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Aplicabilidade do Custo-Padro com o auxlio do ERP no Processo de Gesto

de Custos
Vania Cristina Pastri Gutierrez (FATEC / UNIVEM) - vaniagutierrez@uol.com.br
Antonio Robles Junior (PUCSP) - roblesjr@usp.br
Resumo:
O Custo-Padro importante indicador no planejamento, execuo, controle e gesto empresarial, representa
o custo estabelecido anteriormente produo, baseando-se em condies previamente planejadas, com o
objetivo de estabelecer metas a serem realizadas na execuo das atividades da empresa, fornecendo
subsdios para a avaliao do desempenho atravs das anlises das variaes identificadas. De forma geral,
conhecer e analisar as variaes entre os valores e medidas padres com o real, implica em identificar suas
origens e motivos, buscando adotar providncias necessrias para eliminar ou ao menos diminuir os
possveis desvios e ineficincia. Muitas empresas vm adotando o ERP, sistema de informao que integra
todos os dados e processos de uma organizao em um nico sistema, software com o objetivo de auxiliar o
gestor. O artigo apresenta os resultados de um estudo de caso em uma metalrgica que fabrica mquinas
agrcolas, localizada no interior do estado de So Paulo, que utiliza o sistema integrado ERP. Foram
analisadas a produo de mquinas na linha 101 que tem como centro de custos as linhas 101 e 102 com
intuito de identificar os desvios entre custo-padro e real e verificar se o Custo-Padro continua sendo til no
processo de planejamento e controle de custos em uma empresa que usa o sistema integrado ERP. Em linhas
gerais, verificou-se no estudo que o Custo-Padro continua sendo til e constata-se que o sistema integrado
ERP como ferramenta facilitadora do processamento do Custo-Padro contribui para a identificao das
variaes e para a tomada de deciso em tempo real.
Palavras-chave: Custo-Padro. Custo Real. ERP.
rea temtica: Gesto de Custos e Tecnologia da Informao

XVII Congresso Brasileiro de Custos Belo Horizonte - MG, Brasil, 3 a 5 de novembro de 2010

Aplicabilidade do Custo-Padro com o auxlio do ERP no Processo de


Gesto de Custos

Resumo
O Custo-Padro importante indicador no planejamento, execuo, controle e gesto
empresarial, representa o custo estabelecido anteriormente produo, baseando-se em
condies previamente planejadas, com o objetivo de estabelecer metas a serem realizadas na
execuo das atividades da empresa, fornecendo subsdios para a avaliao do desempenho
atravs das anlises das variaes identificadas. De forma geral, conhecer e analisar as
variaes entre os valores e medidas padres com o real, implica em identificar suas origens e
motivos, buscando adotar providncias necessrias para eliminar ou ao menos diminuir os
possveis desvios e ineficincia. Muitas empresas vm adotando o ERP, sistema de
informao que integra todos os dados e processos de uma organizao em um nico sistema,
software com o objetivo de auxiliar o gestor. O artigo apresenta os resultados de um estudo de
caso em uma metalrgica que fabrica mquinas agrcolas, localizada no interior do estado de
So Paulo, que utiliza o sistema integrado ERP. Foram analisadas a produo de mquinas na
linha 101 que tem como centro de custos as linhas 101 e 102 com intuito de identificar os
desvios entre custo-padro e real e verificar se o Custo-Padro continua sendo til no
processo de planejamento e controle de custos em uma empresa que usa o sistema integrado
ERP. Em linhas gerais, verificou-se no estudo que o Custo-Padro continua sendo til e
constata-se que o sistema integrado ERP como ferramenta facilitadora do processamento do
Custo-Padro contribui para a identificao das variaes e para a tomada de deciso em
tempo real.
Palavras-chave: Custo-Padro. Custo Real. ERP.
rea Temtica: 6- Gesto de Custos e Tecnologia da Informao

1 Introduo
Na atual sociedade globalizada, o uso de novas tecnologias nas empresas tem
provocado uma contnua renovao das prticas contbeis. Neste contexto, o lucro continua
sendo uma meta das organizaes, o que faz com que os gestores estejam sempre em busca de
aperfeioamento dos processos administrativos, com o intuito de controlar o patrimnio e as
finanas, a fim de que a organizao esteja sempre em crescimento.
Nos ltimos anos, a contabilidade gerencial se tornou um sistema de mensurao e
informao til na tomada de deciso, focalizada no funcionamento das atividades dos
processos produtivos. A contabilidade gerencial rompe os limites dos modelos clssicos de
custos ao identificar a dinmica dos direcionadores das atividades necessrias para a produo
dos bens e servios, proporcionando uma base de informaes preciosa para a transio das
organizaes gesto por processos, integrando a cadeia de valor.
Diante dessas premissas, faz-se necessrio o reconhecimento de que os sistemas de
custos necessitam de informaes para que haja integrao entre as vrias funes e

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especialidades. Para tanto, os sistemas de custeio devem ser planejados, modificados e


implementados para alcanarem objetivos.
Nesse contexto, o Custo-Padro surge como uma ferramenta que serve de parmetro
para o planejamento dos custos e o controle efetivo dos desvios entre o que foi planejado e o
que foi realizado.
Independentemente da empresa utilizar o mtodo do custeio direto ou custeio por
absoro, ela pode utilizar o conceito de Custo-Padro, o qual se diferencia do custo real no
sentido de que ele normativo, objetivo, proposto ou um custo que se deseja alcanar.
Em linhas gerais, impossvel determinar a qualidade da gesto dos custos de uma
empresa se a mesma no estabelece metas para o seu custo. Ento, o Custo-Padro surge
como uma meta de custo que passa a ser utilizada no planejamento, execuo, controle e ao
na gesto dos custos.
Este artigo apresenta os resultados de um estudo de caso de uma empresa de mquinas
agrcolas localizada em uma cidade no interior do estado de So Paulo que utiliza o sistema
Enterprise Resource Planning (ERP). Para tanto, foi analisada a produo de uma mquina
que produzida na linha 101 e tem como centro de custos as linhas 101 e 102, buscando
estudar os desvios entre o Custo-Padro e o Custo Real e responder a seguinte questo de
pesquisa: o Custo-Padro continua sendo til no processo de planejamento e controle de
custos em uma empresa com sistema integrado ERP?
Como objetivo especfico, este estudo pretendeu apresentar o ERP como ferramenta
facilitadora do processamento do Custo-Padro; e como objetivo especfico, pretende-se
apresentar o ERP como ferramenta facilitadora do processamento do Custo-Padro.
Em linhas gerais, objetiva-se demonstrar que o Custo-Padro continua a apresentar
aplicabilidade plena no processo de planejamento e controle dos custos em ambiente ERP.

