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SUPLEMENTO ESPECIAL

CDIGO
TRIBUTARIO

EDICIN 2015

TUO APROBADO POR D. S. N 133-2013-EF

AOS

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

CONTRIBUYENDO

Cdigo Tributario Mayo 2015

TEXTO NICO ORDENADO


DEL CDIGO TRIBUTARIO(*)
(*) Aprobado por D. S. N 133-2013-EF,
de fecha 22 de junio de 2013

publicado en el

Diario Oficial El Peruano

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el Nuevo Cdigo Tributario, publicado en el Diario Oficial El Peruano el
21 de abril de 1996;
Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, publicado el 19 de
agosto de 1999;
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Cdigo Tributario, incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos Ns. 1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto
nico Ordenado, el cual contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha;
Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121, faculta al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin de dicho Decreto
Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121 y la Ley N
29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con diecisis (16) Normas,
cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artculo 2.- Derogacin
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de junio del ao dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas

ANLISIS TRIBUTARIO
SUPLEMENTO ESPECIAL: CDIGO TRIBUTARIO
TUO APROBADO POR D. S. N 133-2013-EF

Editado por
Asesoramiento
y Anlisis Laborales S.A.C.
ANLISIS TRIBUTARIO
Av. Paseo de la Repblica N 6236,
Of. 101, Lima 18, Per
Telfono: 610-4100
Fax: 610-4101
E-mail: info@aele.com
Web site: www.aele.com
2 Edicin, Mayo de 2015

Aele

CDIGO TRIBUTARIO
CUYO TEXTO NICO ORDENADO FUE
APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF
TEXTO NICO ORDENADO
DEL CDIGO TRIBUTARIO
TTULO PRELIMINAR
NORMA I: CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
NORMA II: MBITO DE APLICACIN
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.
Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte
del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas
o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes
pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no
debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras
o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
(1)
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la
Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de
este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran
normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que
conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o
suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a
la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE
LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin,
se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador


de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el
acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin
o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los
administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor
tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda
tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas
a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar
y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar
de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
(2)
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector
competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta
de las tasas.
(3)
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro
del marco que establece la ley.
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que
aprueban crditos suplementarios no podrn contener normas sobre
materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACIN Y DEROGACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin
expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber
mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma
que deroga o modifica.
(4)
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE
EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos
que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto
de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin
nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit
presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio
de estudios y documentacin que demuestren que la medida
adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos
propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente.

(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.
(4) Norma incorporada por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio
de 2012.

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Cdigo Tributario Mayo 2015

El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin de la propuesta legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la
poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas
en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera
clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios,
as como el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido
sin sealar plazo de vigencia, se entender otorgado por un
plazo mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe
previo del Ministerio de Economa y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao
siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de
la misma norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas,
puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta tres
(3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de
la evaluacin por parte del sector respectivo del impacto de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores
o aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as
como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad
de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por
lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga
deber expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto
a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de
la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por
ms de una vez.

en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin,


salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el
Diario Oficial.

(5)
NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos
de interpretacin admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA


La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia
que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las
bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos
de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y
otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo,
considerando los supuestos macroeconmicos.

NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO


En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias
podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se
les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los
Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del
Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin
en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.
(6)
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la
Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad
anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de
retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada
4

Aele

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDIGO TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS


Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales
o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o
nombrar representante con domicilio en l.
NORMA XII: CMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias
deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del
vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio
del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se
cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das
hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da
inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el
primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da
laborable se considerar inhbil.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMTICOS Y
OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y
consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales,
en ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas
particulares que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de
Economa y Finanzas.

(7)
NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACIN(a)
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

(a) Segn el artculo 8 de la Ley N 30230, publicada el 12 de julio de 2014, se suspende la


facultad de la SUNAT para aplicar la Norma XVI, con excepcin de lo dispuesto en su primer
y ltimo prrafos, a los actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la entrada
en vigencia del Dec. Leg. N 1121. Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas
desde la entrada en vigencia del Dec. Leg. N 1121, se suspende la aplicacin de la Norma
XVI, con excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta que el Poder Ejecutivo,
mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, establezca los
parmetros de fondo y forma que se encuentran dentro del mbito de aplicacin esta Norma.
(5) Norma modificada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio
de 2012.
(6) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 26777, publicada
el 3 de mayo de 1997.
(7) Norma incorporada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.

Libro Primero: La Obligacin Tributaria

En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias,


la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
- SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias,
crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la
restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho
imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se
obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por
tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma
concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o
impropios para la consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales
o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los
actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo,
segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a
favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier
otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo
dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma
tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligacin.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde
el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto
da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
(8)Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde
el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo
29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho
artculo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago
que figure en la resolucin que contenga la determinacin de
la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo
sexto da siguiente al de su notificacin.
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades
de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.

Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES


Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un
mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda
tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos
los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems
obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones,
las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N
25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito
en el correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la
Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin
que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros
segn el orden establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en
cualquier momento.
(a)

Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO


Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligacin tributaria.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su
actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente
la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o
percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin
para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria
de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y
cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
(b)
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado
a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente
un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en
el Libro Tercero del presente Cdigo con excepcin de aquel a que se
refiere el numeral 1 del artculo 112. El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tribu(10)

(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(a) Primer prrafo del artculo 6 modificado por el artculo 2 del Dec. Leg. N 1170, publicado
el 7 de diciembre de 2013.
(10) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(b) Prrafo modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

Cdigo Tributario Mayo 2015

taria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de


cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez
dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin
Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aquella, la que se
regular mediante resolucin de superintendencia.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante
la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio
no sea comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos
en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto
a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio
de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la
Administracin exista causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un
nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio
de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar
como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo
requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo
otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como
domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los
Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr
ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de
domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin
efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de
las personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio
procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que correspondan
en el domicilio fiscal.
(12)
Artculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE
PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los
siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y
Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este
artculo, el que elija la Administracin Tributaria.

Artculo 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE


PERSONAS JURDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los
siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal,
su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados
en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este
artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
Artculo 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE
DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un
domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn
a ste las disposiciones de los Artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir
prueba en contrario, el de su representante.
6

Aele

Artculo 15.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL PARA


ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen
domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, el correspondiente
a cualquiera de sus integrantes.
CAPTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes, con los recursos que administren
o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de
pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
(13)
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o
registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad,
cuando los libros o registros que se encuentra obligado a
llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10
(diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que
se establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como
notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin,
segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que
recibe u otorga por montos distintos a los consignados en
dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
(14) 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito
Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante
la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida
de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino
o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo
requerido en el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones
relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.
(15)
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin
Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o
abuso de facultades.

(12) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.
(13) Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(14) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(15) Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

Libro Primero: La Obligacin Tributaria

(16)
Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul
que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento
formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia
decisiva en el deudor tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido
nombrado por un rgano incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se
haya revocado, o haya caducado su condicin de administrador
formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un
administrador formalmente designado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que asume un
poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente
o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia
grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que existe
dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria
probar la existencia de dolo o negligencia grave.

Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD


DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
(17)1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes
que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisicin de stos.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u
otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban;
(18)3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes
colectivos con o sin personalidad jurdica.
En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que
se refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad
solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
(19)La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo
universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a
quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia
de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos)
aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a
la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale
sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho
plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda
tributaria respectiva.
Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados
con tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes
tributarias para el transporte de dichos productos.
(21)2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido
la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la
retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante
la Administracin Tributaria.
(22)3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma
de retencin hasta por el monto que debi ser retenido, de
conformidad con el artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes
y entreguen al deudor tributario o a una persona designada
por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea
que entreguen o no al tercero o a una persona designada
por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda.
(20)

c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes,


pero no realicen la retencin por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y
efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin
Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que
se efecte la verificacin que permita confirmar los supuestos
que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le
entrega a la Administracin Tributaria lo que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de
la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos,
cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al
depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor
del bien embargado. Dicho valor ser el determinado segn el
Artculo 121 y sus normas reglamentarias.
(a)Tratndose de deuda tributaria administrada por la SUNAT,
la responsabilidad solidaria del depositario se limita al monto
de los tributos, multas e intereses en cobranza.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el
criterio establecido en el Artculo 12 de la Ley General del
Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin
en el procedimiento concursal relativo al referido deudor,
incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran
distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes
en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o
responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no
se d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la
cobranza conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
(23)
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o
los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen
y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por
la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente
cuando dichos entes dejen de ser tales.
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO
GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo
establecido en los artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los
respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado.
(24)
Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a
cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simul-

(16) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(17) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(18) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(19) Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(20) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(21) Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28647, publicada el 11 de diciembre de 2005.
(22) Numeral sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.
(a) Prrafo incorporado por el artculo 16 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de
2014.
(23) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.
(24) Artculo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

Cdigo Tributario Mayo 2015

tneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de


responsables solidarios que tengan la categora de tales en
virtud a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los
numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a
todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente
para todos los responsables solidarios. Los actos de suspensin
de la prescripcin respecto del contribuyente o responsables
solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y
e) del numeral 2. del artculo 46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al
supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a
la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin
que en la resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la
va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es
firme en la va administrativa cuando se hubiese notificado la
resolucin que pone fin a la va administrativa al contribuyente
o a los otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva respecto del contribuyente o uno de los responsables,
surte efectos respecto de los dems, salvo en el caso del numeral
7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c) del
citado artculo la suspensin o conclusin del procedimiento
de cobranza coactiva surtir efectos para los responsables slo
si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin
Tributaria debe notificar al responsable la resolucin de determinacin
de atribucin de responsabilidad en donde se seale la causal de
atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos,
aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Artculo 22.- REPRESENTACIN DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica,
corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales
o designados. Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn
cumplirlas por s mismas o por medio de sus representantes.
(25)
Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de
terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las
normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios
o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona
que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin
mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria
o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
(26)
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por
realizado el acto de que se trate, cuando la Administracin Tributaria
pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae
el poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das
hbiles que deber conceder para este fin la Administracin Tributaria.
Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno
igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del
artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto
ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.

Aele

Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACIN


Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones
tributarias derivadas de la actuacin de sus representantes.
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba.
Artculo 26.- TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite
su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la
Administracin Tributaria.
(27)
Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las
respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se
han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes
de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario
y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden
de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas
que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular.

CAPTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria
que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a
que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
en el Artculo 36.
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto,
el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin
Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr
autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta
(28)

(25) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(26) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.
(27) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(28) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Libro Primero: La Obligacin Tributaria

corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin


en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las condiciones
que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores
la obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las
condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados
como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal.
En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito
territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
(29)
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los
siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al
trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3)
primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12)
primeros das hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados
en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se
pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo
a las normas especiales.
(30)
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que
stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6)
das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para
el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado,
con carcter general, por la Administracin Tributaria.
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del
deudor tributario.
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
(a)
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters
moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando
deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artculo 117, en
cuyo caso estos se imputarn segn lo dispuesto en dicho Artculo.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo
por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago
parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo
se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto
y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del
vencimiento de la deuda tributaria.
Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para
efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se
expresarn en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito
se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre
que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro
del deudor tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn
(31)

efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta


correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin
por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue
realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el
Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago
del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que
vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del
vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los
intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha
en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos
que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se
efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn
disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie;
los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha
en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles,
debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y
desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de autoavalo del
bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo
Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar
como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro
de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros
Pblicos.
Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS
(32)
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados
en el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros
el ltimo da hbil del mes anterior.
(33)
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra
o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca
la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos,
la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente
mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
(34)
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da
siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La
TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
(b)
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir
del vencimiento de los plazos mximos establecidos en los Artculos
142, 150 y 152 hasta la emisin de la resolucin que culmine el
procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del
plazo sin que se haya resuelto la reclamacin o apelacin fuera por
causa imputable a dichos rganos resolutores.
(35)
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en
funcin del ndice de Precios al Consumidor.

(29) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(30) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(a) Primer prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(31) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de
diciembre de 2006.
(32) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.
(El segundo prrafo fue derogado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
(33) Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(34) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre
de 2006.
(b) Cuarto prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230, publicada el 12 de julio de 2014.
(35) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

Cdigo Tributario Mayo 2015

(37)
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor
no se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses
moratorios.
(a)
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin
de la demanda contencioso-administrativa.
(39)
Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a
cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o
determinacin de la obligacin principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la
nueva base para el clculo del inters moratorio.

Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley N


27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40)
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos
de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el
Poder Ejecutivo.
(41)
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin
de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla
con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con los
siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas
por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de
la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin
podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante
Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales
no se aplique este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al
ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a
que se refiere el Artculo 33.
(42)
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias,
dar lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la
totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las causales
de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al
momento de la determinacin del incumplimiento.
Artculo 37.- OBLIGACIN DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a
admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria,
sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento
de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
Artculo 38.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS
O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por
la Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una
deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM)
prevista en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de
inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao
anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
(43)

10

Aele

Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido


en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin
Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor
tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones aplicando
la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el
perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que
se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se
tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el literal b)
del primer prrafo.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT:
(44) a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin,
utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema
financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se
sujetarn a las normas que se establezca por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa
opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se podr autorizar que las devoluciones
se realicen por mecanismos distintos a los sealados en los
prrafos precedentes.
(45) b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto
mnimo para la presentacin de solicitudes de devolucin.
Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT, podr
compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 40.
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la
solicitud mencionada en el inciso precedente, deber proceder
a la determinacin del monto a devolver considerando los
resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
(47)
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin
antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podr
ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de
Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta
corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques
no negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias
exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no negociables se
girarn a la orden del rgano de la Administracin Tributaria.
(48)
Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales
las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables y/o

(37) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(a) ltimo prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230, publicada el 12 de julio de
2014.
(39) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de
diciembre de 2006.
(40) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000.
(41) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre
de 2006.
(42) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre
de 2006.
(43) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 29191, publicada el 20 de enero de 2008.
(44) Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.
(45) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(46) Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930, publicado el 10 de octubre
de 2003.
(47) Prrafo sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(48) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

Libro Primero: La Obligacin Tributaria

documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables.


Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos
anteriores.
(49)
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecern las normas que regularn entre
otros, la devolucin de los tributos que administran los Gobiernos
Locales mediante cheques no negociables, as como la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables.
CAPTULO III
COMPENSACIN, CONDONACIN Y CONSOLIDACIN
Artculo 40.- COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con
los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos,
que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la
compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una
deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los
crditos a que se refiere el presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de
la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago
indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente
de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida
compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con
el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada
por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los
requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo
precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los
crditos a que se refiere el primer prrafo del presente artculo coexistan
y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se
refieren los numerales 2. y 3. del primer prrafo del presente artculo,
al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin
o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido
el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal, se
considerar como deuda tributaria materia de la compensacin a los
intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo
34, o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos
en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de
compensacin, se imputar contra sta en primer lugar, el inters al
que se refiere el artculo 38 y luego el monto del crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a
favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias.
(50)

Artculo 41.- CONDONACIN


La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley.
(51)
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los
impuestos que administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha
condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
Artculo 42.- CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma
como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son
objeto del tributo.

CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para
quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente
de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
(52)

Artculo 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN


El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la
obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi
la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha
en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal,
tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo anterior.
(53)
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el
crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos
en exceso o indebidos.
(54)
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la accin
de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda
contenida en ellas.
Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
(56) c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin
de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos
que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin
parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.

(55)

(49) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(50) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.
(51) Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.
(52) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(53) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(54) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de
su publicacin.
(55) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(56) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

11

Cdigo Tributario Mayo 2015

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la


obligacin tributaria se interrumpe:
(57) a) Por la notificacin de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por
cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se
interrumpe:
(58) a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones,
con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando
la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar
la compensacin, as como para solicitar la devolucin se
interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de
compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la
existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u
otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de
la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contenciosotributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin
o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin
de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del
presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario
rehaga sus libros y registros.
(60)f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso
b) del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin
de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est
impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria
por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin
o de devolucin.

b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso


tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin
que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa,
en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada
por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.
(61) Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin
a que se refiere el presente artculo estn relacionados con un
procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la
suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo
que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
Artculo 47.- DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER
LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN
PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a
solicitar la devolucin de lo pagado.
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Y LOS ADMINISTRADOS
TTULO I
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN

(59)

12

Aele

Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT


La SUNAT es competente para la administracin de tributos
internos y de los derechos arancelarios.
(62)

Artculo 51.- Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto


Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o
arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne.
Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
(63)

(57) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de
2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(58) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
(59) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(60) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
(61) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de
su publicacin.
(62) Artculo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(63) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados

2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.


3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE
LOS RGANOS DE LA ADMINISTRACIN
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los
sealados en los artculos precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores de tributos, bajo responsabilidad.
TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN
Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A
tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
(64)

(65)
Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir
que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar
el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente
Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que
baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible
coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario
tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa,
cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la
base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,
frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos,
bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos
en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia,
estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha
de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros,
as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento
o Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin contenida en soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que
hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracin
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en
el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en
el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el
que la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o
documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables
al deudor tributario;

f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones


o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones
de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio
tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar
de tales beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro
medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento
de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o
parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o
Resolucin que desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo
en el supuesto a que se refiere el Artculo 58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien
de propiedad de terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento
a que hace referencia el Artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento
de Cobranza Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer
prrafo del Artculo 117; siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y
el deudor tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los
sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o
financiera en el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta
podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate deber ser depositado en
una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer
las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza as como las
dems normas para la aplicacin de lo sealado en el prrafo anterior.
(66)
Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS
CAUTELARES PREVIAS
(67)
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo
anterior, deber considerarse, adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin
desestimando la reclamacin del deudor tributario, dicha medida
se mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos
antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa, la
medida cautelar caducar, estando obligada la Administracin
a ordenar su levantamiento.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con
anterioridad al vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria levantar la medida
cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sealado en el Artculo 115 antes del
vencimiento de los plazos mximos a que se refiere el primer
prrafo del presente numeral, se iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la
medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra
el monto por el cual se trab la medida, por un perodo de
doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos

(64) Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(65) Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(66) Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(67) Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

13

Cdigo Tributario Mayo 2015

perodos de doce (12) meses dentro del plazo que seale la


Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva que inicie la Administracin Tributaria, o cuando el
deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto
de la ejecucin ser depositado en una Institucin Bancaria
para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la
medida si el deudor tributario presenta alguna otra garanta que,
a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar
el monto por el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se
refiere el presente artculo as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
2 Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las
medidas cautelares. De mediar causa justificada este trmino
podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
(68)
Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA
EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U RDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin
amerite la adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria,
bajo responsabilidad, trabar las necesarias para garantizar la deuda
tributaria, an cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos
establecidos en el primer prrafo del Artculo 56.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga
carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, ser de aplicacin
lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las
Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior, en
un plazo de treinta (30) das hbiles, prorrogables por quince (15) das
hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin
a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro
del plazo sealado en el prrafo anterior, caducar la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) das
calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las medidas cautelares
puedan ser objeto de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin
o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos estn en
riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar en el plazo sealado en el
cuarto prrafo del presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos
efectos ser de aplicacin lo sealado en el Artculo 56.

CAPTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN
Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta
del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia
de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones
tributarias.

14

Aele

(69)
Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas
y Administracin Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial.
La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento,
el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un
plazo de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que
se refiere el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin
inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo
que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se
aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo
62-A, el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
(a)
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros
o documentos que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus
sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor
tributario, la SUNAT podr realizar un procedimiento de fiscalizacin
parcial electrnica de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62-B.

Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN


La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce
en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo
de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin
de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos
que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se
encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas,
el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo
(70)

(68) Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(69) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
(a) ltimo prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre
de 2014.
(70) Artculo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados

2.

3.

4.

5.

6.


