Seminario Definitivo

IMPUESTO DIFERIDO
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIN
TEMA: IMPUESTO DIFERIDO
PROFESORES: BRAESSAS H.-BRINGAS
ALUMNA: LEFEVRE, ALEJANDRA CLAUDIA
REGISTRO N: 167.012
PERIODO LECTIVO 2001
CURSO N 361-18
IMPUESTO DIFERIDO
SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIN

TEMA: IMPUESTO DIFERIDO
TEMARIO DEL TRABAJO
OBJETIVO:
El objetivo y la finalidad principal del trabajo es que la persona que lo lea y no conozca sobre
el diferimiento de impuesto, entienda el porqu, el para qu, el cmo y cundo se puede
aplicar este mtodo y las consecuencias contables e impositivas que el mismo trae aparejado.
Dar una idea acabada, con caractersticas especificas y ejemplificarlo a travs de casos reales
(empresas que lo aplican en la Argentina).
La bibliografa con que cuento para el trabajo son seminarios, cursos, jornadas universitarias,
normas contables, libros contables, tratado por distintos autores argentinos. Tratar una
comparacin entre las normas actuales y vigentes en Argentina con las de Estados Unidos y
las normas internacionales.
IMPUESTO DIFERIDO
UNIDAD N 1
DEFINICION DE IMPUESTO DIFERIDO
El propsito de este trabajo es analizar los fundamentos del mtodo del impuesto
diferido. La apropiacin corriente o diferida del impuesto a las ganancias constituye uno de
los temas controvertidos que la profesin contable viene tratando desde hace varios perodos
atrs.
Parto de la diferencia de objetivos existentes entre las normas contables y las
impositivas, las diferentes propuestas en el mbito contable en cuanto a la apropiacin

corriente o diferida, el mtodo del pasivo o de la deuda basado en el balance, estos son alguno
de los temas fundamentales para comprender al impuesto diferido.
Las normas contables, en cuanto al objetivo de los estados contables es brindar
informacin, principalmente cuantitativa, sobre el ente emisor utilizable por los usuarios ms
comunes (internos y externos, actuales y potenciales) para la toma de decisiones econmicas
y financieras.
Entre los informes contables, los de uso ms general son los estados contables que se
refieren a la presentacin del patrimonio de un ente, a las variaciones sufridas por el
patrimonio, la conformacin del resultado producido en cierto perodo y alguna actividad
financiera por l desarrolladas.
Las normas impositivas, en tanto, tienen como objetivo la obtencin de la base
imponible de tributacin al Estado a fin de proporcionarle los recursos necesarios.
Las diferencias surgidas de la rigidez impositiva por la necesidad de precisin para
resguardar el principio de certeza que debe regir en la definicin de impuesto.
El Dr. REIG (1) con referencia al conflicto entre las normas contables e impositivas,
detalla dos zonas:
1) Dr.REIG, Enrique Conflictos entre las normas impositivas y los principios contables 1990, p.228-229.
IMPUESTO DIFERIDO
1) zonas de dependencia o armona entre las que se encuentran la fijacin del perodo fiscal
o ejercicio, la de anualidad del balance y la de imputacin al ao fiscal en funcin de lo
devengado.
2) zonas de independencia o conflicto, donde las diferencias son inconciliables por provenir
de diferentes objetivos: las medidas de carcter extrafiscal de la imposicin; criterios de

vinculacin del hecho imponible (fuente o domicilio); concepto contable amplio de
ganancia que incluye las de capital y el ms restringido que las excluya total o
parcialmente, que utilice la legislacin tributaria.
Resultado Contable
Resultado Impositivo
se determina por
se determina por
aplicacin de
aplicacin de
Normas Contables
Normas de Impuesto
Profesionales
a las Ganancias
Estas diferencias entre las normas contables e impositivas hace que aparezcan diferencias
entre el resultado contable y el impositivo. El resultado contable es obtenido mediante la
aplicacin de normas contables profesionales, en cambio el resultado impositivo es obtenido a
travs de la aplicacin de la ley de Impuesto a las Ganancias. Estas diferencias pueden ser de
dos tipos:
1) Diferencias permanente o definitivas: son aquellas irreversibles, ya que corresponden a
partidas (de gastos como de ingresos) que participan en la determinacin del resultado
contable del ejercicio, y estn al margen del impuesto a las ganancias por expresas
disposiciones de las normas impositivas. Se mantendrn en un principio invariables a
travs del tiempo.
IMPUESTO DIFERIDO
Afecta exclusivamente al ejercicio en el que ocurre y no d lugar a futuros importes

gravables o deducibles.
a) Encontramos as, partidas reconocidas contablemente pero NO para fines impositivos,
como son las rentas de fuente extranjera y sus gastos inherentes; las rentas exentas y sus gastos
vinculados; otros gastos o perdidas no deducibles impositivamente (amortizacin de llave,
marcas y activos intangibles autogenerados similares); salidas no documentadas; las multas y
gastos por infracciones a la ley.
b) Partidas reconocidas a fines impositivos pero NO contablemente: las deducciones
especiales del resultado contable autorizadas por la ley por motivos de poltica fiscal.
Las DESGRAVACIONES, este concepto, salvo que se origine en la compra de bienes, se
considera una diferencia permanente.
Existen dos posiciones: 1) constituye una disminucin del gasto del impuesto en el
ejercicio en que se origina el crdito. Interpreta que el efecto impositivo de la desgravacin es
un credito a la obligacin fiscal. Se produce una diferencia permanente.
2) Se amortiza a lo largo de la vida til asignada al bien,
aplicando el criterio del devengado. Se produce el diferimiento de la desgravacin.
Resumiendo los motivos de estas diferencias pueden ser:
-Ingresos no gravados por el impuesto
-Exenciones
-Gastos cuya deduccin no est permitida impositivamente
-Desgravaciones
Exencin
De acuerdo con el diccionario de la Academia Espaola exencin significa: Efecto de
eximir o eximirse y eximir: Liberar, desembarazar a uno de cargas, compromisos,
obligaciones, etc.. Se trata entonces de conceptos gravados que estn exentos por alguna
disposicin expresa.
IMPUESTO DIFERIDO
Desgravacin
De acuerdo con la misma fuente, desgravacin significa: Accin de desgravar y
desgravar: Rebajar, reducir los derechos arancelarios o los impuestos que gravan
determinados objetos o artculos. Con respecto al tratamiento de este concepto, Fowler
Newton opina:
Las diferencias permanentes que ocasionan las desgravaciones por compras de bienes
deberan reducir su costo, en tanto exista la virtud seguridad de que generarn una reduccin
del impuesto a pagar. Las restantes por su naturaleza debern incidir sobre la medicin de los
impuestos devengados en los perodos en que aparecen.
Ejemplo N1
Supongamos que el impuesto grava slo la ganancia proveniente de inversiones
realizadas en el pas y la empresa tiene un inmueble situado en el exterior que alquila. En este
caso, los ingresos que generan no estn alcanzados por el impuesto.
Resultado Contable
Ventas
10.000
10.000
Costo de venta
6.000
6.000
Ganancia Bruta
4.000
4.000
Gtos. Adm. Y Cciales.
(500)
(500)
Alq. (generados por bienes

Situados en el exterior)
1.000
Ganancia del ejercicio
4.500
DIFERENCIA PERMANENTE
_____
3.500
1.000
IMPUESTO DIFERIDO
Las diferencias permanentes son diferencias absolutas, por tal razn, la base que se
utiliza para aplicar la alcuota es el resultado contable neto de las mencionadas diferencias.
Resultado contable - diferencias permanentes
base de clculo
1.000
3.500
alcuota
impuesto a las ganancias
0.20
700
4.500
Base de clculo
3.500
----------------------Impuesto a las ganancias
-----------------------700
a Impuesto a pagar
----------------------
700
-----------------------
Composicin del resultado correspondiente al ejercicio anual:

Ventas
10.000
Costo de venta
6.000
Ganancia Bruta
4.000
Gtos. Adm y Cciales.

Otros ingresos
Impuestos a las Ganancias
(500)
1.000
700
3.800
Se origina una diferencia temporaria de carcter permanente ya que los alquileres no

estn gravados por el impuesto a las ganancias.
Otras causas que originan este tipo de diferencias pueden ser:
IMPUESTO DIFERIDO
1-fomento de actividades productivas directas de la empresa, lo que no excluye la existencia

de otras:
1.1-Inversiones en activo fijo afectado a las operaciones para posibilitar el
desarrollo de la empresa.
1.2-Inversiones en actividades consideradas de inters nacional, que
comprenden tanto las inversiones propiamente dichas como ciertos gastos de explotacin.
2-fomento de exportaciones.
2) Diferencias temporarias o temporales: son partidas que se imputan contablemente en un
ejercicio e impositivamente en otro distinto. Se compensaran en el tiempo por provenir de
conceptos que pueden ser computados en la contabilidad y en el balance impositivo, pero
su computo no ser en este ejercicio sino en ejercicios diferentes.
a) Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y gravados impositivamente en
otros posteriores. Ejemplo: las ventas a plazo que la normativa contable reconoce en el
momento de la venta, en tanto que la impositiva permite que se opte por su imputacin a
medida que se hacen exigibles las cuotas.
b) Gastos o prdidas reconocidos contablemente en un ejercicio y deducidos
impositivamente en otros posteriores. Ejemplo: previsiones para deudores incobrables no
deducibles impositivamente; cualquier tipo de previsin para contingencias deducibles
impositivamente recin en el momento en que los efectos de los riesgos cubiertos se concrete;
la utilizacin de criterios de amortizacin acelerada o de consideracin de una vida til menor
a efectos contables que no resulten admisibles impositivamente;
costos estimados de
garantas de productos vendidos, que se registran contablemente en el momento de la venta

pero cuya deduccin impositiva se admite recin cuando efectivamente se produce la
erogacin.
En este mtodo se registra el Impuesto a las Ganancias tomando como base imponible
un resultado segn la normativa contable. De este modo, la diferencia de impuesto entre las
normas contables e impositivas se imputan a la cuenta patrimonial Impuesto Diferido. Este
mtodo no es obligatorio, sino opcional.
IMPUESTO DIFERIDO
La Resolucin Tcnica 10 admite la opcin de la apropiacin corriente o diferida para

la contabilizacin del impuesto a las ganancias.
La
registracin del Impuesto a las Ganancias a partir del resultado impositivo:
PERCIBIDO, o a partir del resultado contable: DEVENGADO.

Ejemplo N2
Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicios impositivamente en ejercicios
posteriores.
Una empresa el 16.12.x4 vende mercaderas en $12.000 a pagar en 24 cuotas
mensuales iguales, debindose realizar el primer pago el 16.01.x5. Su valor de costo es de
$7.200 y el ejercicio cierra el 31.12.x4.
La ley impositiva permite realizar la siguiente opcin: reconocer las ganancias que
origina este tipo de operacin a medida que se produce la exigibilidad de las cuotas.
Caso a)-La empresa no hace uso de la opcin
Ejercicio 31.12.x4
Resultado Contable
Ventas
12.000
12.000
Costo de venta
7.200
7.200
Ganancia Bruta
4.800
4.800
Gtos. Adm. y Cciales.
(500)
(500)
Otros ingresos
1.000
1.000
5.300
5.300
IMPUESTO DIFERIDO
No existe diferencia alguna

base de clculo
5.300
alcuota
0.20
1.060
5.300
Base de clculo
5.300
-----------------------Impuesto a las ganancias
-----------------------1.060
a Impuesto a pagar
1.060
Cargo anual del impuesto a las ganancias

Composicin del resultado correspondiente al ejercicio anual:
Ventas
12.000
Costo de venta
7.200
Ganancia Bruta
4.800
Gtos. Adm y Cciales.

Otros ingresos
(500)
1.000
(1.060)
4.240
Caso b)-La empresa hace uso de la opcin
10
IMPUESTO DIFERIDO
Composicin
Ejercicio 31.12.x4
Ejercicio 31.12.x5
Ejercicio 31.12.x6
Rdo.ContableRdo.Impositivo
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Gastos Adm. Y Cciales
Otros ingresos
Ganancia del ej.
12.000,00
-7.200,00
4.800,00
-500,00
1.000,00
5.300,00
------------0,00
-500,00
1.000,00
500,00
Diferencia Temporaria
Rdo.Cble - Rdo.Impositivo
------------0,00
-500,00
1.000,00
500,00
6.000,00
-3.600,00
2.400,00
-500,00
1.000,00
2.900,00
4.800,00
------------0,00
-500,00
1.000,00
500,00
-2.400,00
6.000,00
-3.600,00
2.400,00
-500,00
1.000,00
2.900,00
-2.400,00
A fin de evidenciar claramente la diferencia que se produce es temporal y que se

compense totalmente, hemos considerado los tres ejercicios, excepto por la ventas realizadas
en el primero, mantienen la misma composicin del resultado.
De igual modo procederemos en los ejemplos siguientes.
Ejercicio finalizado el 31.12.x4
base de clculo
5.300
alcuota
0.20
1.060
5.300
Base de clculo
5.300
En este perodo la empresa difiere el pago del impuesto sobre $ 4.800 para los dos siguientes
ejercicios:
Diferencia temporaria
4.800
alcuota
impuesto diferido
0.20
960
Reduce el impuesto a pagar:

Impuesto a las ganancias
1.060
impuesto diferido
960
=
=
impuesto a pagar
100
11
IMPUESTO DIFERIDO
O sea :
Resultado impositivo
500
alcuota
impuesto a pagar
0.20
100
Variacin patrimonial que se opera en este ejercicio, de acuerdo con el criterio de

devengado:
Disminucin del patrimonio neto
1.060 impuesto a las ganancias
Constitucin de un pasivo
1.060
100 exigible
960 diferido
--------------------------31.12.x4-----------------------Impuesto a las ganancias
1.060
Impuesto a pagar
100
Impuesto diferido 960

Cargo del impuesto anual a las ganancias
Ejercicio finalizado el 31.12.x5
Resultado contable
diferencias permanentes
base de clculo
500
500
alcuota
0.20
100
Base de clculo
500
En este ejercicio la empresa comienza a pagar parte del impuesto diferido en el ejercicio
finalizado el 31.12.x4, sobre el monto que corresponde a las cuotas exigibles en este perodo
(12 cuotas de $ 200 cada una).
alcuota
impuesto diferido reversado.
12
IMPUESTO DIFERIDO
2.400
0.20
480
El impuesto a las ganancias a pagar por el ejercicio es que se corresponde con el

resultado impositivo, que en este caso es mayor que el resultado contable y por lo tanto, el
impuesto diferido se suma al impuesto determinado .
100
impuesto diferido
impuesto a pagar
480
580
alcuota
impuesto a pagar
2.900
0.20
580
Variacin patrimonial que se opera en este ejercicio. de acuerdo con el criterio de

devengado:
100
Constitucin de un pasivo exigible =
100
Impuesto a pagar
Aumento del pasivo exigible
480
Impuesto a pagar
Disminucin del pasivo diferido
(480) Impuesto diferido reversado
-------------------------31.12.x5----------------------Impuesto a las ganancias
100
Impuesto diferido
480
Impuesto a pagar
580
Ejercicio finalizado el 31.12.x6:
13
IMPUESTO DIFERIDO
Resultado contable
500
Base de clculo
500
diferencias permanentes
base de clculo
500
alcuota
0.20
100
En este ejercicio la empresa finaliza el pago del impuesto diferido sobre el monto que
corresponde a las cuotas exigibles de este perodo ( 12 cuotas de $200 cada una).
2400
alcuota
0.20
impuesto diferido reversado

