Gradual I Dad

AREA
TRIBUTARIA
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TRIBUTARIA
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INFORME TRIBUTARIO
Comentarios al Nuevo Rgimen de Incentivos y al Rgimen de Gradualidad ....................................
La Introduccin de los Precios de Transferencia en el Per ...................................................................................
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
IGV en Retiro de Muestras Mdicas y Bienes Promocionales Aplic. Contable y Tributario .....
CASUSTICA
El Domicilio Fiscal .............................................................................................................................................................................................
Algunos detalles a considerar en la Aplicacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular ...........
SECTORIAL
Normas de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360 (Parte Final) .................................................
ASESORA APLICADA .................................................................................................................................................................................
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ................................................................................................................................
JURISPRUDENCIA AL DA ......................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................
I-1
I-5
I-10
I-13
I-18
I-22
I-26
I-27
I-28
I-29
Comentarios al Nuevo Rgimen de Incentivos y

al Rgimen de Gradualidad
Dr. Henry Brun Herbozo / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Ex Integrante de la Administracin Tributaria
I. INTRODUCCION
A propsito de la reforma del Cdigo Tributario introducida con la dacin del Decreto Legislativo N 953, vigente a partir
del 6 de febrero del presente ao, se realizan una serie de modificaciones en el
Libro Cuarto, referido a Infracciones, Sanciones y Delitos, as como en las Tablas de
Infracciones y Sanciones. Las mismas se
encuentran bsicamente relacionadas con
la incorporacin de nuevas conductas
tipificadas como infracciones sancionables, modificaciones al rgimen de incentivos y el establecimiento de topes mnimos para la determinacin de multas.
Con ello surgen diversos problemas prcticos respecto a la aplicacin del nuevo rgimen de incentivos y del rgimen de
gradualidad existente, los mismos que
motivan preguntas como por ejemplo, en
qu medida resulta de aplicacin el actual
rgimen de gradualidad y cmo solucionar el conflicto aparente que se podra presentar por la aplicacin de los topes mnimos para la determinacin de multas.
As, el presente trabajo tiene por finalidad
establecer criterios para la correcta aplicacin de los Regmenes de Gradualidad an
vigentes y esclarecer la aparente contradiccin entre las rebajas reguladas por el
rgimen de gradualidad e incentivos y la
aplicacin de los topes mnimos aplicables
para la determinacin de multas.
II.- FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
La facultad sancionadora de la Administracin consiste en la potestad para determinar
e imponer sanciones administrativamente
como consecuencia de la accin u omisin
del deudor tributario o tercero que incumpla
obligaciones formales o sustanciales.
Al respecto, El artculo 82 del TUO del
Cdigo Tributario seala lo siguiente:
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
Por su parte, el artculo 166 del TUO del

Cdigo Tributario referente a la facultad
sancionadora dispone:
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin tributaria puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca. Mediante resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante resolucin de superintendencia o norma
de rango similar los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar
tramos menores al monto de la sancin establecida
en la norma respectiva.
De las normas antes citadas podemos apreciar que la Administracin Tributaria posee
facultad discrecional para la determinacin y
aplicacin de sanciones, pudiendo en virtud
de dicha facultad aplicar gradualmente las
sanciones en la forma y condiciones que esta
misma establezca, vale decir, que a travs de
resoluciones de superintendencia puede establecer regimenes de gradualidad para aplicar sanciones por debajo de los montos determinados en el cdigo.
En uso de sta facultad la Administracin
tendra incluso la potestad de no aplicar
sanciones, como lo ha venido haciendo
por ejemplo en el caso de la infraccin
anteriormente tipificada en el articulo
178 numeral 2, referida a declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
con el fin de obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares que impliquen un aumento
indebido de saldos o crditos a favor del
deudor tributario. En este caso, la Administracin Tributaria no aplicaba esta sancin por considerarse que no existe un
perjuicio para el fisco, entendindose
como tal, que el fisco no haya dejado de
recaudar monto alguno o que el deudor
tributario no haya solicitado la devolucin del saldo a favor.
Adems, la Administracin Tributaria podra
tambin en virtud de esa facultad discrecional suspender la aplicacin de sanciones,
como lo hizo con buen criterio durante los
primeros meses de vigencia del Rgimen de
Retenciones del IGV, en los que se suspendi

la aplicacin de las sanciones tipificadas en
los numerales 1 y 4 del artculo 175 y del
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, vigentes en ese entonces.
Finalmente, es de indicarse que la facultad
discrecional es propia de la Administracin
Tributaria y no de cada uno de sus funcionarios por lo que se requiere necesariamente
de la regulacin de ciertos criterios para su
aplicacin, ya sea mediante Resoluciones
de Superintendencia o Circulares emitidas
al interior de la propia Administracin.
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III.- DISTINCIN ENTRE EL REGIMEN DE

GRADUALIDAD Y REGIMEN DE INCENTIVOS
La distincin entre ambas radica en que el
rgimen de gradualidad se encuentra regulado mediante resoluciones de
superintendencia y para su aplicacin toma
en consideracin criterios tales como: requisitos incumplidos, frecuencia en la
comisin de la infraccin, entre otros; en
tanto que el rgimen de incentivos, toma
en cuenta para su aplicacin nicamente
la mayor o menor actuacin de la Administracin Tributaria en la deteccin y notificacin de las sanciones, encontrndose actualmente regulado por el articulo
179 y 179-A del Cdigo Tributario.
De otro lado, si bien es cierto que ambos
regimenes buscan la subsanacin de las
conductas tipificadas como sancionables y
la rebaja en la aplicacin de las mismas, el
rgimen de gradualidad se deriva de la facultad discrecional que posee la Administracin Tributaria y se regulan a travs de
Resoluciones de Superintendencia a diferencia del rgimen de incentivos que est
regulado por ley o norma con rango de ley.
IV.- EL REGIMEN DE INCENTIVOS
Como vimos anteriormente el rgimen de
incentivos permite la rebaja de multas
dependiendo del momento en que se
produzca la subsanacin de las infracciones cometidas, es decir, su aplicacin esta
en funcin al momento en el que se de
cumplimiento a la obligacin tributaria
formal o sustancial, tomando en consideracin la mayor o menor actuacin de
la Administracin en la deteccin y notificacin de las mismas.
En consecuencia, a menor intervencin
de la Administracin Tributaria en la deteccin de las infracciones incurridas,
mayor ser el porcentaje de rebaja o incentivo permitido por la ley, como veremos en detalle mas adelante.
Sobre este punto, uno de los cambios que
introduce el Decreto Legislativo N 953 en el
rgimen de incentivos es que el mismo ya
no es aplicable a todas las infracciones contenidas en el artculo 178 sino solamente
a algunas de las infracciones tipificadas en
dicho artculo (numerales 1, 4 y 5).
Adicionalmente, otra de las novedades
del Decreto Legislativo N 953 con respecto al rgimen de incentivos consiste
en la incorporacin del articulo 179- A
que regula un rgimen de incentivos relacionado con los Precios de TransferenA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 62
PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004
1-1
INFORME TRIBUTARIO
cia(1) y que sera nicamente aplicable

para las infracciones contenidas en el articulo 178 numeral 1, vinculadas con el
Impuesto a la Renta.
4.1 Rgimen de Incentivos del artculo 179
del Cdigo Tributario
El artculo 179 del Cdigo Tributario regula el rgimen de incentivos aplicable a
las infracciones contenidas en el artculo
178 relacionadas al cumplimiento de
obligaciones tributarias.
Dicho rgimen establece rebajas del 90%,
70% y 50% dependiendo de la mayor o
menor intervencin de la Administracin
Tributaria en la subsanacin de la infraccin
por parte del deudor tributario, encontrndose regulado de la siguiente manera:
1-2
La sancin de multa aplicable por las infracciones

establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo
178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o
en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se
reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser
el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si, con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el
primer prrafo del Artculo 117 del presente Cdigo
Tributario, el deudor tributario cancela la Orden de
Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin de
Multa notificadas, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 del presente Cdigo o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso,
o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el
presente rgimen ser de aplicacin siempre que se
presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso o Resolucin de Multa,
segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique
la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la
subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
Sobre el particular, podemos apreciar que

las rebajas contenidas en el rgimen de incentivos del artculo 179, a diferencia del
rgimen de incentivos anterior, slo resul( 1 ) Entindase por Precios de Transferencia a los precios a los cuales una empresa transfiere bienes o
presta servicios a empresas con las cuales guarda
una relacin o vinculacin econmica.
INSTITUTO
DE
ta aplicable a las infracciones contenidas

en el artculo 178 numerales 1, 4 y 5.
La rebaja del 90% es aplicable nicamente en supuestos en donde el contribuyente no ha recibido alguna notificacin
o requerimiento por parte de la Administracin relativa al tributo o periodo por
regularizar y ste decida voluntariamente
subsanar la infraccin cometida.
Al respecto, es de notarse que an cuando no lo mencione expresamente alguna
de las Notas, la rebaja del 90% aparentemente no sera aplicable a la infraccin
contenida en el numeral 5 del articulo
178, puesto que, tal como lo indica el
mismo rgimen de incentivos, para acogerse a la misma es requisito previo la
presentacin de la declaracin respectiva, situacin que no podra darse en este
caso por cuanto la misma esta referida a
la comisin de una infraccin que nicamente implica el pago sin observar la forma y condiciones establecidas.
De otro lado, la rebaja del 70% ser aplicable en tanto se presente la declaracin concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin pero antes que transcurra el plazo otorgado por la Administracin (que no debe
ser mayor a 3 das hbiles) para que el contribuyente o responsable levante las observaciones detectadas o en todo caso se presente la declaracin con anterioridad a que
surtan efectos los valores emitidos.
La rebaja del 50% ser aplicable en tanto se
subsane la infraccin habiendo transcurrido el plazo sealado anteriormente para
que el contribuyente o responsable levante
las observaciones detectadas por la Administracin, o de ser el caso, una vez que surtan efectos los valores, slo si con anterioridad al vencimiento el plazo de 7 das hbiles de iniciado un procedimiento de cobranza coactiva el deudor tributario cancela los
valores notificados, siempre que no se interponga medio impugnatorio alguno.
Cabe precisarse que, para el acogimiento al
rgimen de incentivos en el caso de infracciones referidas a no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos es requisito previo el pago de tributo retenido o percibido y la cancelacin de
la multa con el incentivo correspondiente.
Finalmente, se perder el rgimen de incentivos y no se tendr derecho a la rebaja
correspondiente, en los siguientes casos:
Vencido el plazo de 7 das hbiles de
iniciado el procedimiento de ejecucin coactiva, establecido en el primer prrafo del artculo 117 Cdigo
Tributario, sin que se haya procedido
a la cancelacin de los valores, o
Cuando habindose acogido al rgimen de incentivos se interpone algn
medio impugnatorio contra los valores notificados, salvo que dicho medio impugnatorio est referido a la
aplicacin del rgimen de incentivos.
4.2 Rgimen de Incentivos del artculo 179A del Cdigo Tributario (referido a Precios
de Transferencia)
Como dijimos anteriormente el rgimen
de incentivos del articulo 179-A es de
INVESTIGACIN EL PACFICO
aplicacin exclusiva para la infraccin contenida en el articulo 178 numeral 1, vinculada con el Impuesto a la Renta y determinada como consecuencia de la aplicacin de las normas de Precios de Transferencia a que se refiere el artculo 32 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
As, el referido rgimen de incentivos se encuentra regulado de la siguiente manera:
La sancin de multa aplicable por la infraccin
establecida en el numeral 1 del artculo 178, vinculada al Impuesto a la Renta, determinada como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, se sujetar al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un veinte por ciento (20%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar
la deuda tributaria omitida con posterioridad al
inicio de la fiscalizacin pero antes de que surta
efectos la notificacin de la Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa, cuando no se
haya presentado la declaracin jurada informativa de precios de transferencia o no se cuente con
la documentacin e informacin detallada por
transaccin que respalde el clculo de los precios
de transferencia y/o con el Estudio Tcnico de
precios de transferencia.
b. Ser rebajada en treinta por ciento (30%) siempre
que el deudor tributario hubiera presentado la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, cuando se encontrara obligado a ello.
c. Ser rebajada en cincuenta por ciento (50%) siempre que el deudor tributario cuente con la documentacin e informacin detallada por transaccin que
respalde el clculo de los precios de transferencia y/
o con el Estudio Tcnico de precios de transferencia,
cuando se encontrara obligado a ello.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
Es de apreciarse que la rebaja del 20%

ser de aplicacin cuando al interior de
un procedimiento de fiscalizacin el deudor tributario haya cumplido con declarar
la deuda tributaria omitida con anterioridad a que surta efectos la notificacin de
los valores respectivos, y siempre que no
se haya cumplido con presentar la documentacin establecida en el articulo 32
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
referente a Precios de Transferencia.
La rebaja del 30% ser aplicable si con anterioridad al inicio de un procedimiento
de fiscalizacin el deudor tributario haya
cumplido con declarar la deuda tributaria
omitida y el mismo hubiera presentado la
declaracin jurada informativa de precios
de transferencia a que estaba obligado.
Se tendr derecho a la rebaja del 50% slo si
el deudor tributario haya cumplido con declarar la deuda tributaria omitida y ste cuenta con la documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia y/o con
el Estudio Tcnico de precios de transferencia, cuando se encontrara obligado a ello.
Finalmente, se perder este rgimen de
incentivos en los supuestos siguientes:
Si el deudor tributario, luego de acogerse al rgimen interpone cualquier
medio impugnatorio salvo que el mismo est referido a la aplicacin del
AREA TRIBUTARIA
V.- El REGIMEN DE GRADUALIDAD

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo
166 referido anteriormente, la Administracin Tributaria tiene la facultad de aplicar
las sanciones gradualmente; en tal sentido,
mediante Resolucin de Superintendencia
N 013-2000/SUNAT(1), se regula el Rgimen de Gradualidad y Sanciones aplicable
a las sanciones contempladas en los artculos 173 al 177 del Cdigo Tributario.
Asimismo, la Resolucin de Superintendencia N 111-2001/SUNAT(2), establece
el rgimen de gradualidad de las sanciones de comiso, internamiento temporal de
vehculo y multas vinculadas, as como el
criterio para determinar la sancin aplicable (para las infracciones contenidas en el
artculo 174 numerales 3,6 y 7) y la Resolucin de Superintendencia N 112-2001/
SUNAT establece el rgimen de gradualidad
para las infracciones contenidas en el artculo 174 numeral 1 de las Tablas de Infracciones recientemente modificadas)
La facultad de graduar sanciones consiste
en la potestad de regular la aplicacin de
sanciones sobre la base de diversos tramos
o escalas frente a las disposiciones imperativas contenidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, que
debemos entender estableceran un tope
mximo sobre el cual aplicar la gradualidad.
El rgimen de gradualidad al igual que el
rgimen de incentivos toma en cuenta la
conducta del contribuyente para aplicar
una sancin mas o menos grave, con el
fin de inducir la subsanacin de la infraccin, sin embargo, en el rgimen de
gradualidad la menor o mayor reduccin
de la multa depender adems de los siguientes criterios para su aplicacin:
Frecuencia de la comisin de la infraccin.
La subsanacin voluntaria o inducida
del infractor.
Requisitos incumplidos.
Ahora bien, con la dacin del Decreto Legislativo N 953 se incluyen nuevas conductas sancionables y se modifican criterios o bases de clculo para la aplicacin
de las ya existentes; surgiendo una serie
de dudas respecto a la vigencia y aplicacin de los regmenes de gradualidad.
Sobre el particular, resulta claro que las que
resoluciones que establecen regimenes de
gradualidad an continan vigentes por
disposicin expresa del Decreto Legislativo
( 2 ) Modificada por Resolucin de Superintendencia
N 066-2000/SUNAT de fecha 19.05.2000.
( 3 ) Modificada por Resolucin de Superintendencia
N 062-2002/SUNAT y Resolucin de Superintendencia N 005-2003/SUNAT, de fechas 10.062002
y 09.01.2003 respectivamente.
N 953, que en su Dcima Disposicin Transitoria expresamente seala lo siguiente:

Las normas reglamentarias aprobadas para la
implementacin de los procedimientos tributarios,
sanciones y dems disposiciones del Cdigo Tributario se mantendrn vigentes en tanto no se opongan
a lo dispuesto en la presente norma y se dicten las
nuevas disposiciones que las reemplacen.
En este orden de ideas, podemos entender que los regmenes se gradualidad sern aplicables en tanto no exista contradiccin entre lo dispuesto en el propio
cdigo y los regmenes de gradualidad o
estos ltimos resulten en inaplicables dada
la variacin referente a la base de clculo.
A continuacin, se establecen algunos criterios en los que resultan vlidamente aplicables los regimenes de gradualidad vigentes:
A las infracciones que no hubieran sufrido
una modificacin sustancial respecto de la
conducta tipificada como sancionable.
Vale decir, el rgimen de gradualidad debe

ser aplicado a las infracciones que no hubieran sufrido una modificacin sustancial en cuanto al supuesto de hecho que
se pretende sancionar.
Ejemplo de lo anterior, lo podemos observar
en la infraccin tipificada en el articulo 174
numeral 1, de las tablas anteriores, referida a
emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin. Si bien
es cierto la tipificacin legal ha sufrido una
ligera variacin, el supuesto de hecho contenido en la norma como infraccin no ha
tenido una variacin sustancial por lo que
entendemos que se deberan aplicar las normas de gradualidad todava vigentes.
A las infracciones cuya aplicacin de la
gradualidad se encuentre en funcin a una
base de clculo que no hubiese sufrido ninguna modificacin de acuerdo a las nuevas tablas.
Bsicamente, nos referimos a la gradualidad aplicable a la Tabla III correspondiente a contribuyentes del Nuevo RUS, por cuanto a la fecha la mayora de la misma resultara
en inaplicable, en virtud a que con la modificacin de la legislacin del RUS, las tablas
determinan la multa en base a los Ingresos
Cuatrimestrales mximos para cada categora, en tanto que el rgimen de gradualidad
esta en funcin al Impuesto Bruto.
A las infracciones cuya tipo de sancin aplicable no resulte incompatible con el tipo de
gradualidad.
Un ejemplo de lo anterior se presenta en el

caso de la infraccin contenida en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario
cuya sancin aplicable esta en funcin a un
porcentaje de la UIT o comiso de bienes. En
tal sentido, debemos entender que la
gradualidad slo se aplicara si la Administracin decide en uso de su facultad discrecional aplicar la sancin de multa.
Adicionalmente, es de indicarse que con la
introduccin de nuevas infracciones y sanciones en el cdigo a la fecha existen infracciones que no tienen regulado un rgimen
de gradualidad, por lo que seran de aplicacin las multas determinadas en las tablas
hasta que la SUNAT emita dicha norma.
VI.- TOPES MINIMOS PARA LA DETERMINACION DE MULTAS Y BASES DE CLCULO
Una de las principales novedades introducidas por el Decreto Legislativo N 953 es
la regulacin de topes mnimos para la
determinacin de multas y topes mnimos
para la determinacin de bases de clculo.
Sobre el particular, entendemos que los topes seran en principio aplicables a las infracciones que no tuvieran una gradualidad aplicable y su aplicacin como veremos mas adelante no sera excluyente.
6.1 Topes mnimos para la determinacin de
Bases de Clculo
Para la determinacin de la base de clculo
de las multas tipificadas en los artculos 178
y 177 numeral 13 debe tenerse en cuenta
los topes mnimos aplicables a dichas bases
de clculo, segn lo establecido en el inciso
c) del articulo 180 del Cdigo Tributario.
El artculo 180 del Cdigo Tributario, referido a Tipos de Sanciones, establece que
las multas se podrn determinar, entre
otras, en funcin de:
c. El Tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia,
no podr ser menor a 50% UIT para la Tabla I,
20% UIT para la Tabla II y 7% UIT para la Tabla III,
respectivamente.
La norma en mencin establece topes

mnimos para determinar las bases de
clculo en la aplicacin de las multas,
encontrndose dichos topes determinados en funcin a cada una de las tablas.
Es de indicarse que, dichos topes debern ser aplicados nicamente aquellas
infracciones que tengan como base de clculo: el tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que
se tomen como referencia, por lo que debemos entender que los mismos slo seran de aplicacin a las infracciones contenidas en los artculos 178 y 177 numeral
13, cuya aplicacin esta en funcin a las
bases de clculo ya mencionadas.
6.2 Topes mnimos para la determinacin de
multas
Como dijimos anteriormente, resulta de
singular importancia la introduccin de
topes mnimos para la aplicacin de multas. Estos topes se encuentran regulados
como Notas al final de cada una de las
Tablas de Infracciones y Sanciones, y que
expresamente sealan lo siguiente:
Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menor al 5% de la UIT
Al respecto, podemos inferir que la intencin del legislador fue regular topes mnimos para efectos de la determinacin de
multas que por aplicacin del rgimen de
incentivos puedan resultar en montos inferiores al 5% de la IUT.
Sobre el particular, debemos entender que
el tope mnimo fue introducido en principio
slo para las infracciones a las que les resulte
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 62
rgimen de incentivos, o
Cuando haya surtido efectos la notificacin de algn valor con posterioridad al inicio de un procedimiento
de fiscalizacin y el deudor tributario
no hubiera cumplido con declarar la
deuda tributaria omitida, no contando adems con la documentacin e
informacin detallada por transaccin
que respalde el clculo de los precios
de transferencia y/o con el Estudio
Tcnico de precios de transferencia.
1-3
INFORME TRIBUTARIO
aplicable el rgimen de incentivos contenido

en los artculos 179 y 179-A del Cdigo Tributario, por cuanto para las dems infracciones la Administracin Tributaria en uso de su
facultad discrecional, delegada por el artculo
166 del cdigo, bien podra aplicarles un
rgimen de gradualidad determinando sanciones por debajo de este tope mnimo.
En tal sentido, el tope mnimo ser aplicable
momentneamente a las infracciones que
no tengan un rgimen de gradualidad por
encontrarse el mismo pendiente de emisin
y cuyos importes se encuentren por debajo
del tope mnimo, como es el caso de las
multas aplicables para las infracciones contenidas en el articulo 176 numeral 1 de la
Tabla III en la categora 11 y 21 del RUS, por
citar un par de casos.
El tope mnimo del 5% de la UIT debe ser
determinado con posterioridad a la aplicacin de los topes mnimos establecidos
en el inciso c) del artculo 180 (tratados
en el punto 6.1.
VII.- INAPLICACION DE SANCIONES POR
RECONOCIMIENTO DE LA INFRACCION
Dentro de las innovaciones introducidas por
el Decreto Legislativo N 953 podemos encontrar la establecida por una de las Notas
a las Tablas de Infracciones y Sanciones que
expresamente seala lo siguiente:
Las multas tipificadas en el artculo 174 numerales 1, 2 y 3 sern aplicables en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin, salvo
que el infractor reconozca la infraccin mediante
Acta de Reconocimiento
1-4
Esta frmula del Acta de Reconocimiento

para la inaplicacin de sanciones, fue
anteriormente regulada como uno de los
criterios para aplicar la gradualidad, (hasta
la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia 013-2000/SUNAT), siendo introducida nuevamente en nuestra legislacin a travs del Cdigo Tributario.
Con la presentacin del Acta de Reconocimiento el deudor tributario opta por
reconocer expresamente la comisin de
la infraccin cometida con la finalidad de
no ser sancionado con la Multa correspondiente, siempre y cuando haya sido la
primera vez que comete esa infraccin.
Es de indicarse que, an cuando el cdigo no contemple una definicin de Acta
de Reconocimiento debemos entender
por est al documento presentado por
el deudor tributario en donde reconoce
expresamente la comisin de la infraccin contenida en el Acta Probatoria.
Finalmente, cabe agregar que si bien es
cierto no existe regulado un plazo para la
presentacin del Acta de Reconocimiento, la misma debe ser presentada con
anterioridad a que surta efecto la notificacin de la Resolucin de Multa.
PRINCIPALES NOVEDADES INTRODUCIDAS
POR EL DECRETO LEGISLATIVO 953
REFERENTE A SANCIONES
Para la determinacin de la base de clculo de
las multas tipificadas en los artculos 178 y 177
numeral 13 debe tenerse en cuenta los topes mnimos aplicables a dichas bases de clculo, se-
INSTITUTO
DE
gn lo establecido en el inciso c) del articulo 180

del Cdigo Tributario.
Las multas que se determinen no podrn ser en
ningn caso menor al 5% de la UIT, aun cuando
resulte un monto menor por efectos de la aplicacin del rgimen de incentivos.
La multas tipificadas en el artculo 174 numerales 1, 2 y 3 sern aplicables en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin
salvo que el infractor reconozca la infraccin
mediante Acta de Reconocimiento.
El rgimen de incentivos del artculo 179 slo es
aplicable a las infracciones contenidas en los numerales 1, 4 y 5 del articulo 178 y con rebajas
del 90%, 70% y 50%.
El rgimen de incentivos del articulo 179-A es de
aplicacin exclusiva para la infraccin contenida
en el articulo 178 numeral 1, vinculada con el
Impuesto a la Renta y relacionada con los Precios
de Transferencia, con rebajas del 20%, 30% y 50%.
VIII.- CONCLUSIONES:
Los topes establecidos en el inciso c)
del articulo 180 del Cdigo Tributario, referidos a la base de clculo para
la determinacin de multas deben
aplicable nicamente a las infracciones contenidas en los artculos 178
y 177 numeral 13 del Cdigo.
El tope mnimo del 5% de la UIT debe
ser aplicable a todas las infracciones contenidas en las tablas que cuenten con
un rgimen de incentivos y momentneamente a todas aquellas infracciones
que no tengan un rgimen de
gradualidad que les resulte aplicable.
El tope mnimo del 5% de la UIT no
debe ser aplicable a aquellas sanciones que tengan un rgimen de
gradualidad que las ponga por debajo de este tope, en virtud de la facultad
discrecional otorgada a la Administracin por el Cdigo Tributario en materia de determinacin de sanciones.
Resulta apremiante la emisin de un
nuevo rgimen de gradualidad por
cuanto las sanciones determinadas en
las Tablas del resultan excesivas en lo
que refiere a contribuyentes que poseen una baja capacidad contributiva,
como es el caso del RUS y por otro lado,
resulta en muchos casos impreciso proceder a la determinacin de sanciones
con rgimen de gradualidad actual.
CASOS PRACTICOS:
CASO N 1
Infraccin por omisin de ventas
Un contribuyente del Rgimen General, present una declaracin rectificatoria por el
periodo 03/2004, a efectos de incluir una
factura de venta por un valor de S/. 10,000,
originndose un tributo omitido de S/.
1900 en el caso de IGV.
A cunto asciende la sancin por haber
incurrido en la infraccin tipificada en el
artculo 178 numeral 1 relativa a declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin
tributaria, para el caso del IGV con el rgimen de incentivos actual?.
Solucin:
De acuerdo a la Tabla I aplicable a contribuyentes del Rgimen General la sancin
equivale al 50% del tributo omitido. Por
otro lado, tomando en cuenta el tope
mnimo para la determinacin del tributo
omitido, el mismo no debe ser inferior al
50% de la UIT (S/. 1600.00), No, obstante
en el presente caso el tributo omitido
equivale a S/. 1900.00 superando el tope
mnimo. Por tanto, el 50% el tributo omitido equivaldra a S/. 950.00.
Ahora bien, en este caso aplicando el rgimen de incentivos regulado en el artculo 179 correspondera aplicar una rebaja del 90% sobre el 50% del tributo
omitido, puesto que el deudor tributario
cumpli con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin por lo que le correspondera una
multa de S/. 95. ms el inters moratorio
correspondiente.
Sin embargo, de acuerdo a una de las
Notas de las Tablas de Infracciones y Sanciones que establece que Las multas que
se determinen no podrn ser en ningn
caso menor al 5% de la UIT la misma
equivaldra a S/. 160.00 mas el inters
moratorio aplicable a la fecha de pago.
CASO N 2
Infraccin por no presentar la declaracin en el plazo establecido
Un contribuyente del RUS categora 11
incurri en la infraccin tipificada en el
numeral 1 articulo 176 del Cdigo Tributario referente a No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos por el periodo 04/
2003, subsanando dicha omisin con
anterioridad a una notificacin por parte
de la Administracin Tributaria. A cunto ascendera la multa aplicable de acuerdo a lo establecido en la Nueva Tabla de
Infracciones y Sanciones?
Solucin:
De acuerdo a la Tabla III aplicable a contribuyentes del Nuevo RUS la sancin
equivaldra al 0.08% de los ingresos
cuatrimestrales mximos en su categora, lo que equivale a S/. 112.00.
Ahora bien, en este caso no se aplicara el
rgimen de gradualidad vigente, puesto
que el mismo establece una rebaja en
funcin al Impuesto Bruto y no al Ingreso Cuatrimestral mximo para la categora como viene siendo regulada actualmente, deviniendo as en aplicable.
No obstante, la multa no solo no tendra
una rebaja aplicable sino que la misma
sera equivalente a S/. 160.00 mas el inters moratorio acumulado a la fecha de
pago, en virtud a las Notas de las Tablas
de Infracciones y Sanciones que establece que Las multas que se determinen no
podrn ser en ningn caso menor al 5%
de la UIT.
AREA TRIBUTARIA
La Introduccin de los Precios de Transferencia en el Per