7.

cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo


que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
En los casos que los deudores tributarios o terceros registren
sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento
electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores
de microformas gravadas o de los soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin
Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que
les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos
necesarios para proporcionar la copia antes mencionada la
Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas fuente, diseo y
programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas,
ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios
o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin para la realizacin
de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas
que debern reunir los registros de informacin bsica almacenable
en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de
los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos
en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este
numeral.
Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin
de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas
de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con
hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones
solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria deber
otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das
hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a
identificar a los clientes o consumidores del tercero.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros
para que proporcionen la informacin que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms
el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas
por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto
y asunto de sta, la identificacin del deudor tributario o
tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas
de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y
el fundamento y/o disposicin legal respectivos.
Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin,
efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como
practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de
ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata
con ocasin de la intervencin.
Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de
evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables
por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de
diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante
Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por
un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia
de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros,

archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier


naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte
magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin
de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por
un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa
autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez
Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber
proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la
documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no
haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para
la custodia de aquello que haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al
vencimiento de la prrroga, se proceder a la devolucin de
lo incautado con excepcin de aquella documentacin que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los
mismos plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento
de la prrroga a que se refiere el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin
que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias hbiles
contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin
de la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el
mencionado plazo, el abandono se producir sin el requisito
previo de emisin de resolucin administrativa alguna. Ser de
aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono
contenidas en el Artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general
y soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin, si el interesado no se apersona para efectuar el
retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la
documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos
documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier
ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de
transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren
cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser
necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta
en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su
cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con
ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr
tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante
o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus
funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero
sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos
deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los
sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin
sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez
a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud
deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y
dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin
ser proporcionada en la forma y condiciones que seale
la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das
hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que
debern ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones
que seale la Administracin.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

15

Cdigo Tributario Mayo 2015

11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,


asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen
o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de
los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los
cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn
obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma,
plazos y condiciones que la SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria
no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del
funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al
comportamiento tributario del deudor tributario.
(71)
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y
registros contables u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados
a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por
la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal
efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros
y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en
que debern ser llevados los libros y registros mencionados en
el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as como
establecer los plazos mximos de atraso en los que debern
registrar sus operaciones.
(72)
Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer
prrafo del presente numeral, la Sunat establecer los deudores
tributarios obligados a llevarlos de manera electrnica o los que
podrn llevarlos de esa manera.
(73)
En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin de superintendencia,
sealar los requisitos, formas, plazos, condiciones y dems
aspectos que debern cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, archivo y conservacin, as como los plazos mximos
de atraso de los mismos.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin
de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han
sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de
quince (15) das hbiles contados a partir del da siguiente de
la notificacin del primer requerimiento en el que se les solicite
la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos
(2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin
de los terceros independientes utilizados como comparables por
la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar
expresa constancia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn
tener acceso directo a la informacin a la que se refiere el
prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no comprende
secretos industriales, diseos industriales, modelos de utilidad,
patentes de invencin y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco
comprende informacin confidencial relacionada con procesos
de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este numeral no podr identificar la
razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que
corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la
persona natural que tendr acceso directo a la informacin a
que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente
por escrito ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural
16

Aele

tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados


desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el
prrafo anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona
natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna,
debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
realizadas por los deudores tributarios en lugares pblicos a
travs de grabaciones de video.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en
el ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros,
bajo responsabilidad.
(74)
20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones
la informacin contenida en los libros, registros y documentos
de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta la oportunidad en que
solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las
mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a
suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que
sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera
de los deudores tributarios.
Artculo 62-A.- (76)PLAZO DE LA FISCALIZACIN
DEFINITIVA
1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin
que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse
en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin
Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio
de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin
y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por
entregada hasta que se complete la misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por
uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado
volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin
geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos
que determinen indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo
no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el presente artculo
no se podr notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin
y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo
del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del
procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin
que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de
terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en
el presente artculo tiene como efecto que la Administracin
Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin
de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artculo;
sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar
(75)

(71) Numeral sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(72) Prrafo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 29566, publicado el 28 de julio de 2010.
(73) Prrafo incorporado por el Artculo 11 de la Ley N 29566, publicado el 28 de julio de 2010.
(74) Numeral incorporado por el Artculo 12 de la Ley N 29566, publicado el 28 de julio de 2010.
(75) Artculo incorporado por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(76) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de
su publicacin.

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados

los actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75,


dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la
deuda.
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin
Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases
hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con
la entrega de la informacin solicitada por la Administracin
Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor
tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando
lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin
del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la informacin
vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la
Administracin Tributaria.
Artculo 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL ELECTRNICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 61 se realizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del artculo 104, el inicio del
procedimiento de fiscalizacin acompaado de una liquidacin
preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos
con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisin y la
informacin analizada que sustenta la propuesta de determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das hbiles
siguientes, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha
de notificacin del inicio de la fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la
liquidacin preliminar realizada por la SUNAT o sustentar
sus observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjuntar
la documentacin en la forma y condiciones que la SUNAT
establezca mediante la resolucin de superintendencia a que se
refiere el artculo 112-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes a
la fecha en que vence el plazo establecido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b)
del artculo 104, la resolucin de determinacin con la cual
se culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso,
la resolucin de multa. La citada resolucin de determinacin
contendr una evaluacin sobre los sustentos presentados por
el deudor tributario, segn corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacin
correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo
establecido, la SUNAT notificar, de acuerdo a la forma prevista
en el inciso b) del artculo 104, la resolucin de determinacin
con la cual culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser
el caso, la resolucin de multa.
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice electrnicamente de acuerdo al presente artculo deber efectuarse en
el plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir del da
en que surte efectos la notificacin del inicio del procedimiento
de fiscalizacin.
Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica no se le
aplicar las disposiciones del artculo 62-A.
(a)

Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN


TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria
podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que,
por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.

(77)
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro
del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria
o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no
lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o
exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos
falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad,
del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago
que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando
stos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante
la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad,
otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los
mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o
atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos
libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida,
destruccin por siniestro, asaltos y otros.
(78)
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto
en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u
otro documento que carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido,
en los perodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros
sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las
normas sobre la materia.
(79)
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de
mquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego,
modelos de mquinas tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados; explota mquinas tragamonedas
con caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios
de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la
informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la

(a) Artculo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(77) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.
(78) Numeral sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(79) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

17

Cdigo Tributario Mayo 2015

proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple


con la implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan
la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente
numeral, son aqullas otorgadas por la autoridad competente
conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad
de juegos de casino y mquinas tragamonedas.
(80)
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones
sociales o por renta de quinta categora.
(81)
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten
prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos
contenidos en el presente artculo.
Artculo 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en
base, entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro
y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o
declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre
los bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo
y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la
aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
(83)
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
(84)
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o
registrar a uno o ms trabajadores.
(85)
13. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto
de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional
y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en
la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
(82)

(86)
Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES
(87)
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo
de la legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga una
forma de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones presuntas
que sea distinta:
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados
incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos
declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional
a los meses comprendidos en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho
a cmputo de crdito fiscal alguno.
(88)
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente
renta de tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas

18

Aele

o ingresos determinados se considerarn como renta neta de


tercera categora del ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto
del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en el caso de la
presuncin a que se refieren los numerales 2. y 8. del artculo
65 se deducir el costo de las compras no registradas o no
declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como
rentas presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta
a la que se refiere este inciso, se considerarn ventas o ingresos
omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn
efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones
gravadas operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo,
se presumir que se han realizado operaciones gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas
gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su
vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora, y/o rentas
de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera
categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn
como renta neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este artculo,
cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos de
mquinas tragamonedas, para efectos del Impuesto a la Renta,
los ingresos determinados se considerarn como renta neta de
la tercera categora.
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las
ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda,
las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en
forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso
ser de aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en
el segundo prrafo del inciso b) del presente artculo.

(80) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(81) Numeral incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(82) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.
(83) Numeral sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(84) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(85) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(86) Artculo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.
(87) Encabezado sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(88) Inciso sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados

e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn


las normas que regulan dicho rgimen.
(89)
f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta
constituyen el Ingreso Neto Mensual.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las
presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de conformidad
a lo normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo
sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
(90)
Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE
INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los
doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar
y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las
ventas o ingresos omitidos se determinar comparando el total de ventas
o ingresos mensuales comprobados por la Administracin a travs de la
informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos
declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la comparacin
antes descrita, deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados
en esos meses, incrementndose las ventas e ingresos declarados en
los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos
anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado
sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales
o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de
dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora
del Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses
restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones
de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los
que no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn
stas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a
que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o
declarados, segn corresponda.
(91)
Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU
DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO
NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.
(92)
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los
doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
(93)
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses,
se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje
de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen
ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia
de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o

negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en


todos los casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido
en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a
la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los
meses restantes de acuerdo al primer prrafo del presente inciso,
ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses
en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se
encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las compras, el monto del
incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de
aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo
ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o
en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el
ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido
en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar
y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se
determinar comparando el monto de las compras mensuales declaradas
por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas
por la Administracin a travs de la informacin obtenida por terceros
en dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos
a) y b) del presente artculo se obtendr, en este caso, de la relacin de
las compras omitidas determinadas por la Administracin tributaria por
comprobacin mediante el procedimiento antes citado, entre el monto
de las compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos
en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de
un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los meses
comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos.
(94)
Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la
informacin obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que
habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a
la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios
en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones
pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras
afectos el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se presumir
la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se
constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros
de la Administracin Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro
de ventas y/o compras.

(89) Inciso incorporado por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(90) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.
(91) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.
(92) Encabezado sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(93) Prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(94) Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

19

Cdigo Tributario Mayo 2015

Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como


ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no
se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que
resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas. En ningn caso las omisiones halladas
podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere
este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o
ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto
que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad
bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin
que arroja la ltima declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin
del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar
del ltimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso
a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta
promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda
a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas
que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada
entre cuatro (4).
(95)
Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS
POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR
DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin
de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la
Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das comerciales
continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total
de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas,
servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que
mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de
su negocio o giro an cuando la misma comprenda uno o ms das
naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo
da en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso
de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco
(5) das a la semana, quedando facultada la Administracin Tributaria
a sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4)
meses alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de
ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente
representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados del
mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte
su no inscripcin ante la Administracin Tributaria, el procedimiento
sealado en el prrafo anterior podr aplicarse mediante el control en
no menos de dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deber discriminar
los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la
proporcionalidad que servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los mismos.

Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS


OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn
utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos:
69.1. Inventario Fsico

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan
en los libros y registros y la que resulte de los inventarios
comprobados y valuados por la Administracin, representa,
en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas
(96)

20

Aele

ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato


anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de
inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior
se establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero
del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes,
se determinar multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato
anterior. Para determinar el valor de venta promedio del
ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de
venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido
en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de
pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes
de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que
se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago
que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha
establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se
determinar aplicando un coeficiente al costo del sobrante
determinado. El monto de las ventas omitidas no podr
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a
lo dispuesto en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las
unidades sobrantes por el valor de compra promedio del
ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao
inmediato anterior se tomar en cuenta el valor de compra
unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante
de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate
de bienes que no cuenten con comprobantes de compras
del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo comprobante
de pago por la adquisicin de dicho bien, o en su defecto,
se aplicar el valor de mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre
obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos,
conforme a lo sealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir
las ventas declaradas o registradas correspondientes al
ao inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales
del citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado el contribuyente a llevar contabilidad
de costos no cumple con dicha obligacin o llevndola
se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario,
el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas
o registradas entre el valor de las existencias finales del
ao, obtenidas de los libros y registros contables del
ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en
su defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la
comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas
omitidas en el perodo comprendido entre la fecha del
ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de

(95) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.
(96) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados

la comprobacin por la Administracin. Para determinar


las ventas omitidas se seguir el procedimiento de los
faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en
estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del perodo en que se efecta la comprobacin. En el caso
de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente, o en su
defecto, por la Administracin Tributaria, a la fecha de la
toma de inventario, mientras que para determinar el costo
del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra unitario
del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por
el contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
69.2. Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tributario,
no se pueda determinar la diferencia de inventarios, de
conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior, la Administracin Tributaria estar facultada a
determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando
para ello los valores del propio contribuyente, segn el
siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la
Administracin, se le adicionar el costo de los bienes
vendidos y se le deducir el valor de las compras efectuadas en el perodo comprendido entre la fecha de toma
del inventario fsico realizado por la Administracin y
el primero de enero del ejercicio en que se realiza la
toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en
cuenta el valor de adquisicin del ltimo comprobante
de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o, en su defecto, el que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo
se tomar el valor de compra promedio en el caso
que existiera ms de un comprobante de pago de la
misma fecha por sus ltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin
implementadas en el ejercicio de la toma de inventario
se tomar el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido
materia de presentacin y/o exhibicin de dicho ejercicio.
Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso
que existiera ms de un comprobante de pago de la
misma fecha por sus ltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se
deducir del valor de venta el margen de utilidad bruta
que figure en la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior a aqul en el cual se
realice la toma de inventario por parte de la Administracin, o en su defecto, de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
vencido. De no contar con esta informacin se tomar
el margen de utilidad bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el
inventario determinado por la Administracin, el cual
comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario,
determinar la existencia de diferencias de inventario
por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo
anterior se establecer en relacin al saldo inicial al
primero de enero del ejercicio en el que se realiza la
toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos
omitidos se adicionar al valor de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se refiere
el cuarto prrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de
inventarios por valorizacin presumir la existencia
de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso sern
atribuidas al ao inmediato anterior a la toma de
inventario.

69.3. Inventario Documentario


Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de las verificaciones efectuadas con sus
libros y registros contables y documentacin respectiva, se
presumirn ventas omitidas, en cuyo caso sern atribuidas
al perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior
se establecer al 31 de diciembre del periodo en el que se
encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el
nmero de unidades que constituyen la diferencia hallada
por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para
determinar el valor de venta promedio del perodo requerido
se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto,
el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho
mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes
de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que
se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago
que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha
establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes
descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta est exonerada del Impuesto
General a las Ventas, el procedimiento ser aplicable
para efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad
o un valor de cero, cuando no presente el libro de
inventarios y balances o cuando en dicho libro, que
contenga los inventarios iniciales al primero de enero
o finales al 31 de diciembre, que sirven para hallar las
diferencias de inventarios a que se refieren los incisos
anteriores, no se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes
de pago que se utilicen para la valorizacin de las
diferencias de inventarios a que se refieren los incisos
anteriores, estarn ajustados en todos los casos a las
reglas de valor de mercado previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
(97)
Artculo 70.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO
REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de
rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se
presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o
ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos
no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre
la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir
el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte
la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn
al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial.
El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al
monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sealado en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus
operaciones, no contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere
el prrafo anterior se determinar considerando el valor del patrimonio
neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el
obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta
de otros negocios de giro y/o actividad similar.

(97) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

21

Cdigo Tributario Mayo 2015

(98)
Artculo 71.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor
tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos
por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracin, a declarar
o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del
Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Mltiples a que
se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N 26702 y normas modificatorias.
(99)
Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin
Tributaria considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares,
envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en
la elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de los
servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como
resultado de la comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas
o prestaciones determinadas por la Administracin, se presumir la
existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en que
se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el
nmero de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el
valor de venta promedio del perodo requerido. Para determinar el valor
de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor
de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada
mes o en su defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de
pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante
de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida
en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se
prestan, la Administracin Tributaria podr solicitar informes tcnicos,
fichas tcnicas y anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre
el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario los
que servirn para hallar los coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no
se pueda determinar los coeficientes de produccin, o la informacin
proporcionada no fuere suficiente, la Administracin Tributaria podr
elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios, pudiendo
recurrir a informes tcnicos de entidades competentes o de peritos
profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta
presuncin podr utilizar una de las materias primas o envases o embalajes
o suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin de los
productos terminados o de los servicios prestados, en la medida que
dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio
prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario
para concluir el producto terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa
y reglas de valorizacin previstas en el artculo 69, cuando corresponda.
(100)
Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS
EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O
CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos

22

Aele

y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la existencia


de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados diariamente, excedan el saldo
inicial del da ms los ingresos de dicho da, estn o no
declarados o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso
deber aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos
o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos
de dos (2) das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados mensualmente excedan al saldo
inicial ms los ingresos de dicho mes, estn o no declarados
o registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer
da calendario de cada mes y el saldo negativo al ltimo
da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso
deber aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos
o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido
al que corresponda el da o el mes en que se determin la existencia
del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios
que perciban rentas de tercera categora.
(101)
Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O
VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas omitidas segn sea el
caso, mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen
actividades generadoras de rentas de tercera categora, as como a las
sociedades y entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta
que se determine por aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida
a los socios, contratantes o partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector
Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de
la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el prrafo
siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor tributario en
el ejercicio materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio
materia del requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de los montos consignados por el deudor
tributario en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por
los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que
regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las adiciones y deducciones, slo se considerar el importe negativo que pudiera resultar de
la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor
agregado obtenido en los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas
por el deudor tributario en los perodos materia del requerimiento, el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados
ms el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones
con derecho a crdito fiscal declarados, constituyendo dicha diferencia
ventas o ingresos omitidos de todos los perodos comprendidos en el
requerimiento. Se considerar que el valor agregado calculado es igual

(98) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.
(99) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.
(100) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.
(101) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003.

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados

a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados ms el total


de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho
a crdito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos
en el requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones con derecho a crdito
fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los perodos
antes indicados.
(102)
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas, para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho
a crdito fiscal, se dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los perodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la
tasa del Impuesto General a las Ventas ms el Impuesto de Promocin
Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta manera se adicionar
a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las
Ventas, se tomar la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto
en el presente artculo, para efectos del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, incrementarn las ventas o ingresos
declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a
cmputo de crdito fiscal alguno.
(103)
Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS
Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas, se
determinar mediante la aplicacin del control directo a dicha actividad
por la Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad de salas
o establecimientos en los cuales el deudor tributario explota
los juegos de mquinas tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados se determinar la cantidad de salas o establecimientos que sern
materia de intervencin por control directo, de acuerdo al
siguiente cuadro:

Nmero de salas o
establecimientos donde el
deudor tributario explota
mquinas tragamonedas

Cantidad de salas o
establecimientos donde aplicar
el control directo para efectuar
la determinacin presunta

Slo 1
De 2 hasta 6
De 7 hasta 29
De 30 a ms

1
2
4
6

b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el


control directo para determinar los ingresos presuntos
Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo
deudor tributario en las que se debe efectuar el control directo
de ingresos, cuando la cantidad de salas o establecimientos sea
nico, el control se efectuar sobre dicha sala o establecimiento. Cuando el nmero de salas o establecimientos del mismo
deudor tributario sean dos (2) o ms, para determinar cuales
sern las salas o establecimientos materia de dicho control, se
seguir las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus
declaraciones juradas conforme lo dispuesto por las normas
sobre juegos de casinos y mquinas tragamonedas, las salas
o establecimientos se seleccionarn de la siguiente manera:
i La mitad del nmero de salas o establecimientos a
intervenir, correspondern a aqullas que tengan el
mayor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores al mes en que se realiza la intervencin. Para
los contribuyentes que recin han iniciado operaciones
se tomarn los meses declarados.

ii La mitad restante corresponder a las salas o establecimientos que tengan el menor nmero de mquinas
tragamonedas, segn lo declarado por el deudor tributario
en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza
la intervencin. Para los contribuyentes que recin han
iniciado operaciones se tomarn los meses declarados.
iii Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos
(2) o ms salas o establecimientos sea el mismo, se
podr optar por cualquier sala o establecimiento, de
acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declaracin
jurada a que hacen referencia las normas sobre explotacin
de juegos de casinos y mquinas tragamonedas, inclusive
aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacin o la aplicacin de
la presente presuncin es consecuencia de que se verific
que el deudor tributario utiliza un nmero diferente de
mquinas tragamonedas al autorizado, la Administracin
Tributaria podr elegir discrecionalmente cules salas o
establecimientos intervendr, comunicndose dicha eleccin
al deudor tributario.
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas para el
control directo por parte de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala
o establecimiento seleccionado, se entender que las mquinas
tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimiento
son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos pblicos o privados de fecha cierta, anteriores a
la intervencin, se demuestre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se
entender por da comercial a aquel horario de actividades que
mantiene el deudor que explota juegos de mquinas tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad,
an cuando la misma comprenda uno o ms das calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin Tributaria,
a efectos de determinar los ingresos presuntos, se deber
realizar en cada una de las salas o establecimientos seleccionados durante tres (3) das comerciales de un mismo
mes, de acuerdo a las siguientes reglas:
i Se deber tomar un (1) da comercial por semana,
pudiendo realizarse el control directo en semanas
continuas o alternadas.
ii No se podr repetir el mismo da comercial de la
semana.
iii Slo se podr efectuar control directo en un (1) fin
de semana del mes.
iv La eleccin del da comercial de la semana, respetando
las reglas anteriores queda a eleccin de la Administracin Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de
dos (2) meses alternados de un mismo ejercicio gravable,
el ingreso que se determine podr ser usado para proyectar
el total de ingresos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la Administracin Tributaria en las salas o establecimientos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inici el control directo, o que
a criterio de la Administracin Tributaria impidan la accin
de control directo o la continuacin de dicha accin en
cualquier sala o establecimiento seleccionado; y la intervencin efectiva se realiz por ms de un da comercial,
lo verificado directamente por la Administracin Tributaria
hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia, servir para
establecer los ingresos presuntos mensuales y/o de todo
el ejercicio gravable. En caso contrario la Administracin
Tributaria elegir otro da comercial para realizar el control.
La fraccin del da comercial no se considerar como un da
comercial.