480
Impuesto a pagar:
impuesto diferido
impuesto a pagar
100
2.900
+
x
x
480
alcuota
0.20
=
=
=
580
impuesto a pagar
580
Variacin patrimonial que se opera en este ejercicio. de acuerdo con el criterio de

devengado:
100
Constitucin de un pasivo exigible =
100
Impuesto a pagar
Aumento del pasivo exigible
480
Impuesto a pagar
Disminucin del pasivo diferido
(480) Impuesto diferido reversado
-------------------------31.12.x6---------------------Impuesto a las ganancias
100
Impuesto diferido
480
14
IMPUESTO DIFERIDO
Impuesto a pagar
580
Composicin del resultado anual correspondiente a cada ejercicio:

Composicin
31.12.x4
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Gastos Adm. Y Cciales
Otros ingresos
Ganancia del ej.
12.000,00
-7.200,00
4.800,00
-500,00
1.000,00
-1.060,00
4.240,00
31.12.x5
31.12.x6
-------------
-------------
0,00
-500,00
1.000,00
-100,00
400,00
0,00
-500,00
1.000,00
-100,00
400,00
Referencia
Debe
Impuestos a las Ganancias -----Impuestos a las Ganancias
480,00
480,00
Haber
-960,00
-----------
Impuesto diferido:
Fecha
31.12.x4
31.12.x5
31.12.x6
Saldo
-960,00
-480,00
------
Ejemplo N3:
Gastos o prdidas reconocidos contablemente en un ejercicio e impositivamente en
ejercicios posteriores.
Una empresa constituye una previsin para garantas por defectos de produccin,
siendo el hecho sustancial la venta de los productos garantizados.
La ley impositiva permite deducir el cargo siempre que realmente ocurra y en el
ejercicio en el que tiene lugar.
La previsin se realiza en el ejercicio finalizado el 31.12.x5 por $1.000 y alcanza a las
ventas del ltimo bimestre del ao. En el ejercicio siguiente se atienden reclamos de garanta
por ventas ocurridas en diciembre x5 que ocasionan un cargo de $800.
15
IMPUESTO DIFERIDO
Composicin

Ejercicio 31.12.x5
Ejercicio 31.12.x6
Rdo.Contable Rdo.Impositivo Rdo.Contable Rdo.Impositivo
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Previsin para gtia.por
defectos de produccin
Recupero previsin.gtia.
Cargo por reclamo de gtia.
Ganancia del ej.
Diferencia Temporaria
Rdo.Cble - Rdo.Impositivo
20.000,00
-12.000,00
8.000,00
20.000,00
-12.000,00
8.000,00
20.000,00
-12.000,00
8.000,00
20.000,00
-12.000,00
8.000,00
-1.000,00
----------7.000,00
---------------8.000,00
-----200,00
-----8.200,00
---------800,00
7.200,00
-1.000,00
1.000,00
Ejemplo N4:
Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en
En general son poco frecuentes los casos que se presentan en esta categora en las
legislaciones de nuestro pas.
Uno aparece cuando impositivamente se sigue el criterio de lo percibido, en tanto
contablemente se sigue el de lo devengado y existen cobranzas por adelantados.
Ejemplo N5:
Gastos o prdidas reconocidas impositivamente en un ejercicio y contablemente en
Una empresa se ha constituido el 01.01.x2 y al finalizar el ejercicio 31.12x2 tiene un
cargo por gastos de organizacin de $600, que ha decidido amortizar en tres ejercicios.
La ley impositivamente admite la opcin de afectar el total del gasto al primer
ejercicio.
16
IMPUESTO DIFERIDO
La empresa hace uso de la opcin

Composicin
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Amort. Gtos.org.
Ganancia del ej.
Ejercicio 31.12.x2
Ejercicio 31.12.x3
Ejercicio 31.12.x4
10.000,00
-6.000,00
4.000,00
-200,00
3.800,00
Diferencia Temporaria:
10.000,00
-6.000,00
4.000,00
-600,00
3.400,00
10.000,00
-6.000,00
4.000,00
-200,00
3.800,00
400,00
10.000,00
-6.000,00
4.000,00
----4.000,00
10.000,00
-6.000,00
4.000,00
-200,00
3.800,00
-200,00
10.000,00
-6.000,00
4.000,00
-----4.000,00
-200,00
Luego, frente a los mencionados defasajes pueden adoptarse alguno de los siguientes
criterios:
a)- Calcular los impuestos con las informaciones que surgen de los estados contables
confeccionados de acuerdo con lo que recomienda nuestra profesin.
b)- Registrar los cargos o quebrantos por impuestos a medida que existe el
compromiso de pagarlos en virtud de leyes impositivas y por el monto que en cada ejercicio
las mismas leyes imponen.
La prctica ms generalizada es la indicada en segundo trmino ( b ).
La registracin contable correspondiente sera:
-----------------------
------------------
Gastos por impuesto (Cta. De resultado)

a
Impuestos devengados a pagar
Supongamos que ahora nos encontremos en la alternativa (a) y planteamos el siguiente

caso :
-La empresa tiene una utilidad antes de impuestos de $1.000.
-La tasa de impuesto a los beneficios es de 33%
-Dicha utilidad se encuentra afectada por:
17
IMPUESTO DIFERIDO
1-
En los bienes de uso se amortiza por depreciacin lineal en 10 aos, contablemente,

mientras que las normas impositivas lo admiten en forma acelerada, en 5 aos ( 20 %
anual). El costo histrico sujeto a amortizacin es de $ 500. Hasta el ao anterior se
utilizaba el mismo sistema tanto contable como impositivamente.
2-
Por primera vez (en el ejercicio en cuestin), se constituye una previsin para
incobrables por $ 75. La misma no es admitida por las normas fiscales, ya que no
rene los requisitos impositivos correspondientes, aunque est bien calculada desde el
punto de vista contable.
El asiento correspondiente segn el procedimiento "de caja" es:
--------------------------
-----------------------------
Gastos por impuestos (Resultado)
338.25
a Impuesto devengado a pagar
338.25
(33% 5/1025)
Segn el mtodo de lo percibido:
-------------------------
----------------------------
Gastos por impuestos (resultado)
330.00
(33% s/1000)
Impuesto anticipado (activo)
24.75
(33% s/75)
a Imp. devengado a pagar (Pasivo)
338.25
(33% 5/1025)
a Imp. A devengar (pasivo)
16.50
(33% 5/50)
18
IMPUESTO DIFERIDO
Suponiendo que al ao siguiente la situacin se revierta, y quedara regularizada, o sea

que se registre contablemente la mayor amortizacin ya deducida impositivamente y que los
deudores incobrables que habamos calculado contablemente y previsionado el ao anterior se
produzcan realmente, los ajustes sern:
Segn el mtodo de caja, sera:
-------------------------------
-------------------------------
Gastos por impuesto (resultado)
321.75
a Imp. Devengado a pagar (pasivo)
321.75
( 33% de 975)
Segn el mtodo (b) de lo "devengado", las registraciones serian:
-----------------------------
-------------------------------
Gastos por impuestos (resultado)
330
(33% 5/1000)
Imp.a devengar (Pasivo)
16.50
(33% 5/50)
a Imp. Devengado a pagar (pasivo)
321.75
(33% 5/975)
a Imp. Anticipado (activo)
24.75
(33% s/75)
Luego de ver rpidamente en qu consiste la contabilizacin de los impuestos a los
beneficios segn el mtodo de la "devengado" en lugar del tradicional sistema de "caja" es
importante recalcar cul de los dos es ms aceptable.
El apareamiento de los ingresos con los costos y gastos para atribuir a cada perodo o
ejercicio el resultado que realmente le corresponde es una necesidad resultante de la
aplicacin de varios principios de contabilidad ( realizacin, devengado, ejercicio, etc. ).
19
IMPUESTO DIFERIDO
Dicho apareamiento no quedara completo si para la imputacin del impuesto sobre los
beneficios, o ganancias, o rentas, o ingreso neto, no se aplicara un criterio similar. El ingreso
neto tiene un costo que es la parte que el Estado requiere para s a los efectos de cubrir sus
necesidades Si no existe correlatividad entre esos ingresos netos y la parte que los afecta, no
se habr dado cumplimiento a los principios mencionados (1).
Distribucin de utilidades versus gasto
Existen dos posturas:
1) la teora del propietario segn la cual la empresa se considera como una
entidad propiedad de quienes aportan el capital y soportan el riesgo, entendindose al Estado
como un socio que soporta el riesgo de no percibir el impuesto si no hay beneficio, y por lo
tanto, el impuesto si no hay beneficio, el impuesto se considera como una parte de la
distribucin de utilidades.
En tanto quienes consideran al impuesto como gasto del ejercicio se ubican en:
2) la teora de la entidad que considera a la empresa como un ente separado de
sus propietarios a los que rinde excedente neto una vez deducido todo tipo de gastos (entre los
que se encuentran el impuesto a las ganancias). Esta es la que prevalece en la actualidad.
Es una discusin doctrinaria la apropiacin corriente versus la apropiacin
diferida, al respecto tres corrientes sealan:
1) Apropiacin corriente. No diferimiento: esta postura sostiene que el cargo
del impuesto a imputar a los resultados del ejercicio es el impuesto o cuota que efectivamente
se paga por dicho perodo. Este mecanismo se aparta del criterio de devengamiento sostenido
por las normas contables y un acercamiento al sistema de lo percibido.
2) Apropiacin diferida parcial: esta corriente al igual que la anterior sostiene
el cargo por el impuesto a las ganancias es el que corresponde al impuesto a pagar por el
ejercicio, pero excepcionalmente justifica para ciertos casos el diferimiento. Solo se difieren
las diferencias no recurrentes.
1-Biondi Mario, Tratado de Contabilidad Intermedia y Superior (Ediciones Macchi Editorial, 1993)
20
IMPUESTO DIFERIDO
3) Apropiacin diferida total: esta posicin sostiene que el cargo contable por
el impuesto a las ganancias que incide en el resultado de un ejercicio, debe considerar el
efecto impositivo de todas las partidas que componen el resultado contable antes del
impuesto. Se difieren todas las diferencias temporarias, reconoce el efecto impositivo de todas
las diferencias pendientes de reversin.
Cuando un hecho es contabilizado en un ejercicio cuyo efecto impositivo tiene lugar
en otro ejercicio distinto origina dos opciones:
1) que el monto sea deducible a futuro (ejemplo: provisiones),
2)que el monto sea imponible a futuro (ejemplo de las ventas a plazo).
Representan la medicin del mayor o menor impuesto a pagar en el futuro,
considerando los hechos ya reconocidos en los estados contables.
Un concepto es computable impositivamente en un ejercicio cuyo reconocimiento
contable tendr lugar en ejercicio futuros origina:
1)que los impuestos pagados antes de su reconocimiento en los estados contables del
hecho que lo origina (ejemplo: ventas de servicios cobrados por adelantado),
2)los beneficios impositivos que fueron computados antes del reconocimiento del
hecho que los
origina en los estados contables (ejemplo: amortizaciones de activos
intangibles).
Mtodos
La correccin del cargo a resultados mediante la aplicacin del mtodo del impuesto
diferido, hace surgir una cuenta patrimonial que representa los efectos impositivos de las
diferencias temporarias.
Existen tres procedimientos distintos relativos a la contabilizacin del efecto
impositivo de las diferencias temporarias, cada uno de los cuales refleja la distinta naturaleza
asignada a dicha partida:
21
IMPUESTO DIFERIDO
1) Mtodo de la deuda o del pasivo: las cuentas de impuestos diferidos se consideran

deudas o derechos de cobro contra el fisco, por lo que su saldo deber representar el resultado
de aplicar la alcuota vigente a las diferencias temporarias pendientes de reversin (ante
cambios de alcuota , se actualiza de acuerdo con la nueva alcuota y el monto que surge recae
en el resultado del ejercicio en que tuvo lugar el cambio , se debe revaluar el activo o pasivo,
este criterio resalta la importancia del aspecto patrimonial, al cuidar el reflejo de activos o
pasivos actualizados).
Son de aplicacin entonces , los lmites de valuacin sealados por Fowler Newton
(2): ningn pasivo deber valuarse por una suma inferior a la que demandara su
cancelacin a la fecha de los informes contables... ningn activo (o grupo de activos de la
misma naturaleza) debera valuarse por encima de su valor recuperable
Segn el dictamen N 7 expresa: se pondera, bajo este mtodo, en forma
preponderante el aspecto patrimonial del tema. Se reconoce que, si bien originariamente se
pretende corregir el cargo a resultados, es mas importante el correspondiente activo o
pasivo, al reflejarse una deuda o un impuesto pagado por adelantado.
2) Mtodo del diferido o de capitalizacin: el efecto impositivo de las diferencias
temporarias, en realidad, no representan un derecho de cobro ni una obligacin de pago, sino,
un ajuste por el cargo del impuesto que corresponde al ejercicio. Los saldos se ajustan por
cambios de tasas. El FAS-109 cambio la contabilidad del impuesto a la renta, pasando del
mtodo diferido, al mtodo del activo / pasivo, al que suele hacerse referencia simplemente
como el mtodo del pasivo. El mtodo hacia hincapi en la equiparacin o imputacin de
ingresos y gastos.
Segn la Recomendacin N 7, seala al respecto: bajo este mtodo se concede
preponderancia la cuadro de resultados y su objetivo es lograr la mas razonable
presentacin del resultado del ejercicio. Por esto que, en principio, interesa la tasa vigente en
cada ejercicio y se prescinde de las expectativas de modificaciones futuras.
(2) Fowler Newton, Enrique Contabilidad Superior. Macchi.1993
22
IMPUESTO DIFERIDO
3) Mtodo del valor neto de impuestos: el efecto impositivo de las diferencias

