Area Contable

VI.1.


VI.2.

VI.3.

Informe:
Efecto de la revaluacin voluntaria en la Determinacin del
Impuesto a la Renta ...................................................................................................... VI-1
Aplicacin Prctica:
NIC 12 Impuesto a la Renta - Aspectos Contables y Tributarios ..... VI-3
Aplicacin Prctica:
Asientos de Ajuste y Reclasificacin en el Proceso de Cierre
Contable y Elaboracin de los EE.FF. ................................................................ VI-5

Efecto de la Revaluacin voluntaria en la

Determinacin del Impuesto a la Renta
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
Asesor del Consejo Normativo de Contabililidad
a) La Norma Internacional de Contabilidad
No. 12 (modificada) IMPUESTO A LA
RENTA, incluye un cambio importante
en el tratamiento de los efectos de la
revaluacin voluntaria en la determinacin del impuesto a la renta diferido.
Dicho cambio, a pesar de tener ms de
un ao y medio de vigencia, por aplicacin de la nueva NIC 12 (modificada)
sigue despertando polmicas, sobre
todo de los gremios empresariales que
manifiestan que el reconocimiento del
impuesto diferido con cargo al excedente
de revaluacin les disminuye el patrimonio y, por consiguiente, les modifica sus
indicadores financieros. Esta situacin se
hace ms ostensible en la revaluacin
de terrenos.
Por eso, antes de entrar al tema de manera puntual, es necesario establecer las
razones de la contabilizacin del impuesto
a la renta diferido, pasivo con cargo al
Patrimonio.
Todas las partidas que conforman el Patrimonio, les pertenecen a los accionistas,
netas de impuestos, tanto es as, que las
utilidades del ejercicio que se llevan a la
cuenta patrimonial, se realiza despus de
deducir las participaciones e impuesto a
la renta, porque de no hacerlo, estaran
considerando en exceso dicha utilidad
por no deducir los pasivos por dichos
conceptos. Por esta razn, nadie discute
que la utilidad del ejercicio que aumenta
el Patrimonio es despus de deducir las
participaciones de trabajadores e impuesto
a la renta y no antes.
Estos mismos argumentos son vlidos
para reconocer la participacin de los
trabajadores e impuesto a la renta diferido, cuando se genera una cuenta de
excedente de revaluacin proveniente
de revaluaciones de activos, incluyendo
la de terrenos, porque el abono al Patrimonio de dicha cuenta se debe efectuar
despus de haberle deducido la participacin de los trabajadores e impuesto a
la renta que se genere en el futuro cuando
se deprecie o enajene el mayor valor de
los activos (revaluacin), por ser estos
conceptos no deducibles para efecto de
determinacin de utilidad imponible sobre

la que se calcula las participaciones de los

trabajadores e impuesto a la renta.
Por lo tanto, no reconocer la participacin
de los trabajadores e impuesto a la renta,
genera un exceso en la cuenta excedente
de revaluacin por no haberle deducido los
pasivos por participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta a generarse
en el futuro.
Con las precisiones antes mencionadas
que justifican el reconocimiento de las
participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta diferido, entramos a los
detalles normativos siguientes:
La NIC 12 (modificada) Impuesto a la
Renta vigente para el Per a partir del 1
de Enero del ao 2000, en primer trmino precisa en su Introduccin (prrafo 7)
que La NIC 12 original permita pero no
requera, que una empresa reconociera un
pasivo tributario diferido cuando se efectuaba una revaluacin de activos. La NIC
12 (modificada) requiere que la empresa
reconozca el pasivo tributario diferido
proveniente de revaluaciones de activos.
Luego en el contenido de la misma norma,
seala en sus prrafos:
"Prrafo 61: Partidas que se abonan o
cargan directamente al patrimonio neto
El impuesto corriente y el impuesto diferido
deben ser cargados o abonados directamente al patrimonio neto si guarda relacin
con partidas que son abonadas o cargadas
directamente a patrimonio neto en el mismo perodo o en otro diferente.
Prrafo 62: Las Normas Internacionales
de Contabilidad requieren o permiten que
ciertas partidas sean abonadas o cargadas directamente al patrimonio neto. Son
ejemplos al respecto:
(a) Una variacin en el valor contable
proveniente de la revaluacin de propiedades, planta y equipo (ver NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo) o
de las inversiones a largo plazo (ver
NIC 25 - Contabilizacin de Inversiones).
Por lo expuesto, se puede concluir de los
prrafos normativos antes mencionados
que:

(i) El registro del pasivo tributario diferido

(participaciones de los trabajadores e
impuesto a la renta diferido) originado
por revaluacin voluntaria es de carcter obligatorio, y
(ii) Que siendo el excedente de revaluacin una partida de Patrimonio,
el impuesto a la renta diferido y las
participaciones de los trabajadores
diferidas deben ser cargados directamente al Patrimonio.
Para lograr una mejor comprensin de la
aplicacin de las exigencias de la NIC 12
(modificada) respecto a las revaluaciones
voluntarias, presentamos el siguiente
caso:
CASO PRACTICO 1
La empresa industrial ABC S.A.C. con fecha,
31 de Diciembre de 1999 revalu su nico
inmueble, el cual estaba registrado en libros
a esa fecha, de la siguiente manera:
Terreno
S/.
Edificio
600,000
% depreciacin
(126,000)


