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INTERCAMBIO DE INFORMACIN PARA FINES TRIBUTARIOS
Los dems mdulos contienen adaptaciones del manual OECD y ejemplos del CIAT.
INDICE
MANUAL CIAT PARA LA IMPLANTACIN Y PRCTICA DEL INTERCAMBIO DE
INFORMACIN PARA FINES TRIBUTARIOS .................................................................
ASPECTOS GENERALES Y LEGALES DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIN
El objetivo de este Manual es brindar a los pases miembros del CIAT una visin general
de la aplicacin de las disposiciones de intercambio de informacin, especialmente con
referencia a las del Modelo de Acuerdo del CIAT sobre Intercambio de Informacin, que
pueda servir como gua tcnica y prctica a los funcionarios de sus respectivas
administraciones tributarias a cargo de ese intercambio, y as contribuir a que el mismo
se haga efectivo. El Manual tambin puede resultar til para ser considerado en
programas de capacitacin sobre la materia y proveer una gua de utilidad para las
administraciones tributarias al disear o revisar sus propios manuales e, inclusive, al
negociar nuevos acuerdos.
Este Manual se estructura bajo un enfoque modular. Este primer mdulo trata de los
aspectos generales y legales del intercambio de informacin. Los otros mdulos tratan
aspectos particulares del intercambio de informacin y se refieren a los siguientes
temas:
Mecanismos para el intercambio de Informaciones
-
Algunos de estos mdulos podran no ser importantes para ciertos pases, como por
ejemplo, el relativo a la Realizacin de Fiscalizaciones en el Exterior que ha merecido
reservas sobre su aplicacin en el Modelo del CIAT por parte de algunos pases
3
aun cuando las administraciones fiscales pueden estar a la zaga de las incesantes
modificaciones que se verifican en los respectivos contextos socioeconmicos, se
han preocupado por facilitar a las administraciones fiscales los medios necesarios
para mantener una adecuada relacin con las referidas modificaciones. En cambio,
en el caso de la generalidad de los pases en desarrollo las administraciones no
vienen acompaando satisfactoriamente las modificaciones que se observan en la
economa internacional.
La intensidad de las relaciones econmicas bilaterales y multilaterales entre los
pases desarrollados han contribuido a establecer slidas relaciones de trabajo en el
campo fiscal, significando ello que los fiscos de tales pases presentan un creciente
nivel de comunicacin y cooperacin que les permite controlar a los contribuyentes
que llevan a cabo actividades en diversas jurisdicciones tributarias nacionales. En
cambio, los fiscos de los pases en desarrollo, en general, no han seguido los
mismos lineamientos no obstante el crecimiento de las inversiones directas, de su
participacin en el comercio internacional y en los pagos por prestaciones
tecnolgicas y financieras externas, operados en esos pases.
La creciente interdependencia de las naciones, producto de la internacionalizacin
econmica, ofrece una nueva oportunidad para que los fiscos de ambas categoras
de pases, en el marco de una decidida cooperacin gubernamental, convengan
programas de apoyo y asistencia administrativa que permitan, bsicamente, a los
pases en desarrollo alcanzar una mayor eficiencia en objetivos de cumplimiento de
sus administraciones de impuestos, as como tambin intercambiar aquella
informacin necesaria para combatir, de manera ms efectiva, el fraude, la evasin
y/o la elusin fiscal interna e internacional.
Un elemento clave de la cooperacin internacional en asuntos tributarios es el
intercambio de informacin. Es un modo efectivo para que los pases mantengan
soberana sobre sus propias bases tributarias y para garantizar la asignacin
correcta de los derechos de tributacin entre las diversas jurisdicciones nacionales o,
en forma ms precisa cuando ese intercambio se sustente tratados tributarios, entre
los Estados contratantes. El intercambio de informacin se puede basar en un
nmero de mecanismos de intercambio diferentes que pueden estar previstos en la
legislacin interna y/o en acuerdos internacionales. El intercambio de informacin se
instrumenta cada vez en mayor medida mediante acuerdos especficos basados en
Modelos de Acuerdo de Informaciones Tributarias como el del CIAT.2
Finalmente, cabe concluir que a travs de los Acuerdos de intercambio de
informaciones tributarias las administraciones tributarias pueden obtener mltiples
beneficios, adems de los ya sealados, como, por ejemplo, mejorar la recaudacin
proveniente de la mayor capacidad de fiscalizacin que esos Acuerdos le confieren,
sea en forma directa o mediante el ms amplio cumplimiento voluntario que esa
mayor capacidad promueve, as como obtener conocimiento y experiencias respecto
de los sistemas tributarios de otros Estados y de los mecanismos utilizados por los
2
Fuera del contexto de los acuerdos especficos, y como se haca tradicionalmente, el intercambio de
informacin con frecuencia se basa en una disposicin inspirada en el Artculo 26 del Convenio Modelo de
la OCDE, incorporada a los convenios amplios para evitar la doble tributacin de la renta.
Tratndose de clusulas establecidas en convenios para evitar la doble tributacin, tipo artculo 26 del
Modelo de Convenio de la OCDE, existe otra finalidad primordial que es la de determinar los hechos en
relacin con los cuales se han de aplicar las reglas del respectivo convenio, ello sin perjuicio de que
tambin pueda contemplarse una segunda finalidad semejante a la de los acuerdos especficos, extensin
de propsitos esta ltima que ha venido ganando espacio en las ltimas versiones de aquel Modelo.
Desde un punto de vista jurdico, el derecho internacional pblico ha reconocido la figura de los llamados
acuerdos ejecutivos, tambin llamados executive agreements por el derecho norteamericano. Se trata de
acuerdos simplificados, en los cuales no interviene el rgano legislativo por tratarse del desarrollo de
normas vigentes, incorporadas en tratados internacionales o en la legislacin interna.
Vase, El Prrafo 5.2 del Comentario sobre el Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE.
Por ejemplo, tratados de asistencia legal mutua o disposiciones legales nacionales que puedan permitir
el intercambio de informacin en asuntos penales aun en ausencia de los acuerdos internacionales.
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Por ejemplo, cuando se solicite la incautacin de registros originales para fines de comprobacin y el
pas requerido solamente puede tomar dichas medidas si la solicitud est basada en un tratado de
asistencia legal mutua.
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Por ejemplo, la ley nacional determinar los tipos y formas (p.e. declaracin de testigos) de las medidas
de recoleccin de informacin relevante.
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Idem Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE. Sin embargo, en sus ltimas versiones, el Artculo 27
del Convenio Modelo de la OCDE establece la asistencia en la recaudacin de impuestos.
2.
En las solicitudes de notificacin deber indicarse, adems del objeto del acto o la
decisin que se vaya a notificar, el nombre y la direccin del destinatario, as como
cualquier otra informacin que pueda facilitar la identificacin del mismo.
3.
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El Modelo de Acuerdo del CIAT incluye artculos especficos que tratan del intercambio de informacin a
solicitud, intercambio de informacin espontneo, intercambio automtico de informacin, as como las
fiscalizaciones tributarias simultneas y las fiscalizaciones tributarias en el exterior. Vase los Artculos 4;
5 y 6.
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La OCDE ha diseado tanto un formato uniforme en papel como un formato electrnico uniforme
(conocido como el Formato OCDE Magntico Uniforme o FMU). La OCDE tambin ha diseado un
formato de transmisin de nueva generacin para el intercambio automtico (conocido como el Formato
de Transmisin Uniforme o FTU) para eventualmente reemplazar al FMU.
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La OCDE mantiene una lista general de autoridades competentes en pases miembros de esa
organizacin (y algunos no miembros).
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En el caso del Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE aquella exclusin podra entenderse
expresa en la norma al hablarse de previsible relevancia. La versin anterior del Artculo 26 del Convenio
Modelo utilizaba la palabra necesario. El cambio de necesario a previsible relevancia no alter el
efecto de la disposicin, sino ms bien lo hizo ms explcito en el sentido del rechazo a las expediciones
de pesca.
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El artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE tambin contempla el intercambio de informacin para
cumplir con las disposiciones del convenio. Varios tratados para evitar la doble tributacin de la renta
celebrados anteriormente y aun vigentes, limitan el intercambio de informacin a esta ltima finalidad (es
decir, intercambio de informacin para fines de aplicacin del convenio).
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Por su parte, los prrafos 7 y 8 Comentario al Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE, muestran
ejemplos del alcance del intercambio en la aplicacin de ese artculo. Por ejemplo, para la aplicacin del
Artculo 12 del Convenio Modelo de la OCDE (pago de regalas), el pas de residencia puede solicitar al
pas fuente el monto de regalas transferidas a uno de sus residentes, el pas fuente puede preguntar al
pas del beneficiario de las regalas si es residente y si es el propietario beneficiario de las regalas a fin de
exonerarlo de la retencin. Adems, para la aplicacin de los Artculos 7, 9, 23 A y 23 B del Convenio
Modelo de la OCDE, tambin se podra requerir informacin para la adecuada asignacin de las utilidades
entre empresas asociadas en diferentes estados o entre una casa matriz en un estado y un
establecimiento permanente en otro Estado. La informacin necesaria para la aplicacin del Artculo 9
tambin incluye informacin sobre propiedad y control en lo que respecta a una persona extranjera, a fin
de establecer si las empresas estn asociadas o no conforme al significado del Artculo 9.
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registros bancarios;
Aunque no en forma explcita, ese tipo de intercambio tambin estara cubierto por el Convenio Modelo
de la OCDE
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Vase el Artculo 1, prrafo 2 del Modelo de Acuerdo del CIAT y el Artculo 26, prrafo 1 del Convenio
Modelo de la OCDE.
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Este concepto de limitacin jurisdiccional territorial est implcito en el Artculo 4, apartado 7 del Modelo
de Acuerdo del CIAT y en el Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE, y determina que la
administracin tributaria requerida no est obligada a proveer informacin en esos casos.
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El Modelo de Acuerdo del CIAT en su Artculo 2, prrafo 1 incluira los impuestos a los que las partes
contratantes decidan aplicarlo. El Convenio Modelo de la OCDE, que es un instrumento cuya finalidad
preponderante desde sus orgenes ha sido la de evitar la doble tributacin internacional de la renta y el
patrimonio, en versiones anteriores que son las que acompaaron la mayora de los convenios vigentes,
estipulaba que el intercambio de informacin se deba referir a los impuestos contemplados en el
respectivo convenio, que son exclusivamente el impuesto a la renta y al patrimonio (Ejemplo 1). Tal como
se lee en la actualidad, el Artculo 26 establece que el intercambio de informacin se aplica a impuestos
de todo tipo y descripcin sealando que el intercambio no se limita al Artculo 2 (Impuestos Cubiertos
por el Convenio), (Ejemplo 2). De esa forma, el Artculo 26 del Modelo de Convenio en su versin actual
pas a extender el intercambio no apenas a los impuestos cubiertos conforme a su artculo 2 (renta y
patrimonio), sino que potencialmente se podra extender a todo tipo de impuestos.
Ejemplos:
1. El pas A y el pas B han celebrado un convenio tributario basado en versiones anteriores del Modelo de la OCDE, es
decir, el convenio en general solamente cubre los impuestos sobre la renta y el patrimonio, el artculo sobre intercambio de
informacin estar condicionado a esa limitacin. Las autoridades competentes podrn rehusarse a cumplir una solicitud,
por ejemplo, sobre la base de que los impuestos a las ventas no estn cubiertos por el convenio.
2. El pas A y el pas B han celebrado un convenio tributario basado en el actual Modelo de la OCDE, es decir, aunque el
convenio en general solamente cubre impuestos sobre la renta y capital, el artculo sobre intercambio de informacin no
contiene dicha restriccin. La autoridad competente del pas A solicita cierta informacin sobre transacciones de una persona
residente en el pas B para fines de verificar la obligacin con respecto al impuesto a las ventas de una persona residente en el
pas A. La autoridad competente en el pas B no puede rehusarse a cumplir con la solicitud sobre la base de que los
impuestos a las ventas no estn de otro modo cubiertos por el convenio.
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Vase tambin el Comentario 10.3 sobre el Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE.
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La obligatoriedad del intercambio en el Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE obedece al uso de
la palabra deber en su primera oracin.
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Vase los numerales 5 y 6 del Artculo 4 del Modelo de Acuerdo del CIAT y el prrafo 16 del
Comentario sobre el Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE.
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Vase el numeral 6 del Artculo 4 del Modelo de Acuerdo del CIAT y el prrafo 10.2. Comentario sobre
el Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE.
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Esas limitaciones se establecen en los prrafos 3 a 5 del Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE,
y en un mayor nmero de situaciones que las previstas en el Modelo de Acuerdo del CIAT.