temporarias se considera un componente del valor de los activos o pasivos con los que se
relaciona, aumentando o disminuyendo el valor de los mismos y su evaluacin se har a la
tasa vigente en el momento en que la diferencia se produce. Los saldos no se ajustan por
cambios de tasa.
Segn la Recomendacin N 7 se considera que el aspecto impositivo de cada una de
las transacciones que conforman el resultado de un perodo es un factor a considerar en la
valuacin del correspondiente activo o pasivo. De esta manera deberan reflejarse en los
estados contables cada uno de los rubros patrimoniales y de resultados que pudieran estar
vinculados a alguna diferencia de tiempo por un monto que seria neto de su efecto
impositivo.
CONCEPTO
Ganancia contable antes del impuesto
Desgravacin por compra de mquina
Depreciacin impositiva
40% de $10,000
30% de $10,000
20% de $10,000
10% de $10,000
Depreciacin contable
25% de $7,000
Ganancia impositiva
Tasa de impuesto (%)
Impuesto liquidado
1989
1990
50.000,00
-10.000,00
1991
50.000,00
1992
50.000,00
50.000,00
-4.000,00
-3.000,00
-2.000,00
-1.000,00
1.750,00
1.750,00
1.750,00
1.750,00
37.750,00
48.750,00
49.750,00
50.750,00
30
30
40
40
11.325,00
14.625,00
19.900,00
20.300,00
23
IMPUESTO DIFERIDO
1) Impuesto a las ganancias a cargar en el ejercicio aplicando "mtodo de la deuda"

a) Diferencia permanente por el hecho de que la depreciacin contable se computa sobre $7,000
y la fiscal sobre $10,000;
Costo impositivo
Costo contable
25%
25%
$ 10.000,00
$ 7.000,00
$ 2.500,00
$ -1.750,00
Diferencia
$ 750,00
b)Diferencia temporaria, por el hecho de que la depreciacin sobre $10,000 se hace a ritmos
distintos.
Surge de comparar, en cada ao, la depreciacin impositiva con la que se habra contabilizado
si se lo hubiera hecho con base en el costo impositivo (los $2,500 ya calculados). Sus importes
y efectos impositivos son:
Ao
1989
1990
1991
1992
Diferencia
-4.000,00
-3.000,00
-2.000,00
-1.000,00
Tasa
Efecto
2.500,00
2.500,00
2.500,00
2.500,00
-1.500,00
-500,00
500,00
1.500,00
30%
30%
40%
40%
-450
-150
200
600
1989
1990
1991
1992
Registracin
Cuentas
Impuesto a las Ganancias
30%
50.000,00 -750
40%
50.000,00 -750
Desgravaciones a computar
30% 10.000,00
Impuesto a las Ganancias Diferido
Impuesto a las Ganancias a pagar
14.775,00
-3.000,00
-450,00
-11.325,00
14.775,00
-150,00
-14.625,00
19.700,00
19.700,00
200,00
-19.900,00
600,00
-20.300,00
24
IMPUESTO DIFERIDO
En 1991 debera revaluarse el saldo de impuesto diferido para considerar el cambio de

tasa;
a)
diferencias gravables acumuladas:
1500 + 500= 2000;
b)
nuevo saldo: 40% de 2000= 800;
c)
saldo anterior: 30% de 2000= 600;
d)
diferencia (que aumenta el pasivo): 800-600= 200
Asiento:
--------------------
-------------------
Prdida por cambio de tasa 200

200
Al final de 1992. impuesto a las ganancias diferido queda saldada.

2) Impuesto a las ganancias a cargar en el ejercicio aplicando "mtodo del diferimiento"
- Variacin de los asientos 1991 y 1992
a) no se reconoce el efecto del cambio de tasa;
b) las reversiones de diferencias temporarias se computan al 30%, por ser sta la tasa empleada
para su diferimiento original.
Cargos por impuestos de estos dos aos:
Concepto
Impuesto liquidado
Efecto de la reversin de las diferencias
temporarias originadas en 1989 y 1990
30%
500,00
30%
1.500,00
Impuesto a cargar a resultados
1991
19.900,00
1992
20.300,00
-150,00
-450,00
19.750,00
19.850,00
25
IMPUESTO DIFERIDO
Por este mtodo las estimaciones de impuestos se contabilizaran as:

Cuentas
30% 10.000,00
Impuesto a las Ganancias Diferido
1989
1990
1991
1992
14.775,00
14.775,00
19.750,00
19.850,00
-3.000,00
-450,00
11.325,00
-150,00
14.625,00
150,00
19.900,00
450,00
20.300,00
3) Impuesto a las ganancias a cargar en el ejercicio aplicando

"mtodo de lo determinado"
Se cargara a cada ejercicio el importe a pagar(em 1989, corregido para considerar el efecto
de la desgravacin
Cuentas
30% 10.000,00
1989
1990
1991
1992
14.325,00
14.625,00
19.900,00
20.300,00
-3.000,00
-11.325,00
0,00
-14.625,00
0,00
-19.900,00
0,00
-20.300,00
0,00
Seguimiento del Impuesto diferido

La aplicacin del mtodo del impuesto diferido requiere un anlisis detallado de las
diferencias temporarias y del aspecto impositivo de las mismas. Si el mtodo aplicado es el
del pasivo se agrega otro elemento mas: el reflejo del cambio de tasas. Ello no significa que
la aplicacin del mtodo del impuesto a pagar tradicional no requiera similar seguimiento de
las diferencias temporarias, solo se exime del anlisis del efecto impositivo. Por lo expuesto,
la normativa contable profesional vigente no se ha pronunciado a favor o en contra de los
mtodos que analizamos en el presente trabajo, permitiendo la utilizacin indistinta de
cualquiera de ellos. La practica mas difundida es la de la apropiacin corriente. La mayora
de las empresas en la Argentina hasta el presente ha utilizado el mtodo de lo determinado o
de la cuota a pagar, si bien a nivel doctrinario, como lo sealamos a lo largo de este trabajo,
existe en el pas coincidencia en que la apropiacin debe ser diferida, total y siguiendo el
mtodo del pasivo. En este sentido se manifiestan Fowler Newton, Biondi y otros autores, as
como la Recomendacin N 7 del ITCP.
26
IMPUESTO DIFERIDO
Contabilizacin
Objetivos:
Reconocer el importe de impuestos a pagar o a recuperar en el ejercicio.
Reconocer Impuestos Diferidos activos e Impuestos Diferidos Pasivos por las Consecuencias
Futuras de Eventos que han sido reconocidos en los estados contables o en las declaraciones
juradas de la empresa. Como contabilizar las consecuencias impositivas presentes y futuras
de:
a)la recuperacin o pago futuro del importe de activos y pasivos registrados en el
balance,
b)operaciones y otros eventos del presente ejercicio que se registran en los estados
contables de la empresa.
Principios Bsicos:
1-
Un pasivo o crdito fiscal es registrado por el impuesto a las ganancias a pagar o a
recuperar que surge de las declaraciones juradas del presente ejercicio.

2-
Un impuesto diferido pasivo o activo es reconocido por los efectos impositivos
estimados futuros atribuibles a diferencias temporarias y quebrantos.

3-
El clculo de los impuestos diferidos est basado en la legislacin de impuestos a las
ganancias vigentes; los efectos de leyes no promulgadas no se anticipan.

4-
El saldo de los impuestos diferidos activos se reduce, si es necesario, en el monto que
se anticipa no ser recuperado.

Excepciones a los Principios Bsicos
1- Ciertos requerimientos para reconocimiento de impuesto diferido sobre ingresos no
distribuidos de empresas controladas y vinculadas.
27
IMPUESTO DIFERIDO
2-
Prohibicin de reconocer un impuesto diferido activo o pasivo por el valor llave de

inversiones cuya amortizacin no es deducible impositivamente.
3-
Tratamiento de resultados intercompany.
4-
Tratamiento de ciertas diferencias derivadas del proceso de conversin de estados

contables a moneda extranjera.
Reconocimiento y Clculo:
-
Las empresas deben reconocer un impuesto diferido activo o pasivo por todas las
diferencias temporarias y los quebrantos impositivos y crditos fiscales imputables a
ejercicios futuros.
El cargo o crdito por impuestos diferido es el cambio en los saldos de los impuestos
diferidos activos y pasivos durante el ejercicio.
El cargo o crdito total por impuesto a las ganancias que surge de la declaracin jurada
correspondiente.
Procedimientos para la determinacin:
1- Identificar tipos e importes de diferencias temporarias.
2- Identificar naturaleza e importes de quebrantos impositivos y crditos fiscales.
3- Determinar el impuesto diferido pasivo total para las diferencias temporarias gravables
en perodos futuros aplicando la tasa del impuesto.
4- Determinar el impuesto diferido activo total para todas las diferencias temporarias
deducibles en perodos futuros y quebrantos impositivos utilizables en perodos
futuros aplicando la tasa de impuesto.
5- Determinar impuestos diferidos activos por crditos fiscales utilizables en ejercicios
futuros.
6- Reducir el valor de los impuestos diferidos activos si se estima probable que una
porcin o el total de tales activos no ser recuperable.
Proyecciones disponibles:
28
IMPUESTO DIFERIDO
La realizacin futura de un impuesto diferido activo o de quebrantos impositivos depende

de la existencia futura de utilidades impositivas a las que los primeros puedan aplicarse.
Algunas fuentes identificadas son:
-Reversin futura de impuestos diferidos pasivos.
-Utilidad impositiva futura.
-Utilidad impositiva en aos anteriores si la aplicacin de quebrantos a aos
anteriores es permitida por la legislacin impositiva.
-Planeamiento impositivo.
Planeamiento impositivo:
Acciones:
1- Prudentes y factibles.
2- Que una empresa no toma ordinariamente, pero que podra tomar para evitar que un
quebranto o crdito expire sin ser utilizado.
3- Que resulten en la realizacin de impuestos diferidos activos.
Entre ellas: Acelerar ganancias gravadas.
Cambiar las caractersticas de la utilidad gravada.
Cambiar de inversiones exentas a inversiones gravadas.
Evidencia negativa para la realizacin de impuestos diferidos activos y utilizacin de
quebranto:
>>Prdida acumulada en aos recientes.
>>Historia de quebrantos expirados sin utilizar.
>>Prdidas proyectadas en aos futuros por una sociedad actualmente redituable.
>>Circunstancias no resueltas que pueden afectar adversamente la capacidad de la

empresa de generar utilidades gravadas en ejercicios futuros.
29
IMPUESTO DIFERIDO
>>Un perodo de recupero de quebrantos breve si su realizacin depende de la reversin

de una diferencia temporaria significativa importante en ese perodo.
Prestacin:
-
Los impuestos diferidos pasivos y activos deben clasificarse en corrientes o no
corrientes en funcin del activo o pasivo relacionado que le da origen.

-
Si no existe un activo o pasivo relacionado debe ser clasificado en corriente o no
corriente, en funcin de la fecha estimada de utilizacin.

-
Los activos y pasivos diferidos corrientes de una misma entidad pueden ser
compensados y expuestos como un solo importe activo o pasivo. Idntico tratamiento podr
ser dado a los activos y pasivos diferidos no corrientes.(l)
EJEMPLOS:
Ejemplo N1 Impuesto Diferido Activo
El resultado del ejercicio antes de impuesto a las ganancia para 1998 de ZZZ S.A. es
de $500.000, mientras que el resultado impositivo es de $ 800.000.
La diferencia temporaria se debe a la no deducibilidad de los cargos a la previsin para
garantas por defectos de fabricacin que se espera que se paguen como sigue:
1999 -$100.000
2000 -$ 50.000
2001 -$ 50.000
2002 -$100.000
1- Intitute for Internacional Research S.A, " Congreso sobre Nonnas Contables Internacionales,
Contabilizacin Impuesto Diferido" ( 21 y 22 de Septiembre de 2000.)
La tasa de impuesto segn leyes promulgadas es de 30% hasta el ao 2001 y de 25%

desde el ao 2002.
30
IMPUESTO DIFERIDO
1999
100.000
30%
$30.000
2000
50.000
30%
$15.000
2001
50.000
30%
$15.000
2002
100.000
25%
$25.000
Impuesto diferido activo
$85.000
Asiento de diario
---------------------
---------------------
85.000
Impuesto a las ganancias (R-) 155.000

Impuesto a las ganancias a pagar 240.000
Ejemplo N2
El resultado antes de impuesto a las ganancias y tasas de impuesto es como sigue:
1995
$15.000
1996
$ 6.000
1997
$ 5.000
1998
$(60.000)
El resultado proyectado para 1999 es de $50.000.

La tasa de impuesto es 30% hasta 1998 y 40% desde 1999
No hay partidas conciliatorias
Asiento de diario en 1998

---------------------------Crdito fiscal
----------------------7.800
31
IMPUESTO DIFERIDO
(15.000+6.000+5.000) x 30%
13.600
(60.000-15.000-6.000-5.000) .x 40%
Ganancia por impuesto a las ganancias
21.400
Ejemplo N3: Empresas bajo la rbita de la CNV:

El cargo por impuesto alas ganancias est compuesto por lo siguiente:
1998
Corriente
Diferido
1997
836,791
(1.050,870)
56,699
(1.050,870)
893,413
La diferencia entre el cargo terico por impuesto a las ganancias calculado a la tasa
vigente y el cargo real registrado en los estados contables es consecuencia de las siguientes
partidas conciliatorias:
1998
Impuesto a la tasa vigente (35%, 1998; 33% 1997) (2.642.045)
Amortizacin de valor llave
Amortizacin de bienes de uso
Amortizacin de otros intangibles
1997
(368.429)
1.224,704
714,591
80,534
109,502
1.581,797
Previsin para no recuperabilidad de quebrantos
860,000
Otros
(54,120)
437,749
1.050,870
893,413
Cargo impuesto a las ganancias
El impuesto diferido al 31 de diciembre de 1997 se compona del siguiente modo: (1)

1998
Quebrantos impositivos acumulados
1.297.116
Diferencias en la valuacin de activos intangibles (1.627.546)
1997
819.544
(459.293)
32
IMPUESTO DIFERIDO
Diferencias en la valuacin de bienes de uso
(197.057)
Previsin para deudores incobrables (1998)
980.363
Diversos
51.077
Previsin para no recuperabilidad de quebrantos
(175.274)
220.968
(860.000)
(356.047)
(35.991)
1- Intitute for Internacional Research S.A, " Congreso sobre Nonnas Contables Internacionales,
Contabilizacin Impuesto Diferido" ( 21 y 22 de Septiembre de 2000.)
CUADRO
Resultado contable
Resultado contable
Normas
contables
Normas
contables
profesionales
profesionales
se determina por la aplicacin de
se determina por aplicacin de
Normas de
Impuesto a las
Normas de Impuesto
ganancias
a las ganancias
33
IMPUESTO DIFERIDO

delcontable
resultadoantes
Participan delParticipan
resultado
Diferencias
Diferencias
Permanentes
Permanentes
contable antes del impuesto,
Partidas
Partidas
de de gastos o del impuesto,pero
pero
nunca
resultado
nunca
deldel
resultado
ingresos que:
impositivo
gastos o ingresos
impositivo.
que:
en la determinacin
Participan Participan
en la determinacin
del resultado
del resultado impositivo pero no
impositivo pero
no se reconocen
contablemente.
se reconocen
contablemente
Participan del resultado contable antes del Imp.
Diferencias
Diferencias
Temporarias
Temporarias
Participan del resultado contable antes del Imp.
en un ejercicio y en otro posterior se consideran