Valor Neto:

I
n
f
o
r
m
e
L
e
g
a
l

S/.320,000
474,000

794,000
=======

El perito tasador independiente encargado

de revaluar ha determinado los siguientes
nuevos valores para dicho inmueble:
Terreno
Edificio

S/. 380,000
624,100

1004,100
=======

Teniendo en consideracin que el perito

tasador establece el valor a una fecha que
representa el valor del activo neto de las
depreciaciones, se tiene que calcular el
valor bruto del bien y su depreciacin. Al
respecto, en el caso del edificio significa
que S/. 624,100 representa el valor neto
al 31 de Diciembre de 1999, por consiguiente, se debe hallar el valor bruto y
su depreciacin tomando como base la
misma proporcin de cada una de estas
partidas a valor histrico, como sigue:

Histrico
S/.

Valor Excedente de
% Acumulado % Revaluacin

S/.
S/.

Costo
600,000 100 790,000 100
190,000
Depreciacin
(126,000)
21 165,900
21
( 39,900)




474,000
79 624,100 79
150,100
Terreno
320,000 380,000
60,000



794,000 1004,100
210,100

====== ======= ======

b) Contabilizacin de la Revaluacin
x
S/.
S/.
35 Valoriz. adicion. del 250,000
inmueb., maq. y eq.
351 Terrenos
60,000
352 Edificios y otras

construcciones 190,000
39 Depreciac. y amortiz.
acumulada
393.2 Depr. por valoriz. adic.
Inmueb., maq. y eq.
39,900
57 Excedente de revaluac.
573 Valorizacin adicional 210,100
31/12 Para registrar la revaluacin voluntaria.
x

Informativo Actualidad Empresarial

Setiembre 2001 / Edicin N 1

c
o
n
t
e
n
i
d
o

Vi

VI-1

vi

Informe Contable

c) Al entrar en vigencia la NIC 12 (modificada) el 01 de Enero

del 2000, la compaa ABC SAC procedi a reconocer al inicio
de dicho ejercicio los efectos de la revaluacin voluntaria en el
impuesto a la renta diferido, correspondiente al periodo anterior,
en cumplimiento de la Interpretacin SIC 8 que establece
que:
En el periodo en que se apliquen las NICs por primera vez y
en su totalidad, como la base fundamental de la contabilidad
de una empresa, sus estados financieros deben prepararse y
presentarse como si siempre se hubiesen preparado de acuerdo
con las Normas e Interpretaciones que hayan estado vigentes
para ese periodo. Por lo tanto, las Normas e Interpretaciones
vigentes para ese periodo debern aplicarse de manera retroactiva, excepto cuando:

x
S/.
S/.
68 Provisiones del ejercicio 5,700
681.2 Depreciacin del valor adicional

Inmueble, maquinaria y equipo
39 Deprec. y amortiz. acumulada 5,700
393.02 Depreciacin por valorizacin
adicional de maquinaria y equipo
31/12/2000 Para registro de la provisin del
ejercicio sobre el valor adicional del edificio.
x

f) Luego se procede a efectuar el ajuste por inflacin del valor

adicional de los activos revaluados, teniendo en consideracin
que el factor de ajuste anual a utilizarse por el ao 2000 es de
1.038.

(a) alguna Norma o Interpretacin en particular requiera o permita

un tratamiento transitorio diferente; o
(b) el importe del ajuste correspondiente a periodos anteriores
no pueda ser razonablemente determinado.

210,100 x 0.10 = S/. 21,010.

Impuesto a la renta diferido (pasivo) al 01.01.2000:
Para determinar el efecto de la revaluacin en la determinacin del
impuesto a la renta diferido se calcula de la siguiente manera:
Valoriz. adicional de los activos (neto)
Menos: Particip. de trabaj. difer-10%
Excedente neto, antes del cargo por
impuesto a la renta diferido
Menos:
Impuesto a la renta diferido
189,090 x 0.30%
Excedente neto al 01 de En-2000

210,100
(21,010) (1)
189,090

( 56,727) (2)
132,363
=======

d) Contabilizacin del efecto de la revaluacin voluntaria en la

determinacin de (1) la participacin de los trabajadores y (2)
impuesto a la renta:
x
S/.
S/.
57 ExcedENTE de revalUACION
77,737
573 Valoriz. adic. (1+2)

(21,010 + 56,727)
49 Ganancias (operaciones) diferidas
77,737
495 Operaciones diferidas
495.2 Partic. de trabaj. difer.
21,010
495.1 Impto. a la Rta. difer.
56,727
01.01.2000 Para registrar la participacin de trabajadores diferida
e impto. a la renta diferido.

Setiembre 2001 / Edicin N 1

VI-2

e) En el ao 2000, la depreciacin del edificio se mantiene en

relacin a la vida til probable (3% anual).