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Por ejemplo, tratndose de la aplicacin del artculo 26 del Modelo de Convenio de la OCDE, cuando
una solicitud se relacione con informacin que involucre datos reservados sobre procesos industriales,
una autoridad competente puede proveer dicha informacin, si considera que las leyes y prcticas del
Estado requirente, juntamente con las obligaciones sobre confidencialidad impuestas por el prrafo 2 de
ese artculo, garanticen que la informacin no puede ser usada para fines no autorizados, lo cual las
reglas sobre datos reservados de procesos industriales o confidencialidad se proponen proteger. Si la
parte requerida decide proporcionar la informacin deber indicar que estn involucrados datos
reservados a fin de que la parte requirente adopte medidas adecuadas para garantizar la ms estricta
confidencialidad.
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Los argumentos admisibles o no sern diferentes en algunos casos segn se trate de la aplicacin del
artculo 4 numeral 7 del Modelo de Acuerdo del CIAT o del artculo 26 segundo prrafo del Convenio
Modelo de de la OCDE, ya que este ltimo admite ciertas hiptesis para la negativa que no son recogidas
por el Modelo del CIAT.
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Artculo 4 numeral 9 del Modelo Acuerdo del CIAT y artculo 26, prrafo 2, del Convenio Modelo de la
OCDE.
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El trmino reciprocidad en el contexto del artculo 26 del Modelo de la OCDE se relaciona con la
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reciprocidad legal, es decir, las condiciones bajo las cuales existe una obligacin legal para obtener y
proveer la informacin. La reciprocidad legal debe distinguirse de aspectos ms amplios de reciprocidad
(en ocasiones se conoce como reciprocidad de facto u objetiva) que incluye aspectos como el balance
en el volumen de solicitudes efectuadas y los costos respectivos incurridos por las autoridades
competentes al obtener y proporcionar informacin.
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Vase el artculo 4 numeral 7 del Modelo de Acuerdo del CIAT y el Artculo 26, prrafo 3, subprrafo c)
del Convenio Modelo de la OCDE.
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ello por considerarse que tal limitacin podra dar lugar a una aplicacin excesiva de
esa limitacin y de difcil control.38
Ejemplo:
Al responder a una solicitud del pas B, en el marco del intercambio de
informacin basado en una clusula equivalente al artculo 26 del Convenio
Modelo de la OCDE, la autoridad competente del pas A emprende una
investigacin general de la compaa farmacutica Cirrus, residente en el pas
A. Como resultado, la autoridad competente del pas A verifica que estara
expuesta a transmitir informacin comercial altamente valiosa respecto a la
fabricacin de un producto. La autoridad competente del Pas A podra
rehusarse a proporcionar la informacin al pas B, o al menos omitir una parte
de ella. Si fuese de aplicacin un Acuerdo basado en el Modelo del CIAT, esta
negativa no sera procedente.
13.5 Privilegio de reserva de los profesionales del derecho
Tampoco el Modelo de Acuerdo del CIAT prev que una parte contratante puede
rehusarse a proporcionar informacin en casos en que la informacin constituye una
comunicacin confidencial entre un cliente y un abogado, solicitante u otro
representante legal reconocido como tal.39
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Contrariamente, el Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE establece claramente que no hay
obligacin alguna de proveer informacin que revele algn secreto de industrial, de negocios, comercial o
profesional o sobre procesos comerciales. Sin embargo, los comentarios al Modelo de la OCDE explican
que estos secretos no deben interpretarse en un sentido muy amplio. En particular, la informacin
financiera, incluyendo los libros y registros, por su naturaleza no constituye un secreto industrial, de
negocios u otro. En raros casos, en que surge un problema relacionado con un secreto industrial, de
negocios u otro, la decisin respecto a si proporcionar dicha informacin o no se deja a discrecin del
Estado requerido. Cuando en un caso en particular una parte contratante decide no proporcionar cierta
informacin sobre tales bases, deber omitir los detalles del secreto industrial, comercial u otro de la
documentacin pertinente y proveer a la otra parte contratante la informacin restante. El papel de la
autoridad competente es determinar si se trata o no de informacin delicada y las autoridades que
recopilan la informacin en primera instancia debern indicar lo que podra ser delicado. El secreto
tributario ordinario protege el secreto de industrial y de negocios, pero, en general, ni el contribuyente ni
una tercera persona tiene derecho a rehusarse a dar dicha informacin a su administracin tributaria.
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El artculo 26 del Modelo de Convenio de la OCDE, si lo admite. Aun as, las reglas sobre lo que
constituye una comunicacin confidencial no deben interpretarse o aplicarse de manera tan amplia como
para obstaculizar el efectivo intercambio de informacin. En particular, no se debe atribuir ningn privilegio
de reserva a documentos o registros entregados a un abogado, solicitante o representante legal
reconocido en un intento por impedir que tales documentos o registros sean revelados. Adems, se
esperara que una parte requerida verificara, y cuestionara si fuera necesario, en nombre de la parte
requirente, la validez de un reclamo de reserva de un profesional del derecho si dicha validez estuviera en
disputa.
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Vase el artculo 4 numeral 2 del Modelo de Acuerdo del CIAT. El Artculo 26, prrafo 5 del Convenio
Modelo se pronuncia en igual sentido. El prrafo 5 fue aadido en la versin actual del Artculo 26 y no haba
ninguna disposicin equivalente en la versin anterior. Sin embargo, el Comentario sobre el Artculo 26
explica que la adicin del prrafo 5 no debe interpretarse como si sugiriera que la versin previa del Artculo
26 no autorizaba el intercambio de informacin bancaria y contina diciendo que la amplia mayora de los
pases miembros de la OCDE ya intercambiaron informacin bancaria conforme a la versin anterior del
Artculo 26. Vase el prrafo 19.11 del Comentario sobre el Artculo 26.
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Vase el Artculo 4 numeral 2 del Modelo de Acuerdo del CIAT y el Artculo 26, prrafo 5 del Convenio
Modelo de la OCDE. El prrafo 5 fue aadido en la versin actual del Artculo 26 y en la versin anterior
no exista una disposicin equivalente.
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Vanse el Comentario 1 al artculo 4, numeral 2, y vanse los prrafos 19.12 a 19.15 del Comentario al
Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE.
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Ejemplo 2: Una investigacin por las autoridades tributarias del Pas Y, en relacin con
la Compaa A, revel el pago de regalas a la Compaa B que es residente en el Pas
Z. Creyendo que los pagos pueden ser para beneficio final de la persona C, un
residente del Pas Y, la autoridad competente del Pas Y se dirige a la autoridad
competente del Pas Z para obtener informacin sobre la compaa y el pago que
recibi. La Compaa B alega que la persona que controla la compaa era exempleado de la Compaa A y que si su identidad fuera revelada, ello podra llevar al
inicio de una accin civil contra esa persona. A pesar de las protestas de la compaa,
la autoridad competente no poda rechazar la solicitud de detalles respecto al
propietario de la Compaa B.
Artculo 4, numeral 6 del Modelo de Acuerdo del CIAT y Artculo 26, prrafo 4 del Convenio Modelo de
la OCDE. El prrafo 4 fue aadido en la versin actual del Artculo 26 para tratar explcitamente la
obligacin de intercambiar informacin en situaciones en que el Estado requerido no necesita la
informacin solicitada para fines tributarios nacionales. En la versin anterior, esta obligacin no estaba
expresamente sealada en el Artculo, pero fue reflejada en el Comentario. El prrafo 16 del Comentario
sobre el Artculo 26 estableci que esta obligacin era claramente evidente por las prcticas seguidas por
los pases Miembros que mostraban que al recopilar informacin solicitada por una contraparte en un
tratado, los estados contratantes con frecuencia utilizan los poderes especiales de fiscalizacin o
investigacin establecidos por sus leyes para fines de aplicar sus impuestos nacionales, aun cuando ellos
mismos no requieran la informacin para estos fines. As, la adicin del nuevo prrafo 4 debe entenderse
como una mera aclaracin.
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En el contexto del Convenio Modelo de la OCDE, la regla se origina en la primera oracin del Artculo
26 prrafo 1 (en la medida en que la tributacin bajo el mismo no sea contraria a la Convencin.) leda
en conjunto con el Artculo 24, prrafo 1.
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El Convenio Modelo de la OCDE establece que un Estado Contratante no est obligado a aplicar
medidas administrativas que discrepen con su prctica legal y administrativa, Artculo 26, prrafo 3,
subprrafo a) del Convenio Modelo. Anteriormente, Artculo 26, prrafo 2, subprrafo a).
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El Artculo 26, prrafo 3, subprrafo b) del Convenio Modelo de la OCDE establece que un Estado
Contratante est en libertad de rehusarse a proporcionar informacin si la misma no puede obtenerse
conforme a su ley nacional o no puede obtenerse en el proceso normal de administracin. Sin embargo,
ambos modelos, del CIAT y de la OCDE, establecen que independientemente de la ley nacional o prctica
administrativa nacional, una Parte contratante no puede usar el secreto bancario o rehusar una solicitud,
porque la informacin sea mantenida por un apoderado o persona que acte en calidad de agente o
fiduciario o porque se relacione con una participacin en una sociedad. As, los resultados bajo el Modelo
de Acuerdo del CIAT y del Convenio Modelo de la OCDE son equivalentes de mediar las circunstancias
apuntadas. Vase el Artculo 4, numeral 2 del Modelo de Acuerdo del CIAT y el Artculo 26, prrafo 5 del
Convenio Modelo de la OCDE.
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Vase el prrafo 14.1 del Comentario sobre el Artculo 26 del Convenio Modelo.
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Vase el artculo 4, numeral 9 del Modelo de Acuerdo del CIAT y el Artculo 26, prrafo 2 del Convenio
Modelo de la OCDE.
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Con respecto a las reglas sobre revelacin de la informacin, el Modelo de Acuerdo del CIAT coincide
en varios aspectos con el Convenio Modelo de la OCDE. Primero, el Convenio Modelo tambin permite la
revelacin a las autoridades supervisoras (Este es un cambio con respecto a la versin anterior del
Artculo 26. En la versin anterior del Artculo 26, no se poda revelar informacin a las autoridades
supervisoras). Segundo, el Convenio Modelo de la OCDE no permite la revelacin a ninguna otra
persona, entidad, autoridad o jurisdiccin. Finalmente, tanto el Modelo de Acuerdo del CIAT como el
Convenio Modelo de la OCDE requieren que la informacin se mantenga confidencial, y luego indica los
nombres de las personas a las que se puede revelar la informacin y ambos Modelos incluyen el
requerimiento adicional de que la informacin debe ser tratada como secreto del mismo modo que la
informacin obtenida conforme a la ley nacional.
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Vanse los prrafos 12 y 12.1 del Comentario sobre el Artculo 26 del Convenio Modelo.
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Vase el prrafo 12 del Comentario sobre el Artculo 26 del Convenio Modelo. La versin anterior del
comentario sobre el Artculo 26 no inclua dicha aclaracin. Sin embargo, no se propona ningn cambio
en sustancia.
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El prrafo 12 del Comentario sobre el Artculo 26 del Convenio Modelo expresamente aclara este punto.
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Sin embargo, algunos pases requieren que las autoridades tributarias compartan
informacin tributaria con otras autoridades ejecutoras de la ley y autoridades
judiciales sobre asuntos tales como lavado de dinero, corrupcin o financiamiento de
terrorismo y como resultado, estos pases tal vez quieran incluir terminologa
especfica, en sus tratados bilaterales que permita compartir la informacin recibida
conforme a un acuerdo de intercambio de informacin tributaria con tales otras
autoridades.57
Igualmente, en algunos acuerdos con base en el Modelo del CIAT, al estipular los
tributos comprendidos, se agrega un prrafo adicional que establece que la
informacin intercambiada para la aplicacin de esos tributos podr ser utilizada
respecto de otros tributos cuyas obligaciones, de acuerdo con su normativa interna,
pudieran determinarse en funcin de los datos aportados. Con esto se extiende
notoriamente las posibilidades de uso de la informacin intercambiada.
EJEMPLO
El Pas A tiene un impuesto sobre la renta de las sociedades, que se exacciona a nivel
estatal y cuyo clculo se realiza partiendo de las ventas de los agentes activos de su
economa. Adems, existe una tasa, que exige la administracin local, cuyo clculo se
realiza atendiendo, entre otros conceptos, al volumen de ventas realizado en el ejercicio
anterior.
En este supuesto, si dicho Pas firma un acuerdo de intercambio de informacin con
cualquier otro Pas B, puede solicitar, entre otros, datos relativos a las ventas realizadas
por sus empresas, cuando stas estn sometidas a un control tributario por el Impuesto
objeto del convenio de intercambio.