1.1 Custo Padro


Nas ltimas dcadas, os conceitos de custos se solidificaram, muitas pessoas passaram
a ter noo de que o controle de custo essencial para a gesto da empresa e de que vital
conhecer a rentabilidade dos produtos. Os consumidores atuais esperam servios de alta
qualidade, entrega rpida, flexibilidade em trocar a composio de seu pedido e
confiabilidade; e tudo isso a preos baixos.
Conforme ressalta Ching (2006), todas as organizaes possuem recursos limitados, e
o uso eficiente e eficaz desses recursos fator determinante para a sobrevivncia.
Segundo Berti (2007), este ambiente de competitividade global ganhou fora a partir
da dcada de 1970, quando as empresas orientais passaram a concorrer mais fortemente em
mercados ocidentais. No Brasil, este fenmeno ganhou maior fora principalmente a partir
dos anos de 1990.
O Custo-Padro deve servir como ferramenta de planejamento e controle sobre as
atividades produtivas em todas suas fases, abrangendo todos os departamentos. importante
ressaltar que o custo ideal seria aquele que deveria ser obtido pela indstria nas condies de
plena eficincia e mximo rendimento.
Segundo Matz (1987), Custo-Padro o custo cientificamente predeterminado para a
produo de uma nica unidade, ou um nmero de unidades do produto, durante um perodo
especfico no futuro imediato. Custo-padro o custo planejado de um produto, segundo
condies de operao correntes e/ou previstas. Baseia-se nas condies normais ou ideais de
eficincia e volume, especialmente com respeito despesa indireta de produo.
Sendo assim, a funo principal do Custo-Padro fornecer informaes para o
controle de custos da empresa e avaliar como o mesmo se comporta. Auxiliam tambm na

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elaborao de oramentos, formao do preo de venda e agiliza na tomada de decises para


comercializao. Suas variaes em relao ao Custo Real, em quantidades e valores, devem
ser avaliadas periodicamente.
Para implantao do Custo-Padro, devem-se levar em conta as metas de eficincia e
eficcia da organizao que serviro como instrumentos de avaliao e melhoria contnua.
fato que essas metas podem muitas vezes ser consideradas difceis de serem alcanadas, mas
no so impossveis.
Um Custo-Padro deve ter seus padres estabelecidos da forma mais segura e exata
possvel, do que depender seu xito. Para isso, so fixados em quantidades fsicas e valores
(de materiais, mo-de-obra etc.) atravs da ao conjunta entre Engenharia de Produo e
Contabilidade de Custos.
Para Matz (1987), o Custo-Padro tambm simplifica a avaliao dos inventrios de
matria-prima, da produo em processo e de produtos acabados, a partir de um arquivo
completo por peas e operaes. Tambm usado para estimar preos de venda e simplificar
o problema de absoro das despesas fixas e das adequadas elevaes de preos.
Neste contexto, a utilizao do Custo-Padro trar muitas vantagens para a
organizao:
Eliminao de falhas nos processos produtivos;
Aprimoramentos dos controles;
Instrumento de avaliao do desempenho;
Contribuio para o aprimoramento dos procedimentos de apurao do custo
real;
Rapidez na obteno de informaes.
O Custo-Padro o custo ideal de fabricao ou prestao com o uso das melhores
matrias-primas, mo-de-obra e de 100% da capacidade da empresa. Desta forma, o sucesso
do Custo-Padro ir depender do grau de seriedade que a empresa der localizao e ao
saneamento das diferenas encontradas entre o padro e o real, por ocasio de suas
comparaes.
Quanto utilizao do Custo-Padro, importante ressaltar que este s fornece
informaes preciosas se estiver acoplado a outro sistema de custeamento com base em custos
reais.
A fixao dos Custos-Padro no o fim: apenas o incio de todo um sistema. As
variaes ocorridas sero objetos de uma anlise profunda, com o intuito de controlar melhor
a atividade. Estas variaes devem ser relatadas, explicando se houve desperdcio de material
ou deficincia de mo-de-obra e dos meios de produo, falhas na programao da produo
ou na aquisio de materiais, ou erros na determinao dos custos histricos e padro, etc.
A partir desses dados, so elaborados relatrios que podero ser emitidos no nvel de
detalhe necessrio, como por tipo de produto, operao, departamento de produo, turno,
diviso, etc. importante ressaltar que a anlise das variaes poder esclarecer as
ineficincias, que podem estar relacionadas com o desempenho dos centros de custo.
Normalmente, o Custo-Padro, logo que implantado, no funciona de forma perfeita,
devido, sobretudo, ao seu aspecto dinmico. Isso se dar com o passar do tempo, a partir da
experincia adquirida. Erros e imperfeies sero corrigidos, introduzindo-se melhorias na
sua utilidade, colaborando para o seu sucesso.
Na fixao do Custo-Padro, deve ser definido o que so variaes grandes e
pequenas, a fim de que a sua comparao com o Custo Real possa ser feita de forma prudente,
e no haja decises precipitadas. Isto feito pela prpria administrao, em conjunto com
contadores de custo e o pessoal de operaes.

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importante ressaltar que a Contabilidade de Custos deve ser assessorada por todos os
departamentos da empresa. E para se determinar o Custo-Padro inicialmente quantifica-se o
consumo e a utilizao das matrias-primas, da mo-de-obra, dos custos indiretos de
fabricao e dos demais materiais e insumos necessrios produo de uma unidade do
produto.
Tanto os padres de consumo como os padres monetrios devem ser revisados e
alterados sempre que ocorrerem mudanas nos materiais, nos equipamentos, na mo-de-obra,
entre outros.
1.2 As variaes entre Custo Real e Custo-Padro
A comparao entre Custo Real e Custo-Padro uma das principais atribuies do
analista de custo a fim de se obter concluses sobre eficincia e eficcia da produo e
desempenho dos diversos executivos envolvidos nos processos.
Para alcanar a meta do Custo-Padro, que servir como controle das diversas
atividades e departamentos, necessrio conhecer e analisar as variaes entre valores e
medidas padres com o real, identificar essas origens, movimentos e adotar providncias para
eliminar possveis desvios e ineficincias.
Estas variaes representam qualquer afastamento de uma varivel em relao a um
parmetro pr-estabelecido, e desta maneira fica implcito que ser necessrio haver uma base
quantitativa para se mensurar o evento (Custo-Padro). Essa base quantitativa tem o intuito de
permitir uma anlise qualitativa dos desvios a partir da variao, requerendo assim a
utilizao de modelos matemticos e estatsticos para o estudo do significado das variaes e
seus efeitos no resultado desejado.
Peleias (2002), menciona que a anlise das variaes deve ser feita seguindo algumas
etapas, a saber:
Identificao das variaes e seleo das que sero inicialmente analisadas;
Identificao das causas das variaes, e
Implantao das medidas corretivas.
Para apurar o Custo Real e o Custo-Padro faz-se necessria a separao de trs
principais componentes: matrias-primas, mo-de-obra direta e custo indireto de fabricao.
A anlise de custos deve ser efetuada para cada um dos fatores que constituem o custo de um
produto.
Em linhas gerais, o Custo-Padro pode ser considerado como uma medida de
eficincia, pois quando colocado em comparao com os Custos Reais, fornece oportunidade
de controle e avaliao de desempenho no sentido de buscar o curso esperado, atravs das
anlises das variaes identificadas. Dessa forma, pode-se afirmar que as empresas no
trabalham em condies ideais e de perfeio, mas o padro deve ser buscado levando-se em
considerao as condies normais de eficincia em relao ao uso dos materiais, mo-deobra e outros recursos; bem como perdas, ineficincia na utilizao das mquinas e
equipamentos e a no utilizao da capacidade de produo.