Por lo tanto, la depreciacin del valor adicional del edificio es:

Valor adicional x tasa de depreciacin
190,000 x 0.03 = S/. 5,700

Valor
Adicional

Factor
Ajuste

Ajuste

Valor
Ajustado

Terreno
Edificio

S/.
S/.
S/.
60,000.00 1.038
2,280.00
62,280.00
190,000.00 1.038
7,220.00
197,220.00


250,000.00
9,500.00 259,500.00
DEPRECIACION
Inicial + depreciacin
ejerc. 39,900 + 5,700
( 45,600.00) 1.038 (1,732.80) ( 47,332.80)



204,400.00
7,767.20 212,167.20

======== ========
Excedente de revaluacin
(132,363 77,737)
132,363.00 1.038 (5,029.79)
137,392.79

Ajuste Neto
2,737.41
=======

Participacin de los trabajadores diferida al 01.01.2000 (10%

en el sector industrial):
Tomando en consideracin que la participacin de los trabajadores por basarse en la utilidad imponible (tributaria), se debe
dar el mismo tratamiento que se sigue para reajustar el efecto
de las diferencias temporales en la determinacin del impuesto
a la renta.
En consecuencia, la determinacin del efecto de la revaluacin
voluntaria en la participacin de los trabajadores diferida es:
Valorizacin adicional de los activos (neto) x tasa de participacin
de trabajadores

ACTIVOS

Se ha considerado que el valor actualizado del terreno no excede

el valor de arancel.
En seguida, se procede a contabilizar el ajuste por inflacin.
x
S/.
S/.
35 Valorizacin adicional del
inmueble, maquinaria y equipo
9,500.00
353.1 Maquinaria y equipo ACM
39 Depreciacin y amortiz. acumulada 1,732.80
398.2 Depreciacin valorizacin adicional
89 Resultado del ejercicio 2,737.41
898.1 Resultado por exposicin a la inflacin
57 Excedente de revaluacin 5,029.79
598 Valorizacin adicional ACM
Para registrar el ajuste por inflacin sobre
valorizacin adicional.
x

g) Determinacin de la participacin de los trabajadores diferida

e Impuesto a la Renta Diferido
Para efectos tributarios el mayor valor de los activos netos
revaluados tienen valor cero (0). Por lo tanto, efectuamos la
comparacin entre la base contable (ver literal f) y la base
tributaria.

Valor Adicional
Revaluacin

Base
Contable

Base
Diferencia
Tributaria Temporal

S/.
S/.
Terreno
62,280.00
0
Edificio
149,887.20
0

Total Diferencia Temporal (Patrimonial)

S/.
62,280.00
149,887.20
212,167.20

Luego determinamos las participaciones e impuesto a la renta

diferidas al 31 de Diciembre del 2000.
Diferencia temporal
10% de participaciones de los
trabajadores diferidas


30% de impuesto a la renta diferido

Excedente Neto

S/. 212,167.20
( 21,216.72)

190,950.48
( 57,285.14)

S/. 133,665.34
========

Para contabilizar la depreciacin del valor adicional efectuamos

el siguiente asiento:

Escuela de Investigacin y Negocios

72

vi

Area Contable
En consecuencia:

Pasivos Tributarios
Diferidos

CARGO (ABONO) A RESULTADOS

Participacin
Trabajadores

Impuesto
a la Renta

Total

S/.
S/.
S/.
Al 31.12.00
21,216.72 57,285.14
78,501.86
Menos:
Al 01.01.00 (ver asiento d)
(21,010.00) (56,727.00) (77,737.00)


AJUSTE

206.72
558.14
764.86

========= ======== =========

ASIENTO CONTABLE
x
S/.
S/.
57 Excedente de revaluacin
764.86
573
Valorizacin adicional
49 Ganancia (operaciones) diferida
764.86
495.1 Impuesto a la renta diferido
558.14
495.2 Particip. trabajad. diferidas
206.72
31/12/2000 Para registrar el incremento
de las participaciones de los trabajadores
diferidos e impuesto a la renta diferido.
x

h) Transferencia del excedente de revaluacin a resultados acumulados por monto equivalente a las partidas del estado de ganancias
y prdidas relacionadas con la revaluacin voluntaria
En concordancia con el prrafo 41 de la NIC 16 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, que establece que El excedente de
revaluacin incluido en el patrimonio puede transferirse directamente a utilidades retenidas cuando el excedente puede
ser convertido en dinero. La totalidad del excedente puede ser
realizada cuando se retire o disponga el activo. Finalmente,
seala que tambin puede transferirse el excedente en un
equivalente a la depreciacin del valor adicional del activo
y que dicha transferencia no se hace a travs del estado de
ganancias y prdidas.
Siguiendo con el caso, determinamos el monto cargado o
abonado a resultados del ejercicio provenientes de las partidas
de revaluacin.

-

-

Cargo (prdida) por depreciacin del valor

S/.
adicional del edificio
Abono (ganancia) por el REI generado por las
partidas de revaluacin (cuadro f)

Prdida del Ejercicio 2000 por Efectos de

Partidas de Revaluacin

(5,700.00)
2,737.41

(2,962.59)
========

ASIENTO:

x
S/.
S/.
57 Excedente de Revaluacin
2,962.59
573 Valorizacin adicional
59 Resultados acumulados 2,962.59
591 Utilidades no distribuidas
31/12/2000 Transferir de la primera cuenta
a la segunda, la restitucin del efectivo en
resultados del ao 2000 de las partidas revaluadas.
x

Finalmente, se concilia al 31 de Diciembre del 2000 las cuentas

valor adicional de activos fijos, con sus efectos en el impuesto
diferido y el excedente de revaluacin.
Valor al 31.12.2000

S/.