Ahora bien, si el Pas A obtiene datos importantes de la Administracin tributaria del
Pas B, por aplicacin del Convenio o Acuerdo de intercambio de informacin tributaria,
relativos a la cifra de ventas de determinada sociedad, o grupo de sociedades, dichos
datos slo pueden ser utilizados por la Administracin tributaria solicitante (en el
supuesto, la Estatal) y nicamente para la aplicacin de los tributos comprendidos en el
Convenio o Acuerdo.
Las clusulas que obligan a no revelar la informacin obtenida del otro pas permiten
comunicar los datos slo a las personas y autoridades competentes para la liquidacin o
recaudacin de los impuestos comprendidos en el Convenio o Acuerdo, para el
procedimiento y trmites relativos a los mismos, y para las resoluciones de los recursos
referentes a tales impuestos. Cualquier comunicacin a persona o autoridad diferente
estara prohibida. La administracin estatal no debera comunicar los datos recibidos a
la administracin local y, por ello existira un problema de doble determinacin de la cifra
de ventas, para uno y otro impuesto, segn lo cuantifique cada administracin
competente.
57
Vase el prrafo 12.3 del Comentario sobre el Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE.
30
Por esta razn, cuando se formaliza el Convenio, el Pas A puede proponer al Pas B, y
ste expresamente aceptar, que la informacin relativa a las ventas, intercambiadas
para la exaccin del tributo estatal sobre los beneficios, comprendido, en el ejemplo, en
el Convenio de Intercambio de informacin, pueda ser utilizada por la administracin
local, para determinar los impuestos objeto de su competencia.
De esta manera, el Pas A no puede realizar ninguna solicitud por razn de dicho
impuesto local, pero puede comunicar los datos que se trasmitan, cuando afecten a su
determinacin, a las autoridades administrativas locales encargadas de su liquidacin o
recaudacin.
18. Costo del intercambio de informacin
El aspecto de costo es explcitamente considerado en el artculo 8 del Modelo de
Acuerdo del CIAT y establece una distincin entre costos ordinarios y
extraordinarios. Se propone que salvo acuerdo en contrario de las autoridades
competentes, los costos ordinarios se cubran por el Estado requerido y los costos
extraordinarios por el Estado requirente, establecindose que la forma de
determinar stos ltimos, ser mediante mutuo acuerdo de las autoridades
competentes. 58
19. Uso de los Nmeros de Identificacin de los Contribuyentes (NITs)
La mayora de los pases asignan Nmero de Identificacin Tributaria (NITs) a sus
contribuyentes residentes y algunos pases tambin asignan NITs a no residentes
bajo ciertas circunstancias. El conocimiento de los NITs puede resultar til para
procesar informacin recibida automticamente de una contraparte en el tratado. El
suministro de NITs tambin es importante ya sea al formular o responder a una
solicitud o proporcionar informacin espontneamente, ya que ello facilitar la pronta
identificacin del contribuyente. Por consiguiente, cuando el suministro de NITs es
legalmente posible, los funcionarios tributarios de campo debern proporcionrselos
a su autoridad competente al hacer una solicitud o transmitir informacin
(idealmente, tanto los NITs del pas fuente como del pas de residencia, si se
conocen).
En aquel sentido, y para superar las frecuentes dificultades que se presentan para la
correcta y rpida identificacin de los contribuyentes a que se refiere una solicitud
de informacin,
es recomendable que las partes contratantes, a partir de la
consideracin de la estructura de datos bsicos en sus registros de contribuyentes,
acuerden tambin que otros datos mnimos identificadores debern incluir en sus
solicitudes de informacin.
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El Convenio Modelo de la OCDE no incluye ninguna disposicin sobre costos y cualquier problema que
surja en relacin con costos deber, por lo tanto, debe ser discutido por las autoridades competentes. En
cualquier caso, es importante que este aspecto sea considerado en una etapa temprana de aplicacin del
acuerdo a fin de lograr una solucin oportuna y eficiente en trminos de costo.
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NDICE
Forma de la solicitud
La solicitud por parte de la autoridad competente debe hacerse por escrito, pero en casos
urgentes, se puede aceptar una solicitud verbal, cuando sea permitido por las leyes y
procedimientos aplicables, para fines de iniciar una consulta, a condicin que se le d seguimiento
mediante una confirmacin por escrito. En respuesta a la solicitud de sus pases miembros de un
mtodo rpido y seguro para intercambiar informacin electrnicamente, la OCDE ha desarrollado
un procedimiento para transmitir informacin confidencial usando adjuntos codificados adheridos a
los mensajes electrnicos.
Contenido de la solicitud
Es muy importante redactar la solicitud de manera completa y entendible, La autoridad
competente deber ponerse en la posicin del beneficiario de la solicitud e incluir en la solicitud la
informacin que considerara importante si estuviera recibiendo la misma. La solicitud debe ser tan
detallada como sea posible e incluir todos los hechos relevantes, de modo que la autoridad
competente que la reciba est bien consciente de las necesidades de la parte contratante solicitante
y pueda manejar la solicitud del modo ms eficiente. Una solicitud incompleta aumentar los
retrasos, ya que la autoridad competente extranjera tal vez tenga que solicitar ms detalles para
responder la solicitud adecuadamente. Tambin obsrvese que ciertos pases han establecido
listas de verificacin de informacin necesaria para llevar a cabo ciertos procedimientos para
obtener informacin. Para detalles, vase el mdulo sobre perfiles de pases.
.
Aunque cada caso puede diferir respecto a los hechos y circunstancias particulares, la
siguiente lista de verificacin sobre lo que se debe incluir en una solicitud procura brindar
alguna gua sobre lo que se debe incluir en una solicitud. Obsrvese que no se debe demorar para
responder a una solicitud, tratando de obtener cada dato que aparece en la lista de verificacin y
que no deben usarse abreviaturas e igualmente se puede aadir otra informacin pertinente.
1.
2.
Una declaracin confirmando que su administracin tributaria ha hecho uso de todos los
medios disponibles en su propio territorio para obtener la informacin, salvo aqullos que daran
origen a dificultades desproporcionadas.
3.
Una declaracin de que la solicitud est en conformidad con las leyes y prcticas
administrativas de su pas, de que su administracin tributaria podra obtener la informacin si
se encontrara en su pas y que la solicitud est conforme al instrumento legal sobre el cual est
basado.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Los impuestos en cuestin, los perodos tributarios bajo fiscalizacin (da, mes, ao en que
se inician y terminan), y los perodos tributarios por los que se solicita informacin (si difieren de
los aos fiscalizados indicar la razn para ello).
12.
13.
14.
Si se debe proporcionar una traduccin, de ser posible, (en casos urgentes, mencionar que
no se requiere traduccin podra acelerar el intercambio).
15.
16.
Si es probable que la informacin sea usada en un proceso judicial y las reglas aplicables
sobre pruebas requiere que la informacin aparezca en cierta forma, esta ltima debe indicarse
a la otra autoridad competente.
17.
Si hay razones para evitar la notificacin del contribuyente que est siendo fiscalizado o
investigado (p.e. si la notificacin pusiera en peligro la investigacin).
18.
El nombre, telfono, nmero de fax y direccin electrnica del funcionario tributario que
puede ser contactado si fuere necesario, si tal persona fuere un delegado de la autoridad
competente.
Idioma
La solicitud por parte de la autoridad competente debe redactarse de manera sencilla y
clara. Debe prepararse en el idioma materno de la parte requirente e ir acompaada, si es posible,
de una traduccin al idioma de la parte requerida o un tercer idioma comn. De manera alterna,
cuando ello facilite el intercambio efectivo de informacin, la solicitud se puede redactar solamente
en el idioma de la parte requerida o un tercer idioma comn. Cualquier traduccin debe dejarse a la
autoridad competente de la parte requirente si las destrezas de idiomas extranjeros no son
suficientes a nivel local.
Al responder a una solicitud de informacin pueden surgir problemas especiales en la
traduccin de documentos adjuntos tales como acuerdos, correspondencia de negocios, facturas,
etc. Si la parte requerida no proporciona traduccin, siempre que sea posible, la parte requerida
deber identificar los elementos pertinentes de los documentos adjuntos de modo que la parte
requirente no pierda traduciendo informacin que sea irrelevante para responder a la solicitud.
Procedimiento
La solicitud deber ser enviada por el fiscalizador tributario a su autoridad competente a
travs de los canales oficiales normales. La autoridad competente se asegurar de que la solicitud
rena todos los requerimientos necesarios y luego transmitir la solicitud a su contraparte en el pas
extranjero.
Impacto de las solicitudes de informacin sobre la prescripcin
En ciertos pases (p.e. Francia) el envo de una solicitud de informacin sobre un caso
sujeto a fiscalizacin tributaria suspender la prescripcin. Los fiscalizadores tributarios debern
referirse a sus reglas nacionales en relacin con este punto.
haya sido firmada por la autoridad competente e incluya toda la informacin necesaria
para procesar la solicitud;
considerar si existen bases para rechazar la solicitud (vase la discusin sobre limitaciones al
intercambio de informacin en la seccin sobre Aspectos Generales y Legales del Intercambio de
Informacin).
Si la autoridad competente concluye que la solicitud no es vlida o est incompleta deber
notificar a la parte solicitante de cualesquiera deficiencias en la solicitud en un plazo de 14 das o un
nmero de das acordado por las partes contratantes hasta un mximo de 30 das luego de recibida
la solicitud. Si es vlida y completa, la autoridad competente receptora procurar recopilar la
informacin por s misma o transmitir la solicitud a funcionarios con los poderes necesarios de
investigacin y recopilacin de informacin. En algunos pases la autoridad competente instruye a
una oficina tributaria local para que recopile informacin e igualmente establece un plazo dentro del
cual debe reportarse.
La autoridad competente puede invitar a un representante de su contraparte para que
venga y aclare la solicitud o que asista a la entrevista del contribuyente o hasta que est presente
en una fiscalizacin tributaria, cuando la legislacin nacional lo permita. Esta podra ser una opcin
til para reducir costos y compromisos de recursos de la parte requerida. Para mayor informacin,
por favor consulte el mdulo sobre fiscalizaciones tributarias en el exterior.
Solicitud recibida directamente de un funcionario tributario local en el extranjero
El intercambio no autorizado de informacin puede obstaculizar el xito de una
investigacin o enjuiciamiento. Los funcionarios tributarios locales no tienen derecho a intercambiar
informacin directamente con sus contrapartes extranjeras, a menos que su autoridad competente
les haya delegado poderes y hayan recibido una autorizacin de la autoridad competente en el
extranjero. Puede ocurrir que un funcionario tributario reciba una solicitud que haya obviado su o
ambas autoridades competentes. En tal caso, el funcionario tributario debe pasarlo inmediatamente
a su autoridad competente y la respuesta debe pasar a travs de las autoridades competentes
pertinentes. Esta puede decidir rechazar la solicitud o preguntar a su contraparte si la solicitud vale
la pena ser procesada. Si este es el caso, la autoridad competente extranjera, producir una nueva
solicitud de acuerdo con el procedimiento normal pero el funcionario tributario no deber esperar
para comenzar a recopilar la informacin. Vase tambin la discusin general sobre este punto en
la seccin sobre Aspectos Generales y Legales sobre el Intercambio de Informacin.
informacin obtenible por la autoridad competente pero que requiere un enfoque que
consume ms tiempo. Por ejemplo, podra ser necesario entrevistar a un contribuyente,
emprender una investigacin tributaria, u obtener informacin de una tercera persona tal
como un banco. En esta respuesta tambin deber incluirse informacin adicional que
probablemente resulte til para el pas requirente, aun cuando no haya sido
especficamente solicitada.
Como medida para ahorrar tiempo, podra prepararse una traduccin de la respuesta en el
idioma del pas requirente si existen destrezas de lenguaje a nivel de la autoridad local o
competente. Si se incluyen documentos tales como contratos y estos no pueden traducirse, las
partes pertinentes de estos documentos debern identificarse. Tambin debern realizarse
esfuerzos por transmitir la informacin en un formato que cumpla con el requerimiento de pruebas u
otros requerimientos legales de la parte requirente si as se solicita (y en la medida que sea
permitido por la ley nacional), por ejemplo, proporcionar copias autenticadas de registros originales.
Puede resultar til para que las autoridades competentes obtengan los recursos que
requieren ya que les servir como indicador respecto a la utilidad del intercambio.