Partidas de gastos o en un ejercicio y en otro posterior se consideran
para la determinacin del resultado impositivo
ingresos que:
para la determinacin del resultado impositivo
Participan en la determinacin del resultado
Participan en la determinacin del resultado
Imponible en un ejercicio y en otro posterior se

reconocen contablemente
en un ejercicio y en otro posterior
reconocen contablemente
Diferimiento
Diferimiento
Parcial
Parcial
Apropiacin
Diferida
Apropiacin Diferida
M
E
T
O
D
O
S
Diferimiento
Diferimiento
Total
Total
Pasivo
Solo se difieren
las diferencias no
Solo se difieren
las
recurrentes (temporarias)
diferencias no recurrentes (temporarias)

Se difierenSetodas
las todas las diferencias
difieren
temporarias
(pendientes
de revisin)
diferencias
temporarias
(pendientes
de reversin)
representan deudas o derechos contra el Fisco.
Mtodo de la deuda o del

El efecto impositivo de las diferencias temporarias
Mtodo de lo diferido
las diferencias
Pasivo o de El efecto impositivo
representan de
deudas
o derechos temporarias
contra el Fisco.
la capitalizacin
representan ajustes por periodificacion.
Mtodo
de lo diferido
Elimpositivo
efecto impositivo
las diferencias
temporarias
Mtodo
del valor
neto delo de El efecto
de lasde
diferencias
temporarias
la capitalizacin
representan ajustes por periodificacin
Impuesto
se considera un componente del valor de los activos
losefecto
que se
relacionade las diferencias
Mtodo del valor neto delo pasivos con El
impositivo
Impuesto
temporarias se considera un componente del
valor de los activos o pasivos con los que se
relaciona
UNIDAD N 2
LOS QUEBRANTOS IMPOSITIVOS, UN CASO ESPECIAL
Como un caso particular de diferencias debo mencionar el tema de la traslacin de
QUEBRANTOS IMPOSITIVOS acumulados a futuros ejercicios.
34
IMPUESTO DIFERIDO
Debo sealar primeramente los orgenes que pueden tener los quebrantos y los
tratamientos que las legislaciones impositivas pueden otorgarles. Los quebrantos impositivos
se producen cuando los egresos a los fines impositivos superan a los ingresos.
Ello puede darse por generacin directa (cuando existe concordancia entre el resultado
contable e impositivo y la empresa ha perdido) o por generacin indirecta (cuando habiendo
obtenido la empresa ganancias contables, el efecto de las diferencias permanentes y
temporarias genera un quebranto impositivo).
El tratamiento fiscal de los quebrantos impositivos, permiten:
1) la compensacin de quebrantos en forma retroactiva;
2) la compensacin de quebrantos hacia el futuro.

1) La legislacin permite la aplicacin de quebrantos impositivos surgidos en un ejercicio
contra ganancia imponible de uno o ms ejercicios anteriores, que mediante la rectificacin de
liquidaciones de ejercicios anteriores provoca un crdito a favor del contribuyente que puede
ser reembolsado o en forma diferida, cuando tenga con el Fisco cuentas a pagar a travs de la
compensacin.
Un caso particular se di en la Argentina con la sancin de la ley 24.073 (artculos 31
al 33) un rgimen de conversin de quebrantos impositivos acumulados (al 31/marzo/1991)
en crditos fiscales por un importe equivalente al 20% de los quebrantos actualizados a dicha
fecha.
Las constantes marchas y contramarchas en las reglas implican una alta volatilidad en la
posibilidad de estimacin de las contingencias
implcitas en este tipo de activos en la
Argentina.
Quizs sea debido a ello que la Comisin Nacional de Valores al adoptar en la resolucin
284 la resolucin tcnica 10, modificada por la resolucin tcnica 12, explcitamente prohibe
la registracin de contingencias positivas asumiendo una postura ultra conservadora.
35
IMPUESTO DIFERIDO
2) Compensacin de quebrantos hacia el futuro: en este caso se permite que los

quebrantos surgidos en un ejercicio se apliquen contra las utilidades que eventualmente se
devenguen en el futuro en un nmero limitado de aos. En este caso nos encontramos frente a
una contingencia positiva, cuyo tratamiento ser acorde con el otorgado a las contingencias en
general (contabilizndose el activo en el caso de ser probable y cuantificable). Puesto que el
quebranto impositivo se utilizara para compensar ingresos gravables futuros, su efecto es el de
un ahorro futuro en impuestos a ingresar.
Como seala Fowler Newton (2) sobre el tema:
a) slo sera razonable registrar activos por quebrantos impositivos a compensar en la
medida en que exista la virtual seguridad de su aplicacin futura, lo que generalmente
ocurrir si:
1) el quebranto se debi a hechos extraordinarios;
2) los antecedentes indican que la empresa es normalmente rentable y tiene
capacidad para generar resultados imponibles futuros cuya cuanta sea suficiente para
absorber los quebrantos dentro de los plazos legales establecidos al efecto.
b) en notas a los estados contables debera explicarse y fundamentarse el criterio seguido
contablemente e informarse sobre los quebrantos no compensados y los plazos en que
puede hacrselo, salvo cuando la probabilidad de absorcin futura fuera tan remota que
la inclusin de la informacin provocara malentendidos.
(2) Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Superior Tomo II (Ediciones Macchi ,1993) Pgina 880
En este mismo sentido se manifiesta la NIC 12 al establecer en el prrafo 34 que ... debe
reconocerse un crdito por quebranto a compensar hasta el lmite en que sea probable que
existirn en el futuro beneficios imponibles contra los cuales puedan utilizarse los quebrantos
pendientes.
En la Resolucin Tcnica N 17 (3), a partir del 8 de diciembre fueron aprobadas las RT.
16,17,18 y 19 por la F.A.C.P.C.E., y hace referencia al tema de los quebrantos impositivos en
el punto 5.19.6.3.1: Cuando existan quebrantos impositivos o crditos fiscales no utilizados
36
IMPUESTO DIFERIDO
susceptibles de deduccin de ganancias impositivas futuras, se reconocer un activo por

impuesto diferido, pero solo en la medida en que ella sea probable.
Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias impositivas contra las cuales puedan
cargarse los quebrantos impositivos o crditos fiscales acumulados, el ente deber
considerar: si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas
identificables cuya repeticin es improbable; las disposiciones legales que fijen un lmite
temporal a la utilizacin de dichos quebrantos o crditos; la probabilidad de que el ente
genere ganancias fiscales futuras suficientes como para cargar contra ellas las prdidas o
crditos fiscales no utilizados, a cuyo efecto debern tenerse en cuenta:
1) si existen pasivos por impuesto diferido que contribuyan ,
2) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificacin que le permita
incrementar dichas ganancias fiscales futuras.
Ejemplo:
Supongamos el caso de una empresa que obtuvo una ganancia contable que incluye
excepcionalmente conceptos no gravados, por el impuesto a las ganancias, que provocan un
quebranto impositivo. Dado que esos conceptos no gravados, por el impuesto a las ganancias,
(3) Resolucin Tcnica N 17 Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
cuestiones de aplicacin general Pgina 75.
que provocan quebranto impositivo, se espera que en los prximos ejercicios las ganancias
podrn absorber el quebranto, contabilizando al beneficio que origina tal situacin.
Tasa del impuesto 20%
Plazo de compensacin del quebranto: 5 aos.
Ejercicio 1
Resultado contable
8.000
Ejercicio 2
10.000
37
IMPUESTO DIFERIDO
Diferencias permanentes
(10.000)
Base de clculo
(2.000)
(3.000)impuesto a pagar
7.000
x 0.20 = 1.400
Quebranto impositivo
(2.000) x 0.20 = (400)
(2.000)
5.000
Impuesto a pagar
1.000
Beneficio por quebranto

(2.000) x 0.20 =
400
Registracin:
Ejercicio 1
----------------------
----------------------
Crdito - Quebranto Impositivo
400
Impuestos
400
Ejercicio 2
-----------------------
-----------------------
1.400
Impuesto a pagar
Crdito -Quebranto Impositivo
1.000
400
Quebrantos impositivos y diferencias temporarias:
38
IMPUESTO DIFERIDO
Si existen diferencias temporarias, la aparicin de un quebranto impositivo no altera el

tratamiento contable del efecto de las mismas.
Ejemplo:
Supongamos el caso de una empresa normalmente rentable que tiene diferencias
temporarias y sufre un quebranto impositivo. Se dan las condiciones que aseguran
razonablemente la utilizacin del beneficio de la prdida impositiva en los prximos
ejercicios y se reconoce la ganancia.
Tasa del impuesto 20%
Plazo de compensacin del quebranto: 5 aos
Ejercicio 1
Resultado contable
10.000
Diferencias temporarias
Ejercicio 2
Ejercicio 3
( 1.000)
12.000
(800)
9.200
Quebranto impositivo
----
9.200
400
400
( 600)
12.400
----
(600)
(600)
11.800
Ejercicio N1:
Base de clculo
alcuota
0.20
2.000
10.000
800
2.000
alcuota
impuesto diferido
0.20
160
impuesto diferido
impuesto a pagar
160
1.840
39
IMPUESTO DIFERIDO
Ejercicio N2:
Prdida contable
alcuota
beneficio del quebranto
0.20
(200)
(1.000)
alcuota
impuesto diferido reversado
0.20
80
400
Beneficio del quebranto
impuesto diferido
(200)
crdito
80
quebranto
(120)
Ejercicio N3:
Base de clculo
alcuota
0.20
2.400
12.000
400
alcuota
impuesto diferido
0.20
80
Impuesto a las ganancias + impuesto diferido - crdito quebranto = impuesto a pagar

2.400
80
120
= 2.360
Registracin
Ejercicio N1:
---------------------Impuesto a las ganancias
Impuesto apagar
Impuesto diferido
-------------------2.000
1.840
160
Ejercicio N2:
40
IMPUESTO DIFERIDO
--------------------
-------------------
Crdito -Quebranto impositivo 120

Impuesto Diferido
80
Impuesto
200
Ejercicio N3:
----------------------
--------------------

Impuesto diferido
2.400
80
Impuesto apagar
2.360
CrditoQuebranto impositivo 120

Impuesto diferido:
Debe
Ejercicio 1
Haber
Saldo
(160)
(160)
Ejercicio 2
80
(80)
Ejercicio 3
80
41
IMPUESTO DIFERIDO
UNIDAD N 3
EL METODO DIFERIDO EN EL AMBITO NACIONAL
COMPARADO CON EL DE ESTADOS UNIDOS Y EN EL
AMBITO INTERNACIONAL
Marco de referencia a Nivel Nacional e Internacional

3.1.Normas Contables Profesionales en el mbito profesional
Si bien existen muchas opiniones a favor del mtodo del impuesto diferido an no se
ha emitido una norma que contemple los lineamientos del tema en cuestin.
Actualmente encontramos menciones en los puntos de las RESOLUCIONES
TECNICAS (RT) de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas:
RT 10 (1), fue aprobada por la Federacin del Consejo de Profesionales de Ciencias
Econmicas en junio de 1992, tuvo como antecedente directo el Informe N 13 del CECYT
aprobada en 1987, lapso en el que se discuti sobre las normas. En el punto B.13.18 de la
segunda parte:
A los efectos de una ms razonable determinacin de los resultados contables de cada
perodo, se podr registrar por el mtodo de lo diferido el efecto fiscal de las diferencias
temporarias entre el resultado contable e impositivo, incluso las surgidas de la aplicacin de
la reexpresin de estados contables o del uso de valores corrientes.
(1) Resolucin Tcnica 10: FACPCE, Normas Tcnicas y Profesionales, Errepar 116.006
42
IMPUESTO DIFERIDO
RT 8 (2), dispone con respecto al estado de resultados, en el capitulo IV punto A.3.a:

Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible distinguir:
- El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios, cuando se haya optado
por aplicar el mtodo del impuesto diferido.
RT 9 (3) dispone con respecto al estado de resultados en el capitulo IV punto A.1.j:
Se expone la porcin del impuesto a las ganancias correspondiente a los resultados
ordinarios, cuando el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.
Y en el punto A.2. prrafo 2:
En su caso, deben distinguirse la participacin minorista y el impuesto a las ganancias que
afectan a los resultados extraordinarios. Este ultimo siempre que el ente haya optado por
aplicar el mtodo del impuesto diferido.
RT 17 (4) el 8 de diciembre de 2000 fueron aprobadas las resoluciones tcnicas Nros.
16,17,18 y 19 por la F.A.C.P.C.E., que establecen nuevas normas generales y particulares de
valuacin y exposicin (hasta el momento solamente el Consejo Profesional de la Provincia
de Buenos Aires ha adoptado las nueva normas).
Estas nuevas resoluciones tcnicas se enmarcan en el proyecto de armonizacin de las
normas contables profesionales vigentes en la Repblica Argentina con las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) propuestas por el International Accounting Estndar
Committee.
De ser aprobadas por la Comisin Nacional de Valores y/o el Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la Capital Federal, las nuevas normas sern aplicables para las
sociedades a partir del ejercicio que se inicia el 1 de enero de 2002.
(2) Resolucin Tcnica 8: FACPCE, Normas Tcnicas y Profesionales, Errepar
(3) Resolucin Tcnica 9: FACPCE, Normas Tcnicas y Profesionales, Errepar
(4) Resolucin Tcnica 17: FACPCE, Normas Contables Profesionales: Desarrollo de cuestiones de
aplicacin General, CECYT. Pagina75.
43
IMPUESTO DIFERIDO
La referida Resolucin Tcnica N 17 (4) hace referencia al Impuesto diferido en su

punto 5.19.6.3.1 el que refiere lo siguiente cuando existan diferencias temporarias entre, las
mediciones contables de activos y pasivos, y sus bases impositivas, que son los importes con
que esos mismos activos y pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin
se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias, se reconocern activos o pasivos
por impuestos diferidos, excepto en la medida que tales diferencias tengan que ver con: un
valor llave (que no es deducible impositivamente) o el reconocimiento inicial de un activo o
de un pasivo en una transaccin que no es una combinacin de negocios y a la fecha de la
transaccin, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo.
Las diferencias temporarias darn lugar al computo de pasivos, cuando su reversin
futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo disminuya, sin perjuicio
de las compensaciones de importes que sean pertinentes.
En la RT 18 (5) tambin se hace referencia al tema, en el punto 6.5. Efectos
impositivos: una adquisicin puede motivar a:
1) la incorporacin de activos y pasivos cuyas
mediciones contables difieran de sus bases impositivas, que son los importes con que esos
mismos activos y pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin se
aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias,
2) el derecho a utilizar quebrantos impositivos
acumulados a la adquirida.
El ente debe reconocer , a la fecha de adquisicin, los activos y pasivos por impuestos
diferidos que resulten de
las diferencias temporarias y quebrantos (derecho a utilizar
quebrantos impositivos por la adquirida) y que satisfaga los criterios de reconocimiento

establecidos en la RT.17 puntos 5.19.6.3 Impuesto Diferido.
(4) Resolucin Tcnica 17: FACPCE, Normas Contables Profesionales: Desarrollo de cuestiones de
aplicacin General, CECYT. Pagina75.
(5) Resolucin Tcnica N 18: FACPCE, Normas Contables Profesionales: Desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular, Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) Pagina 113.
44
IMPUESTO DIFERIDO
En la RT 19 (6) hace referencia al impuesto diferido en su prrafo del punto 5.7