1.- Valor adicional de los activos fijos

(terreno y edificio)
212,167.20

=========
2.- Pasivo tributario diferido:
Participaciones de trabajadores
diferidas
21,216.72

Impuesto a la renta diferido
57,285.14



78,501.86
3.- Excedente de revaluacin
(S/. 137,392.79 S/. 764.86
S/. 2,962.59)
133,665.34

212,167.20

=========

Literal
G
G

F-G-H

NIC N 12 Impuesto a la Renta - Aspectos Contables y Tributario

n el Per, y por mandato impuesto

por La Nueva Ley General de Sociedades en su articulo N 223, los Estados Financieros se preparan y presentan
de acuerdo a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, los cuales representan las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC).
El tratamiento de aquellas partidas conciliatorias temporales entre los resultados contable y tributario, en cuanto a su registro,
calificacin y exposicin, es normado por la
NIC N 12 Impuesto a la Renta, el mismo
que intenta asegurar el tratamiento uniforme de esta figura contable-tributaria.
En resumen, la NIC N 12 norma el registro adecuado del gasto por Impuesto a
la Renta, el cual, al considerar partidas
de carcter temporal que previsiblemente
se reversarn, o de ser el caso, el crdito
fiscal que otorga la prdida tributaria
arrastrable, modifican el gasto por este concepto, diferiendolo a ejercicios futuros.
Las diferencias temporales pueden originar
partidas activas y pasivas en los Estados
Financieros, los cuales se explicarn solo
y nicamente con un cronograma de rever-

C.P.C. Gary Salazar Paz

sin que justifique tales registros.
En esta oportunidad no profundizaremos
sobre la valuacin, registro y revelacin
de la NIC N 12, sino por el contrario expondremos el registro y control adecuado
de dos de las mas comunes y principales
diferencias temporales entre el resultado
contable y el resultado tributario, como
son el Leasing y la Revaluacin Voluntaria.
LEASING
Importe del Activo
Interes anual
Tiempo
Amortizacin anual
Depreciacin anual

S/. 100.00
5%
4 aos
S/. 30.00
20%

Gasto Contable
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

Total

Gasto Tributario
Cuotas de Arrendamiento
Cuotas de Arrendamiento
Cuotas de Arrendamiento
Cuotas de Arrendamiento

Ao
Ao
Ao
Ao

1
2
3
4

30.00
30.00
30.00
30.00

total

25.00 25.00 25.00 25.00 20.00 120.00

Conciliacin:
Cuadro de Control de Reversin Futura


Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5

El registro contable sera el siguiente:

x
33 INM., MAQ. Y EQ.
100.00
381 Intereses x deveng.
20.00
46 ctas. x pag. diversas 120.00
x

Ao5

Depreciac. 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00 100.00

Intereses
5.00 5.00 5.00 5.00 20.00

Gasto
Tributario
30.00
30.00
30.00
30.00

120.00

Gasto Diferencia
Contable Temporal
25.00
25.00
25.00
25.00
20.00
120.00

5.00
5.00
5.00
5.00
(20.00)
0.00

La empresa obtuvo una utilidad de

S/.80.00 en el ao 1
Resultado Contable
80.00
(-) Mayor gasto tributario
(5.00)
Base Imponible
75.00
Impuesto a la Renta
22.50
Los datos expuesto corresponden a la Determinacin Anual del Impuesto a la Renta. Luego
procederemos al registro del gasto por el Impuesto
a la Renta y por la partida temporal.

Informativo Actualidad Empresarial

a
p
l
i
c
a
c
i
o
n
p
r
a
c
t
i
c
a

Setiembre 2001 / Edicin N 1

VI-3

vi

Aplicacin Prctica

x
88 IMPTO. A LA RENTA
24.00
49 GANANC. DIFERIDAS 1.50
(30% de S/.5.00)
40 TRIBUTOS POR PAGAR 22.50
x

El registro del 2do. Al 4to. Ao se realiza en

forma similar al descrito por el 1er. Ao.
La empresa logra una utilidad de
S/.100 en el ao 5
Resultado Contable
100.00
(+) Menor gasto tributario
20.00
Base Imponible
120.00
Impuesto a la Renta
36.00

x
88 IMPTO. A LA RENTA
30.00
49 GANANC. DIFERIDAS
6.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 36.00
x

Como apreciamos en esta oportunidad la

partida temporal se reversa el ltimo ao,
sin embargo el cuadro de control permita
sustentarla en cualquiera de los ejercicios.
Demostramos entonces, que la sustentacin
tcnica de la NIC N12 se apoya en los cuadros de control de reversin futura.
Monto Revaluado S/. 1,000.00
Depreciacin anual 20 %
El registro contable sera el siguiente:

x
35 ACTIVO FIJO VALORIZ.
ADIC. INM. EQ.
1,000.00
49 GANANCIAS DIFERIDAS 300.00
57 Exc.RevALUC. EXCEDENTE 700.00
x

Conciliacin
Cuadro de Control de Reversin Futura

Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5

Gasto
Tributario

Gasto
Contable

Diferencia
Temporal

0.00
200.00
(200.00)
0.00
200.00
(200.00)
0.00
200.00
(200.00)
0.00
200.00
(200.00)
0.00
200.00
(200.00)

0.00 1,000.00 (1,000.00)