2 Metodologia
Considerando a aplicabilidade do Custo-Padro em uma empresa que utiliza o sistema
ERP, o estudo fez uma comparao entre o Custo-Padro e o Custo Real, utilizando para tanto
o mtodo de pesquisa por estudo de caso, selecionando e interpretando os dados observados a
partir do referencial terico pesquisado.

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De acordo com Yin (2005), o estudo de caso consiste geralmente no estudo


aprofundado de uma unidade individual, tal como: uma pessoa, grupo de pessoas, uma
instituio, evento cultural, etc. Quanto ao tipo de casos estudo, estes podem ser
exploratrios, descritivos, ou explanatrios.
Dessa forma, considerando que o principal objetivo do estudo foi demonstrar que o
Custo-Padro continua tendo plena aplicabilidade no processo de planejamento e controle dos
custos, e considerando tambm a utilidade do sistema ERP como ferramenta de aplicao do
Custo-Padro, optou-se por uma pesquisa emprica do tipo estudo de caso.
Primeiramente foi realizada uma pesquisa bibliogrfica na qual foram levantados os
pilares tericos que fundamentaram toda a atividade investigativa do trabalho, bem como o
estudo de caso onde foi realizada a coleta de dados necessria para a anlise a que se props
esta pesquisa e a concluso.
A proposio considerou o que o Custo-Padro continua tendo plena aplicabilidade no
processo de planejamento e controle dos custos, demonstrando sua eficincia enquanto
ferramenta de planejamento.
Como estratgia de pesquisa, o trabalho enquadrou-se na modalidade de estudo de
caso nico, em uma indstria metalrgica do interior de SP. A modalidade em que o estudo
se desenvolveu consistiu na forma de coleta de dados, de observao das informaes e o
resultado a ser atingido consiste na aquisio de um conhecimento amplo e detalhado.
Foram realizados acompanhamentos semanais para a coleta de dados e participaes
em reunies na empresa do ramo de mquinas agrcolas com o intuito de obter informaes
para esta pesquisa.
Nestas reunies foram obtidas informaes referentes ao Sistema de Custeio utilizado
e as planilhas de dados reais das linhas de produo 101 e 102 para confronto e integrao das
aes relacionadas com as informaes contbeis da empresa.
Como delimitao, o trabalho demonstrou que a pesquisa realizada no setor de
indstria metalrgica, em uma empresa que atua na produo de Mquinas Agrcolas e utiliza
sistema integrado ERP.
Como delimitao conceitual, o objetivo foi discutir e descrever os conceitos de
Contabilidade de Custos, Gesto de Custos e Sistemas de Administrao.
E como delimitao geogrfica, foi selecionada uma empresa metalrgica com sede
no interior de So Paulo, que atua no Brasil inteiro e exporta para vrios pases.
A empresa possui todo o seu capital nacional. Foi fundada em 1948, porm o nome
atual foi dado empresa em 1956, e at hoje mantm seus produtos no mesmo segmento que
se props no final da dcada de 1940, ou seja, produtos agrcolas.
Atualmente, a empresa possui filial na Argentina e nos Estados Unidos, e est
montando mais trs unidades produtivas fora do Brasil, sendo que a primeira a ser instalada
ser na sia, seguida da unidade da Argentina e posteriormente a do Leste Europeu.
Na pesquisa utilizou-se a entrevista no-estruturada, que de acordo com Marconi e
Lakatos (1996), caracteriza-se pelo fato do entrevistado ter liberdade para desenvolver cada
situao em qualquer direo que considere adequada; em geral, as perguntas so abertas, e
podem ser respondidas dentro de uma conversao informal. A empresa Mquinas Agrcolas
no permitiu a gravao das entrevistas
Finda esta etapa, foram confrontadas as divergncias e os desvios.
3 Resultados
A anlise e interpretao dos dados um fator complexo do estudo de caso, ou seja, o
alcance do objetivo da questo de pesquisa depende da interpretao que o pesquisador

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realiza, a partir de uma estratgia analtica geral baseada nos autores pesquisados, com o
intuito de se extrair concluses objetivas e precisas.
Desta forma, toda a anlise dos dados foi baseada na orientao terica, o que auxiliou
na organizao do estudo como um todo. Buscando uma maior confiabilidade dos dados, as
diversas fontes de evidncias coletadas foram contrapostas no momento das interpretaes.
Partindo do pressuposto de que a utilizao de mltiplas fontes de evidncias permite
que o desenvolvimento da investigao; assim como a concluso, sejam mais convincentes e
apuradas, considerando que advm de um conjunto de corroboraes. Os procedimentos de
anlise e interpretao dos dados coletados foram adotados a partir da confrontao entre os
dados obtidos na empresa pesquisada e o referencial terico estudado.
Na empresa Mquinas Agrcolas, foram realizadas anlises de planilhas do Custo Real
e Padro; apurao de custo e planejamento de divergncias, comparabilidade entre o Custo
Real e Padro e anlise dos resultados obtidos.
No desenvolvimento da pesquisa e coleta de dados, procurou-se manter sob sigilo a
nomenclatura usual da empresa, a fim de preservar a autenticidade no estudo de caso.
A empresa possui 10 linhas de montagem, divididas em trs segmentos de negcio,
sendo dois orientados para o mercado de pulverizadores e um para o de colhedoras.
O produto analisado, denominado Mquina A, corresponde a um pulverizador com
capacidade de defensivo de 400 litros, peso de 110 kg, dimenses de: Comprimento = 1,30m,
Largura = 2,05m e Altura = 2,00m. Possui barras de pulverizao de 10 metros com
fechamento em X. Este produto destinado a pequenas e mdias propriedades.
O produto analisado, Mquina A (pulverizador) fabricado na linha 101. No
entanto, os gastos necessrios para a construo deste produto esto alocados a um centro de
custo no qual est inserida outra linha de montagem, a 102.
Os dados foram obtidos por meio do sistema integrado ERP, software da empresa
estudada, que utiliza a metodologia anteriormente descrita para clculo de custos planejados e
reais. Desta forma, no foi escopo do trabalho explorar caractersticas transacionais do
software alm do estritamente necessrio para entendimento dos conceitos e comprovao
bsica da fonte de dados utilizada na obteno dos resultados posteriormente discutidos.
O clculo do custo do produto dentro do sistema integrado ERP pode ser determinado
atravs de uma estrutura quantitativa formada pela lista tcnica (que quantifica a necessidade
de itens relevantes para industrializao do produto) e o roteiro (operao medida em tempo
para industrializao do produto).
O custeio real no sistema integrado ERP ocorre basicamente em trs fases: 1)
avaliao preliminar e registro das diferenas; 2) apropriao, e 3) fechamento de fim do
perodo.
Na primeira fase, de avaliao preliminar e registro das diferenas, pode-se mencionar
que a avaliao preliminar de todas as movimentaes se d pela utilizao do custo padro
determinado no cadastro do material. Considerando que o custo real de entrada pode variar
em comparao com o custo padro, estas diferenas so lanadas em contas especiais que
serviro no final do perodo para determinar o Custo Real.
Para cada movimento de material gerado um documento do Ledger de Material,
para registro do valor de variaes do preo padro ocorridas no nvel nico do material.
importante ressaltar que nessa primeira fase algumas diferenas so consideradas:
diferenas de preo (surgem quando um montante lanado para um movimento difere do
custo padro); diferenas de cmbio (surgem quando um montante em moeda estrangeira
convertido utilizando diferentes taxas de cmbio), e diferenas de reavaliaes (resultantes de
um crdito ou dbito de material, de modificao ou de um lanamento a um perodo
precedente).