Las autoridades competentes requirentes deben, en los casos en que sea conveniente,
considerar el suministro de retroalimentacin a las autoridades competentes requeridas respecto a
la utilidad de la informacin proporcionada. La retroalimentacin a la autoridad competente
requerida puede incluir detalles sobre, por ejemplo, ingresos adicionales obtenidos, mtodos de
evasin tributaria detectados y una evaluacin general de cuan til fue la informacin para la
administracin tributaria. Las autoridades competentes requeridas posteriormente considerarn si
proporcionan cualquier retroalimentacin recibida al personal de su administracin tributaria que
tuvo la responsabilidad de obtener la informacin solicitada. Por ejemplo, en el caso en que el
personal de una oficina tributaria local haya invertido tiempo y esfuerzo para obtener la informacin
solicitada en un breve periodo de tiempo, sera recomendable que la autoridad competente requirente
proporcionara retroalimentacin para motivar al personal de la oficina local a que demuestre la misma
dedicacin y compromiso en relacin con cualesquiera solicitudes futuras.
PARA
Sr. Autoridad Competente del Pas Y
Director de Impuestos
Ciudad
Pas Y
Referencia N
Contribuyente bajo investigacin: Empresa XXXX
NIT: 89 67 89 02
Av. ______ N
Ciudad:
Pas:
Aos fiscales bajo investigacin:
01/10/00 - 30/09/01
01/10/01 - 30/09/02
01/10/02 - 30/09/03
Aos sobre los que se solicit informacin: mismos aos
Estimado Sr. Autoridad Competente del Pas Y
Re:
solicitud de informacin conforme al Artculo __ del Acuerdo de Intercambio de
Informacin Tributaria entre el Pas X y el Pas Y
Esta solicitud se presenta conforme al Artculo __ del Acuerdo de Intercambio de
Informacin Tributaria entre nuestros dos pases. Nuestra solicitud se refiere a la Compaa XXX
antes mencionada. La oficina tributaria nacional de ______e est actualmente examinando sus
declaraciones del impuesto sobre la renta para los perodos tributarios antes mencionados.
La compaa XXXX se dedica a la importacin de equipo de alta tecnologa en la
industria de computadoras y la venta de este equipo a sus subsidiarias nacionales. Durante la
fiscalizacin tributaria se descubri que se haban depositado fondos en una cuenta bancaria
(nmero: 001 678 543 en el State Bank, 1 Bank Street Freedom City 34001 Country Y. Creemos que
la cuenta est a nombre del Sr. John Smith NIT 57 06 2345, nacido el 15 06 57 direccin: 1 Blue
Street, Blueville 10003 quien posee el 65% de las acciones de la Compaa PC y es su gerente
ejecutivo. Creemos que los fondos depositados en esta cuenta son gravables en el Pas X y no han
sido declarados.
Por lo tanto, solicitamos la siguiente informacin para el perodo bajo investigacin:
Registros bancarios que incluyen estados bancarios relacionados con la cuenta n 001 678 543
identificada como que estaba siendo usada directa o indirectamente por la Compaa XXXX o por el
Sr. John Smith.
10
11
PARA
Sr. Autoridad Competente del Pas X
__ de ______ de ____
12
13
monto facturado por C (menos su honorario) es pagado a una cuenta bancaria mantenida por T con
un banco residente en B. (Obsrvese que en esta estructura T tambin podra estar pretendiendo
ser un empleado de C y luego solamente declarar su renta de salario como renta imponible.).
La autoridad competente puede solicitar:
En base a la informacin proporcionada por las autoridades competentes del pas B, el inspector
tributario puede probar que la compaa C deposit la diferencia entre el precio de compra y de
venta (menos un pequeo honorario) en una cuenta que A, el nico accionista de T, mantiene en un
banco residente en B. A no haba revelado estos pagos en su declaracin de impuesto sobre la
renta.
14
Otros Ejemplos:
A continuacin se provee de un nuevo ejemplo de solicitud de informacin, con su
correspondiente respuesta:
PARA
Sr. Autoridad Competente del
Pas Y
Director de Impuestos
1012 Lincoln Street
Springfield City, Pas Y
N de telfono/fax:
Persona a contactar: Mr. Peter
Smith
15
16
A
Sr. Autoridad Competente del Pas X
Director de Impuestos
Av. Coln 1562 (1111)
Ciudad Grande Pas X
N de telfono/fax:
Ciudad, __ de ______ de ____
17
Copia de los registros contables y papeles de trabajo relativos a las cuentas compras,
ventas, mercaderas, proveedores y crditos por ventas relativos a las operaciones
efectuadas entre las citadas firmas y ZZ S.A.
Copia de las facturas de venta de los bienes adquiridos a ZZ S.A.,
Copia de las nminas de directores y registros de accionistas
Listado con los precios mayoristas en el Pas Y correspondientes al producto en
cuestin.
Esta informacin es provista de acuerdo al artculo 4 del Acuerdo antes mencionado
y deber ser usada segn lo establecido en el mismo.
Tenga a bien comunicarnos si la informacin que se remite le ha sido de utilidad en
el marco del Acuerdo.
Atentamente.
Autoridad Competente del Pas Y
Adjuntos:
Copia de registros contables. Cuentas: Compras, Ventas, Mercaderas, Proveedores
y Crditos por
Ventas relativas a las operaciones efectuadas entre las antes citadas firmas y ZZ
S.A.
Copia de la nmina de directores
Copia del registro de accionistas
Listado con los precios mayoristas de mercado
18
Ejemplo:
Generacin de prdidas en el exterior:
El contribuyente A residente en el pas X, conforma un grupo econmico junto con la empresa B,
residente en el pas Y. En el marco de una auditora impositiva efectuada por el pas X se comprob
que si bien el contribuyente A genera grandes utilidades, la empresa B arroja desde hace varios
perodos fiscales grandes perdidas. Teniendo en cuenta que en estos casos el resultado se
consolida para el clculo del resultado de renta mundial del sujeto local, se est disminuyendo la
base imponible en el pas X, producindose prdidas por varios perodos fiscales. Por lo tanto los
auditores del pas X precisan determinar si las frecuentes prdidas generadas por la empresa B son
verdicas, para lo cul aprovechan la existencia del Acuerdo de intercambio de informacin tributaria
firmado con el pas X. (En este caso, tambin se podra llevar a cabo una fiscalizacin en el
extranjero).
Los pases pueden debidamente solicitarse:
Ejemplo:
Derivacin de utilidades a jurisdicciones de menor tributacin a travs de la utilizacin de los
precios de transferencia:
A) La empresa A residente en el pas X exporta insumos industriales a la empresa B residente en el
pas Y (que cuenta con un sistema tributario marcadamente beneficiosa en comparacin con el
sistema existente en el pas X) . Los auditores impositivos del pas X sospechan que los insumos en
cuestin fueron comercializados a un precio significativamente menor al de mercado. La
informacin con la que cuenta el pas X, no es suficiente como para determinar el verdadero precio
de mercado de los bienes comercializados y si existe algn tipo de vinculacin entre las empresas A
y B. Por lo cul recurre a la utilizacin del Acuerdo de Intercambio de Informacin Tributaria firmado
con el pas Y.
Los pases pueden solicitarse:
19
B) La empresa A, residente en el Pas X transfiere el derecho a utilizar una marca (bien intangible) a
una empresa vinculada llamada B, residente en el Pas Y. Al ao siguiente los auditores fiscales del
pas X se encuentran con dificultades para determinar si el valor pagado por el bien intangible en
cuestin es razonable, ya que para este tipo de bienes es complicado aplicar el principio de arms
length. Las razones que tornan inaplicable este principio son que el intangible por lo general
siempre es nico, difcil de valuar y por razones comerciales podran existir inconvenientes para
transferirlo a terceras persona.
Los pases pueden solicitarse:
Registros contables/estados financieros de B, relativos a operaciones efectuadas con A,
para los perodos pertinentes
Cuadro de resultados, con la discriminacin de resultados por tipo de producto
comercializado, para poder determinar las utilidades generadas por la venta de los bienes
que llevan la marca en cuestin.
Anexo de Bienes Intangibles, para poder determinar la cantidad de aos en los cuales se
amortiza el bien y el valor por el cul fue registrado en la contabilidad.
Ejemplo:
Las autoridades competentes del pas A solicitan informacin especfica al pas B
Confirmacin de deducciones
Las autoridades fiscales del pas A (autoridad requirente), solicitan informacin y documentacin al
pas B (autoridad requirente), relacionada con operaciones de asistencia tcnica prestada por un
grupo de empresas residentes para efectos fiscales en el pas B por un importe de $1150,000.00
de dlares americanos.
Las autoridades del pas A consideran que no se prest tal asistencia, debido a que las
retenciones efectuadas conforme al tratado que tienen celebrado ambos pases, no coinciden con el
monto pagado su contribuyente, adems, al revisar los pagos efectuados, estos muestran
irregularidades.
Las autoridades fiscales del pas A solicitaron a las autoridades del pas B al amparo del tratado
de doble tributacin que tienen celebrado, la siguiente informacin y documentacin:
20
Las autoridades fiscales competentes del pas B dieron respuesta a la solicitud del pas A, dando
a conocer a sus autoridades fiscales que, tres de las cuatro empresas reportaron el ingreso
percibido as como el impuesto retenido, el cual fue acreditado en el pas B, sin embargo, respecto
de la empresa B2, las autoridades competentes del pas B, informaron que no esta registrada en
su base de datos y que en el domicilio proporcionado corresponde a una firma de Contadores
Pblicos, quienes sealaron desconocer la existencia de empresa B2.
Las autoridades fiscales del pas A efectuaron los ajustes al resultado fiscal de su contribuyente,
determinndole deducciones improcedentes y evaluando la posibilidad de tipificar dicha accin
como delito fiscal por el uso de documentacin falsa.
Ejemplo
Las autoridades competentes del pas A reciben una solicitud de informacin especfica
del pas B
Las autoridades fiscales del pas A (autoridad requerida), recibe una solicitud de informacin de
parte de las autoridades fiscales competentes del pas E (autoridad requirente), respecto a las
actividades de un futbolista residente para efectos fiscales en el pas E; el pas E solicita se
verifique lo siguiente:
Certificacin de los documentos (Cartas del Club de Ftbol Deportivo X) mediante los cuales
pretende demostrar el futbolista que le efectuaron la retencin de impuestos que est
acreditando en el pas E.
Verificacin de la retencin y entero de impuesto correspondiente a los servicios prestados al
Club de Ftbol Deportivo X, as como la verificacin del tiempo de estada del futbolista en el
pas A.
Los motivos por los cuales el futbolista dej de prestar sus servicios al Club de Ftbol
Deportivo X y en que fecha se dio la rescisin del contrato y si por ello el futbolista tuvo
alguna compensacin.
Cabe sealar que los gobiernos de los pases A y B adems de haber celebrado un Convenio
para Evitar la Doble Tributacin con clusula amplia, tienen en vigor un Acuerdo de Intercambio de
Informacin, que complementa al Convenio.
Las autoridades requeridas procedieron a verificar si la solicitud se encontraba dentro del mbito
legal correspondiente, esto es, principalmente se verific si el periodo solicitado todava estaba
dentro de las facultades de comprobacin de la autoridad requerida, una vez realizado esto, se
procedi a desahogar la investigacin solicitada.
Las autoridades fiscales del pas A recabaron la informacin solicitada y procedieron a dar
contestacin a la solicitud efectuada por las autoridades competentes del pas E,
proporcionndoles un informe que contena un resumen de las investigaciones efectuadas,
confirmando la veracidad de las actividades del futbolista.
21
Caso Prctico I
HECHOS:
La Administracin fiscal de un pas (A) est realizando una inspeccin a los cnyuges, los seores
S, residentes en dicho pas (A).
b)
22
La Administracin fiscal de un pas (A) est llevando a cabo una inspeccin a una sociedad
residente en (A), la entidad (X) y a sus principales accionistas, dos cnyuges, el Seor (S) y
la Seora (T), tambin residentes en (A).
En la comprobacin realizada, se detectan unos pagos, amparados por una factura de
prestacin de servicios, por importe de 350.000 , cuya realizacin no se acredita
suficientemente.
Se documenta, adems, que el supuesto prestador del servicio es una entidad irregular,
que ha desaparecido, sin domicilio real, sin estructura administrativa y sin almacenes ni
personal contratado. El pago de los 350.000 se ha producido mediante la entrega de un
cheque bancario nominativo a favor de una entidad, que, segn las averiguaciones
realizadas en la entidad bancaria donde se materializa el pago, ha sido ingresado en una
cuenta de una entidad bancaria residente en el pas (B). Como el servicio no ha sido
prestado, existen sospechas de que el pago encubra un reparto de beneficios no
contabilizados, y no declarados, en favor de los socios, utilizando una factura falsa.
SOLICITUD:
b)
De la entidad bancaria,
23
24
Los pases (A) y (B) cuentan con un Acuerdo Bilateral para Intercambiar Informacin
Tributaria.