Impuesto a la Renta
(300.00)
Impuesto a la Renta Diferido

300.00

Efecto neto

0.00
La empresa logra una utilidad de S/.600 en el ao 1
Resultado Contable
600.00
(+) Menor gasto tributario 200.00
Base Imponible
800.00
Impuesto a la Renta
240.00

Setiembre 2001 / Edicin N 1

x
88 IMPTO. A LA RENTA 180.00
49 GANANC. DIFERIDAS 60.00
40 TRIBUTOS X PAGAR 240.00
x

VI-4

Como demostramos ao a ao reversa-remos

la diferencia ocasionado por la Revaluacin
Voluntaria, la misma que reconoceremos en
el registro inicia, pero nuevamente reiteramos
que sin los cuadros de control de reversin
futura que puedan sustentar tecnicamente
nuestros registros, todas nuestras apreciaciones carecern de solidez.
En las actuales circunstancias, el Ajuste
por Inflacin de las partidas que generan
diferencias temporales no son relevantes,
por lo que no las considero para el caso.

Escuela de Investigacin y Negocios

Monto Revaluado
Depreciacin anual

S/. 1,000.00
20 %

Registrando la revaluacin

x
35 Act. fijo VALORIZ.
ADICION. DE INM. EQ. 1,000.00
49 GANANCIAS DIFERIDAS
300.00
57 EXCEDENTE DE REVALUC.
700.00
x
Activo ajustado
1,100.00

Conciliacin
Cuadro de Control de Reversin Futura
Gasto
Gasto Diferencia
Tributario Contable Temporal

Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5

I.R.

0.00
220.00 (220.00) (66.00)
0.00
220.00 (220.00) (66.00)
0.00
220.00 (220.00) (66.00)
0.00
220.00 (220.00) (66.00)
0.00
220.00 (220.00) (66.00)

0.00 1,100.00 (1,100.00) (330.00)

Impuesto a la Renta Diferido registrado

Efecto neto por ajustar

300.00
(30.00)

Corregimos el efecto de la inflacin.

Registrado el asiento, tendriamos un pasivo por I.R.D. registrado de S/.330.00.

Registramos los asientos ao a ao que
reversen la partida
x
88 IMPTO. A LA RENTA
xxx
38 CARGAS DIFERIDAS 66.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x

Conciliacin
Cuadro de Control de Reversin Futura

x
89 RESULT. DEL EJERC. 100.00
49 GANANCIAS DIFERIDAS 30.00
57 excEDENTE revALUACION 70.00
x

REVALUACION

REVALUACION CON INFLACION 10%

ANUAL

xxx

Como apreciamos el ajuste por inflacin

que generan estas partidas derivan de los
cuadros de control de reversin futura.

Gasto
Gasto Diferencia
Tributario Contable Temporal

I.R.

Ao 1 REI
(10.00)
10.00
3.00
Ao 1
30.00
27.00
3.00
0.90
Ao 2
30.00
27.00
3.00
0.90
Ao 3
30.00
27.00
3.00
0.90
Ao 4
30.00
27.00
3.00
0.90
Ao
5

22.00

(22.00)
(6.60)



120.00
120.00
0.00
0.00

La empresa logr una utilidad de S/.80 en el

ao 1
x

88 IMPTO. A LA RENTA 24.00

38 CARGAS DIFERIDAS 3.90
40 TRIBUTOS POR PAGAR 20.10
x

Si no hubiera inflacin los proximos aos

(del segundo al cuarto), el registro sera
el siguiente:
x
88 IMPTO. A LA RENTA xxx
49 GANANCIAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x

0.90
xxx

En el quinto ao se reversaria la partida

temporal, su registro sera el siguiente:
x
88 IMPTO. A LA RENTA xxx
49 GANANCIAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x

6.60
xxx

De continuar la inflacin al 10 % durante los

siguientes aos, el registro sera el siguiente:
Segundo Ao:
Activo al 01.01 ao2
Activo al 31.12 ao2
I.R.D. registrado por aplicar

110.00
121.00
3.90

Gasto Contable
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

Ao5

total

Depreciac. 24.20 24.20 24.20 24.20 24.20 121.00

Intereses 5.00 5.00 5.00 5.00 20.00
Total

29.20 29.20 29.20 29.20 24.20 141.00

LEASING CON INFLACION 10 % ANUAL

Importe del Activo
Inters anual
Tiempo
Amortizacin anual
Depreciacin anual

Conciliacin

S/. 100.00
5%
4 aos
S/. 30.00
20 %

Cuadro de Control de Reversin Futura

El registro contable sera el siguiente

x
33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 100.00
38 CARGAS DIFERIDAS
20.00
46 ctas. X PAGAR DIVERSAS 120.00
x

El registro del ajuste por inflacin sera

el siguiente:
x

33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 10.00

89 RESULT. DEL EJERCICIO 10.00
x

Gasto Tributario
Cuotas
Cuotas
Cuotas
Cuotas

de
de
de
de

Arrendamiento
Arrendamiento
Arrendamiento
Arrendamiento

Ao
Ao
Ao
Ao

1
2
3
4

30.00
30.00
30.00
30.00

Gasto Contable

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

Ao5

total

Depreciac. 22.00 22.00 22.00 22.00 22.00 110.00

Intereses
5.00 5.00 5.00 5.00 20.00
Total

27.00 27.00 27.00 27.00 22.00 130.00

Gasto
Gasto Diferencia
Tributario Contable Temporal

Ao 1
30.00
19.20
Ao 2 REI (11.00)
11.00
Ao 2
30.00
29.20
Ao 3
30.00
29.20
Ao 4
30.00
29.20
24.20
Ao 5


120.00
120.00

I.R.

