falsas,
regeneradas o recuperadas. Esta infraccin se sancionar con multa pecuniaria fija de 10
euros por cada marca fiscal falsa, regenerada o recuperada.
CAPTULO II
Disposiciones comunes a todos los impuestos especiales sobre el alcohol y
bebidas alcohlicas
A efectos de los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas, se
considerar:
1. Alcohol. El alcohol etlico o etanol clasificado en los cdigos NC 2207 2208.
2. Alcohol totalmente desnaturalizado. El alcohol que contenga, como mnimo en la
proporcin que se determine, las sustancias desnaturalizantes aprobadas por el Ministro de
Economa y Hacienda que alteren, en forma claramente perceptible, sus caracteres
organolpticos de olor, color y sabor, hacindolo impropio para el consumo humano por
ingestin.
3. Alcohol parcialmente desnaturalizado. El alcohol que contenga, como mnimo en la
proporcin que se determine, las sustancias desnaturalizantes aprobadas por el Ministro de
Economa y Hacienda que lo hagan impropio para el consumo humano por ingestin y cuya
utilizacin en un proceso industrial determinado haya sido previamente autorizada, en la
forma y con las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
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4. Bebida analcohlica. Aquella cuyo grado alcohlico volumtrico adquirido no sea
superior a 1,2 % vol.
5. Cosechero. La persona fsica que ejerza, en nombre propio, la actividad de
elaborador de vino y sea propietario de las uvas a partir de cuyos orujos se obtiene un
alcohol o bebida derivada.
6. Destilador artesanal. El fabricante de bebidas derivadas por destilacin directa
intermitente, mediante alambiques u otros aparatos de destilacin similares, que obtenga
una produccin anual que no exceda de 10 hectolitros de alcohol puro.
7. Extracto seco primitivo del mosto original de la cerveza. La materia seca natural
procedente de la molturacin de la malta y de otros productos autorizados, molturados o no,
que dan lugar por digestin enzimtica al concentrado azucarado existente en un mosto del
que se obtendra, mediante fermentacin alcohlica, la cerveza.
8. Grado alcohlico volumtrico adquirido. El nmero de volmenes de alcohol puro, a
la temperatura de 20 Grad. C, contenido en 100 volmenes del producto considerado a dicha
temperatura.
9. Grado Plato. La cantidad en gramos de extracto seco primitivo del mosto original de
la cerveza contenido en 100 gramos de dicho mosto a la temperatura de 20 Grad. C.
Estarn exentas, adems de las operaciones citadas en el artculo 9, las siguientes,
siempre que se cumplan las condiciones que reglamentariamente se establezcan:
1. La fabricacin e importacin de alcohol y de bebidas alcohlicas que se destinen a la
produccin de vinagre. Se entiende por vinagre el producto clasificado en el cdigo NC 2209.
La aplicacin de la exencin, en los casos de utilizacin de alcohol destilado de origen
agrcola, queda condicionada a que dicho alcohol lleve incorporado, como marcador, vinagre
de alcohol con cumplimento de las condiciones y en los porcentajes exigidos
reglamentariamente.
2. Las siguientes importaciones de bebidas alcohlicas:
a) Las conducidas personalmente por los viajeros mayores de diecisiete aos
procedentes de pases terceros, siempre que no superen los limites cuantitativos siguientes:
1. Un litro de alcohol o bebidas derivadas; o
2. Dos litros de productos intermedios o vinos espumosos y bebidas fermentadas, y
3. Cuatro litros de vino tranquilo y diecisis litros de cerveza.
b) Los pequeos envos expedidos, con carcter ocasional, desde un pas tercero, por
un particular con destino a otro particular, sin que medie pago de ninguna clase y dentro de
los siguientes lmites cuantitativos:
1. Una botella con un contenido mximo de un litro de alcohol o bebidas derivadas; o
2. Una botella con un contenido mximo de un litro de productos intermedios o vinos o
bebidas fermentadas espumosos, y
3. Dos litros de vinos y bebidas fermentadas tranquilos.
3. Las bebidas alcohlicas destinadas a ser entregadas por tiendas libres de impuestos y
transportadas en el equipaje personal de los viajeros que se trasladen, por va area o
martima, a un tercer pas o territorio tercero distinto de las Islas Canarias.
Se reconocer el derecho a la devolucin del impuesto, en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan, adems de en los supuestos determinados en el
artculo 10, en los siguientes:
a) Cuando el alcohol o las bebidas alcohlicas se utilicen en la preparacin de
aromatizantes para la elaboracin de productos alimenticios y bebidas analcohlicas.
b) Cuando el alcohol o las bebidas alcohlicas se utilicen directamente, o como
componentes de productos semielaborados, para la produccin de alimentos rellenos u
otros, siempre que el contenido de alcohol en cada caso no supere los 8,5 litros de alcohol
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puro por cada 100 kilogramos de producto, en el caso de los bombones, y 5 litros de alcohol
puro por cada 100 kilogramos de producto, en el caso de otro tipo de productos.
c) La devolucin a fbrica o depsito fiscal, as como la destruccin bajo control de la
Administracin tributaria de bebidas alcohlicas que hayan dejado de ser adecuadas para el
consumo humano.
Artculo 23. Disposiciones particulares en relacin con Canarias.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 5, estar sujeta a los Impuestos sobre la
Cerveza, sobre los Productos Intermedios y sobre el Alcohol y las Bebidas Derivadas, la
introduccin en las islas Canarias de los productos comprendidos en los mbitos objetivos
de dichos impuestos, procedentes de otros Estados miembros de la Comunidad Econmica
Europea.
2. En el supuesto contemplado en el apartado anterior, los impuestos se devengarn en
el momento de la entrada en el archipilago canario. No obstante, cuando los productos
introducidos se destinen directamente a una fbrica o depsito fiscal, la introduccin se
efectuar en rgimen suspensivo.
3. En el supuesto contemplado en el apartado 1 de este artculo, sern sujetos pasivos
de los impuestos en el mismo citados las personas que introduzcan los productos objeto de
dichos impuestos.
4. El Impuesto sobre la Cerveza ser exigible en Canarias a los tipos establecidos en el
artculo 26 de esta Ley.
5. El Impuesto sobre Productos Intermedios ser exigible en Canarias a los siguientes
tipos impositivos:
a) Productos intermedios con un grado alcohlico volumtrico adquirido no superior al 15
por 100 vol.: 28,70 euros por hectolitro.
b) Los dems productos intermedios: 47,82 euros por hectolitro.
6. El Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas se exigir en Canarias al tipo de
714,63 euros por hectolitro de alcohol puro, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 40 y
41 de esta Ley.
7. Los tipos a que se refieren los tres apartados anteriores se aplicarn igualmente a la
cerveza, los productos intermedios y al alcohol y bebidas derivadas, respectivamente, que se
enven, fuera del rgimen suspensivo, directamente desde fbricas o depsitos fiscales
situados en la pennsula e islas Baleares, con destino a Canarias.
8. Cuando se introduzcan en la pennsula e islas Baleares productos comprendidos en
los mbitos objetivos de los Impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios y
sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas por los que se hubiesen devengado tales impuestos en
Canarias, se liquidarn e ingresarn por dichos conceptos las cuotas resultantes de aplicar
la diferencia de tipos impositivos existentes entre dichos territorios en el momento de la
introduccin.
9. Sin perjuicio de lo establecido en los artculos 9, 21 y 42, estarn exentas de los
Impuestos sobre la Cerveza, sobre los Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas
Derivadas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, las operaciones
siguientes:
a) Las relacionadas en los artculos 9, 21 y 42, cuando sean realizadas con productos
introducidos en las islas Canarias procedentes de otros Estados miembros de la Comunidad
Econmica Europea.
b) La expedicin, desde Canarias a otros Estados miembros de la Comunidad
Econmica Europea, de productos objeto de dichos impuestos que se encuentren en el
archipilago en rgimen suspensivo, el cual se considerar as ultimado.
10. Sin perjuicio de lo establecido en los artculos 10 y 43, tendrn derecho a la
devolucin, parcial o total, de las cuotas previamente satisfechas, siempre que se cumplan
las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
a) Los expedidores, desde la pennsula e islas Baleares, de productos objeto de los
Impuestos sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, con destino
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a Canarias, por el importe de las cuotas resultantes de aplicar la diferencia de tipos
impositivos existentes entre dichos territorios en el momento del envo.
b) Los expedidores, desde Canarias, de productos objeto de los Impuestos sobre la
Cerveza, sobre los Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, con
destino a otro Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea, por el importe total de
las cuotas satisfechas correspondientes a los productos enviados.
11. Constituir infraccin tributaria grave:
a) La introduccin en Canarias de los productos a que se refiere el apartado 1 de este
artculo, con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en esta Ley y en su
reglamento. La infraccin se sancionar con multa del tanto al triple de las cuotas que
corresponderan a las cantidades de productos introducidos, calculadas aplicando los tipos a
que se refieren los apartados 4, 5 y 6 de este artculo que estn vigentes en la fecha del
descubrimiento de la infraccin.
b) La introduccin en la pennsula e islas Baleares de los productos a que se refiere el
apartado 8 de este artculo con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en
esta Ley y en su reglamento. La infraccin se sancionar con multa del tanto al triple de las
cuotas que corresponderan a las cantidades de productos introducidos, calculadas
aplicando la diferencia de tipos impositivos existente entre dichos territorios en el momento
del envo.
12. No sern de aplicacin, por lo que se refiere a las Islas Canarias, las siguientes
disposiciones de esta Ley:
a) Los apartados 9, 11, 12, 13, 15, 25, 28 y 33 del artculo 4.
b) Los apartados 4, 5, 7 y 8 del artculo 7.
c) Las letras c), d) y e) del apartado 2 y los apartados 3, 6 y 9 del artculo 8.
d) Los apartados c), d) y e) del apartado 1 del artculo 10.
e) El apartado 2 del artculo 13.
f) Los apartados 2, 3 y 4 del artculo 16.
g) El artculo 17.
h) El apartado 4 del artculo 8 y el apartado 7 del artculo 15, por lo que respecta
exclusivamente, en ambos casos, a la circulacin intracomunitaria.
CAPTULO III
Impuesto sobre la Cerveza
Artculo 24. Ambito objetivo.
1. El mbito objetivo del Impuesto sobre la Cerveza est integrado por la cerveza y por
los productos constituidos por mezclas de cerveza con bebidas analcohlicas, clasificados
en el cdigo NC 2206, siempre que, en ambos casos, su grado alcohlico volumtrico
adquirido sea superior a 0,5 % vol.
2. A efectos de la presente Ley se entender por cerveza todo producto clasificado en el
cdigo NC 2203.
Artculo 25. Base imponible.
La base estar constituida por el volumen de productos comprendidos dentro del mbito
objetivo del impuesto, expresado en hectolitros de producto acabado a la temperatura de 20
Grad. C.
1. El impuesto se exigir, con respecto a los productos comprendidos dentro de su
mbito objetivo, conforme a los siguientes epgrafes:
Epgrafe 1.a). Productos con un grado alcohlico volumtrico adquirido no superior a 1,2
por 100 vol.: 0 euros por hectolitro.
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Epgrafe 1.b). Productos con un grado alcohlico adquirido superior a 1,2 por ciento vol.
y no superior a 2,8 por 100 vol.: 2,75 euros por hectolitro.
Epgrafe 2. Productos con un grado alcohlico volumtrico adquirido superior a 2,8 por
100 vol. y con un grado Plato inferior a 11: 7,48 euros por hectolitro.
Epgrafe 3. Productos con un grado Plato no inferior a 11 y no superior a 15: 9,96 euros
por hectolitro.
Epgrafe 4. Productos con un grado Plato superior a 15 y no superior a 19: 13,56 euros
por hectolitro.
Epgrafe 5. Productos con un grado Plato superior a 19: 0,91 euros por hectolitro y por
grado Plato.
2. A los efectos de lo establecido en el apartado anterior, en la determinacin del grado
Plato se admitir una tolerancia de hasta 0,2 grados.
CAPTULO IV
Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas
1. El mbito objetivo del impuesto est integrado por el vino tranquilo, el vino espumoso,
las bebidas fermentadas tranquilas y las bebidas fermentadas espumosas.
2. A efectos de esta Ley tendrn la consideracin de vinos tranquilos, todos los
productos clasificados en los cdigos NC 2204 y 2205, con excepcin de los vinos
espumosos, que tengan:
a) Un grado alcohlico volumtrico adquirido superior al 1,2 % vol. e inferior o igual al 15
% vol., siempre que el alcohol contenido en el producto acabado proceda en su totalidad de
fermentacin, o
b) Un grado alcohlico volumtrico adquirido superior al 15 % vol. e igual o inferior al 18
% vol., siempre que se hayan obtenido sin ningn aumento artificial de su graduacin y que
el alcohol contenido en el producto acabado proceda en su totalidad de fermentacin.
3. A efectos de esta Ley tendrn la consideracin de vinos espumosos, todos los
productos clasificados en los cdigos NC 2204.10, 2204.21.10, 2204.29.10 y 2205, siempre
que:
a) Estn envasados en botellas con tapones en forma de champin sujetos por
ataduras o ligaduras, o que tengan una sobrepresin debida al anhdrico carbnico disuelto
igual o superior a 3 bares, y
b) Tengan un grado alcohlico volumtrico adquirido superior al 1,2 % vol., e inferior o
igual a 15 % vol., siempre que el alcohol contenido en el producto acabado proceda en su
totalidad de fermentacin.
4. A efectos de esta Ley tendrn la consideracin de bebidas fermentadas tranquilas
todos los productos clasificados en los cdigos NC 2204 y 2205 no comprendidos en los
apartados 2 y 3 anteriores, as como los productos clasificados en el cdigo NC 2206, a
excepcin de las bebidas fermentadas espumosas y de los productos incluidos en el mbito
objetivo del Impuesto sobre la Cerveza, que tengan:
a) Un grado alcohlico volumtrico adquirido superior a 1,2 % vol., e inferior o igual a 5,5
% vol., o,
b) Un grado alcohlico volumtrico adquirido superior a 5,5 % vol. e igual o inferior a 15
% vol., siempre que el alcohol contenido en el producto proceda en su totalidad de
fermentacin.
5. A efectos de esta Ley tendrn la consideracin de bebidas fermentadas espumosas
todos los productos incluidos en los cdigos NC 22060031 y 22060039, as como los
productos incluidos en los cdigos NC 2204.10, 2204.21.10, 2204.29.10 y 2205, que no
estn comprendidos en los apartados 2 y 3 anteriores, siempre que:
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a) Estn envasados en botellas con tapones en forma de champin sujetos por
ataduras o ligaduras, o que tengan una sobrepresin debida al anhdrido carbnico disuelto
igual o superior a 3 bares, y
b) Tengan un grado alcohlico volumtrico adquirido superior a 1,2 % vol. e inferior o
igual a 8,5 % vol., o
c) Tengan un grado alcohlico volumtrico adquirido superior a 8,5 % vol. e inferior o
igual a 15 % vol., siempre que el alcohol contenido en el producto proceda en su totalidad de
fermentacin.
Artculo 28. Devengo.
No obstante lo establecido en los artculos 7 y 11 de esta Ley, el devengo del Impuesto
sobre el Vino y Bebidas Fermentadas, con respecto al vino recibido en rgimen suspensivo
en las fbricas de productos intermedios y utilizado en la fabricacin de los productos a que
se refiere el artculo 32 de esta Ley, se producir en el momento de la salida de fbrica de
dichos productos intermedios, sin que el rgimen suspensivo pueda continuarse mediante su
introduccin en otras fbricas o depsitos fiscales situados dentro del mbito territorial
interno.
objetivo de este impuesto, expresado en hectolitros de producto acabado a la temperatura
de 20 C.
El impuesto se exigir conforme a los siguientes epgrafes:
Epgrafe 1. Vinos tranquilos. 0 pesetas por hectolitro.
Epgrafe 2. Vinos espumosos. 0 pesetas por hectolitro.
Epgrafe 3. Bebidas fermentadas tranquilas. 0 pesetas por hectolitro.
Epgrafe 4. Bebidas fermentadas espumosas. 0 pesetas por hectolitro.
CAPTULO V
Impuesto sobre Productos Intermedios
A efectos de esta Ley, tendrn la consideracin de productos intermedios todos los
productos con un grado alcohlico volumtrico adquirido superior a 1,2 % vol., e inferior o
igual a 22 % vol., clasificados en los cdigos NC 2204, 2205 y 2206, y que no estn
comprendidos dentro del mbito objetivo del Impuesto sobre la Cerveza, ni en el del
Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
Adems de los supuestos determinados en el artculo 6 de esta Ley, no estar sujeta al
Impuesto sobre Productos Intermedios, la fabricacin de estos productos con las
denominaciones de origen Moriles-Montilla, Tarragona, Priorato y Terra Alta, cuando la
adicin de alcohol se efecte en una cuanta tal que su grado alcohlico volumtrico
adquirido no aumente en ms del 1 % vol., siempre que tal fabricacin se realice con
cumplimiento de las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
objetivo de este impuesto, expresado en hectolitros de producto acabado a la temperatura
de 20 C.
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Artculo 34. Tipo impositivo.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 23, el Impuesto se exigir a los siguientes
tipos impositivos:
1. Productos intermedios con un grado alcohlico volumtrico adquirido no superior al 15
por 100 vol.: 36,65 euros por hectolitro.
2. Los dems productos intermedios: 61,08 euros por hectolitro.
Constituyen infracciones tributarias graves:
a) La existencia de diferencias en ms en relacin con el grado alcohlico volumtrico
adquirido del vino o las bebidas fermentadas en existencias en una fbrica de productos
intermedios o utilizados en la misma.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de la cuota que
correspondera a la diferencia expresada en hectolitros de alcohol puro, aplicando el tipo
impositivo establecido para el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
b) La existencia de diferencias en menos en relacin con el grado alcohlico volumtrico
adquirido de los productos intermedios en proceso de fabricacin, en existencias en fbrica o
salidos de ella.
correspondera a la diferencia expresada en hectolitros de alcohol puro, aplicando el tipo
impositivo establecido para el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
c) La existencia de diferencia en ms en primeras materias, distintas del alcohol y las
bebidas derivadas, en fbricas de productos intermedios, que excedan de los porcentajes
autorizados reglamentariamente.
correspondera a los productos intermedios a cuya fabricacin fuesen a destinarse las
primeras materias, presumindose que, salvo prueba en contrario, los productos intermedios
a que iban a destinarse tendran un grado alcohlico volumtrico adquirido superior al 15 por
ciento vol.
CAPTULO VI
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas
El mbito objetivo del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas estar integrado
por:
a) Todos los productos con un grado alcohlico volumtrico adquirido superior a 1,2 %
vol. clasificados en los cdigos NC 2207 y 2208, incluso cuando dichos productos formen
parte de un producto clasificado en un captulo de la nomenclatura combinada distinto del
22.
b) Los productos clasificados en los cdigos NC 2204, 2205 y 2206 con un grado
alcohlico volumtrico adquirido superior al 22 % vol.
c) El alcohol que contenga productos slidos u otros productos vegetales en solucin.
No obstante lo establecido en los artculos 7 y 11 de esta Ley, el devengo del Impuesto
sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, con respecto al alcohol recibido en rgimen
suspensivo en las fbricas de productos intermedios y utilizado en la fbricacin de los
productos a que se refiere el artculo 32 de esta Ley, se producir en el momento de la salida
de fbrica de dichos productos intermedios, sin que el rgimen suspensivo pueda
continuarse mediante su introduccin en otras fbricas o depsitos fiscales situados dentro
del mbito territorial interno.
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La base estar constituida por el volumen de alcohol puro, a la temperatura de 20 C.,
expresado en hectolitros, contenido en los productos objeto de impuesto.
El impuesto se exigir al tipo de 913,28 euros por hectolitro de alcohol puro, sin perjuicio
de lo dispuesto en los artculos 23, 40 y 41.
Artculo 40. Rgimen de destilacin artesanal.
1. El rgimen de destilacin artesanal es un sistema simplificado de imposicin por el
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, al que pueden optar por acogerse, en las
condiciones que reglamentariamente se determinen, los destiladores artesanales. Sern de
aplicacin a este rgimen, en tanto no se opongan a lo establecido en este artculo, las
disposiciones de los captulos I, II y VI del Ttulo primero de esta Ley.
2. Tributacin de las bebidas obtenidas.
Las bebidas obtenidas en rgimen de destilacin artesanal estarn sometidas a las
tarifas siguientes:
a) Tarifa primera del rgimen de destilacin artesanal.
1. Hecho imponible. Est sujeta a esta tarifa la capacidad de utilizacin de los aparatos
de destilacin.
2. Devengo. El impuesto se devengar en el momento en que se solicite ante la
Administracin tributaria la correspondiente autorizacin para destilar.
3. Sujeto pasivo. Ser sujeto pasivo, en calidad de contribuyente, el destilador artesanal.
4. Base imponible. La base imponible, expresada en hectolitros de alcohol puro, estar
constituida por el resultado de multiplicar el nmero de litros que expresa la capacidad de la
caldera del aparato de destilacin por el coeficiente 0,016, por el grado alcohlico
volumtrico adquirido de la primera materia que se va a destilar -expresado en tanto por unoy por el nmero de das para los que se solicita la autorizacin para destilar.
5. Tipo de gravamen. El impuesto se exigir al tipo de 799,19 euros por hectolitro de
alcohol puro. Cuando el impuesto sea exigible en Canarias, el tipo ser de 622,23 euros por
hectolitro de alcohol puro. Lo dispuesto en este nmero se entiende sin perjuicio de lo
establecido en el artculo 41.
b) Tarifa segunda del rgimen de destilacin artesanal.
1. Hecho imponible. Estar sujeta a esta tarifa la fabricacin de bebidas derivadas por
destilacin directa intermitente, efectuada por un destilador artesanal al amparo de este
rgimen, en cantidad que exceda de la que constituye la base imponible de su tarifa primera.
2. Devengo. El impuesto se devengar en el momento de la fabricacin de las bebidas
derivadas objeto de esta tarifa.
3. Sujeto pasivo. Ser sujeto pasivo, en calidad de contribuyente, el destilador artesanal.
4. Base imponible. Estar constituida por el nmero de hectolitros de alcohol puro que
exceda de la base imponible de la tarifa primera de este rgimen.
5. Tipo de gravamen. El impuesto se exigir al tipo de 799,19 euros por hectolitro de
alcohol puro. Cuando el impuesto sea exigible en Canarias, el tipo ser de 622,23 euros por
hectolitro de alcohol puro. Lo dispuesto en este nmero se entiende sin perjuicio de lo
establecido en el artculo 41.
3. Devolucin del impuesto.
No obstante lo establecido en el apartado 5 del artculo 15 de esta Ley, los destiladores
artesanales podrn destinar las bebidas por ellos producidas a otras fbricas de bebidas
derivadas, teniendo derecho en estos supuestos a la devolucin de las cuotas satisfechas
correspondientes, siempre que se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente.
4. Introduccin de bebidas derivadas fabricadas en otros Estados miembros por
pequeos destiladores.
29

El tipo aplicable en relacin con las bebidas derivadas fabricadas por productores
independientes situados en otros Estados miembros que obtienen una produccin anual que
no exceda de 10 hectolitros de alcohol puro, ser de 799,19 euros por hectolitro de alcohol
puro. Cuando el impuesto sea exigible en Canarias, el tipo ser de 622,23 euros por
hectolitro de alcohol puro.
5. Infracciones y sanciones.
a) Constituir infraccin tributaria grave la utilizacin en el proceso de destilacin de
primeras materias con una graduacin alcohlica superior a la declarada en la solicitud de
autorizacin para destilar. La multa que se impondr como sancin por esta infraccin se
determinar por el procedimiento establecido en la letra a) del artculo 35 y tendr una
cuanta mnima de 1.202,02 euros.
b) La comisin repetida de infracciones tributarias graves o de aquellas infracciones que
se penalizan con las sanciones especiales a que se refiere el artculo 45 de esta Ley, podr
sancionarse, adems, con la prohibicin de disfrutar del rgimen de destilaciones
artesanales, temporal o definitivamente.
Artculo 41. Rgimen de cosechero.
Cuando las bebidas derivadas obtenidas en rgimen de destilacin artesanal se destinen
directamente desde fbrica al consumo de los cosecheros, en la forma y con las condiciones
que se establezcan reglamentariamente, el tipo impositivo aplicable ser de 215,58 euros
por hectolitro de alcohol puro. Cuando el impuesto sea exigible en Canarias, el tipo aplicable
ser de 167,05 euros por hectolitro de alcohol puro. La aplicacin de estos tipos se limitar a
la cantidad de bebida equivalente a 16 litros de alcohol puro por cosechero y ao.
Estarn exentas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, adems de
las operaciones a que se refieren los artculos 9 y 21, las siguientes:
1. La fabricacin e importacin de alcohol que se destine a ser totalmente
desnaturalizado, as como la importacin de alcohol totalmente desnaturalizado, de acuerdo
con el procedimiento que se establezca reglamentariamente o, en los supuestos de
circulacin intracomunitaria, de acuerdo con las disposiciones de otro Estado miembro de la
Comunidad Econmica Europea.
2. La fabricacin e importacin de alcohol que se destine a ser parcialmente
desnaturalizado, as como la importacin de alcohol parcialmente desnaturalizado, mediante
el procedimiento que se establezca reglamentariamente, para ser posteriormente utilizado en
un fin previamente autorizado distinto del consumo humano por ingestin.
3. En los supuestos contemplados en los apartados anteriores, el beneficio de la
exencin quedar condicionado al cumplimiento de las obligaciones en materia de
circulacin y a la justificacin del uso o destino dado al alcohol desnaturalizado.
4. La fabricacin e importacin de alcohol que se destine a la fabricacin de
medicamentos. A estos efectos se entiende por medicamento toda sustancia o combinacin
de sustancias que se presente como poseedora de propiedades curativas o preventivas con
respecto a las enfermedades humanas o animales. Se considerarn tambin medicamentos
todas las sustancias o composiciones que puedan administrarse al hombre o al animal con el
fin de establecer un diagnstico mdico o de restablecer, corregir o modificar las funciones
orgnicas del hombre o del animal. La exencin queda condicionada a la distribucin del
medicamento como especialidad farmacutica, previa inscripcin en el registro
correspondiente.
5. La fabricacin e importacin de alcohol que se destine a su utilizacin en centros de
atencin mdica.
6. La importacin de productos clasificados en un captulo de la nomenclatura
combinada distinto del 22 que contengan productos objeto del impuesto, cuando a su
fabricacin dentro del mbito territorial interno le sea aplicable alguno de los supuestos de
exencin o de devolucin establecidos en esta Ley.
7. La fabricacin de alcohol en centros oficialmente reconocidos, con fines
exclusivamente docentes o cientficos, siempre que no salga de los mismos.
30

8. La fabricacin e importacin de alcohol que se destine, previa la correspondiente
autorizacin, a la investigacin cientfica.
Adems de en los supuestos previstos en los artculos 10 y 22, se reconocer el derecho
a la devolucin del Impuesto, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en
los supuestos de utilizacin de alcohol en procesos de fabricacin en los que no sea posible
la utilizacin de alcohol desnaturalizado y siempre que el alcohol no se incorpore al producto
resultante del proceso.
Artculo 44. Normas particulares de gestin.
1. Queda prohibido el uso de aparatos porttiles para la fabricacin de alcohol.
2. Tendrn la consideracin de artculos prohibidos, a efectos de lo previsto en el artculo
3 de la Ley Orgnica 7/1982, de 13 de julio, los aparatos aptos para la destilacin o
rectificacin de alcohol, cuando no se cumplan los requisitos establecidos
reglamentariamente para su fabricacin, comercio, circulacin y tenencia.
3. No obstante lo establecido en el apartado 7 del artculo 15, la circulacin y tenencia de
especialidades farmacuticas y de productos clasificados en un captulo de la nomenclatura
combinada distinto del 22, que contengan alcohol total o parcialmente desnaturalizado o
alcohol que les haya sido incorporado con aplicacin de alguno de los supuestos de
exencin o devolucin previstos en los artculos 22 y 42, no estarn sometidas al
cumplimiento de requisito formal alguno en relacin con el impuesto.
1. En los supuestos que a continuacin se indican, que tendrn el carcter de
infracciones tributarias graves, se impondrn las sanciones especiales que para cada uno se
detallan:
a) La puesta en funcionamiento de los aparatos productores de alcohol incumpliendo los
trmites reglamentariamente establecidos o expirado el plazo de trabajo declarado, se
sancionar con multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento de la cuota que resultara de
aplicar el tipo impositivo vigente en el momento del descubrimiento de la infraccin al
volumen de produccin, expresado en hectolitros de alcohol puro a la temperatura de 20 oC,
que pudiera obtenerse en trabajo ininterrumpido desde que expir la ltima declaracin de
trabajo, si la hubiera, hasta la fecha del descubrimiento, con un mximo de tres meses.
b) La rotura de precintos que posibilite el funcionamiento de los aparatos productores de
alcohol o su extraccin de depsitos precintados, se sancionar con multa pecuniaria
proporcional del 100 por ciento de las cuotas calculadas segn el apartado anterior o de la
correspondiente a la capacidad total del depsito, respectivamente, salvo que de dicha
rotura se haya dado conocimiento a la Administracin con anterioridad a su descubrimiento
por sta.
c) Las diferencias en ms en primeras materias en fbricas de alcohol que excedan de
los porcentajes autorizados reglamentariamente, se sancionarn con multa pecuniaria
proporcional del 100 por ciento de la cuota que correspondera al alcohol puro que se
pudiera fabricar utilizando dichas primeras materias.
d) La falta de marcas fiscales o de reconocimiento, superior al 0,5 por 1.000 de las
utilizadas, en los recuentos efectuados en los establecimientos autorizados para el
embotellado de bebidas derivadas, se sancionar con multa pecuniaria proporcional del 150
por ciento de las cuotas que resultaran de aplicar el tipo impositivo vigente en el momento
del descubrimiento de la infraccin al volumen de alcohol puro correspondiente a la cantidad
de bebidas derivadas cuya circulacin pudiese haber sido amparada por dichas marcas,
supuestas las bebidas con un grado alcohlico volumtrico adquirido de 40 por ciento vol. y
embotelladas en los envases de mayor capacidad segn tipo de marca.
2. La regeneracin de alcoholes total o parcialmente desnaturalizados constituir
infraccin tributaria grave que se sancionar, sin perjuicio de la exigencia de la cuota
tributaria, con multa pecuniaria proporcional del triple de la cuanta resultante de aplicar al
31

volumen de alcohol regenerado, expresado en hectolitros de alcohol puro, a la temperatura
de 20C, el tipo impositivo vigente en el momento del descubrimiento de la infraccin,
pudiendo imponerse, adems, la sancin del cierre del establecimiento en que se produjo
dicha regeneracin, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 del artculo 19 de esta ley.
Se considerar que el alcohol total o parcialmente desnaturalizado ha sido regenerado
cuando no se justifique su uso o destino.
CAPTULO VII
Impuesto sobre Hidrocarburos
1. A los efectos de esta Ley, se incluyen en el mbito objetivo del Impuesto sobre
Hidrocarburos los siguientes productos:
a) Los productos clasificados en los cdigos NC 2705, 2706, 2707, 2709, 2710, 2711,
2712 y 2715.
b) Los productos clasificados en los cdigos NC 2901 y 2902.
c) Los productos clasificados en el cdigo NC 3403.
d) Los productos clasificados en el cdigo NC 3811.
e) Los productos clasificados en el cdigo NC 3817.
f) El alcohol etlico producido a partir de productos agrcolas o de origen vegetal
clasificado en el cdigo NC 2207.20.00, cuando se destine a un uso como carburante, como
tal o previa modificacin o transformacin qumica.
g) Los productos que se indican a continuacin cuando se destinen a un uso como
combustible o como carburante:
1. El alcohol metlico clasificado en el cdigo NC 2905.11.00 y obtenido a partir de
productos de origen agrcola o vegetal, ya se utilice como tal o previa modificacin o
transformacin qumica.
2. Los productos clasificados en los cdigos NC 1507 a 1518, ya se utilicen como tales
o previa modificacin o transformacin qumica, incluidos los productos clasificados en los
cdigos NC 2710.20, 3826.00.10 y 3826.00.90 obtenidos a partir de aquellos.
2. Estarn tambin incluidos en el mbito objetivo del impuesto los productos no
comprendidos en el apartado anterior destinados a ser utilizados como carburante, como
aditivos para carburantes o para aumentar el volumen final de determinados carburantes.
3. Se comprendern, igualmente, en el mbito objetivo del impuesto aquellos
hidrocarburos no previstos en el apartado 1 -a excepcin del carbn, el lignito, la turba u
otros hidrocarburos slidos- destinados a ser utilizados como combustibles.
1. No estarn sujetas al impuesto las operaciones de autoconsumo que impliquen:
a) La utilizacin de hidrocarburos que se encuentren en rgimen suspensivo, en usos
distintos de los de carburante o combustible.
b) La utilizacin de hidrocarburos como combustible en el proceso de fabricacin, en
rgimen suspensivo, de hidrocarburos.
2. Los hidrocarburos ya puestos a consumo en el mbito territorial comunitario no interno
contenidos en los depsitos normales de vehculos automviles comerciales y destinados a
ser utilizados como carburantes de dichos vehculos, as como los contenidos en
contenedores especiales y destinados al funcionamiento de los sistemas que equipan dichos
contenedores en el curso del transporte, no estarn sometidos al Impuesto sobre
Hidrocarburos en el mbito territorial interno. A efectos de este precepto y de los apartados 5
y 6 del artculo 51, se consideran:
a) "Depsitos normales":
32

- Los depsitos fijados de manera permanente por el constructor en todos los medios de
transporte del mismo tipo que el medio de transporte considerado y cuya disposicin
permanente permita el uso directo del carburante, tanto para la traccin de los vehculos
como, en su caso, para el funcionamiento, durante el transporte, de los sistemas de
refrigeracin u otros sistemas. Se consideran igualmente como depsitos normales los
depsitos de gas adaptados a medios de transporte que permitan la utilizacin directa del
gas como carburante, as como los depsitos adaptados a otros sistemas de los que pueda
estar equipado el medio de transporte.
- Los depsitos fijados de manera permanente por el constructor en todos los
contenedores del mismo tipo que el contenedor de que se trate y cuya disposicin
permanente permita el uso directo del carburante para el funcionamiento, durante el
transporte, de los sistemas de refrigeracin u otros sistemas de los que estn equipados los
contenedores para usos especiales.
b) "Contenedores especiales": los contenedores equipados de dispositivos
especialmente adaptados para los sistemas de refrigeracin, oxigenacin, aislamiento
trmico u otros sistemas.
1. La base del impuesto estar constituida por el volumen de productos objeto del
impuesto, expresados en miles de litros a la temperatura de 15 Grad. C. Sin embargo, para
aquellos productos cuyo tipo impositivo se establece por referencia a unidades de peso o de
energa, la base estar constituida por el peso del producto expresado en toneladas
mtricas, o por su poder energtico expresado en gigajulios (GJ).
2. La determinacin del volumen en funcin de la temperatura se efectuar mediante las
tablas de la Organizacin Internacional de Nomenclatura con la referencia ISO 91/1-1982.
1. A los efectos de este impuesto, se establecen las siguientes definiciones:
a) Gasolina con plomo: los productos clasificados, con independencia de su destino, en
los cdigos NC 2710.12.31, 2710.12.51 y 2710.12.59.
b) Gasolina sin plomo: los productos clasificados, con independencia de su destino, en
los cdigos NC 2710.12.41, 2710.12.45 y 2710.12.49.
c) Los dems aceites ligeros: los productos clasificados en los cdigos NC 2710.12.11 a
2710.12.90 que no sean gasolina con plomo o gasolina sin plomo. Cuando se trate de
productos clasificados en los cdigos NC 2710.12.21 y 2710.12.25, las disposiciones que se
derivan de su inclusin en este apartado slo sern aplicables a los movimientos
comerciales al por mayor.
d) Queroseno: los productos clasificados en los cdigos NC 2710.19.21 y 2710.19.25.
e) Los dems aceites medios: los productos clasificados en los cdigos NC 2710.19.11 a
2710.19.29 que no sean queroseno. Cuando se trate de productos clasificados en el cdigo
NC 2710.19.29, las disposiciones que se derivan de su inclusin en este apartado solo sern
aplicables a los movimientos comerciales al por mayor.
f) Gasleo: los productos clasificados en los cdigos NC 2710.19.31 a 2710.19.48 y
2710.20.11 a 2710.20.19.
g) Fuelleo: los productos clasificados en los cdigos NC 2710.19.51 a 2710.19.68 y
2710.20.31 a 2710.20.39.
h) Gas licuado de petrleo (GLP): los productos clasificados en los cdigos NC
2711.12.11 a 2711.19.00.
i) Gas natural: los productos clasificados en los cdigos NC 2711.11.00 y 2711.21.00.
j) Bioetanol: los productos a que se refiere el artculo 46.1.f).
k) Biometanol: los productos a que se refiere el artculo 46.1.g).1.
l) Biodiesel: los productos a que se refiere el artculo 46.1.g).2.
m) Biocarburantes: el biometanol y el biodiesel, cuando se utilicen como carburantes, y
el bioetanol.
n) Biocombustibles: el biometanol y el biodiesel cuando se utilicen como combustibles.
33

) Otros hidrocarburos sometidos a control: los productos clasificados en los cdigos NC
2707.10, 2707.20, 2707.30, 2707.50, 2901.10, 2902.20, 2902.30, 2902.41, 2902.42, 2902.43
y 2902.44.
o) Se considerar definido en este artculo cualquier otro producto al que, de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 20.2 de la Directiva 2003/96/CE del Consejo, de 27 de octubre
de 2003, por la que se reestructura el rgimen comunitario de imposicin de los productos
energticos y de la electricidad, resulten de aplicacin las disposiciones de control y
circulacin previstas en la Directiva 2008/118/CE, del Consejo, de 16 de diciembre de 2008,
relativa al rgimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva
92/12/CEE.
2. A efectos de este impuesto se considerar:
a) Uso como carburante: la utilizacin de un producto comprendido en el mbito objetivo
del Impuesto sobre Hidrocarburos con fines de combustin en cualquier tipo de motor.
b) Uso como combustible: la utilizacin de un hidrocarburo mediante combustin con
fines de calefaccin, que no constituya uso como carburante.
1. El tipo de gravamen aplicable se formar, en su caso, mediante la suma de los tipos
estatal y autonmico. Los tipos autonmicos sern los que resulten aplicables conforme a lo
establecido en el artculo 50 ter de esta Ley. Los tipos estatales son los que se indican en las
tarifas y epgrafes que figuran a continuacin. Para los epgrafes 1.1, 1.2.1, 1.2.2, 1.3, 1.4,
1.5, 1.11, 1.13, 1.14 y 1.15, el tipo estatal est formado por la suma de un tipo general y otro
especial.
Tarifa 1.:
Epgrafe 1.1 Gasolinas con plomo: 433,79 euros por 1.000 litros de tipo general y 24
euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epgrafe 1.2.1 Gasolinas sin plomo de 98 I.O. o de octanaje superior: 431,92 euros por
1.000 litros de tipo general y 24 euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epgrafe 1.2.2 Las dems gasolinas sin plomo: 400,69 euros por 1.000 litros de tipo
general y 24 euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epgrafe 1.3 Gasleos para uso general: 307 euros por 1.000 litros de tipo general y 24
euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epgrafe 1.4 Gasleos utilizables como carburantes en los usos previstos en el apartado
2 del artculo 54 y, en general, como combustible, con exclusin de los del epgrafe 1.16:
78,71 euros por 1.000 litros de tipo general y 6 euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epgrafe 1.5 Fuelleos, con exclusin de los del epgrafe 1.17: 14 euros por tonelada de
tipo general y 1 euro por tonelada de tipo especial.
Epgrafe 1.6 GLP para uso general: 57,47 euros por tonelada.
Epgrafe 1.8 GLP destinados a usos distintos a los de carburante: 15 euros por tonelada.
Epgrafe 1.9 Gas natural para uso general: 1,15 euros por gigajulio.
Epgrafe 1.10.1 Gas natural destinado a usos distintos a los de carburante, as como el
gas natural destinado al uso como carburante en motores estacionarios: 0,65 euros por
gigajulio.
Epgrafe 1.10.2 Gas natural destinado a usos con fines profesionales siempre y cuando
no se utilicen en procesos de cogeneracin y generacin directa o indirecta de energa
elctrica: 0,15 euros por gigajulio.
A efectos de lo previsto en este Epgrafe se considera gas natural destinado a usos con
fines profesionales los suministros de gas natural efectuados para su consumo en plantas e
instalaciones industriales, con exclusin del que se utilice para producir energa trmica til
cuyo aprovechamiento final se produzca en establecimientos o locales que no tengan la
condicin de plantas o instalaciones industriales. Asimismo, tendr la consideracin de gas
natural destinado a usos con fines profesionales el gas natural utilizado en cultivos agrcolas.
Epgrafe 1.11 Queroseno para uso general: 306 euros por 1.000 litros de tipo general y
24 euros por 1.000 litros de tipo especial.
34

Epgrafe 1.12 Queroseno destinado a usos distintos de los de carburante: 78,71 euros
por 1.000 litros.
Epgrafe 1.13 Bioetanol y biometanol para uso como carburante:
a) Bioetanol y biometanol mezclado con gasolinas sin plomo de 98 I.O. o de octanaje
superior: 431,92 euros por 1.000 litros de tipo general y 24 euros por 1.000 litros de tipo
especial.
b) Bioetanol y biometanol, mezclado con las dems gasolinas sin plomo o sin mezclar:
Epgrafe 1.14 Biodiesel para uso como carburante: 307 euros por 1.000 litros de tipo
general y 24 euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epgrafe 1.15 Biodiesel para uso como carburante en los usos previstos en el apartado 2
del artculo 54 y, en general, como combustible, y biometanol para uso como combustible:
Epgrafe 1.16 Gasleos destinados a la produccin de energa elctrica o a la
cogeneracin de energa elctrica y de calor en instalaciones cuya actividad de produccin
quede comprendida en el mbito de aplicacin de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del
Sector Elctrico: 29,15 euros por 1.000 litros.
Epgrafe 1.17 Fuelleos destinados a la produccin de energa elctrica o a la
cogeneracin de energa elctrica y de calor en instalaciones cuya actividad de produccin
quede comprendida en el mbito de aplicacin de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del
Sector Elctrico: 12,00 euros por tonelada.
Tarifa 2.:
Epgrafe 2.1. Alquitranes de hulla y dems productos clasificados en el cdigo NC 2706:
el tipo establecido para el epgrafe 1.5.
Epgrafe 2.2. Benzoles y dems productos clasificados en los cdigos NC 2707.10,
2707.20, 2707.30 y 2707.50: el tipo establecido para el epgrafe 1.1.
Epgrafe 2.3. Aceites de creosota clasificados en el cdigo NC 2707.91.00: el tipo
establecido para el epgrafe 1.5.
Epgrafe 2.4. Aceites brutos y dems productos clasificados en el cdigo NC 2707 y no
comprendidos en los epgrafes 2.2 y 2.3: el tipo establecido para el epgrafe 1.5.
Epgrafe 2.5. Aceites crudos condensados de gas natural, clasificados en el cdigo NC
2709, para uso general: el tipo establecido para el epgrafe 1.11.
Epgrafe 2.6. Aceites crudos condensados de gas natural, clasificados en el cdigo NC
2709, destinados a usos distintos a los de carburante: el tipo establecido para el epgrafe
1.12.
Epgrafe 2.7. Los dems productos clasificados en el cdigo NC 2709: el tipo establecido
para el epgrafe 1.5.
Epgrafe 2.8 Gasolinas especiales y dems productos clasificados, con independencia
de su destino, en los cdigos NC 2710.12.11, 2710.12.15, 2710.12.21, 2710.12.25,
2710.12.70 y 2710.12.90: el tipo establecido para el epgrafe 1.1.
Epgrafe 2.9. Aceites medios distintos de los querosenos clasificados, con independencia
de su destino, en los cdigos NC 2710.19.11, 2710.19.15 y 2710.19.29, para uso general: el
tipo establecido para el epgrafe 1.11.
Epgrafe 2.10. Aceites medios distintos de los querosenos clasificados, con
independencia de su destino, en los cdigos NC 2710.19.11, 2710.19.15 y 2710.19.29 y
destinados a usos distintos a los de carburante: el tipo establecido para el epgrafe 1.12.
Epgrafe 2.11 Aceites pesados y preparaciones clasificados, con independencia de su
destino, en los cdigos NC 2710.19.71, 2710.19.75, 2710.19.81, 2710.19.83, 2710.19.85,
2710.19.87, 2710.19.91, 2710.19.93, 2710.19.99 y 2710.20.90: el tipo establecido para el
epgrafe 1.5.
Epgrafe 2.12. Hidrocarburos gaseosos clasificados en el cdigo NC 2711.29.00 y
productos clasificados en el cdigo NC 2705, para uso general: el tipo establecido para el
epgrafe 1.9.
Epgrafe 2.13.1 Hidrocarburos gaseosos clasificados en el cdigo NC 2711.29.00 y
productos clasificados en el cdigo NC 2705, as como el biogs, destinados a usos distintos
35

a los de carburante, o a usos como carburante en motores estacionarios: el tipo establecido
para el epgrafe 1.10.1.
Epgrafe 2.13.2 Hidrocarburos gaseosos clasificados en el cdigo NC 2711.29.00 y
productos clasificados en el cdigo NC 2705, as como el biogs, destinados a usos con
fines profesionales siempre y cuando no se utilicen en procesos de generacin y
cogeneracin elctrica: el tipo establecido para el epgrafe 1.10.2.
Para la aplicacin de estos dos ltimos epgrafes se considera "biogs" el combustible
gaseoso producido a partir de la biomasa y/o a partir de la fraccin biodegradable de los
residuos y que puede ser purificado hasta alcanzar una calidad similar a la del gas natural,
para uso como biocarburante, o el gas producido a partir de madera.
Epgrafe 2.14. Vaselina y dems productos clasificados en el cdigo NC 2712: el tipo
Epgrafe 2.15. Mezclas bituminosas clasificadas en el cdigo NC 2715: el tipo
Epgrafe 2.16. Hidrocarburos de composicin qumica definida, incluidos en el mbito
objetivo del impuesto y clasificados en los cdigos NC 2901 y 2902: el tipo establecido para
el epgrafe 1.1.
Epgrafe 2.17. Preparaciones clasificadas en el cdigo NC 3403: el tipo establecido para
el epgrafe 1.5.
Epgrafe 2.18. Preparaciones antidetonantes y aditivos clasificados en el cdigo NC
3811: el tipo establecido para el epgrafe 1.1.
Epgrafe 2.19. Mezclas de alquilbencenos y mezclas de alquilnaftalenos clasificadas en
el cdigo NC 3817: el tipo establecido para el epgrafe 1.5.
Epgrafe 2.20 Desechos de aceites clasificados en los cdigos NC 2710.91.00 y
2710.99.00: el tipo establecido para el epgrafe 1.5.
2. A los productos comprendidos en los apartados 2 y 3 del artculo 46 se les aplicarn
los tipos impositivos correspondientes a aquellos hidrocarburos comprendidos en la tarifa 1
del impuesto cuya capacidad de utilizacin resulte equivalente, segn se deduzca del
expediente de autorizacin de utilizacin a que se refiere el apartado 1 del artculo 54 de
esta Ley.
3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 7 del artculo 8, la aplicacin de los tipos
reducidos fijados para los epgrafes 1.4, 1.12, 1.15, 1.16 y 2.10 queda condicionada al
cumplimiento de las condiciones que se establezcan reglamentariamente en cuanto a la
adicin de trazadores y marcadores, as como a la utilizacin realmente dada a los
productos. Tales condiciones podrn comprender el empleo de medios de pago especficos.
4. En los suministros de gas natural destinado a ser utilizado en una planta de
cogeneracin de energa elctrica y energa trmica til, sujeta al requisito de acreditacin
del cumplimiento del rendimiento elctrico equivalente a que se refiere la normativa de
aplicacin de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Elctrico, o que cumpla los
requisitos que se establezcan reglamentariamente, se aplicarn los tipos impositivos
regulados en los epgrafes 1.10.1 y 1.10.2 del apartado 1 de este artculo en funcin del
porcentaje de gas natural que corresponda imputar a la produccin de electricidad medida
en bornes de alternador y a la energa trmica til, conforme al procedimiento que se
establezca reglamentariamente.
Artculo 50 bis. Tipos impositivos para biocarburantes y biocombustibles.
1. Los biocarburantes y biocombustibles tributarn por este impuesto a los tipos
impositivos establecidos en los epgrafes 1.13 a 1.15 de la tarifa 1. establecida en el
apartado 1 del artculo 50 de esta Ley. Dichos tipos se aplicarn exclusivamente sobre el
volumen de biocarburante o de biocombustible sin que puedan aplicarse sobre el volumen
de otros productos con los que pudieran utilizarse mezclados.
2. Siempre que la evolucin comparativa de los costes de produccin de los productos
petrolferos y de los biocarburantes y biocombustibles as lo aconseje, las Leyes de
Presupuestos Generales del Estado podrn fijar el importe de los tipos impositivos previstos
en los epgrafes 1.13 a 1.15 en atencin a las referidas circunstancias estableciendo, en su
caso, tipos de gravamen de importe positivo.
36
Artculo 50 ter. Tipo impositivo autonmico.

1. Las Comunidades Autnomas pueden establecer un tipo impositivo autonmico del
Impuesto sobre Hidrocarburos para gravar suplementariamente los productos a los que
resulten de aplicacin los tipos impositivos comprendidos en los epgrafes 1.1, 1.2.1, 1.2.2,
1.3, 1.4, 1.5, 1.11, 1.13, 1.14 y 1.15 del apartado 1 del artculo 50 que se consuman en sus
respectivos territorios. La aplicacin del tipo impositivo autonmico se efectuar de acuerdo
con lo establecido en esta Ley y con los lmites y condiciones establecidos en la normativa
reguladora de la financiacin de las Comunidades Autnomas.
2. El tipo impositivo autonmico a aplicar ser el que corresponda a la Comunidad
Autnoma en cuyo territorio se produzca el consumo final de los productos gravados. A
efectos de lo establecido en este artculo, se entiende que los productos se consumen en el
territorio de una Comunidad Autnoma cuando sean recibidos en alguno de los siguientes
lugares:
a) Establecimientos de venta al pblico al por menor situados en su territorio. A estos
efectos, se consideran establecimientos de venta al pblico al por menor los
establecimientos que cuentan con instalaciones fijas para la venta al pblico para consumo
directo de los productos y que, en su caso, estn debidamente autorizadas conforme a la
normativa vigente en materia de distribucin de productos petrolferos.
b) Establecimientos de consumo propio situados en su territorio, para ser consumidos en
los mismos sin perjuicio de la aplicacin, si procede, de lo establecido en el apartado 13.b)
del artculo 7. A estos efectos, se consideran establecimientos de consumo propio los
lugares o instalaciones en los que los productos se destinan al consumo y que cuentan con
los elementos necesarios para su recepcin y utilizacin as como, en su caso, con las
autorizaciones administrativas que procedan.
c) Cualquier establecimiento situado en su territorio distinto de una fbrica o depsito
fiscal con cualquier propsito, sin perjuicio de la aplicacin, si procede, de lo establecido en
el apartado 13.b) del artculo 7.
3. Los sujetos pasivos a que se refiere el apartado 2.f) del artculo 8 tendrn derecho a
deducir, de las cuotas que se devenguen por aplicacin de lo establecido en el apartado
13.b) del artculo 7, aquellas cuotas correspondientes a la aplicacin del tipo autonmico que
previamente hayan soportado por repercusin o incorporadas en el precio. Cuando el
importe de las cuotas deducibles exceda, en cada perodo impositivo, el de las devengadas,
el sujeto pasivo tendr derecho a la devolucin o compensacin de la diferencia en las
condiciones que reglamentariamente se determinen.
4. Cuando se cometa una irregularidad en el movimiento en rgimen suspensivo entre el
mbito territorial comunitario no interno y el mbito territorial interno, la responsabilidad de la
persona que haya garantizado el pago, no comprender el pago del importe correspondiente
al tipo impositivo autonmico, a menos que haya participado en la irregularidad o el delito.
Adems de las operaciones a que se refiere el artculo 9 de esta Ley, estarn exentas,
en las condiciones que reglamentariamente se establezcan y sin perjuicio de lo dispuesto en
el apartado 4 del artculo 53, las siguientes operaciones:
1. La fabricacin e importacin de gas natural y de productos incluidos en el mbito
objetivo del impuesto comprendidos en su tarifa 2., que se destinen a ser utilizados en usos
distintos a los de carburante o combustible.
2. La fabricacin e importacin de productos incluidos en el mbito objetivo del impuesto
que se destinen a:
a) Su utilizacin como carburante en la navegacin area, con excepcin de la aviacin
privada de recreo.
b) Su utilizacin como carburante en la navegacin, incluida la pesca, con excepcin de
la navegacin privada de recreo.
c) (Suprimida)
d) Su utilizacin como carburante en el transporte por ferrocarril.
37

e) Su utilizacin en la construccin, modificacin, pruebas y mantenimiento de aeronaves
y embarcaciones.
f) Su utilizacin en operaciones de dragado de vas navegables y puertos.
g) Su inyeccin en altos hornos con fines de reduccin qumica, aadidos al carbn que
se utilice como combustible principal, incluso si de dicha inyeccin se deriva,
secundariamente, una combustin aprovechada con fines de calefaccin.
La aplicacin de la exencin con respecto a la utilizacin de gasleo en los supuestos a
que se refiere el presente apartado 2 quedar condicionada, salvo en el supuesto de
operaciones de autoconsumo sujetas, a que el gasleo lleve incorporados los trazadores y
marcadores exigidos reglamentariamente para la aplicacin del tipo reducido.
3. La fabricacin o importacin de biocarburantes o biocombustibles, en el campo de los
proyectos piloto para el desarrollo tecnolgico de productos menos contaminantes. La
exencin slo alcanzar al biocarburante o al biocombustible sin que pueda aplicarse
respecto de otros productos con los que pudieran utilizarse mezclados.
A los efectos de este apartado y del artculo 52.c) de esta Ley, tendrn la consideracin
de proyectos piloto para el desarrollo tecnolgico de productos menos contaminantes los
proyectos de carcter experimental y limitados en el tiempo, relativos a la produccin o
utilizacin de los productos indicados y dirigidos a demostrar la viabilidad tcnica o
tecnolgica de su produccin o utilizacin, con exclusin de la ulterior explotacin industrial
de sus resultados. Podr considerarse acreditado el cumplimiento de estas condiciones
respecto de los proyectos que afecten a una cantidad reducida de productos que no exceda
de la que se determine reglamentariamente.
4. La fabricacin e importacin de los productos clasificados en el cdigo NC 2705 que
se destinen a la produccin de electricidad en centrales elctricas o a la produccin de
electricidad o a la cogeneracin de electricidad y calor en centrales combinadas o a su
autoconsumo en las instalaciones donde se hayan generado. A los efectos de la aplicacin
de esta exencin se consideran:
1. Central elctrica: La instalacin cuya actividad de produccin de energa elctrica
queda comprendida en el mbito de aplicacin de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del
Sector Elctrico, y cuyo establecimiento y funcionamiento hayan sido autorizados con arreglo
a lo establecido en el Captulo I del Ttulo IV de dicha Ley.
2. Central combinada: La instalacin cuya actividad de produccin de electricidad o de
cogeneracin de energa elctrica y calor til para su posterior aprovechamiento energtico
queda comprendida en el mbito de aplicacin de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del
Sector Elctrico, y cuyo establecimiento y funcionamiento hayan sido autorizadas con arreglo
a lo establecido en el Captulo II del Ttulo IV de dicha Ley.
5. La importacin de carburantes contenidos en los depsitos normales de los
automviles de turismo, as como el contenido en depsitos porttiles hasta un mximo de
10 litros por vehculo, sin perjuicio de la aplicacin de la normativa vigente en materia de
tenencia y transporte de carburantes.
6. La importacin de carburantes contenidos en los depsitos normales de vehculos
automviles comerciales y de contenedores especiales, con un mximo de 200 litros.
Se reconocer el derecho a la devolucin de las cuotas satisfechas por el impuesto, en
las condiciones que se establezcan reglamentariamente, adems de en los supuestos
contemplados en el artculo 10, en los siguientes:
a) El consumo, directo o indirecto, de productos objeto del impuesto a los que sean de
aplicacin los tipos establecidos en su tarifa 1., excepto el gas natural, en usos distintos a
los de combustible y carburante, por los titulares de explotaciones industriales.
b) El avituallamiento de gasleo a embarcaciones que realicen navegacin distinta de la
privada de recreo. La devolucin queda condicionada a que el gasleo suministrado lleve
incorporados los trazadores y marcadores exigidos reglamentariamente para la aplicacin
del tipo reducido.
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c) La utilizacin de productos objeto del impuesto en proyectos piloto para el desarrollo
tecnolgico de productos menos contaminantes, en particular, de los combustibles y
carburantes obtenidos a partir de recursos renovables.
d) La devolucin a fbrica o depsito fiscal de productos objeto del impuesto que
accidentalmente hayan resultado mezclados con otros o contaminados.
Artculo 52 bis. Devolucin parcial por el gasleo de uso profesional.
1. Los titulares de los vehculos citados en el apartado 2 que cumplan los requisitos
establecidos en el mismo tendrn derecho a una devolucin parcial del Impuesto sobre
Hidrocarburos satisfecho o soportado respecto del gasleo de uso general que haya sido
utilizado como carburante en el motor de aqullos.
2. Los vehculos a que se refiere el apartado 1 son los siguientes:
a) Los vehculos de motor o conjuntos de vehculos acoplados destinados
exclusivamente al transporte de mercancas por carretera, por cuenta ajena o por cuenta
propia, y con un peso mximo autorizado igual o superior a 7,5 toneladas.
b) Los vehculos de motor destinados al transporte de pasajeros, regular u ocasional,
incluidos en las categoras M2 o M3 de las establecidas en la Directiva 70/156/CEE del
Consejo, de 6 de febrero de 1970, relativa a la aproximacin de las legislaciones de los
Estados miembros sobre la homologacin de los vehculos a motor y de sus remolques.
c) Los taxis. A estos efectos se entiende por taxi el turismo destinado al servicio pblico
de viajeros bajo licencia municipal y provisto de aparato taxmetro.
3. Los titulares de los vehculos mencionados en el apartado anterior debern hallarse en
posesin del correspondiente ttulo administrativo que, en su caso, habilite para el ejercicio
de la actividad, de acuerdo con lo previsto en la Ley 16/1987, de 30 de julio, de Ordenacin
de los Transportes Terrestres, y en su normativa de desarrollo. Igualmente, los indicados
titulares debern hallarse en posesin de los permisos y autorizaciones precisos para el
ejercicio de su actividad que deban expedir las autoridades autonmicas o locales.
Cuando se trate de titulares no residentes en territorio espaol con residencia o
establecimiento permanente en el resto del territorio de la Unin Europea, debern hallarse
en posesin de las autorizaciones administrativas que establezca la normativa del respectivo
Estado miembro para el ejercicio de la actividad correspondiente.
4. La base de la devolucin estar constituida por el volumen de gasleo que haya sido
adquirido por el interesado y destinado a su utilizacin como carburante en los vehculos
mencionados en el apartado 2 anterior. La base as determinada se expresar en miles de
litros.
Para la aplicacin del tipo autonmico de la devolucin, la base de la devolucin estar
constituida por el volumen de gasleo que haya sido adquirido por el interesado en el
territorio de la Comunidad Autnoma que lo haya establecido y haya sido destinado a su
utilizacin como carburante en los vehculos mencionados en el apartado 2 anterior. La base
as determinada se expresar en miles de litros.
5. (Suprimida)
6.a) El tipo estatal de la devolucin, expresado en euros por 1.000 litros, ser el importe
positivo resultante de restar la cantidad de 306 euros del tipo general del epgrafe 1.3 vigente
en el momento de generarse el derecho a la devolucin.
Las Comunidades Autnomas que hayan establecido un tipo impositivo autonmico
podrn establecer un tipo autonmico de la devolucin para los productos que hayan sido
adquiridos en su territorio, que no podr ser superior a dicho tipo impositivo autonmico.
b) El tipo estatal de la devolucin podr ser modificado por la Ley de Presupuestos
Generales del Estado.
c) La cuanta mxima de la devolucin a percibir no exceder de la que correspondera
a 50.000 litros por vehculo y ao, salvo que se trate de taxis, en cuyo caso la cuanta
mxima de la devolucin no exceder de la que correspondera a 5.000 litros por taxi y ao.
Por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas se podr disponer el
fraccionamiento de estos lmites para su aplicacin en relacin con perodos de tiempo
inferiores al ao.
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7. El procedimiento para la prctica de la devolucin se establecer por el Ministro de
Economa y Hacienda y podr comprender, entre otros, los siguientes aspectos:
a) La obligacin de que los interesados se inscriban en un registro especfico y de que
presenten declaraciones tributarias comprensivas de los datos de su actividad que sean
relevantes para la gestin y comprobacin de la devolucin.
b) La obligacin de que los interesados utilicen medios de pago especficos para la
adquisicin del gasleo respecto del cual soliciten la devolucin. En los casos en que se
establezca, la utilizacin obligatoria de medios de pago especficos para la adquisicin del
gasleo respecto del cual se solicite la devolucin tendr la consideracin de declaracin
tributaria por medio de la cual se solicita la devolucin.
c) La obligacin, para las entidades emisoras de los referidos medios de pago
especficos y para los vendedores de gasleo que los acepten, de proporcionar a la
Administracin Tributaria la informacin derivada de la utilizacin de stos por los solicitantes
de la devolucin.
8. La utilizacin de los medios de pago especficos a que se refiere el apartado 7 anterior
con objeto de simular una adquisicin de gasleo que indebidamente generase el derecho a
la devolucin regulada en este artculo constituir infraccin tributaria grave y ser
sancionada con multa pecuniaria proporcional del triple del importe de la adquisicin
simulada, con un importe mnimo de 3.000 euros. A los efectos de la imputacin de la
responsabilidad por la comisin de estas infracciones, tendrn la consideracin de autores
los titulares de los referidos medios de pago, salvo en el caso de sustraccin de los mismos
debidamente denunciada.
9. La utilizacin de gasleo por el que se solicite la devolucin regulada en este artculo
en motores distintos de los de los vehculos mencionados en el apartado 2 est prohibida. La
inobservancia de esta prohibicin constituir una infraccin tributaria grave que ser
sancionada de acuerdo con lo previsto en el artculo 55.
10. Lo establecido en el apartado anterior se entiende sin perjuicio de las
responsabilidades en que incurran quienes suministren gasleo por el que se solicite la
devolucin a personas no autorizadas para recibirlo. A efectos de la aplicacin de lo previsto
en los artculos 8.6 y 15.11, el gasleo por el que se solicite la devolucin tendr la
consideracin de gasleo al que se ha aplicado un tipo reducido en razn de su destino.
Artculo 52 ter. Devolucin parcial por el gasleo empleado en la agricultura y ganadera.
Uno. a) Se reconoce el derecho a la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre
Hidrocarburos satisfechas o soportadas por los agricultores con ocasin de las adquisiciones
de gasleo que haya tributado al tipo de epgrafe 1.4 del artculo 50.1 de la Ley 38/1992, de
28 de diciembre, de Impuestos Especiales, que hayan efectuado durante el ao natural
anterior.
b) El importe de las cuotas a devolver ser igual al resultado de aplicar el tipo de 78,71
euros por 1.000 litros sobre una base constituida por el volumen de gasleo efectivamente
empleado en la agricultura, incluida la horticultura, ganadera y silvicultura durante el perodo
indicado, expresado en miles de litros.
Dos. A los efectos de esta devolucin, se consideran agricultores las personas o
entidades que, en el periodo indicado, hayan tenido derecho a la utilizacin de gasleo que
tributa al tipo del epgrafe 1.4 del artculo 50.1 de la Ley 38/1992 y que, efectivamente, lo
hayan empleado como carburante en la agricultura, incluida la horticultura, ganadera y
silvicultura, y que, adems, hayan estado inscritos, en relacin con el ejercicio de dichas
actividades, en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores al que se refiere la
disposicin adicional quinta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Tres. La devolucin se llevar a cabo por el procedimiento que establezca el Ministro de
Economa y Hacienda y podr comprender la obligacin de que los interesados presenten
declaraciones tributarias, incluso de carcter censal.
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1. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 17 del artculo 4 de esta Ley, tendrn la
consideracin de fbrica:
a) Los establecimientos en que se sometan los productos objeto del impuesto definidos
en el apartado 1 del artculo 49 de esta Ley a un tratamiento definido, segn el concepto
establecido en la nota complementaria nmero 5 del captulo 27 de la nomenclatura
combinada.
b) Siempre que lo soliciten sus titulares, los establecimientos en que se sometan
productos objeto del impuesto, comprendidos en la tarifa 1. del mismo, a una
transformacin qumica. A estos efectos, se entender por transformacin qumica
cualquier operacin que tenga por objeto la transformacin molecular del producto que se
somete a la misma.
2. No obstante lo establecido en el apartado 18 del artculo 4 de esta Ley, no tendrn la
consideracin de fabricacin las operaciones mediante las cuales el usuario de un producto
objeto del impuesto vuelva a utilizarlo en el mismo establecimiento, siempre que el impuesto
satisfecho por el mismo no sea inferior al que corresponda al producto reutilizado.
3. No obstante lo establecido en el apartado 17 del artculo 4 de esta Ley, no tendrn la
consideracin de fbrica los establecimientos en los que se obtengan, de forma accesoria,
pequeas cantidades de productos objeto del impuesto. Reglamentariamente se establecer
un procedimiento simplificado para la liquidacin y pago del impuesto en estos supuestos.
4. La circulacin, tenencia y utilizacin de gas natural y la de los productos incluidos en
el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos y no comprendidos en las definiciones
del artculo 49.1 de esta Ley no estar sometida a requisitos formales especficos en relacin
con dicho impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 6 y de la obligacin de
justificar su origen y procedencia por los medios de prueba admisibles en derecho.
5. En relacin con los productos comprendidos en la tarifa 2. y con el gas natural a los
que se aplique la exencin establecida en el artculo 51.1 de esta Ley, se observarn las
siguientes reglas particulares:
a) Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1.a) del presente artculo, no tendr la
consideracin de fabricacin la obtencin de productos comprendidos en la tarifa 2., a partir
de otros igualmente incluidos en dicha tarifa por los que ya se hubiera ultimado el rgimen
suspensivo. Ello no obstar el cumplimiento de los requisitos que, en su caso, resulten
exigibles en relacin con la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 51.1 de esta Ley.
b) Cuando el gas natural o los productos comprendidos en la tarifa 2. a los que se
refiere este apartado se destinen de forma sobrevenida a un uso como combustible o
carburante, el impuesto ser exigible a quien los destine o comercialice con destino a tales
fines con arreglo al procedimiento que reglamentariamente se establezca.
6. En los intercambios intracomunitarios de gas natural se observarn las siguientes
reglas:
a) No sern de aplicacin los procedimientos a que se refieren los apartados 2, 3 y 4 del
artculo 16 de esta Ley.
b) Cuando la recepcin, en el mbito territorial interno, de gas natural procedente del
mbito territorial comunitario no interno se produzca directamente en un depsito fiscal,
incluidos los gasoductos y redes de gasoductos de conformidad con lo establecido en el
artculo 4.10, dicha recepcin se entender efectuada en rgimen suspensivo y sern de
aplicacin, con carcter general, las normas previstas en esta Ley para los productos objeto
de los impuestos especiales de fabricacin que se hallen al amparo de dicho rgimen.
c) En los supuestos, distintos de los sealados en la letra anterior, de recepcin en el
mbito territorial interno de gas natural procedente del mbito territorial comunitario no
interno, los receptores estarn sometidos al mismo rgimen que los destinatarios registrados
a que se refiere el apartado 11 del artculo 4, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 4
del presente artculo.
d) En los envos de gas natural efectuados desde el mbito territorial interno con destino
al mbito territorial comunitario no interno, los expedidores debern acreditar, cuando sean
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requeridos para ello, que el destinatario es una empresa registrada al efecto en el Estado
miembro de destino de que se trate, con arreglo a la normativa que dicho Estado miembro
establezca y que el gas natural ha sido recibido por el destinatario.
Artculo 54. Prohibiciones y limitaciones de uso.
1. La utilizacin como carburante de los productos a que se refiere el apartado 2 del
artculo 46 de esta Ley, o como combustible de los hidrocarburos a que se refiere el
apartado 3 de dicho artculo, est prohibida, salvo que haya sido expresamente autorizada
por el Ministro de Economa y Hacienda como consecuencia de la resolucin de un
expediente que se iniciar a peticin de los interesados y en el que se determinar cual es el
hidrocarburo de los contenidos en la tarifa 1. del impuesto cuya utilizacin resulta
equivalente a la del producto objeto del expediente.
2. La utilizacin de gasleo como carburante, con aplicacin del tipo establecido en el
epgrafe 1.4 de la tarifa 1. del impuesto, queda autorizada en todos los motores, excepto en
los siguientes:
a) Motores utilizados en la propulsin de artefactos o aparatos que hayan sido
autorizados para circular por vas y terrenos pblicos, aun cuando se trate de vehculos
especiales.
No obstante lo establecido en el prrafo anterior, podr utilizarse gasleo con aplicacin
del tipo establecido en el epgrafe 1.4 de la tarifa 1. del impuesto en los motores de
tractores y maquinaria agrcola, autorizados para circular por vas y terrenos pblicos,
empleados en la agricultura, incluida la horticultura, la ganadera y la silvicultura.
b) Motores utilizados en la propulsin de artefactos o aparatos que, por sus
caractersticas y configuracin objetiva, sean susceptibles de ser autorizados para circular
por vas y terrenos pblicos como vehculos distintos de los vehculos especiales, aunque no
hayan obtenido efectivamente tal autorizacin.
c) Motores utilizados en la propulsin de buques y embarcaciones de recreo.
A los efectos de la aplicacin de los casos previstos en las letras a) y b), se considerarn
vehculos y vehculos especiales los definidos como tales en el anexo II del Reglamento
General de Vehculos aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre. A los
mismos efectos, se considerarn vas y terrenos pblicos las vas o terrenos a que se
refiere el artculo 2 del Texto Articulado de la Ley sobre trfico, circulacin de vehculos a
motor y seguridad vial, aprobado por el Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo.
Fuera de los casos previstos en el artculo 51.2 y en el artculo 52.b) y de los autorizados
conforme a este apartado, estar prohibida la utilizacin como carburante de gasleo al que,
conforme a lo que reglamentariamente se establezca, le hubieran sido incorporados los
correspondientes trazadores y marcadores.
3. La utilizacin de los fuelleos como carburante estar limitada a los motores fijos y a
los de embarcaciones y ferrocarriles.
4. Estar prohibida la utilizacin como carburante del queroseno que lleve incorporados
los trazadores y marcadores establecidos reglamentariamente para la aplicacin del tipo
reducido correspondiente a los epgrafes 1.12 de la tarifa 1. y 2.10 de la tarifa 2. previstos
en el artculo 50.1 de esta Ley.
5. La utilizacin del gasleo con la aplicacin del tipo previsto en el epgrafe 1.16 de la
tarifa 1. del impuesto y la utilizacin del fuelleo con la aplicacin del tipo previsto en el
epgrafe 1.17 de la tarifa 1. del impuesto, estarn limitadas a los usos previstos por estos
epgrafes.
6. Las prohibiciones y limitaciones establecidas en este artculo se extienden a los
productos cuya utilizacin resulte equivalente a la de los aceites minerales comprendidos en
la tarifa 1. del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el apartado 1 anterior.
1. Constituir infraccin tributaria grave la inobservancia de las prohibiciones y
limitaciones de uso que se establecen en el artculo 54 de esta ley. Dichas infracciones se
sancionarn con arreglo a lo que se dispone en el presente artculo, con independencia de
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las sanciones que pudieran proceder, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 19 de esta
ley, por la posible comisin de otras infracciones tributarias.
2. A efectos de la imputacin de la responsabilidad por la comisin de estas infracciones,
tendrn la consideracin de autores:
a) Los que utilicen como combustible, sin la debida autorizacin, los hidrocarburos a que
se refiere el apartado 3 del artculo 46 de esta Ley.
b) Los titulares de vehculos autopropulsados, embarcaciones y maquinarias que utilicen
o contengan en sus depsitos carburantes no autorizados expresamente para su
funcionamiento, aun cuando los mismos no sean conducidos o patroneados por el propio
titular, salvo en los supuestos contemplados en la letra siguiente de este apartado y en el
apartado 3.
c) Los arrendatarios de los vehculos y embarcaciones a que se refiere la letra anterior,
cuando medie contrato de alquiler sin conductor o patrn, si la infraccin se descubriere en
el perodo comprendido entre la fecha del contrato y la devolucin de la maquinaria, vehculo
o embarcacin a su titular.
d) Los que utilicen gasleo con aplicacin del tipo previsto en el epgrafe 1.16 de la tarifa
1. del impuesto o fuelleo con aplicacin del tipo previsto en el epgrafe 1.17 de la tarifa 1.
del impuesto en usos distintos a los regulados por estos epgrafes y no estn incluidos en los
apartados anteriores.
3. En los casos de sustraccin, no sern imputables a los titulares de los vehculos o
embarcaciones las infracciones descubiertas en el perodo que medie entre la fecha de la
denuncia y su recuperacin.
4. La sancin que se imponga al autor o a cada uno de los autores consistir:
a) Cuando el motor del vehculo, artefacto o embarcacin con el que se ha cometido la
infraccin tenga hasta 10 CV de potencia fiscal o hasta 220 kW en el caso del motor o
motores de las embarcaciones, en multa pecuniaria fija de 1.200 euros.
b) En motores de ms de 10 hasta 25 CV de potencia fiscal o de ms de 220 hasta 550
kW en el caso del motor o motores de las embarcaciones, en multa pecuniaria fija de 3.600
euros.
c) En motores de ms de 25 hasta 50 CV de potencia fiscal o de ms de 550 hasta 1.100
kW en el caso del motor o motores de las embarcaciones, en multa pecuniaria fija de 7.200
euros.
d) En motores de ms de 50 CV de potencia fiscal o de ms de 110 kW en el caso del
motor o motores de las embarcaciones, en multa pecuniaria fija de 12.000 euros.
e) En los supuestos contemplados en el prrafo a) del apartado 2 anterior, la sancin
consistir en multa pecuniaria fija de 1.200 euros.
5. En los casos de comisin repetida de esta clase de infracciones se duplicarn los
importes establecidos en el apartado anterior.
Esta circunstancia se apreciar cuando el infractor, dentro de los dos aos anteriores a
la comisin de la nueva infraccin, hubiera sido sancionado por resolucin firme en va
administrativa por infringir cualquiera de las prohibiciones establecidas en el artculo anterior.
6. En los suministros de gas natural realizados con aplicacin del tipo impositivo
establecido en el epgrafe 1.10.2 de la tarifa 1., constituye infraccin tributaria grave
comunicar datos falsos o inexactos a los sujetos pasivos, cuando de ello se derive la
repercusin de cuotas inferiores a las procedentes.
La base de la sancin ser la diferencia entre las cuotas que se hubieran debido
repercutir y las efectivamente repercutidas.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento.
CAPTULO VIII
Impuesto sobre las Labores del Tabaco
A efectos de este impuesto tienen la consideracin de labores del tabaco:
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1. Los cigarros y los cigarritos.
2. Los cigarrillos.
3. La picadura para liar.
4. Los dems tabacos para fumar.
Adems de los supuestos contemplados en el artculo 6, no estar sujeta al impuesto la
fabricacin ni la importacin de labores del tabaco que se destruyan bajo el control de la
Administracin tributaria, en la forma y con las condiciones que se establezcan
reglamentariamente, en el interior de las fbricas y depsitos fiscales.
1. La base estar constituida:
a) Para la aplicacin de los tipos proporcionales, por el valor de las labores, calculado
segn su precio mximo de venta al pblico, en expendeduras de tabaco y timbre situadas
en la pennsula o islas Baleares, incluidos todos los impuestos.
b) Para la aplicacin de los tipos especficos, por el nmero de unidades.
2. A efectos de lo establecido en la letra a) del apartado anterior, los fabricantes e
importadores comunicarn, en la forma que se establezca reglamentariamente, previamente
a su comercializacin, los precios mximos de venta al pblico por ellos establecidos para
las distintas labores de tabaco, as como las modificaciones que en dichos precios
introduzcan.
1. A efectos de este impuesto tendrn la consideracin de cigarros o cigarritos, siempre
que sean susceptibles de ser fumados sin transformacin y estn destinados exclusivamente
a ello, dadas sus propiedades y las expectativas normales de los consumidores:
a) Los rollos de tabaco provistos de una capa exterior de tabaco natural.
b) Los rollos de tabaco con una mezcla de tripa batida y provistos de una capa exterior
de tabaco reconstituido del color normal de los cigarros que cubre ntegramente el producto,
incluido el filtro si lo hubiera, pero no la boquilla en el caso de los cigarros con boquilla,
cuando su masa unitaria sin filtro ni boquilla sea igual o superior a 2,3 gramos y no supere
los 10 gramos y su permetro, al menos en un tercio de su longitud, sea igual o superior a 34
milmetros.
Estas labores tendrn la consideracin de cigarros o cigarritos segn que su peso
exceda o no de 3 gramos por unidad.
2. Tendrn igualmente la consideracin de cigarros o cigarritos los productos
constituidos parcialmente por sustancias distintas del tabaco, pero que respondan a los
dems criterios del apartado anterior.
3. A efectos de este impuesto se considerarn cigarrillos los rollos de tabaco que puedan
fumarse en su forma original y que no sean cigarros ni cigarritos con arreglo a lo establecido
en los apartados anteriores.
Igualmente tendrn la consideracin de cigarrillos los rollos de tabaco que mediante una
simple manipulacin no industrial se introducen en fundas de cigarrillos o se envuelven en
hojas de papel de fumar.
El rollo de tabaco a que refiere el prrafo anterior ser considerado, a efectos de la
aplicacin del impuesto, como dos cigarrillos cuando tenga una longitud superior a 8
centmetros, sin sobrepasar los 11 centmetros, y como tres cigarrillos cuanto tenga un
longitud superior a 11 centmetros, sin sobrepasar 14 centmetros, y as sucesivamente con
la misma progresin.
Para la medicin de la longitud no se tendr en cuenta ni el filtro ni la boquilla.
4. A efectos de este impuesto tendr la consideracin de tabaco para fumar o picadura:
44

a) El tabaco cortado o fraccionado de otro modo, hilado o prensado en plancha, no
incluido en los apartados anteriores y que sea susceptible de ser fumado sin transformacin
industrial ulterior.
b) Los desechos de tabaco acondicionado para la venta al por menor que no sean
cigarros, cigarritos ni cigarrillos y que sean susceptibles de ser fumados. A estos efectos, se
considerarn desechos de tabaco los restos de hojas de tabaco y los subproductos
derivados del tratamiento del tabaco o de la fabricacin de labores de tabaco.
5. A efectos de este impuesto tendr la consideracin de picadura para liar el tabaco
para fumar tal como se define en el apartado anterior, siempre que ms del 25 por ciento en
peso de las partculas de tabaco presenten un ancho de corte inferior a 1,5 milmetros.
Tendr igualmente la consideracin de picadura para liar el tabaco para fumar en el que
ms del 25 por ciento en peso de las partculas de tabaco presenten un ancho de corte igual
o superior a 1,5 milmetros, vendido o destinado a la venta para liar cigarrillos.
6. Tendrn igualmente la consideracin de cigarrillos y tabaco para fumar los productos
constituidos exclusiva o parcialmente por sustancias de trfico no prohibido que no sean
tabaco pero que respondan a los restantes criterios establecidos en los apartados 3 y 4
anteriores. No obstante, los productos que no contengan tabaco no tendrn esta
consideracin cuando se justifique que tienen una funcin exclusivamente medicinal.
7. A efectos de este impuesto tendr la consideracin de fabricante la persona que
transforma el tabaco en labores del tabaco acondicionadas para su venta al pblico.
1. El impuesto se exigir conforme a la siguiente tarifa:
Epgrafe 1.Cigarros y cigarritos: excepto en los casos en que resulte aplicable el prrafo
siguiente, los cigarros y cigarritos estarn gravados al tipo del 15,8 por 100.
El importe del impuesto no puede ser inferior al tipo nico de 41,5 euros por cada 1.000
unidades, y se incrementar hasta 44,5 euros cuando a los cigarros y cigarritos se les
determine un precio de venta al pblico inferior a 215 euros por cada 1.000 unidades.
Epgrafe 2.Cigarrillos: excepto en los casos en que resulte aplicable el prrafo siguiente,
los cigarrillos estarn gravados simultneamente a los siguientes tipos impositivos:
a) Tipo proporcional: 51 por 100.
b) Tipo especfico: 24,1 euros por cada 1.000 cigarrillos.
El importe del impuesto no puede ser inferior al tipo nico de 128,65 euros por cada
1.000 cigarrillos, y se incrementar hasta 138 euros cuando a los cigarrillos se les determine
un precio de venta al pblico inferior a 196 euros por cada 1.000 cigarrillos.
Epgrafe 3.Picadura para liar: excepto en los casos en que resulte aplicable el prrafo
siguiente, la picadura para liar estar gravada simultneamente a los siguientes tipos
impositivos:
a) Tipo proporcional: 41,5 por 100.
b) Tipo especfico: 22 euros por kilogramo.
El importe del impuesto no puede ser inferior al tipo nico de 96,5 euros por cada
kilogramo, y se incrementar hasta 100,5 euros cuando a la picadura para liar se le
determine un precio de venta al pblico inferior a 165 euros por kilogramo.
Epgrafe 4.Las dems labores del tabaco: 28,4 por 100.
Las dems labores del tabaco estarn gravadas al tipo nico de 22 euros por kilogramo
cuando la cuota que resultara de la aplicacin del tipo establecido en el prrafo anterior sea
inferior a la cuanta de este tipo nico.
2. A los efectos de este artculo, por precio de venta al pblico para cada epgrafe se
entender el precio mximo de venta al pblico, en expendeduras de tabaco y timbre
situadas en la Pennsula o Islas Baleares, incluidos todos los impuestos.
3. Las Leyes de Presupuestos Generales del Estado podrn actualizar el importe de los
tipos nicos y de los precios de venta al pblico sealados en el apartado 1 de este artculo,
en atencin a la evolucin del precio de venta al pblico de las distintas labores del tabaco.
45