(102) Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(103) Artculo incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

23

Cdigo Tributario Mayo 2015

e) Clculo de los ingresos presuntos


e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por mquina
tragamoneda, se considerar:
i El ingreso total del da comercial de cada mquina
tragamoneda que se encuentre en explotacin en cada
sala o establecimiento obtenido por control directo.
ii Se descontar de dicho ingreso el monto total entregado
de los premios otorgados en el mismo da comercial
por cada mquina tragamoneda.
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacin
expresa obtenida conforme lo dispuesto en las normas que
regulan la explotacin de juegos de casino y mquinas
tragamonedas, se entender que el monto total entregado
de los premios otorgados en el mismo da comercial por
cada mquina tragamoneda no podr ser menor del ochenta
y cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100%)
de los ingresos de la mquina tragamoneda, dicho exceso
no ser considerado para el cmputo de los ingresos de los
otros das comerciales que sern materia del control directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a los
deudores tributarios a los que se les aplique la presuncin
como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de
juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de
juego no autorizados o no registrados ante la autoridad competente; explota mquinas tragamonedas con caractersticas
tcnicas no autorizadas por la autoridad competente; utilice
fichas o medios de juego no autorizados por la autoridad
competente, debindose aplicar para dichos deudores la
regla del prrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacin expresa, el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo da comercial por cada
mquina tragamonedas no podr ser mayor al ochenta y
cinco por ciento (85%) del total del ingreso del da comercial. Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sealado se tomar como ingresos del
referido da la diferencia entre los ingresos determinados
por el control directo menos el monto total entregado de
los premios otorgados. Cuando no se hubiesen entregado
dichos premios se tomar como ingreso del mismo da el
total de los ingresos determinados por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o
establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por
sala o establecimiento seleccionado, se sumar el ingreso total
del da comercial de cada mquina, obtenido de acuerdo al
procedimiento establecido en e.1, el que luego se dividir
entre el total de mquinas de la sala o establecimiento y
se multiplicar por el total de mquinas ubicadas en la
misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala
o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales
de cada sala o establecimiento seleccionado, se seguir el
procedimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o
establecimiento a que hace referencia el inciso d) del
presente artculo, se sumarn los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3,
si el control se realiz en ms de un da comercial se
sumarn los ingresos obtenidos por control directo y se
dividirn por el nmero de das comerciales controlados,
lo cual representar el promedio de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se multiplicar por el nmero de das comerciales
del mes obtenindose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con
los ingresos de las mismas salas o establecimientos,
informados o declarados por el deudor tributario en
los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de
24

Aele

seis (6) meses explotando las mquinas tragamonedas,


tomndose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informado
o declarado ingresos, se tomar el monto establecido
por el control directo.
e.4. Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor
tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales
del deudor tributario se seguir el procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o establecimiento seleccionado, se
sumarn los montos obtenidos y se dividirn entre el
nmero de salas o establecimientos verificados. Dicho
resultado se tomar como el ingreso presunto de las
dems salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario. Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectu el control directo, el ingreso
mensual lo constituye el monto establecido conforme
al procedimiento sealado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento
seleccionado ms los ingresos presuntos atribuidos al
resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota, dar como resultado el monto de
ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario.
e.5. Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.
Para la determinacin de los ingresos del ejercicio gravable,
se tomarn los ingresos mensuales de no menos de dos (2)
meses verificados por control directo, determinados conforme
al procedimiento descrito en los prrafos anteriores, y se
dividirn obteniendo un promedio simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso presunto
mensual que ser atribuido a cada mes no verificado. La
suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no
verificados ms la suma de los dos (2) meses determinados
conforme lo establecido en el presente procedimiento,
constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable.
(104)
Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE REMUNERACIONES
POR OMISIN DE DECLARAR Y/ O REGISTRAR A UNO O
MS TRABAJADORES
Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que el deudor
tributario califica como entidad empleadora y se detecta que omiti
declarar a uno o ms trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o
pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones
o renta de quinta categora, se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, por el perodo laborado por dicho
trabajador, ser el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la
comparacin con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera
registrado, o en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario por
los perodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser
determinado de la siguiente manera:
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores
de funcin o cargo similar, en los registros del deudor tributario,
consignados en ellos durante el perodo requerido. En caso
que el deudor tributario no presente los registros requeridos
por la Administracin, se realizar dicha identificacin en las
declaraciones juradas presentadas por sta, en los perodos
comprendidos en el requerimiento.
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores
de funcin o cargo similar en los registros o declaraciones juradas
del deudor tributario, se tomar en cuenta la informacin de
otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar que
cuenten con similar volumen de operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser
menor a la remuneracin mnima vital vigente en los meses en
los que se realiza la determinacin de la remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el perodo laborado por el trabajador
no registrado y/o declarado, se presumir que en ningn caso dicho
perodo es menor de seis (6) meses, con excepcin de:

(104) Artculo incorporado por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados

i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan


menos de seis (6) meses de funcionamiento, para los cuales se
entender que el tiempo de vigencia del perodo laboral no
ser menor al nmero de meses de funcionamiento.
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos
a modalidad, para los cuales se entender que el tiempo de
vigencia del perodo laboral no ser menor de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el
presente procedimiento forman parte de la base imponible para el clculo
de las aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones de acuerdo a lo sealado en el prrafo siguiente; y de los
pagos a cuenta a realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de
quinta categora, cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser
base de clculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones
en el caso que el trabajador presente un escrito a la SUNAT donde
seale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema
Nacional de Pensiones. El pago del aporte ser de cargo de la entidad
empleadora en su calidad de agente de retencin.
De corresponder la realizacin del pago a cuenta va retencin del
Impuesto a la Renta de quinta categora por la remuneracin mensual
presunta, ste ser de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural,
empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho,
cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas, instituciones privadas,
entidades del sector pblico nacional o cualquier otro ente colectivo,
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacin de
dependencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad
o sobrevivencia.
Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIN DE
PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto
de un deudor tributario y resulte de aplicacin ms de una de las
presunciones a que se refieren los artculos anteriores, stas no se
acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor
monto de base imponible o de tributo.
Artculo 74.- VALORIZACIN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas,
rentas, ingresos y dems elementos determinantes de la base imponible,
la Administracin podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo
normas especficas.
(105)
Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN O
VERIFICACIN
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas
en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que
se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado
lo justifique.
(106)
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3)
das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito
sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a
efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La
documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego
de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso
de fiscalizacin o verificacin.

Artculo 76.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN


La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado
de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
(107)
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan
la notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser
objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos previstos en los
numerales 1 y 2 del artculo 108.

Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE


DETERMINACIN Y DE MULTA
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y
expresar:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando
se rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
(108)
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial
expresar, adems, los aspectos que han sido revisados.
(109)
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, as como
la referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses. Las
multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial
debern contener los aspectos que han sido revisados.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento
las Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un
mismo deudor tributario, tributo y perodo.
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin
exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin,
en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
(110)
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos
de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base imponible del
perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos
anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron
la determinacin de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes,
dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al
procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio
que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de
los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre
tributos no pagados.
Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos formales que la Resolucin de
Determinacin, a excepcin de los motivos determinantes del reparo
u observacin.

(105) Artculo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(106) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(107) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin.
(108) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin.
(109) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin.
(110) Numeral sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

25

Cdigo Tributario Mayo 2015

Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA


Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo
declarado no efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad
anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del trmino de tres (3)
das hbiles otorgado por la Administracin, sta podr emitir la Orden
de Pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al
mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro
(4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin
respecto a cada perodo por el cual no se declar ni determin o
habindose declarado no se efectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as
como de pagos a cuenta, se tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los ltimos doce (12) meses en los que se
pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de
aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz la
determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o
determinado a que se refieren los prrafos anteriores, se actualizar dichos
montos de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al Consumidor
(IPC) de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo
una suma equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente
de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro (4) ltimos perodos
tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate de
tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual,
as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de
Pago, ser actualizado de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el perodo comprendido
entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin del tributo que se toma como referencia, lo que
ocurra primero, y la fecha de vencimiento del plazo para presentar la
declaracin del tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul
como base para determinar el monto de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun
cuando la alcuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago,
haya variado respecto del perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la
determinacin de la obligacin tributaria que posteriormente efecte
el deudor tributario.
(a)
Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER
LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y RDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la
emisin de la resolucin u orden de pago, cuyo monto no exceda el
porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la administracin
tributaria; y, acumular en un solo documento de cobranza las deudas
tributarias, incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT, las costas y
gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como de recuperacin onerosa,
al amparo del inciso b) del Artculo 27.

Artculo 81.- Artculo derogado por el Artculo nico de la Ley N


27788, publicada el 25 de julio de 2002.
CAPTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
(112)

TTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 83.- ELABORACIN DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la
funcin de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias
de su competencia.
Artculo 84.- ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin
verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar
al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
(113)

26

Aele

Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA


Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr
ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios,
la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en
las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de
los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de
las denuncias a que se refiere el Artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos
y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el
Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las
Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la
comisin respectiva y siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados
debidamente autenticadas por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los
cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida,
siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico
y sea autorizado por la Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de
los datos estadsticos, siempre que por su carcter global no
permita la individualizacin de declaraciones, informaciones,
cuentas o personas.
d) La informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto
previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos
de la Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informacin contenida en las declaraciones
referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en
los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad
y en los documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto
supremo se regular los alcances de este inciso y se precisar
la informacin susceptible de ser publicada.
f ) La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de
sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos
cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre
que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley
o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera
el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa
y Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa
autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependencias competentes
del Gobierno Central para la defensa de los intereses del
Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los
cuales este ltimo sea parte. La solicitud de informacin
ser presentada por el titular de la dependencia competente
del Gobierno Central a travs del Ministerio de Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo
habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se
realizar a travs del referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la
Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento
de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad.
(114)

(a) Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 noviembre de


2014.
(112) Artculo sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(113) Artculo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(114) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados

h) La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo
acordado en convenios internacionales.
(115)
i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y
Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar
los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En
ningn caso la informacin requerida permitir la identificacin
de los contribuyentes.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes
accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, inclusive a las entidades del sistema
bancario y financiero que celebren convenios con la Administracin
Tributaria de acuerdo al Artculo 55, quienes no podrn utilizarla
para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de
tributos, la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la
Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero, y
en general, cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o
de terceros. En virtud a dicha facultad no podr incluirse dentro de
la reserva tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los
contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as
como los tributos determinados por los citados contribuyentes
y/o responsables, los montos pagados, las deudas tributarias
materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda
exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a la que se
refiere el Artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria tanto en lo referido a tributos internos
como a operaciones de comercio exterior, siempre que por su
carcter general no permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a
proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin
que pueda ser materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y
2 del presente artculo.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de
la Administracin Tributaria que divulguen informacin no reservada
en virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aqullos que se
abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la
reserva tributaria.
Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y
SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(116)
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin
Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las normas tributarias de la materia.
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio
de terceros, as sea gratuitamente, funciones o labores permanentes o
eventuales de asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
(a)
Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA
EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVS DE SISTEMAS
ELECTRNICOS, TELEMTICOS E INFORMTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se
realicen a travs de sistemas electrnicos, telemticos e informticos,
la SUNAT deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico a todos los sujetos que deban inscribirse en sus registros,
que le permita realizar, de corresponder, la notificacin de sus
actos por el medio electrnico a que se refiere el inciso b) del
artculo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen
parte del expediente electrnico, de acuerdo a la resolucin de
superintendencia que se apruebe para dicho efecto, garantizando
el acceso a los mismos de los interesados.

TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en
especial debern:
(b)
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria as
como obtener, con ocasin de dicha inscripcin, la CLAVE
SOL que permita el acceso al buzn electrnico a que se refiere
el artculo 86-A y a consultar peridicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la
inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria as
como actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Asimismo, debern
cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el artculo
11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo
requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en
los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias
lo exijan.
(c)
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos complementarios a
estos. Asimismo, debern, segn lo establezcan las normas legales,
portarlos o facilitar a la SUNAT, a travs de cualquier medio, y
en la forma y condiciones que esta seale, la informacin que
permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando
las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados
en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que
reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso
podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos
de Amrica, considerando lo siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos,
as como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se
realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos
anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en
moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin,
rdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento
que notifique la Administracin Tributaria, sern emitidos en
moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el
lugar donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad;
en la forma, plazos y condiciones que sta establezca.
(117)

(115) Inciso incorporado por el Artculo 21 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(116) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(a) Artculo incorporado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre
de 2014.
(117) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(b) Numeral modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014.
(c) Numeral modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

27

Cdigo Tributario Mayo 2015

5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como


presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que
le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios
para conocer los programas y los archivos en medios magnticos
o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o
facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto
fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
(118)
Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar
las declaraciones informativas en la forma, plazo y condiciones
que establezca la SUNAT.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que
sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre
las actividades del deudor tributario o de terceros con los que
guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.
(119)
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados
de manera manual, mecanizada o electrnica, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo
no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la administracin
tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida,
destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros,
documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la
Sunat mediante resolucin de superintendencia, sin perjuicio
de la facultad de la administracin tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se
refiere el artculo 64.
(120)Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado
por llevar de manera electrnica los libros, registros o por
emitir de la manera referida los documentos que regulan las
normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por
disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT podr
sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de
los mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a los dems
sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan
los mencionados documentos.
La Sunat, mediante resolucin de superintendencia, regular el
plazo por el cual almacenar, conservar y archivar los libros,
registros y documentos referidos en el prrafo anterior, la forma
de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitucin, su reconstruccin en caso de prdida
o destruccin y la comunicacin al deudor tributario de tales
situaciones.
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por
el plazo de prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la
Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir
con dicha obligacin a efectos de que la misma evale dicha
situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber
realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido
el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando
su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de
hechos vinculados a obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo
a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes
se realice.
11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes
de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
28

Aele

su adquisicin y/u otro documento previsto por las normas


para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria
lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan
tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados
como comparables por la Administracin Tributaria, como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la
informacin a que se refiere el prrafo anterior y es extensible
a los representantes que se designen al amparo del numeral 18
del Artculo 62.
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u
otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas
establecidas por sta.
(121)
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores
y fondos, depsitos, custodia y otros, as como los derechos
de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza
coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante
Resolucin de Superintendencia se designar a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacin, as como la forma,
plazo y condiciones en que deben cumplirla.
)Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA
88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de la obligacin
tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la presentacin de la declaracin tributaria
por medios magnticos, fax, transferencia electrnica, o por
cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de
las condiciones que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados deudores la obligacin
de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sealen para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin,
en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la
Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda
declaracin tributaria es jurada.
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin
tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser
rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para
tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido
el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin
rectificatoria alguna.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara
en la forma y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin
siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso
contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta
y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre

(122

(118) Prrafo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(119) Numeral sustituido por el Artculo 13 de la Ley N 29566, publicado el 28 de julio de
2010.
(120) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(121) Numeral incorporado por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007.
(122) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin.

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados

la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin


perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a
la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que
rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dicha
fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su presentacin
siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso
contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta
y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin
perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo
anterior surta efectos, la deuda tributaria determinada en
el procedimiento de fiscalizacin parcial que se reduzca o
elimine por efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo
modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la contiene
en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo
108, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada
con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez
culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin parcial
o definitiva, por los aspectos de los tributos y perodos o
por los tributos y perodos, respectivamente que hayan
sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la
declaracin rectificatoria determine una mayor obligacin.

(123)
Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURDICAS
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias
debern ser cumplidas por sus representantes legales.
(124)
Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE
PERSONERA JURDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las
obligaciones tributarias se cumplirn por quien administre los bienes
o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad, sean
personas naturales o jurdicas.
(125)
Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones
tributarias se cumplirn por los representantes legales, administradores,
albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.

TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al
servicio de la Administracin Tributaria;
(127)
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso,
de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso,
en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y
causahabientes del deudor tributario quienes podrn solicitarlo
en los trminos establecidos por el Artculo 39.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el
presente Cdigo;
(128)
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en
que sea parte as como la identidad de las autoridades de la
Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya
responsabilidad se tramiten aqullos.
(126)

Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido


en el Artculo 131.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de
duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto
en el Artculo 170;
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a
las normas establecidas en el presente Cdigo;
(a)
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artculos
93 y 95-A, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias;
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo
85;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l
presentadas a la Administracin Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administracin Tributaria;
(129)
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le
haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado
el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias
de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36;
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
de conformidad con las normas vigentes.
(130)
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento
de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de
los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales
y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional,
podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo
precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano
administrador ni a ttulo informativo.
Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin Tributaria competente, el mismo que deber dar respuesta
al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) da hbiles
computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de
contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios
expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento
para los distintos rganos de la Administracin Tributaria.
(131)

(123) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(124) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(125) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(126) Artculo sustituido por el Artculo 24 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(127) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(128) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(a) Inciso modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 diciembre de 2014,
que entrar en vigencia a los 120 das hbiles computados a partir de la entrada en vigencia
de la citada Ley.
(129) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.
(130) Literal incorporado por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(131) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

29

Cdigo Tributario Mayo 2015

Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano


de la Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma
que ser publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo no
se aplicar en aquellos casos en que para la absolucin de la consulta
sea necesaria la opinin de otras entidades externas a la Administracin
Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas escritas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en el primer prrafo del presente
artculo, ser establecido mediante Decreto Supremo.
Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIN
NORMATIVA
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en
la norma tributaria, no ser aplicable la regla que contiene el artculo
anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o
disposicin reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de otros
rganos de la Administracin Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de
Economa y Finanzas.
Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr consultar
a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a hechos o
situaciones concretas, referidas al mismo deudor tributario, vinculados con
tributos cuya obligacin tributaria no hubiera nacido al momento de la
presentacin de la consulta o, tratndose de procedimientos aduaneros,
respecto de aquellos que no se haya iniciado el trmite del manifiesto
de carga o la numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.
La consulta particular ser rechazada liminarmente si los hechos o
las situaciones materia de consulta han sido materia de una opinin
previa de la SUNAT conforme al artculo 93 del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condiciones que
se establezca mediante decreto supremo; debiendo ser devuelta si no
se cumple con lo previsto en el presente artculo, en dicho decreto
supremo o se encuentre en los supuestos de exclusin que este tambin
establezca. La SUNAT deber abstenerse de responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situacin caracterizados que
son materia de consulta se encuentren incursas en un procedimiento de
fiscalizacin o impugnacin en la va administrativa o judicial, aunque
referido a otro deudor tributario, segn lo establezca el decreto supremo.
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin y documentacin
que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das
hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT dar
respuesta al consultante en el plazo que se seale por decreto supremo.
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos vinculantes
para los distintos rganos de la SUNAT exclusivamente respecto del
consultante, en tanto no se modifique la legislacin o la jurisprudencia
aplicable; no se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias
del caso consultado; una variable no contemplada en la consulta o su
respuesta no determine que el sentido de esta ltima haya debido ser
diferente; o los hechos o situaciones concretas materia de consulta, a
criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario, no correspondan a actos simulados o a supuestos
de elusin de normas tributarias.
La presentacin de la consulta no eximir del cumplimiento de
las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las
normas tributarias para dicho efecto. El consultante no podr interponer
recurso alguno contra la contestacin de la consulta, pudiendo hacerlo,
de ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se dicten en
aplicacin de los criterios contenidos en ellas.
La informacin provista por el deudor tributario podr ser utilizada
por la SUNAT para el cumplimiento de su funcin fiscalizadora que
incluye la inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares sern publicadas en
el portal de la SUNAT, en la forma establecida por decreto supremo
(a)

30

Aele

TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
(132)
Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL
PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los
funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros
pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria
las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de
acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado
expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir y
facilitar el ejercicio de sus funciones.
(b)
Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas
a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras
efectuadas o por los servicios recibidos, as como los documentos
relacionados directa o indirectamente con estos, ya sean impresos o
emitidos electrnicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn
obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, las guas de
remisin y/o los documentos que correspondan a los bienes, as como a:
a) portarlos durante el traslado o,
b) en caso de documentos emitidos y otorgados electrnicamente,
facilitar a la SUNAT, a travs de cualquier medio, y en la
forma y condiciones que aquella seale mediante la resolucin
respectiva, la informacin que permita identificar en su base
de datos, los documentos que sustentan el traslado, durante
este o incluso despus de haberse realizado el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista
estn obligados, cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos
comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los funcionarios
de la administracin tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a travs de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que indique la SUNAT
mediante resolucin, cualquier informacin que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.
Adems, los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT
debern comunicar a esta, en la forma y condiciones que seale, aspectos relativos a los bienes que se trasladan y/o a la informacin de los
documentos que sustentan el traslado. El incumplimiento de la forma
y condiciones, de acuerdo a lo que seale la SUNAT, determinar que
se tenga como no presentada la referida comunicacin.

TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los
Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que
permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal
Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente
del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En
caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a
disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas
en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia
(135)

(a) Artculo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre


de 2014, que entrar en vigencia a los 120 das hbiles computados a partir de la entrada
en vigencia de la citada Ley.
(132) Artculo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(b) Artculo modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014.
(135) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados

3.
4.

5.

aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las


Salas competentes por razn de la materia, estando presidida por
el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
(a)
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podr convocar a
Sala Plena, de oficio o a peticin de los Resolutores - Secretarios
de Atencin de Quejas, por temas vinculados a asuntos de
competencia de stos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a
estos temas que se ajusten a lo establecido en el Artculo 154
sern recogidos en las resoluciones de la Oficina de Atencin
de Quejas.
La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo
encargado de la funcin administrativa.
Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por Decreto
Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal.
La especialidad de las Salas ser establecida por el Presidente
del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia,
el tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro criterio
general que justifique la implementacin de la especialidad.
Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern
ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en
materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos
de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de
experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de
los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems
contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con
asesores en materia tributaria y aduanera.
La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores
- Secretarios de Atencin de Quejas, de profesin abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo desempearn el cargo a tiempo completo y a dedicacin
exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades
mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas
actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.

(136)
Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DE
LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales
del Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolucin Suprema
refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas, por un perodo
de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente
de las Salas Especializadas, disponer la conformacin de las Salas y
proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuar
mediante Resolucin Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres (03)
aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en
negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas
de carcter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y
su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificacin
de miembros del Tribunal Fiscal.
(137)
Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn
de resolver en los casos previstos en el Artculo 88 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General.

Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL


TRIBUNAL FISCAL
(138)
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que
se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones,
dos (2) votos conformes, salvo en las materias de menor complejidad
que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos
unipersonales. Para estos efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se
aprobarn las materias consideradas de menor complejidad.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
(139)
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria
que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de
Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa
u otros actos administrativos que tengan relacin directa con
la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra

2.

(140)

3.

4.
5.

(141)


6.
7.
8.
9.

(142)

las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas


vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre
los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas
conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las sanciones
que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el
Artculo 183, segn lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en
materia tributaria.
Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracin Tributaria, cuando existan actuaciones
o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Cdigo; las que se interpongan de acuerdo
con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como las dems que
sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco
normativo aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina
de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que
juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin
tributaria y aduanera.
Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan
con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin
de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que
permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.

Artculo 102.- JERARQUA DE LAS NORMAS


Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor
jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter
de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido
en el Artculo 154.
(143)

LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
(144)
Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos.


