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Definicin
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte del
Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados a soportar la rentecin,
pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso,
solicitar su devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio
del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente a la administracin tributaria cuando se realiz la retencin y es
solidario cuando no cumpli con la retencin correspondiente, de conformidad a lo sealado en el artculo 18 del TUO
del Cdigo Tributario.
OPERACIN EXCLUIDA
En operaciones en las que se emitan recibos por servicios pblicos de luz o agua, boletos de aviacin y otros
documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago
(documentos autorizados)
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal (consumidores finales)
En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de
pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago
En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de
Detracciones SPOT)
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones
seguirn regulndose conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido
en las Resoluciones DE Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)
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Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin,
cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra
Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de Percepcin referidos en los incisos a) y b) y h) se
verificar al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a
partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones
realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
Importe de la operacin
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente,
usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de
cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado
Tasa de retencin
La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada.
Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014, la
tasa de retencin asciende al tres por ciento (3%) del importe de la operacin, la misma que entr en vigencia el 01 de
marzo del 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a
partir de dicha fecha.
6%
3%
COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a su Proveedor un "Comprobante de Retencin",
el cual deber tener obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos
INFORMACIN IMPRESA
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE
IMPRESA
Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del Proveedor
Comprobante de Retencin
Numeracin
Serie y nmero correlativo
Importe retenido
En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor Agente de Retencin
En la segunda copia: SUNAT, que permanecer en poder del
Agente de retencin.
NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los comprobantes de retencin y/o cancelacin
de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales.
2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern las sealadas en los numerales 1
y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin se podr efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir con lo dispuesto en la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 1672003/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin empleando
SUNAT Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5,
6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin pueden utilizar su propio sistema computarizado.
Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de
emisin y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los
datos de la imprenta y las obligaciones sealadas en el numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como Agente de Retencin.
Pegar un modelo
Tamao de Texto:
COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas en el Rgimen de
Retenciones no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto.
NOTAS DE DBIDO Y CRDITO
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas al rgimen sern
tomadas en cuenta a efectos de la retencin, si fueron emitidas cuando an no se haba realizado el pago corresponder
realizar la retencin por el importe total de la operacin, si ya se haba producido el pago slo corresponder realizar la
retencin por el importe de la nota de dbito, an cuando no se haya efectuado la retencin debido a que el importe
orginal de la operacin no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una
modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV
respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la
retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de dbito y crdito en el siguiente cuadro:
IMPORTE DEL
IMPORTE DE LA
NOTA
IIMPORTE TOTAL
CONDICIN A LA FECHA
DE EMISIN DE LA NOTA DE
DEBITO
SE EFECTA LA
RETENCIN?
COMPROBANTE
DE PAGO
DE DEBITO
DE LA
OPERACIN
S/. 690
S/. 30
S/. 720
S/. 690
S/. 30
S/. 720
S/. 710
S/. 30
S/. 740
S/. 710
S/. 30
S/. 740
S/. 30
S/. 630
o pendiente de pago.
07. Funcionamiento
NO, el importe de la
operacin incluida la
Nota de Dbito, no
supera el monto mnimo
de S/. 700
Tamao de Texto:
El Agente de Retencin:
a) Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el comprobante de
retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
b) Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDTAgentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el
periodo.
NOTA:
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Tamao de Texto:
A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE enero del 2013 por S/. 150, sin embargo
solamente aplic para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA MANERA para el mes de febrero DE 2013 un saldo
de S/. 100 por retenciones no aplicadas.
A continuacin se anexa un esquema que grafica este supuesto:
Devolucin y compensacin
01. Devolucin
Tamao de Texto:
Requisitos
Presentar el formulario preimpreso N 4949
Consignar el saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima declaracin (PDT 621)
Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolucin en su
condicin de proveedor.
Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener un saldo de retenciones no aplicadas por
un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva.
Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud.
Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar una carta poder simple en la que se
indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite correspondiente.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF.
02. Compensacin
Tamao de Texto:
Percepcin
otra deuda tributaria, o solicitar su devolucin si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres
(3) perodos consecutivos.
02. Funcionamiento
Tamao de Texto:
A continuacin se detalla de forma grfica el funcionamiento del sistema en una venta interna:
Tamao de Texto:
Consulte aqu los porcentajes de percepcin de IGV para:
En el caso de las Ventas Internas, al momento de efectuarla el agente de percepcin entregar a su cliente el
"Comprobante de Percepcin Venta Interna", el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
Informacin impresa:
5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno de los comprobantes de pago o
notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
6. Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de pago o notas de dbito que
dieron origen a la percepcin.
Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin Venta Interna", en lo que corresponda, sern las sealadas en los
numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Notas.
1.-Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del monto de la percepcin respectiva se efecte hasta la
oportunidad de entrega del comprobante de pago, ser suficiente con que el Agente de Percepcin consigne en dicho
documento la siguiente informacin no necesariamente impresa, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del
"Comprobante de Percepcin Venta Interna":
a. INFORMACIN IMPRESA
i.
2. Numero de RUC
3. Fecha de impresin.
iv.
v.
1. En el original "cliente".
2. En la primera copia "Emisor Agente de Percepcin".
3. En la segunda copia "SUNAT".
Nota: La segunda copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber mantenerla en un archivo
clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.
b.
i.
ii.
iii.
iv.
Identificacin de los comprobantes de pago o notas de debito que dieron origen a la percepcin. Monto total
cobrado en moneda nacional incluida la percepcin.
v.
1.
Tipo de documento.
2.
3.
Fecha de emisin.
Importe de la percepcin en moneda nacional, el cual ser equivalente al 0.009901 del monto sealado en el
numeral anterior.
Las caractersticas de los "Comprobantes de percepcin" en lo que corresponda, sern sealadas en los numerales 1 y 4
del articulo 9 del reglamento de comprobantes de pago.