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Na segunda fase, a de apropriao, ocorre a determinao do custo real que se torna


efetivo ao final do perodo (ms), quando todos os custos foram apurados aos centros de
custos. O sistema coleta automaticamente as informaes especficas sobre as operaes
relevantes de avaliao e lanamentos das movimentaes de estoques.
Na terceira fase, ocorre o fechamento de fim do perodo, com reavaliao do estoque
total pelo preo interno peridico (custo real).
Os sistemas ERP aumentam a comunicao dentro da empresa, disponibilizando as
informaes em tempo real. Neste contexto, o grande desafio da empresa a conciliao entre
as exigncias legais com a gerao de informaes gerenciais no que se refere determinao
dos custos de produo, e a valorizao dos estoques.
De forma geral, o sistema integrado ERP atende a estas duas necessidades, utilizando
o custo padro como ferramenta para valorizao da produo e estoques, disponibilizando
informaes gerenciais ao longo do perodo e no encerramento do mesmo, utilizando o
Material Ledger.
Cabe ressaltar que todas as informaes relativas ao Custo-Padro e Custo Real foram
coletadas com o auxlio do sistema integrado ERP implantado na empresa no ano de 2007.
No clculo do custo planejado e real, o sistema integrado ERP, por meio da
metodologia estudada, apresentou os seguintes resultados, por lote de mquinas.
Material: 81934 Mquina "A"
Planejamento
Oramento
Original
(1)
154

Corrigido
(2)
154

Execuo

Ajustado
(3)
132

Padro
(4)

Nveis
Real
de
(5)
Preos
(2) - (1)
132
0

Controle Variaes
Ajuste
Volume
de
Planos
(4) - (3)
(3) - (2)
(22)
0

Eficincia
e
Preos
(5) - (4)
0

0,00

176,07

0,00

(22,27)

0,00
0,00000
0,00

153,80
0,00000
20.301,60

Controle Variaes
Ajuste
de
Volume
Planos
(3) - (2)
(4) - (3)
(22)
2

Eficincia
e
Preos
(5) - (4)
0

Volume
132
Custo
Varivel
1.419,81
1.419,81
1.419,81
1.419,81
1.595,88
0,00
0,00
Custo
Fixo
238,61
238,61
278,38
278,38
256,11
0,00
39,77
Custo
Total
1.658,42
1.658,42
1.698,19
1.698,19
1.851,99
0,00
39,77
ndice
1,00000
1,00000
1,16667
1,16667
1,16667 0,00000
0,16667
Total
255.396,68 255.396,68 224.161,08 224.161,08 244.462,68
0,00 (31.235,60)

Observao: Custo Fixo Real = 219,52 x 1,16667 = 256,11


Material: 5280 Bomba de Pistes
Planejamento
Oramento

Volume
Custo
Varivel
Custo
Fixo
Custo
Total
ndice
Total

Execuo
Padro
(4)

Nveis
Real
de
(5)
Preos
(2) - (1)
134
0

Original
(1)
154

Corrigido
(2)
154

Ajustado
(3)
132

367,34

367,34

367,34

367,34

365,49

0,00

0,00

0,00

(1,85)

64,83

64,83

75,63

75,63

74,50

0,00

10,80

0,00

(1,13)

432,17
1,00000
66.554,18

432,17
1,00000
66.554,18

442,97
1,16667
58.472,63

442,97
1,16667
59.358,58

439,99
0,00
1,14925 0,00000
58.958,66
0,00

10,80
0,16667
(8.081,55)

0,00
0,00000
885,95

(2,98)
(0,01741)
(399,92)

Controle Variaes
Ajuste
de
Volume
Planos
(3) - (2)
(4) - (3)
(22)
6

Eficincia
e
Preos
(5) - (4)
0

134

Observao: Custo Fixo Real = 64,82 x 1,14925 = 74,50


Material: 408054 Cmara Compensao
Planejamento
Oramento

Volume
Custo
Varivel
Custo
Fixo

Execuo
Padro
(4)

Nveis
Real
de
(5)
Preos
(2) - (1)
138
0

Original
(1)
154

Corrigido
(2)
154

Ajustado
(3)
132

66,21

66,21

66,21

66,21

60,36

0,00

0,00

0,00

(5,85)

11,68

11,68

13,63

13,63

13,04

0,00

1,95

0,00

(0,59)

138

XVII Congresso Brasileiro de Custos Belo Horizonte - MG, Brasil, 3 a 5 de novembro de 2010

Custo
Total
ndice
Total

77,89
1,00000
11.995,06

77,89
1,00000
11.995,06

79,84
1,16667
10.538,42

79,84
1,16667
11.017,44

73,40
0,00
1,11594 0,00000
10.129,20
0,00

1,95
0,16667
(1.456,64)

0,00
0,00000
479,02

(6,44)
(0,05072)
(888,24)

Controle Variaes
Ajuste
Volume
de
Planos
(4) - (3)
(3) - (2)
(22)
13

Eficincia
e
Preos
(5) - (4)
0

Observao: Custo Fixo Real = 11,69 x 1,11594 = 13,04


Material: 972984 Suporte das Barras
Planejamento
Oramento

Volume
Custo
Varivel
Custo
Fixo
Custo
Total
ndice
Total

Execuo
Padro
(4)

Nveis
Real
de
(5)
Preos
(2) - (1)
145
0

Original
(1)
154

Corrigido
(2)
154

Ajustado
(3)
132

112,60

112,60

112,60

112,60

97,27

0,00

0,00

0,00

(15,33)

28,15

28,15

32,84

32,84

29,90

0,00

4,69

0,00

(2,94)

140,75
1,00000
21.675,50

140,75
1,00000
21.675,50

145,44
1,16667
19.198,08

145,44
1,16667
21.088,80

4,69
0,00
0,16667 0,00000
(2.477,42) 1.890,72

(18,27)
(0,10460)
(2.649,15)

Controle Variaes
Ajuste
de
Volume
Planos
(3) - (2)
(4) - (3)
(22)
20

Eficincia
e
Preos
(5) - (4)
0

145

127,17
0,00
1,06207 0,00000
18.439,65
0,00

Observao: Custo Fixo Real = 28,15 x 1,06207 = 29,90


Material: 984625 Chassi
Planejamento
Oramento

Volume
Custo
Varivel
Custo
Fixo
Custo
Total
ndice
Total

Execuo
Padro
(4)