C.P.C. Mario Apaza Meza / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial / Experto en Finanzas y Tributacin
pases distintos.
Son los valores que las empresas fijan para la transferencia de activos fsicos, intangibles o servicios a empre2. Quin est afectado por Precios de
sas vinculadas internacionalmente.
Transferencia?
Son las valuaciones que hacen las
Genricamente, tener negocios que oriempresas multinacionales o grupos
ginen operaciones internacionales con
econmicos de las operaciones efecempresas relacionadas implica estar bajo
tuadas entre sus integrantes, residenla normativa de Precios de Transferencia.
tes en distintos pases.
No obstante, la legislacin Peruana con Son los valores asignados a los biesidera alcanzadas a las siguientes operanes, servicios y/o tecnologa que son
ciones:
transferidos entre empresas que se ena) Cuando se trate de operaciones intercuentran vinculadas econmicamennacionales en donde concurran dos o
te. En trminos contables como el prems pases o jurisdicciones distintas.
cio que carga un segmento de la orgab) Cuando se trate de operaciones nanizacin (departamento, divisin,etc.)
cionales en las que, al menos, una de
por un producto o servicio que prolas partes sea un sujeto inafecto, salporciona a otro segmento de la misvo el Sector Pblico Nacional; goce de
ma. La necesidad de fijarlos se encuenexoneraciones del Impuesto a la Rentra motivada por la existencia de un
ta, pertenezca a regmenes diferencentro nico de decisin que excluye o
ciales del Impuesto a la Renta o tenga
puede excluir la fijacin de un precio
de mercado acordado entre partes insuscrito un convenio que garantiza la
dependientes.
estabilidad tributaria.
Son los precios a los que una emprec) Cuando se trate de operaciones naciosa transfiere bienes corporales y pronales en las que, al menos, una de las
piedades intangibles o suministran
partes haya obtenido prdidas en los
servicios a empresas asociadas.
ltimos seis (6) ejercicios gravables.
Se analizarn

a continua Principal
Subsidiarias - Afiliadas
cin cada uno
(Extranjeras)
(Nacional)
de estos conceptos:

Subsidiarias Principal
Para la OCDE
Afiliadas
Contribu(Nacionales)
existe vincula(Extranjera)
yentes que
cin econmi - Empresas ubicadas en la ca cuando:
deben apliAmazona

car los prea) una empreSubsidiarias - Empresas Agrarias
Principal
cios de
sa participa diAfiliadas
- Empresas ubicadas en Ceticos
transferencia (Nacional )
recta o indirec(Nacional)
- Empresas RER
en el Per
tamente del
- Otras inafectas del IR
o inversa
gerenciamiento,
o inversa
del control o

del capital de
Principal Nacional (con pr- Subsidiarias - Afiliadas
la otra; o
dida tributaria o inversa)
Nacional (con Prdida Tributaria)
b) c u a n d o
o inversa
las mismas
personas participan directa o indirectamente del
3. DEFINICION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
gerenciamiento, del control o del caSegn diferentes autores y tratadistas se
pital de ambas empresas; y
entiende por Precios de Transferencia:
c) si ambas empresas estuvieran ligadas
Aquel precio que se pacta y realiza enpor relaciones comerciales o financietre sociedades vinculadas de un grupo
ras en condiciones diferentes de las
empresarial multinacional, por transacestablecidas entre entes independienciones de bienes (fsicos o inmateriales)
tes (es decir, ya sea en cuanto a los
y servicios; que pueden ser diferentes a
precios de transferencia establecidos
los que se hubieran pactado entre soo a las restantes condiciones que haciedades independientes.
cen a dicha relacin).
Son aquellos que se utilizan o pactan
Por lo tanto, los dos elementos fundaentre s sociedades sometidas al mismentales que no deben faltar son:
mo poder de decisin, circunstancia
La existencia de vinculacin entre las
que permite, a travs de la fijacin de
empresas que efectan las operacioprecios convenidos entre ellas, transnes
ferir beneficios o prdidas de unas a
Entre empresas de distintos pases
otras, situadas las ms de las veces en
niciones y cuando se aplican y como realizar un estudio de los precios de transferencia.
1. Introduccin
La reforma tributaria introdujo en el pas
esta prctica que tendr un gran impacto
sobre la planeacin empresarial de las organizaciones internacionales.
Un tema novedoso en el pas, tanto en
trminos conceptuales como prcticos,
son los precios de transferencia. Este instrumento combate el fraude y la evasin
al hacer ms transparentes las operaciones de compra o cesin de bienes y servicios entre empresas econmicamente vinculadas (capital, control y direccin).
La reforma tributaria en diciembre pasado a travs del D. Leg N 945 (p. 05-122004) se ha incluido el articulo 32-A cuya
aplicacin se encuentra vigente a partir
del ejercicio gravable 2004.
La idea bsica del nuevo instrumento es
monitorear que las operaciones de venta
o cesin del uso de todo tipo de bienes y
servicios tanto en el mercado nacional
como internacional, entre empresas vinculadas econmicamente se hagan a precios de mercado para combatir la evasin
y el fraude tributario. El fisco nacional
puede verse lesionado por un traslado
artificial de utilidades de empresas en
nuestro pas a filiales en otras naciones
que tengan menores tasas impositivas.
Considerando que Colombia tiene una
de las tasas de renta ms elevadas de la
regin, este evento es bastante probable.
Las implicaciones de esta nueva prctica
en nuestro pas son de largo alcance. Un
primer impacto que merece destacarse
tiene relacin con la probabilidad de que
vare la rentabilidad de las multinacionales en Colombia.
Las multinacionales ahora tendrn que
volver a mirar la planeacin de sus inversiones e incluso replantear su operacin
en general para determinar cmo distribuir sus utilidades en sus transacciones
intragrupo a la luz de esta nueva legislacin. Para acatar la normativa, las empresas deben cumplir el principio de asimilacin de empresas independientes, o arms
length principle. Este principio es la base
de los precios de transferencia e implica
que las relaciones comerciales y financieras entre empresas vinculadas econmicamente deben ser similares a las de dos
empresas que teniendo relaciones econmicas y financieras, carecen de un vnculo econmico. En otras palabras, que
las transacciones entre filiales se hagan a
precios de mercado.
Las empresas trasnacionales tendrn que
recolectar la informacin sobre transacciones comparables a las que realizan, lo cual
es complicado. Por tanto, seguramente
tendrn que adquirir bases de datos complejas y costosas para sustentar los precios
de sus transacciones de bienes y servicios.
A continuacin, detallamos algunas defi-
1-5
INFORME TRIBUTARIO
que realicen operaciones internacionales.

Sin embargo, en Argentina, en las operaciones de exportacin e importacin y las
efectuadas por sujetos del pas con personas de pases de baja o nula fiscalidad las
normas sobre precios de transferencia son
aplicadas en Argentina aun cuando las partes en dichas operaciones no respondan a
ningn patrn de vinculacin entre ellas.
Transacciones efectuadas entre sujetos del Per con personas fsicas o personas jurdicas vinculadas del exterior.
Operaciones celebradas con personas
fsicas o personas jurdicas ubicadas
en parasos fiscales.
Operaciones de exportacin e importacin realizadas con sujetos independientes y sin precios mayoristas en el
pas de origen o destino.
Las operaciones realizadas con sujetos
ubicados en jurisdicciones de baja o nula
tributacin (parasos fiscales) se presumen no ajustadas a los precios normales
de mercado entre partes independientes,
an cuando las partes intervinientes no
sean vinculadas por control societario.
1-6
4. TIPOS DE TRANSACCIONES EN LAS

CUALES SE APLICA LA DETERMINACION
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La OCDE clasifica las transacciones a las
que se pueden aplicar los mtodos de
valoracin en los siguientes grupos:
Venta de bienes tangibles
Alquiler de propiedad tangible
Venta de bienes intangibles
Cesin de uso de bienes intangibles
Remuneracin por el uso de capital (intereses)
Y recomienda los siguientes mtodos:
1- Transferencia de bienes tangibles: precio comparable no controlado, precio de reventa, precio incrementado
en el margen de beneficio y cualquier
otro mtodo aceptable
2- Transferencia de tecnologa: se abstiene
de recomendar un mtodo concreto
y recomienda utilizar varios para llegar a una aproximacin valida
3- Transferencia de marcas: puede ser adecuado comparar el volumen de ventas, precios aplicados y beneficios
obtenidos en los productos anlogos
que no la llevan
4- Transferencia de servicios: si pueden
individualizarse la imputacin debe
hacerse sobre una base directa de lo
contrario se utilizaran mtodos de
reparto en funcin de las ventajas recibidas por cada empresa.
5- Prstamos: para los intereses pagados
la valoracin debe hacerse con el tipo
de inters de mercado o de plena concurrencia.
Qu indicara estar bajo la normativa de Precios de Transferencia?
Cualquiera de las siguientes operaciones
estara indicando una exposicin a las
normas de Precios de Transferencia:
INSTITUTO
DE
Compra-Venta de maquinarias y/o

equipos.
Compra-Venta de mercaderas (MP, PP
y/o PT).
Transferencia de bienes intangibles
(marcas, patentes y know-how)
Provisin de servicios:
Servicios legales y contables.
Servicios de asistencia tcnica.
Servicios de control de calidad o marketing.
Servicios prestados por la casa matriz.
Servicios de financiacin.
Otros.
Qu se debe hacer?
Una correcta documentacin cuando la
administracin tributaria investigue, adems de ser un requisito, puede ser una
buena inversin ya que permite minimizar los riesgos.
La adopcin de un enfoque estratgico
de Precios de Transferencia, que abarque
tanto el planeamiento operacional como
el impositivo, puede contribuir a minimizar la carga impositiva global y mejorar la
rentabilidad del grupo.
5. PARTES RELACIONADAS
Definicin de partes relacionadas: Cuando
se encuentran presentes vnculos, relaciones o condiciones que ocasionan de
forma directa o indirecta de manera significativa en la toma de decisiones en la
operacin, administracin o en la consecuencia de sus intereses u objetivos.
Supuestos de vinculacin
Los supuestos que sealan vinculacin
econmica entre empresas se pueden dividir en cuatro grupos:
1) Las operaciones efectuadas entre una
sociedad y otra perteneciente al mismo grupo de sociedades, socios de
otra sociedad del mismo grupo; consejeros o administradores de otra sociedad del mismo grupo; cnyuges,
ascendientes o descendientes de dichos socios o administradores.
2) Las operaciones efectuadas entre sociedades con relacin orgnica, esto se
da cuando una sociedad participa indirectamente en otra a travs de la primera, en el capital social y cuando ejerce el
poder de decisin sobre la otra.
sociedad y sus socios, consejeros o
administradores, as como los cnyuges ascendientes o descendientes de
cualquiera de stos.
sociedad residente con su establecimiento permanente no residente o las
que realiza un establecimiento permanente residente con su casa central.
Hay grupo econmico cuando un conjunto de sociedades se vinculan entre s y
se someten a una direccin nica llevada
por una de ellas, que se denomina sociedad dominante o matriz, respecto de
otras sociedades dominadas o filiales.
El elemento destacado es la direccin uni-
taria de una sociedad sobre otra u otras; lo

cual caracteriza el vnculo de grupo, no es
suficiente el control sino que a ello debe
aadirse la unidad de direccin de la matriz en la actividad de la filial. La relacin
entre sociedad y establecimiento permanente tambin se funda sobre la direccin
nica, aun cuando se acepte cierta autonoma en la gestin si se trata de sucursal.
Ejemplos de partes relacionadas
Una empresa y sus filiales o subsidiarias; asociadas, accionistas gerencias,
propietarios principales y miembros
familiares inmediatos de accionistas
y ejecutivos
Empresa que tiene uno o varios accionistas o propietarios principales
comunes.
Empresas que registran su inversin
por el mtodo de participacin patrimonial, sabiendo que dicho mtodo
se refiere a que en su aplicacin el
valor en libros de la inversin es aumentado o disminuido con la participacin en las utilidades o perdidas
netas de la empresa.
Empresas con ejecutivos o gerencias
comunes; aqu tenemos por ejemplo
presidente u otros miembros de la
Junta Directiva. Este constituye un
punto preponderante; puesto que, es
importante saber que algunas veces
dos o ms entidades existen bajo control comn, pero no realizan transacciones entre ellas mismas, pero sin
embargo la sola presencia de gerencia en las partes implicadas da lugar a
que pueda influir en los resultados
de sus operaciones o en posiciones
financieras significativamente diferentes de aquellas que se hubiesen obtenido, si las entidades fueran autnomas. Por ejemplo, dos o ms entidades con la misma lnea de negocios
pueden ser controladas comnmente por alguien con poder para incrementar o reducir el volumen de los
negocios de cada uno de ellos. Consecuentemente, debe ser revelada la
naturaleza del control comn.
6. ESTRUCTURA DE UN ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA:
Para realizar un estudio de precios de
transferencia en el Per se necesita evaluar la informacin financiera y descriptiva de las operaciones que las empresas
realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero. La documentacin
necesaria para analizar estas operaciones
se engloban en un estudio que se conoce como Estudio de Precios de Transferencia. Este estudio se divide en dos
partes: Anlisis Funcional-Descriptivo y
Anlisis Econmico-Financiero. El contenido de cada seccin se explica brevemente a continuacin.
Anlisis Funcional: El propsito del anlisis
funcional principalmente es caracterizar a
la empresa analizada, as como sus opera-
AREA TRIBUTARIA
Anlisis Econmico: El propsito del anlisis econmico es otorgar una herramienta, de preferencia con mtodos estadsticos que sirva para dar una opinin del
cumplimiento o no del principio de valor
de mercado. En el anlisis econmico se
mencionan los siguientes puntos: operaciones a ser parte del anlisis, partes relacionadas, mtodo aplicado (reconocido
en la LIR), si existen operaciones comparables internas o externas, descripcin de
las operaciones comparables y/o bsqueda de empresas comparables no controladas que realicen operaciones similares;
informacin financiera de la empresa analizada (segn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) e informacin financiera y descriptiva de las empresas comparables utilizadas para llevar a
cabo un rango de valores; herramientas
estadsticas utilizadas y finalmente una
opinin del cumplimiento o no del principio de valor de mercado.
Presentacin Final: El estudio completo se
compone de informacin necesaria que
se presenta en diferentes anexos como
copia del acta constitutiva, organigrama
de la compaa, etc. En caso de que el
cliente lo requiera se antepone un resumen ejecutivo, el cul puede estar escrito
en idioma espaol o ingls o en ambos.
CASO PRCTICO
Los Precios de Transferencia y el Impuesto a la Renta
Para ilustrar mejor cmo un precio de
transferencia puede ser fijado de una
manera tal que reduzca o incluso cancele
el pago de impuesto a la renta de un grupo multinacional de empresas en determinado pas, consideremos los ejemplos
ilustrados en la siguiente tabla:
Tabla 1. Ejemplos Tpicos de Precios de Transferencia en un Grupo Multinacional

Empresa Holding
(Ofi. Matriz de la empresa Subsidiaria)
Pas de Origen
Precio al
Precio de
costo de
transferenproduccin
cia
Escenario 1
Utilidad antes de imptos. (EBT)
Tasa de impuesto a la renta
Impuestos pagados
Utilidad despues de imptos.
(S/.)
(%)
(S/.)
(S/.)
Escenario 2
Impuestos pagados
(S/.)
(%)
(S/.)
(S/.)
Escenario 3
Impuestos pagados
(S/.)
(%)
(S/.)
(S/.)
400
400
400
En la tabla anterior observamos que existe una empresa tenedora o controladora

a la cual hemos denominado empresa
holding, la cual est ubicada en una jurisdiccin fiscal distinta a la nuestra. Para
efectos prcticos supongamos que dicha
empresa se ubica en EEUU.
Asimismo, existe una empresa controlada a la cual hemos denominado empresa
subsidiaria, la cual hemos supuesto que
se encuentra en nuestra jurisdiccin fiscal, es decir en el Per.
La empresa holding manufactura un determinado producto en su propio territorio, con insumos y mano de obra adquiridos en su propio pas de empresas no
relacionadas.
400
20%
80
320
720
20%
144
576
800
20%
160
640
800
1,120
1,200
Empresa Susidiaria
(99% poseda por la Matrz)
Pas de Destino
Precio de
venta
400
30%
120
280
80
30%
24
56
0
30%
0
0
1,200
Totales
800
200
600
1,200
800
168
632
1,200
800
160
640
Supongamos que dicho producto es una

refrigeradoras de 21" cbicos.
A su vez la empresa subsidiaria ubicada
en nuestro pas, adquiere dicho producto para distribuirlo a empresas no relacionadas en el territorio nacional a un
precio que est determinado por el mercado local, el cual es de S/. 1,200.00 y no
puede ser aumentado, ya que dicho acto
sacara de competencia a la empresa peruana. Asimismo, hemos supuesto que
el pas de origen grava a las empresas
locales con un impuesto del 20% y que el
pas de destino aplica una tasa impositiva
del 30%.
Para ilustrar el flujo de las transacciones
que estamos analizando, consideremos
la siguiente figura:
Figura 1.
Flujo de Transacciones en un Grupo Multinacional
Proveedores
no relacionados en el pas
de origen
Empresa
Subsidiaria
(Distribucin de
las refrigeradoras)
Empresa
Holding
(Manufactura de
las refrigeradoras)
Clientes no
relacionados
en el pas de
destino
Para comprender cmo pueden ser manipulados los precios entre las entidades
integrantes de un Grupo Multinacional
de empresas, veamos los casos expuestos en la Tabla 1.
i). Fijacin del Precio de Transferencia con
Pago de Impuesto a la Renta
Escenario 1
En ste caso, la empresa holding adquiere los componentes para la manufactura
de sus productos de las empresas no relacionadas y el costo por la manufactura
de cada computadora es de S/. 400.00.
La empresa holding debe exportar la
refrigeradora a su empresa subsidiaria
ubicada en nuestro pas. Para hacerlo utiliza un precio de transferencia, el cual es
de S/. 800.00.
Asimismo, la empresa subsidiaria puede
vender dicha refrigeradora a los clientes
no relacionados al precio competitivo en
el mercado local de S/. 1,200.00.
En este caso, la empresa holding obtiene una utilidad antes de impuestos de
S/. 400.00 y la empresa subsidiaria tambin obtiene una utilidad antes de impuestos de S/. 400.00 De conformidad
con las tasas que hemos supuesto, la
empresa holding paga un impuesto de
S/.80.00 y obtiene una utilidad despus
de impuestos equivalente a S/. 320.00
Por su parte, la empresa subsidiaria paga
impuestos por un monto de S/. 120.00 y
obtiene una utilidad despus de impuestos equivalente a S/. 280.00 El grupo
multinacional en su conjunto, paga impuestos por un monto de S/. 200.00 y
obtiene una utilidad global despus de
impuestos de S/. 600.00.
Escenario 2
En este caso la empresa holding manufactura las refrigeradoras en su propio pas a
un costo de produccin de S/. 400.00 y
exporta el producto terminado a su parte
relacionada en el pas de destino
incrementado ahora el precio de transferencia a S/. 1,120.00.
La empresa subsidiaria a su vez, vende el
producto en el mercado local a un precio
de S/. 1,200.00 Bajo este nuevo escenario, la empresa holding obtiene una utilidad antes de impuestos de S/. 720.00 y la
empresa subsidiaria obtiene una utilidad
antes de impuestos de S/. 80.00.
ciones intercompaa. En este anlisis funcional tambin se escriben los datos generales de la empresa analizada y de sus partes relacionadas, tales como: Razn social,
residencia fiscal, etc. Para caracterizar a la
empresa es necesario describir cada una
de las reas funcionales de la empresa y
dar una descripcin de la participacin
accionaria existente con o entre sus partes
relacionadas. Por ltimo, para caracterizar
las operaciones intercompaa es necesario describir cada una de stas, los montos
de las contraprestaciones y decir el nombre y pas de la empresa con la que se est
llevando a cabo dicha transaccin.
1-7
INFORME TRIBUTARIO
Aplicando las tasas de impuestos en los

respectivos pases, la empresa holding paga
S/. 144.00 de impuestos y obtiene una utilidad despus de impuestos de S/. 576.00
Por su parte, la empresa subsidiaria paga
obtiene una utilidad despus de impuestos de S/. 56.00 El grupo multinacional
en multinacional en su conjunto paga impuestos por un monto de S/. 168.00 y
Es evidente en este caso, que mediante el
aumento del precio de transferencia de
la empresa holding a la empresa subsidiaria y dada la restriccin del precio al
consumidor final, la empresa subsidiaria
disminuye su nivel de utilidad y por lo
tanto tambin disminuye el pago de impuesto a la renta sobre los ingresos netos
obtenidos en el pas de destino.
ii) Fijacin del Precio de Transferencia sin
Pago de Impuesto
1-8
Escenario 3
Como puede observarse en la Tabla 1, en
este caso la empresa holding manufactura las refrigeradoras a un costo unitario de S/. 400.00 y decide exportar el producto terminado a su empresa subsidiaria, utilizando para ello un precio de transferencia de S/. 1,200.00.
La empresa subsidiaria a su vez, vende el
producto en el mercado local a un precio
de S/. 1,200.00 Bajo este nuevo escenario, la empresa holding obtiene una utilidad antes de impuestos de S/. 800.00 y la
empresa subsidiaria obtiene una utilidad
antes de impuestos de S/. 0.00.
Aplicando las tasas de impuestos en los
respectivos pases, la empresa holding paga
S/. 160.00 de impuestos y obtiene una utilidad despus de impuestos de S/. 640.00
Por su parte, la empresa subsidiaria no
paga impuestos y obtiene una utilidad
de S/. 0.00 despus de impuestos. El grupo multinacional en su conjunto paga
Como puede observarse en este caso, el
precio de transferencia iguala el precio
al que la empresa subsidiaria puede vender el producto en el mercado local (de
S/. 1,200.00 en ambos casos) por lo que
no obtiene utilidad alguna en la actividad que realiza.
Algunas Consideraciones al Ejemplo Analizado
Podemos considerar algunos aspectos
relevantes en torno al ejemplo analizado
con anterioridad. En primer lugar el costo
de manufactura del bien elaborado por
la empresa holding nunca se modific.
Esto es razonable, debido a que hemos
supuesto que los proveedores de la empresa holding son todos partes no relacionadas, por lo que los precios de adquisicin de dichos insumos se forman
en un mercado competitivo, mediante
INSTITUTO
DE
negociaciones abiertas con todos los posibles proveedores.

Por lo que, si uno de ellos hubiera decidido aumentar el precio de un insumo en
forma arbitraria, de tal suerte que esa accin hubiera incrementado el costo de
manufactura del bien que estamos analizando, la empresa holding hubiera podido en cualquier momento cambiar de
proveedor al precio anterior y mantener
el costo de manufactura al mismo nivel
que antes.
En segundo lugar, el precio de venta en el
mercado local donde opera la empresa
subsidiaria tampoco de modific, esto
debido a que hemos supuesto que todos
los clientes de la empresa subsidiaria son
partes no relacionadas.
Por lo que, de haber aumentado el precio
de venta, los clientes inmediatamente
podran haber buscado otros proveedores en el mercado, sacando inmediatamente de competencia a la empresa subsidiaria.
Sin embargo, Cmo pudo el grupo multinacional aumentar su utilidad despus
de impuestos? Desde S/. 600.00 en el
escenario 1 hasta S/. 640.00 en el escenario 3. Esto se ha obtenido sin la aplicacin de innovacin tecnolgica alguna a
los procesos de produccin, ni aplicaciones de valor agregado a los productos
que se manufacturan, sino nicamente
mediante la manipulacin del precio de
transferencia.
Es decir, a diferencia de las transacciones
de mercado que realizan la empresa holding con sus proveedores y la empresa
subsidiaria con sus clientes independientes, la operacin de venta de producto
terminado de la empresa holding a la
empresa subsidiaria es una transaccin
afectada por la relacin de control que existe entre ambas empresas, donde el precio
entre ellas se puede fijar sin atender necesariamente a razones de mercado.
7. LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y LA
LEGISLACION TRIBUTARIA EN EL PERU
Mediante el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23-12-2003
se ha incorporado el 32-A a la LIR, vigente a partir del 1 de enero de 2004.
Las normas de precios de transferencia
sern de aplicacin cuando la valoracin
convenida hubiera determinado un pago
del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que hubiere correspondido por
aplicacin del valor de mercado. En todo
caso, resultarn de aplicacin en los siguientes supuestos:
1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran
dos o ms pases o jurisdicciones distintas.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de
las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce
de exoneraciones del Impuesto a la
Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o

tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de
las partes haya obtenido prdidas en
los ltimos seis (6) ejercicios
gravables.
Las normas de precios de transferencia
tambin sern de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, salvo para la determinacin
del saldo a favor materia de devolucin o
compensacin. No son de aplicacin para
efectos de la valoracin aduanera.
Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente
en la direccin, control o capital de varias
personas, empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la
transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea
encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en
que se configura la vinculacin.
A la fecha no se ha publicado el Reglamento del IR, sobre las modificatorias introducidas por el D. Leg. 945.
7.1 Metodologa utilizada en la determinacin de Precios de Transferencia
Los precios de las transacciones sujetas al
mbito de aplicacin de este artculo sern
determinados conforme a cualquiera de los
siguientes mtodos internacionalmente
aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para
reflejar la realidad econmica de la operacin:
1) El mtodo del precio comparable no controlado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes
vinculadas considerando el precio o el
monto de las contraprestaciones que
se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
2) El mtodo del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de
mercado de adquisicin de bienes y
servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada,
los que luego son objeto de reventa a
una parte independiente, multiplicando el precio de reventa establecido
por el comprador por el resultado que
proviene de disminuir, de la unidad,
el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables
AREA TRIBUTARIA
4)
5)
(i)
(ii)
6)
como activos, ventas, gastos, costos,

flujos de efectivo, entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que resulten relevantes para establecer el mtodo de
valoracin ms apropiado.
A la fecha no se ha publicado el D.S.
que regule los criterios para utilizar el
mtodo mas apropiado.
7.2 Acuerdos Anticipados de Precios
La SUNAT solamente podr celebrar Acuerdos Anticipados de Precios con contribuyentes domiciliados que participen en las
operaciones internacionales a que se refiere el numeral 1) del inciso a) de este
artculo, en los que se determinar el precio de las diferentes transacciones que
realicen con sus partes vinculadas, en
base a los mtodos y criterios establecidos por este artculo y el reglamento.
Mediante Decreto Supremo se dictarn
las disposiciones relativas a la forma y procedimientos que debern seguirse para
la celebracin de este tipo de Acuerdos.
An no se han publicado los D.S. que
dicten las pautas sobre los procedimientos de Acuerdos Anticipado de Precios.
La SUNAT, a efecto de garantizar una mejor administracin del impuesto, podr

exceptuar de la obligacin de presentar
la declaracin jurada informativa, recabar
la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el
Estudio Tcnico de precios de transferencia, excepto en los casos de transacciones
que se hayan realizado con residentes de
pases o territorios de baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose de enajenacin de bienes el valor de mercado no
podr ser inferior al costo computable.
La SUNAT an no ha publicado las disposiciones sobre la DJ que se debe presentar.
7.4 Fuentes de Interpretacin
Para la interpretacin de lo dispuesto en
el Art. 32-A de la LIR, sern de aplicacin
las Guas sobre Precios de Transferencia
para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico OCDE, en tanto las mismas no se opongan a las disposiciones aprobadas por el
citado Artculo.
7.5 Infracciones y Sanciones sobre Precios de Transferencia:

7.2 Declaracin Jurada y otras obligaPor otro lado el D. Leg. N 953 (p. 05-02ciones formales
2004) que modific del Cdigo Tributario,
Los contribuyentes sujetos al mbito de
vigente a partir del 06-03-2004, establece
aplicacin de este artculo debern presanciones relacionadas con los Precios de
sentar anualmente una declaracin juraTransferencia, segn el siguiente detalle:
da informativa de las transacciones que
realicen con partes
vinculadas o con
INFRACCIONES
REFERENCIAS SANCIONES:
sujetos residentes
No
contar
con
la
documentacin
que
respalen territorios o pade el clculo de precios de transferencia,
Art. 175 del
ses de baja o nula
2 UIT
traducida en idioma castellano, y que sea C.T.Numeral 7
imposicin, en la
exigida por las leyes, reglamentos o por Reforma, plazo y consolucin de Superintendencia de la SUNAT.
diciones que esta- No contar con el Estudio Tcnico de precios
Art. 175 del
blezca la SUNAT.
de transferencia exigido por las leyes , re30 UIT
C.T.Numeral 8
glamentos o Resolucin de Superintendencia
La documentacin
de la SUNAT.
e informacin deta- No conservar la documentacin e informallada por cada tranArt. 175 del
30 UIT
cin que respalde el clculo de precios de
C.T.Numeral 9
saccin, cuando
transferencia.
corresponda, que
- No presentar el estudio tcnico de precios
Art. 177 del
respalde el clculo
15 UIT
de transferencia.
C.T.Numeral 25
de los precios de
transferencia, la
metodologa utilizada y los criterios conEn vista que estas son infracciones nuevas, an no se ha regulado el rgimen de
siderados por los contribuyentes que degradualidad.
muestren que las rentas, gastos, costos o
Estos son los alcances relacionados con
prdidas se han obtenido en concordanlos Precios de Transferencia, estamos a la
cia con los precios o mrgenes de utiliespera de las disposiciones legales comdad que hubieran sido utilizados por parplementarias correspondientes, para ver
tes independientes en transacciones
los procedimientos para confeccionar los
comparables, deber ser conservada por
Estudios de Precios de Transferencia a que
los contribuyentes, debidamente traduse refiere el Art. 32-A de la LIR.
cida al idioma castellano, si fuera el caso,
durante el plazo de prescripcin. Para tal
Recomendacin:
efecto, los contribuyentes debern conSi usted amigo lector, labora en una emtar con un Estudio Tcnico que respalde
presa que realiza operaciones con partes
el clculo de los precios de transferenvinculadas, vaya efectuando el Estudio de
cia. El reglamento precisar la informalos Precios de Transferencia, en base a las
cin mnima que deber contener el inseis metodologas detalladas lneas mas
dicado Estudio segn el supuesto de que
arriba, escogiendo la ms conveniente y
evtese las multas correspondientes.
se trate conforme al inciso a) del presente articulo.
3)
con partes independientes o en el

margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
El mtodo del costo incrementado
mercado de bienes y servicios que un
proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido
por tal proveedor, por el resultado que
proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en
transacciones comparables con partes independientes o en el margen
que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros
independientes.
El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta
entre el costo de ventas.
El mtodo de la particin de utilidades
mercado de bienes y servicios a travs
de la distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada
una de las transacciones entre partes
vinculadas, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas
por las partes vinculadas.
El mtodo residual de particin de utilidades
mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el numeral 4) de
este inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma:
Se determinar la utilidad mnima que
corresponda a cada parte vinculada,
mediante la aplicacin de cualquiera
de los mtodos aprobados en los
numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este
inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos.
Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la
utilidad global. La utilidad residual
ser distribuida entre las partes vinculadas, tomando en cuenta, entre
otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de
ellos, en la proporcin que hubiera
sido distribua con o entre partes independientes
Mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que
hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables,
teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales
1-9
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
IGV en Retiro de Muestras Mdicas y Bienes Promocionales

Aplicacin Contable y Tributario
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
I Introduccin
Dentro del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) encontramos entre otros, dos puntos referidos
a las operaciones de promocin de productos: 1) el retiro de muestras mdicas y
2) materiales promocionales, por supuesto en el caso del primero, es propio de los
negocios del ramo farmacutico, as tenemos a laboratorios, distribuidoras, clnicas, farmacias, boticas, entre otros, mientras que el segundo grupo, se encuentran representados la mayora de los negocios, por no decir todas, siendo en ambos casos la caracterstica comn de que la
entrega de dichos bienes promocionales
es en forma gratuita, con el objetivo de
publicitar conjuntamente con la marca, la
venta de productos.
Como quiera que esta represente, las
polticas de promocin que se realizan
mediante la entrega de bienes, en un principio se encuentran gravado con el IGV,
pues para la norma del IGV, considera
como operacin de venta, todo acto por
el que se transfiere bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones entre otros. Sin
embargo, en la misma norma, se establece que no es venta, los retiros de muestras mdicas; y respecto a los retiros de
bienes, siempre que estas cumplan con la
finalidad de promocionar la venta de los
mismos, y el valor de stas no excedan el
tope establecido; ambos lo trataremos con
la aplicacin de un caso prctico.
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
O
N
P
R
A
C
T
I
C
A
II. Muestras Mdicas

Una muestra mdica, viene a ser una pequea cantidad de un medicamento que se entrega gratuitamente con el fin de promocionarlo. En relacin a estas salidas o retiros
de bienes, la norma del IGV e ISC, textualmente se refiere de la siguiente manera:
No se considera venta, los siguientes retiros:

- La entrega a ttulo gratuito de muestras
mdicas de medicamentos que se
expenden bajo receta mdica.
Base Legal: Segundo prrafo del numeral 3
del artculo 2 del reglamento del
IGV (D.S. N 29-94-EF)
De lo expresado, corresponde precisar

cuales son aquellos medicamentos cuya venta se realiza bajo receta mdica, para de esa
manera, saber que muestras mdicas se
encuentran dentro del grupo cuyo retiro
no est inmerso en la definicin de venta
y por lo tanto no gravado con el IGV.
Veamos lo siguiente:
Ley General de Salud
La Ley General de Salud(1), en su artculo
( 1 ) Ley N 26842 del 20 de julio de 1997.
1-10
INSTITUTO
DE
68 clasifica a los productos farmacuticos en las siguientes categoras:

Medicamentos de venta con presentacin de receta especial numerada,
que slo pueden ser expendidos en
farmacias y boticas.
Medicamentos de venta bajo receta
mdica que slo pueden ser
expendidos en farmacias y boticas.
Medicamentos de venta sin receta
mdica que se expenden exclusivamente en farmacias y boticas.
Medicamentos de venta sin receta mdica que pueden ser comercializados en
establecimientos no farmacuticos.
Asimismo, la ley de salud refiere en sus
artculo 70 y 71 lo siguiente:
Queda prohibida la publicidad en envases, etiquetas, rtulos, empaques,
insertos o prospectos que acompaan a los productos farmacuticos de
venta bajo receta mdica.
La promocin y la publicidad de productos farmacuticos autorizados para
venta bajo receta mdica, se encuentra
restringida a los profesionales que los
prescriben [mdicos] y dispensan [qumico-farmacuticos]. En el caso de tratarse de publicidad grfica podr hacerse nicamente a travs de revistas
especializadas, folletos, prospectos o
cualquier otra forma impresa que contenga informacin tcnica y cientfica.
DIGEMID(2)
Adicionalmente, el organismo citado, es
el encargado de publicar en forma peridica, el listado de medicamentos populares que pueden ser comercializados en
farmacias y boticas, asi como tambin de
aquellos productos que pueden ser vendidos en establecimientos no farmacuticos. La no publicacin de los productos
ticos, tiene por finalidad, evitar la
automedicacin de medicamentos por
parte de los pacientes.
IMS Pharmaceutical Market PERU(3)
Segn la referida institucin, el comercio
de los medicamentos se encuentran agrupados en dos grandes mercados:
a. El mercado de los productos ticos, que
est constituido por todos aquellos
medicamentos que llevan una marca
pero que no pueden ser objeto de
publicidad;
b. El mercado popular o de venta de medicamentos sin receta mdica, o tam( 2 ) Direccin General de Medicamentos, Insumos y
Drogas (DIGEMID), rgano de lnea del Ministerio
de Salud, que se encarga de la normatividad y
control de las actividades de produccin, registro,
importacin, exportacin, registro y comercializacin
de los productos farmacuticos, galnicos, cosmticos, material mdico y otros.
( 3 ) En la actualidad, esta entidad constituye una de las
fuentes mas completas sobre el mercado farmacutico.
bin de venta libre u OTC(4) que si

pueden realizar publicidad.
Productos Eticos - IGV
En la medida que hemos ido conociendo
un poco ms sobre las normas que regulan
el mercado farmacutico, y vinculndola a
lo establecido en la norma del IGV respecto
a las entregas de muestras mdicas de
mediciamentos que se expenden bajo receta mdica, es correcto precisar que la norma se refiere a aquellos que se encuentran
dentro del grupo de los ticos, y en esa
medida, los retiros de las mismas, no se
encuentran inmersas en la definicin de
venta, caso contrario para aquellos productos medicinales agrupados como populares, cuyos retiros promocionales, si estn
sujeto al lmite del 1% del promedio de los
ingresos brutos mensuales de los 12 ltimos meses con un mximo de 20 UIT.
Es importarte aclarar, que estos productos promocionales, deben llevar en la frase de MUESTRA MEDICA en lo envases
mediatos e inmediatos.
III. Bienes Promocionales
Lo conforman todos aquellos bienes que la
empresa produce o adquiere con el fin de
promocionar la venta de productos propias
del giro del negocio. En este grupo, encontramos a manera de ejemplos, muestras de
productos en cantidades menores con respecto al volumen que normalmente se comercializa, as tambin bienes como polos,
catlogos, lapiceros y dems productos.
Los retiros de estos bienes respecto a la
norma del IGV, textualmente dice lo siguiente:
No se considera venta, los siguientes retiros:
- La entrega a ttulo gratuito de bienes
que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno
por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce
(12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se excede este lmite,
slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determinar en cada perodo tributario.
Base Legal: Segundo prrafo del numeral 3
del artculo 2 del reglamento del
IGV (D.S. N 29-94-EF)
A diferencia de la entrega de muestras

mdicas, el retiro de bienes promocionales
no se considerar venta, en la medida que
( 4 ) Over The Counter (OTC).
En este grupo, a manera de ejemplo, encontramos los antigripales, jarabes para la tos,
descongestionantes, vitaminas, analgsicos y otros.
AREA TRIBUTARIA
IV. Aspectos a Considerar en la entrega

de bienes promocionales
En toda entrega de Bienes debe efectuarse lo siguiente:
a. Debe emitirse el comprobante de
pago respectivo (factura o boleta de
venta), este procedimiento es mas
conocido como facturar o boletear.
b. En la parte de la descripcin del comprobante, debe detallarse los bienes
que se est transfiriendo, y consignarse la leyenda de transferencia a
ttulo gratuito.
c. Respecto al impuesto a la renta, es
recomendable conservar muestras de
los bienes promocionales entregados
a fin de utilizarlo como un medio probatorio en una fiscalizacin con la finalidad de sustentar el gasto.
IV. Aplicacin Prctica
CASO 01
EMPRESA FARMACEUTICA Muestras
Mdicas
SURPHARMA SAC, es una empresa comercial que distribuye a nivel nacional productos frmacos (lneas ticas y populares), es caracterstica de este tipo de negocios que para la venta de sus productos,
recurre en otorgar a ttulo gratuito muestras mdicas de los bienes que comercializa, por lo tanto, se incurre en adquisiciones de lotes de estas muestras la misma
que se encuentran gravados con el IGV.
Para la absolucin del caso planteado, se
tiene los datos siguientes en el siguiente
cuadro donde se resume:
1. Importe de los Ingresos Brutos Mensuales
2. Importe del consumo de Muestras
Mdicas Productos ticos
3. Importe del consumo de Muestras
Mdicas Productos No ticos.
Periodo
Ingresos
Brutos
MM
ticos
MM
Populares
Ene-03
Feb-03
Mar-03
Abr-03
May-03
Jun-03
Jul-03
Ago-03
Sep-03
Oct-03
Nov-03
Dic-03
Ene-04
Feb-04
Mar-04
Abr-04
May-04
600,000
666,667
700,000
800,000
866,667
966,667
1,000,000
1,066,667
1,000,000
1,100,000
1,133,333
1,166,667
1,200,000
1,266,667
1,300,000
1,333,333
1,366,667
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
Se pide:
1. Aspecto Tributario respecto al IGV
2. Tratamiento contable de la operacin

Desarrollo
1. ASPECTO TRIBUTARIO
Impuesto a la Renta
En lo que respecta al Impuesto a la Renta,
en primer lugar los gastos deben ser necesarios para la generacin de la fuente de
renta y mantener la misma, para ello, deben tambin representar que son operaciones normales de la actividad, en esa medida, la entrega de muestras mdicas por
parte de la empresa en mencin cumple
con lo sustancial del principio de causalidad.
Asimismo, la misma norma, relaciona a
los gastos con la razonabilidad de los
hechos, quiere decir, que los gastos en
que se incurren deben guardar relacin
con los ingresos que se generan (ventas).
Base Legal: Artculo 37 de la Ley del IR (D.S.
N 054-99-EF TUO del IR).
Precisin del Principio de
Causalidad -Tercera disposicin
Transitoria Ley 27356.
Impuesto General a las Ventas

El segundo prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del reglamento de la Ley
del IGV, establece que no es venta los retiros
de muestras mdicas de medicamentos que
12 ltimos meses
Periodo
Ingresos
Brutos
Total
Promed.
Ene-03
Feb-03
Mar-03
Abr-03
May-03
Jun-03
Jul-03
Ago-03
Sep-03
Oct-03
Nov-03
Dic-03
Ene-04
Feb-04
Mar-04
Abr-04
May-04
600,000
666,667
700,000
800,000
866,667
966,667
1,000,000
1,066,667
1,000,000
1,100,000
1,133,333
1,166,667
1,200,000
1,266,667
1,300,000
1,333,333
1,366,667
11,666,668
12,266,668
12,866,668
13,400,001
13,900,001
972,222
1,022,222
1,072,222
1,116,667
1,158,333
Comprobante de Pago
De acuerdo a la norma que regula la emisin de los comprobantes de pago para efectos tributarios, corresponde se emita
el comprobante respectivo (factura o boleta de venta de ser el
caso) por tratarse de una transferencia de bienes, y siendo esta
en forma gratuita, con la descripcin o leyenda de Bienes
Transferidos a Ttulo Gratuito.
Clculos
A manera de ejemplo, veamos
el caso del periodo de marzo,
que es el mes en que el valor
de las muestras mdicas populares sobrepasa el lmite establecido en la norma del IGV e
ISC:
se expenden solamente bajo receta mdica, en esa medida, y de acuerdo a lo tratado

en el punto II Muestras Mdicas, estas
estn referidas a los productos ticos, mientras que la entrega del grupo de los populares correspondera llevar el adecuado control con relacin al promedio mensual de
los ingresos brutos de los 12 ltimos meses con un tope de 54 UIT.
De lo expresado, se tiene la siguiente relacin:
Requiere de
Receta Mdica
Grupo
ticos
Populares
SI
NO
En esa medida, el control que establece la

norma del IGV de que se entender como
retiro de bienes y por lo tanto, encontrarse dentro de la definicin de venta ser al
exceso que se determine de relacionar el
1% del promedio de los ingresos brutos de
los 12 ltimos meses con en el valor del
consumo de las muestras mdicas de los
productos del grupo de los populares.
De lo expuesto, se tiene el siguiente cuadro
relacionado a las muestras mdicas del grupo de los medicamentos populares, que es
el que se requiere se lleve el control:
1%
9,722
10,222
10,722
11,167
11,583
MM Popular
Mes
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
Acum.
5,000
10,000
15,000
20,000
25,000
Exceso
Base
IGV
4,278
8,833
13,417
4,278
4,555
4,584
a. Ingresos Brutos Promedio al mes de marzo 2004:

Marzo Abr-03 a Mar-04 12,866,668
=
=
= 1,072,222
2004
12
1,072,222
Marzo 2004 = 1,072,222 x 1% = 10,722
b. Comparacin del valor de los materiales promocionales

con el Ingreso Promedio Bruto al mes de marzo 2004:
Promedio
Material
Marzo
Ingreso Bruto
= Exceso
= Promoc. a
2004
12 ltimos
Marzo 2004
Meses
Marzo 2004 = 15,000 - 10,722 = 4,278
De acuerdo al clculo, en concordancia con la norma del IGV, el exceso de S/. 4,278 representa retiro
de bienes afectos al 19% del IGV, por lo que en ese
perodo ha de procederse a determinar el impuesA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 62
el valor de mercado de estos bienes, no

exceda el 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los 12 ltimos meses. Asimismo, el exceso que se establezca, ser gravado con el IGV.
1-11
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
to a pagar (de igual manera debe

procederse en los siguientes meses de
abril y mayo del 2004).
Tratamiento Contable
2.1 Consumo de las MM
x DEBE HABER
63 SERV. PRESTADOS
POR TERCEROS
45,000
637 Publicidad, Public.
y Relac. Pblicas
637.3 Material Promoc.
637.31 Muestras
Mdicas ticos 20,000
637.32 Muestras
Mdicas Popul. 25,000
20 MERCADERIAS
45,000
207.31 Muestras
Mdicas - ticos
207.32 Muestras
Mdicas - Populares
x/x Consumo de MM a Mayo 2004
x
95 GASTO DE VENTAS
45,000
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
45,000
x/x Destino de los gastos
x
Nota: El asiento contable por el consumo es a manera resumida, pues corresponde determinarse en forma mensual.
2.2 Afectacin con el 19% del IGV al exceso
de las MM
2.2.1 Mes de Marzo
x DEBE HABER
64 TRIBUTOS
813
641 Impuesto a las Ventas
641.1Reintegro del IGV
40 TRIBUTOS POR PAGAR
813
401 Gobierno Central
401.1Impuesto a las Ventas
x/x Reintegro del IGV Marzo 2004 x
95 GASTO DE VENTAS
813
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
813
x
2.2.2 Mes de Abril
x
64 TRIBUTOS
865
865
x/x Reintegro del IGV Abril 2004 x
95 GASTO DE VENTAS
865
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
865
x
2.2.3 Mes de Mayo
x
64 TRIBUTOS
871
871
1-12
INSTITUTO
DE

x/x Reintegro del IGV Mayo 2004 x
95 GASTO DE VENTAS
871
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
x
871
CASO 02
Adquisicin y control de entregas de
materiales promocionales
La empresa DLG SAA, pertenece al rubro
de fabricacin y distribucin de artculos
de oficina a nivel nacional, siendo parte
Periodo
Ingresos
Brutos
Ene-03
Feb-03
Mar-03
Abr-03
May-03
Jun-03
Jul-03
Ago-03
Sep-03
Oct-03
Nov-03
Dic-03
Ene-04
Feb-04
Mar-04
Abr-04
May-04
1,800,000
2,000,000
2,100,000
2,400,000
2,600,000
2,900,000
3,000,000
3,200,000
3,000,000
3,300,000
3,400,000
3,500,000
3,600,000
3,800,000
3,900,000
4,000,000
4,100,000
12 ltimos meses
Total
Promed.
35,000,000
36,800,000
38,600,000
40,200,000
41,700,000
2,916,667
3,066,667
3,216,667
3,350,000
3,475,000
1%
Tope 20
UIT
29,167
30,667
32,167
33,500
34,750
64,000
64,000
64,000
64,000
64,000
Se pide:
1. Establecer la incidencia tributaria respecto al IGV en caso de retiro de bienes.
2. Tratamiento contable de las operaciones
Desarrollo:
1. Incidencia Tributaria
1.1 Comentario
Del cuadro se puede observar que en los
meses de Marzo, Abril y Mayo, el valor (de
mercado) de los materiales promocionales
entregados, exceden el 1% de los ingresos brutos promedios mensuales de los
doce ltimos meses, correspondiendo gravar con el IGV el retiro de bienes por el
exceso, el mismo que debe ser determinado por cada periodo tributario.
Base Legal: Inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV e ISC.
Con respecto al Impuesto a la renta, estos gastos si es deducible a efectos de

determinar la renta neta imponible.
1.2 Clculo del IGV por el retiro de bienes
(exceso):
Periodo
Exceso
IGV 19%
Mar-04
Abr-04
May-04
1,833
10,667
12,583
348
2,027
2,391
de su poltica de promocin de marca de

sus productos y la venta de los mismos, el
obsequio permanente de materiales
promocionales durante todo el ao, los
mismos que consisten en maletines, vasos, polos, gorros, porta lapiceros, lapiceros, tacos, calendarios, etc., siendo el
importe invertido en enero del 2004 por
un total de S/. 166,600 (incluido IGV).
En lo que va del ao (al mes de mayo
2004), se han venido entregando a potenciales clientes y pblico en general, los
materiales promocionales, encontrndose resumido a nivel de valores; en el siguiente cuadro (tambin se incluye la estadstica de los ingresos brutos de los
doce ltimos meses):
Bienes Promoc.
Mes
Acum.
11,000
12,000
11,000
12,000
12,000
11,000
23,000
34,000
46,000
58,000
Exceso
Base
IGV
1,833
12,500
23,250
1,833
10,667
10,750
2. Tratamiento Contable:
2.1 Adquisicin de los Materiales Promocionales
x DEBE HABER
60 COMPRAS
140,000
606 Suministros Varios
26,600
401.1 Impuesto a las Ventas
42 PROVEEDORES
166,600
421 Facturas Por Pagar
x/x Adquisicin de Materiales
promocionales para el
ejercicio 2004
x
26 SUMINISTROS
DIVERSOS
140,000
263 Materiales
Promocionales
61 VARIACION DE
EXISTENCIAS
140,000
613 Materiales
Promocionales
x/x Variacin de Materiales
Promocionales
x
2.2 Salidas mensuales de material promocional
x DEBE HABER
63 SERV. PRESTADOS
POR TERCEROS
11,000
637 Publicidad, Publicac.
y Relac. Pblicas
637.3 Material Promocional
26 SUMINISTROS DIVERSOS
11,000
AREA TRIBUTARIA
263 Materiales Promocionales
x/x Consumo de stock publicitario
-Enero 2004 x
95 GASTO DE VENTAS
11,000
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
x
63 SERV. PRESTADOS
POR TERCEROS
12,000
y Relac. Pblicas
637.3Material Promocional
x/x Consumo de stock
publicitario Feb.2004 x
95 GASTO DE VENTAS
12,000
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
x
63 SERV. PRESTADOS
POR TERCEROS
11,000
y Relac. Pblicas
publicitario -Mar.2004 x
95 GASTO DE VENTAS
11,000
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
x
11,000
12,000
12,000
11,000
11,000

x/x Reintegro del IGV Marzo 2004 x
95 GASTO DE VENTAS
348
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
348
x
2.3.2 Exceso en Abril
x
64 TRIBUTOS
2,027
2,027
401.1 Impuesto a las Ventas
x/x Reintegro del IGV Abril 2004 x
95 GASTO DE VENTAS
2,027
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
2,027
x
2.3.3 Exceso en Mayo
x
64 TRIBUTOS
2,043
2,043
x/x Reintegro del IGV Mayo 2004 x
95 GASTO DE VENTAS
2,043
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
2,043
x
Nota. De igual manera, debe procederse en forma
mensual en lo que resta del ejercicio.
63 SERV. PRESTADOS
POR TERCEROS
12,000
y Relac. Pblicas
12,000
publicitario Abr.2004 x
95 GASTO DE VENTAS
12,000
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
12,000
x
63 SERV. PRESTADOS
POR TERCEROS
12,000
y Relac. Pblicas
12,000
publicitario Mayo 2004 x
95 GASTO DE VENTAS
12,000
79 CARG. IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
12,000
x
2.3 Por el IGV del exceso determinado
2.3.1 Exceso en Marzo
x
64 TRIBUTOS
348
641.1 Reintegro del IGV
348
El Domicilio Fiscal
C
A
S
U
S
T
I
C
A
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva / Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad
I. INTRODUCCIN
Con la dacin de los Decretos Legislativos
nmeros 943 y 953, el domicilio fiscal tiene algunas condicionantes que se relacionan con la seguridad de la Administracin Tributaria a poder evitar figuras
evasivas de no tener domicilio. Los sujetos obligados a formalizar su situacin
tributaria ante la Administracin tienen
la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, de ser el caso, conforme la Administracin Tributaria lo indique.
La obligacin de fijar el domicilio fiscal inicialmente se regulaba para los deudores
tributarios, pero con la ltima reforma
tributaria no necesariamente se requiere
ser deudor tributario. La nueva Ley del Registro nico de Contribuyentes prescribe
la obligacin de inscribirse en el RUC a todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, establecindose diversos supuestos.
El presente artculo pretende aclarar algunas dudas que sobre el domicilio tanto
fiscal como procesal se pueda tener en
calidad de deudor tributario. Para tal efecto, se analizar la normativa actual, as
como la doctrina, la jurisprudencia e informes que sobre el tema se han emitido.

II. NORMATIVIDAD LEGAL
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Los numerales 9 y 11 del inciso a) del
Artculo 2 de nuestra Constitucin prescribe dentro de los derechos constitucionales de las personas al derecho a la inviolabilidad del domicilio. Nadie puede
ingresar en l ni efectuar investigaciones
o registros sin autorizacin de la persona
que lo habita o sin mandato legal y a
elegir su lugar de residencia (...)
CDIGO CIVIL
Constitucin del domicilio
El artculo 33 del citado Cdigo indican
que el domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar.
Domicilio especial
El artculo 34 permite designar domicilio especial para la ejecucin de actos jurdicos. Esta designacin slo implica sometimiento a la competencia territorial
correspondiente, salvo pacto distinto.
Cambio de domicilio
El cambio de domicilio se realiza por traslado de la residencia habitual a otro lu-
gar; situacin que se establece en su articulo 39.