1. Estarn exentas, con las condiciones que se establezcan reglamentariamente,
adems de las operaciones a que se refiere el artculo 9 de esta Ley, la fabricacin e
importacin de las labores del tabaco que se destinen a:
a) Su desnaturalizacin en fbricas y depsitos fiscales para su posterior utilizacin en
fines industriales o agrcolas.
b) La realizacin de anlisis cientficos o relacionados con la calidad de las labores,
desde fbricas o depsitos fiscales.
2. Estarn igualmente exentas las siguientes importaciones de labores del tabaco:
a) Las conducidas personalmente por los viajeros mayores de diecisiete aos
procedentes de pases terceros, siempre que no superen los lmites cuantitativos siguientes:
1. 200 cigarrillos, o
2. 100 cigarritos, o
3. 50 cigarros, o
4. 250 gramos de las restantes labores.
b) Los pequeos envos expedidos, con carcter ocasional, desde un pas tercero por un
particular con destino a otro particular, sin que medie pago de ninguna clase y dentro de los
siguientes lmites cuantitativos:
1. 50 cigarrillos, o
2. 25 cigarritos, o
3. 10 cigarros, o
4. 50 gramos de las restantes labores.
3. Las labores del tabaco destinadas a ser entregadas por tiendas libres de impuestos y
transportadas en el equipaje personal de los viajeros que se trasladen, por va area o
martima, a un tercer pas o territorio.
Se reconocer el derecho a la devolucin de las cuotas previamente satisfechas por el
Impuesto sobre las Labores del Tabaco, en la forma y con las condiciones que
reglamentariamente se establezcan, adems de en los supuestos a que se refiere el artculo
10 de esta Ley, en los siguientes:
a) La destruccin de las labores del tabaco bajo control de la Administracin tributaria.
b) La devolucin de las labores del tabaco a fbrica para su reciclado.
La recepcin de labores del tabaco procedentes de otros Estados miembros de la
Comunidad quedar restringida a los depositarios autorizados, destinatarios registrados,
receptores autorizados o destinatarios en el sistema de ventas a distancia que renan, en
todos los casos, las condiciones previstas en la normativa vigente en materia de distribucin.
CAPTULO IX
Impuesto sobre la Electricidad
Artculos 64 a 64 sexto.
(Derogados).
46
TTULO II
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
1. Estarn sujetas al impuesto:
a) La primera matriculacin definitiva en Espaa de vehculos, nuevos o usados,
provistos de motor para su propulsin, excepto la de los que se citan a continuacin:
1. Los vehculos comprendidos en las categoras N1, N2 y N3 establecidas en el texto
vigente al da 30 de junio de 2007 del anexo II de la Directiva 70/156/CEE, del Consejo, de 6
de febrero de 1970, relativa a la aproximacin de las legislaciones de los Estados miembros
sobre la homologacin de vehculos a motor y de sus remolques, que no estn incluidos en
otros supuestos de no sujecin y siempre que, cuando se trate de los comprendidos en la
categora N1, se afecten significativamente al ejercicio de una actividad econmica. La
afectacin a una actividad econmica se presumir significativa cuando, conforme a lo
previsto en el artculo 95 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Aadido, el sujeto pasivo tuviera derecho a deducirse al menos el 50 por ciento de las cuotas
del Impuesto sobre el Valor Aadido soportadas o satisfechas con ocasin de la adquisicin
o importacin del vehculo, sin que a estos efectos sea relevante la aplicacin de cualquier
otra restriccin en el derecho a la deduccin derivada de las normas contenidas en dicha
Ley.
Cuando la matriculacin se produzca en Canarias, se presumir la afectacin
significativa a una actividad econmica cuando no resulten aplicables a las cuotas
soportadas del Impuesto General Indirecto Canario en la adquisicin o importacin del
vehculo las exclusiones y restricciones del derecho a deducir previstas en el artculo 30 de
la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen
Econmico Fiscal de Canarias, sin que a estos efectos sea relevante la aplicacin de
cualquier otra restriccin en el derecho a la deduccin derivada de las normas contenidas en
dicha Ley.
No obstante, estar sujeta al impuesto la primera matriculacin definitiva en Espaa de
estos vehculos cuando se acondicionen para ser utilizados como vivienda.
2. Los vehculos comprendidos en las categoras M2 y M3 establecidas en el mismo
texto al que se refiere el nmero 1. anterior y los tranvas.
3. Los que, objetivamente considerados, sean de exclusiva aplicacin industrial,
comercial, agraria, clnica o cientfica, siempre que sus modelos de serie o los vehculos
individualmente hubieran sido debidamente homologados por la Administracin tributaria. A
estos efectos, se considerar que tienen exclusivamente alguna de estas aplicaciones los
vehculos que dispongan nicamente de dos asientos (para el conductor y el ayudante), en
ningn caso posean asientos adicionales ni anclajes que permitan su instalacin y el espacio
destinado a la carga no goce de visibilidad lateral y sea superior al 50 por ciento del volumen
interior.
4. Los ciclomotores de dos o tres ruedas y los cuadriciclos ligeros.
5. Las motocicletas y los vehculos de tres ruedas que no sean cuatriciclos siempre que,
en ambos casos, su cilindrada no exceda de 250 centmetros cbicos, si se trata de motores
de combustin interna, o su potencia mxima neta no exceda de 16 kw, en el resto de
motores.
6. Los vehculos para personas con movilidad reducida.
7. Los vehculos especiales, siempre que no se trate de los vehculos tipo quad
definidos en el epgrafe 4. del artculo 70.1.
8. Los vehculos mixtos adaptables cuya altura total desde la parte estructural del techo
de la carrocera hasta el suelo sea superior a 1.800 milmetros, siempre que no sean
vehculos todo terreno y siempre que se afecten significativamente al ejercicio de una
actividad econmica. La afectacin a una actividad econmica se presumir significativa
cuando, conforme a lo previsto en el artculo 95 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
47

Impuesto sobre el Valor Aadido, el sujeto pasivo tuviera derecho a deducirse al menos el 50
por ciento de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido soportadas o satisfechas con
ocasin de la adquisicin o importacin del vehculo, sin que a estos efectos sea relevante la
aplicacin de cualquier otra restriccin en el derecho a la deduccin derivada de las normas
contenidas en dicha Ley.
Cuando la matriculacin se produzca en Canarias, se presumir la afectacin
significativa a una actividad econmica cuando no resulten aplicables a las cuotas
soportadas del Impuesto General Indirecto Canario en la adquisicin o importacin del
vehculo las exclusiones y restricciones del derecho a deducir previstas en el artculo 30 de
la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen
Econmico Fiscal de Canarias, sin que a estos efectos sea relevante la aplicacin de
cualquier otra restriccin en el derecho a la deduccin derivada de las normas contenidas en
dicha Ley.
No obstante, estar sujeta al impuesto la primera matriculacin definitiva en Espaa de
estos vehculos cuando se acondicionen para ser utilizados como vivienda.
9. Los destinados a ser utilizados por las Fuerzas Armadas, por los Cuerpos y Fuerzas
de Seguridad del Estado, de las Comunidades Autnomas y de las Corporaciones Locales,
as como por el Resguardo Aduanero, en funciones de defensa, vigilancia y seguridad.
10. Las ambulancias y los vehculos que, por sus caractersticas, no permitan otra
finalidad o utilizacin que la relativa a la vigilancia y socorro en autopistas y carreteras.
b) La primera matriculacin de embarcaciones y buques de recreo o de deportes
nuticos, nuevos o usados, que tengan ms de ocho metros de eslora, en el registro de
matrcula de buques, ordinario o especial o, en caso de no ser inscribibles en dicho registro,
la primera matriculacin en el registro de la correspondiente Federacin deportiva. Estar
sujeta en todo caso, cualquiera que sea su eslora, la primera matriculacin de las motos
nuticas definidas en el epgrafe 4. del artculo 70.1.
La eslora a considerar ser la definida como tal en la versin vigente al da 30 de junio
de 2007 del Real Decreto 544/2007, de 27 de abril, por el que se regula el abanderamiento y
matriculacin de las embarcaciones de recreo en la Lista sptima del Registro de matrcula
de buques.
Tienen la consideracin de embarcaciones y buques de recreo o de deportes nuticos:
1. Las embarcaciones que se inscriban en las listas sexta o sptima del registro de
matrcula de buques, ordinario o especial o, en su caso, en el registro de la correspondiente
Federacin deportiva.
2. Las embarcaciones distintas de las citadas en el prrafo l. anterior que se destinen a
la navegacin privada de recreo, tal como se define en el apartado 13 del artculo 4 de esta
Ley.
c) La primera matriculacin de aviones, avionetas y dems aeronaves, nuevas o usadas,
provistas de motor mecnico, en el Registro de Aeronaves, excepto la de las que se citan a
continuacin:
1. Las aeronaves que, por sus caractersticas tcnicas, slo puedan destinarse a
trabajos agrcolas o forestales o al traslado de enfermos y heridos.
2. Las aeronaves cuyo peso mximo al despegue no exceda de 1.550 kilogramos segn
certificado expedido por la Direccin General de Aviacin Civil.
d) Estar sujeta al impuesto la circulacin o utilizacin en Espaa de los medios de
transporte a que se refieren los apartados anteriores, cuando no se haya solicitado su
matriculacin definitiva en Espaa conforme a lo previsto en la disposicin adicional primera,
dentro del plazo de los 30 das siguientes al inicio de su utilizacin en Espaa. Este plazo se
extender a 60 das cuando se trate de medios de transporte que se utilicen en Espaa
como consecuencia del traslado de la residencia habitual de su titular al territorio espaol
siempre que resulte de aplicacin la exencin contemplada en el apartado 1.n) del artculo
66.
A estos efectos, se considerarn como fechas de inicio de su circulacin o utilizacin en
Espaa las siguientes:
48

1. Si se trata de medios de transporte que han estado acogidos a los regmenes de
importacin temporal o de matrcula turstica, la fecha de abandono o extincin de dichos
regmenes.
2. En el resto de los casos, la fecha de la introduccin del medio de transporte en
Espaa. Si dicha fecha no constase fehacientemente, se considerar como fecha de inicio
de su utilizacin la que resulte ser posterior de las dos siguientes:
1. Fecha de adquisicin del medio de transporte.
2. Fecha desde la cual se considera al interesado residente en Espaa o titular de un
establecimiento situado en Espaa.
2. a) La delimitacin y determinacin de los vehculos a que se refieren el apartado 1.a)
anterior y el apartado 1 del articulo 70 se efectuar, en lo no previsto expresamente en
dichos preceptos, con arreglo a las definiciones y categoras contenidas en la versin vigente
al da 30 de junio de 2007 del Anexo II del Reglamento General de Vehculos, aprobado por
el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre.
b) A efectos de esta Ley, se considerarn nuevos aquellos medios de transporte que
tengan tal consideracin de acuerdo con lo establecido en la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, aunque la primera matriculacin se
produzca en Canarias.
c) La aplicacin de los supuestos de no sujecin a que se refieren los nmeros 9. y 10.
del apartado 1.a) anterior, estar condicionada a su previo reconocimiento por la
Administracin Tributaria en la forma que se determine reglamentariamente. Cuando el
hecho imponible sea la circulacin o utilizacin de medios de transporte en Espaa la
aplicacin de estos supuestos de no sujecin estar condicionada, adems, a que la
solicitud para el referido reconocimiento previo se presente dentro de los plazos establecidos
en el artculo 65.1.d).
En los dems supuestos de no sujecin ser necesario presentar una declaracin ante la
Administracin tributaria en el lugar, forma, plazo e impresos que determine el Ministro de
Economa y Hacienda. Se exceptan de lo previsto en este prrafo los vehculos
homologados por la Administracin tributaria.
3. La modificacin, antes de transcurridos cuatro aos desde la realizacin del hecho
imponible, de las circunstancias o requisitos determinantes de los supuestos de no sujecin
o de exencin previstos en la presente Ley, dar lugar a la autoliquidacin e ingreso del
impuesto especial con referencia al momento en que se produzca dicha modificacin, salvo
que tras la modificacin resulte aplicable un supuesto de no sujecin o de exencin de los
previstos en esta Ley. Para que la transmisin del medio de transporte que en su caso se
produzca surta efectos ante el rgano competente en materia de matriculacin, ser
necesario, segn el caso, acreditar ante dicho rgano el pago del impuesto, o bien presentar
ante el mismo la declaracin de no sujecin o exencin debidamente diligenciada por el
rgano gestor, o el reconocimiento previo de la Administracin Tributaria para la aplicacin
del supuesto de no sujecin o de exencin.
El perodo al que se refiere el prrafo anterior de este apartado se reducir a dos aos
cuando se trate de medios de transporte cuya primera matriculacin definitiva hubiera estado
exenta en virtud de lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 1 del artculo 66 de esta
Ley.
Asimismo, la autoliquidacin e ingreso a que se refieren los prrafos anteriores de este
apartado no ser exigible cuando la modificacin de las circunstancias consista en el envo
del medio de transporte fuera del territorio de aplicacin del impuesto con carcter definitivo,
lo que se acreditar mediante la certificacin de la baja en el registro correspondiente
expedida por el rgano competente en materia de matriculacin.
La expedicin de un permiso de circulacin o utilizacin por el rgano competente en
materia de matriculacin para un medio de transporte que se reintroduzca en el territorio de
aplicacin del impuesto tras haber sido enviado fuera del mismo con carcter definitivo y
acogido a lo dispuesto en el prrafo anterior o en el apartado 3 del artculo 66, tendr la
consideracin de primera matriculacin definitiva a efectos de este impuesto.
4. El mbito espacial de aplicacin del impuesto es todo el territorio espaol, sin perjuicio
de lo dispuesto en las normas reguladoras del Concierto y del Convenio Econmico, en
49

vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral
de Navarra.
5. No estar sujeta al impuesto la primera matriculacin definitiva de los medios de
transporte cuya circulacin o utilizacin haya estado sujeta al impuesto con arreglo a lo
establecido en la letra d) del apartado 1 del artculo 65 de esta Ley, siempre que dentro de
los plazos establecidos:
a) el impuesto correspondiente a esa sujecin haya sido objeto de autoliquidacin e
ingreso, o bien,
b) el impuesto correspondiente a esa sujecin haya sido objeto de liquidacin por parte
de la Administracin Tributaria e ingresado el importe correspondiente, o bien,
c) la Administracin Tributaria haya reconocido previamente la procedencia de la
aplicacin de un supuesto de no sujecin o de exencin, en los casos en que as est
previsto, o bien,
d) se haya presentado una declaracin ante la Administracin Tributaria relativa a una
exencin del impuesto, en los casos en que as est previsto.
Artculo 66. Exenciones, devoluciones y reducciones.
1. Estar exenta del impuesto la primera matriculacin definitiva o, en su caso, la
circulacin o utilizacin en Espaa, de los siguientes medios de transporte:
a) Los vehculos automviles considerados como taxis, autotaxis o autoturismos por la
legislacin vigente.
b) Los vehculos automviles que se afecten efectiva y exclusivamente al ejercicio de la
actividad de enseanza de conductores mediante contraprestacin.
c) Los vehculos automviles que se afecten efectiva y exclusivamente al ejercicio de
actividades de alquiler.
A estos efectos no se entender que existe actividad de alquiler de automviles respecto
de aqullos que sean objeto de cesin a personas vinculadas en los trminos previstos en el
artculo 79 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, o por tiempo superior a tres
meses a una misma persona o entidad, durante un periodo de doce meses consecutivos.
A estos efectos, no tendrn la consideracin de alquiler de automviles los contratos de
arrendamiento-venta y asimilados ni los de arrendamiento con opcin de compra.
d) Los vehculos automviles matriculados a nombre de minusvlidos para su uso
exclusivo, siempre que concurran los siguientes requisitos:
1.) Que hayan transcurrido al menos cuatro aos desde la matriculacin de otro
vehculo en anlogas condiciones. No obstante, este requisito no se exigir en supuestos de
siniestro total de los vehculos, debidamente acreditado.
2.) Que no sean objeto de una transmisin posterior por actos inter vivos durante el
plazo de los cuatro aos siguientes a la fecha de su matriculacin.
e) Los vehculos que sean objeto de matriculacin especial, en rgimen de matrcula
diplomtica, dentro de los lmites y con los requisitos que se determinen reglamentariamente,
a nombre de:
1. Las Misiones diplomticas acreditadas y con sede permanente en Espaa, y de los
agentes diplomticos.
2. Las Organizaciones internacionales que hayan suscrito un Acuerdo de Sede con el
Estado espaol y de los funcionarios de las mismas con estatuto diplomtico.
3. Las Oficinas Consulares de carrera y de los funcionarios consulares de carrera de
nacionalidad extranjera.
4. El personal tcnico y administrativo de las Misiones diplomticas y las
Organizaciones internacionales as como de los empleados consulares de las Oficinas
Consulares de carrera, siempre que se trate de personas que no tengan la nacionalidad
espaola ni tengan residencia permanente en Espaa.
No obstante lo establecido en los nmeros 2. y 4. anteriores, cuando los Convenios
internacionales por los que se crean tales Organizaciones o los Acuerdos de sede de las
mismas establezcan otros lmites o requisitos, sern stos los aplicables a dichas
50

Organizaciones, a sus funcionarios con estatuto diplomtico, y a su personal tcnicoadministrativo.
f) Los vehculos automviles matriculados en otro Estado miembro, puestos a disposicin
de una persona fsica residente en Espaa por personas o entidades establecidas en otro
Estado miembro, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1.) Que la puesta a disposicin se produzca como consecuencia de la relacin laboral
que se mantenga con la persona fsica residente, ya sea en rgimen de asalariado o no.
2.) Que no se destine el vehculo a ser utilizado esencialmente en el territorio de
aplicacin del impuesto con carcter permanente.
A estos efectos se considera que el vehculo no se destina a ser utilizado esencialmente
en el territorio de aplicacin del impuesto con carcter permanente cuando es puesto a
disposicin de un residente en Espaa cuyo centro de trabajo est en otro Estado miembro
limtrofe y lo utiliza para ir al mismo diariamente y volver, sin perjuicio de los periodos
vacacionales.
g) Las embarcaciones y los buques de recreo o de deportes nuticos, que se afecten
efectiva y exclusivamente al ejercicio de actividades de alquiler.
Esta exencin quedar condicionada a las limitaciones y al cumplimiento de los
requisitos establecidos para el alquiler de vehculos. En todo caso, se entender que no
existe actividad de alquiler cuando la embarcacin sea cedida por el titular para su
arrendamiento, siempre que dicho titular o una persona a l vinculada reciba por cualquier
ttulo un derecho de uso total o parcial sobre la referida embarcacin o sobre cualquier otra
de la que sea titular el cesionario o una persona vinculada al cesionario. Para la aplicacin
de este prrafo se consideran personas vinculadas aqullas en las que concurren las
condiciones previstas en el artculo 79 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.
h) Las embarcaciones y los buques de recreo o de deportes nuticos cuya titularidad
corresponda a escuelas deportivas nuticas reconocidas oficialmente por la Direccin
General de la Marina Mercante y destinadas efectiva y exclusivamente al ejercicio de la
actividad de enseanza para el gobierno de las mismas.
No obstante, no perdern el derecho a la exencin las embarcaciones y los buques de
recreo o de deportes nuticos que gozando de esta exencin se destinen tanto a la actividad
de enseanza como a la de alquiler, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en
el segundo prrafo de la letra g) del apartado 1 de este artculo.
i) Las embarcaciones que por su configuracin solamente puedan ser impulsadas a remo
o pala, as como los veleros de categora olmpica.
j) Las aeronaves matriculadas por el Estado, Comunidades Autnomas, Corporaciones
locales o por empresas u organismos pblicos.
k) Las aeronaves cuya titularidad corresponda a escuelas reconocidas oficialmente por la
Direccin General de Aviacin Civil y destinadas efectiva y exclusivamente a la educacin y
formacin aeronutica de pilotos o a su reciclaje profesional.
l) Las aeronaves cuya titularidad corresponda a empresas de navegacin area, siempre
que su utilizacin no pueda calificarse de aviacin privada de recreo con arreglo a lo previsto
en el nmero 4 del artculo 4 de esta Ley.
En el caso de aeronaves arrendadas a empresas de navegacin area, la exencin no
ser aplicable cuando el arrendador o personas vinculadas a ste resulten en su conjunto
usuarios finales de la aeronave en un porcentaje superior al 5 por 100 de las horas de vuelo
realizadas por sta durante un perodo de doce meses consecutivos. Para la aplicacin de
este prrafo se consideran personas vinculadas aqullas en las que concurren las
condiciones previstas en el artculo 79 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.
m) Las aeronaves matriculadas para ser cedidas en arrendamiento exclusivamente a
empresas de navegacin area siempre que su utilizacin no pueda calificarse de aviacin
privada de recreo con arreglo a lo previsto en el nmero 4 del artculo 4 de esta Ley.
La exencin no ser aplicable cuando la persona a cuyo nombre se matricule la
aeronave o las personas vinculadas a ella resulten en su conjunto usuarios finales de la
aeronave en un porcentaje superior al 5 por 100 de las horas de vuelo realizadas por sta
durante un perodo de doce meses consecutivos. Para la aplicacin de este prrafo se
51

consideran personas vinculadas aqullas en las que concurren las condiciones previstas en
el artculo 79 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.
n) Los medios de transporte que se matriculen o se utilicen como consecuencia del
traslado de la residencia habitual de su titular desde el extranjero al territorio espaol. La
aplicacin de la exencin quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
1. Los interesados debern haber tenido su residencia habitual fuera del territorio
espaol al menos durante los doce meses consecutivos anteriores al traslado.
2. Los medios de transporte debern haber sido adquiridos o importados en las
condiciones normales de tributacin en el pas de origen o procedencia y no se debern
haber beneficiado de ninguna exencin o devolucin de las cuotas devengadas con ocasin
de su salida de dicho pas.
Se considerar cumplido este requisito cuando los medios de transporte se hubiesen
adquirido o importado al amparo de las exenciones establecidas en los regmenes
diplomtico o consular o en favor de los miembros de los organismos internacionales
reconocidos y con sede en el Estado de origen, con los lmites y condiciones fijados por los
convenios internacionales por los que se crean dichos organismos por los acuerdos de sede.
3. Los medios de transporte debern haber sido utilizados por el interesado en su
antigua residencia al menos seis meses antes de la fecha en que haya abandonado aqulla.
4. La matriculacin deber solicitarse en el plazo previsto en el artculo 65.1.d), de esta
Ley.
5. Los medios de transporte a los que se aplique esta exencin no debern ser
transmitidos durante el plazo de doce meses posteriores a la matriculacin. El
incumplimiento de este requisito determinar la exaccin del impuesto referida a la fecha en
que se produjera dicho incumplimiento.
) Los medios de transporte matriculados en otro Estado miembro y que sean alquilados
a un proveedor de otro Estado miembro por personas o entidades residentes en Espaa
durante un periodo no superior a tres meses, siempre que no les resulte de aplicacin la
exencin prevista en la letra c) de este apartado.
2. La aplicacin de las exenciones a que se refieren las letras a), b), c), d), f), g), h), k),
m) y ) del apartado anterior estar condicionada a su previo reconocimiento por la
Administracin tributaria en la forma que se determine reglamentariamente. En particular,
cuando se trate de la exencin a que se refiere la letra d) ser necesaria la previa
certificacin de la minusvala o de la invalidez por el Instituto Nacional de Servicios Sociales
o por las entidades gestoras competentes.
La aplicacin de la exencin a que se refiere la letra e) del apartado anterior requerir la
previa certificacin de su procedencia por el Ministerio de Asuntos Exteriores y de
Cooperacin.
En los dems supuestos de exencin ser necesario presentar una declaracin ante la
Administracin tributaria en el lugar, forma, plazo e impreso que determine el Ministro de
Economa y Hacienda.
Cuando el hecho imponible sea la circulacin o utilizacin de medios de transporte en
Espaa, la aplicacin de las exenciones establecidas en el apartado anterior estar
condicionada a que la solicitud de su reconocimiento previo o la presentacin de la
correspondiente declaracin se efecte dentro de los plazos establecidos en el artculo
65.1.d) de esta Ley.
3. Los empresarios dedicados profesionalmente a la reventa de medios de transporte
tendrn derecho, respecto de aqullos que acrediten haber enviado con carcter definitivo
fuera del territorio de aplicacin del impuesto antes de que hayan transcurrido cuatro aos
desde la realizacin del hecho imponible, a la devolucin de la parte de la cuota satisfecha
correspondiente al valor del medio de transporte en el momento del envo. El envo con
carcter definitivo fuera del territorio de aplicacin del Impuesto del medio de transporte se
acreditar mediante la certificacin de la baja en el registro correspondiente expedida por el
rgano competente en materia de matriculacin.
En la devolucin a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn las siguientes reglas:
a) El envo fuera del territorio de aplicacin del impuesto habr de efectuarse como
consecuencia de una venta en firme.
52

b) La base de la devolucin estar constituida por el valor de mercado del medio de
transporte en el momento del envo, sin que pueda exceder del valor que resulte de la
aplicacin de las tablas de valoracin a que se refiere el apartado b) del artculo 69 de esta
Ley.
c) El tipo de la devolucin ser el aplicado en su momento para la liquidacin del
impuesto.
d) El importe de la devolucin no ser superior, en ningn caso, al de la cuota satisfecha.
e) La devolucin se solicitar por el empresario revendedor en el lugar, forma, plazos e
impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.
4. La base imponible del impuesto, determinada conforme a lo previsto en el artculo 69,
ser objeto de una reduccin del 50 por 100 de su importe respecto de los vehculos
automviles con una capacidad homologada no inferior a cinco plazas y no superior a nueve,
incluida en ambos casos la del conductor, que se destinen al uso exclusivo de familias
calificadas de numerosas conforme a la normativa vigente con los siguientes requisitos:
a) La primera matriculacin definitiva del vehculo deber tener lugar a nombre del padre
o de la madre de las referidas familias, o bien, a nombre de ambos conjuntamente.
b) Debern haber transcurrido al menos cuatro aos desde la matriculacin de otro
vehculo a nombre de cualquiera de las personas citadas en la letra a) anterior y al amparo
de esta reduccin. No obstante, este requisito no se exigir en supuestos de siniestro total
de los vehculos debidamente acreditados.
c) El vehculo automvil matriculado al amparo de esta reduccin no podr ser objeto de
una transmisin posterior por actos "inter vivos" durante el plazo de los cuatro aos
siguientes a la fecha de su matriculacin.
d) La aplicacin de esta reduccin est condicionada a su reconomiento previo por la
Administracin tributaria en la forma que se determine reglamentariamente. Ser necesario,
en todo caso, la presentacin ante la Administracin tributaria de la certificacin acreditativa
de la condicin de familia numerosa expedida por el organismo de la Administracin central
o autonmica que corresponda.
5. La base imponible del impuesto, determinada conforme a lo previsto en el artculo 69,
ser objeto de una reduccin del 30 por ciento de su importe respecto de los siguientes
vehculos:
a) Vehculos definidos como autocaravanas en la versin vigente al da 30 de junio de
2007 del Anexo II del Reglamento General de Vehculos, aprobado por el Real Decreto
2822/1998, de 23 de diciembre.
b) Vehculos acondicionados para ser utilizados como vivienda a los que se refieren el
ltimo prrafo del nmero 1. y el ltimo prrafo del nmero 8., ambos del apartado 1.a) del
artculo 65.
Artculo 67. Sujetos pasivos.
Sern sujetos pasivos del impuesto:
a) Las personas o entidades a cuyo nombre se efecte la primera matriculacin definitiva
del medio de transporte.
b) En los casos previstos en la letra d) del apartado uno del artculo 65 de esta Ley, las
personas o entidades a que se refiere la disposicin adicional primera de esta Ley.
c) En los casos previstos en el apartado 3 del artculo 65 de esta Ley, las personas o
entidades a cuyo nombre se encuentre matriculado el medio de transporte.
1. El impuesto se devengar en el momento en el que el sujeto pasivo presente la
solicitud de la primera matriculacin definitiva del medio de transporte.
2. En los casos previstos en la letra d) del apartado 1 del artculo 65 de esta Ley, el
impuesto se devengar el da siguiente a la finalizacin del plazo al que alude dicha letra.
53

3. En los casos previstos en el apartado 3 del artculo 65 de esta Ley, el impuesto se
devengar en el momento en que se produzca la modificacin de las circunstancias o
requisitos que motivaron la no sujecin o exencin del impuesto.
La base imponible estar constituida:
a) En los medios de transporte nuevos, por el importe que con ocasin de la adquisicin
del medio de transporte se haya determinado como base imponible a efectos del Impuesto
sobre el Valor Aadido, de un impuesto equivalente o, a falta de ambos, por el importe total
de la contraprestacin satisfecha por el adquirente, determinada conforme al artculo 78 de
la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido. No obstante, en este ltimo caso, no formarn
parte de la base imponible las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario satisfechas o
soportadas directamente por el vendedor del medio de transporte.
b) En los medios de transporte usados, por su valor de mercado en la fecha de devengo
del impuesto.
Cuando se trate de medios de transporte que hubieran estado previamente matriculados
en el extranjero y que sean objeto de primera matriculacin definitiva en Espaa teniendo la
condicin de usados, del valor de mercado se minorar, en la medida en que estuviera
incluido en el mismo, el importe residual de las cuotas de los impuestos indirectos que
habran sido exigibles, sin ser deducibles, en el caso de que el medio de transporte hubiera
sido objeto de primera matriculacin definitiva en Espaa hallndose en estado nuevo. A
estos efectos, el citado importe residual se determinar aplicando sobre el valor de mercado
del medio de transporte usado en el momento del devengo un porcentaje igual al que, en su
da, hubieran representado las cuotas de tales impuestos en el precio de venta, impuestos
incluidos, del indicado medio de transporte en estado nuevo.
Los sujetos pasivos podrn utilizar, para determinar el valor de mercado, los precios
medios de venta aprobados al efecto por el Ministro de Economa y Hacienda que
estuviesen vigentes en la fecha de devengo del impuesto. En los casos en que sea aplicable
la minoracin a que se refiere el prrafo anterior, el Ministro de Economa y Hacienda
establecer el procedimiento para determinar la parte de dichos precios medios que
corresponde al importe residual de las cuotas de los impuestos indirectos soportadas.
Cuando los sujetos pasivos declaren un valor de mercado determinado conforme a lo
previsto en el prrafo anterior, la Administracin tributaria no podr comprobar por los otros
medios previstos en el artculo 57 de la Ley General Tributaria el valor as declarado.
1. Para la determinacin de los tipos impositivos aplicables se establecen los siguientes
epgrafes:
Epgrafe 1.
a) Vehculos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km, con
excepcin de los vehculos tipo quad y de los vehculos comprendidos en los epgrafes
6., 7., 8. y 9.
b) Vehculos provistos de un solo motor que no sea de combustin interna, con
excepcin de los vehculos tipo quad.
Epgrafe 2. Vehculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superiores a 120 g/km y
sean inferiores a 160 g/km, con excepcin de los vehculos tipo quad y de los vehculos
comprendidos en el epgrafe 9.
Epgrafe 3. Vehculos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean inferiores a 160 g/km y
sean inferiores a 200 g/km, con excepcin de los vehculos tipo quad y de los vehculos
comprendidos en el epgrafe 9.
Epgrafe 4.
54

a) Vehculos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean iguales o superiores a 200 g/km,
con excepcin de los vehculos tipo quad y de los vehculos comprendidos en el epgrafe
9.
b) Vehculos respecto de los que sea exigible la medicin de sus emisiones de CO2,
cuando estas no se acrediten.
c) Vehculos comprendidos en las categoras N2 y N3 acondicionados como vivienda.
d) Vehculos tipo quad. Se entiende por vehculo tipo quad el vehculo de cuatro o
ms ruedas, con sistema de direccin mediante manillar en el que el conductor va sentado a
horcajadas y que est dotado de un sistema de traccin adecuado a un uso fuera de
carretera.
e) Motos nuticas. Se entiende por moto nutica la embarcacin propulsada por un
motor y proyectada para ser manejada por una o ms personas sentadas, de pie o de
rodillas, sobre los lmites de un casco y no dentro de l.
Epgrafe 5.
a) Vehculos no comprendidos en los epgrafes 1., 2., 3., 4., 6., 7., 8. 9.
b) Embarcaciones y buques de recreo o de deportes nuticos, con excepcin de las
motos nuticas.
c) Aviones, avionetas y dems aeronaves.
Epgrafe 6. Motocicletas no comprendidas en la letra c) del epgrafe 9. cuyas emisiones
oficiales de CO2 no sean superiores a 100 g/km.
oficiales de CO2 sean superiores a 100 g/km y sean inferiores o iguales a 120 g/km.
oficiales de CO2 sean superiores a 120 g/km y sean inferiores a 140 g/km.
Epgrafe 9.
a) Motocicletas no comprendidas en la letra c) de este epgrafe cuyas emisiones oficiales
de CO2 sean iguales o superiores a 140 g/km.
b) Motocicletas no comprendidas en la letra c) de este epgrafe cuyas emisiones oficiales
de CO2 no se acrediten.
c) Motocicletas que tengan una potencia CEE igual o superior a 74Kw (100 cv) y una
relacin potencia neta mxima, masa del vehculo en orden de marcha, expresada en kw/kg
igual o superior a 0,66, cualesquiera que sean sus emisiones oficiales de CO2.
2. Los tipos impositivos aplicables sern los siguientes:
a) Los tipos que, conforme a lo previsto en el artculo 43 de la Ley 21/2001, de 27 de
diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de
financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de
Autonoma, hayan sido aprobados por la Comunidad Autnoma.
b) Si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado los tipos a que se refiere el prrafo
anterior, se aplicarn los siguientes:
Epgrafes
Pennsula e Illes Balears
Canarias
1. y 6.
0,00 por 100
0,00 por 100
2. y 7.
4,75 por 100
3,75 por 100
3. y 8.
9,75 por 100
8,75 por 100
4. y 9.
14,75 por 100
13,75 por 100
5.
12,00 por 100
11,00 por 100
c) En Ceuta y Melilla se aplicarn los siguientes tipos impositivos:

Epgrafes
0 por 100
1. y 6.
0 por 100
55

2. y 7.
0 por 100
3. y 8.
0 por 100
4. y 9.
0 por 100
5.
0 por 100
3. El tipo impositivo aplicable ser el vigente en el momento del devengo.

4. Cuando el devengo del impuesto haya tenido lugar en Ceuta y Melilla y el medio de
transporte sea objeto de importacin definitiva en la pennsula e Illes Balears o en Canarias,
se liquidar el impuesto a los tipos impositivos resultantes de multiplicar los tipos indicados
en los prrafos a) o b) del apartado 2 anterior, segn proceda, por los coeficientes
siguientes:
a) Si la importacin definitiva tiene lugar dentro del primer ao siguiente a la realizacin
del hecho imponible: 1,00.
b) Si la importacin definitiva tiene lugar dentro del segundo ao siguiente a la
realizacin del hecho imponible: 0,67.
c) Si la importacin definitiva tiene lugar dentro del tercer o cuarto ao siguientes a la
realizacin del hecho imponible: 0,42.
En los casos previstos en este apartado la base imponible estar constituida por el valor
en aduana del medio de transporte.
5. Cuando el medio de transporte por el que se haya devengado el impuesto en Canarias
sea objeto de introduccin, con carcter definitivo, en la pennsula e Illes Balears, dentro del
primer ao siguiente a la realizacin del hecho imponible, el titular deber autoliquidar e
ingresar las cuotas correspondientes a la diferencia entre el tipo impositivo aplicable en la
Comunidad Autnoma de Canarias y el tipo que corresponda aplicar en la Comunidad
Autnoma en que sea objeto de introduccin con carcter definitivo, sobre una base
imponible que estar constituida por el valor del medio de transporte en el momento de la
introduccin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior de este apartado no ser aplicable cuando, en
relacin con el medio de transporte objeto de la introduccin, ya se hubiera exigido el
impuesto en Canarias con aplicacin de un tipo impositivo no inferior al vigente en las
Comunidades Autnomas peninsulares o en la de llles Balears para dicho medio de
transporte en el momento de la introduccin.
6. Las liquidaciones y autoliquidaciones que procedan en virtud de los apartados 4 y 5 de
este articulo no sern exigibles en los casos de traslado de la residencia del titular del medio
de transporte al territorio en el que tienen lugar, segn el caso, la importacin definitiva o la
introduccin definitiva. La aplicacin de lo dispuesto en este apartado est condicionada al
cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Los interesados debern haber tenido su residencia habitual en Ceuta y Melilla o en
Canarias, segn el caso, al menos durante los doce meses consecutivos anteriores al
traslado.
b) Los medios de transporte debern haber sido adquiridos en las condiciones normales
de tributacin existentes, segn el caso, en Ceuta y Melilla o en Canarias, y no se debern
haber beneficiado de ninguna exencin o devolucin con ocasin de su salida de dichos
territorios.
c) Los medios de transporte debern haber sido utilizados por el interesado en su
antigua residencia durante un perodo mnimo de seis meses antes de haber abandonado
dicha residencia.
d) Los medios de transporte a que se refiere el presente apartado no debern ser
transmitidos durante el plazo de los doce meses posteriores a la importacin o introduccin.
El incumplimiento de este requisito determinar la prctica de la correspondiente liquidacin
o autoliquidacin con referencia al momento en que se produjera dicho incumplimiento.
7. Las emisiones oficiales de CO2 se acreditarn, en su caso, por medio de un certificado
expedido al efecto por el fabricante o importador del vehculo excepto en los casos en que
56

dichas emisiones consten en la tarjeta de inspeccin tcnica o en cualquier otro documento
de carcter oficial expedido individualmente respecto del vehculo de que se trate.
Artculo 70 bis. Cuota del impuesto.
1. La cuota tributaria ser el resultado de aplicar a la base imponible los tipos impositivos
regulados en el artculo 70.
2. No obstante, la cuota tributaria se fijar por cada mes o fraccin de mes que los
medios de transporte se destinen a ser utilizados en el territorio de aplicacin del impuesto
en los siguientes supuestos:
a) Cuando se trate de vehculos automviles matriculados en otro Estado miembro,
puestos a disposicin de una persona fsica residente en Espaa por personas o entidades
establecidas en otro Estado miembro, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1. Que la puesta a disposicin se produzca como consecuencia de la relacin laboral
que se mantenga con la persona fsica residente, ya sea en rgimen de asalariado o no.
2. Que se destine el vehculo a ser utilizado esencialmente en el territorio de aplicacin
del impuesto con carcter permanente.
b) Cuando se trate de medios de transporte matriculados en otro Estado miembro y que
sean alquilados a un proveedor de otro Estado miembro por personas o entidades residentes
en Espaa durante un periodo superior a tres meses.
En concreto, la cuota tributaria ser el resultado de multiplicar el importe determinado
conforme al apartado 1 por los siguientes porcentajes:
Los 12 primeros meses: 3 por 100.
De los 13 a los 24 meses: 2 por 100.
De los 25 meses en adelante: 1 por 100.
El importe de la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en este apartado
no podr ser superior al importe de la misma calculada conforme al apartado 1.
Artculo 71. Liquidacin y pago del impuesto.
1. El impuesto deber ser objeto de autoliquidacin e ingreso por el sujeto pasivo en el
lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas.
Cuando la cuota tributaria se haya determinado conforme a lo establecido en el
apartado 2 del artculo 70 bis, y los rganos de la Administracin Tributaria lo consideren
necesario, junto con la correspondiente autoliquidacin se garantizar el importe restante
que hubiese correspondido ingresar si la cuota tributaria se hubiese determinado conforme a
lo establecido en el apartado 1 del artculo 70 bis, mediante aval solidario de entidad de
crdito o sociedad de garanta recproca o mediante certificado de seguro de caucin.
El importe de la garanta ser devuelto cuando se acredite que el medio de transporte se
ha enviado fuera del territorio de aplicacin del impuesto.
La utilizacin del medio de transporte dentro del territorio de aplicacin del impuesto
durante un periodo de tiempo superior al declarado sin que hubiera sido objeto de
regularizacin por el sujeto pasivo, dar lugar a la liquidacin de la cuota tributaria del
impuesto calculada de acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artculo 70 bis
minorada en el importe previamente ingresado.
2. La autoliquidacin deber ser visada por la Administracin Tributaria, en la forma que
establezca el Ministro de Economa y Hacienda, con carcter previo a la matriculacin
definitiva ante el rgano competente. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin sea
inferior a la que resultara de aplicar los precios medios de venta aprobados por el Ministro
de Economa y Hacienda, la Administracin Tributaria, con carcter previo al otorgamiento
del visado, podr proceder a la comprobacin del importe o valor consignado como base
imponible de acuerdo con lo previsto en el artculo 57 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria. Los precios medios a considerar sern los vigentes en el momento en
que el interesado solicite el visado ante la Administracin Tributaria. Tambin podr
procederse a la comprobacin previa del importe o valor declarado cuando no exista precio
57

medio de venta aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda para el medio de
transporte al que se refiera la autoliquidacin presentada.
El plazo mximo para efectuar la comprobacin ser de sesenta das contados a partir
de la puesta a disposicin de la documentacin del medio de transporte ante la
Administracin Tributaria. El transcurso del citado plazo sin que se haya realizado la
comprobacin determinar el otorgamiento provisional del visado sobre la base del importe o
valor declarado por el obligado tributario. A efectos del cmputo del plazo resultar de
aplicacin lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 104 de la Ley General Tributaria. El
visado podr otorgarse con carcter provisional, sin previa comprobacin del importe o valor,
en el momento de la presentacin de la autoliquidacin, lo que podr efectuarse mediante la
emisin de un cdigo electrnico.
El otorgamiento del visado con carcter provisional no impedir la posterior
comprobacin administrativa de la autoliquidacin en todos sus elementos.
3. Para efectuar la matriculacin definitiva del medio de transporte, deber acreditarse el
pago del impuesto o, en su caso, el reconocimiento de la no sujecin o de la exencin.
Las infracciones tributarias en este impuesto se calificarn y sancionarn conforme a lo
establecido en la Ley General Tributaria y dems normas de general aplicacin.
Artculo 73. Disposiciones particulares en relacin con Ceuta y Melilla.
El rendimiento derivado de este impuesto en el mbito territorial de las ciudades de
Ceuta y Melilla corresponder a los respectivos Ayuntamientos, sin perjuicio de su gestin,
liquidacin, recaudacin, inspeccin y revisin por los rganos competentes de la
Administracin tributaria del Estado.
Artculo 74. Disposiciones particulares en relacin con el Rgimen Econmico Fiscal de
Canarias.
El rendimiento derivado de este impuesto en el mbito de la Comunidad Autnoma de
Canarias corresponder a la Comunidad Autnoma, sin perjuicio de su gestin, liquidacin,
recaudacin, inspeccin y revisin por los rganos competentes de la Administracin
tributaria del Estado. Respecto de la recaudacin del impuesto, ser de aplicacin lo previsto
en el artculo 64 y en la disposicin adicional tercera de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de
modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias.
TTULO III
Impuestos Especiales sobre el Carbn y sobre la Electricidad
CAPTULO I
Impuesto Especial sobre el Carbn
Artculo 75. mbito objetivo.
1. A los efectos de este impuesto, tienen la consideracin de carbn los productos
comprendidos en los cdigos 2701, 2702, 2704, 2708, 2713 y 2714 de la nomenclatura
arancelaria y estadstica establecida por el Reglamento (CEE) n. 2.658/87 del Consejo, de
23 de julio de 1987, en lo sucesivo Nomenclatura combinada.
2. Cuando se produzcan variaciones en la estructura de la Nomenclatura combinada,
ser de aplicacin lo previsto en el artculo 18.2 de esta Ley.
Artculo 76. mbito territorial de aplicacin.
1. El Impuesto Especial sobre el Carbn se exigir en todo el territorio espaol, excepto
en la Comunidad Autnoma de Canarias y en las Ciudades de Ceuta y Melilla.
58

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de lo establecido en
convenios y tratados internacionales y de los regmenes tributarios especiales por razn del
territorio.
1. Est sujeta al impuesto la puesta a consumo de carbn en su mbito territorial.
2. A los efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, tienen la consideracin de
puesta a consumo las siguientes operaciones:
a) La primera venta o entrega de carbn efectuada en el mbito territorial tras la
produccin o extraccin, importacin o adquisicin intracomunitaria de carbn. Tendrn,
asimismo, la consideracin de primera venta o entrega las ventas o entregas subsiguientes
que realicen los empresarios que destinen el carbn a su reventa y les haya sido aplicable al
adquirirlo la exencin regulada en el artculo 79.1 de esta Ley.
b) El autoconsumo de carbn. A los efectos de este precepto, tendr la consideracin de
autoconsumo la utilizacin o consumo del carbn realizado por los productores o extractores,
importadores, adquirentes intracomunitarios o empresarios a que se refiere la letra anterior.
3. Se presumir que el carbn ha sido objeto de puesta a consumo cuando los sujetos
pasivos no justifiquen el destino dado al carbn producido, importado o adquirido.
1. No estarn sujetas al impuesto las ventas o entregas de carbn que impliquen su
envo directo por el productor o extractor, importador o adquirente intracomunitario a un
destino fuera del mbito territorial de aplicacin del impuesto.
2. La efectividad de lo establecido en el apartado 1 quedar condicionada al
cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Si el envo tiene lugar con destino al territorio de la Comunidad definido en el
apartado 7 del artculo 4 de esta Ley, distinto del mbito territorial definido en el artculo 76
de esta Ley, el empresario remitente deber acreditar, cuando sea requerido para ello, que
el receptor del carbn es una empresa registrada al efecto en el Estado miembro de que se
trate, con arreglo a la normativa que dicho Estado miembro establezca y que el carbn ha
sido recibido por el destinatario. Los envos de carbn con destino a la Comunidad
Autnoma de Canarias se regirn por lo dispuesto en la letra siguiente.
b) Si el envo tiene lugar con un destino fuera del mbito territorial de aplicacin del
impuesto diferente del indicado en la letra anterior, el empresario remitente deber acreditar
la exportacin del carbn mediante la correspondiente documentacin aduanera o, en su
caso, su envo a la Comunidad Autnoma de Canarias.
3. No estar sujeto al impuesto el autoconsumo de carbn efectuado por sus productores
o extractores dentro de las instalaciones de produccin o extraccin y directamente
vinculado a la realizacin de estas actividades.
1. Estar exenta la primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen el
carbn a su reventa en el mbito territorial de aplicacin del impuesto.
2. Estar exenta la primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen el
carbn adquirido a su envo con un destino fuera del mbito territorial de aplicacin del
impuesto. La efectividad de esta exencin quedar condicionada al cumplimiento de los
requisitos establecidos en el artculo 78.2 de esta Ley.
No obstante, si el carbn as adquirido fuera destinado a su consumo en el mbito
territorial de aplicacin del impuesto, se considerar realizada la primera venta o entrega en
el momento en que se efecte la aplicacin del carbn a ese destino.
3. Estarn exentas del impuesto las operaciones que constituyan puesta a consumo de
carbn cuando impliquen el empleo de este en los usos siguientes:
a) (Suprimida)
b) Reduccin qumica y procesos electrolticos y metalrgicos.
59

c) Procesos mineralgicos. Se consideran procesos mineralgicos los clasificados bajo
el cdigo DI 26, industrias de otros productos minerales no metlicos, de la nomenclatura
NACE, establecida por el Reglamento (CEE) n. 3037/90 del Consejo, de 9 de octubre de
1990.
d) Como combustible en el mbito del consumo domstico y residencial. Se presumir
que el carbn se destina a esta utilizacin cuando sea objeto de venta o entrega a
consumidores finales no industriales.
e) Cualquier uso que no suponga combustin.
1. Tendrn derecho a la devolucin de las cuotas del Impuesto Especial sobre el Carbn
previamente satisfechas los empresarios que enven el carbn a un destino fuera del mbito
territorial de aplicacin del impuesto.
2. La aplicacin de la devolucin quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes
requisitos:
a) La realidad del envo se acreditar conforme a lo dispuesto en el artculo 78.2 de esta
Ley.
b) El ingreso previo de las cuotas cuya devolucin se reclama se acreditar con el
ejemplar para el interesado de la correspondiente declaracin liquidacin. No obstante,
cuando el empresario que realice el envo no tenga la condicin de sujeto pasivo o
responsable obligado al pago, dicho ingreso se acreditar por medio de la factura en la que
conste la repercusin de las cuotas sobre el referido empresario.
3. El importe de las cuotas que se devuelvan ser el mismo que el de las cuotas
soportadas. No obstante, cuando no fuera posible determinar exactamente tal importe, las
cuotas se determinarn aplicando el tipo vigente tres meses antes de la fecha en que se
realiza la operacin que origina el derecho a la devolucin.
4. La devolucin podr autorizarse con carcter provisional. Las devoluciones
provisionales se convertirn en definitivas como consecuencia de la comprobacin efectuada
por la Inspeccin de los Tributos o bien cuando no hubieran sido comprobadas dentro del
plazo de cuatro aos, contados a partir de la fecha en que se realiza la operacin que origina
el derecho a la devolucin.
Artculo 81. Sujetos pasivos.
1. Son sujetos pasivos del impuesto los productores o extractores, importadores o
adquirentes intracomunitarios de carbn y los empresarios revendedores que realicen las
ventas o entregas o las operaciones de autoconsumo sujetas al impuesto.
2. En los supuestos regulados en el segundo prrafo del artculo 79.2, sern sujetos
pasivos los empresarios adquirentes de carbn que lo destinen a su consumo en el mbito
territorial de aplicacin del impuesto.
1. El impuesto se devengar en el momento de la puesta del carbn a disposicin de los
adquirentes o, en su caso, en el de su autoconsumo.
2. En los supuestos previstos en el artculo 77.3, el impuesto se devengar en el
momento en que se constate la falta de justificacin del destino dado al carbn.
3. En los supuestos regulados en el segundo prrafo del artculo 79.2, el impuesto se
devengar en el momento en que se destine el carbn a su consumo en el mbito territorial
de aplicacin del impuesto.
1. La base imponible del impuesto estar constituida por el poder energtico del carbn
objeto de las operaciones sujetas, expresado en gigajulios (GJ).
2. La determinacin de la base imponible se efectuar en rgimen de estimacin directa.
La estimacin indirecta de la base imponible ser aplicable a los supuestos y en la forma
previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
60

1. El impuesto se exigir con arreglo a los siguientes epgrafes:
Epgrafe 1.1: Carbn destinado a usos con fines profesionales siempre y cuando no se
utilice en procesos de cogeneracin y generacin directa o indirecta de energa elctrica:
0,15 euros por gigajulio.
A efectos de lo previsto en este Epgrafe se considera carbn destinado a usos con fines
profesionales los suministros de carbn efectuados para su consumo en plantas e
instalaciones industriales, con exclusin del que se utilice para producir energa trmica til
cuyo aprovechamiento final se produzca en establecimientos o locales que no tengan la
condicin de plantas o instalaciones industriales. Asimismo, tendr la consideracin de
carbn destinado a usos con fines profesionales, el carbn utilizado en cultivos agrcolas.
Epgrafe 1.2: Carbn destinado a otros usos: 0,65 euros por gigajulio.
2. En los suministros de carbn destinado a ser utilizado en una planta de cogeneracin
de energa elctrica y energa trmica til, sujeta al requisito de acreditacin del
cumplimiento del rendimiento elctrico equivalente a que se refiere la normativa de
desarrollo de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Elctrico, se aplicarn los tipos
impositivos regulados en los Epgrafes 1.1 y 1.2 del apartado 1 de este artculo en funcin
del porcentaje de carbn que corresponda imputar a la produccin de electricidad medida en
bornes de alternador y a la energa trmica til, conforme al procedimiento que se establezca
reglamentariamente.
Artculo 85. Repercusin del impuesto.
1. Los sujetos pasivos debern, en su caso, repercutir el importe de las cuotas
devengadas sobre los adquirentes de carbn, y estos quedarn obligados a soportarlas.
En los suministros de carbn efectuados en los trminos del artculo 84.2 de la ley, los
sujetos pasivos que hayan repercutido el importe de las cuotas devengadas en funcin de un
porcentaje provisional comunicado por los titulares de centrales de cogeneracin de
electricidad y energa trmica til, debern regularizar el importe de las cuotas repercutidas
conforme al porcentaje definitivo de destino del carbn, una vez conocido, mediante el
procedimiento que se establezca reglamentariamente.
2. Cuando, con arreglo a la normativa vigente, la operacin gravada deba documentarse
en factura o documento equivalente, la repercusin de las cuotas devengadas se efectuar
en dicho documento separadamente del resto de conceptos comprendidos en ella. Cuando
se trate de operaciones no sujetas o exentas, se har mencin de dicha circunstancia en el
referido documento, con indicacin del precepto de esta Ley en que se basa la aplicacin de
tal beneficio.
Artculo 86. Normas de gestin.
1. Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar trimestralmente una declaracinliquidacin comprensiva de las cuotas devengadas, as como a efectuar, simultneamente,
el pago de la deuda tributaria. Esta obligacin no ser exigible cuando en el perodo de que
se trate no resulten cuotas a ingresar.
2. Los sujetos pasivos estarn obligados igualmente a presentar una declaracin
resumen anual de las operaciones realizadas en relacin con los productos comprendidos en
el mbito objetivo del impuesto.
3. El Ministro de Economa y Hacienda establecer los modelos, plazos, requisitos y
condiciones para la presentacin de las declaraciones a que se refieren los apartados
anteriores.
1. En los suministros de carbn realizados con aplicacin del tipo impositivo establecido
en el Epgrafe 1.1 del artculo 84, constituye infraccin tributaria grave comunicar datos
falsos o inexactos a los sujetos pasivos, cuando de ello se derive la repercusin de cuotas
inferiores a las procedentes.
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2. El resto de infracciones tributarias en este impuesto se calificarn y sancionarn
conforme a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Artculo 88. Habilitacin a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar los supuestos de no
sujecin, las exenciones y los tipos de gravamen del impuesto.
CAPTULO II
Impuesto Especial sobre la Electricidad
Artculo 89. Naturaleza.
El Impuesto Especial sobre la Electricidad es un tributo de naturaleza indirecta que recae
sobre el consumo de electricidad y grava, en fase nica, el suministro de energa elctrica
para consumo, as como el consumo por los productores de aquella electricidad generada
por ellos mismos.
Artculo 90. mbito objetivo.
El mbito objetivo del Impuesto Especial sobre la Electricidad est constituido por la
energa elctrica clasificada en el cdigo NC 2716 de la nomenclatura arancelaria y
estadstica establecida por el Reglamento (CEE) n. 2.658/87 del Consejo, de 23 de julio de
1987.
Artculo 91. mbito de aplicacin.
1. El impuesto se aplicar en todo el territorio espaol.
2. Lo dispuesto en el nmero anterior se entender sin perjuicio de los regmenes
tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los
territorios del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra y de lo dispuesto en los
tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento
interno, de conformidad con lo establecido en el artculo 96 de la Constitucin Espaola.
1. Est sujeto al impuesto:
a) El suministro de energa elctrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad
para su propio consumo, entendindose por suministro de energa elctrica tanto la
prestacin del servicio de peajes de acceso a la red elctrica como la entrega de
electricidad.
A los efectos de este impuesto, siempre tendrn la condicin de consumidores los
gestores de cargas del sistema.
b) El consumo por los productores de energa elctrica de aquella electricidad generada
por ellos mismos.
2. Respecto a los conceptos y trminos con sustantividad propia que aparecen en la Ley,
salvo los definidos en ella, se estar a lo dispuesto en la normativa del sector elctrico de
carcter estatal.
Artculo 93. Supuesto de no sujecin.
No estar sujeto al impuesto el consumo por los generadores o conjunto de generadores
de potencia total no superior a 100 kilovatios (kW) de la energa elctrica producida por ellos
mismos.
62

Estar exenta en las condiciones que reglamentariamente se establezcan:
1. La energa elctrica suministrada en el marco de las relaciones diplomticas o
consulares.
2. La energa elctrica suministrada a organizaciones internacionales reconocidas como
tales en Espaa y por los miembros de dichas organizaciones, dentro de los lmites y en las
condiciones que se determinen en los convenios internacionales constitutivos de dichas
organizaciones o en los acuerdos de sede.
3. La energa elctrica suministrada a las fuerzas armadas de cualquier Estado, distinto
de Espaa, que sea parte del Tratado del Atlntico Norte o por el personal civil a su servicio,
o en sus comedores y cantinas.
4. La energa elctrica suministrada en el marco de un acuerdo celebrado con pases
terceros u organizaciones internacionales, siempre que dicho acuerdo se admita o autorice
en materia de exencin del Impuesto sobre el Valor Aadido.
5. La energa elctrica consumida por los titulares de las instalaciones de produccin de
energa elctrica acogidas al rgimen retributivo especfico conforme a la legislacin
sectorial.
6. La energa elctrica suministrada que haya sido generada por pilas de combustibles.
7. La energa elctrica consumida en las instalaciones de produccin, transporte y
distribucin de energa elctrica para la realizacin exclusiva de estas actividades.
El impuesto se devengar:
a) En el supuesto previsto en la letra a) del apartado 1 del artculo 92, en el momento en
que resulte exigible la parte del precio correspondiente a la energa elctrica suministrada en
cada perodo de facturacin.
b) En el supuesto previsto en la letra b) del apartado 1 del artculo 92, en el momento de
su consumo.
Artculo 96. Contribuyentes.
1. Son contribuyentes del impuesto:
a) En el supuesto previsto en la letra a) del apartado 1 del artculo 92, aquellos que,
debidamente habilitados de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 24/2013, de 26 de diciembre,
del Sector Elctrico, realicen suministros de energa elctrica al consumidor, sin perjuicio de
lo establecido en el apartado 3 de este artculo.
b) En el supuesto previsto en la letra b) del apartado 1 del artculo 92, aquellos que
consuman la energa elctrica generada por ellos mismos.
2. En los supuestos de irregularidades en relacin con la justificacin del uso o destino
dado a la electricidad que se ha beneficiado de una exencin o de una reduccin en razn
de su destino, los suministradores estarn obligados al pago de la deuda tributaria del
impuesto y de las sanciones que pudieran imponerse, en tanto no justifiquen que el
suministro se efectu a un consumidor autorizado por la oficina gestora para gozar de dichos
beneficios fiscales.
3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado siguiente de este artculo, en los
suministros de electricidad realizados al amparo de una no sujecin, exencin o de una
reduccin, tendrn la condicin de contribuyentes, por la cantidad de electricidad recibida sin
la correcta repercusin del impuesto, aquellos consumidores que, por no haber comunicado
al suministrador los datos exactos de la regularizacin en los plazos y trminos establecidos
reglamentariamente, se hayan beneficiado indebidamente de dichos beneficios fiscales.
4. En los suministros de energa elctrica efectuados a consumidores con un nico punto
de suministro en los que una parte de la energa suministrada est exenta en virtud de lo
establecido en el artculo 94.7 de esta Ley, tendrn la condicin de contribuyentes los
consumidores. Tambin tendrn la condicin de contribuyentes, aquellos a los que hace
63

referencia la letra a) del apartado 1 de este artculo por la electricidad adquirida para su
consumo.
Estar constituida por la base imponible que se habra determinado a efectos del
Impuesto sobre el Valor Aadido, excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la
Electricidad, para un suministro de energa elctrica efectuado a ttulo oneroso dentro del
territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido entre personas no vinculadas,
conforme a lo establecido en los artculos 78 y 79 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
Artculo 98. Base liquidable.
La base liquidable ser el resultado de practicar, en su caso, sobre la base imponible
una reduccin del 85 por ciento que ser aplicable, siempre que se cumplan los requisitos y
condiciones que reglamentariamente se establezcan, sobre la cantidad de energa elctrica
que se destine a alguno de los siguientes usos:
a) Reduccin qumica y procesos electrolticos.
b) Procesos mineralgicos. Se consideran procesos mineralgicos los clasificados en la
divisin 23 del Reglamento (CE) n. 1893/2006 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20
de diciembre de 2006, por el que se establece la nomenclatura estadstica de actividades
econmicas NACE Revisin 2 y por el que se modifica el Reglamento (CEE) n. 3037/90 del
Consejo y determinados Reglamentos de la CE sobre aspectos estadsticos especficos.
c) Procesos metalrgicos. Se consideran procesos metalrgicos los relativos a la
produccin de metal y su preparacin, as como, dentro de la produccin de productos
metlicos, la produccin de piezas de forjado, prensa, troquelado y estiramiento, anillos
laminados y productos de mineral en polvo, y tratamiento de superficies y termotratamiento
de fundicin, calentamiento, conservacin, distensin u otros termotratamientos.
d) Actividades industriales cuya electricidad consumida represente ms del 50 por ciento
del coste de un producto.
A estos efectos, el coste de un producto se define como la suma de las compras totales
de bienes y servicios ms los costes de mano de obra ms el consumo del capital fijo. El
coste se calcula por unidad en promedio.
El coste de la electricidad se define como el valor de compra real de la electricidad o el
coste de produccin de electricidad, si se genera en la propia empresa, incluidos todos los
impuestos, con la excepcin del IVA deducible.
e) Riegos agrcolas.
f) Actividades industriales cuyas compras o consumo de electricidad representen al
menos el 5 por ciento del valor de la produccin.
A estos efectos se entiende por:
"Compras o consumo de electricidad": el coste real de la energa elctrica adquirida o
consumida incluidos todos los impuestos, con la excepcin del IVA deducible.
"Valor de la produccin": estar constituido por el importe de la cifra de negocios, al
que se adicionar la variacin de existencias, de productos en curso y de productos
terminados.
A estos efectos, el coste de un producto se define como la suma de las compras totales
de bienes y servicios ms los costes de mano de obra ms el consumo del capital fijo. El
coste se calcula por unidad en promedio.
El coste de la electricidad se define como el valor de compra real de la electricidad o el
coste de produccin de electricidad, si se genera en la propia empresa.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 2 de este artculo, el impuesto se exigir
al tipo del 5,11269632 por ciento.
2. Las cuotas resultantes de la aplicacin del tipo impositivo fijado en el apartado 1 no
podrn ser inferiores a las cuantas siguientes:
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a) 0,5 euros por megavatio-hora (MWh), cuando la electricidad suministrada se destine a
usos industriales.
b) 1 euro por megavatio-hora (MWh), cuando la electricidad suministrada se destine a
otros usos.
Cuando se incumpla la condicin prevista en este apartado, las cuantas indicadas en las
letras a) y b) tendrn la consideracin de tipos impositivos aplicables en lugar del establecido
en el apartado 1.
3. A efectos de lo previsto en el apartado 2, se consideran destinados a usos industriales
los siguientes suministros de electricidad para consumo:
a) Los efectuados en alta tensin.
b) Los efectuados en baja tensin con destino a riegos agrcolas.
Artculo 100. Cuota ntegra.
La cuota ntegra es la cantidad resultante de aplicar a la base liquidable el tipo impositivo
que corresponda de acuerdo con el artculo anterior.
1. Los contribuyentes debern repercutir ntegramente el importe del impuesto sobre
aquel para quien realice la operacin gravada, quedando este obligado a soportarla siempre
que la repercusin se ajuste a lo dispuesto en esta Ley, cualesquiera que fueran las
estipulaciones existentes entre ellos.
Los contribuyentes que hayan repercutido el importe de las cuotas devengadas, en
funcin de un porcentaje provisional comunicado por los beneficiarios de las reducciones a
que hace referencia el artculo 98 de esta Ley o no hayan efectuado la repercusin del
impuesto en funcin de los datos inicialmente comunicados por los beneficiarios de una no
sujecin o exencin, debern regularizar, mediante el procedimiento que se establezca
reglamentariamente, el importe de las cuotas repercutidas o que debieran haber repercutido,
una vez le sean comunicados los datos exactos de dichos suministros conforme a lo
establecido en el reglamento.
2. La repercusin de las cuotas devengadas se efectuar en la factura separadamente
del resto de conceptos comprendidos en ella. Cuando se trate de operaciones exentas o con
reduccin en la base liquidable, se har mencin de dichas circunstancias en el referido
documento con indicacin del precepto aplicable.
3. No proceder la repercusin de las cuotas resultantes en los supuestos previstos en la
letra b) del apartado 1 del artculo 92, cuando el consumidor tenga la condicin de
contribuyente, ni en los supuestos de liquidacin que sean consecuencia de actas de
inspeccin y en los de estimacin indirecta de bases.
Artculo 102. Normas de gestin.
1. Los contribuyentes por este impuesto estarn obligados a presentar las
correspondientes autoliquidaciones, as como a efectuar, simultneamente, el pago de la
deuda tributaria.
El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas establecer el procedimiento y
plazo para la presentacin de las autoliquidaciones a que se refiere el prrafo anterior.
2. Los obligados a presentar autoliquidaciones por este impuesto, los representantes a
los que hace referencia el apartado 4 de este artculo, as como los beneficiarios de las
exenciones reguladas en los apartados 5, 6 y 7 del artculo 94 de esta Ley y de las
reducciones a las que hace referencia el artculo 98, debern solicitar la inscripcin en el
registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales del lugar
donde radique el establecimiento donde ejerzan su actividad o, en su defecto, donde radique
su domicilio fiscal.
Por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas se establecer la estructura del
censo de obligados tributarios por este impuesto, as como el procedimiento y plazo para la
inscripcin de estos en el registro territorial.
65

3. No obstante lo establecido en los dos apartados anteriores, reglamentariamente se
establecern los requisitos y condiciones para la presentacin de las declaraciones
informativas que se consideren necesarias y para el cumplimiento de otras obligaciones de
carcter formal.
4. Los contribuyentes no establecidos en territorio espaol, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 358 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre
de 2006, relativa al sistema comn del Impuesto sobre el Valor Aadido, vendrn obligados
a nombrar una persona fsica o jurdica con residencia en Espaa para que les represente
ante la Administracin tributaria en relacin con sus obligaciones por este impuesto, y a
realizar dicho nombramiento, debidamente acreditado, con anterioridad o, a ms tardar, en el
momento de realizacin del hecho imponible.
1. En los suministros de electricidad realizados con aplicacin de una no sujecin,
exencin o de una reduccin, constituye infraccin tributaria grave no comunicar en los
plazos establecidos reglamentariamente los datos exactos, cuando de ello se derive la no
repercusin o la repercusin de cuotas inferiores a las procedentes.
En estos supuestos resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 188 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
La sancin establecida en este artculo no se aplicar cuando proceda la imposicin de
la sancin por la comisin de la infraccin tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria
que debiera resultar de una autoliquidacin establecida en el artculo 191 de la Ley 58/2003,
de 17 de diciembre, General Tributaria.
2. El incumplimiento de la obligacin a que se refiere el apartado 4 del artculo anterior
constituir una infraccin tributaria grave y la sancin consistir en multa pecuniaria fija de
1.000 euros.
3. Las dems infracciones tributarias relativas a este impuesto sern calificadas y
sancionadas de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior.
Artculo 104. Habilitacin a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar las exenciones, la
reduccin y los tipos impositivos del impuesto
Disposicin adicional primera.
1. Debern ser objeto de matriculacin definitiva en Espaa los medios de transporte,
nuevos o usados, a que se refiere la presente Ley, cuando se destinen a ser utilizados en el
territorio espaol por personas o entidades que sean residentes en Espaa o que sean
titulares de establecimientos situados en Espaa.
2. Sin perjuicio de lo establecido en la normativa especfica reguladora de la
matriculacin de medios de transporte, no ser exigible el cumplimiento de la obligacin
prevista en el apartado anterior cuando, en relacin con la exigencia del Impuesto Especial
sobre Determinados Medios de Transporte establecida en la letra d) del nmero 1 del
artculo 65 de esta Ley y dentro de los plazos establecidos en dicho precepto:
a) se haya autoliquidado e ingresado el impuesto, o bien
b) se haya solicitado de la Administracin Tributaria el reconocimiento previo de la
aplicacin de un supuesto de no sujecin o de exencin del impuesto, en los casos en que
as est previsto, o bien
c) se haya presentado una declaracin ante la Administracin Tributaria relativa a una
exencin del impuesto.
3. Sin perjuicio de lo establecido en la normativa especfica reguladora de la
matriculacin de medios de transporte, tampoco ser exigible el cumplimiento de la
66

obligacin prevista en el apartado 1 anterior cuando el impuesto correspondiente a esa
sujecin haya sido objeto de liquidacin por parte de la Administracin Tributaria e ingresado
el importe correspondiente.
4. Cuando se constate el incumplimiento de la obligacin a que se refieren los apartados
anteriores, los rganos de la Administracin tributaria o los rganos competentes en materia
de trfico, seguridad vial, navegacin o navegacin area darn al obligado tributario un
plazo de cinco das para cumplirla o para presentar aval solidario de entidad de crdito o
sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin que garantice el pago del
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. Transcurrido ese plazo sin
que se produzca la matriculacin definitiva o sin que se presente dicho aval o certificado,
dichos rganos procedern a la inmovilizacin del medio de transporte hasta que se acredite
la regularizacin de su situacin administrativa y tributaria. No obstante, la inmovilizacin
ser levantada en el caso de que el obligado tributario presente aval solidario o certificado de
seguro en los trminos indicados.
Disposicin adicional segunda.
Se declaran exentas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados la constitucin y ampliaciones de capital de las sociedades que creen las
Administraciones y entes pblicos para llevar a cabo la enajenacin de acciones
representativas de su participacin en el capital social de sociedades mercantiles.
La constitucin y ampliaciones de capital de las referidas sociedades gozarn del mismo
rgimen de bonificaciones que el Estado, en relacin con los honorarios o aranceles que se
devenguen por la intervencin de Fedatarios pblicos y Registradores mercantiles.
Disposicin adicional tercera.
(Derogada)
Disposicin adicional cuarta.
(Derogada)
Disposicin transitoria primera. Circulacin intracomunitaria.
1. Hasta el 30 de junio de 1999, los impuestos especiales de fabricacin no sern
exigibles respecto de las adquisiciones de productos gravados que, en una tienda libre de
impuestos o a bordo de un avin o barco en vuelo o travesa intracomunitaria, efecten los
viajeros con ocasin de su desplazamiento de un Estado miembro a otro. Este beneficio se
limita a los bienes as adquiridos que dichos viajeros transporten, como equipaje personal,
en cantidades no superiores a las establecidas para las importaciones con exencin de estos
impuestos efectuadas por viajeros procedentes de pases terceros.
El mismo tratamiento se otorgar, con respecto a los productos adquiridos en los
establecimientos de venta situados en el recinto de una de las dos terminales de acceso al
tnel bajo el Canal de la Mancha, a viajeros que tengan en su poder un ttulo de transporte
vlido para el trayecto efectuado entre ambas terminales.
2. Los productos objeto de impuestos especiales que antes del da 1 de enero de 1993
se encontrasen bajo un rgimen suspensivo de trnsito comunitario interno, continuarn bajo
el mismo hasta su ultimacin conforme a las normas que regulan dicho rgimen.
Disposicin transitoria segunda. Hecho imponible.
Para los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, tal como se
configuran en la presente Ley, que hayan sido fabricados, importados o introducidos y que
se encuentren en el interior de las fbricas y depsitos fiscales con anterioridad a la fecha de
su entrada en vigor, estos impuestos sern exigibles al producirse el devengo de acuerdo
con lo establecido en el artculo 7 de esta Ley, a los tipos vigentes en el momento de dicho
devengo.
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Disposicin transitoria tercera. Exenciones.