Nveis
Real
de
(5)
Preos
(2) - (1)
152
0

Original
(1)
154

Corrigido
(2)
154

Ajustado
(3)
132

259,89

259,89

259,89

259,89

187,66

0,00

0,00

0,00

(72,23)

86,63

86,63

101,07

101,07

87,77

0,00

14,44

0,00

(13,30)

346,52
1,00000
53.364,08

346,52
1,00000
53.364,08

360,96
1,16667
47.646,72

360,96
1,16667
54.865,92

152

275,43
0,00
1,01316 0,00000
41.865,36
0,00

14,44
0,00
(85,53)
0,16667 0,00000
(0,15351)
(5.717,36) 7.219,20 (13.000,56)

Observao: Custo Fixo Real = 86,63 x 1,01316 = 87,77


Material: 5280 Mo Francesa
Planejamento
Oramento

Volume
Custo
Varivel
Custo
Fixo
Custo
Total
ndice
Total

Execuo
Padro
(4)

Nveis
Real
de
(5)
Preos
(2) - (1)
132
0

Controle Variaes
Ajuste
de
Volume
Planos
(3) - (2)
(4) - (3)
(22)
0

Eficincia
e
Preos
(5) - (4)
0

Original
(1)
154

Corrigido
(2)
154

Ajustado
(3)
132

11,25

11,25

11,25

11,25

6,65

0,00

0,00

0,00

(4,60)

1,25

1,25

1,46

1,46

1,46

0,00

0,21

0,00

0,00

12,50
1,00000
1.925,00

12,50
1,00000
1.925,00

12,71
1,16667
1.677,72

12,71
1,16667
1.677,72

8,11
0,00
1,16667 0,00000
1.070,52
0,00

0,21
0,16667
(247,28)

0,00
0,00000
0,00

(4,60)
0,00000
(607,20)

Controle Variaes
Ajuste
de
Volume
Planos
(3) - (2)
(4) - (3)
(22)
0

Eficincia
e
Preos
(5) - (4)
0

132

Observao: Custo Fixo Real = 1,25 x 1,16667 = 1,46


Material: 344556 Mola de Compresso
Planejamento
Oramento

Volume
Custo
Varivel
Custo
Fixo
Custo
Total
ndice
Total

Execuo
Padro
(4)

Nveis
Real
de
(5)
Preos
(2) - (1)
132
0

Original
(1)
154

Corrigido
(2)
154

Ajustado
(3)
132

10,20

10,20

10,20

10,20

9,92

0,00

0,00

0,00

(0,28)

0,54

0,54

0,63

0,63

0,63

0,00

0,09

0,00

0,00

10,74
1,00000
1.653,96

10,74
1,00000
1.653,96

10,83
1,16667
1.429,96

10,83
1,16667
1.429,96

10,55
0,00
1,16667 0,00000
1.392,60
0,00

0,09
0,16667
(224,00)

0,00
0,00000
0,00

(0,28)
0,00000
(37,36)

132

Observao: Custo Fixo Real = 0,54 x 1,16667 = 0,63

XVII Congresso Brasileiro de Custos Belo Horizonte - MG, Brasil, 3 a 5 de novembro de 2010

Material: 132191 Suporte do Reservatrio


Planejamento
Oramento

Volume
Custo
Varivel
Custo
Fixo
Custo
Total
ndice
Total

Execuo
Padro
(4)

Nveis
Real
de
(5)
Preos
(2) - (1)
143
0

Controle Variaes
Ajuste
de
Volume
Planos
(3) - (2)
(4) - (3)
(22)
11

Eficincia
e
Preos
(5) - (4)
0

Original
(1)
154

Corrigido
(2)
154

Ajustado
(3)
132

23,64

23,64

23,64

23,64

21,42

0,00

0,00

0,00

(2,22)

7,88

7,88

9,19

9,19

8,49

0,00

1,31

0,00

(0,70)

31,52
1,00000
4.854,08

31,52
1,00000
4.854,08

32,83
1,16667
4.333,56

32,83
1,16667
4.694,69

29,91
0,00
1,07692 0,00000
4.277,13
0,00

1,31
0,16667
(520,52)

0,00
0,00000
361,13

(2,92)
(0,08974)
(417,56)

Controle Variaes
Ajuste
Volume
de
Planos
(4) - (3)
(3) - (2)
(22)
0

Eficincia
e
Preos
(5) - (4)
0

143

Observao: Custo Fixo Real = 7,88 x 1,07692 = 8,49


Material: 37374 Tampa com Respiro
Planejamento
Oramento

Volume
Custo
Varivel
Custo
Fixo
Custo
Total
ndice
Total

Execuo
Padro
(4)

Nveis
Real
de
(5)
Preos
(2) - (1)
132
0

Original
(1)
154

Corrigido
(2)
154

Ajustado
(3)
132

5,23

5,23

5,23

5,23

3,17

0,00

0,00

0,00

(2,06)

0,28

0,28

0,33

0,33

0,33

0,00

0,05

0,00

0,00

5,51
1,00000
848,54

5,51
1,00000
848,54

5,56
1,16667
734,51

5,56
1,16667
734,51

3,50
0,00
1,16667 0,00000
462,00
0,00

0,05
0,16667
(114,03)

0,00
0,00000
0,00

(2,06)
0,00000
(272,51)

Controle Variaes
Ajuste
de
Volume
Planos
(3) - (2)
(4) - (3)
(22)
3

Eficincia
e
Preos
(5) - (4)
0

132

Observao: Custo Fixo Real = 0,28 x 1,16667 = 0,33


Material: 57992 Filtro de Suco c/ Valv. 100 L/Min.
Planejamento
Oramento

Volume
Custo
Varivel
Custo
Fixo
Custo
Total
ndice
Total

Execuo
Padro
(4)

Nveis
Real
de
(5)
Preos
(2) - (1)
135
0

Original
(1)
154

Corrigido
(2)
154

Ajustado
(3)
132

37,00

37,00

37,00

37,00

23,20

0,00

0,00

0,00

(13,80)

1,95

1,95

2,27

2,27

2,22

0,00

0,32

0,00

0,05

38,95
1,00000
5.998,30

38,95
1,00000
5.998,30

39,27
1,16667
5.183,97

39,27
1,16667
5.301,79

25,42
0,00
1,14074 0,00000
3.431,70
0,00

0,32
0,16667
(814,33)

0,00
0,00000
117,82

(13,85)
(0,02593)
(1.870,09)

Controle Variaes
Ajuste
de
Volume
Planos
(3) - (2)
(4) - (3)
(22)
2

Eficincia
e
Preos
(5) - (4)
0

135

Observao: Custo Fixo Real = 1,95 x 1,14074 = 2,22


Material: 188102 Comando 42 L/Min.
Planejamento
Oramento

Volume
Custo
Varivel
Custo
Fixo
Custo
Total
ndice
Total

Execuo
Padro
(4)

Nveis
Real
de
(5)
Preos
(2) - (1)
134
0

Original
(1)
154

Corrigido
(2)
154

Ajustado
(3)
132

148,77

148,77

148,77

148,77

127,65

0,00

0,00

0,00

(21,12)

16,53

16,53

19,29

19,29

19,00

0,00

2,76

0,00

(0,29)

165,30
1,00000
25.456,20

165,30
1,00000
25.456,20

168,06
1,16667
22.183,92

168,06
1,16667
22.520,04

146,65
0,00
1,14925 0,00000
19.651,10
0,00

2,76
0,16667
(3.272,28)

0,00
0,00000
336,12

(21,41)
(0,01741)
(2.868,94)

134

A avaliao tem como base um lote de montagem 601311244 com data de incio de 13
de outubro de 2008, para a qual foram analisados alguns dos demais componentes da mquina
tomados aleatoriamente, representando a amostragem do comportamento do custo ao longo
do fluxo na cadeia de valor.