LEY GENERAL DE SOCIEDADES
Domicilio social
El domicilio de la sociedad es el lugar, sealado en el estatuto, donde desarrolla
alguna de sus actividades principales o
donde instala su administracin. Este domicilio social implica la competencia territorial del juez en acciones judiciales dirigidas contra la sociedad. Es bueno comentar que no necesariamente debe coincidir
el domicilio social con el domicilio fiscal.
CDIGO TRIBUTARIO
Domicilio fiscal y procesal
Los sujetos obligados a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de acuerdo a
las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro
del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del
sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar
cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar
Vice Presidente de la Federacin de Contadores Pblicos del Per - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
1-13
CASUSTICA
ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos
obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma que se establezca.
En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no
podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a
juicio de la Administracin exista causa
justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada
a requerir que se fije un nuevo domicilio
fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte
el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se
establezca mediante Resolucin de
Superintendencia, la Administracin
Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al
sujeto obligado a inscribirse.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de
personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin
o administracin efectiva del negocio,
tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente
en el pas, tratndose de las personas
domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por
el sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria, sta realizar
las notificaciones que correspondan en
el domicilio fiscal.
III. EL DOMICILIO EN LA DOCTRINA
El derecho a tener un domicilio es uno de
los derechos fundamentales de la persona, es decir la libertad de determinar su
ubicacin dentro de un especio determinado, para efectos de ejercitar los derechos o de cumplir obligaciones que se le
imputan, sean de carcter civil, penal,
administrativo o tributario.
El concepto de domicilio se encuentra integrado por dos elementos conformantes:
la residencia y la permanencia en un lugar,
de los cuales el elemento predominante
es el animus de permanencia sobre la realidad de la habitacin, dado que las ausencias temporales sea por viajes, negocios u otras circunstancias no hace mudar
a una determinada persona de domicilio.
Como bien lo expresa CABANELLAS, el
domicilio se constituye en una relacin
de persona lugar, en donde existe un
nimo de permanencia duradera ya sea
por aspectos familiares, patrimoniales,
laborales y an vecinales.
De igual modo, en nuestra doctrina nacional, el jurista FERNNDEZ SESSAREGO
1-14
INSTITUTO
DE
seala que el domicilio es el asiento jurdicin, o en el cargo que desempea.

dico de la persona, su sede legal, el terri- Real o de hecho: Es el que tiene
torio donde se le encuentra para impuvigencia cuando no se presente altarle posiciones jurdicas, para atribuirle
guno de los casos donde la prederechos u obligaciones.
suncin legal deba de operar.
En este contexto es necesario precisar alb) Domicilio especial.- Es el impuesto por
gunos trminos jurdicos a fin de brindar
los mismo particulares para efectuar
mayor claridad sobre el tema a tratar, dada
determinados actos que tengan que
la confusin terminolgica que se prover con el ejercicio de sus derechos o
duce entre estos elementos:
con el cumplimiento de sus obligacio- Residencia: Es el lugar donde la pernes. Dentro de esta clase de domicilio
sona vive de modo estable y habitual
se encuentran:
con su familia, por lo que la residen- Procesal o ad litem: Es el que fija la
cia puede o no ser considerada en
persona en caso se encuentre denalgunas ocasiones como elemento
tro de un proceso sea judicial o de
constitutivo del domicilio.
carcter administrativo.
- Habitacin o morada: Es el lugar don- Negocial: Es el que se fija para la
de la persona se encuentra accidenejecucin de determinados actos
talmente, es decir, tiene carcter temjurdicos.
poral. Pongamos
como ejemplo, que
CLASES DE DOMICILIO
una persona tiene
que atender unos
negocios y tiene que
viajar de Trujillo a
GENERAL
ESPECIAL
Lima, y se aloja por
unos das en una habitacin de hotel.
Legal
Procesal
- Domicilio: Es un concepto jurdico el cual
Negocial
Real
se determina por ley,
no debiendo de confundirse este concepto con el de casa-habitacin (espacio
V. EL DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
fsico donde efectivamente vive la perPor domicilio fiscal debe entenderse al
sona), ni mucho menos con el de didomicilio que el contribuyente, de motu
reccin (el cual es el signo a travs del
propio (por propia voluntad), seala ante
cual se exterioriza el domicilio, la resila Administracin Tributaria para el cumdencia o la habitacin)
plimiento de sus obligaciones tributarias
En la doctrina existen dos teoras que exque se originen.
plican la esencia del domicilio:
El domicilio procesal es el sealado por el
a) Teora objetiva: Se caracteriza por
contribuyente para efectos de actos propriorizar el hecho de residir en un decesales de carcter tributario, como por
terminado lugar, siendo dicho eleejemplo sealar como domicilio procesal
mento susceptible de verificacin o
la direccin del abogado patrocinante en
comprobacin directa.
caso exista un proceso contencioso tribub) Teora subjetiva: Se caracteriza por la
tario. Este tipo de domicilio tiene un reintencin de permanecer (animus
quisito especial para ser fijado, y se enmanendi), habitar, residir en un decuentra establecido en la parte final del
terminado lugar. Es decir, se llega a la
segundo prrafo del artculo 11 del TUO
definicin de domicilio fundndose
del Cdigo Tributario, en donde se estaen la intencin de residir (animus
blece que dicho domicilio para ser acepconmorandi) obtenido, a travs de la
tado como vlido por la Administracin,
fijacin de la morada o habitacin.
debe de encontrarse ubicado dentro del
Este elemento se acredita a travs de
radio urbano que seale la Administracin
presunciones.
Tributaria, de conformidad con la ResoluIV. CLASES DE DOMICILIO
cin de Superintendencia N 006-98/
La doctrina, ha clasificado al domicilio de
SUNAT, publicada el 17 de enero de 1998,
la siguiente manera:
y en la cual se fija el radio urbano aplicaa) Domicilio general.- Este domicilio se ha
ble a la Intendencia de Principales Contriestablecido para el ejercicio normal de
buyentes Nacionales, Intendencias Regiolos derechos de la persona, as como
nales y Oficinas Zonales.
para el cumplimiento de sus obligacioEn lneas generales, los contribuyentes
nes.
tienen la obligacin de fijar su domicilio
Este tipo de domicilio a su vez puede
fiscal, dentro del territorio nacional, para
ser de dos clases:
todo efecto tributario, y tambin para que
- Legal o de derecho: Es el que la ley
puedan ser notificados, inspeccionados
misma se encarga de establecer en
o sujetos de cobranza coactiva de los imfuncin de presunciones basadas en
puestos adeudados, por lo tanto, el doel estado civil de las personas, su conmicilio fiscal del contribuyente debe ser
AREA TRIBUTARIA
do a la SUNAT dentro de los cinco (05) das
hbiles de producido, mediante el formulario que habilite la SUNAT, conforme lo establece el inciso a) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/
SUNAT, publicada el 14 de julio de 2001.
Finalmente, debemos precisa que no procede el cambio del domicilio fiscal a partir
de la fecha en que la Administracin
Tributaria haya notificado al deudor tributario que realizar una verificacin y/o
fiscalizacin o haya iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, hasta que
stos concluyan, salvo que a juicio de la
Administracin exista causa que justifique dicho cambio.
IMPROCEDENCIA DEL CAMBIO DE DOMICILIO
- Cuando la Administracin haya notificado al sujeto a efecto de realizar una verificacin y/o fiscalizacin.
- Si se ha iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
RAZONES PARA REQUERIR QUE FIJEN NUEVO DOMICILIO
-
Cuando no corresponde al domicilio declarado

Cuando es no habido
Domicilio inexistente
Ubicacin alejada, riesgosa o de difcil acceso
VI. LAS PRESUNCIONES SOBRE DOMICILIO FISCAL

Por presuncin se entiende como una
verdad legal provisional en relacin a un
determinado hecho que ha de producir
efectos en el mundo de lo jurdico. En la
doctrina generalmente las presunciones
se subdividen en dos clases: las presunciones legales o de derecho, es decir las
que la ley expresamente establece; y otra
que forma el juez luego de analizar las
circunstancias, antecedentes del hecho
principal que se examina.
En ese orden de ideas, la actual
normatividad tributaria ha establecido
determinadas presunciones de carcter
legal para el caso en que existan personas, sean naturales o jurdicas, que no
fijen o no se pueda determinar con exactitud su domicilio.
Presuncin de domicilio fiscal en caso
de personas naturales
Esta presuncin slo se aplica para determinar el domicilio de las personas naturales, cuando stas no han cumplido con
sealar domicilio fiscal.
Se presume como domicilio fiscal de las
personas naturales el lugar donde, el contribuyente reside habitualmente, entendindose que es el lugar donde este permanece ininterrumpidamente por un perodo mayor a seis (06) meses o en caso
de ignorarse dnde reside una persona
natural se considera como domicilio fiscal el lugar donde desarrolla sus actividades de naturaleza civil o comercial. Entindase por actividades de naturaleza civil, las actividades de administracin o de
gerencia. Por otro lado, estaremos ante
actividades de naturaleza comercial, cuan-
do se seale como domicilio fiscal en el

cual efectivamente se desarrollan sus actividades productivas.
Asimismo el domicilio fiscal del contribuyente es aqul donde se encuentren los
bienes relacionados con sus obligaciones tributarias. Cuando se trata de
inmuebles se considerar domiciliado en
el inmueble de su propiedad; pero, si se
trata de sueldos, salarios o retribuciones
por servicios personales, su domicilio es
su centro de trabajo.
Cuando existan dos o ms lugares donde el contribuyente desarrolla sus actividades comerciales o civiles, la Administracin Tributaria est facultada para elegir entre estos dos lugares, el domicilio
fiscal del contribuyente.
Presuncin de domicilio fiscal en caso
de personas jurdicas
Esta presuncin se aplica cuando hay que
determinar el domicilio fiscal de las personas jurdicas que no han cumplido con
sealarlo.
Se presume como domicilio fiscal de las
personas jurdicas el lugar donde se encuentra su administracin efectiva. Por
ejemplo: una empresa industrial tiene sus
instalaciones en el distrito de San Isidro,
y sus oficinas en donde funciona su administracin efectiva es la calle Miraflores
N 340 de la ciudad de Lima; entonces,
su domicilio fiscal ser en Lima.
Tambin es aplicable cuando se desconoce la direccin dnde funciona la administracin efectiva de una persona jurdica. Si esto ocurriera, se presume que
su domicilio ser donde funciona su centro principal de actividad generadora de
la obligacin tributaria.
Asimismo cuando se desconoce el lugar
donde est la direccin y administracin
efectiva, y el centro principal de actividades de la persona jurdica. En ambos casos, se presume como domicilio fiscal el
lugar donde se encuentran los bienes que
se relacionan con la actividad comercial.
La obligatoriedad de sealar el domicilio
del representante legal, apareci por primera vez en el Cdigo Tributario de 1993.
En caso que una persona jurdica tuviera
ms de un domicilio donde desarrolla sus
actividades comerciales, la Administracin
Tributaria escoger, entre estos el domicilio fiscal del contribuyente.
Presuncin de domicilio fiscal de domiciliados en el extranjero
Esta presuncin se aplica para establecer
el domicilio fiscal de personas naturales
no domiciliadas en el pas. En este caso,
el legislador ha tenido en cuenta el principio de la nacionalidad, para asegurar el
cumplimiento y pago de las obligaciones
tributarias, sealando el domicilio de su
representante en el pas.
A las personas naturales domiciliadas en
el extranjero, que no han sealado domicilio fiscal en el pas, se les aplicar el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario, y
aquel que figura en el Registro nico de

Contribuyentes, mientras no haya comunicado el cambio de domicilio.
Cuando el contribuyente no comunica el
cambio de domicilio a la Administracin
Tributaria, incurre en la infraccin tributaria
establecida en el artculo 173 numeral 5
del TUO Cdigo Tributario, en donde se
seala que constituye infraccin relacionada con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria el no
proporcionar o comunicar informacin
relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
La designacin de una urbanizacin, como
domicilio fiscal, sin indicar la calle y el nmero municipal del inmueble, no podr considerarse como un cambio de domicilio fiscal.
El no sealamiento del domicilio fiscal por
parte del deudor tributario implicar la
aplicacin de las reglas sobre el domicilio
fiscal presunto.
Cabe sealar que el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 943 que aprueba la nueva Ley del Registro nico de Contribuyentes seala que deben inscribirse en dicho
registro, todas las personas naturales o
jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en
el pas que se encuentren en alguno de
los siguientes supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables
de tributos administrados por la
SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados por la SUNAT, tengan
derecho a la devolucin de impuestos
a cargo de esta entidad, en virtud de lo
sealado en una Ley o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para proceder a la tramitacin de
la solicitud de devolucin respectiva.
c) Que se acojan a los Regmenes Aduaneros a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en
la Ley General de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que
realicen, la SUNAT considere necesaria su incorporacin al registro.
Asimismo, la norma tributaria establece
tres supuestos en que la Administracin
Tributaria no puede requerir al contribuyente la variacin de su domicilio fiscal:
- Cuando se trata de la residencia habitual, tratndose de personas naturales.
- Cuando ste sea el lugar donde se
encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose
de personas jurdicas.
- Cuando se trate de un establecimiento
permanente en el pas, en el caso de
personas domiciliadas en el extranjero.
Por otro lado, debemos sealar que el cambio del domicilio fiscal debe ser comunica-
1-15
CASUSTICA
a las personas jurdicas el artculo 20 del

mismo cuerpo legal. Si no tuvieran establecimiento abierto en el pas, el domicilio fiscal es el de su representante legal.
PRESUNCIONES DE DOMICILIO FISCAL
alamiento del lugar de pago por parte

de la Administracin en uso de las facultades conferidas por el tercer prrafo del
artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario, en donde se seala que el lugar de
Presuncin de domicilio fiscal de entipago ser aquel que seale la Adminisdades sin personalidad jurdica
tracin Tributaria mediante Resolucin de
Esta norma prescribe las reglas que la
Superintendencia o norma de rango siAdministracin Tributaria establecer para
milar.
fijar el domicilio fiscal del deudor tributaLa excepcin a la regla sealada en el
rio que no tiene personera jurdica.
prrafo anterior se encuentra estableciLas notificaciones relacionadas con dilida en el cuarto prrafo del artculo 29,
gencias tributarias, las enviar al domicide acuerdo con el cual en el caso de los
lio fiscal del representante legal, o alterPrincipales Contribuyentes (PRICOS) el
nativamente, el que corresponde a cualdomicilio fiscal no ser oponible al luquiera de los integrantes de la persona
gar del pago fijado por la SUNAT. La nijurdica (sociedad).
ca limitacin que se establece al respecto es
Residencia habitual mayor a seis (6) meses.
que el lugar fijado para
Lugar donde ejerce sus actividades civiles o
el pago debe enconcomerciales.
trarse dentro del mPersonas
Lugar donde se encuentran los bienes relanaturales
cionados con los hechos que generan las oblibito territorial de comgaciones tributarias.
petencia de la oficina
En caso de existir ms de un domicilio fiscal,
fiscal correspondienel que elija la Administracin Tributaria.
te, pero esta limitacin
presenta cierta ambi Aqul donde se encuentra su direccin o admigedad al no indicar si
nistracin efectiva.
la oficina fiscal que co Aqul donde se encuentra el centro princirresponde al contribupal de su actividad.
Aqul donde se encuentran los bienes relayente es la que se enPersonas
cionados con los hechos que generan las oblicuentra dentro de la cirjurdicas
gaciones tributarias.
cunscripcin de sus do El domicilio fiscal de su representante legal
micilio fiscal, lo que no
o en su defecto cualquiera de los sealados
permite tener un alcanen el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal,
ce correcto de esta norel que elija la Administracin Tributaria.
ma.
Una vez que el sujeto
Si tienen establecimiento permanente en el
obligado a inscribirse en
pas, se aplicar las disposiciones de los Arel Registro nico de
Domiciliatculos 12 y 13.
dos en el exContribuyentes, comu En los dems casos, se presume como su dotranjero
nica a la Administracin
micilio, sin admitir prueba en contrario, el
de su representante legal.
Tributaria su domicilio
fiscal, dejan de operar
las presunciones que
Se presume el de su representante, o
Entidades
El correspondiente a cualquiera de sus interespecto de aqul consin personagrantes, a eleccin de la Administracin
lidad jurdica
sagra el TUO del CdiTributaria,
go Tributario.
VII. EFECTOS DEL SEALAMIENTO DEL DOMICILIO FISCAL
Como venimos expresando, el domicilio fiscal es el lugar fijado para todo
efecto tributario. Vale decir que en l
debern de efectuarse las notificaciones de determinacin y el cumplimiento de ciertas obligaciones formales
como por ejemplo la exhibicin de libros de contabilidad a los funcionarios
de la Administracin Tributaria debidamente autorizados, sin embargo, no
siempre el domicilio fiscal es el lugar
donde debe de efectuarse la exhibicin
de libros, tal como lo establece el numeral 5 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario.
El domicilio fiscal deber tomarse tambin como referencia para efectos del se-
1-16
INSTITUTO
DE
MODIFICACIONES DEL DOMICILIO FISCAL

EN EL TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO
Antes
Actual
Artculo 11.- Domicilio fiscal y procesal

El domicilio fiscal es el
lugar fijado dentro del
territorio nacional para
todo efecto tributario;
sin perjuicio de la facultad del deudor tributario de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno
de sus procedimientos
tributarios. El domicilio
procesal deber estar
ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria.
Los deudores tributarios
Artculo 11.- Domicilio fiscal y procesal

Los sujetos obligados a
inscribirse ante la Administracin Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su
domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el
lugar fijado dentro del
territorio nacional para
todo efecto tributario;
sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria de
Antes
Actual
tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme lo establezca la Administracin Tributaria.
El domicilio fiscal fijado
por el deudor tributario
se considera subsistente
mientras su cambio no
sea comunicado a la Administracin Tributaria en
la forma establecida por
sta.En aquellos casos en
que la Administracin
Tributaria haya notificado al deudor tributario a
efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o
haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr
efectuar el cambio de
domicilio fiscal hasta que
sta concluya, salvo que a
juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir a los deudores tributarios que fijen un nuevo
domicilio fiscal cuando, a
su criterio, ste dificulte el
ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los
casos que se establezca
mediante Resolucin de
Superintendencia, la Administracin Tributaria
podr considerar como
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al deudor
tributario.
En caso que el deudor tributario no cumpla con
efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado
por la Administracin
Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12,
13, 14 y 15, segn el caso.
Dicho domicilio no podr
ser variado por el deudor
tributario sin autorizacin
de la Administracin.
La Administracin Tributaria no podr requerir el
cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
personas naturales.
o administracin
efectiva del negocio,
c) El de su establecimiento permanente
en el pas, tratndose de las personas
domiciliadas en el ex-
sealar expresamente un
domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios.
El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que
seale la Administracin
Tributaria.
El domicilio fiscal fijado
por los sujetos obligados a
inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras
su cambio no sea comunicado a sta en la forma
que se establezca. En
aquellos casos en que la
Administracin Tributaria
haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar
una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr
efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que
sta concluya, salvo que a
juicio de la Administracin
exista causa justificada
para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus
funciones.
Excepcionalmente, en los
casos que se establezca
mediante Resolucin de
Superintendencia, la Administracin Tributaria
podr considerar como
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto
obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con
efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado
por la Administracin
Tributaria, se podr considerar como domicilio
fiscal cualesquiera de los
lugares a que se hace
mencin en los Artculos
12, 13, 14 y 15, segn el
caso. Dicho domicilio no
podr ser variado por el
sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el
cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
personas naturales.
o administracin
efectiva del negocio,
c) El de su establecimiento permanente en el
AREA TRIBUTARIA
Actual
pas, tratndose de las
personas domiciliadas
en el extranjero.
Cuando no sea posible
realizar la notificacin en
el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado
a inscribirse ante la Administracin Tributaria,
sta realizar las notificaciones que correspondan
en el domicilio fiscal.
VIII. RESOLUCIONES E INFORMES DE

SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 0792001/SUNAT
Lima, 13 de julio de 2001

La inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes
deber realizarse en la Intendencia u Oficina Zonal
de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente autorizados para tal efecto, que correspondan
al domicilio fiscal del deudor tributario.
Resolucin de Superintendencia N 00698/SUNAT
Lima, 16 de enero de 1998

Fijan radio urbano aplicable a la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias
Regionales y Oficinas Zonales asimismo se determina que cuando en un procedimiento tributario el
contribuyente seale un domicilio procesal diferente a su domicilio fiscal, las notificaciones y dems actos procesales que se efecten en el desarrollo de dicho procedimiento debern realizarse en el
domicilio procesal fijado por el deudor tributario,
siempre que el mismo se encuentre ubicado en el
radio urbano que corresponda a la Intendencia u
Oficina Zonal a la que pertenece dicho deudor.
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario
en el domicilio procesal fijado por ste, la SUNAT realizar las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal de conformidad con lo establecido en el
ltimo prrafo del Artculo 11 del Cdigo Tributario.
Resolucin de Superintendencia N 35-95/SUNAT,

vigente en la fecha de la impresin del comprobante
de pago reparado, la informacin impresa mnima
que deba contener la factura era la direccin de la
casa matriz y del establecimiento donde estuviese
localizado el punto de emisin, mas no el domicilio
fiscal, por lo que no puede concluirse que, dada la
discrepancia entre el domicilio fiscal y el consignado en el comprobante, este ltimo resulte ser un domicilio fiscal falso. En este sentido, al no haber acreditado la Administracin que el comprobante de pago
reparado sea falso, ni que la operacin de compra
contenida en el mismo sea inexistente, procede levantar el reparo al crdito fiscal por comprobante de
pago falso, al haber consignado el emisor del comprobante una direccin distinta a la que figuraba en los
registros de la Administracin Tributaria.
RTF 9607-2-01 (30-11-01): Se discute quien

es el acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Se indica que si bien el recurrente
declar al vehculo en primer trmino ante la Municipalidad Metropolitana de Lima, en tanto el domicilio fiscal fijado en el RUC sirve para todo efecto tributario conforme al artculo 11 del Cdigo
Tributario, al haber declarado en el RUC como domicilio una direccin ubicada en Talara, la Municipalidad de sta ciudad es la acreedora tributaria.
RTF 89-3-01 (09-02-01): La presente RTF, re-
suelve a favor el pedido de correccin y declara

infundada la ampliacin de una RTF anterior, dilucidando en uno de sus extremos que la citada RTF
fue notificada en el domicilio fiscal de la recurrente, sin demostrar la imposibilidad de hacerlo en el
domicilio procesal sealado; por lo que dicha notificacin es nula; no obstante, el recurrente, al haber presentado con fecha 5 de octubre del 2000
una solicitud de ampliacin y correccin, demostr conocer la mencionada RTF, por lo que ha operado la notificacin tcita en dicha fecha.
Lima, 27 de diciembre del 2002

No existe impedimento legal alguno para que dos
personas naturales distintas puedan designar ante
la Administracin Tributaria la misma direccin
como domicilio fiscal.
RTF 57-4-01 (19-01-01): En la presente RTF, la

quejosa pretende que no se efecte embargo en su
domicilio puesto que la deudora que es su hija, se
encuentra en el extranjero y el local que ocupaba
para el negocio ahora es vivienda de los padres. Se
dispone que la administracin informe sobre el
domicilio fiscal de la deudora, as como sobre la
situacin de la licencia de funcionamiento, indicando expresamente si ha sido devuelta o cancelada, debiendo abstenerse el ejecutor coactivo de
realizar la diligencia de embargo hasta que el tribunal emita pronunciamiento definitivo.
IX. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF 277-2-98 (18-03-98): El domicilio fiscal
Informe N 376-2002-SUNAT/K00000
Fijacin del domicilio fiscal

RTF 4676-1-03 (19-08-03): En el presente caso
no se advierte de autos, que la Administracin
Tributaria haya efectuado las verificaciones necesarias a fin de establecer cul era el domicilio fiscal de la recurrente a la fecha de notificacin de
los requerimientos de admisibilidad mediante los
cuales se le requiere el pago previo de las deudas
impugnadas, por lo que resulta necesario que realice tales verificaciones para determinar si la notificacin de dichos requerimientos mediante el diario oficial El Peruano se encuentra arreglada a ley.
RTF 3074-2-03 (30-05-03): Se precisa que la
notificacin del requerimiento para subsanar el requisito de admisibilidad se notific en primer lugar en el domicilio procesal, pero al no ser posible
concretar dicho acto (la casilla del Poder Judicial
slo recibe documentos judiciales), se procedi a
notificar en el domicilio fiscal, lo cual se encuentra
arreglado a lo establecido por los artculos 11 y
104 del Cdigo Tributario.
RTF 537-3-02 (31-01-02): De acuerdo al Re-
glamento de Comprobantes de Pago aprobado por
fijado por el deudor tributario se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a la
Administracin tributaria en la forma establecida
por sta. En los casos en que la Administracin haya
notificado al deudor tributario a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, no se podr
solicitar el cambio del domicilio fiscal hasta que
ste concluya.Contra resoluciones que deniegan la
solicitud de cambio de domicilio fiscal no cabe
recurso de queja, debindose tramitar la solicitud
de conformidad con la Ley de Normas Generales de
Procedimientos Administrativos.
RTF 31-01-98 (09-01-98): La Administracin
Tributaria no puede imponer un domicilio fiscal especial a los contribuyentes sino nicamente solicitarles
la fijacin de uno distinto, cuando el establecido resulte perturbador para el ejercicio de sus funciones.
Presuncin de domicilio
RTF 84-1-02 (11-01-02): La notificacin a per-
sona natural que no ha sealado domicilio fiscal es

vlida cuando se realiza en el lugar donde estn
ubicados los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
RTF 752-5-02 (15-02-02): El hecho de que el

domicilio fiscal de una persona jurdica slo se encuentre habilitada como sede de las oficinas administrativas, no puede hacer presumir a la Administracin la existencia de un domicilio fiscal diferente al sealado.
Domicilio procesal
RTF 6026-A-03 (24-10-03): La notificacin de
la Resolucin de Intendencia cuestionada no se realiz en el domicilio procesal fijado por la defensa
de la recurrente, pues de las pruebas actuadas fluye que ste no slo difiere del domicilio indicado
por la empresa courier, sino tambin de las caractersticas del mismo, en tal sentido se puede afirmar que la notificacin se ha realizado prescindiendo de lo estipulado en el artculo 103 del referido Cdigo, en consecuencia, se ha incurrido en
causal de nulidad, debiendo por lo tanto notificarse
nuevamente conforme a ley.
RTF 1796-4-03 (03-04-03): Se declara fundada la queja interpuesta respecto a la improcedencia de que la Administracin exija a la recurrente
que fije un domicilio procesal, lo que es una facultad de los contribuyentes y no una atribucin de la
Administracin.
RTF 1057-A-03 (27-02-03): Se declara nula la
notificacin cursada a la recurrente para que cumpla con afianzar o pagar el adeudo en los trminos
que seala el artculo 140 del Cdigo Tributario a fin
que se le d trmite a su recurso de reclamacin, por
cuanto la Administracin no ha cumplido con efectuar
la notificacin citada en el domicilio procesal fijado
por el reclamante, por lo tanto al haberse incurrido
en causal de nulidad resulta nulo este acto como nulos
todos los actos emitidos con posterioridad.
RTF 4720-4-02 (16-08-02): Se declara nula la
notificacin de la Resolucin de Tribunal Fiscal N 5054-2001 y todo lo actuado con posterioridad, toda vez
que sta no fue efectuada en el domicilio procesal
sealado por la recurrente de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 11 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF; debiendo la Administracin notificar al contribuyente de acuerdo a ley.
RTF 8987-1-01 (07-11-01): Carece de sustento la nulidad invocada por la recurrente, en el sentido que la notificacin de la resolucin impugnada no se habra efectuado en su domicilio procesal,
toda vez que la recurrente no poda sealar como
domicilio procesal una direccin que se encontrara
fuera de la jurisdiccin de la Administracin de
acuerdo a lo dispuesto por los artculos 11 y 103
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario concordado el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 006-98/SUNAT, norma esta ltima aplicable al caso de autos.
RTF 919-4-01 (23-07-01): En el presente caso
se establece que el requerimiento solicitando documentacin a la contribuyente, no fue notificado

en el domicilio procesal fijado por la recurrente, y
siendo que sta ha presentado la documentacin
requerida con su apelacin, corresponde que la Administracin la merite y emita pronunciamiento.
X. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL
Expediente 1128-98-AA/TC del 25.04.00
Se violan los derechos de defensa y al debido proceso de un contribuyente, involucrado en un proceso
de fiscalizacin, cuando la Administracin le notifica en su domicilio fiscal las actuaciones propias del
proceso, a sabiendas de que el tiene una nueva direccin domiciliaria.
Antes
tranjero.
Cuando no sea posible
notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la
Administracin realizar
las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
1-17
CASUSTICA
Algunos detalles a considerar en la Aplicacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular

Jacqueline Or Crdova / Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
ara muchos el adquirir un auto es

una relacin comercial sencilla que
termina al momento de la cancelacin del precio y la entrega del vehculo.
Sin embargo, la propiedad de un vehculo genera mltiples obligaciones de carcter tributario que a menudo son desconocidas por quienes deben realizarlas.
En esta oportunidad vamos a desarrollar
con detenimiento la base legal y procedimientos relacionados con el impuesto
vehicular.
Anteriormente el Decreto Legislativo 776,
Ley de Tributacin Municipal; slo gravaba la propiedad de vehculos nuevos durante los tres primeros aos posteriores a
su fecha de fabricacin, pero con la
modificatoria que se realiz mediante la
Ley 27616, ley que restituye recursos a
los gobiernos locales, tambin se encuentran gravados con el impuesto, los vehculos importados tres aos a partir de su
primera inscripcin en Registros Pblicos.
Es decir, actualmente no slo se gravan
con el impuesto al patrimonio vehicular
los autos nuevos sino tambin los autos
usados, sin importar el ao de antigedad del vehculo sino su fecha de inscripcin en Registros Pblicos.
As La ley de Tributacin Municipal establece, que el impuesto vehicular o automotriz grava la propiedad de vehculos,
automviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y mnibuses, con una
antigedad no mayor de tres aos. Dicho
plazo se computar a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad
Vehicular
Base Legal: Artculo 30 del Decreto Legislativo 776
Como su mismo nombre lo indica, este
impuesto, grava la propiedad vehicular, lo
que no implica ninguna contraprestacin
por parte del Estado hacia el contribuyente. Es conveniente resaltar que los tres
aos de antigedad establecidos por la
norma se contabilizan a partir del ao siguiente al ao de fabricacin o la primera
inscripcin. As si el ao de fabricacin de
su auto es 2003, estar afecto al pago del
impuesto a partir del ao 2004 y no desde el 2003.
De acuerdo a la interpretacin que la Administracin Tributara de la Municipalidad de Lima le ha dado a la norma que
incluy a los autos importados como afectos, los autos que tienen como fecha de
Inscripcin el ao 1999, tienen la obligacin del pago del Impuesto nicamente
por el ao 2002. Su razonamiento consiste en que si tenemos como fecha de
inscripcin el ao 1999, la aplicacin del
impuesto se considera por los aos 2000,
2001 y 2002, ya que son tres aos posteriores, pero como la norma entr en vigencia el 2002 slo se tomar en consi-
1-18
INSTITUTO
DE
deracin dicho ao. En base a este razonamiento los inscritos en el ao 2000

estarn afectos los aos 2002, 2003 y los
inscritos en el 2001 tributaran por los
aos 2002,2003 y 2004.
Despus de estas precisiones, pasemos a
detallar las caractersticas de los vehculos afectos segn el Reglamento del Impuesto Vehicular, as tenemos las siguientes definiciones:
AUTOMVIL: Vehculo automotor para
el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta de 9 asientos, considerados como de las categoras:
A1- menos de 1,050 cc
A2- de 1,050 a 1,500 cc
A3- de 1,501 a 2,000 cc
A4- mas de 2000 cc
CAMIONETA: Vehculo automotor para
el transporte de personas y de carga, cuyo
peso bruto vehicular hasta de 4,000 kgs.
Considerados como de las categoras B1.1,
B1.2, B1.3,B1.4
STATION WAGON: Vehculo automotor
derivado del automvil que al revatir los
asientos posteriores, permite ser utilizado
para el transporte de carga liviana, considerados como de las categoras A1, A2,
A3, A4 y C.
CAMIN: Vehculo automotor para el
transporte de mercancas con un peso bruto vehicular igual o mayor a 4,000 kgs.
Puede incluir una carrocera o estructura
portante.(*)
BUS/MNIBUS: Vehculo automotor para
el transporte de personas, con un peso
bruto vehicular que exceda a 4,000 kgs. Se
considera incluso a los vehculos articulados especialmente construidos para el
transporte de pasajeros.(*)
Base Legal: Artculo 3 del DS. N 22-94EF
Estas definiciones son importantes porque en base a la categora en la que el
vehculo se encuentre, se determinar la
base imponible establecida en la Tabla de
Valores Referenciales, con la cual se comparar con el valor de adquisicin del vehculo. Esto lo desarrollaremos con mayor detalle ms adelante.
Sujetos Pasivos del Impuesto
Son consideradas contribuyentes todas
aquellas personas naturales o jurdicas
propietarias de vehculos que se encuentren dentro del supuesto establecido por
el artculo 30 de la ley de Tributacin
Municipal. El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de Enero
del ao a que corresponda la obligacin
tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la
( * ) Resolucin Ministerial N 006-2004-EF/15 Numeral 6.
condicin de contribuyente a partir del 1

de Enero del ao siguiente de producido
el hecho.
Base Legal: Artculo 31 de la Ley de
Tributacin Municipal
De acuerdo a lo mencionado en el prrafo anterior pueden ser sujetos pasivos del
impuesto: las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
empresas.
Debe tenerse claro que la calidad de contribuyente se adquiere, si al 1 de Enero uno
tiene la condicin de propietario del vehculo, puesto que este es un impuesto de
periodicidad anual. Ahora si existe una
transferencia de por medio, uno adquiere
la calidad de contribuyente al 1 de Enero
del ao siguiente. La aplicacin de este artculo en la realidad permite una variedad de
situaciones que se pueden apreciar mejor
mediante unos sencillos ejemplos:
La seorita Martnez es propietaria de un
vehculo que ha sido inscrito por primera
vez en Registros Pblicos el 25 de Marzo
de 2002, por tanto la afectacin para el
pago del impuesto se da a partir del ao
siguiente y por tres aos consecutivos que
seran los siguientes 2003, 2004 y 2005.
El 31 de Diciembre del 2002 ella le transfiere el vehculo al Seor Zuzunaga.
Quin es el contribuyente?
Como la calidad de contribuyente en el
caso de una transferencia se configura al
1 de Enero del ao siguiente a la fecha de
la venta, el Seor. Zuzunaga sera el contribuyente y, por tanto, el obligado al pago
del impuesto, ya que tendra la propiedad del vehculo el 1 de Enero de 2003.
En el caso de que la fecha de la transferencia fuese 2 de Enero de 2003. La seorita Martnez sera la contribuyente
porque tuvo la propiedad del vehculo el
1 de Enero de 2003. Por lo tanto, es quin
debe pagar el impuesto por la totalidad
del ao 2003 y el Seor Zuzunaga adquirir la calidad de contribuyente el 1 de
Enero de 2004 si es que anteriormente
no realiza la venta del vehculo.
Con estos ejemplos nos damos cuenta que
con la venta no se deja de pagar el impuesto configurado en el ejercicio en que se fue
propietario, por tanto, se deber cumplir
con el pago del impuesto por todo el ao.
Generalmente en las actas de transferencia
o minutas de compra-venta se incluye una
clusula en la que la responsabilidad del
pago del impuesto se deriva al comprador.
Sin embargo, hay que tomar en cuenta que
estos acuerdos privados no son oponibles
a la Administracin Tributaria, segn lo establecido por el Cdigo Tributario. Entonces en los procedimientos de cobranza se
emplazar a quin como contribuyente le
corresponde esa deuda y no al comprador.
Base Legal: Artculo 26 del Cdigo Tributario.
Tambin se debe tener en cuenta que no

siempre la adquisicin de un vehculo
genera la calidad de contribuyente y el
pago del impuesto, ya que como vimos
en la primera parte de nuestro ejemplo la
seorita Martnez adquiri un vehculo
sin tener la calidad de contribuyente.
Acreedor Tributario
La Ley de Tributacin Municipal menciona
una serie de impuestos a favor de los gobiernos locales entre los que se encuentra
el impuesto vehicular, en consecuencia los
impuestos recaudados para dichos gobiernos constituyen sus recursos.
Base Legal: Artculo 5 del Decreto Legislativo 776.
Artculo 6 del Decreto Legislativo 776.
Administrador del Impuesto
La administracin del impuesto vehicular
le corresponde a la Municipalidad Provincial a la que pertenece el domicilio fiscal del propietario. As, si usted tiene domicilio fiscal en la provincia del Callao, su
obligacin tributaria es con la Municipalidad Provincial del Callao, no con la municipalidad del distrito donde tiene su
domicilio fiscal, por ejemplo La Perla o La
Punta que son municipalidades
distritales. Lo relevante aqu para saber
donde se debe tributar es el domicilio
fiscal, por tanto, si usted importa o compra un vehculo debe inscribirlo en la
Municipalidad Provincial donde tiene su
domicilio fiscal, no donde lo adquiri.
Se considera domicilio fiscal a aquel domicilio, dentro del territorio nacional, que
es fijado por el contribuyente para todo
efecto tributario, a ste se le har llegar
notificaciones, ordenes de pago, todo
aquello que tenga vinculacin entre el
contribuyente y la Administracin. Es obligacin del contribuyente fijar un domicilio fiscal, el cual podr ser variado, por
decisin propia, siempre y cuando se lo
comunique a la Administracin, o cuando sta lo requiera.
Base Legal: Artculo 14 Decreto Supremo
N 22-94-EF.
Artculo 11 Cdigo Tributario.
Base Imponible
Es aqulla que est constituida por el valor de Adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, l que en ningn
caso deber ser menor al valor establecido en la tabla referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economa y
Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad de vehculo.
La base imponible se refiere al monto sobre el cual, se va a aplicar la tasa del impuesto. Para determinarla se debe comparar el valor de adquisicin, importacin
o ingreso al patrimonio con el valor del
vehculo, segn la Tabla de Valores
Referenciales que emite el Ministerio de
Economa y Finanzas cada ao. Dichos
valores son resultado de la evaluacin del
parque automotor en nuestro pas y lo

informado por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad de Lima,
los cuales varan de acuerdo al ao de fabricacin, modelo y categora del vehculo. De la comparacin de ambos valores se
tomar en cuenta el monto mas alto.
Base Legal: Artculo 32 del Decreto Legislativo 776.
Resol. Ministerial N 0062004-EF/15.
Alcuota del Impuesto
La tasa del Impuesto es del 1% aplicable
sobre la base imponible determinada de
acuerdo a lo mencionado en el prrafo
anterior que sera el valor del vehculo. En
ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de Enero que corresponde el impuesto. Este ao
la UIT es de 3,200 por tanto, el monto del
impuesto no podr ser menor de S/. 48.00
Base Legal: Artculo 33 del Decreto Legislativo N 776
Declaracin Jurada Vehicular
Existe la Obligacin por parte del Contribuyente de presentar Declaracin Jurada.
De acuerdo artculo 88 del Cdigo Tributario:
La declaracin jurada tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados
a la administracin tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria... los deudores
tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.. se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracin es jurada.
La ley de Tributacin Municipal y su Reglamento establecen la oportunidad en
la que se debe presentar la declaracin
con relacin a la ocurrencia de determinados actos jurdicos. As tenemos que
existe obligacin de declarar:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de Febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prrroga.
Este supuesto es para la declaracin
de los autos usados, ya que en el Reglamento se establece un tratamiento especifico para la declaracin de
los autos nuevos. El plazo para declarar la propiedad de stos es hasta Febrero del ao siguiente a la fecha de
su adquisicin.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
La finalidad de la declaracin en este
supuesto es comunicarle a la Administracin Tributaria que ya no se tiene la propiedad del vehculo y que la
obligacin tributaria del perodo siguiente le corresponde a otra persona. Es importante resaltar que slo se
tiene como plazo el ltimo da hbil
del mes siguiente de producidos los
hechos. Adems de pagar todo el impuesto adeudado en el mismo plazo.
c) Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad
de Contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
El tercer supuesto establece la facultad que tiene la Administracin requerir que se realice la declaracin
jurada segn su criterio.
En el caso de los vehculos nuevos
existe la obligacin de presentar la
Declaracin Jurada dentro de los treinta das calendario posteriores a la fecha de adquisicin.
Para todos los supuestos en el caso de no
cumplirse con los plazos establecidos, el
obligado ser acreedor de una multa, la
misma que ser tratada en la parte prctica del presente artculo.
Base Legal: Artculo 34 del Decreto Legislativo 776
Artculo 9 del DS. N 22-94-EF.
Para cumplir con la mencionada obligacin, se deber acudir a la Municipalidad
Provincial a donde pertenece su domicilio fiscal, con algn documento que pruebe la propiedad del vehculo, documentos personales y todos aquellos requisitos que sta establezca. En el caso de las
personas jurdicas, sern sus representantes legales, a quienes corresponder cumplir con esta obligacin
En el caso particular de la Provincia de
Lima, se deber acudir al SERVICIO DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA organismo pblico descentralizado de la Municipalidad de Lima Metropolitana que tiene
por finalidad fiscalizar y recaudar todos
los ingresos tributarios y no tributarios
de la misma. Los requisitos que deben
presentarse para cumplir con la obligacin de declarar se han establecido en el
Texto nico de Procedimientos Administrativos del Servicio de Administracin
Tributaria- SAT Ordenanza 592.
Segn los requisitos establecidos en el
mencionado texto, se deber presentar la
Tarjeta de propiedad en el caso de la primera inscripcin o un documento que
pruebe la propiedad en el caso de las posteriores inscripciones, tales como contrato
de compra-venta, contrato de donacin,
testamento, acta judicial de remate etc.
Adems, contar con originales y copias de
su DNI, un recibo de servicios (agua, luz o
telfono) para asignar el domicilio fiscal.
Todo trmite realizado frente a esta entidad es de carcter personal, sin embargo,
se puede autorizar a un tercero a realizar
la declaracin siempre y cuando se le otorgue un poder simple en el caso de ser
persona natural. En el caso de las empresas, debe acercarse el representante legal
de sta portando los documentos que
AREA TRIBUTARIA
1-19
CASUSTICA
acrediten su representacin, tales como

copia literal de la Inscripcin en Registros
Pblicos o ficha RUC de la SUNAT donde
figuren los representantes legales; ambos documentos deben estar vigentes. En
el caso de que quin realice la declaracin jurada sea un tercero, el representante de la empresa deber otorgar una
carta poder legalizada por notario y se
adjuntar copia del DNI de tanto de representante como representado. Al ejercicio siguiente la administracin Tributaria
deber remitirle al domicilio fiscal lo consignado en la declaracin jurada y la deuda tributaria correspondiente.
La obligacin del vendedor de comunicar
la venta del vehculo a la Administracin,
se conoce como declaracin jurada de
descargo. Para realizarla corresponder a
ste acreditar la venta mediante acta de
transferencia y documento de identidad.
En el caso de las personas jurdicas, adems de los requisitos mencionados debern anexarse los documentos que prueben la representacin de las mismas.
De no cumplirse con sta obligacin, la
Administracin Tributara mantendr
como contribuyente al vendedor y la deuda tributaria se seguir generando a nombre ste, lo que implicara notificaciones a
su domicilio fiscal, y rdenes de pago que
podran terminar en un procedimiento
de cobranza coactiva, si es que la persona
requerida no regulariza su situacin, esto
sin contar la multa ya mencionada.
Cada Municipalidad Provincial debe contar un formulario para presentar la declaracin jurada vehicular. ste debe ser proporcionado al contribuyente cuando lo
requiera. A continuacin presentamos un
modelo de formulario, llenado a manera
de ilustracin:
MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA
Sello y Fecha de Recepcin
DECLARACION JURADA DEL

IMPUESTO VEHICULAR 200 4
SAT
SERVICIO DE
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
DECRETO LEGISLATIVO N 776 MODIFICADO POR LEY N 27616

DECRETO SUPREMO N 22-94-EF
MARQUE CON UNA (X) EL TIPO DE DECLARACION JURADA QUE VA A PRESENTAR:
LLENAR UNICAMENTE EN CASO DE ACTUALIZ./MODIFICACION O DESCARGO
N RECEPTOR
ACTUALIZACION O MODIFICACION
INSCRIPCION
N DE ORDEN
FECHA DE PRESENTACION
N de Orden
01/08/2003
DESCARGO
I. DATOS DEL CONTRIBUYENTE

TIPO
DOC
01
02
N DOC. DE IDENTIFICACION
03
APELLIDO PATERNO / APELLIDO MATERNO / NOMBRES O RAZON SOCIAL
05
04 Cd. SISMUNI (Uso SAT)
ATENEA S.A.C.
07321533
TELEFONO
06
FAX
07
CORREO ELECTRONICO
2368423
236-5725
II. DOMICILIO FISCAL
08
NOMBRE DE VIA / NUMERO - INTERIOR - LETRA - MANZANA - LOTE - BLOCK / DENOMINACION URBANA - URBANIZACION - ETAPA - SECCION - ZONA / DISTRITO
09
UBIGEO
Los Jasmines 365 - Int. 2 Urb. Grau - Ate

III. DATOS DEL VEHICULO
IV. CARACTERISTICAS DEL VEHICULO
10 N DE PLACA 11
13
N DE TARJ. DE PROP.
N DE MOTOR
12
MARCA
14 AO FAB. 15
TOYOTA
UIT 236
16
2002
FECHA ADQ.
AUTOS Y
18 STATION
WAGON 19 CAMIONETAS 20 CAMIONES 21 BUS/OMNIBUS
03/07/2003
Menos de 1,050 c.c.
17 FECHA INSCRIP. A1
A2 De 1,051 a 1,500 c.c.
MODELO
03/07/2003
Yaris
B1.1 Pick Up
B1.2 Pick Up 4x4
A3 De 1,501 a 2,000 c.c.
B1.3 Otros Tipos
A4 Ms de 2,000 c.c.
B1.4 Otros Tipos 4x4
C Otras marcas no
contempladas en las tablas
C1 Camiones
D.1 Bus/Omnibus
V. OTRAS CARACTERISTICAS
MOTOR
22
Gasolina
Diesel
23
Gas
TRACCION
PESO BRUTO
24
Simple
Doble
25
Sedn
Coup
CARROCERIA
Station Wagon
Pick Up
VI. VALOR DE ADQUISICION

27 % PROP.
28
100
TRANSIMISION
26
Panel
Rural
Metropolitano
Otros.............................
Mecnico
Automtico
VII. DETERMINACION DEL IMPUESTO
VALOR EN US $
29
10,000
TIPO DE
CAMBIO
30
3.47
VALOR EN SOLES
VALOR
PREFERENCIAL
31
BASE
IMPONIBLE
32
33 TASA 34
IMPUESTO
ANUAL
CUOTA
TRIMESTRAL
35
34,700
VIII. DATOS DE LOS COPROPIETARIOS

TIPO
36 DOC
37
N DOC. DE
IDENTIFICACION
APELLIDOS / NOMBRES O RAZON SOCIAL
38
39
%
PROP.
40
DOMICILIO
41
TELEFONO
IX. DESCARGO
42
MOTIVO
3. Otros (especificar)..........................................................................................................................................
1. Venta
2. Destruccin o Siniestro
43
FECHA
.........................................................................................................................................................................
.........................................................................................................................................................................
X. DATOS DE: EL(LOS) VENDEDORES(ES) o TRANSFERENTES(S)(Si est inscribiendo un vehculo) / EL(LOS) COMPRADORES(ES) o ADQUIRENTES(S) (Si est descargando un vehculo)
TIPO
44 DOC
45
N DOC. DE
IDENTIFICACION
APELLIDOS / NOMBRES O RAZON SOCIAL
46
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN LA PRESENTE DECLARACION

44
TIPO DE DOCUMENTO
Documento de Identificacin
Declaratoria de Herederos
Recibo de servicios (Agua, Luz, Tel)
Sentencia o Escritura Pblica
Tarjeta de Propiedad
Acta Judicial, Res. Administrativa
Contrato Compra Venta
Contrato de Permuta
Escritura Pblica de Donacin
Copia Literal de Inscrip. en RRPP
47
%
PROP.
48
DOMICILIO
49
TELEFONO
AUTORIZO NOTIFICAR VIA CORREO ELECTRONICO CUALQUIER

DOCUMENTO O ACTO QUE EMITA LA ADMINISTRACION COMO
CONSECUENCIA DE LA PRESENTE DECLARACION JURADA
(Marcar con (x) en el recuadro en caso de aceptacin)
DECLARO BAJO JURAMENTE QUE LOS DATOS CONSIGNADOS EN LA
PRESENTE DECLARACION SON VERDADEROS
(Artculo 88 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF)
52
Pliza de Importacin
Partida de Defuncin
Otros................................................
51
OBSERVACIONES
................................................................................................................
Firma del Propietario o Representante Legal
Nmero de Documento de Identificacin
APELLIDOS Y NOMBRES DEL PROPIETARIO O REPRESENTANTE LEGAL
La Mayora de los datos requeridos se consignan en la Tarjeta de Propiedad por esto

es indispensable contar con ella al momento de realizar su declaracin jurada.
1-20
INSTITUTO
DE
Formas de Pago
La cancelacin de la deuda tributaria podr hacerse de dos formas:
Al contado, pagndose la totalidad

del impuesto el ltimo da hbil del
mes de Febrero, a menos que se otorgue una prrroga.
- Fraccionado en cuatro cuotas trimestrales. La primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total
resultante y tendr como fecha de vencimiento el ltimo da hbil del mes
de Febrero. La segunda, tercera y cuarta cuota vencern el ltimo da hbil
del mes de Mayo, agosto y noviembre respectivamente. EL monto de
cada cuota ser reajustado segn la
variacin acumulada del ndice de
precios al por mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI), por el perodo
comprendido entre el mes de vencimiento de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
Base Legal: Artculo 35 del D.Leg. 776.
Artculo 13 del D.S. N 2294-EF.
Entidades Inafectas
Se encuentran inafectas al pago del impuesto las siguientes entidades:
- El Gobierno Central, las Regiones y
las Municipalidades
- Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
- Entidades religiosas
- Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per
- Universidades y centros educativos
- Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo.
- Los vehculos nuevos de pasajeros
con antigedad no mayor de tres
aos de propiedad de las personas
jurdicas o naturales, debidamente
autorizadas por la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo.
Base Legal: Artculo 37 del D.Leg. 776
Artculo 15 DS. 22-94-EF
Consideramos que la inafectacin otorgada a estas entidades se hace en razn
del rol que cumplen en la sociedad salvo
los diplomticos y las empresas que tienen como objeto social la venta de vehculos. La inafectacin para los vehculos
de los diplomticos se hace en razn de
un trato reciproco entre el gobierno peruano y el gobierno extranjero.
Para solicitar la inafectacin del pago del
impuesto ante la Municipalidad Provincial de Lima, los representantes de las
entidades mencionadas lneas arriba presentarn documento de identidad, y documento donde se acredite la propiedad
del vehculo adems de los requisitos especficos en cada caso.
Los miembros del Gobierno Central y
Regional debern presentar copia del
documento que acredite su pertenencia a stos. En el caso de las Municipalidades deben adjuntar la norma que
AREA TRIBUTARIA
Procedimiento de Cobranza Coactiva

Despus de desarrollar las principales caractersticas del impuesto, vamos a hacer
mencin de las facultades que posee la
Administracin para realizar el cobro de
la deuda tributaria. El Cdigo tributario
establece en su Libro Tercero denominado Procedimientos Tributarios, el procedimiento de Cobranza coactiva, del cual
Dnos y Zegarra Afirman lo siguiente
Mediante el procedimiento de ejecucin
o cobranza coactiva las entidades que forman parte de la Administracin Pblica
persiguen el cobro de forzoso de
acreencias pecuniarias y otras obligaciones de derecho pblico, independientemente de la voluntad del obligado, estando facultadas para detraer del patrimonio jurdico del deudor bienes y derechos
hasta la satisfaccin de lo adeudado(1)
Como ambos mencionan, se faculta a la
Administracin Tributaria a realizar el cobro de sus adeudos sin necesidad de la
autoridad judicial, pudiendo mediante un
procedimiento administrativo lograr
compulsivamente el pago de sus
acreencias. Para ello la ley otorga al Ejecutor Coactivo ciertas prerrogativas que le
permiten agilizar el procedimiento y lograr el real cobro de la deuda. Esto no
implica que el procedimiento no sea sus( 1 ) DANS ORDEZ, Jorge; ZEGARRA VALDIVIA,
Diego, El Procedimiento de Ejecucin Coactiva
(Gaceta Jurdica Editores, Lima, 1999), pp. 168,
169. Citados por: Huamani Cueva Rosendo, Cdigo Tributario para No especialistas. Gaceta Jurdica
Editores, Lima, 2000 p. 206
ceptible de ser revisado judicialmente para

evitar arbitrariedades.
Base Legal: Artculo 114 Cdigo Tributario
El desarrollo de las prerrogativas otorgadas a loa Gobiernos Locales para el cobro
de sus acreencias tributarias se han regulado mediante la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva (Ley 26979, modificada por ley 28165) y su reglamento
D.S. 036-2001-EF.
Las deudas exigibles mediante el proceso
de ejecucin coactiva son las siguientes:
- La establecida mediante Resolucin
de Determinacin multa, emitida por
la Entidad conforme a la ley, debidamente notificada y no reclamada en
el plazo de ley.
- La establecida por Resolucin debidamente notificada y no apelada en
el plazo de ley, o por Resolucin del
Tribunal Fiscal.
- Aqulla constituida por las cuotas
de amortizacin de la deuda
tributaria materia de aplazamiento
pendientes de pago, cuando se
incumplan las condiciones bajo las
cuales se otorg ese beneficio, siempre y cuando se haya cumplido con
notificar al deudor la resolucin que
declara la prdida del beneficio de
fraccionamiento y no se hubiera interpuesto recurso impug-natorio
dentro del plazo de ley,
- La que conste en Orden de Pago emitidas conforme a ley y debidamente
notificada, de conformidad con las
disposiciones de la materia previstas
en el texto nico ordenado del cdigo tributario.
- Tambin son exigibles en el mismo procedimiento las costas y los gastos en
que la entidad hubiera incurrido en la
cobranza de las deudas tributarias.
Artculo 25 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
Para que se pueda iniciar el procedimiento de ejecucin coactiva contra un obligado la deuda materia del mismo debe
ser cierta, exigible y debidamente notificada. La notificacin debe hacerse mediante correo certificado, al domicilio fiscal que consta en los registros de la entidad acreedora del pago. No es vlida la
notificacin que no se haga en forma
personalizada. La notificacin subsidiaria ser vlida cuando por motivos imputados al obligado no hubiese sido posible la notificacin personal. Cuando no
exista relacin tributaria con la acreedora
ser de aplicacin la ley de Procedimiento Administrativo General (Ley 27444).
A travs de la notificacin de la resolucin de Ejecucin coactiva, que obliga al
pago de la deuda en un plazo de siete (7)
das hbiles, bajo apercibimiento de
dictarse alguna medida cautelar o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas,
se inicia el procedimiento. La mencionada resolucin deber cumplir con los requisitos establecidos por ley bajo sancin
de nulidad.
De no cumplirse con el pago el ejecutor
coactivo podr trabar cualquiera de las
medidas cautelares contempladas en la
norma. Es importante tomar en cuenta
que las mismas surtirn efecto desde el
momento en que sean recepcionadas y
podrn hacerse efectivas sobre cualquiera de los bienes o derechos del obligado,
inclusive aunque se encuentren en poder
de un tercero.
Base Legal: Artculo 29 de la Ley 26979
Artculo 32 de la Ley 26979
Entonces, si no se realiza el pago de impuesto vehicular la Administracin podr iniciar un proceso de cobranza coactiva que de no ser suspendido se har
efectivo contra su patrimonio. La suspensin de dicho procedimiento se da slo
sobre la base de las causales establecidas por la norma.
Base Legal: Artculo 31 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
Multa
Las sanciones establecidas en las tablas
del Cdigo Tributario tienen un alcance
general para todos los rganos de la Administracin Tributaria. Sin embargo, stos poseen discrecionalidad para determinar y sancionar administrativamente las
infracciones de sus deudores tributarios.
Pudiendo as aplicar las sanciones gradualmente, para esto deber emitir una
norma mediante la que se regule la aplicacin de sanciones. Esto depender de
cada Municipalidad Provincial.
CASO PRCTICO
La empresa Antrtida S.A. dedicada a la
comercializacin de balones de gas, compr el 25 de Diciembre de 2002, una camioneta para el desarrollo de sus actividades. La mencionada empresa no ha cumplido con la declaracin jurada vehicular
ni con el pago del impuesto vehicular hasta la fecha (26 de abril 2004).
Datos:
Fecha de la primera inscripcin en Registros