La impresin de los "Comprobantes de Percepcin" se realizara previa autorizacin, utilizando :
i.
El formulario 816 "Autorizacin de impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea (Cdigo de documento
40).
ii.
Nota:
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como agente de percepcin.
Los agentes de percepcin podrn realizar la impresin de sus comprobantes de percepcin, previa solicitud de
autorizacin a la SUNAT a travs del formulario 806, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema
computarizado, respecto a la serie asignada al punto de emisin y al rango de comprobantes a emitir.
Estos comprobantes deben cumplir con los requisitos antes mencionados a excepcin de los datos de la imprenta y lo
referente al numeral 1 del articulo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Alcance
01. Venta interna de bienes
Tamao de Texto:
a. Tratndose de bienes como la harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos, discos pticos y estuches porta
discos los mismos que se encuentran contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apndice 1, siempre que
el importe de los bienes adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles, por comprobante de pago.
b. Tratndose del Gas Licuado de Petrleo, bien comprendido en el numeral 4 del Apndice 1:
i.
Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por comprobante de pago,
en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros.
ii.
El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor final, aun cuando se cumpla con lo
sealado, en los siguientes casos:
a. Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal del IGV.
b. Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
c. Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn establecimiento destinado
a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas generadoras de renta de tercera categora del cliente
y a travs del cual se brinde atencin al pblico, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas
o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
1. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:
El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado de entidades
que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".
El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica
de la SUNAT.
El listado se elaborar sobre la base de las entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas,
entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y nativas, entidades e instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional (Eniex), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e
instituciones educativas pblicas o particulares.
2. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Esta condicin
no operar para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apndice 1.
3. Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a
travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la
Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
Sea consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin General de Hidrocarburos
Sea consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido
03. Importaciones
Tamao de Texto:
I.- mbito de aplicacin
Este rgimen es aplicable a las operaciones de importacin definitiva de bienes gravada con el IGV. El agente de
percepcin es la SUNAT.
a) Derivada de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para
perfeccionamiento
activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US $ 1000,00) a
que se refieren los incisos a) y b) del artculo 78 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas, de bienes considerados envos postales segn el artculo 1 del Decreto Supremo N 067-2006-EF o ingresados
al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, as como de bienes sujetos al trfico fronterizo a que se
refiere
el
inciso
a)
del
artculo
83
de
la
Ley
General
de
Aduanas.
c)
Realizada
por
quienes
sean
designados
como
agentes
de
retencin
del
IGV.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apndice 2 de la Ley N 29173.
f) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo 67 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la Constancia emitida por el
Ministerio
de
Relaciones
Exteriores.
i) De bienes considerados como envos de entrega rpida segn el Decreto Supremo 011-2009-EF, o equivalentes,
siempre que su valor no exceda de los dos mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 2 000,00).
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin
Tributaria.
Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice bienes usados o cuando no nacionalice
estos bienes ni se encuentre en los supuestos sealados en el literal a) del prrafo anterior.
Importacin de mercancas sensibles al fraude:
Tratndose de la importacin de bienes considerados como mercancas sensibles al fraude por concepto de valoracin,
el monto de la percepcin del IGV se determinar considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado
obtenido de:
a. Aplicar el porcentaje establecido en los prrafos anteriores segn corresponda, sobre el importe
de la operacin.
b. Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda nacional, por el nmero de
unidades del bien importado, segn sea la unidad de medida, consignado en la DAM
(Declaracin Aduanera de Mercancas).
Tanto la relacin de subpartidas nacionales donde se encuentran las mercancas sensibles al fraude como los montos
fijos correspondientes a efectos de determinar el monto de la percepcin se encuentran detallados en el Anexo del
Decreto Supremo N 243-2013-EF.
Devolucin y Compensacin
01. Devolucin
Tamao de Texto:
1. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolucin en su condicin de cliente.
2. El contribuyente deber tener saldo de percepciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva.
Inc b) del Art. 31de la Ley del IGV.
3. Solicitar la devolucin del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado que conste en la declaracin correspondiente al
ltimo periodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud mediante formulario N4949, siempre que se haya
cumplido con los plazos sealados en el punto anterior.
4. El cmputo del plazo para poder solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas, se iniciar a partir del periodo
siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, an cuando en dicha solicitud no
se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 dias hbiles de acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF.
02. Compensacin
Tamao de Texto:
La compensacin es uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria, mediante la cual sta puede ser
compensada, total o parcialmente, por la Administracin Tributaria, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a perodos no prescritos, sean administrados por
el mismo rgano administrador (SUNAT) y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
Las percepciones realizadas por el proveedor, son deducidas por el cliente contra el IGV a pagar, a travs de su
declaracin jurada mensual; sin embargo las retenciones no aplicadas pueden compensarse contra deuda tributaria
como impuesto a la renta, IGV, multas e intereses.
La solicitud de compensacin se realiza a travs del Formulario Virtual N 1648, ingresando a la opcin OTRAS
DECLARACIONES Y SOLICITUDES en SUNAT OPERACIONES EN LNEA (SOL).
Rgimen de Detracciones
Rgimen de Detracciones
Informacin General
01. Definicin
Tamao de Texto:
El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de determinados
tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta del BN para efectuar el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos, incluidos
sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el
artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo 115 del
Cdigo Tributario.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran
sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.
I. A la venta interna de bienes y prestacin de servicios: Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT (Anexo 1, Anexo 2, Anexo 3)
II. Al servicio de transporte de bienes por va terrestre: Resolucin de Superintendencia N 0732006/SUNAT
III. Al servicio de transporte pblico pasajeros realizado por va terrestre:
Superintendencia N 057-2007/SUNAT
Resolucin de