JOO ANTUNES CONSULTOR DA ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
IRS - a opo pelo englobamento
De acordo com o artigo 104 da Constituio da Repblica Portuguesa, o imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar. Contudo, no Cdigo do IRS so cada vez mais as situaes em que a progressividade do imposto abandonada e em que ganha terreno a proporcionalidade como, por exemplo, com a introduo da sobretaxa extraordinria que proporcional e no progressiva. Tambm as taxas liberatrias e as taxas especiais de IRS so taxas proporcionais e no progressivas, ou seja, no aumentaram em progresso dos rendimentos. Em relao s taxas liberatrias, ou seja, taxas de reteno na fonte denitivas que liberam o titular do rendimento de declarar o respetivo rendimento na sua declarao dos rendimentos, existe sempre a opo pelo seu englobamento. A opo pelo englobamento de rendimentos como os rendimentos de capitais, juros de depsitos, lucros ou dividendos ou mesmo rendimentos de capitais da partilha na liquidao de uma sociedade, no pode ser efetuada pelo contribuinte de nimo leve, obrigando sempre a efetuar simulaes, sendo que a maior parte dos simuladores existentes no contemplam a opo pelo englobamento. A faculdade que assiste ao sujeito passivo de englobar por opo os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias signica que vai sujeitar esses rendimentos ao regime de tributao normal, englobando-os conjuntamente com o seu rendimento global, de modo a recair tambm sobre eles a taxa progressiva e pessoal (do artigo 68 do Cdigo do IRS). A taxa efetiva de IRS que resultar da opo pelo englobamento vai ser, necessariamente diferente das taxas especcas, proporcionais, que so as taxas liberatrias e tambm as taxas especiais, dado que o sistema vai englobar todo o rendimento do contribuinte e ainda vai ter em conta a sua situao pessoal e familiar (no
casado, casado, famlia monoparental, etc).
Efetuando a opo pelo englobamento, a taxa de reteno na fonte deixa de ser liberatria, passando a ser uma taxa de reteno por conta do imposto devido a nal. Nalguns casos, por exemplo, a opo pelo englobamento vai atingir apenas metade do rendimento. o caso dos lucros distribudos que sero englobados em apenas metade se o contribuinte optar pelo englobamento. Por outro lado, quando um contribuinte opta pelo englobamento, tem de englobar todos os rendimentos, no apenas aqueles sujeitos a taxas liberatrias, mas igualmente os rendimentos sujeitos a taxas especiais, como so os casos das mais-valias na alienao de partes de capital e agora, para 2013, os rendimentos prediais. Por isso mesmo, a opo pelo englobamento deve ser analisada pelo contribuinte com cautela, devendo efetuar as suas simulaes, se necessrio com o recurso a especialistas, at porque, uma vez tomada a deciso, o contribuinte tem de pedir s entidades devedoras dos rendimentos a comunicao dos rendimentos at ao dia 31 de janeiro seguinte ao do ano de obteno do rendimento e esta uma exigncia da Lei, sem a qual no considerada a opo pelo englobamento. Em regra, estando atualmente as taxas de reteno na fonte liberatrias xadas em 28%, a um contribuinte que com o englobamento se aplique uma taxa geral de IRS inferior -lhe favorvel o englobamento. Por exemplo, um contribuinte com uma reforma mnima, mas tenha lucros de uma sociedade por quotas que se enquadre no escalo at J 20.000. Para contribuintes com rendimentos elevados, em regra, a opo pelo englobamento no favorvel. Para os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias e especiais, h que distinguir entre residentes e no residentes. Em relao aos residentes: s 2ENDIMENTOS denitivamente excludos ou totalmente excludos do englobamento constantes do n 2 do artigo 71 (rendimentos de valores
mobilirios devidos por
entidades sem domiclio em Portugal por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros) s /S QUE SO DE englobamento facultativo ou optativo, isto , embora no sejam englobveis, por estarem sujeitos a taxas liberatrias, assiste ao seu titular residente em territrio nacional afaculdade de os englobar A opo de englobamento facultativo no obsta tributao taxa liberatria correspondente, no momento em que so pagos ou atribudos, assumindo o imposto retido na fonte a natureza de pagamento por conta do imposto devido a nal. Em relao aos no residentes s 2ELATIVAMENTE A SUJEITOS passivos no residentes, mas residentes em pases pertencentes UE e ao Espao Econmico Europeu, assiste a opo de englobamento, facultativo ou optativo, dos rendimentos previstos nos ns 1 e 2 do artigo 72 (mais-valias imobilirias, rendimentos de imveis e rendimentos imputveis a estabelecimento estvel), desde que declarem igualmente os rendimentos obtidos fora do territrio nacional, para efeitos de determinao da taxa a aplicar. Para aplicao desta norma a no residentes cujos pases pertenam ao Espao Econmico Europeu, depende ainda da condio da existncia de intercmbio de informaes em matria scal. / ENGLOBAMENTO FACULTATIVO DE rendimentos tributados a taxas liberatrias ou taxas especiais , pois, um instrumento disposio dos contribuintes singulares que deve ser utilizado com cautela, no existindo um padro ou uma frmula matemtica que permita tirar concluses universais, pois cada caso um caso, obrigando sempre a uma simulao prvia e ao pedido s entidades devedoras de documento comprovativo das importncias devidas e do imposto retido.