Pblicos
: 27 de Diciembre de 2002
Valor del vehculo : U$ 20,000
Ao de Fabricacin : 2002
Valor de la multa
: IUIT
Marca
: TOYOTA
Modelo
: Hi Lux 4x2 Chas. Cab.
Para regularizar su situacin la empresa

deber presentar su declaracin jurada,
consignando los datos requeridos por la
Municipalidad Provincial donde le corresponda pagar su impuesto.
La multa por no presentar la declaracin
correspondiente, es de una UIT, este monto es considerado en el caso de que no
haya una norma que indique la aplicacin de esta sancin en forma gradual, ya
que como mencionamos los rganos encargados de la Administracin de tribuA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 62
acredite su pertenencia al gobierno local. Las personas que formen parte de

los Gobiernos extranjeros y Organismos
Internacionales presentarn documento en el que consta su acreditacin en el
Per, emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
En el caso de la Iglesia Catlica se anexar
certificacin emitida por el Arzobispado
de Lima, y las entidades no catlicas, escritura Pblica de constitucin.
El Cuerpo General de Bomberos obtendrn la inafectacin con la tarjeta de propiedad legalizada y Las Universidades con
autorizacin expedida por CONAFU.
Los Centros Educativos exhibirn autorizacin de Funcionamiento emitida por el
Ministerio de Educacin y las personas
cuyos vehculos no forman parte de su
activo fijo, declaracin jurada que seala
que los vehculos no forman parte de su
activo fijo, adems de la escritura pblica
de constitucin de la empresa.
Vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales
debidamente autorizadas, mostrarn la
tarjeta de circulacin vigente otorgada por
la DMTU
Base Legal: Texto nico de Procedimientos Administrativos del Servicio de Administracin Tributaria-SAT Ordenanza 592.
1-21
CASUSTICA
tos tienen la facultad de aplicar las sanciones en forma gradual. Para efectos de
nuestro ejemplo utilizaremos lo establecido en el Cdigo Tributario.
1UIT = 3, 200
Entonces la sancin por no declarar es de

S/.3,200.
El clculo del Impuesto correspondiente
al 2003 es el siguiente:
Multiplicamos el costo del auto por el tipo
de cambio promedio:
ACTUALIZACIN DE LA DEUDA PERIODO 2003

1 Fecha de vencimiento y das transcurridos a la fecha de la regularizacin
N de Das
N
Cuota
1er pago
2do pago
3er pago
4to pago
S/. 69,400 x1% = S/. 694.00
Por el ejercicio 2003 le corresponder

pagar S/.694.00.
Estos montos deben ser actualizados a
la fecha en que sean cancelados, segn
los reajustes e intereses que le correspondan.
Al 31.12.03
Del 31.12.03
al 26.04.04
28.02.03
30.05.03
29.08.03
28.11.03
306
215
134
33
117
117
117
117
Cuota
2
3
4
I.P.M.
Abr-03
Feb-03
Jul-03
Feb-03
Oct-03
Feb-03
Factor
155.780901 =
154.834876
154.642665 =
154.834876
156.191326 =
154.834876
1.006
0.999
1.009
Nota: Clculos realizados de acuerdo al Art. 35 de la

Ley de Tributacin Municipal.
3 Actualizacin de la deuda
Impuesto Vehicular
20.000 x 3.47 = 69.400
El monto resultante debe ser comparado

con el valor considerado en la Tabla de
Valores emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas (2003) que es 63, 920
de acuerdo al ao de fabricacin modelo
y marca. De la comparacin se debe tomar en cuenta el monto mas alto por lo
tanto la base imponible es 69.400, sobre
esta se aplica la alcuota de 1%.
Del:
2 Determinacin de los factores de reajuste para actualizar la deuda.
Intereses 2003
Cuota
Monto
Factor
Act.
1
2
3
4
173.50
173.50
173.50
173.50
1.000
1.006
0.999
1.009
173.50
174.54
173.33
175.06
15.30%
10.75%
6.20%
1.65%
Monto
26.55
18.76
10.75
2.89
Intereses 2004
Total
200.05
193.30
184.07
177.95
5.85%
5.85%
5.85%
5.85%
Monto
11.70
11.31
10.77
10.41
Total
211.75
204.61
194.84
188.36
694.00
696.43
58.94 755.37
44.19 799.56
Nota: los intereses son capitalizables al 31 de diciembre de cada ao, la TIM utilizada es del 1.5% mensual.
El monto total que deber pagar por el

ao 2003 a la fecha es de S/. 799.56
DEUDA PERIODO 2004
Por el Perodo 2004 slo se encuentra
pendiente la primera cuota que venci
el 27.02.2004. La tabla de este ao establece que el costo del vehculo es de
S/. 56, 550 pero como se toma el mayor valor, la base imponible seguir
siendo S/. 69 400. Segn lo anterior-
mente explicado la primera cuota es

de 173.5
Actualizada al 26.04.2004
59 das * 0.05% = 2.95%
S/. 173.50 * 2.95% = S/. 5.12
S/. 173.50 + S/. 5.12 = S/. 178.62
La multa tambin deber ser actualizada
con el mismo procedimiento.
Normas de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360 (Parte Final)
S
E
C
T
O
R
I
A
L
C.P.C. Josu Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
....Continuacin
Depreciacin de las inversiones

Los beneficiarios podrn depreciar los bienes que adquieran o construyan, para infraestructura hidrulica u obras de riego,
con la tasa del 20% anual mientras dure la
vigencia de la Ley, la mencionada tasa de
depreciacin no podr ser variada, debiendo mantenerse hasta el trmino de la vida
til de los referidos bienes, salvo, si vencido el plazo para el goce del beneficio previsto en la Ley, el beneficiario no hubiera
terminado de depreciar los bienes sujetos
a beneficio, el beneficiario deber depreciarlos conforme a lo dispuesto en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta
o en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
segn sea el caso, hasta extinguir el saldo
del valor depreciable.
Con relacin a los bienes que se adquieran o construyan, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) En caso de transferencia de los activos,
el beneficio se mantendr respecto del
bien transferido, slo si el adquirente
tambin califica como beneficiario, en
cuyo caso depreciar en la proporcin
que corresponda al saldo an no depreciado del bien transferido.
En caso contrario, cualquier transferencia dar lugar a la prdida automtica del beneficio aplicable al bien
transferido, para lo cual deber ob-
1-22
INSTITUTO
DE
servarse lo siguiente:
1. El beneficiario deber restituir la diferencia entre el mayor valor depreciado y lo que realmente debi corresponderle segn las normas del
Impuesto a la Renta, va regularizacin en la declaracin jurada anual.
2. Para efectos tributarios, el costo
computable deber considerar el
mayor valor depreciado.
b) Debern ser registrados en el activo
en una cuenta especial denominada
Bienes - Ley N 27360.
Sern computados a su valor de adquisicin o construccin, incluyendo los gastos vinculados a fletes y seguros, gastos
de despacho y almacenaje y todos aqullos gastos necesarios para su utilizacin,
excepto los intereses por financiamiento,
sin que este valor pueda exceder al valor
de mercado determinado conforme a las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO PRCTICO N 10
La empresa agrcola La Gran Cosecha S.A.
adquiere equipos para infraestructura hidrulica para habilitar tierras de cultivo, dichas maquinarias tienen un costo de S/.
40,000 ms IGV; se incurrido en gastos de
traslado desde el proveedor hasta el lugar
de su ubicacin en que estar en funcionamiento por un monto de S/. 5,000 ms IGV;
el costo del seguro por traslados es de S/.
7,000 ms IGV; honorarios de ingeniero

S/. 3,500; gastos por intereses de
financiamiento S/. 6,320; guardiana temporal de los equipos por S/. 650.00 ms IGV;
se pide contabilizar dichas operaciones de
acuerdo a la Ley N 27360 y su reglamento.
Solucin
Costo de la maquinaria
Gastos de traslado
Seguro por traslados
Honorarios ingeniero
Total costo de la maquinaria S/.
40,000
5,000
7,000
3,500
55,500
x
DEBE HABER
33 INMUEBLES. MAQUIN.
Y EQUIPO
40,000.00
335 Equipos diversos
3351 Bienes - Ley 27360
67 CARGAS FINANCIERAS 6,320.00
673 Intereses por oblig.
a plazos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 8,800.80
401 Gobierno central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
55,120.80
469 Otras ctas. por pag. div.
Por la compra de equipos para
infraestructura hidrulica a plazos.
x
97 GASTOS FINANCIEROS 8,800.80
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
8,800.80
Por el destino de los gastos financieros
AREA TRIBUTARIA
Programa de inversin
Los beneficiarios que realicen las inversiones en infraestructura hidrulica u
obras de riego debern presentar un programa de inversin ante el Ministerio de
Agricultura, de acuerdo al formato N 1
aprobado en la Resolucin Ministerial
N 0185-2004-AG publicado el 26 de
febrero de 2004. El beneficiario deber
exhibir copia del referido programa cuan-
do la SUNAT lo requiera.
Se entiende por infraestructura hidrulica a las construcciones y edificaciones
destinadas a la irrigacin y/o drenaje de
tierras con la finalidad de habilitarlas y/o
mejorarlas para el cultivo y/o crianza. La
infraestructura hidrulica comprende los
equipos necesarios para su funcionamiento u operacin.
Se denomina obras de riego a los sistemas de irrigacin implementados para la
utilizacin de las aguas, con o sin equipo,
con la finalidad de habilitar y/o mejorar

tierras destinadas a la actividad de cultivo
y/o crianza.
Se considera inversin a la aplicacin de
recursos financieros destinados a sustentar obras de riego e infraestructura hidrulica para efectos del Impuesto a la Renta,
para efecto del Impuesto General a las Ventas se considera inversin la aplicacin de
recursos financieros para la adquisicin de
bienes de capital, insumos, servicios, asi
como contratos de construccin.
Formato N 1
PROGRAMA DE INVERSIONES EN EL MARCO DE LA LEY N 27360,
Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario
1. Datos de la Persona Natural o Jurdica que se acoja a los beneficios de la Ley N 27360
Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social:
2. Actividad que desarrolla
Actividad
Principal
Complementaria
Descripcin de la actividad
Cdigo CIIU
3. Datos del Predio y Ubicacin

Denominacin del Predio
Extensin, en
hectreas
Ubicacin (Distrito, Provincia y Departamento)
4. Descripcin Tcnica del Programa de Inversiones
5. Costo del Programa de Inversiones
6. Organizacin y Gestin del Programa de Inversiones
7. Plan de Implementacin / Programa de Inversin

Tipo de Infraestructura u Obra / Rubro
a) Infraestructura Hidrulica
Sistema de drenaje:
Bienes de capital
........................
Insumos
........................
Prestacin de servicios
........................
Contratos de Construccin
........................
Reservorio:
Bienes de capital
........................
Insumos
........................
........................
........................
Meta
Fsica/U.Med.
Inversin Total
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5
........ Km
........ m3
......... Unidades
Obras de arte (cadas, sifones, etc):
Bienes de capital
........................
Insumos
........................
........................
........................
NOTA: Adicionalmente se pueden agregar otros tipos de Infraestructura Hidrulica: desarenadores, bocatomas, compuertas o
toma parcelaria, canales de conduccin y distribucin, otros.
b) Obras de Riego
Canal de Riego parcelario:
Bienes de capital
........................
Insumos
........................
........................
........................
Sistema de Bombeo:
Bienes de capital
........................
Insumos
........................
........................
........................
Sistema de riego parcelario (goteo,
aspersin, etc):
Bienes de capital
........................
Insumos
........................
........................
........................
......... Km
......... Unidades
......... Global
NOTA: Adicionalmente se tiene equipo filtrado, entre otros tipos de obras de riego.
8. Anexos y/o Observaciones. (Informacin adicional relacionada con el Programa de Inversiones)
x
Y EQUIPO
5,000.00
3351 Bienes - Ley 27360
950.00
4011 IGV
5,950.00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por los gastos de transporte
de los equipos.
x
Y EQUIPO
7,000.00
3351 Bienes - Ley 27360
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,330.00
4011 IGV
8,330.00
pagar diversas
Por la adquisicin de seguro
para los equipos trasladados.
x
Y EQUIPO
3,500.00
3351 Bienes - Ley 27360
409.50
4017 IR
350
40172 Retenc.
4019 IES
59.50
40192 Retenc.
3,090.50
pagar diversas
Por los gastos de honorarios
de ingenieros como arte del
costo de los equipos.
x
65 CARGAS DIV. DE GEST.
650.00
659 Otras cargas
diversas de gestin
123.50
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
773.50
pagar diversas
Por los gastos de guardiana
x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
650
A CUENTA DE COSTOS
650
Por el destino de los gastos de
guardiania.
x
1-23
SECTORIAL
CASO PRCTICO N 11
Determinacin del Impuesto a la Renta

La empresa Agroexport S.A, que se dedica a actividades agrcolas, al 31 de diciembre del 2004 presenta la siguiente
informacin a valores ajustados a fin de
determinar el Impuesto a la Renta.
Agroexport S.A.
Balance General al 31 de diciembre de 2004
(Expresado en Nuevos Soles)
Val. Ajust.
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Existencias
Inmuebles, maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Cargas diferidas (a cuenta I.R.)
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Remuneraciones por pagar
Proveedores
Cuentas por pagar diversas
Benef. Sociales de los trabaj.
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
25,840
15,891
2,354
42,850
7,256
3,251
97,442
2,650
12,680
11,089
3,581
30,000
20,000
2,000
12,500
32,942
67,442
97,442
=====
Agroexport S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas
del 01-01-2002 al 31-12-2003
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas
(-) Costo de ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos de administracin
(-) Gastos de ventas
Utilidad del ejerc. antes de Imptos.
150,000
-86,945
63,055
-8,513
-21,600
32,942
=====
Determinacin del Impuesto a la Renta

Utilidad
(+) Adiciones
(-) Deducciones
Renta neta
Impuesto a la Renta 15%
32,942
8,659
-2,358
39,243
5,886
Liquidacin del Impuesto

Impuesto calculado
(-) Pagos a cuenta
Cuota regularizacin
5,886
-3,251
2,635
CASO PRCTICO N 12
Pagos a cuenta por el sistema de porcentaje
La empresa Agroproductos Peruanos
S.A.C en el mes de abril de 2004 ha
obtenido ingresos por la venta de productos de su cosecha por un monto de
S/. 56,897, las ventas realizadas fueron
tanto a consumidores finales a comerciantes mayoristas y minoristas, la menciona-
1-24
INSTITUTO
DE
da empresa inicia operaciones en enero

de 2004. Se solicita determinar el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de abril de 2004.
Solucin:
Como la empresa ha iniciado operaciones en el presente ejercicio, deber optar
por realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta en base al
sistema de porcentaje establecido en el
inciso b) del artculo 85 del TUO de la
Ley de Impuesto a la Renta, tratndose de
empresas del sector agrario el porcentaje
a plicar es del 1%.
Ingresos del mes:
1% pago a cuenta I.R
56,897
569
Contabilizacin
x
DEBE HABER
569
4017 I.R
10 CAJA Y BANCOS
569
104 Cuentas corrientes
Por el pago a cuenta del I.R
del setiembre.
x
Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas
Las personas naturales o jurdicas acogidas a los beneficios que se encuentren en
etapa preproductiva de sus inversiones,
podrn recuperar anticipadamente, el
Impuesto General a las Ventas, pagados
por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin. La etapa preproductiva de las
inversiones en ningn caso podr exceder de cinco aos.
El rgimen de recuperacin anticipada
consiste en la devolucin del impuesto
mediante Notas de Crdito Negociables
que realizar la SUNAT del impuesto pagado en las operaciones de importacin
y/o adquisicin local de insumos y bienes
de capital, as como servicios y contratos
de construccin, siempre que se utilicen
directamente en la etapa preproductiva.
Los beneficiarios deben sustentar la inversin ejecutada en cada ejercicio mediante
la presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada refrendada por una sociedad
de auditora en la cual se detalle la inversin
realizada en la etapa preproductiva.
La mencionada declaracin jurada deber estar acompaada de un informe tcnico sustentatorio de la inversin ejecutada en cada ejercicio preparada por la
referida sociedad, dicho informe deber
contar con la visacin correspondiente del
Ministerio de Agricultura.
Condiciones para acogerse al Rgimen
- Se pueden acoger al rgimen las empresas nuevas que se encuentren exclusivamente durante la etapa preproductiva del total de sus inversiones.
- Las empresas nuevas que produzcan
en el futuro, los mismos que debern
ser destinados a la exportacin o cuya

venta se encuentre gravada con el
impuesto.
En el caso de contribuyentes que se encuentren exonerados del impuesto, efectos de gozar del rgimen debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin y obtener la aprobacin de la misma, previo al acogimiento al referido rgimen. Dicha renuncia se realizar conforme a lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N 103-2000/SUNAT, en
lo que le fuera aplicable.
Los beneficiarios a los que se les otorgue
alguna exoneracin con posterioridad al
acogimiento al rgimen, debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin dentro dentro del mes siguiente a
la publicacin de la norma que la concede; en caso de no presentar la referida
solicitud o no obtener su aprobacin,
debern reintegrar el impuesto que recuperaron anticipadamente actualizado con
la Tasa de Inters Moratorio a que se refiere el Cdigo Tributario, a partir de la
fecha que se otorg la devolucin, hasta
la fecha en que se restituye el mismo.
Requisitos para solicitar la devolucin
1.- La devolucin del impuesto se podr
solicitar mensualmente, siempre que
se anote la factura, nota de dbito o
nota de crdito, o la declaracin nica de aduanas y los dems documentos de importacin, segn sea el caso,
en el registro de compras.
Una vez que se solicite la devolucin
de un detrminado perodo, no podr
presentarse otra solicitud por el mismo perodo o perodos anteriores.
2.- El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser
de cuatro Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al momento de
la presentacin de la solicitud.
3.- Los beneficiarios que efecten transferencias de cultivos secundarios, aplicarn el ratio resultante de dividir el
monto de devolucin solicitado entre el promedio del dbito generado
en los ltimos seis meses, el mismo
que no deber ser menor a doce.
Condiciones para la cobertura
Los insumos y bienes de capital, servicios
y contratos de construccin comprendidos dentro del rgimen debern cumplir
las siguientes condiciones:
1.- Los insumos y bienes de capital deben ser nuevos y adquiridos para ser
utilizados directamente en la etapa
preproductiva, los mismos que debern estar acreditados en la declaracin
jurada refrendada por una Sociedad
de Auditora. No se requerir que sean
nuevos, los bienes que provengan de
las transferencias de activos.
A tal efecto, se considerarn bienes
nuevos a aquellos que no han sido
puestos en funcionamiento ni han sido
afectados con depreciacin alguna.
AREA TRIBUTARIA
Acogimiento al rgimen
Para acogerse al rgimen, los beneficiarios
deben presentar a la SUNAT lo siguiente:
1.- El formulario Solicitud de Devolucin N 4949.
2.- La relacin detallada de las facturas,
notas de dbito o notas de crdito, o
declaracin nica de aduanas y dems documentos de importacin segn sea el caso, que respalden la adquisiciones materia del beneficio correspondientes al perodo por el que
se solicita devolucin.
3.- La declaracin jurada refrendada por
una Sociedad de Auditora.
4.- Otros documentos e informacin que
la SUNAT requiera.
Intereses y sanciones
Los que se hayan beneficiado indebidamente del rgimen de recuperacin anticipada sern sancionados de la siguiente
manera:
1.- Si no cumplen con los requisitos establecidos en las normas para el otorgamiento del beneficio, debern
restituir el impuesto devuelto en el
plazo, forma y condiciones que la
SUNAT determine, sin perjuicio de
las sanciones correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
2.- Si dejan de ser beneficiarios, en fecha
posterior al otorgamiento del beneficio, debern restituir el impuesto devuelto en el plazo, forma y condiciones que la SUNAT determine.
En ambos casos, el monto a reintegrar
deber ser actualizado, utilizando la tasa
de inters moratorio a que se refiere el
Cdigo Tributario a partir de la fecha en
que se otorg la devolucin, hasta la fecha en que se restituya el mismo.
actividades agrcolas, se encuentra en

etapa preproductiva durante el mes
de abril del 2004, por el mismo perodo ha incurrido en gastos
preproductivos segn se detalla a continuacin:
CASO PRCTICO N 13
Devolucin del IGV por etapa preproductiva.
La empresa Agraria La Hacienda S.A.
con RUC 20101582681 dedicada a
N Fact.
001-1568
002-5861
001-5448
001-2358
001-45821
001-58411
001-5484
001-54896
001-5479
001-1256
001-1257
001-5680
001-5687
001-4586
Detalle
V.C
Importacin de maquinaria agrcola

Compra de tractor
Gastos de combustibles
Compra de repuestos para maq. agrcolas
Serv. de manten. de maquin. agrcolas
Compra de suministros limpieza oficinas
Adquisicin de equipos de fumigacin
Adquisicin de grupo electrgeno
Construcc. de oficinas administrativas
Compra de lubricantes
Adquisicin de equipos de computo
Servicios de Instalacin de software
Compra de tiles de oficina
Adquis. de herram. para la activ. agrcola
TOTAL S/.
001-1568
002-5861
001-2358
001-45821
001-5484
001-4586
Detalle
El monto por el que la empresa Agrcola

Los Frutales S.A. podr solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas
mediante Notas de Crdito Negociables
es de S/. 559,980.16
Asientos contables
x
DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 559,980
402 Gobierno central Certificados tributarios
4022 Solicitud de devolucin de IGV
559,980
4011 IGV
Por la solicitud de devolucin
del IGV mediante Nota de
Crdito Negociable.
3,078,816.79
188,061.65
6,759.20
41,840.40
51,864.96
5,797.68
50,789.20
69,033.09
188,942.25
3,201.10
33,987.59
6,721.12
45,831.66
95,871.16
3,250,015.00
617,502.85
3,867,517.85
V.C
Importacin de maquinaria agrcola

Compra de tractor
Compra de repuestos para maq. agrcolas
Servicios de mantenim. de maq. agrcolas
Adquisicin de equipos de fumigacin
Adquis. de herram. para la activ. agrcola
TOTAL S/.
TOTAL S/.
491,575.79
30,026.65
1,079.20
6,680.40
8,280.96
925.68
8,109.20
11,022.09
30,167.25
511.10
5,426.59
1,073.12
7,317.66
15,307.16
servicios y contratos de construccin,

siempre que se utilicen en la etapa
preproductiva.
Se debe tener en cuenta:
- El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser
de 4 UIT, vigente al momento de la
presentacin de la solicitud.
- El valor total del impuesto consignado en cada uno de los documentos
que haya gravado la adquisicin y/o
importacin del insumo, el bien de
capital o el contrato de construccin,
segn corresponda, no deber ser inferior a dos UIT, vigente al momento
de la presentacin de la solicitud con
excepcin de los servicios.
Entonces los importes de los que podr
solicitar la devolucin sern los siguientes:
La empresa se encuentra al da en el pago

de sus obligaciones tributarias con la SUNAT.
En mayo del 2004 la empresa Agraria La
Hacienda S.A decide solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas
pagado por la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin durante el perodo de abril del mismo ao al
amparo del Decreto Supremo N 0492002 del 11/09/2002 por encontrarse en
etapa preproductiva.
Solucin
De acuerdo con el artculo 10 del D.S.
N 049-2002-AG la mencionada empresa podr solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas mediante
Notas de Crdito Negociables, pagado
en la importacin y/o adquisicin local
de insumos y bienes de capital, as como
N Fact.
IGV
2,587,241.00
158,035.00
5,680.00
35,160.00
43,584.00
4,872.00
42,680.00
58,011.00
158,775.00
2,690.00
28,561.00
5,648.00
38,514.00
80,564.00
IGV
TOTAL S/.
2,587,241.00
158,035.00
35,160.00
43,584.00
42,680.00
80,564.00
491,575.79
30,026.65
6,680.40
8,280.96
8,109.20
15,307.16
3,078,816.79
188,061.65
41,840.40
51,864.96
50,789.20
95,871.16
2,947,264.00
559,980.16
3,507,244.16
x
4021 Notas de Crdito
negociables
4022 Solicitud de devol. de IGV
Por la recepcin de las Notas de
Crdito Negociables.
x
Exoneracin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad

Las empresas acogidas a los beneficios del
sector agrario segn Ley N 27360 se encuentran exonerados del Impuesto ExtraorA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 62
2.- Tratndose de bienes de capital debern ser registrados de conformidad

con lo establecido en la ley del Impuesto a la Renta.
3.- El valor total del impuesto consignado en cada uno de las facturas, notas
de dbito, notas de crdito, declaracin nica de aduanas y dems documentos de importacin, que hayan
gravado la adquisicin del insumo, el
bien de capital o el contrato de construccin segn corresponda, no deber ser inferior a dos UIT, vigente al
momento de presentacin de la solicitud e excepcin de los servicios.
4.- Los servicios y contratos de construccin deben ser utilizados directamente
en la etapa preproductiva, los mismos
que debern estar acreditados con la
declaracin jurada refrendada por la
sociedad de auditora.
5.- Debern estar anotados en el Registro de Compras de acuerdo con la Ley
del IGV al que se le deber aadir una
columna para sealar el monto del
impuesto materia del beneficio.
1-25
SECTORIAL
dinario de Solidaridad, por los trabajadores dependientes que realicen sus labores
fuera de la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao. Dicha exoneracin alcanza inclusive a los trabajadores de
la denominda renta de cuarta-quinta.
Seguro de Salud
Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarn al Seguro de Salud para los Trabajadores de la Actividad
Agraria en sustitucin del Rgimen de
Prestaciones de Salud el 4% de la remuneracin en el mes por cada trabajador
que labore fuera de la provincia de Lima y
la Provincia Constitucional del Callao.
CASO PRCTICO N 14
Caso prctico del Impuesto Extraordinario de Solidaridad y el EsSalud
La empresa Agroexport S.A. acogida a los
beneficios de la Ley N 27360 cuenta con
una oficina administrativa en la provincia
de Lima en la que laboran los siguientes
trabajadores:
Cargo
Administrador
Contador
Auxiliar
Secretaria
Remuneracin
Cantidad
Total
Remuner.
3,500
3,500
800
800
1
1
2
2
3,500
3,500
1,600
1,600
Total S/.
10,200
El resto de trabajadores dedicados a las

labores agricolas realizan su labor en la
provincia de Barranca, distrito de Supe
Pueblo y son los siguientes:
Cargo
Administrador
Capataces
Peones
Total S/.
Cargo
Administrador
Contador
Auxiliar
Secretaria
Remuneracin
2,500
1,200
800
CantiTotal
dad Remuner.
1
2,500
3
3,600
45
36,000
42,100
Remuneracin
3,500
3,500
800
800
Cantidad
1
1
2
2
Total S/.
Las remuneraciones de los trabajadores

dedicados a labores tanto administrativas como agrcolas fuera de la provincia
de Lima y de la provincia Constitucional
Cargo
Administrador
Capataces
Peones
Remuneracin
2,500
1,200
800
Cantidad
1
3
45
Total S/.
Se pide determinar el Impuesto Extraordinario de Solidaridad y las aportaciones

a Essalud.
Solucin:
Las remuneraciones de los trabajadores
administrativos de la oficina ubicada en
la provincia de Lima se encuentran afectas al Impuesto Extraordinario de Solidaridad y a la tasa del 9% por los aportes al
Essalud.
Total
Remun.
IES
1.7%
Essalud
9%
3,500
3,500
1,600
1,600
59.50
59.50
27.20
27.20
315
315
144
144
10,200
173.40
918
del Callao se encuentran exonerados del

Impuesto Extraordinario de Solidaridad y
se encuentran afectas al Seguro de Salud
con la tasa del 4%.
Total
Remun.
Essalud
4%
IES
2,500
3,600
36,000
0
0
0
100
144
1,440
42,100
1,684
El importe total a pagar por concepto de IES es de S/. 173.40