Nuevo Texto del segundo prrafo de la seccin A.3 (Crditos) del capitulo III (Estado de
Situacin Patrimonial).
Los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Se informaran por
separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que se
hubieren reconocido por aplicacin de la seccin 5.19.6.3 (Impuestos Diferidos) RT 17.
No puedo dejar de mencionar el DICTAMEN N7 (7) del Instituto Tcnico de
Contadores Pblicos (1972) Contabilizacin de impuestos, procedimiento aplicable para el
impuesto sobre las utilidades, mediante su dictado por intermedio de la Comisin de
Principios, se avanzo sobre el tema de la contabilizacin de impuestos, aunque no sea una
norma contable, la carencia de disposiciones precisas lo ha convertido en un modelo de
referencia para desarrollar el tema. La misma hace mencin en el sentido de que el sistema
del Impuesto Diferido para contabilizacin del Impuesto a los Rditos persigue una adecuada
correlacin de ingresos y gastos y se fundamenta en la teora contable.
Segn este dictamen, con relacin al mtodo del valor neto de impuestos, se considera
que el aspecto impositivo de cada una de las transacciones que conforman el resultado de un
perodo es un factor a considerar en la valuacin del correspondiente activo o pasivo. De esta
manera deberan reflejarse en los estados contables cada uno de los rubros patrimoniales y de
resultados que pudieran estar vinculados a alguna diferencia de tiempo por un monto que seria
neto de su efecto impositivo.
En su anexo de la recomendacin N 7:
"Se recomienda:
1) La contabilizacin de los diversos impuestos deber realizarse por el mtodo del
impuesto diferido, segn el cual el cargo por impuesto a los resultados del ejercicio, se refiere
(6) Resolucin Tcnica N 19: FACPCE, Modificacin a las Resoluciones Tcnicas: 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14,
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) Pagina 155.
(7) Dictamen N 7: Instituto Tcnico de Contadores Pblicos. contabilizacin de Impuestos.
Procedimiento aplicable para el Impuesto sobre las utilidades. 01/12/1972.
45
IMPUESTO DIFERIDO
al efecto impositivo de las partidas que son reconocidas contablemente en el cuadro de

resultados, con prescindencia del ejercicio en que tales partidas son gravadas o deducidas a
los fines impositivos.
2) La aplicacin del mtodo del impuesto diferido en la contabilizacin del impuesto
sobre las utilidades se ajustar a las siguientes normas:
2.1- El cargo a los resultados del ejercicio con la registracin del consiguiente
compromiso, expuesto neto de anticipos, resultar de aplicar la tasa del impuesto sobre el
resultado contable antes del impuesto sobre las utilidades por el monto de las llamadas
diferencias permanentes. Estas son las partidas ( gastos e ingresos) que, si bien participan en
la determinacin del resultado contable de un ejercicio, estn excluidas del impuesto sobre las
utilidades por expresa disposicin legal, ya la inversa, aquellas que por idntica causa inciden
en el clculo de la renta imponible pese a no tener reflejo en el cuadro de resultados. De esta
manera se neutraliza el efecto impositivo de las diferencias temporarias que se producen entre
el resultado contable y el resultado impositivo, es decir aquellas derivadas de operaciones que
se reconocen contablemente en un ejercicio e impositivamente en otro;
2.2- el efecto impositivo neto de las diferencias temporarias deber imputarse a
una cuenta patrimonial de impuesto diferido. El saldo de la misma deber presentarse en el
balance general, bajo denominacin apropiada, en el cubro cargo diferido o en el de
provisiones, segn sean deudor o acreedor;
2.3- al implantarse el mtodo recomendado, deber tenerse en cuenta el efecto
impositivo de las diferencias temporarias pendientes de reversin a comienzos del ejercicio
estableciendo el saldo de la cuenta de impuesto diferido como un ajuste de ejercicios
anteriores;
2.4- de producirse un cambio en la tasa general del impuesto, el saldo de la
cuenta de impuesto diferido deber ser actualizado con imputacin al ejercicio corriente, al
tenerse conocimiento del cambio, de manera que refleje el efecto impositivo de las diferencias
temporarias existentes calculado a la nueva tasa,
2.5- ante la existencia de un quebranto impositivo anterior y como regla
general, la contabilizacin del beneficio (menor impuesto) derivado de la utilizacin de tal
46
IMPUESTO DIFERIDO
quebranto deber producirse en el o los ejercicios en que se concrete su absorcin. La

utilizacin del quebranto impositivo, a la tasa vigente, deber exponerse como crdito a
resultados de tipo extraordinario.
Solamente cuando est razonablemente asegurada la
utilizacin del quebranto se podr reconocer contablemente el beneficio derivado del mismo,
sea en el ejercicio en que se produce el quebranto o en aquel posterior en que se llegue a la
conclusin aludida. Para ello se efectuar un crdito a resultados con dbito a una cuenta
patrimonial de denominacin apropiada. Los supuestos bajo de los cuales, de darse en forma
concurrente, puede considerarse razonablemente asegurada tal utilizacin son los siguientes:
que se trate de una empresa normalmente rentable, en adecuada medida; que el quebranto se
haya originado en hechos aislados, identificados y no recurrentes, y que se esperen ganancias
futuras suficientes para absorber el quebranto compensable dentro del perodo estipulado por
la legislacin;
2.6-con respecto a los efectos impositivos de las diferencias temporarias
existentes al producirse un quebranto impositivo (o al implantarse el mtodo existiendo un
quebranto impositivo acumulado) cuyo beneficio potencial no se contabiliza, deber
analizarse cuidadosamente la situacin para definir si se justifica o no mantenerlos en el saldo
de la cuenta de impuesto diferido (o llevarlos al saldo de dicha cuenta si se trata del ejercicio
de implantacin del nuevo mtodo);
2.7- con relacin a las desgravaciones establecidas en la legislacin, consistentes en la
deduccin total o parcial de los montos invertidos en la compra de ciertos bienes amortizables y no
amortizables hasta tanto se emita un a Recomendacin al respecto, tales deducciones en el cmputo
impositivo debern ser consideradas como diferencias permanentes."
El FAS-109 (8) cambi la contabilidad del impuesto a la renta, pasando del mtodo
diferido, que era el requerido en la APB-11 (Contabilidad de impuestos a la renta), al mtodo
del activo-pasivo, al que suele hacerse referencia simplemente como el mtodo del pasivo.
(8) Gua de PCGA Un anlisis de todos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que
estn en vigencia en los Estados Unidos contabilizacin del Impuesto a la Renta J.Williams,
O.Holzman (Miller, 1997) Pagina 21.03.
47
IMPUESTO DIFERIDO
El mtodo diferido hacia hincapi sobre todo en la equiparacin o imputacin de

ingresos y gastos. El gasto en impuestos a la renta se determinaba aplicando la tasa corriente
del impuesto a la renta a las utilidades contables antes de impuestos. Cualquier diferencia
entre el gasto resultante y el importe de los impuestos a la renta a pagar era un ajuste a los
impuestos a la renta diferidos.
El mtodo se centraba en primer lugar en el estado de ganancias y prdidas y la
medicin del gasto en impuestos a la renta determinaba los ajustes a efectuar en los elementos
del balance general.
El mtodo del activo / pasivo centra la atencin en la valorizacin de los activos y
pasivos impositivos corrientes y diferidos.
Antecedentes
El FAS-109 reemplaza al FAS-96 (Contabilizacin del Impuesto a la Renta) y al APB11 (Contabilizacin del Impuesto a la Renta) y cambia el mtodo del diferido requerido por
APB-11 al mtodo del activo/pasivo, conocido como mtodo del pasivo.
Mtodo del diferido
Este mtodo da nfasis al principio contable de imputacin de gastos a ingresos. Bajo
ese mtodo, el gasto de impuesto a la renta se determina aplicando la tasa corriente del
impuesto a la renta a la utilidad contable antes del impuesto.
La diferencia entre el gasto as calculado y el impuesto a pagar se debita o acredita a la
cuenta de IMPUESTO DIFERIDO (no representa un activo o pasivo en sentido usual sino es
un saldo suspendido en el balance general hasta que se produzca la reversin de la diferencia
temporal causante de la disparidad mencionada entre el gasto de impuesto y el impuesto a
pagar).
48
IMPUESTO DIFERIDO
Este mtodo tiene el estado de resultados como su foco principal, y los ajustes al
impuesto diferido en el balance general resultan puramente del esfuerzo por registrar el gasto
causado por los resultados del ejercicio.
Mtodo del activo/pasivo
Este otro mtodo da nfasis a la valuacin de activos y pasivos por impuesto diferido,
se los clasifique como corrientes o no. El gasto de impuesto a la renta para el ejercicio
determinado es igual al impuesto a pagar o a recuperarse por reembolso, ms o menos el
cambio en el total de los activos o pasivos por impuesto diferido.
Los objetivos de la contabilizacin del impuesto a la renta se establecen en trminos
de elementos del Balance General (FAS-109, Prrafo 6):
-
Reconocer el importe del impuesto a la renta a pagarse o a recobrarse
como resultado del ejercicio corriente.

-
Reconocer activos o pasivos por impuesto diferido correspondientes a
las consecuencias impositivas futuras de hechos ya reconocidos en los estados financieros o

en sus notas.
Es obvio que FAS-109 da nfasis al balance general y no al estado de resultados, hay
cuatro principios fundamentales para la comprensin de este mtodo y a los procedimientos
que para su aplicacin se incluyen en este FAS, cada uno concierne a los elementos del
Balance relacionados con el impuesto a la renta:
1)
Se reconoce un pasivo o activo por impuestos con un importe igual a los
impuestos que se tienen que pagar o que sern recobrados por reembolsos.
2)
Se reconoce un pasivo o activo por impuesto diferido con un importe igual al
estimado de los efectos futuros de las diferencias temporales y de las partidas trasladables al
futuro.
3)
Estos pasivos y activos, corrientes o diferidos se miden basndose en las
disposiciones de las leyes tributarias ya aprobadas.
49
IMPUESTO DIFERIDO
4)
El saldo de activos por impuesto diferido se reduce mediante la estimacin de
realizacin en duda cuando la evidencia disponible indica que se necesita este ajuste.
Diferencias Temporales
Pueden existir dos tipos de diferencias entre la utilidad contable antes del impuesto a la
renta (estado de resultados) y la utilidad imponible (liquidacin del impuesto) (FAS-109,
prrafo 11):
las que se revierten en uno o ms perodos futuros, o diferencias temporales.
las que nunca se revierten, o diferencias permanentes.
Las diferencias temporales son causadas por transacciones que afectan en perodos
distintos a la contabilidad financiera y a la contabilidad para propsitos impositivos.
Por ejemplo: el uso de la depreciacin acelerada para la liquidacin de impuestos y
de la depreciacin en lnea recta para la contabilidad financiera crea una diferencia en el
tiempo puesto que, para un mismo perodo, la utilidad contable es diferente a la utilidad
imponible.
FAS-109 incorpora el concepto de diferencias temporales. Los activos o pasivos por
impuestos diferidos que resultan de estas diferencias estn basados en la suposicin de que los
activos y pasivos en el balance general de una empresa eventualmente se realizaran o se
liquidaran por un importe igual a su valor de libros.
FAS-109 identifica las siguientes categoras principales de diferencias temporales
(FAS-109, prrafo 11):
1) Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su
inclusin en la utilidad contable;
2) Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a su
deduccin de la utilidad contable;
50
IMPUESTO DIFERIDO
Otros tipos de transacciones que dan diferencias temporales menos comunes que las
anteriores son:
1) El crdito impositivo por inversiones, contabilizado por el mtodo del
diferido.
2) Las combinaciones de negocios contabilizadas por el mtodo de la compra.
Diferencias Temporales Imponibles y Deducibles

Al aplicar el mtodo del activo-pasivo de FAS-109 se necesita distinguir entre las
diferencias temporales imponibles y las deducibles. La diferencia temporal imponible al
revertirse en el futuro causara un aumento en el pago de impuesto a la renta, mientras que la
de resultara
Diferenciasen
Temporales
Imponibles
diferencia temporal Ejemplos
deducible
una reduccin
dely Deducibles
impuesto a pagar cuando se
revierta
(FAS-109,
Naturaleza
de prrafo 13).
la diferencia
temporal
Explicacin
Impuesto Diferido
Las diferencias temporales imponibles dan lugar a pasivos por impuesto diferido y las
Diferencias
Temporales
Imponibles
diferencias temporales deducibles
dan lugar
a activos
por impuesto diferido. La diferencia
importante que existe entre las diferencias temporales imponibles y deducibles se ilustra en el
Activos
siguiente
cuadro:
Depreciables
Partidas a cobrar
por ventas a plazo
Ejemplo de depreciacin
acelerada para impuestos
y en lnea recta para la
contabilidad causa que la
base impositiva de los activos
sea menor que la base contable
Pasivo a pagarse a medida

que la deduccin por depreciacion menor que el gasto
de depreciacin en lnea
recta
La transaccin de venta se
Pasivo, a pagarse a medida
registra en libros al ocurrir
que la venta se va reconociendo
pero par impuestos se difiere
para el impuesto a la renta
hasta su cobranza, causando
que la base contable de la partida
a cobrar difiera de la base imponible
Diferencias Temporales Deducibles
Pasivo por
garanta
Gasto reconocido sobre la

base de acumulado para la
contabilidad y al pagarse
(base del efectivo) para el
impuesto, resultando en un
pasivo para la contabilidad
financiera que no existe
para la contabilidad impositiva
Activo, a recuperarse
cuando se reconozca la
deduccin para impuestos
Cuentas a cobrar/
acumulacin para
cuentas deudoras
Gasto reconocido sobre la base