XVII Congresso Brasileiro de Custos Belo Horizonte - MG, Brasil, 3 a 5 de novembro de 2010

10

O ndice (1,16667) aplicado somente nos custos fixos. Para o clculo, apresentado na
planilha acima, a metodologia a seguinte:
ndice = (Custo Fixo Padro / Quantidade Padro) / (Custo Fixo Padro / Quantidade
Original)
ndice = (238,61 / 132) / (238,61 / 154) = 1,16667
No clculo dos custos do lote de mquina A, alguns de seus componentes
apresentam somente variaes de Ajuste de Planos e Eficincia e Preos, enquanto que outros
componentes apresentam tambm variaes de Volume.
Variao dos Custos Planejados e Reais para configurao de uma mquina e seus
componentes
Planejamento
Componentes

Material: 5280
Mo Francesa
Material:
344556 Mola de
Compresso
Material:
132191 Suporte
do Reservatrio
Material: 37374
Tampa com
Respiro
Material: 57992
Filtro de Suco
c/ Valv. 100
L/Min.
Material:
188102
Comando 42
L/Min.

Controle Variaes

Oramento
Original
(1)

Material: 81934
Mquina "A"
Material: 5280
Bomba de
Pistes
Material:
408054 Cmara
Compensao
Material:
972984 Suporte
das Barras
Material:
984625 Chassi

Execuo

Corrigido
(2)

Ajustado
(3)

Padro (4)

Real (5)

255.396,68 255.396,68 224.161,08 224.161,08 244.462,68

Nveis
de
Preos
(2) - (1)

Ajuste de
Planos
(3)-(2)

Volume
(4) - (3)

Eficincia
e Preos
(5) - (4)

0,00

(31.235,60)

0,00

20.301,60

66.554,18

66.554,18

58.472,63

59.358,58

58.958,66

0,00

(8.081,55)

885,95

(399,92)

11.995,06

11.995,06

10.538,42

11.017,44

10.129,20

0,00

(1.456,64)

479,02

(888,24)

21.675,50

21.675,50

19.198,08

21.088,80

18.439,65

0,00

(2.477,42) 1.890,72

(2.649,15)

53.364,08

53.364,08

47.646,72

54.865,92

41.865,36

0,00

(5.717,36) 7.219,17 (13.000,56)

1.925,00

1.925,00

1.677,72

1.677,72

1.070,52

0,00

(247,28)

0,00

(607,20)

1.653,96

1.653,96

1.429,96

1.429,96

1.392,60

0,00

(224,00)

0,00

(37,36)

4.854,08

4.854,08

4.333,56

4.694,69

4.277,13

0,00

(520,52)

361,13

(417,56)

848,54

848,54

734,51

734,51

462,00

0,00

(114,03)

0,00

(272,51)

5.998,30

5.998,30

5.183,97

5.301,79

3.431,70

0,00

(814,33)

117,82

(1.870,09)

25.456,20

22.183,92

22.520,04

19.651,10

0,00

(3.272,28)

336,12

(2.868,94)

25.456,20

Fonte: Empresa de Mquinas Agrcolas

Nos componentes que apresentam variaes do Volume, pode-se dizer que algum tipo
de falha ocorreu no processo, sendo a mais comum aquela relacionada qualidade (produto
com defeito). O tratamento para estas eventuais perdas apresenta-se no exemplo a seguir:
suponha-se, que na montagem da Mquina A o montador derruba o filtro de suco,
ocasionando a quebra da pea (inutilizao). Outro componente ser necessrio para a
montagem. A ordem do primeiro componente baixado como "perda e o sistema MRP gera
outra ordem ligada a mesma mquina e finalizada a montagem. Contabilmente o custo do
filtro de suco de R$ 10,00 cada. O custo deste componente para a Mquina A ser de R$
20,00 (R$ 10,00 do inutilizado e R$ 10,00 do que realmente foi utilizado).

XVII Congresso Brasileiro de Custos Belo Horizonte - MG, Brasil, 3 a 5 de novembro de 2010

11

Referente variao de Ajuste de Planos, a empresa faz oramento com estimativa de


determinado volume e este no se realiza gerando os ajustes de planos, por conseqncia a
Variao de Eficincia e Preos alterada para mais ou para menos.
A respeito da variao de Eficincia e preo, verifica-se que estas ocorrerem devido ao
fato de haver modificaes nos valores de custo padro (Preo Standard), no perodo entre a
abertura da ordem de fabricao e seu encerramento contbil, ocorrendo em cadeia, mediante
a resultante de uma alterao no custo da matria-prima e custo industrial, apontado no
momento do fechamento de perodo contbil.
Esta atualizao de Preo Standard dos materiais comprados feita mensalmente a
cada fechamento de perodo contbil e leva em considerao o custo do estoque de cada
centro. As diferenas nos custos industriais podem ocorrer por variao na taxa hora, que
pode ser provocada pela variao do valor das despesas ou pela variao no nvel de atividade
no centro.
O sistema enxerga cada centro como um depsito e, a cada fechamento de perodo
contbil, apura, utilizando o critrio da mdia mvel ponderada, o custo do estoque de cada
centro ou depsito. O custo do estoque apurado em cada centro ou depsito passa a ser o novo
preo standard. O centro ou depsito posterior puxa um item do centro ou depsito anterior
pelo preo standard apurado. Sendo assim, sempre que uma ordem for concluda em perodo
contbil diferente do perodo contbil de sua abertura e houver alterao no preo padro, o
preo real sempre ser igual ao preo standard ajustado (nomenclatura utilizada pela
empresa).
Verifica-se no controle das Variaes do Material: 81934 Mquina A que na tabela
na coluna ajuste de planos, a empresa decidiu ao elaborar o oramento ajustado, reduzir o
volume a ser produzido em 22 mquinas. Com essa deciso, cada uma das 132 mquinas que
continuaram integrando o oramento ajustado, passou a absorver 16,66% de uma mquina
que deixou de ser produzida, conforme demonstrado:
Em uma situao com eficincia de 100% (produo de 154 mquinas) o custo fixo
total de R$ 36.745,94.
R$ 238,61 (CF unitrio) x 154 (mquina) x 1,0 (ndice por produo 154 mquinas) =
R$ 36.745,94
Este custo fixo total dever ser absorvido pelas 132 mquinas que sero produzidas.
R$ 36.745,94 / 132 = R$ 278,38 (CF unitrio de cada uma das 132 mquinas)
Subtraindo-se o custo fixo unitrio das 132 mquinas do oramento ajustado pelo
custo fixo unitrio das 154 mquinas do oramento corrigido encontra-se um aumento do
custo fixo unitrio de R$ 39,77.
R$ 278,38 (CF unitrio das 132 mquinas) R$ 238,61 (CF unitrio das 154
mquinas) = R$ 39,77
O aumento de R$ 39,77, representa 16,66% do custo fixo unitrio de 1 (uma) nica
mquina produzida com uma eficincia de 100%.
R$ 39,77 / R$ 238,61 x 100 = 16,66%
Conclui-se a respeito da coluna ajuste de planos que a alterao do custo total
unitrio da mquina foi provocada exclusivamente em funo da reduo do volume a ser
produzido, que gera uma reduo da eficincia e um aumento do custo fixo unitrio.
Conseqentemente, a reduo de R$ 31.235,60 entre o oramento corrigido e ajustado
apresentada na coluna ajuste de planos, resultado apenas dos custos variveis que deixam
de existir com a deciso de se reduzir o volume.
Conforme clculo matemtico: 22 (132 154) x R$ 1.419,81 (CV unitrio) = reduo
de R$ 31.235,82
Na coluna eficincia e preos, encontram-se variaes, no custo fixo unitrio, custo
varivel unitrio, custo total unitrio e no resultado final da execuo.

