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Management dentreprise

Le Contrle Interne dans les


Etablissements de Crdit
Introduction : La problmatique du contrle
interne
Il existe dans toutes les entreprises des risques que
les auditeurs qualifient de risques inhrents
lactivit.
Dans lactivit bancaire, par exemple, on identifie
les risques suivants :
-risque de crdit
-risque de liquidit
-risque de taux
-risque de change
Ces risques doivent ncessairement tre matriss
par des contrles, ainsi une corrlation troite
stablit entre les risques et les contrles. Toutefois,
il est ncessaire, pour tablir ce lien, didentifier
avant tout les objectifs du contrle interne :
Les objectifs gnraux
du contrle interne
sanalysent comme suit :

protger les actifs :


Il recouvre les biens corporels (terrains,
constructions, installations,matriels, ) mais aussi
les biens incorporels constats ou latents (fonds de
commerce, brevets,). Sans oublier les hommes
qui reprsentent lactif le plus prcieux. La
sauvegarde des actifs vise ainsi la prennit de
lentreprise.

assurer la qualit de linformation :


Cet objectif repose sur les principes suivants :
- Exhaustivit : toutes les oprations effectues par
les Etablissement de Crdit sont comptabilises
- Ralit : toutes les oprations comptabilises sont
justifies
- Evaluation correcte : lvaluation des lments
figurant dans les tats de synthse est faite dans le
respect des rgles et des principes comptables
dictes par le plan comptable des Etablissements
de Crdit.
- Enregistrement dans la bonne priode : les
oprations doivent tre rattaches lexercice
quelles concernent.
- Imputation et centralisation correctes : les
montants sont enregistrs dans les bons comptes et

Par Rachid FOUTIH

les soldes des comptes centraliss dans les bonnes


rubriques .
Lobjectif dassurer la qualit de linformation est
vis avant tout par lauditeur comptable et financier
dont la mission est dmettre une opinion sur les
tats de synthse.

Assurer lapplication des instructions


de la direction :
Dans les Etablissement de Crdit, cet objectif est
essentiel, il permet de coordonner les politiques
mises en uvre, tous les niveaux hirarchiques .
Accrotre lefficacit de la gestion
Par ailleurs, aux risques traditionnels de lactivit
bancaire , se sont ajouts depuis quelques annes de
nouveaux risques lis aux mutations du systme
bancaire et lmergence des nouveaux produits
financiers. La matrise de ces risques devient un
objectif essentiel, mis en exergue par lensemble de
la profession, et notamment par lautorit de
contrle savoir Bank Al Maghrib.

Rachid FOUTIH
Directeur de Mission
Masnaoui Mazars Conseil

2- Les objectifs des autorits


montaires
L autorit de tutelle des Etablissements de crdit,
savoir Bank Al Maghrib, a mis en place au courant
du mois de Fvrier 2001, un dispositif rglementaire
contraignant, destin renforcer et formaliser le
contrle interne des Etablissements de crdit. Le
centre du dispositif est constitu par la circulaire
n 6 du 19 Fvrier 2001 relative au contrle interne
des tablissements de crdit .
Cette circulaire est caractrise par la volont des
autorits de tutelle dinterpeller les dirigeants et les
organes dlibrants, pour les impliquer et les
responsabiliser dans le processus de contrle
interne.
Dans le cadre des prrogatives qui sont dvolues
la BAM par le dahir portant loi n 1-93-147 (6
juillet 1993) relatif lexercice de lactivit des
tablissements de crdit et de leur contrle, les
autorits montaires ont dict un ensemble de
rgles prudentielles dordre quantitatif visant
prmunir les tablissements de crdit contre

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certains risques tels que les risques de liquidit, de


solvabilit, de concentration des crdits et de
dprciation des actifs.
Afin de renforcer le dispositif prudentiel susvis et
dans le but damener les EC matriser davantage
les risques quils encourent, les autorits montaires
estiment que ces tablissements doivent se doter
dun systme de contrle interne.
La circulaire en question a pour objet de prciser,
en particulier, les modalits et les rgles minimales
que les EC doivent observer pour la mise en place
de ce systme.
La circulaire dfinit le systme de contrle interne,
qui a notamment pour objet de :
-vrifier que les oprations ralises par
ltablissement ainsi que lorganisation et les
procdures
internes
sont
conformes
aux
dispositions lgislatives et rglementaires en
vigueur, aux normes et usages professionnels et
dontologiques et aux orientations de lorgane
excutif ;
- vrifier que les limites fixes en matire de risques,
notamment de contrepartie, de change ,de taux
dintrt ainsi que dautres risques de march, sont
strict ement respectes ;
- veiller la qualit de linformation comptable et
financire,
en
particulier
aux
conditions
denregistrement,
de
conservation
et
de
disponibilit de cette information.

