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REPASO TEORA
Actas de Inspeccin

Introduccin
El presente documento de repaso de teora pretende explicar de forma
prctica algunas de las cuestiones ms relevantes relativas a las actas de
inspeccin.

ndice
1. Valor probatorio de las actas. Artculo 144 LGT.
2. Modelos de actas.
3. Definicin de acta con acuerdo. Artculo 155.1 LGT.
4. Plazos en las actas.
5. Anlisis artculo 156 apartado 3 letra c) LGT.
6. Conformidad parcial en las actas.
7. Artculo 101 apartado 4 letra b) LGT.

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1.

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Valor probatorio de las actas. Artculo 144 LGT,

Artculo 144 LGT: 1. Las actas extendidas por la inspeccin de los tributos
tienen naturaleza de documentos pblicos y hacen prueba de los hechos
que motiven su formalizacin, salvo que se acredite lo contrario.
2. Los hechos aceptados por los obligados tributarios en las actas de
inspeccin se presumen ciertos y slo podrn rectificarse mediante prueba
de haber incurrido en error de hecho.
Comentario al apartado 1:
La naturaleza de documento pblico del acta le confiere una presuncin de
veracidad difcil de destruir por el obligado tributario. En la prctica es
muy difcil tumbar un acta por el contenido. Lo normal es que las
oposiciones de los obligados tributarios se refieran a aspectos formales del
procedimiento o a los fundamentos de derecho que motivan los hechos
descritos en el acta.
Por ejemplo: si la Inspeccin considera que la compra de un vehculo no
se puede considerar gasto por no estar directamente relacionada con la
actividad econmica ser el obligado tributario el que deber probar que s
que si lo est
Comentario al apartado 2:
En este caso, la presuncin de veracidad del acta como documento
pblico se ver reforzada por la aceptacin del obligado tributario (mediante
su firma). En este caso, adems de destruir la presuncin de veracidad
comentada en el apartado 1 el obligado tributario debera probar que
incurri en error de hecho cuando firmo el acta. Sera doblemente difcil.
Ejemplos de error de hecho: amenazas para firmar, no se sabe lo que se
firma (engao), etc.
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Los mismos comentarios se podran realizar sobre el valor probatorio de

las diligencias (artculo 107 LGT).
2.

Modelos de actas.

A01: Acta firmada en conformidad.

A02: Acta firmada en disconformidad.
A11: Acta con acuerdo

3.

Definicin de acta con acuerdo. Artculo 155.1 LGT.

1. Cuando para la elaboracin de la propuesta de regularizacin deba

concretarse la aplicacin de conceptos jurdicos indeterminados,
cuando resulte necesaria la apreciacin de los hechos determinantes para
la correcta aplicacin de la norma al caso concreto, o cuando sea preciso
realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o
caractersticas relevantes para la obligacin tributaria que no puedan
cuantificarse de forma cierta, la Administracin tributaria, con carcter
previo a la liquidacin de la deuda tributaria, podr concretar dicha
aplicacin, la apreciacin de aquellos hechos o la estimacin, valoracin o
medicin mediante un acuerdo con el obligado tributario en los trminos
previstos en este artculo.
Anlisis de la definicin:
1. En primer lugar destacar la palabra podr de la definicin. La
Inspeccin puede o no redactar un acta con acuerdo. En ningn caso, la
Inspeccin est obligada a extender un acta con acuerdo a peticin del
obligado tributario. No es un derecho de los que aparecen en el artculo 34
LGT.

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2. Ejemplos de conceptos jurdicos indeterminados que aparecen en la

normativa tributaria:
- Diligencia de un buen padre de familia.
- organizacin en delito de contrabando. Cundo se considera
organizacin? 2, 3, 4 o ms personas, con oficina o sin ella, etc.
- Artculo 179 apartado 2 letra d) no habr responsabilidad en
materia de infracciones tributarias cuando se haya puesto la
diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Entre otros supuestos, se entender que se ha puesto la
diligencia necesaria cuando el obligado haya actuado amparndose
en una interpretacin razonable de la norma.
3. Estimaciones, valoraciones o mediciones. Un ejemplo paradigmtico
sera el supuesto de que no existe contabilidad o sta se ha destruido, en
este ltimo caso, por una causa de fuerza mayor (incendio, etc.).
En estos casos, cmo se pueden averiguar los ingresos y los gastos del
obligado tributario para determinar sus obligaciones tributarias? La
respuesta est en la aplicacin de estas estimaciones, valoraciones o
mediciones.
Ejemplo:
Se podra sacar los ingresos estimados de un bar contando el nmero de
servilletas que gasta en un periodo de tiempo determinado estimando que
cada servilleta equivale a un consumo medio por cliente de X euros.

4.

Plazos en las actas.

En las actas con acuerdo y en las firmadas en conformidad el plazo para

entender producida y notificada la liquidacin tributaria de acuerdo con la
propuesta formulada en el acta se empieza a contar desde el da siguiente.
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Ejemplo:
Se firma el acta de conformidad el da 2 de octubre. En este caso, se
entendera producida y notificada la liquidacin tributaria de acuerdo con la
propuesta formulada en el acta el da 3 de noviembre.