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O custo varivel total da montagem da mquina A, representado pela somatria


dos custos totais de cada um dos seus componentes. Portanto a variao do custo varivel
unitrio da montagem da mquina provocada por:
- variaes que alterem o custo total de cada um dos seus componentes;
- variao no custo de compra dos componentes adquiridos atravs de um fornecedor
externo;
- variao no volume utilizado de cada componente (provocada por perdas no
processo).
Pode-se afirmar que a variao no volume utilizado, de cada componente (provocada
por perdas no processo) um dos fatores que provocaram o aumento de R$ 176,07 (material:
81934 Mquina A) nos custos variveis unitrios de cada mquina. Tal afirmao pode
ainda, ser feita analisando, as demais tabelas, onde se encontra os materiais cujos volumes de
execuo so superiores ao volume do oramento ajustado.
A reduo do custo fixo de montagem da mquina resultado de uma reduo das
despesas fixas do centro de custo de montagem. Essa reduo das despesas pode ocorrer em
funo de:
- melhorias nos processos de montagem que reduzam as despesas do centro de custo
sem reduzir a capacidade de produo;
- depreciao total de um imobilizado;
- reduo de despesas com pessoal indireto;
No controle das variaes o resultado total de R$ 20.301,38 da coluna Eficincia e
Preos, indica a comparao entre a execuo real e padro, sendo estas perdas provocadas
pelo aumento do custo varivel, menos os ganhos obtidos pela reduo dos custos fixos,
conforme clculo:
132 x R$ 176,07 = R$ 23.241,24 (perdas provocadas pelo aumento do custo varivel)
132 x R$ 19,09 x 1,16667 = R$ 2.939,64 (ganhos obtidos pela reduo dos custos
fixos); onde 19,09 obtido da seguinte subtrao: (238,61 219,52)
Totalizando: R$ 23.241,24 R$ 2.939,86 = R$ 20.301,60.
No estudo apresentado neste artigo, por se tratar de um nico lote de mquinas, em
nvel de detalhes somente possvel observar o comportamento ao longo da cadeia de valor
do produto.
O sistema integrado ERP no altera o conceito para o clculo e apurao do CustoPadro e Custo Real. Isto significa que as informaes relativas ao Custo-Padro e Custo Real
so as mesmas se apuradas no sistema integrado ERP, ou no sistema anteriormente usado.
O processo de fechamento contbil no sistema ERP para a apurao do Custo-Padro e
Custo Real pode ser feito imediatamente aps o ltimo apontamento de alocao de recursos
no sistema. Demonstrando, assim, que a apurao do Custo-Padro e Custo Real um
processo automatizado e rpido com o auxilio do ERP.
Devido demora no processo de apurao do Custo-Padro e Custo Real no sistema
anteriormente usado, as anlises dos desvios eram realizadas em intervalos maiores, ou muito
aps o trmino de um perodo, tornando o controle menos efetivo.
Atravs do sistema integrado ERP, foi apurada a variao de Custo Real e Padro em
um lote de mquina, onde, no componente Mquina A, constatou-se Variao de Ajuste de
Plano negativa de R$ 31.235,60 e de Eficincia e Preo de $ 20.301,60, e em alguns outros
componentes como: Mo Francesa, Mola de Compresso e Tampa com Respiro as variaes
tambm se concentraram em Ajuste de Planos e Variao de Eficincia e Preo. Neste caso
no ocorreu a variao de volume, pois, dentro de uma determinada escala de produo o que
se planejou produzir foi produzido.

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Nos demais componentes constatou-se os trs tipos de variaes: Variao de Ajuste


de Planos, Volume e de Eficincia e Preo, sendo algumas variaes positivas e outras
negativas.
As variaes de Volume e de Eficincia e Preo, neste caso, aconteceram em funo
de falhas no processo de fabricao, provocando a necessidade de um volume a mais de
produo em alguns componentes. Quanto variao de Ajuste de Planos a empresa faz
oramento (90 dias antes da fabricao) com estimativa de determinado volume e se as
vendas no se concretizam, ento, surge a necessidade de fazer os ajustes de planos.
No estudo no foi constatada a variao somente no Volume, porm este fato pode
acontecer se o volume for alterado e o ndice permanecer inalterado.
Um acompanhamento efetivo dos desvios entre Custo-Padro e Custo Real, contribui
no uso bem sucedido do Custo-Padro como ferramenta de controle dos custos. A
contribuio se deve ao fato de um acompanhamento efetivo possibilitar que as aes
corretivas sejam tomadas to logo o desvio acontea.
4 Concluses
O trabalho, realizado sob a forma de estudo de caso, apresentou alguns conceitos de
Contabilidade de Custos, Gesto de Custos e Sistemas de Administrao, para demonstrar que
o Custo-Padro continua a apresentar aplicabilidade plena no processo de planejamento e
controle dos custos em ambiente ERP.
Com base no referencial terico estudado para a realizao do trabalho, verificaram-se
conceituaes e especificaes do Custo-Padro, o qual pode ser aplicado para conhecer os
custos antecipadamente e tambm para controlar e reduzir custos da manufatura. Em estudo
mais recente verifica-se que no planejamento e controle de custos de produtos de longo ciclo
de vida, existe uma tendncia de no sculo XXI, do Custo-padro ser substitudo pelo custo
alvo e o custo unitrio mdio do produto, tende a ser substitudo pelo custo total do produto
agora, considerado de curto ciclo de vida.
Na empresa estudada, o Custo-Padro utilizado no processo de planejamento,
servindo como um parmetro, meta ou custo normal de produo para a elaborao do
oramento. Para fins de controle dos custos, a empresa utiliza o Custo-Padro como um
indicador de desempenho. A empresa realiza acompanhamentos permanentes dos desvios
entre custo-padro e custo-realizado. Nesses acompanhamentos absolutamente normal o
Custo-Real ser diferente do Custo-Padro, uma vez que o Custo-Padro um custo
determinado antecipadamente que serve de base para o planejamento dos custos e resultados.
Atravs do sistema integrado ERP, em anlise feita em um lote de montagem com
alguns componentes, que possvel obter a variao entre Custo Real e Padro em tempo real
e que estas variaes podem ser de Ajuste de Planos, Volume e de Eficincia e Preos.
Na mquina A em estudo constatou-se em alguns componentes a Variao de Ajuste
de Plano (negativa ou positiva) e de Eficincia e Preo (positiva ou negativa), no ocorrendo a
Variao de Volume. Em alguns outros componentes, constataram-se os trs tipos de
variaes: Variao de Ajuste de Planos, Volume e de Eficincia e Preo, sendo algumas
variaes positivas e outras negativas.
As variaes de Ajuste de Planos ocorrem devido ao fato de a empresa fazer
oramento (90 dias antes da fabricao) com estimativa de determinado volume e no
ocorrendo as vendas, surge a necessidade de fazer os ajustes de planos.
A variao de Eficincia e preo ocorre devido ao fato de haver modificao nos
valores de custo padro (Preo Standard) no perodo entre a abertura da ordem de fabricao
e seu encerramento contbil. E a variao do Volume ocorre devido s falhas no processo de