1. Los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin adquiridos o
importados sin pago de tales impuestos, con anterioridad a la entrada en vigor de la presente
Ley, por haberse beneficiado de alguno de los supuestos de exencin establecidos en la Ley
45/1985 en virtud de la finalidad a que se destinaban, podrn utilizarse o consumirse en tales
fines siempre que los mismos puedan tenerse en rgimen suspensivo u originen el derecho
a la exencin o a la devolucin, de acuerdo con lo establecido en la presente Ley.
2. Los industriales que habiendo gozado de exencin con motivo de la fabricacin o
importacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin de acuerdo con
la Ley 45/1985 y a los que no resulte de aplicacin lo previsto en el apartado anterior
debern presentar, hasta el 31 de marzo de 1993, en la oficina gestora correspondiente al
establecimiento en que se encuentran, una declaracin-liquidacin comprensiva de las
existencias de tales productos, as como de los incorporados a otros en su poder en el
momento de la entrada en vigor de esta Ley, ingresando las cuotas que correspondan a los
tipos en ella establecidos.
3. A partir de la entrada en vigor de esta Ley y hasta el 30 de junio de 1993, la
adquisicin e importacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin
para alguno de los fines a los que en esta Ley se reconoce la exencin del impuesto, se
efectuar al amparo de las autorizaciones concedidas de acuerdo con la Ley 45/1985 que
estn en vigor al 31 de diciembre de 1992, quedando prorrogada su vigencia hasta el 30 de
junio de 1993. En el caso de nuevos supuestos de exencin o cuando el adquirente o
importador no hubiese estado previamente autorizado, la aplicacin de la exencin se
efectuar sin ms requisito que la presentacin al vendedor o aduana importadora de un
escrito, suscrito por el adquirente y previamente visado por la oficina gestora
correspondiente al establecimiento en que se van a utilizar, en que se precise el supuesto de
exencin que considera aplicable y manifieste que el destino a dar a los productos a adquirir
sin pago del impuesto ser el que origina el derecho a tal beneficio. El adquirente ser
responsable de la indebida utilizacin de los productos recibidos.
4. Para la adquisicin en rgimen suspensivo, basta con que se acredite ante el
proveedor la condicin de depositario autorizado; a estos efectos, las tarjetas de inscripcin
en registro expedidas con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de esta Ley y que
caduquen antes del 30 de junio de 1993, se considerarn en vigor hasta esta ltima fecha.
5. Los operadores registrados, los operadores no registrados y los receptores
autorizados que autoconsuman los productos recibidos en usos que originen el derecho a la
exencin segn lo establecido en la presente Ley, podrn utilizarlos o consumirlos, hasta el
30 de junio de 1993, con aplicacin de tal beneficio sin ningn requisito formal, siendo
responsables de la utilizacin dada a los productos.
Disposicin transitoria cuarta. Devoluciones.
1. Los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin por los que se
hubiera solicitado la devolucin total o parcial de las cuotas satisfechas, de acuerdo con la
Ley 45/1985, con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, podrn consumirse o
utilizarse en los fines que originaron el derecho a la devolucin, efectundose sta conforme
al procedimiento entonces vigente.
2. En las exportaciones de productos que originen el derecho a la devolucin de las
cuotas devengadas por impuestos especiales con anterioridad a la entrada en vigor de esta
Ley, la determinacin del importe a devolver se efectuar de acuerdo con los tipos vigentes
el 31 de diciembre de 1992.
Disposicin transitoria quinta. Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.
1. Las existencias de alcohol desnaturalizado conforme a la normativa que se deroga en
esta Ley, en poder de almacenistas y detallistas de alcohol en la fecha de su entrada en
vigor, tendrn la consideracin de alcohol totalmente desnaturalizado hasta el 30 de junio de
1993, pudiendo comercializarse como tal hasta dicha fecha.
68

2. Las autorizaciones para la recepcin de alcohol desnaturalizado, en vigor hasta el 31
de diciembre de 1992, se considerarn vlidas hasta el 30 de junio de 1993 por lo que
respecta a la recepcin de alcohol totalmente desnaturalizado.
3. Hasta el 30 de junio de 1993, los detallistas de alcohol podrn recibir alcohol
totalmente desnaturalizado, con exencin del impuesto, sin ms requisito que la peticin por
escrito al proveedor, suscrita por el adquirente, en la que haga constar su condicin de titular
de un establecimiento facultado, de acuerdo con la normativa vigente en materia del
Impuesto sobre Actividades Econmicas, para la venta al por menor de alcohol
desnaturalizado. Estos detallistas no podrn realizar operaciones de venta en cantidad
superior a cuatro litros de alcohol totalmente desnaturalizado, debiendo llevar un registro con
los datos identificativos de las personas adquirentes y cantidades entregadas, como
justificacin del destino dado a dicho alcohol.
4. Los establecimientos inscritos en los registros territoriales de las oficinas gestoras de
los impuestos especiales como almacenes de alcohol tendrn, hasta el 30 de junio de 1993,
la consideracin de depsitos fiscales, nicamente en relacin con el alcohol totalmente
desnaturalizado.
Disposicin transitoria sexta. Impuestos sobre hidrocarburos.
1. Los gasleos B y C en existencia a la entrada en vigor de esta Ley podrn utilizarse,
hasta el 30 de junio de 1993, como carburante en los usos previstos en el apartado 2 del
artculo 54, en el transporte por ferrocarril, en la navegacin distinta de la privada de recreo
y, en general, como combustible.
2. La exencin y devolucin del impuesto con respecto al avituallamiento de buques
afectos a la pesca se aplicarn hasta el 31 de diciembre de 1993, mediante el procedimiento
vigente hasta la entrada en vigor de esta Ley.
3. Para la aplicacin de los supuestos de exencin establecidos en las letras a), b) y f)
del apartado 2 del artculo 51 y los de devolucin establecidos en la letra b) del artculo 52,
distintos de aquellos a que se refiere el apartado 2 de esta disposicin, bastar, hasta el 30
de junio de 1993, con que en el documento comercial de entrega expedido por el
suministrador, se hagan constar, al menos, los siguientes datos: Fecha del suministro, titular
y matrcula del buque o de la aeronave suministrados, clase y cantidad de carburante
entregado, as como una declaracin del titular de la embarcacin o aeronave, o de su
representante legal, de la recepcin conforme a bordo y de que la embarcacin o aeronave
no realiza navegacin o aviacin privada de recreo.
4. El requisito establecido en el apartado 3 del artculo 50 no ser exigible hasta el 1 de
julio de 1993 por lo que se refiere a los epgrafes 1.7, 1.8, 1.10, 1.12, 2.10 y 2.13. En relacin
con el epgrafe 1.4, se admitirn durante dicho perodo los trazadores y marcadores
autorizados hasta la entrada en vigor de esta Ley para los gasleos B y C.
5. A los efectos de lo establecido en el apartado 5 del artculo 55 de esta Ley, se tendrn
tambin en cuenta las infracciones establecidas en el artculo 35 de la Ley 45/1985, de 23 de
diciembre, de Impuestos Especiales.
Disposicin transitoria sptima. Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte.
1. La primera matriculacin de medios de transporte no estar sujeta al Impuesto
Especial cuando el devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a su
entrega o importacin se haya producido antes del da 1 de enero de 1993.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, estar sujeta al Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte la primera transmisin que tenga lugar durante 1993 y
1994 de medios de transporte matriculados entre los das 23 de octubre de 1992 y 31 de
diciembre de 1992, ambos inclusive, cuando el transmitente de dichos medios, habiendo
soportado con ocasin de su adquisicin el Impuesto sobre el Valor Aadido al tipo
incrementado, tuviera derecho a la deduccin de las cuotas de ste. Lo dispuesto en este
prrafo no ser de aplicacin a los medios de transporte en los que, conforme a lo dispuesto
en los artculos 65 y 66 de esta Ley, concurra algn supuesto de no sujecin o de exencin,
ni a aquellos medios de transporte que se enven fuera del territorio nacional o se exporten y
que no se reintroduzcan en el territorio nacional o se reimporten antes del 31 de diciembre
de 1994.
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2. Los vehculos de exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfica,
cuyos modelos de serie hubiesen sido homologados por la Administracin tributaria con
anterioridad al 1 de enero de 1993, conservarn dicha homologacin a efectos de lo previsto
en el apartado 1.a).3.) del artculo 65 de la presente Ley.
Disposicin transitoria octava. Inscripcin en el registro territorial en el Impuesto Especial
sobre la Electricidad.
Los obligados a presentar autoliquidaciones por este impuesto, as como los
beneficiarios de las exenciones y de la reduccin establecidas en el mismo, que ya figuren
inscritos en el correspondiente registro territorial por el Impuesto sobre la Electricidad, no
debern solicitar una nueva inscripcin por este impuesto.
Disposicin derogatoria primera.
1. Sin perjuicio de lo establecido en las disposiciones transitorias de esta Ley, a su
entrada en vigor quedarn derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo dispuesto
en ella y, en particular, la Ley 45/1985, de 23 de diciembre, de Impuestos Especiales.
2. En tanto que por el Gobierno no se aprueben las disposiciones reglamentariasde
desarrollo de la presente Ley, continuarn vigentes las normas reglamentarias sobre los
impuestos especiales vigentes el 31 de diciembre de 1992, en lo que no se oponga a la
misma o a los reglamentos y directivas comunitarios vigentes en materia de impuestos
especiales.
Disposicin derogatoria segunda.
Queda derogado el apartado 2 del artculo cuarto de la Ley 38/1985, de 22 de
noviembre, reguladora del Monopolio de Tabacos.
Disposicin final primera. Entrada en vigor.
La presente Ley entrar en vigor el da 1 de enero de 1993.
Disposicin final segunda. Habilitacin a la Ley de Presupuestos.
La estructura de las tarifas, los tipos impositivos, los supuestos de no sujecin, las
exenciones y la cuanta de las sanciones establecidos en esta Ley podrn ser modificados
por las Leyes de Presupuestos de cada ao, que podrn igualmente proceder a la
adaptacin de los valores monetarios que figuran en la misma, en funcin de las variaciones
del tipo de cambio del Ecu a la actualizacin de las referencias a los cdigos NC y, en
general, al mantenimiento del texto de esta Ley ajustado a la normativa comunitaria.
70
2
Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento de los Impuestos Especiales
Ministerio de Economa y Hacienda

BOE nm. 179, de 28 de julio de 1995
ltima modificacin: 20 de diciembre de 2014
Referencia: BOE-A-1995-18266
La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, supuso, de una parte, el

establecimiento a partir del 1 de enero de 1993 de un sistema de impuestos especiales de
fabricacin adaptado a la nueva realidad de una Comunidad Europea sin fronteras fiscales;
de otra parte, y sin ser ello completamente ajeno a dicha nueva realidad, cre el nuevo
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. Esta Ley ha sufrido ya
algunas modificaciones en su texto operadas por las siguientes normas: Real Decreto-ley
7/1993, de 21 de mayo, de medidas urgentes de adaptacin y modificacin del Impuesto
sobre el Valor Aadido, del Impuesto Especial sobre determinados Medios de Transporte,
del Impuesto General Indirecto Canario, del Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las
Islas Canarias y de la Tarifa especial del Arbitrio insular a la Entrada de Mercancas; Real
Decreto-ley 13/1993, de 4 de agosto, de Medidas tributarias urgentes; Ley 21/1993, de 29 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1994; Ley 41/1994, de 30 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1995, y Ley 42/1994, de 30 de
diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y de orden social.
Las condiciones en que se desarroll el proceso de adopcin de la normativa
comunitaria, de la que la Ley 38/1992 constituye la transposicin al Derecho espaol y el de
sta misma, determinaron la imposibilidad de que, en aquel momento, la Ley 38/1992
pudiera contar con un desarrollo reglamentario contenido en un cuerpo normativo nico. Por
ello y hasta la fecha, el desarrollo reglamentario de esta Ley se ha contenido
fundamentalmente en los siguientes instrumentos:
a) El Real Decreto 1623/1992, de 29 de diciembre, que desarrolla la Ley 38/1992, en
relacin con el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
b) El Reglamento provisional de los Impuestos Especiales de Fabricacin, aprobado por
el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero, que desarrolla la Ley 38/1992 en los aspectos
novedosos de sta en materia de los impuestos especiales de fabricacin.
c) El antiguo Reglamento de Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto
2442/1985, de 27 de diciembre, y otras normas reglamentarias anteriores a la Ley 38/1992,
en todo lo que no se opongan a lo dispuesto en sta, en la normativa comunitaria de que
trae causa y en el referido Reglamento provisional de los Impuestos Especiales de
Fabricacin.
Esta situacin de dispersin de las normas reglamentarias en materia de impuestos
especiales slo es justificable con un carcter transitorio y limitado en el tiempo. Por ello el
71
2 Reglamento de los Impuestos Especiales

presente Real Decreto pone fin a dicha situacin consolidando en un nico cuerpo normativo
todas las normas reglamentarias de desarrollo de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de
Impuestos Especiales, y corrigiendo algunos aspectos que la aplicacin de las normas hasta
ahora vigentes ha venido poniendo de manifiesto.
Adems, mediante el presente Real Decreto se efecta la transposicin de la Directiva
94/74/CE, del Consejo, de 22 de diciembre, por la que se modifican las Directivas 92/12/CEE
relativa al rgimen general, tenencia, circulacin y controles de los productos objeto de
impuestos especiales; 92/81/CEE relativa a la armonizacin de las estructuras del impuesto
especial sobre los hidrocarburos, y 92/82/CEE relativa a la aproximacin de los tipos del
impuesto especial sobre los hidrocarburos (segunda Directiva de simplificacin), en
aquellos de sus aspectos que no requieren norma con rango de Ley.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el
Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 7 de
julio de 1995,
DISPONGO:
Artculo nico.
Se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales que figura como anexo del
presente Real Decreto.
DISPOSICIONES ADICIONALES
Primera.
Las referencias a las normas del Reglamento provisional de los Impuestos Especiales de
Fabricacin, aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero, y del Real Decreto
1623/1992, de 29 de diciembre, por el que se desarrollan determinados preceptos de la Ley
38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y se atribuyen competencias en
materia de gestin, recaudacin, comprobacin e investigacin, en relacin con el Impuesto
Especial sobre Determinados Medios de Transporte, efectuadas en los nmeros 43 a 85 del
anexo 4 del Real Decreto 803/1993, de 28 de mayo, por el que se modifican determinados
procedimientos tributarios, debern entenderse hechas a las normas del Reglamento que se
aprueba por el presente Real Decreto.
Segunda.
Los aparatos de destilacin que, por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo c) del
apartado 2 del artculo 56 del Reglamento provisional de los Impuestos Especiales de
Fabricacin, aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero, se considerase que
estaban montados en emplazamientos fijos, mantendrn tal consideracin a efectos de lo
dispuesto en el Reglamento que se aprueba como anexo del presente Real Decreto.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.
Con carcter general y siempre que su contenido no se oponga a lo establecido en el
presente Real Decreto y en su anexo, se mantiene, en los trminos de su otorgamiento, la
vigencia de las autorizaciones expedidas al amparo de la normativa que ahora se deroga, sin
perjuicio del cumplimiento de los requisitos y condiciones que, con arreglo a lo dispuesto en
el presente Real Decreto y en su anexo, sean exigibles en relacin con dichas
autorizaciones.
72
Segunda.
A efectos de lo establecido en la disposicin transitoria primera, los titulares de
establecimientos afectados por lo dispuesto en el Reglamento que se aprueba como anexo
dispondrn de un plazo de tres meses a contar desde la entrada en vigor del presente Real
Decreto para prestar las nuevas garantas que, en su caso, hayan de constituirse, as como,
en general, para cumplimentar los nuevos requisitos y condiciones que les sean exigibles.
Tercera.
La obligacin de incorporar marcadores al queroseno de acuerdo con lo dispuesto en los
artculos 108 y 114 del Reglamento que se aprueba como anexo ser exigible a partir de la
fecha que determine la Orden por la que se aprueben los referidos marcadores para dicho
producto.
DISPOSICION DEROGATORIA
nica.
1. A partir de la entrada en vigor del presente Real Decreto quedarn derogadas las
siguientes disposiciones:
a) Las normas del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real
Decreto 2442/1985, de 27 de diciembre, cuya vigencia se hubiera mantenido como
consecuencia de lo dispuesto en el apartado 2 de la disposicin derogatoria primera de la
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 3 del Real
Decreto 258/1993, de 19 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento provisional de los
Impuestos Especiales de Fabricacin.
b) Las normas del Reglamento provisional para la aplicacin del Impuesto sobre el
Alcohol y Bebidas Derivadas a las mistelas y vinos especiales, aprobado por el Real Decreto
154/1987, de 23 de enero, cuya vigencia se hubiera mantenido como consecuencia de lo
dispuesto en el apartado 2 de la disposicin derogatoria primera de la Ley 38/1992, de 28 de
diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 54 del Reglamento provisional de los
Impuestos Especiales de Fabricacin, aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de
febrero.
c) El Real Decreto 1623/1992, de 29 de diciembre, por el que se desarrollan
determinados preceptos de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y
se atribuyen competencias en materia de gestin, recaudacin, comprobacin e
investigacin, en relacin con el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de
Transporte. No obstante, hasta tanto no se efecte una nueva distribucin de las
competencias entre los departamentos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, se
mantendr la vigencia de lo dispuesto en el artculo 5 del referido Real Decreto 1623/1992.
d) El Reglamento provisional de los Impuestos Especiales de Fabricacin, aprobado por
el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero.
e) Cuantas otras normas de igual o inferior rango se opongan a lo dispuesto en el
presente Real Decreto y en su anexo.
2. Salvo en aquellos aspectos en que se oponga a lo dispuesto en el presente Real
Decreto y en su anexo, mantendr su vigencia la Orden de 28 de noviembre de 1988, por la
que se regula el procedimiento y requisitos para obtener la homologacin de los vehculos de
exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfica, en la que las
referencias al Impuesto sobre el Valor Aadido debern entenderse hechas al Impuesto
Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
73
DISPOSICIONES FINALES
Primera.
Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias
para el desarrollo y cumplimiento de lo establecido en el presente Real Decreto y en su
anexo.
Segunda.
El presente Real Decreto entrar en vigor el da 1 de octubre de 1995.
ANEXO
REGLAMENTO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES
TITULO I
Impuestos especiales de fabricacin
CAPITULO I
Disposiciones comunes a los impuestos especiales de fabricacin
Seccin 1. Conceptos y definiciones
A efectos del ttulo I de este Reglamento, se entender por:
1. Albaranes de circulacin. Los documentos que amparan la circulacin de productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin, distintos del documento administrativo
electrnico, del documento de acompaamiento de emergencia, del documento simplificado
de acompaamiento, de las marcas fiscales y de los documentos aduaneros.
2. Almacn fiscal. El establecimiento autorizado para recibir, almacenar y distribuir, con
las condiciones que se establecen en este Reglamento, productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin, con el impuesto devengado en el mbito territorial interno, si bien
con aplicacin de un tipo reducido o de un supuesto de exencin. En un establecimiento
autorizado como almacn fiscal tambin se podr recibir, almacenar y distribuir productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin con el impuesto devengado con aplicacin
de un tipo impositivo general.
3. Cdigo Administrativo de Referencia. Nmero de referencia asignado por las
autoridades competentes del Estado miembro de expedicin al documento administrativo
electrnico, una vez que los datos del borrador han sido validados. Las referencias a este
cdigo se harn mediante las siglas ARC.
4. Documento administrativo electrnico. El documento electrnico establecido por la
Directiva 2008/118/CE, del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al rgimen general
de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE y por el
Reglamento (CE) n. 684/2009, de la Comisin, de 24 de julio de 2009, para amparar la
circulacin intracomunitaria, en rgimen suspensivo, de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin.
El documento administrativo electrnico, con las adaptaciones y excepciones previstas
en este Reglamento y en la normativa de desarrollo, se utilizar tambin para amparar la
circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin en rgimen
suspensivo o con aplicacin de una exencin o a tipo reducido, con origen y destino en el
74

5. Documento de acompaamiento de emergencia. El documento en soporte papel
establecido por la Directiva 2008/118/CE y por el Reglamento (CE) n. 684/2009, para
acompaar la circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo, cuando el sistema de
control informatizado no est disponible en el momento de la expedicin de los productos.
En tales supuestos, el expedidor podr dar inicio a la circulacin con cumplimiento de los
requisitos establecidos en este Reglamento y normas de desarrollo.
El documento de acompaamiento de emergencia, con las adaptaciones y excepciones
previstas en este Reglamento y en la normativa de desarrollo, se utilizar, en caso de
indisponibilidad del sistema informatizado, en todos los supuestos de circulacin con origen y
destino en el mbito territorial interno, que deban estar amparados en un documento
administrativo electrnico.
6. Documento simplificado de acompaamiento. El documento establecido por el
Reglamento (CEE) n. 3649/92 de la Comisin, de 17 de diciembre de 1992, para amparar la
circulacin intracomunitaria de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin,
segn el procedimiento de envos garantizados. Puede consistir bien en un documento
simplificado de acompaamiento administrativo, segn el modelo que figura como anexo del
citado Reglamento, o bien en un documento simplificado de acompaamiento comercial que
debe contener los mismos elementos de informacin exigidos por el documento
administrativo, cada uno de los cuales deber estar identificado con un nmero que se
corresponder con el de cada una de las casillas del documento administrativo.
7. Ley. La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
8. Lugar de importacin. El sitio en el que se hallen los productos en el momento de su
despacho a libre prctica con arreglo a lo dispuesto en la normativa aduanera.
9. Oficina gestora. El rgano que, de acuerdo con las normas de estructura orgnica de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sea competente en materia de impuestos
especiales.
10. Prdidas. Cualquier diferencia en menos, medida en unidades homogneas, entre la
suma de los productos de entrada en un proceso de fabricacin o de almacenamiento y la
suma de los productos de salida del mismo, considerando las correspondientes existencias
iniciales y finales. En el caso del transporte se considerarn prdidas cualesquiera
diferencias en menos entre la cantidad de productos que inician una operacin de transporte
y la cantidad de productos que la concluyen o que resultan de una comprobacin efectuada
en el curso de dicha operacin.
11. Perfeccionamiento fiscal. El procedimiento mediante el cual, a partir de unos
productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, recibidos en rgimen
suspensivo, se obtienen, con cumplimiento de las condiciones establecidas en este
Reglamento, productos compensadores que no son objeto de los impuestos especiales de
fabricacin y que posteriormente han de ser exportados, ultimndose as el rgimen
suspensivo.
12. Porcentaje reglamentario de prdidas. El lmite porcentual mximo de prdidas
establecido en este Reglamento para determinadas operaciones o procesos, hasta el cual
aqullas se consideran admisibles sin necesidad de justificacin o prueba. Podr justificarse
que diferencias entre las cantidades contabilizadas y las resultantes de las mediciones
efectuadas que sean superiores a los porcentajes reglamentarios de prdidas sean debidas
a las imprecisiones propias de los elementos de medicin. Salvo lo dispuesto, en su caso, en
las normas especficas de cada impuesto, el porcentaje de prdidas se aplica sobre la
cantidad de productos de entrada en el proceso u operacin de que se trate. Cuando se trate
de un proceso integral en el que no sea posible determinar las prdidas habidas en cada uno
de los procesos simples que lo componen, el porcentaje reglamentario de prdidas del
proceso integral ser el resultado de la suma ponderada de los porcentajes reglamentarios
de prdidas correspondientes a cada uno de los procesos simples.
13. Reexpedidor. La persona fsica o jurdica o cualquier entidad a la que se refiere el
apartado 4 del artculo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, titular
de un establecimiento desde el que se produzca la reexpedicin de productos que sean
objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos, que estn sometidos al tipo autonmico y para los
que el impuesto ya se haya devengado, con destino al territorio de una Comunidad
Autnoma distinta de aqulla en que se encuentran.
75

14. Sistema informatizado. Sistema de control mediante procedimientos informticos de
los movimientos de los productos objeto de los impuestos especiales, basado en el
documento administrativo electrnico. Las referencias a este sistema se harn mediante las
siglas EMCS.
15. Suministro directo. La circulacin, en el mbito exclusivamente interno, fuera del
rgimen suspensivo, de productos objeto de los impuestos especiales que se han
beneficiado de una exencin o de la aplicacin de un tipo reducido en razn de su destino,
hasta un lugar de entrega autorizado por las autoridades competentes, en las condiciones
que se establecen en este Reglamento.
16. Viajero con destino a un tercer pas o territorio tercero. Todo pasajero en posesin de
un ttulo de transporte, por va area o martima, en el que figure como destino final un
aeropuerto o puerto situado en un tercer pas o territorio.
Seccin 2. Elementos estructurales
Artculo 2. Devengo en autoconsumos.
En las operaciones de autoconsumo, los impuestos especiales de fabricacin no se
devengarn cuando los productos se destinen a la realizacin de las operaciones propias del
rgimen suspensivo.
Artculo 3. Perfeccionamiento fiscal.
1. Los fabricantes, a que se refiere el prrafo b) del apartado 1 del artculo 7 de la Ley
solicitarn de la oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se van a utilizar los
productos objeto de los impuestos especiales en la fabricacin de productos
compensadores, autorizacin para recibir aquellos productos en rgimen suspensivo. La
solicitud ir acompaada de la siguiente documentacin:
a) La exigida para la solicitud de inscripcin en el registro territorial, en lo que se refiere a
las operaciones de fabricacin de los productos compensadores.
b) Memoria explicativa del proceso de fabricacin de los productos compensadores, en
la que se precise la proporcin en que los productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin figuran en la composicin del producto compensador, as como de los que se
consumen en su proceso de fabricacin y, en su caso, los subproductos obtenidos.
c) Resumen de las exportaciones de productos compensadores efectuadas en los tres
aos anteriores o, en su defecto, de las previsiones de fabricacin y exportacin.
d) Programa de adquisiciones de los productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin, en rgimen suspensivo, con indicacin del nombre o razn social, domicilio,
nmero de identificacin fiscal y cdigo de actividad y del establecimento del depositario o
depositarios autorizados proveedores.
2. Ser condicin necesaria para la concesin de la autorizacin a que se refiere el
apartado 1 anterior, la prestacin de una garanta por un importe del 2,5 por 100 de las
cuotas correspondientes a la cantidad mxima anual a que se refiere el apartado siguiente.
Si el proveedor fuese un depositario autorizado establecido en el mbito territorial
comunitario no interno, esta garanta surtir tambin efectos en relacin con la recepcin de
productos en rgimen suspensivo como destinatario registrado.
3. La oficina gestora adoptar el acuerdo oportuno, procediendo, en su caso, a la
inscripcin en el registro territorial del establecimiento en que se van a utilizar los productos
recibidos en rgimen suspensivo y a la expedicin de una autorizacin de suministro en
rgimen suspensivo por cada uno de los proveedores designados por el solicitante, con
indicacin de la cantidad mxima anual que puede suministrar en este rgimen.
4. Los productos recibidos en rgimen suspensivo deben utilizarse en la obtencin de
productos compensadores en un perodo de seis meses a partir de la fecha de recepcin.
Los productos compensadores obtenidos deben exportarse en el plazo de un ao, a partir de
la fecha de su obtencin. La falta de utilizacin de los primeros o de exportacin de los
segundos, dar lugar a la liquidacin de la deuda tributaria correspondiente, con aplicacin
76

de los tipos vigentes en la fecha de recepcin de los productos y liquidacin de los intereses
de demora correspondientes.
5. El fabricante de los productos compensadores deber llevar una contabilidad en que
se anoten las cantidades de productos recibidos en rgimen suspensivo, con indicacin de
fecha, proveedor y referencia del documento administrativo electrnico, las cantidades
utilizadas o consumidas diariamente en el proceso de fabricacin de los productos
compensadores, los productos compensadores fabricados y las cantidades exportadas de
estos ltimos, con indicacin del documento de exportacin.
6. Los asientos de cargo se justificarn con el ARC del documento administrativo
electrnico que ha amparado la circulacin de los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin recibidos en rgimen suspensivo. Los asientos de data relativos a
las exportaciones de productos compensadores se justificarn con una copia de la
declaracin de exportacin, diligenciada por la aduana de exportacin.
7. Al exportarse los productos compensadores, se deber consignar en la declaracin de
exportacin que se trata de una exportacin en rgimen de perfeccionamiento fiscal.
Seccin 3. Exenciones
Artculo 4. Exenciones en el marco de las relaciones internacionales y de ciertos
avituallamientos.
1. La aplicacin de las exenciones a que se refieren los prrafos a) y b) del apartado 1
del artculo 9 de la Ley se efectuar de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto
3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en rgimen diplomtico,
consular y de organismos internacionales, y de modificacin del Reglamento General de
Vehculos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre.
2. En el supuesto de la exencin relativa a las adquisiciones efectuadas por las fuerzas
armadas a que se refiere el prrafo c) del apartado 1 del artculo 9 de la Ley, cuando se trate
de los productos objeto de los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas, del
Impuesto sobre las Labores del Tabaco o de los combustibles incluidos en el mbito objetivo
del Impuesto sobre Hidrocarburos, el procedimiento para la aplicacin del beneficio se
iniciar, de acuerdo con el Real Decreto 160/2008, de 8 de febrero, por el que se aprueba el
Reglamento por el que se desarrollan las exenciones fiscales relativas a la Organizacin del
Tratado del Atlntico Norte, a los Cuarteles Generales Internacionales de dicha Organizacin
y a los Estados parte de dicho tratado y se establece el procedimiento para su aplicacin,
con la peticin al Ministerio de Defensa de la acreditacin del cumplimiento de las
condiciones fijadas en los respectivos Convenios internacionales suscritos por Espaa. Una
vez obtenida dicha acreditacin, el beneficiario de la exencin solicitar su aplicacin del
centro gestor. En esta solicitud, a la que se acompaar la referida acreditacin, se precisar
la clase y cantidad de productos que se desea adquirir con exencin, de acuerdo con las
necesidades previstas. El centro gestor expedir la autorizacin de suministro con exencin
de los impuestos especiales de fabricacin, por la cantidad adecuada a las necesidades de
consumo justificadas.
3. La aplicacin de la exencin a que se refiere la letra d) del apartado 1 del artculo 9 de
la Ley se llevar a cabo en las condiciones previstas en el acuerdo que la reconozca y, en lo
no previsto en el mismo, con arreglo a las normas del citado Real Decreto 3485/2000 en lo
que resulte de aplicacin. Cuando se trate de carburantes incluidos en el mbito objetivo del
Impuesto sobre Hidrocarburos se estar, adems, a lo establecido en el artculo 5 de este
Reglamento.
4. El suministro de los productos a que se refieren los apartados 2 y 3 anteriores deber
efectuarse del siguiente modo:
a) Si se trata de productos importados o con estatuto aduanero de mercanca no
comunitaria, desde la aduana de importacin o, en su caso, desde una zona o depsito
franco o desde un depsito aduanero.
b) Si se trata de productos situados en el mbito territorial interno, desde una fbrica,
depsito fiscal o almacn fiscal.
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c) Los asientos de data de las contabilidades de los establecimientos a que se refieren
los prrafos a) y b) anteriores se justificarn con cargo a las correspondientes autorizaciones
de suministro y a los ejemplares del documento de circulacin a que se refiere el prrafo e)
siguiente.
d) Si se trata de productos que se suministran desde el mbito territorial comunitario no
interno, los beneficiarios de las exenciones podrn recibirlos directamente en rgimen
suspensivo. En este supuesto las autorizaciones de suministro debern expedirse en forma
de certificado de exencin, cuyo modelo se establecer por el Ministro de Hacienda y
Administraciones Pblicas, y que acompaar al documento en el que est reflejado el ARC.
El beneficiario de la exencin cumplimentar la notificacin electrnica de recepcin.
e) Cuando, en los casos previstos en los prrafos a) y b) anteriores, los productos
circulen con origen y destino en el mbito territorial interno, su circulacin desde el lugar de
expedicin hasta su destino se amparar en un documento administrativo electrnico. El
beneficiario de la exencin formalizar la notificacin de recepcin. La oficina gestora podr
autorizar, a solicitud de dicho beneficiario, que la notificacin se realice por medios distintos
de los electrnicos.
5. En los supuestos de exencin a que se refieren los prrafos e) y f) del apartado 1 del
artculo 9 de la Ley, en relacin con los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas
alcohlicas y el Impuesto sobre las Labores del Tabaco, el destino se acreditar mediante la
notificacin de exportacin.
El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas determinar la cantidad mxima de
bebidas alcohlicas y de labores del tabaco con que podrn ser avituallados, con exencin
del impuesto, los buques y aeronaves que vayan a efectuar una navegacin martima o
area internacional, teniendo en cuenta la duracin de dicha navegacin, as como el
nmero de tripulantes y de pasajeros.
Artculo 5. Suministros de carburantes en el marco de las relaciones internacionales.
1. La aplicacin de las exenciones a que se refieren las letras c) y d) del apartado 1 del
artculo 9 de la Ley se efectuar, cuando se trate del suministro de carburantes incluidos en
el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos, mediante la devolucin de las cuotas
del impuesto incluidas en el precio de los carburantes adquiridos, de acuerdo con el
procedimiento que se establece en los apartados siguientes.
2. La adquisicin de los carburantes deber efectuarse mediante la utilizacin de tarjetas
de crdito, de dbito o de compras, cuya emisin, para este fin, haya sido previamente
aprobada por el centro gestor. Ser condicin necesaria para su aprobacin el cumplimiento
de las siguientes condiciones:
a) La tarjeta debe ser expedida a nombre del beneficiario y en ella se har constar la
matrcula del vehculo.
b) Debern quedar identificados tanto el comprador como el vendedor del carburante.
c) Deber quedar constancia de la clase y cantidad del carburante adquirido, as como
del importe de la adquisicin.
d) El importe del carburante adquirido deber cargarse en una cuenta corriente abierta
en cualquier entidad de crdito, indicada por el beneficiario.
e) La entidad emisora de la tarjeta deber estar capacitada para dar cumplimiento a lo
que se establece en el apartado 6 de este artculo.
3. Cuando se trate de la adquisicin de carburantes con destino a las instalaciones de
las fuerzas armadas a que se refiere la letra c) del apartado 1 del artculo 9 de la Ley, se
seguir el procedimiento establecido en el apartado 2 del artculo 4 de este Reglamento.
La entrega de los carburantes podr tambin efectuarse por el proveedor mediante el
suministro directo a los vehculos de los miembros de dichas fuerzas o del personal civil a su
servicio; con este fin, el mando de las fuerzas armadas remitir al centro gestor, a travs del
Ministerio de Defensa, una relacin de los beneficiarios y de los vehculos propiedad de
stos, con expresin de nombres y apellidos, nmeros de las tarjetas especiales de
identificacin y matrcula de dichos vehculos. El suministro de carburantes deber
efectuarse de acuerdo con el procedimiento establecido en el apartado 2 anterior, a cuyo
78

efecto se har constar en la relacin la entidad que cada beneficiario elija para la emisin de
las tarjetas a que se refiere dicho apartado.
4. El centro gestor autorizar, en su caso, el suministro de carburantes con derecho a
devolucin, comunicando tal acuerdo a la entidad emisora de las tarjetas designada por los
beneficiarios, con indicacin expresa del nombre del propietario del vehculo, de la matrcula
del mismo y de la cantidad mxima mensual de carburante para la que se reconoce el
derecho a la devolucin.
5. Las Misiones de cada Estado y las personas representativas de las fuerzas armadas
notificarn al centro gestor las modificaciones habidas en relacin con las solicitudes a que
se refieren los apartados 2 y 3 anteriores, siguindose el procedimiento establecido en los
citados apartados. El centro gestor comunicar las modificaciones a las entidades emisoras
de las tarjetas afectadas.
6. Las entidades emisoras de tarjetas presentarn por los medios y procedimientos
electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Economa y Hacienda,
en un plazo que terminar el da 20 del mes siguiente al de la finalizacin de cada trimestre,
una relacin con los siguientes datos:
a) Nombre o razn social, domicilio y Nmero de Identificacin Fiscal de la entidad
emisora.
b) Matrcula del vehculo, as como el Nmero de Identificacin Fiscal y nombre de su
propietario y cdigo de la cuenta de cliente (c.c.c.) de cargo.
c) Cantidad total de cada clase de carburante, expresada en litros o kilogramos,
adquirida mediante la utilizacin de la tarjeta, hasta el mximo mensual autorizado, e importe
total adeudado en el trimestre.
Las entidades emisoras de tarjetas sern responsables de la correspondencia entre los
datos contenidos en dichas relaciones y los que se deducen de los medios de pago
utilizados.
7. La oficina gestora acordar, en su caso, la devolucin de las cuotas por el Impuesto
sobre Hidrocarburos correspondientes a la cantidad de carburante adquirida, sin exceder del
mximo autorizado, ordenando el pago del importe a devolver a la entidad emisora de las
tarjetas. Para la determinacin de la cuota a devolver se aplicarn los tipos impositivos que
han estado vigentes durante el trimestre para cada uno de los carburantes; si hubiese habido
modificacin de los tipos, se aplicar el tipo medio ponderado por los das de vigencia de
cada uno de ellos. Si la entidad emisora de las tarjetas fuera sujeto pasivo del Impuesto
sobre Hidrocarburos, la oficina gestora, a peticin de la entidad, podr autorizar que la
devolucin se realice mediante la minoracin de la cuota correspondiente al periodo
impositivo en que se acuerde la devolucin.
La entidad emisora de las tarjetas abonar a cada beneficiario el importe de las cuotas
devueltas, no ms tarde de la fecha en que le practique la primera liquidacin, consignando
expresamente la cantidad correspondiente a la devolucin y el trimestre a que corresponde.
Seccin 4. Devoluciones
Artculo 6. Normas generales sobre las devoluciones.
1. En los supuestos de devolucin establecidos en el artculo 10 de la Ley, el importe de
las cuotas que se devuelvan ser el mismo que el de las cuotas soportadas.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando no fuera posible determinar
tal importe, las cuotas se determinarn aplicando el tipo vigente tres meses antes de la fecha
en que se realiza la operacin que origina el derecho a la devolucin.
3. La devolucin del impuesto podr autorizarse con carcter provisional. Las
liquidaciones provisionales se convertirn en definitivas como consecuencia de la
comprobacin efectuada por la Inspeccin o bien cuando no hubieran sido comprobadas
dentro del plazo de cuatro aos, contados a partir de la fecha en que se realiza la operacin
que origina el derecho a la devolucin.
4. La oficina gestora, antes de acordar la devolucin con carcter provisional, podr
requerir la acreditacin por parte del peticionario de haberse satisfecho los impuestos cuya
devolucin se solicita. Esta acreditacin se efectuar principalmente mediante:
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a) La factura en que conste la repercusin del impuesto, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 18 de este Reglamento.
b) el albarn de circulacin o, en su caso, el documento administrativo electrnico,
cuando se trate de adquisiciones dentro del mbito territorial interno, diferentes a las que se
refiere la letra anterior.
c) El asiento contable acreditativo de la inclusin en la base imponible del impuesto,
cuando se trate de ventas a distancia efectuadas por depositarios autorizados.
d) Los justificantes de haberse efectuado el pago del impuesto, cuando el solicitante sea
sujeto pasivo del impuesto con ocasin de operaciones de importacin o de recepciones de
los productos procedentes del mbito territorial comunitario no interno.
5. En todos los supuestos de devoluciones que tengan por objeto productos que hayan
circulado, dentro del mbito territorial interno, utilizando marcas fiscales, ser condicin
necesaria para que se acuerde la devolucin, que tales marcas se inutilicen o destruyan,
bajo control de la administracin tributaria, previamente a la salida de los productos del
A tal efecto el interesado comunicar por escrito a la oficina gestora o en su caso a la
aduana su intencin de proceder a la destruccin o inutilizacin de las marcas fiscales as
como el lugar y el modo de efectuarla. La oficina gestora o en su caso la aduana dispondrn
lo necesario para que en el plazo de setenta y dos horas, sin contar sbados o festivos, la
destruccin o inutilizacin se lleve a cabo bajo el control de los servicios de la Administracin
tributaria.
6. Cuando el titular del establecimiento no sea propietario de los productos gravados que
en el mismo se utilizan en los fines que originan el derecho a una devolucin, la
documentacin correspondiente a efectos de la devolucin que se solicite ser
cumplimentada conjuntamente por el titular del establecimiento y el propietario de los
productos gravados, practicndose a este ltimo la devolucin que en su caso proceda.
7. Los procedimientos de devolucin de cuotas satisfechas por impuestos especiales que
se indican a continuacin tendrn, para su resolucin, un plazo mximo de seis meses
computado a partir de las fechas siguientes:
a) En el procedimiento contemplado en el artculo 5, suministros de carburantes en las
relaciones internacionales, el cmputo del plazo indicado comenzar a partir de la fecha en
que tengan entrada en el registro del centro gestor la relacin centralizada a que se refiere el
apartado 6 de dicho artculo remitida por las entidades emisoras de tarjetas.
b) En los procedimientos contemplados en el artculo 7, devoluciones por exportacin, el
cmputo del plazo indicado comenzar a partir de la fecha de salida efectiva de las
mercancas del territorio aduanero de la Unin Europea.
c) En los procedimientos contemplados en los artculos 8, 9 y 10, devoluciones por
envos al mbito territorial comunitario no interno, el cmputo del plazo indicado comenzar
a partir de la fecha en que tenga entrada en el registro de la oficina gestora la solicitud a que
se refieren, respectivamente, los apartados 5, 4 y 4 de cada uno de dichos artculos.
d) En los procedimientos contemplados en los artculos 54 y 80, devoluciones por
utilizacin del alcohol y bebidas alcohlicas en ciertos procesos, el cmputo del plazo
indicado comenzar a partir de la fecha en que tenga entrada en el registro de la oficina
gestora la solicitud a que se refieren el apartado 5 del primer artculo citado y el prrafo d)
del segundo artculo citado.
e) En los procedimientos contemplados en los artculos 109, 110 y 111, devoluciones por
utilizacin de hidrocarburos en ciertos usos, el cmputo del plazo indicado comenzar a
partir de la fecha en que tenga entrada en el registro del rgano competente para su
tramitacin la solicitud a que se refieren, respectivamente, los apartados 4, 8 y 5 de cada
uno de dichos artculos.
f) En el procedimiento contemplado en el artculo 124, devolucin por reciclado o
destruccin de labores del tabaco, para el caso contemplado en el apartado 5 del mismo, el
cmputo del plazo indicado comenzar a partir de la fecha en que tenga entrada en el
registro de la oficina gestora la solicitud a que se refiere el apartado 1 de dicho artculo.
Sin perjuicio de la obligacin de la Administracin de dictar en todos los casos resolucin
expresa, en los supuestos contemplados en el presente apartado las solicitudes de
80

devolucin se entendern desestimadas cuando no haya recado resolucin expresa en el
indicado plazo.
8. En los procedimientos de devolucin contemplados en los artculos 55, 112 y 124,
relativos a la reintroduccin en fbrica o depsito fiscal de ciertos bienes objeto de los
impuestos especiales, la Administracin dispondr del plazo de siete das, contado a partir
de la de presentacin de la solicitud a que se refieren, respectivamente, los apartados 1, 1 y
1 de cada uno de dichos artculos, para autorizar, en su caso, el reenvo de los productos a
fbrica o depsito fiscal. Dicha solicitud se entender estimada cuando, transcurrido dicho
plazo, no haya recado resolucin expresa.
Asimismo, la Administracin dispondr de un plazo de seis meses, contado a partir de la
presentacin de la solicitud aludida en el prrafo anterior, para determinar el importe de la
cuota que, en su caso, proceda devolver. Transcurrido dicho plazo sin resolucin expresa se
entender que el importe de la cuota cuya devolucin procede es el que se desprende de los
datos consignados por el interesado en la solicitud de referencia.
Una vez recibidos los productos en la fbrica o depsito fiscal, el depositario autorizado
receptor al que, respectivamente, se refieren cada uno de los apartados 4, 4 y 4 de los
artculos 55, 112 y 124, dispondrn del plazo de un mes, contado desde la fecha en que el
importe de la cuota a devolver, conforme a lo expuesto en el prrafo anterior, haya quedado
determinado por resolucin expresa o presunta, para hacer efectivo dicho importe al
solicitante de la devolucin.
9. Cuando las devoluciones contempladas en los artculos 7 a 10 y 109 a 112 de este
Reglamento se refieran a productos comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre
Hidrocarburos compuestos en parte por un biocarburante al que haya sido de aplicacin la
exencin prevista en el artculo 51.3 de la Ley, la devolucin slo afectar a la cuota
efectivamente soportada por el producto.
A estos efectos, el contenido en biocarburante del producto se determinar, cuando no
sea posible hacerlo documentalmente, a travs del correspondiente anlisis qumico
realizado por los Laboratorios de Aduanas e Impuestos Especiales, de acuerdo con el
procedimiento previsto en su normativa reguladora. A estos efectos, la realizacin de los
envos que den lugar a las devoluciones previstas en los artculos 8, 9, 10 y 110 deber ser
comunicada previamente a los servicios de la Administracin tributaria.
Artculo 7. Devoluciones por exportacin.
1. La devolucin a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 10 de la
Ley se solicitar presentando una solicitud ajustada al modelo que se establezca por el
Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas dejndose constancia de la misma en el
documento aduanero de exportacin. Esta presentacin se efectuar inmediatamente
despus de la presentacin del documento aduanero de exportacin.
Efectuadas por la aduana las comprobaciones relativas a la clase y cantidad de
mercancas exportadas, la oficina gestora correspondiente al domicilio del exportador
tramitar el expediente de devolucin y dispondr, en su caso, el pago de las cuotas que
correspondan. La oficina gestora podr autorizar que, de existir razones que lo justifiquen, la
solicitud de devolucin pueda agrupar las devoluciones correspondientes a las exportaciones
realizadas por cada exportador durante un mes. En este caso la solicitud deber presentarse
durante los siete primeros das del mes siguiente. El rgano competente comunicar a la
oficina gestora correspondiente al domicilio fiscal del exportador la autorizacin de
agrupacin.
2. La solicitud de devolucin no podr comprender cuotas cuya devolucin ya est
dispuesta en alguno de los siguientes preceptos de la Ley:
a) artculo 22
b) artculo 43
c) letra a) del artculo 52
3. La fecha de salida del territorio aduanero comunitario ser la que se tenga en cuenta a
efectos de la determinacin de la cuota a devolver, si resultara de aplicacin lo establecido
en el apartado 2 del artculo 6 de este Reglamento.
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Artculo 8. Devoluciones por introduccin en depsito fiscal.

1. El procedimiento para la devolucin del impuesto prevista en la letra c) del apartado 1
del artculo 10 de la Ley, con respecto a las cuotas correspondientes a los productos objeto
de los impuestos especiales de fabricacin que se introducen en un depsito fiscal para su
posterior envo a un destinatario domiciliado o establecido dentro del mbito territorial
comunitario no interno, se regir por lo que se establece en el presente artculo.
2. El titular del depsito fiscal en que se introduzcan los productos registrar la entrada
de los mismos en su contabilidad, sirviendo como documento de cargo el documento de
circulacin expedido por el empresario. Estos productos no podrn tener otro destino, bajo
responsabilidad del depositario autorizado, que el envo al mbito territorial comunitario no
interno.
3. En la contabilizacin de la salida de los productos del depsito fiscal se incluir,
adems la referencia al correspondiente asiento de cargo. La circulacin hasta el destino
sealado por el empresario se amparar con el documento de circulacin establecido para la
circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo.
4. El titular del depsito fiscal remitir al empresario una copia de la notificacin de
recepcin. El expedidor har constar, en dicha copia, la referencia al correspondiente asiento
en su contabilidad.
5. El empresario presentar, en la oficina gestora correspondiente a cada
establecimiento de salida de los productos, una solicitud de devolucin, ajustada al modelo
que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, comprensiva de los envos
efectuados al mbito territorial comunitario no interno, mediante su previa introduccin en un
depsito fiscal, que hayan llegado a su destino durante cada trimestre.
6. La solicitud se presentar dentro de los veinte primeros das naturales del mes
siguiente al de finalizacin del trimestre y en ella se anotarn, por cada operacin:
a) La fecha de salida del establecimiento.
b) El depsito fiscal en que se han introducido los productos, con indicacin de su cdigo
de actividad y del establecimiento (CAE).
c) El Estado de destino.
d) El nombre, apellidos o razn social y domicilio del destinatario, as como su nmero
de identificacin fiscal a efectos del IVA y su nmero de identificacin fiscal a efectos de los
impuestos especiales, si se trata de un depositario autorizado o un destinatario registrado, o
el nmero de autorizacin del envo asignado por las autoridades fiscales del Estado de
destino, si se trata de un destinatario registrado ocasional.
e) La clase y cantidades de productos enviados de cada uno de los epgrafes de cada
impuesto, expresadas en las unidades de cada epgrafe, por los que se solicita la
devolucin.
f) La fecha de envo por parte del depositario autorizado, as como el ARC del
documento administrativo electrnico expedido por ste.
g) La fecha de la notificacin de recepcin por el destinatario, y
h) El importe de la devolucin que se solicita, calculado de acuerdo con lo establecido en
el apartado 1, o, en su caso, en el apartado 2, del artculo 6 de este Reglamento.
7. El empresario conservar a disposicin de la oficina gestora y de los servicios de
inspeccin, durante un periodo de cuatro aos, las copias a que se refiere el apartado 4 de
este artculo y los documentos que acrediten el pago o cargo contable de los impuestos
especiales de fabricacin en el mbito territorial comunitario no interno. Estos ltimos
documentos podrn sustituirse por una diligencia acreditativa de los siguientes datos:
a) La direccin de la oficina competente de las autoridades fiscales del Estado de
destino;
b) La fecha en que dicha oficina acept la declaracin y el nmero de referencia o de
registro de esta declaracin.
8. A efectos de la aplicacin de lo establecido en el apartado 2 del artculo 6 de este
Reglamento, se considera que la operacin que origina el derecho a la devolucin es la
recepcin de los productos en el Estado de destino.
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inspeccin, durante un periodo de cuatro aos, los documentos acreditativos de haberse
satisfecho el impuesto dentro del mbito territorial interno por los productos enviados.
10. La oficina gestora resolver el expediente de devolucin acordando, en su caso, el
pago de las cuotas que correspondan.
Artculo 9. Devolucin en el sistema de envos garantizados.
1. El procedimiento para la devolucin del impuesto prevista en el prrafo d) del apartado
1 del artculo 10 de la Ley, con respecto a las cuotas correspondientes a los productos objeto
de los impuestos especiales de fabricacin entregados por un empresario, dentro del mbito
territorial interno, para ser enviados al mbito territorial comunitario no interno mediante el
sistema de envos garantizados, se regir por lo que se establece en el presente artculo.
2. El empresario deber cerciorarse, antes de entregar los productos, que el destinatario
ha garantizado el pago de los impuestos especiales de fabricacin en el Estado de destino.
3. Los productos circularn amparados por el documento simplificado de
acompaamiento, expedido por el empresario que efecta la entrega.
4. El empresario presentar, en la oficina gestora correspondiente a cada
establecimiento desde el que se ha efectuado la entrega, una solicitud de devolucin,
ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, comprensiva de
las entregas efectuadas por el procedimiento de envos garantizados, por los que se haya
pagado el impuesto en el mbito territorial comunitario no interno, durante cada trimestre.
5. La solicitud se presentar dentro de los veinte primeros das del mes siguiente al de
finalizacin del trimestre y en ella se anotarn, por cada operacin:
a) el nmero de referencia del documento simplificado de acompaamiento expedido.
b) la fecha de salida.
c) el Estado miembro de destino.
d) el nombre, apellidos o razn social y domicilio del destinatario, as como su nmero de
identificacin fiscal a efectos del IVA.
e) la clase y cantidades de productos entregados de cada uno de los epgrafes de cada
impuesto, expresadas en las unidades de cada epgrafe, por los que se solicita la
devolucin.
f) la fecha de recepcin por el destinatario,
g) la fecha y referencia del pago del impuesto en el Estado miembro de destino, y
h) el importe de la devolucin que se solicita, calculado de acuerdo con lo establecido en
el apartado 1, o, en su caso, en el apartado 2, del artculo 6 de este Reglamento.
Reglamento, se considera que la operacin que origina el derecho a la devolucin es el pago
o cargo contable, del impuesto en el Estado de destino.
inspeccin, durante un perodo de cuatro aos, los ejemplares de los documentos
simplificados de acompaamiento expedidos, los documentos acreditativos de haberse
satisfecho el impuesto dentro del mbito territorial interno, por los productos entregados, los
ejemplares de los documentos simplificados de acompaamiento devueltos por los
destinatarios y los justificantes de haberse satisfecho el impuesto en el Estado miembro de
destino.
9. Cuando se trate de productos por los que se ha devengado el impuesto con aplicacin
de un tipo cero, el empresario que los enve deber cumplimentar lo dispuesto en los
apartados 2, 3 y 7 de este artculo.
Artculo 10. Devolucin en el sistema de ventas a distancia.
1. El procedimiento para la devolucin del impuesto prevista en el prrafo e) del apartado
1 del artculo 10 de la Ley, con respecto a las cuotas correspondientes a los productos objeto
de los impuestos especiales de fabricacin enviados desde el establecimiento de un
empresario situado en el mbito territorial interno, con destino a una persona domiciliada en
83

el mbito territorial comunitario no interno, mediante el sistema de ventas a distancia, se
regir por lo que se establece en el presente artculo.
2. Los empresarios que deseen enviar productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin al mbito territorial comunitario no interno, por el procedimiento de ventas a
distancia, deben solicitar su inscripcin como tales en la oficina gestora correspondiente al
establecimiento desde el que se efectuarn los envos.
3. En cada establecimiento deber llevarse una contabilidad de los envos realizados por
este procedimiento en la que deber registrarse, por cada envo:
a) El nmero de orden correlativo del envo.
b) La fecha de salida del establecimiento.
c) El nmero de la factura o documento comercial que la sustituya.
d) Nombre, apellidos o razn social, domicilio y, en su caso, nmero de identificacin
fiscal atribuido al destinatario a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.
e) Estado de destino.
f) La referencia a la garanta prestada en el Estado de destino con anterioridad a la fecha
del envo.
g) La clase de productos enviados, con inclusin del cdigo NC en que se clasifican y de
la tarifa y epgrafe del impuesto correspondientes.
h) La cantidad de productos enviados, expresada en las unidades que figuran en los
respectivos epgrafes.
i) Fecha de entrega al destinatario.
j) Fecha del pago del impuesto en el Estado de destino y referencia del comprobante.
k) Importe de la cuota cuya devolucin se solicita.
l) Referencia al trimestre y ao de la solicitud de devolucin en que se ha incluido.
4. El empresario presentar en la oficina gestora correspondiente a cada establecimiento
una solicitud de devolucin, ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa
y Hacienda, comprensiva de los envos efectuados por el procedimiento de ventas a
distancia, por los que se haya pagado el impuesto en el mbito territorial comunitario no
interno, durante cada trimestre.
finalizacin del trimestre y en ella se anotarn, por cada Estado de destino, las cantidades de
productos de cada uno de los epgrafes de cada impuesto, expresadas en las unidades de
cada epgrafe, por los que se solicita la devolucin, los nmeros de orden de los envos
incluidos en la solicitud y el importe de la devolucin que se solicita, calculado de acuerdo
con lo establecido en el apartado 1, o, en su caso, en el apartado 2, del artculo 6 de este
Reglamento.
Reglamento, se considera que la operacin que origina el derecho a la devolucin es el pago
o cargo contable, del impuesto en el Estado de destino.
inspeccin, durante un periodo de cuatro aos, a contar desde el da siguiente a la
finalizacin del plazo para solicitar la devolucin, las facturas, los documentos acreditativos
de haberse satisfecho el impuesto dentro del mbito territorial interno por los productos
enviados y los justificantes de haberse satisfecho el impuesto en el Estado de destino.
9. Cuando los productos se enven desde una fbrica o depsito fiscal, no ser preciso
cumplir lo establecido en los apartados 2, 4 y 5 de este artculo. La contabilidad de
existencias del establecimiento deber recoger los datos a que se refiere el apartado 3
anterior. La devolucin se efectuar deduciendo las cuotas que resulten a devolver, de las
que deban ingresarse por el perodo impositivo en que se ha efectuado el pago del impuesto
en el Estado de destino.
10. Cuando se trate de productos por los que se ha devengado el impuesto con
aplicacin de un tipo cero, el empresario que los enve por el procedimiento de ventas a
distancia deber cumplimentar lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 7 de este artculo, sin
perjuicio de lo dispuesto en el apartado 9 del mismo.
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Seccin 5. Depsitos y almacenes

Artculo 11. Depsitos fiscales.
1. El centro gestor podr autorizar a las personas que lo soliciten, el establecimiento de
depsitos fiscales en los que, en rgimen suspensivo:
a) Podrn recibirse, almacenarse y expedirse bienes objeto de los impuestos especiales
de fabricacin.
Dentro de estas operaciones, se considerarn incluidas las operaciones de conservacin
y envasado de dichos bienes, as como las de mezcla que no constituyan transformacin
salvo lo dispuesto en las letras b) y c) siguientes.
b) Podrn efectuarse operaciones de desnaturalizacin o adicin de marcadores.
c) Podrn efectuarse, en depsitos fiscales de hidrocarburos, mezclas de productos
objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos, entre s o con otros productos, siempre que la
mezcla obtenida est comprendida a su vez en el mbito objetivo del impuesto.
2. La autorizacin de un depsito fiscal quedar condicionada al cumplimiento de los
siguientes requisitos:
a) El volumen trimestral medio de salidas durante un ao natural deber superar las
cuantas siguientes:
1. Alcohol: 400.000 litros de alcohol puro. En Canarias y Baleares este lmite ser de
100.000 litros de alcohol puro.
2. Bebidas derivadas: 25.000 litros de alcohol puro.
3. Extractos y concentrados alcohlicos exclusivamente: 3.500 litros de alcohol puro.
4. Productos intermedios: 150.000 litros.
5. Vino y bebidas fermentadas: 150.000 litros.
6. Cerveza: 150.000 litros.
7. Bebidas alcohlicas conjuntamente: la cantidad equivalente a 30.000 litros de alcohol
puro.
8. Hidrocarburos: 2.500.000 kilogramos.
9. Labores del tabaco: la cantidad cuyo valor, calculado segn su precio mximo de
venta al pblico, sea de 2.500.000 euros.
10. No obstante lo establecido en los nmeros anteriores del presente apartado a), no
ser exigible el cumplimiento de un volumen mnimo de salidas en relacin con la
autorizacin de los siguientes depsitos fiscales:
1'. Depsitos fiscales que se autoricen exclusivamente para efectuar operaciones de
suministro de bebidas alcohlicas y de labores de tabaco destinadas al consumo o venta a
bordo de buques y aeronaves.
2'. Depsitos fiscales de bebidas alcohlicas y de labores del tabaco situados en puertos
o aeropuertos y que funcionen exclusivamente como establecimientos minoristas.
3'. Depsitos fiscales situados en instalaciones aeroportuarias pblicas que se dediquen
nicamente a la distribucin de querosenos y gasolinas de aviacin.
4'. Depsitos fiscales que se dediquen exclusivamente a la distribucin de los aceites y
grasas y del alcohol metlico (metanol) a que se refieren los artculos 50 bis y 51.3 de la Ley.
5'. Depsitos fiscales que se dediquen exclusivamente a la distribucin de productos
comprendidos en la tarifa 2. del Impuesto sobre Hidrocarburos.
6'. Los que se dediquen exclusivamente al almacenamiento de alcohol envasado sin
desnaturalizar, fabricado por el mismo titular y que tenga un destino exento en el mbito
territorial interno o se destine al mbito territorial comunitario no interno o a la exportacin.
Los depsitos fiscales a que se refieren los puntos 1' y 2' de este nmero podrn tambin
expedir bebidas alcohlicas y labores del tabaco, o slo alguno de estos productos, con
destino a depsitos fiscales exclusivamente autorizados para las mismas operaciones que el
depsito fiscal remitente, as como efectuar las devoluciones de los productos a los
proveedores de origen.
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b) Cuando se solicite, por quien ya es titular de un depsito fiscal que viene funcionando
regular e ininterrumpidamente durante ms de dos aos, la autorizacin a su nombre de
nuevos depsitos fiscales para una misma categora de productos, los volmenes de
movimiento mnimo a que se refiere el prrafo anterior sern reducidos en un 25 por 100.
Esta reduccin ser tambin aplicable cuando el solicitante del depsito fiscal sea titular
de una fbrica de la misma categora de productos que venga funcionando regular e
ininterrumpidamente durante ms de dos aos y cuyo volumen trimestral medio de salidas
durante el perodo de doce meses inmediatamente anterior a la solicitud del depsito supere
las cuantas establecidas en la letra a) anterior.
Las reducciones a que se refiere el prrafo anterior no sern aplicables en relacin con
la autorizacin de depsitos fiscales de hidrocarburos.
c) Los depsitos fiscales debern ubicarse en instalaciones independientes de aquellas
en las que se ejerza cualquier actividad que por razones de seguridad o de control fiscal no
sea compatible con la que determine la autorizacin del depsito. En particular, los depsitos
fiscales de hidrocarburos debern ubicarse en instalaciones independientes de las
instalaciones de venta al pblico o de suministro a vehculos de carburantes y combustibles
petrolferos. Se considera que una instalacin es independiente cuando no tiene
comunicacin con otra y dispone de acceso directo a la va pblica.
No obstante, la oficina gestora podr autorizar que una zona delimitada del local en que
se encuentre instalado el depsito se considere fuera del mismo a los nicos efectos del
almacenamiento y ulterior reexpedicin de productos por los que se deveng el impuesto
con ocasin de su salida del depsito y que posteriormente fueron devueltos a su titular.
El movimiento de estos productos deber registrarse en un libro habilitado al efecto en el
que los asientos de cargo se justificarn con el albarn que expida la persona o entidad que
efecte la devolucin y con referencia al asiento originario de salida del depsito fiscal; los
asientos de data se justificarn con el albarn que se emita para amparar la circulacin de
los productos reexpedidos.
d) Los depsitos fiscales en los que se introduzcan graneles lquidos debern disponer
de tanques para su almacenamiento. Dichos tanques, diferenciados por clases y
especificaciones, debern estar numerados y dotados de los correspondientes elementos de
medicin, debidamente autorizados por el organismo oficial o autoridad competente.
e) En cada depsito fiscal se deber llevar una contabilidad de existencias de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 50 de este Reglamento. Los asientos de cargo se justificarn
con el ARC del documento administrativo electrnico en que figure el depsito fiscal como
lugar de entrega. Los asientos de data permitirn diferenciar los distintos tratamientos
fiscales dados a los productos salidos y se justificarn con los documentos de circulacin
expedidos por el titular del depsito. Cuando, conforme a lo dispuesto en el artculo 15 de la
Ley se realicen en el depsito fiscal operaciones de transformacin, la contabilidad del
depsito deber reflejar tales operaciones.
f) Los depsitos fiscales de hidrocarburos que desarrollen su actividad en relacin con
los productos petrolferos a que afecta la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de
Hidrocarburos, solo podrn ser autorizados a quienes, conforme a lo establecido en los
preceptos que se indican de dicha ley, renan alguna de las siguientes condiciones:
1. Sean titulares de una autorizacin administrativa para instalaciones de transporte o
parques de almacenamiento conforme a lo dispuesto en el artculo 40.2.
2. Tengan la condicin de operador al por mayor conforme a lo dispuesto en los
artculos 42 y 45.
3. Ejerzan, desde instalaciones autorizadas al efecto para este fin, la actividad de
distribuidor al por menor de productos petrolferos, conforme a lo dispuesto en los artculos
43, 46 y 47.
g) Podrn ser autorizadas como depsito fiscal de gas natural cualquiera de las
instalaciones que comprenden el sistema gasista tal y como ste se describe en el artculo
59 de la Ley del Sector de Hidrocarburos. Podrn autorizarse como un nico depsito fiscal
varias de las referidas instalaciones siempre que su titular sea la misma persona y exista un
control centralizado de estas.
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La autorizacin de las referidas instalaciones como depsitos fiscales requerir, adems
del cumplimiento de los requisitos generales que sean aplicables, que el solicitante se halle
en posesin de la autorizacin administrativa que proceda, segn el caso, de las
contempladas en los artculos 67 y 73 de la citada Ley 34/1998.
3. La solicitud de autorizacin de un depsito fiscal deber incluir, en todo caso, el
nombre y apellidos o razn social y el nmero de identificacin fiscal del obligado tributario y,
en su caso, de la persona que lo represente, y ser presentada por los interesados ante el
centro gestor. A dicha solicitud se acompaar la siguiente documentacin:
a) Memoria descriptiva de la actividad que se pretende desarrollar en relacin con la
autorizacin que se solicita y previsin razonada del volumen trimestral medio de salidas
durante un ao natural. En dicha memoria debern describirse las operaciones de
transformacin que, en su caso, se planee llevar a cabo en el depsito fiscal.
b) Plano a escala del recinto del establecimiento, con indicacin del nmero y capacidad
de los depsitos. En las solicitudes que se refieran a redes de oleoductos o de gasoductos,
el plano de la red de tuberas y de la ubicacin y clase de los elementos de bombeo, as
como la indicacin de dichos elementos, de los utilizados para efectuar las mediciones del
flujo de los productos y, en su caso, de los medios de almacenamiento, que integran la red.
c) La documentacin acreditativa del cumplimiento de lo dispuesto en las letras c), d) y e)
del apartado 2 de este artculo.
d) La documentacin acreditativa de las autorizaciones que, en su caso, corresponda
otorgar a otros rganos administrativos. En particular y en cuanto a las actividades relativas
a productos comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos ser
necesario aportar la documentacin acreditativa de la autorizacin que, en su caso, haya de
otorgarse por aplicacin de lo dispuesto en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de
Hidrocarburos y en su normativa de desarrollo. En cuanto a las labores de tabaco, ser
necesario estar inscrito en el correspondiente Registro de Operadores del Comisionado para
el Mercado de Tabacos, conforme a lo establecido en la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de
Ordenacin del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria, y en su normativa de desarrollo.
e) El proyecto de la garanta a prestar con arreglo a lo dispuesto en el artculo 43 de este
Reglamento.
4. Recibida la solicitud y documentacin a que se refiere el apartado anterior, el centro
gestor la remitir a los servicios de inspeccin para que efecten las comprobaciones
correspondientes.
5. Una vez concedida la autorizacin para la instalacin del depsito fiscal, la puesta en
funcionamiento de ste requerir la inscripcin del mismo en el registro territorial de la oficina
gestora correspondiente al lugar de su ubicacin y la prestacin de la correspondiente
garanta, conforme a lo dispuesto en los artculos 40 y 43 de este Reglamento,
respectivamente.
6. Los depsitos fiscales podrn autorizarse en instalaciones habilitadas para almacenar
mercancas en cualquier rgimen aduanero suspensivo, en locales o zonas habilitadas como
almacenes de depsito temporal o en zonas y depsitos francos. Tal posibilidad quedar
condicionada a que el control de dichas instalaciones a efectos aduaneros se integre en el
sistema informtico contable al que se refiere la letra e) del apartado 2 de este artculo de
modo que en todo momento sea posible conocer el estatuto fiscal o aduanero de las
mercancas introducidas en dichas instalaciones.
7. La instalacin y funcionamiento de los depsitos fiscales estar sometido a las normas
y limitaciones contenidas en este Reglamento, as como a las condiciones particulares que
en cada caso se establezcan con motivo de su autorizacin.
Artculo 12. Depsitos de recepcin.
1. Los destinatarios registrados, para poder recibir productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin, en rgimen suspensivo, procedentes del mbito territorial
comunitario no interno, debern inscribir los depsitos de recepcin en los registros
territoriales de las oficinas gestoras correspondientes a cada uno de estos depsitos.
2. La inscripcin de los depsitos de recepcin a que se refiere el apartado anterior
estar condicionada a que su titular reciba habitualmente productos en rgimen suspensivo
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procedentes del mbito territorial comunitario no interno. El incumplimiento de este requisito
podr dar lugar a la baja del depsito de recepcin en el registro territorial en el que se
hubiera inscrito.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 5 siguiente, en cada depsito de recepcin
deber llevarse una contabilidad de existencias en la que se anoten, en el cargo, los
productos recibidos en rgimen suspensivo, con indicacin de la fecha de recepcin, el ARC,
clase y cantidad de los productos y epgrafe aplicable.
4. Las cuotas devengadas durante cada perodo impositivo debern ingresarse, por el
destinatario registrado mediante autoliquidacin, en el lugar, forma, plazos e impresos que
establezca el Ministro de Economa y Hacienda, salvo cuando concurran las circunstancias a
que se refiere el apartado 6 siguiente.
5. En el supuesto de que el depsito de recepcin est autorizado a la vez como
almacn fiscal, los productos que se reciban en el mismo para su posterior distribucin
desde el almacn fiscal al amparo de una exencin o con aplicacin de un tipo reducido
debern ser datados diariamente de la cuenta del depsito de recepcin y cargados
simultneamente en la del almacn fiscal.
6. En el supuesto de que los productos introducidos en el depsito de recepcin se
destinen, dentro del mismo, a alguno de los fines que originen el derecho a la exencin de
los impuestos especiales de fabricacin, con cumplimiento de las condiciones establecidas
en este Reglamento, se datarn diariamente en la contabilidad de existencias las cantidades
consumidas en estos fines, anotndose la observacin consumos exentos. Lo establecido
en este apartado se entiende sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones inherentes a
su condicin de usuario de productos con exencin del impuesto.
Artculo 13. Almacenes fiscales.
1. Las oficinas gestoras podrn autorizar la apertura y funcionamiento de un almacn
fiscal a las personas o entidades que lo soliciten.
La solicitud de autorizacin deber incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o razn
social y el nmero de identificacin fiscal del obligado tributario y, en su caso, de la persona
que lo represente, y ser presentada ante la oficina gestora correspondiente al lugar en el
que se encuentre la instalacin. A dicha solicitud se acompaar la siguiente
documentacin:
a) Documento que, en su caso, acredite la representacin.
b) Memoria de la actividad a desarrollar.
c) Plano de las instalaciones, con indicacin de la capacidad de almacenamiento.
d) La acreditativa de las autorizaciones que, en su caso, corresponda otorgar a otros
rganos administrativos.
2. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 5 del artculo 15 de la Ley, los
almacenes fiscales podrn autorizarse en almacenes, depsitos de recepcin e instalaciones
habilitadas para almacenar mercancas en cualquier rgimen aduanero suspensivo, en
locales o zonas habilitadas como almacenes de depsito temporal o en zonas y depsitos
francos, siempre que se lleve un control contable integrado de las mercancas almacenadas,
que permita conocer el estatuto aduanero y fiscal de cada una de ellas.
Podrn ser autorizadas como almacn fiscal de gas natural cualquiera de las
instalaciones que comprenden el sistema gasista tal y como ste se describe en el artculo
59 de la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos. Podrn autorizarse
como un nico almacn fiscal varias de las referidas instalaciones siempre que su titular sea
la misma persona y exista un control centralizado de estas.
3. La oficina gestora autorizar, en su caso, el funcionamiento del almacn fiscal,
inscribindolo en el registro territorial y expidiendo la tarjeta de inscripcin correspondiente.
La oficina gestora podr limitar la autorizacin a una determinada cantidad as como exigir
del solicitante la previa designacin de sus proveedores.
4. En el almacn fiscal se deber llevar una contabilidad de existencias de acuerdo con
lo establecido en el artculo 50 de este Reglamento. Estos asientos se justificarn con los
correspondientes documentos de circulacin. El conjunto de la contabilidad deber permitir
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el control de todos los productos introducidos y almacenados en el almacn fiscal y los
correspondientes recuentos de existencias.
5. Los productos entrados en el almacn fiscal con exencin del impuesto por razn de
su destino, no podrn enviarse a otros destinos distintos de aquellos que justifican la
exencin; igualmente, los productos entrados con aplicacin de un tipo reducido, no podrn
salir ms que con destinos para los que resulten aplicables tales tipos. El titular del almacn
debe cerciorarse de estos extremos, requiriendo para ello, en su caso, la exhibicin por parte
del destinatario de los documentos acreditativos de tales derechos.
Excepcionalmente, cuando productos que no incorporen trazadores, marcadores o
desnaturalizadores y que hayan entrado en el almacn fiscal con aplicacin de una exencin
o un tipo reducido, no puedan ser enviados, por causas sobrevenidas, a destinos dentro del
mbito territorial interno para los que la Ley ha previsto la aplicacin de dichos beneficios, el
titular del almacn podr solicitar de la oficina gestora que sta practique la liquidacin de las
cuotas correspondientes a dichos productos. Una vez ingresadas por el titular del almacn
dichas cuotas, ste podr enviar los productos objeto de la regularizacin con cualquier
destino.
6. A su salida del almacn fiscal con aplicacin de una exencin o de un tipo reducido,
los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin slo podrn ser enviados,
dentro del mbito territorial interno, a personas o estable cimientos inscritos en los registros
territoriales que tengan asignado un cdigo de actividad o establecimiento (CAE) y a
detallistas. No obstante, con independencia de lo anterior, podrn distribuirse desde un
almacn fiscal, en las condiciones establecidas en este Reglamento, los siguientes
productos comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos:
a) Los destinados al avituallamiento de aeronaves y embarcaciones.
b) Los destinados, con aplicacin de un tipo reducido, a consumidores finales.
c) Los productos sensibles definidos en el apartado 1 del artculo 116 bis de este
Reglamento que se destinen a consumidores finales.
7. Los establecimientos que, de acuerdo con la normativa del sector de hidrocarburos,
slo estn autorizados para realizar suministros a instalaciones fijas, tendrn la
consideracin de almacenes fiscales, pero solo podrn realizar suministros a consumidores
finales.
8. A los titulares de almacenes fiscales desde los cuales se realicen envos de productos
a otras Comunidades Autnomas distintas de aquella en la que radique el establecimiento
expedidor, les sern de aplicacin, adems, las normas relativas a los reexpedidores,
excepto la de inscribirse como tales en el registro territorial.
Artculo 13 bis. Reexpedidores.
Las oficinas gestoras correspondientes al establecimiento en el que se inicia la
reexpedicin de los productos a que se refiere el artculo 1.13 de este Reglamento, podrn
autorizar la inscripcin de los reexpedidores, a condicin de que se cumplan las siguientes
condiciones:
1. Los interesados presentarn una solicitud de inscripcin a la que acompaarn la
siguiente documentacin:
a. Documento que, en su caso, acredite la representacin.
b. Memoria de la actividad a desarrollar en la que acrediten su condicin de
reexpedidores.
c. Planos de las instalaciones con indicacin de la capacidad de almacenamiento.
d. La acreditativa de las autorizaciones que corresponda otorgar a otros rganos
administrativos, salvo que el establecimiento figure inscrito en la clave de almacn fiscal.
2. El reexpedidor presentar una autoliquidacin desglosada por cada Comunidad
Autnoma a la que reexpida productos en el perodo de liquidacin de que se trate, de
acuerdo con las normas contenidas en este Reglamento y las que dicte el Ministro de
Hacienda y Administraciones Pblicas.
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Seccin 6. Rgimen suspensivo