(a) Prrafo incorporado por el artculo 16 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(136) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(137) Artculo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(138) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(139) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(140) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(141) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(142) Numeral incorporado por el Artculo 26 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre
de 1998.
(143) Artculo sustituido por el Artculo 27 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
(144) Artculo sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

31

Cdigo Tributario Mayo 2015

Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN


La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
(146)
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal,
con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la
recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la
negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como
la contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se
entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien
est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad
y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario
rechace la recepcin del documento que se pretende notificar
o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva
y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea
relevante el motivo de rechazo alegado.
(147)
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre
que se pueda confirmar la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico
aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la
transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos
o documento, la notificacin se considerar efectuada al da
hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o
documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los
sujetos obligados a seguirlo, as como las dems disposiciones
necesarias para la notificacin por los medios referidos en el
segundo prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos,
formas y dems condiciones se establecern mediante Resolucin
Ministerial del Sector Economa y Finanzas.
(a)
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se
haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.
El acuse de notificacin por constancia administrativa deber
contener, como mnimo, los datos indicados en el segundo
prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de
notificacin."
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin
Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por
ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o,
en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o el documento de identidad
que corresponda y la numeracin del documento en el que
consta el acto administrativo.
(b)
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado
fuera desconocido, la SUNAT realizar la notificacin de la
siguiente forma:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al
deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con
certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar
en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o
empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que
se le ubique, con el encargado o con algn dependiente
de cualquier establecimiento del deudor tributario o con
(145)

32

Aele

certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por


el encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o,
en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
(c)
3) Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del
presente Artculo.

En caso que los actos a notificar sean los requerimientos de
subsanacin regulados en los Artculos 23, 140 y 146,
cuando se emplee la forma de notificacin a que se refiere
el inciso c), sta podr efectuarse con la persona que se
constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo
pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero
del documento de identidad que corresponda, la numeracin
del documento en el que consta el acto administrativo, as
como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa,
el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como
las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a
ste distinto a las situaciones descritas en el primer prrafo de
este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que se
refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin
a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina
web de la Administracin y adems en el Diario Oficial o en
el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
(148)
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna
o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio.
Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo
la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como
mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
(viii)La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el
Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni
dejar los documentos materia de la notificacin, la SUNAT notificar
conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal
y la forma de notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser
realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o
no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se
fijar en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y
se proceder a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos
legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta

(145) Artculo sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(146) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(a) Inciso modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de
2014.
(b) Encabezado modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(c) Numeral incorporado por el artculo 16 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(147) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012.
(148) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.

Libro Tercero: Procedimientos Tributarios

cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se


considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique
el respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos
a), b), d), f) y la publicacin sealada en el numeral 2) del primer
prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del presente artculo, la
Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un
plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que
emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de
la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificacin
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el
numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en
el citado numeral.
(149)
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a
la SUNAT debern efectuar la notificacin mediante la publicacin en
el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad,
cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin
deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado;
as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
(150)
Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA
WEB Y PUBLICACIN.
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de
deudores tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr
hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y en
el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin
en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente,
deber contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social
de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del
documento de identidad que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo, as como
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de
mayor circulacin en dicha localidad: el nombre, denominacin
o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC
o nmero del documento de identidad que corresponda y la
remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria.

Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES


Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de
su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del
primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a
partir del da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial,
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en
uno de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega
del documento en el que conste el acto administrativo notificado que
hubiera sido materia de publicacin, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente
Cdigo as como la publicacin sealada en el segundo prrafo del
inciso e) del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil siguiente al
de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos
a partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su
recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(151)

(152)
Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados,
modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar,
modificar o sustituir sus actos, antes de su notificacin.
(153)
Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS
DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo
podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los
siguientes casos:
(154)
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1
del artculo 178, as como los casos de connivencia entre el
personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario;
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redaccin o clculo.
(155)
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo tributo y perodo tributario
establezca una menor obligacin tributaria. En este caso, los
reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern
considerados en la posterior resolucin que se notifique.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan
circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como
errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o
complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto
que se modifica, con excepcin del caso de connivencia a que se refiere
el numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la declaracin
ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
(156)
Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS
ACTOS
(157)
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los
casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.
Para estos efectos, se entiende por rganos competentes a los
sealados en el Ttulo I del Libro II del presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango
inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones
o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin
automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se
adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:

(149) Prrafo incorporado por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(150) Artculo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(151) Artculo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(152) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(153) Artculo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(154) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin.
(155) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin.
(156) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(157) Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

33

Cdigo Tributario Mayo 2015

a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,


b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el acto
hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por
la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto.
(158)
Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE
LOS ACTOS.
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya
dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo
a este Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante
el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del
presente Libro o mediante la reclamacin prevista en el Artculo 163
del presente Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad
del remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, que ser planteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo
de tres (3) das de realizado el remate de los bienes embargados.
(a)
Artculo 111.- UTILIZACIN DE SISTEMAS DE COMPUTACIN, ELECTRNICOS, TELEMTICOS, INFORMTICOS,
MECNICOS Y SIMILARES POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria podr utilizar, para sus actuaciones
y procedimientos, sistemas electrnicos, telemticos, informticos,
mecnicos y similares.
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la
administracin tributaria realizados mediante la emisin de documentos
por los sistemas a que se refiere el prrafo anterior, siempre que estos,
sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos e
informaciones necesarias para la acertada comprensin del contenido
del respectivo acto y del origen del mismo.
Cuando la Administracin Tributaria acte de forma automatizada,
deber indicar el nombre y cargo de la autoridad que lo expide, as
como garantizar la identificacin de los rganos o unidades orgnicas
competentes responsables de dicha actuacin, as como de aquellos, que,
de corresponder, resolvern las impugnaciones que se interpongan. La
Administracin Tributaria establecer las actuaciones y procedimientos
de su competencia que se automatizarn, la forma y condiciones de
dicha automatizacin, incluida la regulacin de los sistemas electrnicos,
telemticos, informticos y similares que se utilizarn para tal efecto, as
como las dems normas complementarias y reglamentarias necesarias
para la aplicacin del presente Artculo.

Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS


Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan
por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalizacin.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
(b)

(c)
Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS
ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o sus normas
reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros
ante la SUNAT podrn efectuarse mediante sistemas electrnicos,
telemticos, informticos de acuerdo a lo que se establezca mediante
resolucin de superintendencia, teniendo estas la misma validez y eficacia
jurdica que las realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con lo
que se establezca en la resolucin de superintendencia correspondiente.
(d)
Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA
SUNAT
La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la
forma y condiciones en que sern llevados y archivados los expedientes
de las actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos
para el llevado o conservacin del expediente electrnico que se origine

34

Aele

en los procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de


manera total o parcial en dichos medios, deber respetar los principios de
accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccin de los datos personales
de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia, as como el
reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendrn la misma validez y eficacia que
los documentos en soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos
tendrn validez ante cualquier entidad siempre que para su
expedicin se utilicen los mecanismos que aseguren su identificacin como representaciones del original que la SUNAT
conserva.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr
ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposicin
del expediente electrnico o de dichos documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la presentacin
o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados esta se entender cumplida, de ser el caso, con la
presentacin o exhibicin que se realice en aquella direccin
o sitio electrnico que la SUNAT defina como el canal de
comunicacin entre el administrado y ella.
Artculo 113.- APLICACIN SUPLETORIA
Las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son
aplicables a los actos de la Administracin Tributaria contenidos en el
Libro anterior.
TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
(159)
Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin
de los Auxiliares Coactivos.
(160)
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir
por las normas contenidas en el presente Cdigo Tributario.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la
norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto
de los tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con
los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales
por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa
o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los
siguientes requisitos:

(158) Artculo sustituido por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(a) Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(b) Artculo modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014.
(c) Artculo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre
de 2014.
(d) Artculo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre
de 2014.
(159) Artculo sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(160) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.

Libro Tercero: Procedimientos Tributarios

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos


civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades
tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales
por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa
o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo
y/o tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto
grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
(161)
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar
otras funciones que la Administracin Tributaria les designe.
(162)
Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA
COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de
Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en
el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de
fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible
si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina
con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del
recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o
apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal
Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin
de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las
medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo
del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las
mencionadas medidas.
(a)
Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren
fijadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva
que apruebe la administracin tributaria; mientras que para el cobro
de los gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la
documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso
de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.
(b)
La SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que incurra en el
procedimiento de cobranza coactiva, en la adopcin de medidas cautelares
previas a dicho procedimiento o en la aplicacin de las sanciones no
pecuniarias a que se refieren los Artculos 182 y 184.

Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO


La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce
las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se
refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre
otras, las siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
(c)
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas cautelares
a que se refiere el Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo
dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar
el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como
las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza
coactiva, cuando corresponda.
(163)

3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de


la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y
requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin
por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda,
con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al
que establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de
carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares
que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados
durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo
responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el
Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto
en el numeral 8) del Artculo 101, as como en los casos que
corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los
requisitos sealados en el Artculo 117, as como la nulidad
del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se
establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber ser presentada
por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de realizado
el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes
que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la
anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate
de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de
Cobranza Coactiva previstas en los Artculos 56 al 58 y
excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados
artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de
la existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor
tributario.
(164)Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar
con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn ejercer las
facultades sealadas en los numerales 6. y 7. as como las
dems funciones que se establezcan mediante Resolucin de
Superintendencia.
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor
Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de
las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7)
das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se
hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin
de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la
cobranza.

(161) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(162) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de
diciembre de 2006.
(a) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(b) Prrafo incorporado por el artculo 16 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(163) Artculo sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(c) Numeral modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(164) Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

35

Cdigo Tributario Mayo 2015

3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como


de los intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los
requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que
entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad.
(a)
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est obligado a
pagar, las costas y gastos en que la Administracin Tributaria hubiera
incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva desde el momento
de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la
cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen
durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a
las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido en
el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados
por la Administracin Tributaria, la que podr ser representada por
un funcionario designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca
la Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones
coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas
deudas, cuando lo estime pertinente.
(166)
Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA
CAUTELAR GENRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr
disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente
artculo, que considere necesarias. Adems, podr adoptar otras
medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que
asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria
materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las
medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera de los bienes
y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin,
cualquiera de las formas de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin
o en administracin de bienes, debiendo entenderse con el
representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que
se ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren
en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales, u oficinas de profesionales independientes,
aun cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso
cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados,
para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo
podrn designar como depositario o custodio de los bienes
al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin
Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio, aisladamente, no afecten el proceso de
produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio,
el embargo en forma de depsito con extraccin, as como
cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el
presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la
unidad de produccin o comercio, se trabar inicialmente
embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. En
este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la
medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en
forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el
deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si
no se hubiera trabado el embargo en forma de depsito
sin extraccin de bienes por haberse frustrado la diligencia,
el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince
(15) das desde la fecha en que se frustr la diligencia,
proceder a adoptar el embargo con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en
Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar
embargo en forma de depsito respecto de los citados

36

Aele

bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como


depositario.
(167) El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario,
podr sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro
Pblico u otro registro, segn corresponda. El importe de
tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por
la Administracin Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin
del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes,
valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y
otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales
el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder
de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de
dicho o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago
a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos,
el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del
Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en
el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la
resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en
el numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de
la medida hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun
cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto que
omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele responsable
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral
3 del Artculo 18; sin perjuicio de la sancin correspondiente
a la infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y
de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado
o a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar
a la Administracin Tributaria el monto que debi retener bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo
a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo
orden retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin
Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento
de declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el
numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral
6 del Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender
nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del
ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de
medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin
judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante
cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a
la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las
medidas cautelares trabadas al amparo del presente artculo no
estn sujetas a plazo de caducidad.
(168)
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns.
931 y 932, las medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas
informticos.
(169)
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante
Resolucin de Superintendencia se establecern los sujetos

(a) Quinto prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de


noviembre de 2014.
(166) Artculo sustituido por el Artculo 55 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(167) Prrafo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(168) Inciso incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(169) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de
julio de 2012.

Libro Tercero: Procedimientos Tributarios

obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione


la SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en que se
deber cumplir el embargo.
(170)
Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial
podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar
conforme con lo siguiente:
(171)
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera
dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de
la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando
medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se
hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la
Administracin deber admitir y resolver la reclamacin
dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems
de los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante
acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
(a)En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar
y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida
cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por
el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto
de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de las costas
y gastos
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados,
cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de
Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza,
o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento,
siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los
medios sealados en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al
pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de
cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas
despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para la
interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto
en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de
ley, la calidad de deuda exigible se mantendr an cuando el deudor
tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso.

(172)
Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo
en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de
acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento,
que a juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar.
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender el remate de los bienes objeto de la
medida y remitir el escrito presentado por el tercero para que
el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor
de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el
riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor
Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes
consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta
el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor
Coactivo emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor
de treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante
el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes
a la notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria
y ser elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez
(10) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin,
siempre que sta haya sido presentada dentro del plazo sealado
en el prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a
la fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del
presente artculo.
(173)
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra
la resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo
mximo de veinte (20) das hbiles, contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
(174)
h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los
cinco (5) das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin. La
Administracin podr solicitarlo, nicamente, en el documento
con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en
el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de
propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo
prrafo del artculo 150.
(175)
i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa,
pudiendo las partes contradecir dicha resolucin ante el Poder
Judicial.
(176)
j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso de apelacin, presentados oportunamente, la
Administracin debe suspender cualquier actuacin tendiente
a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.

(170) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de
diciembre de 2006.
(171) Inciso sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(a) ltimo prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 noviembre
de 2014.
(172) Artculo sustituido por el Artculo 57 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(173) Inciso sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(174) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(175) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(176) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

37

Cdigo Tributario Mayo 2015

Artculo 121.- TASACIN Y REMATE


La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha
tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin
en el mercado de valores o similares.
(178)
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las
dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria
no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base
de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la
segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar a
un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en
un 15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor
Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin
y remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate inmediato de los bienes embargados cuando
stos corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en
los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate
de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se
produzca algn supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Cdigo o cuando se
hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes
comprendidos en el segundo prrafo del inciso b) del artculo anterior;
o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea
suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
(179)
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del
Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en
el que no se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el
inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo
adjudicar al Gobierno Central representado por la Superintendencia
de Bienes Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que
cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas,
por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan
en forma concurrente los siguientes requisitos:
(a)
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso
del Tesoro Pblico sea mayor o igual al valor del precio base
de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los
Registros Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que
dichos gravmenes sean a favor de la SUNAT.
(180)
Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva
al Ministerio de Economa y Finanzas para que ste, atendiendo a las
necesidades de infraestructura del Sector Pblico, en el plazo de treinta
(30) das hbiles siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita
la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se
hubiera emitido la indicada autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y
remate del inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo prrafo
del presente artculo.
(b)
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT
extinguir la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico
a la fecha de adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la
tercera convocatoria y el ejecutor coactivo deber levantar el embargo
que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
(182)
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se establecer las normas necesarias para la aplicacin de
lo dispuesto en los prrafos precedentes respecto de la adjudicacin.
(177)

(183)
Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES
EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido
embargados y no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el

38

Aele

adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no los


retire del lugar en que se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas
cautelares trabadas sobre los bienes materia de la medida
cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre
dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el
requisito previo de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir
del da siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacin
de la resolucin emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el
bien a disposicin del ejecutado o del tercero.
(c)
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado
o el tercero, de ser el caso, debern cancelar, excepto en el caso de la
SUNAT, los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega
as como las costas, segn corresponda.
(184)
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los
bienes, sin que ste se produzca, stos se considerarn abandonados,
debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo
amerite. Si habindose procedido al acto de remate no se realizara la
venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por
la Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas
sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o
religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo
transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso
los ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los
fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
(d)
El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos
incurridos por la Administracin Tributaria por concepto de almacenaje,
con excepcin de los remates ordenados por la SUNAT, en los que no
se cobrar los referidos gastos.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, la devolucin de los bienes se realizar de acuerdo a lo
dispuesto en las normas de la materia. En este caso, cuando hubiera
transcurrido el plazo sealado en el primer prrafo para el retiro de los
bienes, sin que ste se produzca, se seguir el procedimiento sealado
en el quinto prrafo del presente artculo.
Artculo 122.- RECURSO DE APELACIN
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte
Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada
la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que
pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la
cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones
ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.

(177) Artculo sustituido por el Artculo 58 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(178) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(179) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(a) Inciso modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de
2014.
(180) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(b) Noveno prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de
noviembre de 2014.
(182) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(183) Artculo incorporado por el Artculo 59 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(c) Cuarto prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 noviembre
de 2014.
(184) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(d) Sexto prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de
noviembre de 2014.

Libro Tercero: Procedimientos Tributarios

Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O


ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin,
sin costo alguno.
TTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida
por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante
el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir
al Tribunal Fiscal.
ARTCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado
de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente
con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta
(30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no
requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin
Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor
tributario. Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para
ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del
rgano encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un
plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado
del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias
y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la
cuestin a resolver.
(186)
En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas
para mejor resolver la reclamacin presentada. Si la Administracin
Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita
peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga
la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser asumido en montos
iguales por la Administracin Tributaria y el apelante.
(187)
Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se estar a lo
dispuesto en el numeral 176.2 del artculo 176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que preferentemente el peritaje
debe ser solicitado a las Universidades Pblicas.
(185)

Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN


El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo
examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan
sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea
pertinente nuevas comprobaciones.
(188)
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver
slo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin
o verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos
o para disminuirlos.
(189)
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el
incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los
veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se formul
los alegatos el deudor tributario tendr un plazo de treinta (30) das

hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere


pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo
en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha
de presentacin de la reclamacin.
(190)
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
(191)
Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los reparos impugnados slo cabe interponer
el recurso de apelacin.
Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar
resolucin por deficiencia de la ley.
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho
que les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas
por los interesados y cuantas suscite el expediente.
Artculo 130.- DESISTIMIENTO
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier
etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin
es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin interpuesta
contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que la Administracin
Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el
deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada
del contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse
ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, se
aplicar la Ley del Procedimiento Administrativo General.
(192)

Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES


Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso
a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso
nicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren
culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a
aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado
la va contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se
cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
(193)

(185) Artculo sustituido por el Artculo 60 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(186) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(187) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(188) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(189) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(190) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(191) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(192) Artculo sustituido por el Artculo 61 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(193) Artculo sustituido por el Artculo 62 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

39

Cdigo Tributario Mayo 2015

CAPTULO II
RECLAMACIN
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin.
Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
(194)

Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIN


DE COMPETENCIA
La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a
que se refiere el artculo anterior no puede ser extendida ni delegada
a otras entidades.
Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin,
la Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
(195)
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no
contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin
directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern
reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
y aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para
interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero
para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha
en que realice el pago.
(196)
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido en
el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119.
Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones
siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y
autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera
cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil.
A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin
Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera
sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
(198)
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven
las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria, stas se presentarn en el trmino improrrogable de
veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente
a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De
no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento general o particular
y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos
quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se
notific la resolucin recurrida.
(197)

40

Aele

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de


comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin
en el plazo antes mencionado, stas quedarn firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 163.
(199)
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin
y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte
(20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de
la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de
pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto
de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a
la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia
de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos similares
dentro del plazo que seale la Administracin.

En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte
la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin,
ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y
por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta
fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada
de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser
devuelto de oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses
variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento
para su presentacin sern establecidas por la Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma
de rango similar.
Artculo 138.- Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(200)
Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario
deber interponer recursos independientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma
conjunta respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, rdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administracin
Tributaria que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.
(201)
Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD
(202)
La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que,
dentro del trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones
que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con
los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal

(194) Artculo sustituido por el Artculo 63 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(195) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(196) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(197) Artculo sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(198) Numeral sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(199) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(200) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(201) Artculo sustituido por el Artculo 38 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
(202) Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

Libro Tercero: Procedimientos Tributarios

de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se
declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no
sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr
subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms
resoluciones de la misma naturaleza y alguna de stas no cumpla con
los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite
slo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPOR-

(203)

NEOS

(204)
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el
que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante
el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado
y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no
se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la
interposicin de la reclamacin.
(205)
En caso de que la Administracin declare infundada o fundada
en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin,
ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de
la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el
Artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
(206)
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento
para su presentacin, sern establecidas por la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
(207)
ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
(208)
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro
del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, la
Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce
(12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha
de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las
reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo
de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera
interpuesto respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin
de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de
cuestiones de puro derecho, la Administracin Tributaria podr resolver
las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d
cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se
suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del
requerimiento hasta la de su cumplimiento.

CAPTULO III
APELACIN Y QUEJA
Artculo 143.- RGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima
instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria,
general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a
la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
(209)

Artculo 144.- (210) RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA


FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN
(211)
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin
Tributaria y sta no notifique su decisin en los plazos previstos en
el primer y segundo prrafos del artculo 142, el interesado puede
considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de
una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano
sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano
respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal
Fiscal.
(212)
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el
Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva
dentro del plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo 150.
Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA APELACIN
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que
dict la resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con
los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar
el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin
de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal
Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin
de la apelacin.
(213)

Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELACIN


La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en
que se efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y
autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el
cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma
y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la
hoja de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato
que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo
para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que
se efectu su notificacin certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del
trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para
su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la
resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales indepen(214)

(203) Artculo sustituido por el Artculo 39 de la Ley N 27038, publicado el 31 de diciembre de


1998.
(204) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(205) Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(206) Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de
2000.
(207) Artculo sustituido por el Artculo 68 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(208) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(209) Artculo sustituido por el Artculo 69 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(210) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(211) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(212) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(213) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(214) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

41

Cdigo Tributario Mayo 2015

dientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin


Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco
(5) das hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se
declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero
para que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado
la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
(215)
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el
primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de
la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se
presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6)
meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la
notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un
perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro
del plazo que seale la Administracin. La carta fianza ser ejecutada
si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o
si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce (12)
meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para
su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no
podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que,
no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin
Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
(216)
Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal
la documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia
no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin
embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas
pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de
su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal
deber aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin
del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o
exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber
encontrarse actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran
sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado en el
Artculo 147.