El importe total a pagar por concepto de Essalud es de S/. 2,602.00
Asesora Aplicada
A
S
E
S
O
R
I
A
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. V E N T A D E A C T I V O F I J O
REVALUADO
PROCEDENCIA:
LIMA
1. Consulta:
La empresa WAFA boys SA tiene activos

fijos por el valor de S/. 20,000; los cuales
tienen un valor de depreciacin ascendente a S/. 7,000. Se practic una revaluacin
en el mes de abril, por la cual tasaron los
activos por el valor de S/. 28,000. Despus
de practicada la tasacin se realiz la posterior venta de los activos por el valor de
S/. 25,000 en el mismo mes de abril. Nuestra consulta es: Cmo contabilizo la enajenacin de los activos fijos revaluados?
A
P
L
I
C
A
D
A
2. Respuesta
Cuando se practica la revaluacin de los activos fijos, a estos se le atribuye un mayor valor
que los registrados en libros por lo cual, si
se realiza su posterior venta de activos fijos
revaluados se debe reconocer el excedente
de revaluacin como resultados del ejercicio en el momento que se produce.
x
35 VALORIZAC. ADICIONAL
DEL IME
8,000
356 Equipos Diversos
57 EXCEDENTE DE REVAL.
8,000
571 Valorizacin adicional
x/x Por la revaluacion voluntaria
del IME realizada en el mes de abril.
1-26
INSTITUTO
DE
x
12 CLIENTES
29,750
121 Facturas por cobrar
4,750
4011 IGV
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
25,000
762 Enajenacin de IME
x/x Por la venta del activo fijo
revaluado en el mes de abril.
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 21,000
662 Costo neto de
enajenacin de IME
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
7,000
393 Depreciacin de IME.
33 INMUEBLE, MAQ.Y EQUIPO
20,000
35 VALORIZACIN
ADICIONAL DEL IME
8,000
x/x Por el costo de la enajenacin
del activo fijo revaluado en el
mes de abril.
x
57 EXCEDENTE DE REVAL.
8,000
571 Valoriz. adicional
59 RESULTADOS ACUMULADOS
8,000
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el traslado a resultados acumulados la valorizacin adicional
por la venta de activos fijos revaluados.
2. ANULACIN DE FACTURA CON NOTA

DE CRDITO
PROCEDENCIA:
LIMA
1. Consulta:
Nuestra empresa registr una factura

contablemente en el mes de marzo del
2004, por la adquisicin de mercaderas,
luego, nos emiten una nota de crdito en
el mes de abril por la devolucin de stas
(las mercaderas se encontraban en mal
estado) anulando la factura anterior y emitiendo una nueva factura, Cmo debo
registrar la nota de crdito, indicando que
la operacin fue en marzo y consideramos
la factura anterior como gastos de ese mes
en el PDT N 621?
2. Respuesta
Como la devolucin de la compra se produce en el mes de abril, por la cual se emite
una nota de crdito, adems se emita a la
vez una nueva factura que tiene como fecha tambin el mes de abril, estas operaciones pertenecen al correspondiente periodo (abril) independientemente de lo
registrado y declarado en el mes de marzo,
por lo tanto se contabilizan y declaran en
el mes de abril sin afectar el mes de marzo.
Con relacin a la contabilizacin asumimos que la factura original fue contabilizada y pagada en el mes de marzo, por lo
cual registramos los asientos correspondientes al mes de abril:
AREA TRIBUTARIA
x
42 PROVEEDORES
1,000
421 Facturas por pagar
190
4011 IGV
60 COMPRAS
601 mercaderas
x/x Por la nota de crdito por
la devolucin de mercaderas
en mal estado
x
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 1,000
611 mercaderas
20 MERCADERAS
201 mercaderas
x/x Por la devolucin de mercaderas
x
60 COMPRAS
1,000
601 mercaderas
190
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por la emisin de la nueva factura
por las mercaderas repuestas
x
20 MERCADERAS
1,000
201 mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 mercaderas
x/x Por el ingreso de mercaderas
al almacn.
3. PRDIDA EXTRAORDINARIA POR

INCENDIO E INDEMNIZACIN DEL
SEGURO
PROCEDENCIA:
1,190
1,000
1,190
1,000
LIMA
1. Consulta:
En el mes de marzo la empresa Ice cream

EIRL se produjo un incendio en sus instalaciones, a consecuencia de ello se destruye parte
de sus mercaderas por el valor de S/. 45,000.
Despus de las diligencias respectivas la Compaa de Seguros procede a rembolsar a la
empresa por el valor de S/. 50,000 el cual lo
abona a nuestra cuenta corriente en el mes
siguiente. Nuestra consulta es: Cmo reconozco la cobertura del seguro?
2. Respuesta
Al producirse el reembolso por parte del
seguro hacia la empresa se produce un
ingreso excepcional el cual queda registrado de la siguiente manera:
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 45,000
668 Gastos extraordinarios
20 MERCADERAS
45,000
201 mercaderas.
x/x Por el registro de la prdida
de mercadera producto del
incendio en el almacn.
x
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 50,000
162 Reclamos a terceros
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
50,000
768 Ingresos extraordinarios
x/x Por la prov. del reclamo al seguro.
x
10 CAJA Y BANCOS
50,000
104 Cuenta corriente
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
50,000
162 Reclamos a terceros
x/x Por el cobro de la indemniz.
del seguro contra incendios.
x
64 TRIBUTOS
500
649 Otros Tributos
64901 ITF - Retenciones
10 CAJA Y BANCOS
500
104 Cuenta corriente
x/x Por el pago del ITF (*)
x
94 GASTOS
ADMINISTRATIVOS
500
A CUENTA DE COSTOS
500
x/x Por el destino del ITF
x
(*) La acreditacin o dbito realizadas en las cuentas corrientes de las empresas estn gravadas con
el ITF con excepcin de las transferencia entre
cuentas del mismo titular y las contempladas en
el Apndice. Art. 9 inc. a) de la Ley N 28194.
Principales Normas Municipales publicadas en la 1ra. quincena de Mayo de 2004

ESTABLECEN NORMAS PARA EL OTORGAMIENTO
DE LICENCIA MUNICIPAL DE APERTURA O LICENCIA
DE FUNCIONAMIENTO ESPECIAL EN EL DISTRITO.
Norma
: Ordenanza N 079
Publicacin : 05 de mayo de 2004
La presente ordenanza tiene como finalidad establecer el marco jurdico normativo para la obtencin, modificacin, cancelacin, actualizacin y
renovacin de la licencia municipal de apertura o
licencia de funcionamiento especial que se otorga
para los establecimientos comerciales, industriales
y profesionales. La presente Ordenanza entra en
vigencia a partir del 17 de mayo de 2004.
Municipalidad de Comas
MODIFICAN EL CUADRO DE INFRACCIONES Y SANCIONES DE LA MUNICIPALIDAD.
Norma
: Ordenanza N 116-C/MC
Se modifica el Cuadro de Infracciones y Sanciones de la Municipalidad, los cuales se muestran

adjuntos a la presente ordenanza.
Municipalidad de Chorrillos
CONCEDEN BENEFICIO DE CONDONACIN DE INTERESES, REAJUSTES Y MORAS DE DEUDAS Y MULTAS TRIBUTARIAS Y ADMINISTRATIVAS, A FAVOR
DE CONTRIBUYENTES DEL DISTRITO.
Norma
: Ordenanza N 066/MDCH
Se establece el beneficio de condonacin del

100% de los intereses, reajustes y moras de las
deudas tributarias, as como las multas
Municipalidad de La Victoria
AMPLAN EL BENEFICIO ESPECIAL TRIBUTARIO
OTORGADO MEDIANTE LA ORDENANZA N 01103/MDLV.
Norma
: Ordenanza N 023-04-MDLV
El Beneficio Especial Tributario aprobado mediante la Ordenanza N 011-03/MDLV alcanza a las

deudas tributarias por concepto de Impuesto
Predial, Arbitrios Municipales y Multas Tributarias
hasta el 31 de diciembre de 2003, cualquiera sea
el estado en que se encuentren. La presente ampliacin ser por 15 das calendario contados a
partir del da siguiente de su publicacin.
ESTABLECEN DESCUENTOS POR PRONTO PAGO

DE ARBITRIOS DE LIMPIEZA PUBLICA, PARQUES Y
JARDINES Y SERENAZGO PARA EL EJERCICIO 2004.
Norma
: Ordenanza N 024-04-MDLV
Se establece como incentivo por el abono adelantado u oportuno de los tributos un descuento del orden del 15% del insoluto de los
arbitrios, para los contribuyentes que dentro
del plazo para el pago al contado del Impuesto
Predial, realicen el pago total de los arbitrios
correspondientes a todo el ejercicio fiscal vi-
N
O
R
M
A
S
gente del Impuesto Predial y de Arbitrios. Los

contribuyentes que dentro del plazo para el
pago al contado del Impuesto Predial realicen
el pago total de los arbitrios correspondiente a
todo el ejercicio fiscal vigente, gozaran de un
descuento del 10% del insoluto de los arbitrios.
Municipalidad de San Miguel
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
S
APRUEBAN CUADRO DE TASAS Y DERECHOS DE LA

MUNICIPALIDAD
Norma
: Ordenanza N 39-MDSM
Se aprueba el cuadro de tasas y derechos de la

Municipalidad de San Miguel por concepto de
tramitacin de procedimientos administrativos
y por el aprovechamiento de bienes de propiedad de la Municipalidad.
Municipalidad de La Punta
AMPLAN PLAZO DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
DE ARBITRIOS MUNICIPALES CORRESPONDIENTES
AL MES DE ABRIL DE 2004.
Norma
: Ordenanza N 017-2004-MDLP/ALC
Se aprueba la ampliacin del plazo de vencimiento del pago de arbitrios correspondiente

al mes de abril, hasta el 31 de mayo de 2004.
Municipalidad de La Perla
AMPLAN VIGENCIA DE AMNISTA TRIBUTARIA
Norma
: Dec. de Alcalda N 006-2004-MDLP
Se ampla la vigencia de la amnista tributaria hasta

el 31 de mayo de 2004 establecida por la Ordenanza N 019-2003-MDLP en todos sus alcances.
M
U
N
I
C
I
P
A
L
E
S
Municipalidad de La Molina
tributarias y administrativas de los siguientes

tributos: Impuesto Predial, Tasa de Licencia de
Funcionamiento, Arbitrios e Impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos. El presente beneficio alcanza a todas las deudas
tributarias y administrativas que se encuentren
en cualquier proceso de cobranza, correspondiente a los ejercicios fiscales no prescritos hasta el 30 de abril del presente ao. El plazo para
acogerse al presente beneficio vence el 31 de
julio de 2004.
1-27
JURISPRUDENCIA AL DIA
Jurisprudencia al Da
J
U
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I
S
P
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D
E
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C
I
A
IMPUESTO A LA RENTA
ENTIDADES EXONERADAS
RTF 3045-4-2003 (30/05/2003)
Un colegio profesional no es sujeto del Impuesto a
la Renta al ser una entidad del sector pblico nacional, esto es una institucin autnoma con personera
de derecho pblico interno
Se resuelve revocar la apelada que declar improcedente la
reclamacin contra rdenes de pago sobre regularizacin
del Impuesto a la Renta de los ejercicios 1997 y 2001,
toda vez que de conformidad con lo establecido por la RTF
N 1881-1-2003, emitida sobre una apelacin del mismo
contribuyente por el Impuesto a la Renta del ejercicio
2000, deben dejarse sin efecto las rdenes de pago puesto
que la recurrente es un rgano conformante del Colegio de
Ingenieros del Per, el mismo que a su vez es una institucin autnoma con personera de derecho pblico interno, por lo que al ser una entidad del sector pblico nacional no es sujeto del Impuesto a la Renta de conformidad
con lo establecido en el literal a) del artculo 18 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
VOTO SINGULAR: Se seala que la recurrente no es una
entidad que pertenezca al Sector Pblico Nacional, sino
que es que una asociacin gremial que pertenece al Sector
Privado y que al cumplir con los requisitos del inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, le corresponde la exoneracin del Impuesto a la Renta, por lo
que procede revocar la apelada.
A
L
D
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

OPERACIONES NO FEHACIENTES
RTF 4729-3-2003 (21/08/2003)

Se confirman reparos por operaciones no reales en
tanto no se acredita la necesidad de los servicios
efectuados ni la forma en que fueron realizados.
Se confirma la apelada que declara improcedente el reclamo de resoluciones de determinacin emitidas por IGV,
Impuesto a la Renta y Multa por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario. En cuanto a los reparos al crdito fiscal por
operaciones no reales y al gasto, se seala que la recurrente no ha acreditado que las operaciones sustentadas en las
facturas reparadas se hayan realizado efectivamente dado
que no se acredita la necesidad de los servicios efectuados ni la forma en que fueron realizados, los servicios
anotados han sido consignados en forma genrica, no se
registraron en el Libro Caja exhibido, en los cruces de
informacin se determin que algunos proveedores fueron no habidos y otros se hallaban vinculados a la organizacin Schulz dedicada a la venta de facturas por operaciones inexistentes. Respecto de los comprobantes de pago
vinculados a la adquisicin de bienes no se ha sustentado
el que hayan sido adquiridos al proveedor que emiti las
facturas, y en dicho supuesto, si fueron objeto de la operacin que se encuentra reflejada en los comprobantes de
pago reparados, tal es el caso de ciertas facturas en las
cuales la empresa cancel en efectivo, sin embargo no
exhibi el Libro Caja donde constaran las cancelaciones,
adems no acredit el ingreso del bien al almacn. Se seala
que la apelada contiene los fundamentos que la sustentan
de conformidad con lo establecido en el artculo 129 del
Cdigo Tributario, que los valores recurridos consignan
los fundamentos y disposiciones que los amparan conforme lo establecido en el artculo 77 del mismo Cdigo. Se
seala que resulta inexacto lo manifestado por la recurrente
en el sentido que la Administracin debi oponer documentacin que desvirtuara su validez, puesto que ello procedera en la medida que los elementos ofrecidos por el
contribuyente para sustentar la realizacin de las operaciones observadas, tuvieran algn valor probatorio.
1-28
EXONERACIN EN LA REGION DE SELVA

RTF 3249-5-2003 (11/06/2003)
Paga gozar del beneficio de exoneracin de las
INSTITUTO
DE
importaciones aplicable a la regin de selva, slo

es necesario que se hayan importado los bienes
para su consumo en la regin.
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las liquidaciones de cobranza emitidas por el IGV que grav la importacin de cargadores frontales por parte de la recurrente,
al cumplir con los requisitos previstos por el artculo
46 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada
por Decreto Legislativo N 775 paga gozar del beneficio
de exoneracin de las importaciones aplicable a la regin
de selva, establecindose que la recurrente import dichos bienes para su consumo en la regin, siendo que el
hecho que las compradoras (clientes de la recurrente) lo
hayan sacado de dicha zona no implica el desconocimiento
del beneficio, sealndose finalmente que carece de objeto
emitir pronunciamiento sobre la responsabilidad solidaria
del agente de aduana, pues al no existir deuda a cargo de la
empresa importadora, tampoco podra atribursele deuda
alguna a aqul.
CDIGO TRIBUTARIO
RECURSO DE APELACIN
RTF 2151-4-2003 (23/04/2003)
Es apelable el acto administrativo (Oficio) mediante el cual la Administracin deniega el acogimiento de la recurrente a la Ley N 27360 - Ley
de Promocin al Sector Agrario.
Se declara nula la apelada que a su vez declar inadmisible
la reclamacin presentada contra un Oficio que deniega el
acogimiento de la recurrente a la Ley N 27360 - Ley de
Promocin al Sector Agrario, toda vez que el mencionado
Oficio constituye realmente una Resolucin, la misma que
deniega el acogimiento por no haberse emitido el reglamento que establezca el porcentaje de insumos agropecuarios
que deba utilizar una empresa agroindustrial a fin de acogerse al citado beneficio, siendo que de acuerdo al criterio
establecido por la RTF N 539-4-2003, de observancia obligatoria, los oficios que renan los requisitos de una Resolucin y resuelvan solicitudes no contenciosas, son
apelables ante el Tribunal Fiscal, por lo que la Administracin debi elevar el expediente a esta instancia, resultando improcedente que haya emitido pronunciamiento al
respecto. Respecto al fondo del asunto, se declara la nulidad e insubsistencia de la Resolucin (Oficio) que deneg
la solicitud de acogimiento, toda vez que si bien para aplicar el beneficio establecido para la agroindustria resultaba
necesaria la emisin del reglamento que estableciera el
porcentaje de insumos agrarios mnimos a utilizarse, de conformidad con el criterio establecido por la RTF N 5610-2-2002,
ello no era necesario en caso que la empresa agroindustrial
utilizara nicamente insumos agropecuarios, por lo que tratndose en el caso de autos de una empresa dedicada a la
elaboracin de frutas, legumbres y hortalizas, la Administracin deber verificar la exclusiva utilizacin de insumos
agropecuarios a efectos de otorgarle el beneficio.
NOTIFICACIN
RTF 0805-1-2003 (19/02/2003)
La notificacin de los valores impugnados efectuada por publicacin carece de efecto legal si
con posterioridad, otros actos de la Administracin son notificados vlidamente en el mismo
domicilio fiscal sealado por el recurrente, lo que
acreditara que ste no se mud ni que tiene la
condicin de no habido en dicho lugar.
Se revoca la apelada que haba declarado inadmisible la
apelacin interpuesta contra la Resolucin de Intendencia
que a su vez declar inadmisible la reclamacin presentada
contra las Resoluciones de Determinacin y de Multa giradas por Impuesto General a las Ventas de enero, febrero y
abril a octubre de 1998, Impuesto a la Renta de 1998, febrero a diciembre de 1999, y por la comisin de la infraccin
tipificada en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, habida cuenta que la Administracin informa
que la recurrente suele desaparecer por ciertos perodos de

tiempo, teniendo la condicin de no habido y justificando
de este modo el empleo del procedimiento previsto en el
inciso e) del artculo 104 del Texto nico del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF,
explicacin que no permite concluir que el contribuyente se
haya mudado a un lugar desconocido, teniendo en cuenta
adems que con posterioridad se han efectuado otras notificaciones al domicilio fiscal del contribuyente, ni tampoco
la faculta a emplear el procedimiento de notificacin previsto en el inciso e) del artculo 104 en referencia. Asimismo
se revoca la resolucin que declar inadmisible la reclamacin, por los motivos antes sealados, atendiendo a la irregularidad de la notificacin, debiendo la Administracin
admitirla a trmite.
SUSPENSIN DE LA COBRANZA COACTIVA

RTF 7150-4-02 (12/12/02)
Vencido el plazo de 8 das desde que la recurrente solicit la suspensin del procedimiento de
cobranza sin que la Administracin haya emitido
pronunciamiento, procede el silencio administrativo positivo slo cuando se haya configurado
alguna de las causales de suspensin del procedimiento coactivo.
Se declara fundada en parte la queja respecto de la cobranza coactiva de valores que no fueron notificados a la recurrente, ordenndose la suspensin de la cobranza coactiva. Se declara infundada la queja en cuanto a la cobranza
de valores que fueron debidamente notificados, sealndose que resulta nulo el acto administrativo configurado
mediante silencio administrativo positivo, habida cuenta
que si bien transcurri el plazo de 8 das desde que la
recurrente solicit la suspensin del procedimiento de
cobranza sin que la Administracin haya emitido pronunciamiento, no se ha configurado ninguna de las causales
de suspensin del procedimiento coactivo, por lo que, de
conformidad con lo sealado en el artculo 10 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, procede declarar la nulidad del acto administrativo que deriva del silencio administrativo positivo. Se precisa que si bien la recurrente mediante su solicitud de suspensin aleg la prescripcin de la deuda contenida en los valores materia de
cobranza y que en ese extremo constituira un recurso de
reclamacin, al haberse interpuesto en forma extempornea,
tampoco constituye causal de suspensin.
JURISPRUDENCIA MUNICIPAL
ARBITRIOS MUNICIPALES
RTF 3571-1-2003 (24/06/03)
Basta que la Municipalidad tenga organizada la
prestacin del servicio, aun cuando el propietario del predio no lo aproveche directamente, para
que proceda el cobro de los arbitrios
Se confirma la apelada que declara improcedente su reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin giradas
por Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y
Serenazgo, por cuanto conforme lo seala la Administracin, el recurrente se ha beneficiado con la prestacin del
servicio por encontrarse su predio dentro del mbito territorial del Cercado de Lima, por ello el cobro de los referidos valores resulta procedente, puesto que la determinacin de los mismos es acorde a lo dispuesto en las Ordenanzas Nos. 297 y 298 vigentes en el perodo acotado,
asimismo, el inciso a) del artculo 68 de la Ley de
Tributacin Municipal aprobado por el Decreto Legislativo
N 776, seala que los arbitrios son las tasas que se pagan
por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente, as mediante las Resoluciones Nos. 212-1-2001 y 255-1-2001 este Tribunal
ha sealado que para que se genere la obligacin del pago
de arbitrios, basta que la Municipalidad tenga organizada
la prestacin del servicio, aun cuando algn vecino no lo
aproveche directamente, ya que se presta en la jurisdiccin, lo que beneficia al reclamante.
AREA TRIBUTARIA
TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA

PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
N
D
I
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TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
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30
31
MARZO-2004
ABRIL-2004
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MAYO-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
3.472
3.471
3.472
3.474
3.474
3.474
3.474
3.473
3.471
3.466
3.465
3.466
3.466
3.466
3.461
3.460
3.463
3.464
3.465
3.465
3.465
3.462
3.459
3.458
3.460
3.461
3.461
3.461
3.459
3.460
3.459
3.473
3.473
3.474
3.476
3.475
3.475
3.475
3.474
3.472
3.467
3.466
3.467
3.467
3.467
3.463
3.462
3.464
3.466
3.466
3.466
3.466
3.463
3.461
3.459
3.461
3.462
3.462
3.462
3.462
3.461
3.461
3.459
3.459
3.459
3.459
3.457
3.457
3.458
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.463
3.466
3.465
3.465
3.465
3.465
3.465
3.468
3.469
3.472
3.472
3.472
3.478
3.482
3.484
3.483
3.485
3.461
3.461
3.461
3.461
3.458
3.458
3.459
3.462
3.462
3.462
3.462
3.462
3.463
3.464
3.467
3.467
3.466
3.466
3.466
3.466
3.469
3.470
3.473
3.473
3.473
3.479
3.484
3.485
3.484
3.487
3.485
3.482
3.482
3.484
3.482
3.482
3.485
3.485
3.485
3.490
3.490
3.487
3.486
3.486
3.486
Venta
3.487
3.484
3.484
3.487
3.484
3.483
3.486
3.486
3.486
3.491
3.493
3.488
3.487
3.488
3.488
DIA
01
02
03
04
05
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08
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30
31
MARZO-2004
ABRIL-2004
MAYO-2004
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
4.303
4.323
4.277
4.249
4.252
4.252
4.252
4.287
4.313
4.284
4.317
4.313
4.313
4.313
4.295
4.281
4.264
4.248
4.206
4.206
4.206
4.253
4.251
4.227
4.205
4.193
4.193
4.193
4.193
4.196
4.209
4.292
4.378
4.340
4.318
4.311
4.311
4.311
4.314
4.401
4.309
4.387
4.403
4.403
4.403
4.403
4.361
4.386
4.312
4.301
4.301
4.301
4.277
4.292
4.298
4.251
4.266
4.266
4.266
4.281
4.243
4.248
4.238
4.253
4.253
4.253
4.197
4.179
4.172
4.189
4.189
4.189
4.189
4.189
4.163
4.140
4.160
4.150
4.161
4.161
4.161
4.162
4.144
4.120
4.114
4.114
4.114
4.125
4.149
4.151
4.137
4.156
4.261
4.303
4.303
4.303
4.228
4.236
4.282
4.227
4.227
4.227
4.227
4.227
4.265
4.228
4.255
4.228
4.204
4.204
4.204
4.245
4.253
4.153
4.190
4.190
4.190
4.169
4.259
4.251
4.196
4.198
4.156
4.157
4.157
4.158
4.194
4.190
4.179
4.179
4.179
4.156
4.167
4.141
4.141
4.143
4.143
4.198
4.265
4.265
4.258
4.253
4.278
4.269
4.269
4.269
4.260
4.255
4.198
4.176
4.196
4.196
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)
II
D
DIA
MARZO-2004
Compra
ABRIL-2004
Venta
Compra
MAYO-2004
Venta
Compra
Venta
DIA
DIA
MARZO-2004
Compra
ABRIL-2004
Venta
Compra
01
01
4.323
4.378
4.253
3.471
3.473
3.459
3.461
3.482
3.484
02
02
4.277
4.340
4.197
3.472
3.474
3.457
3.458
3.482
3.484
03
03
4.249
4.318
4.197
3.474
3.476
3.457
3.458
3.484
3.487
04
04
4.252
4.311
4.197
3.474
3.475
3.457
3.458
3.482
3.484
05
05
4.287
4.314
4.179
3.473
3.474
3.457
3.458
3.482
3.483
06
06
4.287
4.314
4.172
3.473
3.474
3.458
3.459
3.485
3.486
07
07
4.287
4.314
4.189
3.473
3.474
3.461
3.462
3.490
3.491
08
08
4.313
4.401
4.189
3.471
3.472
3.461
3.462
3.490
3.491
09
09
4.284
4.309
4.189
3.466
3.467
3.461
3.462
3.490
3.491
10
10
4.317
4.387
4.189
3.465
3.466
3.461
3.462
3.490
3.493
11
11
4.313
4.403
4.189
3.466
3.467
3.461
3.462
3.487
3.488
12
12
4.295
4.403
4.163
3.461
3.463
3.461
3.463
3.486
3.487
13
13
4.295
4.403
4.140
3.461
3.463
3.463
3.464
3.486
3.488
14
14
4.295
4.403
4.160
3.461
3.463
3.466
3.467
3.482
3.484 (*)
15
15
4.281
4.361
4.150
3.460
3.462
3.465
3.467
3.482
3.484 (*)
16
16
4.264
4.386
4.161
3.463
3.464
3.465
3.466
17
17
4.248
4.312
4.161
3.464
3.466
3.465
3.466
18
18
4.206
4.301
4.161
3.465
3.466
3.465
3.466
19
19
4.253
4.277
4.162
3.462
3.463
3.465
3.466
20
20
4.253
4.277
4.144
3.462
3.463
3.468
3.469
21
21
4.253
4.277
4.120
3.462
3.463
3.469
3.470
22
22
4.251
4.292
4.114
3.459
3.461
3.472
3.473
23
23
4.227
4.298
4.125
3.458
3.459
3.478
3.479
24
24
4.205
4.251
4.125
3.460
3.461
3.478
3.479
25
25
4.193
4.266
4.125
3.461
3.462
3.478
3.479
26
26
4.193
4.281
4.149
3.459
3.462
3.482
3.484
27
27
4.193
4.281
4.151
3.459
3.462
3.484
3.485
28
28
4.193
4.281
4.137
3.459
3.462
3.483
3.484
29
29
4.196
4.243
4.156
3.460
3.461
3.485
3.487
30
30
4.209
4.248
4.157
3.459
3.461
3.482
3.484
31
31
4.238
4.261
3.459
3.461
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 054-99-EF TUO IR; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento TUO IR.
( * ) Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros, Tomado de la pgina Web: www.sbs.gob.pe
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2003

COMPRA
3.461
VENTA
3.464
MAYO-2004
Venta
Compra
4.303
4.228
4.228
4.228
4.236
4.282
4.227
4.227
4.227
4.227
4.227
4.265
4.228
4.255
4.228
4.204
4.204
4.204
4.245
4.253
4.153
4.190
4.169
4.169
4.169
4.259
4.251
4.196
4.198
4.265
4.157
4.157
4.158
4.194
4.190
4.179
4.156
4.156
4.156
4.167
4.141
4.141
4.143
4.118
4.118
Venta
4.265
4.265
4.258
4.253
4.278
4.269
4.260
4.260
4.260
4.255
4.198
4.176
4.196
4.163 (*)
4.163 (*)
de la operacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2003