10.80 3.24 *
3.30 *
0.80 0.24 *
0.80
0.24
0.80
0.24
(24.20)
(7.26)

0.00
0.00

Para el segundo ao tendriamos registrado

como I.R.D. S/.6.78 (*), pero como ya
registramos S/. 3.90 del ao anterior,
solamente registramos la diferencia.
x
88 IMPTO. A LA RENTA
xxx
49 GANANCIAS DIFERIDAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
x

2.88
xxx

De esta forma se controlara el I.R.D. de

revaluaciones en economas inflacionarias.
Como apreciamos en el ejemplo, al quinto
ao reversariamos la partida temporal sin
dejar algn saldo pendiente.
El gasto del primer ao lo conforma el
gasto contable recalculado menos el ajuste
por inflacin del mismo ao.

74

Area Contable

vi

Asientos de Ajuste y Reclasificacin en el Proceso del Cierre

Contable y la Elaboracin de los Estados Financieros
Formulacin y registro de asientos de ajuste de fin de ao
Mas all del registro de las transacciones
recurrentes que se producen en un negocio,
como son las compras, ventas, pago de remuneraciones, produccin, etc. existen otras
operaciones que afectan distintas cuentas del
activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y
gastos, que podramos resumirlas as:
a) Ajustes contables por operaciones de ingresos, costos y gastos que corresponden
a dos o ms periodos contables, como es
el caso de la compra de activos fijos cuya
utilidad ser de varios aos o una pliza
de seguros que puede cubrir 12 meses. En
el transcurso del tiempo estos activos se
utilizan y sus costos se convierten en gastos
de los periodos en los cuales se usan los
bienes o se reciben los servicios.
La asignacin de este tipo de ingresos,
costos y gastos es mediante asientos de
ajuste que se formulan al final de cada
periodo mensual y principalmente al final
del periodo contable, esto es al 31 de
diciembre de cada ao.
b) Ajustes y/o reclasificaciones contables que
son consecuencia de errores u omisiones
contables, como son las comisiones y
gastos bancarios cargados en cuenta por
el banco, no registrados oportunamente,
o de sucesos que ocurren despus de la
fecha del balance que requieren ajustes,
como es la emisin de una sentencia
judicial despus del 31 de diciembre y
antes de la formulacin de los estados
financieros, confirmando una prdida que
se mantena como contingencia.
La correccin de los errores es mediante
asientos de ajuste y/o reclasificacin que se
formulan al final de cada periodo mensual
en que se detectan y principalmente al
final del periodo contable, esto es al 31
de diciembre de cada ao.
La formulacin y registro de asientos de
cierre y el respectivo cierre de los registros
contables
Al finalizar el ejercicio contable los saldos
de las cuentas temporales o nominales (de
ganancias y prdidas) se deben transferir a
la cuenta Resultados Acumulados y luego
proceder al cierre de las cuentas del balance
general llamadas tambin cuentas reales o
permanentes, porque continuarn existiendo
al inicio del siguiente periodo contable.
Diferencias entre asientos de ajuste y asientos de reclasificacin
Un asiento de ajuste es aquel que va a modificar el resultado del ejercicio (ganancia o
prdida), teniendo como contrapartida tambin una modificacin en los activos, pasivos
o patrimonio del ente o negocio. Es decir,
en trminos contables, la cuenta de cargo o
abono necesariamente debe ser una cuenta
nominal o temporal (de resultados) y como
contracuenta debe tener una cuenta real o
permanente (del activo, pasivo o patrimonio).

C.P.C. Carlos Paredes Retegui - Catedrtico U. de Lima, UPAO (Trujillo) y Escuela Nacional de Control
Este registro contable obligatoriamente debe
ser registrado en libros para tener validez.
Un asiento de reclasificacin se origina por
dos razones:
a) Cuando se ha determinado errores en la
afectacin o registro de activos o pasivos
o patrimonio, que no significan modificar
el resultado del ejercicio (ganancia o prdida). Es decir, en trminos contables, las
cuentas de cargo o abono necesariamente
deben ser cuentas del mismo estado financiero, es decir, o son reales o permanentes
(del activo, pasivo o patrimonio), o son
cuentas de resultados. Este tipo de asiento o registro contable obligatoriamente
debe ser registrado en libros para tener
validez.
b) Cuando son necesarios para una adecuada
presentacin y revelacin de la informacin financiera dentro del conjunto de los
estados financieros, como el caso de la
reclasificacin de los sobregiros bancarios,
cheques girados no entregados a sus bene-

ficiarios, etc. Este tipo de asiento o registro

contable No requiere ser registrado en
libros para tener validez. Slo se deben
conservar en los papeles de trabajo del
contador que prepar los estados financieros.
A continuacin se presentan algunos ejemplos
prcticos de asientos de ajuste y/o reclasificacin necesarios para reconocer apropiadamente
activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, antes
de la elaboracin de los estados financieros,
as como asientos de reclasificacin que no
se registran en libros y que slo responden a
una adecuada y razonable presentacin de la
informacin financiera.
caso practico
Ud. es el Jefe de Contabilidad de El Adicional
S.A. y la han encargado la confeccin de los
estados contables de la Sociedad al 31 de
diciembre del 2001.

p
r
a
c
t
i
c
a

A tal fin, su asistente le proporcion la

siguiente informacin:

Balance General
Al 31 de diciembre del 2001
ACTIVO

S/.