Artculo 149.- ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO


PARTE
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios
probatorios y dems actuaciones que correspondan.
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de
doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de
los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del
plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de
la palabra dentro de los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto
el recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del
recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora
para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que
resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el
apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5)
(217)

42

Aele

das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.


El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales.
Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente
artculo.
En las quejas.
En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.
(218)
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das
posteriores a la realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones
excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo,
en los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos
dentro de los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso y/o
hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelacin.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos
en primera instancia; en tal caso declarar la nulidad e insubsistencia
de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los
actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho,
no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
(219)
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de
diez (10) das hbiles.
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar
la impugnacin como de puro derecho. En caso contrario, remitir el
recurso al rgano competente, notificando al interesado para que se
tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser
presentado ante el rgano recurrido, quien dar la alzada luego de
verificar que se ha cumplido con lo establecido en el Artculo 146 y
que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia.
(220)
Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESOLUCIN QUE
RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O
INTERNAMIENTO
(221)
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas
que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso
de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn
ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a los de su notificacin.
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con
el plazo establecido en el prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de
interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la
recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria. La
resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.

(215) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(216) Artculo sustituido por el Artculo 72 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(217) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(218) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(219) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(220) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
(221) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

Libro Tercero: Procedimientos Tributarios

(222)
Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN
(223)
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno
en la va administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr
corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos
omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo
a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la
Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo
de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada
la notificacin de la resolucin.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de
presentada la solicitud, no computndose, dentro del mismo, el que se
haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d respuesta a
cualquier requerimiento de informacin. Su presentacin no interrumpe
la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido
sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la
presentacin de una solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no
sern admitidas a trmite.

Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA


OBLIGATORIA
(a)
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso
y con carcter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en
virtud del Artculo 102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente
de las Salas Especializadas, as como las emitidas por los Resolutores
- Secretarios de Atencin de Quejas por asuntos materia de su competencia, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los
rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por
Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal sealar
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la
publicacin de su texto en el diario oficial El Peruano.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios
entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala
Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo ste
precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como
las que impliquen un cambio de criterio, debern ser publicadas en
el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer demanda
contencioso-administrativa.
Artculo 155.- QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la
Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles de presentada la queja,
tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya
otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender
cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o
alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin correspondiente
que resuelve la queja.
(226)

Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO


Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
(227)
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o
emitir informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario,
debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento
dentro de los quince (15) primeros das hbiles del referido plazo,
bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.

TTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL

(228)

(229)
Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha
resolucin podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las normas contenidas en el presente
Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo.
(230)
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante
la autoridad judicial competente, dentro del trmino de tres (3) meses
computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de
la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los
actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.
(231)
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar
activa. De modo excepcional, la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa
mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que
la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de
nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
(232)
Artculo 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
Para la admisin de la Demanda Contencioso - Administrativa,
ser indispensable que sta sea presentada dentro del plazo sealado
en el artculo anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir
al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para
que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30)
das hbiles de notificado.
(233)
Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS
JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite
una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto
cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria,
incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva,
y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo
y en otras leyes, sern de aplicacin las siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el
administrado presente una contracautela de naturaleza personal o
real. En ningn caso, el Juez podr aceptar como contracautela
la caucin juratoria.
(b)
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deber consistir en una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia
de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea el sesenta

(222) Artculo sustituido por el Artculo 38 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(223) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123, publicado el 23 de
julio de 2012.
(a) Primer prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 noviembre
2014.
(226) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(227) Prrafo sustituido por el Artculo 75 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(228) Epgrafe modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(229) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28365, publicada el 24 de octubre de
2004.
(230) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(231) Prrafo sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(Quinto y Sexto prrafos derogados por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(232) Artculo incorporado por el Artculo 77 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(233) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.
(b) Numeral 2 modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230, publicada el 12 de julio de
2014, el mismo que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2015.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

43

Cdigo Tributario Mayo 2015

por ciento (60%) del monto por el cual se concede la medida


cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud
cautelar. La carta fianza deber ser renovada antes de los diez (10)
das hbiles precedentes a su vencimiento, considerndose para
tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacin.
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes
indicado el Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo
responsabilidad.
(a)
3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de primer
rango y cubrir el sesenta por ciento (60%) del monto por el
cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar.
4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que se vare la contracautela, en
caso sta haya devenido en insuficiente con relacin al monto
concedido por la generacin de intereses. Esta facultad podr
ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesin de
la medida cautelar o de la variacin de la contracautela. El Juez
deber disponer que el solicitante cumpla con la adecuacin de
la contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de la
deuda tributaria que reporte la Administracin Tributaria en su
solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar.
(b)
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin Tributaria por el plazo de cinco (5) das hbiles,
acompaando copia simple de la demanda y de sus recaudos,
a efectos de que aqulla seale el monto de la deuda tributaria
materia de impugnacin actualizada a la fecha de notificacin
con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud
del derecho invocado y el peligro que involucra la demora del
proceso.
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella,
el Juez resolver lo pertinente dentro del plazo de cinco (5)
das hbiles.
(c)
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una medida cautelar, el
administrado podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada
o improcedente total o parcialmente la pretensin asegurada con una
medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin
de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal
Civil, la contracautela, para temas tributarios, se sujetar a las reglas
establecidas en el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los procesos
regulados por Leyes Orgnicas.
Artculo 160.- Artculo derogado por la Primera Disposicin
Derogatoria de la Ley N 27584, publicada el 7 de diciembre de 2001.
Artculo 161.- Artculo derogado por la Primera Disposicin
Derogatoria de la Ley N 27584, publicada el 7 de diciembre de 2001.
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo
no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme
a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la Administracin Tributaria.
(234)
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern
resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables
las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el
primer prrafo del artculo anterior sern apelables ante el Tribunal
Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin,
las mismas que sern reclamables.
(235)

44

Aele

En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta


y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso
de reclamacin dando por denegada su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes
no contenciosas a que se refiere el segundo prrafo del artculo 162
podrn ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn
observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos
regulados expresamente en el presente Cdigo.
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
(236)
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.

Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA INFRACCIN,


TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por
los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo.
(237)
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin
Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria
se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos
que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto
de la sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que
se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin
en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas.

(a) Numeral 3 modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230, publicada el 12 de julio de


2014, el mismo que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2015.
(b) Numeral 5 modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230, publicada el 12 de julio de
2014, el mismo que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2015.
(c) Segundo prrafo del artculo 159 modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230, publicada
el 12 de julio de 2014, el mismo que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2015.
(234) Prrafo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(235) Artculo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(236) Artculo sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(237) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los treinta (30) das calendarios computados a partir
del da siguiente de su publicacin.

Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES


Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren
en trmite o en ejecucin.
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a
lo establecido en el Artculo 27.
(238)
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN
DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma,
no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la
misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente
que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma
de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que
se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados
desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria
hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de
la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las
sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta
el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio
en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la


Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias
as lo establezcan.

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS


Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de
las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar
y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.

(a)
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE
FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE
LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR
LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
(b)
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, as como
facilitar, a travs de cualquier medio, que seale la SUNAT, la informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin.
(244)
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de
operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a
la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a
la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza
mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
(c)
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado o no facilitar a travs de los medios sealados por
la SUNAT, la informacin que permita identificar la gua
de remisin electrnica, el comprobante de pago electrnico
y/u otro documento emitido electrnicamente que sustente el
traslado de bienes, durante dicho traslado.
(d)
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes
habindose emitido documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento
emitido electrnicamente que carezca de validez.

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON


LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,
salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para
el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin
en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos

(238) Artculo sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(239) Ttulo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(240) Prrafo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(241) Artculo sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(242) Artculo sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(a) Ttulo modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(b) Encabezado modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicado el 31 de diciembre
de 2014.
(244) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123, publicado el 23 de
julio de 2012.
(c) Numeral modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre
de 2014.
(d) Numeral modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre
de 2014.

Artculo 171.- (239)PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA


(240)
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non
bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros
principios aplicables.
(241)

(242)

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

45

Cdigo Tributario Mayo 2015

6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros


documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre
la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.
(a)
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de
remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica
y/u otro documento emitido electrnicamente previsto por las
normas para sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza
un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita
identificar esos documentos emitidos electrnicamente, durante
el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
(b)
9. Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez o remitir bienes habindose emitido documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que
carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin
u otros documentos complementarios que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin
no declarados o sin la autorizacin de la Administracin
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin,
en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT
para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las
normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la
materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes
de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento
que carezca de validez.
(245)
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

46

Aele

5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,


los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el
plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten
la contabilidad.
(246)
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y
perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
(247)
Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir
el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta
solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles
de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.

(a) Numeral modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre


de 2014.
(b) Numeral modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre
de 2014.
(245) Artculo sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(246) Artculo sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(247) Artculo sustituido por el Artculo 87 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos

3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos
o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto
la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer
fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin
Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso
de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones
o en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en
las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga
en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su
ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir
que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control
de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin
o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos
y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que faciliten el control
de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar
la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de
los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino
y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo
Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas
tcnicas establecidas por SUNAT.

22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o


vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere
el numeral 4 del Artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin
donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
(248)
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia conforme a ley.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
las normas tributarias.
(249)
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a
que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del
inciso g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta,
que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
(250)
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino
o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto
de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retencin.
(251)
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas
en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a
lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.
(252)
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo
11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la
realidad.

Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS


La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en
los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgi(253)

(248) Numeral sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(249) Numeral incorporado por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007.
(250) Artculo sustituido por el Artculo 88 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(251) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(252) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(253) Artculo sustituido por el Artculo 89 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

47

Cdigo Tributario Mayo 2015

men de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar


la misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el
deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida
con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de
la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin
de un requerimiento de la Administracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda,
o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta
por ciento (70%).
(254)
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la
sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si
el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin
de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto
de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.
(255)
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio
impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin
del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen
ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo
omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en
funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego
de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
(256)
El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que
imponga la SUNAT.
Artculo 179-A.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007.
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones,
las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones,
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas
que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
(258)
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que
se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la
que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin
detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas
de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General
se considerar la informacin contenida en los campos o casillas
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en
las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado
de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
(257)

48

Aele

netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por


dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera
y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente
extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una
de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la
sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin
Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se
encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o
las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior
y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran
encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer
prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen
en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto
del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por
el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta
por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los
Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado,
el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters
moratorio a que se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi
la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la
fecha en que la Administracin detect la infraccin.

(259)

(254) Inciso sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(255) Prrafo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(256) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los treinta (30) das calendarios computados a partir
del da siguiente de su publicacin.
(257) Artculo sustituido por el Artculo 91 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(258) Prrafo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(259) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de
diciembre de 2006.

Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos

(260)
Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son
ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT.
Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo
al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento
temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que
conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin
termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el
plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo
intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de
garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del
citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro
(4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a criterios
que sta establezca.
(a)
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo
de treinta (30) das calendario computados desde el levantamiento del
acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos
y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en
el prrafo anterior, sta proceder a emitir la resolucin de internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la aplicacin
de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c)
del octavo prrafo del presente Artculo. En caso la acreditacin sea
efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la resolucin
de internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles
posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo
permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
(b)
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna
de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por
una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la
misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada
en su totalidad.
c) Al impugnar la resolucin de internamiento y otorgar en garanta carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de
cuatro (4) UIT.
(c)
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado
a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
registro, de corresponder.
(d)
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c)
del octavo prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio, debiendo
renovarse segn lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla
dentro del plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero
producto de la ejecucin, se depositar en una Institucin
Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para
su presentacin sern establecidas por la SUNAT.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr
acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para
el infractor, la propiedad del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proce-

der a emitir una Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo


plazo establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que
se hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
(e)
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo,
deber, adems de lo sealado en los prrafos anteriores, previamente
cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado
a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
registro, de corresponder.
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se
identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) das calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en abandono,
procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
(f)
De impugnar el infractor la resolucin de internamiento temporal
o la de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver
al infractor, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el da
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor hubiera
abonado dicho monto para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su
disposicin no correspondiendo el pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el
dcimo primer prrafo, se devolver el importe ejecutado que
hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera
ms los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la resolucin de internamiento temporal
o de abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente
de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir
la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente
y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus
ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la
SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.
(g)
De impugnar el propietario que no es infractor la resolucin
de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver a
dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el da
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que no
es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehculo.

(260) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(a) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(b) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(c) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(d) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(e) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(f) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.
(g) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

49

Cdigo Tributario Mayo 2015

c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado


con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino
del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir
la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente
y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus
ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la
SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado
luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio
impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o consentido,
de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los
vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste
natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose dentro de este
ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber
considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en
representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las
normas presupuestales correspondientes.
(a)
Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que
a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse
cumplido con lo dispuesto en el dcimo cuarto prrafo del presente
Artculo no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da
siguiente a la notificacin de la resolucin de devolucin mencionada
en el prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la
sancin de Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin, remate,
donacin o destino del vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT
podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el cual ser concedido
de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera
incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el
establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la
infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre
se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar
las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que
dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir
el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo responsabilidad.
(262)
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario
sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT
lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe
de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que
en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
(261)

50

Aele

Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la


ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar
el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman
parte del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el
desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar
con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das
calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar
las normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria
notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice la
suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente
la comunicacin o requerimiento de sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el
presente artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones
que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de
la sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del
jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades,
compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho
que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o
trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin,
de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El
contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad
de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar
vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin
del procedimiento de cierre, mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo 184.- SANCIN DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las
Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del
Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar
en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar
que por razones climticas, de seguridad u otras, estime adecuado el
funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en
un anexo del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes comisados. En este caso, el Acta
Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la elaboracin
del mencionado anexo.
(b)
Levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT,
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente
su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y dentro del plazo
de treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la
resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar
una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de
los bienes sealados en la resolucin correspondiente. La multa
no podr exceder de seis (6) UIT.
(263)

(a) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre


de 2014.
(261) Artculo sustituido por el Artculo 94 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(262) Prrafo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(263) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(b) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014.

Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos

Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el


presente inciso, no se paga la multa, la SUNAT podr rematar
los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo
de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no
pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT,
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente
su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y dentro del plazo
de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la
resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles
de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar una
multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no
podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa la SUNAT
podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos;
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo
de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr
establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben
tener los bienes para considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr
acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados
en el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los bienes.
(a)
Tratndose del propietario que no es infractor, la SUNAT proceder a emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en
los mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la emisin de
la resolucin de comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes
si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no
perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos o que
por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple con
pagar la multa para recuperar los mismos. En este caso, la SUNAT no
emitir la resolucin de comiso. Si dentro del plazo antes sealado no
se paga la multa, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario
que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin
dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el
acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o
se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento
de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se
realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda
realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de
comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista
en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III,
segn corresponda.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional,
a la moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para
el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o
tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional
sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar el valor
de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta
en la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades
pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de
bienes comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin
fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente
reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios, no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este

caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser destinados a


los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber
considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren
en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las
normas presupuestales correspondientes.
(b)
Tambin se entendern adjudicados al Estado, los bienes que
a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse
cumplido con el pago de la multa no son recogidos por el infractor o
propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos los
requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra
la resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada
nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos
de la SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el
comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate
conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes
y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as
como la parte que se constituy como sus ingresos propios.
Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon
para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono
originada en la presentacin de documentacin del propietario que no
es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, se devolver al
propietario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos
de la SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado
con la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta
la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva,
de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes
comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme
a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucin
y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as
como la parte que se constituy como sus ingresos propios.
Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.
(c)
c) El monto de la multa que el propietario que no es infractor
abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde
el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el
auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo sancin de destitucin.

(a) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de


2014.
(b) Prrafo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de
2014.
(c) Inciso modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de
2014.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

51

Cdigo Tributario Mayo 2015

La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los


establecimientos que sta seale, los bienes comisados utilizando a
tal efecto los vehculos en los cuales se transportan, para lo cual los
infractores debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los
bienes comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste
natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendindose dentro de
este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo
prrafos del presente artculo, para efecto del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos
(2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que
no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado
a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre
en la condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC
cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja
en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido
informados para efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber
cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren
declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados
la tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT
o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido,
al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de
personas distintas al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible
levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y
segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin,
la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar realizar una
descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar, lacrar
u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados.
Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los
bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario
o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de
elaborar el Acta de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de
la culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario
Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la firma
del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente,
el plazo para acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los
bienes a que se refiere el presente artculo, en el caso del infractor y
del propietario que no es infractor, se computar a partir de la fecha
de levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto intervenido,
infractor o propietario estuviere presente en la elaboracin de la referida
acta y se le entregue una copia de la misma, o del da siguiente de
publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico,
en caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto
intervenido, infractor o propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes
en infraccin, as como de los bienes abandonados y dems normas
necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Artculo 185.- Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007.
(264)
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA
ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE REALIZAN
LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica
que por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96,
sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber
formular la denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo
a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la

52

Aele

Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos


85 y 86.
Artculo 187.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley
N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(265)
Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER
JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que
infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, que no cumplan con lo
solicitado expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten
el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con
lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica
del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia
ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en
el Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas vigentes.

TTULO II
DELITOS
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento
y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a
la legislacin sobre la materia.
(267)
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio
Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por parte
del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin
tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de
algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas
en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente
investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el
rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de
fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las
conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo
anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y
otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente
en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda
tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o
cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos
casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte
Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en
materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de
Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
(266)

Artculo 190.- AUTONOMA DE LAS PENAS POR DELITOS


TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro
de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas
a que hubiere lugar.
Artculo 191.- REPARACIN CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando
la Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda
tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal.

(264) Artculo sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(265) Artculo sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(266) Artculo sustituido por el Artculo 61 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
(267) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin.

Otras Disposiciones

(268)
Artculo 192.- (269)COMUNICACIN DE INDICIOS DE
DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos
tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin
Pblica que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros,
estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico
por escrito, bajo responsabilidad.
(270)
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisin de
delito tributario y/o aduanero, o estn encaminados a dicho propsito,
lo comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la
culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma
paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de
ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, rdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que
correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en
un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del Auto
de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de
incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin
del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.
(271)
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el
Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas
las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitacin de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos
conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria,
quien podr constituirse en parte civil.

Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS


DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente
en los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos
en general, quedando facultada para constituirse en parte civil.
Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la
SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito
tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
(272)

DISPOSICIONES FINALES
(273)
PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventivo,
disolucin y liquidacin, y concurso de acreedores, las deudas tributarias
se sujetarn a los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de
conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley de Reestructuracin Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicin contenida en el presente Cdigo y una disposicin contenida en la Ley
de Reestructuracin Patrimonial, se preferir la norma contenida en la
Ley de Reestructuracin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable
a los casos de procesos de reestructuracin patrimonial, procedimiento
simplificado, concurso preventivo, disolucin y liquidacin y concurso
de acreedores.

SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposicin


Final del Decreto Legislativo N 845, publicado el 21 de setiembre
de 1996.
TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros contables
que se encuentren comprendidos en el numeral 16) del Artculo 62,
no se les aplicar lo establecido en los Artculos 112 a 116 de la Ley
N 26002, la Ley N 26501 y todas aquellas normas que se opongan
al numeral antes citado.
CUARTA.- Precsase que a los procedimientos tributarios no se
les aplicar lo dispuesto en el Artculo 13 del Texto Unico de la
Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo N

017-93-JUS, excepto cuando surja una cuestin contenciosa que de


no decidirse en la va judicial, impida al rgano resolutor emitir un
pronunciamiento en la va administrativa.
QUINTA.- Disposicin Final derogada por el Artculo 100 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(274)
SEXTA.- (275)Se autoriza a la Administracin Tributaria y al
Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico de documentos permanentes
y temporales por un archivo en medios de almacenamiento ptico,
microformas o microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservacin idnea.
El procedimiento para la sustitucin o conversin antes mencionada
se regir por las normas establecidas en el Decreto Legislativo N 827.
(276)
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas se establecern los procedimientos a los que
debern ceirse para la eliminacin del documento.

STIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de cierre a


que se refiere el Artculo 183, no es de aplicacin cuando el Tribunal
Fiscal desestime la apelacin interpuesta contra una resolucin de cierre
de conformidad con el Artculo 185.
(277)
OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV, Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual
- INDECOPI, la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS, Registro
Nacional de Identificacin y Estado Civil - RENIEC, Superintendencia Nacional de Registros Pblicos - SUNARP, as como a cualquier
entidad del Sector Pblico Nacional la informacin necesaria que sta
requiera para el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier persona
natural o jurdica sometida al mbito de su competencia. Tratndose
del RENIEC, la referida obligacin no contraviene lo dispuesto en el
Artculo 7 de la Ley N 26497.
Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma y plazos
que la SUNAT establezca.

