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CONTENIDO
C1 Informe especial
INFORME ESPECIAL
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN
FINANCIERA TIL
(PRIMERA PARTE)
Voces: Marco conceptual para la preparacin de informacin financiera NIIF Relevancia - Materialidad Representacin fiel.
1. Introduccin
1.1. El Nuevo Marco Conceptual para la preparacin de Informacin
Financiera
El Marco Conceptual para la preparacin de Informacin Financiera
emitido por el IASB en el ao 2010 en adelante Marco Conceptual - no
es una NIIF(1), es una base fundamental para el desarrollo de normas
contables que estn sustentadas en principios y sean coherentes entre
s. El Marco Conceptual, por tanto se constituye en una gua de ayuda
para el IASB en el desarrollo de futuras NIIF (soporte tcnico), para los
elaboradores de informacin financiera, auditores y usuarios entre otros.
El Marco Conceptual fue originalmente publicado en el ao 1989, y
entre los aos 2004 y 2010, el IASB y la FASB(2) trabajaron de manera conjunta para desarrollar un marco conceptual comn y mejorado
basado en los marcos conceptuales existentes(3).
El Marco Conceptual del ao 2010, incluye los dos primeros captulos
que public el Consejo (en setiembre de dicho ao) como resultado
de la primera fase de su proyecto de marco conceptual:
Tales captulos son:
a) Captulo 1: El Objetivo de la Informacin Financiera y
b) Captulo 3: Caractersticas Cualitativas de la Informacin Financiera til.
El resto del texto del Marco Conceptual fue agregado en el captulo
4: El Marco Conceptual (1989): El texto restante. Adems quedo pendiente de aadir en dicho texto el captulo 2: La entidad que informa.
1.2. Documento para discusin: Una revisin del Marco Conceptual
para la Informacin Financiera(4)
En el ao 2012, el IASB decidi reiniciar el proyecto pero ya no en
forma conjunta con el FASB. En julio de 2013, el IASB public el Documento para Discusin(5) (DP/2013/1) sobre el Marco Conceptual
para la Informacin Financiera.
En su reunin de enero de 2015, el IASB ha completado sustancialmente sus nuevas deliberaciones sobre el documento para discusin
Una revisin del Marco Conceptual para la Informacin Financiera.
En la seccin 9 de dicho documento, se analiza entre otros aspectos- el enfoque que el IASB ha dado a los Captulo 1: El Objetivo de
uso general Informacin Financiera y el Captulo 3: Las caractersticas cualitativas de la Informacin Financiera til del Marco Conceptual existente. El IASB no tiene intencin de reconsiderar o revisar el
contenido de estos captulos. Sin embargo, el IASB har cambios en
esos captulos si el trabajo en el resto del Marco Conceptual pone de
relieve las reas que necesitan aclaracin o modificacin.
El IASB tiene previsto publicar el borrador para discusin pblica a
finales del primer trimestre del 2015 y pretende finalizar la revisin
del Marco Conceptual a fines del ao 2015.
Resulta imprescindible el conocimiento del Marco Conceptual para
comprender y aplicar las normas contables; dado que constituye un
marco terico que justifica muchas de las normas emitidas y que
constituye un elemento de sujecin y de inspiracin de soluciones
contables especficas.
En el presente trabajo desarrollaremos los principales alcances relacionados con las caractersticas cualitativas de la Informacin Financiera til, considerando el texto emitido en el ao 2010 y que se
mantiene vigente a la fecha de preparacin del presente informe.
Objetivo de la
informacin
financiera
de propsito
general.
CAPITULO 1
CAPITULO 3
Marzo 2015
C1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTABILIDAD Y AUDITORA
Relevancia
Fiabilidad
Importancia
relativa o
materialidad
Representacin fiel
Comparabilidad
La sustancia sobre
la forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
RESTRICCIONES
(i) Oportunidad
(ii) Equilibrio entre Costo Beneficio
(iii) Equilibrio entre caractersticas cualitativas
C2
Marzo 2015
Se aprecia que a diferencia del Marco Conceptual de 1989, las caractersticas cualitativas tienen una jerarqua o nivel diferenciado.
Adems se seala al Costo como una restriccin a la informacin financiera til.
Grficamente las caractersticas de la informacin financiera til
en el nuevo Marco Conceptual se clasificaran de la forma siguiente:
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN
FINANCIERA TIL
FUNDAMENTALES
RELEVANCIA
REPRESENTACIN FIEL
DE MEJORA
En el numeral siguiente desarrollamos cada una de las caractersticas en funcin a lo contemplado en el Marco Conceptual.
INFORME ESPECIAL
asocia la Relevancia con la capacidad de la informacin financiera para influir en las decisiones de los usuarios y ya no considera el ejercicio de tal influencia, aspecto difcil o imposible de
evaluar.
Ambos supuestos estn interrelacionados, es decir si la informacin financiera tiene valor predictivo habitualmente tiene valor
confirmatorio.
Materialidad
o importancia
relativa
b. Representacin fiel
De acuerdo al Marco Conceptual de 1989, la caracterstica cualitativa que se consideraba en relacin con este aspecto era la
Fiabilidad y que se conceptualizaba de la forma siguiente: Para
ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de
sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen
b.1.1. Completa
Una descripcin completa incluye toda la informacin necesaria
para que un usuario comprenda el fenmeno (transaccin u operacin) que se est representando, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
b.1.2. Neutral
Una descripcin neutral no tiene sesgo en la seleccin o presentacin de la informacin financiera.
Ello implica que no se encuentre sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de otra forma para incrementar la
probabilidad de que la informacin financiera sea recibida de forma favorable o adversa por los usuarios.
Marzo 2015
C3
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
CONTABILIDAD Y AUDITORA
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Libre de error: Era parte de la concep- Se mantiene como una condicin o retualizacin del trmino Fiabilidad
querimiento, precisando su alcance.
Informacin financiera
til
Requiere:
Ser relevante
Representarse fielmente
No ayuda a los usuarios a tomar
decisiones adecuadas:
Representacin fiel de transaccin irrelevante.
Representacin no fidedigna
de transaccin relevante.
Identifique la informacin ms
relevante disponible que se pueda
representar fiablemente
Identifique el hecho
econmico
NO
Esta informacin
est disponible y
puede representarse
fiablemente?
Las caractersticas
cualitativas se han
aplicado correctamente
Cuadro incluido en el documento titulado: Nuevo Marco Conceptual Objetivos de los Reportes financieros y caractersticas cualitativas de la Informacin
Financiera, elaborado por: Pontificia Universidad Javeriana. Enlace: www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/Audire/eesabyotros.pptx, fecha de acceso
28.03.2014.
NOTAS
(1) Segn el Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera el
Marco es un documento relacionado con las NIIF que es responsabilidad del
IASB.
(2) Junta de Normas de Contabilidad Financiera, por sus siglas en ingls.
(3) El Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros del IASB y
Declaraciones de Conceptos sobre Contabilidad Financiera del FASB.
(4) Texto elaborado considerando lo referido en el resumen publicado por la Fundacin IFRS, en el enlace siguiente: http://www.ifrs.org/Current-Projects/
IASB-Projects/Conceptual-Framework/Documents/Effect-of-Board-decisionson-DP-January-2015.pdf.
(5) Documento para Discusin (DP/2013/1), Una Revisin del Marco Conceptual
para la Informacin Financiera.
(6) La informacin financiera no necesita ser una prediccin o una previsin para
tener valor predictivo.
(7) Sujetos a los efectos de las caractersticas de mejora y la restriccin del costo,
que no estn consideradas en dicho ejemplo.
C4
Marzo 2015