Activo, a recuperarse cuando
de acumulado para la contabilidad las cuentas incobrables
pero diferido para el impuesto
se deduzcan en la liquidacin
a la renta
del impuesto
51
IMPUESTO DIFERIDO
La definicin dada en FAS-109 a las diferencias temporarias incluye algunas partidas

que no aparecen en los estados financieros. Por ejemplo: a medida que se van incurriendo,
una empresa puede contabilizar como gastos los costos de organizacin pero no los deduce
52
IMPUESTO DIFERIDO
para el impuesto a la renta hasta un ejercicio subsecuente cuando los paga. Aunque aqu
existe una diferencia temporal, en el balance general no se incluye una partida que le
corresponda (FAS-109, prrafo 15).
Se necesita el buen juicio profesional para identificar correctamente a las diferencias
temporarias. Hay elementos que a veces dan lugar a diferencias temporarias pero no lo son,
por ejemplo: el excedente del valor de rescate de una pliza de seguros sobre el importe por
ella pagado es una diferencia temporal y da lugar a impuestos diferidos cuando se tiene la
intencin de eventualmente redimir la pliza, pero no es una diferencia temporal ni resulta en
impuestos diferidos si se espera recuperar el activo a travs del fallecimiento del asegurado
(FAS-109, prrafo 14).
Aplicacin de FAS-109 (Prrafo 4)
El impuesto a la renta domstico (ya sea nacional, estatal, local) y el extranjero. A

partir de ejercicios iniciados con posterioridad al 15.12.1992. Fomento para su
aplicacin anticipada.
Las operaciones de las empresas, domsticas o extranjeras, que se consolidan, o

combinan, o se contabilizan mediante el mtodo de la participacin.
Las empresas extranjeras que preparan estados financieros en concordancia con los
PCGA de Estados Unidos de Norteamrica.
El FAS-109 deja sin cubrir tres importantes asuntos (prrafo 5) concernientes a los
estados financieros:
-
La contabilizacin del crdito por inversiones.
La contabilizacin del impuesto a la renta de perodos intermedios.
El descuento de los impuestos diferidos.
53
IMPUESTO DIFERIDO
Aplicaciones Especiales de FAS-109

Cambio de Clasificacin Impositiva
La clasificacin de una empresa para el pago del impuesto a la renta puede cambiar de
gravable a no gravable, o viceversa. En la fecha en que la empresa se vuelve gravable se
reconoce un pasivo o un activo por impuestos diferidos correspondientes a las diferencias
temporales del momento.
Cuando la empresa vuelve exenta de impuestos se elimina el activo o pasivo por
Impuesto diferido. (FAS-109, prrafo 28).
Empresas reguladas
Estas empresas tienen que cumplir con los requisitos de FAS-109 (prrafo 29):
1) Prohbe el mtodo conocido como neto-de-impuestos para la contabilidad y
presentacin de informes.
2) Requiere el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido por beneficios
impositivos traspasados directamente a clientes cuando se originan diferencias
temporales y por el componente de la acumulacin de fondos usados durante la
construccin que es una participacin de los accionistas (capital contable).
3) Requiere el ajuste de un actio o pasivo por impuesto diferido debido la aprobacin de
un cambio en las leyes impositivas o en las tasas de impuestos.

Tasas aplicables
Los saldos de las cuentas de impuestos diferidos, dentro de la deuda o del pasivo,
surgen de aplicar a las diferencias temporarias la tasa del impuesto. En las normas de Estados
Unidos (FAS 109) sigue un criterio ms estricto al hacer alusin a las tasas promulgadas a la
fecha de balance, en tanto la NIC 12 del IASC se refiere a la alcuota aprobada o
sustancialmente aprobada a dicha fecha. En nuestro pas, el tema resulta sencillo cuando
existe una nica tasa fija para la tercera categora.
54
IMPUESTO DIFERIDO
CUADRO
ESTADOS UNIDOS
ARGENTINA
RESOLUCIONES TECNICAS
Para
determinar el
resultado
contable mas
razonable, se
podr
registrar por:
R
T
10
El efecto
impositivo
neto de las
diferencias
temporarias
APB 11 / SFAS 109
AP
B
11
El efecto de las diferencias

temporarias (entre
resultado contable e
impositivo)
Se refieren
Saldo en el
Balance General
en rubro cargos
diferidos o
provisiones
(segn saldo
deudor o
acreedor)
Saldo en el Balance
general hasta la
reversin de la
diferencia temporal
SFA
S 109
Segregacin del
impuesto
correspondiente a
actividades
ordinarias y
extraordinarias
cuando se use el
mtodo diferido.
Mtodo diferido:
imputacin de
ingresos y gastos
Cuenta impuesto
diferido. Las
diferencias entre
gasto de impuesto
a la renta y el
impuesto a pagar
Cuenta
impuest
o
diferido
Mtodo del
Diferido
RT
8y9
DICTAMEN N 7
Mtodo
Activo/Pasiv
o
Valoracin de
activos/pasivos
impositivos
corrientes y diferidos
55
IMPUESTO DIFERIDO
ESQUEMA DEL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO

RESULTADO CONTABLE
+/- DIFERENCIAS PERMANENTES
RESULTADO CONTABLE AJUSTADO
X ALICUOTA VIGENTE
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
+/- DIFERENCIAS TEMPORARIAS

X ALICUOTA VIGENTE
IMPUESTO DIFERIDO (ACTIVO/PASIVO)
RESULTADO IMPOSITIVO
X ALICUOTA VIGENTE
IMPUESTO A PAGAR (PASIVO)
56
IMPUESTO DIFERIDO
3.2.Normas Internacionales de Contabilidad (NIC N12)

Adems de las normas de Estados Unidos, existen las NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD (NIC), la NIC 12 se hace referencia al tema donde se establece que
debe reconocerse el efecto impositivo de las diferencias temporarias a travs del mtodo del
diferimiento o del pasivo, debiendo informarse por cual se ha optado, los saldos de dichas
cuentas deben presentarse fuera de las cuentas de Patrimonio Neto.
En su prrafo 11 manifiesta que ...existe un amplio consenso para considerar a los
impuestos como gastos aunque los criterios an no se han unificado. Los defensores del
mtodo del impuesto a pagar (no diferimiento) enrolados en la posicin del impuesto como
gasto, consideran que los efectos impositivos de las diferencias temporarias son gastos del
periodo en que entran a formar parte del resultado impositivo. Lo cual no congenia con el
criterio de lo devengado, que considera que los gastos e ingresos que competen a un ejercicio
son los que se generan en el mismo con independencia del pago o cobro, respectivo.
En su prrafo 12 de esta NIC ... Los mtodos del efecto impositivo son de uso
corriente en muchos pases para la contabilizacin de los impuestos sobre beneficios, bien en
la forma del mtodo de capitalizacin, bien en la del mtodo de la deuda.
Esta Norma (NIC 12 revisada) sustituye a la NIC 12, Contabilizacin, del Impuesto
sobre las Ganancias (la NIC 12 original). La NIC 12 (revisada tendr vigencia para los
perodos contables que comiencen en o despus, del 1 de enero de 1998. Los principales
cambios que contiene respecto de la NIC(12) (original) son los siguientes.
La NIC 12 original exiga a las empresas que contabilizasen, los impuestos diferidos
utilizando el mtodo del diferimiento o el del pasivo, conocido tambin como mtodo del
pasivo basado en el estado de resultados. La NIC 12 (revisada) prohbe el mtodo del
diferimiento y exige la aplicacin de otra variante del mtodo del pasivo, al que se conoce con
el nombre de mtodo del pasivo basado en el balance de situacin general.
57
IMPUESTO DIFERIDO
El mtodo del pasivo que se basa en el estado de resultados, se centra en las

diferencias temporales de ingresos y gastos, mientras que el basado en el balance de situacin
general contempla tambin las diferencias temporarias surgidas de los activos as como de los
pasivos exigibles. Las diferencias temporales en el estado de resultados diferencias entre la
ganancia fiscal y la contable, que se originan en un perodo y revierten en otro u otros
posteriores. Las diferencias temporarias en el balance son las que existen entre la base fiscal
de un activo o pasivo, y su valor en libros dentro del balance de situacin general. La base
fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido a los mismos para efectos fiscales.
Todas las diferencias temporales, son tambin diferencias temporarias. Las diferencia
temporarias tambin se generan en las siguientes circunstancias, las cuales no dan origen a
diferencias temporales, an y cuando la NIC 12 original les daba el mismo tratamiento que a
las transacciones que dan origen a diferencias temporales:
(a) subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que no hayan distribuido todas sus
Ganancias a la controladora o inversionista;
(b) activos que se revalen contablemente, sin hacer un ajuste similar a efectos
fiscales;
(c) el costo de una combinacin de negocios, que es calificada como una adquisicin;
y por tanto se distribuye entre los activos y pasivos identificables adquiridos, tomando como
referencia los valores razonables de estos, sin hacer un ajuste equivalente a efectos fiscales.
Adems, existen algunas diferencias temporarias en este nuevo mtodo que no eran
diferencias temporales en el antiguo, por ejemplo las que aparecen cuando:
(a) los activos y pasivos no monetarios de un establecimiento extranjero, que es parte
integrante de las operaciones de la empresa, se convierten a tasas de cambio histricos:
(b) los activos y pasivos no monetarios de la empresa se reexpresan siguiendo la NIC
29, Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, o
(c) el valor en libros de un activo o un pasivo difiere, en el momento de su
reconocimiento inicial. de su base fiscal correspondiente.
58
IMPUESTO DIFERIDO
La NIC 12 original permita que la empresa no reconociese activos y pasivos por

impuestos diferidos, cuando tuviese una evidencia razonable de que las diferencias temporales
correspondientes no fueran a revertir en un perodo de tiempo considerable. La NIC 12
(revisada) exige a la empresa que proceda a reconocer, con algunas excepciones que se
mencionan ms abajo, bien sea un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos
diferidos, para todas las diferencias temporarias, con las excepciones abajo discutidas.
La NIC 12 original exiga que:
(a) los activos por impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporales fueran
reconocidos cuando hubiese una expectativa razonable de realizacin, y
(b) los activos por impuestos diferidos, surgidos de prdidas fiscales fueran
reconocidos como tales slo cuando hubiese seguridad, ms all de cualquier duda razonable,
de que las ganancias fiscales futuras seran suficientes para poder realizar los beneficios
fiscales derivados de las prdidas. La NIC 12 original permita, pero no obligaba, a la
empresa a diferir el reconocimiento de los beneficios por prdidas fiscales no utilizadas, hasta
el perodo de su realizacin efectiva.
La NIC 12 (revisada) exige el reconocimiento de activos por impuestos diferidos,
cuando sea probable que la empresa disponga de ganancias fiscales en el futuro, para realizar
el activo por impuestos diferidos cuando una empresa tenga un historial de prdidas, habr de
reconocer un activo por impuestos diferidos slo en la medida que tenga diferencias
temporarias imponibles en cuanta suficiente, o bien disponga de otro tipo de evidencia sobre
la existencia de beneficios fiscales disponibles en el futuro.
Como una excepcin a la exigencia general establecida en el anterior prrafo 2, la NIC
12 (revisada) prohbe el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos que
surgen de algunos tipos de activos y pasivos cuyos valores en libros difieren, en el momento
del reconocimiento inicial, de su base fiscal original. Puesto que estas circunstancias no
daban lugar a diferencias temporales en la NIC 12 original, no producan ni activos por
impuestos anticipados ni pasivos por impuestos diferidos.
59
IMPUESTO DIFERIDO
La NIC 12 original exiga que fueran reconocidos los impuestos a pagar por las
ganancias no distribuidas de las subsidiarias o asociadas, salvo que fuera razonable presumir
que tales ganancias no seran distribuidas, o que su distribucin no dara lugar a obligaciones
fiscales. No obstante, la NIC 12 (revisada) prohbe el reconocimiento de tales pasivos por
impuestos diferidos (as como de los surgidos por cualquier ajuste por conversin relativo a
los mismos), siempre que se den las dos siguientes condiciones:
(a) la controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la
reversin de la diferencia temporaria, y
(b) sea probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
Cuando esta prohibicin produzca como resultado que no se reconozcan pasivos por
impuestos diferidos, la NIC 12 (revisada) exige a la empresa que revele informacin sobre el
importe acumulado de las diferencias temporarias correspondientes.
La NIC 12 original no se refiere explcitamente a los ajustes al valor razonable de
activos y pasivos que siguen a una combinacin de negocios. Tales ajustes dan lugar a
diferencias temporarias, y la NIC 12 (revisada) exige que la empresa reconozca el pasivo o el
activo por impuestos diferidos (en este ltimo caso sujeto al criterio de probabilidad de
ocurrencia), lo cual tendr el correspondiente efecto en la determinacin del importe de la
plusvala o minusvala comprada de la combinacin. No obstante, la NIC 12 (revisada)
prohbe el reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos surgidos de la propia plusvala
comprada (si la amortizacin de la misma no es deducible a efectos fiscales), as como de la
minusvala comprada que se trate contablemente como un ingreso diferido.
En el caso de una revaluacin de activos, la NIC 12 original permite, pero no exige,
que la empresa reconozca un pasivo por impuestos diferidos. La NIC 12 (revisada), por el
contrario, exige que la empresa reconozca un pasivo por impuestos diferidos en el caso de
haberse realizado revaluaciones de activos.
Las consecuencias fiscales de la recuperacin del valor en libros de ciertos activos o
pasivos, pueden depender de la forma en que se recuperen o se paguen, respectivamente, por
60
IMPUESTO DIFERIDO
ejemplo: en ciertos pases, las ganancias del capital no tributan con las mismas tasas que las
dems ganancias fiscales, y .en ciertos pases, el importe que se deduce fiscalmente, en el caso
de venta de un activo, es mayor que el importe que puede ser deducido como depreciacin.
La NIC 12 original no suministraba gua alguna sobre la medicin de los activos y
pasivos por impuestos diferidos en tales casos. La NIC 12 (revisada), por el contrario, exige
que la medicin de los activos y pasivos por impuestos diferidos est basada en las
consecuencias fiscales que podran derivarse de la manera en que la empresa espera recuperar
o pagar el valor en libros de sus activos y pasivos, respectivamente .
La NIC 12 original no indicaba si las partidas de impuestos anticipados y diferidos
deban descontarse, para contabilizarlas por su valor ente. La NIC 12 (revisada) prohbe el
descuento de tales activos y pasivos por impuestos diferidos. Una modificacin de la NIC 22
Combinaciones de Negocios que se publica junto con la NIC 12 (revisada), prohbe el
descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos adquiridos en una combinacin de
negocios. Anteriormente la citada NIC 22 no prohiba ni exiga el descuento de los activos
pasivos por impuestos diferidos que se derivaran de una combinacin de negocios.
La NIC 12 original no especificaba si la empresa deba clasificar los impuestos
diferidos como partidas corrientes o como partidas no corrientes. La NIC 12 (revisada)
prohbe a las empresas que realizan la distincin entre partidas corrientes y no corrientes en
sus estados financieros, proceder a clasificar como activos o pasivos corrientes los activos o
pasivos por impuestos diferidos.
La NIC 12 original estableca que los saldos deudores y acreedores que representasen,
respectivamente, impuestos anticipados y diferidos podran ser compensados. La NlC 12
(revisada) establece condiciones ms restrictivas para la compensacin, basadas en gran
medida en las que se han fijado para los activos y pasivos financieros, en la NlC 32,
Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar.
61
IMPUESTO DIFERIDO
La NIC 12 original exiga dar una explicacin, en las notas a los estados financieros,
acerca de la relacin entre el gasto por impuestos y la ganancia contable, si tal relacin no
quedaba explicada suficientemente considerando las tasas impositivas vigentes en el pas de la
empresa correspondiente. La NIC 12 (revisada) exige que esta explicacin tome una de las
dos siguientes formas. o bien ambas:
(i) una conciliacin de las cifras que representan el gasto
(ingreso) por impuestos y el resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas
impositivas aplicables, o
(ii) una conciliacin numrica de los importes
representativos de la tasa impositiva media efectiva y la tasa impositiva existente.
La NIC 12 (revisada) exige adems una explicacin de los cambios en la tasa o tasas
impositivas aplicables, en comparacin con las del perodo anterior .
Entre las nuevas informaciones a revelar, segn la NIC 12 (revisada), se encuentran:
1- con respecto a cada clase de diferencia temporaria, as como de las prdidas por compensar
y, los crditos fiscales no utilizados:
1.1- el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos que se hayan
reconocido, y
1.2- el importe de los gastos o ingresos procedentes de los impuestos diferidos
reconocidos en el estado de resultados, si esta informacin no resulta evidente al considerar
los cambios en los saldos recogidos en el balance de situacin general;
2- con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos relativo a:
2.1- la ganancia o prdida derivada de la discontinuacin, y
2.2- las ganancias o prdidas de operacin de la actividad discontinuada, y
3- el importe del activo por impuestos diferidos y la naturaleza de la evidencia que apoya el
reconocimiento de los mismos, cuando:
3.1- la realizacin del activo por impuestos diferidos depende de ganancias futuras por
62
IMPUESTO DIFERIDO
encima de las ganancias surgidas de la reversin de las diferencias temporarias imponibles