NOVENA.- Redondeo
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros. Asimismo para
fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes,
tasas de intereses moratorios u otros conceptos, se podr utilizar decimales.
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar
se establecer, para todo efecto tributario, el nmero de decimales a
utilizar para fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de
coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as como
el procedimiento de redondeo.
(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998).

(268) Artculo sustituido por el Artculo 98 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(269) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin.
(270) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin.
(271) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
de su publicacin.
(272) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123, publicado el 23 de
julio de 2012.
(273) Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27146,
publicada el 24 de junio de 1999.
(274) Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
(275) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.
(276) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.
(277) Disposicin Final sustituida por el Artculo 63 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

53

Cdigo Tributario Mayo 2015

DCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas


Lo dispuesto en el Artculo 38 se aplicar para los pagos en exceso,
indebidos o, en su caso, que se tornen en indebidos, que se efecten a
partir de la entrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes de
devolucin en trmite continuarn cindose al procedimiento sealado
en el Artculo 38 del Cdigo Tributario segn el texto vigente con
anterioridad al de la presente Ley.
(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998).
DCIMO PRIMERA.- Reclamacin
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, as como
aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento establecido por
el presente Cdigo o por normas especiales; sern reclamadas dentro
del plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 137.
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998).
DCIMO SEGUNDA- Aplicacin supletoria del Cdigo Procesal Civil
Precsase que la demanda contencioso-administrativa contra lo
resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada conforme a lo establecido
en el Cdigo Tributario y en lo no previsto en ste, es de aplicacin
supletoria lo establecido en el Cdigo Procesal Civil.
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998).
DCIMO TERCERA.- Competencia
Incorprase como ltimo prrafo del Artculo 542 del Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo N 768, lo siguiente:
Tratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas del Tribunal
Fiscal, se aplicar el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998).
DCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artculo 7 de la Ley N 26979,
no es de aplicacin a los rganos de la Administracin Tributaria cuyo
personal, incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante
Concurso Pblico.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998).
DCIMO QUINTA.- Ejecucin Coactiva
(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998. Derogada por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007).
DCIMO SEXTA.- Rgimen de Gradualidad
(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998. Derogada por el Artculo 100 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO STIMA.- Seguridad Social
La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas legales le
hayan conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y Oficina
de Normalizacin Previsional - ONP, en relacin a la administracin
de las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, multas u otros
adeudos, de acuerdo a lo establecido en los convenios que se celebren
conforme a las leyes vigentes.
(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998).
DCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria
Sustityase los Artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Legislativo N
813 por el texto siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose
de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco)
ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a
730 (setecientos treinta) das-multa.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de
pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose
54

Aele

de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)


meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto
que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes
al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena
privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)
das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos
a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento
de verificacin y/o fiscalizacin.
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad
no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros
y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.
(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998).
DCIMO NOVENA.- Justicia Penal
Sustityase el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 815, por el
texto siguiente:
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una investigacin
administrativa a cargo del Organo Administrador del Tributo, o en una
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de
un proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito tributario, ser beneficiado en la
sentencia con reduccin de pena tratndose de autores y con exclusin
de pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin proporcionada
haga posible alguna de las siguientes situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como
de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por
los jueces con criterio de conciencia y previa opinin favorable del
Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto
Legislativo, antes de la fecha de presentacin de la denuncia por el
Organo Administrador del Tributo, o a falta de sta, antes del ejercicio
de la accin penal por parte del Ministerio Pblico y que cumplan
con los requisitos sealados en el presente artculo sern considerados
como testigos en el proceso penal.
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998).
VIGSIMA.- Excepcin
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacin por el
rgano Administrador del Tributo o investigacin fiscal a cargo
del Ministerio Pblico, sin que previamente se haya ejercitado
accin penal en su contra por delito tributario, podrn acogerse
a lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189 del
Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales
por delito tributario en los cuales no se haya formulado acusacin por parte del Fiscal Superior, podrn solicitar al Organo
Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso penal,
siempre que regularicen su situacin tributaria de acuerdo a lo
dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189 del Cdigo
Tributario, modificado por la presente Ley.

Otras Disposiciones

Para tal efecto, el rgano Jurisdiccional antes de resolver el archivamiento definitivo, deber solicitar al rgano Administrador del
Tributo que establezca el monto a regularizar a que hace referencia el
cuarto prrafo del Artculo 189 del Cdigo Tributario modificado
por la presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se establecer las condiciones para el acogimiento al presente
beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido
en la misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080,
publicada el 29 de marzo de 1999).
VIGSIMO PRIMERA.- No habido
Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin de no
habido se fijar de acuerdo a las normas que se establezcan mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
(Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998).
VIGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de 1999.
(Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998).
VIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos o en
exceso
(Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000, derogada por el Artculo 100 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
VIGSIMO CUARTA.- Compensacin del Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
El requisito para la procedencia de la compensacin previsto en
el Artculo 40 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley,
respecto a que la recaudacin constituya ingreso de una misma entidad,
no es de aplicacin para el Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
a que se refiere el Artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal
aprobada por Decreto Legislativo N 776.
(Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000).
VIGSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas en los procedimientos de fiscalizacin
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del Artculo 62 y
en el Artculo 125 del Cdigo Tributario son de aplicacin inmediata
incluso a los procesos en trmite.
(Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000).
VIGSIMO SEXTA.- Solicitudes de devolucin pendientes de
resolucin
Lo dispuesto en el Artculo 138 del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley, ser de aplicacin incluso a las solicitudes
de devolucin que se encuentren pendientes de resolucin a la fecha
de vigencia del presente dispositivo.
(Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000).
VIGSIMO STIMA.- Cancelacin o afianzamiento de la deuda
tributaria para admitir medios probatorios extemporneos
Precsase que para efectos de la admisin de pruebas presentadas
en forma extempornea, a que se refiere el Artculo 141 del Cdigo
Tributario, se requiere nicamente la cancelacin o afianzamiento del
monto de la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
(Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000).
VIGSIMO OCTAVA.- Ejecucin de cartas fianzas u otras garantas
Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado
cartas fianzas u otras garantas a favor de la Administracin, el hecho
de no mantener, otorgar, renovar o sustituir las mismas dar lugar a su
ejecucin inmediata en cualquier estado del procedimiento administrativo.
(Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000).

VIGSIMO NOVENA.- Reduccin de sanciones tributarias


Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de la presente Ley tengan sanciones pendientes de aplicacin o de pago, incluso
por aquellas cuya resolucin no haya sido emitida, podrn gozar del
beneficio a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias que forman parte del presente dispositivo, siempre
que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan, en forma conjunta, con
los siguientes requisitos:
a) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso;
b) Efectuar el pago al contado de la multa segn las nuevas Tablas
referidas, incluidos los intereses correspondientes; y
c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por el monto
total de stas, de ser el caso.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sealados dentro
del plazo previsto en el prrafo precedente conllevar la aplicacin de
la sancin vigente en el momento de la comisin de la infraccin.
(Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000).
TRIGSIMA.- Comercio clandestino de productos
Sustityase el Artculo 272 del Cdigo Penal aprobado por Decreto Legislativo N 635 y sus normas modificatorias y ampliatorias,
por el texto siguiente:
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 1 (un) ao ni mayor de 3 (tres) aos y con 170 (ciento
setenta) a 340 (trescientos cuarenta) das-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin
haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el
timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar
el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de
los previstos en la ley exonerativa respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia
agravante sancionada con pena privativa de libertad no menor de 5
(cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta
y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando la conducta
descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las
normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
c) Por una organizacin delictiva.
(Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000).
TRIGSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino de petrleo,
gas natural y sus derivados
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, previstos
en el numeral 3) del Artculo 272 del Cdigo Penal, realizados en
infraccin a los beneficios tributarios establecidos para el petrleo, gas
natural y su derivados, contenidos en los Artculos 13 y 14 de la
Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona,
el Juez Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruccin, dispondr
directamente la adjudicacin de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios, procedimientos
y dems aspectos necesarios para determinar la adjudicacin sern
especificados por decreto supremo refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas; dicha
norma tambin contemplar disposiciones para regular la devolucin
a que hubiera lugar, sobre las base del valor de tasacin que se ordene
en el proceso penal.
(Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000).
TRIGSIMO SEGUNDA.- Improcedencia del ejercicio de la
accin penal
Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo tercera
disposicin final de la Ley N 27038 las personas que cumplan con
lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales o rectificatorias
con anterioridad al 1 de enero de 1999. Dichas declaraciones
debern estar vinculadas a hechos que presumiblemente constituyan delito de defraudacin tributaria; y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar, o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o fraccionamiento antes del
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

55

Cdigo Tributario Mayo 2015

1 de julio de 1999, por el monto correspondiente a la deuda


originada en los hechos mencionados en el inciso anterior.
Asimismo, se considerar cumplido este requisito si el contribuyente
ha pagado un monto equivalente al 70% (setenta por ciento) de la
deuda originada en hechos que se presuman constitutivos de delito
de defraudacin tributaria, habindose desistido de los medios impugnatorios por este monto y presentado impugnacin por la diferencia,
de ser el caso.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, se dictarn las normas reglamentarias para la correcta aplicacin de la presente disposicin.
(Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000).
TRIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos o
en exceso
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al Artculo 38
del Cdigo Tributario entrarn en vigencia a partir del 1 de agosto del
2000. Excepcionalmente, las devoluciones efectuadas a partir de esa
fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se efectuarn considerando la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional
(TIPMN) y la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes de julio, teniendo en cuenta
el procedimiento establecido en el citado Artculo 38.
(Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000).
TRIGSIMO CUARTA.- Disposicin Derogatoria
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las disposiciones
que se opongan a la presente Ley.
(Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000).
TRIGSIMO QUINTA.- Fiscalizacin de la Administracin
Tributaria
La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula por lo
dispuesto en el Artculo 43, referido a la prescripcin, y en el Artculo
62, referido a las facultades de la Administracin Tributaria, del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, y las normas complementarias. Dicha fiscalizacin
responder a las funciones y responsabilidades de la Administracin
Tributaria.
(nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada el 25
de julio de 2002).
TRIGSIMO SEXTA.- Valor de Mercado
Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no
constituye un procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003).
TRIGSIMO STIMA.- Modificacin del Nuevo Rgimen
nico Simplificado
Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto del Nuevo
Rgimen nico Simplificado, aprobado por el Decreto Legislativo N
937, por el siguiente texto:
18.3 La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo
de lo dispuesto por el Cdigo Tributario, tendr los siguientes efectos:
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos
determinados en la totalidad o en algn o algunos meses comprendidos en
el requerimiento, incrementar los ingresos brutos mensuales declarados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados,
la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en
el requerimiento.
18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el numeral anterior,
determina los nuevos importes de ingresos brutos mensuales. Los nuevos
importes de ingresos brutos mensuales debern ser sumados por cada
cuatrimestre calendario, dando como resultado los nuevos importes de
ingresos brutos por cada cuatrimestre calendario.
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el segundo
prrafo del numeral anterior:
56

Aele

a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al lmite mximo de ingresos brutos cuatrimestrales
permitido para la categora en la que se encuentre ubicado el sujeto,
ste deber incluirse en la categora que le corresponda a partir del
primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual super
el referido lmite mximo de ingresos brutos.
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al lmite mximo de ingresos brutos cuatrimestrales
permitido para el presente Rgimen, el sujeto quedar incluido en el
Rgimen General a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre
calendario en el cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos.
En este caso:
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, los nuevos importes de los ingresos brutos mensuales a
que se refiere el numeral 18.3.2 constituirn la nueva base imponible
de cada uno de los meses a que correspondan. La omisin de ventas o
ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicacin lo
sealado en el inciso b) del artculo 65-A del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin tratndose
de la presuncin a que se refiere el artculo 72-B del Cdigo Tributario,
la misma que se rige por sus propias disposiciones.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003).
TRIGSIMO OCTAVA.- Carcter interpretativo
Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del Decreto Legislativo N 816, la referencia a las oficinas fiscales y a los funcionarios
autorizados que se realiza en el numeral 3 del artculo 64 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el
presente Decreto Legislativo.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20 de diciembre de 2003).
TRIGSIMO NOVENA.- No tendrn derecho a devoluciones
En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen esa calidad,
no proceder la devolucin de las aportaciones al ESSALUD ni a la
ONP que hayan sido pagadas respecto de dichos sujetos.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMA.- Cuotas fijas o aportaciones a la seguridad
social no pueden ser deuda de recuperacin onerosa
Lo dispuesto en el numeral 5) del Artculo 27 del Cdigo Tributario sobre la deuda de recuperacin onerosa no se aplica a la deuda
proveniente de tributos por regmenes que establezcan cuotas fijas o
aportaciones a la Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la emisin
y/o notificacin de la resolucin u orden de pago respectiva, si sus
montos fueron fijados as por las normas correspondientes.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO PRIMERA.- Concepto de documento para
el Cdigo Tributario
Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace referencia al
trmino documento se alude a todo escrito u objeto que sirve para
acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente
lo sealado en el Cdigo Procesal Civil.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO SEGUNDA.- Error en la determinacin de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta bajo el sistema de coeficiente
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, se considera error si para efecto de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que no ha
sido determinado en virtud a la informacin declarada por el deudor
tributario en perodos anteriores.
(Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO TERCERA.- Notificaciones no sujetas a plazo
El plazo a que se refiere el Artculo 24 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General no es de aplicacin para el caso del inciso c)
y el numeral 1) del inciso e) del Artculo 104 del Cdigo Tributario.

Otras Disposiciones

(Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado


el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO CUARTA.- Requisitos para acceder al cargo
de Auxiliar Coactivo
El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo del artculo
114 ser considerado para las contrataciones que se realicen con posterioridad a la publicacin del presente Decreto Legislativo.
(Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO QUINTA.- Comunicacin a Entidades del
Estado
La Administracin Tributaria notificar a las Entidades del Estado
que correspondan para que realicen la suspensin de las licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones a los contribuyentes que sean
pasibles de la aplicacin de las referidas sanciones.
(Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO SEXTA.- Presentacin de declaraciones
Precsase que en tanto la Administracin Tributaria puede establecer
en virtud de lo sealado por el Artculo 88, la forma y condiciones
para la presentacin de la declaracin tributaria, aquella declaracin
que no cumpla con dichas disposiciones se tendr por no presentada.
(Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO STIMA.- Texto nico Ordenado
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro
de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO OCTAVA.- Incremento patrimonial no
justificado
Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades a las que
hace referencia el Artculo 1 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo
Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado,
que como producto de una fiscalizacin o verificacin tributaria, se le
hubiera determinado un incremento patrimonial no justificado, sern
sancionados con despido, extinguindose el vinculo laboral con la
entidad, sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y penales
que correspondan.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por las causas
sealadas en el prrafo anterior, no podrn ingresar a laborar en ninguna
de las entidades, ni ejercer cargos derivados de eleccin pblica, por el
lapso de cinco aos de impuesta la sancin.
La sancin de despido se impondr por la Entidad empleadora
una vez que la determinacin de la obligacin tributaria quede firme
o consentida en la va administrativa.
El Superintendente Nacional de Administracin Tributaria de la
SUNAT, comunicar a la Entidad la determinacin practicada, para las
acciones correspondientes, segn los procedimientos que se establezcan
mediante Resolucin de Superintendencia.
(Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMO NOVENA.- Creacin de la Defensora del
Contribuyente y Usuario Aduanero
Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero, adscrito
al Sector de Economa y Finanzas. El Defensor del Contribuyente y
Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de los administrados
en las actuaciones que realicen o que gestionen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones que se
establezcan mediante Decreto Supremo.
El Defensor deber ser un profesional en materia tributaria de
reconocida solvencia moral, con no menos de diez (10) aos de ejercicio profesional.
(Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).

QUINCUAGSIMA.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el 1 de abril
del 2007, con excepcin de la Segunda Disposicin Complementaria
Final, la cual entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO PRIMERA.- Clculo de inters moratorioDecreto Legislativo N 969
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
para efectos de la aplicacin del artculo 33 del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye a
los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado tambin
para efectos del clculo de la deuda tributaria por multas, para la devolucin de pagos indebidos o en exceso y para la imputacin de pagos.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar constituida por los
intereses devengados al vencimiento o determinacin de la obligacin
principal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- Incorporacin de deudas
tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento previsto en el artculo
36 del Cdigo Tributario
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o ms
cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N 27344, Ley
que establece un Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario o
el Decreto Legislativo N 914 que establece el Sistema Especial de
Actualizacin y Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o
tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley N 27681,
Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas tributarias
(RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrn acoger al aplazamiento
y/o fraccionamiento particular sealado por el artculo 36 del Cdigo
Tributario, las cuotas vencidas y pendientes de pago, la totalidad de las
cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos y la deuda
que no se encuentre acogida a los beneficios mencionados.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO TERCERA.- Extincin de Costas y Gastos
a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, las costas y gastos generados en los procedimientos
de cobranza coactiva en los que la deuda tributaria relacionada
a stos se hubiera extinguido en virtud a lo sealado en los
numerales 1. y 3. del artculo 27 del Cdigo Tributario y
normas modificatorias o cuando la Administracin Tributaria
hubiera extinguido la deuda tributaria al amparo de lo dispuesto
en el numeral 5. del citado artculo.
La Administracin Tributaria proceder a concluir los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva a que se refiere el
prrafo anterior sin que sea necesario notificar acto alguno.
b) A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las costas y gastos cuando se
extinga la deuda tributaria relacionada a ellas, conforme a las
causales de los numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo
Tributario. Para tal efecto no se requerir la emisin de un
acto administrativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO CUARTA.- Tercera Disposicin Transitoria
del Decreto Legislativo N 953
Las costas y gastos generados en los procedimientos de cobranza
coactiva respecto de los cuales, a la fecha de entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 953, hubiera ocurrido alguno de los supuestos
previstos en la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 953 quedaron extinguidos en la mencionada fecha.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

57

Cdigo Tributario Mayo 2015

QUINCUAGSIMO QUINTA.- Deudas de recuperacin onerosa


Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a las deudas por concepto
de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al 31 de julio de 1999,
que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 8 del Decreto
Supremo N 039-2001-EF y norma modificatoria, deban ser consideradas de recuperacin onerosa.
(Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO SEXTA.- Pago con error
Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra
en error al indicar el tributo o multa por el cual ste se efecta, la
SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, verificar dicho hecho. De
comprobarse la existencia del error se tendr por cancelada la deuda
tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que el
deudor tributario ingres el monto correspondiente.
La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias de fondos de
los montos referidos en el prrafo anterior entre las cuentas de recaudacin cuando se encuentren involucrados distintos entes cuyos tributos
administra. A travs de Decreto Supremo, refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, se reglamentar lo dispuesto en este prrafo.
(Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO STIMA.- Celebracin de convenios para
el pago de peritajes
Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal Fiscal para
celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades tcnicas
a las cuales soliciten peritajes.
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
QUINCUAGSIMO OCTAVA.- Redondeo de las Costas
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117 del Cdigo
Tributario se expresar en nmeros enteros.
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).

2.

3.

QUINCUAGSIMO NOVENA.- Domicilio de los sujetos dados


de baja del RUC
Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento de sus
funciones, notificarle cualquier acto administrativo que hubiera emitido.
La notificacin se efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104
del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
SEXAGSIMA.- Expedientes del Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolucin de
Superintendencia los criterios, forma y dems aspectos en que sern
llevados y archivados los expedientes del procedimiento de cobranza
coactiva de dicha entidad.
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
SEXAGSIMO PRIMERA.- Compensacin del crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del Cdigo Tributario, tratndose de la compensacin del crdito por retenciones y/o
percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas se
considerar lo siguiente:
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o percepciones
del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten
la deuda tributaria y el crdito obtenido por concepto de las
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se entender
que ste ha sido generado:
a) Tratndose de la compensacin de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral
2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, en la fecha
de presentacin o de vencimiento de la declaracin
mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha
58

Aele

4.
5.
6.

en que se emite el acto administrativo que declara la


compensacin, lo que ocurra primero.
En tal caso, se tomar en cuenta el saldo acumulado
no aplicado de las retenciones y/o percepciones, cuya
existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo
a la verificacin y/o fiscalizacin que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo 40
del Cdigo Tributario, en la fecha de presentacin o
de vencimiento de la declaracin mensual del ltimo
perodo tributario vencido a la fecha en que se emite
el acto administrativo que declara la compensacin,
lo que ocurra primero, y en cuya declaracin conste
el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha
declaracin, en la fecha de presentacin o de vencimiento
de la ltima declaracin mensual presentada a la fecha
en que se emite el acto administrativo que declara la
compensacin, lo que ocurra primero, siempre que en la
referida declaracin conste el saldo acumulado no aplicado
de retenciones y/o percepciones.
b) Tratndose de la compensacin a solicitud de parte, en la
fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin
mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud de compensacin, lo que ocurra
primero, y en cuya declaracin conste el saldo acumulado
no aplicado de retenciones y/o percepciones.
Del cmputo del inters aplicable al crdito por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas
Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a la deuda
tributaria materia de la compensacin, los intereses a los que
se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario se computarn
entre la fecha en que se genera el crdito hasta el momento
de su coexistencia con el ltimo saldo pendiente de pago de
la deuda tributaria.
Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o
percepciones:
3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se tomar en
cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artculo
40 del Cdigo Tributario, slo se compensar el saldo
acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones
que hubiera sido determinado producto de la verificacin
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo
40 del Cdigo Tributario, los agentes de retencin y/o
percepcin debern haber declarado las retenciones y/
o percepciones que forman parte del saldo acumulado
no aplicado, salvo cuando estn exceptuados de dicha
obligacin, de acuerdo a las normas pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de parte,
se tomar en cuenta el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado
producto de la verificacin y/o fiscalizacin realizada por
la SUNAT.
Cuando se realice una verificacin en base al cruce de
informacin de las declaraciones mensuales del deudor
tributario con las declaraciones mensuales de los agentes
de retencin y/o percepcin y con la informacin con la
que cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubiera
efectuado, la compensacin proceder siempre que en dichas
declaraciones as como en la informacin de la SUNAT,
consten las retenciones y/o percepciones, segn corresponda,
que forman parte del saldo acumulado no aplicado.
Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin perjuicio
del derecho de practicar una fiscalizacin posterior, dentro de
los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
Lo sealado en la presente disposicin no ser aplicable a los
crditos generados por retenciones y/o percepciones del IGV
no aplicadas respecto de los que se solicite la devolucin.
Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053 no ser
aplicable a lo dispuesto en la presente disposicin.