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

S/.

Activo Corriente
Pasivo Corriente
Caja y bancos
375,000
Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por cobrar comerciales
2,000,000
Otras cuentas por pagar
2,375,000
Otros pasivos
Existencias

3,250,000
1,250,000
125,000

Total del activo corriente

4,750,000
Total del pasivo corriente


Patrimonio Neto
Inversiones
1,500,000
Capital
Activo fijo neto
4,000,000
Reserva legal

Total del activo no corriente

5,500,000
Resultados acumulados



Resultado del ejercicio


Total Patrimonio Neto

Total del Activo
10,250,000
Total Pasivo y Patrimonio Neto

Adicionalmente al balance general presentado, su asistente le provee la siguiente

informacin de detalle:
I. Caja y bancos

La composicin del rubro es la siguiente:

Valores a depositar
Banco Prudencia c/c

S/.

125,000 (1)
250,000 (2)

375,000

(1) Corresponde a cheques de pago diferidos recibidos de

uno de los clientes de la Sociedad en pago de su deuda.
Los cheques tienen fecha 31/01/02, fecha en que se
estima sern cobrados sin inconvenientes.
(2) Corresponde al saldo en cuenta corriente del Banco
Prudencia segn la siguiente conciliacin preparada
por el asistente:
Saldo segn extracto bancario
Ms:
Depsitos no acreditados
Cheques rechazados
Dbitos no contabilizados:
Comisin prstamo otorg. 15/12/01
Menos:
Cheques no debitados
Saldo segn contabilidad

S/. 125,000
250,000
250,000 (i)
14,500
389,500 (ii)

250,000

(i) Corresponde a un cheque recibido de un cliente, depositado en la cuenta corriente. Este depsito fue rechazado
por el banco debido a que la cuenta del cliente careca

4,625,000

2,250,000
250,000
2,500,000
625,000

5'625,000

10,250,000

de fondos. La Gerencia comercial no logra ubicar al

cliente y se presume que el mismo estara por presentar
quiebra. El gerente comercial estima que existen pocas
probabilidades de recuperar el crdito.
(ii) Incluye cheques por S/. 89.500 emitidos el 29/12/01
no retirados por los proveedores.
(iii) De la revisin de extractos de cuenta del banco posteriores, surge que el da 05/01/02 el banco acredit
S/.12.500 por un dbito por comisiones en exceso
realizado en noviembre del 2001

II. Cuentas por cobrar comerciales

La composicin del rubro es la siguiente:

Cliente
Jos Octavio II S..A.
Carlos Sal I S.A.
Horacio
III S.A.

S/.

625,000 (1)
1,150,000 (2)
225,000

2,000,000

(1) En el saldo no se incluyen S/.425.000 correspondientes

a una partida de calmantes entregada el 31/12/01.

Dicha partida fue despachada a las 19:00 hs., con posterioridad al cierre de las operaciones del ao y luego de
finalizada la toma del inventario fsico de las existencias.
El costo de estas mercaderas asciende a S/. 350.000.
(2) En la composicin del saldo se incluyen S/.460.000
correspondientes a la Gua de Remisin N 2025 del
31/12/01. La mercadera despachada con ese gua
no responda a las especificaciones solicitadas por el
cliente. Por esta razn, con fecha 17/01/02 se acord
hacer un descuento por las mercaderas por el 20% del
total entregado.

Informativo Actualidad Empresarial

Setiembre 2001 / Edicin N 1

a
p
l
i
c
a
c
i
o
n

VI-5

vi

Aplicacin Prctica

III. Existencias

La composicin del rubro es la siguiente:

Productos terminados A
Productos terminados B
Materias
primas

S/. 1,400,000 (1)

350,000 (2)
625,000

2,375,000

(1) Corresponde a una partida de medicamentos que se

estima sern vendidos durante el 2002 a un 10% por
debajo de su costo de produccin.
(2) Corresponden a la partida de calmantes entregados a
Jos Octavio el 31/12/01

IV. Activo Fijo

Los activos fijos de la Sociedad comprenden dos maquinarias, ambas producidas
por la propia empresa durante el ao
2000. Las maquinarias fueron armadas
durante noviembre del 2000 incurrindose
en ese mes en los siguientes costos:
Materiales
Mano de obra propia
Otros gastos indirectos

S/. 3,300,000
1,100,000
400,000

4,800,000

La produccin de prueba de la mquina

se hizo durante el mes de diciembre del
2000 incurrindose en gastos por
S/.150.000. El material obtenido
en esta produccin de prueba fue vendido
en ese mismo mes en S/.30.000.

La empresa consider estos costos como

gastos administrativos netos del ejercicio
2000.

La puesta en marcha definitiva de las

maquinarias se efectiviz el 02/01/01.
La vida til estimada de las mismas es
de 6 aos.