La administracin fiscal de (A) est llevando a cabo una comprobacin fiscal a la Sociedad
(X), as como a sus nicos directores y accionistas, el seor y la seora (S). Los tres
contribuyentes mencionados son residentes en el pas (A).
El objeto social de la entidad (X) es la prestacin de servicios de promocin inmobiliaria y
obtencin de licencias urbansticas. El seor y la seora (S) son ingenieros de profesin.
En las declaraciones fiscales presentadas en el pas (A), la Sociedad (X) solicit, como
gasto deducible, el pago de servicios de apoyo a la gestin realizados a la Sociedad (Y),
constituida en el pas (B). El pago se hace por medio de transferencias directas a la cuenta
bancaria de la Sociedad (Y), en el Banco (Z), tambin situado en el pas (B).
Los servicios prestados por esta ltima sociedad (Y), segn las facturas aportadas y las
explicaciones facilitadas, consisten en la intermediacin de contratos, realizacin de
proyectos y planos, alquiler de salas de reuniones, estudios urbansticos, trmites y
gestiones relativos a licencias frente a autoridades administrativas locales y de otros pases
de la regin y servicios de traduccin. Todos ellos, por tanto, servicios puntuales e
instantneos, cuya verdadera y efectiva realizacin es muy difcil de comprobar en un
momento posterior.
Los asesores de la entidad (X) manifiestan que ni la propia sociedad ni sus accionistas los
seores (S) poseen vinculacin alguna con la entidad (Y).
La Sociedad (X) niega cualquier tipo de vinculacin y considera que las cuotas
administrativas son un gasto legtimo pagado a la sociedad (Y) en el pas (B). Sin embargo,
el inspector sospecha que las sociedades (X) e (Y) son entidades asociadas y que esta
ltima realmente no presta ningn servicio para la primera.
El inspector igualmente sospecha que los seores (S) controlan la Sociedad (Y) y, adems,
posee indicios de que las cuotas administrativas les estn siendo repatriadas
personalmente a travs del otorgamiento de tarjetas de crdito expedidas por el Banco (Z),
con las que se satisfacen gastos personales por cuantas similares a los gastos
supuestamente pagadas a la Sociedad (Y).
SOLICITUD
La autoridad competente del pas (A) enva una solicitud especfica a las autoridades
competentes de (B), solicitando la siguiente informacin:
1)
25
2)
3)
Confirmacin de que la Sociedad (Y) declar los pagos recibidos como ingreso
gravable en el pas (B) -siempre que dicha obligacin exista-
4)
6)
7)
ESQUEMA
Pas (A)
Accionistas
Sr. y Sra. X
Sociedad X
Tarjetas de Crdito
Servicios no existentes
----------------------------------------------------------------------$---------------------------------------------Cuotas administrativas
Pas B
Banco Z
26
Sociedad Y
INDICE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Razones para sospechar que puede haber una prdida significativa de impuestos
en otro pas;
Pagos efectuados a residentes de otro pas donde haya sospecha de que no han
sido reportados;
Los tratos comerciales entre una persona sujeta a impuesto en un pas y una
3
Un pas tiene razones para sospechar que puede resultar un ahorro de impuestos
de transferencias artificiales de ganancias dentro de grupos de empresas; y
4.
1.
Los ejemplos que aparecen a continuacin indican donde la informacin detectada por un
funcionario tributario local puede ser de utilidad para una contraparte en un tratado
tributario:
pas A revela que el Sr. X, un residente del pas A, ha estado recibiendo sumas
substanciales de efectivo depositadas en su cuenta bancaria de su padre en el
pas B, quien es propietario de un restaurante. Sr. X ha dicho que su padre enva
el dinero por dos razones: (1) para que su padre no tenga que para impuesto sobre
la renta de su negocio de restaurante enviando montos significativos de efectivo a
ultramar, y, (2) de modo que pueda darle alguna asistencia financiera a su hijo en
el pas A. Una auditoria de Sr. X revela que l nunca ha presentado una
declaracin de impuestos en el pas A aunque sus estados bancarios revelan que
ha obtenido grandes sumas de ingresos de intereses gravables como resultado del
efectivo depositado por su padre. El auditor calcula que peridicamente se ha
depositado USD 50,000 en la cuenta bancaria del Sr. X durante el ao fiscal de
2003. El auditor considera que la informacin recopilada durante la auditoria
podra ser de utilidad a la administracin tributaria del pas B, ya que l sospecha
que el dinero tal vez no haya sido reportado en ese pas. Por lo tanto, el auditor
discute el asunto con su autoridad competente con miras a proveer un cambio
espontneo de informacin al pas B. El intercambio espontneo de informacin
incluir, entre otras cosas, una copia del informe de los auditores, copias de los
estados bancarios pertinentes y el nombre del padre del Sr. X.
7.
Ejemplos 02:
9.
Ejemplos 03:
INDICE
1.
2.
3.
4.
5.
Implantacin _________________________________________________________________ 5
5.1:
5.2
6.
7.
1.
Qu es el intercambio automtico?
El intercambio automtico de informacin (tambin llamado de rutina por algunos pases) involucra
la transmisin sistemtica y peridica de informacin a granel sobre los contribuyentes por el pas
fuente al pas de residencia en relacin con diversas categoras de renta (p.e., dividendos,
intereses, regalas, sueldos, pensiones, etc.). Esta informacin tambin se puede obtener sobre
una base rutinaria en el pas fuente (generalmente mediante informes de pagos efectuados por el
pagador (institucin financiera, empleador, etc.). El intercambio automtico tambin se puede usar
para transmitir otros tipos de informaciones tiles tales como cambios de residencia, la compra o
venta de bienes inmuebles, devoluciones del IVA1, etc. La autoridad tributaria del pas de
residencia puede entonces verificar sus registros tributarios para determinar si los contribuyentes
residentes han declarado su renta de fuente extranjera. Adems, la informacin respecto a la
adquisicin de activos significativos se puede utilizar para evaluar el patrimonio de una persona,
para determinar si la renta declarada respalda razonablemente la transaccin. Existe un nmero
creciente de pases involucrados en el intercambio automtico que utilizan diferentes tipos de
medios: cintas, diskettes, CD Roms, pero igualmente papel.
2.
Estos otros tipos no estn actualmente respaldados por los formatos de transmisin standard (SMF/STF) desarrollados
por la OCDE.
3.
Base legal
El artculo sobre intercambio de informacin del convenio bilateral del impuesto sobre la renta
entre dos pases; o
ii)
iii) El Artculo 3 de la Directriz 77/799/EEC del Consejo de la UE sobre Asistencia Mutua segn
fuera modificada por la Directriz del Consejo 2004/56/EC93/2003; o
iv) La Directriz de Ahorros de la UE 2003/48/EC;
v)
4.
renta obtenida por artistas y deportistas, pensiones y otra remuneracin similar, sueldos,
salarios y otra remuneracin similar por servicios gubernamentales, otra renta tales como
ganancias de juegos de azar, otros rubros, incluyendo rubros con respecto a impuestos
indirectos tales como IVA/impuestos a las ventas e impuestos selectivos al consumo y
pagos de seguridad social; y
y cualquier otra informacin que los pases contratantes estimen de inters para fines
tributarios.
El MDE Modelo de la OCDE recomienda el uso del Formato Magntico Standard de la OCDE para el
intercambio automtico (o cualquier otro formato actualizado adicional recomendado por el Consejo
de la OCDE) as como proveer Nmeros de Identificacin Tributaria (NITs) si estn disponibles, por
cuanto facilitan el procesamiento y cotejo de la informacin recibida. Tambin sera una referencia
til si se requieren hacer consultas adicionales a la otra parte contratante. Al respecto, el Consejo
de la OCDE recomend el uso de los NITs en el contexto internacional en 1997, vase
C(97)29/FINAL. El Consejo de la OCDE recomienda que los pases Miembros deben estimular a
los beneficiarios de rentas no residentes a que revelen su NIT de su pas de residencia. Los pases
miembros deberan considerar hacer esta revelacin obligatoria. En el caso del intercambio
automtico de informacin sobre renta pagada a no residentes, el disponer de informacin respecto
al NIT del pas de residencia facilitara grandemente el cotejo de la informacin recibida por el pas
de residencia con la renta declarada por sus propios contribuyentes La tabla que aparece en el
anexo da una idea general del uso de los NITs para fines nacionales y el uso internacional de los
NITs.
5.
Implantacin
5.1.
para proporcionar informacin sobre el NIT (tanto el NIT del pas de residencia y el NIT del
pas fuente), nombre, apodo u otro nombre, fecha de nacimiento (cuando sea aplicable) y
direccin; e
ingreso (ao fiscal, fecha, tipo de pago, moneda, monto bruto y neto, impuesto retenido,
devolucin, etc).
Los campos son asignados a los NITs del pas de residencia y NITs del pas fuente. El FMS es
usado por los pases miembros de la OCDE involucrados en el intercambio automtico y
crecientemente por los pases no miembros. Tambin hay disponible un manual de usuario
electrnico multilinge que sirve de gua en la implantacin del Standard. El mismo est disponible
en CD ROM, el cual puede obtenerse de la Secretara de la OCDE. En el 2002, el Consejo de la
Unin Europea acord un formato modelo (FISC 39) para la implantacin de la Directriz sobre
Ahorros que se basa en el FMS de la OCDE. En el 2008, los pases de la Unin Europea
comenzarn a usar un formato semejante al FTS (FISC 73).
La OCDE tambin ha diseado un formato de transmisin de nueva generacin para el
intercambio automtico a fin de eventualmente reemplazar el FMS. El nuevo formato se llama
Formato de Transmisin Standard (FTS) y se basa en lenguaje extensible (XML2), un lenguaje de
documento ampliamente utilizado en la tecnologa de informacin actualmente por sus muchas
ventajas (p.e., separacin del contenido de un mensaje de cualquier estructura de exhibicin,
legibilidad tanto por los humanos como por las mquinas, modularidad y flexibilidad, habilidad para
verificar que los documentos se ajustan al contrato en lo que respecta su estructura, etc). Habr
disponible un manual de usuario FTS electrnico multilinge para que sirva de gua en la
implantacin del FTS. El mismo est disponible en un sitio seguro para autoridades competentes
en la Secretara de la OCDE. En vista de que el FMS y FTS coexistirn en el futuro previsible, se
han desarrollado programas de vinculacin para lograr la conversin entre los dos formatos,
permitindole as a las contrapartes en los tratados dedicarse al intercambio automtico bilateral,
independientemente del hecho de que cada uno use un formato standard diferente.
5.2
XML: un lenguaje tcnico para describir documentos que contienen informacin estructurada. El trmino extensible
se refiere a un sistema que puede expandirse mediante adicin en lugar de reemplazo total.
3
GNU Privacy Guard es un conjunto de programas desarrollados por Free Software Foundation que proporciona
soluciones de seguridad a fin de proteger y codificar los datos (vase www.gnupgp.org). El mismo utiliza el standard
Pretty Good Privacy (PGP) y es compatible con los productos comerciales PGP. PGP es un programa de codificacin
ampliamente usado diseado para proporcionar algoritmos de codificacin de alta seguridad.
CD ROMs debern intercambiarse a travs de un sistema de correos seguro, tal como una valija
diplomtica.
6.
La retroalimentacin al pas que enva la informacin es esencial para mejorar la eficiencia del
intercambio automtico de informacin. La retroalimentacin del pas receptor sobre la informacin
intercambiada automticamente (no sencillamente desde una perspectiva de TI) es importante para
hacer un mejor uso de lo que se intercambia: conociendo cul es la fuente de los datos
intercambiados, los errores comunes identificados, etc. La retroalimentacin tambin puede ser til
para las administraciones tributarias a fin de justificar los recursos usados en el intercambio de
informacin. De modo general y sobre una base regular, la OCDE lleva a cabo una encuesta
sistemtica sobre el uso del formato magntico standard de la OCDE. La retroalimentacin incluye
comentarios sobre accesibilidad, precisin y si los datos recibidos estn completos, as como
comentarios sobre la utilidad de los datos, tales como resultados resumidos de las revisiones y
auditorias de los contribuyentes.
7.
Los pases estn comenzando a usar informacin de fuente extranjera recibida automticamente no
solamente para fines de cotejo sino tambin de una manera ms estratgica para fines de valuacin
de riesgos, y en particular para seleccionar casos para fiscalizaciones tributarias ms profundas.
NDICE
1.
Introduccin ........................................................................................................................... 3
2.
Autoridad................................................................................................................................ 3
3.
4.
Asunto .................................................................................................................................... 4
5.
6.
7.
1.