Artculo 14. Ultimacin del rgimen suspensivo.
1. Las salidas de fbrica o depsito fiscal, con destino al mbito territorial interno, de
productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, no acogidas al rgimen
suspensivo, se registrarn en la contabilidad de existencias del establecimiento,
expidindose el documento de circulacin que proceda.
Las operaciones de autoconsumo que generen el devengo del impuesto debern quedar
igualmente registradas en la contabilidad de existencias.
2. Cuando los productos salgan de fbrica o depsito fiscal con destino a la exportacin,
con salida del territorio de la Comunidad por una aduana situada en el mbito territorial
interno, en las casillas correspondientes del documento administrativo electrnico se har
constar el nombre y nmero de identificacin fiscal de la persona que representa al
consignatario en el lugar de exportacin.
La Aduana de salida del territorio de la Comunidad cumplimentar la salida en el sistema
electrnico de control de exportacin (ECS-Export Control System) y, a travs de este
sistema, se volcar en el EMCS nacional.
3. Los productos salidos de una fbrica o depsito fiscal, en rgimen suspensivo, con
destino a la exportacin, podrn almacenarse, sin vinculacin al rgimen, durante seis
meses en un depsito aduanero o en una zona o depsito francos, sin perder la condicin de
productos en rgimen suspensivo. Tales introducciones debern contabilizarse en el
depsito aduanero o en la zona o depsito francos, con referencia al documento
administrativo electrnico que justifica el asiento de cargo y al documento de despacho de
exportacin que justifica el asiento de data. Durante ese mismo plazo, estos productos, o
parte de ellos, podrn ser devueltos a la fbrica o depsito fiscal de salida, previa
autorizacin de la oficina gestora en cuyo registro territorial se encuentra inscrito el
establecimiento, amparndose la circulacin en dicha autorizacin.
Transcurrido ese plazo de seis meses, a contar desde la fecha de recepcin de los
productos en el depsito aduanero o en la zona o depsito francos, sin que los productos
hayan sido efectivamente exportados o devueltos a la fbrica o depsito fiscal de origen, se
entender ultimado el rgimen suspensivo. El titular de la fbrica o del depsito fiscal de
salida de los productos, responsable del cumplimiento de las obligaciones tributarias
derivadas de esta circunstancia, deber comunicarla, en el plazo de quince das naturales, a
la oficina gestora correspondiente al lugar en el que se encuentran los productos para que
por sta se proceda a practicar la correspondiente liquidacin. A los efectos que procedan,
se considerar que la ultimacin del rgimen suspensivo se produjo el primer da hbil
siguiente al del vencimiento del referido plazo.
En el supuesto sealado en el prrafo anterior, los productos en cuestin slo podrn ser
retirados del depsito aduanero o de la zona o depsito francos, previa autorizacin de la
oficina gestora correspondiente al lugar en que se encuentran, una vez que por sta se haya
constatado que se ha procedido en los trminos sealados en el prrafo anterior y que las
cuotas de impuestos especiales han sido ingresadas. La salida de los productos deber
ampararse en los documentos previstos reglamentariamente.
4. Si los productos se vincularan a un rgimen aduanero suspensivo para su posterior
exportacin con salida del territorio de la Comunidad por una aduana situada en el mbito
territorial interno, el rgimen suspensivo se ultimar al producirse la vinculacin. En la casilla
correspondiente del documento administrativo electrnico se har constar el cdigo de la
aduana que autorice la vinculacin al rgimen aduanero suspensivo.
5. En los supuestos a que se refiere el artculo 3 de este reglamento, el rgimen
suspensivo se ultimar con la exportacin de los productos compensadores. La salida de
tales productos del territorio de la Comunidad se acreditar en la forma prevista en la
normativa aduanera.
6. En los envos al mbito territorial comunitario no interno, con destino a un depositario
autorizado o a un destinatario registrado, la ultimacin del procedimiento de circulacin
intracomunitaria en rgimen suspensivo se acreditar mediante una notificacin de recepcin
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de los productos objeto de los impuestos especiales presentada por el destinatario a travs
del EMCS.
7. En los supuestos de prdidas, acaecidas mientras los productos se encuentran en
rgimen suspensivo, superiores a las correspondientes a la aplicacin de los porcentajes
reglamentarios de prdidas, se estar a lo dispuesto en los artculos 15, 16 y 17 de este
Reglamento.
8. La circulacin de productos en rgimen suspensivo finalizar en el momento en que
se produce la entrega de dichos productos y, en el caso de exportacin, en el momento en
que los productos hayan abandonado el territorio de la Comunidad.
9. En los supuestos de exportaciones de productos amparadas en documentos
administrativos electrnicos, desde una fbrica o depsito fiscal establecidos en el mbito
territorial interno, con salida de los productos del territorio de la Comunidad por una aduana
no situada en dicho mbito territorial, cuando la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
reciba la notificacin de exportacin, que le debern remitir las autoridades competentes del
Estado miembro de salida de los productos del territorio de la Comunidad, proceder a su
remisin al titular de la fbrica o depsito fiscal desde el que se realice la exportacin.
La Aduana de salida del territorio de la Comunidad cumplimentar la salida en el sistema
electrnico de control de exportacin (ECS-Export Control System) y, a travs de este
sistema, se volcar en el EMCS nacional.
En los supuestos de exportaciones de productos amparadas en documentos
administrativos electrnicos, desde una fbrica o depsito fiscal establecidos en el mbito
territorial comunitario no interno, con salida de los productos del territorio de la Comunidad
por una aduana situada en el mbito territorial interno, la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, sobre la base del visado expedido por la aduana espaola de salida, mencionado
en el artculo 793 bis, apartado 2, del Reglamento CEE 2454/93, de la Comisin, certificando
que los productos han abandonado el territorio de la Comunidad, cumplimentar una
notificacin de exportacin y la enviar a las autoridades competentes del Estado miembro
en el que se encuentra la fbrica o depsito desde el que se realiza la exportacin.
10. La prueba de que una circulacin intracomunitaria, en rgimen suspensivo, de
productos objeto de impuestos especiales ha finalizado, no obstante lo dispuesto en el
artculo 32, la constituye la notificacin de recepcin prevista en el artculo 31.A.1 de este
Reglamento o, en su caso, la notificacin de exportacin prevista en el apartado 9 anterior.
11. No obstante lo previsto en el apartado anterior, y en el caso de la circulacin
intracomunitaria, en ausencia de la notificacin de recepcin o, en su caso, de la notificacin
de exportacin por motivos distintos a los expuestos en el artculo 32, la prueba de que la
circulacin ha finalizado podr aportarse mediante una confirmacin por parte de las
autoridades competentes del Estado miembro de destino, sobre la base de pruebas
adecuadas, que indique que los productos han llegado efectivamente a su destino declarado
o, en el caso de exportacin, mediante una confirmacin por parte de las autoridades
competentes del Estado miembro en el que est situada la aduana de salida del territorio de
la Comunidad en la que se certifique la salida del territorio de la Comunidad de los referidos
productos.
A estos efectos, constituirn elementos probatorios adecuados todo documento
presentado por el destinatario que contenga los mismos datos que la notificacin de
recepcin o que la notificacin de exportacin.
Cuando la Agencia Estatal de Administracin Tributaria haya admitido la prueba
adecuada de acuerdo con el prrafo anterior, dar por ultimada la circulacin en el EMCS.
En ausencia de notificacin de recepcin, la oficina gestora, a solicitud del expedidor, en
la que pruebe que no ha podido obtenerla por los medios que se encuentran a su
disposicin, podr iniciar los procedimientos previstos en el Reglamento UE 389/2012, de 2
de mayo, sobre cooperacin administrativa en el mbito de los impuestos especiales y por el
que se deroga el Reglamento CE 2073/2004, del Consejo, de 16 de noviembre, relativo a la
cooperacin administrativa en materia de impuestos especiales.
Artculo 15. Prdidas dentro de fbricas y depsitos fiscales.
1. Las prdidas que excedan de los porcentajes reglamentarios, en los procesos de
produccin o en el almacenamiento hasta la salida de fbrica o depsito fiscal, tendrn la
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consideracin, salvo prueba en contrario, de bienes fabricados y salidos de fbrica o
depsito fiscal o autoconsumidos.
2. Siempre que se pongan de manifiesto diferencias como consecuencia de recuentos
efectuados tanto por el depositario autorizado como por la Administracin, se proceder a la
regularizacin de la contabilidad practicando el asiento oportuno.
3. Cuando las diferencias que excedan de las admisibles resulten en recuentos
efectuados por la Administracin, si la diferencia fuera en ms, se sancionar como una
infraccin tributaria grave de ndole contable y registral, salvo que sea aplicable alguna
sancin especial prevista expresamente. Si la diferencia fuera en menos, se practicar la
correspondiente liquidacin y se sancionar como infraccin tributaria grave.
4. Cuando los recuentos se efecten en das distintos de los que son fin o principio de un
trimestre y los porcentajes reglamentarios de prdidas estn establecidos sobre magnitudes
trimestrales, el porcentaje a aplicar para la determinacin de dichas prdidas ser el que
proporcionalmente corresponda en funcin de los das del trimestre transcurridos.
5. Cuando al efectuar el cierre contable correspondiente al perodo de liquidacin no se
consignase expresamente la existencia de prdidas, se considerar que no las ha habido.
Artculo 16. Prdidas en la circulacin.
A) Prdidas en la circulacin interna.
1. Las prdidas ocurridas durante la circulacin interna, en rgimen suspensivo, de los
productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin se determinarn mediante la
diferencia existente entre la cantidad consignada en el documento administrativo electrnico
y la que, o bien reciba el destinatario en su establecimiento, o bien resulte de las
comprobaciones efectuadas en el curso de la circulacin.
2. Si las prdidas no excedieran de las resultantes de aplicar los porcentajes
reglamentarios, se aceptarn, sin necesidad de regularizacin tributaria, los asientos de data
y de cargo en las contabilidades del expedidor y destinatario, por las cantidades que figuran
en el documento administrativo electrnico y en la notificacin de recepcin,
respectivamente.
3. Si las prdidas excedieran de las resultantes de aplicar los porcentajes reglamentarios
y hubieran sido descubiertas mediante las comprobaciones realizadas por la Administracin
durante la circulacin, se iniciar el correspondiente procedimiento para la determinacin de
las responsabilidades tributarias que en su caso procedan que, en principio, se dirigir contra
el expedidor.
4. Si las prdidas excedieran de las resultantes de aplicar los porcentajes reglamentarios
y se pusieran de manifiesto en el momento de la recepcin de los productos por el
destinatario, ste lo har constar en la notificacin de recepcin.
5. El depositario autorizado expedidor o el expedidor registrado practicarn en su
contabilidad el correspondiente asiento de regularizacin por una cuanta igual a la cantidad
de prdidas que excedan de la que resultara de aplicar el porcentaje reglamentario, dentro
de un plazo de cinco das naturales desde la presentacin de la notificacin de recepcin.
6. Si la prdida se debiera a caso fortuito o fuerza mayor, el depositario autorizado
expedidor o el expedidor registrado presentarn ante la oficina gestora, en un plazo de
cuatro meses a partir de la fecha de expedicin, los elementos de prueba que estime
necesarios para acreditar las circunstancias causantes de la prdida. La oficina gestora
resolver acerca de la procedencia de las pruebas presentadas, reconociendo, en su caso,
la concurrencia del supuesto de no sujecin establecido en el apartado 2 del artculo 6 de la
Ley.
7. Si no se aportaran las pruebas a que se refiere el apartado anterior o, habindose
aportado, no hubieran sido consideradas suficientes por la oficina gestora para el
reconocimiento de la no sujecin al impuesto, la cantidad de productos perdidos, que exceda
de la que resulte de aplicar el porcentaje reglamentario de prdidas, se integrar en la base
del impuesto procedindose por la Administracin tributaria a la correspondiente
regularizacin.
B) Prdidas en la circulacin intracomunitaria.
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1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 17 de este Reglamento, las prdidas a que
se refiere el artculo 1.12 de este Reglamento, ocurridas durante la circulacin
intracomunitaria tanto en rgimen suspensivo como fuera de l se determinarn mediante la
diferencia existente entre la cantidad consignada en el documento de circulacin utilizado y
la cantidad que reciba el destinatario en el mbito territorial interno o se presente en una
aduana espaola para su salida del territorio de la Comunidad.
Lo anterior se entiende sin perjuicio de las diferencias que puedan resultar de las
comprobaciones efectuadas en el curso de la circulacin.
Se considera que se ha producido una irregularidad cuando existan prdidas distintas de
las que dan lugar a supuestos de no sujecin.
2. Cuando cualquier servicio competente de la Administracin espaola compruebe la
existencia de prdidas en el curso de una circulacin con origen o destino en el mbito
territorial interno, har constar el montante de las prdidas verificadas en diligencia de la que
se dar traslado a la oficina gestora competente por razn del territorio, as como al centro
gestor.
3. Cuando las prdidas se comprueben en el curso de una circulacin con origen y
destino fuera del mbito territorial interno, la diligencia en la que se haga constar el montante
de las prdidas verificadas deber remitirse al centro gestor.
El centro gestor informar, en su caso, al Estado miembro de expedicin.
Artculo 17. Irregularidades en la circulacin intracomunitaria.
1. Si, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 17 de la Ley, la irregularidad ha dado
lugar a que se produzca el devengo del impuesto especial en el mbito territorial interno, el
rgano competente iniciar el procedimiento para la liquidacin de la deuda tributaria y lo
comunicar al centro gestor para que, en su caso, se informe a las autoridades competentes
de los Estados miembros de expedicin y de destino o slo a uno de ellos, segn proceda.
2. Cuando no se den las circunstancias previstas en el artculo 17 de la Ley para
considerar que el devengo del impuesto especial se ha producido en el mbito territorial
interno, la oficina gestora correspondiente informar de dicha irregularidad al centro gestor
para que, en su caso, se informe a las autoridades competentes del Estado miembro de
expedicin.
3. Cuando los productos enviados desde el mbito territorial interno, con destino al
mbito territorial comunitario no interno o a un tercer pas o territorio tercero, no lleguen a su
destino o no salgan efectivamente del territorio de la Comunidad y no fuera posible
determinar el lugar en que se produjo la irregularidad, transcurridos cuatro meses a partir de
expedicin sin que se haya presentado prueba suficiente de la regularidad de la operacin o
del lugar en que se cometi realmente la irregularidad, se considerar que sta se ha
producido dentro del mbito territorial interno, inicindose el procedimiento para la
liquidacin de la deuda tributaria.
4. Si dentro del plazo de tres aos a partir de la fecha de comienzo de una circulacin
llegara a determinarse que se produjo una irregularidad en el mbito territorial interno
determinante del devengo del impuesto especial, el rgano competente practicar la
liquidacin correspondiente y lo comunicar al centro gestor para que se informe a las
autoridades competentes del Estado miembro de salida y, en su caso, a las del Estado
miembro en el que inicialmente se hubiera satisfecho el impuesto.
5. Cuando se hubiera presumido que una irregularidad en la circulacin se produjo en el
mbito territorial interno y se hubiera procedido al cobro del correspondiente impuesto
especial, si en el plazo de tres aos desde el comienzo de dicha circulacin se presentara la
prueba de la regularidad de la operacin o de que la irregularidad se haba producido fuera
del mbito territorial interno, la oficina gestora competente acordar la devolucin de la
deuda ingresada.
6. Cuando se trate de una expedicin iniciada en el mbito territorial interno, con
devengo del impuesto en dicho territorio y destino en el mbito territorial comunitario no
interno y se produzca una irregularidad fuera del mbito territorial interno que implique la
recaudacin del impuesto por el Estado miembro donde aqulla se produjo o comprob, la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria proceder a la devolucin de los impuestos
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especiales percibidos, una vez que se aporten pruebas de la percepcin de tales impuestos
en dicho Estado miembro.
7. Lo dispuesto en este artculo se entiende sin perjuicio de las sanciones que, en su
caso, pudieran corresponder.
Seccin 7. Repercusin
1. La repercusin deber efectuarse mediante factura o documento anlogo en la que los
sujetos pasivos harn constar, separadamente del importe del producto o del servicio
prestado, la cuanta de las cuotas repercutidas por impuestos especiales de fabricacin,
consignando el tipo impositivo aplicado. En el caso del Impuesto sobre Hidrocarburos se
distinguir entre cada tipo estatal y el tipo autonmico aplicado, cuando fueran aplicables
simultneamente. Esta obligacin de consignacin separada de la repercusin solo ser
exigible cuando el devengo del impuesto se produzca con ocasin de la salida de fbrica o
depsito fiscal de los productos gravados. En los dems casos la obligacin de repercutir se
cumplimentar mediante la inclusin en el documento de la expresin Impuesto Especial
incluido en el precio al tipo de ....
2. Cuando la consignacin separada de la repercusin del impuesto, en la forma
indicada en el apartado anterior, perturbe sustancialmente el desarrollo de las actividades de
los titulares de las fbricas o depsitos fiscales, el centro gestor podr autorizar, previa
solicitud de las personas o sectores afectados, la repercusin del impuesto dentro del precio,
debiendo hacerse constar en el documento la expresin Impuesto Especial incluido en el
precio.
3. En los casos de ventas directas efectuadas a consumidores finales por sujetos
pasivos que no estn obligados, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1, a consignar
separadamente la repercusin del impuesto, el centro gestor podr, a su solicitud,
dispensarles de la obligacin de incluir en el documento o factura la expresin Impuesto
Especial incluido en el precio, siempre que la inclusin de la misma perturbe el desarrollo
de sus actividades.
4. Cuando no se haya producido el devengo o resulte aplicable una exencin, se har
constar esta circunstancia en la factura o documento anlogo con mencin del precepto legal
correspondiente.
5. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, la facturacin de productos
objeto de impuestos especiales de fabricacin cuyo tipo sea cero no estar sometida a
ningn requisito en materia de repercusin.
6. En relacin con los productos sujetos a tipo impositivo autonmico en el Impuesto
sobre Hidrocarburos, la consignacin del tipo autonmico aplicado deber constar
expresamente en todo caso en el documento emitido por parte de los obligados a repercutir,
incluso aunque dichos obligados tuvieran autorizadas frmulas de simplificacin de acuerdo
con lo dispuesto en los apartados anteriores.
7. En los suministros de gas natural efectuados en los trminos del artculo 108 de este
Reglamento, los sujetos pasivos que hayan repercutido el importe de las cuotas devengadas
en funcin de un porcentaje provisional comunicado por los titulares de centrales de
cogeneracin de electricidad y energa trmica til, debern regularizar el importe de las
cuotas repercutidas conforme al porcentaje definitivo de destino del gas natural, una vez
conocido, mediante el procedimiento que se establece en este Reglamento.
Seccin 8. Circulacin
Artculo 19. Rgimen general de la circulacin.
1. Salvo en los casos y con las condiciones previstas en los apartados 2, 3 y 4
siguientes, los productos objeto de impuestos especiales de fabricacin circularn por su
mbito territorial al amparo de documentos de circulacin. Tales documentos debern ser
presentados a requerimiento de los agentes de la Administracin.
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2. No precisarn documento que ampare su circulacin los productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin que se importen con aplicacin de las exenciones
contempladas en el artculo 21, apartado 2, en el artculo 51, apartados 5 y 6, y en el artculo
61, apartado 2, de la Ley.
3. Las adquisiciones de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que,
en su mbito territorial, los particulares efecten para su propio consumo y transporten ellos
mismos no precisarn documento que ampare su circulacin siempre que no se destinen a
fines comerciales con arreglo a las siguientes normas:
a) Adquisiciones efectuadas en el mbito territorial comunitario no interno.
Cuando los bienes adquiridos:
1. No excedan de las cantidades que figuran en el apartado 9 del artculo 15 de la Ley si
se trata de bebidas alcohlicas o de tabaco, o de 5 litros si se trata de alcohol no
desnaturalizado o de alcohol totalmente desnaturalizado.
2. No circulen mediante formas de transporte atpicas, tal y como se definen en el
apartado 10 del artculo 15 de la Ley, si se trata de hidrocarburos y sin perjuicio de lo
dispuesto en el prrafo 3. siguiente.
3. No excedan de 40 kilogramos de contenido neto si se trata de gases licuados de
petrleo en bombonas o de 20 kilogramos si se trata de queroseno.
b) Adquisiciones efectuadas a detallistas en el mbito territorial interno. Cuando los
bienes adquiridos:
1. No excedan de las cantidades que figuran en el apartado 9 del artculo 15 de la Ley si
se trata de bebidas alcohlicas o de tabaco. No obstante, si se trata de bebidas derivadas o
de cigarrillos debern ir provistos de la correspondiente precinta.
2. No excedan de 5 litros si se trata de alcohol no desnaturalizado o de alcohol
totalmente desnaturalizado.
3. No excedan de 200 litros o kilogramos y no circulen mediante formas de transporte
atpicas, tal y como se definen en el apartado 10 del artculo 15 de la Ley, si se trata de
hidrocarburos y sin perjuicio de lo dispuesto en el nmero siguiente.
4. No excedan de 40 kilogramos de contenido neto si se trata de gases licuados de
petrleo en bombonas o de 20 kilogramos si se trata de queroseno.
4. Las adquisiciones de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que
efecten a detallistas situados en el mbito territorial interno, otros comerciantes o
empresarios consumidores establecidos en dicho mbito, no precisarn de documento de
circulacin en las mismas condiciones que las establecidas para los particulares en el
apartado anterior, salvo cuando se trate de labores de tabaco que son adquiridas en
expendeduras por titulares de establecimientos autorizados para la venta con recargo,
supuesto en el cual el titular de la expendedura deber expedir un albarn de circulacin.
5. Las compaas de ferrocarriles y empresas de transportes en general estarn
obligadas a exhibir a los agentes de la Administracin encargados especialmente de la
vigilancia de la circulacin de los productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin, los libros de facturacin y de llegada de las mercancas, las hojas de ruta y
dems documentos y justificantes relacionados con el transporte.
6. Sin perjuicio de las disposiciones nacionales y comunitarias en materia de regmenes
aduaneros, se considerar que estn en rgimen suspensivo los productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin cuando sean enviados con procedencia en el mbito
territorial interno y destino en el mbito territorial comunitario no interno o viceversa,
a) A travs de un Estado miembro de la Asociacin Europea de Libre Comercio (EFTA),
al amparo del rgimen de trnsito comunitario interno, o
b) A travs de uno o varios Estados no pertenecientes a la Unin Europea ni a la
Asociacin Europea de Libre Comercio (EFTA), al amparo de un cuaderno TIR (convenio
TIR) o de un cuaderno ATA (convenio ATA).
7. La circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, fuera
de rgimen suspensivo, que se inicie y finalice en el mbito territorial interno a travs del
territorio de otro Estado miembro deber ampararse por un documento simplificado de
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acompaamiento. Adems, el expedidor y destinatario de los bienes gravados debern
comunicar la expedicin y recepcin de aqullos a las oficinas gestoras de que dependan.
8. La circulacin, desde el lugar de importacin a un destino en el mbito territorial
interno de productos despachados de importacin con devengo del impuesto a tipo general,
se realizar al amparo del documento aduanero correspondiente sin perjuicio de la
exigencia, en su caso, de marcas fiscales.
9. El centro gestor podr autorizar, a solicitud del interesado, la utilizacin de
procedimientos simplificados de circulacin en rgimen suspensivo entre establecimientos
del mismo titular, siempre que la circulacin tenga lugar ntegramente en el mbito territorial
interno.
Artculo 20. Competencia para la expedicin de documentos de circulacin.
1. Con carcter general, los documentos de circulacin sern expedidos por los titulares
de los establecimientos desde los que se inicie la circulacin.
2. Cuando se trate de envos al mbito territorial comunitario no interno por el
procedimiento de envos garantizados, el documento simplificado de acompaamiento ser
expedido por el empresario que efecte el envo en dicho procedimiento.
3. En los supuestos de despacho a libre prctica de productos, incluso en el caso de los
vinculados al rgimen de depsito aduanero, que deban circular al amparo de un documento
administrativo electrnico, ste ser expedido por el expedidor registrado.
4. Cuando circunstancias excepcionales as lo aconsejen, la oficina gestora
correspondiente al expedidor podr autorizar, en los casos no previstos, la expedicin de
documento de circulacin, en particular, a operadores no inscritos.
Artculo 21. Clases de documentos de circulacin.
1. Los documentos aptos para amparar la circulacin de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin son los siguientes:
a) Documento administrativo electrnico.
b) Documento de acompaamiento de emergencia.
c) Documento simplificado de acompaamiento.
d) Recibos y comprobantes de entrega.
e) Marcas fiscales.
f) Albaranes de circulacin.
g) Documentos aduaneros.
2. En los supuestos de expedicin de un documento de circulacin en soporte papel, en
caso de extravo de un documento de circulacin, har sus veces una fotocopia, diligenciada
por el expedidor, del ejemplar del documento de circulacin que obra en su poder. Si se
tratara de un documento simplificado de acompaamiento, dicha fotocopia deber ser visada
por la oficina gestora correspondiente al establecimiento de salida de los productos.
3. La oficina gestora podr autorizar excepcionalmente documentos especficos, distintos
de los enumerados en el apartado 1, para amparar la circulacin entre establecimientos del
mismo titular. La oficina gestora determinar, asimismo, la forma de presentacin a la
Administracin tributaria de la informacin contenida en tales documentos.
Artculo 22. Documento administrativo electrnico.
1. El documento administrativo electrnico se utilizar, de acuerdo con los requisitos
previstos en este Reglamento, en los siguientes supuestos de circulacin de productos
objeto de impuestos especiales de fabricacin:
a. Circulacin en rgimen suspensivo, interna e intracomunitaria.
b. Circulacin interna con aplicacin de un supuesto de exencin.
c. Circulacin interna con aplicacin de un tipo impositivo reducido.
2. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado 1 anterior, no ser precisa la expedicin de
un documento administrativo electrnico, en los siguientes supuestos:
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a. Cuando se trate de avituallamientos de combustibles y carburantes a aeronaves y
embarcaciones, desde fbricas, depsitos fiscales, almacenes fiscales y puntos de
suministro autorizados, situados en aeropuertos y puertos, que se documenten mediante los
comprobantes de entrega o recibos de entrega establecidos en los artculos 101, 102 y 110
de este Reglamento, incluso cuando para efectuar el suministro de la aeronave o
embarcacin los combustibles o carburantes deban circular por carretera o por vas
martimas o fluviales recorriendo una distancia no superior a 50 kilmetros. En estos
supuestos se har constar en los comprobantes o recibos de entrega citados, la hora de
salida y el plazo necesario para la llegada a destino.
b. Cuando se trate de hidrocarburos por los que se ha devengado el impuesto a un tipo
impositivo reducido y que sean vendidos por un detallista a un consumidor final. Para el caso
del epgrafe 1.8 incluso cuando el producto sea distribuido por un detallista a un consumidor
final o a otro detallista para su venta a consumidores finales. Lo dispuesto en este prrafo se
entiende sin perjuicio del cumplimiento de lo establecido en los artculos 19, 106, 107 y 108
de este Reglamento.
c. Cuando resulte aplicable el procedimiento de ventas en ruta de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 27.
d. Cuando se trate de productos relacionados en la tarifa 2. del apartado 1 del artculo
50 de la Ley a los que se aplique la exencin prevista en el apartado 1 del artculo 51 de
dicha Ley.
e. Cuando se trate de gasleo al que se aplique el tipo establecido en el epgrafe 1.4 que
se traslade desde el lugar donde radique la actividad empresarial de los consumidores
finales autorizados, de acuerdo con lo establecido en el artculo 106, hasta los distintos
emplazamientos en que pueden encontrarse las maquinarias que precisen ser repostadas.
En estos casos, la circulacin del gasleo se amparar en la autorizacin a que se refiere el
prrafo c) del apartado 4 del artculo 106 y en un albarn por cada emplazamiento en el que
se anotarn, para cada mquina y una vez efectuada la operacin, los datos identificativos y
el volumen de carburante repostado.
f. En los supuestos, previstos en el artculo 14.3, de devoluciones a fbrica o depsito
fiscal de productos con destino a la exportacin almacenados en rgimen suspensivo en un
depsito aduanero o en una zona o un depsito franco, previa autorizacin de la oficina
gestora correspondiente.
g. En los dems supuestos previstos en este Reglamento en los que la oficina gestora
autoriza a emitir un documento para amparar determinadas circulaciones. Este documento
podr ser la propia autorizacin o un albarn.
3. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado 1 anterior, no ser precisa la expedicin de
un documento administrativo electrnico en los supuestos de importaciones de productos
que se descarguen, por tuberas fijas, directamente en instalaciones inscritas como fbrica o
depsito fiscal.
4. La oficina gestora podr autorizar que dejen de cumplimentarse determinadas casillas
del documento administrativo electrnico, en supuestos de circulacin interna.
Artculo 23. Documento simplificado de acompaamiento.
1. Este documento amparar la circulacin intracomunitaria de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin, por el procedimiento de envos garantizados pudiendo
utilizarse un documento simplificado de acompaamiento administrativo o comercial.
2. Los documentos simplificados de acompaamiento se numerarn secuencialmente
por aos naturales y debern firmarse por el expedidor o por persona que le represente.
Este ltimo requisito no ser exigible cuando la oficina gestora haya autorizado la dispensa
de firma.
3. En los supuestos de expedicin de un documento simplificado de acompaamiento,
cuando en este Reglamento se haga una referencia a determinados ejemplares del
documento, se considerar hecha, asimismo, a las correspondientes copias del documento
comercial, cuando pueda expedirse este ltimo en lugar del administrativo.
4. Los expedidores de documentos simplificados de acompaamiento presentarn por
va telemtica en la oficina gestora correspondiente al establecimiento de salida de los
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productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin una relacin recapitulativa
mensual dentro del mes siguiente a su expedicin, de los datos correspondientes a los
documentos simplificados de acompaamiento expedidos.
Artculo 24. Albaranes de circulacin.
1. Cuando los productos objeto de impuestos especiales deban circular al amparo de un
documento de circulacin y no sea exigible la expedicin de documentos administrativos
electrnicos o documentos simplificados de acompaamiento ni proceda la utilizacin de un
documento aduanero, su circulacin ser amparada por un albarn de circulacin, sin
perjuicio de que, adems, proceda la utilizacin de marcas fiscales con arreglo a lo dispuesto
en el artculo 26 de este Reglamento.
2. Tendrn la consideracin de albaranes de circulacin, las facturas, albaranes,
conduces y dems documentos comerciales, utilizados habitualmente por la empresa
expedidora.
Estos documentos no estarn sujetos a modelo y constarn, al menos, de original y
matriz; en dichos documentos, cuando tengan la consideracin de albaranes de circulacin,
debern consignarse los siguientes datos: nombre, nmero de identificacin fiscal y, en su
caso, C.A.E. del expedidor y del destinatario, clase y cantidad de productos y fecha de
expedicin, lugar de expedicin y entrega y, en su caso, la graduacin del producto.
3. Los albaranes de circulacin se numerarn secuencialmente por aos naturales y su
numeracin ser nica. No obstante, la oficina gestora podr autorizar el establecimiento de
varias series de numeracin.
Los albaranes de circulacin debern ser firmados por el expedidor o por persona que le
represente salvo que el documento se expida por procedimientos informticos autorizados
por la oficina gestora, y por sta se haya autorizado la dispensa de firma.
4. Se considera que las notas de entrega en el sistema de ventas en ruta forman parte
del albarn de circulacin del que proceden.
5. En el supuesto de envos de productos, desde el mbito territorial comunitario no
interno con destino al mbito territorial interno, por el procedimiento de ventas a distancia,
har las veces de albarn de circulacin el ejemplar de la autorizacin de recepcin a que se
refiere el artculo 33 de este Reglamento, en los trminos establecidos en el artculo 39.4 o,
en su defecto, un documento comercial que expedir el vendedor y en el que se consignarn
los datos sealados en el segundo prrafo del apartado 2.
Artculo 25. Documentos aduaneros.
1. La circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin por el
mbito territorial interno, vinculados a un rgimen aduanero suspensivo o mientras
mantengan el estatuto aduanero de mercancas en depsito temporal quedar amparada, a
efectos de este Reglamento, por el documento previsto en la normativa aduanera. Asimismo,
se utilizar el documento aduanero de despacho para amparar la circulacin de productos
despachados de importacin con devengo del impuesto especial a tipo general desde el
lugar de importacin en el mbito territorial interno a un destino en el mismo mbito.
2. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 8. c) del artculo 26 siguiente, el taln de
adeudo por declaracin verbal amparar la circulacin de los bienes importados en los casos
en que, segn lo dispuesto en la normativa aduanera, la importacin se formalice en dicho
documento.
3. Las posibles indicaciones complementarias que deban figurar en los documentos de
transporte o en los documentos comerciales que sirvan de documentos de trnsito, as como
las modificaciones necesarias para adaptar el procedimiento de ultimacin, cuando los
bienes objeto de impuestos especiales de fabricacin circulen al amparo de un
procedimiento simplificado de trnsito comunitario interno, se determinarn conforme al
procedimiento previsto en el artculo 43 de la Directiva 2008/118/CE.
Artculo 26. Marcas fiscales.
1. Con independencia de los requisitos que hayan de cumplirse en materia tcnicosanitaria y de etiquetado y envasado, las bebidas derivadas y los cigarrillos que circulen,
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fuera de rgimen suspensivo, con un destino dentro del mbito territorial interno que no sea
una planta embotelladora o envasadora independiente debern contenerse en recipientes o
envases provistos de una precinta de circulacin u otra marca fiscal en las condiciones
previstas en este Reglamento.
No obstante, no precisarn ir provistos de precinta o marca fiscal los envases de
capacidad no superior a 0,5 litros que contengan bebidas derivadas cuya graduacin no
exceda de 6 por 100 vol. y los envases de hasta 1 decilitro, cualquiera que sea su
graduacin.
2. Las precintas son documentos timbrados y numerados sujetos al modelo aprobado
por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas. Se confeccionarn por la Fbrica
Nacional de Moneda y Timbre y debern adherirse a los recipientes o envases con arreglo a
las siguientes normas:
a) Cuando se trate de recipientes de bebidas derivadas, las precintas se adherirn sobre
sus tapones o cierres, en forma que no puedan ser abiertos sin romperlas.
No obstante, cuando se trate de envases de capacidad no superior a medio litro que se
agrupen acondicionados para su venta al por menor en estuches cuyo contenido total de
bebidas derivadas no exceda de 5 litros, podr adherirse al estuche una nica precinta
correspondiente a una capacidad igual o superior, al contenido total de bebidas derivadas
que conforman el mismo.
Cuando una normativa no fiscal no permita la colocacin de las precintas sobre los
tapones o cierres, o en casos excepcionales debidamente justificados, la oficina gestora
podr autorizar su colocacin en otro lugar visible del envase.
b) Cuando se trate de cigarrillos, las precintas se incorporarn en el empaque que
constituya unidad de venta para el consumidor de forma que sean siempre visibles y no
puedan ser desprendidas antes de que el mismo haga uso de la labor, situndose por debajo
de la envoltura transparente o translcida que, en su caso, rodee el empaque.
3. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar que las precintas, con las
garantas necesarias, puedan ser sustituidas por otro tipo de marcas.
4. El suministro de precintas a las oficinas gestoras se har a travs del centro gestor,
previa peticin de las mismas, teniendo a su cargo dichas oficinas cuanto se relacione con
los pedidos, entrega y custodia.
5. Los fabricantes y titulares de depsitos fiscales y de depsitos de recepcin
formularn los oportunos pedidos de precintas en escrito sujeto al modelo que se apruebe
por el Ministro de Economa y Hacienda, a la oficina gestora en que se halle registrado el
establecimiento donde van a colocarse. Dicha oficina, si procede, autorizar la entrega de
las precintas pedidas, lo que se realizar bajo recibo, anotando su cantidad y numeracin.
Las marcas fiscales debern ser adheridas a los recipientes o envases por parte de
quienes las hayan recibido de la oficina gestora, salvo que se adhieran en origen, fuera del
mbito territorial interno, o que se remitan para ser adheridas en una planta embotelladora
independiente.
Fuera de los casos anteriores no se permite el traspaso entre distintos establecimientos
u operadores de marcas fiscales sin adherir a los recipientes o envases a que estn
destinadas.
No obstante, en los casos en que una misma persona sea titular de varios
establecimientos y preste la garanta global a que se refiere el apartado 2 del artculo 45 de
este Reglamento, las precintas retiradas de la oficina gestora ante la que se constituye la
garanta global, podrn ser colocadas en cualquiera de las fbricas o depsitos fiscales que
comprende dicha garanta global.
6. La entrega de precintas se efectuar, siempre que se cumpla lo establecido en
materia de garantas, conforme a las siguientes normas:
a) Dentro de cada mes natural, la oficina gestora entregar, como mximo, un nmero
de precintas tal que el importe de las cuotas tericas correspondientes a las bebidas
derivadas o cigarrillos a que pudieran aplicarse dichas precintas no sea superior al importe
resultante de lo dispuesto en los apartados 2, 3 o 7 del artculo 43 de este Reglamento
multiplicado por el coeficiente:
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1. 1,4 si se trata de bebidas derivadas para fbricas y depsitos fiscales.
2. 4,2 si se trata de bebidas derivadas para depsitos de recepcin.
3. 83,4 si se trata de cigarrillos para fbricas y depsitos fiscales.
4. 166,8 si se trata de cigarrillos para depsitos de recepcin.
La oficina gestora no atender peticiones de precintas en cantidad que supere dicho
lmite salvo que se preste una garanta complementaria, del 50 por 100 de la cuota, por el
exceso.
b) Las precintas que, siendo susceptibles de ser entregadas conforme a lo dispuesto en
la letra a), no hayan sido solicitadas por los interesados, podrn ser entregadas dentro del
mismo ao natural.
c) Si el interesado no se hallase al corriente en el pago de su deuda tributaria por el
concepto correspondiente de los impuestos especiales de fabricacin, deber prestar una
garanta especial que responder exclusivamente de la totalidad de las cuotas tericas que
pudieran devengarse en relacin con los productos para los que se solicitan las precintas.
En el caso de que la prestacin de esta garanta pueda perjudicar gravemente la
continuidad de la actividad, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
podr dispensar de esta obligacin, sin perjuicio de la posibilidad de adopcin de medidas
cautelares en su sustitucin, en los trminos establecidos en el Real Decreto 939/2005, de
29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, para los
aplazamientos y fraccionamientos de pago.
d) A efectos de lo dispuesto en este artculo se entender por cuotas tericas:
1. En relacin con las bebidas derivadas, las que se devengaran a la salida de fbrica o
depsito fiscal, con ultimacin del rgimen suspensivo y sin aplicacin de exenciones, de
unas bebidas derivadas con la graduacin media de las elaboradas o almacenadas por el
interesado durante el ao natural anterior y embotelladas en los envases de mayor
capacidad segn tipos de precintas.
2. En relacin con los cigarrillos, las que se devengaran a la salida de fbrica o
depsito fiscal, con ultimacin del rgimen suspensivo y sin aplicacin de exenciones, de
unos cigarrillos con un precio de venta al pblico igual al de la media de los fabricados o
almacenados por el interesado.
e) Las garantas complementaria y especial a que respectivamente aluden las letras a) y
c) anteriores se desafectarn cuando, respecto de una cantidad de bebidas derivadas o
cigarrillos a que seran aplicables las precintas cuya retirada ampararon dichas garantas, se
acredite, alternativamente:
1. El pago de la deuda tributaria correspondiente.
2. Su recepcin en otra fbrica o depsito fiscal donde haya prestada una garanta que
cubra las cuotas tericas correspondientes a la cantidad de bebidas derivadas o cigarrillos a
recibir.
f) Cuando se apliquen las marcas a los productos sujetos a impuestos especiales, todo
importe garantizado para la obtencin de las mismas ser liberado si los impuestos
especiales se han devengado y recaudado en otro Estado miembro.
7. Cuando el embotellado de las bebidas derivadas o el envasado de los cigarrillos se
realice fuera de fbrica o depsito fiscal, el depositario autorizado, bajo su responsabilidad,
proveer a la planta envasadora de las precintas necesarias.
8. En la importacin de bebidas derivadas y cigarrillos, la colocacin de las precintas se
efectuar, a eleccin del importador, en la forma y bajo las condiciones siguientes:
a) Con carcter general:
1. En la aduana de importacin, que suministrar las necesarias.
2. En destino. En este caso, el expedidor registrado en el supuesto de despacho de
importacin con aplicacin de una exencin, o el importador, en los supuestos de despacho
de importacin a tipo pleno, harn constar en el documento de circulacin que los recipientes
o envases carecen de precintas, as como el nmero de los importados. La oficina gestora
correspondiente al punto de destino proveer a los servicios de intervencin o inspeccin del
100

nmero necesario de precintas para que, bajo su control, sean colocadas en el local
designado por el importador, extendiendo la correspondiente diligencia.
3. En origen. Si el importador opta porque las precintas se coloquen en la fbrica de
origen, la oficina gestora correspondiente a su domicilio le proveer de las precintas
necesarias, previa prestacin de garanta por un importe del 100 por 100 de las cuotas que
corresponderan a la cantidad de bebidas derivadas o cigarrillos a que pudieran aplicarse.
Para el clculo del importe a garantizar, si se trata de bebidas derivadas, se supondr que
tales bebidas tienen una graduacin del 40 por 100 vol., y que estn embotelladas en los
envases de mayor capacidad, segn tipo de precintas. Si se trata de cigarrillos el precio que
se utilizar para el clculo de la garanta ser el fijado por los fabricantes o importadores
para la clase de cigarrillos ms vendida.
La importacin de las bebidas derivadas o cigarrillos con las precintas adheridas, o la
devolucin de estas ltimas habr de efectuarse en el plazo de un ao, contado desde la
fecha de su entrega. Dicho plazo podr prorrogarse por un perodo de hasta seis meses que
no podr ser superior al que reste de vigencia a la garanta prestada, salvo que se preste
nueva garanta. Si, transcurrido el citado plazo y, en su caso, su prrroga, no se hubiese
producido la importacin o devolucin, se proceder a la ejecucin de las garantas
prestadas.
b) Cuando las bebidas derivadas o cigarrillos sean importados, por un depositario
autorizado, para su introduccin en una fbrica o depsito fiscal, las precintas podrn ser
colocadas en destino o en origen. En ambos casos, le sern proporcionadas al interesado
por la oficina gestora que corresponda al domicilio de la fbrica o depsito fiscal, con las
condiciones generales previstas en los apartados 5 y 6 de este artculo.
Cuando las precintas se coloquen en origen, la importacin de las bebidas derivadas o
los cigarrillos con las precintas adheridas o la devolucin de stas ltimas habr de
efectuarse en el plazo de un ao, contado desde la fecha de su entrega. Dicho plazo podr
prorrogarse por un perodo de hasta seis meses que no podr ser superior al que reste de
vigencia a la garanta prestada, salvo que se preste nueva garanta. Si, transcurrido el citado
plazo y, en su caso, su prrroga, no se hubiese producido la importacin o devolucin, se
proceder a la ejecucin de las garantas prestadas.
c) Cuando se trate de bebidas derivadas y cigarrillos cuya importacin se formalice
mediante taln de adeudo por declaracin verbal, no ser precisa la colocacin de precintas
si las cantidades importadas no exceden de 10 litros u 800 unidades respectivamente.
d) Cuando de acuerdo con lo dispuesto en las letras anteriores proceda ejecutar la
garanta prestada, por no haberse producido la importacin de las bebidas derivadas o los
cigarrillos con las marcas fiscales adheridas o la devolucin de estas ltimas, la
Administracin determinar, mediante la correspondiente liquidacin, el importe de la
garanta a ejecutar, que ser el de la cuota terica de Impuesto Especial correspondiente a
la cantidad de bebidas derivadas o cigarrillos a que pudieran aplicarse las marcas fiscales no
justificadas, calculada conforme a lo previsto en el apartado 3 de la letra a) anterior.
9. En los supuestos de recepcin de bebidas derivadas o cigarrillos procedentes del
mbito territorial comunitario no interno se aplicarn las reglas siguientes:
a) Recepcin en rgimen suspensivo o por el procedimiento de envos garantizados:
ser de aplicacin lo establecido en la letra b) del apartado 8 anterior, entregndose las
precintas por la oficina gestora que corresponda a la fbrica, depsito fiscal, destinatario
registrado o receptor autorizado que corresponda.
b) Recepcin por el procedimiento de ventas a distancia: las precintas debern ser
colocadas en origen entregndose aqullas al representante fiscal por la oficina gestora
donde ste figure inscrito y con cargo a la garanta que tiene prestada.
10. Cuando, en los casos a que se refiere el apartado 9 anterior, no se produzca la
recepcin de las bebidas derivadas o los cigarrillos con las precintas adheridas o bien la
devolucin de estas ltimas con los plazos previstos en la letra b) del apartado 8 anterior, se
proceder a la ejecucin de la garanta prestada. A tal efecto, la Administracin proceder a
determinar la deuda tributaria garantizada, mediante la correspondiente liquidacin, cuyo
importe ser el de las cuotas tericas del Impuesto Especial a que se refiere la letra d) del
apartado 6 de este artculo, correspondiente a las marcas fiscales que no se hayan recibido
101

adheridas a las bebidas derivadas o a los cigarrillos, o no hayan sido objeto de devolucin
dentro del plazo sealado.
No proceder la ejecucin de las garantas prestadas cuando se acredite que la falta de
recepcin o devolucin sea debida a la destruccin de las marcas fiscales por caso fortuito o
por fuerza mayor, y siempre que ello conste fehacientemente, especialmente mediante el
certificado expedido al efecto por las autoridades fiscales del Estado miembro donde haya
ocurrido la destruccin. A estos efectos, se admitir la prdida del 0,5 por 1.000 de las
marcas fiscales utilizadas, aunque no puedan ser presentadas para su destruccin o no se
justifique fehacientemente su destruccin.
En el supuesto de irregularidades en la circulacin intracomunitaria cuya resolucin
tenga lugar con posterioridad a la ejecucin de la garanta pero dentro de los plazos
sealados en el prrafo b) del apartado 8 anterior, se estar a lo previsto en apartado 5 del
artculo 17 de este Reglamento.
11. Cuando, en los casos previstos en los apartados 8 y 9 anteriores, la importacin o
recepcin de las bebidas derivadas o cigarrillos se produzca en la demarcacin de una
oficina gestora distinta de la que efectu la entrega de las precintas para su colocacin en
origen, aqulla comunicar a sta tal circunstancia a los efectos correspondientes.
12. Al menos una vez al ao los servicios de inspeccin o, en su caso, de intervencin
efectuarn recuento de precintas en los establecimientos a cuyos titulares les han sido
entregadas.
Con independencia de lo anterior, la oficina gestora podr, en cualquier momento,
desarrollar cuantos controles considere necesarios para comprobar la situacin de las
precintas en los establecimientos a cuyos titulares hayan sido entregadas, as como para
verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos por la normativa en relacin con las
marcas fiscales entregadas.
A los efectos de los controles y recuentos realizados por la Administracin tributaria, se
admitir la baja en contabilidad, sin ulteriores consecuencias, de las siguientes precintas:
a) Las que se hayan destruido bajo control de la Administracin.
b) Las que se presenten a la Intervencin o a la Inspeccin, deterioradas, procedindose
a su destruccin bajo control de la Administracin.
c) Las que representen el 0,5 por 1.000 de las utilizadas, aunque no puedan presentarse
para su destruccin.
d) Las que, en los trminos del artculo 14 de este Reglamento, se acredite que hayan
resultado destruidas por caso fortuito o fuerza mayor y siempre que la destruccin hubiera
sido comunicada inmediatamente a la oficina gestora y con anterioridad a la realizacin del
recuento.
La falta de marcas fiscales puestas de manifiesto en los controles desarrollados por la
Administracin, una vez deducidas las que se consideran justificadas con arreglo al apartado
anterior, dar lugar a la ejecucin de la garanta prestada, para lo cual la Administracin
determinar, mediante la correspondiente liquidacin, la deuda tributaria garantizada, que
coincidir con las cuotas tericas del Impuesto Especial a que se refiere la letra d) del
apartado 6 de este artculo correspondientes a las marcas fiscales no justificadas.
13. Los destinatarios de expediciones de bebidas derivadas o cigarrillos, que las reciban
sin que todos o parte de los recipientes o envases lleven adheridas las marcas fiscales
exigidas para amparar la circulacin, debern comunicar esta circunstancia, inmediatamente,
a la oficina gestora correspondiente al lugar de recepcin.
14. Los receptores de marcas fiscales llevarn un libro de cuenta corriente en el que
reflejarn, en su caso, las marcas fiscales que les son entregadas y las que van siendo
adheridas a los correspondientes recipientes o envases.
Llevarn tambin un libro en el que se contabilizar el movimiento de recipientes o
envases existentes en el establecimiento con las marcas fiscales ya adheridas. En el cargo
se anotarn, en su caso, los recipientes o envases a los que les van siendo adheridas las
marcas fiscales en el propio establecimiento as como, en su caso, los que se reciban en el
mismo con las marcas fiscales ya adheridas. En la data anotarn los recipientes o envases
que salgan del establecimiento con las marcas fiscales ya adheridas, distinguiendo segn se
102

trate de salidas en rgimen suspensivo, en cuyo caso se har referencia al CAE del
establecimiento de destino, o de salidas con devengo del correspondiente impuesto.
Estos libros sern habilitados por la oficina gestora correspondiente a la demarcacin del
peticionario.
No obstante lo dispuesto en la letra b) del apartado 6 de este artculo, las existencias de
marcas fiscales en fbrica o depsito fiscal, tanto de las ya adheridas a los recipientes o
envases como de las que todava no hayan sido adheridas, no podr ser en ningn momento
superior, en ms de un 200 por 100, al nmero mximo de precintas que le puedan ser
entregadas durante cada mes, segn lo sealado en la letra a) del apartado 6 de este
artculo, salvo que se preste una garanta complementaria por el 100 por 100 de las cuotas
tericas que correspondan a las precintas que vayan a exceder de dicho lmite. Esta garanta
complementaria ser cancelada, en su caso, en el momento en que las existencias de
marcas fiscales existentes en el establecimiento deje de ser superior, en ms de un 200 por
100, al nmero de precintas que, como mximo, le puedan ser entregadas mensualmente a
su titular.
En los controles y recuentos de marcas fiscales practicados por la Administracin en
establecimientos no sujetos a intervencin, se admitir la baja en contabilidad de las
previstas en el apartado 12.
15. En los supuestos de exportacin y en los de envo, por cualquier procedimiento de
circulacin intracomunitaria, al mbito territorial comunitario no interno, de productos que
incorporen precintas de circulacin, ser requisito previo para que dichas operaciones se
consideren autorizadas y, en su caso, para que el rgimen suspensivo se considere
ultimado, el que tales precintas se inutilicen o destruyan, bajo control de la Administracin
tributaria, previamente a la salida del mbito territorial interno. Tal destruccin o inutilizacin
se llevar a cabo por el procedimiento previsto en el prrafo segundo del apartado 5 del
artculo 6.
16. La circulacin en rgimen suspensivo de bebidas derivadas o cigarrillos que lleven
adheridas marcas fiscales entre fbricas y depsitos fiscales, o entre establecimientos de un
solo tipo de los precedentes, situados en el mbito territorial interno, no podr realizarse sin
que el establecimiento de destino cuente con garanta suficiente para amparar las marcas
fiscales recibidas, tal como se establece en el apartado 6.b) de este artculo. El centro gestor
desarrollar el procedimiento y las normas de control que sean aplicables a estos casos.
Lo sealado en el prrafo anterior ser tambin aplicable a supuestos de recepcin, en
fbricas o depsitos fiscales ubicados en el mbito territorial interno, de recipientes o
envases que contengan bebidas derivadas o cigarrillos, con las marcas fiscales adheridas,
procedentes del mbito territorial comunitario no interno o de aduanas de importacin tras su
despacho a libre prctica.
17. La garanta con cargo a la cual se haya efectuado la entrega de las precintas
responder de todas las obligaciones fiscales que puedan derivarse de la aplicacin de este
artculo, incluido el pago de las deudas resultantes de las liquidaciones practicadas.
Artculo 27. Ventas en ruta.
1. Con carcter general, la salida de productos de fbrica, depsito fiscal o almacn
fiscal podr efectuarse por el procedimiento de ventas en ruta siempre que se haya
devengado el impuesto con aplicacin de un tipo ordinario o reducido. La oficina gestora
podr autorizar el procedimiento de ventas en ruta para la realizacin de avituallamientos de
carburantes y combustibles a aeronaves y embarcaciones con aplicacin de una exencin.
No obstante, el gasleo no podr ser enviado por el procedimiento de ventas en ruta a
un almacn fiscal o a un detallista cuando se haya devengado el impuesto con aplicacin del
tipo reducido previsto en el epgrafe 1.4 del apartado 1 del artculo 50 de la Ley.
2. Para la aplicacin de lo dispuesto en el apartado anterior debern cumplirse las
siguientes condiciones:
a) El expedidor deber disponer de un sistema de control que permita conocer en todo
momento las salidas de producto del establecimiento, las entregadas a cada adquirente y las
que retornan al establecimiento.
103

b) El retorno al establecimiento de origen debe producirse dentro del segundo da hbil
siguiente al de la salida. En el supuesto de avituallamiento desde embarcaciones, este plazo
ser de cinco das hbiles, contados a partir de la ultimacin de las operaciones de
avituallamiento.
c) La circulacin se amparar con un albarn de circulacin en el que se haga constar
que se trata de productos salidos para su distribucin por el procedimiento de ventas en ruta.
d) En el momento de la entrega de producto a cada adquirente se emitir una nota de
entrega, con cargo al albarn de circulacin, acreditativa de la operacin. El ejemplar de la
nota de entrega que queda en poder del establecimiento deber ser firmado por el
adquirente. Si el vehculo que realiza la venta en ruta expide las notas de entrega por va
electrnica, los adquirentes podrn firmar la nota de entrega tambin por va electrnica.
De no hallarse presente en el momento de la entrega, podr firmar la misma cualquier
persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, as como
los empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar
sealado para la entrega del producto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del
artculo 106 en cuanto a la acreditacin de la condicin de consumidor final.
e) En el albarn de circulacin se irn anotando las entregas que se efecten, conforme
stas se vayan realizando.
f) El asiento negativo de data correspondiente a los productos reintroducidos en la
fbrica, depsito fiscal o almacn fiscal se justificar con el albarn de circulacin expedido a
la salida, en el que consten las entregas efectuadas, as como con los duplicados de las
notas de entrega.
3. Cuando se trate de productos por los que se ha devengado el impuesto con aplicacin
de un tipo reducido o con aplicacin de una exencin por avituallamiento, el expedidor,
adems de cumplir las condiciones a que se refiere el apartado anterior, deber presentar
ante la oficina gestora por el procedimiento que determine el centro gestor una relacin
recapitulativa que comprenda las ventas de dichos productos efectuadas por este
procedimiento durante el mes natural anterior. En esta relacin se har referencia a cada
una de las notas de entrega que, en su da, documentaron las entregas realizadas con
indicacin del destinatario, su CAE y/o su nmero de identificacin fiscal (NIF) y la cantidad
entregada.
No obstante, si el expedidor emite documentos de circulacin por procedimientos
informticos, la relacin recapitulativa de notas de entrega que documentaron los suministros
a tipo reducido, a que se refiere el prrafo anterior, podr presentarse por los mismos
medios.
Los datos relativos a los comprobantes y recibos de entrega expedidos para documentar
los avituallamientos a aeronaves y embarcaciones realizados durante un mes por el
procedimiento de ventas en ruta debern declararse por los medios y procedimientos
electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Economa y Hacienda,
dentro del mes siguiente a su expedicin.
4. En el caso de ventas en ruta de productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos
desde almacenes fiscales, la oficina gestora correspondiente al almacn fiscal podr
autorizar los suministros directos desde fbrica o depsito fiscal con cumplimiento de los
a) La fbrica o el depsito fiscal emitir un documento administrativo electrnico en el
que figure como destinatario el almacn fiscal desde el que se van a realizar las entregas de
productos.
b) El vehculo que recepcione los productos deber estar dotado de los medios tcnicos
necesarios para la emisin del certificado de recepcin y la transmisin del documento
administrativo electrnico a la contabilidad de existencias del almacn fiscal.
c) Una vez realizada la transmisin y con la justificacin informtica del asiento de cargo
en la contabilidad del almacn fiscal, podrn realizarse los suministros directos por medio de
las notas de entrega emitidas por el sistema informtico del vehculo.
d) El procedimiento de ventas en ruta se desarrollar con cumplimiento del resto de las
condiciones sealadas en los apartados anteriores.
104

e) La realizacin de suministros directos sin autorizacin de la oficina gestora ser causa
de revocacin del CAE del establecimiento expedidor.
Artculo 28. Validez de los documentos de circulacin.
1. Se consideran datos esenciales de los documentos de circulacin los siguientes:
1. Los datos necesarios para la correcta identificacin del expedidor, destinatario,
producto y cantidad, as como el nmero del documento de circulacin.
2. En el caso de precintas de circulacin, la numeracin o capacidad de las mismas y su
correspondencia con los recipientes sobre los que estn colocadas.
3. Los datos relativos a la fecha del inicio de la expedicin.
2. (Derogado)
3. La omisin o inadecuacin con la realidad, por cualquier causa, de datos esenciales,
puesta de manifiesto una vez que los productos han llegado a destino, deber ser rectificada
por el destinatario, siguiendo el procedimiento establecido al efecto. Cuando no exista tal
procedimiento, la correccin deber hacerse de manera que quede constancia del dato
corregido y la motivacin de la correccin, mediante comunicacin por cualquier medio que
permita dejar constancia de su remisin. La comunicacin se realizar a la oficina gestora
correspondiente al destinatario.
4. La omisin o inadecuacin con la realidad, por cualquier causa, de datos que deban
contener los documentos de circulacin, incluso durante el transporte, que no tengan
carcter esencial, deber ser corregida y comunicada a las autoridades competentes por el
expedidor o por su cuenta o, si los productos ya hubieran llegado a destino, por el
destinatario.
Cuando la normativa establezca un procedimiento especfico para realizar dicha
correccin o comunicacin, nicamente se considerarn vlidas las correcciones y
comunicaciones efectuadas con arreglo a dicho procedimiento. Cuando no exista tal
procedimiento, la correccin deber hacerse de manera que quede constancia del dato
corregido y la motivacin de la correccin, mediante comunicacin por cualquier medio que
permita dejar constancia de su remisin. La comunicacin se realizar a la oficina gestora
correspondiente al destinatario si los productos ya han llegado a destino, o a la oficina
gestora correspondientes al expedidor, en caso contrario.
5. La ausencia de subsanacin conforme a la dispuesto en los apartados 3 y 4 anteriores
podr dar lugar a la aplicacin de la sancin a que se refiere el artculo 201.4 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Artculo 29.
Expedicin de productos que circulan al amparo de un documento
A) Circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo.
1. Adems de las obligaciones que les incumban en su condicin de fabricantes o
titulares de depsitos fiscales, los depositarios autorizados y expedidores registrados estarn
obligados a:
a. Prestar una garanta en los trminos establecidos en los apartados 10 y 11 del artculo
43, con validez en todo el mbito territorial comunitario, para responder de las obligaciones
derivadas de la circulacin intracomunitaria de los productos que expidan.
b. Formalizar un borrador de documento administrativo electrnico por cada expedicin,
cumplimentado segn las instrucciones contenidas en el Reglamento (CE) N. 684/2009 y
las normas complementarias que se establezcan, que ser tramitado como sigue:
1. El expedidor presentar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria un borrador
de documento administrativo electrnico a travs del EMCS, con una antelacin no superior
a los siete das anteriores a la fecha indicada en el documento como fecha de expedicin.
2. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria verificar por va electrnica los datos
del borrador de documento administrativo electrnico. Si dichos datos no son vlidos,
informar de ello sin demora al expedidor. Si dichos datos son vlidos, la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria asignar al documento un ARC y lo comunicar al expedidor.
105

3. En los supuestos a que se refieren las letras a), b), c), d) y f) del apartado 3 del
artculo 16 de la Ley, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria enviar sin demora el
documento administrativo electrnico a las autoridades competentes del Estado miembro de
destino.
4. En el supuesto a que se refiere la letra c) del apartado 3 del artculo 16 de la Ley, si la
declaracin de exportacin se presenta en otro Estado miembro, la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria enviar el documento administrativo electrnico a las autoridades
competentes del Estado miembro en el que se presente la declaracin de exportacin.
5. El expedidor entregar a la persona que acompae los productos sujetos a impuestos
especiales una copia impresa del documento administrativo electrnico o cualquier otro
documento comercial que mencione de forma claramente identificable el ARC. Dicho
documento deber poderse presentar siempre que lo requieran las autoridades competentes
durante toda la circulacin en rgimen suspensivo de impuestos especiales.
6. El expedidor podr anular el documento administrativo electrnico en tanto no haya
comenzado la circulacin. Se considera que la circulacin ha comenzado, en los casos
contemplados el apartado 3 del artculo 16 de la Ley, letras a), b), c), d), y f), en el momento
en que los productos abandonan el establecimiento de expedicin y, en el caso de la letra e),
en el momento de su despacho de aduana.
7. Durante la circulacin en rgimen suspensivo, el expedidor podr modificar el destino
a travs del EMCS, a fin de indicar uno nuevo, que habr de ser uno de los contemplados en
las letras a), b), c) y f) del apartado 3 del artculo 16 de la Ley. El procedimiento de
modificacin se realizar de acuerdo con el Reglamento (CE) n. 684/2009 y las
disposiciones complementarias que se establezcan.
8. En caso de circulacin de productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos por va
martima o vas de navegacin interior, cuyo destinatario no se conozca con exactitud en el
momento en el que el expedidor presente el borrador de documento administrativo
electrnico, la oficina gestora podr autorizar al expedidor, bien para una nica expedicin o
bien para el conjunto de las que realice en un plazo determinado, la emisin de dicho
documento sin los datos relativos al destinatario. El expedidor comunicar los citados datos
relativos al destinatario a la oficina gestora tan pronto como los conozca y, a ms tardar, al
final de la circulacin, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 7 anterior.
c. Requerir del destinatario, cuando se trate de un destinatario registrado ocasional, el
documento que acredite el pago de los impuestos especiales de fabricacin en el Estado
miembro de destino o el cumplimiento de cualquier otra obligacin que garantice la
percepcin de dichos impuestos, con arreglo a las condiciones fijadas por las autoridades
competentes de dicho Estado. Este documento deber indicar:
1. La direccin de la oficina competente de las autoridades fiscales del pas de destino.
2. La fecha y referencia del pago o de la aceptacin de la garanta de pago por parte de
dicha oficina.
2. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria pondr a disposicin del expedidor la
notificacin de recepcin que reciba de las autoridades competentes del Estado miembro de
destino en relacin con expediciones iniciadas en el mbito territorial interno.
B) Circulacin con origen y destino en el mbito territorial interno en rgimen suspensivo
o con aplicacin de una exencin o de un tipo impositivo reducido.
1. En los supuestos de circulacin en rgimen suspensivo, los depositarios autorizados y
expedidores registrados estarn obligados a formalizar un borrador de documento
administrativo electrnico por cada expedicin, cumplimentado segn las instrucciones
contenidas en este Reglamento y las normas complementarias que se establezcan, que ser
tramitado como sigue:
a. El expedidor presentar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria un borrador
de documento administrativo electrnico a travs del EMCS con una antelacin no superior a
los siete das anteriores a la fecha indicada en el documento como fecha de expedicin.
b. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria verificar por va electrnica los datos
del borrador de documento administrativo electrnico. Si dichos datos no son vlidos,
106

informar de ello sin demora al expedidor. Si dichos datos son vlidos, la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria asignar al documento un ARC y lo comunicar al expedidor.
c. El expedidor entregar a la persona que acompae los productos sujetos a impuestos
especiales una copia impresa del documento administrativo electrnico o cualquier otro
documento comercial que identifique el transporte y que mencione de forma claramente
identificable el ARC. Dicho documento deber poderse presentar siempre que lo requieran
las autoridades competentes durante toda la circulacin en rgimen suspensivo de
impuestos especiales.
d. El expedidor podr anular el documento administrativo electrnico en tanto no haya
comenzado la circulacin. Se considera que la circulacin ha comenzado, en los casos
contemplados el apartado 3 del artculo 16 de la Ley, letras a) y c) en el momento en que los
productos abandonan el establecimiento de expedicin y, en el caso de la letra e), en el
momento de su despacho de aduana.
e. Durante la circulacin en rgimen suspensivo, el expedidor podr modificar el destino
a travs del EMCS, a fin de indicar uno nuevo, que habr de ser un destino autorizado. El
procedimiento de modificacin se realizar de acuerdo con las disposiciones
complementarias que se establezcan.
f. En caso de circulacin de productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos por va
martima o vas de navegacin interior, cuyo destinatario no se conozca con exactitud en el
momento en el que el expedidor presente el borrador de documento administrativo
electrnico, la oficina gestora podr autorizar al expedidor, bien para una nica expedicin o
bien para el conjunto de las que realice en un plazo determinado, la emisin de dicho
documento sin los datos relativos al destinatario. El expedidor comunicar los citados datos
relativos al destinatario a la oficina gestora tan pronto como los conozca y, a ms tardar, al
final de la circulacin, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado e) anterior.
2. En los supuestos de circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin con impuesto devengado con aplicacin de una exencin o de un tipo impositivo
reducido, la formalizacin del documento administrativo electrnico por el expedidor se
realizar de conformidad con el artculo 29. B) 1.
No obstante, cuando el destinatario no est obligado a inscribirse en el registro territorial
de la oficina gestora, la circulacin se realizar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a. El expedidor cumplimentar el borrador de documento administrativo electrnico de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 29. B) 1, lo enviar a la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria a travs del sistema informtico, e imprimir tres ejemplares del
documento administrativo electrnico, una vez el borrador haya sido validado por sta.
b. Uno de lo ejemplares deber ser conservado en poder del expedidor y los otros dos
acompaarn a los productos durante la circulacin hasta su destino.
c. De los dos ejemplares que debern acompaar a los productos durante la circulacin,
uno ser diligenciado por el receptor a la recepcin de los productos en la forma y plazo
indicados en el artculo 31 B) 3, y ser devuelto al expedidor en un plazo mximo de cinco
das a contar desde la recepcin. El expedidor deber comunicar a la oficina gestora la falta
de recepcin de dicho ejemplar en un plazo mximo de un mes desde la fecha de envo de
los productos.
El otro ejemplar deber ser tambin diligenciado y permanecer en poder del receptor.
d. La normativa de desarrollo regular el tratamiento de las incidencias que se hayan
podido producir durante la circulacin o con motivo de la recepcin de los productos.
Artculo 30. Procedimiento a seguir al inicio de la circulacin al amparo de un documento
administrativo electrnico, en caso de indisponibilidad del EMCS.
1. No obstante lo dispuesto en el artculo 29, el expedidor podr dar inicio a la circulacin
de productos sujetos a impuestos especiales en caso de indisponibilidad del EMCS a
condicin de que:
a. Los productos vayan acompaados de un documento administrativo de emergencia
que contenga los mismos datos que el borrador de documento administrativo electrnico
previsto en el artculo 29.
107

b. Comunique la indisponibilidad a la oficina gestora correspondiente al expedidor, antes
del inicio de la circulacin, por cualquier medio que permita tener constancia de la recepcin
de la comunicacin, e informar de los motivos y de la duracin prevista, si se conoce, de
dicha indisponibilidad. No obstante, a estos efectos, en la circulacin con origen y destino el
mbito territorial interno, previa autorizacin por la oficina gestora, se podr otorgar el mismo
valor que a la comunicacin a la tenencia por el expedidor de registros automatizados y
auditables que prueben la imposibilidad de haber podido comunicar el borrador de
documento administrativo electrnico.
2. En cuanto el sistema vuelva a estar disponible, y a ms tardar al siguiente da hbil
tras el restablecimiento de la conexin, el expedidor presentar el borrador de documento
administrativo electrnico de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 29, con indicacin de
modo diferido, tal como se establece en el Anexo 2 del Reglamento (CE) n. 684/2009 y en
las disposiciones complementarias y de desarrollo que se establezcan.
3. El borrador de documento administrativo electrnico deber contener como nmero de
referencia local el nmero asignado al documento de acompaamiento de emergencia, de tal
forma que la correlacin documento en soporte papel-documento administrativo electrnico
sea inequvocamente clara.
4. El expedidor deber conservar el documento administrativo de emergencia, en papel o
en soporte informtico, durante cuatro aos.
5. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr establecer un modelo de
documento de acompaamiento de emergencia para los casos de indisponibilidad del
EMCS.
Artculo 30 bis. Procedimiento a seguir al inicio de la circulacin intracomunitaria en
rgimen suspensivo en caso de indisponibilidad del EMCS.
(Derogado)
Artculo 31.
Recepcin de productos que circulan al amparo de un documento
A) Circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo.
1. En los supuestos contemplados en las letras a), b), d), e) y f) del apartado 3 del
artculo 16 de la Ley, los receptores de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin que hayan circulado en rgimen suspensivo, procedentes del mbito territorial
comunitario no interno, estarn obligados a presentar, ante la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, una notificacin de recepcin que cumpla los siguientes requisitos:
a. Deber presentarse tan pronto como se reciban los productos y, en todo caso, dentro
de los cinco das hbiles siguientes a la terminacin de la circulacin. Este plazo podr
ampliarse exclusivamente en los casos en que, previamente justificados, sean autorizados
por la oficina gestora.
b. Deber presentarse a travs de un sistema informatizado que cumpla las
instrucciones contenidas en el Reglamento (CE) n. 684/2009 y en las disposiciones
complementarias que se establezcan.
2. Cuando se trate de la recepcin de productos que deban llevar incorporados
trazadores, marcadores o desnaturalizantes, recibidos por un destinatario registrado, tales
productos debern permanecer en los lugares de recepcin al menos durante el primer da
hbil siguiente a la formalizacin de la notificacin de recepcin electrnica o de la
presentacin del documento en soporte papel en la oficina gestora.
3. La oficina gestora correspondiente al destinatario de la expedicin en una circulacin
intracomunitaria podr autorizar la entrega de los productos en un lugar de entrega directa
distinto de la fbrica, depsito fiscal o depsito de recepcin. Esta autorizacin, en todo
caso, estar sujeta al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a. El destinatario de la expedicin, con carcter previo al inicio de la misma, lo solicitar
en la oficina gestora correspondiente a su establecimiento indicando:
108