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montagem. No foi constatada a variao somente no Volume, porm este fato pode acontecer
se o volume for alterado e o ndice permanecer inalterado.
Entretanto, sempre que o Custo Real ultrapassa de forma expressiva o Custo-Padro,
indica que a empresa no est trabalhando nas condies planejadas, e que esta precisa tomar
aes para trazer o Custo Real mais prximo ao Custo-Padro, para que os seus objetivos
sejam alcanados.
O estudo de caso demonstrou que o Custo-Padro pode e continua sendo utilizado de
forma bem sucedida no processo de planejamento e controle dos custos, assim como proposto
teoricamente.
Verificou-se que o ERP um sistema que integra todos os dados e processos de uma
organizao em um banco de dados nico, operando em uma plataforma comum que interage
com um conjunto integrado de aplicaes, possibilitando a automao e armazenamento de
todas as informaes de negcios, eliminando ou reduzindo erros e melhorando o controle dos
negcios. Antes do ERP, a empresa tinha um sistema isolado para cada departamento, muitos
destes desenvolvidos internamente e que auxiliavam a parte operacional de cada
departamento, mas no possibilitava o controle geral dos negcios. Portanto, em sua teoria, o
ERP tambm facilita a apurao e utilizao do Custo-Padro por ser um sistema que integra
todas as informaes da empresa, proporcionando um processamento das informaes de
forma muito mais rpida do que os sistemas departamentais isolados.
Especificamente no estudo de caso da empresa de mquinas agrcolas analisada, pdese verificar que tanto as alteraes dos custos industriais padro quanto os custos de matriaprima padro afetam a composio do Custo Real. Estas variaes podem ser
percebidas/apuradas apenas no momento do fechamento de cada perodo contbil, uma vez
que no possvel encontrar o valor da taxa hora sem fechar o perodo. A anlise das
variaes exerce papel de grande importncia na avaliao do desempenho no tocante
eficincia (quantidade de insumos utilizados para atingir determinado nvel de produo) e
eficcia (grau em que o objetivo alcanado).
Como complemento ao controle de custos, o Custo-Padro uma ferramenta de
grande utilidade gerencial, podendo ser aplicado, entre outras coisas, para promover e medir
eficincias, simplificar procedimentos de custos (alm de control-los e reduzi-los, uma vez
que passam a ser conhecidos antecipadamente) e fixar preos de venda.
A anlise das variaes exerce papel de grande importncia na avaliao do
desempenho no tocante eficincia (quantidade de insumos utilizados para atingir
determinado nvel de produo) e eficcia (grau em que o objetivo alcanado).
A partir da anlise das variaes da empresa de mquinas agrcolas analisada, pode-se
concluir, tendo como base o referencial terico, que o ambiente ERP facilita a constatao e
apurao dos Custos-Padro e Real; entretanto, as grandes vantagens que o sistema ERP traz
so as informaes necessrias para tomada de decises de nvel gerencial para que os custos
realizados sejam muito prximos aos custos planejados.
5 Recomendaes
Retomando a questo problema (o Custo-Padro continua sendo til no processo de
planejamento e controle de custos em uma empresa com sistema ERP?), a apresentao e
discusso da pesquisa proposta respondem a esta indagao. E pode-se ainda confirmar que
outros estudos concordam com a concluso encontrada.
Nas pesquisas realizadas em Indstrias Paranaenses Almeida e Santos (2009),
verificaram que o Custo-Padro encontra-se bem disseminado na prtica das indstrias
investigadas, pois 93% o utilizam e fazem anlises das variaes de materiais diretos e mode-obra direta; 86% tambm comparam as variaes dos custos indiretos de produo; 71%

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declararam que utilizam o custo-padro para efeitos de controle de suas operaes e 50%
trabalham com o custo-padro para auxiliar o Sistema de Oramento.
Ainda segundo os autores Almeida e Santos (2009), o estudo nas Indstrias
Paranaenses verificou que as Indstrias investigadas esto utilizando o Custo-Padro e
verificando as inconsistncias entre o Padro e o Real, localizando as causas das variaes e
tentando erradicar sua existncia.
O Custeio Padro est vivo e bem vivo a afirmao de Johnsen e Sopariwala (2000).
Em pesquisa realizada na empresa Parker Brass, os autores concluem que a maioria das
empresas industriais nos Estados Unidos continua a utiliz-lo.
Segundo os autores, a Parker Brass usa seu sistema de Custo-padro para identificar a
variao, fazer anlises importantes nas reas problemticas e desenvolver solues para a
melhoria continua.
Sendo o sistema integrado ERP uma ferramenta que permite anlises em tempo real
sem a necessidade de esperar os fechamentos contbeis mensais, verifica-se que no estudo de
caso a empresa utiliza este software como facilitador do processamento do Custo-Padro.
Confirmando a importncia do sistema integrado ERP, Laporta (2009) afirma que
existe uma gama de software com caractersticas diferentes que so relevantes para o
alcance e dimenses das empresas e, para a gesto de custos, o sistema ERP permite respostas
rpidas e eficazes, alm de melhor aproveitamento das informaes sobre custos.
Considerando que no se devem generalizar as concluses de um estudo de caso e que
os resultados desta pesquisa foram obtidos de uma nica empresa, embora tenham sido
seguidos os critrios e rigores metodolgicos de pesquisa de Estudo de Caso nico, sugere-se
aos futuros pesquisadores que a pesquisa seja realizada em empresas de outros setores.

Referncias Bibliogrficas
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