Introduccin
A medida que han aumentado las transacciones internacionales, igualmente lo ha hecho la necesidad de las
contrapartes en los tratados tributarios de procurar asistencia unos de otros, compartiendo conocimientos y
experiencia sobre industrias particulares y aspectos especiales de inters mutuo. Actuar por s solas, resulta
difcil para las administraciones tributarias que enfrentan desafos globales. Los intercambios de informacin
sobre actividades especficas (industrias) pueden ofrecer una respuesta.
Un intercambio de informacin sobre actividades especficas (industrias) constituye un intercambio de
informacin tributaria especficamente respecto a todo un sector econmico y no a contribuyentes en
particular. El propsito de tal intercambio es obtener datos generales sobre las prcticas de la industria a nivel
mundial as como patrones de operacin que le permitan a los inspectores tributarios llevar a cabo
fiscalizaciones ms efectivas con mayores conocimientos de los contribuyentes del sector industrial.
2.
Autoridad
La autoridad para llevar a cabo intercambios de informacin a nivel de las industrias se deriva de convenios
tributarios bilaterales basados en el Convenio Modelo de la OCDE, en el Modelo CIAT de Intercambio de
Informaciones u otros instrumentos de intercambio de informacin aplicables. Este Mdulo ofrece las guas
esenciales tcnicas y prcticas para todos los funcionarios involucrados en cualesquiera intercambios de
informacin a nivel de la industria.
3.
Un intercambio de informacin a nivel de toda la industria se inicia mediante un intercambio formal de notas
entre las autoridades competentes de las contrapartes participantes en el tratado. Dichos intercambios pueden
ser bilaterales o multilaterales, siempre y cuando que todos los pases que participen tengan mecanismos
adecuados de intercambio de informacin entre los mismos.
El intercambio formal inicial de notas entre las autoridades competentes debe:
a) Detallar el asunto objeto del intercambio;
b) Establecer los parmetros del intercambio;
c) Designar el personal de las respectivas administraciones tributarias que estn autorizadas para
reunirse e intercambiar informacin;
d) Confirmar que se intercambiar documentacin conforme a las notas de las autoridades
competentes y que la misma ser sellada en lo que respecta al uso y revelacin restringidos; y
e) Acordar las fechas y lugares de reunin.
Generalmente las autoridades competentes designarn un representante en sus respectivas administraciones
tributarias para coordinar el intercambio a nivel de la industria. No obstante, las autoridades competentes
firmarn todas las comunicaciones formales entre las respectivas contrapartes en los tratados en relacin con el
intercambio a nivel de la industria.
4.
Asunto
Las industrias en las que se han establecido grupos de especialistas dentro de las administraciones tributarias
estn bien adaptadas a los intercambios a nivel de la industria.
Las siguientes industrias han sido parte de diversos intercambios de informacin a nivel de toda la industria
entre pases miembros de la OCDE:
Banca;
Seguro;
Mercaderas
Petrleo y gas;
Componentes electrnicos;
Farmacuticos;
Pesca;
Telecomunicaciones; y
Tecnologa informtica;
Servicios pblicos.
Estructuras de capital;
Propiedad intelectual;
Fusiones y adquisiciones;
Privatizaciones; y
5.
En el transcurso de estos intercambios, los funcionarios contrapartes en los tratados y los inspectores
tributarios se renen peridicamente para:
a) Discutir los avances actuales de la industria que sean de inters mutuo as como aspectos nuevos y
emergentes;
b) Explorar conjuntamente los aspectos recurrentes que sean de inters comn;
c) Reunir recursos para llevar a cabo estudios especficos de la industria;
d) Discutir metodologas comparativas para establecer precios y mrgenes en condiciones de igualdad
en las industrias; y
e) Realizar seminarios sobre importantes aspectos internacionales.
La experiencia ha demostrado que estas reuniones han sido muy productivas cuando se han intercambiado con
mucha anticipacin, materiales claves entre las autoridades competentes, permitiendo a los funcionarios e
inspectores tributarios familiarizarse plenamente con el tema antes de la primera reunin.
Si se considera ya sea innecesario o ineficaz en trminos de costo, reuniones adicionales de los respectivos
funcionarios e inspectores tributarios, todava se pueden intercambiar los adelantos y aspectos significativos de
la industria o informacin resumida de la industria especficamente entre autoridades competentes,
manteniendo as la continuidad del intercambio a nivel de toda la industria hacia el futuro.
6.
La industria farmacutica es una importante industria transnacional donde son muy comunes las transacciones
transfronterizas entre partes relacionadas. Los intercambios a nivel de la industria en relacin con
farmacuticos generalmente se enfocan en asuntos sobre precios de transferencia que involucran la venta de
productos, suministro de servicios, transferencias de propiedad intelectual y arreglos de financiamiento.
Los siguientes aspectos claves han sido cubiertos en los intercambios a nivel de actividades especficas en la
industria farmacutica:
a) Segmentacin de la industria (fabricantes/distribuidores, volumen de negocios/ rentabilidad,
combinacin de productos y reas de crecimiento);
b) Lderes del mercado y rentabilidad indicativa;
c) Reglamentacin del gobierno (polticas/reglas, precios de referencia y subsidios, impacto de la
intervencin en los precios de transferencia);
con
otras
industrias
j)
Aspectos/tendencias/desarrollos emergentes;
k) Productos de capacitacin;
l)
g) Controles gubernamentales.
7.
Un intercambio de informacin a nivel de la industria, tpicamente no involucra discusiones sobre los asuntos
financieros especficos de los contribuyentes particulares. No obstante, una contraparte participante en un
tratado puede hacer solicitudes subsiguientes de informacin de contribuyentes especficos de acuerdo con el
instrumento aplicable de intercambio de informacin1. Estas solicitudes especficas complementan el
intercambio a nivel de toda la industria y puede llevar a una fiscalizacin tributaria simultnea de un
contribuyente que opere dentro de la industria cubierta y que sea activo en ambas jurisdicciones de las
contrapartes del tratado.2
El Mdulo sobre Intercambio de Informacin a Solicitud brinda una gua sobre cmo preparar y responder a una
solicitud de informacin
El Mdulo sobre Realizacin de Fiscalizaciones Tributarias Simultneas brinda una gua sobre cmo llevar a cabo
fiscalizaciones tributarias simultneas efectivas.
INDICE
1.
INTRODUCCIN ..................................................................................................................................3
2.
3. BASE LEGAL..........................................................................................................................................6
4.
5.
6.
SELECCIN,
REALIZACIN
CONCLUSIN
DE
UNA FISCALIZACIN
13
15
21
Observaciones
21
1.
INTRODUCCIN
Este mdulo est diseado para dirigir de manera prctica a los funcionarios de la autoridad
competente, fiscalizadores tributarios y otro personal pertinente en la realizacin de fiscalizaciones
tributarias simultneas. El mismo se propone servir de gua a las administraciones tributarias que
actualmente carecen de lineamientos respecto a la realizacin de fiscalizaciones tributarias
simultneas y complementar, ms que sustituir, cualesquiera otros procedimientos que las
administraciones tributarias puedan tener en funcionamiento. Se insta a los funcionarios a que se
refieran a este mdulo al llevar a cabo las fiscalizaciones tributarias simultneas.
Tambin se insta a las autoridades competentes a que se refieran a este mdulo al brindar
capacitacin sobre el intercambio de informacin al personal pertinente de la administracin
tributaria, incluyendo los fiscalizadores y auditores tributarios asignados a las fiscalizaciones
tributarias simultneas.
El Acuerdo Modelo de la OCDE para la Realizacin de Fiscalizaciones Tributarias Simultneas y los
Lineamientos para las Auditoras Simultneas Inter-Nrdicas fueron tomados en cuenta para el
desarrollo de este mdulo.
Los pases tal vez quieran considerar la negociacin de Memorndums de Entendimiento, acuerdos
de trabajo o cualesquiera otros instrumentos similares con otros pases, a fin de facilitar la eficiente
conduccin de fiscalizaciones tributarias simultneas. Este mdulo, conjuntamente con el Acuerdo
Modelo de la OCDE para la Realizacin de Fiscalizaciones Tributarias Simultneas, por ejemplo,
podra usarse como base para desarrollar un instrumento adecuado para tal efecto.
2.
Una fiscalizacin tributaria simultnea es un acuerdo entre dos o ms pases para fiscalizar de
manera simultnea e independiente, cada uno en su territorio, los asuntos tributarios de
contribuyentes (o un contribuyente) en el que tengan un inters comn o relacionado con miras a
intercambiar cualquier informacin relevante que puedan as obtener.
Como herramienta de cumplimiento y control usada por las administraciones tributarias, las
fiscalizaciones tributarias simultneas son efectivas en casos de sospecha de elusin y evasin
tributaria internacional. La fiscalizacin puede relacionarse tanto con impuestos directos como
indirectos. Ellas contribuyen a revelar la explotacin o abuso de las leyes y procedimientos
existentes en los pases individuales. Las fiscalizaciones tributarias simultneas tambin garantizan
altos niveles de eficiencia respecto al intercambio de informacin entre jurisdicciones tributarias y
permiten una revisin general de todas las actividades comerciales pertinentes. Las fiscalizaciones
tributarias simultneas pueden reducir la carga de cumplimiento para los contribuyentes al
coordinar las consultas de las autoridades tributarias de los diferentes Estados y evitar la
duplicacin. Tambin pueden jugar un papel importante en evitar la doble tributacin y as prevenir
la necesidad de recurrir posteriormente a un procedimiento de acuerdo mutuo bajo una disposicin
similar al Artculo 25 del Convenio Tributario Modelo de la OCDE.
Varios pases que han estado llevando a cabo fiscalizaciones tributarias simultneas durante un
nmero de aos reportan que estas constituyen una herramienta de control til y productiva1. Existe
un creciente inters particularmente en las fiscalizaciones tributarias simultneas multilaterales dada
la creciente dimensin multilateral de los esquemas de evasin tributaria y la necesidad de la
cooperacin internacional entre las administraciones tributarias.
Mientras se lleva a cabo la fiscalizacin tributaria simultnea se pueden considerar otras formas de
cooperacin tributaria internacional. Por ejemplo, podra ser recomendable tener presente durante
una fiscalizacin tributaria simultnea, un funcionario tributario de uno de los pases participantes.
Uno de los propsitos especficos y principales beneficios de una fiscalizacin simultnea consiste
en facilitar el intercambio de informacin entre los pases participantes, aunque la fiscalizacin
simultnea en s, no se considera un intercambio de informacin. Ms bien, los intercambios de
informacin deben realizarse a travs de las Autoridades Competentes. Los Intercambios que se
producen en una fiscalizacin simultnea consisten realmente en una serie de Intercambios
Especficos y Espontneos de una Autoridad Competente a otra.
Ejemplo:
Las fiscalizaciones simultneas no son auditoras conjuntas, ya que cada pas est llevando a cabo
una fiscalizacin independiente de su propio contribuyente, cada uno en su propio territorio
1
Por ejemplo, las autoridades tributarias de los pases Nrdicos han estado trabajando con fiscalizaciones tributarias
simultneas durante varios aos y han logrado resultados positivos tanto en lo que respecta a los impuestos directos
como al IVA.
investigando los asuntos tributarios de su contribuyente en el que ambos pases tienen un inters
comn y aplicando sus propias leyes tributarias respectivas. Una fiscalizacin simultnea es una
herramienta de recopilacin de hechos para los fiscalizadores que les permite obtener documentos
existentes en el extranjero de una manera ms oportuna. Se llevan a cabo reuniones bilaterales
personales entre los fiscalizadores tributarios de cada pas. El hecho de reunirse para discutir
aspectos de preocupacin mutua permite a los fiscalizadores lograr un desarrollo ms completo de
los temas. Ello tambin permite a ambas autoridades tributarias una mejor comprensin de y
perspectiva de las actividades generales de los contribuyentes. Las fiscalizaciones simultneas
reducen la oportunidad de que los contribuyentes promuevan o se dediquen a planificacin tributaria
que afecte la poltica e intencin de las leyes tributarias de cada pas.
3. BASE LEGAL
Las fiscalizaciones tributarias simultneas estarn acompaadas de una solicitud de informacin y
se llevan a cabo ya sea en base a:
i) El artculo de intercambio de informacin de un convenio tributario bilateral, tal como uno
basado en el Artculo 26 del Convenio Tributario Modelo de la OCDE en lo que respecta a
impuestos sobre la renta y capital; o
ii) El Artculo 8 de la Convencin conjunta del Consejo de Europa y la OCDE sobre Asistencia
Administrativa Mutua en Asuntos Tributarios; o
iii) El Artculo 12 de la Convencin Nrdica sobre Asistencia Mutua en Asuntos Tributarios2; o
iv) El Artculo 8b de la Directriz del Consejo de la UE 77/799/EEC sobre Asistencia Mutua segn
fuera modificado por la Directriz del Consejo 2004/56/EC93/2003; o
v) El Artculo 12 del Reglamento del Consejo de la UE sobre cooperacin administrativa en el
campo del IVA
1798/2003; o
vi) El Artculo __ del Modelo CIAT de Intercambio de Informacin.