1. Su nombre y apellidos o razn social y nmero de identificacin fiscal y, en su caso,
de la persona que lo represente, as como del titular del lugar de entrega directa.
2. Direccin, localidad y cdigo postal del lugar exacto de entrega directa.
b. El documento administrativo electrnico solo podr amparar un lugar de entrega
directa.
c. El destinatario anotar en su contabilidad la recepcin de los productos.
d. El destinatario cumplimentar la notificacin de recepcin electrnica.
e. En caso de que la oficina gestora competente para autorizar la entrega directa sea
distinta de la oficina gestora en cuya demarcacin est situado el lugar de entrega directa,
aqulla pondr en conocimiento de sta la autorizacin concedida.
f. Los productos debern permanecer en el lugar de entrega directa, a disposicin de la
Administracin tributaria, para que realice las comprobaciones que estime necesarias, al
menos durante el primer da hbil siguiente al de la formalizacin de la notificacin de
recepcin electrnica o al de la presentacin del documento en soporte papel en la oficina
gestora.
4. En los supuestos contemplados en el apartado 1 anterior, el receptor deber presentar
la notificacin de recepcin a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que verificar
por va electrnica los datos en ella incluidos y, si dichos datos no son vlidos, informar de
ello sin demora al destinatario. Si dichos datos son vlidos, confirmar al destinatario el
registro de la notificacin de recepcin presentada y la enviar a las autoridades
competentes del Estado miembro de expedicin.
5. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, por la oficina gestora podr
establecer que la notificacin de recepcin por los destinatarios previstos en las letras a), b),
c) y d) del artculo 9 de la Ley se realice, por todos o por alguno de tales destinatarios, por
otros procedimientos distintos de la notificacin de recepcin electrnica.
6. Los destinatarios registrados ocasionales, para poder recibir productos en rgimen
suspensivo procedentes del mbito territorial comunitario no interno, debern obtener
previamente una autorizacin de recepcin, conforme a las normas siguientes:
a. Debern presentar en la oficina gestora correspondiente al lugar de recepcin de los
productos, una solicitud, por cada operacin, sujeta al modelo que se establezca por el
Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, en la que harn constar la clase y
cantidad de productos que se desea recibir, el lugar de recepcin, el nombre, domicilio y
nmeros de identificacin fiscal, a efectos del IVA y, en su caso, de los impuestos
especiales, del expedidor y del destinatario. A la solicitud se deber acompaar la
documentacin necesaria para acreditar su condicin empresarial y, en su caso, el
cumplimiento de las obligaciones establecidas por disposiciones especficas. En una
solicitud no podrn incluirse ms que productos expedidos por un solo proveedor y
comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos, del Impuesto sobre
las Labores del Tabaco o de los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas
alcohlicas.
b. Junto con la solicitud a que se refiere el apartado anterior, deber prestarse garanta
por un importe equivalente a las cuotas correspondientes a los productos que se pretende
recibir. Esta garanta responde del pago de los impuestos que se devenguen.
No obstante, no ser exigible la prestacin de la garanta cuando se haya prestado la
garanta a que se refiere el apartado 2 del artculo 3 de este Reglamento.
c. La oficina gestora, una vez comprobado, en su caso, que la garanta que se presta
cubre el importe a que se refiere el apartado anterior, expedir una autorizacin de
recepcin, sujeta al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas, que pondr a disposicin del solicitante.
d. La autorizacin de recepcin deber contener la referencia completa de la oficina
gestora que la expide, la clase y cantidad de los productos cubiertos por la garanta
prestada, as como la cuanta y fecha de aceptacin de la garanta. Esta autorizacin tendr
una validez de seis meses, a partir de la fecha de su expedicin, pudiendo prorrogarse, a
peticin del interesado, por un perodo mximo de tres meses. Transcurrido el perodo de
validez y, en su caso, el de la prrroga, sin haberse cancelado la garanta mediante alguno
109

de los procedimientos establecidos en este artculo, se proceder a ejecutar la garanta
prestada.
e. El destinatario conservar los productos recibidos en el lugar de entrega que figura en
el documento administrativo electrnico o en el documento de acompaamiento de
emergencia, al menos durante el primer da hbil siguiente al de la presentacin de la
notificacin de recepcin, a disposicin de la Administracin tributaria, para que por sta
puedan realizarse las comprobaciones que estime necesarias, teniendo la obligacin de
presentar los productos en cuanto sea requerido para ello.
f. Las cuotas devengadas debern ingresarse, mediante autoliquidacin, en el lugar,
forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas.
No obstante lo establecido en el prrafo anterior, los productos recibidos podrn
destinarse, en el propio lugar de entrega, a alguno de los fines que originen el derecho a la
exencin de los impuestos especiales de fabricacin, siempre que se cumplan las
condiciones establecidas en este Reglamento en relacin con la recepcin de productos con
exencin del impuesto.
g. La garanta prestada se cancelar con la documentacin acreditativa de haber
efectuado el pago del impuesto.
h. Tambin se proceder a la cancelacin de la garanta cuando se comunique a la
oficina gestora haberse desistido de realizar la operacin proyectada devolviendo el ejemplar
de la autorizacin de recepcin a que se refiere la letra c) de este apartado 6, en el que
constar la declaracin del interesado, de que los productos incluidos en la autorizacin no
se han recibido. En el supuesto de que la autorizacin de recepcin hubiera sido expedida
por medios telemticos bastar con la comunicacin del desistimiento a la oficina gestora,
haciendo constar en la comunicacin una declaracin expresa del interesado de que los
productos incluidos en la autorizacin no se han recibido.
i. En los supuestos a que se refiere el prrafo segundo de la letra f) anterior, se sustituir,
para la cancelacin de la garanta, el documento acreditativo de haber pagado el impuesto
por una fotocopia compulsada del documento contable en que conste el cargo de los
productos recibidos.
B) Circulacin con origen y destino en el mbito territorial interno en rgimen suspensivo
o con aplicacin de una exencin o de un tipo impositivo reducido.
1. Los receptores de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que
hayan circulado con origen y destino en el mbito territorial interno al amparo de un
documento administrativo electrnico estarn obligados a presentar, ante la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria, una notificacin electrnica de recepcin que cumpla los
a. Deber presentarse tan pronto como se reciban los productos y, en todo caso, dentro
de los cinco das hbiles siguientes a la terminacin de la circulacin. Este plazo podr
ampliarse exclusivamente en los casos en que, previamente justificados, sean autorizados
b. Deber presentarse a travs de un sistema informatizado que cumpla las
instrucciones contenidas en las disposiciones complementarias y de desarrollo de este
Reglamento que se establezcan.
2. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria verificar por va electrnica los datos
en ella incluidos y, si dichos datos no son vlidos, informar de ello sin demora al
destinatario. Si dichos datos son vlidos, confirmar al destinatario el registro de la
notificacin de recepcin presentada y la pondr a disposicin del expedidor.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 1 y 2 anteriores, en los supuestos de
envo de productos por los que se haya aplicado una exencin o un tipo impositivo reducido
a destinatarios no inscritos en el registro territorial de la oficina gestora, el destinatario
deber devolver al expedidor uno de los ejemplares impresos del documento administrativo
electrnico a que se refiere el artculo 29.B).2.b., con expresin de las incidencias que, en su
caso, puedan haberse producido en el curso de la circulacin de los productos y con el
resultado de la recepcin. Esta copia, as cumplimentada, ser devuelta al expedidor en el
plazo de cinco das a partir de la recepcin.
110
Artculo 32. Procedimiento de recepcin de productos que circulan al amparo de un

documento administrativo electrnico, en caso de indisponibilidad del EMCS.
Si al finalizar el plazo de cinco das hbiles para la presentacin de la notificacin de
recepcin el EMCS se encuentra indisponible de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2
del artculo 30, o si la circulacin ha tenido lugar al amparo de un documento de
acompaamiento de emergencia y todava no se halla en el EMCS el documento
administrativo electrnico correspondiente al documento de acompaamiento de
emergencia, el destinatario deber ajustarse al siguiente procedimiento:
1. Comunicar, a ms tardar el primer da hbil siguiente a la finalizacin del plazo
establecido en el artculo 31 A) 1.a) y B) 1.a) de este Reglamento, la indisponibilidad a la
oficina gestora correspondiente al lugar del establecimiento o, en su caso, al de recepcin de
los productos por el destinatario registrado ocasional por cualquier medio que permita tener
constancia de la recepcin de la comunicacin, e informar de los motivos y de la duracin
prevista, si se conoce, de la indisponibilidad.
2. A la vista de la informacin proporcionada por el destinatario, la oficina gestora
determinar si el destinatario debe presentar la notificacin de recepcin en soporte papel o
si, en casos debidamente justificados a satisfaccin de la oficina gestora, prorroga el plazo
para que el destinatario presente la notificacin electrnica de recepcin.
3. La falta de respuesta de la oficina gestora en los tres das hbiles posteriores a la
recepcin de la comunicacin del apartado 1) se entender como una prrroga adicional de
cinco das hbiles para la presentacin de la notificacin electrnica de recepcin.
4. Recibida en la oficina gestora la notificacin de recepcin en soporte papel, por
cualquier medio del que quede constancia, se comunicar a las autoridades competentes del
Estado miembro de expedicin, en los supuestos de circulacin intracomunitaria.
5. En cuanto el sistema vuelva a estar disponible, y a ms tardar al siguiente da hbil
tras el restablecimiento de la conexin, el destinatario presentar la notificacin de recepcin
de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 31. A) o B), segn proceda, y con cumplimiento de
lo dispuesto en el Reglamento (CE) n. 684/2009 y las disposiciones complementarias y de
desarrollo que se establezcan.
6. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria someter la notificacin de recepcin
a la validacin electrnica establecida con carcter general.
7. La validacin de la notificacin de recepcin sustituir a todos los efectos a la
notificacin de recepcin presentada en soporte papel.
8. No obstante lo dispuesto en el apartado 7, el expedidor conservar la notificacin de
recepcin en soporte papel o en soporte informtico durante un periodo de cuatro aos.
9. En los supuestos de circulacin interna con documento de acompaamiento de
emergencia de productos a los que se ha aplicado un supuesto de exencin o un tipo
reducido a un destinatario no inscrito en el registro de la oficina gestora, la recepcin por el
destinatario ser formalizada en el propio documento de emergencia. Una copia del mismo
ser remitida por el receptor al expedidor en el plazo de cinco das a partir de la recepcin.
El expedidor deber comunicar a la oficina gestora la falta de recepcin de dicho ejemplar en
un plazo mximo de un mes a contar desde la fecha de envo de los productos.
Artculo 32 bis. Procedimiento de recepcin en la circulacin intracomunitaria en caso de
indisponibilidad del sistema informtico.
(Derogado)
Artculo 33. Circulacin intracomunitaria fuera del rgimen suspensivo.
1. Los empresarios que deseen enviar a personas domiciliadas en el mbito territorial
comunitario no interno, productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin por los
que ya se hubiera devengado el impuesto dentro del mbito territorial interno por los
sistemas de envos garantizados o de ventas a distancia, seguirn los procedimientos
establecidos en los artculos 9 y 10 de este Reglamento.
2. En la circulacin intracomunitaria de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin, fuera del rgimen suspensivo, con destino al mbito territorial interno, la
111

recepcin de los productos se har a travs de los procedimientos de envos garantizados o
de ventas a distancia, en los que el receptor autorizado o el representante fiscal,
respectivamente, debern obtener previamente la autorizacin de recepcin conforme a lo
dispuesto en los apartados 3, 4 y 5 de este artculo.
3. Reglas generales de aplicacin a las autorizaciones de recepcin para productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin expedidos desde el mbito territorial
comunitario no interno, fuera del rgimen suspensivo, con destino al mbito territorial interno:
a. Los receptores autorizados en el sistema de envos garantizados y los representantes
fiscales en el sistema de ventas a distancia debern presentar en la oficina gestora
correspondiente una solicitud, por cada operacin, sujeta al modelo que se establezca por el
Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, en la que harn constar la clase y
cantidad de productos que se desea recibir. En una solicitud no podrn incluirse ms que
productos expedidos por un solo proveedor y comprendidos en el mbito objetivo del
Impuesto sobre Hidrocarburos o del Impuesto sobre las Labores del Tabaco o de los
impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohlicas.
b. La oficina gestora, una vez comprobado que las garantas prestadas, por el receptor
autorizado, segn lo establecido en la letra a) del apartado 4 siguiente, y por el
representante fiscal, segn lo establecido en el apartado 8 del artculo 43, cubren el importe
de las cuotas correspondientes a los productos que se pretende recibir, expedir una
autorizacin de recepcin sujeta al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y
Administraciones Pblicas, que pondr a disposicin del solicitante.
c. La autorizacin de recepcin deber contener la referencia completa de la oficina
gestora que la expide, la clase y cantidad de los productos cubiertos por la garanta
prestada, as como la cuanta y fecha de aceptacin de la garanta. Esta autorizacin tendr
una validez de seis meses, a partir de la fecha de su expedicin, pudiendo prorrogarse, a
peticin del interesado, por un periodo de tres meses. Transcurrido el periodo de validez y,
en su caso, el de la prrroga, sin haberse cancelado la garanta, mediante alguno de los
procedimientos establecidos en este artculo, se proceder a ejecutar la garanta prestada.
d. Las cuotas devengadas debern ingresarse, mediante autoliquidacin, por los
receptores autorizados o por los representantes fiscales de los vendedores a distancia, en el
lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas.
No obstante lo establecido en el prrafo anterior, los productos recibidos por un receptor
autorizado podrn destinarse, en el propio lugar de entrega, a alguno de los fines que
originen el derecho a la exencin de los impuestos especiales de fabricacin, siempre que se
cumplan las condiciones establecidas en este Reglamento en relacin con la recepcin de
productos con exencin del impuesto.
4. Reglas especiales en relacin con el procedimiento de envos garantizados:
a. La solicitud de autorizacin de recepcin deber presentarse en la oficina gestora
correspondiente al lugar en el que se pretenden recibir los productos y en ella deber
hacerse constar el nombre y el nmero de identificacin fiscal, a efectos del IVA, del
expedidor y del destinatario as como, en su caso, el nmero de identificacin fiscal del
expedidor a efectos de los impuestos especiales. Junto con la solicitud el solicitante deber
prestar garanta por un importe equivalente a las cuotas de impuestos especiales de
fabricacin que resultaran de no aplicarse ningn supuesto de exencin o tipo reducido
correspondientes a los productos que se pretende recibir. Esta garanta responde del pago
de los impuestos especiales que se devenguen en el mbito territorial interno.
b. El receptor deber presentar en la oficina gestora correspondiente al lugar de
recepcin, dentro de la semana siguiente a la de dicha recepcin, los ejemplares 2 y 3 del
documento simplificado de acompaamiento que ampar la circulacin, ms una fotocopia
de dicho documento, una vez consignada en ellos la fecha y el lugar de la recepcin y
firmado el certificado de recepcin, con mencin expresa de la conformidad o de las
diferencias habidas, en clase y cantidad, entre los productos consignados en el documento y
los realmente recibidos. La oficina gestora devolver los ejemplares nmeros 2 y 3, una vez
visados por ella con el nico fin de acreditar su presentacin, reteniendo la fotocopia
presentada.
112

El receptor devolver al expedidor el ejemplar nmero 3 del documento simplificado de
acompaamiento, una vez visado por la oficina gestora conforme se establece en el prrafo
anterior, en un plazo que finaliza el da 15 del mes siguiente al de la recepcin de los
productos.
c. El receptor conservar los productos recibidos en el lugar de entrega que figura en el
documento simplificado de acompaamiento, al menos durante el primer da hbil siguiente
al de la presentacin del documento en la oficina gestora, a disposicin de la Administracin
tributaria, para que por sta puedan realizarse las comprobaciones que estime necesarias,
teniendo la obligacin de presentar los productos en cuanto sea requerido para ello.
A los efectos del prrafo anterior, la oficina gestora podr admitir que, sin perjuicio de su
ulterior presentacin ante la misma, el documento simplificado de acompaamiento le sea
transmitido por procedimientos telemticos. Igualmente, la oficina gestora podr autorizar la
salida de los productos antes del vencimiento del plazo sealado lo que efectuar mediante
diligencia de la que quede constancia.
d. Para la cancelacin de la garanta prestada, el interesado deber presentar en la
oficina gestora el ejemplar nmero 2 de la autorizacin de recepcin a que se refiere la letra
b) del apartado 3, el ejemplar nmero 2 del documento simplificado de acompaamiento y el
documento acreditativo de haber efectuado el pago del impuesto.
e. Tambin se proceder a la cancelacin de la garanta cuando se comunique a la
oficina gestora haberse desistido de realizar la operacin proyectada devolviendo los dos
ejemplares de la autorizacin de recepcin a que se refiere la letra b) del apartado 3, en el
que constar la declaracin del interesado, de que los productos incluidos en la autorizacin
no se han recibido. En el supuesto de que la autorizacin de recepcin hubiera sido
expedida por medios telemticos bastar con la comunicacin del desistimiento a la oficina
gestora, haciendo constar en la comunicacin una declaracin expresa del interesado de
que los productos incluidos en la autorizacin no se han recibido.
5. Reglas especiales en relacin con el procedimiento de ventas a distancia.
a. La solicitud de autorizacin de recepcin deber presentarse en la oficina gestora en
cuyo registro territorial est inscrito el representante fiscal del vendedor a distancia y en ella
deber hacerse constar el nombre y el nmero de identificacin fiscal, tanto a efectos del IVA
como de los impuestos especiales, del vendedor a distancia y de su representante fiscal. El
representante fiscal comunicar el nombre y nmero de identificacin fiscal de cada uno de
los adquirentes de los productos antes de la finalizacin del periodo de liquidacin, con
indicacin de la clase y cantidad de productos entregados a cada uno de ellos.
b. En el caso de que los productos a que se refiere la solicitud de autorizacin de
recepcin fueran de los que, segn el apartado 1 del artculo 26, deben contenerse en
recipientes o envases provistos de una precinta fiscal, tales precintas debern ser colocadas
en origen, debiendo procederse en la forma sealada en el apartado 9.b) del mencionado
artculo.
c. La garanta prestada por el representante fiscal, segn lo establecido en el apartado 8
del artculo 43, responder del pago de los impuestos especiales que se devenguen en el
mbito territorial interno en relacin con los productos expedidos por el vendedor a distancia
al que representa.
d. No se autorizar la recepcin de productos por el procedimiento de ventas a distancia
en aquellos supuestos en que a los productos les pueda ser de aplicacin un supuesto de
exencin o un tipo impositivo reducido.
Artculo 34. Circulacin por carretera.
En la circulacin con origen y destino en el mbito territorial interno se observarn las
siguientes reglas:
1. El transporte por carretera comprender tambin el realizado por el interior de las
poblaciones.
2. Los documentos de circulacin debern acompaar a las expediciones. En la
circulacin al amparo de un documento administrativo electrnico bastar con la
presentacin de una copia impresa del documento administrativo electrnico o cualquier otro
documento que mencione de forma claramente identificable el ARC.
113

3. Cada unidad o medio de transporte, incluidos los contenedores, circular amparado, al
menos, por un documento de circulacin por destinatario.
4. Si en la circulacin al amparo de un documento administrativo electrnico se produjera
la descarga de los productos y posterior carga de los mismos en un centro de distribucin
fsica, la operacin se comunicar a la oficina gestora de destino y a la de ubicacin del
centro de distribucin por cualquier medio del que quede constancia.
5. Los transportes regulares por carretera, cuando no constituyen cargamento completo,
quedan asimilados al transporte por ferrocarril a que se refiere el artculo siguiente.
6. En los supuestos de circulacin no amparada por el documento establecido en este
Reglamento o cuando se considere que la expedicin no est amparada en documento de
circulacin, se proceder a la inmovilizacin de los productos y, cuando se trate de carga
completa, tambin del vehculo. Los productos y, en su caso, el vehculo quedarn
depositados, por cuenta y riesgo del remitente o transportista, a disposicin de la oficina
gestora que corresponda, a la que se remitir la correspondiente diligencia formalizada. La
inmovilizacin cesar cuando se preste garanta que cubra el importe de la deuda tributaria
que pudiera derivarse del correspondiente expediente.
A estos efectos la oficina gestora, en un plazo de cuarenta y ocho horas, sin contar das
festivos, a partir de la recepcin de la referida diligencia, determinar el importe de la deuda
tributaria que podra derivarse del expediente y lo comunicar al remitente o al transportista
para que stos puedan prestar la aludida garanta.
7. Los servicios dependientes del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria sern competentes para realizar en el
respectivo mbito territorial los servicios y actuaciones encaminadas al control y a la
adopcin de las medidas recogidas en esta disposicin. La realizacin de dichas actuaciones
podr tambin ser llevada a cabo por agentes de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del
Estado.
Artculo 35. Circulacin por ferrocarril.
En la circulacin con origen y destino en el mbito territorial interno se observarn las
siguientes reglas:
1. Se entender por transporte por ferrocarril no slo el que se realice por este medio,
sino tambin el complementario por carretera que cubra el trayecto desde el establecimiento
de salida a estacin de ferrocarril, as como el recorrido por carretera desde la estacin de
descarga hasta su destino.
2. Cuando el lugar de salida o de destino de una expedicin por ferrocarril fuese una
localidad que, careciendo de estacin propia, tuviera una oficina donde se efecten
habitualmente facturaciones y se reciban expediciones, tales oficinas se considerarn como
estaciones ferroviarias a los efectos de este artculo.
3. En los transportes por ferrocarril, el documento de circulacin no acompaar a la
mercanca durante el trayecto ferroviario, si bien el remitente deber en dicho documento
fijar el plazo de validez y la hora de salida para el recorrido desde el establecimiento de
salida hasta la estacin.
4. Al realizar la facturacin, los remitentes presentarn los documentos de circulacin al
encargado del servicio, quien los diligenciar con el nmero y fecha de la expedicin,
anotando al mismo tiempo el nmero del documento de circulacin en el asiento
correspondiente del libro y en el taln de facturacin. En el supuesto de que la circulacin se
realice amparada en un documento administrativo electrnico, el encargado del servicio
anotar el ARC.
5. Diligenciado el documento, ser devuelto al expedidor, quien deber enviarlo al
destinatario para su presentacin en destino, sin cuyo requisito no le ser entregada la
expedicin. El empleado de la compaa ferroviaria consignar en el documento de
circulacin el da y hora de entrega de la mercanca, los datos relativos al vehculo en que se
realice el recorrido complementario y el plazo de validez hasta su destino final.
6. La circulacin se amparar con fotocopia del documento de circulacin o de una copia
impresa del documento administrativo electrnico o de cualquier otro documento comercial
que mencione de forma claramente identificable el ARC, diligenciada por el empleado de la
114

compaa ferroviaria, haciendo constar la clase y cantidad de producto transportado, el da y
hora de salida de la estacin de ferrocarril y el plazo concedido para el transporte.
7. Lo dispuesto en el apartado anterior ser igualmente de aplicacin en los supuestos
en que los productos amparados en un solo documento administrativo electrnico tuvieran
que realizar el recorrido complementario hasta el lugar de destino, utilizando varios medios
de transporte.
Artculo 36. Circulacin por va martima y area.
En la circulacin por va martima y area con origen y destino en el mbito territorial
interno, se observar, en lo que sea de aplicacin, lo establecido en relacin con la
circulacin por ferrocarril.
Artculo 37. Circulacin por tuberas fijas.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 22 de este Reglamento, cuando
se trate de envos por tuberas fijas a un mismo destinatario amparados en un documento
administrativo electrnico, el expedidor enviar, en un plazo de tres das hbiles, una vez
completado el envo, el borrador de dicho documento, de acuerdo con el procedimiento
establecido en el artculo 29.B.
Artculo 38. Reintroduccin en el establecimiento de origen y cambios de destino.
1. Cuando los productos salidos de fbrica o depsito fiscal, con ultimacin del rgimen
suspensivo, no hayan podido ser entregados al destinatario, total o parcialmente, por causas
ajenas al depositario autorizado expedidor, los productos podrn volver a introducirse en los
establecimientos de salida, siempre que no haya transcurrido el plazo de presentacin de la
declaracin-liquidacin y se cumplan las condiciones que se establecen en este artculo,
considerndose que no se produjo el devengo del impuesto con ocasin de la salida. La
reintroduccin en el establecimiento de origen de los productos rechazados se realizar al
amparo de un mensaje de cambio de destino formalizado por el expedidor inicial.
Cuando tenga lugar una entrega parcial, el destinatario diligenciar el documento de
circulacin, certificando la cantidad recibida. El representante del expedidor o del
transportista diligenciar seguidamente el documento, indicando que se regresa al
establecimiento de origen y la hora en que se inicia el regreso. El documento as diligenciado
amparar la circulacin de los productos en el viaje de retorno. En el supuesto de que los
productos hayan circulado amparados en un documento administrativo electrnico, la
notificacin de recepcin se formalizar con la cantidad efectivamente recibida. La
reintroduccin en el establecimiento de origen de los productos rechazados se realizar al
amparo de un mensaje de cambio de destino formalizado por el expedidor inicial.
2. El cambio de destinatario y, en su caso, del lugar de entrega, en la circulacin interna,
sin perjuicio de lo dispuesto por el apartado anterior, podr efectuarse, por la totalidad o por
parte de la carga, de acuerdo con el procedimiento siguiente:
a) Si se trata de operaciones con aplicacin del impuesto al tipo general, bastar con que
se diligencie el documento de circulacin por el expedidor o por su representante, indicando
el nuevo destinatario o lugar de destino.
b) Si se trata de operaciones a las que se ha aplicado un tipo reducido amparadas en un
documento administrativo electrnico, el expedidor formalizar el correspondiente mensaje
electrnico de cambio de destino. Cuando el mensaje electrnico de cambio de destino no
pueda formalizarse por causas no imputables al expedidor y sin perjuicio del posterior
mensaje electrnico, la circulacin podr quedar amparada hasta el momento en que el
expedidor est en condiciones de formalizar dicho mensaje mediante el diligenciado por el
expedidor o por su representante del documento de circulacin que ha de mencionar de
forma claramente identificable el ARC, indicando el nuevo destinatario o lugar de destino, as
como su nmero de identificacin fiscal y su CAE, en su caso. El expedidor deber
asegurarse de que el producto con aplicacin del tipo reducido puede entregarse al nuevo
destinatario o en el nuevo lugar de entrega, de conformidad con lo establecido en este
Reglamento.
115

c) Si se trata de operaciones en rgimen suspensivo o que se benefician de la aplicacin
de alguno de los supuestos de exencin amparadas en un documento administrativo
electrnico, el expedidor formalizar el correspondiente mensaje electrnico de cambio de
destino. Cuando el mensaje electrnico de cambio de destino no pueda formalizarse por
causas no imputables al expedidor y sin perjuicio del posterior mensaje electrnico, la
circulacin podr quedar amparada hasta el momento en que el expedidor est en
condiciones de formalizar dicho mensaje mediante autorizacin de la oficina gestora del
expedidor o de la oficina gestora correspondiente al lugar donde se encuentran los productos
cuando se decide el cambio o del servicio de intervencin del establecimiento a donde iban
originariamente consignados los productos. La identificacin y fecha de la autorizacin
debern reflejarse en el documento de circulacin que ha de mencionar de forma claramente
identificable el ARC.
Artculo 39. Justificacin de la circulacin y tenencia.
1. En los supuestos de circulacin y tenencia de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin, con fines comerciales, deber acreditarse que dichos productos
se encuentran en alguna de las siguientes situaciones:
a) En rgimen suspensivo.
b) Fuera de rgimen suspensivo al amparo de un procedimiento de circulacin
intracomunitaria.
c) Fuera de rgimen suspensivo habindose satisfecho el impuesto en el mbito
territorial interno.
d) Fuera del rgimen suspensivo, resultando aplicable una exencin.
2. Con objeto de determinar que los productos a que se refiere el apartado 1 de este
artculo estn destinados a fines comerciales, se tendrn en cuenta, entre otros, los
elementos que se establecen en los apartados 8, 9 y 10 del artculo 15 de la Ley.
3. A los efectos de la letra a) del apartado 1 anterior, la vinculacin al rgimen
suspensivo de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin se acreditar
mediante el correspondiente asiento en la contabilidad de las fbricas o depsitos fiscales en
que se encuentren. La circulacin en rgimen suspensivo se acreditar mediante el ARC
correspondiente.
4. A los efectos de la letra b) del apartado 1 anterior, la acreditacin de que los productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin se encuentran al amparo de un
procedimiento de circulacin intracomunitaria fuera del rgimen suspensivo, se efectuar
mediante el correspondiente documento simplificado de acompaamiento. Cuando se trate
de circulacin por el procedimiento de ventas a distancia se acreditar la situacin de los
productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin mediante un ejemplar de la
autorizacin de recepcin a que se refiere el artculo 33 de este Reglamento en que figure la
referencia al pago del impuesto y la diligencia del representante fiscal que ha intervenido en
la operacin.
5. A los efectos de la letra c) del apartado 1 anterior, y sin perjuicio de cual sea el
documento que deba amparar la circulacin de los productos, el pago del impuesto dentro
del mbito territorial interno se acreditar:
a) Cuando se trate de productos adquiridos a un sujeto pasivo, mediante la factura o
documento equivalente en el que conste la repercusin del impuesto, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 18 de este Reglamento.
b) En los supuestos de importacin, mediante el documento administrativo electrnico
expedido por el expedidor registrado o el documento aduanero correspondiente en los
supuestos de despacho a consumo en el lugar de importacin.
c) En los supuestos de tenencia por sujetos pasivos una vez ultimado el rgimen
suspensivo, mediante los documentos acreditativos del pago del impuesto.
d) Cuando se trate de adquisiciones diferentes a las que se menciona en las letras a) y
b) anteriores, mediante el documento de circulacin cuya expedicin haya resultado
procedente.
116

6. La circulacin y tenencia de productos a los que es aplicable una exencin se
acreditar mediante el documento de circulacin que hubiere procedido expedir en relacin
con el estatuto del destinatario o tenedor.
7. No obstante lo establecido en el apartado 5 anterior, el pago del impuesto, por lo que
se refiere a los cigarrillos y las bebidas derivadas, se acreditar:
a) Mediante las marcas fiscales establecidas en el artculo 26, cuando la cantidad
poseda o en circulacin no exceda de 800 cigarrillos o 10 litros de bebidas derivadas o, en
todo caso, cuando los cigarrillos o bebidas derivadas se hallen en poder de particulares que
los hayan adquirido en el mbito territorial interno para su propio consumo. Lo dispuesto en
este prrafo no ser de aplicacin en los supuestos regulados en el artculo 26.8.c), en cuyo
caso el pago del impuesto se acreditar mediante el taln de adeudo por declaracin verbal.
b) Mediante las marcas a que se refiere el prrafo a) y los documentos que acrediten que
los productos se hallan en alguna de las situaciones mencionadas en el apartado 1 de este
artculo, en los dems casos.
8. Las prdidas acaecidas respecto de los productos recibidos en almacenes fiscales al
amparo de una exencin o con aplicacin de un tipo reducido no precisarn ser justificadas
cuando no excedan de los porcentajes reglamentarios establecidos para el almacenamiento
del producto de que se trate y hayan sido debidamente contabilizadas.
9. Cuando no se justifique, a travs de los medios de prueba admisibles en Derecho, el
destino de los productos comprendidos en la Tarifa segunda del artculo 50 de la Ley, se
considerarn destinados a su utilizacin como combustibles o carburantes.
10. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado 8 del artculo 8 de la Ley, cuando no se
acredite que los productos se encuentran en alguna de las situaciones previstas en el
apartado 1 anterior, se proceder a la inmovilizacin de los productos. A estos efectos se
seguir el procedimiento del apartado 6 del artculo 34 de este Reglamento para los
supuestos de inmovilizacin en la circulacin no amparada por el documento reglamentario.
Seccin 9. Normas generales de gestin
Artculo 40. Inscripcin en el Registro Territorial.
1. Los titulares de fbricas, depsitos fiscales y almacenes fiscales, los destinatarios
registrados respecto de los correspondientes depsitos de recepcin, los expedidores
registrados, quienes ostenten la condicin de sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del
contribuyente, de acuerdo con lo previsto en el artculo 8.3 de la Ley, los reexpedidores,
aquellos detallistas, usuarios y consumidores finales que se determinan en este Reglamento
y las empresas que realicen ventas a distancia, estarn obligados, en relacin con los
productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, a inscribirse en el registro
territorial de la oficina gestora en cuya demarcacin se instale el correspondiente
establecimiento o, en su caso, donde radique el correspondiente domicilio fiscal. Cuando el
establecimiento se extienda por el mbito territorial de ms de una oficina gestora, la
inscripcin deber efectuarse en la oficina gestora en cuyo mbito territorial est ubicado el
centro de gestin y control de dicho establecimiento.
2. Con carcter general las personas o entidades que resulten obligadas a inscribirse en
el registro territorial debern figurar de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores en el epgrafe correspondiente a la actividad a desarrollar as como estar al
corriente, junto con sus administradores, incluidos los de hecho, en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, y presentarn ante la oficina gestora que corresponda una solicitud
a la que acompaar la siguiente documentacin:
a) El nombre y apellidos o razn social, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal
del solicitante, as como, en su caso, del representante, que deber acompaar la
documentacin que acredite su representacin.
b) La clase de establecimiento y el lugar en que se encuentre situado, con expresin de
su direccin y localidad, o, en su caso, que se trata de un expedidor registrado, un
representante fiscal o un suministrador de gas natural que ostente la condicin de sujeto
pasivo de acuerdo con lo previsto en el apartado 3 del artculo 8 de la Ley.
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c) Breve memoria descriptiva de la actividad que se pretende desarrollar en relacin con
la inscripcin que se solicita.
d) Plano a escala del recinto del establecimiento con indicacin de los elementos de
almacenamiento existentes as como, en su caso, de los elementos y aparatos de
fabricacin. La oficina gestora podr autorizar que una zona delimitada del local en que se
encuentre instalada una fbrica se considere fuera de la misma, a los nicos efectos del
almacenamiento y ulterior reexpedicin de productos por los que se deveng el impuesto
con ocasin de la salida y que posteriormente fueron devueltos a su titular.
e) Acreditacin del derecho a disponer de las instalaciones, por cualquier ttulo.
f) En el caso de actividades relativas a productos comprendidos en el mbito objetivo del
Impuesto sobre Hidrocarburos ser necesario aportar la documentacin acreditativa de las
autorizaciones que, en su caso, hayan de otorgarse por aplicacin de lo dispuesto en la Ley
34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y en su normativa de desarrollo. En
el supuesto de actividades relativas a productos comprendidos en el mbito objetivo del
Impuesto sobre las Labores del Tabaco, ser necesario estar inscrito en el correspondiente
Registro de Operadores del Comisionado para el Mercado de Tabacos, conforme a lo
establecido en la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenacin del Mercado de Tabacos y
Normativa Tributaria.
g) La documentacin acreditativa de la prestacin de la garanta que, en su caso, resulte
exigible.
h) Si se trata de fbricas, deber aportarse una memoria tcnica que describa tanto el
funcionamiento de los elementos y aparatos de fabricacin como los procesos de
elaboracin de los productos que se pretende obtener.
3. La oficina gestora, comprobada la conformidad de la documentacin, autorizar la
inscripcin en el registro territorial. En el acuerdo de autorizacin podrn establecerse
limitaciones y condiciones particulares de funcionamiento. Una vez notificado el acuerdo se
proceder a la inscripcin. La notificacin de la autorizacin de la inscripcin ser el
momento a partir del cual comienza la eficacia de la misma, salvo que el Reglamento prevea
otro distinto.
4. Los expedidores registrados debern inscribirse en el registro territorial de la oficina
gestora correspondiente a su domicilio fiscal, debiendo presentar la documentacin a que se
refieren los prrafos a), c) y g) del apartado 2 anterior.
Quienes realicen suministros de gas natural y ostenten la condicin de sujetos pasivos
de acuerdo con lo previsto en el apartado 3 del artculo 8 de la Ley debern inscribirse en el
registro territorial de la oficina gestora correspondiente a su domicilio fiscal, debiendo
presentar la documentacin a que se refieren los prrafos a), c) y f) del apartado 2 anterior.
5. Los representantes fiscales debern inscribirse en el registro territorial de la oficina
gestora correspondiente a su domicilio fiscal. Para efectuar dicha inscripcin presentarn:
a) La documentacin a que se refieren los prrafos a), c) y g) del apartado 2 anterior.
b) El documento por el cual el vendedor a distancia establecido en el mbito territorial
comunitario no interno le designa como su representante fiscal. En dicho documento debe
constar el nombre o razn social del empresario representado, su domicilio y los nmeros de
identificacin que, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido y de los Impuestos
Especiales, le hayan sido asignados por la administracin fiscal del Estado miembro donde
est establecido.
c) Un sistema de contabilidad que refleje suficientemente el detalle de las operaciones
en que interviene.
6. Recibida la documentacin, la oficina gestora podr solicitar que los servicios de
inspeccin realicen las comprobaciones que puedan considerar oportunas, con el fin de
verificar que las instalaciones y aparatos corresponden a los declarados y renen las
condiciones exigidas por el presente Reglamento. Si no solicita dicho informe la oficina
gestora proceder a formalizar un acuerdo de autorizacin y a realizar la inscripcin con
arreglo a la documentacin aportada.
7. Si la oficina gestora ha solicitado el informe de la Inspeccin y sta no formula
objeciones en el plazo de quince das, dicha oficina gestora podr acordar la autorizacin de
118

inscripcin y proceder a inscribir el establecimiento con carcter provisional conforme a la
documentacin aportada y a reserva del informe de la Inspeccin.
8. El incumplimiento de las normas, limitaciones y condiciones establecidas en la Ley y
en este Reglamento y, en su caso, en las establecidas en el acuerdo de autorizacin, y en
particular la insuficiencia de garanta, dar lugar a la revocacin de la autorizacin
concedida. El expediente de revocacin ser tramitado por la oficina gestora competente
para su autorizacin.
Una vez incoado el expediente de revocacin, el Delegado de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria podr acordar la baja provisional en el registro territorial de la
oficina gestora, previo informe del rgano proponente.
La baja provisional supondr la imposibilidad de recibir y expedir productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin y ser levantada una vez que desaparezcan las
circunstancias que motivaron su adopcin, siempre que no proceda la revocacin de la
autorizacin o cualquier otra medida prevista en la Ley, en este Reglamento o en otra
normativa aplicable al caso.
La revocacin de la autorizacin de funcionamiento implicar, en su caso, la
regularizacin de las existencias de los productos almacenados. Lo anterior se entender,
sin perjuicio de la posibilidad de adoptar las previsiones contempladas en este mismo
apartado.
9. Cualquier modificacin ulterior en los datos consignados en la declaracin inicial o que
figuren en la documentacin aportada deber ser comunicada a la oficina gestora.
10. Sin perjuicio de las autorizaciones que corresponda otorgar a otros rganos
administrativos, una vez efectuada la inscripcin la oficina gestora entregar al interesado
una tarjeta acreditativa de la inscripcin en el registro sujeta a modelo aprobado por la
oficina gestora, en la que constar el CAE que el titular deber hacer constar en todos los
documentos exigidos en este Reglamento en relacin con los impuestos especiales de
fabricacin.
Artculo 41. El cdigo de actividad y establecimiento.
1. El cdigo de actividad y del establecimiento (CAE) es el cdigo, configurado en la
forma que se establece en este artculo, que identifica una determinada actividad y el
establecimiento donde, en su caso, se ejerce. Cuando en un establecimiento se ejerzan
distintas actividades, tendr asignados tantos cdigos como actividades se ejerzan en el
mismo sin perjuicio de los casos en que el ejercicio conjunto de varias actividades pueda
constituir a su vez, una actividad a la que se asigne un cdigo nico. Asimismo, cuando una
persona ejerza una misma actividad en varios establecimientos, tendr asignados tantos
cdigos como establecimientos en los que se ejerza la actividad.
2. El cdigo constar de 13 caracteres distribuidos en la forma siguiente:
a) Las letras ES configurarn los dos primeros caracteres.
b) En tanto el Ministro de Economa y Hacienda no disponga su sustitucin por otros
caracteres, los caracteres tercero, cuarto y quinto sern ceros.
c) Los caracteres sexto y sptimo identifican a la oficina gestora en que se efecta la
inscripcin en el registro territorial.
d) Los caracteres octavo y noveno identifican la actividad que se desarrolla.
e) Los caracteres dcimo, undcimo y duodcimo expresarn el nmero secuencial de
inscripcin, dentro de cada actividad, en el Registro territorial de la oficina gestora a que se
refiere la letra c).
f) El carcter decimotercero ser una letra de control.
3. Por el Ministro de Economa y Hacienda se establecer el repertorio de las actividades
a que se refiere el apartado 1 y se determinarn los dgitos y los caracteres identificativos a
que se refiere el apartado 2.
Artculo 42. Cambio de titular de los establecimientos y cese en su actividad.
1. Con carcter general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 39, 40 y 177 de la
Ley General Tributaria, los cambios en la titularidad de los establecimientos inscritos solo
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surtirn efecto una vez que el nuevo titular se inscriba como tal en el registro territorial de la
oficina gestora de acuerdo con lo establecido en el artculo 40 de este Reglamento.
Mientras ello no ocurra, se considerar como titular del establecimiento a efectos de este
Reglamento a la persona o entidad que figure inscrita como tal en el registro territorial,
siendo ella la responsable de los productos almacenados, introducidos o expedidos desde el
establecimiento hasta que se efecte la baja o el cambio de titularidad.
2. Cuando se produzca el cese definitivo de la actividad del establecimiento, se tendrn
en cuenta las normas siguientes:
a) El titular deber ponerlo en conocimiento de la oficina gestora. Los servicios de
intervencin o inspeccin procedern al cierre de los libros reglamentarios, a la retirada, en
su caso, de los documentos de circulacin sin utilizar y dems de control reglamentario que
deban dejarse sin efecto, as como al precintado provisional de las existencias de primeras
materias y de los aparatos, que quedarn sometidos a la intervencin de la Administracin,
salvo que se destruyan o inutilicen bajo su control. De todo ello se levantar la
correspondiente diligencia que se remitir a la oficina gestora con un informe sobre la
existencia de productos fabricados objeto del impuesto y dbitos pendientes de liquidacin o
ingreso en el Tesoro, a efecto de la realizacin o devolucin, en su caso, de la garanta
prestada.
b) No se formalizar la baja en el registro, mientras en el establecimiento haya
existencias de productos objeto del impuesto.
3. En el caso de sociedades disueltas que no den cumplimiento a lo anteriormente
establecido antes de su liquidacin, se estar a lo previsto en el apartado 2 del artculo 177
de la Ley General Tributaria.
4. La presentacin de la solicitud de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores, relativa a la actividad y establecimiento en materia de impuestos especiales,
producir los efectos propios de la solicitud de baja en el registro territorial de los impuestos
especiales de fabricacin a que se refiere el artculo 40 de este Reglamento.
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 40 de este Reglamento, en caso de cese
temporal de la actividad propia de los impuestos especiales de fabricacin, sin darse de baja
en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, la oficina gestora iniciar el
procedimiento de baja de oficio cuando hayan transcurrido 12 meses a partir de la fecha de
cese de actividad.
Artculo 43. Garantas.
1. Con carcter previo a la inscripcin de los correspondientes establecimientos en el
registro territorial, los fabricantes, los titulares de los depsitos fiscales y almacenes fiscales,
los destinatarios registrados, los expedidores registrados y los representantes fiscales,
debern prestar garanta por los importes que se expresan en los apartados siguientes para
responder del pago de la deuda tributaria en su caso por cada establecimiento.
En los casos en que se inicie la actividad los importes se fijarn en funcin de las cuotas
anuales estimadas.
2. Fabricantes:
a) Base de la garanta: importe de las cuotas que resultaran de aplicar el tipo impositivo
vigente a la cantidad de productos que constituye la media anual de las salidas de fbrica,
con cualquier destino, durante los tres aos naturales anteriores. Dentro de dichas salidas se
computarn las correspondientes a productos recibidos en fbrica para su comercializacin
sin transformacin de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 45 de este
Reglamento y las expediciones enviadas por un expedidor registrado con cargo a la garanta
que, como fabricante, tenga en la fbrica de la que sea titular con destino a otra fbrica o
depsito fiscal.
No se computarn dentro de dichas salidas las que correspondan a productos que se
envan a otra fbrica del mismo titular autorizada para recibirlos, siempre que las garantas
prestadas por dicho titular cubran indistintamente las responsabilidades derivadas de la
actividad de cualquiera de sus fbricas.
b) Importe de la garanta:
120

1. Alcohol: 2,5 por 100. No obstante, el importe de la garanta aplicable a la porcin de
base que corresponda a las salidas de alcohol total o parcialmente desnaturalizado ser del
1,5 por 100.
2. Bebidas derivadas: 6 por 100.
3. Productos intermedios: 2 por 100.
4. Cerveza, vino y bebidas fermentadas: 1 por 100.
5. Bebidas derivadas conjuntamente con otras bebidas alcohlicas: 6 por 100.
6. Productos intermedios conjuntamente con otras bebidas alcohlicas, excepto bebidas
derivadas: 2 por 100
7. Extractos y concentrados alcohlicos exclusivamente: 5 por 100.
8. Hidrocarburos y labores del tabaco: 1 por 1.000. No obstante, el importe de la
garanta aplicable a la porcin de base que corresponda a las salidas de bioetanol o
biometanol ser del 2,5 por 100.
c) Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 45, en una fbrica
se reciban y almacenen en rgimen suspensivo productos objeto de su actividad, sin
necesidad de que se sometan a operaciones de transformacin, las garantas contempladas
en la letra b) se ajustarn, en su caso, a los importes mnimos previstos en el apartado 3 de
este artculo para los titulares de los depsitos fiscales.
3. Titulares de depsitos fiscales:
a) Base de la garanta: Importe de las cuotas que resultaran de aplicar el tipo impositivo
vigente a la cantidad de productos que constituye la media anual de productos entrados en
el establecimiento durante los tres aos naturales anteriores, as como el relativo a las
cuotas correspondientes a los productos expedidos por un expedidor registrado con cargo a
la garanta que tenga en el depsito fiscal del que sea titular, con destino a una fbrica u otro
depsito fiscal.
1. Alcohol: 2,5 por 100. No obstante, sobre la porcin de la base que represente
respecto de sta la misma proporcin que guardan las salidas de alcohol total o parcialmente
desnaturalizado respecto del total de salidas del depsito durante el perodo considerado, el
importe de la garanta aplicable ser del 1,5 por 100.
4. Bebidas derivadas conjuntamente con otras bebidas alcohlicas: 6 por 100.
5. Productos intermedios conjuntamente con otras bebidas alcohlicas, excepto bebidas
derivadas: 2 por 100.
7. Extractos y concentrados alcohlicos exclusivamente: 5 por 100.
8. Hidrocarburos y labores del tabaco: 1 por 1.000.
c) Importe mnimo por cada depsito fiscal:
1. Depsitos fiscales de hidrocarburos, excepto los de gas licuado de petrleo (GLP), de
gas natural, los que se dediquen exclusivamente a la distribucin de biocarburantes y los
que se dediquen exclusivamente a la distribucin de productos comprendidos en la tarifa 2.
del Impuesto sobre Hidrocarburos: 450.000 euros.
2. Depsitos fiscales de extractos y concentrados alcohlicos exclusivamente y
depsitos fiscales que se dediquen exclusivamente a la distribucin de productos
comprendidos en la tarifa 2. del Impuesto sobre Hidrocarburos acondicionados para su
venta al por menor en envases de capacidad no superior a 25 litros: 6.000 euros.
3. Depsitos fiscales de cerveza: 10.000 euros.
4. Depsitos fiscales de productos intermedios: 15.000 euros.
5. Depsitos fiscales de cerveza conjuntamente con vino y otras bebidas fermentadas:
10.000 euros.
6. Depsitos fiscales de productos intermedios conjuntamente con otras bebidas
alcohlicas, excepto las derivadas: 15.000 euros.
7. Depsitos fiscales de GLP: 15.000 euros.
8. Dems depsitos fiscales: 60.000 euros.
121

9. Los importes mnimos indicados no sern exigibles cuando el depsito se dedique al
almacenamiento exclusivo de vino y bebidas fermentadas.
d) En los casos a que se refiere el apartado 6 del artculo 11 de este reglamento, la
garanta nica que pueda prestarse para responder de las deudas aduanera y fiscal que se
deriven de las actividades desarrolladas en el establecimiento, no podr tener un importe
inferior al que resulte de la aplicacin de las reglas contenidas en este apartado, sin perjuicio
de lo dispuesto en los apartados 5 y 6 siguientes.
e) Las garantas establecidas para los depsitos fiscales no se exigirn cuando su titular
sea una Administracin pblica. En estos supuestos, la garanta se sustituir por una
comunicacin del titular del rgano administrativo en la que asuma el compromiso de
responder de la deuda que pudiera generarse como consecuencia de la actividad del
depsito del que sea titular.
4. Titulares de almacenes fiscales:
a) Base de la garanta: Importe de las cuotas que resultaran de aplicar el tipo impositivo
vigente a la cantidad de productos que constituye la media anual de los productos entrados
en el almacn durante los tres aos anteriores, aplicndose a este efecto los tipos ordinarios
respecto de los productos entrados al amparo de una exencin y los tipos reducidos
respecto de los productos entrados con aplicacin de stos.
Cuando se trate de hidrocarburos que se destinen a un fin exento, que lleven
incorporados los trazadores y marcadores exigidos para la aplicacin de un tipo reducido,
para el clculo de la cuota que ha de servir de base para la fijacin de la garanta, se
aplicarn los tipos reducidos correspondientes.
1. Alcohol sin desnaturalizar: 2,5 por 100.
2. Alcohol total o parcialmente desnaturalizado: 1,5 por 100.
6. Hidrocarburos y labores del tabaco: 1 por 1.000.
c) Importe mnimo:
1. Almacenes fiscales de GLP: 10.000 euros.
2. Dems almacenes fiscales: 30.000 euros. Este importe mnimo no ser exigible
cuando el almacn se dedique al almacenamiento exclusivo de vino y bebidas fermentadas.
d) En los casos a que se refiere el apartado 2 del artculo 13 de este Reglamento, la
garanta nica que pueda prestarse para responder de las deudas aduanera y fiscal que se
deriven de las actividades desarrolladas en el establecimiento, no podr tener un importe
inferior al que resulte de la aplicacin de las reglas contenidas en este apartado, sin perjuicio
de lo dispuesto en los apartados 5 y 6 siguientes.
5. No obstante lo dispuesto en los apartados 3 y 4 anteriores, cuando el titular del
depsito fiscal sea tambin el fabricante de los productos introducidos, o cuando el titular del
almacn fiscal sea, bien el fabricante de los productos introducidos, o bien el titular del
depsito fiscal desde el que se reciben, del importe tomado como base para la
determinacin de las correspondientes garantas se deducirn las siguientes cantidades:
a) Si se trata de un depsito fiscal, se deducirn las cuotas correspondientes a los
productos fabricados por el titular del depsito fiscal que se introducen en ste.
b) Si se trata de un almacn fiscal, se deducirn, tanto las cuotas correspondientes a los
productos fabricados por el titular del almacn fiscal que se introducen en ste, como las
cuotas correspondientes a los productos que, estando almacenados en un depsito fiscal
cuyo titular tambin lo es del almacn fiscal considerado, se introducen en ste.
Las reducciones anteriores sern aplicables siempre que el depositario autorizado de
que se trate acredite que la garanta prestada cubre las responsabilidades derivadas del
ejercicio de su actividad como titular de un depsito fiscal o de un almacn fiscal.
122

6. Cuando se trate de productos fabricados o almacenados por depositarios autorizados
que no son titulares del depsito fiscal o almacn fiscal en que se introducen, del importe de
la garanta a prestar por los titulares de stos ltimos y determinado conforme a los
apartados precedentes, podr deducirse, previa autorizacin del centro gestor, hasta el 80
por 100 de las cuotas que corresponderan a aquellos productos. Para la aplicacin de esta
reduccin ser preciso que las garantas prestadas por los referidos depositarios autorizados
cubran las responsabilidades que pudieran ser exigibles al titular del depsito fiscal o del
almacn fiscal en relacin con los productos introducidos por aqullos. Cuando no pudiera
determinarse con respecto a qu productos podran ser exigibles dichas responsabilidades,
ser preciso que las garantas prestadas por los referidos depositarios autorizados cubran
las responsabilidades que pudieran ser exigibles al titular del depsito fiscal o del almacn
fiscal en relacin con un porcentaje de los productos almacenados igual al que representan
los productos introducidos por los referidos depositarios autorizados en el depsito o
almacn fiscal en el ltimo trimestre natural, en relacin con el total de productos entrados
en el depsito o almacn fiscal en tal perodo.
7. Destinatarios registrados:
a) Base de la garanta: Importe de las cuotas devengadas durante el ao anterior e
ingresadas por el destinatario registrado a ttulo de contribuyente. En su defecto, las que se
estime que pudieran devengarse en un ao.
1. Destinatarios registrados de alcohol y bebidas alcohlicas (incluidos extractos y
concentrados alcohlicos): 2 por 100.
2. Destinatarios registrados de hidrocarburos o labores del tabaco: 0,5 por 1.000.
c) Importe mnimo: 30.000 euros, salvo en el caso de destinatarios registrados que
reciban exclusivamente cerveza, productos intermedios y extractos y concentrados
alcohlicos, que se reducir a 3.000 euros. El importe mnimo no ser exigible cuando el
depsito de recepcin se dedique al almacenamiento exclusivo de vino y bebidas
fermentadas.
d) No obstante la garanta contemplada en este apartado no ser exigible, siempre que
la garanta constituida en cada uno de ellos tenga un importe igual o superior al que sera
exigible por aplicacin de este apartado y siempre que en la misma se indique
explcitamente que responder tambin de las responsabilidades que incumben al
interesado en calidad de destinatario registrado:
1. Cuando se haya prestado la garanta prevista en el apartado 2 del artculo 3 de este
Reglamento.
2. En los casos en que el titular de un almacn fiscal inscriba ste en el registro
territorial como depsito de recepcin a efectos de adquirir la condicin de destinatario
registrado.
e) Los destinatarios registrados ocasionales prestarn nicamente la garanta prevista en
el artculo 31.A.6.b de este Reglamento.
8. Representantes fiscales:
a) Base de la garanta: Importe de las cuotas ingresadas por el representante fiscal a
ttulo de sustituto del contribuyente durante el ao anterior.
b) Importe de la garanta: 2,5 por 100.
9. Expedidores registrados de productos con destino al mbito territorial interno:
En los supuestos de importacin de productos objeto de impuestos especiales en
rgimen suspensivo o con aplicacin de un supuesto de exencin o de un tipo impositivo
reducido, el expedidor registrado estar obligado a la prestacin de una garanta que cubra
el importe de las cuotas que corresponderan a los productos importados, si no fuese
aplicable ningn beneficio fiscal, hasta que se produzca la recepcin de los productos en el
establecimiento al que se destinan.
Para la determinacin de la garanta se tomarn en consideracin los tipos impositivos
vigentes en el mbito territorial interno en el momento de la expedicin.
123

El expedidor registrado podr optar por prestar alguna de las siguientes garantas:
a) Individual. Se prestar ante la aduana de importacin y su importe ser el equivalente
al 100 por 100 de la cuota de impuestos especiales correspondiente al producto expedido,
en el caso de importaciones en rgimen suspensivo o con aplicacin de un supuesto de
exencin, o de la cuota de impuestos especiales calculada aplicando la diferencia de tipos
impositivos, en el caso de productos importados con aplicacin de un tipo impositivo
reducido.
b) Global. Se prestar en la oficina gestora en cuyo registro territorial se encuentre
inscrito el expedidor registrado. La garanta a constituir, por un importe equivalente al 2,5 por
100 de las cuotas de impuestos especiales correspondientes a las expediciones del ao
anterior, tendr un importe mnimo de 60.000 euros, con las siguientes excepciones:
1. Gas natural y del gas licuado del petrleo: 30.000 euros.
2. Extractos y concentrados alcohlicos: 6.000 euros.
3. Productos intermedios y cerveza: 6.000 euros, salvo que los envos no superen los
100.000 litros anuales en el caso de los productos intermedios y los 200.000 litros en el caso
de la cerveza. En estos casos, el importe mnimo ser de 1.500 euros.
En el caso de garantas globales, si la cuota de impuestos especiales correspondiente a
una nica expedicin, calculada de la forma sealada en la letra a), tuvieren un importe
superior al importe de la garanta constituida, el expedidor registrado estara obligado a
constituir una garanta complementaria por la diferencia. Esta garanta sera cancelada una
vez que se acreditase la recepcin de conformidad de los productos en el establecimiento de
destino.
No se exigir garanta alguna en el caso de expedidores registrados que lo sean solo de
vino y bebidas fermentadas.
Si la importacin se efecta para introducir los bienes en un establecimiento cuyo titular
presta garanta con arreglo a lo dispuesto en este Reglamento, tal garanta podr surtir los
efectos de la contemplada en el primer prrafo de este apartado 9, siempre que en la misma
conste expresamente que cubre las incidencias que pudieran acaecer en la circulacin de
los bienes desde la aduana de importacin hasta el establecimiento en cuestin.
En el caso de que un expedidor registrado sea titular de una fbrica o un depsito fiscal
o de un almacn fiscal, la garanta que tenga constituida segn lo dispuesto en los apartados
2, 3 4 de este artculo podr surtir los efectos de la contemplada en el primer prrafo de
este apartado 9, en las condiciones sealadas en el prrafo anterior.
10. Expedidores registrados de productos con destino al mbito territorial comunitario no
interno:
En los supuestos de importacin de productos objeto de impuestos especiales en
rgimen suspensivo a un destino autorizado en el mbito territorial comunitario no interno, el
expedidor registrado estar obligado a la prestacin de una garanta que cubra el importe de
las cuotas que corresponderan a los productos importados hasta que se produzca la
recepcin de los productos en el establecimiento al que se destinan o hasta que se certifique
que los productos han abandonado el territorio de la Comunidad.
Para la determinacin de la garanta se tomarn en consideracin los tipos impositivos
vigentes en el mbito territorial interno en el momento de la expedicin.
La garanta que, para estos supuestos, ha de prestar el expedidor registrado tendr los
mismos importes que los que se derivan del clculo establecido en el apartado anterior para
los envos desde el lugar de importacin a un destino en el mbito territorial interno, con la
excepcin del supuesto contemplado en el prrafo siguiente.
Los expedidores registrados que lo sean solo de vino y bebidas fermentadas y de los
productos de la tarifa 2. del Impuesto sobre Hidrocarburos debern prestar una garanta por
un importe de 3.000 euros.
En el caso de que un expedidor registrado sea titular de una fbrica o un depsito fiscal,
la garanta que tenga constituida segn lo dispuesto en el apartado 11 de este artculo podr
surtir los efectos de la contemplada en el primer prrafo de este apartado 10, siempre que en
la misma conste expresamente que cubre las incidencias que pudieran acaecer en la
124

circulacin de los bienes desde la aduana de importacin hasta el establecimiento en
cuestin.
11. Depositarios autorizados expedidores de productos en rgimen suspensivo con
destino al mbito territorial comunitario no interno:
a) Los depositarios autorizados debern prestar una garanta global cuya base e importe
ser el siguiente:
1. Base de la garanta: el importe de las cuotas que corresponderan a sus envos
intracomunitarios durante el ao anterior, calculadas aplicando los tipos impositivos vigentes
en el mbito territorial interno, salvo en el caso de expedidores de vino y bebidas
fermentadas, gas natural y productos de la tarifa 2. del Impuesto sobre Hidrocarburos, en
los que la base de la garanta estar constituida por el valor de sus envos durante el ao
anterior.
2. Importe de la garanta: 2,5 por 100 de las cuotas sealadas en la letra anterior, salvo
en el caso de depositarios autorizados de hidrocarburos que los expidan por va martima o
fluvial o por tuberas fijas y en el caso de expedidores de vino y bebidas fermentadas, en que
la garanta a prestar ser por un importe del 1 por 1000, y en el caso del gas natural y
productos de la tarifa 2. del Impuesto sobre Hidrocarburos, en que el importe de la garanta
quedar fijado en el 1 por 100 del valor de los envos durante el ao anterior.
3. Importe mnimo: 60.000 euros, con las siguientes excepciones:
Gas natural y gas licuado de petrleo: 30.000 euros.
Extractos y concentrados alcohlicos: 6.000 euros.
Productos intermedios y cerveza: 6.000 euros, salvo que los envos no superen los
100.000 litros anuales en el caso de los productos intermedios y los 200.000 litros en el caso
de la cerveza. En estos casos, el importe mnimo ser de 1.500 euros.
Vino y bebidas fermentadas y productos no sensibles de la tarifa 2. del Impuesto
sobre Hidrocarburos: 1.000 euros.
b) La garanta global a que se refiere este apartado 11 se considerar prestada por los
fabricantes y titulares de depsitos fiscales por medio de las que hayan constituido con
arreglo a lo previsto en los apartados 2 y 3 de este artculo, respectivamente, siempre que
tales garantas:
a') Tengan un importe superior al que resulte de la aplicacin de las reglas del presente
apartado.
b') Se exprese explcitamente que es vlida en todo el mbito territorial comunitario para
responder de las obligaciones derivadas de la circulacin intracomunitaria de los productos
expedidos por aqullos.
c) En los envos al mbito territorial comunitario no interno de productos objeto del
Impuesto sobre Hidrocarburos por va martima o a travs de conducciones fijas, podr
eximirse de la prestacin de esta garanta por medio de un expediente de dispensa que se
iniciar a peticin del interesado dirigido a la oficina gestora, que acordar, en su caso, la
dispensa previo acuerdo favorable de los Estados miembros de trnsito y destino. Las
salidas de fbrica o depsito fiscal amparadas por esta garanta no computarn a efectos de
la que han de prestar como establecimiento, de acuerdo con lo previsto en los apartados 2.a
y 3.a de este artculo.
12. Cuando, segn lo establecido en este Reglamento, deba prestarse garanta, sta
podr constituirse, a satisfaccin y disposicin del Delegado de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria competente por razn del lugar donde radique el establecimiento,
por alguno o algunos de los medios admitidos por el Reglamento General de Recaudacin
para los supuestos de aplazamiento o fraccionamiento del pago.
13. El Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr acordar que se
actualicen los importes de las garantas constituidas cuando se modifiquen los tipos
impositivos o se produzcan variaciones apreciables en las magnitudes sobre las que se
calcularon tales importes.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el momento en que, durante el
transcurso de un perodo impositivo dado, se produzca un aumento anormal del importe de
125

las cuotas que resultaran de aplicar el tipo impositivo vigente a la cantidad de productos
entrados en el establecimiento durante el ao en curso y exceda asimismo del importe de la
garanta prestada, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante
resolucin motivada, podr acordar la constitucin de una garanta especial en metlico o en
aval bancario por la diferencia entre el importe de la totalidad de las cuotas devengadas y
pendientes de pago y el de la garanta prestada. Hasta tanto se constituya la garanta
especial, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria suspender la
autorizacin del establecimiento para recibir y expedir productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin.
14. Cuando el titular de un establecimiento tenga deudas en periodo ejecutivo por
impuestos especiales, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr
exigir que se actualice el importe de la garanta por cada establecimiento de que sea titular,
mediante la aplicacin del tipo vigente a la cantidad de productos que hayan entrado en cada
uno de dichos establecimientos durante los ltimos 12 meses, siempre que la garanta
existente sea inferior a la que resulte de aplicar la regla anterior o, como consecuencia de la
ejecucin de la garanta prestada, la garanta subsistente, en su caso, sea inferior al citado
importe.
En el caso de las garantas globales a las que se refiere el artculo 45.2 del presente
Reglamento esta facultad corresponder a la oficina gestora.
Para la actualizacin de las garantas se conceder al interesado un plazo de quince
das naturales. Si transcurrido el mismo no la hubiera presentado, el Delegado de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria suspender la autorizacin del establecimiento para
recibir y expedir productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin.
La garanta especial ser cancelada en el momento en que se satisfagan las cuotas
correspondientes que no estuvieran comprendidas en acuerdos de aplazamiento o
fraccionamiento de pago concedidos conforme a lo dispuesto en el Reglamento General de
Recaudacin.
15. Cuando de lo dispuesto en este Reglamento haya de prestarse una garanta de
importe inferior a 1.000 euros el interesado quedar dispensado de su presentacin salvo
cuando se trate de garantas exigibles en relacin con procedimientos de circulacin
intracomunitaria.
1. Salvo en los casos de importacin, los sujetos pasivos y dems obligados tributarios
que resulten obligados al pago de los impuestos especiales de fabricacin estarn obligados
a presentar las correspondientes autoliquidaciones, as como a efectuar, simultneamente,
el pago de la deuda tributaria.
Los depositarios autorizados debern presentar autoliquidaciones, incluso en aquellos
periodos en los que el resultado de la cuota tributaria a ingresar sea cero. En el caso del gas
natural, esta obligacin corresponder a quienes tengan la condicin de sujetos pasivos en
calidad de sustitutos del contribuyente en los trminos previstos en la Ley.
No obstante, cuando a lo largo de un periodo de liquidacin resulten aplicables tipos de
gravamen diferentes por haber sido stos modificados, los sujetos pasivos estarn obligados
a presentar una autoliquidacin, con ingreso de las cuotas correspondientes, por cada
periodo de tiempo en que hayan sido aplicados cada uno de los tipos de gravamen.
2. La presentacin de la autoliquidacin y, en su caso, el pago simultneo de la deuda
tributaria se efectuar con carcter general, por cada uno de los establecimientos o lugares
de recepcin, en las cajas de los rganos competentes, oficinas recaudadoras o entidades
autorizadas para su admisin.
La oficina gestora podr autorizar a los sujetos pasivos y dems obligados al pago de los
impuestos especiales de fabricacin la centralizacin de la presentacin de las
autoliquidaciones y el ingreso simultneo de la deuda tributaria mediante la presentacin de
una nica autoliquidacin en una entidad colaboradora autorizada.
3. Los perodos de liquidacin y los plazos para la presentacin de la autoliquidacin y,
en su caso, ingreso simultneo de la deuda tributaria sern los siguientes:
a) Impuestos sobre Hidrocarburos y sobre Labores del Tabaco.
126

Perodo de liquidacin: Un mes natural. Cuando se trate de reexpedidores, el perodo de
liquidacin ser de un trimestre natural.
Plazo: los veinte primeros das naturales siguientes a aquel en que finaliza el mes o
trimestre en que se han producido los devengos.
b) Impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas.
Perodo de liquidacin: Un trimestre natural, salvo que se trate de sujetos pasivos cuyo
perodo de liquidacin en el mbito del Impuesto sobre el Valor Aadido sera, atendiendo a
su volumen de operaciones u otras circunstancias previstas en la normativa de dicho
impuesto, mensual, en cuyo caso ser tambin mensual el perodo de liquidacin de estos
impuestos.
Plazo: Si el perodo de liquidacin es trimestral, los veinte primeros das naturales del
segundo mes siguiente a aquel en que finaliza el trimestre en que se han producido los
devengos. Si el perodo de liquidacin es mensual, los veinte primeros das naturales del
tercer mes siguiente a aquel en que finaliza el mes en que se han producido los devengos.
4. Los modelos de autoliquidaciones o, en su caso, los medios y procedimientos
electrnicos, informticos o telemticos que pudieran sustituirlos para la determinacin e
ingreso de la deuda tributaria, sern aprobados por el Ministro de Hacienda y
5. Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar una declaracin por cada
establecimiento de los que sean titulares, la cual deber comprender las operaciones
realizadas en cada mes o trimestre natural, segn el caso, incluso cuando slo tengan
existencias, en los casos y conforme a los modelos o procedimientos que establezca el
Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas. No ser exigible la declaracin de
operaciones a los reexpedidores.
Artculo 45. Otras normas generales de gestin.
1. En las fbricas de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin podrn
recibirse y almacenarse, en rgimen suspensivo, productos objeto de su actividad, sin
necesidad de que se sometan a operaciones de transformacin.
La actividad de una fbrica en relacin con los productos recibidos y almacenados en
rgimen suspensivo y no sometidos a operaciones de transformacin deber contabilizarse
individualizadamente respecto de la de fabricacin o transformacin.
La posibilidad de acogerse a lo dispuesto en el primer prrafo queda condicionada a la
obligacin de que la actividad de fabricacin suponga, como mnimo, el 50 por 100 del total
del volumen de las citadas salidas.
El incumplimiento de la obligacin a que se refiere el prrafo anterior inhabilitar al titular
de la fbrica para acogerse a la posibilidad contemplada en el primer prrafo de este
apartado, salvo que se preste la garanta a la que se hace referencia en el artculo 43.2.c) de
este Reglamento, correspondiente a los depsitos fiscales. Tal inhabilitacin se producir, en
su caso, por medio de una resolucin motivada de la oficina gestora previa audiencia al
titular de la fbrica.
2. Se podr autorizar a las empresas obligadas a prestar garanta ante varias oficinas
gestoras, a prestar una garanta global ante una sola de dichas oficinas gestoras, siempre
que tal garanta responda de las deudas tributarias exigibles en relacin con las actividades
desarrolladas en todos sus establecimientos.
3. En las fbricas, depsitos fiscales, depsitos de recepcin y almacenes fiscales de
productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, estos productos, as como, en
su caso, las primeras materias con que se obtienen, se almacenarn, mientras no se
encuentren acondicionados para su venta al por menor, en continentes provistos de los
sistemas de medicin necesarios para la determinacin de las cantidades almacenadas.
4. Los adjudicatarios en pblica subasta y en los procedimientos de enajenacin de
bienes embargados previstos en el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se
aprueba el Reglamento General de Recaudacin, de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin debern inscribirse en el registro territorial si su actividad respecto
de dichos productos as lo determina con arreglo a las normas de este Reglamento.
127

Realizada la adjudicacin de los productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin, para su retirada ser necesario, en su caso, el correspondiente documento de
circulacin, expedido por el adjudicatario, previa autorizacin de la oficina gestora y, si se
tratara de bebidas derivadas o de cigarrillos, la colocacin de las correspondientes precintas
de circulacin.
Las subastas de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin,
excepto en los casos de gneros procedentes de contrabando, se pondrn en conocimiento
de la oficina gestora, con anterioridad a la fecha de su celebracin, para que, en su caso,
practique las liquidaciones que procedan respecto de los bienes objeto de subasta.
5. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr establecer los casos y
condiciones en que la presentacin de declaraciones y documentos ante el rgano
correspondiente que proceda conforme a lo establecido en este Reglamento, pueda ser
sustituido por el suministro de los datos correspondientes por los medios y procedimientos
electrnicos, informticos o telemticos que l mismo determine.
6. En los supuestos del artculo 14, apartado 2 de la Ley, los depositarios autorizados
debern presentar una declaracin informativa peridica de las personas o entidades para
quienes realicen la fabricacin, transformacin o almacenamiento en rgimen suspensivo.
En dicha declaracin se harn constar los datos siguientes:
a) Identificacin y nmero de identificacin fiscal de la persona o entidad para quien
realice la operacin.
b) Clase de los productos objeto de los Impuestos Especiales.
c) Elementos de cuantificacin de las cuotas repercutidas o con aplicacin de un
supuesto de exencin.
En dicha declaracin informativa los depositarios autorizados harn constar igualmente
los datos a que se refieren las letras b) y c) respecto de las operaciones en las que la
repercusin del impuesto haya tenido lugar conforme a los previsto en el apartado 1 del
artculo 14 de la Ley.
La declaracin informativa peridica se presentar en el lugar, forma, plazos y modelo
que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.
Seccin 10. Control de actividades y locales
Artculo 46. Control de actividades y locales.
1. Las actuaciones de comprobacin e investigacin tributaria en el mbito de los
impuestos especiales de fabricacin se llevarn a cabo por la Administracin Tributaria, de
acuerdo con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la Ley
38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales y sus respectivas normativas de
desarrollo.
2. Adems, y con independencia de lo dispuesto en el apartado anterior, las actividades
y locales de las fbricas, depsitos fiscales y almacenes fiscales estarn sometidas a un
control especfico por la Intervencin de los Impuestos Especiales de Fabricacin, con
exclusin, en el Impuesto sobre Hidrocarburos, de los establecimientos exclusivamente
vinculados al gas natural.
3. El control especfico a que se refiere el apartado anterior se desarrollar con carcter
permanente en relacin con las actividades y locales de la refineras de petrleo y de las
fbricas de alcohol que tengan una capacidad de produccin diaria superior a 1.000 litros de
alcohol puro.
4. Las funciones de Inspeccin e Intervencin se ejercern por los correspondientes
servicios dependientes del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria.
Artculo 47. Rgimen de inspeccin.
(Derogado)
128
Artculo 48. Rgimen de intervencin.