Otras Disposiciones

(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto


Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).

(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo


N 1117, publicado el 7 de julio de 2012).

SEXAGSIMO SEGUNDA.- Procedimiento de Fiscalizacin


Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn mediante Decreto Supremo
en un plazo de sesenta (60) das hbiles.
(Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).

SEPTUAGSIMA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente
al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012).

SEXAGSIMO TERCERA.- Requisitos de la Resolucin de


Determinacin
Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77 del Cdigo
Tributario, se aplicarn a las Resoluciones de Determinacin que se
emitan como consecuencia de los procedimientos de fiscalizacin que
se inicien a partir de la entrada en vigencia de la modificacin e incorporacin del artculo 77 efectuada por la presente norma.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
SEXAGSIMO CUARTA.- Aplicacin del artculo 62-A del
Cdigo Tributario para las fiscalizaciones de la regala minera
Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones asociadas
al pago de la regala minera, tambin ser de aplicacin lo dispuesto
en el artculo 62-A del Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
SEXAGSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias
Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo Tributario, as como las
incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes a dichas
Tablas efectuadas por la presente ley, sern aplicables a las infracciones que
se cometan o, cuando no sea posible determinar la fecha de comisin,
se detecten a partir de la entrada en vigencia de la presente norma.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
SEXAGSIMO SEXTA.- Normas Reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se establecern los parmetros para determinar la existencia
de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la publicacin de una
jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme a lo previsto por
el artculo 154 del Cdigo Tributario.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
SEXAGSIMO STIMA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al
de su publicacin, con excepcin de las modificaciones e incorporaciones de los artculos 44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108,
189 y 192 del Cdigo Tributario, as como la Primera y Segunda
Disposicin Complementaria Final, dispuestas por la presente norma,
las cuales entrarn en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes
a la fecha de su publicacin.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
SEXAGSIMO OCTAVA.- Ratificacin
Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el
ejercicio de sus cargos mientras no concluya el procedimiento de ratificacin que se efecta en el marco del artculo 99 del Cdigo Tributario.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 7 de julio de 2012).
SEXAGSIMO NOVENA.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da siguiente
de su publicacin con excepcin de las modificaciones referidas a los
artculos 166 y 179 del Cdigo Tributario que entrarn en vigencia
a los treinta (30) das calendario y la modificacin referida al artculo
11 del referido Cdigo que entrar en vigencia a los noventa (90)
das computados a partir del da siguiente de la fecha de publicacin
del presente Decreto Legislativo.

SEPTUAGSIMO PRIMERA.- Texto nico Ordenado del


Cdigo Tributario
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro
de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012).
SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente
al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23 de julio de 2012).
SEPTUAGSIMO TERCERA.- Tablas de Infracciones y Sanciones
A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin prevista
en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario a que se refieren
las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Cdigo, es la tipificada
en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23 de julio de 2012).
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del Artculo 62 y
en la tercera Disposicin Final del presente Decreto ser de aplicacin
desde la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia que
regule el procedimiento para la autorizacin a que se refiere el segundo
prrafo del citado numeral.
La citada Resolucin de Superintendencia establecer la forma,
condiciones y plazos en que progresivamente los contribuyentes debern
aplicar el procedimiento que se regule.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas reglamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza Coactiva, se aplicar supletoriamente
el procedimiento de tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal
Civil, en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el Artculo 100
del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de Hoja de Informacin Sumaria correspondientes, a que hacen referencia los Artculos
137 y 146, los recurrentes continuarn utilizando los vigentes a la
fecha de publicacin del presente Cdigo.
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean sustituidas o
modificadas, las normas reglamentarias o administrativas relacionadas
con las normas derogadas en cuanto no se opongan al nuevo texto
del Cdigo Tributario.
SEXTA.- Texto nico Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, en un plazo que no exceda de 60 (sesenta) das, contados
a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, se expedir un
nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788, publicada el
25 de julio de 2002).
STIMA.- Pagos en moneda extranjera
Tratndose de deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o paguen
en esa moneda, se deber tomar en cuenta lo siguiente:

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

59

Cdigo Tributario Mayo 2015

a) Inters Moratorio:
La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por ciento (10%)
por encima de la tasa activa anual para las operaciones en moneda
extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra
o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin
Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularn segn lo previsto en el Artculo
33 del Cdigo Tributario.
(278)
b) Devolucin:
Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso se efectuarn en
la misma moneda agregndoles un inters fijado por la Administracin
Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, teniendo en cuenta lo dispuesto en los
prrafos anteriores. Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
(Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).
OCTAVA.- rganos resolutores en caso de aportaciones de perodos anteriores a julio de 1999
El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto de los
procedimientos contenciosos y no contenciosos correspondientes a las
aportaciones a la Seguridad Social anteriores a julio de 1999, de acuerdo
a lo establecido por el Decreto Supremo N 039-2001-EF
(Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).
NOVENA.- Extincin de Costas y Gastos
No se exigir el pago de las costas y gastos generados en los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre que a la fecha de entrada en
vigencia de la presente norma, ocurra alguno de los siguientes supuestos:
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como crdito
reconocido dentro de los procedimientos contemplados en las
normas concursales.
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su integridad a un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general.
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.
(Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a la publicacin
del presente Decreto Legislativo.
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y aquellos
cuyos embargos hubieran sido levantados por el Ejecutor Coactivo,
que a la fecha de publicacin de la presente norma no hubieran sido
retirados por su propietario de los almacenes de la SUNAT, caern en
abandono luego de transcurridos treinta (30) das hbiles computados
a partir del da siguiente de la incorporacin de la descripcin de los
citados bienes en la pgina web de la SUNAT o publicacin en el
Diario Oficial El Peruano, a efectos que sus propietarios procedan a
retirarlos del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el solo mandato de la ley, sin el
requisito previo de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la Administracin Tributaria.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes,
sin que ste se produzca, stos se consideraran abandonados, debiendo
ser rematados. Si habindose procedido al acto de remate, no se realizara
la venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por
la Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas
sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o
religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo
transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso
los ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los
fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, se proceder conforme a lo sealado en el ltimo prrafo
del Artculo 121-A.

60

Aele

(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resoluciones de
cumplimiento ordenadas por el Tribunal Fiscal.
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento a que se
refiere el Artculo 156 se entender referido a las Resoluciones del
Tribunal Fiscal que sean notificadas a la Administracin Tributaria a
partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO SEGUNDA.- Extincin de sanciones
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las infracciones
tipificadas en el numeral 1 del artculo 176 y numerales 1, 2, 4, 6 y 7
del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que
hayan sido cometidas hasta el da anterior a la fecha de publicacin de
la presente norma, se encuentren o no detectadas por la Administracin
Tributaria o tengan las sanciones pendientes de aplicacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin inclusive a
las multas que hubieran sustituido las sanciones de cierre vinculadas a
las infracciones antes citadas.
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva de las multas
a las que hace referencia el presente artculo quedarn extinguidas.
No proceder la devolucin ni la compensacin de los pagos
efectuados como consecuencia de la aplicacin de las multas que sustituyeron al cierre, por las infracciones referidas en el primer prrafo
de la presente disposicin realizados con anterioridad a la vigencia de
la presente norma.
(Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT.
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen dentro de los
alcances de la disposicin precedente, la SUNAT cuando corresponda:
1. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea el estado en
que se encuentren.
2. Declarar la procedencia de oficio de las reclamaciones que se
encontraran en trmite.
3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de cobranza o
procedimiento de cierre que se encuentre pendiente de aplicacin.
Lo sealado en el presente numeral tambin ser de aplicacin tratndose de resoluciones respecto de las cuales ya exista pronunciamiento
de la Administracin Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
(Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal y del
Poder Judicial.
1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio de los
recursos de apelacin que se encontraran en trmite respecto de
las infracciones tributarias a que se refiere la sexta disposicin
transitoria de la presente norma.
2. Tratndose de demandas contencioso-administrativas en trmite,
el Poder Judicial, de oficio o a travs de solicitud de parte,
devolver los actuados a la Administracin Tributaria a fin de
que proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de
la disposicin precedente.
(Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO QUINTA.- Artculo 2 de Ley N 28092
Entindase que dentro del concepto de multas pendientes de pago,
a que se refiere el artculo 2 de la Ley N 28092, se encuentran
comprendidas las multas impugnadas.
(Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias
Las normas reglamentarias aprobadas para la implementacin de
los procedimientos tributarios, sanciones y dems disposiciones del
Cdigo Tributario se mantendrn vigentes en tanto no se opongan a

(278) Inciso sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de
diciembre de 2006.

Otras Disposiciones

lo dispuesto en la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones


que las reemplacen.
(Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004).
DCIMO STIMA.- Alcance del numeral 2 del artculo 18
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que sustituye la
presente Ley
Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de la sustitucin realizada
por el artculo 1 de la presente Ley, slo resultaba aplicable cuando
los agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la retencin o
percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin de
dicho numeral efectuada por el Decreto Legislativo N 953.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, publicada el
11 de diciembre de 2005. Declarada inconstitucional por el Resolutivo
01 del Expediente N 0002-2006-PI-TC, publicado el 12 de agosto
de 2007).
DCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trmite y cmputo
de plazos
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referidas a la
compensacin, facultades de fiscalizacin, notificaciones, nulidad de
actos, procedimiento de cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no
contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a los procedimientos
que a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo se encuentren
en trmite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente disposicin
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
DCIMO NOVENA.- Cmputo de plazos
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el artculo
127 del Cdigo Tributario se computar a partir del da hbil
siguiente de entrada en vigencia la presente norma.
2. En el caso de los actos que tengan relacin directa con la
deuda tributaria notificados con anterioridad a la fecha de
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, les ser
aplicable el plazo de veinte (20) das hbiles a que se refiere
el numeral 2. del artculo 137 del Cdigo Tributario. Dicho
plazo se computar a partir del da hbil siguiente a la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
VIGSIMA.- Suspensin de intereses
Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos de
reclamacin en trmite a la fecha de entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser aplicable si en
el plazo de nueve (9) meses contados desde la entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve
las reclamaciones interpuestas.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).

(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto


Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombramiento y
ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo prrafo
del artculo 99 del Cdigo Tributario, deber ser emitido dentro
de los treinta (30) das hbiles contados a partir de la vigencia de la
presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento y ratificacin
de miembros del Tribunal Fiscal pendientes
Los procesos de nombramiento y ratificacin de miembros del
Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma, se regirn por el procedimiento a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario.
El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99 del Cdigo
Tributario, ser de aplicacin para aqullos vocales nombrados y que
con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma
no hayan cumplido el perodo para su ratificacin.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).
VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios
La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el presente
Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios que hayan sido concedidos sin sealar plazo de
vigencia y que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigencia
de la presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios cuyo
plazo supletorio de tres (3) aos previsto en la citada Norma VII hubiese
vencido o venza antes del 31 de diciembre de 2012, mantendrn su
vigencia hasta la referida fecha.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012).
VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias o financieras
Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141 y 146 del
Cdigo Tributario, sern de aplicacin a los recursos de reclamacin
o de apelacin que se interpongan a partir de la entrada en vigencia
de la presente norma.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012).

VIGSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin


Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo, el plazo de fiscalizacin
establecido en el artculo 62-A del Cdigo Tributario se computar
a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria
Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el artculo
179-A y el artculo 185 del Cdigo Tributario y la Stima Disposicin
Final de la Ley N 27038.
(nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
VIGSIMO TERCERA.- Atencin de quejas
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen competencia
respecto de las quejas previstas en el literal a) del artculo 155 de
Cdigo Tributario de las que tomen conocimiento, hasta la entrada en
funcionamiento de la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

61

Cdigo Tributario Mayo 2015

(279)
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA

Infracciones

Referencia

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA


INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Artculo
173

Sancin

Numeral 4

Internamiento
temporal del
vehculo (5)

- (c)Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen los


requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez o transportar bienes habindose
emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.

Numeral 5

50% de la UIT
o internamiento temporal
del vehculo (6)

- No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
las normas sobre la materia.

Numeral 6

Comiso (7)

- No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, por los servicios que
le fueran prestados, segn las normas
sobre la materia.

Numeral 7

5% de la UIT

Numeral 8

Comiso (7)

Numeral 9

Comiso o
multa (8)

- No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en


que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.

Numeral 1 1 UIT o comiso


o internamiento temporal
del vehculo (1)

- Proporcionar o comunicar la informacin,


incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros,
no conforme con la realidad.

Numeral 2

50% de la UIT

- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

Numeral 3

50% de la UIT

- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.

Numeral 4

50% UIT

- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones


relativas a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

Numeral 5

- No consignar el nmero de registro del


contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.

Numeral 6

30% de la UIT

- No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos


u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

Numeral 7

30% de la UIT

- (d)Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u


otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido
Electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al
remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente,
durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
- (e)Remitir bienes portando documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez
o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u
otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,


OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS
COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN
EL TRASLADO.(a)

62

Infracciones

Sancin

Referencia

- (b)Transportar bienes y/o pasajeros sin


portar el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar la
gua de remisin electrnica, el comprobante de pago electrnico y/u otro
documento emitido electrnicamente
que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.

50% de la UIT
o comiso (2)

Artculo
174

- No emitir y/o no otorgar comprobantes


de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin.

Numeral 1

Cierre
(3)(3-A)(280)

- Emitir y/u otorgar documentos que no


renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.

Numeral 2

50% de la UIT
o cierre (3) (4)

- Emitir y/u otorgar comprobantes de


pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Numeral 3

50% de la UIT
o cierre (3) (4)

Aele

(279) Tabla I sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(280) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012.
(a) Rubro modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(b) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(c) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(d) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(e) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.

Tablas de Infracciones y Sanciones

Infracciones

Referencia

Sancin

- Remitir bienes con comprobantes de Numeral 10


pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.

Comiso (7)

- Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 11


sistemas de emisin no declarados o sin
la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.

Comiso o
multa (8)

- Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 12


sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.

50% de la
UIT (9)

- Usar mquinas automticas para la Numeral 13


transferencia de bienes o prestacin de
servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las
referidas a la obligacin de emitir y/u
otorgar dichos documentos.

Comiso o
multa (8)

- Remitir o poseer bienes sin los precin- Numeral 14


tos adheridos a los productos o signos
de control visibles, segn lo establecido
en las normas tributarias.

Comiso (7)

- No sustentar la posesin de bienes, Numeral 15


mediante los comprobantes de pago
u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.

Comiso (7)

- Sustentar la posesin de bienes con do- Numeral 16


cumentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

Comiso o
multa (8)

3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR


LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Artculo
175

- Omitir llevar los libros de contabilidad,


u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.

Numeral 1

- Llevar los libros de contabilidad, u otros


libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica
u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.

Numeral 2

- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones


o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores.

Numeral 3

- Usar comprobantes o documentos falsos,


simulados o adulterados, para respaldar
las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.

Numeral 4

- Llevar con atraso mayor al permitido por


las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.

Numeral 5

0.6% de los
IN (10)

0.3% de los
IN (11) (12)

0.6% de los
IN (10)

0.6% de los
IN (10)

0.3% de los
IN (11)

Infracciones

Referencia

- No llevar en castellano o en moneda na- Numeral 6


cional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para
los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.

Sancin
0.2% de los IN
(13)

Numeral 7

0.3% de los IN
(11)

Numeral 8

0.3% de los IN
(11)

- No comunicar el lugar donde se lleven los Numeral 9


libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad.

30% de la UIT

- No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los


soportes magnticos, los microarchivos
u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.

4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Artculo
176

- No presentar las declaraciones que con- Numeral 1


tengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

1 UIT

- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.


Numeral 2

30% de la UIT
o 0.6% de los
IN (14)

- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.

Numeral 3

50% de la UIT

- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no


conformes con la realidad.

Numeral 4

30% de la UIT

- Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.

Numeral 5

30% de la UIT
(15)

- Presentar ms de una declaracin


rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.

Numeral 6

30% de la UIT
(15)

- Presentar las declaraciones, incluyendo


las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca
la Administracin Tributaria.

Numeral 7

30% de la UIT

- Presentar las declaraciones, incluyendo


las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

Numeral 8

30% de la UIT

5.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA

Artculo
177

- No exhibir los libros, registros u otros


documentos que sta solicite.

Numeral 1

0.6% de los IN
(10)

- Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de

Numeral 2

0.6% de los IN
(10)

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

63

Cdigo Tributario Mayo 2015

Infracciones

Referencia

Sancin

las operaciones que estn relacionadas


con hechos susceptibles de generar las
obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.
- No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.

Numeral 3

- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.

Numeral 4

- No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relacin
o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

Numeral 5

0.3% de los IN
(11)

- Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la


realidad.

Numeral 6

0.3% de los IN
(11)

- No comparecer ante la Administracin


Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.

Numeral 7

50% de la UIT

- Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la


Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los libros de contabilidad.

Numeral 8

50% de la UIT

- Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.

Numeral 9

0.3% de los IN
(11)

Cierre (16)

0.3% de los IN
(11)

- No permitir o no facilitar a la Adminis- Numeral 11 0.3% de los IN


tracin Tributaria, el uso de equipo tc(11)
nico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin
o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de
tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
- Violar los precintos de seguridad, cintas Numeral 12 0.3% de los IN
u otros mecanismos de seguridad em(11)
pleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
- No efectuar las retenciones o percep- Numeral 13
ciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.

50% del
tributo no
retenido o no
percibido

- Autorizar los libros de actas, as como Numeral 14 30% de la UIT


los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.

Aele

Referencia

Sancin
50% de la UIT

- Impedir que funcionarios de la Admi- Numeral 16 0.6% de los IN


nistracin Tributaria efecten inspec(10)
ciones, tomas de inventario de bienes,
o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir
que se practiquen arqueos de caja,
valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los
medios de transporte.
- Impedir u obstaculizar la inmoviliza- Numeral 17 0.6% de los IN
cin o incautacin no permitiendo el
(10)
ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.

- No exhibir, ocultar o destruir sellos, Numeral 10 50% de la UIT


carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria.

64

Infracciones

- No proporcionar o comunicar a la Admi- Numeral 15


nistracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.

- No facilitar el acceso a los contadores Numeral 18


manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas,
no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas;
o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento
de los mismos.

Cierre (17)

- No permitir la instalacin de sistemas Numeral 19 0.3% de los IN


informticos, equipos u otros medios
(11)
proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
- No facilitar el acceso a los sistemas Numeral 20 0.3% de los IN
informticos, equipos u otros medios
(11)
proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
- No implementar, las empresas que ex- Numeral 21 Cierre o Comiplotan juegos de casino y/o mquinas
so (18)
tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
- No cumplir con las disposiciones sobre Numeral 22 0.2% de los IN
actividades artsticas o vinculadas a
(13) o cierre
espectculos pblicos.
(19)
- No proporcionar la informacin soli- Numeral 23 50% de la UIT
citada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que
se refiere el numeral 4 del artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la uni- Numeral 24
dad de explotacin donde los sujetos
acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como
el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
- No exhibir o no presentar el Estudio Numeral 25 0.6% de los IN
Tcnico que respalde el clculo de pre(10) (20)
cios de transferencia conforme a ley.
- No entregar los Certificados o Constan- Numeral 26
cias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas
y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.

30% de la UIT

Tablas de Infracciones y Sanciones

Infracciones
- No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace
referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta,
que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a
ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Referencia

Sancin

Numeral 27

0.6% de los IN
(10) (20)

Artculo
178

- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos
o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos
a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

Numeral 1

- Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en


actividades distintas de las que corresponden.

Numeral 2

Comiso (7)

- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la


sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.

Numeral 3

Comiso (7)

- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.


Numeral 4

50% del tributo no pagado.

- No pagar en la forma o condiciones


establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.

Numeral 5

30% de la UIT

- No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin.

Numeral 6

50% del
monto no
entregado.

- Permitir que un tercero goce de


las exoneraciones contenidas en el
Apndice de la Ley N 28194, sin dar
cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley.

Numeral 7

50% del
tributo no
pagado (22)

- Presentar la declaracin jurada a que


hace referencia el artculo 11 de la
Ley N 28194 con informacin no
conforme con la realidad.

Numeral 8

0.3% de los
IN(11)

50% del tributo omitido o


50% del saldo,
crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente, o 15%
de la prdida
indebidamente
declarada
o 100%
del monto
obtenido
indebidamente, de haber
obtenido la devolucin (21)

Notas:
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones
vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar
el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en
funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta
(30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles,
adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la
Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en
funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin
de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda
cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La
sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en
locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183
no podr ser menor a 2 UIT.
(281)
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido
o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicar una multa de 1 UIT.
(281) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5
de julio de 2012.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que
ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La
sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en
la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad
cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(282)En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(282) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5
de julio de 2012.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad
en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el
inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.(a)
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo
a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las
sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.(b)
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo
Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del
Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos
que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa
ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la
facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro
de Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las
infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones

(a) Nota modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(b) Nota modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

65

Cdigo Tributario Mayo 2015

que realicen con partes vinculadas y/ o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se
incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado
siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta
(60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en
la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad
de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una
oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida
en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa
podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede
el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa
ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida
de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor
de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos
con y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado ser
considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar
el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el
impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda
el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a la base
imponible establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo
omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente
y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el
15% de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada
indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce
indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
el 100% del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios
que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta
y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el
procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la
Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin
establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser
menor a 1 UIT.