3- Les implications sur lorganisation des


tablissements de crdit
La mise en place dun systme de contrle interne
suppose ladoption dune organisation adquate et
lexistence dun ensemble de moyens :

3-1. Les moyens du contrle interne


La politique
La conception du systme de contrle interne
incombe lorgane de direction, soit la direction
gnrale, le directoire ou toute instance
quivalente.(art 3 de la circulaire BAM).
Lorgane de direction dfinit une politique, prcise
les objectifs et met en uvre une stratgie.
Cette politique gnrale permet ltablissement
dune politique par fonction qui est la base de la
mission du responsable du contrle interne, dsign
par la direction.
La direction dfinit les objectifs atteindre dans le
cadre dune politique gnrale, cette politique
adapte chaque fonct ion constitue un pralable
la dfinition dun dispositif de contrle interne .

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La conception et lorganisation du contrle interne


dfinies par la direction sont obligatoirement
agres par lorgane dadministration.
Le contrle interne joue un rle important dans la
gestion de lEC, cest pour cela quil est dfini au
plus haut niveau sous la responsabilit du
management.

Lorganisation

Lorganisation est une des composantes essentielles


du dispositif de contrle interne.
Ltude de lorganisation co mmence par une analyse
fonctionnelle permettant de rpertorier les
fonctions exerces dans une entit et den connatre
les responsables dsigns ; do la ncessit dtablir
un organigramme qui donne une vue synthtique de
la structure et des fonctions de lEC, qui permet de
mettre en application le principe de sparation de
fonctions et de dfinir avec prcision les
responsabilits hirarchiques.
Lapplication du principe de sparation des
fonctions seffectue notamment au titre des
fonctions de dcision, denregistrement, de
trsorerie et de contrle.
Le systme dorganisation devrait prvoir la
dfinition des responsabilits , des autorisations, de
sparation des tches et un descriptif de fonctions.
Le descriptif de fonction permet de savoir qui fait
quoi et constitue un recueil des pouvoirs afin de
recenser les limites des dlgations de pouvoirs .
Ainsi lorgane de direction est tenu dlaborer un
manuel de contrle interne rcapitulant tous les
lments du systme dorganisation, savoir : les
responsabilits, les autorisations, la sparation des
tches et le descriptif des fonctions.
Ce manuel doit tre rexamin priodiquement afin
de ladapter la rglementation et aux orientations
de la direction.

Le personnel

Plusieurs facteurs sont la base dun personnel de


qualit parfaitement adapt aux fonctions qui lui
sont confies et notamment ce qui concerne le
recrutement, la comptence, la rmunration et la
formation.
Par ailleurs, il convient de fixer par crit les
responsabilits et les pouvoirs de chaque personne,
les liens hirarchiques et les liens fonctionnels .
Les procdures
L analyse des procdures commence par une tude
de lactivit qui a pour objet de collecter des
informations utiles la conception du contrle
interne, telles que :
- la nature de lactivit, les produits et services,

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- la politique de la direction et des responsables,


- la rglementation,
- lenvironnement conomique,
- lorganisation fonctionnelle et la structure
gographique,
- le volume des oprations ralises,
- le systme de traitement de linformation,
- Les contrles
essentiels raliss par les
responsables.
Les procdures ainsi recenses doivent tre dcrites
dans un manuel de procdures.
Ce manuel facilitera la mise en place dun contrle
interne efficace , son rle est de contribuer :
- La clarification des fonctions et des
responsabilits,
- Un renforcement de la qualit des services,
- Lapplication constante et homogne des
procdures et des contrles,
- Linformation et la formation du personnel,
- une rduction des erreurs,
- La Facilitation de la transmission des
connaissances.
Le manuel de procdures doit comprendre
galement les schmas comptables lis aux
diffrentes oprations, afin de permettre aux
diffrents acteurs de matriser la traduction des
oprations bancaires et financires en comptabilit.

Le systme dinformation
Le systme dinformation correspond au mode de
circulation, de transformation et de stockage de
linformation. Il doit rpondre :
- aux objectifs fixs par la direction,
- aux traitements de volumes dinformation,
- des impratifs de rapidit de traitement,
- aux besoins des utilisateurs,
- une ncessit de contrle.

3-2 Le dispositif de contrle interne


dans lactivit dun tablissement de
crdit
Le dispositif de vrification des
oprations et des procdures internes
Les auditeurs internes doivent examiner les
systmes tablis en vue dassurer le respect
des politiques, plans, procdures, lois et
rglementations qui peuvent avoir une incidence
significative sur lexploitation et sur la prsentation
des informations
et doivent vrifier
que
lorganisation sy conforme effectivement.

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Il est indiqu que la direction doit mettre en place


les systmes permettant dassurer le respect des
politiques , plans , et procdures ainsi que des
exigences lgales et rglementaires .
Les auditeurs internes doivent dterminer si les
systmes sont pertinents et efficaces et si les
activits audites satisfont aux conditions requises.
Lorsque les rsultats de laudit interne font ressortir
des carences ou insuffisances dans les procdures
de contrle interne , lorgane de direction a
lobligation d y remdier en temps opportun.
Les rsultats du contrle interne sont communiqus
par
lorgane
de
direction

lorgane
dadministration, celui-ci contrle au moins une fois
par an les rsultats du contrle interne, il est assist
dans cette mission par un comit quil est tenu de
constituer .