1. Corresponde a la Intervencin de los Impuestos Especiales de Fabricacin el
desarrollo continuado de las siguientes funciones:
a) Controlar el cumplimiento de las obligaciones formales impuestas a los obligados
tributarios por los impuestos especiales de fabricacin, relacionadas con la inscripcin en el
registro territorial de la oficina gestora correspondiente y con la autorizacin de la actividad y
de los establecimientos donde se introduzcan, transformen, manipulen, almacenen,
comercialicen, destruyan, desnaturalicen, marquen o expidan productos objeto de dichos
impuestos.
b) Controlar los productos y las materias primas que se introduzcan, almacenen o salgan
de los establecimientos sometidos a este rgimen, incluida la extraccin de muestras de
aqullos y aqullas.
c) Controlar las operaciones de fabricacin o transformacin, as como la efectiva
aplicacin de los productos en los destinos y procesos declarados, incluidas las
correspondientes declaraciones de trabajo, los partes de resultados y partes de incidencias,
la desnaturalizacin, destruccin y el marcado de productos.
d) Comprobar el cumplimiento de lo dispuesto en este Reglamento, en relacin con los
sistemas contables cuya llevanza sea exigible reglamentariamente.
e) Efectuar recuentos de las existencias de materias primas, productos y marcas fiscales
que se encuentren en los establecimientos sometidos a este rgimen.
f) Verificar que, en las condiciones que le resulten de aplicacin, el titular del
establecimiento o actividad sometida a intervencin ha cumplido las obligaciones de
presentacin de las correspondientes declaraciones de operaciones y autoliquidaciones por
impuestos especiales y, en su caso, ha procedido a efectuar el ingreso de la deuda tributaria.
g) El ejercicio por la Intervencin de los Impuestos Especiales de Fabricacin de las
funciones a que se refiere este apartado no tendr la consideracin de comprobacin de
carcter parcial a los efectos de lo previsto en el artculo 149 de la Ley General Tributaria.
2. La iniciacin, desarrollo y terminacin de las actuaciones de la Intervencin, as como
los derechos y obligaciones de los titulares de los establecimientos y actividades frente a
aqulla se regirn, con carcter general, por lo dispuesto en el Ttulo V del Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos,
aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, con las siguientes particularidades:
a) En atencin al carcter continuado del rgimen de intervencin, los titulares de los
establecimientos y actividades sometidos a este rgimen debern permitir, en todo momento
y sin necesidad de comunicacin previa, la entrada al establecimiento a los funcionarios y
agentes de la Intervencin, a efectos del inicio y prctica de las correspondientes
actuaciones.
b) Sin perjuicio de los supuestos en los que el control sea permanente, los funcionarios y
agentes de la Intervencin podrn permanecer en dichos establecimientos durante el tiempo
necesario para el ejercicio de sus funciones.
c) En caso de ausencia, los titulares de los establecimientos y actividades sometidos a
este rgimen debern designar una persona que facilite el acceso a las instalaciones, as
como quien les represente, con poder bastante, ante aqullos cuando sea requerido por los
mismos.
d) En atencin a la ndole de los controles llevados a cabo por la Intervencin, los
titulares de los establecimientos y actividades sometidos a este rgimen debern poner a
disposicin de funcionarios y agentes de la Intervencin los elementos de comprobacin y
medida disponibles en el establecimiento, incluidos los medios adecuados para la extraccin
de muestras de los productos que constituyan el objeto de la actividad del establecimiento,
as como el personal idneo para su utilizacin.
e) Cuando, conforme a lo establecido en el apartado 3 del artculo 46 el control
especfico sea permanente, los titulares de los correspondientes establecimientos y
actividades debern proporcionar a los funcionarios y agentes de la Intervencin el local,
129

personal auxiliar y material necesarios para el ejercicio de sus funciones con carcter
permanente.
f) Los titulares de los establecimientos y actividades sometidos a este rgimen debern
adoptar las medidas de control que los servicios de intervencin juzguen oportunas a los
fines del apartado anterior y suministrar todos los elementos de informacin necesarios a
dicho efecto.
3. Con el objeto de hacer constar cuantos hechos o circunstancias tengan relevancia
para el control de las actividades o establecimientos sometidos a este rgimen, las
actuaciones de la Intervencin de los Impuestos Especiales de Fabricacin se documentarn
en diligencias, comunicaciones, informes y actas.
4. Las actas formalizadas por los servicios de intervencin en el curso de sus
actuaciones, que podrn ser de conformidad o disconformidad segn que el interesado haya
aceptado ntegramente o no la propuesta de liquidacin contenida en las mismas, sern
extendidas cuando proceda regularizar el tratamiento tributario de las operaciones concretas
objeto de control bajo este rgimen. Las liquidaciones derivadas de las actas tendrn
carcter provisional.
Artculo 49. Rgimen de intervencin permanente.
Adems de las obligaciones derivadas de lo dispuesto en el artculo anterior, los titulares
de las actividades y de los locales sometidos a este rgimen de control estarn obligados a:
1. Permitir, de acuerdo con las modalidades que establezca el centro gestor, el control
ininterrumpido, material y documental, de todas las entradas, autoconsumos y salidas de
primeras materias y dems productos y, en general, de toda la actividad desarrollada en el
establecimiento relacionada con la normativa sobre impuestos especiales de fabricacin.
Esta obligacin se extiende a las actividades que puedan realizarse, en el mismo, por
personas distintas de su titular.
2. Proporcionar a los servicios de intervencin, con carcter permanente, los locales,
instalaciones y material necesarios para llevar a cabo la intervencin y sufragar los gastos
que ello ocasione.
Artculo 50. Controles contables.
1. Con independencia de las obligaciones contables establecidas por las normas
mercantiles y otras normas fiscales, los titulares de los establecimientos afectados por la
normativa de los impuestos especiales debern llevar una contabilidad de los productos
objeto de dichos impuestos y, en su caso, de las materias primas necesarias para
obtenerlos, as como de las marcas fiscales, con arreglo a lo establecido en este
Reglamento. Dicha contabilidad deber reflejar los procesos, movimientos y existencias que
afecten a tales productos y materias, incluidas las diferencias que se pongan de manifiesto
tanto en los recuentos que se efecten como con ocasin de la circulacin de los indicados
productos. La referida contabilidad se llevar de acuerdo con las siguientes reglas:
a) Sin perjuicio de lo establecido en los artculos 66 y 133, en el caso de fbricas,
depsitos fiscales, depsitos de recepcin, almacenes fiscales y fbricas de vinagre, la
obligacin anterior se cumplimentar mediante un sistema contable en soporte informtico,
que deber cumplir las exigencias y necesidades reglamentarias. No obstante lo anterior, la
oficina gestora podr autorizar, a solicitud de los interesados, que los elaboradores de vino y
bebidas fermentadas, cuyo volumen de produccin anual, computando la de todos los
establecimientos de que sean titulares, no sea superior a 100.000 litros, y los destiladores
artesanales, puedan cumplimentar la obligacin mediante la utilizacin de libros foliados en
soporte papel.
b) Quienes no estn obligados, de acuerdo con lo dispuesto en la letra anterior, a la
llevanza de un sistema contable en soporte informtico, podrn optar por la llevanza de una
contabilidad en soporte informtico o mediante libros en soporte papel.
c) La oficina gestora, previo informe, en su caso, de los servicios de intervencin,
autorizar el sistema contable informtico del establecimiento as como, en su caso, los
libros de contabilidad de existencias en soporte papel. Cuando se trate de un sistema
130

contable de varios establecimientos de los que sea titular una misma persona o entidad, sta
podr solicitar a la oficina gestora la autorizacin de un nico sistema contable vlido para
todos los establecimientos de los que sea titular.
2. La contabilidad de existencias, en soporte papel, deber cumplimentarse mediante
libros foliados que, con carcter previo a la realizacin de cualquier apunte, debern ser
presentados ante la oficina gestora correspondiente al establecimiento para su habilitacin.
Los libros de contabilidad mediante soporte informtico a que se refiere el apartado 1. a)
de este artculo, debern ser presentados ante la oficina gestora, por va telemtica en los
siguientes casos y plazos:
a) Si se trata de fbricas, depsitos fiscales y depsitos de recepcin, dentro del mes
siguiente a la finalizacin de cada perodo de liquidacin.
b) En los dems casos, dentro del mes siguiente a la finalizacin de cada trimestre.
Los libros presentados por va telemtica debern ajustarse a los requisitos de formato
que se establezcan por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.
3. Los asientos en los libros de contabilidad de existencias debern realizarse de forma
que se diferencien los diversos productos, epgrafes y regmenes fiscales aplicables a los
mismos. Las cantidades de productos contabilizadas se registrarn en las mismas unidades
y temperaturas en que se determina la base imponible del impuesto especial
correspondiente.
4. Los asientos debern efectuarse en el sistema contable dentro de las veinticuatro
horas siguientes al momento de producirse el movimiento o proceso que se registra. Cuando
la industria trabaje de forma continuada, la toma de datos para estas anotaciones contables
se referir a perodos de veinticuatro horas, admitindose que el inicio de cada perodo
coincida con un cambio de turno de trabajo.
No obstante, cuando se trate de productos que circulen por carretera, los asientos de
cargo relativos a los recibidos en establecimientos habilitados para almacenarlos en rgimen
suspensivo o con aplicacin de una exencin o tipo reducido y los asientos de data relativos
a los expedidos desde los mismos establecimientos debern efectuarse en el momento de
producirse la entrada o salida que los origina.
La falta de asientos en un da determinado, cuando los hubiera en das posteriores, se
entender como falta de movimiento en esa fecha.
5. Los expedidores de documentos de circulacin llevarn un registro de documentos
expedidos en el que conste el nmero y clase del documento, la fecha de expedicin, el
destinatario y la clase y cantidad de productos salidos del establecimiento. Este registro
puede integrarse en la contabilidad de existencias. Cuando se trate de documentos
administrativos electrnicos, se anotar en dicho registro la referencia a la recepcin por el
destinatario, precisando si la recepcin ha sido conforme o existen incidencias, en el plazo
de las 24 horas siguientes a la confirmacin de la recepcin.
Cuando el registro a que se refiere este apartado no se integre en la contabilidad de
existencias, su llevanza estar sometida a las mismas normas y exigencias que el resto de
los libros contables.
6. El movimiento de productos en las zonas delimitadas fuera de una fbrica a que se
refiere la letra d) del apartado 2 del artculo 40 de este Reglamento, deber registrarse en un
libro habilitado al efecto justificndose los asientos de cargo con el albarn expedido por la
persona o entidad que efecta la devolucin con referencia al asiento originario de salida de
la fbrica; los asientos de data se justificarn con el albarn que se emita para amparar la
circulacin de los productos reexpedidos.
7. Tanto los libros y ficheros como los listados que, en su caso, los sustituyan, as como
los justificantes originales o fotocopias de sus asientos, debern encontrarse
permanentemente en el establecimiento a que se refieran, aun en el supuesto de que el
domicilio fiscal de la empresa est en poblacin o lugar distinto al de dicho establecimiento.
No obstante, por razones de seguridad u otras debidamente justificadas, la oficina
gestora podr autorizar que dicha documentacin se conserve en un lugar distinto dentro de
la misma poblacin, siempre que se encuentre a disposicin de los servicios de inspeccin o
de intervencin de acuerdo con el rgimen de control a que est sometido el
establecimiento.
131

En todo caso, podr disponerse de la documentacin exigible en soporte informtico, sin
necesidad de conservarla en papel, si bien la consulta deber poder realizarse sin dilacin
alguna desde el propio establecimiento. De no ser posible esa consulta inmediata, la
conservacin de la documentacin deber realizarse en soporte papel.
8. Toda la documentacin reglamentaria y comercial relacionada con estos impuestos
deber conservarse por los interesados en los respectivos establecimientos durante el
perodo de prescripcin del impuesto. Cuando se trate de establecimientos que se extiendan
por el mbito territorial de ms de una oficina gestora, la indicada documentacin se
conservar en el lugar donde radique el centro de gestin y control de dicho establecimiento.
9. El control de los productos introducidos en depsitos fiscales o almacenes fiscales
constituidos por redes de oleoductos o de gasoductos o por instalaciones de transporte y
distribucin de gas natural no conectadas entre s se efectuar a partir del sistema
informtico contable adoptado por el titular y validado por el centro gestor.
Artculo 51. Recuentos de existencias.
1. Los titulares de establecimientos afectados por las normas de este Reglamento que
estn obligados a llevar cuentas corrientes para el control contable de sus existencias
efectuarn, al menos, un recuento de las mismas al finalizar cada trimestre natural y
regularizarn, en su caso, los saldos de las respectivas cuentas el ltimo da de cada
trimestre.
No obstante lo establecido en el prrafo anterior, cuando se trate de depsitos fiscales
constituidos por una red de oleoductos, los titulares de los mismos efectuarn, al menos, un
recuento los das 30 de junio y 31 de diciembre de cada ao referido al semestre que
concluye en dichas fechas.
Las diferencias que, en su caso, resulten de los referidos recuentos, se regularizarn en
el perodo de liquidacin correspondiente a la fecha en que el recuento se haya realizado.
2. Los servicios de intervencin e inspeccin podrn realizar recuentos de existencias
cuando lo estimen oportuno, formalizando diligencia del resultado.
3. Para facilitar la prctica de los recuentos los productos envasados, acondicionados
para su entrega al consumidor, debern agruparse por clases de productos, tipos de envase
y capacidades.
4. Las existencias medias trimestrales, cuando sean la base para la aplicacin de un
porcentaje reglamentario de prdidas, estarn constituidas por el promedio de las
existencias almacenadas al final de cada uno de los das que integran el trimestre natural de
que se trate. No obstante, la oficina gestora podr autorizar, a solicitud de los interesados,
que dichas existencias medias trimestrales se determinen por el promedio de las existencias
almacenadas los das 1, 8, 15 y 23 de los tres meses que constituyen cada trimestre natural.
En los supuestos de periodos de liquidacin mensual, y a los solos efectos contables, los
sujetos pasivos podrn estimar provisionalmente no sujetas, hasta que al final de cada
trimestre pueda determinarse exactamente el porcentaje admisible de prdidas no sujetas,
las cantidades resultantes de aplicar, a las medias mensuales de existencias almacenadas,
determinadas de la forma sealada en el prrafo anterior, la tercera parte de los porcentajes
reglamentarios de prdidas sealados en los artculos 67. 1. b); 72. A) 1. c), d) y e); 90. 1. e)
y f) y 116. 2. ) de este Reglamento.
Lo establecido en el primer prrafo de este apartado ser tambin de aplicacin a los
efectos previstos en el artculo 90.2.d) de este Reglamento.
Artculo 52. Tratamiento fiscal de las diferencias habidas en recuentos o controles
efectuados por la Administracin.
1. Cuando se trate de diferencias en menos que excedan de los correspondientes
porcentajes puestas de manifiesto tanto dentro de fbricas y depsitos fiscales como en la
circulacin en rgimen suspensivo, ser de aplicacin, segn proceda en cada caso, lo
dispuesto en los artculos 15, 16 y 17 de este Reglamento.
2. Cuando se trate de diferencias en menos que excedan de los correspondientes
porcentajes, puestas de manifiesto respecto de productos por los que ya se ha devengado el
impuesto a un tipo reducido o con aplicacin de una exencin, se considerar, en los
trminos establecidos en el artculo 15 de la Ley, que tales productos se han utilizado o
132

destinado en fines distintos de los que determinan la aplicacin de tales beneficios,
practicndose la correspondiente liquidacin y considerndose cometida una infraccin
tributaria grave.
3. Cuando se trate de diferencias en ms puestas de manifiesto dentro de fbricas o
depsitos fiscales, se efectuar el correspondiente asiento de cargo en la contabilidad de
existencias sancionndose como infraccin tributaria de ndole contable o registral salvo que
sea aplicable alguna sancin especial.
4. Cuando las diferencias en ms respecto de lo consignado en sistemas contables,
documentos de circulacin u otros documentos, se pongan de manifiesto fuera de fbricas o
depsitos fiscales, los que posean, utilicen, comercialicen o transporten los productos que
representan el exceso estarn obligados al pago de la deuda tributaria correspondiente al
exceso en los trminos previstos en el apartado 8 del artculo 8 de la Ley.
5. No obstante lo dispuesto en los apartados 3 y 4 anteriores, no se tendrn en cuenta
las diferencias en ms que no excedan de la cantidad resultante de aplicar, sobre el saldo
contable o cantidad consignada en el documento correspondiente, un porcentaje del 1 por
100.
CAPITULO II
Disposiciones comunes a los impuestos sobre el alcohol y las bebidas
alcohlicas
Artculo 53. Exencin por obtencin de vinagre.
1. Los establecimientos que se dediquen a la obtencin de vinagre a partir de alcohol o
bebidas alcohlicas debern inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora
correspondiente al establecimiento donde se realice el proceso. En el escrito de solicitud
indicarn la clase de productos objeto de los impuestos que desean recibir.
2. La oficina gestora expedir, en su caso, la correspondiente tarjeta de inscripcin cuya
presentacin ante los proveedores de alcohol o bebidas alcohlicas o, en su caso, ante la
aduana de importacin ser necesaria para la aplicacin de la exencin establecida en el
artculo 21.1 de la Ley.
3. Para la expedicin de la tarjeta a que se refiere el apartado anterior ser condicin
necesaria que se preste una garanta por un importe del 1,5 por ciento de las cuotas
correspondientes al alcohol y bebidas alcohlicas recibidas en el ao anterior o, en su
defecto, de las cantidades que se prevea recibir en un ao.
4. Los establecimientos que se dediquen a la obtencin de vinagre a partir de alcohol o
bebidas alcohlicas estn sujetos al rgimen de intervencin establecido en el artculo 48.
5. Para la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 21.1 de la Ley 38/1992, de 28
de diciembre, de Impuestos Especiales, el alcohol etlico de origen agrcola deber llevar
incorporado vinagre de alcohol en la proporcin necesaria para que el contenido sea como
mnimo de seis kilos de cido actico por cien litros de alcohol puro, a la temperatura de 20
C. A estos efectos, se entiende por vinagre de alcohol el producto obtenido por la
fermentacin actica del alcohol etlico de origen agrcola.
6. El alcohol circular directamente desde el establecimiento proveedor hasta el
establecimiento de destino con indicacin en el correspondiente documento administrativo
electrnico de que se trata de alcohol destinado a ser marcado en destino.
7. El titular del establecimiento elaborador de vinagre deber presentar en la oficina
gestora correspondiente al domicilio del establecimiento, con anterioridad al momento
previsto para la recepcin del alcohol con aplicacin de la exencin, un escrito comunicando
la razn social y CAE del establecimiento proveedor, la cantidad y graduacin del alcohol
que vaya a recibir, la fecha prevista de recepcin del alcohol, la cantidad de vinagre que se
prev incorporar y la fecha y la hora del inicio de la operacin de marcado, as como su
duracin previsible. Este escrito se presentar con, al menos, veinticuatro horas de
antelacin.
Si, llegado el momento previsto para el marcado comunicado en el escrito al que se
refiere el prrafo anterior, no se hubieran personado los servicios de intervencin
133

correspondientes, el titular del establecimiento de elaboracin de vinagre proceder a
efectuar la citada operacin en las condiciones que indic en el referido escrito.
La existencia, en establecimientos elaboradores de vinagre, de alcohol recibido en los
mismos al amparo de la exencin que no haya sido marcado conforme a lo previsto en este
artculo ser considerada como incumplimiento de las condiciones reglamentariamente
previstas para la aplicacin de la exencin.
8. En todos los establecimientos elaboradores de vinagre se deber llevar una cuenta o
registro que refleje el movimiento y utilizacin del alcohol y bebidas alcohlicas recibidas, as
como del vinagre obtenido.
Artculo 53 bis. Exencin para tiendas libres de impuestos.
La aplicacin de la exencin a que se refiere el apartado 3 del artculo 21 de la Ley, se
llevar a cabo conforme a las normas siguientes:
1. Las tiendas libres de impuestos, que debern estar inscritas en los registros
territoriales de las oficinas gestoras correspondientes como depsitos fiscales de los
previstos en el artculo 11.2.a)10.2, exigirn a los adquirentes de bebidas alcohlicas que
exhiban el ttulo de transporte, por va area o martima, en el que figure como destino final
un aeropuerto o puerto situado en un tercer pas o territorio tercero distinto de las Islas
Canarias.
2. Las mencionadas tiendas debern conservar los justificantes de las ventas de bebidas
alcohlicas a las que se ha aplicado la exencin, en los que debern constar la fecha de la
venta, el nmero del vuelo o de la travesa martima a realizar, el puerto o aeropuerto de
destino final y la cantidad de bebidas alcohlicas vendidas.
3. Si entre las bebidas alcohlicas vendidas hubiera bebidas derivadas, los envases
debern ir desprovistos de las marcas fiscales a que se refiere el artculo 26 de este
Reglamento o, caso de llevarlas, debern ser retiradas de dichos envases para su posterior
destruccin, bajo control de la administracin tributaria.
Artculo 54. Devolucin por utilizacin en la preparacin de productos alimenticios y de
aromatizantes de productos alimenticios y bebidas analcohlicas.
1. La aplicacin del derecho a la devolucin establecido en las letras a) y b) del artculo
22 de la Ley deber ser solicitada, previamente, a la oficina gestora, por el titular de la
explotacin donde se vayan a utilizar el alcohol o las bebidas alcohlicas en los procesos de
obtencin de aromatizantes para la elaboracin de productos alimenticios y bebidas
analcohlicas o de alimentos rellenos u otros, en las condiciones establecidas en dicho
artculo.
2. La solicitud, a que se refiere el apartado anterior, deber acompaarse de una
memoria tcnica con la informacin requerida en el artculo 57 bis.
3. El centro gestor resolver la solicitud presentada concediendo, en su caso, la
autorizacin correspondiente por un plazo mximo de cinco aos. La modificacin del
proceso industrial descrito en la memoria, as como los productos que intervienen o se
obtienen en el mismo, deber ser comunicada al centro gestor que, en su caso, autorizar
las modificaciones notificadas.
4. Una vez concedida la autorizacin a que se refiere el apartado anterior, el industrial
deber proceder a la inscripcin en el registro territorial del establecimiento donde se va a
realizar el proceso descrito en la memoria, en la oficina gestora correspondiente a dicho
establecimiento.
5. Dentro de los veinte primeros das naturales siguientes al vencimiento de cada
trimestre natural, los titulares de explotaciones industriales, que dispongan de la autorizacin
a que se refiere el apartado 3 anterior, presentarn, en la oficina gestora correspondiente al
establecimiento donde se ha efectuado el consumo de los productos objeto de los
impuestos, una solicitud de devolucin de las cuotas soportadas correspondientes a los
productos consumidos durante el trimestre. En dicha solicitud, que se ajustar al modelo que
se establezca por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, se consignar el
nmero de la autorizacin a que se refiere el apartado 3 anterior.
6. La oficina gestora tramitar las solicitudes presentadas y dispondr, en su caso, el
pago de las cuotas a devolver.
134

7. Lo dispuesto en los apartados anteriores no ser de aplicacin en los casos previstos
en el apartado 4 del artculo 88 de este Reglamento.
Artculo 55. Devolucin por inadecuacin para consumo humano.
La aplicacin del derecho a la devolucin a que se refiere la letra c) del artculo 22 de la
Ley, respecto de bebidas alcohlicas que hayan dejado de ser adecuadas para el consumo
humano, se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. El propietario de las bebidas solicitar la aplicacin del beneficio a la oficina gestora
correspondiente al establecimiento donde se encuentran aqullas. En el escrito se harn
constar los siguientes extremos:
a) Datos identificativos del solicitante y del establecimiento donde se encuentran las
bebidas.
b) Cantidad de bebidas por las que se solicita la devolucin, con expresin de su
volumen en litros y su grado alcohlico volumtrico adquirido o, en su caso, el grado Plato
adquirido.
c) Causa por la cual las citadas bebidas han dejado de ser adecuadas para ser
comercializadas para el consumo humano.
d) Datos relativos al proveedor de las bebidas y fecha en que se adquirieron, debindose
adjuntar fotocopias del documento de circulacin correspondiente y de la factura.
e) Datos identificativos del depositario autorizado a quien se devuelven las bebidas, as
como de la fbrica o depsito fiscal a donde se pretende enviar, debindose adjuntar
documento acreditativo de la conformidad del depositario autorizado con respecto a la
devolucin de las bebidas, y
f) En su caso, procedimiento que se propone para la destruccin, as como local en que
tal operacin pueda efectuarse, que podr ser una zona delimitada considerada como fuera
de fbrica de cualquiera de las fbricas pertenecientes al solicitante, de acuerdo con lo
previsto en el artculo 40. 2. d).
2. La oficina gestora, tras efectuar las comprobaciones que estime oportunas, resolver
la solicitud, autorizando, en su caso, la devolucin de las bebidas a la fbrica o depsito
fiscal sealada en la solicitud, determinando la cuota a devolver. De esta autorizacin dar
cuenta a la oficina gestora correspondiente al establecimiento de destino.
3. Una vez autorizada la devolucin, o transcurridos diez das desde la presentacin de
la solicitud de aplicacin del beneficio sin haber recibido respuesta de la oficina gestora, el
depositario autorizado cargar en su contabilidad de existencias las bebidas entradas. Dicho
depositario podr deducir, de la cuota correspondiente al perodo impositivo en que ha tenido
lugar la entrada de las bebidas devueltas, el importe de la cuota cuya devolucin se ha
acordado solicitado.
4. El depositario autorizado har efectivo el importe de la devolucin al solicitante de la
misma.
5. Cuando se haya optado por la destruccin de las bebidas fuera de fbrica o depsito
fiscal, sta tendr lugar, una vez autorizada por la oficina gestora, en presencia de los
servicios de inspeccin o, en su caso, de intervencin que instruirn la correspondiente
diligencia. La oficina gestora, si procede, determinar la cuota a devolver y acordar su
pago.
6. No obstante lo dispuesto en el apartado 5 anterior, cuando la destruccin tenga lugar
en la zona delimitada de la fbrica a que se refiere el apartado 1.f), el titular de la fbrica lo
comunicar a los servicios de intervencin con al menos setenta y dos horas de antelacin
respecto del momento previsto para la destruccin, a los efectos de su oportuno control
administrativo. En este caso la devolucin podr efectuarse, una vez acordada su
procedencia por la oficina gestora, mediante deduccin de su importe del de las cuotas
devengadas en dicha fbrica en el perodo impositivo en el que tenga lugar la destruccin.
7. No obstante lo dispuesto en los apartados 5 y 6 anteriores, si llegada la fecha y hora
anunciada para la destruccin, no se hubiesen personado los servicios de intervencin, el
titular del establecimiento podr proceder a la citada destruccin. De igual forma, en caso de
que la destruccin no fuese continuada, en el momento de la solicitud, el titular del
135

establecimiento comunicar este hecho, as como la duracin prevista de la operacin, a los
servicios de intervencin.
Artculo 56. Fabricacin de los productos gravados.
1. La fabricacin de los productos objeto de cada uno de los impuestos especiales sobre
el alcohol y las bebidas alcohlicas deber tener lugar, con carcter general, en locales
independientes entre s. Se considera que un local es independiente cuando no tiene
comunicacin con otro y dispone de acceso directo a una va pblica.
2. No obstante lo anterior, el centro gestor podr autorizar que en un mismo local se
fabriquen los distintos productos comprendidos en los mbitos objetivos de los impuestos
sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas, con excepcin del alcohol, siempre que se
cumplan los siguientes requisitos:
a) El interesado deber presentar ante el centro gestor, para su aprobacin por ste, un
proyecto de contabilidad integrada de los movimientos y existencias de todos los productos
que se obtengan en el establecimiento, que permita conocer la distinta situacin fiscal de
cada producto. Este sistema de contabilidad comprender, en su caso, el movimiento y las
existencias de los productos que, al amparo de lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 45
de este Reglamento, se reciban para su comercializacin sin transformacin, con la debida
separacin respecto de los fabricados en el establecimiento.
b) Junto con el proyecto a que se refiere la letra anterior, el interesado presentar un
proyecto de la distribucin, dentro del establecimiento, de las instalaciones productoras y de
almacenamiento de cada uno de los productos gravados, que permita la realizacin de los
correspondientes recuentos de existencias y su confrontacin con la contabilidad integrada.
3. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, el centro gestor podr autorizar la
fabricacin de alcohol no desnaturalizado en el mismo local en que se obtengan otros
productos alcohlicos gravados cuando la totalidad del alcohol que se fabrique se destine a
la obtencin de stos y se cumplan los requisitos previstos en el apartado 2 anterior. En este
supuesto el local en su conjunto estar sometido al rgimen de intervencin de carcter
permanente si la capacidad de produccin diaria de alcohol excede de 1.000 litros de alcohol
puro.
4. En el acuerdo por el que el centro gestor autorice, en su caso, la fabricacin conjunta
a que se refieren los apartados 2 y 3 anteriores, se podrn fijar condiciones y requisitos
complementarios que permitan el control individualizado de los productos objeto de cada uno
de los impuestos afectados y de sus primeras materias.
5. La produccin de alcohol total o parcialmente desnaturalizado slo podr tener lugar
en fbricas que se dediquen exclusivamente a la fabricacin del alcohol o, en su caso, en
depsitos fiscales de alcohol, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 73 de este
Reglamento. Queda prohibida la entrada de alcohol total o parcialmente desnaturalizado en
fbricas en las que se obtengan productos objeto de los impuestos sobre el alcohol y las
bebidas alcohlicas distintos del alcohol, salvo lo dispuesto en el artculo 88 de este
reglamento para la fabricacin de extractos y concentrados alcohlicos y en los casos en
que el alcohol desnaturalizado se destine bajo control del servicio de intervencin al
funcionamiento interno de la maquinaria o aparatos que se utilicen en dichas fbricas.
Artculo 56 bis. Desalcoholizacin parcial de productos gravados.
1. Cuando, como consecuencia de las operaciones de desalcoholizacin de la cerveza,
vino u otras bebidas fermentadas y productos intermedios, se obtuviere residualmente
alcohol, tal circunstancia deber ser previamente autorizada por la oficina gestora, a solicitud
de los interesados, y previo informe de los servicios de intervencin.
La solicitud se presentar ante la oficina gestora acompaada de una memoria tcnica
descriptiva de los procesos en que se produce la desalcoholizacin y de las instalaciones,
elementos y aparatos de produccin utilizados. En dicha memoria se har constar la
cantidad de producto que constituye la mezcla hidroalcohlica que se obtenga as como el
contenido y graduacin alcohlica en dicho producto y el destino del alcohol obtenido.
Cualquier modificacin que se produzca en relacin con los procesos indicados en la
memoria deber ser comunicada a la oficina gestora antes de hacerse efectiva. La
136

modificacin propuesta se entender autorizada por la oficina gestora, salvo que en el plazo
de 15 das se deniegue mediante acuerdo expreso.
La denegacin de una solicitud o la exigencia de modificaciones de la misma deber, en
todo caso, ser motivada.
En la obtencin y destino de la mezcla hidroalcohlica se estar a lo dispuesto en el
presente artculo.
2. En relacin con la obtencin de la mezcla hidroalcohlica se tendrn en cuenta las
siguientes normas:
a) El servicio de intervencin podr proponer a la oficina gestora, respecto de los
procesos descritos en la memoria tcnica y los productos obtenidos como resultado de las
operaciones de desalcoholizacin, los mecanismos de control que resulten apropiados para
conocer la cantidad de mezcla hidroalcohlica obtenida, su volumen alcohlico y el destino
de la misma.
b) La fabricacin de alcohol a partir de la mezcla hidroalcohlica no podr realizarse en
el establecimiento en que se desarrolle el proceso de desalcoholizacin sino que tendr que
llevarse a cabo, en su caso, en una fbrica de alcohol.
3. En relacin con el destino de la mezcla hidroalcohlica resultante del proceso se
tendrn en cuenta las siguientes normas:
a) Destruccin en el establecimiento de obtencin.
El titular del establecimiento comunicar la destruccin a los servicios de intervencin
con al menos setenta y dos horas de antelacin respecto del momento previsto para
realizarla. Si llegado el momento de la destruccin no se hubiesen personado los servicios
de intervencin, el titular del establecimiento podr proceder a la destruccin. De igual forma,
en caso de que la destruccin no fuese continuada, en el momento de la solicitud el titular
del establecimiento comunicar este hecho, as como la duracin prevista de la operacin, a
los servicios de intervencin.
Si la destruccin forma parte de un proceso automtico sin almacenamiento previo de la
mezcla hidroalcohlica, deber constar tal circunstancia en la memoria as como la forma de
cuantificar la cantidad de producto y su contenido alcohlico, no siendo necesaria en este
caso la comunicacin previa a los servicios de intervencin. La forma de cuantificar el
producto obtenido deber poder ser comprobada al inicio del proceso. De igual forma, se
posibilitar la extraccin de muestras, en cualquier momento, para determinar el contenido
alcohlico del producto que se destruye.
b) Reutilizacin en el establecimiento de obtencin:
1. En el caso de reutilizacin mediante combustin y aprovechamiento energtico o en
la refrigeracin de los sistemas y aparatos de fabricacin de los productos objeto de la
actividad principal del establecimiento, el interesado as lo expresar en la memoria tcnica y
lo comunicar a la oficina gestora a efectos de la consideracin y autorizacin, en su caso,
de la mezcla hidroalcohlica como alcohol desnaturalizado, salvo que se considere
necesaria la previa desnaturalizacin de acuerdo con el procedimiento y desnaturalizante
previamente aprobado por la oficina gestora. La cantidad de producto destinado a este fin
deber reflejarse en la contabilidad del establecimiento.
2. En el caso de que la mezcla hidroalcohlica se destine a su reutilizacin como
materia prima en los procesos de fabricacin llevados a cabo en el establecimiento, el
sistema propuesto por el interesado deber posibilitar la cuantificacin y contenido alcohlico
del producto que se reutiliza as como la extraccin de muestras del producto reutilizado,
independientemente de la clasificacin en el cdigo NC que corresponda al producto final.
c) Circulacin y almacenamiento del producto en el establecimiento de obtencin:
1. La circulacin del producto desde los aparatos de produccin y obtencin de la
mezcla hidroalcohlica hasta los tanques donde se produzca su almacenamiento, previo a
su reutilizacin, expedicin o destruccin que no forme parte de un proceso automtico,
segn lo previsto en el segundo prrafo del anterior apartado a), se realizar por tuberas
visibles en todo el recorrido, pudiendo utilizarse tuberas con empalmes con bridas o tuercas
precintables.
137

2. Los tanques o depsitos de almacenamiento han de estar cubicados y provistos de
contadores homologados y disponer de llaves o bocas susceptibles de ser precintadas.
3. En el almacenamiento de la mezcla o lquido alcohlico se tendrn en cuenta los
porcentajes de prdidas reconocidos al almacenamiento de alcohol en fbricas de alcohol.
d) Salida del establecimiento de obtencin.
La salida del producto desde el establecimiento deber realizarse con cumplimiento de
los requisitos que en materia de circulacin de productos objeto de Impuestos Especiales se
establecen en el presente Reglamento.
Si la salida se produce con destino a un gestor de residuos, siguindose el
procedimiento previsto en el apartado 10 del artculo 75 de este Reglamento sin perjuicio de
la desnaturalizacin de la mezcla hidroalcohlica, de igual forma a lo dispuesto en el
apartado 3 b de este artculo.
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 50, adems de los libros propios de la
actividad principal del establecimiento, se llevar un libro de desalcoholizacin en el que, en
el cargo, constar la cantidad puesta en produccin con el detalle del tipo de producto en
volumen real de producto, grado y litros absolutos y, en la data, la cantidad de volumen real
de producto, grado y litros de la mezcla hidroalcohlica obtenida.
En el supuesto de que la mezcla hidroalcohlica obtenida sea utilizada en procesos
propios, la salida del libro de desalcoholizacin constituir la entrada en el libro de materias
primas de la actividad principal o en el del proceso en el que dicha mezcla se vaya a utilizar.
Los Servicios de Intervencin podrn exigir los libros auxiliares del proceso de
desalcoholizacin que consideren convenientes para el adecuado control del
establecimiento.
5. A los establecimientos en que tengan lugar estos procesos de desalcoholizacin les
ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 2.b.1. del artculo 43 de este Reglamento, en
relacin con el alcohol que salga de los mismos en los casos previstos en el apartado 3.d)
anterior.
Los establecimientos desde los que se produzcan estas salidas sern inscritos en el
registro de la oficina gestora correspondiente con una clave de actividad diferenciada.
Artculo 57. Disposiciones particulares en relacin con Canarias.
1. Cuando se introduzcan en la pennsula e Islas Baleares productos comprendidos en
los mbitos objetivos de los Impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios y
sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas por los que se hubiesen devengado tales impuestos en
Canarias, se liquidarn e ingresarn por dichos conceptos las cuotas resultantes de aplicar
la diferencia de tipos impositivos existentes entre dichos territorios en el momento de la
introduccin. La liquidacin se practicar por la oficina gestora correspondiente al punto de
introduccin o llegada en la pennsula e Islas Baleares aplicndose, con carcter general las
normas establecidas para la deuda aduanera de importacin.
2. La aplicacin de las exenciones establecidas en el prrafo a) del apartado 9 del
artculo 23 de la Ley se efectuar, segn proceda, de acuerdo con lo dispuesto en los
artculos 4, 5, 53, 73, 74, 75, 76, 77 y 79 de este Reglamento.
3. La exencin establecida en la letra b) del apartado 9 del artculo 23 de la Ley se
justificar mediante el procedimiento establecido para las exportaciones.
4. La devolucin establecida en los prrafos a) y b) del apartado 10 del artculo 23 de la
Ley se solicitar de la oficina gestora correspondiente al punto de salida, mediante el
procedimiento establecido para la devolucin de los impuestos especiales en los supuestos
de exportacin.
5. En la introduccin en Canarias, procedentes de otros Estados miembros de la Unin
Europea, de productos comprendidos en los mbitos objetivos de los Impuesto sobre la
Cerveza, sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, la liquidacin
y pago del impuesto as como la circulacin de los productos se realizar aplicando los
procedimientos establecidos para las importaciones.
138
Artculo 57 bis. Contenido de la memoria tcnica para disfrutar de determinados beneficios

fiscales.
1. En las solicitudes de inscripcin en el Registro territorial de usuarios de alcohol total o
parcialmente desnaturalizado, as como de usuarios de alcohol sin desnaturalizar y de
beneficiarios de las devoluciones del impuesto a las que hacen referencia los artculos 54 y
80, la memoria a aportar contendr, como mnimo, la siguiente informacin:
a) Justificacin de la necesidad de utilizacin de alcohol etlico.
b) Explicacin del proceso industrial, con indicacin de la fase en la que se utiliza el
alcohol etlico.
c) Productos que se van a obtener mediante la utilizacin del alcohol.
d) Cantidad de alcohol que se precisa para la obtencin de cada unidad de producto.
e) Indicacin de si los productos obtenidos contienen alcohol.
f) Destino del alcohol, en el caso de que no se incorpore a los productos obtenidos ni
desaparezca en el proceso de obtencin de los mismos.
CAPITULO III
Impuesto sobre la cerveza
Artculo 58. Instalacin de fbricas y control de operaciones.
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 56 de este Reglamento, las
fbricas de cerveza deben estar aisladas de cualquier otra industria en la que se utilice
alcohol como materia prima. Las cubas de sacarificacin, calderas de coccin, depsitos de
fermentacin y maduracin, tanques y dems elementos similares que se utilicen en la
fabricacin, sern susceptibles de ser precintados y debern estar numerados, con
indicacin de sus respectivas capacidades tiles, y provistos de los elementos de medicin
necesarios para poder conocer en cada momento el volumen que contengan.
2. Si de acuerdo con el informe de la inspeccin previsto en el apartado 5 del artculo 40
de este Reglamento, la fbrica cumple los requisitos reglamentarios exigidos, la oficina
gestora, a solicitud del fabricante o del servicio de intervencin, podr autorizar el
funcionamiento en prueba por un perodo de seis meses a los efectos de poder determinar la
capacidad de produccin y los rendimientos de las distintas fases del proceso de fabricacin.
Transcurrido dicho plazo se comunicarn estos datos a la oficina gestora, para su constancia
en el expediente.
3. A los solos efectos de complementar el control de la utilizacin de primeras materias y
de la fabricacin de cerveza, lo dispuesto en los artculos 59, 60 y 61 de este Reglamento
ser aplicable a la fabricacin de la bebida llamada cerveza sin alcohol que se obtenga en
fbricas de cerveza. A estos efectos se considerar cerveza sin alcohol a aquella bebida
de un grado alcohlico volumtrico adquirido no superior a 0,5 por 100 vol. que presente los
dems caracteres de cerveza de malta y que se clasifique en el cdigo NC 2202.
Artculo 59. Obligaciones especficas de los fabricantes.
Los fabricantes de cerveza estarn obligados al cumplimiento de las siguientes
prevenciones:
1. Permitir el precintado por parte de la intervencin de los elementos fabriles que
aqulla considere oportuno para un mejor control de la fabricacin, siempre que no se impida
el normal proceso productivo.
2. Numerar los cocimientos por aos naturales, siguiendo una numeracin correlativa por
cada lnea de fabricacin o sala de coccin que acte independientemente. Cuando dichos
cocimientos se refieran a mostos concentrados o que se destinen distintos tipos de cerveza,
al nmero de los mismos adicionar una letra o grupo de letras que los distingan.
3. Las primeras materias entradas en fbrica de cerveza y cargadas en el
correspondiente libro no podrn tener otro destino que el de su empleo en la elaboracin de
cerveza, salvo autorizacin expresa de la oficina gestora.
139

4. La documentacin de rgimen interior que refleja el proceso de elaboracin estar
convenientemente ordenada y archivada y a disposicin del servicio de intervencin durante
el perodo de prescripcin del impuesto.
Artculo 60. Contabilidad reglamentaria.
1. En las fbricas de cerveza se llevar un libro resumen de actividad, de periodicidad
mensual o trimestral, segn el perodo de liquidacin aplicable al sujeto pasivo, con las
siguientes secciones por procesos:
a) Primeras materias.
b) Mostos.
c) Cervezas en elaboracin.
d) Cervezas a granel.
e) Cerveza envasada.
f) Cerveza almacenada.
2. En cada una de las secciones a que se refiere el apartado anterior, la informacin
mensual o trimestral resumir los siguientes conceptos:
a) Existencias iniciales.
b) Entradas.
c) Total cargo.
d) Salidas.
e) Mermas.
f) Total data.
g) Existencias finales.
3. En relacin con los datos que deben consignarse en cada una de las secciones
relacionadas en el apartado 1, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Primeras materias. En el cargo se anotarn separadamente las primeras materias
segn su clase, en kg reales, con indicacin de su procedencia. En la data se anotarn las
primeras materias puestas en trabajo y las salidas para otros usos. Para aquellos que tengan
contenido en extracto, se anotarn, adems, los kilos-extracto contenidos.
b) Mostos. En el cargo se har constar el total de kilos-extracto entrados en cocimiento.
En la data se indicar el volumen total de mosto fro pasado a fermentacin, su densidad y
grado plato medios y el contenido de kilos-extracto.
c) Cervezas en elaboracin. En el cargo se anotar, con separacin por epgrafes del
impuesto, el volumen de mosto entrado en fermentacin, con indicacin de su grado plato
medio, y, en su caso, el volumen de agua aadida. En la data se anotar, con igual
separacin por epgrafes, la cerveza acabada salida de maduracin, con indicacin de su
grado plato medio.
d) Cervezas a granel. En el cargo se anotarn los volmenes de cerveza, separados por
epgrafes del impuesto y con indicacin de su grado plato medio, distinguiendo la producida
en la propia fbrica de la recibida de otros establecimientos. En la data se anotar, con el
mismo detalle, el volumen de cerveza enviada fuera del mbito territorial interno, la pasada a
envasado y la salida a envasar en otro establecimiento.
e) Cerveza envasada. En el cargo se anotar el volumen de cerveza pasada al
envasado, con separacin por epgrafes del impuesto. En la data se anotar el volumen de
cerveza pasada al almacn de fbrica con separacin, dentro de cada epgrafe, de la
envasada en barriles y la envasada en otro tipo de envases.
f) Cerveza almacenada. En el cargo se anotar el volumen de cerveza entrada en
almacn, distinguiendo la de produccin propia de la recibida de otros establecimientos. En
la data se anotar la cerveza salida de fbrica, distinguiendo la salida con el impuesto
devengado, la salida en rgimen suspensivo y la salida con destino a la exportacin.
Tanto en el cargo como en la data, las anotaciones se efectuarn con separacin por
epgrafes del impuesto y, dentro de cada uno de stos, se distinguir la cerveza envasada
en barriles de la envasada en otro tipo de envases.
140

4. El detalle de los datos contenidos en el libro resumen a que se refiere el apartado 1
deber figurar en otros libros o registros que se encuentren en el establecimiento. Las
anotaciones en dichos libros o registros debern efectuarse de modo que posibiliten la
realizacin de recuentos por los servicios de intervencin y respeten lo previsto en el artculo
50.4.
5. Los libros o registros que contengan el detalle del libro resumen a los que se refiere el
apartado 4 comprendern la informacin que se expresa a continuacin:
a) Primeras materias. La informacin deber suministrarse con la debida separacin
segn clases de primera materia. Aquellas que tengan contenido en extracto figuran
separadamente especificando el peso, el contenido porcentual en extracto natural y los kilosextracto contenidos, totalizndose estos ltimos.
b) Mostos. Detalle de los cocimientos efectuados con indicacin de los kilos-extracto
entrados en cocimiento, as como el mosto fro pasado a fermentacin, su densidad, grado
plato, contenido en kilos-extracto y las prdidas en kilos-extracto.
c) Cervezas en elaboracin. Volumen de mosto entrado en fermentacin con indicacin
de su grado plato y, en su caso, el volumen de agua aadida, y el volumen de cerveza
acabada salida de maduracin, con indicacin de su grado plato.
En la fabricacin de cerveza con mostos concentrados, stos figurarn separadamente,
con indicacin de su grado plato. El agua aadida al mosto o cerveza concentrados lo
deber ser en la medida necesaria para producir el tipo de cerveza que se pretenda obtener.
En los supuestos de mezcla de mostos o cervezas de distinto grado plato o de su
dilucin con agua, siempre cuando ello implique un cambio del tipo de cerveza, se
efectuarn los movimientos correspondientes que reflejen estas operaciones.
d) Cervezas a granel. Volumen de cerveza filtrada salida de maduracin con separacin
por ep grafes e indicacin de su grado plato, y, con igual separacin por epgrafes, el
volumen de cerveza enviada fuera del mbito territorial interno, la pasada a envasado y la
salida a envasar en otro establecimiento.
e) Cerveza envasada. Movimientos de cerveza con separacin por epgrafes y, dentro de
cada epgrafe, distinguiendo la salida envasada en barriles de la envasada en otros envases.
f) Cerveza almacenada. Movimientos de cerveza desglosados por epgrafes y, dentro de
cada epgrafe, por tipos de envases segn su capacidad.
Artculo 61. Porcentajes de prdidas.
1. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley, los porcentajes de prdidas
durante los procesos de produccin, almacenamiento y transporte de cerveza son los
siguientes:
a) En las primeras materias: sobre el total cargo trimestral, el 2 por 100 de los kilosextracto contenidos en los cereales, incluida la malta, y el 0,5 por 100 sobre el peso neto
para las dems.
b) En coccin: entre los kilos-extracto natural que representan las primeras materias
entradas en cocimiento durante cada trimestre y los contenidos en el mosto fro pasado a
fermentacin, el 5,9 por 100 del total cargo.
c) En la elaboracin de cerveza:
1. En el sistema convencional de separacin entre fermentacin y maduracin: entre el
volumen trimestral de mosto fro pasado a fermentacin y el volumen de cerveza acabada
salida de maduracin, el 6,9 por 100 del total cargo trimestral, que se elevar al 7,8 por 100
en los supuestos de doble filtrado.
2. En el sistema en que fermentacin y maduracin se realizan sucesivamente en el
mismo tanque, el 6 por 100 del total cargo trimestral.
Este porcentaje se eleva al 7 por 100 para los supuestos de doble filtrado.
d) En el almacenamiento de cervezas a granel, el 0,25 por 100 del volumen de cerveza
almacenado durante cada trimestre natural.
e) En el envasado de cerveza, el 1,5 por 100 del volumen de cerveza pasada a envasar
en barriles; el 2,5 por 100 en el llenado de grandes formatos y el 3,5 por 100 para los dems
141

tipos de envases, durante cada trimestre natural. Se entiende por gran formato el recipiente
o tanque sobre medio de transporte, de contenido superior a 60 litros.
f) En el almacenamiento de cerveza envasada, el 0,05 por 100 del volumen de la
cerveza almacenada envasada en barriles, y el 1 por 100 del volumen de la cerveza
almacenada envasada en otros envases durante cada trimestre natural.
g) En el transporte de cerveza a granel en rgimen suspensivo, el 0,5 por 100 del
volumen de cerveza que se transporta.
h) La referencia que se efecta en los apartados anteriores se entender hecha a la
totalidad del producto entrado en los procesos en el trimestre.
2. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para establecer porcentajes
reglamentarios de prdidas en los procedimientos de fabricacin no citados en este artculo.
Artculo 62. Obligaciones de los proveedores de malta.
(Derogado)
Artculo 63. Requisitos de los envases.
Los envases que contengan cerveza debern cumplir con lo establecido en la normativa
sobre envasado, etiquetado, presentacin y publicidad que les resulte aplicable.
CAPITULO IV
Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas
Artculo 64. Bebidas fermentadas.
A efectos de lo establecido en el prrafo b) del apartado 4 y en el prrafo c) del apartado
5, del artculo 27 de la Ley, no se tendr en cuenta el alcohol que puedan contener los
aromatizantes, extractos o esencias utilizados en la elaboracin de las bebidas, con fines
distintos a los de aumentar su grado alcohlico volumtrico adquirido. Se entender
cumplida esta condicin cuando dicho grado no experimente un incremento superior a 0,5
puntos porcentuales como consecuencia de la incorporacin de tales aromatizantes,
extractos o esencias y cuando el grado alcohlico volumtrico adquirido de la bebida
resultante no exceda de 14 por 100 vol.
Artculo 65. Instalacin de fbricas.
1. Las bodegas elaboradoras de vino y bebidas fermentadas tendrn la consideracin de
fbrica a efectos de este Reglamento.
2. Los almacenes auxiliares a una bodega elaboradora de vino y dems bebidas
fermentadas podrn considerarse como formando parte del establecimiento nico que
constituye la bodega elaboradora, a efectos de la inscripcin en el registro territorial, siempre
que se encuentren situados dentro de la misma provincia y no se realicen en ellos
operaciones de fabricacin.
3. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior, al solicitarse la inscripcin en el
registro de la bodega elaboradora, deber presentarse la documentacin relativa a los
almacenes auxiliares.
4. La oficina gestora, al practicar la inscripcin en el registro, anotar en la tarjeta de
inscripcin los almacenes que se consideran integrados en el establecimiento censado.
Artculo 66. Obligaciones especficas de los fabricantes.
Los elaboradores de vino y dems bebidas fermentadas estarn obligados al
cumplimiento de las siguientes normas:
1. Las primeras materias entradas en fbrica no podrn tener otro destino que el de su
empleo en la elaboracin de las bebidas que corresponden a la inscripcin en el registro
territorial, salvo autorizacin expresa de la oficina gestora.
142

2. En las bodegas elaboradoras de vino y dems bebidas fermentadas se llevar una
contabilidad con las siguientes cuentas:
a) De primeras materias: en el cargo se anotarn las primeras materias entradas en la
fbrica, con indicacin de su procedencia. En la data se anotarn las primeras materias
utilizadas diariamente en el proceso de elaboracin.
b) Del proceso de elaboracin. Constituir el cargo las primeras materias empleadas en
el proceso y la data el vino y las bebidas fermentadas obtenidas.
c) De productos acabados. Constituir el cargo el vino y las bebidas fermentadas
obtenidas en la fbrica y la data las que salen de fbrica, con indicacin de su destino y del
documento de circulacin expedido.
3. La contabilidad comprender los productos existentes en los almacenes auxiliares
inscritos como tales en el registro territorial.
4. La oficina gestora, a peticin del fabricante, podr aceptar, a los efectos previstos en
el apartado 2 anterior, la contabilidad que se lleve en virtud de lo establecido en el
Reglamento (CE) 436/2009, de 26 de mayo, por el que se establecen disposiciones de
aplicacin del Reglamento (CE) 479/2008 del Consejo en lo que respecta al registro vitcola,
a las declaraciones obligatorias y a la recopilacin de informacin para el seguimiento del
mercado, a los documentos que acompaan al transporte de productos y a los registros que
se han de llevar en el sector vitivincola.
5. Mientras el tipo impositivo del impuesto sea cero, los fabricantes y titulares de
depsitos fiscales presentarn ante la oficina gestora y dentro de los veinte primeros das de
los meses de enero, abril, julio y octubre un resumen sujeto al modelo aprobado por el centro
gestor, del movimiento habido en el establecimiento durante el trimestre natural
inmediatamente anterior
1. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley, los porcentajes reglamentarios
de prdidas admisibles sobre el volumen real de producto son los siguientes:
a) Transformacin del mosto en producto objeto del impuesto, el 1,5 por 100 del volumen
de mosto puesto en fermentacin.
b) Almacenamiento de productos terminados o en curso de elaboracin: el 0,5 por 100
de las existencias medias trimestrales. Este porcentaje se elevar al 1,5 por 100 cuando el
almacenamiento se realice en envases de madera no revestidos ni exterior ni interiormente.
c) Embotellado: el 0,5 por 100 de la cantidad a embotellar.
d) En el transporte, incluida la descarga, en continentes de ms de 200 litros de
capacidad, el 0,5 por 100 de la cantidad transportada.
2. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda a establecer porcentajes
reglamentarios de prdidas en los procedimientos de fabricacin o elaboracin distintos de
los citados anteriormente.
Artculo 68. Normas especiales de circulacin.
1. Tendrn la consideracin de albaranes de circulacin, a efectos de este reglamento,
adems de los establecidos con carcter general, los documentos a que se refiere la letra b)
del apartado 1 del artculo 24 del Reglamento (CE) 436/2009, de 26 de mayo, por el que se
establecen disposiciones de aplicacin del Reglamento (CE) 479/2008 del Consejo en lo que
respecta al registro vitcola, a las declaraciones obligatorias y a la recopilacin de
informacin para el seguimiento del mercado, a los documentos que acompaan al
transporte de productos y a los registros que se han de llevar en el sector vitivincola.
2. Las expediciones de vino y bebidas fermentadas, puestas en circulacin por
detallistas, en cantidades no superiores a 90 litros, no precisan ser amparadas, a efectos de
este impuesto, por documento de circulacin alguno.
3. La circulacin entre las fbricas y sus almacenes auxiliares, se efectuar al amparo de
un documento interno de la empresa, de acuerdo con las instrucciones que se dicten al
efecto por la oficina gestora.
143
CAPITULO V
Impuesto sobre productos intermedios
1. Para la aplicacin del supuesto de no sujecin establecido en el artculo 32 de la Ley,
el elaborador de los productos intermedios a que se refiere este supuesto, presentar en la
oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se va a efectuar la elaboracin, un
escrito descriptivo del programa de elaboracin, indicando la cantidad y grado alcohlico
volumtrico adquirido del vino y del alcohol que se van a emplear en la elaboracin.
2. El escrito, a que se refiere el apartado anterior, deber presentarse, al menos, quince
das antes de aquel en que se proceda a la adicin del alcohol al vino base y deber ir
acompaado de una certificacin acreditativa de que el vino empleado en la elaboracin
rene las condiciones exigidas para que el producto intermedio elaborado goce de alguna de
las denominaciones de origen Moriles-Montilla, Tarragona, Priorato y Terra Alta.
3. Dentro del perodo de quince das a que se refiere el apartado 2 anterior, los servicios
de intervencin podrn tomar muestras del vino base que se va a emplear. La diligencia se
firmar por el elaborador, conjuntamente con los servicios de intervencin, expresando la
conformidad con la representatividad de la muestra extrada, en relacin con el conjunto del
vino que se va a utilizar. Si llegada la fecha anunciada para la adicin del alcohol, no se
hubiesen personado los servicios de intervencin, el elaborador podr proceder a la citada
adicin.
4. La elaboracin, almacenamiento y salida del establecimiento, de los productos
intermedios a que se refiere este artculo, ser contabilizada independientemente del resto
de las operaciones efectuadas en el establecimiento. La salida del establecimiento de estos
productos intermedios con destino al mbito territorial interno no podr efectuarse en
rgimen suspensivo.
Artculo 70. Instalacin de las fbricas.
1. Los almacenes auxiliares de una fbrica de productos intermedios podrn
considerarse como formando parte de sta a efectos de la inscripcin en el registro territorial,
siempre que se encuentren situados dentro de la misma provincia y no se realicen en ellos
operaciones de fabricacin.
2. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior la documentacin relativa a los
almacenes auxiliares deber presentarse con ocasin de la solicitud de inscripcin de la
fbrica en el registro territorial.
3. En la tarjeta que se expida con ocasin de la inscripcin en el registro territorial la
oficina gestora har constar los almacenes auxiliares que se consideran integrados en la
fbrica.
4. La circulacin entre la fbrica y sus almacenes auxiliares se efectuar al amparo de un
documento interno de la empresa, de acuerdo con las instrucciones que se dicten al efecto
1. Con carcter general los elaboradores de productos intermedios llevarn los
siguientes libros:
a) De primeras materias. En el cargo se anotarn el alcohol, el vino, el mosto, los
extractos y los productos en proceso de elaboracin entrados u obtenidos con expresin de
la fecha, nmero del documento de circulacin, proveedor, volumen real, grado alcohlico
volumtrico adquirido y contenido total de alcohol puro. En la data se anotarn diariamente
las cantidades de primeras materias pasadas a proceso de elaboracin con el mismo detalle
que en el cargo.
b) De productos en proceso de elaboracin. En el cargo de esta cuenta se anotarn
diariamente, por clases, los productos obtenidos a partir de las primeras materias empleadas
con indicacin del grado alcohlico volumtrico adquirido. En la data se anotarn los
144

productos en proceso de elaboracin que pasan a otra bodega con expresin del
destinatario y del nmero de documento de circulacin, as como los productos elaborados,
indicando en ambos casos los mismos datos que en el cargo.
c) De productos elaborados. Constituirn el cargo los productos intermedios que hayan
finalizado el proceso de elaboracin con expresin, separando por clases, de su volumen
real y grado alcohlico volumtrico adquirido. En la data se sentarn las salidas de bodega
de productos intermedios, por clases, con el detalle consignado en el cargo, separando en
columnas distintas segn el trato fiscal aplicable en razn de su destino.
2. Adems de estos libros se llevarn los auxiliares que los servicios de intervencin
estimen necesarios para el debido control de proceso de elaboracin.
A) A los efectos de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley, los porcentajes reglamentarios
de prdidas admisibles, que se calcularn sobre el volumen de producto a la temperatura de
20 grados, son los siguientes:
1. En los procesos de elaboracin y almacenamiento de productos intermedios:
a) Elaboracin que no implique maceracin, el 1 por 100.
b) Elaboracin mediante maceracin, el 3 por 100.
c) Productos intermedios elaborados o en proceso de elaboracin contenidos en
envases de madera no revestidos ni exterior ni interiormente: El 1,5 por 100 de las
existencias medias trimestrales.
d) Dichos productos contenidos en otros envases: El 0,5 por 100 de la existencias
medias trimestrales.
e) Productos intermedios que se elaboren por el sistema de crianza bajo velo de flor: El
1,6 por 100 sobre el volumen de alcohol puro contenido en las existencias medias
trimestrales. Este porcentaje reglamentario ser aplicable con independencia de los dems
porcentajes reglamentarios de prdidas previstos en este apartado que, en su caso, puedan
resultar aplicables.
2. En el embotellado, el 0,5 por 100 de la cantidad a embotellar.
3. En el transporte de productos intermedios, incluida la descarga, en continentes de
ms de 200 litros de capacidad, el 0,5 por 100.
B) No obstante, cuando se trate de los productos intermedios a que se refiere el artculo
32 de la Ley, se aplicarn, en lugar de los porcentajes previstos en el apartado A) anterior,
los porcentajes reglamentarios que procedan de los establecidos en los artculos 67 y 90 de
este Reglamento, en proporcin a las respectivas cantidades de vino y alcohol que se
empleen en su elaboracin.
Artculo 72 bis. Obtencin residual de alcohol en fbricas de productos intermedios.
(Derogado)
CAPITULO VI
Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas
Seccin 1. Exenciones
Artculo 73. Alcohol desnaturalizado. Normas generales.
1. Las operaciones de desnaturalizacin se llevarn a cabo en fbricas o depsitos
fiscales de alcohol conforme a las siguientes normas:
145

a) Las declaraciones de trabajo se ajustarn a lo dispuesto en el artculo 82 de este
Reglamento y en ellas se har constar el volumen y graduacin del alcohol a desnaturalizar,
as como la cantidad y clase de desnaturalizante a emplear.
b) El establecimiento deber disponer del nmero suficiente de depsitos para poder
almacenar separadamente los ya desnaturalizados de los dems, as como de un dosificador
homologado para el desnaturalizante y el alcohol, o de otros medios mecnicos que
permitan su homogeneizacin, previamente aprobados por el centro gestor.
c) Con carcter general cada operacin de desnaturalizacin tendr una duracin
mxima de ocho horas, comprender como mnimo 100.000 litros de alcohol, salvo
autorizacin expresa de la oficina gestora, y se efectuar en das laborables en presencia de
los servicios de intervencin.
No obstante, las normas previstas en el prrafo anterior no sern aplicables cuando la
operacin de desnaturalizacin se efecte por medio de dosificador homologado y con
aplicacin del rgimen de depsito precintado conforme a las reglas previstas en el apartado
8 del artculo 81 de este Reglamento.
d) En todas las operaciones se debern extraer muestras del alcohol, antes y despus
de realizada la desnaturalizacin, as como del desnaturalizante, para su anlisis por los
Laboratorios de Aduanas e Impuestos Especiales. La prctica de las extracciones y de los
correspondientes anlisis se regir por la normativa que regule la realizacin de anlisis y
emisin de dictmenes por los Laboratorios de Aduanas e Impuestos Especiales.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 anterior, las operaciones de
desnaturalizacin parcial con desnaturalizantes autorizados conforme a los apartados 1 y 2
del artculo 75 de este reglamento podrn llevarse a cabo en el propio establecimiento del
usuario con arreglo a las siguientes normas:
a) El alcohol sin desnaturalizar circular directamente desde el establecimiento
proveedor hasta el establecimiento del usuario con indicacin en el correspondiente
documento administrativo electrnico de que se trata de alcohol destinado a ser
desnaturalizado en destino.
b) La operacin de desnaturalizacin se llevar a cabo en presencia de los servicios de
inspeccin o de intervencin en das laborables y con una duracin mxima de ocho horas.
A estos efectos se comunicar a dichos servicios, con 48 horas de antelacin, la fecha
elegida para la desnaturalizacin que deber tener lugar antes de transcurridas 96 horas
desde la recepcin en el establecimiento del alcohol sin desnaturalizar.
Si llegado el momento previsto para la operacin de desnaturalizacin a que se refiere la
comunicacin del prrafo anterior, no se hubieran personado los servicios correspondientes,
el titular del establecimiento proceder a efectuar la citada operacin en las condiciones que
indic en el referido comunicado.
c) En la operacin de desnaturalizacin se aplicar lo dispuesto en la letra d) del
apartado 1 de este artculo. Estas muestras, en todo caso, sern tomadas en presencia del
servicio de intervencin.
3. El centro gestor podr autorizar que las operaciones de desnaturalizacin parcial con
desnaturalizantes aprobados con carcter general se lleven a cabo en el propio
establecimiento del usuario con arreglo a las normas contenidas en el apartado 2 anterior.
4. En los supuestos de circulacin intracomunitaria, el alcohol podr recibirse totalmente
desnaturalizado en origen, parcialmente desnaturalizado en origen con los desnaturalizantes
generales o especficos aprobados o sin desnaturalizar. En este ltimo supuesto, y cuando
no sea aplicable lo dispuesto en los apartados 1, 2 y 3 anteriores, el centro gestor podr
autorizar que la desnaturalizacin se lleve a cabo en el establecimiento receptor.
5. En los supuestos de importacin, el derecho a la aplicacin de la exencin se
acreditar con la tarjeta de inscripcin. La desnaturalizacin podr efectuarse en origen, en
la aduana o en un establecimiento autorizado por sta.
6. Queda prohibida la regeneracin de alcohol desnaturalizado sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 85 bis y lo establecido para las operaciones de fabricacin en una
fbrica de alcohol.
146
Artculo 74. Utilizacin de alcohol totalmente desnaturalizado.

1. Las personas o entidades que precisen utilizar alcohol totalmente desnaturalizado en
sus establecimientos solicitarn la inscripcin del establecimiento en el que lo vayan a utilizar
en el Registro territorial de la oficina gestora correspondiente a dicho establecimiento. En la
solicitud harn constar el nombre o razn social y el nmero de identificacin fiscal del
proveedor o proveedores elegidos, as como el CAE del establecimiento o establecimientos
desde los que se efecte el suministro. Adicionalmente, se aportar una memoria tcnica
con el contenido establecido en el artculo 57 bis.
2. (Derogado)
3. El alcohol totalmente desnaturalizado circular directamente desde el establecimiento
del proveedor hasta el de destino.
4. En el establecimiento donde se utilice el alcohol totalmente desnaturalizado, se llevar
un libro-registro en el que, diariamente, anotarn, en el cargo el alcohol recibido y en la data
el utilizado.
5. Lo dispuesto en los apartados anteriores se entiende sin perjuicio de lo establecido en
el apartado 3 del artculo 19 de este Reglamento, a cuyo efecto los detallistas de alcohol
estarn autorizados para vender alcohol totalmente desnaturalizado en cantidad no superior
a cinco litros.
Los detallistas de alcohol que vendan alcohol totalmente desnaturalizado en cantidad
superior a cinco litros debern inscribirse en la oficina gestora correspondiente a su
demarcacin.
Artculo 75. Utilizacin de alcohol parcialmente desnaturalizado.
1. Los industriales que no puedan utilizar, por exigencias sanitarias, tcnicas o
comerciales, el alcohol totalmente desnaturalizado ni el que ha sido parcialmente
desnaturalizado con las sustancias aprobadas con carcter general, solicitarn del centro
gestor la aprobacin como desnaturalizante de la sustancia o sustancias por ellos
propuestas. En el escrito debern hacerse constar las razones que hacen necesaria la
aprobacin de un desnaturalizante especfico, as como la descripcin de los componentes
bsicos del desnaturalizante propuesto y la declaracin, bajo su responsabilidad, de que el
resto de los componentes del producto en que se va a utilizar el alcohol no interfiere con las
sustancias propuestas como desnaturalizantes.
2. El centro gestor resolver la peticin, autorizando, en su caso, la utilizacin de las
sustancias propuestas como desnaturalizante.
3. Los industriales que deseen utilizar alcohol parcialmente desnaturalizado con los
desnaturalizantes aprobados con carcter general, as como aqullos a los que se haya
autorizado la utilizacin de un desnaturalizante especfico, segn lo establecido en los
apartados 1 y 2 anteriores, solicitarn la inscripcin del establecimiento en que van a utilizar
el alcohol parcialmente desnaturalizado, en el registro territorial de la oficina gestora
correspondiente a dicho establecimiento.
4. Para la inscripcin en el registro, ser condicin necesaria la prestacin de una
garanta por un importe del 1 por 100 de las cuotas que corresponderan a la cantidad de
alcohol consumida o que se espera consumir, anualmente, aplicando el tipo establecido en
el artculo 39 o en el apartado 6 del artculo 23, ambos de la Ley.
5. (Derogado)
6. En el establecimiento donde se utilice el alcohol parcialmente desnaturalizado, se
llevar un libro-registro en el que, diariamente, se anotarn, en el cargo el alcohol recibido y
en la data el utilizado.
7. El alcohol parcialmente desnaturalizado nicamente podr ser objeto de utilizacin en
las condiciones establecidas en este Reglamento, en un proceso industrial determinado para
la obtencin de productos no destinados al consumo humano por ingestin, excepto en
aquellos casos en los que ni el alcohol ni el desnaturalizante se incorporen al producto final
obtenido en el proceso, y siempre que el producto utilizado como desnaturalizante estuviese
autorizado para dicho consumo por las autoridades sanitarias en la fabricacin de dichos
productos. La aplicacin de la exencin se considerar limitada a los procesos de fabricacin
147

de los productos que se describan en la memoria tcnica presentada en los trminos
establecidos en el artculo 57 bis, y a los que la oficina gestora hubiera dado su conformidad.
Cualquier modificacin ulterior de los datos tenidos en cuenta para la inscripcin deber ser
comunicada previamente a la oficina gestora, a los efectos de lo dispuesto en el artculo
40.9.
8. a 10. (Derogados)
Artculo 75 bis. Destruccin de residuos alcohlicos.
1. La oficina gestora podr autorizar a los titulares de aquellos establecimientos donde
se obtienen subproductos o residuos alcohlicos con un contenido alcohlico superior al 1,2
por 100, que por sus caractersticas organolpticas o por la naturaleza de los otros productos
que acompaan al alcohol lo hagan impropio para el consumo humano, su destruccin,
incluida la que se produzca mediante combustin y correspondiente aprovechamiento
energtico, con el cumplimiento de las medidas de control que se establezcan,
considerndose que el alcohol se encuentra parcialmente desnaturalizado con el resto de los
componentes que integran el residuo o el subproducto alcohlico.
2. La destruccin de residuos alcohlicos incluidos en el mbito objetivo del Impuesto
sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas se comunicar a la oficina gestora para que sta
decida acerca de la comprobacin que resulte procedente. Si la destruccin se realiza fuera
del establecimiento del usuario donde se han obtenido, se seguir el siguiente
procedimiento:
a) El usuario pondr en conocimiento de la oficina gestora el envo de los productos,
para su destruccin en una fbrica, depsito fiscal o en una empresa debidamente
autorizada para la gestin de residuos conforme a la normativa tcnica aplicable e inscrita en
el Registro territorial de la oficina gestora correspondiente a las instalaciones donde la
destruccin vaya a realizarse.
b) Los usuarios de alcohol, los titulares de fbricas y depsitos fiscales, sin perjuicio de
las obligaciones que les correspondan como tales con carcter general, y los gestores de
residuos, debern llevar una contabilidad de existencias de aquellos productos o residuos
sujetos al impuesto especial con indicacin del contenido alcohlico y con cumplimiento de
los requisitos establecidos en el artculo 50.
c) La oficina gestora autorizar al usuario para que expida un documento que ampare la
circulacin de los residuos desde su establecimiento hasta aquel en que tenga lugar la
destruccin. El documento indicar la cantidad de producto y el alcohol etlico contenido en
la mezcla.
d) La fbrica, el depsito fiscal o la empresa gestora de residuos formalizar la recepcin
y devolver el documento al usuario.
e) El destinatario comunicar a la oficina gestora, con una antelacin mnima de un da
hbil, la destruccin, para que sta decida sobre la comprobacin de la operacin.
f) En todos los supuestos de destruccin, el titular de la empresa en la que se ha
realizado la destruccin formalizar un acta de destruccin que comunicar al usuario para
que ste anote la operacin en el libro correspondiente y enviar una copia al rgano gestor
que la hubiera autorizado.
3. Si los residuos o los subproductos resultantes de la destruccin contienen productos
sujetos a impuestos especiales y se trasladan a otro lugar donde van a tener un
aprovechamiento energtico, la oficina gestora podr autorizar la operacin considerando
que el alcohol contenido en aqullos se encuentra parcialmente desnaturalizado con el resto
de los componentes que integran el residuo o el subproducto obtenido.
Una vez autorizada la operacin, la oficina gestora correspondiente al lugar en el que
vayan a utilizarse los residuos o subproductos resultantes de la destruccin, decidir sobre la
comprobacin procedente, los requisitos del traslado y, en todo caso, autorizar la emisin
de un documento de circulacin que ampare la expedicin y que deber acompaar al
producto de que se trate hasta su destino final. A tal efecto, la oficina gestora requerir
previamente al interesado los datos necesarios para adoptar la decisin de comprobar as
como para autorizar la emisin del documento de circulacin.
148
Artculo 76. Fabricacin de medicamentos.