Cualquier intercambio de informacin que surja de dichas fiscalizaciones se har a travs de las
autoridades competentes segn se definen en los instrumentos listados anteriormente. La
informacin proporcionar entonces la respuesta a la solicitud de informacin que acompa la
solicitud de una fiscalizacin tributaria simultnea.
Cualquier informacin adicional que
previsiblemente pueda ser relevante para cualquier otro pas puede ser intercambiada
espontneamente.
Las partes en la Convencin son Dinamarca, Finlandia, Groenlandia, Islandia, las Islas Faroe, Noruega y Suecia.
los costos sean compartidos o cargados y las ganancias sean asignadas entre contribuyentes
en diferentes jurisdicciones tributarias o de modo general, estn involucrados aspectos sobre
precios de transferencia;
se usen mtodos de asignacin de ganancias en reas especiales tales como comercio global y
nuevos instrumentos financieros.
Ejemplos
Una empresa automotriz, cuya casa matriz se encuentra situada en el pas A, fabrica
componentes en el pas B y ensambla en el pas C (que es una jurisdiccin de baja tributacin
que no accede al intercambio de informacin), desde el cul comercializa los automviles al
resto del mundo. Los auditores del Pas B sospechan que el grupo est consolidando prdidas
provenientes de las actividades realizadas en el pas C y que la firma establecida en el pas B se
encuentra asumiendo costos de transporte que, segn los usos y costumbres comerciales,
deberan correr por cuenta de la empresa situada en el Pas C. Debido a la gran cantidad de
operaciones que realiza el grupo, se estim que sera mas econmico y eficaz realizar una
fiscalizacin simultanea con el pas A, en el cul se encuentra situada la casa matriz.
En el marco de haberse concursado un banco, cuya casa matriz se encuentra situada en el pas
A y su principal filial en el pas B, los auditores de este ltimo pas se encuentran intentando
determinar el monto del crdito a verificar. Teniendo en cuenta que podran existir deudas con el
fisco no declaradas por el Banco, se estim conveniente conocer varias de las operaciones
efectuadas por la Casa Matriz. Teniendo en cuanta que existe un acuerdo de cooperacin con el
7
Pas A, que la Casa Matriz y su Filial trabajan con un gran nivel de integracin, el considerable
volumen de las operaciones a controlar y que la administracin fiscal del Pas A se encuentra en
un proceso similar al del Pas B, se solicita iniciar una fiscalizacin simultanea, cuyo fin es el de
determinar los crditos a verificar en cada jurisdiccin.
Un caso tpico de fiscalizacin simultnea podra involucrar bienes fabricados por una compaa
en un pas, con ventas intermediarias a una o ms entidades afiliadas en ultramar, y ventas
finales a una compaa relacionada en otro pas. Si cada uno de los dos pases involucrados
tiene tratados del impuesto sobre la renta entre s, una fiscalizacin simultnea entre los dos
podra ofrecer un cuadro mucho ms completo de la cadena de transacciones, para indicar si
estas transacciones resultan o no en un subyago de impuestos para uno o ambos pases.
Realizando una fiscalizacin simultnea, ellos pueden discutir los hechos y circunstancias detrs
de las transacciones y determinar qu documentos sern intercambiados bajo los trminos del
artculo sobre intercambio de informacin de sus respectivos tratados de impuesto sobre la
renta.
5.
ASIGNACIN DE RESPONSABILIDADES
informar sobre las actividades realizadas con respecto a las fiscalizaciones tributarias
simultneas a los gerentes de cumplimiento de la administracin tributarias y las partes en
los tratados tributarios; y
coordinar la capacitacin de concienciacin para el personal de la administracin tributaria
pertinente en relacin con estos y otros lineamientos especficos de administracin
tributaria relevantes y coordinar las revisiones de las fiscalizaciones tributarias simultneas
realizadas a fin de asegurar que se lleven a cabo de acuerdo con los procedimientos
pertinentes que rigen la realizacin de las fiscalizaciones tributarias simultneas.3
Representantes Designados
Los representantes designados son responsables de todos los aspectos prcticos del caso de
fiscalizacin tributaria simultnea que se est llevando a cabo, incluyendo:
gestin general y lder de equipo del caso asignado para fiscalizacin tributaria simultnea;
establecer prima facie si existe o no una base para llevar a cabo parte de la auditora
mediante auditora computarizada y designando un coordinador de servicios
computarizados, si es necesario;
vincularse con el(los) representante(s) designado(s) del otro pas (o pases) durante el
transcurso de la fiscalizacin tributaria simultnea, incluyendo la fase de planificacin del
caso;
desarrollar planes de casos y, siempre que sea posible, sincronizar los programas con los
representantes designados del otro pas (o pases);
asegurarse de que todos los que participen en la fiscalizacin tributaria simultnea reciban
informacin oportuna sobre los avances del caso;
Estas tareas las pueden realizar otros funcionarios, dependiendo de la estructura y asignacin de responsabilidades
dentro de la administracin tributaria.
10
11
12
indicacin del incumplimiento substancial con la ley tributaria en los pases participantes;
el desempeo econmico no refleja las utilidades adecuadas cuando se miden con las
ventas, totales de activos, etc.;
13
14
2.
f)
i.
antecedentes;
ii.
correspondencia previa;
iii.
iv.
15
16
En ciertas circunstancias y siempre que sea factible, esto puede incluir la designacin de un pas que ser responsable de la
administracin del proyecto de fiscalizaciones tributarias (conforme a los Lineamientos Nrdicos, por ejemplo, el principal coordinador o
Lder del Proyecto es generalmente del pas que sugiere la auditora).
Se deber consultar a los coordinadores de fiscalizaciones tributarias simultneas y/o miembros del personal de la
autoridad
competente en relacin con todos los aspectos de intercambio de informacin durante todo el procedimiento de fiscalizacin tributaria
simultnea.
17
detalles sobre cualesquiera acuerdos internos del grupo o reglamentos del grupo
en relacin con asuntos contables);
cualesquiera otros detalles nicos y especficos del (de los) contribuyente(s) que est(n)
siendo auditado(s).
18
(p.e.,
los contribuyentes podrn presentar una solicitud para el inicio del procedimiento de mutuo
acuerdo en una etapa ms temprana que si lo hubieren hecho de no existir fiscalizacin
tributaria simultnea; y
19
20
una declaracin sealando si cierta parte del resultado se puede atribuir directamente al
procedimiento de fiscalizacin tributaria simultnea (incluyendo porque dicha parte puede
atribuirse directamente al procedimientos de fiscalizacin tributaria simultnea); y
Observaciones
Las fiscalizaciones tributarias simultneas con frecuencia pueden revelar la explotacin o abuso
sistemtico de leyes existentes en los pases individuales. Por lo tanto, se recomienda que el
informe debe mencionar:
comentarios y otras reacciones del (de los) contribuyente(s) como consecuencia de estar
sujeto a una fiscalizacin tributaria simultnea.
21
propuestas de mejoras; y
22
23
INDICE
1.
INTRODUCCIN .....................................................................................................................................3
2.
3.
BASE LEGAL............................................................................................................................................5
4.
5.
PROCEDIMIENTOS
PARA
PROCURAR
LLEVAR
CABO
UNA
13
1.
INTRODUCCIN
Este mdulo est diseado para ofrecer a los funcionarios de la autoridad competente, fiscalizadores
tributarios y otro personal de la administracin tributaria pertinente directrices prcticas sobre las
fiscalizaciones tributarias en el exterior. Se pretende guiar a las administraciones tributarias que
actualmente carecen de cualesquiera lineamientos en relacin con fiscalizaciones tributarias en el
exterior y complementar ms que sustituir, cualesquiera procedimientos que las administraciones
tributarias estn utilizando.
Tambin se insta a las autoridades competentes a que se refieran a este mdulo al llevar a cabo la
capacitacin sobre intercambio de informacin para el personal pertinente de la administracin
tributaria, tales como los fiscalizadores y auditores tributarios. Igualmente, tambin se insta a los
funcionarios de la administracin tributaria que tienen la responsabilidad de dirigir las fiscalizaciones
tributarias en el exterior, a que recurran a este mdulo al llevar a cabo la capacitacin de los auditores
asignados a dichas actividades.
El mdulo se basa en el Comentario sobre el Artculo 26 de la Convencin Tributaria Modelo de la
OCDE sobre el Intercambio de Informacin, el Convenio Conjunto Consejo de Europa/OCDE sobre
Asistencia Administrativa Mutua en Asuntos Tributarios, el Acuerdo Modelo de 2002 sobre
Intercambio de Informacin en Asuntos Tributarios y el Artculo 6 del Modelo de Acuerdo de
Intercambio de Informaciones Tributarias del CIAT.
2.
tributaria, por ejemplo, en casos que involucran la contratacin externa internacional de mano de obra
o actividades ambulantes.
Adems, a fin de permitirle a una administracin tributaria que logre una clara y detallada
comprensin del negocio y otras relaciones entre un residente de un pas que est sujeto a una
fiscalizacin tributaria y sus asociados en el extranjero, con frecuencia resulta til seguir de cerca una
fiscalizacin iniciada en un pas extranjero. Tambin hay situaciones en que los auditores tributarios
no pueden inspeccionar los libros y registros en su propio pas1, ya que las leyes de dicho pas le
permiten a los contribuyentes mantener ciertos registros en otro pas. Las fiscalizaciones tributarias
en el extranjero pueden considerarse tiles en todas estas circunstancias.
El procedimiento de fiscalizacin tributaria en el extranjero funciona permitindole a las
administraciones tributarias cuando se les solicite y en la medida que sea posible de acuerdo con su
ley nacional, que funcionarios tributarios de otro pas participen en fiscalizaciones tributarias llevadas
a cabo por el pas requerido. Ello puede incluir, por ejemplo, permitir a los funcionarios tributarios
extranjeros llevar a cabo entrevistas y examinar registros relacionados con los contribuyentes que
estn siendo fiscalizados. El enfoque de este mdulo est en las fiscalizaciones tributarias en el
exterior llevadas a cabo en estas circunstancias.
La participacin de funcionarios tributarios extranjeros autorizados en una fiscalizacin tributaria que
est llevando a cabo el pas requerido puede ser pasiva o activa. Algunos pases slo pueden
permitir la participacin pasiva de funcionarios tributarios extranjeros en una fiscalizacin tributaria.
En tales casos, la participacin de funcionarios tributarios extranjeros estara limitada a observar las
partes pertinentes de la fiscalizacin tributaria y a vincularse directamente con los funcionarios
tributarios del pas requerido. A los funcionarios tributarios extranjeros no se les permitira entrevistar
directamente a los contribuyentes u otras personas de acuerdo con esta forma de fiscalizacin
tributaria en el exterior.
Otros pases pueden permitir la participacin activa de funcionarios tributarios extranjeros
autorizados. En tales circunstancias, algunos pases pueden, por ejemplo, permitir a los funcionarios
tributarios extranjeros que lleven a cabo entrevistas y examinen los registros relacionados con los
contribuyentes que estn siendo fiscalizados. Las fiscalizaciones tributarias de esta naturaleza
resultan tiles en situaciones en que las leyes le permiten al contribuyente mantener registros en otro
pas y el contribuyente ha acordado que el funcionario tributario vaya al pas extranjero en lugar de
facilitar los libros y registros en el pas del contribuyente. Este mdulo se enfoca en las
fiscalizaciones tributarias en el exterior realizadas conforme a estas circunstancias.
Una administracin tributaria tambin puede autorizar a funcionarios de la administracin tributaria de
otro pas que entren en el territorio del pas requerido para entrevistas a personas y examinar
registros con el consentimiento por escrito de las personas involucradas. En tales casos, el pas
requerido puede determinar que un representante del pas requerido est presente en algunas o
todas las entrevistas o fiscalizaciones. Los funcionarios tributarios extranjeros no tendran autoridad
para exigir la revelacin de cualquier informacin en estas circunstancias. Este enfoque puede
resultar til para algunas jurisdicciones, por cuanto le permite al pas requerido mantener control total
del proceso, no obstante lo libera de las implicaciones respecto a costo y recursos que de otro modo
tendra que enfrentar.