actuales, y
3.2-la empresa ha experimentado una prdida, ya sea en el periodo actual o en el
precedente, en el pas con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.
Hablando ms en concreto sobre el alcance de la NIC 12 (revisada), el objetivo de esta
norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal
problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cmo tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
1- la recuperacin (liquidacin) en el futuro del valor en libros de los activos ( pasivos) que se
han reconocido en el balance de la empresa; y
2- las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la empresa, de cualquier activo o pasivo, est
inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores
en libros.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se
tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente norma
exige que la empresa reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas
excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las empresas contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones
o sucesos econmicos.
Tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen
ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del impuesto
sobre las ganancias en los estados financieros.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes:
63
IMPUESTO DIFERIDO
El impuesto corriente, correspondiente al perodo presente ya los anteriores, debe ser

reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la
cantidad ya pagada, que corresponda al perodo presente ya los anteriores, excede el importe a
pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada
para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en perodos anteriores, debe ser reconocido
como un activo.
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en
perodos anteriores, la empresa reconocer tal derecho como un activo, en el mismo perodo
en el que se produce la citada prdida fiscal, puesto que es probable que la empresa obtenga el
beneficio econmico derivado de tal derecho, y adems este beneficio puede ser medido de
forma fiable.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos:
Diferencias temporarias imponibles:
Se debe reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia
temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
1- una plusvala comprada cuya amortizacin no sea fiscalmente deducible, o bien por
2- el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
2.1- no es una combinacin de negocios, y adems
2.2- en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia bruta contable ni a
la ganancia (prdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carcter fiscal, con las
precauciones establecidas, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones
en empresas subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participacin.
Diferencias temporarias deducibles:
64
IMPUESTO DIFERIDO
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, por causa de todas y cada una de
las diferencias temporarias deducibles, en la media en que resulte probable que la empresa
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar las deducciones por diferencias
temporarias, salvo que el activo por impuesto diferidos aparezca por causa de:
1- una minusvala comprada que reciba el tratamiento de ingreso diferido, o bien;
2- el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo exigible en una transaccin que:
2.1-no sea una combinacin de negocios, y que
2.2- en el momento de realizarla, no haya afectado ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo
establecido, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en
empresas subsidiarias, sucursales y asociadas, as como con participaciones en negocios
conjuntos.
Prdidas y crditos fiscales no utilizados:
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de perodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no
utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no
utilizados.
Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancia fiscales contra las que cargar las
prdidas o crditos fiscales no utilizados, la empresa considerar los siguientes criterios:
1- si la empresa tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con
la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a
importes imponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las prdidas o
crditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilizacin expire;
2- si es probable que la empresa tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el

derecho de compensacin de las prdidas o crditos fiscales no utilizados;
65
IMPUESTO DIFERIDO
3- si las prdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables,
que es improbable que se repitan.
Citar algunos prrafos de la NlC 12. que nos darn la posicin del pronunciamiento:
40. La cuota impositiva del periodo ha de ser incluida en la determinacin del beneficio
neto de la empresa".
"42. La cuota impositiva para el periodo debe determinarse teniendo en cuenta los efectos
impositivos, usando el mtodo de capitalizacin o el de la deuda. Se use uno u otro, este
hecho ha de ser puesto de manifiesto. "
"43. El mtodo de contabilizacin de las diferencias temporales ha de aplicarse a todas las
que de esta clase se presenten. Sin embargo, la cuota impositiva del perodo puede excluir los
efectos de ciertas diferencias temporales, cuando exista razonable evidencia de que no
revertirn a la empresa en un perodo de tiempo considerable ( al menos tres aos)..
"44. Las diferencias temporales que produzcan cargos o saldos deudores en las cuentas de
impuestos diferidos, no deben reflejarse, a menos que exista una razonable expectativa de
realizacin.
Los siguientes se refieren al tratamiento del efecto del quebranto impositivo:
47. El ahorro potencial relacionado con prdidas fiscales que pueden ser compensadas con
beneficios de futuros perodos, no debe incluirse en el beneficio neto hasta el perodo en que
se realiza, exceptuando los casos contemplados en los prrafos 48 y 49.
48. El ahorro potencial, inducido por la existencia de prdidas compensables, puede
incluirse en la determinacin del resultado neto del perodo en que aquellas se producen,
siempre que exista seguridad, fuera de toda duda razonable, de que los beneficios de los
perodos siguientes sern suficientes como para permitir la compensacin que genera los
mencionados ahorros.
49. Si no se cumple el criterio establecido en el prrafo 48, el ahorro inducido por las
prdidas puede incluirse en la determinacin del beneficio neto del perodo de la prdida, en
la medida en que existan abonos netos en las cuentas de impuestos diferidos, que puedan
66
IMPUESTO DIFERIDO
revertir o revertirn en el perodo de tiempo en que las prdidas sean compensables con
beneficios de ejercicios futuros.(1)
1- International Accounting Standards Comit, Norma Internacional de Contabilidad N12 (1996).
UNIDAD N 4
67
IMPUESTO DIFERIDO
EJEMPLO DE EMPRESA QUE APLICA EL DIFERIMIENTO

DE IMPUESTO EN LA ARGENTINA
La empresa que tomo como referencia es TELECOM ARGENTINA STETFRANCE TELECOM S.A. (1) luego del cierre de su ltimo ejercicio al 30/septiembre/2000
cambi los CRITERIOS DE VALUACION Y AJUSTES A RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES (AREA) los que aplic en el balance trimestral presentado ante la Bolsa de
Comercio de Buenos Aires al 31/diciembre/2000. He elegido este perodo ya que es cuando se
cambio el criterio y a parte a la fecha an no tiene el cierre anual.
Los estados contables de TELECOM ARGENTINA S.A. han sido confeccionado de
conformidad con las normas contables profesionales vigentes en la Repblica Argentina,
establecidas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
(FACPCE), considerando las normas de la Comisin Nacional de Valores (CNV).
La empresa se encuentra estudiando el impacto que las nuevas Resoluciones Tcnicas
(16, 17, 18 y 19 aprobadas el 08 de diciembre de 2000 por la FACPCE, que establecen
nuevas normas generales y particulares de valuacin y exposicin) tendrn sobre la situacin
patrimonial y los resultados de sus operaciones. Sin embargo, ellos aclaran en sus estados
contables al 31/diciembre/2000 que un anlisis preliminar permite estimar que el mismo no
ser significativo.
(1) Empresa que se constituyo como consecuencia de la privatizacin de la Empresa Nacional de
Telecomunicaciones (ENTEL) que tenia a cargo la prestacin del servicio publico de telecomunicaciones
en la Argentina. Inicia sus operaciones en noviembre de 1990, obtuvo la licencia para operar en la
denominada Zona Norte. Prest servicio con un rgimen de exclusividad por un perodo de siete aos.
Notas a los Estados Contables Balance al 31/12/2000 Pgina 7.
La direccin de la empresa (2) ha decidido modificar en el ejercicio irregular de tres

meses
(01/octubre/2000 al 31/diciembre/2000) algunos criterios de valuacin a fin de
cumplimentar simultneamente con diferentes objetivos como:
68
IMPUESTO DIFERIDO
alinear las polticas contables de la empresa con la de los socios controlantes, facilitando
as los procesos de consolidacin de estados contables de los mismos.
adoptar criterios consistentes con las NIC mediante la aplicacin anticipada de algunos
criterios que sern obligatorios en la Argentina a partir de la entrada en vigencia de las
nuevas normas contables profesionales.
seleccionar, dentro de las normas contables de Argentina, aquellos criterios de valuacin

alternativos cuya aplicacin permitan a la empresa generar mediciones de resultados y
patrimonio neto que se aproximen significativamente a los que surgiran de aplicar los
principios contables de los Estados Unidos (U.S.GAAP).
adoptar criterios generalmente aceptados y empleados en mercados maduros de

telecomunicaciones como los de los Estados Unidos y Europa.
Uno de los cambios de criterio que adopt la empresa y sus controladas, con relacin
Impuesto
las
Ganancias:
adopcin
del
mtodo
de
lo
diferido.
Hasta
el
30/septiembre/2000, la sociedad y sus controladas contabilizaban el impuesto a las ganancias

basado en la estimacin del impuesto a pagar del ejercicio corriente sin considerar las
diferencias temporarias entre el valor contable e impositivo de los activos y pasivos. A partir
del 1 de octubre de 2000, se adopto el criterio del impuesto diferido para la registraron del
impuesto a las ganancias, de acuerdo a lo previsto en la Resolucin Tcnica N 10 (segunda
parte B.3.18)
El mtodo del impuesto diferido consiste en adicionar al monto estimado a pagar por
impuesto a las ganancias el efecto de las diferencias temporarias que surgen de comparar la
valuacin contable e impositiva de los activos y pasivos de la empresa, considerando que la
(2) Telecom Argentina: Bases de Presentacin de los Estados Contables y Criterios de Valuacin.
Balance al 31/12/2000. Pgina 11.
tasa impositiva vigente del impuesto a las ganancias a la fecha de la medicin contable. Cabe
mencionar que este criterio es el nico aceptado por las NIC y las U.S.GAAP.
69
IMPUESTO DIFERIDO
La composicin del impuesto a las ganancias incluido en el estado de resultados es el

siguiente (3):
31 de Diciembre
2000
1999
1998
Impuesto estimado a pagar
(34)
(30)
(45)
Impuesto Diferido
13
---
(8)
(21)
(30)
(53)
Total Impuesto a las Ganancias
La provisin por impuesto diferido al cierre de cada ejercicio/perodo ha sido

determinado en base a las diferencias temporarias generadas en determinados rubros que
posean distinto tratamiento contable e impositivo. El activo por impuesto diferido se genera
principalmente por las diferencias temporarias resultantes de aquellas provisiones que no son
deducibles para fines impositivos y por los quebrantos impositivos. El pasivo por impuesto
diferido se genera principalmente por las diferencias temporarias entre la valuacin contable
y el valor impositivo de los bienes de uso y activos intangibles, fundamentalmente por los
distintos criterios de amortizacin y el tratamiento dado a los intereses activados en esos
rubros.
Para contabilizar dichas diferencias se utiliza el mtodo del pasivo previsto en las
normas contables de Estados Unidos por el SFAS 109, que establece la determinacin de
activos o pasivos impositivos diferidos netos, corrientes o no corrientes segn el momento de
reversin de las diferencias temporarias, con cargo al rubro de Impuesto a las ganancias del
Estado de Resultados. Las pautas establecidas por el SFAS 109 son consistentes con lo
establecido en la Resolucin Tcnica N 10 de la FACPCE (2da. Parte B.3.18) y la NIC 12.
(3) Telecom Argentina: Nota 9: Impuesto a las Ganancias: aplicacin del mtodo de lo diferido
Impuesto a las Ganancias. Balance al 31/12/2000. Pgina 30.
El siguiente cuadro detalla las diferencias temporarias a los efectos de la

determinacin del Impuesto Diferido:
31 de diciembre
70
IMPUESTO DIFERIDO

2000
1999
Activo y (pasivos) impositivos diferidos corrientes

Previsin para deudores incobrables
Leasing Financieros
Previsiones para contingencias
Bienes de Uso
Activos intangibles
Intereses activados en bienes de uso e intangibles, neto de amortizaciones
Otros
Total Activo impositivo diferido neto corriente
33
11
2
(11)
(6)
(8)
3
24
Activo y (pasivos) impositivos diferidos no corrientes