COMPRA
4. 287
VENTA
4.368
(1)
1-29
INDICADORES TRIBUTARIOS
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
Tasa de Inters
Moratorio (TIM)
Vigencia
Del
01.12.1992
01.05.1993
01.08.1993
01.10.1993
01.01.1994
01.05.1994
01.07.1994
01.10.1994
03.02.1996
01.08.2000
01.01.2001
01.01.2001
01.11.2001
01.01.2002
01.01.2003
07.02.2003
07.02.2003
01.01.2004
01.02.2004
Al
30.04.1993
31.07.1993
30.09.1993
31.12.1993
30.04.1994
30.06.1994
30.09.1994
02.02.1996
31.07.2000
31.12.2000
31.10.2001
31.12.2001
06.02.2003
31.12.2002
31.12.2003
31.01.2004
a la fecha
31.12.2004
a la fecha
M.N.
7,00
6,00
5,50
4,50
4,00
3,50
3,00
2,50
2,20
1,80
1,6
1,5
Tasa para Devol.

de Pagos Indebidos
M.E.
1,50
1,10
0,9
0,84
0,75
(*) Las tasas fijadas en estas resoluciones no

sern de aplicacin a las devoluciones a
lo pagado y/o lo retenido en exceso por
rentas de cuarta e IES, las cuales se efectuara utilizando un inters equivalente a
la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN),
publicado por la SBS y siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 4
de la Ley N 27394.
Remuneracin mensual por el nmero

de meses que falte para terminar el
ejercicio (incluye mes de retencin)
M.N.
2,50
1,60
1,30
1,00
0,90
0,92
0,9
0,50
0,40
0,40
M.E.
0,50
0,46
0,22
0,15
0,15
ESCALA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal
Fecha de
Publicacin
R. de S. 214-92-EF/SUNAT
R. de S. 144-00/SUNAT
(*) R. de S. 001-01/SUNAT
(*) R. de S. 002-02/SUNAT
02.12.92
30.04.93
30.07.93
05.10.93
04.01.94
28.04.94
01.07.94
30.09.94
02.02.96
05.08.00
30.12.00
09.01.01
31.10.01
12.01.02
23.01.03
06.02.03
06.02.03
09.01.04
31.01.04
2004
Tasa del impuesto
Si reinvierte utilidades
Obligacin de llevar:
Mayor a 1,500 UIT
Sistema de contabilidad de costos

(Kardex Fsico Valorado Empresa Comercial)
Registro permanente de unidades (Kardex Fsico)
Inventario fsico al final del ejercicio
De 500 UIT a 1,500 UIT

Menores a 500 UIT
30%
27%
27%
20%
No reinvierte utilidades
Tasa adicional por
distribucin de utilidades
2. Personas Naturales
(Renta Neta Global)
Hasta 27 UIT
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ingresos Brutos anuales
2003 2002 2001
1. Persona Jurdica
30%
4.1%
4.1%
15%
15%
15%
Hasta 54 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT

Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
27%
27%
15%
20%
30%
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT
S/.
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
3,200
3,100
3,100
3,000
2,900
2,800
2,600
* Art. 35 D.S. N 122-94-EF (21.09.94)
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA RETENCIN MENSUAL

POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de julio

y diciembre
ID
9
Participacin en las utilidades

(Menos)
7 UIT
Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin
Renta
Anual
De 27 UIT a 54 UIT
21%
Otros ingresos puestos a disposicin

en el mes retencin
IMPUESTO
ANUAL
(Menos)
Crditos
- Retencin
meses anteriores
- Saldos a
favor.
= R
MAYO-JULIO
ID
8
Impuesto
Determinado (ID)
= R
AGOSTO
ID
5
= R
SET - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
= R
ABRIL
R : Retenciones del mes
= R
DICIEMBRE
ID =
SISTEMA DE DETRACCIN D. LEG. N 917

Bienes/
Servicios
Partidas
Arancelarias
Descripcin
1701.11.90.00 A z c a r d e c a a e n b r u t o s i n a d i c i n d e
saborizantes ni colorantes
1701.91.00.00 Azcar con adicin de aromatizantes o colorantes
1701.99.00.90 Los dems
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico superior o igual a 80% Vol.
Alcohol etlico 2207.20.00.00 Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizar de
cualquier graduacin.
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizados con grado
alcohlico valumtrico inferior al 80% Vol.
1006.20.00.00 Arroz descascarillado.
1006.30.00.00 Arroz semiblanqueado o blanqueada, incluso puArroz (b)
lido o glaseado.
1006.40.00.00 Arroz partido
Maz amarillo duro 1005.90.11.00 Maz amarillo duro
5201.00.00.10/ Algodn pima y pimas, tanguis, aspero y
5203.00.00.00 semiaspero, las dems.
Algodn
Desperdicios de hilados, hilachas, las dems algodn cardado o peinado
Caa de Azcar 1212.99.10.00 Caa de Azcar.
4403.10.00.00/ Madera en bruto, incluso descortezada, desalbu4404.20.00.00 rada o escuadrada, flejes de madera, rodrigones
hendidas, estacas y estaquillas de madera, apuntadas, sin aserrar longitudinalmente, madera simplemente desvastada o redondeada, pero sin tornear,
curvar ni trabar de otro moda, para bastones, paraguas, mangas de herramientas o similares, madera
en tablillas, lminas; cintas o similares.
4407.10.10.00/ Madera aserrada o desbastada langitudinalmente,
4409.20.90.00 cortada o desenrrollada, incluso cepillada lijada a
unida por las extremos, de espesor superior a 6 mm,
hojas para chapado, para contra chapada a para
Madera
otras maderas estratificadas o similares y dems
maderas, aserradas longitudinalmente, cortadas o
desenrrolladas, inclusa cepilladas, lijadas, unidas
longitudinalmente o por los extrema, de espesar inferior o igual a 6 mm, madera perfilada longitudinalmente en una o varias caras, cantas a extremos, inclusa cepillada, lijada a unida por las extremos.
Azcar
1-30
INSTITUTO
DE
Detraccin Vigencia
10%
01.07.2002
10%
01.07.2002
10%
01.07.2002
10%
01.05.03 (a)
11%
01.05.2003
12%
01.05.2003
9%
(a)
14.07.2003
Bienes/
Servicios
Partidas
Arancelarias
Descripcin
4412.13.00.00/ Madera contrachapada, madera chapada y ma4413.00.00.00 dera estratificada similar, madera densificada
en bloques, tablas, tiras o perfiles.
2505.10.00.00 Arenas silceas y arenas cuarzosas
2505.90.00.00 Las dems
Arena y
2517.10.00.00 Cantos; grava, piedras machacadas, de los tipos
piedra
generalmente utilizados para hacer hormign, o
para firmes de carretera, vas frreas u otras
balastos; quijarros y pedernal incluso tratados.
7204.10.00.00 Desperdicios y deshechos de fundicin y de aceros aleados
7204.21.00.00 De acero inoxidable
7204.29.00.00 Los dems
7204.30.00.00 Desperdicios y desechos de hierro o acero estaados
7204.41.00.00 Torneaduras, virutas, esquinas, limaduras y recorDesperdicios y
tes de estampado o de corte, incluso de paquetes
deshechos
7204.49.00.00 Los dems
metlicos
7204.50.00.00 Lingotes de chatarra
7404.00.00.00, Desperdicios y desechos de cobre
7503.00.00.00 Desperdicios y desechos de chatarra
7602.00.00.00 Desperdicios y desechos de aluminio
7802.00.00.00 Desperdicios y desechos de plomo
7902.00.00.00 Desperdicios y desechos de zinc
8002.00.00.00 Desperdicios y desechos de Estao
a ) Proveedores sujetos al SPOT que publique la SUNAT a travs
Pesca
de SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe
y se encuentren hbiles.
b) No se encuentre en a).
Intermediacin Laboral
Bienes a los que se ha renunciado a la exoneracin: Se excluye a los
Bienes del Inc.
productos hidrobiolgicos sector Pesca y la Leche cruda entera a
A) del Apndipartir del 01.09.2002.
ce de la LIGV
Detraccin
Vigencia
12%
14.07.2003
14%
14.17.2003
14%
01.12.2003
14%
14.07.2003
14%
01.12.2003
14%
14.07.2003
9%
23.01.2003
15%
14%
12%
15.10.2003
14.07.2003
Del 14.03.03
al 31.08.03
01.09.2003
10%
(a) Suspendido del 24.05.2003 al 31.08.203 segn R. de S. N 109-2003/SUNAT (23.05.2003), prorrogada hasta el
31.10.2003 segn R. de S. N 164-2003/SUNAT (29.08.2003), prorrogada hasta el 31.12.2003, segn R. de S. N
196-2003/SUNAT (30.10.2003), prorrogada hasta 31.03.2004 segn R. de S. N 241-2003/SUNAT (31.12.2003), prorrogada hasta el 31.05.2004 segn R. de S. N 078-2004/SUNAT (01.04.2004)
(b) Con la Ley N 28211 (22.04.2004) se exonera del IGV e ISC, quedando fuera del alcance del Sistema de Detraccin. Las Partidas Arancelarias pueden variar por Resolucin de SUNAT.
AREA TRIBUTARIA
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO: D. LEG. N 937 (p. 14.11.2003)
Parmetros Cuatrimestrales
Total Ingresos Total AdquisiCate- brutos en un ciones en un
gora cuatrimestre cuatrimestre
calendario
calendario
(hasta S/.)
(hasta S/.)
11
12
13
14
15
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
2,000
2,000
3,000
3,500
4,000
CATEGORA ESPECIAL
(Artculo 8 del D. Leg. N 937)
Para aquellos sujetos que se dediquen nicamente a la venta de fru-
1,200
1,200
2,000
2,700
4,000
250
250
500
500
500
1997 1998 1999 2000

1.046 1.051 1.053 1.038
1.046 1.042 1.041 1.034
1.045 1.030 1.035 1.030
1.042 1.026 1.029 1.025
1.031 1.023 1.027 1.024
1.024 1.020 1.026 1.022
1.021 1.012 1.020 1.016
1.019 1.006 1.019 1.016
1.016 1.002 1.014 1.009
1.012 1.001 1.009 1.005
1.004 1.000 1.004 1.001
1.000 1.000 1.000 1.000
1.025 1.018 1.023 1.018
1.050 1.065 1.055 1.038
2
3
4
4
5
Categora
20
50
140
280
500
Total Ingresos
brutos en un
cuatrimestre
calendario
(hasta S/.)
21
22
23
24
25
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
2001
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
2002 2003
1.019 1.022
F.A. Total 2001
1.023 1.017
N.I.
Dic.
2001
151.871747
1.022 1.009 =
= 0.978
1.015 1.011 N.I. Dic. 2000
155.265783
1.015 1.013
1.015 1.016
F.A. Total 2002
1.009 1.019
N.I. Dic. 2002
154.411106
1.007 1.017 = = 1.017
151.871747
0.998 1.010 N.I. Dic. 2001
0.993 1.008
0.996 1.006
F.A. Total 2003
1.000 1.000
N.I. Dic. 2003
157.506072
= = 1.020
1.009 1.012
N.I. Dic. 2002
154.411106
1.017 1.020
IPM
N.I. Base=1994
157.506072
158.365409
160.383658
161.963973
162.939923
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

ENE.
1.005
1.000
FEB.
1.018
MAR.
1.028
ABR.
1.034
1.013
1.023
1.029
1.000
1.010
1.016
1.000
1.006
MAY.
JUN.
1.000
FACTORES DE ACTUALIZACIN DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2003

Mes de la
Obligacin
Febrero
Mes de la
presentac.
Factores de Actualizacin
IPM
Marzo
Feb/Dic
D.J. present.
en febrero
IPM
D.J. present.
en Marzo
IPM
D.J. present.
en Abril
1.018
Marzo
Abril
Mar/Feb
1.010
Mar/Dic
1.028
Abril
Mayo
Abr/Mar
1.006
Abr/Mar
1.006
Mayo
Junio
May/Abr
Junio
Julio
Jun/May
Jun/May
Jun/May
Julio
Agosto
Jul/Jun
Jul/Jun
Jul/Jun
Agosto
Setiembre
Ago/Jul
Ago/Jul
Ago/Jul
Setiembre
Octubre
Set/Ago
Set/Ago
Set/Ago
Octubre
Noviembre
Oct/Set
Oct/Set
Oct/Set
Noviembre
Diciembre
Nov/Oct
Nov/Oct
Nov/Oct
Diciembre
Enero
Dic/Nov
Dic/Nov
Dic/Nov
May/Abr
Abr/Dic
May/Abr
2,000
2,000
3,000
3,500
4,000
Categora
1.034
1,200
1,200
2,000
2,700
4,000
CUOTA
(S/.)
2
3
4
4
5
Monto de Ingresos brutos

cuatrimestrales (hasta S/.)
ESPECIAL
20
50
180
380
600
Cuota
mensual
14,000
PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE

CONTABILIDAD
Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT (20.08.98)

TIPO DE LIBRO
Y/O REGISTRO
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro de Ingresos (Rentas 4
Cat.) y Libro de Ingresos y Gastos (1)
Libro de Retenciones inciso e) del
Art. 34 de la Ley del Imp. Renta.
Registros de Inventario Permanente en unidades.
Libro de Planillas de Pagos.
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004
MENSUAL
Consumo ener- Consumo de Nmero mxiga elctrica en servicio telefni- mo de persoun cuatrimestre co en un cuatrinas afectadas a
calendario
mestre calendala actividad
rio (hasta S/.)
(hasta)
(hasta kw-h)
7,000
12,000
18,000
27,000
40,000
F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000
155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
(*) Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resol. de
Contadura N 171-2004-EF/93.01, (p. 14.01.2004) Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la
Nacin
Antigedad/
Meses
Dic. 2003
Ene. 2004
Feb. 2004
Mar. 2004
Abr. 2004
May. 2004
Jun. 2004
Total Adquisiciones en un
cuatrimestre
calendario
(hasta S/.)
tas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizado en mercados de
abastos y cuyos ingresos en un cuatrimestre calendario no superen los
S/. 14,000.00 (catorce mil y 00/100 Nuevos Soles), se aplicar la siguiente tabla:
FACTORES DE ACTUALIZ. A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN(*)
Tabla: Para el Ajuste Final 1997 - 2003
MES/AO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMB.
OCTUBRE
NOVIEMB.
DICIEMB.
PROMED.
ANUAL
Parmetros Cuatrimestrales
MENSUAL
Consumo ener- Consumo de Precio unita- Nmero mxiga elctrica en servicio telefni- rio mximo mo de persoun cuatrimestre co en un cuatrinas afectadas CUOTA
de venta
(S/.)
calendario
a la actividad
mestre calenda- (hasta S/.)
(hasta kw-h)
(hasta)
rio (hasta S/.)
14,000
24,000
36,000
54,000
80,000
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o cuarta
categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda,
con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
DAS /
MESES
CONTEO DEL PLAZO DE

VENCIMIENTO
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes

siguiente a aquel en que se emita el
hbiles
comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione
hbiles
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes
Diez (10) das siguiente a aquel en que se emita el
hbiles
Diez (10) das
siguiente a aquel en que se realice
hbiles
el pago.
Diez (10) das Desde la fecha de recepcin del documento que sustente el ingreso de
hbiles
las existencias o de emisin del documento que sustente la salida de
las mismas, segn corresponda.
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes
siguiente al periodo al que correshbiles
ponde la remuneracin.
Tres (3) meses Desde el mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Libro Diario, Libro Mayor, Libro

de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Libro Auxiliar, tarjeta
o cualquier sistema de control de
los bienes del Activo Fijo.
Si el contribuyente elabora un
(60) das
balance para modificar el co- calendario
eficiente o porcentaje aplicable
al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta.
Registro de Huspedes (2)
Diez (10) das
hbiles
Deber tener registradas las operaciones que lo sustenten en los libros y registros indicados.

Registro del Regimen de Reten- Diez (10) das Desde el primer da habil del mes siguiente a aquel en que se recepciona
ciones (3)
hbiles
o emita el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los
proveedores.
Registro del Regimen de Percep- Diez (10) das Desde el primer da habil del mes
ciones (4)
hbiles
documento que sustenta las transaccin realizada con los clientes.
Libro de Inventarios y Balances Diez (10) das Para el registro de las operaciones
de carcter mensual o anual, sehbiles
Regimen Especial de Renta (5)
gn corresponda.
Base Legal:
(1) Primera Disposicin Final de la R.S. N 132-2001/SUNAT (p. 24.11.01)
(2) Segunda Disposicin Final de la R.S. N 093-2002/SUNAT (p. 25.07.02)
(3) Art. 13 de la R.S. N 037-2002/SUNAT (p. 19.04.02)
LMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD 2004
Resolucin de Superintendencia N 033-2004/SUNAT (08.02.2004)
SUPUESTOS
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA
REFERENCIA
NO SUPERE
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,343
S/. 1,867
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,343
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 1,867
PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO

DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,600
Tabla 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan

rentas da tercera categora provenientes de la realizacin de actividades de
comercio y/o industria
1-31
INDICADORES TRIBUTARIOS
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Ene-04
12-Feb-04
13-Feb-04
16-Feb-04
17-Feb-04
18-Feb-04
19-Feb-04
20-Feb-04
23-Feb-04
10-Feb-04
11-Feb-04
BUENOS CONTRIB.
24-Feb-04
Feb-04
Mar-04
12-Mar-04
19-Abr-04
15-Mar-04
20-Abr-04
16-Mar-04
21-Abr-04
17-Mar-04
22-Abr-04
18-Mar-04
23-Abr-04
19-Mar-04
26-Abr-04
22-Mar-04
13-Abr-04
9-Mar-04
14-Abr-04
10-Mar-04
15-Abr-04
11-Mar-04
16-Abr-04
23-Mar-04
27-Abr-04
Abr-04
May-04
18-May-04
17-Jun-04
19-May-04
18-Jun-04
20-May-04
21-Jun-04
21-May-04
22-Jun-04
24-May-04
9-Jun-04
11-May-04
10-Jun-04
12-May-04
11-Jun-04
13-May-04
14-Jun-04
14-May-04
15-Jun-04
17-May-04
16-Jun-04
25-May-04
23-Jun-04
Jun-04
20-Jul-04
21-Jul-04
22-Jul-04
9-Jul-04
12-Jul-04
13-Jul-04
14-Jul-04
15-Jul-04
16-Jul-04
19-Jul-04
23-Jul-04
Jul-04
Ago-04
20-Ago-04
22-Sep-04
23-Ago-04
9-Sep-04
10-Ago-04
10-Sep-04
11-Ago-04
13-Sep-04
12-Ago-04
14-Sep-04
13-Ago-04
15-Sep-04
16-Ago-04
16-Sep-04
17-Ago-04
17-Sep-04
18-Ago-04
20-Sep-04
19-Ago-04
21-Sep-04
24-Ago-04
23-Sep-04
Set-04
Oct-04
12-Oct-04
11-Nov-04
13-Oct-04
12-Nov-04
14-Oct-04
15-Nov-04
15-Oct-04
16-Nov-04
18-Oct-04
17-Nov-04
19-Oct-04
18-Nov-04
20-Oct-04
19-Nov-04
21-Oct-04
22-Nov-04
22-Oct-04
23-Nov-04
25-Oct-04
10-Nov-04
26-Oct-04
24-Nov-04
Nov-04
14-Dic-04
15-Dic-04
16-Dic-04
17-Dic-04
20-Dic-04
21-Dic-04
22-Dic-04
23-Dic-04
10-Dic-04
13-Dic-04
24-Dic-04
Dic-04
14-Ene-05
17-Ene-05
18-Ene-05
19-Ene-05
20-Ene-05
21-Ene-05
24-Ene-05
11-Ene-05
12-Ene-05
13-Ene-05
25-Ene-05
(*) Resolucin de Superintendencia N 244-2003/SUNAT (02-01-2004)
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

APLICABLE A LA IMPORTACIN DE
BIENES(*)
Monto de
la Percepc.
CONDICIN
a. Tenga la condicin de domicilio fiscal de
no habido.
b. La SUNAT le haya comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y est
registrado la notificacin en el archivo de
la SUNAT.
c. Tenga suspendido temporalmente sus actividades
d. No cuente con el RUC o tenindolo no lo
consigne en la DUA.
e. Realice la importacin definitiva de bienes
consignando por primera vez su nmero de
RUC en la DUA.
f. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
No se encuentre en los incisos anteriores
(*)
10%
3.5%
Resolucin de Superintendencia N 203-2003SUNAT (01.11.2003) Vigente desde el (17.11.2003)
Operacin
Comprende
Percepc.
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que

se encuentren
gravadas con
el IGV.
Los sealados en el
numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la
Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los
Hidrocarburos
aprobado por Decreto Supremo N
045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del
GLP (Gas Licuado de
Petrleo).
Uno por
ciento
(1%) sobre el
precio
de venta.
(*) Resolucin de Superintendencia N 1282002-SUNAT (17.09.2002), vigente a partir

del (14.10.2002)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*)
VENCIMIENTO SEMANAL
Mes al que
corresponde la
obligacin
MAYO
2004
1
2
3
4
SEMANA
VENCIMIENTO
DESDE
HASTA
02-MAY-04
09-MAY-04
16-MAY-04
23-MAY-04
08-MAY-04
15-MAY-04
22-MAY-04
29-MAY-04
04-MAY-04
11-MAY-04
18-MAY-04
25-MAY-04
(*) Aprobada por R.S. N 244-2003/SUNAT (Publicado el 02.01.2004)
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON

VENCIMIENTO EN MAYO DE 2004
TRIBUTO
VENCIMIENTO
31-May-04*
IMPUESTO DE ALCABALA
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da
hbil de cada semana por los espectculos
realizados en la semana anterior)
Ult. semana de Abril

1 semana de Mayo
2 semana de Mayo
3 semana de Mayo
4 semana de Mayo
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
2 da hbil de su realizacin
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y

APUESTAS
04-May-04
11-May-04
18-May-04
25-May-04
01-Jun-04
18-May-04
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.

El pago en el mes de mayo, correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 30 de abril de 2004.
CRONOGRAMA DE PAGOS DEL IMPUESTO PREDIAL Y EL

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR (*)
FORMA DE PAGO
Al Contado
Fraccionado
Fraccionado
Fraccionado
Fraccionado
1
2
3
4
Cuota
Cuota
Cuota
Cuota
VENCIMIENTO
27 de Febrero de 2004
27 de Febrero de 2004
31 de Mayo de 2004
31 de Agosto de 2004
30 de Noviembre de 2004
(*) De conformidad con el Art. 15 y el Art. 35 del D. Leg. N 776 Ley de Tributacin Municipal
1-32
INSTITUTO
DE
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*)
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL

IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (*)
Tipo de Documento
- Recibos por honorarios
Autorizados
a partir del
01-07-2002
Autorizados desde
el 22-05-95 hasta
30-06-2002
Vencimiento
Vencimiento
Veinticuatro (24) meses
30-06-2004
Doce (12) meses
30-06-2004
- Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Porte

Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, Guas de
Remisin.
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agosto de
2003, R.de S. N 156-2003/SUNAT (16-08-2003).
Vencen el 31 de Diciembre de 2003
- Otros comprobantes autorizados: boletas de venta,

notas de dbito, notas de crdito, etc.
No tienen fecha de vencimiento
(*) Resoluciones de Superintendencia: N 060-2002-SUNAT (10.06.2002), N 115-2003-SUNAT

(29.05.2003), N 229-2003-SUNAT (13.12.2003).
LMITE DE GASTOS EN VEHCULOS A2, A3 Y A4 ASIGNADOS A

ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y
ADMINISTRACIN DE LA EMPRESA 2004 (*)
Ingresos Neto Anuales
en UIT
HASTA
HASTA
HASTA
HASTA
MS DE
Nmero de
Vehculos
En Nuevos Soles
3,200
16,100
24,200
32,300
32,300
HASTA
HASTA
HASTA
HASTA
MS DE
9,920,000
49,910,000
75,020,000
100,130,000
100,130,000
1
2
3
4
5
(*) Art. 37 inciso w) del TUO del Impuesto a la Renta D.S. N 054-99-EF.
Nmero de vehculos con derecho a deduccin

Total de vehculos de propiedad y/o posesin de
la empresa
Porcentaje a aplicar
al total de gastos
por vehculo
ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2004 (*)

Tasa
0%
Activos Netos
Por el exceso de
Hasta 160 UIT
Hasta
512,000
0.25%
Por el exceso de 160 UIT y hasta 806 UIT
512,000
2,579,200
0.50%
2,579,200
5,158,400
0.75%
5,158,400
10,320,000
1.00%
10,320,000
15,481,600
1.50%
Por el exceso de 4838 UIT
15,481,600
(*) Art. 125 del TUO del Impuesto a la Renta D.S. N 054-99-EF.
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES COMUNICACIONES

FORMALES A LA SUNAT
OBLIGACION FORMAL
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelacin de acciones.
Prdida y destruccin de libros y registros
contables.
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganizacin de sociedades.
VENCIMIENTO
10 primeros das del mes
siguiente (1)
15 das hbiles de la ocurrencia de los hechos. (2)
10 das hbiles siguientes a
la entrada en vigencia prevista en el acuerdo. (3)
(1) Primera Disposicin Transitoria y Final del TUO del Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF.
(2) Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT.
(3) Art. 73 del Reglamento del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF.

Gradual I Dad

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AREA

Comentarios al Nuevo Rgimen de Incentivos y

Ex Integrante de la Administracin Tributaria

Por su parte, el artculo 166 del TUO del

Retenciones del IGV, en los que se suspendi

III.- DISTINCIN ENTRE EL REGIMEN DE

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

cia(1) y que sera nicamente aplicable

La sancin de multa aplicable por las infracciones

Sobre el particular, podemos apreciar que

ta aplicable a las infracciones contenidas

Es de apreciarse que la rebaja del 20%

V.- El REGIMEN DE GRADUALIDAD

N 953, que en su Dcima Disposicin Transitoria expresamente seala lo siguiente:

Vale decir, el rgimen de gradualidad debe

Un ejemplo de lo anterior se presenta en el

La norma en mencin establece topes

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

aplicable el rgimen de incentivos contenido

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

Esta frmula del Acta de Reconocimiento

gn lo establecido en el inciso c) del articulo 180

La Introduccin de los Precios de Transferencia en el Per

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

que realicen operaciones internacionales.

4. TIPOS DE TRANSACCIONES EN LAS

Compra-Venta de maquinarias y/o

taria de una sociedad sobre otra u otras; lo

Tabla 1. Ejemplos Tpicos de Precios de Transferencia en un Grupo Multinacional

En la tabla anterior observamos que existe una empresa tenedora o controladora

Supongamos que dicho producto es una

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

Aplicando las tasas de impuestos en los

negociaciones abiertas con todos los posibles proveedores.

Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o

como activos, ventas, gastos, costos,

La SUNAT, a efecto de garantizar una mejor administracin del impuesto, podr

7.5 Infracciones y Sanciones sobre Precios de Transferencia:

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

con partes independientes o en el

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

IGV en Retiro de Muestras Mdicas y Bienes Promocionales

II. Muestras Mdicas

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

No se considera venta, los siguientes retiros:

De lo expresado, corresponde precisar

68 clasifica a los productos farmacuticos en las siguientes categoras:

bin de venta libre u OTC(4) que si

A diferencia de la entrega de muestras

IV. Aspectos a Considerar en la entrega

2. Tratamiento contable de la operacin

Impuesto General a las Ventas

se expenden solamente bajo receta mdica, en esa medida, y de acuerdo a lo tratado

En esa medida, el control que establece la

a. Ingresos Brutos Promedio al mes de marzo 2004:

b. Comparacin del valor de los materiales promocionales

PRIMERA QUINCENA - MAYO 2004

el valor de mercado de estos bienes, no

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

to a pagar (de igual manera debe