Les dispositifs de mesure, de matrise et


de surveillance des risques
Les principaux risques, contre lesquels un EC doit
se prmunir, sanalysent ainsi :
- le risque crdit : cest le risque de dfaillance
dun client auquel on a consenti un crdit,
- le risque de liquidit : cest le risque de ne pas
pouvoir faire face aux engagements vue,
- le risque sur les taux dintrts : cest le risque
rsultant de la dtention dune crance ou dune
dette taux fixe par rapport des conditions de
placemant ou de refinancement taux variable,
- le risque de change : cest le risque relatif al
variation des taux de change et de leffet qui en
rsulte sur les actifs et passifs en devises.
- le risque de march : cest le risque rsultant de
la fragilit et de la complexit des marchs,
- le risque informatique : cest le risque li
lutilisation grandissante de loutil informatique
- le risque juridique : ce risque sentend comme le
risque de survenance de litiges susceptibles
dengager la responsabilit de ltablissement de
crdit du fait dimprcisions, de lacunes ou
dinsuffisances dans les contrats et autres actes de
nature juridique le liant des tiers .
Les dispositifs de mesure, de maitrise et de
surveillance des risques doivent permettre de
sassurer que les risques encourus par lEC sont
correctement valus et matriss.
La surveillance des risques sexerce plusieurs
niveaux , et les risques doivent tre maintenus dans
le cadre des limites globales arrtes par la
rglementation en vigueur, ou fixes par lorgane de

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direction
et
approuves
par
lorgane
dadministration, nous citons titre dexemple :

- La solvabilit
Elle seffectue partir du ratio de solvabilit (ratio
cooke), correspondant au rapport entre les fonds
propres et les risques encourus. Le ratio doit
atteindre au minimum 8%.

- La liquidit
Elle seffectue partir du coefficient de liquidit qui
permet de vrifier la capacit de ltablissement de
crdit rembourser ses dpots. Le ratio de liquidit
est gal au rapport entre les liquidits et les
exigibilits court terme il doit toujours tre
suprieur 60 %.

- La division des risques

Elle comprend les risques sur les oprations


ralises avec la clientle, les risques interbancaires,
les positions de change.
En matire de crdit les risques encourus sur un
mme bnficiaire ne doivent pas dpasser 10 %
des fonds propres nets .

Le dispositif de contrle de la
comptabilit

Le dispositif de contrle de la comptabilit doit


permettre aux EC de sassurer de la fiabilit et de
lexhaustivit des donnes comptables et financires
et de veiller la disponibilit de linformation au
moment opportun.
La mise en place de ce dispositif doit ce faire dans
le respect des prescriptions du plan comptable des
tablissements de crdit , notamment :
- le respect des pistes daudit. ascendantes et
descendantes,
- La concordance des tats de synthse avec le
grand livre central qui regroupe tous les comptes
des diffrents dpartements de lEC,
- Le respect des rgles d valuation,
- La conformit des rsultats comptables avec les
rsultats des units oprationnelles.

4. Les obligations dinformation des organes de


contrle externes

veiller ce que les auditeurs externes formulent


dans le cadre de leur mission de contrle annuels
des comptes, un avis sur lorganisation et le
fonctionnement du systme de contrle interne .
Lavis de lauditeur externe peut contenir des
observations sur les faiblesses de contrle interne et
des recommandations pour y remdier .
Les recommandations doivent tre prises en
compte par les organes comptents .
Tous les rapports et comptes rendus sur le contrle
interne doivent tre communiqus aux auditeurs
externes et commissaires aux comptes .

Linformation de lorganisme de
tutelle
L organe de direction de lEC doit adresser , au
plus tard le 31 Mars de lexercice suivant, Bank Al
Maghrib, le rapport annuel de lorgane de direction
portant sur les actions du contrle interne et les
insuffisances releves , rapport qui retrace
galement les activits du contrle interne au niveau
des entits du groupe contrles dune manire
exclusive .
Au mme titre que les auditeurs externes, les
contrleurs de Bank Al Maghrib se font
communiquer les rapports sur le contrle interne.

Conclusion
Pour mettre profit la nouvelle circulaire de Bank
Al Maghrib concernant le contrle interne et
optimiser les systmes de contrle existants ou
mettre en place, les mesures suivantes s imposent :
Implication du management,
Mobilisation du personnel et diffusion dune
culture de contrle notamment par des actions de
formation adquates,
Dfinition par la direction dune politique claire
et rationnelle de la gestion des risques et du
pilotage,
Dfinition dune stratgie qui doit fixer :
- les responsabilits
- lorganisation des activits et des moyens de
contrle,
- une nouvelle structure adquate de laudit interne.

Linformation de lauditeur externe


Lorgane dadministration doit veiller ce que
lauditeur externe de lEC soit rgulirement invit
assister aux runions du comit de contrle interne.
En ce qui concerne les EC habilits recevoir des
fonds du public, lorgane dadministration doit

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