Leasing Financieros
9
Previsiones para contingencias
16
Gratificaciones por jubilacin
3
Bienes de Uso
(152)
Activos intangibles
(23)
Intereses activados en bs. de uso e intangibles, neto de amortizaciones (75)
Otros
10
Total pasivo impositivo diferido neto no corriente
(212)
Total Pasivo impositivo diferido neto
(188)
Otro
25
12
6
(11)
(7)
(8)
3
20
17
16
4
(148)
(26)
(68)
11
(194)
(174)
de los cambios de criterios es, los Gastos preoperativos: imputacin a
resultados en el momento en el perodo en que se incurren . Hasta el 30/septiembre/2000 las

sociedades controladas que incurrieron en gastos preoperativos diferan estos costos y las
depreciaban en 60 meses desde el momento en que la sociedad comenzaba a generar ingresos.
Dado que las normas contables de la Argentina aceptan los criterios alterativos a
cargar a resultados o diferir contra ingresos futuros los gastos preoperativos, Telecom ha
considerado preferible adoptar, desde el 01/octubre/2000, el criterio de cargar directamente a
resultados este tipo de costos en el periodo en que se incurren. Cabe destacar que este
tratamiento es el nico aceptado por las NICs y los U.S.GAAP.
El tercer y ltimo de los cambios de criterios, corresponde a los costos de adquisicin
de clientes: imputacin a resultados en el perodo en que se incurren.
Estos costos corresponden a comisiones de agentes comerciales exclusivos por la

incorporacin de nuevos clientes y perdidas por venta de terminales en el negocio celular,
consistente con la estrategia comercial del grupo. Dado que las normas en la Argentina
aceptan los criterios alternativos de cargar a resultados o diferir contra ingresos futuros este
71
IMPUESTO DIFERIDO
tipo de costos, hasta el 30/septiembre/2000, Personal y Ncleo diferan los costos de

adquisicin de clientes y amortizaban en 12 meses desde el momento de su incorporacin.
Durante
el ejercicio irregular de tres meses finalizado el 31/diciembre/2000 la
empresa ha completado un estudio comparativo de los criterios contables empleados para el

tratamiento de este tipo de costos en otros mercados maduros y altamente competitivos
(particularmente Europa y Estados Unidos). Asimismo, la direccin de la empresa prev que
la competencia en el mercado celular argentino continuara incrementndose. En virtud de
ello, ser mas fcil y frecuente que los clientes cambien de operador celular.
Como consecuencia de estos cambios en el mercado y de las practicas en los mercados
ms maduros, la direccin de la empresa ha considerado preferible adoptar, desde el
01/octubre/2000, el criterio de cargar a resultados en el periodo en que se incurren los costos
de adquisicin de clientes celulares.
La adopcin de estos tres cambios de criterios de valuacin ha provocado al
31/diciembre/2000 un A.R.E.A. por 267 (prdida), habindose ajustado retroactivamente las
cifras de periodos anteriores que se presentan con fines comparativos, segn el siguiente
detalle:
Nuevo Criterio
a) Impuesto Diferido
La Sociedad
Efecto de los cambios de criterios sobre los resultados

no asignados al inicio del ejercicio irregular y de los
perodos de tres meses finalizados el
31.12.00
31.12.99
31.12.98
(201)
(177)
(129)
72
IMPUESTO DIFERIDO
Sociedades Controladas
b) Gastos preoperativos
Sociedades vinculadas
Particip. de terceros en Sociedades controladas
c) Gastos de adquisicin de clientes
Particip. de terceros en Sociedades controladas
Total AREA
(9)
(210)
7
(170)
22
(107)
(5)
(1)
1
(5)
(9)
1
(8)
(15)
2
(13)
(53)
1
(52)
(267)
(31)
1
(30)
(208)
(47)
(47)
(167)
Como consecuencia de estos cambios de criterios de valuacin, la utilidad neta del

ejercicio irregular de tres meses finalizado el 31/Diciembre/2000 se incremento en
aproximadamente 12.
El efecto de cada cambio de criterio y los rubro del estado de
resultados involucrados son los siguientes:

Cambio de Criterio
Rubros del Estado de Resultados
(perdida) ganancia
Impuesto Diferido de la Sociedad
Impuesto Diferido Soc.Controladas
Resultados de Inversiones Permanentes
Gastos Preoperativos
Costos de adquisicin de clientes
(7)
Incremento de resultado por cambio de criterios
13 (a)
5
12
(a) Incluye diferencias temporarias por 11 generadas por el ajuste del saldo de Impuesto a las
Ganancias determinado para la DDJJ al 30/septiembre/2000.
Las empresas que NO aplican el METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO que
cotizan en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires, corresponde a la mayora de las empresas
(a modo de ejemplo) puedo detallar las siguientes:
- 07/06/1999 Pgina 11. Sociedad: EMPRESA DISTRIBUIDORA Y COMERCIALIZADORA

NORTE S.A. (EDENOR S.A.) Nota 3.j)
73
IMPUESTO DIFERIDO
La Sociedad determina el cargo contable por el impuesto a las ganancias aplicando la tasa
vigente...sin considerar el efecto de las diferencias temporarias entre el resultado contable y el
impositivo.
-
02/08/1999 Pgina 115. Sociedad : DISTRIBUIDORA DE GAS DEL CENTRO S.A.
Nota 4.g) La sociedad determina el impuesto a las ganancias aplicando la tasa vigente ...
sobre la utilidad impositiva del ejercicio, sin considerar el efecto de las diferencias
temporarias entre el resultado contable y el impositivo.
CONCLUSION:
La aplicacin del mtodo diferido requiere un anlisis muy detallado de las diferencias
temporarias entre las normas contables e impositivas a travs de un seguimiento de la forma
en que se van produciendo estas diferencias en los diversos perodos. Dados los continuos
cambios existentes en las normas impositivas este mtodo nos obliga a analizar si estos
cambios implican diferencias temporarias o permanentes con respecto a las normas contables,
por lo que podramos estar realizando continuos ajustes a las registraciones realizadas.
Puedo sealar adems que el mtodo del Impuesto diferido resulta consistente con el
criterio de devengado que rige a la informacin contable.
En cuanto a su aplicacin el mtodo de la deuda resulta ms consistente con una
razonable exposicin de la situacin patrimonial.
La doctrina se inclina por la apropiacin diferida dentro de ella por el diferimiento
total y el mtodo del pasivo.
Las actuales normas impositivas tienen como principal, recaudar ms a favor del
Fisco, y en el menor tiempo posible, muchas veces adelantado el pago del tributo por los
contribuyentes, respecto de ciertos hechos econmicos, lo que hace que difieran notablemente
de las normas contables.
74
IMPUESTO DIFERIDO
La diferencia entre el resultado contable y el impositivo es lo que da origen al

Impuesto Diferido, con lo cual desde mi punto de vista, habra que tratar de redactar las
normas de tal forma, que sean compatibles una con la otra.
Con respecto a las diferencias transitorias, las mismas no generarn mayores
inconvenientes ya se revierten con el transcurso del tiempo.
Los distintos mtodos de
amortizacin o el cmputo de determinada previsin, son hechos que en ejercicios posteriores

se revierten asiento que las diferencias desaparezcan. Pero con respecto a las diferencias
permanentes, como por ejemplo la desgravacin de determinada actividad, o la exencin de
cierto bien o profesin, hacen que las diferencias surgidas se mantengan intactas con el correr
del tiempo, lo que produce un defasaje entre el impuesto contable y el impositivo que no se
revertir. Tambin hay que analizar que dichas determinaciones por parte del Fisco pueden
ocurrir, para incentivar una actividad o una zona geogrfica, por lo cual el beneficio quizs
sea mayor con respecto al sacrificio hecho por el mismo al renunciar a los ingresos que
obtendra.
Considero que, plantear una solucin al tema, hoy en da es muy difcil, ya que en mi
opinin, habra que modificar las normas impositivas, para que no existan tales diferencias,
refirindome siempre a las diferencias permanentes, que son las que generan inconvenientes.
El problema es que en la situacin que se encuentra el pas, establecer una reforma impositiva
respecto de este tema a favor del contribuyente perjudicara la recaudacin del Fisco, y en
definitiva nos perjudicara a todos.
Por ltimo, quera expresar que las normas contables establecen las formas en que hay
que exponer las distintas circunstancias por las que puede pasar una sociedad con el
transcurso del tiempo, por lo que sera ptimo que sean las normas impositivas las que tengan
que adaptarse a las mismas, ya que se van dictando y modificando a medida que surgen las
necesidades del Estado, con lo cual van cambiando constantemente.
Este es un tema muy interesante, el cual no esta estudiado en profundidad por distintos
profesionales. Las normas contables que lo tratan lo hacen en forma general, lo que hace que
el tratamiento que se le de sea a eleccin de cada uno, as como el mtodo para contabilizar el
mismo.
75
IMPUESTO DIFERIDO
BIBLIOGRAFIA:
Dr.Jan R.Williams (Universidad de Tennesse), Dr. Oscar J.Holzmann (Universidad de

Miami-Traductor). Asesores de Terminologa Contable: Dr.Mario Biondi (Universidad de
Buenos Aires), Cdr.Jorge Barajas (Universidad Autnoma de Mxico). Gua de P.C.G.A.:
Un anlisis de todos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que estn
en vigencia en los Estados Unidos. (Miller, 1996/1997). (Fichaje N 2).
Rodrguez de Ramrez,
Mara del Carmen
Contabilizacin del Impuesto a las
GananciasRevista Desarrollo y Gestin (Junio 2000/N9- Pgina 788-814). (Fichaje N1)
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Centro de

Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT). Resoluciones Tcnicas N 16, 17, 18 y 19.
Resolucin Tcnica N 10.
Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas (FAGCE), Instituto Tcnico

de Contadores Pblicos (ITCP) - 1972. Dictamen N 7 Contabilizacin de impuestos.
Procedimiento aplicable para el impuesto sobre las utilidades.
Farinola, Serafina y Larocca, Norberto G. El mtodo del Impuesto Diferido frente al

Impuesto a las Ganancias. Publicacin Contabilidad y Auditoria (Ao 6, Nmero 11,
Junio 2000). (Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires, Instituto
de Investigaciones Contables Profesor Juan Alberto Arvalo. Trabajo presentado en las
vigsimas Jornadas Universitarias de Contabilidad, Rosario, Noviembre 1999).
Rodrguez de Ramrez, Mara del Carmen Apropiacin Corriente o Diferida de la carga

de Impuestos.
Decimoquinta Jornadas Universitarias de Contabilidad
(Facultad de
Ciencias Econmicas de Cuyo, Mendoza 1994)
76
IMPUESTO DIFERIDO
Pasqualino, Roberto y Snchez, Pedro

contables.
El impuesto
diferido y sus
aplicaciones
Decimoquintas Jornadas Universitarias de Contabilidad, (Facultad de
Ciencias Econmicas de Cuyo, Mendoza 1994).
Balance de TELECOM ARGENTINA STET-FRANCE TELECOM S.A. al 31/12/2000.
Reston, Esteban Carlos El mtodo del Impuesto diferido y su incidencia en las

modificaciones de ejercicios anteriores en el estado de variacin del capital corriente.
Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Econmicas (San Miguel de Tucumn,
1996).
Zgaib, Alfredo O. El impuesto a la ganancia mnima presunta en la rbita del impuesto

diferido-impacto sobre el anlisis econmico - financiero Universidad Nacional de
Comahue, (Neuqun).
INDICE:
UNIDAD N 1:
Definicin de Impuesto Diferido. Introduccin. Normas contables
versus normas impositivas. Resultado contable y resultado impositivo. Diferencias

permanentes o definitivas. Diferencias temporarias o de tiempo. Distribucin de utilidades
versus gasto. Apropiacin corriente: no diferimiento, versus apropiacin diferida: parcial o
total. Mtodos: de la deuda o del pasivo, del diferido o de capitalizacin y del valor neto de
impuesto. Seguimiento. Contabilizacin. Tratamiento de las diferencias y su consideracin en
el Estado de Situacin Patrimonial. Cuadro.
UNIDAD N 2
Los quebrantos impositivos. Origen de los quebrantos.
Compensacin en forma retroactiva. Compensacin de quebrantos hacia el futuro.

Registracin.
77
IMPUESTO DIFERIDO
UNIDAD N 3:
El mtodo diferido en el mbito nacional comparado con el de
Estados Unidos y en el mbito internacional. Resoluciones Tcnicas vigentes en Argentina.

Dictamen N 7 y el FAS 109. Diferencias imponibles y deducibles. Normas inernacionales.
Tasas aplicables. Cuadro. Esquema del Metodo del Impuesto Diferido.
UNIDAD N 4:
Ejemplo de empresa que aplica el Impuesto Diferido en nuestro pas.
Balance de TELECOM ARGENTINA STET-FRANCE TELECOM S.A. su anlisis , al

31/12/2000 presentado en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires.
78
IMPUESTO DIFERIDO
79

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IMPUESTO DIFERIDO

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACIN

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

Parto de la diferencia de objetivos existentes entre las normas contables y las

impositivas, las diferentes propuestas en el mbito contable en cuanto a la apropiacin

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

de diferentes objetivos: las medidas de carcter extrafiscal de la imposicin; criterios de

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

Afecta exclusivamente al ejercicio en el que ocurre y no d lugar a futuros importes

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

Gtos. Adm. Y Cciales.

Alq. (generados por bienes

Ganancia del ejercicio

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

impuesto a las ganancias

Composicin del resultado correspondiente al ejercicio anual:

Gtos. Adm y Cciales.

Se origina una diferencia temporaria de carcter permanente ya que los alquileres no

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

1-fomento de actividades productivas directas de la empresa, lo que no excluye la existencia

1.1-Inversiones en activo fijo afectado a las operaciones para posibilitar el

garantas de productos vendidos, que se registran contablemente en el momento de la venta

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

La Resolucin Tcnica 10 admite la opcin de la apropiacin corriente o diferida para

registracin del Impuesto a las Ganancias a partir del resultado impositivo:

PERCIBIDO, o a partir del resultado contable: DEVENGADO.

Gtos. Adm. y Cciales.

Ganancia del ejercicio

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

No existe diferencia alguna

impuesto a las ganancias

-----------------------Impuesto a las ganancias

Cargo anual del impuesto a las ganancias

Gtos. Adm y Cciales.

Caso b)-La empresa hace uso de la opcin

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

A fin de evidenciar claramente la diferencia que se produce es temporal y que se

impuesto a las ganancias

Reduce el impuesto a pagar:

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

Variacin patrimonial que se opera en este ejercicio, de acuerdo con el criterio de

1.060 impuesto a las ganancias

--------------------------31.12.x4-----------------------Impuesto a las ganancias

Impuesto diferido 960

impuesto a las ganancias

impuesto diferido reversado.

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

El impuesto a las ganancias a pagar por el ejercicio es que se corresponde con el

Variacin patrimonial que se opera en este ejercicio. de acuerdo con el criterio de

Impuesto a las ganancias

Constitucin de un pasivo exigible =

Aumento del pasivo exigible

Disminucin del pasivo diferido

(480) Impuesto diferido reversado

-------------------------31.12.x5----------------------Impuesto a las ganancias

Cargo del impuesto anual a las ganancias

Ejercicio finalizado el 31.12.x6:

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

impuesto a las ganancias

impuesto diferido reversado

Variacin patrimonial que se opera en este ejercicio. de acuerdo con el criterio de