66

Aele

(283)
TABLA II
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA
CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL
DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS
EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE

Infracciones

Referencia

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,


ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Artculo
173

Sancin

- No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos


en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.

Numeral 1

50% UIT o
comiso o
internamiento
temporal del
vehculo (1)

- Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la


Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con
la realidad.

Numeral 2

25%
de la UIT

- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

Numeral 3

25%
de la UIT

- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.

Numeral 4

25%
de la UIT

- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones


relativas a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

Numeral 5

25% de la UIT
o Comiso (2)

- No consignar el nmero de registro del


contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.

Numeral 6

15%
de la UIT

- No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos


u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

Numeral 7

15% de la UIT

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,


OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, O FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO,
QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.(a)
- No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Artculo
174

Numeral 1

Cierre
(3)(3-A)(284)

(283) Tabla II sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(a) Rubro modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de
2014.
(284) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012.

Tablas de Infracciones y Sanciones

Infracciones

Referencia

Sancin

- Emitir y/u otorgar documentos que no Numeral 2


renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.

25% de la UIT
o cierre (3) (4)

- Emitir y/u otorgar comprobantes de Numeral 3


pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

25% de la UIT
o cierre (3) (4)

Transportar bienes y/o pasajeros sin Numeral 4


portar el correspondiente comprobantede pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante de
pago electrnico y/u otro documento
emitido electrnicamente que sustente el traslado de bienes, durante dicho
traslado.

Internamiento
temporal del
vehculo (5)

Transportar bienes y/o pasajeros por- Numeral 5


tando documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez o transportar bienes habindose
emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.

25% de la UIT
o internamiento temporal de
vehculo (6)

(a)

(b)

- No obtener el comprador los compro- Numeral 6


bantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, por las compras efectuadas,
segn las normas sobre la materia.

Comiso (7)

- No obtener el usuario los comprobantes Numeral 7


de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran
prestados, segn las normas sobre la
materia.

5% de la UIT

Remitir bienes sin portar el compro- Numeral 8


bante de pago, la gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido
electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al
remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente,
durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.

Comiso (7)

Remitir bienes portando documentos Numeral 9


que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca
de validez o remitir bienes habindose
emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser

Comiso o
multa (8)

(c)

(d)

Infracciones

Referencia

Sancin

considerados como comprobantes de


pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de
validez.
- Remitir bienes con comprobantes de Numeral 10
pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.

Comiso (7)

- Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 11


sistemas de emisin no declarados o sin
la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.

Comiso o
multa (8)

- Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 12


sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.

25% de la
UIT (9)

- Usar mquinas automticas para la Numeral 13


transferencia de bienes o prestacin de
servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las
referidas a la obligacin de emitir y/u
otorgar dichos documentos.

Comiso o
multa (8)

- Remitir o poseer bienes sin los precin- Numeral 14


tos adheridos a los productos o signos
de control visibles, segn lo establecido
en las normas tributarias.

Comiso (7)

- No sustentar la posesin de bienes, me- Numeral 15


diante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre
la materia, que permitan sustentar costo
o gasto, que acrediten su adquisicin.

Comiso (7)

- Sustentar la posesin de bienes con do- Numeral 16


cumentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

Comiso o
multa (8)

3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR


LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Artculo
175

- Omitir llevar los libros de contabilidad,


u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.

Numeral 1

0.6%
de los IN (10)

- Llevar los libros de contabilidad, u otros


libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica
u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.

Numeral 2

0.3% de los
IN (11) (12)

- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones


o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores.

Numeral 3

0.6%
de los IN (10)

(a) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(b) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(c) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(d) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

67

Cdigo Tributario Mayo 2015

Referencia

Sancin

Infracciones

- Usar comprobantes o documentos falsos,


simulados o adulterados, para respaldar
las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.

Infracciones

Numeral 4

0.6%
de los IN (10)

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA

- Llevar con atraso mayor al permitido por


las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.

Numeral 5

- No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros


libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para
los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.

Numeral 6

- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado


o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, durante
el plazo de prescripcin de los tributos.

Numeral 7

- No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los


soportes magnticos, los microarchivos
u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.

Numeral 8

- No comunicar el lugar donde se lleven


los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad.

Numeral 9

4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

68

0.3%
de los IN (11)

0.2%
de los IN (13)

0.3%
de los IN (11)

0.3%
de los IN (11)

15% de la UIT

Artculo
176

Referencia

Sancin

Artculo
177

- No exhibir los libros, registros u otros


documentos que sta solicite.

Numeral 1

0.6%
de los IN (10)

- Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripcin de los tributos.

Numeral 2

0.6%
de los IN (10)

- No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de


microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.

Numeral 3

0.3%
de los IN (11)

- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.

Numeral 4

Cierre (16)

- No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relacin
o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

Numeral 5

0.3%
de los IN (11)

- Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la


realidad.

Numeral 6

0.3%
de los IN (11)

- No comparecer ante la Administracin


Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.

Numeral 7

25% de la UIT

- Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la


Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los libros de contabilidad.

Numeral 8

25% de la UIT

- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

Numeral 1

- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

Numeral 2

15% de la UIT
o 0.6%
de los IN (14)

- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda


tributaria en forma incompleta.

Numeral 3

25% de la UIT

Numeral 4

15% de la UIT

- Presentar los estados financieros o


declaraciones sin haber cerrado los libros contables.

Numeral 9

- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no


conformes con la realidad.

0.3%
de los IN (11)

Numeral 5

15% de la UIT
(15)

- No exhibir, ocultar o destruir sellos, Numeral 10


carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria.

25% de la UIT

- Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.


- Presentar ms de una declaracin
rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.

Numeral 6

15% de la UIT
(15)

0.3%
de los IN (11)

- Presentar las declaraciones, incluyendo


las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.

Numeral 7

15% de la UIT

- No permitir o no facilitar a la Adminis- Numeral 11


tracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin
o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de
tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

- Presentar las declaraciones, incluyendo


las declaraciones rectificatorias, sin tener
en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.

Numeral 8

15% de la UIT

- Violar los precintos de seguridad, cintas Numeral 12


u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.

0.3%
de los IN (11)

Aele

50% de la UIT

Tablas de Infracciones y Sanciones

Infracciones

Referencia

Sancin

- No efectuar las retenciones o percep- Numeral 13 50% del tributo no retenido


ciones establecidas por Ley, salvo que
o no percibido
el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
- Autorizar los libros de actas, as como Numeral 14
los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.

15% de la UIT

- No proporcionar o comunicar a la Ad- Numeral 15


ministracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que
tenga en conocimiento en el ejercicio de
la funcin notarial o pblica.

25% de la UIT

- Impedir que funcionarios de la Adminis- Numeral 16


tracin Tributaria efecten inspecciones,
tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica
y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin
o el control de los medios de transporte.

0.6%
de los IN (10)

- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin Numeral 17


o incautacin no permitiendo el ingreso
de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.

0.6%
de los IN (10)

- No facilitar el acceso a los contadores Numeral 18


manuales, electrnicos y/o mecnicos
de las mquinas tragamonedas, no
permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas; o
no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de
los mismos.

Cierre (17)

- No permitir la instalacin de sistemas Numeral 19


informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.

0.3%
de los IN
(11)

- No facilitar el acceso a los sistemas Numeral 20


informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.

0.3%
de los IN (11)

- No implementar, las empresas que ex- Numeral 21


plotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.

Cierre o
comiso (18)

- No cumplir con las disposiciones sobre Numeral 22 0.2% de los IN


actividades artsticas o vinculadas a es(13) o cierre
pectculos pblicos.
(19)
- No proporcionar la informacin solicita- Numeral 23
25%
da con ocasin de la ejecucin del emde la UIT
bargo en forma de retencin a que se
refiere el numeral 4 del Artculo 118 del

presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la uni- Numeral 24
dad de explotacin donde los sujetos
acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como
el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.

Infracciones

Referencia

Sancin

- No exhibir o no presentar el Estudio Tc- Numeral 25 0.6% de los IN


nico que respalde el clculo de precios
(10) (20)
de transferencia conforme a ley.
- No entregar los Certificados o Constan- Numeral 26
cias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas
y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.

15%
de la UIT

- No exhibir o no presentar la documenta- Numeral 27 0.6% de los IN


cin e informacin a que hace referen(10) (20)
cia la primera parte del segundo prrafo
del inciso g) del artculo 32A del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde
el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Artculo
178

- No incluir en las declaraciones ingresos


y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados, y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.

Numeral 1

- Emplear bienes o productos que gocen de


exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.

50% del tributo omitido o


50% del saldo,
crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente, o 15%
de la prdida
indebidamente declarada
o 100%
del monto
obtenido
indebidamente, de haber
obtenido la
devolucin
(21)

Numeral 2

Comiso (7)

- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la


sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas
de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.

Numeral 3

Comiso (7)

- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Numeral 4

50% del tributo no pagado.

- No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria


o utilizar un medio de pago distinto de
los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.

Numeral 5

15%
de la UIT

- No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en


forma de retencin.

Numeral 6

50% del
monto no
entregado.

- Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice


de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la
citada ley.

Numeral 7

50% del tributo no pagado


(22)

- Presentar la declaracin jurada a que


hace referencia el artculo 11 de la Ley
N 28194 con informacin no conforme
con la realidad.

Numeral 8

0.3%
de los IN (11)

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

69

Cdigo Tributario Mayo 2015

Notas:
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones
vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar
el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en
funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta
(30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles,
adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la
Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en
funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin
de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda
cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La
sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en
locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183
no podr ser menor a 1 UIT.
(285)(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido
o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicar una multa de 50% de la UIT.
(285) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que
ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La
sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en
la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad
cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(286)En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(286) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5
de julio de 2012.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad
en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el
inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT.(a)
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo
a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las
sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.(b)
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo
Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del
Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos
que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa
ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la
facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro
de Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las
infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones
que realicen con partes vinculadas y/ o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se
incrementar en 7% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verifi-

70

Aele

cacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado


siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta
(60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en
la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad
de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una
oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida
en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa
podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede
el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa
ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida
de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor
de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos
con y sin derecho a devolucin con excepcin del saldo a favor del periodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser
considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar
el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el
impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito excedan
el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota respectiva a
la base imponible establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo
omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente
y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el
15% de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada
indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce
indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios
que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta,
y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el
procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la
Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no
podr ser menor a 1 UIT.

(a) Nota modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(b) Nota modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.

Tablas de Infracciones y Sanciones

(287)
TABLA III
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN
EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Infracciones

Referencia

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA


INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Artculo
173

Infracciones

Numeral 1

- Proporcionar o comunicar la informacin,


incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.

Numeral 2

0.3% de los I o
cierre (2) (3)

- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

Numeral 3

0.3% de los I o
cierre (2) (3)

- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.

Numeral 4

0.3% de los I o
cierre (2) (3)

- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones


relativas a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

Numeral 5

- No consignar el nmero de registro del


contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.

Numeral 6

0.2% de los I o
cierre (2) (3)

- No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos


u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

Numeral 7

0.2% de los I o
cierre (2) (3)

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE
SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE
PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.(a)

40% de la UIT
o comiso o
internamiento
temporal del
vehculo (1)

0.3% de los I o
cierre (2) (3) o
comiso (4)

Artculo
174

- No emitir y/o no otorgar comprobantes


de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin.

Numeral 1

- Emitir y/u otorgar documentos que no


renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.

Numeral 2

0.3% de los I o
cierre (2) (5)

- Emitir y/u otorgar comprobantes de


pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Numeral 3

0.3% de los I o
cierre (2) (5)

Cierre (2)(2-A)
(288)

Sancin

(b)

Transportar bienes y/o pasajeros sin Numeral 4


portar el correspondiente comprobante
de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante de pago
electrnico y/u otro documento emitido
electrnicamente que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.

Internamiento
temporal del
vehculo (6)

(c)

Transportar bienes y/o pasajeros por- Numeral 5


tando documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez o transportar bienes habindose
emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.

0.3% de los I o
internamiento
temporal del
vehculo (7)

Sancin

- No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en


que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.

Referencia

- No obtener el comprador los comproban- Numeral 6


tes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas,
segn las normas sobre la materia.

Comiso (8)

- No obtener el usuario los comprobantes Numeral 7


de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.

5% de la UIT

(d)

Remitir bienes sin portar el compro- Numeral 8


bante de pago, la gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido
Electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al
remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente,
durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.

Comiso (8)

(e)

Remitir bienes portando documentos Numeral 9


que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca
de validez o remitir bienes habindose
emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de
pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de
validez.

Comiso o
multa (9)

(287) Tabla III sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(288) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012.
(a) Rubro modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(b) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(c) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(d) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(e) tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

71

Cdigo Tributario Mayo 2015

Infracciones

Sancin
Comiso (8)

- Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 11


sistemas de emisin no declarados o
sin la autorizacin de la Administracin
Tributaria para emitir comprobantes de
pago o documentos complementarios a
stos.

Comiso o
multa (9)

- Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 12


sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.

0.3% de los
I (10)

- Usar mquinas automticas para la Numeral 13


transferencia de bienes o prestacin de
servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las
referidas a la obligacin de emitir y/u
otorgar dichos documentos.

Comiso o
multa (9)

- Remitir o poseer bienes sin los precin- Numeral 14


tos adheridos a los productos o signos
de control visibles, segn lo establecido
en las normas tributarias.

Comiso (8)

- No sustentar la posesin de bienes, me- Numeral 15


diante los comprobantes de pago u otro
doumento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin.

Comiso (8)

- Sustentar la posesin de bienes con Numeral 16


documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u
otro documento que carezca de validez.

Comiso o
multa (9)

3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR


LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

72

Referencia

- Remitir bienes con comprobantes de Numeral 10


pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.

Artculo
175

Infracciones

Referencia

Sancin

- No llevar en castellano o en moneda


nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto
para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

Numeral 6

0.2% de los I o
cierre (2)(3)

- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o


electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.

Numeral 7

0.3% de los I o
cierre (2)(3)

- No conservar los sistemas o programas


electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.

Numeral 8

0.3% de los I o
cierre (2)(3)

- No comunicar el lugar donde se lleven


los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

Numeral 9

0.2% de los I o
cierre (2)(3)

por Resolucin de Superintendencia de


la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Artculo
176

- No presentar las declaraciones que


contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

Numeral 1

0.6% de los I o
cierre (2)(3)

- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

Numeral 2

0.2% de los I o
cierre (2)(3)

- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.

Numeral 3

0.3% de los I o
cierre (2)(3)

- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no


conformes con la realidad.

Numeral 4

0.2% de los I o
cierre (2)(3)

- Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.

Numeral 5

0.2% de los I
(11) o cierre
(2)(3)

- Presentar ms de una declaracin


rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.

Numeral 6

0.2% de los I
(11) o cierre
(2)(3)

- Omitir llevar los libros de contabilidad,


u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.

Numeral 1

- Llevar los libros de contabilidad, u otros


libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica
u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.

Numeral 2

Numeral 3

0.6% de los I o
cierre (2) (3)

- Presentar las declaraciones, incluyendo


las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.

Numeral 7

- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones


o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores.

0.2% de los I o
cierre (2)(3)

Numeral 4

0.6% de los I o
cierre (2) (3)

- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin


tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

Numeral 8

- Usar comprobantes o documentos falsos,


simulados o adulterados, para respaldar
las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.

0.2% de los I o
cierre (2)(3)

- Llevar con atraso mayor al permitido


por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o

Numeral 5

Aele

0.6% de los I o
cierre (2) (3)

0.3% de los I o
cierre (2) (3)

0.3% de los I o
cierre (2)(3)

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA

Artculo
177

Tablas de Infracciones y Sanciones

Referencia

Sancin

- No exhibir los libros, registros u otros


documentos que sta solicite.

Infracciones

Numeral 1

0.6% de los I o
cierre (2)(3)

- Ocultar o destruir bienes, libros y registros


contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones que estn relacionadas con
hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.

Numeral 2

0.6% de los I o
cierre (2)(3)

- No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de


microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.

Numeral 3

- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido
el trmino sealado para la reapertura
y/o sin la presencia de un funcionario de
la Administracin.

Numeral 4

- No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relacin
o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

Numeral 5

- Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la


realidad.

Numeral 6

0.3% de los I o
cierre (2)(3)

- No comparecer ante la Administracin


Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.

Numeral 7

0.3% de los I o
cierre (2)(3)

- Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la


Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los libros de contabilidad.

Numeral 8

20 % de la UIT

- Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.

Numeral 9

0.3% de los I o
cierre (2)(3)

0.3% de los I o
cierre (2)(3)

Cierre (12)

0.3% de los I o
cierre (2)(3)

Infracciones

Referencia

Sancin

- Autorizar los libros de actas, as como Numeral 14


los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.

- No proporcionar o comunicar a la Admi- Numeral 15
nistracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
- Impedir que funcionarios de la Admi- Numeral 16 0.6% de los I o
nistracin Tributaria efecten inspeccierre (2)(3)
ciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin
fsica y valuacin; y/o no permitir que se
practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin
o el control de los medios de transporte.
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o Numeral 17 0.6% de los I o
incautacin no permitiendo el ingreso de
cierre (2)(3)
los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la
oficina de profesionales independientes.
- No facilitar el acceso a los contadores Numeral 18
manuales, electrnicos y/o mecnicos de
las mquinas tragamonedas, no permitir
la instalacin de soportes informticos
que faciliten el control de ingresos de
mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
- No permitir la instalacin de sistemas Numeral 19
informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.

Cierre (2)

- No facilitar el acceso a los sistemas in- Numeral 20


formticos, equipos u otros medio proporcionados por la SUNAT para el control tributario.

Cierre (2)

- No implementar, las empresas que ex- Numeral 21


plotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
- No cumplir con las disposiciones sobre Numeral 22 0.3% de los I o
actividades artsticas o vinculadas a escierre (2)(3)
pectculos pblicos.

- No exhibir, ocultar o destruir sellos, Numeral 10 0.3% de los I o


carteles o letreros oficiales, seales y
cierre (2)(3)
dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria.

- No proporcionar la informacin soli- Numeral 23


citada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que
se refiere el numeral 4 del artculo 118
del presente Cdigo Tributario.

- No permitir o no facilitar a la Administra- Numeral 11 0.3% de los I o


cin Tributaria, el uso de equipo tcnico
cierre (2)(3)
de recuperacin visual de microformas
y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

- No exhibir en un lugar visible de la uni- Numeral 24


dad de explotacin donde los sujetos
acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como
el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.

- Violar los precintos de seguridad, cintas Numeral 12


u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.

- No exhibir o no presentar el Estudio Tc- Numeral 25 0.2% de los I o


nico que respalde el clculo de precios
cierre (2)(3)
de transferencia conforme a ley.

Cierre (12)

- No efectuar las retenciones o percep- Numeral 13 50% del tribuciones establecidas por Ley, salvo que el
to no retenido
agente de retencin o percepcin hubieo no percibido.
ra cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro
de los plazos establecidos.

Cierre (2)

- No entregar los Certificados o Constan- Numeral 26


cias de retencin o percepcin de tributos
as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en las normas tributarias.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

73

Cdigo Tributario Mayo 2015

Infracciones

Referencia

Sancin

- No exhibir o no presentar la documen- Numeral 27


tacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo
prrafo del inciso g) del artculo 32A
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Artculo
178

- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.

Numeral 1

50% del tributo omitido o


50% del saldo,
crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente, o 15%
de la prdida
indebidamente
declarada o
100% del monto obtenido
indebidamente, de haber
obtenido la
devolucin (13)

- Emplear bienes o productos que gocen


de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.

Numeral 2

Comiso (8)

- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la


sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas
de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.

Numeral 3

Comiso (8)

- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Numeral 4

50% del tributo


no pagado

- No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto
de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.

Numeral 5

0.2% de los I o
cierre (2)(3)

- No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en


forma de retencin.

Numeral 6

50% del
monto no
entregado.

- Permitir que un tercero goce de las


exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11
de la citada ley.

Numeral 7

50% del tributo


no pagado (14)

- Presentar la declaracin jurada a que


hace referencia el artculo 11 de la Ley
N 28194 con informacin no conforme
con la realidad.

Numeral 8

0.3% de los I o
cierre.

Notas:
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones
vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar
el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en
funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta
(30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles,
adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la
Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda
cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La
sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183
no podr ser menor a 50% de la UIT.
(289)(2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido
o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicar una multa de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar
la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en
locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo
que el infractor reconozca la infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto,
la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la
comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera
reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(290)En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(290) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5
de julio de 2012.
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad
en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el
inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 1 UIT.(a)
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo
a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las
sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.(b)
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo
Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184
del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en
su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente
a 1 UIT.
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa
ser de 10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la
facultad que se le concede en el artculo 166.
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.

(a) Nota modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
(b) Nota modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.

74

Aele

Tablas de Infracciones y Sanciones

(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se


incrementar en 5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado
siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida
de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor
de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos
con y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del periodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser
considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar
el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el
impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda
el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota respectiva a
la base imponible establecida en las normas correspondientes.

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo


declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo
omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente
y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el
15% de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada
indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce
indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios
que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta,
y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el
procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la
Renta que le corresponda.
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin
establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser
menor a 1 UIT.

Anlisis Tributario 27 aos contribuyendo

75

Cdigo Tributario Mayo 2015AELE S.A.C.

Paseo de la Repblica 6236, Lima 18, Per


Telf. 610-4100 info@aele.com www.aele.com

76

Aele