La aplicacin de la exencin a que se refiere el apartado 4 del artculo 42 de la Ley se
1. Los titulares de laboratorios farmacuticos debern solicitar la autorizacin de
exencin a la oficina gestora correspondiente a su lugar de ubicacin. Al escrito de solicitud
debern adjuntar una memoria tcnica con el contenido previsto en el artculo 57 bis e
indicar el nmero de registro que les corresponde a los medicamentos obtenidos como
especialidades farmacuticas.
2. La oficina gestora tramitar el expediente. La aplicacin de la exencin se considerar
limitada a los procesos de fabricacin de aquellos medicamentos que se describan en la
memoria presentada y a los que la oficina gestora hubiese dado su conformidad. Una vez
autorizada la exencin, se proceder a la inscripcin del laboratorio en que se va a utilizar el
alcohol, en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a dicho laboratorio.
Para la expedicin de la tarjeta ser necesaria, adems, la prestacin de una garanta por un
importe del 1,5 por 100 de las cuotas que corresponderan al alcohol recibido en el ao
anterior o, en su defecto, de las que corresponderan al que se puede recibir durante un ao.
3. En el laboratorio farmacutico se llevar un sistema contable, autorizado por la oficina
gestora, que registre el alcohol recibido, el incorporado y el consumido en los procesos de
obtencin de los medicamentos. La aplicacin de la exencin queda condicionada, a que se
acredite el consumo del alcohol y a que el medicamento distribuido como especialidad
farmacutica incorpore otros componentes distintos del alcohol indicados en la memoria
explicativa a que se refiere el apartado 1.
4. A efectos de lo establecido en el apartado 3 del artculo 44 de la Ley, los componentes
distintos del alcohol que forman parte de una especialidad farmacutica, a los que se refiere
el apartado anterior, conferirn al alcohol contenido en dicha especialidad la condicin de
alcohol parcialmente desnaturalizado. La circulacin de especialidades farmacuticas que
contengan alcohol, con cumplimiento de lo dispuesto en este apartado, no estar sujeta a
requisito formal alguno.
Artculo 77. Utilizacin de alcohol en centros de atencin mdica.
1. Los directores de los centros de atencin mdica que precisen recibir alcohol para su
utilizacin en fines sanitarios dentro de los referidos centros solicitarn la aplicacin de la
exencin a la oficina gestora. Al escrito de inscripcin se deber adjuntar una memoria de
las necesidades y previsiones de consumo de alcohol dentro del centro con fines sanitarios.
2. La oficina gestora, tomando en consideracin lo manifestado en la solicitud as como
el consumo del centro durante el ao anterior, fijar la cantidad anual de alcohol que podr
recibir el centro con aplicacin de la exencin. Esta cantidad podr ser variada dentro de
cada perodo anual si sobreviene una modificacin de las necesidades del centro. Una vez
autorizada la exencin, el centro de atencin mdica se inscribir en el registro territorial de
la oficina gestora correspondiente a su ubicacin.
3. En el centro sanitario se llevar un libro-registro en cuyo cargo se anotar el alcohol
recibido y en la data el utilizado.
4. El alcohol recibido con aplicacin de la exencin slo podr ser utilizado con fines
sanitarios y dentro del centro respectivo, bajo la responsabilidad de su director.
5. La oficina gestora podr autorizar que bajo un sistema de control adecuado el
suministro de alcohol a los centros de la red sanitaria pblica se canalice a nivel provincial o
regional a travs de un solo centro previamente designado a tal fin.
Artculo 78. Fabricacin de alcohol en centros docentes.
efectuar conforme a las siguientes reglas:
149

1. Los directores de estos centros declararn a la oficina gestora que corresponda las
caractersticas y capacidad de produccin de los alambiques o aparatos instalados.
2. El alcohol o productos alcohlicos obtenidos se emplearn exclusivamente en las
prcticas y experimentos propios de los citados centros.
3. En el supuesto de que el alcohol obtenido vaya a salir de dichos centros, con cualquier
destino, el director deber ponerlo en conocimiento de la oficina gestora, que proceder a la
expedicin del documento de circulacin correspondiente y, en su caso, a efectuar la
liquidacin del impuesto.
Artculo 79. Utilizacin de alcohol en investigacin cientfica.
La aplicacin de la exencin establecida en el apartado 8 del artculo 42 de la Ley
deber solicitarse de la oficina gestora, en escrito en que se especificar el fin a que se
destina, la forma en que el alcohol participa en el proceso, la cantidad de alcohol que se
considera necesaria, y el proveedor o proveedores elegidos para el suministro, indicando el
CAE del establecimiento o establecimientos desde los que se efectuar el suministro.
La oficina gestora autorizar, en su caso, el suministro de una determinada cantidad de
alcohol sin pago del impuesto, lo que comunicar al solicitante, a fin de que por sta se
proceda su inscripcin en el registro territorial. A requerimiento de los servicios de inspeccin
deber justificarse el uso a que se ha destinado el alcohol recibido con aplicacin de la
exencin.
Artculo 80. Por utilizacin sin incorporacin al producto final.
La aplicacin del derecho a la devolucin establecido en el artculo 43 de la Ley, se
efectuar de acuerdo con el procedimiento siguiente:
a) La aplicacin deber ser solicitada, previamente a la adquisicin del alcohol, a la
oficina gestora, por el titular de la explotacin industrial donde vaya a utilizarse el alcohol. A
la solicitud deber acompaarse una memoria tcnica con la informacin requerida en el
artculo 57 bis.
b) La oficina gestora resolver la solicitud presentada concediendo, en su caso, la
autorizacin correspondiente por un plazo mximo de cinco aos. La modificacin del
obtienen en el mismo deber ser comunicada a la oficina gestora que, en su caso, autorizar
las modificaciones notificadas.
c) Una vez concedida la autorizacin a que se refiere la letra anterior, el industrial deber
proceder a la inscripcin en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al
establecimiento donde se va a realizar el proceso.
d) Dentro de los veinte primeros das naturales siguientes al vencimiento de cada
a que se refiere la letra b) anterior, presentarn en la oficina gestora correspondiente al
establecimiento donde se ha utilizado el alcohol, una solicitud de devolucin de las cuotas
soportadas por el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, correspondientes al
alcohol consumido hasta el ltimo da del trimestre en el proceso descrito en la memoria. En
dicha solicitud, que se ajustar al modelo que se establezca por el Ministro de Hacienda y
Administraciones Pblicas, se consignar el nmero de la autorizacin a que se refiere la
letra b) anterior.
e) La oficina gestora tramitar las solicitudes presentadas y dispondr, en su caso, el
Seccin 3. Fabricacin de alcohol
Artculo 81. Instalacin de fbricas.
1. Los diversos elementos de los aparatos de produccin debern ser montados en
emplazamientos fijos, de forma que puedan comprobarse todas sus conducciones de
150

entrada y salida y acondicionados para poder ser precintados. Los depsitos de alcohol
debern hallarse cubicados oficialmente con su capacidad marcada en litros de forma visible
e indeleble y provistos de un tubo de nivel y escala graduada.
2. Todos los aparatos productores de alcohol debern estar provistos de contadores
sujetos a modelo aprobado por el organismo competente, los cuales se instalarn en
condiciones que puedan ser precintados y de forma que no pueda interrumpirse su libre
funcionamiento en el paso continuo de alcohol a travs de ellos. Sus tuberas de descarga
debern tener el dimetro conveniente para evitar retenciones y estarn dispuestas de tal
forma que su vaciado no pueda ser obstaculizado por llaves de paso o presiones superiores
a la suya. Estos contadores dispondrn de totalizador con capacidad para registrar el
volumen de diez das de produccin o 100.000 litros como mnimo. Las fbricas estarn
provistas de los contadores en uso ms uno de repuesto. Las fbricas de alcohol de
graduacin inferior a 90 por 100 vol. estarn obligadas a trabajar en rgimen de depsito
precintado.
3. Los lquidos alcohlicos circularn libremente desde su salida de la columna a la llave
de regulacin de la produccin de alcoholes, y desde sta hasta los correspondientes
contadores o depsitos precintados, por tuberas rgidas sin soldadura, derivaciones, ni
llaves, que sern visibles en todo su recorrido; los empalmes de las tuberas se realizarn
por medio de bridas de unin o tuercas que estarn dispuestas o preparadas para poder ser
precintadas y recubiertas por una envoltura rgida tambin precintable.
4. Las llaves de degustacin estarn siempre situadas despus del contador y su
dimetro no podr ser superior a medio milmetro.
5. El almacn de primeras materias, cuyos depsitos podrn ser subterrneos, tendr
capacidad suficiente para recibir la cantidad de stas correspondiente al perodo mnimo de
trabajo establecido en el apartado 4 del artculo 82 de este Reglamento, suponindolas del
menor grado alcohlico a utilizar. Estos depsitos debern estar cubicados oficialmente y
acondicionados para su precintado cuando el servicio de intervencin lo estime necesario.
6. Una vez inscrita la fbrica en el registro territorial, por el servicio de intervencin se
proceder al precintado de los aparatos y la oficina gestora autorizar el funcionamiento en
pruebas por un perodo de seis meses, prorrogable hasta el final de la campaa en la que
entre en actividad.
7. Transcurrido el plazo de funcionamiento en pruebas a que se hace referencia en el
apartado anterior, el fabricante comunicar a la oficina gestora la capacidad normal de
produccin en veinticuatro horas de trabajo continuo, segn clases de primera materia
utilizada.
8. En el rgimen de depsito precintado mencionado anteriormente, se tendrn en
cuenta las normas siguientes:
a) Los depsitos debern tener una capacidad suficiente para almacenar el volumen de
alcohol producido en siete das de trabajo.
b) Las tuberas de conduccin hasta el depsito o conjunto de depsitos, las bridas de
unin, las llaves y las bocas de los depsitos debern estar precintadas por el servicio de
intervencin de modo que el alcohol fabricado en este rgimen no pueda ser extrado de
aqullos sin previa autorizacin del servicio de intervencin quien efectuar el desprecintado
y verificar la operacin, o bien, autorizar al interesado para que efecte el desprecintado
por s mismo.
Artculo 82. Declaracin de trabajo.
1. Todo fabricante de alcohol, antes de poner en funcionamiento los aparatos de
rectificacin o destilacin de su industria suscribir una declaracin de trabajo, sujeta al
modelo aprobado por el centro gestor, que deber numerar por aos naturales,
independientemente por cada aparato que tenga instalado.
En esta declaracin se har constar la cantidad y clase de primera materia que va a
utilizar en el proceso, que deber hallarse en fbrica y figurar como existencia en la misma al
momento de efectuar la declaracin, su contenido en alcohol expresado en litros absolutos,
los das y horas que van a estar en actividad los aparatos con expresin del da y hora de
principio y fin de la operacin.
151

Dicha declaracin deber remitirse al servicio de intervencin de la fbrica por va
telemtica.
2. En el da y hora sealados en la declaracin, si el servicio de intervencin no estuviera
presente, el fabricante proceder a realizar el desprecintado de las llaves necesarias para el
funcionamiento de los aparatos y comenzar las operaciones en los trminos prefijados en
su declaracin.
Si por circunstancias imprevistas o de fuerza mayor no pudieran dar comienzo las
operaciones en la fecha y hora sealadas en la declaracin y no se hallara presente el
servicio de intervencin, se proceder con arreglo a lo establecido en el artculo siguiente,
siempre que la demora sea superior a dos horas.
3. Las fbricas, salvo las que trabajen en rgimen de depsito precintado, debern
funcionar sin interrupcin durante las veinticuatro horas del da.
Cuando el fabricante desee acogerse al descanso dominical o de das festivos, lo har
constar expresamente en su declaracin, indicando fechas y horas de interrupcin y
reanudacin de las operaciones.
4. El perodo sealado en la declaracin no podr ser inferior a dos das de trabajo o, en
su defecto, al necesario para obtener, cuando menos, 25.000 litros de alcohol absoluto,
salvo en fin de campaa.
5. El da, que finalice el perodo de actividad, el fabricante remitir por va telemtica al
servicio de intervencin un parte de resultado de operaciones de trabajo, ajustado al modelo
aprobado por el centro gestor.
En dicho parte de resultado de operaciones de trabajo se consignarn las materias
primas realmente utilizadas y el alcohol obtenido, con expresin en ambos casos de su
riqueza alcohlica en litros absolutos. Por el servicio de intervencin se proceder al
precintado de los aparatos firmando con el fabricante la oportuna diligencia.
6. No podrn comenzarse nuevas operaciones de destilacin o rectificacin hasta
transcurridas veinticuatro horas del cierre de la ltima fabricacin, a menos que durante la
misma se formule otra declaracin, en la forma y plazo establecido en el presente artculo,
para continuar el trabajo sin interrupcin.
7. Si el fabricante necesitase levantar algn precinto para la limpieza o reparacin de los
aparatos, lo solicitar del servicio de intervencin, en escrito duplicado, especificando el
nmero de los mismos y situacin. El servicio de intervencin, previa la comprobacin que
estime oportuna, autorizar su levantamiento, procediendo a un nuevo precintado una vez
concluida la operacin que lo motiv. Asimismo, si por cualquier causa fortuita se rompiese
alguno de los precintos colocados, el fabricante lo comunicar inmediatamente al servicio de
intervencin que comprobar las circunstancias concurrentes y determinar, en su caso, la
colocacin de nuevos precintos.
8. Los destiladores artesanales remitirn a la oficina gestora la declaracin de trabajo y
el parte de resultados por cualquier medio del que quede constancia de su presentacin.
Artculo 83. Interrupcin de operaciones.
1. Cuando por avera o por causa de fuerza mayor se interrumpa el inicio o la marcha
normal de las operaciones, el fabricante lo comunicar inmediatamente al servicio de
intervencin por va telemtica.
En caso de avera de los contadores o sistema de control, debern interrumpirse las
operaciones de fabricacin, comunicndose tal circunstancia al servicio de intervencin de
forma inmediata en los trminos del prrafo anterior. El servicio de intervencin podr
disponer la continuacin de la operacin hasta su ultimacin en el rgimen de depsito
precintado al que se refiere el apartado 8 del artculo 81.
2. Reparada la avera, podrn reanudarse las operaciones, hacindose constar el tiempo
de inactividad en la declaracin de trabajo y dando cuenta de la reanudacin al servicio de
intervencin por va telemtica.
No obstante, si la reparacin exigiese un plazo superior al que reste para finalizar el
perodo sealado en la declaracin, se dar por ultimada la operacin, tomando como fecha
y hora de cierre las de interrupcin, no computndose, a efectos de recuentos de
existencias, las primeras materias no utilizadas.
152

3. Los destiladores artesanales comunicarn a la oficina gestora la interrupcin y, en su
caso, reanudacin de las operaciones por cualquier medio del que quede constancia de su
presentacin.
Artculo 84. Prevenciones generales en la fabricacin de alcohol.
1. No se permite el uso de aparatos porttiles para la destilacin de alcohol.
2. El repaso y, en su caso, el rebaje previo de alcoholes rectificados o destilados slo
podr realizarse con autorizacin expresa del servicio de intervencin.
3. Los productos entrados en fbrica como primeras materias y cargados como tales en
el correspondiente libro, no podrn tener otro destino que el de la fabricacin de alcohol,
salvo autorizacin expresa de la oficina gestora.
4. Las cantidades de alcohol consignadas en los libros reglamentarios y en el resto de
los documentos a que se refiere este Reglamento se expresarn en litros de alcohol puro
referidos a la temperatura de 20 grados centesimales.
5. Los fabricantes de alcohol podrn envasar estos productos dentro del recinto de la
propia fbrica. Los envases debern ostentar las indicaciones exigidas por la normativa
relativa al almacenamiento, transporte, etiquetado, presentacin, publicidad de los productos
alimenticios y cualquier otra que les resulte aplicable; cuando se trate de alcohol
desnaturalizado o deshidratado figurar, adems, la expresin alcohol desnaturalizado
con... (clase de desnaturalizante) o deshidratado. No apto para uso de boca.
6. Tendrn la consideracin de primeras materias, tanto las melazas de remolacha o
caa y dems sustancias azucaradas, como los cereales y sus maltas y dems sustancias
amilceas. En la declaracin de trabajo correspondiente a las fbricas de alcohol a partir de
estas sustancias se consignar, en cuanto a las mismas y en sustitucin de su contenido en
alcohol absoluto, su riqueza en almidn cuando se trate de sustancias amilceas, o su
riqueza en azcares fermentescibles expresados en sacarosa en el caso de sustancias
azucaradas. Por el Ministro de Economa y Hacienda se establecern los mtodos para
determinar la riqueza en almidn de las sustancias amilceas y la riqueza en azcares
fermentescibles, expresados en sacarosa, de las melazas y sustancias azucaradas.
7. La fabricacin de alcohol por sntesis u otros procedimientos qumicos deber ser
autorizada por el centro gestor el cual, a la vista del proceso, establecer los requisitos
especiales a cumplir en relacin con el control contable.
Artculo 85. Contabilidad de las fbricas de alcohol.
A) Libros principales. En las fbricas de alcohol se llevarn, con carcter general, los
siguientes libros principales:
1. Libro de primeras materias.
Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 6 del artculo 84 anterior, en este libro se
contabilizar el movimiento, tanto de productos alcohlicos recibidos en fbrica, como de los
caldos y mostos fermentados obtenidos en la misma.
Constituirn el cargo las expediciones de materias primas entradas u obtenidas en
fbrica, cuyos asientos se justificarn documentalmente:
a) Con el documento que haya debido amparar su circulacin de acuerdo con lo
dispuesto en este Reglamento, si el producto recibido como primera materia es un producto
objeto de los impuestos especiales de fabricacin.
b) Con un albarn expedido por el suministrador, en los dems casos.
c) Con el simple pase de cuentas de otro libro si se trata de primeras materias obtenidas
en la propia fbrica.
Constituirn la data las salidas de primeras materias que se incorporen al proceso de
fabricacin.
2. Libro de fabricacin.
En l se reflejar el movimiento de alcohol. En el cargo se anotar diariamente la fecha,
volumen real de alcohol obtenido, graduacin, volumen de alcohol puro y la lectura que
arrojen los contadores, con separacin segn clase de alcohol. No obstante cuando se
153

trabaje en rgimen de depsito precintado el asiento de cargo se efectuar el da en que se
proceda al desprecintado del depsito y contabilizacin del alcohol producido. En la data se
anotar, con el mismo detalle, el alcohol salido de fbrica y la referencia del documento con
que se ampare su circulacin, separando por grupos de destino segn tratamiento fiscal.
3. Libro de desnaturalizante.
En las fbricas y depsitos fiscales en que se obtenga alcohol desnaturalizado se
llevar, adems, un libro de desnaturalizante, en el que se anotarn las distintas clases de
desnaturalizantes recibido, as como la fecha y proveedor, y las salidas por cada operacin.
B) Libros auxiliares:
1. Las fbricas de alcohol a partir de cereales u otras sustancias amilceas o
azucaradas, para el debido control de los productos que han servido de base para la
preparacin de los caldos y mostos fermentados, debern llevar los siguientes libros
auxiliares:
a) Las fbricas de alcohol a partir de melazas de caa o de remolacha, un libro de
cuenta corriente de estos productos y otro de fermentacin.
b) Las fbricas de alcohol de cereales u otras sustancias amilceas, un libro que refleje
el movimiento de estos productos, un libro de malta, si procede, y un libro de fermentacin.
En las fbricas a que se refiere este apartado, en la data del libro de fermentacin se
har constar, entre otros datos, el volumen, densidad y grado alcohlico de los mostos o
caldos obtenidos.
2. Cuando una fbrica de alcohol de melazas se halle instalada en recinto adyacente a
una fbrica azucarera, siendo titular de ambas la misma persona, el cargo del libro de
melazas se justificar con el pase de cuentas de las melazas de los depsitos de la fbrica
azucarera a los de la fbrica de alcohol.
3. La oficina gestora, a propuesta del servicio de intervencin y a la vista de los procesos
productivos, podr establecer la llevanza de otros libros de carcter auxiliar para un mejor
control de las operaciones intermedias.
Artculo 85 bis. Regeneracin, depuracin y recuperacin de alcohol dentro del propio
establecimiento donde haya sido utilizado en procesos industriales declarados.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 2 siguiente, la obtencin de alcohol a
partir de residuos alcohlicos requerir que el establecimiento en el que se realice la
operacin se inscriba como fbrica de alcohol, siendo de aplicacin las normas que regulan
este tipo de establecimientos.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 anterior, la oficina gestora podr autorizar a
los usuarios de alcohol a que procedan a la depuracin o recuperacin, mediante aparatos
aptos para la produccin de alcohol de que dispongan en sus establecimientos, del alcohol
recibido ya utilizado. Tal autorizacin, que deber ser solicitada por los interesados, estar
condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Los aparatos de produccin de alcohol y los depsitos de alcohol figurarn declarados
por el titular del establecimiento en la memoria descriptiva de la actividad y en la memoria
tcnica a las que hacen referencia el apartado 2 del artculo 40 y el artculo 57 bis,
respectivamente. En dichas memorias se justificar especficamente la necesidad o
conveniencia de proceder a la depuracin o recuperacin del alcohol recibido en relacin con
los procesos industriales que se desarrollen en el establecimiento.
b) Los titulares de los establecimientos cumplirn las exigencias recogidas en los cuatro
primeros apartados del artculo 81 y en el artculo 85. Igualmente, presentarn, en
sustitucin de la declaracin de trabajo a la que se refiere el artculo 82, una declaracin
anual de obtencin y reutilizacin del alcohol depurado o regenerado. A solicitud
debidamente justificada del interesado, la oficina gestora podr eximir del cumplimiento de
alguna de las exigencias recogidas en los citados apartados del artculo 81.
c) Los usuarios de alcohol total o parcialmente desnaturalizado, debern proceder a la
desnaturalizacin, total o parcial, segn la naturaleza del alcohol de partida, del alcohol que
obtengan como consecuencia de las operaciones de depuracin o recuperacin, con
154

cumplimiento de las normas de desnaturalizacin establecidas en los apartados 2 y 3 del
artculo 73.
d) El alcohol depurado o recuperado de acuerdo con lo establecido en este apartado, no
podr ser enviado a otro establecimiento y deber ser reutilizado dentro del mismo en el
proceso industrial declarado en relacin con la inscripcin registral. Tratndose de alcohol
recuperado de alcohol desnaturalizado, la utilizacin de aqul continuar sujeta a las
prescripciones de los artculos 74 o 75, segn proceda.
3. Las operaciones de desalcoholizacin de cerveza, vino y bebidas fermentadas, y
productos intermedios, se regirn por lo establecido en el artculo 56 bis.
Seccin 4. Fabricacin de bebidas derivadas y de extractos y concentrados
alcohlicos
Artculo 86. Prevenciones generales en la elaboracin de bebidas derivadas.
1. La oficina gestora podr autorizar la elaboracin de bebidas por distintos fabricantes
en una misma fbrica, siempre que stos se obliguen solidariamente.
2. Las fbricas de bebidas derivadas por destilacin directa debern cumplir lo dispuesto
en la seccin 3. de este captulo, en lo que sea de aplicacin.
3. Las fbricas que elaboran bebidas derivadas por otros procedimientos emplearn
como materia prima alcohol, extractos o concentrados alcohlicos, y la elaboracin podr
efectuarse en la forma siguiente:
a) Elaboracin en caliente: se comprenden en este apartado las industrias que reciben
alcohol como primera materia para su aromatizacin por destilacin o infusin.
En el caso de existencia de aparatos de destilacin para la aromatizacin de la materia
prima, su puesta en funcionamiento deber ser comunicada a la oficina gestora en la forma
que por sta se determine.
b) Elaboracin en fro: Se incluye en este apartado la obtencin de bebidas derivadas
bien sea por disolucin o mezcla con esencias u otras sustancias aromticas, autorizadas,
bien por maceracin de materias vegetales. Se asimila a una operacin de obtencin de
bebidas derivadas por disolucin, la dilucin de un destilado alcohlico con agua y trasegado
a distintos depsitos, para su posterior filtrado y almacenado antes de su embotellado y
salida de fbrica.
c) Elaboracin por aejamiento: se comprende en este apartado la obtencin de bebidas
por envejecimiento de productos alcohlicos en vasijas de madera, con capacidad marcada
en litros y provistas del sistema de medicin correspondiente.
d) Elaboracin por procedimientos mixtos: estas fbricas quedarn sometidas a las
normas establecidas en los prrafos a) a c) de este apartado.
4. Las plantas embotelladoras independientes, que debern inscribirse en el Registro
Territorial, recibirn las bebidas derivadas con el impuesto devengado y sin aplicacin de
exenciones y no podrn someterlas a ninguna operacin distinta del embotellado, debiendo
figurar en sus etiquetas los datos que procedan de acuerdo con la normativa nacional y
comunitaria en materia de etiquetado.
Artculo 87. Contabilidad en fbricas de bebidas derivadas y plantas embotelladoras
independientes.
1. Los elaboradores de bebidas derivadas debern llevar con carcter general los
siguientes libros:
a) De primeras materias. En el cargo se anotarn los alcoholes, bebidas derivadas y
dems productos alcohlicos entrados en fbrica, con expresin de la fecha, referencia al
documento que ha amparado su circulacin, proveedor, volumen real, graduacin y alcohol
puro. En la data se anotarn diariamente las cantidades de primeras materias pasadas a
proceso de elaboracin con el mismo detalle que en el cargo.
b) De productos elaborados. Constituirn el cargo las bebidas derivadas elaboradas
cada da, con separacin por clase y graduacin, totalizando por el alcohol puro contenido
155

en ellas. En la data se sentarn las salidas de fbrica por expediciones, indicando fecha,
referencia del documento de circulacin, clase de bebida, graduacin y contenido en alcohol
puro, separando en columnas distintas, segn el trato fiscal aplicable en razn de su destino.
2. Adems de estos libros, se llevarn, en cada caso, los auxiliares que la intervencin
estime necesario, a la vista del proceso productivo, para reflejar el movimiento de los
productos en curso de elaboracin que resulten de dicho proceso.
3. Las plantas embotelladoras independientes llevarn los libros siguientes:
a) De bebidas derivadas recibidas.
b) De movimiento de bebidas derivadas embotelladas.
Artculo 88. Fabricacin de extractos y concentrados alcohlicos.
1. A efectos de este Reglamento se consideran extractos y concentrados alcohlicos los
productos clasificados en el cdigo NC 21069020. Se considerarn igualmente extractos y
concentrados alcohlicos los extractos, concentrados y aromatizantes que, sin clasificarse
en el cdigo NC 21069020, contengan alcohol y se destinen a la elaboracin de bebidas
alcohlicas.
2. La actividad de fabricante de extractos y concentrados alcohlicos constituir una
actividad independiente de la de fabricante de bebidas derivadas a los efectos de este
Reglamento salvo cuando la obtencin de dichos extractos y concentrados se produzca
dentro de una fbrica de bebidas derivadas en el marco de un proceso integrado para la
obtencin de stas.
3. En las fbricas de extractos y concentrados alcohlicos podrn tambin fabricarse
otros productos que contengan alcohol, desnaturalizado o no. No obstante, deber
establecerse entre las secciones dedicadas a la elaboracin de unos y otros una separacin
suficiente que haga posible el control a juicio de los servicios de intervencin.
4. El alcohol o bebidas alcohlicas recibidas en rgimen suspensivo para la elaboracin
de los extractos y concentrados alcohlicos as como estos ltimos podrn ser utilizados
para la obtencin, dentro de la fbrica de extractos, de aromatizantes para la elaboracin de
productos alimenticios y bebidas analcohlicas. En el momento de la salida de fbrica de
dichos aromatizantes se operar respecto de las cuotas devengadas, por compensacin
automtica en el correspondiente asiento de data, el derecho a la devolucin previsto en el
prrafo a) del artculo 22 de la Ley.
5. En estas fbricas se llevar una cuenta de primeras materias y otra de productos
terminados. En la cuenta de primeras materias se contabilizarn independientemente el
alcohol desnaturalizado y sin desnaturalizar. En la cuenta de productos terminados se
contabilizarn separadamente los productos que contienen una u otra clase de alcohol; en el
supuesto de productos que contengan alcohol no desnaturalizado se sentarn en forma
diferenciada las salidas en rgimen suspensivo, con exencin del impuesto o con devolucin
por compensacin automtica, de las que se realicen con aplicacin del mismo, haciendo
constar el documento de circulacin expedido.
6. Cuando se proceda, en la propia fbrica, a la desnaturalizacin parcial del alcohol
recibido, en virtud de la autorizacin concedida al efecto, se efectuarn los necesarios
asientos contables en la cuenta de primeras materias. La adicin de los desnaturalizantes
especficos aprobados conforme a lo dispuesto en el artculo 75 de este Reglamento deber
efectuarse en presencia del servicio de intervencin que extender la oportuna diligencia que
servir de justificante al citado asiento contable.
7. (Derogado).
8. En la fabricacin, elaboracin, envasado, almacenamiento y transporte de extractos y
concentrados alcohlicos, se aplicarn los mismos porcentajes de prdidas que los previstos
para las bebidas derivadas en el artculo 90 de este Reglamento.
156
Seccin 5. Deber de colaboracin

Artculo 89. Deber de colaboracin.
1. Los fabricantes, vendedores o propietarios de aparatos o partes de los mismos aptos
para la destilacin o rectificacin de alcoholes o lquidos alcohlicos, debern poner en
conocimiento de la oficina gestora correspondiente a su domicilio fiscal, antes de la salida
del establecimiento, los nombres, NIF y domicilios de las personas a quienes se enven.
2. Toda persona que obtenga por cualquier ttulo la posesin de aparatos propios para
elaborar, por destilacin o rectificacin, alcoholes o lquidos alcohlicos, deber declararlos a
la oficina gestora correspondiente al domicilio donde vaya a instalarse dentro del plazo de un
mes, a contar desde la fecha de adquisicin o de inicio de la posesin.
3. Los aparatos no declarados conforme a lo dispuesto en los apartados anteriores
tendrn la consideracin de artculos prohibidos, a efectos de lo previsto en la legislacin
vigente en materia de contrabando.
4. Quienes almacenen productos que constituyan primera materia para la fabricacin de
alcohol vnico estarn obligados a presentar, dentro de los veinte das siguientes a la
terminacin de cada trimestre natural, ante la oficina gestora, una relacin sujeta a modelo
aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda, de aquellos enviados con destino a
fbricas de destilacin o de rectificacin en el trimestre anterior, indicando fecha, destinatario
e industria que ejerce, direccin, localidad de destino, cantidad y graduacin. Cuando se
trate de orujos, piquetas y dems residuos de la vinificacin se incluirn en dicha relacin,
cualquiera que sea su destino.
No obstante la presentacin de dicha relacin no ser obligatoria cuando sea negativa.
5. Asimismo, estarn obligados a presentar la relacin a que se refiere el apartado
anterior en los mismos plazos, los fabricantes productores de azcares cristalizados de
cualquier clase o procedencia, los de isoglucosa y los almacenistas de melazas, respecto a
las salidas de sus fbricas o almacenes, tanto de melaza como de isoglucosa, cualquiera
que sea el destino de las mismas.
6. Los importadores y quienes realicen adquisiciones intracomunitarias de los productos
citados en los apartados 4 y 5 anteriores estarn obligados al cumplimiento de las
obligaciones sealadas en los mismos.
7. Las personas a que se refieren los apartados 4, 5 y 6 anteriores estarn obligadas a
conservar y presentar, a requerimiento de la inspeccin, los justificantes de las ventas de los
productos citados en el mismo durante un perodo de cuatro aos.
Seccin 6. Porcentajes de prdidas
de prdidas admisibles en los procesos de fabricacin, elaboracin, envasado,
almacenamiento y transporte son los siguientes:
a) En el proceso de fermentacin alcohlica de las melazas y dems sustancias
azucaradas: El 10 por 100 de la cantidad de alcohol absoluto que constituira el rendimiento
qumico terico del 100 por 100 de los azcares fermentescibles expresados en sacarosa
contenidos en aquellas que hayan sido puestas en trabajo.
b) En la rectificacin y destilacin de alcohol: El 3 por 100 y el 1,5 por 100,
respectivamente, de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo. Cuando se trate de
la destilacin de orujos en aparatos de baja presin, este porcentaje se elevar al 5 por 100.
c) En la elaboracin de bebidas derivadas:
1. Fabricacin por destilacin directa: Los mismos porcentajes que en el apartado b)
anterior.
2. Elaboracin en fro que no implique maceracin: El 1 por 100 de las cantidades de
alcohol puro puestas en trabajo.
157

3. Elaboracin en fro con maceracin: El 3 por 100 de las cantidades de alcohol puro
puestas en trabajo.
4. Elaboracin en caliente: El 3 por 100 de las cantidades de alcohol puro puestas en
trabajo.
5. Elaboracin por aejamiento: Las establecidas en el apartado e) siguiente.
d) En el embotellado o envasado en recipientes acondicionados para la venta al por
menor: El 0,5 por 100 de las cantidades de alcohol puro a envasar.
e) En el almacenamiento de alcohol y bebidas derivadas en envases distintos de
botellas: El 0,50 por 100 de las existencias medias trimestrales. Cuando se realice en
envases de madera no revestidos ni exterior ni interiormente, este porcentaje se elevar al
1,5 por 100.
f) En el almacenamiento de primeras materias en fbricas de alcohol: El 1 por 100 de las
existencias medias trimestrales; dicho porcentaje se elevar hasta el 5 por 100 cuando se
trate de melazas, orujos y dems materias primas no lquidas.
g) En el transporte de alcohol y bebidas derivadas, en continentes de ms de 200 litros
incluida su descarga: el 0,5 por 100 de la cantidad que consta como transportada en el
correspondiente documento de circulacin.
2. A los efectos de lo previsto en el apartado 11 del artculo 15 y en el apartado 2 del
artculo 45, ambos de la Ley y en el apartado 2 del artculo 52 de este Reglamento, y
respecto de los usuarios que reciban alcohol con aplicacin de alguna de las exenciones
previstas en aqulla, incluido el alcohol total o parcialmente desnaturalizado, se considerarn
justificadas, sin necesidad de prueba, las prdidas que se produzcan en los siguientes
procesos y porcentajes:
a) En la elaboracin en fro de productos que contengan alcohol sin que implique
maceracin: el 1 por 100 de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo.
b) En la elaboracin, en fro con maceracin y en caliente, de productos que contengan
alcohol: El 3 por 100 de las cantidades de alcohol puro puestas en trabajo.
c) En el embotellado o envasado de productos que contengan alcohol en recipientes
acondicionados para la venta al por menor: el 0,5 por 100 de las cantidades de alcohol que
se envasen.
d) En el almacenamiento de alcohol en envases distintos de recipientes acondicionados
para la venta al por menor: El 0,50 por 100 de las existencias medias trimestrales. Cuando
se realice en envases de madera no revestidos ni exterior ni interiormente, este porcentaje
se elevar al 1,5 por 100.
e) En el transporte de alcohol en continentes de ms de 200 litros incluida su descarga:
el 0,5 por 100.
Seccin 7. Normas especiales de circulacin
Artculo 91. Requisitos de los envases.
1. La circulacin de bebidas derivadas fuera de rgimen suspensivo con un destino
dentro del mbito territorial interno distinto de una planta embotelladora independiente tendr
lugar en envases de cualquier capacidad, sin perjuicio de lo establecido en la normativa
sobre gamas de cantidades y capacidades nominales para productos envasados.
2. Las cisternas que contengan alcohol o, en su caso, bebidas derivadas de cualquier
clase debern llevar precintadas todas sus llaves por el remitente. En cada cisterna o
compartimento de la misma deber figurar, de manera indeleble, su capacidad en litros.
Igualmente, los bidones y otros envases de madera destinados al transporte de alcohol y, en
su caso, bebidas derivadas llevarn las indicaciones exigidas por la normativa que en
materia de trasporte, envasado, etiquetado y publicidad les resulte de aplicacin.
3. Los envases de los alcoholes que no sean aptos para uso de boca indicarn, en
caracteres bien visibles, esta circunstancia.
158
Seccin 8. Regmenes de destilaciones artesanales y de cosecheros

Artculo 92. Definiciones particulares.
A efectos de esta seccin se entender por:
1. Aguardiente de cosechero. El aguardiente al que resulta de aplicacin el tipo reducido
del Rgimen de cosechero.
2. Orujos de cosechero. Los orujos de uva a partir de los cuales se obtiene el
aguardiente de cosechero.
3. Precintas de cosechero. Las precintas de circulacin de bebidas derivadas,
especialmente establecidas para amparar la circulacin del aguardiente de cosechero desde
la fbrica en que se ha obtenido hasta el domicilio del cosechero.
Artculo 93. Instalacin de los aparatos de produccin.
1. El local donde se instalen los aparatos de destilacin tendr la consideracin de
fbrica de bebidas derivadas por destilacin directa con sometimiento al rgimen de
intervencin previsto en el artculo 48, salvo en lo dispuesto en los prrafos d) y e) de su
apartado 2.
2. Los aparatos de destilacin, que estarn acondicionados para ser precintados,
debern ser montados en emplazamientos fijos dentro de locales que sean independientes
tanto de cualquier domicilio particular como de aquellos otros locales en que se desarrollen
actividades que supongan la tenencia o utilizacin de alcohol, bebidas derivadas u otros
productos alcohlicos. Se considera que un local es independiente cuando no tiene
comunicacin con otro y dispone de acceso directo a la va pblica.
3. En la fbrica no podrn introducirse alcoholes o bebidas derivadas procedentes de
otros establecimientos.
Artculo 94. Inscripcin en el registro territorial.
1. En el escrito de solicitud de inscripcin en el registro territorial, el destilador artesanal
declarar la capacidad de la caldera del aparato de destilacin.
2. El servicio de intervencin proceder al precintado de los aparatos de destilacin y la
oficina gestora proceder a la inscripcin del destilador artesanal en el registro territorial y a
la habilitacin de los libros reglamentarios correspondientes.
Artculo 95. Autorizacin para destilar.
1. Antes de poner en funcionamiento los aparatos de destilacin, el destilador artesanal
suscribir una solicitud de autorizacin para destilar, sujeta al modelo que se apruebe por el
Ministro de Economa y Hacienda, en la que se harn constar los siguientes datos y
circunstancias:
a) Cantidad y clase de primera materia que se va a utilizar, con indicacin de su grado
alcohlico volumtrico adquirido, consignando, en su caso, los orujos de cosechero
separadamente del resto de primeras materias.
b) Perodo para el que se solicita autorizacin para destilar. Este perodo estar
necesariamente compuesto por das completos y su duracin no podr ser inferior a cuatro
das, salvo fin de campaa.
2. Cuando se destilen orujos de cosechero deber unirse una relacin, sujeta a modelo,
de los cosecheros para los que se destilan aqullos.
3. La solicitud de autorizacin, en la que constar la realizacin del ingreso de la cuota
correspondiente a la tarifa primera del rgimen de destilacin artesanal, deber presentarse
directamente ante la oficina gestora con al menos setenta y dos horas de antelacin al
momento del inicio de la operacin. En el momento de la presentacin, las primeras materias
comprendidas en la solicitud debern hallarse en fbrica y figurar como existencias en el
correspondiente libro.
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4 Si el perodo de destilacin abarcara das naturales de dos perodos de liquidacin, se
presentarn dos solicitudes comprensivas, cada una de ellas, de los das naturales que
correspondan a cada perodo de liquidacin.
5. En la fecha y hora sealada en la solicitud para el inicio de las operaciones de
destilacin, el destilador artesanal podr proceder al desprecintado de los aparatos y dar
inicio a las operaciones incluso si el servicio de intervencin no se hallase presente.
6. Finalizado el perodo autorizado para la destilacin, el servicio de intervencin podr
proceder el precintado de los aparatos, de lo que se dejar constancia mediante la
correspondiente diligencia.
Los destiladores artesanales estarn obligados a la llevanza de los libros siguientes:
1. Libro de primeras materias, cuyo cargo estar constituido por las que se reciban en la
fbrica y cuya data la constituirn aquellas que se sometan diariamente al proceso de
destilacin.
2. Libro de aguardiente, cuyo cargo estar constituido por los obtenidos diariamente y en
cuya data se anotarn los aguardientes salidos de la fbrica, con la debida separacin segn
su tratamiento fiscal.
Artculo 97. Circulacin.
1. Con independencia de los requisitos que hayan de cumplirse en materia tcnicosanitaria y de envasado y etiquetado, la circulacin de los aguardientes obtenidos se regir
por lo dispuesto en este Reglamento, sin perjuicio de lo establecido en los apartados 3 y 4
de este artculo.
2. Cuando los aguardientes deban circular al amparo de un documento ste ser
expedido por el destilador artesanal, previa autorizacin de la oficina gestora.
3. A los aguardientes obtenidos por destiladores artesanales les ser de aplicacin lo
previsto en el apartado 1 del artculo 26 de este Rglamento, excepto aquellos a que se
refiere el apartado siguiente de este artculo.
4. Los aguardientes de cosechero se envasarn en botellas de un litro de capacidad que
llevarn adheridas las correspondientes precintas de cosechero y no podrn circular ms
que desde la fbrica en que se han obtenido hasta el domicilio del cosechero.
Artculo 98. Entrega de precintas.
1. La oficina gestora entregar al destilador artesanal, previa comprobacin de la
realizacin del pago correspondiente a la tarifa 1. del rgimen:
a) Un nmero de precintas de cosechero igual al resultado de multiplicar por 2,2 el
nmero de litros de alcohol puro correspondiente a los orujos de cosechero que figuran en la
solicitud de autorizacin.
b) Un nmero de precintas ordinarias igual al resultado de multiplicar por 2,2 el nmero
de litros de alcohol puro correspondiente a los orujos distintos de los orujos de cosechero
que figuran en la solicitud de autorizacin.
2. La oficina gestora entregar las precintas que sean necesarias para amparar la
circulacin de las bebidas derivadas que integran la base imponible de la tarifa 2. del
rgimen, segn se deduzca del libro de aguardiente. Para esta entrega ser condicin
necesaria que el destilador artesanal preste garanta por un importe igual al de las cuotas
que corresponderan a dicha base.
Artculo 99. Liquidacin y pago.
1. Con carcter previo a la presentacin ante la oficina gestora de la solicitud de
autorizacin a que se refiere el artculo 95 de este Reglamento, el destilador artesanal
deber efectuar el pago de la cuota correspondiente a la tarifa 1.del rgimen.
160

2. La liquidacin y pago de la cuota correspondiente a la tarifa 2. del rgimen de
destilacin artesanal se efectuar de acuerdo con las normas establecidas, con carcter
general, para el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
Artculo 100. Devolucin del impuesto.
1. Los destiladores artesanales que deseen destinar las bebidas por ellos producidas,
distintas del aguardiente de cosechero, a una fbrica de bebidas derivadas, lo solicitarn de
su oficina gestora, indicando en la solicitud los datos relativos a la fbrica de destino y la
clase, cantidad y grado alcohlico volumtrico adquirido de las bebidas a enviar.
2. La oficina gestora autorizar que el destilador artesanal formalice un documento de
circulacin en el que figurar como expedidor el destilador artesanal y como destinatario la
fbrica de bebidas derivadas designada por ste. En el documento se har constar que se
trata de bebidas derivadas obtenidas en rgimen de destilacin artesanal.
3. Las bebidas circularn a granel. El destilador artesanal deber devolver a la oficina
gestora, junto con la solicitud de devolucin, el nmero de precintas correspondiente a la
cantidad de bebidas que se envan.
4. Una vez recibido por el destilador artesanal el certificado de recepcin en la fbrica de
destino, lo presentar en la oficina gestora para la ultimacin del expediente. Dicha oficina
determinar la cuota a devolver y ordenar su pago.
CAPITULO VII
Impuesto sobre hidrocarburos
Seccin 1. Exenciones y tipos reducidos y especiales
Artculo 101. Avituallamiento a aeronaves.
1. La exencin establecida en el artculo 51.2.a) de la Ley se justificar mediante los
comprobantes de entrega expedidos, en papel o mediante soporte informtico, por el propio
suministrador.
2. Los comprobantes de entrega contendrn, como mnimo, los datos siguientes:
a) Suministrador:
1. Nombre o razn social.
2. NIF y CAE.
3. Razn social y NIF del propietario del carburante.
b) Destinatario:
2. NIF nacional o comunitario o, en caso de no disponerse de este dato, cualquier otro
que permita la identificacin.
3. Matrcula de la aeronave.
4. Aeropuerto.
5. En su caso, nombre o razn social y NIF del representante.
c) Avituallamiento:
1. Clase, epgrafe y cantidad del carburante.
2. Fecha y firma con el recib del titular de la aeronave o de su representante, as como
declaracin de la misma persona de que la aeronave suministrada no realiza navegacin
privada de recreo.
Los anteriores datos podrn ser objeto de codificacin, en tal caso, el suministrador
deber facilitar a la oficina gestora una tabla de correlaciones de cdigos utilizados y su
significado.
3. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerar correlativamente los
comprobantes de entrega expedidos. La numeracin ser nica, cualquiera que sea el
rgimen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas. Dichas operaciones se registrarn
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en la contabilidad de existencias del establecimiento, con referencia a los nmeros de los
comprobantes de entrega que servirn de justificante.
4. El suministrador conservar, en papel o mediante soporte informtico, durante un
periodo de cuatro aos los comprobantes de entrega y el resto de la documentacin que
acredite la realizacin de las operaciones.
5. Cuando los carburantes para navegacin sean entregados por los obligados tributarios
a titulares de aeronaves que habitualmente utilicen instalaciones privadas para su despegue
y aterrizaje, los titulares de tales aeronaves debern ser previamente autorizados, por las
oficinas gestoras correspondientes a tales instalaciones, para recibir los carburantes con
exencin del impuesto. La oficina gestora expedir, en su caso, la tarjeta de inscripcin en el
registro territorial que formaliza la autorizacin, que deber presentarse al suministrador del
carburante. Los citados titulares debern llevar la contabilidad necesaria a efectos de
justificar el destino dado a los carburantes adquiridos con exencin del impuesto.
En supuestos de fuerza mayor, el carburante recibido podr ser cedido a otros titulares
de aeronaves tambin autorizados que utilicen instalaciones privadas. El titular de la
aeronave cedente deber comunicrselo a su suministrador en un plazo mximo de 48 horas
debiendo ste comunicarlo a la oficina gestora.
6. El suministrador presentar por los medios y procedimientos electrnicos, informticos
o telemticos que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, en un
plazo que terminar el da 20 del mes siguiente al de la finalizacin del trimestre, la
informacin relativa a los suministros efectuados en el trimestre con exencin del Impuesto
sobre Hidrocarburos, agrupada globalmente por destinatarios y cantidad total entregada a
cada uno de ellos.
Artculo 102. Avituallamiento a embarcaciones.
1. El avituallamiento de carburante a embarcaciones, para beneficiarse de la exencin
establecida en el prrafo b) del apartado 2 del artculo 51 de la Ley, deber ajustarse al
procedimiento que se establece en los apartados siguientes. Cuando se trate de buques de
las Fuerzas Armadas no ser precisa la incorporacin al gasleo de trazadores y
marcadores.
2. El suministrador documentar la operacin de avituallamiento con un recibo de
entrega, en papel o en soporte informtico, que deber contener, al menos, los siguientes
datos:
a) Suministrador:
2. NIF y CAE.
3. Razn social y NIF del propietario del carburante.
b) Destinatario:
2. NIF nacional o comunitario o, en caso de no disponerse de este dato, cualquier otro
que permita la identificacin.
3. Nombre o razn social y NIF del propietario o del consignatario.
4. Bandera, matrcula y nombre de la embarcacin.
5. Puerto.
c) Avituallamiento:
1. Clase, epgrafe y cantidad del carburante.
2. Fecha y firma con el recib del titular de la embarcacin o de su representante o del
capitn u oficial responsable, as como declaracin de la misma persona de que la
embarcacin suministrada no realiza navegacin privada de recreo.
3. Si el buque tuviera bandera no comunitaria, el suministro se documentar como
exportacin; a este efecto, el recibo de entrega tendr la consideracin de declaracin
simplificada de exportacin, siempre que rena las condiciones exigidas por la normativa
aduanera.
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recibos de entrega expedidos. La numeracin ser nica, cualquiera que sea el rgimen
fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas. Dichas operaciones se registrarn en la
contabilidad de existencias del establecimiento, con referencia a los nmeros de los recibos
y declaraciones que servirn de justificante.
5. El suministrador conservar, en papel o mediante soporte informtico, durante el
perodo de prescripcin del impuesto los recibos de entrega y el resto de la documentacin
que acredite la realizacin de las operaciones.
6. Los suministradores de los hidrocarburos debern presentar por los medios y
procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de
Hacienda y Administraciones Pblicas, en un plazo que finaliza el da 20 del mes siguiente a
la terminacin de cada trimestre, la informacin relativa a cada uno de los suministros
efectuados durante el trimestre con exencin del Impuesto sobre Hidrocarburos.
Artculo 103.
Produccin de electricidad, transporte ferroviario, construccin y
mantenimiento de buques y aeronaves e inyeccin en altos hornos.
1. La aplicacin de las exenciones establecidas en las letras d), e) y g) del apartado 2 y
en el apartado 4 del artculo 51 de la Ley, deber ser solicitada previamente de la oficina
gestora por el titular de las centrales de produccin elctrica o de las centrales combinadas
de cogeneracin de electricidad y energa trmica til, de las empresas ferroviarias, de los
centros de construccin y mantenimiento de buques y aeronaves o de los altos hornos.
2. La oficina gestora autorizar, en su caso, el suministro con exencin del impuesto, con
una validez mxima de cinco aos.
3. Una vez concedida la autorizacin a que se refiere el apartado anterior, los titulares de
las empresas solicitarn de las oficinas gestoras correspondientes a los lugares donde
radiquen las centrales, altos hornos o depsitos de carburantes, la inscripcin en el registro
territorial de tales establecimientos. La oficina gestora expedir la tarjeta de inscripcin que
deber presentarse al suministrador de los combustibles o carburantes.
4. Las empresas beneficiarias de la exencin debern llevar la contabilidad necesaria a
efectos de justificar la utilizacin de los combustibles y carburantes en los fines que han
motivado la exencin.
Artculo 104. Operaciones de dragado.
La aplicacin de la exencin establecida en la letra f) del apartado 2 del artculo 51 de la
Ley se efectuar de acuerdo con el procedimiento establecido en los apartados 2 y
siguientes del artculo 102, sustituyndose los datos relativos al consignatario y al buque, por
los relativos a la empresa que realiza las operaciones de dragado y a los artefactos
utilizados.
Artculo 105. Proyectos piloto relativos a biocarburantes y biocombustibles.
1. La aplicacin de la exencin prevista en el artculo 51.3 de la Ley se regir por lo
dispuesto en este artculo.
A los solos efectos de la aplicacin de este artculo se entender que la expresin
biocarburantes comprende tanto los biocarburantes, definidos en el apartado 1.m) del
artculo 49 de la Ley, como los biocombustibles, definidos en el apartado 1.n) del mismo
artculo que se destinen, como tales o previa modificacin qumica, respectivamente a su
uso como carburante o como combustible, directamente o mezclados con otros carburantes
o combustibles.
La aplicacin de la exencin requerir la previa introduccin de los biocarburantes en
una fbrica o depsito fiscal situados en el mbito territorial interno, si no se hallasen
previamente en uno de estos establecimientos, o bien, tratndose de biocarburantes
recibidos del mbito territorial comunitario no interno sin pasar por dichos establecimientos,
que el receptor tenga la condicin de destinatario registrado. En caso de importaciones de
biocarburantes fuera de rgimen suspensivo, el derecho a la aplicacin de la exencin se
justificar ante la aduana de importacin.
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Cuando el biocarburante sea alcohol etlico deber tener la condicin de alcohol
parcialmente desnaturalizado.
2. Las personas que deseen acogerse a la exencin presentarn ante el centro gestor la
correspondiente solicitud que deber ir acompaada de una memoria descriptiva del
proyecto piloto que se invoca y, en especial, de la utilizacin en ste de los biocarburantes.
Cuando sean varias las personas o entidades que participen en el proyecto piloto, la solicitud
deber ser suscrita por todas ellas. La referida memoria versar, como mnimo, sobre los
siguientes extremos:
a) Acreditacin del carcter experimental del proyecto y de que este se limita a
demostrar la viabilidad tcnica o tecnolgica de su produccin o utilizacin, con exclusin de
la ulterior explotacin industrial de sus resultados.
b) Tipo de biocarburante que se va a utilizar, as como el lugar y el procedimiento para
su obtencin con descripcin de los estadios intermedios de dicho procedimiento.
c) Modo en que el producto de que se trate, como tal o previa modificacin qumica, es
susceptible de ser utilizado como carburante (directamente o mezclado con otros
carburantes).
d) Descripcin de las caractersticas del proyecto piloto desde la obtencin del producto
hasta que ste es finalmente utilizado como carburante, con indicacin de los
establecimientos en que, en su caso, se desarrollan las distintas fases del proyecto.
e) Previsin de la cantidad del biocarburante que comprende el proyecto piloto. La
condicin establecida en el prrafo a) anterior se considerar acreditada cuando dicha
cantidad no exceda de 5.000 litros por ao del biocarburante para el cual se solicita la
aplicacin de la exencin.
f) Duracin del proyecto, que no podr exceder del plazo sealado en el apartado 3.
Adems, el centro gestor podr recabar de los interesados informaciones
complementarias o aclaraciones en relacin con la documentacin presentada.
3. El centro gestor resolver sobre la solicitud planteada con la expedicin, en su caso,
del correspondiente acuerdo de reconocimiento de la exencin.
Dicho acuerdo se expedir, en su caso, con la vigencia solicitada por los interesados que
no podr exceder de cinco aos. La aplicacin de la exencin se llevar a cabo, segn los
casos, del modo previsto en los apartados siguientes.
4. Cuando el biocarburante se destine a ser utilizado, como tal o previa modificacin
qumica, sin mezclar con otros carburantes, la exencin se aplicar, una vez producido el
devengo del impuesto y siempre que no concurra la aplicacin de otro supuesto de exencin,
sobre dicho biocarburante.
El biocarburante se enviar directamente desde el establecimiento que tenga la
consideracin de fbrica de hidrocarburos hasta los consumidores finales que como tales
estn identificados en el proyecto piloto. No obstante, si as lo contempla el proyecto piloto,
el envo de los biocarburantes a los consumidores finales identificados podr tener lugar a
travs de un depsito fiscal o de un almacn fiscal con cumplimiento de lo previsto al
respecto en la Ley y en este Reglamento.
5. Cuando se trate de biocarburantes destinados, como tales o previa modificacin
qumica, a mezclarse con un carburante antes de la ultimacin del rgimen suspensivo, se
observarn las siguientes reglas:
a) El biocarburante se enviar en rgimen suspensivo desde el establecimiento que
tenga la consideracin de fbrica de hidrocarburos hasta aqul en que, como tal o previa
modificacin qumica, se incorpore al carburante. Si su modificacin qumica se efectuase en
un establecimiento distinto del de partida, el envo a este ltimo, que tambin tendr la
consideracin de fbrica de hidrocarburos, se efectuar tambin en rgimen suspensivo.
b) La contabilidad de existencias de la fbrica o depsito fiscal en el que se reciban
reflejar en cuentas separadas el movimiento de los biocarburantes recibidos, como tales o
qumicamente modificados, de los biocarburantes modificados qumicamente en el
establecimiento, de los carburantes con los que se mezclan y de las mezclas finalmente
obtenidas.
c) La exencin prevista en el artculo 51.3 de la Ley se aplicar sobre el biocarburante,
como tal o previa modificacin qumica, presente en la mezcla que lo contiene, siempre que
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respecto de dicha mezcla se produzca el devengo del impuesto y no concurra la aplicacin
de otro supuesto de exencin. A la parte de la mezcla que no es biocarburante le ser de
aplicacin el tipo impositivo que corresponda conforme a lo dispuesto en el artculo 50 de la
Ley.
d) Cuando la mezcla que contiene el biocarburante, como tal o previa modificacin
qumica, salga de fbrica o depsito fiscal con destino a otra fbrica o depsito fiscal
situados en el mbito territorial interno, el envo deber ir acompaado de un documento
administrativo electrnico en el que se har referencia al volumen total de la mezcla y al
volumen del biocarburante, como tal o previa modificacin qumica, comprendido en aqulla
en los trminos del apartado 8 de este artculo. Este documento servir de justificante al
asiento que se practique en la contabilidad de existencias de la fbrica o depsito fiscal de
recepcin, que deber cumplir con lo establecido en el prrafo b) de este apartado. Cuando
la mezcla que contiene el biocarburante, como tal o previa modificacin qumica, salga de
esta fbrica o depsito fiscal con un destino diferente del de su envo a otra fbrica o
depsito fiscal situado en el mbito territorial interno, ser de aplicacin lo previsto en el
prrafo c).
6. A los efectos de lo dispuesto en los dos apartados anteriores, tendrn la consideracin
de fbrica de hidrocarburos y debern inscribirse como tales en el registro territorial los
siguientes establecimientos:
a) Cuando el biocarburante sea susceptible de ser utilizado directamente o bien se
destine a ser mezclado sin modificacin qumica con un carburante, tendr la consideracin
de fbrica de hidrocarburos el establecimiento donde se obtenga el biocarburante.
b) Con independencia de lo previsto en el prrafo a) anterior, cuando la utilizacin del
biocarburante precise su previa modificacin qumica tendr tambin la consideracin de
fbrica de hidrocarburos el establecimiento donde se lleve a cabo dicha modificacin. En
particular, cuando el biocarburante se destine a su conversin en un aditivo, tendrn la
consideracin de fbrica de hidrocarburos tanto el establecimiento donde se obtiene el
biocarburante como el establecimiento donde dicho aditivo se obtenga.
c) Lo dispuesto en los prrafos a) y b) se entiende sin perjuicio de los casos en que el
establecimiento donde se obtenga o procese el biocarburante tenga por s mismo la
consideracin de fbrica de alcohol o de hidrocarburos.
7. Para la aplicacin de la normativa del Impuesto sobre Hidrocarburos, los asientos en
la contabilidad de existencias, los documentos de circulacin y cualesquiera otros
documentos que deban de cumplimentarse en relacin al volumen de los biocarburantes,
como tales o previa modificacin qumica, se efectuarn siempre referidos a la temperatura
de 15. C.
8. En el documento de circulacin que proceda expedir para amparar la circulacin de
los biocarburantes, como tales o previa modificacin qumica, o de los productos que los
contengan, se indicar el biocarburante de que se trate y, en su caso, la proporcin en la que
se incluye en la mezcla de la que forme parte.
9. Cuando el biocarburante producido sea alcohol etlico (bioetanol), y mientras
mantenga su identidad como tal, ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 2 del artculo
108 bis.
Artculo 106. Aplicacin del tipo reducido del epgrafe 1.4.
1. La aplicacin del tipo reducido fijado en el epgrafe 1.4 del apartado 1 del artculo 50
de la Ley queda condicionada, por lo que se refiere a la utilizacin del gasleo, a las
condiciones que se establecen en este artculo y a la adicin de marcadores de acuerdo con
lo establecido en el artculo 114 de este Reglamento.
2. Slo podrn recibir gasleo con aplicacin del tipo reducido (en lo sucesivo
denominado "gasleo bonificado"), los almacenes fiscales, detallistas y consumidores finales
autorizados, con arreglo a las normas que figuran en los apartados siguientes.
A estos efectos tendrn la consideracin de "consumidores finales" las personas y
entidades que reciban el gasleo bonificado para utilizarlo, bajo su propia direccin y
responsabilidad, en los fines previstos en el apartado 2 del artculo 54 de la Ley o en un uso
como combustible.
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3. Detallistas.
a) Los detallistas que deseen comercializar gasleo bonificado debern inscribirse en el
registro territorial de la oficina gestora correspondiente a la instalacin de venta al por menor
desde la que pretenden efectuar tal comercializacin.
b) La condicin de detallista autorizado para la recepcin de gasleo bonificado se
acreditar mediante la correspondiente tarjeta de inscripcin en el registro territorial.
c) El suministro de gasleo bonificado efectuado por un detallista a un consumidor final
autorizado estar condicionado a que el pago se efecte mediante la utilizacin de las
tarjetas-gasleo bonificado o cheques-gasleo bonificado a que se refiere el artculo
siguiente.
Sin perjuicio de lo anterior y de lo establecido en el artculo 107 de este Reglamento,
cuando el detallista sea una cooperativa agroalimentaria y el consumidor final sea socio de la
misma, la oficina gestora podr autorizar que el suministro del gasleo bonificado pueda
realizarse con condiciones particulares de utilizacin de la tarjeta-gasleo bonificado o del
cheque-gasleo bonificado.
d) Los detallistas debern llevar un registro del gasleo recibido con aplicacin del tipo
reducido y de los abonos efectuados en sus cuentas bancarias por las ventas efectuadas
mediante tarjetas-gasleo bonificado o por el ingreso de cheques-gasleo bonificado, como
medio para justificar el destino dado a dicho producto. Este registro deber ser habilitado por
la oficina gestora de acuerdo con lo establecido en el artculo 50 de este reglamento. Los
asientos de cargo se justificarn con los ARC de los correspondientes documentos
administrativos electrnicos y debern efectuarse dentro de las veinticuatro horas siguientes
a la recepcin del gasleo. Los asientos de data, que debern efectuarse diariamente con
indicacin de la lectura que arroje el contador del surtidor de gasleo, se justificarn con los
extractos peridicos de abono remitidos por las entidades emisoras de las tarjetas-gasleo
bonificado y con los extractos peridicos de las cuentas de abono recibidos de las entidades
de crdito. Tanto los registros como la documentacin justificativa de los asientos efectuados
estarn a disposicin de la inspeccin de los tributos durante un perodo de cuatro aos.
4. Consumidores finales.
a) Los consumidores finales de gasleo bonificado acreditarn su condicin ante el
proveedor mediante declaracin suscrita al efecto y presentando su nmero de identificacin
fiscal (NIF) por medio de cualquiera de los documentos previstos en el artculo 18.2 del
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los
tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. No obstante cuando
pretendan recibir el gasleo mediante importacin o por procedimientos de circulacin
intracomunitaria debern inscribirse en la oficina gestora correspondiente al lugar de
consumo del gasleo y acreditarn su condicin de "autorizados" mediante la
correspondiente tarjeta de inscripcin en el registro territorial.
b) Los consumidores finales debern justificar la utilizacin realmente dada al gasleo
recibido con aplicacin del tipo reducido, cuando sean requeridos para ello por la inspeccin
de los tributos.
c) En el caso previsto en la letra e) del apartado 2 del artculo 22, la oficina gestora
correspondiente al lugar donde radique la actividad empresarial del consumidor final y previa
solicitud de ste, expedir una autorizacin general que permitir a aqul llevar a cabo el
traslado del gasleo, al amparo de los albaranes de circulacin a que se refiere dicha
excepcin, a los distintos emplazamientos donde se encuentren las maquinarias que
precisen ser repostadas.
5. Almacenes fiscales.
La condicin de almacn fiscal autorizado para recibir y comercializar gasleo bonificado
se acreditar mediante la correspondiente tarjeta de inscripcin en el registro territorial.
6. La condicin de detallista, almacn fiscal o consumidor final autorizados deber ser
acreditada ante la fbrica, depsito fiscal o almacn fiscal suministrador o ante la aduana de
importacin.
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Cuando los detallistas, consumidores finales o almacenes fiscales deseen recibir gasleo
por algn procedimiento de circulacin intracomunitaria debern cumplir adems los
requisitos que procedan en relacin con el procedimiento de circulacin intracomunitaria
elegido.
7. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 22 de este reglamento y sin perjuicio de las
excepciones contempladas en el mismo, la circulacin de gasleo bonificado se efectuar al
amparo de un documento administrativo electrnico.
Artculo 107. Medios de pago especficos.
1. A los efectos de lo dispuesto en el apartado 3 c) del artculo 106 anterior se entender
por:
a) Tarjetas-gasleo bonificado. Las tarjetas de crdito, de dbito o de compras, cuya
emisin haya sido previamente aprobada por el centro gestor para ser utilizadas como medio
de pago para la adquisicin de gasleo bonificado a detallistas en instalaciones de venta al
por menor inscritas en el registro territorial. Ser condicin necesaria para su aprobacin el
cumplimiento de las siguientes condiciones:
1. Solo sern susceptibles de utilizacin para la adquisicin de gasleo bonificado a
detallistas en instalaciones de venta al por menor inscritas en el registro territorial.
2. Deben quedar identificados tanto el vendedor como el comprador del gasleo.
3. Debe quedar constancia del importe de la adquisicin.
4. Deben quedar identificadas las cuentas de abono y de adeudo de los pagos
efectuados mediante su utilizacin.
5. Los abonos solamente podrn efectuarse en las cuentas abiertas a nombre de
aquellos detallistas que acrediten su inscripcin en el registro territorial como titulares de la
instalacin de venta al por menor. En las notificaciones de abono deber figurar claramente
que corresponden a operaciones pagadas mediante la tarjeta-gasleo bonificado.
6. La entidad emisora de la tarjeta debe estar capacitada para dar cumplimiento a lo que
se establece en los apartados 2 y 4 de este artculo.
El solicitante deber adherir su etiqueta identificativa del nmero de identificacin fiscal,
en el modelo de solicitud de emisin que la entidad tenga establecido.
b) Cheques-gasleo bonificado. Los cheques carburante en los que figura, con
caracteres destacados, la expresin gasleo bonificado. Este cheque slo podr utilizarse
como medio de pago para la adquisicin de gasleo bonificado a detallistas en instalaciones
de venta al por menor inscritas en el registro territorial. La primera vez que se solicite a una
entidad de crdito la expedicin de estos cheques, el solicitante deber adherir al documento
de solicitud que aqulla tenga establecido, una etiqueta identificativa de su nmero de
identificacin fiscal. Los cheques-gasleo bonificado se presentarn a las entidades de
crdito, de forma separada del resto de los cheques, para su abono en cuenta. Las
entidades de crdito nicamente podrn abonar el importe de estos cheques en las cuentas
abiertas a nombre de aquellos detallistas que les acrediten su inscripcin en el registro
territorial, conforme se establece en el apartado siguiente.
2. Las entidades emisoras de tarjetas-gasleo bonificado presentarn por los medios y
Economa y Hacienda, en un plazo que finalizar el da 20 del mes siguiente a la terminacin
de cada trimestre, una relacin con los siguientes datos:
a) Apellidos y nombre o razn social, domicilio, nmero de identificacin fiscal y cdigo
de la cuenta de cliente (c.c.c.) de cargo, correspondientes a los adquirentes del gasleo.
b) Importe total adeudado en el trimestre, correspondiente a los pagos efectuados
mediante la utilizacin de las tarjetas-gasleo bonificado expedidas a aqullos.
3. Las entidades de crdito que hayan emitido cheques-gasleo bonificado presentarn
por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el
Ministro de Economa y Hacienda, en un plazo que terminar el da 20 del mes siguiente al
de finalizacin de cada trimestre, una relacin con los siguientes datos:
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a) Apellidos y nombre o razn social, domicilio, nmero de identificacin fiscal y cdigo
de la cuenta de cliente (c.c.c.) de cargo, correspondientes al adquirente del gasleo.
b) Importe total adeudado en el trimestre, correspondiente a los pagos efectuados
mediante cheques-gasleo bonificado.
4. Las entidades emisoras de tarjetas y las entidades de crdito remitirn, igualmente, al
centro gestor, una relacin de los importes abonados trimestralmente por dichas entidades a
los detallistas inscritos en el registro territorial, correspondientes a pagos efectuados
mediante tarjetas-gasleo bonificado o cheques-gasleo bonificado, a partir de la fecha que
determine el Ministro de Economa y Hacienda.
5. Las entidades emisoras de tarjetas-gasleo bonificado y las entidades de crdito
sern responsables de la correspondencia entre los datos contenidos en dichas relaciones y
los que se deducen de los medios de pago utilizados. En particular, las entidades de crdito
sern responsables de la identificacin diferenciada en los extractos peridicos de los
abonos correspondientes al ingreso de cheques-gasleo bonificado.
6. La autorizacin para la emisin de las tarjetas a que se refiere la letra a) del apartado
1 de este artculo, ser revocada por el centro gestor, cuando por las entidades emisoras de
las tarjetas-gasleo bonificado se incumplan las condiciones exigidas para su aprobacin.
Artculo 108. Aplicacin de otros tipos reducidos.
1. La aplicacin de los tipos reducidos establecidos en los epgrafes 1.8, 1.10.1, 1.10.2,
1.12, 2.10 y 2.13 del artculo 50 de la Ley se efectuar en las mismas condiciones que las
previstas en el artculo 106 anterior para el epgrafe 1.4, con las siguientes excepciones:
a) La adicin de marcadores slo ser exigible en relacin con el queroseno, de acuerdo
con lo establecido en el artculo 114. A estos efectos, bajo la expresin ''queroseno'' se
incluir tanto el queroseno comprendido en el epgrafe 1.12 como los aceites medios
comprendidos en el epgrafe 2.10.
b) No ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 106.3 y, a cambio, los detallistas
debern cumplir lo establecido en el apartado 2 de este artculo.
2. Los detallistas, que a efectos de lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 106.6
acreditarn su condicin mediante la tarjeta o etiqueta identificativa del nmero de
identificacin fiscal, debern conservar a disposicin de la inspeccin de los tributos, durante
el plazo de prescripcin del impuesto, la documentacin justificativa de los productos
recibidos y entregados.
3. No obstante lo establecido en los apartados anteriores, cuando se trate de almacenes
fiscales o establecimientos detallistas desde los que se efecten ventas de gas natural con
aplicacin de cualquiera de los tipos impositivos establecidos en los epgrafes 1.9, 1.10.1
1.10.2, se observar, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 13, lo siguiente:
El almacn fiscal o establecimiento detallista deber ser inscrito por su titular en el
registro territorial de la oficina gestora. Dicho titular deber llevar un registro del gas natural
recibido en el establecimiento, en el que constarn las entregas que efecte de aqul,
separando las realizadas con aplicacin de cualquiera de los tipos impositivos aplicables.
Tanto el registro como la documentacin justificativa de los asientos efectuados estarn a
disposicin de la inspeccin de los tributos durante el perodo de prescripcin del impuesto.
4. Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el
epgrafe 1.10.2, los consumidores finales estarn obligados a comunicar a quienes realicen
los suministros de gas natural a ttulo oneroso en el supuesto previsto en el prrafo primero
del apartado 14 del artculo 7 de la Ley o, en su caso, a los titulares de fbricas, depsitos
fiscales o almacenes fiscales a travs de cuyas instalaciones se efecte el suministro, con
anterioridad a que ste se produzca, el uso con fines profesionales del gas natural. Una
copia de esta comunicacin deber ser tambin enviada por los consumidores finales a la
oficina gestora correspondiente al domicilio donde est ubicada la instalacin en la que se
consuma el gas natural.
Cualquier modificacin del destino del gas natural que suponga un cambio del tipo
impositivo aplicable, deber ser objeto de comunicacin al sujeto pasivo y a la oficina
gestora por cualquier medio del que quede constancia, bajo exclusiva responsabilidad de los
consumidores finales.
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Mientras no tenga lugar una nueva comunicacin, se tomar en consideracin la
informacin contenida en la comunicacin inicial.
5. En los suministros de gas natural destinado a ser utilizado en una central de
cogeneracin de energa elctrica y energa trmica til, sujeta al requisito de acreditacin
del cumplimiento del rendimiento elctrico equivalente a que se refiere la normativa de
aplicacin de la Ley del Sector Elctrico, o en aquellas en las que dicho rendimiento haya
sido debidamente auditado se aplicarn los tipos impositivos regulados en los epgrafes
1.10.1 y 1.10.2 del apartado 1 del artculo 50 de la Ley en funcin del porcentaje de gas
natural que corresponda imputar a la produccin de electricidad medida en bornes de
alternador y a la obtencin de energa trmica til y siempre que el aprovechamiento final de
esta se produzca en establecimientos industriales, conforme al procedimiento que se
establece a continuacin.
Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el epgrafe
1.10.2 del artculo 50.1 de la Ley, los titulares de las centrales estarn obligados a
comunicarles, adems de lo establecido en el apartado 4 de este artculo, el porcentaje
provisional a aplicar sobre la cantidad suministrada de gas natural que va a utilizarse en la
generacin de electricidad y en la produccin de energa trmica til. Los sujetos pasivos
debern conservar dichas comunicaciones debidamente firmadas.
A los efectos de lo establecido en el prrafo anterior, el porcentaje provisional aplicable
cada ao natural ser el fijado como definitivo para el ao precedente y determinado en
funcin del valor del rendimiento elctrico equivalente aportado a la Comisin Nacional de
los Mercados y la Competencia o el valor auditado debidamente y de los consumos de gas
natural realizados durante ese ao.
En el supuesto de que el suministro de gas natural se realice a una central de
cogeneracin con una planta industrial asociada y cuyo punto de suministro fuese nico, el
sujeto pasivo podr aplicar el tipo impositivo establecido en el epgrafe 1.10.2, tanto a la
cantidad de gas natural que deba imputarse a la produccin de energa trmica til como a la
destinada directamente a la planta industrial siempre que el titular de la central de
cogeneracin incluya en la declaracin escrita la informacin relativa al porcentaje que
corresponde a dichos usos, en los trminos que se indican en los prrafos anteriores.
No obstante, cuando por circunstancias sobrevenidas o extraordinarias, el titular de la
central de cogeneracin justifique que la aplicacin del porcentaje definitivo del ao anterior
en funcin del cual se le va a efectuar la repercusin de los tipos impositivos del gas natural
difiere en gran medida del que efectivamente correspondera al ao que est en curso, podr
comunicar otro dato al sujeto pasivo previa autorizacin de la oficina gestora.
Los titulares de centrales de cogeneracin de electricidad y energa trmica til
presentarn dentro del primer cuatrimestre natural de cada ao, por los medios que
determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas mediante Orden Ministerial,
todos los datos necesarios para la determinacin de la cantidad de gas natural que
corresponde imputar a la generacin de electricidad medida en bornes de alternador y a la
produccin de energa trmica til.
6. Los sujetos pasivos debern efectuar la rectificacin de las cuotas impositivas
repercutidas cuando el importe de las mismas, determinado en funcin del porcentaje
provisional comunicado por el consumidor final, no coincida con el importe de las cuotas que
se hubieran debido repercutir conforme al porcentaje o cantidad definitiva utilizada.
A estos efectos, en los cuatro primeros meses de cada ao natural los consumidores
finales debern comunicar a los sujetos pasivos y a la oficina gestora el porcentaje definitivo
de gas natural sujeto a cada uno de los tipos establecidos en los epgrafes 1.10.1 y 1.10.2
del apartado 1 del artculo 50. Si en el plazo de los cuatro meses no se comunicara a los
sujetos pasivos y a la oficina gestora nuevos datos, se considerar que no se ha producido
variacin alguna respecto de los porcentajes a aplicar sobre la cantidad suministrada de gas
natural que va a utilizarse en la generacin de electricidad y en la produccin de energa
trmica til.
La rectificacin deber efectuarse por los sujetos pasivos una vez que les sea
comunicado el porcentaje definitivo, y la regularizacin de la situacin tributaria se efectuar
en la autoliquidacin correspondiente al perodo en que debe efectuarse dicha rectificacin.
169

7. En los supuestos de autoconsumo de gas natural en unidades de cogeneracin
incluidas en instalaciones registradas como fbricas y depsitos fiscales, ser de aplicacin,
mutatis mutandis, el procedimiento descrito en los apartados anteriores de este artculo.
Artculo 108 bis. Productos a los que se refieren los apartados f) y g) del artculo 46.1 de la
Ley.
1. Las normas contenidas en este Reglamento y en su normativa de desarrollo relativas
a la repercusin, contabilidad de existencias, circulacin e inclusin separada en las
preceptivas declaraciones y declaraciones-liquidaciones slo sern de aplicacin en relacin
con los biocombustibles y biocarburantes en tanto stos permanezcan sin mezclar con
combustibles o carburantes convencionales, o cuando, encontrndose mezclados con stos,
el tipo impositivo estatal aplicable sea distinto para unos y otros productos.
Una vez mezclados los biocombustibles o biocarburantes con combustibles o
carburantes convencionales, y siempre que el tipo impositivo estatal sea idntico para ambos
tipos de producto, la mezcla tendr a efectos fiscales la consideracin del producto cuyo
cdigo NC le corresponda.
2. Cuando el biocarburante sea alcohol etlico, deber tener la condicin de alcohol
parcialmente desnaturalizado conforme al procedimiento y desnaturalizante aprobados
previamente por la oficina gestora. Mientras no sea sometido a una transformacin qumica
que altere su composicin, o bien mientras no sea mezclado con carburantes
convencionales en una proporcin de alcohol etlico igual o inferior a un 95 por 100 en
volumen, regirn respecto del mismo las disposiciones de la Ley y de este Reglamento
relativas al Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas que resulten aplicables.
3. La oficina gestora podr autorizar, cuando existan razones econmicas que lo
aconsejen y con las condiciones particulares que en cada caso se establezcan con motivo
de la autorizacin, que las operaciones de mezcla en rgimen suspensivo de un carburante
convencional destinado a un depsito fiscal para mezclarse en ste con un biocarburante,
puedan realizarse en el buque que transporta el referido carburante convencional. El
otorgamiento de tal autorizacin estar condicionado a que la operacin se lleve a cabo
mientras el buque est atracado en el puerto en el que radique el depsito fiscal.
4. Se considerar que los productos a los que hacen referencia las letras f) y g) del
artculo 46.1 de la Ley se destinan a un uso como carburante o combustible en el momento
en que se produzca su primera entrada en un establecimiento autorizado a fabricar o
almacenar productos destinados a tales usos. En todo caso, tendrn esa consideracin esos
mismos productos cuando se mezclen con un carburante o combustible convencional,
mezcla que solo podr realizarse en una fbrica o en un depsito fiscal de hidrocarburos.
Las personas o entidades que enven desde el mbito territorial interno estos productos
a los establecimientos que determinan, conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, su
inclusin en el mbito objetivo del impuesto, debern inscribirse en las oficinas gestoras en
cuya demarcacin se encuentre el establecimiento de envo y remitir un parte trimestral a la
oficina gestora, exclusivamente por los envos a que se refiere el prrafo anterior.
Dicho parte trimestral se ajustar al modelo aprobado por la oficina gestora y se
presentar telemticamente dentro de los veinte das naturales siguientes a la terminacin
de cada trimestre, solamente en el caso de que haya habido envos efectivos durante el
mismo.
En caso de adquisicin intracomunitaria o de importacin de los productos a los que se
refieren las letras f) y g) del artculo 46.1 de la Ley, ser el adquirente o importador que los
enve a una fbrica o depsito fiscal de hidrocarburos quin est sujeto a las obligaciones de
inscripcin y remisin del parte trimestral a que se refiere el prrafo anterior.
En caso de adquisicin intracomunitaria o importacin directa de estos productos por una
fbrica o depsito fiscal no se exigirn al titular de estos establecimientos las obligaciones de
inscripcin y remisin de parte trimestral a que se refiere el prrafo anterior.
Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin al alcohol etlico a que se refiere la
letra f) del artculo 46. 1 de la Ley mientras, de conformidad con la Ley y este Reglamento,
se encuentre incluido en el mbito objetivo del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas
Derivadas o sometido a las reglas de este Impuesto.
170
Artculo 108 ter. Productos a los que se refieren los apartados f) y g) del artculo 46. 1 de la
Ley.
(Derogado).
Artculo 108 quter. Depsito fiscal logstico.
(Derogado).
Artculo 109. Uso distinto a combustible y carburante.
La aplicacin del beneficio de devolucin, establecido en el prrafo a) del artculo 52 de
la Ley, en relacin con los combustibles y carburantes comprendidos en la tarifa 1.del
Impuesto sobre Hidrocarburos que van a utilizarse en usos distintos a los de combustible y
carburante, se efectuar de acuerdo con el procedimiento siguiente:
1. La aplicacin deber ser solicitada, previamente a la adquisicin de los productos, al
centro gestor, por el titular de la explotacin industrial donde vayan a utilizarse. A la solicitud
deber acompaarse una memoria descriptiva del proceso industrial en la que se detalle la
forma en que intervienen los productos en el mismo, as como los productos resultantes de
dicho proceso. Igualmente se incluir en la memoria una previsin del consumo anual de los
productos objeto del impuesto.
2. El centro gestor resolver la solicitud presentada concediendo, en su caso, la
autorizacin correspondiente por un plazo mximo de cinco aos. Cuando se modifique el
obtienen en el mismo, la autorizacin concedida perder su validez, debiendo efectuarse una
nueva solicitud, acompaada de una memoria descriptiva que recoja las modificaciones
habidas.
3. Una vez concedida la autorizacin a que se refiere el apartado anterior, el industrial
deber proceder a la inscripcin en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente
al establecimiento donde se va a realizar el proceso.
4. Dentro de los veinte primeros das naturales siguientes al vencimiento de cada
a que se refiere el nmero 2 anterior, presentarn en la oficina gestora correspondiente al
establecimiento donde se han utilizado los productos una solicitud de devolucin de las
cuotas soportadas por el Impuesto sobre Hidrocarburos, correspondientes a los productos
consumidos durante el trimestre en el proceso descrito en la memoria. En dicha solicitud,
que se ajustar al modelo que se establezca por el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas, se consignar el nmero de la autorizacin a que se refiere el nmero 2 anterior.
5. La oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se han utilizado los
productos tramitar las solicitudes presentadas y dispondr, si procede, el pago de las
cuotas a devolver. El resultado de estas actuaciones lo comunicar a la oficina gestora
correspondiente al domicilio fiscal del solicitante.
Artculo 110. Avituallamiento de gasleo a embarcaciones.
1. La devolucin del impuesto establecida en el prrafo b) del artculo 52 de la Ley est
limitada al avituallamiento de gasleo que lleve incorporados, de acuerdo con lo expuesto en
el artculo 114, los marcadores exigibles para la aplicacin del tipo reducido establecido en el
epgrafe 1.4 del apartado 1 del artculo 50 de la Ley y haya sido recibido por el suministrador
con repercusin del impuesto de acuerdo con el tipo establecido para dicho epgrafe. El
punto de suministro deber estar inscrito en el registro territorial de la oficina gestora
correspondiente a su emplazamiento.
2. Se considerar cumplida la condicin necesaria para la aplicacin del tipo reducido,
por lo que respecta al suministrador del gasleo, mediante los recibos de entrega a que se
refiere el apartado 3 de este artculo.
171