V. Contingencias

La Sociedad ha interpretado errneamente la legislacin tributaria y pago

de menos el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad durante el ao 2001 por un
monto total de S/. 20,000. A la fecha
de preparacin de los estados contables
no se han recibido notificaciones de
la SUNAT por este pago de menos. La
Gerencia considera que la probabilidad
de que la situacin sea detectada por la
SUNAT es baja y por lo tanto decidi no
registrar contingencia alguna.
SE PIDE: Proponga los asientos de ajuste
necesarios para dejar valuados los rubros
de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Confeccione el
balance general computando dichos
ajustes.

SOLUCIN SUGERIDA

Setiembre 2001 / Edicin N 1

I. Caja y bancos

VI-6

31/12/01
DEBE HABER
(1)
12 Clientes - cheques
diferidos
125,000
10 Caja y bancos 125,000
Para reclasificar los cheques
diferidos en caja
31/12/01
(2)
96 Cargas Financieras
14,500
10 Caja y bancos
Por las comisiones bancarias no registradas

Escuela de Investigacin y Negocios

14,500

31/12/01
DEBE HABER
12 Clientes - cheques
rechazados
250,000
10 Caja y bancos 250,000
Por los cheques rechazados
31/12/01
68 Provisiones del
ejercicio
250,000
19 Provision para
cobranza dudosa 250,000
Para provisionar los cheques
rechazados (pocas
probabilidades de cobro)
31/12/01
16 Cuentas por cobrar
diversas
12,500
77 Gastos FINANCIEROS
recuperados 12,500
Por los cheques no retirados por los
proveedores (Asiento de reclasif. extracontable)
31/12/01
10 Caja y bancos
89,500
42 CTAS. POR PAG. COM.
Para registrar la devolucin del
dbito errneo
x

89,500

Para evitar diferencias temporales a que se refiere la NIC

12 se recomienda obtener un informe de un profesional
competente sobre las mermas de las existencias antes
del 31/12/01.
Si hubiera datos sobre otros gastos directos de venta
correspondera provisionarlos tambin.
(2) Ya se ajust en el punto II.

IV. Activo Fijo

Total de gastos directos e indir. 11.00

Gastos produccin de prueba 12.00
Gastos recuperados por venta material

Costo neto produccin de prueba

Costo total fabricac. nuevas maquinarias
Depreciacin del activo fijo 2001
Costo total ajustado
Vida til transcurrida 1 ao
Vida til total 6 aos
Depreciacin ajustada
Depreciacin segn balance

Ajuste a depreciaciones

Costo considerado en estados contables
Vida til total 6 aos
Vida til transcurrida 1 ao
Depreciacin segn balance
Neto resultante

4,800,000

150,000
(30,000)

120,000 (2)

4,920,000 (1)+(2)
4,920,000

820,000
800,000 (3)

20,000

4,800,000

800,000 (3)
4,000,000

II. Cuentas por cobrar comerciales

31/12/01
DEBE HABER
12 Clientes
501,500
40 TRIBUTOS POR PAGAR (IGV) 76,500
70 Ventas 425,000
Para registrar la venta a Jos Octavio
perfeccionada antes del cierre

69 Costo de ventas
350,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS 350,000
Para registrar el costo de la venta

74 Descuentos y
bonificaciones
concedidas
92,000
12 Clientes 92,000
Para registrar el descuento otorgado a Carlos Sal II
despus del cierre.

III. Existencias
31/12/01
DEBE HABER
(1)
68 Provisiones del
ejercicio
140,000
29 Provision para
desvalorizacion
de existencias 140,000
Para registrar la desvalorizacin de
los productos terminados

31/12/01 DEBE HABER

33 Inmueble, maquinarIa
y equipo
120,000
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 120,000
Para activar los gastos de puesta en marcha
siguiendo el tratam. alternat. permitido de la NIC 8.
31/12/01
68 Provisiones del
ejercicio
20,000
39 Depreciacin Acumulada 20,000
Para ajustar la depreciacin del ao 2001

V. Contingencias
31/12/01
64 tributos
20,000
46 Cuentas por pagar
diversas 20,000
Para registrar la deuda tributaria devengada en el
ejercicio corriente
x

Slo la probabilidad de deteccin es baja,

pero la probabilidad de haber incurrido en
una interpretacin errnea y por lo tanto
un pago de menos es alta.
Ahora elaboramos el balance general
donde se incluyan todos los ajustes y
reclasificaciones del cierre contable.

Balance General
Al 31 de diciembre del 2001
ACTIVO

S/.

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Activo Corriente
Pasivo Corriente
Caja y bancos
75,000
Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por cobrar comerciales
2,784,500
Otras cuentas por pagar
Otras cuentas por cobrar
12,500
Otros pasivos

Provisin para cobranza dudosa
-250,000
Total del pasivo corriente

Existencias
2,025,000
Provisin para desvaloriz. de exist. -140,000
PATRIMONIO NETO


Total del activo corriente
4,507,000
Capital


Inversiones
1,500,000
Reserva legal
Activo fijo neto
4,100,000
Resultados acumulados


Total del activo no corriente
5,600,000
Resultado del ejercicio



Total Patrimonio Neto

Total del Activo
10,107,000
Total Pasivo y Patrimonio Neto

S/.
3,339,500
1,346,500
125,000

4,811,000

2,250,000
250,000
2,620,000
176,000

5,296,000

10,107,000

76