5. Anlisis artculo 156 apartado 3 letra c) LGT.

Por qu el rgano competente para liquidar habra de confirmar la
liquidacin propuesta en un acta firmada en conformidad?
La respuesta tiene que ver, principalmente, con el plazo de realizacin de
las actuaciones inspectoras regulado en el artculo 150.1 LGT.
Imaginemos el siguiente procedimiento:
1 _________________________________/2_________________/3
Inicio procedimiento

firma acta conformidad notificacin liquidacin

Da 01/01/2010

da 05/12/2010

30/12/2010

En este caso, suponiendo que no haya interrupciones justiciadas ni

dilaciones no imputables al obligado tributario ni ampliaciones, el
procedimiento debera terminar el da 01/01/2011 conforme al artculo
150.1 LGT. Si el acta se notifica el da 5/12/2010 la liquidacin se
entendera producida y notificada (de forma tcita) el da 6/01/2011. En
este caso no se habra cumplido con el plazo que establece el artculo 150
LGT.
No obstante, el Inspector jefe (rgano competente para liquidar)
amparndose en el artculo 156.3.c) LGT dicta resolucin del
procedimiento notificndose la misma el da 30/12/2010 y cumpliendo as
con el plazo establecido en el artculo 150.1 LGT.

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Tambin, en caso de que el acta arroje un resultado a devolver a favor el

obligado tributario, el Inspector jefe podra dictar y notificar la resolucin sin
tener que esperar a que se produzca la notificacin tcita. De este modo,
se devengaran menos intereses de demora a favor del obligado tributario.
6. Conformidad parcial en las actas.
Actas con acuerdo. Artculo 186 apartado 8 RGAT.
Cuando el obligado tributario suscriba un acta con acuerdo que no afecte
a todos los elementos regularizados de la obligacin tributaria, se
proceder de la siguiente forma:
a. Si se manifestase la conformidad al resto de los elementos
regularizados no incluidos en el acta con acuerdo, la propuesta de
liquidacin contenida en el acta de conformidad incluir todos los
elementos regularizados de la obligacin tributaria. La cuota tributaria
incluida en la propuesta de liquidacin contenida en el acta con
acuerdo minorar la contenida en el acta de conformidad.
b. Si se manifestase la disconformidad al resto de los elementos
regularizados no incluidos en el acta con acuerdo, la propuesta de
liquidacin contenida en el acta de disconformidad incluir todos los
elementos regularizados de la obligacin tributaria. La cuota tributaria
incluida en la propuesta de la liquidacin contenida en el acta con
acuerdo minorar la contenida en el acta de disconformidad.
c. Si respecto a los elementos regularizados de la obligacin tributaria
no incluidos en el acta con acuerdo se otorgase la conformidad
parcial, se proceder de la siguiente manera:

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1. Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado

tributario haya prestado su conformidad no resultara una
cantidad a devolver, se formalizarn simultneamente, adems
del acta con acuerdo, dos actas relacionadas entre s en los
siguientes trminos:
Un acta de conformidad que contendr los elementos
regularizados de la obligacin tributaria a los que el obligado
tributario haya prestado su conformidad.
Un acta de disconformidad que incluir la totalidad de los
elementos regularizados de la obligacin tributaria. Las cuotas
tributarias incluidas en las propuestas de liquidacin contenidas
en el acta de conformidad y en el acta con acuerdo minorarn
la contenida en el acta de disconformidad.
2. Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado
tributario haya prestado su conformidad resultara una cantidad
a devolver, se formalizar una nica acta de disconformidad en
la que se harn constar los elementos regularizados de la
obligacin tributaria a los que el obligado tributario presta su
conformidad a efectos de la aplicacin de la reduccin de la
sancin prevista en el artculo 188.1 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria. La cuota tributaria incluida en
la propuesta de liquidacin contenida en el acta con acuerdo
minorar la contenida en el acta de disconformidad.

Actas de conformidad. Artculo 187 aparatado 2 RGAT.

Cuando el obligado tributario preste su conformidad parcial a los hechos y
a las propuestas de regularizacin y liquidacin formuladas se proceder
de la siguiente forma:
a. Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado
tributario presta su conformidad no resultara una cantidad a devolver,
se formalizarn simultneamente dos actas relacionadas entre s en
los siguientes trminos:

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1. Un acta de conformidad que contendr los elementos

regularizados de la obligacin tributaria a los que el obligado
tributario haya prestado su conformidad.
2. Un acta de disconformidad que incluir la totalidad de los
elementos regularizados de la obligacin tributaria. La cuota
tributaria incluida en la propuesta de liquidacin contenida en el
acta de conformidad minorar la contenida en el acta de
disconformidad.
b. Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado
tributario presta su conformidad resultara una cantidad a devolver, se
formalizar una nica acta de disconformidad en la que se harn
constar los elementos regularizados de la obligacin tributaria a los
que el obligado tributario presta su conformidad a efectos de la
aplicacin de la reduccin de la sancin prevista en el artculo 188.1
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Comentarios:
Como sabemos las obligaciones tributarias constan de varios elementos.
La Inspeccin de tributos puede realizar una comprobacin de carcter
general que incluya todos los elementos de la obligacin tributaria o una
comprobacin de carcter parcial que incluya uno o ms elementos de la
obligacin tributaria.
Por ejemplo:
Inspeccin de carcter general del IVA 2T 2011.
Los elementos de esta obligacin tributaria son:
- Entrega de bienes o prestacin de servicios.
- Adquisiciones intracomunitarias.
- Importaciones.