3. El suministrador documentar la operacin de avituallamiento con un recibo de
entrega formalizado con cumplimiento de las obligaciones establecidas en el artculo 102 de
este Reglamento. En los recibos deber constar, adems, el nombre o razn social y NIF del
sujeto pasivo proveedor del gasleo, as como el CAE del establecimiento desde el que se
ha efectuado el suministro.
4. Si el buque tuviera bandera no comunitaria, el suministro se documentar como
exportacin; a este efecto, el recibo de entrega tendr la consideracin de declaracin
simplificada de exportacin, siempre que rena las condiciones exigidas por la normativa
aduanera. No obstante, la devolucin del impuesto se realizar de acuerdo con el
procedimiento establecido en este artculo.
recibos de entrega y declaraciones de suministro expedidos. La numeracin ser nica,
cualquiera que sea el rgimen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas.
6. El suministrador deber llevar una cuenta en la que se haga constar: en el cargo, el
gasleo recibido, con referencia al ARC del documento administrativo electrnico que
ampar su circulacin; en la data los suministros efectuados, con referencia a las
declaraciones de suministro y los recibos de entrega expedidos. Un ejemplar de estos
documentos deber conservarse por el suministrador a disposicin de los servicios de
inspeccin.
7. La solicitud de devolucin se efectuar por mediacin de los sujetos pasivos
proveedores del gasleo, aunque stos no sean los propietarios del gasleo suministrado.
Con este fin, los suministradores facilitarn a los proveedores del gasleo, la informacin
necesaria para que stos puedan formalizar la solicitud de devolucin a que se refiere el
apartado siguiente.
8. Los sujetos pasivos proveedores solicitarn del centro gestor, por los medios y
Hacienda, la devolucin del impuesto, en un plazo que finalizar el da 20 del mes siguiente
a la terminacin de cada trimestre. La solicitud contendr los datos correspondientes a los
suministros efectuados durante el trimestre, al amparo del procedimiento establecido en los
apartados 3 y siguientes de este artculo, con derecho a la devolucin del impuesto. En la
citada solicitud se registrarn separadamente las operaciones que tengan la consideracin
de exportacin, conforme lo establecido en el apartado 4 anterior.
Artculo 111. Experimentos tecnolgicos.
1. Las personas que vayan a realizar proyectos piloto para el desarrollo tecnolgico de
productos menos contaminantes, en particular, de los combustibles y carburantes obtenidos
a partir de recursos renovables, solicitarn del centro gestor el reconocimiento del derecho a
la devolucin de los impuestos especiales de fabricacin establecido en el prrafo c) del
artculo 52 de la Ley. La solicitud deber ir acompaada de una memoria explicativa del
proyecto piloto, con el detalle de los productos objeto de los impuestos especiales que
intervienen en el mismo, de los productos finales que se obtienen y de la cuantificacin del
consumo previsto.
2. El centro gestor resolver la solicitud, reconociendo, en su caso, el derecho a la
devolucin, siempre que los productos se utilicen conforme al proyecto descrito en la
memoria presentada. Cuando se modifique el proceso industrial descrito en la memoria, as
como los productos que intervienen o se obtienen en el mismo, la autorizacin concedida
perder su validez, debiendo efectuarse una nueva solicitud, acompaada de una memoria
descriptiva que recoja las modificaciones habidas.
3. Las modificaciones sobrevenidas de las condiciones originarias de la solicitud sern
resueltas por el centro gestor conforme a lo dispuesto en el apartado 2 anterior.
4. Una vez concedida la autorizacin de devolucin, los industriales solicitarn, de las
oficinas gestoras correspondientes a los establecimientos donde se realice el proyecto que
genera el derecho a la devolucin, la inscripcin en el registro territorial.
5. Dentro de los veinte primeros das siguientes al vencimiento de cada trimestre natural,
los titulares de las autorizaciones de devolucin presentarn en la oficina gestora
correspondiente al establecimiento donde se ha efectuado el consumo de los productos
objeto del impuesto una solicitud de devolucin, sujeta al modelo que se apruebe por el
172

Ministro de Economa y Hacienda, de las cuotas soportadas correspondientes a los
productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos consumidos durante el trimestre en el
proyecto descrito en la memoria. En dicha solicitud se consignar el nmero de la
autorizacin a que se refiere el apartado 2 anterior.
6. La oficina gestora tramitar las solicitudes presentadas y dispondr, en su caso, el
Artculo 112. Devolucin por productos mezclados o contaminados.
La aplicacin del derecho a la devolucin a que se refiere el prrafo d) del artculo 52 de
la Ley, respecto de productos objeto del impuesto que hayan resultado accidentalmente
contaminados o mezclados con otros se efectuar de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
1. El propietario de los productos solicitar la aplicacin de la devolucin a la oficina
gestora correspondiente al lugar donde se encuentren los productos contaminados o
mezclados, en escrito en el que se har constar:
a) Datos identificativos del solicitante y del establecimiento donde se encuentran los
productos.
b) Cantidad, expresada en la unidad fiscal correspondiente, de los productos por los que
se solicita la devolucin.
c) Circunstancias en las que se produjo la mezcla o contaminacin accidental.
d) Datos relativos al proveedor de los productos y su fecha de adquisicin, debindose
adjuntar fotocopia del documento de circulacin correspondiente.
e) Datos identificativos de la fbrica o depsito fiscal al que se devuelven los productos,
debiendo aportarse el documento acreditativo de la conformidad de su titular para recibirlos.
2. La oficina gestora a que se refiere el apartado 1 anterior, tras efectuar las
comprobaciones que estime oportunas, resolver la solicitud, autorizando, en su caso, la
devolucin de los productos a la fbrica o depsito fiscal sealado en la solicitud. Asimismo,
dicha oficina gestora determinar el importe de la cuota a devolver. De todo ello dar cuenta
a la oficina gestora correspondiente al establecimiento al que se envan los productos
contaminados o mezclados.
3. El depositario autorizado titular de la fbrica o depsito fiscal donde se han recibido
los productos cargar stos en su contabilidad de existencias, justificando el asiento con el
acuerdo de la oficina gestora que autoriz la devolucin. Dicho depositario podr deducir, de
la cuota correspondiente al perodo impositivo de que se trate, el importe de la cuota cuya
devolucin se ha acordado.
4. El depositario autorizado har efectivo, al solicitante de la devolucin, el importe de la
misma.
Artculo 112 bis. Devolucin del impuesto soportado en la adquisicin de gas natural que
se enva fuera del mbito territorial interno con destino al mbito territorial de la Unin
Europea.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 6, los empresarios que hayan soportado el
impuesto en el mbito territorial interno en la adquisicin de gas natural y que sea enviado
con destino a otro Estado miembro, podrn solicitar la devolucin de las cuotas satisfechas
en el mbito territorial interno siempre que se acredite el pago de las mismas.
2. Para ello presentarn, en la oficina gestora correspondiente a cada establecimiento
desde el que se ha efectuado la entrega, una solicitud de devolucin, ajustada al modelo que
se apruebe por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, comprensiva de las
entregas por las que se haya pagado el impuesto en el mbito territorial comunitario no
interno, durante cada trimestre.
finalizacin del trimestre natural y en ella se anotarn, por cada operacin:
a) La fecha de salida de la expedicin en virtud de la cual se realiza la entrega,
b) el Estado miembro de destino,
173

c) el nombre, apellidos o razn social y domicilio del destinatario, as como su nmero de
identificacin fiscal a efectos del IVA,
d) la cantidad de producto entregado por el que se solicita la devolucin,
e) la fecha de recepcin por el destinatario,
f) la fecha y referencia del pago del impuesto en el Estado miembro de destino o de la
garanta de su pago,
g) la fecha y referencia del pago del impuesto en el mbito territorial interno, y
h) el importe de la devolucin que se solicita.
4. La devolucin del impuesto se efectuar a quien haya soportado las cuotas del
impuesto. No obstante, en el supuesto de que el empresario que haya soportado el impuesto
no coincida con quien realice el envo del gas natural fuera del mbito territorial interno, se
podr efectuar la devolucin a este ltimo siempre que el solicitante de aquella as lo
indique.
5. El procedimiento de devolucin de cuotas satisfechas por el Impuesto sobre
Hidrocarburos en este supuesto tendr, para su resolucin, un plazo mximo de seis meses
contado a partir de la fecha en que tenga entrada en la oficina gestora la solicitud.
Seccin 3. Fabricacin de hidrocarburos
Artculo 113. Establecimientos productores de hidrocarburos.
En los establecimientos productores de hidrocarburos en los que la recepcin o
expedicin de productos se realice a travs de conducciones o tuberas, habrn de instalarse
en los puntos de bombeo de entrada o de salida elementos o sistemas de medicin
oficialmente contrastados, que debern conectarse con el sistema informtico de la planta
cuando la misma cuente con este sistema para el control del movimiento de productos.
Artculo 114. Adicin de marcadores.
1. A los efectos del presente artculo y de los artculos 106, 107 y 108 de este
Reglamento, se entender por marcadores los agentes marcadores o trazadores aprobados
por el Ministro de Economa y Hacienda para su adicin al gasleo y al queroseno en las
condiciones previstas en el presente artculo.
2. Sin perjuicio de lo establecido en los apartados 3 y 4 siguientes relativos a los
supuestos de circulacin intracomunitaria e importacin, la adicin de los marcadores se
llevar a cabo en fbricas y depsitos fiscales conforme a las siguientes reglas:
a) A todo gasleo que salga de fbrica o depsito fiscal con el impuesto devengado a
tipo reducido o con aplicacin de alguna de la exenciones previstas en el apartado 2 del
artculo 51 de la Ley, le debern haber sido incorporados previamente los marcadores en las
proporciones y condiciones establecidas.
b) A todo queroseno que salga de fbrica o depsito fiscal con el impuesto devengado a
tipo reducido, le debern haber sido incorporados previamente los marcadores en las
proporciones y condiciones establecidas.
c) Las operaciones de adicin de marcadores debern ser notificadas con la suficiente
antelacin a los servicios de intervencin para, si lo estiman oportuno, presenciarlas y
verificar su desarrollo y conclusin. No obstante, cuando en las fbricas y depsitos fiscales
se disponga de sistemas automticos de marcado que garanticen el control de las
operaciones, previamente aprobados por el centro gestor, ste podr dispensar de la
obligacin de notificacin previa.
3. En los supuestos de circulacin intracomunitaria, toda expedicin de gasleo o
queroseno destinada al mbito territorial interno para beneficiarse en el mismo de la
aplicacin de un tipo reducido o bien, si se trata de gasleo, de las exenciones a que se
refiere el apartado 2 anterior, deber incorporar los marcadores desde el Estado miembro de
origen salvo cuando el receptor sea una fbrica o depsito fiscal, que lo podr incorporar en
las condiciones establecidas en el apartado 2 anterior.
174

No obstante, el requisito del marcado en origen podr ser dispensado por la oficina
gestora, que, con las garantas necesarias, podr autorizar la adicin de los marcadores en
el momento de producirse el devengo del impuesto con ocasin de la recepcin.
4. En los supuestos de importaciones que no tengan lugar en rgimen suspensivo, los
marcadores habrn de incorporarse al gasleo y al queroseno antes de que se produzca el
devengo con aplicacin, bien de un tipo reducido, o bien, si se trata de gasleo, de las
exenciones a que se refiere el apartado 2 anterior. Por la aduana de importacin se ordenar
la extraccin de muestras para la realizacin del correspondiente anlisis.
5. En el documento de circulacin que proceda expedir para amparar la circulacin de
gasleo y queroseno se har constar, en su caso, la circunstancia de que dichos productos
incorporan marcadores.
1. Los establecimientos productores de hidrocarburos llevarn los siguientes libros para
el registro de las operaciones diarias:
a) De primeras materias. Constituir el cargo segn la clase y especificaciones de cada
producto, la cantidad en peso o volumen, con expresin de su densidad, de cada materia
prima recibida en la fbrica, cuyos asientos se justificarn mediante el documento de
circulacin o, en su caso, de rgimen interior que proceda.
Constituir la data la cantidad de primeras materias, con anlogas especificaciones que
en el cargo, que diariamente pase al respectivo proceso de fabricacin, as como, en su
caso, las minoraciones por devoluciones o reenvos que se produzcan con justificacin
documental de los respectivos asientos.
Como complemento de este libro se llevarn otros auxiliares que reflejen el movimiento
interno entre los diferentes depsitos de materias primas.
b) De productos finales. Constituir el cargo segn la clase y especificaciones de cada
producto, la cantidad en peso o volumen, con expresin de su densidad, que pase a
depsitos o almacenes de salida por no precisar de ulteriores tratamientos que modifiquen
sus caractersticas fsico-qumicas.
El asiento de cargo se producir tambin en aquellos casos en que la salida a destino se
haga directamente desde el proceso productivo, sin pasar por el almacn de salida.
Constituir la data la cantidad de productos que salgan del establecimiento separndolos
por grupos de destino segn su tratamiento fiscal. Igualmente se datarn las partidas de
productos que, por haber sufrido alteracin durante su almacenamiento u otra causa no
previsible, previo conocimiento del interventor, hayan de ser objeto de nuevo tratamiento,
consignando en el respectivo asiento la unidad de proceso a que se destinan. Los asientos
de data se justificarn con el documento de circulacin o, en su caso, de rgimen interior que
proceda.
En los casos en que mediante la adicin de marcadores, alguno de los productos
terminados d origen a otro producto con tratamiento fiscal diferente, se datar la cuenta del
producto original procedindose simultneamente a cargar la del nuevo producto resultante.
Como complemento de este libro se llevarn otros auxiliares que reflejen el movimiento
interno entre los diferentes depsitos de productos finales.
c) De productos autoconsumidos. Las distintas secciones o unidades de fabricacin
reflejarn en partes diarios las cantidades de productos que sean objeto de autoconsumo en
el establecimiento. Las cantidades autoconsumidas se consignarn separadamente segn
su tratamiento fiscal. En los casos en que no sea posible precisar las cantidades que se
aplican a cada destino con tratamiento fiscal diferenciado, los interesados presentarn una
propuesta para el establecimiento de coeficientes que ser resuelta por el centro gestor
previo informe del interventor respectivo.
Estos partes diarios se resumirn para originar extractos mensuales valorando en
termias los autoconsumos energticos de cada producto aplicado al proceso fabril.
2. Adems de los libros a que se refiere el apartado anterior, en las refineras de petrleo
y en aquellos establecimientos industriales que, para destilacin y tratamiento de productos,
cuenten con unidades de proceso que se autoalimenten sucesivamente en forma continua o
discontinua, se llevarn los registros y/o partes de fabricacin necesarios para reflejar, con
175

periodicidad no superior a un mes, el movimiento de los productos de carcter intermedio
obtenidos en los procesos de fabricacin.
3. Los servicios de la Administracin tributaria prestarn la debida asistencia para
establecer en cada caso el adecuado sistema contable que permita y facilite la gestin del
impuesto, teniendo en cuenta las peculiaridades de la respectiva actividad.
Artculo 116. Porcentajes de prdidas admisibles en los procesos de produccin,
almacenamiento y transporte.
de prdidas sern los que se expresan en este artculo. La aplicacin de las tablas de
porcentajes de prdidas que figuran en los apartados 2 y 3 siguientes tendr lugar conforme
a lo establecido con carcter general en los apartados 10 y 12 del artculo 1 y en los artculos
15, 16 y 17 de este Reglamento, tomndose la kilocalora como unidad de medida para los
porcentajes de prdidas trmicos.
No obstante, por excepcin a lo dispuesto en el artculo 1.12 y en el artculo 16 de este
Reglamento, cuando se trate de productos que circulen por redes de oleoductos autorizadas
como depsitos fiscales de hidrocarburos, las prdidas admisibles se fijarn, por todos los
conceptos, en un porcentaje sobre el volumen de productos introducidos semestralmente en
dicha red. Si la red de oleoductos no est autorizada como depsito fiscal de hidrocarburos o
la circulacin se produce por tuberas fijas, se considerarn prdidas las diferencias en
menos entre la suma de las cantidades de productos que durante un perodo de liquidacin
inician la circulacin desde el establecimiento de expedicin y la suma de las cantidades de
productos que, en igual perodo, son recibidas en el establecimiento de destino procedente
de aqul; este mismo rgimen ser aplicable cuando los hidrocarburos circulen por medios
distintos del transporte por carretera.
2. Tabla de porcentajes reglamentarios de prdidas:
a) Destilacin atmosfrica, comprendiendo otras operaciones auxiliares como
estabilizacin, separacin de gases licuables, etc. (sin incluir agua y sedimentos): 0,7.
b) Destilacin a vaco del crudo reducido: 0,3.
c) Refinacin de naftas por el proceso merox: 0,1
d) Hidrocraqueo: 1,0.
e) Craqueo con reduccin de viscosidad: 0,9.
f) Craqueo cataltico (FCC), incluido el coque: 7,0.
g) Reformado cataltico (Platforming, Powerforming, Ultraforming, etc.): 0,5.
h) Hidrodesulfuracin de gasolinas, gasleos y queroseno: 1,0.
i) Alquilacin: 0,5.
j) Isomerizacin: 0,5.
k) Obtencin de hidrocarburos aromticos a partir de gasolinas de pirlisis o de gasolinas
de reformado: 1,0.
l) Obtencin de aceites base para lubricantes a partir de aceites pesados: 0,8.
m) Mezcla de productos voltiles para obtener disolventes: 0,2.
n) Craqueo de nafta para la obtencin de olefinas: 3,0.
) Almacenamientos, sobre las existencias medias del trimestre, de productos cuya
tributacin se producira a los tipos previstos en los siguientes epgrafes de la tarifa 1. del
impuesto:
Epgrafes 1.1, 1.2.1, 1.2.2 y 1.13: 0,95.
Epgrafes 1.11 y 1.12: 0,55.
Epgrafes 1.3, 1.4, 1.5, 1.14, 1.15, 1.16 y 1.17: 0,35.
Epgrafes 1.6, 1.8, 1.9, 1.10.1 y 1.10.2: 2,05.
o) Carga, transporte y descarga de productos cuya tributacin se producira a los tipos
previstos en los siguientes epgrafes de la tarifa 1. del impuesto:
Epgrafes 1.1, 1.2.1, 1.2.2 y 1.13: 1,0.
Epgrafes 1.11 y 1.12: 0,6.
Epgrafes 1.3, 1.4, 1.5, 1.14, 1.15, 1.16 y 1.17: 0,4.
Epgrafes 1.6, 1.8, 1.9,1.10.1 y 1.10.2: 2,1.
176

p) Red de oleoductos autorizada como depsito fiscal de hidrocarburos, sobre el
volumen introducido semestralmente: 0,035.
q) Red de gasoductos autorizada como depsito fiscal de gas natural: Los porcentajes
de mermas establecidos en la normativa de gestin tcnica del sistema gasista
r) En la produccin de ETBE destinado a la aditivacin de las gasolinas sin plomo: el
porcentaje de prdida de bioetanol es del 0,5 por 100 del bioetanol puesto en produccin.
3. Tabla de porcentajes reglamentarios de prdidas trmicos:
En el reformado de naftas con vapor de agua para la obtencin de gas ciudad:
a) En procesos cclicos: 12.
b) En procesos continuos: 7.
4. Cuando en un proceso se obtengan uno o ms productos qumicos aislados mediante
una transformacin qumica y el coeficiente real de conversin sea inferior al coeficiente
reglamentario de conversin, la diferencia entre ambos deber ser objeto de justificacin o
prueba a satisfaccin de la Administracin. A estos efectos dicha diferencia tendr la misma
consideracin que las diferencias en menos que excedan del porcentaje reglamentario de
prdidas.
5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior se entender por:
a) Coeficiente reglamentario de conversin, la cantidad mnima, expresada en
kilogramos de producto final que, en un proceso determinado y conforme a la tabla que
figura en el apartado 6 siguiente, debe obtenerse de un kilogramo de otro producto o primera
materia.
b) Coeficiente real de conversin, la cantidad expresada en kilogramos de producto final
que realmente se obtiene, en un proceso determinado, a partir de un kilogramo de otro
producto o primera materia.
6. Tabla de coeficientes reglamentarios de conversin:
a) Obtencin de ciclohexano por hidrogenacin del benceno: 1,07.
b) Obtencin del benceno por desalquilacin:
A partir de una mezcla de benceno, tolueno y xileno (BTX): 0,65.
A partir de un concentrado bencnico: 0,76.
c) Obtencin de hidrgeno a partir del reformado de hidrocarburos:
A partir de gases licuados de petrleo (GLP): 0,388.
A partir de hidrocarburos superiores: 0,363.
A partir de gas natural: 0,306.
A partir de nafta ligera: 0,317.
d) Obtencin de gas de sntesis (GS) a partir de hidrocarburos:
e) Obtencin del metanol a partir de hidrocarburos va gas de sntesis:
f) Obtencin de anhdrido ftlico a partir de oxileno: 1,02.
g) Obtencin de anhdrido maleico a partir de benceno: 0,80.
h) Obtencin de cido fumrico a partir de benceno, va anhdrido maleico: 0,91.
i) Obtencin del fenol a partir de benceno:
Va sulfonacin: 1,00.
Va cloracin: 0,96.
Va cumeno: 1,10.
j) Obtencin de estireno a partir de benceno: 1,16.
177

7. Correccin contable por gasolinas evaporadas y recuperadas en fbricas y depsitos
fiscales.
En concepto de correccin contable, los titulares de fbricas y depsitos fiscales en los
que estn instalados dispositivos de recuperacin de vapores apropiados podrn efectuar, al
final de cada perodo de liquidacin, un asiento de cargo en el libro de productos finales
comprensivo del 0,16 por ciento del volumen total de gasolinas sin plomo, bioetanol y
biometanol que han salido de la fbrica o depsito fiscal en el indicado perodo con devengo
del impuesto y sin aplicacin de exenciones. Correlativamente podrn deducir de las cuotas
devengadas en el mismo perodo un importe igual al de las cuotas correspondientes al
volumen de los productos objeto del referido asiento de cargo. Dicho importe se determinar
aplicando los tipos establecidos en los epgrafes 1.2.1, 1.2.2 y 1.13 de la tarifa 1. del
impuesto en proporcin a la parte del referido volumen que haya tributado a cada uno de
dichos tipos.
Seccin 4. Normas de gestin
Artculo 116 bis. Productos comprendidos en la tarifa 2. y gas natural.
1. Definiciones: A efectos de este artculo se denominan:
a) "Productos de la tarifa 2.".-Los productos relacionados en la tarifa 2. del apartado 1
del artculo 50 de la Ley.
b) "Productos sensibles".-Los productos de la tarifa 2. incluidos en las definiciones del
aparta do 1 del artculo 49 de la Ley.
c) "Productos no sensibles".-Los productos de la tarifa 2. no incluidos en las definiciones
del apartado 1 del artculo 49 de la Ley.
2. Normas comunes aplicables a todos los productos de la tarifa 2. y al gas natural.
a) En los casos a que se refiere el artculo 53.5.a) de la Ley, los productos de la tarifa 2.
que se obtengan continuarn amparados por la exencin prevista en el artculo 51.1 de la
Ley mientras no se destinen a un uso como combustible o carburante. Cuando, en los
mismos casos, los productos obtenidos sean productos sensibles se aplicarn las normas
previstas en el apartado 4 de este artculo y el establecimiento donde se obtengan deber
ser inscrito en el Registro Territorial como almacn fiscal.
b) Cuando, conforme a lo establecido en el artculo 53.5.b) de la Ley, el gas natural o los
productos de la tarifa 2. a los que se haya aplicado la exencin prevista en el artculo 51.1
de la Ley se destinen sobrevenidamente a un uso como combustible o carburante, quienes
los destinen o comercialicen con destino a tales fines estarn obligados a presentar un
escrito ante la oficina gestora en el plazo de 20 das a contar desde aquel en que se produjo
el referido uso sobrevenido, dando cuenta de tal circunstancia. A dicho escrito acompaarn
una copia de la autoliquidacin que habrn practicado y que ser comprensiva de las cuotas
correspondientes a los productos sobrevenidamente destinados a los referidos usos.
3. Normas aplicables a los productos no sensibles y al gas natural.
a) Una vez que salgan de la fbrica donde se han obtenido o se importen, la circulacin,
tenencia y utilizacin de los productos no sensibles o del gas natural no estarn sometidas a
requisitos formales especficos en relacin con el Impuesto sobre Hidrocarburos. Lo
dispuesto en este prrafo se entiende, en cuanto al gas natural, sin perjuicio de la aplicacin
de las normas de este Reglamento vinculadas al cumplimiento de la obligacin de
autoliquidar e ingresar las cuotas del impuesto devengadas cuando el impuesto resulte
exigible.
b) En los supuestos de importacin, el destino a un uso distinto del de combustible o
carburante deber declararse ante la Aduana para la aplicacin de la exencin prevista en el
artculo 51.1 de la Ley.
c) La situacin fiscal en que los productos no sensibles o el gas natural puedan
encontrarse en cada momento (rgimen suspensivo, o impuesto devengado con o sin
aplicacin de exenciones) se acreditar por los medios de prueba admisibles en Derecho,
especialmente por la documentacin de ndole comercial relativa a aqullos de que se trate y
178

por la condicin fiscal que, en su caso, tenga el establecimiento en el que se encuentren o
desde el que hayan sido expedidos y al que vayan a ir destinados.
4. Normas aplicables a los productos sensibles:
a) Con carcter general se aplicarn las normas previstas en los captulos I y VII del
ttulo I de este Reglamento para los productos objeto de los Impuestos Especiales de
Fabricacin.
b) Cuando se trate de productos sensibles a los que se aplique la exencin prevista en el
apartado 1 del artculo 51 de la Ley, las normas a que se refiere el prrafo a) anterior les
sern de aplicacin teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Las instalaciones desde las que se efecten movimientos comerciales al por mayor y
que no sean fbricas o depsitos fiscales tendrn la consideracin de almacenes fiscales y
debern ser inscritas en el registro territorial. A efectos de este precepto, y de los prrafos c)
y e) del apartado 1 del artculo 49 de la Ley, tendrn, en todo caso, la consideracin de
movimientos comerciales al por mayor aquellos envos que, con independencia de la
condicin del destinatario, se efecten sin otro envase que la cisterna, tanque o continente
similar integrado en el medio de transporte que efecta el suministro.
2. Los detallistas y consumidores finales no estarn obligados a inscribirse en el registro
territorial, si bien estarn obligados a justificar documentalmente el origen y destino de los
productos recibidos y utilizados. En particular, el origen se justificar con los documentos de
circulacin que hayan amparado las expediciones que hayan recibido.
3. La circulacin se amparar con un albarn de circulacin. No obstante, cuando estos
productos se encuentren ya acondicionados para su venta al por menor en envases de
capacidad no superior a 5 litros, la circulacin de los mismos entre almacenes fiscales,
detallistas y consumidores finales no requerir documento de circulacin.
4 Los titulares de las fbricas, depsitos fiscales y almacenes fiscales debern remitir a
la oficina gestora correspondiente al lugar del establecimiento, dentro del primer trimestre de
cada ao, una relacin de destinatarios a los que se hayan enviado, durante el ao anterior,
productos sensibles con aplicacin de la exencin contemplada en el apartado 1 del artculo
51 de la Ley, en cantidad igual o superior a 50.000 litros. En dicha relacin se indicar, por
productos, la cantidad enviada a cada destinatario.
c) No obstante lo dispuesto en los prrafos a) y b) del presente apartado, el Ministro de
Economa y Hacienda podr simplificar o dispensar del cumplimiento de todos o algunos de
los requisitos formales y condiciones que, por lo establecido en aqullos, sean exigibles en la
circulacin, tenencia y utilizacin de todos o algunos de los productos sensibles, siempre
que, en lo que se refiere a requisitos formales y controles de la circulacin intracomunitaria,
se cumplan las circunstancias previstas en la normativa comunitaria para efectuar dicha
simplificacin o dispensa.
Artculo 117. Declaracin de pequeas fabricaciones.
1. Los empresarios que obtengan productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin como resultado residual de sus procesos industriales cuyo valor no exceda del 1
por 1.000 del correspondiente al conjunto de su produccin y siempre que las cuotas que
correspondan por el Impuesto sobre Hidrocarburos a la produccin anual no excedan de 600
euros, no estarn obligados a inscribir como fbrica en el registro territorial el
establecimiento en que se obtienen los productos.
2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, tales empresarios estarn
obligados a dar cuenta a la oficina gestora de la existencia de tales obtenciones y
expediciones de productos gravados y a practicar una autoliquidacin de las cuotas
correspondientes a los productos obtenidos o expedidos, en la forma, plazos e impresos que
se establezcan por el Ministro de Economa y Hacienda.
179
Seccin 5. Prohibiciones de uso

Artculo 118. Prohibiciones de uso.
A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 54 de la Ley se considerarn
motores de tractores y maquinaria agrcola utilizados en agricultura, incluida la horticultura,
ganadera y silvicultura, los motores de tractores agrcolas, motocultores, tractocarros,
maquinaria agrcola automotriz y portadores a que se refieren las definiciones del Anexo II
del Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento
General de Vehculos y que se utilicen en las actividades indicadas. A estos efectos no
tendr la consideracin de actividad propia de la agricultura, incluida la horticultura,
ganadera y silvicultura, el transporte por cuenta ajena incluso realizado mediante tractores o
maquinaria agrcola dotados de remolque.
Artculo 119. Criterios de graduacin de las sanciones especiales.
(Derogado)
Artculo 120. rganos administrativos competentes.
1. Los servicios dependientes del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria sern competentes para dirigir, coordinar y
realizar en el respectivo mbito territorial los servicios y actuaciones encaminadas al
descubrimiento de las infracciones tipificadas en el artculo 55 de la Ley. La realizacin de
dichos servicios y actuaciones podr tambin ser llevada a cabo por agentes de las Fuerzas
y Cuerpos de Seguridad del Estado.
2. En la prctica de los referidos servicios y actuaciones dichos agentes gozarn de las
facultades establecidas en los artculos 142 y siguientes de la Ley General Tributaria as
como de las establecidas en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, hallndose
facultados para detener e inspeccionar cualquier vehculo o embarcacin y tomar muestras
de los combustibles y carburantes contenidos en sus depsitos, carburadores y
conducciones.
3. La imposicin de las sanciones corresponde al jefe de la oficina gestora con
competencia en el territorio en que sea descubierta la infraccin, mediante resolucin
motivada y previa instruccin del oportuno expediente en el que se dar audiencia a cada
uno de los inculpados.
4. A efectos de la apreciacin de la comisin repetida de infracciones, en el centro gestor
se llevar un registro especial de personas sancionadas por la comisin de las infracciones a
que se refiere el artculo 55 de la Ley.
Artculo 121. Expedientes de infraccin.
En la instruccin del procedimiento sancionador sern de aplicacin las normas
contenidas en los artculos 209 y siguientes de la Ley General Tributaria, y en las normas
reglamentarias de desarrollo, en el Reglamento General del rgimen sancionador tributario, y
en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, adems de lo dispuesto en los apartados
siguientes:
1. La incoacin del expediente para la determinacin de responsabilidades e imposicin
de las sanciones a que se refiere el artculo 55 de la Ley, se iniciar siempre de oficio por el
jefe de la oficina gestora a la que se refiere el apartado 3 del artculo 120 anterior, por propia
iniciativa o en virtud de orden superior o peticin razonada de otros rganos.
2. Los agentes de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad que hayan descubierto la
comisin de una infraccin procedern a dejar constancia de la misma, con el siguiente
detalle:
a) Lugar y fecha de actuacin.
b) Matrcula y otros datos de identificacin del vehculo o embarcacin, con expresin, en
caballos fiscales, de la potencia del motor.
180

c) Nombre, apellidos, domicilio, N.I.F. y documento nacional de identidad o pasaporte del
conductor del vehculo o del patrn de la embarcacin, as como del propietario, indicando el
cdigo de identificacin si la titularidad correspondiera a persona jurdica.
d) Constancia de la clase y caracterstica del carburante o combustible utilizado,
indicando coloracin y, en su caso, resultado del ensayo con reactivo qumico.
e) Diligencia de toma de muestras debidamente autentificada, en el supuesto de que el
interesado mostrara su disconformidad respecto de la clase y caractersticas del producto
reseadas en la diligencia.
f) Declaracin del interesado sobre fecha, lugar y suministrador del ltimo
aprovisionamiento realizado, resendose los datos del documento acreditativo si as lo
justificare.
g) Cualquier otra circunstancia de inters para la apreciacin y calificacin de los hechos.
h) Firma de los agentes actuarios y del conductor o usuario del vehculo o del patrn de
la embarcacin, quienes podrn manifestar cuanto estimen oportuno respecto de los hechos
reseados en la diligencia.
Si fueran funcionarios de la Administracin tributaria quienes hubieran descubierto la
comisin de la infraccin, extendern diligencia en la que constarn, al menos, los datos
indicados anteriormente.
El documento en el que se hayan recogido los datos anteriores, en unin de las
muestras que hubieran sido extradas se remitir el mismo da, o el ms prximo si ello no
fuera posible, al Jefe de la oficina gestora competente para iniciar el procedimiento
sancionador.
3. Recibida la documentacin anterior, el jefe de la oficina gestora dispondr la incoacin
del oportuno expediente, designando al efecto instructor del mismo.
El acuerdo de iniciacin del procedimiento sancionador se notificar a los interesados
para que formulen, con anterioridad al trmite de audiencia, las alegaciones y aporten los
documentos, justificaciones y pruebas que estimen convenientes.
El instructor podr recabar los informes y actuaciones complementarias que estime
oportunos. Asimismo, remitir una de las muestras extradas a alguno de los Laboratorios de
Aduanas e Impuestos Especiales para su anlisis, quedando las restantes bajo su custodia.
4. El plazo mximo en que debe notificarse la resolucin ser de seis meses y se contar
desde la fecha de notificacin del acuerdo de inicio. Para el cmputo de los plazos mximos
de resolucin se tendr en cuenta lo dispuesto en el artculo 104 de la Ley General
Tributaria, y en los artculos 102 a 104 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en
relacin con los periodos de interrupcin justificada y dilaciones no imputables a la
Administracin. En particular, el periodo transcurrido desde la fecha de remisin de las
muestras al Laboratorio de Aduanas hasta la de recepcin del dictamen se considerar
periodo de interrupcin justificada.
5. (Derogado)
6. Concluidas las actuaciones y el plazo de alegaciones, se formular propuesta de
resolucin que ser notificada a los interesados en el procedimiento sancionador,
indicndoles la puesta de manifiesto del expediente, as como la posibilidad de alegar cuanto
consideren conveniente y presenten los documentos, justificantes y pruebas que estimen
oportunos.
7. A la vista de la propuesta formulada por el instructor del procedimiento sancionador y
de los documentos, pruebas y alegaciones que obren en el expediente, el jefe de la oficina
gestora dictar resolucin motivada del procedimiento sancionador.
8. (Derogado)
9. Contra el acuerdo del Jefe de la oficina gestora podr interponerse recurso de
reposicin o reclamacin en la va econmico-administrativa, en los trminos legalmente
previstos.
181
CAPITULO VIII
Impuesto sobre las labores del tabaco
Seccin 1. Supuestos de no sujecin, exenciones y devoluciones
Artculo 122. Destruccin y desnaturalizacin de labores del tabaco.
1. La destruccin y desnaturalizacin de labores del tabaco, para que surta los efectos
previstos en el artculo 57 y en el apartado 1.a) del artculo 61, ambos de la Ley, se solicitar
de las oficinas gestoras correspondientes a las fbricas o depsitos fiscales.
2. En la solicitud se harn constar las causas que hacen aconsejable la destruccin o
desnaturalizacin, las clases y cantidades de labores que se pretende destruir o
desnaturalizar, as como el procedimiento que se propone para la prctica de tales
operaciones. Cuando se trate de desnaturalizaciones se indicar el desnaturalizante a
utilizar y los fines industriales o agrcolas en que se piensa utilizar las labores
desnaturalizadas.
3. La oficina gestora autorizar, en su caso, la destruccin o desnaturalizacin,
comunicndolo al solicitante y al servicio de intervencin, a fin de que por este ltimo se
presencien las operaciones y se instruyan las correspondientes diligencias que justificarn
los oportunos asientos en la contabilidad reglamentaria.
4. Las oficinas gestoras podrn autorizar la destruccin o desnaturalizacin de labores
del tabaco, en existencia en fbricas o depsitos fiscales, fuera de estas instalaciones,
cuando existan razones que no hagan posible su realizacin dentro de las mismas, surtiendo
los efectos previstos en el apartado 1 anterior. En estos supuestos, la destruccin o
desnaturalizacin se efectuar, igualmente, bajo control de los servicios de intervencin.
5. No ser necesario el cumplimiento de lo establecido en los apartados anteriores
cuando las cantidades que se pretenden destruir o desnaturalizar, junto con las prdidas
habidas en la fbrica o depsito fiscal, no excedan de los porcentajes reglamentarios de
prdidas.
Artculo 123. Anlisis cientficos o de calidad.
1. La aplicacin de la exencin establecida en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 61
de la Ley, se solicitar del servicio de intervencin de la fbrica o depsito fiscal, indicando
en la solicitud el centro donde se van a realizar los anlisis, la naturaleza de stos y la clase
y cantidad de labores que es necesario enviar para la prctica del anlisis.
2. El interventor del establecimiento autorizar, en su caso, el envo de las labores
necesarias que circularn amparadas por un albarn de circulacin en el que se haga
referencia a la autorizacin concedida.
3. No ser necesario el cumplimiento de lo establecido en los apartados anteriores,
cuando las cantidades necesarias para el anlisis, junto con las prdidas habidas en la
fbrica o depsito fiscal, no excedan de los porcentajes reglamentarios de prdidas.
Artculo 123 bis. Exencin para tiendas libres de impuestos.
La aplicacin de la exencin a que se refiere el apartado 3 del artculo 61 de la Ley, se
1. Las tiendas libres de impuestos, que debern estar inscritas en los registros
territoriales de las oficinas gestoras correspondientes como depsitos fiscales de los
previstos en el artculo 11. 2. 10. 2 de este Reglamento, exigirn a los adquirentes de
labores del tabaco que exhiban el ttulo de transporte, por va area o martima, en el que
figure como destino final un aeropuerto o puerto situado en un tercer pas o territorio tercero.
2. Las mencionadas tiendas debern conservar los justificantes de las ventas de labores
del tabaco a las que se ha aplicado la exencin, en los que debern constar la fecha de la
venta, el nmero del vuelo o de la travesa martima a realizar, el puerto o aeropuerto de
destino final y la cantidad de labores de tabaco vendidas.
182

3. Si entre las labores del tabaco vendidas hubiera cigarrillos, los envases debern ir
desprovistos de las marcas fiscales a que se refiere el artculo 26 o, caso de llevarlas,
debern ser retiradas de dichos envases para su posterior destruccin, bajo control de la
administracin tributaria.
Artculo 124. Reciclado y destruccin.
La aplicacin del beneficio de devolucin a que se refieren los prrafos a) y b) del
artculo 62 de la Ley, se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. El propietario de las labores del tabaco solicitar la aplicacin del beneficio a la oficina
gestora correspondiente al establecimiento donde se encuentran dichas labores. En el
escrito se harn constar los siguientes extremos:
a) Datos identificativos del solicitante y del establecimiento donde se encuentran las
labores.
b) Clase y cantidad de labores por las que se solicita la devolucin.
c) Causa por la cual se solicita la destruccin o devolucin de las labores.
d) Datos relativos al proveedor de las labores y fecha en que se adquirieron, debindose
adjuntar fotocopias del documento de circulacin correspondiente y de la factura.
e) Datos identificativos del depositario autorizado a quien, en su caso, se devuelven las
labores, as como de la fbrica o depsito fiscal a donde se pretende enviar, debindose
adjuntar documento acreditativo de la conformidad del depositario autorizado con respecto a
la devolucin de las labores.
f) Procedimiento que se propone para la destruccin, as como local en que tal operacin
pueda efectuarse.
2. La oficina gestora, tras efectuar las comprobaciones que estime oportunas, resolver
la solicitud, autorizando, en su caso, la devolucin de las labores a la fbrica o depsito fiscal
sealada en la solicitud, determinando la cuota a devolver. De esta autorizacin dar cuenta
a la oficina gestora correspondiente al establecimiento de destino.
3. El depositario autorizado cargar en su contabilidad de existencias las labores del
tabaco entradas, justificando el asiento con el acuerdo de la oficina gestora que autoriz la
devolucin. Dicho depositario podr deducir, de la cuota correspondiente al perodo
impositivo en que ha tenido lugar la entrada de las labores devueltas, el importe de la cuota
cuya devolucin se ha acordado.
4. El depositario autorizado har efectivo, al solicitante de la devolucin, el importe de la
misma.
5. Cuando se haya optado por la destruccin de las labores, sta tendr lugar, una vez
autorizada por la oficina gestora, en presencia de los servicios de inspeccin que instruirn
la correspondiente diligencia. La oficina gestora, si procede, determinar la cuota a devolver
y acordar su pago.
Artculo 125. Exenciones y devoluciones en relacin con Ceuta y Melilla.
(Derogado)
Seccin 2. Fabricacin de labores del tabaco
En las fbricas de labores del tabaco se llevarn los siguientes libros:
1. Libro de tabaco en rama.
En el cargo se anotar: fecha de entrada, peso neto del tabaco a 14 por 100 de
humedad uniforme, remitente y localidad.
En la data se anotar: fecha, peso neto de la hebra, clases y marcas de labores del
tabaco a cuya fabricacin se destinan.
2. Libro de labores del tabaco.
183

Se llevarn cuentas separadas para cada uno de los distintos tipos, clases y marcas de
labores del tabaco que se vayan a elaborar.
En el cargo se anotarn: el tabaco que se va a destinar al proceso de elaboracin, con
expresin de la fecha y peso neto del mismo.
En la data se anotarn: las labores del tabaco elaboradas, con expresin de la fecha,
peso neto y nmero de unidades de labores del tabaco obtenidas en esta fase. Los
cigarrillos se expresarn en millares de unidades, los cigarros puros y cigarritos en unidades
y la picadura y las dems labores del tabaco en unidades de envase acondicionados para su
venta al pblico, segn peso neto contenido.
3. Libro de almacn.
Se llevarn tantas cuentas como labores del tabaco se fabriquen, distinguiendo por tipos,
clases y marcas.
En el cargo se anotarn: las labores del tabaco entradas en almacn, con expresin de
la fecha de entrada y cantidad, en las unidades utilizadas en la data del libro de labores del
tabaco.
En la data se anotarn: las labores salidas de almacn, con expresin de la fecha de
salida, cantidad en las mismas unidades que en el cargo y referencia del documento que
ampar la circulacin, destinatario y localidad.
Artculo 127. Porcentajes de prdidas admisibles.
A) A efectos de lo dispuesto en el artculo 6. de la Ley, los porcentajes reglamentarios
de prdidas sern los siguientes:
Porcentaje
1. Cigarrillos negros:
a) Batido
b) Picado
c) Elaboracin del cigarrillo
2. Cigarrillos rubios:
a) Batido
b) Preparacin de ligas
c) Picado
d) Elaboracin del cigarrillo
3. Cigarros puros o
cigarritos:
a) Elaboracin de la tripa
(batido)
30
b) Obtencin de capas o
subcapas de tabaco natural
30
c) Obtencin de capas o de
subcapas a partir de tabaco
homogeneizado
30
d) Elaboracin del cigarro

puro o cigarrito
B) Se autoriza al Ministerio de Economa y Hacienda para establecer los porcentajes

reglamentarios de prdidas aplicables a los procesos no contemplados en este artculo.
C) En los recuentos las mediciones se efectuarn tomando como base una humedad tipo
del 14 por 100.
184
Seccin 3. Normas de gestin

Artculo 128. Comunicaciones de fabricantes e importadores.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo tercero de la Ley 38/1985, de 22 de
noviembre, y en sus disposiciones de desarrollo, los fabricantes de labores del tabaco
establecidos en la Comunidad o, en su caso, sus representantes o mandatarios en la
Comunidad, as como los importadores de pases terceros, comunicarn con anterioridad al
centro gestor las labores que van a comercializar o importar en el mbito territorial interno.
2. En la comunicacin a que se refiere el apartado 1 anterior, se efectuar una
descripcin de la labor, indicando clase de labor, de acuerdo con los conceptos definidos en
el artculo 59 de la Ley, nmero de cigarrillos, cigarros o cigarritos, contenido en cada
paquete, o peso neto para las dems labores, marca, nombre del fabricante y pas de
fabricacin. Igualmente indicarn en la citada comunicacin el precio mximo de venta al
pblico que han fijado para dichas labores.
3. Cuando los citados fabricantes o importadores decidan modificar los precios mximos
fijados para las labores que comercializan o alguna de las caractersticas contenidas en la
comunicacin a que se refiere el apartado 2 anterior, debern comunicar al centro gestor la
modificacin antes de que sta tenga lugar.
4. (Derogado).
CAPTULO IX
Impuesto sobre la Electricidad
Artculos 129 a 134.
(Derogados)
TITULO II
Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
Artculo 135. Reconocimiento previo de supuestos de no sujecin y de exencin.
La aplicacin de los supuestos de no sujecin a que se refieren los nmeros 9.) y 10.)
de la letra a) del apartado 1 del artculo 65 de la Ley y de los supuestos de exencin a que
se refieren las letras a), b), c), d), f), g), h), k), m) y ) del apartado 1 del artculo 66 de la
Ley, estar condicionada a su previo reconocimiento por la Administracin tributaria
conforme a lo dispuesto en el presente Ttulo. La matriculacin definitiva del medio de
transporte estar condicionada a la acreditacin ante el rgano competente en materia de
matriculacin del referido reconocimiento previo de la Administracin tributaria.
Artculo 136. Solicitud de reconocimiento previo.
A efectos de lo dispuesto en el artculo anterior, las personas o entidades a cuyo nombre
se pretenda efectuar la primera matriculacin definitiva del medio de transporte o a las que
se refiere la disposicin adicional primera de la Ley, presentarn, con anterioridad, ante la
Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
correspondiente a su domicilio fiscal, un escrito, sujeto al modelo que determine el Ministro
de Hacienda y Administraciones Pblicas, solicitando la aplicacin de tales supuestos. En
dicho escrito se har constar, como mnimo, el nombre, nmero de identificacin fiscal y
domicilio fiscal del solicitante, la clase, marca y modelo del medio de transporte y el supuesto
de no sujecin o de exencin cuyo reconocimiento se solicita.
185
Artculo 137. Documentacin a aportar.

1. Al escrito al que se refiere el artculo anterior se acompaar copia de la ficha de
inspeccin tcnica del vehculo, o en el caso de embarcaciones o aeronaves, certificacin de
sus caractersticas tcnicas, expedidas por el vendedor y, adems, segn los casos, la
siguiente documentacin:
a) Cuando se trate de vehculos destinados a ser utilizados en funciones de defensa,
vigilancia y seguridad por las Fuerzas Armadas, por los Cuerpos y Fuerzas de Seguridad del
Estado, Comunidades Autnomas y Corporaciones Locales o por el Resguardo Aduanero,
una declaracin suscrita por el rgano o autoridad competentes para contratar la adquisicin
de aqullos, en la que se haga constar que tales vehculos se destinarn de forma efectiva a
las funciones indicadas.
b) Cuando se trate de los medios de transporte a que se refieren las letras a), b), c), g),
h), k) y m) del artculo 66 de la Ley, el recibo corriente del Impuesto sobre Actividades
Econmicas que acredite que el solicitante desempea la actividad a que se va a afectar el
medio de transporte y que justifica la aplicacin de la exencin.
Cuando se trate de los medios de transporte a que se refiere la letra c) del artculo 66 de
la Ley de Impuestos Especiales, se aportar, adems, la documentacin que acredite que el
solicitante cumple los requisitos necesarios para ejercer la actividad de arrendamiento de
vehculos conforme a lo dispuesto en la Ley 16/1987, de 30 de julio, de Ordenacin de
Transportes Terrestres, y en el captulo IV del Ttulo V de su Reglamento, aprobado por el
Real Decreto 1211/1990, de 28 de septiembre, y modificado por el Real Decreto 858/1994,
de 29 de abril.
c) Cuando se trate de vehculos automviles que se matriculen a nombre de
minusvlidos para su uso exclusivo, el certificado de la minusvala o de la invalidez emitido
por el Instituto Nacional de Servicios Sociales o por las entidades gestoras competentes.
d) Cuando se trate de los vehculos a que se refiere la letra f) del apartado 1 del artculo
66 de la Ley, la copia del contrato laboral que justifica la aplicacin de la exencin.
e) Cuando se trate de los medios de transporte a que se refiere la letra ) del apartado 1
del artculo 66 de la Ley, la copia del contrato de arrendamiento del medio de transporte que
acredite la duracin del mismo y que justifica la aplicacin de la exencin.
Por la propia Administracin tributaria se verificar, como requisito para el
reconocimiento de la exencin, que han transcurrido al menos cuatro aos desde la
matriculacin de otro vehculo en anlogas condiciones a efectos de la aplicacin del tipo
normal del Impuesto sobre el Valor Aadido o del disfrute de la exencin en el Impuesto
Especial sobre determinados Medios de Transporte.
2. Los rganos gestores podrn requerir la presentacin de cualquier otra
documentacin que deba obrar en poder del solicitante en razn de la no sujecin o
exencin cuya aplicacin solicita, as como efectuar comprobaciones de los vehculos para
constatar la adecuacin de los mismos a su destino o finalidad.
TTULO III
Impuesto Especial sobre el Carbn
Artculo 138. Inscripcin en el Registro Territorial.
1. Los obligados a presentar las autoliquidaciones y las declaraciones anuales de
operaciones a que se refiere el artculo 140 debern solicitar la inscripcin en el Registro
territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales del lugar donde
radique el correspondiente establecimiento.
A los efectos indicados se entender por establecimiento, cuando se trate de adquirentes
de producto comunitario y de revendedores de este producto el lugar de consumo de carbn
o de su almacenamiento, respectivamente. En el supuesto de que los revendedores no
posean instalaciones de almacenamiento de producto tendr la consideracin de
186

establecimiento su domicilio fiscal. En el caso de productores o extractores de carbn, se
entender por establecimiento la unidad de produccin, constituida por el conjunto de los
lugares de extraccin de carbn y de las infraestructuras que les dan servicio, subterrneas
o a cielo abierto, que pueden producir carbn bruto de forma independiente de otras
unidades.
2. Una vez efectuada la inscripcin, la oficina gestora a la que se refiere el artculo 1.9 de
este Reglamento entregar al interesado una tarjeta identificativa de la inscripcin, sujeta al
modelo que apruebe el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, en la que
constar el Cdigo de Actividad del Carbn (CAC) al que se refiere el apartado siguiente,
que deber consignarse en las autoliquidaciones y en las declaraciones anuales de
operaciones.
3. El Cdigo de Actividad del Carbn es el cdigo, configurado en la forma que se
establece en este apartado, que identifica la actividad de los obligados tributarios por este
impuesto y que consta de trece caracteres distribuidos de la forma siguiente:
a) Las letras ES configurarn los dos primeros caracteres.
b) En tanto el Ministro de Economa y Hacienda no disponga su sustitucin por otros
caracteres, los caracteres tercero, cuarto y quinto sern ceros.
c) Los caracteres sexto y sptimo identifican el mbito territorial de la oficina gestora del
establecimiento.
d) Los caracteres octavo y noveno identifican la actividad del obligado tributario.
e) Los caracteres dcimo, undcimo y duodcimo expresarn un nmero secuencial de
inscripcin en el mbito territorial al que se refiere la letra c).
f) Finalmente, una letra de control.
Por el Ministro de Economa y Hacienda se establecer el repertorio de las actividades a
que se refiere el primer prrafo de este apartado y se determinarn los dgitos y los
caracteres identificativos a que se refiere la letra d) anterior.
Artculo 139. Devolucin del impuesto.
1. En los supuestos de devolucin establecidos en el artculo 80 de la Ley 38/1992, de
28 de diciembre, de Impuestos Especiales, el importe de las cuotas que se devuelvan ser el
mismo que el de las cuotas soportadas.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando no fuera posible determinar
tal importe, las cuotas se determinarn aplicando el tipo vigente tres meses antes de la fecha
en que se realiza la operacin que origina el derecho a la devolucin.
3. La devolucin del impuesto podr autorizarse con carcter provisional. Las
liquidaciones provisionales se convertirn en definitivas como consecuencia de la
comprobacin efectuada por la inspeccin o bien cuando no hubieran sido comprobadas
dentro del plazo de cuatro aos, contados a partir de la fecha en que se realiza la operacin
que origina el derecho a la devolucin.
4. En todos los casos la devolucin se solicitar, dentro de los 20 primeros das
siguientes a la finalizacin de cada trimestre natural, ante la oficina gestora de los impuestos
especiales correspondiente al domicilio fiscal del titular del beneficio. Dicha oficina podr,
antes de acordar la devolucin con carcter provisional, requerir la acreditacin de haberse
satisfecho las cuotas cuya devolucin se solicita, as como de haberse realizado la operacin
que origina tal derecho. Esta acreditacin se efectuar principalmente mediante:
a) la factura en que conste la repercusin del impuesto, de acuerdo con lo establecido en
el artculo 85 de la citada Ley 38/1992;
b) la factura, albarn, conduce o dems documentos comerciales utilizados por el
vendedor, cuando se trate de adquisiciones dentro del mbito territorial de aplicacin del
impuesto, diferentes a las que se refiere la letra anterior;
c) los justificantes de haberse efectuado el pago del impuesto, cuando el solicitante sea
sujeto pasivo del impuesto con ocasin de operaciones de importacin o de recepciones de
los productos procedentes del mbito territorial comunitario.
d) En los supuestos de exportacin, el documento de despacho aduanero.
187

5. Los procedimientos de devolucin de cuotas satisfechas por el Impuesto Especial
sobre el Carbn tendrn, para su resolucin, un plazo mximo de seis meses computado a
partir de la fecha en que tenga entrada en el registro la solicitud de devolucin.
Sin perjuicio de la obligacin de la Administracin de dictar resolucin expresa, en los
supuestos regulados en este apartado las solicitudes de devolucin se entendern
desestimadas cuando no haya recado resolucin expresa en el indicado plazo.
1. Salvo en los casos de importacin, los sujetos pasivos del Impuesto Especial sobre el
Carbn estn obligados a presentar una autoliquidacin comprensiva de las cuotas
devengadas dentro de los plazos que se indican en el apartado 3, as como a efectuar,
simultneamente, el pago de las cuotas lquidas.
No ser necesaria la presentacin de autoliquidaciones cuando en el perodo de
liquidacin de que se trate no resulten cuotas a ingresar.
2. La presentacin de la autoliquidacin y, en su caso, el pago simultneo de la deuda
tributaria se efectuar, con carcter general, por cada uno de los establecimientos o lugares
de recepcin, en entidad colaboradora situada dentro del mbito territorial de la unidad de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en la esfera territorial, competente en materia
de gestin del impuesto, correspondiente a su domicilio fiscal.
3. El perodo de liquidacin y el plazo para la presentacin de la autoliquidacin y, en su
caso, ingreso simultneo de las cuotas sern los siguientes:
Periodo de liquidacin: un trimestre natural.
Plazo: Los 20 primeros das naturales siguientes a aqul en que finaliza el trimestre en
que se hayan producido los devengos.
4. Los modelos de autoliquidaciones o, en su caso, los medios y procedimientos
electrnicos, informticos o telemticos que pudieran sustituirlas para la determinacin e
ingreso de la deuda tributaria, sern aprobados por el Ministro de Hacienda y
5. Adems, los sujetos pasivos estarn obligados a presentar una declaracin anual que
comprenda las operaciones realizadas dentro de cada ejercicio, incluso cuando slo tengan
existencias, en los casos y conforme a los modelos o procedimientos que establezca el
Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.
Artculo 141. Aplicacin del tipo impositivo reducido.
1. Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el
epgrafe 1.1 del artculo 84 de la Ley, los consumidores finales estarn obligados a
comunicar a quienes realicen la puesta a consumo del carbn, con anterioridad a que ste
se produzca, el uso con fines profesionales del carbn. Una copia de esta comunicacin
deber ser tambin enviada por los consumidores finales a la oficina gestora
correspondiente al domicilio donde est ubicada la instalacin en la que se consuma el
carbn.
Cualquier modificacin del destino del carbn que suponga un cambio del tipo impositivo,
deber ser objeto de comunicacin bajo exclusiva responsabilidad de los consumidores
finales.
Mientras no tenga lugar una nueva comunicacin, se tomar en consideracin la
informacin contenida en la comunicacin inicial.
2. En los suministros de carbn destinado a ser utilizado en una central de cogeneracin
de energa elctrica y energa trmica til, sujeta al requisito de acreditacin del
cumplimiento del rendimiento elctrico equivalente a que se refiere la normativa de
aplicacin de la Ley del Sector Elctrico, o en aquella en las que dicho rendimiento haya sido
debidamente auditado se aplicarn los tipos impositivos regulados en el artculo 84 de la Ley
en funcin del porcentaje de carbn que corresponda imputar a la produccin de electricidad
medida en bornes de alternador y a la obtencin de energa trmica til y siempre que el
aprovechamiento final de esta se produzca en establecimientos industriales, conforme al
procedimiento que se establece a continuacin.
188

Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el epgrafe
1.1 del artculo 84.1 de la Ley, los titulares de las centrales estarn obligados a
comunicarles, adems de lo establecido en el apartado 1 de este artculo, el porcentaje
provisional a aplicar sobre la cantidad suministrada de carbn que va a utilizarse en la
generacin de electricidad y en la produccin de energa trmica til. Los sujetos pasivos
debern conservar dichas comunicaciones debidamente firmadas.
A los efectos de lo establecido en el prrafo anterior, el porcentaje provisional aplicable
cada ao natural ser el fijado como definitivo para el ao precedente y determinado en
funcin del valor del rendimiento elctrico equivalente aportado a la Comisin Nacional de
los Mercados y de la Competencia o el valor auditado debidamente y de los consumos de
carbn realizados durante ese ao.
En el supuesto de que el suministro de carbn se realice a una central de cogeneracin
con una planta industrial asociada y cuyo punto de suministro fuese nico, el sujeto pasivo
podr aplicar el tipo impositivo establecido en el epgrafe 1.1, tanto a la cantidad de carbn
que deba imputarse a la produccin de energa trmica til como a la destinada directamente
a la planta industrial siempre que el titular de la central de cogeneracin incluya en la
declaracin escrita la informacin relativa al porcentaje que corresponde a dichos usos, en
los trminos que se indican en los prrafos anteriores.
No obstante, cuando por circunstancias sobrevenidas o extraordinarias, el titular de la
central de cogeneracin justifique que la aplicacin del porcentaje definitivo del ao anterior
en funcin del cual se le va a efectuar la repercusin de los tipos impositivos del carbn
difiere en gran medida del que efectivamente correspondera al ao que est en curso, podr
comunicar otro dato al sujeto pasivo previa autorizacin de la oficina gestora.
Los titulares de centrales de cogeneracin de electricidad y energa trmica til
presentarn dentro del primer cuatrimestre natural de cada ao, por los medios que
determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, todos los datos necesarios
para la determinacin de la cantidad de carbn que corresponde imputar a la generacin de
electricidad medida en bornes de alternador y a la produccin de energa trmica til.
3. Los sujetos pasivos debern efectuar la rectificacin de las cuotas impositivas
repercutidas cuando el importe de las mismas, determinado en funcin del porcentaje
provisional comunicado por el titular de la central, no coincida con el importe de las cuotas
que se hubieran debido repercutir conforme al porcentaje o cantidad definitiva utilizada.
A estos efectos, en los cuatro primeros meses de cada ao natural los titulares de las
centrales de cogeneracin debern comunicar a los sujetos pasivos el porcentaje definitivo
de carbn sujeto a cada uno de los tipos establecidos en el apartado 1 del artculo 84. Si en
el plazo de los cuatro meses no se comunicara a los sujetos pasivos nuevos datos, se
considerar que no se ha producido variacin alguna respecto de los porcentajes a aplicar
sobre la cantidad suministrada de carbn que va a utilizarse en la generacin de electricidad
y en la produccin de energa trmica til.
La rectificacin deber efectuarse por los sujetos pasivos una vez que les sea
comunicado el porcentaje definitivo y, la regularizacin de la situacin tributaria se efectuar
en la autoliquidacin correspondiente al perodo en que debe efectuarse dicha rectificacin.
TITULO IV
Impuesto Especial sobre la Electricidad
A efectos de este impuesto se entender por:
1. Ley: La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
2. Oficina gestora: El rgano que, de acuerdo con las normas de estructura orgnica de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sea competente en materia de impuestos
especiales.
189
Artculo 143. Procedimiento para la aplicacin de determinadas exenciones.

1. Para la aplicacin de las exenciones en el marco de las relaciones internacionales a
que se refieren los nmeros 1, 2 y 4 del artculo 94 de la Ley, los interesados presentarn
ante el Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperacin una solicitud comprensiva de la
electricidad, expresada en kilovatios hora (kWh), que precisan que les sea suministrada al
amparo de la exencin. Las solicitudes podrn abarcar los consumos de un ao o los
correspondientes al perodo de aplicacin del beneficio, si ste fuera menor. Dicho
departamento ministerial, una vez comprobado el cumplimiento de las condiciones fijadas en
los respectivos Convenios internacionales, incluido, en su caso, el de la reciprocidad,
trasladar dicha solicitud a la oficina gestora para su resolucin. La oficina gestora expedir,
en su caso, la autorizacin para la aplicacin de la exencin respecto del suministro de
energa elctrica que se considere adecuado a las necesidades de consumo justificadas.
Cuando se produzca un aumento sobrevenido, debidamente justificado, de las
necesidades de consumo en funcin de las cuales se expidi la autorizacin para la
aplicacin de la exencin, la oficina gestora podr ampliar dicha autorizacin en la cuanta
correspondiente al referido aumento.
Sin perjuicio de lo anteriormente establecido, la aplicacin de las exenciones a que se
refieren los nmeros 1 y 2 del artculo 94 de la Ley se efectuar de acuerdo con lo previsto
en el Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en
rgimen diplomtico, consular y de organismos internacionales, y de modificacin del
Reglamento General de Vehculos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de
diciembre.
2. En el supuesto de la exencin relativa a la electricidad suministrada a las Fuerzas
Armadas a que se refiere el nmero 3 del citado artculo 94 de la Ley, el procedimiento para
la aplicacin del beneficio se iniciar con la peticin al Ministerio de Defensa de la
acreditacin del cumplimiento de las condiciones fijadas en los respectivos Convenios
internacionales suscritos por Espaa. Una vez obtenida dicha acreditacin, el beneficiario de
la exencin solicitar su aplicacin a la oficina gestora. En esta solicitud, a la que se
acompaar la referida acreditacin, se indicar la cantidad de energa elctrica, expresada
en kilovatios hora (kWh), que se precisa que sea suministrada al amparo de la exencin, de
acuerdo con las necesidades previstas. La oficina gestora expedir, en su caso, la
autorizacin para la aplicacin de la exencin respecto del suministro de energa elctrica
que se considere adecuado a las necesidades de consumo justificadas.
Cuando se produzca un aumento sobrevenido, debidamente justificado, de las
necesidades de consumo en funcin de las cuales se expidi la autorizacin para la
aplicacin de la exencin, la oficina gestora podr ampliar dicha autorizacin en la cuanta
correspondiente al referido aumento.
Artculo 144. Obligacin de rectificar los datos del suministro en el disfrute de exenciones.
En los dos primeros meses de cada ao natural, los consumidores debern comunicar a
los contribuyentes y a la oficina gestora la cantidad de energa efectivamente consumida
durante el ao natural anterior que se ha beneficiado, por carecer de los datos exactos en el
momento de realizar el suministro, de alguna de las exenciones previstas en la Ley.
Los contribuyentes debern efectuar la rectificacin de las cuotas impositivas
repercutidas cuando el importe de las mismas, determinado en funcin de los datos
comunicados, no coincida con el de las cuotas que se hubieran debido repercutir conforme a
la energa efectivamente utilizada en las actividades que generan el derecho a la exencin.
La rectificacin deber efectuarse por los contribuyentes una vez que les sea
comunicada la cantidad definitiva de electricidad con derecho a la exencin, y la
regularizacin de la situacin tributaria se efectuar en la autoliquidacin correspondiente al
perodo en que debe efectuarse dicha rectificacin.
Artculo 145. Procedimiento para la aplicacin de la reduccin de la base imponible.
1. Para la aplicacin de la reduccin establecida en el artculo 98 de la Ley, los titulares
de los establecimientos donde se desarrollen las actividades con derecho a la reduccin
190

presentarn a la oficina gestora correspondiente al lugar de ubicacin de cada
establecimiento una comunicacin por cada una de las actividades que cumplen los
requisitos para poder gozar de dicho beneficio fiscal.
El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr establecer el modelo y
dems requisitos para la presentacin de la comunicacin a que se refiere el prrafo
anterior.
Cuando la electricidad suministrada para riegos agrcolas se realice a travs de contratos
cuyo titular sea una comunidad de regantes, ser esta quien realice la comunicacin para
beneficiarse de la reduccin. La comunicacin se presentar a la oficina gestora donde
radique el domicilio fiscal de la comunidad de regantes.
En el supuesto de que el establecimiento no disponga de puntos de suministro
individualizados por actividades, en la comunicacin se deber indicar el porcentaje de
energa elctrica que en cada suministro va a ser consumida en la actividad que cumple los
requisitos para la reduccin.
2. Una vez recibida la comunicacin, la oficina gestora expedir la tarjeta de inscripcin
en el Registro territorial que deber ser exhibida al suministrador de la electricidad para que
ste pueda efectuar dicho suministro con la correspondiente reduccin.
3. En los dos primeros meses de cada ao natural, los beneficiarios de la reduccin
debern comunicar a los contribuyentes y a la oficina gestora la cantidad de energa
efectivamente consumida o, en su caso, el porcentaje definitivo de la electricidad consumida
con derecho a la reduccin durante el ao natural anterior. Este porcentaje definitivo es el
que ser tenido en cuenta para los nuevos suministros. Si en el plazo de los dos primeros
meses de cada ao natural no se comunicaran a la oficina gestora y a los contribuyentes
nuevos datos, se considerar que no se ha producido variacin alguna respecto de los datos
inicialmente comunicados.
Los contribuyentes debern efectuar la rectificacin de las cuotas impositivas
repercutidas cuando el importe de las mismas, determinado en funcin de los datos
comunicados, no coincida con el importe de las cuotas que se hubieran debido repercutir
conforme a la energa efectivamente utilizada en las actividades que generan el derecho a la
reduccin.
La rectificacin deber efectuarse por los contribuyentes una vez que les sea
comunicado el porcentaje o cantidad definitiva, y la regularizacin de la situacin tributaria se
efectuar en la autoliquidacin correspondiente al perodo en que debe efectuarse dicha
rectificacin.
4. En los supuestos de rescisin del contrato de suministro de energa elctrica con un
suministrador, durante el mes siguiente a dicha rescisin el consumidor final deber
comunicarle la cantidad de energa efectivamente consumida o, en su caso, el porcentaje
definitivo de la electricidad consumida con derecho a la reduccin hasta el momento de la
rescisin.
Si procede, el suministrador deber efectuar la rectificacin de las cuotas impositivas
repercutidas en funcin de los datos definitivos una vez que estos le sean comunicados. La
regularizacin de la situacin tributaria se efectuar en la autoliquidacin correspondiente al
perodo en que debe efectuarse dicha rectificacin.
5. Cuando se efecten suministros directos de electricidad las regularizaciones que
correspondiera efectuar, conforme a lo sealado en los apartados anteriores, se realizarn
en proporcin al importe de las adquisiciones realizadas por los agentes intervinientes en
cada tramo horario en funcin de los datos que proporcione el operador de mercado.
6. Cuando se dejen de cumplir los requisitos que dan lugar a la aplicacin de la
reduccin o se produzca cualquier otra circunstancia excepcional en virtud de la cual no se
pueda aplicar dicho beneficio fiscal, en el plazo de un mes desde el incumplimiento de
dichos requisitos o, en su caso, desde la produccin de las circunstancias excepcionales,
dichos hechos se pondrn en conocimiento de la oficina gestora y del suministrador de la
electricidad por cualquier medio del que quede constancia.
A estos efectos, se considera una circunstancia excepcional la que conlleve durante ms
de tres meses consecutivos un aumento o disminucin en ms del 10 por ciento en el ltimo
porcentaje de consumo comunicado.
191
Artculo 146. Inscripcin en el Registro territorial.

1. Los obligados a solicitar la inscripcin en el Registro territorial, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 102.2 de la Ley y, en su caso, las comunidades de regantes,
debern figurar de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores en el
epgrafe correspondiente a la actividad a desarrollar as como estar al corriente, junto con
sus administradores de hecho o de derecho, en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
2. El incumplimiento de las normas, limitaciones y condiciones establecidas en la Ley y
en este Reglamento dar lugar a la revocacin de la inscripcin en el Registro territorial. El
expediente de revocacin ser tramitado por la oficina gestora correspondiente al Registro
territorial en el que est inscrito el establecimiento o, en su caso, por el rgano que otorg la
inscripcin.
Una vez incoado el expediente de revocacin, el Delegado de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria podr acordar la baja provisional en el Registro territorial de la
oficina gestora, previo informe del rgano proponente.
3. Cualquier modificacin ulterior de los datos consignados en la solicitud o que figuren
en la documentacin aportada deber ser comunicada a la oficina gestora.
4. Una vez efectuada la inscripcin, la oficina gestora entregar al interesado una tarjeta
acreditativa de la inscripcin en el registro, sujeta al modelo aprobado por Resolucin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en la que constar el Cdigo de Identificacin
de la Electricidad (CIE) que deber consignarse en las autoliquidaciones y dems
declaraciones que se debieran presentar por este impuesto.
1. Los contribuyentes y dems obligados tributarios por este impuesto estarn obligados
a presentar las correspondientes autoliquidaciones, as como a efectuar, simultneamente,
el pago de la deuda tributaria.
El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas establecer el procedimiento para
la presentacin de las autoliquidaciones a que se refiere el prrafo anterior.
2. La presentacin de la autoliquidacin tributaria y, en su caso, el pago simultneo de la
deuda tributaria se efectuar, con carcter general, por cada uno de los establecimientos o,
en su caso, lugares de recepcin. La oficina gestora podr autorizar a los contribuyentes la
centralizacin de la presentacin de las autoliquidaciones y el ingreso simultneo de la
deuda tributaria mediante la presentacin de una nica autoliquidacin tributaria en una
entidad colaboradora autorizada.
3. El perodo de liquidacin ser el correspondiente a cada trimestre natural; salvo que
se trate de contribuyentes cuyo perodo de liquidacin en el mbito del Impuesto sobre el
Valor Aadido sera, atendiendo a su volumen de operaciones u otras circunstancias
previstas en la normativa de dicho impuesto, mensual, en cuyo caso ser tambin mensual
el perodo de liquidacin de este impuesto, o que se trate de un supuesto de los establecidos
en el apartado 3 del artculo 96 de la Ley, en cuyo caso ser el correspondiente al ao
natural anterior.
La presentacin de la correspondiente autoliquidacin se efectuar durante los primeros
veinte das naturales siguientes al periodo de liquidacin que corresponda.
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 96.3 de la Ley debern presentar la
autoliquidacin en el plazo de los veinte primeros das naturales del mes de abril.
4. Los contribuyentes por la energa elctrica suministrada o consumida debern
presentar una declaracin informativa peridica. La declaracin informativa peridica se
presentar con el contenido, en el lugar, forma, plazos, y modelo que establezca el Ministro
de Hacienda y Administraciones Pblicas.
Disposicin adicional primera. Referencias a determinados rganos administrativos.
Las referencias al centro gestor contenidas en el Reglamento de los Impuestos
Especiales y en su normativa de desarrollo, se entendern hechas a la oficina gestora
definida en el apartado 9 del artculo 1 del Reglamento de los Impuestos Especiales.
192
INFORMACIN RELACIONADA:
- Las referencias a la Ley 38/1985, de 22 de noviembre, del Monopolio Fiscal de Tabacos y a la
Ley 34/1992, de 22 de diciembre, de Ordenacin del Sector Petrolero deben entenderse hechas
a la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenacin del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria,
y a la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos por la disposicin adicional 2
del Real Decreto 1965/1999, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24787
193

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1. Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Las sanciones establecidas en las letras a) y b) anteriores se graduarn incrementando

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Artculo 34. Tipo impositivo.

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Artculo 38. Base imponible.

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Artculo 50 ter. Tipo impositivo autonmico.

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Artculo 53. Normas particulares de gestin.

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Artculo 61. Exenciones.

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