Al igual que las fiscalizaciones tributarias simultneas, las fiscalizaciones tributarias en el exterior han
probado ser una herramienta de cumplimiento efectiva debido a la eficiencia con que se puede
1
Por ejemplo, un pas solamente puede permitirle a sus contribuyentes mantener libros y registros en otra jurisdiccin si
sus funcionarios tributarios tienen derecho a visitar la otra jurisdiccin y fiscalizar los libros y registros.
intercambiar la informacin entre las administraciones tributarias y como permiten un revisin general
de todas las actividades comerciales pertinentes.
Las fiscalizaciones tributarias en el exterior tambin puede reducir la carga de cumplimiento para los
contribuyentes al permitir a las administraciones tributarias trabajar conjunta, aunque
independientemente, sobre aspectos relacionados con el mismo contribuyente o grupo de
contribuyentes. Tal cooperacin garantiza que la duplicacin se vea minimizada o evitada en su
totalidad, se reducen los costos y se ahorra tiempo, todo lo cual fluye como ventajas para el
contribuyente.
3.
BASE LEGAL
4.
Pas solicitante:
El pas solicitante es el pas que desea lograr que uno o ms de sus funcionarios de administracin
tributaria participen en una fiscalizacin tributaria que est llevando a cabo la administracin tributaria
de otro pas.
Pas requerido:
El pas requerido es el pas al que se la ha solicitado que permita que uno o ms funcionarios de la
administracin tributaria del pas solicitante participe(n) en una fiscalizacin tributaria en el exterior.
Funcionarios de la administracin tributaria extranjera:
Los funcionarios de la administracin tributaria extranjera son los funcionarios del pas solicitante que
estn participando en la fiscalizacin tributaria en el extranjero. Los funcionarios de la administracin
tributaria deben estar debidamente autorizados o delegados por la autoridad competente2 del pas
solicitante. Las administraciones tributarias podran considerar utilizar a sus agregados tributarios
cuando dichas posiciones existan.
Funcionario responsable:
El funcionario responsable es el funcionario de la administracin tributaria del pas requerido que sea
responsable de la fiscalizacin tributaria que involucre la participacin de funcionarios tributarios de la
administracin tributaria extranjera.
Coordinador de las Fiscalizaciones Tributarias en el Exterior:
El coordinador de las fiscalizaciones tributarias en el exterior es el funcionario de la administracin
tributaria que tiene la responsabilidad de coordinar todas las actividades relacionadas con las
fiscalizaciones tributarias en el exterior. Para fines prcticos, el coordinador de las fiscalizaciones
tributarias en el exterior podra ser, por ejemplo, un miembro superior del equipo de la autoridad
competente de la administracin tributaria o de la unidad de intercambio de informacin. Las
responsabilidades primordiales del coordinador de las fiscalizaciones tributarias en el exterior incluyen
llevar a cabo capacitacin para el personal pertinente de la administracin tributaria, establecer
enlaces con funcionarios de la administracin tributaria extranjera durante todo el proceso de
fiscalizacin tributaria en el exterior, actualizacin de los procedimientos de fiscalizaciones tributarias
en el extranjero, presentacin de informes sobre todas las actividades importantes relacionadas con
las fiscalizaciones tributarias en el exterior a los gerentes superiores de cumplimiento y auditora de la
administracin tributaria, y coordinacin general de la estrategia de fiscalizaciones tributarias en el
exterior de la administracin tributaria.
El diagrama siguiente muestra los pasos individuales para procurar y llevar a cabo una fiscalizacin
tributaria en el exterior.
O
Notificado por pas
requerido que ser
necesario fiscalizacin
tributaria para obtener
informacin requerida
NO
Informacin
entregada
REHUSA
Coordinador
fiscalizaciones
tributarias en el exterior
responsable de:
Capacitacin
Actualizar procedimientos
Enlace con funcionarios
administracin tributaria
extranjeros
Presentar informes gerencia
superior cumplimiento
Coordinacin general de
programa
5.
Cun importante y significativo es este caso? Un pas no debe hacer una solicitud en casos
menores Debe observarse, sin embargo, que el monto de impuesto involucrado no debe ser
el nico factor a considerar al determinar si el caso es o no menor. Entre otros factores se
incluyen, por ejemplo, el grado de riesgo de cumplimiento (p. e., pueden haber varios casos
similares de esta naturaleza), la evaluacin sobre si el contribuyente est involucrado en
planificacin tributaria agresiva, el potencial de asistir en la solucin de otros casos
nacionales, etc.
Tiene la administracin tributaria del pas solicitante suficientes recursos para financiar al (a
los) funcionario(s) designado(s) a participar en la administracin tributaria en el exterior?
Est la administracin tributaria del pas solicitante al tanto de la poltica del pas requerido
con respecto a las fiscalizaciones tributarias en el exterior?
Cules son los requerimientos mnimos obligatorios de mantenimiento de registros para los
contribuyentes en el pas requerido?
Los siguientes puntos tambin deben tomarse en cuenta antes de hacer una solicitud para una
fiscalizacin tributaria en el exterior:
10
razones especiales por las que la presencia fsica de su(s) funcionario(s) tributario(s) es
importante;
si aplica, detalles del momento preferido para que se lleve a cabo la fiscalizacin tributaria; y
Es importante sealar que mucha de esta informacin puede haber sido proporcionada en la solicitud original de
informacin conforme al artculo pertinente sobre intercambio de informacin.
11
Existe suficiente informacin en la solicitud como para tomar una decisin informada?
12
LOS
Si la solicitud es aceptada por el pas requerido, la autoridad competente de dicho pas deber, tan
pronto como sea posible, notificar a la autoridad competente del pas solicitante sobre el:
autoridad o funcionario designado para llevar a cabo la fiscalizacin (p.e., nombre, ttulo,
detalles de contacto); y
13
14
General
Esta seccin debe presentar una visin general y alcance del contribuyente (o grupo de
contribuyentes) que fue fiscalizado internamente y conforme al procedimiento de fiscalizaciones
tributarias en el exterior y contener:
Observaciones
Es importante informar respecto al modo en que los contribuyentes percibieron la realizacin de la
fiscalizacin tributaria en el exterior. A tal fin, el informe debe hacer referencia a:
15
16
Ejemplo
Sujetos involucrados:
Sociedades situadas en el Pas 1:
A: Es controlante de B
B: Es controlante de G
Sociedades situadas en el Pas 2:
C: A posee el 99 % del paquete accionario de C
D: C posee el 50 % del paquete accionario de D y el otro 50% pertenece a A
Sociedad situada en el Pas 3:
E: Es controlante de A
Sociedad situada en el Pas 4:
F: Es controlante de E
Planteo del caso:
La administracin tributaria del Pas 1 enva espontneamente al Pas 2 informacin relativa a
operaciones efectuadas por el holding conformado por las empresas A y B. Adicionalmente la
Administracin Tributaria del Pas 1 informa que no logra comprender el propsito de la operacin y
que a la vez esta no genera perjuicio fiscal dentro de su territorio.
De lo informado surge que la empresa B efectu un prstamo por u$s 150 millones a la empresa D y
que a su vez la empresa B constituy en el Pas 1 una nueva empresa denominada G, la cul recibi
como aporte de capital el derecho al cobro del prstamo efectuado a la firma D. Posteriormente la
nueva empresa G disminuy su capital a u$s 10 millones, asignando los u$s 140 millones restantes a
una cuenta de reserva.
La Administracin Tributaria del Pas 1, al recibir esta informacin detecta que la empresa D se
encuentra girando dividendos por montos considerables a la empresa A. Teniendo en cuenta que los
dividendos estn exentos en el Pas 2 y que la empresa los gener con un crdito, los inspectores
del Pas 1 estiman que se estara produciendo una maniobra de subcapitalizacin.
Adicionalmente los inspectores del Pas 2 verificaron que existen convenios para evitar la doble
tributacin entre el Pas 2 y los Pases 1 y 3, por lo cul este grupo econmico podra estar abusando
de la existencia de tratados en lo relativo al tratamiento de intereses.
Por otra parte y teniendo en cuenta que en el perodo en el cul se llev a cabo la operacin
financiera en cuestin, se produjo una fuerte devaluacin de la moneda de curso legal del Pas 2, se
generaron prdidas extraordinarias en la compaa C que disminuyeron las utilidades del grupo a
nivel global.
17
Solicitar informacin por procedimiento escrito al Pas 1 podra insumir demasiado tiempo y
elevados costos, tanto para el contribuyente como para las administraciones tributarias
involucradas.
Es necesario llevar a cabo acciones rpidas que permitan contrarrestar el efecto nocivo que
puedan estar causando estas operaciones como producto de una Planificacin Tributaria
Internacional
Es fundamental lograr una clara y detallada comprensin del negocio y de las relaciones entre
los sujetos a fiscalizar.
Previo a enviar la solicitud de Fiscalizacin en el Exterior al Pas 1, el Pas 2 deber evaluar los
aspectos indicados en el Paso 2 del presente Mdulo, denominado Decisin Sobre si Hacer o No
Una Solicitud de Participacin en Fiscalizaciones en el Exterior.
Una vez evaluados los referidos aspectos, la autoridad competente del Pas 2 deber enviar una
carta en forma escrita a la autoridad competente del Pas 1 solicitando la realizacin de una
Fiscalizacin en el exterior y exponiendo todos los motivos que avalan la solicitud, los cuales se
encuentran expuestos en el Paso 3 del presente Mdulo.
Posteriormente el Pas 1 analizar la referida solicitud y notificar al Pas 2 acerca de su
decisin. Si la decisin es positiva, este ltimo indicar tpicos tales como el lugar y la fecha de la
fiscalizacin, arreglos logsticos pertinentes, procedimientos y condiciones establecidas en el Pas 1
para llevar a cabo una fiscalizacin, etc.
Asimismo el Pas 2 deber designar un Coordinador, el cul establecer enlaces con
funcionarios de la Administracin Tributaria del Pas 1, capacitar al personal afectado a la
fiscalizacin en el exterior, actualizar los procedimientos de fiscalizacin e informar sobre todas las
actividades relevantes.
Por su parte el Pas 1 deber designar un Responsable, que es el funcionario que tenfr a su
cargo la fiscalizacin tributaria que involucre la participacin de funcionarios del Pas 2.
Una vez cumplidos los pasos mencionados el funcionario Responsable determinar el grado de
participacin de los funcionarios del Pas 2.
18
Grfico:
PAIS 4
CONTROLA
Sociedad F
Sociedad A
Sociedad B
CONTROLA
CONTROLA
APORTA EL CREDITO
150 MILLONES A
POSEE EL 50 % DE
Sociedad G
PAIS 2
ENVIA DIVIDENDOS A
EFECTUA PRESTAMO
POR 150 MILLONES A
SOCIEDAD C
SOCIEDAD D
POSEE EL 50% DE
19
Autoridad Competente
Direccin General
Impositiva
s Subdireccin General
de Fiscalizacin
Departamento
Operaciones
Internacionales
Subdireccin General
Operaciones Grandes
Contribuyentes
Nacionales
Subdirecciones
Generales Operaciones
Impositivas del Interior y
Metropolitanas
Subdirecciones
Generales de
Coordinacin TcnicoInstitucional
Direcciones Regionales
Direccin Operaciones
Grandes Contribuyentes
Nacionales
Direccin de
Cooperacin
20
PERFIL DE PAS
Ver ANEXO I
Ver ANEXO II
5.1 Directriz del Consejo de Europa 77/799/EEC sobre Asistencia Mutua segn fuera
ltimamente modificada por la Directriz del Consejo 2004/106/EC;
5.2 Reglamento del Consejo (EC) No. 1798/2003 de 7 de octubre de 2003 sobre
cooperacin administrativa en el rea de impuestos al valor agregado;
5.3 Reglamento del Consejo (EC) No. 2073/2004 de 16 de noviembre de 2004 sobre
cooperacin administrativa en el reas de impuestos selectivos al consumo; y
5.4 Reglamento anti-fraude sobre asistencia administrativa mutua (todava en
borrador).
6. Modelo de Acuerdo de Intercambio de Informaciones Tributarias del CIAT
http:www.ciat.org:
7.
Ejemplo:
Atributos Mnimos de un Programa de Intercambio de Informacin
1. La administracin debe tener:
Procedimientos internos por escrito sobre cmo solicitar informacin a otros pases y
recopilar informacin para otros pases (tanto para el personal de campo para el del
Programa de IDI);
2. Debe haber una base legal para el intercambio. Esa base debe tener:
Personal bajo la AC segn sea necesario y delegaciones a los mismos segn sea
conveniente. El personal debe tener:
o
Procedimientos escritos;
Personal legal para que lo asesore en los temas y lo defienda en el tribunal, si fuere
necesario.
4. Intangibles
Personal dedicado que comprenda todos los aspectos que involucran el Intercambio
de Informacin y que puedan servir como puntos de contactos para contrapartes en
los tratados y otro personal interno de la administracin tributaria.