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Imagnenos que una vez realizadas las actuaciones en el procedimiento

inspector anterior y notificada la propuesta de resolucin el obligado
tributario prestar una conformidad parcial a dicha propuesta.
Por ejemplo:
- Entrega de bienes o prestacin de servicios. La Inspeccin considera
que la compra de un coche en el ejercicio no se puede imputar como
gasto de la actividad por ser de uso privativo. El Obligado Tributario
muestra su disconformidad a dicha interpretacin.
- Adquisiciones intracomunitarias. Presta conformidad.
- Importaciones. La Inspeccin acuerda con el obligado tributario la
concrecin de conceptos jurdicos indeterminados.
En nuestro ejemplo vemos, cmo respecto a una misma obligacin
tributaria (mismo periodo y tributo), se podran suscribir tres actas
distintas, una en disconformidad, otra en conformidad y, finalmente, un
acta con acuerdo. No obstante no existe la posibilidad en nuestra
normativa de suscribir actas tricolores o bicolores que contemplen todos
los supuestos posibles respecto a la conformidad o disconformidad del
obligado tributario con la propuesta de liquidacin.
El problema est, principalmente, en la reduccin de la posible sancin por
existir acuerdo o conformidad del obligado tributario. Cmo resolvemos
est cuestin?
El RGAT da la solucin. En nuestro ejemplo, se firmaran tres actas. Un
acta con acuerdo, un acta de conformidad y un acta final, la de
disconformidad, resumen, que incluye todos los elementos de la obligacin
tributaria cuya propuesta de liquidacin estar minorada por la propuesta
de liquidacin contenida en las otras actas.

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Artculo 101 apartado 4 letra b) LGT.

Podrn dictarse liquidaciones provisionales en el procedimiento de

inspeccin en los siguientes supuestos:

b) Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidacin en relacin

con una misma obligacin tributaria. Se entender que concurre esta
circunstancia cuando el acuerdo al que se refiere el artculo 155 de esta
Ley no incluya todos los elementos de la obligacin tributaria, cuando la
conformidad del obligado no se refiera a toda la propuesta de
regularizacin, cuando se realice una comprobacin de valor y no sea el
objeto nico de la regularizacin y en el resto de supuestos que estn
previstos reglamentariamente.
Comentarios:
La letra b) del artculo 101.4 LGT se refiere, entre otros supuestos, a los
casos vistos en el apartado anterior de este Anexo de la unidad didctica
7.
As pues, retomando el ejemplo visto anteriormente, las actas que se
firman con acuerdo o en conformidad parcial darn lugar a una liquidacin
provisional puesto que no incluyen la totalidad de los elementos de la
obligacin tributaria objeto del procedimiento de inspeccin. En estos
casos, no obstante, a diferencia de lo que ocurre con los casos de la letra
a) del artculo 101.4 LGT, no cabe una regularizacin posterior en ningn
caso. Recordemos lo que establece el artculo 48 apartado 3 LGT:
Cuando las actuaciones del procedimiento de inspeccin hubieran
terminado con una liquidacin provisional, el objeto de las mismas no
podr regularizarse nuevamente en un procedimiento de inspeccin que se
inicie con posterioridad salvo que concurra alguna de las circunstancias a
que se refiere el prrafo a del apartado 4 del artculo 101 de esta Ley y
exclusivamente en relacin con los elementos de la obligacin tributaria
afectados por dichas circunstancias.
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Realmente, en los casos de conformidad parcial en las actas, el RGAT lo

que est haciendo es acomodar la regulacin existente de las actas para
poder aplicar la reduccin de la sancin del artculo 188 LGT, por lo que,
aunque las liquidaciones son provisionales (puesto que no incluyen la
totalidad de los elementos de la obligacin tributaria), existe el acta final, el
acta resumen firmada en disconformidad, que s incluye todos los
elementos de la obligacin tributaria cerrando el procedimiento inspector
e impidiendo que el objeto del mismo pueda volver a regularizarse
posteriormente.
El artculo 190 apartado 4 RGAT amplia los supuestos en los que procede
dictar liquidacin provisional en relacin con letra b) del artculo 101.4 LGT.
En estos casos, ocurre algo similar a lo visto con las actas firmadas con
conformidad parcial en el sentido de que por diversas circunstancias la
Inspeccin aunque regulariza parcialmente el objeto del procedimiento
mediante una liquidacin provisional, finalmente, completar las
actuaciones regularizando la totalidad de los elementos de la obligacin
tributaria.

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